REVISTA ACT.

EMRESARIAL N° 356

Pascual Ayala Zavala

Introducción
Como es de conocimiento general, recientemente el Tribunal Constitucional declaró
inconstitucional la norma que exige a las empresas que no cotizan en la Bolsa de Valores
que superan un determinado monto de ingresos presentar su informacion financiera
auditada bajo las NIIF a la SMV.

Sin embargo, creemos que este impase será superado en un futuro no muy lejano, debido
a que la corriente de elaborar estados financieros bajo normas estándares a nivel mundial
es cada vez más fuerte, por lo que muchas empresas deciden adoptarlas aun cuando no
tenga la obligación legal.

Debido a la globalización de la economía nuestro país no puede quedar al margen de los

acontencimientos que se viene sucitando. Por tanto a fin de mantenernos como país
competitivo, las empresas deben estar actualizadas con los últimos adelantos para producir
estados financieros que sean transparentes, comparables y útilies para una mejor toma de
desiciones de parte de los ususarios.

Por ello en este artículo presentamos una casuística relacionado con la NIIF 1, con el fin de
que sirva de modelo a las empresas que decidan adoptar las NIIF por primera vez.

Caso N.º 1
Enunciado

La empresa MORALES MORALITOS SA decidió adoptar las NIIF voluntariamente. Para tal
efecto, procedió a corregir su estado de situación financiera al 31 de diciembre del Año 1
que se presentó bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
nacionales que en muchos aspectos no concuerdan con las NIIF.

Estado de situación elaborados bajo PCGA nacionales

Morales Moralitos SA
Estado de situación financiera
Al 31 de Diciembre del año 1
(expresado en soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equiv. de efect. 6,500 Sobregiros bancarios 18,000
Inversiones financieras 8,970 Obligaciones financieras 5,000
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400
Otras cuentas por cobrar 72,200 Otras cuentas por pagar 79,200
Existencias 184,800 Total pasivo corriente 156,600
Servic. y otros contrat. por antic. 78,000
Total activo corriente 378,270 Obligaciones financieras 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,500

Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820

Ctas. por cob. comerc. a largo plazo 27,400 Total pasivo 262,920
Otras ctas. por cobrar a largo plazo 52,910 Contingencias
Act. financ. mant. hasta su vencim. 45,600
Inmueble, maquinaria y equipo Patrimonio
(neto de depreciación acumulada) 1,457,400 Capital 1,671,060
Activos Intangib. (neto de amortizac. Capital adicional 13,500
acumulada) 110,000 Reservas legales 36,500
Total activo no corriente 1,693,310 Resultados acumulados 87,600
_________ Total patrimonio neto 1,808,660

Total activo 2,071,580 Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580

En aplicación de las reglas para la obtención del estado financiero de apertura con aplicación
de las NIIF, considerando las excepciones y exenciones a que hace referencia la presente
NIIF 1, se han determinado los siguientes ajustes:

1. Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisición y depreciados de

acuerdo a las tablas tributarias, se han efectuado revaluaciones de un grupo de activos
valorizados en S/ 1,000,000, determinándose su valor razonable de S/ 1,600,000, de
acuerdo a una tasación considerándose dicho monto como el costo atribuido.

2. Existen activos fijos que la gerencia determinó su venta, sin embargo se encuentran
formando parte de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo por un total de S/ 89,000 dichos
activos tienen un valor razonable menos costo de ventas a la fecha de S/ 66,000, aspectos
considerados en la NIIF 5.

3. En la partida de Activos Intangibles, se han considerado montos que corresponden a

gastos preoperativos que no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo de
acuerdo a la NIC 38 cuyo monto es de S/ 10,200.

4. El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que no se aplicó la regla de

valoración dispuesta por la NIC 2, en el sentido de que se debe considerar el menor valor
entre el valor de costo y su valor neto de realización, determinándose que a la fecha de la
transición el valor neto de realización es de S/ 49,500.

5. La empresa tiene un historial de gastos por atención a sus clientes por reclamos de
garantia que presta por las ventas de sus mercaderías, estos no se han considerado por lo
que en cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar a la fecha se estima un monto de
posibles perdidas por este concepto de S/ 11,200.

6. Como parte de los activos fijos tiene registrado un inmueble que la empresa lo tiene
alquilado a un tercero, dicho bien se encuentra contabilizado en libros a su valor de costo
menos su depreciacion de acuerdo a lo siguiente:
Inmueble, maquinaria y equipo 180,000
Depreciación acumulada (24,600)

155,400

Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la fecha es de S/ 170,000,

debiéndose tratar de acuerdo a la NIC 40.

7. La empresa tiene un software registrado como activo intangibles, por S/ 10,500; sin
embargo, dicho software de acuerdo a la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser
reconocido como activo por lo que se debe registrar a resultados.

Ajustes a cada uno de los rubros por aplicación de las NIIF

Aplicación del costo atribuido según NIIF 1

Aplicación de la NIIF 5
Aplicación de la NIC 38

Aplicación de la NIC 2

Aplicación de la NIC 37
 Aplicación de la NIC 40

Aplicación de la NIC 38

Ajuste para determinar el estado financiero de apertura según las NIIF

PCGA Ajustes por aplicación de las NIIF Aplicación

Anteriores NIIF
Debe Haber
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,500 6,500
Inversiones financieras 8,970 8,970
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 27,800
 PCGA Ajustes por aplicación de las NIIF Aplicación
Anteriores NIIF
Debe Haber
Otras cuentas por cobrar 72,200 72,200
Existencias 184,800 (5) 135,300 49,500

Activos no ctes. disponibles para la venta (2) 89,000 66,000

(3) 23,000
Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 78,000

Total activo corriente 378,270 308,970

Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400 27,400
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 52,910
Activos financieros mant. hasta su vencimiento 45,600 45,600
Inversiones inmobiliarias (7) 155,400 170,000
(8) 14,600
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de
depreciación acumulada) 1,457,400 (1) 600,000 (2) 89,000 1,813,000
(7) 155,400
Activos intangibles (neto de amortización
acumulada) 110,000 (4) 10,200 89,300
(9) 10,500
Impuesto a la renta diferido activo (4a) 3,060 57,060
(3a) 6,900
(5a) 40,590
(6a) 3,360
(8a) 3,150

Total activo no corriente 1,693,310 2,255,270

Total activo 2,071,580 2,564,240

Pasivo y patrimonio neto
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios 18,000 18,000
Obligaciones financieras 5,000 5,000
Cuentas por pagar comerciales 54,400 54,400
Provisiones (6) 11,200 11,200
Otras cuentas por pagar 79,200 79,200
 PCGA Ajustes por aplicación de las NIIF Aplicación
Anteriores NIIF
Debe Haber
Total pasivo corriente 156,600 167,800
Obligaciones financieras 15,000 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,500 13,500
Otras cuentas por pagar 77,820 77,820
Impuesto a la renta diferidos pasivos (1a) 180,000 184,380

__________ (7a) 4,380 _________

Total pasivo 262,920 458,500

Patrimonio
Capital 1,671,060 1,671,060
Capital adicional 13,500 13,500
Resultados no realizados 0
Reservas legales 36,500 36,500
Resultados acumulados 87,600 (4) 10,200 384,680
(3) 23,000
(5) 135,300 (8) 14,600
(1a) 180,000 (5a) 40,590
(3a) 6,900
(4a) 3,060
(7a) 4,380 (6a) 3,360
(6) 11,200 (1) 600,000
(9) 10,500 (8a) 3,150

Total patrimonio neto 1,808,660 1,290,640 1,290,640 2,105,740

Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580 2,564,240

El párrafo 23 determina lo siguiente: Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA
anteriores a las NIIF ha afectado a su situación financiera, resultados y flujos de efectivo
previamente informados.

Estado de situación con aplicación de las NIIF

Milagros SA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1
(expresado en soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,500 Sobregiros bancarios 18,000
Inversiones financieras 8,970 Obligaciones financieras 5,000
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400
Otras cuentas por cobrar 72,200 Provisiones 11,200
Existencias 49,500 Otras cuentas por pagar 79,200
Activos no ctes. disponib. para la venta 66,000 Total pasivo corriente 167,800
Serv. Y otros contratados por anticip. 78,000

Total activo corriente 308,970 Obligaciones financieras 15,000

Cuentas por pagar comerciales 13,500
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820
Ctas. por cobrar comerc. a largo plazo 27,400 Ir diferidos pasivos 184,380
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 Total pasivo 458,500
Activos financieros mant. hasta su vencimiento 45,600
Inversión inmobiliarias 170,000 Contingencias
Inmueble, maq. y equipo (neto de Patrimonio
depreciación acumulada) 1,813,000 Capital 1,671,060
Activos intangibles (neto de amortizac. Capital adicional 13,500
acumulada) 89,300 Resultados no realizados
Impuesto a la renta diferido activo 57,060 Excedente de revaluación
Reservas legales 36,500

Total activo no corriente 2,255,270 Resultados acumulados 384,680

________
________ Total patrimonio neto 2,105,740

Total activo 2,564,240 Total pasivo y patrimonio neto 2,564,240

Comentario

El párrafo 6 de la NIF establece que una entidad elaborará y presentará un estado de

situación financiera conforme con las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el
punto de partida para la contabilización según las NIIF.

Asimismo, el párrafo 7 sobre políticas contables, la NIIF define lo siguiente: una entidad
usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF.

Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del periodo sobre el que
se informa según las NIIF.
Sin embargo, el parrafo 21 de la NIIF en estudio describe sobre la información comparativa
lo siguiente:

Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a las NIIF
incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado y otro
resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y
las notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los estados
presentados.

El estado de situación financiera presentada corresponde a la apertura conforme a las NIIF,

y es en este estado financiero que se puede comparar el resultado del ejercicio.

Esto quiere decir que a partir del presente estado financiero se debe aplicar todas las
políticas que se han considerado para su elaboración en este caso todas las NIIF. Debemos
comentar también que el resultado del ejercicio sin la aplicación de las NIIF era una ganancia
de S/ 87,600 cantidad que difiere respecto del resultado que se ha determinado aplicando
las NIIF, en este caso S/ 365,500.

En el presente caso hemos elaborado el estado de situación financiera como ejemplo de

aplicación de esta NIIF, para determinar los primeros estados financieros comparativos bajo
NIIF, que comprende al menos tres estados de situación financiera, dos estados de
resultados y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo
separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en
el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo información comparativa para todos los
estados presentados.

Conciliaciones

Párrafo 24

Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una
entidad incluirán:

(a) Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte
de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:

(i) la fecha de transición a las NIIF;

(ii) el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más
recientes de la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

(b) Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo
en los estados financieros anuales mas recientes de la entidad. El punto de partida
para dicha conciliación será el resultado integral total según PCGA anteriores para el
mismo periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado según los PCGA
anteriores.

Explicación de la transición a las NIIF

Aplicación de la NIC 16

Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisición y depreciados de acuerdo

a las tablas tributarias. Se han efectuado revaluaciones en concordancia con la NIC 16,
determinándose un nuevo valor por S/ 1.600.000, monto que se considera como costo
 atribuido en aplicación de la NIIF 1. El monto histórico de los activos revaluados es de S/
1,000,000.

Aplicación de la NIIF 5

Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta. Sin embargo, se encuentran
Formando parte de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo por un total de S/ 89,000. Dichos
activos tienen un valor razonable menos los costos de ventas a la fecha de S/ 66,000, estos
de acuerdo a la NIIF 5 deben ser reclasificados y valuados a la fecha de la implementación
de las NIIF por primera vez.

Aplicación de la NIC 38

En la partida de Activos Intangibles se han considerado montos que corresponde a gastos

preoperativos que no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo, de acuerdo
a la NIC 38 cuyo monto es S/ 10.200.

Aplicación de la NIC 2

El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que no se aplicó la regla de

valoración dispuesta por la NIC 2, en el sentido de que el valor neto realizable no debe ser
mayor que su valor en libros, en este caso el valor neto realizable es de S/ 49,500.

Aplicación de la NIC 37

La empresa tiene un historial de gastos por atención a sus clientes por reclamos de garantía
que presta por las ventas de sus mercaderías. Estos no se han considerado por lo que en
cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha se estima un monto de posibles
pérdidas por este concepto de S/ 11,200.

Aplicación de la NIC 40

Como parte de sus activos fijos, se tiene registrado un inmueble que la empresa lo ha
destinado para alquilarlo a terceros, dicho bien se encuentra contabilizado en libros a su
valor de costo de la siguiente manera:

Inmueble, maquinaria y equipo 180,000

Depreciación acumulada (24,600)

155,400

Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la fecha es de S/ 170,000

debiéndose tratar de acuerdo a la NIC 40.

Aplicación de la NIC 38

En aplicación de las normas tributarias, los software pueden ser contabilizados como activos
intangibles y amortizados hasta en 10 años, en este caso la empresa tiene un registro de un
software como activo intangible por S/ 10,500. Sin embargo, de acuerdo a la NIC 38 no
cumple con las condiciones para ser reconocido como activo, por lo que procede su
regularización con la cuenta Resultados Acumulados.

Conciliación de los resultados bajo el PCGA y bajo las NIIF

RESULTADO DEL EJERCICIO 1 BAJO el PCGA 87,600.00
Aumento de los resultados por incremento del activo fijo considerándolo como costo atribuido 600,000.00
Pasivo diferido por futuras depreciación no aceptadas tributariamente (180,000.00)
Disminución del activo fijo reclasificado como activo no corriente mantenido para la venta (23,000.00)
Activo diferido por la desvalorización del costo no aceptadas tributariamente 6,900.00
Activos no corriente dados de baja debido a que no cumplen los criterios de reconocimiento como activo (10,200.00)
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 3,060.00
Disminución de las existencias por estar sobrevaluado, por estar por encima del valor neto realizable (135,300.00)
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 40,590.00
Provisiones de garantía sobre ventas no registradas financieramente (11,200.00)
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 3,360.00
Por las inversiones inmobiliarias no registradas en este rubro y que fueron reconocidos a su valor razonable 14,600.00
Pasivo diferido por futuras depreciaciones o costo no aceptados tributariamente (4,380.00)
Software contabilizado como activo que no cumple con características para ser reconocido como tal (10,500.00)
Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 3,150.00
RESULTADO DEL EJERCICIO 1 BAJO las NIIF 384,680.00

Estado de situación comparativo de acuerdo a los PCGA y NIIF (se incluye ajustes)

Milagros SA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1
(expresado en soles)

ACTIVO PCGA Ajustes NIIF PASIVO PCGA Ajustes NIIF

Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentes 6,500 6,500 Sobregiros bancarios 18,000 18,000
de efectivo
Inversiones financieras 8,970 8,970 Obligaciones 5,000 5,000
financieras
Cuentas por cobrar 27,800 27,800 Cuentas por pagar 54,400 54,400
comerciales comerciales
Otras cuentas por cobrar 72,200 72,200 Provisiones 11,200 11,200
Existencias 184,800 (135,300) 49,500 Otras cuentas por 79,200 79,200
pagar
Activos no ctes. 66,000 66,000 Total pasivo 156,600 167,800
disponibles para la venta corriente
Servicios y otros 78,000 78,000
contratados por
anticipado
Total activo corriente 378,270 308,970 Obligaciones 15,000 15,000
financieras
Cuentas por pagar 13,500 13,500
comerciales

Activo no corriente Otras cuentas por 77,820 77,820

pagar
Cuentas por cobrar 27,400 27,400 Impuesto a la renta ________ 184,380 184,380
comerciales a largo plazo diferidos pasivos
Otras cuentas por cobrar 52,910 52,910 Total pasivo 262,920 458,500
a largo plazo
Activos financ. mant. 45,600 45,600
hasta su vencimiento
Inversiones inmobiliarias 170,000 170,000 Contingencias
Inmueble, maquinaria y Patrimonio
equipo (neto de
depreciación acumulada) 1,457,400 355,600 1,813,000 Capital 1,671,060 1,671,060
Activos intangibles (neto Capital adicional 13,500 13,500
de amortización
acumulada) 110,000 (20,700) 89,300 0
Impuesto a la renta 57,060 57,060
diferido activo
Reservas legales 36,500 36,500

Total activo no 1,693,310 2,255,270 Resultados 87,600 297,080 384,680

corriente acumulados

Total patrimonio 1,808,660 _______ 2,105,740

neto
Total activo 2,071,580 492,660 2,564,240 Total pasivo y 2,071,580 492,660 2,564,240
patrimonio neto