Depreciacion de Activos
Depreciacion de Activos
Depreciacion de Activos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012
3. Overhaul en el ao 6
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2000,000 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparacin (Honorarios del tcnico) 100,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 2478,000 2478,000 2478,000
Caso N 4
Reemplazos y depreciacin de activos fijos de vida til diferente Enunciado La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para pasajeros en S/.5000,000, del cual parte importante de su estructura bsica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversin total, que debe ser remplazado cada cinco aos. Los ingenieros han estimado para el resto del avin una vida til de diez aos. Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento mayor (overhaul) del avin y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2000,000 ms 18% de IGV. Asimismo, se pagan honorarios por instalacin de turbinas de S/.100,000 ms 18% de IGV. En opinin de los tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco aos. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Compra de cargador frontal (1 de abril)
Cuenta 334.1 Componentes Fuselaje, Asientos e interiores vida til 10 aos (Depreciacin anual 10%) Turbinas vida til 5 aos (Depreciacin anual 20%) % 70 S/. 3'500,000
334.2
30
1'500,000
100
5'000,000
DEBE HABER
DEBE HABER
650,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULAdos 39131 Depreciacin Avin 350,000 39132 Depreciacin Turbinas _______ 300,000 650,000 650,000
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., maq. y equipo 770,000 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciacin avin 350,000 39132 Depreciacin turbinas _______ 420,000 770,000 770,000
N 263
Actualidad Empresarial
IV-5
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
3. Reclasificacin de obligacin
- Activo fijo - Gasto operativo 7,434 2,006 9,440
Comentario El prrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su conformacin tiene que ser separada componetizacin en periodos menores al de su estructura bsica, se debe dividir dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento.
DEBE HABER
Caso N 5
Mejoras efectuadas en activo fijo Enunciado La empresa Cabinas Internet contrata a la Ca. Virtual Servis para efectuara una revisin de todos sus equipos de cmputo. Como resultado del examen de los citados activos, debern efectuar desembolsos ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes:
S/. 1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras, ms servicio tcnico 2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras malogradas de igual capacidad, ms servicio tcnico 3. Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar otros que poseen menor capacidad de (320 GB) ms servicio tcnico IGV 18% 3,000 450 1,500 200 2,500 350 8,000 1,440 9,440
42 46
CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas emitidas 7,434 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
7,434
4. Cancelacin de obligacin
4 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas DEBE HABER 2,006 7,434 9,440 9,440 9,440
Comentario En aplicacin de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los desembolsos por la reparacin de las computadoras califican como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los citados bienes. Mtodos de depreciacin - La depreciacin trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo. - La depreciacin de un activo fijo comenzar cuando s t e disponible para su uso. - La depreciacin no debe cesar, an cuando no opere el activo. - Slo se dejar de depreciar el bien cuando sea clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5). - La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala diversos mtodos de depreciacin, a ser elegido por la empresa:
- - - - Lnea recta. Saldos decrecientes. Unidades producidas. Suma de dgitos.
9,440
Caso N 6
Depreciacin mtodo de lnea recta
6,300
1,700 8,000
Enunciado La empresa Molino compr una mquina de molienda en S/.1,300 000 y tiene una vida til estimada de 5 aos. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo fijo por un total de S/.250,000.
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IV-6
Instituto Pacfico
IV
300,000 180,000 108,000 64,800 38,880
Saldo final
2. Depreciacin del ao 1
x 68 39 DEBE HABER
Menos:
Valor residual, 1% Monto depreciable: (15,500) 1534,500
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inm., maq. y equipo 200,000 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciacin acumulada
200,000
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin de inm., maq. y equipo 306,900 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciacin acumulada
306,900
Comentarios a) El mtodo de depreciaciacin es recomendable solo para aquellas empresas cuyo volumen de produccin y los costos de mantenimiento son similares. b) Para el caso, se efectuar, adems, el asiento de destino en el elemento 9 de la contabilidad analtica. c) Por lo menos, al cierre del ejercicio econmico, se revisar la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia con lo sealado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo d) Para fines tributarios, las mquinas pueden ser depreciadas hasta un mximo de 10% por ao; por lo que el exceso de depreciacin deber ser agregado en la declaracin jurada del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia temporal, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta 3712.
Comentarios a) El mtodo de depreciacin es recomendable usarlo en aquellos bienes inmovilizados que tienen una produccin similar durante toda su vida til; los costos de mantenimiento son ms altos en los ltimos aos. La ventaja que se atribuye a este mtodo es la de equiparar los costos de mantenimiento a los de depreciacin, dado que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de la mquina, disminuye los costos de depreciacin. b) La aplicacin del mtodo, al trmino de la vida til, genera un valor residual, que para el presente caso ser de S/.38,880. c) Para los aos 1 y 2 se generar diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por la depreciacin lmite que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del valor de la unidad de transporte.
Caso N 8
Mtodo de depreciacin de unidades de produccin Enunciado La empresa Industrias del Acero compr en abril una mquina laminadora de acero en S/.3000,000, cuya vida til se estima en razn de 240,000 toneladas mtricas de lminas procesadas. Segn la Administracin Tributaria la vida til del referido activo fijo es de 5 aos. Adems, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas mtricas (TM). Cmo determinar y registrar la depreciacin del bien? Solucin Depreciacin, mtodo de unidades producidas 1. Clculo de la depreciacin
S/. 3000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 S/. 12.50 x 4,500 TM = S/.56,250 de depreciacin por TM producida
Caso N 7
Depreciacin, mtodo del saldo doble decreciente Enunciado La empresa Mercantil Victoria compr, para su personal, un mnibus cuyo valor es S/.500,000, con una vida til estimada de cinco aos, el cual debe ser depreciado anualmente; para ello, se opt por el mtodo de saldos doble decreciente. En qu consiste el mtodo? Solucin 1. Mtodo saldo doble creciente 5 aos: 20% x 2 = 40%
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Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
2. Reconocimiento de la depreciacin
x 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos, Costo 56,250 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo
Ajuste de la depreciacin acumulada Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes : a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el activo fijo. b) Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al monto revaluado del citado bien. El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en la cuenta patrimonial excedente de revaluacin. De resultar menor, se aplicar al gasto como deterioro del valor de los activos.
56,250
3. Incidencia tributaria
S/. - Criterio financiero 4,500 TM abril - Criterio tributario 20% de S/.3000,000:12 meses Exceso de depreciacin = = 56,250 50,000 6,250
Caso N 9
Revaluacin del activo fijo, reajuste proporcional de la depreciacin Enunciado En la compaa Textil Tacna se efecto la tasacin de una mquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del ao 3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75,000; y una nueva vida til estimada de cuatro aos. Antes de la revaluacin, el valor en libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de S/.54,000 su depreciacin acumulada, fue depreciado entre los aos 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el mtodo de lnea recta. El reajuste de valor de la mquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciacin previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. En qu consiste el procedimiento proporcional?
Comentarios a) El mtodo de depreciacin es recomendable en el caso de industrias en las que la produccin no es continua. b) La depreciacin mensual ser variable mayor o menor segn las unidades producidas en cada mes. c) La caracterstica sealada en el mtodo citado podr generar diferencia temporal respecto al lmite permitido como gasto para la determinacin de la utilidad imponible, segn las normas que regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el lmite es 10% anual, es decir, S/.300,000 por ao, o S/.25,000 por mes, se producir un exceso de depreciacin que habr de agregarse en la declaracin jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712). Valorizacin adicional o desvalorizacin del activo fijo En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, la empresa puede: Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, Determinado mediante tasacin efectuada por peritos. Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Aplicacin del excedente de revaluacin
La Ley General de Sociedades (Art. 202) seala como modalidad de aumento de capital la capitalizacin del excedente de revaluacin;
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33312 Maquinarias, Revaluacin 97,500 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39142 Depreciacin Acuml.-Revaluacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 97 500
En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el excedente de revaluacin ser aplicado a resultados acumulados al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva durante la vida til del bien revaluado.
EXCEDENTE DE REVALUACIN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 11,700 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido, patrimonio
11,700
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Instituto Pacfico
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IV
49 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido 225 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido
225
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo 18,750 18,000 750 18,750 39142 Depreciacin turbina, Revaluacin
750 750
Comentarios a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitir diferenciar entre la depreciacin del valor revaluado y la depreciacin del valor original que es computable para la determinacin de la utilidad imponible segn la norma tributaria que regula el impuesto a la renta. b) La revaluacin reconoce un excedente de S/.39,000 el cual, a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor de S/. 11,700 (30% de S/.39,000), que ser debitado en la cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio. c) Conforme se efecte la depreciacin anual de la mquina, con posterioridad en la fecha de la valorizacin adicional, en cada ejercicio econmico se proceder con la aplicacin progresiva del excedente de revaluacin a resultados acumulados (cuenta 5911).
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Actualidad Empresarial
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