Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin E.T.C.N.

R Eliodoro Pineda Barquisimeto- Estado Lara

Barquisimeto, Octubre 2008 Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin E.T.C.N.R Eliodoro Pineda Barquisimeto- Estado Lara

Integrantes: Mara E. Figueroa #8 Joselyn Castaeda #10 Rosmery Parra # 23 Yessica Torres #30 Geraldine Soto # 31 6to Ao Seccin B Docente: Maricela Arguelles

Barquisimeto, Octubre 2008 ndice Introduccin.... Pg. 4 Auditoria... Pg. 5 Objeto. Pg. 5 Importancia.... Pg. 5 Clasificacin.. Pg. 5 Diferencias......................... Pg. 6 Normas de auditoria....... Pg. 6 Normas generales. Pg. 6 Normas de ejecucin.... Pg. 9 Normas de informe de auditoria.. Pg. 12 Programas de auditoria..... Pg. 15 Ventajas de auditoria..... Pg. 15 Desventajas de auditoria.... Pg. 16 Procedimientos de auditoria.. Pg. 16 Papeles de trabajo de auditoria. Pg. 16 Clasificacin.. Pg. 17 Auditor..... Pg. 18 Importancia....... Pg. 18 Tipos de auditor.... Pg. 18 Deberes y derechos... Pg. 19 Responsabilidad legal... Pg. 20 Cdigo de tica..... Pg. 24 Dictamen. Pg. 26 Formas de dictamen. Pg. 27 Tipos de dictamen..................... Pg. 27 Conclusin.. Pg. 28 Bibliografa. Pg. 29

Introduccin La administracin de empresas en un proceso de funciones bsicas diferentes cada una de las otras, tales como planificacin, organizacin, direccin, ejecucin y control. Aunque estas funciones desarrollen un rol importante en el desempeo laboral y econmico de la empresa, es necesario que alguien supervise el buen ejercicio de dichas labores. La auditora, es la que cumple esta funcin encargndose de verificar los registros contables de las empresas, informndole a la junta directiva las dificultades que presentan de manera de que estas encuentren una solucin favorable. Es por eso que en el presente trabajo se estar estudiando mas a fondo cada uno de los puntos mas relevantes acerca de la auditoria, su funcin primordial, y todos los elementos que acarree el presente tema. Quedando abiertas a cualquier duda que el docente y/o los alumnos tengan con respecto al tema, se finaliza esta parte del trabajo.

Auditora Es el examen objetivo y sistemtico de las operaciones financieras y administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecucin y para su evaluacin. Revisin, anlisis y examen peridico que se efecta a los libros de contabilidad, sistemas y mecanismos administrativos, as como a los mtodos de control interno de una organizacin administrativa, con el objeto de determinar opiniones con respecto a su funcionamiento. El objeto: Consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas. Importancia: Las auditoras en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa. Una auditora adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA. Una auditora puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones Clasificacin: Auditora Externa: Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el

sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. Auditora Interna: Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pblica.

Diferencias: 1. En la Auditoria Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil. 2. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. 3. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica. Normas De Auditoria. Las normas de Auditora son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores tienen que cumplir en el desempeo de sus funciones de auditora y presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, adems de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propsito de lograr un buen nivel de calidad en el examen. As mismo indican lo concerniente a la elaboracin del informe de auditoria. Es tas se clasifican en: A. Normas Generales Establecen el mbito y competencia de la auditora, son de naturaleza personal y estn relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditora. Son Normas Generales:

1. Capacidad Profesional El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia tcnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera ms eficiente y econmica el trabajo de auditora y con calidad profesional. Para mantenerse actualizado el auditor deber estar capacitndose constantemente en todas las reas relacionadas con su carrera. Adems, los auditores deben reunir ciertos requisitos como: Conocimiento de mtodos y tcnicas aplicables Conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de auditora. Habilidad para comunicarse. Experiencia en el ramo. Ttulo profesional correspondiente.

2. Objetividad e Independencia El auditor deber estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboracin del informe de su examen. La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad ms importante. La prdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad. El auditor debe tener la suficiente autonoma de modo que pueda desarrollar la auditora con el mximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia. En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerrquico tal, que le permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno.

Para el logro real de la independencia del auditor, ste no debe tener conflicto de intereses en las reas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrn de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabilidades.

3. Confidencialidad del trabajo de Auditora El personal de auditora mantendr absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an despus de haber concluido sus labores y solo harn del conocimiento de su trabajo a su superior inmediato. En el caso de las auditoras que se desarrollan en el Estado, la Constitucin de la repblica obliga a la Contralora a hacer pblicos los resultados, so pena de declararla cmplice si no lo hace. 4. Incompatibilidad de Funciones. El personal de Auditora no ejercer ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicar auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean econmicos o personales. 5. Responsabilidad y Cuidado Profesional Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditora y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditora, las tcnicas y procedimientos de auditora, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes. 6. Designacin del personal para la Auditora Antes de iniciar una Auditora o examen especial, se designar por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecucin, el cual ejercer su trabajo de acuerdo a los programas de auditora elaborados y preparados para ese fin. 7. Control de Calidad. Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a travs de una supervisn constante del trabajo, de la preparacin continua de los auditores,

capacitndolos y dndoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones. B. Normas de Ejecucin Se refieren a las indicaciones tcnicas y procedimientos de auditora y a las medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad. Son normas de ejecucin: 1. Planeacin de la auditora El trabajo de auditora debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con el mnimo de esfuerzos y con la mayor economa. El plan debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc. El plan de auditora reflejar las metas del ao, los tipos de auditora a realizarse, las instituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los clculos econmicos. 2. Planeacin especfica de la Auditora Para cada auditora programada o no, se deber elaborar un plan de trabajo especfico. Este debe contener: El objetivo general del trabajo Objetivos especficos La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el perodo. Los procedimientos y tcnicas de auditora a realizar. Recursos necesarios, materiales y humanos. Etc.

3. Programa de Auditora Para cada auditora especfica se deber elaborar el programa de auditora que incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para ejecutar la auditora.

Los programas de auditora deben ser los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la debida aprobacin por parte de los responsables o superiores. 4. Archivo Permanente Para cada entidad u organismo se organizar un archivo permanente de papeles de trabajo que contenga la informacin bsica que pueda ser utilizada en futuros auditoras o exmenes especiales. El archivo permanente contendr copias o extractos de la informacin aplicable a la empresa u organismo y principalmente: Disposiciones legales y normativas Manuales, organigramas y reglamentos internos. Estatutos de constitucin de la empresa. Contratos a largo plazo Anlisis del activo fijo. Etc.

5. Evaluacin del Control Interno Se deber efectuar una cuidadosa comprensin y evaluacin del Control Interno de la entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para determinar las reas que necesitan un examen ms detallado, y para establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de auditora. 6. Evaluacin del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables En la ejecucin de toda auditora debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables a los sistemas de administracin financiera y otras reas de la entidad. Esta norma es aplicable ms al sector estatal, donde se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento, so pena de sanciones si no lo hacen. 7. Obtencin de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente

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El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a travs de la aplicacin de procedimientos de auditora que le permitan sustentar sus opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor deber conocer con propiedad, las diferentes tcnicas de recopilacin de evidencias que existen en auditora, como son: la observacin, el examen fsico, la confirmacin, el reclculo, indagacin al cliente, la documentacin y el anlisis. Adems de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditora. 8. Papeles de Trabajo de Auditora Toda informacin que soporta el proceso de auditora y el informe, estar documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal soporte del auditor para sustentar su informe de auditora, por tanto, debe conocer y dominar con profundidad las tcnicas para la elaboracin de cdulas de trabajo: sumarias y de detalle o analticas. Utilizar adecuadamente las marcas y saber utilizar los ndices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas. 9. Permanencia del Equipo de Auditora El equipo de Auditora permanecer en las oficinas de la entidad examinada hasta la conclusin del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores no podrn comenzar otro trabajo, si el primero no ha concluido, ni abandonarn el trabajo encomendado para continuarlo otro da, a menos que sea por fuerza mayor y que est debidamente autorizado. 10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la mxima autoridad auditada, donde esta da fe de haber entregado toda la informacin solicitada. 11. Supervisin de la Auditora El trabajo desarrollado por los auditores ser debidamente supervisado, en forma sistemtica y oportuna y por personal calificado. El equipo de trabajo deber ser orientado debidamente de los objetivos, del alcance y de los procedimientos de auditora a aplicarse. Todas las tareas de supervisin deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo, desde la supervisin realizada en la planeacin, en la ejecucin y hasta en la fase del

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informe. Esto garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del equipo de auditora. 12. Evaluacin del Riesgo de Auditora Cuando se practica una auditora financiera, es necesario evaluar los riesgos posibles. El riesgo de auditora es la posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo. Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Deteccin. C. Normas del informe de Auditora Establecen todo lo relativo al informe de auditora; fecha, contenido, tipos y estructura.

1. Oportunidad en la comunicacin de los Resultados Durante la ejecucin del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de la entidad auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los resultados finales debern trasmitirse en el menor tiempo posible a travs de un informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual tambin deber ser discutido con los funcionarios de la entidad auditada. En el sector pblico, se obliga al auditor a que est en contacto constantemente con el auditado, permitiendo a ste su derecho a la defensa y al debido proceso. 2. Tipos y Contenido de la Auditora Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describa el alcance y los objetivos de la auditora, adems, Comentarios Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditora. El informe puede ser: a) Sobre los resultados de una auditora financiera b) Sobre los resultados de una auditora operacional

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c) Sobre los resultados de una auditora especial d) Sobre los resultados de una auditora ambiental e) Etc. Si el examen es sobre estados financieros, la opinin que se expresa en el informe puede ser: a) Opinin limpia. b) Opinin con salvedades. c) Opinin adversa. d) Abstencin de opinin En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine por medio de la aplicacin de procedimientos de auditora. Los hallazgos encontrados, en el sector pblico, deben ser presentados con sus atributos correspondientes, que son: Condicin, Criterio, Causa y Efecto. Adems de indicar la opinin del auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo. En la determinacin de los hallazgos, juega un papel determinante la "materialidad" o "Importancia Relativa" y que es el mximo error posible que el auditor puede permitir para definir si la diferencia encontrada es o no, significativa y por lo tanto es considerada como hallazgo. 3. Estructura del Informe de Auditora Los resultados de las auditoras se pueden presentar de dos formas: a) Informe Corto: Prrafo del alcance. Prrafo con salvedades (si las hay) Prrafo de opinin Firma, Fecha

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b) Informe Largo 4. Tono Constructivo del Informe Los informes de auditora debern provocar una reaccin positiva en las conclusiones y recomendaciones formuladas. No se deber utilizar lenguaje despectivo ni destructivo, sin dejar de formular el criterio juicioso del auditor. 5. Objetividad del Informe Los comentarios y conclusiones debern presentarse de manera objetiva e imparcial. Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de algn funcionario o empleado de la entidad auditada. 6. Precisin y Razonabilidad del Informe Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos observados. Estas caractersticas permitirn hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones planteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que se adopten en cada caso. 7. Informe sobre la evaluacin del Control Interno Los auditores debern informar por escrito los resultados de la evaluacin del Control Interno de la entidad. Este informe podr incluirse en el Informe de Auditora o presentarse por separado; De haber existido limitaciones para su evaluacin, el auditor deber detallarlo en su informe. 8. Contenido del Informe sobre el Control Interno : el informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar: Que ha examinado los Estados Financieros Que la auditora se realiz de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Que se consider el Control Interno para determinar los procedimientos de auditora, con el fin de expresar una opinin sobre los estados financieros y no para proporcionar seguridad del Sistema de Control Interno. Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno son responsabilidad de la Administracin.

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Explicacin de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno. Descripcin de las polticas y procedimientos importantes del Control Interno. Definicin y alcance del trabajo. Definicin y descripcin de las condiciones observadas. Descripcin de las debilidades importantes observadas y las recomendaciones correspondientes.

9. Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y Reglamentos aplicables. Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario deben estar estructuradas conforme a las normas de auditora y normas especficas. Se deber sealar todos los casos importantes de incumplimiento y todos los actos ilcitos o indicios de ilegalidades que puedan conducir a un proceso penal. 10. Difusin y Trmite del Informe. La oficina de Auditora o el auditor responsable del equipo de auditora deber presentar el informe de auditora por escrito al funcionario responsable de la entidad auditada y al organismo o autoridad que haya solicitado la auditora. Todas las personas auditadas debern tener conocimiento de los resultados finales de la auditoria efectuada a su rea. El Programa De Auditoria. El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El programa de trabajo se formula en papeles en los que generalmente se anotan los siguientes encabezados: Procedimiento: Para describirlas lo ms clara y brevemente posible. Extensin: Que puede incluirse en la descripcin del procedimiento.

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Oportunidad: Donde se aclara la poca o fecha en que debe efectuarse el trabajo especifico. Auditor: Donde se asigna el responsable de resolver el punto en particular. Tiempo estimado: Donde se anota el tiempo en horas que se espera tome la ejecucin. Tiempo real: Para anotar el tiempo realmente empleado. Variacin: Para anotar las desviaciones de los tiempos reales respecto de los estimados y hacer las explicaciones pertinentes. Observaciones: Para aclarar aspectos especiales en relacin con el trabajo o la cuenta a revisar. Ventajas De La Auditora 1. Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de organizacin y de administracin. 2. Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados. 3. Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos contables y financieros 4. Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas. 5. Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros. Desventajas de la auditoria Elevado costo de desarrollo. Limitado nmero de reportes y consultas. Son dependientes del sistema en uso en la entidad auditada. Necesidad de mantenimiento del sistema debido a las modificaciones que habr tenido la aplicacin en los exmenes subsiguientes o por cambio de aplicacin.

1. 2. 3. 4.

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Procedimiento De Auditora Los procedimientos de auditora son: el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin. Los procedimientos de auditora se pueden clasificar en dos grandes grupos: Los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditora y entidad en que se practique; y los de aplicacin especifica que tendrn que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a intervencin. Papeles de trabajo en auditoria Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe. Por otra parte se puede decir que los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar su examen y proporcionar un registro de la auditoria realizada. No existe una forma Standard para los papeles de trabajo. No deber ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Mas bien los papeles de trabajo se disearan para satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como plantacin, ndices y formas de la cedula. Clasificacin: 1. Por su uso: De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo examinado o en varios perodos de clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Continuo o Permanente de Auditora. Archivo de la auditora: Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las

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cuentas, a la fecha o por perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser: Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias Resultados de las circularizaciones Anlisis de las pruebas de auditoria practicadas Documentos preparados por el cliente, utilizados en la auditoria

Archivo contino de auditora: Son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. El contenido del Archivo Permanente puede ser: Historia de la Compaa. Contratos y Convenios a largo plazo. Sistema y Polticas Contables. Estados Financieros de los ltimos aos. Estado Tributario. Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditorias. Hojas de trabajo de la ltima auditoria.

2. Por su contenido: De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas Hoja de trabajo: Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Cdulas sumarias o de resumen: Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin Cdulas analticas o de comprobacin: En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. Cdulas sub-analticas: En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar otras cuentas que se desagregan de

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estas ltimas. Tienen similitud con la cdulas analticas pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de auditoria que se aplicaron en la cuenta. Auditor Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propsito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo. Importancia: Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, ya que el acumula y evala evidencia, acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidas. Tipos de auditor: Auditor Interno: Es el profesional de Ciencias Econmicas que depende de los dueos de la empresa. Es el responsable de la direccin y conduccin de la auditora interna de una dependencia o entidad, con el fin de que cumpla los propsitos para los cuales fue creada y que opere o Funcione con la mayor eficacia y eficiencia posible, recomendando para ello las medidas preventivas o correctivas a su desempeo. Auditor Externo: Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compaa de auditores. Hace falta el requisito de que sea Contador Pblico y debe cumplir con ciertos requisitos de independencia. Auditor Gubernamental: Son aquellas personas profesionales en tcnicas jurdicas, administrativas, contables y otras disciplinas afines, siendo su preocupacin principal el lograr el mejoramiento de los sistemas de administracin financiera y control de los recursos pblicos del Estado.

Deberes y derecho: Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo.

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Desarrollar el programa de trabajo de una auditora. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditora. Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin. Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles Revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin. Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances. Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditora. Conocimiento personal basado en elementos diversos.

Responsabilidad legal: La ley fija y establece responsabilidades concretas, llegando a configurarse delitos. La Auditora como actividad privativa del Licenciado en contadura, tiene esa caracterstica sobre todo cuando se realiza para efectos fiscales. La responsabilidad legal esta impuesta x la sociedad como requerimiento mnimo para quienes reciben el reconocimiento profesional de auditor.

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1. Un comportamiento: accin o misin, la responsabilidad se convierte en un comportamiento. 2. La antijuridacidad de si mismo: significa ilicitud debe vulnerar un precepto legal. 3. la produccin de un dao: a de ser cierto y cuantificable de alguna forma se puede ser tanto patrimonial como moral. 4. La culpa: Ha de ser culpable, producto de la voluntad (dolo) o (negligencia). 5. Nexo causa entre el comportamiento y el dao La responsabilidad legal se puede considerar segn se deriven los aspectos siguientes: 1. Responsabilidad corporativa: la actuacin de los auditores es corporativa lo que es una presencia universal y las consecuencias de la colegiacin por esta responsabilidad son: Cierta uniformidad de la actuacin y pasar un control de calidad. Prestar cobertura de riesgo de responsabilidad pro pliza de seguro o mediante fianza.

Esta responsabilidad se deriva institucionalizacin de la auditora, que permite establecer una disciplina corporativa con su correspondiente rgimen sancionador. 2. Responsabilidad administrativa: El ICAC ostenta la potestad sancionadora dentro del mbito administrativo, que deber ajustar al procedimiento sancionador previsto en las normas que establezca un rgimen disciplinario y puede dar lugar a amonestacin privada o pblica o baja temporal o definitiva de ROAC segn las infracciones sean graves o leves. 3. Responsabilidad Civil: En el vnculo contractual predomina el aspecto de contrato de arrendamiento de servicios, la responsabilidad se deriva del incumplimiento del contrato que diga el auditor con la empresa y de su conducta frente a terceros y se corresponde a la reparacin de daos causados a los dems. Se ha de distinguir entre responsabilidad contractual y responsabilidad extracontractual. Responsabilidad contractual: los daos se derivan del incumplimiento de un pacto, siendo el acreedor la empresa.

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Responsabilidad extracontactual: los daos se derivan de la actividad del auditor, no estando el acreedor previamente determinado. La responsabilidad civil del auditor considera: El que por accin o emisin cae dao a otro, interviniendo culpa o negligencia esta obligado a reparar el dao causado.

4. Responsabilidad penal: Es cuando el auditor incurre en delito y encaja dentro de las figuras derivadas tradicionales: falsedad, incumplimiento de los deberes de denunciar, testificar y mantener secreto; participacin del auditor en los delitos de su cliente. El derecho penal se decanta por la figura delictiva y la responsabilidad ms habitual ser la de falsedad, pues el informe de auditoria se configura como un documento mercantil. La responsabilidad del auditor ha de limitarse a las cuentas anuales de la empresa y expresadas en l informe de auditoria. Y cuando sea evidente que no ha sido sustentada adems de su juicio profesional, en el estricto cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS) que regulan toda actuacin. Este informe puede utilizarse como prueba documental judicial. La opinin del auditor es radical implica una visin nica de la empresa conllevando responsabilidad por su manifestacin, el fondo del problemas es ontolgico lo que esta en juego con la responsabilidad, es el ser o no ser de la profesionalidad, porque la auditoria es una funcin social que tiene por objeto la fiabilidad de las cuentas anuales que surgen y la exigencia de la normativa legal por tener funcin social la contabilidad. El auditor que cayese de responsabilidad cae en un cataclismo ontolgico ms que jurdico, aunque la responsabilidad se demande en el campo legal queda afectada la profesionalidad del auditor. El auditor responder directa y solidariamente y tambin subsidiariamente si pertenece a una sociedad de auditoria aunque no haya firmado el informe, ante la empresa auditada y frente a terceros, por los daos y perjuicios que se deriven de su actuacin. El Auditor antes de iniciar un trabajo profesional debe suscribir un Contrato por escrito, mediante el cual pacta el tipo de servicios que se compromete a prestar a un cliente, en este contrato se debe especificar la tarea a realizar, el tiempo para efectuarlo, los honorarios profesionales y su forma de pago, etc. El problema de la responsabilidad legal de un Auditor, se puede presentar por lo siguiente:

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1.- Responsabilidad por incumplimiento de contrato. 2.- Responsabilidad por negligencia y fraudes. 3.- Responsabilidad bajo las leyes de valores burstiles. 4.- Responsabilidad ante los Accionistas. 5.- Responsabilidad por los Estados Financieros. El auditor debe aceptar toda la responsabilidad por sus actos, pero no debe aceptar el asumir las responsabilidades que corresponden a la gerencia de la empresa cliente, pues el es un regulador de los actos de la gerencia y no parte de ella. Para cumplir estos principios generales se deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones: Los papeles de trabajo deben contener todos los datos e informacin pertinente. Se deben excluir los datos irrelevantes. Deben incluir toda la informacin que ampare los conceptos que se incluyan en el informe final. Debe incluirse toda informacin que pudiese ser utilizada en el futuro. Deben incluir toda la informacin necesaria que ampare y respalde la correccin o reclasificacin de las partidas. Los papeles de trabajo deben ser limpios y pulcros. Cada cedula de auditoria debe tener un titulo que sea representativo del trabajo realizado en ellas.

Principales fallasen los papeles de trabajo: Falta de evidencia que respalde el trabajo realizado. No recalcar que el problema encontrado fue aclarado. No hacer el cruce (referensiacion cruzada) entre cedulas. No sealar las bases usadas para la valorizacin de los activos.

Elementos de control interno. El auditor deber adquirir una comprensin suficiente de cada uno de los 3 elementos que conforman el sistema de control interno de su cliente para planificar la auditoria de los estados financieros. Esta comprensin deber incluir conocimientos sobre el diseo de polticas, procedimientos y registros relevantes y la medida en que la organizacin los ha puesto en operacin. Tales conocimientos deben emplearse para:

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Identificar tipos de errores potenciales Considerar los factores que afecten el riesgo de errores significativos. Disear pruebas sustantivas. Se debe tener en cuenta que el hecho de que una poltica o un procedimiento de la estructura de control interno se haya puesto en operacin no significa que este operando en forma efectiva, el auditor debe determinar si la entidad los usa y si este uso es eficiente. En algunas oportunidades, la comprensin por parte del auditor de la estructura de control interno de la organizacin deriva en dudas acerca de la factibilidad de auditar los estados financieros de una organizacin. La preocupacin por la naturaleza y detalle de los registros de la entidad, pueden llevar al auditor a la conclusin de que no es probable que se consiga evidencia apropiada y suficiente para respaldar una opinin sobre los estados financieros. El auditor deber documentar la comprensin obtenida de los elementos de la estructura de control interno de la organizacin para planificar la auditoria. La forma y el alcance de esta documentacin depender del tamao y de la complejidad de la organizacin, as como de la naturaleza de la estructura del control interno. Consideraciones acerca del riesgo. El riesgo de que existan errores significativos en las afirmaciones de los estados financieros se compone del riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin. El riesgo inherente representa la posibilidad de que una afirmacin de los estados financieros contenga un error significativo, asumiendo que no hay polticas y procedimientos del sistema de control interno relacionados. El riesgo de control es la posibilidad de que un error significativo pudiese existir en una afirmacin de los estados financieros y este no sea prevenido ni detectado por la estructura de control interno.

El riesgo de deteccin es la posibilidad de que el auditor no detecte un error material en una afirmacin de los estados financieros. Son muchas las responsabilidades generales por la profesin derivadas de estipulaciones legales. Amanera de sntesis se trata de dar una idea de este tema a continuacin:

Responsabilidad ante los clientes:

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El auditor tiene una relacin contractual "de carcter derivado" con su cliente; en esta circunstancia es claro, de acuerdo con el derecho comn, que el profesional es responsable ante su cliente por negligencia en grado simple y, en consecuencia, tambin lo ser por negligencia en grado grave o por fraude. Por muchos aos los auditores han tenido buen cuidado de hacer saber claramente a sus clientes que una auditoria normal de estados financieros no lleva la intencin de descubrir desfalcos e irregularidades similares y as, el no hacerlo no puede ser motivo para demandarlo segn la "Responsabilidad por fraudes y actos ilegales". Responsabilidad ante terceras personas:

El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, es equilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contra reclamaciones de personas desconocidas (y algunas veces innumerables), de quienes el auditor no tiene razn para sospechar que contarn con los resultados de su trabajo por un lado, y por el otro, lo que se considera como una importante poltica del Estado de proteger a todas esas terceras personas que confan en los estados financieros dictaminados contra los efectos adversos de la prctica profesional. Cdigo de tica:

1. Disposiciones generales: Es el que normara la conducta del contador publico en la relacin en general ya sea con su clientela, con su colegas y gremio el cual se le aplicara a cualquiera que cometa una infraccin independientemente o como funcionario en cualquier institucin publica o privada. tica: Es ser digno y correcto en su profesin Obligaciones El contador pblico debe guardar informaciones a las cuales presta servicio. El contador al prestar su servicio no debe dejarse sobornar, es decir, que sus honorarios profesionales no dependa del resultado o situacin financiera que se describa en dichos informes realizado y firmado por el mismo, para evitar comprometer el honor y la imagen de la profesin El contador pblico se obtendr de hacer comentarios pblico o privado que lesione la reputacin del otro contador pblico o el prestigio de la profesin El contador pblico debe prestar apoyo al Estado con el fin de resolver asuntos nacionales, siempre y cuando la ocasin lo requiera.

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El contador pblico debe denunciar ante un tribunal disciplinario los casos de infracciones a la ley y disposiciones dictadas por los organismos competentes al gremio. El contador pblico al ejercer su profesin deber prestar juramento ante las leyes concernientes a la contadura pblica, el acto ser celebrado en la sede del gremio. El contador pblico debe ejercer independientemente su profesin para que se cumpla el hecho de que el mismo da fe pblica a los documentos contable. 2. Deberes del contador pblico con sus clientes: El contador pblico no podr ejercer su profesin en los siguientes casos: a) Cuando sea pariente hasta el cuarto grado de consaguinidad y en el segundo grado de afinidad. b) Cuando tenga vinilos econmicos o propiedad en la empresa. c) Cuando haya desempeado un cargo de responsabilidad en le empresa. El contador pblico deber celebrar un contrato por escrito con el cliente indicando las condiciones, honorarios y alcances de sus servicios. El contador pblico no dar opinin sobre los estados financieros sin haber hecho un examen aplicando las normas de Auditoria. El contador publico no firmara informe de auditoria que no haya sido elaborado por el o bajo s direccin.

3. Deberes del contador pblicos con sus colegas : El respeto mutuo es una de las normas ms importantes que deben cumplir los Contadores Pblicos, porque es as como damos muestras de apego a los ms elementales principios ticos. Debe prevalecer su trato sincero y honorable. Este trato se cumple al no desacreditar la profesin y la reputacin de los colegas, con calumnias, trabajando con clientes, empleados o socios de otros contadores. Entre los profesionales debe existir la armona y estimacin, pues stos son el resultado de las buenas relaciones producto de las actuaciones civilizadas regidas por normas preestablecidas y en mucha mayor proporcin el resto de sus semejantes.

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Por otra parte no debe haber competicin entre los contadores pblico, ya sea de manera empresarial al querer tener un cargo mayor a otro de sus colegas o de manera privada al utilizar tcticas tramposas para conseguir una vacante. 4. Deberes del contador pblico con el gremio: Indica los medios por los cuales el Contador Pblico puede obtener publicidad. Segn el cdigo de tica establece que dicho Contador Pblico no debe utilizar lo medios de comunicacin socia, circulantes, folletos y boletines para general publicidad de si mismo, pero puede lograrla hacer mediante de todos los medios escritos (revistas, diarios) o audiovisual, pero este se encontrara limitada a solo especificar a sus datos personales, tales como: nombre, especialidad, direccin de la firma ( si ha cambiado de domicilio debe participarlo en el Colegio donde se encuentre inscrito), telfono, y aparatado postal. Por lo contrario el Contador Pblico conformara una falta grave su tica profesional. Por otra parte tambin estable que tiene impedido afiliar el ttulo de contador pblico en anuncios con el fin de prestar servicios que no s encuentren reservados al ejercicio independiente de la profesin de Contado Publico (de acuerdo con la ley de Ejercicio de la Contadura Publica. As mismo el Contador Publico se encuentra obligado a cumplir el pago de las cuotas ordinarias y el acatamiento de las normas establecida en la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. 5. Infracciones: establece que cada Contador Pblico es responsable de sus actos y que puede ser declarado culpable por demrito entre los cuales se destacan los siguientes: Encubrir en un hecho importante sabiendo que es necesario manifestarlo para que su opinin no provoque conclusiones erradas. No indicar en su opinin la omisin del cliente de revelar, cualquier dato importante en los estados financieros y notas correspondientes del cual tengan conocimiento. Cometer negligencias al emitir el informe al correspondiente a su trabajo, sin haber observado las normas correspondientes de uditoriade aceptacin general. Dictamen: El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa: Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos. Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora.

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Qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

Formas de dictamen: Dictamen corto: Es cuando el Auditor presenta su opinin escrita a cerca de la razonabilidad o no de los estados econmicos y financieros elaborados por la empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditoria y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad. Dictamen largo: Es cuando el Auditor presenta su opinin escrita sobre la situacin en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y los sistemas internos de control. Este informe servir a la alta direccin de la empresa o entidad para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.

Tipos: 1. Dictamen adverso: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente. 2. Dictamen con abstencin de emitir opinin: Cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendr de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando la s restricciones y la aplicacin de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen. 3. Opinin limpia o estndar con prrafo explicativo: Permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros. 4. Dictamen con salvedades: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la situacin financiera

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salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacin financiera o resultados de operaciones mostradas. Conclusin: El auditor tiene la responsabilidad de mantener en completa integridad y objetividad la informacin que se le a dado de manera confidencial para poder llevar a cabo los requerimientos que se le han asignados y ofrecer una mejor calidad de sus servicios con el fin de que la organizacin donde esta desempeando su labor quede conforme. Y obtener evidencia suficiente, confiable y til para lograr de manera eficaz los objetivos de la auditoria. Y tener responsabilidades que estn claramente comprendidas en las estipulaciones generales del cdigo de la tica profesional e inculcar normas generales y tcnicas de su competencia. Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente en toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a considerar intil, su aplicacin debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

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Bibliografa http://es.wikipedia.org/wiki/Auditor http://www.xuletas.es/ficha/tipos-de-auditores-1 http://www.consultoriofiscalunam.com.mx/articulos.php?id_sec=2&id_art=769 http://www.mailxmail.com/curso/empresa/auditoria/capitulo5.htm http://www.monografias.com/trabajos13/dictaud/dictaud.shtml http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml http://74.125.45.104/search? q=cache:RHKjAeIbWa8J:www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.s html+normas+de+auditoria&hl=es&ct=clnk&cd=3 http://www.geocities.com/miguelalatrista/ELPROGRAMADEAUDITORIA.htm http://www.monografias.com/trabajos13/papeltr/papeltr.shtml http://html.rincondelvago.com/auditoria_6.html http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html

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