Definicin de Depreciacin y Amortizacin

En la contabilidad con relacin a los activos fijos e intangibles podemos encontrar dos Mtodos,
(Depreciacin y Amortizacin) los cuales se utilizan para deducir el costo de los activos fijos e
Intangibles durante su vida til, generando operaciones contables que registran las prdidas de
valor de estos activos a largo plazo.

Depreciacin: se refiere, en el mbito de la contabilidad y economa, a una disminucin peridica

del valor de un bien material o inmaterial. Esta depreciacin puede derivarse de tres razones
principales: el desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la vejez. Tambin se le puede llamar a
estos tres tipos de depreciacin; depreciacin fsica, funcional y obsolescencia.

Amortizacin: es un trmino econmico y contable, referido al proceso de distribucin en el tiempo

de un valor duradero. Adicionalmente se utiliza como sinnimo de depreciacin en cualquiera de
sus mtodos. Amortizar es el proceso financiero mediante el cual se extingue, gradualmente, una
deuda por medio de pagos peridicos, que pueden ser iguales o diferentes.

Amortizacin Depreciacin
Qu es?: Amortizacin es la Depreciacin es la
distribucin sistemtica distribucin sistemtica
del importe amortizable del importe depreciable
de un activo intangible de un activo a lo largo de
durante los aos de su su vida til.
vida til.

Se utiliza Los activos intangibles, Los activos Fijos, por

para: por ejemplo, las patentes ejemplo, la maquinaria

Factores de la Depreciacin

Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los importes que deben cargarse
peridicamente a gastos son:

La base de la depreciacin:

La base para el clculo de la depreciacin generalmente lo constituye el costo de adquisicin o

de produccin del bien, incluyendo los gastos por instalacin, montaje y otros similares; y en
su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carcter permanente.
 El valor del desecho:

Se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore
de rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya
fuera de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima
que va a tener un bien al estar totalmente depreciado.

La vida til estimada:

Para estimar la vida til de un activo fijo deben tomarse en consideracin las reparaciones a que
ser sometido, obsolescencia. La vida til estimada de un activo fijo, puede medirse en: aos y
meses, en periodos de operacin u horas de trabajo, en unidades de produccin, en kilmetros
por recorrer.

Tablas de porcentajes anuales de depreciacin: Ley del Impuesto a la Renta, seala que para el clculo de la
depreciacin, los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

PORCENTAJE ANUAL MXIMO DE

BIENES
DEPRECIACIN
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca
(4 AOS) 25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general (5 AOS) 20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades

minera, petrolera y de construccin, excepto
20%
muebles, enseres y equipos de oficina (5 AOS)

4. Equipos de procesamiento de datos (5 AOS)

25%

5. Otros bienes del activo fijo (10 AOS)

10%
 Mtodos de la Depreciacin

Mtodo en lnea recta:

Se calcula tomando el costo de la inversin menos su valor de desecho, si existe; entre el nmero
de aos de vida til. Supone que el activo se desgasta de manera uniforme durante el transcurso
de su vida til, cada ejercicio, recibe el mismo cargo de resultado por este concepto.

Monto de la depreciacin anual = Valor original - Valor de desecho

Aos de vida til

Valor original: Es el costo de adquisicin del activo.

Vida til: Es un perodo de servicio del activo en favor de la entidad particular, no necesariamente
su vida total esperada (la cual nos indica la ley del impuesto sobre la renta, artculos que
analizaremos ms adelante), para estimarla se toman en cuenta ciertos factores:
Intensidad de uso (uso y consumo)
Adecuacin al mantenimiento.
Desarrollo tecnolgico.

Valor de desecho: Es la cantidad, expresada en trminos monetarios, que se puede obtener por un
bien al final de su vida, cuando ya no tiene un uso alterno y se estima por el valor de sus elementos
de construccin. El valor de desecho es similar al valor de chatarra o de salvamento

Depreciacin total: Es la diferencia entre el valor original y el de desecho.

Ventajas:
Distribucin constante.
El mtodo nos permite llegar de forma simple al valor de desecho.

Desventajas:
No toma en cuenta los intereses que genera el fondo de reserva.
No toma en cuenta que los activos fijos tienden a depreciarse en una mayor proporcin
en los primeros aos que en los ltimos.
Ejemplo:
 Saldo Decreciente:

El mtodo de depreciacin de saldo decreciente, tambin conocido como el mtodo de porcentaje

uniforme o fijo, es otra de las tcnicas rpidas de eliminacin. Simplemente, el costo de
depreciacin para cualquier ao se determina multiplicando un porcentaje uniforme por el valor
en libros para ese ao. Por ejemplo, si la tasa de depreciacin de porcentaje uniforme fue 10%,
entonces el costo de depreciacin para cualquier ao dado seria el 10% del valor en libros para
dicho ao. Obviamente, el costo de depreciacin es mayor en el primer ao y disminuye cada ao
subsiguiente.
Cuando las leyes de depreciacin fueron liberalizadas en 1954, el porcentaje de depreciacin
permitido era el doble de la tasa en lnea recta, es decir 2/n. cuando se utiliza esta tasa, el mtodo
se conoce como el mtodo de saldo decreciente doble (SDD). De esta manera si el activo tiene una
vida til de 10 aos, la tasa en lnea recta seria 1/n = 1/10 o 20% anual. La tasa uniforme de 20%
por lo tanto, podra utilizarse en el mtodo de depreciacin SDD. La frmula general para calcular
la tasa uniforme mxima de depreciacin anual es:
 Nmeros dgitos:

Este mtodo permite determinar cuotas de amortizacin decrecientes o crecientes.

Los pasos a seguir para calcular la amortizacin por nmeros dgitos son:

1. El sujeto pasivo escoger el perodo en el que desea amortizar el bien (comprendido en las
tablas oficiales).
2. Se calcula la suma de dgitos, es decir, se suman los nmeros del perodo de tiempo que se
haya elegido segn las tablas oficiales y esto determinar la suma de dgitos.
3. A continuacin dividiremos el valor a amortizar entre la suma de dgitos obtenida,
determinndose la cuota por dgito.
4. La cuota de amortizacin anual se obtendr como resultado de multiplicar la cuota por
dgito por el valor nmero que corresponda a cada perodo:
- Si la multiplicacin por la suma de dgitos se realiza de forma creciente obtendremos
cuotas de amortizacin creciente
- Si la multiplicacin por la suma de dgitos se realiza de forma decreciente obtendremos
cuotas de amortizacin decreciente.

Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y enseres.

Frmula

Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo
de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo de nmeros dgitos creciente. La
vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros.

Solucin:

- Cuota1=55.000*(1/55)=1.000 euros
- Cuota2=55.000*(2/55)=2.000 euros
- Cuota3=55.000*(3/55)=3.000 euros
- Cuota=55.000*(10/55)=10.000 euros
 Horas de trabajo
El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de
unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el nmero de horas que
trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula.

Ejemplo:

Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000
unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500 (DEPRECIACION POR UNIDAD)
 Unidades de Produccin

En el mtodo de las unidades de produccin (MUP), se asigna un importe fijo de depreciacin a

cada unidad de produccin fabricada o utilizada por el activo fijo; es decir, podr expresarse en
horas trabajadas, unidades de produccin o en kilmetros recorridos como en el ejemplo. El costo
depreciable se divide entre la vida til en unidades para determinar este importe. Este gasto de
depreciacin por unidad se multiplica por el nmero de unidades de produccin en cada periodo
para calcular la depreciacin de este.

La frmula para el clculo del MUP es la siguiente:

Costo del Activo Valor

Costo / Unidades
MUP = Residual =
Producidas
Vida til en Unidades

Tomando como ejemplo el anterior que se refera a la camioneta, vamos a suponer que su vida til
es de 400,0000.00 kilmetros distribuidos en la forma siguiente:

Primer Ao 90,000.00 Km
Segundo Ao 120,000.00 Km
Tercer Ao 100,000.00 Km
Cuarto Ao 60,000.00 Km
Quinto Ao 30,000.00 Km
Total 400,000.00 Km

Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciacin.

41,000.00 40,000.00
MUP = 1,000.00 = = 0.10 Costo / Km Recorrido
400,000.00 Km 400,000.00

El costo por cada kilmetro recorrido se multiplica por el nmero total de kilmetros recorridos en
cada ao, segn se muestra en la tabla que se detalla a continuacin.
Tabla de Depreciacin por Unidades de Produccin.

Costo del Depreciacin Nmero de Importe de Depreciacin Valor en

Aos
Activo x Unidad Unidades Depreciacin Acumulada Libros
0 $ 41,000. $ 41,000.00
1 0.10 x 90,000. $ 9,000.00 $ 9,000.00 32,000.00
2 0.10 x 120,000. 12,000.00 21,000.00 20,000.00
3 0.10 x 100,000. 10,000.00 31,000.00 10,000.00
4 0.10 x 60,000. 6,000.00 37,000.00 4,000.00
5 0.10 x 30,000. 3,000.00 40,000.00 1,000.00

Ntese que el importe de la depreciacin, utilizando el MUP por periodo vara de acuerdo al
nmero de unidades que produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciacin no depende
directamente del tiempo.

Contabilizacin de la depreciacin y amortizacin mtodo directo e indirecto:

Mtodos contables de la amortizacin:

Existen dos mtodos: Directo e Indirecto

Mtodo directo

Consiste en disminuir en la propia cuenta del elemento patrimonial depreciado, el importe de la

amortizacin, con cargo a una cuenta del subgrupo 68 que llamaremos Amortizacin
de......, poniendo en los puntos suspensivos el nombre de la cuenta en el que se incluya el
elemento cuya depreciacin estemos considerando.
Mtodo indirecto

Se caracteriza este mtodo, porque en lugar de emplear como contrapartida del gasto la cuenta
representativa del elemento depreciado, se sustituye por otra que acta como compensatoria de
aquella.
 Propiedad, planta y equipo

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante ms de un periodo.
Es importante conocer la relevancia de este tipo de activos porque el tratamiento contable que
se les da incluye adquisicin de los activos, el uso que reciben y el retiro de estos, ya sea por
causa de terminacin de su vida til o por obsolescencia. Todos los activos fijos son tangibles.
Los edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinarias, automviles y camiones son ejemplos
de activos fijos que se deprecian a lo largo de la vida til. Los recursos naturales o activos
agotables son una forma de activos fijos cuyo costo se atribuye en periodos futuros y que se
cargan a un activo conocido como agotamiento. Los yacimientos de minerales como el
petrleo y el gas, as como los bosques y terrenos cultivados son ejemplos de recursos o activos
naturales que se agotan al ser extrados removidos de la tierra.
Los terrenos son activos de duracin ilimitada; por lo tanto, no son susceptibles de ser
depreciados. Los terrenos y edificios adquiridos con fines especulativos, es decir, que estn
desocupados, no se clasifican como activos fijos sino como inversiones a largo plazo. Las
compaas fraccionadoras, en cambio, clasifican los terrenos que tienen para vender como
inventario.

Activos fijos

Los activos fijos son activos con vida til de ms de un ao que se adquieren para ser utilizados en
las operaciones de un negocio, con el fin de obtener ingresos. De acuerdo con la norma
internacional de informacin financiera, NIIF nmero 16.
Estos activos son viene tangibles que tienen como objetivo.

Su uso usufructo en beneficio de la entidad.

La produccin de artculos para su venta o uso de la entidad.
La prestacin de servicios de la entidad a su clientela o al pblico en general.
Segn la NIC nm. 16 establece dos criterios muy claros para que un recurso econmico pueda
ser considerado como activo fijo:
a) Que sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados de
este.
 b) Que el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Mobiliario y equipo:
Se carga de los importes por los muebles de oficina propiedad de la empresa y los que se adquieran
durante el ejercicio. Se abona por el importe de los muebles que se venden como obsoletos. Su
saldo es deudor y representa el valor de todo el mobiliario propiedad de la empresa.

Vehculos:
Se carga por el importe de camiones de personal, automviles y motocicletas propiedad de la
empresa, para ser usado por el personal y/o para transportar al mismo. Se abona por el importe
de venta o por reemplazo de los camiones, autos y motocicletas propiedad de la empresa. Su saldo
es deudor y representa el valor total nominal del importe de dichos vehculos de transporte de
personal, propiedad de la empresa.

Equipo de computacin:
Equipo de cmputo: Se carga por el importe de equipo de informtica propiedad de la empresa.
Se abona por el importe de la venta del equipo de informtica por obsoleto o como reemplazo. Su
saldo es deudor y representa el valor total nominal del importe de todo el equipo de cmputo
propiedad de la empresa.

Herramientas :
Son utensilios resistentes (hechos de diferentes materiales, pero inicialmente se materializaban en
hierro como sugiere la etimologa), tiles para realizar trabajos mecnicos que requieren la
aplicacin de una cierta fuerza fsica.
 Activos intangibles

Son aquellos activos no circulantes que, sin ser materiales o corpreos, son aprovechados en el
negocio. La norma internacional de contabilidad NIC nmero 18 define activo intangible como un
activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Los activos intangibles tienen las particularidades siguientes:
a) Representan costos en que se incurren, o bien derechos o privilegios que se adquieren para
aportar beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se
extienden ms all de aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan, entre
otros, son permitir las operaciones, reducir los costos aumentar las utilidades.
b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentra en el presente en forma
intangible, a menudo representado mediante un bien de naturaleza incorprea, o sea, que
no tienen una estructura material ni proporcionan una aportacin fsica a la produccin u
operacin de la entidad. El hecho de que carezcan de caractersticas fsicas no impide de
ninguna manera que se les considere activos legtimos. Su caracterstica de activos se la da
su significado econmico, ms que su existencia material especifica.

Patente:
Una patente es un derecho que otorga el gobierno de un pas para hacer uso exclusivo de un
proceso de manufactura o vender un invento durante un periodo. Es te plazo no puede renovarse,
pero con frecuencia a su trmino se le hacen algunas modificaciones al diseo original y se
presenta como un nuevo producto.
Una patente tiene valor solo si la proteccin otorgada por el gobierno respecto a la competencia,
se utiliza para generar futuras utilidades con base en una reduccin de costos de manufactura o
en la obtencin de un mayor precio de venta de producto. Casi siempre la vida econmica de una
patente es un poco ms corta que el periodo de exclusividad de uso concedido por la ley; por lo
tanto, la amortizacin de este activo intangible debe hacerse de acuerdo con el periodo que mejor
represente el potencial de servicio de la patente.

Patente adquirida externamente

Si la patente se adquiere externamente, su costo se integra por el precio de compra ms todas
las erogaciones efectuadas para concretar la transaccin.

Patente desarrollada internamente

Tambin pude ocurrir que una empresa desarrolle un nuevo producto y registre la
patente. En esta situacin, el costo de la patente solo incluye los costos legales y otros
relacionados con el proceso legal de su obtencin sobre el producto desarrollado.
 Derecho de autor:
El derecho de autor es una garanta que otorga el gobierno de un pas al autor de una obra para
ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos obtenidos de esta durante
un periodo determinado. Los derechos de este concepto pueden adquirirse mediante el pago de
regalas, compra directa o la obtencin de un derecho de autor producto de una obra desarrollada
internamente en la empresa.
Los problemas de valuacin de los derechos de autor son similares a los que presentaron en la
seccin de patentes. La amortizacin de los derechos de autor se efecta en lnea recta.

Concesiones:
Firmando un contrato se otorga a un ente el derecho de realizar una actividad en un lugar
determinado, por ejemplo: la explotacin de un comercio en un predio, la explotacin de un
recurso natural, la prestacin de un servicio, entre otros.
Las concesiones pueden realizarse entre entes privados o pblicos.

Marcas de fbrica:
Se inscriben en un registro legal y le da al ente el derecho de uso exclusivo durante cierto tiempo,
puede ser renovable, sin lmite de tiempo y pueden ser usadas, vendidas o licenciadas a otro.

Crdito mercantil:
El valor de un negocio puede ser mayor que el monto de los activos identificables, sean tangibles
o intangibles. Dicho excedente se reconoce por la capacidad que tiene el negocio para gozar de
cierto prestigio comercial entre el pblico y, especialmente, entre sus clientes. A ese prestigio
comercial que posee una organizacin se le denomina crdito mercantil.
La existencia del crdito mercantil puede deberse a varios factores, entre ellos la existencia de una
imagen favorable, localizacin geogrfica, participacin del mercado, eficiencia del proceso de
manufactura organizacional, etc.
Existen tres formas para estimar el crdito mercantil:
Negociacin: esta forma de estimacin se basa en un acuerdo entre las partes (comprador y
vendedor) que estn negociando una operacin.
Utilidades promedio futuras: se basa en un promedio anual de utilidades excedentes obtenidas
sobre un rendimiento considerado normal.
 Derecho de llave :
Esta es una cuenta de activo donde se registran las compras de derechos de activos que otras
personas ya comenzaron a pagar pero por una u otras circunstancias deciden vender los derechos
que ya tienen sobre el bien.

Gastos de organizacin:
Es todo aquel gasto en el que incurre la empresa al momento de inscribirse al abrir las puertas al
pblico razn por la cual deber inscribir determinadas instituciones o condiciones del estado y as
cumplir con los requisitos legales que indican las leyes del pas.
Capitalizacin de las utilidades promedio: consiste en capitalizar las utilidades promedio obtenidas
en exceso, a lo que se considera un rendimiento normal. La capitalizacin de utilidades se lleva a
cabo dividiendo las utilidades por la tasa de rendimiento que fija el inversionista.
Es importante aclarar que una compaa no puede reconocer crdito mercantil alguno que se haya
generado internamente en una organizacin, debido a que no existe una manera objetiva y
verificable de cuantificar el valor monetario de ese activo, ya que este concepto solo se registra
cuando se adquiere una empresa.

Costos de constitucin o de reorganizacin: Son los gastos que se tuvieron al constituir la sociedad.
Estos gastos pueden considerarse activos ya que se han usado para poder tener fututos ingresos
de ellos y son necesarios para el funcionamiento de la sociedad.

Por ejemplo:

Gastos notariales por el acta constitutiva.

Gastos por el registro de nombre de la empresa.
Gastos de licitaciones generados antes de la operacin del negocio
Gastos Diferidos a Largo Plazo (Gastos de Organizacin). Son los gastos no identificables con un
activo fijo en particular que se incurren en la etapa de organizacin inicial y puesta en marcha de
equipamiento. En la apertura de agencias o sucursales, gastos que por su magnitud no es adecuado
que sean asimilados en solo ejercicio econmico, son ejemplos de este tipo de gastos, los
honorarios a abogado, certificaciones e inscripciones en registros, promociones publicitarias
iniciales.
 Gastos de constitucin:
Son un conjunto de gastos en los que hay que incurrir de forma obligatoria para crear una impresa
desde cero.
El carcter de estos gastos no se relaciona tanto con maquinaria o edificios, sino con gastos del
tipo jurdico, como escrituras notariales, registros mercantiles o impuestos.
En primer lugar, al decidir una o varias personas crear una compaa, han de establecer el tipo de
empresa que ser (Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, etc.). Segn el tipo
de empresa a emprender, los gastos de constitucin sern diferentes.
 Artculos del ISR relacionados con la Depreciacin y Amortizacin

CAPITULO VII
DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION

ARTICULO 16. Regla general.

Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde
efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del contribuyente y
que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades
vinculadas a la produccin de rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de
depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no
tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de imposicin posteriores.

ARTICULO 17. Base de clculo.

El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de
revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter
permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y
montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo se
admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueren
activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley.

Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de
adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra.
Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que
ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento,

la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera
para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien.
 ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin.
La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a
depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley.
En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en
aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y
constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente.

A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo
de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los
bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros
mtodos de depreciacin.

Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo
de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin.

ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin.

Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin:

a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5%

b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o
productos
que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las
plantaciones. 15%
c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques - tanques,
barcos y material ferroviario martimo fluvial o lacustre. 20%
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en
general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante de todo
tipo, excluyendo el ferroviario. 20%
e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%
f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos y
hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales
menos su valor como ganado comn. 25%
g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
 ARTICULO 20. Casos de transferencia y fusin.
En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o
incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas
jurdicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el
valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin,
sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.

ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables.

Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o
similares, se considerar:
a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total. Para el efecto, se
dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes
del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin; entre la
cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer.
b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la
explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la
cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la
extraccin.

ARTICULO 22. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras.
Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas
e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin.

ARTICULO 23. Activos intangibles.

El costo de adquisicin de los activos intangibles
efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de
fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros
activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en
un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de
que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la
lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.