Resumen NIF C-4

OBJETIVO

Esta (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y
revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de
posicin financiera de una entidad.

ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados
financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.

Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aqullos conformados por:

a) desde el punto de vista del constructor, las obras en curso, resultantes de contratos de
construccin.

b) los instrumentos financieros,

c) los activos biolgicos relativos a actividades agrcolas y los productos agrcolas.

La NIF C-4 no es aplicable a la valuacin de inventarios mantenidos por:

a) productores de productos agrcolas y forestales.

b) intermediarios que comercializan bienes genricos (commodities), Los intermediarios

que comercializan bienes genricos son aqullos que compran y/o venden esos artculos
por cuenta propia o por cuenta de terceros.

DEFINICIN DE TRMINOS
Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que
para cada caso se indican:

a) adquisicin incluye la compra, construccin, produccin, fabricacin, desarrollo,

instalacin o maduracin de un activo;

b) bienes genricos (commodities) son activos no financieros del tipo agrcola, pecuario,
metalrgico o energtico, cuyo precio local se encuentra indexado a precios observados
en mercados establecidos o, en su caso, a ciertos ndices o indicadores que se incluyen
en publicaciones internacionales especializadas;

c) costo de adquisicin es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o

servicio al momento de su adquisicin

d) costo de disposicin son los costos directos necesarios para llevar a cabo la venta de
los inventarios; es decir, los costos que resultan directamente y son esenciales para la
operacin de venta y que seran incurridos por la entidad de realizarse la transaccin.
e) costo de ventas es el costo de adquisicin correspondiente a los artculos vendidos;

f) inventarios son activos no monetarios: adquiridos y mantenidos para su venta en el

curso normal de las operaciones de una entidad;

I. en proceso de produccin o fabricacin1 para su venta como productos terminados;

II. en forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin
de los servicios;

g) valor de realizacin (valor neto de realizacin o valor neto realizable) es el monto que
se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de
un activo.

h) valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en

el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para
asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e
informadas, en un mercado de libre competencia.

NORMAS DE VALUACIN

Los inventarios deben valuarse a su costo de adquisicin o a su valor neto de realizacin,

el menor.

Costo de adquisicin

El costo de adquisicin de los inventarios debe ser su costo de compra o de produccin

en que se incurre al comprar o fabricar un artculo, lo que significa la suma de todas las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren
para dar a un artculo su condicin de uso o venta.

El costo de adquisicin de los inventarios debe comprender todos los costos de compra,
de transformacin o procesamiento y todos los costos incurridos para poner los
inventarios en la condicin en que se encuentran.

Costo de compras

El costo de adquisicin de los artculos en inventarios debe incluir el precio de compra, los
derechos de importacin y otros impuestos , los costos de transporte, almacenaje,
manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la
adquisicin de artculos terminados, materiales y servicios. Los descuentos,
bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben
restarse al determinar el costo de adquisicin.

Costo de produccin o de transformacin

El costo de produccin o de transformacin incluye los costos relacionados directamente

con las unidades producidas, tales como materia prima y materiales directos y mano de
obra directa. Tambin comprende los gastos indirectos de produccin, fijos y variables,
que se incurren al convertir las materias primas en artculos terminados.
Los gastos indirectos fijos de produccin son aqullos que permanecen relativamente
constantes independientemente del volumen de produccin, tales como la depreciacin o
arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el
equipo de produccin y los costos de administracin de la planta.

Los gastos indirectos variables de produccin son aqullos que varan directamente o casi
directamente con el volumen de produccin, tales como los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta.

Elementos del costo de produccin

Los elementos que integran el costo de produccin de los artculos son: materia prima y
materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin.

a) materia prima y materiales directos se refieren a los costos de adquisicin de la

materia prima y materiales ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el
sitio para ser usados en el proceso de fabricacin.

b) mano de obra directa tambin denominada trabajo directo. En este elemento del
costo de produccin, debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado
directamente en la produccin.

c) gastos indirectos de produccin tambin se denominan gastos de produccin y deben

reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la
produccin pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a sta. Los gastos
indirectos de produccin normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra
indirecta y gastos indirectos.

Costos financieros relativos a inventarios

Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las condiciones
para el pago efectivamente contienen un elemento financiero; por ejemplo, cuando exista
una diferencia entre el precio de compra para operaciones bajo condiciones de crdito
normales y el importe pagado, ese elemento debe reconocerse como costo financiero
considerando lo establecido en el prrafo anterior.

Rubros de inventarios

Materia prima
Las materias primas son materiales extrados de la naturaleza o que se obtienen de ella y
que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros materiales. Las materias
primas son artculos que se convertirn en un componente de los productos terminados
de una entidad manufacturera.

Produccin en proceso
Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar
informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y,
por tanto, los artculos que an no estn terminados constituyen el inventario de
produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance
que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo.
Artculos terminados
Este rubro comprende aquellos artculos destinados preferentemente a su venta dentro
del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el
costo de produccin tratndose de industrias y el costo de compra si se trata de
comercios.

Artculos en consignacin y/o en demostracin

Los artculos terminados entregados en consignacin y/o demostracin o a vistas deben
formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, ya que su venta an no se
ha efectuado.

Mercancas en trnsito
Los artculos que se compran libre a bordo, a partir del momento en que se transfieren a
la entidad adquirente los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse como
parte de los inventarios en una cuenta de trnsito para su control e informacin.

Anticipos a proveedores
Slo deben reconocerse como inventarios los anticipos a proveedores a partir del
momento en que se transfieren, a la entidad que efectu los anticipos, los beneficios y
riesgos inherentes a los artculos que se adquieren, siempre y cuando cumplan con los
requerimientos establecidos en la NIF relativa a pagos anticipados y otros activos.

Mtodos de asignacin del costo

Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros) debe reconocerse
como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos.

El costo de los inventarios debe asignarse a cada una de las partidas que integran el
inventario utilizando el mtodo de costos identificados, el mtodo de costos promedios, el
mtodo de primeras entradas-primeras salidas (PEPS) o el mtodo de detallistas.

Una entidad debe utilizar el mismo mtodo de asignacin del costo para todos los
inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratndose de inventarios con diferente
naturaleza y uso, la aplicacin de esos mtodos diferentes puede justificarse.

Costos identificados
El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre s y
de artculos o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe
asignarse utilizando la identificacin especfica de sus costos individuales.

La asignacin especfica de costos significa atribuir estos costos a partidas identificadas

del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un
proyecto especfico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas
por la entidad. Sin embargo, la identificacin especfica de los costos es inapropiada
cuando en el inventario hay grandes nmeros de partidas que normalmente son
intercambiables entre s ya que en estas circunstancias, el mtodo de seleccionar partidas
que permanecern en los inventarios puede utilizarse para lograr efectos predeterminados
en la utilidad o prdida.

Costos promedios
De acuerdo con el mtodo de costos promedios, el costo de cada partida debe
determinarse mediante el promedio del costo de partidas similares al inicio de un periodo
y el costo de partidas similares compradas o producidas durante ste. El promedio debe
calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sea
adquiridos o producidos.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

El mtodo PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al
almacn o a la produccin, son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar
cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin,
mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario
inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio.

El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en
que se valan y para lograr una correcta asignacin del costo bajo el mtodo PEPS deben
establecerse y controlarse capas del inventario segn las fechas de adquisicin o
produccin de ste.

Detallistas
Con el mtodo de detallistas, los inventarios se valan a los precios de venta de los
artculos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. Para
efectos del mtodo de detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe
del precio de venta asignado a un artculo disminuido de su costo de compra. El
porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el
precio de venta..
El mtodo de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de
artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin, que hacen
imprctico utilizar otro mtodo. El importe de los inventarios y el costo de ventas se
determinan valuando los artculos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje
apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta debe
considerar, cuando es el caso, que el precio de venta del inventario ha sido reducido
mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Es frecuente que para cada departamento
de una tienda se utilice un porcentaje promedio.

Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el mtodo de detallistas

se establecen grupos de artculos con margen de utilidad homogneo, a los cuales se les
asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de
utilidad bruta deseado y aprobado por la entidad.

Cambio de mtodo de asignacin de costo

El cambio de un mtodo de asignacin del costo de inventarios debe tratarse como un
cambio en una norma particular conforme a la NIF B-1.

Deterioro
Como antes se seal, el costo de adquisicin de los inventarios puede no ser
recuperable total o parcialmente si se han daado, se han convertido en obsoletos o si su
precio de venta ha disminuido. Tambin, el costo de adquisicin de los inventarios puede
no ser recuperable si los costos estimados para terminarlos o los costos estimados para
poder realizar la venta se han incrementado. La prctica de castigar los inventarios por
debajo de su costo de adquisicin, a su valor neto de realizacin, es consistente con el
punto de vista de que los inventarios no deben reconocerse en exceso a los importes que
se espera realizar en su venta o uso.

NORMAS DE PRESENTACIN
La presentacin en el estado de posicin financiera3 de los inventarios y de las
estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los
activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones
de la entidad, sta tenga en existencia inventarios que sern realizados o utilizados
despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un
plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, segn sea el caso.

En el cuerpo del estado de posicin financiera o en las notas a los estados financieros
deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus
correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de
acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser
materias primas y materiales; produccin en proceso, artculos semi-terminados, artculos
terminados; anticipos a proveedores y mercancas en trnsito.

NORMAS DE REVELACIN
En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente informacin:

a) Las polticas contables adoptadas para la valuacin de los inventarios, as como los
mtodos de asignacin del costo utilizados;

b) las razones de las variaciones significativas en los rubros de inventarios;

c) el importe contable de los inventarios, reconocidos a su valor razonable menos los

costos a incurrir para realizar su venta.

d) el importe de los inventarios reconocido como costo de ventas durante el periodo;

e) el importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondiente a bajas

significativas en el costo de operacin de la planta, como consecuencia de la no
utilizacin, total o parcial, de las instalaciones productivas;

f) el importe de estimaciones y castigos de inventarios reconocidos en el periodo;

g) el importe de cualquier reversin reconocida en el periodo de estimaciones y castigos

de inventarios reconocidas en periodos anteriores;

h) las circunstancias o eventos que originaron la reversin de castigos de inventarios, de

acuerdo con el prrafo 61.

i) una descripcin de cualquier cambio del mtodo de valuacin o de asignacin de costo

de inventarios; y

j) los gravmenes existentes sobre los inventarios y/o si stos han sido cedidos en
garanta, haciendo referencia al pasivo correspondiente.