26ti Costeo ABC

Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Integracin Profesional-Facultad de Ciencias Econmicas Costos ABC
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Econmicas SIP 11196 Lic. Titular: MSC.Luis Ricardo de la Rosa Lic. Aux. Jared Mendoza Saln 205 Edificio S-12
26TI COSTEO ABC
GRUPO 12 CARN 199815458 200314655 200317409 200513488 200613145 200711687 APELLIDOS Hernndez Luna Ortiz Villatoro Bcaro Lazaro Chajn Aguilar NOMBRES Carlos Alfredo Lesly Yadira Jenniffer Mariana Erik Gabriel
Velsquez Velsquez Glenda Feliza CulajayChacach Oscar Leonel
Guatemala, 06 marzo de 2013
NDICE
INTRODUCCIN ..................................................................................................... i. CAPTULO I ............................................................................................................ 7 LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS ................................................. 8 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 Antecedentes Histricos ................................................................................ 8 Definicin de costo ........................................................................................ 9 Definicin de gasto ...................................................................................... 10 Diferencia entre costo y gasto ..................................................................... 10 Definicin de sistema de costos .................................................................. 11 Elementos del costo .................................................................................... 11 Materias primas ..................................................................................... 11 Mano de obra directa ............................................................................ 11 Gastos de fabricacin ........................................................................... 12
1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.7
Clasificacin de los costos ........................................................................... 12 Por el mtodo de determinarlos ............................................................ 12 Ordenes especficas de fabricacin ................................................ 12 Proceso continuo ............................................................................ 12
1.7.1
1.7.1.1 1.7.1.2 1.7.2
Por la poca en que se determinan ...................................................... 13 Costos histricos ............................................................................ 13 Costos predeterminados................................................................. 13 Costos estimados ........................................................................... 13 Costos estndar ............................................................................. 13
1.7.2.1 1.7.2.2 1.7.2.3 1.7.2.4 1.7.3
Por los elementos que se incluyen ........................................................ 13 Costos de absorcin total ............................................................... 13 Costeo directo ................................................................................ 13
1.7.3.1 1.7.3.2 1.8
Objetivo y naturaleza de los sistemas de costeo tradicionales .................... 13
CAPTULO II ......................................................................................................... 14 EL METODO DE COSTOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) .................. 14
2.1 2.2
Resea Histrica ......................................................................................... 14 GENERALIDADES ...................................................................................... 15 Costo generador ................................................................................... 15 Esquema general .................................................................................. 16 Objetivo del sistema de costeo ABC ..................................................... 16
2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.4 2.5
Conceptos bsicos ...................................................................................... 16 Modelo de Costo ABC ................................................................................. 17 En qu consiste el mtodo de Costeo Basado en Actividades (o, Activity
Based Costs ABC- en ingls)? ............................................................................ 18 2.6 2.7 2.8 2.9 PRINCIPALES CARACTERSTICAS .......................................................... 19 La evolucin de los sistemas de informacin .............................................. 20 Mtodo de costos basados en actividades (ABC) ....................................... 21 Estructura del mtodo ABC ......................................................................... 22
2.10 Cinco preguntas fundamentales en ABC? ................................................... 25 2.11 Cules son las variables del ABC?............................................................ 25 2.12 Aspectos financieros y aplicaciones del ABC .............................................. 25 2.12.1 Qu podemos hacer con la informacin resultante de un mtodo ABC? 25
2.12.2 Decisiones sobre clientes...................................................................... 26 2.12.3 Decisiones sobre productos .................................................................. 26 2.12.4 Decisiones de racionalizacin de actividades ....................................... 27 2.12.5 Decisiones de rediseo de procesos .................................................... 27 2.12.6 Decisiones relacionadas con los proveedores ...................................... 27 2.13 Aplicaciones del anlisis ABC ..................................................................... 28 2.13.1 Por qu los mtodos tradicionales de costeo fallan? .......................... 28 2.13.2 El nuevo ambiente de competitividad.................................................... 28 2.13.3 Es mejor ser razonablemente bueno o precisamente equivocado? .... 29 2.14 Ventajas y desventajas del ABC .................................................................. 30 2.15 Determinacin de los costos y la fijacin de precios.................................... 30
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2.16 Requisitos mnimos del software para ABC ................................................ 31 2.17 Tcnicas para la fijacin de los precios ....................................................... 31 2.17.1 El precio del mercado............................................................................ 31 2.17.2 Determinacin del costo y la fijacin del precio en la prctica .............. 32 2.17.3 Fijacin del precio a Costo ms otros factores ................................... 32 2.18 Mtodos de fijacin de precio: Los ms corrientes son los que
exponemos a continuacin:................................................................................ 32 2.18.1 Costo total ms un porcentaje de los beneficios ................................... 32 2.18.2 Costo ms un porcentaje de la contribucin. ........................................ 33 2.18.3 Costo marginal ms un margen del factor clave. .................................. 34 2.18.4 Fijacin del precio o costo estndar ms otros factores. ...................... 34 CAPTULO III ........................................................................................................ 35 EL MTODO DE COSTOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD vrs EL MTODO DE COSTEO TRADICIONAL ................................................................................ 35 3.1 3.2 3.3 3.4 Definicin de las agrupaciones de costos ............................................. 35 Asignar los costos a las actividades ...................................................... 35 Diferencias entre los resultados entre ABC vrs costeo tradicional ........ 36 Ejemplo comparativo entre el costeo tradicional y el costeo basado en
actividades ......................................................................................................... 36 CAPTULO IV ........................................................................................................ 37 CONTABILIDAD DE COSTOS ............................................................................. 37 4.1 4.2 4.3 Contabilidad de Costos ......................................................................... 37 La Contabilidad por Actividades ............................................................ 37 Diferencias entre la contabilidad por actividades y la contabilidad de
costos 37 4.4 4.5 4.6 4.7 Evolucin de la contabilidad de costos ................................................. 38 Importancia de la contabilidad de costos .............................................. 39 Ejemplo de un ejercicio utilizando contabilidad de costos ABC ............ 40 NORMATIVA ......................................................................................... 42
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4.7.1
NIIF para Pymes, seccin 2 Conceptos y Principios generales ............ 42 NIIF para Pymes, seccin 5, numeral 5.11 Desglose de gastos literal
Equilibrio entre costo y beneficio ........................................................................ 42 4.7.2
a) y b) 42 Desglose por naturaleza de los gastos .............................................................. 43 Desglose por funcin de los gastos.................................................................... 43 CONCLUSIONES .................................................................................................. 44 RECOMENDACIONES ......................................................................................... 45 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 46 ANLISIS ESPECIAL ........................................................................................... 47 CUESTIONARIO ................................................................................................... 49
INTRODUCCIN
A finales de la dcada de los aos ochenta, comenz a intensificarse la aplicacin de una nueva teora en el anlisis de los costos en las empresas, los cuales se venan realizando por medio de los mtodos conocidos hasta entonces. Esta nueva teora llamada de Costos Basados en la Actividad, es bsicamente un mtodo de anlisis de costos de las actividades que integran los procesos o funciones de negocio en una organizacin.
La economa globalizada es un hecho en todas las organizaciones de cualquier tipo, as, la supervivencia no slo exige, el desarrollo de productos innovadores, sino tambin, la eliminacin de esfuerzos intiles. Quiz lo peor que una empresa con problemas pueda hacer, es implementar reducciones generales de costos, porque con ello, disminuyen todas las actividades, tanto las beneficiosas como las perjudiciales, tambin esa reduccin general, pueden hacer disminuir actividades vitales, y empeorar el rendimiento, es por ello, que las reducciones indebidas pueden generar un deterioro innecesario. El anlisis de Costos Basados en la Actividad, pueden orientar a las organizaciones, para que redistribuyan sus recursos, con el fin, que mejoren el rendimiento.
En el Captulo I del presente trabajos se presentan los antecedentes histricos de los sistemas tradicionales de costos y, adicionalmente, una breve referencia a cada uno de ellos, as como a los conceptos comunes utilizados en los mismos con el objeto de ambientar al lector tanto experto como a quien inicia cualquier estudio de costos, en el marco terico y conceptual del tema desarrollado.
En el Captulo II se pretende profundizar en el conocimiento del mtodo de costos basado en actividades (ABC), definindolo como un mtodo que asigna costos a los productos, con base en los recursos que consumen. i 6
El ABC es un mtodo poco conocido por muchos estudiantes y profesionales de ciencias econmicas, as como funcionarios de las reas financieras de las empresas que operan en el medio guatemalteco. La premisa bsica dentro de un mtodo ABC es que las actividades son las que causan costos y que los productos (objetos del costo) crean la demanda de actividades. Durante el desarrollo del mismo captulo se exponen las ventajas del ABC, utilizado como una herramienta de anlisis, ms all de la simple determinacin de costos.
El Captulo III nos habla del Mtodo de Costos de Actividad vrs. Mtodo de Costeo Tradicional, define las agrupaciones de los costos y se presenta un diagrama de flujo del proceso productivo, como tambin las diferencias de un mtodo con otro, las cuales son importante conocer para determinar el mtodo que mejor se adapte a las necesidades de la empresa.
Y por ltimo el Captulo IV se hace una pequea referencia de lo que es contabilidad de costos y contabilidad por actividades y las diferencias entre cada una de ellas. Tambin se hace mencin de la normativa aplicable en cuestin de costos.
En conjunto el presente trabajo es una til fuente de informacin acerca del costeo basado en actividades, tema que es de vital importancia para estudiantes y profesionales de las ciencias econmicas, as como para los directivos de las empresas, puesto que su uso propone una variedad de ventajas para la toma de decisiones respecto a los mtodos tradicionales de costeo.
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CAPTULO I LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS 1.1 Antecedentes Histricos La contabilidad de costos nace de la necesidad de los industriales de conocer con precisin el costo incurrido en la fabricacin de sus productos. Alcanza su desarrollo con la Revolucin Industrial a partir de ao 1776 y el invento de la mquina de vapor razn por la cual las industrias manufactureras requieren de mayores y mejores controles para el uso del capital invertido, la materia prima, la mano de obra y otros gastos que se incurren en el proceso de produccin. A finales del siglo XVIII Henry Metcalfe public en Inglaterra el libro Costos de Manufactura, el cual describe la importancia de la contabilidad de costos en la industria
El mundo ha experimentado cambios importantes en los ltimos aos que han motivado una revisin de los mtodos de costos tradicionalmente utilizados por las empresas. Los nuevos ambientes de produccin resultantes, por ejemplo, de la utilizacin de los sistemas de maquinado flexible y del enfoque justo a tiempo, as como el desarrollo de la tecnologa de la informacin, han generado nuevas ideas sobre la forma de asignar costos a los bienes y servicios producidos. Hace algunos aos, los costos indirectos constituan un pequeo porcentaje de los costos totales, por lo que su asignacin inapropiada no causaba mayores distorsiones en los resultados. En nuestros das, tales distorsiones pueden ser enormes y peligrosas en gran cantidad de circunstancias, debido a que los costos indirectos han crecido de manera considerable. De estas nuevas condiciones de produccin, deriva el mayor problema de los mtodos de costos tradicionales. Aun cuando dichos mtodos provean costos de produccin aceptables en general, con frecuencia fallan en determinar costos
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correctos para productos individuales debido al mecanismo que utilizan para asignar los costos indirectos. Las tasas de aplicacin de indirectos se basan en mano de obra directa o en horas mquina (a menudo con base en toda la planta) sin importar la variacin del producto, o la complejidad del proceso de produccin. Esto da lugar a situaciones en que productos menos complejos subsidian a productos ms complejos debido a que los costos indirectos se asignan sin tomar en cuenta los recursos realmente consumidos por cada producto. El costeo tradicional dirige la atencin de los administradores a las bases de asignacin que tpicamente no tienen relacin causal con los costos asignados. De esta manera, los gerentes con conciencia de costos, tendern a administrar las bases de asignacin en lugar de enfocarse en la necesidad y la causa del costo. Los mtodos tradicionales generalmente usan pocos centros de costos para acumular y subsecuentemente asignar costos a los productos, debido a que estos centros de costos son heterogneos y de alto monto, los costos individuales tienden a perderse en el total, por lo que resultan ms difciles de controlar. Las estructuras tradicionales de costos no permiten enfocar suficiente atencin en la gran cantidad de actividades que no agregan valor y que tienen efectos negativos significativos en la eficiencia y la rentabilidad de los negocios. 1.2 Definicin de costo En sentido general, costo se define como la inversin necesaria o conjunto de gastos para llevar a cabo las funciones de produccin y venta de un artculo o servicio, inversin que normalmente se recupera con el transcurrir del tiempo.
1.3 Definicin de gasto Son los desembolsos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado, son erogaciones necesarias que hay que realizar, para que se lleve a cabo el proceso de comercializacin o venta. 1.4 Diferencia entre costo y gasto La diferencia entre costo y gasto radica esencialmente en el destino y trato contable que se d a la erogacin. Si la erogacin se hace para adquirir maquinaria destinada a la fabricacin de un producto, la maquinaria se registrar contablemente como un activo fijo y su depreciacin por el uso se registrar como un costo de produccin. Si la erogacin se hace para comprar bienes que se transformarn para producir otros bienes, la erogacin se registrar contablemente como inventario de materia prima y el valor de los bienes que se van utilizando en el proceso de transformacin se registrar contablemente como un costo de produccin. Las erogaciones para pagar salarios y prestaciones laborales de los empleados que participan en la transformacin de unos bienes en otros bienes constituyen costo de produccin, por lo tanto tambin formarn parte del costo de produccin. Al final del proceso de produccin la suma de las erogaciones conformarn el costo total de los bienes fabricados y estos valores se capitalizarn, es decir, son trasladados al inventario de producto terminado, cuyo registro contable aparece en el activo realizable. Hasta este punto las erogaciones se encontrarn registradas contablemente como activos, al momento de vender el producto terminado, el valor de ste se contabilizar como un costo de venta y se operar la salida en el inventario de producto terminado. Cuando la erogacin se hace para adquirir bienes para venderlos sin ninguna transformacin se registrarn como inventario de mercaderas y luego al venderlos se rebajarn el inventario y se contabilizar el costo de venta de
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acuerdo al costo de adquisicin. Bajo el punto de vista contable, es aquella porcin del costo de adquisicin de artculos, propiedades o servicios que ha sido diferida o que no se ha aplicado a la realizacin de ingreso. Cuando la erogacin est destinada a administrar los bienes, a promover su venta, a protegerlos por ejemplo, y su aplicacin corresponde al ciclo anual de operaciones, sta se aplica de inmediato a los resultados del perodo en que se realice, por ejemplo el pago de publicidad, los seguros, los alquileres de locales para la administracin. Contablemente a estas erogaciones se les llama gastos. 1.5 Definicin de sistema de costos Conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas. Es la recopilacin de datos de costos en una forma organizada por medio de un sistema contable. 1.6 Elementos del costo Los tres elementos del costo de fabricacin son: 1.6.1 Materias primas Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo deba guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas. 1.6.2 Mano de obra directa Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo.
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1.6.3 Gastos de fabricacin Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin. La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituye el costo primo. La combinacin de la mano de obra directa y los gastos de fabricacin constituye el costo de conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados. 1.7 Clasificacin de los costos Dependiendo del procedimiento utilizado para determinar el costo de produccin por unidad, los mtodos se conocen como: Proceso contino y Ordenes especficas de fabricacin y se identifican por la forma de acumulacin de los costos. Su aplicacin depende de la naturaleza de las actividades de produccin de la empresa. La diferencia fundamental entre estos procedimientos radica en la acumulacin de los costos de produccin. Los costos de produccin pueden determinarse con posterioridad a la conclusin del perodo de costos, durante el transcurso del mismo o con anterioridad a l. Por lo tanto, se clasifican en: Costos histricos y Costos predeterminados De acuerdo a lo anterior, se dice que, por los elementos que se incluyen, los costos pueden ser: Costos de absorcin total y Costos de absorcin parcial o costeo directo. 1.7.1 Por el mtodo de determinarlos 1.7.1.1 Ordenes especficas de fabricacin 1.7.1.2 Proceso continuo
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1.7.2 Por la poca en que se determinan 1.7.2.1 Costos histricos 1.7.2.2 Costos predeterminados 1.7.2.3 Costos estimados 1.7.2.4 Costos estndar
1.7.3 Por los elementos que se incluyen 1.7.3.1 Costos de absorcin total 1.7.3.2 Costeo directo
1.8 Objetivo y naturaleza de los sistemas de costeo tradicionales El objetivo del sistema de costos tradicional es: Determinar el costo del producto como si este fuera el nico fabricado por empresa, por lo cual deben asignarse los costos desde los centros productivos. El primer paso en el sistema tradicional reparte los costos acumulados en los centros de servicios a los centros de produccin.
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CAPTULO II EL METODO DE COSTOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC)
2.1 Resea Histrica A principios de los aos ochenta, muchas empresas empezaron a advertir las consecuencias adversas de permitir que sus sistemas contables tradicionales generaran informacin inexacta sobre sus costos. La estructura de costos de las organizaciones haba venido experimentando una serie de cambios. En la mayora de empresas, los gastos de fabricacin estaban creciendo a un ritmo mayor que los de mano de obra, principalmente debido a la complejidad causada por: a)proliferacin de la oferta de productos y servicios, b) mayor variedad decanales y clientes, y c) nuevas y complejas tecnologas. Los errores cometidos a la hora de asignar los gastos de fabricacin, que ahora era mucho mayor, por utilizar bases de asignacin que no guardaban relacin con las causas que originaban dichos costos, empezaron a tener efectos sobre la organizacin que eran mucho ms intensos que en el pasado. Muchos administradores comprendan que sus sistemas contables estaban
distorsionando los costos de los productos, por lo que a veces realizaban ajustes que compensaran estas deficiencias.
Sin embargo, la complejidad y la gran diversidad de los productos y canales haca casi imposible para los administradores predecir la magnitud y los impactos de los ajustes que realizaban. El mtodo ABC resuelve esto al segmentar los costos de los recursos para reflejar la diversidad y luego reagregarlos por medio de su red de asignacin de costos en los diferentes objetos que originan la demanda: proveedores, productos y clientes. Adems de los factores mencionados, los cuales estaban relacionados con las caractersticas de las empresas, otros factores externos ocasionaron el surgimiento del mtodo de Costeo Basado en Actividades, como por ejemplo el
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incremento en la competencia a la que se enfrentan las empresas. En este nuevo ambiente competitivo, conocer los costos reales de los productos, y los costos de servir a los canales y clientes, es la clave para sobrevivir. Con el mtodo ABC los negocios pueden identificar las reas en las que se puede eliminar desperdicio, costos que agregan poco valor y capacidad ociosa, adems de entender lo que origina los costos. Finalmente, otro de los factores que influy en el surgimiento del ABC fue el de la reduccin en el costo de las mediciones a medida que el procesamiento de la informacin ha mejorado. Hace algunos aos, el costo de acumular, procesar y analizar la informacin necesaria para un mtodo ABC era muy alto para la mayora de las empresas. Hoy, hay sistemas de medicin de actividades con costos accesibles, adems de que mucha de la informacin necesaria se encuentra ya de alguna forma dentro de la organizacin. 2.2 GENERALIDADES Entre los procedimientos a realizar para llevar a cabo el sistema, se encuentran establecidos: Definir actividades que apoyan output como causa de stas actividades. Definir la vinculacin entre actividades y output. Desarrollar los costos de las actividades. El proceso analtico de definir las actividades y establecer sus vnculos, beneficia a los gerentes a evaluar los costos de las estrategias y a reducir los mismos. 2.2.1 Costo generador Es el que se genera en una actividad. Indica el motivo de realizar una actividad y cuantifica los recursos que se consumen al llevarla a cabo. La administracin basada en actividades persigue identificar a una organizacin como una serie de actividades que estn relacionadas con los deseos de los clientes y con los costos. El costeo ABC, es entonces, el sistema de planificacin
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de costos para este tipo de organizacin. Tal sistema pretende costear la actividad, debido a que est asociada con la participacin y realizacin del trabajo de los individuos en una organizacin. Si las actividades agregan valor es porque los individuos realizan sus labores eficientemente. Toda labor o actividad que no contribuya a agregar valor o que no sea clara su realizacin es un desperdicio; reconocerlo y eliminarlo es un objetivo del costeo ABC y por ende una forma de alcanzar que sus productos sean competitivos. 2.2.2 Esquema general La filosofa del costeo ABC, promueve que las actividades de la organizacin son las que deben ser el centro del anlisis. stas son las que consumen recursos y los productos los que las utilizan, por lo que el costo unitario, el proceso de control, la toma de decisiones, la informacin y su presentacin, deben seguir el proceso real. 2.2.3 Objetivo del sistema de costeo ABC El objetivo del costeo ABC, es conocer todas las actividades de una organizacin, para lo cual enfoca su atencin en las razones que provocan que los recursos se consuman en las diferentes actividades y en utilizar una identificacin exacta de los costos para facilitar las decisiones administrativas. 2.3 Conceptos bsicos Actividad: Actividad: Conjunto ordenado de tareas. Costo total de una actividad: la suma del total de cargos directos y administrativos asociados o asignados a una actividad individual. Generador de costo: factor mensurable que representa la cantidad de desempeo y crea o afecta los costos dentro de una actividad individual definida.
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Tiempo transcurrido: la cantidad total de tiempo, incluyendo el atraso que ocurre cuando se est esperando para ser procesado, consumido para completar una actividad, o una iteracin del generador de costo. Tiempo de ciclo: La cantidad de tiempo necesaria para completar un ciclo, o iteracin de un generador de costo sin tomar en cuenta tiempos de atraso o espera.
Proceso: Costo total del proceso: costo total de todas las actividades en un proceso determinado por la cantidad del generador de costo para cada actividad en relacin con la produccin total del proceso. Produccin: Costo de la produccin: costo total del modelo de acti vidad asignado por los generadores de actividad aplicados a la produccin del modelo de actividad. Identificacin de oportunidades de cambio Consumo significativo de costos: actividades identificadas cuyo consumo de recursos es mayor que el valor que crean. Uso significativo de tiempo: actividades identificadas que consumen mayores cantidades de tiempo o tienen largos perodos de atraso que no agregan valor.
Evaluacin de las alternativas de cambio: Comparacin de costos: anlisis de los costos asignados del modelo de actividad a dos o ms mtodos alternativos de procesamiento. Comparacin de tiempo: anlisis del total de tiempo o tiempo de ciclo de dos o ms mtodos alternativos de procesamiento. 2.4 Modelo de Costo ABC El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y
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servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor. Se podra afirmar que es un sistema de gestin "integral" que permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos. 2.5 En qu consiste el mtodo de Costeo Basado en Actividades(o, Activity Based Costs ABC- en ingls)? El mtodo de Costeo Basado en Actividades es un mtodo que asigna costos a los productos, con base en los recursos que consumen. Los costos de todas las actividades realizadas dentro de la empresa son rastreados hasta el producto para el cual son llevadas a cabo. Los costos de la carga administrativa tambin se rastrean hasta un producto particular en lugar de distribuirlos arbitrariamente entre todas las lneas de productos. Este mtodo hace posible determinar el costo verdadero de un producto con mucha mayor fidelidad que lo que permite cualquier mtodo de costeo tradicional. Un mtodo ABC proporciona informacin acerca de la efectividad con que se estn utilizando los recursos y cmo las actividades contribuyen al costo de un producto.
La informacin que produce un mtodo ABC puede ser usada para muchos propsitos como: Determinar un precio competitivo para un producto. Desarrollar presupuestos. Futuras estimaciones de costos
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Medicin del desempeo El mtodo permite a la administracin comprender lo que da origen a los costos y la forma de administrarlos. El ABC es un mtodo de administracin de costos que proporciona una matriz para cuantificar el consumo de recursos utilizados en las actividades que son causadas por los productos y los procesos. Una compaa, por tanto, tiene una visin clara de la eficiencia con que convierte sus recursos en valor. Al descomponer los costos hasta un nivel muy detallado, los generadores de costos se hacen evidentes. Esto permite a la empresa identificar actividades que tienen altos costos pero agregan poco valor, para que dichas actividades puedan ser eliminadas o reducidas. El ABC ayuda a los funcionarios de la empresa a tomar decisiones con conciencia de costos y promueve sus reducciones proactivas en lugar de la investigacin reactiva de los problemas de desempeo. 2.6 PRINCIPALES CARACTERSTICAS Como caractersticas del costeo ABC, se pueden mencionar las siguientes: Integridad Fue diseado para el estudio de la organizacin completa (fueron incluidas cada una de las reas) para analizar as todas las actividades. Aspectos contables Es un sistema extra contable, que incluyen todas las transacciones y operaciones que no constan y no se registran en los libros de la contabilidad, tampoco utiliza la partida doble, la cual indica que cada transaccin se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito. Costos ex-post Se basa en costos histricos extrados de los registros contables. Frecuencia y rutina de informacin
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Se sustenta por informacin permanente, no es necesario esperar la finalizacin de un perodo (mes, semestre, etc.) para contar con datos precisos. 2.7 La evolucin de los sistemas de informacin Si observamos los ltimos 150 aos podemos determinar dos escenarios particularmente distintos: la era industrial y la era de la informacin. La era industrial se caracterizaba por el nfasis en los activos tangibles, las economas de escala y los productos estndar, supuestos que en la era de la informacin se vuelven obsoletos. Hoy en da se puede ver claramente como el nfasis se vuelca hacia los activos intangibles, tales como la lealtad de los clientes, el compromiso del personal, la eficiencia y eficacia de los procesos, la tecnologa, las bases de datos y los sistemas de informacin. Esta evolucin condiciona los sistemas de informacin que adoptan las empresas como medio para cumplir con los requerimientos de informacin de terceros, as como para ejercer un adecuado control de la gestin de la empresa. El profesor Robert Kaplan ha establecido un modelo de cuatro fases sobre la evolucin de los sistemas de informacin, que puede ser perfectamente adaptable a la realidad nacional. A continuacin se presenta una breve sntesis del mismo: Los sistemas Fase I, son excesivamente rudimentarios y parecen ser inadecuados para la emisin de informes externos. Estos sistemas los podemos encontrar an en algunas empresas de Sur y Centroamrica, aunque se cree que desaparecern en el corto plazo. Esta fase la constituyen los sistemas de costos histricos en los cuales no se hace distincin de costos fijos y variables, ni entre reales y estndares, lo que dificulta la planificacin y el control. Los sistemas Fase II, surgen con el objetivo principal de cubrir los requerimientos de informacin de terceros. Agrupan los costos por centros de
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responsabilidad, en esta fase se ubican los costos estndar y distinguen costos fijos y variables. Surgen como un intento de posibilitar la planeacin y el control pero es demasiado agregada y financiera, por lo que los sistemas plantean serias limitaciones para propsitos de gestin tales como el clculo del costo de los procesos, productos y clientes. Los sistemas Fase III, es la aplicacin de costos basados en actividades (ABC) tomando como base costos reales (histricos), resuelven los conflictos entre la informacin para terceros y la informacin para el control de gestin. Los sistemas Fase IV, marcan la meta a alcanzar en cuanto a sistemas de informacin. Son sistemas integrados, manejan informacin financiera y operativa sobre la misma base. Es igualmente la aplicacin de costos basados en actividades, pero utilizando costos estndar y anlisis de variaciones. Estos sistemas estn siendo adoptados por las empresas lderes a nivel mundial, y sus resultados ya se estn haciendo notar. 2.8 Mtodo de costos basados en actividades (ABC) Los sistemas Fase II eran la respuesta a la pregunta: Cmo puede la organizacin imputar costos para poder preparar los informes financieros y ejercer control sobre los costos de los sectores? En cambio el mtodo ABC traen consigo preguntas diferentes: Qu actividades se realizan en la organizacin?, Cunto cuesta realizar las actividades?, Por qu necesita la organizacin realizar actividades y procesos empresariales?, Qu parte o cantidad de cada actividad requieren los productos, servicios y clientes? Un mtodo ABC es un mapa econmico de los costos y la rentabilidad de la organizacin con base en las actividades. Los mtodos tradicionales no contemplan los cambios en la estructura de costos de las empresas. Los gastos de fabricacin tienen cada vez mas relevancia, al mismo tiempo que existe una mayor dificultad en su asignacin, debido a la existencia de un mayor nmero de productos, mayor nmero de clientes y ms
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canales de distribucin. Esto implica que se deba adoptar un mtodo de costos que acompae esta evolucin. Los mtodos de costos tradicionales indican donde se produce el gasto, mientras que el mtodo ABC indica en qu actividades se gasta y qu genera las actividades (disparadores de costos). El ABC es un mtodo de costos que toma la informacin financiera y operacional disponible y la visualiza a travs de un modelo de actividades, permitiendo analizar mltiples visiones del negocio, segn las decisiones que la empresa debe tomar. Mediante un proceso de trazado de dos etapas se asignan los costos totales de los departamentos a las actividades, y luego a los objetos de costos (productos, clientes, etc.). 2.9 Estructura del mtodo ABC Para identificar las actividades de cada uno de los centros de costo de la entidad, debido a las caractersticas de la misma, se deben realizar entrevistas y cuestionarios a los responsables de cada centro de costo y a algunos trabajadores de ms experiencia as como para identificar las tareas que se realizan en cada rea. Los resultados facilitarn no slo la definicin de las actividades sino la mejora de la gestin del proceso y de los recursos humanos. El anlisis operacional de cada rea permite definir un gran nmero de actividades. Posteriormente con la relacin de actividades definidas se proceder al estudio de una posible eliminacin, adicin o integracin. Los criterios con mayor concordancia son: Tareas que no corresponden con el objetivo del rea. Duplicidad de tareas. Omisin de tareas innecesarias Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el proceso de clculo de costos. Por el contrario, si se seleccionan pocas actividades se reducen las posibilidades de anlisis. Por lo tanto se debe
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seleccionar l nmero ptimo de actividades que posibilite el funcionamiento adecuado del mtodo. El ABC se basa en distribuir los recursos de una organizacin (mano de obra, materiales, etc.), medidos en unidades monetarias, a las actividades que realiza la misma, usando para ello criterios de asignacin denominados inductores de costos. Anlogamente, los recursos asignados a las actividades sern distribuidos a los productos (o servicios). De esta manera, se puede medir con mejor exactitud el esfuerzo asociado a la aplicacin de una accin (producir, mantener, etc.) sobre un objeto (material, maquinaria, etc.) El mtodo de costos ABC es un proceso de un solo paso. Para ello, trtalo que en el mtodo tradicional eran centros de servicio como si fueran tambin centros de produccin. A travs de un concepto paralelo al ndice de actividad, los inductores de costos repercuten en los costos acumulados en los centros de servicio directamente a los productos sin pasar por los centros de produccin, como se hace en el mtodo tradicional. Se ha considerado que inductor de costo es la mejor traduccin del trmino ingls costdriver.
La diferencia conceptual es bsica: mientras en el mtodo tradicional se considera que la demanda de recursos de servicios es generada por los centros de produccin, en el mtodo ABC lo es directamente por los productos, con lo cual los costos de servicios que antes se consideraban indirectos o comunes se tratan como si fueran directos a los productos. En el mtodo tradicional el centro de servicio era un ente que en la prctica haba sido identificado como una unidad organizativa. En el mtodo ABC se especifica que este ente debe ser una actividad, de manera anloga a lo que en el mtodo tradicional son los centros de produccin.
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Qu se consigue con el mtodo ABC? Se tratan los costos de actividades de servicios como si fueran directos a los productos. Los inductores de costos son aquellas variables de las que parece que depende que una determinada actividad pueda tener una u otra dimensin. Un inductor de costos ser, pues, el factor que al variar influya decisivamente, aunque a menudo sea a mediano o largo plazo, en la variacin de la dimensin y recursos asociados a la misma. Las bases de reparto definidas en el mtodo tradicional deben ser justas de forma que lo que resulte del reparto sea equitativo respecto al consumo de servicios de cada centro de produccin. El objetivo es pues, repartir hoy los costos de hoy. En el mtodo ABC el objetivo es disponer de una aproximacin de los costos entonces todos directos- a largo plazo. Por ejemplo, los gastos de bodega en el mtodo tradicional se reparten usualmente por valores de despacho o cantidades despachadas, pudiendo ser cualquiera de estas unas bases justas de reparto. Sin embargo, la mayor o menor dimensin de este recurso llamado bodega, a largo plazo depender de cualquier inductor de costos asociado al volumen -por ejemplo, las ventas-, pero en absoluto de los metros cuadrados de que hoy dispone. Para aproximar los costos variables a largo plazo se utiliza el costo por unidad de inductor. Este dato permite una cierta estimacin del costo futuro si se predetermina un aumento de unidades de inductor de costos usadas a largo plazo. Para conocer ese costo por unidad de inductor de costos, hay que separar la capacidad no usada de esa actividad. Por ejemplo, si una empresa con previsiones de crecimiento compra una computadora y solo utiliza actualmente un 60% de su capacidad para estimar el costo a largo plazo, se deber considerar solo el 60% del costo total de informtica para calcular el costo por unidad de inductor.
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2.10 Cinco preguntas fundamentales en ABC? a)Qu costeamos? b)Para qu costeamos? c)Cmo lo costeamos? d)Quines lo costean? e)Y cundo se costean? 2.11 Cules son las variables del ABC? a) Recursos b) Actividades c) Objetos del costo d) Inductores e) Procesos f) Unidades de negocio g) Indicadores de gestin h) Anlisis de valor agregado 2.12 Aspectos financieros y aplicaciones del ABC 2.12.1 Qu podemos hacer con la informacin resultante de un mtodo ABC? La obtencin de informacin til para la gestin no hace a las empresas exitosas, es la toma de decisiones a partir de esa informacin la que genera la diferencia. En este sentido las decisiones pueden ser tomadas en relacin con mltiples aspectos. A continuacin presentamos algunos aspectos sobre los cuales se cree que los efectos pueden ser los ms significativos.
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2.12.2 Decisiones sobre clientes En este caso son vlidas las mismas consideraciones que para los productos, pudiendo obtenerse la rentabilidad de cada tipo de cliente. El ABC ayuda a comprender la fuente de prdidas, el anlisis de las actividades revela la naturaleza del problema con cada cliente y la oportunidad de realizar acciones para solucionarlo. Debemos tener especial cuidado en el anlisis de clientes, dado que son el objeto principal de la existencia de la empresa. De esta forma podemos clasificarlos en: Clientes rentables: El ncleo de nuestro negocio y nuestro primer objetivo de retencin. Clientes estratgicos: No son muy rentables, pero tienen alto potencial de crecimiento. Ms que retenerlos, el nfasis est en que realmente crezcan. Clientes no rentables (bajo cero): Clientes que probablemente nunca generarn suficientes ganancias para justificar invertir en servirlos. 2.12.3 Decisiones sobre productos Con un mtodo ABC se puede obtener la rentabilidad por producto individual y de esa forma identificar los productos con los cuales la empresa gana y aquellos en los que el precio de venta no llega a cubrirlos costos de elaboracin y comercializacin. A diferencia de los mtodos tradicionales el costeo por actividades permite una adecuada asignacin de los costos indirectos a los productos y clientes, identificando productos con operaciones ms complejas. Un elemento adicional es que conocemos perfectamente cmo se compone el costo de los productos (por actividades), convirtiendo este anlisis en un elemento importante para focalizar los esfuerzos de reduccin de costos.
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2.12.4 Decisiones de racionalizacin de actividades La utilizacin de un mtodo ABC permite identificar las actividades que consumen ms recursos dentro de la organizacin (por lo general el 20%de las actividades consume ms del 80% de los recursos). A su vez, se pueden clasificar las actividades mediante la utilizacin de atributos como pueden ser: actividades percibidas por el cliente y no percibidas por el cliente,
subcontratables (outsourcing), si es realizada para prevenir, detectar o corregir problemas de calidad, etc. Estos anlisis permiten focalizar los esfuerzos de reduccin de costos. 2.12.5 Decisiones de rediseo de procesos El coste de los procesos del negocio permite identificar oportunidades de reingeniera de procesos, as como realizar una comparacin interna como punto de referencia para identificar las mejores prcticas dentro de la organizacin. 2.12.6 Decisiones relacionadas con los proveedores Los departamentos de compra son evaluados por el precio que obtienen por los insumos a adquirir sin importar los costos de las actividades relacionadas con esa compra. Sin embargo, los mejores proveedores son los que pueden entregar al costo ms bajo, no el precio ms bajo (el precio de compra es nicamente un componente del costo total de adquisicin de materiales). Slo un mtodo ABC permite a la empresa determinar los costos totales de trabajar con un proveedor individual. Se piensa que el mtodo ABC no justifica el cambio de mtodo de costo puesto que una correcta aplicacin de los mtodos tradicionales, llegando hasta el grado de desagregacin que sea necesario y utilizando las potentes herramientas informticas que se disponen, puede proporcionar resultados tan valiosos como los del mtodo ABC. Es en el mbito de la toma de decisiones y
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de la planificacin estratgica donde la filosofa del ABC tiene una aportacin ms relevante. Para ello, se requiere que la atencin, en la aplicacin del mtodo, se centre fundamentalmente en la gestin de las actividades, dando lugar a un desarrollo lgico basados en las ideas generadas por el ABC. 2.13 Aplicaciones del anlisis ABC 2.13.1 Porqu los mtodos tradicionales de costeo fallan? Los mtodos de costeo son nada ms que mtodos de procesar informacin. Ellos requieren de cierto tipo de informacin como horas fbrica, horas hombre, unidades producidas, materia prima consumida etc. A partir de estos datos se derivan los costos de los productos y otra informacin relativa de acuerdo a la metodologa del sistema de costeo utilizado. Hemos visto anteriormente como la metodologa de costeo tradicional puede estar incorrecta. La pregunta es Por qu?, despus de que por aos los resultados de costos fueron siempre razonablemente confiables. La respuesta al problema es que los mtodos convencionales de costeo ya no estn en sintona con las condiciones externas e internas que afectan el ambiente de negocios de hoy. Las condiciones externas han cambiado debido a la competencia global, avances tecnolgicos y acceso a sistemas de informacin de bajo costo. Hay un nuevo ambiente de competencia al que debemos adecuarnos. Los mtodos convencionales de costeo reportan solo informacin financiera. Informacin no financiera (% de defectos en alguna actividad por ejemplo) estn fuera del alcance de los mtodos convencionales. 2.13.2 El nuevo ambiente de competitividad La competencia global no fue parte de nuestro lxico antes de los noventas. Ahora la mayora de sectores econmicos estn dominados por competidores extranjeros. Los cambios tecnolgicos se han acelerado rpidamente. Antes, el desarrollo de productos y su estada en el mercado duraba dcadas. El costo de
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sistemas informticos es menor y la disponibilidad para adquirirlos se ha incrementado dramticamente. Sistemas de fabricacin computarizados han facilitado la aplicacin de nueva tecnologa y reducido el costo de capturar datos operacionales entiempo real. 2.13.3 Es mejor ser razonablemente bueno o precisamente equivocado? Si se est usando un mtodo de costeo tradicional, puede ser difcil creer que los costos de produccin estn incorrectos pero es probablemente cierto. Los mtodos tradicionales suelen reportar costos de productos hasta en fracciones de centavos. Por ejemplo el costo de un producto puede ser reportado como Q7.23921. Llevar el costo de produccin a tal precisin es un atributo de los nuevos sistemas de computacin y del deseo de exactitud de los contadores de costos. La precisin no siempre significa necesariamente exactitud. Las computadoras calculan con gran precisin, pero si se les ingresa datos inexactos o se usa la metodologa equivocada lo que se obtiene es precisin sin exactitud. Cunto se debe confiar en el Q7.23921 que el mtodo tradicional de costeo proporciona? Suele suceder que en realidad el primer digito est incorrecto, peor an, los puntos decimales estarn en el lugar equivocado tambin. En recientes aos la importancia de los gastos de fabricacin se ha incrementado considerablemente. Trabajadores de experiencia, particularmente ingenieros y especialistas de programas de computacin, han desplazado mucho de la mano de obra en muchas plantas. En algunos casos los gastos de fabricacin han incrementado o bien, exceden el monto de la mano de obra directa. Mientras ms gastos de fabricacin se tienen, ms oportunidades de distorsin en los costos, en especial en donde dichos gastos exceden el 15% es donde mayores distorsiones causan los mtodos tradicionales de costeo.
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2.14 Ventajas y desventajas del ABC El uso del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos aros productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de estos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cules aportan valor agregado y cules no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos. Suministra abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como, fijacin de precios, introduccin de productos, entre otras. Entre las principales limitaciones del ABC est el hecho de que puede provocar que se descarte lo adecuado de los mtodos de costos tradicionales, con un mtodo ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Su implantacin puede ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la seleccin de las actividades y de los inductores de costos es muy difcil, mxima si se seleccionan muchas actividades. 2.15 Determinacin de los costos y la fijacin de precios El punto que debera tenerse presente desde el principio es que el objeto de la determinacin de los costos no es fundamentalmente el de permitir la fijacin de los precios. La determinacin de los costos est relacionada con la actividad econmica; no se trata de un procedimiento administrativo del departamento de ventas destinado a proporcionar unos precios de ventas matemticamente exactos. Sin embargo, como se tiene que tomar en consideracin los costos al decidir qu precios se deben determinar, pueden utilizarse los datos de determinacin de los costos para proporcionar informacin referente a la de precios. Se debe
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tener en cuenta que los precios de venta dependen de la oferta y la demanda, y que deberan basarse por tanto en dichas consideraciones econmicas y especialmente en la relacin con los precios de los competidores en vez de los costos. La fijacin del precio es una tarea que corresponde fundamentalmente al departamento de mercadeo, pero, como requiere un profundo conocimiento de los costos, con frecuencia se solicita la opinin del gerente financiero. 2.16 Requisitos mnimos del software para ABC a) Debe acomodarse a la arquitectura de los costos que uno quiere modelar b) Debe excelente capacidad para importar datos c) Ser capaz de producir reportes con los resultados que usted quiere mostrar d) Habilidad de presentar informacin en diferentes niveles a diferentes usuarios e) Capacidad para hacer minera de datos f) Indicar rpidamente tendencias positivas y negativas g) Fcil de actualizar y modificar h) Versatilidad para trabajar en red i) Permita medicin del desempeo- indicadores de gestin j) Atractivo visualmente. 2.17 Tcnicas para la fijacin de los precios 2.17.1 El precio del mercado Tal como explican los buenos textos de economa, el precio est determinado fundamentalmente por la suma que la gente est dispuesta a pagar por un
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producto. El costo es en realidad irrelevante, el papel de la determinacin del costo se limita aqu a aconsejar a la direccin sobre si se pueden obtener beneficios con un producto al precio que rige actualmente en el mercado. As pues, en teora, el precio ptimo que puede conseguir el director de mercadeo, y la gestin decidirn entonces si conviene vender o no el producto en cuestin. 2.17.2 Determinacin del costo y la fijacin del precio en la prctica Aunque, a la larga y a gran escala, la teora anterior es vlida, en numerosas situaciones prcticas diarias el precio se basa en gran medida en el costo. Esto ocurre especialmente en el caso de ofertas, ya que evidentemente, no habr ningn precio del mercado al que pueda referirse el director de mercadeo. Por tanto, y aunque por consideraciones de carcter prctico, la gestin pueda verse obligada a basar sus precios en los costos, no debe olvidarse nunca la necesidad de mostrarse sensible a la respuesta de los clientes. De ello se deduce que las frmulas de fijacin del precio no deben ser jams utilizadas como reglas fijas, sino slo como guas u orientaciones inciales para dicha tarea. 2.17.3 Fijacin del precio a Costo ms otros factores Este es el nombre que se da a cualquier mtodo de fijacin de precios que consiste en aadir al costo un margen determinado de antemano. Dado que, como ya hemos visto, los costos pueden ser calculados de muy distintas formas, y que lo mismo ocurre con los mrgenes, existen numerosos mtodos de fijacin del precio. 2.18 Mtodos de fijacin de precio: Los ms corrientes son los que exponemos a continuacin:
2.18.1 Costo total ms un porcentaje de los beneficios

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Este es el mtodo tradicional y ms conocido de fijacin del precio a costo ms otros factores, en el cual, el beneficio aadido al costo total es un porcentaje de dicho costo determinado de antemano. Algunas veces ese porcentaje lo determinan la costumbre o los usos comerciales, aunque ocasionalmente puede encontrarse uno diseado para una actividad comercial concreta. As, si una empresa previese un costo total de las ventas deQ400,000 del que deseara obtener unos beneficios deQ45,000 aadira a todos los trabajos un margen de beneficio del 11.25% del costo. 2.18.2 Costo ms un porcentaje de la contribucin. Este mtodo es muy parecido al anterior, salvo que se aade un porcentaje al costo. Por supuesto, dicho porcentaje ser superior al empleado en el mtodo anterior, ya que el margen debe incluir los beneficios y una contribucin a los costos fijos, y adems, el costo marginal de un trabajo ser siempre mucho menor que su costo total. El mtodo de costo ms porcentaje suele ser diseado de acuerdo con las necesidades concretas de una empresa. As, por ejemplo si una empresa prev que va a incurrir en Q300,000 de costos y Q100,000 de costos fijos y desea obtener Q50,000 de beneficios el porcentaje ser el siguiente: (100,000+50,000) = 0.5 300,000 Factor = 1+0.5 =1.5 300,000 x 1.5 = 450,000 (-) costos (300,000) (-) costos fijos (100,000) 50,000
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2.18.3 Costo marginal ms un margen del factor clave . Con el mtodo anterior hay que calcular el total de costos marginales futuros de la produccin. Esto puede resultar muy difcil debido a que dichos costos dependern de la naturaleza del trabajo que soliciten realmente los clientes. Pero, si existiere un factor clave, la gestin podr probablemente calcular con mucha mayor exactitud las unidades disponibles en el futuro. Basando el margen en este factor clave la gestin podr probablemente calcular con mucha mayor exactitud las unidades disponibles en el futuro. Como tambin basando en el margen en este factor clave la gestin podr asegurarse de que alcanzar los beneficios previstos, cualquiera que sea la mezcla de trabajo que tenga que realizar. 2.18.4 Fijacin del precio o costo estndar ms otros factores. Este mtodo es realmente el mismo que el a) o el b), salvo que se utiliza el costo estndar en lugar del costo real. La ventaja de este mtodo radica en que, como los costos estndar cambian relativamente poco, el precio es fijado ms consistentemente.
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CAPTULO III
EL MTODO DE COSTOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD VRS EL MTODO DE COSTEO TRADICIONAL 3.1 Definicin de las agrupaciones de costos El primer problema a solucionar en la implementacin de un modelo ABCes definir las agrupaciones de costos. Bajo el mtodo tradicional los costos son distribuidos mediante el mtodo de departamentalizacin(distribucin primaria) para luego ser asignados a los centros productivos(distribucin secundaria). Mientras el mtodo tradicional asume que los productos causan costos el enfoque ABC es ms realista, al asumir quelas actividades son las que causan costos y que los productos objetos del costo) crean la demanda de actividades. En resumen, en el mtodo tradicional existen centros de costo y, bajo el enfoque ABC existen actividades. Bajo el enfoque ABC los productos demandan actividades y estas consumen recursos. Por lo tanto, es necesario determinar cules son esas actividades que los objetos de costo (productos) demandan. Para ello se muestra el diagrama de flujo del proceso productivo. 3.2 Asignar los costos a las actividades El segundo paso, despus de haber definido las actividades que consumen recursos, consiste en asignar la cantidad de recursos que cada actividad consume. Mediante entrevistas con los responsables de dichas actividades, tanto a nivel operativo, como al ms alto nivel y, mediante el anlisis del proceso productivo y la informacin generada por el mismo es posible conocer el nivel de esfuerzo, cantidad de tiempo, estadsticas etc., con el que una actividad es realizada. Despus de lo anterior se tendrn elementos de juicio necesarios para definir un criterio de asignacin de costo a cada actividad.
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3.3 Diferencias entre los resultados entre ABC vrs costeo tradicional Los costos basados en la actividad permiten analizar los costos ms all de la labor tradicional de la contabilidad de costos y se convierten en una fuente primaria de informacin para mejorar los procesos de negocios y la planeacin futura adems de eliminar o reducir actividades que no agregan valor. Prueba de lo anterior es la estructura final del costo por unidad que muestra cmo los costos bajo el mtodo ABC varan con relacin aros costos determinados bajo el mtodo tradicional de costos:
3.4 Ejemplo comparativo entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades
COSTEO TRADICIONAL
COSTEO A.B.C
Departamento de calidad:Salarios$100.000Pres.soc.$25.000
-Viajes$10.000 - Suministros$10.000 -Depreciacin$10.000 TOTAL155.000
Departamento de calidad:- Contratos venta(100)$75.000-Veri procesos (200bact)$25.000
-Prod.Terminado(3.500U)$55.000 TOTAL155.000
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CAPTULO IV CONTABILIDAD DE COSTOS 4.1 Contabilidad de Costos Contabilidad de costos es el nombre que se da a un sistema ordenado de uso de los principios de la contabilidad general para registrar los costos de explotacin, de una empresa, de tal manera que las cuentas que se llevan en relacin con la produccin, administracin y la venta, sirvan a los administradores para la determinacin de costos unitarios y totales de los artculos producidos o servicios prestados, para lograr as una explotacin econmica, eficiente y lucrativa. 4.2 La Contabilidad por Actividades El enfoque de la contabilidad por actividades para la gestin de costos divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que una empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas (outputs) de los procesos. La principal funcin de una actividad es convertir recursos (materiales, mano de obra y tecnologa) en salidas (outputs). La contabilidad por actividades identifica las actividades que se ejecutan en una organizacin y determina su costo y su rendimiento (tiempo y calidad). 4.3 Diferencias entre la contabilidad por actividades y la contabilidad de costos La contabilidad por actividades resguarda contra la mala utilizacin de los recursos, generalmente asociada con una asignacin equitativa de los mismos. Esto ofrece a los directivos que practican la gestin por actividades, un incentivo adicional para mantener un nivel alto de competitividad en las operaciones por medio de la identificacin y eliminacin eficaz de los generadores de despilfarros de costo de una manera continua.
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Una empresa que recibe la solicitud de agilizar la entrega de un pedido, por lo general demora otros pedidos, consecuentemente, los costos de produccin de los pedidos reprogramados aumentan, ya que stos implican una manipulacin adicional de material, mayores costos por trabajos en curso y costos adicionales de preparacin y de finalizacin. Con las tcnicas de contabilidad tradicionales, los costos seran asignados como incurridos por los productos reprogramados y presentados como una variacin desfavorable por el sistema de costos estndar. De la misma manera, un sistema de costo real proveera informacin de costos reales ms elevados para los productos que fueron reprogramados. No existe un modo directo de apreciar que dichos costos fueron causados por la actividad reprogramada. Por otro lado, con el sistema de contabilidad por actividades, todos los hechos originados por la actividad de reprogramar, son vinculados entre s y presentados como costos separados. Las actividades adicionales relacionadas con la expedicin, tales como preparacin y finalizacin, pueden ser imputadas al proceso de reprogramacin. Esto permite eliminar la variacin desfavorable y los mrgenes de beneficios inferiores o prdidas, El costo total del departamento es el mismo bajo el enfoque tradicional que bajo el enfoque de la contabilidad por actividades. La diferencia radica en que, bajo la contabilidad de costos, los costos se acumulan y se controlan, en total, por categora de costo para cada unidad organizativa, mientras que en la contabilidad por actividades, los costos son asociados con lo que la organizacin realiza. 4.4 Evolucin de la contabilidad de costos La globalizacin y la apertura comercial han llevado a las empresas a enfrentarse a un alto nivel de competencia, lo que ha originado la necesidad de
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adoptar nuevas estrategias, el mejoramiento de los procesos y el rediseo de los sistemas de costeo que les permita un anlisis confiable de rentabilidad. El aumento del margen de utilidad no est relacionado necesariamente con el aumento en las ventas; pero el incremento se relaciona con la disminucin de costos y la correcta fijacin de los precios de los productos y/o servicios. Razn por la cual, la importancia de costear correctamente los productos y/o servicios. Por otra parte, el incremento de la rentabilidad de las empresas est estrechamente relacionado con la satisfaccin que brinde a los clientes, tanto en precios como en calidad del producto o servicio, con lo que se intenta sobrepasar sus expectativas y la oferta que pueda otorgar la competencia. Ahora ms que nunca, las empresas necesitan determinar con mayor precisin sus costos para sobrevivir en un mercado cada vez ms exigente. 4.5 Importancia de la contabilidad de costos La contabilidad de costos se debe considerar como elemento clave de la gerencia en todas las actividades de planeacin y control, ya que proporciona las herramientas contables indispensables para lograr el buen funcionamiento de las fases del proceso administrativo como son: la planeacin, el control y la evaluacin de las operaciones. En la fase de la proyeccin, la contabilidad de costos realiza estimaciones a futuro a travs de los presupuestos. Con lo anterior, se pueden determinar los costos de materiales, sueldos, salarios y los gastos indirectos que estn involucrados en la fabricacin de un producto. stas proyecciones se pueden utilizar para determinar precios o bien para optimizar las utilidades, adems de considerar algunos factores determinantes en el mercado, como la competencia. Adicionalmente, asiste a la toma de decisiones como: incrementar la capacidad productiva de la empresa o sus instalaciones, fabricar o comprar, rentar o comprar, incluir un procesamiento adicional al producto, disminuir o aumentar una jornada laboral.
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Al describir el control, la contabilidad de costos hace referencia al tiempo presente, ya que compara los resultados reales que se obtienen con lo que se presupuesta en la fase de planeacin. En sta fase se pueden identificar algunas fallas operativas que nos permiten llegar a la maximizacin de utilidades. Finalmente, en la fase de evaluacin se involucra un anlisis crtico de los resultados que se obtuvieron realmente y se analizan los problemas que surgieron y las variaciones que se obtuvieron con respecto a los resultados previstos, de tal forma que se puedan eliminar o aislar las causas que los originan. Adems de brindar acciones correctivas para las operaciones que se realizan actualmente, la fase de evaluacin debe proporcionar a la
administracin las sugerencias para mejorar las actividades futuras de planeacin. 4.6 Ejemplo de un ejercicio utilizando contabilidad de costos ABC UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA TEMA: ACTIVITY BASIC COSTING (ABC) La empresa denominada LA INTEGRAL, S. A. se dedica a elaborar PERFUMES DE DAMA Y CABALLERO con la figura de la Rectora. Para determinar sus costos de produccin utiliza el sistema de costos basados en la actividad (ABC) y a continuacin le presenta informacin de tipo tcnico-contable para el clculo de los mismos. Cuenta con dos departamentos de produccin: Mezclado y Envasado. El depto. De Mezclado es el responsable de analizar y medir los ingredientes. El depto. De envasado es el responsable de llenar los envases y empacar los perfumes. El volumen de produccin y ventas del perfume de damas es cinco veces mayor al del perfume de caballeros. La unidad de empaque utilizada para ambos tipos de perfumes es la caja que contiene 24 unidades (envases) cada una. Cada caja de perfume y cada envase, son debidamente inspeccionados cuando salen del departamento de envasado.
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Actualmente la Cia asigna los GIF de forma tradicional. Tomando como base una tasa global con base en las horas de mano obra directa. Para el ao entrante (2011). La empresa espera asignar los GIF a cada uno de los productos en ambos departamentos, con base en las actividades que consume cada uno de los productos al ser procesado en ambos departamentos, por lo que se considera cuatro actividades principales: a) Preparacin del equipo y arranque de cada corrida. Estos costos sern asignados con base en el nmero de corridas manejadas en cada departamento. b) Manejo de los productos. Estos costos de manejo o maniobra de material sern asignados segn el nmero de movimientos efectuados, en cada departamento. c) Suministros de energa. Estos costos de energa sern asignados en relacin con las Horas-maquina utilizadas en cada departamento, y d) Inspeccin: estos costos de inspeccin sern asignados en proporcin a las horas mano de obra directa a ser utilizadas en cada departamento. A continuacin un resumen de los datos de produccin estimados para el ao 2011
Perfume dama Perfume caballeros Total
Unidades a Producirse Costo materiales directos (Q) Costo mano obra directa (Q) Horas directas de mano de obra Horas maquina Corridas Numero de movimientos
100,000 300,000 200,000 80,000 40,000 12 30 Mezclado
20,000 60,000 40,000 20,000 10,000 24 60 Envasado 60,000 16,000 76,000 10,000 2,000 12,000
120,000 360,000 240,000 100,000 50,000 36 90 Total 80,000 20,000 100,000 40,000 10,000 50,0000
Horas mano de obra directa: Perfume dama Perfume caballero Total horas mod. Horas maquina: Perfume dama Perfume caballero Total horas-maquina
20,000 4,000 24,000 30,000 8,000 38,000
Con base a la informacin anterior se le pide que elabore:
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1. Costos basados en la actividad por depto. Y presentacin 2. Estado de Resultados hasta la ganancia bruta real por centro y presentacin. 3. Anlisis consensuado utilizando la metodologa conocida
4.7 NORMATIVA 4.7.1 NIIF para Pymes, seccin 2 Conceptos y Principios generales Equilibrio entre costo y beneficio Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una amplia gama de usuarios externos. La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados decaptales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Las entidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones pblicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios tambin pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la informacin financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la informacin financiera preparada con propsito de informacin general. 4.7.2 NIIF para Pymes, seccin 5, numeral 5.11 Desglose de gastos literal a) y b)
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Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Desglose por naturaleza de los gastos (a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirn entre las diferentes funciones dentro de la entidad. Desglose por funcin de los gastos (b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.
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CONCLUSIONES
1. El mtodo de costos basados en actividades, es una herramienta que permite asignar los costos con base en las actividades que demandan los productos.
2. Existen mayores ventajas entre la informacin que generan los costos obtenidos por medio del mtodo de costos basados en las actividades y los obtenidos por medio de los mtodos tradicionales de costeo. Los costos resultantes del mtodo basado en actividades son ms confiables ya que utilizan informacin derivada de las nuevas herramientas tecnolgicas para medir el consumo de costos y actividades por los productos. 3. Para las empresas que calculan sus precios de venta tomando como base los costos de los productos, aquellos resultan distintos al calcular precios tomando como base los costos basados en actividades, lo cual, permite descubrir prdidas de oportunidades en el mercado derivadas de calcular precios con base en el mtodo de costeo tradicional. 4. Los cambios en los costos resultantes del enfoque ABC, traen como consecuencia que las empresas modifiquen las polticas de ventas, as como cambios en los presupuestos de resultados y mrgenes esperados de los productos que sufren alzas considerables en sus precios.
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RECOMENDACIONES 1. Los responsables de la administracin de las empresas, en especial los gerentes financieros, estudiantes universitarios y profesionales de las ciencias econmicas principalmente de la carrera de Contador Pblico y Auditor, deben conocer los nuevos mtodos de determinacin de costos, demandados por el desarrollo tecnolgico de las industrias a nivel mundial y la globalizacin de los negocios, uno de estos es el mtodo de costos basado en actividades (ABC).
2. Tomar decisiones tendientes a administrar y reducir los costos, utilizando como herramienta la informacin generada por el mtodo de costos basados en las actividades ya que la misma proporciona informacin que permite a la administracin enfocarse en las actividades que en realidad generan alzas de costo o bien no generan valor agregado a los productos. 3. Utilizar los costos resultantes del mtodo basado en actividades, resulta ms confiable. 4. Proyectar los precios con base en costos basados en las actividades para aprovechar las ventajas competitivas que dicho mtodo proporciona derivado de la obtencin de costos ms exactos.
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 1. Alvarado Guzman, Amilcar Antonio. Implementacin del costo estndar de produccin en la industria de laminado de mrmol. Guatemala, 2003. Tesis Contador Pblico y Auditor. U.S.A.C. Facultad de Ciencias Econmicas.118 pginas. 2. Mazariegos Pineda, Cesar Exequiel. Aplicacin de costos basados en la actividad en una empresa comercial de artculos del cuidado de la piel. Guatemala 2005. Tesis Contador Pblico y Auditor, USAC. Facultad de Ciencias Econmicas. 111 pginas. 3. Perdomo Salguero, Mario Leonel. Costos de produccin. Guatemala, Editores ECAFYA, 1999, 144 pginas. 4. Perdomo Salguero, Mario Leonel. Costos VI. Guatemala, Ediciones Contables Administrativas, 2002, 177 pginas. 5. Reyes Prez, Ernesto. Contabilidad de Costos. Mxico, Editorial LIMUSA.1984, 223 pginas. 6. Varios. Contabilidad de Gestin presupuestaria y de costos. Espaa, Editorial Ocano Multimedia. 2001, CD. 7. www.digitalmarketing.com.uy/index.htm 8. www.gerencie.com/el-costeo-basado-en-actividades-o-costos-abc.html 9. www.iapuco.org.ar/abc.html 10. www.infosist.com.mx/docesp/doc8b.html 11. www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtm 12. www.monografias.com/trabajos12/calco/calco.shtm 13. www.ragocons.com/html/costosABC/htm
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ANLISIS ESPECIAL El costeo basado en actividades (ABC) es un mtodo de informacin gerencial para la gestin integral que permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organizacin, consumiendo los recursos disponibles e incorporando costos a los objetos de costo al nivel de desagregacin que se desee (producto, canal de distribucin o cliente).
El ABC identifica de mejor forma todos los costos que se incorporan al producto, los que debido a las limitaciones de los mtodos tradicionales son a veces imperceptibles. El ABC va ms all de la labor tradicional de la contabilidad de costos y se convierte en una fuente primaria de informacin para mejorar los procesos de negocios y la planeacin futura, adems de eliminar o reducir actividades que no agregan valor.
En la mayora de empresas guatemaltecas, los precios se calculan tomando como base los mrgenes de ganancia deseados en los productos; adems de que los costos son la herramienta ms cercana y prctica para realizar dicho clculo. Durante la exposicin del presente trabajo investigativo se ha demostrado que determinar los costos por medio del anlisis ABC, da como resultado costos que difieren de los que generan los mtodos de costos tradicionales, y que, por lo tanto, el margen bruto sobre el cual se toman diversas decisiones (como la determinacin de precios) cambia en la misma proporcin.
La Implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con
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sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las tcnicas de ABM y ABB, el ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra abundante informacin que sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como, fijacin de precios, introduccin de productos, entre otras.
NORMATIVA
NIIF para Pymes, seccin 2 Conceptos y Principios generales NIIF para Pymes, seccin 5, numeral 5.11 Desglose de gastos literal a) y b)
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CUESTIONARIO
1. A principios de que dcadas surge el mtodo de costeo ABC? Dcadas de los 80
2. Se le llama as, al que se genera en una actividad, indica el motivo de realizar una actividad y cuantifica los recursos que se consumen para llevarla a cabo? Costo Generador
3. Se refiere a conocer todas las actividades de la organizacin? Objetivo del sistema de costeo ABC
4. Qu es una actividad? Es un conjunto ordenado de tareas
5. Cmo se le llama al mtodo que asigna costos a los productos con base en los recursos que consumen? Mtodo de Costeo basado en Actividades
6. Mencione dos propsitos que se logran al utilizar el Mtodo ABC: Determina un precio competitivo para un producto Mide el desempeo
7. Mencione tres caractersticas principales de este mtodo: Integridad Aspectos contables Frecuencia y rutina de informacin
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8. En qu fase del sistema se logra aplicar el mtodo de costos ABC? En la fase III
9. Mencione tres variables del ABC: Actividades Procesos Anlisis de valor agregado 10. Cuando hablamos de Fijacin del precio a Costos ms otros factores estamos hablando de? Tcnicas para la fijacin del precio
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Universidad de San Carlos de Guatemala Seminario de Integracin Profesional-Facultad de Ciencias Econmicas Costos ABC

26TI COSTEO ABC

Velsquez Velsquez Glenda Feliza CulajayChacach Oscar Leonel

Guatemala, 06 marzo de 2013

1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.7

1.7.1.1 1.7.1.2 1.7.2

1.7.2.1 1.7.2.2 1.7.2.3 1.7.2.4 1.7.3

1.7.3.1 1.7.3.2 1.8

Objetivo y naturaleza de los sistemas de costeo tradicionales .................... 13

CAPTULO II ......................................................................................................... 14 EL METODO DE COSTOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC) .................. 14

2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.4 2.5

Equilibrio entre costo y beneficio ........................................................................ 42 4.7.2

CAPTULO II EL METODO DE COSTOS BASADOS EN LA ACTIVIDAD (ABC)

2.18.1 Costo total ms un porcentaje de los beneficios

3.4 Ejemplo comparativo entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades

-Viajes$10.000 - Suministros$10.000 -Depreciacin$10.000 TOTAL155.000

Departamento de calidad:- Contratos venta(100)$75.000-Veri procesos (200bact)$25.000

100,000 300,000 200,000 80,000 40,000 12 30 Mezclado

20,000 4,000 24,000 30,000 8,000 38,000

Con base a la informacin anterior se le pide que elabore:

1. A principios de que dcadas surge el mtodo de costeo ABC? Dcadas de los 80

4. Qu es una actividad? Es un conjunto ordenado de tareas

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