Delitos Contables
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Antes de abordar directamente el tema central de este trabajo, debemos situarnos en lo que se
entiende por Derecho Penal Econmico. Muchos autores extranjeros y nacionales, se han
ocupado iniciar la bsqueda de una definicin exacta que englobe a lo que esta nueva rama del
Derecho Penal se encuentra dedicada. Esta labor se ha tornado particularmente difcil
atendiendo a la pluralidad de bienes jurdicos involucrados y por las diferentes visiones que se
tienen sobre el quehacer econmico.
En ese sentido, algunos sectores de la doctrina se inclinan a incluir al Derecho Penal Econmico
en lo concerniente a la actividad reguladora del Estado, otros por el contrario, van directamente
al campo privado, encerrando el concepto en el mbito de la empresa, pero el Derecho Penal
Econmico va ms all de eso y engloba todos los aspectos antes aludidos. Una forma adecuada
de delimitar los alcances del Derecho Penal Econmico, parte por bosquejar una definicin de
lo que se entiende por delito econmico, como objeto central del estudio de esta rama. As por
ejemplo Klaus Tiedemann, refiere que los delitos econmicos son aquellos cometidos por el
ejercicio de una profesin que exigen una especializacin particular para tal finalidad. Pese a la
elocuencia y claridad del profesor alemn, discrepo modestamente con esta opinin.
En efecto, considero que, si bien es cierto, para la comisin de estos delitos es necesario prima
facie un conocimiento especial que exige una especializacin tcnica, no es requisito
indispensable el poseer una profesin encaminada a tal propsito, ms an en pases como el
nuestro en el que campea la informalidad. Por ello, me inclino por una concepcin un poco
menos rgida que permita abarcar todos los aspectos que pudieran estar inmersos en la actividad
econmica.
A tal efecto, he encontrado una definicin que satisface es de mi perspectiva los puntos
anotados son delitos econmicos aquellos comportamiento descritos en las leyes que lesionan
la confianza en el orden econmico vigente con carcter general o en alguna de sus instituciones
en particular y, por tanto, ponen en peligro la propia existencia y las formas de actividad de ese
orden econmico. Por tanto, el Derecho penal econmico en sentido estricto est dedicado al
estudio de estos delitos y de las consecuencias jurdicas que las leyes prevn para sus autores.
Dado que no pretendo invadir como objeto principal de estudio a la rama del Derecho Penal
Econmico ni especficamente a los delitos econmicos lo cual me llevara todo un tratado
entiendo que la definicin glosada anteriormente, sirve para identificar aquellas figuras
delictivas comprendidas en el tema a tratar, con particular incidencia al desarrollo de la actividad
empresarial.
A raz del escndalo de la compaa Enron en los Estados Unidos que segn las opiniones
autorizadas del caso, constituye la mayor quiebra corporativa de ese pas, se ha percibido la
importancia del manejo contable al interior de las empresas. La llamada contabilidad creativa
empleada por los altos ejecutivos en Enron da cuenta de cmo la indebida utilizacin de la
contabilidad, puede acarrear verdaderos desastres financieros con evidentes matices dolosos,
ello en atencin al afn lucrativo de algunos personajes que forman parte de esta nueva forma
de criminalidad.
Precisamente en esa lnea, nuestra legislacin debe ser el cabal reflejo de esta preocupacin, a
fin de evitar futuros desastres econmico financieros como el tan lamentado caso Enron,
tomando en cuenta que en nuestro pas ya hemos tenido antecedentes cercanos en el tiempo
pero no en magnitud (CLAE, REFISA, etc.).
Debido a ello es importante tomar real conciencia que este tipo de acontecimientos que abarcan
muchas veces delitos con pluralidad de agraviados (conocidos tambin como delitos de masas),
se deben no solamente a la habilidad de un empresario ambicioso, sino en gran parte a la tcita
complacencia de una legislacin penal tmida y muchas veces, poco tcnica. Por ende y no
solamente en lo relativo a los delitos contables, es menester ingresar con mayor decisin al
campo del Derecho Penal Econmico, que en nuestro pas an se mantiene en estado insipiente.
I. DELITOS CONTABLES
1.1. ANTECEDENTES
Las figuras que vamos a identificar en nuestra actual legislacin como delitos
contables, tienen su antecedente inmediato en el Cdigo Penal de 1924. Dicho
cuerpo de leyes contena dentro de su estructura, al delito de administracin
fraudulenta (artculo 245 inciso 5), el mismo que a su vez tiene fuente extranjera
en el Cdigo Penal argentino de 1921.
Por otra parte, el artculo 248 del abrogado Cdigo Penal de 1924, sancionaba
el delito de falsos informes societarios, cuya fuente la encontramos en el
Anteproyecto de Reforma del Cdigo Penal suizo de 1918. Si bien este delito no
recoga la falsedad en documentos contables o en la propia contabilidad como
sistema, en la prctica, como lo refiere el doctor Luis Roy Freyre, muchas veces
las informaciones contrarias a la verdad que sancionaba este artculo, fluan de
balances y dems instrumentos de esa naturaleza, que a su vez podan ser
falseados, adulterados o fraguados.
Evidentemente, las lagunas de impunidad de la regulacin anterior fueron
colmadas en los casos en que los comportamientos guardaban conexin con
otros ilcitos penales como, por ejemplo las defraudaciones tributarias (a las
anteceden generalmente en su comisin) o las falsedades. Es pues, la LPT la que
brinda en diversos aspectos, autonoma a los delitos contables ya sea en el
mbito de su delimitacin tpica, los criterios para la aplicacin de
sanciones, y aun la forma de prosecucin de eventuales actos de
investigacin por parte del Ministerio Pblico o la instauracin de un proceso
penal.
1.2. DEFINICION
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos (2) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
das- multa, el que estando obligado a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
Adems, se aprecia que lo que se sanciona en cierto modo seran los actos
preparatorios que estn destinados a generar un posible perjuicio en el sistema de
recaudacin.
Aun cuando la propia denominacin de este delito alude al tema contable, ello no
necesariamente implica que el delito sea cometido por contadores.
En esta parte coincidimos con lo sealado por URQUIZO VIDELA al indicar que
queda claro que los delitos contables no hacen referencia a delitos cometidos por
contadores, sino propiamente la utilizacin de tcnicas contables para poner en
peligro a la Administracin tributaria. Ciertamente, en su comisin pueden
intervenir quienes ejerciten como profesin la ciencia contable o poseen un alto
conocimiento de sus reglas, maniobras y modos de ejercicio, por ello ni delimita al
mbito tpico del delito ni tampoco las reglas para su imputacin, ya que lo
verdaderamente determinante en estos delitos es la existencia de la obligacin de
llevar contabilidad, por lo cual en su ausencia no habr configuracin del tipo
delictivo, y adems, quienes sean ajenos a ese deber no podrn ser reprochados,
en ningn caso, como sus autores.
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se
deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo
N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una
Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se
contemplan atenuantes no considerados anteriormente.
Pena impuesta:
Dentro del Ttulo I del texto de la Ley Penal Tributaria, apreciamos que en el artculo
5 de la misma se consigna la regulacin del tipo penal que alude al delito contable,
conforme apreciamos a continuacin:
Artculo 5
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad
de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no
necesariamente supone que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por
el juez una libertad provisional si est por debajo de 04 aos de sentencia.
El profesional contable asume diversos roles dentro de las empresas como asesor,
consejero, trabajador, entre otros.
Dentro de las funciones que suele asumir un contador, podemos sealar algunas a
continuacin:
Sobre la base de informacin fidedigna libre errores materiales, elabora los estados
financieros.
Prepara balances.
Es responsable de la materialidad.
Participa en los Directorios.
Apoya en muchos casos a la Junta General de Accionistas.
Elabora informes de gestin.
Procesa informacin para la presentacin de las declaraciones juradas que
contengan informacin tributaria.
Realiza la gestin de pago de los tributos.
Identifica contingencias tributarias.
Controla y audita los gastos dentro de la empresa.
Participa en los equipos encargados de formular las estrategias de
desarrollo dentro de las empresas o instituciones pblicas.
Realiza circularizaciones para verificar el control de los saldos, al igual que
las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar.
Elaborar el estado de adeudos tributarios.
Lleva a cabo los inventarios de las existencias.
Tengamos en cuenta lo indicado por AVALOS PACHECO cuando precisa que Hoy la
carrera contable es una de las profesiones ms dinmicas, sometida a los constantes
cambios y exige al Contador Pblico la responsabilidad que se nos encomienda por
formacin y obligacin dentro de las caractersticas de comprensibilidad y
aplicabilidad.
Hay que tener en cuenta que las actuaciones del contador con respecto al interior
de la empresa, pueden originar algn tipo de responsabilidad civil, en el caso que la
misma pueda causar daos y perjuicios a la empresa.
Aqu es pertinente citar el texto del artculo 1321 del Cdigo Civil, el cual regula la
indemnizacin por dolo, culpa leve e inexcusable.
En caso que exista algn incumplimiento contractual por parte del contador hacia
la empresa, bajo los alcances de lo indicado en el texto del artculo 1321 del Cdigo
Civil, ello implicar la posibilidad que sta pueda accionar en el mbito judicial para
exigir una indemnizacin, lo cual entra dentro del campo de la responsabilidad civil
por los daos y perjuicios que se generen.
En el caso que la conducta del contador existan elementos contarios a Ley, ello
entrara dentro del campo de lo ilcito, lo que determinara una responsabilidad
penal.