TIPOS DE COSTOS

Clasificacin de costos de acuerdo a la funcin que se le incurre

A. Costos de Produccin
Son los costos que se generan en el proceso de transformar la materia prima
en productos terminados. Tambin conocidos como costos de produccin o
costos de fabricacin.
Los costos usados en el proceso de produccin se dividen en:
a) Materiales Directos
Son aquellos materiales adquiridos para ser usados en el proceso de
fabricacin y que son medidos o identificables con cada unidad del
producto terminado
Ejm:
Malta utilizado para producir cerveza.
Tabaco para producir cigarros.
b) Mano de Obra
Es el que se relaciona de manera directa con una unidad del producto
terminado, el trabajo hecho por la mano de obra directa se refleja
claramente en los productos y est siempre aplicado a materiales
directos para su posterior transformacin.
La suma del material directo y la mano de obra directa, es conocida
generalmente como costo primo.
Ejm.
Sueldo del mecnico.
Sueldo del soldador.
c) Gastos de fabricacin
Tambin conocidos como gastos generales de fbrica o de produccin o
gastos indirectos o carga fabril, son todos aquellos que no son ni materia
directa, como tampoco gastos de administracin y de ventas.
Se pueden clasificar en:
Gastos de Fabricacin Variables: Son aquellos que varan de
acuerdo al nivel de actividad de la Empresa.

Gastos de Fabricacin Fijos: Son gastos que permanecen

fijos, cualquiera que sea el nivel de actividad de la
Empresa.
1

B. Costos de Distribucin
Son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta el consumidor
final. En otras palabras, es el costo que posibilita el proceso de venta de los
bienes o servicios a los clientes.
Ejm.

Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.

Comisiones sobre ventas.
Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
Seguros por el transporte de la mercadera.

C. Costos de Administracin
Son los generados en las reas administrativas de la empresa y que son
necesarios para la gestin del negocio. Tambin se denominan Gastos.
Ejm.

Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general

de la empresa.
Honorarios pagados por servicios profesionales.
Alquiler de oficina.
Papelera e insumos propios de la administracin.

D. Costos de Financiamiento
Son los que se generan por el uso de recursos capitales y corresponden a la
obtencin de fondos aplicados al negocio.
Ejm.

Intereses pagados por prstamos.

Comisiones y otros gastos bancarios.
Impuestos derivados de las transacciones financieras.

Clasificacin de costos de acuerdo con su identificacin con una

actividad, departamento o producto
A. Costos Directos
Los costos directos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de
costos en particular y pueden atribuirse a dicho objeto desde un punto de vista
2

econmico. En otras palabras, son los costos identificables con una

determinada unidad de referencia.
Ejm. El costo del acero o de los neumticos es un costo directo de un cierto
modelo de carro debido a que estos son atribuibles fcilmente a dicho modelo.
El trmino costo atribuible se utiliza para describir la asignacin de los costos
directos a un objeto de costos especficos.
B. Costos Indirectos
Los costos indirectos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de
costos particular; sin embargo, no pueden atribuirse a dicho objeto desde un
punto de vista econmico. Es decir, son todos aquellos costos que no son
identificables con una produccin o servicio dado, relacionndose con stos en
forma indirecta.
Ejm. El sueldo del gerente de produccin de una empresa automotriz es un
costo indirecto para un cierto modelo de carro debido a que el valor exacto que
le corresponde no se le puede atribuir fcilmente.
El trmino aplicacin de costos se usa para describir la aplicacin de los
costos indirectos a un objeto de costos en particular.
Asignacin de costos
Es un trmino general que abarca:
1. La atribucin de los costos directos a un objeto de costos.
2. La asignacin de los costos indirectos a un objeto de costos.

En la grfica, se observa que se le atribuye el costo del acero y neumticos al

modelo BMW como costo directo, mientras que se le asigna el costo del
arrendamiento de la planta en Spartanburg como un costo indirecto.
Factores que influyen en las clasificaciones de costos en directos e indirectos

La importancia relativa del costo en cuestin

Cuanto ms pequeo sea el monto de un costo ser menos probable
que econmicamente sea factible atribuir este Costo a un objeto de
costos en particular.
Ejm. En una empresa de catlogos, el costo de la entrega de un
paquete a un cliente es considerado como un costo directo, sin
embargo, el costo del documento de la factura sera considerado como
un costo indirecto debido a que este cuesta 0.5 centavos en cada

paquete puesto que represente un mnimo porcentaje del costo total.

Tecnologa disponible para recopilacin de informacin
Las mejoras en la tecnologa para la recopilacin de la informacin
hacen posible considerar cada vez ms costos como costos directos.
Ejm. En empresas manufactureras, tras la implementacin de cdigos
de barra, materiales de bajo costo como los sujetapapeles y los tornillos
dejaron de ser clasificados como costo indirecto para ser considerados

como costo directo del producto final.

Diseo de las operaciones
La clasificacin de un costo como directo es ms fcil, si las
instalaciones de una compaa (o alguna parte de ellas) se utilizan en
forma exclusiva para un objeto de costos especfico, como un producto o
cliente en particular.
Ejm. El costo de la planta general de General Chemicals dedicada a la
fabricacin de carbonato sdico es un costo directo de dicho carbonato.

Clasificacin de costos de acuerdo a su comportamiento

A. Costos fijos
Son aquellos costos que se mantiene estable en su totalidad durante cierto
periodo de tiempo, a pesar de los amplios cambios en el nivel de actividad o
volumen total. Adems, son aquellos gastos necesarios para sostener la
estructura de la empresa y se realizan peridicamente. Ejemplo: alquiler de
fbrica, depreciacin de bienes de uso en lnea recta o por coeficientes,
sueldo del Contador de Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc.
4

Caractersticas de los costos fijos.

1. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la
empresa.
2. Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
3. Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en
un amplio intervalo.
4. Regulados por la administracin.
5. Estn relacionados con el factor tiempo.
6. Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
B. Costos variables
Son aquellos que cambian totalmente en proporcin con los cambios
relacionados con el nivel de actividad o volumen total.
Caractersticas de los costos variables.
1. Slo son controlables a corto plazo.
2. Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal
relacionado con alguna medida de actividad.
3. Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede
cambiar el costo unitario.
4. Son regulados por la administracin.
5. En total son variables, por unidades son fijos.
C. Costos mixtos
Tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de varios rangos
relevantes de operacin. Por ejemplo, los costos por los servicios
telefnicos de una compaa pueden implicar un pago mensual fijo y un
cargo por cada minuto de telfono usado.
Clasificacin de costos de acuerdo con el tiempo en que fueron
calculados
A. Costos histricos
Son aquellos que se obtienen despus de que el producto haya sido
manufacturado. Por lo tanto, el costo real est formado por todos los gastos
que se incurren en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio.
Estos costos son utilizados para preparar los estados financieros externos y
son llamados tambin costos reales.
Caractersticas de los costos reales
Es utilizable cuando la oferta y la demanda del bien o servicio permite
determinar el precio de venta.
5

Los costos son outputs, es decir es la suma de resultados incurridos

hasta la formacin del precio.

Solo es posible conocerlos cuando el proceso de produccin ha llegado

a su fin.
No requiere agregar algn ajuste adicional, esto debido a que se ha

tomado en cuenta todos los elementos de los costos incurridos.

Los costos como: mano de obra directa, materia prima directa y los
costos indirectos de fabricacin se van acumulando gradualmente en la
medida que incurren.

B. Costos predeterminados
Estos tipos de costos buscan determinar el costo de los productos antes de
iniciar el proceso productivo, previamente a su ocurrencia, con cargo a
reconocer las variaciones o desviaciones, cuando efectivamente se
conozcan. Permite reconocer en forma anticipada el costo unitario de
produccin, comparar el costo predeterminado con el costo real, efectuar
los estudios para analizar las diferencias entre lo predeterminado y lo
incurrido establecer estndares de precios y eficiencia. Los costos
predeterminados pueden ser: estimados y estndar.
Costos estimados: Es aquella tcnica, mediante la cual los costos se
calculan sobre ciertas bases empricas, calculando aproximadamente el
costo de los elementos que lo integran, antes de producir el artculo o
durante su transformacin; tiene por finalidad pronosticar el valor y

cantidad de los costos de produccin.

Costo Estndar: Es el clculo efectuado con bases generalmente
cientficas sobre cada uno de los elementos del costo de un
determinado producto, a efecto de determinar lo que un artculo debe
costar.

Clasificacin de costos de acuerdo con el tiempo en que se cargan o se

enfrentan a los ingresos
A. Costos del producto
Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los
productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte

que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo

determinado quedarn inventariados.
B. Costos de periodo
Estn con referencia al tiempo que abarca para la determinacin del costo
de produccin, que pueden se: diarios, semanales, quincenales, y mximo
mensualmente. Por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo
costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de
cundo se venden los productos.
Clasificacin de costos de acuerdo con el control que se tenga sobre la
ocurrencia de un costo
A. Costos controlables
Se denominan de esta manera debido a que surgen como resultado de una
decisin deliberada por parte de los niveles jerrquicos superiores de una
empresa. Ejemplo: el aumento en la cantidad de personal.
B. Costos no controlables
Son aquellos sobre los cuales no se tiene autoridad alguna. Por ejemplo, el
pago del alquiler de las oficinas utilizadas.

Clasificacin de costos de acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha

incurrido

a) Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de

efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por
la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los
costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la
mano de obra actual.
b) Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinacin
que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada
al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente:
7

Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades

que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por
lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad; sin embargo,
este hecho no exime al administrador de tomar en consideracin dichos costos.
La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar
decisiones es emplear slo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo
que no hace, lo cual en muchos casos puede ser lo ms importante.
Clasificacin de costos de acuerdo con el cambio originado por un
aumento o disminucin de la actividad

a) Costos diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o

el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la
operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la
toma de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos
sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en
la composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.

Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados

por disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el
nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea
8

de la composicin actual de la empresa se ocasionars costos

decrementales.
Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las
variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las
actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es la
introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer
la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.

b) Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de

accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer
inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo
que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no
se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de
la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto
volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es
irrelevante tomar en cuenta la depreciacin.
Clasificacin de costos de acuerdo con su importancia para la toma de
decisiones

a) Costos relevantes: Son aquellos que se modifican o cambian de acuerdo

con la opcin que se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales.
Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe
capacidad ociosa; en este caso los nicos costos que cambian, si se acepta el
pedido, son los de materia prima, energticos, fletes, etc.
b) Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin
importar el curso de accin elegido. Los costos hundidos son un ejemplo. Estos
son costos pasados, que ahora son irrevocables, como la depreciacin de la
maquinaria.
Para tomar una decisin correcta, los administradores necesitan estimar todos
los ingresos y costos relacionados con la alternativa que se est evaluando, es
decir, aquellos ingresos y costos que son relevantes, que tienen una
9

consecuencia o efecto sobre la empresa y la alternativa, por lo que se deben

incluir en la informacin que se est empleando. Asimismo, un costo es
relevante si se ve afectado por la decisin y es irrelevante si la decisin no
tiene efecto alguno sobre ste. Los costos irrelevantes se deben omitir de la
informacin porque no se ven alterados por la decisin, pero s pueden
provocar confusin y generar un error.
La identificacin de un costo relevante y uno irrelevante es relativamente
sencilla ya que los primeros poseen dos caractersticas:

Son costos futuros, la empresa an no ha incurrido en ellos, pero estima

hacerlo en caso de que se seleccione la opcin que se est evaluando.
Es importante tener bien definido que todos los costos relevantes son
costos futuros, pero que no todos los costos futuros son relevantes.

Sus montos son distintos bajo cada una de las alternativas.

A continuacin se muestra un ejemplo de lo anterior. Supngase que una

empresa est evaluando la conveniencia de efectuar un cambio y dentro de la
informacin que se est manejando se presentan dos costos, el A y el B.

El costo A es un costo irrelevante, ya que el costo actual es de $800,000 (es un

costo histrico, ya se incurri en l) y no se modificara en caso de que se
efectuara el cambio en evaluacin. El costo B es relevante slo en $100,000,
ya que $200,000 son histricos y se incurrira en $100,000 adicionales en caso
de que se decidiera el cambio.

10

El siguiente cuadro presenta las caractersticas de los costos relevantes frente

a los irrelevantes:

En resumen, al tomar una decisin se deben eliminar primero de la informacin

los costos que no se ven alterados al comparar una alternativa con otra y luego
tomar como base para la evaluacin los costos que s cambian.
Clasificacin de costos de acuerdo con su relacin a una disminucin de
actividades

a) Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o

un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento,
dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser
eliminada del mercado.
b) Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el
departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se
elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no
se modificar.

INGRESOS Y COSTOS RELEVANTES

Definicin
La palabra relevante significa pertinente, importante, aplicable al caso en
cuestin. Es decir que un ingreso o costo relevante son aquellos entradas o
11

salidas de dinero esperadas que difieren entre cursos alternativos de accin.

Son

costos

futuros

desembolsables.

Un costo o ingreso relevante son aquellos que difieren en total entre las
opciones son relevantes para una decisin. Si un costo ser el mismo sin
importar la opcin seleccionada, la decisin no tiene efecto sobre el costo y se
puede ignorar. Por ejemplo, si se intenta decidir entre ir a ver una pelcula o
alquilar un vdeo por la tarde, el alquiler del apartamento es irrelevante. Se
vaya al cine o se alquile una pelcula en vdeo, el alquiler del apartamento es
exactamente igual, y en consecuencia es irrelevante para la decisin. Por otra
parte, el costo del boleto del cine y el costo de alquilar el vdeo serian
relevantes para la decisin, pues son costos evitables.
Un costo evitable es aquel que se puede eliminar en todo o en parte mediante
la eleccin de una u otra opcin. Si se elige ir al cine se evita el costo de
alquilar el vdeo. Si se elige alquilar un vdeo se evita el costo del boleto del
cine. En consecuencia, el costo del boleto del cine y el de alquilar el vdeo son
costo evitables. Por otra parte, el alquiler del apartamento no es un costo
evitable de ambas opciones. Se debe continuar el alquilar del apartamento con
cualquiera de ellas. Los costos evitables son costos relevantes. Los costos
inevitables son costos irrelevantes.
Dos amplias categoras de costos no son nunca relevantes en las decisiones.
Estos costos irrelevantes son:
1. Costos sumergidos
2. Costos futuros que no difieren entre las opciones
Un costo sumergido, es un costo en el que se ya se incurri y no se puede
evitar, sin importar la decisin del gerente. Los costos sumergidos son siempre
los mismos, sin importar las opciones, por lo que siempre son irrelevantes y se
deben ignorar. Por otra parte, los costos futuros que difieren entre las opciones
son relevantes. Por ejemplo, cuando se decide ir al cine o alquilar un vdeo,
12

aun no se incurre en el costo de comprar un boleto de cine ni en el de alquilar

un vdeo. Son costos futuros que difieren entre las opciones cuando se adoptan
las decisiones, por lo que son relevantes.
El termino costo diferencial, se utiliza en la contabilidad administrativa a
menudo en forma indistinta de costo evitable, costo diferencial, costo
incremental

costo

relevante.

Para

identificar

los

costos

evitables

(diferenciales) en una situacin de decisin particular, y por tanto relevantes, se

siguen los siguientes pasos:
1. Eliminar los costos y beneficios que no difieran entre las opciones. Estos
costos irrelevantes consisten en:

Costos sumergidos

Costos futuros que no difieren entre las opciones

Usar los costos y beneficios remanentes que no difieren entre las opciones
para tomar la decisin. Los costos que permanecen son los costos
diferenciables, evitables o relevantes.
Es importante reconocer que los costos relevantes en una situacin de
decisiones no siempre sern relevantes en otra. Esto significa que el gerente
necesita diferentes costos para fines distintos. Para un fin son pertinentes
ciertos costos; para otro son relevantes otros costos, del todo diferentes. En
consecuencia, en cada situacin de toma de decisiones el gerente debe
analizar los datos que tiene a mano y asila los costos relevantes. De otro modo,
el gerente corre el riesgo de confundirse con los datos irrelevantes.
ANLISIS MARGINAL
El Anlisis Marginal es el anlisis que utiliza los ingresos y costos relevantes
con el fin de obtener una utilidad o prdida incremental que permitir la toma de
decisiones. No es necesario realizar un anlisis total de la empresa, slo deben
preocupar los ingresos y costos que se vern afectados por la decisin que se
piensa tomar.

13

PRINCIPALES DECISIONES A CORTO PLAZO

Los gerentes de diversas empresas se ven enfrentados a tomar decisiones
que afectaran el corto plazo e incluso el mediano o largo plazo. Entre las
situaciones ms comunes se encuentran:

Reposicin de equipo o reparacin.

Fabricar, o mandar a hacer una parte.

Subcontratar una parte del proceso, o hacerlo.

Eliminar una lnea, departamento o sucursal, o seguir operndolo.

Aceptar o rechazar un pedido especial.

Agregar una lnea de productos, o no hacerlo.

Decidir la mejor combinacin de lneas de producto.

Trabajar un solo turno, o varios.

Disminuir la publicidad, o aumentarla.

Operar en un mercado, o en varios.

Ampliar o no el plazo de pago a los clientes.

Modificar o no el descuento por pronto pago.

Modificar o no los niveles de inventarios.

Cerrar la empresa, o seguir operndola

ASPECTOS ESTRATGICOS

DE LA DECISIN

DE FABRICAR

COMPRAR
La integracin proporciona ciertas ventajas. Una empresa integrada es menos
dependiente de sus proveedores y puede asegurar un flujo ms uniforme de
piezas y materiales para la produccin que una empresa no integrada. Por
ejemplo, una huelga que afecta a un proveedor de piezas importantes puede
interrumpir las operaciones de una empresa no integrada durante varios
meses, mientras que una empresa integrada productora de sus propias partes
puede quiz continuar sus operaciones.

14

Adems, muchas empresas consideran que controlan mejor la calidad a travs

de la produccin de sus propias piezas y materiales que si dependen de los
estndares de control de calidad de proveedores externos. Sumada a que la
empresa integrada obtiene utilidades de las piezas y los materiales que
fabrica, en lugar de comprar, adems de ganar en sus operaciones
regulares.
Las ventajas de la integracin se contraponen a las ventajas de usar
proveedores externos. Al reunir los pedidos de varias empresas, un proveedor
puede aplicar economas de escala en investigacin, desarrollo y fabricacin.
Estas econmicas de escala pueden generar mayor calidad y menores costos
que si la empresa pretendera fabricar todas las piezas por s misma. Sin
embargo, la empresa debe tener cuidado de mantener el control sobre las
actividades esenciales para continuar en su posicin competitiva. Por ejemplo,
Hewlett-Packard controla el software para las impresoras lser que su
tendencia actual parece ir hacia una menor integracin vertical, donde
empresas como Sun Microsystems y Hewlett-Packard se concentran en el
diseo de hardware y software, y confan en proveedores externos para casi
todo lo dems de la cadena de valor. Estos factores sugieren que la decisin de
fabricar o comprar se debe analizar con mucho cuidado.
La informacin y el proceso de la toma de decisiones:
Los gerentes siguen por lo general un modelo de decisiones para elegir entre
diferentes cursos de accin. Un modelo de decisin es un mtodo formal para
hacer una eleccin que implica a menudo un anlisis tanto cuantitativo como
cualitativo. Los contadores administrativos analizan y presentan los datos
relevantes para guiar las decisiones de los gerentes.

Utilizar el proceso de cinco pasos para tomar decisiones:

Los cinco pasos son la identificacin del problema y las incertidumbres;
la obtencin de informacin; la realizacin de predicciones acerca del
futuro; la toma de decisiones mediante la eleccin entre alternativas; y la
15

implementacin de la decisin, la evaluacin del desempeo y el

aprendizaje.
MARGEN DE CONTRIBUCIN
Definicin
El margen de contribucin indica la cantidad de los ingresos de una compaa
que est disponible para cubrir los costos fijos.

Margen de Contribucin vs Utilidad Bruta

Utilidad Bruta = Ingresos costo de las mercancas vendidas
Margen de contribucin= Ingresos Todos los costos variables
Caso 1: EMPRESA MANUFACTURERA
El costo de las mercancas vendidas consiste, por entero, en los costos de
fabricacin (incluso los costos fijos de contribucin).
EMPRESA XWZ
ESTADO DE RESULTADOS CON MARGEN DE CONTRIBUCIN
16

ESTADO DE RESULTADOS CON UTILIDAD BRUTA

Caso 2: EMPRESA COMERCIAL

El costo de las mercancas vendidas est conformado por las mercancas
adquiridas que se venden.

17

La diferencia ms comn entre margen de contribucin y utilidad bruta

para las empresas de comercializacin se encuentra en los costos
variables, adems del costo de las mercancas vendidas.

Ej: Costo de comisiones a los vendedores por unidades vendidas.

Estado de Resultados con Margen de Contribucin

Estado de Resultados con Utilidad Bruta

Razn Margen de contribucin

La razn de Margen de contribucin es un indicador contable que se refiere al
porcentaje de cada unidad de moneda vendida disponible para cubrir los costos
fijos y proveer un ingreso operativo.

18

IMPORTANCIA DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN

El Margen de contribucin ayuda a evaluar el riesgo de prdida:

El margen de contribucin permite determinar cunto est contribuyendo un

determinado producto a la empresa. Permite identificar en qu medida es
rentable seguir con la produccin de ese artculo.

Algunas situaciones que el margen de contribucin permite identificar y analizar

1. Si el margen de contribucin es positivo, permite absorber el costo fijo y
generar un margen para la utilidad o ganancia esperada. Entre mayor sea el
margen de contribucin, mayor ser la utilidad (recordemos que el costo fijo
es siempre fijo as vare el margen de contribucin).

19

En este ejemplo, el margen de contribucin es de $40 000, mientras que el

ingreso por ventas es de $100 000.
En este caso, la razn margen de contribucin es 2/5 = 0,4 = 40 %. El 40 %
de cada dlar obtenido en ventas est disponible para cubrir los costos fijos.

2.

Cuando el margen de contribucin es igual al costo fijo, no deja margen

para la ganancia (no genera utilidad o Rentabilidad), por lo que se considera
que la empresa est en el Punto de equilibrio (No gana, no pierde).
En nuestro ejemplo, por 10000 unidades se tiene un margen de contribucin
de $ 40000, es decir $ 4 por unidad. Si los costos fijos es de $30000 y no
hay otros gastos fijos, se necesita vender por mes 7500 para recuperar los
costos fijos. Despus de este punto, cada producto vendido produce $4,00
de utilidad.

3. Cuando el margen de contribucin no alcanza para cubrir los costos fijos, la

empresa aunque puede seguir operando en el corto plazo debido a que
puede cubrir en parte los costos fijos, si no se toman medidas, al estar
trabajando a perdida corre el riesgo de quedarse sin Capital de
trabajo suficiente, puesto que ste es utilizado para cubrir los costos fijos
que no alcanza a cubrir el margen de contribucin.
Por ejemplo, digamos que nuestra empresa tiene costos fijos de $50000 (en
lugar de $30000) que mencionamos anteriormente. Si an vendemos el
mismo nmero, generaremos 4,00 7500 = $30000. Eso no es suficiente
para cubrir los $50000 de costos fijos, as que en esta situacin perdemos
dinero.
4. Cuando el margen de contribucin es negativo, es decir, que los costos
variables son superiores al precio de venta, se est ante una situacin
crtica la cual necesariamente debe conducir a suspender la produccin del
bien en cuestin.
MARGINALIDAD
UTILIDAD MARGINAL
20

Utilidad marginal es el cambio en la Utilidad total que experimenta el

Consumidor a consecuencia de variar en una cantidad muy pequea el
Consumo de un determinado Bien, permaneciendo constante el Consumo de
los otros Bienes. Del concepto de Utilidad Marginal se deriva la ley de la
Utilidad Marginal Decreciente
LEY DE LA UTILIDAD MARGINAL DECRECIENTE
Los economistas suelen distinguir varias clases de utilidad. Una de ellas es la
llamada utilidad marginal, establecida desde los aos 70 del siglo XIX, de la
que han desprendido la ley de la utilidad marginal decreciente, que consiste en
que a medida en que una persona adquiere unidades adicionales de un bien la
utilidad aumenta pero no en forma proporcional sino decreciente.
La formulacin de esta ley se bas en la observacin de que las necesidades
humanas son saturables, de manera que la adquisicin de mercancas
adicionales produce un decrecimiento constante de la utilidad y aun puede ella
llegar a ser negativa si la necesidad humana respectiva ha quedado agotada.
En otras palabras, a medida en que el consumo de un determinado bien por
una persona aumenta en relacin al consumo de otros bienes, la utilidad
marginal de aqul disminuye comparativamente con la de stos.
Lo cual parece lgico: en cuanto aumenta la cantidad de determinados bienes
en poder de una persona disminuye el grado de satisfaccin que le
proporcionan, hasta que puede llegar un momento en que ellos no slo que no
sean necesarios, por haberse saturado su necesidad, sino que constituyan un
gravamen para ella.

Ejemplo:
Podemos disfrutar de manera importante el primer helado (o un vaso con
agua), el segundo nos dar satisfaccin pero menor al disfrute del primero; el
tercer helado (o vaso con agua) ser menos satisfactorio, y as sucesivamente.

21

COSTO MARGINAL
En economa y finanzas, el coste
marginal o costo marginal, mide la
tasa de variacin del coste dividida
por la variacin de la produccin.
Matemticamente, la funcin del coste
marginal CMa es expresada como la
derivada de la funcin del coste total CT con respecto a la cantidad Q:

La curva que representa la evolucin del costo marginal tiene forma de

parbola cncava, debido a la ley de los rendimientos decrecientes. En el punto
mnimo de dicha curva, se encuentra el nmero de bienes a producir para que
los costos en beneficio de la empresa sean mnimos. En dicha curva, el punto
de corte con la curva de costes medios nos determina el ptimo de produccin,
punto a partir del cual se obtiene mayor produccin ms beneficio en comn se
tiene por lo que hay que pensar marginalmente.
En poltica de precios el coste marginal nos marca el precio a partir del cual
obtenemos beneficios, siempre y cuando hayamos alcanzado el umbral de
rentabilidad o punto muerto.
Ejemplo:

22

Don Valentn Prez ha decidido establecer una pequea fbrica de zapatos. En

primera instancia alquila un local, contrata trabajadores, compra maquinas, etc.
Al cabo de un ao de trabajo se percata de que el primer mes no produjo
ningn artculo, pues a pesar de que tena todo listo, an no contaba con el
permiso de fabricacin de los zapatos cuya marca deba registrar. En febrero
produjo 500 pares; en marzo 800, en abril 1000 y de mayo a diciembre produjo
1200 pares cada mes.
Con

la

informacin

anterior,

elabor

una

grfica

para

analizar

el

comportamiento de los costos del alquiler, los salarios, los servicios pblicos,
etc. Todos estos suman la cantidad de 6000 pesos mensuales. Obtuvo el
siguiente resultado:

MESES

COSTOS FIJOS

COSTOS

COSTOS

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE

6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6
6

VARIABLES
0
5
8
10
12
12
12
12
12
12
12
12

TOTALES
6
11
14
16
18
18
18
18
18
18
18
18
191000

MESES

COSTOS FIJOS

PRODUCCION

COSTOS

0
500
800
1000
1200
1200
1200
1200

POR PAR
6000
12
7.5
6
5
5
5
5

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO

6000
6000
6000
6000
6000
6000
6000
6000

FIJO

23

SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL

6000
6000
6000
6000
72000

1200
1200
1200
1200
11900

5
5
5
5

Se determina que cada participantes de zapatos se vende a $ 30.

Costo por cada par = $ 191000 / $ 11900
Costo por cada par = $ 16.05
Considerando que los costos fijos se mantienen en un nivel constante durante
el periodo considerado.
Costo Marginal = $ 30 - $ 16.05 = $ 13.95 por unidad

ANLISIS MARGINAL
El anlisis marginal desde la perspectiva econmica es el estudio de las
decisiones en el margen, que resultan de pequeos cambios en la actividad, e
implica comparar el beneficio de hacer un poco ms de alguna actividad con el
costo de hacer un poco ms de esa actividad.
El beneficio de hacer un poco ms de alguna actividad es lo que los
economistas llaman su ingreso marginal, y el costo de hacer un poco ms de
esa actividad es lo que denominan su costo marginal (Krugman 2006).
El principio del anlisis marginal dice que la cantidad ptima de una actividad es
aquella que iguala el ingreso marginal con el costo marginal. La cantidad ptima
de una actividad es la cantidad que genera la mxima ganancia neta posible.
Debe tenerse presente que no se est igualando costos totales con ingresos
totales, sino hallando aquel nivel de actividad que maximiza el beneficio de la
empresa.

24

PUNTO DE EQUILIBRIO
Se dice que una Empresa est en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni
Ganancias, ni Prdidas. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero.
Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribucin
Marginal de cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o
servicios y el monto total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir
para estar en Equilibrio.
La frmula para el clculo, es la siguiente:

En el caso (a) el punto de equilibrio est expresado en cantidades de producto.

Y en el caso (b) en montos de venta.

25

Grfico del Punto de Equilibrio

a rea de Prdida
b rea de Ganancia
Usos del Punto de Equilibrio:

Para calcular la utilidad a un volumen de ventas determinado.

Para determinar el volumen de ventas necesario para obtener una

utilidad deseada.
Para definir el volumen de ventas adicional para cubrir costos

planeados.
Para resolver problemas relativos a la capacidad de produccin:
necesidad de aumentar la capacidad instalada.
posibilidad de mayor utilizacin de la capacidad instalada actual.
Para definir los precios a que conviene vender.
Para definir las unidades que conviene producir.
Para definir cules son los productos a fabricar.

UNICO PRODUCTO
Suponiendo que la Empresa solo se dedica a la venta de un nico producto.

26

VENTAS Y PAGOS (Mensuales)

CANTIDADES

Ventas

Precio de venta

S/ 65

Cantidad vendida

2100 unidades

Pagos

Costos de materiales , insumos y

S/35

energa

Pagos de sueldos

S/ 15000

Pago de alquiler de oficinas

S/ 6500

Depreciacin de planta

S/ 1500

Solucin:

Ingresos = S/65 por unidad x 2100 unidades = S/ 136500

Costos de materiales , = S/ 35 por unidad x 2100 unidades = S/73500
insumos y energa
Sueldos = S/ 15000
Alquiler = S/ 6500
Depreciacin de planta = S/ 1500
Costo total = S/ 96500
Utilidad bruta = S/ 136500 (S/ 96500)
27

Utilidad bruta = S/ 40000

Ganancia por unidad producidas = S/ 40000/2100 = S/ 19.047

Qu pasara si en lugar de producir 2100 unidades se produce 2101

unidades?En cuanto variara la utilidad?
Como la utilidad por unidad nos sala 19.047 entonces uno podra decir que al
aumentar la produccin en una unidad simplemente la utilidad total se
incrementara en 19.047.(Pues sera incorrecto)
Al calcular la utilidad anterior se tom en cuenta costos fijos lo cual al aumentar
una unidad adicional de produccin esta no tendran nada que ver con dichos
costos .
Precio de venta = S/ 65
Costos de materiales, insumos y energa = S/ 35
Utilidad de la unidad adicional = S/ 30
UTILIDAD TOTAL = S/ 40000 + S/ 30 = S/ 40003

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO

28

MULTIPLES PRODUCTOS
Consideramos que los productos son independientes entre s, lo cual significa
que ante el aumento, disminucin o incluso la eliminacin de alguno de los
productos, las variables de los dems no se vern afectadas.
Definiremos entonces, para cada producto, las siguientes variables:

Smbolo

Concepto

pi

Precio de venta

Qi

Cantidad vendida
Conceptos

wi

Ecuaciones

Costo variable unitario

Utilidad Bruta de

U = n (pi - wi)

Fi

la empresa
Gastos fijos
propios

Qi F

FGrl

Utilidad marginal
Gastos generales

ei = pi wi (=

Por

unitaria

U/Qi)

Utilidad Bruta

U = n ei Q i F

unos

momentos,

como no vamos a usar los gastos fijos para el anlisis, vamos a reemplazar la
suma de los fijos generales y los propios de todos los productos, por la
variable F, significando gastos fijos totales.
Tambin se puede calcular la utilidad aportada por el producto i:

29

Ui = eiQi Fi = Vi Wi Fi
Dnde:
Vi son los ingresos por ventas del producto i (=pi Qi)
Wi son los costos variables totales del producto i (= wiQi)
Se define tambin la tasa de utilidad marginal del producto i, como:
mi = ei / pi

( se puede ver igualmente como la contribucin marginal relativa, y se

expresa en trminos porcentuales)

Si por ejemplo tenemos una tasa de utilidad marginal del 60%, significa
que por cada $1 adicional vendido del producto i, las utilidades de la
empresa aumentarn en $0,60.

Si el valor Vi nos define la cantidad de las ventas, la tasa de utilidad

marginal nos indica lo que se denomina la calidad de las ventas.
Es importante tanto el crecimiento en volumen como en utilidad marginal.
De la misma manera, se define la tasa de utilidad marginal de la empresa,
como n eiQi / V
Este cociente, slo significa entonces el incremento en la utilidad de la
empresa por cada $1 adicional vendido, siempre y cuando se mantenga la
misma proporcin de los productos que se venden hasta este momento (se
dice que se mantiene el mix de productos). Esto se da si aumentan las
ventas de todos los productos en un mismo porcentaje, a precios fijos.

30

El
punto donde se igualan los ingresos por ventas del producto i y los gastos
fijos totales del mismo (sus gastos variables, fijos propios, y fijos a l
asignados),

es su punto de equilibrio.

Ahora, aparece adicionalmente otro punto interesante, que es el punto de

pseudoequilibrio del producto i, cuando los ingresos por ventas igualan a los
variables y los fijos propios nicamente.
Marcamos en el grfico tres zonas. No deberan caber dudas sobre la
conveniencia de mantener un producto que vende por encima del punto de
equilibrio (zona C). Si nos encontramos en la zona A, vemos que los
ingresos por ventas no alcanzan siquiera para cubrir los costos variables y los
fijos propios, por lo cual debera tomarse una medida urgente para salir de
esta zona, ya sea consiguiendo un aumento del volumen, o -en el otro
extremo- definiendo su eliminacin. Pero qu sucede en la zona B?
Si estamos entre los puntos de pseudoequilibrio y el de equilibrio, significa
que si bien no me alcanzan las utilidades generadas por el producto i para
cubrir todos los gastos, s se cubren los variables y los fijos propios, y adems
algo aporta a los gastos generales. Por definicin, estos gastos generales son
tales porque no se ven afectados por el volumen de un producto en particular.
Por lo tanto, si un producto est en esta zona y se decidiera discontinuarlo,
sera un error grave. El problema mayor lo tendra la empresa si todos sus
productos se encuentran en esta zona.
31

Bibliografa

Horngren, C. Contabilidad de Costos, Un enfoque gerencial. 14va ed.

Anlisis

de

costo-volumen-utilidad.

Recuperado

de

http://www.loscostos.info/utilidad.html

Margen

de

contribucin.

Recuperado

de

http://www.gerencie.com/margen-de-contribucion.html

32