Compensacion

I rea Tributaria I
Contenido
Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria distintos al pago (Parte I) I-1
Informes Tributarios
La muerte de una persona y el surgimiento de la sucesion indivisa:
I-4
Qu implicancias tributarias se generan? (Parte I)
Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos segn el artculo
I-7
67-A y 68 del Cdigo Tributario
actualidad y aplicacin
Arrastre de la Prdida Tributaria I-12
prctica
Modificacin del Coeficiente o Porcentaje Formulario Virtual PDT N 625
I-16
Pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Declaracin Jurada Anual I-20
Las dietas a los miembros del Directorio deben ser pagadas hasta el da del
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-22
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta?
jurisprudencia al da Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta: I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria
Informes Tributarios
distintos al pago (Parte I)
Ficha Tcnica iv) Consolidacin, v) Resolucin de la
Administracin Tributaria sobre deudas Deuda Tributaria
Autor : Carmen del Pilar Robles Moreno* de cobranza dudosa o de recuperacin
Para nuestro sistema tributario, la deuda
Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de onerosa, y vi) Otros que se establezcan tributaria, de acuerdo al artculo 28 del
Len** por leyes especiales. Cdigo Tributario, es la suma adeudada al
Ttulo : Medios de Extincin de la Obligacin Tribu- acreedor tributario, por los tributos, multas
En esta oportunidad haremos algunos e intereses, as seala que:
taria distintos al pago (Parte I) comentarios sobre la compensacin, la
La administracin Tributaria exigir el pago
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera condonacin y la consolidacin. de la deuda tributaria que est constituida
Quincena de Marzo 2010 por
Asimismo, trataremos lo concerniente a la
deuda tributaria, ya que como sabemos la i) el tributo
Obligacin Tributaria es una relacin jur- ii) las multas y
1. Introduccin dica que se establece por la ley entre dos iii) los intereses
Seala el artculo 27 del Cdigo Tri- sujetos, un acreedor (el Estado) y el deudor
butario que la Obligacin Tributaria (sujeto pasivo en calidad de contribuyente
se extingue por los siguientes medios: i) o en calidad de responsable), que tiene por
Pago, ii) Compensacin, iii) Condonacin, objeto el pago de la deuda tributaria. De esta manera, el concepto de deuda
tributaria pretende establecer en forma
explcita los conceptos exigibles a los
Medios de extincin de la Obligacin Tributaria sujetos pasivos, los cuales debern ser
cancelados mediante alguno de los
Compensacin medios de extincin de las obligaciones
tributarias establecidas en el Cdigo
Pago Consolidacin Tributario.
Obligacin Podemos sealar entonces que la deuda
Tributaria tributaria es aquella cantidad de dinero
Condonacin Recuperacin onerosa que adeuda el sujeto pasivo al acreedor
tributario, y puede estar compuesta por
Cobranza dudosa
el tributo, multas, intereses y otros con-
ceptos vinculados.
Deuda Tributaria - 28 CT
2. Deuda tributaria 31 establece que: La deuda tributaria Tributo
Aunque el MCTAL1 no contempla un estar constituida por el tributo debido, Multa
artculo expreso en relacin a la deuda por los anticipos, por las cantidades rete- Intereses
tributaria, el CT - CIAT2 en el artculo nidas o que se hubieran debido retener, RTF 4495-4-2003 de 08-08-2003
por los recargos exigibles legalmente, por Los pagos anticipados (mensuales) del
los intereses notarios y por las sanciones
* Profesora Ordinaria de Derecho Tributario de la PUC y de UNMSM.
**
Impuesto a la Renta constituyen obliga-
Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1 Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina. pecuniarias. ciones tributarias.
2 Modelo de Cdigo Tributario de las Administraciones Tributarias.
N 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-1

I Informes Tributarios
2.1. Componentes de la Deuda Tribu- del vencimiento para el pago del tributo
taria Multa no pagado oportunamente.
Para nuestro sistema tributario, la deuda Es una sancin que impone la AT por la
comisin IT
Algo distinto sucede en el caso de los
tributaria, de acuerdo al artculo 28 del agentes de Retencin y Percepcin5, la
Infraccin Tributaria:Toda accin u omisin
Cdigo Tributario es la suma adeudada que importe violacin de las normas tribu- mora en el pago es una infraccin san-
al acreedor tributario, por los tributos, tarias, constituye infraccin sancionable de cionable, de acuerdo a las normas del
multas e intereses, as seala que: La acuerdo con las normas CT. Cdigo Tributario.
Administracin Tributaria exigir el pago Aplicacin de Sanciones:La Administra-
Pero aqu debemos diferenciar que los
de la deuda tributaria que est constituida cin Tributaria aplica por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes agentes de retencin y/o percepcin pueden
por i) el tributo, ii) las multas y iii) los
en Multa, comiso, internamiento tem- actuar como contribuyentes, en cuyo caso
intereses. poral de vehculos, cierre temporal de el no pago de un tributo debido por ellos
establecimiento u oficina de profesionales no acarrea la comisin de una infraccin
Componentes de la deuda tributaria ()
sancionable, sino slo el devengamiento
La Administracin Tributaria exigir el de intereses. Diferente es si ellos actuando
pago de la deuda tributaria que est 2.1.3. Intereses como agentes de retencin y/o percepcin,
constituida por el tributo, las multas y no cumplen con un deber formal que en
los intereses. Por su parte, los intereses comprenden4: entregar al Fisco el monto del tributo rete-
Los intereses comprenden: i) El inters moratorio por el pago ex- nido o percibido del contribuyente.
1. El inters moratorio por el pago temporneo del tributo; ii) El inters
extemporneo del tributo a que se moratorio aplicable a las multas impagas; Finalmente, debemos tener presente los
refiere el artculo 33; iii) El inters por aplazamiento y/o apla- efectos de la mora:
2. El inters moratorio aplicable a las zamiento de pago previsto. 1. Es automtica
multas a que se refiere el artculo El artculo 166 MCTAL seala que incu-
181; y, 2. Se devengan intereses moratorios
rre en mora el que paga la deuda tribu- como consecuencia de la mora
3. El inters por aplazamiento y/o frac- taria despus de la fecha establecida al
cionamiento de pago previsto en el
efecto, sin haber obtenido antes de fecha 3. La obligacin tributaria ya nacida se
artculo 36.
la prrroga que permite el artculo 46 vuelve exigible
del MCTAL; esto es, que las prrrogas y 2.2. Concepto de inters moratorio
2.1.1. Tributo dems facilidades deben solicitarse antes El inters es moratorio cuando tiene por
del vencimiento del plazo para el pago. finalidad indemnizar la mora en el pago de
Como sabemos, el trmino genrico
tributo comprende: i) Impuesto: es el Para este Cdigo Modelo, la mora consti- una obligacin dineraria, nace por imperio
tributo cuyo cumplimiento no origina tuye una infraccin, ya que tal como lo se- de la ley, en Derecho Tributario estamos
una contraprestacin directa a favor del ala el artculo 117 del MCTAL, la mora ante el caso del inters legal moratorio.
contribuyente por parte del Estado; ii) ser penada con una multa equivalente al
importe de los intereses previstos en el articulo El artculo 61del MCTAL establece que
Contribucin: es el tributo cuya obligacin
61, independientemente del pago de estos. el pago efectuado fuera de trmino hace
tiene como hecho generador beneficios
Esto significa que adems de encontrarse surgir sin necesidad de actuacin alguna
derivados de la realizacin de obras p-
obligado a los intereses que se devengan, de la Administracin Tributaria, la obliga-
blicas o de actividades estatales; iii) Tasa:
se debe una multa equivalente al monto cin de pagar juntamente con el tributo
es el tributo cuya obligacin tiene como
de los intereses devengados. un inters, esto es, que en el caso que
hecho generador la prestacin efectiva
el sujeto pasivo no cumpla dentro del
por el Estado de un servicio pblico indi- A diferencia del MCTAL, para nuestro
vidualizado en el contribuyente. trmino con pagar la deuda tributaria,
Cdigo Tributario, la mora en el cumpli- se devengar de pleno derecho un in-
miento del pago de la deuda tributaria ters que tiene a decir de la exposicin
2.1.2. Multa no constituye una infraccin, ya que tal de motivos de este artculo un carcter
Por otro lado, antes de definir la multa como se establece en el artculo 33, el indemnizatorio y deber liquidarse hasta
tributaria, veamos el significado de infrac- monto del tributo no pagado dentro de los la extincin de la obligacin.
cin tributaria: Toda accin u omisin plazos indicados en el Cdigo devengar un
que importe violacin de las normas inters equivalente a la TIM. Por su parte, el artculo 62 del MCTAL
tributarias3, siempre que se encuentre En tal sentido, como hemos visto, en precisa que lo sealado en el prrafo an-
tipificada como tal(...). nuestro sistema se aplica la mora auto- terior, esto es, que tambin se devengarn
mtica, pero el no pago oportuno de la intereses a cargo del Fisco cuando se cobre
En este sentido, en relacin a la aplicacin indebidamente tributos a los contribuyen-
de sanciones, se ha establecido que la deuda tributaria, trae como consecuencia
inmediata el devengamiento de intereses, tes. No se hace diferencia entre el tipo de
Administracin Tributaria aplica por la inters a devengarse.
comisin de infracciones, las sanciones pero no constituye una infraccin.
consistentes en multa, comiso, interna- En tal sentido, cuando un contribuyente En el CT - CIAT tambin se regula el
miento temporal de vehculos, cierre efecta la determinativa IGV mensual, devengamiento automtico de intereses,
temporal de establecimiento u oficina de declara el monto adeudado por IGV, as precisa el artculo 37 que el no pago
profesionales independientes y suspen- pero no paga, la nica consecuencia del en tiempo de los crditos derivados de la
sin de licencias, permisos, concesiones no pago del tributo es que se devengan obligacin tributaria generar un intereses
o autorizaciones vigentes otorgadas por intereses moratorios, caso distinto si el moratorio(), sin necesidad de actuacin
entidades del Estado para el desempeo contribuyente no presenta la determi- alguna de la Administracin Tributaria, el cual
de actividades o servicios pblicos. nativa y no paga la deuda tributaria, en se calcular por cada mes o fraccin de mes
En este orden de ideas, la multa es una este supuesto, estar cometiendo una transcurrido hasta la extincin de la obliga-
sancin que impone la Administracin infraccin por no haber presentado la cin(). En el comentario de este artculo
Tributaria por la comisin (entendida determinativa, y deber adems del se precisa que adems de consagrarse
como accin u omisin) de una infraccin tributo (IGV) los intereses moratorios la aplicacin automtica de un inters
tributaria. que se devenguen a partir de la fecha moratorio por el pago fuera de trmino,
5 Art. 178 numeral 4 del Cdigo Tributario: No pagar dentro de los
3 Art.164 del Cdigo Tributario 4 Art. 28 del Cdigo Tributario plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
I-2 Instituto Pacfico N 202 Primera Quincena - Marzo 2010

rea Tributaria I
es necesario que al establecer el monto de 3.3. Tipos de Compensacin Ahora bien, en la exposicin de motivos
estos intereses, se tenga en cuenta que stos En este sentido, el Cdigo Tributario esta- de este artculo se precisa que los artculos
deben ser lo suficientemente elevados, para blece tres tipos de compensacin. 48 a 50 legislan sobre compensacin,
que el retraso de parte de los sujetos pasivos admitiendo que los crditos lquidos y
en el pago de la obligacin tributaria no les exigibles se compensan de oficio o a peti-
reporte ventajas financieras. Tipos de Compensacin
cin de parte interesada, vale decir, que la
Formas: compensacin no ser el resultado de una
3. La Compensacin 1. Automtica: Slo casos establecidos por decisin discrecional de la administracin,
la ley. Ejemplo: Impuesto a la Renta, sino de un derecho que pertenece al con-
El artculo 1288 del CC6 establece que pagos a cuenta mayores que pago de
por la compensacin se extinguen las obli- regularizacin, puedo compensar con los
tribuyente o al responsable.
gaciones recprocas, lquidas, exigibles y pagos a cuenta posteriores. En este mismo, orden de ideas, el Tribu-
de prestaciones fungibles y homogneas, 2. De oficio: En verificacin o fiscalizacin nal Fiscal precisa en la RTF N 120-2-98
hasta donde respectivamente alcancen, se detectan deuda y crdito. SUNAT en
que si se determina que el contribuyente
desde que hayan sido opuestas la una a la sistema.
3. A solicitud de parte: Segn requisitos cuenta con un crdito liquidado y exigible
otra. La compensacin no opera cuando procede que la Administracin efecte la
establecidos por normas legales.
el acreedor y el deudor la excluyen de compensacin contra deudas exigibles de
comn acuerdo.
cargo del contribuyente para evitar as un
Veamos, como para el Derecho Civil, se- 3.3.1. La Compensacin Automtica enriquecimiento indebido.
alan como caractersticas de la compen- Que se aplica slo para los casos estable-
sacin, y para que sta pueda ser opuesta Asimismo, con la RTF N 6568-3-2002,
cidos en la Ley. Es decir que se necesita precisa el Tribunal Fiscal que: No procede
vlidamente por una de las partes, son: de habilitacin legal expresa para que el la Compensacin de crditos con deudas an
contribuyente pueda aplicarla. no exigibles. Se revocan las resoluciones
3.1. Requisitos de la Compensacin en
materia Civil apeladas por cuanto la Administracin
3.3.2. De Oficio Tributaria ha compensado crditos con
i) Que las obligaciones sean recprocas,
Que opera en dos supuestos, el primero deudas no exigibles, por lo que dichas
ii) Que las obligaciones sean lquidas, dentro de un procedimiento de fiscali- compensaciones, de conformidad con lo
iii) Que las obligaciones sean exigibles, zacin y el segundo, fuera de una fisca- dispuesto por el artculo 40 del Texto
iv) Que las obligaciones sean de presta- lizacin. Nos explicamos: si durante una nico Ordenado del Cdigo Tributario
ciones fungibles y homogneas. verificacin y/o fiscalizacin determina una devienen en improcedentes.
En este ltimo caso, se requiere la ho- deuda tributaria pendiente de pago y la
mogeneidad porque las prestaciones, existencia de los crditos; si de acuerdo a la Por otro lado, como sabemos, no hay nor-
adems de fungibles, deben pertenecer al informacin que contienen los sistemas de ma en el Cdigo Tributario que establezca
mismo gnero, es necesario que el objeto la Sunat sobre declaraciones y pagos se de- en forma expresa que, la deuda com-
de cada una de las obligaciones (que se tecta un pago indebido o en exceso y existe pensable deba ser exigible en el sentido
van a compensar) pueda servir de pago deuda tributaria pendiente de pago. artculo 115 del Cdigo Tributario.
en la otra, pues en caso contrario, los En este orden de ideas, no debe la Sunat
deudores recibiran prestaciones distintas 3.3.3. La Compensacin a solicitud de proceder a la compensacin de oficio tra-
a las que les corresponderan. parte tndose de Resoluciones de Determina-
3.2. Requisitos de la Compensacin en Este tipo de compensacin opera cuando cin y Resoluciones de Multa, que son de
materia Tributaria es el contribuyente que no califica ni para acuerdo a lo que seala el artculo 135
la compensacin automtica, ni para la actos administrativos reclamables, as se
Por su parte el Cdigo Tributario, en el
compensacin de oficio, pero de cum- indica: Puede ser objeto de reclamacin la
artculo 40, establece que: La deuda
plirse con los requisitos para que opere la Resolucin de Determinacin, la Resolucin
tributaria podr compensarse total o par-
compensacin, puede solicitarla, median- de Multa(...), entre otros, y como se
cialmente con los crditos por tributos,
te un procedimiento no contencioso. aprecia de la supuesta compensacin
sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que De estos tres tipos de compensacin, de oficio, que viene aplicando la Sunat
corresponda a perodos no prescritos, que nos preocupa la compensacin de oficio en Resoluciones de Intendencia como
sean administrados por el mismo rgano y regulada en el artculo 40, y la aplica- resultado de un proceso de fiscalizacin
cuya recaudacin constituya ingreso de una cin que se le est dando. precisa este que tiene su origen en el pedido de
misma entidad. artculo que la Administracin Tributaria devolucin del 6%, contra la emisin
puede declarar de oficio la compensacin de Resoluciones de Determinacin y de
Requisitos de la Compensacin si durante una verificacin y/o fiscalizacin Multa, que como sabemos pueden ser
determina una deuda tributaria pendiente materia de un recurso de Reclamacin
Debe existir una deuda tributaria y un crdito
liquidado y exigible o saldo a favor del expor- de pago y la existencia de los crditos a correspondiente dentro del plazo de
tador o reintegro tributario o similares. que se refiere el presente artculo. ley, derecho que le asiste a los contribu-
Deuda tributaria: debe haber certeza de la yentes, y que, no puede ser vulnerado
existencia de la deuda, nacida la obligacin
Veamos qu seal el MCTAL en su artcu- por la Sunat, va una compensacin de
tributaria y haberse hecho exigible. lo 48: Se compensarn de oficio o a peti-
oficio sin que exista deuda exigible en los
Debe existir un crdito liquidado y exigible cin de parte, los crditos lquidos y exigibles
trminos del artculo 115 del Cdigo
(por tributos, intereses, sanciones y similares. del contribuyente por concepto de tributos
Tributario.
La deuda y el crdito no deben estar pres- y su accesorios, con las deudas tributarias
critos. liquidadas por aquel y no observadas, o con En conclusin, cuando el artculo 40
Deben ser administrados por el mismo las liquidadas de oficio, referente a perodos numeral 2) trata de la compensacin de
rgano. no prescritos, comenzando por los ms oficio, se debe tratar necesariamente de
La recaudacin debe constituir ingresos de antiguos y aunque provengan de distintos crditos exigibles contra deudas exigibles
una misma entidad. tributos, siempre que sean administrados por en los trminos del artculo 115 del
el mismo rgano administrativo(...). Cdigo Tributario vigente.
6 Cdigo Civil.

La muerte de una persona y el surgimiento

de la sucesin indivisa (Parte I):
Qu implicancias tributarias se generan?
Es propio de un hombre dotado de razn no desearse la muerte temerariamente, ni correr con mpetu hacia
ella, ni despreciarla con orgullo, sino esperarla como una de las consecuencias naturales
Marco Aurelio
Ficha Tcnica 2. Cundo se produce la muer- jurdico y econmico. Es por ello que
te de una persona natural? jurdicamente existe la sucesin indivisa,
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci* llamada tambin sucesin mortis causa
La muerte de una persona implica en o sucesin despus de la muerte.
Ttulo : La muerte de una persona y el surgimiento trminos sencillos que la vida en la misma
de la sucesion indivisa: Qu implican-
desapareci, sta puede deberse a diversos Por ello si la propiedad implica el nico
cias tributarias se generan? (Parte I) estmulo eficaz para impulsar a trabajar,
factores como los accidentes derivados
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera desde diversas causas, los asesinatos, pero para hacer infinito ese estmulo se instituy
Quincena de Marzo 2010 tambin puede presentarse la muerte la propiedad hereditaria2.
natural producto del envejecimiento o de En la doctrina nacional Huaman Cueva
alguna dolencia, lo que algunos bilogos precisa que () en la sucesin a ttulo
1. Introduccin denominan como el mal funcionamiento universal la persona que sucede adquiere la
Sobre el tema de la muerte han existido de la homeostasis1, el cual consiste en la totalidad del patrimonio o una cuota ideal o
muchas opiniones en el mundo y en la his- imposibilidad que el cuerpo pueda man- parte alcuota del patrimonio de la persona
toria, es materia de inspiracin no solo para tener las condiciones mnimas para que los a quien sucedi()3.
los poetas y escritores sino tambin para los diversos rganos puedan funcionar pro-
directores de pelculas que tratan sobre ella Segn Sainz de Bujanda cuando una
ducto del envejecimiento de los tejidos.
(especficamente aquellas de terror). persona muere, las relaciones jurdicas en las
Desde el punto de vista legal y como lo que el causante era sujeto activo o pasivo no
La muerte en muchos casos permite que las dispone el artculo 61 del Cdigo Civil, se extinguen, sino que generalmente pasan
familias se unan o tambin que se separen, en oposicin al nacimiento, la muerte a los nuevos titulares de su patrimonio. As,
puede originar sentimientos encontrados. pone fin a la persona. Ello trae como con- ocurre tambin en materia tributaria: la
En fin, la muerte de una persona acarrea secuencia que de manera automtica se posicin del causante, como sujeto pasivo,
una serie de consecuencias y situaciones extinga al sujeto de derechos, con lo que pasa a su sucesor4.
que vale la pena escribir un tratado sobre se origina sin necesidad de documento
alguno la figura de la sucesin indivisa, la De manera general y de acuerdo con la
la misma. Parte de esas consecuencias son opinin de Valdez Costa: La muerte del
aquellas de tipo legal, dentro de las cuales cual estar conformada por todos aquellos
que se consideren herederos del fallecido, contribuyente plantea problemas sobre la
se incluyen las de ndole tributaria. responsabilidad de sus sucesores que han
siendo confirmados con la apertura del
El da del fallecimiento de una persona, testamento o cuando se d por finalizado recibido en la doctrina y en la legislacin
los familiares estn ms preocupados en el proceso de declaratoria de herederos. soluciones diversas, incluso contradictorias.
la organizacin del velatorio y posterior Nos atrevemos a decir que esa diversidad
entierro o crematorio del cuerpo del fa- est originada por la confusin de las dis-
3. La sucesin indivisa: en qu tintas situaciones que es preciso considerar.
llecido, al igual que se empiezan a asumir
diversos gastos relacionados con atenciones momento existe la misma?
A nuestro juicio, es necesario distinguir entre
de salud, hospitalizacin, pero casi nadie En caso se produzca la muerte de una las obligaciones del causante, las relativas a sus
se percata de la existencia de las deudas persona resulta necesario que sta sea deudas por tributos y por sanciones, dentro
que tengan su origen en el cumplimiento sustituida, a efectos de que ocupe el lugar de stas, segn su naturaleza indemnizatoria
de obligaciones tributarias a cargo de la dejado en la titularidad de bienes y las o punitiva y si las penas son aplicadas en va
persona que falleci. deudas que hubiera generado en vida, al administrativa por concepto de infracciones,
igual que en el gobierno y administracin o por la justicia penal de acuerdo al derecho
Ello puede tener fundamento en el des- en general de todos los intereses y del pa-
conocimiento no slo de la normatividad penal comn. Es natural que la diversidad
trimonio sobre el cual ejerca dominio. de soluciones encuentren justificacin en la
tributaria, sino de los propios documentos
que recin salen a la luz cuando se hace un Estos criterios constituyen una exigen- notoria diferencia que stas presentan5.
inventario de los bienes que el causante cia de ndole familiar, moral, espiritual Con respecto a la Sucesin Indivisa, la
dej a sus herederos. * Nos referimos a MARCO AURELIO ANTONINO AUGUSTO, especialista Garca Vizcano precisa que:
Estas situaciones vislumbran que resulta
apodado El Sabio, el cual fuera emperador del Imperio romano Son consideradas como sujetos pasivos en
desde el ao 161 hasta el ao 180 despus de Cristo, cuya obra
importante contar con una especie de Meditaciones fue escrita durante las campaas de la dcada de la medida en que a su respecto se configuren
gua informativa, la cual permita en parte
170, la cual es considerada para los crticos como un monumento
al gobierno perfecto.
hechos imponibles, de modo que el estado de
1 La homeostsis tambin est sometida al desgaste termodinmico, indivisin hereditaria posterior al fallecimien-
afrontar la falta de informacin inicial una el organismo necesita del medio el aporte para sostener el ciclo, to del causante no obsta a la configuracin de
vez que ocurra el fallecimiento de un fa- por lo que es sometido a actividades que, por un lado permiten
regular la homeostsis y por otro son un constante ataque a dichas
miliar, de all surge precisamente la elabo- funciones. En otro orden de situacin, si el organismo no se aportara 2 ENCICLOPEDIA JURDICA. Sucesin mortis causa. Esta informa-
racin del presente trabajo, el cual tratar lo necesario del medio, dicha funcin dejara de existir en un instante
en el tiempo en el que es termodinmicamente imposible continuar
cin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.
enciclopedia-juridica.biz14.com/d/sucesion-mortis-causa/sucesion-
las implicancias tributarias que tendr que sosteniendo dicha estructura. mortis-causa.htm
Un organismo enferma en el momento que se requiere un aporte
afrontar la sucesin indivisa posterior al extra de energa para sostener el ciclo homeosttico. Agentes
3 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Jurista
editores EIRL. Lima, octubre 2009. Pgina 344.

fallecimiento de una persona. patgenos, tales como los radicales libres, virus o bacterias, pueden 4 SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
comprometer ese ciclo. La enfermedad es una respuesta ante la
invasin del medio, que limita al organismo a sus ciclos vitales esen- Universidad Complutense. Facultad de Derecho. Dcima edicin.
ciales, para destinar el resto de los recursos en preservar en el tiempo Madrid, 1993. pgina 241.
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Posttutlo en Derecho la funcin homeosttica. Esta informacin puede consultarse en la 5 VALDEZ COSTA, Ramn. Curso de Derecho Tributario. Segunda
Tributario en la PUCP y de la Facultad de Derecho de la UNMSM. siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/Homeostasis. edicin. Desalma. Bogot, 1996. pgina 331.

rea Tributaria I
la relacin jurdica tributaria, constituyendo Desde el momento de la muerte de una Lo antes sealado sigue el esquema del
ellas su polo negativo hasta el momento del persona, los bienes, derechos y obligaciones texto del artculo 816 del Cdigo Civil,
dictado de la declaratoria de herederos o de que constituyen la herencia se transmiten a el cual al regular los rdenes sucesorios,
declarado vlido el testamento6. los sucesores. determina que son herederos del primer
Sobre la Sucesin Indivisa Sifuentes Chipa- Tengamos presente que () la transmisin orden, los hijos y dems descendientes;
na precisa que: Este concepto, creado por de los bienes se opera desde el momento de del segundo orden, los padres y dems
el Derecho Civil o Comn, define al proceso la muerte, en que el difunto cesa de poseer ascendientes; del tercer orden, el cnyu-
de transmisin del patrimonio perteneciente y en que los herederos toman su lugar en la ge; del cuarto, quinto y sexto rdenes,
propiedad y posesin de los bienes pertene- respectivamente, los parientes colaterales
a una persona natural, conformado por de-
cientes a aquel9. del segundo, tercero y cuarto grado de
rechos y obligaciones, iniciado con el falleci-
consanguinidad.
miento de sta y que finaliza con la asignacin De este modo la sucesin indivisa que
de dicho patrimonio a sus sucesores a ttulo se form de manera inmediata al falleci- El cnyuge tambin es heredero en concu-
universal o particular7, es decir a los herederos miento de la persona natural se encuentra rrencia con los herederos de los dos prime-
o legatarios, respectivamente8. compuesta por los familiares directos e ros rdenes indicados en este artculo.
Dentro del Libro correspondiente al Dere- indirectos que se consideren llamados a En concordancia con lo sealado ante-
cho de Familia, el texto del artculo 660 heredar (denominados tambin herederos riormente, el artculo 817 del Cdigo
del Cdigo Civil de 1984 determina que: legales), conforme al siguente cuadro: Civil determina la figura de la exclusin
sucesoria, la cual determina que los
parientes de la lnea recta descendente
No existe testamento o si existiendo el mismo fue declarado excluyen a los de la ascendente.
posteriormente nulo. Los parientes ms prximos en grado
Razones por
las cuales la excluyen a los ms remotos, salvo el
masa heredi- El testador no ha consignado la particin de algunos bienes. derecho de representacin.
taria no pudo
ser repartida
entre los here-
Se tom la decisin de no repartir los bienes materia de la sucesin. 4. Las reglas del Cdigo Tributa-
deros legales rio que hacen referencia a la
No se cumpli con algunas disposiciones legales. sucesin indivisa
Conforme lo determina la Norma XI
del Ttulo Preliminar del Texto nico
Cabe precisar que la naturaleza de una transmitidos posteriormente a stos Ordenado del Cdigo Tributario, el cual
sucesin indivisa es temporal y no tiene cuando se produzca un proceso de divi- fuera aprobado por el Decreto Supremo
lmite de tiempo, por lo que puede tener sin o particin, sea sta de naturaleza N 135-99-EF y normas modificatorias,
existencia de manera indefinida hasta judicial o extrajudicial. La copropiedad las sucesiones indivisas domiciliadas
el momento en el cual los herederos sealada en lneas anteriores se da a en el pas se encuentran sometidas
ya determinados soliciten la divisin y travs del sistema de cuotas ideales o al cumplimiento de las obligaciones
particin de la masa hereditaria. As, porcentajes. establecidas en dicho Cdigo y en las
en tanto exista la Sucesin Indivisa los leyes y reglamentos tributarios.
miembros que la conforman (herederos) Es pertinente efectuar una precisin res-
pecto al orden sucesorio en el cual los Del mismo modo, se consideran someti-
forman parte integrante de un mecanis-
herederos participarn en el reparto de la das a las mismas normas aquellas suce-
mo de copropiedad con respecto a los
masa hereditaria. Esto puede verificarse siones indivisas que tengan la condicin
bienes que en vida le pertenecieron al
en el siguiente cuadro: de no domiciliadas en el pas, ello res-
la persona que falleci, los cuales sern
pecto de sus patrimonios, rentas, actos o
contratos que estn sujetos a tributacin
en el Per. Por lo que (i) debern consti-
1. Si la persona fallecida est casada tuir domicilio en el Per, o (ii) nombrar
Quien hereda es la cnyuge.
y no tiene hijos representante con domicilio en l.
Dentro de los artculos del Cdigo Tri-
2. Si la persona fallecida est casada Quien hereda es la cnyuge y los hijos (naci- butario que estaran relacionados con
y tiene hijos dos dentro o fuera de matrimonio). la sucesin indivisa encontramos a los
siguientes:
3. Si la persona fallecida es soltera Quien hereda son los hijos (nacidos dentro El artculo 7 del Cdigo Tributario,
pero tiene hijos o fuera de matrimonio). que considera dentro de la definicin
del deudor tributario a aquella ()
persona obligada al cumplimiento de la
Quien hereda son los ascendientes (padres y
4. Si la persona fallecida es soltera, no
abuelos) y a falta de stos son considerados
prestacin tributaria como contribuyente
tiene hijos pero s tiene parientes o responsable.
herederos los hermanos, primos, tos, etc.
En idntico sentido el artculo 8 del
Cdigo Tributario precisa la definicin
5. Si la persona fallecida es soltera, no Quien hereda es el Estado y la Beneficencia
tiene hijos y tampoco tiene parientes Pblica.
de contribuyente, sealando que es
() aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria.
6 GARCA VIZCANO, Catalina. Derecho Tributario: Parte General. Tomo I, Pgina 331.
7 ZAMBRANO, Vernica. Herencias a favor del Alma en el Siglo XX. Revista Themis N 37. Segunda poca 1998. Pgina 263. Tambin existe una mencin a los
8 SIFUENTES CHIPANA, Csar. La Sucesin indivisa: Algunas precisiones conceptuales. Artculo publicado en la revista Tributemos N 76. Informe herederos y legatarios en el artculo
5. Editada por la SUNAT. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/
tribut76/informe5.htm 17 del referido Cdigo, al conside-
9 LANATTA, Rmulo E. Curso de Derecho de Sucesiones. Primera parte. Talleres grficos de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Lima,
rarlos como responsables solidarios en
1964. Pgina 73.

calidad de adquirentes de bienes, slo tiene como fundamento que las sancio- de la Sunat algunas menciones en la
hasta el lmite del valor de los bienes nes califican como personalsimas, ya Seccin I, la cual regula los Procedimien-
que reciban. que atienden a las calidades propias e tos Tributarios Internos y se aprecian a
Finalmente, el texto del artculo 25 inherentes de la persona12. continuacin:
del Cdigo Tributario establece que la Sobre el tema es interesante leer la Inscripcin en el Registro nico de
obligacin tributaria se transmite a los postura del jurista espaol Calvo Ortega Contribuyentes RUC: Procedimien-
sucesores y dems adquirentes a ttulo cuando precisar que: Las sanciones tri- to N 01
universal. En este punto se observa butarias no son transmisibles dado que la
Este procedimiento contiene los
que se mantiene el principio de la imputabilidad legal necesaria en toda infrac-
requisitos bsicos que se deben apli-
responsabilidad limitada hasta por cin y, en consecuencia, en la sancin limita
car cuando una persona obtiene su
el lmite del valor de los bienes y sta al sujeto infractor correspondiente. No
nmero de RUC ante la Sunat. En el
derechos que ste reciba. lo son evidentemente inter vivos (donde si
caso puntual de la Sucesin Indivisa se
Cabe precisar que el artculo 661 del se quisiese hacer un planteamiento alejado
deben cumplir otros requisitos seala-
del Derecho sancionatorio jugara en ltima
Cdigo Civil consigna este tipo de res- dos en el numeral 3 de los requisitos
instancia el principio de indisponibilidad de
ponsabilidad, segn la cual el heredero especficos, que estn a cargo de la
las situaciones subjetivas), pero tampoco
responde respecto de las deudas y misma como:
mortis causa dado que la imputabilidad
cargas de la herencia slo hasta donde estudiada anteriormente (entendida como - Exhibir el original y presentar
alcancen los bienes de sta. una relacin entre hecho y sujeto) genera fotocopia simple de la partida o
Es pertinente mencionar que nica- un vnculo personalsimo13. acta de defuncin del causante
mente se transmiten a los herederos emitida por la Municipalidad, se-
En igual sentido observamos el pronun- gn corresponda. De este modo,
y legatarios los bienes y derechos ms
ciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la quien asume la calidad de Deudor
no lo correspondiente a las sanciones,
RTF N 00993-2-2001 del 05.09.01 Tributario es la Sucesin Indivisa,
dado el carcter personalsimo de las determina que: La obligacin tributaria
mismas. Este criterio se encuentra esta- en tanto no se determine su
que se transmite a los sucesores y dems responsabilidad de manera indi-
blecido en el artculo 167 del Cdigo adquirentes a ttulo universal, es la obliga-
Tributario. El artculo en mencin pre- vidualizada.
cin sustantiva, es decir el pago de tributos
cisa lo siguiente: Por su naturaleza y no las obligaciones formales como la Modificacin de datos en el Re-
personal, no son transmisibles a los exhibicin de documentos, de modo que gistro nico de Contribuyentes:
herederos y legatarios las sanciones no corresponda que se determinara la Procedimiento N 03
por infracciones tributarias. existencia de un incremento no justificado Este procedimiento determina los
Al efectuar una consulta a la doctrina sustentndose nicamente en el hecho que cambios de persona natural (que ha
extranjera apreciamos que el maestro los sucesores del contribuyente no cumplie- fallecido) a una sucesin indivisa. Aqu
Villegas considera aplicable lo siguiente: ron con justificar un prstamo. se aprecia que adems de cumplir con
Con relacin a los sucesores, cabe hacer La RTF N 2329-4-96 del 25.10.96 trata los requisitos generales sealados en
algunas consideraciones especiales. Las sobre el mismo tema y dice lo siguiente: el TUPA para este procedimiento se
leyes tributarias hablan de los contribuyen- Las sanciones por infracciones tributarias deber cumplir con exhibir el original
tes y sus herederos. Esta situacin de los no son transmisibles a los herederos y y presentar la fotocopia simple de la
herederos respecto a la deuda tributaria del legatarios del infractor, por lo que puede partida o acta de defuncin del cau-
causante se rige por el derecho civil (...) el llevarse a cabo la sancin de cierre, en tanto sante (persona fallecida), emitida por
heredero es el continuador de la persona del ha quedado acreditado que el inmueble la Municipalidad correspondiente14.
causante y responde por la deuda tributaria, donde se desarrolla el objeto de la sancin Si la sucesin indivisa mantiene la
incluso con sus bienes10. temporal es conducido por la sucesin misma actividad del causante, en-
indivisa del infractor. tonces slo cambiar el tipo de con-
5. Las sanciones tributarias se tribuyente, manteniendo el mismo
pueden transmitir a los here- nmero de RUC.
6. La sucesin indivisa y su men-
deros? cin en el TUPA de la Sunat Solicitud de baja de inscripcin
La sancin constituye un concepto que La Sucesin Indivisa que se forma en donde se incluye al fin de la
tiene estrecha relacin con la infraccin, posteriormente al fallecimiento de una sucesin indivisa bajo dos moda-
toda vez que se trata de una especie de persona tiene dentro de los Procedi- lidades: El procedimiento N 5
punicin por el hecho de vulnerar el mientos recogidos en el Texto nico de En este caso se determina el fin de la
cumplimiento de una norma primaria Procedimientos Administrativos (TUPA) sucesin indivisa, de tal manera que:
que contiene un precepto de conducta.
Para Garca Maynez una sancin () es la
consecuencia jurdica que el incumplimiento Se requiere Testamento, Escritura Pblica o documento priva-
En caso se trate
de un deber produce en relacin con el de una particin
do con firmas legalizadas notarialmente. All se debe detallar
obligado11. extrajudicial el destino de los bienes y la adjudicacin que corresponda a
cada uno de los herederos legalmente declarados.
Sea cual fuera la naturaleza de las sancio-
nes impuestas a la persona natural que
falleci, por parte de la Administracin En caso se trate
Se requiere la presentacin de la Resolucin Judicial de
de una particin
Tributaria, es decir administrativas o tri- judicial Particin.
butarias, stas se extinguen por el slo
hecho del fallecimiento. El sustento de las
ideas sealadas en los prrafos anteriores
12 En el antiguo Derecho Romano se les calificaba como intuito 14 Cabe hacer referencia que en muchas Municipalidades, sean stas
10 VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y personae (locucin latina que indica por razn de la persona o en Distritales o Provinciales, ya no se cuentan con los archivos, toda vez
Tributario. Tomo nico. 5ta edicin. Ediciones Depalma. Buenos consideracin a ella). que desde hace algn tiempo atrs los Registros del Estado Civil por el
Aires, 1993. Pgina 257. 13 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho que se entregan las partidas de nacimiento, matrimonio o defuncin
11 GARCA MAYNEZ, Eduardo. Introduccin al Estudio del Derecho.
Tributario: Parte General. Octava edicin. Editorial Thomson Civitas. son ahora distribuidas por el Registro Nacional de Identidad y Estado
Mxico 2002. Editorial Porra. Pgina 295. Madrid, 2004. Pgina 424. Civil - RENIEC.

rea Tributaria I
Aplicaciones prcticas sobre presuncin de
ventas o ingresos segn el artculo 67-A y 68
Actualidad y Aplicacin Prctica

del Cdigo Tributario
Ficha Tcnica 2.1. Omisin de ventas Cuando el contribuyente realizara junto
En el caso de ventas o ingresos omitidos, con operaciones gravadas, operaciones
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas se imputarn como ventas o ingresos exoneradas y/o inafectas con el IGV o
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de omitidos al resto de meses del ejercicio ISC, se presumir que ha realizado ope-
ventas o ingresos segn el artculo 67-A y en que no se encontraron las omisiones, raciones gravadas
68 del Cdigo Tributario un importe equivalente al promedio que Cuando el contribuyente realizara opera-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera resulte de ralacionar las ventas o ingresos ciones de exportacin, se presumir que
Quincena de Marzo 2010 que correspondan a los cuatro meses se han realizado operaciones internas
de mayor omisin hallada entre cuatro gravadas.
sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas. En ningun caso las omisiones 3.2. Para efectos del Impuesto a la
halladas podrn ser inferiores al importe Renta
1. Introduccin del promedio obtenido anteriormente.
Como ya se ha visto anteriormente, en Las ventas o ingresos determinados se
la edicin de la primera quincena de 2.2. Omisin de compras considerarn renta neta de tercera ca-
febrero de 2010 la Administracin Tri- tegora del ejercicio a que corresponda
Cuando se trate de compras omitidas, y no procede la deduccin del costo
butaria puede realizar fiscalizacin sobre
se imputarn como ventas o ingresos computable, salvo en el caso de compras
base presunta, ello si el deudor tributario
en los meses en los cuales se hallaron no registradas o no declaradas.
ha incurido en las causales que motivan
las omisiones, el monto que resulte
dicha fiscalizacin establecidos en el El artculo 65-A del Cdigo Tributario
de adicionar a las compras halladas
artculo 64 del Cdigo Tributario. establece que en el caso de deudores
el margen de utilidad bruta. Dicho
En esta oportunidad se tratar las pre- margen se obtendr de la comparacin tributarios que perciban rentas de
sunciones de ventas o ingresos en caso de la informacin que arroja la ltima primera y/o segunda y/o cuarta y/o
de omisos y la presuncin de ingresos Declaracin Jurada Anual del Impuesto quinta categora y a su vez perciban
omitidos por ventas, servicios u ope- a la Renta del ltimo ejercicio gravable rentas netas de fuente extranjera, los
racones gravadas, por diferencia entre que hubiera sido materia de presenta- ingresos determinados formarn parte
los montos registrados o declarados por cin del contribuyente o la obtenida de de la renta neta global; sin embargo,
el contribuyente y los estimados por la las declaraciones juradas anuales del es necesaria la modificacin de dicho
Administracin Tributaria por control Impuesto a la Renta de otros negocios artculo en vista que a partir del ejerci-
directo. de giro y/o actividad similar del ltimo cio 2009 los deudores tributarios que
ejercicio gravable vencido. perciban las rentas mencionadas ya
2. Presuncin de ventas o ingre- no determinan renta neta globlal, sino
Cuando el contribuyente fuera omiso a
sos en caso de omisos que determinan rentas netas de capital,
la presentacin de la Declaracin Jurada
rentas netas de trabajo y renta neta de
Esta presuncin se aplica cuando la Anual del Impuesto a la Renta, el monto
fuente extranjera.
Administracin Tributaria compruebe que se adicionar ser el porcentaje de
con informacin obtenida de terceros o utilidad bruta promedio obtenido de En el caso de los deudores tributarios
del propio contribuyente, que habiendo las declaraciones juradas anuales que que perciban la rentas mencionadas
realizado operaciones gravadas,el contri- corresponda a empresas o negocios de anteriormente y a su vez perciban rentas
buyente est omiso a la presentacin de giro y/o actividad similar. de tercera categora, las ventas o ingre-
las declaraciones juradas por los perodos sos determinados se considerarn como
En ningn caso las ventas omitidas
tributarios en que se realizaron dichas renta neta de la tercera categora.
podrn ser inferiores al importe del
operaciones, o presenta las declaraciones promedio que resulte de relacionar las En el caso de deudores tributarios que
pero consigna como base imponible de ventas determinadas que correspondan explotan juegos de mquinas traga-
ventas, ingresos o compras afectos el a los cuatro meses de mayor omisin monedas, los ingresos determinados
monto cero o no consigna cifra, en hallada entre cuatro. se considerarn como renta neta de la
dicho caso se presumir la existencia tercera categora.
de ventas o ingresos gravados, cuando
adicionalmente se constate que: 3. Efectos de la aplicacin de la En el caso del Rgimen Especial del
presuncin Impuesto a la Renta, las ventas o ingre-
a. El deudor tributario no se encuentre
sos determinados se imputarn para la
inscrito en los registros de la Admi- 3.1. Para efectos del IGV e ISC determinacin del Impuesto a la Renta,
nistracin Tributaria; o La omisin de las ventas no da derecho el Impuesto General a las Ventas e Im-
b. El deudor tributario est inscrito en a crdito fiscal alguno. puesto Selectivo al Consumo, cuando
los registros de la Administracin corresponda, como ventas o ingresos
Cuando el contribuyente realizara exclu-
Tributaria, pero no exhibe y/o no omitidos en cada uno de los meses com-
sivamente operaciones exoneradas y/o
presenta su registro de ventas y/o prendidos en el requerimiento.
inafectas con el IGV o ISC no se compu-
compras.
tarn efectos en dichos impuestos. Para los sujetos del Nuevo Rgimen ni-

I Actualidad y Aplicacin Prctica
co Simplificado se aplicarn las normas 2. Determinamos el promedio de los
que regulan dicho rgimen1. 4 meses de mayor omisin
Caso N 2
3.3. Para efectos del Impuesto a los S/. 205,000 4 = S/. 51,250
Juegos de Casino y Mquinas Tra-
gamonedas La empresa Comercio Latino EIRL duran-
te el ejercicio 2009 no ha presentado las
En caso del Impuesto a los Juegos de Dicho promedio se imputa como venta al
declaraciones mensuales ni la declaracin
Casino y Mquinas Tragamonedas, los in- resto de meses en que no se encontraron
anual del Impuesto a la Renta de dicho
gresos determinados sobre base presunta las omisiones:
ao, la Sunat por informacin de ope-
constituyen el ingreso neto mensual. Pero debemos tener en cuenta que raciones con terceros ha determinado
en ningn caso las omisiones halladas que no ha hecho ventas gravadas con el
3.4. Aplicaciones prcticas podrn ser inferiores al importe del IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro
promedio obtenido. Por lo tanto, las lado no ha exhibido el registro de Ventas
omisiones de enero, marzo, setiembre requerido para el proceso de fiscalizacin
y octubre sern de S/. 51,250. Por el del mencionado ejercicio.
Caso N 1 resto de meses tambin se considera el La omisiones determinadas se han detec-
importe omitido de S/. 51,250. tado en los siguientes meses:
La empresa Comercio Latino EIRL durante 3. Determinamos las ventas omitidas
el ejercicio 2009 no ha presentado las Ventas No
Mes Declaradas
declaraciones mensuales ni la declaracin Base Impo. S/.
anual del Impuesto a la Renta de dicho Mes omitida
ao, la Sunat por informacin de opera- S/. Enero 20,000
ciones con terceros ha determinado que Febrero 42,000
Enero 51,250
ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Marzo 63,000
Febrero 51,250
Impuesto a la Renta, y por otro lado no Abril 52,000
Marzo 51,250
ha exhibido el registro de Ventas reque- Mayo 37,000
Abril 51,250
rido para el proceso de fiscalizacin del Junio 48,000
Mayo 63,000
mencionado ejercicio.
Junio 52,000
La omisiones determinadas se han detec- Julio 51,250 Se pide determinar las ventas omitidas,
tado en los siguientes meses: Agosto 51,250 el IGV y el Impuesto a la Renta que co-
Setiembre 51,250 rresponde pagar por dichas omisiones,
Ventas No Octubre 51,250 sabiendo que la empresa mencionada se
Mes Declaradas Noviembre 51,250 encuentra en el Rgimen General y sus
S/. Diciembre 51,250 operaciones se encuentran gravadas con
Enero 20,000 el IGV y el Impuesto a la Renta.
Marzo 42,000 4. Determinamos el IGV omitido Solucin
Mayo 63,000
Junio 52,000 Base IGV 1. Determinamos los cuatro meses de
Mes
Setiembre 37,000 Imp. S/. S/. mayor omisin
Octubre 48,000
Enero 51,250 9,737.50
Omis. Base
Febrero 51,250 9,737.50
Mes Imponible
Marzo 51,250 9,737.50 S/.
Se pide determinar las ventas omitidas, Abril 51,250 9,737.50
el IGV y el Impuesto a la Renta que co- Mayo 63,000 11,970.00 Marzo 63,000
rresponde pagar por dichas omisiones, Junio 52,000 9,880.00 Abril 52,000
sabiendo que la empresa mencionada se Julio 51,250 9,737.50 Junio 48,000
encuentra en el Rgimen General y sus Agosto 51,250 9,737.50 Febrero 42,000
operaciones se encuentran gravadas con Setiembre 51,250 9,737.50 Total S/. 205,000
el IGV y el Impuesto a la Renta. Octubre 51,250 9,737.50
Noviembre 51,250 9,737.50
Solucin Diciembre 51,250 9,737.50 2. Determinamos el promedio de los
4 meses de mayor omisin
1. Determinamos los cuatro meses de Total S/. 627,500 119,225.00
mayor omisin
5. Impuesto a la Renta por ingresos S/. 205,000 4 = S/. 51,250
Omis. Base omitidos
Mes Imponible
S/. Dicho promedio se imputa como venta al
S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250 resto de meses en que no se encontraron
Mayo 63,000 las omisiones:
Junio 52,000 La empresa deber pagar los tributos Pero debemos tener en cuenta que en nin-
Octubre 48,000 omitidos con los respectivos intereses gn caso las omisiones halladas podrn
Marzo 42,000 moratorios y tambin las multas por no ser inferiores al importe del promedio
presentar las declaraciones con los inte- obtenido. Por lo tanto, las omisiones de
Total S/. 205,000 reses moratorios respectivos. enero, febrero, mayo y junio sern de

rea Tributaria I
S/. 51,250. De julio a diciembre tam- dicho ao, la Sunat por informacin de 3. Determinamos las ventas omitidas
bin se considera el importe omitido de operaciones con terceros ha determina- para el resto de meses
S/. 51,250. do que no ha hecho ventas exoneradas
y gravadas en el IGV e Impuesto a la Base Impo.
3. Determinamos las ventas omitidas Renta, y por otro lado no ha exhibido Mes omitida
para el resto de meses S/.
el registro de Ventas requerido para el
proceso de fiscalizacin del mencionado Enero 57,850
Base Impo. ejercicio. Febrero 57,850
Mes omitida
Marzo 70,500
S/. La omisiones determinadas se han detec-
Abril 58,600
tado en los siguientes meses:
Enero 51,250 Mayo 57,850
Febrero 51,250 Junio 57,850
Marzo 63,000 Operac. Julio 57,850
Operaci.
Abril 52,000 no Total Agosto 57,850
Mes Grav.
Mayo 51,250 Grav. IGV S/. Setiembre 57,850
S/.
S/. Octubre 57,850
Junio 51,250
Julio 51,250 Noviembre 57,850
Enero 20,000 8,000 28,000 Diciembre 57,850
Agosto 51,250
Febrero 42,000 4,800 46,800
Setiembre 51,250
Marzo 63,000 7,500 70,500
Octubre 51,250 4. Determinamos el IGV omitido
Abril 52,000 6,600 58,600
Noviembre 51,250
Diciembre 51,250
Mayo 37,000 6,800 43,800 Tener en cuenta que se presume que
Junio 48,000 7,500 55,500 todas las operaciones son gravadas con
IGV aunque haya operaciones exoneradas
4. Determinamos el IGV omitido omitidas.
Se pide determinar las ventas omiti-
das, el IGV y el Impuesto a la Renta Base IGV
Base IGV Mes
Mes
Imp. S/. S/.
que corresponde pagar por dichas Imp. S/. S/.
omisiones, sabiendo que la empresa
Enero 57,850 10,991.50
Enero 51,250 9,737.50 mencionada se encuentra en el Rgi-
Febrero 57,850 10,991.50
Febrero 51,250 9,737.50 men Especial del Impuesto a la Renta
Marzo 70,500 13,395.00
Marzo 63,000 11,970.00
y realiza operaciones exoneradas y
Abril 58,600 11,134.00
Abril 52,000 9,880.00
gravadas con el IGV.
Mayo 57,850 10,991.50
Mayo 51,250 9,737.50 Solucin Junio 57,850 10,991.50
Junio 51,250 9,737.50 Julio 57,850 10,991.50
Julio 51,250 9,737.50 1. Determinamos los cuatro meses de Agosto 57,850 10,991.50
Agosto 51,250 9,737.50 mayor omisin Setiembre 57,850 10,991.50
Setiembre 51,250 9,737.50 Octubre 57,850 10,991.50
Octubre 51,250 9,737.50 Noviembre 57,850 10,991.50
Omis. Base Diciembre 57,850 10,991.50
Noviembre 51,250 9,737.50 Mes Imponible
Diciembre 51,250 9,737.50 S/. Total S/. 707,600 134,444.00
Total S/. 627,500 119,225.00 Marzo 70,500

Abril 58,600 5. Impuesto a la Renta por ingresos
Junio 55,500 omitidos
5. Impuesto a la Renta por ingresos
Febrero 46,800
omitidos Base 1.5%
Mes
Total S/. 231,400 Imp. S/. I.R
S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250 Enero 57,850 867.75

Febrero 57,850 867.75
2. Determinamos el promedio de los
Marzo 70,500 1,057.50
La empresa deber pagar los tributos 4 meses de mayor omisin
Abril 58,600 879.00
omitidos con los respectivos intereses
Mayo 57,850 867.75
moratorios y tambin las multas por no S/. 231,400 4 = S/. 57,850 Junio 57,850 867.75
presentar sus declaraciones con los inte-
reses moratorios respectivos. Julio 57,850 867.75
Agosto 57,850 867.75
Dicho promedio se imputa como venta al Setiembre 57,850 867.75
resto de meses en que no se encontraron Octubre 57,850 867.75
las omisiones:
Noviembre 57,850 867.75
Pero debemos tener en cuenta que en nin- Diciembre 57,850 867.75
Caso N 3 gn caso las omisiones halladas podrn
ser inferiores al importe del promedio
obtenido. Por lo tanto, las omisiones de La empresa deber pagar los tributos
La empresa Comercial Paz EIRL durante enero, febrero, mayo y junio sern de omitidos con los respectivos intereses
el ejercicio 2009 no ha presentado las S/. 57,850. De julio a diciembre tam- moratorios y tambin las multas por no
declaraciones mensuales ni la Declara- bin se considera el importe omitido de presentar sus declaraciones con los inte-
cin Anual del Impuesto a la Renta de S/. 57,850. reses moratorios.

3. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin
Caso N 4
138,000 4 = 34,500
La empresa Comercio Latino EIRL durante

el ejercicio 2009 no ha presentado las 4. Comparamos la omisin total con el importe mnimo
declaraciones mensuales ni la declaracin
anual del Impuesto a la Renta de dicho % utilidad Importe Omisin
Omisin de Omisin
Mes bruta Mnimo de definitiva
ao, la Sunat por informacin de opera- compras
22%
Presunta
omisin
ciones con terceros ha determinado que
durante el mencionado ao ha realizado Enero 26,000 5,720 31,720 34,500 34,500
compras en el mencionado ao, y por Marzo 31,000 6,820 37,820 34,500 37,820
otro lado no ha exhibido el registro de Junio 48,000 10,560 58,560 34,500 58,560
Compras requerido para el proceso de Julio 25,000 5,500 30,500 34,500 34,500
fiscalizacin del mencionado ejercicio.
Setiembre 32,000 7,040 39,040 34,500 39,040
La omisiones determinadas se han detec- Noviembre 27,000 5,940 32,940 34,500 34,500
tado en los siguientes meses:
Total S/. 189,000 230,580 238,920
Compras No
Mes Declaradas
S/. 5. Determinamos el IGV omitido ventas, servicios u operaciones presuntas
de ese mes.
Enero 26,000 Ventas
Marzo 31,000 Mes IGV Se entiende por da comercial a aquel
Omitidas
Junio 48,000 horario de actividades que mantiene
Julio 25,000 Enero 34,500 6,555 la persona o empresa para realizar las
Setiembre 32,000
Noviembre 27,000
Marzo 37,820 7,186 actividades propias de su negocio aun
Mayo 58,560 11,126 cuando la misma comprenda uno o ms
Junio 34,500 6,555 das naturales; es decir, se considerar
Se pide determinar las ventas omitidas, Setiembre 39,040 7,418 un da comercial cuando la actividad del
el IGV y el Impuesto a la Renta que co- Noviembre 34,500 6,555 negocio, por ejemplo, comience a las
rresponde pagar por dichas omisiones, 10.00 a.m. y finalice a las 02.00 a.m. del
Total S/. 238,920 45,395
sabiendo que la empresa mencionada se da siguiente.
encuentra en el Rgimen General y sus
operaciones se encuentran gravadas con La Administracin no podr sealar como
6. Determinamos el Impuesto a la
el IGV y el Impuesto a la Renta. das alternados, el mismo da en cada
Renta Omitido
semana durante un mes, salvo en el caso
El margen de utilidad bruta de la empresa de contribuyentes que desarrollen sus
es de 22%, segn Declaracin Jurada Ventas omitidas 238,920
actividades en menos de cinco das a la
Anual del Impuesto a la Renta del ejer- (-) Costo de compras
no registradas -189,000 semana, quedando facultada la Admnis-
cicio 2008. tracin Tributaria a sealar los das a con-
Renta imponible 49,920
Se pide determinar el importe de los IR 30% 14,976 trolar entre los das que el contribuyente
tributos omitidos. desarrolle sus actividades.
Solucin La empresa deber pagar los tributos Si el mencionado control se efectuara en
respectivos con intereses moratorios no menos de cuatro meses alternados
1. Determinamos la omisin total previa rectificacin de sus declaraciones de un mismo ao gravable, el promedio
juradas y tambin las multas por no mensual de sus ingresos por ventas,
% utilid. Omisin
presentar declaraciones con los intereses servicios u operaciones se considerar
Mes Omisin bruta Total
22% moratorios. suficientemente representativo y podr
aplicarse a los dems meses no controla-
Enero 26,000 5,720 31,720 dos del mismo ao.
Marzo 31,000 6,820 37,820
4. Presuncin ingresos omiti-
Junio 48,000 10,560 58,560 dos por ventas, servicios u
4.1. Omisos a la inscripcin ante la
Julio 25,000 5,500 30,500 operaciones gravadas, por Administracin Tributaria
Setiembre 32,000 7,040 39,040 diferencia entre los montos
Si el deudor tributario no se encuentra
Noviembre 27,000 5,940 32,940 registrados o declarados por el inscrito ante la Administracin Tributaria,
Total S/. 189,000 41,580 230,580 contribuyente y los estimados el promedio mensual de sus ingresos por
por la Administracin Tributa- ventas, servicios u operaciones obtenidos
2. Determinamos los 4 meses de ria por control directo mediante control en no menos de dos
mayor omisin En esta presuncin el resultado de pro- meses alternados de un mismo ejercicio
mediar el total de ingresos por ventas, gravable se considerar suficientemente
Compras No representativo y podr aplicarse a los
Mes
Declaradas S/. prestacin de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la dems meses no controlados del mismo
Junio 48,000 Administracin Tributaria, en no menos ao.
Setiembre 32,000 de cinco das comerciales continuos o
Marzo 31,000 alternados de un mismo mes, multipli- 4.2. Contribuyentes con ingresos gra-
Noviembre 27,000 cado por el total de das comerciales del vados, exonerados e inafectos
Total S/. 138,000 mismo, representar el ingreso total por Si el contribuyente tiene ingresos gra-

rea Tributaria I
vados y/o exonerados y/o inafectos, 2. Determinamos el promedio de in- Este contribuyente declar como ventas
se deber discriminar los ingresos de- gresos diarios del mes de abril de 2010 el monto de
terminados por tales conceptos a fin S/. 48,500; se sabe que el negocio no
de establecer la proporcionalidad que atiende los das lunes de la semana y se
servir de base para estimar los ingresos S/. 13,950 6 = S/. 2,325 encuentra en el rgimen general.
gravados.
Se pide determinar el ingreso presunto y
3. Determinamos los ingresos pre- los tributos omitidos.
4.3. Estacionalidad de los ingresos
En la proyeccin de los ingresos anuales suntos del mes de abril de 2010 Solucin
deber considerarse la estacionalidad de
los mismos. 1. Determinamos el total de ingresos
S/. 2,325 x 26 das = S/. 60,450 en los das controlados
4.4. Efectos en los pagos a cuenta del
Impuesto a la renta de tercera Das Ventas
categora 4. Determinamos el ingreso omitido
La aplicacin de cualquiera de las presun- del mes de febrero Martes 6 2,300
ciones no tiene efectos sobre la determi- Domingo 11 2,600
nacin de los pagos a cuenta del Impuesto Ingreso declarado 45,300
Viernes 16 2,800
a la Renta de Tercera Categora. Ingreso presunto 60,450 Mircoles 21 2,500

Omisin 15,150 Sbado 24 3,000
4.5. Aplicaciones prcticas Jueves 29 2,900
Total S/. 16,100

5. Determinanos la omisin de IGV
Caso N 1 2. Determinamos el promedio de
S/. 15,150 x 19% = S/. 2,878.50
ingresos diarios
En el mes de abril de 2010 la empresa
Golden Fast EIRL, dedicada a la actividad La empresa deber rectificar la declara-
cin mensual y pagar el tributo omitido S/. 16,100 6 = S/. 2,683.33
de restaurante, ha sido fiscalizada por
la Sunat por medio de la aplicacin del ms los intereses moratorios y la multa
control directo, dicho control se realiz por declarar cifras o datos falsos con la
3. Determinamos los ingresos pre-
los das siguientes: mora respectiva.
suntos del mes de febrero de
2010
6. Determinamos la omisin del
Das Ventas pago a cuenta del Impuesto a la
Renta S/. 2,683.33 x 26 das=
Martes 6 2,500 S/. 69,766.67
La aplicacin de las presunciones no tie-
Domingo 11 2,200
ne efectos para la determinacin de los
Viernes 16 2,350
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Mircoles 21 2,100 4. Determinamos el ingreso omitido
de tercera categora.
Sbado 24 2,300 del mes de febrero
Jueves 29 2,500 Pero va Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta deber adicionar el
monto omitido. Ingreso declarado 48,500
Ingreso presunto 69,767
Este contribuyente declar como ventas
Omisin 21,267
del mes de abril de 2010 el monto de
S/. 45,300; se sabe que el negocio no
atiende los das lunes de la semana. Caso N 2 5. Determinanos la omisin de IGV
Se pide determinar el ingreso presunto y
los tributos omitidos.
En el mes de abril de 2010 la empresa S/. 21,267 x 19% = S/. 4,041
Solucin Rissoto Fast EIRL, dedicada a la actividad
de restaurante, ha sido fiscalizada por
1. Determinamos el total de ingresos la Sunat por medio de la aplicacin del 6. Determinamos la omisin del pago
en los das controlados control directo, dicho control se realiz del Impuesto a la Renta Rgimen
Especial
los das siguientes:
Das Ventas
Das Ventas S/. 21,267 x 1.5% = S/. 319

Martes 6 2,500
Domingo 11 2,200 Martes 6 2,300
Viernes 16 2,350 Domingo 11 2,600 La empresa deber rectificar la de-
Mircoles 21 2,100 Viernes 16 2,800 claracin mensual de febrero 2010,
Sbado 24 2,300 Mircoles 21 2,500 pagar los tributos omitidos con los
Jueves 29 2,500 Sbado 24 3,000 intereses moratorios y las multas por
Jueves 29 2,900 declarar cifras o datos falsos con la
Total S/. 13,950 mora respectiva.

Arrastre de la Prdida Tributaria

Ficha Tcnica a. Se permite compensar el 100% de la
Artculo 50.- Los contribuyentes domicilia-
dos en el pas podrn compensar la prdida
Renta Neta obtenida en los siguientes
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe neta total de tercera categora de fuente ejercicios.
Ttulo : Arrastre de la Prdida Tributaria peruana que registren en un ejercicio gra- b. El plazo para agotar el importe de
vable, con arreglo a alguno de los siguientes la Prdida Tributaria es de cuatro (4)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera sistemas:
ejercicios inmediatos siguientes.
Quincena de Marzo 2010 a. Compensar la prdida neta total de terce-
ra categora de fuente peruana que regis- c. Se pierde el saldo no compensado
tren en un ejercicio gravable imputndola despus de transcurrido el plazo antes
1. Introduccin ao a ao, hasta agotar su importe, a mencionado.
las rentas netas de tercera categora que
Mencionar a una Prdida Tributaria no obtengan en los cuatro (4) ejercicios in- Demostracin
es necesariamente referirse a la Prdida mediatos posteriores computados a partir
del Ejercicio, por cuanto esta ltima re- del ejercicio siguiente al de su generacin. De lo expuesto, se puede apreciar que
presenta al resultado de gestin obtenido El saldo que no resulte compensado una un aspecto de importancia para la elec-
en una entidad por un determinado ejer- vez transcurrido ese lapso, no podr cin de la Sistema A es que se tenga la
cicio; este resultado es determinado por computarse en los ejercicios siguientes. seguridad de que se ha de utilizar toda
la contabilidad financiera en aplicacin b. Compensar la prdida neta total de terce- la Prdida Tributaria obtenida, para ello,
de criterios de contabilidad expresados ra categora de fuente peruana que regis- la proyeccin consistir en la obtencin
tren en un ejercicio gravable imputndola de Rentas Netas en los siguientes cuatro
en las Normas Internacionales de Infor- ao a ao, hasta agotar su importe, al
macin Financiera -NIIF-, en cambio una ejercicios de aquel en que se determine
cincuenta por ciento (50%) de las rentas
Prdida Tributaria es el resultado obtenido netas de tercera categora que obtengan
la primera Renta Neta.
en aplicacin de la Ley y Reglamento del en los ejercicios inmediatos posteriores. De la eleccin de la Sistema A, podemos
Impuesto a la Renta y dems normas de mencionar tres casos que pueden pre-
carcter tributario que tiene incidencia en sentarse:
De lo expuesto en el artculo 50 de la
la determinacin del Resultado Tributario
Ley del Impuesto a la Renta, se puede
por un determinado Ejercicio o perodo.
apreciar dos SISTEMAS de arrastre de
Puede presentarse el caso de que se la Prdida Tributaria, el cual podramos
hubiere obtenido una Utilidad Antes de clasificarla en el Sistema A y Sistema B, Caso N 1
Participaciones e Impuestos; sin embargo, en donde, lo ms resaltante es que en el
luego de aplicar los reparos tributarios primero de los mencionados se establece
puede que se determine Prdida Tribu- un determinado plazo para la realizacin Compensacin de la totalidad de la
taria, como tambin, puede que se haya de la compensacin de la prdida tributa- Prdida Tributaria
determinado una Prdida Contable; sin ria, mientras que en la Sistema B, el plazo
embargo, luego de los reparos tributarios es indeterminado. Con los datos expuestos, pasemos a
se determine Renta Neta Imponible. apreciar el caso de una empresa que en el
SISTEMA A: Ejercicio 01 ha determinado una Prdida
Con la precisin del caso, el presente art- Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
culo tiene como finalidad exponer los dos Mediante este sistema de arrastre se
destaca los siguientes puntos: ejercicios determina Renta Neta:
sistemas de arrastre de prdida tributaria
as como la inclusin en la contabilidad
de las incidencias de dicho resultado en Cuadro de Determinacin de la Renta Neta
la determinacin del Impuesto a la Renta
y por lo tanto la influencia de ste en la Descripcin Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05
determinacin del Resultado Contable de
los prximos ejercicios. Result.Antes de Particp. Imptos. 1,000 2,000 3,000 2,500 2,640
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300
2. Marco legal Renta Neta y/o Prdida Tributaria

-9,000 2,100 4,000 3,590 3,460
Artculo 50 de la Ley del Impuesto a <-> Prdida Tributaria Ejerc. Anteriores
0 -2,100 -4,000 -2,900 0
la Renta Renta Neta Imponible
0 0 0 690 3,460
Artculo 29 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 207 1,038
NIC 12 Impuesto a la Renta

Cuadro de Control de la Prdida
3. Descripcin del marco legal
Perodo Prdida Tributaria Utilizacin Saldo
3.1. Descripcin Tributaria y aplicacin
Respecto a la Prdida Tributaria, el artcu- 1 9,000 9,000
lo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta 2 9,000 -2,100 6,900
permite el uso del presente resultado en 3 6,900 -4,000 2,900
la determinacin del resultado Tributario 4 2,900 -2,900 0
de los siguientes ejercicios; textualmente 5 0 0 0

expresa lo siguiente: -9,000


rea Tributaria I
Del cuadro se puede apreciar que la pr- cicio se determine un Impuesto a la Renta apreciar el caso de una empresa que
dida tributaria determinada en el Ejercicio de S/. 207; mientras que en los anteriores en el Ejercicio 01 ha determinado una
01, logra compensarse en su totalidad ejercicios, la compensacin de la prdida Prdida Tributaria de S/. 9,000, cuya
contra las rentas netas de los siguientes tributaria fue al 100% de la Renta Neta compensacin acogida en la Declara-
tres ejercicios (02, 03 y 04), siendo en el (Caso de los ejercicios 03 y 04). cin Jurada de dicho Ejercicio 01 fue
Ejercicio 04 en que se utiliza el saldo que el Sistema A.
qued al final del Ejercicio 03.
En el presente caso, vamos a apreciar que
Si bien en el Ejercicio 04, la Renta Neta las Rentas Netas obtenidas en los siguien-
es de S/. 3,590, el saldo de la Prdida Caso N 2 tes ejercicios no permiten compensar la
Tributaria despus del Ejercicio 03 y que totalidad de la Prdida Tributaria obte-
viene del Ejercicio 01 es de S/. 2,900, nida en el Ejercicio 01.
razn por el cual en el Ejercicio 04 se ha Prdida del Saldo de la Prdida Tri-
determinado una Renta Neta Imponible butaria
de S/. 690 lo que hace que en dicho ejer- Con los datos expuestos, pasemos a
Cuadro de Determinacin de la Renta Neta
DESCRIPCIN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Ao 06 Ao 07
Result. antes de Partic. Imptos. 1,000 1,105 1,010 1,080 900 1,340 1,340
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120 970 970
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300 -150 -150
Renta Neta y/o Prdida Tributaria -9,000 1,205 2,010 2,170 1,720 2,160 2,160
<-> Prd. Tribut. Ejerc. Anteriores 0 -1,205 -2,010 -2,170 -1,720 0 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 0 2,160 2,160
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 0 648 648
Cuadro de Control de la Prdida siguientes ejercicios, quiere decir, ya no Neta, tambin se va a determinar RENTA
es materia de compensacin. NETA IMPONIBLE, lo que se entiende que
Prdida Utili- mediante esta forma de compensacin,
Perodo Saldo
Tributaria zacin
FORMA B: siempre va a determinarse un monto por
Mediante este sistema de arrastre se Impuesto a la Renta del ejercicio.
1 9,000 9,000
2 9,000 -1,205 7,795 destaca los siguientes puntos: Veamos esta apreciacin en el siguiente
3 7,795 -2,010 5,785 a. Se permite compensar hasta el 50% caso:
4 5,785 -2,170 3,615
de la Renta Neta obtenida en los
5 3,615 -1,720 1,895
siguientes ejercicios.
-7,105
b. No hay un plazo mximo para agotar
el importe de la Prdida Tributaria. Caso N 3
Del cuadro se puede apreciar que la c. Mediante esta forma de compen-
prdida tributaria determinada en el sacin se llega a emplear toda la
Ejercicio 01, no se logra compensar en prdida tributaria. Compensacin de la Prdida Tribu-
su totalidad contra las rentas netas de los taria, segn la SISTEMA B
siguientes cuatro ejercicios (02, 03, 04 y Demostracin Con los datos expuestos, pasemos a
05), quedando al final del Ejercicio 04 un Este sistema de compensacin, si bien se apreciar el caso de una empresa que en el
saldo de S/. 1,895. tiene la seguridad de que se va a utilizar Ejercicio 01 ha determinado una Prdida
El referido saldo de S/. 1,895 de la pr- toda la prdida tributaria determinada, Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
dida tributaria obtenida en el Ejercicio va a conllevar a que en los siguientes ejercicios determina Renta Neta:
01, ya no es posible su arrastre para los ejercicios en las que se determine Renta
Cuadro de Determinacin de la Renta Neta
DESCRIPCIN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Ao 06 Ao 06
Result. antes de Partic. Imptos. 1,000 2,000 3,000 2,500 2,640 3,000 5,000
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120 1,400 1,720
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300 -600 -500
Renta Neta y/o Prdida Tributaria -9,000 2,100 4,000 3,590 3,460 3,800 6,220
<-> Prd. Tribut. Ejerc. Anteriores 0 -1,050 -2,000 -1,795 -1,730 -1,900 -525
Renta Neta Imponible 0 1,050 2,000 1,795 1,730 1,900 5,695
Impuesto a la Renta (30%) 0 315 600 539 519 570 1,709

Cuadro de Control de la Prdida 3.2. El Control de la Prdida Tributaria
es por ejercicio, no acumulable
Perodo
Prdida Utili-
Saldo Puede darse el caso de que una empresa Caso N 1
Tributaria zacin
determine en varios ejercicios Prdidas
1 9,000 9,000 Tributarias, en ese caso, deber llevar un
control independiente de cada prdida Prdida Tributaria que conlleva al
2 9,000 -1,050 7,950
que haya determinado; as tambin, por Reconocimiento de Activos Tributarios
3 7,950 -2,000 5,950
cada prdida tributaria, deber elegir la Diferidos
4 5,950 -1,795 4,155
5 4,155 -1,730 2,425 Forma de COMPENSACIN. As por ejemplo, se podra dar el caso en
6 2,425 -1,900 525 Sabiendo que por Prdida Tributaria de- que una empresa puede haber obtenido
7 525 -525 0 terminada, se ha de acoger a uno de los una Utilidad antes de Participaciones e
Impuestos, pero sin embargo, luego de
-9,000 Sistemas de compensacin, se puede dar
el caso de que un contribuyente pueda aplicado las normas tributarias del Impues-
haber optado por cada prdida tributaria, to a la Renta y dems normas que tienen
Del cuadro se puede apreciar que la pr- incidencia respecto a la determinacin
dida tributaria determinada en el Ejercicio distintos sistemas de compensacin, quiere
decir, que por la prdida tributaria de un del Resultado Tributario, se puede llegar a
01 de S/. 9,000, es compensada en su establecer una Prdida Tributaria; y esto es
totalidad; pero a diferencia del Sistema A, ejercicio respecto de otro ejercicio, tenga
uno al Sistema A y en otras el Sistema B. por la presencia de operaciones que para
la compensacin respecto a la Renta Neta fines tributarios no es permitido su deduc-
obtenida en los siguientes ejercicios es so- 3.3. Cmo se da el acogimiento a las cin (caso de los gastos no aceptados de
bre la base del 50% de la Renta Obtenida, formas previstas manera temporal y/o definitiva) y tambin
lo que hace que en cada ejercicio se llega aquellos ingresos no gravados con el im-
a determinar RENTA NETA IMPONIBLE, El acogimiento es en la presentacin de la
DJ Anual de Rentas de 3.a Categora. puesto (caso de los ingresos no gravados
conllevando a la vez que en cada ejerci- y/o exonerados) o tambin importes con
cio (del 02 al 07) tambin se determine Para el presente ejercicio 2009, el PDT a em- derecho a deduccin, pero que no han
Impuesto a la Renta del Ejercicio. plear es el Formato Electrnico N 664. sido incluidos en la contabilidad del cual
se tiene como ejemplo a la mayor depre-
ciacin de bienes adquiridos en arrenda-
miento financiero cuando sobre stas se
aplica una depreciacin acelerada.
De lo expuesto y a manera de ejemplo po-
dramos tener casos como el siguiente, en
que una empresa ha determinado un Re-
sultado Antes de Participaciones e Impues-
to de S/. 40,000, el cual se puede apreciar
en el siguiente Estado de Gestin:
ALEADRI SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
VENTAS 1,381,000
<-> DESCUENTOS -44,600
<-> COSTO DE VENTAS -828,600
UTILIDAD BRUTA 507,800
<-> GASTOS DE ADMINISTRACIN -218,000
Por ejemplo, en el esquema indicado, la que se determine Prdida Tributaria, se <-> GASTOS DE VENTAS -216,160
prdida tributaria de S/. 52,600 la hemos debe reconocer activos tributarios dife- UTILIDAD OPERATIVA 73,640
acogido a la Forma A. ridos siempre que sea probable que la <-> GASTOS FINANCIEROS -38,850
Impedimento de cambio de la Forma de empresa disponga de Ganancias Fiscales <-> OTROS GASTOS -1,000
Arrastre de la prdida tributaria. (Renta Neta) en el futuro, para realizar el <+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
activo por impuestos diferidos. RESULTADO ANTES DE PARTICIPA- 40,000
Una vez acogido, no puede modificar
Un aspecto a resaltar en cuanto a la le- CIONES E IMPUESTOS
el Sistema de Arrastre de prdida, salvo
gislacin tributaria, es que actualmente se <-> PARTICIP. TRABAJADOR ?
en el caso en que el contribuyente haya
agotado las prdidas acumuladas de tiene previsto dos sistemas de arrastre de <-> IMPTO. A LA RENTA ?
ejercicios anteriores. las prdidas tributarias, en ambos casos RESULTADO DEL EJERCICIO ?
es aplicable el criterio expuesto en la NIC
4. Tratamiento contable 12, pero si se trata de que las prdidas tri- Partiendo del mencionado resultado
butarias sern utilizadas en su integridad contable, vamos a realizar el trabajo de
Los criterios contables se encuentran
respecto a Ganancias Fiscales futuras, esto identificar los importes que han de repre-
expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA
se da en el Sistema B, descrito en la parte sentar los reparos tributarios y que van a
RENTA, del cual si bien se menciona a
inicial del presente artculo. permitir llegar a determinar el Resultado
slo el Impuesto a la Renta (Impuesto
Tributario del Ejercicio, el cual puede en
a las Ganancias), tambin es aplicable De una manera prctica, veamos el trata- una Renta Neta y/o en una Prdida Tribu-
a la Participacin del Trabajador en la miento contable de la Prdida Tributaria taria, como es el caso presente, el mismo
Utilidades Obtenidas. y la influencia de sta respecto a la culmi- que se aprecia en el siguiente cuadro, en
Una exigencia tcita expuesta en la NIC nacin del Estado de Situacin y tambin donde se determina un Prdida Tributaria
12, es que en el caso de ejercicios en las del estado de Gestin. de S/. 2,600:

rea Tributaria I
Cuadro de Determinacin de la Renta Neta y/o Prdida Tributaria ALEADRI SAC
Base Base tri- Partic. Impto. a la ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Descripcin Dif. DEL 01.01.09 AL 31.12.09
contable butaria Trabaj. 10% Renta 30%
Utilidad Antes de Adic. y Deducc. 40,000 40,000 0 VENTAS 1,381,000
<+> Adiciones <-> DESCUENTOS -64,600
Temporales 0 8,000 8,000 800 2,160
Permanentes 2,400 2,400 0 <-> COSTO DE VENTAS -828,600
<-> Deducciones UTILIDAD BRUTA 487,800
Temporales 0 -21,000 -21,000 -2,100 -5,670 <-> GASTOS DE ADMINISTRAC. -218,000
Permanentes -32,000 -32,000 0
<-> GASTOS DE VENTAS -226,160
Renta Neta y/o Prdida Tributaria 10,400 -2,600 -13,000
<-> Prdidas tributarias 0 0 0 UTILIDAD OPERATIVA 43,640
Renta Neta Imponible 10,400 -2,600 -13,000 <-> GASTOS FINANCIEROS -58,850
Participacin del Trabajador (10%) 1,040 -260 -1,300 <-> OTROS GASTOS -1,000
Impuesto a la Renta(30%) 2,808 -702 -3,510
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS. -10,000
Con los importes determinados, corres-
<-> PARTICIP. TRABAJDOR ?
pondera se d el siguiente tratamiento
contable: Caso N 2 <-> IMPTO. A LA RENTA ?
RESULT. DEL EJERCICIO ?
x DEBE HABER
Partiendo del mencionado resultado, que
87 PARTICIPAC. DE LOS Prdida Tributaria que conlleva al en esta oportunidad es una Prdida Con-
TRABAJADORES 1,040 Reconocimiento de Activos Tributarios table Antes de Participaciones e Impuesto
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,808 Diferidos y a la vez Ingresos de S/. 10,000, y luego de realizado los
37 ACTIVO DIFERIDO 2,960 O tambin puede presentarse el caso de reparos tributarios, el cual la podemos
371 IR diferido 2,160 que una empresa ha determinado una apreciar en la parte de la ADICIONES y DE-
372 Partic. de los trabaj. 800 Prdida Antes de Participaciones e Impues- DUCCIONES, es que vamos a determinar
37 ACTIVO DIFERIDO 962 tos, como el que se puede apreciar en el el Resultado Tributario que en el presente
siguiente estado de gestin: caso resulta Prdida tributaria, tanto para
371 IR diferido 702
fines contables como Tributario:
372 Partic. de los trabaj. 260
49 PASIVO DIFERIDO 7,770 Cuadro de Determinacin de la Renta Neta y/o Prdida Tributaria
491 IR diferido 5,670
Base Base tri- Partic. Impto. a la
492 Partic. de los Descripcin Dif.
contable butaria Trabaj. 10% Renta 30%
trabajadores 2,100 Utilidad antes de Adic. y Deducc. -10,000 -10,000 0
<+> Adiciones
7,770 7,770 Temporales 0 8,000 8,000 800 2,160

Permanentes 2,400 2,400 0
<-> Deducciones
Nota: para fines demostrativos, estamos Temporales 0 -21,000 -21,000 -2,100 -5,670
volviendo a mencionar la cuenta 37 res- Permanentes -32,000 -32,000 0
Renta Neta y/o Prdida Tributaria -39,600 -52,600 -13,000
pecto al tratamiento contable del Activo <-> Prdidas tributarias 0 0 0
Tributario determinado de la Prdida Renta Neta Imponible -39,600 -52,600 -13,000
Tributaria de S/. 2,600, el cual se encuen- Participacin del Trabajador (10%) -3,960 -5,260 -1,300
tra compuesto por S/. 702 por concepto Impuesto a la Renta (30%) -10,692 -14,202 -3,510
de Impuesto a la Renta y S/. 260 de la
Con los importes determinados, se tendra Gestin final por el presente ejercicio ser
participacin del trabajador.
el siguiente tratamiento contable: como sigue:
Con las cifras determinadas, el Estado de x DEBE HABER
Gestin final por el presente ejercicio ser ALEADRI SAC
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,960 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
como sigue: DEL 01.01.09 AL 31.12.09
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,692
37 ACTIVO DIFERIDO 2,960 VENTAS 1,381,000
ALEADRI SAC 371 IR diferido 2,160 <-> DESCUENTOS -64,600
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS 372 Partic. de los trabaj. 800 <-> COSTO DE VENTAS -828,600
DEL 01.01.09 AL 31.12.09 37 ACTIVO DIFERIDO 19,462 UTILIDAD BRUTA 487,800
VENTAS 1,381,000 371 IR diferido 14,202 <-> GASTOS DE ADMINISTRACIN -218,000
372 Partic. de los trabaj. 5,260 <-> GASTOS DE VENTAS -226,160
<-> DESCUENTOS -44,600
49 PASIVO DIFERIDO 7,770 UTILIDAD OPERATIVA 43,640
<-> COSTO DE VENTAS -828,600
491 IR diferido 5,670 <-> GASTOS FINANCIEROS -58,850
UTILIDAD BRUTA 507,800 492 Partic. de los trabaj. 2,100 <-> OTROS GASTOS -1,000

<-> GASTOS DE ADMINISTRACIN -218,000 22,422 22,422 <+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS. -10,000
<-> GASTOS DE VENTAS -216,160
UTILIDAD OPERATIVA 73,640 Nota: para fines demostrativos, estamos <-> PARTICIP. TRABAJADOR 3,960
volviendo a mencionar la cuenta 37 res- <-> IMPTO. A LA RENTA 10,692
<-> GASTOS FINANCIEROS -38,850
pecto al tratamiento contable del Activo RESULT.DEL EJERCICIO 4,652
<-> OTROS GASTOS -1,000
Tributario determinado de la Prdida
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
Tributaria de S/. 19,462, el cual se encuen- Del Estado de Gestin, podemos observar
RESULTADO ANTES DE PARTIC. E 40,000 que la determinacin de una Prdida Tri-
tra compuesto por S/. 14,202 por con-
IMPTOS. butaria para fines contables de S/. 39,600,
cepto de Impuesto a la Renta Diferido y
<-> PARTICIP. TRABAJADOR -1,040 conlleva a que se determine un ingreso en
S/. 5,260 de Participacin del Trabajador
<-> IMPTO. A LA RENTA -2,808 el ejercicio de S/. 14,652, conformado por
Diferido. S/. 3,960 (Participacin del Trabajador) y
RESULT. DEL EJERCICIO 36,152
Con las cifras determinadas, el Estado de S/. 10,692 (Impuesto a la Renta).

Modificacin del Coeficiente o Porcentaje

Formulario Virtual PDT N 625
Pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Ttulo : Modificacin del Coeficiente o Porcentaje
Formulario Virtual PDT N 625
Pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta Sistema A o de COEFICIENTES Sistema B o de PORCENTAJES
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010
Contribuyente que ha iniciado operaciones

Contribuyentes que hayan obtenido renta en el presente ejercicio.
1. Introduccin imponible en el ejercicio anterior, por tanto, Contribuyentes que han obtenido prdida
han determinado Impuesto a la Renta. en el ejercicio anterior, por tanto, no han
Resulta importante para cada empresa determinado Impuesto a la Renta.
considerar la alternativa de modificar el
coeficiente o porcentaje para el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta, con la
finalidad de redistribuir su flujo de caja.
Los contribuyentes que se encuentran 3.2. Determinacin del Pago a Cuenta coeficiente 2%, para realizar los pagos
en el Rgimen General del Impuesto a la del Impuesto a la Renta a apli- a cuenta del Impuesto a la Renta de
Renta, los mismos que realizan Pagos a car durante el ejercicio gravable enero y febrero.
Cuenta de manera mensual, sea mediante 2010
el Sistema de Coeficientes1 (A) o el Sis- Para efectos de realizar los pagos a cuenta b) Pagos a Cuenta de los meses de
tema de Porcentajes2 (B), podrn modi- del Impuesto a la Renta, se considerar el marzo a diciembre 2010:
ficarlo mediante la presentacin del PDT siguiente procedimiento:
Formulario Virtual N 0625, en el cual Impuesto a la Renta calcu-
se deber consignar la informacin de los a) Pagos a Cuenta de los meses de lado del Ejercicio 2009
= Coeficiente
respectivos Balances de la empresa. enero y febrero 2010: Ingresos Netos del Ejercicio
2009
En tal sentido, el presente artculo tiene
la finalidad de brindarle la informacin Impuesto a la Renta calcu-
necesaria y prctica respecto de la modi- lado del Ejercicio 2008 3.3. S istema de Compensacin de
ficacin de coeficiente o porcentaje para = Coeficiente
Ingresos Netos del Ejercicio Prdidas
el Pago a cuenta del Impuesto a la Renta 2008
a pagar durante el presente ejercicio Los Contribuyentes domiciliados en el
gravable. pas, podrn compensar la prdida neta
total de tercera categora de fuente perua-
- El Coeficiente determinado, se redon- na, segn regulacin en el artculo 50 de
2. Marco legal dea a 4 decimales la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual
Artculo 75 y 85 de la Ley del Impuesto - De no existir impuesto calculado en el se precisa dos Sistemas de Compensacin
a la Renta ejercicio gravable 2008, se utilizar el de Prdidas Tributarias:
Artculo 54 del Reglamento del Impues-
to a la Renta, numeral 4), literal b)
Resolucin de Superintendencia N 141-
2003/SUNAT Sistema de Compensacin de Prdidas
Resolucin de Superintendencia N 032-
2005/SUNAT
3. Generalidades Sistema A Sistema B
3.1 Sistemas de Pagos a Cuenta

Mediante el presente grficos se identifi-
La imputacin del arrastre de la prdida La imputacin del arrastre de la prdida tribu-
ca la oportunidad en que se utilizan los tributaria, se realiza de ao en ao, contra la taria, se realiza de ao en ao, contra la renta
Sistemas de pagos a cuenta del Impuesto renta neta de tercera categora obtenida neta de tercera categora, aplicando slo el
a la Renta: durante lo cuatro (4) ejercicios inmediatos 50% de la renta neta obtenida en los ejer-
posteriores a la obtencin de la prdida cicios gravables posteriores a la obtencin de
tributaria. la prdida tributaria, hasta agotarla.
1 Sistema de Coeficientes: Segn el artculo 85 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, inciso a), se determina dividiendo el monto del Asimismo, aquel saldo no compensado al En este sistema no existen plazos de compen-
impuesto a la renta calculado correspondiente al ejercicio gravable trmino del plazo de los 4 ejercicios, no podr sacin; asimismo el contribuyente siempre
anterior, entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. ser arrastrado a los siguientes ejercicios. determinar renta gravable.
2 Sistema de Porcentajes: Segn el artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, inciso b) se determina fijando la cuota del 2%

de los ingresos netos obtenidos en el mes.

rea Tributaria I
4. Modificacin de coeficiente o El argumento del Tribunal se encuentra minables en los meses ya devengados,
porcentaje basado en la interpretacin del artculo menos las devoluciones, bonificaciones,
85 de la Ley del Impuesto a la Renta, descuentos y dems conceptos de
4.1. Requisitos Generales: que precisa: La cuota del pago a cuenta naturaleza similar que respondan a la
del IR se fijar sobre la base de aplicar a costumbre de la plaza. Asimismo, se
- Contribuyentes comprendidos en el
los ingresos netos obtenidos en el mes, el excluye de dicho concepto al saldo de
Rgimen General, obligados a efec-
coeficiente resultante de dividir el monto la cuenta Resultado por exposicin a
tuar pagos a cuenta por rentas de del impuesto calculado correspondiente al
tercera categora. la inflacin REI3, y la ganancia por
ejercicio gravable anterior entre el total de diferencia de cambio.
- Haber presentado previamente la los ingresos netos del mismo ejercicio. Asi-
DJ Anual del Impuesto a la Renta mismo, se consideran ingresos netos al total 4.2. Determinacin del Impuesto a
correspondiente al ejercicio gravable de ingresos gravables de la tercera categora, Renta:
anterior, consignado la informacin devengados en cada mes. Se calcular en base a la informacin del
de sus Estados Financieros a Valores Por tanto, se debe entender como In- Balance al 31 de enero o 30 de junio,
Histricos; a menos que recin inicie gresos netos, aquellos que sean deter- segn corresponda:
actividades econmicas o se haya en-
contrado en otro Rgimen de Renta.
- La determinacin del Sistema de Pago RENTA BRUTA
a Cuenta se efecta en funcin de (Ingresos Gravables Costo Computable)
los resultados del ejercicio anterior, y (+)/()
con la presentacin de la DJ Mensual ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTA- Sistema A, Compensacin de Prdidas
correspondiente al pago a cuenta del RIAS (Art. 37 y 44 de la Ley IR) Tributarias: (6/12) Prdidas Tributarias.
mes de enero de cada ejercicio. El = Art. 50 inciso a) de la Ley del IR.
mismo que resulta aplicable a todo RENTA NETA
el ejercicio. ()
- En caso el contribuyente opte por 6/12 PRDIDAS TRIBUTARIAS Sistema B, Compensacin de Prdidas
modificar el coeficiente o porcen- Tributarias: (6/12) Prdidas Tributarias,
=
taje, aplicable al pago a cuenta del hasta el lmite del 50% de la renta neta
RENTA NETA IMPONIBLE que resulte del balance acumulado al 30 de
Impuesto a la Renta, deber registrar junio. Art. 50 inciso b) de la Ley del IR.
en el Libro de Inventarios y Balances, (x)
el Balance General y el Estado de Ga- TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (30%)
nancias y Prdidas a valores histricos =
elaborado al 31 de enero o 30 de IMPUESTO A LA RENTA
junio, respectivamente. (Al 31 de enero o al 30 de junio)
- Asimismo, el plazo mximo de atra-
so de los libros y registros contables
para aquellos contribuyentes, que Una vez determinado el Impuesto a la Para aquellos contribuyentes, que no
optaron por modificar el coeficiente Renta se obtendr el Nuevo Coeficiente o tuvieran Renta Imponible al 30 de junio,
o porcentaje, ser de TRES MESES porcentaje, el mismo que se redondear suspender la aplicacin del coeficiente,
(60 das) contados desde el primer considerando 4 decimales, y aplicando la sin perjuicio de su obligacin de presen-
da del mes siguiente a enero o junio, siguiente frmula: tar las respectivas declaraciones juradas
respectivamente. mensuales.
Impuesto a la
Para efectos de la modificacin del Renta calculado 4.3. Modificacin del Coeficiente:
Coeficiente o Porcentaje, aplicable al Nuevo =
Coeficiente Ingresos Netos (al 31 de El artculo 54, numeral 4), literal b) del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, Reglamento del Impuesto a la Renta, preci-
enero al 30 de junio)
se deber determinar el resultado con- sa que los contribuyentes podrn modificar
table al 31 de enero o al 30 de junio, el coeficiente a partir del pago a cuenta
adems de considerar las adiciones y correspondiente al mes de julio, mediante
Impuesto a la
deducciones tributarias generadas y Nuevo = Renta calculado x 100 la presentacin del Formulario Virtual PDT
acumuladas a efectos de obtener la Porcentaje 625, la misma que tiene calidad de Decla-
Ingresos Netos (al 31 de
Renta Neta Imponible, por tanto calcu- enero al 30 de junio) racin Jurada, incluyendo la informacin
lar el respectivo Impuesto a la Renta. del Balance acumulado al 30 de junio.
En caso de los contribuyentes que tuvie-
ran prdidas arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior, podrn deducirlas de RESULTADO OBTENIDO AL 30 DE JUNIO
la renta neta resultante al 31 de enero
o al 30 de junio, de acuerdo al sistema
de compensacin que hayan elegido RENTA IMPONIBLE PRDIDA TRIBUTARIA
(artculo 50 de la Ley IR).
Para la determinacin de los Ingresos
De obtener Prdida Tributaria, se suspende
Netos, debemos considerar lo siguien- Nuevo Coeficiente obtenido, se aplica a partir
la obligacin de realizar Pagos a cuenta del
de los meses de julio a diciembre, que no hu-
te: Segn la RTF N 2760-5-2006, bieran vencido a la fecha de presentacin del
Impuesto a la Renta hasta diciembre, siempre
con carcter de observancia obliga- Formulario Virtual PDT N 625, la misma que
que hubiera presentado el Formulario Virtual
PDT N 625, incluyendo la informacin del
toria, publicada el 02.06.06, precisa contiene el Balance General al 30 de Junio.
Balance General al 30 de junio.
que los ingresos por diferencia de
cambio se encuentran inafectos a los
pagos a cuenta del Impuesto a la 3 R.S. N 141-2003/SUNAT, precisa que no deber incluirse dentro del concepto de ingresos netos, para la determinacin del nuevo coeficiente o
Renta de Tercera Categora. porcentaje, el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin REI.

4.4. Modificacin del Porcentaje: o junio alternativamente, mediante la Datos Adicionales:
El artculo 54, numeral 4), literal c) del presentacin del Formulario Virtual PDT a. La Indemnizacin recibida por Se-
Reglamento del Impuesto a la Renta, N 625, consignando en cada caso la guros Rmac por S/. 12,000, se debe
precisa que los contribuyentes podrn informacin del Balance acumulado al al reemplazo de una Maquinara
modificar el porcentaje a partir del pago 31 de enero o al 30 de junio, respecti- Siniestrada en abril de 2010, segn
a cuenta correspondiente al mes de enero vamente. detalle:
Datos del Siniestro:

Maquinaria siniestrada
RESULTADO OBTENIDO (valor neto) 10,800.00
Maquinaria sustituida por el
Seguro (valor neto) 9,720.00
Determinamos Ingreso Gravable
Al 31 de enero Al 30 de junio
(Art. 3, inciso b) Ley del IR:
- Reparacin del dao
(costo computable) 9,720.00
- Exceso de Indemnizacin
- Se encuentran obligados a modificar el sobre el costo computable 2,280.00

porcentaje con un Balance acumulado al
Total Indemnizacin 12,000.00
30 de junio, cuya presentacin se realiza - En caso de no presentar la modificacin
hasta el vencimiento del perodo de julio. con el Balance acumulado al 30 de junio,
- Debern estar a disposicin de la Sunat, se aplicar el 2% durante el perodo de
cuando as lo requiera: el Balance Acumu- julio a diciembre, o hasta que regularice Gravado
lado utilizado, registrado en el Libro de la presentacin de la modificacin del Inafecto
Inventarios y Balances a Valores Histricos, porcentaje mediante Formulario Virtual
y las Hojas de trabajo respectivas por los PDT N 625.
ajustes extracontables realizados por los b. El reembolso por Drawback, se con-
efectos tributarios. sidera como Renta INAFECTA, segn
Art. 3, segundo prrafo de la Ley del
IR, y RTF N 3205-4-2005.
En el caso obtuviera prdidas tributarias, se suspende la obligacin de realizar los Pagos a Cuenta.
c. La ganancia por diferencia de cam-
bio es renta INAFECTA, segn RTF
N 2760-5-2006, de observancia
obligatoria.
5. Elaboracin del Formulario - El pago a cuenta del Impuesto a la d. Los Dividendos que perciban las
Virtual PDT N 625 caso Renta durante el 2009, se realizaba en personas jurdicas, no computan para
base al Sistema del Porcentaje (2%) determinar renta imponible, segn
prctico Art. 24-B de la Ley del Impuesto a
La empresa Mercy SAC inici sus activi- - Durante los meses de enero, junio
la Renta.
dades comerciales en agosto de 2009, y febrero de 2010, ha realizado el
pago a cuenta aplicando el Sistema Las Adiciones y Deducciones Tributarias
obteniendo el siguiente resultado:
del 2%. son:
Ingresos Netos obtenidos al 35,560 El Contribuyente decide realizar la Mo-
Adiciones y Deducciones Tributarias
31.12.09 dificacin del Porcentaje, consignando la
informacin financiera al 30 de junio de <+> Adiciones 1,480.00
Prdida Tributaria al 31.12.09 (9,850)
2010, segn detalle: Gastos sin comprobantes 280.00
de Pago (inciso j) Art.
44 Ley IR)
Movimiento Acumulado al 30.06.2010 Ingresos gra-
Cuenta Rubro Contable vables/Costos Exceso de Depreciacin 900.00
Debe Haber Computables contable (Art. 38 Ley IR)
701 Venta de mercadera 20,000 20,000 Prov. Desvalorizacin de 300.00
70901 Devolucin de mercadera 150 -150 Existencias (inciso f) Art.
37 Ley IR)
74801 Descuentos concedidos a clientes 3,500 -3,500
75901 Redondeo de moneda 0.30 0.30 <-> Deducciones 998.00
75911 Drawback 2,500 - Reversin - Donaciones 108.00
75912 Subsidios EsSalud (reembolsos) 650 650 en efectivo pagadas el
75913 Indemnizacin seguros Rmac 12,000 2,280 15.01.10
75991 Otros Ingresos Diversos 3,500 3,500 Intereses de Depsitos 890.00
75992 Sobrante de inventario 2,000 2,000 Bancarios
763 Enajenacin de Activos Fijos 6,000 6,000
774 Intereses - Depsitos Bancarios 890 - Se requiere:
775 Descuentos obten. por pronto pago 3,500 3,500
- Elaborar el PDT N 625, a presentar-
776 Ganancia por Diferencia de cambio 1,065 - se en el perodo tributario de julio,
777 Dividendos obtenidos 13,000 - consignando la informacin de los
663 Costo de Enajenac. de Activos Fijos 4,080 -4,080 estados financieros respectivos:
67 Cargas Financieras 505 -505
69 Costo de Ventas 14,000 -14,000 Solucin
94 Gastos Administrativos 4,580 -4,580 Se ingresa al PDT N 625 y se consigna
95 Gastos de Ventas 5,900 -5,900 los Datos del Contribuyente:

rea Tributaria I
Informacin del Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.10
Se detallar la Fecha del Balance a presentar: Posteriormente se procede a consignar las Adiciones y Deduccio-
nes Tributarias que se hubiera determinado al 30.06.10:
Sistema de compensa-
cin de prdidas A:
6/12 (9,850) = 4,925
Al consignar Prdida tributaria compensable de ejercicios ante-

riores, se habilitar una pestaa adicional para su registro:
Ingresaremos la informacin de los estados financieros:
2009
BAL ANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO
Por ltimo, se consigna los Datos del Contador y del Represen-

tante Legal.
Finalmente se proceder a Guardar y a Validar la Informacin

consignada:

I Nos preguntan y contestamos
Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos
Declaracin Jurada Anual

1. Dietas al Directorio
labores adems de dictar las rdenes necesarias aplicable a los gastos deducibles contemplados
Ficha Tcnica para la ejecucin del tareas encargadas. en otros incisos del referido artculo 37 que
Autor : Rosa Sofa Figueroa Surez Al respecto, los directores de sociedades se sujetan, constituyan para su perceptor rentas de segunda,
en su actuacin como tales, a lo previsto en la Ley cuarta y quinta categora.
Ttulo : Declaracin Jurada Anual
General de Sociedades, segn la cual forman parte Ahora bien, una vez expuesto que el ejercicio al
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera de un rgano colegiado (el Directorio), que tiene cual corresponde imputar dicho gasto (dietas del
Quincena de Marzo 2010 la representacin legal y las facultades de gestin Directorio) es el perodo en el cual se ha reproduci-
necesarias para la administracin de la sociedad, do el devengo, debemos agregar que las empresas
estando sujetos a responsabilidad, entre otras cau- deben tener en cuenta los lmites deducibles para
Consulta sales, por abuso de facultades. Que de tal manera, este tipo de gastos, los cuales se encuentran pre-
los directores no estn sujetos a la normatividad vistos en el inciso m) del artculo 37 de la LIR, en
La empresa El veloz S.A. nos indica que su empresa que se aplica a los dems trabajadores de la socie- el cual se establece que a fin de establecer la renta
ha tenido utilidades en el ejercicio 2009; sin dad ni a las rdenes dictadas para la realizacin de neta de tercera categora, se deducir de la renta
embargo, surge el inconveniente que stas an las labores que, como representantes de aquella, bruta los gastos necesarios para producir y man-
no han sido pagadas a los respectivos miembros ellos mismos dictan directamente o que se emiten tener su fuente, en consecuencia son deducibles
del Directorio, por lo que al respecto el contador por la Gerencia, por lo que no mantienen un vn- las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
de la empresa nos consulta si es necesario que culo de subordinacin con la sociedad. ciones correspondan a los directores de sociedades
las dietas a los miembros del Directorio deban En este orden de ideas, segn lo establecido en la annimas, en la parte que en conjunto no exceda
ser pagadas hasta el da del vencimiento de RTF de Observancia Obligatoria N 7719-4-2005 del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a (14.01.06), el Tribunal Fiscal estableci que: El re- ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto,
la Renta a efectos de poder deducirlo para el quisito del pago previsto en el inciso v) del artculo el importe abonado en exceso a la deduccin que
ejercicio 2009. 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles autoriza este inciso constituir renta gravada para
contemplados en los otros incisos del referido art- el director que lo perciba.
Respuesta: culo 37 que constituyan para su perceptor rentas Como se puede apreciar, existe un lmite para la
de segunda, cuarta y quinta categora. deduccin de dicho gasto, el cual est en fun-
A fin de poder absolver la referida consulta, pri- cin a la utilidad comercial de la empresa; por
mero debemos partir de la naturaleza de la renta Como consecuencia del referido criterio, las dietas
del Directorio (renta de cuarta categora) son de- ende, de no obtener utilidad, el gasto no sera
que perciben los directores (dietas) a fin de poder deducible. Ello se puede apreciar en el siguiente
establecer si es deducible en el ejercicio a pesar ducibles para efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no hayan sido pagados a sus beneficiarios, pronunciamiento del Tribunal Fiscal RTF N 6887-
de que no hayan sido pagadas a los respectivos 4-2005 (11.11.05) en la que se establece que no
miembros del Directorio. bastando el slo hecho de tener la obligacin
de pagarlos, es decir, que los mismos se hayan es deducible el egreso por dietas de Directorio
Es en ese sentido que se establece que las rentas devengado, de conformidad con lo sealado por en un ejercicio en el que se obtuvo una prdida,
que los directores de las empresas perciben por el artculo 57 de la LIR. puesto que no hay utilidad comercial que permi-
el desempeo de las labores propias a su cargo, ta el clculo del tope establecido por la Ley de
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha emi-
constituyen ingresos que califican como rentas de tido pronunciamientos sobre el tema materia del Impuesto a la Renta.
cuarta categora, es decir rentas de tipo personal. presente anlisis, tales como la RTF N 7014-1- En conclusin, respecto al caso materia de con-
Debiendo recordarse que el elemento indis- 2005 (18.11.05) en la que se establece que para sulta, el referido gasto ser deducible debido a
pensable a fin de haber determinado si nos que sean deducibles las dietas del Directorio que el requisito del pago previsto en el inciso v)
encontrbamos frente a rentas que califican como no es necesario que se hayan pagado antes del del artculo 37 de la LIR no es aplicable para el
rentas de cuarta o quinta categoras es la relacin plazo establecido para la presentacin de la DJ caso de las dietas de los miembros del Directorio.
de subordinacin existente entre el empleador Anual del Impuesto a la Renta respectivo, ya que, Sin embargo, ser deducible en la parte que en
y su trabajador; es decir, aquel vnculo del cual de conformidad con el Acuerdo de Sala Plena conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
el empleador se encarga de dirigir la actividad N 28-2005, el requisito de pago previo previsto utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto
del trabajador, pudiendo normar sus acciones y en el inciso v) del artculo 37 de la LIR no es a la Renta.
2. Utilidades
legales) y las que el empleador otorgue unilateral- pital, en tanto la deduccin no est expresamente
Consulta mente a sus trabajadores o por convenio individual prohibida por esta ley.
La empresa Medelln S.A ha tenido utilidades en el o convencin colectiva (utilidades voluntarias), Por su parte, de conformidad con el artculo 6
ejercicio 2009 y cuenta con ms de 20 trabajado- constituyen gastos deducibles para la determina- del Decreto Legislativo N 892, la participacin
res, por lo que va a tener que distribuir utilidades cin de la renta imponible de tercera categora. que corresponde a los trabajadores ser distribuida
a sus trabajadores; es por ello que nos consulta Es en ese sentido que de conformidad con el dentro de los treinta (30) das naturales siguientes
sobre qu monto se determina la participacin de artculo 4 del Decreto Legislativo N 892, la al vencimiento del plazo sealado por las disposi-
los trabajadores en las utilidades de la empresa y participacin en las utilidades se calcular sobre ciones legales, para la presentacin de la Declara-
si es posible deducirlo como gasto. el saldo de la renta imponible del ejercicio gra- cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
vable que resulte despus de haber compensado Aprecindose que si bien es cierto, existe este plazo
Respuesta: prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con sealado en la norma laboral, las empresas que
La participacin de utilidades est regulada por el las normas del Impuesto a la Renta. pretendan deducir como gasto, para efectos tribu-
Decreto Legislativo N 677 y su modificatoria en Sin embargo, la precitada norma no seala cundo tarios, deberan tener en cuenta los casos previstos
el Decreto Legislativo N 892, con su reglamento, puede ser deducido dicho gasto, es por ello que en los incisos l) y v) del artculo 37 de la Ley del
Decreto Supremo N 009-98-TR. en ese aspecto, la norma tributaria seala que a Impuesto a la Renta, segn corresponda.
Por lo que de conformidad con el artculo 10 del fin de establecer la renta neta de tercera categora, Siendo que la participacin en las utilidades que
Decreto Legislativo N 892, en la participacin de se deducir de la renta bruta los gastos necesarios las empresas otorguen a los trabajadores en virtud
los trabajadores en las utilidades de la empresa para producirla y mantener su fuente, as como los del Decreto Legislativo N 892, podr ser dedu-
fijadas en el referido Decreto Legislativo (utilidades vinculados con la generacin de ganancias de ca- cida de la renta neta como gasto en el ejercicio

rea Tributaria I
gravable al que corresponda siempre y cuando ta, la participacin en las utilidades se calcular el gasto ser deducible en el ejercicio gravable al
sean pagadas a sus beneficiarios dentro del plazo sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio que corresponda siempre y cuando sea pagada
establecido para presentar la Declaracin Jurada gravable que resulte despus de haber compensa- a sus beneficiarios dentro del plazo establecido
Anual del Impuesto a la Renta. do prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con para presentar la Declaracin Jurada Anual del
En conclusin, respecto al caso materia de consul- las normas del Impuesto a la Renta. Por su parte, Impuesto a la Renta.
3. CTS
como fondo de previsin para contingencias que la deduccin no est expresamente prohibida
Consulta originan el cese del trabajador. por esta ley.
La empresa Coldmil S.A, en noviembre 2009 debi Respecto a este beneficio, tal y como precisa la En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha emitido
pagar la Compensacin por Tiempo de Servicios norma, funciona como un tipo de seguro del pronunciamientos sobre el tema materia del pre-
(CTS) a sus trabajadores; sin embargo, por un tema trabajador, pues frente a las eventualidades o sente anlisis, tales como la RTF N 7014-1-2005
econmico an no han podido abonar dicho mon- contingencias que ste pueda padecer; el fondo de (18.11.05) en la que se establece que el requisito
to a las cuentas de sus trabajadores. Al respecto, el su CTS le permitir costear estas vicisitudes. del pago previo previsto en el inciso v) del art. 37
contador de la empresa nos consulta si la CTS debe Los depsitos sern efectuados por los emplea- de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable
estar pagada hasta el da del vencimiento de la dores en los meses de mayo y noviembre de a los gastos deducibles contemplados en otros
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta cada ao. incisos del mismo artculo 37.
a efectos de poder deducirlo como gasto.
Por su parte, a fin de establecer la renta neta Por lo mismo, el requisito de pago previo no es
de tercera categora, se deducir de la renta aplicable al caso de la CTS, prevista en el literal
Respuesta: bruta los gastos necesarios para producirla y j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
La Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) es mantener su fuente, as como los vinculados con Renta.
un beneficio social cuya principal funcin es actuar la generacin de ganancias de capital, en tanto
4. Declaracin del recibo por honorario en el PDT 601
establece determinados gastos deducibles para la siempre que los mismos hayan sido pagados
Consulta determinacin de la renta neta imponible; sin em- dentro del plazo establecido para la presentacin
La empresa Galmex S.A. ha realizado actividades bargo, tales gastos sealados en la norma no son de la declaracin jurada correspondiente a dicho
con perceptores de cuarta categora, los cuales al no los nicos permitidos debido a que a efectos de ejercicio.
superar el monto de S/. 1,500 no se le ha efectuado poder deducir determinados gasto se debe tener Por lo tanto, la norma antes mencionada no
retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Catego- como objeto o motivo el planteado en la norma condiciona la deducibilidad del gasto al hecho
ra al momento de hacerle el pago de dichos recibos tributaria; es decir, la generacin de rentas grava- que el recibo por honorarios haya sido declarado
por honorarios. Sin embargo, nos seala que no se das o el mantenimiento de la fuente generadora en el PDT 601.
cumpli con declarar dichos recibos en el PDT 601, de rentas; as como ser normal para la actividad En conclusin, respecto al caso materia de consul-
estando obligado a hacerlo, por lo que al respecto que genera la renta como la existencia de una ta, la Ley del Impuesto a la Renta ni el Reglamento
nos consultan si es requisito indispensable que el razonabilidad entre gasto o costo y los ingresos establece como condicin la declaracin en la
recibo por honorarios se encuentre declarado en el que generan al contribuyente. Planilla Electrnica (PDT 601) para efectos de
PDT 601 para que el referido gasto sea deducible. De conformidad con el literal v) del artculo 37 de poder deducir el referido gasto en el ejercicio; por
la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los lo tanto, la nica condicional a efectos de poder
Respuesta: gastos o costos que constituyan para su perceptor deducir un referido recibo por honorario es su
El artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta rentas de segunda, cuarta o quinta categora pago o la retencin correspondiente.
5. Renta Mnima Presunta
Consulta tasa proporcional efectiva de 5% sobre la renta En ese sentido, se determinar la renta mnima
bruta y sin posibilidad de compensar prdidas, a presunta respecto del caso materia de consulta
La Sra. Rosaura Gmez Gmez es propietaria de diferencia de las rentas del trabajo y las de fuente estableciendo el 6% del valor de autovalo, el
dos inmuebles, uno de ellos en el distrito de Pueblo extranjera, las cuales, continan tributando sobre cual ser:
Libre y el otro en el distrito de San Isidro. Asimismo, un esquema de tipo global con tasas progresivas
la Sra. Rosaura nos indica que el inmueble que se acumulativas de 15%, 21% y 30%. Renta mnima Presunta = 6% (Valor autovalo)
encuentra ubicado en el distrito de Pueblo Libre lo Al respecto el artculo 23 de la Ley del Impuesto
viene ocupando un primo que ha venido de pro- a la Renta y el artculo 13 del Reglamento de la Renta mnima Presunta = 6% (S/. 120,000)
vincia desde enero de 2009 debido a que atraviesa = S/. 7,200
por una difcil situacin econmica, por lo que le Ley de Impuesto a la Renta establece que la renta
ha alquilado el inmueble a un precio simblico de de primera categora no debe ser menor que la Por lo tanto, siendo la renta mnima presunta
S/. 100 por mes. Por su parte, el inmueble del distrito renta mnima presunta, la cual debe entenderse S/. 7,200, el monto del alquiler pagado en todo el
de San Isidro viene siendo ocupado por ella. como una ganancia mnima supuesta por la Ley ejercicio deber ser mayor a dicho saldo, caso con-
Al respecto la Sra. Rosaura Gmez Gmez, nos del Impuesto a la Renta, que se aplica a fin de trario se deber regularizar el pago del impuesto
consulta si es que ella tiene la obligacin de poder evitar contratos de arrendamientos que por la diferencia que se dej de pagar:
hacer su declaracin jurada anual, debido a que establezcan un monto de alquiler inferior al Si el monto de alquiler mensual era de S/. 100.
antiguamente cuando alquil la referida casa a que realmente correspondera; es por ello que
independientemente de lo establecido por las El monto de alquiler anual ser:
un desconocido ella estaba obligada a hacer una S/. 100 x 12 meses = S/. 1,200.
declaracin jurada anual. partes en el contrato de arrendamiento, la renta
mnima presunta es el pago mnimo que se debe Por lo tanto, al ser mayor la renta mnima presunta
Adicionalmente nos comenta que su primo le ha en S/. 6,000 (S/. 7,200 - S/. 1,200) se deber
prometido que para el 2012 ya se estar retirando considerar por concepto de arrendamiento, para
de la casa de Pueblo Libre. efectos del clculo del Impuesto a la Renta, aunque regularizar el pago del impuesto por la diferencia
se hubiera pactado un monto inferior. que se dej de pagar.
Dato Adicional: el valor del predio de Pueblo Libre
segn autovalo es de S/. 120,000. La referida renta mnima presunta ser el 6% del En conclusin, la Sra. Rosaura Gmez Gmez va a
valor del predio declarado en el autovalo corres- tener que pagar el Impuesto a la Renta de Primera
Respuesta: pondiente al Impuesto Predial, siendo calculado Categora (5%) por la diferencia entre la merced
por todos los meses que ha estado ocupado el conductiva pactada en el ejercicio (S/. 1,200) y la
Segn el Decreto Legislativo N 972, hasta el renta mnima presunta (S/. 7,200), el cual resultar
31 de diciembre de 2008 las personas naturales inmueble.
Por su parte, si resultase que el monto del alquiler el monto de S/. 30.
tributaban bajo un esquema Global, en el que
sumaban las rentas del ejercicio provenientes del es menor a la renta mnima presunta, el monto
Impuesto a regularizar = 5%(Renta mnima
capital, recin a partir del 1 de enero de 2009, dejado de pagar del impuesto por haber pactado
presunta Merced conductiva Pactada)
se pasa a un Sistema Dual, que comprende un una merced conductiva menor a la renta mnima
esquema de tipo cedular para las rentas de capital presunta, se regularizar con el Impuesto Anual
de Primera Categora, segn lo establecido en el Impuesto a regularizar = 5%(S/. 7,200 - S/. 1,200)
(rentas de primera y de segunda categora), las = 5% (S/. 6,000)
cuales, tributan de manera independiente con una artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
= S/. 30

I Anlisis Jurisprudencial
Las dietas a los miembros del Directorio deben

ser pagadas hasta el da del vencimiento de la
Anlisis Jurisprudencial
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta?

Ficha Tcnica 3. Argumentos del contribu- quinta categora. Establece dos posicio-
yente nes, las cuales se encuentran fundamen-
Autor : Rosa Sofa Figueroa Surez* tadas en el Acta de Reunin de Sala Plena
El contribuyente manifiesta que la resolu- 28-2005; siendo la segunda posicin la
RTF N : 07014-1-2005 cin apelada adolece de vicios de nulidad asumida por el referido Tribunal:
Ttulo : Las dietas a los miembros del Directorio que la invalidan al no haber respetado
deben ser pagadas hasta el da del venci- los principios de legalidad y del debido a) Del tenor de la norma contenida en
miento de la Declaracin Jurada Anual del procedimiento administrativo. el citado inciso v) del artculo 37
Impuesto a la Renta? de la Ley de Impuesto a la Renta, se
Por lo que corresponde revocar la apela- desprende que la exigencia del pago
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera da en cuanto al reparo por diferencia en como requisito para deducir el gasto,
Quincena de Marzo 2010 las bases imponibles del Impuesto a la resulta aplicable a todas la rentas de
Renta, con efecto en los pagos a cuenta segunda, cuarta y quinta categora,
del mismo, y en la determinacin anual independientemente que stas co-
Sumilla del impuesto, toda vez que las referidas rrespondan a gastos enunciados en
El requisito del pago previsto en el inciso v) diferencias resultan igualmente de la los dems incisos del artculo 37
incorporado por la Ley N 27356 al artculo comparacin efectuada por la Adminis- del referido Texto nico Ordenado,
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del tracin entre el mayor importe resultante toda vez que el requisito del pago no
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto entre la Clase 7 y el Registro de Ventas, se contrapone con las dems condi-
Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a sin haber verificado adicionalmente si ciones o limitaciones previstas en los
los gastos deducibles contemplados en los los importes resultantes cumplen con los dems incisos del artculo 37. Por
otros incisos del referido artculo 37 que supuestos para ser considerados ingresos tanto, no cabra distinguir donde la
constituyan para su perceptor rentas de gravados con el Impuesto a la Renta de ley no distingue, dejando sin efecto
segunda, cuarta y quinta categora. acuerdo a los dispuesto por los artculos la exigencia de un requisito previsto
57 y 85 de la Ley de Impuesto a la expresamente por la ley, como es el
Renta. pago de las rentas de segunda, cuarta
1. Introduccin
y quinta a efectos de que proceda su
En esta oportunidad analizaremos la
RTF N 07014-1-20051 que resuelve la
4. Argumentos de la Administra- deduccin.
apelacin interpuesta contra la Resolucin cin Tributaria De otro lado, es de resaltar que los
de Oficina Zonal N 2150140000031/ La Administracin sostiene que de lo incisos contenidos en el citado ar-
SUNAT expedida por la Oficina Zonal actuado como resultado de la fiscaliza- tculo 37 no corresponden a una
Juliaca de la Superintendencia Nacional cin iniciada a la recurrente mediante enumeracin taxativa de conceptos
de Administracin Tributaria, que declar Requerimiento N 0116923, la Adminis- que constituyen gastos deducibles,
infundada la reclamacin contra la Re- tracin Tributaria determin reparos por por el contrario, slo refleja en forma
solucin de Determinacin y Resolucin diferencias en las bases imponibles del enunciativa algunos conceptos que
de Multa girada por el Impuesto a la IGV correspondientes a diversos meses del son deducibles, sea con la finalidad
Renta. ejercicio 2001, al crdito fiscal del IGV de de establecer lmites, condiciones
enero a diciembre de 2001, a los ingresos o requisitos adicionales al principio
omitidos por pagos a cuenta del Impuesto de causalidad para que proceda su
2. Materia controvertida a la Renta de febrero, agosto y diciembre deduccin o simplemente los enuncia.
En el presente caso, la controversia de 2001, a los ingresos omitidos por En consecuencia, la sola ubicacin
consiste en determinar si el requisito del pagos a cuenta del Impuesto a la Renta sistemtica del inciso v) del artculo
pago previsto en el inciso v) del artculo de febrero, agosto y diciembre de 2001, 37, que recoge una regla de alcance
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, por diferencia en la base imponible, por general para las rentas de segunda,
aprobado por Decreto Supremo N 054- diferencia en la determinacin del gasto cuarta y quinta categora, no resulta
99-EF, es exigible a los gastos deducibles producto por dietas del Directorio, que suficiente para restringir sus alcances
contemplados en los otros incisos del determinaron la emisin de los valores y sostener que no es aplicable a los
referido artculo que constituyan para impugnados por omisiones en los referi- dems gastos, sea que stos se en-
su perceptor rentas de segunda, cuarta dos impuestos. cuentren recogidos en el enunciado
y quinta categora. Debido a que, en la del artculo 37 porque responden
medida que se acuerde que el requisito al principio de causalidad o expresa-
del pago del inciso v) del referido artculo
5. Posicin del Tribunal Fiscal mente en los dems incisos del citado
37 no es aplicable a los otros incisos del El Tribunal Fiscal al dilucidar la controver- artculo.
mismo artculo, consistir en determinar sia respecto a determinar si el requisito del Distinto sera el caso si los incisos
la naturaleza jurdica de las dietas de los pago previsto en el inciso v) del artculo recogidos en el citado artculo 37
miembros del Directorio. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondieran a una lista taxativa
aprobado por Decreto Supremo N 054- o lista cerrada, donde no se admiten
99-EF, es exigible a los gastos deducibles supuestos adicionales a los contenidos
contemplados en los otros incisos del en la lista y donde por sistemtica
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante referido artculo que constituyan para cada inciso es excluyente de los otros
de la Maestra de Tributacin de la PUCP
1 De fecha 18.11.05. su perceptor rentas de segunda, cuarta y incisos.

rea Tributaria I
En conclusin, el requisito del pago Tribunal Fiscal, se establece que se con-
para que los ingresos sean reconocidos: que
previsto en el inciso v) del artculo sidera ingreso devengado a todo aquel se haya transferido al comprador los riesgos
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre el cual se ha adquirido el derecho significativos y los beneficios de propiedad
es aplicable a los gastos deducibles de percibirlo por haberse producido los de los productos, la empresa no retenga
contemplados en los otros incisos del hechos necesarios para que se generen, la continuidad de la administracin en un
referido artculo 37 que constituyan siendo irrelevante la fecha en que los grado que est asociado a la propiedad ni el
para su perceptor rentas de segunda, ingresos sean percibidos o el momento control efectivo de los productos vendidos,
cuarta y quinta categora. el monto de los ingresos puede ser medido
en que se emita el comprobante de pago confiablemente, es probable que los bene-
b) El artculo 37 de la Ley del Impuesto que sustente la operacin. ficios econmicos fluirn a la empresa, los
a la Renta, al sealar enunciativamen- Al respecto el Dr. Francisco J. Ruiz de costos incurridos o a ser incurridos pueden ser
te aquellos gastos que son deducibles Castilla Ponce de Len en la segunda
medidos confiablemente. Teniendo en cuenta
para establecer la renta neta de tercera ello se indica que el recurrente no transfiri
quincena de noviembre de 2009, al abor- al comprador los riesgos significativos y los
categora, est enumerando supuestos dar algunos apuntes sobre el criterio del beneficios de la propiedad de los productos,
sistemticamente excluyentes, por lo devengado, establece que para el criterio pues si bien recibi el dinero, no entreg el
que mal podra afirmarse que desde jurdico no es relevante si hay o no ingreso bien sino hasta enero de 1996; en tal sentido,
que entr en vigencia el inciso v), los o percepcin, sino basta que se tenga el el importe recibido califica como un adelanto
dems incisos estaban supeditados derecho de percibir una renta para que o anticipo que no afecta los resultados del
al inciso v), debiendo anotarse que ejercicio en que se percibi.
se considere imputada para determinado
si el legislador hubiera pretendido ejercicio, por lo que si una renta se rige
condicionar dicha deduccin al cum- por el principio del devengado, se pue-
plimiento del requisito del pago, lo INFORME N 044-2006-SUNAT/2B0000
de o no haber recibido el ingreso, pero Tratndose de servicios prestados y culmina-
hubiera establecido expresamente en para efectos tributarios, se va a entender
los dems incisos del mismo artculo dos en diciembre del 2004 y respecto de los
recibida si se ha cumplido el principio cuales no se ha percibido retribucin parcial
37 de la Ley del Impuesto a la Renta del devengado. Por su parte el principio o total antes de la emisin del comprobante
o en un prrafo aparte aplicable a contable seala que la imputacin por de pago:
todos los incisos. el referido mtodo se produce cuando Al haberse emitido el comprobante de pago
En efecto, los dems incisos del ar- tanto los ingresos y los costos y los gastos en enero del 2005, la obligacin tributaria del
tculo 37 contienen, de ser el caso, se ganan o se incurren, y no cuando stos IGV naci en dicho perodo tributario.
las condiciones, requisitos o lmites se cobran o se pagan. Esta conclusin no vara por el hecho de que
que el legislador ha previsto que se haya efectuado la respectiva provisin
deben aplicarse exclusivamente a los Por su parte, sobre el referido principio, contable o que en el comprobante de pago
supuestos en ellos contenidos, ya que Enrique Jorge Reig seala que el ingreso se consigne que el servicio corresponde a
devengado es, entonces, todo aquel diciembre del 2004.
al ser expresos no pueden extenderse
a supuestos distintos. sobre el cual se ha adquirido el derecho En aplicacin del criterio de lo devengado
de percibirlo por haberse producido los recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto
Por otro lado, cabe tener en cuenta que se genera por dicho servicio se considera
hechos necesarios para que se genere.
que el requisito contenido en el inciso que corresponde al ejercicio 2004.
Correlativamente en cuanto a los gastos,
v) consistente en cumplir con el pago
se devengan cuando se causan los hechos
hasta antes del vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin en funcin de los cuales, terceros adquie-
En este orden de ideas, el citado artculo
jurada el cual ya estaba regulado ren derecho al cobro de la prestacin que
57 de la Ley de Impuesto a la Renta
desde mucho antes en el inciso I) del los origina. Estableciendo las siguientes dispone que para la determinacin de las
mismo artculo 37, circunscribien- caractersticas: rentas de tercera categora se aceptarn
do sus alcances nicamente a los Requiere que se hayan producido los los gastos correspondientes a ejercicios
supuestos all descritos, como son los hechos sustanciales generadores del anteriores, en aquel que se efecta el
aguinaldos, bonificaciones y gratifica- ingreso o del gasto. pago, en la medida que dichos gastos
ciones; de forma tal que, la inclusin sean provisionados contablemente en
Requiere que el derecho al ingreso o
del referido requisito mediante Ley el ejercicio fiscal respectivo. Por lo que
compromiso de gasto no est sujeto
N 27356 en el inciso v), revela por de acuerdo a la norma antes glosada, en
a condicin que pueda hacerlo inexis-
sistemtica su alcance tambin parti- principio los gastos correspondientes a
tente. un ejercicio, en aplicacin del principio
cular. En ese sentido, si la intencin
del legislador hubiera sido incluir en No requiere actual exigibilidad o de lo devengado, son deducibles en
el inciso v) un requisito de alcance determinacin ni fijacin de trmi- dicho ejercicio, y slo excepcionalmente,
general para todos los dems incisos, no preciso para el pago; puede ser cuando un gasto vinculado a un ejercicio
se hubiera eliminado su referencia obligacin a plazo y de monto no es cancelado en otro posterior, se acepta
particular en el inciso I), al devenir determinado. su deduccin en el ejercicio en que ste se
en innecesaria, hecho que no ocurri, cancela siempre que se cumpla con provi-
Asimismo, Juan Roque Garca Mulln indi-
por lo que se puede concluir que el sionarlo previamente su deduccin.
ca que tratndose de gastos, el principio
requisito exigido en el inciso v) es de de lo devengado se aplica considern- Por su parte, en contraposicin el inciso
alcance particular y no alcanza a los doseles imputables (deducibles) cuando d) del referido artculo 57 d) del Texto
supuestos previstos expresamente en nace la obligacin de pagarlos, aunque no nico Ordenado de la Ley del Impuesto
los dems incisos del artculo 37. a la Renta (LIR) establece el criterio de
se hayan pagado ni sean exigibles.
lo percibido para las rentas de segunda,
6. Anlisis y comentario cuarta y quinta categora, se imputarn
RTF N 03557-2-2004
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo al ejercicio gravable en que se perciban,
De acuerdo con la doctrina tributaria y las nor- entendindose que las rentas se conside-
57 del TUO de la Ley del IR, las rentas mas contables (NIC 18), los procedimientos
de tercera categora se considerarn rarn percibidas cuando se encuentren a
adoptados para reconocer ingresos se refieren
producidas en el ejercicio comercial en a que stos deben ser ganados, sealndose
disposicin del beneficiario, aun cuando
que se devenguen. Por lo que segn el las condiciones que una venta debe cumplir no las haya cobrado en efectivo o en
especie.

I Anlisis Jurisprudencial
estando sujetos a responsabilidad, entre en exceso a la deduccin que autoriza
RTF 05657-5-2004
otras causales, por abuso de facultades. este inciso constituir renta gravada para
La fecha en que uno de los clientes del
recurrente emiti una orden de pago y el
Que de tal manera, los directores no estn el director que lo perciba.
cheque a su nombre para pagar sus servicios sujetos a la normatividad que se aplica a Como se puede apreciar, existe un lmite
profesionales (rentas de cuarta categora) es la los dems trabajadores de la sociedad ni para la deduccin de dicho gasto, el cual
fecha a partir de la cual estuvo a disposicin a las rdenes dictadas para la realizacin est en funcin a la utilidad comercial
del recurrente sus honorarios, pues de acuerde las labores que, como representantes
do con el inciso c) del artculo 57 de la Ley de la empresa; por ende, de no obtener
de aquella, ellos mismos dictan directa- utilidad, el gasto no sera deducible.
del Impuesto a la Renta, las rentas de cuarta
categora se imputarn al ejercicio en que se mente o que se emiten por la Gerencia, Ello se puede apreciar en el siguiente
perciban, considerndose percibidas cuando por lo que no mantienen un vnculo de pronunciamiento del Tribunal Fiscal RTF
se encuentren a disposicin del beneficiario, subordinacin con la sociedad. N 6887-4-2005 (11.11.05) en la que se
debiendo entenderse la puesta a disposicin
como la oportunidad en que el contribuyente En este orden de ideas, segn lo estable- establece que no es deducible el egreso
puede hacer suyo el ingreso, lo que en este cido en la RTF de Observancia Obligatoria por dietas de Directorio en un ejercicio en
caso ocurri el 7 de enero de 2002, cuando el N 7719-4-2005 (14.01.06), el Tribunal el que se obtuvo una prdida, puesto que
recurrente recibi y cobr el cheque. Fiscal estableci que: El requisito del pago no hay utilidad comercial que permita el
previsto en el inciso v) del artculo 37 de clculo del tope establecido por la Ley de
Criterio de lo Criterio de lo
la LIR no es aplicable a los gastos deduci- Impuesto a la Renta.
percibido devengado bles contemplados en los otros incisos del Por su parte cabe sealar, que hasta antes
referido artculo 37 que constituyan para de las referidas RTFs la Administracin
Las rentas se conside- Todo aquel sobre el su perceptor rentas de segunda, cuarta y consideraba que las dietas del Directorio
ran percibidas cuan- cual se ha adquirido quinta categora.
do se encuentren a el derecho de per- podran ser deducidas como gasto del
disposicin del bene- cibirlo por haberse Como consecuencia del referido criterio, ejercicio gravable al que correspondan
ficiario, aun cuando producido los hechos las dietas del Directorio (renta de cuarta en la medida que se paguen dentro del
ste no las haya co- necesarios para que categora) son deducibles para efectos plazo.
brado en efectivo o se generen, siendo
en especie. (Artculo irrelevante la fecha
del Impuesto a la Renta, aun cuando no
59 LIR). en que los ingresos hayan sido pagados a sus beneficiarios, Las dietas del Directorio podrn ser deduci-
sean percibidos o el bastando el slo hecho de tener la obliga- das como gasto del ejercicio gravable al que
momento en que se cin de pagarlos, es decir, que los mismos correspondan en la medida que se paguen
emita el comproban- se hayan devengado, de conformidad con dentro del plazo sealado en el numeral
te de pago que sus- anterior.
tente la operacin.
lo sealado por el artculo 57 de la Ley
de Impuesto a la Renta. INFORME N 305-2002-SUNAT/K00000
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal Fundamentando su posicin en que el
En referencia a los gastos, se rigen por el inciso m) del artculo 37 del TUO LIR
ha emitido el pronunciamientos sobre el
criterio de lo devengado segn lo estableci- dispone que son deducibles como gastos las
tema materia del presente anlisis, en remuneraciones que por el ejercicio de sus
do en el artculo 57 de la Ley de Impuesto la que se establece que para que sean
a la Renta; debemos precisar que las rentas funciones correspondan a los directores de
deducibles las dietas del Directorio, no las sociedades annimas, en la parte que en
que los directores de las empresas perciben es necesario que se hayan pagado antes conjunto no exceda del seis por ciento (6%)
por el desempeo de las labores propias a del plazo establecido para la presenta- de la utilidad comercial del ejercicio antes del
su cargo, constituyen ingresos que califican cin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
como rentas de cuarta categora, es decir Impuesto a la Renta respectivo, ya que, Considerndolo, que conforme al inciso b)
rentas de tipo personal. de conformidad con el Acuerdo de Sala del artculo 33 del TUO LIR, son rentas de
cuarta categora las obtenidas por las funcio-
En este orden de ideas, establecindose Plena N 28-2005,el requisito de pago nes de director de empresas, entre otros.
que las rentas que los directores de las previo previsto en el inciso v) del artculo
En tal sentido, a fin de establecer la deducibi-
empresas perciben por el desempeo de 37 de la LIR no es aplicable a los gastos lidad de las dietas de Directorio, adems del
las labores propias a su cargo, constituyen deducibles contemplados en otros incisos citado inciso m), deber tenerse en cuenta
ingresos que califican como rentas de del referido artculo 37 que constituyan lo dispuesto en el inciso v) del artculo 37
cuarta categora; es decir, rentas de tipo para su perceptor rentas de segunda, del TUO LIR, aplicable tambin, como se ha
personal. cuarta y quinta categora. sealado, a los gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta categora.
Debiendo recordarse que el elemento Ahora bien, una vez expuesto que el ejer-
Por lo tanto, considerando que las dietas
indispensable a fin de haber determinado cicio al cual corresponde imputar dicho de Directorio son rentas de cuarta categora
si nos encontrbamos frente a rentas que gasto (dietas del Directorio) es el perodo para sus perceptores, sern deducibles para
califican como rentas de cuarta o quinta en el cual se ha reproducido el devengo, determinar la renta neta en el ejercicio grava-
categora es la relacin de subordinacin debemos agregar que las empresas deben ble al que correspondan si son pagadas a los
tener en cuenta los lmites deducibles directores dentro del plazo de presentacin
existente entre el empleador y su traba- de la declaracin anual del Impuesto a la
jador; es decir, aquel vnculo del cual el para este tipo de gastos, los cuales se en-
Renta.
empleador se encarga de dirigir la activi- cuentran previstos en el inciso m) del art-
dad del trabajador, pudiendo normar sus culo 37 de la LIR, en el cual se establece
que a fin de establecer la renta neta de En conclusin, respecto al caso materia de
acciones y labores adems de dictar las
tercera categora, se deducir de la renta anlisis, el referido gasto ser deducible
rdenes necesarias para la ejecucin del
bruta los gastos necesarios para producir y independientemente del requisito del
tareas encargadas. pago previsto en el inciso v) del artculo
mantener su fuente, en consecuencia son
Al respecto, los directores de sociedades deducibles las remuneraciones que por el 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, de-
se sujetan, en su actuacin como tales, ejercicio de sus funciones correspondan a bido a que no es aplicable para el caso de
a lo previsto en la Ley General de Socie- los directores de sociedades annimas, en las dietas de los miembros del Directorio.
dades, segn la cual forman parte del la parte que en conjunto no exceda del Sin embargo, ser deducible en la parte
Directorio, que tiene la representacin seis por ciento (6%) de la utilidad comer- que en conjunto no exceda del seis por
legal y las facultades de gestin necesarias cial del ejercicio antes del Impuesto a la ciento (6%) de la utilidad comercial del
para la administracin de la sociedad, Renta. Por lo tanto, el importe abonado ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:
La obtencin de prdidas en lo que va del ejercicio y en el Los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obligacin
ejercicio anterior no lo libera de la obligacin de efectuar los tributaria distinta, pero vinculada a la obligacin tributaria
pagos a cuenta sustantiva que se devenga al final del perodo
RTF N 03566-1-2009 (17.04.09) RTF N 06011-3-2007 (03.07.07)
La Administracin emiti a la recurrente rdenes de Pago, por los intereses No procede la reclamacin de la recurrente, siendo que la Administracin
generados por los pagos a cuenta que corresponden a abril y noviembre de Tributaria seala que no se ha acreditado el pago previo de los Pagos a cuenta
2003, considerando como base de informacin aquella consignada en las del Impuesto a la Renta de los perodos de enero y febrero 2005, precisa
Declaraciones Juradas mensuales PDT N 621, presentadas en dichos perodos, que stos constituyen una obligacin tributaria distinta, pero vinculada a la
en los cuales se aplic el Sistema de Pagos a cuenta del Porcentaje, establecido obligacin tributaria sustantiva que se devenga al final del perodo, siendo
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que que se encuentra establecida en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
haba obtenido prdidas en el ejercicio anterior. La recurrente, sostiene que Renta, que prescribe que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
no estuvo obligada a pagar el referido pago a cuenta del Impuesto a la Renta, categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
debido a que en dicho ejercicio gravable registr prdidas. que les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos
Asimismo, la Administracin afirma que no se aprecia evidencia por el cual por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que se determinarn con arreglo a
resulte improcedente la cobranza realizada, por lo que el Tribunal Fiscal alguno de los sistemas previstos en dicha norma, en relacin con los ingresos
confirma inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto, siendo que no obtenidos en el mes.
acredit el pago previo de la deuda contenida en los citados valores, no
obstante que fue requerida para ello. Se indica que los valores impugnados
Para efectos de determinar el coeficiente aplicable para la
han sido emitidos de conformidad con lo dispuesto por el artculo 78 del determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
Cdigo Tributario. Y confirma que el hecho de que el contribuyente hubiera los ingresos gravados no pueden ser rebajados en el monto del
obtenido prdidas en lo que va del ejercicio y en el ejercicio anterior no lo costo de ventas
libera de la obligacin de efectuar los pagos a cuenta. RTF N 07914-3-2007 (17.08.07)
La Administracin para desconocer el nuevo porcentaje para La Administracin, a efectos de establecer el coeficiente aplicable para
determinar el pago a cuenta establecido por el contribuyente, determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes de
debi establecer los reparos correspondientes a travs de un marzo a junio del 2003, errneamente ha restado el Costo de Ventas de las
Ventas Brutas para establecer las ventas Netas, por lo que el ingreso gravado
procedimiento de fiscalizacin, y emitir la correspondiente se rebaja significativamente y se determina un coeficiente indebido, toda vez
resolucin de determinacin que reemplazar la declaracin que corresponda aplicar el coeficiente, que resulta de dividir el impuesto
presentada por la contribuyente resultante consignado en la declaracin de 2002 entre los ingresos obtenidos
en dicho ejercicio.
RTF N 13716-3-2008 (05.12.08)
Siendo que la recurrente aplic en el ejercicio gravable 2005, el Sistema de La modificacin del porcentaje para determinar el pago a cuenta
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Porcentajes, debido a que mediante mensual del Impuesto a la Renta se realiza mediante la presentacin
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2004, de los balances al 31 de enero y al 30 de junio, caso contrario se
inform la obtencin de prdida tributaria, por ende no se calcul Impuesto determinar el pago a cuenta del perodo de marzo de acuerdo a
a la Renta a pagar, en tal sentido, corresponda que los pagos a cuenta de lo consignado en la Declaracin Anual del ejercicio anterior
los meses de abril y junio de 2005, se calcular aplicando el dos por ciento
sobre sus ingresos netos. RTF N 08438-2-2007 (06.09.07)
Asimismo, la recurrente present el Formulario Virtual PDT N 0625 en base a
la presentacin de un balance acumulado al 31 de enero de 2005, y modific Siendo que el contribuyente realiz la modificacin del Porcentaje del 2% al
el porcentaje aplicable a los pagos a cuenta de abril y junio, al haber sido 1% aplicable de julio a diciembre 2003, este porcentaje no resulta aplicable
presentado antes de la fecha lmite para su presentacin, establecindose como a los pagos a cuenta de Renta de marzo de 2004.
nuevo porcentaje aplicable la cifra de 0,09, el mismo que ha sido determinado Asimismo, habiendo obtenido una prdida tributaria en el ejercicio gravable
mediante el procedimiento previsto en la norma reglamentaria, tal como se 2003, corresponda determinar dicho pago a cuenta en base al sistema re-
ha verificado en esta instancia. gulado por el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta; es
En este sentido, si bien la Administracin poda desconocer el nuevo porcentaje decir, aplicar el 2% sobre los ingresos netos del mes.
establecido por la recurrente, discrepado de la modificacin realizada, debi esta- Los contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje con el Balance
blecer el o los reparos correspondientes a travs de un procedimiento de fiscaliza- Acumulado al 31 de enero, podrn aplicar dicho porcentaje en la determi-
cin, y emitir la correspondiente resolucin de determinacin que reemplazara la nacin de los pagos a cuenta de los meses de enero y junio, siempre que
declaracin presentada por la contribuyente, lo cual no ha sucedido en el presente no hubieran vencido al momento de la presentacin del Balance mediante
caso, por lo que corresponde dejar sin efecto los valores cuestionados. Formulario Virtual PDT N 625.
Glosario Tributario
1. Cmo se determina el Sistema de Pagos a Cuenta del Impuesto a la del Impuesto a la Renta, aplicando el porcentaje del 2%, segn inciso b)
Renta? artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes perceptores de rentas abonarn con carcter de pago Asimismo, podrn optar por modificar o suspender sus pagos a cuenta del
a cuenta del Impuesto a la Renta, segn les corresponda por el ejercicio Impuesto a la Renta siempre que realice la presentacin del Formulario
gravable y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, las cuotas
mensuales que determinarn aplicando alguno de los sistemas establecidos Virtual PDT N 625 Modificacin del Coeficiente o Porcentajes, presentado
en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, Sistema de Coeficientes el Balance al 31 de enero o al 30 de junio, respectivamente.
o Porcentajes, sobre sus Ingresos Netos obtenidos; Informacin que es Para tal efecto en el PDT N 621 IGV - Renta Mensual, se consignar en la
consignada en el PDT 621 IGV RENTA MENSUAL. casilla 301 del Impuesto a la Renta, el total de los ingresos obtenidos en el
2. En caso de obtener prdidas en el presente ejercicio gravable, cmo pro- perodo tributario y 0 en el casillero N 380 que corresponde al Sistema
cedo para la suspensin del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta? A-Coeficiente; para tal efecto, en la ventana de asistente de clculo de dicho
Aquellos contribuyentes que hayan obtenido prdidas tributarias en el casillero se consignar 0 en la casilla de Impuesto Determinado y en la
ejercicio anterior, e incluso hayan generado prdidas en el presente ejercicio casilla de Ingresos Netos el importe de los ingresos netos obtenidos al 31
gravable, debern realizar por los meses de enero y febrero el pago a cuenta de enero o al 30 de junio del presente ejercicio gravable.

I Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

ENERO-MARZO
Remuneracin mensual por el ID =R

nmero de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retencin
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias cin de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposicin en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tencin 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2010: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2010 2009 2008 2007 2006 2005
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% 3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.* 5 30 000 30 000 600
No aplica
6.25% 6.25% CATEGORA* 60 000 60 000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No estn el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categora, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT (vigente a partir de 15.01.10)
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Ao S/. Ao S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100
2008 3 500 2002 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2007 3 450 2001 3 000 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2006 3 400 2000 2 900 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2005 3 300 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin
de compra.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
029 Algodn en rama sin desmontar 15%2
007 Caa de azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
008 Madera 9%3
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
ANEXO 2
009 Arena y piedra 10%5

vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios del Sector Pblico Nacional. 10%5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 10%
016 Aceite de pescado probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9%
y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3
021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad 12% 5
del Sector Pblico Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 12% 5
024 Comisin mercantil probantes de Pago. 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Renta. 12% 4
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Deber quedar as en el numeral 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la
operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: lln) 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administracin Tributaria. 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Uno por comn
combustibles lqui- Reglamento para la Comercializacin de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petrleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas venta se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petrleo). agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
02.01.08. acabado del cuero.

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepcin del IGV.
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Mximo Mximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro del rgimen de per- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones cepciones das h- a aqul en que se emita el documento que
1 Libro caja y bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.
Tratndose de deudores tributarios que ob- Registro del rgimen de re- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde tenciones das h- a aqul en que se recepcione o emita,
2 Libro de ingresos y gastos das h- el primer da hbil del mes siguiente a aqul 17 biles segn corresponda, el documento que
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se sustenta las transacciones realizadas con
haya puesto a disposicin la renta. los proveedores.
Rgi- Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Libro de inventarios y Tres (3) 18 das h- del retiro de los bienes del Molino, segn
3 men ejercicio gravable.
balances meses biles corresponda.
General
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das h- a aqul en que se realice el pago. siciones - artculo 8 Resolucin das h- aqul en que se recepcione el comprobante
19
Impuesto a la Renta* biles de Superintendencia N. 022-98/ biles de pago respectivo.
SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente
5 Libro diario Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses de realizadas las operaciones.
siciones - inciso a) primer prrafo das h- aqul en que se recepcione el comprobante
20
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superin- biles de pago respectivo.
5-A tendencia N. 021-99/SUNAT
plificado meses de realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente
6 Libro mayor quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
meses de realizadas las operaciones.
21 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 142-
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos 2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras das h- aqul en que se recepcione el comprobante
biles de pago respectivo.
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
biles de pago respectivo. quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del de Superintendencia N. 257-
10 Registro de costos
meses ejercicio gravable. 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
biles pago respectivo. prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
24
Desde el primer da hbil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
te en unidades fsicas** mes
con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Registro de inventario permanen- Tres (3) 25 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
13 de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado** meses de Superintendencia N. 259-
con la entrada o salida de bienes.
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
14 Registro de ventas e ingresos das h- a aqul en que se emita el comprobante de * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S.
N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
biles pago respectivo.
31.12.08.
Desde el primer da hbil del mes siguiente ** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
Registro de ventas e ingresos - art- Diez (10) numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se
15 culo 23 Resolucin de Superinten- das h- a aqul en que se emita el comprobante de
seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
dencia N. 266-2004/SUNAT biles pago respectivo. valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas;
esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Dic-09 14 Ene. 15 Ene. 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 22 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 26 Ene. 25 Ene.
Ene-10 15 Feb. 16 Feb. 17 Feb. 18 Feb. 19 Feb. 22 Feb. 9 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 12 Feb. 23 Feb. 24 Feb.
Feb-10 16 Mar. 17 Mar. 18 Mar. 19 Mar. 22 Mar. 9 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 12 Mar. 15 Mar. 24 Mar. 23 Mar.
Mar-10 21 Abr. 22 Abr. 23 Abr. 26 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 16 Abr. 19 Abr. 20 Abr. 27 Abr. 28 Abr.
Abr-10 20 May. 21 May. 24 May. 11 May. 12 May. 13 May. 14 May. 17 May. 18 May. 19 May. 26 May. 25 May.
May-10 21 Jun. 22 Jun. 9 Jun. 10 Jun. 11 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 18 Jun. 23 Jun. 24 Jun.
Jun-10 22 Jul. 9 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 16 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 26 Jul. 23 Jul.
Jul-10 10 Ago. 11 Ago. 12 Ago. 13 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 20 Ago. 23 Ago. 24 Ago. 25 Ago.
Ago-10 10 Set. 13 Set. 14 Set. 15 Set. 16 Set. 17 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 24 Set. 23 Set.
Sep-10 14 Oct. 15 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 22 Oct. 25 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 26 Oct. 27 Oct.
Oct-10 15 Nov. 16 Nov. 17 Nov. 18 Nov. 19 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 12 Nov. 25 Nov. 24 Nov.
Nov-10 15 Dic. 16 Dic. 17 Dic. 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 9 Dic. 10 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 23 Dic. 27 Dic.
Dic-10 18 Ene. 11 19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11 24 Ene. 11 11 Ene. 11 12 Ene. 11 13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11 26 Ene. 11 25 Ene. 11
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N 276-2009/SUNAT (29.12.09)
TASAS DE DEPRECIACIN para Tasa de Inters Moratorio (TIM)

edificios y construcciones en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Porcentaje Anual
Bienes
de Depreciacin Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
1. Edificios y otras construcciones. Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, 5% Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
aplicable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incre-
mentando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciacin Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Deprecia- Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
cin Ley N 29342 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con
las siguientes condiciones:
20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
en Moneda Extranjera ($)
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo
del 80% Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009
y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. Del 01-03-2010 en adelante 0.60% 0.020% R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, Del 07-02-03 al 28-02-2010 0.75% 0.025% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes 1

Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Porcentaje Anual de Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Bienes Depreciacin
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%

PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20% IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2009
hornos en general.
ltimo dgito de RUC Fecha de Vencimiento
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20% 9 26 de marzo de 2010
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y 0 29 de marzo de 2010
equipos de oficina. 1 30 de marzo de 2010
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% 2 31 de marzo de 2010
3 5 de abril de 2010
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% 4 6 de abril de 2010
6. Otros bienes del activo fijo 10% 5 7 de abril de 2010
7. Gallinas 75% 2 7 9 de abril de 2010
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01) * Resolucin de Superintendencia N 003-2010/Sunat (Publicado el 08.01.10)

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
enero-2010 FEBRERO-2010 marzo-2010 enero-2010 FEBRERO-2010 marzo-2010
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.888 2.891 2.855 2.857 2.846 2.849 01 4.057 4.233 3.855 4.072 3.690 3.978
02 2.888 2.891 2.852 2.854 2.843 2.846 02 4.057 4.233 3.894 4.030 3.688 3.918
03 2.888 2.891 2.848 2.850 2.843 2.846 03 4.057 4.233 3.909 4.021 3.792 3.941
04 2.888 2.891 2.852 2.853 2.842 2.844 04 4.057 4.233 3.842 4.098 3.830 3.929
05 2.880 2.885 2.859 2.860 2.842 2.844 05 4.054 4.235 3.853 4.037 3.783 4.023
06 2.871 2.873 2.864 2.865 2.840 2.841 06 4.112 4.158 3.797 3.997 3.718 3.939
07 2.868 2.870 2.864 2.865 2.840 2.841 07 4.018 4.245 3.797 3.997 3.718 3.939
08 2.866 2.867 2.864 2.865 2.840 2.841 08 4.013 4.249 3.797 3.997 3.718 3.939
09 2.853 2.854 2.871 2.873 2.839 2.841 09 4.017 4.182 3.859 3.978 3.754 4.005
10 2.853 2.854 2.863 2.864 2.840 2.842 10 4.017 4.182 3.868 4.000 3.736 3.989
11 2.853 2.854 2.858 2.859 2.838 2.841 11 4.017 4.182 3.780 4.060 3.733 3.990
12 2.848 2.850 2.852 2.853 2.837 2.839 12 3.993 4.278 3.788 4.004 3.749 4.045
13 2.848 2.849 2.855 2.856 2.836 2.838 13 4.031 4.246 3.706 4.015 3.827 3.980
14 2.846 2.847 2.855 2.856 2.836 2.838 14 4.023 4.269 3.706 4.015 3.827 3.980
15 2.847 2.848 2.855 2.856 2.836 2.838 15 4.054 4.158 3.706 4.015 3.827 3.980
16 2,849 2,850 2.853 2.855 16 4,021 4,181 3.775 3.991
17 2,849 2,850 2.848 2.850 17 4,021 4,181 3.829 4.002
18 2,849 2,850 2.847 2.849 18 4,021 4,181 3.760 4.022
19 2,849 2,852 2.850 2.851 19 3,989 4,244 3.770 4.023
20 2,853 2,854 2.850 2.852 20 4,029 4,185 3.726 3.991
21 2,854 2,855 2.850 2.852 21 3,923 4,166 3.726 3.991
22 2,850 2,852 2.850 2.852 22 4,002 4,067 3.726 3.991
23 2,852 2,853 2.848 2.851 23 3,917 4,163 3.692 4.024
24 2,852 2,853 2.850 2.851 24 3,917 4,163 3.746 3.952
25 2,852 2,853 2.848 2.850 25 3,917 4,163 3.719 3.965
26 2,850 2,852 2.849 2.851 26 3,898 4,092 3.783 3.958
27 2,854 2,856 2.846 2.849 27 3,971 4,062 3.690 3.978
28 2,861 2,862 2.846 2.849 28 3,907 4,117 3.690 3.978
29 2,858 2,860 29 3,851 4,169
30 2,855 2,857 30 3,855 4,072
31 2,855 2,857 31 3,855 4,072
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

enero-2010 FEBRERO-2010 marzo-2010 enero-2010 FEBRERO-2010 marzo-2010
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.888 2.891 2.852 2.854 2.843 2.846 01 4.057 4.223 3.894 4.030 3.688 3.918
02 2.888 2.891 2.848 2.850 2.843 2.846 02 4.057 4.223 3.909 4.021 3.792 3.941
03 2.888 2.891 2.852 2.853 2.842 2.844 03 4.057 4.223 3.842 4.098 3.830 3.929
04 2.880 2.885 2.859 2.860 2.842 2.844 04 4.054 4.235 3.853 4.037 3.783 4.023
05 2.871 2.873 2.864 2.865 2.840 2.841 05 4.112 4.158 3.797 3.997 3.718 3.939
06 2.868 2.870 2.864 2.865 2.840 2.841 06 4.018 4.245 3.797 3.997 3.718 3.939
07 2.866 2.867 2.864 2.865 2.840 2.841 07 4.013 4.249 3.797 3.997 3.718 3.939
08 2.853 2.854 2.871 2.873 2.839 2.841 08 4.017 4.182 3.859 3.978 3.754 4.005
09 2.583 2.854 2.863 2.864 2.840 2.842 09 4.017 4.182 3.868 4.000 3.736 3.989
10 2.853 2.854 2.858 2.859 2.838 2.841 10 4.017 4.182 3.780 4.060 3.733 3.990
11 2.848 2.850 2.852 2.853 2.837 2.839 11 3.993 4.278 3.788 4.004 3.749 4.045
12 2.848 2.849 2.855 2.856 2.836 2.838 12 4.031 4.246 3.706 4.015 3.827 3.980
13 2.846 2.847 2.855 2.856 2.836 2.838 13 4.023 4.269 3.706 4.015 3.827 3.980
14 2.847 2.848 2.855 2.856 2.836 2.838 14 4.054 4.158 3.706 4.015 3.827 3.980
15 2,849 2,850 2.853 2.855 15 4,021 4,181 3.775 3.991
16 2,849 2,850 2.848 2.850 16 4,021 4,181 3.829 4.002
17 2,849 2,850 2.847 2.849 17 4,021 4,181 3.760 4.022
18 2,849 2,852 2.850 2.851 18 3,989 4,244 3.770 4.023
19 2,853 2,854 2.850 2.852 19 4,029 4,185 3.726 3.991
20 2,854 2,855 2.850 2.852 20 3,923 4,166 3.726 3.991
21 2,850 2,852 2.850 2.852 21 4,002 4,067 3.726 3.991
22 2,852 2,853 2.848 2.851 22 3,917 4,163 3.692 4.024
23 2,852 2,853 2.850 2.851 23 3,917 4,163 3.746 3.952
24 2,852 2,853 2.848 2.850 24 3,917 4,163 3.719 3.965
25 2,850 2,852 2.849 2.851 25 3,898 4,092 3.783 3.958
26 2,854 2,856 2.846 2.849 26 3,971 4,062 3.690 3.978
27 2,861 2,862 2.846 2.849 27 3,907 4,117 3.690 3.978
28 2,858 2,860 2.846 2.849 28 3,851 4,169 3.690 3.978
29 2,855 2,857 29 3,855 4,072
30 2,855 2,857 30 3,855 4,072
31 2,855 2,857 31 3,855 4,072
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09

COMPRA 2,888 VENTA 2,891 COMPRA 4,057 VENTA 4,233

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Cuadro de Determinacin de la Renta Neta

DESCRIPCIN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Ao 06 Ao 06

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