NEC 25 - Activos-Intangibles

NEC No.
25: Activos Intangibles

ACTIVOS INTANGIBLES
NEC 25
Norma Ecatoriana !e Contabili!a! 25
Cor"oraci#n E!i$%baco C&a. Lt!a.
NEC No. 25: Activos Intangibles
Instrcciones !e 'bicaci#n:
NEC: La informacin referente al contenido de la NEC 25 Activos Intangibles
(Norma Ecuatoriana de Contabilidad 25). Siguiendo las instrucciones de la seccin
N!ICE" #roceda a grabar el contenido del C! en el disco duro de su com#utador.
$%tulo general de la obra& Actali(aci#n Contable
$%tulo de 'sta norma& NEC 25: Activos Intangibles
( International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
( Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
*Superintendencia de Bancos+
"&,&ICI *Superintendencia de Compa-.as+
*Ser/icio de Rentas Internas+
International )ederation *f Accountants
International Accounting Standards Committee
+rimera Edicin& En ,ecurso Inform-tico 2..2
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&
Revisin Tcnica: 3eo/anny Crdo/a 4&
Textos: 5/ette 67e8 9 :argot; Coronado
$ira/e& 0.... co#ias Editado en Ecuador
!erec1os reservados. +ro1ibida la re#roduccin total o #arcial de la *bra" #or cual2uier medio&
fotomec-nico" inform-tico o audiovisual" sin la autori3acin escrita de los #ro#ietarios de los
!erec1os Intelectuales.
IS4N566785655..655 ,egistro Nacional de !erec1os de Autor&
..65.8
ACE)CA *E ESTA E*ICI+N:
En la presente edicin< Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&< ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad No&= Activos Intangibles< conforme a los te>tos
originales del Instituto de In/estigaciones Conta1les del Ecuador< rgano tcnico de la
Federacin Nacional de Contadores&
Se ;a rediagramado .ntegramente la presentacin del te>to< para facilitar la utili8acin y
comprensin del mismo< y se ;an corregido errores tipogr7ficos&
6ara las siguientes ediciones se tiene pre/isto incluir un /alor agregado< pues incluir7n un
cuadro comparati/o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an;ela incluir
e?ercicios de aplicacin&
El E!itorCONTENI*O
,-rra.os ,-ginas
Activos Intangibles
O1?eti/o
(
Alcance
( 9 # ( 9 '
@efiniciones
! ' 9 A
Acti/os Intangi1les
) 9 % A 9 =
Identifica1ilidad
(" 9 ( = 9 #
Control
(' 9 (# # 9 !
Beneficios econmicos futuros
(! !
Reconocimiento y medicin iniciales de un acti/o intangi1le
() 9 !
AdBuisicin independiente
' 9 # )
AdBuisicin como parte de una com1inacin de negocios
! 9 ' ) 9 %
AdBuisicin mediante una su1/encin del go1ierno '' % 9 ("
Intercam1ios de acti/os 'A 9 '= ("
Crdito mercantil generado internamente '# 9 ') (" 9 ((
Otros acti/os intangi1les generados internamente '% 9 A( ((
Fase de in/estigacin A 9 AA (( 9 (
Fase de desarrollo A= 9 = ( 9 (A
Costo de un acti/o intangi1le generado internamente =' 9 == (A 9 (=
Reconocimiento de un gasto =# 9 =) (#
No reconocimiento como acti/o de gastos de per.odos
anteriores
=% (!
@esem1olsos posteriores a la adBuisicin #" 9 # (! 9 ()
:edicin con posterioridad al reconocimiento inicial $$$$$$$$$$$$ ()
4
Cratamiento Referencial
#' ()
Cratamiento alternati/o permitido #A 9 !) () 9 "
,-rra.os ,-ginas
Amorti8acin
$$$$$$$$$$$ (
6er.odo de amorti8acin
!% 9 )! ( 9 '
:todo de amorti8acin
)) 9 %" ' 9 A
Dalor residual
%( 9 %' A 9 =
Re/isiones del per.odo y del mtodo de amorti8acin
%A 9 %# =
Recupera1ilidad del /alor en li1ros 9 prdidas por deterioro
del /alor
%! 9 (" = 9 !
Retiros y disposicin de acti/os intangi1les
("' 9 ("# !
Re/elaciones
$$$$$$$$$$$ !
@e tipo general
("! 9 (( ! 9 '"
Acti/os intangi1les conta1ili8ados segEn el mtodo
alternati/o permitido
((' 9 ((A '"
@esem1olsos por in/estigacin y desarrollo
((= 9 ((# '(
Otra informacin ((! '(
Fec;a efecti/a (() '(
5
ACTIVOS INTANGIBLES
Esta Norma< ;a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de
Conta1ilidad NIC No& ')& 2a Norma se muestra en tipo cursi/o< y de1e ser le.da en el
conte>to de la gu.a de implementacin de esta Norma& No se intenta Bue las Normas
Ecuatorianas de Conta1ilidad se apliBuen a partidas inmateriales&
Ob/etivo
El ob/etivo de esta Norma es #rescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles" 2ue no est'n contem#lados es#ec%ficamente en otra Norma Ecuatoriana de
Contabilidad. Esta Norma e9ige 2ue las em#resas #rocedan a reconocer un activo
intangible si" : solo si" se cum#len ciertos criterios. La Norma es#ecifica tambi'n cmo
determinar el valor en libros de los activos intangibles" : e9ige 2ue se efect;en ciertas
revelaciones sobre activos intangibles.
Alcance
0. Esta Norma !ebe ser a"lica!a "or to!as las em"resas0 al "roce!er a contabili(ar
activos intangibles0 e1ce"to en los sigientes casos:
a) los activos intangibles 2e se encentren en otra Norma Ecatoriana !e
Contabili!a!3
b) activos .inancieros seg4n se 5an !e.ini!o en otras NECs3
c) las concesiones sobre minas 6 6acimientos0 as& como los gastos !e
e1"loraci#n0 !esarrollo 6 e1tracci#n !e minerales0 "etr#leo0 gas natral 6
otros recrsos natrales no renovables3 6
d) a2ellos activos intangibles 2e a"arecen en las com"a7&as !e segros0
!eriva!os !e las "#li(as !e los s asegra!os.
2. En el caso de 2ue otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad se ocu#e de una clase
es#ec%fica de activo intangible" la em#resa a#licar- esa Norma en lugar de la
#resente. Como e/em#los de lo anterior" esta Norma no es a#licable a&
a) Los activos intangibles mantenidos #or la em#resa #ara su venta en el curso
ordinario de sus actividades (v'ase al res#ecto la NEC 00" Inventarios" as% como
la NEC 05" Contratos de Construccin)<
b) Activos #or im#uestos diferidos<
c) Arrendamientos 2ue a#li2uen seg;n las reglas establecidas en la Norma
relacionada con arrendamientos<
d) Activos 2ue tengan relacin con los beneficios a suministrar a los em#leados
#or sus beneficios a largo #la3o<
e) Cr'dito =ercantil com#rado surgido de la combinacin de negocios (v'ase
NEC 20)<
f) Los activos financieros seg;n se 1an definido en la Norma relacionada con
Instrumentos )inancieros& +resentacin e Informacin a ,evelar<
g) El tratamiento de los efectos tributarios" #or cuanto rige la normativa tributaria
ecuatoriana
>. Algunos Activos Intangibles #ueden estar contenidos en" o contener" una esencia de
naturale3a tangible" como es el caso de un disco com#acto (en el caso de #rogramas
inform-ticos)" de documentacin legal (en el caso de una licencia o #atente) o de
una #el%cula. En el #roceso de determinar si un activo" 2ue inclu:e e/em#los
tangibles e intangibles" debe ser tratado seg;n la NEC 02" +ro#iedades" +lanta :
E2ui#o" o como un activo intangible" seg;n la #resente Norma" se re2uiere efectuar
el /uicio o#ortuno" 2ue #ermita evaluar cual de los dos elementos tiene un #eso m-s
significativo. +or e/em#lo los #rogramas inform-ticos #ara una ma2uinaria o
1erramienta controlada #or com#utadora" 2ue no se #uede funcionar sin un
#rograma es#ec%fico" son una #arte integrante del e2ui#o : ser-n tratados como
elementos de las #ro#iedades" #lanta : e2ui#o. Lo mismo se a#lica al #rograma
o#erativo de una com#utadora. Cuando los #rogramas inform-ticos no constitu:an
#arte integrante del e2ui#o" ser-n tratados como activos intangibles.
?. Esta Norma es de a#licacin" entre otros elementos" a los desembolsos #or gastos
de #ublicidad" a los de formacin de #ersonal" a los de #uesta enmarca de la
actividad o de la em#resa" : a los corres#ondientes a las actividades de
investigacin : desarrollo. Las actividades de investigacin : desarrollo est-n
orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. +or tanto" aun2ue de este ti#o de
actividades #uede derivarse un activo con a#ariencia f%sica (#or e/em#lo un
#rototi#o)" la sustancia tangible del elemento es de im#ortancia secundaria con
es#ecto a sus com#onentes intangibles" 2ue vienen constituidos #or el conocimiento
incor#orado al activo en cuestin.
5. En el caso de un arrendamiento financiero" el activo sub:acente #uede ser tangible
o intangible. !es#u's de 1acer efectuado el reconocimiento inicial en las cuentas" el
arrendatario se enfrentar- con un activo intangible" mantenido ba/o la forma de un
arrendamiento financiero" al 2ue #udiera ser de a#licacin la normativa de este
+ronunciamiento. Los derec1os de concesin o licencia #ara #roductos tales como
#el%culas" grabaciones en video" obras de teatro" manuscritos" #atentes : derec1os
fonogr-ficos" est-n e9cluidos del alcance de la Norma relacionada con
arrendamiento" #ero caen dentro del contenido de la #resente Norma.
@. Las e9clusiones del alcance de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad #ueden
#roducirse cuando en el caso de ciertas actividades u o#eraciones" 'stas sean de una
naturale3a tan es#eciali3ada 2ue #uedan dar lugar a #roblemas contables" siendo
entonces #reciso un tratamiento diferente. $al es el caso de los desembolsos #or
e9#loracin" desarrollo o e9traccin de #etrleo" gas : otros de#sitos minerales" en
las industrias e9tractivas" as% como de los contratos entre las com#aA%as de seguros
: los tomadores de las #li3as de seguros. +or tanto" esta Norma no es de a#licacin
a los desembolsos reali3ados en tales actividades. No obstante esta Norma ser- de
a#licacin a otros activos intangibles (como los #rogramas inform-ticos) : otros
ti#os de desembolso (#or e/em#lo los de inicio de la actividad)" 2ue se #ueden
#resentar en las em#resas dedicadas a la e9traccin o en las com#aA%as de seguros.
*e.iniciones
7. Los sigientes t8rminos se san en la "resente Norma0 con el signi.ica!o 2e a
continaci#n se es"eci.ica:
'n activo intangible es un acti/o identifica1le< de car7cter no monetario y sin
apariencia f.sica< Bue se posee para ser utili8ado en la produccin o suministro de
1ienes y ser/icios< para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas
con la administracin de la entidad&
'n activo es todo recurso:
a) controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados< y
b) del Bue la empresa espera o1tener en el futuro< 1eneficios econmicos&
Son activos monetarios tanto el dinero en efecti/o como otros acti/os< por los Bue
se /an a reci1ir unas cantidades fi?as o perfectamente determina1les en dinero&
Investigaci#n es todo estudio original y planificado< emprendido con la finalidad
de o1tener nue/os conocimientos cient.ficos o tecnolgicos&
*esarrollo es la aplicacin de los resultados de la in/estigacin o de cualBuier
otro tipo de conocimiento cient.fico< a un plan o dise-o en particular para la
produccin de materiales< productos< mtodos< procesos o sistemas nue/os o
sustancialmente me?orados< antes del comien8o de su produccin o uso comercial&
Amorti(aci#n es la asignacin sistem7tica del monto deprecia1le de un acti/o
intangi1le entre los a-os de su /ida Etil estimada&
9onto !e"reciable es el costo de un acti/o u otro monto sustituido por el costo en
los estados financieros< menos su /alor residual&
Vi!a 4til es:
a) el per.odo durante el cual se espera utili8ar el acti/o amorti8a1le por parte de
la empresa< o
b) el nEmero de unidades de produccin o similares Bue se espera o1tener del
mismo por parte de la empresa&
Costo 5ist#rico es el monto efecti/o o eBui/alente de efecti/o pagado< o 1ien el
/alor ?usto de la contraprestacin entregada para comprar un acti/o< en el
momento de su adBuisicin o construccin&
Valor resi!al es el monto neto Bue la empresa espera o1tener de un acti/o al final
de su /ida Etil< despus de ;a1er deducido los costos por disposicin del acti/o&
Valor /sto es el importe por el cual puede ser intercam1iado un acti/o entre un
comprador 1ien informado y dispuesto a comprar y un /endedor 1ien informado y
dispuesto a /ender< adecuadamente informados< en una transaccin en li1re
competencia&
'n merca!o activo es un mercado en el Bue se dan todas las condiciones
siguientes:
a) los 1ienes o ser/icios intercam1iados en el mercado son ;omogneosF
b) se pueden encontrar en todo momento compradores y /endedores para un
determinado 1ien o ser/icioF y
c) los precios est7n disponi1les para el pE1lico&
La "8r!i!a "or !eterioro es el monto por el cual el saldo en li1ros de un acti/o
e>cede a su /alor recupera1le&
Valor en libros es el monto por el Bue se reconoce un acti/o en el 1alance general<
despus de deducir cualBuier amorti8acin acumulada y las prdidas por deterioro
acumuladas< Bue se refieran al mismo&
Activos Intangibles
8. Con frecuencia" las em#resas em#lean recursos o incurren en #asivos" #or la
ad2uisicin" desarrollo" mantenimiento o me/ora de recursos intangibles tales como
conocimiento cient%fico o tecnolgico" diseAo o im#lementacin de nuevos
#rocesos o nuevos sistemas" licencias o concesiones" #ro#iedad intelectual"
conocimientos comerciales o marcas (inclu:endo denominaciones comerciales :
derec1os editoriales). *tros e/em#los comunes de #artidas 2ue est-n com#rendidas
en esta am#lia denominacin son los #rogramas inform-ticos" las #atentes" los
derec1os de autor" las #el%culas" las listas de clientes" los derec1os a recibir intereses
1i#otecarios" las licencias de #esca" las cuotas de im#ortacin" las fran2uicias" las
relaciones con clientes o #roveedores" la lealtad de los clientes" las cuotas de
mercado : los derec1os comerciales.
6. No todos los %tems descritos en el #-rrafo 8" cum#len los elementos de la definicin
de activo intangible" esto es identificabilidad" control sobre el recurso en cuestin :
e9istencia de beneficios econmicos futuros. Si una #artida de las 2ue est-n
reguladas #or esta Norma" no cum#liese la definicin de activo intangible" el
im#orte derivado de su ad2uisicin o de su generacin interna" #or #arte de la
em#resa" se reconocer- como gasto del #er%odo en el 2ue se 1a incurrido. No
obstante" si la #artida en cuestin 1a sido ad2uirida en una combinacin de
negocios" 2ue se trata contablemente como una com#ra formar- #arte del cr'dito
mercantil 2ue se recono3ca en el momento de la com#ra (v'ase el #-rrafo 5@).
I!enti.icabili!a!
0.. La definicin de un activo intangible re2uiere 2ue este sea #erfectamente
identificable" con el fin de #oder distinguir claramente el cr'dito mercantil 2ue
surge de una combinacin de negocios 2ue se trata contablemente como una
com#ra" re#resenta un #ago 1ec1o #or la em#resa ad2uiriente" antici#ando
beneficios econmicos futuros. Estos beneficios econmicos futuros #ueden tener
su origen en la sinergia 2ue #rodu3ca entre los activos identificables ad2uiridos" o
de activos" los cuales individualmente" no cum#lan las condiciones #ara su
reconocimiento como tales en los estados financieros" #ero #or los 2ue la em#resa
ad2uiriente est- dis#uesta a #agar.
00. Bn activo intangible #uede ser distinguido claramente como diferente del cr'dito
mercantil si tal activo es se#arable. Bn activo tendr- el car-cter de se#arable
siem#re 2ue la em#resa #ueda ad2uirirlo" venderlo" cambiarlo" o distribuir los
beneficios econmicos futuros atribuibles a tal activo" sin tener 2ue dis#oner
tambi'n de los beneficios del mismo ti#o 2ue #ertene3can a otros activos" utili3ados
en la misma actividad generadora de ingresos.
02. La se#arabilidad no es una condicin necesaria #ara la identificabilidad" #uesto 2ue
la em#resa #uede ser ca#a3 de identificar un activo de distintas formas. +or
e/em#lo" si un determinado activo intangible se ad2uiere con/untamente con otros
activos" la transaccin #uede su#oner la transferencia de derec1os legales 2ue
#ermitan a la em#resa identificar el activo intangible en cuestin. !e forma similar
si mediante un #ro:ecto interno la entidad #retende crear derec1os de car-cter legal
#ara su utili3acin" la naturale3a 2ue #osean tales derec1os #uede a:udar a la
em#resa en la identificacin del activo intangible sub:acente 2ue 1a sido generado
internamente< adem-s" si un activo genera beneficios econmicos futuros slo
cuando est- en combinacin con otros activos" el activo ser- identificable siem#re
2ue la em#resa sea ca#a3 de identificar a su ve3 los beneficios econmicos futuros
2ue #rocedan del activo en cuestin.
Control
0>. Bna em#resa controlar- un determinado activo siem#re 2ue tenga el #oder de
obtener los beneficios econmicos futuros 2ue #rocedan de los recursos
sub:acentes en el mismo" : adem-s #ueda restringir el acceso de terceras #ersonas a
tales beneficios. La ca#acidad 2ue la em#resa tiene #ara controlar los beneficios
econmicos futuros" en el caso de elementos tales como #ro#iedades" #lanta :
e2ui#o" radica" normalmente" en derec1os de ti#o legal e9igibles ante la /usticia. En
ausencia de tales derec1os de ti#o legal" ser- m-s dif%cil demostrar 2ue e9iste
control. No obstante" la e9igibilidad legal de un derec1o sobre el elemento no es
una condicin necesaria #ara la e9istencia de control" #uesto 2ue la em#resa #uede
e/ercer el control" sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.
0?. Los conocimientos t'cnicos : de mercado #ueden dar lugar a beneficios
econmicos futuros. La em#resa controlar- tales beneficios si" #or e/em#lo" tiene
#rotegidos tales conocimientos #or derec1o legales" como la #ro#iedad intelectual"
la restriccin de los acuerdos comerciales (si est-n #ermitidos)" o bien #or una
obligacin legal de los em#leados 2ue deban mantener la confidencialidad.
05. Bna em#resa #uede tener un e2ui#o de #ersonas ca#aces" de manera 2ue #ueda
identificar #osibilidades de me/orar su nivel de com#etencia mediante la formacin
es#eciali3ada" cu:o desembolso #roducir- beneficios econmicos en el futuro. La
em#resa #uede tambi'n es#erar 2ue su e2ui#o contin;e #restando sus servicios
dentro de la entidad. Sin embargo" normalmente la em#resa tiene un control
insuficiente" sobre los beneficios econmicos futuros es#erados" 2ue #ueda #roducir
un e2ui#o de em#leados con ma:or es#eciali3acin como #ara #oder considerar 2ue
los montos dedicados a la formacin cum#len la definicin de activo intangible. +or
ra3ones similares" es im#robable 2ue las 1abilidades t'cnicas o gerenciales" de
car-cter es#ec%fico" cum#lan con la definicin de activo intangible" a menos 2ue
est'n #rotegidas #or derec1os legales" #ara ser utili3adas : alcan3ar los beneficios
econmicos futuros 2ue se es#era de ellas" : adem-s cum#lan las dem-s
condiciones de la definicin de activo intangible.
0@. Bna em#resa #uede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de
mercado" : es#erar 2ue" debido a los esfuer3os em#leados en desarrollar relaciones
: lealtad de los clientes" 'stos va:an a continuar demandando los bienes : servicios
ofrecidos #or la entidad. Sin embargo" en ausencia de derec1os legales" u otras
formas de control" 2ue #rote/an esta e9#ectativa de relaciones o de lealtad continua
#or #arte de los clientes" la em#resa tendr-" #or lo general" un grado de control
insuficiente sobre los beneficios econmicos futuros" 2ue se #odr%an derivar de las
mismas" como #ara #oder considerar 2ue tales #artidas (cartera de clientes" cuotas
de mercado" relaciones con la clientela" lealtad de los clientes)" cum#lan la
definicin de activo intangible.
Bene.icios econ#micos .tros
07. Entre los beneficios econmicos futuros 2ue #ueden resultar de un activo intangible
se inclu:en los ingresos #rocedentes de la venta de #roductos o servicios" los
a1orros de costos : otros rendimientos 2ue se derivan del uso del activo #or #arte
de la em#resa. +or e/em#lo" el uso de la #ro#iedad intelectual dentro del #roceso de
#roduccin" #uede reducir los costos de #roduccin futuras" en lugar de aumentar
los ingresos futuros.
)econocimiento 6 me!ici#n inicial !e n activo intangible
08. El reconocimiento de una #artida como activo intangible re2uiere 2ue la em#resa
demuestre 2ue el activo cum#le&
a) la definicin de activo intangible (v'ase en los #-rrafos 7 a 07)< :
b) los criterios #ara su reconocimiento establecidos en esta Norma (v'ase los
#-rrafos 06 a 55).
06. 'n activo intangible !ebe ser ob/eto !e reconocimiento como activo si0 6 solo si:
a) es "robable 2e los bene.icios econ#micos .tros atribibles al activo
.lir-n 5acia la em"resa0 6
b) el costo !el activo "e!e ser me!i!o con.iablemente.
2.. La em"resa !ebe evalar la "robabili!a! !e obtener bene.icios econ#micos
.tros tili(an!o 5i"#tesis ra(onables 6 .n!a!as 2e re"resenten las me/ores
estimaciones !e la gerencia res"ecto al con/nto !e con!iciones econ#micas 2e
se !ar-n a lo largo !e la vi!a 4til !el activo.
20. La em#resa utili3ar- su /uicio #ara evaluar el grado de certidumbre asociado al flu/o
de beneficios econmicos futuros" 2ue se 1a atribuido al uso del activo" a #artir de
la evidencia dis#onible en el momento de #roceder al reconocimiento inicial"
otorgado un #eso ma:or a la evidencia #rocedente de fuentes e9ternas.
22. La medicin inicial de un activo intangible es al costo 1istrico de ad2uisicin o
#roduccin.
A!2isici#n In!e"en!iente
2>. Si se ad2uiere #or se#arado el activo intangible" #or lo general el costo del mismo
#odr- ser medido confiablemente. Esto ocurre #articularmente cuando la
contra#restacin #or la com#ra es en efectivo o en otros activos monetarios.
2?. El costo 1istrico de ad2uisicin o #roduccin de un activo intangible com#rende
su #recio de com#ra" inclu:endo los aranceles o los im#uestos 2ue graven la
ad2uisicin : 2ue no sean recu#erables #or #arte de la em#resa" : todos los
desembolsos directamente atribuidos a la #re#aracin del activo #ara el uso al 2ue
va destinado. Entre los desembolsos directamente atribuibles estar-n #or e/em#lo
los 1onorarios #rofesionales #or servicios /ur%dicos. Las reba/as : descuentos
comerciales 2ue #udiera 1aber" se deducen en el c-lculo del costo 1istrico.
25. Si" en la ad2uisicin de un activo intangible se #rocede a diferir el #ago #or un
#er%odo ma:or del normal en las transacciones a cr'dito" su costo ser- el #recio
e2uivalente al de contado. La diferencia entre el #recio a #agar : el #recio
e2uivalente se reconocer- como un gasto financiero" a lo largo del #er%odo 1asta
2ue finalicen los #agos" a menos 2ue se #ueda ca#itali3ar" utili3ando el tratamiento
alternativo #ermitido en la NEC 0." Costos de financiamiento.
2@. Si un determinado activo intangible se ad2uiere a cambio de la emisin de
instrumentos de ca#ital #or #arte de la em#resa com#radora" el costo del activo ser-
igual al valor /usto de los instrumentos de ca#ital 2ue a su ve3 ser-n iguales al valor
ra3onable del activo.
A!2isici#n como "arte !e na Combinaci#n !e Negocios
27. Seg;n lo establecido en la Norma relacionada con Combinacin de Negocios
(v'ase NEC 20)" si se ad2uiere un activo intangible en una combinacin 2ue se trata
contablemente como una com#ra" el costo del activo se determinar- a #artir de su
valor /usto en la fec1a 2ue tenga lugar la ad2uisicin.
28. Es #reciso utili3ar el /uicio #ara determinar si el costo (en este caso" el valor /usto)
de un activo intangible" ad2uirido en una combinacin de negocios" #uede ser
medido confiablemente como #ara reconocerlo #or se#arado. Los #recios de
coti3acin cuando e9iste un mercado activo" #ro#orcionar-n la medida m-s
confiable #ara el valor /usto (v'ase tambi'n el #-rrafo @7). El #recio a#ro#iado de
mercado es el #recio #ara el com#rador. Si no estuvieran dis#onibles los #recios
#ara el com#rador" #uede estimarse el valor ra3onable a #artir de los #recios
#agados en las ;ltimas transacciones reali3adas en el mercado" siem#re : cuando no
1a:a e9istido un cambio significativo en las condiciones del mismo" entre la fec1a
de estas transacciones : la de la estimacin del valor /usto.
26. Si no e9istiera un mercado activo #ara el activo intangible" su costo 1abr- de
refle/ar" utili3ando la me/or informacin dis#onible" el monto 2ue la em#resa
1ubiera satisfec1o #or un activo" en el momento de la ad2uisicin" en una
transaccin de libre com#etencia" reali3ada entre un com#rador : un vendedor
e9#erimentados. +ara determinar este monto la em#resa tendr- 2ue considerar el
resultado de las transacciones recientes reali3adas sobre activos similares.
>.. Ciertas em#resas 2ue est-n 1abitualmente im#licadas en la com#ra : venta de
determinados activos intangibles" 1an desarrollado t'cnicas #ara estimar" de forma
indirecta" sus valores /ustos. $ales t'cnicas #ueden ser utili3adas #ara la medicin
inicial de un activo intangible ad2uirido" dentro de una combinacin de negocios
2ue se 1a calificado como com#ra siem#re 2ue su ob/etivo sea estimar el valor
/usto" tal como 1a sido definido en esta Norma : en ellas se tengan en cuenta las
transacciones : #r-cticas de ventas corrientes en la industria al 2ue #ertenece el
activo en cuestin.
Entre estas t'cnicas se incluir-" cuando sea a#ro#iado" la a#licacin de m;lti#los
2ue sean refle/o de las transacciones corrientes" sobre determinados indicadores 2ue
muestran el rendimiento del activo (tales como ingresos" cuotas de mercado"
ganancias de o#eracin" etc.) : tambi'n el descuento de los flu/os netos de efectivo
estimados #ara el elemento intangible.
>0. !e acuerdo con la #resente Norma : teniendo en cuenta los re2uisitos de la NEC
20" Combinacin de Negocios" en lo 2ue se refiere al reconocimiento de los activos
: #asivos identificables&
a) el ad2uiriente reconocer- un activo intangible 2ue cum#la los criterios de
reconocimiento establecidos en los #-rrafos 06 : 2." incluso si tal activo no
1ab%a sido ob/eto de reconocimiento #revio en los estados financieros de la
em#resa ad2uirida" :
b) si el costo (en este caso" el valor /usto) de un activo intangible" 2ue se ad2uiere
formando #arte de una combinacin de negocios" tratada como una com#ra" no
#udiera ser medido de forma confiable" no #odr%a reconocerse como activo
intangible inde#endiente" #ero se incluir%a dentro del cr'dito mercantil (v'ase el
#-rrafo 5@).
>2. A menos 2ue e9ista un mercado #ara el activo intangible" ad2uirido en una
combinacin de negocios 2ue es una com#ra" la NEC 20" Combinacin de
Negocios" limita el monto del costo #or el 2ue se reconocer- inicialmente un activo
intangible a una cantidad tal 2ue no 1aga surgir un cr'dito mercantil negativo" ni
aumente su saldo" en la fec1a en 2ue se #roduce la ad2uisicin.
A!2isici#n me!iante na Sbvenci#n !el Gobierno
>>. En algunos casos el activo intangible #uede ser ad2uirido gratis" o #or un #recio
simblico" mediante una subvencin del gobierno. Esto #uede suceder en los casos
en 2ue las autoridades transfieren o asignan a la em#resa activos intangibles" tales
como derec1os sobre terrenos de un aero#uerto" licencias #ara e9#lotar emisoras de
radio o televisin" licencias de im#ortacin" o bien cuotas o derec1os de accesos a
otros recursos de car-cter restringido seg;n lo establecido en la NEC 2?"
Contabili3acin de los Subsidios del Cobierno e Informacin a ,evelar referente a
Asistencia Cubernamental" la em#resa #uede elegir reconocer inicialmente" tanto el
activo intangible como el subsidio a su valor /usto. Si la em#resa no escoge el
tratamiento contable descrito" #roceder- a reconocer el activo" inicialmente #or un
valor simblico" m-s cual2uier gasto eventual 2ue sea directamente atribuible a las
o#eraciones de #re#aracin" del activo en cuestin #ara el uso al 2ue se encuentra
destinado.
Intercambios !e Activos
>?. Bn activo intangible #uede ser ad2uirido" total o #arcialmente" a cambio de otro
activo intangible diferente" o bien a cambio de cual2uier otro activo. El costo de tal
#artida ser- medido seg;n el valor /usto del activo recibido" 2ue ser- e2uivalente al
valor /usto del activo entregado a cambio" a/ustado en su caso #or los montos del
efectivo o e2uivalentes l%2uidos transferidos en la o#eracin.
>5. Bn activo intangible #uede ser ad2uirido a cambio de otro activo similar" 2ue tenga
un uso #arecido en la misma l%nea de actividad #roductiva" : 2ue #osea un valor
ra3onable similar. Bn activo intangible" #uede tambi'n" ser vendido a cambio de
instrumentos de ca#ital sobre un activo similar. En ambos casos" debido a 2ue el
#roceso de reali3acin de las ganancias no 1a sido com#letado" no se reconocer-n
#'rdidas ni ganancias en la transaccin. En su lugar" el costo de los nuevos activos
ad2uiridos ser- el valor en libros de los activos entregados. No obstante" la
consideracin del monto del valor /usto del activo recibido a cambio" en estas
o#eraciones" #uede #oner de manifiesto la e9istencia de una #'rdida #or deterioro
del valor en el activo entregado" : se asignar- el valor en libros del activo entregado
des#u's de 1aber tenido en cuenta tal decremento.
Cr8!ito 9ercantil genera!o internamente
>@. El crdito mercantil generado internamente no de1e ser reconocido como acti/o&
>7. En algunos casos" se incurre en desembolsos #ara generar beneficios econmicos
futuros" #ero ello no #roduce la generacin de un activo intangible" 2ue cum#la con
los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo tales montos
se describen como contribuciones al cr'dito mercantil generado internamente. Este
cr'dito mercantil generado #or la #ro#ia em#resa" no se reconoce como un activo
#or2ue no constitu:e un recurso identificable" controlado #or la entidad" 2ue #ueda
ser medido de forma confiable a su costo de ad2uisicin o #roduccin.
>8. Las diferencias e9istentes" en un momento determinado" entre el valor de mercado
de la em#resa : el valor en libros de sus activos identificables netos" #ueden ca#tar
una am#lia variedad de factores 2ue afectan al valor de la em#resa en su con/unto.
Sin embargo" no se #uede considerar 2ue tales diferencias re#resentan el costo de
eventuales activos intangibles controlados #or la em#resa.
Otros activos intangibles genera!os internamente
>6. En ocasiones" es dif%cil evaluar si un activo intangible generado internamente
cum#le los criterios #ara su reconocimiento como activo. En efecto" frecuentemente
resulta dif%cil&
a) determinar si" : en 2u' momento" e9iste un activo identificable del 2ue se
derive una #robable generacin de beneficios econmicos en el futuro" :
b) establecer el costo del activo de forma confiable" #uesto 2ue" en ciertos casos" el
costo de generar internamente un activo intangible" no #uede distinguirse del
costo de mantener o me/orar el cr'dito mercantil generado internamente" o bien
el costo de desarrollar d%a a d%a las actividades de la em#resa.
+or tanto" adem-s de cum#lir con los re2uisitos #ara el reconocimiento : medicin
inicial de un activo intangible" la em#resa a#licar- las condiciones : gu%as
establecidas en los #-rrafos ?. a 55 2ue siguen a la 1ora de considerar la #osible
generacin de activos de forma interna.
?.. +ara evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cum#le con
los criterios #ara su reconocimiento" la em#resa considerar- dos fases en la
generacin del #osible activo" a saber&
a) la fase de investigacin" :
b) la fase de desarrollo
A #esar de 2ue los t'rminos Dinvestigacin : desarrolloE 1an sido ob/eto de
definicin en esta Norma" los de Dfase de investigacinE : Dfase de desarrolloE
tienen" #ara los #ro#sitos de este +ronunciamiento" un significado m-s am#lio.
?0. Si la em#resa no fuera ca#a3 de distinguir la fase de investigacin de la fase de
desarrollo" en un #ro:ecto interno #ara crear un activo intangible" #roceder- a tratar
los desembolsos 2ue ocasione tal #ro:ecto como si 1ubiesen sido incurridos solo en
la fase de investigacin.
:ase !e Investigaci#n
?2. No se "roce!er- a reconocer activos intangibles srgi!os !e la investigaci#n ;o
!e la .ase !e investigaci#n en "ro6ectos internos<. Los !esembolsos "or
investigaci#n ;o !e la .ase !e investigaci#n0 en el caso !e "ro6ectos internos<0
!eben reconocerse como gastos !e "er&o!o en el 2e se incrran.
?>. Esta Norma toma la #ostura de 2ue" en la fase de investigacin de un #ro:ecto" la
em#resa no #uede demostrar e9ist%a activo alguno de car-cter intangible" 2ue #ueda
generar #robables beneficios econmicos en el futuro. +or lo tanto" los desembolsos
corres#ondientes" se reconocer-n siem#re como gastos" en el momento en 2ue se
#rodu3can.
??. Son e/em#los de actividades de investigacin los siguientes&
a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos<
b) la b;s2ueda" evaluacin : seleccin anual de a#licaciones de resultados de la
investigacin u otro ti#o de conocimientos<
c) la b;s2ueda de alternativas v-lidas #ara materiales" a#aratos" #roductos"
#rocesos" sistemas o servicios< :
d) la formulacin" diseAo" evaluacin : seleccin final de #osibles alternativas #ara
nuevos o sustancialmente me/orados" materiales" a#aratos" #roductos" #rocesos"
sistemas o servicios.
:ase !e *esarrollo
?5. 'n activo intangible0 srgi!o !el !esarrollo ;o !e la .ase !e !esarrollo en
"ro6ecto interno<0 !ebe ser reconoci!o como tal si0 6 solo si0 la em"resa "e!e
!emostrar to!as 6 ca!a na !e las con!iciones sigientes:
a) t8cnicamente0 es "osible com"letar la "ro!cci#n !el activo intangible0 !e
.orma 2e "e!a estar !is"onible "ara s tili(aci#n o s venta3
b) s intenci#n !e com"letar el activo intangible en cesti#n0 "ara sarlo o
ven!erlo3
c) s ca"aci!a! !e tili(ar o ven!er el activo intangible3
d) la .orma !en 2e el activo intangible va6a a generar "robables bene.icios
econ#micos en el .tro. Entre otras cosas0 la em"resa !eber- !emostrar la
e1istencia !e n merca!o "ara la "ro!cci#n 2e genere el activo intangible0
o "ara el activo en s&0 o0 en el caso !e 2e va6a a ser tili(a!o internamente0
la tili!a! !el mismo "ara la enti!a!3
e) la !is"onibili!a! !e a!eca!os recrsos t8cnicos0 .inancieros o !e otro ti"o0
"ara com"letar el !esarrollo 6 "ara sar o ven!er el activo intangible3 6
f) s ca"aci!a! "ara evalar0 !e .orma con.iable0 el costo atribible al activo
intangible !rante s !esarrollo.
?@. En la fase de desarrollo de un #ro:ecto" la em#resa #uede" en algunos casos"
identificar un activo intangible : demostrar 2ue el mismo #uede generar #robables
beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a 2ue la fase de desarrollo" en un
#ro:ecto" cubre eta#as m-s avan3adas 2ue la fase de investigacin.
?7. Son e/em#los de actividades de desarrollo las siguientes&
a) el diseAo" construccin : #rueba #reliminar a la #roduccin : utili3acin de
modelos : #rototi#os<
b) el diseAo de 1erramientas" tro2ueles" moldes : #lanillas 2ue im#li2uen
tecnolog%a nueva<
c) el diseAo" construccin : o#eracin de una #lanta #iloto" 2ue no tenga una
escala econmicamente rentable #ara la #roduccin comercial" :
d) el diseAo" construccin : #rueba de una solucin :a escogida de nuevos" o
sustancialmente me/orados" materiales" a#aratos" #roductos" #rocesos" sistemas
o servicios.
?8. Con el fin de demostrar cmo un determinado activo intangible" #uede generar
#robables beneficios econmicos futuros" la em#resa evaluar- los rendimientos
econmicos 2ue se recibir-n del mismo utili3ando los #rinci#ios de la NEC 27"
!eterioro del Falor de los Activos. Si el activo en cuestin" slo genera sus
rendimientos cuando contin;a en combinacin con otros activos" la em#resa
a#licar- el conce#to de unidad generadora de efectivo.
?6. La dis#onibilidad de recursos #ara com#letar" utili3ar : obtener beneficios
#rocedentes de un activo intangible #uede ser demostrada #or e/em#lo" mediante la
e9istencia de un #lan de negocio 2ue #onga de manifiesto el recurso t'cnico"
financiero o de otro ti#o necesario" as% como la ca#acidad de la em#resa #ara
asegurarse tales recursos. En ciertos casos" la em#resa demostrar- la dis#onibilidad
de la financiacin e9terna" obteniendo del #restamista una indicacin de su
voluntad #ositiva de financiar el #lan #resentado.
5.. Con frecuencia" el sistema de costos de la em#resa #uede medir de forma confiable
los costos 2ue conlleva la generacin interna de un activo intangible" tales como los
sueldos : otros gastos necesarios #ara asegurar los derec1os intelectuales o las
licencias o los #rogramas inform-ticos desarrollados al efecto.
50. No !eben ser reconoci!os como activos intangibles las marcas0 el nombre !e
"eri#!icos o revistas0 los sellos o !enominaciones e!itoriales0 las listas !e clientes
otras "arti!as similares 2e se 5a6an genera!o internamente&
52. En esta Norma se mantiene el #unto de vista de 2ue tales desembolsos reali3ados en
marcas" nombres de #eridicos" sellos o denominaciones editoriales" listas de
clientes u otras #artidas similares" si #rovienen de #ro:ectos generados
internamente" no #ueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad
em#resarial en su con/unto. +or lo tanto" tales #artidas no se reconocer-n como
activos intangibles.
Costo !e n Activo Intangible genera!o Internamente
5>. El costo de un activo intangible generado internamente" #ara los #ro#sitos del
#-rrafo 22" ser- la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en 2ue el
elemento cum#le las condiciones #ara su reconocimiento" establecidas en los
#-rrafos 06" 2. : ?5. El #-rrafo 56 #ro1%be ree9#resar" en forma de elementos del
activo" los gastos reconocidos #reviamente como com#onentes del estado de
resultados" :a sea en estados financieros anuales o en informacin financiera
intermedia.
5?. El costo de un activo intangible" generado internamente" com#render- todos los
desembolsos de las actividades de crear" #roducir : #re#arar el activo #ara el uso al
2ue va destinado" siem#re 2ue #uedan serle atribuidos directamente" as% como los
2ue #uedan distribuirse al mismo con criterios ra3onables : uniformes. En este
costo se inclu:en" en la medida 2ue sean de a#licacin&
a) los desembolsos #or materiales : servicios utili3ados o consumidos en la
generacin del activo intangible.
b) los sueldos : salarios" as% como otros costos similares" del #ersonal encargado
directamente de la generacin del activo.
c) todos los desembolsos directamente atribuibles a la generacin del activo" tales
como los 1onorarios #or registrar la #ro#iedad : la amorti3acin de las #atentes
o licencias utili3adas #ara generarla.
d) los costos indirectos" necesarios #ara la generacin del activo en cuestin 2ue
#uedan ser distribuidos al mismo con criterios ra3onables : uniformes #or
e/em#lo" la distribucin de la de#reciacin a los activos intangibles" las #rimas
de seguro : los al2uileres. La distribucin de los costos indirectos se 1ar- con
criterios similares a los utili3ados #ara la distribucin de costos a los inventarios
(v'ase la NEC 00" Inventarios). En la NEC 0." Costos de financiamiento se
establece los criterios #ara el reconocimiento de los intereses como
com#onentes del costo de los activos intangibles generados internamente.
55. Los siguientes conce#tos no son com#onentes del costo de los activos intangibles
generados internamente&
a) los desembolsos #or gastos administrativos" de venta u otros gastos" indirectos
de car-cter general #ara la em#resa" salvo 2ue su monto #ueda ser atribuido
directamente a la #re#aracin del activo #ara el uso al 2ue va destinado<
b) los costos derivados de las ineficiencias claramente identificados" : las #'rdidas
en las 2ue se 1a:a incurrido antes de 2ue el activo alcance el rendimiento
normal es#erado" :
c) los gastos de formacin del #ersonal 2ue 1a de traba/ar con el activo.
E/em"lo Ilstrativo !el "-rra.o 5=
Bna em#resa tiene" en la fase de desarrollo" un nuevo #roceso #roductivo. A lo
largo del aAo 2.95" los desembolsos ocasionados #or el mismo fueron de 0... de
los cuales 6.. fueron incurridos antes del 0 de diciembre del 2.95" mientras 2ue
los 0.. restantes lo fueron entre esa fec1a : el >0 de diciembre del 2.95. La
em#resa es ca#a3 de demostrar 2ue" al 0 de diciembre del 2.95" el #roceso
#roductivo en desarrollo cum#l%a los criterios #ara su reconocimiento como
activo intangible. Se estima 2ue el monto recu#erable del con/unto de
conocimientos incor#orados en el #roceso" 1asta el momento" es de 5..
(considerando debidamente" en el c-lculo del mismo" los desembolsos futuros de
efectivo #ara com#letar el desarrollo del #roceso #roductivo antes de #oder ser
utili3ados).
Al final del ">=< se reconocer7 el proceso producti/o como un acti/o intangi1le<
con un costo de ("" igual a los desem1olsos incurridos desde el momento en Bue
se cumplieron los criterios para el reconocimiento< esto es desde el ( de
diciem1re& 2os desem1olsos< por importe de %""< en los Bue se incurri antes del
( de diciem1re del ">= se reconocer7n como cargos en el estado de resultados
del per.odo< puesto Bue no se cumplieron con los criterios de reconocimiento
;asta esa fec;a& Estos montos nunca formar7n parte del costo Bue tenga el
proceso producti/o< una /e8 reconocido en el Balance 3eneral&
A lo largo del aAo 2.9@" los desembolsos incurridos 1an sido #or un monto de
2..... Al final del aAo 2.9@" se estima 2ue el monto recu#erable del con/unto de
reconocimientos incor#orados en el #roceso" 1asta el momento asciende a 0.6..
(considerando debidamente" en el c-lculo del mismo los desembolsos futuros de
efectivo #ara com#letar el desarrollo del #roceso #roductivo antes de #oder ser
utili3ado).
Al final del ">#< el costo del proceso producti/o ser7 de &("" *("" por
desem1olsos reconocidos al final del ">= m7s los """ incurridos en el ">#+&
2a empresa reconocer7 una prdida por deterioro del /alor< por un monto de
""< con el fin de a?ustar el /alor en li1ros Bue la partida tiene antes del
deterioro de su /alor *&(""+ ;asta alcan8ar su /alor recupera1le *(&%""+& Esta
prdida por deterioro del /alor ser.a o1?eto de re/ersin< en un per.odo
su1siguiente< siempre Bue se cumplieran los reBuisitos para su re/ersin< segEn
se esta1lece en la NEC !< @eterioro del Dalor de los Acti/os&
)econocimiento !e n Gasto
5@. Los !esembolsos reali(a!os como consecencia !e la a!2isici#n o generaci#n
interna !e n elemento intangible !eben reconocerse en el esta!o !e reslta!os
!el "er&o!o en el 2e se incrren0 a menos 2e:
a) .ormen "arte !el costo !el activo intangible en cesti#n 6 se "e!an
ca"itali(ar0 "or cm"lir los criterios !e reconocimiento ;v8ase los "-rra.os >?
a 55<0 o bien
b) la "arti!a en cesti#n 5a6a si!o a!2iri!a en na combinaci#n !e negocios
trata!a como na com"ra0 6 no "e!a ser consi!era!a como activo
intangible0 en c6o caso este monto ;incli!o en el costo !e a!2isici#n !e la
em"resa com"ra!a< !ebe "asar a .ormar "arte !el sal!o !el cr8!ito mercantil
o cr8!ito mercantil negativo en el momento !e la a!2isici#n ;v8ase la NEC
2>0 Combinaci#n !e Negocios<
57. En algunos casos" los desembolsos se reali3an #ara suministrar a la em#resa
beneficios econmicos futuros" #ero no se ad2uiere ni crea ning;n activo" ni
intangible ni de otro ti#o" 2ue #ueda ser reconocido como tal. En tales casos" el
monto se reconocer- en el estado de resultados en el momento en 2ue se incurre.
+or e/em#lo" los desembolsos #or costos de investigacin se reconocer-n siem#re
como cargos a resultados" en el #er%odo en el 2ue se reali3an. *tros e/em#los de
gastos 2ue se llevan a resultados son los siguientes&
a) gastos #reo#eracionales (costos de #uesta en marc1a de actividades)" salvo 2ue
las #artidas corres#ondientes formen #arte del costo de un elemento de las
#ro#iedades" #lanta : e2ui#o" siguiendo lo establecido en la NEC 02"
+ro#iedades" +lanta : E2ui#o. Los gastos #reo#eracionales inclu:en costos de
inicio de actividades" tales como costos legales : administrativos #ara el
reconocimiento de la #ersonalidad /ur%dica de las em#resas" gastos de #re5
a#ertura de una nueva instalacin o de una actividad o gastos de comien3o de
una o#eracin o de lan3amiento de nuevos #roductos o #rocesos.
b) gastos de actividades formativas.
c) gastos en #ublicidad : otras actividades #romocionales.
d) gastos de reubicacin :Go reorgani3acin de una #arte o la totalidad de una
em#resa.
58. Lo establecido en el #-rrafo 5@ no im#ide reconocer a los antici#os como activos"
siem#re 2ue el #ago" #or los bienes o servicios corres#ondientes" 1a:a sido 1ec1o
con anterioridad a la entrega o #restacin de los mismos" res#ectivamente" a la
em#resa.
No )econocimiento como Activos !e Gastos !e ,er&o!os
Anteriores
56. Los !esembolsos0 reali(a!os en na "arti!a !e car-cter intangible0 e inicialmente
reconoci!os en el esta!o !e reslta!os como gastos !el "er&o!o corres"on!iente0
6a sea en esta!os .inancieros anales o en la in.ormaci#n .inanciera interme!ia0
no "o!r-n ser reconoci!os "osteriormente como "arte !el costo !e n activo
intangible.
*esembolsos ,osteriores a la A!2isici#n
@.. Los !esembolsos "osteriores0 en los 2e se incrran tras la a!2isici#n !e n
activo intangible o !e s terminaci#n "or "arte !e la em"resa0 !eben ser trata!os
como cargos al esta!o !e reslta!os !el "er&o!o en el 2e se incrra en ellos0
salvo 2e:
a) sea "robable 2e tales !esembolsos "ermitan al activo generar bene.icios
econ#micos en el .tro0 a!icionales a los inicialmente "revistos "ara el
ren!imiento normal !el mismo0 6 a!em-s 2e
b) tales !esembolsos "e!an ser me!i!os 6 atribi!os al activo !e .orma
con.iable.
Can!o se cm"lan esas !os con!iciones0 el !esembolso "osterior a la com"ra
!ebe ser a7a!i!o como ma6or costo al valor en libros !el activo intangible.
@0. Los desembolsos reali3ados en un activo intangible" con #osterioridad a su
ad2uisicin o su terminacin #or #arte de la em#resa" se reconocer-n como cargo a
los resultados" siem#re 2ue se re2uieran #or el mantenimiento del activo en su nivel
inicial #revisto de rendimiento. La naturale3a de los activos intangibles es tal 2ue
en muc1os casos" no ser- #osible determinar si es #robable 2ue el monto del
desembolso #osterior va:a a me/orar" o sim#lemente a mantener" los beneficios
econmicos 2ue surgen de la em#resa #or causa de tales activos.
Adem-s" resultar- con frecuencia dif%cil atribuir tales desembolsos a un activo
intangible en #articular" en lugar de a la em#resa en su con/unto. +or tanto" solo en
raras ocasiones un determinado desembolso" reali3ado con #osterioridad al
reconocimiento inicial de un activo intangible ad2uirido o generado internamente"
#uede dar lugar a aumentos en el costo ca#itali3ado del elemento en cuestin.
@2. !e forma co1erente con el #-rrafo 50" los desembolsos #osteriores a la ad2uisicin
en marcas" denominaciones de #eridicos o revistas" sellos o denominaciones
editoriales" listas de clientes u otras #artidas similares (:a 1a:an sido ad2uiridos al
e9terior o se 1a:an generado internamente)" se considerar-n siem#re gastos del
#er%odo" con el fin de evitar el reconocimiento de cual2uier cr'dito mercantil
generado internamente.
9e!ici#n con ,osteriori!a! al )econocimiento Inicial
Tratamiento )e.erencial
@>. Tras el reconocimiento inicial0 los elementos !el activo intangible !eben ser
contabili(a!os a s costo menos la amorti(aci#n acmla!a 6 las "8r!i!as "or
!eterioro acmla!as0 2e les 5a6an "o!i!o a.ectar.
Tratamiento alternativo "ermiti!o
@?. Cras el reconocimiento inicial< los elementos de los acti/os intangi1les de1en ser
conta1ili8ados a sus /alores re/aluados< esto es< de1en ser lle/ados conta1lemente
a su /alor ?usto en la fec;a de la re/aluacin< menos la amorti8acin acumulada<
practicada con posterioridad< y cualBuier prdida acumulada por deterioro del
acti/o con posterioridad a la re/aluacin& 6ara fi?ar el monto de las re/aluaciones<
segEn esta Norma< el /alor ?usto de1e determinarse en relacin a un mercado
acti/o& 6or otra parte las re/aluaciones de1en tener lugar con la suficiente
regularidad como para Bue el /alor en li1ros del elemento no difiera< de forma
significati/a< de aBuel Bue se ;a1r.a calculado utili8ando el /alor ?usto en la fec;a
de cierre del 1alance&
@5. Este tratamiento alternativo #ermitido no contem#la&
a) la revaluacin de los desembolsos en activos intangibles 2ue no 1a:an sido
reconocidos #reviamente como activos" ni
b) el reconocimiento inicial de activos intangibles #or valores diferentes de su
costo.
@@. El tratamiento alternativo #ermitido se a#licar- des#u's de 1aber reconocido el
activo intangible a su costo de ad2uisicin o #roduccin. No obstante" si solo se
llega a reconocer" como activo una #arte del costo total del elemento" #or no
cum#lir este los criterios de reconocimiento 1asta alcan3ar una eta#a intermedia del
#roceso de su #roduccin (v'ase el #-rrafo 5>)" el tratamiento alternativo #ermitido
se #odr- a#licar a la totalidad del activo. +or otra #arte el tratamiento alternativo
#ermitido #uede ser a#licado tambi'n a un activo intangible 2ue 1a:a sido recibido
#or medio de un subsidio del gobierno : se 1a:a reconocido #or un valor simblico
en el balance general (v'ase el #-rrafo >>).
@7. Es #oco com;n la e9istencia de un mercado activo" tal : como 1a sido descrito en le
#-rrafo 7" #ara las #artidas intangibles" si bien cabe la #osibilidad de 2ue e9ista. +or
e/em#lo" en ciertos #a%ses #ueden e9istir mercados mu: activos #ara las licencias de
ta9i libremente transferibles" #ara las licencias o cuotas de #esca : #roduccin. Sin
embargo no e9isten mercados activos #ara las marcas" nombres de #eridicos o
revistas" derec1os sobre #el%culas o #artituras musicales" #atentes o las marcas
registradas" #or2ue cada uno de estos activos tiene #eculiaridades 2ue los 1acen
;nicos. +or otra #arte" aun2ue los activos intangibles son ob/eto de com#ra5venta"
los contratos se negocian entre com#radores : vendedores 2ue act;an aisladamente"
: #or ello las transacciones son relativamente infrecuentes. +or tales ra3ones" el
#recio 2ue se #aga #or un activo en una o#eracin de esta naturale3a #uede no
suministrar evidencia alguna sobre el valor /usto de otro distinto. )inalmente" 1a:
2ue considerar 2ue los #recios de los mercados" con muc1a frecuencia no est-n
dis#onibles #ara el #;blico en general.
@8. La frecuencia de las revaluaciones de#ende de la volatilidad de los valores /ustos de
los activos intangibles 2ue son ob/eto de revaluacin. Si el valor /usto de un activo
revaluado difiere" de manera im#ortante" de su valor en libros es necesaria una
nueva revaluacin. Algunos activos intangibles #ueden e9#erimentar movimientos
im#ortantes : de car-cter vol-til en su valor /usto" de forma 2ue sea #reciso
#racticar revaluaciones anuales. $ales revaluaciones frecuentes ser-n innecesarias
#ara activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores ra3onables.
@6. Cuando se reval;a un activo intangible" la amorti3acin acumulada 1asta el
momento de la revaluacin se #uede tratar de dos maneras&
a) a/ust-ndola #ro#orcionalmente en funcin del cambio e9#erimentado #or el
valor en libros bruto antes de amorti3aciones del activo" de forma 2ue el valor
en libros final #ara el activo intangible" tras la revaluacin" sea igual al moto
revaluado 2ue se 2uiere conseguir" o bien
b) elimin-ndola #or com#ensacin con el valor en libros bruto del activo" de forma
2ue sea el saldo neto resultante el 2ue se reval;e 1asta el monto
corres#ondiente.
7.. Si n activo intangible es ob/eto !e revalaci#n0 to!os los !em-s activos !e s
misma clase !eben tambi8n ser revala!os0 a menos 2e no e1ista n merca!o
activo "ara esos elementos.
70. Bna clase de activos intangibles es un con/unto de activos de similar naturale3a :
uso en las actividades de la em#resa. Los elementos 2ue com#onen una misma
clase se revaluar-n simult-neamente" con el fin de evitar una revaluacin selectiva
de los activos" : la #resentacin de saldos en los estados financieros 2ue
re#resenten una me3cla de costos : valores de diferentes momentos en el tiem#o.
72. Si n elemento intangible0 !entro !e na clase !e activos intangibles revala!os0
no "!iera ser ob/eto !e revalaci#n "or2e no 5a6 n merca!o activo "ara el
mismo0 el elemento en cesti#n !ebe ser contabili(a!o a s costo !e a!2isici#n o
"ro!cci#n0 menos la amorti(aci#n acmla!a 6 las "8r!i!as "or !eterioro !el
valor0 acmla!as0 2e le 5a6an "o!i!o a.ectar.
7>. Si no "!iera segir !etermin-n!ose el valor ra(onable !e n activo intangible0
"or .alta !e n merca!o activo 2e sirva !e re.erencia0 el valor en libros !el
elemento !ebe ser el im"orte revala!o0 en la .ec5a !e la 4ltima ve( 2e se 5a6a
"ractica!o la revalaci#n en relaci#n con el merca!o activo0 menos la
amorti(aci#n acmla!a 6 las "8r!i!as "or !eterioro !el valor0 acmla!as0 2e
lo 5a6an "o!i!o a.ectar a "artir !e entonces.
7?. El 1ec1o de 2ue no contin;e 1abiendo un mercado activo #ara #roceder a revaluar
un elemento del activo intangible" #uede indicar 2ue el valor de dic1o activo se 1a
deteriorado" : #or lo tanto 2ue es #reciso reali3ar las com#robaciones sobre
deterioro marcadas en la NEC 27< !eterioro del Falor de los Activos.
75. Si" en alguna fec1a #osterior a la desa#aricin del mercado activo" el valor
ra3onable del activo intangible #udiera determinarse de nuevo en relacin con el
mercado" se a#licar- el tratamiento alternativo #ermitido desde esa misma fec1a.
7@. Can!o se incremente el valor en libros !e n activo intangible como
consecencia !e na revalaci#n0 tal amento !ebe ser lleva!o !irectamente a
na centa !e s"er-vit !e revalaci#n0 en el "atrimonio. No obstante0 el
incremento !ebe ser reconoci!o como ingreso !el "er&o!o en la me!i!a 2e
e1"rese la reversi#n !e n !ecremento !el valor !el mismo activo0 2e .e
reconoci!o "reviamente como na "8r!i!a.
77. Can!o se re!ce el valor en libros !e n activo intangible como consecencia
!e na revalaci#n0 tal !isminci#n !ebe ser reconoci!a como na "8r!i!a !el
"er&o!o. No obstante0 el !ecremento !ebe ser carga!o !irectamente contra
cal2ier s"er-vit !e revalaci#n registra!o "reviamente en relaci#n con el
mismo activo0 siem"re en la me!i!a en 2e tal !ecremento no e1ce!a el sal!o !e
la cita!a centa !e s"er-vit !e revalaci#n.
78. Cuando se considere reali3ado el su#er-vit de revaluacin acumulado" 2ue forme
#arte del #atrimonio" #uede ser transferido directamente a las utilidades retenidas.
El monto total del su#er-vit de revaluacin acumulado se #uede considerar
reali3ado cuando se #rodu3ca el retiro o se venda el activo. No obstante" tambi'n
#uede considerarse reali3ada una #arte del monto del su#er-vit de revaluacin" a
medida 2ue 'ste sea utili3ado #or la em#resa" en cu:o caso el monto 2ue se
entender- como reali3ado ser- la diferencia entre la amorti3acin corres#ondiente al
#er%odo corriente" calculada a #artir del valor en libros revaluado" : la 2ue 1ubiera
sido calculada utili3ando el costo 1istrico del activo. La transferencia del su#er-vit
de revaluacin a las ganancias retenidas no se reali3ar- a trav's del estado de
resultados.
Amorti(aci#n
,er&o!o !e amorti(aci#n
76. El monto amorti(able !e cal2ier elemento !el activo intangible !ebe ser
!istribi!o !e .orma sistem-tica0 en los a7os 2e com"onen s vi!a 4til. E1iste
na "resnci#n 2e "e!e ser rec5a(a!a en ciertos casos /sti.ica!os0 !e 2e la
vi!a 4til !e n activo intangible no "e!e e1ce!er !e veinte a7os0 conta!o !es!e
el momento !e 2e el activo est- !is"onible "ara ser tili(a!o. La amorti(aci#n
!ebe comen(ar en canto el activo est- !is"onible "ara el so al 2e va
!estina!o.
8.. A medida 2ue se van consumiendo" en el tiem#o" los beneficios econmicos
incor#orados a los activos intangibles" se ir- reduciendo el valor en libros de los
mismos de forma 2ue refle/e este consumo. Esto #uede conseguirse mediante una
distribucin sistem-tica del costo del activo o de su valor revaluado" menos el valor
residual 2ue le #ueda corres#onder" como un gasto a lo largo de la ;til del elemento.
La amorti3acin se reconocer- inde#endientemente de 2ue 1a:a e9istido un
aumento< #or e/em#lo" el valor /usto o en el monto recu#erable del activo. +ara
determinar la vida ;til de un activo intangible" es #reciso considerar muc1os
factores entre los 2ue se inclu:en&
a) el uso es#erado del activo" #or #arte de la em#resa" as% como si el elemento
#odr%a ser gestionado de forma eficiente #or otro e2ui#o directivo distinto<
b) los ciclos t%#icos de vida del #roducto" as% como la informacin #;blica
dis#onible sobre estimaciones de la ;til" #ara ti#os similares de activos 2ue
tengan una utili3acin #arecida<
c) la incidencia de la obsolescencia t'cnica" tecnolgica o de otro ti#o<
d) la estabilidad de la industria en la 2ue se va a o#erar el activo" as% como los
cambios en la demanda de mercado #ara los #roductos o servicios fabricados
con el elemento en cuestin<
e) las actuaciones es#eradas de los com#etidores :a sean #resentes o #otenciales<
f) el nivel de los desembolsos #or mantenimiento necesarios #ara conseguir los
beneficios econmicos es#erados del activo" as% como la ca#acidad : voluntad
de la em#resa #ara alcan3ar ese nivel<
g) el #er%odo de control sobre el activo" si estuviera limitado as% como los l%mites"
:a sean legales" o de otro ti#o" im#uestos sobre el uso del elemento" tales como
la fec1a de caducidad de los arrendamientos relacionados con 'l< :"
1) si la vida ;til del activo de#ende de las vidas ;tiles de los otros activos #ose%dos
#or la em#resa.
80. !ada la e9#eriencia actual de cambios r-#idos en la tecnolog%a" tanto los #rogramas
de com#utacin como otros activos intangibles est-n sometidos a una r-#ida
obsolescencia tecnolgica. +or tanto" es #robable 2ue su vida ;til sea corta.
82. Las estimaciones de la vida ;til de un activo intangible se vuelven" #or lo general"
menos confiables a medida 2ue la vida ;til #otencial se incrementa. En esta Norma
se ado#ta la #resuncin de 2ue es im#robable 2ue la vida ;til de los elementos del
activo intangible sea ma:or de veinte aAos.
8>. En casos mu: raros" #uede e9istir una evidencia conveniente de 2ue la vida ;til" de
un determinado activo intangible" va a su#erar el #er%odo de veinte aAos antes
mencionado. En tales casos" en los 2ue se rec1a3a la #resuncin de 2ue la vida ;til
no va a su#erar los veinte aAos" la em#resa&
a) amorti3ar- el activo intangible en el #er%odo 2ue re#resente la me/or estimacin
de su vida ;til<
b) estimar- el monto recu#erable del activo intangible" al menos" anualmente con
el fin de detectar cual2uier #'rdida del deterioro del valor del elemento (v'ase
el #-rrafo 66)" :
c) revelar- a trav's de una nota" las ra3ones #or las 2ue 1a rec1a3ado la citada
#resuncin" as% como los factores 2ue 1an /ugado un #a#el im#ortante en la
determinacin de la vida ;til del activo intangible.
E/em"los
A. La em#resa 1a com#rado un derec1o e9clusivo #ara #roducir electricidad de
origen 1idr-ulico #ara un #er%odo de sesenta aAos. Los costos de generar
energ%a 1idr-ulica son muc1os menores 2ue los de #roducirla utili3ado
fuentes alternativas. Se es#era 2ue dentro del -rea geogr-fica 2ue rodea a la
central 1idroel'ctrica se demande una im#ortante cantidad de electricidad
durante al menos" los #r9imos sesenta aAos.
2a empresa amorti8ar7 el costo del derec;o a producir electricidad en un
per.odo de sesenta a-os< sal/o Bue encuentre e/idencia de Bue la /ida Etil de
la concesin es m7s corta&
4. La em#resa 1a ad2uirido el derec1o a o#erar una auto#ista de #ea/e durante
un #er%odo de treinta aAos. No e9iste #lan de construccin de carreteras
alternativas en el -rea cubierta #or la auto#ista. Se es#era 2ue la auto#ista
est' en uso #or un #er%odo m%nimo de treinta aAos.
2a empresa amorti8ar7 el costo de los derec;os de e>plotacin de la
autopista en un per.odo de treinta a-os< sal/o Bue encuentre e/idencia de
Bue la /ida Etil de la concesin es m7s corta&
8?. La vida ;til de un activo intangible #uede ser mu: larga" #ero siem#re estar-
limitada en el tiem#o. La incertidumbre e9istente /ustifica una estimacin #rudente
de la vida ;til del activo intangible" aun2ue no /ustifica la eleccin de un #er%odo de
amorti3acin 2ue sea tan corto 2ue resulte for3osamente irreal.
85. Si el control sobre los bene.icios econ#micos .tros !e n activo intangible se
5a logra!o a trav8s !e la consecci#n !e !erec5os legales 2e 5an si!o obteni!os
"or n "er&o!o limita!o !e tiem"o0 la vi!a 4til !el activo en cesti#n no !ebe
e1ce!er !el "er&o!o cbierto "or tales !erec5os0 a menos 2e:
a) los !erec5os sean renovables0 6
b) la renovaci#n !e los mismos sea "r-cticamente segra.
8@. +ueden e9istir factores de %ndole econmica : legal 2ue e/er3an influencia sobre la
vida ;til de un activo intangible< los factores de ti#o econmico determinan el
#er%odo a lo largo del cual se recibir-n los beneficios econmicos futuros" mientras
2ue los factores de ti#o legal #ueden restringir el intervalo de tiem#o en el 2ue la
em#resa controlar- el acceso a tales beneficios. La vida ;til ser- igual al m-s corto
de los #er%odos 2ue vengan determinados #or estos factores.
87. Los siguientes factores" entre otros" indicar-n 2ue la renovacin de los derec1os
legales es #r-cticamente segura&
a) el valor /usto del activo intangible no e9#erimenta reducciones a medida 2ue se
a#ro9ima a la fec1a inicial de caducidad" o no se reduce a un monto ma:or del
costo de renovar el derec1o corres#ondiente<
b) e9iste evidencia (#osiblemente a #artir de la e9#eriencia #asada) de 22ue de los
derec1os legales van a ser renovados" :
c) e9iste evidencia de 2ue cum#lir- las condiciones eventualmente necesarias #ara
obtener la renovacin de los derec1os corres#ondientes.
98to!o !e amorti(aci#n
88. El m8to!o !e amorti(aci#n tili(a!o !ebe re.le/ar el "atr#n !e consmo0 "or
"arte !e la em"resa !e los bene.icios econ#micos !eriva!os !el activo. Si este
"atr#n no "!iera ser !etermina!o !e .orma con.iable !eber- a!o"tarse el
m8to!o !e l&nea !irecta !e amorti(aci#n. La cota !e amorti(aci#n calcla!a
!ebe ser carga!a a gasto !el "er&o!o a menos 2e otra Norma Ecatoriana !e
Contabili!a! "ermita o bien e1i/a 2e tal monto se incl6a en el valor !e libros
!e otro activo.
86. +ueden utili3arse diferentes m'todos #ara distribuir el monto amorti3able de un
activo" de forma sistem-tica" a lo largo de su vida ;til. Entre tales m'todos se
encuentra el de amorti3acin de l%nea recta" el de un #orcenta/e constante sobre
valor en libros o el de suma de unidades de #roduccin. El m'todo usado #ara cada
activo en #articular se seleccionar- a #artir del #atrn es#erado de consumo de los
beneficios econmicos" ser- a#licado de forma uniforme #er%odo a #er%odo" salvo
2ue se #rodu3ca un cambio en los #atrones es#erados de consumo de los beneficios
econmicos derivados del activo. En raras ocasiones o 2ui3-s en ninguna" e9istir-
una evidencia suficiente como #ara a#o:ar un m'todo de amorti3acin 2ue
#rodu3ca en los activos intangibles" una amorti3acin acumulada menor 2ue la
obtenida al utili3ar el m'todo de amorti3acin de l%nea recta.
6.. Normalmente" la cuota de amorti3acin ser- reconocida como un gasto del #er%odo.
No obstante en ocasiones los beneficios econmicos" incor#orados a un activo" se
absorben dentro de la em#resa en la #roduccin de otros activos" en lugar de
originar un gasto. En tales casos" la cuota de amorti3acin formar- #arte del costo
de esos otros activos" de forma 2ue ser- incluida en su valor en libros. +or e/em#lo"
la amorti3acin de los activos intangibles utili3ados en el #roceso de #roduccin" se
incor#orar- el valor en libros de los inventarios (v'ase la NEC 00" Inventarios).
Valor )esi!al
60. *ebe s"onerse 2e el valor resi!al !e n activo intangible es nlo a menos
2e:
a) e1ista n com"romiso0 "or "arte !e n tercero0 "ara com"rar el activo al .inal
!e s vi!a 4til3 o bien 2e
b) 5a6a n merca!o activo "ara la clase !e activo intangible en cesti#n3 6
a!em-s:
I "e!a !eterminarse el valor resi!al con re.erencia a este merca!o0 6
II sea "robable 2e tal merca!o sbsista al .inal !e la vi!a 4til !el mismo.
62. El monto amorti3able de un activo se determinar- des#u's de deducir el
corres#ondiente valor residual. Bn valor residual distinto de cero im#lica 2ue la
em#resa es#era vender el activo intangible antes de 2ue termine su vida econmica.
6>. Si se ado#ta el tratamiento referencial al valor residual" se estimar- utili3ando los
#recios 2ue se den en el mercado" en el momento de la ad2uisicin #ara la venta de
un activo similar 2ue 1a:a alcan3ado el final de su vida ;til estimada" : 2ue se 1a:a
estimado en similares condiciones a las 2ue se van a a#licar #ara el activo 2ue se
est- valorando. El valor as% conseguido no ser- ob/eto de modificaciones
#osteriores" como consecuencia de cambios en los #recios o en el valor de mercado.
Si se escoge el tratamiento alternativo #ermitido" se 1ar- una nueva estimacin del
valor residual" reconociendo con cada revaluacin #racticada" #ara lo cual se
utili3ar- los #recios 2ue se den en el mercado en ese momento.
)evisiones !el "er&o!o 6 el m8to!o !e Amorti(aci#n
6?. Tanto el "er&o!o como el m8to!o !e amorti(aci#n tili(a!os !eben ser ob/eto !e
revisi#n0 como m&nimo al .inal !e ca!a "er&o!o contable. Si la neva vi!a 4til
es"era!a !i.iere signi.icativamente !e las estimaciones anteriores0 !ebe
cambiarse el "er&o!o !e amorti(aci#n "ara re.le/ar esta variaci#n. Si se 5a
e1"erimenta!o n cambio signi.icativo en el "atr#n es"era!o !e generaci#n !e
bene.icios econ#micos "or "arte !el activo0 el m8to!o !e amorti(aci#n !ebe ser
mo!i.ica!o "ara 2e re.le/e estos cambios. Los e.ectos 2e estas mo!i.icaciones0
en el "er&o!o 6 en el m8to!o !e amorti(aci#n0 "ro!(can en las cotas !e
amorti(aci#n !el "er&o!o en el 2e se !etecten 6 en los "osteriores !eben ser
trata!os como cambios en las estimaciones contables0 seg4n lo estableci!o en la
NEC 50 Ganancia o ,8r!i!a Neta !el "er&o!o0 Errores .n!amentales 6 cambios
en las ,ol&ticas Contables.
65. A lo largo de la vida del activo intangible" #uede #onerse de manifiesto 2ue la
estimacin de la vida ;til #uede ser alargada #or desembolsos efectuados con
#osterioridad a la ad2uisicin o terminacin del activo" siem#re 2ue #rodu3can el
efecto de me/orar las condiciones del activo : colocarlas #or encima del nivel de
rendimiento originalmente establecido #ara el mismo. +or lo contrario el 1ec1o de
2ue se recono3ca una eventual #'rdida #or deterioro del valor" #uede indicar 2ue es
#reciso cambiar el #er%odo de amorti3acin.
6@. Con el transcurso del tiem#o" el #atrn de generacin de los beneficios futuros
es#erados #or la em#resa" #or un determinado activo intangible" #uede cambiar. +or
e/em#lo" #uede #onerse de manifiesto 2ue" en lugar de a#licar el m'todo de
amorti3acin de l%nea recta" resulta m-s a#ro#iado el m'todo de amorti3acin
basado en a#licar un #orcenta/e constante sobre el valor en libros al comien3o de
cada #er%odo. *tro caso 2ue #uede servir #ara ilustrar el cambio en el #atrn de
beneficios es#erados" es cuando se a#la3a el uso de los derec1os re#resentados #or
una licencia" a la es#era de actuaciones ligadas a otros com#onentes del #lan de
actividad. En tal caso" los beneficios econmicos" #rocedentes del activo en
cuestin" #ueden no comen3ar a recibirse 1asta #er%odos #osteriores.
)ec"erabili!a! !el valor en libros @ "8r!i!as "or !eterioro !el
valor
67. +ara determinar si se 1a deteriorado el valor de los activos intangibles la Com#aA%a
a#licar- la NEC 27" !eterioro del Falor de los Activos. En dic1a Norma se e9#lica"
cmo 1a de #roceder la em#resa" a revisar el valor en libros de sus activos" tambi'n
como 1a de determinar el valor recu#erable de un activo determinado" #ara
#roceder en consecuencia a reconocer o a revertir una #'rdida #or deterioro en su
valor.
68. Seg;n la NEC 20" Combinacin de negocios" si una #'rdida #or deterioro del valor
tiene lugar antes de 2ue termine el #rimer #er%odo contable" comen3ando desde la
com#ra de un activo intangible" dentro de una combinacin de negocios 2ue fue
tratada como una com#ra" la #'rdida en cuestin ser- reconocida como un a/uste
simult-neo en los valores del activo ad2uirido" de una #arte" : en el valor del
cr'dito mercantil o cr'dito mercantil negativo" registradas en el momento de la
combinacin de otra.
66. A!em-s !e segir las "rescri"ciones conteni!as en la NEC 2A *eterioro !el Valor
!e los Activos0 la em"resa !ebe "roce!er a estimar0 al .inal !e ca!a "er&o!o
contable0 inclso si no 5biese in!icaci#n !e "8r!i!as "or !eterioro !el valor0 el
monto rec"erable !e los sigientes activos intangibles:
a) ca!a activo !e ti"o intangible 2e no est8 to!av&a !is"onible "ara s
tili(aci#n0 6
b) ca!a no !e los activos intangibles c6o "er&o!o !e amorti(aci#n e1ce!e los
veinte a7os0 !es!e la .ec5a 2e estvo !is"onible "ara s tili(aci#n.
El monto rec"erable !ebe !eterminarse tili(an!o las normas conteni!as en la
NEC 2A *eterioro !el Valor !e los Activos0 "roce!i8n!ose en consecencia0 a
reconocer contablemente las "8r!i!as "or !eterioro !el valor !etecta!as.
0...La ca#acidad 2ue tiene un activo intangible #ara generar beneficios econmicos en
el futuro" en un monto suficiente como #ara recu#erar su costo" estar- su/eta
normalmente a una gran incertidumbre" 1asta el momento en 2ue el activo est' listo
#ara su utili3acin. +or tanto" en esta Norma se e9ige a la em#resa 2ue com#ruebe"
al menos con una #eriodicidad anual" la #osible #'rdida #or el deterioro del valor de
los activos intangibles" 2ue no est'n todav%a #re#arados #ara la utili3acin a la 2ue
van destinados.
0.0.A veces" es dif%cil detectar si un determinado activo intangible 1a sufrido una
#'rdida #or deterioro del valor" #or cuanto entre otras cosas" no e9iste
necesariamente una evidencia cierta del #roceso de obsolescencia. Este ti#o de
dificultad a#arece" en #articular" en el caso de los activos con una vida ;til
#rolongada. Como consecuencia de los anterior" esta Norma e9ige como m%nimo"
un c-lculo anual del monto recu#erable #ara a2uellos activos" cu:a vida ;til e9ceda
de veinte aAos a #artir del momento en 2ue est-n dis#onibles #ara ser utili3ados.
0.2.El re2uisito de com#robacin anual de la #'rdida #or deterioro de valor" #ara los
activos intangibles" se a#licar- siem#re 2ue el activo se le 1a:a estimado una vida
;til su#erior a 2. aAos a #artir del momento en 2ue se comience a utili3ar. +or tanto"
si se diera el caso de 2ue" al #roceder a reconocerlo inicialmente" se estim #ara un
determinado activo intangible una vida ;til menor de 2. aAos" #ero #or
desembolsos #osteriores fue am#liada 1asta su#erar los 2. aAos desde 2ue el activo
dis#uesto #or #rimera ve3 #ara su utili3acin" la em#resa e/ecutar- en todo caso" las
com#robaciones sobre #'rdidas #or deterioro del valor e9igidas #or el #-rrafo 66
(b)" : #roceder- a revelar la informacin e9igida en el #-rrafo 000 (a).
)etiros 6 !is"osici#n !e activos intangibles
0.>.Los elementos !el activo intangible !eben !arse !e ba/a ;esto es eliminarse !el
balance general< can!o sean !is"estos0 o bien can!o no se es"era 6a
bene.icios econ#micos .tros !e los mismos0 "or s tili(aci#n 6 li2i!aci#n
"osterior.
0.?.Las "8r!i!as o ganancias "roce!entes !e la !is"osici#n o retiro !e n activo
intangible !eben !eterminarse como !i.erencia entre los montos netos obteni!os
!e la venta !e los mismos0 en s caso0 6 el valor en libros !el activo en cesti#n.
Tales canti!a!es !eben ser consi!era!as como gastos o ingresos0 seg4n el caso0
en el esta!o !e reslta!os !el "er&o!o en 2e se "ro!(ca la !is"osici#n o retiro
!el &tem.
0.5.Si se #rocede a intercambiar un activo #or otro similar" en las circunstancias
descritas en el #-rrafo >5" el costo del activo 2ue se 1a ad2uirido ser- igual al valor
en libros del activo 2ue se 1a entregado a cambio" de forma 2ue no se #rodu3can ni
#'rdidas ni ganancias en la o#eracin.
0.@.Cuando se #rocede a retirar de su utili3acin 1abitual al activo intangible" : se
mantiene #ara ser dis#uesto" se valorar- seg;n su valor en libros" en la fec1a del
retiro. Como m%nimo una ve3" al final de cada #er%odo contable" la em#resa
com#robar- si el activo 1a tenido #'rdidas #or deterioro del valor" a#licando las
reglas de la NEC 27 !eterioro del Falor de los Activos. En su caso" #roceder- a
reconocer inmediatamente tales #'rdidas.
)evelaciones
*e ti"o general
0.7.Se !ebe revelar en los esta!os .inancieros0 ca!a clase !e activos intangibles0 6
!istingien!o entre los activos 2e se 5an genera!o internamente 6 los !em-s0 la
sigiente in.ormaci#n:
a) las vi!as 4tiles o los "orcenta/es !e amorti(aci#n tili(a!os3
b) los m8to!os !e amorti(aci#n tili(a!os3
c) el valor en libros brto 6 la amorti(aci#n acmla!a ;a la 2e se smar-0 en
s caso el im"orte acmla!o !e las "8r!i!as "or !eterioro !el valor<0 tanto
al "rinci"io como al .inal !el "er&o!o3
d) el rbro o rbros0 !el esta!o !e reslta!os0 en los 2e est-n incli!os la
amorti(aci#n "ractica!a a los activos intangibles3
e) na conciliaci#n !e los valores en libros al inicio 6 al .inal !el "er&o!o0
mostran!o:
I los incrementos0 con in!icaci#n se"ara!a !e los 2e "roce!en !e
!esarrollo interno o !e combinaciones !e em"resas3
II las !is"osiciones 6 retiros !e &tems3
III los incrementos 6 !ecrementos !rante el "er&o!o0 "roce!entes !e
revalaciones e.ecta!as seg4n se in!ican en los "-rra.os BC0 AB 6 AA as&
como !e "8r!i!as "or !eterioro !el valor0 o rec"eraciones !el mismo0
lleva!as !irectamente al "atrimonio0 sigien!o las reglas !e la NEC 2A
*eterioro !el Valor !e los Activos0 si los 5biere3
IF las "8r!i!as "or !eterioro !e valor reconoci!as0 a lo largo !el "er&o!o0 en
el esta!o !e reslta!os0 si las 5biere3
F las reversiones !e "8r!i!as anteriores "or !eterioro !el valor 2e 5a6an
reverti!o0 a lo largo !el "er&o!o 6 se 5a6an lleva!o al esta!o !e reslta!os0
si las 5biere3
FI el im"orte !e la amorti(aci#n reconoci!a !rante el "er&o!o3
FII las !i.erencias netas !e cambio !eriva!as !e la conversi#n !e esta!os
.inancieros !e enti!a!es e1tran/eras.
No es obligatorio "resentar in.ormaci#n com"arativa !e "er&o!os anteriores
0.8.Bna clase de activos intangibles es un con/unto de activos de uso : naturale3a
similar" dentro de la o#eracin de la em#resa. Son e/em#los de clases distintas los
siguientes ti#os de elementos&
a) marcas<
b) nombres de #eridicos o revistas : sellos o denominaciones editoriales<
c) #rogramas de com#utadoras : a#licaciones inform-ticas<
d) concesiones : fran2uicias<
e) derec1os de #ro#iedad intelectual" #atentes : otras manifestaciones de la
#ro#iedad industrial o derec1os de e9#lotacin<
f) recetas o frmulas" modelos" diseAos : #rototi#os< :
g) activos intangibles en curso.
Las clases mencionadas arriba #ueden ser desagregadas (o agregadas en su caso) en
otras #e2ueAas (m-s grandes en su caso)" siem#re 2ue ello #rodu3ca una
informacin m-s relevante #ara los usuarios de los estados financieros.
0.6.En el caso de los activos intangibles 2ue 1a:an sufrido #'rdidas #or deterioro del
valor" la em#resa revela adem-s de los detalles re2ueridos en los anteriores
a#artados (e) (III) del #-rrafo 0.7" la informacin e9igida #or la NEC 27 !eterioro
del Falor de los Activos.
00..La em#resa revelar- asimismo la naturale3a : efecto de los eventuales cambios en
las estimaciones contables 2ue tengan un efecto im#ortante en el #er%odo corriente"
o 2ue se es#ere tengan re#ercusin significativa en #er%odos futuros" utili3ando las
reglas contenidas en la NEC 5" Canancia o +'rdida Neta del +er%odo" Errores
)undamentales : Cambios en las +ol%ticas Contables. $ales revelaciones #ueden ser
necesarias #or causa de cambio en&
a) el #er%odo de amorti3acin<
b) el m'todo de amorti3acin o"
c) los valores residuales.
000. Los esta!os .inancieros !eben revelar in.ormaci#n acerca !e los sigientes
as"ectos:
a) En el caso !e 2e n !etermina!o activo intangible se amortice en n "er&o!o
s"erior a veinte a7os0 las ra(ones "or las 2e se 5a rec5a(a!o la "resnci#n
!e 2e la vi!a 4til !e los activos intangibles no "e!e s"erar ese "er&o!o0 a
contar !es!e 2e el mismo est- !is"onible "ara tili(aci#n. Al in.ormar sobre
las anteriores ra(ones0 la em"resa !ebe tambi8n !escribir el .actor o los
.actores0 2e 5a /ga!o n "a"el signi.icativo en la !eterminaci#n !e la vi!a
4til !el activo en cesti#n.
b) 'na !escri"ci#n0 in.orman!o el valor en libros 6 el "er&o!o restante !e
amorti(aci#n0 !e cal2ier activo intangible 2e sea signi.icativo !entro !e
los esta!os .inancieros !e la em"resa0 toma!os en s con/nto.
c) 6ara los acti/os intangi1les Bue se ;ayan adBuirido mediante un su1sidio
su1/encin del go1ierno y ;ayan sido reconocidos inicialmente a su /alor ?usto
*/ase el p7rrafo ''+:
I el /alor ?usto por el Bue se ;an registrado inicialmente tales acti/osF
II su /alor en li1rosF
III si se conta1ili8an< en los per.odos siguientes a la adBuisicin< utili8ando el
tratamiento referencial o el tratamiento alternati/o permitido por esa
Norma&
d) 2a e/entual e>istencia y el /alor en li1ros correspondiente< de los acti/os
intangi1les cuya titularidad tiene alguna restriccin< as. como< los /alores
conta1les de los acti/os intangi1les Bue sir/en como garant.as de deudas&
e) El importe de los compromisos< si e>isten para la adBuisicin de acti/os
intangi1les&
002.Cuando la em#resa #roceda a describir el factor" o los factores" 2ue 1an /ugado un
#a#el im#ortante en la determinacin de la vida ;til del activo intangible" cu:a
amorti3acin se e9tiende m-s all- de veinte aAos" tendr- 2ue considerar la lista de
los factores 2ue se indica en el #-rrafo 8..
Activos intangibles contabili(a!os seg4n el m8to!o alternativo "ermiti!o
00>.En el caso !e activos intangibles contabili(a!os "or ss valores revala!os0 la
em"resa !ebe "roce!er a revelar la sigiente in.ormaci#n:
a) ,or clase !e activos intangibles:
I la .ec5a e.ectiva !e la revalaci#n3
II el valor en libros !e los activos intangibles revala!os0 6
III el valor en libros 2e se 5abr&a incli!o en los esta!os .inancieros si los
activos intangibles se 5bieren contabili(a!o tili(an!o el tratamiento
re.erencial !el "-rra.o B= 60
b) los sal!os !el s"er-vit !e revalaci#n tanto al "rinci"io como al .inal !el
"er&o!o0 2e "roce!an !e los activos intangibles0 in!ican!o los cambios
ocrri!os en la "arti!a !rante el "er&o!o0 as& como0 cales2iera
restricciones "ara el re"arto !e las mismas a los accionistas.
00?.+uede ser necesario" #ara los #ro#sitos de las revelaciones e9igidas en el #-rrafo
anterior" #roceder a la agregacin de las clases de activos intangibles revaluados.
No obstante" las citadas clases no se agregar-n si de esta o#eracin #udiera resultar
saldos mi9tos 2ue inclu:eran activos medidos seg;n el tratamiento referencial"
/unto con otros medidos seg;n el tratamiento alternativo #ermitido #ara aAos
#osteriores a la ad2uisicin.
*esembolsos "or Investigaci#n 6 *esarrollo
005.En los esta!os .inancieros se !eber- revelar el monto acmla!o !e los
!esembolsos "or investigaci#n 6 !esarrollo 2e se 5a6an reconoci!o como gastos
en el esta!o !e reslta!os !rante el "er&o!o.
00@.En los desembolsos #or investigacin : desarrollo se incluir-n" tanto los 2ue son
directamente atribuibles a las actividades de investigacin : desarrollo" como otros
2ue se #uedan distribuir de forma ra3onable : co1erente a las mismas (v'anse los
#-rrafos 5? : 55" donde se contienen las indicaciones sobre los ti#os de
desembolsos 2ue se #uedan incluir #ara cum#lir los ob/etivos de las e9igencias
informativas seAaladas en el #-rrafo 005).
Otra in.ormaci#n
007.Se aconse/a" #ero no se e9ige" 2ue las em#resas a#orten la siguiente informacin
adicional&
a) una descri#cin de los activos intangibles com#letamente amorti3ados 2ue se
encuentran todav%a en uso" :
b) una breve descri#cin de los activos intangibles 2ue" a;n estando controlados
#or la em#resa" no se reconocen como activos #or no cum#lir los criterios de
reconocimiento fi/ados en esta Norma" o #or2ue fueron ad2uiridos o generados
antes de 2ue la misma estuviese en vigencia.
:ec5a !e vigencia
008.Esta Norma Ecatoriana !e Contabili!a! entra en vigor "ara los esta!os
.inancieros 2e corres"on!an a "er&o!os 2e inicien el o !es"8s !el >D. *e
enero !el 2EE2. Se incentiva s a"licaci#n "revia.
006.Esta Norma deroga la NEC (A< Costos de In/estigacin y @esarrollo&

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