Material NIIF 15

XX PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN NIIF 2022
NIIF 15 – Ingresos de actividades

ordinarias procedentes de contratos
con clientes
Wilfredo Rubiños V.
Consultor independiente
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Agenda
● Introducción: Antecedentes, alcance y transición
● Etapa 1: Identificar el contrato (o contratos) con el cliente
● Etapa 2: Identificar las obligaciones de desempeño incluidas en el contrato
● Etapa 3: Determinar el precio de la transacción
● Etapa 4: Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño
del contrato
● Etapa 5: Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) se satisface la
obligación de desempeño
● Presentación e información a revelar
● Conclusiones y consideraciones de la aplicación de la NIIF 15
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Antecedentes
● La NIIF 15 – Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos
con clientes tiene como objetivo:
§ Eliminar inconsistencias entre la NIC 11 y la NIC 18

§ Evitar la falta de normativa para determinados aspectos
§ Continuar con la convergencia entre las NIIF y los US GAAP
§ Obtener una mayor consistencia entre los distintos sectores y los distintos
mercados de capitales
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Alcance de la norma NIIF 15.7
● Si un contrato entra en el alcance de varias normas (p.ej. un contrato de alquiler con

servicios adicionales), se requiere que se utilicen primero los criterios incluidos en la otra
norma (si hay) para separar o medir los distintos elementos del contrato y posteriormente
los criterios de la NIIF 15
● La NIIF 15 también incluye reglas sobre la contabilización de los costos vinculados a los
contratos con los clientes
Ø También hay que utilizar antes los criterios incluidos en otra norma que sea aplicable
● La NIIF 15 se aplicará también a las ventas de inmovilizado material, intangibles y
propiedades de inversión
● El registro de los dividendos se traspasa a las NIC 39 / NIIF 9
● Sustituye toda la normativa existente sobre reconocimiento de ingresos
Ø Las normas (NIC 11 y NIC 18) e interpretaciones (CINIIF 13, CINIIF 15, CINIIF 18 y
SIC 31)
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¿Qué está dentro o fuera del alcance de la norma? NIIF 15.C5-C6
¿Qué está dentro del alcance?
• Contratos con clientes

• Venta de algunos activos no financieros que no se generaron en las actividades
ordinarias de la entidad (p.ej. propiedad, planta y equipo, activos intangibles)
¿Qué está fuera del alcance?
• Contratos de arrendamientos
• Contratos de seguro
• Contratos de instrumentos financieros
• Ciertas transacciones no monetarias
• Ciertas opciones put sobre acuerdos de venta y recompra
• El reconocimiento de intereses y de ingresos por dividendos
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Transición - Informativo NIIF 15.C2-C8
● La NIIF 15 requería la aplicación retroactiva con dos opciones:
Ejercicio comparativo (2016) Ejercicio de aplicación inicial (2017)
acumulado
Efecto
Transición retroactiva
Contratos registrados de acuerdo con la NIIF 15
total
acumulado
Efecto
Transición retroactiva Contratos registrados de acuerdo con las NIC 18 Contratos registrados de acuerdo con
modificada y NIC 11 la NIIF 15
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Transición - Informativo NIIF 15.C5-C6
Transición aplicable a la fecha de vigencia de la NIIF 15. Nuevas empresas deben

aplicar la NIIF15, antiguas NIC 8, si no lo aplicaron en su oportunidad.
● Transición retroactiva total, con las siguientes soluciones prácticas:

○ No se necesitaba re expresar los contratos terminados que comiencen y terminen en el
mismo ejercicio anual
○ Para los contratos terminados que tengan contraprestación variable, se podía utilizar los
precios de la fecha en que se completó el contrato, en lugar de estimar los precios
variables existentes en la fecha de los ejercicios comparativos reportados.
● Transición retroactiva modificada al inicio del ejercicio en que se aplica la norma por
primera vez:
○ No se modificaban las cifras del ejercicio comparativo
○ Se ajustaban las reservas iniciales del ejercicio de aplicación inicial
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Enfoque NIIF 15.2-4,IN7
Principio básico de la NIIF 15:

Una entidad reconocerá los ingresos para representar la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con los clientes por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera
tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios.
► El ingreso se contabiliza cuando el cliente obtiene el control de los bienes o servicios, aplicando
las siguientes etapas:
u v w Determinar el xAsignar el precio y
Identificar el Identificar las
obligaciones de precio de la entre las Reconocer el ingreso
contrato con
el cliente desempeño transacción obligaciones de
desempeño
► El modelo se basa en principios, no en reglas

► Las entidades deberán hacer numerosas estimaciones y juicios
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Etapa I: Identificar el contrato (o contratos)
NIIF 15.10
con el cliente
Un contrato es un acuerdo
(oral, escrito o por práctica
habitual) entre dos o más
partes que crea derechos y
obligaciones exigibles
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Atributos para que haya un contrato NIIF 15.9,15
● Se deben cumplir todos los criterios siguientes al inicio del contrato:

○ Las partes han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir sus respectivas obligaciones
○ Se pueden identificar los derechos de cada parte
○ Se pueden identificar las condiciones de pago
○ El contrato tiene sustancia comercial, y
○ Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho
● Si un contrato no cumple estos criterios y la entidad recibe la contraprestación
del cliente, se reconocerá un pasivo hasta que se cumpla alguno de los sucesos
siguientes, que permitirán reconocer el ingreso:
○ La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir y la contraprestación recibida no es
reembolsable, o
○ Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida no es reembolsable
● Se evaluarán nuevamente los criterios si hay un cambio significativo en los
hechos y circunstancias del contrato
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Atributos para que haya un contrato
Ejemplo 1
● Una inmobiliaria vende un local por 1.000.000 US$ a un cliente para que instale un
restaurante
● El cliente paga 50.000 US$ al inicio del contrato y acuerda pagar el resto mediante un
acuerdo de financiación a largo plazo con la inmobiliaria
● Si el cliente no paga, tiene que devolver el local y pierde el importe pagado, pero no se le
puede reclamar nada más
● El costo del local es 600.000 US$
● El cliente obtiene el control del local al inicio del contrato
● En esa área hay muchos restaurantes y el cliente no tiene experiencia en el negocio de
restaurante
● El cliente no tiene otros activos ni ingresos, por lo que espera pagar la financiación con los
ingresos obtenidos del restaurante
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Atributosquestion
Polling para que haya
# un contrato
Ejemplo 1
Pregunta:
¿Qué ingreso registra la inmobiliaria en el momento

que traspasa el control del local al cliente (al inicio
del contrato)?
A
1.000.000 US$
B
600.000 US$
C
50.000 US$
D
0 US$
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Ejemplo 1 - Solución
D
0 US$
Explicación:
● No se cumple el criterio de que sea probable que la entidad recaude la contraprestación a la que
tiene derecho, pues existen dudas de que el cliente tenga la capacidad y la intención de pagar el
importe establecido
● No se registra ingreso, no se cumplen los criterios de la NIIF 15, no se ha recibido toda o
sustancialmente toda la contraprestación prometida, ni se ha terminado el contrato.
● Por tanto, los 50.000 US$ se registran como un depósito recibido en el pasivo.
● La inmobiliaria seguirá registrando cualquier pago recibido, ya sea por intereses o principal, como
un depósito recibido hasta que:
○ Sea probable que se cobre la contraprestación prometida,
○ Se cobre sustancialmente toda contraprestación prometida, o
○ Se termine el contrato.
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Ejemplo 2
● Una compañía vende 1.000 unidades de un medicamento a un cliente de una nueva región
con dificultades económicas por 1.000.000 US$
● La compañía no espera cobrar el importe total, pero le servirá para crear una relación en
dicha región, en la que está interesada en entrar y que espera salga de la crisis en dos o
tres años
● La compañía estima que cobrará 400.000 US$, siendo probable que cobre dicha cantidad
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Polling question
Atributos # un contrato
para que haya
Ejemplo 2
Pregunta:
¿Qué ingreso registra la compañía por la venta de

los medicamentos?
A
1.000.000 US$
B
600.000 US$
C
400.000 US$
D
0 US$
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C
400.000 US$
Explicación:
● El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera
tener derecho (NIIF 15.47).
● La contraprestación acordada es variable si los hechos y circunstancias indican que la
intención de la entidad, al realizar el contrato, es la de ofrecer una reducción en el precio
(NIIF 15.52b).
● La evaluación de la cobrabilidad se basa en el importe de la contraprestación que la entidad
espera cobrar, no es el precio establecido en el contrato. El precio de la transacción puede
ser inferior al del contrato, por ejemplo, porque la entidad intenta ofrecer un descuento
implícito en el precio.
Habrá que realizar juicios significativos para determinar si un pago parcial de un contrato corresponde a
un descuento implícito en el precio o a un deterioro, y para determinar si el acuerdo carece de sustancia
para estar dentro del alcance de la norma.
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Modificaciones de los contratos NIIF 15,18
● Cuando las partes acuerdan modificaciones posteriores en el alcance, en el

precio del contrato o en ambos, el vendedor debe determinar si la
modificación supone:
○ Un ajuste al contrato existente, o
○ Un nuevo contrato
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Modificaciones de los contratos NIIF 15,19-21
Modificaciones
del contrato
Nuevos bienes o Nuevos bienes o

Nuevos bienes o
servicios distintos y a servicios distintos, pero
no a su precio habitual servicios que no son
su precio habitual de distintos
venta de venta
Contrato separado
adicional Cancelación del contrato
anterior y creación de un
Reevaluación del
(dos contratos) nuevo contrato contrato existente
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Modificaciones del contrato NIIF 15,19-21
Contrato separado adicional

Se mantiene el contrato existente y hay un nuevo contrato por la parte adicional
• Se registran los dos contratos de forma independiente
Cancelación del contrato anterior y creación de un nuevo contrato
Revaluación sólo de la parte pendiente
• Se revalúan los precios de la totalidad de los bienes aún no suministrados
• El precio de la modificación se añade a los ingresos residuales del primer contrato, y
• El conjunto se reparte entre las obligaciones pendientes
Reevaluación del contrato existente

Revaluación de todo el contrato
• Se modifica el precio de todo el contrato en base al criterio de asignación inicial
• El ingreso reconocido anteriormente se ajusta en el momento de la modificación
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Modificaciones de los contratos
Ejemplo 3
● Una entidad vende una máquina fotocopiadora por 10.000 US$ y 50 cartuchos de tinta por 100 US$ cada
uno
● Después de haber entregado 40 cartuchos de tinta, se acuerda entregar otros 50 cartuchos. A efectos del
ejemplo, considerar que en el momento de la ampliación del contrato el precio de venta habitual de cada
cartucho son 110 US$
Caso A
● Los 50 cartuchos se venden a 110 US$ cada uno
Caso B
● Los 50 cartuchos se venden a 90 US$ cada uno
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Modificaciones
Polling de los
question # contratos
Ejemplo 3
Pregunta: ¿Cuál de los siguientes respuestas es la correcta?
A
Las modificaciones de ambos casos se tienen que registrar como contratos separados adicionales
B
Las modificaciones de ambos casos se tienen que registrar como cancelaciones del contrato anterior y la
creación de un nuevo contrato por la parte pendiente de entregar
C
La modificación del caso A se registra como un contrato separado adicional y la modificación del caso B como
la cancelación del contrato anterior y la creación de un nuevo contrato por la parte pendiente de entregar
D
La modificación del caso A se registra como la cancelación del contrato anterior y la creación de un nuevo
contrato por la parte pendiente de entregar y la modificación del caso B como un contrato separado adicional
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Polling question
Modificaciones de los# contratos
C
La modificación del caso A se registra como un contrato separado adicional y la modificación del caso B como la
cancelación del contrato anterior y la creación de un nuevo contrato por la parte pendiente de entregar
Explicación:
− Caso A – Contrato separado, pues los bienes son distintos y se venden a su precio habitual de venta.
− Caso B – Cancelación del contrato anterior y creación de un nuevo contrato por la parte pendiente de
entregar, pues aunque los bienes son distintos, no se venden a su precio de venta habitual.
− En el nuevo contrato, los cartuchos se venderían a un precio de 91,67 US$ cada uno, pues quedan por
entregar 10 cartuchos a 100 dólares y 50 cartuchos a 90 dólares.
(10 X 100) + (50 X 90) = 5.500
Precio de cada unidad = 5.500 / 60 = 91,67
− Si el vendedor hubiera considerado que el precio de venta independiente de cada cartucho de tinta a
ese cliente es 90 dólares, porque no tiene que incurrir en los costos que le supone el esfuerzo comercial
que le supondría captar un nuevo cliente, la modificación del contrato se registraría como un contrato
separado.
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Etapa 2: Identificar las obligaciones de desempeño
incluidas en el contrato NIIF 15.22
Una obligación de desempeño es un

compromiso de transferir a un cliente:
• Un bien o un servicio (o un grupo de
bienes o servicios) que es distinto, o
• Una serie de bienes o servicios
distintos que son sustancialmente los
mismos y tienen el mismo patrón de
transferencia
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Obligaciones de desempeño NIIF 15.27
Modelo de dos pasos para identificar obligaciones de desempeño distintas
Paso 1: Analizar si el bien o servicio Paso 2: Analizar si el bien o servicio es

es capaz de ser distinto para el cliente distinto en el contexto del contrato
El bien o servicio:
El cliente puede:
- No depende en gran medida de,
- Beneficiarse del bien o servicio
- No está muy interrelacionado con, o
individual por si mismo, o
- No modifica o personaliza
- Utilizar el bien o servicio en
combinación con otros recursos sustancialmente
que ya están disponibles otros bienes o servicios
comprometidos en el contrato
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Obligaciones de desempeño NIIF 15.29
● Factores que indican que no hay dependencia:

Ø La entidad no proporciona el servicio de integrar los distintos bienes o servicios
comprometidos en el contrato
Ø El bien o servicio no modifica sustancialmente o personaliza otros bienes o
servicios comprometidos en el contrato
Ø El bien o servicio no es altamente dependiente o no está fuertemente
interrelacionado con otros bienes o servicios comprometidos en el contrato
■ El cliente podría no comprar el bien o servicio sin que el resto del contrato se viera
afectado
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Obligaciones de desempeño NIIF 15.22-23
● Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y

tienen el mismo patrón de transferencia suponen una única obligación de
desempeño
● Tienen el mismo patrón de transferencia si se cumplen los dos criterios
siguientes:
○ Cada bien o servicio distinto que la entidad se ha comprometido a transferir debe cumplir
los requisitos para ser una obligación que se satisface a lo largo del tiempo, y
○ El método de medición de satisfacción de la obligación ha de ser el mismo para esos
bienes o servicios
● El IASB ha dejado claro que esta opción se refiere a series de bienes o
servicios que se transfieren de forma consecutiva, no para aquellos que se
transfieran a la vez
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Obligaciones de desempeño
Compromiso del contrato
NO
¿Es distinta para el cliente?
SI
Se combina con otros
compromisos del contrato
NO
¿Es distinta en el contexto del contrato?
SI
NO Se contabiliza como una

Serie de bienes o servicios distintos
obligación de desempeño separada
SI
Se combinan y contabilizan como una única

obligación de desempeño
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Ejemplo 4
● La entidad A acuerda vender un equipo a un cliente
● Para que el equipo funcione adecuadamente hay que instalarlo, lo cual es
complejo
● Aunque la instalación la pueden realizar varias entidades, el cliente decide que
lo haga la entidad A
● Además, el acuerdo incluye un contrato de mantenimiento del equipo durante
tres años
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Paso 1 Paso 2
El equipo no se puede utilizar sin la El equipo y la instalación están muy
instalación. Sin embargo, el cliente puede interrelacionados. Se requiere una
contratar a otra entidad para realizarla significativa modificación y personalización
Equipo ► Distinto: Ir al Paso 2 durante la instalación
► No son distintos
La instalación la pueden hacer varias Igual punto anterior para el equipo

entidades
Instalación
► Distinto: Ir al Paso 2
Los servicios tienen una función distinta y se Los servicios no están interrelacionados
venden de forma separada ► Distintos
Mantenimiento
► Distinto: Ir al Paso 2
► Hay dos obligaciones de desempeño: Una para el equipo e instalación y otra para el mantenimiento
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● La evaluación de si un bien o servicio es distinto se ha de realizar desde la perspectiva
de cada contrato con el cliente
● En los ejemplos anteriores, siendo el proveedor del bien o servicio el mismo,
dependiendo del contrato firmado con cada cliente puede haber un número diferente de
obligaciones de desempeño
● Esta identificación de desempeño distinta en función del contrato se centra en el análisis
desde la perspectiva del contrato tal y como antes se ha mencionado
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Descuentos en futuras compras NIIF 15.B40-41
● Si la opción le da al cliente un derecho significativo, que no recibiría sin realizar

ese contrato, para la compra futura de bienes o servicios con un descuento adicional
o de forma gratuita, la opción se considera como una obligación de desempeño
adicional
q Asignación de una parte del precio de la transacción original a la opción, sobre la base de
una estimación del valor de la ventaja concedida y de la probabilidad de que se ejercite la
opción
■ Si la opción se refiere a bienes o servicios similares, se permite la alternativa de determinar
el precio total de la transacción (incluyendo los bienes o servicios sujetos a la ejecución de
la opción) y repartir el importe entre todos los bienes o servicios
● Si no le da al cliente un derecho significativo, la opción no se considera una

obligación de desempeño separada del contrato original y sólo será considerada
como un contrato separado cuando se ejecute la opción
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Principal vs Agente NIIF 15.B34- B37
● Identificar adecuadamente cual es la obligación de desempeño es

fundamentalmente para determinar si se actúa como principal o como agente
Principal Agente
► Proporciona bienes o servicios por ► Acuerda proporcionar bienes o

si mismo servicios por cuenta de otra entidad
● Indicadores de que una entidad actúa como agente en vez de principal y, por
tanto, debe contabilizar los ingresos por la comisión:
○ La entidad no dispone nunca del control del bien
○ El responsable de cumplir el contrato es un tercero
○ La entidad no tiene el riesgo de inventario
○ La entidad no puede modificar el precio final
○ Se cobra una comisión
○ La entidad no asume el riesgo de crédito
32/105
Etapa 3: Determinar el precio de la transacción NIIF 15.47
El precio de la transacción es
el importe de la
contraprestación al que la
entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes
o servicios comprometidos
con el cliente
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Determinar el precio de la transacción NIIF 15.47-72
En caso de precio variable (p.ej. descuento, incentivo,

Todo pago realizado a un cliente se
contabiliza como una reducción del precio Contraprestación bonus, penalización, reembolsos, contingencias,
de la transacción, excepto si, a su vez, está
variable success fees) - Cuando hay experiencia pasada se
estima el importe más representativo entre:
vinculado a una compra al cliente de
bienes y servicios distintos • El valor esperado: la media ponderada de los diferentes
• Si el pago excede del valor razonable de los Pago al cliente escenarios en caso de grandes poblaciones de contratos
con características similares
bienes o servicios adquiridos al cliente, el • El importe más probable, particularmente cuando existen
exceso es una reducción del precio de la
sólo dos resultados posibles
transacción
Sólo se registra el ingreso si es altamente probable que
Precio de la no se va a revertir
transacción
En caso de contraprestación no-
monetaria, el precio de la transacción es Si el efecto de la actualización financiera es
el valor razonable del activo recibido significativo -se indica como referencia un año- la
Contraprestación venta se contabiliza por su valor actual:
• En ausencia de estimación fiable, se evalúa no monetaria
la contraprestación con referencia al valor • Cálculo de los intereses sobre los importes
razonable de los elementos entregados Valor temporal debidos o recibidos
del dinero • Aplicando la tasa marginal de endeudamiento
del deudor
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Limitación al registro de ingresos NIIF 15.56
● El ingreso de una transacción con precio variable se estima sin limitaciones y

se asigna a las distintas obligaciones de desempeño
● Para ello una entidad utilizará la experiencia histórica que posea (de la entidad
o de otras entidades)
● Al final de cada periodo hay que evaluar el registro de los ingresos resultantes
de dichas estimaciones
La cifra de ingresos contabilizada corresponde al importe que es altamente
probable que no vaya a ocurrir una reversión significativa
● Esto supone la evaluación, tanto, de la probabilidad de que ocurra y la
magnitud del importe sujeto a reversión.
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Limitación al registro de ingresos NIIF 15.57
Factores a considerar para evaluar si los ingresos son altamente probables
• El importe de la contraprestación es altamente sensible a factores que están fuera

de la influencia de la entidad
• La incertidumbre no se espera que se resuelva durante un largo periodo de tiempo
• La experiencia de la entidad (o de otras entidades) con contratos similares es

limitada o esa experiencia tiene un valor predictivo limitado
• La entidad suele ofrecer un amplio rango de reducciones de precios o cambiar los
términos y condiciones de pago de contratos similares
• El contrato tiene un gran número y amplio rango de importes de contraprestación
posibles
36/105
Limitación al registro de ingresos
Ejemplo de ingresos que no son altamente probables

• Sujetos a aprobaciones regulatorias
• Honorarios basados en el resultado de un juicio
• Contratos a largo plazo de venta de commodities a precios de mercado futuros
• Royalties sobre ventas de clientes a los que se ha vendido licencia de propiedad
intelectual (hasta que se produzcan las ventas)
37/105
Ejemplo 5
● Una firma de abogados asesora a una compañía en un litigio durante dos años:
○ Si gana el litigio, cobrará 200.000 US$
○ Si pierde, no cobrará nada
● Al final del primer año, la firma cree que lo más probable es que gane el litigio.
● ¿Qué valor debe registrar el primer año?
38/105
Respuesta:
● A pesar de que la obligación se satisface a medida que transcurre el
tiempo, al final del primer año no se reconoce ningún ingreso, dado que en
caso de perder el juicio la reversión sería muy significativa
● La experiencia no se considera lo suficientemente predictiva
39/105
Ejemplo 6
● Una entidad firma un contrato para suministrar un servicio de gestión de activos durante
5 años
● La entidad percibe unos honorarios de:
○ Un 2% trimestral sobre el volumen de activos gestionados
○ Un 20% de los beneficios obtenidos, si la rentabilidad acumulada de los 5 años de
servicio excede a la variación del Dow Jones en ese periodo
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Polling question
Limitación al registro#de ingresos
Ejemplo 6
Pregunta:
¿Qué ingreso registrará la entidad?
A
Nada
B
El 2% trimestral sobre el volumen de activos gestionados
C
El 20% de los beneficios obtenidos hasta la fecha
D El 2% trimestral sobre el volumen de activos gestionados

más el 20% de los beneficios obtenidos hasta la fecha
41/105
B
El 2% trimestral sobre el volumen de activos
gestionados
Explicación:
− La entidad únicamente registrará el ingreso de gestión
trimestral y no registrará los honorarios del 20% porque:
− No están bajo su control, dependen de un indicador
externo
− El periodo de estimación es muy largo
− El rango de la potencial estimación es muy amplio
42/105
Ventas con contraprestación variable
Ejemplo 7
● Una compañía presta servicios de call center a terceros
● La compañía firma un contrato por 3 años con un cliente, al que ya ha estado prestando
servicios en los 6 años anteriores
● Se acuerda que el precio por el servicio es de 1.200.000 US$ anuales y 10 US$ por cada
llamada en exceso a 120.000 llamadas
● Asimismo, si el tiempo medio de espera de cada llamada es inferior a 4 minutos, la
compañía recibirá un bono de 120.000 US$
43/105
► La compañía considera que la única obligación a satisfacer es atender 3.600.000 llamadas en los
tres años de duración del contrato
► Además, en base a la experiencia histórica, la compañía estima que no va atender más de
1.200.000 llamadas al año
► La compañía estima que el periodo medio de espera por llamada al año será inferior a 4 minutos
► La compañía considera que no se producirá una reversión significativa y que tendrá derecho a la
totalidad de la contraprestación, por lo que se registrará un ingreso por cada llamada de 11 US$
(3.960.000 US$ / 360.000 llamadas) = 11 US$
44/105
Explicación:
– Esto quiere decir, que la compañía estima que no tiene un derecho material por las llamadas que
superen las 3.600.000, ya que el precio de la llamada adicional es el mismo que el de las 3.600.000
primeras.
– El ejemplo no presenta demasiadas dificultades, no obstante se incluye a efectos ilustrativos para

resaltar la diferencia con el criterio actual, ya que en la actualidad no se hubiese registrado el bonus
al no poderse medir de una forma fiable el importe.
– De acuerdo con la NIIF 15, si la única incertidumbre en la ocurrencia afecta al precio, ésta no afecta
a su registro, sin embargo, con la NIC 18 al no poderse medir de forma fiable no se registraba.
45/105
Ventas con derecho a devolución NIIF 15.B20-B27
► No representan una obligación de desempeño separada

► Suponen una contraprestación variable
► Se tienen que tener en cuenta para estimar el ingreso, pues tiene que ser altamente
probable que no vayan a suponer una reversión significativa
46/105
Ventas con derechos a devolución
● Venta de 100 unidades a un precio de 100 US$ cada unidad
● Costo de fabricación de 60 US$ cada unidad
● Productos que serán devueltos y sustituidos
por otros similares: 1% Importe altamente probable para la
● Productos que se espera serán devueltos: 3% entidad (10.000-300)
Costo de fabricación
Ventas 9.700 US$ menos
Costo ventas 5.820 US$ derecho a recuperar los
bienes vendidos
Pasivo – Provisión devoluciones 300 US$ (6.000-180)
Activo – Recuperación existencias 180 US$
Obligación de
Derecho a recuperar los reembolso por
bienes vendidos los productos a
devolver
● Los productos que serán devueltos con una simultanea sustitución por otros (3 productos)
similares no suponen ningún asiento contable (posible deterioro)
47/105
Ventas con componente financiero
● Un contrato con un cliente no tendrá un componente financiero significativo si:

○ El cliente paga por anticipado, pero la entrega de los bienes es a discreción del propio
cliente
○ Si el periodo que transcurre entre la satisfacción de la obligación y el cobro es inferior al
año, no se considera que tenga componente financiero
● La norma no especifica el tratamiento contable de la financiación en contratos que

tienen más de una obligación de desempeño con distintos plazos de cumplimiento
● Los intereses implícitos se registran como ingreso / gasto financiero

○ La tasa de interés implícita reflejará las características de crédito del cliente
48/105
Ventas con pagos aplazados
Ejemplo 9 – Solución
● Un minorista ofrece en promoción una financiación gratuita con pago a 2 años en la
venta de electrodomésticos cuyo precio asciende a 10.000 US$
● El minorista estima que en condiciones normales ofrecería la misma financiación al
cliente con una tasa de interés del 6,5%
Registro 1er año Cuentas a cobrar 8.817 US$

Ventas 8.817 US$
Registro 2º año Intereses a cobrar 573 US$
Ingresos financieros 573 US$
Registro 3er año Intereses a cobrar 610 US$
Ingresos financieros 610 US$
● Cualquier deterioro de las cuentas a cobrar se registraría atendiendo a su naturaleza

operativa o financiera
49/105
Valor temporal del dinero
● En los contratos contabilizados por el grado de avance, el valor temporal del dinero se integra
en el cálculo de los gastos o ingresos por intereses sobre el importe del “contract liability” (en
caso de prefinanciación) o del “contract asset” (en caso contrario), y no tomando en cuenta el
margen al término contabilizado según el grado de avance de un resultado financiero estimado
Año 1 2 3 Total
Avance previsto 30% 40% 30% 100%
Contrato de 5.000 US$ a 3
Cash inflow 5.000 US$
años, pagable al final. Tasa
de financiación implícita 6%. Activo contractual - Apertura 0 US$ 1.500 US$ 3.500 US$
Ingresos por ventas 1.259 US$ 1.679 US$ 1.259 US$ 4.198 US$
Ingresos financieros (6%) 241 US$ 321 US$ 241 US$ 802 US$
Cobro (5.000 US$)
Activo contractual - Cierre 1.500 US$ 3.500 US$ 0 US$
50/105
Ventas con contraprestación distinta al efectivo
● Una empresa presta un servicio a un cliente a lo largo de un año

● La contraprestación acordada son 100 acciones de la compañía que recibe el
servicio cada semana
● La contraprestación se ha de registrar por su valor razonable
● La compañía registra la contraprestación según va completando el servicio; es
decir, 100 acciones cada semana al valor razonable de las acciones en el momento
de recibirlas
● Una vez recibidas, incluso si su valor razonable se modificase, no afectaría al
registro del ingreso por el servicio realizado
51/105
Contraprestaciones a pagar al cliente
NIIF 15.70-72
● Se registrarán como una reducción del precio de venta de la transacción, salvo que
correspondan a una adquisición de bienes o servicios a dicho cliente
● Se reconocerán como menor importe de la venta cuando ocurra el último de los
siguientes hechos:
○ Cuando se reconozca el ingreso por la prestación de los servicios o la entrega de los
bienes
○ Cuando la entidad pague o se comprometa a pagar la contraprestación
● Este tratamiento no parece consistente con el sugerido a lo largo de la norma de
realizar las estimaciones pertinentes del precio de la contraprestación, parece
sugerir que incluso existiendo un historial de este tipo de contraprestaciones no se
reconozcan hasta que se comprometa a pagarlas
52/105
NIIF 15.70-72
● Las contraprestaciones de este tipo pueden tener diferentes formas;

○ Honorarios por ubicación de productos en estanterías más visibles o en un lugar más
accesible de una página web
○ Cupones o descuentos por volúmenes de compras
○ Contraprestaciones pagadas por el vendedor al cliente al inicio del contrato, generalmente
para que el cliente le otorgue nuevos contratos en el futuro, dado que no hay un nuevo
contrato en el momento del pago no es un bien o servicio distinto
● Aunque pueda parecer que el tratamiento contable de estas contraprestaciones no
difiere del que se aplica actualmente, el hecho es que en la norma actual no están
explícitamente mencionadas
53/105
● Una empresa contrata con un cliente la venta de productos durante un año por, al menos,
15.000.000 US$
● Al firmar el contrato, la empresa paga al cliente 1.500.000 US$ como contraprestación
por los cambios que el cliente necesita hacer en sus expositores, para presentar los
productos
● Dado que el proveedor no controla los expositores del cliente, la compañía no está
recibiendo ningún bien o servicio, por lo que ha de considerar esta contraprestación
como una reducción del precio de venta de los productos
● Por todo ello, dado que no existe experiencia histórica para realizar otra estimación, la
compañía considerará que el precio de venta de cada producto tendrá un descuento del
10% (1.500.000 US$ / 15.000.000 US$)
54/105
Pagos iniciales no reembolsables
(upfront fees) NIIF 15.48-51
● Generalmente, los “upfront fees” recibidos de los clientes se relacionan con:

○ La iniciación, activación o montaje de un bien a utilizar o servicio a prestar
○ Acceso o derecho a utilizar instalaciones, productos o servicios
● En ocasiones, los “upfront fees” no son reembolsables al cliente
● El registro contable de los “upfront fees” dependerá de si el pago de los
mismos implica en sí la transferencia de bienes o servicios:
► Transferencia de bienes o servicios ► Registro del ingreso
► No hay transferencia de bienes o servicios ► Pago anticipado de bienes o servicios

futuros
► Posible indicador de una opción de
renovación a precio ventajoso
55/105
Pagos iniciales no reembolsables (upfront fees)
Ejemplo 12
● Un gimnasio exige el pago de una matrícula no reembolsable, por importe de 150 US$,
cuando un cliente contrata el servicio por un año, además paga un precio de 40 US$ al
mes
● El cliente es libre de seguir contratando servicios anuales sin necesidad de volver a
pagar la matrícula. Según la experiencia histórica, los clientes permanecen en el
gimnasio tres años
El registro de un cliente nuevo no supone una obligación de desempeño separada ya que

no transfiere un servicio distinto al cliente
Dado que no se requiere un nuevo pago de matrícula, el contrato incluye una opción de
renovación a precio ventajoso. Dicha opción supone una obligación de desempeño
separada
56/105
Pagos iniciales no reembolsables (upfront fees)
● Opción 1 – Considerar independiente la opción de renovación
El precio total de 630 US$ (150 US$ + 12 meses x 40 US$) se distribuye entre las
obligaciones de prestar el servicio mensual y de ofrecer las renovaciones ventajosas
La parte del precio asignada a la opción se registrará en los dos periodos de renovación
habituales cuando el cliente renueve o renuncie a su derecho
● Opción 2 – Considerar un contrato exclusivamente de servicios de gimnasio

Se trata de un contrato a 3 años con un precio total de 1.590 US$ (150 US$ + 36 meses x 40
US$)
Se asignarán 44,17 US$ a cada uno de los 36 meses de servicios esperados
57/105
Etapa 4: Asignar el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño del contrato NIIF 15.76
El precio de la transacción
generalmente se asigna a
las obligaciones de
desempeño basándose en
el precio relativo de venta
independiente (o individual)
58/105
Asignación basada en precios de venta
independientes NIIF 15.76-80
● Precio de venta independiente (“PVI”) es el precio al cual una entidad

vendería un bien o servicio de forma separada a un cliente, en
circunstancias similares y a clientes parecidos
○ Si hay precios directamente observables, éste es el PVI (mejor evidencia)
○ Este precio puede ser distinto al precio del contrato o al precio de catálogo
● En ausencia de precio directamente observable:
○ Necesidad de estimar el PVI, maximizando la utilización de datos observables y aplicando
métodos de estimación de forma congruente en circunstancias similares
○ Entre los métodos posibles (sin limitarse y pudiendo usar una combinación de ellos) figuran:
■ Enfoque de evaluación del mercado ajustado
■ Enfoque del costo esperado más un margen adecuado
■ Enfoque residual = [Precio total - ∑PVI observables]. Sólo se puede utilizar cuando el
precio de venta es muy variable o no está aún fijado
59/105
Asignación de un descuento NIIF 15.81-83
● Si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios

incluidos en el contrato es superior al precio total del contrato, la diferencia
generalmente se repartirá de forma proporcional entre las distintas
● Excepcionalmente, un descuento puede estar asignado a una o más
obligaciones de desempeño, pero no a todas las obligaciones del contrato
○ Se asignará un descuento a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño si se
cumplen todos los criterios siguientes:
● La entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto de forma independiente
● La entidad también vende regularmente de forma independiente un grupo de algunos de
esos bienes o servicios con un descuento sobre los precios de venta independientes, y
● El descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios del punto anterior es
sustancialmente el mismo que el descuento del contrato
60/105
Asignación de un descuento
Ejemplo 13
● Una entidad firma un contrato con un cliente para la venta de una máquina, con su
instalación y con una garantía de dos años por un precio de 100.000 US$
● La entidad vende, de manera habitual, la máquina separada por 75.000 US$
● La entidad rara vez proporciona servicios de instalación de manera separada. No
obstante, se observa que los competidores prestan servicios de instalación con un
precio entre 10.000 US$ y 15.000 US$
● Dado que la extensión de la garantía es opcional, se trata de una obligación de
desempeño independiente
61/105
Determinación del PVI de la máquina:
La máquina tiene un precio directamente observable, por lo que su PVI es de 75.000 US$
Determinación del PVI de la instalación:
La entidad se basa en el enfoque del costo esperado más un margen para estimar el PVI de
los servicios de instalación. En base a los costos internos previstos y un margen razonable, el
precio asciende a 14.000 US$. Dado que el precio se encuentra dentro del rango de precios
de mercado, el PVI aplicado por la entidad es razonable
Determinación del PVI de la garantía:
La entidad se basa en el enfoque del costo esperado más un margen para estimar el PVI de
la garantía. En base a los costos internos esperados y un margen razonable de mercado, el
precio asciende a 20.000 US$
62/105
Asignación
Producto PVI Asignación
Máquina 75.000 US$ 68.807 US$

(9.000
Instalación 14.000 US$ US$) 12.844 US$
Garantía 20.000 US$ 18.349 US$
Total 109.000 US$ 100.000 US$
Descuento (9.000 US$) -
► La entidad registrará el ingreso asignado a cada obligación de desempeño a

medida que vaya satisfaciendo las mismas
63/105
Ejemplo 14
● Un proveedor de materiales de golf ofrece de manera habitual clases de una hora a
un precio de 150 US$
● Adicionalmente, cuando la entidad vende sus hierros hechos a medida, ofrece al
cliente una clase a mitad de precio
● Finalmente, un cliente puede Producto PVI

Precio del
paquete
Descuento del
paquete
adquirir un paquete combinado que Clase 150 US$
975 US$ 75 US$
incluye la oferta de hierros hechos a Hierros a medida 900 US$
medida (incluyendo la clase de una Putter 125 US$ 125 US$
hora) junto con una serie de Bolsa 175 US$ 175 US$
productos de golf de otros Maderas 650 US$ 650 US$
fabricantes Total 2.000 US$ 1.925 US$ 75 US$
64/105
● Los productos se entregan de manera inmediata mientras que los hierros a medida y la
clase se entregan al cabo de un mes. Por ello, la entidad determina que tiene dos
● Habitualmente, la entidad vende paquetes de hierros a medida junto con una clase por
un precio de 975 US$ y todos los productos de otros fabricantes a su precio de venta
observable. Por ello, se concluye que la totalidad del descuento concedido corresponde
a la obligación de desempeño de venta de hierros a medida/clase de golf
Obligación de desempeño Precio de venta

Hierros a medida / clase de golf 975 US$
Productos de otros fabricantes 950 US$
Total 1.925 US$
65/105
Asignación de una contraprestación variable
NIIF 15.84-86
● La contraprestación variable puede atribuirse al contrato en su totalidad o a

una parte específica del mismo
● El importe variable (y los cambios posteriores en ese importe) se asignará a
una obligación de desempeño, o a un bien o servicio distinto que forma parte
de una obligación de desempeño única, si cumple los dos criterios siguientes:
● Los términos del pago variable se relacionan de forma específica con los esfuerzos de la
entidad por satisfacer esa obligación de desempeño o transferir ese bien o servicio
distinto, y
● La distribución del importe variable de la contraprestación en su totalidad a esa
obligación de desempeño, o a ese bien o servicio distinto, es congruente con el objetivo
de asignar un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad
espera tener derecho
● Si no se cumplen los criterios anteriores se asignará de una manera general
66/105
Ejemplo 15
● Una entidad firma un contrato con un cliente según el cual vende los productos A, B y C
por un precio total de 60 US$ más un royalty sobre las ventas futuras del cliente de
productos obtenidos con el producto C
● La entidad estima que el precio total de la transacción (incluyendo los royalties)
ascenderá a 125 US$
● Habitualmente, la entidad vende los productos A y B por 30 US$ cada uno y el producto
C por 50 US$
67/105
Ejemplo 15
● Una entidad firma un contrato con un cliente según el cual vende los productos A, B y C
por un precio total de 60 US$ más un royalty sobre las ventas futuras del cliente de
productos obtenidos con el producto C
● La entidad estima que el precio total de la transacción (incluyendo los royalties)
ascenderá a 125 US$
● Habitualmente, la entidad vende los productos A y B por 30 US$ cada uno y el producto
C por 50 US$
68/105
Producto PVI Asignación
A 30 US$ 30 US$
B 30 US$ 30 US$
C 50 US$ 15 65 US$
US$
Total 110 US$ 125 US$
Precio transacción 125 US$ -
● No se asigna precio variable a los productos A y B porque la totalidad del precio

contingente se refiere al resultado de la obligación de desempeño del producto C
● Se registran ingresos de 30 US$ cuando se entregan los productos A y B
respectivamente
● Dado que los ingresos adicionales no son altamente probables, no se registrará ingreso
al entregar el producto C, sino cuando se generen royalties en el futuro
69/105
Etapa 5: Reconocer el ingreso cuando (o a medida
que) se satisface la obligación de desempeño NIIF 15.31
El ingreso se reconoce cuando (o a

medida que) se satisface la obligación
de desempeño mediante la
transferencia del control al cliente de un
bien o servicio (la capacidad de dirigir su
uso y de recibir los beneficios derivados
del mismo)
70/105
Reconocimiento del ingreso de las obligaciones
de desempeño NIIF 15.35-37
Obligación de desempeño
El cliente recibe y consume de forma simultanea

Si
los beneficios a medida que la entidad realiza el
desempeño(1)
No
El cliente controla el activo a medida que la Si El ingreso se reconoce a lo largo del
entidad lo crea o mejora tiempo
No
La entidad no crea un activo con uso alternativo Si

para ella misma y tiene un derecho exigible al
pago por el desempeño completado hasta la
(1)
Otra entidad no necesitaría realizar nuevamente el trabajo
fecha (incluyendo un margen razonable) ►
completado hasta la fecha si tuviera que cumplir con lo que queda
No de contrato, asumiendo que no obtendrá los beneficios de cualquier
activo controlado por la entidad
El ingreso se reconoce en una fecha concreta
71/105
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
Ejemplo 16
El cliente recibe y consume de forma • Servicios de training o consultoría in-house
simultánea los beneficios a medida que la donde el cliente consume los servicios
entidad realiza el desempeño inmediatamente
• Otra entidad no necesitaría realizar • Servicios de transporte de mercancía que pasa
nuevamente el trabajo completado hasta la por varios lugares antes de llegar a su destino
fecha
El cliente controla el activo a medida que la • Desarrollo de sistemas informáticos en las

entidad lo crea o mejora oficinas del cliente que controla el activo a
medida que se desarrolla
• “Work in progress” que controla el cliente
La entidad no crea un activo con un uso • Servicios legales y similares que se pagan por
alternativo para ella misma y tiene un derecho horas
exigible al pago por el desempeño completado
hasta la fecha
72/105
Obligaciones de desempeño satisfechas a lo largo del tiempo
Ejemplo 17
● Contrato para la emisión de un informe de consultoría sobre circunstancias específicas

del cliente
● El contrato permite compensar a la entidad por los costos incurridos más un 15% de
margen (margen similar a otros contratos) si se cancela el contrato
73/105
Ejemplo 17
Pregunta:
¿Cuál de estas respuestas es la correcta?
A
El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios a
medida que la entidad realiza el desempeño
B
No se crea un activo con un uso alternativo para la entidad y la
entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño
C
Ambas
D Ninguna, no se puede reconocer el ingreso a lo largo del tiempo
74/105
Ejemplo 18
● Contrato para la compra de un chalet que se va a construir en una urbanización

● Chalet distinto de otros en la urbanización y el contrato restringe su uso para otro
fin o su venta a otro cliente
● La contraprestación es por un precio fijo
● Determinar si la obligación de desempeño se satisface a lo largo del tiempo para
los siguientes casos:
○ Situación 1 – A la firma del contrato se entrega un depósito y el resto de la
contraprestación se pagará a la entrega del chalet. Si el cliente cancela el contrato, la
constructora sólo tendría derecho al depósito inicial
○ Situación 2 – A la firma del contrato se entrega un depósito y se realizan pagos a medida
que se va construyendo el chalet de acuerdo con un calendario estipulado al inicio del
contrato. Si el cliente cancela el contrato, la constructora sólo tendría derecho a los cobros
recibidos
75/105
Ejemplo 18
Pregunta:
La obligación se satisface a lo largo del tiempo en:
A
Situación 1
B
Situación 2
C
Ninguna de las dos situaciones
D En ambas
76/105
Medición del progreso NIIF 15.B14
● Si se concluye que la obligación de desempeño es satisfecha a lo largo del

tiempo, se usará el método uniforme de reconocimiento de ingresos que mejor
refleje el traspaso continuo del control:
○ Método de productos (output) – Sobre la base del producto obtenido
○ Método de recursos (input) – Sobre la base de los costos incurridos
● Excepciones
○ Si el progreso no se puede medir de manera fiable, no se registrarán ingresos del contrato
○ Si el beneficio del contrato no se puede medir de manera fiable, los ingresos registrados se
limitarán al importe de los costos incurridos (siempre que se pueda estimar que no hay
pérdida implícita en el contrato)
○ Si los bienes entregados no contribuyen a la satisfacción de la obligación de desempeño, los
ingresos registrados se limitan al costo incurrido en la compra de los mismos
77/105
Medición del progreso NIIF 15.B15-B19
Método de productos Incluyen métodos como estudios del desempeño completado hasta la fecha, evaluaciones de
resultados logrados, hitos alcanzados, tiempo transcurrido y unidades producidas o
entregadas
Desventajas / Deficiencias:
• No proporcionaría una representación fiel si no puede medir alguno de los bienes o
servicios cuyo control se ha transferido al cliente
• Pueden no ser directamente observables
Método de recursos Sobre la base de los esfuerzos o recursos incurridos para satisfacer la obligación de
desempeño (por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos
incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada) en relación con los recursos
totales esperados
Desventajas / Deficiencias:
• Puede no haber una relación directa entre los recursos y la transferencia del control de
bienes o servicios al cliente
• Ajustar los costos incurridos que no contribuyen o que no son proporcionales al progreso
para satisfacer la obligación de desempeño
78/105
Medición del progreso
Ejemplo 19
● Contrato para el diseño y construcción de 15 buques en 15 años
● El diseño es propiedad del cliente y no puede utilizarse para otro fin
● La entidad se asegura el derecho del pago del trabajo realizado hasta la fecha más un
margen similar al de la industria
● Se asume que sólo hay una obligación de desempeño (el diseño y construcción)
● En el primer buque se incurrirá significativamente en más tiempo que para el resto (curva
de aprendizaje)
79/105
Ejemplo 19
Pregunta:
¿Cuál de los siguientes métodos es el más apropiado?
A
Método de productos (output method) basado en las unidades
entregadas
B
Método de recursos (input method) basado en los costos incurridos
80/105
B
Método de recursos (input method) basado en los costos
incurridos
− Si se utilizara el método de productos basado en unidades entregadas,

este método no mediría exactamente el nivel de desempeño del
programa, porque no se reconocería ningún ingreso hasta que se
entregara el primer buque, mientras que se habrían incurrido en gastos
significativos correspondientes al diseño. Además, debido a la curva de
aprendizaje, el primer buque requiere más esfuerzo en tiempo y en
costo que los siguientes, la unidades entregadas no representan
exactamente el nivel de desempeño.
− El método de recursos basado en costos incurridos es más apropiado.
81/105
Ejemplo 20
● Una entidad firma un contrato con un cliente para reformar un edificio, lo cual incluye
instalar nuevos ascensores
● El presupuesto total de la obra son 5.000.000 US$
● Los costos estimados de la reforma e instalación de los ascensores son 2.500.000 US$
más 1.500.000 US$ de costo de los ascensores, que se adquieren a un tercero
● Al 31 de diciembre de 2018 se han incurrido en costos de 2.000.000 US$, incluyendo el
costo de los ascensores, los cuales están almacenados en el edificio y se instalarán en
2019
82/105
Ejemplo 20
Pregunta:
¿Cuál es el ingreso al 31 de diciembre de 2018 aplicando el
método de recursos?
A
0 US$
B
700.000 US$
C
2.200.000 US$
D 2.500.000 US$
83/105
C
2.200.000 US$
La respuesta correcta es la c.
− De acuerdo con el párrafo B19 “puede requerirse un ajuste a la medición
del progreso cuando un costo incurrido no contribuye al progreso de una
entidad para satisfacer la obligación de desempeño”. Aunque el cliente
controla los ascensores ya que están almacenados en su edificio, lo
relevante es si ese costo es un fiel reflejo del nivel de desempeño. El hecho
de haber incurrido en el costo de los ascensores no tiene ningún efecto en
el nivel de desempeño, e incluirlos en el cálculo del grado de avance
supone sobrevalorar el mismo. Por lo tanto, únicamente se reconoce el
ingreso por el valor del costo de los ascensores, más el costo y margen
aplicado únicamente a los gastos de reforma.
84/105
C
2.200.000 US$
El cálculo del ingreso y del costo es el siguiente:
Ingresos 2.200.000
Costo de ventas 2.000.000
Margen registrado 200.000
Costo de ventas = 1.500.000 US$ de los ascensores + 500.000 US$ de gastos de reforma.
Ingresos = ((500.000 US$ / 2.500.000 US$) x 3.500.000 US$) + 1.500.000 US$ de los ascensores
85/105
Obligaciones de desempeño que se satisfacen
en un determinado momento NIIF 15.38
● Para determinar la fecha en la cual se traspasa el control hay que

tener en cuenta los siguientes indicadores:
○ La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo
○ El cliente tiene el derecho legal del activo
○ La entidad ha transferido la posesión física del activo
►Caso particular: Acuerdos de entrega posterior a la facturación
○ El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del
activo
○ El cliente ha aceptado el activo
86/105
Clausulas de aceptación NIIF 15.B83-B86
● Frecuentemente, los contratos de venta a clientes incluyen clausulas que

estipulan que el cliente no estará obligado al pago hasta que firme una
aceptación de los bienes o servicios recibidos
● La contabilización de ventas sujetas a aceptación implica juicio de la entidad:
► Requisitos de aceptación Por ejemplo, peso, La aceptación es una
basados en medidas volumen u otras formalidad y no afecta a la
objetivas características del activo evaluación de transferencia
de control
► Aceptación en base a Por ejemplo, inspección No se transfiere el control

medidas subjetivas visual, periodo de prueba del activo hasta que no se
o juicio del cliente haya obtenido la
aceptación
87/105
Acuerdos de entrega posterior
a la facturación NIIF 15.B79-B82
● Se reconoce el ingreso cuando el cliente obtiene el control del bien

○ Es independiente de que el cliente no ejerza su derecho a tomar posesión física del bien
● Además de lo requisitos de la transferencia de desempeño en un
determinado momento, deben cumplirse los siguientes requisitos:
○ La razón del acuerdo de entrega posterior a la facturación debe ser formal
○ El producto debe está identificado por separado
○ El producto debe estar actualmente listo para la transferencia física al cliente
○ La entidad no puede tener la capacidad de utilizar el producto o redirigirlo hacia otro
cliente
● Si hay servicios de custodia y almacenaje, hay que asignar parte del
precio a esa obligación de desempeño
88/105
Servicios
● El grado de avance deja de ser aplicable por definición a todos los

contratos de prestación de servicios y aplican las reglas generales
○ Si el cliente adquiere el control del servicio a medida que se presta, se registra como
una obligación de desempeño que se satisface a lo largo del tiempo
○ Si el cliente adquiere el control del servicio al final de la prestación del mismo, el ingreso
no se reconoce hasta la finalización del contrato y se registra como una obligación de
desempeño que se satisface en un determinado momento
89/105
Presentación e información a revelar
El objetivo es permitir que los

usuarios de los estados
financieros comprendan la
naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos
de actividades ordinarias y
flujos de efectivo que surgen de
contratos con clientes
90/105
Presentación NIIF 15.105-109
La entidad ha satisfecho la obligación de desempeño (o

Activo del contrato parte) pero no tiene todavía un derecho incondicional de
recibir la contraprestación del cliente
La entidad tiene un derecho incondicional de recibir la
Cuenta a cobrar
contraprestación del cliente
Antes de transferir el bien o servicio:
► La entidad ha cobrado la contraprestación
Pasivo del contrato
► La entidad tiene un derecho incondicional exigible de
recibir un importe como contraprestación
● Hay que distinguir claramente en los estados financieros entre Activo del
contrato y Cuenta a cobrar
● Se pueden utilizar otros términos
91/105
Información a revelar sobre contratos con clientes NIIF 15.113
● Revelación separada:
○ Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
○ Ingresos de actividades ordinarias obtenidos de otras fuentes
● Revelación separada:
○ Los deterioros de las cuentas a cobrar o de los activos del contrato que surgen de los
○ Los deterioros de otros contratos
92/105
Información a revelar sobre contratos con clientes NIIF 15.105-109
● Revelar los ingresos de actividades ordinarias en categorías que representen la

naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos y los flujos de
efectivo afectados por factores económicos
● Ejemplos de categorías:
○ Tipo de bien o servicio (p.e., líneas de productos principales)
○ Región geográfica (p.e., país o región)
○ Mercado o tipo de cliente (p.e., clientes del gobierno y que no son del gobierno)
○ Tipo de contrato (p.e., a precio fijo o por tiempo y materiales)
○ Duración del contrato (p.e., a corto o a largo plazo)
○ Calendario de transferencia (p.e., en un momento determinado o a lo largo del tiempo)
○ Canales de venta (p.e., vendidos directamente o a través de intermediarios)
93/105
Revelaciones sobre los saldos de los contratos y sus cambios

● Saldos de apertura y cierre de las cuentas a cobrar, de los activos del
contrato y de los pasivos del contrato
● Ingresos reconocidos en el ejercicio que se incluían en los pasivos del
contrato al inicio del ejercicio
● Ingresos reconocidos en el ejercicio procedentes de obligaciones de
desempeño que fueron satisfechas (o parcialmente satisfechas) en
ejercicios anteriores (p.e., cambios en el precio de la transacción)
94/105
Revelaciones sobre los saldos de los contratos y sus cambios

● Información cuantitativa y cualitativa sobre los cambios significativos entre
los saldos de apertura y de cierre de los activos del contrato y de los
pasivos del contrato, tales como:
○ Cambios por combinaciones de negocios
○ Deterioro
○ Efectos de modificaciones a los contratos
○ Cambios en la medición del progreso
○ Cambios en la estimación del precio de la transacción
○ Traspasos a cuentas a cobrar
○ Cancelaciones de pasivos por reconocimiento de ingresos
95/105
Revelaciones sobre las obligaciones de desempeño

● Cuando se satisface habitualmente la obligación de desempeño
○ En el momento del envío
○ En el momento de la entrega
○ A medida que se presta el servicio
○ En el momento en que se completa el servicio
○ Incluyendo, cuando se satisfacen las obligaciones de desempeño en un acuerdo de
entrega posterior a la facturación
● Los términos de pago significativos
○ Cuando se exige habitualmente el pago
○ Si hay un componente de financiación significativo
○ Si la contraprestación es variable y hay limitaciones para su registro
96/105
Revelaciones sobre las obligaciones de desempeño

○ La naturaleza de los bienes o servicios, incluyendo si la entidad actúa como agente
○ Las obligaciones de devolución o reembolso
○ Los tipos de garantías y obligaciones relacionadas
○ Como se relaciona el calendario de satisfacción de las obligaciones de desempeño con el
calendario habitual de pagos y el efecto en los saldos del activo del contrato y pasivo del
contrato
97/105
Información a revelar sobre contratos con clientes NIIF 15.120-122
Precio de la transacción asignado a las obligaciones de desempeño

pendientes
● Para las obligaciones de desempeño de un contrato con una duración
inicial esperada superior a un año o que no se corresponde directamente
con el valor del desempeño completado hasta la fecha (p.e., contrato de
servicios con un precio fijo por hora realizada), se tiene que revelar:
○ El importe agregado del precio de la transacción asignado al final del ejercicio
○ Una explicación de cuando se espera reconocer el ingreso futuro, ya sea:
■ De forma cuantitativa utilizando rangos de tiempo apropiados, o
■ Utilizando información cualitativa
98/105
● Explicación de los juicios y cambios en los juicios utilizados al determinar

el importe y el momento de reconocer los ingresos
● Para las obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del
tiempo:
○ Los métodos utilizados para reconocer los ingresos
■ Descripción de los métodos de producto o recursos utilizados y la forma en que se
han aplicado
○ Una explicación de por qué los métodos utilizados proporcionan una representación fiel de
la transferencia de bienes o servicios
● Para las obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento
determinado, los juicios significativos para evaluar cuando obtiene un
cliente el control de los bienes o servicios
99/105
Información a revelar sobre juicios significativos NIIF 15.123
● Métodos, datos de entrada y supuestos utilizados para:

○ Determinar el precio de la transacción, incluyendo:
■ La estimación de la contraprestación variable
■ Los efectos del valor temporal del dinero
■ La medición de contraprestaciones distintas al efectivo
○ Evaluación de si una estimación de la contraprestación variable está restringida
○ Asignación del precio de la transacción a los bienes y servicios comprometidos,
incluyendo:
■ Los precios de venta independientes
■ La distribución de descuentos y contraprestación variable a una parte especifica del
contrato
● Medición de las obligaciones de devolución y reembolso
100/105
Información a revelar sobre activos reconocidos
por costos del contrato NIIF 15.127-128
● Juicios realizados para determinar el importe de los costos

● El métodos de amortización
● Los saldos al cierre del ejercicio por categoría principal de activo, por
ejemplo:
○ Costos para obtener contratos con clientes
○ Costos de precontratos
○ Costos de elaboración del contrato
● El importe de la amortización y de las perdidas por deterioro del ejercicio
● Si los costos incrementales de obtener un contrato se registran como un
gasto porque se habrían amortizado en un año o menos, hay que revelarlo
101/105
Conclusiones y consideraciones al implementar NIIF 15
Conclusiones y consideraciones
al implementar la NIIF 15 en la
entidad y que surgen de
102/105
Conclusiones y consideraciones al implementar
● La aplicación de la NIIF 15 afecta:

○ Al reconocimiento de los ingresos
○ A su valoración
○ A la revelación
● Es importante conocer los efectos cuanto antes para:
○ Planificar los cambios en las políticas contables, los procedimientos, los controles internos
y los sistemas informáticos
○ Informar a los interesados en la información financiera de la entidad
○ Comparar con los tratamientos contables que van aplicar otras empresas del sector
● La nueva norma supone realizar muchos juicios y estimaciones:
○ Definir controles que permitan objetivar y documentar esos juicios y estimaciones
○ Analizar los desgloses y revelaciones a proporcionar
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Conclusiones y consideraciones al implementar
► Desarrollo del materiial ► Manuales de contabilidad
► Análisis de los contratos de formación ► Plan contable
existentes con clientes ► Sesiones de formación
► Cambios en los contratos
► Análisis de los cambios en los
► Efectos en los covenants
sistemas informáticos
► Inventario de contratos
► Identificar las obligaciones de
► Cambios en los proceso desempeño
► Diferencias entre NIIF, local GAAP ► Determinar los precios de venta
y valores fiscales Impactos independientes
NIIF 15
► Estrategia de implementación
► Efectos en los KPIs ► Dirección del proyecto
► Adaptar la información financiera, ► Integración de consultores externos
incluida la intermedia
► Efectos en los KPIs

► Efectos en los
► Efectos en los resultados
controles financieros
► Comunicación
Página 104 Reconocimiento de ingresos

¡MUCHAS GRACIAS!
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XX PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN NIIF 2022

NIIF 15 – Ingresos de actividades

§ Eliminar inconsistencias entre la NIC 11 y la NIC 18

● Si un contrato entra en el alcance de varias normas (p.ej. un contrato de alquiler con

¿Qué está dentro del alcance?

• Contratos con clientes

¿Qué está fuera del alcance?

● La NIIF 15 requería la aplicación retroactiva con dos opciones:

Ejercicio comparativo (2016) Ejercicio de aplicación inicial (2017)

Transición aplicable a la fecha de vigencia de la NIIF 15. Nuevas empresas deben

● Transición retroactiva total, con las siguientes soluciones prácticas:

Principio básico de la NIIF 15:

► El modelo se basa en principios, no en reglas

● Se deben cumplir todos los criterios siguientes al inicio del contrato:

¿Qué ingreso registra la inmobiliaria en el momento

¿Qué ingreso registra la compañía por la venta de

● Cuando las partes acuerdan modificaciones posteriores en el alcance, en el

Nuevos bienes o Nuevos bienes o

Contrato separado adicional

Reevaluación del contrato existente

Una obligación de desempeño es un

Modelo de dos pasos para identificar obligaciones de desempeño distintas

Paso 1: Analizar si el bien o servicio Paso 2: Analizar si el bien o servicio es

● Factores que indican que no hay dependencia:

● Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y

NO Se contabiliza como una

Se combinan y contabilizan como una única

La instalación la pueden hacer varias Igual punto anterior para el equipo

● Si la opción le da al cliente un derecho significativo, que no recibiría sin realizar

● Si no le da al cliente un derecho significativo, la opción no se considera una

● Identificar adecuadamente cual es la obligación de desempeño es

► Proporciona bienes o servicios por ► Acuerda proporcionar bienes o

En caso de precio variable (p.ej. descuento, incentivo,

● El ingreso de una transacción con precio variable se estima sin limitaciones y

Factores a considerar para evaluar si los ingresos son altamente probables

• El importe de la contraprestación es altamente sensible a factores que están fuera

• La experiencia de la entidad (o de otras entidades) con contratos similares es

Ejemplo de ingresos que no son altamente probables

¿Qué ingreso registrará la entidad?

D El 2% trimestral sobre el volumen de activos gestionados

– El ejemplo no presenta demasiadas dificultades, no obstante se incluye a efectos ilustrativos para

► No representan una obligación de desempeño separada

● Un contrato con un cliente no tendrá un componente financiero significativo si:

● La norma no especifica el tratamiento contable de la financiación en contratos que

● Los intereses implícitos se registran como ingreso / gasto financiero

Registro 1er año Cuentas a cobrar 8.817 US$

● Cualquier deterioro de las cuentas a cobrar se registraría atendiendo a su naturaleza

● Una empresa presta un servicio a un cliente a lo largo de un año

● Las contraprestaciones de este tipo pueden tener diferentes formas;

● Generalmente, los “upfront fees” recibidos de los clientes se relacionan con:

► Transferencia de bienes o servicios ► Registro del ingreso

► No hay transferencia de bienes o servicios ► Pago anticipado de bienes o servicios

El registro de un cliente nuevo no supone una obligación de desempeño separada ya que

● Opción 2 – Considerar un contrato exclusivamente de servicios de gimnasio

● Precio de venta independiente (“PVI”) es el precio al cual una entidad

● Si la suma de los precios de venta independientes de los bienes o servicios

Determinación del PVI de la instalación:

Determinación del PVI de la garantía: