casos especiales

en relacin con el pago

de la Ptu
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
El pago de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas (PTU) es un derecho de los trabajadores que se establece en la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Hay que sealar que todos los trabajadores que presten a una persona
fsica o moral un trabajo personal subordinado mediante el pago de un
salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas donde laboran, es decir, las personas que se asimilan a salarios o prestan
servicios personales independientes no tienen ese derecho.
En el presente artculo se har un anlisis de los casos especiales en
relacin con el pago de la PTU.

Pago de PTU a trabajadores permanentes

o eventuales
El artculo 127, fraccin Vii, de la Ley Federal del Trabajo (LFT) establece que los
trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de las empresas cuando hayan trabajado 60 das durante el ao, por lo menos. De acuerdo
con el Diccionario de la lengua espaola el trmino eventual es aquel trabajador
que no pertenece a la plantilla de una empresa y presta sus servicios de manera
provisional.
Por lo que en caso de los trabajadores de planta (tiempo indeterminado) tendrn
derecho a participar en las utilidades independientemente del nmero de das que
hayan laborado en el ao.
Hay que sealar que el artculo 35 de la LFT establece que las relaciones de
trabajo pueden ser para:

Obra determinada.
Tiempo determinado.
Temporada.
Tiempo indeterminado.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

615

16

trabajadores con derecho

a recibir utilidades

Mnimo de das trabajados para tener

derecho a la Ptu

Trabajadores por tiempo indeterminado

No hay mnimo de das trabajados.

Trabajadores por obra determinada (eventuales)

Cuando hayan laborado un mnimo de 60 das durante el

ao, ya sea en forma continua o discontinua.

Trabajadores por tiempo determinado (eventuales)

Cuando hayan laborado un mnimo de 60 das durante el

ao, ya sea en forma continua o discontinua.

Temporada

Cuando hayan laborado un mnimo de 60 das durante el

ao, ya sea en forma continua o discontinua.

Talleres

En su caso podr estar sujeto a prueba o a capacitacin inicial. A falta de estipulaciones expresas, la
relacin ser por tiempo indeterminado. Por lo tanto, qu sucede con el pago de la PTU a los trabajadores siguientes?:

Es importante sealar que en caso de que el trabajador tenga un contrato individual de trabajo por tiempo indeterminado con las modalidades siguientes, tambin tendr derecho al pago de la PTU:

trabajadores con derecho a recibir utilidades

Mnimo de das trabajados para tener

derecho a la Ptu

Trabajadores por periodo a prueba (mximo 30 das)

No hay mnimo de das trabajados.

Trabajadores por periodo a prueba (mximo 180 das)

No hay mnimo de das trabajados.

Trabajadores por capacitacin inicial (mximo tres meses)

No hay mnimo de das trabajados.

Trabajadores por capacitacin inicial (hasta seis meses)

No hay mnimo de das trabajados.

Es importante sealar que en caso de que el trabajador tenga un contrato individual de trabajo por obra
o tiempo determinado como:

trabajadores con derecho a recibir utilidades

Mnimo de das trabajados para tener

derecho a la Ptu

Trabajadores por periodo a prueba

(ms de 180 das)

Cuando hayan laborado un mnimo de 60 das durante el

ao, ya sea en forma continua o discontinua.

Trabajadores por capacitacin inicial

Cuando hayan laborado un mnimo de 60 das durante el

ao, ya sea en forma continua o discontinua.

Fecha de pago de la PTU

El artculo 122 de la LFT establece que el reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse
dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en
trmite objecin de los trabajadores.
Conviene sealar que la fecha lmite para repartir las utilidades, de acuerdo con las fechas en que deba
pagarse el impuesto anual, son las siguientes:

17

615

Contribuyente
Persona moral
Persona fsica

Fecha de presentacin
de la declaracin anual

Fecha lmite en que debe

presentarse la anual de isr
del ejercicio 2014

Fecha lmite en que

debe pagarse la Ptu
(generada en 2014)

31 de marzo de 2015

30 de mayo de 2015

30 de abril de 2015

29 de junio de 2015

Durante los tres primeros meses

del ejercicio inmediato siguiente
Durante abril del siguiente ao

Una vez que el contribuyente ha pagado la PTU

a sus trabajadores en los plazos antes indicados, los
efectos fiscales pueden ser varios, como se analizan
ms adelante.

Deduccin autorizada
o disminucin?
En el caso de las personas fsicas que tributan en el
rgimen de las actividades empresariales y profesionales de la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR),
el artculo 109 de la mencionada ley establece que
la utilidad fiscal del ejercicio se determinar conforme
al siguiente procedimiento:

()
(=)
()
()
(=)

ingresos acumulables del ejercicio

Deducciones autorizadas del ejercicio
Utilidad fiscal
Ptu pagada en el ejercicio
Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
Utilidad gravable

Segn se observa, la PTU pagada en el ejercicio

se disminuye de la utilidad fiscal del ejercicio. En el
caso de la determinacin de los pagos provisionales
del impuesto sobre la renta (iSR) tambin se podr
disminuir la totalidad de la PTU pagada.
En el caso de las personas fsicas que obtienen
ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles no
hay disposicin que permita su disminucin en la
determinacin de los ingresos acumulables del ejercicio. Adems, las personas fsicas que tributan en
el Rgimen de incorporacin Fiscal (RiF) podrn
disminuir la PTU pagada de los ingresos bimestrales.
Por otra parte, el artculo 9, fraccin i, de la LiSR
establece que las personas morales debern calcular
el iSR, aplicando al resultado fiscal obtenido en el
ejercicio la tasa de 30%. El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:

615

18

ingresos acumulables del ejercicio

() Deducciones autorizadas del ejercicio
() Ptu pagada en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal del ejercicio
() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendiente de aplicar
(=) Resultado fiscal del ejercicio

Como observamos, la PTU pagada en el ejercicio

se disminuye de la utilidad fiscal del ejercicio y no es
una deduccin autorizada como se coment anteriormente.

Disminucin de la PTU
en los pagos provisionales
de las personas morales
Como bien se seal, la PTU pagada en el ejercicio
incide en la determinacin de la utilidad fiscal del
ejercicio.
No obstante, el artculo 14, fraccin ii, ltimo prrafo, de la LiSR no establece que se pueda disminuir
la PTU pagada en los pagos provisionales de las
personas morales, no as en el caso de las personas
fsicas que realicen actividades empresariales y
profesionales que s lo menciona, como lo seala el
artculo 106 de la LiSR.
Al respecto el artculo 1.1., del decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas
de simplificacin administrativa, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 30 de diciembre de 2013 por la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP), se establece que las personas morales del ttulo ii de la LiSR podrn disminuir
de la utilidad fiscal determinada de conformidad con
la fraccin ii del artculo 14 de la LiSR, el monto
de la PTU pagada en el mismo ejercicio, y se deber disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a

Mayo

junio

PTU pagada $2,000.00 $2,000.00

en partes
iguales
($16,000.00
8)
Mayo

junio

Cantidad
$2,000.00 $4,000.00
aplicada en
pagos
provisionales
(acumulado)

Talleres

diciembre del ejercicio fiscal de que

se trate.
La disminucin a que refiere el
prrafo anterior se realizar en los
pagos provisionales del ejercicio
de manera acumulativa.

Fecha de presentacin de la declaracin anual 31 de marzo de 2015

de 2014
Fecha lmite de pago de PTU
30 de mayo de 2015
PTU pagada en mayo de 2015
$16,000.00

julio

Agosto

$2,000.00 $2,000.00

julio

Agosto

$6,000.00 $8,000.00

septiembre
$2,000.00

septiembre

octubre
$2,000.00

octubre

$10,000.00 $12,000.00

noviembre

Diciembre

$2,000.00

$2,000.00

noviembre

Diciembre

$14,000.00

16,000.00

$16,000.00

Es importante sealar que de no estar vigente este decreto, nicamente se podra aplicar en el ejercicio.
Por lo tanto, no olvide aplicarlo en el pago provisional de mayo de 2015 por $2,000.00; sin embargo, si no
lo aplica lo podr hacer en el pago provisional de junio de 2015 ya que no hay restriccin, en el ejemplo
anterior sera la cantidad de $4,000.00.

Pagos a trabajadores que se encuentren exentos del ISR

El artculo 94, primer prrafo, de la LiSR establece que se consideran ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la Ptu y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de dicha relacin.
Sin embargo, el artculo 93, fraccin XiV, de la LiSR establece que la PTU estar exenta del iSR, conforme a los siguientes lmites:
Prestacin
PTU

Exencin
15 das de salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador (SMGAG).

La PTU pagada

en el ejercicio se disminuye de la utilidad

fiscal del ejercicio y no es una
deduccin autorizada
19

615

Al respecto, el artculo 28, fraccin XXX, de la LiSR seala lo siguiente:

Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:
............................................................
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador,
hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de
dichos pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando
las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores
que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio
de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por tanto, los pagos que realicen los empleadores a sus trabajadores que se encuentran exentos del iSR, slo se podrn deducir hasta
47 o 53% de las remuneraciones exentas otorgadas al trabajador. Entonces al ser considerado ingreso exento para el trabajador el pago de
la PTU aplicara la limitante? No aplica la limitante, al ser considerado
como disminucin y no como una deduccin autorizada, por tanto, la
disminucin ser de 100% en el caso de los pagos provisionales y en
la declaracin anual.
Ahora bien, la regla 3.3.1.29. de la Resolucin Miscelnea Fiscal
2015 (RMF-15) establece el procedimiento para poder determinar si las
prestaciones de un ejercicio disminuyeron o no de las otorgadas en el
ao inmediato anterior, para saber el porcentaje aplicable de deduccin
es de 47 o 53%.
Para determinar en qu casos disminuyen o incrementan las prestaciones, se realizar el siguiente procedimiento:

Correspondientes al ejercicio
Concepto

2014

Total de remuneraciones y dems prestaciones pagadas a los

trabajadores exentos para ellos
efectuados en el ejercicio

124,860.00

142,600.00

() Total de remuneraciones y
prestaciones pagadas en el
ejercicio

494,200.00

527,600.00

0.2526

0.2702

(=) Cociente

615

2015

20

Si el cociente de 2015 es menor

al de 2014, se considera que las
prestaciones disminuyen y, por lo
tanto, slo se podrn deducir en
47% las exentas.
Al respecto, para determinar el
cociente sealado, se considerarn, entre otras, las siguientes
erogaciones: sueldos y salarios,
rayas y jornales, gratificaciones y
aguinaldo, indemnizaciones, prima
de vacaciones, prima dominical,
premios por puntualidad o asistencia, participacin de los trabajadores en las utilidades, seguro de vida, etctera, por lo que
para determinar el cociente s se
considera la PTU pagada del ejercicio.

No deducibilidad
de la PTU
El artculo 28, fraccin XXVi, de la
LiSR seala que sern no deducibles las cantidades que tengan
el carcter de PTU o estn condicionadas a la obtencin de sta,
ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo
de administracin, a obligacionistas o a otros.
Es importante comentar que la
PTU a la que se refiere esta disposicin es a la PTU generada en
2014 y no a la pagada en el ejercicio 2015.

La PTU en la
determinacin
de la Ufin del
ejercicio
El artculo 77, tercer prrafo, de la
LiSR establece que el procedimiento para determinar la utilidad
fiscal neta (Ufin) del ejercicio es el
siguiente:

() iSR pagado en los trminos

del artculo 9 de la LiSR
() Partidas no deducibles para
efectos de dicho impuesto,
excepto las sealadas en
las fracciones Viii y iX del
artculo 28 de la LiSR*
() ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
por dividendos, de conformidad con los prrafos segundo y cuarto del artculo
5 de la LiSR
() impuesto acreditado en los
trminos del artculo 10,
fraccin i, de la LiSR
0.4286 (artculo 10, fraccin
ii, de la LiSR) que no provienen de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin)
(=) uFin del ejercicio
* Dentro de las partidas no deducibles est incluida la PTU generada en el ejercicio, artculo
28, fraccin XXVi, de la LiSR.

ley analizada, en razn de que es una de las excepciones a que se

refiere el mencionado prrafo.
Ejemplo:
Una persona moral del Rgimen General de la LiSR desea determinar la Ufin del ejercicio 2014 con los siguientes datos:
Determinacin del resultado fiscal del ejercicio 2014
ingresos acumulables del ejercicio

$1986,450.00

() Deducciones autorizadas del ejercicio

1894,560.00

() Ptu pagada en el ejercicio

(=) Utilidad fiscal del ejercicio
() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendiente de aplicar
(=) Resultado fiscal del ejercicio

15,900.00
$75,990.00
9,800.00
$66,190.00

Clculo del isr del ejercicio 2014

Resultado fiscal del ejercicio
() Tasa de iSR
(=) isr causado en el ejercicio de 2014

$66,190.00
30%
$19,857.00

Determinacin de la Ufin de 2014

Resultado fiscal del ejercicio

Qu sucede con el pago de la

PTU en la determinacin de la Ufin
del ejercicio? Es importante sealar que de acuerdo con el criterio
normativo del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), 36/iSR/N.
Utilidad fiscal neta del ejercicio. En
su determinacin no debe restarse
al resultado fiscal del ejercicio la
participacin de los trabajadores
en las utilidades de la empresa,
del Anexo 7 de la RMF-15 (DOF,
7/enero/2015), establece que debido a que en el resultado fiscal del
ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU pagada en el ejercicio
de conformidad con el artculo 9,
segundo prrafo de la LiSR, no
debe restarse nuevamente dicha
participacin para determinar la
Ufin del ejercicio a que se refiere
el artculo 77, tercer prrafo, de la

Talleres

Resultado fiscal
del ejercicio

$66,190.00

() iSR pagado en los trminos del artculo 9 de la

LiSR

19,857.00

() Partidas no deducibles para efectos de dicho

impuesto, excepto las sealadas en las fracciones Viii y iX del artculo 28 de la LiSR

22,400.00

() ingresos de fuente riqueza ubicada en el extranjero por dividendos

0.00

() impuesto acreditado en los trminos del artculo 10, fraccin i, de la LiSR 0.4286 (artculo
10, fraccin ii, de la LiSR) que no provienen de
la Cufin

0.00

(=) Ufin del ejercicio 2014

$23,933.00

Efecto fiscal de la PTU en la determinacin

de la prdida fiscal del ejercicio
Para no caer en imprecisiones en la determinacin de la prdida del
ejercicio o de ejercicios anteriores, el artculo 57 de la LiSR y 12-A

21

615

del Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR) establece diferentes formas de determinar una prdida fiscal y que la PTU
puede afectarla considerablemente, como se muestra a continuacin:
Ejemplo:
a) Procedimiento contenido en el artculo 57 de la lisr:
Concepto

Ejemplo A

Ejemplo B

ingresos acumulables

$400,000.00

$400,000.00

() Deducciones autorizadas

500,000.00

500,000.00

(=) Utilidad o (prdida fiscal)

($100,000.00)

($100,000.00)

0.00

30,000.00

($100,000.00)

($130,000.00)

() PTU pagada en el ejercicio

(=) Prdida fiscal por amortizar

En el ejemplo B se podra pensar que el contribuyente tiene una

prdida fiscal en el ejercicio de $100,000.00 y que la PTU pagada en
el ejercicio se perdera al no tener utilidad; sin embargo, la prdida
fiscal se incrementar con la PTU pagada como lo establece el artculo 57 de la LiSR y podr amortizarla en los 10 ejercicios siguientes
hasta agotarla.
b) Procedimiento contenido en el artculo 12-A del rlisr:

Concepto
ingresos acumulables

Ejemplo
C
$300,000.00

() Deducciones autorizadas

270,000.00

(=) Utilidad o (prdida fiscal)

$30,000.00

() PTU pagada en el ejercicio

(=) Prdida fiscal por amortizar

64,200.00
($34,200.00)

En este ejemplo se determin utilidad fiscal en el ejercicio, sin embargo, la PTU pagada es superior a la utilidad, por lo tanto, la diferencia se considerar prdida fiscal en los trminos del artculo 57 de la
LiSR. Es importante conocer este procedimiento en virtud de que el
contribuyente podr interpretar que slo puede disminuir hasta el monto de la utilidad fiscal del ejercicio y la diferencia ya no podr aplicarla.
Cabe sealar que tambin es aplicable a una persona fsica que
obtiene ingresos por actividades empresariales y profesionales.
Es importante mencionar que en caso de tener prdida fiscal en el
ejercicio sta se ver reflejada en la determinacin del pago de los
impuestos, etctera. En el caso de personas morales en el coeficiente

615

22

de utilidad, por mencionar algunos

efectos.

PTU, no integrable
al salario base de
cotizacin
Las cantidades de PTU entregadas a los trabajadores quedan
excluidas del salario base de cotizacin (SBC) ante el instituto
Mexic ano del Seguro Social
(iMSS) por disposicin expresa de
la fraccin iV del precepto 27 de la
Ley del Seguro Social (LSS), siempre y cuando estn debidamente
registradas en la contabilidad
del patrn.
La PTU est excluida dada su
naturaleza, ya que no es una prestacin que se entregue al trabajador por sus servicios, pues las
utilidades de una empresa dependen de muchos factores (internos
o externos), que inclusive puede
que no llegue a tener ninguna relacin con los servicios prestados
por el trabajador y, contrariamente,
aun habindose prestado los servicios por parte de los trabajadores
podra no generarse utilidad.
Lo anterior ser aplicable tambin en materia del instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (infonavit) en
virtud de lo dispuesto en el numeral 29, fraccin iV, del Reglamento
de inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al
infonavit.
Las disposiciones anteriores se
refieren a la PTU y no a un concepto distinto a ste, por lo que
hay ocasiones que las empresas
no habiendo utilidades entregan
una cantidad como bono o gratificacin extraordinaria, por lo que
s integrara salario.
Es importante comentar que hay
contribuyentes que otorgan a sus

Tipo de salario

Mixto

Fecha de ingreso

3 de septiembre de 2014

Salario mensual

$12,000.00

Antigedad

Un ao

Talleres

trabajadores anticipos a cuenta de

utilidades en diciembre, desde
nuestro punto de vista dichos anticipos no tienen la naturaleza jurdica definida, en virtud de que al
momento del pago se desconoce
si efectivamente van a tener utilidades o prdidas en el ejercicio del
que se trate, lo cual se debe considerar como gratificaciones extraordinarias y, por ello, integrantes del
SBC, de acuerdo con lo sealado
anteriormente. Derivado de ello, los
contribuyentes deben pagar las
diferencias en las cuotas obrero
patronales con la actualizacin y
los recargos al tener que ajustar el
SBC en el mes en que pagaron
tales anticipos, que en este caso
sera enero. La recomendacin es
que se evite hacer pagos anticipados de PTU mientras no estemos
seguros de la existencia de utilidades y la cantidad exacta.
Si el patrn presenta una declaracin complementaria por dictamen, por correccin o por crdito
parcialmente impugnado, en la que
aumente el ingreso gravable declarado inicialmente para efectos fiscales, proceder hacer un reparto
adicional dentro de los 60 das
siguientes a la fecha de su presentacin ante la SHCP; el cual no
pierde la naturaleza de PTU y por
consiguiente no debe considerarse
como integrante al SBC.
Veamos un ejemplo en cuanto
el efecto del pago de la PTU para
determinar el SBC.
Un patrn desea determinar el
SBC diario de un trabajador que
percibe salario mixto; sin embargo,
en mayo se le pag PTU y desea
saber el SBC con el cotizar a
partir del 1 de julio de 2015 para
efectos del iMSS y del infonavit,
considerando que es una prestacin variable. Los datos son los
siguientes datos:

Prestaciones fijas
Aguinaldo
Vacaciones
Prima vacacional establecida por
contrato

15 das
Seis das
30%

Prestaciones variables
Comisiones (mayo-junio)

$4,000.00

PTU

$2,300.00

Desarrollo
Cuota diaria ($12,000.00 30)

$400.00

(+) Elementos fijos

Aguinaldo ($400.00 15 das) 365
das del ao

16.4384

Prima vacacional
($400.00 6 das de vacaciones =
$2,400.00 30% = $720.00 365 das
del ao)

1.9726

(+) Elementos variables

Comisiones (mayo y junio) = $4,000.00
61 das de salario devengado en el
bimestre

65.5738

Ptu (no integra)

(=) sBC vigente a partir del 1 de julio
de 2015

$483.98

En este caso slo se incluye el importe de las comisiones como

prestacin variable por ser un concepto integrable al salario y no as el
pago de la PTU; para ello, se comunicar su modificacin el 1 de julio
de 2015; sin embargo, es importante que sea PTU pagada ya que en
caso de que se trate de un concepto diferente (bono por utilidades)
deber integrar salario.

Conclusin
Se mostraron los aspectos fiscales que deben considerarse en la determinacin de la PTU, su pago y los aspectos en material laboral y de
seguridad social.

23

615