DETRACCIONES

El SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias), tambin denominado "sistema de detracciones", es un mecanismo de recaudacin de impuestos mediante el cual el adquirente de determinados bienes o servicios (descritos en la norma correspondiente) gravados con el IGV, debe depositar una parte del precio total en una cuenta del Banco de la Nacin perteneciente al propio proveedor, que servir para realizar pagos a la SUNAT, por cualquier deuda tributaria (no slo IGV), y luego de un perodo de tiempo (aproximadamente cuatro meses) puede liberarse, si es que el titular de la cuenta no tiene ms deudas con la Administracin. En un principio, el SPOT slo afectaba a la venta de determinados bienes que se producan en el sector rural, como azcar, arroz pilado, madera y alcohol etlico. Pero con el transcurso de los aos el mbito de aplicacin de este sistema se ha ido extendiendo a una gran variedad de servicios empresariales tales como los servicios legales, contables, ingeniera, transporte de bienes por va terrestre, transporte pblico de pasajeros por va terrestre, los contratos de construccin y recientemente la reparacin y mantenimiento de bienes muebles. Hay diferentes tasas aplicadas a las detracciones. As, cuando se trata de la adquisicin de determinados bienes pueden ser de 7%, 9%, 10% o 15%; mientras que cuando se aplica a la prestacin de servicios varan entre 4%, 5%, 9% y 12%. Uno de los aspectos ms complicados de aplicar este sistema es la determinacin de cundo los servicios estn sujetos al SPOT, debido a que las normas son muy poco claras. Segn lo establecido en la normativa vigente, el momento de realizar la detraccin ser de acuerdo al siguiente esquema: Obligados primarios A. Venta de bienes En el caso de los bienes sealados en el anexo 1:

La detraccin (el depsito) la realizar el adquirente con anterioridad al traslado de los bienes. En el caso de retiro de bienes el depsito se efectuar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

En el supuesto de los bienes sealados en el anexo 2:

El depsito debe efectuarlo el adquirente hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.

Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso b.2) del numeral 10.1 del artculo 10.

En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

B. Prestacin de servicios (anexo 3) El usuario del servicio o el que encarga la construccin debe efectuar la detraccin hasta la fecha de pago (total o parcial) o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a la anotacin de la factura en el Registro de Compras o lo que ocurra primero.

Obligados subsidiarios A. Venta de bienes En los supuestos de venta establecidos en el anexo 2, en caso que el proveedor reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, debe efectuar la detraccin dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin. B. Prestacin de servicios Cuando el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin reciba la totalidad de la factura, sin descontar la detraccin deber efectuar la detraccin dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en la cual ha recibido el dinero. Un punto sustancial y controvertido en el SPOT est referido a las consecuencias que impone al comprador, al usuario del servicio o de forma subsidiaria al proveedor o prestador del servicio en caso dichos sujetos no efecten la detraccin. Las sanciones, como veremos a continuacin, resultan extremas:

La combinacin de un mbito de aplicacin poco claro con consecuencias tributarias tan severas como las indicadas, que pueden superar el 600% del monto a detraer, hacen de este sistema uno de los aspectos ms delicados de nuestro actual sistema tributario.

LA DETRACCIN SE APLICA A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES AFECTA AL IGV DESDE EL 1 DE FEBRERO DE 2013
Solo faltaba esperar un tiempo para que la Administracin Tributaria incluyera como una operacin sujeta a la detraccin, a la primera venta de los inmuebles efectuada por el constructor afecto al IGV. Por esta razn, se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano del da jueves 24 de enero de 2013, la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, a travs de la cual se modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, a fin de regular la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a la venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas.

Dentro de las razones por las cuales se ha incorporado esta operacin al sistema, se indica en un considerando de la norma en mencin que se ha evaluado el comportamiento tributario vinculado al IGV en la primera venta de inmuebles que realizan los constructores de los mismos, habindose determinado indicadores de incumplimiento tributario en los contribuyentes que desarrollan la actividad en mencin, por lo que resulta conveniente regular la aplicacin del SPOT a dicha actividad. En este sentido se aplicar la detraccin cuando se produzca la operacin de primera venta de los inmuebles afecta al IGV, quedando descartados aquellos inmuebles destinados a vivienda cuyo valor de venta sea menor a las 35 UIT, toda vez que se encuentran exonerados al alcance de lo dispuesto por el literal b) del Apndice I de la Ley del IGV.

El monto de la detraccin que corresponde aplicar ser del 4% sobre el importe de la operacin, la cual no tiene monto mnimo, ni tampoco excepciones como es el caso de otras operaciones sujetas al SPOT.

Hay que mencionar que el obligado a realizar el depsito de la detraccin se ha determinado de la siguiente manera: - EL ADQUIRENTE DEL BIEN INMUEBLE: Cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario. Lo cual equivale a sealar como un ejemplo a la FACTURA.

En este supuesto corresponde realizar la detraccin hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras. - EL PROVEEDOR DEL BIEN INMUEBLE: Cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o

costo para efecto tributario. Lo cual equivale a sealar como un ejemplo a una BOLETA DE VENTA o la emisin de un TICKET.

En este supuesto corresponde realizar la detraccin hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor (que sera l mismo). Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado la detraccin, debiendo realizar la detraccin dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin. Cabe indicar que el monto de la detraccin se debe cancelar en su integridad, debiendo acreditarse el pago ante el Notario. A su vez, los Notarios se encuentran en la obligacin de informar a la Administracin Tributaria dentro de los primeros cinco das hbiles de cada mes los casos en los que no se hubiera acreditado el pago del ntegro del depsito de la detraccin, el cual toma como referencia el importe de la operacin que ser el valor de venta del inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV.

Es pertinente indicar que la aplicacin de las detracciones a las operaciones de venta de bienes inmuebles afectos al pago del IGV, solo corresponde para aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de febrero de 2013, por expresa mencin de la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT.

Recordemos que hasta el 31 de enero de 2013 solo estaba sujeto a la detraccin los contratos de construccin y a partir del 1 de febrero de 2013, se encuentran sujetos a la detraccin tanto los contratos de construccin como la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, de tal manera que el fisco cierra un crculo para el control de ambas operaciones.

LA COMISIN DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y EL INGRESO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN LA CUENTA DE DETRACCIONES COMO RECAUDACIN
En estos ltimos das la Administracin Tributaria est realizando notificaciones a los contribuyentes, a travs del buzn electrnico que estos tienen en la pgina web de la SUNAT y cuyo contenido se consulta solamente ingresando a travs de la clave SOL.

En dichas comunicaciones se hace referencia que el fisco considera que los montos depositados en la cuenta de detracciones, que el contribuyente mantiene en el Banco de la Nacin, ingresarn como recaudacin por el solo hecho de haber incurrido en cualquiera de las siguientes infracciones: El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

El numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. El numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Por declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinacin de la deuda tributaria. Cabe indicar que la norma que determina esta situacin es el literal d) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, recientemente modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1110. Debemos aclarar que el ingreso como recaudacin de los fondos de las cuentas de detracciones opera por el solo hecho de haber incurrido en la infraccin, ello aun en el caso que el propio contribuyente haya subsanado la misma y cumpla con el pago de la multa aplicando el rgimen de gradualidad. Insisto en recordar que por ms que el contribuyente cancele la multa (con o sin gradualidad), o la impugne por la va de reclamacin o apelacin tributaria, igual se ha incurrido en el supuesto normativo que obliga a incorporar los montos de las cuentas de detracciones como recaudacin. Tengamos presente que la comisin de una infraccin se acredita cuando el contribuyente incurre en la conducta tipificada en los artculos sealados anteriormente del Cdigo Tributario.

CASO PRCTICO Veamos el caso de una empresa que no cumpli con presentar el PDT N 621 IGV RENTA correspondiente al mes de julio de 2012 en el mes de agosto de dicho ao. La empresa cumpli con subsanar la infraccin presentando de manera voluntaria la declaracin respectiva en el mes de setiembre de 2012, cumpliendo con el pago de la multa aprovechando la gradualidad, por lo que abon la suma de S/. 365 ms los intereses moratorios respectivos. Pese al hecho de la subsanacin de la infraccin y el pago de la multa, esta empresa ha incurrido en la comisin de la infraccin sealada en el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario, motivo por el cual los fondos de la cuenta de detracciones que tiene en el Banco de la Nacin ingresarn como recaudacin. Tome sus precauciones para evitar contingencias y trate de evitar la comisin de las infracciones sealadas lneas arriba, caso contrario los montos de la cuenta de detracciones ingresarn como recaudacin. En este sentido, recomiendo revisar de manera permanente el buzn electrnico que tiene en la pgina web de la SUNAT.

Sistema de Detracciones de Transporte de Bienes por Va Terrestre

Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el usuario del servicio, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del prestador del servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

Estn sujetos a las detracciones, el servicio de transporte de bienes por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).

Se debe tener en cuenta que en los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del servicio, esta tambin estar sujeta al sistema, as como las sucesivas subcontrataciones de ser el caso.

Debe tenerse en cuenta que para efectos de determinar el porcentaje de detraccin aplicable, los servicios de Movimiento de Carga que se presten en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, sern considerados como parte de este y no dentro del numeral 4 del anexo 3 de la R.S. N 1832004/SUNAT

Nota: El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por va frrea, transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el servicio de transporte de pasajeros y transporte de caudales o valores. El sistema no se aplicar, siempre que:

-Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. -El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

El usuario del servicio. El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

El depsito se realizar:

Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.

Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones distintas a sta.

Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente impresa:

La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de registro.

El valor referencia correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.

En estos casos, se consignar adems como informacin no necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o documento anexo lo siguiente:

1.

El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio y, de ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco.

2.

La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin de acuerdo con el Anexo III del Decreto Supremo N 010-2006-MTC publicado el 25 de marzo de 2006.

3.

.El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artculo 2 del Decreto sealado en el punto anterior, discriminado por cada configuracin vehicular.

Destino de los Montos Depositados

Los depsitos realizados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos que hubieran.

En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros.