CONANIIF 2016

IV CONVENCIN NACIONAL DE NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA

Tema:
El impacto de la aplicacin de las NIIF en el
trabajo del Auditor Independiente
Ms. CPC. Alex Cuzcano Cuzcano
Madre de Dios, Mayo de 2016
1

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Autor: Alex Cuzcano Cuzcano
2

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Agenda

Contexto actual normativo para la Contabilidad y Auditora y paralelismos entre normas

locales y de EEUU.

NIC 1 y Marco Conceptual: Empresa en Marcha

NIC 8: La llamada Zona Gris

NIC 10: Identificacin y aplicacin de hechos posteriores

NIC 12: Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos

NIIF 13: Determinacin del valor razonable y las tcnicas de valoracin

NIC 36: Reconocimiento de prdidas por deterioro

NIC 37: Activos y pasivos contingentes

NIIFs relacionadas a inversiones en acciones y grupos econmicos: Tipos de poder

NIIF 9: Nuevo modelo de prdidas por deterioro

Relacin entre la aplicacin

de las NIIF y la Auditora

Paralelismos entre las normas contables y de auditora: Per y EEUU

Empresas

Auditores

Per

USA

USA

Per

Aplicacin de Normas de
Informacin Financiera

NIIF
(IASB)

Aplicacin de Normas de
Auditora

USGAAP / AU
FASB / AICPA

NIA
(IFAC)

AS (PCAOB)
SAS (AICPA)

Obligacin de
implementar un control
interno?

Pblicas

Obligacin de auditar el
Control Interno?

NO

SI

P.B.G.C.

Enfoque
COSO

Ley
SOX

SI

1 Saldos

NO

1 Control Interno

Auditora Integrada

1 Sola Opinin
(Saldos)

#LasNIIFylasAuditorasSVan

Analizando las NIIF y la

participacin del Auditor
Independiente

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros y Marco

Conceptual

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros y Marco

Conceptual
La entidad otorga
prstamos o garantas
significativas

Los planes de la gerencia

para superar problemas
financieros incluyen la
disposicin de activos
(significativos)

Dificultades para
obtener
financiamiento
externo

10

La entidad depende
de garantas
otorgadas de otras
partes

Prdidas
recurrentes

Reduccin de flujos
de efectivo

Prdidas derivadas de la creciente

incidencia de deterioros.

La entidad es
dependiente en gran
medida de
contrapartes:
proveedores y
clientes.

Incertidumbre de los
valores razonables

Incremento de los
pasivos laborales

#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores
La llamada zona gris

Polticas Estimaciones Correccin

Contables
Contables
de
Errores

Reexpresin de Estados Financieros

11

#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se

Informa
Identificacin y aplicacin de los hechos posteriores
Ao 2

Ao 1

Estado de Situacin Financiera

Activos

Pasivos
Ajuste

Patrimonio

12

Revelacin
En la que los EEFF son
autorizados para su emisin
por la Gerencia

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos
ENTIDAD MODELO S.A.

ENTIDAD MODELO S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X3 Y 20X2
(Expresados en S/.)
NOTAS

ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA

31 DE DICIEMBRE DE 20X3 Y 20X2
(Expresados en S/.)

20X3

20X2

43,020,684

24,241,458

Costo del servcicio

(27,532,040)

(14,978,975)

MARGEN BRUTO

15,488,644

9,262,483

GASTOS OPERACIONALES:
Gastos de venta
Gastos de administracin

(7,196,038)
(15,030,347)

(6,587,228)
(7,643,716)

Total

(22,226,385)

(14,230,944)

(6,737,741)

(4,968,461)

Ingresos operacionales

RESULTADO DE OPERACION
OTROS INGRESOS Y GASTOS:
Ingresos financieros

57,702

PERDIDA ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Impuesto a las ganancias

20 (c)

PERDIDA NETA
Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros.
13

(6,680,039)
186,931
(6,493,108)

35,247
(4,933,214)
1,998,150
(2,935,064)

Notas
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales, neto
Cuentas por cobrar a partes relacionadas
Gastos pagados por adelantado
Total activos corrientes
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Inversiones financieras
Instalaciones, mobiliario y equipos, neto
Activos intangibles, neto
Activo por impuesto a las ganancias diferido
Total activos no corrientes
TOTAL

20 (c)

20X3

20X2

1,755,700
412,672
5,962,477
1,429,410
325,536

1,875,504
256,181
2,592,398
245,846
120,663

9,885,795

5,090,592

477,765
1,215,968
1,584,556
4,488,735

354,105
974,303
722,485
4,301,804

7,767,024

6,352,697

17,652,819

11,443,289

Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos
Utilidades acumuladas.
No historial de expiracin.
Perodo largo remanente de
vida de prdidas y crditos.
Utilidades no realizadas.

Prdidas acumuladas (ms peso a

perodos ms recientes).
Historial de prdidas y crditos que
expiran.
Perodo corto remanente de vida de
prdidas y crditos.
Prdidas no realizadas.

#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Recuperabilidad de activos por impuestos diferidos
Tipo de Opinin: Modificada
Clase: Opinin calificada

Dictamen

15

Base para una opinin calificada.

Opinin calificada

Como se indica en la Nota XX a los EEFF, al 31 de diciembre de 20X3 y 20X2 la

Compaa tiene saldos por S/.3,765,456 y S/.3,234,876, respectivamente, de
activo por impuesto a las ganancias diferido en el ESF, relacionados con prdidas
tributarias. La recuperacin de este activo est sujeta a que la Compaa genere
utilidades tributarias futuras suficientes para compensar dichas prdidas. Como se
indica en la Nota X a los EEFF, la Gerencia de la Compaa viene realizando una
serie de acciones de acuerdo con su plan de negocios que, en su opinin, le
permitirn generar renta imponible suficiente contra la cual se podrn compensar
las prdidas tributarias. An cuando hemos tenido acceso a dicho plan y los
principales supuestos utilizados para la elaboracin del mismo, no nos ha
sido posible determinar el grado de factibilidad de la ocurrencia futura de
dichos resultados y, por lo tanto, concluir sobre la generacin futura de
renta imponible que permitira la compensacin las prdidas tributarias y
del correspondiente activo por impuesto a las ganancias diferido al 31 de
diciembre de 20X3 y 20X2.

En nuestra opinin, excepto por los

posibles efectos sobre los estados
financieros de 20X2 y 20X1;
respectivamente, del asunto descrito
en el prrafo Base para una Opinin
Calificada, los estados financieros
indicados presentan razonablemente, en
todos los aspectos materiales, la
situacin financiera de Modelo S.A. al
31 de diciembre de 20X3 y 20X2, su
desempeo financiero y sus flujos de
efectivo por los aos terminados en esas
fechas, de acuerdo con Normas
Internacionales de Informacin
Financiera..

NIIF 13 Determinacin del Valor Razonable

Determinacin del Valor Razonable antes de la NIIF 13
Entidad B

Entidad A
Activos Pasivos

Activos

MNL

XYZ

Pasivos
MNL

XYZ

Valor
razonable

Patrimonio
123

Patrimonio
123

Diferencia /
Distorsin
S/.50,000

Se efectan mediciones (c/s

participacin de especialistas)

Se efectan mediciones (c/s

participacin de especialistas)
Criterios /
Tcnicas
VR
S/.100,000
16

VR
S/.150,000
#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIIF 13 Determinacin del Valor Razonable

Analizando las tcnicas de valoracin

Aplicacin de los
valores terminales
(perpetuidad)

Horizonte de
proyecciones

Determinacin
Supuestos
de la
que
Tasa de Descuento
soporten las
ms apropiada
proyecciones
Fuente: http://www.smv.gob.pe/ConsultasP8/temp/2%20Informe%20Valorizadora%20Deloitte.pdf

NIIF 13 Determinacin del Valor Razonable

Nos especializamos o acudimos a especialistas
Entidad B

Entidad A
Activos Pasivos

Activos

MNL

XYZ

Pasivos
MNL

XYZ

Valor
razonable

Patrimonio
123

Diferencia /
Distorsin
S/.10,000

Patrimonio
123

Se efectan mediciones (c/s

participacin de especialistas)

Se efectan mediciones (c/s

participacin de especialistas)
Criterios /
Tcnicas
VR
S/.100,000
S/.120,000
18

VR
S/.90,000
S/.110,000
NIIF 13

#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Reconocimiento de prdidas por deterioro
Prdida
por
deterioro

Un activo est
deteriorado cuando su
valor en libros excede
su importe recuperable.

19

Valor
en
libros

Importe
recuperable

#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Reconocimiento de prdidas por deterioro activos individuales
Inventarios e inspecciones fsicas:
Se ha diseado e implementado el
procedimiento de inspecciones fsicas
peridicas?
Existe una adecuada comunicacin entre el
rea de Activo Fijo (almacn) a fin de reflejar
cualquier prdida por deterioro y/o
obsolescencia?
Se ha definido un procedimiento para la bajas
de activos fijos?

20

#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Reconocimiento de prdidas por deterioro activos individuales

21

#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIC 37 Activos y Pasivos Contingentes

Reconocimiento

22

#LasNIIFylasAuditorasSVan

NIIFs relacionada a inversiones en acciones y grupos econmicos

Inversin

Tipo de poder
A

B
Acciones (Participacin)

Inversin

Poder

Presuncin

Tipo de Inversin

NIIF Aplicables

Acciones

Control

50% + 1

Subsidiaria

NIC 27, NIIF 10,

NIIF 12 y NIC 24

Acciones

Influencia significativa

20% + 1

Asociada

NIC 27, NIC 28,

NIIF 10, NIIF 12 y
NIC 24

Acciones

Conjuncin

50%

Negocio / Acuerdo
conjunto

NIC 27, NIC 28,

NIIF 10, NIIF 12,
NIC 24 y NIIF 11

Acciones

Ninguno de los
anteriores

Activo Financiero

NIC 39, NIIF 7 y

NIIF 13

NIIFs relacionada a inversiones en acciones y grupos econmicos

Tipo de poder
Directorio:
A
70%
X

X = 7 Dir.
Y = 3 Dir.
10 Dir.

30%

1%
Y

Qu poder tienen sobre A?

Control

Influencia Significativa

Subsidiaria

Asociada

24

Directorio:

X = 10 Dir.
Y = 0 Dir.
10 Dir.

99%
Y

Qu poder tienen sobre A?

Control

Subsidiaria

Ninguno

Activo Financiero

NIIF 9 Instrumentos Financieros

Modelo de prdida esperada de crdito en 3 fases
Cambio del riesgo de crdito desde su reconocimiento inicial
Incremento
significativo
en el riesgo
Reconocimiento
inicial

Estimacin de
Prdidas
Aplicar la tasa de
inters efectiva a
25

Evidencia
objetiva de
deterioro?

Fase 1

Fase 2

Fase 3

Prdida de crdito
esperada de 12
meses

Prdida de crdito
esperada vitalicia

Prdida de crdito
esperada vitalicia

Valor en libros

Valor en libros

Valor en libros neto

 la profesin contable est

estrechamente vinculada con el
crecimiento econmico nacional y
la mejora en los niveles de vida, y
contribuye anualmente con USD$
575 billones en la economa
global
Fuente: http://www.ifac.org/publications-resources/nexus-2-accountancy-profession-global-value-add

Relacin de la profesin contable con el desarrollo: econmico y de vida

El desarrollo econmico, medido por el

producto bruto interno (PBI) per cpita, se
correlaciona fuertemente con la
proporcin de los contadores en la
fuerza de trabajo. Los correlacin se
presenta ms fuerte entre las economas
emergentes, y ms dbil en las menos
desarrolladas.
Los contadores apoyan el crecimiento
econmico mediante la promocin de la
transparencia y la eficiencia. Su trabajo es
crucial para crear y sostener la inversin,
mejora el clima de la productividad y
fomenta el desarrollo econmico.
Y a medida que las economas crecen, son
capaces de moverse hacia actividades de
mayor valor agregado, mejorando la
educacin y dems instituciones, lo que
aumenta el predominio y estabilidad de
los servicios profesionales.

PBI per cpita global y la participacin de

Contadores en el empleo total

Relacin de la profesin contable con el desarrollo: econmico y de vida

Correlacin: PBI per cpita con el % de
contadores en la fuerza de trabajo

Correlacin: IDH (ndice de desarrollo humano)

con el % de contadores en la fuerza de trabajo

Estas correlaciones muestran la importancia de la profesin contable en la economa nacional, el desarrollo y el

nivel de vida correspondiente. La profesin desempea un papel crucial en la el avance de la estabilidad
econmica y el crecimiento, generando cada vez una mejor informacin, reporte, medicin y toma de decisiones,
lo cual est relacionado con la mejora de la calidad de vida y la riqueza y la prosperidad de las

naciones y sus ciudadanos.

La profesin contable contribuye sustancialmente a la economa.

Valor Agregado Bruto Anual (VAB)

Las contribuciones econmicas se encuentran

descritas usualmente como el trmino Valor
Agregado Bruto (VAB). En trminos generales, es la
suma de la compensacin de los empleados ,
beneficios , excedentes , y los impuestos sobre la
produccin.

La profesin contable
contribuye anualmente
con un Valor Agregado

$575
BILLONES
Bruto de

Esto excede el VAB de varios pases medianos

desarrollados

Si la gente pudiera ver que el

cambio se produce como resultado
de millones de pequeas acciones
que parecen totalmente insignificantes,
entonces no dudaran en realizar
esos pequeos actos

Howard Zinn

Muchas Gracias

Contacto:
Nombre: Alex Cuzcano Cuzcano
Locacin: Lima
: +(51) (1) 966506292 / 994610467
: alex_richard_cuzcano@hotmail.com