Tasa de Interes Moratorio - Tim
Tasa de Interes Moratorio - Tim
Tasa de Interes Moratorio - Tim
D I T O R I AEDITORIAL
L
AREA TRIBUTARIA
ACOSO SEXUAL
AO 3 - NUMERO 33 - 2da. QUINCENA FEBRERO 2003
DIRECTOR
Dr. Tulio Obregn Sevillano
SUB-DIRECTORA
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
AREA TRIBUTARIA
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
C.P.C. Vctor Vargas Caldern
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
C.P.C. Marysol Len Huayanca
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
AREA INDICADORES ECONOMICOS FINANCIEROS
Eco. Rosario Quispe Ramos
AREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. Leonidas Snchez Llamozas
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
AREA LEGAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA LABORAL
Dr. Tulio Obregn Sevillano
Dra. Rosario Pacheco Maita
Dra. Liliana Herrera Saldaa
AREA CONTABLE
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
C.P.C. Carlos Paredes Retegui
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
AREA DERECHO COMERCIAL
Dr. Allen Ontaneda Vallejos
AREA AUDITORIA
C.P.C. Armando Villacorta Cavero
AREA COSTOS Y CONTROL GERENCIAL
C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos
C.P. Percy De la Cruz Guerra
AREA ANALISIS BURSATIL
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA GESTION FINANCIERA
Master Pedro Alberto Bellido Snchez
C.P.C. Grimanesa Caballero Hostia
AREA COMERCIO EXTERIOR
Dr. Jos Herrera Meza
Eco. Carmen Jannet Cano Pacheco
COLABORADORES
C.P.C. Edilberto Snchez Rubianes
Dr. Enrique Guerrero Gonzlez
Dr. Juan Javier Calle Kastner
C.P.C. Oscar Salinas Zegarra
GERENTE GENERAL
C.P.C. Alejandro Rojas Buleje
Actualidad Empresarial es una publicacin de
Instituto de Investigacin El Pacfico E.I.R.L.
EDICION, IMPRESION Y COMERCIALIZACIN
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Jr. E. Larrabure y Unnue 188, Of. 23
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por cualquier mtodo o forma electrnica incluyendo el sistema de fotocopiado ya sea para uso personal o colectivo de distribucin posterior sin la autorizacin escrita de la Escuela de Investigacin y Negocios S.A.C., quedando protegidos los derechos
de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana e Internacional.
Derechos Reservados D. Leg. N 822
Actualidad Empresarial no comparte necesariamente las opiniones de los colaboradores.
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Estimados suscriptores:
El da 27 de febrero se ha publicado la Ley N 27942, "Ley de Prevencin y Sancin del
Hostigamiento Sexual", la que tiene por finalidad prevenir y sancionar el hostigamiento sexual
producido en las relaciones de autoridad o dependencia, cualquiera sea la forma jurdica de esta
relacin.
Su mbito es:
1. En Centros de Trabajo pblicos y privados.
2. En Instituciones Educativas.
3. En Instituciones Policiales y Militares.
4. A las dems personas intervinientes en las relaciones de sujecin no reguladas por el derecho
laboral, tales como la prestacin de servicios sujetas a las normas del Cdigo Civil (locacin
de servicios), la formacin de aprendices del SENATI, los Programas de Capacitacin para el
trabajo (formacin laboral juvenil y prcticas preprofesionales), el acceso a centros de educacin superior, y otras modalidades similares.
Con relacin al Rgimen Laboral Privado, la Ley No. 27942 contempla aspectos importantes que
sealamos a continuacin:
Primero: Obliga a los empleadores a que mantengan en el centro de trabajo condiciones de
respeto entre los trabajadores, cumpliendo con las siguientes obligaciones.
a) Capacitar a los trabajadores sobre las normas y polticas contra el hostigamiento sexual en la
empresa.
b) Reparar los perjuicios laborales ocasionados al hostigado y adoptar las medidas necesarias
para que cesen las represalias ejercidas por el hostigador.
c) Informar al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo los casos de hostigamiento sexual y
el resultado de las investigaciones efectuadas.
Segundo: Regula ntegramente el acoso sexual, y lo excluye de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral
La Ley modifica el inciso g) del artculo 30 de la, Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
que estableca que constitua acto de hostilidad "los actos contra la moral, el hostigamiento
sexual y todos aquellos que constituyan actitudes deshonestas que afecten la dignidad del
trabajador".
El nuevo texto establece que constituye acto de hostilidad "g) Los actos contra la moral y todos
aquellos que afecten la dignidad del trabajador", es decir, se excluye el hostigamiento sexual,
porque ello ahora es regulado por la Ley en comentario, por lo que sta agrega un prrafo final al
citado artculo 30 del TUO, en los trminos siguientes: "Los actos de hostigamiento sexual se
investigan y sancionan conforme a la ley sobre la materia".
Tercero: Suprime el emplazamiento al empleador
Como sabemos, el acoso sexual es un acto de hostilidad, por ello la Ley, seala que si el hostigador
es el empleador, personal de direccin, personal de confianza, titular, asociado, director o
accionista, el hostigado (trabajador) puede optar entre accionar el cese de la hostilidad o el pago
de la indemnizacin, dando por terminado el contrato de trabajo, conforme artculo 35 de la Ley
de Productividad y Competitividad Laboral.
Es decir, de acuerdo con la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, el trabajador hostilizado
deba primero emplazar al empleador imputndole la hostilidad y dndole un plazo para que
enmiende su conducta, con la Ley en comentario se modifica este procedimiento, y se establece
que en este caso no es ya necesario el emplazamiento al empleador, pidindole el cese de la
hostilidad, simplemente, cometido el acoso, el trabajador acosado opta por accionar judicialmente por el cese de la hostilidad o, darse por despedido y exigir el pago de la indemnizacin.
Cuarto: la caducidad
Con relacin al plazo de caducidad de 30 das (que es el que tiene el trabajador para demandar
el cese de la hostilidad o el pago de la indemnizacin), que se computaban a partir del
vencimiento del plazo otorgado al empleador para que cese la hostilidad, la Ley en comentario
seala que, en lo que resulte pertinente, es aplicable el artculo 36 de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral.
Es decir, se aplica el plazo de caducidad de 30 das para demandar el cese de la hostilidad o el
pago de la indemnizacin, como quiera que en este supuesto no hay emplazamiento previo al
empleador, el plazo de caducidad se computar a partir del acoso sexual mismo.
Quinto: Aspectos procesales
Al respecto, la Ley No. 27942, establece:
a . La vctima puede acudir al Juez competente, quien e oficio o a pedido de parte puede disponer
que el procedimiento judicial sea de carcter reservado.
b. Modifica el inciso b) del numeral 2, del artculo 4 de la Ley N 26636, Ley Procesal del
Trabajo, sobre competencia de los juzgados de trabajo, para sealar que stos son competentes
para conocer las demandas sobre cese de actos de hostilidad del empleador, incluidos los actos
de hostigamiento sexual, conforme a la ley sobre la materia.
c . Asimismo, establece que la denuncia por hostigamiento sexual y todos sus efectos investigatorios
y de sancin administrativa sin restriccin alguna, tiene carcter reservado y confidencial. La
publicidad slo procede para la resolucin o decisin final.
Sexto: empresas de intermediacin
La Ley establece que sus disposiciones son aplicables tambin a los trabajadores y socios
trabajadores de las empresas de servicios (las de intermediacin laboral) y de las cooperativas de
trabajadores, respectivamente.
Pero, si el hostigamiento sexual se presenta en el centro de trabajo o de operaciones de la empresa
usuaria, la vctima tiene el derecho al pago de una indemnizacin por el dao sufrido, la cual se
tramita en la va civil en proceso sumarsimo.
Stimo: Demanda infundada
La 10 D.F. y C. De la Ley, seala que cuando la queja o demanda de hostigamiento sexual es
declarada infundada, el empleador puede resolver justificadamente el contrato de trabajo.
Octavo: Trabajadores del hogar
Respecto de los Trabajadores del Hogar que sean vctimas de hostigamiento sexual, la Ley seala
que tienen derecho a acogerse a las acciones establecidas en ella, en lo referente a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
EL DIRECTOR
D ATA EMPRESARIAL
DATA TRIBUTARIA
Vencimiento extraordinario para la presentacin
de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros- ejercicio 2002
De conformidad con lo establecido por la Resolucin de
Superintendencia N 008-2003/SUNAT publicada el 17 de enero, se ha establecido que la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros-DAOTcoincidir con el siguiente cronograma:
Ultimo dgito del RUC
Fecha de venciemiento
0-1
2-3
4-5
6-7
8-9
BUENOS CONTRIBUYENTES Y
PRESENTACIN VIA INTERNET
DESPUS DE LOS PLAZOS PREVISTOS
(Segunda Disposicin Transitoria
R. N 008-2003/SUNAT
25.02.3003
26-02.2003
27.02.2003
28.02. 2003
03.03.2003
04.03.2003
Vencimiento del plazo para la cancelacin del Impuesto Predial y Vehicular, como del acogimiento
a la amnista- SATDe conformidad con lo previsto en el Decreto Legislativo N 776,
tanto la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto Predial
como del Vehicular, venci el 28 de febrero. La obligacin de presentar la declaracin jurada corresponda a los que no son notificados con el recibo mecanizado que sustituye a esta obligacin.
Las personas que hayan incumplido con esta obligacin se encontrarn sancionadas con la multa prevista en el artculo 176
numeral 1 del Cdigo Tributario, por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de las deudas tributarias
dentro de los plazos establecidos. Dicha multa asciende, para el
caso de las personas que se encuentran en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta al 100% de la UIT, con una rebaja del 80%
por subsanacin voluntaria.
Asimismo, el 28 de febrero venci el plazo para el acogimiento al
Beneficio otorgado por la Ordenanza Municipal N 482 publicada el 26 de enero, por la cual, se conceda beneficios por nica vez
para el pago de las deudas de recaudacin municipal de la SAT,
vencidas al 31.12.2002.
Asimismo, se recuerda, que para el caso de contribuyente que paguen oportunamente el Impuesto Predial, Vehicular y arbitrios municipales, tendrn derecho a un descuento especial por las obligaciones vencidas al 31.12.2002, en la medida que se acogan al
beneficio desde el da siguiente al vencimiento de la cuota hasta el
ltimo da hbil del mes subsiguiente de la fecha de vencimiento.
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
DATA LABORAL
Ley de Hostigamiento Sexual
Prevenir y sancionar el hostigamiento sexual es el objetivo de la
Ley N 27942, recientemente publicada el 27 de enero de 2003.
La norma en mencin en su artculo 4, define al hostigamiento
sexual como, el chantaje que consiste en la conducta fsica o
verbal reiterada de naturaleza sexual no deseada y/o rechazada,
realizada por una o ms personas que se aprovechan de una
posicin de autoridad o jerarqua o cualquier otra situacin ventajosa, en contra de otra u otras, quienes rechazan estas conductas por considerar que afectan su dignidad as como sus derechos
fundamentales. Esta Ley establece sanciones del hostigamiento
sexual en el rgimen laboral privado y pblico, as como en los
Centros Educativos y en las Instituciones Militares y Policiales. En
el caso de las sanciones del hostigamiento tpico en el rgimen
laboral privado, el trabajador, tal como lo establece el D.S. N
003-97-TR, podr accionar el cese de la hostilidad u optar por el
pago de la indemnizacin, dando por terminado el contrato de
trabajo, no siendo exigible la comunicacin de cese hostilidad al
empleador, antes de iniciar la accin judicial de cese por hostilidad, formalidad exigida por el D.S. N 003-97-TR, hasta la publicacin de la Ley N 27942. (Ver Ley N 27942 en Area Legal).
AREA
TRIBUTARIA
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TRIBUTARIA
CASUISTICA
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Tratamiento Tributario del Sector Construccin bajo el Sistema b) del Artculo 63 del
Impuesto a la Renta ...................................................................................................................................................................... I-16
TRIBUTACIN SECTORIAL
El Impuesto a la Renta y la Declaracin Jurada Anual en las Actividades de Hospedaje ............... I-22
ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................ I-28
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ...................................................................................................................... I-30
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Accin de Amparo - Poder Judicial ......................................................................
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A Propsito de la No Confiscatoriedad
en materia tributaria (Segunda Parte)
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
Las XIV Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario
En las XIV Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario celebradas en
Buenos Aires, Argentina, en 1989, el
tema i) se titul las garantas constitucionales ante la presin del conjunto de
tributos que recaen sobre el sujeto contribuyente. Destacamos algunas conclusiones de estas jornadas: i) La
Confiscatoriedad originada en tributos
singulares se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente; la
confiscatoriedad se da porque el Estado
se apropia indebidamente de los bienes
de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, vulnerando por esa
va indirecta la propiedad privada e
impidindole ejercer su actividad; ii)
As como uno de los tributos que integra el sistema puede ser considerado en
s mismo como exorbitante y por ende
confiscatorio, la misma situacin puede darse ante una concurrencia de tributos, cuya sumatoria se transforma en
imposible de soportar para el contribuyente; iii) Los tributos que son trasladados no pueden fundar la confiscatoriedad, ya que el contribuyente recupera los importes por la va del precio,
no resultando econmicamente afectado; iv) Los contribuyentes no pueden
ser sometidos a un conjunto irrazonable de tributos que por su presin fiscal excesiva desborde la capacidad
contributiva y los prive de parte de su
patrimonio.
Veamos dos sugerencias de las jornadas:
1. Declarar la inconstitucionalidad de
las cargas fiscales, que individualmente o en su conjunto resulten ex( * ) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
dispensable para la existencia del gobierno, pero ese poder cuando es ilimitado en cuanto a la eleccin de la
materia imponible o a la cuanta, envuelve necesariamente la posibilidad
de destruir que lleva en su entraa,
desde que existe un lmite ms all
del cual ninguna cosa, persona o institucin tolerar el peso de un determinado tributo
En este sentido ha fijado en 33% como
tope de validez constitucional de ciertos tributos, as ha declarado inconstitucional el impuesto inmobiliario que
insume ms del 33% de la renta calculada segn el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada explotacin, tambin ha declarado inconstitucional el impuesto sucesorio que excede del 33% del valor de los bienes recibidos por el beneficiario.
Jurisprudencia Peruana
Acciones de Amparo.- como sabemos
la llamada accin de amparo es una garanta constitucional que tiene por objeto el reponer las cosas al estado anterior a la violacin o amenaza de violacin de un derecho constitucional, y
procede aun en el supuesto que la violacin o amenaza se base en una norma
que sea incompatible con la Constitucin. Asimismo, de acuerdo a la doctrina, mediante esta accin se reconoce el
principio de no aplicacin de una disposicin legal cuando sta supone amenaza, desconocimiento o lesiona un derecho o un inters legtimo y directo de
carcter constitucional.
Accin de Amparo Expediente N 7099.- Publicada en el diario El Peruano el
25 de julio de 1999: Mediante esta Accin de Amparo, la empresa contribuyente pide se declare inaplicable para
ella la Ordenanza N 138-98, la misma que se encuentra referida a los importes a cobrarse por arbitrios municipales, limpieza pblica, serenazgo y
parques y jardines (todos arbitrios municipales), correspondientes al ao
1998.
Sobre esto, la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico
seala en el considerando cuarto que
..Si bien es cierto la Constitucin Poltica concordante con la Ley Orgnica
de Municipalidades establece que las
municipalidades ejerciendo su autonoma poltica, econmica y administrativa, estn facultadas para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas,
tambin lo es, que dicho poder tributario no puede ejercerse de manera absoluta, pues ste se encuentra sujeto a los
lmites que la Constitucin le seala, en
garanta de todos los ciudadanos, respetando el principio de reserva de ley,
igualdad y respeto de los derechos funA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
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INVESTIGACIN EL PACFICO
4 El subrayado es nuestro
5 El subrayado es nuestro
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INSTITUTO
DE
1. Intereses
1.1. Compensatorios
Segn la traduccin de la International
Bureau of Fiscal Administration2, inters, es, en general, la cantidad cargada
por un prestamista para el uso o la
detencin de dinero, expresado como
un porcentaje al ao del principal del
prstamo sobre un cierto perodo de
tiempo. El inters es bsicamente el
rendimiento del dinero. Generalmente
se atribuye esta calificacin a los denominados intereses compensatorios,
que no son sino la restitucin por el uso
del dinero al prestamista. Desde el punto de vista del Derecho Civil, los intereses compensatorios son fijados por las
partes en el contrato, por lo tanto, responden a un libre acuerdo de voluntades, limitado por la usura. Por tanto, dichos intereses compensatorios tienen
naturaleza retributiva y, en el caso peruano, esa retribucin se encuentra sujeta a la tasa mxima de inters compensatorio fijada por el Banco Central
de Reserva del Per.
1.2. Moratorios
El Cdigo Civil Peruano define en su artculo 1242 tanto a los intereses
compensatorios como a los intereses
moratorios. En este ltimo caso, concede
a tales intereses naturaleza resarcitoria,
en la medida que indemnizan la mora
en el pago. A diferencia de los intereses
compensatorios, los intereses moratorios
se encuentran sujetos a la condicin de
atraso o demora en el pago.
Los intereses moratorios, por lo tanto, si
bien pueden pactarse al momento del
contrato, slo se convierten en prestacin del deudor, en la medida que ste
incumpla con el pago de la obligacin.
Debo resaltar, que para m, a diferencia
de lo que muchos piensan, los intereses
moratorios no tienen naturaleza de sancin civil. La sancin siempre est relacionada con la represin de conductas
que violan por el fondo o por la forma
las obligaciones. Por ejemplo las penalidades contractuales, que efectivamente sancionan al sujeto que incumpli con
2 Obtenido del glosario del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias de la Organizacin de Estados
Americanos. www.ciat.org.
INVESTIGACIN EL PACFICO
automticamente al producirse la situacin de hecho prevista en su dispositivo sin que se requiera ninguna otra
condicin o actuacin para el nacimiento de la obligacin de pagarlos....4
Este pronunciamiento del Tribunal Venezolano, constituye un cambio de criterio de la posicin que desde agosto de
1993 la Corte Suprema de Justicia Sala
Poltico-Administrativa, vena sosteniendo, considerando que los intereses
moratorios se causaban, por la falta de
pago de los tributos exigidos por la Ley,
dentro de un plazo establecido. Para lo
cual deba:
... 1. Tratarse de un crdito tributario
lquido, es decir cuantificado, fijado
su monto de manera expresa en un instrumento de pago expedido al efecto...
Esto es, que, para la Corte venezolana,
primero, deba tratarse de una deuda
determinada y reliquidada por la Administracin Tributaria en el respectivo
valor, que constituye el acto de cobranza.
O sea que, los intereses deban estar debidamente determinados y notificados
por la Administracin Tributaria.
2. Fijarse un plazo para su pago, indicado de manera cierta en ese instrumento de pago.
Segundo, en dicho documento de pago
deba estar contenida la fecha de vencimiento de los intereses moratorios liquidados.
3. Haberse notificado legalmente al
sujeto pasivo de esa obligacin, de manera que ste pueda conocer el monto
y la fecha de vencimiento de esa obligacin a su cargo.
Tercero, que el deudor haya tomado conocimiento de la deuda por intereses
moratorios.
4. Ser exigible el cumplimiento de esa
obligacin, es decir aquel plazo que le
fue previamente concedido debe encontrarse vencido, bien porque transcurri
ntegramente sin haberse suspendido la
eficacia del acto por el ejercicio de algn
recurso o peticin; o bien, porque de haberse impugnado legalmente, esta accin
hubiese sido decidida y declarado firme
el acto de liquidacin cuestionado....
Cuarto, que el plazo previsto en el documento de cobranza, haya vencido.
Sin embargo, posteriormente, el tribunal consider innecesaria la liquidacin
de la obligacin principal, ni el requerimiento de pago, ni ninguna otra actuacin por parte de la Administracin para
que los intereses comiencen a correr desde el momento mismo en que termina el
plazo establecido por la norma.
En tal sentido, dej sentado que:
En cuanto a la exigibilidad de la obligacin tributaria, ello es requisito adaptado o adaptable a las distintas circunstancias por los dos distintos sistemas de
4 Entre parntesis propio.
AREA TRIBUTARIA
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por ley para el vencimiento de la obligacin principal, que en el caso del Per, es
el mismo plazo para autoliquidar la deuda. As, el vencimiento del plazo produce la exigibilidad de la deuda y la generacin de los intereses moratorios que se
calculan desde que termina el lapso establecido por ley para declarar y pagar el
principal, y, hasta que el pago efectivamente se realice.
Como pueden apreciar, se trata de intereses cuyo origen difiere sustancialmente
del concepto civil. En principio los intereses moratorios no resultan exigibles en
tanto no formen parte del acuerdo de voluntades. Segn acabo de referir, los intereses moratorios tributarios son intereses obligatorios, dado su origen legal, y
su natural ligazn con la obligacin
tributaria principal y por lo tanto exigibles de pleno derecho.
Si, como he concluido, los intereses
moratorios tienen carcter resarcitorio,
el dao tiene que ser comprobable y/o
previsible para el acreedor. Por ello es
que en el campo civil estos intereses no
tienen carcter obligatorio sino consensual; los imponen las partes para salvaguardar la prdida patrimonial o econmica que el acreedor puede sufrir como
consecuencia del incumplimiento del
deudor. Ese resarcimiento, sin embargo, no puede constituir un abuso del
derecho por parte del acreedor y por eso
la ley civil refiere en su artculo 1243
que el mismo tendr el tope fijado por el
Banco Central de Reserva del Per, porque este lmite es la expresin financiera mxima del dao ocasionado al sujeto activo de la relacin jurdica. En otras
palabras el dao econmico previsible
por la falta de pago oportuno no es mayor a la tasa de inters fijada por el BCR.
En el campo tributario, el dao o perjuicio que se le ocasiona al Estado, ante
el no pago de las deudas tributarias se
difumina fcilmente, en cuanto que,
dicho Estado, con dichos ingresos, supuestamente debe satisfacer necesidades esenciales de los ciudadanos, dentro de los que se encuentran, los deudores tributarios. Los perjudicados indirectos, por lo tanto, son tambin contribuyentes o responsables. Puede hablarse
de la indemnizacin del dao que uno
mismo se ocasiona? No, porque en trminos jurdicos, el dao proviene siempre de un tercero. Cul es el dao directo ocasionado en perjuicio del Estado y
en todo caso, cmo puede cuantificarse?
En vista de estas consideraciones, estimo, que si bien los intereses a que hace
referencia el artculo 33 del Cdigo
Tributario nacional, estn referidos a los
que se pagan por la mora en el cumplimiento de pago de las deudas tributarias,
los mismos no tienen naturaleza
resarcitoria, puesto que el dao debe ser
previsible y cuantificable, de modo tal
que el acreedor no abuse de su derecho
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
AREA TRIBUTARIA
exigibilidad de la obligacin como presupuesto de aplicacin de la mora, a los
fines de dar cabida al inters moratorio,
afecta la naturaleza misma de esta figura convirtindola en una sancin pecuniaria, lo cual violara el principio del
non bis idem que proscribe la duplicidad de sanciones por un mismo hecho y
un mismo tipo de responsabilidad.
Concluye sealando que de lo anterior
queda en evidencia que una interpretacin constitucional del inters moratorio
exige su consideracin como mecanismo
resarcitorio y no punitivo y, de all, la
interpretacin de la exigibili-dad como
vencimiento del plazo con base a los principios aplicables a las obligaciones de
naturaleza civil, esto es, la exigencia del
vencimiento de los plazos para su pago o
impugnacin o la firmeza de la obligacin producida como consecuencia de la
decisin de los recursos que se hayan ejercido, a los fines del clculo de los intereses moratorios.5
Lo expuesto, sirve para proponer una
modificacin al Cdigo Tributario, asimilando la tasa de inters moratorio a
la Tasa Moratoria vigente para las operaciones comerciales y financieras.
Cualquier exceso sobre esa tasa deber
ser considerado como sancionatorio.
4. Conclusiones
a. Los intereses moratorios constituyen
la restitucin de un dao; situacin
que no es asimilable a la aplicacin
de una sancin, en la medida que lo
que ellos pretenden es resarcir al
acreedor y no castigar al deudor.
b. Dentro de esa lgica, los intereses
moratorios no pueden exceder los
parmetros que el mercado financiero prev, en la medida que podra
ocasionarse un serio perjuicio al deudor derivado de un abuso del derecho del acreedor.
c. Por ello, es que el inters moratorio
convencional mximo es regulado por
el Banco Central de Reserva del Per.
d. En materia tributaria, el artculo 33
del Cdigo Tributario, ha referido la
aplicacin de los intereses por mora,
en el caso de tributos determinados
en moneda nacional (por ejemplo) a
la Tasa Activa en Moneda Nacional
que publica la Superintendencia de
Banca y Seguros. O sea, que ha asimilado el tratamiento de los intereses moratorios al tratamiento financiero pero adicionndole 10 puntos
porcentuales.
e. Si lo que se pretende es resarcir un
dao, resulta contradictorio que el inters por mora sea superior al previsto
en el sistema financiero, el cual, por
origen maneja sus beneficios de acuerdo con las variaciones del mercado.
f. Por ende, la restitucin de los intereses a favor del fisco debe tener los mismos efectos que para los particulares.
g. Consecuentemente, si la tasa de inters moratorio es excesiva, dej de
ser resarcitoria para convertirse en
una penalidad. Coincide con esta
aseveracin la no deducibilidad del
inters moratorio para efectos del
Impuesto a la Renta.
h. Todo exceso a la restitucin debe considerarse como sancin, y en tal sentido, solamente ese exceso debera
ser objeto de adicin a la utilidad
tributaria.
i. En tal sentido, tanto el Cdigo Tributario como la Ley del Impuesto la Renta, deben ser modificados.
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ADDENDA
CUADROS DE RECAUDACIN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL SEGN EL BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU RESALTANDO EL RUBRO QUE CONTIENE A LOS INTERESES Y LAS PENAS TRIBUTARIAS.
INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL (Millones de Nuevos Soles) 1/
CENTRAL GOVERNMENT CURRENT REVENUES (Millions of Nuevos Soles) 1/
2001
DIC
2002
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
INGRESOS CORRIENTES
2,190 2,392 1,881 1,916 2,789 2,221 2,192 2,281 2,749 2,381 2,330 2,355 2,775
a. INGRESOS TRIBUTARIOS
1,927 2,097 1,622 1,642 2,494 1,862 1,923 1,935 1,954 2,095 2,037 2,084 2,224
399
513
177
228
218
281
3
5
233
221
983 1,102
569
690
415
412
340
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247
235
93
142
180
77
-209 -194
263
296
395
158
234
3
190
888
511
377
265
186
79
77
-194
409
964
172
208
226
245
12
510
174
211
863 1 052
518
608
344
445
281
397
189
289
92
107
76
78
-160 -208
259
274
295
427
180
223
24
204
988
556
433
326
219
106
174
-257
359
448
414
532
484
460
462 504
183
176
188
180
185
188 201
250
230
336
295
269
271 299
15
9
8
9
5
3
4
183
220
224
215
217
216 211
983 1 069 1,103 1,124 1,104 1,138 1,196
608
611
655
679
651
678 736
376
458
448
445
453
460 460
333
346
266
389
348
401 456
242
258
171
263
251
292 315
91
87
95
126
97
109 142
230
164
164
170
177
132 117
-254 -278 -334 -288 -269 - 264 - 261
270
347
795
287
293
271
551
109.2
3,363
6.8
7.1
13.4
-18.9
-9.2
6.8
9.3
3.4
18.4
25.5
4.9
-34.7
4.5
1. Income tax
- Individual
- Corporate
- Clearing
2. Import tax
3. Value-added tax
- Domestic
- Imports
4. Excise tax
- Fuels
- Other
5. Other tax revenue
6. Tax refund 2/
1/ Preliminar. La informacin de este cuadro se ha actualizado en la Nota Semanal N 6 (14 de febrero del 2002). El calendario anual de publicacin de estas estadsticas se presenta en la pgina vii de esta nota.
2/ A partir del Boletn Semanal N08-2001 se contabiliza las devoluciones en base devengada debido a que los atrasos en la devolucin de impuestos constituyen una obligacin no atendida del Estado.
Fuente: BN, Sunat y Aduanas.
Elaboracin:Gerencia de Estudios Econmicos - Subgerencia del Sector Pblico.
INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL EN TERMINOS REALES (Millones de Nuevos Soles de 1994) 1/
CENTRAL GOVERNMENT CURRENT REVENUES IN REAL TERMS (Millions of Nuevos Soles of 1994) 1/
2001
DIC
INGRESOS CORRIENTES
2002
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
1,394 1,530 1,203 1,220 1,762 1,402 1,386 1,442 1,736 1,497 1,454 1,476 1,739
a. INGRESOS TRIBUTARIOS
1,226 1,341 1,038 1,045 1,576 1,175 1,216 1,223 1 234 1,317 1,271 1,306 1,394
1. Impuestos a los ingresos
254
328
253
260
609
270
283
262
336
304
287
289 316
- Personas Naturales
113
146
101
109
131
114
116
111
119
113
116
118 126
- Personas Jurdicas
139
180
149
144
155
141
158
145
212
185
168
170 188
- Regularizacin
2
3
2
8
322
15
9
5
5
6
3
2
3
2. Imptos. a las importaciones
149
141
122
111
134
129
115
139
142
135
136
135 132
3. Impto Gral a las ventas (IGV) 626
705
568
549
665
623
622
676
696
707
689
713 750
- Interno
362
442
327
330
384
351
384
387
413
427
406
425 462
- Importaciones
264
263
241
219
281
273
237
289
283
280
283
288 288
4. Impto Select. al Cons. (ISC)
216
241
170
179
251
205
211
218
168
245
217
251 286
- Combustibles
157
150
119
120
183
138
153
163
108
166
156
183 197
- Otros
59
91
51
59
68
67
58
55
60
79
61
68
89
5. Otros ingresos tributarios
115
49
49
48
49
110
146
104
103
107
111
83
73
6. Devoluciones 2/
- 133 - 124 - 124 - 102 - 131 - 162 - 161 - 176 - 211 - 181 - 168 - 166 - 164
b. INGRESOS NO TRIBUTARIOS
1/
2/
168
189
165
175
186
227
171
219
502
180
183
170
345
Preliminar. La informacin de este cuadro se ha actualizado en la Nota Semanal N 6 (14 de febrero del 2002). El calendario anual de publicacin de estas estadsticas se presenta en la pgina vii de esta nota.
A partir del Boletn Semanal N08-2001 se contabiliza las devoluciones en base devengada debido a que los atrasos en la devolucin de impuestos constituyen una obligacin no atendida del Estado.
INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL EN TERMINOS REALES (Millones de Nuevos Soles de 1994)
CENTRAL GOVERNMENT CURRENT REVENUES IN REAL TERMS (Millions of Nuevos Soles of 1994)
2001
DIC
2002
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
A. MONEDA NACIONAL
I -8
A. DOMESTIC CURRENCY
2,339
2,490
-183
32
-2,187
-2,011
Introduccin
Por tasa de inters moratorio, entendemos, al gasto que un ente incurre por el
uso del dinero que ya no le pertenece. El
dinero que ya no le pertenece lo constituye, es este caso, la deuda tributaria.
INSTITUTO
DE
1,688
1,890
-286
84
-1,921
-1,814
1,765
1,946
-210
30
-1,754
-1,735
1,735
1,994
-318
60
-2,278
-2,154
1,844
2,074
-262
32
-1,886
-1,776
1,859
2,167
-321
12
-1,845
-1,843
1,812
2,090
-318
40
-1,980
-1,992
1,843
2,120
-305
27
-1,999
-2,114
2,079 2,012
2,256 2,286
-302 -327
124
52
-2,426 -1,747
-1,965 -1,834
INVESTIGACIN EL PACFICO
AREA TRIBUTARIA
FECHA
DE PUB.
BASE LEGAL
02.12.92
R. de S. 214-92-EF/SUNAT
30.04.93
R. de S. 050-93-EF/SUNAT
30.07.93
R. de S. 085-93-EF/SUNAT
05.10.93
R. de S. 101-93-EF/SUNAT
04.01.94
R. de S. 001-94-EF/SUNAT
28.04.94
R. de S. 043-94-EF/SUNAT
01.07.94
R. de S. 054-94-EF/SUNAT
30.09.94
R. de S. 079-94-EF/SUNAT
02.02.96
R. de S. 011-96-EF/SUNAT
05.08.00
R. de S. 085-2000-EF/SUNAT
30.12.00
R. de S. 144-2000/SUNAT
09.01.01
(*) R. de S. 001-2001/SUNAT
31.10.01
R. de S. 126-2001/SUNAT
12.01.02
(*) R. de S. 002-2002/SUNAT
23.01.03
R. de S. 020-2003/SUNAT
06.02.03
R. de S. 032-2003/SUNAT
APLICACION PRACTICA 1
I. CMO APLICAR LA TASA DE INTERS MORATORIO
1. En el caso de la Tasa de Inters Moratorio vigente en Moneda Nacional
Enunciado:
Una empresa no ha cumplido con cancelar el Impuesto General a las Ventas
del mes de junio de 2002.
Vencimiento
: 20 de julio
Importe del trib. omitido : S/. 7,250
Fecha de cancelacin : 16 de noviembre de 2002
Solucin:
a) Se identifica el tipo de deuda y su
periodicidad.
En este caso es de periodicidad mensual.
b) Se procede a ubicar la fecha del incumplimiento. 20 de julio
c) Se calculan los das.
Desde el da siguiente a la fecha de
incumplimiento 21 de julio hasta la
fecha del pago inclusive 16 de noviembre.
Esto es: del 21 de julio al 16 de noviembre de 2002 = 119
d) Se calcula la TIM diaria con cinco
(5) decimales.
TIM diaria = TIM mensual / 30 =
1.6% / 30 = 0.05333%
Tributo Insoluto
Ms Intereses
:
:
S/. 7,250
S/. 460
S/. 7,710
Solucin:
a) Se identifica el tipo de deuda y su
periodicidad.
En este caso es de periodicidad mensual.
b) Se procede a ubicar la fecha del incumplimiento. 17 enero del 2003
c) Se calculan los das.
Desde el da siguiente a la fecha de
incumplimiento 18 de enero del
2003 hasta la fecha del pago inclusive 16 de febrero de 2003.
Como la TIM ha cambiado el da 7
de febrero, se calcula en dos tramos.
Del 18 de enero al 6 de feb. de 2003 = 20 y
Del 7 de febrero al 16 de feb. de 2003 = 10
:
:
:
S/.
S/.
S/.
23,247
248
12
S/. 23,507
I -9
Capitalizando la deuda:
Deuda al 31 de Dic. de 2,002
Inters Moratorio al
31 de Dic. de 2,002
Capitalizado al 31 de Dic. 2002
S/. 11,402
S/. 626
S/. 12,028
S/. 11,402
S/.
626
S/.
237
S/.
51
S/. 12,316
I -10
INSTITUTO
DE
5.49%
S/. 329
= 309 das
= 16.479%
=
S/. 54
=
=
=
9 das
0.45%
1
d) Total a pagar:
La nueva base para calcular los intereses del 01 de ene al 15 de feb 2,003
es S/ 12,028.
Tributo Insoluto :
Ms Intereses (1) :
Ms Intereses (2) :
Ms Intereses (3) :
Total
S/. 384
:
:
:
:
S/. 7,500
S/. 10,000
Noviembre 2002
13 de Dic. de 2,002
INVESTIGACIN EL PACFICO
IR : 10,000 - 2,500 =
Total Deuda
7,500.00
: S/. 7,500.00
S/. 7,500
S/.
72
S/. 7,572
AREA TRIBUTARIA
S/. 5,500 - S/. 59 = S/. 5,441
S/. 59 - S/. 5,500 = S/. -5,441
S/: 3,059
S/.
51
S/. 3,110
S/. 1,000
S/. 2,000.
Ago. de 2002
23 de Set. 2002
S/.
511
S/. 2,000
S/. 2,511
S/.
511
S/. 2,000
S/.
42
S/. 2,553
245 das
14.7%
S/. 59
61 das
3.253%
S/. 13
S/. 400
S/. 59
S/. 13
S/. 472
Sobre esta nueva base se aplican intereses hasta la fecha del pago parcial realizado:
Del 01Ene 2002 al 30 Set 2002 = 273 das
273 X 0.05333
= 14.599%
S/. 472 X 14.599%
=
S/. 69
Total a pagar:
Saldo de deuda 2002
Interes del saldo
Total
S/. 316
S/. 14
S/. 405
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
al inters:
I -11
I. Definiciones
Declarante
Ejercicio
IGV
Transaccin
A aqullas gravadas o no con el IGV conforme a las normas que regulan dicho
tributo, por las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago, nota de
crdito o nota de dbito, y que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto
PDT Operaciones
con Terceros
UIT
Reglamento de
Comprob. de Pago
AI Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias
RUS
RUC
I -12
INSTITUTO
DE
cio; siempre y cuando sus ventas internas por el periodo 2002 haya sido
superior a S/. 216,000.00 (doscientos diecisis mil y 00/100 Nuevos
Soles). Para tal efecto se sumarn los
montos que deben ser consignados
en las casillas Ns. 100, 105 y 160
del PDT IGV Renta Mensual Formulario N 621, o en las casillas Ns.
100 y 105 del Formulario N 119
Rgimen General.
En aquellos casos que los sujetos antes sealados no tuvieran alguna
Operacin con Tercero a declarar en
sustitucin de la Declaracin debern presentar el formato denominado Constancia de no tener informacin a declarar.
INVESTIGACIN EL PACFICO
tar la Declaracin los sujetos que durante el ntegro del Ejercicio hubieran
pertenecido al RUS.
CONTENIDO DE LA DECLARACIN
V. Operaciones con terceros a declarar
Se deber incluir en la Declaracin las
Operaciones con Tercero que el Declarante hubiera realizado durante el Ejercicio, en calidad de proveedor o cliente.
Para tal efecto, se entender como Operacin con Tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con
cada tercero, siempre que dicha suma
exceda las tres (3) UIT.
VI. Transacciones que no deben considerarse para el clculo de las
operaciones con terceros
Las transacciones que no deben considerarse para el clculo de las Operaciones con Terceros son las siguientes:
1. La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan el IGV.
2. La utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
3. La importacin de bienes.
4. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV.
5. Aquellas por las que, conforme a lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de consignar el nmero de
RUC o el nmero del documento de
identidad del adquirente o usuario.
6. Las realizadas en los perodos durante
los cuales el Declarante hubiera pertenecido al RUS.
7. Las que hubieran sido informadas a
la SUNAT a travs de declaraciones
distintas a la regulada en el presente
Reglamento, tales como las informadas en cumplimiento de las siguientes normas:
7.1 Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y sus
modificatorias, siempre que se hubieran informado las transacciones realizadas en los doce meses
del Ejercicio.
7.2 Texto nico Actualizado de las
normas que rigen la obligacin de
determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones,
aprobado por Decreto Supremo N
027-2001-PCM y normas modificatorias.
No se considerar incluida dentro de la
excepcin sealada en este inciso, la
informacin proporcionada en virtud de
requerimientos formulados por la
SUNAT.
VII. Informacin adicional a declarar
A efecto de presentar la Declaracin
AREA TRIBUTARIA
tificar a dicho tercero con su nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de documento de identidad.
d) Las transacciones se considerarn en
el Ejercicio que se emita el comprobante de pago, la nota de dbito o nota
de crdito respectiva.
e) Los arrendatarios incluirn en su
Declaracin las transacciones referidas al uso de servicios pblicos de
suministro de energa elctrica, agua
y telecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantes de
pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, en el supuesto
contemplado en el inciso d) del numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Tratndose de transacciones gravadas
con el IGV, se considerar la base
imponible segn lo establecido en la
Ley del IGV e ISC. Respecto de las transacciones no gravadas con el IGV, se
considerar el importe total de la transaccin.
g) En el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas con
boletas de venta o tickets en los que
no se haya discriminado el IGV, se
considerar el importe total de la
transaccin que figure en dichos
comprobantes de pago.
h) Los Declarantes que lleven en moneda extranjera sus libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia utilizarn, para convertir a nuevos soles las
transacciones realizadas en el Ejercicio, el tipo de cambio promedio venta
bancario correspondiente al Ejercicio,
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros.
dicho PDT.
Tambin ser de aplicacin a las Declaraciones modificatorias que corresponden a los ejercicios indicados.
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Lugar de presentacin
La Declaracin o el formato denominado Constancia de no tener informacin
a declarar deber ser presentado:
a) En el caso de Principales Contribuyentes, en las dependencias de la
SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
b) En el caso de Medianos y Pequeos
Contribuyentes:
b.1) En cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios
al Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia
Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
b.2) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, en cualquiera de
los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT
en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Plazo de presentacin
La Declaracin o el formato denominado Constancia de no tener informacin
a declarar deber ser presentado de
acuerdo al siguiente cronograma:
Ultimo dgito del
nmero de RUC
Vencimiento
0y1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos Contribuyentes
Presentacin va internet
25-02-03
26-02-03
27-02-03
28-02-03
03-03-03
04-03-03
04-03-03
Sanciones
El incumplimiento de las obligaciones
sealadas en la presente norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
APLICACIN PRACTICA DEL
SISTEMA DAOT 2002
Caso 1. Principal Contribuyente. Estn
obligados a presentar todas sin excepcin, si no hubieran efectuado operacin con terceros, debern presentar el
formato denominado Constancia de no
tener informacin a declarar.
Ejemplo. La empresa Melissa SAC. es un
Principal Contribuyente y presenta la siguiente informacin por el ejercicio 2002:
1. Operaciones como cliente, para ser
considerados en el rubro costos y/o
gastos.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
I -13
FECHA
PROVEEDOR
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Al 31/12/02
Proveedor A
Proveedor B
Proveedor C
Proveedor D
Proveedor E
Proveedor F
IGV
PRECIO DE
COMPRA
20010045445 108,000.00
20011254243
7,800.00
20104453213
1,950.00
20156935051 45,000.00
20010006123 50,000.00
10079711950 50,000.00
19,440.00
1,404.00
351.00
8,100.00
9,000.00
9,000.00
127,440.00
9,204.00
2,301.00
53,100.00
59,000.00
59,000.00
262,750.00
47,295.00
310,045.00
N RUC
VALOR
DE COMPRA
Para efectos de la DAOT 2002, son operaciones con terceros son aquellas que pasen las 3 UIT (S/. 9,300), condicin
que no cumple tanto en los proveedores B y C.
2. Operaciones como proveedor a considerarse en el rubro
ingresos
CLIENTE
N RUC
VALOR
DE VENTA
IGV
PRECIO DE
VENTA
Cliente A X Y
Cliente B X Y
Cliente C
Cliente D
Cliente E
Cliente F (*)
Cliente G
Cliente H
Cliente I A B
10025489622
10023339421
10024468200
20010098762
10024569205
20048972531
20010000240
10024369458
20010085017
30,000.00
27,820.00
500.00
85,000.00
9,150.00
98,000.00
125,000.00
8,950.00
9,400.00
5,400.00
5,007.60
90.00
15,300.00
1,647.00
17,640.00
22,500.00
1,611.00
1,692.00
35,400.00
32,827.60
590.00
100,300.00
10,797.00
115,640.00
147,500.00
10,561.00
11,092.00
393,820.00
65,487.60
429,307.60
FECHA
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
AL 31/12/02
3
N uevo
Aceptar
1
N uevo
I -14
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
Caso 2. Contribuyente que se encuentra en el REIR. A diferencia de los PRICOS, los Medianos y Pequeos Contribuyentes
estn obligados a presentar siempre y cuando sus ingresos
AREA TRIBUTARIA
VALOR
DE VENTA
IGV
PRECIO DE
VENTA
FECHA
CLIENTE
N RUC
Al 31/12/02
Cliente 1
10964526312
9,300.00
1,674.00
10,974.00
Al 31/12/02
Cliente 2
10022929421
15,000.00
2,700.00
17,700.00
Al 31/12/02
Cliente 3
10156384700
8,000.00
1,440.00
9,440.00
Al 31/12/02
Cliente 4
20010537492
10,000.00
1,800.00
11,800.00
Al 31/12/02
Cliente 5
10668899205
9,150.00
1,647.00
10,797.00
Al 31/12/02
Cliente 6
20011997761
9,500.00
1,710.00
11,210.00
Al 31/12/02
Cliente 7
10088006421
8,950.00
1,611.00
10,561.00
Al 31/12/02
Cliente 8
20020069487
9,400.00
1,692.00
11,092.00
79,300.00
12,600.00
82,600.00
11,000.00
1,980.00
S/. 12,980.00
=======
N uevo
Aceptar
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
sean mayores a S/. 216,000.00, y tengan operaciones con terceros mayores a 3 UIT.
Por ejemplo la empresa FARFAN E.I.R.L. es un mediano contribuyente y sus ingresos por el perodo 2002 es el siguiente:
I -15
Aceptar
IDENTIFICACION
DNI O6419806
2,400.00
RUC 10022689643
7,100.00
MONTO
9,500.00
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I.- Introduccin
Las normas tributarias en el sector de la
actividad de la construccin tienen un
tratamiento especial para realizar sus
pagos por concepto del Impuesto a la
Renta, permitindose tributar bajo tres
mtodos, en los cuales el empresario de
acuerdo a su planeamiento tributario
debe elegir cual de los mtodos le resulta conveniente. Tradicionalmente se
suele utilizar el mtodo del sistema c),
es decir el que regula el mtodo de diferir los resultados hasta la culminacin
de las obras.
En el presente artculo desarrollaremos
la implicancia contable, haciendo nfasis a la Norma Internacional de Contabilidad N 11. Posteriormente comentaremos la incidencia tributaria del
mtodo b del artculo 63 del Impuesto
a la Renta, el cual permite asignar a cada
ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
I -16
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
y presentar estados financieros de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el
Per; es por eso que mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 015-98-EF/93.01 de fecha 14
de diciembre de 1998 se considera que
se refieren a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Objetivos
Es importante mencionar que la NIC N
11 tiene como objetivos dar las pautas
necesarias para la correcta aplicacin de
los ingresos y costos efectuados en los
contratos de construccin nicamente
cuando se trata de varios periodos,
omitindose la aplicacin de esta NIC en
el caso de no cumplirse este criterio.
Alcance
Esta NIC alcanza su aplicacin en la
contabilidad de las empresas constructoras que figuran como parte integrante
de los contratos de construccin y que
cumplan el objetivo anterior.
Definiciones
Contrato de construccin: Es un con-
AREA TRIBUTARIA
nmicos fluirn a la
empresa.
Cuando los costos
atribuibles al contrato
puedan ser identificados y valuados
confiablemente.
Utilidad o
Prdida
x bruta
Costo total
Total estiestimado
mada
Costo Total
a la fecha
Utilidad
bruta registrada
hasta la
fecha
Utilidad
bruta
realizada
I -17
CASUSTICA
Revelaciones
Una empresa
deberevelar
Una empresa
debe presentar
I -18
INSTITUTO
DE
siguientes:
Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de ganancias bruta calculado para el total de la respectiva
obra; en este caso, considerarn como
ingreso netos los importes en cada
mes por avance de obra.
Asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establece deduciendo del importe cobrado por cobrar por los trabajadores ejecutados
en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondiente
a tales trabajos. A estos efectos considerarn como ingresos netos del mes,
la suma de los importes cobrados y
por cobrar por los trabajadores ejecutados en cada obra durante dicho
mes. En el caso de obras que requieran de presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerarn como importe por cobrar el monto que resulte de
efectuar una valorizacin de los trabajos efectuados en el mes correspondiente.
Diferir los resultados hasta la termi-
INVESTIGACIN EL PACFICO
ACTIVIDAD
4510-6
4520-7
4530-8
Acondicionamiento de edificios.
4540-9
Terminacin de edificios
4550-0
Ambito de aplicacin
Dentro del mbito de aplicacin del IGV,
el estudio de la actividad de construccin tiene doble alcance:
Los contratos de construccin
La primera venta de inmuebles efectuada por sus constructores. En este
caso, se considera como primera ven-
AREA TRIBUTARIA
20 Suministros Diversos
38 Cargas Diferidas
368,090
50,370
607,825
Activo No Corriente
33 Inmuebles y maquinaria. 3'235,309
39 Depreciacin acumulada
-386,480
TOTAL ACTIVO
3'456,654
=======
42
46
Proveedores
Cuentas por pagar
668,590
221,000
47
Beneficios Sociales
TOTAL PASIVO
19,226
996,055
50
59
PATRIMONIO
Capital
Resultados Acumulados
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
2'164,573
296,026
2'460,599
3'456,654
=======
Dato adicional:
Durante el ejercicio 2002, la empresa celebr dos contratos:
1. La construccin de un edificio para la empresa Las Flores S.A. y
2. La construccin de una carretera para el MTC
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
I -19
CASUSTICA
Nombre Obra
Valor
venta S/.
Edificio
1'150,297
Carretera
C.R.
Modalidad
del contrato
Cliente
589,275
I.G.V. S/.
TOTAL
S/.
207,053 1'357,350
106,070
695,345
:
:
:
:
:
S/. 1150,297
20 de Enero 2002
18 de Febrero 2004
2 aos y 18 das
Suma Alzada
:
:
:
:
:
S/. 589,275
15 de Marzo 2002
30 de Diciembre 2003
1 aos, 9 meses y 15 das
Suma Alzada
Edificio
Carretera
Gerencia de
Administr.
y Finanzas
Total
Materiales
Cemento
Acero y ladrillos
Agregados
Pisos
Instalac. y tuberas, agua
Instalaciones elctricas
Pinturas
Gastos vinculados-fletes
S/.
49,291
85,938
44,100
67,595
30,000
76,500
2,000
S/.
37,500
12,650
40,385
4,000
S/.
-
S/.
86,791
85,938
56,750
40,385
67,595
30,000
76,500
6,000
Suministros
Repuestos
Combustible
Herramientas
Otros suministros
17,000
6,000
11,000
8,000
5,000
1,400
800
-
12,400
25,800
6,000
5,000
120,900
120,900
2,000
2,000
410
6,500
2,158
1,300
1,500
1,000
500
4,200
600
1,350
300
198
3,000
550
1,000
1,280
1,600
3,698
6,000
1,460
5,200
600
6,500
4,788
Sub-contrato
Ejec. parcial de la obra
Gastos diversos
Hospedaje y alimentacin
Comisin carta Fianza (1)
Vigilancia
Movil., peaje, estacionam.
Alquiler oficinas
Pasajes nacionales
Alquiler de equipos
Seguros.
Sub - Total
512,392
128,985
8,528
649,905
IGV
92,231
23,217
1,535
116,983
Total
604,623
152,202
10,063
766,888
Conceptos
Edificio
Carretera
Total
Sueldos
65,400
82,668
148,068
Descuentos:
Quinta categora (Estimado)
A.F.P.11%
Neto a Pagar
6,555
7,194
51,651
9,145
9,093
64,430
15,700
16,287
116,081
Aportes:
ESSALUD 9%
I.E.S. 2%
5,886
1,308
7,440
1,653
13,326
2,961
Total Aportes
7,194
9,093
16,287
Concepto
Edificio
Carretera
Salarios
Aportes de Salarios
Sueldos
Aporte de Sueldos
138,594
20,096
65,400
7,194
156,384
22,676
82,668
9,093
Total
231,284
270,821
Edificio
Carretera
Materiales
Suministros Diversos
Sub Contrata
Gastos Diversos
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales
Depreciacin (*)
Gastos de Admin. y Finanzas
355,424
23,000
120,900
13,068
231,284
20,000
170,000
7,547
94,535
24,000
0
10,450
270,821
18,000
80,000
2,516
Total
941,223
500,322
Edificio
Carretera
Avance ao 2002
38.70 %
31.80 %
Edificio
Carretera
Materiales
Suministros Diversos
Sub Contrata
Gastos Diversos
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales
Depreciacin
Gastos de Admin. y Finanzas
138,615
8,970
47,151
4,897
87,500
7,800
66,300
2,921
30,251
7,680
0
3,144
86,063
5,760
25,600
800
Total
364,134
159,298
Edificio
Carretera
24,450
32,578
31,453
34,320
29,890
30,780
27,480
26,543
32,785
36,800
28,470
28,585
14,929
15,000
15,930
15,330
21,387
13,930
14,974
12,001
14,430
21,387
364,134
159,298
I -20
Planillas de empleados
Detalle
Conceptos
Edificio
Carretera
Total
Salarios
138,594
156,384
294,978
Descuentos:
S.N.P. 13%
CONAFOVICER 2%
Quinta categora (estimado)
Neto a Pagar
18,017
2,772
17,534
100,271
20,330
3,128
20,203
112,723
38347
5900
37,737
148,100
Aportes:
ESSALUD 9%
Seguro complementarios riesgo
I.E.S. 2%
12,473
4,851
2,772
14,075
5,473
3,128
26,548
10,324
5,900
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total Aportes
20,096
22,676
42,772
Total
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
AREA TRIBUTARIA
Anticipos recibidos:
De acuerdo a las valorizaciones efectuadas, las empresas realizaron anticipos de las obras ejecutadas (el pago se efectu
los primeros das del mes siguiente), de acuerdo al siguiente
detalle:
ImportesS/.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
579,109
Total
Ingreso neto(A - B)
29,568
39,690
56,850
59,894
55,174
56,474
59,043
51,042
58,093
59,435
53,846
60,079
24,450
32,578
46,382
49,320
45,820
46,110
48,867
40,473
47,759
48,801
42,900
49,972
5,118
7,112
10,468
10,574
9,354
10,364
10,176
10,569
10,334
10,634
10,946
10,107
639,188
(*) 523,432
115,756
31/12/2001
S/. 6361,384
79,103
Ha determinado sus pagos a cuenta por el mtodo del Coeficiente de acuerdo al artculo 85 inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Clculo del coeficiente para los pagos a cuenta de
enero y febrero 2003:
Impto. Calcul. 2001
79,103
= = 0.0124348 = 0.0124
Ingresos Netos 2001
6361,384
Valorizacin
29,568
39,690
56,850
59,894
55,174
56,474
59,043
51,042
58,093
Porcentaje
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
0.0124
Total
639,188
7,926
Pagos a cuenta
367
492
705
743
684
700
732
633
720
x
23 PRODUCTOS EN PROCESO
417,972
10 CAJA
Por los desembolsos efectuados por materiales,
Suministros, planillas y dems gastos.
x
12 CLIENTES
754,242
121 Facturas por Cobrar
12 CLIENTES
122 Anticipo de clientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Impuesto a las Ventas
Por la cuentas por cobrar del ejercicio de
Acuerdo a las valorizaciones.
x
10 CAJA
579,109
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
Por los anticipos recibidos en el ejercicio.
x
12 CLIENTES
639,188
122 Anticipo de clientes
70 VENTAS
Por el reconocimiento de los ingresos del ejercicio
De acuerdo al grado de avance de la obra.
x
69 COSTO DE VENTAS
523,432
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Por los costos incurridos durante el ejercicio en la
Construccin de las obras.
x
Perodo
Tributario
Ingresos Netos
Impuesto Calculado
737
668
745
417,972
639,188
115,054
579,109
639,188
523,432
Conceptos
Pagos a cuenta
0.0124
0.0124
0.0124
Ao 2002
Porcentaje
59,435
53,846
60,079
Asientos contables
0
29,568
39,690
56,850
59,894
55,174
56,474
59,043
51,042
58,093
59,435
53,846
Total
Valorizacin
01-2002
02-2002
03-2002
04-2002
05-2002
06-2002
07-2002
08-2002
09-2002
10-2002
11-2002
12-2002
Mes de
Pago
Importe
Histrico
Factor
Ajuste
Importe
Ajustado
Ajuste
02-2002
03-2002
04-2002
05-2002
06-2002
07-2002
08-2002
09-2002
10-2002
11-2002
12-2002
01-2003
367
492
705
743
684
700
732
633
720
737
668
745
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000
375.08
502.98
715.51
753.83
694.42
706.58
737.26
631.65
715.31
734.05
667.69
744.98
8.08
10.98
10.51
10.83
10.42
6.58
5.26
-1.35
-4.69
-2.95
-0.31
-0.02
7,979.34
53.34
Total
7,926
Cuenta
Valor Histrico
Debe
10
12
23
26
38
33
39
40
41
42
46
47
50
59
Caja y Bancos
20,000
Clientes
75,000
Prod. en proceso
417,972
Sumin. Diversos
145,600
Cargas Diferidas
30,562
Inmueb. y maq.
3235,309
Deprec. acumul.
Tribut. por pagar
Rem. y part. por pag.
Proveedores
Ctas. por pagar
Benefic. Sociales
Capital
Result. Acumul.
Result. del Ejerc.
3924,443
Debe
Haber
Debe
Haber
20,000
75,000
421,733.75
148,075.20
30,562
3290,309.25
3,761.75
2,475.20
55,000.25
478,380
32,468
78,555
482,102
250,894
25,689
2164,573
296,026
115,756
Valor Ajustado
7,397.26
53.34
36,797.74
5,032.44
12,063.10
485,777.26
32,414.66
78,555
482,102
250,894
25,689
2201,370.74
301,058.44
127,819.10
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
Ejercicio 2002
Perodo tributario
Octubre
Noviembre
Diciembre
I -21
CASUSTICA
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad del Ejercicio
59 RESULTADO DEL EJERCICIO
593 Utilidad del Ejercicio
Por la transferencia del Resultado del ejercicio
a la Cuenta Patrimonial.
x
Importe
127,819
Renta Neta
159,949
5,300
1,200
25,630
Importe
159,949
Impuesto a la Renta
(-) Pagos a Cuenta
43,186
7,979
Importe a Pagar
35,207
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad del Ejercicio
88 IMPUESTO A LA RENTA
Por la transferencia del Impuesto a la
Renta del ejercicio
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
Por la Obligacin de pago del
Impuesto a la Renta.
43,186
43,186
10
12
23
26
38
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Clientes
Productos en Proceso
Suministros Diversos
Cargas Diferidas
Total Activo Corriente
Activo No Corriente
33 Inmuebles y maquinaria.
39 Depreciacin acumulada
Total Activo No Corriente
TOTAL ACTIVO
VALORES
AJUSTADOS
CTA DENOMINACIN
20,000
75,000
421,734
148,075
30,562
695,371
40
41
42
46
47
PASIVO
Pasivo corriente
Tributos por pagar
Rem. y Part. Por Pagar
Proveedores
Cuentas por pagar
Beneficios Sociales
TOTAL PASIVO
3290,309
-485,777
2804,532
50
59
PATRIMONIO
Capital
Resultados del Ejercicio
Resultado del Ejercicio
3499,903
=======
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
VALORES
AJUSTADOS
75,601
78,555
482,102
250,894
25,689
912,841
2201,371
301,058
84,633
2587,062
3499,903
=======
T
R
I
B
U
T
A
C
I
S
E
C
T
O
R
I
A
L
CTA DENOMINACIN
43,186
43,186
84,633
84,633
Breve Resea
Mediante Ley N 26961, Ley para el Desarrollo de la Actividad Turstica, publicada el 03 de junio de 1998, se determina que son prestadores de servicios
tursticos las personas naturales o jurdicas que operen actividades de establecimientos de hospedaje en todas sus
formas, entre otras.
Asimismo, mediante Decreto Supremo
N 023-2001-ITINCI, publicado el 13
de julio de 2001, se define como establecimiento de hospedaje al establecimiento destinado a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, al efecto que sus huspedes o
usuarios pernocten en dicho local, con
la posibilidad de incluir otros servicios
complementarios, a condicin del pago
de la contraprestacin convenida.
De acuerdo al Decreto Supremo mencionado los establecimientos de
hospadaje se pueden clasificar en:
1. Hoteles
2. Apart-Hoteles
3. Hostales
4. Resorts
5. Ecolodges
6. Albergues
Estos, que a su vez pueden categorizarse
de una a cinco estrellas de acuerdo a las
comodidades y servicios que ofrezcan, y,
a los requisitos mnimos establecidos en
I -22
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
AREA TRIBUTARIA
Registro de huspedes
Los establecimientos de hospedaje llevarn un registro de huspedes en el que
debern registrar a los clientes como
requisito indispensable para ocupar las
habitaciones, en dicho registro se anotarn, por lo menos, el nombre completo del husped, sexo, nacionalidad, documento de identidad, direccin habitual, fecha de ingreso, fecha probable
de salida, medio de transporte utilizado, el nmero de la habitacin asignada
y la tarifa correspondiente, con indicacin de los impuestos y sobrecargos que
se cobrarn adicionalmente o que estn
incluidos en la tarifa.
Impuesto a la Renta
Los ingresos obtenidos por la realiza-
cin de las actividades de establecimientos de hospedaje se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por ser
ingreso generado por la inversin de un
determinado capital y proviene de una
fuente durable y capaz de generar ingresos peridicos, segn el Art. 1 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Este tipo de
empresas podrn ubicarse en el Rgimen General del impuesto o en el Rgimen nico Simplificado, no pueden
acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta de conformidad con
el artculo 117 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta que expresamente
establece que no pueden acogerse a
este rgimen especial las actividades
que sean calificadas como servicios,
entendindose como tal, de acuerdo
con la Ley del IGV a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a
la Renta.
De acuerdo con la Ley N 26962 publicada el 03 de junio de 1998, las empresas de hospedaje que inicien o amplien
sus operaciones antes del 31 de diciembre de 2003, estarn exoneradas del
Impuesto Predial y podrn depreciar,
para efectos del Impuesto a la Renta a
razn del 10% anual los inmuebles de
su propiedad afectados a la produccin
AH
HOTEL
A PA RT H O T E L
Hs
HsT
H O S TA L
HOSTA L TURISTICO
E
ECO LODGE
A
ALBERGUE
R
R E S O RT
Color: Marco blanco o dorado (20 mm. por lado)
Letras y estrellas blancas
Las estrellas deber colocarse en la parte superior, y estarn centradas.
Dimensiones:
Estrellas de cinco (5) puntas : 57 mm. de dimetro
Letras maysculas
: 189 mm. tipo Bodoni
Letras minsculas
: 120 mm. tipo Bodoni
Lados del cuadrado
: 400 mm.
EL color del fondo de las placas podr ser de color granate, verde o
dorado.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
I -23
TRIBUTACIN SECTORIAL
Gastos de administracin
Gasto de ventas
Utilidad de Operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros
Otros ingresos
Gastos excepcionales
2,148,374
4,560
150,000
100,000
300,000
32,000,000
33,000
-6,000,000
230,400
28,966,334
86,000
12,000
6,000
28,000
132,000
PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
21,219,434
368,000
2,000,000
5,246,900
28,834,334
28,966,334
=======
LA ESTACIN S.A.C.
Estado de Prdidas y Ganancias
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2002
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
(-) Costo de ventas
23,000,000
-11,300,000
11,700,000
Utilidad Bruta
-3,450,000
-2,471,790
5,778,210
-750,000
30,000
190,000
-1,310
Resultado antes de
participacin e impuestos
5,246,900
DATOS ADICIONALES
a) La empresa tiene 15 trabajadores
b) Los pagos a cuenta del ejercicio 2002
fueron como sigue:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
19,200
20,500
21,100
18,600
22,300
19,300
20,300
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
11,500
19,600
18,900
19,300
19,800
230,400
50,000
20,000
10,000
10,000
Octubre
15,000
Noviembre 15,000
Diciembre 30,000
150,000
450,000
(1,500,000)
1,050,000
Solucin:
HOJA DE TRABAJO DE LOS AJUSTES POR INFLACIN Y DEFLACIN CON EFECTOS CONTABLES
CUENTA
Balance histrico
ACTIVO
I -24
PASIVO
Caja y bancos
2,148,374
Clientes
4,560
Mercaderas
150,000
Suministros diversos
100,000
Valores
300,000
Inmueb., maq. y equipo 27,110,000
Terreno
4,890,000
Cargas diferidas
33,000
Depreciac. acumulada
Trib. por pag. (a Cta I.R)
230,400
Tributos por pagar
Proveedores
Ctas. por pag. diversas
Benef. soc. de los trab.
Ganancias diferidas
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
21,219,434
368,000
2,000,000
5,246,900
34,966,334
34,966,334
INSTITUTO
DE
Fact. Ajust.
DEBE
1.000
1.023
1.017
1.017
6,000,000
Ajustes
1.017
86,000
12,000
6,000
28,000
Balance Ajustado
HABER
815
0
6,900
460,870
83,130
1,903
1.017
1.017
1.017
553,618
INVESTIGACIN EL PACFICO
102,000
ACTIVO
2,148,374
4,560
150,815
100,000
306,900
27,570,870
4,973,130
33,000
232,303
PASIVO
6,102,000
Asientos posteriores
DEBE
555.00
HABER
25,745
1,126,466
86,000
12,000
6,000
28,000
Saldos finales
ACTIVO
2,148,374
4,560
150,815
100,000
306,900
27,570,870
4,973,130
7,810
-6,102,000
283,500
360,730
6,256
34,000
50,632
21,580,164
374,256
2,034,000
5,297,532
1,435,156.00
553,618 35,519,952
35,519,952
1,435,711.00
1,435,711.00
29,160,459
PASIVO
894,163
86,000
12,000
6,000
28,000
283,500
21,580,164
374,256
2,034,000
3,862,376
29,160,459
AREA TRIBUTARIA
El ajuste de las mercaderas es como sigue: CONTABLE:
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Histrico
Factor
Ajustado
REI
50,000
20,000
10,000
10,000
15,000
15,000
30,000
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
50,750
20,180
10,070
9,980
14,895
14,940
30,000
750
180
70
-20
-105
-60
0
150,815
815
150,000
REI total de existencias: 815
CONTABLE
Histrico
Factor
Ajustado
REI
19,200
20,500
21,100
18,600
22,300
19,300
20,300
11,500
19,600
18,900
19,300
19,800
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000
19,642
20,951
21,417
18,879
22,635
19,474
20,442
11,477
19,463
18,824
19,300
19,800
442
451
316
279
334
174
142
-23
-137
-76
0
0
232,303
1,903
230,400
x 20 MERCADERAS
208 ACM
31 VALORES
313 ACM
33 INMUEBBLES, MAQ. Y EQUIPO
3301 ACM IME
460,870
3301 ACM Terreno
83,130
40 TRIBUTOS POR PAGAR
408 ACM
39 DEPRECIAC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA
398 ACM
50 CAPITAL
508 ACM
58 RESERVAS
588 ACM
59 RESULTADOS ACUMULADOS
598 ACM
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO
898 REI
31/12 Por el registro de los ajustes de las
partidas no monetarias del balance general.
815
6,900
V.H.
Caja y bancos
2,181,374
Clientes
4,560
Mercaderas
150,000
Suministros diversos
100,000
Valores
300,000
Inmuebles, maq. y equipo 27,110,000
Terreno
5,000,000
Cargas diferidas
33,000
Depreciacin acumulada -6,000,000
Trib. por pag. (a Cta I.R)
230,400
Tributos por pagar
86,000
Proveedores
12,000
Ctas. por pagar diversas
6,000
Benef. soc. de los trab.
28,000
Factor
Ajust.
1.000
1.023
1.017
1.017
360,730
6,256
34,000
50,632
Ajustes
1.017
1.017
1.017
360,730
6,256
34,000
52,687
555,673
555,673
REI tributario
Explicacin del REI tributario
REI Contable
REI contable negativo de mercaderas no aceptado
REI contable del terreno (diferencia entre el ajuste
contable y tributario)
REI tributario
- REI contable de mercaderas
- REI tributario de mercaderas
- REI negativo no aceptado a adicionar
50,632
185 Dif. Temporal
1,870 Dif. Temporal
52,687
815
-1,000
-185
83,130
-85,000
-1,870
Histrico
Factor
Ajustado
REI
50,000
20,000
10,000
10,000
15,000
15,000
30,000
1.015
1.009
1.007
1.000
1.000
1.000
1.000
50,750
20,180
10,070
10,000
15,000
15,000
30,000
750
180
70
0
0
0
0
151,000
1,000
TRIBUTARIO
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Histrico
Factor
Ajustado
REI
19,200
20,500
21,100
18,600
22,300
19,300
20,300
11,500
19,600
18,900
19,300
19,800
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.000
19,642
20,951
21,417
18,879
22,635
19,474
20,442
11,477
19,463
18,824
19,300
19,800
442
451
316
279
334
174
142
-23
-137
-76
0
0
232,303
1,903
230,400
CONCEPTO
IMPORTE
HABER
Utilidad ajustada segn balance
Ms adiciones:
REI existencias: 1,000 - 815
REI terreno : 85,000 - 83,130
1,000
0
6,900
460,870
85,000
TIPO
DIFER.
5,297,532
185
1,870
2,055
102,000
1,903
21,219,434
368,000
2,000,000
5,246,900
HABER
1.017
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Ajustes
DEBE
1,903
DEBE
Factor
Ajust.
V.H.
150,000
544,000
CUENTA
2,055
Temporal
0 Permanente
8,500 Permanente
1,310 Permanente
18,000 Permanente
12,000 Permanente
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
Mes
I -25
TRIBUTACIN SECTORIAL
CONCEPTO
IMPORTE
130,000 Permanente
0 Permanente
25,830 Permanente
30,000 Permanente
Menos deducciones:
10. Intereses por depsitos en el sistema financiero
11. Dividendos percibidos
Utilidad contable
5,297,532 5,297,532
(+) Difer. permanentes
5,640
5,640
(+) Difer. temporal
2,055
Asientos contables
-30,000 Permanente
-190,000 Permanente
Fines
Fines
Contables Tributarios Diferidos
TIPO
DIFER.
-83,130
Temporal
-1,050,000
Temporal
4,172,097
x
88 IMPUESTO A LA RENTA
1,431,856
38 CARGAS DIFERIDAS
555
38 CARGAS DIFERIDAS
22,445
49 GANANCIAS DIFERIDAS
283,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,126,466
31/12 Por la provisin del Impuesto a la
Renta del ejercicio.
Reversin: En el ao
2001 se carg, en el
ao 2002 se revierte
abonando
Recuperacin del valor contable del terreno, que se vi disminuido por efecto de la deflacin en el ao 2001:
Que en el ao 2002 debe revertirse:
83,130 x 27% = 22,445
Ajuste por el cambio de tasa de 30% a 27% 110,000 x 3% = 3,300
Comprobacin del saldo del Impuesto a la Renta diferido activo:
Diferencia temporal
ao 2001 (Terreno):
110,000 x 30 % = 33,000
(-) Recup. del val. contable -83,130 x 27 % = -22,445
26,870
10,555
(-) Ajuste por camb. de tasa 110,000 x 3% = -3,300
2,055 x 27% =
555 REI no aceptado
Comentario
Con respecto a la reversin de la diferencia temporal por recuperacin del valor contable del terreno que el ao 2001 se vi disminuido
por efecto de la deflacin, en el ejercicio 2002 por aplicacin del
factor mayor a la unidad produce la recuperacin de su valor contable en gran parte pero no del todo, esto significa que la diferencia
entre el valor contable y el valor tributario ha disminuido, es decir se
a acortado la diferencia, en vista de ello se debe revertir la diferencia temporal por la parte que corresponda y por consiguiente el
Impuesto a la Renta diferido, por equidad, pues no sera justo que al
haberse producido la recuperacin del valor contable no se tenga
derecho a la recuperacin tributaria, teniendo en cuenta que el ao
anterior se tribut por la diferencia no aceptada, si bien es cierto
que no hay norma expresa que lo permita, ello debido a que las
normas vigentes se dieron dentro de un contexto inflacionario, tampoco hay ley expresa que lo prohiba, por lo tanto consideramos que es
procedente la reversin. Ms aun si nos colocamos en el supuesto
caso que la empresa decida enajenar el terreno, contablemente el
costo computable en libros es menor al costo tributario, ya que en el
2001 el terreno tuvo un factor de ajuste uno (1) para efectos tributarios, por lo tanto tributariamente el costo es mayor, lo que se ver
reflejado en la disminucin de la utilidad ya que no se acepta el
menor costo contable en aplicacin de la Directiva N 001-2002/
SUNAT por lo que se puede deducir claramente que debe reversarse
(lo que implica una deduccin va declaracin jurada) el REI negativo
adicionado en el 2001.
Como en el presente caso no se vende el terreno, sin embargo por
aplicacin del factor 1.017 se produce un acercamiento entre el
valor contable y el valor tributario, la diferencia con repecto al ao
2001 ya no es la misma, por conguiente no sera razonable mantener la misma diferencia temporal en los estados financieros con
respecto a la base tributaria, entonces debemos hacer la correccin
para mostrar la nueva diferencia temporal y la manera de hacerlo es
reversando la parte recuperada del valor contable, osea deducindola va declaracin jurada como mostramos y demostramos en el
desarrollo del presente caso.
I -26
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
5,000,000
0.978
4,890,000
5,000,000
-4,890,000
110,000
33,000
4,890,000
1.017
4,973,130
5,000,000
-4,973,130
26,870
7,255
33,000
555
22,445
3,300
Reversin
Ajuste por cambio de tasa
33,555
25,745
7,810
AREA TRIBUTARIA
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
38 CARGAS DIFERIDAS
31/12 Por el ajuste del activo tributario diferido
por cambio de tasa de 30% a 27%.
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
88 IMPUESTO A LA RENTA
31/12 Por la afect. al resultado del ejercicio de la
participacin e Impuesto a la Renta.
x
3,300
1,431,856
3,300
1,431,856
1,126,466
-232,303
894,163
LA ESTACION S.A.C.
20236544258
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
I -27
TRIBUTACIN SECTORIAL
11
M ayordepreciacin com o consecuencia de revaluaciones voluntarias.
Base Legal:Inc.I)delArtculo 44
D epreciaciones de activo fijo en exceso.
Base Legal:Inc.f)delArtculo 37,39 y 40 de la Ley delIm p.a la R enta y Artculo 22 delR eglam ento
M erm as y desm edros de existencias no sustentados.
Base Legal:Inc.f)delArtculo 37 de la Ley delIm p.a la R enta
Adiciones porarrendam ientos financiero.
Base Legal:D .Leg.299 y m odificatorias
La am ortizacin de llaves,m arcas,patentes,procedim ientos de fabricacin,juanillos y otros activos intangibles.
Base Legal:Inc.g)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
Agregados para lo sealado en elArtculo 63 en em presas de construccin o sim ilares.
Base Legal:Artculo 63 de la Ley delIm p.A la R enta
G astos Personales y de sustento delcontribuyente y sus fam iliares.
Base Legal:Inc.A)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
ElIm puesto a la R enta
Base Legal:Inc.b)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
M ultas,recargos,intereses m oratorios y sanciones.
Base Legal:Inc.d)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
D onaciones y cualquieracto de liberalidad.
Base Legal:Inc.d)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
Sum as Invertidas en adquisicin de bienes o m ejoras de carcterperm anente cargdo o gastos.
Base Legal:Inc.e)delArtculo 44 y Artculo 41 de la Ley delIm p.a la R enta
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no adm ite la Ley delI.R.
Base Legal:Inc.f)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
Parte que exceda elporcentaje usualde com isiones m ercantiles originadas en elexterior.
Base Legal:Inc.h)delArtculo 44 de la Ley delIm p.a la R enta
12
894,162
10
13
Z
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Asesora Aplicada
C.P.C. Josu Bernal Rojas / C.P.C. Percy De la Cruz Guerra - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
A
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C
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D
A
I -28
INSTITUTO
DE
2. Respuesta:
La agencia de viaje median entre la lnea area y la empresa, dichas agencias compran los boletos de viaje areo
a las lneas de aviacin y les entregan a
los pasajeros, en este caso a los directivos de VISIN S.A. -quienes necesariamente tienen que llevarlos consigo
y exhibirlos cuando aborden el aviny emiten un documento de cobranza a
nombre de VISIN S.A. por el importe
INVESTIGACIN EL PACFICO
del boleto de aviacin. Cuando el directivo regrese del viaje debe entregar
a VISIN S.A. su boleto de aviacin, o
rendir.
De lo anterior, identificamos que intervienen dos documentos en este proceso:
El documento de cobranza y el boleto
de aviacin, en tiempos distintos, el primero al requerir la empresa los servicios de la agencia y el segundo al retorno del directivo.
El documento de cobranza es un documento no autorizado para sustentar costo o gasto -aun cuando discrimine los
AREA TRIBUTARIA
x
38 CARGAS DIFERIDAS
295
389 Otras cargas diferidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
295
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por la provisin del pago de los
Boletos de aviacin
x
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
295
469 Otras cuentas por pagar div.
10 CAJA Y BANCOS
295
104 Cuenta Corriente
10401 Banco WCE
Cancelamos el documento de cobraza Nro. ...
Cheque Nro. ...
x
Al retornar del viaje el directivo lo rinde al departamento de contabilidad entregando el boleto de viaje.
x
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
250
Otras cargas div. de gestin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
45
401 Gobierno central
4011 I.G.V.
38 CARGAS DIFERIDAS
389 Otras cargas diferidas
Por la imputacin de los gastos de
Representacin.
x
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 250
945 Cargas diversas de gestin
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
250
795 Cargas diversas de gestin
Por el destino de los gastos.
x
295
Ntese que se registra por el importe realmente consignado en el boleto de aviacin, pues las agencias areas obtienen
ingresos por comisiones u otra denominacin de la lnea area, a quien facturan.
Los gastos de viajes para representacin
estn sujetos a lmites para efectos del
impuesto a la renta e impuesto general
a las ventas.
2. Respuesta:
La resolucin de superintendencia vigente hace mencin que es posible hacer la retencin correspondiente al
monto de las notas de crdito.
Podrn deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an
no ha operado sta.
De lo anterior se concluye que su cliente le debe retener slo por el importe
descontando la nota de crdito, as:
Factura N 0001-01226
Nota de Crdito N 0001-0050
1200.00
(400.00)
800.00
x
74 DESCUENTOS REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS
400.00
12 CLIENTES
400.00
121 Facturas por cobrar
Por el descuento otorgado con
N/C Nro 0001-0050
x
12 CLIENTES
400.00
121 Facturas por cobrar
12 CLIENTES
400.00
121 Facturas por cobrar
Aplicacin de la nota de crdito
Nro. 001-0050 a la Fac. 0001-01226
x
10 CAJA Y BANCOS
752.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR
48.00
401 Gobierno central
40102 Retencin IGV 6%
12 CLIENTES
800.00
121 Facturas por cobrar
Cancel. del saldo de la Factura con retenc.
x
La nota de crdito tambin se pudo aplicar a futuros pagos, sin embargo a Uds.
Les corresponde que les hagan una menor retencin.
V. ASUNTO: No obligatoriedad de
presentar la Declaracin anual
de operaciones con terceros
Procedencia: Huacho
1. Consulta:
Tengo un negocio unipersonal que no es principal contribuyente, durante el ao 2002 los in-
2. Respuesta.
De acuerdo con la nica disposicin transitoria de la R.S N 024-2002/SUNAT,
para la declaracin correspondiente al
ejercicio 2002 de los sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral 3.1 del
artculo 3 debern presentar la declaracin siempre que en dicho ejercicio el
monto de sus ventas internas haya sido
superior a S/. 216,000 como en el presente caso a pesar de tener operaciones
con terceros no supera el monto establecido no existe obligacin de presentar
la declaracin ni el formato denominado "Constancia de no tener informacin
a declarar".
VI. ASUNTO: Presentacin de
declaracion anual de operaciones con terceros
Procedencia: Huancayo
1. Consulta:
Durante el ejercicio 2002 la empresa "Visin
Empresarial S.A.C" principal contribuyente ha
tenido ingresos por S/. 217,000 pero la suma
de las operaciones por cada proveedor y cliente no supera los S/. 9,000 (3 UIT).
Cmo debo presentar la declaracin anual de
operaciones con terceros?
2. Respuesta
2.1. Segn R.S. N 024-2002/SUNAT estn obligados a presentar la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros los
sujetos que:
a) Sean principales Contribuyentes
b) Estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual del
IGV durante el ejercicio.
2.2. Para la declaracin correspondiente al ejercicio 2002 de los sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artculo 3 debern presentar la
declaracin siempre que en dicho ejercicio el monto de sus ventas internas haya
sido superior a S/. 216,000 que resultan
de sumar las casillas N 100, N105 y
N 160 del PDT IGV-Renta mensual Formulario N 621, o en las casillas N 100
y N 105 del Formulario 119 Rgimen
General.
2.3. En el presente caso como no la suma
de las operaciones con cada cliente y
cada proveedor del ao 2002 no superan las 3 Unidades Impositivas
Tributarias no existe operacin con tercero que declarar, sin embargo la empresa est obligada a presentar el formato denominado "Constancia de no tener informacin a declarar".
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
I -29
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Municipalidad de La Perla
Aprueban cronograma de pagos de
tributos municipales
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Impuesto Predial
- 1 er. Trimestre
- 2do. Trimestre
- 3er. Trimestre
- 4to. Trimestre
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28 de febrero
30 de mayo
29 de agosto
28 de noviembre
Serenazgo
- Enero
28 de febrero
- Febrero
28 de febrero
- Marzo
28 de marzo
- Abril
30 de abril
- Mayo
30 de mayo
- Junio
30 de junio
- Julio
31 de julio
- Agosto
29 de agosto
- Setiembre 30 de setiembre
- Octubre
31 de octubre
- Noviembre 28 de noviembre
- Diciembre 30 de diciembre
Se otorga descuento del 10% al pronto
pago de Tasa de Arbitrios de Limpieza
Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo.
Vigente a partir del primer da siguiente de su publicacin.
Municipalidad de Lima
Establecen formatos de valores y determinacin del impuesto predial, arbitrios municipales e Impuesto Vehicular
que se utilizarn en el ejercicio 2003
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARlA - SAT
I -30
INSTITUTO
DE
Se aprueba la emisin masiva de autorizacin de valores del Impuesto al Patrimonio Predial correspondiente al ao
2003.
Asimismo se fija como monto mnimo,
del Impuesto Predial para el ejercicio
2003 el 0.6% de la Unidad Impositiva
Tributaria, equivalente a dieciocho con
0.60/100 Nuevos soles (S/.18.60) y en
cinco nuevos soles (S/ .5.00) el monto
que debern abonar los contribuyentes
por concepto de Formularios de Declaracin Jurada Masiva del Impuesto
Predial ms el recibo de pago de un
nuevo sol (S/. 1.00).
Se seala igualmente, que por cada
anexo (PU) se abonar la suma de un
nuevo sol (S/.1.00).
El calendario tributario respecto al vencimiento de las cuotas fraccionadas por
el pago del Impuesto Predial del ao
2003, es el siguiente:
Impuesto Predial
a) Al contado
: 28 de febrero
b) Fraccionado
Primera cuota : 28 de febrero
Segunda cuota : 31 de mayo
Tercera cuota
: 29 de agosto
Cuarta cuota
: 28 de noviembre
Para los contribuyentes cuya base
INVESTIGACIN EL PACFICO
Municipalidad de
Villa El Salvador
Autorizan emisin mecanizada de la
declaracin jurada del impuesto
predial y establecen fechas de pago
NORMA: ORDENANZA MUNICIPAL
N 049-MVES
FECHA: (23/02/2003)
AREA TRIBUTARIA
to Predial para el presente ao 2003.
El costo por emisin mecanizada de la
Declaracin Jurada, recibos de pago, incluida la distribucin domiciliaria es
de S/. 4.40 (CUATRO Y 40/100 NUE-
de la materia se debe sealar que la empresa demandante seala que el ejecutor coactivo no ha suspendido el procedimiento no
obstante estar obligado, pues haban interpuesto reclamacin que no ha sido resuelto
por la Municipalidad demandada; con esta
reclamacin la empresa demandante pretenda que se efecte la compensacin de
los pagos realizados por el impuesto predial
y arbitrios con los montos an no cancelados, varindose el estado de cuenta corriente aplicndose la base imponible correspondiente a predios rsticos, sustentado ello en
que la condicin urbana del terreno en donde se ubican sus predios siguen siendo rsticos; Quinto: que de lo expuesto en el considerando anterior se desprende que la reclamacin del demandante, en la va administrativa, en realidad es una solicitud ya que
no est dirigida contra los actos reclamables
establecidos en el artculo 135 del Texto
Unico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N135-99-EF; es decir, no
va dirigida contra Resolucin de Determinacin, Orden de Pago y Resolucin de Multa,
por lo que el ejecutor coactivo no tena la
obligacin de suspender el proceso de ejecucin coactiva; Sexto: que, adems, la empresa demandante est cuestionando la calidad de sus bienes inmuebles, pues considera que tienen la calidad de rsticos y no
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
El fallo en comentario contiene un aspecto a dilucidar que en la prctica se confunde con frecuencia. Es
decir, cual es el acto administrativo por el que la
Administracin Tributaria a travs de los ejecutores
coactivos deba ser materia de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva. As, se tiene que frecuentemente los contribuyentes, antes de usar la va
del procedimiento contencioso contra los valores en
cobranza lo que optan es por la "solicitud directa al
ejecutor coactivo" pidindole que en uso de sus propias facultades contenidas en el artculo 119 del
Cdigo Tributario procedan a suspender el procedimiento de ejecucin coactiva ya iniciado. Para ello
invocan la presunta facultad discrecional que tendran
los ejecutores coactivos para proceder a dicha suspensin; sto en aplicacin a nuestro modo de ver
indebida, de una antigua jurisprudencia referida a
los ejecutores coactivos que pertenecan al Banco de
la Nacin, que en ese entonces se les llamaba
eufemsticamente "jueces coactivos".
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal de aquel entonces le otorgaba amplias facultades discrecionales no
regladas para que el llamado "juez coactivo" procediera a la suspensin motu propio del procedimiento
coactivo ya iniciado. Por eso existe la confusin que slo
basta la simple solicitud al ejecutor coactivo para que
ste proceda a suspender el referido procedimiento.
Actualmente ya no opera de esa manera, aun cuando
del texto del artculo 119 del Cdigo Tributario podra
desprenderse esta facultad aparentemente de corte discrecional. Ahora el diseo del artculo 119 si bien
mantiene la exclusividad para que se suspenda la cobranza coactiva a la decisin del ejecutor, sin embargo
la suspensin debe hacerse basndose en las causales
que obran en forma taxativa en dicho artculo. Entre
estas causales est la de tener interpuesto un recurso
impugnativo en contra de los valores en cobranza. Slo
as podra tener un elemento validante el ejecutor coactivo para proceder a la suspensin.
Lo que est reconociendo el Poder Judicial en el procedi-
VOS SOLES).
Por cada predio adicional se abonar
S/. 2.50 (DOS Y 50/100 NUEVOS SOLES) por el derecho de emisin.
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A
miento de garanta es justamente eso, que no se ha observado el debido proceso para que opere la suspensin,
conforme est regulado por las reglas contenidas en el
Cdigo Tributario. De modo que el ejecutor no estaba de
obligacin de suspender el proceso ya iniciado.
De otro lado tampoco la solicitud es el medio para
cuestionar la calidad de los bienes que han sido
materia de determinacin para el Impuesto Predial
que ha originado la controversia y, por tanto, el inicio del procedimiento coactivo por no haberse interpuesto recurso impugnatorio dentro del plazo de ley.
En la solicitud no puede cuestionarse si la calidad de
los predios objeto de determinaciones, son rsticos o
urbanos, que es una cuestin que no puede dilucidarse
obviamente en el proceso de garanta como pretende la peticionante, ya que el proceso de garanta
carece de etapa probatoria.
Por todas esas consideraciones la Sala Civil de la
Corte Superior de Lima ha declarado infundada la
accin de amparo denegando la peticin del
justiciable por el hecho que no ha observado el debido proceso y adems por pretender en sede judicial
suspender la ejecucin coactiva ya iniciada.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
I -31
ACOTACIN AL MARGEN
El Impuesto a la Distribucin de Utilidades
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G
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N
ADELANTO DE UTILIDADES
Con fecha 13 de febrero de 2003 se public en el Diario Oficial El Peruano el
Decreto Supremo N 017-2003-EF,
adecuando el reglamento de la LIR a
las modificaciones dispuestas por las
Leyes N 27513, N 27615 y N 27804.
El artculo 22 del referido decreto incorpor al reglamento el Captulo XVI
- "DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS
FORMAS DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES", sorprendiendo lo sealado
en el artculo 88 al haber incorporado
como aspecto material de la hiptesis
de incidencia tributaria un nuevo hecho econmico que no estaba contemplado en el artculo 24-A de la LIR, este
hecho es el adelanto de utilidades, concepto que se le reconoce como distribucin de utilidades, lo que deviene en
ilegal.
Al respecto cabe destacar que el inciso
f) del artculo 24-A de la LIR entiende
como dividendos y distribucin de utilidades a: "Todo crdito hasta el lmite
de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que
no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento
Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin y siempre que no exista
obligacin para devolver o, existiendo,
I -32
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN
Finalmente en lo que respecta al aspecto temporal de la hiptesis de incidencia tributaria, el Decreto Supremo
N 017-2003-EF al incorporar el Captulo XVII en el reglamento de la LIR ha
sealado en el artculo 89 que la obligacin de retener nace en la fecha de
adopcin del acuerdo de distribucin o
cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
En principio segn la Ley General de
Sociedades para que se distribuyan dividendos o utilidades o se adelanten
antes de haberse generado, se requiere
que la Junta de Accionistas o de Socios
y en su caso de Directorio lo acuerde,
por lo tanto cmo se podra distribuir
utilidades sin acuerdo de los rganos
empresariales competentes?, lo que
significa que el texto no est bien redactado. En todo caso si han querido
referirse al comentado inciso f) del artculo 24-A de la LIR, otro debi ser el
texto.
Creemos necesario que siga revisando
este tema buscando su racionalidad, sobre todo evaluando la posibilidad de
aprobar tasas de Impuesto a la Renta de
acuerdo a la magnitud de la empresa en
trminos de rendimiento, de modo que
de manera gradual se establezcan tasas
progresivas segn los tramos de utilidad empresarial, aplicando porcentajes
mayores a las utilidades de acuerdo a su
significacin.
AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
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TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
SETIEMBRE 2002
OCTUBRE 2002
NOVIEMBRE 2002
DICIEMBRE 2002
ENERO 2003
FEBRERO 2003
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.611
3.611
3.612
3.627
3.640
3.649
3.649
3.649
3.636
3.613
3.610
3.607
3.586
3.586
3.586
3.566
3.588
3.597
3.598
3.608
3.608
3.608
3.625
3.624
3.630
3.636
3.638
3.638
3.638
3.643
3.615
3.615
3.613
3.629
3.643
3.652
3.652
3.652
3.638
3.617
3.612
3.609
3.589
3.589
3.589
3.567
3.589
3.598
3.600
3.609
3.609
3.609
3.626
3.631
3.633
3.638
3.639
3.639
3.639
3.647
3.643
3.627
3.626
3.633
3.633
3.633
3.633
3.633
3.612
3.623
3.618
3.618
3.618
3.614
3,614
3.626
3.629
3.625
3.625
3.625
3.613
3.619
3.618
3.609
3.601
3.601
3.601
3.588
3.587
3.597
3.606
3.644
3.628
3.628
3.634
3.634
3.634
3.634
3.634
3.618
3.624
3.620
3.620
3.620
3.616
3,616
3.628
3.630
3.626
3.626
3.626
3.616
3.621
3.621
3.610
3.603
3.603
3.603
3.591
3.590
3.601
3.608
3.606
3.606
3.606
3.600
3.597
3.605
3.614
3.613
3.613
3.613
3.608
3.600
3.599
3.597
3.599
3.599
3.599
3.600
3.590
3.584
3.584
3.578
3.578
3.578
3.575
3.574
3.552
3.544
3.525
3.525
3.608
3.608
3.608
3.602
3.601
3.606
3.616
3.614
3.614
3.614
3.610
3.603
3.601
3.599
3.601
3.601
3.601
3.602
3.593
3.587
3.585
3.580
3.580
3.580
3.577
3.575
3.555
3.546
3.526
3.526
3.525
3.506
3.515
3.543
3.551
3.535
3.535
3.535
3.525
3.518
3.519
3.515
3.503
3.503
3.503
3.499
3.489
3.493
3.498
3.508
3.508
3.508
3.511
3.501
3.501
3.496
3.510
3.510
3.510
3.520
3.515
3.526
3.510
3.517
3.544
3.552
3.537
3.537
3.537
3.527
3.520
3.521
3.517
3.506
3.506
3.506
3.501
3.492
3.497
3.499
3.510
3.510
3.510
3.514
3.502
3.502
3.500
3.511
3.511
3.511
3.522
3.517
3.515
3.513
3.506
3.506
3.506
3.498
3.500
3.495
3.491
3.489
3.489
3.489
3.493
3.488
3.486
3.483
3.485
3.485
3.485
3.487
3.490
3.496
3.502
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3.499
3.499
3.497
3.498
3.496
3.499
3.488
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3.515
3.509
3.509
3.509
3.500
3.502
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3.493
3.490
3.490
3.490
3.494
3.490
3.487
3.485
3.486
3.486
3.486
3.488
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3.497
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3.500
3.500
3.500
3.498
3.499
3.498
3.500
3.491
3.488
3.488
3.483
3.481
3.490
3.493
3.489
3.489
3.489
3.489
3.487
3.483
3.483
3.489
3.489
3.489
3.484
3.479
3.479
3.481
3.480
3.480
3.480
3.479
3.479
3.481
3.481
3.479
3.491
3.491
3.484
3.483
3.491
3.494
3.490
3.490
3.490
3.491
3.489
3.484
3.484
3.490
3.490
3.490
3.485
3.482
3.480
3.482
3.481
3.481
3.481
3.481
3.480
3.483
3.482
3.481
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
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16
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18
19
20
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22
23
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27
28
29
30
31
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
2
0
0
0
2
0
0
1
Inters
diario
a Feb.
de
2003
%
Ene-00
Feb-00
Mar-00
Abr-00
May-00
Jun-00
Jul-00
Ago-00
Sep-00
Oct-00
Nov-00
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64.352
62.152
59.366
57.313
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51.446
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46.753
44.260
41.840
64.279
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59.293
57.239
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53.573
51.373
48.880
46.533
44.187
41.767
64.206
61.859
59.293
58.193
55.773
53.499
51.153
48.806
46.460
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41.693
63.986
61.786
60.319
58.119
55.699
53.426
51.080
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46.386
43.893
41.620
63.912
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58.046
55.626
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43.820
41.327
64.866
62.666
60.172
57.826
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53.133
50.933
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46.240
43.747
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64.792
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48.366
46.020
44.700
42.280
64.719
62.372
59.879
57.679
55.259
52.986
50.640
48.293
46.973
44.480
42.207
66.499
62.299
59.806
57.606
55.186
52.913
50.566
49.100
46.900
44.407
42.133
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
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36.220
34.120
32.380
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29.440
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25.540
23.620
21.707
20.107
39.880
37.900
36.160
34.060
33.160
31.180
29.380
27.400
25.360
23.560
21.653
20.054
39.820
37.840
36.100
34.960
33.100
31.120
29.320
27.340
25.300
23.500
21.600
20.000
39.640
37.780
36.880
34.900
32.920
31.060
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27.280
25.240
23.440
21.547
19.840
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38.560
36.700
34.600
32.860
31.000
29.080
27.220
25.180
23.260
21.493
20.534
40.360
38.380
36.640
34.540
32.800
30.820
29.020
27.040
25.120
23.200
22.080
20.480
40.300
38.320
36.580
34.480
32.740
30.760
28.960
26.980
24.940
23.980
22.027
20.427
40.240
38.260
36.520
34.420
32.680
30.700
28.900
26.920
25.720
23.920
21.973
20.374
40.060
38.200
36.460
34.360
32.500
30.640
28.720
27.700
25.660
23.860
21.920
20.214
40.000
38.140
36.280
34.180
32.440
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29.500
27.640
25.600
23.680
21.867
20.160
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
2
0
0
2
Mes
de la
Obligacin
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
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5.600
3.946
2.133
0.587
18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427
18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120
18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067
18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013
18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960
18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747
18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693
18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640
Inters
diario
a Feb.
de
2003
%
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
Inters
diario
a Mar.
de
2003
%
SE
2
0
Dic-02
2.220 2.167
2.007 1.953
1.900
0.500 0.450
0.400 0.350
0.200
ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
Mes
de la
Obligacin
I -33
INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos
de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
MAR-2002
ABR-2002
MAY-2002
JUN-2002
JUL-2002
AGO-2002
SET-2002
OCT-2002
NOV-2002
DIC-2002 E N E - 2 0 0 3 F E B - 2 0 0 3
Fecha FEB-2002
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01
3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484
02
3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484
03
3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483
04
3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491
05
3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494
06
3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490
07
3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491
08
3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491
09
3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491
10
3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489
11
3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484
12
3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484
13
3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490
14
3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485
15
3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485
16
3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485
17
3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482
18
3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480
19
3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482
20
3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481
21
3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481
22
3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481
23
3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481
24
3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480
25
3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483
26
3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482
27
3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481
28
3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498
29
3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500
30
3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491
31
3.445 3.446
3.459 3.462
3.600 3.602
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
3.513
VENTA
(*)
3 .515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02
Renta 2002
SEGUNDA QUINCENA - FEBRERO 2003
Al 31-12-2002
I -34
Mes de la
Obligacin
RENTA REGIMEN
GENERAL
Mes de la
Obligacin
0
%
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587
0
%
18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120
18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067
18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013
18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960
18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747
18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693
9
%
18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640
9
%
Inters
a Feb.
de 2003
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
3.073
Inters
a Mar.
de 2003
SE AC-
Renta 2003
Al 28-02-2003
Dic-02
1.847
2.540
2.380
2.327
2.273
2.220
2.167
2.007
1.953
1.900
TUALIZA
Ene-03
0.850
0.800
0.750
0.700
0.550
0.500
0.450
0.400
0.350
0.200
DIAS DE
SEGUN
ATRASO
INSTITUTO
DE
INVESTIGACIN EL PACFICO
AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS
DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS
94-95-96-97-98
TIPO DE BIEN
Vida Util
Edificaciones y construcciones
Vida Util
REQUISITOS BASICOS
Ejercicios a
partir del
2000
EJERCICIO
1999
Porcentaje
Porcentaje
CATEGORIAS
Porcentaje
mximo
3%
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca
4 aos
25% anual
4 aos
5 aos
20% anual
5 aos
5 aos
20% anual
5 aos
5 aos
20% anual
4 aos
5aos
20% anual
10 aos
10 aos
10% anual
10 aos
Monto de Impuesto
Area
N
Compras
Ingresos
del local trabajo a mensuales Mensuales
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
Crdito
Bruto
( S/. )
Cuota
Maximo Mensual
Deducible
(S/.)
(S/.)
ESPECIAL
2,200
10
2,200
2,200
80
60
20
20
4,600
4,600
255
205
50
30
7,000
7,000
560
450
110
50
8,600
8,600
910
740
170
70
9,700
9,700
1,190
950
240
75%
80
12,000
12,000
1,520
1,200
320
90
15,000
15,000
2,040
1,630
410
100
18,000
18,000
2,700
2,160
540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO
1979
1980
1981
1982
1983
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
1984
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
1985
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
Mes de la Obligacin
FEBRERO 2003
IPM
Base = 1994
ANTIGEDAD/MESES
1.003
FEBRERO
Diciembre 2002
154.411106
0.9983
1.0027
Enero 2003
154.161062
1.0000
1.0044
Febrero 2003
154.834866
1.0000
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
S/. 2,272
S/. 1,808
S/. 2,272
S/. 1,808
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 33
I -35
INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresp. la
obligacin
BUENOS CONTRIB.
Ene-03
11/02/03
12/02/03
13/02/03
14/02/03
17/02/03
18/02/03
19/02/03
20/02/03
21/02/03
24/02/03
25/02/03
Feb-03
Mar-03
12/03/03
11/04/03
13/03/03
14/04/03
14/03/03
15/04/03
17/03/03
16/04/03
18/03/03
21/04/03
19/03/03
22/04/03
20/03/03
23/04/03
21/03/03
24/04/03
24/03/03
09/04/03
11/03/03
10/04/03
25/03/03
25/04/03
Abr-03
May-03
15/05/03
16/06/03
16/05/03
17/06/03
19/05/03
18/06/03
20/05/03
19/06/03
21/05/03
20/06/03
22/05/03
23/06/03
23/05/03
10/06/03
12/05/03
11/06/03
13/05/03
12/06/03
14/05/03
13/06/03
26/05/03
24/06/03
Jun-03
16/07/03
17/07/03
18/07/03
21/07/03
22/07/03
09/07/03
10/07/03
11/07/03
14/07/03
15/07/03
23/07/03
Jul-03
Ago-03
19/08/03
18/09/03
20/08/03
19/09/03
21/08/03
22/09/03
22/08/03
09/09/03
11/08/03
10/09/03
12/08/03
11/09/03
13/08/03
12/09/03
14/08/03
15/09/03
15/08/03
16/09/03
18/08/03
17/09/03
25/08/03
23/09/03
Set-03
Oct-03
22/10/03
24/11/03
23/10/03
11/11/03
10/10/03
12/11/03
13/10/03
13/11/03
14/10/03
14/11/03
15/10/03
17/11/03
16/10/03
18/11/03
17/10/03
19/11/03
20/10/03
20/11/03
21/10/03
21/11/03
24/10/03
25/11/03
Nov-03
10/12/03
11/12/03
12/12/03
15/12/03
16/12/03
17/12/03
18/12/03
19/12/03
22/12/03
23/12/03
24/12/03
Dic-03
13/01/04
14/01/04
15/01/04
16/01/04
19/01/04
20/01/04
21/01/04
22/01/04
23/01/04
12/01/04
26/01/04
VENCIMIENTO SEMANAL
N
SEMANA
DESDE
HASTA
VENCIMIENTO
2-MAR-03
8-MAR-03
4-MAR-03
9-MAR-03
15-MAR-03
11-MAR-03
16-MAR-03
22-MAR-03
18-MAR-03
23-MAR-03
29-MAR-03
25-MAR-03
FECHA DE VENCIMIENTO
6
7
8
9
0
1
2
3
4y5
26 de Marzo de 2003
27 de Marzo de 2003
28 de Marzo de 2003
31 de Marzo de 2003
1 de Abril de 2003
2 de Abril de 2003
3 de Abril de 2003
4 de Abril de 2003
7 de Abril de 2003
VENCIMIENTO
31/ Mar/ 0 3 *
Ultima semana de febrero 4-Mar-03
1 semana de marzo
11-Mar-03
2 semana de marzo
18-Mar-03
3 semana de marzo
25-Mar-03
4 semana de marzo
1-Abr-04
5 da hbil de su realizacin
IMPUESTO DE ALCABALA
18-Mar-03
I -36
INSTITUTO
DE
VENCIMIENTO
14/Mar/2003
15 das hbiles de producidos los hechos.
10 das hbiles siguientes a
la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
INVESTIGACIN EL PACFICO
Unidad de
Medida
Almacn "A"
m2
0.0437%
Almacn "B"
%UIT
0.0320%
%UIT
4
5
5
5
5
13
3
8
5
0.30
FECHA DE VENCIMIENTO
25-Feb-03
26-Feb-03
27-Feb-03
28-Feb-03
3-Mar-03
4-Mar-03