INTRODUCCIÓN

La Universidad de San Carlos de Guatemala, como parte del pensum de estudio de

la carrera de Contaduría Pública y Auditoría, se desarrolla el curso de Seminario de
Integración Profesional, el cual tiene como objetivo principal que el estudiante que
ha cumplido con los requisitos instituidos para la culminación de los distintos grados
que se le exigen para dar por terminada su carrera profesional, aplique las aptitudes,
conocimientos técnicos y la capacidad de análisis adquiridas en la formación
profesional.

La labor de la Auditoria Interna ha sido considerada necesaria por la oportunidad

que los Auditores Internos tienen para ayudar a la dirección de las empresas, al
evaluar los medios de control ya existentes. La Auditoria Interna desempeña un
importante papel en los planes financieros, de operación, las políticas y los
procedimientos, al establecer si están siendo correctamente administrados.

En el capítulo I, se presenta la definición de auditoría, los distintos tipos de auditoria

que existen en el ámbito, la función de auditoría interna y su importancia asimismo
se hace exponen las distintas diferencias de la auditoría interna con la auditoría
externa.

El capítulo II, se presenta una guía para la práctica profesional de la auditoría

interna en donde se detalla el nivel organizacional, objetivos, planeación y las
distintas características que debe poseer del auditor entre otras definiciones.

Como último capítulo se presenta la ejemplificación de un caso práctico de la

realización de una auditoría interna.

Por último se presentan las conclusiones y recomendaciones, de la investigación

realizada.
 CAPÍTULO I
AUDITORÍA INTERNA

1.1 Definición de Auditoría

Se define como auditoría una investigación crítica para llegar a conclusiones ciertas
sobre la contabilidad de aspectos financieros y de operaciones de una organización
económica. Una investigación crítica implica una acumulación ordenada de
evidencias. Las conclusiones ciertas implican la interpretación de la evidencia
acumulada por el Contador Público y Auditor. Las conclusiones de auditoría
deberán ser presentadas para su mejor uso en un informe escrito.

1.2 Tipos de Auditoría

La auditoría no puede dividirse, los principios y objetivos son y serán siempre los
mismos, el campo de la Auditoría persigue los mismos fines; sin embargo, se le han
dado diferentes denominaciones que dependerán básicamente de la aplicación que
a ella se haga, por consiguiente, podemos encontrar los siguientes campos de
aplicación:

1.2.1 Auditoría Financiera

La auditoría financiera, llamada así por que su razón de existir esta basada en el
examen de los estados financieros de una entidad. Consiste en el análisis,
pruebas, confirmaciones, verificaciones, de los diferentes rubros que componen el
Balance General y el Estado de Resultados, con la finalidad de expresar una
opinión.

La información financiera es el medio de comunicación que existe entre la empresa

y los socios o propietarios; así basados en dicha información, se toman las
decisiones correspondientes y de estas dependerá el desarrollo económico de la
entidad y del personal que labora en la misma. Los resultados de estas decisiones
están respaldadas por la firma del Contador Público y Auditor, quien después de
efectuar los exámenes correspondientes a los estados financieros y de comprobar
que se encuentran elaborados de acuerdo a Normas de Información Financiera,
elabora el informe correspondiente en el que, además de emitir opinión puede hacer
las recomendaciones del caso, según la contratación del servicio de la Auditoría.

La opinión que emite al Contador Público y Auditor con relación a los estados
financieros es de mucha responsabilidad, ya que la misma tiene como base el
supuesto que la información financiera puede ser comprobada.

1.2.2 Auditoría Operacional

Cuando la auditoría es practicada con objetivos claros y bien definidos para evaluar
una actuación, identificar con precisión las oportunidades para mejorar, presentar
recomendaciones para superar las deficiencias y desarrollar la misma con eficiencia,
recibe el nombre de auditoría operacional.

La práctica de este tipo de auditoría no es común, solamente las empresas que

desean mejorar sus actividades, contratan los servicio de un Contador Público y
Auditor, para que éste efectúe una evaluación de las operaciones de la empresa y
así determinar cuáles son las áreas críticas de la misma; este estudio es mas
conocido con el nombre de DIACO (Diagnóstico sobre Áreas Críticas de Operación)
lo cual conlleva una metodología integral de trabajo, que comienza con una serie de
entrevistas programadas con funcionarios y personal de la entidad, visita a
diferentes centros de trabajo, observación de desarrollo de las actividades, examen
selectivo de documentos, formularios e informes, investigación sobre los controles
principales y auxiliares existentes para la custodia y disposición de los activos,
flujogramación de actividades, etc., para concluir con una o más propuestas
correctivas tendientes a mejorar o reforzar las existentes.

La auditoría operacional tiene como propósito determinar de una manera

independiente y objetiva, la situación en que se encuentran las áreas claves de
operación, en donde se incluyen: la seguridad y controles, la funcionalidad y
eficiencia, oportunidad y calidad, así como el riesgo de control.

1.2.3 Auditoría Administrativa

También llamada Auditoría de Cumplimiento porque su función es determinar si se

cumple con las condiciones, reglas y reglamentos específicos dictados por la
administración, tiene como objetivo, la verificación de la conducta del personal con
respecto al cumplimiento de sus atribuciones de la empresa, para ello utilizan
diferentes métodos, tales como: la observación, la inspección el cuestionario, la
entrevista y en los últimos tiempos, la flujogramación. Este último método empleado
en la auditoría administrativa, muestra con claridad y precisión los pasos utilizados
en el desempeño y desarrollo de la actividad cotidiana, los cuales son fijados por la
autoridad administrativa.

1.2.4 Auditoría Fiscal

Es el examen crítico y sistemático que realiza un Contador Público y Auditor, sobre

las operaciones y registros contables, que pretenden mediante la aplicación de
doctrinas y principios legales de carácter tributario, establecer la correcta
presentación de los estados financieros relacionados con la Ley del Impuesto sobre
la Renta (ISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del Impuesto
Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, Ley del Impuesto de
Timbres Fiscales y de Papel Sellado especial para protocolos, así como, otros
tributos, para determinar si sé esta cumpliendo con la observancia de las
disposiciones tributarias.

1.3 Diferencia entre Auditoría Interna y Externa

La credibilidad en los estados financieros por medio de la independencia que existe

entre el Contador Público y Auditor, y la entidad, es la base para establecer la
diferencia existente entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa.

La Auditoría Interna se desarrolla dentro de una organización con el objetivo de

efectuar revisiones en las operaciones contables, el campo financiero, la relación
administrativa empresarial y otras áreas más, para poder servir a la administración,
medir y evaluar la eficacia de otros controles y dar cumplimiento a las políticas y
procedimientos establecidos.

Por el contrario, la auditoría externa se desarrolla en un espacio privado,

independientemente de la administración de una entidad, su objetivo es efectuar un
examen a las operaciones realizadas por la administración, con el propósito de
emitir opinión sobre la razonabilidad de las operaciones examinadas. No adquiere
responsabilidad alguna en la elaboración de la información financiera.

Cuando se habla de auditoría interna, se pone de manifiesto que la auditoría es una

asesoría para la gerencia; es la representante de los socios como un cuerpo
vigilante de la realidad, funcionalidad, concordancia, exactitud y efectividad de las
operaciones realizadas por la administración; que además proporciona información
económica y financiera que sirve de base para la toma de decisiones.
La auditoría externa por su carácter independiente permanece dentro de la entidad
por corto tiempo, situación que no le permite el conocimiento completo de una
operación compleja, motivo por el cual concreta su atención en lo que considera
mayor relevancia y significado en los estados financieros, ya que en su carácter
independiente, la responsabilidad para con su cliente es practicar un examen y
emitir una opinión.

La auditoría interna en su carácter permanente dentro de la entidad, profundiza en

la operatoria contable y administrativa con pleno conocimiento y con el suficiente
tiempo para investigar donde lo considere conveniente, su responsabilidad para con
la entidad no se circunscribe únicamente a informar, tiene que buscar una o más
soluciones y plantearlas a la administración para ser puestas en práctica.

El auditor independiente o externo, se concreta a efectuar el análisis y examen a los

estados financieros y a presentar el informe que contiene la opinión del trabajo
realizado; en este documento que lleva implícita la responsabilidad del Contador
Público y Auditor independiente, se proporcionan juicios sobre la contabilidad y de
los informes presentados por la administración.

1.4 Finalidad de la Auditoría Interna

La auditoría interna, es una función de equipo con carácter asesor, no es de línea

ni operacional, no cuenta con suficiente autoridad para efectuar cambios directos en
los procedimientos y operaciones de la entidad. Se interesa en todos los niveles y
debe mantener una imagen independiente. La finalidad fundamental de la auditoría
interna, es brindar a la entidad asesoramiento profesional e independiente, tanto
en el control financiero, administrativo, fiscal, operacional y laboral.

La labor del auditor interno es puramente constructiva y no de actuación con poder.

Los informes, análisis y recomendaciones, van dirigidos directamente a la
administración, para que sea ésta la que los ponga en práctica y tome las acciones
correctivas sugeridas.

Para que la auditoría interna pueda actuar con eficacia, es necesario que reciba de
parte de la administración el máximo de autonomía e independencia, así como el
respaldo y apoyo suficiente.

1.5 La Auditoría Interna como función preventiva

La auditoría interna tiene y cumple una función preventiva dentro de las empresas,
en algunas empresas pequeñas, la administración confiere a miembros del
departamento financiero, o deja bajo responsabilidad de los jefes de departamento
las funciones inherentes a la auditoría interna complementándola con los controles
contables.

Las empresas grandes o con mayor volumen de operaciones, prefieren crear un

departamento específico que cumpla esas funciones. El ámbito y profundidad
participativa de la auditoría interna en la organización variará, en razón no sólo del
tamaño de la empresa, sino también de acuerdo a la organización y cantidad de
personas que participen en el departamento de auditoría interna.

Una auditoría interna completa ayudará a la administración en la toma de

decisiones en forma oportuna, ya que le podrá brindar evaluaciones constantes
sobre la precisión y eficacia con que se está cumpliendo en el logro de los objetivos
organizacionales, así como podrá proponer a la administración los métodos de
control que considere convenientes para propiciar el apego a las políticas y medidas
tomadas por la administración en su gestión y protección de sus activos y bienes.
También le proporciona a la administración, confiabilidad en los datos presentados
en sus estados financieros. La labor de la auditoría interna como función preventiva
es desarrollada por personal de la propia empresa, debiendo funcionar en el ámbito
de staff y no en línea de dependencia.

Para que la auditoría interna pueda mantener su independencia y su función de

prevención debe mantener su independencia y emitir opinión en forma libre, ésta
debe reportar directamente al Consejo Directivo de la empresa. La función de la
auditoría interna, debe entenderse como un servicio a la organización, consistente
en una valoración independiente de la actividad establecida dentro de la misma.

Es el control que funciona por medio del examen y valoración de lo adecuado y

efectivo de otros controles, la responsabilidad de la auditoría interna es la de servir
a la organización, velando por la adherencia de todos sus miembros a las políticas,
regulaciones, planes y procedimientos establecidos por la administración; la revisión
de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa. Valorar la
economía y el uso eficiente y adecuado de los bienes de la empresa, para evitar el
desperdicio de los mismos.

En resumen podríamos considerar que la auditoría interna como función preventiva

es el control de controles y ejerce por lo tanto, procesos de auditoría financiera, de
auditoría administrativa y de auditoría operacional y desarrolla funciones no sólo
de supervisión y evaluación, sino de asesoría a la gerencia y demás órganos
internos de la organización.

1.6 Importancia de la Auditoría Interna

La auditoría interna constituye una herramienta gerencial para el control de gestión

de las empresas, porque producen en su informe final una especie de radiografía
que revela la situación de la organización en ese momento, relacionada con los
controles de calidad que debe realizar. Es la herramienta para saber dónde está
parada la empresa en sus problemas y sistemas de información financiera.

El trabajo de los auditores internos también puede ser una función que puede
realizar una firma de Contadores Públicos y Auditores; sin embargo, el auditor
independiente debe considerar los procedimientos, si los hay, efectuados por los
auditores internos para la determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión
de sus propios procedimientos de auditoría.

Tradicionalmente la auditoría interna se ha orientado hacia aquellos aspectos de

tipo financiero concentrando en la corrección de los registros contables y verificando
que la corrección sea confiable. Sin embargo, ésta es sólo una de las áreas que se
pueden considerar como básicas a cubrir por parte de la auditoría interna.

Con frecuencia los auditores internos realizan una serie de servicios para la
gerencia, que incluyen evaluación y estudios del control interno, pero que no
están limitados a éste; además, la revisión de prácticas operacionales para
promover el incremento en la eficiencia y en la economía y el hacer
investigaciones especiales en la dirección de la gerencia.

1.7 Relación de la Auditoría Interna

La auditoría interna no puede trabajar aislada, se debe de auxiliar de la auditoría

externa y con otros departamentos que formen parte de la empresa. A continuación
se describe la relación que sostiene con la auditoría externa y con otros
departamentos:

1.7.1 Con la Auditoría Externa

La auditoría interna ejecuta trabajos de auditoría, coopera y no compite con la
auditoría externa; debe necesariamente poseer el criterio de la gerencia y no puede
esperarse que disponga de la objetividad desinteresada del Contador Público y
Auditor.

Al recibir autoridad de la gerencia, la auditoría interna debe actuar de acuerdo con

el punto de vista y los objetivos de la gerencia y al mismo tiempo debe tener
suficiente independencia para trabajar con eficiencia.

Alcanza un conocimiento de las funciones, operaciones, personal y productos

vitales para la dirección de la negociación que no podría obtener la auditoría
externa; la función de esta última es analizar en forma constructiva las operaciones
comerciales y rendir un informe especial y profesional sobre ellas.

Considerando que la auditoría interna debe informar a la gerencia, debe estar

seguro de que los datos contables son exactos y verdaderos para darle la
razonabilidad a los mismos, pues su interpretación servirá de base a las funciones
de formulación de métodos de la gerencia. En la medida que su trabajo comprende
la comprobación de la exactitud y razonabilidad de datos, sus funciones son
paralelas a las de la auditoría externa.

La comprobación de la exactitud de los datos contabilizados, es también uno de los

objetivos de la auditoría externa, y los procedimientos que sigue la auditoría interna
no difieren de los que sigue la auditoría externa. En cumplimiento de una de sus
funciones, la auditoría externa debe asegurarse que la auditoría interna, aún
cuando parte de la autoridad de la gerencia, tiene suficiente independencia para
rendir informes imparciales. La auditoría externa debe estudiar y revisar asimismo
los actos de la auditoría interna, además, deben revisarse los papeles de trabajo y
los informes preparados por la auditoría interna.

1.7.2 Con otros Departamentos

Existen algunos contactos con otros departamentos de la empresa según el trabajo

lo requiere, dichos contactos pueden ser frecuentes con aquellos departamentos
responsables por los sistemas y procedimientos implementados.

Una gran cantidad de descubrimientos afectará los sistemas y procedimientos

establecidos y las frecuentes recomendaciones de auditoría motivarán nuevos
estudios a los mismos.

Es común encontrar que los sistemas propuestos sean verificados por el

departamento de auditoría interna, para comprobar que se han considerado los
controles adecuados antes de su instalación definitiva.

Normalmente esta verificación se efectúa a solicitud del departamento que ha

elaborado los sistemas o procedimientos y no como una actividad de rutina; esto se
debe a que en algunos aspectos no tienen demasiada importancia.

En donde los procedimientos y controles, preventivos, detectivos y correctivos y

sistemas son verificados antes de su instalación por el departamento de auditoría
interna, debe entenderse claramente que dicha verificación es preliminar y no afecta
la responsabilidad del auditor en las apreciaciones y sugestiones que haga
posteriormente, al cubrir en el programa de auditoría lo relativo a procedimientos
instalados.
1.8 Beneficios de la Auditoría Interna

Hoy en día, el Contador Público y Auditor, ha alcanzado un alto grado de

aceptación dentro de una organización administrativa, derivado que la misma ha
descubierto que los servicios que presta el auditor interno conlleva una serie de
informes y sugerencias por medio de los cuales, la administración se entera de lo
que sucede dentro de la entidad y a la vez recibe evaluaciones y sugerencias
efectivas para la solución de muchos problemas.

Por medio de la auditoría interna, muchas entidades han logrado establecer un

canal de control que ha sido utilizado para superar deficiencias administrativas,
deficiencia de operación y también a despersonalizar a la entidad, logrando con ello
mayor eficiencia, costos menores y una forma más fácil, rápida y segura de
alcanzar las metas propuestas.

Debido al conocimiento con que cuenta el Contador Público y Auditor, (en el

desempeño de la auditoría interna) de las políticas y procedimientos administrativos
de una entidad, así como su relación con funcionarios y empleados en todo nivel
dentro de la misma. Presta adicionalmente un valioso servicio, que consiste en
fomentar la comunicación, la cual es un elemento importante dentro de la
administración. Así también, proporciona servicios relacionados con efectuar
verificaciones, evaluaciones y controles internos apropiados para que la entidad en
su conjunto logre un desarrollo rápido, eficiente, técnico, controlado y sobre todo,
seguro.

1.9 Alcance y Limitaciones de la Auditoria Interna

Las funciones de la auditoría interna ejecutadas Independientemente por un

Contador Público y Auditor, o por personas con conocimientos suficientes para
desempeñar la función de auditoría interna, no deben tener limitaciones en el
alcance de su trabajo.

El alcance de la auditoría interna debe extenderse y abarcar toda la actividad y

controles administrativos de la entidad y deberá darse a conocer la naturaleza de
sus funciones en todos los niveles existentes.

La auditoría interna en el desempeño de su función podrá efectuar pruebas, revisar,

analizar, evaluar e informar la naturaleza y cumplimiento de las políticas y
procedimientos normados por la administración.

Dentro del alcance de la auditoría interna, al no tener limitante, debe incluir examen
y prueba de efectivo y valores, procedimientos contables, custodia y conservación
de documentos que por su naturaleza y carácter, son consideradas confidenciales
y de acceso restringido.
 CAPITULO ll

GUIAS PARA LA PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

2.1. Nivel Organizacional

“El nivel organizacional del departamento de auditoría interna debe ser

jerárquicamente tal, que permita el cumplimiento de las responsabilidades de
auditoría” (4:8, No.1, Párrafo 2). El departamento de auditoría interna debe estar
ubicado adecuadamente para que le permita el cumplimiento de sus
responsabilidades y así lograr sus objetivos.

Por consiguiente, los auditores internos deben reportar al Consejo de

Administración, Junta Directiva o Administrador único y tener el apoyo necesario
para poder lograr la colaboración del personal.
La independencia sé verá incrementada cuando el Consejo de Administración,
Junta Directiva o Administrador único, participe en la contratación como en la
remoción del auditor interno.

El objetivo, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoría interna

deberá realizarse por escrito y debe ser autorizado por el Consejo de
Administración; asimismo, lograr la aceptación de la gerencia general, para obtener
mayor colaboración. El documento debe establecer la posición jerárquica del
departamento, así como la autorización para el acceso a los registros, personas,
propiedades físicas y definir el alcance del trabajo.

Anualmente el auditor interno, debe presentar el plan de trabajo de auditoría interna,

presupuesto de gastos y plan de reclutamiento para su autorización y/o modificación
por parte del Consejo de Administración, Junta Directiva o Administrador único.
Adicionalmente debe buscar la aceptación de la Gerencia General.

Al concluir cada trabajo, el auditor interno debe discutir el borrador de su informe

con el gerente y el personal auditado. Posteriormente el informe final debe ser
analizado con el delegado de Junta Directiva y comunicado a dicha Junta.

El informe debe incluir los hallazgos detectados así como sus recomendaciones.
Adicionalmente, debe segregar los puntos relevantes y cuando por el grado de
importancia lo ameriten, el auditor interno debe informarlo oportunamente a Junta
Directiva; debe informar a Junta Directiva las desviaciones al plan de trabajo, planes
de reclutamiento y el presupuesto financiero de la empresa.

2.2 Objetividad
“Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus auditorías” (4:8,
No. 1, Párrafo 3); al realizar cada trabajo de auditoría los auditores internos deben
mantener una actitud mental positiva y objetiva y no permitir influencia por juicios
de otras personas

Las asignaciones de trabajo al personal de auditoría interna deben realizarse de tal

forma que no cree conflicto de intereses y de haberlo el personal involucrado debe
hacerlo del conocimiento del auditor interno para que se eliminen o reasignen los
trabajos.

Los auditores internos no deben efectuar trabajos operativos, ya que al hacerlo

debe quedar claro que no actúan como tales.

Adicionalmente, en las áreas operativas en las que hayan tenido autoridad o

responsabilidad, es recomendable que no realicen auditorías, y de hacerlo deben
informar el grado de responsabilidad con que actuaron.

Si se dieran promociones dentro de la entidad, las personas que son trasladadas

para laborar en el departamento de auditoría interna, no deben ser asignadas para
revisar áreas donde ellos participaron, para evitar la falta de objetividad.

En cada etapa de trabajo debe existir una supervisión adecuada que permita tener
una seguridad razonable de la objetividad del trabajo.

2.3 Conocimiento técnico y capacidad profesional

“La auditoría interna debe realizarse con capacidad y debido cuidado profesional”
(4:8, No.1, Párrafo 4). El auditor interno es responsable que el personal de auditoría
interna cuente con conocimientos técnicos y capacidad profesional y deberá asignar
a cada trabajo, personal con experiencias y disciplinas necesarias, para realizar el
mismo.

2.4 El Departamento de Auditoría Interna Personal

“El departamento de auditoría interna debe asegurarse que la experiencia técnica y

la formación académica de los auditores, sean las apropiadas para realizar las
auditorias” (4:8, No.1, Párrafo 5).

2.5 Conocimientos, experiencias y disciplinas

“El departamento de auditoría interna debe contar y obtener los conocimientos,

experiencias y disciplinas necesarias para llevar a cabo sus responsabilidades” (4:8,
No.1, Párrafo 6). El personal de auditoría interna debe poseer conocimientos,
experiencias y disciplinas para realizar el trabajo y habilidad para aplicar los
procedimientos y técnicas de auditoría.

De acuerdo al alcance del trabajo, el auditor puede emplear consultores

especializados en las disciplinas necesarias para cumplir con las responsabilidades
de auditoría

2.6 Supervisión

“El departamento de auditoría interna debe asegurarse que las auditorías sean
supervisadas adecuadamente” (4:8, No.1, Párrafo 7). El auditor interno es
responsable de las asignaciones de auditoría interna, por lo tanto, debe ejercer
una adecuada supervisión desde la planeación hasta la realización del trabajo de
auditoría; la supervisión incluye:

 Dar instrucciones al personal de auditoría interna desde el inicio hasta el final

de la revisión.
 Verificar el cumplimiento del programa general de auditoría previamente
aprobado, adicionalmente si existiera una desviación debe ser justificada y
aprobada.
 Elaborar un programa de revisión y velar porque al mismo se le de cumplimiento.
 Verificar que los papeles de trabajo soporten adecuadamente la evidencia
comprobatoria de los hallazgos de auditoría, los procedimientos y las
conclusiones.
 Determinar que los informes de auditoría sean objetivos, comprensibles,
oportunos y que contengan recomendaciones pertinentes.
 Debe incluirse dentro de los papeles de trabajo, la evidencia que soporta la
revisión.
 Todas las asignaciones realizadas por el personal de auditoría interna o para
éste, conservan la responsabilidad del auditor interno.

2.7 Cumplimiento de las normas de conducta

“Los auditores internos deben cumplir con las normas profesionales de conducta”
(4:9, No.1, Párrafo 1). Todo Contador Público y Auditor, debe ser poseedor de
ciertas características personales que le permitan desarrollarse como todo un buen
profesional.

El campo de acción del auditor es quizá uno de los más amplios que existen, ya que
su intervención, es dirigida a un conglomerado social numeroso. Por lo
anteriormente indicado, los Contadores Públicos y

Auditores, para que puedan cumplir en forma individual su profesión y poder ejercer
en una forma técnica en todos los campos en que se relacione la contaduría pública,
deberá poseer preparación técnica y capacidad profesional adecuada.
Deberá observar el cuidado y habilidad profesional en la ejecución del trabajo y en
la elaboración del informe que presente a la administración.

Deberá adoptar una actitud independiente, o sea que ha de basarse en hechos

objetivos para emitir una opinión sobre la información examinada.

La independencia no sólo debe existir de hecho, sino también en apariencia, o sea

que cuando un Contador Público y Auditor, involucra su nombre en algún informe o
dictamen debe estar convencido que a donde éste llega, se desliga al ente como tal,
del profesional, porque si se pone en duda la independencia, se estaría dudando
también de todo el trabajo por él realizado.

2.8 Conocimientos y experiencias

“El auditor interno debe poseer los conocimientos, experiencias y disciplinas

esenciales para realizar sus auditorías” (4:9, No.1, Párrafo 2). Los auditores
internos deben tener conocimientos y experiencias que se pueden enumerar de la
siguiente forma:

 Habilidades para la aplicación de normas, técnicas y procedimientos de

auditoría al desarrollar su trabajo.
 Habilidad en la aplicación de principios y técnicas contables al manejar registros
e informes financieros.
 Experiencias en procedimientos administrativos para identificar y evaluar la
importancia y el efecto de las desviaciones en la estructura de control interno.
 Preparación suficiente en las áreas de contabilidad, economía, leyes, impuestos,
finanzas, procesamiento electrónico de datos y administración, para detectar
problemas y recomendar soluciones.

2.9 Relaciones humanas y comunicación

“Los auditores internos deben tener habilidad para comunicarse efectivamente y
para tener un trato adecuado con las personas” (4:9, No.1, Párrafo 3). Los auditores
internos deben mantener relaciones satisfactorias con los auditados. Los auditores
internos deben tener habilidad para comunicarse tanto oral como por escrito y
transmitir clara y efectivamente los objetivos de auditoría, evaluaciones,
conclusiones y recomendaciones. Adicionalmente debe hacer conciencia en los
demás departamentos, sobre la importancia y bondades que ofrece la auditoría
interna.

2.10 Desarrollo profesional continuo

“El auditor interno mantendrá su competencia técnica a través de la educación

continua” (4:9, No.1, Párrafo 4); todos los auditores internos son responsables de
continuar su desarrollo profesional.

2.11 Debido cuidado profesional

“Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al realizar sus
auditorías” (4:9, No.1, Párrafo 5) ya que al efectuar las mismas, deben contar con el
debido cuidado profesional que requiere el empleo de sus conocimientos y
experiencias. Adicionalmente a ello deben estar alertas ante posibles errores
intencionales, omisiones, desperdicios, inefectividad y conflicto de intereses.

Los auditores internos deben identificar controles inadecuados y hacer las

recomendaciones para promover los cumplimientos de procedimientos y prácticas
generalmente aceptadas.

Los auditores internos deben realizar la planeación de auditoría, tratando de cubrir

aquellos aspectos relevantes en forma razonable. Esto no implica que su revisión
sea detallada en todos los casos, por consiguiente no pueda dar una absoluta
seguridad de que no existan errores e irregularidades.

En caso de errores e irregularidades deben reportar en forma oportuna a la

autoridad competente, así como efectuar las recomendaciones pertinentes y darles
seguimiento.

En el ejercicio del debido cuidado profesional se deberá considerar el alcance del

trabajo para lograr los objetivos de la auditoría, la importancia relativa de los
asuntos a los que se aplican procedimientos de auditoría, la adecuación y
efectividad de los controles internos y el costo de la auditoría en relación con sus
beneficios.

Se deben evaluar los estándares establecidos, auxiliándose de expertos (cuando

sea necesario), adicionalmente debe establecer si son adecuados y verificar su
cumplimiento y en caso necesario buscar el consenso con los auditados para
determinar los estándares necesarios para medir las operaciones realizadas.

2.12 Alcance del trabajo

“El alcance de la auditoría interna debe abarcar el examen y evaluación de lo

adecuado y efectivo del sistema de control Interno de la organización y de la calidad
en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas” (4:9, No.1, Párrafo 6). Al
incluir la revisión y la evaluación de la estructura del control interno, servirá para
determinar si el mismo es efectivo y eficiente.
El alcance del trabajo de auditoría interna abarca la ejecución del plan de trabajo.
Sin embargo la Gerencia y el Consejo de Administración proporcionan una dirección
sobre el alcance del mismo.

El propósito de la revisión de la estructura del control interno, es determinar si se

cumplen los objetivos elementales del mismo; dichos objetivos son los siguientes:

 Garantizar información Financiera confiable y oportuna.

 Salvaguarda de los activos.
 Promover la eficiencia operativa de la entidad.
 Cumplimiento de objetivos, políticas, planes, procedimientos, leyes y
Reglamentos.
 El logro de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o programas.

2.13 Confiabilidad e integridad de la información

“Los auditores internos deben revisar la contabilidad e integridad de la Información

financiera y operacional y los métodos empleados para identificar, medir, clasificar y
reportar dicha información” (4:9, No.1, Párrafo 7). El sistema de información
proporciona datos que sirven para la toma de decisiones y para medir el control de
las operaciones.

Por ello los auditores deben examinar los sistemas de información y verificar la
confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional y que esta sea
oportuna.

2.14 Cumplimiento con políticas, planes, procedimientos, leyes y

reglamentos
“Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para asegurarse
que se cumple con las políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que
tengan un impacto significativo en las operaciones e informes y deben determinar, si
la organización está cumpliendo con ellos” (4:10. No.1, Párrafo 1).

La gerencia es responsable del establecimiento de los sistemas diseñados para

asegurar el cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos
aplicables. Y es responsabilidad de los auditores internos revisar y determinar, si
los sistemas son adecuados y efectivos y si las áreas auditadas están cumpliendo
con los requerimientos apropiados a fin de prevenir impactos negativos en las
operaciones.

2.15 Salvaguarda de los activos

“Los auditores internos deben revisar la corrección de los métodos de salvaguarda

de los activos y deben verificar la existencia de estos activos” (4:10, No. 1, Párrafo
2).

Se deben revisar la existencia y propiedad de los activos fijos utilizando los

procedimientos más adecuados, así mismo deben revisar los métodos de
salvaguarda para estos, y si dichos métodos son apropiados para proteger o
contrarrestar cualquier tipo de riesgo.

2.16 Uso económico y eficiente de recursos

“Los auditores internos deben evaluar la economía y eficiencia con que se emplean
los recursos” (4:10, No.1, Párrafo 3); para ello se debe verificar si el empleo de los
recursos mediante estándares de operación establecidos por la administración, se
realizan en forma económica y eficiente siendo responsables de determinar lo
siguiente:
 Si se han establecidos los estándares y si son adecuados para medir la
economía y eficiencia en el uso de los recursos, si han sido fijados los métodos
de operación y si fueron entendidos por el personal y se cumplen, o bien
determinar si en el caso de existir desviaciones a dichos métodos, estas se
analizan y comunican a los responsables para que se tomen las medidas
correctivas.

Las auditorías relacionadas con el uso económico y eficiente de los recursos

deberán identificar situaciones tales como:

 Sub-utilización de instalaciones.
 Trabajo no productivo.
 Segregación de funciones.
 Procedimientos que no justifican el costo conforme
estándares establecidos.
 Sub-utilización de Activos.

2.17 Logro de los objetivos y metas establecidas para las operaciones o

programas

“Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas, para cerciorarse
que los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidas y si las
operaciones o programas se llevan a cabo como se planearon” (4:10, No.1, Párrafo
4). La administración es responsable de fijar objetivos, políticas, planes y
procedimientos y el logro de los resultados de operación. A los auditores internos
les corresponde verificar el cumplimiento de lo establecido por la administración y
de ser necesario proporcionar apoyo en el diseño y desarrollo, previo a su
implementación.
2.18 Realización del trabajo de Auditoría

“El trabajo de auditoría interna debe incluir la planeación de la auditoría, el examen

y la evaluación de la información, la comunicación de los resultados y el
seguimiento de las recomendaciones efectuadas” (4:10, No.1, Párrafo 5).

2.19 Planeación de la auditoría

“Los auditores internos deben planear cada auditoría” (4:10, No.1, Párrafo 6).
Cuando va a practicarse una auditoría por primera vez, por parte de los auditores
internos, debe ponerse cuidado especial en los acuerdos preliminares. Además de
tener un amplio cambio de impresiones con el encargado o jefe del departamento o
sección, el auditor interno debe determinar si el encargado o jefe del departamento
o sección están de acuerdo en diferentes puntos a tratar o revisar. Deben cubrirse
también antes de comenzar el trabajo en una auditoría habitual lo siguiente:

 Control interno.
 Propósito de la auditoría.
 Período que ha de investigarse.
 Pruebas de las partidas de diario.
 Ratificación de las cuentas contables.
 Investigación del sistema contable.
 Situación de la contabilidad.
 Fecha del comienzo de la auditoría que debe ser fijada.
El auditor interno es responsable de planear y realizar cada una de las auditorías.
La planeación deberá ser documentada e incluirá:

 Determinación de los objetivos y alcance del trabajo.

 La obtención de información relativa a las actividades a auditar.
 Determinar los recursos necesarios.
 Establecer comunicación con el personal a cargo de las operaciones a auditar.
 Realizar inspección física sobre las actividades y controles a auditar,
identificando las áreas en las que se debe hacer énfasis y obtener comentarios
y sugerencia de los auditados.
 Preparar por escrito el programa de auditoría.
 Determinar cómo, cuándo y a quién se le comunicarán los resultados de la
auditoría.

2.20 Examen y evaluación de la información

“Los auditores internos deben obtener, analizar, interpretar y documentar la

información para apoyar los resultados de la auditoría” (4:10, No.1, Párrafo 7). y
para ello deben obtener lo siguiente:

 Información de todos los asuntos relacionados con los objetivos y alcance de la

auditoría.
 La información debe ser suficiente, competente, relevante y útil para que
proporcione bases sólidas sobre los hallazgos y recomendaciones de la
auditoría.
 Información competente, significa que es confiable.
 La información relevante, apoya los hallazgos y recomendaciones de auditoría.
 La información útil, ayuda a la administración a lograr sus objetivos.
 Las técnicas y procedimientos de auditoría, deberán ser elegidas con
anterioridad, las que se deben ampliar y modificar cuando las circunstancias lo
requieran.
 El proceso de obtener, analizar, interpretar y documentar la información, debe
supervisarse adecuadamente.
 Los papeles de trabajo que documentan la auditoría, deben registrar la
información obtenida y el análisis realizado, debiendo apoyar los hallazgos de
auditoría y las recomendaciones. Adicionalmente debe servir de guía y fuente
de consulta en auditorías recurrentes.

2.21 Comunicación de los resultados

“Los auditores internos deben reportar los resultados del trabajo de auditoria” (4:11,
No.1, Párrafo 1), independientemente cual sea el resultado a la gerencia, basados
en lo siguiente:

 Emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditoría. Se pueden

emitir parcialmente informes por escrito o verbales, tanto formal como
informalmente.
 Discutir las conclusiones y recomendaciones con la administración antes de
emitir su informe final.
 Los informes presentaran el propósito, alcance y resultados de la auditoría y
cuando se considere apropiado, contendrán la opinión del Auditor.
 Los informes deben incluir recomendaciones para mejoras, reconocer el
trabajo satisfactorio y las medidas correctivas.
 Los puntos de vista de los auditados respecto a las conclusiones y
recomendaciones pueden ser incluidos en el informe de auditoría.
2.22 Seguimiento

“Los auditores internos realizarán el seguimiento de las recomendaciones, para

asegurarse que se tomaron las acciones apropiadas sobre los hallazgos de
Auditoría reportados” (4:11, No.1, Párrafo 2). La razón por la que se debe hacer el
seguimiento, es para cerciorarse de que se tomarán las medidas apropiadas sobre
los hallazgos reportados.

La auditoría interna, debe determinar si la medida correctiva tomada logra los

resultados deseados, o si la Gerencia o el Consejo de Administración asumieron la
responsabilidad de no tomar ninguna medida correctiva sobre los hallazgos
reportados.

CAPÍTULO III

3.1 EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORÍA INTERNA

Informe de Auditoría Interna

Agroquímicos, S.A. Memorando AI-087-2013
Guatemala 11 de Abril de 2013
Ingeniero
Roberto Antonio Vielman
Presidente del Consejo de Administración Presente

Estimado Ingeniero:

De acuerdo a la solicitud planteada por el Consejo de Administración, se practicó

una auditoría al área de Caja y Bancos, con los saldos referidos al 31 de Diciembre
de 2012; utilizando para el efecto las técnicas y procedimientos de auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio de la Profesión de la
Auditoría Interna.

Se procedió a revisar y evaluar el control interno específico en el área de Bancos,

Caja y Caja Chica. Durante el proceso de evaluación determinamos debilidades
importantes que representan un riesgo para Agroquímicos, S.A., las cuales se
detallan a continuación:

HALLAZGO 1

Se determinó que existe la facilidad para que se cometa robo, hurto o jineteo del
efectivo proveniente de cobros a clientes; mediante la clonación, alteración, extravío
o robo de recibos de caja y alteración de los datos de facturación.

Se observó que existen clientes que entregan a los Ejecutivos de Ventas y a

Encargados de Bodega, efectivo y/o cheques sin la leyenda “No Negociables” (ver
Anexo VII); se utilizan recibos de caja pre-impresos, los cuales son susceptibles de
alteración, clonación, robo, extravió o perdida; se utilizan facturas pre-impresas, las
cuales en ocasiones son emitidas a mano por los Encargados de Bodegas
Departamentales, luego ingresan de forma manual los datos al sistema; además no
existe segregación en las funciones de facturación, cobranza y entrega de
mercancías, estas son desarrolladas por cada Encargado de Bodega.

RECOMENDACÓNES

Se sugiere contratar un seguro con la cobertura contra “Crimen Comercial”; el cual

proteja a la compañía del riesgo de fraude, infidelidad de empleados y crímenes
relacionados con el giro de la actividad comercial, se estima que el costo de la
póliza oscila entre Q. 1 y Q. 2 por cada Q. 100 vendido (ver Anexo V).

Delegar en los Ejecutivos de Venta y Encargados de Bodega, la responsabilidad del

uso del sello “No Negociable” y del sello “Para depósito a cuenta No ”, en todo
cheque librado a favor de Agroquímicos, S.A.

Emitir recibos de caja directamente del sistema y para el efecto el Departamento de

Sistemas, deberá: Crear un formulario para la emisión de recibos de caja, dentro del
dominio web utilizado actualmente para la toma de pedidos, desarrollando el
enlacen con el sistema contable; de forma tal que se registre automáticamente el
efectivo en tránsito (crear una cuenta contable 110103301 con el nombre de
“Efectivo en Tránsito”) y se abone la cuenta corriente del cliente.

Gestionar la compra de impresoras portátiles para cada Ejecutivo de Ventas, las

cuales conectadas vía bluetooth a teléfonos inteligentes, permitan la impresión de
recibos de caja para la entrega inmediata al cliente, se sugiere impresoras Zebra
iMZ 320 cuyo costo por unidad oscila entre US$500 a US$550 (ver Anexo VI).
Eliminar el uso de recibos de caja pre impresos e inutilizar los documentos
existentes, mediante la colocación del sello de “Anulado”.

HALLAZGO 2

Se determinó que existe el riesgo de que personas no autorizadas, obtengan las

claves de acceso a las cuentas bancarias, que se extraigan cheques en blanco y
falsifiquen firmas en cheques, produciendo desfalco y robo de efectivo en bancos.

Observamos que las claves de acceso a banca en línea, se resguardan en hojas de

cálculo, en archivo de Excel llamado “Claves.xls” y dentro del computador asignado
al Jefe de Tesorería, exponiéndose a las amenazas de Hakers; el Jefe de Tesorería
ingresa a banca en línea, utilizando la clave de acceso del anterior Jefe de
Tesorería quien ya no labora para Agroquímicos, S.A.; los cheques en blanco de la
cuenta de depósitos monetarios No. 22-222XXXX-4 del Banco Agromercantil, se
encuentran dentro de una caja de cartón en la oficina del Jefe de Tesorería, sin
restricción alguna; además los cheques de la cuenta de depósitos monetarios No.
55-088XXX-4, se emiten sin la leyenda “No Negociable”.

RECOMENDACIÓNES

Se deben resguardar las claves de acceso a banca en línea, en sobre lacrado

firmado por el Gerente Financiero y Tesorero, dentro de la caja fuerte ubicada en la
oficina del Gerente Financiero. De tal forma, que no pueda ser abierto sin romper el
sobre y que además cualquier intento de hacerlo, se detecte con facilidad. Todas
las claves deben ser cambiadas como mínimo dos veces al año, además cuando se
dé la baja de un empleado con acceso a banca en línea.

Deben resguardarse dentro de la caja de seguridad que está ubicada en la oficina

del Tesorero, todos los cheques en blanco. Adicional un empleado del
Departamento de Contabilidad, independiente al área de Tesorería debe efectuar
arqueo mensual de los documentos en blanco.

Implementar como política la impresión del sello “No Negociable“, en todos los
cheques de las cuentas bancarias propiedad de Agroquímicos, S.A. Para el efecto
debe solicitarse al Banco Industrial, la inclusión desde imprenta de las siglas “No
Negociable” en los cheques de la cuenta de depósitos monetarios 55-088XXX-4.

HALLAZGO 3

Se determinó que existe la facilidad de utilizar los fondos de Caja Chica para cubrir
gastos personales, ingresando o alterando facturas de gasto.

Observamos que los gastos de Caja Chica en bodegas departamentales, son

revisados y autorizados por el mismo encargado del fondo (Encargado de Bodega);
no se resguardan los fondos de Caja Chica en cajilla de seguridad con llave, los
fondos son resguardados en la gaveta de escritorio de cada Encargado de Bodega;
no existe hoja de responsabilidad de fondos debidamente firmada por cada
encargado del Caja Chica; además no existe Política de Gastos Caja Chica.

RECOMENDACIÓNES

Se debe emitir y difundir “Política de gastos Caja Chica”, limitando la naturaleza y

montos a cubrir por este fondo; se sugiere limitar el uso de los fondos de Caja Chica
para gastos menores a Q. 500.00 y por concepto de garrafones de agua pura,
servicios de extracción de basura, combustibles, alimentos y servicios de taxi para
personal que labore horas extras, gastos de viaje producidos por visitas a cliente y
por papelería y útiles de limpieza para bodegas departamentales.

Aprovechar las visitas bimensuales del Departamento de Contabilidad a bodegas

departamentales, para efectuar arqueos de los fondos de Caja y Caja Chica.

Proporcionar a los Encargados de bodegas departamentales, una cajilla metálica

con llave; para el resguardo de los fondos de Caja Chica.

Elaborar hojas de responsabilidad por los fondos de Caja y Caja Chica asignados;
se deberá solicitar a su vez la firma de aceptación de cada encargado del fondo.

La Gerencia Financiera, estuvo de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones

emitidas, indicando que las mismas serán implementadas durante segundo
semestre de 2013; por lo cual debe darse seguimientos a las medidas correctivas.

Atentamente

Lic. Carlos Solorzano

Auditor Interno

CONCLUSIONES
1. La actividad de Auditoría Interna en toda empresa es de suma
importancia, derivado que ayuda a cumplir sus objetivos, aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de
los procesos de control, riesgos y gobierno.

2. La organización de un departamento de auditoría interna, requiere de los

diferentes tipos de elementos, tanto como el Físico, Económico y el
Humano, este último que contenga capacidad, experiencia, discreción y
habilidad, pero con el objetivo que tengan una especialización en
diferentes áreas, a través de una educación continuada.

3. Es necesario que el jefe de auditoría interna sea un Contador Público y

Auditor, con amplia experiencia en diferentes áreas de auditoria,
contabilidad, finanzas, con conocimientos básicos de diferentes procesos
de mercadeo y promociones, un amplio conocimiento de manejo de
inventarios, de las leyes tributarias y laborales del país.

RECOMENDACIONES
1. La Auditoría Interna siendo parte importante en todas las actividades
de la empresa comercial, debe mantener planes permanentes de
revisión, con el objetivo de prevenir riesgos y fortalecer los procesos
de control y gobierno.

2. La auditoría interna debe evaluar constantemente los controles

establecidos en las diferentes áreas, ya que solo de esta forma se
tendrá la confianza de que las políticas y procedimientos establecidos
por la gerencia están siendo observados y que los controles se
encuentran funcionando adecuadamente.

3. Que el Contador Público y Auditor, como profesional, profundice más

en el conocimiento de la administración financiera para que su
asesoría cubra los aspectos más relevantes y necesarios dentro de
una organización.

BIBLIOGRAFÍA
1. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, I.G.C.P.A.
“Guías de Auditoría Interna” No. 1-13, Comisión de Auditoría Interna.
Guatemala, C. A., 1,997 – 1,998.

2. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, I.G.C.P.A.

“Normas de Auditoría” No.1-18, Comisión de Principios de
Contabilidad y Normas de Auditoría. Guatemala, C. A., 1,991 – 1,992.

3. Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras

“Auditoria Interna”, Comisión Técnica Asesora
Bogotá, Colombia, 1,981, 458 p.