Pcge 2010

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Interpretaciones de las NIC - SIC

Vigencia en Vigencia
CONTENIDO E ÍNDICE Nº Descripción
el Perú Internacional
7 Introducción al Euro Enero 2001 Junio 1998
Página 10 Ayudas gubernamentales - Sin relación Enero 2001 Agosto 1998
específica con las actividades de operaciones
Introducción I – II
12 Consolidación – Entidades con propósitos Enero 2001 Julio 1999
PARTE I – GENERALIDADES 1 especiales
13 Entidades controladas conjuntamente – Enero 2001 Julio 1999
A. Objetivos 1 Aportes no monetarios de los participantes
15 Arrendamientos operativos - Incentivos Enero 2001 Julio 1999
B. Disposiciones generales 1–3
21 Impuesto a las ganancias – Recuperación de Enero 2002 Julio 2000
C. Procedimiento de actualización y vigencia 4 activos revaluados no depreciables
25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la Enero 2002 Julio 2000
D. Aspectos fundamentales de la contabilidad 4 – 10 situación tributaria de una entidad o de sus
accionistas
PARTE II – CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS 11 27 Evaluación de la esencia de las transacciones Enero 2002 Diciembre
que adaptan la forma legal de un 2001
Cuadro de clasificación 12 – 14 arrendamiento
Catálogo de cuentas 15 – 67 29 Acuerdos de concesión de servicios; Enero 2003 Diciembre
información a revelar 2001
PARTE III – DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 68
31 Ingresos – Permuta de servicios de publicidad Enero 2003 Diciembre
- Elemento 1 – Activo disponible y exigible 69 – 87 2001
- Elemento 2 – Activo realizable 88 – 107 32 Activos intangibles – Costos de sitios Web Enero 2003 Marzo 2002
- Elemento 3 – Activo inmovilizado 108 – 131
- Elemento 4 – Pasivo 132 – 153 Nota:
- Elemento 5 – Patrimonio neto 154 – 165 − En el año 2004 se modificaron quince (15) NIC, cuya vigencia internacional
- Elemento 6 – Gastos por naturaleza 166 – 186 corresponde a enero de 2005.
- Elemento 7 – Ingresos 187 – 202 − En el año 2006 se modificó la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
- Elemento 8 – Saldos intermediarios de gestión y 203 – 215 − En el año 2008 se oficializó en el Perú las NIIF 7 y 8 y las Interpretaciones CINIIF,
determinación del resultado del ejercicio de la 1 a la 14, con excepción de la CINIIF 3. Asimismo, se dejó sin efecto la
- Elemento 9 – Costos de producción y gastos por función 216 aplicación de las NIC 14, 30 y 32 (en lo concerniente a revelación) Véase la nota
- Elemento 0 – Cuentas de orden 217 – 219 anterior.
PARTE IV – BASES DE CONCLUSIONES 220 – 224
ANEXOS
1. Términos y definiciones utilizados 225 – 231
2. Relación de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel
internacional 232 – 235
235
INTRODUCCIÓN
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
Vigencia en Vigencia El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de
Nº Descripción
el Perú Internacional Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y
1 Presentación de Estados Financieros Enero 2006 Enero 2005 opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los
sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad
2 Existencias Enero 2006 Enero 2005
para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que
7 Estado de flujos de efectivo Enero 1994 Enero 1994 emite este Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los
8 Políticas contables, cambios en las Enero 2006 Enero 2005 aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de
estimaciones Contables y Errores Información Financiera (NIIF).
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el Enero 2006 Enero 2005 El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión
que se informa emitida en el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional
11 Contratos de Construcción Enero 1996 Enero 1995 Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV, y sus posteriores
12 Impuesto a las ganancias Enero 2003 Enero 1998 modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión
16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Enero 2006 Enero 2005 del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.
17 Arrendamientos Enero 2006 Enero 2005 Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido
18 Ingresos Enero 1996 Enero 1995 posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como
19 Beneficios a los empleados Enero 2003 Enero 1999 la estructura de códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la
finalidad de facilitar el tránsito hacia la aplicación completa de este nuevo
20 Contabilización de las subvenciones del Enero 1994 Enero 1984
PCGE.
gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales Este Plan Contable General Empresarial no tiene como propósito establecer
21 Efecto de las Variaciones en las tasas de Enero 2007 Enero 2005 medidas de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos
cambio de la Moneda Extranjera obedecen a la identificación de riesgos por parte de la empresa, considerando
23 Costos de por préstamos Enero 1996 Enero 1995 la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas
contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y
24 Información a revelar sobre portes relacionados Enero 2006 Enero 2005 aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación
26 Contabilización e información financiera sobre Enero 1994 Enero 1988 de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser
Planes de beneficio por retiro seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a
27 Estados financieros consolidados y separados Enero 2006 Enero 2005 las características que le son propias.
28 Inversiones en asociadas Enero 2006 Enero 2005 El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos
29 Información financiera en economías Enero 1994 Enero 1990 relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final
hiperinflacionarias de la descripción y dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido
31 Participaciones en negocios conjuntos Enero 2006 Enero 2005 referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el
32 Instrumentos Financieros: Presentación Enero 2006 Enero 2005 Perú, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican políticas contables.
33 Ganancias por Acción Enero 2006 Enero 2005 También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV
34 Informe Financiero Intermedio Enero 1999 Enero 1999 en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de
36 Deterioro del Valor de los Activos Enero 2006 Marzo 2004 hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y
presentación de información financiera, en armonía con las NIIF. Si bien es
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Enero 2000 Julio 1999
cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas que
Contingentes
listan valores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de
38 Activos Intangibles Enero 2006 Marzo 2004 las empresas que deben presentar información financiera a distintos usuarios.
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Enero 2006 Enero 2005
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se
Medición
identifican cuatro secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B,
40 Propiedades de inversión Enero 2006 Enero 2005 en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Sección C,
41 Agricultura Enero 2003 Enero 2003 en la que se indica los procedimientos de actualización y vigencia; y la Sección
D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad,
entre ellos, la base teórica, una breve descripción de las NIIF y las referencias
234 I
al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Vigencia en Vigencia
Nº Descripción
Financieros. el Perú internacional
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas 7 Aplicación del procedimiento de reexpresión Enero 2008 Marzo 2006
por elementos de los estados financieros, y el catálogo de cuentas. Este según la NIC 29 información financiera en
catálogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla economías hiperinflacionarias
una desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma 8 Alcance de la NIIF 2 Enero 2008 Mayo 2006
que podrá ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.
9 Nueva evaluación de derivados implícitos Enero 2008 Junio 2006
La tercera parte, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el
10 Información financiera intermedia y Enero 2008 Noviembre
contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve
deterioro del valor 2006
descripción de los aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye
la dinámica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la 11 NIIF 2 – Transacciones con acciones Enero 2008 Marzo 2007
aplicación de las cuentas y subcuentas descritas; y, por último, referencias a propias y del grupo
las NIIF e interpretaciones relacionadas. 12 Acuerdos de concesión de servicios Enero 2008 Enero 2008
Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable 13 Programas de fidelización de clientes Enero 2009 Julio 2008
General Empresarial. Aquí, se exponen los principales temas generales 14 NIC 19 – El límite de un activo por Enero 2009 Julio 2008
debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llegó. Es beneficios definidos, obligación de mantener
el caso de la conveniencia de utilizar cinco dígitos, la interpretación de la un nivel mínimo de financiación y su
esencia contable de un hecho económico antes que la formalidad o lo interacción
dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas
cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas o rubros, entre 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles Pendiente Enero 2009
otros asuntos. 16 Coberturas de una inversión neta en un Pendiente Octubre 2008
negocio en el extranjero
Además, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor
lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de 17 Distribución, a los propietarios, de activos Pendiente Julio 2009
definiciones y términos utilizados en este PCGE; y el Anexo II, con la relación distintos al objetivo
de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las
que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia
correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para
actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector
económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras
entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se
subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.
II 233
Anexo II PARTE I – GENERALIDADES
RELACIÓN DE NIIF VIGENTES A NIVEL NACIONAL Y A NIVEL A. OBJETIVOS
INTERNACIONAL
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
A continuación se muestra el detalle de las normas vigentes
internacionalmente, con referencia al año 2009. La descripción de los nombres 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una
de cada norma o interpretación corresponden a los establecidos por el IASC en empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo
la edición en español de las NIIF 2009. con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable
oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas
Algunas descripciones de las normas aquí listadas pueden ser distintas a las Internacionales de Información Financiera - NIIF1;
reportadas por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (véase la página 2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de
web http://cpn.mef.gob.pe/). sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
Vigencia en Vigencia 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
Nº Descripción
el Perú internacional estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
1 Adopción por primera vez de las Normas Enero 2006 Enero 2004 B. DISPOSICIONES GENERALES
Internacionales de Información Financiera
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las
2 Pagos basados en acciones Enero 2006 Enero 2005 NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo
3 Combinaciones de negocios Enero 2006 Marzo 2004 dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la
4 Contratos de seguro Enero 2006 Enero 2005 jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Enero 2006 Enero 2005 En general se debe considerar lo siguiente:
venta y operaciones discontinuadas 1. Empleo de las cuentas
6 Exploración y Evaluación de Recursos Enero 2006 Enero 2006 1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar
Minerales suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable
7 Instrumentos financieros: Información a Enero 2009 Enero 2007 de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este
revelar PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros
completos, y otra información financiera.
8 Segmentos de operación Enero 2009 Enero 2007
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que
corresponde a su naturaleza.
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera
- CINIIF 1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta
cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la
1 Cambios en pasivos existentes por retiro del Enero 2008 Setiembre información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de
servicio, restauración y similares 2004 Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas
2 Aportaciones de socios de entidades Enero 2008 Enero 2005 Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del
cooperativas e instrumentos similares manejo del detalle de información, las empresas pueden
incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario,
4 Determinación de si un acuerdo contiene un Enero 2008 Enero 2006
manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales
arrendamiento
dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso
5 Derechos por la participación en fondos Enero 2008 Enero 2006 de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de
para el retiro del servicio, la restauración y negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre
la rehabilitación medioambiental otros.
6 Obligaciones surgidas de la participación en Enero 2008 Diciembre
mercados específicos – residuos de 2005
aparatos eléctricos y electrónicos 1
Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad.
232 1
1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado
deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean a la fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos,
necesarias para el registro por separado de las operaciones que comprador (es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en
corresponden a cada actividad económica. una transacción de libre competencia.
1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una
(cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en medición de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros
este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de métodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de las
Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su
lograr un uso homogéneo. valor revaluado.
2. Sistemas y registros contables Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto
2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor de uso. Véase
empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere la NIC 36.
a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o
códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El
total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores
de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro
contable.
2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un
documento formal. En los casos en que la esencia de la operación
se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de
las NIIF, corresponde efectuar el registro contable
correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos
los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación
suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los
libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del
cumplimiento de otras disposiciones de ley.
2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro
contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario
para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de
lo que prescriben otras disposiciones de ley.
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial
3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos,
de acuerdo a la información que se pretende identificar como
detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias
previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a
los elementos de los estados financieros, excepto para el
dígito “8” que corresponde a la acumulación de información
para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de
orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
2 231
ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una 4 para el Pasivo;
cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con el 5 para el Patrimonio neto,
propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde a compras de 6 para Gastos por naturaleza;
existencias, su presentación adecuada, luego de su reclasificación, es la de 7 para Ingresos;
existencias por recibir. 8 para Saldos intermediarios de gestión;
9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados
costo de producción y gastos por función; para ser
como existencias; entre ellas tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
peces, la madera.
“0” para Cuentas de orden, que acumula información que
Reversión de diferencias temporales: Corresponde a la disminución de no se presenta en el cuerpo de los estados financieros;
diferencias temporales entre bases contables y tributarias, que tienen como
− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de
consecuencia, la reversión de los activos y pasivos tributarios diferidos
presentación de estados financieros requeridos, en tanto
reconocidos en períodos anteriores. Las reversiones producen efectos
clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
contrarios a los reconocidos previamente. Así por ejemplo, si una diferencia
temporal gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto contable por − Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio
impuesto a la renta y un pasivo tributario por el mismo importe, en períodos neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a
anteriores, su reversión dará lugar al reconocimiento de un ingreso (ahorro) por nivel de tres dígitos;
impuesto a la renta, y consecuentemente, a un menor pasivo, en el período − Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el
corriente. Véase la NIC 12. tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de
Rubro: Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados especificidad a la información provista por las subcuentas. Es
financieros. el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los
Segmentos de operación: Componentes identificables de una empresa en
tributos.
donde cada uno de ellos produce un tipo diferente de producto o servicio, o un
grupo diferente de productos o servicios relacionados, por los cuales está − Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica
expuesto a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos de la valuación cuando existe más de un método para medirla, u
empresa. Véase la NIIF 8. otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el
caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria
Segmentos geográficos: Componentes identificables de una empresa
y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor
involucrados en operaciones en un país o en grupo de países dentro de un
razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por
área geográfica en particular, conforme la empresa lo determine de acuerdo a
ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes
circunstancias específicas. Se encuentran expuestos a riesgos y rendimientos
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre
distintos a los de otros segmentos que desarrollan sus actividades en áreas
aquellas.
geográficas diferentes. Véase la NIIF 8.
(Véanse también las Bases de Conclusiones, párrafo 7. Parte
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que la
IV del PCGE)
empresa recibe bienes o servicios a cambio de sus propios instrumentos de
patrimonio, o adquiere bienes y servicios incurriendo en obligaciones cuyos 4. Descripción y dinámica contable
importes se basan en el precio de sus acciones o de otros instrumentos Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se
patrimoniales propios. Véase la NIIF 2. divide como sigue:
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos, 4.1 Contenido.
servicios u obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia de
que se considere o no un precio asociado al objeto de esa transferencia. Véase 4.2 Nomenclatura de las subcuentas.
la NIC 24. 4.3 Reconocimiento y medición.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable dentro de una 4.4 Dinámica de la cuenta.
misma cuenta, a través de subcuentas (nivel de tres dígitos) o de cualquier
desagregación mayor. Por ejemplo en el caso de canje de letras con facturas, 4.5 Comentarios.
dentro de las Cuentas por cobrar. 4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.
230 3
Método de la fecha de contratación (negociación): En una operación de
C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA
compra o venta de activos financieros, el reconocimiento del activo a recibir y
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso del pasivo a pagar, así como la baja en cuentas del activo que se vende, el
de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de reconocimiento de la partida por cobrar relacionada a la operación y del
nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos hasta ahora no resultado de la venta o disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de
discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las contratación (negociación). Véase la NIC 39.
NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la
Método de la fecha de liquidación: En una operación de compra o venta de
actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo.
activos financieros, el reconocimiento del activo recibido, así como la baja en
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, cuentas del activo vendido y el reconocimiento del resultado de la venta o
dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de liquidación. Véase la NIC
permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de 39.
normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que
Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria),
requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de
asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que presenta estados
Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación
financieros (empresa informante), cuyas actividades se realizan o llevan a cabo
periódica con organismos profesionales y con profesionales de la
en un país distinto al de la empresa informante. Véase la NIC 21.
contabilidad.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un
D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD componente de la empresa (que comprende operaciones y flujos de efectivo
Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido vendido o se ha
procesar información contable. Esa información contable responde a la dispuesto de él por otra vía, o ha sido clasificado como mantenido para la
aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos venta. Véase la NIIF 5.
financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas Participación en excedente de revaluación. Se refiere al reconocimiento por
efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, acumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a
por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de
de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa entidades bajo control (subsidiarias) o influencia significativa (asociadas),
mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales
de Información Financiera - NIIF. por actualización de valor de la entidad donde se invirtió. Véase la NIC 28.
Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o
edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de a transacciones en ellas contenidas.
Contabilidad2 vigente internacionalmente. En todos los casos, las
prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden, al
en este PCGE. inicio del contrato, la obligación de intercambiar activos o pasivos financieros
en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa. A medida que
1. Base Teórica se lleve a cabo el desempeño del mercado dichas condiciones pueden
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF convertirse efectivamente en desfavorables para la empresa. Véase la NIC 39.
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3. Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos,
Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y
internacional (véase el Anexo II, al final de este PCGE). presentación de sus estados financieros. Véase la NIC 8.
En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos Presentación de estados financieros: Exposición de información cuantitativa
temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en las notas
sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se explicativas. Véase la NIC 1.
ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional
Mercaderías o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o
2 construidos por la entidad para su comercialización.
International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las
normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a Reclasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y
cargo del International Accounting Standards Committee (IASC). notas, comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro
3
Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las
normas contables vigentes en el Perú se muestran en el Anexo II, en la parte final de este
distinto a aquél que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción
PCGE. o el saldo de transacciones similares, se reconoce en libros contables. Así por
4 229
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco
Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).
empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización.
2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Fórmulas, diseños y prototipos: Las fórmulas están referidas al desarrollo de Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e
elementos que forman compuestos, para la elaboración de productos en serie, información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter
como en el caso de los productos farmacéuticos. Los diseños y prototipos, se económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en
refieren al desarrollo de modelos específicamente diseñados para su uso o los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen
venta, por ejemplo la elaboración de matrices para la industria del plástico. Una tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
representación limitada del diseño, que permite los experimentos y las pruebas facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de
de su uso, lo constituye el prototipo. Véase la NIC 38. una estructura teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento
Institución financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas contable.
municipales; cajas rurales de ahorro y crédito; empresas de desarrollo de Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las
pequeñas y microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines
actividades similares a las citadas. de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP
financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de
instrumento de capital en otra empresa, entre los que se considera las cuentas Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)4, ha emitido una Guía
por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados (opciones, futuros, donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del
forwards, entre otros). Véase la NIC 39. gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público específicas.
Instrumentos financieros – Cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a
instrumentos financieros que son utilizados para disminuir o extinguir el efecto 3. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
de la exposición (cubrir o coberturar) a la variación de los flujos de efectivo. Estados Financieros
Esta exposición puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un activo o
pasivo reconocido (como en el caso de pagos futuros de intereses de una Este marco es de aplicación para:
deuda a tasas variables) y que puede afectar el resultado del período. - El objetivo de los estados financieros;
Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una - Las características cualitativas que determinan la calidad de la
participación residual en los activos de la empresa, luego de la deducción de información de los estados financieros;
sus pasivos. Véase la NIC 39. - La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
Investigación: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se - Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
emprenden con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos. Véase la NIC 38. Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar información
Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera
acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la
sistemática sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los
situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la
cuales fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo
toma de decisiones económicas.
de los estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables,
incluyen al menos un registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro Un juego completo de estados financieros incluye un balance general,
de acumulación de saldos (libro mayor). un estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el
patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, así como notas
Mercadería en consignación: aquella que se envía a vendedores o
explicativas.
distribuidores para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control
del activo y los riesgos y beneficios inherentes al bien, se mantendrá como Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual
activo del consignador. existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente
principal de información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos
Merma: deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas o a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras),
imprevistas en un proceso industrial o por causas inherentes a su naturaleza.
4
Siglas de International Federation of Accountants.
228 5
proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y fundamentalmente mejorados, antes de su producción o utilización comercial.
organismos públicos, principalmente. Véase la NIC 38.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace
preparación y presentación de estados financieros recae en la inutilizables para los fines para los que se encontraban destinadas.
gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas
Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe
contables que permitan una presentación razonable de la situación
reconocer en los estados financieros, en tanto, de manera general, los flujos de
financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte
entrada de beneficios económicos esperados, asociados a esos activos, son
de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades
menores que los valores que se arrastran en libros. Los métodos para su
atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y
reconocimiento difieren, según se trate de activos disponibles, realizables o
veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena
inmovilizados. Véase el Marco Conceptual, en lo referido al reconocimiento de
llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado
activos.
comerciante5. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley
General de Sociedades, debe formular los estados financieros Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los
finalizado el ejercicio6. efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y
Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa
aplicación de políticas contables: sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros elaborados
sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo sobre
- Base de acumulación o devengo transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo,
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan
cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro.
equivalente de efectivo)7. Asimismo, se registran en los libros Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe en
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias
períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no temporales pueden ser gravables (imponibles) o deducibles.
sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de
dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al
derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro. sujeto contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas
empresariales así como a los patrimonios administrados; los cuales realizan
- Negocio en marcha una actividad económica organizada para la producción, transformación,
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad circulación, administración o custodia de bienes, para la prestación de servicios
se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades y otros.
operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce Entidad relacionada: Término usado para referirse a una entidad con la que
meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada),
liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad
los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, (asociaciones en participación). Véase la NIC 24.
la que debe ser revelada adecuadamente.
Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, funcionarios y
Características cualitativas de los estados financieros
empleados, principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa, tales
- Comprensión como viajes, alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política implementada
La información de los estados financieros debe ser fácilmente por aquella. Por su naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por
comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las cobrar al personal, a los accionistas y directores. En ciertas circunstancias las
actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de empresas también entregan fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los
su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con registrarán en Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas Existencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar requieren de un período de tiempo importante para estar listas para su venta.
que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios. Véase la NIC 23.
5
Ley General de Sociedades, Artículo 190º. Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios
6
Ley General de Sociedades, Artículo 221º. intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se estima el valor de
7
La ocurrencia de transacciones y otros sucesos supone que se han producido transformaciones en un activo o pasivo.
la naturaleza y/o composición de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos.
6 227
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden al - Relevancia (importancia relativa o materialidad)
inicio del contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en La relevancia de la información se encuentra afectada por su
condiciones potencialmente favorables para la empresa. A medida que naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por
evolucione el mercado, dichas condiciones pueden convertirse efectivamente sí sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un
en favorables para la empresa. Véase la NIC 39. contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede
Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se espera determinar la relevancia de la información. La información tiene
convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera
Incluye las existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta. errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios
(evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a
Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye,
partir de los estados financieros.
el valor de un activo o un pasivo, por referencia a un valor externo, por ejemplo
el mercado. Una actualización de valor no supone intercambio, aunque algunas - Fiabilidad
veces, puede establecerse bajo ese supuesto (véase también la definición de La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos
valor razonable). Más bien, una actualización de valor resulta de la tenencia o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios
(posesión) de bienes y acreencias. puedan confiar en ella.
Asociación en Participación / Negocios conjuntos: Es un acuerdo Además, para que la información sea fiable, debe representar
contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden;
económica que está sujeta a un control conjunto. Véase la NIC 31. presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no
Castigo: Eliminación o retiro de la contabilidad de un importe previamente solamente según su forma legal.
reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la
por la que se agotaron los medios de cobro y que previamente fue registrada información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a
en una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa). En ese caso se incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados
elimina tanto la cuenta por cobrar como la cuenta de valuación. ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así
Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.
financieros, es la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su Para que la información de los estados financieros se considere
presentación de manera compensada o neta. Véase la NIC 1. fiable, debe ser completa.
Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto - Comparabilidad
agrícola del activo biológico del cual procede, o cuando cesan los procesos La información debe presentarse en forma comparativa, de manera
vitales de un activo biológico consumible, por ejemplo cuando se cortan árboles que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la
para su transformación. Véase la NIC 41. empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser
Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor comparada con información de otras empresas.
razonable de activos menos pasivos adquiridos en una combinación de La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de
negocios, realizado por la adquirente, y que representa expectativa de políticas contables en la preparación y presentación de información
beneficio económico futuro. Véase la NIIF 3. financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar
Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y
compromisos y contingencias que no afectan la situación financiera, resultados confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser
y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que representan, pero que informados de las políticas contables empleadas en la preparación
posteriormente podrían hacerlo. Se divide en cuentas de orden deudoras de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de
(contingencias) y cuentas de orden acreedoras (compromisos). los efectos de dichos cambios.
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes
información financiera, la exposición de cualesquiera partida directamente en restricciones:
los estados financieros. Véase la NIC 1. Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe
Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que
conocimiento científico o tecnológico, a un plan o diseño en particular para la no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos
producción de bienes, métodos, procesos o nuevos sistemas, casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido
226 7
una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre
Anexo I
relevancia y fiabilidad.
TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más
que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de Los términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a
beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe aquellos que se citan en este PCGE y que no necesariamente están
centrar en que los beneficios derivados de la información deben comprendidos en las definiciones establecidas en las NIIF. No obstante ello,
exceder los costos de suministrarla. algunas definiciones de las NIIF citadas extensivamente en este PCGE, han
Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el sido reproducidas para facilitar la lectura del mismo.
objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas
equilibrio entre las características cualitativas citadas. de acuerdo a ley (Decreto Legislativo Nº 677) y que le otorga todos los demás
Imagen fiel / presentación razonable derechos de las acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones
del trabajo (participación patrimonial del trabajo).
La aplicación de las principales características cualitativas y de las
normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros Activos biológicos en desarrollo: Son los activos biológicos que aun no han
presentados razonablemente. alcanzado su actividad de producción normal, pues se encuentran
evolucionando para ello. Es natural que el nivel de producción normal se
Elementos de los estados financieros alcance luego de algunos años de producción inicial o menor, la que no
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y responde al nivel planeado. Véase la NIC 41.
otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según
Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen
sus características económicas, a los que se les llama elementos.
animal o vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo, en un grado de
En el caso del balance, los elementos que miden la situación madurez que permite la obtención de productos biológicos (agropecuarios) en
financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado un nivel planeado o normal. Véase la NIC 41.
de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos.
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen
El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del
restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se
estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de
adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las
efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y
que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o
del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del
para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido destinadas para su
PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de
venta.
los códigos contables.
Las características esenciales de cada elemento se discuten a Activos financieros – Acuerdo de compra: Se refiere a los activos
continuación. financieros que una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de efectivo
se dará lugar en el futuro, cuando son reconocidos en la fecha de contratación.
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de Véase la NIC 39.
sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios
económicos. Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un
lapso mayor a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las
b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos actividades principales de la entidad, o en actividades que soportan o
pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera complementan a esas actividades principales. Se incluye en este Elemento a
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo
vez deducidos los pasivos. vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo
d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, superior a un año; a los bienes de Inmuebles, maquinaria y equipo, adquiridos
producidos durante el período contable, en forma de entradas o directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero; a las
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones inversiones inmobiliarias; a los activos biológicos; y, a otros activos de largo
de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, plazo.
y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos
este patrimonio. efectuados en relación con la exploración y evaluación de recursos naturales,
e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos antes que se demuestre la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la
en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del extracción de los mismos. Véase la NIIF 6.
8 225
incorporar cambios respecto del PCGR. Así, para el activo se han valor de los activos, o bien originados en una obligación o
utilizado los códigos 1, 2 y 3, según la naturaleza y liquidez de los aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones
mismos. El número uno para el activo disponible y exigible; el número en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
dos para los activos realizables, y el número tres para los activos distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
inmovilizados. En lo que respecta al pasivo se ha mantenido el número Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
cuatro y el número cinco para el patrimonio neto. Además, los gastos por
naturaleza se mantienen con el número seis; el siete para acumular los Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento
ingresos; el ocho para los saldos intermediarios de gestión; el nueve siempre que:
para los costos de Producción y Gastos por función; y el cero para las - sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la
cuentas de orden. partida llegue a, o salga de la empresa; y
De esa manera es posible extraer información necesaria para la - la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
presentación en los estados financieros. fiabilidad.
El segundo dígito del código corresponde a la cuenta o rubro. Este es el Medición de los elementos de los estados financieros
nivel mínimo de presentación en concordancia con lo establecido por la Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios
NIC 111, en tanto clasifica los saldos de acuerdo con su naturaleza. Por en los que se reconocen los elementos de los estados financieros
ejemplo la cuenta Inmuebles, maquinaria y equipo (cuenta 33). son:
El tercer dígito llamado subcuenta corresponde al primer nivel de - Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y
desagregación de la cuenta, permitiendo llegar a las clases contenidas otras partidas que representan obligaciones, o por el valor
en elementos de la misma naturaleza. Siguiendo con el ejemplo, la razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento
subcuenta 332 Edificaciones, identifica a una clase de los Inmuebles, de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a
maquinaria y equipo. Este nivel de desagregación puede ser presentado cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la
en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos, de cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera
acuerdo con la NIC 1 ya citada. pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal
El cuarto dígito, denominado divisionaria, corresponde a la primera sub de la operación.
clasificación para una misma clase de activos. Así, la divisionaria 3323 - Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de
identifica las edificaciones para producción (fábricas y plantas efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería
industriales). El quinto dígito corresponde a una subdivisionaria, la que pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
acumula saldos de acuerdo con alternativas de valuación, como en el equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u
caso de la 33232, que incorpora los efectos de revaluaciones de las otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para
edificaciones para producción. liquidar el pasivo en el momento presente.
No se ha contemplado más dígitos para este PCGE, dejando la - Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente
posibilidad a las empresas para que utilicen los apropiados de acuerdo por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo
con sus necesidades; por ejemplo, para clasificar los elementos de los que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no
estados financieros por segmentos operativos (véase la NIIF 8); saldos forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de
de acuerdo con la moneda de contratación (en lo que hace, por ejemplo, liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u
a la exposición de riesgos de cambio a que se refiere la NIIF 7), entre otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de
otros, hasta llegar al nivel de detalle requerido en los análisis de cuentas, las deudas.
como estados de cuenta de clientes y proveedores. - Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere
la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva
contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el
curso normal de operaciones.
Valor razonable
En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El
11
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo
224 9
o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente derecho a recibir un flujo de beneficio económico por una venta
informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia. originada en el traslado de los riesgos y beneficios del bien o en la
El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un prestación del servicio al cliente, a pesar de no haberse emitido el
valor de mercado fiable; el precio de cotización en un mercado activo comprobante correspondiente. Asimismo, contablemente se registra la
es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado revaluación de los Inmuebles, maquinaria y equipo, o de los Intangibles,
activo el que cumple las siguientes condiciones: aun cuando dicha revaluación no tenga efectos tributarios.
- los bienes intercambiados son homogéneos; 6. Libros y Registros Contables
- concurren permanentemente compradores y vendedores; y,
Para la actividad empresarial no existen prescripciones contables
- los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además,
respecto de los libros que se debe mantener, excepto por algunas
estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y
referencias en el Código de Comercio, aunque se desprende su
producidas con regularidad.
necesidad, en tanto la información requiere ser acumulada para su
En otros casos, a falta de la existencia de un mercado de referencia posterior presentación, y en tanto facilita los propios procesos de
para medir el valor razonable, se aceptan otras formas de medición preparación de información financiera y de control. Visto de manera
basadas en valores descontados de flujos de efectivo futuro inversa, los registros contables a partir de los cuales se prepara
asociados. información financiera deben ser preparados de acuerdo con el modelo
contable que requiera ser aplicado, que en el caso del Perú es el
conformado por las NIIF.
Por su parte, la legislación tributaria establece la obligación de llevar
libros y registros con carácter tributario. Diversos libros y registros, por
esa legislación establecidos, no constituyen fuentes a partir de las cuales
se preparan y presentan los estados financieros de propósito general,
como es el caso, por ejemplo, de los registros de compras y ventas. Las
cifras de compras y ventas, como es conocido, utilizadas en la
preparación de los estados financieros fluyen de un libro mayor con
cierto detalle, comúnmente llamado libro mayor analizado. El PCGE ha
sido desarrollado para esos libros que sí constituyen fuente necesaria
para la preparación de los estados financieros, aunque claramente no
incorporan ninguna limitación para la utilización de otros libros y registros
con propósito tributario.
7. Estructura de cuentas
A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el desarrollo del PCGE se
ha conceptualizado la clasificación de transacciones en función de la
ubicación del dígito del código. Esto permitirá una incorporación
ordenada de otros códigos contables conforme aparezcan nuevas
exigencias en las NIIF, o se creen nuevas formas de efectuar
transacciones económicas.
De acuerdo con lo establecido por el Marco Conceptual de las NIIF, los
estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones,
agrupándolos en categorías, de acuerdo a sus características
económicas, categorías que se denominan “Elementos de los Estados
Financieros”10.
En concordancia con lo establecido en dicho Marco, se ha desarrollado
el PCGE asignando el primer dígito para definir el elemento, sin
10
Marco Conceptual para la Preparación y la Presentación de los Estados Financieros, Párrafo
10.
10 223
flexibles en mayor o menor grado, y adecuados a sus necesidades, PARTE II – CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS
infiriendo finalmente en que tales sistemas de procesamiento no
representan un obstáculo para la implementación de un nuevo plan
contable general en la forma propuesta.
4. Balance entre flexibilidad y detalle
En los grupos de discusión reducidos y otras formas de auscultación
preliminar, el grado de prescripción requerido, conjuntamente con las
referencias a aspectos de tratamiento contable, fueron los aspectos de
mayor controversia. La relación de tipo inverso identificada, fue de que a
menor prescripción de detalle, las empresas podrán decidir mejor todo el
nivel de cuenta analítica adicional requerida para evaluar su gestión.
Frente a ello, un mayor detalle en la prescripción de cuentas, derivadas
de las NIIF, permitirá un acomodo más imperceptible a esas NIIF.
Para decidir el grado de detalle de la codificación propuesta en el PCGE,
se tomó en cuenta el número de dígitos utilizado en el PGCR,
encontrando que la clasificación obligatoria consideró tres dígitos,
excepto en el caso de la Cuenta 40 de Tributos, donde la clasificación
obligatoria llegó a los cuatro dígitos. En tanto, el grado de desarrollo
contable expresado en un modelo como el de las NIIF, es bastante más
completo que el existente dos décadas atrás, lo que se evidencia por la
mayor especificidad al clasificar las partidas, y considerando un
requerimiento mayor en el número de revelaciones exigidas por
aquellas, se consideró conveniente el prescribir la codificación hasta el
quinto dígito para algunas cuentas.
De manera consistente, también se concluyó que, basados en el
desarrollo informático y tecnológico que permite el manejo de volúmenes
considerables de información con mayor detalle, la flexibilidad del plan
contable para adecuarse a las particulares circunstancias de cada
empresa, puede efectuarse a partir del dígito siguiente a los prescritos
en este plan.
5. Discusión entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias
De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparación de la
Información Financiera de las NIIF, las transacciones y demás sucesos
deben ser reflejados en estados financieros de acuerdo con su esencia y
realidad económica, y no meramente según su forma legal9. Esta
característica cualitativa, que sirve de sustento al contenido confiable de
la información financiera, ha sido observada en el desarrollo del PCGE.
No obstante ello, se ha dado consideración debida a la forma legal de
manera subordinada a las prescripciones del modelo contable de las
NIIF.
Como ejemplos podemos citar el caso de las cuentas por cobrar
comerciales, donde se reconoce y se registra como Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar no emitidas (Divisionaria 1211) el
9
Marco Conceptual para la Preparación y la Presentación de los Estados Financieros, Párrafo
35.
222 11
56. Resultados no
57. Excedente de
Cuentas del
51. Acciones de
acumulados
Elemento 5
patrimonio
revaluación
59. Resultados
realizados
58. Reservas
inversión
adicional
52. Capital
50. Capital
ha sido aplicable y posible, lo siguiente: la codificación utilizada; es decir,
se ha conservado algunos códigos contables, incluyendo los códigos a
53.
54.
55.
nivel de subcuenta (tercer dígito) y divisionaria (cuarto dígito). Tal es el
caso de Caja y bancos (Cuenta 10), Cuentas por cobrar comerciales
42. Cuentas por pagar comerciales -
43. Cuentas por pagar comerciales -
accionistas (socios), directores y

aportes al sistema de pensiones
(Cuenta 12), Capital social (Cuenta 50), entre otros. Por otro lado, se
40. Tributos, contraprestaciones y
46. Cuentas por pagar diversas –
47. Cuentas por pagar diversas -

han incorporado nuevos códigos, como por ejemplo, las Cuentas por
Cuentas del Pasivo
participaciones por pagar

Cobrar comerciales - Relacionadas (Cuenta 13), Servicios y otros
45. Obligaciones financieras

44. Cuentas por pagar a los
contratados por anticipado (Cuenta 18) y Activos biológicos (Cuenta 35).
Elemento 4
y de salud por pagar

También se ha eliminado la cuenta de Cargas diferidas (antes cuenta
41. Remuneraciones y
38), por no ser aplicable en la actualidad.
49. Pasivo diferido

Relacionadas
Relacionadas
48. Provisiones
Además, se ha modificado la denominación de algunas cuentas así
Terceros
Terceros
gerentes
como el lenguaje utilizado, tomando como base lo establecido por las
NIIF, como es el caso de Instrumentos financieros; Derivados; Productos
agropecuarios; Resultados no realizados, entre otros. Mención especial
merece el cambio de denominación de las cuentas de valuación del
activo, a las que se nombraba como “provisión”. Este nombre sólo es
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
utilizado para las cuentas que por su naturaleza representan provisión
36. Desvalorización de activo
39. Depreciación, amortización

y agotamiento acumulados
arrendamiento financiero
31. Inversiones inmobiliarias
33. Inmuebles, maquinaria y

CUADRO DE CLASIFICACIÓN
según lo prescrito por la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y

30. Inversiones mobiliarias
32. Activos adquiridos en
Activos Contingentes8. En este PCGE las cuentas de valuación se
35. Activos biológicos

denominan con la palabra Desvalorización, como por ejemplo,
Elemento 3
Mercaderías desvalorizadas, o, con la palabra Estimación, como en el
37. Activo diferido

inmovilizado
38. Otros activos

caso de la Estimación de cuentas de cobranza dudosa.
34. Intangibles
3. Plan contable para empresas de distinto tamaño

equipo
12
La consideración de empresas de tamaño pequeño y mediano (PyMEs),
frente a las corporaciones de mayor tamaño, en lo referido al desarrollo
de sus soportes administrativos, fue tomada en cuenta al desarrollar el
plan contable general empresarial. El plan de cuentas propuesto, que
Servicios y otros contratados 28. Existencias por recibir
23. Productos en proceso
21. Productos terminados
Cuentas por cobrar diversas - 26. Envases y embalajes

25. Materiales auxiliares,
como se explicó anteriormente, toma en cuenta el plan contable general

Cuentas por cobrar diversas - 27. Activos no corrientes
Cuentas del Activo
mantenidos para la
29. Desvalorización de
revisado en todo lo que sea aplicable, representa una adecuación vía
24. Materias primas
Elemento 2
códigos al modelo contable de las NIIF, y no introduce diferencias

22. Subproductos,
suministros y
desperdicios
20. Mercaderías
respecto de su dinámica.
desechos y
existencias
repuestos
Con el mismo propósito fue evaluada la propuesta de NIIF para

venta
Pequeñas y Medianas Entidades, cuya estructura y contenido, está

fuertemente influenciada por las NIIF (recomendadas para empresas
que cotizan valores públicamente y otras empresas de responsabilidad
pública). No se encontró ninguna barrera a la utilización de un plan de
cuentas único para todas las empresas en su conjunto, con
comerciales - Relacionadas
personal, a los accionistas

10. Efectivo y equivalentes de
Estimación de cuentas de
independencia de su tamaño.
11. Inversiones financieras
comerciales - Terceros
14. Cuentas por cobrar al
En la evaluación del soporte administrativo se consideró la oferta de

(socios), directores y
12. Cuentas por cobrar
13. Cuentas por cobrar

Elemento 1
programas de procesamiento de contabilidad accesibles a entidades de

cobranza dudosa
poca envergadura, y de costo reducido, todos los cuales son amigables

por anticipado
Relacionadas
respecto de cualquier formulación de plan contable que se proponga. En

el caso de las corporaciones con mayor soporte administrativo, se
Terceros
gerentes
efectivo
concluyó en que el desarrollo informático es más personalizado, logrado

mediante desarrollo directo o mediante la adquisición de sistemas,
15.
16.
17.
18.
19.
8
NIC 37, Párrafo 10.
221
PARTE IV - BASES PARA CONCLUSIONES CUADRO DE CLASIFICACIÓN
1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
proceso contable
Cuentas de Gastos por Cuentas de Ingresos Cuentas de Saldos
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, naturaleza por naturaleza intermediarios de
implica su acumulación para presentación de saldos de los elementos de gestión y
los estados financieros, y la revelación de otra información en notas a los determinación de los
estados financieros. Esa acumulación de saldos y otra información se resultados del
facilita con la identificación de las transacciones por códigos para su ejercicio
posterior registro y procesamiento. En tanto, en el Perú se utiliza un plan
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
contable por mandato imperativo de la ley desde hace más de dos
décadas, el proyecto de desarrollo de un nuevo PCGE no contempló 60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial
ningún proceso de auscultación sobre la conveniencia de su utilización. 61. Variación de 71. Variación de la 81. Producción del
Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la existencias producción ejercicio
oportunidad en que dicho reconocimiento debe darse. Además, el propio almacenada
reconocimiento de las transacciones supone determinar el valor 62. Gastos de personal, 72. Producción de activo 82. Valor agregado
monetario de las mismas. Estos aspectos de reconocimiento y medición, directores y inmovilizado
así como los de presentación y revelación de información financiera, gerentes
antes referidos, todos en su conjunto denominados tratamiento contable, 63. Gastos de servicios 73. Descuentos, rebajas 83. Excedente bruto
obedecen al modelo contable adoptado, en el Perú fundamentalmente prestados por y bonificaciones (insuficiencia bruta)
cubierto por las Normas Internacionales de Información Financiera terceros obtenidos de explotación
oficializadas, y otras disposiciones emitidas por la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública (antes Contaduría Pública de la Nación). En 64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas 84. Resultado de
consecuencia, el plan de cuentas como herramienta del proceso y bonificaciones explotación
contable se subordina, en lo que hace al tratamiento contable de las concedidos
transacciones, a las NIIF y esas otras disposiciones. 65. Otros gastos de 75. Otros ingresos de 85. Resultado antes de
Además, en tanto el plan contable es concebido como herramienta de un gestión gestión participaciones e
modelo contable, tampoco debe contener referencias a aspectos de impuestos
control contable, por lo que a diferencia del plan contable general 66. Pérdida por 76. Ganancia por 86.
revisado, se han eliminado todas las referencias a dicho aspecto de medición de activos medición de activos
control, con excepción de las cuentas del Elemento 0: Cuentas de orden. no financieros al no financieros al
valor razonable valor razonable
2. Consideraciones respecto del plan contable anterior
67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participaciones de
El Plan Contable General Revisado (PCGR) en vigencia desde el año los trabajadores
1985 contenía tres partes: Definiciones Generales; Cuentas del Plan
Contable; e Información Financiera. 68. Valuación y 78. Cargas cubiertas por 88. Impuesto a la renta
deterioro de activos provisiones
La parte sobre Definiciones Generales contenía tres títulos, divididos en y provisiones
Generalidades; Principios Contables y Terminología; así como, el
Cuadro Contable y la Lista de Cuentas. A su vez, la parte de Cuentas del 69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a 89. Determinación del
Plan Contable estaba dividida en cinco capítulos, donde se trataba, las cuentas de costos y resultado del
Cuentas de Balance, las Cuentas de Gestión, los Saldos Intermediarios gastos ejercicio
de Gestión, la Contabilidad Analítica; y las Cuentas de Orden; estas dos
últimas sin desarrollarlas; es decir, sin incorporar códigos específicos de
cuentas. La tercera parte incluía los modelos de estados financieros a
presentar por las empresas.
Para la elaboración del nuevo Plan Contable, denominado Plan Contable
General Empresarial (PCGE), se ha mantenido del PCGR, hasta donde
220 13
CUADRO DE CLASIFICACIÓN CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN CONTENIDO
Y CUENTAS DE ORDEN Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa
sobre bienes y valores recibidos en garantía, compromisos sobre instrumentos
financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se
Contabilidad Analítica de Explotación: Cuentas de Orden
Costos de Producción y Gastos por registran bajo el método de la fecha de liquidación, entre otros.
Función NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
Elemento 9 Elemento 0 06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
Para ser estructurado por cada entidad. Cuentas de orden deudoras 08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por contra
00.
01. Bienes y valores entregados DINÁMICA DE LAS CUENTAS
02. Derechos sobre instrumentos Es debitada por: Es acreditada por:
financieros
• Devolución de los activos recibidos • Los activos recibidos en custodia o
03. Otras cuentas de orden deudoras en custodia o garantía. garantía.
04. Deudoras por contra • Finalización o ejecución de • Los contratos firmados que
Cuentas de orden acreedoras contratos sobre instrumentos representan responsabilidad de
financieros primarios y derivados. cumplimiento de instrumentos
05.
financieros primarios y derivados.
• La disminución o retiro de otras
06. Bienes y valores recibidos
cuentas de control acreedoras. • Otras cuentas de control.
07. Compromisos sobre instrumentos
financieros NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
08. Otras cuentas de orden acreedoras − NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
09. Acreedoras por contra − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
14 219
CATÁLOGO DE CUENTAS
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CONTENIDO ORDENADO POR ELEMENTO
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa
sobre bienes y valores dados en garantía, derechos sobre instrumentos
financieros derivados y sobre instrumentos financieros primarios cuando se Elemento Descripción
registran bajo el método de la fecha de liquidación, y sobre bienes dados de
baja, entre otros. 1 Activo disponible y exigible
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS 2 Activo realizable
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros 3 Activo inmovilizado
03 Otras cuentas de orden deudoras
4 Pasivo
04 Deudoras por contra
DINÁMICA DE LAS CUENTAS 5 Patrimonio neto
Es debitada por: Es acreditada por: 6 Gastos por naturaleza

• Los activos dados en custodia o • Recuperación de los activos dados 7 Ingresos
garantía. en custodia o garantía.
• Lo contratos firmados que dan • Finalización o ejecución de 8 Saldos intermediarios de gestión y
derecho sobre instrumentos contratos sobre instrumentos determinación del resultado del ejercicio
financieros primarios y derivados. financieros primarios y derivados.
9 Contabilidad analítica de explotación:
• Otras cuentas de control. • Retiro o baja de otras cuentas de Costos de producción y gastos por
control. función
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
0 Cuentas de orden
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
218 15
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Elemento 0: CUENTAS DE ORDEN
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y
CATÁLOGO DE CUENTAS contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin
afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras
pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y
101 Caja acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas
102 Fondos fijos produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer
103 Efectivo en tránsito
balanceadas en todo momento.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno
1041 Cuentas corrientes operativas
contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos,
custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía;
1042 Cuentas corrientes para fines específicos Contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre
105 Otros equivalentes de efectivo instrumentos financieros primarios y derivados, entre otras. Su registro se
1051 Otros equivalentes de efectivo efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
106 Depósitos en instituciones financieras Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno
1061 Depósitos de ahorro contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se
1062 Depósitos a plazo componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores
107 Fondos sujetos a restricción
y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros
primarios y derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta
1071 Fondos Sujetos a Restricción Deudoras por contra.
A continuación se presenta un detalle de las cuentas que conforman este
11 INVERSIONES FINANCIERAS
elemento, quedando a criterio de la empresa la utilización de las subcuentas o
111 Inversiones mantenidas para negociación divisionarias, según sus necesidades.
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11111 Costo
11112 Valor Razonable
1112 Valores emitidos por el sistema financiero
11121 Costo
1113 Valores emitidos por empresa
11131 Costo
1114 Otros títulos representativos de deuda
11141 Costo
1115 Participaciones en entidades
11151 Costo
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11211 Costo
16 217
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS 11212 Valor Razonable
DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN 1122 Valores emitidos por el sistema financiero
11221 Costo
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra 11222 Valor Razonable
los costos de producción y los gastos por función.
1123 Valores emitidos por empresas
La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, 11231 Costo
permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos
correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de
producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso 1124 Otros títulos representativos de deuda
productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que 11241 Costo
corresponda. 11242 Valor Razonable
En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 113 Activos financieros – Acuerdo de compra
62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados 1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra
por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación 11311 Costo
y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por
función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos 1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra
supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por 11321 Costo
función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta 11322 Valor Razonable
o comercialización. Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en
esta cuenta son las de: investigación y desarrollo a que se refiere
específicamente la NIC 38 – Intangibles, la gestión medioambiental y la de 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
proyectos. En la cuenta 65 se ha incorporado una subcuenta para gestión 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
medioambiental con el propósito de facilitar la acumulación por naturaleza de 1211 No emitidas
este tipo de gastos, en tanto otras categorías de gasto pudieran no ser 1212 Emitidas en cartera
suficientes para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa función.
1213 En cobranza
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no 1214 En descuento
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una 122 Anticipos de clientes
acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación
en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado 123 Letras por cobrar
antes de participaciones e impuestos. 1231 En cartera
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con 1232 En cobranza
el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de 1233 En descuento
producción y gastos por función.
Los gastos de investigación y desarrollo, así como los relacionados con la 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
gestión medioambiental, constituyen de acuerdo con el esquema de este 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
PCGE, acumulaciones por función, no por naturaleza, por lo que está previsto 1311 No emitidas
que las entidades, de requerir tales acumulaciones, utilicen este elemento 9 13111 Matriz
con ese propósito.
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursales
13115 Otros
1312 Emitidas en cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
216 17
13123 Asociadas 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
13124 Sucursales
13125 Otros CONTENIDO
1313 En cobranza Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.
13131 Matriz Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma
13132 Subsidiarias parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
13133 Asociadas
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
13134 Sucursales
13135 Otros 891 Utilidad
892 Pérdida
1314 En descuento
13141 Matriz 891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.
13142 Subsidiarias 892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.
13143 Asociadas
DINÁMICA DE LA CUENTA 89
13144 Sucursales
Es debitada por: Es acreditada por:
13145 Otros
132 Anticipos recibidos • El saldo deudor de la cuenta 85 • El saldo acreedor de la cuenta 85
1321 Anticipos recibidos Resultado antes de participaciones Resultado antes de participaciones
e impuestos. e impuestos.
13211 Matriz
13212 Subsidiarias • La distribución legal de la renta. • El saldo deudor de esta cuenta, al
cierre del período con cargo a la
13213 Asociadas • El Impuesto a la Renta.
cuenta 59 Resultados acumulados.
13214 Sucursales • El saldo acreedor de esta cuenta,
13215 Otros al cierre del período con abono a la
133 Letras por cobrar cuenta 59 Resultados acumulados.
1331 En cartera COMENTARIOS
13311 Matriz
Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden
13312 Subsidiarias incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en
13313 Asociadas ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta.
13314 Sucursales NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
13315 Otros
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
1332 En cobranza presentación del estado de ganancias y pérdidas)
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursales
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursales
13335 Otros
18 215
períodos anteriores. del resultado del ejercicio.
Al final del período: 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
• El saldo acreedor de esta cuenta 141 Personal
con abono a la cuenta 89
1411 Préstamos
Determinación del resultado del
ejercicio. 1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la 142 Accionistas (o socios)
presentación del estado de ganancias y pérdidas)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
− NIC 12 Impuesto a la renta 1422 Préstamos
− SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no 143 Directores
depreciables 1431 Préstamos
− SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una 1432 Adelanto de dietas
empresa o de sus accionistas 1433 Entregas a rendir cuenta
144 Gerentes
1441 Préstamos
1442 Adelanto de remuneraciones
1443 Entregas a rendir cuenta
148 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

161 Préstamos
1611 Con garantía
1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos
1624 Tributos
1629 Otras
163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalías
1633 Dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
1641 Préstamos de instituciones financieras
1642 Préstamos de instituciones no financieras
1644 Depósitos en garantía por alquileres
1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
214 19
1651 Inversión mobiliaria 88 IMPUESTO A LA RENTA
1652 Inversión inmobiliaria
CONTENIDO
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del
ejercicio (impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta
1655 Activos biológicos diferido.
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
1662 Instrumentos financieros derivados 881 Impuesto a la renta – Corriente
16621 Cartera de negociación 882 Impuesto a la renta – Diferido
16622 Instrumentos de cobertura
881 Impuesto a la renta – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de
168 Otras cuentas por cobrar diversas
la renta tributaria.
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
882 Impuesto a la renta – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado
sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles),
determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas
171 Préstamos tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
1711 Con garantía
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
17111 Matriz
Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria.
17112 Subsidiarias
El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias
17113 Asociadas temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando
17114 Sucursales lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de
17115 Otros la carga tributaria.
1712 Sin garantía Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias
17121 Matriz arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se
17122 Subsidiarias generará renta tributaria para compensar dicha pérdida.
17123 Asociadas El reconocimiento se efectúa al valor nominal.
17124 Sucursales
17125 Otros
1731 Intereses • El importe del impuesto a la renta • El importe del impuesto a la renta
17311 Matriz corriente con abono a la diferido pasivo, relacionado con la
divisionaria 4017 Impuesto a la reversión de diferencias temporales
17312 Subsidiarias
renta. gravables, reconocidas en periodos
17313 Asociadas anteriores.
• El importe del gasto contable por
17314 Sucursales
impuesto a la renta originado en • El importe del ingreso (ahorro)
17315 Otros diferencias temporales gravables contable reconocido en diferencias
1732 Regalías (gasto por impuesto diferido) con temporales deducibles o pérdidas
17321 Matriz abono a la divisionaria 4912. tributarias, con cargo a la
subcuenta 371.
17322 Subsidiarias • El importe del impuesto a la renta
17323 Asociadas diferido activo, relacionado con la Al final del período:
reversión de diferencias temporales
17324 Sucursales • El saldo deudor de esta cuenta con
deducibles, reconocidas en
17325 Otros cargo a la cuenta 89 Determinación
20 213
relacionado con la reversión de Al final del período: 1733 Dividendos
diferencias temporales deducibles, 17331 Matriz
reconocidas en períodos • El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 89 Determinación 17332 Subsidiarias
anteriores.
del resultado del ejercicio. 17333 Asociadas
Al final del período:
17334 Otros
• El saldo acreedor de esta cuenta 174 Depósitos otorgados en garantía
con abono a la cuenta 89 175 Venta de activo inmovilizado
Determinación del resultado del
1751 Inversión mobiliaria
ejercicio.
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la 1754 Intangibles
presentación del estado de ganancias y pérdidas) 1755 Activos biológicos
− NIC 12 Impuesto a la renta 176 Activos por instrumentos financieros
− SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no 178 Otras cuentas por cobrar diversas
depreciables 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
− SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una 181 Costos financieros
empresa o de sus accionistas 182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1913 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1922 Letras por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
1931 Personal
1932 Accionistas (o socios)
1933 Directores
1934 Gerentes
1938 Diversas
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
1941 Préstamos
1942 Reclamaciones a terceros
1944 Depósitos otorgados en garantía
1945 Venta de activo inmovilizado
212 21
1946 Activos por instrumentos financieros 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas CONTENIDO
1951 Préstamos Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a
1953 Intereses, regalías y dividendos partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y
1954 Depósitos otorgados en garantía diferido.
1955 Venta de activo inmovilizado NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
871 Participación de los trabajadores – Corriente
1958 Otras cuentas por cobrar diversas 872 Participación de los trabajadores - Diferida
871 Participación de los trabajadores – Corriente. Es el gasto calculado
sobre la base de la renta tributaria.
872 Participación de los trabajadores – Diferida. Es el gasto o ingreso

(ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales
(gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos
contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en
participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en el futuro.
Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia
de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de
diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el
futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación
(deducción) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias
arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se
generará renta tributaria para compensar dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.
• El importe del gasto contable • El monto del ingreso (ahorro)
relacionado con diferencias reconocido en diferencias
temporales gravables con abono a temporales deducibles o pérdidas
la divisionaria 4922 Participaciones tributarias, con cargo a la
de los trabajadores diferidas – subcuenta 372.
Resultado.
• La participación de utilidades.
• El importe de las participaciones
• El importe de las participaciones de
corrientes con abono a la cuenta
los trabajadores diferidas pasivo,
413 Participaciones de los
relacionado con la reversión de
trabajadores por pagar.
diferencias temporales gravables,
• El importe de las participaciones de reconocidas en periodos anteriores.
los trabajadores diferidas activo,
22 211
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
CONTENIDO
Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los
20 MERCADERÍAS
trabajadores y del impuesto a la renta.
201 Mercaderías manufacturadas
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 2011 Mercaderías manufacturadas
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 20111 Costo
851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer 20112 Valor razonable
del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos 202 Mercaderías de extracción
financieros. 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
• El saldo deudor de la cuenta 84 • El saldo acreedor de la cuenta 84 208 Otras mercaderías
Resultado de explotación. Resultado de explotación.
• El saldo de la cuenta 67 Gastos • El saldo de la cuenta 77 Ingresos 21 PRODUCTOS TERMINADOS
financieros. financieros. 211 Productos manufacturados
• El saldo acreedor de esta cuenta • El saldo deudor de esta cuenta, 212 Productos de extracción terminados
con abono a la cuenta 89 con cargo a la cuenta 89 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
Determinación del resultado del Determinación del resultado del
ejercicio. ejercicio.
21311 Costo
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 21312 Valor razonable
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la 2132 De origen vegetal
presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
23311 Costo
210 23
23312 Valor razonable 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
2332 De origen vegetal
23321 Costo CONTENIDO
23322 Valor razonable Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin
234 Productos inmuebles en proceso considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de
235 Existencias de servicios en proceso otras partidas ajenas a la explotación.
237 Otros productos en proceso NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
238 Costos de financiación – Productos en proceso
841 Resultado de explotación
841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de
24 MATERIAS PRIMAS
explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo
241 Materias primas para productos manufacturados neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
242 Materias primas para productos de extracción discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591), y las
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros
244 Materias primas para productos inmuebles ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios
gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las
ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS (cuenta 76).
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles Es debitada por: Es acreditada por:
2522 Lubricantes • El saldo deudor de la cuenta 83 • El saldo acreedor de la cuenta 83
2523 Energía Excedente bruto (insuficiencia Excedente bruto (insuficiencia
2524 Otros suministros bruta) de explotación. bruta) de explotación.
253 Repuestos • El saldo de las cuentas 65 Otros • El saldo de las cuentas 75 Otros
gastos de gestión y 68 Valuación y ingresos de gestión (excepto la
26 ENVASES Y EMBALAJES deterioro de activos y provisiones. divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia
261 Envases • El saldo acreedor de esta cuenta,
por medición de activos no
262 Embalajes con abono a la cuenta 85
financieros al valor razonable, y 78
Resultado antes de participaciones
Cargas cubiertas por provisiones.
e impuestos.
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA • El saldo deudor de esta cuenta con
271 Inversiones inmobiliarias cargo a la cuenta 85 Resultado
2711 Terrenos antes de participaciones e
27111 Valor razonable impuestos.
27112 Costo COMENTARIOS
27113 Revaluación El resultado de explotación coincide con el resultado antes de financiación,
2712 Edificaciones participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y
27121 Valor razonable pérdidas por función.
27122 Costo NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
27123 Revaluación − NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
27124 Costos de financiación presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
2721 Terrenos
24 209
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 27211 Valor razonable
27212 Costo
CONTENIDO 27213 Revaluación
Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente 2722 Edificaciones
bruto; pérdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de 27221 Costo de adquisición o construcción
la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos 27222 Revaluación
financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuficiencia,
27223 Costo de financiación
representa el consumo de recursos financieros antes generados.
2723 Maquinarias y equipos de explotación
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 27231 Costo de adquisición o construcción
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 27232 Revaluación
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del 27233 Costo de financiación
valor agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos 2724 Equipo de transporte
de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se 27241 Costo
adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759). 27242 Revaluación
DINÁMICA DE LA CUENTA 83 2725 Muebles y enseres
27251 Costo
27252 Revaluación
• Los saldos de las cuentas 62 • El saldo de la cuenta 82 Valor 2726 Equipos diversos
Gastos de personal, directores y agregado.
gerentes, y 64 Gastos por tributos. 27261 Costo
• Los subsidios recibidos. 27262 Revaluación
• El saldo acreedor de esta cuenta
• El saldo deudor de esta cuenta 2727 Herramientas y unidades de reemplazo
(excedente bruto), con abono a la
(Insuficiencia bruta) con cargo a la 27271 Costo
cuenta 84 Resultado de
cuenta 84 Resultado de
explotación. 27272 Revaluación
explotación.
273 Intangibles
COMENTARIOS 2731 Concesiones, licencias y derechos
Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de 27311 Costo
vista contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo 27312 Revaluación
mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar
2732 Patentes y propiedad industrial
operaciones cuyos rendimientos por sí solos no justificarían la inversión.
27321 Costo
27322 Revaluación
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la 2733 Programas de computadora (software)
presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 27331 Costo
27332 Revaluación
2734 Costos de exploración y desarrollo
27341 Costo
27342 Revaluación
2735 Fórmulas, diseños y prototipos
27351 Costo
27352 Revaluación
2736 Reservas de recursos extraíbles
27361 Costo
208 25
27362 Revaluación 82 VALOR AGREGADO
2739 Otros activos intangibles
27391 Costo CONTENIDO
27392 Revaluación El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su
274 Activos biológicos proceso de producción, según su actividad, a la economía nacional, como
2741 Activos biológicos en producción creación de valor.
27411 Valor razonable Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los
27412 Costo consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta
producción (consumo intermedio).
27413 Costos de financiación
2742 Activos biológicos en desarrollo Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los
factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.
27422 Costo NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
27423 Costos de financiación 821 Valor agregado
275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria
821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad
2752 Edificaciones comercial y actividades de producción de bienes y servicios), menos los
27521 Valor razonable bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases
27522 Costo y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por
27523 Revaluación proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios
prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o
276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
disminución (desalmacenamiento) en su nivel.
2762 Edificaciones
27621 Costo de adquisición o construcción DINÁMICA DE LA CUENTA 82
27622 Revaluación Es debitada por: Es acreditada por:
27623 Costo de financiación • El saldo de las compras • El saldo de las cuentas 80 Margen
2763 Maquinarias y equipos de explotación acumuladas en las subcuentas comercial y 81 Producción del
27631 Costo de adquisición o construcción 602, 603 y 604, y el saldo de las ejercicio.
divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo acreedor de las
27632 Revaluación
27633 Costo de financiación • El saldo deudor de las subcuentas subcuentas de Variación de
de Variación de existencias existencias (subcuentas 612, 613 y
2764 Equipo de transporte
(subcuentas 612, 613 y 614). 614).
27641 Costo
• El saldo de la Cuenta 63 Gastos de
27642 Revaluación servicios prestados por terceros.
2765 Muebles y enseres
• El saldo de esta cuenta, con abono
27651 Costo a la cuenta 83 Excedente bruto
27652 Revaluación (insuficiencia bruta) de explotación.
2766 Equipos diversos COMENTARIOS
27661 Costo El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en
27662 Revaluación alguna línea de presentación específica en un estado de ganancias y pérdidas,
2767 Herramientas y unidades de reemplazo ubicándose en algún estadío anterior al resultado de operación.
27671 Costo NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
27672 Revaluación − NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
277 Amortización acumulada – Intangibles presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
2771 Concesiones, licencias y derechos
26 207
una mayor distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el 27711 Costo
desarrollo de las NIIF. 27712 Revaluación
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 2772 Patentes y propiedad industrial
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la 27721 Costo
presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 27722 Revaluación
2773 Programas de computadora (software)
27731 Costo
27732 Revaluación
27741 Costo
27742 Revaluación
27751 Costo
27752 Revaluación
2776 Reservas de recursos extraíbles
27761 Costo
27762 Revaluación
27791 Costo
27792 Revaluación
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos
2781 Activos biológicos en producción
27812 Costo
2782 Activos biológicos en desarrollo
27822 Costo
279 Desvalorización acumulada
27911 Terrenos
27912 Edificaciones
27931 Terrenos
27932 Edificaciones
27936 Equipos diversos
27937 Herramientas y unidades de reemplazo
2794 Intangibles
27941 Concesiones, licencias y otros derechos
206 27
27944 Costos de exploración y desarrollo 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
27946 Reservas de recursos extraíbles CONTENIDO
2795 Activos biológicos Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período,
27951 Activos biológicos en producción sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado.
27952 Activos biológicos en desarrollo La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y
producción de activos para su propio uso por la empresa.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
281 Mercaderías 811 Producción de bienes
284 Materias primas 812 Producción de servicios
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 813 Producción de activo inmovilizado
286 Envases y embalajes 811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de
productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de
291 Mercaderías
los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos,
2911 Mercaderías manufacturadas desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.
2912 Mercaderías de extracción
812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por
2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas prestación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados
2914 Mercaderías inmuebles por clientes), descuentos y rebajas, y la variación de existencias de
2918 Otras mercaderías servicios (subcuenta 215).
292 Productos terminados 813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para
2921 Productos manufacturados uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles,
2922 Productos de extracción terminados maquinaria y equipo; intangibles; y activos biológicos.
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados DINÁMICA DE LA CUENTA 81
• Los saldos deudores de las • El saldo de las ventas de bienes y
subcuentas 711, 712, 713 y 714, servicios (subcuentas 702, 703 y
2928 Costos de financiación – Productos terminados los que se transfieren a la 704).
293 Subproductos, desechos y desperdicios subcuenta 811 Producción de
• Los saldos acreedores de las
2931 Subproductos bienes.
subcuentas 711, 712, 713 y 714,
2932 Desechos y desperdicios • El saldo deudor de la cuenta 715, las que se acumulan en la
294 Productos en proceso que se transfiere a la subcuenta subcuenta 811 Producción de
2941 Productos en proceso de manufactura 812 Producción de servicios. bienes.
2942 Productos extraídos en proceso de transformación • El saldo acreedor de esta cuenta • El saldo de la cuenta 72 -
2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso con abono a la Cuenta 82 Valor Producción de activo inmovilizado,
2944 Productos inmuebles en proceso agregado. que se acumula en la subcuenta
813.
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso COMENTARIOS
2948 Costos de financiación – Productos en proceso La producción del ejercicio incorpora en este PCGE el almacenamiento o
295 Materias primas desalmacenamiento de la producción de servicios, ahora contemplada como
2951 Materias primas para productos manufacturados una clase de existencias, y dentro de la producción inmovilizada se presenta
28 205
80 MARGEN COMERCIAL 2952 Materias primas para productos de extracción
2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
CONTENIDO 2954 Materias primas para productos inmuebles
Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
ventas de mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de 2961 Materiales auxiliares
mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la variación, entre 2962 Suministros
el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.
2963 Repuestos
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 297 Envases y embalajes
801 Margen comercial 2971 Envases
2972 Embalajes
801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de
intermediación comercial de una entidad. Resulta de la comparación de 298 Existencias por recibir
los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, 2981 Mercaderías
descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, 2982 Materias primas
distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos 2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de
2984 Envases y embalajes
aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de saldos
de mercaderías acumuladas en el período.
• El saldo de las compras de • El saldo de las ventas de
mercaderías - subcuenta 601 y mercaderías - subcuenta 701.
divisionaria 6091.
• El saldo acreedor de la variación de
• El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611.
mercaderías - subcuenta 611.
• El saldo de esta cuenta 80 Margen
comercial, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.
COMENTARIOS
La presentación de información por función expone el costo de mercaderías
vendidas, mientras que la información por naturaleza, determina esa magnitud
por diferencia entre compras y variación de inventarios.
Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo
tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67.
NIIF e INTERPRETACIONES:
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la
presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
204 29
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año
1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los
30113 Valores emitidos por las empresas censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87
30114 Valores emitidos por otras entidades y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto
3021 Certificados de suscripción preferente a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por
participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.
30221 Costo
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
30223 Participación patrimonial
3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes
30231 Costo
3024 Acciones de inversión
30241 Costo
3025 Certificados de participación de fondos de inversión
30251 Costo
3026 Certificados de participación de fondos mutuos
30261 Costo
3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios
30271 Costo
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
30281 Costo
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra
3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento – Acuerdo de compra
3082 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial – Acuerdo de
compra
30 203
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
CONTENIDO 311 Terrenos
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por 3111 Urbanos
naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del 31111 Valor razonable
elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación. 31112 Costo
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 31113 Revaluación
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3112 Rurales
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias 31121 Valor razonable
31122 Costo
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y 31123 Revaluación
gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción
312 Edificaciones
o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
3121 Edificaciones
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere 31211 Valor razonable
los costos financieros a las existencias calificadas de productos en
proceso (subcuenta 238). 31212 Costo
31213 Revaluación
DINÁMICA DE LA CUENTA 79 31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
• El total, al cierre del período, de las • Los gastos imputables a cuentas 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
cargas imputables a cuentas de de costos con cargo a las cuentas 321 Inversiones inmobiliarias
costos con abono a las Cuentas del del Elemento 9. 3211 Terrenos
Elemento 9. 3212 Edificaciones
COMENTARIOS 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de 3221 Terrenos
explotación. Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de 3222 Edificaciones
aquellos gastos que deben afectar los costos. 3223 Maquinarias y equipos de explotación
El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos 3224 Equipo de transporte
deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se 3225 Muebles y enseres
compensa al cierre del ejercicio.
Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la cuenta 78. 3227 Herramientas y unidades de reemplazo
Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción
de activos construidos por la propia empresa para sí misma, se efectuarán 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
utilizando la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. 331 Terrenos
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 3311 Terrenos
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo que hace a la 33111 Costo
presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 33112 Revaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
33212 Revaluación
33213 Costo de financiación – Edificaciones
202 31
3322 Almacenes 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
33222 Revaluación CONTENIDO
33223 Costo de financiación – Almacenes Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para
3323 Edificaciones para producción cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.
33231 Costo de adquisición o construcción NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
33232 Revaluación 781 Cargas cubiertas por provisiones
33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
3324 Instalaciones 781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación,
deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a
cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del
33242 Revaluación gasto (Elemento 9).
33243 Costo de financiación – Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación DINÁMICA DE LA CUENTA 78
3331 Maquinarias y equipos de explotación Es debitada por: Es acreditada por:
33311 Costo de adquisición o construcción • El total, a la fecha de los estados • Las cargas por provisiones
33312 Revaluación financieros de los gastos cubiertos imputables a cuentas de costos con
33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación por provisiones, con abono a la cargo a las cuentas del Elemento 9.
334 Unidades de transporte
cuenta 84 Resultados de
explotación.
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo COMENTARIOS
33412 Revaluación El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación
3342 Vehículos no motorizados de gastos.
33421 Costo Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuación y
33422 Revaluación deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
3351 Muebles Las cargas que inciden en la producción de activos por cuenta propia deben
ser registradas en la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
33511 Costo
33512 Revaluación NIIF e INTERPRETACIONES:
3352 Enseres NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
33521 Costo
33522 Revaluación
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
33612 Revaluación
3362 Equipo de comunicación
33621 Costo
33622 Revaluación
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluación
32 201
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no 3369 Otros equipos
incluidos en las subcuentas precedentes. 33691 Costo
DINÁMICA DE LA CUENTA 77 33692 Revaluación
3371 Herramientas
• El total, al cierre del período de los • El importe de los ingresos 33711 Costo
ingresos financieros, con abono a financieros obtenidos en el período.
la cuenta 85 Resultado antes de 33712 Revaluación
• El importe de los ingresos 3372 Unidades de reemplazo
participaciones e impuestos.
financieros y otros en operaciones
33721 Costo
de compra de cuentas por cobrar
(factoring). 33722 Revaluación
338 Unidades por recibir
COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las
utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha
posterior a la adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior 3383 Muebles y enseres
a su adquisición, disminuirán el valor de la inversión. 3386 Equipos diversos
En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
en medición a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros 339 Construcciones y obras en curso
en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente 3391 Adaptación de terrenos
dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de 3392 Construcciones en curso
intereses reconocidos en la divisionaria 3732.
3393 Maquinaria en montaje
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 3394 Inversión inmobiliaria en curso
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados 3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias
financieros (en lo referido a ingresos) 33971 Costo de financiación – Edificaciones
− NIC 18 Ingresos 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiación – Edificaciones
− NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
3399 Otros activos en curso
− NIC 28 Inversiones en asociadas
− NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación 34 INTANGIBLES
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 341 Concesiones, licencias y otros derechos
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluación
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluación
3421 Patentes
200 33
34211 Costo 77 INGRESOS FINANCIEROS
34212 Revaluación
3422 Marcas CONTENIDO
34221 Costo Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes
34222 Revaluación de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa;
343 Programas de computadora (software) de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por
medición de activos y pasivos al valor razonable.
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
34312 Revaluación 771 Ganancia por instrumento financiero derivado
344 Costos de exploración y desarrollo 772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
3441 Costos de exploración
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
34411 Costo 775 Descuentos obtenidos por pronto pago
34412 Revaluación 776 Diferencia en cambio
34413 Costo de financiación 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor
3442 Costos de desarrollo razonable
778 Participación en los resultados de entidades relacionadas
34421 Costo
779 Otros ingresos financieros
34422 Revaluación
771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en
operaciones de cobertura realizadas por la empresa.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en
3451 Fórmulas
cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales;
34511 Costo los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos.
34512 Revaluación
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en
3452 Diseños y prototipos valores representativos del patrimonio de otras empresas.
34521 Costo
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los
34522 Revaluación rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de
346 Reservas de recursos extraíbles cuentas por cobrar.
3461 Minerales 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos
34611 Costo que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de
34612 Revaluación sus cuentas.
3462 Petróleo y gas 776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas
34621 Costo por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
34622 Revaluación 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor
3463 Madera razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros
34631 Costo primarios en comparación con su valor en libros a la fecha de los
estados financieros.
34632 Revaluación
3469 Otros recursos extraíbles 778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra
34691 Costo
la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de
34692 Revaluación dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia
347 Plusvalía mercantil significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el
3471 Plusvalía mercantil incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.
34 199
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL 3491 Otros activos intangibles
VALOR RAZONABLE 34911 Costo
34912 Revaluación
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al 351 Activos biológicos en producción
valor razonable.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 35111 Valor razonable
761 Activo realizable 35112 Costo
762 Activo inmovilizado 35113 Costo de financiación
761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y 3512 De origen vegetal
los productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los 35121 Valor razonable
activos no corrientes mantenidos para la venta.
35122 Costo
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las 35123 Costo de financiación
inversiones inmobiliarias y del activo biológico.
DINÁMICA DE LA CUENTA 76 3521 De origen animal
Es debitada por: Es acreditada por: 35211 Valor razonable
35212 Costo
• El total al cierre del período con • El incremento por referencia al
abono a la cuenta 84 Resultado de valor razonable de los activos 35213 Costo de financiación
explotación. realizables e inmovilizados. 3522 De origen vegetal
COMENTARIOS
35222 Costo
La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable,
se registra en la subcuenta 777.
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
financieros (en lo referido a gastos) 3611 Terrenos
− NIC 2 Existencias 3612 Edificaciones
− NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales 36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
36122 Edificaciones – Costo de financiación
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación
3631 Terrenos
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias 3632 Edificaciones
− NIC 41 Agricultura 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
− NIIF 3 Combinaciones de negocios
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o
discontinuadas construcción
36332 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de financiación
198 35
3636 Equipos diversos explotación. • Los ingresos por concepto distinto
3637 Herramientas y unidades de reemplazo a la actividad principal de la
364 Desvalorización de intangibles empresa.
3641 Concesiones, licencias y otros derechos COMENTARIOS
3642 Patentes y propiedad industrial Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalías, y alquileres,
3643 Programas de computadora (software) corresponden al objeto o propósito de la empresa, deben exponerse como
3644 Costos de exploración y desarrollo componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ganancias y
36441 Costo pérdidas.
36442 Costo de financiación NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
3645 Fórmulas, diseños y prototipos − Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados
3647 Plusvalía mercantil financieros (en lo referido a ingresos)
3649 Otros activos intangibles − NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
365 Desvalorización de activos biológicos
− NIC 18 Ingresos
3651 Activos biológicos en producción
36511 Costo − NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
36512 Costo de financiación − NIC 36 Deterioro del valor de los activos
3652 Activos biológicos en desarrollo − NIC 38 Activos intangibles
36521 Costo
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias − NIC 40 Inversiones inmobiliarias
3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento − NIC 41 Agricultura
3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
36 197
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
CONTENIDO 3829 Otros
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados
con la actividad principal del ente económico y de los provenientes de 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas. 391 Depreciación acumulada
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 3911 Inversiones Inmobiliarias
751 Servicios en beneficio del personal 39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
752 Comisiones y corretajes 39112 Edificaciones – Revaluación
753 Regalías 39113 Edificaciones – Costo de financiación
754 Alquileres
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
755 Recuperación de cuentas de valuación
756 Enajenación de activos inmovilizados 39121 Inversiones inmobiliarias – Edificaciones
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo – Edificaciones
759 Otros ingresos de gestión 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de
751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la explotación
prestación de servicios al personal. 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como 39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos
intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
ventas a consignación, comisiones por venta de inmuebles, entre otros. 39131 Edificaciones
753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa 39132 Maquinarias y equipos de explotación
por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, 39133 Equipo de transporte
modelos. 39134 Muebles y enseres
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes 39135 Equipos diversos
muebles. 39136 Herramientas y unidades de reemplazo
755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio 39141 Edificaciones
de cuentas de valuación. 39142 Maquinarias y equipos de explotación
756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta 39143 Equipo de transporte
de activos inmovilizados. 39144 Muebles y enseres
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. 39145 Equipos diversos
Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron 39146 Herramientas y unidades de reemplazo
deteriorados, y cuyo deterioro acumulado se encuentra registrado en la
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación
cuenta 36 Desvalorización de activo inmovilizado, cuando los activos son
medidos al costo. 39151 Edificaciones
759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los
señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios 3916 Activos biológicos en producción – Costo
gubernamentales. 39161 Activos biológicos de origen animal
39162 Activos biológicos de origen vegetal
3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación
Es debitada por: Es acreditada por: 39171 Activos biológicos de origen animal
• El total al cierre del período, con • Recuperación de cuentas de 39172 Activos biológicos de origen vegetal
abono a la cuenta 84 Resultado de valuación y de deterioro de activos. 392 Amortización acumulada
196 37
3921 Intangibles – Costo 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
39212 Patentes y propiedad industrial CONTENIDO
39213 Programas de computadora (software) Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los
39214 Costos de exploración y desarrollo descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.
39215 Fórmulas, diseños y prototipos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
39219 Otros activos intangibles 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
3922 Intangibles – Revaluación
39221 Concesiones, licencias y otros derechos 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a
las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos,
rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.
39224 Costos de exploración y desarrollo DINÁMICA DE LA CUENTA 74
39225 Fórmulas, diseños y prototipos Es debitada por: Es acreditada por:
• El monto de los descuentos, • El total, al cierre del período, de los
3923 Intangibles – Costos de financiación bonificaciones y rebajas descuentos, bonificaciones y
39234 Costos de exploración y desarrollo concedidos sobre el precio de la rebajas concedidos sobre ventas,
393 Agotamiento acumulado venta. con cargo a la cuenta 80 Margen
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
comercial u 81 Producción del
ejercicio, según se relacionen con
la venta de mercaderías, o la venta
de bienes producidos,
respectivamente.
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes,
deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.
La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
corresponde a una corrección del monto bruto de venta.
− NIC 18 Ingresos
38 195
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
ELEMENTO 4: PASIVO
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos
SALUD POR PAGAR
en facturas.
401 Gobierno central
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 4011 Impuesto general a las ventas
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 40111 IGV – Cuenta propia
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los
incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no 40113 IGV – Régimen de percepciones
pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y 40114 IGV – Régimen de retenciones
consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición 4012 Impuesto selectivo al consumo
de aquellos. 4015 Derechos aduaneros
DINÁMICA DE LA CUENTA 73 40151 Derechos arancelarios
Es debitada por: Es acreditada por: 40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
• El total al cierre del período, con • Los descuentos, rebajas y
abono a la cuenta 84 Resultado de bonificaciones obtenidos. 40171 Renta de tercera categoría
explotación. 40172 Renta de cuarta categoría
COMENTARIOS 40173 Renta de quinta categoría
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en 40174 Renta de no domiciliados
la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. 40175 Otras retenciones
Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias 40181 Impuesto a las transacciones financieras
respecto de valores previamente facturados. 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su 40184 Regalías
reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos para
efectos de presentación, luego del resultado de operación. 40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos
Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al
costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, 40189 Otros impuestos
requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho 402 Certificados tributarios
costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los 403 Instituciones públicas
descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo 4031 ESSALUD
importante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales
4032 ONP
descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su
depreciación o amortización, corregida en períodos futuros. 4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
− NIC 2 Existencias
405 Gobiernos regionales
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
406 Gobiernos locales
− NIC 38 Activos intangibles 4061 Impuestos
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias 40611 Impuesto al patrimonio vehicular
194 39
40612 Impuesto a las apuestas la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 81), sino más bien el
40613 Impuesto a los juegos resultado antes de participaciones e impuestos (cuenta 85).
40614 Impuesto de alcabala NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
40615 Impuesto predial − NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
4062 Contribuciones − NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
4063 Tasas
− NIC 23 Costos de financiamiento
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público − NIC 38 Activos intangibles
40633 Estacionamiento de vehículos − NIC 40 Inversiones inmobiliarias
40634 Servicios públicos o arbitrios − NIC 41 Agricultura
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
40 193
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas
CONTENIDO 43111 Matriz
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o 43112 Subsidiarias
producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, 43113 Asociadas
aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, 43114 Sucursales
previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá
43115 Otros
transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que
corresponda. 4312 Emitidas
43121 Matriz
43122 Subsidiarias
721 Inversiones inmobiliarias
43123 Asociadas
723 Intangibles 43124 Sucursales
724 Activos biológicos 43125 Otros
725 Costos de financiación capitalizados 432 Anticipos otorgados
721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la 4321 Anticipos otorgados
construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención de 43211 Matriz
rentas, aumentar el valor del capital, o ambas. 43212 Subsidiarias
722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la 43213 Asociadas
empresa en la construcción o fabricación de bienes para su uso, que 43214 Sucursales
forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo.
43215 Otros
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo 433 Letras por pagar
de bienes intangibles, para su uso.
724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la 43311 Matriz
producción o desarrollo de activos biológicos.
43312 Subsidiarias
725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero 43313 Asociadas
incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las 43314 Sucursales
condiciones para ser considerado como “activo calificado”. 43315 Otros
DINÁMICA DE LA CUENTA 72 434 Honorarios por pagar
43411 Matriz
• El total al cierre del período con • El costo incurrido por la empresa 43412 Subsidiarias
abono a la cuenta 81 Producción con cargo a las cuentas 31
43413 Asociadas
del ejercicio, excepto la subcuenta Inversiones inmobiliarias; 33
725, cuyo saldo se transfiere a la Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 43414 Sucursales
cuenta 85 Resultado antes de Intangibles ó 35 Activos biológicos. 43415 Otros
participaciones e impuestos.
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
COMENTARIOS
La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se
4411 Préstamos
orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación.
4412 Dividendos
Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo 4419 Otras cuentas por pagar
establece la NIC 23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725,
442 Directores
192 41
4421 Dietas componentes de esta cuenta, con
4429 Otras cuentas por pagar abono a la cuenta 81 Producción
del ejercicio.
443 Gerentes
COMENTARIOS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS La variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados,
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades como cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:
4511 Instituciones financieras − Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida ha sido
4512 Otras entidades mayor que la producción del período, lo que ha determinado que la
452 Contratos de arrendamiento financiero diferencia sea cubierta con el inventario inicial.
453 Obligaciones emitidas − Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción vendida ha sido
4531 Bonos emitidos menor que la producción del período, lo cual ha originado un aumento del
4532 Bonos titulizados inventario inicial.
4533 Papeles comerciales Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y
4539 Otras obligaciones suministros; y envases y embalajes (sólo los adquiridos, no los elaborados por
la empresa) se registran en la cuenta 61 Variación de existencias.
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
4542 Papeles comerciales − NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación
4543 Bonos del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados
45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
45542 Papeles comerciales
45543 Bonos
45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
42 191
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
CONTENIDO 4641 Instrumentos financieros primarios
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han 4642 Instrumentos financieros derivados
originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos 46421 Cartera de negociación
en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los 46422 Instrumentos de cobertura
productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
envases y embalajes, y de las existencias de servicios.
4651 Inversiones mobiliarias
711 Variación de productos terminados 4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso
714 Variación de envases y embalajes 4655 Intangibles
715 Variación de existencias de servicios 4656 Activos biológicos
711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las 467 Depósitos recibidos en garantía
variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el 469 Otras cuentas por pagar diversas
inventario final e inventario inicial de productos terminados. 4691 Subsidios gubernamentales
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe 4692 Donaciones condicionadas
resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el 4699 Otras cuentas por pagar
ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
desechos y desperdicios.
471 Préstamos
713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las 4711 Matriz
variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el
4712 Subsidiarias
inventario final e inventario inicial de productos en proceso.
4713 Asociadas
714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las
4714 Sucursales
variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el
inventario final e inventario inicial de envases y embalajes. 4715 Otras
715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o
negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al 4721 Matriz
final del ejercicio y los saldos iniciales. 4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
Es debitada por: Es acreditada por: 4725 Otras
• Los productos en proceso, al inicio • El costo de las existencias 473 Anticipos recibidos
del período. producidas, con cargo a las 4731 Matriz
respectivas cuentas de existencias.
Al cierre del período: 4732 Subsidiarias
Al cierre del período:
• La transferencia de los saldos de 4733 Asociadas
las subcuentas 692 Productos • El saldo deudor de los 4734 Sucursales
terminados, 693 Subproductos, componentes de esta cuenta con 4735 Otras
desechos y desperdicios, y 694 cargo a la cuenta 81 Producción 474 Regalías
Servicios, de la cuenta 69 Costo de del ejercicio.
4741 Matriz
ventas.
4742 Subsidiarias
• El saldo acreedor de los
4743 Asociadas
190 43
4744 Sucursales
4745 Otras DINÁMICA DE LA CUENTA 70
475 Dividendos Es debitada por: Es acreditada por:
4751 Matriz
• Las devoluciones de bienes • El importe de las ventas de bienes
4752 Subsidiarias vendidos a clientes. y/o servicios.
4753 Asociadas
El saldo al cierre del período, con
4754 Sucursales abono a las cuentas:
4755 Otras
• 80 Margen comercial en el caso de
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
mercaderías u 81 Producción del
4771 Inversiones mobiliarias ejercicio, por las ventas de
47711 Matriz productos terminados;
47712 Subsidiarias subproductos, desechos y
47713 Asociadas desperdicios; y prestación de
servicios.
47714 Sucursales
47715 Otras COMENTARIOS
4772 Inversiones inmobiliarias Los descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en
47721 Matriz facturas deberán registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por
pronto pago.
47722 Subsidiarias
47723 Asociadas Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772.
47724 Sucursales NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
47725 Otras − Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero financieros (en lo referido a ingresos)
47731 Matriz − NIC 11 Contratos de construcción
47732 Subsidiarias
− NIC 18 Ingresos
47733 Asociadas
47734 Sucursales − SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de
publicidad
47735 Otras
47741 Matriz
47742 Subsidiarias
47743 Asociadas
47744 Sucursales
47745 Otras
4775 Intangibles
47751 Matriz
47752 Subsidiarias
47753 Asociadas
47754 Sucursales
47755 Otras
4776 Activos biológicos
47761 Matriz
44 189
70 VENTAS 47762 Subsidiarias
47763 Asociadas
CONTENIDO 47764 Sucursales
47765 Otras
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o
servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las 479 Otras cuentas por pagar diversas
que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas 4791 Otras cuentas por pagar diversas
a terceros. 47911 Matriz
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 47912 Subsidiarias
701 Mercaderías 47913 Asociadas
702 Productos terminados 47914 Sucursales
703 Subproductos, desechos y desperdicios 47915 Otras
704 Prestación de servicios
709 Devoluciones sobre ventas
48 PROVISIONES
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su 481 Provisión para litigios
venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción;
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
agropecuaria y piscícola, y otras.
483 Provisión para reestructuraciones
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
manufacturados; productos de extracción terminados; productos
agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos. 485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías
703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de
productos originados en el proceso de producción o en el 489 Otras provisiones
almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido.
704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de 49 PASIVO DIFERIDO
servicios. 491 Impuesto a la renta diferido
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las 4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 703. 4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio
Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados
siguientes condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa ya 493 Intereses diferidos
no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c) 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa;
y, e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser 495 Subsidios recibidos diferidos
medidos confiablemente. 496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen
las siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido
confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos relacionados
con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado de culminación de la
transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser medido
fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo,
pueden ser medidos fiablemente.
188 45
ELEMENTO 7: INGRESOS
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de
50 CAPITAL
ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
501 Capital social
5011 Acciones Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada;
producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y
5012 Participaciones
bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por
502 Acciones en tesorería medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos
financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por
51 ACCIONES DE INVERSIÓN provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que
511 Acciones de inversión
se utilizan para transferir gastos.
512 Acciones de inversión en tesorería Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar,
cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
5632 Pérdida
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta –
Compra o venta convencional fecha de liquidación
5641 Ganancia
5642 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas
46 187
divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a la 58 RESERVAS
subcuenta 611 Variación de existencias de mercaderías, y los saldos de las 581 Reinversión
subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta
582 Legal
71, incluyendo en este último caso las divisionarias correspondientes de la
subcuenta 695. 583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación 589 Otras reservas
del estado de ganancias y pérdidas, por función y por naturaleza)
− NIC 2 Existencias 59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
186 47
69 COSTO DE VENTAS
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios
60 COMPRAS
inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso.
601 Mercaderías
6012 Mercaderías de extracción 691 Mercaderías
692 Productos terminados
6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6014 Mercaderías inmuebles 694 Servicios
6018 Otras mercaderías 695 Gastos por desvalorización de existencias
602 Materias primas 691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas o transferidas,
6021 Materias primas para productos manufacturados previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías.
6022 Materias primas para productos de extracción 692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o
6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos
6024 Materias primas para productos inmuebles terminados, excepto la subcuenta 215.
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos,
6031 Materiales auxiliares desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente
6032 Suministros reconocidos en la cuenta 22.
6033 Repuestos 694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente
604 Envases y embalajes reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o
acumulado directamente en esta cuenta.
6041 Envases
6042 Embalajes 695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valor
609 Costos vinculados con las compras de las existencias por: medición a valor de realización, por deterioro, y
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías por diferencias de inventario.
60911 Transporte DINÁMICA DE LA CUENTA 69
60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones • El costo de los bienes y servicios • El costo de los bienes vendidos
vendidos. devueltos por los clientes.
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas • El saldo al cierre del ejercicio del
costo de ventas, con cargo a las
60921 Transporte
cuentas 61 Variación de
60922 Seguros existencias en el caso de las
60923 Derechos aduaneros mercaderías, y 71 Variación de la
60924 Comisiones producción almacenada, cuando se
60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas trate de productos terminados,
subproductos, desechos y
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
desperdicios, y prestación de
60931 Transporte servicios.
60932 Seguros
COMENTARIOS
60933 Derechos aduaneros
60934 Comisiones Para la acumulación de cifras para el estado de ganancias y pérdidas por
naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas – Mercaderías y la
48 185
366. 60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y
La subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorización de Activo repuestos
inmovilizado. 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones. 60941 Transporte
La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante 60942 Seguros
operaciones de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y 60943 Derechos aduaneros
la del incremento por revaluación, se reconocen en subcuentas por separado; 60944 Comisiones
lo mismo ocurre con la amortización por la revaluación de activos intangibles. 60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes
Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado, o para
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
protección y remediación del medio ambiente sea lejana en relación con el
reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea 611 Mercaderías
importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las 6111 Mercaderías manufacturadas
actualizaciones posteriores de la provisión, referida exclusivamente al 6112 Mercaderías de extracción
transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de los gastos financieros 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
en la divisionaria 6792. Véase la NIC 37.
La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las 6115 Otras mercaderías
acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de la cuenta 78.
612 Materias primas
La recuperación de deterioro de valor previamente reconocida, se efectúa
6121 Materias primas para productos manufacturados
directamente en las divisionarias de la subcuenta 757 Recuperación de
deterioro de cuentas de activos inmovilizados. 6122 Materias primas para productos de extracción
6123 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
6124 Materias primas para productos inmuebles
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
6132 Suministros
6133 Repuestos
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 614 Envases y embalajes
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos 6141 Envases
− NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 6142 Embalajes
− NIC 38 Activos intangibles
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias 621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios
− NIC 41 Agricultura
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
− SIC 29 Revelación – Convenios de concesión de servicios 6214 Gratificaciones
− SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web 6215 Vacaciones
− CINIIF 5 Derechos por la Participación en fondos para el retiro del servicio, 622 Otras remuneraciones
la restauración y la rehabilitación medioambiental 623 Indemnizaciones al personal
− CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor 624 Capacitación
− CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios 625 Atención al personal
626 Gerentes
184 49
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones CONTENIDO
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico
enfermedades profesionales incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por
6274 Seguro de vida medición a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud – EPS y otros particulares reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI 681 Depreciación
628 Retribuciones al directorio 682 Amortización de intangibles
629 Beneficios sociales de los trabajadores 683 Agotamiento
684 Valuación de activos
6291 Compensación por tiempo de servicio
685 Deterioro del valor de los activos
6292 Pensiones y jubilaciones 686 Provisiones
6293 Otros beneficios post-empleo
681 Depreciación. Comprende la estimación del consumo de beneficio
económico de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo.
631 Transporte, correos y gastos de viaje 682 Amortización de intangibles. Incluye la estimación de disminución de
6311 Transporte valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se
63111 De carga hayan generado internamente.
63112 De pasajeros 683 Agotamiento. Comprende la estimación del consumo de beneficios
6312 Correos económicos incorporados en los recursos naturales adquiridos.
6313 Alojamiento 684 Valuación de activos. Estimación de la disminución de valor de las
6314 Alimentación cuentas por cobrar, existencias, e inversiones mobiliarias.
6315 Otros gastos de viaje 685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de
632 Asesoría y consultoría las inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo,
6321 Administrativa intangibles, y activos biológicos cuando se miden al costo.
6322 Legal y tributaria 686 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de
6323 Auditoría y contable los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento.
6324 Mercadotecnia DINÁMICA DE LA CUENTA 68
6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo
• La estimación de disminución de • El saldo de esta cuenta al cierre del
6327 Producción
valor de los activos, por referencia período, con cargo a la cuenta 84
6329 Otros a su valor razonable. Resultado de explotación.
633 Producción encargada a terceros • La disminución de valor de los
634 Mantenimiento y reparaciones activos inmovilizados, diferentes a
6341 Inversión inmobiliaria la valuación.
6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero • La estimación de provisiones.
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo COMENTARIOS
6344 Intangibles Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las divisionarias de las
6345 Activos biológicos subcuentas 391, 392 y 393, respectivamente.
635 Alquileres La subcuenta 684 se relaciona con las cuentas 19 y 29, y con la subcuenta
50 183
6351 Terrenos
DINÁMICA DE LA CUENTA 67 6352 Edificaciones
• El importe de los gastos financieros • El total al cierre del período, de los 6356 Equipos diversos
incurridos por la empresa durante gastos financieros, con cargo a la
636 Servicios básicos
el período. cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos. 6361 Energía eléctrica
• El importe de los gastos financieros
6362 Gas
y otros descontados en una
operación de venta de cuentas por 6363 Agua
cobrar (factoring). 6364 Teléfono
COMENTARIOS 6365 Internet
6366 Radio
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23
6367 Cable
Costos de financiamiento se incluirán en la cuenta de activo correspondiente.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos financieros
6371 Publicidad
en medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el
costo del dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de 6372 Publicaciones
provisiones. 6373 Relaciones públicas
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados
financieros (en lo referido a gastos) 6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
− NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales 6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
− NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación
6415 Regalías mineras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 6416 Cánones
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 6419 Otros
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar 642 Gobierno regional
643 Gobierno local
− CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
6431 Impuesto predial
similares
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al patrimonio vehicular
6434 Licencia de funcionamiento
6439 Otros
644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI
6442 Contribución al SENCICO
182 51
6443 Otros 67 GASTOS FINANCIEROS
CONTENIDO
65 OTROS GASTOS DE GESTION
651 Seguros
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la
obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones
652 Regalías comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por
653 Suscripciones medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
65511 Inversiones inmobiliarias 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 675 Descuentos concedidos por pronto pago
65514 Intangibles 676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
678 Participación en resultados de entidades relacionadas
6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos 679 Otros gastos financieros
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los
65522 Activos adquiridos en arrendamiento financiero gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones
65523 Inmuebles, maquinaria y equipo financieras que prestan dinero a la empresa.
65524 Intangibles 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas
65525 Activos biológicos en operaciones de cobertura realizadas.
656 Suministros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por
658 Gestión medioambiental concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio
659 Otros gastos de gestión económico.
6591 Donaciones 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos
6592 Sanciones administrativas financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la
66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
661 Activo realizable 676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas por
6611 Mercaderías las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
6612 Productos terminados 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financieros
66131 Inversión inmobiliaria en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros.
66133 Intangibles 678 Participación en resultados de entidades relacionadas. Registra la
pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto
662 Activo inmovilizado de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia
6621 Inversiones inmobiliarias significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la pérdida en la
6622 Activos biológicos participación en negocios conjuntos.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las
67 GASTOS FINANCIEROS subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.
52 181
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
VALOR RAZONABLE 6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos de deuda y patrimonio
CONTENIDO 6714 Documentos vendidos o descontados
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
financieros en comparación con su valor en libros, cuando son medidos al valor 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
razonable.
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 67311 Instituciones financieras
661 Activo realizable 67312 Otras entidades
662 Activo inmovilizado 6732 Contratos de arrendamiento financiero
661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y 6733 Otros instrumentos financieros por pagar
los productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los 6734 Documentos vendidos o descontados
activos no corrientes mantenidos para la venta.
6735 Obligaciones emitidas
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las 6736 Obligaciones comerciales
inversiones inmobiliarias y del activo biológico.
6737 Obligaciones tributarias
DINÁMICA DE LA CUENTA 66 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
Es debitada por: Es acreditada por: 6741 Gastos por menor valor
• La pérdida de valor de los activos • El total al cierre del período con 675 Descuentos concedidos por pronto pago
realizables e inmovilizados. cargo a la cuenta 84 Resultado de 676 Diferencia de cambio
explotación. 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
COMENTARIOS 6771 Inversiones para negociación
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor 6772 Inversiones disponibles para la venta
razonable, se registran en la subcuenta 677. 6773 Otros
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 678 Participación en resultados de entidades relacionadas
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados 6781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del
financieros valor patrimonial
− NIC 2 Existencias 6782 Participaciones en negocios conjuntos
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias 679 Otros gastos financieros
− NIC 41 Agricultura 6791 Primas por opciones
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
discontinuadas
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación
6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones – Costo
68112 Edificaciones – Revaluación
6812 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inversiones
inmobiliarias
68121 Edificaciones
180 53
6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero – Inmuebles, − NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investigación y desarrollo)
maquinaria y equipo
68131 Edificaciones
discontinuadas
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
68141 Edificaciones
6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
68151 Edificaciones
6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costos de financiación
68161 Edificaciones
6817 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo
68171 Activos biológicos de origen animal
6818 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo de financiación
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – Costo
6822 Amortización de intangibles – Revaluación
54 179
remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a estas 68224 Costos de exploración y desarrollo
labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestión 68225 Fórmulas, diseños y prototipos
medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las 683 Agotamiento
subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
administrativas.
684 Valuación de activos
DINÁMICA DE LA CUENTA 65 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Es debitada por: Es acreditada por: 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
• El importe de las primas de • El total al cierre del período, de 68412 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
seguros, las regalías, suscripciones Otros gastos de gestión, con cargo 68413 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
y cotizaciones, donaciones, a la cuenta 84 Resultado de gerentes
suministros consumidos y otros. explotación. 68414 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
• El valor contable neto de los 68415 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
activos enajenados y 6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias
discontinuados sin valor de 68431 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
recuperación. 68432 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
• Las sanciones administrativas. 685 Deterioro del valor de los activos
• Los gastos realizados con motivo 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
de la discontinuidad de 68511 Edificaciones
operaciones. 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
COMENTARIOS 68521 Edificaciones
Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o
abandono (temporal o definitivo) de una operación que representa una línea 68523 Equipo de transporte
importante del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o pérdida neta y 68524 Muebles y enseres
actividades pueden ser distinguidos físicamente, operacionalmente y para 68525 Equipos diversos
propósito de información financiera. 68526 Herramientas y unidades de reemplazo
Las compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 6853 Desvalorización de intangibles
Materiales auxiliares, suministros y repuestos. 68531 Concesiones, licencias y otros derechos
Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se 68532 Patentes y propiedad industrial
registran en la subcuenta 627 Seguridad, previsión social y otras 68533 Programas de computadora (software)
contribuciones.
Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo 68535 Fórmulas, diseños y prototipos
de adquisición, y se registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con las
compras.
68537 Plusvalía mercantil
6854 Desvalorización de activos biológicos en producción
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados 68541 Activos biológicos de origen animal
financieros (en lo referido a gastos) 68542 Activos biológicos de origen vegetal
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación 686 Provisiones
del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 6861 Provisión para litigios
− NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposición de 68611 Provisión para litigios – Costo
activos 68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
178 55
6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
– Costo CONTENIDO
68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su
– Actualización financiera
naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la
6863 Provisión para reestructuraciones producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores
6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y
68641 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – Costo provisiones del ejercicio).
68642 Provisión para protección y remediación del medio ambiente – NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Actualización financiera
651 Seguros
6866 Provisión para garantías 652 Regalías
68661 Provisión para garantías – Costo 653 Suscripciones
68662 Provisión para garantías – Actualización financiera 654 Licencias y derechos de vigencia
6869 Otras provisiones 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas
656 Suministros
69 COSTO DE VENTAS 658 Gestión medioambiental
691 Mercaderías 659 Otros gastos
6911 Mercaderías manufacturadas 651 Seguros. Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el
69111 Terceros ejercicio económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
69112 Relacionadas 652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor,
6912 Mercaderías de extracción patentes, marcas, diseños, entre otros.
69121 Terceros 653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas,
69122 Relacionadas diarios y otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a
6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas devolución (cuotas periódicas).
69131 Terceros 654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de
69132 Relacionadas operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por
6914 Mercaderías inmuebles ejemplo.
69141 Terceros 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
69142 Relacionadas discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los
6915 Otras mercaderías
activos inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido
siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la
69151 Terceros discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica.
69152 Relacionadas
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados
692 Productos terminados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados,
6921 Productos manufacturados incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las
69211 Terceros herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo,
69212 Relacionadas medicinas, y equipos no reconocidos como activos.
6922 Productos de extracción terminados 658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza
69221 Terceros relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una
69222 Relacionadas
entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de
influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de salud, entre
6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos
69231 Terceros que son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las
56 177
categoría específica de activo o gasto. 69232 Relacionadas
Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las 6924 Productos inmuebles terminados
divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, 69241 Terceros
respectivamente. 69242 Relacionadas
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 6925 Existencias de servicios terminados
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados 69251 Terceros
financieros (en lo referido a gastos) 69252 Relacionadas
del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 69261 Terceros
69262 Relacionadas
6927 Costos de producción no absorbido – Productos terminados
6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
6954 Productos en proceso
6955 Materias primas
6957 Envases y embalajes
6958 Existencias por recibir
176 57
64 GASTOS POR TRIBUTOS
ELEMENTO 7: INGRESOS CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de
70 VENTAS cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno
701 Mercaderías regional y el gobierno municipal o local.
70111 Terceros
641 Gobierno Central
70112 Relacionadas
642 Gobierno regional
7012 Mercaderías de extracción 643 Gobierno local
70121 Terceros 644 Otros gastos por tributos
70122 Relacionadas 641 Gobierno Central. Comprende, a nivel de divisonarias, el importe del
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del
70131 Terceros Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que
70132 Relacionadas no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría
de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones
financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede
70141 Terceros ser acreditado contra el impuesto a la renta, así como las regalías
70142 Relacionadas mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y
7015 Mercaderías – Otras tragamonedas.
70151 Terceros 642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor
70152 Relacionadas sea el gobierno regional.
702 Productos terminados 643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto
7021 Productos manufacturados predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
70211 Terceros 644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no
70212 Relacionadas contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las
7022 Productos de extracción terminados contribuciones al SENCICO o al SENATI.
70221 Terceros DINÁMICA DE LA CUENTA 64
70222 Relacionadas Es debitada por: Es acreditada por:
7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
• El importe de los tributos • El total, al cierre del período, de los
70231 Terceros
devengados a cargo de la tributos que afectan a la empresa,
70232 Relacionadas empresa. con cargo a la cuenta 83
7024 Productos inmuebles terminados Excedente bruto (insuficiencia
70241 Terceros bruta) de explotación.
70242 Relacionadas COMENTARIOS
El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa
70251 Terceros una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de
70252 Relacionadas registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.
703 Subproductos, desechos y desperdicios Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y promoción municipal
7031 Subproductos relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta
70311 Terceros cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acreditada con el
70312 Relacionadas impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una
58 175
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios 7032 Desechos y desperdicios
prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales 70321 Terceros
como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
70322 Relacionadas
DINÁMICA DE LA CUENTA 63 704 Prestación de servicios
Es debitada por: Es acreditada por: 7041 Terceros
7042 Relacionadas
• El importe de los servicios • El total al cierre del periodo con
prestados a la empresa por cargo a la cuenta 82 Valor 709 Devoluciones sobre ventas
terceros. agregado. 7091 Mercaderías – Terceros
COMENTARIOS
70912 Mercaderías de extracción
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios
70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos
financieros. 70914 Mercaderías inmuebles
70915 Mercaderías – Otras
Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de
gestión. 7092 Mercaderías – Relacionadas
Los servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinarias y
equipo, así como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, 70922 Mercaderías de extracción
biológicos, y de propiedad inmobiliaria, serán transferidos a las cuentas del 70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo 70924 Mercaderías inmuebles
inmovilizado. 70925 Mercaderías – Otras
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios 7093 Productos terminados – Terceros
recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión 70931 Productos manufacturados
de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los
70932 Productos de extracción terminados
que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 70934 Productos inmuebles terminados
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados 70935 Existencias de servicios terminados
financieros (en lo referido a gastos) 7094 Productos terminados – Relacionadas
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación 70941 Productos manufacturados
del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 70942 Productos de extracción terminados
− NIC 2 Existencias 70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
− NIC 17 Arrendamientos 70944 Productos inmuebles terminados
− SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos
7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros
− SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de 70951 Subproductos
publicidad
7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas
70961 Subproductos
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
174 59
7112 Productos de extracción terminados 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
7114 Productos inmuebles terminados CONTENIDO
7115 Existencias de servicios terminados Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios terceros a la empresa.
7121 Subproductos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
7122 Desechos y desperdicios 631 Transporte, correos y gastos de viaje
713 Variación de productos en proceso 632 Asesoría y consultoría
7131 Productos en proceso de manufactura 633 Producción encargada a terceros
7132 Productos extraídos en proceso de transformación 634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
636 Servicios básicos
7134 Productos inmuebles en proceso 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
7135 Existencias de servicios en proceso 638 Servicios de contratistas
7138 Otros productos en proceso 639 Otros servicios prestados por terceros
714 Variación de envases y embalajes 631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados
7141 Envases con la venta de mercaderías, transporte entre establecimientos,
7142 Embalajes transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e
internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de
715 Variación de existencias de servicios
correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento,
alimentación, entre otros.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y consultoría,
721 Inversiones inmobiliarias en materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y
7211 Edificaciones producción; mercadotecnia; medioambiente, entre otros.
722 Inmuebles, maquinaria y equipo 633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado
7221 Edificaciones con la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le
7222 Maquinarias y otros equipos de explotación proporciona los insumos.
7223 Equipo de transporte 634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la
7224 Muebles y enseres conservación y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles).
7225 Equipos diversos Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y
repuestos utilizados.
723 Intangibles
7231 Programas de computadora (software) 635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de
bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble
o similar para uso de trabajadores, que constituya remuneración en
7233 Fórmulas, diseños y prototipos especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62.
636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía,
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal agua y comunicaciones.
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos
725 Costos de financiación capitalizados relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones,
7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
72511 Edificaciones 638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por
7252 Costos de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo contratistas.
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotación
60 173
de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el 7253 Costos de financiación – Intangibles
vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros 7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo
pagados a pensionistas.
DINÁMICA DE LA CUENTA 62 72542 Activos biológicos de origen vegetal
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
• El monto bruto de las Al cierre del periodo:
remuneraciones, en efectivo o en 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
• El total de las cargas de personal, 7311 Terceros
especie, del personal permanente o al cierre del período, con cargo a la
eventual. 7312 Relacionadas
cuenta 83 Excedente bruto
• El importe total de las (insuficiencia bruta) de explotación.
contribuciones devengadas a cargo 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
de la empresa. 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
• Las retribuciones asignadas a los 7411 Terceros
Directores. 7412 Relacionadas
• Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
jubilación y otros beneficios post- 751 Servicios en beneficio del personal
empleo. 752 Comisiones y corretajes
COMENTARIOS 753 Regalías
La contratación de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas 754 Alquileres
se registran en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. 7541 Terrenos
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a través 7542 Edificaciones
de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. 7543 Maquinarias y equipos de explotación
NIIF e INTERPRETACIONES: 7544 Equipo de transporte
del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) 755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación – Cuentas de cobranza dudosa
− NIC 19 Beneficios a los trabajadores
7552 Recuperación – Desvalorización de existencias
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados 7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
− NIC 26 Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de 756 Enajenación de activos inmovilizados
prestaciones de jubilación 7561 Inversiones mobiliarias
7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
7565 Intangibles
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7571 Recuperación de deterioro de inversiones inmobiliarias
7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
7573 Recuperación de deterioro de intangibles
7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos
172 61
759 Otros ingresos de gestión 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
7591 Subsidios gubernamentales
7592 Reclamos al seguro CONTENIDO
7593 Donaciones Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene
7599 Otros ingresos de gestión derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas
contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas
que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Directorio de la empresa.
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
7612 Productos terminados 621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
623 Indemnizaciones al personal
76131 Inversiones inmobiliarias 624 Capacitación
76132 Inmuebles, maquinaria y equipo 625 Atención al personal
76133 Intangibles 626 Gerentes
76134 Activos biológicos 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
628 Retribuciones al directorio
762 Activo inmovilizado
629 Beneficios sociales de los trabajadores
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones
del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones,
remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros,
77 INGRESOS FINANCIEROS de carácter fijo.
771 Ganancia por instrumento financiero derivado 622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios,
772 Rendimientos ganados movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de
7721 Depósitos en instituciones financieras salud, escolaridad, entre otros.
7722 Cuentas por cobrar comerciales 623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de
7723 Préstamos otorgados pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento ceses de personal.
7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea
773 Dividendos dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones
especializadas.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
775 Descuentos obtenidos por pronto pago 625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como
almuerzos, celebración de festividades, entre otros.
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el
personal de gerencia.
7771 Inversiones mantenidas para negociación
7772 Inversiones disponibles para la venta 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. Contribuciones
de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro
7773 Otras
complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras
778 Participación en resultados de entidades relacionadas similares.
7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del
valor patrimonial 628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones asignadas a
los miembros del directorio de la empresa.
7782 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
779 Otros ingresos financieros 629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de
compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
62 171
cuenta 80 Margen comercial; y ,
• Los saldos acreedores de las 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
divisionarias 612 Materias primas, 781 Cargas cubiertas por provisiones
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, y 614 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Envases y embalajes con abono a
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
la cuenta 82 Valor agregado.
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza
como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:
− Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderías y las
salidas a producción de materias primas, materiales auxiliares y
suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compras del
período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las
existencias (los inventarios) iniciales.
− Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y
las salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
envases y embalajes, a la producción, han sido menores que las compras
del período, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias
(inventarios) iniciales.
La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos,
desechos, desperdicios y existencias de servicios, se registran en la cuenta 71
Variación de la producción almacenada.
La variación de envases y embalajes que hayan sido producidos por la
empresa se registran en la subcuenta 714 Variación de envases y embalajes.
del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
170 63
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL
CONTENIDO
RESULTADO DEL EJERCICIO
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias
primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un
80 MARGEN COMERCIAL
período.
801 Margen comercial
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 611 Mercaderías
811 Producción de bienes
612 Materias primas
812 Producción de servicios 614 Envases y embalajes
813 Producción de activo inmovilizado
611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su consumo
o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.
82 VALOR AGREGADO
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así como su
821 Valor agregado
consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 24.
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
de materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación encuentra relacionada con la cuenta 25.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes así
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26.
841 Resultado de explotación
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Es debitada por. Es acreditada por:
851 Resultado antes de participaciones e impuestos • El costo por la utilización de • El costo de los componentes de
materias primas, materiales esta cuenta adquiridos por la
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES auxiliares y suministros, y de empresa, con cargo a las cuentas
envases y embalajes, con abono a pertinentes del Elemento 2.
871 Participación de los trabajadores – Corriente
las cuentas: 20 Mercaderías; 24
872 Participación de los trabajadores – Diferida Materias primas; 25 Materiales
auxiliares, suministros y repuestos; Al cierre del período:
88 IMPUESTO A LA RENTA ó 26 Envases y embalajes. • El saldo deudor de la subcuenta
881 Impuesto a la renta – Corriente • El costo de los bienes devueltos a 611 Mercaderías con cargo a la
882 Impuesto a la renta – Diferido los proveedores, con abono a las cuenta 80 Margen comercial; y
cuentas: 20 Mercaderías; 24 • Los saldos deudores de las
Materias primas; 25 Materiales subcuentas 612 Materias primas,
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
auxiliares, suministros y repuestos; 613 Materiales auxiliares,
891 Utilidad ó 26 Envases y embalajes. suministros y repuestos, y 614
892 Pérdida
Al cierre del período: Envases y embalajes con cargo a
la cuenta 82 Valor agregado.
• La transferencia del saldo de las
subcuentas correspondientes de la
cuenta 69 Costo de ventas.
• El saldo acreedor de la subcuenta
611 Mercaderías con abono a la
64 169
Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094,
permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor
agregado generado en el período (cuenta 82) ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina de
del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus
− NIC 2 Existencias procesos productivos.
168 65
60 COMPRAS
ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los
bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS de Existencias.
011 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizables NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
0111 Bienes en préstamo
601 Mercaderías
0112 Bienes en custodia 602 Materias primas
012 Valores y bienes entregados en garantía 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
0121 Cartas fianza 604 Envases y embalajes
0122 Cuentas por cobrar 609 Costos vinculados con las compras
0123 Existencias Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras
0124 Inversión mobiliaria que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para
tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propósito del
negocio.
0127 Intangibles DINÁMICA DE LA CUENTA 60
0128 Activos biológicos Es debitada por: Es acreditada por:
013 Activos realizables entregados en consignación • El importe de las compras, de • El valor de las devoluciones de las
acuerdo con su naturaleza, compras
02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS distinguiendo entre el costo de
• El saldo de esta cuenta, al cierre
021 Primarios adquisición del proveedor y otros
del período, con cargo a la cuenta
costos vinculados, con abono a la
0211 Inversiones mantenidas para negociación 82 Valor agregado (excepto el
cuenta 42 ó 43, según corresponda
0212 Inversiones disponibles para la venta saldo de la subcuenta 601, que se
a terceros o a entidades
0213 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento traslada a la subcuenta 801
relacionadas.
Margen Comercial).
022 Derivados
0221 Contratos a futuro COMENTARIOS
0222 Contratos a término (forward) Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan,
0223 Permutas financieras (swap) efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del
Elemento 2, a través de la cuenta 61 Variación de existencias, de manera
0224 Contratos de opción
simultánea al reconocimiento en esta cuenta.
Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la
031 Contratos aprobados empresa; en este caso la transferencia por destino se hará a través de la
0311 Contratos en ejecución subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la
0312 Contratos en trámite compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se
032 Bienes dados de baja efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la
cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
0321 Suministros
0322 Inmuebles, maquinaria y equipo La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con
las compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611
039 Diversas
Variación de existencias – mercaderías, construir el costo de mercaderías
vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.
66 167
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA 04 DEUDORAS POR CONTRA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de
beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los
gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no 061 Bienes recibidos en préstamo y custodia
financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro 0611 Bienes recibidos en préstamo
de activos y provisiones; y el costo de ventas. 0612 Bienes recibidos en custodia
Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de 062 Valores y bienes recibidos en garantía
este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 0621 Cartas fianza
Saldos Intermediarios de Gestión. 0622 Cuentas por cobrar
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, 0623 Existencias
entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que 0624 Inversión mobiliaria
sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas
por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
0627 Intangibles
063 Activos realizables recibidos en consignación
07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

071 Primarios
0711 Inversiones mantenidas para negociación
0712 Inversiones disponibles para la venta
0713 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
072 Derivados
0721 Contratos a futuro
0722 Contratos a término (forward)
0723 Permutas financieras (swap)
0724 Contratos de opción
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

089 Diversas
09 ACREEDORAS POR CONTRA
166 67
PARTE III - DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 59 RESULTADOS ACUMULADOS
La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo CONTENIDO
una descripción a nivel de subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato:
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas
a. Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la cuenta. acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han
b. Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a nivel de tres tomado decisiones.
dígitos, donde se recoge el contenido y las características más resaltantes de NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
las operaciones allí reconocidas. En algunos casos donde la descripción se
encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no 591 Utilidades no distribuidas
ha sido desarrollada. 592 Pérdidas acumuladas
c. Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido por las NIIF 591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas
aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento contable, sin contener un así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de
desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se subordina a lo excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los
especificado en las NIIF. efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a
años anteriores, así como los originados en la corrección de errores,
d. Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones más comunes o cuando dan lugar a utilidades.
generales, bajo el formato de débitos y créditos, sin agotar las posibilidades
que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de 592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas así
operaciones cuya contabilización no está expresada por separado en el como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos
PCGE, se deberá formular el registro contable que proceda, aplicando el de los cambios en las políticas contables correspondientes a años
criterio profesional de acuerdo con las NIIF. anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando
dan lugar a pérdidas.
e. Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas,
resaltando ciertas características de ellas. DINÁMICA DE LA CUENTA 59
f. NIIF e Interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e Interpretaciones Es debitada por: Es acreditada por:
aplicables en cada cuenta, para facilitar la consulta con el modelo contable de • Los ajustes de ejercicios anteriores • Los ajustes de ejercicios anteriores
la NIIF. cuando corresponda a mayores cuando corresponda a mayores
pérdidas o menores utilidades. utilidades o menores pérdidas.
• La pérdida del ejercicio. • La utilidad del ejercicio.
• La aplicación de las utilidades • La cobertura de pérdida.
como dividendos o apropiación a • Las utilidades producto de cambios
reservas. en las políticas contables y errores
• Las pérdidas producto de cambios contables.
en las políticas contables y errores
contables.
COMENTARIOS
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen
directamente los efectos financieros que corresponden a años anteriores, por
los errores contables detectados en el ejercicio corriente, o por cambios de
políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Desde el punto de
vista contable, entonces, tales errores y cambios en políticas contables, no
requieren la modificación de registros contables de años anteriores.
− NIC 1 Presentación de estados financieros
− NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
68 165
58 RESERVAS ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
CONTENIDO Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se
serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades. efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que
no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en
581 Reinversión
instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su
582 Legal
583 Contractuales presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
584 Estatuarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
581 Reinversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos
de ley.
582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos
suscritos por la empresa.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la
empresa.
585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o
accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las
señaladas en las subcuentas anteriores.
• La capitalización de las reservas • Las detracciones de utilidades
constituidas. atendiendo a razones de orden
legal, estatutario, contractual o por
• Las disminuciones de las reservas
acuerdo de los accionistas (o
por acuerdos societarios o
socios).
dispositivos de ley, o cobertura de
resultados.
COMENTARIOS
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y consecuentemente
corresponden a transacciones patrimoniales, y no de resultados.
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 1 Presentación de estados financieros
164 69
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO activos revaluados cuando existe mayor valor de los activos
excedente previo. inmovilizados, y por las acciones
liberadas recibidas provenientes de
CONTENIDO • La liberación del excedente de
capitalización en las empresas en
revaluación en la proporción que
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en las que se invierte.
corresponde al monto de la
efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones depreciación o amortización del • La transferencia proporcional del
financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del activo revaluado o del activo pasivo por impuesto a la renta y
titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin vendido. participaciones de los trabajadores
embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición diferidas.
o uso.
• La participación en excedentes de
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS revaluación en entidades bajo
101 Caja control o influencia significativa,
102 Fondos fijos cuando se aplica el método de
103 Efectivo en tránsito participación patrimonial.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
COMENTARIOS
105 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de revaluación se
107 Fondos sujetos a restricción descuentan en el monto del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidas, a fin de determinar el incremento o disminución que
101 Caja. Efectivo en caja.
afecta al patrimonio neto.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
El excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio
establecimientos de la empresa, así como los que se encuentren en neto y no en los resultados del período en que se revalúa.
poder de las empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo
de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. − NIC 12 Impuesto a la renta
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros − NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de − NIC 38 Activos intangibles
naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales
comocertificados bancarios. − NIC 40 Inversiones inmobiliarias
106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a − SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no
plazo determinado. depreciables
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse

libremente, ya sea por disposición de alguna autoridad competente o por
mandato judicial.
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda
extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se
liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se
preparan.
• Las entradas de efectivo a caja y • Las salidas de efectivo por pagos a
70 163
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN por reembolsos de fondos fijos. través de caja y bancos y de fondos
fijos.
• Los depósitos de cheques en
CONTENIDO instituciones financieras, las • Los pagos por medio de cheques,
entradas de efectivo por medios medios electrónicos u otras formas
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; electrónicos y otras formas de de transferencia de efectivo.
intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. ingreso de efectivo.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones • La diferencia de cambio, si
liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el • La diferencia de cambio, si se disminuye el tipo de cambio de la
mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial. moneda extranjera.
• Las notas de cargo emitidas por
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS • Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.
instituciones financieras.
571 Excedente de revaluación
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas COMENTARIOS
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables
relacionadas
para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son
571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización variables.
de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquéllas que
inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al
tienen fines específicos, tales como las que corresponden a fideicomisos.
costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de
revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y
anteriormente por el mismo concepto. equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos
sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula
equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11
el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la
Inversiones financieras.
capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se
mantiene inversiones. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en − NIC 1 Presentación de estados financieros
entidades relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y
− NIC 7 Estado de flujos de efectivo
disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de
inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia − NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas
significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial extranjeras
se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la
entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación
del método de participación patrimonial). − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos − CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio,
pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasación o por la restauración y la rehabilitación medioambiental
referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa.
Los incrementos por revaluación, netos del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de
valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen
en esta cuenta.
• La disminución del valor de los • El excedente proveniente del
162 71
11 INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO DINÁMICA DE LA CUENTA 56

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la Es debitada por: Es acreditada por:
intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para • La pérdida por diferencia de • La ganancia por diferencia de
negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles cambio en inversiones netas cambio en inversiones netas o de
para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros realizadas en una entidad cobertura realizada en una entidad
primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la extranjera. extranjera.
fecha de contratación del instrumento.
• La transferencia a resultados del • La transferencia a resultados del
periodo, en el momento de la ejercicio, en el momento de la
111 Inversiones mantenidas para negociación desapropiación de la inversión desapropiación de la inversión
112 Inversiones disponibles para la venta permanente en una entidad permanente en una entidad
113 Activos financieros - Acuerdo de compra extranjera. extranjera.
111 Inversiones mantenidas para negociación. Las que se compran con el • La porción de la pérdida en el • La porción de la ganancia en el
objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor instrumento de cobertura que se instrumento de cobertura que se
razonable se reconocen en el resultado del período. haya determinado como una haya determinado como una
112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos cobertura eficaz. cobertura eficaz.
financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para • La ganancia acumulada en la fecha • La pérdida acumulada en la fecha
negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento. de expiración de la cobertura o de expiración de la cobertura o
113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos realización del activo o pasivo realización del activo o pasivo
financieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidará financiero disponible para la venta, financiero disponible para la venta,
en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratación. transferida a resultados. transferido a resultados.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN • Pérdida en activos financieros • Ganancia en activos financieros o

disponibles para la venta o disminución del valor de los
Las inversiones mantenidas para negociación y disponibles para la venta, y las incremento del valor en los pasivos pasivos financieros disponibles
transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen financieros disponibles para la para la venta.
inicialmente al costo de adquisición. venta.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su
valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor COMENTARIOS
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo. Cuando se Las subcuentas 563 y 564 se relacionan con la subcuenta 113 Activos
trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia financieros – Acuerdo de compra, y con la 464 Pasivos por instrumentos
resultante se reconocerá en las subcuentas 677 y 777, respectivamente. Las financieros.
mediciones por variación del valor razonable en las inversiones disponibles
para la venta se reconocen en la subcuenta 563. En el caso de los cambios por NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
medición a valor razonable de los activos financieros incorporados en la − NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera consistente con el tipo extranjeras
de instrumento de que se trata.
Se debe reconocer la inversión en instrumentos financieros bajo acuerdo de
compra según: − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
- La fecha de contratación, que es la fecha en la que se compromete a − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
comprar o vender un activo; o,
- La fecha de liquidación, que es aquella en la que se termina la transacción.
Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidación, no se utiliza la
subcuenta 113, sino las cuentas de orden.
72 161
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO Es debitada por: Es acreditada por:
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de
• El costo de adquisición de las • El costo de las inversiones
cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la
inversiones. vendidas o redimidas.
ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en
activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que se obtienen • Los dividendos en acciones. • La diferencia de cambio si
como resultado de la venta o compra convencional de una inversión disponible disminuye el tipo de cambio.
• La diferencia de cambo si se
para la venta en la fecha de liquidación.
incrementa el tipo de cambio. • La reducción de valor por la
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS aplicación del valor razonable.
• El incremento del valor por la
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades aplicación del valor razonable.
extranjeras
COMENTARIOS
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la Las inversiones mantenidas para negociación y las disponibles para la venta
venta cuyo valor esté expresado en moneda extranjera se traducirán al tipo de
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados
venta – Compra o venta convencional fecha de liquidación financieros.
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, véase la cuenta
extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia 30 Inversiones mobiliarias.
de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en
partidas monetarias.
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo.
compensación de cuentas)
Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento
financiero de cobertura de flujo de efectivo. − NIC 7 Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado con los equivalentes
de efectivo)
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta. Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas − NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
generadas por activos o pasivos financieros en cartera disponibles para extranjeras
la venta.
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta – compra o venta convencional fecha de liquidación. − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero disponible para
la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta, calificada
como una transacción convencional, cuando dicha transacción se
reconoce en la fecha de liquidación.
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la
oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la
oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera.
Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o disminuciones de
los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.
160 73
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS mayor que el importe recibido.
• Las reducciones de capital
CONTENIDO pendientes de formalización.
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que COMENTARIOS
se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razón de su objeto de negocio. El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el
importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u otros dispositivos de
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción
122 Anticipos de clientes no se ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50. Este
123 Letras por cobrar plan de cuentas dispone códigos al nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para
esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación
otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se por tipo específico de instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo
haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por ordinario o preferente.
cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta. No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el
punto de vista financiero, alguno de estos, podrían corresponder a un pasivo y
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora. preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en efectos de su presentación en el balance general.
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar. La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas,
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen
directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que
resultados del período.
es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se
medirán al costo amortizado. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa − NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su extranjeras
presentación en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha
de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
transacciones a dicha fecha. − NIIF 2 Pagos basados en acciones
DINÁMICA DE LA CUENTA 12 − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Es debitada por: Es acreditada por: − CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
• Los derechos de cobro a que dan • El cobro parcial o total de los
lugar la venta de bienes o la derechos. − CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
prestación de servicios inherentes − CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del grupo
• El traslado entre cuentas internas,
al giro del negocio.
como es el caso del canje de
• El traslado entre cuentas internas, facturas con letras, o el cambio de
como es el caso del canje de condición de letras emitidas a
facturas con letras, o el cambio de cobranza o descuento.
condición de letras emitidas, a
• Los anticipos recibidos por ventas
cobranza o descuento.
futuras.
• La disminución o aplicación de los
• La disminución del derecho de
74 159
52 CAPITAL ADICIONAL anticipos recibidos. cobro por las devoluciones de
mercaderías.
• La diferencia de cambio, si se
CONTENIDO incrementa el tipo de cambio de la • Los descuentos, bonificaciones y
Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y moneda extranjera. rebajas concedidas, posteriores a
los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de la venta.
formalización. • La eliminación (castigo) de la
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
521 Primas (descuento) de acciones incobrables.
522 Capitalizaciones en trámite
523 Reducciones de capital pendientes de formalización • La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre el
moneda extranjera.
valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una
emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las COMENTARIOS
acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando pasivo.
éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros acumula la
522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de
se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los valuación para los componentes de esta cuenta.
registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por
capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de − NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la
capitalización. compensación de cuentas)
523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las
− NIC 18 Ingresos
reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización
legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es − NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
deudora. extranjeras
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN − NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.
Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda

extranjera, generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar
relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la
fecha de los estados financieros.
• La capitalización parcial o total de • La primas de emisión, cuando
las partidas acreditadas en esta exceden el valor nominal de las
cuenta (transferencias a las acciones.
cuentas 50 y 51).
• Los aportes, reservas, acreencias y
• El descuento de acciones cuando utilidades con acuerdo de
el valor nominal de las acciones es capitalización.
158 75
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 51 ACCIONES DE INVERSIÓN
CONTENIDO CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas
relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido
la empresa en razón de su actividad económica. readquiridas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 511 Acciones de inversión
132 Anticipos recibidos 512 Acciones de inversión en tesorería
133 Letras por cobrar 511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal de las acciones de
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos inversión.
otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se 512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de inversión de
haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la propia emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.
cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas
posteriores. Es de naturaleza acreedora. El importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las
acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar. DINÁMICA DE LA CUENTA 51
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Es debitada por: Es acreditada por:
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que • Las redenciones o pagos de • Aumentos por aportes y/o
es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las acciones de inversión. capitalización de otras partidas.
cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su − NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
presentación en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha
de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
transacciones a dicha fecha.
• Los derechos de cobro a que da • El cobro parcial o total de los
lugar la venta de bienes o la derechos.
prestación de servicios, inherentes
• El traslado entre cuentas internas,
al giro del negocio.
como es el caso del canje de
• El traslado entre cuentas internas, facturas con letras, o el cambio de
como es el caso del canje de condición de letras emitidas, a
facturas con letras, o el cambio de cobranza o descuento.
condición de letras emitidas a
• Los anticipos recibidos por ventas
cobranza o descuento.
futuras.
• La disminución o aplicación de los
• La disminución de los derechos de
anticipos recibidos.
cobro por las devoluciones de
76 157
las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de • La diferencia de cambio, si se mercaderías.
pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión. incrementa el tipo de cambio de la • Los descuentos, bonificaciones y
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las moneda extranjera. rebajas concedidos, posteriores a
reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la la venta.
forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público correspondiente. Los
• La eliminación (castigo) de la
acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y
contabilidad de las cuentas y
reducciones de capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el
documentos considerados
registro público, en la cuenta 52.
incobrables.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
• La diferencia de cambio, si
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación disminuye el tipo de cambio de la
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición moneda extranjera.
COMENTARIOS
− NIIF 2 Pagos basados en acciones
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.
− CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas, acumula la
− CINIIF 11 Transacciones con acciones propias y del grupo estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de
valuación para los componentes de esta cuenta.
− NIC 18 Ingresos
extranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
156 77
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 50 CAPITAL
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto
de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han
accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por
cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago. sido readquiridas.
501 Capital social
141 Personal
502 Acciones en tesorería
143 Directores 501 Capital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o
144 Gerentes participacionistas, en efectivo o en especie.
148 Diversas 502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión,
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.
entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones
pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.
aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o corresponde a la valuación del activo a su valor razonable.
entregas a rendir cuenta.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las
144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia. acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las
148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de
divisionarias anteriores. emisión, la que se registra en la cuenta 52.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DINÁMICA DE LA CUENTA 50

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que Es debitada por: Es acreditada por:
es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se • Las reducciones de capital. • El capital aportado.
medirán al costo amortizado.
• Recompra de acciones propias. • Las capitalizaciones de reservas,
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se
acreencias y utilidades.
reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en
estados financieros. COMENTARIOS
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los Este plan de cuentas dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para
estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las esta cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento
transacciones a dicha fecha. patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por
tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo ordinario
DINÁMICA DE LA CUENTA 14 o preferente.
Es debitada por: Es acreditada por: No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el
• Los préstamos al personal, • Los pagos recibidos del personal, punto de vista financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo
gerentes, directores y accionistas. gerentes, directores y accionistas. y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones
preferentes. De existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para
• Los aportes pendientes de cobro • La diferencia de cambio si efectos de presentación del balance general. Concordantemente, los dividendos
en la suscripción de acciones. disminuye el tipo de cambio. pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados
• La diferencia de cambio en caso se para efectos de presentación como gastos financieros.
incremente el tipo de cambio. En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal,
78 155
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO COMENTARIOS
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales presentará en el balance general, deduciéndolo de la cuenta 52 Capital
provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados adicional.
generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas,
modifican el patrimonio neto en su conjunto. La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes, acumula la estimación de los saldos de cobranza
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que dudosa, actuando como cuenta de valuación para los componentes de esta
surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de cuenta.
mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
extranjeras
154 79
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS intereses no devengados.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran
CONTENIDO financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. Así,
transacciones distintas a las del objeto del negocio. cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin
diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las
161 Préstamos cuentas por cobrar.
162 Reclamaciones a terceros NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
164 Depósitos otorgados en garantía − NIC 12 Impuesto a la renta
165 Venta de activo inmovilizado − NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento de intereses)
168 Otras cuentas por cobrar diversas − NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y
revelaciones referentes a la asistencia gubernamental
161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a
terceros. − SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no
depreciables
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones
relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales. − SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una
empresa o de sus accionistas
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo
declarados por las empresas donde se mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados
en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de
inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y
equipo; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables
relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos
financieros primarios cuando se adquieren en una compra no
convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación,
así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos
financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre
otros.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir
cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida
en las subcuentas anteriores.
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán
al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros que,
se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales
activos se medirán al costo amortizado.
80 153
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo
diferidos acumulados en la subcuenta 496. amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de
valuación, para efectos de su presentación en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.
estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los transacciones a dicha fecha.
trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en períodos
futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas directamente en el DINÁMICA DE LA CUENTA 16
patrimonio neto. Es debitada por: Es acreditada por:
DINÁMICA DE LA CUENTA 49 • Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas.
Es debitada por: Es acreditada por: • Las reclamaciones. • La eliminación (castigo) de las
• Disminución del impuesto a la renta • El impuesto a la renta y cuentas por cobrar diversas de las
• Los intereses, las regalías y los
y participaciones de los participaciones de los trabajadores deudas incobrables.
dividendos por cobrar.
trabajadores diferidas por la diferidas, originadas en diferencias • La disminución de los efectos
reversión de las diferencias temporales gravables (imponibles) • Los depósitos otorgados en
favorables en la medición al valor
temporales gravables (imponibles) relacionadas con transacciones garantía.
razonable de los activos por
relacionadas. que se reconocen en los resultados • La venta de activo inmovilizado. instrumentos financieros.
del período o en el patrimonio neto.
• Disminución del impuesto a la renta • Los efectos favorables en la • La diferencia de cambio, cuando
y participaciones de los • El incremento de estos pasivos por medición al valor razonable de los disminuye el tipo de cambio.
trabajadores diferidas por cambios en la legislación tributaria activos por instrumentos
transacciones relacionadas con el en relación con el impuesto a la financieros.
patrimonio. renta y participaciones de los
trabajadores. • La diferencia de cambio, cuando el
• Intereses devengados en el tipo de cambio se incrementa.
financiamiento entregado a • Los intereses no devengados
terceros. incorporados por el financiamiento COMENTARIOS
otorgado a terceros. La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la
• Los costos diferidos, asociados a
base de tiempo, las regalías en concordancia con los términos del contrato
ingresos diferidos. • La ganancia en la venta de activos
que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho
en transacciones con
• El reconocimiento en resultados de del accionista a recibir el pago, respectivamente.
arrendamiento financiero paralelo.
los ingresos diferidos y de la
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, acumula la
ganancia en venta de activos en • Los ingresos diferidos y el
estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de
transacciones paralelas de reconocimiento en resultados de
valuación para los componentes de esta cuenta.
arrendamiento financiero. los costos diferidos.
COMENTARIOS
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referido a la
Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuentas 872 y 882,
Participación de los trabajadores diferida e Impuesto a la renta diferido,
respectivamente. El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento − NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
paralelo de un gasto por impuesto a la renta y por participaciones de los extranjeras
trabajadores diferidos.
El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos
del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la
divisionaria 7591. − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son
compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen
152 81
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se
actividad principal.
determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
171 Préstamos
173 Intereses, regalías y dividendos NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
174 Depósitos otorgados en garantía 491 Impuesto a la renta diferido
175 Venta de activo inmovilizado 492 Participaciones de los trabajadores diferidas
176 Activos por instrumentos financieros 493 Intereses diferidos
178 Otras cuentas por cobrar diversas 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a
496 Ingresos diferidos
entidades relacionadas.
497 Costos diferidos
173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo 491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contable
declarados por entidades relacionadas. por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables,
que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios
174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por
en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las
e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de 492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del
inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la
equipo; y otros activos a largo plazo. base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias
176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables temporales gravables, que se estima darán lugar al pago de
relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las
financieros primarios cuando se adquieren en una compra no participaciones de los trabajadores diferidas por actualización de valor
convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas
así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos directamente en el patrimonio neto.
financieros derivados, en transacciones con relacionadas, tales como 493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas
contratos a plazo, intercambios, entre otros. por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están
cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
incluida en las subcuentas anteriores. 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo,
el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán 495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por
al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros, que subsidios recibidos del Estado.
se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales 496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados
activos se medirán al costo amortizado. en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos
amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por
valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. venta de bienes futuros.
82 151
económicos, para pagar la obligación; y c) puede estimarse de manera fiable el Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
importe de la obligación. estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. DINÁMICA DE LA CUENTA 17
DINÁMICA DE LA CUENTA 48 Es debitada por: Es acreditada por:
Es debitada por: Es acreditada por: • Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas.
• El desembolso de las provisiones • Las provisiones estimadas para • Los intereses, regalías y los • La eliminación (castigo) de las
efectuadas. cubrir obligaciones. dividendos por cobrar. cuentas por cobrar diversas de las
deudas incobrables.
• El traslado a las cuentas por pagar • El incremento de la provisión por • Los efectos favorables en la
correspondientes. nuevas estimaciones o medición al valor razonable de los • La disminución de los efectos
actualización financiera de valor. activos por instrumentos favorables en la medición al valor
• La reversión de las provisiones.
financieros. razonable de los activos por
• La diferencia de cambio, si se
• La diferencia de cambio, si instrumentos financieros.
incrementa el tipo de cambio de la • Los depósitos otorgados en
moneda extranjera.
moneda extranjera. garantía. • La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.
COMENTARIOS • La venta de activo inmovilizado.
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones • La diferencia de cambio si el tipo
devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de monto u de cambio se incrementa.
oportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una estimación de COMENTARIOS
recuperación de un activo; la primera representa una obligación, mientras que
La subcuenta Intereses, regalías y dividendos, registra los intereses sobre la
la estimación permite mostrar el monto recuperable del activo.
base de tiempo; las regalías en concordancia con los términos del contrato
Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer inicialmente al que les dio origen; y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho
valor descontado, según lo establece la NIC 37. En esos casos, la del accionista a recibir el pago, respectivamente.
actualización financiera de valor se reconoce en la subdivisionaria
La subcuenta 195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas, acumula la
correspondiente de la cuenta 68.
estimación de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de
NIIF e INTERPRETACIONES: valuación para los componentes de esta cuenta.
− NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración − NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas
y similares extranjeras
− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, − NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
la restauración y la rehabilitación medioambiental
150 83
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 48 PROVISIONES
CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el
monto y oportunidad inciertos.
futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden
más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
financieras. 481 Provisión para litigios
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
181 Costos financieros
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
182 Seguros
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
183 Alquileres
486 Provisión para garantías
184 Primas pagadas por opciones
489 Otras provisiones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado 481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios
en curso.
181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por
anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el inmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento o
que se incurre relacionado con el financiamiento recibido. retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde
se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías
aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por 483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que
coberturas a recibir en el futuro. surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la
utilización se efectuará en el futuro. entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial.
Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un plan formal y
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre
opciones de compra o venta futuras. los afectados.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente.
mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o
condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio
mantenimiento. ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier rehabilitación del activo inmovilizado.
servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, 485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las
cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores. obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN atención de aspectos de responsabilidad social.
Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios 486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por
económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por la reparación o reposición de activos vendidos.
opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del 489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en
período. las subcuentas precedentes.
DINÁMICA DE LA CUENTA 18 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Es debitada por: Es acreditada por: Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una
obligación presente como resultado de un suceso pasado; b) es probable que
• Los intereses descontados por • Devengamiento de intereses. la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios
anticipado en operación de
• Consumo de los servicios
financiamiento recibido.
84 149
cuenta. regalías y los dividendos. • Los montos por servicios contratados.
• La diferencia de cambio, si • Los anticipos recibidos. contratados asociados a beneficios • Liquidación de las opciones
disminuye el tipo de cambio de la económicos futuros. contratadas o disminución por
• La obligación por compra de activo
moneda extranjera. • Incremento en la medición a valor medición al valor razonable.
inmovilizado.
razonable de las primas pagadas.
• La diferencia de cambio, si el tipo
de cambio de la moneda extranjera COMENTARIOS
sube. Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184,
COMENTARIO corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción
de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la
Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir los opción subyacente se reconocen en las subcuentas 166 y 464, según las
saldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a variaciones representen resultados favorables o desfavorables,
dichos costos. respectivamente.
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte
estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la determinación de flujos incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se
obtenidos o aplicados en las actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estado devenga.
de flujos de efectivo.
− Marco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio
− NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas económico futuro esperado y al postulado de Devengado)
extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación extranjeras
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición − NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar − NIC 38 Activos intangibles
− CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
y similares
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
148 85
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para
relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las
cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.
comerciales y a las obligaciones financieras.
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
471 Préstamos
192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
473 Anticipos recibidos
gerentes
474 Regalías
194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
475 Dividendos
195 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros. Incorpora la estimación 479 Otras cuentas por pagar diversas
de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.
471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas. Comprende la
472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados
estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas en
con las obligaciones financieras.
transacciones comerciales.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de
193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios)
anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
directores y gerentes. Incluye la estimación de cobro dudoso de las
cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes. 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles
que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimación de
que sustente las regalías.
cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas. Comprende la
estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos.
relacionadas. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye
en otros tipos de organización.
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra
Se reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la de activos inmovilizados.
naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto
correspondiente. 479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades
relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el
DINÁMICA DE LA CUENTA 19 monto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado,
utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los
• La recuperación total o parcial de • El deterioro estimado según estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
los derechos de cobro. evaluación de la empresa. transacciones a dicha fecha.
• La eliminación (castigo) de las • La diferencia de cambio para
cuentas cuya incobrabilidad se igualar la estimación de cobranza
confirma. dudosa a la cuenta por cobrar Es debitada por: Es acreditada por:
relacionada.
• La diferencia de cambio para • Los pagos efectuados por los • Los préstamos recibidos.
igualar la estimación de cobranza conceptos acreditados en esta
• Los costos de financiación, las
86 147
acreencias reconocidas en esta • Las obligaciones con terceros por dudosa a la cuenta por cobrar
cuenta. compra de activos inmovilizados. relacionada.
• La devolución de los depósitos • Los depósitos que se reciben de COMENTARIOS
recibidos en garantía. terceros en calidad de garantía por Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas
• La diferencia de cambio si préstamos otorgados u otras de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
disminuye el tipo de cambio de la operaciones contractuales. aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.
moneda extranjera. • La diferencia de cambio si el tipo Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17.
• El cumplimiento de los de cambio de la moneda extranjera
compromisos de venta. sube.
• Los compromisos de venta cuando − NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
se reconocen en la fecha de extranjeras
contratación y las variaciones de − NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
dichos compromisos reconocidos
en la fecha de contratación o − NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
liquidación. − NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
COMENTARIOS
Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar sujetos al
cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de manera
anticipada se reconoce un pasivo por la obligación de devolver tal subsidio
(subvención) en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones
recibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en que compensará costos
relacionados. La divisionaria de ingresos relacionada es la 7591.
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relacionado con la
− NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y
revelaciones referentes a la asistencia gubernamental
extranjeras
− SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos
146 87
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE CONTENIDO
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que
servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias,
Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la laborales y de financiamiento.
venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se
devenga. 461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación 467 Depósitos recibidos en garantía
se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso 469 Otras cuentas por pagar diversas
continuo.
461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no
pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación comerciales.
de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos,
desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán 464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros
transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la
de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se
cuenta 69 Costo de Ventas. reconocen en la subcuenta 563; también acumulan los pasivos
financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo
de venta se reconoce en la fecha de liquidación.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra
de activos inmovilizados a terceros.
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la empresa
por contratos o convenios como condición de garantía.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a
terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las
subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones
o distribuibles en más de un periodo.
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se
reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés
efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y
pasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valor
razonable de los instrumentos relacionados.
• Los pagos efectuados por • Las reclamaciones de terceros.
88 145
20 MERCADERÍAS
transacciones a dicha fecha. CONTENIDO
DINÁMICA DE LA CUENTA 45 Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa
Es debitada por: Es acreditada por: para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
• Los pagos de préstamos o • Los préstamos y otras formas de
instrumentos financieros de deuda. financiación recibidos de las 201 Mercaderías manufacturadas
instituciones financieras, distintos a 202 Mercaderías de extracción
• Los pagos de costos de 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
los sobregiros en cuenta corriente.
financiación. 204 Mercaderías inmuebles
• Los instrumentos financieros de
• La reducción de valor por la 208 Otras mercaderías
deuda emitidos y colocados.
aplicación del valor razonable. 201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y
• Los costos de financiación
• La diferencia de cambio si el tipo listos para su venta.
devengados.
de cambio de la moneda extranjera 202 Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales
baja. • Las obligaciones que se contraen extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido
por contratos de arrendamiento transformados.
financiero.
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y
• El incremento de valor por la vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.
aplicación del valor razonable.
204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el
• La diferencia de cambio si el tipo propósito de su venta.
de cambio de la moneda extranjera
sube. 208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se
contemplan en las subcuentas anteriores.
COMENTARIOS
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los
tiene las características de activo calificado a que se refiere la NIC 23.
costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta actuales.
012 Valores y bienes entregados en garantía.
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado.
− NIC 17 Arrendamientos Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la
regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el
menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y
extranjeras
forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias
− NIC 23 Costos de financiamiento primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización
internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor
razonable.
Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera serán
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar aplicadas a resultados.
144 89
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
DINÁMICA DE LA CUENTA 20 CONTENIDO
Es debitada por: Es acreditada por: Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de
• El costo de las mercaderías • El costo de las mercaderías financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras
adquiridas con abono a la vendidas, con cargo a la subcuenta entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda.
subcuenta 611 – Variación de 691 – Costo de ventas – También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha
existencias - mercaderías. Mercaderías. financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.
• El costo de las mercaderías • El costo de las mercaderías
devueltas por los clientes, con devueltas a proveedores con cargo 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
abono a la subcuenta 691 - Costo a la subcuenta 611 – Variación de 452 Contratos de arrendamiento financiero
de ventas - Mercaderías. existencias – Mercaderías. 453 Obligaciones emitidas
454 Otros instrumentos financieros por pagar
• El incremento de valor de las • La disminución de valor de las
455 Costos de financiación por pagar
mercaderías que se miden al valor mercaderías que se miden al valor
456 Préstamos con compromisos de recompra
razonable. razonable.
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades.
• Los sobrantes de mercaderías. • Los faltantes de mercaderías,
Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras
determinados por referencia a
instituciones.
inventarios físicos.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la
• El castigo de mercaderías. modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con
COMENTARIOS los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y
equipo).
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como
existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden 453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida
deudoras. para la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos
corporativos.
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos,
demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en 454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto
este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras. de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la
empresa ha adquirido.
El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto
correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 291 que 455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de
acumula las estimaciones de la desvalorización. financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de
acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses,
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos
− NIC 2 Existencias incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.
− NIC 41 Agricultura 456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones
contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio
valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos
en plazos y condiciones predeterminados.
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por
pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.
Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado,
utilizando la tasa de interés efectiva.
90 143
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 21 PRODUCTOS TERMINADOS
extranjeras CONTENIDO
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por
la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de
estos activos.
211 Productos manufacturados

212 Productos de extracción terminados
211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de
fabricación.
212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del
procesamiento de recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de
origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la
empresa.
214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o
modificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se
construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá
conjuntamente con la venta de la edificación.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la
mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio
concluido.
217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha
procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de
financiación incorporados en el valor de los activos de productos
terminados, generados hasta el momento en que las existencias se
encuentran listas para su comercialización.
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros
costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos
terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos
terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS,
promedio ponderado, o costo identificado.
142 91
Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de
DIRECTORES Y GERENTES
producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. CONTENIDO
Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa
identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados a los accionistas (o socios), directores y gerentes.
por separado en la subcuenta 218. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
DINÁMICA DE LA CUENTA 21 441 Accionistas (o socios)
Es debitada por: Es acreditada por: 442 Directores
443 Gerentes
• El costo de manufactura de los • El costo de los productos
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto
productos para la venta. manufacturados, de los productos
de préstamos y dividendos, entre otros.
naturales extraídos y procesados;
• El costo de los productos devueltos 442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros
el de los agropecuarios y piscícolas
por los clientes. conceptos.
procesados, vendidos.
• El costo de las existencias de
• El costo de los servicios prestados 443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las
servicios. remuneraciones.
y vendidos.
• La variación de productos
• Los faltantes de productos RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
terminados con abono a la
terminados. Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por
subcuenta 711.
• El castigo de productos terminados. el monto de la transacción, menos los pagos efectuados.
• Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un activo El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se
calificado, por transferencia de la pagarían las transacciones a la fecha de los estados financieros.
subcuenta 238. DINÁMICA DE LA CUENTA 44
• Los sobrantes de productos Es debitada por: Es acreditada por:
terminados.
• Los pagos efectuados a los • Los préstamos recibidos de
• La transferencia de productos y accionistas, directores y gerentes. accionistas (o socios).
servicios recibidos de productos en
proceso. • La diferencia de cambio si • Los dividendos declarados a favor
disminuye el tipo de cambio de la de los accionistas (o socios) menos
COMENTARIOS moneda extranjera. cualquier impuesto o retención.
Las mermas originadas en los procesos de producción, en cuanto tengan valor • Las dietas devengadas a favor de
de recuperación, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y los directores.
desperdicios.
• Las obligaciones con gerentes,
La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no
diferentes de las remuneraciones.
reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la
prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del • La diferencia de cambio, si se
periodo en que se devengan. incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el
monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 COMENTARIOS
que acumula la estimación de desvalorización.
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas
La desvalorización de existencias de productos terminados, en tanto personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la
contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, cuenta 47.
plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de
92 141
presentados como parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo manufactura invertido en el producto, o al costo de financiación relacionado, o
con la naturaleza y objeto del anticipo. a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación
en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante
una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el
− NIC 1 Presentación de Estados Financieros primero que se afecta hasta agotarlo.
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
extranjeras
140 93
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CONTENIDO CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con
la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en
residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los operaciones objeto del negocio.
procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
221 Subproductos 432 Anticipos otorgados
222 Desechos y desperdicios 433 Letras por pagar
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por
tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos concepto de bienes o servicios adquiridos.
principales. 432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación. 433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN aceptados por la empresa.
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se 434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes,
compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.
libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipo RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio
ponderado. Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto
de realización. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los
• El costo o valor neto de realización • El valor en libros de los
de los subproductos, desechos y subproductos, desechos y Es debitada por: Es acreditada por:
desperdicios, en la oportunidad de desperdicios vendidos.
• Lo pagos efectuados. • El importe de los bienes adquiridos
su reconocimiento inicial. • Los faltantes de este tipo de y servicios recibidos.
• La variación de subproductos, existencias. • La disminución de las obligaciones
desechos y desperdicios con abono • El castigo de este tipo de por devoluciones de compras. • Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean
a la subcuenta 712. existencias. • Notas de crédito emitidas por
facturas por letras.
• Los sobrantes de este tipo de entidades relacionadas.
• La diferencia de cambio si se
existencias. • Los movimientos entre subcuentas,
incrementa el tipo de cambio de la
COMENTARIOS por ejemplo cuando se canjean
moneda extranjera.
El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al facturas por letras.
costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. • La diferencia de cambio si
El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, disminuye el tipo de cambio de la
de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa. moneda extranjera.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS COMENTARIOS
− NIC 2 Existencias Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser
94 139
23 PRODUCTOS EN PROCESO
COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de CONTENIDO
bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en
presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no proceso de producción, a la fecha de los estados financieros.
corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde
presentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance general.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a compensación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
de cuentas) 234 Productos inmuebles en proceso
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas 235 Existencias de servicios en proceso
extranjeras 237 Otros productos en proceso
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 238 Costos de financiación – Productos en proceso
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar en proceso de manufactura.
232 Productos extraídos en proceso de transformación. Productos que
habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de
transformación.
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de
origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en
proceso de construcción, cuando los inmuebles son destinados a la
venta.
235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra
y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no
se ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o
fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiación – Productos en proceso. Costos de
financiación incorporados en el valor de los activos de productos en
proceso, generados hasta el momento en que tales productos se
transfieren a producción terminada.
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los

costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos
indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable
considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no
existan referencias al valor de mercado, que permitan la medición a valor
razonable, se medirán al costo.
138 95
Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados
por separado en la subcuenta 238. CONTENIDO
DINÁMICA DE LA CUENTA 23 Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa
derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
• El costo de los productos en • La transferencia de saldos al inicio
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
proceso, calculado hasta la etapa del periodo con cargo a la cuenta
422 Anticipos a proveedores
en que se encuentran, con abono a 71 Variación de la producción
la cuenta 71 Variación de la almacenada, subcuenta 713.
producción almacenada, subcuenta
• La transferencia a las subcuentas 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por
713.
correspondientes de productos concepto de bienes o servicios adquiridos.
• El costo de las existencias de terminados y de existencias de
servicio en proceso. servicios terminados. 422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza
• El incremento de valor de los • La disminución de valor de los deudora.
productos en proceso que se miden productos en proceso que se miden
al valor razonable. al valor razonable. 423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
• Costos de financiación, cuando la • Los faltantes de productos en
existencia corresponde a un activo proceso. 424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales,
calificado. proveedores de servicios prestados en relación de independencia.
• Los castigos de productos en
• Los sobrantes de productos en proceso. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
proceso. Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
COMENTARIOS
Los productos extraídos y los productos agropecuarios y piscícolas (medidos estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
al costo) en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de transacciones a dicha fecha.
obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos que incurre la
entidad en los procesos de extracción y proceso de refinación o cambio de DINÁMICA DE LA CUENTA 42
estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y recolección de Es debitada por: Es acreditada por:
productos agropecuarios y/o piscícolas.
• Los pagos efectuados a los • El importe de los bienes adquiridos
La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos proveedores. y servicios recibidos de los
incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se proveedores.
devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a • La disminución de las obligaciones
existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en por devoluciones de compras a los • Los movimientos entre subcuentas,
ganancias y pérdidas. proveedores. por ejemplo cuando se canjean las
facturas con letras.
La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los • Las notas de crédito emitidas por
materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y los proveedores. • La diferencia de cambio si se
demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminación incrementa el tipo de cambio de la
• Los movimientos entre subcuentas,
para ser vendida. moneda extranjera.
por ejemplo cuando se canjean las
La desvalorización de existencias de productos en proceso, en tanto facturas por letras.
contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable,
• La diferencia de cambio si
plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de
manufactura invertido en el producto, o al costo de financiación relacionado, o
moneda extranjera.
a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación
en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante
96 137
• Los beneficios sociales una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el
devengados. primero que se afecta hasta agotarlo.
COMENTARIOS NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de − NIC 2 Existencias
subordinación de un trabajador hacia una empresa. − NIC 23 Costos de financiamiento
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la − NIC 41 Agricultura
subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar
comerciales – Terceros.
extranjeras
− NIC 26 Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de
prestaciones de jubilación
136 97
24 MATERIAS PRIMAS 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CONTENIDO CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores
directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios
terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. sociales.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
241 Materias primas para productos manufacturados 411 Remuneraciones por pagar
242 Materias primas para productos de extracción 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
244 Materias primas para productos inmuebles 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su 411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios,
posterior ingreso al proceso productivo. comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a
favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones
242 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Incluye
obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio
los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser
laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones
transformados.
en las utilidades.
244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las
primas necesarias para la construcción de inmuebles.
obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN de servicios y pensiones de jubilación.
Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra
atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no
objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones
partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios
costo de adquisición. colectivos.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para
reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el
los que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios
costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo
posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que
de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su
normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será
valor neto realizable.
descontado de cualquier importe ya pagado.
La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las fórmulas de Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los
costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. estados financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
Es debitada por: Es acreditada por: DINÁMICA DE LA CUENTA 41
• El costo de las materias primas. • El valor en libros de las materias Es debitada por: Es acreditada por:
primas utilizadas en la producción.
• El costo de las materias primas • El pago de las obligaciones • Las remuneraciones por pagar.
devueltas por el centro de • El costo de las devoluciones de acreditadas a esta cuenta.
• Las participaciones por pagar y
producción. materias primas a proveedores.
otras remuneraciones devengadas.
• Los sobrantes de materias primas. • Los faltantes de materias primas.
98 135
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN • El castigo de materias primas.
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a COMENTARIOS
su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas
monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados,
de terceros, en las fechas de las transacciones. en lo aplicable. La clasificación adecuada de las materias primas dependerá
DINÁMICA DE LA CUENTA 40 del propósito para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se
destinarán a la producción de bienes.
El castigo de existencias de materias primas se reconoce conjuntamente con
• El pago de la deuda tributaria, de • El importe de todos los tributos a la subcuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización.
aportes a los sistemas de cargo de la empresa.
pensiones y de salud. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
• El importe de los tributos retenidos,
• Los pagos a cuenta del impuesto a y aportes al sistema de pensiones. − NIC 2 Existencias
la renta de cuenta propia.
• El IGV facturado.
• El importe nominal de los
• La venta o aplicación de los
certificados de reintegro tributario
certificados tributarios.
recibido.
• Los aportes a los sistemas de
• El IGV acreditable.
pensiones.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen
en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los
tributos de acuerdo a lo requerido por los órganos competentes para
administrar tributos.
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe
considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a
efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente; su
presentación corresponde al activo del balance general.
En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas, pendiente
de acreditación.
Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en
el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse la NIC 34
Información financiera intermedia, se determina la existencia de gasto
corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se
presentarán deducidos de esos pasivos, en la presentación de información a
fechas intermedias.
− Marco Conceptual (en lo referente a pasivos)
− NIC 12 Impuesto a la renta
134 99
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de CONTENIDO
los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos,
el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o
como bienes inmovilizados. como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa
liquida.
252 Suministros NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
253 Repuestos 401 Gobierno Central.
402 Certificados tributarios
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de
403 Instituciones públicas
fabricación, complementarios a las materias primas.
405 Gobiernos regionales
252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o 406 Gobiernos locales
comercialización, o procesos complementarios, como el de 407 Administradoras de fondos de pensiones
mantenimiento. 408 Empresas prestadoras de servicios de salud
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en 409 Otros costos administrativos e intereses
instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. 401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de
adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su 402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por
condición y ubicación actual. reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el 403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de
costo de adquisición o producción o valor neto de realización, él mas bajo. la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos
suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.
excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales 405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de
auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por
neto realizable. el momento, la ley no los ha establecido.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de 406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de
acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
identificado.
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones
DINÁMICA DE LA CUENTA 25 por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema
privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones
• El costo de los materiales y • El valor en libros de los materiales con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
suministros adquiridos o y suministros utilizados en la
fabricados. producción. 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por
sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos
• El costo de los materiales y • El costo de las devoluciones de legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de
suministros devueltos por el centro materiales y suministros a gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
de producción. proveedores. fraccionamiento.
• Los sobrantes de este tipo de • Los faltantes de este tipo de
existencias. existencias.
100 133
ELEMENTO 4: PASIVO • El castigo de esta clase de
existencias.
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones
COMENTARIOS
presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera
que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos de
de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un periodo)
participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar
de cierta manera.
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten
estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no
corriente.
132 101
26 ENVASES Y EMBALAJES correspondiente a activos amortización por la revaluación de
vendidos, retirados o transferidos a los activos relacionados, cuando se
CONTENIDO disponibles para la venta. sigue el método de reajuste
proporcional de la depreciación y
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la • La disminución de la depreciación
amortización.
presentación y comercialización del producto. acumulada y de la amortización
acumulada, cuando los valores de
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS revaluación son menores que el
261 Envases valor en libros y se sigue el método
262 Embalajes de reajuste proporcional de la
depreciación y amortización, o
261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que
cuando se sigue el método de
se comercializa.
eliminación de la depreciación.
262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o
COMENTARIOS
mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas.
La depreciación, amortización y agotamiento, acumulados, reflejan el consumo
de beneficios económicos incorporados en los activos relacionados. Su
Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que presentación es la de una cuenta de valuación, reduciendo los valores de los
incluye los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual. activos relacionados.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias que
costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de distinguen entre la depreciación acumulada del costo de adquisición y los
envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de costos financieros capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maquinarias
PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. y equipo, donde corresponde, adicionalmente se han considerado divisionarias
para acumular por separado la depreciación de la revaluación.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes
indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la − NIC 12 Impuesto a la renta
medida adecuada de su valor neto realizable.
− NIC 17 Arrendamientos
• El costo de los envases y • El valor en libros de los envases y
embalajes adquiridos. embalajes utilizados. − NIC 40 Inversiones inmobiliarias
• El costo de envases y embalajes • El costo de los envases y − NIC 41 Agricultura
devueltos por los centros de embalajes devueltos a los
− SIC 29 Revelación – Convenios de concesión de servicios
producción. proveedores.
• Los sobrantes de envases y • Los faltantes de envases y − SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
embalajes. embalajes. − CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
• El castigo de esta clase de
existencias.
COMENTARIOS
El castigo de existencias de envases y embalajes se reconoce eliminando el
monto correspondiente en esta cuenta, conjuntamente con la subcuenta 297
que acumula la estimación de desvalorización.
102 131
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO CONTENIDO
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar,
largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las
agotamiento de recursos naturales. características que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe
391 Depreciación acumulada ser altamente probable.
392 Amortización acumulada
393 Agotamiento acumulado NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
391 Depreciación acumulada. Incluye la depreciación de los inmuebles,
maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los
273 Intangibles
activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos,
cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a
275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria
los activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35.
276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos 277 Amortización acumulada – Intangibles
intangibles. La amortización corresponde a los activos reconocidos en la 278 Depreciación acumulada- Activos biológicos
cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346. 279 Desvalorización acumulada
393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depósitos de 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente
recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través
reconocidos en la subcuenta 346. de su venta.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente
La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la
útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un método que propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a
refleje el patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el través de su venta.
activo. 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la
En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que cualquier cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
cambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resulta en una 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la
nueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
que tales cambios se producen.
275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria. Recibe por
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria
reconocido individualmente. cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.
La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año, al 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe
cierre del ejercicio económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles,
previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la revaluación.
contable (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones
277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la
contables y errores).
amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo
DINÁMICA DE LA CUENTA 39 como para la revaluación.
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por
Es debitada por: Es acreditada por: transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos
• La reducción o anulación de la • La depreciación, amortización y cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo.
depreciación, amortización o agotamiento del ejercicio. 279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para
agotamiento acumulados cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
• El incremento en la depreciación y
130 103
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 38 OTROS ACTIVOS
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en
libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor. CONTENIDO
DINÁMICA DE LA CUENTA 27 Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los
bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las
Es debitada por: Es acreditada por: actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las
• La transferencia de la cuenta de • La venta del activo. bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
activo de la que procede. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
• Pérdida de valor por deterioro.
• Recuperación de la pérdida por 381 Bienes de arte y cultura
deterioro. 382 Diversos
COMENTARIOS 381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura
y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.
Si el activo se adquiere como parte de una combinación de negocios, se
medirá por su valor razonable menos los costos de venta. 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar
naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.
La empresa no debe depreciar o amortizar los activos mientras se encuentren
clasificados como mantenidos para la venta. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de
adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto.
discontinuadas.
El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones,
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos impuestos de compra no recuperables y otros similares.
− NIC 38 Activos intangibles DINÁMICA DE LA CUENTA 38
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias Es debitado por: Es acreditado por:
− NIC 41 Agricultura • El costo de adquisición de los • El costo de adquisición de activos
bienes de arte y cultura y otros vendidos o retirados.
similares que se registran en otros
activos.
COMENTARIOS
Para efectos de presentación en el Balance General, este rubro se presentará
como última partida del activo a largo plazo.
Marco Conceptual (en lo referido a la definición de activos)
104 129
en el patrimonio neto. directamente en el patrimonio neto. 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
• Los intereses no devengados • Los intereses devengados por el
incorporados por el financiamiento financiamiento recibido. CONTENIDO
recibido de instituciones financieras y Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de
otras entidades. almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de
COMENTARIOS productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se
encuentren disponibles.
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882 Participaciones de los
trabajadores diferidas e Impuesto a la renta diferido, respectivamente. El registro NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo de un ahorro o ingreso 281 Mercaderías
por impuesto a la renta y por participación de los trabajadores. 284 Materias primas
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
compensados contra las cuentas por pagar que los contiene. 286 Envases y embalajes
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, 281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin
acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y someterlos a procesos de transformación.
servicios. El devengado de los gastos por intereses se acumula en la divisionaria 284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado. proceso de transformación.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales,
diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso
− NIC 12 Impuesto a la Renta
productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en
− SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no aquel.
depreciables 286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la
− SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una presentación y comercialización de productos.
empresa o de sus accionistas RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de
propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.
Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de
realización, el que sea menor. Cuando una reducción en el costo de
adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que excederá su
valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la
medida adecuada de su valor neto realizable.
• El valor de las existencias por • La transferencia de existencias
recibir y los otros desembolsos y recibidas a las cuentas
compromisos de pago motivados correspondientes.
por su adquisición, cuyo ingreso a
los almacenes de la empresa no se
ha efectuado.
COMENTARIOS
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432.
Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias ya
pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación a
128 105
Existencias por recibir. 37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles
entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar
pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta
cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por
pagar.
371 Impuesto a la renta diferido
373 Intereses diferidos
371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el
impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que
se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del
escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se
espera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en
las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de
la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales
deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También
acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas
por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no
devengados en medición a valor descontado.
Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la empresa
disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de
las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se
espera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros.
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún
descuento financiero.
• El importe del activo por diferencias • Las reducciones de activos por
temporales deducibles o por pérdidas diferencias temporales deducibles,
tributarias arrastrables, o por cambios que revirtieron en el ejercicio o por
en la legislación, originadas en el cambios en la legislación.
ejercicio.
• Las reducciones de activos por
• El importe del activo que surja de una reversión de las diferencias
transacción reconocida directamente temporales deducibles, reconocidas
106 127
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Es debitada por Es acreditada por: CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
• La reversión de pérdidas • El valor estimado de la
desvalorización de las existencias.
reconocidas previamente. desvalorización de activos
inmovilizados. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
• El importe del deterioro de los
bienes retirados o vendidos. 291 Mercaderías
• El monto del deterioro de los 293 Subproductos, desechos y desperdicios
bienes transferidos a Activos no 294 Productos en proceso
corrientes disponibles para la 295 Materias primas
venta. 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
COMENTARIOS 297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
La NIC 36 requiere que se evalúe por cada activo que genera flujo de efectivo,
si el valor actual de esos flujos permitirá o no recuperar el valor en libros del RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
activo. Esta evaluación deberá hacerse cuando existan evidencias que En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al
indiquen que pueden existir problemas de recuperación del valor en libros de considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor.
los activos inmovilizados.
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685 Deterioro del valor de los
activos, excepto por las inversiones mobiliarias que se reconoce en la Es debitada por: Es acreditada por:
divisionaria 6843.
• Los retiros de la contabilidad de las • La estimación de la desvalorización
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: existencias sin valor, que no se de existencias.
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo puedan realizar mediante su venta.
− NIC 17 Arrendamientos • La reversión de las

desvalorizaciones reconocidas
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos previamente.
− NIC 38 Activos intangibles COMENTARIOS
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o
indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa
desvalorización.
− CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad
de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser
recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el
caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboración de productos terminados, la
disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos
productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto
realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada
de su valor neto realizable.
126 107
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO CONTENIDO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: inmuebles, maquinaria y
mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos equipo; activos intangibles; activos biológicos; e inversiones inmobiliarias y
biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogéneos.
corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los
inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
entidad más de un período o ejercicio económico completo. 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
364 Desvalorización de intangibles
365 Desvalorización de activos biológicos
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la
estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener
ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su
registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son
registrados en la cuenta 31.
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la
estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro
de los activos registrados en la cuenta 34.
365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del
deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos
al costo menos la depreciación y el deterioro acumulados.
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de
pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la
cuenta 30, cuando son medidos al costo.
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas
precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por
su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de
efectivo futuros que se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos,
exceda su valor neto en libros (deduciendo la depreciación, amortización o
agotamiento, según sea el caso, y las estimaciones de desvalorización
anteriores).
La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el estado de
ganancias y pérdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; o
como una disminución en su valor revaluado cuando se trate de activos que se
llevan en libros al valor revaluado, hasta el límite del incremento por
revaluación; los excesos se reconocen en resultados.
Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en
estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si
éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente.
108 125
para la venta. 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la
− NIC 41 Agricultura empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su
vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial,
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en
discontinuadas los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como
activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definición de
préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial en otras empresas.
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos
financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los
valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero,
por empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades
relacionadas, los certificados de participación de fondos, las
participaciones en asociaciones en participación, entre otros.
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos
de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento,
así como los instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor
razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra
o a su emisión.
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo
de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método
de la tasa de interés efectiva.
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y
asociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial, con
posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento
inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil
contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de
124 109
negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirán al 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
costo.
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en CONTENIDO
libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad
cuando no se sigue el método de participación patrimonial. agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una
entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para
DINÁMICA DE LA CUENTA 30 destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables)
Es debitada por: Es acreditada por: o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
• El costo de adquisición de los • El costo de los instrumentos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
instrumentos financieros. financieros vendidos o redimidos. 351 Activos biológicos en producción
• El valor de las acciones recibidas • La diferencia de cambio si
por distribución de utilidades como disminuye el tipo de cambio, en el 351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal
pago de deudores. caso de instrumentos financieros que se encuentran en etapa productiva.
representativos de deuda.
• La diferencia de cambio en caso se 352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal
incremente el tipo de cambio, • La reducción del valor por la en crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.
cuando se trate de instrumentos aplicación del costo amortizado RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
financieros representativos de bajo el método de la tasa de interés
El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial
deuda. efectiva, o por la aplicación del
como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos
método de participación
• La recuperación de valor por la estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial
patrimonial.
aplicación del costo amortizado es generalmente el costo de adquisición. En el caso de que el valor razonable
bajo el método de la tasa de interés • Los dividendos recibidos no pueda ser medido confiablemente, y sólo en el momento del reconocimiento
efectiva, o por la aplicación del correspondientes a períodos inicial, se puede reconocer y medir el activo biológico al costo menos la
método de participación anteriores a la fecha de depreciación acumulada y menos su deterioro.
patrimonial. adquisición.
COMENTARIOS
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el
vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se re- • La adquisición del activo biológico. • El retiro o venta de los activos
biológicos.
expresarán a la tasa de cambio aplicable a la fecha del Balance General. • Incrementos por medición a valor
De acuerdo a lo establecido por la Resolución Nº 038-2005-EF/93.01 del razonable. • Reducción por medición a valor
Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Perú la aplicación del razonable.
Método de Participación Patrimonial en la elaboración de los estados
financieros individuales, para la valuación de las inversiones en subsidiarias, COMENTARIOS
entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adición a los métodos Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
establecidos en la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales y en activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
la NIC 28 Inversiones en asociadas. venta, así como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonable
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en la
ganancia o pérdida neta del ejercicio en que se produzcan. Esta cuenta se
− NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales relaciona con la divisionaria 6622 Activos biológicos de la cuenta 66 Pérdida por
− NIC 28 Inversiones en asociadas medición de activos no financieros al valor razonable, y con la divisionaria 7622
Activos biológicos de la cuenta 76 Ganancia por medición de activos no financieros
− NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación al valor razonable.
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros será
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta en lugar de
su uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientes mantenidos
110 123
amortización acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por − NIIF 2 Pagos basados en acciones
desvalorización.
− SIC 13 Asociación en participación – Aportes no monetarios de los
• El costo de adquisición de los • El costo de los intangibles vendidos participantes (ventures)
activos intangibles. o retirados.
• El valor asignado a los intangibles • La desvalorización de intangibles
recibidos como donación o aporte. hasta por el monto revaluado
previamente.
• La revaluación de activos
intangibles.
COMENTARIOS
Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como activos, ni
aquellos, que estando en fase de desarrollo, no cumplen las condiciones
establecidas en la NIC 38.
La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de recursos
naturales es permitida, más no exigida, por la NIIF 6 Exploración y evaluación
de recursos minerales, sujeta a evaluaciones anuales de pérdidas por
desvalorización.
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos
discontinuadas
− NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
− SIC 29 Revelación – Convenios de concesión de servicios
− SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
− CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
− CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
122 111
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 34 INTANGIBLES
CONTENIDO CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no
(por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento monetario y sin sustancia o contenido físico.
financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o,
ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o
suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su 341 Concesiones, licencias y otros derechos
venta en el curso normal de las operaciones. 342 Patentes y propiedad industrial
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 344 Costos de exploración y desarrollo
311 Terrenos 345 Fórmulas, diseños y prototipos
312 Edificaciones 346 Reservas de recursos extraíbles
347 Plusvalía mercantil
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias
de capital o para su arrendamiento a terceros.
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas
obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo servicios públicos) adquiridas del Estado.
de adquisición. 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de Inversiones registro de patentes y otros activos de propiedad industrial.
inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valor 343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el
revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y desarrollo interno o costo de adquisición de programas de
menos la depreciación acumulada, cuando el valor razonable no puede ser procesamiento electrónico de datos.
determinado de manera confiable.
344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que
Las inversiones inmobiliarias en proceso de construcción se reconocen como representan la búsqueda de reservas de recursos naturales.
bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminación, oportunidad
345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de
en la que se transfieren a esta cuenta.
fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos
Los intereses devengados durante el período de construcción de inversiones científicos y tecnológicos aprovechables por la empresa, de los que se
inmobiliarias que clasifican como activos calificados (véase la NIC 23), se obtendrán beneficios económicos futuros.
capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser
346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición
utilizado en el propósito de negocio.
de las reservas probadas de recursos naturales extraíbles.
En el caso de activos en arrendamiento financiero, véase la cuenta 32 Activos
347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición,
adquiridos bajo arrendamiento financiero.
del costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los
DINÁMICA DE LA CUENTA 31 activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
Es debitada por: Es acreditada por: 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo
intangible no registrado en las subcuentas anteriores.
• El costo de adquisición o de • El costo de las unidades vendidas
construcción, acondicionamiento o o retiradas, o transferidas a la RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
equipamiento. cuenta de activos no corrientes Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye
disponibles para la venta. todos los desembolsos identificables directamente.
• La transferencia de activos
inmobiliarios de la cuenta de • La transferencia a la cuenta Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos
inmuebles, maquinaria y equipo, Inmuebles, maquinaria y equipo la amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la empresa
cuyo propósito de negocio se opta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor revaluado menos su
112 121
− CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración cambia al de este tipo de activo. para uso del ente económico.
y similares • La transferencia del costo de • Las disminuciones de valor por
− CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento construcción incurrido (mantenido medición al valor razonable.
como parte de inmuebles,
− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, maquinaria y equipo durante el
la restauración y la rehabilitación medioambiental periodo de construcción).
• Los costos de financiación en el
caso de activos calificados,
acumulados durante la etapa de
construcción.
• Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
• Los incrementos de valor por
medición al valor razonable.
COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se
realice a valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso de no
existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor
razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o
aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la producción o propósitos
administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente,
la empresa deberá contabilizar en forma separada en las cuentas 31
Inversiones inmobiliarias y 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, el valor
correspondiente a cada clase de activo.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será
recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar
de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido
para la venta, en la cuenta 27.
La desvalorización de inversión inmobiliaria, cuando es llevada al costo, en
tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento
contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de
adquisición o producción, o al costo de financiación relacionado, o a una
distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los
estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante una
desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el primero
que se afecta hasta agotarlo.
La NIC 40 Inversiones inmobiliarias establece la clasificación de la propiedad
inmobiliaria, mientras se encuentra en construcción, como parte de los
inmuebles.
120 113
− NIC 23 Costos de financiamiento • Los costos de financiación, con hace a construcciones en proceso.
abono a la subcuenta 725.
• Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones recibir, y entre cuentas o
discontinuadas inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso,
y de activos no corrientes
mantenidos para la venta.
COMENTARIOS
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos se
reconocen como gasto en el momento en que se incurren.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será
recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta en lugar
de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido
para la venta.
Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su
comercialización serán clasificados como existencias.
Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en las
subcuentas que para el efecto existen, separados del costo. En consecuencia,
el valor revaluado podrá ser disminuido por el deterioro de valor que pueda
sufrir posteriormente el activo.
El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva al
costo, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado
tratamiento contable, plantea la consideración de si tal deterioro alcanza al
costo de adquisición o producción, o al costo de financiación relacionado, o a
una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en
los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante un
deterioro de valor del activo, el componente de costo de financiación activado
es el primero que se afecta hasta agotarlo.
La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la subcuenta 339
Construcciones y obras en curso, acumula el costo invertido en la adecuación
de terrenos, cuyo propósito (destino) aun no ha sido decidido.
discontinuadas
114 119
El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos necesarios 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y
uso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan CONTENIDO
como parte del costo, aquellos relacionados con la instalación y Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se
desmantelamiento de los bienes. adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
activos calificados (véase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipo, se
capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en 321 Inversiones inmobiliarias
servicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los 321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen
intereses deben afectarse a los resultados del período. para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en
probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o
adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
rendimiento para el activo existente. propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas económico.
de Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros como RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
sigue:
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el
- A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente
valor y menos la depreciación acumulada; o, de los pagos mínimos por arrendamiento.
- A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en
deterioro de valor y menos la depreciación acumulada. arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas
para cada tipo de activo del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo
En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de según la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias según la NIC 40.
arrendamiento financiero véase la cuenta 32.
• El costo de adquisición y otros • La desapropiación o devolución del
• El costo de adquisición, de las • El valor de las unidades vendidas, directamente relacionados. bien.
construcciones, instalaciones, cedidas, o dadas de baja.
equipamiento, montaje de bienes, • Véase también la dinámica de las • El traslado a la cuenta de
• El costo de los bienes devueltos a cuentas 31 y 33. inversiones inmobiliarias e
necesarios para estar en
los proveedores. inmuebles, maquinaria y equipo,
condiciones de ser utilizados.
• Las transferencias a cuentas de según sea el caso, al finalizar el
• El valor de los activos, convenido o contrato de arrendamiento
inversión inmobiliaria y activos no
determinado mediante tasación de financiero al ejercer la opción de
corrientes disponibles para la
los inmuebles, y avalúo técnico de compra.
venta.
los otros bienes, recibidos por
cesión, donación o aporte • La desvalorización de inmuebles, • Véase también la dinámica de las
otorgado. maquinaria y equipo hasta por el cuentas 31 y 33.
monto revaluado previamente.
• Las mejoras capitalizables. COMENTARIOS
• Las reclasificaciones entre cuentas
• La revaluación de activos. Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de haber
en lo que hace a unidades por sido adquiridos mediante operación de financiamiento del tipo arrendamiento
• Las transferencias de cuentas de recibir, y entre cuentas o financiero. La presentación de cada una de estas subcuentas corresponde
inversión inmobiliaria. inversiones inmobiliarias en lo que efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza,
118 115
financiados con otras formas de endeudamiento. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la
− NIC 17 Arrendamientos producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un
período.
− SIC 27 Evaluación de lo sustancial en una serie de transacciones que tiene
la forma legal de un arrendamiento NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
− CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento 331 Terrenos
332 Edificaciones
− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, 333 Maquinarias y equipos de explotación
la restauración y la rehabilitación medioambiental 334 Unidades de transporte
338 Unidades por recibir
339 Construcciones y obras en curso
331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la
entidad.
332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso
productivo o a uso administrativo.
333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se
utilizan en el proceso productivo
334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no
motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en
todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el
proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de
importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.
339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la
337 que están en proceso de construcción. Incluyen las
correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas
se transfieren a la cuenta 31.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo
de adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante
tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de
deuda, y otros similares.
116 117

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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Interpretaciones de las NIC - SIC

PARTE IV – BASES DE CONCLUSIONES 220 – 224

42. Cuentas por pagar comerciales -

43. Cuentas por pagar comerciales -

accionistas (socios), directores y

40. Tributos, contraprestaciones y

46. Cuentas por pagar diversas –

47. Cuentas por pagar diversas -

participaciones por pagar

45. Obligaciones financieras

y de salud por pagar

49. Pasivo diferido

utilizado para las cuentas que por su naturaleza representan provisión

36. Desvalorización de activo

39. Depreciación, amortización

33. Inmuebles, maquinaria y

según lo prescrito por la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y

32. Activos adquiridos en

Activos Contingentes8. En este PCGE las cuentas de valuación se

35. Activos biológicos

Mercaderías desvalorizadas, o, con la palabra Estimación, como en el

37. Activo diferido

38. Otros activos

3. Plan contable para empresas de distinto tamaño

Cuentas por cobrar diversas - 26. Envases y embalajes

como se explicó anteriormente, toma en cuenta el plan contable general

códigos al modelo contable de las NIIF, y no introduce diferencias

Con el mismo propósito fue evaluada la propuesta de NIIF para

Pequeñas y Medianas Entidades, cuya estructura y contenido, está

personal, a los accionistas

14. Cuentas por cobrar al

En la evaluación del soporte administrativo se consideró la oferta de

13. Cuentas por cobrar

programas de procesamiento de contabilidad accesibles a entidades de

poca envergadura, y de costo reducido, todos los cuales son amigables

respecto de cualquier formulación de plan contable que se proponga. En

concluyó en que el desarrollo informático es más personalizado, logrado

Es debitada por: Es acreditada por: 6 Gastos por naturaleza

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

872 Participación de los trabajadores – Diferida. Es el gasto o ingreso

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS

− NIC 40 Inversiones inmobiliarias 621 Remuneraciones

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

09 ACREEDORAS POR CONTRA

107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse

CONTENIDO DINÁMICA DE LA CUENTA 56

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN • Pérdida en activos financieros • Ganancia en activos financieros o

Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DINÁMICA DE LA CUENTA 50

211 Productos manufacturados

Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los