BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN SUPERIOR

COLEGIO UNIVERSITARIO FRANCISCO DE MIRANDA
DIVISIN DE INVESTIGACIN EXTENSIN Y POSTGRADO
Consejo de Estudios de Postgrado

(Anlisis) de la Declaracin de las

Normas de Auditoria
DNA

Autores:
Araujo Yoymayli v- 15.948.218
Angulo Kenyuneiky v- 20.910.534
Guerrero Jos v- 15.098.321
Muoz Mary v- 15.891.993
Landaeta Sara v- 14.141.470

Caracas, 15 de octubre de 2015

Introduccin

El campo de contadura pblica venezolanase vive una situacin

determinante en el ejercicio de la profesin, con el redimensionamiento de sus
pronunciamientos tcnicos y normativos que rigen las prcticas contables y de
auditoria; debido a la economa tan movida que tenemos en nuestro pas, los
profesionales en el rea de contadura y auditoria se ven en la necesidad de
apoyarse en diversa presticas o estndar para dar un servicio de calidad, dentro
de dichas normas de actuacin y estndar de ejecucin de actividades
encontramos las DNA que es la Declaracin de las Normas de Auditoria, siendo
tres (13) doctrina enfocados a las buenas prcticas.

La DNA-0 hasta la DNA-13, tiene aplicacin supletoria de las NIA por

mandato expreso de la DNA-0 en su prrafo 18 que expresa: SI ALGUN
ASPECTO no es tratado por las normas mencionadas en el prrafo anterior, EN
SEGUNDO

LUGAR y

de

manera

supletoria,

los

Contadores

Pblicos

Venezolanos debern guiarse por las Normas Internacionales de auditoria (NIA

S) promulgadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) o
a travs de su comit respectivo.

En Venezuela la Declaracin de Normas de Auditoria esta vigentes desde el

mes de septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la
Contadura Publica, la primera asamblea de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, aprob la

Publicacin tcnica N 1, relativa a las Normas de Auditoria de Aceptacin

General, la cual permanece vigente sin modificacin desde esa fecha, y entre sus
consideraciones generales expone lo siguiente:

La responsabilidad del Contador Publico respecto a los estados financieros que

examina, se concreta a expresar una opinin sobre los mismos, Asi mismo las
organizaciones son responsables por los hechos presentados en los estados
financieros.

El trabajo debe realizarse con el cuidado y con diligencia profesional, por

personas competentes en los campos de contabilidad y auditora. Los individuos
asignados al trabajo deben estar supervisados adecuadamente, y los trabajos que
ejecutan revisados con apreciacin critica en todos los niveles.

Es responsabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos

de Venezuela, actuar con la debida amplitud con el objetivo de que las normas y
procedimientos de auditora sean aplicados sin restriccin alguna, permitiendo una
mayor confianza en los usuarios de la informacin financiera y del dictamen sobre
los estados financieros teniendo presente el proceso de globalizacin de las
normas internacionales. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela tiene como poltica la adaptacin, de acuerdo con las circunstancias
locales de las normas internacionales de auditora y su supletoriedad.

Siempre es importante contar con normas y procesos que se puedan regir

las profesiones que hacen vida en la cotidianidad del Estado Venezolano; adems
de que existan organizaciones que puedan velar por el estricto cumplimiento y
adopcin de las mismas sin perjuicio de la misma.

Declaracin Sobre Normas y Procedimientos de Auditoria DNA 0

Aprobada por el Directorio Nacional Ampliado de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela el 19 de Mayo de 2011, Normas de Auditoria
de Aceptacin General.
INTRODUCCION

1. En septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la

Contadura Pblica, la primera asamblea de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida,
aprob la Publicacin tcnica N 1, relativa a las Normas de Auditoria de
Aceptacin General.
2. Es responsabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela, actuar con la debida amplitud con el objetivo de que las
normas y procedimientos de auditora sean aplicados sin restriccin alguna,
permitiendo una mayor confianza en los usuarios de la informacin
financiera y del dictamen sobre los estados financieros teniendo presente el
proceso de globalizacin de las normas internacionales.
3. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela tiene
como poltica la adaptacin, de acuerdo con las circunstancias locales de
las normas internacionales de auditora y su supletoriedad.
DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORA DE ACEPTACIN GENERAL

4. Normas de Auditora de Aceptacin General

a. Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del

Auditor
b. Normas sobre Organizacin y Ejecucin del Trabajo
c. Normas Relativas al Dictamen

OBJETO DE ESTA NORMA

El objeto de esta Norma es establecer el orden de aplicacin supletoria de las

normas y procedimientos de auditora en Venezuela.

CRITERIOS
PARA
LA
APLICACIN
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORA.

SUPLETORIA

DE

OTROS

En la aplicacin de las Normas de Auditora de Aceptacin General, los

profesionales de la contadura publica en Venezuela deben guiarse en primer
termino por los promulgados por la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela emitidas y auscultado por intermedio de su Comit
Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora: Declaraciones sobre
Normas y Procedimientos de Auditora DNA Publicaciones Tcnicas-PT.

VIGENCIA Y APROBACIN

La presente norma de auditora aprobada para su publicacin y divulgacin por el

Directorio Nacional Ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela celebrada en San Cristbal, estado Tchira el 19 de mayo
de 2001 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la Federacin
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y el proceso de auscultacin
por su Comit Permanente de Normas y Procedimientos de auditora y deroga la
Publicacin Tcnica N 1 de septiembre de 1974.

Declaracin de la Norma de Auditoria DNA 1

Papeles de Trabajo
1. El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La
forma y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las
circunstancias de un trabajo en particular. La informacin contenida en los
papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el
Contador Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre
asuntos importantes.
FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
2. Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a. Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico
incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas
a la ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su
dictamen a la normas de Auditoria de aceptacin general.
b. Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo.
3. Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico
que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
informacin obtenida Y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el
trabajo.
Ejemplos de los Papeles de Trabajo podemos mencionar:
Programas de auditoria
Anlisis
Memorndums
Certificaciones de terceros
Confirmaciones de las gerencias y terceros
Extractos de la compaa
Cedulas y comentarios preparados y obtenidos por el contador pblico.

4. Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular

incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del informe del

Contador Pblico, c) la naturaleza de los estados financieros, cdulas y otra
informacin sobre la cual el Contador Pblico est informado, d) la
naturaleza y condicin de los registros del cliente, e) el grado de confianza
sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias
particulares de supervisin y revisin del trabajo.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

5. La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, deben ser
suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los
estados financieros y otra informacin dada y que las normas aplicables al
trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente, los papeles de trabajo
deben incluir documentacin que muestre:
a. Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado v supervisado, indicando
el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo.
b. El Sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta
el grado necesario para determinar si y hasta que grado, otros
procedimientos de auditoria deben ser restringidos, indicando el
cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo.
c. La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y las
pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para
dar una base razonable para una opinin, indicando el cumplimiento de la
tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

6. Los papeles de trabajo son Propiedad del Contador Pblico. El derecho de

propiedad del Contador Pblico, sin embargo, est sujeto a limitaciones de
tica vinculadas a la relacin confidencial con los clientes, de acuerdo con
el Cdigo de tica Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de
Ejercicio de Contadura Pblica.
7. Los papeles de trabajo, slo podrn ser puestos a la disposicin de un
Contador Pblico independiente sucesor o cualquier otra persona
debidamente autorizada por el cliente. Tambin previo requerimiento por
escrito de algn organismo competente autorizado por las leyes. En ambos
casos, el Contador Pblico independiente, responsable del trabajo
mantendr el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o

por medio de un miembro del personal de su firma (ver prrafo 9 de esta

Declaracin).
8. Ciertos papeles de trabajo del Contador Pblico pueden algunas veces
servir como fuente de referencia til a su cliente, pero los Papeles de
Trabajo no deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros
contables del cliente.
9. El Contador Pblico debe adoptar procedimientos razonables para la
custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un
perodo suficiente para llenar las necesidades de su profesin y para
satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retencin de registros.

FECHA EFECTIVA
10. Esta Declaracin tiene efecto a partir del 30 de Octubre de 1982, fecha de
aprobacin por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de
Venezuela.

Declaracin de la Norma de Auditoria DNA 2

Solicitud de Informacin al Abogado del Cliente
Es declaracin tiene por objeto proporcionar una gua de los procedimientos
que un contador pblico debe considerar para identificar litigios demandas y otras
reclamaciones de tipo legal; aunque es responsabilidad de la Gerencia el
establecer normas y procedimientos referentes a los procesos legales, el auditor
debe comprobar que estos se contabilizan y revelan de manera oportuna y en
forma confiable, segn los procedimientos de contabilidad generalmente
aceptados. El auditor debe considera en la preparacin de su programa de
auditoria los siguientes aspectos:
1.
2.
3.
4.

Los posibles riesgos de prdidas por litigios o demandas.

El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal.
El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
El monto o lmites de las prdidas potenciales.
El auditor deber solicitar al abogado del cliente, bien se a; la unidad legal

de la empresa o de su abogado externo la informacin referente a litigios,

demandas y otras reclamaciones de tipo legal, con el fin de corroborar la
informacin entregada por la Gerencia en cuanto al tema. El procedimiento del
auditor para evaluar el cumplimiento de los principios generalmente aceptados en
las partidas del balance que reflejen algn litigio, demanda de ndolelegal son:
1. Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos
adoptados para identificar,evaluar y contabilizar los litigios demandas y
otras reclamaciones de tipo legal.
2. Obtener de la Gerencia una descripcin y evaluacin los casos legales
que existan a la fecha de cierre del balance general que se audita.
3. Comparar la informacin referente a los casos de litigio y demandas en
poder de la Gerencia y la Certificacin (Informe) entregado por el
abogado con el detalle de cada una de los casos.
4. Considerar el pago de honorarios de los abogados en la revisin.
5. Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado
todas lasdemandas no introducidas, que segn el abogado tienen

probabilidades de formalizarse y debanrevelarse en los estados

financieros.
6. El examen del contador pblico tambin pudieran revelar litigios,
demandas detipo legal. Ejemplos:
a. Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas,
consejo de administraciny otros comits, celebradas durante el
perodo que se est examinando hasta la fecha del dictamen.
b. Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamientos y
correspondencia con lasautoridades fiscales u otras entidades
gubernamentales.
c. Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referente
a garantas otorgadasy otra documentacin que ampare posibles
garantas otorgadas por el cliente.
Entre las limitaciones que debe considerar el auditor en un proceso de
revisin de litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal en los estados
financieros son:
1. La omisin de informacin por parte de la Gerencia de la empresa.
2. El abogado puede limitarse a responder sobreaquellos asuntos que se
consideren importantes que afecten alos estados financieros, siempre y
cuando tanto el abogado como el contador pblico, hayan llegadoa un
entendimiento respecto a los lmites de la importancia relativa para este
efecto.
3. El abogado puede verse imposibilitado de responder debido a
incertidumbre con relacin alresultado de un evento futuro, que no es
susceptible de una estimacin razonable.
El auditor deber concluir y documentar con toda propiedad las conclusiones
a las que se haya llegado respecto a la necesidad de contabilizar y revelar
cualquier litigio, demanda u otras reclamaciones de tipo legal.

Declaracin de la Norma de Auditoria DNA 3

Manifestacin de la Gerencia

Esta declaracin establece la obligatoriedad por parte del contador publico

en la ejecucin de una revisin de estados financieros, el solicitar a la Gerencia de
forma escrita las manifestaciones de su responsabilidad en la preparacin y
presentacin de los estados financieros de acuerdo a los principios generalmente
aceptados. El auditor debe considerarque:
1. Las manifestaciones verbales o escritas por parte de la gerencia son
evidencias para respaldar su opinin sobre los estados financieros y
reducen las malas interpretaciones.
2. Las manifestaciones por parte de la gerencia son conocimientos de la
entidad auditada y su propsito.
3. Hay manifestaciones de la gerencia que no se podrn comprobar con
procedimientos de auditoria, en estos casos el auditor deber contar con
la credibilidad y veracidad de lo indicado es la carta emitida por la
gerencia; casos como, la intensin de descontinuar una lnea de negocio
(marca) o un proyecto de la gerencia a ser ejecutado a futuro.
4. Las manifestaciones debern ser firmadas por los ms altos ejecutivos
administrativos y financieros de la entidad auditada
Las manifestaciones escritas dependern de la contratacin que se hizo al
contador pblico, esta pueden contener:
1. El reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre la
presentacin en los estados, los resultados de operaciones, los cambios
en la situacin financiera yla ausencia de transacciones no registradas.
2. Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la
informacin relacionada, incluyendo actas de las asambleas de
accionistas, junta directiva ycomits ejecutivos.
3. Informacin sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los
estados financieros quepudieran requerir ajustes o revelaciones en esos
estados financieros, como transacciones de partes relacionadas,
cumplimiento e incumplimiento de contratos
4. Comunicaciones recibidas de organismos reguladores referentes a la falta
de cumplimientode las normas de informacin financiera o deficiencias en
las mismas.

5. Planes o intenciones que puedan afectar el valor registrado o la

clasificacin de activos o pasivos que, representen restricciones de los
saldos de efectivo,revelacin de lneas de crdito y otros aspectos
similares.
6. Reduccin al valor neto de realizacin, de los inventarios obsoletos, o en
cantidadesexcesivas y prdida en contratos de venta.
7. Infracciones o posibles infracciones de leyes o reglamentos cuyos efectos
deban serconsiderados para su revelacin en los estados financieros o
para registrar una prdida contingente.
8. Otros pasivos, o contingencias de ganancias o prdidas que requieran ser
acumulados orevelados.
9. Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los estados
financieros y convenios referentes a las acciones del capital.
10. Si el contador pblico examina los estados financieros de una filial, pero
no examina los correspondientes de la compaa matriz, podr solicitar
una manifestacin de la gerencia de la compaa matriz.
Dentro de las limitaciones para el auditor en una Manifestacin de la Gerencia
debe considerar:
1. La negativa por parte de la gerencia de proporcionar de manera escrita
sus manifestaciones.
2. Cuando la manifestacin entregada por la gerencia no es informacin
suficiente para aplicar el procedimiento de revisin, el auditor deber
hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar.
3. Cuando el auditor haya obtenido evidencia sobre una informacin no
contenida en la manifestacin entregada por la gerencia en este caso
deber expresar una opinin con salvedad.

Declaracin de la Norma de Auditoria DNA 4

El informe de Control Interno
El informe de control interno tambin denominado con Carta a la Gerencia
este se refiere a un documento emanado por el contador pblico en su carcter de
auditor, y tiene por objeto emitir una opinin sobre el control interno evaluado con

base a determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de

sustentacin,las que se aplican para evidenciar la propiedad y validez del
tratamiento contable; as como, la impropiedad e invalidez de los errores
eirregularidades que ellos contengan. Este informe de control interno es el
resultado de la revisin

de las normasy procedimientos establecidos por la

gerencia auditada y que pueden afectar el resultado de su opinin sobre los

estados financieros auditados.
El auditor debe cumplir un estudio de control interno mediante dos (02)
etapas que son:
1. Revisin preliminar del sistema, donde el Contador Pblico adquirir un
grado deconocimiento y comprensin acerca de los procedimientos y
mtodos prescritos por la entidad.
2. Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y
mtodos establecidos,se encuentren en uso y que estn operando tal
como se planearon, lo cual se logra a travs de laspruebas de
cumplimiento.
En el Informe de Control Interno el Contador Pblico debe describir el
carcter del examenefectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como
consecuencia de l asume, este debe considerar:
1. Dirigida a la gerencia responsable de la emisin y presentacin de los
estados financieros y de mantener el control interno contable.
2. Presentar situaciones irregulares que denoten el incumplimiento por parte
de la Gerencia de los procedimientos de control establecidos.
3. Identificar la empresa y el perodo examinando, as como el trabajo
realizado por el ContadorPblico sobre el control interno.
4. Indicar cual fue el propsito limitado del estudio y evaluacin del control
interno; Indicando que los objetivos del control interno contable y las
limitaciones inherentes almismo.
5. Indicar la disposicin para cualquier explicacin o aclaratorio adicional y
otro aspecto que a juicio del Contador Pblico amerite ser informado.

Otras consideraciones importantes para el auditor en el Informe de Control

Interno son:
1. El informe ser basado en el control interno contable, es decir, aquel que
tiene consecuencias directas sobre el grado de confianza que se puede
depositar en los registros contables en los estados financieros punto de
evaluacin del auditor.
2. El auditor tiene la libertad de presentacin de las vulnerabilidades
encontradas y las posibles recomendaciones.
3. Es conveniente la discusin de los puntos determinados por el contador
pblico y la gerencia antes de emitir el informe por escrito.
4. Para prximas auditorias, el contador publico deber comprobar si las
recomendaciones han sido adoptadas y si las mismas proporcionaron los
resultados esperados.

Declaracin de la Norma de Auditoria DNA 5

Efecto de la Funcin de Auditoria Interna en el Alcance del
Examen del Contador Pblico Independiente
El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los auditores
internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos
de auditoria y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la realizacin de su
trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del
Contador Pblico Independiente.
Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad
auditada, se incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin de
procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales,
bien como parte de sus obligaciones

normales o a peticin de la Gerencia.

Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o

realizan pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, estn cumpliendo
una labor especial de control.

Cuando el Contador Pblico decide utilizar el trabajo de los auditores internos

como parte de sus procedimientos, deber evaluar la

independencia

competencia de los auditores internos, as como el trabajo por ellos realizado.

tambin debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna,
revisar sus informes, papeles de trabajo, la suficiencia de la documentacin, su
capacidad para resolver problemas e implementar mtodos de auditoria y analizar
si es adecuada la supervisin a todos los niveles del equipo de auditoria interna.
Por otro lado, se debe considerar otros procedimientos para evaluar la
independencia del auditor interno las cuales podran ser los siguientes:

Revisin de las limitaciones en el alcance de los programas de auditoria

e investigaciones concernientes al origen de las mismas.

Discusin con la Gerencia de auditoria interna acerca de las

asignaciones, alcance, procedimientos e Informes.

Comprobacin de s todos los hechos y recomendaciones relevantes en
los papeles de trabajo han sido incluidos en los informes.

Al realizar su evaluacin, el Contador debe considerar factores tales como lo

apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de
trabajo y que sus informes se correspondan con los resultados obtenidos.
Igualmente deber revisar, por pruebas selectivas, los documentos que evidencien
la labor realizada por los auditores internos.
Cabe destacar, que el Contador puede utilizar a los auditores internos para
que le asistan directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o de
cumplimiento,

bajo

su supervisin. Para ello, el Contador considerar su

competencia e independencia, supervisar y verificar su trabajo en la medida

apropiada, as como evaluar sus conclusiones.
Es importante resaltar, que el Contador es el responsable del dictamen sobre
los estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional
sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia

de las pruebas

realizadas, la importancia relativa de las transacciones, as como otros aspectos

que afecten el proceso de obtencin y evaluacin de la evidencia.

Declaracin de la Norma de Auditoria DNA 6

Planificacin y Supervisin
El trabajo de auditoria debe ser planificado adecuadamente, esta Declaracin
orienta al auditor independiente para que realice su examen de acuerdo a las
normas de auditoria de aceptacin general. Respecto a las consideraciones y
procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin.
La planificacin; de la auditoria requiere de una estrategia general para el
alcance, y los resultados esperados del examen. Para planificar el examen el
auditor deber conocer los siguientes aspectos:

Los asuntos que se relacionan con el negocio de la entidad y la industria

en que opera.
Las polticas y procedimientos contables.
Controles internos contables.
Las partidas de los estados financieros que probablemente requieran de

ajustes.
La naturaleza de los informes que se quiera admitir por ejemplo: un
informe sobre los estados financieros consolidados o de consolidacin,
informe

especiales

sobre

el

cumplimiento

de

estipulaciones

contractuales.
El Contador Pblico debe emplear todos los mtodos y procedimientos
necesarios para lograr un conocimiento suficiente de los elementos que necesita
como base para su planeacin. El auditor debe considerar al planificar el examen:

revisar los expedientes de correspondencia, papeles de trabajo de auditoria

de

aos

anteriores,

archivos

permanentes,

estados

financieros

dictmenes.
Discusin del tipo, alcance y oportunidad del examen, con la gerencia de la

entidad y con otros niveles directivos.

Consideracin de los efectos de los pronunciamientos normativos de

contabilidad y auditora. (nuevos).

Coordinacin de la ayuda del personal de la entidad en la preparacin de la

informacin.
Establecimiento de la fecha del trabajo de auditoria.
Establecimiento y coordinacin de las necesidades del personal.

Al planificar su examen, el Contador debe considerar la naturaleza, el alcance y

la oportunidad del trabajo que habr de ejecutarse y debe de preparar un
programa de auditoria, el cual debe describir con razonable detalle los
procedimientos que el Contador considere necesarios para lograr los objetivos del
examen.
Es importante, que el Contador, adquiera un nivel de conocimiento del negocio
de la entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las
normas de auditoria de aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe
permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y
prcticas que, a su juicio, puedan tener efectos significativos en los estados
financieros. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al Contador Pblico
a:

Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.

Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y

acumule la informacin contable dentro de la organizacin.

Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de
inventarios, las depreciaciones, las estimaciones para cuentas de cobro

dudoso, entre otros.

Hacer juicio respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se
ha aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

El Contador, debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la

naturaleza del negocio, la organizacin y las caractersticas operativas de la
entidad. Tambin debe considerar asuntos que afecten la industria en que opere la
entidad,

tales

como

las

condiciones

econmicas,

las

reglamentaciones

gubernamentales, y los cambios en la tecnologa, en lo que se relaciones con su

examen.
Finalmente, se encuentra la supervisin que implica dirigir los esfuerzos de los
asistentes que participan en lograr los objetivos del examen, y determinar si se
lograron esos objetivos, el grado de supervisin apropiado en una situacin
determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto
particular y la capacidad de las personas que hacen el trabajo. El Contador tiene la
responsabilidad final del examen, debe instruir a los asistentes para que hagan de

su conocimiento los aspectos significativos de la contabilidad y auditora que

surjan durante el examen, para que pueda l evaluar su importancia.
Es importante, que el trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para
determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son
consistentes con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del
Contador Pblico.

Declaracin de la Norma de Auditoria DNA 7

Transacciones Entre Partes Relacionadas
Para efectos de esta declaracin se consideran partes relacionadas, cuando se
encuentran presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o
indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la otra en sus
polticas de operacin o en la consecucin de sus objetivos e intereses, y que
tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuacin completamente libre e
independiente.
Primordialmente, se debe tomar algunas consideraciones contables entre las
cuales esta reconocer la esencia de una transaccin sobre su forma legal cuando
esta ltima es diferente. Al respecto se encuentran:

Prstamos sin intereses o a tasas de inters significativamente altas o

bajas en relacin a las tasas existentes en el mercado.

Venta de propiedades a precios que difieren significativamente de su

valor actual.
Intercambio de propiedades por otras propiedades similares en una

transaccin no monetaria.
Prstamos sin establecer condiciones o vencimientos.

Procedimientos de Auditoria:
Al determinar el alcance del trabajo en relacin con la posibilidad de la
existencia de transacciones entre partes relacionadas, el contador pblico debe
entender bien las responsabilidades de la gerencia y las relaciones de cada
componente de la misma dentro de la entidad. Debe evaluar los controles internos

contables sobre las actividades del negocio desarrolladas por los varios
componentes de la entidad.
El contador pblico debe poner nfasis al auditar las transacciones con partes
que sabe se relacionan con la entidad reportante. Ciertas relaciones, tales como
las de la matriz, subsidiarias o afiliadas, pueden ser evidentes. La determinacin
de la existencia de otras partes relacionadas requiere la aplicacin de
procedimientos especficos de auditoria, que pueden incluir los siguientes:

La evaluacin de los procedimientos de la compaa para identificar y

contabilizar apropiadamente las transacciones con partes relacionadas.

Indagar con la gerencia los nombres de partes relacionadas y si se

celebraron transacciones con estas partes durante el perodo.

Al Revisar la informacin suministrada a la Comisin Nacional Valores y
otros organismos reguladores, se pueden determinar los nombres de partes
relacionadas y de otros negocios en los cuales los funcionarios y directivos

ocupan puestos de gerencia y direccin.

Determinar los nombres de todos los

pensionados o asegurados.
Revisar las listas de accionistas de: La entidad reportante. Compaas

filiales y afiliadas.
Revisar los papeles de trabajo de aos anteriores para identificar partes

relacionadas.
Revisar transacciones de inversiones importantes durante el perodo que se

funcionarios

y empleados

examina, para determinar si la naturaleza y grado de las inversiones

efectuadas durante el perodo, dieron lugar a la creacin de partes
relacionadas.
Despus de identificar las transacciones con partes relacionadas, el contador
pblico debe aplicar los procedimientos que considere necesarios para
satisfacerse acerca del propsito, naturaleza y alcance de esas transacciones y su
efecto sobre los estados financieros. Los procedimientos debern dirigirse hacia la
obtencin y evaluacin de material de evidencia suficiente y competente, y deben
extenderse todo lo necesario para obtener esa certeza. Los procedimientos que
deben ser considerados incluyen lo siguiente:

Comprenda el propsito de la transaccin efectuada. Examine facturas,

convenios, contratos, y otros documentos pertinentes, tales como

reportes de recepcin y documentos de embarques.

Determine si la transaccin ha sido aprobada por la Junta Directiva u

otros funcionarios apropiados.

Pruebe la razonabilidad de los importes que sern revelados, o

considerados para revelar, en los estados financieros.

Realice las gestiones necesarias para auditar los saldos entre compaas
afiliadas, an en el caso en que los ejercicios fiscales difieran,
examinando con los contadores pblicos de cada una de las partes, las
transacciones entre partes relacionadas, con un intercambio apropiado

de informacin importante.
Inspeccione o confirme, y obtenga a satisfaccin seguridad de las
garantas colaterales otorgadas.

Finalmente, el contador debe determinar si ha obtenido evidencia suficiente y

competente que le permita comprender la relacin entre las partes, la esencia de
la transaccin, la cual puede diferir de su forma, y los efectos de la transaccin
sobre los estados financieros. Con base a lo anterior el contador deber evaluar
toda la informacin que se le pueda suministrar de la transaccin y satisfacerse,
basado en su juicio profesional, que la transaccin est adecuadamente revelada
en los estados financieros. La revelacin de transacciones celebradas con partes
relacionadas, que son importantes en lo individual o en su conjunto, deber incluir
lo siguiente:

La naturaleza de la relacin.
Una descripcin de la transaccin por el perodo sobre el que est
reportando, incluyendo importes, si los hay, y cualquier otra informacin
que se considere necesaria para poder evaluar los efectos sobre los

estados financieros.
El importe de las transacciones y los efectos de cualquier cambio en la
forma de establecer las condiciones de mtodos que fueron empleados

en el perodo anterior.
El importe de los saldos por cobrar o pagar de partes relacionadas y las
condiciones y formas de cobro y pago.

Consecuentemente, cualquier indicacin en los estados financieros de que una

transaccin se celebr en condiciones semejantes a las que se hubieran
convenido si la transaccin se hubiera celebrado con una parte no relacionada, es
una aseveracin difcil de determinar. Por lo tanto, si tal indicacin se incluye en
los estados financieros y el contador pblico no puede asegurarse de su
veracidad, entonces debe considerar el incluir en su informe un comentario a este
respecto y expresar una opinin con excepcin o bien una abstencin de opinin.

DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor

Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor predecesor y
su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. El
trmino auditor predecesor se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo
de auditoria o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado. El
trmino auditor sucesor se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de
auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo
de auditoria. Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor independiente
ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el examen de los estados
financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas.
El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La
comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor
debern guardar, con la confidencialidad que el casa requiera, la informacin que
crucen entre s. Esta obligacin es necesaria aun cuando el auditor sucesor
acepte o no el trabajo.

DNA 09: Procedimientos analticos de revisin

Esta Declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin en un
examen efectuado de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin general.
Proporciona una gua para la consideracin del auditor cuando aplica tales
procedimientos, pero no especfica los procedimientos de revisin analtica que se
requieren en esta Declaracin.
Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas sustantivas de
la informacin financiera hecha por un estudio y comparacin de las relaciones
entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas
puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los
procedimientos de revisin analtica, o de la combinacin de ambos. Tal decisin

depender de cmo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los

tipos de procedimientos respectivos.
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analticos de revisin
La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos analticos de revisin variar
de acuerdo a los objetivos del auditor.

DNA 10: Evidencia comprobatoria Esta norma relativa a la

ejecucin del trabajo
Expresa: Se debe obtener una evidencia comprobatoria suficiente y competente
por medio de la inspeccin, observacin, indagacin, y confirmacin, con objeto de
tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros
que se examinan.
La mayora del trabajo del contador pblico al formarse una opinin sobre
los estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia
relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de
validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria, descansa en el juicio del
auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de la evidencia legal, la
cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La influencia del material de
evidencia sobre el auditor vara substancialmente a medida que ste va formando
su opinin sobre los estados financieros que est examinando. La pertinencia de
la evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que
corrobore las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.
Suficiencia de la evidencia comprobatoria
El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente
evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse
una opinin.

Evaluacin de la evidencia comprobatoria

Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los
objetivos especficos de la auditoria. Debe ser minucioso en la bsqueda del
material de evidencia, e imparcial en su evaluacin.

DNA
11:
EL
DICTAMEN
DEL
CONTADOR
PBLICO
INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RESUMEN
Esta Declaracin de Normas de Auditoria establece una nueva forma para el
dictamen del auditor y sustituye la publicacin Tcnica No. 4 'El Dictamen del
Contador Pblico'. Los aspectos ms importantes de esta Declaracin son los
siguientes:
1. La nueva forma de dictamen:
a. Establece de manera explcita la diferencia entre la responsabilidad de la
gerencia por la preparacin de los estados financieros y la responsabilidad
del auditor para expresar una opinin sobre los mismos basado en su
auditoria.
b. Incorpora un prrafo con la explicacin de lo que es una Auditoria.
c. Modifica la segunda norma de auditora referente al dictamen del auditor en
relacin con el principio de consistencia.
d. Cambia la forma de informar sobre la existencia de incertidumbres,
eliminando la opinin con salvedad del tipo sujeto a' ante esas situaciones.
2. Se incorporan asuntos no cubiertos por la Publicacin Tcnica No. 4, tales
como:
e. Opinin basada en parte en el examen de otro Auditor.
f. nfasis sobre determinado asunto.
g. Dictamen sobre Informacin Suplementaria a los Estados Financieros
Bsicos.
h. Dictamen sobre Elementos o Partidas especficas de los Estados
Financieros.

i. Dictamen sobre Cumplimiento de Acuerdos, Convenios o Requisitos

Reglamentarios relacionados con Estados Financiero Auditados.
j. Se amplan los conceptos en situaciones cuando es necesario emitir una
opinin con salvedad 'excepto por'.
k. Se modifica -sustancialmente el prrafo 2.9 de la Publicacin Tcnica No. 4
referente a opiniones parciales.
l. Se establecen normas para dictaminar sobre estados financieras
comparativos.
m. Se establecen normas para dictaminar los estados financieros de las
empresas reguladas por leyes especiales.
A lo largo de esta Declaracin se usarn con el mismo significado las siguientes
expresiones:
1) Contador Pblico Independiente y Auditor.
2) Informe de Auditora y Dictamen.
3) Estado de Resultados y Estado de Ganancias y Prdidas.

EL DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

3. Definiciones
(a) la funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su
actuacin como profesional independiente, es expresar una opinin sobre
los estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el
'informe de auditoria' o 'dictamen'. Este concepto est plasmado en la
cuarta y quinta normas relativas al informe, que establecen lo siguiente:
(b) El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los
estados financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha
opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones
para dicha abstencin.
En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con
algunos estados financieros, el contador' pblico debe expresar, de manera clara e
inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha

realizado algn examen de ellos, el contador pblico debe manifestar, de modo

expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad
que, como consecuencia de dicho examen asume.
EL DICTAMEN ESTANDAR DE AUDITORIA

Estructura del Dictamen

4. El dictamen estndar de auditoria establece que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la
situacin financiera de una entidad a una fecha determinada, los resultados
de sus operaciones y los movimientos de su efectivo durante un
determinado periodo, de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general. Esta conclusin debe expresarse solamente cuando el
auditor se ha formado tal opinin sobre la base de una auditoria
desarrollada de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general.
5. El dictamen estndar de auditoria; (a) identifica los estados financieros que
han sido examinados; (b) describe la naturaleza de una auditoria; y (c)
expresa la opinin del auditor sobre los estados financieros que ha
examinado. El mismo se compone de tres partes y siete elementos bsicos.

DNA 12: CONTROL

PROFESIONAL

DE

CALIDAD

EN

EL

EJERCICIO

INTRODUCCION

Esta declaracin proporciona una gua para las organizaciones o firma de

contadores pblicos y Contadores pblicos independientes que presten sus
servicios en forma individual, en relacin con las polticas y procedimientos sobre
el control de calidad.

POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS SOBRE EL CONTROL DE CALIDAD

Requisitos profesionales
Habilidades y competencias
Asignacin
Delegacin
Consultas
Polticas y Procedimientos
Aceptacin y retencin de clientes
Monitoreo
Direccin
Supervisin
Revisin

CONTROL DE CALIDAD EN EL EJERCICIO PROFESIONAL

Requisitos profesionales
Habilidades y competencias
Asignacin
Delegacin
Consultas
Polticas y Procedimientos
Aceptacin y retencin de clientes
Monitoreo
Direccin
Supervisin
Revisin

DNA 13: EL EXAMEN DE LA INFORMACION FINANCIERA

PROPECTIVA

INTRODCCION

El propsito de esta declaracin es establecer normas y proporcionar lineamientos

para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva, incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos.

La certeza del Contador Pblico Independiente respecto a la informacin

financiera prospectiva
Aceptacin del Trabajo
Conocimiento del Negocio
Periodo Cubierto
Procedimientos del Examen
Presentacin y revelacin
Modelos de Informes Estndar de varios tipos

VIGENCIA Y APROBACIN
La presente norma de auditora fue aprobada para su publicacin y divulgacin por
el Directorio Ampliado de la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela,
celebrado en la ciudad de San Fernando de Apure, el 01 de Septiembre de 2001,
previa su consideracin y aprobacin por el Directorio Ampliado de la Federacin
de Contadores Pblicos de Venezuela, y el proceso de auscultacin por su comit
permanente de Normas y Procedimientos de Auditoria. Esta Norma entra en
vigencia a partir de su aprobacin.

Conclusin

El objeto de esta Norma es establecer el orden de aplicacin de las normas

y procedimientos de auditora en Venezuela. Cuando el nombre de un Contador
Publico quede ligado a los estados financieros de una empresa, debemos aclarar
de forma precisa y expresa tal relacin, anteponiendo o posponiendo al nombre
del Contador Pblico la explicacin clara de la posicin que ocupa en la empresa.

El Contador Publico debe evitar cualquier confusin o interpretacin

errnea, expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relacin con
los estados financieros o informacin financiera, y el alcance de su revisin. De
esta manera cuando el Contador Publico ha realizado un examen tendiente a la
expresin de una opinin profesional a travs de un dictamen, deber expresar
dicha opinin de manera clara.

En la aplicacin de las Normas de Auditora de Aceptacin General, los

profesionales de la contadura publica en Venezuela deben guiarse en primer
termino por los promulgados por la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela emitidas y auscultado por intermedio de su Comit
Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora: Declaraciones sobre
Normas y Procedimientos de Auditora DNA Publicaciones Tcnicas-PT.
Si algn aspecto no es tratado por las normas mencionadas en el prrafo
anterior, en segundo lugar y de maneras supletoria, los contadores pblicos
venezolanos debern guiarse por las normas internacionales de auditora (NIAs)
promulgadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC), a
travs de sus comits respectivos.

En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos

anteriores, la supletoriedad se dar en tercer lugar, con las normas de auditora
emitidas y publicadas por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
En ltimo lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se
aplicaran las normas emitidas por el American Institute of Certified Public Accounts
(AIPA) conocidas como SAS y finalmente por las normas de auditora emitidas en
pases latinoamericanos con caractersticas econmicas similar a la de Venezuela.
La norma nos especifica como debemos redactar cada uno de los tems
relativas a los exmenes como: Aplicacin de Principios de contabilidad,
uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad, las revelaciones en
los estados financieros, expresin de opiniones (Opinin con salvedades,
opiniones sin salvedades, opinin adversa, abstencin de opinin, incertidumbres
y pargrafo de nfasis.).