NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE

ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE LOS

COMPONENTES)

ALCANCE
Involucran auditores de componentes o situaciones en las que el auditor involucra a otro auditor en
algn proceso dentro del desarrollo de la auditoria que hacen parte de los estados financieros del grupo

CUAL ES LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PRINCIPAL

El auditor principal est encargado de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando
estos estados financieros manejan informacin financiera de uno o ms componentes de la entidad,
abordados por los otros auditores

RESPONSABILIDAD DE LOS OTROS AUDITORES

Tienen la responsabilidad del manejo de la informacin financiera de un componente que est siendo
incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal

QUE DEBE EXISTIR ENTRE ELLOS

Tiene que existir una excelente comunicacin ya que la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos depender de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal y de
la competencia profesional de los otros auditores.

QUE SE BUSCA
Lo que se busca con esta participacin es obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada sobre la
cual se pueda contener la opinin de auditoria sobre los estados financieros de un grupo y sus
componentes.

OBJETIVOS
Lo primero que tiene que hacer el auditor es definir si actuara o no como el auditor de los estados
financieros de un grupo.

El auditor debe tener una comunicacin clara y precisa con el otro, u otros auditores de los
componentes en relacin al alcance y oportunidad del trabajo conjunto en la informacin
financiera de los componentes y sus hallazgos.
Por consiguiente es necesario que el auditor principal obtenga suficiente evidencia de auditoria
apropiada respecto a la informacin financiera de los componentes

QUE ES COMPONENTE
Una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se prepara por la direccin del componente
o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo

QUE ES UN AUDITOR DEL COMPONENTE

Auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo para la auditora del grupo
en relacin con la informacin financiera de un componente.
QUE ES DIRECCIN DEL COMPONENTE
La direccin responsable de la preparacin de la informacin financiera de un componente.

QUE ES IMPORTANCIA RELATIVA DEL COMPONENTE

La importancia relativa para un componente determinado por el equipo del encargo del grupo

QUE ES UN GRUPO
Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un
grupo siempre est formado por ms de un componente.

QUES UNA AUDITORA DEL GRUPO

La auditora de los estados financieros del grupo.

QUE ES OPININ DE AUDITORA DEL GRUPO

La opinin de auditora sobre los estados financieros del grupo.

QUES ES UN SOCIO DEL ENCARGO DEL GRUPO

El socio u otra persona de la firma de auditora que es responsable del encargo del grupo y de su
realizacin, as como del informe de auditora de los estados financieros del grupo que se emite en
nombre de la firma de auditora.

QUE ES UN EQUIPO DEL ENCARGO DEL GRUPO

Los socios de auditora, incluido el socio del encargo del grupo, y los empleados que determinan la
estrategia global de la auditora del grupo, se comunican con los auditores de los componentes del grupo,
aplican procedimientos de auditora al proceso de consolidacin del grupo y evalan las conclusiones
obtenidas de la evidencia de auditora como base para formarse una opinin sobre los estados
financieros del grupo.

QUE SON ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO

Los estados financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un componente. El trmino
"estados financieros del grupo" tambin se refiere a estados financieros combinados, es decir, que
resultan de la agregacin de la informacin financiera preparada por componentes que no tienen una
entidad dominante pero se encuentran bajo control comn.

QUE ES DIRECCIN DEL GRUPO

La direccin responsable de la preparacin de los estados financieros del grupo.

QUE SON CONTROLES DEL GRUPO

Controles diseados, implementados y mantenidos por la direccin del grupo sobre la informacin
financiera de ste

COMPONENTE SIGNIFICATIVO
Componente identificado por el equipo del encargo del grupo que:
(i) es financieramente significativo para el grupo, considerado individualmente, o
(ii) es probable que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, incorpore a los estados
financieros del grupo un riesgo significativo de incorreccin material
QUE ES MARCO DE INFORMACIN FINANCIERA APLICABLE
Debe entenderse realizada al marco de informacin financiera que se aplica a los estados financieros del
grupo

PROCESO DE CONSOLIDACIN
(a) el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la revelacin de la informacin financiera
de los componentes en los estados financieros del grupo mediante consolidacin, consolidacin
proporcional o los mtodos contables de la participacin o del coste; y
(b) la agregacin en unos estados financieros combinados de la informacin financiera de
componentes que no tienen una dominante pero que estn bajo control comn.

REQUISITOS

RESPONSABILIDAD:

El socio de trabajo del grupo es responsable de la direccin, supervisin y ejecucin del trabajo de
auditoria del grupo, y de que el dictamen del auditor sea apropiado a las circunstancias.

ACEPTACIN Y CONTINUIDAD
El socio del encargo del grupo determinar si puede esperar, razonablemente, obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada, en relacin con el proceso de consolidacin y la informacin financiera
de los componentes, en la que basar la opinin de auditora del grupo.

Si el socio del encargo del grupo concluye que:

(a) al equipo del encargo del grupo no le va a ser posible obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada debido a restricciones impuestas por la direccin del grupo; y
(b) el posible efecto de esta imposibilidad dar lugar a una denegacin de opinin sobre los
estados financieros del grupo4,
El socio del encargo del grupo deber:
(a) en el caso de un nuevo encargo, no aceptar el encargo, o, en caso de un encargo recurrente,
renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten; o
(b) en el caso de que disposiciones legales o reglamentarias prohban al auditor rehusar un
encargo o si la renuncia al encargo no es posible por otro motivo, una vez realizada la auditora
hasta donde le haya sido posible, denegar la opinin sobre los estados financieros del grupo.

ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORA Y PLAN DE AUDITORA

El equipo del encargo del grupo establecer una estrategia global de auditora y desarrollar un plan de
auditora del grupo de conformidad con la NIA 300

El socio del encargo del grupo revisar la estrategia global de auditora del grupo y el plan de auditora
del grupo.
CONOCIMIENTO DEL GRUPO, DE SUS COMPONENTES Y DE SUS ENTORNOS

El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorreccin material mediante la obtencin de
conocimiento de la entidad y de su entorno

EL EQUIPO DEL ENCARGO DEL GRUPO DEBER

(a) mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus entornos, as como de los
controles del grupo, durante la fase de aceptacin o continuidad; y

(b) obtener conocimiento del proceso de consolidacin, incluidas las instrucciones emitidas por
la direccin del grupo a los componentes.

EL EQUIPO DEL ENCARGO DEL GRUPO OBTENDR CONOCIMIENTO SUFICIENTE PARA

(a) confirmar o modificar la identificacin inicialmente realizada de los componentes que

probablemente sean significativos; y

(b) valorar los riesgos de incorreccin en los estados financieros del grupo, debida a fraude o
error

CONOCIMIENTO DEL AUDITOR DE UN COMPONENTE

Si el equipo del encargo del grupo prev solicitar al auditor de un componente que realice trabajo sobre
la informacin financiera del componente, el equipo del encargo del grupo obtendr conocimiento sobre
las siguientes cuestiones:

(a) Si el auditor del componente conoce y cumplir los requerimientos de tica que sean aplicables para
la auditora del grupo y, en especial, si dicho auditor es independiente.

(b) La competencia profesional del auditor del componente.

(c) Si el equipo del encargo del grupo podr participar en el trabajo del auditor del componente en la
medida necesaria para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.

IMPORTANCIA RELATIVA
El equipo de trabajo debe determinar la importancia relativa para los estados financieros del grupo y la
informacin financiera de los componentes, al establecer la estrategia general de auditoria del grupo. De
esta manera, el equipo de trabajo debe identificar si hay transacciones, saldos de cuentas o revelaciones
para los cuales las representaciones errneas puedan influenciar las decisiones econmicas tomadas por
los usuarios en base a los estados financieros del grupo. Asimismo el grupo debe reducir a un nivel
razonablemente bajo las representaciones errneas no corregidas o no detectadas en los estados
financieros.

SI UN COMPONENTE EST SUJETO A AUDITORA POR LAS DISPOSICIONES LEGALES O REGLAMENTARIAS,

O POR OTRO MOTIVO, Y EL EQUIPO DEL ENCARGO DEL GRUPO DECIDE UTILIZAR DICHA AUDITORA
COMO EVIDENCIA DE AUDITORA PARA LA AUDITORA DEL GRUPO, EL EQUIPO DEL ENCARGO DEL GRUPO
DETERMINAR SI:

(a) la importancia relativa para los estados financieros del componente en su conjunto; y

(b) la importancia relativa para la ejecucin del trabajo a nivel del componente
CUMPLEN LOS REQUERIMIENTOS DE ESTA NIA

RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS:

El auditor debe disear e implementar respuestas apropiadas a los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa. El equipo de trabajo determinara el tipo de trabajo que desarrollaran los auditores de
componentes sobre la informacin financiera del componente e involucrarse al momento de la valoracin
del riesgo del auditor del componente, para evaluar que procedimientos de auditoria adicionales son
pertinentes para responder a los riesgos de importancia relativa identificados en los estados financieros.
Para decidir el tipo del trabajo a realizar en cada componente, el equipo de trabajo tiene en cuenta la
importancia del componente debido a que puede incluir riesgos importantes de representacin errnea por
la naturaleza de la informacin financiera manejada en el componente.

DETERMINACIN DEL TIPO DE TRABAJO A REALIZAR SOBRE LA INFORMACIN

FINANCIERA DE LOS COMPONENTES

COMPONENTES SIGNIFICATIVOS
Determinacin del tipo de trabajo a realizar sobre la informacin financiera de los componentes
Una auditora de uno o ms saldos contables, tipos de transacciones o informacin a revelar.
Una revisin de la informacin financiera del componente aplicando la importancia relativa
determinada para este.
Procedimientos especficos.

COMPONENTES NO SIGNIFICATIVOS
Si el equipo del encargo del grupo considera que no se va a obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada en la que basar la opinin de auditora del grupo a partir de:

Para los componentes que no sean significativos, el equipo del encargo del grupo aplicar
procedimientos analticos a nivel de grupo
el trabajo realizado sobre los controles del grupo y sobre el proceso de consolidacin
el trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes significativos

RIESGOS SIGNIFICATIVOS DE INCORRECCIN MATERIAL IDENTIFICADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

DEL GRUPO. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA POSTERIORES A REALIZAR.

PROCESO DE CONSOLIDACIN: El equipo de trabajo debe implementar los procedimientos de

auditoria adicionales para responder a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa que se
identifiquen durante el proceso de consolidacin. Evaluando as la integridad, exactitud y lo apropiado de
los ajustes realizados en la consolidacin, para determinar si existe algn riesgo de fraude o posible sesgo
de la administracin.

HECHOS POSTERIORES: El equipo de trabajo debe determinar los sucesos de los componentes que se
presenten entre las fechas de la informacin financiera y el dictamen del auditor de los estados financieros
del grupo, y establecer si se requieren ajustes o revelaciones en los estados financieros. Por consiguiente,
si los auditores de los componentes identifican cualquier suceso posterior a las fechas mencionadas y que
requieren ajustes o revelaciones, debern comunicarlo al equipo de trabajo del grupo.
 COMUNICACIONES CON EL AUDITOR DEL COMPONENTE: El equipo de trabajo del grupo deber
comunicar oportunamente sus requisitos al auditor del componente, una comunicacin clara y oportuna
permitir obtener mejores resultados durante el desarrollo de la auditoria. Tiene que quedar explcitos el
trabajo que ser realizado, el uso que se le dar a ese trabajo, la forma y el contenido de la comunicacin
del auditor del componente con el equipo de trabajo del grupo
A TRAVS DE QUE ES COMUNICADA ESTA INFORMACION
Esta informacin es comunicada a travs de una carta de instruccin, debido a que es importante que el
auditor del componente entienda y cumpla con los requisitos ticos que son de suma importancia para la
auditoria del grupo, de lo contrario y si el equipo de trabajo del grupo tiene dudas serias debern obtener
suficiente evidencia de auditoria apropiada y relacionada con la informacin financiera del componente,
todo esto sin pedirle al auditor del componente que trabaje sobre la informacin financiera del mismo.
QUE DEBE COMUNICAR ELAUDITOR

el auditor debe comunicar oportunamente al equipo de trabajo los riesgos importantes

identificados de representacin errnea de importancia relativa y las respuestas a dichos riesgos.
el auditor debe comunicar todos los asuntos importantes al equipo de trabajo para las conclusiones
del grupo incluyendo el cumplimiento de los requisitos ticos

COMUNICACIONES CON LA ADMINISTRACIN DEL GRUPO Y LOS ENCARGADOS DEL

GOBIERNO CORPORATIVO DEL GRUPO:

El equipo de trabajo del grupo deber comunicar oportunamente al gobierno corporativo y

administracin:

Las deficiencias identificadas en control interno.

Identificacin de fraude o informacin que indique que puede existir un fraude.
Cualquier asunto que el equipo de trabajo considere importante con relacin a los estados financieros y
que sea desconocido por la administracin y encargados del gobierno corporativo.
Trabajo que se realizara sobre la informacin financiera de los componentes.
Casos que pongan en duda la calidad del trabajo de un auditor

DOCUMENTACIN
El equipo del encargo del grupo incluir en la documentacin de auditora 13:
(a) Un anlisis de los componentes, con indicacin de aqullos que sean significativos, y el tipo de trabajo
realizado sobre la informacin financiera de los componentes.
(b) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la participacin del equipo del encargo del
grupo en el trabajo realizado por los auditores de los componentes en relacin con los componentes
significativos, incluido, cuando proceda, en relacin con la revisin efectuada por el equipo del encargo
del grupo de partes relevantes de la documentacin de auditora de los auditores de los componentes, y
sus conclusiones.
(c) Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los auditores de los componentes
sobre los requerimientos del equipo del encargo del grupo.