Deloitte ES Auditoria Niif9 Resumen

Alcance
NIIF 9 tiene un alcance muy similar a NIC 39, de modo que los instrumentos financieros que se encuentran dentro
del alcance de NIC 39 tambin lo estarn en el de NIIF 9, aunque adicionalmente:
De un vistazo NIIF 9 incluye la posibilidad de designar determinados contratos de compra o venta de partidas no financieras
para uso propio como a Valor razonable con cambios en prdidas y ganancias. Actualmente en NIC 39 estos
NIIF 9 Instrumentos contratos estn fuera del alcance de la norma.
Por otro lado, el alcance de los requisitos de deterioro de NIIF 9 es ms amplio que el de su predecesor
financieros puesto que incluye ciertos contratos de garanta financiera y compromisos de prstamo, as como los activos
contractuales de la norma de ingresos NIIF 15, que tampoco estn actualmente en el alcance de la NIC 39.
Lo que hay que saber desde Clasificacin y valoracin de activos financieros
la perspectiva de las empresas NIIF 9 introduce un nuevo enfoque de clasificacin, basado en dos conceptos: Las caractersticas de los flujos de
efectivo contractuales de los activos y el modelo de negocio de la entidad.
no financieras NIIF 9 tiene 3 categoras de valoracin (i) coste amortizado, (ii) valor razonable con cambios en otro resultado
integral (patrimonio) y (iii) valor razonable con cambios en prdidas y ganancias.
Grupo Tcnico | IFRS Centre of Excellence La clasificacin depender del modo en que una entidad gestiona sus instrumentos financieros (su modelo
Junio 2016 de negocio) y la existencia o no de flujos de efectivo contractuales de los activos financieros especficamente
definidos.
Si el objetivo del modelo de negocio es mantener un activo financiero con el fin de cobrar flujos de efectivo
contractuales y, segn las condiciones del contrato, se reciben flujos de efectivo en fechas especficas que
constituyen exclusivamente pagos del principal ms intereses sobre dicho principal, el activo financiero se
valorar al coste amortizado.
Si el modelo de negocio tiene como objetivo tanto la obtencin de flujos de efectivo contractuales como su
venta y, segn las condiciones del contrato, se reciben flujos de efectivo en fechas especficas que constituyen
exclusivamente pagos del principal ms intereses sobre dicho principal, los activos financieros se valorarn a
su valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio). Los intereses, deterioro y diferencias
de cambio se registran en resultados como en el modelo de coste amortizado. El resto de variaciones de valor
razonable se registran en partidas de patrimonio y podrn reciclarse a prdidas y ganancias en su venta.
Fuera de estos escenarios, el resto de activos se valorarn a valor razonable con cambios en prdidas y
ganancias.
No obstante, hay dos opciones de designacin irrevocable en el reconocimiento inicial:
Un instrumento de patrimonio, siempre y cuando no se mantenga con fines de negociacin, puede

designarse para valorar a valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio).
Posteriormente, en la venta del instrumento, no se permite la reclasificacin a la cuenta de resultados de los
importes reconocidos en patrimonio y nicamente se llevan a resultados los dividendos.
Un activo financiero tambin puede ser designado para valorarse a Valor razonable con cambios en prdidas
y ganancias si de esta manera se reduce o elimina una asimetra contable (Fair Value Option).
NIC 39 tiene 4 categoras de valoracin, (i) valor razonable con cambios en prdidas y ganancias, (ii) mantenido
a vencimiento, (iii) disponible para la venta y (iv) cuentas por cobrar. Por tanto como tal, estas tres ltimas
categoras de NIC 39 se eliminan y se sustituye por lo anteriormente indicado.
1 De un vistazo NIIF 9 Instrumentos financieros

Reconocimiento y baja en cuentas Contabilizacin general de coberturas
Los requisitos de NIC 39 se trasladan bsicamente sin cambios relevantes. El nuevo modelo de coberturas de NIIF 9 tiene como principal objetivo alinear la contabilidad de coberturas con
las actividades de gestin del riesgo de una entidad. Al igual que en NIC 39 la aplicacin de la contabilidad de
Distincin entre patrimonio y pasivo coberturas sigue siendo opcional.
Los requisitos de NIC 32 siguen en vigor y no estn afectados por la transicin de NIC 39 a NIIF 9.
Los tres tipos de contabilidad de coberturas existentes en la norma actual se mantienen: Cobertura de flujos de
Clasificacin y valoracin de los pasivos financieros
efectivo, de valor razonable y de inversin neta, con mecnicas contables similares.
La clasificacin de pasivos se mantiene similar a la de NIC 39.
No obstante, las diferencias ms reseables respecto a NIC 39 son las siguientes:
No obstante, hay nuevos requisitos contables para los pasivos valorados bajo la opcin de designacin inicial a valor Podrn cubrirse componentes de riesgo de partidas no financieras que actualmente no es posible designar
razonable. En este caso, los cambios en el valor razonable originados por la variacin del riesgo propio de crdito se para cobertura.
llevan a otro resultado integral (patrimonio) y no se reciclan posteriormente a la cuenta de prdidas y ganancias.
A diferencia de la norma actual que lo prohbe, podrn designarse exposiciones globales que incluyan un
Derivados implcitos derivado como partida cubierta y se introducen determinadas circunstancias concretas en las que pueden
Los requisitos de NIC 39 para los derivados implcitos en contratos principales que son pasivos financieros o se cubrirse posiciones netas.
encuentran fuera del alcance de NIIF 9 (como, por ejemplo, contratos de arrendamientos) se mantienen, es decir, deben Se modifica la contabilizacin del valor temporal de las opciones en las relaciones de cobertura, ya sean de
ser bifurcados si no estn estrechamente relacionados. flujos de efectivo o de valor razonable, cuya variacin de valor razonable podr diferirse bajo ciertas reglas
No obstante, se ha producido un gran cambio para los contratos principales que son activos financieros. A diferencia de como un coste de la cobertura. Con NIC 39 este componente se lleva a resultados como ineficacia.
lo que ocurre con NIC 39, cuando exista un derivado implcito en un contrato principal que es un activo financiero en el La evaluacin de la eficacia se alinea con la gestin del riesgo a travs de principios cualitativos (principio
alcance de NIIF 9, el derivado implcito no se separa y se aplican las normas de clasificacin al instrumento hbrido en su de relacin econmica) en lugar de las reglas cuantitativas actuales que se eliminan. Adems deja de ser un
totalidad. requisito su evaluacin retrospectiva, si bien se seguir utilizando para registrar la ineficacia.
Hay que tener en cuenta que, no obstante, las entidades pueden optar por continuar aplicando el modelo de
Reclasificacin
En NIIF 9 los activos financieros se reclasifican s, y solo s, el objetivo del modelo de negocio de una entidad sufre contabilidad de coberturas de NIC 39 a todas sus actividades de cobertura, incluso despus de haber adoptado
cambios significativos. Sin embargo, la norma prev que esta circunstancia se produzca muy raramente. el resto de requisitos de NIIF 9. Esta opcin seguir estando disponible hasta que el IASB finalice el proyecto de
macro coberturas.
No se permite la reclasificacin de pasivos financieros.
Deterioro de activos financieros Presentacin y desgloses

NIIF 9 modifica paralelamente la NIC 1 Presentacin de estados financieros y la NIIF 7 Instrumentos financieros,
El nuevo modelo de deterioro de NIIF 9 se basa en la prdida esperada, a diferencia del modelo de prdida incurrida
incluyendo determinados requisitos nuevos de presentacin y nuevos y extensivos desgloses, especialmente en lo
de NIC 39. Esto significa que con NIIF 9, los deterioros se registrarn, con carcter general, de forma anticipada a los
actuales. relativo a contabilidad de coberturas y deterioro.
El modelo de deterioro de NIIF 9 es nico para todos los activos financieros, a diferencia de la NIC 39 actual que tiene Fecha efectiva y transicin
modelos de deterioros distintos para los activos a coste amortizado y para los activos disponibles para la venta. La norma es efectiva para ejercicios iniciados el 1 de enero de 2018.
El modelo de deterioro pivota sobre un enfoque dual de valoracin, bajo el cual habr una provisin por deterioro La aprobacin para su uso en la Unin Europea est prevista actualmente para el ltimo trimestre de 2016.
basada en las prdidas esperadas de los prximos 12 meses o basada en las prdidas esperadas durante toda la vida Tiene muchas reglas especficas de transicin, excepciones y exenciones, pero, con carcter general, la norma se
del activo. El hecho que determina que deba pasarse de la primera provisin a la segunda es que se produzca un aplicar retroactivamente, salvo la mayor parte de los requisitos de coberturas, que sern prospectivos.
empeoramiento significativo en la calidad crediticia. En la primera aplicacin de la norma, no se requiere re-expresar la informacin comparativa de periodos anteriores
Existe la opcin de aplicar un mtodo simplificado para ciertos activos (cuentas por cobrar comerciales, de (aunque se requieren desgloses extensivos sobre la transicin).
arrendamiento o activos contractuales) de modo que el deterioro se registre siempre en referencia a las prdidas
esperadas durante toda la vida del activo.
Esta publicacin contiene exclusivamente informacin de carcter general, y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro o entidades asociadas (conjuntamente, la Red Deloitte), pretenden, por medio de esta publicacin, prestar un servicio o asesoramiento profesional. Antes de tomar cualquier
decisin o adoptar cualquier medida que pueda afectar a su situacin financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte ser responsable de las prdidas sufridas por cualquier persona que acte basndose en esta publicacin.
Diseado y producido por el Dpto. de Comunicacin, Marca y Desarrollo de Negocio, Madrid.
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