AUDITORIA INTERNA 29

CAPITULO II

METODOLOGIA DE LA AUDITORIA INTERNA

2.1. OBJETIVOS

Desarrollo y anlisis del contenido de la planeacin de la au-

ditora interna.

Conocimiento de las etapas de anlisis y evaluacin prelimi-

nar de la informacin, para el desarrollo de la auditora interna.

Conocimiento de las diferentes formas, de comunicacin de

los resultados.

Desarrollo y anlisis de las etapas en que se debe dar segui-

miento, a los informes de auditora interna y externa.
AUDITORIA INTERNA 31

2.2. PLANEACION

A diferencia de la forma en que se ejerce la planeacin de la audi-

tora externa, que se inicia con la clsica visita de inspeccin a la so-
ciedad y a sus instalaciones; en la auditora interna, se supone que
ya se tiene un pleno conocimiento de la sociedad, en su corporativo
y sus oficinas o plantas en diferentes lugares, y las instalaciones de
stas. Pueden surgir dos alternativas para planear el desarrollo de
la auditora interna, estas sern las siguientes:

Los informes que se tienen que rendir en perodos cortos de

tiempo (bimestrales o trimestrales) estarn dirigidos al Comit
de auditora, perteneciente al gobierno corporativo de la so-
ciedad o departamento de control a nivel corporativo.

O los informes, que se rindan en perodos cortos de tiempo

sern exclusivamente para el manejo y conduccin de la so-
ciedad, a travs de la direccin general de la misma.

En el primer caso, la planeacin se requiere totalmente profe-

sional y con un calendario de actividades anual, en el cual se con-
sideren todas las posibles alternativas de una planeacin muy
concienzuda y determinada en base a los estndares de auditora
interna a nivel internacional.

En el segundo caso, aunque los informes no son de tipo corpora-

tivo, no dejan de ser profesionales y con una calendarizacin anual,
quiz la diferencia entre uno y otro, radique en que los exmenes
y revisiones de los auditores internos, estarn ms dirigidos a los
casos de urgencia, que se vayan presentando en las diferentes su-
cursales de la sociedad, o en las oficinas forneas de la misma.

Por lo tanto la planeacin debe realizarse en el primer mes del

ao a revisar, tanto el plan de trabajo inicial de auditora interna,
como la grfica Gantt de las actividades por realizar, los dos docu-
mentos adquieren cierto grado de confidencialidad, necesario para
la buena prctica de la misma. Esta planeacin y la grfica Gantt,
32 EDICIONES FISCALES ISEF

antes de ponerlas en prctica debern ser comentadas, ya sea con

el Comit de Auditora o en su defecto con la Direccin General de
la sociedad, y si se requiere debern ser modificados, para poste-
riormente comunicar al personal de auditora interna, o control, las
actividades por realizar su secuencia y los dead line o fechas de
presentacin de informes.

Otro punto sumamente importante en la planeacin de la audito-

ra interna, se refiere al elemento humano o los elementos, que se
tengan que tener para llevar a cabo el desarrollo del plan de trabajo;
aqu se deben considerar los perfiles necesarios y adecuados de
los auditores internos, quienes tendrn que desarrollar un trabajo
no slo impecable, sino inclusive de tipo totalmente confidencial,
para lo cual se requiere personal, ms all de lo profesional, con
mucha tica y con muy buen manejo de relaciones personales, sin
caer en excesos de comunicacin con el dems personal de la So-
ciedad o Corporativo.

DOMINIOS CLAVES Auditora Directorio

Interna

Riesgo Operativo Vista del Riesgo Operativo

Metodologa Grupo de
Riesgos Auditor Ext.
/Regulador
Unidades de
Negocio/Gerencia
de Lnea

Interesados

Unidades de Vista Unidades Auditora

Negocio / Gerencia de Negocio Interna
de Lnea Objetivos/Procesos Auditora Interna

method
ware

Tratamientos Notas de
Riesgos Revisin

Eficacia del Control,

Auto-Evaluacin Verificacin y Observaciones
Co-Evaluacin

Observaciones

Indicadores
Eventos Resultados
de Planes de
Controles Verificacin de las Tesis
Riesgo
Prevenir Prdidas

Anlisis

www.net.consul.com
AUDITORIA INTERNA 33

2.3. EXAMEN Y EVALUACION DE LA INFORMACION

El hecho de realizar auditoras internas, no significa que las revi-

siones se realicen en forma total, por lo tanto estas revisiones debe-
rn basarse en pruebas selectivas o en muestras seleccionadas a
travs de tcnicas de muestreo estadstico, teniendo cuidado de su
aplicacin rigurosa, y sealando conclusiones especficas de cada
una de las reas revisadas, teniendo cuidado de la magnitud de los
hallazgos que resulten en cada rea o departamento revisado. Re-
cordemos que los hallazgos podrn ser muchos, pero siempre debe-
r considerarse la materialidad de los mismos, antes de anotarse en
un informe, en el captulo VI de esta obra, se analizan y presentan
los informes de auditora interna.

Para examinar y evaluar la informacin financiera, contable, ad-

ministrativa y operativa se requiere, adems de conocimientos bas-
tos de contadura pblica, ser metdico, tener tica profesional, ser
cuidadoso y observador, de lo contrario, los hallazgos no surgirn y
las revisiones no tendrn xito, ya que los resultados sern pobres,
de acuerdo con lo esperado por el departamento de auditora inter-
na o de control.

Nuevamente sealamos, que la informacin en las sociedades

o grupos, es cuantiosa y no siempre est bien ordenada y para
que los auditores internos cumplan su cometido, debern utilizar
el muestreo estadstico, para no perderse en tanta informacin; pa-
ra esto, es muy recomendable la aplicacin de pruebas de control
interno, muy usuales en auditora externa, nos referimos a las prue-
bas de operaciones, a travs de la revisin de los ciclos de opera-
cin bsicos en cualquier sociedad, como son:
Ciclo de ventas.

Ciclo de compras.

Ciclo de produccin o de servicio.

Ciclo de entradas de efectivo.

Ciclo de salidas de efectivo.

Ciclo de personal en cuanto a contratacin.

Ciclo de personal en cuanto al clculo y pago de nminas.

Ciclo de registro y operacin contable y financiera.

Ciclo de adquisiciones de maquinaria y equipos de montos

elevados.
34 EDICIONES FISCALES ISEF

La aplicacin de estas pruebas a base de ciclos de operacin, se

facilita con la utilizacin o elaboracin de grficas de flujo o flujogra-
mas, que nos aclaran las operaciones a travs de la simbologa de
IBM, me refiero a operaciones no comunes para la contadura pbli-
ca, como son produccin, servicios, personal, nminas, ventas,
compras. A continuacin, se muestran algunos ejemplos de grfi-
cas de flujo o flujogramas de operaciones de una sociedad.

Esta es una Grfica del Flujo de Ingresos, en una sociedad me-

diana, en donde no hay muchos procesos operativos en la recep-
cin, depsito, registro, seguimiento y revisin de los ingresos de
la sociedad.
AUDITORIA INTERNA 35

Esta grfica de flujo representa la emisin, registro, control, res-

paldo contable en sucursales y matriz, as como la emisin fsica de
la facturacin de una sociedad; debemos hacer notar, que esta gr-
36 EDICIONES FISCALES ISEF

fica de flujo, para que se le pueda calificar la existencia de errores u

omisiones en los controles, hay que conectarla con la autorizacin
correspondiente del rea de crdito y cobranza y el almacn de
producto terminado, para poder tener el panorama general de todo
el proceso, que implica una venta y distribucin de productos en
una sociedad.

Documentos de embarque Documentos de embarque

BANCOS Carta de
Carta de
Crdito Crdito

IMPORTADOR EXPORTACION
Negociacin y accuerdo de
Venta-Compra
Documentacin Mercadera

Evaluacin de la Envo de muestra

muestra Envo de cotizacin
Envo de aceptacin Envo de contrato
Compra - Venta

ALMACEN Despachador
ADUANAS Aduanero ADUANAS

SIGAD

Numeracin y
DUA

Cancelacin derechos
aduaneros, Aranceles y
Tributos

- Verde
Levante Seleccin de - Naranja
de mercadera Canal - Rojo
AUDITORIA INTERNA 37

Grfica de flujo muy interesante, que muestra el movimiento ban-

cario de la negociacin con carta de crdito, para un importador
y exportador de mercancas, incluyendo los procesos a seguir en
la aduana cuando se trata de un importador; por el contrario los
procesos que realiza un exportador con el envo de muestras, co-
tizacin, contrato y el cierre de la venta ante la aduana, con la ob-
tencin o cancelacin de los certificados aduanales, as como los
pagos de aranceles y dems impuestos aduanales, considerando
los canales a seguir en la exportacin del producto.
 38
PROCEDIMIENTO PARA APROBACION DEL TRABAJO ESPECIAL DE GRADO (TEG)
Coordinacin Control de Estudio Consejo de Ncleo Jurado
Participante Facilitador curso STEG Tutor
Investigacin Posgrado

Inscribe curso
STEG Da orientaciones
y solicita carta 1
de aceptacin
tutor
1

Solicita tutora Acepta

Guarda en una Firma carta de

carpeta aceptacin

Es de la
Solicita No Universidad
currculum vitae

No
Entrega C V

2
Cursa STEG
Si

Califica 70% Califica 50%

La suma
80%

Entrega registro
Si
Inscribe curso aprobacin de STEG
TEG Entrega notas
Entrega 5 ejemplares
ms carpeta con copia
Ejecuta TEG inscripcin TEG ms carta
conjuntamente de aprobacin ms CV tutor
con tutor Carga notas al
si es externo Sistema
EDICIONES FISCALES ISEF
 Prepara 5 Completa ficha de
ejemplares TEG Firma 5 datos
ejemplares TEG

Verifica aprobacin STEG

Entrega 5
ejemplares ms Registra y asigna nmero Realiza seguimiento
carpeta con copia correlativo acadmico
inscripcin TEG
ms carta de
aprobacin ms Entrega comprobante
CV tutor si es de Registro y nmero
externo correlativo OK
AUDITORIA INTERNA

Solicita seguimiento
Guarda acadmico Manda llamar al
comprobante de participante
registro y nmero
correlativo Asigna jurado
conjuntamente con Aprueba
Coordinador de carrera defensa

Manda para
aprobacin de Consejo
de Ncleo
Entrega ejemplares de
VP con planilla a cada Entrega ejemplares
Jurado de VP con planilla a
para Jurado
Evala VP y
llena planilla
Registra entrega
ejemplares de VP con
planilla a para Jurado
Entrega VP
Realiza correcciones evaluada y
asesorado por tutor planilla
Entrega VP evaluada y
a VP de acuerdo a copia de planilla
observaciones del
jurado
Reserva espacio de
la sala de defensa y
Asiste al Acto de publica da y hora del
Asiste al Acto de Defensa Acto de Defensa y Asiste al Acto
Defensa participa de Defensa

Acto de Defensa
39
40 EDICIONES FISCALES ISEF

Grfica de flujo que muestra el procedimiento para la aprobacin

del trabajo especial de grado, detallando los pasos a seguir por el
participante, el facilitador del curso, el tutor, la coordinacin de pos-
grado, el departamento de control de estudios, el consejo y para
finalizar el jurado, que aprobara todo el trabajo especial de grado.

UNIDAD O DEPARTAMENTO DE GERENCIA JUNTA DE PROVEEDOR

DEPENDENCIA ABASTECIMIENTOS COTIZACION

INICIO

Previo control
presupuestario
elabora pedido Tabula y
con descripciones clasifica los
tcnicas del bien o bienes y/o
servicio servicios

Prepara y Autoriza pedidos Consulta aviso

enva llenado y publicacin de prensa y
y pedidos a a Relaciones entrega oferta
Gerencia Pblicas el da y hora
indicados

Recibe
SI Es un servicio o expediente y
1 es mayor de adjudica Arts.
30 Ley y 18
Reglamento

NO

Gerencia aprueba
adjudicaciones

Elabora orden Recibe orden de

de compra compra y segn
y entrega al plazo entrega
Proveedor producto

Farmacia y
bodega recibe Proveedor entrega
producto de documentos
conformidad, en Dpto. de
sella y entrega contabilidad y
factura espera pago
AUDITORIA INTERNA 41

DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO PROCESAMIENTO

PRESUPUESTO DE CONTABILIDAD AUDITORIA INTERNA DE CAJA ELECTRONICO DE
DATOS

Enva nota de
crdito y traslado
a Departamento de
Abastecimientos

Entrega contrasea
a Proveedor, emite Emite Cheque y
Solicita emisin traslada a Dpto.
Orden de Pago y de Cheque
traslada al Dpto. de Caja
de Caja

Registra
Revisa y Paga cheque a informacin
autoriza proveedor y traslada
expediente a
Contabilidad

Archivo
42 EDICIONES FISCALES ISEF

Grfica de flujo que muestra los procesos a seguir en un rea

gubernamental, sobre el trmite a seguir para la adquisicin de
abastecimientos, aprobacin de la gerencia y la junta de cotizacio-
nes, verificacin presupuestal, registro contable, verificacin de la
operacin por parte de auditora interna, pago en el rea de caja y
el proceso electrnico de la partida presupuestaria correctamente,
se puede sealar que esta grfica de flujo sirve para varios departa-
mentos de la misma dependencia gubernamental.
AUDITORIA INTERNA 43
 44
Intimacin ACUMAR

30 das

EMPRESA NO ACUMAR dicta

Presenta la SGA informa
Ante la Secretara CIJI y a ACUMAR cierre o clausura
General Situacin Inicial
y el Plan de
na recursos federales.

SI

SGA gira PA a la Comisin

Interjurisdiccional de
Industria (CIJI)

1
CIJI NO
declara ADMISIBLE 1 NO
a PA?
Plan Informe al legajo
2 SI de EMPRESA
SI de MONITOREO
OK? (CLJI)
AUDITORIA 1
PRESENCIAL
4
NO SGA gira PA aprobado
CIJI gira el PA
Coordinacin SI a SGA Para que a CIJI para verificar
Gral.de CIJI CIJI
aprueba el PA? ACUMAR dicte acto cumplimiento del PLAN
aprobatorio DE MONITOREO

3
COMPITE, organismo pblico federal, que maneja, clasifica y asig-
PYME o consultor privado, ofrezca servicios de capacitacin y diag-
EDICIONES FISCALES ISEF

Grfica de flujo que muestra los procesos a seguir para que una

nstico al gobierno, mediante el acercamiento previo ante el

AUDITORIA INTERNA 45

Grfica de flujo que muestra el proceso a seguir de una sociedad

privada, en la presentacin de un proyecto administrativo ante orga-
nismos federales como la Secretara General Administrativa, inter-
viniendo tambin la Comisin Interjurisdiccional de Industria(CIJI) y
el organismo federal denominado ACUMAR, quien es el encargado
de dictaminar cierre o clausura de la sociedad, cuando el proyecto
administrativo no es factible, de lo contrario este organismo federal
sealar el plan de monitoreo a seguir.
La evaluacin del control interno de cualquier sociedad o enti-
dad, tambin podr realizarse en forma tradicional mediante el uso
de cuestionarios de control interno, que se apliquen a las operacio-
nes bsicas de la sociedad, en cada uno de los departamentos que
se requiera y de ah se determinen las conclusiones pertinentes, o
en la otra forma tradicional utilizando cdulas descriptivas o pape-
les de trabajo de las operaciones referidas. Estos mtodos, tambin
son muy vlidos para la evaluacin del control interno. En el captu-
lo VII de esta obra se presentan algunos ejemplos.
Adems dirn ustedes, que se nos olvid mencionar pruebas
bsicas de auditora como son los arqueos de fondos fijos y do-
cumentales, o la toma de pruebas fsicas selectiva de inventarios,
las cuales aunque son muy bsicas, siempre es necesario utilizar-
las como herramientas importantes para la realizacin de pruebas
de auditora interna. No est dems mencionar que estas pruebas,
cuando se realizan en lugares lejanos a la oficina principal de la
sociedad o corporativo, es necesario planearlas muy bien, porque
a veces se requiere practicarlas en forma sorpresiva y simultnea,
para lo cual no siempre se cuenta con el nmero de auditores ade-
cuado, esto ocasiona, que la aplicacin de estas pruebas dejen de
ser sorpresivas.
Otro tipo de pruebas de auditora que ya se est usando en for-
ma comn en las sociedades, es la revisin sorpresiva de claves y
equipos de cmputo propiedad de las sociedades, pero de manejo
comn entre el personal que labora en oficinas, estas pruebas de
auditora se deben hacer sorpresivamente y en perodos de fin de
semana, para tener tiempo suficiente, de aplicacin e investigacin
en los equipos; determinando qu tanto se tiene de archivos no ne-
cesarios, para la realizacin de actividades diarias de la sociedad.
En estas pruebas quiz los hallazgos no sean de fallas en el control
interno, pero normalmente determinan qu empleados pierden ms
tiempo en actividades no propias de su trabajo, nos referimos espe-
cficamente a la utilizacin de archivos de canciones, programas de
juegos, pornografa, lbumes fotogrficos, redes sociales, etc.; de
la prctica de estas pruebas de auditora surgen necesariamente,
llamadas de atencin a empleados que en lugar de trabajar, pierden
el tiempo; estas llamadas de atencin se deben sealar por escrito,
en actas administrativas, que debern ser firmadas y archivadas en
los expedientes del personal que incurra en estas fallas; previamen-
te en el manual administrativo, tendr que estar sealada alguna
poltica de la sociedad, o de su grupo, tambin se deber aclarar
46 EDICIONES FISCALES ISEF

por escrito que, las llamadas de atencin (actas administrativas)

pueden ser causa de despido para el personal, si hay reincidencia
en la prdida de tiempo en horarios de trabajo.
Comentarn ustedes, que estas actividades, ya no son propias
del rea de auditora interna, pero si son actividades resultantes de
la prctica comn de la auditora interna y se deben practicar en
dos periodos distintos durante el ejercicio a revisar.
En algunas sociedades a los ejecutivos o al personal que atien-
de clientela fija o mvil a diario, la sociedad les facilita equipos de
comunicacin telefnica o equipos de comunicacin de radio, y
no estara por dems practicar revisiones peridicas de los archi-
vos que contengan las memorias de estos equipos, considerando
todos los puntos comentados en el prrafo anterior, en cuanto a
hallazgos de archivos no propios, ni necesarios para desarrollar ac-
tividades diarias de un vendedor o cobrador comn, de productos
o servicios de su sociedad.
2.4. COMUNICACION DE RESULTADOS
Los hallazgos obtenidos en el desarrollo del trabajo anual del de-
partamento de auditora interna y control, debern ser presentados
por escrito y en una junta formal, en la cual se solicitar que estn
presentes los ms altos directivos de la sociedad o del corporativo;
aqu es necesario que aclaremos, si el rea de auditora interna o
control, pertenece al gobierno corporativo, entonces formara parte
del Comit de auditora, en el cual, el encargado de presentar los
resultados o hallazgos encontrados en las revisiones de este depar-
tamento, ser el presidente del Comit de auditora.
Si el rea o departamento de auditora interna o control, no perte-
nece a un gobierno corporativo, dependiendo directamente de una
direccin general, entonces el encargado de presentar la informa-
cin ser el Director o gerente de auditora interna y deber solicitar
la presencia del director general o su asistente, en la realizacin de
la presentacin formal del resultado anual.
Existirn algunos hallazgos, que debern ser presentados antes
de la finalizacin del ejercicio fiscal, efectivamente, cuando en la re-
visin del departamento de auditora interna o control, se localizan
problemas graves, que deben ser tratados en forma inmediata, as
se har saber a la Direccin General de la sociedad, o al Comit de
auditora, no olvidar, antes de proponer estas reuniones urgentes,
el considerar la materialidad de los hallazgos encontrados, a fin de
no desperdiciar estas oportunidades ante los altos directivos de la
sociedad o corporativo.
Como deben presentarse los resultados encontrados por el rea
o departamento de auditora interna o control; ya comentamos, que
deben ser de tipo profesional, pero adems, hay que considerar los
siguientes puntos, para la presentacin de resultados adecuados.
AUDITORIA INTERNA 47

Enunciar los problemas encontrados ms importantes y so-

bresalientes hacia los de menor repercusin en la sociedad o
corporativo.

Sealar claramente la observacin de la problemtica encon-

trada, junto con la sugerencia de mejora, en forma inmediata.

No usar excesivos tecnicismos que hagan que las observa-

ciones y sugerencias sean difciles de entender, es necesario
considerar que los lectores de un informe de auditora interna
o control, no sern necesariamente de nuestra profesin.

Nunca debemos utilizar como informe una lista de situaciones

negativas, por eso siempre debemos sealar la observacin,
junto con la sugerencia.

Siempre es necesario cuantificar los hallazgos en forma anual,

para poder utilizar adecuadamente la materialidad de los pro-
blemas encontrados.

No sealar nombres de personas, que estn cometiendo fal-

tas graves o fraudes en la sociedad o corporativo, debemos
sealar claramente el departamento y el rea especfica del
problema, el nombre de la persona que comete la infraccin
slo se comentar verbalmente.

Siempre sealar y comentar problemas de los cuales se tenga

evidencia suficiente y competente por escrito, con documen-
tos probatorios de la infraccin, de lo contrario en situaciones
de tipo legal o jurdico, nos podran, hasta sealar en nuestra
contra el problema no comprobado.

El informe debe ser presentado en forma numrica y con en-

cabezado del rea o los temas importantes, y a continuacin
las observaciones y sugerencias del departamento de audito-
ra interna o control.

Los informes de auditora interna debern ser firmados de

forma personal como ya sealamos, si el departamento de
auditora interna o control, pertenece al gobierno corporativo,
el firmante ser el presidente del Comit de auditora, si el de-
partamento de auditora interna o control, depende de una di-
reccin general de la sociedad o corporativo, el firmante ser
el director o gerente del departamento de auditora interna o
control.

No olvidar sealar la fecha de presentacin del informe de au-

ditora interna o control, ni el periodo que comprende la revi-
sin efectuada.
48 EDICIONES FISCALES ISEF

2.5. SEGUIMIENTO

Como la palabra lo seala en forma clara, seguir los trabajos de

revisin anteriores de auditoras internas y externas, en cuanto a su
grado de cumplimiento y culminacin de las tareas asignadas a la
sociedad o corporativos por las revisiones anteriores de los profe-
sionales de la auditora. El seguimiento de los informes presentados
por el rea o departamento de auditora interna o control, debern
ser en forma anual, a fin de recordar los problemas ya considera-
dos anteriormente, sin sealar culpables, por la no actuacin de
los directivos, en determinados problemas y soluciones previamen-
te considerados en informes de auditoras de ejercicios pasados,
nosotros los auditores internos, no somos jueces que juzguen a
funcionarios de las sociedades o corporativos, por desacato a la
ley, todo lo contrario, la sociedad o el corporativo nos contrata, para
que se mejoren los controles internos de la misma y que aporte-
mos soluciones con planteamientos positivos y de tipo profesional,
cuando seamos requeridos.

Este punto de seguimiento de informes de auditora internas

previas, debe sealarse en primer lugar, en los nuevos planes de
trabajo del nuevo ejercicio a revisar. Hay que especificar tambin
que el seguimiento de informes anteriores, no debe ser exclusivo
de auditora interna, tambin se debern considerar informes de
auditoras externas.

2.6. CONCLUSIONES
1. Si se cumple con una buena planeacin de las auditoras in-
ternas, y el desarrollo y cierre de auditoras, se realiza confor-
me a los alcances y tiempos establecidos segn el programa
previo, es factible que para cerrar un buen informe, se haga
una presentacin de tipo profesional, aqu en este momento,
podremos concluir que las auditoras internas bajo este es-
quema, brindaran excelentes resultados a las sociedades o a
los corporativos pertenecientes.
2. En el desarrollo de este captulo, se recomienda el uso y la
aplicacin de la revisin de auditora en base a los ciclos de
operacin, considerando en estos ciclos de operacin la
revisin de las operaciones de la sociedad, en su parte ad-
ministrativa y en su parte operativa, produciendo excelentes
resultados a los auditores que las apliquen.

3. En este captulo se especifica que una de las herramientas

bsicas del auditor interno, es el uso de las grficas de flujo,
o flujogramas, las cuales son herramientas importantes en el
desarrollo de auditoras internas o externas, porque facilitan
el anlisis grfico de las operaciones y el anlisis de los m-
todos de control interno implantados o faltantes.
AUDITORIA INTERNA 49

2.7. BIBLIOGRAFIA

(1) Whittington O. Ray; Pany Kurt

Principios de Auditora
Editorial McGraw Hill
Mxico 2005, decimocuarta edicin.

(2) Arens Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley

Auditora un enfoque integral
Editorial Pearson Educacin
Mxico 2077, Decimoprimera edicin.

(3) Santillana Gonzlez Juan Ramn

Auditora interna integral
Editorial Thomson
Mxico, 2005; segunda edicin.

(4) www.net.consul.com

La cuestin esencial es si la posesin fomenta la

actividad y la vitalidad del individuo o si paraliza
su actividad y favorece la indolencia, la pereza y
la improductividad.

Erich Fromm