AUDITORA FORENSE

A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al

comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue
persona que oye, y fue apropiado en la poca durante la cual los registros de
contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura
pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

Desde tiempos medievales, y durante la revolucin Industrial, se realizaban
auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial
en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado informacin de
forma honesta

Es un proceso objetivo y sistemtico de

examinar, documentar, obtener, y
acumular evidencia para informa sobre
el objeto examinado y establecer el
grado de correspondencia del mismo,
con criterios preestablecidos

Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas

aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios
acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los
bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes
del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con
frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la
deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados
financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de
las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los
auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control
interno.

La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy
costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de
la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel
ms importante en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento
del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran
escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los
informes financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin
por parte de los auditores independientes y la conviccin por parte de los
contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la deteccin de
fraude material.

En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores
requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados
financieros en todas las auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de
computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de
errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la
clave para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de
esas leyes y regulaciones.

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones

de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes
Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron
reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante
fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la participacin de
los auditores.
En la actualidad, tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, la
auditora a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las
grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de
fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos, definicin de
nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se ha
especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos
encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora
gubernamental, debido al incremento de la corrupcin en este sector. Esta
auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.

Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en

la informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma
eficiente de los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a
la informacin, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores
Gubernamentales, entre otros.

TIPOS DE AUDITORIA
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes
categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y
Auditoras Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas
en la actualidad:

Auditoras de Estados Financieros

 Auditoras de operativa
Auditoras de administrativa
Auditoras ambiental
Auditoras informtica o de sistema
Auditoras especial
Auditoria integral
Auditoria tributaria
Otros tipos de auditoria

AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La Auditora financiera es el examen metodolgico, sistemtico y objetivo de
evidencia, realizado por un auditor independiente, con el propsito de emitir una
opinin sobre la razonabilidad con la que se presenta la situacin financiera de
una entidad, de conformidad con normas de informacin financiera.

AUDITORIA OPERATIVA

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones

administrativas y/o financieras de una entidad programa, actividad o funcin, con
la finalidad de verificarlas, evaluarlas e informar sobre los hallazgos significativos
resultantes, presentando conclusiones y recomendaciones orientadas a identificar
oportunidades para lograr mayor efectividad, economa y eficiencia.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Es un proceso objetivo y sistemtico de revisar y evaluar si los mtodos, sistemas
y procedimientos que se desarrollan en todas las fases del proceso administrativo
aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes
reglamentaciones de una organizacin.

AUDITORIA AMBIENTAL

La auditora ambiental es un examen metodolgico, sistemtico y objetivo de

evidencia con el propsito de expresar una opinin independiente sobre la eficacia
de los sistemas de gestin ambiental y/o el desempeo ambiental y/o los
resultados de la gestin ambiental.

AUDITORIA INFORMATICA O DE SISTEMAS

Se encarga de la revisin y evaluacin de los controles, sistemas y procedimientos
de informtica; de los equipos de cmputo; su utilizacin, eficiencia y seguridad de
la organizacin que participa en el procesamiento de la informacin, a fin de que
por medio del sealamiento de cursos alternativo se logre una utilizacin ms
eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma de
decisiones.
AUDITORIA ESPECIAL.
Es un Examen metodolgico, sistemtico y objetivo de evidencia, realizado por
auditores profesionales independientes a dichas operaciones, con el propsito de
expresar una opinin sobre el cumplimiento de los criterios preestablecidos y
traducidos en normas legales y obligaciones contractuales.

AUDITORIA INTEGRAL
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, un periodo determinado,
evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y el
manejo de la entidad con el propsito de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos generalizados.

AUDITORIA TRIBUTARIA
La auditora tributaria es el examen metodolgico, sistemtico y objetivo de
evidencia con el propsito de comprobar que la entidad ha efectuado
adecuadamente la determinacin de sus obligaciones tributarias, sus
declaraciones respectivas, el pago en efectivo segn los pasos de conformidad a
los requisitos formales establecidos y provisionando correctamente los riesgos
derivados de las posibles contingencias fiscales.

OTROS TIPOS DE AUDITORIA

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas,
econmica y de otra ndole de una entidad para establecer que las mismas se
hayan realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal,
tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con
las normas contables.

AUDITORIA DE GESTION Y RESULTADO

Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de
evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los
recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados la organizacin y coordinacin
de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin.

ORIGEN DEL TRMINO FORENSE

El trmino forense proviene del latn forensis que significa pblico y

manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, forensis se deriva de forum,
que significa foro, plaza pblica, plaza de mercado o lugar al aire libre
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las
asambleas pblicas, las transacciones comerciales y las actividades polticas se
realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) tambin se trataba los
negocios pblicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una profesin sirve
de soporte, asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el cometimiento de
un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas:
medicina, sicologa, grafologa, biologa, gentica, informtica, auditora y otras.

CAUSA DE AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio
Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La
auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los
jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar
con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.

Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su

importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin
de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos
cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos
deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar
las economas de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro
pueblos hermanos.

ORIGEN DEL CONCEPTO DE AUDITORIA FORENSE

Normalmente se asocia con la medicina legal y con quienes la practican e
inclusive es identificado con el vocablo necropsia (Necro=muerto o muerte)
patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin de las
enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las
causas de su muerte).
De acuerdo con el diccionario hispano universal, el termino forense corresponde al
latn FORENSIS que significa pblico, complementando podemos remitirnos a su
origen FORUM del latn que significa foro, plaza pblica donde se trataban las
asambleas pblicas y los juicios, sitio en donde los tribunales oyen y determinan
las causas
Lo forense se vincula con lo relativo al derecho y aplicacin de la ley donde se
busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales y para ello
aporte pruebas de carcter pblico para su presentacin en la corte judicial.
EN trminos de contabilidad, es una ciencia que permite reunir y presenciar
informacin financiera, contable, legal administrativa e impositiva, en una forma
que ser aceptada en una corte de jurisprudencia contra los perpetradores (que
comete un delito o falta grave) de un crimen econmico, para ello se tiene la
necesidad de capacitar a personas capaces de detectar delitos como: corrupcin,
fraude, lavado de dinero, y terrorismo entre otros.
El trabajo del auditor no solo se centra en las consecuencias, si no en el origen de
los procesos delincuencial, que puede ser de grandes efectos y repercusiones o
de mnimas y reducidas consecuencias.
Se buscan prcticas que comprenden desde el mensajero que cobra la venta por
ser gil, el polica de trnsito que se hace el de la vista gorda por una infraccin, el
vigilante que deja entrar a los ladrones, hasta los crmenes de cuello blanco, las
defraudaciones bancarias, falsedades en bolsas de valores las negociaciones de
ttulos ficticios.
La auditora forense busca adems eliminar la legalizacin de actos de ganancias
ilcitas, operaciones ilegales, lavados de dinero.
Inicialmente se inici como una auditoria especializada, en descubrir fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones pblicas considerndose un apoyo a la
auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento
ilcito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversacin de fondos prevaricato,
conflictos de intereses y muchos ms.
No solo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin es
llamado a participar en actividades relacionadas con la investigacin sobre:
- Crmenes fiscales
- Crimen corporativo y fraude
- Lavado de dinero y terrorismo
- Crmenes de cuello blanco
- Defraudacin y malversacin de recursos
- Asignacin indebida de contratos
- Informacin financiera ficticia
DEFINICION DE AUDITORIA FORENSE
Cuando la ejecucin de labores de las distintas auditorias se detecten fraudes
financieros significativos y deba o desee profundizar sobre ellos se est
incursionando en la denominada auditoria forense.
La investigacin ser obligatoria dependiendo de:
- El tipo de fraude
- El entorno en el que fue cometido
- la legislacin aplicable
Tambin puede realizarse en caso de denuncias especficas
La auditora forense es aquella labor que se enfoca en la prevencin y deteccin
de fraude financiero, por ello generalmente los resultados del trabajo del auditor
forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargara de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos.
Segn los autores
Milton Maldonado
La auditora forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar los hechos de corrupcin.
Es conveniente sealar que la auditoria forense, para profesiones con
formacin de contadores pblicos, debe orientarse a la investigacin de actos
dolosos en el nivel financiero de una empresa.

Miguel Cano y Danilo Lugo

En su libro auditoria forense y su investigacin criminal del lavado de dinero y
activos, presenta la siguiente definicin:
Se define como una auditoria especializada en descubrir fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones pblicas y privadas, en trminos contables es la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera y contable, legal
 administrativa e impositiva, para que sea aceptado por una corte o un juez en
contra de los perpetradores de un crimen econmico

Entre todos estos conceptos se lleg a un concepto consolidado

ES LA EXPLORACION O EXAMEN CRTICO DE LAS ACTIVIDADES,
OPERACIN, HECHOS ECONOMICOS Y PROCESOS INTEGRANTES, A
TRAVES DE PROCEDIMIENTOS TECNICOS DE AUDITORIA, PARA
DETERMINAR LA OCURRENCIA DE HECHOS ILICITOS RELACIONADOS
CON EL APROVECHAMIENTO ILEGAL DE LOS BIENES Y RECURSOS DE
UN ENTE PUBLICOS O PRIVADO. TALES PROCEDIMIENTOS TIENE POR
FIN OBTENER EVIDENCIA VALIDA Y SUFUCIENTE PARA SER USADA
ANTE LAS AUTORIDADES JURISDICCIONALES

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE

Los objetivos de la auditoria forense son:
1. Establecer hallazgos de auditora con indicios de responsabilidad
2. Identificar el presunto responsable del hecho calificado como irregular
3. Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el
hecho delictivo
4. Obtener evidencia legal, valida y suficiente sustentatoria de los hallazgos
5. Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.
6. Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales
competentes, para que procedan a verificar la verdad real de los hechos y
aplicar de las sanciones que correspondan.
HERRAMIENTAS UTILIZADAS EN EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA
FORENSE
Para lograr sus objetivos, la auditoria forense:
Aplica los estndares y tcnicas de auditora, finanzas y contabilidad.
Analiza los sistemas administrativos de control y registro, as como la
informacin contable de los involucrados
Aplica las normas jurdicas que definen las obligaciones administrativas
civiles y penales que correspondan a la accin del infractor.
ORIENTACION DE LA AUDITORIA FORENSE
Todo el proceso de auditora debe ser orientado para fundamentar la evaluacin
del cumplimiento del propsito de las entidades a auditar y del cumplimiento de los
acuerdos hechos por la institucin con los distintos grupos de inters que la
conforman y permiten desarrollar su razn de ser.
El reto del proceso de auditora consiste en permitir lograr el mejoramiento de los
ndices de desempeo de las entidades auditadas.
El auditor debe planear la auditoria para tener la seguridad razonable de que ser
posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros
examinados.
Los organismos fiscalizadores deben tener independencia tanto del poder
legislativo como del ejecutivo para la realizacin de su actividad fiscalizadora y la
credibilidad de sus resultados, con el fin de conservar una posicin imparcial en el
ejercicio de sus funciones de auditora, lo cual significa que los organismos
fiscalizadores no deben responder a los deseos de inters poltico.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA Y AUDITORIA FORENSE

La auditora forense se diferencia de la auditora financiera, segn la naturaleza y
reas que la abarcan, as:

EN CUANTO A AUDITORIA AUDITORIA FORENSE

FINANCIERA
Periodicidad Se realiza sobre una No es recurrente y solo
base regular de tiempo se lleva a cabo cuando
recurrente hay suficiente afirmacin
de existencia de fraude
alcance Examen general de la Conducida para resolver
informacin financiera alegaciones especificas
objetivo Ejecuta generalmente Determinar si ha ocurrido
con el propsito de o est ocurriendo un
expresar una opinin fraude u otro delito
sobre la razonabilidad de econmico, y relacionar
los estados financieros y y/o determinar quines
su informacin son los responsables.
relacionada
metodologa Utiliza tcnicas de Usa tcnicas de examen
auditora principalmente de fraudes, basadas en
empleadas en el examen documentacin revisin
de informacin financiera de datos pblicos y
entrevistas
Presuncin Requiere que los Requiere que los
auditores empleen un examinadores de fraude
enfoque de auditora implementen un enfoque
con escepticismo de pruebas para lograr la
profesional. resolucin de un fraude,
tratando de establecer
suficiente evidencia para
confirmar o descartar la
alegacin de un fraude
Programa de auditoria Preparados de una sola Preparados
vez, aunque progresivamente para
susceptibles de cada fase, condicin y
modificacin posterior hallazgos de auditoria
Historia Larga existencia Recin, an se
encuentra en su etapa
de formulacin terica y
de experimentacin.
ACCIONES DE LA AUDITORIA FORENSE.- La auditora Forense, desarrolla las
siguientes acciones:
Prevencin del fraude
Disuasin del fraude
Reaccin del fraude

PREVENCION.- La accin preventiva de la auditoria forense se manifiesta en:

Establecer un cdigo de conducta
Capacitar en su aplicacin
Establecer adecuados controles preventivos

DISUACION.- La auditora forense pretende evitar la ocurrencia de fraudes e

irregularidades con las siguientes acciones.
Establecer Comit de tica y comunicar su existencia a todos los niveles de
la organizacin.
Establecer Canales de denuncia.
Establecer controles detectivos.

REACCION.- Una vez realizado el fraude, la auditoria forense activa su labor

reactiva y se encarga de:
Investigar irregularidades
Denunciarlas ante la Justicia Penal
Reevaluar los controles en los casos de fraude

APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORIA FORENSE.- Como en todo

trabajo profesional la auditoria forense tiene aportes y contrastes, que la hacen
mucho ms interesante y novedosa que otras, entre los que podemos mencionar:
a) Aportes.- Podemos citar los siguientes.-
- Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco
- Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y
aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con
crmenes y delitos econmicos.
- Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la
corrupcin y trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia.
- Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o
vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la
intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas.
b) Contrastes.- Entre los principales de la Auditoria Forense y la de Fraude y
los peritos podemos citar los siguientes:
- La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin
y en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar
irregularidades. La auditora forense por el contrario, se basa en el
esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su
principal instrumento es la evaluacin de riesgos.
- Los auditores forenses tiene implicancias publicas ms amplias, en la
medida que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que
 surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de
fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo
corporativo o regulador.
- La auditora forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas
evidencias de hechos criminales a diferencia de las autoridades
estratgicas que privilegian lo prospectivo.
- La auditora forense requiere una alta especializacin y habilidades y
sobre todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el
fraude, sino el crimen econmico.
- En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente
una mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la
mentalidad de la auditoria tradicional que se basa en la limitacin del
alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin
del muestreo para recolectar evidencia.
- Los peritos ayudan y/o asesoran a la administracin de Justicia en
controversias de carcter tcnico contable mientras que los auditores
forenses, en trminos contables buscan pruebas y evidencias de delitos
econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo
tiene diversas aristas y conlleva estructuras conceptuales y practicas
bastante diferentes.

BIBLIOGRAFIA: Lic. Julio P. Rocha Chavarra