GUA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO

DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT
Qu debemos saber para evitar sorpresas?

Julio Pino Caballero

Miluska Tintaya Ranilla 2016
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CONTENIDO
I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES

II. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DEFINITIVA Y PARCIAL

III. INICIO DEL PROCESOS DE FISCALIZACIN

IV. DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIN

V. NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO EMITIDO AL AMPARO DEL ARTCULO 75 DEL CDIGO TRIBUTARIO

VI. PLAZOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN

VII. CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

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Sobre la Firma Sobre los autores

BDO en el Per Julio Pino Caballero
Somos un grupo de firmas miembro de BDO International, una de Julio es abogado, graduado en la Facultad
las organizaciones en Auditora y Consultora ms importante a nivel de Derecho de la Universidad de Lima, con
local y mundial. estudios de especializacin en tributacin e
instrumentos financieros. Julio cuenta con
Desde nuestra constitucin, hace ms de 25 aos venimos brindando ms de 18 aos de experiencia profesional en
servicios de alta calidad, a organizaciones peruanas y extranjeras de una amplia gama de proyectos de impuestos,
distintas actividades empresariales y gubernamentales; muchas de as como en consultora tributaria y legal, con
ellas pertenecientes a los principales grupos empresariales del Per. nfasis en planeamiento tributario. Adems,
su prctica incluye el diseo de estrategias
Contamos con una amplia gama de servicios de consultora y relacionadas con fiscalizaciones y litigios
auditora de alto valor agregado para cubrir diversas necesidades y tributarios. Es Asociado y Miembro del
superar las expectativas de nuestros clientes. Consejo Directivo del Instituto Peruano de
Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET).
Nuestro compromiso es contribuir al xito de nuestros clientes, Ex Adjunto de Docencia de Legislacin
identificndonos con sus objetivos y brindndoles un aporte Tributaria en la Facultad de Derecho de la
profesional efectivo para alcanzarlos. Pontificia Universidad Catlica del Per.

BDO en el Mundo Miluska Tintaya Ranilla

La Red BDO International fue creada en 1963 en Europa, cuando Miluska es abogada, graduada en la Facultad
firmas contables del Reino Unido, Alemania, Holanda, EEUU y Canad de Derecho de la Universidad de San Martn
se unieron para atender clientes con operaciones internacionales y de Porres, y adems Magister en Finanzas
conformaron el Grupo Binder Seidman International. y Derecho Corporativo por la Universidad
ESAN, con estudios de especializacin en
Aos ms tarde, la organizacin adopt como denominacin la sigla Tributacin Internacional en la Universidad
BDO, que identificaba a los Socios fundadores (Binder, Dijker y Austral de Buenos Aires. Miluska cuenta con
Otte). ms de 10 aos de experiencia profesional en
asesora y planificacin tributaria, asistencia
Hoy BDO es una red de Firmas de auditora y consultora considerada y diseo de estrategias en procedimientos
entre las cinco ms importantes a nivel mundial, con ms de 1,400 de fiscalizacin y procesos contenciosos,
oficinas en ms de 154 pases. as como en labores de auditora tributaria.
Es Asociada del Instituto Peruano de
Atendemos a clientes locales e internacionales a travs de una amplia Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET).
gama de servicios profesionales.

Nuestra diversidad de clientes abarca tanto el sector pblico como el

privado, de diversas industrias y a todo nivel de empresas. Asesoramos
desde grandes corporaciones, hasta medianas y pequeas empresas a
las que acompaamos en su desarrollo y crecimiento.

Gua elaborada por BDO Consultores Tributarios y Legales S.A.C. Queda expresamente prohibida la reproduccin total o parcial de este documento, sin la autorizacin del autor.

Esta publicacin ha sido elaborada detenidamente; sin embargo, ha sido redactada en trminos generales y debe ser considerada, interpretada y asumida nicamente como una referencia
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en este documento sin obtener asesoramiento profesional especfico. Pngase en contacto con BDO Consultores Tributarios y Legales S.A.C. para tratar estos asuntos en el marco de sus
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cualquier accin realizada o no por cualquier individuo al amparo de la informacin contenida en esta publicacin o ante cualquier decisin basada en ella.

BDO Consultores Tributarios y Legales S.A.C., una sociedad annima cerrada peruana, es miembro de BDO International Limited, una compaa limitada por garanta del Reino Unido, y
forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas. BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO.

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INTRODUCCIN
El presente documento tiene por objeto brindar una pauta general acerca de los principales aspectos que las empresas deben tener en cuenta ante
el inicio de un procedimiento de fiscalizacin por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT).

Por ejemplo, trataremos las cuestiones formales que deben verificarse para un inicio vlido del procedimiento de fiscalizacin, los plazos con que
cuenta la SUNAT para requerir documentos a los contribuyentes, las implicancias derivadas de la notificacin del Requerimiento que es emitido al
amparo del artculo 75 del Cdigo Tributario y cuestiones vinculadas con la conclusin de los procedimientos de fiscalizacin.
1

Este documento no pretende ser un tratado sobre el tema, ni mucho menos abordar el universo de situaciones a las que podran estar expuestos
los contribuyentes en el marco de un procedimiento de fiscalizacin. Sin embargo, buscamos que sea una gua de consulta sobre los principales
aspectos que las empresas deben considerar cuando la SUNAT da inicio a un procedimiento de fiscalizacin.

Esta gua ha sido elaborado en base a nuestro conocimiento y experiencia en la atencin de este tipo de procedimientos, y esperamos sea de
vuestra utilidad.

Finalmente, es importante precisar que esta gua no se refiere a los procedimientos de fiscalizacin electrnica, las actuaciones de la SUNAT
dirigidas nicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de informacin a personas
distintas al sujeto fiscalizado como parte de un proceso de cruce de informacin y otros procedimientos que no tengan por finalidad verificar la
correcta determinacin de la obligacin tributaria declarada por los deudores tributarios.

1
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.

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EL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
I. Consideraciones preliminares

La SUNAT da inicio a un procedimiento de fiscalizacin cuando requiere comprobar la validez (exactitud) de la determinacin de la obligacin
tributaria que fue realizada por el deudor tributario (contribuyente o responsable) en su declaracin de impuestos. As, si tras el procedimiento
de fiscalizacin la SUNAT verifica la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada por el deudor tributario en su declaracin
de impuestos, proceder a modificarla mediante la emisin de Resoluciones de Determinacin, que tambin podran aparejar la imposicin
multas mediante la emisin de Resoluciones de Multa, de ser el caso. Vale decir, verificada la omisin o inexactitud en la declaracin
del deudor tributario, la SUNAT procede a re-determinar la obligacin tributaria contenida en la misma, mediante la emisin de Resoluciones de
Determinacin y de Multa, si fuera el caso.

En el ejercicio de su facultad fiscalizadora la SUNAT se encuentra autorizada a actuar con discrecionalidad, lo que supone conducir el procedimiento
de fiscalizacin con cierto margen de libertad, pero optando siempre por la decisin administrativa que considere la ms conveniente para
el inters pblico y dentro del marco de ley. Este marco legal est dado, por un lado, por las disposiciones que regulan el procedimiento de
fiscalizacin, principalmente, el Cdigo Tributario, el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT y la Ley del Procedimiento 2

Administrativo General (LPAG) ; y, por otro lado, por los principios orientadores del procedimiento administrativo, tales como los de legalidad,
3

debido procedimiento administrativo, impulso de oficio, razonabilidad, informalismo, presuncin de veracidad, entre otros, todos ellos recogidos en
el Ttulo Preliminar de la LPAG.

Como referencia, la SUNAT cuenta, entre otros, con las siguientes facultades discrecionales:

Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin, entre otros, de sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
en la forma y condiciones requeridas.

Exigir copia de los soportes portadores de microformas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin, en los casos en que los deudores tributarios registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento
electrnico de datos o sistemas de microarchivos.
La SUNAT sealar la forma y plazos en que debern cumplirse estas obligaciones.

Requerir a terceros (distintos al sujeto fiscalizado) la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, correspondencia comercial y
dems documentos relacionados con hechos que determinen tributacin en el pas, en la forma y condiciones solicitadas. Comnmen-
te esto lo que se conoce como los procedimientos de cruce de informacin.

Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Estas actuaciones sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

- Las operaciones pasivas con sus clientes (por ejemplo, depsitos en cuenta), en el caso de aquellos deudores tributarios sometidos a fiscalizacin,
incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria4.
- Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.

Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o Solicitar a terceros informacin tcnica o peritaje (por
terceros para que proporcionen la informacin que se ejemplo, si se busca observar el valor de mercado de una
estime necesaria. operacin).

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de
transporte5.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

2 Aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF y normas modificatorias.

3
Aprobado por la Ley N 27444 y normas modificatorias.
4 La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro
de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
5 Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el

plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte (es decir, sin que la parte a la que se practicar el procedimiento de inspeccin, conozca sobre la actuacin de la medida).

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II. Procedimiento de fiscalizacin definitiva y parcial

El procedimiento de fiscalizacin puede ser definitivo o parcial. Es definitivo cuando
la revisin abarca todos los elementos de la obligacin tributaria, de forma tal que
una vez concluido el mismo, en principio, la SUNAT no debera volver a iniciar una
nueva fiscalizacin por el mismo tributo y perodo(s) fiscalizados . 6

Por su parte, es parcial, cuando la revisin abarca parte, uno o alguno de los
elementos de la obligacin tributaria. En este caso, al inicio de la fiscalizacin la
SUNAT deber comunicar al deudor tributario el carcter parcial de la fiscalizacin
y los aspectos que sern materia de la revisin. Por ejemplo, podra ser materia de
una fiscalizacin parcial al Impuesto a la Renta, dentro del elemento Gastos, los
aspectos vinculados a Gastos por Servicios prestados por Terceros y Provisiones
del Ejercicio.

Cabe sealar que una vez concluida una fiscalizacin parcial, la SUNAT podra volver
a requerir informacin sobre el periodo y tributo fiscalizado, siempre que no se trate
de los elementos y aspectos que ya fueron revisados.

III. Inicio del procedimiento de fiscalizacin

El procedimiento de fiscalizacin se inicia en la fecha en que surten efectos
la notificacin de la Carta de Presentacin del agente fiscalizador y el primer
Requerimiento de informacin. No obstante, si tales documentos son notificados
en fechas distintas (lo que es poco usual), el procedimiento de fiscalizacin se
considerar iniciado en la que fecha en que surta efectos la notificacin del ltimo
documento.

Tngase en cuenta que las empresas pueden comprobar la identidad del agente(s)
fiscalizador(es) a travs de SUNAT Virtual y/o de la central telefnica de consultas
de dicha entidad.

IV. Desarrollo del procedimiento de fiscalizacin

La fiscalizacin es un procedimiento formal, como indicamos, destinado a
comprobar la correcta determinacin de la obligacin tributaria realizada por los
deudores tributarios.

Siendo ello as, se busca que las comunicaciones entre la SUNAT y el sujeto
fiscalizado se realicen, preferentemente, mediante documentacin formal.
Para tales efectos, la SUNAT puede notificar al sujeto fiscalizado, entre otros,
los siguientes documentos: Cartas, Actas, Requerimientos y Resultados de
Requerimientos . En el Anexo de la presente gua podrn encontrar un resumen de
7

los casos en los que corresponde emitir cada uno de estos tipos de documento.

Mientras que, desde la perspectiva del sujeto fiscalizado, se busca tambin que sus
comunicaciones con la Administracin queden evidenciadas, en la medida de lo
posible, en cartas formales con cargo de recepcin o presentacin.

Esto ltimo resulta importante, si se tiene en cuenta que el cargo de presentacin

a la SUNAT ser la forma cmo la empresa podr sustentar que s cumpli con
presentar y/o exhibir determinada informacin a dicha entidad, lo cual podra
ser til dentro del propio procedimiento de fiscalizacin, pero tambin frente al
eventual inicio de un procedimiento contencioso-tributario o, incluso, podra ser
til si ms adelante se produce la prdida de dicha informacin y se desea sustentar
que la empresa no se encuentra obligada a presentar aqulla por tratarse de
documentacin que ya obra en los archivos de la SUNAT . 8

6
Salvo, por ejemplo, que la SUNAT, el Tribunal Fiscal y/o el Poder Judicial declaren la nulidad
8
del procedimiento de fiscalizacin,
y el tributo y perodo que sern materia de la nueva fiscalizacin no se encuentre prescrito.
7 Todos los documentos que notifique SUNAT dentro de la fiscalizacin, deben contener los siguientes datos mnimos: a)

Nombre o razn social del sujeto fiscalizado; b) Domicilio fiscal; c) RUC; d) Nmero del documento; e) Fecha; f) Objeto o
contenido del documento; y g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
8
Al amparo del numeral 40.1.1 del artculo 40 de la LPAG, que a la letra seala lo siguiente:
40.1 Para el inicio, prosecucin o conclusin de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los adminis-
trados la presentacin de la siguiente informacin o la documentacin que la contenga:
40.1.1 Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algn trmite realizado anteriormente por el
administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizado por ellas, durante cinco (5) aos anteriores
inmediatos, siempre que los datos no hubieren sufrido variacin ni haya vencido la vigencia del documento entregado. Para acre-
ditarlo, basta que el administrado exhiba la copia del cargo donde conste dicha presentacin, debidamente sellado y fechado
por la entidad ante la cual hubiese sido suministrada. [el nfasis es nuestro]

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Como parte de la dinmica del procedimiento de fiscalizacin, la SUNAT suele notificar Requerimientos mediante los cuales solicita a los sujetos
fiscalizados que cumplan con presentar y/o exhibir determinada informacin y/o documentacin relacionada al tributo y perodo(s) que es materia
de fiscalizacin, otorgando para tales efectos un plazo que es computado en funcin a das hbiles .
9

De este modo, dentro del plazo otorgado por la SUNAT el cual puede ser prorrogado tal y como explicaremos ms adelante , la empresa
fiscalizada se deber presentar un escrito de respuesta al Requerimiento, brindando la informacin y/o documentacin solicitada por la SUNAT en
el lugar indicado por sta en su Requerimiento, que podra ser en las propias oficinas de la empresa o en la mesa de partes de dicha entidad.

En este punto debemos precisar que, en virtud a la reserva tributaria , la informacin que el sujeto fiscalizado entregue a la Administracin
10

Tributaria no podr ser divulgada a terceros (salvo situaciones excepcionales, como el levantamiento de la reserva tributaria ordenada por un Juez)
y deber ser utilizada nicamente por la Administracin Tributaria para sus fines propios.

Las respuestas a los Requerimientos presentadas por los sujetos fiscalizados son revisadas y analizadas por la SUNAT, dando lugar a los Resultados
de Requerimientos documentos en los que la SUNAT expone los aspectos que fueron requeridos, las respuestas brindadas por el contribuyente y el
resultado de la evaluacin practicada por dicha entidad.

A lo largo del procedimiento de fiscalizacin la SUNAT podra notificar tantos Requerimientos de informacin cmo considere necesario y
conveniente (recordemos que la SUNAT goza de discrecionalidad al momento de ejercer su facultad fiscalizadora), siempre y cuando se emitan con
observancia de la ley y no haya vencido el plazo a que nos referimos en el punto VI. Tales Requerimientos darn lugar a los escritos de respuesta a
los Requerimientos y a los Resultados de Requerimientos ya indicados.

Los sujetos fiscalizados se encuentran facultados para solicitar prrrogas a los plazos otorgados por la Administracin Tributaria en sus
Requerimientos, las cuales pueden o no ser aceptadas por la SUNAT, teniendo en cuenta los siguientes criterios:

Circunstancias Oportunidad para solicitar prrroga Observaciones adicionales

En el momento mismo, el sujeto fiscalizado podra solicitar

Si el sujeto fiscalizado no solicita la
Cuando la SUNAT requiera la una prrroga. En ese caso, el agente fiscalizador elaborar un
prrroga o las razones alegadas no
exhibicin y/o presentacin de la Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el
justifican el otorgamiento de la prrroga,
documentacin de manera citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la nueva
se elaborar el Resultado del
inmediata. fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que
Requerimiento.
se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.

Cuando la exhibicin y/o

Se podr solicitar prrroga mediante la presentacin de un
presentacin de la documentacin
escrito sustentando las razones que la justifican, con una
deba cumplirse en un plazo mayor De no cumplirse con los plazos sealados
anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la
a los tres (3) das hbiles de para solicitar la prrroga, sta se
fecha en que debe cumplir con lo requerido.
notificado el Requerimiento. considerar como no presentada, salvo
caso fortuito o fuera mayor debidamente
Si la exhibicin y/o presentacin sustentado11.
debe ser efectuada dentro de los Se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de
tres (3) das hbiles de notificado el realizada dicha notificacin.
Requerimiento

9
Si bien el numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario deja abierta la posibilidad para que la SUNAT pueda exigir la exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el mismo momento en que se produce la notificacin del Requerimiento, en la prctica la SUNAT suele otorgar un plazo
para se cumpla con dicha obligacin.
10
Reconocida por el artculo 85 del Cdigo Tributario y el numeral 5 del artculo 2 de nuestra Constitucin Poltica.
11
Conforme a lo sealado por el artculo 1315 del Cdigo Civil los supuestos de caso fortuito o fuerza mayor responden a un evento extraordinario, imprevisible e irresistible.

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La carta mediante la cual la SUNAT dara respuesta al escrito de la empresa podr

ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento. No obstante, si la SUNAT no notifica su respuesta
en el plazo sealado en el prrafo anterior, el sujeto fiscalizado considerar que se le
han concedido automticamente los siguientes plazos:

Prrroga que se debe considerar en caso

Prrroga solicitada
la SUNAT no notifique su respuesta

Cuando la prrroga solicitada sea

menor o igual a dicho plazo; o
cuando el sujeto fiscalizado no Dos (2) das hbiles.
hubiera indicado el plazo de la
prrroga:

Cuando se solicit un plazo de tres

Un plazo igual al solicitado.
(3) hasta cinco (5) das hbiles:

Cuando se solicit un plazo mayor

Cinco (5) das hbiles.
a cinco (5) das hbiles:

Recomendamos que las empresas tengan especial cuidado al momento de acopiar la

informacin y/o documentacin que ser presentada a la SUNAT. Esta informacin
debe ser debidamente revisada y validada en forma previa a su presentacin.
Se debe considerar que, as como dicha informacin puede ser utilizada por la
SUNAT para levantar las observaciones que fueron planteadas en la fiscalizacin,
tambin podra ser utilizada para formular nuevas observaciones. En suma, qu
se presenta, cmo se presenta y en qu oportunidad son aspectos que deben ser
permanentemente controlados por las empresas, pensando incluso, en cmo
impactara dicha informacin en las acciones que se podran seguirse ms adelante,
si las observaciones de la SUNAT se materializan en acotaciones, por ejemplo, en un
eventual procedimiento contencioso-tributario.

No existe impedimento para que la SUNAT requiera informacin y/o documentacin

correspondiente a periodos prescritos, en la medida que sta se encuentre vinculada
con el procedimiento de fiscalizacin en marcha.

Sin embargo, esta facultad de la SUNAT se debe confrontar con los plazos legales
que los contribuyentes tienen para conservar la documentacin sustentatoria de sus
operaciones . Este punto debe ser analizado con el concurso de asesores tributarios
12

especializados antes de tomar una definicin, ya que podra tener una incidencia
relevante en la estrategia de defensa.

12
El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contribuyentes debern: Almacenar, archivar y conservar
los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con
ellas, mientras el tributo no est prescrito ().
Asimismo, se debe tener presente que el artculo 5 de la Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario Nacional y de Elimina-
cin de Privilegios y Sobrecostos (aprobada por Decreto Ley N 25988), establece que:
() los empleadores o las empresas cualquiera que sea su forma de constitucin y siempre que no formen parte del Sector Pblico
Nacional, estarn obligadas a conservar los libros, correspondencia y otros documentos relacionados con el desarrollo de su
actividad empresarial, por un perodo que no exceder de 5 (cinco) aos contado a partir de la ocurrencia del hecho o la emisin del
documento o cierre de las planillas de pago, segn sea el caso.
Transcurrido el perodo a que se refiere el prrafo anterior, los empleadores podrn disponer de dichos documentos para su recicla-
je o destruccin, a excepcin de las planillas de pago que debern ser remitidas a la Oficina de Normalizacin Previsional.
En todo caso, inclusive en lo relativo a materia laboral, luego de transcurrido el mencionado perodo, la prueba de los derechos que
se pudieran derivar del contenido de los documentos citados, ser de quien alegue el derecho.
Lo establecido en el presente artculo se aplicar sin perjuicio de las disposiciones referidas a obligaciones en materia tributaria
contenidas en el Cdigo Tributario.

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Si las empresas no presentan y/o exhiben la documentacin y/o documentacin que el sujeto fiscalizado presente con posterioridad
informacin solicitada por la SUNAT estaran expuestas a que se al plazo otorgado en este Requerimiento. Se puede entender como
les imponga una multa, cuya cuanta vara dependiendo del tipo de la ltima oportunidad que tienen los contribuyentes para presentar
infraccin cometida , salvo que la empresa no
13
documentacin sustentatoria y que sta sea merituada dentro del
se encuentre obligada a contar con la documentacin y/o procedimiento de fiscalizacin.
informacin requerida por la SUNAT, en cuyo caso debera dejar
expresa constancia de ello en sus escritos de respuesta a los Si por alguna circunstancia el sujeto fiscalizado no hubiera podido
Requerimientos. presentar determinada documentacin dentro del plazo otorgado
por la SUNAT en este Requerimiento, pero an estuviera dentro del
V. Notificacin del Requerimiento emitido al amparo del
procedimiento de fiscalizacin, lo aconsejable sera que lo haga de
artculo 75 del Cdigo Tributario
todas formas, pues si bien muy probablemente la SUNAT sostendra
Previamente a la conclusin del procedimiento de fiscalizacin y que no se encontrara obligada a tomarla en cuenta, nada impide
siempre que a juicio de la Administracin Tributaria la complejidad que lo haga si as lo considera pertinente.
del caso tratado lo justifique, sta podr emitir un ltimo
Requerimiento al amparo del artculo 75 del Cdigo Tributario, Adems que si la empresa tiene previsto iniciar un procedimiento
mediante el cual comunicar sus conclusiones a los sujetos contencioso tributario contra las Resoluciones de Determinacin
fiscalizados, indicndoles, expresamente, las observaciones y/o de Multa que la SUNAT emita al trmino de la fiscalizacin, lo
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les ptimo sera que la documentacin que servir para sustentar su
imputan. posicin sea entregada a la SUNAT dentro del procedimiento de
fiscalizacin. Hacerlo una vez concluida la fiscalizacin, esto es, con
Reiteramos, no en todas las fiscalizaciones la SUNAT notificar a los ocasin de la interposicin del Recurso de Reclamacin, generara
sujetos fiscalizados este tipo de Requerimiento, sino nicamente algunos inconvenientes de tipo procesal que podran evitarse si la
cuando a juicio de la SUNAT la complejidad del caso tratado lo empresa cumple con esta recomendacin . 15

justifique.
Este ltimo punto debe ser analizado con el concurso de
Lo reconocemos porque en la introduccin y en el cuerpo del asesores tributarios especializados, ya que, como veremos ms
Requerimiento se cita como base legal la facultad contenida en adelante, de la lectura del Cdigo Tributario y del Reglamento del
el artculo 75 del Cdigo Tributario y, por eso, coloquialmente, Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT se desprende que, en
quienes lidiamos con las fiscalizaciones tributarias solemos llamarlo rigor, la fiscalizacin concluye con la notificacin de la Resolucin
el Requerimiento del 75. de Determinacin y, de ser el caso, de las Resoluciones de Multa
que correspondan por las infracciones detectadas en el referido
Si la empresa fuese notificada con este Requerimiento, dentro del procedimiento, pero sabemos que la SUNAT viene considerando que
plazo que la Administracin Tributaria establezca en el mismo, que si se ha emitido un Requerimiento al amparo del artculo 75 del
no podr ser menor a tres (3) das hbiles, podr presentar por Cdigo Tributario, al vencimiento del plazo del mismo queda cerrada
escrito sus descargos a las observaciones formuladas por la SUNAT, la posibilidad de que el contribuyente presente medios probatorios
las cuales debern encontrase debidamente sustentadas, a efectos que sean despus admitidos en un procedimiento contencioso
que la SUNAT las considere, de ser el caso. tributario sin exigirse el afianzamiento o pago a que se refiere el
artculo 141 del Cdigo Tributario antes citado.
Este Requerimiento marca un hito importante por diversas razones
que mencionamos a continuacin: c) Tambin marca un hito en la aplicacin de la escala de rebajas
a que podran acceder las empresas, respecto de las infracciones
a) Le da a los contribuyentes una seal en el sentido que la tipificadas en los numerales 1 , 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo
16 17 18

fiscalizacin est prxima a concluir, ya que mediante este Tributario, conforme al Reglamento del Rgimen de Gradualidad
Requerimiento la SUNAT comunica al contribuyente sus aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario . 19

conclusiones a la fiscalizacin realizada, indicndoles las

observaciones planteadas y, cuando corresponda, las infracciones As, por ejemplo, tratndose de la infraccin tipificada en el numeral
detectadas. De este modo, con posterioridad a aqul, en principio, la 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (que es la ms recurrente en
SUNAT ya no debera notificar nuevos Requerimientos. los procedimientos de fiscalizacin), en los casos en que la SUNAT
notifique este Requerimiento, hasta la fecha en que venza el plazo
b) Marca un hito importante a nivel probatorio, pues la SUNAT para contestar el mismo los contribuyentes podrn acceder a la
no se encontrar obligada a merituar o dar mrito a la 14 rebaja del 70% de la multa, siempre que dentro de dicho plazo

13
Estas infracciones podran ser, en principio, las siguientes:
- La tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, que consiste en: No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Esta infraccin es sancionada, en el caso de las empresas, con una
multa equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos.
- La tipificada en el numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario, que consiste en: No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los
que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Esta infraccin es sancionada, siempre en el caso de empresas, con una multa equivalente a 0.3%
de los Ingresos Netos.
En trminos generales, para estos efectos, los Ingresos Netos estarn dados por los importes consignados en las Casillas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin de la
infraccin, en las que se consignen los conceptos de Venta Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables conforme a la Ley del Impuesto a la Renta.
14
Es decir, revisar, ponderar y tener en cuenta en su anlisis. Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, el vocablo merituar no existe. Sin embargo, es un trmino que se usa mucho en el argot procesal y de la
SUNAT.
15
Al respecto, el primer prrafo del artculo 141 del Cdigo Tributario dispone que: No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el
proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a
las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin () [el nfasis es nuestro]
16
Esta infraccin consiste en: No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
17
Esta infraccin consiste en: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
18
Esta infraccin consiste en: No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
19
Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.

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procedan con la subsanacin de la infraccin cometida y con el

20

formas asociativas). Mientras que el plazo de fiscalizacin quedar

pago de la multa rebajada . 21
suspendido, por ejemplo, cuando el sujeto fiscalizado incumpla
con entregar la informacin solicitada a partir del segundo
VI. Plazos de los procedimientos de fiscalizacin Requerimiento notificado por la SUNAT (desde el da siguiente a la
No existe un plazo para la conclusin del procedimiento de fecha sealada para que el sujeto cumpla con lo solicitado hasta la
fiscalizacin. Lo que ha regulado el Cdigo Tributario es el plazo con fecha en que entregue la totalidad de la informacin) o cuando la
que cuenta la SUNAT para requerir informacin y/o documentacin SUNAT otorgue prrrogas para la entrega de informacin (durante
al sujeto fiscalizado, de forma tal que una vez transcurrido el el plazo de duracin de las prrrogas).
mismo, la SUNAT ya no pueda requerir al sujeto fiscalizado mayor
informacin y/o documentacin, sin perjuicio de los dems actos o Salvo excepciones, la SUNAT notificar al sujeto fiscalizado,
informacin que la SUNAT pueda realizar o recibir de terceros o de mediante Carta, las causales y los perodos de suspensin as como
la informacin que sta misma pueda elaborar. el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes antes de cumplirse el
plazo de seis (6) meses, un (1) ao o dos (2) aos a que se refieren 25

La regla antes sealada no impide que con posterioridad al los artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario . Cabe sealar 26

vencimiento de dicho plazo (pero siempre dentro del procedimiento que la SUNAT se encuentra obligada a brindar esta informacin
de fiscalizacin), el sujeto fiscalizado pueda, por iniciativa propia, a los sujetos fiscalizados que soliciten conocer el estado del
entregar a la SUNAT determinada informacin y/o documentacin procedimiento.
que requiera que obre en el expediente de fiscalizacin, por ser
conveniente a sus intereses. Este aspecto cobra especial relevancia Por su parte, la SUNAT notificar al sujeto fiscalizado, mediante
si, por ejemplo, el sujeto fiscalizado planea interponer un Recurso Carta, la prrroga del plazo as como las causales respectivas,
de Reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin y/o un mes antes de cumplirse el plazo de un (1) ao con que cuenta
de Multa que la SUNAT emita al trmino de la fiscalizacin, si en los casos de fiscalizacin definitiva. Como mencionamos
se tiene en cuenta que slo de manera excepcional es posible anteriormente, slo en las fiscalizaciones definitivas pueden darse
presentar mayor documentacin sustentatoria una vez concluido el los supuestos de prrroga del plazo de fiscalizacin.
procedimiento de fiscalizacin . 22

Finalmente, debemos agregar que el plazo de un (1) ao sealado

En el caso del procedimiento de fiscalizacin parcial el plazo a que en esta seccin de la gua no es aplicable en los casos de
nos referimos es de seis (6) meses; mientras que en el caso del procedimientos de fiscalizacin efectuados en virtud de las normas
procedimiento de fiscalizacin definitiva es de un (1) ao. de precios de transferencia. En tales casos el plazo de fiscalizacin
podra ser mayor o menor a un (1) ao, teniendo como lmite la no
En ambos casos, los plazos empiezan a computarse a partir vulneracin de los derechos fundamentales de los contribuyentes
de la fecha en que el sujeto fiscalizado entrega la totalidad de fiscalizados, y el resguardo del debido procedimiento administrativo.
la informacin y/o documentacin que fuese solicitada por la
SUNAT en su primer Requerimiento. De este modo, en tanto la VII. Conclusin del procedimiento de fiscalizacin
empresa no cumpla con entregar la totalidad de la informacin y/o El procedimiento de fiscalizacin (definitivo o parcial) culmina con
documentacin que fue solicitada en el primer Requerimiento, no la notificacin de la Resolucin de Determinacin y, de ser el caso,
se dara inicio al cmputo de los plazos antes sealados (y en la de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones
prctica la SUNAT podra seguir requiriendo mayor documentacin detectadas en el referido procedimiento. Una vez notificados estos
y/o informacin de manera indefinida, en tanto no concluya el valores, el deudor tributario tendr expedito su derecho para iniciar
procedimiento de fiscalizacin). un procedimiento contencioso-tributario contra los mismos
mediante la interposicin de un Recurso de Reclamacin , si as lo
Los plazos en mencin pueden ser prorrogados por un (1) ao considera conveniente.
adicional (en el caso de la fiscalizacin definitiva) y/o suspendidos
23

(en los casos de fiscalizacin definitiva o parcial) cuando se 24

Para tal propsito se debe considerar que el plazo para interponer

presenten determinadas circunstancias expresamente previstas en el el citado Recurso de Reclamacin es, por regla general, de veinte
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT. (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente al de la
notificacin de los valores respectivos . 27

As, por ejemplo, la SUNAT podr prorrogar el plazo de fiscalizacin

cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de colaboracin empresarial (u otras

20
Mediante la presentacin de una Declaracin Jurada Rectificatoria en la que se incluya el aspecto de la determinacin tributaria que se desea regularizar.
21
Cabe sealar que en esta etapa, excepcionalmente, se podra acceder a una rebaja del 95%, siempre que producto de la subsanacin que realizara el sujeto fiscalizado se determine un impuesto por pagar y ste sea
ntegramente pagado.
22
Ver la Nota al Pie de Pgina N 15.
23
Cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias;
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal; y/o
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
24
En los siguientes casos:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena
la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
25
Si la fiscalizacin definitiva hubiera sido prorrogada por un (1) ao adicional.
26
Esto no es requerido cuando la suspensin ha sido motivada exclusivamente por el sujeto fiscalizado en funcin a las causales a que se refieren los incisos d) y e) del artculo 13, esto es, cuando el sujeto fiscalizado incum-
pla con entregar la informacin solicitada a partir del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, o cuando la SUNAT otorgue prrrogas para la entrega de informacin.
27 Dicho plazo ser de cinco (5) das hbiles tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona-

les independientes, as como las resoluciones que las sustituyan.

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ANEXO

Tipo de documento Funciones

Comunicar a los contribuyentes que sern objeto de un procedimiento de fiscalizacin, presentar al agente
fiscalizador que estar a cargo de dicho procedimiento e indicar los perodos, tributos o las Declaraciones
Aduaneras de Mercancas que sern materia del procedimiento. Tratndose del procedimiento de
fiscalizacin parcial, adems, se indicarn los aspectos a fiscalizar.
Comunicar la ampliacin del procedimiento de fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o Declaraciones
Aduaneras de Mercancas, segn sea el caso. Tratndose de la ampliacin de un procedimiento de
Carta fiscalizacin parcial se debern sealar los nuevos aspectos a fiscalizar.
Comunicar la ampliacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial a un procedimiento de fiscalizacin
definitiva.
Comunicar el reemplazo del agente fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
Comunicar la suspensin o la prrroga del plazo.
Comunicar cualquier otra informacin que deba notificarse al contribuyente fiscalizado durante el
procedimiento de fiscalizacin no contenida en los puntos siguientes.

Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de documentacin de manera inmediata y el sujeto

fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la misma, el agente fiscalizador elaborar un Acta, dejando
constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la nueva
Actas
fecha en que debe cumplirse con lo requerido.
Dejar constancia de los hechos constatados en el procedimiento de fiscalizacin excepto de aquellos que
deban constar en el Resultado del Requerimiento.

Solicitar la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables
y dems documentos y/o informacin relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
Requerimientos Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria de las observaciones e infracciones imputadas durante el
transcurso del procedimiento de fiscalizacin, e indicar el lugar y la fecha en que el contribuyente fiscalizado
debe cumplir con dicha obligacin.
Comunicar las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e
infracciones detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.

Comunicar al contribuyente fiscalizado sobre el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el

Requerimiento.
Resultado del Notificar los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las
Requerimientos observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento de fiscalizacin.
Detallar si cumplido el plazo otorgado por la Administracin Tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario, el contribuyente fiscalizado present o no sus descargos debidamente
sustentados, as como la evaluacin efectuada por el agente fiscalizador.

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CONTACTO
Julio Pino Caballero
Socio
jpino@bdo.com.pe

Miluska Tintaya Ranilla

Supervisora
mtintaya@bdo.com.pe

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+51 1 221 6061