INTRODUCCIÓN

A continuación encontraremos un amplio contenido de las depreciaciones que podemos realizar a los

activos fijos e intangibles en un comercio, estos se pueden también llamar como vida útil de un bien

inmueble, como terrenos, edificios entre otros, las cuales tienen una vida limitada para el uso de la

entidad económica, esta vida que con el tiempo que se utilizan los bienes se van desgastando, por lo cual

el dueño tiene que ir sacándolo de su libro como depreciaciones acumuladas, una parte del precio a que se

compró el bien el cual pasa hacer un gasto para el propietario, este total lo estará calculando en base a lo

establecido en el Impuesto Sobre la Renta en la cual en el artículo 28 se encuentran los porcentajes

máximos legales.
 OBJETIVOS

 Conocer los métodos de depreciación que existen para diferentes clases de bienes.

 Dar a conocer los porcentajes máximos legales que comprenden para todos los tipos de

activos fijos e intangibles que se encuentran reguladas por la ley.

 Que el estudiante de ciencias económicas conozca los activos que puedan ser amortizados

que se encuentre en una entidad económica.

 DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO

Conceptos

Depreciación

La depreciación, por concepto, consiste en reconocer de una manera racional y

ordenada el valor de los bienes a lo largo de su vida útil estimada con anterioridad con el

fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se

conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. La distribución de dicho

valor a lo largo de la vida, se establece mediante el estudio de la productividad y del

tiempo mediante diferentes métodos, Ver nuestro apartado de métodos de depreciación, y

que deben recogerse en los libros contables.

La depreciación según el diccionario de la Real Academia de la lengua, la

depreciación se define como:Disminución del valor o precio de algo, ya con relación al

que antes tenía, ya comparándolo con otras cosas de su clase.

Vida útil

Es la duración estimada que un objeto puede tener cumpliendo correctamente con la

función para la cual ha sido creado. Normalmente se calcula en horas de duración.

Valor de renta

El valor de renta representa la capacidad del bien que representa la capacidad del bien

que se tasa de generar ingresos durante su vida útil, donde los flujos están determinados

por el canon de arriendo neto anual, descontados los gastos de responsabilidad del

propietario (contribuciones, mantenimiento, reparaciones, seguros). Por otro lado, la tasa

 de descuento incorpora el factor de riesgo, como aquella mayor o menor probabilidad de

desarriendo.

Clasificación de los Métodos de Depreciación

Los métodos de depreciación se clasifican en:

MÉTODO CARGO DE DEPRECIACIÓN

Igual todos los años de vida

Línea recta
útil

Unidades producidas De acuerdo a la producción

Suma de los dígitos de los años Mayor los primeros años

Doble saldo decreciente Mayor los primeros años

Descripción de Métodos de Depreciación

Método de Línea Recta

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por

igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y

fácil de calcular. EL método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del

activo, de acuerdo con la fórmula:

Costo – valor de desecho monto de la depreciación para

=cada año de vida del activo o gasto de

Años de vida útil
depreciación anual

Método de Unidades Producidas

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número

total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número

de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con

la fórmula
 Costo = Costo de x Número de = Gasto por

– valor depreciación unidades horas o depreciación del

de de una unidad kilómetros usados periodo

desecho hora o durante el periodo

kilómetro

Método de la Suma de los Dígitos de los Años

En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el valor

de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo

numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el

denominador que es el total de los dígitos para el número de años de vida del activo.

Utilizando el camión como ejemplo el cálculo de la depreciación, mediante el método de

la suma de los dígitos de los años, se realiza en la forma siguiente:

Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)

Año + (año x
Denomina
año) =
dor
2

3
5 + (5 x 5) 15
=0 =
(denominador)
2 2
 Método de Doble Saldo Creciente

Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del saldo

decreciente sería el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta. En este

método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del costo del activo para

obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica por

un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la

línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica

al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la

depreciación acumulada.

La depreciación de un Vehículo, de acuerdo con el método del doble saldo

decreciente se calcula como sigue:

100%
20% x 40%
Vida útil de 5 = =
2 anual
años

40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual

Agotamiento de Recurso Naturales no Renovables

Para determinar la cuota anual de amortización en los casos de explotaciones forestales, se

considera:

a) El costo unitario determinado en función de la producción estimada.

Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotación, excepto el valor del

terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, más el valor abonado para la
 concesión o cesión en su caso, entre la cantidad de unidades que técnicamente se haya

calculado extraer.

b) En cada período de liquidación anual de imposición gravable, el costo unitario

determinado conforme el numeral anterior se multiplica por el total de unidades

efectivamente obtenidas de la explotación. El monto resultante constituye la cuota anual

de la explotación. El monto resultante constituye la cuota anual de amortización, la cual

se podrá deducir a partir del primer ejercicio fiscal en que se inicie la extracción.

Para efectos de registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes deberán

llevar una cuenta corriente separada para cada área de explotación. Este registró y control

contable separado debe permitir que las amortizaciones se deduzcan de las rentas que genere cada

ciclo de explotación de cada área.

Norma Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16)

Inmovilizado material

Esta Norma revisada sustituye a la NIC 16 (revisada en 1998) Inmovilizado material, y se

aplicará en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su

aplicación anticipada.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de

forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la

inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se hayan

producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento

 contable del inmovilizado material son la contabilización de los activos, la determinación de su

importe en libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse

con relación a los mismos.

Alcance

Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado material, salvo

cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable

diferente.

Esta Norma no será de aplicación a:

a) el inmovilizado material clasificado como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas;

b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura);

c) el reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6

Exploración y evaluación de recursos minerales); o

d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no

renovables similares.

No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de inmovilizado material

utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en (b) y (d).

Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado

elemento de inmovilizado material de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta

Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que

reconocer un elemento de inmovilizado material sobre la base de la transmisión de los riesgos y

ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los

citados activos, incluyendo su amortización, se guiarán por los requerimientos de la presente

Norma.

La entidad aplicará esta Norma a los inmuebles que estén siendo construidos o desarrollados

para su uso futuro como inversiones inmobiliarias, pero que no satisfacen todavía la definición

de ‘inversión inmobiliaria’ recogida en la NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Una vez que se haya

completado la construcción o el desarrollo, el inmueble pasará a ser una inversión inmobiliaria y

la entidad estará obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 también se aplica a las inversiones

inmobiliarias que estén siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el

futuro como inversiones inmobiliarias. La entidad que utiliza el modelo del coste para las

inversiones inmobiliarias, de acuerdo con la NIC 40, deberá utilizar el modelo del coste al

aplicar esta Norma.

Definiciones

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación

se especifica:

Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de

su vida útil.

Coste es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor

razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su

adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por

ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su

valor residual.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la

amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.

El inmovilizado material son los activos tangibles que:

a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para

arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

b) se esperan usar durante más de un ejercicio.

La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su

importe recuperable.

Valor específico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad

espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación o disposición por otra vía

del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de

efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo.

 Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un

pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en

condiciones de independencia mutua.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener

actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir los

costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la

antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil es:

a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad;

o bien

b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por

parte de la entidad.

Reconocimiento

Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando:

a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del

mismo; y

b) el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como existencias y

se reconocen en el resultado del ejercicio cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de

repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar

durante más de un ejercicio, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como
elementos de inmovilizado material. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo

auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de inmovilizado material, se

contabilizarán como inmovilizado material.

Esta Norma no establece la unidad de valoración para propósitos de reconocimiento, por

ejemplo no dice en qué consiste un elemento de inmovilizado material. Por ello, se requiere la

realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas

de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas,

tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores

totales de las mismas.

La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costes de

inmovilizado material en el momento en que se incurra en ellos. Estos costes comprenden tanto

aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir un elemento de

inmovilizado material, como los costes incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o

mantener el elemento correspondiente.

Costes iniciales

Algunos elementos de inmovilizado material pueden ser adquiridos por razones de seguridad

o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de inmovilizado material no

incremente los beneficios económicos que proporcionan los elementos de inmovilizado material

existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos

derivados del resto de los activos. Dichos elementos de inmovilizado material cumplen las

condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener

beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si
no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una entidad química puede tener que instalar nuevos

procesos de fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y

almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte del inmovilizado

material lasmejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin

ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No

obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará

para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del

valor de los activos.

Costes posteriores

De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no

reconocerá, en el importe en libros de un elemento de inmovilizado material, los costes

derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costes se reconocerán en el resultado del

ejercicio cuando se incurra en ellos. Los costes del mantenimiento diario son principalmente los

costes de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el coste de pequeños

componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ‘reparaciones y

conservación’ del elemento de inmovilizado material.

Ciertos componentes de algunos elementos de inmovilizado material pueden necesitar ser

reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios

tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una

aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias

veces a lo largo de la vida del avión. Ciertos elementos de inmovilizado material pueden ser

adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la sustitución

de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el

criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe en libros de
un elemento de inmovilizado material, el coste de la sustitución de parte de dicho elemento

cuando se incurra en ese coste, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe

en libros de las partes que se sustituyan se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las

disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72).

Una condición para que algunos elementos de inmovilizado material continúen operando,

(por ejemplo, los aviones) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por

defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se

realice una inspección general, su coste se reconocerá en el importe en libros del elemento de

inmovilizado material como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para

su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de

una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes

físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el coste de la inspección previa

fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o

construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el coste estimado de una inspección

similar futura, como indicativo de cuál fue el coste de la inspección realizada cuando la partida

fue adquirida o construida.

Valoración en el momento del reconocimiento

Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido

como un activo, se valorará por su coste.

Componentes del coste

El coste de los elementos de inmovilizado material comprende:

a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos

no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento

comercial o rebaja del precio;

b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;

c) la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la

rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que

incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado

periodo, con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.

Ejemplos de costes directamente relacionados son:

a) los costes de retribuciones a los empleados (según se definen en la NIC 19 Retribuciones

a los empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un

elemento de inmovilizado material;

b) los costes de preparación del emplazamiento físico;

c) los costes de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

d) los costes de instalación y montaje; y

e) los costes de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir

los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de

instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se

probaba el equipo); y

f) los honorarios profesionales.

La entidad aplicará la NIC 2 Existencias, para contabilizar los costes derivados de las

obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el
elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de

haber utilizado dicho elemento para producir existencias. Las obligaciones por los costes

contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocerán y valorarán de acuerdo con

la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

Ejemplos de costes que no forman parte del coste de un elemento de inmovilizado material

son los siguientes:

a) costes de apertura de una nueva instalación productiva;

b) costes de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de

actividades publicitarias y promocionales);

c) costes de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento

de clientela (incluyendo los costes de formación del personal); y

d) costes de administración y otros costes indirectos generales.

El reconocimiento de los costes en el importe en libros de un elemento de inmovilizado

material finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para

operar de la forma prevista por la dirección. Por ello, los costes incurridos por la utilización o por

la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento

correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costes no se incluirán en el importe en libros de un

elemento de inmovilizado material:

a) costes incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la

dirección, no hacomenzado a utilizarse o está operando por debajo de su capacidad plena;

b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda

de los productos que se elaboran con el elemento; y

c) costes de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de

la entidad.
 Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de

inmovilizado material, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones

necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la dirección. Estas operaciones

accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. Por

ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que

comience la construcción. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para

colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la

dirección, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del

ejercicio, mediante su inclusión dentro la clase apropiada de ingresos y gastos.

El coste de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos

principios que si fuera un elemento de inmovilizado material adquirido. Si la entidad fabrica

activos similares para su venta, en el curso normal de su explotación, el coste del activo será,

normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2

Existencias). Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el coste de

adquisición de dichos activos. De forma similar, no se incluirán en el coste de producción del

activo, las cantidades que excedan de los rangos normales de consumo de materiales, mano de

obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costes por intereses, se establecen los criterios

para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento

de inmovilizado material construido por la propia entidad.

Valoración del coste

El coste de un elemento de inmovilizado material será el precio equivalente al contado en la

fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito

comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se

reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se

capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.

Algunos elementos de inmovilizado material pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o

varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La

siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero

también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El coste

de dicho elemento de inmovilizado material se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la

transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el

valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se valorará

de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo

entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su coste se valorará por el

importe en libros del activo entregado.

La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial, considerando en qué medida

se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción.

Una transacción de intercambio tendrá carácter comercial si:

a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo

recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo cedido; o

b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta,

se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además

c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor

razonable de los activos intercambiados.

 Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de

la parte de sus actividades afectada por la transacción, deberá tener en cuenta los flujos de

efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede quedar claro sin necesidad de

que la entidad deba realizar cálculos detallados.

El valor razonable de un activo, para el que no existan transacciones comparables en el

mercado, puede valorarse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del

valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes

estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la

estimación del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores

razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo

entregado para valorar el coste del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara

del valor razonable del activo recibido.

El coste de un elemento de inmovilizado material que haya sido adquirido por el arrendatario

en una operación de arrendamiento financiero, se determinará utilizando los principios

establecidos en la NIC 17 Arrendamientos.

El importe en libros de un elemento de inmovilizado material puede ser minorado por el

importe de las subvenciones oficiales, de acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las

subvenciones oficiales e información a revelar sobre las ayudas públicas.

Valoración posterior al reconocimiento

La entidad elegirá como política contable el modelo del coste (párrafo 30) o el modelo de

revalorización (párrafo 31), y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una

clase de inmovilizado material.

 Modelo del coste

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material se

contabilizará por su coste de adquisición menos la amortización acumulada y el importe

acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de revalorización

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de inmovilizado material

cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revalorizado,

que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada

y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las

revalorizaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en

todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor

razonable en la fecha del balance.

Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la

evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada habitualmente por expertos

independientes cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de

inmovilizado material, por ejemplo, la planta y equipo será habitualmente su valor de mercado,

determinado mediante una tasación.

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza

específica del elemento de inmovilizado material y porque el elemento rara vez sea vendido,

salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podría tener que

estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los rendimientos del mismo

o su coste de reposición una vez practicada la amortización correspondiente.

 La frecuencia de las revalorizaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores

razonables de los elementos de inmovilizado material que se estén revalorizando. Cuando el

valor razonable del activo revalorizado difiera significativamente de su importe en libros, será

necesaria una nueva revalorización.

Algunos elementos de inmovilizado material experimentan cambios significativos y volátiles

en su valor razonable, por lo que necesitarán revalorizaciones anuales. Tales revalorizaciones

frecuentes serán innecesarias para elementos de inmovilizado material con variaciones

insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revalorizaciones hechas

cada tres o cinco años.

Cuando se revalorice un elemento de inmovilizado material, la amortización acumulada en la

fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de

manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su

importe revalorizado. Este método se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por

medio de la aplicación de un índice a su coste de reposición depreciado.

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa

es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Este método

se utiliza habitualmente en edificios.

La cuantía del ajuste en la amortización acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación

anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se

contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40.

 Si se revaloriza un elemento de inmovilizado material, se revalorizarán también todos los

elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Una clase de elementos pertenecientes al inmovilizado material es un conjunto de activos de

similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases

separadas:

 terrenos;

 terrenos y edificios;

 maquinaria;

 buques;

 aeronaves;

 vehículos de motor;

 mobiliario y utillaje; y

 equipo de oficina.

Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen el inmovilizado material, se

revisarán simultáneamente con el fin de evitar revalorizaciones selectivas, y para evitar la

inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costes y valores

referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revalorizada de forma

periódica e independiente, siempre que la revisión de los valores se realice en un intervalo corto

de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados.

Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revalorización, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de revalorización,

dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del ejercicio
en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo

activo, que fue reconocida previamente en resultados.

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revalorización, tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la

disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de

revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal

disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de revalorización.

La reserva de revalorización de un elemento del inmovilizado material incluida en el

patrimonio neto podrá ser transferida directamente a la cuenta de reservas por ganancias

acumuladas, cuando se dé de baja en cuentas al activo. Esto podría implicar la transferencia total

de la reserva cuando el activo sea enajenado o se disponga de él por otra vía. No obstante, parte

de la reserva podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso,

el importe de la reserva transferido sería igual a la diferencia entre la amortización calculada

según el valor revalorizado del activo y la calculada según su coste original. Las transferencias

desde las cuentas de reservas de revalorización a las cuentas de reservas por ganancias

acumuladas, realizadas, no pasarán por el resultado del ejercicio.

Los efectos de la revalorización del inmovilizado material, sobre los impuestos sobre las

ganancias, si los hay, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto sobre las

ganancias.
 Amortización

Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material

que tenga un coste significativo con relación al coste total del elemento.

La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento del inmovilizado

material entre sus partes significativas y amortizará de forma independiente cada una de estas

partes. Por ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de

un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero.

Una parte significativa de un elemento de inmovilizado material puede tener una vida útil y

un método de amortización que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte

significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el

cargo por amortización.

En la medida que la entidad amortice de forma independiente algunas partes de un elemento

de inmovilizado material, también amortizará de forma separada el resto del elemento. El resto

estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la

entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear

técnicas de aproximación para amortizar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de

consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos.

La entidad podrá elegir amortizar de forma independiente las partes que compongan un

elemento y no tengan un coste significativo con relación al coste total del mismo.
 El cargo por amortización de cada ejercicio se reconocerá en el resultado del ejercicio, salvo

que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

El cargo por amortización de un ejercicio se reconocerá habitualmente en el resultado del

mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo

se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por amortización formará

parte del coste del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización

de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costes de transformación de las

existencias (véase la NIC 2). De forma similar, la amortización del inmovilizado material

utilizado para actividades de desarrollo podrá incluirse en el coste de un activo intangible

reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos intangibles.

Importe amortizable y periodo de amortización

El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida

útil.

El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada

ejercicio anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se

contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas

contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

La amortización se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe

en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo.

Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la amortización.

 El importe amortizable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la

práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el

cálculo del importe amortizable.

El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del

activo. Si esto sucediese, el cargo por amortización del activo será nulo, a menos que—y hasta

que—ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del

activo.

La amortización de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando

se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma

prevista por la dirección. La amortización de un activo cesará en la fecha más temprana entre

aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo

enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con

la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la amortización

no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se

encuentre amortizado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en

función del uso, el cargo por amortización podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna

actividad de producción.

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la

entidad, principalmente a través de su utilización. No obstante, otros factores, tales como la

obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del

bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría
esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento

de inmovilizado material, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:

a) la utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al

rendimiento físico que se espere del mismo;

b) el deterioro natural esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número

de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y

mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está

siendo utilizado;

c) la obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la

producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o

servicios que se obtienen con el activo; y

d) los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas

de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la

entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la

enajenación o disposición por otra vía de los activos después de un periodo específico de

utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos

incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida

económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la

experiencia que la entidad tenga con activos similares.

Los terrenos y los edificios son activos independientes, y se contabilizarán por separado,

incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas,

canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los
edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables. Un incremento en el

valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe

amortizable del edificio.

Si el coste de un terreno incluye los costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, esa

porción del terreno se amortizará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por

haber incurrido en esos costes. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil

limitada, en cuyo caso se amortizará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del

mismo.

Método de amortización

El método de amortización utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean

consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

El método de amortización aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada

ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de

los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará el método de amortización

para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación

contable, de acuerdo con la NIC 8.

Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el importe amortizable de

un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método

lineal, el método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción. La

amortización lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre

que su valor residual no cambie. El método de amortización decreciente dará lugar a un cargo

que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará
lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método

que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros

incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los ejercicios, a menos

que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios

económicos futuros.

Deterioro del valor

Para determinar si un elemento de inmovilizado material ha visto deteriorado su valor, la

entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del valor de los activos. En dicha Norma se explica cómo

debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de

determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su

caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor.

Compensación por deterioro del valor

Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de inmovilizado material que

hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se

incluirán en el resultado del ejercicio cuando tales compensaciones sean exigibles.

El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de inmovilizado material son hechos

independientes de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de

cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y

por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:

a) el deterioro del valor de los elementos de inmovilizado material se reconocerá según la

NIC 36;
 b) la baja en cuentas de los elementos de inmovilizado material retirados o de los que se

haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma;

c) la compensación de terceros por elementos de inmovilizado material que hubieran visto

deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la

determinación del resultado del ejercicio, en el momento en que la compensación sea

exigible; y

d) el coste de los elementos de inmovilizado material rehabilitados, adquiridos o

construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con

esta Norma.

Baja en cuentas

El importe en libros de un elemento de inmovilizado material se dará de baja en cuentas:

a) por su enajenación o disposición por otra vía; o

b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o

disposición por otra vía.

La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de inmovilizado material se incluirá

en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17

establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias

no se clasificarán como ingresos ordinarios.

La enajenación o disposición por otra vía de un elemento de inmovilizado material puede

llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma

un contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha de la

enajenación o disposición por otra vía del elemento, la entidad aplicará los criterios establecidos

en la NIC 18 Ingresos ordinarios, para el reconocimiento de ingresos ordinarios por ventas de

bienes. Se aplicará la NIC 17 en caso de que la disposición del activo consista en una venta con

arrendamiento posterior.

Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro

del importe en libros de un elemento de inmovilizado material el coste derivado de la sustitución

de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con

independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma independiente. Si no fuera

practicable para la entidad la determinación del importe en libros de la parte sustituida, podrá

utilizar el coste de la sustitución como indicativo de cuál podría ser el coste de la parte sustituida

en el momento en que fue adquirida o construida.

La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de inmovilizado

material, se determinará como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación o

disposición por otra vía, si existe, y el importe en libros del elemento.

La contrapartida a cobrar por la enajenación o disposición por otra vía de un elemento de

inmovilizado material, se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago

a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio

equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio

equivalente de contado se reconocerá como un ingreso ordinario por intereses, de acuerdo con la

NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.

Información a revelar

En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de inmovilizado

material, la siguiente información:

a) las bases de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto;

b) los métodos de amortización utilizados;

c) las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados;

d) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado

de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada ejercicio;

e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio, mostrando:

 las inversiones o adiciones realizadas;

 los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo

enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de

acuerdo con la NIIF 5, así como las enajenaciones o disposiciones por otra vía;

 las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;

 los incrementos o disminuciones, resultantes de las revalorizaciones, de acuerdo con

los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o

revertidas directamente al patrimonio neto, en función de lo establecido en la NIC

36;

 las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del ejercicio,

aplicando la NIC 36;

 las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en

el resultado del ejercicio, aplicando la NIC 36;

 las amortizaciones;

 las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros

desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente (incluyendo

también las diferencias de conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de

presentación de la entidad que informa); y

  otros movimientos.

En los estados financieros también se revelará información sobre:

a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como

los inmovilizados materiales que estén afectos como garantía al cumplimiento de

obligaciones;

b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de

elementos de inmovilizado material en curso de construcción;

c) el importe de los compromisos de adquisición de inmovilizado material; y

d) si no se ha revelado de forma independiente en la cuenta de resultados, el importe de las

compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de

inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se

hubieran retirado.

La selección de un método de amortización y la estimación de la vida útil de los activos son

cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los

métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de

depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite

revisar los criterios seleccionados por la dirección de la entidad, a la vez que hacen posible la

comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar:

a) la amortización del ejercicio, tanto si se ha reconocido en el resultado de ejercicio, como

si forma parte del coste de otros activos; y

b) la amortización acumulada al término del ejercicio.

 De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del

cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el

ejercicio corriente o que vaya a tenerla en ejercicios siguientes. Tal información puede aparecer,

en el inmovilizado material, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:

a) valores residuales;

b) costes estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de

inmovilizado material;

c) vidas útiles; y

d) métodos de amortización.

Cuando los elementos de inmovilizado material se contabilicen por sus valores revalorizados,

se revelará la siguiente información:

a) la fecha efectiva de la revalorización;

b) si se han utilizado los servicios de un experto independiente;

c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable

de los elementos;

d) en qué medida el valor razonable de los elementos de inmovilizado material fue

determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo

o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en

condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración;

e) para cada clase de inmovilizado material que se haya revalorizado, el importe en libros al

que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del coste; y

f) las reservas de revalorización, indicando los movimientos del ejercicio, así como

cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.

 Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de inmovilizado

material que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida

en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del párrafo 73.

Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus

necesidades la siguiente información:

a) el importe en libros de los elementos de inmovilizado material, que se encuentran

temporalmente fuera de servicio;

b) el importe en libros bruto de los inmovilizados materiales que, estando totalmente

amortizados, se encuentran todavía en uso;

c) el importe en libros de los elementos de inmovilizado material retirados de su uso activo

y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y

d) cuando se utiliza el modelo del coste, el valor razonable de los inmovilizados materiales

cuando es significativamente diferente de su importe en libros.

Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones.

Disposiciones transitorias

Los requerimientos relativos a la valoración inicial de los elementos de inmovilizado material

adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en los párrafos 24 a 26, se

aplicarán de forma prospectiva y afectarán sólo a transacciones futuras.

 Fecha de vigencia

La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de

enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplicase esta norma para

un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

Derogación de otros pronunciamientos

Esta Norma deroga la NIC 16 Inmovilizado material (revisada en 1998).

Esta Norma deroga las siguientes Interpretaciones:

a) SIC-6 Costes de modificación de los programas informáticos existentes;

b) SIC-14 Inmovilizado material—Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas;

c) SIC-23 Inmovilizado material—Costes de revisiones o reparaciones generales.

Análisis NIC

Reconocimiento

Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando:

c) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del

mismo; y

d) el coste del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

La entidad evaluará, de acuerdo al principio de reconocimiento, todos los costes de

inmovilizado material en el momento en que se incurra en ellos. Estos costes comprenden tanto

aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir un elemento de

inmovilizado material, como los costes incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o

mantener el elemento correspondiente.

 Costes iniciales

En esta sección se incluye lo que son los elementos de inmovilizado material que se

adquieren para cubrir las necesidades que la entidad necesita cubrir. Ya sea por nuevas

adquisiciones o mejoras efectuadas a los mismos bienes inmovilizados estas deben cumplir con

las condiciones necesarias para su reconocimiento como activos para que permitan a la entidad

obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos.

Costes posteriores

Esta sección incluye las mejoras que se efectúan en los bienes inmovilizados, ya sea por

deterioro o por una mejora o sustitución de la misma, esta se deberá inspeccionar y si de sustituye

deberá de dársele de baja y reconocer las nuevas sustituciones del bien inmovilizado. La entidad

reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de inmovilizado material, el coste de la

sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese coste, siempre que se cumpla el

criterio de reconocimiento.

Componentes del coste

El coste de los elementos de inmovilizado material comprende:

d) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos

no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento

comercial o rebaja del precio;

e) cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;

f) la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la

rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que

incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado

periodo, con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo.
 Ejemplos de costes directamente relacionados son:

g) los costes de retribuciones a los empleados (según se definen en la NIC 19 Retribuciones

a los empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un

elemento de inmovilizado material;

h) los costes de preparación del emplazamiento físico;

i) los costes de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;

j) los costes de instalación y montaje; y

k) los costes de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir

los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de

instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se

probaba el equipo); y

l) los honorarios profesionales.

La entidad aplicará la NIC 2 Existencias, para contabilizar los costes derivados de las

obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el

elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de

haber utilizado dicho elemento para producir existencias. Las obligaciones por los costes

contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocerán y valorarán de acuerdo con

la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

Ejemplos de costes que no forman parte del coste de un elemento de inmovilizado material

son los siguientes:

e) costes de apertura de una nueva instalación productiva;

 f) costes de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costes de

actividades publicitarias y promocionales);

g) costes de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento

de clientela (incluyendo los costes de formación del personal); y

h) costes de administración y otros costes indirectos generales.

El reconocimiento de los costes en el importe en libros de un elemento de inmovilizado

material finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para

operar de la forma prevista por la dirección. Por ello, los costes incurridos por la utilización o

por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del

elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costes no se incluirán en el importe en

libros de un elemento de inmovilizado material:

d) costes incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la

dirección, no ha comenzado a utilizarse o está operando por debajo de su capacidad

plena;

e) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda

de los productos que se elaboran con el elemento; y

f) costes de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de

la entidad.

Valoración del coste

Coste es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la

contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o

construcción o, cuando sea aplicable. El coste de un elemento de inmovilizado material será el

precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento.

 El coste de dicho elemento de inmovilizado material se medirá por su valor razonable, a

menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse

con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado.

Amortización

Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil.

Además es considerada la forma que representa fielmente el patrón de consumo o la vida útil de

los componentes de un activo.

Método de amortización

Es el método que al usarlo refleja un patrón de arreglo al cual se espera que sean consumidos,

por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

El método de amortización aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada

ejercicio anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de

los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará el método de amortización

para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación

contable.

Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el importe amortizable de

un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método

lineal, el método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción. La

amortización lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre

que su valor residual no cambie. El método de amortización decreciente dará lugar a un cargo que

irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a

un cargo basado en la utilización o producción esperada.

 Análisis

La valoración del coste es la valoración que hace la empresa sobre el precio o el pago que

realiza o recibe al momento de una adquisición o venta de un bien adquirido. Ya que siempre se

toma el valor residual del bien como así mismo los gastos efectuados en el momento de la compra

de dicho bien un ejemplo claro son los impuestos pagados.

La amortización prácticamente es una cuantificación proporcional del desgaste que sufre un

activo, este desgaste comenzara cuando se empiece a usar dicho activo y la amortización de la

misma finalizara cuando el activo se dé, de baja al cuantificarse el total del activo o simplemente

se ponga en venta.

El método de amortización es que el sirve para asegurar que la empresa aproveche todos los

beneficios que posee un activo antes de ser dado de baja pero principalmente vendido. Este

método debe de aplicarse una vez al año a lo largo de la vida útil del activo que se esta

depreciando así de esta manera se podrá aprovechar todos los beneficios presentes pero sobre

todo los beneficios futuros del bien en uso. De los métodos que la entidad puede usar esta el

método lineal, amortización decreciente, de las unidades de producción, dicho método a usar

depende que refleje el patrón del desgaste esperado.

Ley del Impuesto Sobre la Renta en relación a depreciación

Artículo 25. Reglamento de la Depreciación y Amortización: Las depreciaciones y

amortizaciones cuya deducción admite este libro son las que corresponden efectuar sobre bienes

de activos fijos e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en la actividad

lucrativa que generan rentas gravadas.

 Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciación o de amortización de un bien no

de deduce en un período de liquidación anual, o se hace por en valor inferior al que corresponda,

el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en periodos de imposición posteriores.

Artículos 26. Base de cálculo de la Depreciación. El valor sobre el cual se calcula la

depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes y en

su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costos incluye los

gastos incurridos con motivos de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros

similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.

Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más reciente que

conste en la matricula fiscal o en el castro municipal, el que sea mayor. En ningún caso se

admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y

mejorar, se presume salvo prueba en contrario, que este es equivalente al setenta por ciento

(70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el límite a la depreciación a registrar será

el saldo no depreciado del bien más el valor de las mejoras, lo que constituirá el nuevo valor

inicial a depreciar, de acuerdo a vida útil del mismo.

Artículo 27. Forma de calcular la depreciación. En general, el cálculo de la depreciación

se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición, y

montaje, de producción o de revaluación del bien a depreciar, un porcentaje anual, filo y

constante conforme a las normas de este artículo y el siguiente.

A solicitud de los contribuyentes, cundo estos demuestren documentalmente que no resulte

adecuado el método de línea recta, debida a las características, intensidad de uso y otras
condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la Administración

Tributaria pude autorizar otros métodos.

Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación, para determinada categoría o

grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la

Administración Tributaria.

Artículos 28. Porcentajes de depreciación: Se fijan los siguientes porcentajes anuales

máximo de depreciación para el método de línea recta:

1. Edificios construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, cinco

por ciento (5%).

2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que

generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las plantaciones,

quince por ciento (15%).

3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina buques

tanques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento

(20%).

4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehículos

en general, grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante

de todo tipo, excluyendo el ferroviario, veinte por ciento (20%).

5. Equipo de computación, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%).

6. Herramientas, porcelanas, cristalería, mantelería, cubiertos y similares: veinticinco por

ciento (25%).

7. Reproductores de raza, machos y hembras la depreciación se calcula sobre el valor de

costos de tales animales menos su valor como ganado común, veinticinco por ciento

(25%).
 8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores diez por ciento (10%).

Artículo 29. Depreciaciones de activos revaluados. Para efectuar las revaluaciones y

aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el titulo relacionados con

Ganancias de Capital, se observan las normas siguientes:

1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de superávit de capital

por revaluación que permita cuantificar su monto.

2. El valor de la revaluación de los bienes inmuebles es el establecido en el avalúo

efectuado por valuador autorizado a la fecha en que se efectúa la revaluación y para que

surta efectos la revaluación, el reevaluó debe inscribirse en la matricula fiscal de la

Dirección de Catastro y Avaluó de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que

administra el impuesto Único Sobre Inmuebles.

3. La depreciación anual de los activos fijos que fueron objetos de revaluación, cuando

corresponda, se efectúa de acuerdo con los porcentajes de depreciación a que se refiere

este título y se aplica el porcentaje de depreciación de los activos según corresponda,

sobre el valor revaluado.

4. Solo de admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos

fijos depreciables, que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de

acuerdo con los establecidos en el titulo correspondiente a Ganancia de Capital.

Artículo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para

determinar la cuota anual de amortización en los casos de explotación forestal, se considera:

1. El costo unitario determinado en función de la producción total estimada.Para el efecto,

se divide el costo total incurridos en la explotación el valor del terreno y los otros bienes
 del activo fijo depreciable, más el valor abonado para la concesión o cesión en su caso,

entre la cantidad de unidades que técnicamente se haya calculado extraer.

2. En cada periodo de liquidación anual de depreciación gravable, el costo unitario

determinado conforme al numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades

efectivamente obtenidas de la explotación. El monto resultante constituye la cuota anual

de amortización la cual se podrá deducir a partir del primer ejercicio fiscal en que se

inicie la extracción.

Artículo 32. Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades

mineras. Los gastos de exploración en las actividades mineras, son deducibles en cinco (5)

cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del período anual de liquidación en que se inicie la

explotación.

Artículo 33. Amortización de activos intangibles. El costo de adquisición de los activos

intangibles efectivamente incurrido, tales como derecho de autor y derechos conexos, marcas,

expresiones o señales de publicidad, nombre comercial, emblemas, indicaciones geográficas y

denominaciones de origen, patentes, diseños industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos,

suministros de fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias, derechos sobre

programas informáticos y sus licencias, información relativa a conocimiento o expresión

industriales, comerciales o científicas, derechos personales susceptibles de sesión tales como los

derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres artísticos, y otros activos intangibles

similares, deben deducirse por el método de amortización de línea recta en un periodo no menor

de cinco (5) años.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos deberá amortizarse por el método

de la línea recta en un periodo mínimo de diez (10) años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.
 Análisis

En las depreciaciones que podemos encontrar que las que más sufren desgastes dentro de una

entidad económica son los vehículos, maquinarias todas aquellas que la entidad pueda necesitar

par su función principal. También hay varios activos que pueden ser amortizados en porcentajes

que esta ley nos permite, como lo es el caso de las adquisiciones que una entidad puede hacer a

otra para sacarle provecho, como es el derechos de autor y derechos conexos, marcas,

expresiones o señales de publicidad, entre otros.

 CONCLUSIONES

Entre los métodos de depreciación podemos encontrar la de depreciación por línea recta;

consiste en que el activo tiene que ser depreciado en partes iguales durante los años de su vida

útil, también tenemos la depreciación por unidades producidas; este método de depreciación se

utiliza más en las fábricas en donde se elaboran productos en donde estas mismas maquinas se

deprecian por las unidades de artículos que producen, etc.

Entre los porcentajes máximos de depreciación podemos encontrar los siguientes, los

vehículos que tienen una depreciación del (20%) el cual la vida útil del vehículo es de 5 años,

como lo es el caso de las maquinarias esta además de este método también se pueden hacer por

kilómetros recorridos o en el caso de las máquinas por unidades producidas.

En el caso de los amortizaciones los patentes de invención o derechos que una entidad pueda

adquirir de otra para que lo pueda utilizar a su nombre para obtener una ganancia de ella. Tiene

que pagar una cantidad por obtenerla, el cual tiene que ser amortizada en un (10%) según lo

establecido en el artículo 33 de la ley del ISR.

 BIBLIOGRAFÍA

Valor de la Renta. http://pracof2.blogspot.com/2008/06/que-es-valor-de-renta.html (08 de abril

de 2 013).

Concepto de depreciación. www.depreciacion.net/concepto-definicion.html (08 de abril de 2 013

La depreciación fiscal. http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacionfiscal/depreci acion-

fiscal.shtml (08 de abril de 2 013)

Ley de actualización tributaria, (decreto número 10-2012, Congreso de la República).