IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Grava

el consumo

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Impuesto

Indirecto: El vendedor o prestador

del servicio traslada el impuesto
p
al
adquirente.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Los

sujetos pasivos que son las personas

obligadas
g
a pagar
p g el impuesto
p
a la SUNAT
son los vendedores o prestadores de los
bienes y servicios gravados y que trasladan
el impuesto en los precios al adquirente o
comprador que est obligado a soportarlo

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El

impuesto no recae directamente sobre el

consumidor a quien la SUNAT desconoce
sino indirectamente al pagar el precio de los
bienes y servicios que va a consumir

Impuesto General a las Ventas

Es

un Impuesto que afecta la generalidad

de transacciones de bienes y servicios de
toda la cadena de comercializacin y
distribucin. Impuesto Plurifsico

Se

dice que es un impuesto regresivo

Impuesto General a las Ventas

Para gravar el consumo utiliza la tcnica de valor agregado
con el mtodo de sustraccin sobre base financiera de
impuesto contra impuesto con deducciones amplias e
inmediatas y de liq
liquidacin
idacin mensual.
mens al Qu
Q significa?
Significa que dicho impuesto se calcula sobre la diferencia
entre el valor de los bienes y servicios adquiridos
q
en un
perodo (mes) y el valor de los bienes y servicios
transferidos o prestados en el mismo perodo (mes)
Se aplica
aplica el impuesto al valor de las transacciones de
bienes, servicios, contratos de construccin, etc (Impuesto
Bruto o Dbito Fiscal) pero con el derecho a deducir contra
el monto que resulte los impuestos pagados en las
adquisiciones anteriores (Crdito Fiscal).

Impuesto General a las Ventas

VENTA (FABRICANTE(FABRICANTE- MAYORISTA )
VALOR DE VENTA
IGV - 19%
PRECIO DE VENTA

100,00
19,00
119,00

DECLARACION MENSUAL - FABRICANTE

IMPUESTO BRUTO

19,00

CRDITO FISCAL

(0,00)

PAGO A SUNAT

19,00

IMPOSICIN SOBRE VALOR AGREGADO (19% DE 100,00) = 19,00

VENTA (MAYORISTA - MINORISTA )
VALOR DE VENTA
IGV - 19%
PRECIO DE VENTA

180,00
34 20
34,20
214,20

DECLARACION MENSUAL - MAYORISTA

IMPUESTO BRUTO

34,20

CRDITO FISCAL
PAGO A SUNAT

(19 00)
(19,00)

15,20

IMPOSICIN SOBRE VALOR AGREGADO (19% DE 80

80,00)
00) = 15
15,20
20
VENTA (MINORISTA - CONSUMIDOR )
VALOR DE VENTA
IGV - 19%
PRECIO DE VENTA

240,00
240 00

45,60
285,60
,

DECLARACION MENSUAL - MINORISTA

IMPUESTO BRUTO

45 60
45,60

CRDITO FISCAL
PAGO A SUNAT

(34,50)

11 40
11,40

IMPOSICIN SOBRE VALOR AGREGADO (19% DE 60,00) = 11,40

Impuesto General a las Ventas

Se traslad al Consumidor el IGV de 45,60,
45 60
que equivale a la suma de los pagos
efectuados a SUNAT por el fabricante
fabricante,
mayorista y minorista (19,00 + 15,40 +
11 40 = 45,60).
11,40
45 60)

Impuesto General a las Ventas

Deducciones

Amplias: Pues otorga crdito

por todas las adquisiciones

q
que
q realice
fiscal p
el sujeto para el desarrollo de sus
actividades (bien se trate de insumos que se
integren fsicamente al bien, que se
consuman en el proceso productivo o que
sean gastos de la actividad).

Impuesto General a las Ventas

Deduccin

Inmediata del Crdito Fiscal:

Pues una vez que se traslada el impuesto
que afecta las adquisiciones (como regla
general) da derecho a deducirlo
i
inmediatamente
di t
t del
d l impuesto
i
t que grava las
l
operaciones (Dbito Fiscal o Impuesto
Bruto).

Impuesto General a las Ventas

De

esta manera, en cada etapa el

intermediario econmico entre el bien o
servicio () paga efectivamente el monto
de impuesto que corresponde al valor
agregado, para que finalmente el impuesto
al consumo (fraccionado en cada fase) sea
asumido ntegramente por el consumidor
fi l
final.

Impuesto General a las Ventas

1.

2.

3
3.
4.

P t d ser neutral
Pretende
t ld
desde
d ell punto
t de
d vista
i t econmico:
i
Trata de no influir en las decisiones del consumidor,
gravando la generalidad de bienes y servicios de la cadena
de comercializacin y todas las etapas de la misma.
Con ello a su vez pretende no generar distorsin en la
competencia entre los vendedores o prestadores de
servicio en el mercado.
Afecta a los bienes nacionales y aquellos que ingresan del
extranjero, gravando la importacin de estos ltimos.
Quien presta el servicio o vende no asume costo
econmico por dicho impuesto

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas grava, entre otras
operaciones:
La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin.
La
L primera
i
venta
t de
d inmuebles
i
bl que realicen
li
los
l
constructores de los mismos.
La importacin de bienes.

Impuesto General a las Ventas

Territorialidad
Te ito ialidad

Bienes Muebles:
Ubicados en territorio
te ito io nacional
Servicios prestados o utilizados en el pas

Onerosidad

Contraprestacin

Sujetos

del Impuesto

Que realicen actividad empresarial

Habituales

Principio

de Imposicin en el pas de destino.

Impuesto General a las Ventas

El

hecho imponible (venta

(venta, servicio,
servicio etc) es
de realizacin inmediata.

La

liquidacin es de carcter mensual.

Impuesto General a las Ventas

la

Ley del Impuesto General a la Ventas en

establece dos requisitos sustanciales para que las
adquisiciones
d
de
d bienes,
b
servicios y contratos de
d
construccin otorguen derecho al crdito fiscal:
a) Que los bienes adquiridos sean costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta; y,
b) Que dichos bienes sean destinados a operaciones
gravadas.

Impuesto General a las Ventas

En
E

cuanto
t all primer
i
requisito
i it debe
d b indicarse
i di
que la remisin a las normas del Impuesto a
l Renta
la
R
est
dada
d d por ell principio
i i i de
d
causalidad regulado por los artculos 37 y
siguientes de
d la
l Ley del
d l Impuesto a la
l
Renta. As, para que los gastos sean
deducibles debe existir una relacin
de
causalidad directa entre stos y la
produccin
de la renta y/o mantenimiento
de su fuente.

Impuesto General a las Ventas

El

segundo
seg ndo requisito
eq isito est referido
efe ido a establece
establecer q
qu

parte del crdito fiscal debe aplicarse como

deduccin del impuesto bruto, considerando que
slo debe tomarse el crdito fiscal que
corresponde a adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas,
gravadas pues slo por stas se
determina el mayor valor por el cual debe pagarse
el impuesto.
p
Tal es as que
q por
p remisin del
artculo 23 de la Ley el numeral 6 del artculo 6
de su Reglamento regula la proporcin de crdito
fiscal que debe ser deducido cuando el sujeto del
impuesto realiza a la vez operaciones gravadas y
g
no gravadas.

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 07164
07164--2-2002 :
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del
I
Impuesto
t G
Generall a llas Ventas
V t e IImpuesto
t
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821,
no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
destruccin de bienes por desmedro debidamente
acreditada de conformidad con las normas del
Impuesto a la Renta, aun cuando no se haya
contemplado
p
expresamente
p
dentro de las
excepciones que seala el Reglamento aprobado
por el Decreto Supremo N 029029-94
94--EF.

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 07164
07164-2-2002
2 2002 :

Merma: Prdida que se produce en

la cantidad de un bien en el curso
de las
as act
actividades
dades o
ordinarias
d a as de la
a
empresa como consecuencia de
producir y destinar un bien a la
venta o consumo.

Desmedro: Prdida que se

produce en la calidad de un bien en
el curso de las actividades
ordinarias de la empresa como
consecuencia de producir y destinar
un bien a la venta o consumo,

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 07164
07164--2-2002
REGLAMENTO:

La desaparicin,
desapa icin destruccin
dest ccin o prdida
p dida de
bienes cuya adquisicin gener un crdito
fiscal, (.) determina la prdida del crdito ,
debiendo reintegrarse () .
Dicho reglamento exceptuaba de tal
reintegro
i t
(()) a llas mermas d
debidamente
bid
t

acreditadas de conformidad con el Impuesto

a la Renta (.).

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 07164
07164--2-2002
El desmedro cumple con los requisitos sustanciales para tener derecho
a crdito fiscal:
A) Primer requisito: Los desmedros se da dentro de un proceso productivo
y de comercializacin, por lo que forman parte del proceso destinado a
generar ingresos gravados, lo que demuestra su relacin de causalidad
con la generacin de la renta gravada o mantenimiento de la fuente
productora, en concordancia con el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
B) Segundo requisito: Slo deber considerarse como crdito fiscal, el
Impuesto General
G
l a las
l Ventas que grava las
l adquisiciones
d i i i
de
d los
l
insumos o bienes en general que se consuman en el proceso o que
sean gastos de la actividad, destinados a operaciones gravadas

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 417
417--3-2004
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del
I
Impuesto
t G
Generall a llas Ventas
V t e IImpuesto
t
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821,
no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, debidamente acreditados, an cuando no
se haya contemplado expresamente dentro de las
excepciones
p
que
q sealaba el Reglamento,
g
,
aprobado por los Decretos Supremos Ns. 029029-94
94-EF y 136136-96
96-- EF.

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 417
417--3-2004
REGLAMENTO:

La desaparicin
desaparicin, destruccin o
prdida de bienes cuya adquisicin
gener un crdito fiscal,
fiscal (.)
( )
determina la prdida del crdito ,
debiendo reintegrarse ()
( ) .

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 417-3-2004
417 3 2004

La prdida total del bien

puesto a la venta o
p
consumo por caso fortuito
o fuerza mayor no
significa
g
el incumplimiento
p
de los requisitos exigidos
por el artculo 18 de la
Ley del Impuesto General
a las Ventas que otorgan
el derecho a aplicar el
crdito fiscal que se
origina con la adquisicin
de tales bienes

100
50
0
1er
3er
trim. trim.

Este
Oeste
Norte

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 417
417--3-2004

En cuanto al primer requisito sustancial debe indicarse

que en tanto la ocurrencia de un hecho por caso fortuito o
que,
fuerza mayor podra presentarse en la realizacin de
actividades gravadas, stas forman parte de tal proceso
d ti d a generar ingresos,
destinado
i
no procediendo
di d ell reintegro
i t
tributario del crdito fiscal por los bienes perdidos en tal
supuesto, al demostrarse con ello su relacin de causalidad
con la generacin de la renta gravada o mantenimiento de
la fuente productora, en concordancia con el artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta;

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 417
417--3-2004
En

lo q
que concierne al cumplimiento
p
del
segundo requisito sustancial,
sustancial, selese que
slo deber considerarse como crdito fiscal
el Impuesto General a las Ventas que grava
las adquisiciones
q
de los insumos o bienes en
general que se consuman en el proceso o
que sean gastos
q
g
de la actividad,, destinados
a operaciones gravadas;

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 1706
1706--5-2005
2005::
De acuerdo con los artculos 18 y 22 de la Ley
d l Impuesto
del
I
t General
G
l a las
l Ventas
V t e Impuesto
I
t
Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821
821,,
no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
prdida de bienes ocurrida por robo, an cuando
no se haya contemplado expresamente dentro de
las excepciones que sealaba el Reglamento
aprobado
p
por
p los Decretos Supremos
p
Ns.. 029Ns
029-94
94-EF y 136
136--96
96--EF

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 1706-5-2005:

La prdida total de los bienes no implica el

incumplimiento de los requisitos exigidos por el artculo
18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas que
otorgan el derecho a aplicar el crdito fiscal que se
origina con la adquisicin de tales bienes.
En efecto
efecto, en cuanto al primer requisito sustancial
sustancial, debe
indicarse que en tanto la prdida de bienes, que
participan en la actividad de la empresa, a causa de un
robo ocurra en el curso o en la realizacin de actividades
gravadas, tal hecho incide en el proceso destinado a
generar ingresos gravados
gravados, no procediendo el reintegro
tributario del crdito fiscal de los bienes perdidos por tal
supuesto, al demostrarse su relacin de causalidad como
gasto en la generacin de la renta gravada o
mantenimiento de la fuente productora, en concordancia
con el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobada por Decreto Legislativo N 774.

Jurisprudencia de observancia
obligatoria
RTF N 1706-5-2005:
1706 5 2005
En lo que concierne al

cumplimiento del segundo

requisito sustancial, sealase
que slo deber considerarse
p
como crdito fiscal el Impuesto
General a las Ventas que grava
las adquisiciones de los insumos
o bienes que se consuman en el
proceso o que constituyan
gastos de la actividad,
destinados a operaciones
gravadas.
d

Impuesto General a las Ventas

Requisitos Formales
Crdito Fiscal:

1.

2
2.

Para ejercer el derecho al

crdito
dit fiscal
fi l se deben
d b cumplir
li
fundamentalmente los
siguientes requisitos
formales:
Que el impuesto estuviera
consignado por separado en
p
de pago
p g que
q
el comprobante
acreditase la compra del bien,
el servicio afecto, el contrato
de construccin (.).
S t t d en comprobantes
Sustentados
b t
de pago u otros documentos
establecidos legalmente.

Impuesto General a las Ventas

Requisitos
R
i it Formales
F
l
Crdito Fiscal:

3.

Para ejercer
P
j
ell derecho
d
h
al crdito fiscal se deben
cumplir
p
fundamentalmente los
siguientes requisitos
formales:
Anotacin en el Registro
p .
de Compras

Jurisprudencia de observancia
obligatoria

RTF N
N 1580
1580--5-2009

La legalizacin del Registro de Compras no constituye un requisito

formal para ejercer el derecho al crdito fiscal.
anotacin
La
d
de operaciones en ell Registro de
d Compras debe
d b
realizarse dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley
N 29215. Asimismo, el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido en el
periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se
hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de dbito, la copia
autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana
de los documentos emitidos por la Administracin Tributaria o el
f
formulario
l i donde
d d conste
t ell pago del
d l impuesto
i
t en la
l utilizacin
tili i de
d
servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el periodo en que
se efectu la anotacin.

ACTA DE REUNlN DE SALA

PLENA No 2003-15
"La entrega gratuita de
bi
bienes
como polos,
l
uniformes, agendas,
billeteras bolgrafos y
billeteras,
llaveros, con fines
publicitarios,
publicitarios
constituye retiro de
bienes p
para efectos del
Impuesto General a las
Ventas."

ACTA DE REUNlN DE SALA PLENA No 2003-15

DECRETO LEGISLATWO No 775
Articulo 3"- Para los efectos de la aplicacin del
Impuesto se entiende por:
a) VENTA
2. El retiro de bienes que efecte el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa
misma, incluyendo los que se efecten corno
descuento o bonificacin, con excepcin de:

El retiro de insumos, materias primas y bienes

intermedios utilizados en la elaboracin de los
bienes que produce la empresa.

La entrega de bienes a un tercero para ser

utilizados en la fabricacin de otros bienes que
la empresa le hubiere encargado.

El retiro de bienes por el constructor para ser

incorporados a la construccin de un inmueble.

El retiro
ti de
d bienes
bi
como consecuencia
i de
d la
l
desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga
el Reglamento.

El retiro de bienes para ser consumidos por la

propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas.

Bienes no consumibles, utilizados por la propia

empresa, siempre que sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de
terceros
terceros.

El retiro de bienes para ser entregados a los

trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o
g se disponga
p g mediante
cuando dicha entrega
Ley.

DECRETO SUPREMO No 029-94-EF

Articulo 2 .Para la determinacin del mbito de aplicacin
del impuesto se tendr en cuenta lo siguiente:
5. Se considera retiro:
a) Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a titulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
b ifi i
bonificaciones,
entre otros.
b) La Apropiacin de los bienes de la empresa
que realice el propietario socio o titular de la
misma
c) El consumo que realice la empresa de los
bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la
realizacin de operaciones gravadas.
d) La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la
prestacin de sus servicios.
No es retiro de bienes, los casos precisados
corno excepciones en el numeral 2, inciso a)
d l Articulo
del
A ti l 3 del
d l Decreto,
D
t nii los
l que se
efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.

ACTA DE REUNlN DE SALA PLENA No 2003

2003-15
15

La

Ley del IGV grava la venta de bienes.

g dicha leyy la venta es el acto por
p el
Segn
que se transfieren bienes a ttulo oneroso.

Adems

se considera venta el retiro de

bienes. Con ello se pretende gravar los
autoconsumos dado que dicho bienes no
sern destinados a operaciones gravadas.

ACTA DE REUNlN DE SALA PLENA No 2003

2003-15
15
Segn

el criterio contenido en dicha acta de sala

plena, las excepciones que contemplaban la Ley
d l IGV y su reglamento
del
l
para que una entrega no
sea considerada retiro no comprenda como tal a
l entrega gratuita
la
i de
d bienes
bi
como polos,
l
uniformes, agendas, billeteras, bolgrafos y
ll
llaveros,
con fines
fi
publicitarios,
bli it i
por lo
l que
constituye un retiro de bienes para efectos del
I
Impuesto
t G
Generall a llas Ventas
V t

ACTA DE REUNlN DE SALA PLENA No 2003

2003-15
15

Cuestionamiento
C
ti
i t : Si la
l ley
l del
d l lmpuesto
l
t General
G
l a las
l
Ventas reconoce a los contribuyentes la posibilidad de
utilizar el crdito fiscal p
por las adquisiciones
q
de bienes que
q
estarn destinados a publicidad, promocin y propaganda,
dado que finalmente procuran una mayor venta de bienes,
cabra preguntarse cul sera la finalidad de gravarlos
como retiro de bienes, de tal manera que en la practica,
como mnimo tenga que abonar al Fisco el mismo monto
que utiliz
l como crdito
d fiscal.
f
l
En el caso de retiros hacia actividades que no estn
gravadas es justificable el gravamen pero no en este
caso?

ACTA DE REUNlN DE SALA PLENA No 2003

2003-15
15

No responde a la finalidad
p
General a las Ventas
de la Leyy del lmpuesto
el gravar la entrega de bienes cuya
adquisicin es un gasto necesario para
producir la renta gravada con el lmpuesto
General a las Ventas y que naturalmente
est destinada a las actividades gravadas.

Cuestionamiento:

IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
RTF

1770--1-2003
1770
Se confirma la resolucin apelada en el
extremo que imponen un gravamen con el
IGV a operaciones sustentadas con facturas
no obstante
b t t encontrarse
t
exoneradas
d
por
cuanto el Tribunal ha interpretado que los
sujetos exonerados que afecten sus
operaciones y transfieran crdito fiscal
susceptible de ser deducido, en tanto no
acrediten su devolucin p
por el adquirente,
q
,
procede el cobro del tributo

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

BASE IMPONIBLE
ARTCULO

13 (Ley del IGV).

IGV).-- BASE
IMPONIBLE
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta
venta, en las ventas de
bienes.
b) El total de la retribucin, en la
prestacin o utilizacin de servicios.
(.)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Base

imponibleEntindase

por valor de

p servicios
venta del bien,, retribucin por
(.), segn el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del
bien,, usuario del servicio (.).
bien

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Se entender que esta suma est integrada
por
p
el valor total consignado
g
en el
comprobante de pago (.) incluyendo:
incluyendo:
Los cargos que se efecten por separado
de aqul y aun cuando se originen en la
prestacin
t i de
d servicios
i i complementarios
l
t i
Ej
Ej.
j. En intereses devengados
g
por
p el precio
p
no

pagado..
pagado

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

T ib
Tribunal
l Fiscal
Fi
l 214
214--5-2000 de
d 2828-3---2000
2000 referida
f id a
la afectacin de los intereses moratorios con el IGV
ha declarado q
que ;
est en la esencia de la venta o servicio gravado con el

Impuesto General a las Ventas, el concepto de

contraprestacin infirindose que,
que en el caso de los
intereses devengados por el precio no pagado, implica una
relacin causal entre la entrega de un bien o la prestacin
de un servicio y su contraprestacin econmica en el pago
del precio y/o de los intereses o gastos de financiacin
correspondientes a la operacin, lo que segn dicha
j
de
relacin causal y conforme a su naturaleza jurdica
contraprestacin no es pasible de alcanzar a los intereses
moratorios, de carcter jurdico indemnizatorio

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RTF N 1200
1200--3-99 (20
20..12
12..99
99))
No es aplicable a los reembolsos por gastos
facturados directamente al cliente la definicin
del total
total de la retribucin
retribucin contenida en el
concepto de Base Imponible del IGV, pues el
reembolso no califica como una retribucin
retribucin..
Tampoco encuadra dentro del principio de
accesoriedad, por cuanto no se trata de un
servicio complementario prestado por el
locador..
locador

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Reembolso de Gastos
RTF 543
543--2-99
El monto que facturan las agencias de aduana
al comitente por concepto de reembolso de los
servicios cancelados a nombre de ste no se
encuentra gravado con el IGV
IGV..