Manual Práctico Renta y Patrimonio 2006

R e n t a 2 0 0 6 • Manual Práctico
MANUAL
PRÁCTICO
Renta y
Patrimonio
monio
2006
DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA
P.V.P. 0,75 €
Advertencia
Esta edición del Manual Práctico Renta y Patrimonio 2006 se cerró el día
2 de abril de 2007 en base a la normativa de los Impuestos sobre la Renta
de las Personas Físicas y sobre el Patrimonio publicada hasta dicha fecha
con efectos para el ejercicio 2006.
Cualquier modificación posterior en las normas de los citados Impuestos
aplicables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.
Catálogo general de publicaciones oficiales

http://publicaciones.administracion.es
Depósito Legal: M-8358-2007

I.S.B.N.: 978-84-96490-33-8
N.I.P.O.: 609-07-001-3
PRESENTACIÓN
La Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) tiene entre sus

principales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben
soportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pública.
Fiel a este propósito y con el fin de facilitarle el cumplimiento de sus obli-
gaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición, un año
más, una nueva edición del Manual Práctico del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas (IRPF), elaborado por el Departamento de Gestión
Tributaria y en el que se incluye un capítulo dedicado al Impuesto sobre el
Patrimonio.
El Manual responde a la intención de divulgar ambos Impuestos y contie-
ne numerosos ejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles
los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor
complejidad.
Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta y
Patrimonio 2006, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar
en el conocimiento de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
y sobre el Patrimonio.
Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria pone
igualmente a su disposición el Programa de Ayuda Renta 2006, que le
permite realizar las declaraciones del IRPF y del Impuesto sobre el Patrimo-
nio por ordenador, sin necesidad de adquirir los impresos. También puede
descargar dicho Programa en la página de la Agencia Tributaria en Internet
(www.agenciatributaria.es), así como efectuar la presentación telemática de
sus declaraciones por este medio.
Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al
que puede llamar para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a
su Delegación o Administración para que le confeccionen su declaración.
Además, en el teléfono 901 200 345 puede Vd. solicitar un borrador de la
declaración del IRPF, así como sus datos fiscales del presente ejercicio. En
caso de recibir dicho borrador por cumplir los requisitos previstos al efecto,
podrá proceder a su confirmación o presentación, siempre que refleje su
situación tributaria en relación con dicho Impuesto.
Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33), al cual puede
llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras
oficinas.
Departamento de Gestión Tributaria.

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2006
Cuestiones generales Páginas
Exenciones Nuevas exenciones del IRPF en el presente ejercicio:

– Ayudas públicas percibidas en 2005 y 2006 para reparar la destrucción de elementos
patrimoniales por incendio, inundación o hundimiento, así como para compensar el
desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local de
negocio como consecuencia de incendio, hundimiento u otras causas naturales ............... 18 y 149
– Pensiones excepcionales derivadas de atentados terroristas, reconocidas en el Real
Decreto-Ley 6/2006, de 23 de junio.................................................................................... 12
– Indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Autó-
nomas para compensar la privación de libertad como consecuencia de los supuestos
contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía ....................................... 17
Gestión del Modelos de declaración:

Impuesto – Obligatoriedad de consignar en la declaración los datos del domicilio habitual del
contribuyente. En declaraciones conjuntas de ambos cónyuges, el domicilio del cónyuge
se hará constar cuando sea distinto del domicilio del primer declarante ............................ 32
Borrador de la declaración:
– La solicitud del borrador de la declaración puede efectuarse a través de los servicios
de la Agencia Tributaria en la "Multimedia Home Platform" (MHP) de la Televisión Digital
Terrestre (TDT) .................................................................................................................... 36
– La confirmación del borrador de declaración cuyo resultado sea a devolver o negativo
puede efectuarse a través de los servicios de la Agencia Tributaria en la "Multimedia
Home Platform" (MHP) de la Televisión Digital Terrestre (TDT) .......................................... 38
Otras cuestiones – El importe del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) en el ejercicio
2006 asciende a 6.707,40 euros ......................................................................................... 15
– El interés legal del dinero en el ejercicio 2006 se ha fijado en el 4 por 100 ................. 61
– Tipos de interés de demora vigentes en los ejercicios 1994 a 2007 .............................. 480
– El salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF se fija en 20.500
euros para el ejercicio 2006 ................................................................................................ 67
Rendimientos del capital mobiliario Páginas
Régimen transitorio De acuerdo con el régimen transitorio de reducción aplicable a los capitales diferidos
de reducción aplica- percibidos de estos contratos de seguros de vida, debe diferenciarse entre:
ble a los contratos – Capitales percibidos con anterioridad a 20 de enero de 2006:
de seguros de La parte de prestación correspondiente a cada una de las primas satisfechas con
vida generadores anterioridad a 31-12-1994, se reduce en un 14,28 por 100 por cada año, redondeado
de incrementos o por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31-12-1994 .............................. 110
disminuciones de – Capitales percibidos a partir de 20 de enero de 2006:
patrimonio con La comentada reducción del 14,28 por 100 únicamente se aplicará sobre la parte de
anterioridad al la prestación correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a
1-1-1999 31-12-1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20-1-2006 ............................ 110
Rendimientos de actividades económicas Páginas
Medidas para Actividades agrícolas y ganaderas en estimación directa simplificada:

paliar el efecto del – Se eleva del 5 al 10 por 100 el porcentaje de las provisiones deducibles y gastos de
precio del gasóleo difícil justificación ............................................................................................................... 161
Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2006
Rendimientos de actividades económicas (continuación) Páginas
Medidas para Actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva:

paliar el efecto del – Reducciones del rendimiento neto previo:
precio del gasóleo
* El 35 por 100 de las adquisiciones de gasóleo agrícola ........................................... 239
(continuación)
* El 15 por 100 de las adquisiciones de fertilizantes o plásticos efectuadas
entre el 1 de enero y el 30 de junio del ejercicio 2006 ................................................. 239
– Reducción general del 2 por 100 del rendimiento neto de módulos .............................. 243
Actividades de transportes en estimación objetiva:
– Reducción de los módulos inicialmente aprobados para el ejercicio 2006 .................... 221
– Se establecen nuevos índices correctores especiales para las actividades
de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas ................................... 197
Ganancias y pérdidas patrimoniales Páginas
Régimen transitorio ● Los coeficientes reductores o de abatimiento únicamente se aplican sobre la parte
de reducción de las de la ganancia patrimonial que se entiende generada entre la fecha de adquisición del
ganancias patrimo- elemento patrimonial y el 19-1-2006, ambos inclusive ....................................................... 283
niales derivadas de ● La parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 20-1-2006 no se reduce ....... 283
elementos no afec- ● La determinación de la parte de la ganancia patrimonial que se entiende generada
tos adquiridos antes con anterioridad a 20-1-2006 (única reducible) se efectúa de la siguiente manera:
del 31-12-1994 A) Valores admitidos a negociación y acciones y participaciones en instituciones de
inversión colectiva.
a) Si el valor de transmisión es igual o superior al que corresponda a los valores, accio-
nes o participaciones transmitidos a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005, la
ganancia patrimonial que se entiende generada con anterioridad a 20-1-2006 es la dife-
rencia positiva entre el valor patrimonio 2005 y el valor de adquisición de los valores,
acciones o participaciones. ................................................................................................. 284
b) Si el valor de transmisión es inferior al que corresponda a los valores, acciones o
participaciones transmitidos a efectos del impuesto sobre el Patrimonio 2005, toda la
ganancia patrimonial se entiende generada con anterioridad a 20-1-2006 .......................... 285
B) Restantes elementos patrimoniales.
La ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-1-2006 viene determinada por la
parte que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha
de adquisición del elemento patrimonial y el 19-1-2006, ambos inclusive, respecto del
número total de días que dicho elemento haya permanecido en el patrimonio del contri-
buyente. .............................................................................................................................. 284
Escalas de gravamen Páginas
Actualización de las Se actualiza la tarifa del IRPF en sus dos escalas, estatal y autonómica o
escalas complementaria, con objeto de evitar la denominada "progresividad en frío" ..................... 367
Deducciones generales de la cuota Páginas
Deducciones por – Nuevas actividades y programas prioritarios de mecenazgo entre los que se
donativos y por incluyen los relacionados con la celebración de los acontecimientos de excepcional
inversión interés público, "Año Lebaniego 2006" y "EXPO Zaragoza 2008" .............................. 397
empresarial – Elevación del 10 al 15 por 100 el porcentaje de la deducción para el fomento de
las tecnologías de la información y de la comunicación ............................................ 395
– Elevación del 10 al 12 por 100 el porcentaje de la deducción por inversiones
medioambientales en el supuesto de adquisición de nuevos vehículos industriales
o comerciales que reduzcan la contaminación atmosférica ........................................ 399
Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2006
Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptos
Autónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deducibles
Andalucía ● Para beneficiarios de ● Para beneficiarios de ● Fomento del autoem-
(pág. 411) ayudas familiares. ayudas a viviendas prote- pleo de jóvenes empren-
● Adopción internacional gidas. dedores.
de hijos. ● Inversión en vivienda ● Fomento del autoem-
● Discapacidad del con- habitual por jóvenes. pleo de mujeres empren-

tribuyente. ● Alquiler de vivienda dedoras.
habitual por jóvenes.
Aragón ● Nacimiento o adop- ● Donaciones con fina-
(pág. 414) ción del tercer o sucesi- lidad ecológica

vos hijos (o del segundo
hijo discapacitado).
● Adopción internacio-
nal de niños.
● Cuidado de personas
dependientes.
Principado ● Acogimiento no remu- ● Adquisición o adecua- ● Donación de fincas ● Fomento del autoem-
de Asturias nerado de mayores de 65 ción de vivienda habitual rústicas a favor del Prin- pleo de las mujeres y
(pág. 416) años. para discapacitados. cipado de Asturias. los jóvenes emprende-
● Inversión en vivienda dores.
habitual protegida. ● Fomento del autoem-
● Alquiler de la vivienda pleo.

habitual.
Illes Ba- ● Contribuyentes de 65 ● Adquisición o reha- ● Gastos de conserva-

lears o más años de edad. bilitación de vivienda ción o mejora de fincas
(pág. 420) ● Discapacidad del habitual por jóvenes. o terrenos en áreas de
contribuyente o de sus ● Alquiler de vivienda suelo rústico protegido.
descendientes. habitual por jóvenes.
● Gastos de adquisición
de libros de texto para

estudios de hijos.
Canarias ● Nacimiento o adop- ● Donaciones a des- ● Traslado de residencia
(pág. 424) ción de hijos. cendientes para la ad- a otra isla para realizar
● Gastos de guardería. quisición de su primera una actividad por cuenta
vivienda habitual. propia o ajena.
● Gastos de estudios de
● Donaciones con fina- ● Cantidades destinadas
descendientes fuera de la
isla de residencia. lidad ecológica. por sus titulares a res-
● Donaciones para con- tauración, rehabilitación
● Contribuyentes disca- o reparación de bienes
pacitados y mayores de servación del Patrimonio
Histórico de Canarias. inmuebles declarados
65 años. de Interés Cultural.
Cantabria ● Cuidado de familiares: ● Alquiler de vivienda ● Donaciones a fun-
(pág. 430) descendientes menores habitual. daciones con fines cul-

de 3 años, ascendientes ● Adquisición o reha- turales, asistenciales o
mayores de 70 años y bilitación de segunda sanitarios.
discapacitados. vivienda en municipios
● Acogimiento familiar con problemas de des-
de menores. población.
Castilla-La ● Nacimiento o adop- ● Donativos al fondo
Mancha ción de hijos. Castellano-Manchego de

(pág. 433) ● Discapacidad del con- Cooperación.
tribuyente.
● Discapacidad de as-
cendientes o descendien-
tes.
● Cuidado de ascen-
dientes mayores de 75
años.
Castilla y ● Familia numerosa. ● Adquisición o reha- ● Donativos a fundacio- ● Cantidades invertidas
León ● Nacimiento o adop- bilitación de vivienda nes de Castilla y León por los titulares en la re-
(pág. 435) ción de hijos. habitual por jóvenes en para la recuperación del cuperación del Patrimo-
núcleos rurales. Patrimonio Histórico- nio Histórico-Artístico
● Adopción internacio-
● Alquiler de vivienda Artístico y Natural. y Natural de Castilla y
nal. León.
habitual para jóvenes.
● Cuidado de hijos me- ● Fomento del autoem-
nores de 4 años. pleo de las mujeres y los
● Contribuyentes de 65 jóvenes.
años o más, discapaci-
tados y con necesidad
de ayuda de terceras
personas.
Cataluña ● Nacimiento o adop- ● Alquiler de la vivienda ● Donativos a fundacio- ● Intereses por prés-
(pág. 441) ción de hijos. habitual (sólo contribu- nes o asociaciones para tamos para estudios
● Contribuyentes que yentes en determinadas el fomento de la lengua universitarios de tercer
se queden viudos/as en situaciones desfavoreci- catalana. ciclo.
2004, 2005 ó 2006. das). ● Donativos a centros de
investigación adscritos a
universidades catalanas
para el fomento de la
investigación científica e
innovación tecnológica.
● Donaciones a ascen-
dientes para la adqui-

sición de su primera
vivienda habitual.
Extrema- ● Acogimiento de meno- ● Adquisición de vivien- ● Donaciones de bienes ● Por percibir retribu-
dura res. da habitual para jóvenes integrantes del Patrimo- ciones del trabajo de-
(pág. 444) ● Cuidado de familiares y para víctimas del terro- nio Histórico y Cultural pendiente.
discapacitados. rismo. Extremeño. ● Cantidades destinadas
● Alquiler de vivienda por sus titulares a bienes

habitual para jóvenes, del Patrimonio Histórico
familias numerosas y y Cultural Extremeño.
minusválidos.
Galicia ● Nacimiento o adop- ● Alquiler de vivienda ● Gastos destinados al
(pág. 448) ción. habitual para jóvenes. uso de nuevas tecnologías

● Familia numerosa. en los hogares gallegos.
● Cuidado hijos meno-
res.
● Contribuyentes de 65
años o más discapacita-

dos.
Comunidad ● Nacimiento o adop- ● Alquiler de vivienda ● Donativos a fundacio- ● Para compensar la car-
de Madrid ción. habitual por jóvenes. nes con fines culturales, ga tributaria de las ayudas
(pág. 451) ● Adopción internacio- asistenciales, sanitarios de la Comunidad de Ma-
nal. o análogos. drid a quienes sufrieron
prisión en los supuestos
● Acogimiento familiar de
contemplados en la Ley
menores. de Amnistía de 1977.
● Acogimiento no remu-
nerado de mayores de 65
años y/o discapacitados.
● Gastos de guardería de ● Inversión en vivienda ● Donativos para la pro-

Región
de Murcia hijos menores de 3 años. habitual por jóvenes. tección del Patrimonio
(pág. 456) ● Inversión en instala- Histórico de la Región de
ciones de recursos ener- Murcia.
géticos renovables en
viviendas.
● Nacimiento o adopción ● Inversión en vivienda ● Inversión no empresa-

La Rioja
(pág. 460) del segundo o ulterior habitual por jóvenes. rial en la adquisición de
hijo. ● Inversión en segunda ordenadores personales.
vivienda en el medio ru-
ral.
Comunitat ● Nacimiento o adop- ● Adquisición de su pri- ● Donaciones con finali- ● Arrendamiento de una
Valenciana ción. mera vivienda habitual por dad ecológica. vivienda como conse-
(pág. 463) ● Nacimiento o adopción jóvenes. ● Donaciones de bienes cuencia de la realización
múltiples. ● Adquisición de vivienda del Patrimonio Cultural de una actividad por
habitual por discapacitados Valenciano. cuenta propia o ajena en
● Nacimiento o adopción
en grado igual o superior distinto municipio al de
de hijos discapacitados. ● Donativos para la con-
anterior residencia.
al 65 por 100. servación, reparación y
● Familia numerosa. ● Cantidades destina-
● Destinar ayudas públi- restauración de bienes
● Contribuyentes disca- cas a la adquisición o re- del Patrimonio Cultural das por sus titulares a la
pacitados de edad igual o habilitación de la vivienda Valenciano. conservación, reparación
superior a 65 años. habitual. y restauración de bienes
● Donaciones destinadas
● Realización por uno de
del Patrimonio Cultural
● Arrendamiento de la al fomento de la lengua Valenciano.
los cónyuges de labores vivienda habitual. valenciana.
no remuneradas en el ho-
● Por inversiones para el
gar.
aprovechamiento de fuen-
● Custodia de hijos me- tes de energía renovables
nores de 3 años. en la vivienda habitual.
● Ascendientes mayores
de 75 años o mayores de
65 años discapacitados.
ÍNDICE GENERAL
Índice general
Capítulo 1. Cuestiones generales
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ........................................................................................................ 2
Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas .................................................................................................. 2
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF ............... 3
¿Quiénes son contribuyentes por el IRPF? ....................................................................................................................... 4
Régimen especial de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
de determinados contribuyentes por el IRPF .................................................................................................................... 5
Residencia habitual en territorio español ......................................................................................................................... 7
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía ......................... 7
¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2006? .......................................................... 9
Rentas que no tienen que declararse .............................................................................................................................. 12
La unidad familiar en el IRPF ......................................................................................................................................... 21
Tributación individual y tributación conjunta.................................................................................................................. 22
Devengo y período impositivo del IRPF ......................................................................................................................... 24
El pago del IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) .............................................................................................. 26
Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora ............................... 28
Las devoluciones del IRPF ............................................................................................................................................. 30
La declaración del IRPF, ejercicio 2006 .......................................................................................................................... 31
Borrador de la declaración del IRPF, ejercicio 2006 ....................................................................................................... 35
Plazo de presentación de las declaraciones IRPF e IP, ejercicio 2006 ............................................................................ 39
Lugar y forma de presentación de las declaraciones IRPF e IP 2006 .............................................................................. 39
Asignación tributaria a la Iglesia Católica ...................................................................................................................... 41
Asignación de cantidades a fines sociales ..................................................................................................................... 42
Presentación telemática de las declaraciones a través de Internet .................................................................................. 42
Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ................................................... 44
Liquidación del IRPF. Esquema general ......................................................................................................................... 46
Capítulo 2. Rendimientos del trabajo

Concepto ....................................................................................................................................................................... 50
Rentas estimadas del trabajo y operaciones vinculadas ................................................................................................. 55
Rendimientos del trabajo en especie .............................................................................................................................. 56
Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ......................................................................... 62
Determinación del rendimiento neto reducido del trabajo .............................................................................................. 66
Individualización de los rendimientos del trabajo .......................................................................................................... 72
Imputación temporal de los rendimientos del trabajo ..................................................................................................... 73
Caso práctico ................................................................................................................................................................. 75
I
ÍNDICE GENERAL
Capítulo 3. Rendimientos del capital inmobiliario

Concepto de rendimientos del capital inmobiliario ........................................................................................................ 78
Ingresos íntegros .......................................................................................................................................................... 79
Gastos deducibles .......................................................................................................................................................... 80
Gastos no deducibles ..................................................................................................................................................... 82
Rendimiento neto ........................................................................................................................................................... 82
Reducciones del rendimiento neto ................................................................................................................................. 82
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco ............................................................................................... 84
Rendimiento neto reducido ............................................................................................................................................ 84
Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario ....................................................................................... 86
Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario ................................................................................. 86
Individualización de inmuebles urbanos en la declaración del IRPF .............................................................................. 86
Caso práctico ................................................................................................................................................................. 87
Capítulo 4. Rendimientos del capital mobiliario

Concepto, clases y esquema de integración ................................................................................................................... 90
Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad ....................................... 93
Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios ........................................................................ 98
Deuda pública adquirida antes del 31 de diciembre de 1996 ....................................................................................... 102
Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez .................. 104
Otros rendimientos del capital mobiliario .................................................................................................................... 114
Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie ................................................................................ 117
Individualización de los rendimientos del capital mobiliario ........................................................................................ 117
Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario .................................................................................. 118
Caso práctico ............................................................................................................................................................... 119
Capítulo 5. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades económicas ................................................................................................ 126
Delimitación de los rendimientos de actividades económicas ...................................................................................... 126
Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica ....................................................................................... 130
Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas ................................... 134
Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas ................................. 136
Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas .................... 136
Individualización de los rendimientos de actividades económicas ............................................................................... 139
Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa ............................................................................ 142
Determinación del rendimiento neto ............................................................................................................................ 146
Determinación del rendimiento neto reducido .............................................................................................................. 162
II
ÍNDICE GENERAL
Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa (continuación)

Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos
a las actividades económicas ....................................................................................................................................... 163
Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión en estimación directa ............................................. 163
Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa,
modalidad normal) ....................................................................................................................................................... 174
Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I)

(Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)
Concepto y ámbito de aplicación ................................................................................................................................. 178
Caso práctico ............................................................................................................................................................... 202
Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2006 .......... 206
Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

(Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)
Concepto y ámbito de aplicación ................................................................................................................................. 226
Caso práctico ............................................................................................................................................................... 245
Capítulo 9. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Imputaciones de renta .................................................................................................................................................. 252
Régimen de imputación de rentas inmobiliarias ........................................................................................................... 252
Régimen de atribución de rentas .................................................................................................................................. 255
Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones
temporales de empresas .............................................................................................................................................. 260
Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional .................................................................... 261
Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen ......................................................................................... 265
Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas
en paraísos fiscales ...................................................................................................................................................... 267
Caso práctico ............................................................................................................................................................... 270
Capítulo 10. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto ..................................................................................................................................................................... 274
Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la renta del período impositivo ......................................... 277
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales .......................................... 280
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas especiales ......................................... 289
Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe
en otra vivienda habitual .............................................................................................................................................. 311
Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales .................................................................................. 314
Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales ....................................................................................... 316
Caso práctico ............................................................................................................................................................... 317
III
ÍNDICE GENERAL
Capítulo 11. Integración y compensación de rentas

Introducción ................................................................................................................................................................. 322
Reglas de integración y compensación de rentas en la parte general de la renta del período impositivo ...................... 324
Reglas de integración y compensación de rentas en la parte especial de la renta del período impositivo .................... 327
Reglas de integración y compensación en tributación conjunta ................................................................................... 328
Caso práctico ............................................................................................................................................................... 329
Capítulo 12. Determinación de la renta disponible: mínimo personal y familiar

Determinación de la renta disponible: mínimo personal y familiar ............................................................................... 332
Mínimo personal .......................................................................................................................................................... 333
Mínimo por descendientes .......................................................................................................................................... 333
Aplicación del mínimo personal y familiar por descendientes ...................................................................................... 335
Capítulo 13. Determinación de la capacidad económica del contribuyente sujeta a gravamen:

base liquidable
Introducción ................................................................................................................................................................. 340
Reducciones de la parte general y especial de la base imponible ................................................................................. 341
Base liquidable general del ejercicio y base liquidable general sometida a gravamen .................................................. 359
Base liquidable especial ............................................................................................................................................... 360
Base liquidable del impuesto ....................................................................................................................................... 360
Caso práctico ............................................................................................................................................................... 361
Capítulo 14. Determinación de la cuota íntegra total del Impuesto

Introducción ................................................................................................................................................................. 364
Gravamen de la base liquidable general ....................................................................................................................... 367
Gravamen de la base liquidable especial ...................................................................................................................... 369
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero ................................................................... 369
Caso práctico ............................................................................................................................................................... 370
Capítulo 15. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2006

Introducción ................................................................................................................................................................. 372
Deducciones con límite del 10/15 por 100 de la base liquidable ................................................................................ 373
Deducción por inversión en vivienda habitual .............................................................................................................. 378
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas
en estimación objetiva ................................................................................................................................................. 395
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas
en estimación directa ................................................................................................................................................... 396
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ..................................................................................................... 404
Deducción por cuenta ahorro-empresa ........................................................................................................................ 407
IV
ÍNDICE GENERAL
Capítulo 16. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2006

Introducción ................................................................................................................................................................. 410
Comunidad Autónoma de Andalucía ............................................................................................................................ 411
Comunidad Autónoma de Aragón ............................................................................................................................... 414
Comunidad Autónoma del Principado de Asturias ...................................................................................................... 416
Comunidad Autónoma de las Illes Balears ................................................................................................................... 420
Comunidad Autónoma de Canarias .............................................................................................................................. 424
Comunidad Autónoma de Cantabria ............................................................................................................................ 430
Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha ............................................................................................................. 433
Comunidad de Castilla y León ..................................................................................................................................... 435
Comunidad Autónoma de Cataluña .............................................................................................................................. 441
Comunidad Autónoma de Extremadura ........................................................................................................................ 444
Comunidad Autónoma de Galicia ................................................................................................................................. 448
Comunidad de Madrid ................................................................................................................................................. 451
Comunidad Autónoma de la Región de Murcia ............................................................................................................ 456
Comunidad Autónoma de La Rioja ............................................................................................................................... 460
Comunitat Valenciana .................................................................................................................................................. 463
Capítulo 17. Cuota líquida, cuota resultante de la autoiliquidación y cuota diferencial

Introducción ................................................................................................................................................................. 476
Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones
de ejercicios anteriores ................................................................................................................................................ 477
Deducciones de la cuota líquida total ........................................................................................................................... 483
Cuota resultante de la autoliquidación ......................................................................................................................... 494
Cuota diferencial .......................................................................................................................................................... 494
Resultado de la declaración ......................................................................................................................................... 496
Deducción por maternidad ........................................................................................................................................... 497
Regularización de situaciones tributarias mediante declaración complementaria ......................................................... 500
Capítulo 18. Impuesto sobre el Patrimonio

Cuestiones generales ................................................................................................................................................... 508
Exenciones ................................................................................................................................................................... 510
Titularidad de los elementos patrimoniales .................................................................................................................. 516
Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio .......................................................................................... 518
Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto) .................................................................................. 518
Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) ..................................................... 529
Fase 3ª. Determinación de la cuota íntegra................................................................................................................... 531
Fase 4ª. Determinación de la cuota a ingresar .............................................................................................................. 532
V
ÍNDICE GENERAL
Apéndice Normativo.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE del 10 de marzo).
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto
1775/2004, de 30 de julio (BOE del 4 de agosto).
Textos concordados y anotados ............................................................................................................................ 540
Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenidas en las
Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2006 ................................................................ 643
Impuesto sobre el Patrimonio.
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y condiciones de
las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones en entidades para la aplicación
de las exenciones correspondientes en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Textos concordados .............................................................................................................................................. 676
Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en las
Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2006 ................................................................ 686
Índice analítico ................................................................................................................................................................689
VI
Capítulo 1. Cuestiones generales
Sumario
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión
del IRPF
¿Quiénes son contribuyentes por el IRPF?
Régimen especial de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes de determinados
contribuyentes por el IRPF
Residencia habitual en territorio español
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía
¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2006?
Rentas que no tienen que declararse
La unidad familiar en el IRPF
Tributación individual y tributación conjunta
Características generales de la tributación conjunta.
Devengo y período impositivo del IRPF
El pago del IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
Pago en una sola vez del IRPF y del IP
Pago en dos plazos del IRPF
Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora
Las devoluciones del IRPF
La declaración del IRPF, ejercicio 2006
Información e identificación de determinados inmuebles urbanos
Borrador de la declaración del IRPF, ejercicio 2006
Plazo de presentación de las declaraciones IRPF e IP, ejercicio 2006
Lugar y forma de presentación de las declaraciones IRPF e IP 2006
Asignación tributaria a la Iglesia Católica
Asignación de cantidades a fines sociales
Presentación telemática de las declaraciones a través de Internet
Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
Liquidación del IRPF. Esquema general (I), (II) y (III)
Capítulo 1. Cuestiones Generales
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) es un tributo de carác-
ter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad,
la renta de las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.
El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para Canarias,
Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de Concierto y Convenio
Económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Co-
munidad Foral de Navarra.
¿Qué se entiende por «renta» a efectos del IRPF?.

Constituye la renta del contribuyente la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas
patrimoniales, así como las imputaciones de renta establecidas por Ley, con independencia del
lugar donde se hayan producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
Solamente tributa la renta disponible.

El IRPF únicamente somete a gravamen la renta disponible del contribuyente, que es el resul-
tado de disminuir la renta total obtenida en la cuantía del mínimo personal y familiar.

Desde el 1 de enero de 2002, fecha de entrada en vigor del actual sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 33 por 100,
de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financia-
ción de las Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, entre otras, por la Ley Orgánica
7/2001, de 27 de diciembre (BOE del 31).
La puesta en marcha del actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas basa-
do en el principio de corresponsabilidad fiscal efectiva se articula en la Ley 21/2001, de 27 de
diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de
financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
Autonomía (BOE del 31).
Esta Ley, además, concreta el alcance de las competencias normativas de las Comunidades
Autónomas en el IRPF y adapta la normativa legal del impuesto al nuevo porcentaje de parti-
cipación de las Comunidades Autónomas en el mismo.
Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común
en el IRPF.
De acuerdo con el artículo 38 de la Ley 21/2001, todas las Comunidades Autónomas de régi-
men común, a partir del 1 de enero de 2002, pueden asumir competencias normativas sobre
los siguientes ámbitos del IRPF:
a) Escala autonómica aplicable a la base liquidable general.
La estructura de esta escala debe ser progresiva con idéntico número de tramos que la del
Estado. Si una Comunidad Autónoma no aprobara para un período impositivo la escala auto-
nómica, se aplicará la escala complementaria prevista en la Ley del IRPF.
2
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF
b) Deducciones por circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresaria-

les y por aplicación de renta.
El establecimiento de estas deducciones está condicionado a que las mismas no supongan, di-
recta o indirectamente, una minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías
de renta. (1)
c) Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la deducción
por inversión en vivienda habitual, con el límite máximo de hasta un 50 por 100.
Si alguna de las Comunidades Autónomas no hubiese aprobado los correspondientes por-
centajes autonómicos de deducción, se aplicarán los porcentajes del tramo complementario
establecidos, a estos efectos, en la Ley del IRPF.
Las Comunidades Autónomas de Cataluña y de la Región de Murcia han aprobado los porcen-
tajes del tramo autonómico de esta deducción, que podrán aplicar en el presente ejercicio los
contribuyentes residentes en sus respectivos territorios que cumplan los requisitos y condicio-
nes establecidos al efecto. (2)
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Esta-

tuto de Autonomía en la gestión del IRPF
El principio de corresponsabilidad fiscal que caracteriza al actual sistema de financiación de
las Comunidades Autónomas ha propiciado, a partir de 2002, el reforzamiento de los mecanis-
mos de coordinación y participación de éstas en la gestión tributaria.
Órganos de participación de las Comunidades Autónomas en la Agencia
Tributaria.
La participación de las Comunidades Autónomas en la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, que constituye la organización administrativa responsable en nombre y por cuenta
del Estado de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrolla
a través de los siguientes órganos:
Consejo Superior de Dirección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Este órgano está compuesto por 14 representantes de la Administración del Estado y 6 re-
presentantes de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, estos
últimos designados cada año por el Consejo de Política Fiscal y Financiera.
En el Consejo Superior de Dirección de la Agencia Tributaria se materializa la participación
de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en aspectos relevantes
de la actividad de la Agencia, asesorando e informando al Presidente en cuestiones tales como
la planificación, organización y funcionamiento de la Agencia Tributaria, el establecimiento
de directrices a la Comisión Mixta y a los Consejos Territoriales en materia de coordinación y
colaboración con las Comunidades Autónomas.
(1) Las deducciones autonómicas aplicables en el ejercicio 2006 por los contribuyentes que durante dicho ejer-
cicio hubieran tenido la residencia habitual en los territorios de las Comunidades Autónomas de régimen común
que las han aprobado se recogen en el Capítulo 16, páginas 410 y ss.
(2) Véanse, dentro del Capítulo 15, las páginas 384 y ss en las que se detallan los porcentajes de deducción
aplicables en el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual.
3
Comisión Mixta de Coordinación de la Gestión Tributaria.

La Comisión Mixta es el órgano colegiado de participación de las Comunidades Autónomas
de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la Agencia Tributaria en el ám-
bito central, con relevantes funciones de coordinación normativa, intercambio de información,
colaboración y coordinación gestora y evaluación de los resultados de la gestión de los tributos
cedidos, incluida la parte de deuda tributaria cedida del IRPF
En este órgano están representadas todas las Comunidades Autónomas de régimen común y
Ciudades con Estatuto de Autonomía, teniendo las Comunidades Autónomas igual número de
votos que los representantes de la Agencia Tributaria y de la Administración General del Estado.
Consejos Territoriales de Dirección para la Gestión Tributaria.
Son los órganos colegiados de la participación de las Comunidades Autónomas de régimen
común y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la Agencia Tributaria, en el ámbito de la
respectiva Delegación Especial o Delegaciones de Ceuta o Melilla.
Están compuestos por 3 representantes de la Agencia y 3 de la Comunidad Autónoma, además
del Delegado Especial de la Agencia Tributaria, que preside el Consejo.
Las funciones atribuidas a este órgano consisten fundamentalmente en la adopción de acuer-
dos en materia de coordinación y colaboración en la gestión tributaria, así como el estudio de
las propuestas y decisiones que contribuyan a la mejora de la gestión de los tributos cedidos
cuya gestión realice la Agencia Tributaria.
Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Auto-

nomía en las campañas del IRPF.
Las Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía,
en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, participan y colaboran con la Agencia Tributaria
en el desarrollo de las mismas a través de la habilitación de oficinas para la prestación de ser-
vicios de información tributaria y confección de declaraciones mediante el programa de ayuda
desarrollado por la Agencia Tributaria (PADRE). En estas oficinas puede efectuarse también la
presentación de las declaraciones confeccionadas cuyo resultado sea a devolver o negativo, así
como de las que resulten a ingresar y se haya realizado la domiciliación bancaria de su pago.
¿Quiénes son contribuyentes por el IRPF?

Son contribuyentes por el IRPF:
1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
2. Las personas físicas de nacionalidad española, así como su cónyuge no separado legal-
mente y los hijos menores de edad, que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por
su condición de:
a) Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la misión
como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la
misma.
b) Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de las mis-
mas como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepción de los
vicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de los
mismos.
4
¿Quiénes son contribuyentes por el IRPF?.
Régimen especial de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes de determinados contribuyentes por el IRPF
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delega-
ciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que
formen parte de misiones o delegaciones de observadores en el extranjero.
d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga
carácter diplomático o consular.
No obstante, las personas citadas anteriormente no tendrán la consideración de contribuyentes
cuando, no siendo funcionarios públicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial, ya
tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición de cualquiera
de las condiciones enumeradas.
En el caso de los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, no tendrán la
consideración de contribuyentes cuando ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con
anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de cualquiera de las condi-
ciones enumeradas anteriormente.
3. Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal
en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.
Estas personas no perderán su condición de contribuyentes por el IRPF en el período im-
positivo en que se produzca el cambio de residencia y en los cuatro períodos impositivos
siguientes.
Régimen especial de tributación por el Impuesto sobre la Renta de

no Residentes de determinados contribuyentes por el IRPF
Las personas físicas que adquieran su residencia fiscal en España como consecuencia de
su desplazamiento a territorio español por motivos laborales pueden optar por tributar por
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes manteniendo, sin embargo, la condición de
contribuyentes por el IRPF.
Condiciones para la aplicación del régimen especial:

Para la aplicación de este régimen especial, vigente a partir del ejercicio 2004, los contribu-
yentes deben cumplir las siguientes condiciones: (1)
a) Que no hayan sido residentes en España durante los diez años anteriores a su nuevo despla-
zamiento a territorio español.
b) Que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de un contrato
de trabajo.
Se entenderá cumplida esta condición cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o especial,
o estatutaria con un empleador en España, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el em-
pleador y exista una carta de desplazamiento de éste, y el contribuyente no obtenga rentas que se
calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio español.
c) Que los trabajos se realicen efectivamente en España.
Se entenderá cumplida esta condición aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranje-
ro, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los mismos no exceda del 15 por
(1) Véase el artículo 111 del Reglamento del IRPF, añadido al mismo por el Real Decreto 687/2005, de 10 de
junio, (BOE del 11), en el que se establecen determinadas presunciones de cumplimiento de cada una de las
condiciones determinantes de la aplicación del régimen especial.
5
100 de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en el año natural. El límite se eleva al
30 por 100 cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma
funciones en otra empresa del grupo, fuera del territorio español.
d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en España o para un es-
tablecimiento permanente situado en España de una entidad no residente en territorio español.
e) Que los rendimientos del trabajo derivados de la comentada relación laboral no estén exen-
tos de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Ejercicio de la opción por el régimen especial:

El ejercicio de la opción de tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes debe
realizarse mediante la utilización del modelo de comunicación 149, aprobado por la Orden
EHA/1731/2005, de 10 de junio (BOE del 11), cuya presentación se efectuará en el plazo
máximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la
Seguridad Social en España o en la documentación que permita, en su caso, al trabajador el
mantenimiento de la legislación de Seguridad Social de origen.
Contenido del régimen especial:

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 112 del Reglamento del IRPF, la aplicación del régi-
men especial implicará la obligación de determinar la deuda tributaria del IRPF exclusiva-
mente por las rentas obtenidas en territorio español, con arreglo a las normas establecidas
en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por
el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12), para las rentas obtenidas sin
mediación de establecimiento permanente.
A estos efectos, los contribuyentes deberán presentar y suscribir su declaración por el IRPF
en el modelo especial 150, aprobado en la citada Orden EHA/1731/2005, de 10 de junio, en
el lugar y plazo establecidos, con carácter general, para la presentación de las declaraciones
del IRPF.
Duración del régimen especial:

El régimen especial se aplicará durante el período impositivo en el que el contribuyente ad-
quiera su residencia habitual en España y durante los cinco períodos impositivos siguientes.
A estos efectos, se considerará como período impositivo en el que se adquiere la residencia el
primer año natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio
español sea superior a 183 días.
Renuncia y exclusión del régimen especial:

Los contribuyentes que hubieran optado por el régimen especial podrán renunciar a su aplica-
ción durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del año natural en que
la renuncia deba surtir efectos. Los contribuyentes que renuncien a este régimen especial no
podrán volver a optar por su aplicación.
La exclusión del régimen especial se produce por incumplimiento de alguna de las condi-
ciones anteriormente comentadas determinantes de su aplicación, surtiendo ésta efectos en
el período impositivo en que se produzca el incumplimiento. Los contribuyentes excluidos
deberán comunicar tal circunstancia a la Administración tributaria en el plazo de un mes desde
el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicación.
6
Régimen especial de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes de determinados contribuyentes por el IRPF. Residen-
cia habitual en territorio español. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía
Tanto la renuncia como la exclusión deberán ser comunicadas a la Administración tributaria en

el modelo 149, aprobado por la Orden EHA/1731/2005, de 10 de junio.
■ Importante: El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la
Renta de no Residentes quedará sujeto por obligación real por el Impuesto sobre el
Patrimonio. (1)
Residencia habitual en territorio español

Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se
dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
1ª) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
Para determinar este período de permanencia se computarán las ausencias esporádicas, salvo
que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Tratándose de países o territo-
rios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, la Administración tributaria podrá
exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el año natural.
No obstante lo anterior, para determinar el período de permanencia en territorio español no
se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones
contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Admi-
nistraciones públicas españolas.
2ª) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos, de forma directa o indirecta.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en
territorio español cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en España
su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o

Ciudad con Estatuto de Autonomía
Como principio general, toda persona residente en territorio español lo es en el territorio
de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía. Ahora bien, para de-
terminar en cuál de las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía tiene
su residencia habitual una determinada persona física residente en territorio español, deberán
aplicarse los siguientes criterios:
1.º Criterio de la permanencia. De acuerdo con este criterio, una persona reside en la Comu-
nidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en cuyo territorio haya permanecido
durante más días del período impositivo (generalmente, el año natural), computándose a estos
(1) La obligación real de contribuir por el Impuesto sobre el Patrimonio se comenta en la página 510 del Capí-
tulo 18.
7
efectos las ausencias temporales y presumiéndose, salvo prueba en contrario, que la persona
permanece en el territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía
donde radica su vivienda habitual.
2.º Criterio del principal centro de intereses. Cuando no fuera posible determinar la resi-
dencia conforme al criterio anterior, se considerará que la persona reside en la Comunidad
Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía donde tenga su principal centro de intereses;
es decir, en aquélla en cuyo territorio haya obtenido la mayor parte de la base imponible del
impuesto, determinada por los siguientes componentes de renta:
a) Rendimientos del trabajo, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de traba-
jo respectivo, si existe.
b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes
inmuebles, que se entenderán obtenidos en el lugar en que radiquen éstos.
c) Rendimientos de actividades económicas, ya sean empresariales o profesionales, que se
entenderán obtenidos donde radique el centro de gestión de cada una de ellas.
3.º Criterio de la última residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta.
En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio en el que
radique su última residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
Por su parte, las personas físicas residentes en territorio español, que no permanezcan en
dicho territorio más de 183 días durante el año natural, se considerarán residentes en el
territorio de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que radique el
núcleo principal o base de sus actividades o de sus intereses económicos.
Finalmente, cuando la persona sea residente en territorio español por presunción, es decir, por-
que su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de él residan
habitualmente en España, se considerará residente en el territorio de la Comunidad Autónoma
o Ciudad con Estatuto de Autonomía en que éstos residan habitualmente.
■ Importante: como consecuencia del régimen de cesión de tributos del Estado a las
Comunidades Autónomas debe cumplimentarse en el apartado correspondiente de la
página 2 del impreso de declaración la clave de la Comunidad Autónoma o Ciudad
con Estatuto de Autonomía en la que el declarante haya tenido su residencia habitual
en dicho ejercicio. No obstante, los funcionarios y empleados públicos españoles resi-
dentes en el extranjero en el ejercicio 2006, harán constar en dicho apartado la clave
específica "20".
Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros residen en di-

ferentes Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía.
Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual
en Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía distintas y optasen por
tributar conjuntamente, en el apartado "Comunidad Autónoma/Ciudad Autónoma de residen-
cia en 2006" se indicará aquélla en la que haya tenido su residencia habitual el miembro de
la unidad familiar con mayor base liquidable, determinada ésta con arreglo a las reglas de
individualización de rentas del Impuesto.
Cuando una de las distintas Comunidades Autónomas fuera de régimen foral (Navarra o País
Vasco), se atenderá también a este criterio para determinar la competencia foral o estatal en
orden a la exacción del impuesto.
8
¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del IRPF del

ejercicio 2006?
Están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2006, con carácter general,
los contribuyentes que hayan obtenido en dicho ejercicio rentas sujetas al impuesto.
Por excepción, no están obligados a presentar declaración:
1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuen-
tes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en
tributación individual o conjunta:
a) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos,
así como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo im-
porte no supere la cantidad de:
● 22.000 euros anuales, con carácter general.
● 8.000 euros anuales en los siguientes supuestos:
a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador.

No obstante el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:
1º. Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas
del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la
cantidad de 1.000,00 euros anuales.
2º Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en
las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 16.2.a) del texto refundido de la Ley
del IRPF procedentes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones
practicadas por éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud
del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 (1) y, además, se cumplan los si-
guientes requisitos:
- Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de presta-
ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud.
- Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no
difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud.
- Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de-
terminantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 85 del Regla-
mento del IRPF
b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos
no exentas.
c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
■ Importante: En caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mis-
mos límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determi-
(1) Véase la Resolución de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146, de solicitud
de determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de pres-
taciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presenta-
ción.
9
nar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros

de la unidad familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declara-
ción conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones
de un único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000
euros anuales.
b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuen-
tas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias deri-
vadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la participación
en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos a retención o
ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600,00 euros anuales.
c) Rentas inmobiliarias imputadas derivadas de la mera titularidad de un único inmue-
ble urbano de uso propio (1), aunque haya estado desocupado, así como rendimientos íntegros
del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones
para la adquisición de la viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el limite
conjunto de 1.000,00 euros anuales.
Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos
efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas con-
juntamente con ésta hasta un máximo de dos, así como el suelo no edificado.
2. Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2006 exclusivamente rendimientos

del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades profesionales, así
como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo
conjunto de 1.000,00 euros anuales, en tributación individual o conjunta.
Para determinar las cuantías señaladas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarán en con-
sideración las rentas que estén exentas del Impuesto, como, por ejemplo, las becas públicas
para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo, las anualidades por
alimentos recibidas de los padres por decisión judicial o los premios de loterías y apuestas or-
ganizadas por la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE,
la Cruz Roja, ... (2)
Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjunta
de unidades familiares.
■ Importante: Aquellos contribuyentes que, encontrándose en cualquiera de las situa-
ciones anteriormente descritas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda,
por cuenta ahorro-empresa, por doble imposición internacional, o bien hayan realiza-
do aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes
de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previsión social que
reduzcan la base imponible del Impuesto, estarán obligados a presentar declaración,
siempre que ejerciten el correspondiente derecho.
(1) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a los bienes inmuebles
urbanos, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en el Capítulo 9, página 253.
(2) Véase, dentro de este mismo Capítulo, el epígrafe correspondiente a "Rentas que no tienen que declararse",
páginas 12 y siguientes.
10
A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes con-
tribuyentes:
● Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentes
de un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.
● Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo por importe
superior a 8.000 euros en los siguientes supuestos:
- Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del se-
gundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.000 euros anuales.
- Cuando se trate de pensionistas cuyas retenciones no se hayan practicado de acuerdo
con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto,
por medio del modelo 146.
- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos
no exentas.
- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
● Los contribuyentes que hayan obtenido rendimientos íntegros del capital mobiliario su-
jetos a retención (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de depósitos o valores de renta
fija) cuyo importe total, o conjuntamente con el derivado de ganancias patrimoniales sujetas
a retención, sea superior a 1.600,00 euros anuales.
● Los contribuyentes que hayan sido titulares de un inmueble urbano de uso propio dis-
tinto de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuya renta imputada junto con los
rendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para la
adquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado sea superior a 1.000,00
euros anuales.
● Los contribuyentes que hayan sido titulares, durante todo o parte del año, de dos o más
inmuebles urbanos distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado.
● Los contribuyentes titulares de actividades empresariales, incluidas las agrícolas y gana-
deras, sea cual sea su volumen de ingresos y el régimen aplicable para la determinación del
rendimiento neto de las mismas.
● Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales sujetas a retención cuyo
importe total, o conjuntamente con los rendimientos del capital mobiliario sujetos a reten-
ción, sea superior a 1.600,00 euros anuales, así como los que hayan obtenido pérdidas
patrimoniales, cualquiera que sea su cuantía.
● Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mu-
tualidades de previsión social con derecho a reducción de la base imponible y que deseen
practicar la correspondiente reducción.
● Los contribuyentes que hayan realizado inversiones en vivienda, incluidas las aportacio-
nes a cuentas vivienda, o por cuenta ahorro-empresa, con derecho a deducción en el IRPF
y que deseen practicar las correspondientes deducciones.
● Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje),
cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjunta-
mente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades profesionales y
ganancias patrimoniales excedan de 1.000,00 euros anuales.
11
Según la normativa del IRPF, están exentas del impuesto y no tienen que decla-
rarse ni computarse a efectos de la obligación de declarar las siguientes rentas:
a) Las prestaciones públicas extraordinarias (incluidas las pensiones de viudedad u or-
fandad) por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones
por actos de terrorismo. Tienen esta consideración las indemnizaciones y ayudas económicas
contempladas en la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terro-
rismo (BOE del 9) y en el Reglamento de ejecución de dicha Ley, aprobado por Real Decreto
1912/1999, de 17 de diciembre, (BOE del 22).
También se declaran exentas las pensiones excepcionales derivadas de atentados terroristas
reconocidas en el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio (BOE del 24).
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH, virus de inmuno-
deficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mu-
tilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939, ya sea por el
Régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial dictada al efecto,
Ley 35/1980, de 26 de junio, (BOE del 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo, (BOE del 3
de abril); Real Decreto 670/1976, de 5 de marzo, (BOE del 7 de abril).
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños persona-
les, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
A efectos de la aplicación de la exención en los accidentes de circulación, tienen la consideración
de cuantías legalmente reconocidas las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el
artículo 1.2 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación
de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, (BOE
del 5 de noviembre), en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como consecuencia de
la responsabilidad civil de su asegurado.
Dichas cuantías son las establecidas en el Anexo del citado Real Decreto Legislativo 8/2004,
de 29 de octubre, en el que se incluye el sistema para la valoración de los daños y perjuicios
causados a las personas en accidentes de circulación. Estas cuantías se han actualizado, para el
ejercicio 2006, por la Resolución de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, de
24 de enero de 2006 (BOE del 3 de febrero).
Si la cuantía de la indemnización es fijada judicialmente, incluyéndose a estos efectos las reco-
nocidas en el acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y transacción
judicial, estará exenta en su totalidad, aunque supere los importes legales anteriormente seña-
lados.
Igualmente están exentas las indemnizaciones por daños personales derivadas de contra-
tos de seguro propios de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la
base imponible o ser consideradas como gasto deducible en la determinación del rendimiento
neto de la actividad económica realizada por el asegurado.
La exención únicamente se extiende hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido,
el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidente de
circulación, incorporado como Anexo del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Ci-
vil y Seguro en la Circulación de Vehículos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo
8/2004, de 29 de octubre (BOE del 5 de noviembre). Las cuantías indemnizatorias incluidas en
el citado sistema de valoración de daños y perjuicios han sido actualizadas para el ejercicio 2006
12
por la Resolución de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 24 de enero de

2006 (BOE del 3 de febrero).
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cantidad establecida
como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores y en sus normas reglamentarias de desa-
rrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.
A estos efectos, debe tenerse en cuenta que no se consideran como obligatorias, estando por
tanto plenamente sujetas al impuesto y debiendo declararse íntegramente:
● Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato. No obstante, a
partir del 14 de diciembre de 2002, fecha de entrada en vigor de la Ley 45/2002, de 12 de di-
ciembre, de medidas urgentes para la reforma del sistema de protección por desempleo y me-
jora de la ocupabilidad (BOE del 13), cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad
al acto de conciliación, estará exenta la indemnización por despido percibida hasta el importe
que hubiera correspondido en el caso de que el mismo hubiera sido declarado improcedente
y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de
bajas incentivadas. (1)
● En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la extinción
del contrato de trabajo por cualquier causa para la cual no esté establecido en el Estatuto de
los Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir indemni-
zación.
Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes:
- La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales.
- Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes.
- El cese voluntario del trabajador que no esté motivado por ninguna de las causas a que se
refieren los artículos 41 y 50 del Estatuto de los Trabajadores.
El disfrute de esta exención está condicionado a la real y efectiva desvinculación del trabajador
con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculación
cuando en los tres años siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a
la misma empresa o a otra vinculada a aquélla, en los términos previstos en el artículo 16 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la
vinculación se defina en función de la relación socio/sociedad, la participación sea igual o su-
perior al 25 por 100, o al 5 por 100 si se trata de valores negociados en mercados secundarios
oficiales de valores españoles.
Cuando el importe de la indemnización que se perciba, supere la cuantía que en cada caso
tenga el carácter de obligatoria, el exceso no está exento del IRPF y deberá declararse como
rendimiento del trabajo personal, sin perjuicio de que le resulte aplicable la reducción legal-
mente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a dos años o
que se obtengan de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Entre otras, cabe citar las siguientes indemnizaciones exentas por despido o cese:
- Derivadas de despidos calificados de improcedentes. Están exentas las indemnizaciones
percibidas hasta la cuantía que no supere el importe de 45 días de salario por año trabajado,
prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 42
mensualidades. (2)
(1)Véase la disposición transitoria primera de la citada Ley 45/2002, de 12 de diciembre (BOE del 13).
(2)En el Capítulo 2, página 75, puede consultarse en el caso práctico un ejemplo del tratamiento de la indem-
nización derivada de despido calificado de improcedente.
13
No obstante, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional primera de la Ley 63/1997,

de 26 de diciembre (BOE del 30), en la extinción por causas objetivas del contrato de trabajo
para el fomento de la contratación indefinida que sea declarada improcedente, la indemnización
exenta será la que no exceda de 33 días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses
los períodos de tiempo inferior a un año, con un máximo de 24 mensualidades.
- Derivadas de cese por voluntad del trabajador. La indemnización exenta será la que no su-
pere el importe de 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos
de tiempo inferiores al año, con un máximo de 42 mensualidades, siempre que el cese esté
motivado por alguna de las siguientes causas:
a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en perjuicio de
la formación profesional o menoscaben la dignidad del trabajador.
b) Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado.
c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del
empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor.
Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo
que no redunden en perjuicio de la formación profesional o en menoscabo de la dignidad
del trabajador (jornada de trabajo, horario y régimen de trabajo a turnos), estarán exentas las
indemnizaciones que no excedan de 20 días de salario por año trabajado, prorrateándose por
meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 9 mensualidades.
- Derivadas de despido por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción.
Con carácter general, la cuantía exenta será la que no supere el importe de 20 días de salario
por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades.
- Derivadas del cese de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del empre-
sario. Están exentas las indemnizaciones por esta causa que no excedan del importe equiva-
lente a un mes de salario.
- Derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas. En los despidos por
alguna de las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores
que sean declarados procedentes, estará exenta la indemnización percibida que no supere el
importe de 20 días de salario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las enti-
dades que la sustituyan, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran
invalidez.
En consecuencia, por no tener el carácter de prestaciones públicas, están sujetas y no exentas
del IRPF las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, aunque se perci-
ban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados
en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autóno-
mos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen como alternativas al régimen de la
Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas
a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad So-
cial.
La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Segu-
ridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo,
entendiéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de
las mutualidades antes citadas, en la prestación de estas últimas.
14
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas,
siempre que la lesión o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas inhabilitare por
completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.
De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de
1996, por la que se establece el procedimiento para la emisión de los dictámenes médicos a
efectos del reconocimiento de determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE del 23), en los
supuestos de jubilación por incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la lesión
o proceso patológico del funcionario, además de incapacitarle para las funciones propias de su
Cuerpo, le inhabilita por completo para toda profesión u oficio y, en su caso, si necesita la asis-
tencia de otra persona para la realización de los actos más esenciales de la vida.
h) Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el capítulo IX del título II del
texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legis-
lativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29), así como las pensiones y haberes pasivos de or-
fandad percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás
prestaciones públicas por situación de orfandad.
Asimismo, están exentas las prestaciones públicas por nacimiento, parto múltiple, adop-
ción e hijos a cargo y las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comuni-
dades Autónomas o Entidades Locales.
i) Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del acogi-
miento de menores, personas con minusvalía o mayores de 65 años, así como las ayudas
económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con un grado de minusvalía
igual o superior al 65 por 100 o mayores de 65 años para financiar su estancia en residen-
cias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador pú-
blico de renta de efectos múltiples (IPREM), que para el ejercicio 2006 asciende a 13.414,80
euros (6.707,40 x 2) (1).
j) Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las
que sea de aplicación el régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranje-
ro, en todos los niveles y grados del sistema educativo.
Asimismo, se declaran exentas las becas públicas y las concedidas por las entidades sin
fines lucrativos mencionadas anteriormente para investigación en el ámbito descrito por el
Real Decreto 1326/2003, de 24 de octubre, por el que se aprueba el Estatuto del becario de
investigación, así como las otorgadas por aquéllas con fines de investigación a los funciona-
rios y demás personal al servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e
investigador de las universidades.
k) Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades por
alimentos en virtud de decisión judicial.
Estas cantidades tributan, por lo tanto, en el pagador, sin que éste pueda reducir su base
imponible en el importe de las mismas. No obstante, el contribuyente que satisfaga este tipo
de prestaciones, cuando su importe sea inferior a la base liquidable general, aplicará la escala
(1) La magnitud denominada "indicador público de renta de efectos múltiples" (IPREM) ha sido creada por el
Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalización de la regulación del salario mínimo interpro-
fesional y para el incremento de su cuantía (BOE del 26). Las referencias al salario mínimo interprofesional
se entienden, a partir de dicha fecha, efectuadas al IPREM cuyo importe para 2006 se ha fijado en 6.707,40
euros.
15
del impuesto separadamente al importe de las anualidades por alimentos a los hijos y al resto
de la base liquidable general. (1)
l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la
Administración Tributaria. La exención deberá haber sido declarada de forma expresa por
el Director del Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, así como los premios "Príncipe de Asturias", en sus distintas modalidades, otor-
gados por la Fundación Príncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido económico para la formación y tecnificación deportiva con-
cedidas a los deportistas de alto nivel, con el límite de 30.050,61 euros anuales.
La exención está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
- Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, conforme
a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel
(BOE del 16 de octubre).
- Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la
Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el Comité Paralímpi-
co Español.
n) Las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único, con el
límite de 12.020,24 euros.
La exención está condicionada a que las cantidades percibidas se destinen, de acuerdo con lo
dispuesto en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la
prestación por desempleo en su modalidad de pago único (BOE del 2 de julio), a la integración
del trabajador en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o al desarrollo de
una actividad económica como trabajador autónomo. En ambos casos, para consolidar defini-
tivamente el derecho a la exención, es preciso que la situación se mantenga durante el plazo
de 5 años.
El límite de 12.024,24 euros no se aplicará en el caso de prestaciones por desempleo
percibidas por trabajadores discapacitados que se conviertan en trabajadores autónomos,
en los términos del artículo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales,
administrativas y del orden social (BOE del 31).
ñ) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por:
- La entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado (LAE).
- Los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas.
Asimismo, están exentos los premios de los sorteos organizados por:
- La Cruz Roja Española.
- La Organización Nacional de Ciegos.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participa-
ción en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misio-
nes, que respondan al desempeño de las mismas, así como las indemnizaciones o prestaciones
satisfechas por los daños personales que hubieran sufrido durante dichas misiones.
(1)Véase, dentro del Capítulo 14, el caso práctico en el que se detallan las operaciones de liquidación en estos
supuestos, página 370.
16
También se declaran exentas las cantidades percibidas como consecuencia de las

indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad a
que se refiere el Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre (BOE del 10).
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el ex-
tranjero para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente
radicado en el extranjero, con el límite de 60.101,21 euros anuales.
Para la aplicación de esta exención es preciso que en el territorio en que se realicen los trabajos
se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la del IRPF y no se trate de un país o
territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. (1)
A los rendimientos acogidos a esta exención no les será de aplicación el régimen de excesos ex-
cluidos de tributación a que se refiere el artículo 8.A.3.b) del Reglamento del Impuesto. El con-
tribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños perso-
nales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos cuando vengan esta-
blecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de
marzo, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones
públicas en materia de responsabilidad patrimonial (BOE del 4 de mayo y 8 de junio).
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el límite del importe total de los
gastos en que se haya incurrido por dicho motivo.
s) Las ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas
que hayan desarrollado la hepatitis C, como consecuencia de haber recibido tratamiento con
concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sistema sanitario público, reguladas
en el artículo 2 de la Ley 14/2002, del 5 de junio, (BOE del 6).
t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusi-
vamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios
destinados a la adquisición de la vivienda habitual, regulados en el artículo decimonoveno
de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica (BOE del 12).
u) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Au-
tónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios como
consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnis-
tía imputables al período impositivo 2006. (2)
v) Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de:
● Las donaciones que se efectúen a las entidades citadas en el artículo 69.3 del texto
refundido de la Ley del IRPF. (3)
● La transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual. La exención también
se aplica a la transmisión de la nuda propiedad de la vivienda habitual por su titular mayor
de 65 años, reservándose éste el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda.
● El pago de la deuda tributaria del IRPF mediante entrega de bienes integrantes del
Patrimonio Histórico Español.
(1) En la página 269, se recoge la relación de países o territorios calificados como paraísos fiscales.
(2) Véase la disposición adicional decimonovena de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29).
(3) Las entidades que dan derecho a practicar la deducción por donativos a que se refiere el artículo 69.3 del
texto refundido de la Ley del IRPF son las señaladas en las páginas 374 y 375 del Capítulo 15.
17
Las aportaciones no dinerarias a los patrimonios protegidos de las personas con

●
discapacidad.
● La transmisión de la vivienda habitual, siempre que el importe obtenido se reinvierta
íntegramente en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones y requi-
sitos establecidos reglamentariamente. (1)
Si el contribuyente estuviera obligado a declarar por razón de las rentas obtenidas en el
ejercicio en el que se produjo la transmisión de la vivienda habitual, en dicha declaración
deberán consignarse tanto los datos relativos a la transmisión de la vivienda habitual como
la manifestación de voluntad del contribuyente de acogerse a la exención por reinversión.
w) Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción
de determinadas subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria, así como de
otras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de actividades económicas. (2)
También se declaran exentas las ayudas públicas percibidas en los períodos impositivos
2005 y 2006 cuyo objeto sea reparar la destrucción de elementos patrimoniales por incendio,
inundación o hundimiento.
Las ayudas públicas distintas de éstas, percibidas en los citados ejercicios 2005 y 2006 para la
reparación de los daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundación, hundi-
miento u otras causas naturales se integrarán en la base imponible únicamente en la parte en que
excedan del coste de reparación de los mismos.
Asimismo, están exentas las ayudas públicas percibidas en 2005 y 2006 para compensar
el desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local en
el que el titular de la actividad económica ejerciera la misma como consecuencia de incendio,
inundación, hundimiento u otras causas naturales.
x) Ayudas concedidas por el Estado y las Comunidades Autónomas de Galicia, Princi-
pado de Asturias, Cantabria y País Vasco a pescadores, mariscadores y otros afectados por
el cese de actividad a que se refieren los artículos 4 y 7 del Real Decreto-ley 7/2002, de 22 de
noviembre (BOE del 23) y Real Decreto-ley 8/2002, de 13 de diciembre, (BOE del 14), como
consecuencia del accidente del buque "Prestige". También están exentas las indemnizaciones
derivadas de los acuerdos transaccionales a que se refiere el Real Decreto-ley 4/2003, de 20
de junio, sobre actuaciones para el abono de indemnizaciones en relación con los daños oca-
sionados por el accidente del buque "Prestige", desarrollado por el Real Decreto 1053/2003,
de 1 de agosto.
Las ayudas excepcionales por daños personales, tanto por fallecimiento y por incapacidad
absoluta permanente como por gastos de hospitalización no cubiertos por ningún sistema pú-
blico o privado de asistencia sanitaria, sufridos por las personas afectadas por:
● Los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autónomas de Aragón,
Cataluña, Andalucía, La Rioja, Comunidad Foral de Navarra y Comunitat Valenciana, en
los términos y condiciones a que se refiere el artículo 9 de la Ley 2/2005, de 15 de marzo
(BOE del 16).
● El incendio acaecido entre los días 16 y 20 de julio de 2005 en la provincia de Gua-
dalajara, en los términos y condiciones establecidos en el artículo 7 del Real Decreto-ley
(1) Las condiciones y requisitos para la aplicación de esta exención se comentan en las páginas 311 y ss. del
Capítulo 10. Véase, asimismo, el artículo 39 del Reglamento del IRPF.
(2) El tratamiento tributario de las citadas subvenciones y ayudas públicas se comenta con más detalle en las
páginas 147 y 148 del Capítulo 6.
18
11/2005, de 22 de julio (BOE del 23), desarrollado por el artículo 2 del Real Decreto
949/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de agosto).
y) El 50 por 100 de los ingresos íntegros procedentes del trabajo personal devengados con
ocasión de la navegación por los tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de
Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los servicios regulares
entre las Islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional, siempre que dichos
tripulantes sean contribuyentes del IRPF. (1)
z) Las cantidades percibidas en virtud de lo previsto en la disposición general del Anexo
I del Acuerdo de ventas suscrito entre el Estado Mayor de la Defensa y la Organización del
Tratado del Atlántico Norte, como consecuencia del accidente de aviación acaecido el 26
de mayo de 2003. También estarán exentos los importes percibidos por los beneficiarios
que se acogieran al sistema de anticipos de las cantidades a que se refiere el párrafo anterior,
previsto en el acuerdo del Consejo de Ministros de 29 de agosto de 2003. La presente exención
resulta aplicable a los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2003. (2)
Tampoco existe obligación de declarar las rentas no sometidas al IRPF.

Entre las rentas no sometidas al IRPF y que, en consecuencia, no existe obligación de declarar,
pueden citarse las siguientes:
a) Las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Estas rentas están constituidas por las ganancias patrimoniales que se producen en la persona
que recibe cantidades, bienes o derechos por herencia, legado o donación o por ser beneficia-
rios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del bene-
ficiario, salvo en los supuestos en que por expresa disposición legal las cantidades percibidas
de dichos seguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo.
b) Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen, así como las
rentas en especie que, de acuerdo con el artículo 46.2 de la Ley del IRPF, no tienen la consi-
deración de rendimientos del trabajo. (3)
c) Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
Se trata de la denominada "plusvalía del muerto", es decir, las ganancias o pérdidas patrimonia-
les experimentadas en el patrimonio de las personas fallecidas como consecuencia de la trans-
misión hereditaria del mismo.
d) Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente.
Este supuesto de no sujeción completa el supuesto descrito en la letra c) anterior que únicamente
incluye las transmisiones generadoras de ganancias o pérdidas patrimoniales. En consecuencia,
no tendrán la consideración de rendimientos del capital mobiliario para el causante los derivados
de la transmisión lucrativa de activos financieros por causa de muerte.
(1) Véase el artículo 75 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificación del Régimen Económico y Fiscal de
Canarias, (BOE del 7) en la redacción dada al mismo por el artículo 62 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre,
de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, (BOE del 31).
(2) Véase la disposición adicional trigésima tercera de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y del orden social (BOE del 31).
(3) La cuantía de las dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuadas de gravamen se recogen en las
páginas 62 y ss. del Capítulo 2. Por su parte, en la página 56 y ss. del mismo Capítulo, se incluyen las rentas en
especie que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo.
19
e) Las ganancias patrimoniales (no así las pérdidas patrimoniales) derivadas de transmi-
siones efectuadas hasta el 19 de enero de 2006 de elementos patrimoniales no afectos al
desarrollo de actividades económicas, adquiridos antes de las fechas que a continuación se
indican: (1)
● Antes de 31-12-1986, si se trata de:
- Bienes inmuebles.
- Derechos sobre bienes inmuebles.
- Valores representativos de participaciones en el capital social o en el patrimonio de
sociedades y otras entidades cuyo activo esté constituido, al menos en su 50 por 100, por
inmuebles situados en territorio español, con excepción de las acciones o participacio-
nes representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o de los Fondos de
Inversión Inmobiliaria.
● Antes de 31-12-1991, si se trata de:
- Acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales

de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993. Se
exceptúan las acciones representativas de participaciones en el capital social de Socieda-
des de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria, para las que la fecha de adquisición es la que
a continuación se comenta.
● Antes de 31-12-1988, para los demás bienes o derechos.
f) Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolución de apor-
taciones, en cuyo caso el exceso sobre el valor de adquisición de los valores afectados tributa
como rendimiento de capital mobiliario. Cuando la reducción de capital proceda de bene-
ficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributarán
como rendimientos del capital mobiliario. (2)
g) Las ganancias o pérdidas generadas con ocasión de la transmisión lucrativa de empre-
sas o participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de la reducción del 95 por 100
de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (3)
h) Las adjudicaciones de bienes o derechos en la extinción del régimen económico matri-
monial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se pro-
duzcan por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. El supuesto previsto en
esta letra no podrá dar lugar, en ningún caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes
o derechos adjudicados.
i) Las pérdidas patrimoniales siguientes, que por expresa disposición de la Ley no pueden
computarse como tales:
● Las no justificadas.
● Las debidas al consumo.
● Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "inter vivos" o a liberalidades.
● Las debidas a pérdidas en el juego.
(1) El nuevo régimen transitorio de reducción de las ganancias patrimoniales contenido en la disposición transi-
toria novena del texto refundido de la Ley del IRPF se comenta en las páginas 283 y ss. del Capítulo 10.
(2) La integración de estos rendimientos en la renta del período impositivo se comenta en las páginas 93 y 94.
(3) Véase, a este respecto, dentro del Capítulo 10, el comentario dedicado a las transmisiones lucrativas "inter
vivos" de empresas o participaciones, página 276.
20
Rentas que no tienen que declararse. La unidad familiar en el IRPF
● Las derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales, con recompra del mismo

elemento patrimonial o, tratándose de valores o participaciones, cuando se adquieran otros
valores o participaciones homogéneos, en el plazo legalmente establecido. (1)
j) La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio de derecho de
rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones
en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, en los siguientes supuestos:
● Para la integración total o parcial de los compromisos instrumentados en la póliza en
otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposición adicional primera.
● Para la integración en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspon-
dan al trabajador según el contrato original en el caso de cese de la relación laboral.
Tampoco está sujeta al IRPF la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la
participación en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por
pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha participación en
beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos. (2)
■ Recuerde: Para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para
las personas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de
las rentas relacionadas en este apartado.
La unidad familiar en el IRPF

A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar, a saber:
En caso de matrimonio (modalidad 1ª):
La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere:
a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan
independientemente de éstos.
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada
o rehabilitada.
■ Recuerde: La mayoría de edad se alcanza al cumplir los 18 años.
En defecto de matrimonio o en los casos de separación legal (modalidad 2ª):
La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otra y
reúnan los requisitos señalados para la modalidad 1ª anterior.
De la regulación legal de las modalidades de unidad familiar, pueden extraerse las siguientes
conclusiones:
- Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar
a efectos del IRPF.
- Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
(1) Excepcionalmente, podrá integrarse la pérdida patrimonial en aquellos supuestos de transmisión de valores
o participaciones en que haya resultado aplicable la norma cautelar "antilavado de dividendos". Véanse, a este
respecto, dentro del Capítulo 10, la página 279.
(2) Véase la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley del IRPF.
21
- La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situa-

ción existente el día 31 de diciembre de cada año.
Por tanto, si un hijo cumpliera 18 años durante el año, ya no formará parte de la unidad familiar
en ese período impositivo.

Con carácter general, la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se
presenta de forma individual. No obstante, las personas integradas en una unidad familiar, en
los términos anteriormente comentados, pueden optar, si así lo desean, por declarar de forma
conjunta, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto.
Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible mo-
dificar después dicha opción presentando nuevas declaraciones, salvo que éstas se presenten
también dentro del plazo de declaración; finalizado dicho plazo, no podrá cambiarse la opción
de tributación para ese período impositivo.
La opción por declarar conjuntamente:

● Se manifiesta al presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio respecto
del cual se opta. Una vez ejercitada la opción, sólo podrá modificarse dentro del plazo regla-
mentario de presentación de declaraciones.
En caso de que no se hubiera presentado declaración, la Administración tributaria, al practicar
las liquidaciones que procedan, aplicará las reglas de la tributación individual, salvo que los
miembros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de diez días
a partir del requerimiento de la Administración.
● No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos.
Así, la declaración conjunta en el ejercicio 2005 no obliga a tener que declarar también con-
juntamente en 2006; del mismo modo, la declaración conjunta en 2006 no vincula para el
ejercicio 2007 .
● Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar.
Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual, los
restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación.
Características generales de la tributación conjunta.

Con independencia de otras particularidades que se indicarán en los correspondientes capítu-
los de este Manual, el régimen de tributación conjunta presenta las siguientes características
generales:
● Para determinar la existencia o no de la obligación de declarar, el importe de las rentas,
la base imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarán, con carácter general, las
reglas de tributación individual, sin que proceda, salvo en los casos expresamente previstos
en la norma que más adelante se comentan, la elevación o multiplicación de los importes o
límites en función del número de miembros de la unidad familiar.
● Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la unidad
familiar se someterán a gravamen acumuladamente.
22
● Todos los miembros de la unidad familiar quedarán sometidos al impuesto conjunta y so-
lidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaración o descubierta por
la Administración, podrá ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos.
No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a prorratear
internamente entre ellas la deuda tributaria, según la parte de la renta conjunta que a cada uno le
corresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales.
● Se aplican las mismas escalas de gravamen (general y autonómica o complementaria)
que para la tributación individual.
● Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del impuesto, la declaración
conjunta no supone la ampliación de ninguno de los límites que afectan a determinadas
partidas deducibles.
● Las partidas negativas de períodos anteriores no compensadas por los contribuyentes
componentes de la unidad familiar pueden compensarse con arreglo a las normas generales
del impuesto, con independencia de que provengan de una declaración anterior individual o
conjunta.
Las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables, en caso de
tributación individual posterior, exclusivamente por aquellos contribuyentes a quienes corres-
pondan, de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas contenidas en la Ley del
impuesto.
● Mínimo personal y familiar por descendientes. a) En declaraciones conjuntas de uni-
dades familiares integradas por ambos cónyuges, no separados legalmente, y sus hijos, si los
hubiere (modalidad 1ª de unidad familiar), se acumulará en la declaración conjunta el mínimo
personal que corresponda a cada cónyuge, con el mínimo conjunto de 6.800,00 euros.
b) En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la madre y to-
dos los hijos que convivan con uno u otro, (2ª modalidad de unidad familiar, en los casos de se-
paración legal o cuando no exista vínculo matrimonial), el mínimo personal aplicable se ve in-
crementado respecto de la declaración individual., ascendiendo su importe a 5.550,00 euros.
No obstante, cuando el padre o la madre convivan juntos, no procederá aplicar el mínimo
personal incrementado sino el general de 3.400,00 euros.
■ Importante: En declaraciones conjuntas de unidades familiares (tanto de la moda-
lidad 1ª como de la 2ª) no podrá aplicarse el mínimo personal por los hijos, sin perjuicio
de que puedan aplicarse las cuantías que procedan por el mínimo por descendientes y
por las reducciones por cuidado de hijos o discapacidad.
● Reducciones por edad, asistencia, discapacidad del contribuyente y por gastos de asis-
tencia de los discapacitados.
Para la aplicación de las mencionadas reducciones, se tendrán en cuenta las circunstancias
personales de cada uno de los cónyuges integrados en la unidad familiar. (1)
● Reducciones en la base imponible por aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas discapacitadas, planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes
de previsión asegurados. Los límites máximos de reducción por aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas discapacitadas (8.000,00 euros anuales) y por aportaciones a planes
de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados (8.000,00
euros anuales, más 1.250,00 euros adicionales por cada año de edad del partícipe, mutualista
(1) Véase, dentro del Capítulo 13, las condiciones y requisitos para la aplicación de estas reducciones.
23
o asegurado que exceda de 52, con el límite de 24.250,00 euros anuales a los 65 o más años de
edad) se aplicará individualmente por cada partícipe, mutualista o asegurado integrado en la
unidad familiar que tenga derecho a esta reducción. (1)

Con carácter general, el período impositivo es el año natural, devengándose el IRPF el día 31
de diciembre de cada año.
Por consiguiente, la declaración del IRPF del ejercicio 2006 habrá de comprender la totalidad
de los hechos y circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dicho impuesto que resulten
imputables a dicho año natural.
El período impositivo es inferior al año natural exclusivamente cuando se produzca el
fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre, finalizando entonces
el período impositivo y devengándose en ese momento el impuesto.
Ningún otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente (matrimonio, divorcio,
separación matrimonial, etc.) dará lugar a períodos impositivos inferiores al año natural.
Por tanto, para un mismo contribuyente no puede haber más de un período impositivo dentro
de un mismo año natural.
Únicamente en las declaraciones que correspondan a períodos impositivos inferiores al año na-
tural, deberá cumplimentarse el apartado “DEVENGO”, situado en la página 2 de los impresos
de declaración.
■ Importante: En el supuesto de fallecimiento de un contribuyente integrado en una

unidad familiar, los restantes miembros podrán optar por la tributación conjunta, pero
sin incluir las rentas del fallecido en dicha declaración.
Ejemplo:
Matrimonio formado por los cónyuges "A" y "B" con los que convive su hijo "C" menor de edad. En el mes de junio se
produce el fallecimiento del cónyuge "A".
Determinar el período impositivo y formas de tributación de los componentes de la unidad familiar.
Solución:
Los miembros de la unidad familiar pueden optar por tributar de la siguiente forma:
Tributación individual.
- Declaración individual del cónyuge "A" con período impositivo inferior al año natural.
- Declaración individual del cónyuge "B" con período impositivo igual al año natural.
- Declaración individual del hijo "C" con período impositivo igual al año natural.
Tributación individual y conjunta.
- Declaración individual del cónyuge "A" con período impositivo inferior al año natural.
- Declaración conjunta de los restantes miembros de la unidad familiar ("B" y "C") por todo el año.
(1)Véase, dentro del Capítulo 13, las condiciones y requisitos para la aplicación de estas reducciones, páginas
349 y ss.
24
Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores al año natural.

● Obligación de declarar.
Los importes que determinan la existencia de la obligación de declarar, se aplicarán en sus

cuantías íntegras, con independencia del número de días que comprenda el período impositivo
del fallecido, y sin que proceda su elevación al año.
● Rentas que deben incluirse en la declaración.
Las rentas que deben incluirse en la declaración, serán las devengadas en el período compren-
dido entre el 1 de enero y la fecha de fallecimiento, de acuerdo con las normas de imputación
temporal de rentas contenidas en la normativa reguladora del IRPF.
Las rentas inmobiliarias imputadas (inmuebles no arrendados, excluida la vivienda habitual y el
suelo no edificado) deberán cuantificarse en función del número de días que integre el período
impositivo que es objeto de declaración.
■ Importante: Todas las rentas pendientes de imputación que tuviere el fallecido de-
berán integrarse en la base imponible de la declaración del último período impositivo.
En este caso, los sucesores del fallecido podrán solicitar, dentro del plazo reglamentario
de declaración, el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a
dichas rentas, en función de los períodos impositivos a los que hubiera correspondido
imputar las rentas, con el límite máximo de 4 años, con arreglo a lo dispuesto en el
artículo 63 del Reglamento del IRPF.
● Mínimo personal y familiar por descendientes.
Sea cual sea la duración de período impositivo, las cuantías del mínimo personal y familiar
por descendientes se aplicarán en los importes que correspondan, sin prorratear en función del
número de días del período impositivo. (1)
● Reducción por rendimientos del trabajo.
La reducción que proceda practicar sobre los rendimientos netos del trabajo personal se apli-
cará en la cuantía íntegra que corresponda al importe de los citados rendimientos netos, sin
prorratear dicha cuantía en función del número de días que integre el período impositivo. (2)
● Aplicación de los coeficientes reductores a las ganancias patrimoniales.
Tratándose de contribuyentes que hubieran fallecido con anterioridad a 30 de noviembre de

2006 (fecha de entrada en vigor del régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales
derivadas de elementos adquiridos con anterioridad a 31-12-1994, contenido en la disposición
final primera de la Ley 35/2006), sus sucesores podrán aplicar los coeficientes reductores a la
totalidad de la ganancia patrimonial obtenida aun cuando proceda de transmisiones efectuadas
a partir del 20 de enero de 2006 y hasta la fecha de fallecimiento. (3)
● Reducciones en la base imponible por aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas discapacitadas, planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes
de previsión asegurados.
Los límites máximos de reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas
discapacitadas (8.000 euros anuales) y por aportaciones a planes de pensiones, mutualidades
(1) Véase, dentro del Capítulo 12, las cuantías y requisitos para la aplicación del mínimo personal y familiar por
descendientes, páginas 333 y 334, respectivamente.
(2) Véase, dentro del Capítulo 13, la determinación del importe de esta reducción, página 341.
(3) El régimen transitorio de reducción de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos adquiridos antes
de 31-12-1994, se comenta en las páginas 283 y ss. del Capítulo 10.
25
de previsión social y planes de previsión asegurados (8.000 euros anuales, más 1.250 euros
adicionales por cada año de edad del partícipe, mutualista o asegurado que exceda de 52, con
el límite de 24.250 euros anuales a los 65 o más años de edad) se aplicarán en sus importes
íntegros, sea cual sea la duración del período impositivo.
● Deducciones de la cuota.
Los límites máximos establecidos para determinadas deducciones de la cuota se aplicarán en

su cuantía íntegra, con independencia del número de días del período impositivo.
■ Importante: En el supuesto de matrimonios en el que se produzca el fallecimiento
de uno de los cónyuges, el mínimo familiar por descendientes se prorrateará por partes
iguales entre ambos cónyuges si, a la fecha de devengo del impuesto, ambos cónyuges
tuviesen derecho a su aplicación, con independencia de que el cónyuge supérstite pre-
sente declaración conjunta con los hijos.

Si como resultado final de las operaciones de liquidación del IRPF y del IP se obtiene una
cantidad a ingresar, el contribuyente deberá efectuar el ingreso de dichos importes en el Tesoro
Público. Sin embargo, para realizar el ingreso del IRPF, el contribuyente podrá optar por efec-
tuarlo de una sola vez, o bien por fraccionar su importe en dos plazos: el primero, del 60 por
100, en el momento de presentar la declaración, y el segundo, del 40 por 100 restante hasta el
día 5 de noviembre de 2007, inclusive.
En todo caso, para disfrutar de este beneficio será necesario que la declaración del IRPF se
presente dentro del plazo establecido (del 2 de mayo al 2 de julio de 2007, ambos inclusive).
■ Importante: No podrá fraccionarse en dos plazos el ingreso de las declaraciones-
liquidaciones complementarias del IRPF.
Pago en una sola vez del IRPF y del IP

El pago en una sola vez del importe resultante de la declaración del IRPF y del IP deberá
realizarse exclusivamente en cualquiera de las Entidades colaboradoras autorizadas (Bancos,
Cajas de Ahorro o Cooperativas de crédito) sitas en territorio español, aunque se efectúe fuera
de plazo.
Domiciliación bancaria del pago del IRPF y del IP.

Los contribuyentes podrán efectuar la domiciliación bancaria de la deuda tributaria resultante
de las declaraciones del IRPF y del IP con sujeción a los siguientes requisitos y condiciones.
Ámbito de aplicación de la domiciliación bancaria.

Únicamente podrán efectuar la domiciliación bancaria:
a) Los contribuyentes que presenten la declaración del IRPF y del IP por Internet.
b) Los contribuyentes cuyas declaraciones del IRPF se efectúen a través de los servicios de
ayuda prestados en las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o en las ha-
bilitadas a tal efecto por las Comunidades Autónomas o Ciudades con Estatuto de Autonomía
para su inmediata transmisión telemática.
26
c) Los contribuyentes que efectúen la confirmación o suscripción del borrador de declaración

del IRPF por medios telemáticos, telefónicos o en las oficinas anteriormente citadas.
■ Importante: No se podrá domiciliar el pago de las declaraciones del IRPF y del
IP que se presenten en las oficinas de las Entidades colaboradoras (Bancos, Cajas de
Ahorro o Cooperativas de Crédito). No obstante, el pago correspondiente al segundo
plazo del IRPF, tal y como a continuación se comenta, podrá seguir domiciliándose en
las Entidades colaboradoras en las mismas condiciones que en años anteriores.
Plazo para efectuar la domiciliación bancaria.
La domiciliación bancaria podrá realizarse en el plazo comprendido entre los días 2 de mayo
y 25 de junio de 2007, ambos inclusive.
En el caso de confirmación del borrador de declaración del IRPF, la domiciliación podrá
efectuarse desde el 2 de abril hasta el 25 de junio de 2007.
Procedimiento de realización del pago.
La Agencia Tributaria comunicará la orden de domiciliación bancaria del contribuyente a la
entidad colaboradora señalada en la misma, la cual procederá, en su caso, el día 2 de julio
de 2007 a cargar en cuenta el importe domiciliado, remitiendo, posteriormente, al contri-
buyente justificante del ingreso realizado que servirá como documento acreditativo de dicho
ingreso.
Pago en dos plazos del IRPF

Para poder acogerse a la facilidad de fraccionar el pago resultante del IRPF en dos plazos es
imprescindible:
a) Que la declaración se presente dentro del plazo establecido.
b) Que en el momento de la presentación de la declaración se efectúe el ingreso del 60 por 100
del importe resultante de la misma.
En función de que el contribuyente domicilie o no el pago resultante del primer plazo, pueden
distinguirse las siguientes situaciones en relación con el ingreso de cada uno de los plazos.
A) Contribuyentes que no efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo.
Primer plazo.
Importe del ingreso: El 60 por 100 de la cantidad resultante de la declaración.
Momento de efectuar el ingreso: Al presentar la declaración.
Lugar:
a) Si se desea domiciliar exclusivamente el pago del segundo plazo.
En cualquier oficina sita en territorio español de la Entidad colaboradora en la que tenga abier-
ta a su nombre la cuenta en la que desee domiciliar el pago, haciendo constar esta circunstan-
cia en el apartado "Opciones de pago del 2º plazo" del documento de ingreso o devolución,
modelo 100.
b) Si no se desea domiciliar el pago del segundo plazo.
En el supuesto de que no se desee domiciliar el pago del segundo plazo, el ingreso deberá efec-
tuarse también en cualquier oficina situada en territorio español de una Entidad colaboradora
autorizada (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crédito).
27
Segundo plazo.
Importe del ingreso: El 40 por 100 restante de la cantidad resultante de la declaración.
Momento de efectuar el ingreso: Hasta el día 5 de noviembre de 2007, inclusive.
Lugar:
a) Si se domicilió en cuenta exclusivamente el pago del segundo plazo.
El 5 de noviembre de 2007, la Entidad colaboradora en la que se domicilió el pago del segundo
plazo se encargará de adeudar su importe en la cuenta indicada por el contribuyente, remitién-
dole a continuación el correspondiente justificante de pago. En este caso, deberá disponerse de
saldo suficiente en la cuenta indicada.
b) Si no se domicilió en cuenta el pago del segundo plazo.
En cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territorio español, directamente o por vía
telemática, mediante el documento de ingreso, modelo 102, que la Agencia Tributaria enviará
en la segunda quincena del mes de octubre de 2007 o que podrá obtenerse en cualquier Dele-
gación o Administración de la Agencia Tributaria.
B) Contribuyentes que efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo.

Los contribuyentes que efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo del IRPF pueden
optar por las siguientes alternativas:
● Domiciliación bancaria del primer y segundo plazo.
La domiciliación bancaria en Entidad colaboradora del primer plazo deberá realizarse, en los
términos, condiciones y plazo anteriormente comentados en el apartado "Pago en una sola
vez". Por su parte, la domiciliación bancaria del segundo plazo deberá realizarse en la misma
Entidad colaboradora y cuenta en la que se domicilió el primer plazo.
La Agencia Tributaria comunicará las órdenes de domiciliación bancaria efectuadas por el
contribuyente a la Entidad colaboradora señalada, la cual procederá, en su caso, el día 2 de
julio de 2007 a cargar en cuenta el importe del primer plazo domiciliado, remitiendo pos-
teriormente al contribuyente justificante del ingreso realizado que servirá como documento
acreditativo del mismo.
Posteriormente, la Entidad colaboradora procederá, en su caso, el día 5 de noviembre de 2007,
a cargar en cuenta el importe domiciliado del segundo plazo, remitiendo al contribuyente jus-
tificante acreditativo del ingreso realizado.
● Domiciliación bancaria únicamente del primer plazo.
En este supuesto, la especialidad respecto de lo anteriormente comentado reside en que el

ingreso correspondiente al segundo plazo deberá efectuarse en cualquiera de las Entidades
colaboradoras sitas en territorio español, directamente o por vía telemática, mediante el docu-
mento de ingreso modelo 102.
Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del

IRPF sin intereses de demora
Los matrimonios no separados legalmente que opten por tributar de forma individual y en
los que una de las declaraciones resulte a ingresar y la otra con derecho a devolución, podrán
acogerse a este procedimiento mediante el cual el contribuyente cuya declaración sea positiva
28
Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora
puede solicitar la suspensión del ingreso de su deuda tributaria, sin intereses de demora, en la
cuantía máxima que permita el importe de la devolución resultante de la declaración de su cón-
yuge, a condición de que éste renuncie al cobro de la misma en una cantidad igual al importe
de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por aquél.
La suspensión será provisional hasta tanto la Administración tributaria reconozca el derecho a
la devolución a favor del cónyuge y a resultas del importe de la misma.
Requisitos para obtener la suspensión provisional.

a) El contribuyente cuya declaración resulte a devolver deberá renunciar al cobro de la devo-
lución hasta el importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por su cónyuge, acep-
tando asimismo que la cantidad a cuyo cobro renuncia se aplique al pago de dicha deuda.
b) Ambas declaraciones, la del contribuyente que solicita la suspensión y la del cónyuge que
renuncia a la devolución, habrán de corresponder al mismo período impositivo y deberán pre-
sentarse de forma simultánea y conjuntamente, dentro del plazo establecido.
c) Ninguno de los cónyuges podrá estar acogido al sistema de cuenta corriente tributaria regu-
lado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio (BOE de 7 de julio).
d) Ambos cónyuges deberán estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias, en
los términos previstos en la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 28 de abril de
1986, sobre justificación del cumplimiento de obligaciones tributarias por beneficiarios de
subvenciones concedidas con cargo a los Presupuestos Generales del Estado (BOE del 30).
Forma de solicitar la suspensión.

Para solicitar la suspensión, el cónyuge cuya declaración resulte a ingresar deberá cumpli-
mentar y suscribir el apartado correspondiente de la página 7 (declaración simplificada) o de
la página 13 (declaración ordinaria) de su declaración. Además, al rellenar el documento de
ingreso (modelo 100), deberá marcar con una "X" la casilla 7 del apartado "Liquidación".
Asimismo, el cónyuge cuya declaración resulte a devolver deberá cumplimentar y suscribir el
apartado correspondiente de las páginas anteriormente indicadas de su declaración, debiendo
marcar también con una "X" la casilla 7 del apartado "Liquidación" de su documento de in-
greso o devolución (modelo 100).
Posibilidad de domiciliar el pago de la parte de deuda tributaria no suspendida.

Si el resultado positivo de la declaración fuese superior al importe cuya suspensión se solicita,
el pago del exceso podrá fraccionarse en dos plazos, del 60 y del 40 por 100, respectivamente,
pudiendo asimismo domiciliarse en cuenta el pago de cada uno de dichos plazos, con arreglo
al procedimiento general establecido en el epígrafe anterior para el pago del impuesto.
■ Atención: A efectos de la presentación de estas declaraciones, cada cónyuge deberá
incluir su propia declaración en su respectivo sobre.
Efectos de las solicitudes de suspensión improcedentes.

Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los requisitos anteriormente señalados, la
Administración practicará liquidación provisional al contribuyente que la solicitó por importe
de la deuda objeto de la solicitud junto con el interés de demora calculado desde la fecha de
vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta la fecha de la citada
liquidación provisional.
29
Efectos sobre la deuda suspendida del reconocimiento del derecho a la devolución a

favor del cónyuge.
a) Si la devolución reconocida fuese igual a la deuda suspendida, ésta quedará totalmente
extinguida, al igual que el derecho a la devolución.
b) Si la devolución reconocida fuese superior a la deuda suspendida, ésta se declarará total-
mente extinguida y la Administración procederá a devolver la diferencia entre ambos importes.
c) Si la devolución reconocida fuese inferior a la deuda suspendida, ésta se declarará extingui-
da en la parte concurrente, practicando la Administración liquidación provisional al cónyuge
que solicitó la suspensión por importe de la diferencia junto con el interés de demora calcula-
do desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta la
fecha de la citada liquidación provisional.
■ Importante: Por expresa disposición legal, se considerará que no existe transmisión
lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la cantidad que, procedente de la
devolución de uno de ellos, se aplique al pago de la deuda del otro.
Las devoluciones del IRPF

Si como resultado final de las operaciones de liquidación del IRPF se obtiene una cantidad a
devolver, el contribuyente puede solicitar la devolución de dicho importe. Este importe será,
como máximo, la suma de los pagos a cuenta, incluida la bonificación correspondiente al
programa PREVER y las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por
contribuyentes que hayan adquirido dicha condición por cambio de residencia, más el importe
correspondiente, en su caso, a la deducción por maternidad.
¿Cómo se devuelve?
La devolución no es automática. El contribuyente deberá solicitarla expresamente por medio
del “Documento de Ingreso o Devolución” (modelo 100) que acompaña a los impresos de
la declaración propiamente dicha.
Con carácter general, la devolución se efectúa mediante transferencia bancaria a la cuenta que
el contribuyente indique en el mencionado Documento de ingreso o devolución.
Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartado
correspondiente del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea re-
cibir la devolución.
No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora
o concurra alguna circunstancia que lo justifique, se podrá hacer constar dicho extremo en
escrito dirigido al Administrador o al Delegado de la Agencia Tributaria que corresponda a
su domicilio habitual, incluyendo dicho escrito junto a la declaración. A la vista del mismo
y, previas las pertinentes comprobaciones, el Administrador o el Delegado podrá ordenar la
realización de la devolución que proceda mediante cheque cruzado o nominativo del Banco
de España.
¿Cuándo se devuelve?
La Administración dispone de seis meses, desde el término del plazo de presentación de las
declaraciones, o desde la fecha de la presentación si la declaración fue presentada fuera de
30
Las devoluciones del IRPF. La declaración del IRPF, ejercicio 2006
plazo, para practicar la liquidación provisional que confirme, o rectifique, el importe de la

devolución solicitada por el declarante.
Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, la
Administración procederá a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota auto-
liquidada, sin perjuicio de la práctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas,
que pudieran resultar procedentes.
Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolución por
causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolu-
ción el interés de demora tributario desde el día siguiente al de la finalización de dicho plazo y
hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo reclame.
Finalmente, deberá tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la declaración,
la Administración Tributaria puede rectificar el resultado de la liquidación efectuada por el
contribuyente mediante la correspondiente liquidación provisional, modificando la cuantía de
la devolución solicitada o determinando la improcedencia de la misma.
En el caso de que se produzca dicha liquidación provisional, ésta le será reglamentariamente no-
tificada al contribuyente, quien podrá interponer contra la misma los recursos previstos en la le-
gislación tributaria vigente. Todo ello, sin perjuicio del resultado de la posterior comprobación e
investigación que pueda realizar la Inspección de los Tributos del contenido de la declaración.
■ Atención: No será imputable a la Administración tributaria la demora cuando la
devolución no pueda tramitarse dentro del plazo señalado, por no estar la declaración
correctamente cumplimentada en todos sus extremos, no contener la documentación
exigida, o carecer, o ser erróneos, los datos de la cuenta a la que deba ser transferido
su importe.
Modelos de declaración
En el presente ejercicio existen dos modelos de declaración: modelo de declaración simplifi-
cada (D-101) y modelo de declaración ordinaria (D-100).
La declaración simplificada (modelo D-101).

Pueden utilizar la declaración simplificada, los contribuyentes cuyas rentas, incluidas las atri-
buidas en régimen de atribución de rentas, con independencia de su cuantía, provengan exclu-
sivamente de alguna de las siguientes fuentes y conceptos:
● Rendimientos del trabajo.
● Rendimientos del capital inmobiliario.
● Rendimientos del capital mobiliario.
● Imputaciones de rentas inmobiliarias procedentes de inmuebles urbanos no afectos a
actividades económicas ni generadores de rendimientos del capital inmobiliario, excluida la
vivienda habitual y el suelo no edificado.
● Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de ac-
ciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva sujetos a retención o in-
31
greso a cuenta, así como de premios sujetos a retención o ingreso a cuenta obtenidos por la
participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias.
● Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de la vivienda habitual cuando
el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual.
En particular, no podrán presentar declaración simplificada los contribuyentes:
- Que hayan obtenido o deban imputar rentas de distinta naturaleza a las incluidas en
el ámbito de aplicación a la declaración simplificada anteriormente comentado.
- Que hayan obtenido rentas exentas que deban tenerse en cuenta a efectos de calcular el
tipo de gravamen aplicable a las restantes (rentas exentas con progresividad). (1)
- Los contribuyentes que tengan derecho a efectuar compensaciones de partidas negati-
vas procedentes de ejercicios anteriores.
- Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de
declaraciones anteriormente presentadas, ya sea mediante declaración complementaria o
mediante la propia declaración del ejercicio en la que se incorpora a la cuota líquida resul-
tante el importe de deducciones practicadas en ejercicios anteriores respecto de las que se
haya perdido el derecho a la deducción. (2)
La declaración ordinaria (modelo D-100).

Puede ser utilizada, con carácter general, por cualquier contribuyente del IRPF, cualesquiera
que sean las rentas, imputaciones, reducciones, deducciones y demás conceptos o datos objeto
de declaración. No obstante, será obligatorio formular la declaración del IRPF en el modelo
de declaración ordinaria para aquellos contribuyentes que no puedan utilizar la declaración
simplificada en los términos anteriormente comentados.
En particular, deberán presentar declaración ordinaria, entre otros, los siguientes con-
tribuyentes:
● Los contribuyentes que hayan sido titulares de actividades económicas (empresariales,
agrarias, profesionales o artísticas, etc.), cualquiera que sea el régimen aplicable para la deter-
minación del rendimiento neto de las mismas.
● Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retención,
cualquiera que sea el número y el importe de las mismas.
● Los contribuyentes que deban declarar imputaciones de rentas en el régimen de transpa-
rencia fiscal internacional o por la cesión de derechos de imagen.
● Los contribuyentes que tengan derecho a efectuar compensaciones de partidas negativas
procedentes de ejercicios anteriores.
■ Importante: Con independencia de que el primer declarante adhiera sus etiquetas
identificativas en el espacio reservado al efecto en la página 1 de la declaración, en
el presente ejercicio siempre deberán cumplimentarse los datos del domicilio habitual
actual que en cada caso procedan de los que se solicitan en las casillas 15 a 45 de la
página 1 de la declaración.
(1) El concepto y el tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad se comenta en las páginas
365 y 368 del Capítulo 14 de este Manual.
(2) Dichas cuestiones se comentan en el Capítulo 17, páginas 500 a 505, y páginas 477 a 483, respectivamente,
de este Manual.
32
El domicilio del cónyuge únicamente se hará constar en declaraciones conjuntas, siem-

pre que, además, sea distinto del domicilio del primer declarante.
Información e identificación de determinados inmuebles urbanos

A) Vivienda que constituye el domicilio actual del contribuyente.
En las casillas 50 a 54 de la página primera de la declaración deberán hacerse constar los datos
adicionales a que dichas casillas se refieren y que a continuación se describen en relación con
la vivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cónyuge tienen su domici-
lio actual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes
en la misma por razones de convivencia familiar u otras.
Si el primer declarante y/o su cónyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada
vivienda, se harán constar también, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas con-
juntamente con la vivienda, con un máximo de dos.
a) Titularidad. Se hará la constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el do-
micilio actual del contribuyente y/o su cónyuge, así como de cada una de las plazas de garaje
adquiridas conjuntamente con la misma.
Clave Titularidad
1 Propiedad. Vivienda o plaza de garaje de la que es propietario el primer declarante y/o su
cónyuge.
2 Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cónyuge.
3 Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cónyuge o
ambos.
4 Otra situación. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni él ni su cón-
yuge, ningún título jurídico sobre la misma o con título distinto de los anteriores. Este es el
caso, por ejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres o de la
vivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.
b) Porcentaje de participación, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de par-
ticipación que proceda consignar se expresarán en números enteros con dos decimales.
c) Situación. Se hará constar la clave que en cada caso corresponda a la situación de la vivien-
da y, en su caso, plazas de garage relacionadas, según la siguiente relación:
Clave Situación
1 Vivienda o plaza de garaje con referencia catastral, situada en cualquier punto del territorio
español, con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de
Navarra.
2 Vivienda o plaza de garaje con referencia catastral, situada en la Comunidad Autónoma del
País Vasco o en la Comunidad Foral de Navarra.
3 Vivienda o plaza de garaje situada en cualquier punto del territorio español, pero sin tener
asignada referencia catastral.
4 Vivienda o plaza de garaje situada en el extranjero.
d) Referencia catastral. Cualquiera que sea la clave de titularidad consignada, deberá hacerse
constar la referencia catastral de la vivienda. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre
Bienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la referencia catastral en la página de la Ofi-
cina Virtual del Catastro en Internet, en la dirección "http://ovc.catastro.meh.es", o llamando
a la Línea Directa del Catastro (teléfono 902 37 36 35).
33
B) Restantes inmuebles urbanos.

En el Epígrafe "C" de la página 3 de la declaración deberán relacionarse los datos correspon-
dientes a los restantes inmuebles urbanos de los que el declarante o declarantes hayan sido
propietarios o usufructuarios en algún momento del ejercicio, incluidos los afectos a activida-
des económicas.
No se incluirán, sin embargo, la vivienda habitual del contribuyente, incluidas las plazas de
garage adquiridas conjuntamente con ésta hasta un máximo de dos, los solares sin edificar, los
inmuebles en construcción y los que no sean susceptibles de uso por razones urbanísticas.
Los datos correspondientes a cada uno de los inmuebles que deban relacionarse de acuerdo
con lo anterior en este apartado son los siguientes:
a) Indicación del contribuyente titular del inmueble. En declaraciones conjuntas, si el in-
mueble pertenece por partes iguales a ambos cónyuges, se consignará en dicha casilla la ex-
presión "Común".
b) Porcentaje o grado de titularidad. Los porcentajes de titularidad que proceda consignar
se expresarán en números enteros con dos decimales.
c) Situación. Se hará constar la clave que en cada caso corresponda a la situación del inmue-
ble urbano, según la siguiente relación:
Clave Situación
1 Inmueble urbano con referencia catastral situado en cualquier punto del territorio español,
con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de Navarra.
2 Inmueble urbano con referencia catastral situado en la Comunidad Autónoma del País
Vasco o Comunidad Foral de Navarra.
3 Inmueble urbano situado en cualquier punto del territorio español, pero sin tener asignada
referencia catastral.
4 Inmueble urbano situado en el extranjero.
d) Referencia catastral. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
(IBI). También puede obtenerse la referencia catastral en la Oficina Virtual del Catastro en
Internet, en la dirección "http://ovc.catastro.meh.es", o llamando a la Línea Directa del Ca-
tastro (teléfono 902 37 36 35).
e) Uso o destino del inmueble con arreglo a las siguientes claves:
Clave Uso o destino
1 Arrendamiento. Inmueble que ha estado arrendado, subarrendado o cedido a terceros,
dando lugar por ello a la obtención de rendimientos del capital inmobiliario, sin haber
tenido en el ejercicio 2006 ningún otro uso o destino distinto.
2 A disposición de sus titulares. Inmueble que ha permanecido a disposición de sus titula-
res, dando lugar por ello a imputación de rentas inmobiliarias, sin haber tenido ningún otro
uso o destino distinto dentro del ejercicio 2006.
3 Afecto a actividades económicas. Inmueble cuyo único uso o destino en el ejercicio 2006
ha sido el propio de los elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econó-
micas, empresariales o profesionales, conforme al artículo 21 del Reglamento del impuesto.
4 A disposición de sus titulares y otros usos. Inmueble que durante el ejercicio 2006 ha es-
tado a disposición de sus titulares y, además, ha tenido, sucesiva o simultáneamente, algún
otro u otros usos o destinos anteriormente señalados (arrendamiento o afecto).
34
La declaración del IRPF, ejercicio 2006 . Borrador de la declaración del IRPF, ejercicio 2006
5 Afecto a actividades económicas y arrendado. Inmueble que en 2006 ha estado afecto al

ejercicio de actividades económicas y que, además, ha estado arrendado, subarrendado o
cedido.
f) Importe de la renta imputada. Exclusivamente para inmuebles cuyo uso o destino se haya
identificado con las claves 2 y 4 anteriores.

Los contribuyentes obligados a presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio
2006 que cumplan las condiciones que a continuación se detallan, pueden solicitar a la Agencia
Tributaria que les remita, a efectos meramente informativos, un borrador de su declaración.
Si, una vez recibido dicho borrador, el contribuyente considera que refleja su situación tributaria
a efectos del IRPF, podrá efectuar la confirmación o suscripción del mismo en cuyo caso el
borrador confirmado tendrá la consideración de declaración del IRPF a todos los efectos. De
no ser así, el contribuyente deberá cumplimentar la declaración que corresponda.
En todo caso, la eventual falta de recepción del borrador solicitado no exonera al contribuyente
de su obligación de declarar.
¿Quiénes pueden solicitar el borrador de la declaración del IRPF?.

Pueden solicitar el borrador de la declaración los contribuyentes que, con referencia al ejerci-
cio 2006, cumplan los siguientes requisitos:
1º Que únicamente hayan obtenido rentas de las siguientes clases, cualquiera que sea su
cuantía:
a) Rendimientos del trabajo, incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, así
como, en su caso, las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.
b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, como, por
ejemplo, los intereses de cuentas y depósitos bancarios o los dividendos de acciones.
c) Rendimientos del capital mobiliario derivados de Letras del Tesoro.
d) Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, tales como las deri-
vadas del reembolso de participaciones en Fondos de Inversión o los premios obtenidos por
la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias.
e) Subvenciones para la adquisición de la vivienda habitual.
2º Que hayan sido titulares, como máximo, de dos inmuebles urbanos de uso propio, aun-
que hayan estado desocupados, distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado.
¿Cuándo y cómo se puede solicitar el borrador de la declaración?.

Para que la Agencia Tributaria confeccione y remita el borrador de la declaración, es necesario
que el contribuyente lo solicite previamente por cualquiera de las siguientes vías:
a) Desde el 1 de marzo hasta el 2 de abril de 2007, presentando en las oficinas de la Agencia
Tributaria, por correo o a través de Internet el modelo 104 y, en su caso, el modelo 105, de
comunicación de datos adicionales.
b) Desde el 1 de marzo hasta el 25 de junio de 2007, mediante:
- Personación del contribuyente en cualquiera de las Delegaciones o Administraciones de
la Agencia Tributaria, aportando su Documento Nacional de Identidad (DNI).
35
- Llamada telefónica al número 901 12 12 24 (Servicio Automático) o bien al número 901

200 345 (Renta Asistencia).
- A través de Internet, en la página de la Agencia Tributaria "www.agenciatributaria.es".
- A través de los servicios de la Agencia Tributaria en la "Multimedia Home Platform"
(MHP) de la Televisión Digital Terrestre (TDT).
En los tres últimos casos, el contribuyente deberá aportar, además de su Número de Iden-
tificación Fiscal (NIF) y, en su caso, el de su cónyuge, el importe de la casilla 681 de la
declaración de Renta correspondiente al ejercicio 2005.
■ Importante: No obstante, los contribuyentes que solicitaron el borrador de la de-
claración mediante la cumplimentación de la casilla 86 de la declaración del ejercicio
2005 no precisan reiterar dicha solicitud, salvo que se hubieran producido variacio-
nes en los datos de índole personal o familiar reflejados en dicha declaración o deban
comunicar, mediante la presentación del modelo 105, algún dato adicional relativo a
determinadas rentas obtenidas en el ejercicio o a algunas de las deducciones a las que
pudieran tener derecho. Tampoco deberán reiterar la solicitud los contribuyentes que en
la pasada campaña confirmaron el borrador de declaración.
¿Cuándo y cómo se puede suscribir o confirmar el borrador de la declaración?

Si el resultado es una cantidad a ingresar.
1. Con carácter general:
El borrador de la declaración podrá confirmarse a partir del 2 de abril y hasta el 2 de julio
de 2007, por alguno de los siguientes medios:
a) En cualquier oficina sita en territorio español de una Entidad colaboradora autorizada
(Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crédito), presentando, debidamente suscrito por el
contribuyente, o contribuyentes en el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos
cónyuges, la hoja de confirmación del borrador de la declaración-documento de ingreso o
devolución modelo 100, que la Agencia Tributaria remitirá a estos efectos junto al borrador
de la declaración propiamente dicho. La Entidad colaboradora entregará posteriormente al
contribuyente justificante de la presentación e ingreso realizados.
b) En los cajeros automáticos, banca electrónica, banca telefónica o cualquier otro sistema
de banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan estableci-
do este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deberá facilitar, entre otros datos, su Nú-
mero de Identificación Fiscal (NIF), el de su cónyuge en el supuesto de declaración conjunta
formulada por ambos, así como el número justificante de la hoja de confirmación del borrador
de la declaración-documento de ingreso o devolución.
c) A través de Internet en la dirección "www.agenciatributaria.es", siempre que el contri-
buyente disponga del correspondiente certificado de usuario para generar la firma electrónica.
En caso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, cada uno de ellos deberá
disponer del correspondiente certificado de usuario.
2. Si el contribuyente opta por utilizar la domiciliación bancaria en Entidad colaborado-
ra como medio de pago del importe resultante o del correspondiente al primer plazo.
En este caso el borrador de la declaración podrá confirmarse desde el día 2 de abril hasta el
25 de junio de 2007, por cualquiera de los siguientes medios:
36
a) A través de Internet "www.agenciatributaria.es", haciendo constar el contribuyente, entre

otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el número de referencia de su borra-
dor. En caso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá hacerse constar
también el NIF del cónyuge.
Alternativamente, podrá utilizarse esta vía mediante el correspondiente certificado o certifica-
dos de usuario para generar la firma electrónica.
b) Por medios telefónicos, mediante llamada al número 901 200 345 (Renta Asistencia).
c) En las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o en las habilitadas
por las Comunidades Autónomas para la confirmación del borrador de declaración y su
inmediata transmisión telemática.
Si el resultado es una cantidad a devolver o negativa.
El borrador de la declaración podrá confirmarse a partir del 2 de abril y hasta el 2 de julio
de 2007, por cualquiera de los siguientes medios:
a) En cualquier oficina sita en territorio español de una Entidad colaboradora autorizada
(Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crédito), en la que se desee recibir el importe de la
devolución, presentando, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el su-
puesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, el documento de ingreso o de-
volución-confirmación del borrador de la declaración, modelo 100, que la Agencia Tributaria
remitirá a estos efectos junto al borrador de la declaración propiamente dicho.
No podrá utilizarse esta vía para la confirmación del borrador de las declaraciones cuyo resul-
tado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la
devolución.
b) En los cajeros automáticos, banca electrónica, banca telefónica o cualquier otro sistema
de banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan estable-
cido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deberá facilitar, entre otros datos, su
Número de Identificación Fiscal (NIF), el de su cónyuge en el supuesto de declaración con-
junta formulada por ambos, así como el número de justificante del documento de ingreso o
devolución-confirmación del borrador de declaración.
No podrá utilizarse esta vía para la confirmación del borrador de las declaraciones cuyo resul-
tado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la
devolución.
c) Mediante llamada telefónica al 901 200 345, comunicando el contribuyente, entre otros
datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el número de referencia del borrador de
declaración o, en su caso, el número de justificante. En el supuesto de declaración conjunta
formulada por ambos cónyuges, deberá comunicarse también el NIF del cónyuge.
d) Enviando un mensaje SMS al número 5025, con el siguiente texto:
RENTA (espacio en blanco) NÚMERO DE JUSTIFICANTE DEL BORRADOR (espacio
en blanco) NIF DEL CONTRIBUYENTE (espacio en blanco) NIF DEL CÓNYUGE
■ Importante: El NIF del cónyuge únicamente se hará constar en caso de declaración
conjunta formulada por ambos cónyuges.
e) A través de Internet, en la dirección "www.agenciatributaria.es", haciendo constar, entre
otros, el Número de Identificación Fiscal (NIF) del contribuyente y el número de referencia
del borrador de declaración. En el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cón-
37
yuges, deberá hacerse constar también el NIF del cónyuge. Alternativamente, podrá utilizarse
esta vía mediante el correspondiente o correspondientes certificados de usuario.
f) Mediante los servicios de la Agencia Tributaria en la "Multimedia Home Platform" (MHP)
de la Televisión Digital Terrestre (TDT). A estos efectos, el contribuyente deberá hacer constar
su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el número de justificante del borrador de la decla-
ración. En el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá hacerse
constar también el NIF del cónyuge.
g) En las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas por las Comunidades
Autónomas, mediante la presentación del documento de ingreso o devolución-confirmación
del borrador de declaración debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el
supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges.
■ Importante: A partir del día 2 de julio de 2007, no se podrán confirmar ni suscribir
borradores de declaración del IRPF por medios telefónicos, a través de Internet, me-
diante mensajes SMS, ni mediante los serviciso de la Agencia Tributaria en la "Multi-
media Home Platform" de la Televisión Digital Terrestre (TDT).
Rectificación del borrador de la declaración.

En los supuestos en que el borrador de la declaración recibido contenga algún dato erróneo
o la omisión de datos concretos, el contribuyente podrá solicitar la rectificación del mismo a
través de alguna de las siguientes vías:
a) Mediante personación en cualquier Delegación o Administración de la Agencia
Tributaria, aportando el contribuyente su Número de Identificación Fiscal y el de su cónyuge
en caso de declaración conjunta, así como el n.º de referencia del borrador de declaración.
b) Mediante llamada telefónica al número 901 200 345, comunicando el NIF del contri-
buyente y el de su cónyuge en el supuesto de declaración conjunta, así como el número de
referencia del borrador de la declaración.
c) Por Internet, en la dirección "www.agenciatributaria.es", haciendo constar el NIF del
contribuyente y el de su cónyuge en el supuesto de declaración conjunta, así como el n.º de
referencia del borrador de la declaración. Alternativamente, podrá utilizarse esta vía mediante
el correspondiente certificado de usuario.
Cuándo no se podrá confirmar el borrador de la declaración.

No podrán confirmar el borrador de declaración los contribuyentes que se encuentren en algu-
na de las siguientes situaciones:
a) Los contribuyentes que hubiesen obtenido determinadas rentas procedentes del extranjero
que, en virtud de convenios para evitar la doble imposición suscritos por España, se declaren
exentas con progresividad.
b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores.
c) Los contribuyentes que deban regularizar situaciones tributarias procedentes de declaracio-
nes anteriormente presentadas.
d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deducción por doble imposición internacional
y ejerciten tal derecho.
En cualquier caso, cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración recibido
no refleja su situación tributaria, deberá presentar la correspondiente declaración en el modelo
simplificado u ordinario que corresponda en función de la naturaleza de las rentas obtenidas.
38
Borrador de la declaración del IRPF, ejercicio 2006. Plazo de presentación de las declaraciones IRPF, ejercicio 2006.
■ Importante: En los supuestos en que la Administración tributaria carezca de la in-

formación necesaria para la elaboración del borrador de declaración, pondrá a dispo-
sición del contribuyente los datos fiscales que puedan facilitarle la confección de la de-
claración del impuesto. En todo caso, la falta de recepción del borrador de declaración
o de los datos fiscales no exonerará al contribuyente del cumplimiento de su obligación
de presentar la declaración.
Plazo de presentación de las declaraciones IRPF e IP, ejercicio 2006
El plazo de presentación de las declaraciones del IRPF y del IP correspondientes al ejercicio

2006 es el comprendido entre los días 2 de mayo y 2 de julio de 2007, ambos inclusive.
No obstante lo anterior, la confirmación o suscripción del borrador de declaración del
IRPF remitido por la Agencia Tributaria, cualquiera que sea su resultado, a ingresar, a
devolver o negativo, podrá efectuarse a partir del 2 de abril y hasta el 2 de julio de 2007,
ambos inclusive.
Sin embargo, la confirmación o suscripción del borrador de declaración del IRPF remitido
por la Agencia Tributaria cuyo resultado sea a ingresar y su pago se domicilie en cuenta, no
podrá realizarse con posterioridad al día 25 de junio de 2007 .
Contribuyentes domiciliados en territorio español.

Según el resultado de las declaraciones del IRPF y del IP, los contribuyentes con domicilio en
territorio español deberán presentar éstas en los lugares que se señalan en el cuadro que más
adelante se reproduce, acompañando a las mismas, en su caso, la documentación adicional
que proceda.
■ Atención: La presentación de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
no precisará efectuarse en el mismo acto que la del Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Físicas (IRPF), sin perjuicio de que el contribuyente pueda, si lo desea, efectuar
la presentación de ambas declaraciones conjuntamente.
Contribuyentes desplazados fuera del territorio español.

Los contribuyentes que se encuentren desplazados fuera del territorio español, podrán
presentar su declaración en cualquiera de las oficinas de las Entidades colaboradoras situadas
en el extranjero autorizadas a estos efectos. (1)
(1) Véase la Resolución de 6 de mayo de 1993, del Departamento de Recaudación de la A.E.A.T. (BOE de 11
de mayo), en la que se regulan las condiciones y el procedimiento aplicables en estos supuestos y en cuyo Anexo
I se incluye la relación de oficinas de las Entidades colaboradoras autorizadas en el extranjero. Dicho Anexo ha
sido modificado por la Resolución del citado Departamento de 22 de abril de 2003 (BOE de 7 de mayo).
39
■ Importante: En todo caso, deberá indicarse claramente en el sobre de retorno cuál

es la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria que corresponde a la resi-
dencia habitual del contribuyente.
Funcionarios y empleados públicos españoles en el extranjero.

La declaración se dirigirá a la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria en cuya
demarcación territorial radique el último domicilio habitual en España antes de ocupar el car-
go o empleo por el que residen en el extranjero. Sin embargo, la presentación material de las
declaraciones podrá realizarse, al tiempo de efectuar el ingreso o de solicitar la devolución, en
cualquiera de las oficinas de las Entidades colaboradoras situadas en el extranjero que estén
autorizadas a estos efectos. (1)
Lugares de presentación de las declaraciones en función de su resultado.
Resultado de la Resultado de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio

declaración del
IRPF
Positivo Negativo
Positivo (resul- En cualquier oficina de una Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de
tado a Crédito) situada en territorio español.
ingresar)
A devolver En cualquier oficina de la Entidad a) Mediante entrega personal en cualquier Delegación o

con solicitud de colaboradora autorizada (Banco, Caja Administración de la Agencia Tributaria.
devolución de Ahorros o Cooperativa de Crédito) b) Por correo certificado dirigido a la Delegación o Admi-
situada en territorio español, en la que nistración de la Agencia Tributaria correspondiente a
tenga abierta a su nombre la cuenta en su domicilio habitual.
la que desee recibir la devolución del
IRPF. c) En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autó-
nomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía para la
confección de declaraciones mediante el Programa de
Ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria.
d) En cualquier oficina de la Entidad colaboradora au-
torizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de
Crédito) situada en territorio español, en la que tenga
abierta a su nombre la cuenta en la que desee recibir
la devolución del IRPF.
A devolver con En cualquier oficina de la Entidad a) Mediante entrega personal en cualquier Delegación o
renuncia a la colaboradora autorizada (Banco, Caja Administración de la Agencia Tributaria.
devolución a de Ahorros o Cooperativa de Crédito) b) Por correo certificado dirigido a la Delegación o Admi-
favor del Tesoro situada en territorio español. nistración de la Agencia Tributaria correspondiente a su
Público domicilio habitual.
Negativo c) En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autó-
(sin ingreso ni nomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía para la
devolución) confección de declaraciones mediante el Programa de
Ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria.
(1) Véase la Resolución de 6 de mayo de 1993, del Departamento de Recaudación de la A.E.A.T. (BOE de 11
de mayo), en la que se regulan las condiciones y el procedimiento aplicables en estos supuestos y en cuyo Anexo
I se incluye la relación de oficinas de las Entidades colaboradoras autorizadas en el extranjero. Dicho Anexo ha
sido modificado por la Resolución del citado Departamento de 22 de abril de 2003 (BOE de 7 de mayo).
40
Lugar y forma de presentación de las declaraciones IRPF e IP 2006. Asignación tributaria a la Iglesia Católica.
Documentación adicional a presentar junto con la declaración del IRPF.

Contribuyentes sometidos al régimen de transparencia fiscal internacional: deberán pre-
sentar conjuntamente con la declaración del IRPF los datos y documentos señalados en el
artículo 92.10 de la Ley del IRPF, relativos a todas y cada una de las entidades no residentes
cuyas rentas deban incluirse en la base imponible del impuesto. (1)
Contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de futuras
dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias: deberán presentar conjuntamente
con la declaración del IRPF una comunicación de la materialización anticipada del ejercicio y
su sistema de financiación, conforme a lo previsto en el artículo 27.10 de la Ley 19/1994, de 6
de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. (2)
Contribuyentes que soliciten la devolución mediante cheque nominativo del Banco de
España: deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF escrito conteniendo
dicha solicitud dirigido al Delegado o Administrador de la AEAT.
Los citados datos o escritos y, en general, cualesquiera otros documentos, manifestaciones o
solicitudes no contemplados expresamente en los propios modelos de declaración que deban
acompañarse a ésta podrán presentarse junto a la declaración en su correspondiente sobre de
retorno.
También podrán presentarse como documentos electrónicos a través de Internet en el
registro telemático general de la Agencia tributaria, conforme al procedimiento previsto en la
Resolución de 23 de agosto de 2005, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Admi-
nistración Tributaria, (BOE del 13 de septiembre).
Asignación tributaria a la Iglesia Católica

La Ley 54/1999, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2000
(BOE del 30), procedió en su disposición adicional vigésima a la revisión del sistema de asig-
nación tributaria a la Iglesia Católica aplicable durante los años 2000, 2001 y 2002.
La disposición adicional vigésima tercera de la Ley 52/2002, de 30 de diciembre, de Presu-
puestos Generales del Estado para el año 2003, ha prorrogado para los años 2003, 2004 y 2005
el citado sistema de asignación tributaria a la Iglesia Católica.
La disposición adicional undécima de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2006 (BOE del 30), ha prorrogado para el ejercicio 2006 el
sistema de asignación tributaria a la Iglesia Católica regulado en la citada Ley 54/1999.
En su virtud, el Estado destinará al sostenimiento de la Iglesia Católica el 0,5239 por 100 de
la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a los
contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.
En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2006, el contribuyente podrá desti-
nar un 0,5239 por 100 de su cuota íntegra al sostenimiento de la Iglesia Católica, marcando la
casilla 105 de la página 2 de la declaración.
(1) La relación de los datos y documentos a incluir se comentan en la página 264 del Capítulo 9.
(2) Véase la página 404 del Capítulo 15.
41
Asignación de cantidades a fines sociales

De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimotercera de la Ley 30/2005, de
29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006 (BOE del 30), para
este año el Estado destinará a subvencionar actividades de interés social el 0,5239 por 100 de
la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, correspondiente a los
contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.
En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2006, el contribuyente podrá destinar
un 0,5239 por 100 de su cuota íntegra a fines sociales (Organizaciones no Gubernamentales
de Acción Social y de Cooperación al Desarrollo para la realización de programas sociales),
marcando la casilla 106 de la página 2 de la declaración.
■ Importante: La asignación tributaria a la Iglesia Católica es independiente y com-
patible con la asignación de cantidades a fines sociales. Por tanto, el contribuyente
podrá marcar tanto la casilla 105 (asignación tributaria a la Iglesia Católica) como la
106 (asignación de cantidades a fines sociales); o una sola o ninguna de ellas. En este
último caso su asignación tributaria se imputará a los Presupuestos Generales del Es-
tado con destino a fines generales. La elección de cualquiera de las opciones anteriores
o la ausencia de elección, no tendrá coste económico alguno para el contribuyente, por
lo que la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaración no se verá, en
ningún caso, modificada.

Al igual que en ejercicios anteriores, este año también pueden presentarse a través de Internet
las declaraciones del IRPF y del IP, cualquiera que sea la modalidad utilizada de declaración
del IRPF, simplificada u ordinaria, y el resultado de las mismas.
No obstante, no podrán efectuar la presentación telemática de las declaraciones por Internet,
los contribuyentes que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia
tributaria, ni los que deban acompañar a las respectivas declaraciones cualesquiera documen-
tos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en los propios
modelos oficiales de declaración, salvo que efectúen la presentación de los mismos en forma
de documentos electrónicos en el Registro Telemático General de la Agencia Tributaria, de
acuerdo con el procedimiento previsto en la Resolución de 23 de agosto de 2005 de la Direc-
ción General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (BOE del 13 de septiembre).
¿Qué requisitos técnicos se precisan para la presentación telemática?.

Para la presentación telemática de las declaraciones del IRPF y del IP deberá tenerse en cuenta
lo siguiente:
a) Las declaraciones deberán confeccionarse utilizando el programa PADRE desarrollado por
la Agencia Tributaria, con objeto de obtener el fichero con la declaración a transmitir, o bien
mediante otro programa capaz de obtener un fichero con el mismo formato y sujeto a iguales
características y especificaciones que aquél.
b) El navegador deberá tener incorporado un certificado de usuario expedido por la Fábri-
ca Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda (FNMT) para generar la firma
electrónica o cualquier otro certificado electrónico admitido por la Agencia Tributaria, en
42
los términos previstos en la Orden HAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen

normas específicas sobre el uso de la firma electrónica en las relaciones tributarias por medios
electrónicos, informáticos y telemáticos con la Agencia Estatal de Administración Tributaria
(BOE del 15).
¿Cómo se presenta la declaración?.

Una vez realizada la declaración mediante el programa de ayuda PADRE desarrollado por
la Agencia Tributaria para obtener el fichero con la declaración a transmitir o mediante otro
programa que obtenga un fichero con el mismo formato e iguales características y especifi-
caciones, deberá procederse de la siguiente forma, en función del resultado de la declaración
y de la domiciliación bancaria o no del pago correspondiente a la totalidad del ingreso o al
primer plazo:
a) Declaraciones IRPF e IP a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo

(sólo declaraciones IRPF) no se realiza mediante domiciliación bancaria:
El declarante se pondrá en comunicación con la Entidad colaboradora por vía telemática, de
forma directa o a través de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, o bien acudiendo
a sus oficinas, para efectuar el ingreso correspondiente y facilitar los datos relativos a dicho
ingreso.
La Entidad colaboradora, una vez contabilizado el importe, asignará un Número de Referen-
cia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado.
Posteriormente, el declarante se conectará a través de Internet con la Agencia Tributaria en la
dirección "www.agenciatributaria.es" y procederá a:
1. Seleccionar el fichero con la declaración del IRPF o del IP a transmitir.
2. Suministrar el Número de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que haya
sido asignado por la entidad colaboradora a la declaración a transmitir.
3. Seleccionar el certificado de usuario del declarante para generar la firma electrónica y, en
el caso de declaración conjunta del IRPF, además, el del cónyuge.
4. Transmitir a la Agencia Tributaria la declaración completa con la firma o firmas electró-
nicas.
Si la declaración es aceptada, la Agencia Tributaria le devolverá en pantalla los datos del do-
cumento de ingreso o devolución validado con un código electrónico, así como la fecha y hora
de la presentación. El contribuyente deberá imprimir y conservar los datos del documento de
ingreso o devolución validado.
En el supuesto de que la declaración fuese rechazada, se mostrarán los errores detectados para
que se proceda a su subsanación.
b) Declaraciones IRPF e IP a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo

(sólo declaraciones IRPF) se realiza mediante domiciliación bancaria :
En estos casos, la transmisión de la declaración no precisará, con carácter previo, la comu-
nicación con la Entidad colaboradora para la realización del ingreso y la obtención del NRC
anteriormente comentado.
La transmisión de la declaración, en la que se recogerá la correspondiente orden de domicilia-
ción, y demás actuaciones posteriores se realizará de acuerdo con lo comentado en los núme-
ros 3 y 4 anteriores. El contribuyente, finalmente, deberá imprimir y conservar el documento
43
de ingreso o devolución validado con un código electrónico de 16 caracteres en el que cons-

tará, además de la fecha y hora de presentación de la declaración, la orden de domiciliación
efectuada y, en su caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida por el contribuyente.
c) Declaraciones IRPF a devolver, con solicitud de devolución o renuncia a la misma favor

del Tesoro Público, y declaraciones IP negativas:
El procedimiento para la presentación de estas declaraciones es similar al anteriormente co-
mentado para las declaraciones IRPF e IP a ingresar, con la salvedad de que no será preciso
realizar la fase de comunicación con la Entidad colaboradora para la realización del ingreso y
para la obtención del NRC asociado al mismo, ni la de domiciliación en Entidad colaboradora
del ingreso.
d) Declaraciones IRPF correspondientes a cónyuges no separados legalmente en las que

uno de ellos solicita la suspensión del ingreso y el otro la renuncia a la devolución:
En estos casos, si alguno de los cónyuges presenta la declaración por vía telemática, la de-
claración del otro deberá presentarse también por esta vía. El procedimiento de presentación
es el comentado en las letras a), b) o c) anteriores, según sea el resultado final de cada una de
dichas declaraciones.
■ Importante: A partir del 2 de julio de 2011, no se podrá efectuar la presentación
telemática de las declaraciones del IRPF y del IP correspondientes al ejercicio 2006.
Transcurrida dicha fecha, y salvo que proceda la prescripción, deberá efectuarse la
presentación de las declaraciones mediante el correspondiente modelo de impreso.
Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones

ya presentadas
Puede suceder que, una vez presentada la declaración del IRPF o del IP, el contribuyente ad-
vierta errores u omisiones en los datos declarados. El cauce para la rectificación de tales ano-
malías es diferente, dependiendo de que los errores u omisiones hayan causado un perjuicio a
la Hacienda Pública o al propio contribuyente.
Errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Pública.

El procedimiento de regularización de situaciones tributarias derivadas de errores u omisiones
padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan originado un perjuicio a la Hacienda
Pública, se comenta en el Capítulo 17 páginas 477 y siguientes.
Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente.

Si el contribuyente declaró indebidamente alguna renta exenta , computó importes en cuantía
superior a la debida, olvidó deducir algún gasto fiscalmente admisible u omitió alguna reduc-
ción o deducción a las que tenía derecho y, en consecuencia, se ha producido un perjuicio
de sus intereses legítimos, podrá solicitar de la Delegación, o Administración, de la Agencia
Tributaria que corresponda a su domicilio habitual, la rectificación de su autoliquidación en
los términos previstos en el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo, siempre que la Admi-
nistración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o liquidación provisional por el
44
Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
mismo motivo ni haya transcurrido el plazo de cuatro años a que se refiere el artículo 66 de la
citada Ley General Tributaria.
Dicho plazo de cuatro años comenzará a contarse:
a) Si la declaración se presentó dentro del plazo reglamentario de presentación de las declara-
ciones, desde el día siguiente a la finalización del mismo.
b) Si la declaración se presentó fuera de dicho plazo, desde el día siguiente a la presentación
de la declaración.
La solicitud deberá efectuarse por el contribuyente titular de la declaración, o por sus herede-
ros si aquél hubiera fallecido, mediante escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestión
de la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio
habitual, haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y acompañando jus-
tificación suficiente de los mismos.
En el caso de que la solicitud sea considerada procedente, el órgano competente de la Admi-
nistración tributaria practicará liquidación provisional rectificando la declaración presentada
y devolverá, en su caso, la cantidad indebidamente ingresada más los intereses de demora co-
rrespondientes, conforme a lo dispuesto en los artículos 221 y 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo.
SERVICIOS DE AYUDA CAMPAÑA RENTA 2006

La Agencia Tributaria pone a disposición de los contribuyentes los siguientes servicios de ayuda en la Campaña
de Renta 2006:
- RENTA INFORMACIÓN. Teléfono 901 33 55 33, de 9 a 21 horas de lunes a viernes, desde el 16 de abril a
2 de julio de 2007. Para aclarar las dudas que la cumplimentación de su declaración de Renta y Patrimonio
le pueda plantear.
- CITA PREVIA PARA LA CONFECCIÓN GRATUITA DE DECLARACIONES. Teléfono 901 22 33 44, de lunes
a viernes de 9 a 21 horas, desde el 19 de abril al 29 de junio de 2007. Mediante este servicio de ayuda se
procede en nuestras oficinas a la confección de declaraciones simplificadas de Renta y de determinadas
declaraciones ordinarias.
- RENTA ASISTENCIA. Teléfono 901 200 345, de 9 a 21 horas de lunes a viernes, desde el 1 de marzo hasta
el 2 de julio de 2007. En este servicio de ayuda podrán realizarse todos los trámites relacionados con el
borrador de declaración (solicitud, rectificación y confirmación), así como la petición de datos fiscales.
- INTERNET. www.agenciatributaria.es. El contribuyente, sin necesidad de poseer Certificado de Usuario,
puede consultar información general, descargar el programa PADRE, pedir los datos fiscales y etiquetas para
el envío a su domicilio y solicitar cita previa.
Para las transacciones que requieren mayor confidencialidad es necesario poseer Certificado de Usuario
(firma electrónica). Con Certificado de Usuario el contribuyente podrá presentar su declaración de Renta
y Patrimonio, confirmar el borrador de declaración, consultar sus datos fiscales, imprimir sus etiquetas,
notificar cambios de domicilio ...
Las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, en ejercicio de su corresponsabilidad

fiscal, colaboran con la Agencia Tributaria en la Campaña de Renta 2006.
Para más información sobre los servicios de ayuda en la campaña Renta 2006, consulte en su Comunidad
Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía.
45
Liquidación del IRPF. Esquema general (I)
(±) ∑ Rendimientos netos (±) ∑ Imputaciones (±) Ganancias y pérdidas patrimoniales
compensación (±) Generadas (±) Generadas

e integración en ≤ 1 año en > 1 año
compensación compensación
Saldo negativo Saldo positivo
e integración e integración
compensación Saldo Saldo Saldo Saldo

(límite: 10%) negativo positivo positivo negativo
Resto que exceda: A compensar en

a compensar en los 4 los 4 ejercicios
ejercicios siguientes siguientes
(±) Parte general de la renta del período (+) Parte especial de la renta del período
(−) Mínimo personal y por descendientes

(−) Mínimo personal y por descendientes
(remanente no aplicado)
(±) PARTE GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE (+) PARTE ESPECIAL DE LA BASE MPONIBLE
(−) Reducciones:
(con el límite de la parte general de la base imponible):
* Por rendimientos del trabajo.
* Por prolongación actividad laboral.
* Por movilidad geográfica.
* Por cuidado de hijos.
* Por edad.
* Por asistencia. Remanente no aplicado
* Por discapacidad. (con el límite de la parte especial de la base imponible)
* Por aportaciones a patrimonios protegidos de las
personas con discapacidad.
* Por aportaciones a Sistemas de Previsión Social.
* Por pensiones compensatorias y anualidades por
alimentos.
(−) Aportaciones a la Mutualidad de Previsión Social de

deportistas profesionales
(±) BASE LIQUIDABLE GENERAL (+) BASE LIQUIDABLE ESPECIAL
46
Liquidación del IRPF. Esquema general
Liquidación del IRPF. Esquema general (II)
(±) BASE LIQUIDABLE GENERAL (+) BASE LIQUIDABLE ESPECIAL
Si es positiva Si es negativa
ESCALA A compensar en 5,94 por 100

ESCALA 9,06 por 100
AUTONÓMICA O los 4 ejercicios TIPO AUTONÓMICO
GENERAL TIPO GENERAL
COMPLEMENTARIA siguientes O COMPLEMENTARIO
Cuota Cuota autonómica Cuota Cuota autonómica

estatal o complementaria estatal o complementaria
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL
O COMPLEMENTARIA
Deducciones generales de normativa estatal:

* Actuaciones protección del Patrimonio Histórico Español
y del Patrimonio Mundial
67 por 100 * Donativos 33 por 100
* Inversión empresarial
* Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
* Cuenta ahorro-empresa
Deducción por inversión

Tramo estatal Tramo autonómico
en vivienda habitual
Deducciones autonómicas 100 por 100
CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA

CUOTA LÍQUIDA ESTATAL
O COMPLEMENTARIA
(positiva o cero)
(positiva o cero)
CUOTA LÍQUIDA TOTAL DEL IMPUESTO
47
Liquidación del IRPF. Esquema general (y III)

CUOTA LÍQUIDA ESTATAL CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
Pérdida del derecho a deducciones

practicadas en ejercicios anteriores
100 por 100 ● Generales (anteriores a 1997)
85 por 100 ● Generales (años 1997 a 2001) ● 15 por 100
Tramo estatal ● Vivienda (años 2002 a 2004) ● Tramo autonómico
67 por 100 ● Generales (años 2002 a 2004) ● 33 por 100
Autonómicas (años 1998 a 2004) ● 100 por 100
Cuota líquida estatal Cuota líquida autonómica

incrementada incrementada
Cuota líquida total incrementada
Deducciones por doble imposición

* Por doble imposición de dividendos
* Por doble imposición internacional
* Por doble imposición en rentas imputadas
por cesión de derechos de imagen
Compensaciones fiscales
* Por arrendamiento de vivienda habitual
* Por adquisición de vivienda habitual
Cuota resultante de la autoliquidación
Pagos a cuenta
* Retenciones e ingresos a cuenta
* Pagos fraccionados
* Bonificaciones "PREVER"
* Cuotas Impuesto Renta no Residentes
Cuota diferencial
Resultado positivo: Resultado negativo:

Deducción por maternidad
INGRESO DEVOLUCIÓN
48
Sumario
Concepto
Rentas estimadas del trabajo y operaciones vinculadas
Rendimientos del trabajo en especie
Concepto
Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie
Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie
Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje
Gastos de locomoción
Asignaciones para gastos de locomoción exceptuadas de gravamen
Gastos de manutención y estancia
Asignaciones para gastos de manutención y estancia en establecimientos de hostelería exceptuadas de grava-
men
Determinación del rendimiento neto reducido del trabajo
Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo
Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto
Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido
Individualización de los rendimientos del trabajo
Imputación temporal de los rendimientos del trabajo
Caso práctico
49
Concepto
Tienen la consideración fiscal de rendimientos del trabajo "todas las contraprestaciones o
utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que
deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria
y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas". De acuerdo con la defi-
nición legal transcrita contenida en el artículo 16.1 del texto refundido de la Ley del IRPF, los
rendimientos del trabajo se caracterizan por las siguientes notas:
● Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie.
● Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria del contribuyente.
● Que no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Se excluyen ,
pues, los rendimientos procedentes de actividades en las que, con independencia de la aporta-
ción de su trabajo personal, el contribuyente efectúe la ordenación por cuenta propia de me-
dios de producción y de recursos humanos, o de uno solo de ambos factores, con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. (1)
En particular, se comprenden entre los rendimientos del trabajo:

a) Los sueldos y salarios.
b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los conside-
rados normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites
reglamentariamente establecidos que más adelante se comentan.
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones
o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo
y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de
pensiones de empleo, así como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a
los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera
del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre), cuan-
do aquéllas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.
La imputación fiscal tiene carácter obligatorio en los contratos de seguro de vida que, a través de
la concesión del derecho de rescate o mediante cualquier otra fórmula, permitan su disposición
anticipada en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes de pensiones, por
parte de las personas a quienes se vinculen las prestaciones. No se considera, a estos efectos,
que permiten la disposición anticipada los seguros que incorporen derecho de rescate para los
supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duración en los términos establecidos en el
artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
(1) Concepto de rendimientos de actividades económicas y su delimitación frente a los rendimientos del trabajo
se comenta en las páginas 127 y 128 del Capítulo 5.
50
Concepto
Por expresa disposición contenida en el artículo 16.2 del texto refundido de la Ley del im-
puesto tienen, en todo caso, la consideración de rendimientos del trabajo los siguientes:
a) Las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social:
● Seguridad Social y Clases Pasivas.
Son rendimientos del trabajo las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes
públicos de la Seguridad Social y clases pasivas, cualquiera que sea la persona que haya ge-
nerado el derecho a su percepción. Asimismo, constituyen rendimientos del trabajo las demás
prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viu-
dedad, orfandad o similares.
No obstante lo anterior, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por incapa-
cidad permanente absoluta o gran invalidez. (1)
● Mutualidades generales obligatorias de funcionarios (MUFACE, MUGEJU, ISFAS), cole-
gios de huérfanos y otras entidades similares.
Constituyen rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de las
citadas mutualidades, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
No obstante lo anterior, se declaran exentas del impuesto las prestaciones percibidas por incapa-
cidad permanente absoluta o gran invalidez. (1)
● Planes de pensiones.
Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de
pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, cualquiera que sea la contin-
gencia cubierta por los mismos, (jubilación, invalidez y fallecimiento). Dicha consideración se
mantiene, cualquiera que sea la forma de cobro de dicha prestación: renta, capital o en forma
mixta, renta y capital.
También tienen la consideración de rendimientos del trabajo la disposición de los derechos con-
solidados de los planes de pensiones en los supuestos excepcionales de enfermedad grave o
desempleo de larga duración.
● Mutualidades de previsión social. (2)
Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de
seguro concertados con mutualidades de previsión social, cualquiera que sea la contingencia
cubierta por los mismos (jubilación, invalidez, fallecimiento o el desempleo para los socios
trabajadores), cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para
la determinación del rendimiento neto de actividades económicas (actuando la mutualidad, en
este caso, como sistema alternativo al régimen especial de la Seguridad Social de los trabaja-
dores por cuenta propia o autónomos) u objeto de reducción en la base imponible del impuesto
(1) Véase, dentro del Capítulo 1, el epígrafe "Rentas que no tienen que declararse" página 14.
(2) Las mutualidades de previsión social son entidades aseguradoras que ejercen una modalidad aseguradora
de carácter voluntario complementaria al sistema de Seguridad Social obligatoria, cuya regulación legal se
encuentra en los artículos 64 y ss. del texto refundido de la Ley de ordenación y supervisión de los seguros
privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, (BOE del 5 de noviembre). En la
denominación de estas entidades debe figurar necesariamente la indicación de "Mutualidad de previsión social".
Por su especial relevancia fiscal pueden destacarse, entre otras, las mutualidades de profesionales establecidas
por los colegios profesionales y las mutualidades que actúan como instrumento de previsión social empresarial
a favor de los trabajadores.
51
(actuando la mutualidad, en este supuesto, como complementaria al sistema de Seguridad

Social obligatoria). (1)
La integración en la base imponible de las prestaciones percibidas de las Mutualidades de Previ-
sión Social, debe realizarse, en función de la naturaleza de la contingencia cubierta, con arreglo
a los siguientes criterios:
1.- Prestaciones por jubilación o invalidez.
Estas prestaciones se integran en la base imponible del perceptor, como rendimientos del tra-
bajo, exclusivamente en la medida en que su cuantía exceda de las aportaciones que no hayan
podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible por incumplir alguno de los
requisitos subjetivos legalmente previstos al efecto.
Tratándose de aportaciones realizadas con anterioridad a 01-01-1999, cuando no pudiera acre-
ditarse la cuantía de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración
en la base imponible, se integrará el 75 por 100 de las prestaciones por jubilación o invalidez
percibidas.
No obstante lo anterior, están exentas del impuesto las prestaciones por incapacidad permanente
o gran invalidez, percibidas por profesionales no integrados en el régimen especial de la Segu-
ridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, que deriven de contratos de
seguro suscritos con mutualidades de previsión social que actúen como alternativas a dicho ré-
gimen de la Seguridad Social, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las
previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. (2)
2.- Restantes prestaciones.
Las restantes prestaciones, incluidas las percibidas por fallecimiento, tributan como rendimien-
tos del trabajo en su integridad.
3.- Disposición de derechos consolidados.
Las cantidades percibidas por la disposición anticipada, total o parcial, de los derechos con-
solidados en supuestos distintos a los previstos para los planes de pensiones en su normativa
reguladora, tributarán de la siguiente forma:
- Mutualidades de empresarios o profesionales: tributan como rendimientos del capital mo-
biliario, cuyo comentario se realiza en el Capítulo IV de este Manual.
- Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores: tributan como rendi-
mientos del trabajo.
● Seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones asumidos por las empresas.
Únicamente tienen la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas

en concepto de jubilación o invalidez por los beneficiarios de dichos seguros colectivos. La
integración en la base imponible de dichas prestaciones se realizará en la medida en que su
cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones realizadas
por el trabajador.
Las prestaciones percibidas por los herederos como consecuencia del fallecimiento del trabaja-
dor asegurado no constituyen rendimientos del trabajo personal al estar sujeta su percepción al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
● Planes de previsión asegurados.
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión asegurados tienen
en todo caso la consideración de rendimientos del trabajo. (3)
(1) Los requisitos que deben cumplir las aportaciones para su consideración como gasto deducible o como
reducción en la base imponible se comentan, respectivamente, en las páginas 152 y 350 de este Manual.
(2) Véase, dentro del Capítulo 1, el epígrafe "Rentas que no tienen que declararse" página 14.
(3) El concepto y requisitos de los planes de previsión asegurados se comentan en la página 351.
52
Concepto
b) Las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, a los diputados españoles en el
Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de
las asambleas legislativas autonómicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputa-
ciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusión de la parte de
las mismas que dichas Instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.
c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios
y similares, siempre que dichas actividades no supongan la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir
en la producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso se calificarán como rendi-
mientos de actividades económicas.
d) Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o cientí-
ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotación y dichos rendimientos no deriven del
ejercicio de una actividad económica. Cuando los derechos de autor los perciba un tercero
distinto al autor, constituirán para el perceptor rendimientos del capital mobiliario.
e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administra-
ción, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.
f) Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos,
exceptuadas las percibidas de los padres en virtud de decisión judicial que se declaran exentas.
g) Los derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o pro-
motores de una sociedad como remuneración de servicios personales.
h) Las becas no exentas distintas de las comentadas en la página 15 del Capítulo 1.
i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de
asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro.
j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial.
Se consideran relaciones laborales especiales las que afectan a los colectivos que a continuación
se enumeran, sin perjuicio de que pueda tener esta consideración cualquier otro trabajo que sea
expresamente declarado como relación laboral de carácter especial por una Ley:
- Personal civil no funcionario dependiente de establecimientos militares (Real Decreto
2205/1980, de 13 de junio).
- Deportistas profesionales (Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio).
- Minusválidos que trabajen en los Centros Especiales de Empleo (Real Decreto 1368/1985, de
17 de julio).
- Personal de alta dirección (Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto).
- Personal al servicio del hogar familiar (Real Decreto 1424/1985 de 1 de agosto).
- Artistas de espectáculos públicos (Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto).
- Representantes de comercio que no asuman el riesgo y ventura de las operaciones mercanti-
les en las que intervengan. (Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto).
- Personal de estiba y desestiba de buques (Real Decreto 371/1987, de 13 de marzo).
- Penados en Instituciones Penitenciarias (Real Decreto 782/2001, de 6 de julio).
- Actividad profesional de los abogados que prestan servicios retribuidos, por cuenta ajena y
dentro del ámbito de organización y dirección del titular de un despacho de abogados, indi-
vidual o colectivo (disposición adicional primera de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre).
- Actividad de Residencia para la formación de especialistas en Ciencias de la Salud (Real
Decreto 1146/2006, de 6 de octubre).
53
■ Importante: Cuando los rendimientos derivados de las relaciones laborales espe-
ciales de artistas en espectáculos públicos y de los agentes comerciales y comisionistas

supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos hu-
manos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución
de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas.
k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad re-
gulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19). Esta Ley, además de crear la figura del
patrimonio protegido de las personas con discapacidad, que queda inmediata y directamente
vinculado a la satisfacción de las necesidades vitales de sus titulares, ha establecido una serie
de medidas para favorecer su constitución y la aportación a título gratuito de bienes y derechos
al mismo.
● Aportaciones a patrimonios protegidos que constituyen rendimientos del trabajo.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 16.4 del texto refundido de la Ley del IRPF, las
aportaciones realizadas a los patrimonios protegidos generan rendimientos del trabajo para
los contribuyentes discapacitados titulares de dichos patrimonios, en los siguientes términos
y condiciones:
- Si los aportantes son contribuyentes del IRPF, hasta el importe de 8.000 euros anuales
por cada aportante y de 24.250 euros anuales en conjunto.
- Si los aportantes son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las aportaciones
también tienen la consideración de rendimientos del trabajo, siempre que hayan sido gasto
deducible en el Impuesto sobre Sociedades, con el límite de 8.000 euros anuales. Este lími-
te es independiente de los indicados en el punto anterior.
Cuando estas aportaciones se realicen a favor de los patrimonios protegidos de los parientes,
cónyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, únicamente tendrán la conside-
ración de rendimientos del trabajo para el titular del patrimonio protegido.
En el caso de aportaciones no dinerarias, se tomará como importe de la aportación el que
resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal
de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
El importe de las aportaciones que, por exceder de los límites y condiciones anteriormente co-
mentados, no tengan la consideración de rendimientos del trabajo estarán sujetas al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
Finalmente, las cantidades que, en los términos anteriormente comentados, tengan la conside-
ración de rendimientos del trabajo no están sujetas a retención o ingreso a cuenta.
● Integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible del discapacitado.
La integración de los rendimientos del trabajo en la base imponible del IRPF del contribuyente
con discapacidad titular del patrimonio protegido se efectuará por el importe en que la suma de
estos rendimientos y, en su caso, las prestaciones percibidas en forma de renta de los sistemas
de previsión social constituidos a su favor exceda del doble del indicador público de renta de
efectos múltiples (IPREM), importe este que en el ejercicio 2006 asciende a 13.414,80 euros.
● Disposición de las aportaciones por el titular del patrimonio protegido.
La disposición en el período impositivo en el que se realiza la aportación o en los cuatro

siguientes de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con
discapacidad determinará las siguientes obligaciones fiscales para su titular:
54
Concepto. Rentas estimadas del trabajo y operaciones vinculadas
- Si el aportante fue un contribuyente del IRPF, el titular del patrimonio protegido que
recibió la aportación deberá integrar en concepto de rendimientos del trabajo del período
impositivo en que se produzca el acto de disposición la cantidad que hubiera dejado de
integrar en el período impositivo en que recibió la aportación, más los intereses de demora
que procedan calculados sobre la cantidad dejada de ingresar en el año en que se recibió la
aportación.
A tal efecto, deberá procederse a la determinación del resultado de la declaración corres-
pondiente al ejercicio en que se recibió la aportación, incluyendo entre los rendimientos del
trabajo la cantidad que se hubiera dejado de integrar como consecuencia de la aplicación del
beneficio fiscal establecido en el artículo 16.4 del texto refundido de la Ley del IRPF
- Si el aportante fue un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, deberá distin-
guirse según que el titular del patrimonio protegido sea trabajador de la sociedad o dicha
condición la tenga alguno de sus parientes, su cónyuge o la persona que lo tenga a su cargo.
En el primer caso, la regularización, en los términos anteriormente comentados, deberá
efectuarla el propio titular del patrimonio protegido y, en el segundo caso, dicha regulari-
zación deberá efectuarla el pariente, cónyuge o persona que le tenga a su cargo y que sea
trabajador de la sociedad.
En la disposición de bienes o derechos homogéneos se entenderá que fueron dispuestos los
aportados en primer lugar. La regularización comentada no se producirá en caso de fallecimien-
to del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores de la sociedad.
La repercusión fiscal que la disposición anticipada de las aportaciones por el titular del patri-
monio protegido tiene para los aportantes se comenta en la página 348 del Capítulo 13.
Rentas estimadas del trabajo y operaciones vinculadas
Rentas estimadas:
Las prestaciones de servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo se presumen
retribuidas, salvo prueba en contrario.
En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el valor
normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado la contra-
prestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.
No obstante, la valoración de determinadas retribuciones estimadas satisfechas en especie se
efectuará aplicando las reglas especiales de valoración que en el próximo epígrafe se comentan.
Operaciones vinculadas:
En los supuestos en que la prestación del trabajo personal se realice a una sociedad con la que
se den relaciones de vinculación, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo (BOE del 11) (1), el contribuyente del IRPF deberá efectuar de forma imperativa
su valoración a precios de mercado cuando implique un aumento de sus ingresos. En este
(1) Las relaciones de vinculación, a estos efectos, se dan en las operaciones realizadas entre una sociedad y sus
socios, consejeros o administradores; los socios o consejeros de otra sociedad que pertenezca al mismo grupo
de sociedades definido en el artículo 22 del Código de Comercio, o los cónyuges, ascendientes o descendientes
de cualquiera de los anteriores. En estos supuestos, la participación del socio deberá ser igual o superior al 5 por
100 ó al 1 por 100 si se trata de valores cotizados en un mercado secundario organizado.
55
caso, la entidad también deberá proceder a realizar dicha valoración a efectos del Impuesto
sobre Sociedades.
En todo caso, se entenderá que la contraprestación efectivamente satisfecha coincide con
el valor de mercado en las operaciones correspondientes a la prestación de trabajo personal
por personas físicas a sociedades en las que más del 50 por 100 de sus ingresos procedan del
ejercicio de actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y
materiales para el desarrollo de sus actividades.

Concepto
Constituyen rendimientos del trabajo en especie la utilización, consumo u obtención, para
fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al nor-
mal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien los conceda, siempre que
deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de una relación laboral o estatutaria.
■ Importante: Cuando el pagador del rendimiento del trabajo entregue al contribu-
yente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, el
rendimiento tendrá la consideración de dinerario, por lo que no le resultan aplicables
las reglas especiales de las retribuciones en especie que se comentan en este epígrafe.
Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie
● Entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal
de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de
sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador,
de 12.000 euros anuales.
En el caso de que la empresa en la que presta sus servicios el trabajador forme parte de un gru-
po de sociedades en el que concurran las circunstancias previstos en el artículo 42 del Código
de Comercio, los beneficiarios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte
del mismo grupo con las siguientes condiciones:
- Cuando se entreguen acciones o participaciones de una sociedad del grupo, los beneficia-
rios pueden ser los trabajadores de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo.
- Cuando se entreguen acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, los
beneficiarios pueden ser los trabajadores de cualquier sociedad del grupo.
En ambos casos, la entrega podrá efectuarse tanto por la propia sociedad en la que preste sus
servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente público,
sociedad estatal o Administración Pública titular de las acciones.
Para que la entrega de las mencionadas acciones o participaciones no tenga la consideración
de retribución en especie deberán cumplirse, además, los siguientes requisitos:
a) Que la oferta se realice dentro de la política retributiva general de la empresa o, en su
caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participación de los trabajadores en la
empresa.
b) Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cónyuges o familiares hasta
el segundo grado, no tengan una participación, directa o indirecta, en la sociedad en la que
prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100.
c) Que los títulos se mantengan, al menos, durante tres años.
56
El incumplimiento de este plazo dará lugar a la obligación de presentar una declaración-liqui-

dación complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que media
entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de de-
claración correspondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
● Gastos de estudio para la actualización, capacitación o reciclaje del personal emplea-
do. Se incluyen dentro de este concepto los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o
empleadores financiados directamente por ellos, aunque su prestación efectiva se efectúe por
otras personas o entidades especializadas, siempre que además:
- Tengan por finalidad la actualización, capacitación o reciclaje de su personal.
- Los estudios vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de
los puestos de trabajo.
En estos casos, los gastos de locomoción, manutención y estancia que se exceptúan de grava-
men se regirán por las reglas generales que se comentan en el epígrafe siguiente.
■ Importante: Tienen la consideración de gastos de formación del personal y no de-
terminan la obtención de rendimientos del trabajo, dinerarios o en especie, para el em-
pleado los efectuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en el
uso de las nuevas tecnologías, incluidos los derivados de la entrega gratuita, o a precios
rebajados, o de la concesión de préstamos y ayudas económicas para la adquisición de
los equipos y terminales necesarios para acceder a internet, con su "software" y perifé-
ricos asociados. Por su parte, el titular de la actividad económica podrá deducir de la
cuota íntegra de su impuesto personal el 5 por 100 ó 10 por 100 del importe de dichos
gastos.
● Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores
de empresa, cantinas o economatos de carácter social.
No tienen la consideración de retribuciones en especie las entregas a empleados de productos
a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, incluidas las fórmulas indirec-
tas de prestación de dicho servicio admitidas por la legislación laboral (como por ejemplo, la
entrega de vales comida o documentos similares), siempre que se cumplan los requisitos que
a continuación se detallan.
Requisitos generales:
a) Que la prestación del servicio tenga lugar durante días hábiles para el empleado o trabajador.
b) Que la prestación del servicio no tenga lugar durante los días en que el empleado o
trabajador devengue cantidades exceptuadas de gravamen en concepto de dietas por manu-
tención, con motivo de desplazamientos a municipio distinto del lugar de trabajo habitual.
Requisitos adicionales para las fórmulas indirectas (vales comida o documentos similares):
Además de los requisitos anteriores, los vales comida o documentos similares deben cumplir
los siguientes:
a) Que su cuantía no supere la cantidad de 7,81 euros diarios. Si la cuantía diaria fuese
superior, existirá retribución en especie por el exceso.
b) Que estén numerados, expedidos de forma nominativa y que en ellos figure su importe
nominal y la empresa emisora.
c) Que sean intransmisibles, sin que, además, pueda obtenerse de la empresa ni de terceros
el reembolso de su importe.
d) Que sólo puedan utilizarse en establecimientos de hostelería.
57
e) Que la empresa que los entregue, lleve y conserve relación de los entregados a cada uno
de sus empleados o trabajadores, con expresión del número de documento y de la fecha de
entrega.
● Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal.
Tienen esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por
la Administración pública competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar
el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la
contratación de este servicio con terceros debidamente autorizados.
● Gastos por seguros de enfermedad. No tienen la consideración de rendimientos del traba-
jo en especie las primas o cuotas satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras para la
cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites:
a) Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo además alcanzar
a su cónyuge y descendientes.
b) Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las
personas señaladas en el apartado anterior.
El exceso sobre las citadas cuantías constituirá retribución en especie del trabajo.
● Gastos por seguros de accidente laboral o responsabilidad civil. Las primas o cuotas sa-
tisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro, que cubra única y exclusivamente el
riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil sobrevenido a los empleados en el ejer-
cicio de sus ocupaciones laborales, no tienen la consideración de retribuciones en especie.
● Préstamos concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992. No tienen la considera-
ción de retribuciones en especie, los préstamos con tipo de interés inferior al legal del dinero
concertados con anterioridad a 1 de enero de 1992, siempre que, el principal hubiese sido
puesto a disposición del prestatario con anterioridad a dicha fecha.
● Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados. No
tiene la consideración de retribución en especie del trabajo la prestación del servicio de educa-
ción preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional
por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por
precio inferior al normal del mercado.
Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie

Regla general de valoración.
Con carácter general, las retribuciones en especie deben valorarse por su valor normal en el
mercado. No obstante, en la valoración de determinadas retribuciones del trabajo en especie
deben aplicarse las normas especiales de valoración que más adelante se comentan.
Ingreso a cuenta.
Al importe de la valoración de la retribución en especie del trabajo se le adicionará el ingreso
a cuenta que corresponda realizar al pagador de dichas retribuciones, con independencia
de que dicho ingreso a cuenta haya sido efectivamente realizado. La cuantía del ingreso a
cuenta será la que resulte de aplicar el porcentaje de retención que corresponda sobre la valo-
ración de la retribución en especie.
No obstante lo anterior, no procederá adicionar el ingreso a cuenta en los siguientes supuestos:
58
a) Cuando no exista obligación de efectuar ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie

del trabajo, como es el caso de las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de
pensiones y de mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible.
b) Cuando el ingreso a cuenta haya sido repercutido al trabajador.
En definitiva, en las retribuciones en especie el rendimiento íntegro del trabajo se obtiene me-
diante la suma de la valoración de la retribución en especie más el importe del ingreso a cuenta
no repercutido al trabajador. Así pues:
Rendimiento íntegro = Valoración + Ingreso a cuenta no repercutido
Reglas especiales de valoración.

Utilización de vivienda.
La valoración se efectuará por el importe que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por 100
sobre el valor catastral de la vivienda.
En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados y
entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994, el porcentaje aplicable sobre el valor catastral
será del 5 por 100.
Si a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) la vivienda careciera
de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación
de los mismos el 50 por 100 de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre
el Patrimonio. Este último valor será el mayor de los dos siguientes: precio de adquisición o
valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos. En estos casos, el porcentaje
aplicable será del 5 por 100.
■ Importante: La valoración resultante de la retribución en especie correspondiente a

la utilización de vivienda no podrá exceder del 10 por 100 de las restantes contrapres-
taciones del trabajo.
Ejemplo:
En el ejercicio 2006, don A.P.G., soltero, ha percibido como sueldo íntegro 25.843,52 euros, residiendo en una vivienda
nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que no ha sido objeto de revisión, asciende a 48.080,97 euros.
¿Cómo debe valorarse esta retribución, teniendo en cuenta que el tipo de retención aplicable a las retribuciones percibidas
por el contribuyente ha sido el 19 por 100?
Solución:
Sueldo íntegro........................................................................................................................ 25.843,52

Retribución en especie (1) ..................................................................................................... 3.075,38
Total Ingresos Integros del trabajo ................................................................. 28.918,90
(1) Resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en especie por utilización de vivienda el ingreso a cuenta efectuado
por la empresa:
- Valoración fiscal por utilización vivienda (10% x 48.080,97) ........................... 4.808,10
- Límite máximo de valoración fiscal (10% x 25.843,52)................................... 2.584,35
- Valoración fiscal que prevalece .............................................................................................. 2.584,35
- Ingreso a cuenta (19% x 2.584,35) ....................................................................................... 491,03 (*)
- Importe íntegro (2.584,35 + 491,03) ...................................................................................... 3.075,38
(*) Dado que el ingreso a cuenta no ha sido repercutido al trabajador, debe sumarse a la valoración fiscal con objeto de determinar
el rendimiento íntegro del trabajo.
59
Entrega o utilización de vehículos automóviles.

1º.- En el supuesto de entrega, la retribución se valorará en el coste de adquisición del
vehículo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operación. En con-
secuencia, deberá incluirse la totalidad del IVA satisfecho, con independencia de que resulte o
no deducible para el pagador.
2º.- En el supuesto de utilización, el valor será el 20 por 100 anual del coste a que se
refiere el párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho
porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado, incluidos los gastos y tributos inherentes a
la adquisición, que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
En el caso de utilización mixta, para fines de la empresa y para fines particulares del emplea-
do, sólo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en la medida en que
éste tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, con independencia de
que exista o no una utilización efectiva para dichos fines. En definitiva, en estos supuestos, el
parámetro determinante de la valoración de la retribución en especie debe ser la disponibilidad
del vehículo para fines particulares.
3º.- En el supuesto de utilización y posterior entrega, la valoración de esta última se efec-
tuará teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior. A estos efectos, la valoración
del uso deberá estimarse en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad
del automóvil para fines particulares haya sido total o parcial.
Ejemplo 1:
Don A.P.L. tiene cedido por su empresa un automóvil que utiliza para fines laborales y para usos particulares. Teniendo en
cuenta la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por el trabajador en su empresa, el porcentaje de utili-
zación del vehículo para fines laborales de la empresa se estima en un 30 por 100. El coste de adquisición para la empresa
de dicho vehículo ascendió a un importe de 30.050,61 euros.
Determinar el importe de las retribuciones en especie correspondiente a la utilización del automóvil en el ejercicio 2006,
teniendo en cuenta que el tipo de retención aplicado por la empresa a las retribuciones de don A.P.L. es el 26%.
Solución:
Utilización del automóvil para fines laborales (30 por 100): No constituye retribución en especie.
Disponibilidad del automóvil para fines particulares: Constituye retribución en especie, con independencia de que
exista o no utilización efectiva del mismo para fines particulares. (100 por 100) - (30 por 100) = 70 por 100
Valor de la retribución en especie:
Total anual: (20% s/30.050,61) ........................................................................................ 6.010,12
Disponibilidad para fines particulares: (6.010,12 x 70%)....................................................... 4.207,08
Ingreso a cuenta:
(26% s/4.207,08) ................................................................................................................... 1.093,84
Total retribución en especie (4.207,08 + 1.093,84) .................................................. 5.300,92
Ejemplo 2:
Don A.A.P. tiene a su disposición para uso particular desde 1-1-2004 un vehículo propiedad de la empresa, que lo adquirió
en dicha fecha por un importe de 22.838,46 euros. El 1-1-2006, la empresa entrega gratuitamente el vehículo al trabajador.
Determinar el importe de la retribución en especie derivada de la entrega del vehículo automóvil en el ejercicio 2006, supo-
niendo que el tipo de retención aplicado al trabajador en dicho ejercicio es el 25%.
60
Solución:
Valoración de la entrega del vehículo: (22.838,46 - 9.135,38) (*) ......................................... 13.703,08
Ingreso a cuenta: (25% x 13.703,08) ..................................................................................... 3.425,77
Total retribución en especie: (13.703,08 + 3.425,77) ......................................................... 17.128,85
(*) La valoración de la entrega el 01-01-2006 debe realizarse descontando la valoración de la utilización correspondiente
a los ejercicios 2004 y 2005. Dicha valoración se estima en un 20 por 100 anual del valor de adquisición del automóvil
(22.838,46 x 40%) = 9.135,38 euros.
Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, concertados con posterio-
ridad al 1 de enero de 1992.
La valoración se realizará por la diferencia entre el importe de los intereses efectivamente pa-
gados y el que resultaría de aplicar el interés legal del dinero vigente para cada ejercicio. Para
el año 2006, el interés legal del dinero es el 4 por 100.
Prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes de turismo y similares.

La valoración se realizará por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la
operación.
Primas, o cuotas, satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro

similar.
Cuando dichas primas tengan la consideración de retribuciones de trabajo en especie, su va-
loración se realizará por el coste para el empleador, incluidos los tributos que graven la ope-
ración.
Contribuciones satisfechas por los promotores de Planes de Pensiones y cantidades

satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones.
La valoración coincidirá con el importe de las contribuciones o cantidades satisfechas que
hayan sido imputadas al perceptor.
Gastos de estudios y manutención del contribuyente o de otras personas ligadas al mis-

mo por vínculos de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive.
La valoración de estas retribuciones en especie se hará por el coste que suponga para el em-
pleador, incluidos los tributos que graven la operación.
Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promo-

tores de una sociedad como remuneración de servicios personales.
Cuando los derechos consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad se valo-
rarán, como mínimo, en el 35 por 100 del valor equivalente del capital social que permita la
misma participación en los beneficios que la reconocida a los citados derechos. Sin embargo,
las posteriores retribuciones por la tenencia de esos derechos constituirán rendimientos del
capital mobiliario.
■ Importante: Cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por empre-
sas que tengan como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar
al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien,
derecho o servicio de que se trate.
61
A estos efectos, se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 13

de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y
Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes, es decir, los descuentos
que sean ofertados a otros colectivos de similares características a los trabajadores
de la empresa, así como los descuentos promocionales que tengan carácter general y
se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribución en especie o que, en
otro caso, no excedan del 20 por 100. Esta regla especial deberá utilizarse, entre otros,
en el supuesto de préstamos concedidos a empleados por las entidades de crédito con
terceros debidamente autorizados.
Gastos de locomoción
Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de incluirse entre los rendimientos
del trabajo, las cantidades que, en las condiciones e importes que más adelante se señalan,
perciba el empleado o trabajador con la finalidad de compensar los gastos de locomoción
ocasionados por el desplazamiento fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo,
para realizar su trabajo en lugar distinto, con independencia de que este último esté situado
en el mismo o en distinto municipio que el centro de trabajo habitual.
Por el contrario, están plenamente sujetas al impuesto, y habrán de ser incluidas en la de-
claración como rendimientos íntegros del trabajo, las cantidades percibidas por el despla-
zamiento del empleado o trabajador desde su domicilio al lugar de trabajo, aun cuando
ambos estén situados en distintos municipios.
Asignaciones para gastos de locomoción exceptuadas de gravamen

Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los ingresos pro-
cedentes del trabajo personal, las cantidades destinadas por la empresa para este fin en las
siguientes condiciones e importes:
● Si el empleado o trabajador utiliza medios de transporte público:
- El importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

● En otro caso, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento:
- La cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los gas-
tos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
■ Importante: El exceso percibido, en su caso, sobre las cantidades indicadas está
plenamente sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.
Gastos de manutención y estancia

Se exceptúan de gravamen y, por lo tanto, no habrán de computarse entre los ingresos pro-
cedentes del trabajo personal, las cantidades recibidas por el empleado o trabajador en con-
cepto de dietas y asignaciones para gastos de viaje para compensar los gastos normales de
manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería,
devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y
del que constituya su residencia.
62
Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a nueve

meses en un mismo municipio, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. A estos
efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no
impliquen alteración del destino en un mismo municipio.
Asignaciones para gastos de manutención y estancia en establecimientos de

hostelería exceptuadas de gravamen
a) Reglas generales.
Funcionarios y empleados con destino en España.
Se consideran como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles,
restaurantes y demás establecimientos de hostelería exclusivamente las cantidades que se re-
cogen en el cuadro siguiente:
España Extranjero
1. Pernoctando en municipio distinto:
Gastos de estancia .................................................... Importe de los gastos que se justifiquen
Manutención ............................................................. 53,34 euros/día 91,35 euros/día
2. Sin pernoctar en municipio distinto:
Manutención en general ............................................ 26,67 euros/día 48,08 euros/día
Manutención (personal de vuelo) .............................. 36,06 euros/día 66,11 euros/día (1)
(1) Si en un mismo día se produjeran desplazamientos en territorio español y al extranjero, la cuantía aplicable será
la que corresponda según el mayor número de vuelos realizados.
■ Importante: A efectos de la aplicación de la exención, el pagador deberá acreditar

el día y el lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo. El exceso sobre las
cantidades indicadas está sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo.
Funcionarios y empleados con destino en el extranjero.

En los términos del artículo 8.A.3.b) del Reglamento del IRPF, tiene la consideración de dieta
exceptuada de gravamen el exceso que perciban sobre las retribuciones totales que obten-
drían, en el supuesto de hallarse destinados en España, las siguientes personas con destino
en el extranjero, siempre que sean contribuyentes por el IRPF.
● Funcionarios públicos españoles.
● Personal al servicio de la Administración del Estado.
● Funcionarios y personal al servicio de otras Administraciones Públicas.
● Empleados de empresas con destino en el extranjero.
■ Importante: En estos supuestos no se exige el requisito de que el desplazamiento y

permanencia no sea por un período continuado superior a nueve meses. Asimismo, la
aplicación de este régimen de dietas exceptuadas de gravamen es incompatible con la
exención para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero.
63
El contribuyente podrá optar por la aplicación de este régimen de excesos en sustitución

de la exención. (1)
Centros de trabajo móviles o itinerantes.

El régimen general de dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen también resulta apli-
cable a las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que perciban los
trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en empresas con centros
de trabajo móviles o itinerantes como, por ejemplo, los circos y empresas de montajes e ins-
talaciones eléctricas, telefónicas, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplaza-
mientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.
Ejemplo:
Durante tres días del mes de abril de 2006, don L.G.R. fue enviado por su empresa desde el municipio en el que reside y
trabaja a otro, distante 500 Kms., para realizar determinadas gestiones comerciales, acreditando el pagador tales circunstan-
cias. En concepto de dietas y gastos de locomoción, percibió 751,27 euros, habiendo pernoctado dos días del viaje.
Como justificantes de los gastos, conserva el billete de ida y vuelta de avión cuya cuantía asciende a 210,35 euros y la
factura del hotel a 192,32 euros.
¿Qué cantidad de la percibida en concepto de dietas y gastos de desplazamiento deberá declarar don L.G.R. en concepto de
ingresos íntegros a efectos del IRPF?.
Solución:
Importe percibido ............................................................................................. 751,27
Gastos exceptuados de gravamen:
- Locomoción: justificados (billete de avión) ............................................. 210,35
- Estancia: justificados (factura del hotel) ................................................. 192,32
- Manutención [(53,34 x 2) + 26,67] .......................................................... 133,35
Total................................................................................. 536,02
Ingresos íntegros fiscalmente computables: (751,27 - 536,02) ................................ 215,25
b) Reglas especiales.
Relaciones laborales especiales de carácter dependiente.
En estos supuestos, es preciso distinguir entre los gastos de estancia, que siguen la regla ge-
neral expuesta anteriormente, y los gastos de locomoción y manutención, a los que se aplica
una regla especial conforme a la cual, cuando los gastos de locomoción y manutención no
les sean resarcidos específicamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los
contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de este tipo de relaciones
laborales podrán minorar sus ingresos íntegros, para la determinación de sus rendimientos
netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplaza-
mientos:
a) En concepto de gastos de locomoción.
Cuando se utilicen medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique median-
te factura o documento equivalente.
(1)
La exención para los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero se co-
menta en la página 17 del Capítulo 1.
64
En otro caso: La cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilómetro recorrido, más los
gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
b) Por gastos de manutención.
Desplazamientos en territorio español: 26,67 euros diarios
Desplazamientos al extranjero: 48,08 euros diarios.
Ejemplo:
Don D.M.M. es contratado por una empresa de Zaragoza como representante de comercio, estableciéndose una relación
laboral especial de carácter dependiente conforme al Real Decreto 1438/1985, de 1 de agosto. Los gastos de locomoción,
estancia y manutención corren por su cuenta, no siéndole resarcidos de forma específica por la empresa. La zona asignada
para su trabajo está situada al norte de la provincia de Teruel, efectuando los desplazamientos en su propio vehículo.
A lo largo de 2006, ha percibido por sus servicios un total de 27.346,05 euros, habiendo efectuado desplazamientos durante
110 días en los que ha recorrido un total de 20.000 kilómetros. Los gastos debidamente justificados originados en dichos
desplazamientos son los siguientes:
- Gastos de aparcamiento: ........................................................................... 96,88
- Gastos de estancia en hoteles: .................................................................... 1.502,53
- Gastos de manutención en restaurantes: .................................................... 3.305,57
Determinar el importe de los ingresos íntegros fiscalmente computables por don D.M.M. en su declaración del Impuesto
sobre la Renta del ejercicio 2006.
Solución:
Remuneraciones brutas ..................................................................................... 27.346,05
Ingresos no computables:
Gastos de locomoción (20.000 Kms. x 0,19 euros) .................................. 3.800,00
Gastos de aparcamiento ............................................................................. 96,88
Gastos de manutención (26,67 euros x 110 días) ...................................... 2.933,70
Gastos de estancia (1) ............................................................................... ---
Total ................................................................................................... 6.830,58
Ingresos íntegros fiscalmente computables (27.346,05 - 6.830,58) ......................... 20.515,47
(1) Al no serle resarcidos específicamente por la empresa los gastos de estancia, no resulta deducible cantidad alguna por
este concepto.
Traslado del puesto de trabajo a municipio distinto.

Tienen la consideración de asignaciones para gastos de viaje exoneradas de gravamen las can-
tidades recibidas con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre
que, además:
● Dicho traslado exija el cambio de residencia.
● Las cantidades recibidas correspondan exclusivamente a:
- Gastos de locomoción y manutención del empleado o trabajador y sus familiares durante

el traslado.
- Gastos de traslado del mobiliario y enseres.
Ejemplo:
En el mes de marzo de 2006, don P.L.L. fue trasladado de puesto de trabajo por su empresa de Madrid a Barcelona, recibiendo
por dicho traslado una compensación por importe de 3.005,06 euros. Como justificantes de los gastos del traslado conserva:
- Factura de la empresa de mudanzas por un importe de 1.292,18 euros.
- Kms. recorridos: 600 (su esposa y él viajaron con su propio automóvil, sin pernoctar).
65
Solución:
Importe recibido ............................................................................................... 3.005,06
Importe exonerado de gravamen:
- Gastos de locomoción: (600 Km. x 0,19) .............................................. 114,00
- Gastos de manutención sin pernoctar (26,67 x 2) ................................. 53,34
- Factura de mudanza .............................................................................. 1.292,18
Total ................................................................................................... 1.459,52
Ingresos íntegros fiscalmente computables (3.005,06 - 1.459,52) ............................. 1.545,54 (*)
(*)Sobre dicha cantidad procederá aplicar una reducción del 40 por 100, al considerarse este rendimiento obtenido de for-
ma notoriamente irregular en el tiempo. Véase en este mismo Capítulo la reducción especial aplicable sobre determinados
rendimientos íntegros del trabajo.
Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales.

Están exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas en concepto de desplazamientos,
alojamiento y manutención por los candidatos a jurados y por los jurados titulares y suplentes
como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, según lo previsto en el Real Decreto
385/1996, de 1 de marzo (BOE del 14), así como las percibidas por los miembros de las Mesas
Electorales, de acuerdo con la Orden ministerial de 3 de abril de 1991 (BOE del 5).

Las operaciones necesarias para determinar la cuantía del rendimiento neto del trabajo que se
integra en la renta del período impositivo se representan en el siguiente esquema.
(+) Importe bruto devengado (retribuciones dinerarias).

(+) Valoración fiscal más ingreso a cuenta no repercutido (retribuciones en especie).
(+) Contribuciones empresariales a planes de pensiones y mutualidades de pre-
visión social (importes imputados).
(+) Aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad.
Fase 1ª
(−) Reducciones aplicables sobre los siguientes rendimientos:
- Generados en un plazo superior a dos años.
- Obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
- Prestaciones percibidas de sistemas de previsión social.
(=) Rendimiento íntegro del trabajo.
(−) Gastos deducibles:

- Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades obligatorias de funcionarios.
- Detracciones por derechos pasivos.
- Cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares.
Fase 2ª
- Cuotas satisfechas a sindicatos.
- Cuotas satisfechas a Colegios profesionales, si la colegiación es obligatoria.
- Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador.
(=) Rendimiento neto del trabajo.
(−) Reducción "Copa América 2007"

Fase 3ª
(=) Rendimiento neto reducido del trabajo
66
Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo

Los rendimientos dinerarios del trabajo deben computarse por el importe íntegro o bruto
devengado, es decir, sin descontar las cantidades que hayan sido deducidas por el pagador
en concepto de gastos deducibles ni las retenciones a cuenta del impuesto practicadas sobre
dichos rendimientos.
Los rendimientos del trabajo en especie deben computarse por la cantidad que resulte de
sumar al valor de la retribución recibida, determinado conforme a las reglas indicadas en
el epígrafe correspondiente de este mismo Capítulo, el ingreso a cuenta que hubiera corres-
pondido realizar al pagador de la misma, siempre que su importe no haya sido repercutido al
trabajador.
Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros.

Las reducciones aplicables sobre los rendimientos íntegros que a continuación se relacionan
tienen por objeto paliar los efectos negativos que la progresividad de la escala del impuesto
puede originar en aquellos rendimientos cuyo período de generación no se corresponde con el
de su obtención, siempre que, además, esta última no se produzca de forma periódica o recu-
rrente. En concreto, estas reducciones son las siguientes:
Rendimientos con período de generación superior a dos años y que no se obten-

gan de forma periódica o recurrente: reducción del 40 por 100 .
Tienen esta consideración, entre otros, los derivados de la concesión del derecho de opción de
compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando sólo puedan ejercitarse
transcurridos más de dos años desde su concesión si, además, no se conceden anualmente.
Cuando estos rendimientos se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable la reduc-
ción del 40 por 100 cuando el cociente resultante de dividir el número de años de generación,
computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento,
sea superior a dos.
Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción del 40 por 100.
La reducción del 40 por 100 podrá aplicarse, con carácter general, sobre el importe total del
rendimiento íntegro. No obstante, cuando los rendimientos deriven del ejercicio de opcio-
nes de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuantía del ren-
dimiento sobre la que se aplica la reducción del 40 por 100 no podrá superar el importe que
resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el IRPF, que
para el ejercicio 2006 se ha fijado en 20.500 euros, por el número de años de generación del
rendimiento.
Este límite se duplicará cuando dichos rendimientos cumplan los siguientes requisitos:
- Las acciones o participaciones adquiridas se mantengan, al menos, durante tres años, a
contar desde el ejercicio de la opción de compra.
- La oferta de opciones de compra se realice en las mismas condiciones a todos los trabaja-
dores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
El incumplimiento del requisito del mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas,
al menos, durante tres años, motivará la obligación de presentar una declaración-liquidación
complementaria, con inclusión de los intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha
en que se incumpla el requisito y la finalización del plazo reglamentario de declaración corres-
pondiente al período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
67
Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma noto-

riamente irregular en el tiempo: reducción del 40 por 100.
Tienen dicha consideración exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un único
período impositivo:
a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro
centro de trabajo, que excedan de los importes previstos en el artículo 8 del Reglamento del
Impuesto. (1)
b) Las indemnizaciones derivadas de los regímenes públicos de Seguridad Social o Clases Pa-
sivas, así como las prestaciones satisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares,
en los supuestos de lesiones no invalidantes.
c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en
cualquiera de sus grados, por empresas y por entes públicos.
d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos de sepelio o entierro que excedan del límite
declarado exento, (2) de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter público como las sa-
tisfechas por colegios de huérfanos e instituciones similares, empresas y por entes públicos.
e) Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pen-
siones o anualidades de duración indefinida o por la modificación de las condiciones de trabajo.
f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución, de mutuo acuer-
do, de la relación laboral.
g) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto. No se
consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión
de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas.
■ Atención: A partir de 01-01-2003, la reducción del 40 por 100 resulta aplicable
sobre el importe íntegro de estos rendimientos sin limitación alguna.
Reducciones sobre prestaciones percibidas de los sistemas de previsión social.

1. Prestaciones en forma de renta o capital percibidas de planes de pensiones, mutuali-
dades de previsión social y planes de previsión asegurados constituidos en favor de
personas con minusvalía.
A las prestaciones en forma de capital percibidas por el minusválido les resulta aplicable una
reducción especial del 50 por 100, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la
primera aportación.
A las prestaciones en forma de renta percibidas por el minusválido les resulta aplicable una
reducción de hasta un importe máximo de dos veces el indicador público de renta de efectos
múltiples (IPREM) (6.707,40 euros x 2 = 13.414,80 euros en 2006).
Las reducciones mencionadas sólo se aplicarán a las prestaciones percibidas por el propio
minusválido, que correspondan a aportaciones realizadas a partir de 1 de enero de 1999.
Las prestaciones percibidas por los beneficiarios, en caso de fallecimiento del partícipe que
sea minusválido, seguirán el régimen general que se comenta en el número 3 siguiente.
(1) Véase, en la página 65 de este mismo Capítulo, las cantidades exoneradas de gravamen en este supuesto.
(2) Véase en el Capítulo 1, página 17 la exención relativa a las prestaciones percibidas por entierro o sepelio.
68
2. Prestaciones de jubilación o invalidez percibidas en forma de capital de contratos de

seguro colectivo que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas.
La reducción aplicable depende de que las aportaciones empresariales hayan sido imputadas a
los trabajadores y, en consecuencia, hayan tributado previamente como rendimientos del tra-
bajo en especie o no hayan sido imputadas y, por tanto, no hayan tributado con anterioridad.
a) Aportaciones empresariales no imputadas a los trabajadores. La reducción aplicable
sobre el importe de la prestación percibida es del 40 por 100 en los siguientes supuestos:
- Cuando correspondan a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la fecha
en que se perciban.
- Cuando se trate de prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo transcu-
rrido desde la primera aportación.
b) Aportaciones empresariales imputadas a los trabajadores. Los porcentajes de reducción
deben aplicarse sobre el importe resultante de minorar la prestación percibida en la cuantía de
las contribuciones empresariales imputadas al trabajador, así como en el importe de las apor-
taciones, en su caso, efectuadas por el propio trabajador.
Reducción 40 por 100 Reducción 75 por 100

- Rendimientos correspondientes a primas con más - Rendimientos correspondientes a primas con más de cinco
de dos años de antelación años de antelación
- Prestaciones por invalidez permanente total - Prestaciones por invalidez permanente absoluta o gran invalidez
No obstante, podrá aplicarse una reducción única del 75 por 100 sobre la totalidad del rendi-
miento si se cumplen los siguientes requisitos:
- Que se trate de contratos de seguro concertados a partir del 31/12/1994.
- Que hayan transcurrido más de ocho años desde el pago de la primera prima.
- Que el período medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro años. Dicho
período medio es el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas por su número
de años de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas satisfechas. Es decir:
∑ (Primas x Nº años de permanencia)

∑ (Primas satisfechas )
En el supuesto de que hubieran existido primas periódicas o extraordinarias, a efectos de de-

terminar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicará
dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente:
en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de años
transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación y en el denominador, la
suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el número de años transcurri-
dos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción. Es decir:
Prima x Nº de años transcurridos desde su pago hasta el cobro

∑ (cada prima x nº años transcurridos desde su pago hasta el cobro)
3. Prestaciones percibidas en forma de capital de otros sistemas de previsión social.

A las prestaciones en forma de capital percibidas de la Seguridad Social, incluidos los regíme-
nes especiales de los funcionarios públicos, planes de pensiones, mutualidades de previsión
69
social o de planes de previsión asegurados les resulta aplicable una reducción del 40 por 100
en los siguientes supuestos:
- Cuando correspondan a primas satisfechas con más de dos años desde la primera aportación.
- Cuando correspondan a prestaciones por invalidez, sea cual sea el período de tiempo trans-
currido desde la primera aportación.
La reducción aplicable a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones
se refiere al conjunto de los planes suscritos por un mismo partícipe y respecto de la misma
contingencia.
Tratándose de prestaciones por jubilación o invalidez percibidas de mutualidades de previsión
Social, el porcentaje de reducción se aplica, con carácter general, sobre la cantidad íntegra perci-
bida, salvo en aquellos supuestos en que el rendimiento íntegro del trabajo viene determinado por
diferencia entre el importe recibido y las aportaciones no reducibles de la base imponible del IRPF.
Cuadro-resumen de reducciones aplicables a determinados rendimientos del trabajo.
Concepto Reducción
I Rendimientos con período de generación superior a dos años
(siempre que no se obtengan de forma periódica o recurrente) ................................................... 40 por 100
II Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (siempre que se
imputen en un único período impositivo) ................................................................................... 40 por 100
III Prestaciones de planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de
previsión asegurados constituidos en favor discapacitados:
- Obtenidas en forma de renta .................................................................................................. 13.414,80 euros
- Obtenidas en forma de capital (siempre que hayan transcurrido más de 2 años desde la primera
aportación) ............................................................................................................................ 50 por 100
IV Prestaciones percibidas en forma de capital, derivadas de contratos de seguro colectivo
que instrumenten compromisos empresariales por pensiones:
a) Contratos cuyas contribuciones empresariales fueron imputadas al trabajador:
● Prestaciones de jubilación:
- Rendimientos que correspondan a primas satisfechas con más de 2 años .................. 40 por 100
- Rendimientos que correspondan a primas satisfechas con más de 5 años ................. 75 por 100
● Prestaciones de invalidez:
- Absoluta y permanente para todo trabajo y gran invalidez ........................................ 75 por 100
- Restantes prestaciones de invalidez .......................................................................... 40 por 100
b) Contratos cuyas contribuciones empresariales no fueron imputadas al trabajador:
● Prestaciones de jubilación:
- Cuando correspondan a primas satisfechas con más de 2 años .................................. 40 por 100
● Prestaciones de invalidez:
- Prestación percibida ................................................................................................... 40 por 100
V Prestaciones percibidas en forma de capital de la Seguridad Social, planes de pensio-
nes, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados:
- Prestaciones de invalidez (cualquiera que sea el período de tiempo transcurrido desde la primera
aportación) .............................................................................................................................. 40 por 100
- Restantes prestaciones (siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera
aportación) .............................................................................................................................. 40 por 100
70
Ejemplo:
Don A.B.C. ha percibido el 10-03-2006, coincidiendo con la fecha de su jubilación, una prestación en forma de capital
de 14.433,76 euros, derivada de un contrato de seguro colectivo que instrumentaba el compromiso por pensiones de la
empresa en la que trabajaba.
El importe de cada una de las primas anuales satisfechas a dicho seguro por la empresa, que fueron imputadas anualmente
al trabajador, asciende a un importe equivalente a 901,52 euros anuales, siendo las fechas de pago de dichas primas el 30
de diciembre de los años 1995 a 2005, ambos inclusive.
Determinar el rendimiento íntegro derivado de dicho contrato de seguro colectivo.
Solución:
La determinación del rendimiento íntegro correspondiente al citado seguro colectivo de vida se determina con arreglo al
siguiente detalle:
Fecha Importe Rdto. total Coeficiente de Rdto. bruto Porcentaje Rendimiento

pago primas seguro [1] ponderación [2] por prima [3] reducción [4] íntegro [5]
30/12/95 901,52 0,178509 806,33 75 % 201,58
30/12/96 901,52 0,161008 727,28 75 % 181,82
30/12/97 901,52 0,143507 648,23 75 % 162,06
30/12/98 901,52 0,126006 569,18 75 % 142,30
30/12/99 901,52 0,108505 490,12 75 % 122,53
30/12/00 901,52 0,090830 410,28 75 % 102,57
30/12/01 901,52 0,073329 331,23 40 % 198,74
30/12/02 901,52 0,055828 252,18 40 % 151,31
30/12/03 901,52 0,038327 173,12 40 % 103,87
30/12/04 901,52 0,020826 94,07 0% 94,07
30/12/05 901,52 0,003325 15,02 0% 15,02
Total 9.916,72 4.517,04 1,000000 4.517,04 1.475,87
Notas:
[1]De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 16.2. a) 5ª de la Ley, tiene la consideración de rendimiento del trabajo la
prestación percibida por jubilación, en la medida en que su cuantía exceda de las primas o contribuciones empresariales
imputadas fiscalmente al trabajador (que ya tributaron como rendimientos del trabajo). En el presente ejemplo, dicha canti-
dad, denominada "rendimiento total seguro" es la diferencia entre 14.433,76 - 9.916,72 = 4.517,04 euros.
[2] De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 11.4 del Reglamento del impuesto, al existir primas periódicas, para deter-
minar la parte del rendimiento total obtenido (4.517,04 euros) que corresponde a cada prima, debe multiplicarse dicho
rendimiento total por el coeficiente de ponderación que corresponda. Dicho coeficiente de ponderación es el resultado,
redondeado al sexto decimal, de la siguiente fracción:
Prima x Nº de años transcurridos desde su pago hasta el cobro

∑ (cada prima x nº años transcurridos desde su pago hasta el cobro)
Para la prima satisfecha el 30/12/95, dicha fracción es la siguiente: 901,52 x 10,20 / 51.512,8528 = 0,178509
Para la prima satisfecha el 30/12/96, la fracción es: 901,52 x 9,20 / 51.512,8528 = 0,161008
Operando de forma análoga para el resto de primas satisfechas por la empresa, se obtienen los coeficientes de ponderación
que figuran en su columna correspondiente.
[3] Una vez aplicado al rendimiento total del seguro el coeficiente de ponderación correspondiente a cada prima, se obtiene
el rendimiento bruto correspondiente a cada una de ellas, cuyo resultado se recoge en la columna correspondiente.
71
Solución (continuación):
[4]De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 94.2 del texto refundido de la Ley del impuesto, el rendimiento correspon-
diente a cada prima debe reducirse en los siguientes términos:
- 40% para los que correspondan a primas satisfechas con más de dos años de antelación.
- 75% para los que correspondan a primas satisfechas con más de cinco años de antelación.
[5] El rendimiento íntegro del seguro colectivo es el resultado de aplicar al rendimiento correspondiente a cada una de las
primas su respectivo porcentaje de reducción.
Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto

Una vez determinado el rendimiento íntegro del trabajo, debe procederse a la deducción de
los gastos que la Ley califica como deducibles para determinar el rendimiento neto. Tienen la
consideración de gastos fiscalmente deducibles exclusivamente los siguientes:
1.- Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de fun-
cionarios.
2.- Las detracciones por derechos pasivos.
3.- Cotizaciones a los colegios de huérfanos o Instituciones similares.
4.- Las cuotas satisfechas a sindicatos.
5.- Cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obliga-
torio para el desempeño del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas
instituciones, y con el límite de 300,51 euros anuales.
6.- Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la rela-
ción del contribuyente con la persona de la que recibe los rendimientos, con el límite de 300,00
euros anuales.
Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido

Las personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como con-
secuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo del acontecimiento "Copa
América 2007", podrán aplicar una reducción del 65 por 100 sobre la cuantía neta de los ren-
dimientos del trabajo que perciban de la entidad organizadora o de los equipos participantes en
la "Copa América", en la medida en que dichos rendimientos estén directamente relacionados
con su participación en dicho acontecimiento. (1)
Esta reducción también deberá tenerse en cuenta para la determinación de la base para calcular
el tipo de retención a que se refiere el artículo 82 del Reglamento del IRPF.
Individualización de los rendimientos del trabajo

Los rendimientos del trabajo corresponden exclusivamente a la persona que, con su trabajo,
haya generado el derecho a percibirlos.
No obstante, las pensiones, haberes pasivos y demás prestaciones percibidas de los sistemas de
previsión social corresponderán íntegramente a la persona en cuyo favor estén reconocidos.
(1)Véase la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y del orden social (BOE del 31) y el Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre (BOE del 6).
72
Regla general.
Los rendimientos del trabajo, tanto los ingresos como los gastos, se imputan al período impo-
sitivo en el que sean exigibles por su perceptor.
Reglas especiales.
Rendimientos pendientes de resolución judicial.
Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de
resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no
satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza.
No obstante lo anterior, si los rendimientos del trabajo no se perciben en el ejercicio en que haya
adquirido firmeza la resolución judicial, no procederá incluirlos en la declaración correspondiente
a dicho ejercicio, sino que, por aplicación de las normas relativas a los "atrasos" que se comentan
a continuación, deberán declararse los mismos mediante declaración-liquidación complemen-
taria de la correspondiente al ejercicio en el que la resolución judicial adquirió firmeza. Dicha
declaración debe realizarse en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los rendi-
mientos y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de declaraciones por el IRPF.
En todo caso, por aplicación de esta regla especial de imputación temporal, si se incluyen en la
declaración de un ejercicio rendimientos que corresponden a un período de generación supe-
rior a dos años, sobre los mismos resultará aplicable el porcentaje reductor del 40 por 100.
Atrasos.
Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos de-
rivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquellos en que fueran
exigibles, deberán declararse cuando se perciban, pero imputándolos al período en que fueron
exigibles, mediante la correspondiente declaración-liquidación complementaria, sin sanción
ni intereses de demora ni recargo alguno.
La declaración se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban los atrasos
y el final del plazo inmediato siguiente de presentación de declaraciones por el IRPF.
Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero y el 2 de mayo del año 2007, la declaración-
liquidación complementaria deberá presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de pre-
sentación de declaraciones del ejercicio 2006 (hasta el 2 de julio de 2007), salvo que se trate de
atrasos del ejercicio 2006, en cuyo caso se incluirán en la propia declaración de dicho ejercicio.
Si se perciben desde el día 3 de mayo de 2007 en adelante, la declaración-liquidación comple-
mentaria deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los atrasos y el final del
plazo de declaración del ejercicio 2007.
Prestaciones de desempleo en su modalidad de pago único.

La prestación por desempleo reconocida por la respectiva entidad gestora que se perciba en su
modalidad de pago único, de acuerdo a lo establecido en la normativa laboral, en la medida en
que no resulte exenta, (1) podrá imputarse en cada uno de los períodos impositivos en que, de
no haber mediado el pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación.
(1) Véase, dentro del Capítulo 1, el epígrafe "Rentas que no tienen que declararse", páginas 12 y ss.
73
Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempo que en cada período impositivo se

hubiese tenido derecho a la prestación de no haber mediado el pago único.
Rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor.

En el caso de rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor
que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente podrá optar por imputar el antici-
po a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los derechos.
Rendimientos estimados del trabajo.

Los rendimientos estimados del trabajo deben imputarse al período impositivo en que se haya
realizado la prestación del trabajo o servicio que genera dichos rendimientos.
Prestaciones derivadas de planes de pensiones.

Los rendimientos del trabajo derivados de estas prestaciones deben imputarse al período im-
positivo en que se perciban, aunque éste no corresponda con aquél en el que se produjo la
contingencia.
74
Caso práctico
Caso práctico
Don L.M.H., fue despedido el 31 de marzo de 2006, tras catorce años y tres meses en la empresa en la que trabajaba. Dicho
despido fue calificado judicialmente de improcedente. Los datos facilitados por la empresa en el correspondiente certificado
de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF son los siguientes:
Retribuciones ordinarias (ingresos íntegros dinerarios) ..................................... 5.258,86
Indemnización por despido .................................................................................... 39.065,79
Retenciones IRPF ................................................................................................... 1.164,84
Descuentos: Cotizaciones a la Seguridad Social .................................................... 347,08
Don L.M.H. tiene derecho a dos años de prestación de desempleo a partir del día 1 de abril de 2006; sin embargo, con objeto
de integrarse en una cooperativa de trabajo asociado, decide acogerse a la modalidad de pago único para el cobro de dicha
prestación, ascendiendo la cantidad percibida a 13.522,77 euros.
Determinar el rendimiento neto del trabajo, teniendo en cuenta que en las retribuciones ordinarias está incluida la parte
proporcional de pagas extraordinarias devengadas hasta la fecha del despido y que la imputación de la prestación de des-
empleo se realiza en función del período en que tuvo derecho a la misma.
Solución:
a) Tratamiento de la indemnización recibida por despido.

Al tratarse de un despido improcedente, la indemnización recibida estará exenta, de acuerdo con la normativa laboral, en
el importe que no exceda del equivalente a 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos de
tiempo inferiores al año, y con un máximo de 42 mensualidades. De haberse percibido una cuantía superior, el exceso está
plenamente sujeto al IRPF.
Determinación del importe exento:
- Años trabajados en la empresa : 14 + 3 ÷ 12 = 14,25 años
- Salario mensual: 5.258,86 ÷ 3 = 1.752,95 euros/mes
- Salario diario: 1.752,95 ÷ 30 = 58,43 euros/día
- Indemnización exenta: 45 días x 58,43 x 14,25 años = 37.468,24 euros
- Límite máximo: 42 mensualidades x 1.752,95 euros/mes = 73.623,90 euros
Por lo tanto, la indemnización exenta asciende a 37.468,24 euros
Importe de la indemnización no exento:
El exceso de la cantidad percibida sobre el importe exento (39.065,79 - 37.468,24) = 1.597,55 euros está sujeto a gravamen
en concepto de rendimientos del trabajo. No obstante, sobre dicha cantidad deberá aplicarse el porcentaje de reducción del
40 por 100 por haberse generado en un período de tiempo superior a 2 años.
b) Prestación de desempleo en su modalidad de pago único.
El contribuyente opta por la regla especial de imputación aplicable a estas prestaciones e imputa la cantidad correspon-
diente a cada uno de los períodos impositivos en que, de no haber mediado el pago único, hubiese tenido derecho a la
prestación. En consecuencia:
- Imputación al ejercicio 2006: (13.522,77 x 9/24) = 5.071,04
Por su parte, el importe exento (12.020,24 euros) deberá ir aplicándose sobre dichas cantidades hasta que se agote su
importe. Así:
- Imputación 2006: el importe total (5.071,04) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicación de la
exención para el ejercicio siguiente un importe de 6.949,20 euros (12.020,24 - 5.071,04).
- Imputación 2007: el importe total (6.761,38) resulta exento en su totalidad, quedando pendiente de aplicación de la
exención para el ejercicio siguiente la cantidad de 187,82 euros (6.949,20 - 6.761,38).
75
- Imputación 2008: del importe total (1.690,35) únicamente resulta exenta la cuantía de 187,82 euros, debiendo, pues,
incluirse en la declaración de dicho ejercicio la cantidad de 1.502,53 euros en concepto de rendimientos del trabajo
no exentos.
c) Declaración de los rendimientos obtenidos.
- Rendimientos íntegros: (5.258,86 + 1.597,55) ............................................................ 6.856,41
- Reducción artículo 17.2 LIRPF: (40% s/1.597,55) ...................................................... 639,02
- Gastos deducibles: (Seguridad Social) ........................................................................ 347,08
Rendimiento neto: (6.856,41 - 639,02 - 347,08 ) ................................................... 5.870,31
d) Declaración de las retenciones soportadas.
Las retenciones soportadas deben declararse en el apartado correspondiente de la página 13, casilla 738.
Cumplimentación en el impreso de declaración

(página 3 del Modelo D-100)
A Rendimientos del trabajo
Retribuciones dinerarias (incluidas las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas). Ingresos íntegros .............................................................. 001 6.856 41
Valoración Ingresos a cuenta Ingresos a cuenta repercutidos Ingresos íntegros (002 + 003 - 004)
Retribuciones en especie ..................................... 002 003 004 005
(excepto contribuciones empresariales a Planes de
Pensiones y a Mutualidades de Previsión Social)
Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones y a Mutualidades de Previsión Social. Importes que se imputan al contribuyente ............................................. 006
Aportaciones al patrimonio protegido de las personas con discapacidad del que es titular el contribuyente. Importe computable ................................................. 007
Reducciones (artículos 17, apartados 2 y 3, y 94 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) .................................................................................................. 008 639 02
Gastos Cotizaciones a la Seguridad Social o a Mutualidades Generales de Funcionarios, detracciones
deducibles: por derechos pasivos y cotizaciones a Colegios de Huérfanos o entidades similares .................................................... 009 347 08
Cuotas satisfechas a sindicatos ............................................................................................................................... 010
Cuotas satisfechas a colegios profesionales (si la colegiación es obligatoria y con un máximo de 300,51 euros anuales) ............. 011 Total gastos deducibles
Gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios con el empleador (máximo: 300 euros anuales) ................... 012 013 347 08
Rendimiento neto ( 001 + 005 + 006 + 007 - 008 - 013 ) ........................................................................................................................................................... 014 5.870 31
Reducción de los rendimientos acogidos al régimen especial "Copa América 2007" (artículo 13 del Real Decreto 2146/2004). Véase la Guía .................... 015
Rendimiento neto reducido ( 014 - 015 ) .......................................................................................................................................................................................... 020 5.870 31
76
Capítulo 3. Rendimientos del capital
inmobiliario
Sumario
Concepto de rendimientos del capital inmobiliario

Ingresos íntegros
Gastos deducibles
Gastos no deducibles
Rendimiento neto
Reducciones del rendimiento neto
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco
Rendimiento neto reducido
Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario
Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario
Individualización de inmuebles urbanos en la declaración del IRPF
Caso práctico
77
Concepto de rendimientos del capital inmobiliario

Tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario los que se deriven del arren-
damiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre
bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, cuya
titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas rea-
lizadas por el mismo.
La titularidad, plena o compartida, del derecho de propiedad o de derechos reales de disfrute
sobre bienes inmuebles que no estén arrendados ni cedidos a terceros, ni tampoco estén afectos
a actividades económicas, no genera rendimientos del capital inmobiliario, sino que da lugar a
la aplicación del régimen especial de imputación de rentas inmobiliarias, con excepción de la
vivienda habitual, los solares no edificados y los inmuebles de naturaleza rústica. (1)
Otras precisiones en relación con el concepto de rendimientos del capital inmobiliario:
1ª. Los rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles tienen la conside-
ración de rendimientos del capital inmobiliario, salvo que el arrendamiento se realice como
actividad económica. A estos efectos, se entiende que el arrendamiento de bienes inmuebles
se realiza como actividad económica cuando concurran simultáneamente las siguientes cir-
cunstancias:
a) Que se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a la gestión de los
inmuebles arrendados.
b) Que exista, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa,
para el desempeño de dicha gestión.
En este caso, las cantidades obtenidas no tienen la consideración de rendimientos de capital
inmobiliario sino de actividades económicas, dentro de cuyo apartado específico deberán ser
declarados.
2ª. En el supuesto de subarrendamientos, las cantidades percibidas por el subarrendador
se consideran rendimientos del capital mobiliario. Sin embargo, la participación del pro-
pietario o usufructuario del inmueble en el precio del subarriendo tiene la consideración de
rendimiento del capital inmobiliario.
3ª. Las cantidades percibidas por arrendamientos de negocios o minas tienen la consi-
deración fiscal de rendimientos del capital mobiliario. Sin embargo, si el arrendamiento
únicamente es de un local de negocio, los rendimientos obtenidos deben calificarse como del
capital inmobiliario y cuantificarse aplicando las reglas que se comentan en este Capítulo. (2)
4ª. La indemnización satisfecha como consecuencia de la resolución anticipada del contrato
de arrendamiento tiene para el propietario-arrendador la consideración de mejora y no la
de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario. Para el
arrendatario que la percibe constituye una ganancia patrimonial cuyo período de genera-
ción será el que corresponda en función de la antigüedad del contrato de arrendamiento.
(1)Véase, dentro del Capítulo 9, el epígrafe "Imputación de rentas inmobiliarias", páginas 252 y ss.
(2)La distinción entre arrendamiento de un local de negocio y el arrendamiento de negocio se comenta en el
epígrafe "Otros rendimientos del capital mobiliario" del Capítulo 4, página 115.
78
Concepto de rendimientos del capital inmobiliario. Ingresos íntegros
5ª. Cuando un inmueble sea objeto en el mismo período impositivo de utilizaciones sucesivas
o simultáneas diferentes, es decir, arrendado durante parte del año y a disposición de su
titular el resto, la renta derivada del arrendamiento constituye rendimiento del capital inmo-
biliario y la correspondiente al período no arrendado o a la parte no arrendada tiene la consi-
deración de renta imputada por la titularidad del inmueble, siempre que éste no se convierta en
la vivienda habitual del contribuyente.
El importe de los rendimientos y de la renta imputada se determinarán en proporción al núme-
ro de días que se hayan encontrado arrendados o sin arrendar, respectivamente, los inmuebles
dentro del ejercicio.
Ingresos íntegros
Arrendamiento de bienes inmuebles o constitución o cesión de derechos o facultades de

uso o disfrute sobre los mismos.
Constituyen rendimientos íntegros del capital inmobiliario las cantidades que por todos los
conceptos reciba o tenga derecho a percibir el propietario o titular del derecho real sobre
dicho inmueble del adquirente o cesionario de los derechos o facultades de uso o disfrute
constituidos sobre los bienes inmuebles o, en su caso, del arrendatario o subarrendatario de
tales inmuebles.
■ Importante: Deben incluirse entre los rendimientos del capital inmobiliario las can-
tidades percibidas o que corresponda percibir por razón de los restantes bienes cedidos
con el inmueble como, por ejemplo, el mobiliario y enseres, excluido el Impuesto sobre
el Valor Añadido (IVA) o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
Subarriendo o traspaso.
En los supuestos de subarrendamiento o traspaso, el propietario o usufructuario del inmueble
deberá computar como ingresos íntegros del capital inmobiliario las cantidades percibidas en
concepto de participación en el precio de tales operaciones.
Las cantidades percibidas por el arrendatario en los supuestos de traspaso o cesión de los
derechos de arrendamiento tienen la consideración de ganancias de patrimonio, pero las que
perciba en el supuesto de subarrendamiento son rendimientos del capital mobiliario.
Rentas estimadas del capital inmobiliario.

Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital inmo-
biliario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario.
En defecto de prueba en contrario, la valoración de dichos rendimientos se efectuará por el
valor normal en el mercado de los mismos, entendiéndose por valor normal en el mercado la
contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.
No obstante lo anterior, tratándose de arrendamientos o subarrendamientos de bienes inmuebles
o de constitución o cesión de derechos o facultades de uso sobre los mismos realizados a fa-
miliares, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior a la
renta imputada derivada de dicho inmueble. Esta regla especial de valoración se comenta en el
apartado "Rendimiento neto" de este mismo Capítulo.
79
Gastos deducibles
Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, pueden deducirse de los
rendimientos íntegros todos los gastos necesarios para su obtención, así como las cantidades
destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, siem-
pre que respondan a su depreciación efectiva.
Tratándose de arrendamientos de inmuebles sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA) o del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), los gastos deducibles se
computarán excluido el IVA o, en su caso, el (IGIC)
■ Importante: El importe máximo deducible por la totalidad de los gastos necesarios
no podrá exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros. En consecuencia, el ren-
dimiento neto del capital inmobiliario correspondiente al conjunto de los inmuebles no
podrá resultar negativo. La aplicación de este límite máximo de deducibilidad de los
gastos resulta aplicable desde el 1 de enero de 2003.
Sin perjuicio de la regla anterior, se consideran incluidos entre los gastos necesarios deducibles
los siguientes:
1. Los intereses y demás gastos de financiación de los capitales ajenos invertidos en la
adquisición o mejora del inmueble o del derecho real de disfrute y, en su caso, de los demás
bienes cedidos con el mismo, siempre que, efectivamente, sean a cargo del propietario o titular
del derecho real.
2. Tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales, como por ejem-
plo, el IBI, las tasas por limpieza, recogida de basuras, alumbrado, etc., siempre que:
● Incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores
de los mismos.
● No tengan carácter sancionador.
3. Conservación y reparación.
Son deducibles los gastos de conservación y reparación de los bienes productores de los ren-
dimientos. A estos efectos, tienen esta consideración:
a) Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes
materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
b) Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de
seguridad u otros.
No son deducibles por este concepto las cantidades destinadas a la ampliación o mejora de los
bienes, al constituir las mismas un mayor valor de adquisición cuya recuperación se efectúa a
través de las correspondientes amortizaciones.
4. Amortización del inmueble y, en su caso, de los demás bienes cedidos con el mismo,
siempre que respondan a su depreciación efectiva. Se considera que las amortizaciones cum-
plen el requisito de efectividad anteriormente señalado cuando no excedan de los porcentajes
que a continuación se señalan:
● Bienes inmuebles:
El resultado de aplicar el porcentaje del 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores.
- Coste de adquisición satisfecho, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adqui-
sición (notaría, registro, IVA no deducible, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
80
Gastos deducibles
Actos Jurídicos Documentados, gastos de agencia, etc.) sin incluir en el cómputo el valor
del suelo. En las adquisiciones de inmuebles por herencia o donación, sólo tendrá la consi-
deración de "coste de adquisición satisfecho" la parte de los gastos y tributos inherentes a
la adquisición que corresponda a la construcción, así como la totalidad de las inversiones y
mejoras efectuadas.
- Valor catastral, excluido el valor del suelo.
Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de adquisi-
ción satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año refleja-
dos en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
Bienes muebles cedidos conjuntamente con el inmueble, siempre que sean suscepti-
●
bles de utilización por un período de tiempo superior a un año.
Se entenderá que la amortización anual deducible por cada uno de los bienes cedidos cum-
ple el requisito de efectividad, cuando su importe no exceda del resultado de aplicar a
sus respectivos costes de adquisición satisfechos los coeficientes de amortización que le
corresponda de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de
27 de marzo de 1998. (1)
Dentro de esta tabla se recoge, entre otros, el siguiente coeficiente máximo de amortiza-
ción: Instalaciones, mobiliario y enseres: 10 por 100.
● Derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles, siempre que su ad-
quisición haya supuesto un coste para el contribuyente. En estos casos es preciso distin-
guir:
a) Si el derecho o facultad tiene plazo de duración determinado, la amortización anual
deducible será la que resulte de dividir el coste de adquisición satisfecho del derecho entre
el número de años de duración del mismo.
b) Si el derecho o facultad fuese vitalicio, la amortización computable será el resultado de
aplicar el coeficiente del 3 por 100 sobre el coste de adquisición satisfecho.
En ambos casos, el importe de las amortizaciones no podrá superar la cuantía de los rendi-
mientos íntegros derivados de cada derecho.
5. Otros gastos necesarios fiscalmente deducibles.
Además de los conceptos específicamente enumerados anteriormente, tienen, en general, la
consideración de fiscalmente deducibles los demás gastos necesarios para la obtención de los
correspondientes ingresos. A título de ejemplo, cabe enumerar los siguientes:
● Primas de contratos de seguro y gastos de administración, vigilancia, portería y
otros servicios personales devengados por terceros.
Se incluyen los seguros de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales y otros
de naturaleza análoga, siempre que tengan por objeto los bienes o derechos productores de
los rendimientos.
Además, serán deducibles las cantidades devengadas por terceros en contraprestación di-
recta o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de adminis-
tración, vigilancia, portería, cuidado de jardines, etc.
● Los ocasionados por la formalización del contrato de arrendamiento, subarriendo,
cesión o constitución del derecho y los de defensa de carácter jurídico relativos a los
bienes, derechos o rendimientos.
(1) Dicha tabla se reproduce en la página 158 del presente Manual.
81
● Los saldos de dudoso cobro, siempre que esta circunstancia quede suficientemente jus-
tificada. Se entiende suficientemente justificada tal circunstancia:
- Cuando el deudor se halle en situación de concurso.
- Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente
y el de la finalización del período impositivo hubiese transcurrido más de seis meses y no
se hubiese producido una renovación de crédito.
Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción como gasto, se com-
putará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
● Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
■ Importante: En el supuesto de que el inmueble no hubiera estado arrendado durante

todo el año, la amortización deducible, los intereses y demás gastos de financiación, los
gastos en primas de seguros, etc. serán los que correspondan al número de días del año
en que el inmueble ha estado arrendado.
6. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985.

En la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de
arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del derecho
a la revisión de renta del contrato, se incluirá adicionalmente como gasto deducible, mien-
tras subsista esta situación y en concepto de compensación, la cantidad que corresponda a
la amortización del inmueble. Así pues, en estas situaciones, podrá computarse por dos veces
el gasto de amortización: una vez como gasto fiscalmente deducible conforme a las reglas de
determinación del rendimiento neto derivado de inmuebles arrendados anteriormente comen-
tadas, y otra vez, en concepto de compensación.
Gastos no deducibles
No serán deducibles como gasto, entre otros:
- Los pagos efectuados por razón de siniestros ocurridos en los bienes inmuebles que den
lugar a disminuciones en el valor del patrimonio del contribuyente.
- El importe de las mejoras efectuadas en los bienes inmuebles, sin perjuicio de la recupera-
ción de su coste por vía de las amortizaciones.
Rendimiento neto
El rendimiento neto está constituido por la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos
deducibles, sin que dicho importe pueda resultar negativo, como consecuencia de la limita-
ción legal de los gastos deducibles hasta el importe total de los rendimientos íntegros.
Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda: reducción 50 por 100.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 21.2 de la Ley del IRPF, vigente a partir de 1 de
enero de 2003, en los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vi-
82
vienda, el rendimiento neto, calculado por diferencia entre la totalidad de ingresos íntegros
y los gastos necesarios que tengan la consideración de deducibles, se reducirá en un 50 por
100. La reducción no resultará aplicable en los supuestos de arrendamiento de inmuebles por
temporada.
Base de la reducción
La base de esta reducción está constituida por el saldo positivo derivado de compensar los
rendimientos netos positivos y negativos procedentes de las viviendas arrendadas. Si el citado
saldo fuese negativo o igual a cero, no procederá aplicar esta reducción.
Además, esta reducción tiene como límite máximo el importe del rendimiento neto correspon-
diente al conjunto de los inmuebles.
Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de

forma notoriamente irregular en el tiempo: reducción 40 por 100.
Una vez practicada, en su caso, la reducción anterior, podrá practicarse la reducción del 40 por
100 del rendimiento neto resultante a que se refiere el artículo 21.3 de la Ley del IRPF en los
siguientes supuestos:
a) Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años.
En el caso de que estos rendimientos se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable la
reducción del 40 por 100, cuando el cociente resultante de dividir el número de años corres-
pondiente al período de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos
impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
b) Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Tienen esta consideración exclusivamente los siguientes, cuando se imputen en un único
período impositivo:
- Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales
de negocio.
En los supuestos de traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio,
debe precisarse que la cantidad que reciba el titular del inmueble, es decir, el propietario o el
titular de un derecho de disfrute sobre el mismo, tiene la consideración de rendimiento del
capital inmobiliario obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. Sin embargo, la
cantidad que percibe el arrendatario por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamien-
to, al no ser titular de ningún derecho real sobre el inmueble, no constituye rendimiento del
capital inmobiliario, sino ganancia patrimonial
- Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o
desperfectos en el inmueble.
- Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter
vitalicio.
Base de la reducción
La base de esta reducción está constituida por la diferencia entre la totalidad de los ingresos
íntegros y los gastos deducibles correspondientes a los rendimientos con derecho a la misma,
tanto si dicha diferencia es positiva como si fuese negativa. Asimismo, la aplicación de esta
reducción no podrá dar lugar a un rendimiento neto reducido negativo.
83
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 22 de la Ley del IRPF, cuando el adquirente, cesio-
nario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre
el mismo, sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive,
del contribuyente, el rendimiento neto total computable no podrá ser inferior a la cuantía que
resultaría de la aplicación del régimen especial de imputación de rentas inmobiliarias al in-
mueble o derecho real de que se trate.
De acuerdo con dicho régimen especial, el rendimiento neto total mínimo no podrá ser inferior
al que resulte de aplicar:
- El 2 por 100 al valor catastral que corresponda al inmueble en cada período impositivo.
- El 1,1 por 100 del valor catastral si se trata de inmuebles urbanos cuyos valores
catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformidad con los procedimientos
regulados en los artículos 70 y 71 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las
Haciendas Locales (1) y hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994.
Se aplicará, asimismo, el porcentaje del 1,1 por 100 en el supuesto de que, a la fecha de devengo
del impuesto (normalmente el 31 de diciembre), el inmueble carezca de valor catastral o dicho
valor no haya sido notificado a su titular, si bien dicho porcentaje se aplicará sobre el 50 por
100 del valor por el que los mismos deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimo-
nio. Es decir, sobre el mayor valor de los dos siguientes:
a) Valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
b) Valor, contraprestación o precio de adquisición.
Si el rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez apli-
cadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones anteriormente comentadas, fuese inferior al
rendimiento mínimo, se computará este último importe en la casilla 087 de la página 3 de la
declaración, sin que por dicho inmueble proceda consignar ninguna cantidad en concepto de
ingresos íntegros y gastos deducibles, ni reducción alguna y sin que el rendimiento mínimo
así computado pueda ser considerado a efectos de determinar el importe de las reducciones a
las que, en su caso, el contribuyente pudiera tener derecho por otros rendimientos del capital
inmobiliario distintos del derivado del inmueble en cuestión.
El rendimiento neto reducido es el resultado de practicar sobre el importe del rendimiento

neto las reducciones que correspondan de las anteriormente comentadas, incrementando dicho
importe, en su caso, en el rendimiento mínimo computable en caso de parentesco.
El rendimiento neto reducido nunca podrá resultar una cantidad negativa.
(1) Dicha referencia legal debe entenderse también realizada al artículo 10 de la Ley 48/2002, de 23 de diciem-
bre, del Catastro Inmobiliario (BOE del 24) y, a partir del ejercicio 2004, al artículo 28 del texto refundido de la
Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE del 8).
84
Ejemplo:
Don S.P.T. tiene arrendado un local comercial y tres viviendas de su propiedad, ascendiendo los respectivos ingresos
íntegros y gastos deducibles del ejercicio 2006 a las siguientes cantidades:
Vivienda 1 Vivienda 2 Vivienda 3 Local
- Ingresos ............. 6.261,00 1.865,00 2.980,00 2.850,00
- Gastos ............... 1.538,00 2.150,00 2.685,00 6.269,00
La "vivienda 2" está arrendada a una hermana del contribuyente y su valor catastral en el ejercicio 2006 asciende a 50.000,00
euros. Dicho valor fue revisado en el año 1997.
Determinar el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente al ejercicio 2006.
Solución:
1. Vivienda arrendada a la hermana del contribuyente:
Dado que el rendimiento neto correspondiente a la vivienda arrendada a la hermana del contribuyente (vivienda 2) es
inferior al legalmente establecido como rendimiento mínimo para el caso de inmuebles arrendados o cedidos a familia-
res hasta el tercer grado, inclusive, deberá computarse este último en la casilla 087 de la declaración. En efecto:
Rendimiento neto de la "vivienda 2": 1.865,00 - 2.150,00 = - 285,00 euros
Rendimiento mínimo: 1,1 por 100 s/50.000,00 = 550,00 euros
2. Determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario de los restantes inmuebles arrendados:
Vivienda 1 Vivienda 2 Vivienda 3 Local Totales
- Ingresos ............. 6.261,00 -- 2.980,00 2.850,00 12.091,00
- Gastos ............... 1.538,00 -- 2.685,00 6.269,00 10.492,00
- Rendimiento neto ................................................................................................................. 1.599,00
3. Reducción de los rendimientos derivados del arrendamiento de las viviendas 1 y 3:
1º. Al calcular la diferencia entre la totalidad de los ingresos y gastos correspondientes a las viviendas arrendadas
con derecho a reducción, únicamente se computan los de las viviendas 1 y 3.
Vivienda 1 Vivienda 3 Totales
- Ingresos ................................. 6.261,00 2.980,00 9.241,00
- Gastos ................................... 1.538,00 2.685,00 4.223,00
- Diferencia positiva ............................................................................. 5.018,00
2º. Para determinar el importe del rendimiento neto que, si es positivo, actúa como límite máximo de la reducción,
sólo se tienen en cuenta los ingresos y gastos correspondientes al local y a las viviendas 1 y 3. Así pues:
Vivienda 1 Vivienda 3 Local Totales
- Ingresos ..................... 6.261,00 2.980,00 2.850,00 12.091,00
- Gastos ....................... 1.538,00 2.685,00 6.269,00 10.492,00
- Importe máximo de la reducción ................................................................................. 1.599,00
3º. El importe de la reducción será la menor de las dos cantidades siguientes:
- 50 por 100 s/5.018,00 (diferencia positiva anterior) .................................................. 2.509,00
- Importe máximo ......................................................................................................... 1.599,00
Por lo tanto, la reducción de los rendimientos derivados del arrendamiento de las viviendas asciende a 1.599,00 euros.
4. Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario:
Finalmente, el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario se determina como sigue:
Rendimiento neto (viviendas 1, 3 y local) ......................................................................... 1.599,00
menos: Reducción (artículo 21.2 Ley IRPF) ........................................................... 1.599,00
más: Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco (vivienda 2) ...... 550,00
Rendimiento neto reducido ................................................................................ 550,00
85
Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario

Los rendimientos del capital inmobiliario corresponden a las personas que sean titulares
de los bienes inmuebles, o de los derechos reales sobre los mismos, de los cuales procedan.
Por lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los correspondientes
rendimientos en su declaración del Impuesto sobre la Renta.
En el supuesto de derechos reales de disfrute, el rendimiento íntegro debe imputarse al
titular del mismo. Así pues, si existe un usufructo, el rendimiento íntegro debe declararlo el
usufructuario y no el nudo propietario.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Admi-
nistración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un
registro fiscal o en cualquier otro registro de carácter público.
En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, los rendimientos co-
rrespondientes al bien inmueble o derecho de que se trate, se considerarán obtenidos por
cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad. Por consiguiente,
cada uno de los cotitulares deberá declarar como rendimiento la cantidad que resulte de apli-
car al rendimiento total producido por el inmueble o derecho el porcentaje que represente su
participación en la titularidad del mismo.
■ Matrimonios: En caso de matrimonio, los rendimientos procedentes de los bienes y
derechos que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del
matrimonio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno
de ellos (salvo que se justifique otra cuota distinta de participación). Los rendimientos
procedentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titula-
ridad privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán íntegramente a éste.
Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario

Como regla general, los rendimientos del capital inmobiliario, tanto los ingresos como los
gastos, deben imputarse al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con
independencia del momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de
los gastos.
No obstante lo anterior, cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta por
encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su
cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo
en que la sentencia judicial adquiera firmeza, aunque no se hayan cobrado en dicho ejercicio.
Las rentas estimadas del capital inmobiliario se imputarán al período impositivo en que se
entiendan producidas. Dicho ejercicio será aquel en el que se hayan realizado las prestaciones
de bienes o derechos susceptibles de generar los rendimientos de esta naturaleza.
Individualización de inmuebles urbanos en la declaración del IRPF

La identificación en el Epígrafe "C" de la página 3 de la declaración de los inmuebles urbanos
de los que el declarante o declarantes hayan sido propietarios o usufructuarios durante la tota-
lidad o parte del ejercicio 2006, con excepción de la vivienda habitual, los solares sin edificar
y los que no sean susceptibles de uso por razones urbanísticas se realizará de acuerdo con las
especificaciones comentadas en la página 34 del Capítulo 1 de este Manual.
86
Caso práctico
Caso práctico
El matrimonio compuesto por don R.J.R. y doña M.A.T., residente en Sevilla, es titular de tres viviendas, una de las cuales
constituye su residencia habitual, estando las otras dos arrendadas durante todo el año 2006. Los datos relativos a estas
dos últimas viviendas son los siguientes:
1. Primera vivienda arrendada por 901,52 euros mensuales.
Dicha vivienda fue adquirida en 1996 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, más 7.212,15 euros de gastos. Para
su adquisición solicitaron un préstamo hipotecario del Banco "Z" por el que han pagado a lo largo de 2006 la cantidad de
1.803,04 euros de intereses y 2.223,74 euros de amortización de capital.
El valor catastral de dicha vivienda en el año 2006 asciende a 45.075,91 euros, correspondiendo el 40 por 100 de dicho
valor al suelo, siendo su referencia catastral 4927802TG3442F0088ZR.
El coste de adquisición del mobiliario instalado en la vivienda, según factura de 2001, asciende a 6.971,74 euros. Los
gastos satisfechos en 2006 por dicha vivienda son los siguientes:
- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) .................................... 217,87
- Comunidad ............................................................................... 853,44
- Revoco fachada......................................................................... 210,35
2. Segunda vivienda arrendada a un hermano de doña M.A.T. por 300,51 euros mensuales.
El valor catastral de la vivienda asciende a 13.823,28 euros y el de adquisición a 45.075,91 euros, incluidos los gastos
inherentes a dicha adquisición, correspondiendo el 35 por 100 al valor del suelo. Dicho valor catastral no está revisado. La
referencia catastral de dicha vivienda es 4927802TG3442F0134YK.
Los gastos de esta vivienda a lo largo de 2006 han sido los siguientes:
- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) ..................................... 91,35
- Intereses préstamo: .................................................................. 4.207,08
- Amortización capital .................................................................. 1.202,02
- Comunidad ............................................................................... 721,21
- Instalación de aire acondicionado (01-07-06)........................... 1.502,53
Determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario correspondiente a dichas viviendas en el ejercicio 2006.
Solución:
1. Primera vivienda arrendada:
Ingresos íntegros (901,52 x 12) ................................................................................. 10.818,24
Gastos deducibles:
- Intereses ................................................................................. 1.803,04
- Recibo IBI ................................................................................. 217,87
- Comunidad .............................................................................. 853,44
- Revoco fachada ........................................................................ 210,35
- Amortización:
* Vivienda [3% x (60% s/97.363,97)] ...................................... 1.752,55
* Muebles (10% s/6.971,74) .................................................... 697,17
Total gastos deducibles ....................................................................................... 5.534,42
Rendimiento neto (10.818,24 - 5.534,42) ............................................................ 5.283,82
2. Segunda vivienda arrendada a familiar:
Deberá computarse como rendimiento neto total mínimo el mayor valor de:
a) La diferencia entre ingresos íntegros y gastos deducibles.
Ingresos íntegros (300,51 x 12) ................................................................................... 3.606,12
87
Gastos deducibles:
- IBI ............................................................................................. 91,35
- Intereses préstamo .................................................................... 4.207,08
- Comunidad ............................................................................... 721,21
- Amortización:
* Vivienda [3% x (65% x 45.075,91)] ..................................... 878,98
* Aire acondicionado [6/12 x (10% s/1.502,53)] .................... 75,13
Total gastos deducibles ........................................................................................................ 5.973,75
Diferencia (3.606,12 - 5.973,75) ............................................................................. - 2.367,63
b) El 2 por 100 del valor catastral (2% x 13.823,28) ....................................................... 276,47
Rendimiento neto: Se declarará el mayor valor de los dos calculados en las letras a) y b). Es decir, 276,47.
3. Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario
Rendimiento neto ....................................................................................................... 5.283,82
menos: Reducción artículo 21.2 Ley IRPF (50% s/5.283,82) (1) ............................... 2.641,91
más: Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco ..................................... 276,47
Rendimiento neto reducido ........................................................................... 2.918,38
(1)La reducción del 50% de inmuebles arrendados destinados a vivienda únicamente resulta aplicable a la vivienda arrendada en
Sevilla y no a la arrendada al familiar, al prevalecer en este último caso como rendimiento neto computable el mínimo.
Cumplimentación en el impreso de declaración (*)

C Identificación de inmuebles urbanos e imputación, si procede, de rentas inmobiliarias
Relacione todos los inmuebles urbanos de los que el declarante o declarantes hayan sido propietarios o usufructuarios en algún momento del ejercicio, con excepción de la vivienda habitual, los solares sin edificar, los inmuebles en
construcción y los que no sean susceptibles de uso por razones urbanísticas. En su caso, en la casilla "Renta imputada" se consignará el importe de la renta inmobiliaria imputada correspondiente al inmueble de que se trate (véase la Guía).
Contribuyente titular Titularidad (%) Situación (*) Referencia catastral Uso (*) Renta imputada (si procede)
Si procediera relacionar más
1 040 Común 041 100 00 042 1 043 4927802TG3442F0088ZR 044 1 045 --- -- inmuebles en este apartado,
indique el número de hojas
2 046 Común 047 1 0 0 00 048 1 049 4 9 2 7 8 0 2 T G 3 4 4 2 F 0 1 3 4 Y K 050 1 051 --- -- adicionales que se adjuntan .....
3 052 053 054 055 056 057
4 058 059 060 061 062 063
5 064 065 066 067 068 069 Total rentas imputadas
6 070 071 072 073 074 075 079 --- --

(*) En cada una de estas casillas se consignará la clave numérica que corresponda, respectivamente, a la situación y al uso o destino del inmueble, según la relación de claves que figura en la Guía de la declaración.
D Rendimientos del capital inmobiliario
Ingresos íntegros computables ........................................................................................................................................................................................................... 080 10.818 24

Gastos fiscalmente deducibles: Amortización de los inmuebles y demás bienes cedidos conjuntamente con los mismos ............. 081 2.449 72 Total gastos deducibles
Otros gastos fiscalmente deducibles ...................................................................................... 082 3.084 70 083 5.534 42

Atención: el importe de la totalidad de los gastos deducibles no podrá exceder de la cuantía de los rendimientos íntegros.
Rendimiento neto ( 080 - 083 ). Atención: el importe de esta casilla no podrá ser negativo .......................................................................................................................... 084 5.283 82
Reducciones (artículo 21.2 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) ......................................................................................................................... 085 2.641 91
Reducciones (artículo 21.3 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) ......................................................................................................................... 086
Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco (artículo 22 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) ................................................................................... 087 276 47
Rendimiento neto reducido ( 084 - 085 - 086 + 087 ) ................................................................................................................................................................... 090 2.918 38
(*) Al prevalecer como rendimiento mínimo correspondiente a la vivienda arrendada al familiar el resultado de aplicar
el porcentaje del 2 por 100 al valor catastral de la misma, su importe (276,47 euros) se ha consignado en la casilla 087
sin incluir ninguna cantidad en las casillas 080 a 083 en concepto de ingresos íntegros y gastos deducibles corres-
pondientes a dicha vivienda.
88
Capítulo 4. Rendimientos del capital
mobiliario
Sumario
Concepto, clases y esquema de integración

Esquema general de integración de los rendimientos del capital mobiliario en la renta del período impositivo.
Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
Determinación del rendimiento íntegro
Gastos deducibles
Reducción del rendimiento neto: 40 por 100
Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios
Gastos deducibles
Deuda pública adquirida antes del 31 de diciembre de 1996
Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o
invalidez
Determinación del rendimiento íntegro y neto
Reducción de percepciones recibidas en forma de capital derivadas de contratos de seguro de vida que no sean
generadores de rendimientos del trabajo
Reducción de rendimientos derivados de prestaciones por invalidez percibidas en forma de capital por los
beneficiarios de contratos de seguro que no sean generadores de rendimientos del trabajo
Otros rendimientos del capital mobiliario
Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie
Individualización de los rendimientos del capital mobiliario
Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario
Caso práctico
89

Tienen la consideración fiscal de rendimientos del capital mobiliario la totalidad de las uti-
lidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o
en especie, que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de
bienes o derechos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y
no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el mismo.
Los rendimientos correspondientes a los elementos patrimoniales, bienes o derechos, que se
hallen afectos de manera exclusiva a actividades económicas realizadas por el contribuyente se
comprenderán entre los procedentes de las indicadas actividades. (1)
■ Importante: En ningún caso tienen la consideración de elementos patrimoniales
afectos a actividades económicas, los activos representativos de la participación en
fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros
Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los rendimientos del capital
mobiliario se clasifican, a efectos del IRPF, en los cuatro grupos siguientes:
1º. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo
de entidad.
2º. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
3º. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro
de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del trabajo. (2)
4º. Otros rendimientos del capital mobiliario.
Rentas estimadas del capital mobiliario.
Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital mobi-
liario se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario, la
valoración de las rentas estimadas se efectuará por el valor normal de mercado, entendiéndose
por éste la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en
contrario de otro valor inferior.
Si se trata de préstamos y operaciones de captación de capitales ajenos en general, se en-
tenderá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halle en vigor
el último día del período impositivo, el 4 por 100 hasta el día 31 de diciembre de 2006.
No se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros, los siguientes:
- Los derivados de la entrega de acciones liberadas y de la venta de derechos de suscripción.
- Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades que procedan de
períodos impositivos durante los cuales dichas sociedades se hallasen en régimen de transpa-
rencia fiscal.
(1) El concepto de elementos patrimoniales afectos a una actividad económica se detalla en las páginas 130 y
siguientes del Capítulo 5 de este Manual.
(2) Tienen la consideración de rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
contratos de seguro concertados con Mutualidades de Previsión Social cuyas aportaciones hayan podido ser,
al menos en parte, gasto deducible o reducir la base imponible, de seguros colectivos que instrumenten los
compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional
primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real
Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, (BOE del 13 de diciembre), así como las percibidas de Planes
de Previsión Asegurados. Véanse, dentro del Capítulo 2, las páginas 51 y 52.
90
- La contraprestación obtenida por el aplazamiento o el fraccionamiento del precio de las

operaciones realizadas en el desarrollo de una actividad económica habitual.
- Los derivados de las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los
activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos.
- Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos 1º y 2º del
apartado 1.a) del artículo 23 del texto refundido de la Ley del IRPF que procedan de benefi-
cios obtenidos en períodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye hubiera
tributado en el régimen de las sociedades patrimoniales.
En el cuadro siguiente se recoge la clasificación de los rendimientos del capital mobiliario,
atendiendo a los elementos patrimoniales de los que proceden.
Procedencia Clase de rendimientos Ejemplos
Títulos de renta Rendimientos obtenidos - Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en

variable. por la participación en fon- beneficios de entidades.
(Acciones y otras dos propios de entidades. - Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute
participaciones en de acciones y participaciones.
los fondos propios - Cualquier utilidad derivada de la condición de socio, accionista,
de cualquier tipo asociado o partícipe.
de entidad). - Distribución de la prima de emisión y reducción de capital con
devolución de aportaciones cuyos importes superen el valor de
adquisición de las respectivas acciones, siempre que la reduc-
ción de capital no proceda de beneficios no distribuidos.
Capitales propios Rendimientos pactados o - Intereses de cuentas o depósitos.

cedidos a terceros. estimados por la cesión a - Intereses y otros rendimientos de títulos de renta fija (obligacio-
Títulos de renta terceros de capitales pro- nes, bonos).
fija (activos finan- pios. - Intereses de préstamos concedidos.
cieros).
Rendimientos derivados de - Transmisión, amortización, canje o reembolso de activos finan-
operaciones realizadas so- cieros, tales como:
bre activos financieros. * Títulos de Deuda Pública (Letras del Tesoro, Bonos y Obliga-
ciones del Estado, etc.).
* Otros activos financieros.
- Cesión temporal de activos financieros y cesiones de créditos.
Contratos de segu- Rendimientos de contratos - Prestaciones de supervivencia.

ro de vida o invali- de seguros de vida o inva- - Prestaciones de jubilación.
dez y operaciones lidez y de operaciones de - Prestaciones de invalidez.
de capitalización. capitalización.
Otros elementos Otros rendimientos del ca- - Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.
patrimoniales. pital mobiliario. - Rentas temporales o vitalicias.
(Bienes o dere- - Subarrendamiento de bienes o derechos.
chos). - Propiedad industrial (no afecta a una actividad económica).
- Asistencia técnica (realizada al margen de una actividad económica).
- Propiedad intelectual (si el perceptor es persona distinta del autor).
- Cesión de derechos de imagen.
91
Esquema general de integración de los rendimientos del capital mobiliario

en la renta del período impositivo
1º. Dividendos y asimilados.
Rendimiento íntegro:
* Importe íntegro x porcentaje de integración en la base imponible. (140%; 125%; 100%).
Gastos deducibles:
* Gastos de administración y depósito de las acciones o participaciones.
Rendimiento neto:
* Rendimientos íntegros menos gastos deducibles.
Reducción rendimiento neto (40%):
* Constitución o cesión de derechos de uso o disfrute vitalicios sobre acciones o participaciones.
Rendimiento neto reducido:
* Rendimiento neto menos reducción aplicable.
2º. Intereses (I) y operaciones con activos financieros (OAF).
* (I) = Importe íntegro devengado.
* (OAF) = Valor de enajenación o reembolso menos valor de adquisición o suscripción, incluidos gastos accesorios.
Gastos deducibles:
* Administración y depósito de valores negociables (sólo en OAF).
Rendimiento neto:
* Rendimientos con período de generación superior a dos años.
3º. Operaciones de capitalización y contratos de seguro de vida o invalidez.
* Prestaciones percibidas en forma de capital: capital percibido menos primas satisfechas.
* Prestaciones percibidas en forma de renta: (anualidad x porcentaje) ± (rentabilidad acumulada, rentas diferidas).
* Determinados contratos de seguro de vida denominados "unit linked" a los que resulte de aplicación la regla espe-
cial de imputación temporal del art. 14.2 h) de la Ley del IRPF: diferencia de valor liquidativo de los activos afectos
a la póliza al final y al comienzo del período impositivo.
Rendimiento neto:
* Rendimiento íntegro: no se contemplan gastos deducibles.
Reducción rendimiento neto (variable del 40% al 75%):
* Sólo percepciones en forma de capital consistentes en un pago único.
4º. Otros rendimientos.
* Cantidades íntegras percibidas, salvo rentas vitalicias o temporales: (anualidad x porcentaje).
Gastos deducibles:
* Los necesarios para la obtención del rendimiento (sólo prestación asistencia técnica, arrendamientos de bienes
muebles, negocios o minas y subarrendamientos).
Rendimiento neto:
* Rendimientos con período de generación superior a dos años.
* Rendimientos calificados reglamentariamente como notoriamente irregulares.
92
Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de

cualquier tipo de entidad
Se incluyen dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
1º. Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cual-
quier tipo de entidad.
2º. Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de accio-
nes total o parcialmente liberadas que, estatutariamente o por decisión de los órganos sociales,
faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos análogos
de una entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo personal.
3º. Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos de uso o disfru-
te, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, sobre los valores o participaciones que
representen la participación en los fondos propios de la entidad.
4º. Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condi-
ción de socio, accionista, asociado o partícipe.
5º. La distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de apor-
taciones. En ambos casos, los importes obtenidos minorarán, hasta su anulación, el valor de
adquisición de las acciones o participaciones afectadas y los excesos que pudieran resultar tri-
butarán como rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención o a ingreso a cuenta.
No obstante, cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, la totalidad
de lo percibido por este concepto tributará como dividendo. A estos efectos, se considerará que
las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte
del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.

La integración en la renta del período impositivo de los citados rendimientos íntegros se rea-
liza de acuerdo con las siguientes reglas:
1º Dividendos y participaciones en fondos propios de entidades residentes en territorio

español.
a) Los rendimientos señalados en la relación anterior con los números 1º y 2º que procedan
de sociedades, asociaciones o entidades residentes en territorio español, se integran en la base
imponible por la cantidad que resulte de multiplicar el importe íntegro percibido por los por-
centajes del 140 por 100, 125 por 100 ó 100 por 100 que se indican en el cuadro de la página
siguiente, según el tipo de entidad de la cual procedan.
Como contrapartida de esta operación, se podrá deducir de la cuota la cantidad que resulte de
multiplicar el importe íntegro percibido de los dividendos y participaciones en beneficios de
dichas entidades residentes, por los porcentajes que se recogen en el cuadro siguiente.
b) Los rendimientos señalados en la relación anterior con los números 3º, 4º y 5º se compu-
tarán por el 100 por 100 de su importe íntegro sin que den derecho a deducción en la cuota.
No obstante, en los supuestos de reducción de capital social que proceda de beneficios no
distribuidos, la totalidad de las cantidades percibidas tributarán y se integrarán en la renta del
período impositivo conforme a lo previsto en la letra a) anterior.
93
Integración en la base imponible de los dividendos y participaciones de entida-

des residentes en territorio español.
Porcentaje de Porcentaje de
Tipos de entidades de las que proceden los dividendos integración en la deducción
base imponible en la cuota
1. Con carácter general ......................................................................... 140 por 100 40 por 100
2. Entidades que tributan al 25 por 100 en el Impuesto sobre Socieda-

des (artículo 28.2 del texto refundido de la LIS) (1) ............................. 125 por 100 25 por 100
3. Retornos de Cooperativas protegidas. Ley 20/1990, de 19 de diciem-

bre .................................................................................................... 100 por 100 10 por 100
Retornos de Cooperativas especialmente protegidas con bonificación
del 50 por 100 de su cuota íntegra (Ley 20/1990, de 19 de diciem-
bre) .................................................................................................. 100 por 100 5 por 100
4. Rendimientos de Instituciones de Inversión Colectiva y del Fondo de

regulación de carácter público del mercado hipotecario que tributan
en el Impuesto sobre Sociedades al 1 por 100 (art. 28.5 del texto
refundido de la LIS); de Fondos de Pensiones (art. 28.6 del texto
refundido de la LIS) y de entidades acogidas al régimen especial del
Capítulo III del Título VII del texto refundido de la LIS y se correspon-
100 por 100 0 por 100
dan con beneficios bonificados (2) ...............................................................
5. Supuestos de aplicación de la cláusula "antilavado de dividendos"

(3) ................................................................................................................ 100 por 100 0 por 100
6. Distribución de la prima de emisión y reducción de capital con devo-

lución de aportaciones, excepto si procede de beneficios no distribui-
dos, cuyos importes superen el valor de adquisición de las acciones 100 por 100 0 por 100
Rendimientos derivados de la constitución o cesión de derechos o

facultades de uso o disfrute sobre valores o participaciones que re-
presenten la participación en los fondos propios de la entidad, así
como cualquier otra utilidad distinta de los dividendos y asimilados
que proceda de una entidad por la condición de socio, accionista,
asociado o partícipe .......................................................................... 100 por 100 0 por 100
7. Rendimientos bonificados en el Impuesto sobre Sociedades confor-

me al artículo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, y demás
supuestos previstos en la disposición adicional tercera del texto re-
fundido de la Ley del IRPF (4) ......................................................................... 100 por 100 0 por 100
8. Rendimientos que correspondan a beneficios que hayan tributado a

los tipos previstos en el artículo 28.8 del texto refundido de la LIS
(5) ................................................................................................................. 100 por 100 0 por 100
94
Notas al cuadro:
(1) De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), apro-
bado por Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE del 11) las entidades que tributan al 25 por 100 en el citado
impuesto son las siguientes:
- Las Mutuas de Seguros Generales, las Mutualidades de Previsión Social y las Mutuas de accidentes de trabajo y enferme-
dades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
- Las Sociedades de Garantía Recíproca y las Sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo,
sobre el Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca, inscritas en el registro especial del Banco de España.
- Las sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que
tributarán al tipo general.
- Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales, los sindicatos de trabajadores y los
partidos políticos.
- Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
- Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre Recon-
versión y Reindustrialización.
- Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
- Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común (art. 123 del texto refundido de la LIS).
(2)Dichas entidades son las sociedades dedicadas al arrendamiento de viviendas situadas en territorio español acogidas al
régimen previsto en los citados Capítulo III y Título VII, artículos 53 y 54 del texto refundido de la LIS.
(3) Para evitar la práctica denominada "lavado del dividendo", consistente en adquirir acciones en fechas próximas al reparto
del dividendo para proceder inmediatamente después del cobro a la enajenación de las mismas, se ha establecido una norma
cautelar según la cual, cuando las acciones o participaciones se hubieran adquirido dentro de los dos meses anteriores a la
fecha en que se produjo el pago del dividendo y con posterioridad a dicha fecha, dentro del mismo plazo, se hubiera producido
una transmisión de valores homogéneos, dichos dividendos se computarán por el 100 por 100 de su importe íntegro, sin que
den derecho en tales supuestos a deducción en la cuota. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociación
en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo
de 1993, el plazo anteriormente citado será de un año.
(4) Se refiere a las sociedades con bonificación en el Impuesto sobre Sociedades conforme al artículo 2 de la Ley 22/1993, de
29 de diciembre, al artículo 19 de la Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, de Navarra, a la disposición adicional quinta de
la Ley 19/1994, de 6 de julio, así como a las entidades a las que resulte aplicable la exención prevista en las normas forales
5/1993, de 24 de junio, de Vizcaya; 11/1993, de 26 de junio, de Guipúzcoa y 18/1993, de 5 de julio, de Álava.
(5) Se refiere a las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base imponible correspondiente a las operaciones
realizadas efectiva y materialmente en el ámbito geográfico de la Zona Especial Canaria que hayan tributado al tipo de gravamen
especial que resulte de lo establecido en el artículo 43 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificación del Régimen Econó-
mico y Fiscal de Canarias.
2ª Dividendos y participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio español.

Los dividendos, participaciones en beneficios y cualquier otra utilidad derivada de la condi-
ción de socio, accionista o partícipe que procedan de sociedades o entidades no residentes en
territorio español, se integran por el socio en su base imponible por el importe íntegro perci-
bido, sin multiplicar por ningún porcentaje esta cantidad y sin que tampoco proceda, en estos
casos, practicar deducción de la cuota por este concepto, sin perjuicio de la deducción por
doble imposición internacional que, en su caso, proceda.
Supuesto especial: dividendos y participaciones en beneficios procedentes de determi-
nados valores tomados en préstamo.
Los dividendos, participaciones en beneficios y demás rendimientos derivados de los valores
tomados en préstamo a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003,
95
de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), se
integrarán en la renta del prestatario conforme a las normas anteriormente comentadas. (1)
No obstante, el prestatario deberá integrar en su base imponible la totalidad del importe perci-
bido con ocasión de una distribución de la prima de emisión o de una reducción de capital con
devolución de aportaciones que afecte a los valores prestados, así como el valor de mercado
correspondiente a los derechos de suscripción o asignación gratuita adjudicados en los supues-
tos de ampliación de capital.
Finalmente, el prestatario tendrá derecho a la aplicación de la deducción por doble imposición
de dividendos, siempre que en la fecha de realización del préstamo el prestamista cumpliese
los requisitos establecidos en su imposición personal para su aplicación. (2)
Gastos deducibles
Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario correspondiente a este tipo
de rendimientos, podrán deducirse exclusivamente los de administración y depósito de las
acciones o participaciones que representen la participación en fondos propios de entidades,
sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto.
A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos importes
que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras entidades
financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan
por finalidad retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del ser-
vicio de depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de valores
representados en anotaciones en cuenta.
No serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional
e individualizada de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inver-
siones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por éstos.

La reducción del rendimiento neto del 40 por 100 no resulta aplicable, en términos generales, a
los rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad,
incluidos los dividendos procedentes de reservas.
No obstante lo anterior, sí resulta aplicable la reducción del 40 por 100 a los rendimientos
netos que se deriven de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de
carácter vitalicio sobre los valores o participaciones que representen la participación en los
fondos propios de una entidad, siempre que, además, se imputen en un único período impo-
sitivo. En el supuesto de que la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute sobre los
citados valores o participaciones tenga carácter temporal, la reducción del 40 por 100 podrá
aplicarse siempre que el derecho constituido o cedido tenga un plazo superior a dos años, con
lo que el período de generación del rendimiento será superior a dos años.
(1) El régimen tributario para el prestamista de las remuneraciones y, en su caso, de las compensaciones por los
derechos económicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del préstamo se comenta el la
página 99 de este mismo Capítulo.
(2) El régimen fiscal aplicable a las adquisiciones o transmisiones de valores homogéneos a los tomados en
préstamo realizadas por el prestatario durante la vigencia del préstamo se comenta en el Capítulo 10 de este
Manual, páginas 290 y 291.
96
■ Importante: Cuando los rendimientos con un período de generación superior a dos

años se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable la reducción del 40 por 100
cuando el cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al período
de generación del rendimiento, computados de fecha a fecha, entre el número de perío-
dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
Ejemplo:
Don L.H.L. ha percibido en el ejercicio 2006 los siguientes rendimientos por su condición de accionista de determinadas
sociedades que cotizan en bolsa y que tributan en el Impuesto de Sociedades con arreglo al régimen general.
● De la sociedad “Alfa, S.A", ha percibido las siguientes cantidades:
Dividendos:
Importe íntegro ................................................................................................ 12.020,24
Primas de asistencia a juntas:
Importe íntegro ................................................................................................ 300,51
Acciones liberadas procedentes de una ampliación de capital:
Valor de mercado ............................................................................................ 3.005,06
● El día 13 de marzo de 2006, ha constituido un usufructo temporal a 10 años a favor de la entidad "Beta, S.A." sobre un
paquete de acciones de "Gamma, S.A." por un importe total de 21.035,40 euros, que percibirá de manera fraccionada a
razón de 2.103,54 euros el día 13 de febrero de cada uno de los respectivos años de duración del usufructo.
● El día 25 de junio de 2006 ha percibido la cantidad de 601,01 euros en concepto de dividendos procedente de acciones
de "Delta, S.A.". Las citadas acciones fueron adquiridas el 30 de mayo de 2006 y transmitidas en su totalidad el 10 de
julio de dicho año.
Por el servicio de administración y depósito de las acciones, la entidad de crédito le ha cargado como gastos la cantidad
de 31,25 euros.
Determinar el importe de los rendimientos netos reducidos correspondientes, las retenciones soportadas y la deducción
por dividendos.
Solución:
Don L.H.L., deberá declarar como rendimientos netos del capital mobiliario, dentro del concepto “Dividendos y participa-
ciones en beneficios de entidades”, las siguientes cantidades:
Cantidades integradas al 140 por 100:
Dividendos "Alfa, S.A." (12.020,24 x 140/100) ..................................................... 16.828,34
Primas de asistencia a juntas "Alfa, S.A." (300,51 x 140/100) ............................... 420,71
Retención soportada (15% s/12.320,75)........................................... 1.848,11
Cantidades integradas al 100 por 100:
Constitución usufructo .......................................................................................... 2.103,54
Dividendos "Delta, S.A." (1) ................................................................................... 601,01
Retención soportada (15% s/2.704,55)............................................. 405,68
No constituyen rendimientos del capital mobiliario:
Recepción de acciones liberadas. (2)
Total ingresos íntegros (suma) .................................................................................... 19.953,60
Gastos deducibles ....................................................................................................... 31,25
Rendimiento neto......................................................................................... 19.922,35
Reducción (3) .............................................................................................................. 0,00
Rendimiento neto reducido .......................................................................... 19.922,35
Deducción por doble imposición de dividendos:
El importe de ésta será el resultado de la siguiente operación: (12.020,24 + 300,51) x 40/100 = 4.928,30
97
Notas:
(1) Al haberse adquirido las acciones de "Delta, S.A." dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que se produjo el pago
del dividendo y con posterioridad a dicha fecha, dentro del mismo plazo, haberse transmitido dichas acciones, los dividendos se
computan al 100 por 100, sin otorgar derecho a deducción en la cuota.
(2) La recepción de acciones totalmente liberadas no constituye rendimiento del capital mobiliario. El tratamiento fiscal aplicable
a la recepción de acciones totalmente liberadas se comenta en la página 290 del presente Manual.
(3) Al rendimiento neto derivado de la constitución del usufructo no le resulta aplicable la reducción del 40 por 100, ya que el
período de generación del rendimiento (10 años) dividido entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento (10 años)
arroja un cociente no superior a 2.

Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denomi-
nación o naturaleza, tanto si son dinerarias como en especie, obtenidas como retribución por
la cesión a terceros de capitales propios, así como las derivadas de la transmisión, reembolso,
amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación
y utilización de capitales ajenos.
Dentro de esta categoría de rendimientos, pueden distinguirse los dos grupos siguientes:
a) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
- Intereses de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluidas las basadas en
operaciones sobre activos financieros.
- Intereses, cupones y otros rendimientos periódicos derivados de títulos de renta fija.
- Intereses de activos financieros con retención efectiva del 1,2 por 100 por aplicación de
la bonificación prevista en la disposición transitoria undécima del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades. Las particularidades de las retenciones deducibles corres-
pondientes a dichos rendimientos se comentan en el Capítulo 17 páginas 493 y 494.
- Intereses derivados de préstamos concedidos a terceros.
- Rentas derivadas de las operaciones de cesión temporal de activos financieros con pacto
de recompra (REPOS). Se denominan así las operaciones de venta que incluyen un com-
promiso de recompra, opcional o no opcional, que se realiza en un momento intermedio
entre la fecha de venta y la fecha de amortización. Los "REPOS" más comunes se realizan
sobre Obligaciones y Bonos del Estado.
- Rentas satisfechas por una entidad financiera como consecuencia de la transmisión, ce-
sión o transferencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquélla. La renta obtenida
por el cesionario o adquirente se califica en todo caso como rendimiento del capital mobi-
liario.
- Rendimientos derivados de cuentas en participación obtenidos por el partícipe no gestor.
b) Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o con-
versión de cualquier clase de activos financieros, con independencia de la naturaleza del
rendimiento que produzcan, implícito, explícito o mixto.
Tienen la consideración de activos financieros los valores negociables representativos de la cap-
tación y utilización de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten.
También tienen esta consideración, los instrumentos de giro, incluso los originados por opera-
ciones comerciales, a partir del momento en que se endosen o transmitan, salvo que el endoso o
98
cesión se hagan como pago de un crédito de proveedores o suministradores. Constituyen activos

financieros, entre otros, los siguientes valores:
- Títulos de la Deuda Pública (Letras del Tesoro, Obligaciones y Bonos del Estado).
- Letras financieras.
- Pagarés.
- Obligaciones o bonos con devengo periódico de cupones o con primas de emisión, amortiza-
ción o reembolso.
- En general, cualquier activo emitido al descuento.
El Reglamento del Impuesto distingue entre activos financieros con rendimiento implícito,
con rendimiento explícito y con rendimiento mixto, a efectos del sometimiento de estos ren-
dimientos al sistema de retenciones o ingresos a cuenta sin que dicha distinción comporte
relevancia alguna en la calificación fiscal de los rendimientos obtenidos.
Tienen la consideración de activos financieros con rendimiento implícito aquellos en los
que el rendimiento se genera mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisión,
primera colocación o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de la operación.
Se incluyen como rendimientos implícitos las primas de emisión, amortización o reembolso.
Se consideran activos financieros con rendimiento explícito aquellos que generan intereses
y cualquier otra forma de retribución pactada como contraprestación a la cesión a terceros de
capitales propios y no esté comprendida en el concepto de rendimiento implícito en los térmi-
nos comentados en el párrafo anterior.
Los activos financieros con rendimiento mixto, que son aquellos que generan rendimientos
implícitos y explícitos, seguirán el régimen de los activos financieros con rendimiento explí-
cito cuando el efectivo anual que produzcan, de esta naturaleza, sea igual o superior al tipo de
referencia vigente en el momento de la emisión, aunque en las condiciones de emisión, amor-
tización o reembolso se hubiese fijado, de forma implícita, otro rendimiento adicional.
■ Importante: Todos los rendimientos derivados de operaciones realizadas sobre acti-
vos financieros generan, sin excepción, rendimientos del capital mobiliario. No obstan-
te, en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente, de los activos
representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, se estimará que no
existe rendimiento del capital mobiliario.
c) Rendimientos derivados de determinados préstamos de valores.
De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003,
de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31),
la remuneración del préstamo, así como el importe de las compensaciones por los derechos
económicos que se deriven de los valores prestados durante la vigencia del préstamo, tendrán
para el prestamista la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de
capitales propios.
No obstante, los importes de las compensaciones por la distribución de la prima de emisión,
por reducciones de capital por reducción de aportaciones o por derechos de suscripción pre-
ferente o de asignación gratuita generados durante la duración del préstamo, tendrán para el
prestamista el tratamiento aplicable a los mismos. (1)
(1) El tratamiento aplicable a la distribución de la prima de emisión y a la reducción de capital con devolución
de aportaciones se comenta en las páginas 93 y 94. El régimen jurídico de los derechos de suscripción preferen-
te, se comenta en las páginas 289 y 292.
99
d) Rendimientos derivados de participaciones preferentes.

Tienen la consideración de rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales pro-
pios las remuneraciones derivadas de las participaciones preferentes que cumplan los requisi-
tos establecidos en la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de co-
eficientes de inversión, recursos propios y obligaciones de información de los intermediarios
financieros (BOE del 28), introducida por la disposición adicional tercera de la Ley 19/2003,
de 4 de julio, sobre régimen jurídico de los movimientos de capitales y de las transacciones
económicas en el exterior y sobre determinadas medidas de prevención del blanqueo de capi-
tales (BOE del 5).

a) Intereses y otras retribuciones pactadas o estimadas por la cesión a terceros de capita-
les propios.
La integración en la base imponible de estos rendimientos se efectuará por el importe íntegro
devengado, sin descontar la retención practicada sobre dicho rendimiento. Si la retribución es
en especie, se integrará en la base imponible la valoración del rendimiento más el ingreso a
cuenta, salvo que éste hubiera sido repercutido al titular del rendimiento.
Las prestaciones de bienes o derechos susceptibles de generar rendimientos del capital mobi-
liario se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario. En defecto de prueba en contrario,
la valoración de la renta estimada en el supuesto de préstamos y operaciones de captación o uti-
lización de capitales ajenos en general, se efectuará aplicando el interés legal del dinero que se
halle en vigor el último día del período impositivo (4 por 100 hasta el 31 de diciembre de 2006).
b) Operaciones sobre activos financieros.
La integración en la base imponible de los rendimientos derivados de la transmisión, reembol-
so, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros, se efectuará de
acuerdo con las siguientes reglas.
1ª. El cómputo de cada rendimiento debe efectuarse, individualmente, por cada título o
activo, por diferencia entre los valores de enajenación, amortización o reembolso y de
adquisición o suscripción.
2ª. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación, siempre que sean satisfechos por
el adquirente (valor de adquisición) o transmitente (valor de enajenación o reembolso) y
se justifiquen adecuadamente, deberán computarse para la cuantificación del rendimiento
obtenido.
3ª. Los rendimientos negativos se integrarán con los rendimientos positivos, salvo en el
supuesto de que el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro
de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, en cuyo caso, dichos ren-
dimientos negativos se integrarán a medida que se transmitan los activos financieros que
permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
En consecuencia, el importe del rendimiento del capital mobiliario se determinará efectuando
la siguiente operación:
Rendimiento = Valor enajenación o reembolso - Valor adquisición o suscripción
A estos efectos, se considerará como mayor valor de adquisición o suscripción, o como menor
valor de transmisión, reembolso o amortización, el importe de los gastos y tributos, satisfechos
100
por cuenta del adquirente o transmitente, inherentes a dichas operaciones y que se justifiquen
adecuadamente, sin que tengan tal consideración las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.
Como regla general, los rendimientos del capital mobiliario derivados de los activos financie-
ros están sujetos a retención o a ingreso a cuenta. No obstante lo anterior no existe obligación
de practicar retención o ingreso a cuenta sobre los siguientes rendimientos:
● Rendimientos de los valores emitidos por el Banco de España que constituyan instrumento
regulador de intervención en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Te-
soro. No obstante, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de
contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen con
entidades de crédito y demás instituciones financieras.
● Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos
permanentes en el extranjero de entidades de crédito y establecimientos financieros residentes
en España.
● Las primas de conversión de obligaciones en acciones.
● Los rendimientos derivados de la transmisión o reembolso de activos financieros con ren-

dimiento explícito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
a) Que estén representados mediante anotaciones en cuenta.
b) Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores español.
No obstante, están sujetos a retención o ingreso a cuenta los rendimientos derivados de con-
tratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores que se formalicen con
entidades de crédito y demás instituciones financieras.
Régimen fiscal de la Deuda Pública del Estado.

Modalidades Rendimiento Retención
1. Letras del Tesoro Capital mobiliario (CM) NO
Cupón: CM SI
2. Bonos del Estado
Transmisión o Reembolso: CM NO (1)
Cupón: CM SI
3. Obligaciones del Estado
Transmisión o Reembolso: CM NO (1)
4. Cuentas financieras en Letras, Bonos y Obligaciones Capital Mobiliario (CM) SI
Notas al cuadro:
(1) Está sujeta a retención la parte del rendimiento que equivalga al cupón corrido en las transmisiones de los valores mencionados
cuando se realicen durante los 30 días inmediatamente anteriores al vencimiento del cupón por un contribuyente del IRPF a un sujeto
pasivo del Impuesto sobre Sociedades a una persona o entidad no residente en territorio español.
Gastos deducibles
Tienen la consideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del
capital mobiliario, exclusivamente los de administración y depósito de valores negociables,
sin que resulte admisible la deducción de ningún otro concepto de gasto.
101
A estos efectos, se considerarán como gastos de administración y depósito aquellos importes

que repercutan las empresas de servicios de inversión, entidades de crédito u otras entidades
financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan
por finalidad retribuir la prestación derivada de la realización, por cuenta de sus titulares, del
servicio de depósito de valores representados en forma de títulos o de la administración de
valores representados en anotaciones en cuenta.
No serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional
e individualizada de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las inver-
siones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por éstos.

Cuando los rendimientos tengan un período de generación superior a dos años, así como
cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregu-
lar en el tiempo, su importe neto se reducirá en un 40 por 100.
A estos efectos, se consideran rendimientos del capital mobiliario de esta categoría, obtenidos
de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente los obtenidos por la constitución
o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio, siempre que, además, se imputen
en un único período impositivo.
Cuando los rendimientos con un período de generación superior a dos años se perciban de
forma fraccionada solo será aplicable la reducción del 40 por 100 en el caso de que el co-
ciente resultante de dividir el número de años correspondiente al período de generación, com-
putados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento, sea
superior a dos.

Los rendimientos derivados de la transmisión, amortización o reembolso, realizadas desde 1
de enero de 1999 de valores de la Deuda Pública, adquiridos con anterioridad a 31 de diciem-
bre de 1996 y que con anterioridad generaran incrementos de patrimonio (Bonos y Obligacio-
nes del Estado, Comunidades Autónomas y Corporaciones Locales), se integrarán en la parte
especial de la base imponible sin que sea de aplicación reducción alguna derivada del período
de generación de dicho rendimiento.
A efectos de su tributación efectiva, el rendimiento obtenido, positivo o negativo, se integrará
y compensará con el resto de ganancias y pérdidas patrimoniales, obtenidas por el contribu-
yente, cuyo período de generación sea superior a un año. (1)
Con la salvedad comentada, el régimen fiscal de la Deuda Pública no presenta diferencias
respecto de las características hasta ahora comentadas para el resto de activos financieros y de
las contenidas en el cuadro de la página anterior.
■ Importante: A los rendimientos derivados de valores de la Deuda Pública adqui-
ridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1996 no les resulta aplicable reducción
alguna derivada del período de generación de los mismos.
(1) Véase, dentro del Capítulo 11, el epígrafe "Reglas de integración y compensación de rentas en la parte espe-
cial de la base imponible", páginas 327 y siguientes.
102
Ejemplo:
Don M.L.H., soltero, ha obtenido durante el año 2006 los siguientes rendimientos:
- El día 26 de mayo suscribe obligaciones de "M, S.A.", a cinco años, por importe efectivo de 10.818,22 euros, con pago
anual del cupón (el 25 de mayo). El día 3 de octubre transmite la mitad de las obligaciones por 5.799,77 euros, sopor-
tando gastos de transmisión de 30,05 euros. "M, S.A." cotiza en Bolsa y las obligaciones están representadas mediante
anotaciones en cuenta.
- El día 3 de octubre percibe 330,56 euros en concepto de intereses de un depósito a dos años y un día (fecha de impo-
sición 2 de octubre de 2004; capital impuesto 6.010,12 euros).
- El día 12 de diciembre vende 100 obligaciones de "T, S.A." por 7.212,15 euros, descontados los gastos inherentes a
dicha transmisión satisfechos por el transmitente. Dichas obligaciones las adquirió en marzo de 2002 por 7.813,16
euros. El día 28 de diciembre vuelve a comprar 100 obligaciones de la misma empresa por 8.414,17 euros.
- El día 18 de diciembre ha percibido 210 euros en concepto de intereses de obligaciones bonificadas de una sociedad
concesionaria de autopistas de peaje a las que resulta aplicable la bonificación del 95 por 100 en el Impuesto sobre las
Rentas del Capital. La retención efectivamente soportada asciende a 2,52 euros.
- El día 28 de diciembre transmite Obligaciones del Estado por un importe efectivo de 30.050,61 euros. Dichas obliga-
ciones fueron adquiridas el 1 de octubre de 1996 por un importe equivalente a 27.646,56 euros, incluidos los gastos
inherentes a dicha adquisición.
Determinar el rendimiento neto reducido de capital mobiliario y las retenciones deducibles, suponiendo que la entidad
financiera le ha cargado en cuenta la cantidad de 41,47 euros en concepto de gastos de administración y depósito de
valores negociables.
Solución:
- Transmisión obligaciones "M, S.A."
Valor de transmisión (5.799,77 - 30,05) ................................................................... 5.769,72
menos: Valor de adquisición (1/2 x 10.818,22). .................................................................. 5.409,11
Rendimiento íntegro .................................................................................................. 360,61
Retención ................................................................................................................ 0
- Intereses del depósito a dos años y un día
Rendimiento íntegro ............................................................................................................. 330,56
Retención a 3-10-06 (15% s/198,34) (1) .............................................................................. 29,75
- Transmisión de obligaciones "T, S.A."
Valor de transmisión ................................................................................................ 7.212,15
menos: Valor de adquisición ................................................................................................ 7.813,16
Rendimiento íntegro (2) ............................................................................................ -601,01
Retención .................................................................................................................. 0
- Intereses de obligaciones bonificadas
Rendimiento íntegro ................................................................................................................ 210,00
Retenciones deducibles no practicadas (22,8 % s/210,00) (3) ............................................... 47,88
Retenciones efectivamente soportadas (1,2 % s/210,00) ...................................................... 2,52
- Transmisión de Obligaciones del Estado
Valor de transmisión .............................................................................................. 30.050,61
menos: Valor de adquisición ............................................................................................. 27.646,56
Rendimiento íntegro (4) ......................................................................................... 2.404,05
Retención ............................................................................................................... 0
103
Total rendimientos íntegros (360,61 + 330,56 + 210,00) ........................................ 901,17
Gastos deducibles ................................................................................................... 41,47
Rendimiento neto .................................................................................................... 859,70
Reducción (40% s/330,56) ..................................................................................... 132,22
Rendimiento neto reducido ..................................................................................... 727,48
Notas:
(1) La retención se aplica sobre el rendimiento íntegro (330,56 euros) reducido en un 40 por 100 (132,22 euros), por ser el período
de generación de dicho rendimiento superior a 2 años.
(2) Al haber adquirido dentro del plazo de dos meses obligaciones de la misma empresa, el rendimiento negativo obtenido no podrá
computarse hasta la venta de las obligaciones.
(3) Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el derogado Impuesto sobre las Rentas del Capital era el 24 por
100 y la bonificación aplicable es del 95 por 100, el contribuyente puede deducir de la cuota las retenciones no practicadas efectiva-
mente con derecho a la bonificación del 95 por 100. Es decir, (24 % x 95%) = 22,8% ; (22,8% s/210) = 47,88 euros.
(4) Los rendimientos derivados de la transmisión de las Obligaciones del Estado adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de
1996 deben integrarse en la base liquidable especial, por lo que no se declaran junto con los restantes rendimientos obtenidos que
se incluyen en la base imponible general.
Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de

contratos de seguro de vida o invalidez
Los rendimientos, dinerarios o en especie, procedentes de operaciones de capitalización (1)
y de contratos de seguro de vida o invalidez generan rendimientos del capital mobiliario
sujetos al IRPF, siempre que coincidan contratante y beneficiario en una misma persona (ya
que en caso contrario, dichos rendimientos tributarían por el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones), y excepto cuando los mismos deban tributar como rendimientos del trabajo.
Esta última circunstancia se da en las prestaciones por jubilación, invalidez y fallecimiento
percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro concertados con mutualidades de pre-
visión social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible u objeto
de reducción en la base imponible del IRPF y en las prestaciones por jubilación e invalidez
percibidas por beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos
por pensiones asumidos por las empresas en los términos previstos en la disposición adicional
primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, apro-
bado por el Real Decreto legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre), así
como en las prestaciones percibidas de los planes de previsión asegurados.
A efectos de someter a gravamen los rendimientos del capital mobiliario procedentes de las
operaciones de capitalización y de los contratos de seguros de vida o invalidez, la Ley del
IRPF establece distinciones en función de la forma de percepción de las prestaciones (renta o
capital), el plazo de las operaciones y la cobertura de las contingencias cubiertas, como por
ejemplo, la jubilación o la invalidez.
Determinación del rendimiento íntegro y neto
Dado que para esta categoría de rendimientos del capital mobiliario no se contempla la posibi-
lidad de aplicar gastos deducibles, el rendimiento íntegro coincide con el rendimiento neto.
(1) Tienen esta consideración las operaciones que, basadas en técnica actuarial, consisten en obtener compromi-
sos determinados en cuanto a su duración e importe a cambio de desembolsos únicos o periódicos previamente
fijados. Véase el artículo 3.2 de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre (BOE del 9).
104
Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez
Para la cuantificación del citado rendimiento neto es preciso distinguir entre seguros de capital
y seguros de rentas y, dentro de estos últimos, según la modalidad de las rentas (vitalicias o
temporales e inmediatas o diferidas).
1. Seguros de capital diferido.

Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá determina-
do por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas que hayan
generado el capital que se percibe. Dicho rendimiento está sujeto a retención a cuenta.
Tratándose de seguros anuales renovables, sólo se tendrá en cuenta el importe de la prima del
año en curso, al ser ésta la que determina el importe del capital a percibir.
■ Importante: La condición para que las percepciones derivadas de un seguro de
vida o invalidez tributen en el IRPF es que coincidan el tomador, que contrata y paga
la prima del seguro (o el asegurado si el seguro es colectivo), y el beneficiario de la
prestación; en caso contrario, la percepción tributará en el Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones.
2. Seguros de rentas inmediatas vitalicias.

En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado
o cualquier otro título sucesorio, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado
de aplicar a cada anualidad los siguientes porcentajes:
- 45 por 100, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
- 40 por 100, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
- 20 por 100, cuando el perceptor tenga más de 69 años.
Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la cons-
titución de la renta y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma. La parte
de la renta que tenga la consideración de rendimiento de capital mobiliario, por aplicación del
porcentaje que corresponda, está sujeta a retención a cuenta.
■ Importante: Se entiende que las rentas han sido adquiridas por herencia, legado o
cualquier otro título sucesorio, cuando la adquisición de las mismas haya sido motiva-
da por el fallecimiento del contratante, si el seguro es individual, o del asegurado si el
seguro es colectivo contratado por la empresa.
3. Seguros de rentas inmediatas temporales.

Tratándose de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, le-
gado o cualquier otro título sucesorio, en los términos comentados en el apartado anterior,
se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los
siguientes porcentajes:
- 15 por 100, cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años.
- 25 por 100, cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior o igual a 10 años.
- 42 por 100, cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.
105
La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicación del
porcentaje que corresponda estará sujeta a retención a cuenta.
4. Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales.

Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por
herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, en los términos comentados en el número 2
anterior, el rendimiento del capital mobiliario será el resultado de aplicar a cada anualidad el
porcentaje que corresponda de los previstos para las rentas inmediatas, vitalicias o temporales,
en los números 2 y 3 anteriores.
Dicho resultado se incrementará en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta,
cuya determinación vendrá dada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de
la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas. Dicha rentabilidad se repartirá
linealmente durante los 10 primeros años de cobro de dicha renta si la misma es vitalicia o
entre los años de duración de la misma, con el máximo de 10 años, si la renta es temporal.
Para su determinación puede utilizarse la siguiente fórmula:
Siendo:
(VA - PS) - "VA" el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye.
Nº años - "PS" el importe de las primas satisfechas.
- "Nº años" el número de años de duración de la renta temporal, con un máximo de 10 años. Si la
renta es vitalicia, se tomará como divisor 10 años.
Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio jurídico a título
gratuito e intervivos, el rendimiento del capital mobiliario será, exclusivamente, el resultado
de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los números 2
y 3 anteriores, ya que la constitución de la renta tributó en el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
La parte de la renta que se considere rendimiento del capital mobiliario, por aplicación del
porcentaje que corresponda, estará sujeta a retención a cuenta.
Régimen transitorio para rentas vitalicias o temporales constituidas antes del 1 de enero
de 1999.
En estos supuestos, para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o
diferidas, que se consideran rendimientos del capital mobiliario, se aplicarán exclusivamente
los porcentajes señalados en los números 2 y 3 anteriores, a las prestaciones que se perciban a
partir de 1 de enero de 1999.
Si se trata de rentas vitalicias, se tendrá en cuenta la edad que tenía el rentista en el momento
de constitución de la renta. En las rentas temporales, se determinará el porcentaje aplicable en
función de la duración de la renta.
5. Seguros de rentas diferidas percibidas como prestaciones de jubilación o invalidez.

Las prestaciones por jubilación o invalidez percibidas en forma de rentas diferidas por los be-
neficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez en los que no haya existido ningún tipo
de movilización de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarán en
la base imponible como rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su
cuantía exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato.
106
En el supuesto de que la renta haya sido adquirida por donación o cualquier otro negocio ju-
rídico, a título gratuito e intervivos, se integrarán en la base imponible como rendimientos del
capital mobiliario, a partir del momento en que su cuantía exceda del valor actual actuarial de
las rentas en el momento de la constitución de las mismas.
En ambos supuestos, no serán de aplicación los porcentajes previstos en los número 2 y 3
anteriores. La aplicación de este régimen está condicionada, además, al cumplimiento de los
siguientes requisitos:
1º. Que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos años de antelación a la
fecha de jubilación.
2º. Las contingencias cubiertas deben ser las previstas en la normativa reguladora de los Pla-
nes y Fondos de Pensiones.
Las contingencias cubiertas por los Planes de Pensiones y por las que se satisfarán las presta-
ciones son las siguientes: jubilación; incapacidad laboral total y permanente para la profesión
habitual, o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del partícipe
o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viudedad u orfandad, o a favor de
otros herederos o personas designadas. Véase el artículo 8.6 del Real Decreto legislativo 1/2002,
de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones (BOE del 13 de diciembre).
3º. Se entenderá que se ha producido algún tipo de movilización de las provisiones del con-
trato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relación con el ejercicio de los
derechos económicos, establecen la disposición adicional primera del texto refundido de la
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto
a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.
6. Extinción de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate.

El rendimiento del capital mobiliario en estos supuestos, siempre que las rentas no hayan
sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, será el resultado de la
siguiente operación:
(+) Importe del rescate

(+) Rentas satisfechas hasta el momento del rescate
(-) Primas satisfechas
(-) Cuantías que hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario,
de acuerdo con lo indicado en los números anteriores
(-) Rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas (*)
(=) Rendimiento del capital mobiliario
(*) Únicamente en los supuestos en que las rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier otro negocio jurídico a título
gratuito e intervivos y cuando se trate de rentas cuya constitución se hubiera producido con anterioridad a la entrada en vigor de la
Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del IRPF, (1 de enero de 1999) por la rentabilidad que ya tributó con anterioridad.
Cuando la extinción de la renta se produzca como consecuencia del fallecimiento del percep-
tor, no se genera rendimiento del capital mobiliario para el mismo.
Las prestaciones percibidas en forma de renta por fallecimiento del beneficiario están sujetas
al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por lo cual no tributan en el Impuesto sobre la
Renta.
107
7. Supuesto especial: contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma

el riesgo de la inversión, denominados "unit linked".
Los "unit linked" son seguros de vida en los que el tomador del seguro puede decidir y modi-
ficar los activos financieros en los que desea materializar las provisiones técnicas correspon-
dientes a su seguro, asumiendo el riesgo de la inversión. En función de que estos contratos de
seguros cumplan o no las condiciones establecidas en el artículo 14.2. h) del texto refundido de
la Ley del IRPF, pueden resultarles aplicables dos regímenes tributarios diferentes:
a) Si se cumple alguna de las condiciones legalmente establecidas al efecto durante toda la
vigencia del contrato, el régimen fiscal aplicable es el de los contratos de seguro de vida
expuesto en los apartados anteriores, con derecho a la aplicación de los correspondientes por-
centajes de reducción que se comentan en el apartado siguiente si la prestación se percibe en
forma de capital y sin que los traspasos realizados entre los activos aptos para materializar las
inversiones tengan relevancia fiscal alguna.
b) Si no se cumple ninguna de las condiciones legalmente establecidas al efecto durante toda
la vigencia del contrato, el tomador del seguro deberá imputar anualmente como rendimiento
del capital mobiliario la diferencia positiva entre el valor liquidativo de los activos afectos
a la póliza al final y al comienzo del período impositivo.
En este supuesto, el importe de las rentas imputadas minorará el rendimiento derivado de la
percepción de cantidades de estos contratos.
Condiciones legales que deben cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
a) Que no se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la póliza.
b) Que las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en:
● Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva, predeterminadas en los
contratos, siempre que:
- Se trate de instituciones de inversión colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de no-
viembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (BOE del 5).
- Se trate de instituciones de inversión colectiva amparadas por la Directiva 85/611/C.E.E..
del Consejo de 20 de diciembre de 1985.
● Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
- La determinación de los activos deberá corresponder, en todo momento, a la entidad
aseguradora.
- La inversión de las provisiones deberá efectuarse en los activos aptos para la inversión
de las provisiones técnicas recogidos en el artículo 50 del Reglamento de ordenación y
supervisión de los seguros privados, aprobado por Real Decreto 2486/1998, de 20 de no-
viembre, con excepción de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
- Las inversiones de cada conjunto de activos deberán cumplir los límites de diversifi-
cación y dispersión establecidos, con carácter general, para los contratos de seguro por el
texto refundido de la Ley de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre, (BOE del 5 de noviembre) y su
Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y demás nor-
mas que se dicten en desarrollo de aquélla.
108
No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que
traten de desarrollar una política de inversión caracterizada por reproducir un determinado
índice bursátil o de renta fija representativo de alguno de los mercados secundarios oficiales
de valores de la Unión Europea.
- El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos sepa-
rados de activos en cuales debe invertir la entidad aseguradora la provisión matemática del
seguro, sin que en ningún caso pueda intervenir en la determinación de los activos concre-
tos en los que, dentro de cada conjunto separado, se inviertan las provisiones.
● En estos contratos, el tomador o el asegurado podrá elegir, de acuerdo con las especificacio-
nes de la póliza, entre las distintas instituciones de inversión colectiva o conjuntos separados
de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especifica-
ciones singulares para cada tomador o asegurado.
8. Disposición anticipada de derechos consolidados de Mutualidades de previsión

social.
Las cantidades percibidas por los mutualistas en concepto de disposición anticipada, total o
parcial, de los derechos consolidados en las Mutualidades de previsión social por situaciones
distintas al desempleo de larga duración o enfermedad grave a que se refiere el artículo 8.8 del
Real Decreto legislativo 1/2002 de 29 de noviembre, tienen la consideración de rendimientos
de capital mobiliario, salvo que se trate de trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores
en que dichas cantidades tributan como rendimientos del trabajo.
Reducción de percepciones recibidas en forma de capital derivadas de con-

tratos de seguro de vida que no sean generadores de rendimientos del trabajo
a) Régimen general.
Los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguro de vida recibidas en
forma de capital, en pago único, se reducirán por aplicación de los porcentajes que se indican
a continuación aplicados en función del período de antigüedad de cada prima.
Rendimiento correspondiente a primas satisfechas Porcentaje de reducción

Con más de 2 años de antelación ............................................................................. 40 por 100
Con más de 5 años de antelación ............................................................................ 75 por 100
En el caso de que existan primas periódicas o extraordinarias, a efectos de determinar la

parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicará dicho ren-
dimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte de la siguiente fórmula:
Donde:
- "Pr" es el importe de cada prima.
Pr x Nº años - "Nº años" corresponde al número de años transcurridos desde que la prima fue satisfe-
∑ (Pr x Nº años) cha hasta el cobro de la percepción.
- "∑ (Pr x Nº años)" es el resultado de sumar los productos resultantes de multiplicar cada
prima por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la
percepción.
109
■ Importante: Para facilitar la realización de estos cálculos, la entidad aseguradora

está obligada a desglosar la parte de las cantidades satisfechas que corresponda a
cada prima.
b) Régimen transitorio de contratos de seguros de vida concertados antes de 31-

12-1994 generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con ante-
rioridad a 1 de enero de 1999. (1)
De acuerdo con el régimen contenido en la disposición transitoria quinta del texto refundido
de la Ley del Impuesto, en la redacción dada a la misma, con efectos desde el 1 de enero de
2006, por la disposición final primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29),
deben diferenciarse los siguientes supuestos:
● Capitales diferidos percibidos con anterioridad a 20 de enero de 2006.
En estos supuestos, la parte de prestación correspondiente a cada una de las primas satisfe-
chas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se reducirá en un 14,28 por 100 por cada
año, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de
1994. Cuando hubieran transcurrido más de 6 años entre dichas fechas el porcentaje de reduc-
ción a aplicar será el 100 por 100.
Esta reducción se aplicará una vez calculado el rendimiento neto derivado de la aplicación de
las reducciones comentadas en el régimen general.
● Capitales diferidos percibidos a partir del 20 de enero de 2006.
En estos casos, la parte de la prestación correspondiente a cada una de las primas satisfechas
con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a
20 de enero de 2006, se reducirá en un 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso,
que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994. Esta reducción se aplicará
una vez calculado el rendimiento neto derivado de la aplicación de las reducciones comenta-
das en el régimen general.
Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas
satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se ha generado con anterioridad a
20 de enero de 2006, se multiplicará la misma por el coeficiente de ponderación que resulte
del siguiente cociente:
En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.
En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la
prestación. De forma resumida:
Días transcurridos desde el pago de la prima y el 20-01-2006

Coeficiente de ponderación =
Días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro
(1) Con arreglo a la derogada Ley 18/1991, del IRPF, las prestaciones derivadas de los contratos de seguro de
vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio, salvo los procedentes de operaciones de capita-
lización y de aquellos contratos de seguro que no incorporaran el componente mínimo de riesgo y duración
determinado en el artículo 9 del Reglamento del impuesto.
110
c) Régimen especial para contratos de seguros de vida concertados a partir del 31

de diciembre de 1994.
En el caso de percepciones derivadas de contratos de seguros de vida que cumplan los re-
quisitos que se exponen a continuación, se aplicará una reducción del 75 por 100 sobre el
importe total del rendimiento percibido en forma de capital, con independencia del período
de generación de cada prima. Los requisitos que han de cumplir dichos contratos de seguros
son los siguientes:
1º) Que el contrato de seguro haya sido concertado a partir del 31 de diciembre de 1994.
2º) Que hayan transcurrido más de 8 años desde el pago de la primera prima.
3º) Que las primas satisfechas a lo largo de la duración del contrato guarden una periodicidad
y regularidad suficientes. Se entenderá cumplido este requisito cuando el periodo medio de
permanencia de las primas sea superior a 4 años.
A estos efectos, el período medio de permanencia de las primas es el resultado de calcular el
sumatorio de las primas multiplicadas por su número de años de permanencia y dividirlo entre
la suma total de las primas satisfechas. Es decir:
∑ (Primas x Nº años de permanencia)

∑ (Primas satisfechas )
Reducción de rendimientos derivados de prestaciones por invalidez percibidas

en forma de capital por los beneficiarios de contratos de seguro que no sean
generadores de rendimientos del trabajo
a) Régimen general.
Los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez percibidas en forma de capital
por los beneficiarios de contratos de seguro de vida y que consistan en una percepción de pago
único se reducirán, sea cual sea su período de generación, en los siguientes porcentajes:
● 75 por 100, en supuestos de invalidez en grado igual o superior al 65 por 100.
● 40 por 100, en supuestos de invalidez en grado inferior al 65 por 100.
b) Régimen especial para contratos de seguros de invalidez concertados a partir

del 31 de diciembre de 1994.
En el caso de percepciones derivadas de contratos de seguros de invalidez que cumplan los
requisitos comentados en los números 1º), 2º) y 3º) anterior, se aplicará una reducción del 75
por 100 sobre el importe total del rendimiento percibido en forma de capital, con indepen-
dencia del período de generación de cada prima.
En las páginas finales de este Capítulo se recogen, de forma esquemática, las particularidades
de la fiscalidad de los contratos de seguro de vida e invalidez y de las operaciones de capita-
lización.
■ Importante: Los regímenes de reducciones comentados resultan aplicables en los
a) Prestaciones en forma de capital consistentes en una percepción de pago único.
111
b) Percepciones derivadas del ejercicio del derecho de rescate parcial de la póliza, sólo
para los rendimientos derivados de la primera de cada año natural. Esta reducción será
compatible con la que proceda como consecuencia de la extinción del contrato.
c) En el caso de percepciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un
único cobro en forma de capital, las reducciones referidas sólo resultan aplicables
al cobro efectuado en forma de capital. En particular, cuando una vez comenzado el
cobro de las prestaciones en forma de renta se recupere la renta anticipadamente, el
rendimiento obtenido será objeto de reducción por aplicación de los porcentajes que
correspondan en función de la antigüedad que tuviera cada prima en el momento de
la constitución de la renta. En ningún caso, serán aplicables estas reducciones a las
percepciones percibidas en forma de renta.
■ Recuerde: No serán aplicables estas reducciones a los rendimientos derivados de
percepciones de contratos de seguro de vida en los que el tomador asuma el riesgo de
la inversión denominados "unit linked", salvo que en los mismos concurra alguna de las
circunstancias relacionadas en el número 7 anterior.
Ejemplo:
Don B.C.A. ha percibido el 10-10-2006, coincidiendo con la fecha de su jubilación, una prestación en forma de capital de
50.000 euros, derivada de un plan de jubilación correspondiente a un seguro de vida individual contratado con la entidad
de seguros "Z".
El importe total de las primas satisfechas a dicha entidad aseguradora ascendieron a 30.286,32 euros, a razón de una prima
anual de 1.502,53 euros, creciente en un 5 por 100 anual y satisfechas el 1 de marzo de cada uno de los años comprendidos
entre 1991 y 2006.
Determinar el rendimiento neto reducido del capital mobiliario derivado del citado seguro individual.
Solución:
La determinación del rendimiento neto reducido del capital mobiliario correspondiente al citado seguro individual se deter-
mina con arreglo al siguiente detalle:
Fecha Importe Rdto. total Coeficiente de Rendimiento Porcentaje Rendimiento

pago primas seguro (1) ponderación (2) por prima (3) reducción (4) reducido (5)
01/03/91 1.502,53 0,103471 2.039,80 75 % 509,95
01/03/92 1.547,61 0,099752 1.966,48 75 % 491,62
01/03/93 1.594,03 0,095717 1.886,94 75 % 471,74
01/03/94 1.641,86 0,091350 1.800,85 75 % 450,21
01/03/95 1.691,11 0,086635 1.707,89 75 % 426,97
01/03/96 1.741,84 0,081555 1.607,74 75 % 401,94
01/03/97 1.794,10 0,076092 1.500,04 75 % 375,01
01/03/98 1.847,92 0,070227 1.384,44 75 % 346,11
01/03/99 1.903,36 0,063943 1.260,55 75 % 315,14
01/03/00 1.960,46 0,057131 1.126,27 75 % 281,57
01/03/01 2.019,27 0,049943 984,56 75 % 246,14
01/03/02 2.079,85 0,042272 833,33 40 % 500,00
01/03/03 2.142,25 0,034095 672,14 40 % 403,28
01/03/04 2.206,52 0,025390 500,53 40 % 300,32
01/03/05 2.272,71 0,016132 318,02 0% 318,02
01/03/06 2.340,89 0,006295 124,11 0% 124,11
Total 30.286,32 19.713,68 1,00000 19.713,69 5.962,13
112
Notas:
(1) De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 23.3 a) de la Ley del IRPF, tiene la consideración de rendimiento del capital
mobiliario la diferencia entre la prestación percibida y las primas satisfechas. En el presente ejemplo, dicha cantidad, denominada
"rendimiento total seguro", es la diferencia entre el capital percibido (50.000 euros) y las primas satisfechas (30.286,32 euros) =
19.713,68 euros.
(2) Según dispone el artículo 19.4 del Reglamento del impuesto, al existir primas periódicas, para determinar la parte del rendi-
miento total obtenido que corresponde a cada prima, deberá multiplicarse dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación
que corresponda. Dicho coeficiente es el resultado, redondeado al sexto decimal, de la siguiente fracción:
Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro
∑ (cada prima x nº años transcurridos hasta el cobro)
En el presente ejemplo, para la prima satisfecha el 01/03/91, dicha fracción es la siguiente: 1.502,53 x 15,62 ÷ 226.821,92694
= 0,103471. Para el resto de primas satisfechas, debe operarse de forma análoga.
(3) Una vez aplicado al rendimiento total del seguro el coeficiente de ponderación de cada prima, se obtiene el rendimiento
correspondiente a cada una de las primas, cuyo resultado se recoge en la columna correspondiente.
Para la prima satisfecha el 01/03/91, el rendimiento correspondiente será igual a: 19.713,68 x 0,103471 = 2.039,80 euros. Para la
prima satisfecha el 01/03/1992, el rendimiento será igual a: 19.713,68 x 0,099752 = 1.966,48 y así, sucesivamente.
(4) De acuerdo con lo establecido en el artículo 24.2 b) y 94.2 de la Ley del IRPF, el rendimiento correspondiente a cada prima
debe reducirse en los siguientes porcentajes:
- 40% para los que correspondan a primas satisfechas con más de dos años de antelación.
- 75% para los que correspondan a primas satisfechas con más de cinco años de antelación.
(5) El rendimiento reducido del contrato de seguro es el resultado de aplicar al rendimiento correspondiente a cada una de las
primas su respectivo porcentaje de reducción.
(6) Aplicación de las reducciones del régimen transitorio:
Reducciones del régimen transitorio

Rendimiento Años hasta Coeficiente de Rendimiento Porcentaje de Importe de Rendimiento
reducido 31-12-1994 ponderación (7) reducible (8) de reducción (9) la reducción resultante (10)
509,95 4 5.439/5.702 486,43 57,12 % 277,85 232,10
491,62 3 5.073/5.336 467,39 42,84 % 200,23 291,39
471,74 2 4.708/4.971 446,78 28,56 % 127,60 344,14
450,21 1 4.343/4.606 424,50 14,28 % 60,62 389,59
426,97 - --- --- --- --- 426,97
401,94 - --- --- --- --- 401,94
375,01 - --- --- --- --- 375,01
346,11 - --- --- --- --- 346,11
315,14 - --- --- --- --- 315,14
281,57 - --- --- --- --- 281,57
246,14 - --- --- --- --- 246,14
500,00 - --- --- --- --- 500,00
403,28 - --- --- --- --- 403,28
300,32 - --- --- --- --- 300,32
318,02 - --- --- --- --- 318,02
124,1 - --- --- --- --- 124,11
5.962,13 666,30 5.295,83
113
Notas (continuación):
(6) De acuerdo con el régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de
patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999, contenido en la disposición transitoria quinta del texto refundido de la Ley del
IRPF, en la redacción dada a la misma, con efectos desde el 1 de enero de 2006, por la disposición final primera de la Ley 35/2006,
de 28 de noviembre (BOE del 29), cuando se perciba un capital diferido con posterioridad a 20 de enero de 2006, la parte de la pres-
tación correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado
con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducirá en un 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso, que medie entre el
abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994.
(7) Para determinar la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de
diciembre de 1994, se ha generado antes del 20 de enero de 2006, se multiplicará el rendimiento reducido a que se refiere la nota
(5) por el coeficiente de ponderación que resulta del siguiente cociente:
En el numerador, días transcurridos entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.
En el denominador, días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación.
En nuestro ejemplo, para la prima satisfecha el 01/03/1991 dicha fracción es la siguiente: 5.439 ÷ 5.702. Para la prima satisfecha el
01/03/1992, dicha fracción sería 5.073 ÷ 5.336 y así, sucesivamente.
(8) El rendimiento reducible es la parte de la prestación que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anteriori-
dad a 31 de diciembre de 1994, se ha generado, asimismo, con anterioridad a 20 de enero de 2006. Su importe viene determinado
por el resultado de multiplicar el rendimiento reducido por el coeficiente de los días transcurridos indicado en la nota anterior.
(9) El porcentaje de reducción es el resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada año, redondeado por exceso, que media entre
el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994.
(10) El rendimiento resultante es el importe a integrar en la base imponible del IRPF y viene determinado por la diferencia entre el
rendimiento reducido y la reducción correspondiente al régimen transitorio (5.962,13 - 666,30) = 5.295,83.

También tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario, entre otros, los si-
guientes:
1. Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el
autor.
Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el beneficiario o perceptor de los
rendimientos derivados de la propiedad intelectual sea un tercero distinto del autor como, por
ejemplo, un heredero.
Los rendimientos de la propiedad intelectual percibidos por los propios autores tienen la con-
sideración fiscal de rendimientos del trabajo, siempre que se ceda el derecho a su explotación.
No obstante, cuando esta actividad suponga la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios, se califican como rendimientos de actividades
profesionales o artísticas. Finalmente, cuando no se ceda el derecho a su explotación, los ren-
dimientos se calificarán como derivados de actividades empresariales.
2. Los procedentes de la propiedad industrial.

Para que los rendimientos derivados de la propiedad industrial tengan la consideración de
rendimientos del capital mobiliario, es preciso que la propiedad industrial no esté afecta a
actividades económicas realizadas por el contribuyente, ya que en este caso los rendimientos
deberán incluirse entre los procedentes de dichas actividades.
114
3. Los procedentes de la prestación de asistencia técnica.

Al igual que en el supuesto anterior, la consideración de estos rendimientos como derivados
del capital mobiliario está condicionada al hecho de que la asistencia técnica no se preste en el
ámbito de una actividad económica, en cuyo caso los rendimientos se comprenderán entre los
procedentes de la actividad económica desarrollada.
4. Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas.

Siempre que el arrendamiento no constituya en sí mismo una actividad económica. En rela-
ción con el arrendamiento de bienes muebles, debe señalarse que si éstos se arriendan con-
juntamente con el bien inmueble en el que se sitúan, el rendimiento obtenido se computará
íntegramente entre los procedentes del capital inmobiliario.
Asimismo, debe diferenciarse entre el arrendamiento de un negocio y el de un local de negocio:
si lo que se arrienda es una unidad patrimonial con vida propia y susceptible de ser explotada o
pendiente para serlo de meras formalidades administrativas, el rendimiento percibido se compu-
tará entre los procedentes del capital mobiliario; si el objeto del arrendamiento es únicamente el
local de negocio, el rendimiento se considerará procedente del capital inmobiliario.
5. Los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador.

Tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario los procedentes del subarren-
damiento que sean percibidos por el subarrendador, siempre que no constituyan actividad
económica. (1)
6. Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposición de
capitales.
Siempre que las citadas rentas no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro
título sucesorio, dichas rentas generan rendimientos del capital mobiliario, cuya cuantificación
se efectuará aplicando a cada anualidad los siguientes porcentajes:
Rentas vitalicias inmediatas

- 45 por 100, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
- 20 por 100, cuando el perceptor tenga más de 69 años.
■ Importante: A efectos de fijar el porcentaje que corresponda, la edad del rentista
debe computarse en el momento de la constitución de la renta, permaneciendo constan-
te el porcentaje así fijado durante la vigencia de la renta.
Rentas temporales inmediatas

- 15 por 100, cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años.
(1) Los rendimientos percibidos por el titular del inmueble o del derecho real sobre el mismo tienen la conside-
ración de rendimientos de capital inmobiliario. Véase la página 78 del Capítulo 3 de este Manual.
115
- 42 por 100, cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.
7. Rendimientos procedentes de la cesión del derecho de imagen.

Las cantidades percibidas por el contribuyente por la cesión del derecho a la explotación de su
imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, tienen la consideración de ren-
dimientos del capital mobiliario, salvo que la cesión tenga lugar en el ámbito de una actividad
económica, en cuyo caso, se califica como rendimiento de la actividad económica. (1)
8. Contraprestaciones obtenidas por el aplazamiento o fraccionamiento del precio

de operaciones de compraventa.
Tiene la consideración de rendimiento del capital mobiliario la contraprestación obtenida por
el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de compraventa de elemen-
tos patrimoniales cuya titularidad le corresponda.
No obstante lo anterior, si las operaciones de compraventa se realizan en el ámbito de la
actividad económica habitual del contribuyente, las contraprestaciones obtenidas por dicho
concepto no tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario, sin perjuicio de su
tributación por el concepto que corresponda dentro de la actividad económica desarrollada.
Gastos deducibles.
Rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bie-
nes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos. En estos supuestos, serán deducibles
de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención, así como el importe del
deterioro sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos.
A estos efectos, tienen la consideración de gastos deducibles los previstos como tales para los
rendimientos del capital inmobiliario comentados en el capítulo anterior, (2) con la salvedad
de que no resulta de aplicación la limitación de los gastos deducibles al importe de los rendi-
mientos íntegros.
Reducción del rendimiento neto.
Cuando los rendimientos tengan un período de generación superior a dos años, así como cuan-
do se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, su importe neto se reducirá en un 40 por 100.
A estos efectos, se consideran rendimientos del capital mobiliario, obtenidos de forma notoria-
mente irregular en el tiempo, exclusivamente los siguientes, siempre que, además, se imputen
en un único período impositivo:
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o desperfectos, en
los supuestos de arrendamiento.
c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter
vitalicio.
(1) Cuando los rendimientos se perciban por personas o sociedades cesionarias del derecho a la explotación de
la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, resulta aplicable el régimen de imputación de
rentas por la cesión de derechos de imagen cuyo comentario se realiza en la página 265 y ss. del Capítulo 9.
(2) Véanse, en las páginas 80 y ss. del Capítulo 3, los conceptos y requisitos de dichos gastos deducibles
116
Otros rendimientos del capital mobiliario. Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie.
Cuando los rendimientos del capital mobiliario, con un período de generación superior a dos
años, se perciban de forma fraccionada, la reducción del 40 por 100 sólo resulta aplicable
cuando el cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al período de ge-
neración, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fracciona-
miento, sea superior a dos.
Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie

El perceptor deberá computar, en concepto de ingresos íntegros, el resultado de sumar al va-
lor de mercado del bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a cuenta, salvo
en los supuestos en que dicho ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido.
El ingreso a cuenta deberá determinarse por la persona o entidad pagadora de este tipo de
retribuciones aplicando el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un
20 por 100 el valor de adquisición o coste para el pagador del bien, derecho o servicio
entregado.
Los citados datos habrán de figurar en la certificación que, a estos efectos, la persona o entidad
pagadora está obligada a facilitar al perceptor. En definitiva, los ingresos íntegros correspon-
dientes a este tipo de retribuciones se determinarán de la siguiente forma:
Ingresos íntegros = Valor de mercado + Ingreso a cuenta
Ejemplo:
El 30 de junio de 2006, la Caja de Ahorros “XX” entrega a doña B.L.H., por la imposición de 60.101,21 euros a plazo fijo
durante un año, un ordenador cuyo coste de adquisición para la entidad bancaria ascendió a 1.202,02 euros, . La entrega
del ordenador se realiza en el momento de efectuar la imposición.
El valor de mercado de dicho ordenador asciende a 1.803,04 euros.
Determinar el rendimiento íntegro que doña B.L.H. deberá consignar en la declaración por este concepto.
Solución:
El rendimiento íntegro fiscalmente computable por la entrega del ordenador será:
Valor de mercado ................................................................................... 1.803,04
más: Ingreso a cuenta (15% s/1.442,42) (1) ................................................. 216,36
Ingresos íntegros ................................................................................... 2.019,40
(1) El ingreso a cuenta ha sido determinado por la entidad financiera de acuerdo con el siguiente detalle:
- Coste de adquisición ........................................................ 1.202,02
- Incremento del 20%.......................................................... 240,40
- Base del ingreso a cuenta ................................................. 1.442,42
- Importe del ingreso a cuenta (15% s/1.442,42) ................ 216,36

Los rendimientos del capital mobiliario corresponden a los contribuyentes que sean titulares
de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos. Por
lo tanto, serán los mencionados titulares quienes deberán incluir los correspondientes rendi-
mientos en su declaración del Impuesto sobre la Renta.
117

nistración Tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un
En los supuestos en que la titularidad de los bienes o derechos corresponda a varias personas,
los rendimientos se considerarán obtenidos por cada una de ellas en proporción a su participa-
ción en dicha titularidad. Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá declarar como
ingresos íntegros y gastos deducibles las cantidades que resulten de aplicar, respectivamente,
sobre los ingresos y gastos totales producidos por el bien o derecho de que se trate, el porcen-
taje que represente su participación en la titularidad del mismo.
■ Matrimonios: Los rendimientos procedentes de bienes y derechos que, de acuerdo
con las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, sean comu-
nes a ambos cónyuges, corresponderán por mitad a cada uno de ellos (salvo que se
justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, los rendimientos proce-
dentes de bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad
privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderán íntegramente a éste.
Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario
Regla general.
Los rendimientos del capital mobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse
al período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del momen-
to en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos.
Reglas especiales.
Rendimientos pendientes de resolución judicial.
Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de un rendimiento por encontrarse pen-
diente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía (no la
mera falta de pago), los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que la
sentencia judicial adquiera firmeza.
Rendimientos negativos derivados de la transmisión de activos financieros.

Cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogéneos dentro de los dos
meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarán en la base imponible a
medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del con-
tribuyente.
Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez.

Las prestaciones derivadas de contratos de seguro de vida e invalidez que generen rendimien-
tos del capital mobiliario se imputarán al período impositivo que corresponda al momento en
que, una vez acaecida la contingencia cubierta en el contrato, la prestación resulte exigible por
el beneficiario del seguro.
118
Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario. Caso práctico
Rentas estimadas del capital mobiliario.

Las rentas estimadas del capital mobiliario se imputarán al período impositivo en que se en-
tiendan producidas. Dicho período coincidirá con aquél en que se realizó la prestación del bien
o derecho generador de dicha renta.
Caso práctico
Matrimonio formado por don L.C.A. y doña D.Z.H., de 76 y 75 años de edad, respectivamente, casados en régimen de
gananciales.
Durante el año 2006 han tenido lugar los siguientes hechos con trascendencia fiscal:
● Desde que don L.C.A. dejó su explotación directa al jubilarse, el matrimonio tiene cedido en arrendamiento un estable-
cimiento de cafetería, propiedad de ambos. El canon arrendaticio durante el año 2006 fue de 1.382,33 euros mensuales,
habiendo practicado el arrendatario la correspondiente retención a cuenta al efectuar cada uno de los pagos. En el
arrendamiento de la cafetería se incluyen tanto el local como la totalidad de las instalaciones y el mobiliario, siendo a
cargo del arrendatario la reposición del menaje, la vajilla y la ropa de mesa, así como las compras y los gastos corrien-
tes producidos por el funcionamiento ordinario del negocio.
La depreciación efectiva del local, adquirido en 1973 y destinado desde entonces al negocio de cafetería que el matri-
monio tiene ahora arrendado, se cifra en un importe de 901,52 euros durante el año 2006.
El mobiliario fue adquirido el 31-12-2001 por un importe de 15.476,06 euros, siendo fiscalmente admisible en 2006
practicar una amortización del 10 por 100.
Los gastos satisfechos por el matrimonio en relación con la cafetería durante el ejercicio 2006, arrojan los importes
siguientes:
- 1.171,97 euros, por una reparación de la instalación de aire acondicionado.
- 691,16 euros, del recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana).
- 360,61 euros, por gastos de administración.
● El 2 de mayo de 1996 suscribieron 100 obligaciones convertibles y emitidas a 12 años de la Sociedad “PS” por su
importe nominal equivalente a 6.010,12 euros, más el equivalente a 60,10 euros de comisiones y gastos.
El tipo de interés pactado es del 7,5 por 100, pagadero anualmente durante el mes de mayo, estando adicionalmente
prevista una prima de conversión, consistente en una rebaja del 20 por 100 sobre la cotización en Bolsa de las acciones
de la Sociedad “P.S.” en el día de la conversión.
El día 2 de julio de 2006 se convirtieron las obligaciones en acciones, recibiendo 500 acciones de 6,01 euros, que se
valoraron a estos efectos al 200%. El cambio medio en la sesión de Bolsa de aquel día fue del 250%.
● En 1993 adquirieron unas acciones de “T.P.S”, para cuya financiación solicitaron un préstamo bancario. En 2006 perci-
bieron dividendos de dicha sociedad por un importe íntegro de 1.502,53 euros, abonando como gastos de administra-
ción y depósito de estos valores la cantidad de 90,15 euros.
● El 31 de diciembre de 2006 el banco les comunica que, durante dicho año, ha abonado en su cuenta corriente las
siguientes partidas:
- 6.010,12 euros, importe del reembolso de una Letra del Tesoro que habían adquirido un año antes por 5.769,72
euros.
- 36,61 euros, en concepto de intereses producidos por la cuenta corriente. Sobre dichos intereses consta una reten-
ción de 6,59 euros.
Don L.C.A. y Doña D.Z.H. optan por presentar declaración conjunta del Impuesto sobre la Renta.
Determinar el rendimiento neto del capital mobiliario obtenido.
119
Solución:
Nota previa.- Al tratarse de un matrimonio en régimen de gananciales y proceder todos los ingresos de elementos patrimoniales
cuya titularidad pertenece en común a ambos cónyuges, los rendimientos corresponderán por mitad a cada uno de ellos.
Por lo tanto, en el supuesto de que hubieran optado por presentar declaraciones individuales, cada uno incluiría en su declaración
la mitad de los ingresos fiscalmente computables y la mitad de los gastos fiscalmente deducibles que más abajo se determinan. Sin
embargo, al haber optado por declarar conjuntamente deberán acumular la totalidad de los ingresos y gastos producidos.
a) Arrendamiento de la cafetería.
Se trata del arrendamiento de un negocio en funcionamiento, en el que conjuntamente con el local se ceden las insta-
laciones, el mobiliario, la clientela, etc. Por consiguiente, el rendimiento obtenido ha de calificarse como procedente
del capital mobiliario.
Ingresos íntegros:
- Canon arrendaticio (1.382,33 x 12 meses) ........................................................................... 16.587,96
Gastos deducibles:
- Recibo I.B.I. .................................................................................................. 691,16
- Reparación aire acondicionado .................................................................... 1.171,97
- Gastos de administración ............................................................................. 360,61
- Amortización local ........................................................................................ 901,52
- Amortización mobiliario (10% s/ 15.476,06) ............................................... 1.547,61
Total .......................................................................................................... 4.672,87
Retenciones practicadas (15% s/16.587,96) .............................................................................. 2.488,19
b) Rendimientos de las obligaciones convertibles de la sociedad “PS”.
La rentabilidad obtenida en 2006 se compone de dos partes: intereses (parte explícita) y prima de conversión (parte
implícita). Por lo tanto, las obligaciones de “PS” constituyen un activo financiero con rendimiento mixto.
Cupón mayo 2006:
Ingresos íntegros (7,5% s/6.010,12) .......................................................................................... 450,76
Retenciones (15% s/450,76) ..................................................................................................... 67,61
Conversión:
Valor en Bolsa acciones recibidas (500 x 6,01 x 250/100) ................... 7.512,50
menos: Coste obligaciones entregadas (6.010,12 + 60,10 de gastos) .............. 6.070,22
Ingresos íntegros (7.512,50 - 6.070,22) ..................................................................................... 1.442,28
Retenciones (No sujeto a retención) ........................................................................................... 0
c) Dividendos de acciones de “T.P.S.”:
Ingresos íntegros (1.502,53 x 140/100) ..................................................................................... 2.103,54
Gastos deducibles: gastos de admón. y depósito (Los intereses del préstamo no son deducibles) .. 90,15
Retenciones (15% s/1.502,53) ................................................................................................... 225,38
d) Reembolso Letra del Tesoro:
Valor reembolso ......................................................................................................................... 6.010,12
menos: Valor adquisición ......................................................................................................... 5.769,72
Rendimiento íntegro (6.010,12 - 5.769,72) ................................................................................ 240,40
Retenciones (No sujeto a retención) .......................................................................................... 0
e) Intereses cuenta corriente:
Ingresos íntegros ....................................................................................................................... 36,61
Retención (15% s/36,61)) .......................................................................................................... 5,49
120
Caso práctico
Determinación del rendimiento neto reducido del capital mobiliario.

Ingresos íntegros Gastos deducibles Retenciones
a) Arrendamiento cafetería ........................ 16.587,96 4.672,87 2.488,19
b) Obligaciones “PS” (cupón)................... 450,76 0 67,61
c) Prima conversión "PS" ......................... 1.442,28 0 ---
d) Dividendos “T.P.S.” ............................. 2.103,54 90,15 225,38
e) Reembolso Letra del Tesoro ................ 240,40 0 ---
f) Intereses cuenta corriente .................... 36,61 0 5,49
Suma .............................................. 20.861,55 4.763,02 2.786,67
Agrupando los conceptos de acuerdo con el modelo de declaración, resulta:
Total ingresos íntegros.................. 20.861,55
menos: Total gastos deducibles ................ 4.763,02

Rendimiento neto.......................... 16.098,53
menos: Reducción 40% (1) ........................ 576,91
Rendimiento neto reducido ......... 15.521,62
(1) El porcentaje de reducción del 40 por 100 únicamente procede aplicarlo sobre el rendimiento generado por la conversión de
las obligaciones en acciones de la Sociedad “PS”, que se ha generado en 10,16 años (desde el 2 de mayo de 1996 hasta el 2 de
julio de 2006) y cuyo importe íntegro asciende a 1.442,28 euros, sobre las que no se han practicado retenciones por no estar sujeto
a dicha obligación.

(página 3 del modelo D-100)
B Rendimientos del capital mobiliario

● Rendimientos del capital mobiliario (excepto derivados de la transmisión, amortización o reembolso de valores de la deuda pública adquiridos antes del 31-12-96)
Ingresos Intereses de cuentas y depósitos y de activos financieros en general .......................................................................... 021 487 37
íntegros:
Intereses de activos financieros con derecho a bonificación (disp. transitoria 11.ª de la Ley del I. sobre Sociedades) ............ 022
Dividendos y demás rendimientos por la participación en fondos propios de entidades (véase la Guía) ........................... 023 2.103 54
Rendimientos derivados de la transmisión o amortización de Letras del Tesoro ............................................................ 024 240 40
Rendimientos derivados de la transmisión, amortización o reembolso de otros activos financieros ................................ 025 1.442 28
Rendimientos derivados de contratos de seguro de vida o invalidez y de operaciones de capitalización ......................... 026 Total ingresos íntegros
Otros rendimientos del capital mobiliario ................................................................................................................... 027 16.587 96 028 20.861 55
Gastos Gastos de administración y depósito de valores admitidos a negociación ..................................................................... 029 90 15 Total gastos deducibles
deducibles:
Otros gastos fiscalmente deducibles ................................................................................................................................... 030 4.672 87 031 4.763 02
(exclusivamente en caso de rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica,
de arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos).
Rendimiento neto ( 028 - 031 ) ......................................................................................................................................................................................................... 032 16.098 53

Reducciones (artículos 24.2 y 94 de la Ley del Impuesto). Importe (véase la Guía) ............................................................................................................... 033 576 91
Reducciones de los rendimientos derivados de determinados contratos de seguro (disposición transitoria 5.ª de la Ley del Impuesto). Véase la Guía ............ 034
Rendimiento neto reducido ( 032 - 033 - 034 ) ............................................................................................................................................................................... 035 15.521 62
121
Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización
Concepto Rendimiento neto del capital mobiliario Reducciones del rendimiento neto
Prestaciones en (CP - PS) Régimen general (arts. 24.2.b, y 94.2 Texto refun-
forma de capital dido Ley del IRPF).
derivadas de CP = Capital percibido * 40% primas > 2 y ≤ 5 años de antigüedad.
seguros de vida PS = Primas satisfechas * 75% primas > 5 años de antigüedad.
Rég. transitorio (D.T. 5ª Texto refundido Ley del IRPF
Nota: Cuando se hayan satisfecho primas periódi-
modificada por la D.F. 1ª Ley 35/2006).
cas o extraordinarias, a los efectos de determinar
la parte del rendimiento que corresponde a cada Parte de pestaciones correspondientes a primas
prima se multiplicará el rendimiento total por el satisfechas antes de 31/12/1994 generadas antes
coeficiente resultante de: de 20-01-2006:
* 14,28% por cada año que medie entre el abono de
La prima en cuestión x Nº años hasta cobro la prima y el 31/12/1994.
∑ (cada prima x Nº años hasta el cobro) Este régimen es compatible con el anterior.
Rég. especial (art. 94.2.b, y D.T. 6ª Ley IRPF).
Seguros concertados desde 31/12/1994.
* 75% del total cuando 1ª prima > 8 años, siempre
que el período medio de permanencia de las primas
satisfechas sea superior a 4 años.
Prestaciones de Régimen general (arts. 24.2.b, y 94.2 Texto refun-

invalidez en forma dido Ley IRPF).
de capital. * 75% para beneficiarios con grado de minusvalía
igual o superior al 65%.
* 40% cuando no cumplan los requisitos anteriores.
(CP - PS)
Rég. especial (D.T. 6ª Ley IRPF). Seguros concerta-
dos desde 31/12/1994.
* 75% del total cuando 1ª prima > 8 años, siempre
que el período medio de permanencia de las primas
satisfechas sea superior a 4 años.
Prestaciones de-
rivadas de opera-
ciones de capitali- (CP - PS) * 40% primas: > 2 años antigüedad
zación en forma de
capital diferido.
{
45% si perceptor < 40 años
Rentas vitalicias
40% si perceptor 40-49 años
inmediatas deriva-
anualidad x 35% si perceptor 50-59 años NO
das de seguros de
25% si perceptor 60-69 años
vida o invalidez.
20% si perceptor > 69 años
{
15% si d.r. ≤ 5 años
Rentas temporales 25% 5 años < d.r. ≤ 10 años
inmediatas deriva- anualidad x
35% 10 años < d.r. ≤ 15 años NO
das de seguros de 42% si d.r. > 15 años
vida o invalidez.
siendo d.r. = duración de la renta
(Continúa)
122
Concepto Rendimiento neto del capital mobiliario Reducciones del rendimiento
Rentas tempo- (VA - PS)

rales o vitalicias a+
N
diferidas. (1) Siendo:
a = anualidad x porcentaje según edad del perceptor o duración de
la renta (el mismo de rentas temporales o vitalicias inmediatas).
VA = Valor actual financiero-actuarial de la renta que se
constituye.
PS = Importe de las primas satisfechas.
N = nº de años de duración de la renta temporal, con el máximo NO
de 10 años. Si la renta es vitalicia, se tomará como divisor 10
años.
Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gratuito
inter-vivos, el RCM será, exclusivamente, el resultado de aplicar
a cada anualidad el porcentaje que corresponda a las rentas
temporales o vitalicias inmediatas.
Rentas diferidas Exceso de la prestación sobre las primas satisfechas. (A partir del
percibidas como momento en que la cuantía de la prestación exceda del importe
prestaciones por total de dichas primas).
jubilación e inva- Nota: En el supuesto de que la renta haya sido adquirida a
lidez, cuando no título gratuito inter-vivos, el RCM será el exceso de la prestación NO
haya existido mo- sobre el valor actual actuarial de las rentas en el momento de
vilización de las constitución de las mismas.
provisiones du-
rante la vigencia
del seguro.
Extinción de rentas Importe del rescate + rentas satisfechas hasta el momento rescate SI
temporales o vitali- - primas satisfechas - cuantías que hayan tributado como RCM (En función de que proceda de seguro de
cias por el ejerci- conforme a los apartados anteriores. vida o invalidez, se aplicarán las reduc-
cio del derecho de Nota: Cuando las rentas hayan sido adquiridas a título gratuito ciones correspondientes a los mismos,
rescate. inter-vivos o se trate de rentas constituidas antes de 01-01-1999, salvo las del régimen transitorio que no
se restará adicionalmente la rentabilidad acumulada hasta la resultan aplicables a los contratos de
constitución de las rentas. seguro cuyas rentas se hubieran consti-
tuido antes del 01/01/1999).
Seguros de vida A) Si no resulta de aplicación la regla especial de imputación SI

en los que el temporal (art.14.2.h, Ley IRPF). (Para percepciones en forma de capital
tomador asume En función de que la percepción se perciba en forma de capital puede resultar aplicable el régimen ge-
el riesgo de la o de renta, se aplicarán las reglas comentadas en los anteriores neral o, en su caso, el régimen especial
inversión "unit apartados. de reducciones).
linked".
B) Si resulta de aplicación la regla especial de imputación
temporal (art.14.2.h, Ley IRPF).
Rendimiento neto anual = diferencia del valor liquidativo NO
entre los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del
período impositivo.
(1) Cuando dichas rentas se hubieran constituido con anterioridad a 1-1-1999, la rentabilidad es únicamente el resultado de aplicar los porcen-
tajes señalados para las rentas vitalicias o temporales inmediatas, según corresponda. Véase la D.T. 7ª del Texto refundido de la Ley del IRPF.
123
124
Capítulo 5. Rendimientos de actividades
económicas. Cuestiones
generales
Sumario
Concepto de rendimientos de actividades económicas

Delimitación de los rendimientos de actividades económicas
a) Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales
b) Distinción entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles
Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afec-
tación
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del titular:
desafectación
Transmisiones de elementos patrimoniales afectos
Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas
Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas
Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades econó-
micas
Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo.
Criterios especiales de imputación fiscal
Otros criterios especiales de imputación fiscal contenidos en el Reglamento del IRPF
Otros criterios de imputación fiscal propuestos por el contribuyente
Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación
Individualización de los rendimientos de actividades económicas
Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar
Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar
Particularidades en las actividades acogidas al método de estimación objetiva
125
Concepto de rendimientos de actividades económicas

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 25 del texto refundido de la Ley del IRPF, el con-
cepto de rendimientos de actividades económicas viene delimitado por la concurrencia de las
siguientes notas:
● Existencia de una organización autónoma de medios de producción o de recursos hu-
manos.
● Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen la consideración de rendimientos de actividades económicas, los que

procedan del ejercicio de:
● Actividades extractivas. ● Actividades de fabricación.
● Actividades de comercio. ● Actividades pesqueras.
● Actividades de prestación de servicios. ● Actividades de construcción.
● Actividades de artesanía. ● Actividades mineras.
● Actividades agrícolas, ganaderas y forestales. ● Profesiones liberales, artísticas o deportivas.
■ Importante: El arrendamiento y compraventa de bienes inmuebles se realiza como

actividad económica, únicamente cuando concurran las dos circunstancias siguientes:
- Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente
destinado a llevar a cabo la gestión de la misma.
- Que para la ordenación de aquélla se utilice, al menos, una persona empleada con
contrato laboral y a jornada completa.
La falta de alguno de estos dos requisitos determina que los rendimientos derivados de
estas actividades se consideren, a efectos fiscales, como rendimientos del capital inmo-
biliario (arrendamientos) o como ganancias o pérdidas patrimoniales (compraventas).

Pese a ser única la definición legal de los rendimientos de actividades económicas, es preciso
diferenciar dentro de los mismos los derivados del ejercicio de actividades empresariales y
profesionales y dentro de las primeras las de naturaleza mercantil y no mercantil. La impor-
tancia de estas distinciones radica en el diferente tratamiento fiscal de unos y otros rendi-
mientos, en aspectos tan señalados como son la sujeción a retención o a ingreso a cuenta, las
obligaciones de carácter contable y registral a cargo de los titulares de dichas actividades y
la declaración separada de los mismos. Desde esta última perspectiva, el modelo (D-100) de
declaración ordinaria distingue los siguientes tipos y claves de actividades económicas:
Clave Tipo de actividad
1 Actividades empresariales de carácter mercantil
2 Actividades agrícolas y ganaderas
3 Otras actividades empresariales de carácter no mercantil
4 Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo
5 Otras actividades profesionales
126
a) Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales

La normativa reguladora del IRPF establece como reglas de diferenciación las siguientes:
Reglas generales.
Son rendimientos de actividades profesionales los que deriven del ejercicio de las activi-
dades incluidas en la Secciones Segunda (actividades profesionales de carácter general) y
Tercera (actividades profesionales de carácter artístico o deportivo) de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Económicas (IAE), aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990,
de 28 de septiembre; mientras que son rendimientos de actividades empresariales los que
procedan de actividades incluidas como tales en la Sección Primera de las mencionadas Ta-
rifas.
En relación con las actividades profesionales desarrolladas por comunidades de bienes, socieda-
des civiles y otras entidades en régimen de atribución de rentas, debe matizarse que, pese a que
dichas entidades deban tributar por la Sección Primera de las Tarifas del IAE por el ejercicio de
tales actividades, éstas mantienen, a efectos del IRPF, su carácter de actividades profesionales
y no empresariales.
● Con arreglo a este criterio, son rendimientos de actividades profesionales los obtenidos,
mediante el ejercicio libre de su profesión, siempre que dicho ejercicio suponga la ordena-
ción por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos,
entre otros, por: veterinarios, arquitectos, médicos, abogados, notarios, registradores, corredo-
res de comercio colegiados, actuarios de seguros, agentes y corredores de seguros, cantantes,
maestros y directores de música, expendedores oficiales de loterías, apuestas deportivas y
otros juegos incluidos en la red de la Entidad Pública Empresarial Loterías y Apuestas del
Estado.
● No se consideran rendimientos de actividades profesionales, las cantidades que perciban
las personas que, a sueldo de una empresa por las funciones que realizan en la misma, vengan
obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales y, en general, las derivadas
de una relación de carácter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprenden entre los
rendimientos del trabajo, en cuyo apartado deben declararse.
● Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes activida-
des: extractivas, mineras, de fabricación, confección, construcción, comercio al por mayor,
comercio al por menor, servicios de alimentación, de transporte, de hostelería, de telecomuni-
cación, etc.
Reglas particulares.
Las dificultades que pueden presentarse a la hora de calificar correctamente determinados
supuestos concretos de rendimientos han propiciado que la normativa reguladora del IRPF
contemple y regule específicamente los siguientes casos particulares:
● Autores o traductores de obras.
A partir del ejercicio 1999, los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias,
artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación, constituyen rendi-
mientos del trabajo, salvo cuando dicha actividad suponga la ordenación por cuenta propia
de los medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la producción de bienes o servicios, en cuyo caso los rendimientos se califican
como derivados de actividades económicas. En el supuesto de que así suceda, los rendimien-
tos son empresariales cuando los propios autores o traductores editan directamente sus obras,
127
y profesionales si los autores o traductores ceden la explotación de las mismas a un tercero.

Finalmente, cuando el beneficiario o perceptor de los derechos de autor sea un tercero distinto
del autor o traductor (por ejemplo, herederos), constituyen para el perceptor rendimientos del
capital mobiliario.
● Comisionistas.
Son rendimientos profesionales los obtenidos por los comisionistas cuando su actividad se
limite a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato.
Por el contrario, cuando, además de la función descrita anteriormente, asuman el riesgo y
ventura de las operaciones mercantiles en las que participen, el rendimiento deberá calificarse
como empresarial.
Constituyen rendimientos del trabajo los derivados de la relación laboral especial con la
empresa a la que los comisionistas o agentes comerciales representan y que no suponen una
ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos.
● Profesores.
Tienen la consideración de rendimientos derivados de actividades profesionales los obte-

nidos por estas personas, cualquiera que sea la naturaleza de las enseñanzas que impartan,
siempre que ejerzan esta actividad, bien en su domicilio, en casas particulares o en academia
o establecimiento abierto, sin relación laboral o estatutaria.
Si la relación de la que procede la remuneración fuese laboral o estatutaria, los rendimientos
se comprenderán entre los derivados del trabajo.
Por su parte, la enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la consideración de
actividad empresarial.
● Conferencias, coloquios, seminarios y similares.
A partir del ejercicio 1999, los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, co-
loquios, seminarios y similares tienen la consideración de rendimientos del trabajo, incluso
cuando dichas actividades se presten al margen de una relación laboral o estatutaria.
No obstante, cuando tales actividades supongan la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la pro-
ducción o distribución de bienes o servicios (por ejemplo, cuando el contribuyente ya viniera
ejerciendo actividades económicas y su participación en las conferencias, coloquios o cursos se
corresponda con materias relacionadas directamente con el objeto de la actividad, de manera que
pueda entenderse que se trata de un servicio más de su actividad, o en los supuestos en que se
intervenga como organizador de los cursos o se participe en los resultados prósperos o adversos
que deriven de los mismos), los rendimientos obtenidos se calificarán como rendimientos deri-
vados del ejercicio de actividades profesionales.
b) Distinción entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y
no mercantiles
De acuerdo con la normativa mercantil, no tienen la consideración de actividades empresaria-
les mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, siempre que en este
último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realice por
éstos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se reputan mercantiles. (1)
(1) El artículo 326 del Código de Comercio dispone que no se reputarán mercantiles, entre otras, las ventas que
hicieren los propietarios y labradores o ganaderos de los frutos o productos de sus cosechas o ganados, o de las
especies en que se les paguen las rentas, así como las ventas que, de los objetos construidos o fabricados por los
artesanos, hicieren éstos en sus talleres.
128
Calificación fiscal de los rendimientos obtenidos en el desarrollo de determinadas actividades
Profesores Calificación
En academia propia........................................................................................................................ Empresarial
A domicilio, clases particulares ..................................................................................................... Profesional
En Institutos, Colegios, Universidades, etc., con relación laboral o estatutaria .............................. Trabajo
Agentes comerciales y comisionistas Calificación

Acercan o aproximan a las partes interesadas sin asumir el riesgo y ventura de las operaciones .. Empresarial
Asumen el riesgo y ventura de las operaciones mercantiles u operan en nombre propio ............... Profesional
Con relación laboral (de carácter común o especial) con la empresa que representan sin ordena-
ción por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos ..................................... Trabajo
Abogados Calificación
Cantidades percibidas en turno de oficio ...................................................................................... Profesional
Cantidades percibidas en el ejercicio libre de su profesión........................................................... Profesional
Cantidades percibidas a sueldo de una empresa (aunque figuren inscritos en sus respectivos
Colegios profesionales) ................................................................................................................ Trabajo
Propiedad intelectual o industrial Calificación

Autores que editan sus propias obras ............................................................................................ Empresarial
Autores que no editan sus propias obras y ordenan por cuenta propia medios de producción ..... Profesional
Autores que no editan sus obras y no ordenan medios de producción .......................................... Trabajo
Conferencias, coloquios, seminarios y similares Calificación

Con carácter general ..................................................................................................................... Trabajo
Si existe ordenación por cuenta propia de medios de producción ................................................. Profesional
Mensajeros Trabajo
Agentes, subagentes y corredores de seguros y sus colaboradores mercantiles (1) Profesional
Vendedores del cupón de la ONCE Trabajo
Expendedores oficiales de la red comercial de la entidad pública empresarial de Lote-

Profesional
rías y Apuestas del Estado (LAE)
Farmacéuticos Calificación
Venta de productos farmacéuticos ................................................................................................. Empresarial
Análisis y elaboración de fórmulas magistrales ............................................................................. Profesional
Notarios, Registradores y Agentes de Aduanas Profesional
(1) Los trabajadores de entidades aseguradoras o de los mediadores anteriores, aunque produzcan excepcionalmente algún seguro,
perciben rendimientos del trabajo.
129

El Reglamento del IRPF recoge como criterios de afectación de bienes y derechos al ejercicio
de una actividad económica los siguientes:
1º. Son bienes y derechos afectos los necesarios para la obtención de los rendimientos
empresariales o profesionales.
Conforme a este criterio, se consideran expresamente afectos los siguientes elementos patri-
moniales:
- Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad.
- Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio
de la actividad.
- Cualesquiera otros elementos patrimoniales necesarios para la obtención de los respectivos
rendimientos.
De acuerdo con lo expuesto, no pueden considerarse afectos aquellos bienes destinados al uso
particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento o recreo.
■ Importante: En ningún caso, tienen la consideración de elementos patrimoniales
afectos a una actividad económica los activos representativos de la participación en
fondos propios de una entidad (acciones o participaciones) y de la cesión de capitales a
terceros como, por ejemplo, todo tipo de cuentas bancarias.
2º. Los elementos afectos han de utilizarse sólo para los fines de la actividad.
Con arreglo a esta nota, no pueden considerarse afectos aquellos bienes y derechos que se
utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades privadas, salvo que
la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante.
A estos efectos, se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y noto-
riamente irrelevante, los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la
actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en días u horas inhábiles
durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad.
Esta excepción no es aplicable a los automóviles de turismo y sus remolques, las motocicletas
y las aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo. Estos bienes únicamente tendrán la
consideración de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de una actividad económica
cuando se utilicen exclusivamente para los fines de la misma, sin que en ningún caso puedan
considerarse afectos en el supuesto de utilizarse también para necesidades privadas, ni siquiera
aunque dicha utilización sea accesoria y notoriamente irrelevante.
Sin embargo como excepción de la excepción, se admite la utilización para necesidades pri-
vadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante), sin perder por ello su
condición de bienes afectos, de los automóviles de turismo y demás medios de transporte que,
estando incluidos en la enumeración del párrafo anterior, se relacionan a continuación:
a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
b) Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.
c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante
contraprestación.
d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.
e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.
130
A estos efectos, se consideran automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicle-

tas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto legislativo 339/1990, de 2 de marzo,
por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a
Motor y Seguridad Vial, así como los definidos como vehículos mixtos en dicho anexo y, en
todo caso, los denominados vehículos todo terreno o tipo "jeep".
3º. La utilización necesaria y exclusiva para los fines de la actividad de un bien divisible
puede recaer únicamente sobre una determinada parte del mismo (afectación parcial) y
no necesariamente sobre su totalidad.
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la activi-
dad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice
en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se considerarán afectadas aquellas partes de
los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e indepen-
diente del resto, sin que en ningún caso sean susceptibles de afectación parcial los elementos
patrimoniales indivisibles.
La afectación parcial de un elemento patrimonial comporta importantes consecuencias fiscales
ya que, los ingresos y gastos correspondientes a dicha parte del bien deben incluirse entre los
correspondientes a la actividad económica a que esté afecto.
4º. No se entienden afectados aquellos elementos patrimoniales que, siendo de la titula-
ridad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad
económica (libro registro de bienes de inversión) que esté obligado a llevar el contribuyen-
te, salvo prueba en contrario.
5º. En caso de matrimonio, la afectación de un elemento patrimonial está condicionada
a que su titularidad sea privativa del cónyuge que ejerce la actividad, o bien, que sea ga-
nancial o común a ambos cónyuges.
Si se utiliza un elemento común o ganancial, el titular debe considerarlo plenamente afectado
a la actividad, aunque el citado bien pertenezca a ambos cónyuges. Por contra, los bienes pri-
vativos del cónyuge que no ejerce la actividad económica no pueden considerarse afectos a la
misma sino que tienen la consideración de elementos patrimoniales cedidos.
Ejemplos:
1. Don V.R.V., abogado en ejercicio, utiliza el ordenador de su despacho profesional para asuntos particulares en deter-
minados días festivos.
La utilización del ordenador, que objetivamente tiene el carácter de inmovilizado adquirido y utilizado para el desarrollo
de la actividad profesional, en días inhábiles está expresamente recogida en el Reglamento como una excepción al
requisito de la exclusividad de la afectación, por lo que, en este caso, el ordenador puede considerarse en su totalidad
como un bien afecto.
2. Don S.A.M., taxista, suele utilizar su vehículo en ciertos días de descanso para ir al campo con su familia.
La utilización del taxi para necesidades privadas en días inhábiles en los que se interrumpe el normal ejercicio de la
actividad, no impide considerar dicho vehículo plenamente afecto a la actividad empresarial desarrollada por su titular,
al tratarse de un vehículo destinado al transporte de viajeros mediante contraprestación y aparecer expresamente
exceptuado del requisito de exclusividad absoluta aplicable con carácter general a los automóviles de turismo.
3. Don A.A.R., médico oftalmólogo, utiliza dos habitaciones de su vivienda exclusivamente como consulta. Dichas ha-
bitaciones, que tienen 40 m2 y así consta en el correspondiente recibo del Impuesto sobre Actividades Económicas,
representan el 30% de la superficie total de la vivienda habitual. ¿Puede considerarse afectada a la actividad profesio-
nal la superficie utilizada para consulta y, consiguientemente, deducirse de los rendimientos de la actividad los gastos
correspondientes a dicha superficie?
La parte de la vivienda utilizada exclusivamente como consulta puede considerarse afectada a la actividad profesional
desarrollada por su titular; por lo tanto, los gastos propios y específicos de esta parte de la vivienda pueden deducirse
de los rendimientos íntegros de la actividad profesional.
131
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio

empresarial o profesional: afectación
El patrimonio empresarial o profesional está constituido por todos aquellos bienes o derechos
integrados en el ámbito organizativo de una actividad económica desarrollada por su titular.
Por su parte, el patrimonio particular comprende el resto de bienes o derechos cuya titularidad
corresponde igualmente al contribuyente, pero que no están afectos al desarrollo de ninguna
actividad económica.
Los principios y reglas que rigen la afectación de bienes o derechos son los siguientes:
1º. La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio personal
del contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial a efectos fiscales
mientras el bien continúe formando parte de su patrimonio.
2º. El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor
de adquisición que tuviese el mismo en el momento de la afectación.
Dicho valor está formado por la suma del importe real por el que se efectuó la adquisición, el
coste de las inversiones y mejoras efectuadas en el elemento patrimonial y los gastos y tribu-
tos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, satisfechos por el adquirente. Dicho
valor se minorará en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose
en todo caso la amortización mínima, con independencia de la efectiva consideración de ésta
como gasto. (1)
Cuando la adquisición del elemento patrimonial se hubiera producido a título lucrativo por el
titular de la actividad, se aplicarán las reglas anteriores, si bien como importe real de la adquisi-
ción se tomará el valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
3º. Se entenderá que no ha existido afectación si el elemento patrimonial se enajena an-
tes de transcurridos 3 años desde ésta.
Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesio-

nal al patrimonio personal del titular: desafectación
Los principios y reglas de la desafectación de bienes o derechos son los siguientes:
1º. El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del contribuyente
no produce alteración patrimonial mientras el elemento patrimonial continúe formando
parte de su patrimonio.
2º. La incorporación del bien o derecho al patrimonio personal se efectúa por el valor
neto contable del mismo a la fecha del traspaso. (2)
3º. La desafectación no precisa transcurso de tiempo alguno para que se entienda consu-
mada desde el momento en que ésta se realiza.
No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial desafectado se enajena antes de que
hayan transcurrido 3 años desde la desafectación, incluso cuanto ésta se hubiera produ-
cido como consecuencia del cese en la actividad, no resultarán aplicables los porcentajes
(1) Los componentes del valor de adquisición se comentan con mayor detalle en el Capítulo 10 de este Manual,
páginas 280 a 282.
(2) Los componentes del valor neto contable se comentan en las páginas 306 y 307 del Capítulo 10 .
132
reductores a que se refiere la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto en la

determinación de la ganancia patrimonial obtenida. (1)
Ejemplo:
Don F.R.G., médico estomatólogo, instala su consulta el 1 de enero de 2006 en un local de su propiedad que permanecía
alquilado desde su adquisición, constando dicha fecha recogida en su libro registro de bienes de inversión.
El citado local fue adquirido por don F.R.G. el día 1 de mayo de 1984 por el equivalente a 60.101,21 euros, abonando el
titular además en concepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, notaría y
Registro de la Propiedad, el equivalente a 5.108,60 euros.
Para determinar la base de la amortización, el valor del suelo se estima que asciende a un importe equivalente a 18.030,36
euros.
El día 31 de mayo de 2007 traslada su consulta a otro local, procediendo a alquilar de nuevo el local anterior por 901,52
euros mensuales.
Determinar el tratamiento fiscal de dichas operaciones y si el local puede considerarse afecto a la actividad durante el
ejercicio 2006.
Solución:
1. Afectación del local (01-01-2006):
La afectación del local comercial a la actividad profesional se entiende producida el día 1 de enero de 2006, al cumplirse
a partir de dicha fecha los requisitos de utilización necesaria y exclusiva del local para el desarrollo de la actividad y
de contabilización. La incorporación del local al libro registro de bienes de inversión debe realizarse por el siguiente
valor:
Importe real de la adquisición ................................................................................. 60.101,21
Gastos y tributos inherentes a la adquisición ........................................................... 5.108,60
Total .......................................................................................................... 65.209,81
Menos: Amortización fiscalmente deducible (01-05-1984 a 31-12-2005) (1)
Año 1984: (47.179,45 x 1,5%) x 8/12 ................................................................... 471,79
Años 1985 a 1998: (47.179,45 x 1,5%) x 14 ......................................................... 9.907,68
Años 1999 a 2002: (47.179,45 x 2%) x 4 ................................................................ 3.774,36
Años 2003 a 2005: (47.179,45 x 3%) x 3 ................................................................ 4.246,15
Total amortizaciones .............................................................................. 18.399,98
Valor de afectación (65.209,81 - 18.399,98) ............................................................. 46.809,83
2. Desafectación del local (31-05-2007) (2)
Al producirse la desafectación del local el día 31 de mayo del año 2007, la incorporación del mismo al patrimonio
personal del titular se efectuará por el valor neto contable del local a dicha fecha. Este valor se determina de la siguiente
forma:
Valor de afectación: .............................................................................................................. 46.809,83
Menos: Amortizaciones (01-01-2006 a 31-05-2007) (3)
Año 2006: (28.779,47 x 3%) ................................................................................... 863,38
Año 2007: (28.779,47 x 3%) x 5/12 ....................................................................... 359,74
Total amortizaciones ........................................................................................... 1.223,12
Valor neto contable (46.809,83 - 1.223,12) .................................................................. 45.586,71
(1) La disposición transitoria novena del texto refundido de la Ley del IRPF cuya redacción ha sido otorgada,
con efectos de 1 de enero de 2006, por la disposición final primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre
(BOE del 29), establece un régimen especial de reducción aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de
la transmisión de elementos patrimoniales no afectos y a los desafectados con más de tres años de antelación a
la fecha de transmisión, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. El comentario detallado de este nuevo
régimen transitorio se contiene en las páginas 283 y ss. del Capítulo 10 de este Manual.
133
(1) A efectos de determinar la base de la amortización, se ha descontado el valor del suelo (18.030,36 euros). Asimismo, se ha
tomado como porcentaje de amortización para los años 1984 a 1998, el porcentaje del 1,5 %, que fue el fiscalmente deducible
mientras el local estuvo arrendado en los citados años.
Para los ejercicios 1999 a 2002, el porcentaje utilizable es el 2 por 100. (Artículo 13.2, letra a), del Reglamento del Impuesto).
Para los ejercicios 2003 a 2005, el porcentaje aplicable es el 3 por 100 (Artículo 13.2, letra a), del Reglamento del Impuesto en la
redacción dada al mismo por el Real Decreto 27/2003, de 10 de enero, con efectos a partir de 1 de enero de 2003).
(2) El traslado de la consulta a otro local el 31 de mayo de 2007 implica su desafectación de la actividad económica realizada
por su titular. Sin embargo, el alquiler posterior del local no impide que el mismo se considere como plenamente afecto durante
el período en que en él estuvo instalada la consulta.
(3) Las amortizaciones fiscalmente computables coinciden con las practicadas por el titular de la actividad y corresponden al
coeficiente lineal máximo de amortización para este tipo de elemento patrimonial, suponiendo que determina el rendimiento neto
por estimación directa simplificada.
Coeficiente máximo para edificios, según tabla simplificada: 3%. El valor del suelo (18.030,36 euros) no es objeto de amorti-
zación, en consecuencia el valor amortizable es 28.779,47, diferencia entre 46.809,83 (valor de afectación) y 18.030,36 (valor
del suelo)
Transmisiones de elementos patrimoniales afectos

La transmisión de elementos patrimoniales afectos pertenecientes al inmovilizado material
o inmaterial de la actividad económica origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se
incluyen en el rendimiento neto de la actividad.
La cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realiza de acuerdo con las reglas
contenidas en la Ley del Impuesto para las ganancias y pérdidas patrimoniales. (1)
Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las

actividades económicas
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 49 del texto refundido de la Ley del IRPF, los méto-
dos de determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales, mercantiles o no
mercantiles, y profesionales son los siguientes:
● Estimación directa, que comprende dos modalidades: normal y simplificada.
● Estimación objetiva, que se aplica como método voluntario a cada una de las actividades
económicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Economía y Hacienda.
Sin perjuicio del comentario detallado de cada uno de los métodos y modalidades de determi-
nación del rendimiento neto en los capítulos correspondientes del Manual, el siguiente cuadro
recoge las notas más significativas de cada uno de dichos métodos y modalidades.
(1)Véase en el Capítulo 10 el apartado dedicado a la transmisión de elementos patrimoniales afectos páginas

306 y ss.
134
Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas
Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas

Régimen y Determinación del
Ámbito de aplicación Obligaciones registrales
modalidad rendimiento neto
Estimación Empresarios y profesionales en Ingresos íntegros Actividades mercantiles:

directa los que concurra alguna de estas (-) Gastos deducibles - Contabilidad ajustada al Códi-
(modalidad dos circunstancias: (=) Rendimiento neto go de Comercio.
normal) - Que el importe neto de la cifra (-) Reducción de rendimientos con Actividades no mercantiles:
de negocios del conjunto de período de generación superior * En general
(EDN) sus actividades supere 600.000 a dos años y de los obtenidos de Libros registros de:
euros anuales. forma notoriamente irregular (40 - Ventas e ingresos.
- Que hayan renunciado a la por 100) - Compras y gastos.
EDS. (-) Reducción "Copa América 2007" - Bienes de inversión.
(65 por 100) * Actividades profesionales
(=) Rendimiento neto reducido Además de los anteriores,
- Libro registro de provisiones
de fondos y suplidos.
Estimación Empresarios y profesionales en Ingresos íntegros En general:

directa los que concurra alguna de estas (-) Gastos deducibles (excepto provi- Libros registros de:
(modalidad dos circunstancias: siones y amortizaciones) - Ventas e ingresos.
simplifi- - Que su actividad no sea sus- (-) Amortizaciones tabla simplificada. - Compras y gastos.
cada) ceptible de acogerse a la EO. (=) Diferencia - Bienes de inversión.
- Que hayan renunciado o estén (-) 5%/10% s/diferencia positiva (1) Actividades profesionales:
(EDS)
excluidos de la EO. (=) Rendimiento neto Además de los anteriores,
Siempre que, además, el importe (-) Reducción rendimientos con pe- - Libro registro de provisiones
neto de la cifra de negocios de ríodo de generación superior a dos de fondos y suplidos.
todas sus actividades no supere la años y obtenidos de forma noto-
cantidad de 600.000 euros anua- riamente irregular (40 por 100)
les en el año anterior y no hayan (-) Reducción "Copa América 2007"
renunciado a la EDS. (65 por 100)
(=) Rendimiento neto reducido
Estimación Empresarios y profesionales en Nº unidades de los módulos Si se practican amortizaciones:

objetiva los que concurran: (x) Rdto. anual por unidad - Libro registro de bienes de
(EO) - Que su actividad esté entre (=) Rdto. neto previo (2) inversión.
las relacionadas en la Orden (-) Minoraciones por incentivos al
Actividades cuyo rendimiento
EHA/3718/2005, de 29 de no- empleo, inversión y adquisición
neto se fija en función del volu-
viembre, y no excluidas de su gasóleo agrícola
men de operaciones (agrícolas,
aplicación. (=) Rendimiento neto minorado ganaderas, forestales y de trans-
- Que el volumen de rendimien- (x) Índices correctores formación de productos natura-
tos íntegros no supere 450.000 (=) Rdto. neto de módulos les):
euros para el conjunto de las (-) Gastos extraordinarios y otras re-
ducciones (activ. agrícolas y gana- - Libro registro de ventas e in-
actividades, ni 300.000 euros gresos.
para las agrícolas y ganaderas. deras)
(+) Otras percepciones empresariales
- Que el volumen de compras no
supere 300.000 euros anuales. (=) Rdto. neto de la actividad
(-) Reducción rendimientos con pe-
- Que la actividad no se desarro- ríodo de generación superior a dos
lle fuera del ámbito de aplica- años y obtenidos de forma noto-
ción del Impuesto. riamente irregular (40 por 100)
- Que no hayan renunciado a la (=) Rdto. neto reducido
aplicación de la EO.
(1) El 10 por 100 resulta aplicable exclusivamente en las actividades agrícolas y ganaderas.
(2) En actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales, este rendimiento es el resultado de
aplicar a los ingresos derivados de los productos naturales obtenidos o sometidos a transformación el índice de rendimiento neto que
corresponda a cada uno de ellos. Véase, el epígrafe "Determinación del rendimiento neto" del Capítulo 8 , páginas 234 y siguientes.
135
Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares

de actividades económicas
En el ámbito del IRPF las obligaciones contables y registrales de los titulares de actividades
económicas se estructuran con arreglo al siguiente detalle:
● Empresarios mercantiles en estimación directa normal:
- Contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio y al Plan General de

Contabilidad. (1)
● Empresarios no mercantiles en estimación directa normal y todos los empresarios en
estimación directa simplificada:
- Libro registro de ventas e ingresos.
- Libro registro de compras y gastos.
- Libro registro de bienes de inversión.
● Profesionales en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades:
- Libro registro de ingresos.

- Libro registro de gastos.
- Libro registro de bienes de inversión.
- Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
● Empresarios y profesionales en estimación objetiva.
- Libro registro de bienes de inversión (únicamente los contribuyentes que deduzcan amor-
tizaciones).
- Libro registro de ventas e ingresos (únicamente los titulares de actividades cuyo ren-
dimiento neto se determine en función del volumen de operaciones, es decir, titulares de
actividades agrícolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformación de productos
naturales).
■ Importante: Los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en
el Código de Comercio, no estarán obligados a llevar adicionalmente los libros registro
de carácter fiscal a que se refieren los puntos anteriores
Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimien-

to neto de actividades económicas
Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo.

La Ley del IRPF establece como principio inspirador básico en esta materia la remisión a la
normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de determinadas especiali-
dades contenidas en el propio Reglamento del Impuesto.
(1) De acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y en el Plan General de Contabilidad, aprobado este
último por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, (BOE del 27), los libros específicos que deben lle-
varse son los siguientes: Libro de inventarios y cuentas anuales, que se abrirá con el balance inicial y en el que
deben hacerse constar, al menos trimestralmente, los balances de comprobación con sumas y saldos, así como
el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas anuales, y Libro diario, que ha de registrar, día a día, todas las
operaciones relativas a la actividad de la empresa.
136
Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas
De acuerdo con la normativa del Impuesto sobre Sociedades, el criterio general de imputación
fiscal está constituido por el principio de devengo, conforme al cual los ingresos y los gastos
se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y
otros.
No obstante lo anterior, los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ga-
nancias en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal
o los ingresos imputados en la mencionada cuenta en un período impositivo anterior al que
corresponda, se computaran en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación
contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspon-
dido por aplicación de la norma de imputación temporal comentada en el párrafo anterior. (1)
Criterios especiales de imputación fiscal

La propia Ley del Impuesto sobre Sociedades establece en determinados supuestos criterios
especiales de imputación fiscal diferentes del criterio general del devengo anteriormente co-
mentado. Los supuestos regulados por la citada Ley son los siguientes:
Operaciones a plazos.
En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán obtenidas
proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que el contri-
buyente decida imputarlas al momento del nacimiento del derecho.
Se entienden por operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra
cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo
pago, siempre que el período transcurrido entre la entrega y el vencimiento del último o único
plazo sea superior al año.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se
entenderá obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputación.
Lo previsto en este apartado se aplicará cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubie-
ren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.
Dotaciones a fondos internos para la cobertura de contingencias análogas a los

planes de pensiones.
Las dotaciones realizadas a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias
idénticas o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de regulación de los
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de no-
viembre (BOE del 13 de diciembre), serán imputables al período impositivo en que se abonen
las prestaciones.
La misma regla se aplicará para la cobertura de contingencias análogas a las de los planes de
pensiones que no hubieran resultado deducibles.
(1) Véase lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
137
Recuperación de valor de elementos que hayan sido objeto de correcciones de

valor.
La recuperación de valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una correc-
ción de valor, se imputará al período impositivo en que se haya producido dicha recuperación,
ya sea en la empresa que practicó la corrección o en otra vinculada con la misma.
Igual regla se aplicará en el supuesto de pérdidas derivadas de la transmisión de elementos
patrimoniales del inmovilizado que hubieren sido nuevamente adquiridos dentro de los seis
meses siguientes a la fecha en que se transmitieron.
Otros criterios especiales de imputación fiscal contenidos en el Reglamento

del IRPF
Criterio de imputación de cobros y pagos.
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, con excepción de los titulares de
actividades empresariales mercantiles cuyo rendimiento neto se determine mediante el mé-
todo de estimación directa, modalidad normal, obligados a llevar contabilidad ajustada a lo
dispuesto en el Código de Comercio, así como de los que, sin estar obligados a ello, lleven
voluntariamente dicha contabilidad, podrán optar por el criterio de "cobros y pagos" para im-
putar temporalmente los ingresos y gastos derivados de todas sus actividades.
Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria por el solo hecho de así
manifestarlo en la correspondiente declaración por el IRPF.
La opción por dicho criterio, cuya duración mínima es de tres años, perderá su eficacia si, con
posterioridad a dicha opción, el contribuyente desarrollase alguna actividad empresarial de
carácter mercantil en régimen de estimación directa, modalidad normal, o llevase contabilidad
de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio y demás normas de desarrollo del
mismo.
Criterio de imputación del anticipo a cuenta de la cesión de la explotación de los

derechos de autor.
En el caso de rendimientos de actividades económicas derivados de la cesión de la explota-
ción de derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el contribuyente podrá
optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los
derechos.
Otros criterios de imputación fiscal propuestos por el contribuyente

La eficacia fiscal de criterios de imputación temporal de ingresos y gastos utilizados excep-
cionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de su actividad económica, está supeditada a la aprobación de
los mismos por la Administración tributaria.
A tal efecto, los contribuyentes deberán presentar una solicitud ante la Delegación correspon-
diente a su domicilio fiscal, en la que conste la descripción del criterio utilizado, así como su
adecuación al principio de imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales resultantes
de su contabilidad.
138
Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas.
■ Importante: La utilización de los criterios especiales de imputación fiscal o el cam-

bio del criterio de imputación no podrá alterar la calificación fiscal de los ingresos
computables y gastos deducibles, ni originar el que algún cobro o pago deje de compu-
tarse o que se compute nuevamente en otro ejercicio. Asimismo, dichas circunstancias
tampoco podrán suponer una tributación inferior a la que hubiese correspondido por
aplicación de las restantes normas de imputación temporal anteriormente comentadas.
Supuestos especiales de integración de rentas pendientes de imputación

En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas
las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondien-
te al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, practicándose, en su
caso, declaración-liquidación complementaria sin sanción ni intereses de demora ni recargo
alguno.
En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputación debe-
rán integrarse en la base del último período impositivo que deba declararse.

Los rendimientos de las actividades económicas se consideran obtenidos por quienes
realicen de forma habitual, personal y directa dichas actividades, presumiéndose a estos
efectos, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como
titulares de las mismas.
En el supuesto de unidades familiares en las que alguno de sus miembros desarrolle activi-
dades económicas, la normativa del IRPF delimita el tratamiento fiscal de las relaciones que
pueden darse entre los miembros de la misma unidad familiar en relación con las siguientes
cuestiones:
- Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar.
- Cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad entre miembros de la
misma unidad familiar.
Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar

Las retribuciones por el trabajo del cónyuge o de los hijos menores en la actividad económica
desarrollada por el contribuyente, tienen la consideración de rendimientos del trabajo depen-
diente para el perceptor y de gasto deducible para el pagador, siempre que se cumplan los
- Acreditación suficiente de que el cónyuge, o hijo menor no emancipado, del titular de la
actividad económica trabaja habitualmente y con continuidad en la misma.
- Convivencia del cónyuge, o hijo menor, con el titular de la actividad.
- Existencia de contrato laboral.
- Afiliación del cónyuge, o hijo menor, al régimen correspondiente de la Seguridad Social.
- Existencia de retribuciones estipuladas por el trabajo desarrollado, que no pueden ser supe-
riores (aunque sí inferiores) a las de mercado correspondientes a la cualificación profesional y
139
trabajo desempeñado por el cónyuge o hijos menores. Si fueran superiores, el exceso sobre el
valor de mercado no será gasto deducible para el pagador.
Cesiones de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar

Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen ce-
siones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, el
titular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos de la
misma, la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del valor de
mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse éste último.
Correlativamente, la contraprestación estipulada, o el valor de mercado, se considerará rendi-
miento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
■ Importante: La utilización de elementos patrimoniales comunes a ambos cónyuges
por parte del cónyuge que desarrolle una actividad económica, no tiene la considera-
ción fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre ellos.
Particularidades en las actividades acogidas al método de estimación objetiva

Cuando el titular de la actividad económica determine el rendimiento neto de su actividad
mediante el método de estimación objetiva, no resultan en ningún caso deducibles las retribu-
ciones estipuladas con su cónyuge o hijos menores por el trabajo que éstos realicen al servicio
de la actividad, ya que en el citado método el rendimiento neto se determina en función de
signos, índices o módulos objetivos que ya preven esta circunstancia.
Sin embargo, si el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de personal asalariado a
efectos del citado método, las retribuciones estipuladas tienen para ellos el carácter de rendi-
mientos del trabajo sujetos al Impuesto.
De modo análogo, tampoco resultan deducibles las contraprestaciones (o el valor de merca-
do, en su defecto) correspondientes a las cesiones de bienes o derechos que el cónyuge o los
hijos menores realicen para su utilización en la actividad. Por su parte, las contraprestaciones
percibidas por el cónyuge o hijos menores tienen la consideración de rendimientos del capital
y como tales deben declararlas.
140
Capítulo 6. Rendimientos de actividades
económicas. Método de
estimación directa
Sumario
Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa

Ámbito de aplicación de la modalidad normal
Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada
Renuncia a la modalidad simplificada y revocación de la renuncia
Exclusión de la modalidad simplificada
Consecuencias de la renuncia o exclusión de la modalidad simplificada
Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto
Entidades en régimen de atribución de rentas
Determinación del rendimiento neto
Ingresos íntegros computables
Gastos fiscalmente deducibles
Determinación del rendimiento neto reducido
Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular
Rendimientos acogidos al régimen fiscal especial "Copa América 2007"
Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades
económicas
Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión en estimación directa
Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión
Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo
Libertad de amortización para inversiones de escaso valor
Amortización acelerada de elementos del inmovilizado material nuevos y del inmovilizado inmaterial
Dotación global por posibles insolvencias de deudores
Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión
Contratos de arrendamiento financiero: cuotas deducibles
Deducción para el fomento del uso de las nuevas tecnologías de la información y de la comunicación
Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación
directa, modalidad normal)
141

La estimación directa constituye el método general para la determinación de la cuantía de los
distintos componentes de la base imponible del IRPF, entre los cuales se incluyen, obviamen-
te, los derivados del ejercicio de actividades económicas. Este método se basa en las decla-
raciones presentadas por el contribuyente, así como en los datos consignados en los libros y
registros contables que está obligado a llevar, comprobados por la Administración tributaria.
El método de estimación directa admite dos modalidades: normal y simplificada.
Ámbito de aplicación de la modalidad normal

La modalidad normal del método de estimación directa debe aplicarse obligatoriamente en el
ejercicio 2006 para la determinación del rendimiento neto de todas las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente, salvo que el rendimiento neto de todas ellas se determine
mediante el método de estimación objetiva (1), siempre que se cumpla cualquiera de los dos
● Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior correspondiente al conjun-
to de las actividades desarrolladas por el contribuyente supere los 600.000 euros anua-
les.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la
cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos.
● Que se renuncie a la modalidad simplificada del método de estimación directa.
Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada

La modalidad simplificada del método de estimación directa tiene carácter voluntario, por lo
que el contribuyente puede renunciar a su aplicación. En ausencia de renuncia, esta modalidad
debe aplicarse en el ejercicio 2006 para la determinación del rendimiento neto de todas las
actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, siempre que:
● No determine el rendimiento neto de todas sus actividades por el método de estima-
ción objetiva. (1)
● El importe neto de la cifra de negocios del año anterior correspondiente al conjunto de
las actividades desarrolladas por el contribuyente no supere los 600.000 euros anuales.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la
cifra de negocios se elevará al año, a estos únicos efectos.
Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinará
el rendimiento por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los términos que más
adelante se comentan.
● Ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en la modalidad
normal del método de estimación directa.
(1) Las actividades económicas susceptibles de acogerse en el ejercicio 2006 al método de estimación objetiva
y los requisitos para su inclusión pueden consultarse en los Capítulos 7 y 8 (Págs. 181 a 184 y 228 y 229, res-
pectivamente).
142
■ Importante: Con excepción de las actividades incluidas en el método de estimación

objetiva, en el primer año de ejercicio de la actividad, el rendimiento neto se determina-
rá por esta modalidad, salvo renuncia expresa a la misma, sea cual sea el importe neto
de la cifra de negocios resultante al final del ejercicio.
Determinación del importe neto de la cifra de negocios.

De acuerdo con la normativa mercantil (1), el importe neto de la cifra de negocios está consti-
tuido por la diferencia entre las siguientes partidas positivas y negativas:
Partidas positivas:
- El importe de la venta de productos y de la prestación de servicios derivados de la actividad
ordinaria de la empresa, entendiendo como tal la actividad que la empresa realiza regularmen-
te y por la que obtiene sus ingresos de carácter periódico.
- El precio de adquisición o coste de producción de los bienes o servicios entregados a cam-
bio de activos no monetarios o como contraprestación de servicios que representen gastos para
la empresa.
- El importe de las subvenciones que se concedan a la empresa individualizadamente en
función y formando parte del precio de las unidades de producto vendidas o por el nivel de los
servicios prestados.
El importe de las restantes subvenciones no deberá incluirse a estos efectos.
Partidas negativas:
- Las devoluciones de ventas.
- Los "rappels" sobre ventas o prestaciones de servicios, así como los descuentos comercia-
les efectuados sobre los ingresos computados.
- El IVA y otros impuestos directamente relacionados con la cifra de negocios, si hubieran
sido computados dentro del importe de las ventas o de la prestación de servicios.
Renuncia a la modalidad simplificada y revocación de la renuncia

La renuncia deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en
que deba surtir efecto. En el año en que se inicia la actividad, la renuncia debe efectuarse con
anterioridad al ejercicio efectivo de la misma.
Una vez presentada, la renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años. Trans-
currido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes
en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo citado anteriormente se
revoque aquélla.
Tanto la renuncia como su revocación se efectuarán en la correspondiente declaración censal, de
acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el
Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas
relacionadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades Económica (BOE del 5 de septiem-
bre). La Orden HAC/2567/2003, de 10 de septiembre (BOE del 17), aprueba el modelo 036, de
declaración censal.
(1)Véase el artículo 191 del Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (BOE del 27), así como la Resolución de 16 de mayo de
1991 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). (BOE de 18 de enero de 1992).
143
Exclusión de la modalidad simplificada

La exclusión de la modalidad simplificada se produce por el hecho de que el importe neto
de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de las actividades desarrolladas por el
contribuyente supere la cuantía de 600.000 euros anuales.
La exclusión producirá efectos en el año inmediato posterior a aquél en que se produzca
dicha circunstancia. En consecuencia, en el año en que se supera el importe de 600.000 euros
anuales, se permanece en la modalidad simplificada del método de estimación directa.
Consecuencias de la renuncia o exclusión de la modalidad simplificada

La renuncia o exclusión de la modalidad simplificada tiene como consecuencia que el ren-
dimiento neto de todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente deba
determinarse durante un período mínimo de los tres años siguientes por la modalidad normal
de este método.
Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendi-

miento neto
El sistema de relaciones entre los métodos de determinación del rendimiento neto, es-
timación directa y estimación objetiva, se caracteriza por una rígida incompatibilidad
entre ellos. Así, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus actividades
económicas por el método de estimación directa, deberá determinar el rendimiento neto de
todas sus restantes actividades por este mismo método, aunque se trate de actividades suscep-
tibles de estar incluidas en el método de estimación objetiva.
De forma similar, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna de sus activida-
des económicas por la modalidad normal del método de estimación directa, deberá determinar
el rendimiento neto de todas sus actividades por esta misma modalidad.
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica por la que se
renuncie a la modalidad simplificada, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese año
respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, con lo que dicho año
se simultaneará el método de estimación directa, modalidad normal, para la determinación
del rendimiento neto de la nueva actividad y el método de estimación directa, modalidad
simplificada, para el resto de actividades, tributando todas ellas en el siguiente ejercicio por
estimación directa, modalidad normal, como consecuencia de la renuncia.

Las entidades en método de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas apli-
carán la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo renuncia expresa a la
misma, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que todos sus socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribu-
yentes por el IRPF
b) Que la entidad cumpla los requisitos anteriormente comentados, determinantes de la
aplicación de la modalidad.
En consecuencia, la aplicación del método de estimación directa a estas entidades no depende
de las circunstancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, por lo que
144
la entidad podrá determinar su rendimiento con arreglo a este método, cualquiera que sea la
situación de los socios, herederos, comuneros o partícipes en relación con las actividades que
personalmente desarrollen.
La renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación directa deberá efectuarse
por todos los socios, herederos, comuneros o partícipes. Sin embargo, la revocación de dicha
renuncia no requiere unanimidad, en los términos previstos por la normativa reguladora de la
declaración censal.
El rendimiento neto determinado por la entidad en régimen de atribución de rentas se atribuirá
a los socios, herederos, comuneros o partícipes, según las normas o pactos aplicables en cada
caso y, si éstos no constaran a la Administración en forma fehaciente, se atribuirá por partes
iguales. (1)
Ejemplo 1:
Don S.M.G. abogado, además del ejercicio libre de su profesión que viene desarrollando desde 1990, ha iniciado en 2006
el ejercicio de una actividad agrícola susceptible de estar incluida en el método de estimación objetiva.
¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en 2006, sabiendo que el importe neto de la cifra de
negocios de su actividad profesional no ha superado en el ejercicio 2005 el importe de 600.000,00 euros anuales?
Solución:
El rendimiento neto de la actividad profesional debe determinarse en la modalidad simplificada del método de estimación
directa, al no haber superado en el ejercicio inmediato anterior (2005) el importe neto de la cifra de negocios los 600.000,00
euros anuales. Asimismo, dada la incompatibilidad entre el método de estimación directa y el de estimación objetiva, la
determinación del rendimiento neto de la actividad agrícola debe efectuarse también en la modalidad simplificada del
método de estimación directa.
Ejemplo 2:
Don J.J.C., empresario, determina el rendimiento neto de su actividad económica en la modalidad simplificada del método
de estimación directa. El día 5 de mayo de 2006 inicia una nueva actividad económica no incluida en el ámbito de aplicación
del método de estimación objetiva y para la que renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación directa.
¿Cómo determinará los rendimientos netos de ambas actividades en los ejercicios 2006 y 2007?.
Solución:
En el ejercicio 2006 determinará el rendimiento neto de la nueva actividad en la modalidad normal del método de estimación
directa, permaneciendo en la modalidad simplificada la actividad económica que venía desarrollando. La incompatibilidad
entre ambas modalidades del método de estimación directa no surtirá efectos hasta el año siguiente, 2007, en el que el
rendimiento neto derivado de ambas actividades deberá determinarse en la modalidad normal del método de estimación
directa.
Ejemplo 3:
Don A.V.C. inicia el día 1 de julio de 2006 una actividad empresarial a la que no resulta aplicable el método de estimación
objetiva. El importe neto de la cifra de negocios en 2006 ascendió a 425.000 euros.
¿Cómo determinará el rendimiento neto de la actividad en los ejercicios 2006 y 2007?.
Solución:
En el ejercicio 2006 determinará el rendimiento neto en la modalidad simplificada del método de estimación directa, al no
haber renunciado expresamente a su aplicación.
En el ejercicio 2007 deberá aplicar la modalidad normal del método de estimación directa, ya que el importe neto de la cifra
de negocios elevado al año supera los 600.000 euros anuales (425.000 x 12/6 = 850.000).
(1)Las características del régimen especial de atribución de rentas y las obligaciones de las entidades incluidas
en dicho régimen se comentan con más detalle en el Capítulo 9, páginas 255 y ss.
145

La determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en el método de estima-
ción directa se realiza de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio
de las reglas contenidas a estos efectos en la propia Ley y Reglamento del IRPF.
En virtud de esta remisión al bloque normativo del Impuesto sobre Sociedades, la determina-
ción del rendimiento neto debe realizarse corrigiendo, mediante la aplicación de los criterios
de calificación, valoración e imputación establecidos en la citada normativa, el resultado con-
table determinado de acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio y de sus normas
de desarrollo, especialmente, las contenidas en el Plan General de Contabilidad.
No obstante, dado que en el ámbito del IRPF la obligación de llevanza de contabilidad ajusta-
da al Código de Comercio y demás normas de desarrollo no afecta a todos los contribuyentes
titulares de actividades económicas, las correcciones o ajustes de naturaleza fiscal deben prac-
ticarse de la siguiente forma:
- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio (titu-
lares de actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento neto se determine
en la modalidad normal del método de estimación directa): deben aplicar las correcciones y
ajustes de naturaleza fiscal sobre los componentes del resultado contable, es decir, sobre
los ingresos y sobre los gastos.
- Contribuyentes que no estén obligados a la llevanza de contabilidad ajustada al Códi-
go de Comercio (titulares de actividades empresariales de carácter no mercantil, profesiona-
les, artistas o deportistas, sea cual sea el método de determinación de sus rendimientos netos
y titulares de actividades empresariales cuyo rendimiento neto se determine en la modalidad
simplificada del método de estimación directa): deben aplicar estos mismos principios fisca-
les a las anotaciones registrales de ingresos y gastos que constan en sus libros registro para
formular el rendimiento neto de la actividad.
En definitiva, la determinación del rendimiento neto en el método de estimación directa, en

cualquiera de sus modalidades, debe efectuarse a partir de los conceptos fiscales de ingresos
íntegros y gastos fiscalmente deducibles que figuran en el epígrafe E1 de la página 3 del mo-
delo ordinario de declaración (D-100).
Para ello, deberán aplicarse los criterios fiscales de imputación, calificación y valoración que
a continuación se detallan en cada una de las partidas que tienen la consideración de ingresos
computables y gastos deducibles, así como los incentivos fiscales establecidos para las empre-
sas de reducida dimensión.
■ Importante: A efectos de la declaración del rendimiento neto en el método de esti-

mación directa, se consideran actividades económicas independientes la totalidad de
las realizadas por el contribuyente que pertenezcan a cada uno de los siguientes grupos:
- Actividades empresariales de carácter mercantil.
- Actividades agrícolas y ganaderas.
- Otras actividades empresariales de carácter no mercantil.
- Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo.
- Restantes actividades profesionales.
146
Ingresos íntegros computables

Tienen la consideración de ingresos íntegros computables derivados del ejercicio de activida-
des económicas, empresariales o profesionales, los siguientes:
Ingresos de explotación.
Tienen esta consideración la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la venta de bienes
o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la actividad, incluidos, en su
caso, los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal.
Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias).

Dentro de esta rúbrica deben computarse, entre otros, los siguientes conceptos:
● Trabajos realizados para la empresa, valorados con arreglo al coste de producción de los
activos fijos producidos por la propia empresa.
● Excesos y aplicaciones de provisiones.
● Otros ingresos de gestión.
● Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a

productos de la explotación (existencias de mercaderías, materias primas, envases, embalajes,
etc.).
Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computará
como ingreso, sino que deberá formar parte del valor de enajenación de los mismos a efectos de
determinar la ganancia o pérdida patrimonial resultante.
● Subvenciones y otras ayudas públicas percibidas en el desarrollo de la actividad. Por lo que
respecta a la imputación temporal de las subvenciones, es preciso distinguir entre subvencio-
nes de capital y subvenciones corrientes:
- Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la ins-
talación o inicio de la actividad, así como la realización de inversiones en inmovilizado (edifi-
cios, maquinaria, instalaciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se
amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la sub-
vención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación o la
baja en inventario del activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del 40 por
100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. (1)
- Las subvenciones corrientes, que son aquellas que se conceden normalmente para garan-
tizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se computan
en su totalidad como un ingreso más del período en que se devengan.
Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas públicas.

A) Subvenciones de la Política Agraria Comunitaria y otras ayudas públicas.
La disposición adicional quinta del texto refundido de la Ley del IRPF establece que no se
integrarán en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto como conse-
cuencia de:
(1) Véase, en este mismo Capítulo, el epígrafe "Determinación del rendimiento neto reducido", página 162.
147
a) La percepción, por titulares de actividades agrícolas y ganaderas, de las siguientes ayudas

de la política agraria comunitaria.
- Abandono definitivo del cultivo de viñedo.
- Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
- Prima al arranque de plataneras.
- Abandono definitivo de la producción lechera.
- Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
- Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
b) La percepción, por titulares de actividades pesqueras, de la ayuda de la política pesquera
comunitaria denominada "Abandono definitivo de la actividad pesquera".
c) La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por
incendio, inundación o hundimiento de elementos patrimoniales.(1)
d) La percepción de ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satis-
fechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos
en la normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas. (2)
e) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de ani-
males destinados a la reproducción de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones desti-
nadas a la erradicación de epidemias o enfermedades.
Ahora bien, aunque la subvención o ayuda pública trata de absorber la posible pérdida experi-
mentada en los elementos patrimoniales afectos a la actividad, en aquellos supuestos en los que
el importe de estas subvenciones o ayudas sea inferior al de las pérdidas o disminuciones de
valor que, en su caso, se hayan producido en los elementos patrimoniales afectos a dichas acti-
vidades, la diferencia negativa podrá consignarse en la declaración como pérdida patrimonial,
atendiendo al período de generación de la misma (igual o inferior a un año y más de un año).
Cuando no existan pérdidas en los elementos afectos, sólo se excluirá de gravamen el importe
de la subvención o ayuda, pero no la ganancia patrimonial que se obtenga en la transmisión de
los elementos patrimoniales afectos a la actividad.
El siguiente cuadro recoge el tratamiento fiscal de estas subvenciones y ayudas públicas en
función del importe percibido y del resultado producido (ganancia o pérdida patrimonial) en
los elementos afectos a la actividad a los que la ayuda o subvención se refiere.
Signo de la alteración Importe de la subvención Renta que debe incluirse

patrimonial producida (1) o ayuda percibida en la declaración
Mayor que la pérdida patrimonial Ninguna
Pérdida Pérdida patrimonial (2)

Menor que la pérdida patrimonial (diferencia entre la subvención o ayuda
percibida y la pérdida experimentada)
Ganancia (3) Cualquiera Sólo la ganancia patrimonial obtenida (2)
(1) Véanse las disposiciones adicionales quinta y vigésima cuarta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE
del 29).
(2) Véase la Orden del Ministerio de Fomento de 20 de diciembre de 1999 (BOE del 30).
148
Notas al cuadro:
(1) Determinado conforme a las reglas generales del IRPF para el cálculo del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales,
sin computar el importe de la ayuda o subvención.
(2) La declaración de la ganancia o pérdida patrimonial deberá efectuarse en función de que el elemento patrimonial o las mejoras
realizadas en el mismo tuviesen hasta un año o más de un año de antelación a la producción de la alteración.
(3) Este supuesto puede darse en aquellos casos en los que el valor de realización de los elementos patrimoniales dañados o
destruidos sea superior al valor neto contable de los mismos elementos.
f) Las ayudas públicas distintas de las anteriormente relacionadas percibidas para la repa-
ración de los daños sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundación, hudi-
miento u otras causas naturales, sólo se integrarán en la base imponible en la parte que excedan
del coste de reparación de los mismos. (1)
En ningún caso los costes de reparación, hasta el importe de la citada ayuda, serán fiscalmente
deducibles ni se computarán como mejora.
Tampoco se integrarán en la base imponible del IRPF las ayudas públicas percibidas para
compensar el desalojo temporal o definitivo por idénticas causas del local en que el titular
de la actividad económica ejerciera la misma. (1)
B) Subvenciones forestales.
De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional cuarta del texto refundido de la
Ley del IRPF, no se integrarán en la base imponible las subvenciones concedidas a quienes
exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, or-
denación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la
Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la
especie de que se trate, sea igual o superior a 20 años.
C) Ayudas económicas a deportistas de alto nivel.
En virtud de su exención, no se incluirán entre los ingresos de las actividades profesionales
que, en su caso, puedan desarrollar quienes tengan reconocida la condición de deportistas
de alto nivel las ayudas económicas de formación y tecnificación deportiva, con el límite de
30.050,61 euros anuales.
D) Ayudas concedidas por el Estado y las Comunidades Autónomas a pescadores, maris-
cadores y otros afectados por el cese de la actividad como consecuencia del accidente del
buque "Prestige".
De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 4 y 7 del Real Decreto-ley 7/2002, de 22 de
noviembre (BOE del 23) y del Real Decreto-ley 8/2002, de 13 de diciembre (BOE del 14),
están exentas del IRPF las ayudas concedidas por el Estado y las Comunidades Autónomas de
Galicia, del Principado de Asturias, Cantabria y País Vasco a los pescadores, mariscadores y
otros afectados por la paralización de la actividad, ordenada como consecuencia del accidente
del buque "Prestige".
También están exentas las indemnizaciones derivadas de los acuerdos transaccionales a que
se refiere el Real Decreto-ley 4/2003, de 20 de junio, sobre actuaciones para el abono de
indemnizaciones en relación con los daños ocasionados por el accidente del buque "Presti-
ge", desarrollado por el Real Decreto 1053/2003, de 1 de agosto, y modificado por el Real
(1) Véanse las disposiciones adicionales quinta y vigésima cuarta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE
del 29).
149
Decreto-ley 4/2004, de 2 de julio, por el que se adoptan determinadas medidas con los daños
ocasionados por el accidente del buque "Prestige" (BOE del 3).
La exención se aplica con independencia de la consideración fiscal que puedan tener las cita-
das ayudas, rendimientos de actividades económicas o rendimientos del trabajo.
Autoconsumo de bienes y servicios.

Dentro de esta expresión se comprenden no sólo las entregas de bienes y prestaciones de ser-
vicios cuyo destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar
(autoconsumo), sino también las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a
otras personas de forma gratuita o por un precio notoriamente inferior al normal de mercado
(cesiones gratuitas o semigratuitas).
La valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones debe
realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos,
o que hayan sido objeto de autoconsumo.
■ Importante: Cuando exista contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al va-
lor normal de mercado de los bienes cedidos o de los servicios prestados, se tomará
como criterio de valoración de los ingresos el precio normal de mercado de los mismos.
Tratamiento del IVA devengado.

No deberá computarse dentro de los ingresos íntegros derivados de las ventas o prestaciones
de servicios realizadas en el ámbito de la actividad empresarial o profesional, el IVA deven-
gado cuyas cuotas deban incluirse en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a este
impuesto.
Por el contrario, deberán incluirse entre los ingresos íntegros derivados de las ventas o pres-
taciones de servicios, el IVA devengado y, en su caso, las compensaciones percibidas cuyas
cuotas no deban incluirse en declaraciones-liquidaciones correspondientes a este impuesto.
Entre otros supuestos, dicha circunstancia ocurrirá cuando la actividad económica desarrolla-
da se encuentre en alguno de los siguientes regímenes especiales del IVA:
● Régimen Especial del Recargo de Equivalencia.
● Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca.

Los requisitos y condiciones que con carácter general deben cumplir los gastos para tener la
consideración fiscal de deducibles son los siguientes:
- Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios de
la actividad.
- Que se encuentren convenientemente justificados.
- Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carácter obli-
gatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas.
La declaración de los gastos deducibles se efectuará agrupando los que, habiéndose produ-
cido en el desarrollo de la actividad, tengan la consideración de fiscalmente deducibles. Dicha
agrupación se realizará con arreglo a las rúbricas que figuran en el impreso de declaración
(página 3 del modelo D-100). Aquellos gastos deducibles que no aparezcan expresamente
150
recogidos en dichas rúbricas, se reflejarán en la correspondiente a “Otros gastos fiscalmente

deducibles (excepto provisiones)”.
Consumos de explotación.
Esta rúbrica recoge las adquisiciones corrientes de bienes efectuadas a terceros, siempre que
cumplan los dos siguientes requisitos:
1.- Que se realicen para la obtención de los ingresos.
2.- Que se trate de bienes integrantes del activo circulante y que no formen parte del
mismo en el último día del período impositivo o, dicho en otras palabras, que se hayan
transmitido con o sin sometimiento a transformación previa.
Se consideran incluidas en este concepto, entre otras, las adquisiciones de: mercaderías, mate-
rias primas y auxiliares, combustibles, elementos y conjuntos incorporables, envases, embala-
jes, material de oficina, etc., consumidos en el ejercicio.
En el precio de compra deben incluirse los gastos accesorios, tales como los de transportes,
seguro, carga y descarga, etc..
El término “consumidos” hace referencia a que únicamente deben computarse como gasto los
bienes aplicados a la actividad durante el ejercicio. Dicha magnitud vendrá dada por el resultado
de sumar a las existencias iniciales de tales bienes, las adquisiciones realizadas durante el ejerci-
cio, y de minorar dicha suma en el valor de las existencias finales del período.
Por lo que respecta a los criterios valorativos de las existencias, debe subrayarse que el valor
de las finales, que debe coincidir con el valor de las iniciales del ejercicio siguiente, puede
determinarse por su precio de adquisición o coste de producción, admitiéndose como criterios
valorativos para grupos homogéneos de existencias el coste medio ponderado. Los métodos
FIFO, LIFO u otro análogo basado en el precio de adquisición, son igualmente admisibles si
la empresa los considera más convenientes para su gestión.
Sueldos y salarios.
Se comprenderán en esta rúbrica las cantidades devengadas por terceros en virtud de una
relación laboral. Entre las mismas, se incluyen los sueldos, pagas extraordinarias, dietas y
asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie (incluido el ingreso a cuenta que
corresponda realizar por las mismas, siempre que no se haya repercutido a los perceptores),
así como los premios o indemnizaciones satisfechos (aunque resulten exentos del IRPF para
el perceptor).
● Especialidades en el IRPF de las prestaciones de trabajo entre miembros de la misma
unidad familiar.
Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas a otros miembros de
la unidad familiar del titular, siempre que se cumplan todos los requisitos siguientes:
- Que el cónyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con continuidad en las activi-
dades empresariales o profesionales desarrolladas por el titular de las mismas.
- Que el cónyuge o el hijo menor del titular de la actividad convivan con este último.
- Que exista el oportuno contrato laboral, de cualquiera de las modalidades establecidas en el
Estatuto de los Trabajadores y demás disposiciones de desarrollo.
- Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la Seguridad
Social.
151
- Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos no sean superiores a las de mercado
correspondientes a su cualificación profesional y trabajo realizado. Si fueran superiores, el
exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador.
Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo para sus
perceptores a todos los efectos tributarios.
Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular).

Dentro de esta partida se incluye la Seguridad Social a cargo de la empresa, así como las coti-
zaciones satisfechas por el titular de la actividad económica.
● Especialidades en el IRPF de las aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del
propio empresario o profesional.
Como regla general, las aportaciones a mutualidades de previsión social del empresario o
profesional, no constituyen gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de la
actividad, dado que las mismas pueden reducir la base imponible del contribuyente con arreglo
a los requisitos y límites establecidos a tal efecto. (1)
No obstante, tienen la consideración de gasto deducible de la actividad las cantidades abo-
nadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por
profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores
por cuenta propia o autónomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista
en el apartado 3 de la disposición transitoria quinta y en la disposición adicional decimoquinta
de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados,
actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social, en la parte que tenga por
objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite anual de
3.005 euros, con independencia de su carácter obligatorio o voluntario.
Cuando las aportaciones excedan de este límite, el exceso podrá ser objeto de reducción en la
base imponible del impuesto, si bien sólo en la parte que tenga por objeto la cobertura de las
mismas contingencias que los planes de pensiones y con los límites y requisitos que se señalan
en el Capítulo 13 en el apartado correspondiente a "Reducciones por aportaciones y contribu-
ciones a Sistemas de Previsión Social".
Otros gastos de personal.
Dentro de esta rúbrica pueden incluirse los gastos de formación del personal, tanto de carácter
habitual como esporádico, las indemnizaciones satisfechas por rescisión de relaciones labo-
rales, los seguros de accidente del personal y cualquier otro relacionado con el personal al
servicio de la actividad que no pueda ser considerado como pura liberalidad.
Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la
empresa (obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como puras liberalidades, por lo
que pueden constituir gastos deducibles.
A título de ejemplo, se recogerán también en esta rúbrica, entre otros, los siguientes:
● Contribuciones a Planes de Pensiones.
Las contribuciones efectuadas por el empresario o profesional en calidad de promotor de un
Plan de Pensiones del que resulten partícipes sus empleados, siempre que las mismas se impu-
(1)Véanse, en el Capítulo 13, las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social,
páginas 349 y siguientes.
152
ten a cada partícipe en la parte correspondiente, salvo que se trate de las realizadas a favor de
beneficiarios de manera extraordinaria para garantizar las prestaciones en curso, como conse-
cuencia de la existencia de un déficit en el Plan de Pensiones.
● Contribuciones efectuadas para la cobertura de contingencias análogas a las de los Pla-

nes de Pensiones.
Constituyen gasto deducible las contribuciones empresariales efectuadas para la cobertura de
contingencias análogas a las de los Planes de Pensiones deben cumplir los siguientes requisi-
tos para su consideración como gasto deducible:
1º. Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculan las prestaciones.
2º. Que el pagador transmita de forma irrevocable el derecho a la percepción de las prestacio-
nes futuras.
3º. Que el pagador transmita la titularidad y la gestión de los recursos en que consistan dichas
contribuciones.
Las dotaciones a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias idén-
ticas o análogas a los Planes de Pensiones no constituyen gasto deducible del ejercicio en
que se doten, sino que únicamente podrán deducirse en el ejercicio en que, por producirse la
contingencia cubierta, se abonen las prestaciones.
El empresario o profesional titular de la actividad económica podrá practicar una deducción
en la cuota íntegra del 10 por 100 de las contribuciones empresariales imputadas a favor de
los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros, siempre que tales
contribuciones se realicen a Planes de Pensiones de empleo, Mutualidades de Previsión Social
que actúen como instrumento de previsión social de los que sea promotor el empresario o pro-
fesional.
Asimismo, en el presente ejercicio, también podrá aplicarse una deducción del 10 por 100 de las
aportaciones realizadas a favor de patrimonios protegidos de los trabajadores con retribuciones
brutas anuales a 27.000 euros, o de sus parientes, en línea directa o colateral hasta el tercer grado
inclusive, de sus cónyuges o de las personas a cargo de dichos trabajadores en régimen de tutela
o acogimiento, siempre que las aportaciones no excedan de 8.000 euros anuales por cada traba-
jador o persona discapacitada y se cumplan los restantes requisitos establecidos en el artículo 43
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Primas de seguro de enfermedad.

Tienen la consideración de gastos deducibles las primas de seguro de enfermedad satisfechas
por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e
hijos menores de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de
500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente.
Arrendamientos y cánones.
Se entienden incluidos en esta rúbrica los gastos originados en concepto de alquileres, cáno-
nes, asistencia técnica, etc., por la cesión al contribuyente de bienes o derechos que se hallen
afectos a la actividad, cuando no se adquiera la titularidad de los mismos.
Contratos de arrendamiento financiero "leasing".

Con la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socieda-
des, el régimen fiscal de los bienes utilizados en virtud de contratos de arrendamiento financie-
153
ro “leasing”, es diferente en función de la fecha de celebración de los mismos y de la entrega

de los bienes que constituyen su objeto.
Contratos celebrados antes del 1 de enero de 1996.
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados antes del día 1 de enero de 1996 sobre
bienes entregados con anterioridad a dicha fecha o sobre bienes inmuebles cuya entrega se
realizó dentro de los dos años siguientes a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se rigen por las normas contenidas en la disposi-
ción adicional séptima de la Ley 26/1988, sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de
Crédito.
De acuerdo con dicha disposición, tiene la consideración de gasto deducible el importe total de
las cuotas arrendaticias, pero no el valor residual por el cual se ejercite la opción de compra al
término del contrato. Si el contrato tiene por objeto elementos patrimoniales no amortizables,
únicamente será deducible la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera, pero no la
que corresponda a la recuperación del coste del bien para la empresa arrendadora.
Contratos celebrados a partir del día 1 de enero de 1996.
El régimen fiscal correspondiente a estos contratos, e incluso el de los celebrados con anterio-
ridad en los que los bienes objeto de los mismos se hayan entregado a partir del 1 de enero de
1996, se caracteriza por las siguientes notas:
- La carga financiera de cada cuota satisfecha a la entidad arrendadora constituye gasto de-
ducible.
- La parte de cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene la considera-
ción de gasto deducible, siempre que se trate de bienes amortizables y su importe no supere el
resultado de aplicar al coste del bien el doble del coeficiente de amortización lineal según las
tablas de amortización oficialmente aprobadas. (1)
Si la actividad económica tiene la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión, (2)
el coeficiente de amortización lineal según tablas se multiplicará por tres a estos efectos.
● Especialidades en el IRPF de las cesiones a la actividad económica de bienes y derechos

pertenecientes de forma privativa a miembros de la unidad familiar.
Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, realicen cesio-
nes de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate, el ti-
tular de dicha actividad podrá deducir, para la determinación de los rendimientos de la misma,
la contraprestación estipulada por dicha cesión, siempre que no exceda del valor de mercado
y, a falta de aquélla, podrá deducirse éste último.
Correlativamente, la contraprestación estipulada, o el valor de mercado, se considerará rendi-
miento del capital del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.
(1) Los coeficientes de amortización aplicables para la modalidad normal del método de estimación directa se
aprobaron como anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Para la modalidad simplificada del citado método, los coefi-
cientes de amortización aplicables se aprobaron por Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28).
(2) El concepto de empresa de reducida dimensión se comenta en la página 164 de este mismo Capítulo. Véase,
asimismo, en la página 171 el comentario dedicado a las cuotas deducibles por las empresas de reducida dimen-
sión en estos contratos de arrendamiento financiero.
154
■ Importante: La utilización de elementos patrimoniales comunes a ambos cónyuges

por parte del cónyuge que desarrolle una actividad económica no tiene la consideración
fiscal de cesión ni genera retribución alguna entre ellos.
Reparaciones y conservación.
Se consideran gastos de conservación y reparación del activo material afecto:
- Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes ma-
teriales.
- Los de sustitución de elementos no susceptibles de amortización y cuya inutilización sea
consecuencia del funcionamiento o uso normal de los bienes en que estén integrados.
- Los de adaptación o readaptación de elementos materiales del inmovilizado, cuando no
supongan incremento de su valor o capacidad productiva.
No se considerarán gastos de conservación o reparación, los que supongan ampliación o me-
jora del activo material y sean, por tanto, amortizables.
Servicios de profesionales independientes.

Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los profesionales por los servi-
cios prestados a la actividad económica. Comprende los honorarios de economistas, abogados,
auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes.
Suministros.
Se incluye dentro de este concepto el importe de los gastos correspondientes a electricidad y
cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
Otros servicios exteriores.

Se incluyen dentro de este concepto aquellos servicios de naturaleza diversa adquiridos para la
actividad económica que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado.
Dentro de dichos servicios pueden señalarse, entre otros, los siguientes:
- Gastos en investigación y desarrollo.
- Transportes.
- Primas de seguros, incluidas las correspondientes a seguros de enfermedad del empresario
o profesional, de sus cónyuges e hijos menores de veinticinco años que convivan con él. El lí-
mite máximo de deducción es de 500 euros anuales por cada una de las personas anteriormente
mencionadas.
- Servicios bancarios y similares.
- Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
- Otros servicios tales como gastos de oficina no incluidos en otras rúbricas.
Tributos fiscalmente deducibles.

Dentro de este concepto se comprenden los tributos y recargos no estatales, las exacciones
parafiscales, tasas, recargos y contribuciones especiales estatales no repercutibles legalmente,
siempre que incidan sobre los rendimientos computados, no tengan carácter sancionador y
correspondan al mismo ejercicio que los ingresos. Son ejemplos de tributos no estatales el
155
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
correspondientes a la actividad económica desarrollada.
No tienen la consideración de gastos deducibles las sanciones, el recargo de apremio y el re-
cargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones tributarias.
Gastos financieros.
Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos financieros ajenos, para la
financiación de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo. Entre otros, tienen
tal consideración los siguientes:
- Gastos de descuento de efectos y de financiación de los créditos de funcionamiento de la empresa.
- Recargos por aplazamiento de pago de deudas correspondientes a la actividad.
- Intereses de demora correspondientes a aplazamientos y fraccionamientos de deudas tribu-
tarias, así como los derivados de liquidaciones administrativas, siempre que estén directamen-
te relacionados con la actividad y correspondan al ejercicio.
Por el contrario, no tienen la consideración de gastos financieros deducibles:
- Los que supongan un mayor coste de adquisición de elementos patrimoniales.
- Los que se deriven de la utilización de capitales propios.
Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles.

Se incluye dentro de este concepto el importe del deterioro de los bienes y derechos del in-
movilizado material o inmaterial afecto a la actividad, siempre que el mismo responda a la
depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u
obsolescencia. La deducibilidad fiscal de las amortizaciones está condicionada al cumplimien-
to de una serie de requisitos y reglas generales entre las que cabe señalar los siguientes:
Requisitos generales:
● Efectividad de la amortización. La amortización anual debe recoger la efectiva deprecia-
ción del elemento en ese mismo período. Se entiende que la depreciación es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas
de amortización aprobadas como anexo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que
se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto).
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortiza-
ción.
Dicho porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal
según tablas por los siguientes coeficientes:
- 1,5 si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años.
- 2 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años.
- 2,5 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.
El porcentaje constante así determinado no podrá ser inferior al 11 por 100.
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.
La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las
tablas oficialmente aprobadas.
156
Los edificios, el mobiliario y los enseres no podrán acogerse a la amortización degresiva me-
diante porcentaje constante o suma de dígitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración
tributaria.
e) El contribuyente justifique su importe.
■ Importante: Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero
de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos
establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas se incrementarán un
10 por 100. El nuevo coeficiente será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos
adquiridos en el período antes indicado.
● Contabilización de las dotaciones. De acuerdo con los preceptos del Código de Comercio
y del Plan General de Contabilidad, la contabilización de las dotaciones a las amortizaciones,
con las excepciones que se comentarán más adelante para la libertad de amortización y para
las amortizaciones aceleradas, cumple el requisito general de justificación exigible a todos los
gastos deducibles.
Para los empresarios no mercantiles y los profesionales este requisito se referirá a la anotación
en su libro registro de bienes de inversión de la cuota de amortización anual correspondiente
a cada uno de dichos bienes.
Reglas de amortización.
● Base de la amortización. La base de la amortización está constituida por el coste de ad-
quisición del elemento, incluidos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento, o por su coste de producción. En el supuesto de adquisición
de bienes y posterior afectación a la actividad económica desarrollada, la amortización tomará
como base el valor de adquisición que tuviesen los bienes en el momento de la afectación.
● Inicio del cómputo de la amortización. La amortización se efectuará a partir de la puesta
en condiciones de funcionamiento del elemento si pertenece al inmovilizado material, o desde
el momento en que estén en condiciones de producir ingresos si pertenece al inmovilizado
inmaterial, y se prolongará durante el período de vida útil del elemento.
● Individualización de las dotaciones. La amortización debe practicarse de forma indivi-
dualizada, elemento por elemento. Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza
análoga o sometidos a un similar grado de utilización, la amortización podrá practicarse sobre
el conjunto de ellos, pero en todo momento deberá poderse conocer la parte de la amortización
acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.
● Elementos del inmovilizado material que se adquieran usados. El cálculo de la amorti-
zación se efectuará de acuerdo con alguno de los siguientes criterios:
a) Si se toma como base de la amortización el valor de adquisición del elemento usado,
el coeficiente máximo utilizable será el doble del fijado en las tablas de amortización para
dicho elemento.
b) Si se toma como base de amortización el precio de adquisición o coste de producción
originario, se aplicará el coeficiente de amortización lineal máximo fijado en las tablas de
amortización para dicho elemento.
A estos efectos, no tendrán la consideración de elementos patrimoniales usados los edificios
cuya antigüedad sea inferior a diez años.
157
● Exceso de amortizaciones. La dotación en un ejercicio de amortizaciones superiores a las

permitidas fiscalmente no constituye gasto deducible, sin perjuicio de que el exceso pueda
serlo en períodos posteriores.
■ Importante: Tanto en la modalidad normal como en la simplificada del método
de estimación directa, los titulares de actividades económicas que tengan la con-
sideración fiscal de empresas de reducida dimensión podrán aplicar los incentivos
fiscales que en relación con las amortizaciones están establecidos para dichas em-
presas.
Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada.

En la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, las amortizaciones del inmo-
vilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de amortizaciones
simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998, (BOE del 28), que a continuación
se reproduce.
Coeficiente
Período
Grupo Descripción líneal
máximo
máximo (1)
1 Edificios y otras construcciones ....................................................... 3 por 100 68 años
2 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material. 10 por 100 20 años
3 Maquinaria ...................................................................................... 12 por 100 18 años
4 Elementos de transporte ................................................................... 16 por 100 14 años
5 Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas
informáticos ..................................................................................... 26 por 100 10 años
6 Útiles y herramientas ........................................................................ 30 por 100 8 años
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino ........................................ 16 por 100 14 años
8 Ganado equino y frutales no cítricos................................................. 8 por 100 25 años
9 Frutales cítricos y viñedos ................................................................ 4 por 100 50 años
10 Olivar .............................................................................................. 2 por 100 100 años
(1) Tratándose de activos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de
amortización lineales máximos aplicables son el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. Los coeficientes así
determinados resultan aplicables durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.
Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de

interés general.
Tiene la consideración de convenio de colaboración empresarial en actividades de interés ge-
neral aquél por el cual las entidades beneficiarias del mecenazgo, (1) a cambio de una ayuda
económica para la realización de las actividades que efectúen en cumplimiento del objeto o
finalidad específica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir por cualquier medio,
la participación del colaborador en dichas actividades.
La difusión de la participación del colaborador en el marco de los citados convenios no cons-
tituye una prestación de servicios.
(1) La relación de entidades beneficiarias del mecenazgo a que se refiere el artículo 16 de la Ley 49/2002, se
contiene en el Capítulo 15, páginas 374 y 375.
158
Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tienen la consideración de gastos deducibles
para determinar el rendimiento neto de la actividad económica de los contribuyentes acogidos
al método de estimación directa en cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada.
El régimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de los citados conve-
nios de colaboración será incompatible con los demás incentivos fiscales previstos en la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo. (1)
Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general.
Tienen la consideración de deducibles para la determinación del rendimiento neto de la activi-
dad económica desarrollada por contribuyentes acogidos al método de estimación directa, en
cualquiera de sus dos modalidades, normal o simplificada, los gastos realizados para los fines
de interés general a que se refiere el artículo 3.1º de la comentada Ley 49/2002.
De acuerdo con el citado artículo tienen tal consideración, entre otros, los de defensa de los
derechos humanos, de las víctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e
inclusión social, cívicos, educativos, culturales, científicos, deportivos, sanitarios, laborales,
de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción del volun-
tariado, de promoción de la acción social, de defensa del medio ambiente, de promoción y
atención a las personas en riesgo de exclusión por razones físicas, económicas y culturales,
de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de
fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social, de desarrollo de la sociedad de la
información, o de investigación científica y desarrollo tecnológico.
Provisiones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles.
El tratamiento de las provisiones fiscalmente deducibles varía en función de la modalidad de
determinación del rendimiento neto utilizada.
a) Tratamiento de las provisiones fiscalmente deducibles en la modalidad normal.

De conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, constituyen
gasto deducible las dotaciones del ejercicio a las siguientes provisiones:
● Provisiones para insolvencias.
Constituyen gasto deducible las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de las posi-
bles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en quiebra, concurso de acreedores, suspensión de pagos
o incurso en un procedimiento de quita y espera o situaciones análogas.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio
judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.
No serán deducibles las dotaciones respecto de los créditos siguientes, excepto que sean
objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuantía:
(1) El régimen fiscal establecido en la citada Ley 49/2002 para los donativos realizados a las entidades benefi-
ciarias del mecenazgo se comenta en el Capítulo 15, páginas 374 y 375.
159
a) Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho público.

b) Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.
c) Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de
retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía.
d) Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución.
e) Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Finalmente, tampoco serán deducibles las dotaciones para la cobertura del riesgo derivado de
las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso
de insolvencia judicialmente declarada.
■ Importante: Los titulares de empresas de reducida dimensión podrán, además, dotar
una provisión global para insolvencias hasta el límite del 1 por 100 sobre los deudores
existentes a la conclusión del período impositivo, exceptuados aquéllos sobre los que se
hubiese dotado la provisión individualizada por insolvencias y aquéllos respecto de los
que las dotaciones no tengan el carácter de deducibles. (1)
● Provisiones por depreciación de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales.
Los titulares de empresas que realicen la correspondiente actividad productora podrán deducir
el importe de dichas dotaciones, una vez transcurridos 2 años desde la puesta en el merca-
do de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo también podrán ser
deducibles si se probara la depreciación.
● Provisión para riesgos y gastos.
No constituyen gasto deducible las provisiones para riesgos previsibles, pérdidas eventuales y
gastos o deudas probables. No obstante lo anterior, serán deducibles las dotaciones a provisio-
nes para los riesgos y gastos siguientes:
a) Responsabilidades procedentes de litigios en curso o derivadas de indemnizaciones o pa-
gos pendientes debidamente justificados, cuya cuantía no esté definitivamente establecida.
b) Recuperación del activo revertible, atendiendo a las condiciones de reversión estableci-
das en la concesión, sin perjuicio de la amortización de los elementos que sean susceptibles
de la misma.
c) Grandes reparaciones que las empresas dedicadas a la pesca marítima y a la navegación
marítima y aérea deban realizar a causa de las revisiones generales a que obligatoriamente
están sometidos los buques y aeronaves.
d) Reparaciones extraordinarias de elementos patrimoniales distintos de los señalados en
la letra c) anterior, así como los gastos de abandono de explotaciones económicas de ca-
rácter temporal, siempre que en este último caso correspondan a un plan formulado por el
contribuyente y aceptado por la Administración tributaria.
e) Garantías de reparación y revisiones, hasta el importe necesario para determinar un
saldo de la provisión no superior al resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a
la conclusión del período impositivo el porcentaje determinado por la proporción en que
(1)El comentario de la dotación global por insolvencias de deudores que pueden efectuar las empresas de redu-
cida dimensión, se efectúa en la página 170 de este Capítulo.
160
se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garantías habidas en el pe-
ríodo impositivo y en los dos anteriores en relación a las ventas con garantías realizadas en
dichos períodos impositivos. Esta misma regla se aplicará a las dotaciones para la cobertura
de gastos accesorios por devoluciones de ventas.
b) Tratamiento de las provisiones fiscalmente deducibles en la modalidad simplificada.

En dicha modalidad el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justifica-
ción se cuantificará exclusivamente aplicando, con carácter general, el porcentaje del 5 por
100 sobre el rendimiento neto positivo, excluido este concepto.
Tratándose de actividades agrícolas y ganaderas, el conjunto de las provisiones deducibles
y los gastos de dificil justificación se cuantificarán en el ejercicio 2006 aplicando el porcen-
taje del 10 por 100 sobre el rendimiento neto positivo, excluido este concepto.
Otros gastos fiscalmente deducibles.

Dentro de este concepto deberán consignarse todos los demás gastos que, teniendo el carácter
de fiscalmente deducibles, no figuren expresamente recogidos en las anteriores rúbricas. A
título de ejemplo, pueden citarse, entre otros, los siguientes, siempre que exista una adecuada
correlación con los ingresos de la actividad.
● Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales y adquisición de instrumentos
no amortizables, siempre que tengan relación directa con la actividad.
● Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., relacionados con la actividad.
● Cuotas satisfechas por el empresario o profesional a corporaciones, cámaras y asociaciones

empresariales legalmente constituidas.
Gastos fiscalmente no deducibles.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, no tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles:
- Los que representen una retribución de los fondos propios.
- Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por
presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.
- Las pérdidas del juego.
- Los donativos y liberalidades.
No tienen tal consideración los gastos por relaciones públicas con clientes y proveedores ni
los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa
ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación
de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
- Las dotaciones a provisiones a fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas
o análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
Fondos de Pensiones.
- Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamen-
te con personas o entidades residentes en paises o territorios calificados reglamentariamente
como paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en éstos,
excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operación o tran-
sacción efectivamente realizada.
161
Tratamiento del IVA soportado.

No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica desarrollada el IVA
soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las declaraciones-liqui-
daciones de este impuesto.
Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad económica
desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia, soportado en dichas ope-
raciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este im-
puesto. Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producirá cuando la actividad económica
desarrollada esté sometida a los siguientes regímenes especiales del IVA:
● Régimen Especial del Recargo de Equivalencia.
● Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca.
Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del inmovilizado

afecto a la actividad que no resulte deducible en este último impuesto, debe integrarse como
mayor valor de adquisición de dichos elementos, por lo que su consideración como gasto en el
IRPF se efectuará a través de las correspondientes amortizaciones.
Determinación del rendimiento neto reducido
Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de

forma notoriamente irregular
Los rendimientos de actividades económicas con un período de generación superior a dos
años, así como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, son objeto de
una reducción del 40 por 100 con objeto de determinar el rendimiento neto reducido.
Se consideran rendimientos de actividades económicas obtenidos de forma notoriamente irre-
gular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único período
impositivo:
a) Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
c) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este impuesto. No
se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la ce-
sión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas.
d) Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
Cuando los rendimientos cuyo período de generación sea superior a dos años se perciban
de forma fraccionada, sólo será aplicable la reducción del 40 por 100, en caso de que el
cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al período de generación,
computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de fraccionamiento,
sea superior a dos.
Rendimientos acogidos al régimen fiscal especial "Copa América 2007"

De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley 62/2003,
de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31),
referidas a la celebración del acontecimiento "Copa América 2007", desarrollada por el Real
162
Determinación del rendimiento neto reducido. Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos
a las actividades económicas. Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión en régimen de estimación directa
Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre (BOE del 6), las personas físicas que adquieran la
condición de contribuyentes por el IRPF como consecuencia de su desplazamiento a territorio
español con motivo de la celebración de la XXXII edición de la "Copa América 2007" en
la ciudad de Valencia, podrán aplicar una reducción del 65 por 100 de la cuantía neta de los
rendimientos que perciban de la entidad organizadora o de los equipos participantes, durante
la celebración del acontecimiento y en la medida en que estén directamente relacionados con
su participación en el mismo.
La reducción se efectuará una vez aplicada, en su caso, la reducción por rendimientos con
período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo anteriormente comentada.
Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de

elementos afectos a las actividades económicas
Con objeto de equiparar el tratamiento fiscal aplicable a las ganancias o pérdidas patrimoniales
derivadas de la totalidad de bienes o derechos cuya titularidad corresponde al contribuyente,
la Ley del IRPF establece como principio general que las ganancias o pérdidas patrimoniales
derivadas de elementos afectos a las actividades económicas no se incluyen en el rendimiento
neto de las mismas, sino que tributan como tales junto con el resto de ganancias o pérdidas
patrimoniales.
Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión en

estimación directa
La Ley del Impuesto sobre Sociedades (1) establece una serie de beneficios e incentivos fiscales
para las empresas de reducida dimensión que resultan aplicables en el ámbito del IRPF a las
empresas que tengan esta consideración, siempre que su rendimiento neto se determine por el
método de estimación directa en cualquiera de sus dos modalidades.
Con sujeción a los requisitos y condiciones particulares establecidos en cada caso, los benefi-
cios e incentivos aplicables son los siguientes:
1.- Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.
2.- Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.
3.- Amortización acelerada a efectos fiscales de elementos del inmovilizado material nuevos
y del inmovilizado inmaterial.
4.- Dotación global para posibles insolvencias de deudores.
5.- Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión.
6.- Ampliación del límite para la deducibilidad de las cuotas satisfechas en los contratos de
arrendamiento financiero ("leasing").
7.- Deducción para el fomento del uso de las nuevas tecnologías de la información y de la
comunicación.
(1)Véanse los artículos 108 a 113 y 115 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
por el Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
163
Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión

Regla general.
A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales que se comentan en el presente epí-
grafe, se consideran empresas de reducida dimensión en el ejercicio 2006 aquéllas en las
que el importe neto de su cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior
(ejercicio 2005) haya sido inferior a 8 millones de euros, cualquiera que sea el importe neto
de la cifra de negocios en el propio ejercicio 2006. (1)
Reglas especiales.
● Cuando la empresa fuera de nueva creación, el importe neto de la cifra de negocios se
referirá al primer período impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, eleván-
dose dicha cifra proporcionalmente al año si el tiempo de ejercicio hubiera sido inferior a 12
meses.
● Si el período impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior al año,
o la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo también inferior, el importe neto de la
cifra de negocios se elevará proporcionalmente al año.
● Grupos de sociedades: en el supuesto de que una persona física, por sí sola o conjunta-
mente con otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral,
consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentre con relación a las
entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artículo 42 del Códi-
go de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de las entidades
o empresas pertenecientes a dicho grupo.
● En el supuesto de que una misma persona física desarrolle varias actividades económi-
cas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de todas las realizadas.
● Entidades en régimen de atribución de rentas: el importe neto de la cifra de negocios
se determinará teniendo en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades económicas
ejercidas por dichas entidades.
■ Atención: El importe neto de la cifra de negocios que determina que una empresa
sea de reducida dimensión en el ejercicio 2006, es el obtenido en el ejercicio 2005. Si
la empresa hubiera iniciado su actividad en el ejercicio 2005 y el tiempo efectivo de
ejercicio hubiera sido inferior a 12 meses, el importe neto de la cifra de negocios se
elevará proporcionalmente al año.
Ejemplos:
A) Doña V.G.C. es titular desde 1995 de una empresa cuyo importe neto de la cifra de negocios en 2005 fue de 2.725.202,12
euros.
B) Don J.L.T. es titular de una empresa cuya cifra neta de negocios en 2005 fue de 8.115.212,75 euros.
C) Don S.M.G. es titular desde el 1 de julio de 2005 de una empresa cuya cifra neta de negocios hasta 31 de diciembre de
2005 fue de 4.625.551,22 euros.
D) Doña A.B.M. es titular desde 30 de septiembre de 2006 de una empresa cuya cifra neta de negocios hasta 31 de diciem-
bre de dicho año fue de 612.582,36 euros.
Determinar las empresas que en el ejercicio 2006 tienen la consideración de empresa de reducida dimensión.
(1) La determinación del importe neto de la cifra de negocios se efectúa de acuerdo con lo comentado al respec-
to en la página 143 de este mismo Capítulo
164
Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión en régimen de estimación directa
Soluciones:
A) La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2006, sea cual sea el importe neto de su cifra de negocios
en este ejercicio.
B) La empresa descrita no es de reducida dimensión en el ejercicio 2006, sea cual sea el importe neto de su cifra de
negocios en este ejercicio.
C) La empresa descrita no es de reducida dimensión en el ejercicio 2006, ya que el importe neto de su cifra de negocios
elevado al año es de 9.251.102,44 euros, por lo que supera la cifra establecida de 8 millones de euros.
D) La empresa descrita es de reducida dimensión en el ejercicio 2006. Asimismo, debe notarse que esta calificación fiscal
también será aplicable en el ejercicio 2007, porque al elevar al año el importe neto de la cifra de negocios la cantidad
resultante (2.450.329,44 euros) no supera la cantidad máxima fijada de 8 millones de euros.
Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo

Podrán acogerse a este incentivo los titulares de actividades económicas cuyo rendimiento
neto se determine en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, y en las que
concurran todos y cada uno de los requisitos que a continuación se enumeran.
Requisitos.
a) Que la actividad económica tenga la consideración fiscal de empresa de reducida di-
mensión en el ejercicio en que se realice la inversión.
A estos efectos, se entenderá realizada la inversión cuando los bienes se pongan a disposición
del titular de la actividad.
b) Que la inversión se realice en elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a
disposición del contribuyente en el ejercicio en que la empresa tenga la consideración de
empresa de reducida dimensión.
La inversión también podrá realizarse en elementos encargados en virtud de un contrato de eje-
cución de obra suscrito en el período impositivo, siempre que su puesta a disposición se realice
dentro de los doce meses siguientes a la conclusión del mismo.
La inversión también podrá realizarse en elementos del inmovilizado material construidos por
la propia empresa, siempre que la finalización de la construcción tenga lugar dentro de los 12
meses siguientes.
Si los elementos del inmovilizado material nuevos se adquieren mediante un contrato de arren-
damiento financiero, será necesario que se ejercite la opción de compra.
c) Que durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del período imposi-
tivo en que los bienes entren en funcionamiento, la plantilla media total de la actividad
económica se incremente en relación con la plantilla media de los doce meses anteriores y
dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.
Para el cálculo de la plantilla media total de la actividad económica y para la determinación del
incremento se tomarán las personas empleadas en los términos que disponga la legislación labo-
ral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación a la jornada completa. Deben incluirse,
pues, los trabajadores con contrato indefinido, de duración limitada, temporales, de aprendizaje,
para la formación y a tiempo parcial.
d) Que la cuantía máxima de la inversión que se amortice libremente, no supere el im-
porte resultante de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el incremento de la plantilla
media total de la actividad económica, calculado con dos decimales.
165
Cumpliéndose todos y cada uno de los anteriores requisitos, podrá practicarse la libertad de
amortización en el ejercicio en que hayan entrado en funcionamiento los elementos suscepti-
bles de acogerse a la misma.
Contabilización.
La deducción del exceso de la cantidad amortizable conforme a este beneficio fiscal respecto
de la depreciación efectivamente habida no estará condicionada a su registro contable y a su
imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Incompatibilidades.
La libertad de amortización es incompatible con los siguientes beneficios fiscales:
● La bonificación por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se in-
viertan los beneficios objeto de la misma.
● La reinversión de beneficios extraordinarios respecto de los elementos en los que se rein-
vierta el importe de la transmisión.
En caso de transmisión de elementos que hayan gozado de libertad de amortización, no
podrán acogerse al beneficio fiscal de la reinversión las cantidades aplicadas a la libertad de
amortización que excedan del importe de la depreciación efectiva experimentada por el ele-
mento patrimonial de que se trate.
Consecuencias del incumplimiento de la obligación de incrementar o mantener

la plantilla.
En el supuesto de que con posterioridad a la aplicación del beneficio fiscal se incumpliese la
obligación de incrementar o mantener la plantilla, deberá ingresarse la cuota íntegra que hu-
biere correspondido a la cantidad deducida en exceso, más los intereses de demora correspon-
dientes. El ingreso de la citada cuota y de los intereses de demora se realizará conjuntamente
con la autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se haya incumplido
una u otra obligación.
Ejemplo
Don A.A.M. es titular de una actividad económica dedicada a la obtención de forrajes deshidratados para la alimentación
animal cuyo rendimiento neto determina en régimen de estimación directa, modalidad normal. El importe neto de la cifra
de negocios del ejercicio 2005 ascendió a 1.220.054,57 euros, siendo la plantilla media de la empresa en dicho ejercicio
de 10,00 trabajadores.
En el mes de mayo de 2006 ha procedido a ampliar su actividad industrial, efectuando las inversiones que a continuación
se detallan, cuya entrada en funcionamiento se ha producido en el mes de junio de dicho año:
- Adquisición de un equipo de deshidratación nuevo .......................................... 120.202,42
- Adquisición de 2 camiones de transporte nuevos ............................................. 108.182,16
- Adquisición de 2 carretillas elevadoras usadas .................................................. 17.910,17
- Mobiliario de oficina y nuevo equipo informático .............................................. 18.030,36
El día 1 de julio de 2006 ha contratado temporalmente por 6 meses, a jornada completa, a dos nuevos trabajadores. A la
finalización de dicho período, se ha procedido a su contratación por tiempo indefinido.
El importe neto de la cifra de negocios a 31-12-2006 correspondiente a dicho ejercicio fue de 3.018.695,37 euros.
Determinar si el titular puede acogerse en 2006 a la libertad de amortización, cuantificando el importe máximo de inversión
que puede amortizarse libremente, suponiendo que durante el ejercicio 2007 la plantilla de la empresa no experimente
ninguna variación respecto a la existente a finales del ejercicio 2006.
166
Solución:
El beneficio de la libertad de amortización fiscal está condicionado al cumplimiento de todos y cada uno de los siguientes
requisitos:
1. Tratarse de una empresa de reducida dimensión.
El carácter de empresa de reducida dimensión debe cumplirse en el ejercicio 2006, que es el ejercicio en que se ha
realizado la inversión, entendiéndose a estos efectos que la inversión se ha realizado en el momento en que los bienes
han sido puestos a disposición del titular de la actividad.
A tal efecto, debe tomarse el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al ejercicio 2005, que ascendió a
1.220.054,57 euros, por lo que la actividad desarrollada por don A.A.M. tiene la consideración fiscal de empresa de
reducida dimensión en el ejercicio 2006 en el que se ha realizado la inversión.
2. Determinación de la inversión susceptible de libertad de amortización.
De la totalidad de la inversión realizada en 2006 (264.325,11 euros), únicamente la adquisición de las dos carretillas
elevadoras usadas no es susceptible de libertad de amortización, al no consistir en activos fijos nuevos. El resto de la
inversión es susceptible de libertad de amortización, por consistir en elementos del inmovilizado material nuevos que
han entrado en funcionamiento en el ejercicio 2006.
3. Determinación del incremento de plantilla.
Para la determinación del incremento de plantilla deben tenerse en cuenta los siguientes conceptos:
a) Plantilla media total de referencia.
La plantilla media total que debe utilizarse como referencia es la correspondiente al ejercicio 2005. En este ejemplo,
dicha plantilla media total fue de 10,00 empleados.
b) Incremento de la plantilla media.
Para determinar el incremento medio de la plantilla total de la empresa deben tomarse de forma conjunta los ejerci-
cios 2006 y 2007. La plantilla media de los ejercicios 2006/2007 se determina de la siguiente forma:
[(10 personas x 24 meses) + (2 personas x 18 meses)] ÷ 24 meses = 11,5 personas
Así pues, el incremento medio de la plantilla de los ejercicios 2006/2007 respecto a la plantilla media del ejercicio
2005 es de 1,5 empleados (11,50 - 10,00).
c) Mantenimiento del incremento de plantilla.
Para que la libertad de amortización practicada en el ejercicio 2006 se consolide definitivamente, es preciso que
el incremento de 1,5 empleados se mantenga en los ejercicios 2008 y 2009. En definitiva, aunque la libertad de
amortización pueda aplicarse en el ejercicio 2006, es necesario que el incremento medio de plantilla producido en
el período comprendido por los ejercicios 2006 y 2007 se mantenga durante los ejercicios 2008 y 2009.
4. Importe máximo de la inversión susceptible de libertad de amortización.
La inversión máxima que puede amortizarse libremente viene determinada por el resultado de multiplicar la cantidad de
120.000 euros por el incremento medio de plantilla de los ejercicios 2006 y 2007.
En nuestro ejemplo: 120.000 x 1,50 = 180.000 euros. Esta cantidad podrá deducirse íntegramente en la determinación
del rendimiento neto de la actividad en el ejercicio 2006, ya que en dicho ejercicio los bienes adquiridos han entrado
en funcionamiento.
El resto de la inversión realizada en activos fijos nuevos podrá ser objeto de amortización aplicando los criterios que
sobre los mismos establece la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
Libertad de amortización para inversiones de escaso valor

Los titulares de actividades económicas cuyo rendimiento neto se determine en el método
de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, y en las que concurran todos y
cada uno de los requisitos que a continuación se enumeran, podrán amortizar libremente las
inversiones consideradas de escaso valor que realicen, con independencia de la evolución de
su plantilla de trabajadores.
167
Requisitos.
mensión en el ejercicio en el que se realiza la inversión.
Se entenderá realizada la inversión a estos efectos cuando los bienes se pongan a disposición del
titular de la actividad.
b) Que las inversiones se realicen en elementos del inmovilizado material nuevos.
c) Que el valor de adquisición o coste de producción unitario de cada uno de los elemen-
tos no exceda de 601,01 euros.
d) Que la inversión total realizada no supere el límite de 12.020,24 euros por período
impositivo.
En el supuesto de superarse dicha cantidad, sólo podrá amortizarse libremente la inversión reali-
zada hasta el límite de 12.020,24 euros, no disfrutando el exceso de libertad de amortización.
Contabilización.
de la depreciación efectivamente habida no estará condicionada a su registro contable e impu-
tación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Compatibilidad.
Este beneficio es compatible con cualquier otro incentivo fiscal aplicable a la actividad.
Amortización acelerada de elementos del inmovilizado material nuevos y del

inmovilizado inmaterial
Los titulares de actividades económicas, cuyo rendimiento neto se determine mediante el mé-
todo de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, en las que concurran todos
y cada uno de los requisitos que a continuación se señalan, podrán amortizar, a efectos fiscales,
los elementos del inmovilizado material nuevos, así como los del inmovilizado inmaterial, en
los términos que más adelante se señalan:
Requisitos.
mensión en el ejercicio en el que se produzca la puesta a disposición de los elementos del
inmovilizado a que se refiere este beneficio fiscal.
b) Que, en el caso del inmovilizado material, se trate de elementos nuevos.
Si los elementos son encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito en 2006,
es necesario que su puesta a disposición tenga lugar dentro de los 12 meses siguientes a la con-
clusión de dicho contrato. Este mismo requisito será igualmente de aplicación a los elementos
del inmovilizado material o inmaterial construidos o producidos en la propia empresa.
Amortización acelerada deducible.

En función de la naturaleza de los elementos patrimoniales, la amortización acelerada que
podrá deducirse se determinará de la siguiente forma:
168
- Elementos del inmovilizado material nuevos. Aplicando el porcentaje que resulte de

multiplicar por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficial-
mente aprobadas.
- Elementos del inmovilizado inmaterial. Aplicando el porcentaje que resulte de multi-
plicar por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente
aprobadas.
No obstante, los elementos del inmovilizado inmaterial a que se refieren los apartados 4 y 5
del artículo 11 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (fondo de co-
mercio, marcas y derecho de traspaso), siempre que se cumplan los requisitos establecidos
en dichos apartados, podrán amortizarse en un 150 por 100 de la amortización que resulte de
aplicar los referidos apartados.
Contabilización.
de la depreciación efectivamente habida no estará condicionada a su registro contable y a su
imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Compatibilidad.
Este beneficio es compatible con cualquier otro beneficio fiscal que pueda resultar aplicable a
la actividad. Además, este régimen es subsidiario del de libertad de amortización con creación
de empleo, por lo que podrá aplicarse a la parte de inversión en activos fijos materiales nuevos
que exceda del límite máximo fijado para este último.
Ejemplo:
Don A.S.T. es titular de una actividad económica dedicada a la fabricación de artículos de cerrajería y de forja artística cuyo
rendimiento neto se determina por el método de estimación directa, modalidad normal.
En el ejercicio 2005 el importe neto de la cifra de negocio de la actividad ascendió a 2.802.024,21 euros.
En el mes de julio de 2006 adquirió para su actividad una máquina nueva de doblar y curvar chapa y barras cuyo precio de
adquisición, incluidos los gastos accesorios, ascendió a 36.060,73 euros.
La citada máquina fue puesta a disposición de don A.S.T. en el mes de noviembre de 2006 y entró en funcionamiento el día
1 de diciembre de 2006.
Determinar la amortización correspondiente a dicha máquina durante el ejercicio 2006.
Solución:
Al tener la actividad económica en el ejercicio 2006 la consideración de empresa de reducida dimensión y ser este ejercicio
en el que se entiende realizada la inversión, al ponerse a disposición del titular la citada máquina, podrá practicarse en dicho
ejercicio la amortización acelerada.
El cálculo de dicha amortización se efectúa de la siguiente forma:
- Coeficiente lineal máximo de amortización según tablas: 12 por 100
- Coeficiente de amortización acelerada: (12 x 2) = 24 por 100
- Importe de la amortización acelerada: (24% s/36.060,73) 1/12 = 721,21 euros
169
Dotación global por posibles insolvencias de deudores

Además de la provisión individualizada para la cobertura del riesgo derivado de las posibles
insolvencias de deudores a que se refiere el artículo 12.2 del texto refundido de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades (1), los titulares de actividades económicas incluidas en la moda-
lidad normal del método de estimación directa, (2) podrán dotar una provisión global sobre
deudores con arreglo a los siguientes requisitos:
Requisitos.
mensión en el ejercicio en el que se dota la provisión.
b) Que la dotación de la provisión global sobre deudores no supere el límite del 1 por 100
sobre el saldo de deudores existentes a la conclusión del período impositivo.
A estos efectos, no se incluirán los siguientes deudores (salvo que sean objeto de un proce-
dimiento arbitral o judicial que verse sobre la existencia o cuantía de la deuda):
- Los deudores sobre los que se hubiere dotado la provisión individual por insolvencias
establecida en el artículo 12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Los créditos adeudados o afianzados por entidades de Derecho público.
- Los créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca.
- Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio o derecho de
retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía.
- Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución.
- Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
- Los adeudados por entidades vinculadas con el acreedor en los términos del artículo
12.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Supuesto especial: dotación para insolvencias en los períodos en que se pierda

la consideración de empresa de reducida dimensión.
En los períodos en que la actividad económica dejase de cumplir las condiciones para ser
considerada empresa de reducida dimensión, las dotaciones para insolvencias de deudores no
serán deducibles fiscalmente hasta que no superen el importe del saldo de la provisión global
dotada en los períodos en los que tuvo dicha consideración.
■ Importante: Los titulares de empresas de reducida dimensión que determinen el
rendimiento neto en la modalidad normal del método de estimación directa, pueden
efectuar la dotación global así como la dotación individual, si bien en este caso, los
deudores respecto de los que se hubiese efectuado dicha dotación individual, así como
los excluidos de la posibilidad de efectuar dicha dotación global, no se tendrán en cuen-
ta a efectos de aplicar el porcentaje del 1 por 100.
Si el rendimiento neto se determina en la modalidad simplificada del citado método, no
resulta aplicable este beneficio, ya que el conjunto de provisiones deducibles (entre las
(1) El comentario de la citada dotación individualizada se efectúa en la página 159 de este Capítulo.
(2) Si el rendimiento neto de la actividad se determina en la modalidad simplificada de dicho método, el conjun-
to de las provisiones deducibles, junto con los gastos de dificil justificación, se determina aplicando el porcenta-
je del 5/10 por 100, por lo que este beneficio no resulta aplicable. Véase la página 161 de este mismo Capítulo.
170
que se encuentra la provisión por insolvencias de deudores) se cuantifica, junto con los
gastos de dificil justificación, aplicando el porcentaje del 5/10 por 100 sobre el rendi-
miento neto, excluido este concepto.
Contabilización.
La deducibilidad fiscal de la dotación global por posibles insolvencias de deudores está condi-
cionada a su registro contable e imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión

Los titulares de actividades económicas que determinen el rendimiento neto por el método
de estimación directa, en las que concurran los requisitos que a continuación se enumeran,
podrán amortizar los elementos del inmovilizado material afectos en los que se materialice
la reinversión del importe total obtenido en la transmisión onerosa de elementos del inmovi-
lizado material afecto, en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coefi-
ciente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente
aprobadas.
Requisitos.
a) Que en el ejercicio en el que se transmita el elemento del inmovilizado material, el
empresario o profesional sea titular de una empresa de reducida dimensión.
b) Que el elemento transmitido lo sea a título oneroso, no siendo de aplicación este benefi-
cio a las transmisiones lucrativas.
c) Que la inversión se realice en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de
entrega o puesta a disposición del elemento transmitido y los tres años posteriores.
La reinversión se entiende efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de los
elementos patrimoniales en que se materialice el importe obtenido en la transmisión.
d) Que se reinvierta el importe total obtenido en la transmisión. Cuando el importe inver-
tido sea inferior o superior al obtenido en la transmisión, la amortización acelerada se aplicará
sólo sobre el importe de dicha transmisión que sea objeto de reinversión.
Contabilización.
Compatibilidad.
Contratos de arrendamiento financiero: cuotas deducibles

Los contratos de arrendamiento financiero con una duración mínima de 2 años cuando ten-
gan por objeto bienes muebles y de 10 años cuando tengan por objeto bienes inmuebles que
se hayan celebrado a partir del 1 de enero de 1996 por contribuyentes (empresarios o profe-
sionales) cuyas actividades económicas tengan la consideración fiscal de empresa de reducida
dimensión, tienen el siguiente régimen fiscal:
171
a) La totalidad de la parte de las cuotas correspondiente a la carga financiera satisfecha a la

entidad arrendadora tiene la consideración de gasto fiscalmente deducible.
b) La parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas a la entidad arrendadora que
corresponda a la recuperación del coste del bien tiene la consideración de gasto deducible
con las dos limitaciones siguientes:
1ª La cantidad deducible no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el
triple del coeficiente de amortización lineal máximo según las tablas de amortización ofi-
cialmente aprobadas.
Para el cálculo del citado límite se tendrá en cuenta el momento de la puesta en condicio-
nes de funcionamiento del bien. Los excesos que, como consecuencia de esta limitación,
no sean deducibles podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, con el mismo
límite del triple del coeficiente de amortización anteriormente señalado. (1)
2ª En el supuesto de que el objeto del contrato sean terrenos, solares y otros activos no
amortizables, esta parte de la cuota no constituye gasto deducible. En caso de que tal condi-
ción concurra sólo en una parte del bien objeto de la operación, podrá deducirse únicamente
la proporción que corresponda a los elementos susceptibles de amortización, que deberá ser
expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
■ Importante: Los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad

a 1 de enero de 1996 que tengan por objeto bienes cuya entrega al usuario se hubiera
realizado asimismo con anterioridad a dicha fecha, o bienes inmuebles cuya entrega se
hubiere realizado dentro del plazo de los dos años posteriores a la citada fecha, se regi-
rán hasta su total cumplimiento por lo establecido en la disposición adicional séptima
de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de
Crédito. (2)
Contabilización.
Compatibilidad.
(1) La tabla de coeficientes de amortización aplicables en la modalidad normal del régimen de estimación
directa se contiene en el Anexo al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
1777/2004, de 30 de julio (BOE del 6 de agosto). En la modalidad simplificada del citado régimen, la tabla de
amortización aplicable se contiene en la Orden de 27 de marzo de 1998 (BOE del 28).
(2) El régimen tributario contenido en la citada disposición final se comenta en la página 154.
172
Ejemplo:
Don S.T.V. ejerce la actividad de fabricación de calzado y determina el rendimiento neto de dicha actividad por el método
de estimación directa, modalidad normal, ascendiendo el importe neto de su cifra de negocios en el ejercicio 2005 a la
cantidad de 2.099.852,15 euros.
El día 30 de junio de 2006 ha adquirido una furgoneta de reparto nueva en régimen de arrendamiento financiero ("leasing")
con arreglo a las siguientes condiciones:
- Duración del contrato: 2 años.
- Cuotas anuales: 8.654,57 euros, de las que 856,46 euros representan la carga financiera y el resto corresponde a la
recuperación del coste del bien.
- Opción de compra: 751,27 euros a la finalización del segundo año.
- Coste del elemento: 16.329,50 euros.
Determinar las cantidades que don S.T.V. podrá deducir en los ejercicios 2006 y 2007 de las satisfechas por el contrato de
arrendamiento financiero efectuado, sabiendo que el coeficiente de amortización lineal según tablas de la furgoneta es el 16
por 100 y que la furgoneta fue puesta a disposición y entró en funcionamiento el día 1 de julio de 2006.
Solución:
Ejercicio 2006:
Al tener la actividad económica desarrollada la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión en el ejercicio 2005,
el titular podrá deducir de sus rendimientos íntegros los siguientes gastos fiscalmente deducibles:
Carga financiera 2006 .............................................................................................................. 428,23
Recuperación del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) ............................................. 3.899,06
Total gastos deducibles ........................................................................................................... 4.327,29
Nota: La cantidad satisfecha correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene en su totalidad la consideración
de gasto deducible, al no superar los límites legalmente establecidos. La determinación de dicho límite se realiza de la
siguiente forma:
Coeficiente lineal máximo aplicable según tablas: 16%
Coeficiente lineal máximo aplicable en 2006: (16 x 3) = 48%
Importe máximo de amortización fiscal: (48% s/16.329,50) x 6/12 = 3.919,08
Ejercicio 2007:
Carga financiera 2007 .............................................................................................................. 856,46
Recuperación del coste del bien (cantidad satisfecha deducible) ............................................. 7.798,11
Total gastos deducibles ........................................................................................................... 8.654,57
Nota: La cantidad satisfecha en 2007 correspondiente a la recuperación del coste del bien tiene en su totalidad la con-
sideración de gasto deducible, al no superar los límites legalmente establecidos. La determinación de dichos límites se
realiza de la siguiente forma:
Coeficiente lineal máximo aplicable según tablas: 16%
Coeficiente máximo aplicable en 2007: (16 x 3) =48%
Importe máximo de amortización fiscal: (48% s/16.329,50) = 7.838,16
Deducción para el fomento del uso de las nuevas tecnologías de la informa-

ción y de la comunicación
Al constituir este incentivo fiscal una deducción de la cuota íntegra y no generar gastos fiscal-
mente deducibles para la determinación del rendimiento neto de la actividad, su comentario se
realiza en el Capítulo 15 de este Manual, páginas 395 y ss.
173
Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de acti-

vidad profesional en estimación directa, modalidad normal)
Don H.A.V., casado con doña E.S.M. en régimen de gananciales, es médico radiólogo y ejerce dicha actividad en una
consulta privada situada en un local adquirido por el matrimonio. Para la determinación de sus rendimientos netos viene
utilizando el método de estimación directa y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos de su
actividad.
En diciembre de 2002 presentó la renuncia a la modalidad simplificada del método de estimación directa, por lo que la
determinación del rendimiento neto la realiza mediante la modalidad normal del citado método.
Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2006, son los siguientes:
Ingresos íntegros:
- Honorarios por prestación de servicios.............................................................................. 124.110,20
- Conferencias y publicaciones ............................................................................................ 10.818,22
Gastos:
- Sueldos y salarios ............................................................................................................. 18.931,88
- Seguridad Social ............................................................................................................... 5.909,15
- Compras material radiológico y sanitario........................................................................... 18.931,88
- Gastos financieros ............................................................................................................. 1.111,87
- Amortizaciones ................................................................................................................. 7.939,37
- IVA soportado en gastos corrientes ................................................................................... 1.592,68
- Tributos no estatales ......................................................................................................... 1.715,89
- Asistencia VI Congreso Radiológico ................................................................................. 1.081,82
- Adquisición libros y revistas médicas ............................................................................... 1.265,13
- Suministros ...................................................................................................................... 12.320,75
- Reparaciones y conservación ............................................................................................ 3.786,38
- Recibo de comunidad (local consulta) ............................................................................... 1.694,85
Asimismo, en concepto de “ingresos y gastos extraordinarios”, figuran las siguientes partidas:
- Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta local consulta) ...................................... 80.926,28
- Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X) ..................................... 7.212,15
Otros datos de interés
- Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica "Honorarios por prestación de servicios" no figura contabilizada
cantidad alguna por 10 radiografías practicadas a su hijo en marzo de 2006. El precio medio de mercado por cada radiogra-
fía similar es de 60,10 euros.
- Las "Conferencias y publicaciones" suponen por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de
producción con la finalidad de intervenir en la producción y distribución de servicios, existiendo por lo que respecta a las
publicaciones la cesión de los derechos de autor.
- En "Sueldos y salarios" figuran 1.202,02 euros entregados a su esposa por los servicios prestados como auxiliar en la
clínica durante el mes de julio.
- Las existencias iniciales de productos inventariables ascendían a 13.132,11 euros, siendo las finales de 16.197,28
euros.
- Los "Ingresos y gastos extraordinarios" responden, respectivamente, a la ganancia obtenida en la venta del local en el
que estaba instalada la consulta y a la pérdida derivada de la venta de un aparato de rayos X.
174
Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad normal)
Solución:
Valores registrados Valores fiscales
Ingresos:
Honorarios .......................................................................... 124.110,20 124.711,21 (1)
Conferencias ....................................................................... 10.818,22 10.818,22 (2)
Total ingresos ........................................................... 134.928,42 135.529,43
Gastos:
Sueldos y salarios............................................................... ....... 18.931,88 17.729,86 (3)
Seguridad Social.......................................................................... 5.909,15 5.909,15

Compras ...................................................................................... 18.931,88 15.866,71 (4)
Gastos financieros ....................................................................... 1.111,87 1.111,87

Amortizaciones ............................................................................ 7.939,37 7.939,37 (5)
IVA soportado gastos ................................................................... 1.592,68 1.592,68 (6)
Tributos no estatales .................................................................... 1.715,89 1.715,89

Asistencia VI Congreso ................................................................ 1.081,82 1.081,82
Adquisic. libros y revistas ............................................................ 1.265,13 1.265,13
Suministros ................................................................................. 12.320,75 12.320,75
Reparac. y conservación .............................................................. 3.786,38 3.786,38
Recibos comunidad/consulta ....................................................... 1.694,85 1.694,85
Total gastos ...................................................................... 76.281,65 72.014,46
Rendimiento neto ............................................................... 58.646,77 63.514,97 (7)
Rendimiento neto reducido ........................................................................................... 63.514,97 (8)
Notas:
(1) Dentro de los "ingresos por honorarios" figuran 601,01 euros más, en concepto de autoconsumo, al valorar a precio
de mercado las 10 radiografías efectuadas a su hijo.
(2) Las cantidades percibidas en concepto de "Conferencias y publicaciones" tienen la consideración de rendimientos de
la actividad profesional realizada por el contribuyente.
(3) De la cantidad registrada en "sueldos y salarios", no tienen dicho carácter 1.202,02 euros entregadas a su esposa por
la prestación de trabajos en la consulta durante el mes de julio, al no cumplirse los requisitos legalmente exigibles para
ello. Dichos requisitos se refieren especialmente a la habitualidad y continuidad en la prestación del trabajo, así como a la
existencia de contrato laboral y afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social.
(4) Las compras deducibles responden únicamente a las compras consumidas en el ejercicio. Para la determinación de
dicha cantidad, debe efectuarse la siguiente operación:
13.132,11 (existencias iniciales) + 18.931,88 (compras realizadas) - 16.197,28 (existencias finales) = 15.866,71 euros
(compras consumidas)
(5) Las amortizaciones practicadas corresponden a la depreciación efectiva de los elementos del inmovilizado, por lo que
su importe constituye gasto fiscalmente deducible.
(6) Se deduce como gasto el IVA soportado por tratarse de una actividad exenta de este impuesto que no da derecho a
deducir las cuotas soportadas.
(7) Pese a tener la consideración de bienes afectos tanto el local de la consulta como el aparato de rayos X, la venta de di-
chos bienes origina ganancias o pérdidas patrimoniales que como tales no se incluyen en la determinación del rendimiento
neto de la actividad económica. La cuantificación y tributación de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión
de bienes afectos se comenta en el Capítulo 10 "Ganancias y pérdidas patrimoniales" de este Manual.
(8) Al no darse ninguno de los supuestos de reducción del rendimiento neto, éste coincide con el rendimiento neto deter-
minado por diferencia entre ingresos computables y gastos deducibles.
175

E1 Rendimientos de actividades económicas en estimación directa
Si el número de actividades económicas previsto en esta hoja resulta insuficiente, indique el número de hojas adicionales que se adjuntan ........................................................................................
● Actividades económicas realizadas y rendimientos obtenidos
Actividades realizadas Actividad 1.ª Actividad 2.ª Actividad 3.ª
Contribuyente que realiza la/s actividad/es ......................................................................... 100 Declarante 100 100
Tipo de actividad/es realizada/s: clave indicativa (véase la Guía) ........................................... 101 5 101 101
Grupo o epígrafe I.A.E. ...................................................................................................... 102 832 102 102
(de la actividad principal en caso de realizar varias actividades del mismo tipo)
Normal Simplificada Normal Simplificada Normal Simplificada
Modalidad aplicable para la determinación del rendimiento neto ............................................ 103 X 104 103 104 103 104
Si para la imputación temporal de los rendimientos opta por la aplicación

del criterio de cobros y pagos, consigne una "X" (Véase la Guía) ........................................... 105 .................................... 105 ..................................... 105
Atención: la opción se referirá necesariamente a todas las actividades del mismo titular.
Ingresos íntegros
Ingresos de explotación ..................................................................................................... 106 124.110 20 106 106
Otros ingresos (incluidas subvenciones y otras transferencias) ............................................. 107 10.818 22 107 107
Autoconsumo de bienes y servicios .................................................................................... 108 601 01 108 108
Total ingresos computables ( 106 + 107 + 108 ) ................................................... 109 135.529 43 109 109
Consumos de explotación .................................................................................................. 110 15.866 71 110 110

Sueldos y salarios ............................................................................................................. 111 17.729 86 111 111
Seguridad Social a cargo de la empresa (incluidas las cotizaciones del titular) ....................... 112 5.909 15 112 112
Otros gastos de personal ................................................................................................... 113 113 113
Arrendamientos y cánones ................................................................................................. 114 114 114
Reparaciones y conservación ............................................................................................. 115 3.786 38 115 115
Servicios de profesionales independientes .......................................................................... 116 116 116
Suministros ....................................................................................................................... 117 12.320 75 117 117
Otros servicios exteriores .................................................................................................. 118 118 118
Tributos fiscalmente deducibles .......................................................................................... 119 1.715 89 119 119
Gastos financieros ............................................................................................................. 120 1.111 87 120 120
Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles ........................................... 121 7.939 37 121 121
Incentivos al mecenazgo. Convenios de colaboración en actividades de interés general ......... 122 122 122
Incentivos al mecenazgo. Gastos en actividades de interés general ...................................... 123 123 123
Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones) ................................................... 124 5.634 48 124 124
Suma ( 110 a 124 ) ................................................................................................... 125 72.014 46 125 125
Actividades en estimación directa (modalidad normal):
Provisiones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles ............................................ 126 126 126
Total gastos deducibles ( 125 + 126 ) ...................................................................... 127 72.014 46 127 127
Actividades en estimación directa (modalidad simplificada):
Diferencia ( 109 - 125 ) .............................................................................................. 128 128 128
Provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (véase la Guía) ................................. 129 129 129
Total gastos deducibles ( 125 + 129 ) ...................................................................... 130 130 130
Rendimiento neto y rendimiento neto reducido
Rendimiento neto ( 109 - 127 ó 109 - 130 ) .............................................................. 131 63.514 97 131 131
Reducciones (artículo 30 de la Ley del Impuesto) .............................................................. 132 132 132
Diferencia ( 131 - 132 ) .............................................................................................. 133 63.514 97 133 133
Reducción de rendimientos acogidos al régimen especial "Copa América 2007" .................... 134 134 134
(artículo 13 del Real Decreto 2146/2004)
Rendimiento neto reducido ( 133 - 134 ) ..................................................................... 135 63.514 97 135 135
176
Capítulo 7. Rendimientos de actividades eco-
nómicas en estimación objetiva (I)
(Actividades distintas de las agrícolas,
ganaderas y forestales)
Sumario
Concepto y ámbito de aplicación

Relación de actividades incluidas en el ejercicio 2006 en el método de estimación objetiva. Orden EHA/3718/2005,
de 28 de noviembre (BOE del 1 de diciembre)
Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo
- Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los
distintos signo o módulos
- Rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización
Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado
- Minoración por incentivos al empleo
- Minoración por incentivos a la inversión
Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos
- Índices correctores especiales
- Índices correctores generales
Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad
- Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales
- Otras percepciones empresariales
Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad
Caso práctico
Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio
2006
177

El método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de las activida-
des económicas distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales, presenta como principal ca-
racterística la de prescindir de los flujos reales de ingresos y gastos producidos en el desarrollo
de la actividad. En su lugar, se aplican determinados indicadores objetivos que representan
las características económicas estructurales básicas de cada sector de actividad económica
(signos, índices o módulos), que son aprobados previamente mediante Orden del Ministro de
Economía Hacienda.
En el ejercicio 2006, el método de estimación objetiva resulta aplicable a las actividades eco-
nómicas, excluidas las agrícolas, ganaderas y forestales, en las que concurran las siguientes
circunstancias:
a) Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden EHA/3718/2005,
de 28 de noviembre (BOE del 1 de diciembre), que más adelante se reproduce.
b) Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o
tácita, a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales simpli-
ficado, de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o de la
agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
Renuncia expresa.
La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes especiales
simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o de la agricultura y ganadería del
IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del año
natural en que deba surtir efecto, mediante el modelo 036 de declaración censal de comienzo,
modificación o cese de la actividad, que han de presentar, a efectos fiscales, los empresarios,
los profesionales y otros obligados tributarios.
En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar la
declaración censal de inicio de actividad.
Excepcionalmente para el ejercicio 2006, la renuncia pudo presentarse en el plazo com-
prendido entre los días 1 y 31 de marzo de 2006. Sin perjuicio de lo anterior, las renuncias
presentadas para el ejercicio 2006, durante el mes de diciembre de 2005, se entienden presen-
tadas en periodo hábil. No obstante, los contribuyentes que renunciaron en este plazo pudieron
modificar su opción en el período comprendido entre los días 1 y 31 de marzo de 2006. (1)
Renuncia tácita.
También se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presen-
tación en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al
pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma
dispuesta para el método de estimación directa.
En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el
plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la
actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa.
(1)Véase el artículo 2 del Real Decreto 201/2006, de 17 de febrero, (BOE del 27) y el artículo único, uno, de la
Orden EHA/493/2006, de 27 de febrero (BOE del 28).
178
■ Importante: La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una ac-

tividad cualquiera origina, a efectos del IRPF, que el contribuyente quede sometido
obligatoriamente al método de estimación directa, en la modalidad del mismo que co-
rresponda, para la determinación del rendimiento neto de la totalidad de las actividades
que desarrolle, durante un período mínimo de tres años.
Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los
años siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva,
salvo que se proceda formalmente a su revocación en el mes de diciembre anterior al
inicio del año natural en que deba surtir efecto. Excepcionalmente para el ejercicio
2006, la revocación pudo presentarse en el plazo comprendido entre los días 1 y 31 de
marzo de 2006. No obstante, las revocaciones presentadas durante el mes de diciembre
de 2005, se entienden presentadas en período hábil. Los contribuyentes que presentaron
la revocación en dicho plazo pudieron modificar su opción en el período comprendido
entre los días 1 y 31 de marzo de 2006.
En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquél en que la renuncia al método de
estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límites que determinan su ám-
bito de aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada.
c) Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estima-
ción objetiva.
Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva las siguientes:
● Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2005), un volumen de rendimientos ínte-
gros derivados del ejercicio de actividades económicas superior a 450.000 euros anua-
les, considerando todas las desarrolladas por el contribuyente. Cuando en el año inmediato
anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año.
Para determinar el citado límite se computarán las siguientes operaciones:
- Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 67.7
del Reglamento del IRPF.
- Las que deban anotarse en el libro registro previsto en el artículo 40.1 del Reglamento del
IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31). (1)
- Las operaciones no incluidas en los párrafos anteriores, por las que estén obligados a
expedir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 2 del
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo
primero del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, (BOE del 29), con excepción
de las operaciones que, de acuerdo con el artículo 121, apartado tres, de la Ley del IVA, (2)
no se toman en consideración para la determinación del volumen de operaciones, y de los
arrendamientos de bienes inmuebles que no se califiquen como rendimientos de actividad
económica.
En ningún caso se computarán las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones,
así como tampoco el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, el recargo de equivalen-
cia que grave la operación, para aquellas actividades que tributen por el régimen simplificado
del Impuesto sobre el Valor Añadido.
(1) En el citado artículo se establece que los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado por actividades
cuyos índices o módulos operen sobre el volumen de operaciones realizado habrán de llevar un Libro registro
en el que anotarán las operaciones efectuadas en el desarrollo de las referidas actividades.
(2) Con arreglo al citado artículo, para la determinación del volumen de operaciones no se tomarán en consi-
deración, entre otras, las entregas ocasionales de bienes inmuebles y las entregas de bienes calificados como de
inversión respecto del transmitente.
179
● Haber superado en el ejercicio anterior (2005) el volumen de compras en bienes y

servicios para el conjunto de actividades económicas desarrolladas por el contribuyente la
cantidad de 300.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado. En el
supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta
para el cálculo de este límite. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una
actividad, el volumen de compras se elevará al año.
● Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español.
A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de viaje-
ros por carretera, de transporte por autotaxi, de transporte de mercancías por carretera y de
servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del territorio español.
● Haber superado durante el año anterior (2005) la magnitud específica máxima (nú-
mero de personas empleadas o de vehículos o de bateas utilizados) establecida para cada
actividad en el apartado tercero de la Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre
(BOE del 1 de diciembre), que se recogen en la columna tercera de la relación que más
adelante se reproduce.
En el primer año de ejercicio de la actividad únicamente se tendrá en cuenta a estos efectos
el número de personas empleadas, de vehículos afectos o de bateas utilizadas el día de
inicio de la actividad.
■ Importante: A efectos de la aplicación del método de estimación objetiva, tienen la
consideración de actividades independientes cada una de las que figuran en la relación
que más adelante se reproduce, al margen de que la actividad se desarrolle en uno o
varios locales o que se corresponda con uno solo o con varios grupos o epígrafes del
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
● Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en el método de
estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades.
La normativa reguladora del IRPF establece como principio general la incompatibilidad de
la estimación objetiva con la estimación directa. Conforme a este principio, los contribu-
yentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método
de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, están obligados a determinar el
rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en la modalidad
que corresponda.
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se
renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese
año respecto de las actividades que se venían realizando con anterioridad, sino a partir del
año siguiente.
● La exclusión del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC.
En virtud del principio de coordinación del método de estimación objetiva con el Impues-
to sobre el Valor Añadido (IVA) o con el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), la
exclusión del régimen especial simplificado en el IVA o en el IGIC supone la exclusión
del régimen de estimación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el
contribuyente.
■ Importante: La exclusión produce sus efectos únicamente en el año inmediato poste-
rior a aquél en que se produzca dicha circunstancia y supondrá la inclusión en el ámbito
de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, salvo
renuncia al mismo. Si en el año inmediato anterior a aquél en que la renuncia al método
180
de estimación objetivo deba surtir efecto, se superaron los límites que determinan su
ámbito de aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada.
Relación de actividades incluidas en el ejercicio 2006 en el método de estimación
objetiva. Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre (BOE del 1 de diciembre)
Grupo o epígrafe
del Impuesto sobre Magnitud
Actividad
Actividades máxima
Económicas (IAE)
--- Producción de mejillón en batea 5 bateas (1)
314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería 4 empleados
316. 2, 3, 4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, 5 empleados
menaje y otros artículos en metales n.c.o.p.
419.1 Industrias del pan y de la bollería 6 empleados
419.2 Industrias de la bollería, pastelería y galletas 6 empleados
419.3 Industrias de elaboración de masas fritas 6 empleados
423.9 Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares 6 empleados
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando 5 empleados
su ejecución se realice mayoritariamente por encargo a terceros
453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, ejecutada 5 empleados
directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para
terceros y por encargo
463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera 5 empleados
para la construcción
468 Industria del mueble de madera 4 empleados
474.1 Impresión de textos o imágenes 4 empleados
501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general 6 empleados
504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento 3 empleados
de aire)
504. 2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire 4 empleados
504. 4, 5, 6, 7 y 8 Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo 3 empleados
y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores
de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas sin
hilos y de televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes
metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maqui-
naria ni los elementos objeto de la instalación o montaje
505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos 4 empleados
505.5 Carpintería y cerrajería 4 empleados
505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimiento con papel, tejidos o plásticos y 3 empleados
terminación y decoración de edificios y locales
505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales 3 empleados
641 Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos 5 empleados
642.1, 2, 3 y 4 Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos 5 empleados
elaborados
642.5 Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos 4 empleados
derivados de los mismos
642.6 Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de 5 empleados
animales de abasto, frescos y congelados
643.1 y 2 Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la 5 empleados
acuicultura y de caracoles
(1) Cualquier día del año. (Continúa)
181
Grupo o epígrafe
Actividad
Actividades máxima
Económicas (IAE)
644.1 Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y 6 empleados
productos lácteos
644.2 Despachos de pan, panes especiales y bollería 6 empleados
644.3 Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería 6 empleados
644.6 Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas 6 empleados
fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate
y bebidas refrescantes
647.1 Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas 5 empleados
en establecimientos con vendedor
647.2 y 3 Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y bebidas 4 empleados
en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas
tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados
651.1 Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfom- 4 empleados
bras y similares y artículos de tapicería
651.2 Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado 5 empleados
651.3 y 5 Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales 3 empleados
651.4 Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería 4 empleados
651.6 Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sus- 5 empleados
titutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general
652.2 y 3 Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpie- 4 empleados
za, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración
y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal
653.1 Comercio al por menor de muebles 4 empleados
653.2 Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodo- 3 empleados
mésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía
distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina
653.3 Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo o reclamo 4 empleados
(incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)
653.4 y 5 Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de 3 empleados
saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.
653.9 Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar 3 empleados
n.c.o.p.
654.2 Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos 4 empleados
terrestres
654.5 Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, 3 empleados
de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)
654.6 Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para 4 empleados
toda clase de vehículos
659.2 Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de 4 empleados
oficina
659.3 Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, 3 empleados
ópticos y fotográficos
659.4 Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio 3 empleados
y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía
pública
659.4 Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la 2 empleados
vía pública
659.6 Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de 3 empleados
vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia
182
Grupo o epígrafe
Actividad
Actividades máxima
Económicas (IAE)
659.7 Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños ani- 4 empleados
males
662.2 Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y 3 empleados
bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y
en el epígrafe 662.1
663.1 Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de 2 empleados
productos alimenticios, incluso bebidas y helados
artículos textiles y de confección
calzado, pieles y artículos de cuero
artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general
otras clases de mercancías n.c.o.p.
671.4 Restaurantes de dos tenedores 10 empleados
671.5 Restaurantes de un tenedor 10 empleados
672.1, 2 y 3 Cafeterías 8 empleados
673.1 Cafés y bares de categoría especial 8 empleados
673.2 Otros cafés y bares 8 empleados
675 Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos 3 empleados
676 Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías 3 empleados
681 Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas 10 empleados
682 Servicio de hospedaje en hostales y pensiones 8 empleados
683 Servicio de hospedaje en fondas y casas de huéspedes 8 empleados
691.1 Reparación de artículos eléctricos para el hogar 3 empleados
691.2 Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos 5 empleados
691.9 Reparación de calzado 2 empleados
691.9 Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de cal- 2 empleados
zado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos
musicales)
692 Reparación de maquinaria industrial 2 empleados
699 Otras reparaciones n.c.o.p. 2 empleados
721.1 y 3 Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera 5 vehículos (1)
721.2 Transporte por autotaxis 3 vehículos (1)
722 Transporte de mercancías por carretera 5 vehículos (1)
751.5 Engrase y lavado de vehículos 5 empleados
757 Servicios de mudanzas 5 vehículos (1)
933.1 Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, 4 empleados
etc.
933.9 Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección, mecano- 5 empleados
grafía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares n.c.o.p.
967.2 Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte 3 empleados
(1) Cualquier día del año. (Continúa)
183
Grupo o epígrafe
Actividad
Actividades máxima
Económicas (IAE)
971.1 Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y 4 empleados
artículos del hogar usados
972.1 Servicios de peluquería de señora y caballero 6 empleados
972.2 Salones e institutos de belleza 6 empleados
973.3 Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras 4 empleados
■ Importante: La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada

actividad deberá efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades
Económicas (IAE). Asimismo, en cada una de dichas actividades se incluyen las ope-
raciones económicas indicadas en forma de "Nota" en el anexo II de la citada Orden
EHA/3718/2005, de 28 de noviembre, siempre que se desarrollen con carácter acceso-
rio a la actividad principal. Tienen esta consideración aquellas actividades cuyo volu-
men de ingresos no supere el 40 por 100 del volumen correspondiente a la actividad
principal. (1)
A efectos de determinar para cada actividad si la magnitud correspondiente a la misma excede

o no de las cantidades máximas indicadas en la anterior relación, deberán tenerse en cuenta las
siguientes particularidades:
● La magnitud “empleados” comprenderá todas las personas, asalariadas o no asalariadas,
que trabajen efectivamente en la actividad principal y en cualquier otra actividad accesoria
incluida en el régimen. Su cuantía se determinará por la media ponderada correspondiente al
período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.
Para determinar la media ponderada se aplicarán exclusivamente las siguientes reglas:
- Sólo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se
haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.
- Se computará como una persona no asalariada, la que trabaje en la actividad al menos
1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se esti-
mará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de
horas efectivamente trabajadas en el año y 1.800.
No obstante, el empresario se computará como una persona no asalariada. En aquellos su-
puestos en que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas,
tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación,
se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos, para la cuantifica-
ción de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las
inherentes a la titularidad de la misma, se computará al empresario en 0,25 personas/año,
salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior.
(1) Las actividades económicas accesorias que se entienden comprendidas en cada una de las actividades inclui-
das en el método de estimación objetiva se indican en la rúbrica "Nota" del apéndice "Rendimientos anuales por
unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2006", que se reproduce en las páginas finales
de este mismo Capítulo.
184
Concepto y ámbito de aplicación. Determinación del rendimiento neto
- Se computará como una persona asalariada, la que trabaje el número de horas anua-
les por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800
horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se estimará
como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas
efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800.
● Las magnitudes “vehículos” y “bateas” se refiere, respectivamente, al número máximo de
vehículos o bateas que se utilicen en cualquier día del año para el desarrollo de la actividad
principal y de cualquier otra actividad accesoria incluida en el método.
■ Importante: En el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el
número de personas empleadas o vehículos o bateas al inicio de la misma.
Cuando en un año natural se supere la magnitud máxima en alguna actividad, el contribuyente
quedará excluido, a partir del año inmediato siguiente, del método de estimación objetiva,
debiendo determinar su rendimiento neto por el método de estimación directa, modalidad
simplificada, siempre que se reúnan los requisitos establecidos para dicha modalidad y no
se renuncie a su aplicación, en cuyo caso resultará aplicable la modalidad normal de dicho
método. (1)

Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas apli-
carán el método de estimación objetiva para la determinación del rendimiento neto de dichas
actividades cuando, además de las condiciones de carácter general señaladas anteriormente, se
cumplan los siguientes requisitos:
- Que todos los socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribu-
yentes por el IRPF.
- Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del régimen de estima-
ción objetiva.
Dicha renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros
o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la renuncia podrá ser
presentada por uno solo de ellos.
La aplicación del método de estimación objetiva a estas entidades no depende de las circuns-
tancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, por lo que la entidad
podrá determinar su rendimiento con arreglo a este método cualquiera que sea la situación de
los socios, herederos, comuneros o partícipes en relación con las actividades que personal-
mente desarrollen.
iguales. (2)
(1) Los requisitos establecidos para aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa,
y los efectos de la renuncia a la misma, se comentan en el Capítulo 6, páginas 142 y 144.
(2) Las características del régimen especial de atribución de rentas y las obligaciones de información de las
entidades incluidas en dicho régimen se comentan con más detalle en el Capítulo 9, páginas 255 y ss.
185
Normas generales
En el método de estimación objetiva las operaciones necesarias para la determinación del
rendimiento neto se realizan de forma aislada y separada para cada actividad que tenga la con-
sideración de independiente, aunque el mismo contribuyente desarrolle varias a las que resulte
de aplicación dicho método. La determinación del rendimiento neto anual correspondiente a
cada actividad se efectúa, una vez transcurrido el año o cuando finalice el período impositivo,
mediante las operaciones sucesivas que se indican en el siguiente esquema:
UNIDADES DE MÓDULO EMPLEADAS, UTILIZADAS O INSTALADAS

Fase 1ª (x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD ANTES DE AMORTIZACIÓN
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
MINORACIONES:
(-) INCENTIVOS AL EMPLEO
Fase 2ª (-) INCENTIVOS A LA INVERSIÓN
= RENDIMIENTO NETO MINORADO
(x) ÍNDICES CORRECTORES

Fase 3ª
= RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS
(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES

Fase 4ª (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
(-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD (*): 40 POR 100

Fase 5ª
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
(*) Aplicable únicamente respecto del componente "Otras percepciones empresariales" con período de generación superior a dos
años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo.

El rendimiento neto previo de la actividad está constituido por la suma de los productos obte-
nidos de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad,
de cada uno de los módulos por el rendimiento anual antes de amortización asignado a cada
unidad de módulo.
Los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en 2006 a
cada una de las actividades incluidas en el método de estimación objetiva se reproducen como
apéndice al final del presente Capítulo.
Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la

actividad de los distintos signo o módulos.
La primera operación que debe realizarse para determinar el rendimiento neto previo consiste
en cuantificar el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas de cada uno de los
186
módulos fijados para cada actividad que tenga la consideración de independiente. La Orden
EHA/3718/2005, de 28 de noviembre, establece las siguientes reglas de cálculo:
Módulo "Personal no asalariado".

Personal no asalariado es el empresario. También tendrán esta consideración, su cónyuge y
los hijos menores que convivan con él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no
constituyan personal asalariado por no concurrir alguno de los requisitos siguientes:
- Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad empresarial.
- Que exista el correspondiente contrato laboral.
- Que estén afiliados al régimen general de la Seguridad Social.
Reglas para el cómputo del módulo "personal no asalariado".

● Empresario:
Se computará como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos en

que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales
como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación, se
computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad.
En estos supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planifi-
cación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará
al titular de la actividad en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación
efectiva superior o inferior.
● Cónyuge e hijos menores del empresario:
Se computará como una persona no asalariada, el cónyuge e hijos menores del titular de la
actividad que convivan con él, cuando trabajen en la actividad, al menos, 1.800 horas/año.
Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800, se estimará como cuantía
de la persona no asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente
trabajadas en el año y 1.800.
El número de unidades del módulo "personal no asalariado" se expresará con dos decimales.
■ Importante: Cuando el cónyuge o los hijos menores, que convivan con el titular de la
actividad, tengan la condición de no asalariados se computarán al 50 por 100, siempre
que el titular de la actividad se compute por entero y no haya más de una persona asala-
riada.
Ejemplo:
Don R.G.Z. es titular de un bar en el que únicamente trabajan él y su esposa, constando la afiliación de ambos al método de
trabajadores autónomos de la Seguridad Social. Durante el ejercicio 2006 han trabajado más de 1.800 horas cada uno.
Determinar las unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad en el año 2006.
Solución:
Al no darse el requisito de la afiliación de la esposa al régimen general de la Seguridad Social, ésta tiene la consideración
de "personal no asalariado".
Módulo "personal no asalariado": El titular ............................................ 1
Esposa ............................................. 0,50
Total ................................................. 1,50 personas
187
Módulo "Personal asalariado".

Tienen la condición de personal asalariado:
a) Las personas que trabajen en la actividad y no tengan la condición de personal no asa-
lariado, incluidos, en su caso, los trabajadores contratados a través de Empresas de Trabajo
Temporal (ETT).
b) El cónyuge y los hijos menores del titular de la actividad que convivan con él, siempre
que, existiendo el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen general de la Seguridad
Social, trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad económica desarrollada por
el contribuyente.
No se computarán como personas asalariadas los alumnos de formación profesional especí-
fica que realicen el módulo obligatorio de formación en centros de trabajo.
Reglas para el cómputo del módulo "personal asalariado".
La determinación del número de unidades del módulo "personal asalariado" se realiza median-
te la aplicación de las siguientes reglas:
- Si existe convenio colectivo, se computará como una persona asalariada la que trabaje el
número de horas anuales por trabajador que haya sido fijado en dicho convenio.
- Si no existe convenio colectivo, se estimará que una persona asalariada equivale a 1.800
horas/año.
Cuando el número de horas sea inferior o superior al indicado, se estimará como cuantía de la
persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas
y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800 horas.
El número de unidades del módulo "personal asalariado" se expresará con dos decimales.
● Se computará en un 60 por 100 al personal asalariado menor de 19 años, al que preste sus
servicios bajo un contrato de aprendizaje o para la formación, así como a los discapacitados
con grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
Cuando una persona asalariada cumpla 19 años u obtenga un grado de minusvalía del 33 por
100 o superior durante el período impositivo, el cómputo del 60 por 100 se efectuará únicamente
respecto de la parte del período en la que se den cualquiera de estas circunstancias.
● En las actividades en las que así aparece indicado, el módulo "personal asalariado" se des-
glosa en dos:
- Personal asalariado de fabricación.
- Resto del personal asalariado.
En estos casos, el cómputo de cada uno de los dos módulos citados deberá efectuarse de forma
independiente. Cuando un mismo trabajador desarrolle labores de fabricación y de otro tipo,
el número de unidades que debe computarse en cada uno de dichos módulos se determinará en
función del número de horas efectivas de trabajo en cada labor. Si no fuera posible determinar
dicho número, se imputará el total por partes iguales a cada uno de dichos módulos.
■ Recuerde: A efectos de determinar el rendimiento neto, no se computan como perso-
nas asalariadas los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo
obligatorio de formación en centros de trabajo.
Ejemplo:
Don A.C.M. es titular de un taller de reparaciones de vehículos automóviles, epígrafe 691.2 del IAE, que viene determinando
el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación objetiva.
188
Desde el año 1998 trabajan a jornada completa en el taller, además del titular, dos empleados fijos mayores de 19 años.
En el ejercicio 2006 se han producido las siguientes alteraciones en la plantilla de trabajadores del taller:
- El 1 de enero se contrataron, a jornada completa y por un período de 6 meses, dos aprendices mayores de 19 años, que
totalizaron 900 horas anuales cada uno.
- El día 2 de mayo se contrata, por tiempo indefinido y a jornada completa, un trabajador discapacitado con un grado de
minusvalía del 33 por 100, que totalizó 1.100 horas anuales.
Determinar el número de unidades de los módulos "personal no asalariado" y "personal asalariado" correspondientes al
ejercicio 2006, suponiendo que el número de horas anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de
1.800 horas/año.
Solución:
Módulo "personal no asalariado":
Titular de la actividad ........................................................................ 1,00 persona
Total ................................................................................... 1,00 persona
Módulo "personal asalariado":
2 empleados todo el año ................................................................. 2,00 personas
2 aprendices (60% s/2 x 900/1800) .................................................. 0,60 personas
1 empleado minusválido (60% s/1.100/1.800) ................................. 0,36 personas
Total ................................................................................... 2,96 personas
Módulo "Superficie del local".

A efectos de la aplicación del módulo, se entiende por locales las construcciones, edificacio-
nes o instalaciones, así como las superficies, cubiertas o sin cubrir, abiertas o no al público,
que se utilicen para el desarrollo de la actividad.
La unidad del módulo "Superficie del local" es el metro cuadrado (m2).
Por superficie del local se tomará la definida en la Regla 14ª.1.F, letras a), b), c) y h), de la Ins-
trucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE),
aprobada por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre (BOE del 29 y 1 y 2
de octubre), así como en la disposición adicional cuarta, letra f), de la Ley 51/2002, de 27 de
diciembre, de reforma de la Ley 39/1998, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas
Locales (BOE del 28).
En las actividades en las que así figure indicado, dentro de la magnitud superficie del local será
preciso distinguir y determinar por separado alguno, o varios, de los siguientes módulos:
- Superficie local independiente.
- Superficie local no independiente.
- Superficie del local de fabricación.
La unidad de cada uno de estos módulos es, igualmente, el metro cuadrado.
Se entiende por:
● Local independiente.
El que dispone de sala de ventas para atención al público. Se consideran asimismo locales
independientes aquellos que deban tributar según lo dispuesto en la Regla 14ª.1.F, letra h), de
la Instrucción para la aplicación de las tarifas del IAE, aprobada por Real Decreto Legislativo
1175/1990, de 28 de septiembre.
● Local no independiente.
El que no disponga de sala de ventas propia para atención al público por estar situado en el
interior de otro local, galería comercial o mercado.
189
● Local de fabricación.
El local, o parte del mismo, dedicado a la realización de las operaciones de fabricación.

Módulo "Consumo de energía eléctrica".
Por consumo de energía eléctrica se entenderá la facturada por la empresa suministradora,
cuya unidad es 100 kilovatios por hora (Kwh). Cuando en la factura se distinga entre energía
"activa" y "reactiva", sólo se computará la primera.
Módulo "Potencia eléctrica".
Se entenderá por potencia eléctrica la contratada con la empresa suministradora de la energía,
cuya unidad es el kilovatio contratado (Kw).
Módulo "Superficie del horno".
Por superficie del horno se entenderá la que corresponda a las características técnicas del mis-
mo. La unidad del módulo "superficie del horno" es 100 decímetros cuadrados (dm2).
Módulo "Mesas".
En los bares y cafeterías, así como en los restaurantes, la unidad “mesa” se entenderá referida
a la susceptible de ser ocupada por cuatro personas. Las mesas de capacidad superior o inferior
aumentarán o reducirán la cuantía del módulo en la proporción correspondiente.
Mesas que se utilizan solamente durante determinados períodos del año. El número de
unidades del módulo "mesas" se determinará en proporción a la duración del período, compu-
tado en días, durante el que se hayan utilizado las mesas a lo largo del año.
Tableros que se utilizan ocasionalmente como mesas. Se computará una unidad del módulo
"mesas" por cada cuatro personas susceptibles de ocupar los tableros. Una vez determinado
con arreglo a este criterio el número de unidades, éste se prorrateará en función del período,
computado en días, de utilización de los tableros durante el año.
Barras adaptadas para servir comidas. Estas barras no se computarán a efectos de determi-
nar el número de unidades del módulo "mesas".
Módulo "Número de habitantes".
El número de habitantes será el de la población de derecho del municipio, constituida por el
total de los residentes inscritos en el Padrón Municipal de Habitantes, presentes y ausentes. La
condición de residentes se adquiere en el momento de realizar tal inscripción.
Módulo "Carga del vehículo".
La capacidad de carga de un vehículo o conjunto de vehículos será igual a la diferencia entre
la masa total máxima autorizada determinada teniendo en cuenta las posibles limitaciones
administrativas que, en su caso, se reseñen en las Tarjetas de Inspección Técnica y la suma
de las taras correspondientes a los vehículos portantes (peso en vacío del camión, remolque,
semirremolque y cabeza tractora), expresada, según proceda, en kilogramos o toneladas, estas
últimas con dos cifras decimales. En el caso de cabezas tractoras que utilicen distintos se-
mirremolques, su tara se evaluará en ocho toneladas como máximo.
Módulo "Plazas".
En las actividades de servicio de hospedaje, se entenderá por "plazas" el número de unidades
de capacidad de alojamiento del establecimiento.
190
Módulo "Asientos".
En las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, se entenderá
por "asientos" el número de unidades que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehí-
culo, excluidos el del conductor y el del guía.
Vehículos adaptados específicamente para transporte escolar. El cómputo de unidades del
módulo asiento de estos vehículos deberá efectuarse por el número equivalente de asientos de
personas adultas. A estos efectos, se considerará que cada tres asientos para niños menores de
14 años equivalen a dos asientos de personas adultas.
Módulo "Máquinas recreativas".

Unicamente se computarán las máquinas recreativas instaladas que no sean propiedad del
titular de la actividad. (1)
Esta magnitud comprende dos módulos: máquinas tipo “A” y máquinas tipo “B” de acuerdo
con lo dispuesto en los artículo 4º y 5º, respectivamente, del Reglamento de Máquinas Recrea-
tivas y de Azar, aprobado por el Real Decreto 2110/1998, de 2 de octubre (BOE del 16).
● Máquina recreativa tipo “A”. Son máquinas tipo “A" todas aquellas de mero pasatiempo
o recreo que se limitan a conceder al usuario un tiempo de uso o de juego a cambio del precio
de la partida, sin que puedan conceder ningún tipo de premio en metálico, en especie o en
forma de puntos canjeables por objetos o dinero.
● Máquina recreativa tipo “B”. Son máquinas tipo “B” aquéllas que, a cambio del precio de
la jugada, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y, eventualmente, de acuerdo con
el programa de juego, un premio en metálico.
Módulo "Potencia fiscal del vehículo".

En las actividades que lo tienen asignado, este módulo viene definido por la potencia fiscal que
figura en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo, expresada en caballos fiscales (CVF).
Módulo "Longitud de barra".

En las actividades de cafés y bares que tienen asignado el módulo "longitud de barra", se
entenderá por barra el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentos solicitados
por los clientes.
La longitud de barra se medirá por el lado del público y de ella se excluirá la zona reservada al
servicio de camareros. Si existiesen barras auxiliares de apoyo adosadas a las paredes, pilares,
etc., dispongan o no de taburetes, se incluirá su longitud para el cálculo del módulo.
La unidad de este módulo es el metro lineal (m.l.). El número de unidades se expresará, en su
caso, con dos decimales.
Módulo "Distancia recorrida".

La actividad de transporte por autotaxis tiene como módulo asignado la "distancia recorrida"
por cada vehículo afecto a la actividad, debiendo computarse la totalidad de los recorridos en
el año. La unidad está constituida por 1.000 Km.
(1) Las máquinas propiedad del titular constituyen una actividad independiente, clasificada en el epígrafe 969.4
del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
191
Reglas para el cómputo de los módulos distintos de "personal asalariado" y "personal

no asalariado".
El número de unidades de cada uno de los módulos distintos de "personal asalariado" y "per-
sonal no asalariado" se determinará en función de los días de efectiva utilización o instalación
para la actividad de que se trate, cuando se hubiera producido alguna de las siguientes circuns-
tancias:
- Inicio de la actividad con posterioridad al día 1 de enero del año natural.
- Cese en la actividad antes del día 31 de diciembre del año natural.
- Ejercicio discontinuo de la actividad (sin que tengan esta consideración los periodos vaca-
cionales).
- Haberse producido variaciones durante el año en la cuantía de las variables o módulos co-
rrespondientes a la actividad.
En estos casos, el número de unidades de cada uno de los módulos distintos de los correspon-
dientes al personal (asalariado y no asalariado) vendrá dado por el promedio de los relativos a
todo el período en que se haya ejercido la actividad durante el año natural, expresándose con
dos cifras decimales, si el resultado no fuese un número entero.
Para la determinación de este promedio se deberán multiplicar las unidades utilizadas o emplea-
das por el número de días naturales del período en que se haya ejercido la actividad y dividir
dicho resultado entre 365 días.
No obstante lo anterior, para los módulos "consumo de energía eléctrica" y "distancia reco-
rrida" se tendrán en cuenta los kilovatios por hora consumidos y los kilómetros recorridos,
respectivamente, sea cual fuere la duración del período.
■ Módulos comunes a varias actividades: Cuando exista utilización parcial de un
módulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar será el que resulte de
su prorrateo en función de su utilización efectiva. Si no fuera posible determinar ésta,
se imputará por partes iguales a cada una de las utilizaciones del módulo.
Rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización.

Para el ejercicio 2006 los importes de los rendimientos anuales por unidad de módulo antes de
amortización correspondientes a cada actividad son los que figuran en el Anexo II de la Orden
EHA/3718/2005, de 28 de noviembre (BOE del 1 de diciembre). No obstante, para paliar el
efecto producido por el precio del gasóleo en el año 2006, las actividades de transporte aplica-
rán los rendimientos anuales por unidad antes de amortización establecidos en la disposición
adicional primera de la Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo (BOE del 31). En el "Apéndi-
ce" de las páginas finales de este Capítulo se reproducen los aplicables en el 2006.
Reducción del rendimiento anual por unidad de módulo por circunstancias excepcionales.
En situaciones de normalidad económica, el rendimiento neto previo de la actividad viene
determinado por el resultado de multiplicar el número de unidades empleadas, utilizadas o
instaladas en la actividad de cada uno de los módulos aplicables por el rendimiento anual por
unidad antes de amortización asignado a cada unidad. Sin embargo, cuando se produzcan las
circunstancias excepcionales que se indican a continuación, se podrá acordar por la Adminis-
tración la reducción de dicho rendimiento anual por unidad en relación con los módulos que
procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte de aplicación. Dichas circuns-
tancias se agrupan en los siguientes supuestos:
192
1º. Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, inundacio-
nes u otras circunstancias excepcionales que afecten a un sector o zona determinada.
2º. Cuando el desarrollo de la actividad económica se vea afectado por incendios, inunda-
ciones, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan alteraciones o
anomalías graves en el desarrollo de la actividad.
3º. Cuando el titular de la actividad se encuentre en situación de incapacidad temporal y no
tenga otro personal empleado.
En el primer caso, la reducción de los signos, índices o módulos deberá ser autorizada por
el Ministro de Economía y Hacienda y podrá afectar a los contribuyentes de un determinado
sector o zona.
En los restantes casos, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, índices o módu-
los, deberán presentar, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se hayan producido
las alteraciones o la situación de incapacidad temporal, escrito ante la Administración o, en su
defecto, Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el que se ponga de
manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias, aportando al mismo tiempo
las pruebas que se estimen oportunas y haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones
a percibir por razón de las alteraciones producidas. Acreditada la efectividad de las mismas,
el Administrador o el Delegado de la Agencia Estatal de Administración Tributaria acordará
la reducción de los módulos que procedan, con indicación del período de tiempo a que resulte
de aplicación.
■ Atención: En el supuesto de que el contribuyente tenga reconocido el derecho a la
reducción de alguno o varios de los módulos aplicables a la actividad, la declaración
se cumplimentará en base a las cuantías reducidas acordadas por la Administración
tributaria, haciendo constar la fecha del acuerdo en nota al pie de la página del propio
impreso de declaración.

El rendimiento neto minorado es el resultado de reducir el rendimiento neto previo en el im-
porte de los incentivos al empleo y a la inversión, en la forma que se establece a continuación:
Minoración por incentivos al empleo.

Para determinar el importe correspondiente a esta minoración, deberá multiplicarse la cuantía
del "rendimiento anual por unidad antes de amortización" establecido para el módulo "perso-
nal asalariado" por el coeficiente de minoración que corresponda, el cual está constituido, a su
vez, por la suma de los dos coeficientes siguientes:
- Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
- Coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado".
De forma resumida:
Minoración = RA x (Coeficiente por incremento del nº de personas asalariadas + Coeficiente por tramos)
Siendo RA el importe del rendimiento anual por unidad antes de amortización del módulo "personal asalariado"
correspondiente a la actividad de que se trate.
La determinación de los coeficientes mencionados se realiza de la siguiente forma:

1º. Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
193
La aplicación de este coeficiente está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

- Que en el año 2006 se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personas
asalariadas empleadas en la actividad en relación con el año 2005.
- Que, además, el número de unidades del módulo "personal asalariado" de 2006 sea su-
perior al número de unidades de ese mismo módulo correspondiente a 2005.
Cumpliéndose ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del mó-
dulo "personal asalariado" de 2006 y el correspondiente a 2005 se multiplicará por 0,40. El
resultado obtenido es el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
A estos efectos, se tendrán en cuenta exclusivamente las personas asalariadas que se hayan
computado en la Fase 1ª, de acuerdo con las reglas anteriormente comentadas para el cóm-
puto del módulo "personal asalariado". Si en el año anterior no se hubiese estado acogido al
método de estimación objetiva, se tomará como número de unidades correspondiente a dicho
año el que hubiera correspondido, de acuerdo con las reglas establecidas para el cómputo del
"personal asalariado".
■ Atención: En ningún caso se tendrán en cuenta, a efectos de determinar el coefi-
ciente por incremento del número de personas asalariadas, aquellas que no se hubieran
computado, para determinar el rendimiento neto previo de la actividad, como es el caso
de los alumnos de formación profesional específica que realicen el módulo obligatorio
de formación en centros de trabajo.
2º. Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "per-
sonal asalariado".
A cada uno de los tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado" utilizado
para determinar el rendimiento neto previo correspondiente al ejercicio 2006, excluida, en su
caso, la diferencia positiva sobre la que se hubiera aplicado el coeficiente 0,40 anterior, se le
aplicará el coeficiente que corresponda de la siguiente tabla:
Tramo Coeficiente
Hasta 1,00 .............................................. 0,10
Entre 1,01 y 3,00 .................................... 0,15
Entre 3,01 y 5,00 .................................... 0,20
Entre 5,01 y 8,00 .................................... 0,25
Más de 8,00 ........................................... 0,30
El resultado de la aplicación de la citada tabla es el coeficiente por tramos del número de

unidades del módulo "personal asalariado".
La minoración por incentivos al empleo será el resultado de multiplicar la cuantía del "rendi-
miento anual por unidad antes de amortización", establecido para el módulo "personal asala-
riado" por el resultado de sumar los dos coeficientes anteriores.
Ejemplo:
Don A.A.A. desarrolla la actividad de restaurante de dos tenedores, epígrafe 671.4 del IAE.
Durante el ejercicio 2005, trabajaron en la actividad 3 empleados con contrato fijo y a jornada completa, cada uno de los
cuales totalizó 2.000 horas/año. En el mes de junio, se contrató por un período de 6 meses un aprendiz que totalizó 1.020
horas de trabajo.
En el ejercicio 2006 la situación de la plantilla ha sido la siguiente:
- Permanecen en la empresa los 3 empleados con contrato fijo, realizando la misma jornada laboral anual que en el año
anterior.
194
- El 2 de enero, se contrató por tiempo indefinido a un trabajador que totalizó 2.000 horas/año.
- El día 2 de mayo, se contrataron temporalmente por un período de 6 meses a 2 nuevos empleados, cada uno de los cuales
totalizó 1.000 horas de trabajo.
Determinar la minoración por incentivos al empleo correspondiente al ejercicio 2006, suponiendo que el número de horas
anuales establecidas en el correspondiente convenio colectivo es de 1.800.
Solución:
1.- Determinación del coeficiente por incremento del número de personas asalariadas.
a) Incremento del número de personas asalariadas en 2006 respecto de 2005:
- Personas asalariadas en el año 2005.................................................... 4 personas
- Personas asalariadas en el año 2006.................................................... 6 personas
- Incremento del número de personas asalariadas .................................. 2 personas
b) Incremento del número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2006 respecto de 2005:
Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2005:
(3 x 2.000/1.800) + (60% s/1.020/1.800) = 3,33 + 0,33 = 3,66 personas
Número de unidades del módulo "personal asalariado" en 2006:
(4 x 2.000/1.800) + (2 x 1.000/1.800) = 4,44 + 1,11 = 5,55 personas
Incremento del número de unidades: 5,55 - 3,66 = 1,89 personas
Al cumplirse ambos requisitos, la diferencia positiva entre el número de unidades del módulo "personal asalariado" de
2006 respecto de 2005 se multiplicará por 0,40.
Coeficiente por incremento del número de personas asalariadas: 0,40 x 1,89 = 0,756
2.- Determinación del coeficiente por tramos del número de unidades del módulo "personal asalariado", ex-
cluida la diferencia positiva sobre la que se ha aplicado el coeficiente 0,4 anterior.
Hasta 1,00 ............................................. 1 x 0,10 = 0,10
Entre 1,01 y 3,00.................................... 2 x 0,15 = 0,30
Entre 3,01 y 5,00.................................... 0,66 x 0,20 = 0,132
Total ...................................... 3,66 0,532
3.- Coeficiente de minoración: 0,756 + 0,532 = 1,288
4.- Importe de la minoración por incentivos al empleo.
Es el resultado de multiplicar el rendimiento anual por unidad antes de amortización del módulo "personal asalariado"
(3.709,88) por el coeficiente de minoración (suma del coeficiente por incremento del número de asalariados más el
coeficiente por tramos, 1,288). Es decir, 3.709,88 x 1,288 = 4.778,33 euros.
Minoración por incentivos a la inversión.

Este incentivo permite reducir el rendimiento neto previo de la actividad en el importe co-
rrespondiente a la depreciación efectiva experimentada por el inmovilizado, material o inma-
terial, afecto a la misma por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. El importe de la
depreciación efectiva se determina utilizando la tabla de amortización incluida en la Orden
EHA/3718/2005, de 28 de noviembre (BOE del 1 de diciembre), que a continuación se reproduce:
Coeficiente
Grupo Descripción Período
lineal máximo
1 Edificios y otras construcciones ........................................ 5 por 100 40 años
2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la informa-
ción y sistemas y programas informáticos ........................ 40 por 100 5 años
3 Batea ................................................................................. 10 por 100 12 años
4 Barco ................................................................................ 10 por 100 25 años
5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material . 25 por 100 8 años
6 Inmovilizado inmaterial ..................................................... 15 por 100 10 años
195
Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización:

● El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el máximo y
el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el período máximo que
figura en la tabla para cada grupo de elementos.
● El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de produc-
ción si el elemento ha sido producido por la propia empresa, excluyendo:
- El valor residual, en su caso, para todos los elementos.
- El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de
adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando el
precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año
de adquisición.
- El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una activi-
dad económica incluida en el régimen simplificado del citado Impuesto.
● La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de ele-
mentos patrimoniales integrados en el mismo Grupo de la Tabla de Amortización, la amor-
tización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda
conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial.
● Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su
puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado inmaterial desde el momento
en que estén en condiciones de producir ingresos.
● La vida útil no puede exceder del período máximo de amortización establecido en la tabla
para cada tipo de elementos.
● Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados,
la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multi-
plicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.
● En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, cuando por
las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de que se ejercitará
una u otra opción, será deducible para el cesionario, en concepto de amortización, un importe
equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a los citados bienes, aplicando
los coeficientes previstos en la Tabla de Amortización sobre el precio de adquisición o coste
de producción del bien.
● En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de los
elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspon-
diente libro registro de bienes de inversión.
● Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de
diciembre de 2004, los coeficientes de amortización lineales máximos aplicables serán el re-
sultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente así determinado
será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el citado período.
■ Importante: Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición

del contribuyente en el ejercicio 2006, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros,
podrán amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.
196

Sobre el rendimiento neto minorado de la actividad cuyo importe sea positivo se aplicarán,
cuando corresponda, los índices correctores que a continuación se señalan:
■ Atención: Si el rendimiento neto minorado de la actividad es una cantidad negativa,
no se aplicarán los índices correctores.
Índices correctores especiales.

Únicamente tienen asignado índice corrector especial las siguientes actividades:
Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en
la vía pública (epígrafe IAE: 659.4).
Ubicación de los quioscos Índice aplicable
Madrid y Barcelona....................................................................... 1,00
Municipios de más de 100.000 habitantes ................................... 0,95
Resto de municipios ..................................................................... 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más de
un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el correspon-
diente al municipio de mayor población.
Actividad de transporte por autotaxis (Epígrafe IAE: 721.2)
Población del municipio en el que se ejerce la actividad Índice aplicable
Hasta 2.000 habitantes ................................................................. 0,75
De 2.001 hasta 10.000 habitantes................................................. 0,80
De 10.001 hasta 50.000 habitantes............................................... 0,85
De 50.001 hasta 100.000 habitantes............................................. 0,90
Más de 100.000 habitantes........................................................... 1,00
Cuando, por ejercerse la actividad de transporte por autotaxis en varios municipios, exista la
posibilidad de aplicar más de un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único
índice, que será el correspondiente al municipio de mayor población.
Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (Epígrafes IAE:
721.1 y 3).
Si el titular dispone de un único vehículo, el índice aplicable es el 0,80.
Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas (Epígra-
fes IAE: 722 y 757).
Características de la actividad Índice aplicable
Actividad en la que el titular disponga de un único vehículo ............................... 0,80
Actividad desarrollada con tractocamiones y sin semirremolques ....................... 0,90
Actividad desarrollada con un único tractocamión y sin semirremolques ........... 0,75
197
Actividad de producción de mejillón en batea.

Características de la actividad Índice aplicable
Empresa con una sola batea y sin barco auxiliar ................................................................. 0,75
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de menos de 15 toneladas de
registro bruto (T.R.B.) .......................................................................................................... 0,85
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de 15 a 30 T.R.B. ................................ 0,90
Empresa con una sola batea y con un barco auxiliar de más de 30 T.R.B. ........................... 0,95
Empresa con dos bateas y sin barco auxiliar ....................................................................... 0,90
Empresa con dos bateas y con un barco auxiliar de menos de 15 T.R.B. ............................. 0,95
Índices correctores generales.

Índice corrector para empresas de pequeña dimensión.
Este índice corrector resulta aplicable a las empresas que cumplan los siguientes requisitos:
- Que el titular de la actividad sea persona física.
- Que ejerza la actividad en un único local.
- Que no disponga de más de un vehículo afecto a la actividad y éste no supere los 1.000 Kg.
de capacidad de carga.
- Que en ningún momento del año 2006 haya tenido más de dos personas asalariadas en la
actividad.
Concurriendo estos requisitos, la cuantía del índice corrector será la que, en función del nú-
mero de personas asalariadas y, en su caso, la población del municipio en que se ejerce la
actividad, se indica a continuación:
● Si la actividad se ejerce sin personal asalariado:
Población del municipio en el que se ejerce la actividad Índice aplicable

Hasta 2.000 habitantes ........................................................................................................ 0,70
De 2.001 hasta 5.000 habitantes ......................................................................................... 0,75
Más de 5.000 habitantes ..................................................................................................... 0,80
Cuando, por ejercerse la actividad en varios municipios, exista la posibilidad de aplicar más de
un índice de los anteriormente señalados, se aplicará un único índice, que será el correspon-
diente al municipio de mayor población.
● Si la actividad se ejerce con personal asalariado, hasta un máximo de dos trabajadores,
se aplicará el índice 0,90 cualquiera que sea la población del municipio en el que se desarrolle
la actividad.
Índice corrector de temporada.

En las actividades que habitualmente se desarrollen sólo durante ciertos días del año, con-
tinuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 días por año, se aplicará un índice
corrector multiplicador, cuya cuantía está en función de la duración de la temporada en la que
se realiza la actividad.
198
Duración de la temporada Índice aplicable

Hasta 60 días ...................................................................................................................... 1,50
De 61 días a 120 días ......................................................................................................... 1,35
De 121 días a 180 días ....................................................................................................... 1,25
Más de 180 días (no constituye actividad de temporada).................................................... ___
Índice corrector de exceso.

Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicación de los índices an-
teriores, supera las cuantías que para cada actividad se indican en la relación que sigue, al
exceso le será de aplicación el índice multiplicador 1,30.
Actividad (epígrafe IAE) Cuantía Actividad (epígrafe IAE) Cuantía Actividad (epígrafe IAE) Cuantía
Producción de mejillón 644.6 .............................. 19.670,55 671.4 .............................. 51.617,08

en batea .......................... 40.000,00 647.1 .............................. 15.822,10 671.5 .............................. 38.081,38
314 y 315........................ 32.475,62 647.2 y 3......................... 25.219,62 672.1, 2 y 3..................... 39.070,26
316.2, 3, 4 y 9................. 32.752,76 651.1 .............................. 23.638,67 673.1 .............................. 30.586,03
419.1 .............................. 41.602,30 651.2 .............................. 24.848,00 673.2 .............................. 19.084,78
419.2 .............................. 33.760,53 651.3 y 5......................... 19.626,46 675 ................................. 16.596,83
419.3 .............................. 19.670,55 651.4 .............................. 14.862,05 676 ................................. 25.528,25
423.9 .............................. 19.670,55 651.6 .............................. 24.306,32 681 ................................. 61.512,19
453 ................................. 38.969,48 652.2 y 3......................... 25.333,00 682 ................................. 32.840,94
453 (1) ........................... 29.225,54 653.1 .............................. 30.718,31 683 ................................. 16.256,70
463 ................................. 28.463,40 653.2 .............................. 26.189,61 691.1 .............................. 21.585,33
468 ................................. 29.534,17 653.3 .............................. 24.470,09 691.2 .............................. 33.729,04
474.1 .............................. 40.418,16 653.4 y 5......................... 26.454,15 691.9 (3) ........................ 16.552,74
501.3 .............................. 32.078,80 653.9 .............................. 32.765,35 691.9 (4) ........................ 24.803,91
504.1 .............................. 40.002,45 654.2 .............................. 32.815,74 692 ................................. 30.352,99
504.2 y 3......................... 33.332,23 654.5 .............................. 31.367,06 699 ................................. 23.607,18
504.4, 5, 6, 7 y 8............. 40.002,45 654.6 .............................. 26.970,63 721.1 y 3......................... 35.196,62
505.1, 2, 3 y 4................. 30.038,06 659.2 .............................. 30.718,31 722 ................................. 33.640,86
505.5 .............................. 28.356,33 659.3 .............................. 35.524,14 751.5 .............................. 28.280,74
505.6 .............................. 26.687,20 659.4 .............................. 25.207,02 757 ................................. 33.640,86
505.7 .............................. 26.687,20 659.4 (2) ........................ 28.860,22 933.1 .............................. 47.233,25
641 ................................. 16.867,67 659.6 .............................. 24.948,78 933.9 .............................. 33.697,55
642.1, 2, 3 y 4................. 21.635,71 659.7 .............................. 23.978,80 967.2 .............................. 37.067,30
642.5 .............................. 20.136,65 662.2 .............................. 16.395,27 971.1 .............................. 37.224,77
642.6 .............................. 16.237,81 663.1 .............................. 14.379,72 972.1 .............................. 18.051,81
643.1 y 2......................... 24.551,97 663.2 .............................. 19.059,58 972.2 .............................. 26.945,44
644.1 .............................. 43.605,26 663.3 .............................. 17.081,82 973.3 .............................. 24.192,95
644.2 .............................. 42.925,01 663.4 .............................. 16.886,56
644.3 .............................. 33.760,53 663.9 .............................. 18.354,14
Notas para la aplicación del índice corrector de exceso:
(1) Cuando la confección se realice exclusivamente para terceros y por encargo.
(2) En quioscos situados en la vía pública.
(3) Reparación de calzado.
(4) Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, anti-
güedades e instrumentos musicales).
199
Índice corrector por inicio de nuevas actividades.

Los contribuyentes que hayan iniciado nuevas actividades, podrán aplicar en el ejercicio 2006
un índice corrector del 0,80 si se trata del primer año de ejercicio de la actividad, o del 0,90
si se trata del segundo.
A estos efectos, en el ejercicio de la actividad deberán concurrir las siguientes circunstancias:
● Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2005.
● Que no se trate de actividades de temporada.
● Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación.
● Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad, con

total separación del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso, pudiera
realizar el contribuyente.
Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibi-

lidades.
Los índices correctores se aplican en el orden en el que acaban de comentarse, que es el orden
en el que aparecen en el impreso de la declaración, siempre que no sean incompatibles entre sí.
Las incompatibilidades entre los diferentes índices correctores son las siguientes:
● El índice corrector para empresas de pequeña dimensión no será aplicable a las activida-
des para las que estén previstos índices correctores especiales, a excepción del aplicable a la
actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía
pública (epígrafe IAE: 659.4).
● Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión no se
aplicará el índice corrector de exceso.
● Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada no se aplicará el índice corrector
por inicio de nuevas actividades.

En el ejercicio 2006, la determinación del rendimiento neto de la actividad es el resultado
de disminuir el rendimiento neto de módulos en la cuantía de los gastos extraordinarios por
circunstancias excepcionales. El saldo resultante de esta operación deberá incrementarse en el
importe correspondiente a otras percepciones empresariales.
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales.

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hun-
dimientos u otras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos extraordinarios
ajenos al proceso normal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimien-
to neto resultante en el importe de dichos gastos.
Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la Admi-
nistración o, en su defecto, Delegación de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a contar
desde la fecha en la que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y
haciendo mención, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteracio-
nes. La Administración tributaria verificará la certeza de la causa que motiva la reducción del
rendimiento y el importe de la misma.
200
Otras percepciones empresariales.

El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otras
percepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. (1)
■ Importante: Las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad
temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso,
tributan como rendimientos del trabajo.

El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del rendi-
miento neto en el importe equivalente al 40 por 100 del concepto "otras percepciones empre-
sariales" cuyo período de generación sea superior a dos años, así como de aquellas que se
califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo.
A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu-
sivamente, las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
■ Recuerde: Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la enajenación o
transmisión de elementos afectos a la actividad económica no se incluyen en el rendi-
miento derivado de la misma sino que tributan con el resto de ganancias y pérdidas
patrimoniales.
(1)Los criterios de imputación temporal de las subvenciones corrientes y de capital se comentan en la página
147 del Capítulo 6 de este Manual.
201
Caso práctico
Bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1), situado en un local alquilado en la ciudad de Salamanca, en el que desde su
apertura en el año 1991 trabajan con el titular 3 personas asalariadas a jornada completa según el Convenio Colectivo del
sector, que fija para el año 2006 una jornada laboral de 1.842 horas.
En el ejercicio anterior (2005), el número de unidades del módulo «personal asalariado» ascendió a 3,00 personas.
Por lo que se refiere al ejercicio 2006, la actividad se ha desarrollado con el siguiente detalle:
- El 1 de septiembre se contrataron 2 nuevos trabajadores mayores de 19 años que permanecían en la empresa a 31 de
diciembre de 2006, cada uno de los cuales ha totalizado 630 horas de trabajo en dicho año.
- La longitud de la barra del bar es de 10 metros y en el mismo hay instaladas 8 mesas para cuatro personas.
- La potencia eléctrica contratada es de 35 kilovatios y en el local hay instalada una máquina recreativa tipo “B”.
- Del inmovilizado afecto a la actividad el titular únicamente conserva facturas de la cafetera, una vitrina térmica, la
instalación de aire acondicionado y las 8 mesas con sus sillas. Una vez convertidos a la unidad euro los importes
correspondientes, los datos que figuran en su libro registro de bienes de inversión son los siguientes:
Elemento Comienzo Valor de Amortización acumulada

de utilización adquisición a 31-12-2005
Mobiliario (mesas y sillas) ......................... 01-06-1994 1.081,82 euros 1.081,82 euros
Cafetera ...................................................... 01-06-2002 7.512,65 euros 6.742,60 euros
Vitrina térmica ............................................ 01-07-2003 2.103,54 euros 1.446,18 euros
Instalación de aire acondicionado .............. 01-08-2003 4.808,10 euros 3.188,80 euros
- Para sustituir las mesas y sillas del establecimiento, el titular ha adquirido el día 1 de octubre 8 mesas y 32 sillas nuevas
por 2.410,06 euros, sin que el valor unitario de ninguno de dichos muebles supere la cantidad de 601,01 euros. Dicho
mobiliario ha sido instalado en el bar el día 15 del citado mes. El mobiliario viejo lo ha vendido por 510,86 euros.
- El día 10 de agosto se produjo una inundación en el bar, ocasionando daños cuya reparación ascendió a 1.202,02 euros,
sin que la póliza de seguro del titular cubriera el mencionado riesgo.
El día 18 de agosto, el titular de la actividad presentó escrito en la Administración de la Agencia Tributaria correspon-
diente a su domicilio fiscal, comunicando los referidos hechos y aportando factura de las reparaciones efectuadas junto
al documento acreditativo de la inundación expedido por el servicio de bomberos.
Solución:
1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo.

1. Determinación del número de unidades computables de cada uno de los módulos aplicables a la actividad.
- Personal asalariado:
3 personas todo el año: (3 x 1.842 horas/1.842).................................. 3,00 personas
2 personas contratadas el 01-09-2006: (2 x 630 horas/1.842) ............ 0,68 personas
Total.................................................................................................. 3,68 personas
- Personal no asalariado. El titular .......................................................... 1,00 persona
- Potencia eléctrica. Kilovatios contratados ............................................. 35,00 Kw.
- Mesas. Mesas para 4 personas............................................................. 8,00 mesas
- Longitud de barra. Metros lineales ....................................................... 10,00 m.l.
- Máquinas recreativas tipo «B». Número de máquinas instaladas ......... 1,00 máquina
202
Caso práctico
2. Aplicación del rendimiento por unidad de módulo antes de amortización establecido en la Orden
EHA/3718/2005, de 28 de noviembre, al número de unidades de cada uno de los módulos.
Rendimiento Rendimiento
Módulo Nº unidades por unidad por módulo
1. Personal asalariado .................................. 3,68 4.056,30 14.927,18
2. Personal no asalariado ............................. 1,00 15.538,66 15.538,66
3. Potencia eléctrica ..................................... 35,00 321,23 11.243,05
4. Mesas ...................................................... 8,00 233,04 1.864,32
5. Longitud de barra ..................................... 10,00 371,62 3.716,20
6. Máquinas tipo «A» .................................. 0,00 957,39 0,00
7. Máquinas tipo «B» .................................. 1,00 2.903,66 2.903,66
Rendimiento neto previo (suma) ......................................................................................... 50.193,07
2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado.

1. Minoración por incentivos al empleo.
1.1 Coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas.
Cumplida la condición de haberse incrementado la plantilla en 2006 respecto de la existente en el ejercicio 2005, por
razón de los dos trabajadores contratados el 1 de septiembre de 2006, resulta:
Número de unidades del módulo «personal asalariado» en 2006 ......................................... 3,68 personas
Número de unidades del módulo «personal asalariado» en 2005: ........................................ 3,00 personas
Incremento del número de unidades del módulo «personal asalariado» ............................... 0,68 personas
Coeficiente de minoración por incremento del número de personas asalariadas:
0,68 (incremento del número de unidades del módulo «personal asalariado») x 0,40 = 0,272 personas.
1.2 Coeficiente de minoración por tramos del número de unidades del módulo «personal asalariado».
Excluyendo el incremento de 0,68 personas sobre el cual se aplicó el anterior coeficiente minorador, el coeficiente por
tramos se aplica sobre 3,00 unidades del módulo de la siguiente forma:
Hasta 1,00: 1,00 x 0,10............................... 0,10
Entre 1,01 y 3,00 : 2,00 x 0,15............................... 0,30
Coeficiente de minoración por tramos (suma)........................ 0,40
1.3 Coeficiente de minoración por incentivos al empleo.
Es el resultado de sumar los coeficientes de minoración por incremento del número de personas asalariadas y por tramos
del número de unidades del módulo «personal asalariado»: 0,272 + 0,40 = 0,672
1.4 Importe de la minoración por incentivos al empleo.
Es el resultado de multiplicar el coeficiente minorador por el rendimiento anual por unidad del módulo «personal asala-
riado»: 0,672 x 4.056,30 = 2.725,83 euros.
2. Minoración por incentivos a la inversión.
Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden HAC/3718/2005, de 28 de noviembre, y aplicando los coefi-
cientes lineales máximos de amortización fijados en la misma, el importe de la minoración por incentivos a la inversión
se determina como sigue:
203
Elemento patrimonial Valor Coeficiente Período Amortización

adquisición máximo amortizable
Mobiliario (mesas y sillas) ....................................... 1.081,82 ----- ----- ---- (1)
Cafetera .................................................................... 7.512,65 25% Todo el año 770,05 (2)
Vitrina térmica .......................................................... 2.103,54 27,5% (3) Todo el año 578,47
Aire acondicionado ................................................... 4.808,10 27,5% (3) Todo el año 1.322,23
Mesas y sillas nuevas (amortizadas libremente) ....... 2.410,06 100% (4) Irrelevante 2.410,06
Minoración por incentivos a la inversión (suma) ........................................................................ 5.080,81
(1) Pese a haber estado en funcionamiento en la empresa hasta su baja por venta, no cabe amortizar en 2006 las mesas y sillas
viejas, ya que a 31-12-2005 dichos elementos ya estaban completamente amortizados.
(2) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente máximo es superior a cantidad pendiente de amortizar a 31-12-
2005, que asciende a 770,05 euros (7.512,65 - 6.742,60), la amortización se ha efectuado por esta última cantidad.
(3) Al tratarse de activos nuevos adquiridos entre el 1-1-2003 y el 31-12-2004, se aplica como coeficiente máximo el 27,5 por 100,
porcentaje que resulta de multiplicar por 1,1 el coeficiente máximo del 25 por 100 establecido para los elementos patrimoniales del
grupo 5 en la tabla de amortización aprobada por la Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre.
(4) Las mesas y sillas nuevas pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el
importe global de los elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2006 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
3. Determinación del rendimiento neto minorado.

Rendimiento neto previo ........................................................... 50.193,07
menos: Minoración por incentivos al empleo ....................................... 2.725,83
Minoración por incentivos a la inversión .................................. 5.080,81
igual a: Rendimiento neto minorado ..................................................... 42.386,43
3ª Fase: Determinación del rendimiento neto de módulos.

El único índice corrector aplicable en este ejemplo es el índice corrector de exceso, debido a que el rendimiento neto
minorado supera la cantidad de 30.586,03 euros. Por consiguiente:
Rendimiento neto de módulos = 30.586,03 + [1,30 x (42.386,43 - 30.586,03)] = 45.926,55 euros.
4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad.

Al cumplirse todos los requisitos establecidos al efecto, procede deducir el importe de los gastos extraordinarios
ocasionados por la inundación acaecida el día 10 de agosto. Por consiguiente:
Rendimiento neto de módulos ................................................. 45.926,55
menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ........ 1.202,02
igual a: Rendimiento neto de la actividad ............................................. 44.724,53
5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad.

Al no haber rendimientos con período de generación superior a dos años o que tengan la consideración de obtenidos
de forma notoriamente irregular en el tiempo, no cabe efectuar reducción del rendimiento neto de la actividad. Es
decir, el rendimiento neto reducido de la actividad coincide con el determinado en la fase 4ª anterior que asciende a
44.724,53 euros.
Comentario.-
Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de los elementos patrimoniales afectos a
la actividad (sillas y mesas) deberán declararse en el apartado G3 de la página 9 de la declaración.
204
Caso práctico

E2 Rendimientos de actividades económicas (excepto agrícolas, ganaderas y forestales) en estimación objetiva
● Actividades económicas realizadas y rendimientos obtenidos
Actividad 1.ª Actividad 2.ª
Contribuyente titular de la actividad .............................. 150 Declarante Contribuyente titular de la actividad .............................. 150
M M
Ó Clasificación I.A.E. (grupo o epígrafe) ............................ 151 6731 Ó Clasificación I.A.E. (grupo o epígrafe) ............................ 151
D D
U U
L L
O Rendimiento por módulo antes de O Rendimiento por módulo antes de
S Definición N.º de unidades amortización S Definición N.º de unidades amortización
1 Pers. asalariado 3,68 14.927 18 1
2 Pers. no asalariado 1,00 15.538 66 2
3 Potencia eléctrica 35,00 11.243 05 3
4 Mesas 8,00 1.864 32 4
5 Longitud de barra 10,00 3.716 20 5
6 Máquinas tipo "A" 0,00 0 00 6
7 Máquinas tipo "B" 1,00 2.903 66 7
Rendimiento neto previo (suma) ........................................... 152 50.193 07 Rendimiento neto previo (suma) ........................................... 152
Minoraciones: (véase la Guía) Minoraciones: (véase la Guía)
Minoración por incentivos al empleo ..................................... 153 2.725 83 Minoración por incentivos al empleo ..................................... 153
Minoración por incentivos a la inversión ................................ 154 5.080 81 Minoración por incentivos a la inversión ................................ 154
Rendimiento neto minorado ( 152 - 153 - 154 ) .............. 155 42.386 43 Rendimiento neto minorado ( 152 - 153 - 154 ) .............. 155
Índices correctores (véase la Guía) Índices correctores (véase la Guía)
1. Índice corrector especial ................................................................................ 156 --- 1. Índice corrector especial ................................................................................ 156
2. Índice corrector para empresas de pequeña dimensión ..................................... 157 --- 2. Índice corrector para empresas de pequeña dimensión ..................................... 157
3. Índice corrector de temporada ........................................................................ 158 --- 3. Índice corrector de temporada ........................................................................ 158
4. Índice corrector de exceso ............................................................................. 159 1,30 4. Índice corrector de exceso ............................................................................. 159
5. Índice corrector por inicio de nueva actividad ................................................... 160 --- 5. Índice corrector por inicio de nueva actividad ................................................... 160
Rendimiento neto de módulos ............................................. 161 45.926 55 Rendimiento neto de módulos ............................................. 161
Gastos extraordinarios por Gastos extraordinarios por

circunstancias excepcionales (véase la Guía) ......................... 162 1.202 02 circunstancias excepcionales (véase la Guía) ......................... 162
Otras percepciones empresariales (véase la Guía) ................. 163 Otras percepciones empresariales (véase la Guía) ................. 163
Rendimiento neto de la actividad ( 161 - 162 + 163 ) ...... 164 44.724 53 Rendimiento neto de la actividad ( 161 - 162 + 163 ) ...... 164
Reducciones (artículo 30 de la Ley del Impuesto) .................. 165 Reducciones (artículo 30 de la Ley del Impuesto) .................. 165
Rendimiento neto reducido ( 164 - 165 )............................ 168 44.724 53 Rendimiento neto reducido ( 164 - 165 )............................ 168
205
Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de

amortización aplicables en el ejercicio 2006
Rendimiento anual
Actividad: Producción de meji-
Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
llón en batea.
1 Personal asalariado Persona 5.500,00
2 Personal no asalariado Persona 7.500,00
3 Bateas Batea 6.700,00
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye,
en su caso, el derivado de la comercialización de mejilla, del arrendamiento de maquinaria o
barco, así como de la realización de trabajos de encordado, desdoble, recolección o embolsado
para otro productor.
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 40.000,00 euros
Rendimiento anual
Actividad: Carpintería metálica
y fabricación de estructuras me-
tálicas y calderería. 1 Personal asalariado Persona 3.577,61
Epígrafe IAE: 314 y 315 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 61,10
4 Potencia fiscal vehículo CVF 170,06
Rendimiento anual
Actividad: Fabricación de ar-
tículos de ferretería,cerrajería,
tornillería, derivados del alambre, 1 Personal asalariado Persona 3.678,39
menaje y otros artículos en meta-
3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 62,98
les n.c.o.p. 4 Potencia fiscal vehículo CVF 125,97
Epígrafe IAE: 316.2, 3, 4 y 9 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 32.752,76 euros
Rendimiento anual
Actividad: Industrias del pan y
de la bollería.
Epígrafe IAE: 419.1 2 Personal no asalariado Persona 14.530,89
3 Superficie del local m2 49,13
4 Superficie del horno 100 dm2 629,86
Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 41.602,30 euros.
Rendimiento anual
Actividad: Industrias de la bolle-
ría, pastelería y galletas.
en su caso, el derivado de la fabricación y comercio al por menor de productos de pastelería salada
y platos precocinados, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la
actividad principal.
206
Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2006
Rendimiento anual
Actividad: Industrias de elabo-
ración de masas fritas.
Rendimiento anual
Actividad: Elaboración de pa-
tatas fritas, palomitas de maíz y
similares. 1 Personal asalariado Persona 4.390,12
Epígrafe IAE: 423.9 3 Superficie del local m2 26,45
Rendimiento anual
Actividad: Confección en serie
de prendas de vestir y sus comple-
mentos, excepto cuando su ejecu- 1 Personal asalariado Persona 3.382,36
ción se realice mayoritariamente
por encargo a terceros. 4 Potencia fiscal vehículo CVF 529,08
Epígrafe IAE: 453 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 38.969,48 euros
Rendimiento anual
Actividad: Confección en serie
de prendas de vestir y sus comple-
mentos, ejecutada directamente 1 Personal asalariado Persona 2.538,34
por la propia empresa, cuando
se realice exclusivamente para 4 Potencia fiscal vehículo CVF 396,81
terceros y por encargo.
Epígrafe IAE: 453
Rendimiento anual
Actividad: Fabricación en serie
de piezas de carpintería, parqué
y estructuras de madera para la 1 Personal asalariado Persona 4.037,41
construcción.
Epígrafe IAE: 463 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 28.463,40 euros
Rendimiento anual
Actividad: Industria del mueble
de madera.
Epígrafe IAE: 468 2 Personal no asalariado Persona 16.300,79
207
Rendimiento anual
Actividad: Impresión de textos
o imágenes.
3 Potencia eléctrica Kw contratado 484,99
Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en
su caso, el derivado de las actividades de preimpresión o encuadernación de sus trabajos, siempre
que estas actividades se desarollen con carácter accesorio a la actividad principal de impresión de
textos por cualquier procedimiento o sistema.
Rendimiento anual
Actividad: Albañilería y peque-
ños trabajos de construcción en
general. 1 Personal asalariado Persona 3.640,59
Rendimiento anual
Actividad: Instalaciones y mon-
tajes (excepto fontanería, frío,
calor y acondicionamiento de 1 Personal asalariado Persona 6.575,75
aire).
Epígrafe IAE: 504.1 4 Potencia fiscal vehículo CVF 132,27
Rendimiento anual
Actividad: Instalaciones de
fontanería, frío, calor y acondi-
cionamiento de aire. 1 Personal asalariado Persona 8.238,58
Epígrafe IAE: 504.2 y 3 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 138,57
Actividad: Instalación de pararra- Rendimiento anual

yos y similares. Montaje e instalación Módulo Definición Unidad por unidad (euros)
de cocinas de todo tipo y clase, con 1 Personal asalariado Persona 6.575,75
todos sus accesorios. Montaje e 2 Personal no asalariado Persona 20.854,69
ainstalación de aparatos elevadores 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 69,28
de cualquier clase y tipo. Insta- 4 Potencia fiscal vehículo CVF 132,27
laciones telefónicas, telegráficas, Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 40.002,45 euros
telegráficas sin hilos y de televisión,
en edificios y construcciones de
cualquier clase. Montajes metálicos e
instalaciones industriales completas,
sin vender ni aportar la maquinaria ni
los elementos objeto de la instalación
o montaje.
Epígrafe IAE: 504.4, 5, 6,
7y8
208
Rendimiento anual
Actividad: Revestimientos, sola-
dos y pavimentos y colocación de
aislamientos. 1 Personal asalariado Persona 4.112,99
Epígrafe IAE: 505.1, 2, 3 y 4 3 Superficie del local m2 21,41
Rendimiento anual
Actividad: Carpintería y ce-
rrajería.
Rendimiento anual
Actividad: Pintura, de cualquier
tipo y clase y revestimiento con
papel, tejido o plásticos y termi- 1 Personal asalariado Persona 6.027,77
nación y decoración de edificios
y locales.
Epígrafe IAE: 505.6
Rendimiento anual
Actividad: Trabajos en yeso y
escayola y decoración de edificios
y locales. 1 Personal asalariado Persona 6.027,77
Rendimiento anual
Actividad: Comercio al por me-
nor de frutas, verduras, hortalizas
y tubérculos. 1 Personal asalariado Persona 2.387,18
Epígrafe IAE: 641 3 Superficie local independiente m2 57,94
4 Superficie local no independiente m2 88,18
5 Carga elementos de transporte Kilogramo 1,01
Rendimiento anual
Actividad: Comercio al por
menor de carne y despojos; de
productos y derivados cárnicos 1 Personal asalariado Persona 2.355,68
elaborados.
3 Superficie local independiente m2 35,90
Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 4 Superficie local no independiente m2 81,88
y4
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye,
en su caso, el derivado de la elaboración de platos precocinados, siempre que se desarrolle con
carácter accesorio a la actividad principal.
209
Rendimiento anual
menor de huevos, aves, conejos
de granja, caza; y de productos 1 Personal asalariado Persona 3.382,36
derivados de los mismos.
Epígrafe IAE: 642.5 4 Superficie local independiente m2 27,08
en su caso, el derivado del asado de pollos, siempre que se desarrolle con carácter accesorio a
la actividad principal.
Rendimiento anual
nor, en casquerías, de vísceras y
despojos procedentes de animales 1 Personal asalariado Persona 2.254,90
de abasto, frescos y congelados.
Epígrafe IAE: 642.6 4 Superficie local no independiente m2 69,28
Rendimiento anual
nor de pescados y otros productos
de la pesca y de la acuicultura y 1 Personal asalariado Persona 3.823,25
de caracoles.
Epígrafe IAE: 643.1 y 2 4 Superficie local no independiente m2 113,37
Rendimiento anual
nor de pan, pastelería, confitería y
similares y de leche y productos 1 Personal asalariado de fabricación Persona 6.248,22
2 Resto personal asalariado Persona 1.058,17
lácteos.
Epígrafe IAE: 644.1 4 Superficie del local de fabricación m2 49,13
5 Resto superficie local independiente m2 34,01
6 Resto superficie local no independiente m2 125,97
y platos precocinados, de la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados
de cualquier tipo de bebidas, cafés, infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del
comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, así como de loterías, siempre que
estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
210
Rendimiento anual
Actividad: Despachos de pan,
panes especiales y bollería.
1 Personal asalariado de fabricación Persona 6.134,85
Epígrafe IAE: 644.2 2 Resto personal asalariado Persona 1.039,27
4 Superficie del local de fabricación m2 48,50
en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle
con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
menor de productos de pastelería,
bollería y confitería. 1 Personal asalariado de fabricación Persona 6.367,89
4 Superficie del local de fabricación m2 43,46
y platos precocinados, de la degustación de los productos objeto de su actividad acompañados
de cualquier tipo de bebidas, cafés, infusiones o solubles, de las actividades de "catering" y del
comercio al por menor de quesos, embutidos y emparedados, así como de loterías, siempre que
Rendimiento anual
menor de masas fritas, con o sin
coberturas o rellenos, patatas fri- 1 Personal asalariado de fabricación Persona 6.852,88
tas, productos de aperitivo, frutos
secos, golosinas, preparados de 4 Superficie del local de fabricación m2 27,71
chocolate y bebidas refrescantes. 5 Resto superficie local independiente m2 21,41
211
Rendimiento anual
menor de cualquier clase de
productos alimenticios y de be- 1 Personal asalariado Persona 1.026,67
bidas en establecimientos con
vendedor. 4 Superficie local no independiente m2 68,65
Rendimiento anual
menor de cualquier clase de pro-
ductos alimenticios y de bebidas 1 Personal asalariado Persona 1.788,80
en régimen de autoservicio o
mixto en establecimientos cuya 4 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 32,75
sala de ventas tenga una superficie
inferior a 400 metros cuadrados. Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye,
Epígrafe IAE: 647.2 y 3 con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
menor de productos textiles,
confecciones para el hogar, al- 1 Personal asalariado Persona 3.010,74
fombras y similares y artículos
de tapicería. 4 Superficie local independiente m2 35,28
Rendimiento anual
menor de toda clase de prendas
para el vestido y tocado. 1 Personal asalariado Persona 2.569,83
Epígrafe IAE: 651 .2 3 Superficie del local m2 49,13
Rendimiento anual
menor de lencería, corsetería y
prendas especiales. 1 Personal asalariado Persona 2.198,21
Epígrafe IAE: 651.3 y 5 3 Superficie del local m2 47,87
212
Rendimiento anual
menor de artículos de mercería
y paquetería. 1 Personal asalariado Persona 1.902,18
Rendimiento anual
menor de calzado, artículos de
piel e imitación o productos 1 Personal asalariado Persona 3.130,41
sustitutivos, cinturones, carteras,
bolsos, maletas y artículos de viaje 4 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 52,27
en general.
Rendimiento anual
menor de productos de droguería,
perfumería y cosmética, limpieza, 1 Personal asalariado Persona 3.722,48
pinturas, barnices, disolventes,
papeles y otros productos para 4 Superficie local independiente m2 18,27
la decoración y de productos 5 Superficie local no independiente m2 55,43
químicos, y de artículos para la
higiene y el aseo personal. Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye,
Epígrafe IAE: 652.2 y 3 con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
menor de muebles.
Rendimiento anual
menor de material y aparatos
eléctricos, electrónicos, electro- 1 Personal asalariado Persona 2.884,77
domésticos y otros aparatos de
uso doméstico accionados por 4 Superficie local independiente m2 36,53
otro tipo de energía distinta de 5 Superficie local no independiente m2 113,37
la eléctrica, así como muebles
de cocina. Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.189,61 euro
213
Rendimiento anual
menor de artículos de menaje, fe-
rretería, adorno, regalo, o reclamo 1 Personal asalariado Persona 3.709,88
(incluyendo bisutería y pequeños
electrodomésticos). 4 Superficie del local m2 21,41
Epígrafe IAE: 653.3 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.470,09 euros.
Rendimiento anual
menor de materiales de cons-
trucción, artículos y mobiliario de 1 Personal asalariado Persona 3.061,12
saneamiento, puertas, ventanas,
persianas, etc. 4 Superficie del local m2 8,81
Epígrafe IAE: 653.4 y 5 Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 26.454,15 euros.
Rendimiento anual
menor de otros artículos para el
equipamiento del hogar n.c.o.p. 1 Personal asalariado Persona 4.950,71
Epígrafe IAE: 653.9 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 81,88
Rendimiento anual
menor de accesorios y piezas
de recambio para vehículos te- 1 Personal asalariado Persona 3.098,92
rrestres.
Rendimiento anual
menor de toda clase de maquinaria
(excepto aparatos del hogar, de 1 Personal asalariado Persona 9.422,71
oficina, médicos, ortopédicos,
ópticos y fotográficos). 4 Potencia fiscal vehículo CVF 132,27
Rendimiento anual
menor de cubiertas, bandas o
bandajes y cámaras de aire para 1 Personal asalariado Persona 2.746,19
toda clase de vehículos, excepto
las actividades de comercio al por 4 Potencia fiscal vehículo CVF 377,92
mayor de los artículos citados.
214
Rendimiento anual
menor de muebles de oficina y de
máquinas y equipos de oficina. 1 Personal asalariado Persona 4.157,08
Epígrafe IAE: 659.2 3 Consumo de energía eléctrica 100 Kwh 56,69
Rendimiento anual
menor de aparatos e instrumentos
médicos, ortopédicos, ópticos y 1 Personal asalariado Persona 7.174,12
fotográficos.
Epígrafe IAE: 659.3 4 Potencia fiscal vehículo CVF 1.070,76
en su caso, el derivado del servicio de recogida de negativos y otro material fotográfico impresio-
nado para su procesado en laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes copias y
ampliaciones, siempre que esta actividad se desarrolle con carácter accesorio a la actividad principal
de comercio al por menor de aparatos e instrumentos fotográficos.
Rendimiento anual
menor de libros, periódicos,
artículos de papelería y escritorio 1 Personal asalariado Persona 4.648,37
y artículos de dibujo y bellas artes,
excepto en quioscos situados en 4 Superficie del local m2 30,86
la vía pública. 5 Potencia fiscal vehículo CVF 535,38
Epígrafe IAE: 659.4 Nota.- El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye,
en su caso, el derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de
fumador, etc., los servicios de comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso
telefónico y otras similares, así como loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con
Rendimiento anual
menor de prensa, revistas y libros
en quioscos situados en la vía 1 Personal asalariado Persona 3.476,83
pública.
en su caso, el derivado de la venta de artículos de escaso valor tales como dulces, artículos de
fumador, etc., los servicios de comercialización de tarjetas de transporte público, tarjetas para uso
telefónico y otras similares, así como loterías, siempre que estas actividades se desarrollen con
215
Rendimiento anual
menor de juguetes, artículos
de deporte, prendas deportivas 1 Personal asalariado Persona 2.916,26
de vestido, calzado y tocado,
armas, cartuchería y artículos de 4 Superficie del local m2 32,75
pirotecnia.
Rendimiento anual
nor de semillas, abonos, flores y
plantas y pequeños animales. 1 Personal asalariado Persona 4.988,50
Epígrafe IAE: 659.7 3 Potencia fiscal del vehículo CVF 258,24
Rendimiento anual
menor de toda clase de artículos,
incluyendo alimentación y bebi- 1 Personal asalariado Persona 4.868,82
das, en establecimientos distintos
de los especificados en el Grupo 4 Superficie del local m2 37,79
661 y en el epígrafe 662.1.
Epígrafe IAE: 662.2 en su caso, el derivado de la comercialización de loterías, siempre que esta actividad se desarrolle
Rendimiento anual
menor fuera de un establecimiento
comercial permanente de produc- 1 Personal asalariado Persona 1.398,29
tos alimenticios, incluso bebidas
3 Potencia fiscal del vehículo CVF 113,37
y helados.
Rendimiento anual
comercial permanente de artículos 1 Personal asalariado Persona 2.991,84
textiles y de confección.
Rendimiento anual
comercial permanente de calzado, 1 Personal asalariado Persona 2.613,92
pieles y artículos de cuero.
216
Rendimiento anual
nor fuera de un establecimiento
comercial permanente de artícu- 1 Personal asalariado Persona 3.678,39
los de droguería y cosméticos y de
productos químicos en general.
Rendimiento anual
nor fuera de un establecimiento
comercial permanente de otras 1 Personal asalariado Persona 5.448,29
clases de mercancías n.c.o.p.
Rendimiento anual
Actividad: Restaurantes de dos
tenedores.
4 Mesas Mesa 585,77
5 Máquinas tipo "A" Máquina tipo "A" 1.077,06
6 Máquinas tipo "B" Máquina tipo "B" 3.810,65
en su caso, el derivado de máquinas de recreo tales como billar, futbolín, dardos, etc..., así como de
los expositores de cintas, vídeos, compact-disc, expendedores de bolas, etc..., máquinas de juegos
infantiles, máquinas reproductoras de compact-disc y vídeos musicales, loterías y el servicio de uso
del teléfono, siempre que se realicen con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Restaurantes de un
tenedor.
4 Mesas Mesa 220,45
5 Máquinas tipo "A" Máquina tipo "A" 1.077,06
217
Rendimiento anual
Actividad: Cafeterías.
Epígrafe IAE: 672.1, 2 y 3 1 Personal asalariado Persona 1.448,68
4 Mesas Mesa 377,92
5 Máquinas tipo "A" Máquina tipo "A" 957,39
Rendimiento anual
Actividad: Cafés y bares de
categoría especial.
4 Mesas Mesa 233,04
5 Longitud de barra Metro 371,62
Rendimiento anual
Actividad: Otros cafés y bares.
Epígrafe IAE: 673.2 1 Personal asalariado Persona 1.643,93
4 Mesas Mesa 119,67
5 Longitud de barra Metro 163,76
218
Rendimiento anual
Actividad: Servicios en quios-
cos, cajones, barracas u otros
locales análogos. 1 Personal asalariado Persona 2.802,88
Epígrafe IAE: 675 3 Potencia eléctrica Kw contratado 107,07
Rendimiento anual
Actividad: Servicios en chocola-
terías, heladerías y horchaterías.
4 Mesas Mesa 220,45
Nota.- El rendimiento neto derivado de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en
su caso, el derivado de las actividades de elaboración de chocolates, helados y horchatas, el servicio
al público de helados, horchatas, chocolates, infusiones, café y solubles, bebidas refrescantes, así
como productos de bollería, pastelería, confitería, y repostería que normalmente se acompañan
para la degustación de los productos anteriores, y de máquinas de recreo tales como balancines,
caballitos, animales parlantes, etc..., así como de la comercialización de loterías, siempre que se
desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de hospe-
daje en hoteles y moteles de una
o dos estrellas. 1 Personal asalariado Persona 6.223,02
Epígrafe IAE: 681 3 Número de plazas Plaza 371,62
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de hospe-
daje en hostales y pensiones.
3 Número de plazas Plaza 270,85
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de hos-
pedaje en fondas y casas de
huéspedes. 1 Personal asalariado Persona 4.478,31
Epígrafe IAE: 683 3 Número de plazas Plaza 132,27
219
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de artícu-
los eléctricos para el hogar.
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de vehí-
culos automóviles, bicicletas y
otros vehículos. 1 Personal asalariado Persona 4.157,08
en su caso, el derivado de las actividades profesionales relacionadas con los seguros del ramo del
automóvil, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de cal-
zado.
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de otros
bienes de consumo n.c.o.p. (ex-
cepto reparación de calzado, 1 Personal asalariado Persona 4.094,10
restauración de obras de arte,
muebles, antigüedades e instru-
mentos musicales). Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 24.803,91 euros.
Rendimiento anual
Actividad: Reparación de maqui-
naria industrial.
Rendimiento anual
Actividad: Otras reparaciones
n.c.o.p.
220
Rendimiento anual
Actividad:Transporte urbano
colectivo y de viajeros por ca-
rretera. 1 Personal asalariado Persona 2.981,02
Epígrafe IAE: 721.1 y 3 3 Nº de asientos Asiento 121,40
Rendimiento anual
Actividad:Transporte por au-
totaxis.
3 Distancia recorrida 1.000 Kilómetros 45,08
en su caso, el derivado de la prestación de servicios de publicidad que utilicen como soporte el
vehículo, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.
A esta actividad no le resulta aplicable el índice corrector de exceso
Rendimiento anual
Actividad: Transporte de mer-
cancías por carretera.
3 Carga vehículos Tonelada 126,21
en su caso, el derivado de las actividades auxiliares y complementarias del transporte, tales como
agencia de transportes, depósitos y almacenamiento de mercancías, etc..., siempre que se desarrollen
Rendimiento anual
Actividad: Engrase y lavado de
vehículos.
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de mudan-
zas.
3 Carga vehículos Tonelada 48,08
221
Rendimiento anual
Actividad: Enseñanza de con-
ducción de vehículos terrestres,
acuáticos, aeronáuticos, etc. 1 Personal asalariado Persona 3.067,42
Epígrafe IAE: 933.1 3 Número de vehículos Vehículo 774,72
Rendimiento anual
Actividad: Otras actividades de
enseñanza, tales como idiomas,
corte y confección, mecanografía, 1 Personal asalariado Persona 1.253,49
taquigrafía, preparación de exá-
menes y oposiciones y similares
n.c.o.p. Cuantía a efectos del índice corrector de exceso: 33.697,55 euros.
Rendimiento anual
Actividad: Escuelas y servi-
cios de perfeccionamiento del
deporte. 1 Personal asalariado Persona 7.035,55
Rendimiento anual
Actividad: Tinte, limpieza en
seco, lavado y planchado de ropas
hechas y de prendas y artículos del 1 Personal asalariado Persona 4.553,90
hogar usados. 2 Personal no asalariado Persona 16.773,19
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de peluque-
ría de señora y caballero.
en su caso, el derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética capilar y productos de
peluquería, así como de los servicios de manicura, depilación, pedicura y maquillaje, siempre que
222
Rendimiento anual
Actividad: Salones e institutos
de belleza.
en su caso, el derivado del comercio al por menor de artículos de cosmética y belleza, siempre
que este comercio se limite a los productos necesarios para la continuación de tratamientos
efectuados en el salón.
Rendimiento anual
Actividad: Servicios de copias
de documentos con máquinas
fotocopiadoras. 1 Personal asalariado Persona 4.125,59
Epígrafe IAE: 973.3 3 Potencia eléctrica Kw contratado 541,68
en su caso, el derivado de los servicios de reproducción de planos y la encuadernación de sus
trabajos, siempre que estas actividades se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal
de servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras.
Notas comunes a todas las actividades:

■ El rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos o módulos anteriores incluye, en su
caso, el derivado del comercio al por menor de labores de tabaco, realizado en régimen de autoriza-
ciones de venta con recargo, incluso el desarrollado a través de máquinas automáticas.
■ Las cuantías que figuran bajo la rúbrica "Rendimiento anual por unidad" corresponden al rendi-
miento anual por unidad de módulo antes de amortización.
223
224
Capítulo 8. Rendimientos de actividades eco-
nómicas en estimación objetiva (II)
(Actividades agrícolas, ganaderas y
forestales)
Sumario

- Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto
- Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio
- Reducción por adquisición de gasóleo agrícola (35 por 100)
- Reducción por adquisición de fertilizantes o plásticos (15 por 100)
- Amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades forestales)
- Índices correctores
- Reducción de carácter general (actividades agrícolas y ganaderas) 2 por 100.
- Reducción de agricultores jóvenes: 25 por 100
- Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales
Caso práctico
Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores,
ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2006
Explotaciones agrícolas
Explotaciones ganaderas
Explotaciones forestales
225

En el ejercicio 2006, el método de estimación objetiva resulta aplicable a las actividades agrí-
colas, ganaderas y forestales, incluidos los trabajos, servicios y actividades accesorios realiza-
dos por los titulares de dichas actividades, así como a los procesos de transformación, elabora-
ción o manufactura de productos naturales realizadas por los titulares de las explotaciones de
las que se obtengan dichos productos, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Tratarse de actividades incluidas en la relación contenida en la Orden EHA/3718/2005,
de 28 de noviembre (BOE del 1 de diciembre), que más adelante se reproduce.
b) Que el contribuyente titular de la actividad no haya renunciado, de forma expresa o
tácita, a la aplicación del método de estimación objetiva ni a los regímenes especiales simpli-
ficado, de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o de la
agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
Renuncia expresa.
La renuncia expresa tanto al método de estimación objetiva como a los regímenes especiales
simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca del IVA o de la agricultura y ganadería del
IGIC debe efectuarse, como regla general, en el mes de diciembre anterior al inicio del año
natural en que deba surtir efecto, mediante el modelo 036 de declaración censal de comienzo,
modificación o cese de la actividad, que han de presentar, a efectos fiscales, los empresarios,
los profesionales y otros obligados tributarios.
En el supuesto de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar la
declaración censal de inicio de actividad.
Excepcionalmente para el ejercicio 2006, la renuncia pudo presentarse en el plazo com-
prendido entre los días 1 y 31 de marzo de 2006. Sin perjuicio de lo anterior, las renuncias
presentadas para el ejercicio 2006, durante el mes de diciembre de 2005, se entienden presen-
tadas en periodo hábil. No obstante, los contribuyentes que renunciaron en este plazo pudieron
modificar su opción en el período comprendido entre los días 1 y 31 de marzo de 2006. (1)
Renuncia tácita.
También se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva por la presen-
tación en el plazo reglamentario (hasta el 20 de abril) de la declaración correspondiente al
pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma
dispuesta para el régimen de estimación directa.
En caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice en el
plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la
actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa.
■ Importante: La renuncia al método de estimación objetiva en relación con una
actividad cualquiera origina que el contribuyente quede sometido obligatoriamente al
método de estimación directa, en la modalidad del mismo que corresponda, para la de-
terminación del rendimiento neto de la totalidad de las actividades que desarrolle, du-
rante un período mínimo de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada
tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el
(1)Véase el artículo 2 del Real Decreto 201/2006, de 17 de febrero, (BOE del 27) y el artículo único, uno, de la
Orden EHA/493/2006, de 27 de febrero (BOE del 28).
226
método de estimación objetiva, salvo que se proceda formalmente a su revocación en el

mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto.
Excepcionalmente para el ejercicio 2006, la revocación pudo presentarse en el plazo
comprendido entre los días 1 y 31 de marzo de 2006. No obstante, las revocaciones
presentadas durante el mes de diciembre de 2005, se entienden presentadas en período
hábil. Los contribuyentes que presentaron la revocación en dicho plazo pudieron modi-
ficar su opción en el período comprendido entre los días 1 y 31 de marzo de 2006.
En todo caso, si en el año inmediato anterior a aquél en que la renuncia al método de
estimación objetiva deba surtir efecto, se superaran los límite que determinan su ámbito
de aplicación, dicha renuncia se tendrá por no presentada. No obstante, si en el año
inmediato anterior a aquél en que la renuncia al método de estimación objetiva deba
surtir efecto, se superaron los límites que determinan su ámbito de aplicación, dicha
renuncia se tendrá por no presentada.
c) Que el contribuyente no incurra en ninguna causa de exclusión del método de estima-
ción objetiva.
Constituyen causas de exclusión del método de estimación objetiva las siguientes:
● Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2005) un volumen de ingresos superior a
cualquiera de los siguientes importes:
- 450.000 euros anuales, considerando todas las actividades económicas desarrolladas
por el contribuyente.
- 300.000 euros anuales, para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales
susceptibles de acogerse método de estimación objetiva en los términos que determina la
Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre (BOE del 1 de diciembre), que desarrolla
dicho método para el año 2006.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado la actividad, el volumen de ingresos
se elevará al año.
Para determinar estos límites se computarán las siguientes operaciones:
- Las que deban anotarse en el libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 67.7 del
Reglamento del IRPF o en el libro registro previsto en el artículo 40.1 del Reglamento del IVA,
aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31). (1)
- Las operaciones no incluidas en el párrafo anterior, por las que estén obligados a emitir y
conservar factura, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 2 del Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el artículo primero del Real
Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, (BOE del 29), con excepción de las operaciones que,
de acuerdo con el artículo 121, apartado tres, de la Ley del IVA (2), no se toman en consideración
para la determinación del volumen de operaciones, y de los arrendamientos de inmuebles que no
se califiquen como rendimientos de actividad económica.
En ningún caso, se computarán las subvenciones corrientes o de capital ni las indemnizaciones,
así como tampoco el IVA ni, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operación, para
aquellas actividades que tributen por el régimen simplificado del IVA.
(1) En este último artículo se establece que los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado por actividades
cuyos índices o módulos operen sobre el volumen de operaciones habrán de llevar un Libro registro en el que
anotarán las operaciones efectuadas en el desarrollo de las referidas actividades.
(2) Con arreglo al citado artículo, para la determinación del volumen de operaciones no se tomarán en consi-
deración, entre otras, las entregas ocasionales de bienes inmuebles y las entregas de bienes calificados como de
inversión respecto del transmitente.
227
● Haber superado en el ejercicio anterior (2005) el volumen de compras en bienes y

servicios para el conjunto de actividades económicas desarrolladas por el contribuyente la
cantidad de 300.000,00 euros anuales, excluidas las adquisiciones del inmovilizado.
En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en
cuenta para el cálculo de este límite. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese inicia-
do una actividad, el volumen de compras se elevará al año.
● Desarrollar la actividad económica, total o parcialmente, fuera del territorio español.
● Determinar el rendimiento neto de alguna actividad económica en método de esti-

mación directa, en cualquiera de sus modalidades.
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad no incluida o por la que se
renuncie al método de estimación objetiva, la exclusión no surtirá efectos para ese año
respecto de las actividades que venían realizándose con anterioridad, sino a partir del año
siguiente.
● La exclusión del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC.
La exclusión del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido o del
Impuesto General Indirecto Canario supondrá la exclusión del régimen de estimación obje-
tiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.
■ Importante: La exclusión del método de estimación objetiva produce sus efectos
únicamente en el año inmediato posterior a aquél en que se produzca dicha circunstan-
cia y supondrá la inclusión en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del
método de estimación directa, salvo renuncia al mismo. Si en el año inmediato anterior
a aquél en que la renuncia al método de estimación objetiva deba surtir efecto, se supe-
raron los límites que determinan su ámbito de aplicación, dicha renuncia se tendrá por
no presentada.
Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos

naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2006.
(Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre, BOE del 1 de diciembre).
Actividad Clave
Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido ................................................................................................. 1
Actividad forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería
y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido ................................................................................................. 2
Ganadería independiente clasificada en la División 0 del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) ..... 3
Servicios de cría, guarda y engorde de ganado ............................................................................................ 4
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos,
que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
del Impuesto sobre el Valor Añadido............................................................................................................. 5
Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales,
que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
del Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................................................................................ 6
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas
en régimen de aparcería ................................................................................................................................ 7
(continúa)
228
Actividad Clave
Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas

en régimen de aparcería ................................................................................................................................ 8
Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que
requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen
por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales ...... 9
■ Importante: Cada una de las nueve actividades enumeradas anteriormente tienen

la consideración de independientes entre sí a efectos de la aplicación del método de
estimación objetiva, por lo que, en caso de desarrollarse varias, la determinación del
rendimiento neto debe efectuarse de forma separada para cada una de ellas.
A continuación, se detalla la caracterización de cada una de las mencionadas actividades agrí-
colas, ganaderas y forestales incluidas en el método de estimación objetiva en el ejercicio 2006.
Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen es-

pecial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA.
Se consideran actividades agrícolas y ganaderas a efectos de la aplicación del método de es-
timación objetiva aquellas actividades agrarias mediante las cuales se obtienen directamente
de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales, que no se someten a procesos
de transformación, elaboración o manufactura para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un
epígrafe correspondiente a actividades industriales de las tarifas del Impuesto sobre Activida-
des Económicas (IAE).
Asimismo, en el método de estimación objetiva se considera como una única actividad el
conjunto de las de naturaleza agrícola o ganadera desarrolladas por un mismo titular que sean
susceptibles de estar incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del
Impuesto sobre el Valor Añadido.
En consecuencia, se entienden imputables a esta única actividad, además de las ventas o in-
gresos procedentes o relacionados con las explotaciones agrícolas o ganaderas propiamente
dichas, los ingresos derivados de la realización para terceros de otros trabajos o servicios
accesorios con los medios ordinariamente empleados en dichas explotaciones, siempre que el
importe de los mismos no hubiera superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del vo-
lumen total de las operaciones procedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones.
Ganadería que se considera incluida en esta actividad a efectos de la aplicación del mé-
todo de estimación objetiva.
Por lo que se refiere a la ganadería que se considera incluida en esta actividad, debe matizarse
que se trata de aquélla que no tenga la consideración de ganadería independiente, tal como
ésta se define más adelante. Por lo tanto, se consideran comprendidas en esta actividad las ex-
plotaciones de un conjunto de cabezas de ganado en las que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
a) Que el dueño del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra donde paste o se
alimente el ganado, o realice por su cuenta actividades tales como abonado de pastos, siegas,
henificación, ensilaje, empacado, ramoneo, aprovechamiento a diente etc., necesarias para la
obtención de los henos, pajas, silos o piensos con los que se alimenta fundamentalmente el
ganado.
229
b) Si el ganado está estabulado fuera de las fincas, que se alimente fundamentalmente con
productos obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales de su dueño, aun cuando las insta-
laciones pecuarias se encuentren situadas fuera de las tierras.
c) En el caso de ganado transhumante o transterminante, que éste se alimente fundamental-
mente con pastos producidos en las tierras explotadas por el dueño del ganado.
d) Que el ganado se alimente fundamentalmente con piensos producidos en la finca en que se críe.
Se entiende a estos efectos que el ganado se alimenta fundamentalmente con los piensos,
pastos o productos procedentes o producidos en la finca en que se críe, cuando éstos supongan
una proporción superior al 50 por 100 del consumo total de los mismos, expresado en kilo-
gramos.
Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la

agricultura, ganadería y pesca del IVA.
Se considera actividad forestal, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva,
aquella actividad agraria mediante la cual se obtienen directamente de la explotación produc-
tos naturales, que no se someten a procesos de transformación, elaboración o manufactura
para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a actividades indus-
triales de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
También se entienden imputables a esta actividad, además de las ventas o ingresos procedentes
o relacionados con las explotaciones forestales propiamente dichas, los ingresos derivados de
la realización para terceros de otros trabajos o servicios accesorios con los medios ordinaria-
mente empleados en dichas explotaciones, siempre que el importe de los mismos no hubiera
superado en el año inmediato anterior el 20 por 100 del volumen total de las operaciones pro-
cedentes del conjunto de las mencionadas explotaciones.
Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE.

El concepto de ganadería independiente se recoge en los apartados Uno y Dos de la Regla 3ª
de la Instrucción para la aplicación de las tarifas de la División 0 del IAE, aprobadas por el
Real Decreto Legislativo 1259/1991, de 2 de agosto (BOE del 6), a tenor de los cuales, tienen
la consideración de actividades de ganadería independiente, las que tengan por objeto la ex-
plotación de un conjunto de cabezas de ganado que se encuentre comprendido en alguno de
los siguientes casos:
a) Que paste o se alimente fundamentalmente en tierras que no sean explotadas agrícola
o forestalmente por el dueño del ganado.
A estos efectos se entenderá, en todo caso, que las tierras están explotadas por el dueño del
ganado cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes:
- Que el dueño del ganado sea el titular catastral o propietario de la tierra.
- Cuando realice por su cuenta actividades tales como abonado de pastos, siegas, henifica-
ción, empacado, barbecho, recolección, podas, ramoneo, aprovechamiento a diente, etc., nece-
sarias para la obtención de los henos, pajas o piensos con que se alimenta fundamentalmente
el ganado.
b) El estabulado fuera de las fincas rústicas, no considerándose como tal, el ganado que sea
alimentado fundamentalmente con productos obtenidos en explotaciones agrícolas o fores-
tales de su dueño, aun cuando las instalaciones pecuarias se encuentren situadas fuera de las
tierras.
230
c) El transhumante o transterminante, no considerándose como tal, el ganado que se ali-

mente fundamentalmente con pastos, silos, henos o piensos obtenidos en tierras explotadas
por el dueño del ganado.
d) El ganado que se alimente fundamentalmente con piensos no producidos en la finca en
que se críe.
A estos efectos, se entiende que el ganado se alimenta fundamentalmente con piensos no pro-
ducidos en la finca en que se críe, cuando la proporción de éstos sea superior al 50 por 100 del
consumo total de piensos, expresado en kilogramos.
Sectores diferenciados dentro de la actividad de ganadería independiente.

No obstante la consideración de la ganadería independiente como una única actividad a efec-
tos del método de estimación objetiva, para la aplicación de los índices de rendimiento neto es
preciso distinguir entre los ingresos procedentes, o imputables a los mismos, de los siguientes
tipos de explotaciones o sectores diferenciados:
● Explotaciones de ganado porcino de carne y avicultura.
● Explotaciones de ganado bovino de carne y cunicultura.
● Explotaciones de ganado ovino de leche y caprino de leche.
● Explotaciones de ganado bovino de leche, ovino de carne y caprino de carne.
● Explotaciones de ganado porcino de cría, bovino de cría y otras especies ganaderas no
incluidas expresamente en otros apartados.
Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado.

Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado constituyen una actividad a la que resulta
aplicable el método de estimación objetiva del IRPF.
No obstante, si la prestación a terceros de servicios cría, guarda y engorde de ganado se reali-
zase con los medios ordinariamente utilizados para el desarrollo de una actividad agrícola, ga-
nadera o forestal propia incluida en el Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca
del IVA y el volumen de ingresos derivados de los mismos junto con los derivados de los otros
trabajos y servicios accesorios del citado régimen especial del IVA no hubiera superado en el
año anterior el 20 por 100 del volumen total de la explotación, tales servicios no se conside-
rarán como una actividad independiente a efectos de la aplicación del régimen de estimación
objetiva, sino que se computarán formando parte de la actividad principal desarrollada con el
carácter de servicios accesorios a la misma.
Sectores diferenciados dentro de esta actividad.

Dentro de la actividad de servicios de cría, guarda y engorde de ganado, se distinguen, a efec-
tos de la aplicación de los índices de rendimiento neto, los dos sectores siguientes:
● Servicio de cría, guarda y engorde de aves.
● Servicio de cría, guarda y engorde del resto de especies ganaderas.
Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agri-

cultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régi-
men especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP).
231
Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por ti-

tulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos
en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA
(REAGP).
Cada una de estas actividades, que se configuran como independientes a efectos de la aplica-
ción del método de estimación objetiva, incluye los siguientes ámbitos o sectores:
Trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores, ganaderos o titulares de
actividades forestales que estén excluidos del REAGP.
Tienen esta consideración, los realizados por agricultores, ganaderos o titulares de actividades
forestales a terceros con los medios que ordinariamente utilizan en sus propias explotaciones.
Como ejemplos pueden citarse, entre otros, los siguientes:
- Las labores de plantación, siembra, cultivo, recolección y transporte.
- El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza, descasca-
rado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfección.
- La asistencia técnica.
- El arrendamiento de los útiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para la
realización de sus actividades agrícolas o ganaderas.
- La eliminación de plantas y animales dañinos, y la fumigación de plantaciones y terrenos.
- La explotación de instalaciones de riego o drenaje.
- La tala, entresaca, astillado y descortezado de árboles, la limpieza de los bosques y demás
servicios complementarios de la silvicultura de carácter análogo.
El requisito de accesoriedad determinante de la inclusión de los mismos en el método de
estimación objetiva está condicionado a que el importe obtenido por la realización de dichos
trabajos o servicios, conjuntamente con el de las actividades accesorias que a continuación se
comentan, sea inferior al correspondiente a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales
principales.
En caso contrario, al faltar el requisito de accesoriedad, no se consideran dichos trabajos y
servicios incluidos en el método de estimación objetiva.
La exclusión de los trabajos y servicios accesorios del REAGP se produce en aquellos su-
puestos en que la facturación por el conjunto de los realizados en el ejercicio anterior (2005),
incluidos los ingresos por los servicios de cría, guarda y engorde de ganado, hubiera superado
el 20 por 100 del volumen total de operaciones de la explotación agrícola, ganadera o forestal
principal.
Si en el ejercicio 2005 el volumen de operaciones de los trabajos y servicios accesorios no
excedió del 20 por 100 del volumen total de operaciones de la actividad principal, los ingresos
derivados de la realización de los citados trabajos y servicios no constituyen objeto de las ac-
tividades numeradas con las claves 5 y 6, sino que se incluirán como un servicio diferenciado
más de la actividad agrícola o ganadera (clave 1) o forestal (clave 2) desarrollada.
Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades
forestales no incluidas en el REAGP.
Tienen dicha consideración, el agroturismo, la artesanía, la caza y pesca, así como otras acti-
vidades recreativas y de ocio en las que el agricultor, ganadero o titular de la actividad forestal
participe como monitor, guía o experto.
232
Si las citadas actividades tienen el carácter de accesorias a la actividad principal en el sen-

tido comentado anteriormente, al no estar las mismas incluidas en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA, se declararán siempre y en todo caso en las claves de
actividad números 5 ó 6, según corresponda.
Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades

agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería.
Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades
forestales desarrolladas en régimen de aparcería.
Según lo dispuesto en el Código Civil, el contrato de aparcería se rige, entre otras disposi-
ciones, por las relativas al contrato de sociedad. Por tanto, en la medida en que el cedente
asuma una parte de los riesgos y responsabilidades derivados de la explotación, la normativa
tributaria le atribuye la consideración de empresario agrario o cultivador directo.
Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de pro-

ductos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un
epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del
IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales
se obtengan directamente dichos productos naturales.
A efectos de delimitar el ámbito objetivo de esta actividad, deberá tenerse en cuenta que no se
consideran como tales procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos
naturales los actos de mera conservación de los bienes, tales como la pasteurización, refrigera-
ción, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascara-
do, descortezado, astillado, troceado, desinfección o desinsectación. Tampoco tiene la consi-
deración de proceso de transformación, la simple obtención de materias primas agropecuarias
que no requieran el sacrificio del ganado.
En todos esos supuestos, la única actividad que habrá de declararse, será la agrícola o ganade-
ra, señalada con las claves 1 ó 3, o la forestal, señalada con la clave 2, de la que se obtengan
los correspondientes productos.
Los procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales incluidos
en el método de estimación objetiva requieren que los mismos se realicen exclusivamente
sobre los productos naturales, vegetales o animales, obtenidos por los titulares de las explota-
ciones de las que se obtengan. En el supuesto de que se transformen, elaboren o manufacturen
productos adquiridos a terceros, dicha actividad no se encuentra incluida en el método de
estimación objetiva.
■ Recuerde: Las actividades numeradas en la relación anterior con las claves 5 y 6
sólo quedan sometidas al método de estimación objetiva cuando el volumen de ingresos
conjunto imputable a las mismas resulte inferior al correspondiente a las actividades
agrícolas, ganaderas o forestales desarrolladas con carácter principal.

Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades agrícolas, ga-
naderas o forestales aplicarán el método de estimación objetiva para la determinación del
rendimiento neto de dichas actividades cuando, además de las condiciones de carácter general
señaladas anteriormente, se cumplan los siguientes requisitos:
233
- Que todos los socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas contribu-
yentes por el IRPF.
- Que no se haya renunciado en tiempo y forma a la aplicación del método de estimación
objetiva.
Dicha renuncia deberá formularse por unanimidad de todos los socios, herederos, comuneros
o partícipes integrantes de la entidad; sin embargo, la revocación de la renuncia podrá ser
presentada por uno solo de ellos.
La aplicación del método de estimación objetiva a estas entidades no depende de las circuns-
tancias que concurran individualmente en cada uno de sus miembros, por lo que la entidad
podrá determinar su rendimiento con arreglo a este método cualquiera que sea la situación de
los socios, herederos, comuneros o partícipes en relación con las actividades que personal-
mente desarrollen.
iguales. (1)

La determinación del rendimiento neto se realiza efectuando de forma sucesiva las operacio-
nes que esquemáticamente se indican a continuación:
INGRESOS ÍNTEGROS
Fase 1ª (×) ÍNDICE DE RENDIMIENTO NETO
= RENDIMIENTO NETO PREVIO
(−) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN GASÓLEO AGRÍCOLA (35 por 100)

(−) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE FERTILIZANTES O PLÁSTICOS
Fase 2ª
(−) REDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL
(x) INDICES CORRECTORES

Fase 3ª
(−) REDUCCIÓN GENERAL ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y GANADERAS (2 POR 100)

(−) REDUCCIÓN JÓVENES AGRICULTORES (25 POR 100)
Fase 4ª
(−) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
(−) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD: 40 POR 100

Fase 5ª
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD
(1) Las características del régimen especial de atribución de rentas y las obligaciones de información de las
entidades incluidas en dicho régimen se comentan con más detalle en el Capítulo 9, páginas 255 y ss.
234

Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto.
Dentro de cada actividad independiente, los ingresos íntegros procedentes de cada uno de los
tipos de productos obtenidos, o de servicios prestados, se consignarán en el impreso de decla-
ración en la casilla que corresponda de las numeradas del 1 al 13 conforme a la relación que a
continuación se reproduce:
Código
Tipos de productos o servicios que comprende Índice de rendimiento neto
Producto
1 Ganado porcino de carne y avicultura Productos naturales ..................................... 0,13
Procesos de transformación .........................0,23
2 Actividades forestales con período medio de corta superior Productos naturales ..................................... 0,13
a 30 años Procesos de transformación .........................0,23
3 Cereales, leguminosas y hongos para el consumo humano Productos naturales ..................................... 0,26
4 Ganado bovino de carne y cunicultura Productos naturales ..................................... 0,26
5 Actividades forestales con período medio de corta igual o Productos naturales ..................................... 0,26
inferior a 30 años Procesos de transformación .........................0,36
6 Uva para vino de mesa, frutos secos, oleaginosas, cítricos Productos naturales ..................................... 0,32
y productos del olivo Procesos de transformación .........................0,42
7 Ganado porcino de cría, ganado bovino de cría y otras Productos naturales ..................................... 0,32
actividades ganaderas no comprendidas expresamente en Procesos de transformación .........................0,42
otros códigos
8 Raíces, tubérculos, forrajes, arroz, uva para vino con Productos naturales .......................................... 0,37
denominación de origen, frutos no cítricos, horticultura y Procesos de transformación ............................. 0,47
otros productos agrícolas no comprendidos expresamente
en otros códigos
9 Ganado ovino de leche y caprino de leche Productos naturales ..................................... 0,37
10 Plantas textiles, tabaco y uva de mesa Productos naturales ..................................... 0,42
11 Actividades accesorias realizadas por agricultores, ganade-
ros o titulares de explotaciones forestales .....................................................................0,42
12 Ganado bovino de leche, ovino de carne, caprino de carne y Productos naturales y servicios ................... 0,42
servicios de cría, guarda y engorde de aves Procesos de transformación .........................0,52
13 Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricul-
tores, ganaderos o titulares de actividades forestales y ser-
vicios de cría, guarda y engorde de ganado (excepto aves) .................................................................... 0,56
Los índices de rendimiento neto que figuran a continuación de la expresión "Procesos de trans-
formación", únicamente deberán aplicarse en el caso de la actividad "Procesos de transforma-
ción, elaboración o manufactura ..." identificada con la clave número 9 del cuadro de las páginas
228 y 229 de este mismo Capítulo.
Los índices de rendimiento neto que figuran en la relación anterior son los que deberán apli-
carse en el ejercicio 2006. No obstante, en los supuestos en que el Ministro de Economía y
Hacienda haya autorizado la reducción de dichos índices para un sector o zona geográfica
235
determinada, por haberse visto afectado el desarrollo de las actividades agrícolas o ganaderas
por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales, se aplicarán los índices de
rendimiento neto que se aprueben en las Ordenes ministeriales publicadas a tal efecto.
Asimismo, cuando el desarrollo de las actividades se viese afectado por incendios, inundacio-
nes, hundimientos o grandes averías en el equipo industrial, que supongan alteraciones graves
en el desarrollo de la actividad, los interesados podrán solicitar la reducción de los signos,
índices o módulos aplicables en la Administración o Delegación de la Agencia Tributaria co-
rrespondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en que se
produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mención, en su caso,
de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. Acreditada la efectividad
de dichas alteraciones, se podrá autorizar la reducción de los signos, índices o módulos que
proceda.
Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto

o servicio.
Actividades de transformación, elaboración o manufactura.
Se harán constar como ingresos el valor de los productos naturales, vegetales o animales,
utilizados en el correspondiente proceso productivo, de acuerdo con los precios de mercado
de los mismos en el momento de su incorporación a dicho proceso. Asimismo, se incluirán,
en su caso, los ingresos correspondientes al autoconsumo, subvenciones e indemnizaciones en
los términos que más adelante se comentan.
■ Importante: Si durante el año 2006 se hubieran transmitido productos elaborados
en ejercicios anteriores a 1998, deberá incluirse como ingreso del ejercicio 2006 el
valor de los productos naturales utilizados en el proceso productivo, de acuerdo con los
precios de mercado de los mismos en el momento de su incorporación a los procesos de
transformación, elaboración o manufactura.
Restantes actividades.
Se computarán como ingresos los correspondientes a las ventas efectuadas, así como los
procedentes de los trabajos, servicios y actividades accesorios realizados, incluyendo, en su
caso, el autoconsumo, las subvenciones y las indemnizaciones con arreglo a las siguientes
instrucciones:
● Ventas o prestaciones de servicios.
Comprende la totalidad de los ingresos íntegros, tanto si son en dinero como en especie,
derivados de la entrega de los productos que constituyan el objeto de la actividad, así como,
en su caso, los procedentes de la prestación de trabajos y servicios accesorios a la actividad
principal.
En el caso de retribuciones en especie, se computarán como ingresos íntegros tanto la valoración
fiscal de dicha retribución como el ingreso a cuenta correspondiente a la misma.
Consideración de las compensaciones o de las cuotas repercutidas del IVA.
a) Tratándose de actividades incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganade-
ría y pesca del citado impuesto, las compensaciones percibidas deberán incluirse entre los co-
rrespondientes ingresos derivados de las ventas o procedentes de las prestaciones de trabajos
o servicios.
236
b) Si la actividad está acogida al régimen simplificado del IVA, el importe de las cuotas
repercutidas no se computará como ingreso. No obstante, si al finalizar el ejercicio se hubiera
ingresado por dicho régimen menos de lo que hubiera correspondido ingresar de acuerdo con
las normas del régimen general, la diferencia se computará entre los ingresos íntegros de dicho
ejercicio a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva.
● Autoconsumo y cesiones gratuitas.
Dentro de estos conceptos se comprenden no sólo las entregas de bienes y prestaciones de ser-
vicios cuyo destino sea el uso o consumo particular del titular de la actividad o de los restantes
miembros de su unidad familiar (autoconsumo), sino también las entregas de bienes o presta-
ciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita o por un precio notoriamente
inferior al normal de mercado.
En uno u otro caso, la valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a estas
operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o
servicios cedidos, o que hayan sido objeto de autoconsumo.
● Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas.
En relación con las subvenciones recibidas, deben distinguirse dentro de las mismas las sub-
venciones de capital y las corrientes.
- Las subvenciones de capital, que tienen como finalidad primordial la de favorecer la ins-
talación o realización de inversiones en inmovilizado (terrenos, edificios, maquinaria, instala-
ciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del
inmovilizado en que se hayan materializado.
No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización (como
sucede con los terrenos), la subvención se computará como ingreso íntegro del ejercicio en que
se produzca la enajenación o la baja en inventario del bien financiado con dicha subvención,
aplicando la reducción del 40 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoria-
mente irregular en el tiempo.
- Las subvenciones corrientes, que son aquéllas que se conceden normalmente para garan-
tizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se computan
en su totalidad como un ingreso más del período en que se concedan, salvo que el contribu-
yente haya optado por el criterio de cobros y pagos en cuyo caso se computarán en el período
en que se cobren.
Sin perjuicio de las peculiaridades que puedan derivarse de la normativa reguladora o de las
condiciones concretas de cada una de ellas, cabe hacer mención del tratamiento aplicable, con
carácter general, a las siguientes subvenciones o ayudas.
* Subvenciones por interrupciones de cultivos o explotaciones. Si la subvención o ayuda
se concede por la interrupción de un determinado cultivo o de una concreta producción
ganadera y está destinada a compensar los ingresos dejados de percibir, al importe que,
en su caso, proceda computar en el ejercicio se le aplicará el índice de rendimiento neto
correspondiente al cultivo o producción que se viniera realizando anteriormente.
* Subvenciones no vinculadas a cultivos o producciones concretos. Cuando se reciban
subvenciones que no estén vinculadas con un cultivo o producción concreto, como puede
ser el caso de las de retirada de tierras de la producción o las de barbecho, el importe de la
subvención que proceda computar en el ejercicio, se distribuirá entre los restantes cultivos o
explotaciones que el agricultor o ganadero realice, en proporción a los ingresos procedentes
de cada uno de ellos, acumulándose posteriormente a éstos a efectos de aplicar los índices
de rendimiento neto que correspondan.
237
* Subvenciones percibidas para contratar seguros agrarios. Las subvenciones percibidas

por los agricultores o ganaderos que suscriben pólizas del seguro agrario combinado, ya
sean percibidas de la Entidad Estatal de Seguros Agrarios (ENESA) o de las Comunidades
Autónomas, no deben incluirse entre los ingresos que se toman como base para determinar
el rendimiento neto, ya que para la fijación de los índices de rendimiento neto aplicables a
cada tipo de cultivo o producto ya se tuvo en cuenta como coste del seguro lo que realmente
paga el titular, una vez deducida la parte subvencionada.
* Indemnizaciones por seguros. El importe de las indemnizaciones percibidas de enti-
dades aseguradoras como consecuencia de siniestros que hayan afectado a productos de la
explotación, en proceso o terminados, se computará dentro de los ingresos íntegros corres-
pondientes al tipo de cultivo o producción de que se trate.
Dentro de este tipo de siniestros o pérdidas, no se encuentran los gastos originados por la des-
trucción de animales, por lo que las indemnizaciones que se satisfagan por el seguro para la
cobertura de los gastos derivados de la destrucción de animales, no se integrarán en el volu-
men total de ingresos de las actividades.
* Determinadas subvenciones o ayudas de la política agraria comunitaria (PAC), así
como otras de carácter público que tengan por objeto reparar la destrucción, en ciertas cir-
cunstancias, de elementos patrimoniales afectos, tienen un tratamiento fiscal especial, que
puede consultarse en el Capítulo 6 de este Manual, páginas 147 y siguientes.
No obstante, en el caso de ayudas directas de pago único de la PAC percibidas por quienes no
hayan obtenido en 2006 ingresos de actividades agrícolas o ganaderas, al importe percibido se
le aplicará el índice de rendimiento neto 0,56.
* Subvenciones forestales. No se integrarán en la base imponible las subvenciones con-
cedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de
gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal
aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el período de produc-
ción medio, según la especie de que se trate, sea igual o superior a 20 años.
■ Importante: Las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad
temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso,
tributarán como rendimientos del trabajo.
Ejemplo
Doña M.J.I. ha obtenido en 2006 la cantidad de 13.823,28 euros en concepto de ingresos de su explotación agrícola dedi-
cada a la producción de manzanas, incluido el importe percibido en concepto de compensación del IVA (a efectos de dicho
impuesto está acogida al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca).
En dicha cantidad no está computada la fruta que destinó a su propio consumo familiar, que se valora en 30,05 euros, ni
tampoco la regalada a diversas amistades, cuyo valor de mercado es de 200,00 euros (200 Kgs. a 1 euro/kg.). Además, en
2006 ha percibido 1.803,04 euros de una compañía aseguradora por los daños sufridos en la cosecha como consecuencia
de una tormenta de granizo.
Determinar el rendimiento neto previo de la actividad en el ejercicio 2006.
Solución:
Doña M.J.I. deberá computar como ingresos la suma de:
- Venta de manzanas .......................................................................... 13.823,28
- Autoconsumo .................................................................................. 30,05
- Cesiones gratuitas ........................................................................... 200,00
- Indemnización sobre cosecha manzanas ......................................... 1.803,04 (*)
Suma...................................................................................... 15.856,37 euros
238
El índice de rendimiento neto aplicable sobre los citados ingresos es el 0,37.
Rendimiento neto previo: (15.856,37 x 0,37) = 5.866,86 euros.
(*) Al recibirse la indemnización por la pérdida de productos de la explotación, su importe no tiene en ningún caso la conside-
ración de ganancia o pérdida patrimonial, sino que se computa entre los ingresos íntegros correspondientes al tipo de producto
dañado o perdido.

La determinación del rendimiento neto minorado es el resultado de deducir del rendimiento
neto previo determinado en la fase anterior los importes que correspondan por los conceptos
que a continuación se comentan:
Reducción por adquisición de gasóleo agrícola (35 por 100).

En el ejercicio 2006 los titulares de actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva
podrán reducir el rendimiento neto previo en el 35 por 100 del precio de adquisición del
gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de dichas actividades, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:
a) Que se trate de adquisiciones de gasóleo efectuadas en el ejercicio 2006 y documentadas en
facturas emitidas en el propio ejercicio.
b) Que dicho precio aparezca debidamente documentado en las facturas expedidas con motivo
de su adquisición.
c) Que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en el artículo 6.1 del Reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de
28 de noviembre (BOE del 29).
En el citado artículo se establece, que toda factura y sus copias o matrices contendrán, al menos,
los siguientes datos o requisitos:
1. Número y, en su caso, serie.
2. Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, número de identificación fiscal
y domicilio, tanto del expedidor como del destinatario de la operación.
3. Descripción de las operaciones, conteniendo todos los datos necesarios para la determi-
nación de la base imponible del IVA y su importe, incluyendo el precio unitario sin impuesto
de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en el precio
unitario.
4. El tipo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones y la cuota tributaria
repercutida.
5. Fecha en que se hayan efectuado las operaciones a que se refiere la factura, cuando sea
distinta de la fecha de expedición de la misma.
6. La fecha de su expedición.
Reducción por adquisición de fertilizantes o plásticos (15 por 100).

Los titulares de actividades agrícolas o ganaderas podrán reducir en el ejercicio 2006 el rendi-
miento neto previo en el 15 por 100 del precio de adquisición de los fertilizantes necesarios
para el desarrollo de dichas actividades, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se trate de adquisiciones efectuadas entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2006.
239
b) Que dichas operaciones estén documentadas en facturas emitidas entre el 1 de enero y el 30

de junio de 2006, con motivo de la adquisición en dicho período.
c) Que dichas facturas cumplan los requisitos previstos en el artículo 6.1 del Reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de
28 de noviembre, (BOE del 29). Los citados requisitos son los comentados en la letra c) del
apartado anterior.
No obstante, el contribuyente podrá optar por aplicar esta reducción sobre las adquisicio-
nes de plásticos que cumplan los mismos requisitos.
En ningún caso, se podrá reducir por las adquisiciones de fertilizantes y plásticos.
Amortización del inmovilizado material e inmaterial (excepto actividades fores-

tales).
La determinación de las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado, ma-
terial o inmaterial, afecto a la actividad correspondan a la depreciación efectiva que sufran los
distintos elementos afectos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia, se efectuará
aplicando la tabla de amortización incluida en la Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre,
(BOE del 1 de diciembre), que a continuación se reproduce:
Coeficiente Período
Grupo Descripción
lineal máximo (1) máximo
1 Edificios y otras construcciones .................................................. 5 por 100 40 años
2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento de la información
y sistemas y programas informáticos ........................................... 40 por 100 5 años
3 Batea ...................................................................................... 10 por 100 12 años
4 Barco ......................................................................................... 10 por 100 25 años
5 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material .......... 25 por 100 8 años
6 Inmovilizado inmaterial ............................................................... 15 por 100 10 años
7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino .................................... 22 por 100 8 años
8 Ganado equino y frutales no cítricos ............................................. 10 por 100 17 años
9 Frutales cítricos y viñedos ........................................................... 5 por 100 45 años
10 Olivar ........................................................................................... 3 por 100 80 años
(1) Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes de
amortización lineales máximos aplicables serán el resultado de multiplicar por 1,1 los señalados en el cuadro. El nuevo coeficiente
así determinado será aplicable durante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el período antes indicado.
■ Importante: En el caso de actividades forestales, no procederá aplicar minoración

alguna en concepto de amortización del inmovilizado, material e inmaterial, afecto a
las mismas.
Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización:

● El coeficiente de amortización utilizable puede ser cualquier porcentaje entre el máximo y
el mínimo. Este último porcentaje es el resultado de dividir 100 entre el período máximo que
figura en la tabla para cada grupo de elementos.
● El coeficiente de amortización se aplica sobre el precio de adquisición o coste de produc-
ción, si el elemento ha sido producido en la propia empresa, excluyendo:
240
- El valor residual, en su caso, para todos los elementos.

- El valor del suelo para las edificaciones. Cuando no se conozca la parte del precio de
adquisición correspondiente al valor del suelo, este valor se determinará prorrateando el
precio de adquisición entre los valores catastrales del suelo y de la construcción en el año
de adquisición.
- El IVA soportado en su adquisición o producción cuando el bien se afecte a una activi-
dad económica incluida en el régimen simplificado del citado Impuesto.
● La amortización deberá practicarse elemento por elemento, si bien cuando se trate de ele-
mentos patrimoniales integrados en el mismo grupo de la Tabla de Amortización, la amor-
tización podrá practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda
conocerse la amortización correspondiente a cada elemento patrimonial.
● Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su
puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado inmaterial desde el momento
en que estén en condiciones de producir ingresos. El período de amortización no puede exce-
der del período máximo de amortización establecido en la tabla para cada tipo de elementos.
● Tratándose de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados,
la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite resultante de multi-
plicar por dos la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.
● En el supuesto de cesión de uso de bienes con opción de compra o renovación, cuando por
las condiciones económicas de la operación no existan dudas razonables de que se ejercitará
una u otra opción, será deducible, para el cesionario, en concepto de amortización, un importe
equivalente a las cuotas de amortización que corresponderían a los citados bienes, aplicando
los coeficientes previstos en la tabla de amortización sobre el precio de adquisición o coste de
producción del bien.
● En todo caso, deberá disponerse de los justificantes documentales de la adquisición de los
elementos amortizables y que los mismos consten debidamente registrados en el correspon-
diente libro registro de bienes de inversión.
■ Importante: Los elementos del inmovilizado material nuevos, puestos a disposición
del contribuyente en el ejercicio 2006 cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros
podrán amortizarse libremente, hasta el límite de 3.005,06 euros anuales.

El rendimiento neto de módulos se obtiene aplicando sobre el rendimiento neto minorado
el índice o índices correctores que correspondan a la actividad de los que a continuación se
comentan.
Índices correctores.
Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas.
Se aplicará el índice 0,75 cuando en el desarrollo de las actividades agrícolas se utilicen ex-
clusivamente medios de producción ajenos, sin considerar a estos efectos el suelo.
Se entienden como medios de producción ajenos tanto el trabajo como el capital, a excepción
de la tierra y de los elementos adheridos a ella de forma permanente como los pozos, árboles
y construcciones que formen parte de la explotación. Por tanto, para que resulte aplicable este
índice corrector, el titular no debe trabajar personalmente en la actividad (salvo en tareas propias
241
de dirección, organización y planificación de la misma) sino emplear íntegramente mano de

obra ajena; además, todos los elementos de la explotación distintos de la tierra en los términos
anteriormente comentados deben ser aportados por terceros.
Por excepción, no se aplicará este índice en los casos de aparcería y figuras similares.
Índice 2. Utilización de personal asalariado.

Cuando en la actividad se utilice personal asalariado cuyo coste supere el 10 por 100 del
volumen total de ingresos, será aplicable el índice corrector que en cada caso proceda de los
que se indican a continuación, en función del porcentaje que el coste del personal asalariado
represente en relación con el volumen total de ingresos de la actividad:
Índice corrector aplicable por utilización de personal asalariado

Porcentaje (coste personal asalariado/volumen ingresos x 100) Indice
Más del 10 por 100 y hasta el 20 por 100 ....................................................................... 0,90
Más del 40 por 100 ......................................................................................................... 0,75
■ Incompatibilidad con el índice 1: No se aplicará este índice cuando el rendimiento

de la actividad hubiera sido objeto de reducción por efecto del índice 1 ("Utilización
exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas").
Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas.

Se aplicará el índice 0,90 cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras arren-
dadas. La reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto minorado de la actividad que
proceda de dichos cultivos (una vez rectificada, en su caso, por efecto de la aplicación de los
índices correctores anteriores).
Para delimitar la parte del rendimiento neto minorado de la actividad sobre la que procede
la aplicación de este índice, será preciso distinguir la parte del rendimiento neto previo de la
actividad y, en su caso, de la amortización del inmovilizado afecto a la misma que corresponda
a los cultivos realizados en tierras arrendadas.
Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento se prorrateará en función del porcentaje
que supongan las tierras arrendadas dedicadas a cada cultivo respecto a la superficie total,
propia y arrendada, dedicada a ese cultivo.
Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100.

Cuando en las actividades ganaderas se alimente el ganado con piensos y otros productos para
la alimentación adquiridos a terceros, que representen más del 50 por 100 del importe total de
los consumidos, a los rendimientos procedentes de dichas actividades les resultará de aplica-
ción el índice que proceda de los dos siguientes:
Actividades Índice
Actividades de explotación intensiva de ganado porcino de carne y avicultura ............... 0,95
Restantes actividades ganaderas ..................................................................................... 0,75
242
A estos efectos, la valoración del importe de los piensos y otros productos propios se efectuará
según su valor de mercado.
Índice 5. Actividades de agricultura ecológica.

Se aplicará el índice 0,95 cuando la producción cumpla los requisitos establecidos en la nor-
mativa legal vigente de las Comunidades Autónomas, por la que éstas asumen el control de
este tipo de producción, de acuerdo con el Real Decreto 1852/1993, de 22 de octubre, sobre
producción agrícola ecológica y su indicación en los productos agrarios y alimenticios y el
Reglamento (CEE) 2092/91, del Consejo, de 24 de junio de 1991.
Índice 6. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros.
Se aplicará el índice corrector 0,90 cuando la suma de los rendimientos netos minorados del
conjunto de las actividades agrícolas y ganaderas desarrolladas por el contribuyente no supere
la cantidad de 9.447,91 euros anuales,
■ Incompatibilidad: Este índice no resulta aplicable en los casos de agricultores jó-
venes que tengan derecho a la reducción especial del 25 por 100 a que se refiere la
disposición adicional sexta del texto refundido de la Ley del IRPF.
Índice 7. Índice corrector en determinadas actividades forestales.

Será de aplicación el índice corrector 0,80 sobre los rendimientos procedentes de la explo-
tación de fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal,
ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la
Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la
especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal competente,
sea igual o superior a 20 años.
■ Atención: A los rendimientos procedentes de actividades forestales únicamente les
podrá ser de aplicación este índice corrector.

De acuerdo con la normativa reguladora del método de estimación objetiva, contenida en la
Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre, (BOE del 1 de diciembre), para determinar el
rendimiento neto de la actividad podrán practicarse, en su caso, las siguientes reducciones:
Reducción de carácter general (actividades agrícolas y ganaderas) 2 por 100.

El rendimiento neto de módulos correspondiente a las actividades agrícolas y ganaderas, cal-
culado de acuerdo con lo comentado anteriormente en la Fase 3ª, podrá reducirse en un 2 por
100 en el presente ejercicio para paliar el efecto producido por el precio del gasóleo en dichas
actividades.
Reducción agricultores jóvenes: 25 por 100.

De conformidad con lo establecido en la disposición adicional sexta del texto refundido de
la Ley del IRPF y en el punto 3 de las instrucciones para la aplicación de los signos, índices
o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del Anexo I de la Orden
EHA/3718/2005, de 28 de noviembre, (BOE del 1 de diciembre), los agricultores jóvenes (ma-
243
yores de 18 años y menores de 40 años) o asalariados agrarios, podrán reducir el rendimiento

neto de módulos, en un 25 por 100 en cada uno de los periodos impositivos cerrados durante
los cinco años siguientes a su primera instalación como titulares de una explotación que tenga
carácter de prioritario, realizada al amparo de lo previsto en el Capítulo IV del Título I de la
Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que
acrediten la realización de un plan de mejora de la explotación.
A estos efectos, el carácter de explotación prioritaria deberá acreditarse mediante certifica-
ción expedida por el órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma, o de la inclusión
en el Catálogo General de Explotaciones Prioritarias del Ministerio de Agricultura, Pesca y
Alimentación. (1)
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales.

Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hun-
dimientos u otras circunstancias excepcionales que hayan determinado gastos extraordinarios
ajenos al proceso normal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimien-
to neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes deberán haber
puesto dicha circunstancia en conocimiento de la Administración o, en su defecto, Delegación
de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en la que se produzca,
aportando a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en su caso, de
las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones, a fin de que la Administración
tributaria verifique la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el importe
de la misma.

En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad agraria se hayan obtenido rendimientos
cuyo período de generación haya sido superior a dos años u otros calificados reglamentariamente
como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único
período impositivo, podrá aplicarse una reducción del rendimiento neto del 40 por 100 de di-
chos importes. El resultado así obtenido es el rendimiento neto reducido de la actividad.
Tienen la consideración de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, a efectos de la aplicación de la citada reducción del 40 por 100, exclusivamente los
siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:
- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.
- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.
■ Recuerde: Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la enajenación o

transmisión de elementos afectos a la actividad económica no se incluyen en el ren-
dimiento derivado de la misma sino que tributan con el resto de ganancias y pérdi-
das patrimoniales.
(1) Véase el Real Decreto 613/2001, de 8 de junio, sobre mejora y modernización de las estructuras de produc-
ción de las explotaciones agrarias (BOE del 9).
244
Caso práctico
Caso práctico
Don L.H.I. es propietario de una finca rústica en la que se dedica a las actividades de agricultura y explotación de ganado
ovino de carne, cuyas cabezas se alimentan fundamentalmente con los pastos que se producen en la propia finca, activida-
des todas ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (REAGP) del Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA).
- Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten en maíz y productos hortícolas varios (tomates,
lechugas, judías verdes y acelgas).
- A lo largo del año 2006 ha contratado personal eventual para la actividad, cuyo coste ha ascendido a 18.030,36 euros.
- Según consta en las facturas de combustible fechadas en el año 2006, que el titular conserva, el importe del gasóleo
agrícola adquirido para la actividad en dicho ejercicio asciende a 4.056,83 euros.
- Por su parte, las adquisiciones de fertilizantes efectuadas entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2006, documentadas en
facturas emitidas en dicho período, ascienden a 1.225,50 euros.
- Don L.H.I. opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criterio de cobros y pagos, de acuerdo con el cual,
los ingresos correspondientes a 2006 que constan en el libro registro de ingresos han sido los siguientes:
Concepto Importe Compensación IVA Total

Ingresos por venta de maíz ............................................... 48.874,30 4.398,69 53.272,99
Subvención producción maíz ............................................ 6.010,12 --- 6.010,12
Ingresos por venta de productos hortícolas ....................... 17.880,11 1.609,21 19.489,32
Ingresos por venta de corderos ......................................... 27.117,67 2.033,83 29.151,50
Ingresos por trabajos realizados para otros
agricultores acogidos al régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca del IVA (1) ........................ 4.760,02 - - - (2) 4.760,02
Total ingresos computables (euros) ................................................................................................ 112.683,95
(1) En el año anterior (2005), los ingresos correspondientes a la realización de trabajos para otros agricultores representa-
ron únicamente el 4 por 100 del volumen total de ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2006 dichos trabajos se
consideran incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca a efectos del IVA y no constituyen actividad
independiente a efectos del régimen de estimación objetiva del IRPF, debiendo computarse como un producto o servicio dife-
renciado más dentro de la única actividad agrícola y ganadera realizada por su titular.
(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos también al régimen especial de la agricultura,
ganadería y pesca del IVA, no procede el reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones.
- En su libro registro de bienes de inversión figuran las siguientes anotaciones a 31 de diciembre de 2005, relativas a los
elementos del inmovilizado afecto a la actividad de los que el titular conserva justificación documental completa:
Entrada en Valor de Amortización acumulada

Elemento funcionamiento adquisición a 31-12-2005
Nave almacén y establo ......................... 10-02-1991 36.060,73 (1) 18.083,41
Remolque .............................................. 10-06-1998 3.155,31 3.155,31
Máquina abonadora .............................. 01-03-2002 4.958,35 4.760,02
Instalación de riego ............................... 01-06-2004 2.554,30 1.116,87
Tractor, accesorios y aperos .................. 23-08-2004 28.848,58 10.789,37
(1) El valor de adquisición registrado (valor amortizable) no incluye el valor del suelo.
- Finalmente, durante el ejercicio 2006 ha adquirido diversos útiles de labranza nuevos por 1.262,13 euros, sin que el
valor unitario de ninguno de ellos supere la cantidad de 601,01 euros.
245
Solución:
Cuestión previa: actividades realizadas.
Las actividades realizadas por don L.H.I. están todas ellas incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que, a efectos de la aplicación del método de estimación objetiva del
IRPF se trata de una única actividad, cuya clave identificativa es la 1 (agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el
régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA).
1ª Fase: Determinación del rendimiento neto previo.
Aplicando a los ingresos procedentes de cada uno de los productos y servicios los correspondientes índices de rendimiento
neto, el rendimiento neto previo se determina como sigue:
Código Tipo de Ingresos Índice de Rendimiento

producto producto/servicio computables rendimiento base producto
3 Maíz (ventas más subvención) ........................ 59.283,11 0,26 15.413,61
8 Productos de horticultura ................................ 19.489,32 0,37 7.211,05
12 Ganado ovino de carne.................................... 29.151,50 0,42 12.243,63
13 Otros trabajos y servicios accesorios .............. 4.760,02 0,56 2.665,61
Rendimiento neto previo (suma) ................................................................................. 37.533,90
2ª Fase: Determinación del rendimiento neto minorado.

1. Reducción del 35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo agrícola.
Al cumplirse las condiciones que determinan el derecho a la aplicación de esta reducción, por tratarse de adquisiciones
de gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de la actividad realizadas en 2006 y que están documentadas mediante
facturas emitidas en el propio ejercicio, procede aplicar la siguiente reducción:
4.056,83 (importe del gasóleo agrícola adquirido en 2006) x 35/100 = 1.419,89 euros
2. Reducción del 15 por 100 del precio de adquisición de fertilizantes.
Dado que las adquisiciones de fertilizantes cumplen todos los requisitos establecidos para la aplicación de la reducción
del 15 por 100, el importe de la misma se determina de la siguiente forma:
1.225,50 (importe de las adquisiciones de fertilizantes) x 15/100 = 183,83 euros.
3. Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto a la actividad.
Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre (BOE del 1 de diciem-
bre) y de acuerdo con las reglas para su aplicación establecidas en la misma, el importe de la amortización que puede
deducirse del rendimiento neto previo se determina del siguiente modo:
Valor Coeficiente Período
Elemento patrimonial adquisición máximo amortizable Amortización
Nave almacén y establo ........................ 36.060,73 5% Todo el año 1.803,04
Remolque ............................................. 3.155,31 Irrelevante (1) 0,00
Máquina abonadora ............................. 4.958,35 25% Todo el año 198,33 (2)
Instalación de riego .............................. 2.554,30 27,50% (3) Todo el año 702,43
Tractor y accesorios ............................. 28.848,58 27,50% (3) Todo el año 7.933,36
Útiles de labranza ............................... 1.262,13 100% (4) Irrelevante 1.262,13
Total amortizaciones ................................................................................................................... 11.899,29
(1) Al ser 8 años el período máximo de amortización para este tipo de elementos patrimoniales, según la tabla aprobada por
la Orden EHA/3718/2005, únicamente procedería amortizar el remolque hasta el 10/06/2006, ya que comenzó a utilizarse el
10/06/1998. Sin embargo, al estar totalmente amortizado a 31/12/2005, no procede efectuar dotación alguna en el ejercicio
2006.
246
Caso práctico
(2) Como el importe que resultaría de la aplicación del coeficiente lineal máximo es superior a la cantidad pendiente de
amortizar a 31-12-2005, que asciende a 198,33 euros (4.958,35 - 4.760,02), la amortización de la máquina abonadora se ha
efectuado por esta última cantidad.
(3) Al tratarse de activos nuevos adquiridos entre el 1-1-2003 y el 31-12-2004, se aplica como coeficiente máximo el 27,50
por 100, porcentaje que resulta de multiplicar por 1,1 el coeficiente máximo del 25 por 100 establecido para los elementos
patrimoniales del grupo 5 en la tabla de amortización aprobada por la Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre.
(4) Pueden amortizarse libremente por ser su valor unitario inferior a 601,01 euros y porque, además, el importe global de los
elementos patrimoniales nuevos adquiridos en el año 2006 no supera la cantidad de 3.005,06 euros.
Rendimiento neto minorado (resumen).
Rendimiento neto previo ...................................................................... 37.533,90
menos: Reducción por adquisición de gasóleo agrícola ................................... 1.419,89
menos: Reducción por adquisición de fertilizantes ........................................... 183,83
menos: Amortización del inmovilizado ............................................................. 11.899,29
igual a: Rendimiento neto minorado ................................................................. 24.030,89
3ª Fase: Índices correctores y determinación del rendimiento neto de módulos.
Únicamente resulta aplicable en este caso el índice corrector por utilización de personal asalariado, cuyo coste representa
el 16 por 100 respecto del volumen total de ingresos (18.030,36 / 112.683,95 x 100 = 16 %).
Como el citado porcentaje está comprendido entre el 10 y el 20 por 100, procede aplicar el índice corrector 0,90. Por
tanto:
Rendimiento neto de módulos: (24.030,89 x 0,90) = 21.627,80 euros.
4ª Fase: Determinación del rendimiento neto de la actividad.
Al tratarse de una actividad agrícola y ganadera en estimación objetiva, procede aplicar en 2006 una reducción de carácter
general del 2 por 100 del rendimiento neto de módulos. Así pues:
Reducción de carácter general: (2% s/21.627,80) = 432,56 euros
En consecuencia, al no existir ningún tipo de gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ni resultar aplicable la
reducción establecida en la Ley 19/1995 para agricultores jóvenes, el rendimiento neto de la actividad asciende a:
Rendimiento neto de módulos ............................................................. 21.627,80
menos: Reducción de carácter general 2 por 100 ............................................ 432,56
igual a: Rendimiento neto de la actividad......................................................... 21.195,24
5ª Fase: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad.
Al no computarse ningún tipo de rendimiento con período de generación superior a dos años, ni tampoco ninguno obtenido
de forma notoriamente irregular en el tiempo, no procede aplicar reducción alguna por este concepto.
Por lo tanto:
Rendimiento neto reducido de la actividad = 21.195,24 euros.
247

E3 Rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva
● Actividades agrícolas, ganaderas y forestales realizadas y rendimientos obtenidos
Actividad 1.ª Actividad 2.ª
Contribuyente titular de la actividad .......................................... 171 Declarante Contribuyente titular de la actividad .......................................... 171
Actividad realizada. Clave (véase la Guía) .......................................................................... 172 1 Actividad realizada. Clave (véase la Guía) .......................................................................... 172
Si para la imputación temporal opta por el criterio Si para la imputación temporal opta por el criterio
de cobros y pagos, consigne una "X" (véase la Guía) .......................................................... 173 X de cobros y pagos, consigne una "X" (véase la Guía) .......................................................... 173
Atención: la opción se referirá necesariamente a todas las actividades del mismo titular. Atención: la opción se referirá necesariamente a todas las actividades del mismo titular.
PRODUCTOS Ingresos íntegros Índice Rendimiento base producto PRODUCTOS Ingresos íntegros Índice Rendimiento base producto
1 ................ 1 ................
2 ................ 2 ................
3 ................ 59.283 11 0,26 15.413 61 3 ................
4 ................ 4 ................
5 ................ 5 ................
6 ................ 6 ................
7 ................ 7 ................
8 ................ 19.489 32 0,37 7.211 05 8 ................
9 ................ 9 ................
10 ................ 10 ................
11 ................ 11 ................
12 ................ 29.151 50 0,42 12.243 63 12 ................
13 ................ 4.760 02 0,56 2.665 61 13 ................
Total ingresos ... 174 112.683 95 Total ingresos ... 174
Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) ........... 175 37.533 90 Rendimiento neto previo (suma de rendimientos base) ........... 175
Reducción por adquisición de gasóleo agrícola ...................... 176 1.419 89 Reducción por adquisición de gasóleo agrícola ...................... 176
(Véase la Guía) (Véase la Guía)
Reducción por adquisición de fertilizantes o plásticos ............ 177 183 83 Reducción por adquisición de fertilizantes o plásticos ............ 177
Amortización del inmovilizado material e inmaterial ................ 178 11.899 29 Amortización del inmovilizado material e inmaterial ................ 178
Rendimiento neto minorado ( 175 - 176 - 177 - 178 ) .... 183 24.030 89 Rendimiento neto minorado ( 175 - 176 - 177 - 178 ) .... 183
Índices correctores (véase la Guía) Índices correctores (véase la Guía)
1. Por utilización de medios de producción ajenos en actividades agrícolas .......... 184 1. Por utilización de medios de producción ajenos en actividades agrícolas .......... 184
2. Por utilización de personal asalariado ............................................................. 185 0,90 2. Por utilización de personal asalariado ............................................................. 185
3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas .................................................. 186 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas .................................................. 186
4. Por piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 ............................... 187 4. Por piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100 ............................... 187
5. Por actividades de agricultura ecológica ......................................................... 188 5. Por actividades de agricultura ecológica ......................................................... 188
6. Por ser empresa cuyo rdto. neto minorado no supera 9.447,91 euros ............. 189 6. Por ser empresa cuyo rdto. neto minorado no supera 9.447,91 euros ............. 189
7. Índice corrector en determinadas actividades forestales .................................. 190 7. Índice corrector en determinadas actividades forestales .................................. 190
Rendimiento neto de módulos ............................................. 191 21.627 80 Rendimiento neto de módulos ............................................. 191
Reducción de carácter general (véase la Guía) ...................... 192 432 56 Reducción de carácter general (véase la Guía) ...................... 192
(actividades agrícolas y ganaderas) (actividades agrícolas y ganaderas)
Diferencia ( 191 - 192 ) ........................................................ 193 21.195 24 Diferencia ( 191 - 192 ) ........................................................ 193
Reducción agricultores jóvenes (véase la Guía) ...................... 194 Reducción agricultores jóvenes (véase la Guía) ...................... 194
(disposición adicional sexta de la Ley del Impuesto) (disposición adicional sexta de la Ley del Impuesto)
Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ....... 195 Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales ....... 195
Rendimiento neto de la actividad ( 193 - 194 - 195 ) ....... 196 21.195 24 Rendimiento neto de la actividad ( 193 - 194 - 195 ) ....... 196
Reducciones art.º 30 de la Ley del Impuesto ........................ 197 Reducciones art.º 30 de la Ley del Impuesto ........................ 197
Rendimiento neto reducido ( 196 - 197 ) ........................... 198 21.195 24 Rendimiento neto reducido ( 196 - 197 ) ........................... 198
248
Índices de rendimiento neto aplicables en el ejercicio 2006
Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios

realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades fo-
restales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2006
Explotaciones agrícolas
Denominación grupo Productos Índice
Cereales Avena, alpiste, cebada, centeno, escaña, maíz, mijo, panizo, sorgo, trigo,
trigo sarraceno, triticale, etc. ..................................................................... 0,26
Leguminosas grano Algarrobas, alhovas, almortas, altramuces, garbanzos, guisantes, habas,
judías, lentejas, veza, yeros, etc................................................................. 0,26
Hongos para el consumo humano Hongos para el consumo humano ............................................................. 0,26
Uva para vino de mesa Uva para vino de mesa .............................................................................. 0,32
Frutos secos Almendro, avellano, castaño, frutales de cáscara (pistachos, piñones), nogal, 0,32
etc. ...........................................................................................................
Oleaginosas Cártamo, cacahuete, colza, girasol, nabina, ricino, soja, etc. .................... 0,32
Cítricos Bergamota, lima, limonero, mandarino, naranjo (amargo o dulce), pomelo,
etc. ........................................................................................................... 0,32
Productos del olivo Aceituna (de almazara o de mesa) ............................................................ 0,32
Forrajes Alfalfa, calabaza forrajera, cereal invierno forraje, col forrajera, esparceta, haba
forraje, maíz forrajero, nabo forrajero, remolacha forrajera, trébol, vallico, veza
forrajera, zanahoria forrajera, zulla, etc. .................................................... 0,37
Raíces, tubérculos, arroz, uva para Patata, arroz, uva para vino con denominación de origen, etc. ................. 0,37
vino con denominación de origen
Frutos no cítricos Acerola, albaricoque, aguacate, caquis, casis, cereza, ciruela, chirimoya,
dátil, frambuesa, granada, grosella, guayaba, guinda, higo, higo chumbo,
kiwi, lichis, manzana (de mesa o de sidra), mango, melocotón, membrillo,
mora, níspola, papaya, pera, plátano, serba, zarzamora, etc. (excepto piña
tropical) .................................................................................................... 0,37
Productos Acelga, alcachofa, ajo, apio, berenjena, calabacín, calabaza, cardo, cebolla,
hortícolas cebolleta, col de bruselas, col repollo, col (otras), coliflor, endivia, escarola,
espárrago, espinaca, fresa, fresón, guisante verde, haba verde, judía verde,
lechuga, melón, nabo. Otras frutas de plantas no perennes. Otras hortalizas
cultivadas por su raíz, bulbo o tubérculo (excepto patata). Otras hortalizas
cultivadas por su fruto o flor. Otras hortalizas de hoja. Otras hortalizas con
vaina. Pepinillo, pepino, pimiento, piña tropical, puerro, rábano, remolacha
de mesa, sandía, tomate, zanahoria, etc. .................................................. 0,37
Otros productos agrícolas Achicoria, azafrán, caña de azúcar. Flores y plantas ornamentales. Lúpulo.
Pimiento para pimentón. Viveros de árboles, etc. ...................................... 0,37
Plantas textiles Algodón, cáñamo, lino, etc. ....................................................................... 0,42
Tabaco Tabaco ....................................................................................................... 0,42
Uva de mesa Uva de mesa .............................................................................................. 0,42
Actividades accesorias realizadas
por agricultores .................................................................................................................. 0,42
Otros trabajos y servicios acceso-
rios prestados por agricultores .................................................................................................................. 0,56
249
Explotaciones ganaderas
Cereales Carne y huevos ......................................................................................... 0,13

Bovino Carne (intensiva) ....................................................................................... 0,26
Carne (extensiva) ...................................................................................... 0,26
Leche (intensiva) ....................................................................................... 0,42
Leche (extensiva) ...................................................................................... 0,42
Cría ........................................................................................................... 0,32
Caprino Carne (intensiva) ....................................................................................... 0,42
Carne (extensiva) ...................................................................................... 0,42
Leche (intensiva) ....................................................................................... 0,37
Leche (extensiva) ...................................................................................... 0,37
Cunicultura .................................................................................................................. 0,26
Ovino Carne (intensiva) ....................................................................................... 0,42
Carne (extensiva) ...................................................................................... 0,42
Leche (intensiva) ....................................................................................... 0,37
Leche (extensiva) ...................................................................................... 0,37
Porcino Carne (intensiva) ....................................................................................... 0,13
Carne (extensiva) ...................................................................................... 0,13
Cría ........................................................................................................... 0,32
Servicios de cría, guarda y engorde
de aves .................................................................................................................. 0,42
por ganaderos .................................................................................................................. 0,42
Servicios de cría, guarda o engorde
de ganado (excepto aves) .................................................................................................................. 0,56
Otros trabajos y servicios acceso-
rios prestados por ganaderos .................................................................................................................. 0,56
Otras actividades ganaderas no
incluidas expresamente en otros Colmenas, equinos, animales para peletería (visón, chinchilla, etc.),
apartados entre otros. ................................................................................................ 0,32
Explotaciones forestales
Especies arbóreas con período me- Castaño, abedul, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar (P. Sylvestris),
dio de corta superior a 30 años pino laricio, abeto, pino de Oregón, cedro, pino carrasco, pino canario, pino
piñonero, pino pinaster, ciprés, haya, roble, encina, alcornoque y resto de
quercíneas ................................................................................................. 0,13
Especies arbóreas con período
medio de corta igual o inferior a
30 años Eucalipto, chopo, pino insigne y pino marítimo ........................................ 0,26
por titulares de explotaciones
forestales .................................................................................................................. 0,42
Otros trabajos y servicios acce-
sorios prestados por titulares de
explotaciones forestales .................................................................................................................. 0,56
250
Capítulo 9 Regímenes especiales:
imputación y atribución de rentas
Sumario
Imputaciones de renta
Introducción
Régimen de imputación de rentas inmobiliarias
Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias
Determinación del importe de la renta imputable
Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles
Individualización de las rentas inmobiliarias
Identificación de los inmuebles urbanos y declaración de las rentas inmobiliarias imputadas
Régimen de atribución de rentas
Ámbito de aplicación del régimen de atribución de rentas
Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta
Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución
Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas
Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones
temporales de empresas
Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
Ámbito de aplicación y requisitos generales
Contenido y momento de la imputación
Medidas para evitar la doble imposición
Supuesto especial: entidades residentes de países o territorios calificados como paraísos fiscales
Obligaciones formales específicas derivadas del régimen de transparencia fiscal internacional
Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen
Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas
Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en
paraísos fiscales
Concepto
Renta imputable
Régimen transitorio
Caso práctico
251
Imputaciones de renta
Introducción
Junto a los rendimientos (del trabajo, del capital y de actividades económicas) y las ganan-
cias y pérdidas patrimoniales, el tercer componente de la renta del contribuyente está cons-
tituido por las imputaciones de renta establecidas por ley.
Las imputaciones de renta constituyen un régimen especial de tributación cuya finalidad última
consiste en lograr la plena identificación entre la base imponible y la capacidad económica del
contribuyente, asegurando con ello la máxima eficacia en la aplicación de la progresividad del
impuesto.
La materialización de las imputaciones de renta como categoría fiscal se realiza incorporando,
por una parte, rentas que la Ley del Impuesto presume que se derivan de la titularidad de de-
terminados bienes inmuebles urbanos y, por otra, haciendo tributar en el contribuyente socio o
partícipe las rentas obtenidas a través de entidades interpuestas.
La Ley del IRPF, bajo la denominación de regímenes especiales, incorpora las categorías de
imputación y atribución de rentas que a continuación se comentan:

Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquellas rentas que el contribuyente
debe incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute
sobre bienes inmuebles urbanos que reunan los requisitos que se enumeran a continuación.
También genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de aprove-
chamiento por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los términos que, asimismo, más
adelante se comentan.
En ambos casos, debe tratarse de inmuebles urbanos que no generen rendimientos del capital
inmobiliario ni estén afectos a actividades económicas.
■ Importante: La concesión del derecho de uso de plazas de aparcamiento para resi-
dentes no genera la imputación de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha concesión
un derecho real.
Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias

La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles de los que dichas
rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos:
- Que se trate de bienes inmuebles urbanos calificados como tales en el artículo 7 del texto
refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2004,
de 5 de marzo, (BOE del 8) excluido el suelo no edificado.
- Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se entienden
que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas de garaje adquiridas
conjuntamente con el inmueble hasta un máximo de dos.
- Que no estén afectos a actividades económicas. (1)
(1) El concepto de elementos patrimoniales afectos se comenta en las páginas 130 y ss.
252
- Que no generen rendimientos del capital inmobiliario. Los rendimientos del capital in-
mobiliario pueden derivar del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facul-
tades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles. (1)
- Que no se trate de inmuebles en construcción ni de inmuebles que, por razones urba-
nísticas, no sean susceptibles de uso.
Determinación del importe de la renta imputable

La determinación de la renta imputable que corresponda a cada uno de los inmuebles urbanos
generadores de dichas rentas en los términos comentados en el apartado anterior, se realiza
mediante la aplicación de los siguientes porcentajes:
● El 2 por 100, con carácter general. Dicho porcentaje debe aplicarse sobre el valor catastral
del inmueble que figure en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Urbana) corres-
pondiente al ejercicio 2006.
● El 1,1 por 100 en los siguientes supuestos:
a) Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformi-

dad con los procesos regulados en los artículos 70 y 71 de la Ley 39/1988, de 28 de diciem-
bre, reguladora de las Haciendas Locales, según redacción vigente hasta 31 de diciembre de
2002, y, desde 1 de enero de 2003, en los artículos 10 de la Ley 48/2002, de 23 de diciem-
bre, del Catastro Inmobiliario, y 28 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, siempre que los citados
valores catastrales hayan entrado en vigor a partir del 1 de enero de 1994.
b) Inmuebles que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre),
carecieran de valor catastral o éste no haya sido notificado al titular. El porcentaje del 1,1
por 100 se aplicará sobre el 50 por 100 del valor por el que los mismos deban computarse
a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Con arreglo a lo dispuesto en el artículo 10 de
la Ley de este impuesto, dicho valor será el mayor de los dos siguientes:
- El precio, contraprestación o valor de adquisición del inmueble.
- El valor del inmueble comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
Sobre el importe resultante de la aplicación del porcentaje que, en cada caso, correspon-
da no procederá la deducción de ningún tipo de gasto.
■ Importante: Tratándose de inmuebles adquiridos o trasmitidos en el ejercicio 2006
o que hayan estado arrendados, subarrendados o afectos a una actividad económica
durante parte del año, así como en los demás supuestos en que el inmueble haya estado
a disposición de sus propietarios o usufructuarios únicamente durante una parte del
ejercicio, la renta imputable por este concepto será la que proporcionalmente corres-
ponda al número de días comprendidos en dicho período.
Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bie-

nes inmuebles
En los supuestos de derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles, la
imputación deberá efectuarla el titular del derecho real. A tal efecto, se aplicará el porcentaje
(1) Los rendimientos del capital inmobiliario se comentan en el Capítulo 3, páginas 78 y ss.
253
del 2 por 100 ó el 1,1 por 100, según proceda, al resultado de prorratear la base liquidable
del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) en función de la duración anual (días, semanas o
meses) del período de aprovechamiento.
Cuando no pueda determinarse la base liquidable, se tomará como base de imputación el pre-
cio de adquisición del derecho de aprovechamiento.
No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de estos derechos cuando
su duración no exceda de 2 semanas por año.
Individualización de las rentas inmobiliarias

Las rentas inmobiliarias imputadas corresponden a las personas que sean titulares de
los bienes inmuebles, o de los derechos reales de disfrute sobre los mismos, de los cuales
procedan.
Por lo tanto, en el primer caso, serán los titulares de los bienes inmuebles quienes deberán incluir
las correspondientes rentas en su declaración; mientras que en el caso de que existan derechos
reales de disfrute sobre el inmueble, la renta se imputará al titular del derecho en la misma cuan-
tía que la que correspondería al propietario, sin que este último deba incluir cantidad alguna en
su declaración en concepto de imputación de rentas inmobiliarias.
nistración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un
En los supuestos en que la titularidad corresponda a varias personas, la renta correspon-
diente al bien inmueble o derecho real de disfrute de que se trate, se considerará obtenida
por cada una de ellas en proporción a su participación en dicha titularidad.
Por consiguiente, cada uno de los cotitulares deberá declarar como renta imputable la cantidad
que resulte de aplicar a la renta total imputada al inmueble o derecho, el porcentaje que repre-
sente su participación en la titularidad del mismo.
■ Matrimonios: En caso de matrimonio, la renta imputable a los bienes y derechos
que, de acuerdo con las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimo-
nio, sean comunes a ambos cónyuges, corresponderá por mitad a cada uno de ellos (sal-
vo que se justifique otra cuota distinta de participación). Por el contrario, la renta im-
putable a bienes o derechos que, de acuerdo con las mismas normas, sean de titularidad
privativa de uno cualquiera de los cónyuges, corresponderá íntegramente a su titular.
Identificación de los inmuebles urbanos y declaración de las rentas inmobi-

liarias imputadas
En el epígrafe C de la página 3 de la declaración debe relacionarse la totalidad de inmuebles
urbanos de los que el declarante o declarantes hayan sido propietarios o usufructuarios en
algún momento del ejercicio, con excepción de la vivienda habitual, los solares sin edificar y
los que no sean susceptibles de uso por razones urbanísticas. También debe hacerse constar
en este epígrafe, en su caso, la renta inmobiliaria imputada correspondiente a cada uno de los
inmuebles productores de la misma. (1)
(1) Las instrucciones para la cumplimentación de cada uno de los datos solicitados en el impreso de declaración
se contienen en la página 34 del Capítulo 1.
254
Régimen de imputación de rentas inmobiliarias. Régimen de atribución de rentas
Ejemplo:
Don J.V.C., durante el año 2006, ha sido titular de los siguientes bienes inmuebles:
- Vivienda habitual, cuyo valor catastral no revisado asciende a 34.858,70 euros.
- Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral no revisado asciende a 3.906,58
euros.
- Apartamento en la playa que sólo utiliza durante el mes de vacaciones. El valor catastral del mismo, que fue revisado
con efectos de 1996, asciende a 40.868,82 euros.
- Apartamento adquirido por 105.121,45 euros el día 1 de julio de 2006 y que con fecha de 1 de septiembre de dicho
año ha alquilado por una renta mensual de 605,61 euros. A 31 de diciembre de 2006, no le ha sido notificado el valor
catastral del inmueble. El valor declarado por el contribuyente a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-
niales y Actos Jurídicos Documentados es el de adquisición, sin que la Administración tributaria haya procedido a su
modificación.
Determinar la imputación de rentas inmobiliarias correspondientes a dichos inmuebles:
Solución:
- Vivienda habitual y plaza de garaje: no procede imputación de rentas inmobiliarias.
- Apartamento en la playa. Renta inmobiliaria imputada:
1,1 por 100 s/40.868,82 ....................................................................................................... 449,56
- Apartamento adquirido en 2006. Renta inmobiliaria imputada:
1,1 por 100 s/(50% x 105.121,45) x 62/365 ........................................................................ 98,21 (1)
Total rentas inmobiliarias imputadas .................................................................... 547,7 euros
(1) Al no haberle sido notificado a su titular el valor catastral del inmueble a 31 de diciembre de 2006, el porcentaje del 1,1 por 100
se aplica sobre el 50 por 100 del valor de adquisición del inmueble, valor que no ha sido modificado por la Administración a efectos
del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Además, la renta imputada debe determinarse en
proporción al número de días en que el inmueble ha estado a disposición de su titular (del 1 de julio al 31 de agosto). Finalmente,
los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario en cuyo
apartado deben declararse.
Ámbito de aplicación del régimen de atribución de rentas

De acuerdo con la regulación de este régimen especial, las rentas obtenidas por determinadas
entidades que no tienen la consideración de sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
deben tributar en la imposición personal de sus miembros: Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Físicas, Impuesto sobre Sociedades o Impuesto sobre la Renta de no Residentes, según
que los respectivos socios, comuneros o partícipes sean contribuyentes o sujetos pasivos de
cada uno de dichos impuestos.

Tienen la consideración de entidades sometidas al régimen especial de atribución de rentas las
sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica, las herencias yacentes, las comunida-
des de bienes, incluidas las comunidades de propietarios y demás entidades que, carentes de
personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado sus-
ceptible de imposición.
Asimismo, están incluidas en el régimen de atribución de rentas las entidades constituidas en
el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en régimen
de atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.
255
No se incluyen en el régimen especial de atribución de rentas, por expresa disposición

legal, entre otras, las siguientes entidades:
- Las uniones temporales de empresas.
- Los grupos de sociedades.
- Los fondos de pensiones.
- Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común reguladas por la Ley
55/1980, de 11 de noviembre.
- Las sociedades agrarias de transformación.
■ Importante: Las entidades incluidas en el régimen de atribución de rentas no están
sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta

Regla general:
La determinación de la renta atribuible se realiza en sede de la entidad que la obtiene con
arreglo a la normativa del IRPF aplicable a cada modalidad de renta según su origen o fuen-
te, sin tener en cuenta los porcentajes de integración en la base imponible ni las reducciones
que a continuación se detallan. No obstante, los porcentajes de integración y las reducciones
podrán ser aplicadas por los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que
sean contribuyentes del IRPF.
En definitiva, la determinación de la renta atribuible, en función de su origen o fuente, se efec-
tuará en sede de la entidad que la obtiene, con arreglo a los siguientes criterios:
● Rendimientos del capital inmobiliario. La renta neta atribuible se determinará por dife-
rencia entre los ingresos íntegros y los gastos deducibles, sin que proceda aplicar:
- La reducción del 50 por 100 sobre los rendimientos netos derivados del arrendamiento
de inmuebles destinados a vivienda a que se refiere el artículo 21.2 del texto refundido de
la Ley del IRPF.
- La reducción del 40 por 100 sobre los rendimientos con período de generación superior
a dos años, así como sobre los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, contemplada en el artículo 21.3 del texto refundido de
la Ley del IRPF.
● Rendimientos del capital mobiliario. La renta neta atribuible se determinará por diferen-
cia entre los ingresos íntegros y los gastos deducibles, sin que proceda aplicar:
- Los porcentajes de integración en la base imponible de los rendimientos derivados de la
participación en fondos propios de entidades residentes en territorio español (dividendos y
asimilados) establecidos en el artículo 23.1.b) del texto refundido de la Ley del IRPF.
- La reducción del 40 por 100 sobre los rendimientos con período de generación superior
a dos años o calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irre-
gular en el tiempo a que se refiere el artículo 24.2 del texto refundido de la Ley del IRPF.
- Las reducciones variables aplicables a los rendimientos derivados de contratos de segu-
ros de vida o invalidez percibidos en forma de capital establecidas en el artículo 94.2 del
texto refundido de la Ley del IRPF.
● Rendimientos de actividades económicas. La determinación de la renta atribuible se efec-
tuará de acuerdo con el método de determinación del rendimiento neto que resulte aplicable a
256
la entidad, (1) sin que proceda aplicar la reducción del 40 por 100 sobre los rendimientos con
período de generación superior a dos años o calificados reglamentariamente como obtenidos
de forma notoriamente irregular en el tiempo, incorporada en el artículo 30 del texto refundido
de la Ley del IRPF.
Los gastos propios de cada uno de los comuneros, socios o partícipes que, por no haberse
pactado su pago con cargo a la entidad en régimen de atribución de renta, sean satisfechos por
cada uno de ellos tendrán el carácter de deducibles para ellos, siempre que exista la debida
correlación con la obtención de los ingresos. La deducibilidad de estos gastos se efectuará por
el comunero, socio o partícipe que los haya satisfecho minorando el rendimiento a él atribuido
por la entidad.
● Ganancias y pérdidas patrimoniales. La determinación de la renta atribuible se efectuará
con arreglo a las normas del IRPF, incluidas las relativas a la aplicación de los porcentajes de
reducción correspondientes a elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas
adquiridos antes del 31/12/1994. (2)
● Imputación de rentas. La determinación de la renta atribuible se efectuará conforme a las
normas del IRPF que resulten aplicables a cada concepto incluido en esta categoría de rentas.
Estas normas se han comentado anteriormente en este mismo Capítulo.
Por su parte, las retenciones e ingresos a cuenta soportadas por la entidad en régimen de
atribución de rentas y las bases de las deducciones correspondientes a la entidad se atribuirán
a sus miembros en la misma proporción en que se atribuyan las rentas.
■ Importante: Para el cálculo de la renta atribuible a los miembros de entidades en ré-
gimen de atribución de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimien-
to permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas físicas, proce-
dente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos no afectos
al desarrollo de actividades económicas no resultarán de aplicación los coeficientes
reductores o de abatimiento a que se refiere la disposición transitoria novena del texto
refundido de la Ley del IRPF.
Reglas especiales:
● La renta atribuible se determinará de acuerdo con lo previsto en la normativa reguladora
del Impuesto sobre Sociedades en los supuestos en que todos los miembros de la entidad en
régimen de atribución de rentas sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que no
tengan la consideración de sociedades patrimoniales o contribuyentes del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes con establecimiento permanente.
● La determinación de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Ren-
ta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuará de acuerdo con lo previsto
en el Capítulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12).
(1) Los requisitos para la aplicación del método de estimación directa, tanto en la modalidad normal como en
la simplificada, y del método estimación objetiva a las entidades en régimen de atribución de rentas pueden
consultarse, respectivamente, en las páginas 144, 185 y 233.
(2) Las especialidades relativas a la aplicación de los coeficientes reductores a las ganancias patrimoniales
derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales no afectos realizadas a partir del 20 de enero de 2006 se
comentan en las páginas 283 y ss. del Capítulo 10.
257
● Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de
una entidad en régimen de atribución de rentas que adquiera acciones o participaciones en
instituciones de inversión colectiva, integrarán en su base imponible el importe de las rentas
contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participacio-
nes. Asimismo, integrarán en su base imponible el importe de los rendimientos del capital
mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a
favor de la entidad en régimen de atribución de rentas.
Supuesto especial: rentas negativas de fuente extranjera.

Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas obtenga rentas de fuente extranjera
procedente de un país con el que España no tenga suscrito un convenio para evitar la doble
imposición con cláusula de intercambio de información, no se computarán las rentas negativas
que excedan de las positivas obtenidas en el mismo país y procedan de la misma fuente. El ex-
ceso se computará en los cuatro años siguientes conforme vayan obteniéndose rentas positivas
del mismo país y fuente.
Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución

De acuerdo con la redacción del artículo 89 del texto refundido de la Ley del IRPF, las rentas
obtenidas por las entidades incluidas en este régimen que deban atribuirse a los socios, here-
deros, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde
procedan para cada uno de ellos. En los casos en que uno de los socios, comuneros o partícipes
se limite a realizar una aportación de capital, los rendimientos atribuidos a éste tendrán la natu-
raleza de rendimientos del capital mobiliario como consecuencia de la cesión de capital.
Las rentas se atribuirán anualmente a los socios, herederos, comuneros o partícipes según las
normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración tributaria
en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales.
Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas

Obligaciones de información:
Las entidades en régimen de atribución de rentas que ejerzan una actividad económica o
cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales deberán presentar durante el mes de marzo de
cada año una declaración informativa en la que, además de sus datos identificativos y, en su
caso, los de su representante, deberá constar la siguiente información:
a) Identificación, domicilio fiscal y NIF de sus miembros, residentes o no en territorio es-
pañol, incluyéndose las variaciones en la composición de la entidad a lo largo de cada período
impositivo.
En el caso de miembros no residentes en territorio español, deberá identificarse a quien ostente
la representación fiscal del mismo.
En el supuesto de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, se
deberá identificar a los miembros de la entidad contribuyentes por el IRPF o sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades, así como a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes respecto de las rentas obtenidas por la entidad sujetas a dicho impuesto.
b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno
de sus miembros, especificándose:
258
- Ingresos íntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.

- Importe de las rentas de fuente extranjera, señalando el país de procedencia, con indica-
ción de los rendimientos íntegros y gastos.
- Identificación, en su caso, de la institución de inversión colectiva cuyas acciones o par-
ticipaciones se hayan adquirido o suscrito, fecha de adquisición o suscripción y valor de
adquisición de las mismas, así como identificación de la persona o entidad residente o no
residente cesionaria de los capitales propios.
c) Base de las deducciones a las que tenga derecho la entidad.
d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles
a cada uno de sus miembros.
e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con el artículo 191 del texto refundido de
la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22
de diciembre.
La obligación de presentar la declaración informativa anual deberá ser cumplida por quien
tenga la consideración de representante de la entidad en régimen de atribución de rentas de
acuerdo con lo previsto en la normativa general tributaria, o por sus miembros contribuyentes
por el IRPF o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades en el caso de entidades consti-
tuidas en el extranjero. (1)
■ Importante: Las entidades en régimen de atribución de rentas deberán notificar
por escrito a sus miembros, en el plazo de un mes desde la finalización del plazo de
presentación de la declaración, la información a que se refieren los párrafos b), c) y d)
anteriores. Dado que la presentación de la declaración se realiza en el mes de marzo de
cada año, la citada notificación se efectuará durante el mes de abril.
Otras obligaciones tributarias:

Aunque las entidades en régimen de atribución de rentas no tienen la consideración de contri-
buyentes por el IRPF ni la de sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades, sin embargo,
deben cumplir determinadas obligaciones o deberes tributarios derivados de la aplicación del
procedimiento de gestión tributaria, especialmente en el supuesto de que realicen actividades
económicas. Por su parte, los miembros de las citadas entidades también están obligados al
cumplimiento de determinadas obligaciones o deberes tributarios, al margen de los correspon-
dientes a la entidad.
Por lo que a la gestión del IRPF respecta, las obligaciones y deberes tributarios a cargo de
entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas y las de
cada uno de sus miembros se distribuyen de la forma siguiente:
● Obligaciones a cargo de la entidad en régimen de atribución de rentas:
- Presentación de declaraciones censales.

- Llevanza de la contabilidad o libros registros de la actividad.
- Emisión de facturas.
- Las propias de los retenedores u obligados a efectuar ingresos a cuenta-
- Determinación de la renta atribuible y pagos a cuenta.
(1) Véase la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo de declaración informativa
anual, modelo 184, y se determina el lugar, plazo y procedimiento de presentación (BOE de 4 de febrero).
259
- Obligaciones de suministro de información.

● Obligaciones a cargo de cada uno de los socios, comuneros o partícipes:
- Presentación de declaración censal.
- Realización de pagos fraccionados.
- Declaración de la renta atribuida.
Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, es-

pañolas y europeas, y de uniones temporales de empresas
Los artículos 48 a 52 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), regulan el régimen especial
de imputación de rentas aplicable a las siguientes entidades:
● Agrupaciones de Interés Económico Españolas reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de
abril, de Agrupaciones de Interés Económico.
● Agrupaciones Europeas de Interés Económico reguladas por el Reglamento
CEE/2137/1985, de 25 de julio, del Consejo de las Comunidades Europeas.
● Uniones Temporales de Empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre
Régimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades de
Desarrollo Industrial Regional, que estén inscritas en el Registro Especial del Ministerio de
Hacienda.
Las especialidades de este régimen especial de imputación fiscal son las siguientes:
a) Las entidades a las que resulta aplicable este régimen no tributan por el Impuesto sobre
Sociedades por la parte de base imponible correspondiente a los socios residentes en territorio
español.
b) La imputación a los socios residentes en territorio español comprende los siguientes con-
ceptos:
- Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases
imponibles negativas que imputen a sus socios no serán compensables por la entidad que
las obtuvo.
- Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las
bases de las deducciones y bonificaciones se integrarán en la liquidación de los socios,
minorando la cuota según las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
o del Impuesto sobre Sociedades según que el socio sea sujeto pasivo o contribuyente, res-
pectivamente, de los citados impuestos.
- Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.
c) Las imputaciones de los conceptos anteriormente comentados se efectuarán de acuerdo con
los siguientes criterios:
- Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este régimen, en la
fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este régimen.
- En los demás supuestos, en el siguiente período impositivo, salvo que se decida hacerlo
de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este
260
Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económicos, españolas y europeas, y de uniones temporales de
empresas. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
régimen. La opción se manifestará en la primera declaración del impuesto en que haya de

surtir efecto y se mantendrá durante tres años.
d) Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban sopor-
tar la imputación y procedan de períodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase
en el presente régimen, no tributarán por el IRPF ni por el Impuesto sobre Sociedades. Su
importe no se integrará en el valor de adquisición de las participaciones de los socios.
Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal interna-

cional
Ámbito de aplicación y requisitos generales

Sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a
formar parte de nuestro ordenamiento interno, los contribuyentes del IRPF deberán incluir
en la parte general de la renta del período impositivo, como un componente más indepen-
diente y autónomo de la misma, la renta positiva obtenida por cualquier entidad no resi-
dente en territorio español, en cuanto que dicha renta pertenezca a alguna de las clases y se
cumplan los requisitos generales relativos al grado de participación y nivel de tributación de la
entidad no residente participada que más adelante se detallan:
■ Importante: La imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal interna-
cional no será de aplicación cuando la entidad no residente en territorio español sea
residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, salvo que resida en un territorio
calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. (1)
Grado de participación en la entidad no residente.
La participación del contribuyente en el capital, los fondos propios, los resultados o los dere-
chos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha de cierre del ejercicio
social de esta última, debe ser igual o superior al 50 por 100.
Dicho grado de participación puede ostentarlo el contribuyente por sí mismo o conjuntamente
con entidades vinculadas, según lo previsto en el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre So-
ciedades, o con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge,
en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive. La
participación que tengan las entidades vinculadas no residentes se computará por el importe de
la participación indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en
territorio español.
Nivel de tributación de la entidad no residente participada.

El impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades satisfecho por
la entidad no residente participada por razón de las rentas que deban incluirse, debe ser infe-
rior al 75 por 100 de la tributación que correspondería a esas mismas rentas en el Impuesto
sobre Sociedades español.
Cuando la entidad participada sea residente de países o territorios calificados como paraísos
fiscales se presumirá, salvo prueba en contrario, el cumplimiento de este requisito.
(1)La relación de paises y territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales se contiene en la
261

Rentas susceptibles de imputación.
Como regla general y con las matizaciones contenidas en el artículo 92.2 del texto refundido
de la Ley del IRPF, el socio residente únicamente tiene la obligación de imputar en la parte
general de la base imponible la renta positiva obtenida por la entidad no residente en territorio
español que provenga de cada una de las siguientes fuentes:
a) Titularidad de bienes inmuebles, rústicos y urbanos, o de derechos reales que recaigan
sobre los mismos, salvo que estén afectos a una actividad económica o cedidos en uso a otras
entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular en el sentido
del artículo 42 del Código de Comercio.
b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de
capitales propios, salvo las que se vinculen o deriven de la realización de actividades empre-
sariales, en los términos del artículo 92.2.b) del texto refundido de la Ley del IRPF.
c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios, excepto
los directamente relacionados con actividades de exportación, realizadas, directa o indirecta-
mente, con personas o entidades vinculadas residentes en territorio español, en cuanto deter-
minen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas o entidades residentes.
d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) anteriores, que ge-
neren ganancias y pérdidas patrimoniales.
Rentas no susceptibles de imputación.
Sin perjuicio de lo comentado anteriormente, no son susceptibles de imputación las siguientes
rentas:
- Rentas positivas correspondientes a ingresos derivados de actividades crediticias, finan-
cieras, aseguradoras o de prestación de servicios, cuando más del 50 por 100 de los ingresos
correspondientes a las mismas se hayan realizado con personas o entidades no vinculadas en
los términos del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Las rentas previstas en los párrafos a), b) y d) anteriores que procedan o deriven de otras
entidades en las que participe, directa o indirectamente, en más del 5 por 100, siempre que se
* Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones en las otras entidades
mediante la correspondiente organización de medios personales y materiales.
* Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos
en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales.
Tampoco se incluirán dichas rentas cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100
de la renta total obtenida por la entidad no residente, o al 4 por 100 de los ingresos totales de
la entidad no residente.
- Los dividendos o participaciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, en la
parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada.
En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social,
entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.
■ Importante: Una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación
por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.
262
Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
Determinación del importe de la renta positiva a imputar.

El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calculará de acuerdo con los
principios y criterios establecidos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades
para la determinación de la base imponible, utilizando el tipo de cambio vigente al cierre del
ejercicio social de la entidad no residente en territorio español.
Cuando la entidad participada sea residente de países o territorios calificados como paraísos
fiscales se presumirá, salvo prueba en contrario, que la renta obtenida por la entidad participa-
da es el 15 por 100 del valor de adquisición de la participación.
Una vez determinado el importe de la renta positiva, la imputación se efectuará en proporción
a la participación de la persona física residente en los resultados de la entidad no residente y,
en su defecto, a la participación en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la
entidad.
En ningún caso, se imputará una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.
Momento de efectuar la imputación.

La imputación se realizará en el período impositivo que comprenda el día en que la entidad
no residente haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podrá entenderse de
duración superior a 12 meses.
No obstante, se podrá optar por realizar la imputación en el período impositivo que comprenda
el día en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubie-
ran transcurrido más de 6 meses contados a partir de la fecha de conclusión del mismo. Esta
opción debe manifestarse en la primera declaración del impuesto en que haya de surtir efecto
y deberá mantenerse durante 3 años.

Deducción de la cuota líquida del IRPF
Además de la regla relativa a la no imputación de los dividendos o participaciones en be-
neficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada en la base
imponible, anteriormente comentada, la normativa reguladora de este régimen especial esta-
blece que será deducible de la cuota líquida del IRPF el impuesto o gravamen efectivamente
satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en
beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la
legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta
positiva incluida en la base imponible.
Esta deducción podrá practicarse, aun cuando los impuestos o gravámenes correspondan a perío-
dos impositivos distintos a aquel en que se realizó la inclusión, sin que su importe pueda exceder
de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la renta positiva incluida en la base
imponible.
En ningún caso podrán deducirse los impuestos satisfechos en países o territorios calificados
como paraísos fiscales.
Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por
la renta positiva imputada en la base imponible.
263
Transmisión de su participación por el contribuyente.

Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de las participa-
ciones, directas o indirectas, en las entidades no residentes cuyas rentas hayan sido imputadas,
la Ley prevé la aplicación de reglas valorativas específicas análogas a las utilizables en el caso
de transmisión de participaciones de sociedades patrimoniales, (1) con la salvedad de que los
beneficios sociales imputados y no distribuidos a que se refiere la Ley en el supuesto de so-
ciedades patrimoniales deben entenderse sustituidos en este supuesto por las rentas positivas
imputadas en la base imponible.
Supuesto especial: entidades residentes de países o territorios calificados

como paraísos fiscales
Cuando la entidad participada sea residente de países o territorios calificados reglamentariamente
como paraísos fiscales, se presumirá, salvo prueba en contrario, que se producen las siguientes
circunstancias:
a) Que la tributación de la entidad no residente por las rentas objeto de inclusión es inferior al
75 por 100 del importe que hubiese correspondido a esas mismas rentas aplicando las normas
del Impuesto sobre Sociedades español.
b) Que la entidad es productora de las rentas enumeradas en las letras a), b), c) y d) del apar-
tado "Contenido y momento de la imputación", por lo que las mismas deben entenderse como
imputables.
c) Que la renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición de
la participación.
No obstante lo anterior, estas presunciones admiten prueba en contrario y no se aplicarán
cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo
42 del Código de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusión.
Obligaciones formales específicas derivadas del régimen de transparencia

fiscal internacional
Los contribuyentes a quienes resulte de aplicación este régimen deberán presentar conjun-
tamente con la declaración por el Impuesto sobre la Renta los siguientes datos relativos a la
entidad no residente en territorio español:
a) Nombre o razón social y lugar del domicilio social.
b) Relación de administradores.
c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.
d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas.
e) Justificación, en su caso, de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba
ser imputada.
(1)Véase, dentro del Capítulo 10, el tratamiento correspondiente a las transmisiones de acciones y otras parti-
cipaciones en el capital de sociedades patrimoniales, páginas 293 y siguientes.
264

Las cantidades percibidas directamente por el contribuyente por la cesión del derecho a la
explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización tienen la
consideración de rendimientos del capital mobiliario, tal y como se ha comentado en el Capí-
tulo 4, incluso cuando dichas cantidades sean satisfechas por la persona o entidad a la que el
contribuyente presta sus servicios. (1)
Sin embargo, cuando dichas retribuciones se perciban por personas o sociedades cesionarias
del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utiliza-
ción, surge el régimen especial de imputación de rentas por la cesión del derecho de imagen
en cuya virtud el cedente de tales derechos debe imputar las rentas en la parte general de su
base imponible del IRPF.
Para que resulte aplicable el régimen especial de imputación de rentas por la cesión de dere-
chos de imagen, deben cumplirse todas y cada una de las siguientes circunstancias:
1ª. Que el contribuyente titular del derecho de imagen hubiera cedido el derecho a la explota-
ción de su imagen o hubiese consentido o autorizado su utilización a otra persona o entidad,
residente o no residente, denominada primera cesionaria.
A estos efectos, resulta indiferente que la cesión, consentimiento o autorización, hubiese tenido
lugar cuando la persona física no fuese contribuyente por el IRPF.
2ª. Que el contribuyente preste sus servicios a una persona o entidad, residente o no residente,
en el ámbito de una relación laboral.
3ª. Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relación laboral, o cual-
quier otra persona o entidad vinculada con ellas en los términos del artículo 16 del texto re-
fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados
con personas o entidades residentes o no residentes, la cesión del derecho a la explotación o el
consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física, denomina-
da segunda o última cesionaria.
4ª. Que los rendimientos del trabajo obtenidos en el período impositivo por el contribuyente
titular del derecho de imagen sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados rendi-
mientos más la total contraprestación a cargo de la persona o entidad con la que el contribu-
yente mantiene la relación laboral y que ha obtenido la cesión de los derechos de imagen.

Cantidad a imputar.
La cantidad a imputar será el valor de la contraprestación que haya satisfecho con anterioridad
a la contratación de los servicios laborales de la persona física o que deba satisfacer la segunda
cesionaria por la cesión del derecho a la explotación o el consentimiento o autorización para
la utilización de la imagen de la persona física.
(1) Véase la página 116 del citado Capítulo 4.
265
Dicha cantidad se incrementará en el importe del ingreso a cuenta realizado por la segunda
cesionaria sobre la cuantía total satisfecha a la primera cesionaria no residente (1) y se minorará
en el valor de la contraprestación obtenida por la persona física de la primera cesionaria como
consecuencia de la cesión, consentimiento o autorización de la explotación de su imagen,
siempre que dicha prestación se hubiera obtenido en un período impositivo en el que la perso-
na física titular de la imagen fuere contribuyente por el IRPF.
La imputación de la cantidad que corresponda se hará constar en la casilla 265 del Epígrafe F
de la página 6 del modelo ordinario de declaración (D-100).
Período impositivo en el que debe realizarse la imputación.

La imputación se realizará por el contribuyente en el período que corresponda a la fecha en
que la entidad empleadora (segunda o última cesionaria) efectúe el pago o satisfaga la contra-
prestación acordada, salvo que por dicho período impositivo la persona física no fuese contri-
buyente por este impuesto, en cuyo caso la imputación deberá efectuarse en el primero o en el
último período impositivo por el que deba tributar por este impuesto, según los casos.
A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al día de pago o satisfacción de la contra-
prestación acordada por parte de la segunda cesionaria.

Cuando proceda la imputación, serán deducibles de la cuota íntegra del impuesto correspon-
diente al contribuyente que efectúa la imputación de las rentas las siguientes cantidades:
a) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad
no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía
que debe incluir en su base imponible.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la distribu-
ción de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria,
sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación
interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuantía incluida en
la base imponible.
c) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o sobre Sociedades que, satisfecho en
España por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta
neta derivada de la cuantía que debe incluir en su base imponible.
d) El impuesto satisfecho en España, cuando la persona física no sea residente, que corres-
ponda a la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la primera
cesión del derecho a la explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su
utilización.
e) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestación obtenida
por la persona física como consecuencia de la primera cesión del derecho a la explotación de
su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización.
Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositi-
vos distintos a aquél en que se realizó la imputación, sin que puedan exceder, en su conjunto,
(1) El porcentaje para determinar el citado ingreso a cuenta se ha establecido en el 15 por 100.
266
Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen.
Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales
de la cuota íntegra que corresponda satisfacer en España por la renta imputada en la base
imponible.
El importe correspondiente a los impuestos que, con arreglo a lo anteriormente especificado,
resulten deducibles minorarán la cuota líquida total, para lo que deberán hacerse constar en la
casilla 732 del Epígrafe L de la página 12 del modelo ordinario de declaración (D-100).
■ Importante: En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o te-
rritorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas

El régimen de imputación que se comenta en este apartado se complementa con las medidas
establecidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas.
A tal efecto, el artículo 93.6 del texto refundido de la Ley del IRPF establece que no se impu-
tarán en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o partici-
paciones en beneficios, incluidos los dividendos a cuenta, distribuidos por ésta en la parte que
corresponda a la cuantía que haya sido imputada por el contribuyente titular de los derechos
de imagen como consecuencia del régimen de imputación.
En caso de distribución de reservas, se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social,
entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Los dividendos o participaciones distribuidos por la primera cesionaria que, en aplicación de
lo anteriormente expuesto, no hayan sido integrados en la base imponible de los socios, no
darán derecho a éstos a la deducción por doble imposición de dividendos ni a la deducción por
doble imposición internacional.
■ Importante: Una misma cuantía solo podrá ser objeto de imputación una sola vez,
cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste.
Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de in-

versión colectiva constituidas en paraísos fiscales
Concepto
El presente régimen de imputación de rentas resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF
que participen en instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios califi-
cados reglamentariamente como paraísos fiscales. (1)
Renta imputable
La renta que cada año debe imputarse en la parte general de la base imponible viene deter-
minada por la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día del
cierre del período impositivo y su valor de adquisición al inicio del citado período. A estos
efectos, se presumirá, salvo prueba en contrario, que esta diferencia es el 15 por 100 del valor
de adquisición de la acción o participación.
(1)La relación de paises y territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales se contiene en la
página siguiente.
267
La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición de la acción o participación.

Por su parte, los beneficios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se impu-
tarán y minorarán el valor de adquisición de la participación, sin que los mismos generen
derecho a deducción por doble imposición.
Régimen transitorio
A efectos de calcular el exceso del valor liquidativo, se tomará como valor de adquisición el
valor liquidativo a día 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en di-
cho ejercicio se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo
de adquisición no se tomará como valor de adquisición a los efectos de la determinación de las
rentas derivadas de la transmisión o reembolso de las acciones o participaciones.
Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversión
colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se
integrarán en la base imponible de los socios o partícipes de los mismos. A estos efectos, se
entenderá que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios
ganados.
Ejemplo:
Don S.M.G., es titular desde marzo de 1998 de una participación en una institución de inversión colectiva, constituida en un
país calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, cuyo valor de adquisición fue el equivalente a 12.020,24 euros.
El valor liquidativo de dicha participación a 31-12-2006 es de 28.920,50 euros.
Determinar la renta imputable al ejercicio 2006, sabiendo que el valor liquidativo de la participación a 01-01-1999 ascendía
al equivalente a 12.500,38 euros y que las rentas imputadas en los ejercicios 1999 a 2005 ascendieron a 14.120,12 euros.
Solución:
Imputación de rentas correspondiente al ejercicio 2006:
- Valor liquidativo a 31-12-2006 ................................................................................ 28.920,50
- Valor de adquisición a 01-01-2006 ........................................................................ 26.620,50 (1)
- Renta imputable ....................................................................................... 2.300,00
(1) La determinación del valor de adquisición al inicio del período impositivo se efectúa partiendo del valor liquidativo a 01-01-1999
(12.500,38 euros) y sumando a dicho importe las imputaciones de renta realizadas en los ejercicios 1999 a 2005 (14.120,12). Así
pues: 12.500,38 + 14.120,12 = 26.620,50.
268
Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales.
Relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales (1)

(Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, BOE del 13, modificado por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, BOE del 1 de febrero
1. Principado de Andorra 27. Montserrat

2. Antillas Neerlandesas 28. República de Naurú
3. Aruba 29. Islas Salomón
4. Emirato del Estado de Bahrein 30. San Vicente y las Granadinas
5. Sultanato de Brunei 31. Santa Lucía
6. República de Chipre 32. República de Trinidad y Tobago
7. Emiratos Arabes Unidos 33. Islas Turks y Caicos
8. Gibraltar 34. República de Vanuatu
9. Hong-Kong 35. Islas Vírgenes Británicas
10. Anguilla 36. Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
11. Antigua y Barbuda 37. Reino Hachemita de Jordania
12. Las Bahamas 38. República Libanesa
13. Barbados 39. República de Liberia
14. Bermuda 40. Principado de Liechtenstein
15. Islas Caimanes 41. Gran Ducado de Luxemburgo, por lo que respecta a las
16. Islas Cook rentas percibidas por las Sociedades a que se refiere el
párrafo 1 del Protocolo anexo al Convenio, para evitar
17. República de Dominica la doble imposición, de 3 de junio de 1986.
18. Granada 42. Macao
19. Fiji 43. Principado de Mónaco
20. Islas de Guernesey y de Jersey (Islas del Canal) 44. Sultanato de Omán
21. Jamaica 45. República de Panamá
22. República de Malta 46. República de San Marino
23. Islas Malvinas 47. República de Seychelles
24. Isla de Man 48. República de Singapur
25. Islas Marianas
26. Mauricio
(1) Los paises y territorios relacionados que firmen con España un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria
o un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información dejarán de tener la consideración de
paraísos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos se apliquen. No obstante lo anterior, los citados paises
o territorios volverán a tener la consideración de paraíso fiscal a partir del momento en que tales convenios o acuerdos dejen
de aplicarse.
Véase, a este respecto, la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención
del fraude fiscal, (BOE del 30) en la que se contiene la definición de paraíso fiscal, de nula tributación y de efectivo intercambio
de información tributaria.
269
Caso práctico
La sociedad civil "X", cuyo NIF es E28000000, está formada por dos socios, cada uno de los cuales tiene un porcentaje de
participación del 50 por 100. El socio "Y" es contribuyente por el IRPF y el socio "Z" es sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades.
La sociedad civil ha obtenido en el ejercicio 2006 las siguientes rentas:
● 25.000 euros procedentes del arrendamiento de una vivienda. Dicho inmueble fue adquirido por la entidad en el año
2000, ascendiendo el coste de adquisición satisfecho por la misma a 250.000 euros. El valor catastral del inmueble en
el ejercicio 2006 fue de 58.500 euros, de los que el 40 por 100 corresponden al valor del suelo.
Los gastos satisfechos a lo largo del ejercicio 2006 por la entidad en relación con el citado inmueble han sido los
siguientes:
- Recibo comunidad: 1.081,82 euros.
- Recibo IBI: 360,61 euros.
- Intereses derivados de la financiación del inmueble: 1.298,19 euros.
● 1.200 euros, en concepto de intereses derivados de una imposición a plazo fijo de dos años y un día. La liquidación de
los citados intereses se produjo, al vencimiento del plazo, el día 2 de octubre de 2006.
● 1.800 euros, en concepto de dividendos procedente de acciones de una entidad residente en territorio español.
● La sociedad civil ejerce una actividad económica empresarial cuyo rendimiento neto se determina en el método de
estimación directa, modalidad normal. De acuerdo con los datos y registros contables de la entidad, los ingresos del
ejercicio han ascendido a 50.000 euros, siendo los gastos deducibles, incluidas las amortizaciones fiscalmente compu-
tables, de 20.000 euros.
● El día 10 de enero de 2006 ha vendido en bolsa por 150.000 euros, descontados los gastos inherentes a dicha transmi-
sión satisfechos por la entidad, un paquete de acciones adquirido el 1 de octubre de 1993 por 100.000 euros, incluidos
los gastos inherentes a dicha adquisición satisfechos por la entidad.
● El día 15 de enero de 2006 ha vendido por 150.000,00 euros, descontados los gastos y tributos inherentes a dicha trans-
misión satisfechos por la entidad, un inmueble no afecto a la actividad económica adquirido el día 1 de octubre de 1990
por un importe equivalente a 100.000,00 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos
por la entidad. El valor catastral del inmueble, que no ha sido objeto de revisión, asciende en el ejercicio 2006 a un
importe de 30.500,00 euros. El inmueble ha estado desocupado desde su adquisición.
● El importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad ascendieron a: 378,00 euros (108,00 efec-
tuados sobre los intereses y 270,00 euros sobre los dividendos).
Determinar la renta atribuible por la entidad a cada uno de sus miembros y los importes que cada uno de ellos debe incluir
en la declaración anual correspondiente a su imposición personal.
Solución:
1. Determinación por la entidad de la renta atribuible a cada socio según las normas del IRPF:
Rendimientos del capital inmobiliario:
- Ingresos íntegros ......................................................................................................... 25.000,00
- Gastos deducibles:
* Recibo comunidad ............................................................................. 1.081,82
* Recibo IBI .......................................................................................... 360,61
* Intereses financiación inmueble ........................................................ 1.298,19
* Amortización inmueble 3% s/(60% x 250.000,00) ............................ 4.500,00
Total gastos deducibles ............................................................................... 7.240,62
- Rendimiento neto .......................................................................................................... 17.759,38
- Rendimiento atribuible a cada socio (50%) .................................................................. 8.879,69
270
Caso práctico
Rendimientos del capital mobiliario:

- Rendimiento neto dividendos........................................................................................ 1.800,00
- Rendimiento atribuible a cada socio (50%) .................................................................. 900,00
- Rendimiento neto intereses ........................................................................................... 1.200,00
- Rendimiento atribuible a cada socio (50%) .................................................................. 600,00
Rendimientos de actividad económica:
- Ingresos íntegros ......................................................................................................... 50.000,00
- Gastos deducibles, incluidas amortizaciones ................................................................ 20.000,00
- Rendimiento neto .......................................................................................................... 30.000,00
- Rendimiento atribuible a cada socio (50%) .................................................................. 15.000,00
Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta acciones):
- Valor de transmisión ..................................................................................................... 150.000,00
- Valor adquisición ......................................................................................................... 100.000,00
- Ganancia patrimonial .................................................................................................... 50.000,00
- Período de permanencia a 31-12-1996: 4 años
- Porcentaje de reducción aplicable 50%
- Ganancia patrimonial reducida...................................................................................... 25.000,00
- Renta atribuible al socio "Y" (50% s/25.000,00)........................................................... 12.500,00
- Renta atribuible al socio "Z" (50% s/50.000,00) ........................................................... 25.000,00
Ganancias y pérdidas patrimoniales (venta inmueble):
- Valor adquisición actualizado (100.000,00 x 1,1924) ................................................... 119.240,00
- Período de permanencia a 31-12-1996: hasta 7 años
- Porcentaje de reducción aplicable (55,55% s/30.760,00)............................................. 17.087,18
- Ganancia patrimonial reducida (30.760,00 - 17.087,18)............................................... 13.672,82
- Renta atribuible al socio "Y" (50% s/13.672,82)........................................................... 6.836,41
- Renta atribuible al socio "Z" (50% s/30.760,00) ........................................................... 15.380,00
Renta inmobiliaria imputada (inmueble desocupado):
- Renta atribuible (2% s/30.500,00) ................................................................................ 610,00
- Renta atribuible a cada socio (50%) ............................................................................. 305,00
Retenciones e ingresos a cuenta:
- Atribuibles a cada uno de los socios (50%).................................................................. 189,00
2. Declaración de la renta atribuida por el socio "Y" contribuyente del IRPF:
Rendimiento del capital inmobiliario:
- Rendimiento neto atribuido ............................................................................................ 8.879,69
- Reducción arrendamiento vivienda (50%) ..................................................................... 4.439,84
- Rendimiento neto reducido atribuido ............................................................................ 4.439,85
271
Rendimiento neto del capital mobiliario:

- Rendimiento neto atribuido:
* Dividendos (900,00 x 1,4).......................................................................................... 1.260,00
* Intereses..................................................................................................................... 600,00
- Rendimiento neto total atribuido ................................................................................... 1.860,00
- Reducción (intereses con período de generación superior a 2 años, 40%) ................... 240,00
- Rendimiento neto reducido atribuido ............................................................................ 1.620,00
Rendimiento actividades económicas:
- Rendimiento neto atribuido ........................................................................................... 15.000,00
Ganancia patrimonial:
- Con período de generación superior a un año (12.500,00 + 6.836,41) ......................... 19.336,41
Renta imputada:
- Renta inmobiliaria imputada ......................................................................................... 305,00

(página 7 del modelo D-100)
F Regímenes especiales (salvo el régimen especial de imputación de rentas inmobiliarias, que se declarará en la página 3)
● Régimen de atribución de rentas: rendimientos del capital y de actividades económicas y ganancias y pérdidas patrimoniales
Entidades y contribuyentes partícipes Entidad 1.ª Entidad 2.ª Entidad 3.ª
Si las columnas previstas en este
Contribuyente que es socio, comunero o partícipe de la entidad ......... 200 Declarante 200 200 apartado fuesen insuficientes,
NIF de la entidad en régimen de atribución de rentas ......................... 201 E28000000 201 201 adicionales que se adjuntan ....
Porcentaje de participación del contribuyente en la entidad ................. 202 5000 % 202 % 202 %
Rendimientos del capital mobiliario:
Rendimiento neto atribuido por la entidad .......................................... 203 1.860 00 203 203
Reducciones y minoraciones aplicables (véase la Guía) ...................... 204 240 00 204 204 Total
Rendimiento neto computable ( 203 - 204 ) ............................... 205 1.620 00 205 205 220 1.620 00
Rendimientos del capital inmobiliario:
Reducciones y minoraciones aplicables (véase la Guía) ...................... 207 4.439 84 207 207 Total
Rendimientos de actividades económicas:
Reducciones y minoraciones aplicables (véase la Guía) ...................... 210 210 210 Total
Ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2006:
Con período de generación igual o inferior a un año: Total

Ganancias patrimoniales atribuidas por la entidad ............................... 212 212 212 223
Pérdidas patrimoniales atribuidas por la entidad ................................. 213 213 213 224
Con período de generación superior a un año:

Ganancias patrimoniales atribuidas por la entidad ............................... 214 19.336 41 214 214 225 19.336 41
Pérdidas patrimoniales atribuidas por la entidad ................................. 215 215 215 226
Retenciones e ingresos a cuenta: Total
Retenciones e ingresos a cuenta atribuidos. Importe .................... 216 216 216 743 189 00
Nota: La renta atribuible en concepto de renta inmobiliaria imputada, que asciende a 305,00
euros, se declarará en el apartado C de la página 3 de la declaración.
272
Capítulo 10. Ganancias y pérdidas
patrimoniales
Sumario
Concepto
Delimitación positiva
Delimitación negativa
Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la renta del período impositivo
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas especiales
Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe en
otra vivienda habitual
Reinversión de beneficios extraordinarios derivados de elementos afectos
Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales
Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2006
Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2006
Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a
2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversión
Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales
Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio
Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores
Caso práctico
273
Concepto
Delimitación positiva
De la definición contenida en el artículo 31.1 de la Ley del IRPF, puede concluirse que, para
que se produzca una ganancia o pérdida patrimonial, deben cumplirse los siguientes requisitos:
1º Existencia de una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente.
A título de ejemplo, constituyen alteraciones en la composición del patrimonio del contri-
buyente las siguientes:
- Las transmisiones onerosas o lucrativas de bienes o derechos. Entre las primeras pueden
citarse, como ejemplos, las ventas de viviendas, locales comerciales, plazas de garaje, fin-
cas rústicas, acciones, etc. y, entre las segundas, las herencias, legados y donaciones.
- La incorporación al patrimonio del contribuyente de dinero, bienes o derechos que no
deriven de una transmisión previa. Es el caso, entre otros, de la obtención de premios de
cualquier tipo, ya sean en metálico o en especie, de subvenciones, etc.
- Las permutas de bienes o derechos.
- Las pérdidas debidamente justificadas en elementos patrimoniales.
Por contra, la Ley estima que no existe alteración patrimonial y, por lo tanto, no se produci-
rá ganancia o pérdida patrimonial alguna en las siguientes operaciones, siempre que no existan
excesos de adjudicación:
- División de la cosa común.
- Disolución de la sociedad de gananciales o extinción del régimen económico matrimo-
nial de participación.
- Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.
En estos supuestos, no podrá procederse a la actualización de los valores de los bienes o dere-
chos recibidos, por lo que éstos conservarán sus originarios valores y fechas de adquisición.
De acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de
30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), se esti-
mará que no existe alteración en la composición del patrimonio en la entrega de los valores en
préstamo ni en la devolución de otros tantos valores homogéneos al vencimiento del préstamo
en los términos y con los requisitos establecidos en la citada disposición adicional.
2º. Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del
patrimonio del contribuyente.
La mera variación en el valor del patrimonio del contribuyente no puede calificarse de ganan-
cia o pérdida patrimonial si no va acompañada de la correspondiente alteración en su compo-
sición. Así, la revalorización o pérdida de valor de determinados bienes como, por ejemplo,
acciones, bienes inmuebles, etc. cuya titularidad corresponda al contribuyente, no origina
ganancia o pérdida patrimonial a efectos fiscales hasta que la misma se materialice para el
contribuyente.
3º. Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha ganancia
o la haga tributar como rendimiento.
Como supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen pueden citarse, entre
otros, los siguientes:
274
Concepto
- Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en la

cuantía legal o judicialmente reconocida.
- Premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial Loterías
y Apuestas del Estado (LAE) y por las Comunidades Autónomas, Cruz Roja y Organización
Nacional de Ciegos.
- Premios literarios, artísticos o científicos, relevantes, expresamente declarados exentos.
- Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como
consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando vengan establecidas de
acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo por el
que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones públicas en mate-
ria de responsabilidad patrimonial.
Como supuestos de ganancias patrimoniales que tributan como rendimientos pueden citarse,
entre otros, los siguientes:
- Constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles,
que se califican legalmente como rendimientos de capital inmobiliario, o sobre valores o par-
ticipaciones que representen la participación en los fondos propios de una entidad, que cons-
tituyen rendimientos de capital mobiliario. (1)
- Transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos
representativos de la captación y utilización de capitales ajenos, que únicamente generan ren-
dimientos de capital mobiliario. (2)
- Resultados derivados de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o
invalidez, que dan lugar a rendimientos de capital mobiliario, salvo que provengan de sistemas
de previsión social, en cuyo caso originan rendimientos de trabajo. (3)
Delimitación negativa
En determinados supuestos en los que, a pesar de haberse producido una variación en la com-
posición y en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima en su artículo
31.3 que no existe ganancia o pérdida patrimonial. Dichos supuestos son los siguientes:
a) Reducciones del capital social.

Ninguna de las modalidades de reducción del capital social (4), origina, de forma inmediata,
una ganancia o pérdida patrimonial derivada de dicha operación, sino que ésta se generará
(1) Véase, dentro del Capítulo 4, el epígrafe "Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de
cualquier tipo de entidad" páginas 93 y ss.
(2) Véase, dentro del Capítulo 4, el epígrafe "Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales
propios", páginas 98 y ss.
(3) Esta última circunstancia se da en las prestaciones por jubilación, invalidez y fallecimiento percibidas por
los beneficiarios de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social y de contratos de
seguro colectivos que instrumenten compromisos empresariales por pensiones. Véanse, dentro del Capítulo 2,
las páginas 51 y 52.
(4) De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 163 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas,
aprobado por Real Decreto legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre (BOE del 27), la reducción del capital
puede tener por finalidad la devolución de aportaciones, la condonación de dividendos pasivos, la constitución
o el incremento de la reserva legal o de reservas voluntarias o el restablecimiento del equilibrio entre el capital y
el patrimonio de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas. La reducción podrá realizarse mediante
la disminución del valor nominal de las acciones, su amortización o su agrupación para canjearlas.
275
cuando se transmitan los valores o participaciones afectados por la reducción del capital so-
cial, produciéndose como consecuencia un diferimiento en la tributación de estas rentas.
No obstante, en los supuestos de reducción de capital con devolución de aportaciones pue-
den producirse efectos fiscales inmediatos, ya que el importe de la devolución de aportaciones,
o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, si se reciben en especie,
minorará el valor de adquisición de los valores o participaciones afectados (teniendo en cuenta
que se consideran afectados los adquiridos en primer lugar) hasta su anulación. El exceso que
pudiera resultar, tributará como rendimiento del capital mobiliario en la forma prevista
para la distribución de la prima de emisión sin derecho a deducción por doble imposición
de dividendos.
Si la reducción de capital procede de beneficios no distribuidos, la totalidad de las cantidades
percibidas tributarán como dividendos con derecho a la deducción por doble imposición
propia de estos rendimientos. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital,
cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no
provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.
Reglas aplicables a las acciones afectadas por reducción del capital social.
A efectos de determinar el importe de la futura ganancia o pérdida patrimonial, el texto refun-
dido de la Ley del IRPF incorpora reglas precisas con objeto de identificar los valores o parti-
cipaciones afectados por la reducción de capital y las repercusiones fiscales que ésta origina en
los valores de adquisición y en el de transmisión de los valores o participaciones no admitidos a
negociación que se transmitan con posterioridad a la reducción del capital.
● Si la reducción del capital social, cualquiera que sea su finalidad, se instrumenta mediante
la amortización de los valores o participaciones, se considerarán amortizadas las acciones ad-
quiridas en primer lugar, y su valor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre los
restantes valores homogéneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
● Cuando la reducción del capital social se efectúe por otros medios como, por ejemplo, redu-
ciendo el valor nominal de las acciones y no afecte por igual a todos los valores o participaciones
en circulación del contribuyente, se entenderá referida a las adquiridas en primer lugar.
● Cuando se transmitan valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad
a una reducción de capital instrumentada mediante una disminución del valor nominal que no
afecte por igual a todos los valores o participaciones, se considerará como valor de transmisión
el que correspondería en función del valor nominal que resulte de la aplicación de lo previsto en
el párrafo anterior. En el caso de que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus
valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisión correspondiente al
valor nominal de los valores o participaciones efectivamente transmitidos y el valor de transmi-
sión, se minorará del valor de adquisición de los restantes valores o participaciones homogéneos
hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar tributará como ganancia patrimonial.
b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
En los supuestos de transmisiones lucrativas por fallecimiento del contribuyente, la Ley exclu-
ye de gravamen la posible ganancia (denominada "plusvalía del muerto") o pérdida patrimo-
nial que pueda producirse por la transmisión de su patrimonio a sus herederos, con indepen-
dencia de quien sea el beneficiario de la sucesión.
c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" de empresas o participaciones.
Este supuesto se refiere a transmisiones en favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de
empresas individuales o de participaciones en entidades del donante a los que sea de aplica-
ción la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio y la reducción del 95 por 100 contempla-
276
Concepto. Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la renta del período impositivo
da en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones. (1)
Tratándose de elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad eco-
nómica con posterioridad a su adquisición deberán haber estado afectos ininterrumpidamente
durante, al menos, los 5 años anteriores a la fecha de la transmisión.
En estas adquisiciones, el donatario se subrogará en la posición del donante respecto de los
valores y fechas de adquisición de dichos bienes.
d) Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes.
Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en la extinción del régimen económi-
co matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se
produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. Este
supuesto no podrá dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o
derechos adjudicados.
Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la renta

del período impositivo
Por expresa disposición legal, las ganancias y pérdidas patrimoniales que a continuación se
citan no se integran en la renta del período impositivo del IRPF y, en consecuencia, no se so-
meten a tributación por este impuesto.
a) Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF.
● Ganancias patrimoniales sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Tienen esta consideración las ganancias patrimoniales derivadas de la aceptación de donacio-

nes, herencias o legados que, por estar sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y
para evitar la doble imposición sobre las mismas, se declara su no sujeción al IRPF.
● Ganancias patrimoniales a las que resultan aplicables coeficientes reductores o de aba-
timiento del 100 por 100 en función de su período de generación.
Con arreglo a los porcentajes de reducción aplicables a los elementos patrimoniales no afectos
adquiridos antes de 31-12-1994, quedan no sujetas al impuesto las ganancias patrimoniales
(no así las pérdidas) derivadas de transmisiones efectuadas hasta el 19 de enero de 2006,
siempre que a 31-12-1996 el elemento haya permanecido en el patrimonio del contribuyente
un período de tiempo, redondeado por exceso, superior a:
- 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados regula-
dos de valores definidos en la Directiva 2004/39/CEE del Parlamento Europeo y del Conse-
jo, de 21 de abril de 2004, con excepción de las acciones representativas del capital social
de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria.
- 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos.
- 8 años, para el resto de bienes y derechos.
En transmisiones efectuadas a partir de 20 de enero de 2006, los coeficientes reductores o de
abatimiento no resultan aplicables a la parte de la ganancia patrimonial generada a partir de
dicha fecha. Véase, a este respecto, las páginas 283 y ss. de este mismo Capítulo.
(1)La exención en el Impuesto sobre el Patrimonio de las empresas o participaciones se comenta en las páginas
512 y 513 del Capítulo 18.
277
b) Ganancias patrimoniales exentas del IRPF.

● Donaciones de bienes con derecho a deducción en la cuota.
Las ganancias patrimoniales que puedan derivarse de las donaciones de bienes que cumplan
los requisitos exigidos para dar derecho a practicar la deducción correspondiente en la cuota,
se declaran exentas para el donante, por lo que no deben integrarse en la declaración. (1)
● Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años.
No debe integrarse en la base imponible, la ganancia derivada de la transmisión, onerosa o

lucrativa, de la vivienda habitual de contribuyentes mayores de 65 años, tanto si la vivienda
habitual se transmite a cambio de un capital como si lo es a cambio de una renta, temporal o
vitalicia. La exención también se aplica a la transmisión de la nuda propiedad de la vivienda
habitual por su titular mayor de 65 años, reservándose éste el usufructo vitalicio sobre dicha
vivienda.
● Entrega de bienes del Patrimonio Histórico en pago del IRPF
En los supuestos en que el pago de la deuda tributaria correspondiente al IRPF se realice, de

acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio
Histórico Español, mediante entrega de bienes integrantes del citado Patrimonio Histórico,
está exenta del IRPF la ganancia patrimonial que pueda ponerse de manifiesto por diferencia
entre el valor de adquisición del bien entregado y el importe de la deuda tributaria.
● Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas.
Están exentas del IRPF las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en el aportante
con ocasión de las aportaciones no dinerarias a los patrimonios protegidos de las personas con
discapacidad. (2)
c) Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales.

● Las no justificadas.
● Las debidas a transmisiones lucrativas por actos “inter vivos” o a liberalidades.
● Las debidas al consumo. Así, si se adquiere un vehículo por 15.000,00 euros y se vende,
transcurridos cinco años, por 4.800,00 euros, no se ha producido en realidad ninguna pérdida
patrimonial a efectos fiscales, ya que la diferencia de valor se debe a la depreciación por el uso
de dicho vehículo.
● Las debidas a pérdidas en el juego.
● Las derivadas de transmisiones con recompra del elemento patrimonial transmitido.

No podrán integrarse a efectos liquidatorios como pérdidas patrimoniales en el mismo ejerci-
cio en que se generan las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando se
vuelvan a adquirir en un plazo determinado los mismos elementos patrimoniales transmitidos
o, en el supuesto de que los elementos transmitidos fueran valores o participaciones, cuando
se adquieran valores o participaciones homogéneos.
(1) Véase, dentro del Capítulo 15, en el apartado "Deducción por donativos", los requisitos y condiciones rela-
tivos a las donaciones de bienes, página 377.
(2) El régimen tributario de las aportaciones a dichos patrimonios, tanto para los titulares de los mismos como
para los aportantes que sean familiares del discapacitado, se comenta en las páginas 54 del Capítulo 2 y 347 del
Capítulo 13, respectivamente, de este Manual.
278
Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la renta del período impositivo
Tienen esta consideración, de acuerdo con la remisión que el Reglamento del IRPF efectúa al ar-
tículo 4 del Real Decreto 291/1992, de 27 de marzo, sobre emisiones y ofertas públicas de ventas
de valores, aquéllos que procedan de un mismo emisor y formen parte de una misma operación
financiera, incluida la obtención sistemática de financiación, que tengan igual naturaleza y régi-
men de transmisión y atribuyan un contenido sustancial similar de derechos y obligaciones. La
homogeneidad de un conjunto de valores no se verá afectado por la eventual existencia de dife-
rencias en su importe unitario, fechas de puesta en circulación, de entrega material o de fijación
de precios, procedimientos de colocación o cualquier otro aspecto de naturaleza accesoria.
La aplicación de esta norma cautelar está condicionada a que la recompra se realice en los
siguientes plazos:
- Valores o participaciones que cotizan en mercados secundarios oficiales de valores defi-
nidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de
2004, dos meses anteriores o posteriores a las transmisiones.
- Valores o participaciones sin cotización: un año anterior o posterior a las transmisiones.
- Otros elementos patrimoniales: un año posterior a la transmisión (debe adquirirse el
mismo elemento patrimonial transmitido).
La pérdida patrimonial obtenida, que deberá ser declarada y cuantificada en la declara-
ción del ejercicio en el que se haya generado, se integrará a efectos liquidatorios cuando
se transmita el elemento patrimonial adquirido o, tratándose de valores o participaciones, a
medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del
contribuyente.
■ Importante: Cuando resulte aplicable la cláusula "antilavado del dividendo", podrá
imputarse la pérdida patrimonial en el ejercicio en que se haya generado. Es decir, cuan-
do se trate de valores o participaciones adquiridos en el plazo de los dos meses (valores
o participaciones con cotización) o de un año (valores o participaciones no admitidas a
negociación) anterior al pago de los dividendos y, dentro de ese mismo plazo, con pos-
terioridad a dicho pago, se hubiesen transmitido valores o participaciones y, en conse-
cuencia, resulte aplicable la integración de los dividendos al 100 por 100 de su importe
sin derecho a la deducción en cuota por dividendos, podrá efectuarse la integración de
la pérdida obtenida en la transmisión de dichos valores en el ejercicio en que se generó.
Ejemplo 1:
Doña P.S.M. adquirió en Bolsa el día 1 de diciembre de 1997 un paquete de acciones de la Sociedad Anónima “Z” por
un importe equivalente a 6.010,12 euros. El día 30 de octubre de 2006 las donó a su hijo, con motivo de su vigésimo
cumpleaños.
La valoración de las acciones en la citada fecha, según su cotización en el mercado oficial, ascendió a un importe de
7.512,65 euros, cantidad ésta que el hijo declaró como valor de las mismas a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
Solución:
En esta operación se han producido dos ganancias patrimoniales:
La primera de ellas es la obtenida por doña P.S.M. ya que, pese a haber donado las acciones a su hijo y no haber obtenido
nada a cambio, el valor de mercado de las mismas durante el tiempo en que estuvieron en su poder aumentó en 1.502,53
euros, cantidad que constituye una ganancia patrimonial sujeta al IRPF, que debe entenderse imputable a doña P.S.M. al
efectuar la transmisión de las mismas.
La segunda ganancia es la obtenida por su hijo y cuya cuantía asciende a 7.512,65 euros, cantidad ésta que coincide con
el valor de mercado de las acciones recibidas. Sin embargo, esta ganancia no está sujeta al IRPF, sino al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones en el que el hijo tiene la consideración de sujeto pasivo.
279
Ejemplo 2:
Doña R.L.M. y doña G.L.M. son hermanas y adquirieron en junio de 1995 por herencia de su padre una finca rústica cuya
valoración a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ascendió a un importe equivalente a 3.005,06 euros,
ascendiendo los gastos de notaría, registro e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al equivalente a 512,06 euros.
En marzo de 2006 deciden dividir la finca en dos parcelas iguales y adjudicarse cada una en pleno dominio la correspon-
diente, que se valora en la escritura pública de división en 30.050,61 euros.
Solución:
Como la actuación realizada por las hermanas ha consistido únicamente en la división de la cosa común, no se produce en
ese acto ganancia patrimonial para ninguna de ellas. Cada una de las parcelas en que se ha dividido la finca se incorpora
al patrimonio de cada hermana por su valor originario, (3.005,06 + 512,06) ÷ 2 = 1.758,56 euros, y con la antigüedad de
junio de 1995.
Ejemplo 3:
Don J.P.M. ha vendido el 8 de enero de 2006, por importe de 120.202,42 euros, descontados los gastos inherentes a la
transmisión satisfechos por el mismo, un piso adquirido en febrero de 1985 por un importe equivalente a 48.080,97 euros,
incluidos los gastos inherentes a la adquisición.
Solución:
Al haberse efectuado la transmisión del inmueble antes del 19 de enero de 2006 y haber permanecido el mismo en el
patrimonio del contribuyente más de 10 años desde su adquisición (febrero de 1985) hasta el 31-12-1996, la ganancia
patrimonial obtenida no está sujeta al IRPF.
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimonia-

les: normas generales
La determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que procedan de la
transmisión, onerosa o lucrativa, de elementos patrimoniales no afectos (1) viene determinada
por la diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición del elemento patrimonial.
● El valor de adquisición estará formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiese efectuado o, cuando la misma
hubiere sido a título lucrativo o gratuito (herencia, legado o donación), por el declarado o
el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donacio-
nes. (2)
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos, sin que se
computen, a estos efectos, los gastos de conservación y reparación. Tiene la consideración
de mejora, a estos efectos, la indemnización que satisface el propietario a su inquilino para
que éste desaloje el inmueble.
c) Los gastos (comisiones, Fedatario público, Registro, etc.) y tributos inherentes a la ad-
quisición (Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA o Impuesto
sobre Sucesiones o Donaciones si la adquisición se realizó a título gratuito), excluidos los
intereses y gastos de financiación que hubieran sido satisfechos por el adquirente.
(1)La transmisión de elementos patrimoniales afectos se comenta en la página 306 de este mismo Capítulo.
(2)En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artículo
20 de la Ley 29/1987, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el valor de adquisición
coincidirá con el originario del donante, ya que el donatario se subroga en la posición de aquél respecto de los
valores y fechas de adquisición de dichos bienes.
280
d) De la suma correspondiente a las anteriores cantidades se restará, el importe de las amor-

tizaciones fiscalmente deducibles, computándose en todo caso la amortización mínima. No
procede computar amortización por aquellos bienes no susceptibles de depreciación, como
por ejemplo, los terrenos, los valores mobiliarios, etc.
En relación con el cómputo de las amortizaciones, debe subrayarse que las "fiscalmente
deducibles" corresponden exclusivamente a los inmuebles o muebles arrendados o sub-
arrendados, a derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, a los supuestos de
prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica y al arrendamiento
de negocios o minas o subarrendamientos. En estos casos, la amortización mínima (1) se
computará, con independencia de su efectiva consideración como gasto.
● El valor de transmisión estará formado por:
a) El importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado o el valor declarado o,

en su caso, el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones cuando la transmisión se hubiese realizado a título lucrativo o gratuito.
Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre
que no resulte inferior al valor normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.
b) De la cantidad anterior podrán deducirse los gastos y tributos inherentes a la transmi-
sión, excluidos los intereses, en cuanto hubieren resultado satisfechos por el transmitente.
En resumen, los respectivos valores de adquisición y transmisión de los diferentes elementos
patrimoniales se forman de la siguiente manera:
(+) Importe real de la adquisición (o valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
(+) Inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición (excepto intereses), satisfechos por el adquirente.
(-) Amortizaciones (inmuebles o muebles arrendados y derechos sobre los mismos, así como en los supuestos
de prestación de asistencia técnica que no constituya actividad económica)
= Valor de adquisición
(+) Importe real de la transmisión (o valor de transmisión a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
(-) Gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente
= Valor de transmisión
Actualización de los componentes del valor de adquisición de inmuebles no

afectos.
Para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas realizadas
durante el año 2006, los coeficientes aplicables para determinar los importes actualizados de
los diferentes componentes del valor de adquisición a que anteriormente se ha hecho referen-
cia son los siguientes:
■ Importante: La aplicación de un coeficiente de actualización superior a la unidad
requiere que la inversión se hubiese realizado o el gasto se hubiese satisfecho con más
de un año de antelación a la fecha de la transmisión del bien inmueble.
(1) La amortización mínima es la resultante del período máximo de amortización o el porcentaje fijo que co-
rresponda, según cada caso. Para inmuebles arrendados, el importe de la amortización mínima se determina
aplicando el 1,5 por 100 hasta el 31-12-1998; el 2 por 100 hasta 31-12-2002 y el 3 por 100 desde 1-1-2003.
281
Momento de la inversión o de la realización del gasto Coeficiente
Anterior a 31/12/1994 ..................................................................................................................... 1,1924

Entre el 31/12/1994 y el 31/12/1995 (ambos inclusive) ................................................................. 1,2597
Entre el 1/1/1996 y el 31/12/1996 (ambos inclusive) ..................................................................... 1,2167
Entre el 1/1/1998 y el 31/12/1998 (ambos inclusive) .................................................................... 1,1692
A partir de 1/1/2006 ........................................................................................................................ 1,0000
Forma de aplicar los coeficientes de actualización.

Los coeficientes de actualización deberán aplicarse de la siguiente forma:
- Sobre el importe real de la adquisición, atendiendo al año en que se haya satisfecho, o sobre
el valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, atendiendo al
año de la adquisición.
Si la adquisición del inmueble se hubiese financiado mediante un préstamo, deberá aplicarse
un único coeficiente de actualización, que será el que corresponda al año de la adquisición.
- Sobre las inversiones o mejoras efectuadas, atendiendo al año en que se hubieran satisfecho
las correspondientes cantidades.
- Sobre los gastos y tributos inherentes a la adquisición, atendiendo al año en que se hayan
satisfecho.
- Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que correspondan.
Reducción de determinadas ganancias patrimoniales.

Una vez determinada la ganancia patrimonial obtenida, aplicando las reglas generales ante-
riormente comentadas, su importe puede ser objeto de reducción por aplicación de los corres-
pondientes porcentajes reductores o de abatimiento. Para ello, deben cumplirse los siguientes
requisitos:
Requisitos generales para la aplicación de los porcentajes reductores.

Los requisitos que deben cumplirse para la aplicación de los porcentajes reductores o de aba-
timiento sobre el importe de las ganancias patrimoniales son los siguientes:
a) Que las ganancias patrimoniales procedan de transmisiones, onerosas o lucrativas, de
bienes o derechos o bien de la extinción de derechos.
Por lo tanto, no resultan aplicables los porcentajes de reducción a las ganancias que se pongan
de manifiesto como consecuencia de incorporaciones de bienes o derechos al patrimonio del
282
contribuyente que no deriven de una transmisión, como es el caso, por ejemplo, de los premios
obtenidos en concursos, las ganancias en el juego o la percepción de intereses de demora.
b) Que el bien o derecho haya sido adquirido por el contribuyente antes del 31/12/1994.
Para la aplicación de la reducción se tomará como período de permanencia el número de años,
redondeado por exceso, que medie entre la fecha de adquisición y el 31 de diciembre de 1996.
De acuerdo con esta regla, un año y un día constituirán dos años; dos años y un día constituirán
tres años, y así sucesivamente.
c) Que el elemento patrimonial no esté afecto a una actividad económica.
No obstante lo anterior, si el elemento patrimonial hubiera estado afecto a una actividad eco-
nómica es preciso que se haya desafectado con más de tres años de antelación a la fecha de la
transmisión.
d) Que el elemento patrimonial no haya sido adjudicado al socio en la disolución y liqui-
dación de sociedades transparentes, de acuerdo con lo establecido en la disposición transi-
toria decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
e) Que el elemento patrimonial transmitido no proceda de aportaciones realizadas el pa-
trimonio protegido de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo establecido en el
artículo 16.4 b) de la Ley del IRPF.
Requisito especial relativo al período de generación de la ganancia patrimonial.

De acuerdo con el nuevo régimen de reducción de las ganancias patrimoniales contenido en
la disposición transitoria novena del texto refundido de la Ley del IRPF, en la redacción dada
a la misma, con efectos desde 1 de enero de 2006, por la disposición final primera de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), cumplidos los requisitos generales anteriores, los
porcentajes reductores sólo resultan aplicables sobre la parte de la ganancia patrimonial
generada entre la fecha de compra del elemento y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive,
sin que puedan aplicarse sobre la parte de la ganancia patrimonial generada a partir del
20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión.
Para la aplicación práctica del comentado régimen transitorio, es preciso distinguirse entre:
A) Transmisiones efectuadas hasta el 19 de enero de 2006.

Los coeficientes reductores o de abatimiento resultan aplicables sobre la totalidad de la ganan-
cia patrimonial obtenida en idénticos términos que en ejercicios anteriores. En estos casos, se
entiende que la ganancia patrimonial se ha generado en su totalidad con anterioridad al 20 de
enero de 2006.
B) Transmisiones efectuadas a partir del 20 de enero de 2006.

En estos casos, dentro de la ganancia patrimonial obtenida, debe diferenciarse ente:
- Parte de la ganancia patrimonial generada entre la fecha de compra y el 19 de enero
de 2006, ambos inclusive. Sobre este importe resultan aplicables los coeficientes reductores o
de abatimiento en idénticos términos que en ejercicios anteriores.
- Parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 hasta la
fecha de la transmisión. Esta parte queda plenamente sujeta a tributación, por lo que sobre la
misma no resultan aplicables los coeficientes reductores o de abatimiento.
La determinación de la ganancia patrimonial que se entiende generada con anterioridad y a
partir del 20 de enero de 2006 se efectúa conforme las siguientes reglas:
283
1.- Regla general de distribución lineal de la ganancia patrimonial total.

Conforme a esta regla general, la ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 de
enero de 2006 vendrá determinada por la parte de la ganancia que proporcionalmente corres-
ponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento patrimonial y
el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que dicho elemento
hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. De forma resumida:
Ganancia total x Nº días desde la adquisición hasta el 19-01-2006

Ganancia generada antes de 20-01-06 =
Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión
Por su parte, la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 vendrá
determina por el resultado de multiplicar la ganancia total por el número de días transcurridos
desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión y de dividir el producto resultan-
te entre el número de días que ha permanecido el elemento patrimonial en el patrimonio del
contribuyente. De forma resumida:
Ganancia total x Nº días desde 20-01-2006 hasta la transmisión

Ganancia generada a partir del 20-01-06 =
Nº de días desde la adquisición hasta la transmisión
También puede determinarse este importe directamente por diferencia entre la ganancia total
y la generada con anterioridad al 20 de enero de 2006.
2.- Regla especial.
Tratándose de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europero y del Consejo, de 21
de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y de acciones o partici-
paciones en instituciones de inversión colectiva, al existir una cotización oficial, se estima
que el valor a 19 de enero de 2006 coincide con su valoración a efectos del Impuesto sobre el
Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005.
En definitiva, en estos supuestos la determinación de la ganancia patrimonial generada con
anterioridad y con posterioridad a 20 de enero de 2006 se efectúa tomando en consideración
los siguientes valores:
- Valor de adquisición de los valores, acciones o participaciones (VA).
- Valor que corresponda a los citados valores, acciones o participaciones a efectos del Im-
puesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (VP).
Tratándose de acciones y participaciones en instituciones de inversión colectiva, la
valoración a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 se
realiza por el valor liquidativo de las mismas a 31 de diciembre de 2005.
Para el resto de acciones y participaciones admitidas a negociación, la valoración a
efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 se realiza por el valor de negociación media
de dichos valores en el cuarto trimestre de 2005. Esta valoración se recoge en la Orden del
Ministerio de Economía y Hacienda EHA/492/2006, de 17 de febrero (BOE del 27).
- Valor de transmisión de los valores, acciones o participaciones (VT).
Con arreglo a estos valores, el cálculo de la generación de la ganancia patrimonial se efectúa
tal y como se indica en el esquema de la página siguiente:
284
Regla especial: cálculo de la parte reducible de la ganancia patrimonial
Parte reducible de la ganancia patrimonial:

(+) Valor Patrimonio 2005
(–) Valor de Adquisición
El Valor de Adquisición = Ganancia patrimonial generada antes del 20/01/2006
es inferior al
Valor Patrimonio 2005
SITUACIÓN 1 Parte no reducible de la ganancia patrimonial:
(VA < VP2005)
El Valor de Transmisión es
(+) Valor de Transmisión
igual o superior al Valor
(–) Valor Patrimonio 2005
Patrimonio 2005
(VT ≥ VP2005) = Ganancia patrimonial generada a partir del 20/01/2006
El Valor de Adquisición Ninguna parte de la ganancia patrimonial es reducible:

es superior o igual al (+) Valor de Transmisión
Valor Patrimonio 2005 (–) Valor de Adquisición
(VA ≥ VP2005) = Ganancia patrimonial generada a partir del 20/01/2006
SITUACIÓN 2 La totalidad de la ganancia patrimonial es reducible:

El Valor de Transmisión es menor (+) Valor de Transmisión
que el Valor Patrimonio 2005 (–) Valor de Adquisición
(VT < VP2005) = Ganancia patrimonial generada antes del 20/01/2006
■ Importante: Tratándose de contribuyentes fallecidos con anterioridad a 30 de no-

viembre de 2006 (fecha de entrada en vigor del régimen transitorio de reducción de las
ganancias patrimoniales) los sucesores del causante podrán aplicar los coeficientes
reductores o de abatimiento a la totalidad de la ganancia patrimonial obtenida aún
cuando proceda de transmisiones efectuadas con posterioridad al 20 de enero de 2006.
En este caso, debe aplicarse la disposición transitoria novena del Texto refundido de la
Ley del IRPF según su redacción vigente a 31-12-2005.
Porcentajes de reducción aplicables sobre la ganancia patrimonial reducible.
Una vez determinado el importe de la ganancia patrimonial reducible, es decir, la generada
desde la fecha de la compra hasta el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, la aplicación de los
coeficientes reductores o de abatimiento se efectúa en función de la naturaleza del elemento
patrimonial del que la ganancia patrimonial deriva. A tal efecto, es preciso distinguir entre:
● Acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores defini-
dos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004
relativa a los mercados de instrumentos financieros y representativos de la participación en
fondos propios de sociedades o entidades, con excepción de las acciones representativas del
capital social de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria: la reducción aplicable es
el 25 por 100 por cada año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta
el 31-12-1996.
● Bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en
el artículo 108 de la Ley 24/1998, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepción de las
acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o
Fondos de Inversión Inmobiliaria: la reducción aplicable es el 11,11 por 100 por cada año
de permanencia que exceda de dos desde su adquisición hasta 31-12-1996.
285
● El resto de bienes y derechos, para los que la ganancia patrimonial se reducirá en un

14,28 por 100 por cada año de permanencia que exceda de dos desde su adquisición has-
ta 31-12-1996. En este grupo de bienes y derechos se incluyen, entre otros, las acciones o
participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de
Inversión, Mobiliaria e Inmobiliaria.
En el cuadro siguiente figuran los porcentajes reductores aplicables a la ganancia patrimonial
reducible en función de la naturaleza del elemento patrimonial que la genera y el período de
permanencia del elemento en el patrimonio del contribuyente a 31-12-1996.
Naturaleza del elemento patrimonial transmitido
Años hasta Fecha de Valores admitidos Bienes Otros

el 31/12/1996 adquisición a negociación inmuebles elementos
Hasta 2 31/12/1994 a 31/12/1996 0,00 % 0,00 % 0,00 %
Hasta 3 31/12/1993 a 30/12/1994 25,00 % 11,11 % 14,28 %
Hasta 4 31/12/1992 a 30/12/1993 50,00 % 22,22 % 28,56 %
Hasta 5 31/12/1991 a 30/12/1992 75,00 % 33,33 % 42,84 %
Hasta 6 31/12/1190 a 30/12/1991 100,00 % 44,44 % 57,12 %
Hasta 7 31/12/1989 a 30/12/1990 100,00 % 55,55 % 71,40 %
Hasta 8 31/12/1988 a 30/12/1989 100,00 % 66,66 % 85,68 %
Hasta 9 31/12/1987 a 30/12/1988 100,00 % 77,77 % 100,00 %
Hasta 10 31/12/1986 a 30/12/1987 100,00 % 88,88 % 100,00 %
Hasta 11 31/12/1985 a 30/12/1986 100,00 % 100,00 % 100,00 %
■ Recuerde: Los porcentajes de reducción relacionados no se aplican en ningún caso

a las pérdidas patrimoniales ni a la parte de la ganancia patrimonial generada a partir
del 20 de enero de 2006 hasta la fecha de la transmisión, salvo en los supuestos de fa-
llecimiento del contribuyente con anterioridad a 30 de noviembre de 2006.
Tratándose de transmisiones efectuadas hasta el 19 de enero de 2006, quedan no sujetas al

impuesto las ganancias patrimoniales procedentes de bienes o derechos adquiridos antes del
31-12-1996 con una antelación superior a:
● 5 años, en el caso de acciones admitidas a negociación en mercados secundarios oficia-
les. Es decir, las adquiridas antes del 31-12-1991.
● 10 años, si se trata de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos. Es decir, los adqui-
ridos antes del 31-12-1986.
● 8 años, para el resto de bienes y derechos. Es decir, los adquiridos antes del 31-12-1988.
Supuesto especial: Transmisión de elementos patrimoniales en los que se hayan

realizado mejoras en un año distinto al de su adquisición.
Tratándose de elementos patrimoniales sobre los que se hayan realizado mejoras en un año
distinto al de su adquisición, será preciso distinguir la parte del valor de transmisión que
corresponda al elemento patrimonial y a la mejora o mejoras realizadas, con objeto de de-
terminar, de forma separada e independiente, tanto las ganancias o pérdidas patrimoniales
derivadas de uno y otras, como la reducción que, en su caso, resulte aplicable. A estos efectos,
286
se tomarán como valores y fechas de adquisición los que correspondan, respectivamente, al

elemento patrimonial y a cada una de las mejoras realizadas.
En consecuencia, las ganancias o pérdidas patrimoniales así determinadas podrán tener dife-
rentes períodos de generación, resultando también diferentes los porcentajes reductores que,
en su caso, proceda aplicar sobre las ganancias patrimoniales en función de las antigüedades
que tuvieran a 31/12/1996, el elemento patrimonial propiamente dicho y cada una de las me-
joras realizadas.
Calificación de la ganancia o pérdida patrimonial.

A efectos liquidatorios, las ganancias o pérdidas patrimoniales se califican en los dos grupos
siguientes:
● Ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos o
de mejoras realizadas en los mismos, con un año o menos de antelación a su transmisión,
cuya integración se realiza en la parte general de la renta del período impositivo para tribu-
tar al tipo resultante de la aplicación de la escala del impuesto.
● Ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos o
de mejoras realizadas en los mismos, con más de un año de antelación a su transmisión,
cuya integración se realiza en la parte especial de la renta del período impositivo para
tributar a los tipos fijos del 9,06 por 100 en el ámbito estatal y del 5,94 por 100 en el ámbito
autonómico o complementario.
Ejemplo 1:
Don B.P.T. adquirió el 10 de octubre de 1991 un chalet por un importe equivalente a 60.101,21 euros, satisfaciendo en con-
cepto de Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales un importe equivalente a 3.606,07 euros. Los restantes desembolsos
efectuados por don B.P.T. con motivo de la adquisición ascendieron a un importe equivalente a 901,52 euros en concepto
de notaría y registro.
En julio de 2005 contrató la construcción de una piscina, así como la remodelación del interior del chalet. Dichas obras se
efectuaron durante dicho mes de julio y sus importes ascendieron a 48.080,97 euros, incluido el IVA.
El día 3 de febrero de 2006 vendió el chalet en el precio de 192.323,87 euros, de los que 60.101,21 euros, corresponden a
la mejora realizada en 2005, abonando en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana la cantidad de 6.010,12 euros. El chalet no ha estado en ningún momento arrendado.
Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha transmisión.
Solución:
Al haberse efectuado mejoras en el chalet en un año distinto al de su adquisición, debe distinguirse la parte del valor de
enajenación que corresponde a cada componente, es decir, al chalet y a la mejora, con objeto de aplicar el coeficiente
reductor correspondiente a la ganancia patrimonial derivada de la transmisión del chalet.
La determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida se efectuará distinguiendo la que corresponda al chalet y
la que corresponda a la mejora.
1. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente al chalet (fecha de venta 03-02-2006).
1.1. Determinación de la ganancia patrimonial obtenida:
- Valor de transmisión (192.323,87 - 60.101,21 - 6.010,12) (*) ................................ 126.212,54
- Valor de adquisición actualizado (64.608,80 x 1,1924) ............................................ 77.039,53
- Ganancia patrimonial (126.212,54 - 77.039,53) ...................................................... 49.173,01
1.2. Determinación de la ganancia patrimonial susceptible de reducción:
- Ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-01-2006:
(49.173,01÷ 5.230) x 5.215 (**) .............................................................................. 49.031,98
287
1.3. Aplicación de la reducción:

- Nº de años de permanencia a 31-12-1996 ........................................ hasta 6 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (44,44% x 49.031,98) ........................... 21.789,81
- Ganancia patrimonial reducida (49.173,01 - 21.789,81) .......................................... 27.383,20
(*) De la parte del valor de transmisión correspondiente al chalet (132.222,66 euros), se ha deducido el importe satisfecho
en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (6.010,12 euros).
(**) La ganancia patrimonial generada entre la fecha de adquisición del chalet (10-10-1991) y el 19 de enero de 2006,
ambos inclusive, se determina repartiendo proporcionalmente la ganancia patrimonial total (49.173,01) entre el número
de días transcurridos (5.230) entre la fecha de adquisición del chalet y la fecha de transmisión del mismo (03-02-2006),
respecto del número total de días (5.215) comprendidos entre la fecha de adquisición y el 19-01-2006, ambos inclusive.
La ganancia patrimonial generada a partir del día 20 de enero de 2006 hasta el día 3 de febrero de dicho año en el que tiene
lugar la transmisión del chalet (49.173,01 - 49.031,98 = 141,03), no puede ser objeto de reducción.
2. Determinación de la ganancia patrimonial correspondiente a la mejora:
- Valor de transmisión........................................................................................................ 60.101,21
- Valor de adquisición (*) .................................................................................................. 48.080,97
- Ganancia patrimonial ...................................................................................................... 12.020,24
(*) No procede la actualización del valor de adquisición al no haber transcurrido más de un año entre la realización de la
mejora y la transmisión.
3. Calificación y declaración de las ganancias patrimoniales obtenidas:
Al haberse generado la ganancia patrimonial correspondiente al chalet en un plazo superior a un año y la derivada de la
mejora en un plazo inferior al año, cada una de ellas debe incluirse en el apartado de la declaración correspondiente a este
tipo de rentas para su integración en la parte especial y general de la renta del período impositivo, respectivamente.
Ejemplo 2:
Don J.M.M. el día 30 de octubre de 2006 vendió en bolsa 100 acciones de la Sociedad Anónima TASA por un importe de
25.800,50 euros. Dichas acciones fueron adquiridas el 31 de mayo de 1991 por un importe total de 19.823 euros.
El valor de dichas acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 ascendió a 22.380
euros.
Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total:
- Valor de transmisión de las acciones ............................................................................... 25.800,50
- Valor de adquisición de las acciones ............................................................................... 19.823,00
- Ganancia patrimonial total................................................................................................ 5.977,50
2. Determinación de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006):
Como el valor de transmisión de las acciones admitidas a negociación es superior a la valoración de las mismas a efectos
del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005, que asciende a 22.380,00 euros, debe determinarse la
parte de la ganancia patrimonial que se entiende generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, que es la única sobre la
que resultan aplicables los coeficientes reductores. Dicha determinación se efectúa de la siguiente forma:
- Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de transmisión) ............... 22.380,00
- Valor de adquisición ........................................................................................................ 19.823,00
- Ganancia patrimonial susceptible de reducción ............................................................... 2.557,00
- Nº de años de permanencia a 31-12-1996 ............................................... hasta 6 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x 2.557,00) ....................................... 2.557,00
288
3. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible (generada a partir del 20-01-2006):
- Valor de transmisión .......................................................................................................... 25.800,50
- Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de adquisición) .................. 22.380,00
- Ganancia patrimonial no reducible ..................................................................................... 3.420,50 (*)
(*) Esta última cantidad también puede determinarse directamente por diferencia entre la ganancia patrimonial total obte-
nida y la reducción aplicada. Es decir: (5.977,50 - 2.557,00 = 3.420,50).
4. Calificación y declaración de la ganancia patrimonial obtenida:
Al haberse generado la ganancia patrimonial en un plazo superior a un año a la fecha de la transmisión, su declaración se
efectuará en el apartado correspondiente a dichas ganancias.
Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimonia-

les: normas especiales
Además de las normas generales hasta aquí expuestas, la Ley contempla determinadas nor-
mas específicas de valoración para la determinación de los valores de adquisición, de trans-
misión o de ambos, en relación con las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de los
siguientes bienes o derechos:
1. Transmisiones onerosas de acciones y participaciones admitidas a negociación

en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores de la Unión Europea.
Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de
valores admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores
definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril
de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros que sean representativos de la
participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida patrimonial
se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, teniendo
en cuenta las siguientes reglas específicas:
● Valor de transmisión. El valor de transmisión vendrá determinado por la cotización en
dichos mercados en la fecha de producirse aquélla o por el precio pactado cuando sea superior
a la cotización.
● Valor de adquisición. En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuen-
ta las siguientes particularidades:
- Valor de adquisición en caso de transmisión de derechos de suscripción.
El importe obtenido en la transmisión de derechos de suscripción derivados de esta clase
de acciones y participaciones no constituye ganancia patrimonial ni rendimientos del capital
mobiliario, sino que dicho importe minorará el valor de adquisición de las acciones de las que
proceden a efectos de futuras transmisiones de las mismas. Cuando no se transmita la totalidad
de los derechos, se entenderá que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en
primer lugar.
No obstante, si el importe obtenido en la transmisión de los derechos de suscripción procedentes
de estas acciones llegara a ser superior al valor de adquisición de las mismas, la diferencia tiene,
en todo caso, la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente que deberá imputar-
se al período impositivo en que se produzca la transmisión, con una antigüedad igual a la de las
acciones de las que procedan.
289
- Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las mismas será
el importe realmente satisfecho por el contribuyente.
- Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas.
En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de éstas como de las
que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los
antiguos como los liberados que correspondan. Estos últimos tendrán, a efectos del período de
permanencia, la misma antigüedad que las acciones de procedencia.
● Identificación de los títulos transmitidos. Para poder individualizar los títulos enajenados
cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece un criterio espe-
cial, según el cual cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos, se entiende que
los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar (criterio FIFO).
● Determinación del período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial. Para
determinar el período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida y proceder
a su calificación a efectos liquidatorios, deberá tomarse el período transcurrido entre las fechas
de adquisición y enajenación de las acciones de las que deriven dichas rentas, con objeto de
determinar si el mismo es igual o inferior a un año o superior a un año.
Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994.
En este supuesto, si se obtiene una ganancia patrimonial, para la aplicación de los coeficientes
reductores o de abatimiento, deberá distinguirse entre:
A Transmisiones efectuadas con anterioridad a 20 de enero de 2006.
Los coeficientes reductores resultan aplicables sobre la totalidad de la ganancia patrimonial
obtenida. En consecuencia, no resultan sujetas al impuesto las ganancias patrimoniales deriva-
das de esta clase de valores adquiridos antes del 31-12-1991.
La ganancia patrimonial reducible es únicamente la generada entre la fecha de adquisición de
las acciones y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive. La determinación de esta parte de la
ganancia se efectuará de acuerdo con la regla especial de distribución de la ganancia patrimo-
nial comentada en la página 284 de este mismo Capítulo.
Supuesto especial: adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos
a los tomados en préstamo.
De acuerdo con la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre,
de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31), a las adquisiciones o
transmisiones realizadas por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo
durante la vigencia del mismo, les resulta aplicable el siguiente régimen fiscal especial:
- Las transmisiones de valores homogéneos a los tomados en préstamo que se efectúen du-
rante la vigencia del mismo se considerará que afectan en primer lugar los valores tomados
en préstamo, y sólo se considerará que afectan a la cartera de valores homogéneos preexis-
tentes en el patrimonio del contribuyente, en la medida en que el número de los transmitidos
exceda de los tomados en préstamo.
- Las adquisiciones que se realicen durante la vigencia del préstamo se imputarán a la car-
tera de valores tomados en préstamo, salvo que excedan de los necesarios para la completa
devolución del mismo.
290
- La renta derivada de la transmisión de los valores tomados en préstamo se imputará al pe-

ríodo impositivo en que tenga lugar la posterior adquisición de otros valores homogéneos,
y se calculará por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición que co-
rresponda a los adquiridos durante la duración del préstamo y con posterioridad a la transmisión.
- Cuando para hacer frente a la devolución de los valores el prestatario tome a préstamo
nuevos valores homogéneos, se tomará como valor de adquisición el de cotización de los
nuevos valores homogéneos en la fecha de obtención del nuevo préstamo.
- Si la devolución se efectúa por el prestatario mediante la entrega de valores homogé-
neos preexistentes en su patrimonio, se tomará como valor de adquisición el de cotización de
los valores en la fecha de cancelación del préstamo. Este valor de cotización se tomará como
valor de transmisión para calcular la renta derivada de la devolución efectuada con valores
homogéneos preexistentes.
Ejemplo:
El día 3 de mayo de 2006, doña E.R.L. vendió en Bolsa 400 acciones de la Sociedad Anónima “TASA”, de 6,01 euros de
valor nominal, al 300 por 100 según la cotización de las mismas en dicha fecha. Las acciones vendidas forman parte de un
paquete de 550, que fueron adquiridas por doña E.R.L. según el siguiente detalle:
Nº acciones Fecha de adquisición Precio de adquisición Precio / acción

250 02-02-90 3.230,44 euros 12,92 euros
210 06-05-95 3.533,95 euros 16,83 euros
90 13-01-98 540,91 euros 6,01 euros
Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha operación, sabiendo que la
valoración de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005, ascendía a 15,01
euros por acción.
Solución:
Para proceder a la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial resultante de la transmisión de las 400 acciones, es
preciso, en primer lugar, identificar las vendidas dentro de la totalidad de las poseídas. Para ello, debe aplicarse el criterio
legal de que las acciones vendidas son aquéllas que se adquirieron en primer lugar (criterio FIFO), con lo que las 400
acciones vendidas corresponden a las 250 adquiridas el 02-02-90, y a 150 de las adquiridas el 06-05-95.
Una vez identificadas las acciones vendidas, dentro de la totalidad de las poseídas, la ganancia o pérdida patrimonial total
debe calcularse separadamente para las 250 acciones adquiridas el 02-02-90 y para las 150 adquiridas 06-05-95, con
arreglo al siguiente detalle:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial total:
Adquiridas Adquiridas
el 02-02-90 el 06-05-95
- Número de acciones vendidas (400) ..................................... 250 150
- Valor de transmisión (300 por 100) ...................................... 4.507,50 2.704,50
- Valor de adquisición ........................................................... 3.230,44 2.524,50
- Ganancia patrimonial ............................................................ 1.277,06 (1) 180,00 (2)
2. Determinación de la ganancia patrimonial reducible (generada con anterioridad a 20-01-2006):
- Valor a efectos del I. Patrimonio 2005 (valor de transmisión) 3.752,50
- Valor de adquisición ............................................................. 3.230,44
- Ganancia patrimonial reducible ............................................ 522,06
- Nº de años de permanencia a 31-12-1996 ............................ hasta 7 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (100%) .............. 522,06
291
3. Determinación de la ganancia patrimonial no reducible: (generada a partir 20-01-2006)
- Valor de transmisión ....................................................................................................... 4.507,50
- Valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio 2005 (valor de adquisición) ................ 3.752,50
- Ganancia patrimonial no reducible ................................................................................... 755,00
(1) Al ser el valor de transmisión de las acciones (4.507,50 euros) superior a la valoración de las mismas a efectos del Impuesto
sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2005 (250 x 15,01 = 3.752,50), debe determinarse la parte de la ganancia patri-
monial generada con anterioridad a 20-01-2006, que es la única que resulta reducible.
(2) Al haberse adquirido las acciones con posterioridad a 31-12-1994, no resultan aplicables coeficientes reductores de la
ganancia patrimonial obtenida.
2. Transmisiones onerosas de acciones y participaciones no admitidas a negociación

en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores de la Unión Europea.
Cuando la alteración en el valor de patrimonio proceda de la transmisión a título oneroso de
valores no admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales de valores definidos en
la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relati-
va a los mercados de instrumentos financieros que sean representativos de la participación en
fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida patrimonial se computará por
la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión.
● Valor de transmisión. Se considerará como valor de transmisión, salvo prueba de que el
efectivamente satisfecho se corresponde con el que habrían convenido partes independientes
en condiciones normales de mercado, el mayor de los dos siguientes:
a) El valor teórico resultante del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con
anterioridad a la fecha del devengo del impuesto.
b) El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los
tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto. A este
último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a
reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.
El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición
de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
● Valor de adquisición. En la determinación del valor de adquisición deben tenerse en cuen-
ta las siguientes particularidades:
- Valor de adquisición en caso de transmisión de derechos de suscripción.
Para determinar el valor de adquisición de las acciones transmitidas únicamente se deducirá
el importe de los derechos de suscripción enajenados antes del 23 de marzo de 1989, fecha de
entrada en vigor del Real Decreto-ley 1/1989, de 22 de marzo (BOE de 23 de marzo).
La enajenación, con posterioridad al 22 de marzo de 1989, de derechos de suscripción preferente
derivados de esta clase de acciones determina que el importe obtenido tenga en todo caso la consi-
deración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produz-
ca dicha transmisión, sin que pueda computarse, en estos casos, un valor de adquisición de dichos
derechos y para el que se tomará como período de permanencia el comprendido entre el momen-
to de la adquisición del valor del que proceda el derecho y el de la transmisión de este último.
- Valor de adquisición de las acciones parcialmente liberadas.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, el valor de adquisición de las mismas será
el importe realmente satisfecho por el contribuyente.
292
- Valor de adquisición de las acciones totalmente liberadas.

En el caso de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de éstas como de las
que procedan, será el que resulte de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los
antiguos como los liberados que correspondan. Estos últimos tendrán, a efectos del período de
permanencia, la misma antigüedad que las acciones de procedencia.
● Identificación de los títulos transmitidos. Para poder individualizar los títulos enajenados,
especialmente cuando no se hubiera transmitido la totalidad de los poseídos, la Ley establece
un criterio especial, según el cual cuando existan valores homogéneos y no se enajenen todos,
se entiende que los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer
lugar (criterio FIFO).
● Determinación del período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial. Para
determinar el período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial y su calificación a
efectos liquidatorios, deberá tomarse el período transcurrido entre las fechas de adquisición
y enajenación de las acciones de las que deriven dichas rentas, con objeto de determinar si el
mismo es igual o inferior a un año o superior a un año.

A) Transmisiones efectuadas con anterioridad a 20 de enero de 2006.
obtenida. En consecuencia, no resultan sujetas al impuesto las ganancias patrimoniales
derivadas de esta clase de valores adquiridos antes del 31-12-1988.
La ganancia patrimonial reducible es únicamente la generada entre la fecha de adquisición
de las acciones y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive. La determinación de esta parte
de la ganancia se efectuará de acuerdo con la regla general de distribución de la ganancia
patrimonial comentada en la página 284 de este mismo Capítulo.
3. Transmisiones de acciones y otras participaciones en el capital de sociedades

patrimoniales.
En la transmisión de acciones y otras participaciones en el capital de sociedades patrimoniales,
la ganancia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia entre el valor de adquisición
y de titularidad y el valor de transmisión de aquéllas.
● Valor de adquisición y de titularidad. El valor de adquisición y de titularidad se estimará
integrado por:
(+) El precio o cantidad desembolsada para su adquisición.

(+) El importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribución, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante
los períodos impositivos en los que tributó en el régimen de sociedades patrimoniales en el período de tiempo
comprendido entre su adquisición y enajenación.
(–) El importe de los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de períodos impositivos durante los
cuales la entidad tuviera la consideración de sociedad patrimonial. (Exclusivamente cuando se trate de socios que
adquieran los valores con posterioridad a la obtención de los beneficios sociales).
293
● Valor de transmisión. Con carácter general, el valor de transmisión a computar será, como
mínimo, el teórico resultante del último balance cerrado, una vez sustituido el valor neto con-
table de los activos por el valor que tendrían a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por
su valor de mercado si fuese inferior. Todo ello se entenderá sin perjuicio de la aplicación,
cuando proceda, de lo previsto en materia de derechos de suscripción en el apartado anterior.
● Identificación de los títulos transmitidos. Para poder individualizar los títulos enajena-
dos, máxime cuando no se transmita la totalidad de los poseídos, la Ley remite a la utilización
de un método especial de valoración según el cual, cuando existan valores homogéneos y no
se enajenen todos, los transmitidos por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer
lugar (criterio FIFO).
● Determinación del período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial. Debe-
rá tomarse a estos efectos el período transcurrido entre las fechas de adquisición y enajenación
de las acciones de las que deriven dichas rentas, con objeto de determinar si el mismo es igual
o inferior a un año o superior al año.

obtenida. En consecuencia, no resultan sujetas al impuesto las ganancias patrimoniales
derivadas de esta clase de valores adquiridos antes del 31-12-1988.
de las acciones y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive. La determinación de esta parte
de la ganancia se efectuará de acuerdo con la regla general de distribución de la ganancia
Supuesto especial: transmisión de acciones y otras participaciones de sociedades pa-

trimoniales incluidas con anterioridad en el régimen de transparencia fiscal.
La determinación de la ganancia o pérdida patrimonial se efectuará de acuerdo con el régi-
men transitorio aplicable a las sociedades transparentes contenido en la disposición transitoria
decimoquinta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11). En consecuencia, el valor de
adquisición y de titularidad se estimará integrado por:
(+) El precio o cantidad desembolsada para su adquisición.

(+) El importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribución, hubiesen sido imputados a los contribuyentes como
rentas de sus acciones o participaciones en el período comprendido entre su adquisición y transmisión.
(–) El importe de los dividendos o participaciones de beneficios que procedan de períodos impositivos durante los cuales
la sociedad se hallase en este régimen, (exclusivamente cuando se trate de socios que adquirieron los valores con
posterioridad a la imputación).
294
Ejemplo:
Don T.M.P. vendió el día 3 de enero de 2006 su participación en la Sociedad Anónima DATASA, incluida en el régimen de
transparencia fiscal hasta el 31 de diciembre de 2002 y en el régimen de sociedades patrimoniales con posterioridad a dicha
fecha, por la cantidad de 5.985,50 euros, que coincide con el valor de mercado. La participación fue adquirida el día 2 de
enero de 1998 por un importe equivalente a 3.305,57 euros.
Los resultados de la sociedad, en la parte correspondiente a la participación de don T.M.P., por cada uno de los ejercicios
que se citan han sido los siguientes:
- Ejercicio 1998: resultado contable equivalente a 631,06 euros y dividendos distribuidos por un importe equivalente a
360,61 euros.
- Ejercicio 1999: resultado contable equivalente a 570,96 euros.
- Ejercicio 2000: resultado contable equivalente a 300,51 euros y dividendos distribuidos por igual cantidad.
- Ejercicio 2001: resultado contable equivalente a 601,01 euros.
- Ejercicio 2002: resultado contable de 590,50 euros y dividendos distribuidos por igual importe.
- Ejercicio 2003: resultado contable de 600,50 euros.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial:
- Valor de transmisión ............................................................................................................ 5.985,50
- Valor de adquisición ............................................................................................................ 3.305,57
- Valor de titularidad:
Año 1998: (631,06 - 360,61) .................................................................. 270,45
Año 1999: (570,96) ................................................................................ 570,96
Año 2000: .............................................................................................. cero
Año 2001: (601,01) ................................................................................ 601,01
Año 2002: .............................................................................................. cero
Año 2003 ................................................................................................ 600,50
Año 2004: .............................................................................................. cero
Año 2005: ............................................................................................... cero
Total .................................................................................................................. 2.042,92
- Valor de adquisición y de titularidad (3.305,57 + 2.042,92) ................................................ 5.348,49
- Ganancia patrimonial (5.985,50 - 5.348,49) (1) .................................................................. 637,01
(1) Al no haberse adquirido la participación con anterioridad a 31-12-1994, no corresponde aplicar coeficientes de
reducción sobre la ganancia patrimonial obtenida.
2. Calificación y declaración de la ganancia patrimonial obtenida:
Al tener la ganancia patrimonial obtenida un período de generación superior al año a la fecha de la transmisión, correspon-
derá efectuar su declaración en el apartado correspondiente a dichas ganancias.
4. Aportaciones no dinerarias a sociedades.

1. Régimen general.
En las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial se deter-
minará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la
cantidad mayor de las siguientes:
1ª. El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación
o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el importe de las
primas de emisión.
295
2ª. El valor de cotización de los títulos recibidos, en el día en que se formalice la aportación
o en el inmediato anterior.
3ª. El valor de mercado del bien o derecho aportado.
El valor de transmisión que prevalezca deberá ser el que se considere como valor de adquisi-
ción de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria.
Aportación de bienes o derechos adquiridos antes de 31-12-1994.

Si el elemento patrimonial aportado fue adquirido antes del 31-12-1994, para la aplicación de
los coeficientes reductores o de abatimiento sobre la ganancia patrimonial, en su caso, obteni-
da, deberá distinguirse entre:
A) Aportaciones efectuadas con anterioridad al 20 de enero de 2006.

obtenida.
B) Aportaciones efectuadas a partir del 20 de enero de 2006.

del elemento patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive. La determinación de esta
parte de la ganancia se efectuará de acuerdo con las reglas de distribución comentadas en la
2. Régimen especial de diferimiento fiscal.
El régimen especial de diferimiento fiscal, previsto en el Capítulo VIII del Título VII del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11) (1) se aplicará a los contribuyentes del IRPF que realicen
las aportaciones que a continuación se relacionan, siempre que, una vez realizadas éstas, parti-
cipen en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación en, al menos, el 5 por 100.
● Aportaciones de ramas de actividad, entendidas como el conjunto de elementos que sean
susceptibles de constituir una unidad económica autónoma.
● Aportaciones de elementos afectos a actividades económicas.
En ambos casos, es preciso que el contribuyente lleve la contabilidad de su actividad económica

de acuerdo a lo dispuesto en el Código de Comercio.
● Aportaciones de acciones o participaciones sociales de entidades residentes en territorio espa-
ñol a las que no les sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico,
españolas o europeas, y de uniones temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales.
Las acciones o participaciones aportadas deben representar una participación de, al menos, un 5
por 100 de los fondos propios de la entidad y estar en posesión del aportante de manera ininterrum-
pida durante el año anterior a la fecha del documento público en el que se formalice la aportación.
La comunicación de la opción deberá ser presentada por la entidad o entidades adquirentes.
No obstante, si éstas no tuviesen su residencia fiscal en España, ni actuasen en este país por
medio de un establecimiento permanente, la obligación de comunicar recaerá sobre la persona
transmitente.
(1) Véanse, a este respecto, los artículos 83, apartados 3 y 4 y el 94 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades. Véase, asimismo, el artículo 43 del Reglamento del citado impuesto, aprobado por Real De-
creto 1777/2004, de 30 de julio (BOE de 6 de agosto).
296
De acuerdo con el régimen especial de diferimiento fiscal, las ganancias de patrimonio que se
pongan de manifiesto como consecuencia de las aportaciones no dinerarias no se integran en
la base imponible del contribuyente, valorándose, a efectos de futuras transmisiones, las ac-
ciones o participaciones adquiridas por el valor contable del elemento transmitido y tomando
como antigüedad de las mismas la fecha de adquisición del elemento aportado. Los elementos
patrimoniales aportados no podrán ser valorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su
valor normal de mercado.
Ejemplo:
Doña M.A.P. aportó el día 12 de junio de 2006 a la sociedad anónima “DASA”, cuyas acciones están admitidas a negocia-
ción en Bolsa, un solar cuyo valor catastral en el citado año era de 72.121,45 euros, recibiendo de dicha sociedad 11.000
acciones de 6,01 euros de valor nominal, siendo la cotización en dicha fecha del 210 por 100.
El solar había sido adquirido el día 3 de octubre de 1998 por un importe equivalente a 93.065,79 euros, incluidos los gastos
y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por doña M.A.P., siendo el valor de mercado del mismo en la fecha de la
aportación de 138.232,78 euros.
Determinar el importe y la calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial.
- Valor de transmisión:
1º.- Nominal de los títulos recibidos (11.000 x 6,01) .................................... 66.110,00
2º.- Valor cotización títulos recibidos (11.000 x 6,01 x 210/100) ................. 138.831,00
3º.- Valor de mercado del solar .................................................................... 138.232,78
- Valor de transmisión que prevalece (1) ...................................................................................... 138.831,00
- Valor de adquisición actualizado (93.065,79 x 1,1692) ............................................................. 108.812,52
- Ganancia patrimonial ................................................................................................................. 30.018,48
(1) El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos recibidos
como consecuencia de la aportación no dineraria.
2. Calificación y declaración de la ganancia patrimonial obtenida.
Al tener la ganancia patrimonial obtenida un período de generación superior a un año, deberá declararse en el apartado
correspondiente a dichas ganancias patrimoniales.
5. Separación de socios o disolución de sociedades.

En los supuestos en que, por aplicación de la normativa mercantil, se produzca la separación de
los socios, así como los supuestos de disolución de sociedades, se considerará ganancia o pér-
dida patrimonial, con independencia de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre:
● Valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos, y
● Valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda.
Participaciones societarias adquiridas antes del 31-12-1994.

Si la participación societaria fue adquirida antes del 31-12-1994, para la aplicación de los
coeficientes reductores o de abatimiento sobre la ganancia patrimonial que, en su caso, pueda
obtenerse, deberá distinguirse entre:
A) Separaciones de socios o disoluciones de sociedades efectuadas con anterioridad a 20
de enero de 2006.
Los coeficientes reductores resultan aplicables sobre la totalidad de la ganancia patrimonial.
297
B) Separaciones de socios o disoluciones de sociedades efectuadas a partir del 20 de

enero de 2006.
del elemento patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive. La determinación de
esta parte de la ganancia se efectuará de acuerdo con las reglas de distribución de la ganancia
patrimonial comentadas en la página 284 de este mismo Capítulo.
Ejemplo:
En la disolución de la sociedad anónima “MANSA” que no cotiza en Bolsa, el día 15 de marzo de 2006 se adjudica a don
R.O.L., que poseía el 15 por 100 del capital social de la misma, un solar cuyo valor contable a la citada fecha ascendía a
16.527,83 euros y, además, la cantidad de 6.010,12 euros, que corresponden a reservas voluntarias de la sociedad. El valor
de mercado del solar adjudicado se estima, según dictámenes periciales emitidos al efecto, en 132.222,66 euros.
La participación societaria fue adquirida por don R.O.L. el día 3 de mayo de 1993, desembolsando un importe equivalente
a 153.258,09 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición.
Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida como consecuencia de la disolución de
dicha sociedad.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial.
- Valor de transmisión ...................................................................................................... 138.232,78
- Valor de mercado del solar ..................................................... 132.222,66
- Valor cuota liquidación social.................................................. 6.010,12
- Valor de adquisición de la participación societaria ........................................................ 153.258,09
- Pérdida patrimonial ........................................................................................ 15.025,31
Aunque el período de permanencia de la participación societaria en el patrimonio de don R.O.L. a 31-12-1996 es superior a
dos años, al haberse obtenido una pérdida patrimonial, los coeficientes reductores no resultan aplicables.
2. Calificación y declaración de la pérdida patrimonial obtenida: Al haberse generado la pérdida patrimonial en un
período superior a un año, su declaración deberá efectuarse en el epígrafe correspondiente a dichas rentas.
6. Escisión, fusión o absorción de sociedades.

Cuando se producen las operaciones de fusión de dos o más entidades con otra ya existente
(fusión por absorción) o con otra entidad nueva (fusión por transmisión o constitución), así
como en las operaciones de escisión (total o parcial) de una entidad, los socios de las socie-
dades fusionadas o absorbidas, entregan sus acciones y reciben a cambio otras acciones de
las sociedades adquirentes del patrimonio social de aquéllas. Ello da lugar a una alteración en
la composición del patrimonio de los socios que puede traducirse en una ganancia o pérdida
patrimonial. Dicha ganancia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia entre:
● Valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la participación
del socio, y
● Valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor de mercado de
los entregados.
Participaciones societarias adquiridas antes del 31-12-1994.
Si la participación del socio fue adquirida antes del 31-12-1994, para la aplicación de los co-
eficientes reductores o de abatimiento que proceda aplicar sobre la ganancia patrimonial que,
en su caso, pueda obtenerse, deberá distinguirse entre:
298
A) Operaciones efectuadas con anterioridad a 20 de enero de 2006.

obtenida.
B) Operaciones efectuadas a partir del 20 de enero de 2006.
2. Régimen especial de diferimiento fiscal.

El régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones y canje de valores previsto en el Capítulo
VIII del Título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por
el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11), resulta aplicable a los con-
tribuyentes del IRPF que, cumpliendo los requisitos establecidos en la citada Ley para cada
operación (1) y opten expresamente por su aplicación.
Conforme a este régimen especial, la ganancia patrimonial determinada por diferencia entre
el valor real de las acciones recibidas y el valor de adquisición de las entregadas determinado
conforme a las normas del IRPF no se integra en la base imponible del contribuyente. La
valoración y antigüedad de las acciones recibidas debe efectuarse, a efectos de futuras trans-
misiones, por el valor de adquisición y antigüedad de las acciones entregadas. Dicha valora-
ción se aumentará o disminuirá en el importe de la compensación complementaria en dinero
entregada o recibida.
Opción por el régimen especial.
Con carácter general, la comunicación de la opción por el régimen especial de fusiones, esci-
siones y canje de valores debe ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes. Sin embar-
go, en determinados supuestos, la opción expresa por dicho régimen especial debe efectuarse
por el propio contribuyente. A tal fin, el socio residente afectado deberá marcar la casilla
correspondiente a dicha opción de la página 8 del modelo de declaración ordinario (D-100),
apartado G0, cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) En las operaciones de fusión o escisión, que ni la entidad transmitente ni la entidad adqui-
rente tengan su residencia fiscal en España y en las que no sea de aplicación este régimen es-
pecial por no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en España.
b) En los supuestos de canje de valores, que ni la entidad adquirente de los valores ni la enti-
dad participada cuyos valores se canjean sean residentes en España.
7. Traspasos.
En los supuestos de traspaso, la ganancia patrimonial se computará en el cedente (arrendata-
rio) por el importe que le corresponda en el traspaso, una vez descontado el importe corres-
pondiente al propietario por su participación en dicho traspaso.
Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, éste tendrá la consideración
de precio de adquisición.
(1) Véanse, a este respecto, los artículos 83 y siguientes del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades. Véase, asimismo, el artículo 43 del Reglamento del citado impuesto, aprobado por Real Decreto
1777/2004, de 30 de julio (BOE de 6 de agosto).
299
Derechos de traspaso adquiridos antes del 31-12-1994.

Si el derecho de traspaso se adquirió antes del 31-12-1994, para la aplicación de los coeficien-
tes reductores o de abatimiento sobre la ganancia patrimonial que, en su caso, pueda obtener-
se, deberá distinguirse entre:
A) Operaciones de traspaso efectuadas con anterioridad a 20 de enero de 2006.

obtenida.
B) Operaciones de traspaso efectuadas a partir del 20 de enero de 2006.

parte de la ganancia se efectuará de acuerdo con la regla general de distribución de la ganancia
■ Importante: Las cantidades que, en su caso, perciba el propietario del inmueble
arrendado en concepto de participación en el traspaso constituyen rendimientos del
capital inmobiliario.
8. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos

patrimoniales.
En los supuestos de indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en ele-
mentos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre:
● La cantidad percibida como indemnización, y
● La parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño.
Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de

mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de
adquisición que corresponda al daño.
Únicamente se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del
patrimonio del contribuyente. En consecuencia, en todos aquellos supuestos en que únicamente
se cubra la reparación del daño, no se computará a efectos fiscales ganancia patrimonial alguna.
Ejemplo:
Don S.M.G., es titular desde 1990 de un chalet adquirido por un importe equivalente a 150.320,28 euros, incluidos los
gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el mismo.
El día 08-09-2006, como consecuencia de un incendio declarado en el chalet, éste ha quedado totalmente destruido, abo-
nando la compañía de seguros la cantidad de 89.832,60 euros. De acuerdo con las especificaciones del recibo del I.B.I., el
valor del suelo representa el 40 por 100 del total valor catastral del mismo.
Solución:
- Indemnización percibida ........................................................................................................ 89.832,60
- Parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño (1) ............................. 90.192,17
- Pérdida patrimonial (2) ......................................................................................................... 359,57
300
(1) La determinación de la parte proporcional del valor de adquisición que corresponde al daño se determina aplicando el
porcentaje del 60 por 100 al valor de adquisición del chalet (150.320,28 x 60%) = 90.192,17. Al producirse la destrucción
del inmueble y no su transmisión, no resultan aplicables los coeficientes de actualización del valor de adquisición del
inmueble.
(2) La pérdida patrimonial obtenida debe incluirse en la parte general de la renta del período impositivo.
9. Permuta de bienes o derechos.

En los supuestos de permuta de bienes o derechos, la ganancia o pérdida patrimonial se de-
terminará por la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el
mayor de los dos siguientes:
● El valor de mercado del bien o derecho entregado.
● El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
Bienes o derechos entregados adquiridos antes de 31-12-1994.

Si los bienes o derechos entregados fueron adquiridos antes del 31-12-1994, para la aplicación
de los coeficientes reductores o de abatimiento sobre la ganancia patrimonial que, en su caso,
pueda obtenerse, deberá distinguirse entre:
A) Operaciones de permuta efectuadas con anterioridad a 20 de enero de 2006.
Los coeficientes reductores resultan aplicables sobre la totalidad de la ganancia patrimonial.
B) Operaciones de permuta efectuadas a partir del 20 de enero de 2006.
Ejemplo:
Don A.O.P., residente en Madrid, es titular de un inmueble que no utiliza como vivienda habitual y que adquirió el día 03-10-
1998 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición.
El día 09-10-2006 permuta dicha vivienda con don S.T.V., que le entrega a cambio otra vivienda sita en Barcelona, adquirida
el 30 de mayo de 1980 por un importe equivalente a 26.150 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a su adquisi-
ción satisfechos por don S.T.V.
El valor de mercado de la vivienda de Madrid en el momento de la permuta es de 120.202,42 euros y el de la vivienda de
Barcelona de 108.182,18 euros, según valoraciones efectuadas por agente inmobiliario.
Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por cada contribuyente.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don A.O.P.:
- Valor de transmisión que prevalece .......................................................................................... 120.202,42
- Valor de mercado de la vivienda de Madrid .................................................... 120.202,42
- Valor de mercado de la vivienda de Barcelona ................................................ 108.182,18
- Valor de adquisición actualizado de la vivienda que cede (90.151,82 x 1,1692) ....................... 105.405,51
- Ganancia patrimonial ................................................................................................................ 14.796,91
301
2. Calificación y declaración de la ganancia patrimonial obtenida. Al haberse obtenido la ganancia patrimonial en
un plazo superior a un año, su importe se integrará en el apartado correspondiente a este tipo de ganancias patrimoniales
de la declaración.
3. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por don S.T.V.:
- Valor de transmisión que prevalece .......................................................................................... 120.202,42
- Valor de mercado de la vivienda de Madrid ................................................... 120.202,42
- Valor de mercado de la vivienda de Barcelona ............................................... 108.182,18
- Valor de adquisición actualizado de la vivienda que cede (26.150,00 x 1,1924) ....................... 31.181,26
- Ganancia patrimonial ................................................................................................................ 89.021,16
- Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006): (1)
(89.021,16 ÷ 9.628) x 9.365 ............................................................................................. 86.589,44
- Número de años de permanencia a 31-12-1996 ....................................................................... más de 10 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x 86.589,44) .............................................. 86.589,44
- Ganancia patrimonial reducida (89.021,16 - 86.589,44) ........................................................... 2.431,72
(1) La determinación de esta parte de la ganancia se efectúa en proporción al número de días transcurridos entre la fecha
de adquisición (30-05-1980) y el 19-01-2006, que asciende a 9.365 días, respecto del número total de días transcurridos
entre la fecha de adquisición y la de la permuta (09-10-2006), que es de 9.628 días.
4. Calificación y declaración de la ganancia patrimonial obtenida. Al haberse obtenido la ganancia patrimonial en
un plazo superior a un año, su importe se integrará en el apartado correspondiente a este tipo de ganancias patrimoniales.
10. Extinción de rentas vitalicias o temporales.

El contrato de renta vitalicia o temporal puede definirse como aquel contrato aleatorio que
obliga al deudor a pagar una pensión o rédito anual durante un tiempo determinado o durante
la vida de una o más personas determinadas, a cambio de un capital en bienes muebles o
inmuebles, cuyo dominio se le transfiere, desde luego, con la carga de la pensión.
En la extinción de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o pérdida patrimonial se com-
putará, para el obligado al pago de aquéllas, por diferencia entre el valor de adquisición del
capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas. En cuanto al rentista, éste
agota su tributación durante el cobro de la renta.
11. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o

vitalicia.
En estos supuestos de transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta tem-
poral o vitalicia, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por diferencia entre los
siguientes valores:
● Valor actual financiero actuarial de la renta.
● Valor de adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos.
Elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994.

Si los elementos patrimoniales transmitidos fueron adquiridos antes del 31-12-1994, para la
aplicación de los coeficientes reductores o de abatimiento sobre la ganancia patrimonial que,
en su caso, pueda obtenerse, deberá distinguirse entre:
302

obtenida.

■ Importante: Si el elemento patrimonial transmitido es la vivienda habitual y el
transmitente de la misma es mayor de 65 años, la ganancia patrimonial que pueda
derivarse de esta operación está exenta del IRPF.
Ejemplo:
Don S.M.T., de 60 años, transmite el 10-11-2006 su vivienda habitual a cambio de una renta vitalicia, cuyo valor actual
financiero actuarial en el momento de su constitución asciende a 180.303,63 euros, importe que coincide con el valor de
mercado de la vivienda.
La anualidad correspondiente al ejercicio 2006 es de 15.025,30 euros.
La vivienda fue adquirida el día 02-04-1980 por un importe equivalente a 23.319,27 euros, incluidos los gastos y tributos
inherentes a la transmisión.
Determinar las rentas fiscales derivadas de dicha operación en el ejercicio 2006.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de la vivienda.

- Valor de adquisición actualizado (23.319,27 x 1,1924) ................................................. 27.805,90
- Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006) (1)
(152.497,73 ÷ 9.718) x 9.423 ............................................................................... 147.868,54
- Número de años de permanencia a 31-12-1996 .......................................................... más de 10 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (100% x 147.868,54)................................. 147.868,54
- Ganancia patrimonial reducida (152.497,73 - 147.868,54) ........................................... 4.629,19
2. Determinación del rendimiento del capital mobiliario derivado de la anualidad.
- Rendimientos del capital mobiliario: (15.025,30 x 25%) (2) ............................................. 3.756,33
(1) La ganancia patrimonial reducible es la que se estima generada hasta el 19-01-2006. Su determinación se efectúa en
proporción al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición (02-04-1980) y el día 19-01-2006, que asciende
a 9.423 días, respecto del número total de días transcurridos entre la fecha de adquisición y la de la transmisión (10-11-
2006), que es de 9.718 días.
(2) El porcentaje del 25 por 100 es el correspondiente a la edad del rentista (60 años) en el momento de constitución de la
renta (año 2006) y permanecerá constante durante toda la vigencia de la misma. Véase, a este respecto, dentro del Capítulo
4, el epígrafe "Otros rendimientos del capital mobiliario", página 115.
303
12. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre

inmuebles.
Como regla general, la ganancia o pérdida patrimonial se calcula por la diferencia entre el va-
lor de transmisión (que es cero en el caso de extinción del derecho) y el valor de adquisición.
Si el titular del derecho real de goce o disfrute sobre bienes inmuebles arrendó el mismo, pudo
deducirse como gasto en la determinación de los rendimientos del capital inmobiliario corres-
pondientes la amortización del usufructo (con el límite de los rendimientos íntegros percibidos
por el arrendamiento). Por ello, al producirse la transmisión o extinción del derecho el valor
de adquisición deberá minorarse en el importe de las amortizaciones que pudieron deducirse
fiscalmente.
En el caso de derechos reales de goce o disfrute constituido sobre inmuebles que no generen
rendimientos del capital inmobiliario, el derecho se consume por el uso, por lo que el valor de
adquisición deberá minorarse proporcionalmente al tiempo de uso.
Derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles adquiridos antes del 31-12-1994.
Si el derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles fue adquirido antes del 31-12-1994, para
la aplicación de los coeficientes reductores o de abatimiento sobre la ganancia patrimonial
que, en su caso, pueda obtenerse, deberá distinguirse entre:
A) Transmisiones o extinciones ocurridas con anterioridad a 20 de enero de 2006.

obtenida.
B) Transmisiones o extinciones ocurridas a partir del 20 de enero de 2006.

parte de la ganancia se efectuará de acuerdo con la regla general de distribución de la ganancia
Ejemplo:
Don A.M.C adquirió el 02-01-1998 un usufructo temporal por un período de 15 años sobre un inmueble urbano, desem-
bolsando un importe equivalente a 60.101,21 euros. Dicho inmueble urbano estuvo arrendado durante los ejercicios 1998
a 2003, cobrando el titular del derecho un alquiler anual por un importe equivalente a 3.606,07 euros durante 1998 y de
4.207,08 euros durante cada uno de los restantes años.
El día 02-01-2006 transmite dicho derecho por un importe de 34.081,55 euros.
Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la transmisión del citado derecho real.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial:

- Valor de transmisión ........................................................................................................ 34.081,55
- Valor de adquisición actualizado ...................................................................................... 34.559,87 (1)
- Pérdida patrimonial.......................................................................................................... 478,32
2. Calificación de la pérdida patrimonial:
Al haberse generado la pérdida patrimonial en un período superior a un año, procede efectuar la declaración de la misma en
el apartado de la declaración correspondiente a estas rentas.
304
(1) Al tener el usufructo la naturaleza civil de bien inmueble, debe procederse a la actualización de los componentes de su
valor de adquisición, es decir, tanto del propio valor de adquisición del derecho como de las amortizaciones fiscalmente
deducibles correspondientes a los períodos en que el inmueble estuvo arrendado.
Por los ejercicios 2004 y 2005 en los que el inmueble no estuvo arrendado, el valor de adquisición del derecho real se
minorará en la proporción que ambos períodos representan respecto de la duración del derecho. Deben, pues, realizarse
las siguientes operaciones:
- Importe de adquisición .................................................................................................... 60.101,21
Minoración correspondiente a los años 2004 y 2005 (60.101,21/15) x 2 ................................... 8.013,49
- Importe de adquisición minorado (60.101,21 - 8.013,49) ............................................... 52.087,72
- Importe de adquisición minorado actualizado (52.087,72 x 1,1692)................................ 60.900,96
Menos amortizaciones fiscalmente deducibles: (*)
- Amortización 1998: (4.006,75 x 1,1692) (límite ingresos percibidos) (**) 4.216,22
- Amortización 1999: (4.006,75 x 1,1482).................................................. 4.600,55
- Amortización 2000: (4.006,75 x 1,1261).................................................. 4.512,00
- Amortización 2001: (4.006,75 x 1,1040).................................................. 4.423,45
- Amortización 2002: (4.006,75 x 1,0824).................................................. 4.336,91
- Amortización 2003: (4.006,75 x 1,0612).................................................. 4.251,96
Total valor amortizaciones actualizadas .................................................................... 26.341,09
Total valor adquisición actualizado (60.900,96 - 26.341,09)...................................................... 34.559,87
(*) Al tratarse de un usufructo temporal, la amortización anual deducible será la que resulte de dividir el coste de adquisición
del derecho satisfecho entre el número de años de duración del mismo, sin que dicho importe pueda superar la cuantía de
los rendimientos íntegros derivados del derecho. Es decir, 60.101,21/15 = 4.006,75 euros.
(**) Una vez actualizados los ingresos percibidos, el límite asciende a: 3.606,07 x 1,1692 = 4.216,22
13. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión.

En estos supuestos, se computará como ganancia patrimonial el valor de mercado de los
bienes o derechos que se hayan incorporado al patrimonio del contribuyente.
Cabe citar como ejemplos de esta categoría de ganancias patrimoniales los premios obtenidos
por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, cuya declaración
debe efectuarse de acuerdo con las siguientes especialidades:
- Premios en metálico. Estos premios están sujetos a retención, por lo que en el apartado co-
rrespondiente a este tipo de rentas de la declaración se hará constar el importe total del premio
sin descontar la retención soportada que se declarará como tal en el apartado correspondiente
a retenciones y demás pagos a cuenta.
- Premios en especie. El importe total a declarar estará compuesto por la suma de la valora-
ción del premio recibido, que se efectuará por el valor de mercado del mismo, más el ingreso
a cuenta, salvo que este último hubiese sido repercutido al contribuyente.
Ejemplo:
En mayo de 2006 don P.A.G. obtuvo en un concurso de televisión un premio consistente en un apartamento en la playa, cuyo
coste de adquisición para la entidad concedente del premio, que coincide con su valor de mercado, ascendió a 60.101,21
euros. Los gastos inherentes a la adquisición satisfechos por don P.A.G. fueron 5.739,67 euros.
Determinar el importe total a consignar por don P.A.G. en la declaración del ejercicio 2006.
305
Solución:
Valoración (valor de mercado) ............................................................ 60.101,21
Ingreso a cuenta .................................................................................. 10.818,22 (1)
Ganancia patrimonial ......................................................................... 70.919,43
(1) El ingreso a cuenta realizado por la entidad concedente del premio se ha determinado tomando como base del mismo
el coste de adquisición incrementado en un 20 por 100 y aplicando sobre el mismo el porcentaje del 15 por 100. Es decir:
15% s/(60.101,21 x 1,2) = 10.818,22 euros. Esta última cantidad podrá deducirla en su declaración el contribuyente junto
con las restantes retenciones soportadas e ingresos a cuenta realizados.
14. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones.

Las rentas obtenidas en las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones
regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, modificado por el Real De-
creto 695/1995, de 28 de abril, tienen la consideración de ganancias o pérdidas patrimoniales
siempre que las mismas se realicen con finalidad especulativa y no con el fin de cubrir riesgos
de una actividad económica realizada por el contribuyente, en cuyo caso tributarán como ren-
dimientos de dichas actividades.
Las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de las citadas operacio-
nes especulativas, deben imputarse al período impositivo en que tenga lugar la liquidación de
la posición o la extinción del contrato.
15. Elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de

antelación.
Sin perjuicio de la aplicación de las normas específicas de valoración hasta ahora comentadas
que, en su caso, puedan resultar aplicables, para la determinación de la ganancia o pérdida pa-
trimonial derivada de elementos afectos o desafectados con menos de tres años de antelación a
la fecha de la transmisión, deberán tenerse en cuenta también las siguientes precisiones:
1ª. El valor de adquisición del elemento transmitido está constituido por su valor
contable.
Este valor está formado por los siguientes componentes:
- El valor de adquisición, si el elemento se ha adquirido de terceros.
Dicho valor será el importe real por el que se hubiera efectuado la misma, incluidos los gastos
adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, así como los
gastos financieros devengados antes de la entrada en funcionamiento del bien que, siendo
susceptibles de activación según el Plan General de Contabilidad, hubieran sido capitalizados
o activados.
- El coste de producción, si el elemento ha sido producido por la propia empresa del con-
tribuyente.
Dicho valor será el coste de adquisición de las materias primas consumidas y demás elemen-
tos incorporados, así como la parte proporcional de los costes directos e indirectos que deban
imputarse a su producción.
- Tratándose de elementos patrimoniales que hubieran sido afectados a la actividad des-
pués de su adquisición, deben distinguirse los siguientes casos:
a) Afectación realizada a partir de 01-01-1999. En este caso, se tomará como valor de
adquisición el que tenga el elemento patrimonial en el momento de la afectación y como
fecha de adquisición la que corresponda a la adquisición originaria.
306
b) Afectación realizada con anterioridad a 01-01-1999. En este caso, deberá tomarse

como valor de adquisición el que resulte de los criterios establecidos en las normas del
Impuesto sobre el Patrimonio en el momento de la afectación y como fecha de adquisición
la que corresponda a la afectación.
Sea cual sea el valor que prevalezca de los anteriores, su importe se verá aumentado o dismi-
nuido en las cuantías siguientes:
- Más el coste de las inversiones o mejoras efectuadas en el elemento transmitido.
- Menos el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computándose, en todo
caso, la amortización mínima.
- Menos el importe de las enajenaciones parciales que, en su caso, se hubieran realizado
con anterioridad, así como las pérdidas sufridas por el elemento patrimonial.
VALOR DE ADQUISICIÓN (O COSTE DE PRODUCCIÓN O VALOR DE AFECTACIÓN)

más: MEJORAS (*)
menos: AMORTIZACIONES + ENAJENACIONES PREVIAS + PÉRDIDAS
igual a: VALOR CONTABLE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL
(*) Deberá distinguirse la parte de valor de transmisión que corresponde a las mejoras realizadas cuando el período de permanen-
cia de éstas, a la fecha de transmisión del elemento patrimonial mejorado o ampliado, sea diferente del que corresponda al ele-
mento patrimonial, con objeto de cuantificar y calificar la ganancia o pérdida patrimonial correspondiente al elemento y a la mejora.
2ª. El valor de adquisición de los inmuebles afectos se actualiza de acuerdo con la tabla
de coeficientes prevista en la Ley del Impuesto de Sociedades para 2006 que a continuación
se reproduce:
Año de la inversión Coeficiente Año de la inversión Coeficiente Año de la inversión Coeficiente
Anterior a 01-01-1984 2,0828 1991 ...................... 1,3282 1999 ...................... 1,1027

1984 ........................ 1,8912 1992 ...................... 1,2987 2000 ...................... 1,0972
1985 ........................ 1,7466 1993 ...................... 1,2818 2001 ...................... 1,0747
1986 ........................ 1,6442 1994 ...................... 1,2586 2002 ...................... 1,0616
1987 ........................ 1,5664 1995 ...................... 1,2083 2003 ...................... 1,0437
1988 ........................ 1,4965 1996 ...................... 1,1508 2004 ...................... 1,0337
1989 ........................ 1,4312 1997 ...................... 1,1250 2005 ...................... 1,0200
1990 ........................ 1,3751 1998 ...................... 1,1105 2006 ...................... 1,0000
■ Importante: Los coeficientes de actualización señalados en el cuadro anterior tam-

bién resultan aplicables a los elementos desafectados con menos de tres años de antela-
ción a la fecha de la transmisión.
Los coeficientes se aplicarán de la siguiente manera:

a) Sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año en que se hayan
satisfecho. El coeficiente aplicable a las mejoras será, así mismo, el correspondiente al año en
que se hayan satisfecho sus respectivos importes.
b) Sobre las amortizaciones contabilizadas, atendiendo al año al que correspondan.
3ª. Los coeficientes reductores del régimen transitorio no resultan aplicables a las ganan-
cias patrimoniales obtenidas.
307
■ Importante: A efectos de la aplicación de los coeficientes reductores del régimen

transitorio, se considerarán elementos patrimoniales no afectos a actividades económi-
cas aquellos en los que la desafectación de estas actividades se haya producido con más
de tres años de antelación a la fecha de transmisión.
Ejemplo:
Don B.L.T., fabricante de muebles de madera, que determina el rendimiento neto de su actividad en la modalidad sim-
plificada del régimen de estimación directa, ha transmitido el día 30-06-2006 por la cantidad de 210.354,24 euros un
inmueble afecto a su actividad. Con motivo de la venta ha satisfecho 3.005,06 euros en concepto de Impuesto Municipal
sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana y 6.010,12 euros a la agencia inmobiliaria que medió en
la operación.
El inmueble fue adquirido por herencia en 1985, siendo el valor declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones un importe equivalente a 18.030,36 euros. En el expediente de comprobación de valores realizado por la
Administración tributaria dicho valor se fijó en una cantidad equivalente a 45.075,91 euros.
El inmueble estuvo alquilado desde su adquisición hasta el 31-12-1996, procediéndose, con fecha 01-01-1997, a la afec-
tación del local a la actividad económica desarrollada por su titular. Según el recibo del IBI, el valor catastral del inmueble
en el ejercicio 1997 ascendía a un importe equivalente a 53.490,08 euros, de los que el 40 por 100 correspondía al valor
del suelo.
Determinar el importe y calificación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en dicha transmisión, sabiendo que el
titular de la actividad ha amortizado dicho inmueble utilizando el coeficiente lineal máximo de amortización establecido para
los elementos patrimoniales usados.
Solución:
1. Determinación de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida:
* Valor de transmisión (210.354,24 - 9.015,18) .................................................................... 201.339,06
* Valor de adquisición actualizado:
Valor de afectación: (53.490,08 x 1,1250) (1) ..................................................................... 60.176,34
(-) Amortizaciones: 1997: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1250 ......................... 2.166,35
1998: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1105 ......................... 2.138,43
1999: 6% (60% s/53.490,08) x 1,1027 ......................... 2.123,41
2000: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0972 ......................... 2.112,82
2001: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0747 ......................... 2.069,49
2002: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0616 ......................... 2.044,26
2003: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0437 ......................... 2.009,79
2004: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0337 ......................... 1.990,54
2005: 6% (60% s/53.490,08) x 1,0200 ......................... 1.964,16
2006: 1/2 [6% (60% s/53.490,08)] x 1,0000................. 962,82
Total amortizaciones ............................................... 19.582,07
Total valor de adquisición actualizado (60.176,34 - 19.582,07) ...................................... 40.594,27
* Ganancia patrimonial (201.339,06 - 40.594,27) .................................................................. 160.744,79
(1) Al haberse efectuado la afectación del inmueble con anterioridad al 01-01-1999, se ha tomado como valor de adqui-
sición el valor del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, el valor mayor de los tres siguientes: el
catastral, el declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el comprobado por la Administración a
efectos de este último tributo.
2. Calificación de la ganancia patrimonial obtenida:
Al haberse efectuado la afectación con anterioridad a 01-01-1999, se toma como fecha de adquisición la correspondiente a
la afectación, es decir, 1997. Por lo tanto, la ganancia patrimonial obtenida tiene un período de generación superior a un año.
308
Además de las reglas hasta ahora comentadas, existen determinadas reglas especiales que
afectan a los siguientes elementos patrimoniales:
a) Elementos patrimoniales actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996.

Tratándose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artículo
5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, la determinación de la ganancia o pérdida patri-
monial obtenida se efectuará de acuerdo con las siguientes reglas:
1ª. Los coeficientes de actualización se aplicarán sobre el precio de adquisición y sobre las
amortizaciones contabilizadas correspondientes al mismo, sin tomar en consideración el im-
porte del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización.
2ª. La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicación de lo establecido en la
regla anterior, se minorará en el importe del valor anterior del elemento patrimonial.
Para determinar el valor anterior del elemento patrimonial actualizado se tomarán los valores que
hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coeficientes establecidos en la regla primera.
3ª. El importe que resulte de las operaciones descritas en las reglas anteriores se minorará en
el incremento neto de valor derivado de las operaciones de actualización previstas en el Real
Decreto-ley 7/1996, siendo la diferencia positiva así determinada el importe de la depreciación
monetaria.
4ª. La ganancia o pérdida patrimonial será el resultado de minorar la diferencia entre el valor
de transmisión y el valor contable, en el importe de la depreciación monetaria a que se refiere
la regla anterior.
b) Activos fijos inmateriales (licencia del taxi) transmitidos en la actividad de transporte

por autotaxi incluida en el régimen de estimación objetiva.
Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en epí-
grafe 721.2 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas
(IAE.), que determinen su rendimiento neto en el método de estimación objetiva, reducirán
las ganancias patrimoniales que se produzcan por la transmisión de activos fijos inmateria-
les, cuando la transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese de
actividad por reestructuración del sector o cuando, por otras causas, se transmitan a familiares
hasta el segundo grado.
La reducción se obtendrá aplicando a la ganancia patrimonial obtenida los siguientes porcen-
tajes en función del número de años, contados de fecha a fecha, transcurrido desde la adquisi-
ción hasta la transmisión de la licencia municipal.
Hasta (años) Más de (años)
1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Reducción 4% 8% 12% 19% 26% 33% 40% 47% 54% 61% 74% 87% 100%
Ejemplo:
Don J.V.C, empresario del taxi, que determina el rendimiento neto de su actividad en el método de estimación objetiva, se
jubiló el 10-01-2006. Por este motivo y con objeto de que su hijo continúe con el ejercicio de la actividad, le transmitió en
dicha fecha la licencia municipal por 60.101,21 euros. El valor contable en la fecha de transmisión de la licencia municipal,
que fue adquirida en marzo de 1995, es de 12.020,24 euros.
Determinar el importe de la ganancia patrimonial reducida derivada de dicha operación.
309
Solución:
- Valor de transmisión.................................................................................... 60.101,21
- Valor contable.............................................................................................. 12.020,24
- Ganancia patrimonial ................................................................................... 48.080,97
- Reducción aplicable (48.080,97 x 87%) ..................................................... 41.830,44
- Ganancia patrimonial reducida .................................................................... 6.250,53
16. Transmisión o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de

inversión colectiva.
La transmisión de acciones o participaciones o el reembolso de estas últimas en instituciones
de inversión colectiva originará una ganancia o pérdida patrimonial cuya determinación se
realizará mediante las reglas generales y especiales hasta ahora comentadas que resulten apli-
cables, incluido el criterio FIFO para la transmisión de acciones o participaciones homogéneas
cuando no se transmita la totalidad de las poseídas. (1)
Tratándose de acciones o participaciones adquiridas antes del 31-12-1994, para la aplicación
de los coeficientes reductores deberá distinguirse, de acuerdo con lo comentado en las páginas
283 y ss. de este mismo Capítulo, entre las transmisiones o reembolsos efectuados con ante-
rioridad a 20 de enero de 2006 y las efectuadas a partir de dicha fecha.
2. Régimen especial de diferimiento de la tributación.

Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisión de participa-
ciones o acciones en instituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscrip-
ción de otras acciones o participaciones en dichas instituciones, no procederá computar la
ganancia o pérdida patrimonial, conservando las nuevas acciones o participaciones suscritas el
valor y fecha de adquisición de las transmitidas o reembolsadas.
Este régimen de diferimiento fiscal en la tributación de las ganancias patrimoniales sólo
resulta aplicable en los siguientes casos:
a) En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversión colectiva que tengan la
consideración de fondos de inversión.
b) En las transmisiones de acciones en instituciones de inversión colectiva con forma socie-
taria, siempre que cumplan las dos condiciones siguientes:
- Que el número de socios de la institución colectiva sea superior a 500.
- Que el contribuyente no haya participado, en algún momento dentro de los doce meses an-
teriores a la fecha de la transmisión, en más del 5 por 100 del capital de la institución colectiva.
A estos efectos, el contribuyente deberá comunicar documentalmente esta circunstancia a las
entidades a través de las cuales se realizan las operaciones de transmisión o reembolso y de
adquisición o suscripción de las acciones.
También resulta aplicable este régimen especial de diferimiento fiscal, con los requisitos pre-
vistos en los artículos 95.2 del texto refundido de la Ley del IRPF y 52 de su Reglamento, a los
socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/
(1) La tributación de los socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paises o terri-
torios calificados como paraísos fiscales se comenta en las páginas 267 y ss. del Capítulo 9.
310
Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe en otra vivienda habitual
CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, constituidas y domiciliadas en algún Estado

miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la Comisión Nacional del
Mercado de Valores, a efectos de su comercialización por entidades residentes en España.
3. Supuestos en los que no resulta aplicable el régimen de diferimiento fiscal.

El régimen de diferimiento fiscal no resulta aplicable en los siguientes supuestos:
- Cuando la transmisión o reembolso o, en su caso, la suscripción o adquisición tenga por
objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversión cotizados, es
decir, aquellos cuyas paprticipaciones están admitidas a negociación en bolsa conforme a lo
previsto en el artículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de institucio-
nes de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (BOE
del 8).
- Cuando, por cualquier medio, se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado
del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de instituciones de inversión
colectiva.
Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habi-

tual con reinversión del importe en otra vivienda habitual
Las ganancias patrimoniales obtenidas en la transmisión de la vivienda habitual del contri-
buyente pueden resultar exentas, cuando el importe total obtenido por la transmisión se
reinvierta en la adquisición de otra vivienda habitual o en la rehabilitación de aquella que
vaya a tener tal carácter.
Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención.

La aplicación de la exención, que no opera automáticamente sino que es el propio contri-
buyente el que ha de manifestar su voluntad de acogerse a la misma, está condicionada a
que tanto la vivienda transmitida como la adquirida o, en su caso, la rehabilitada tengan la
consideración de vivienda habitual, asi como a que la reinversión se efectúe en los plazos y
condiciones que más abajo se indican:
Concepto de vivienda habitual.

A efectos fiscales, se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que consti-
tuya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual, cuando, a pesar de no
haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras
circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de
matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo o cambio de
empleo u otras análogas justificadas.
Por su parte, para que la vivienda adquirida constituya la residencia habitual del contribuyente,
es preciso que sea habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio
contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o
terminación de las obras.
Se entenderá que la vivienda adquirida no pierde el carácter de habitual cuando concurran las
siguientes circunstancias:
- Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente.
311
- Cuando concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la vi-

vienda en los términos previstos en el párrafo primero anterior.
- Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la adqui-
rida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo de los doce meses comenzará a contarse
a partir de la fecha del cese.
Finalmente, la rehabilitación de la vivienda que vaya a tener el carácter de habitual debe cum-
plir los requisitos exigibles para otorgar derecho a deducción por tal concepto. (1)
Plazo de la reinversión.
La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez
o sucesivamente, en un período no superior a dos años, contados de fecha a fecha, que
pueden ser no sólo los posteriores sino también los anteriores a la venta de la anterior vivienda
habitual.
La reinversión no se efectúa fuera de plazo cuando la venta se hubiere efectuado a plazos o con
precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro
del período impositivo en que se vayan percibiendo.
Reinversión parcial.
En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación,
solamente se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que co-
rresponda a la cantidad efectivamente reinvertida en las condiciones señaladas anteriormente.
Opción por la aplicación de la exención.

a) Contribuyentes obligados a declarar por razón de las rentas obtenidas en el propio
ejercicio. La manifestación de voluntad de acogerse a la exención debe efectuarse en los epí-
grafes G3 y G4 de la declaración ordinaria, modelo D-100, correspondiente al ejercicio en el
que se produce tanto la venta de la vivienda como la reinversión del importe obtenido.
En el caso de que la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribu-
yente deberá hacer constar, además, en el citado epígrafe G4 el compromiso de reinvertir en
las condiciones y plazos reglamentarios.
b) Contribuyentes no obligados a declarar por razón de las rentas obtenidas en el ejerci-
cio. La obtención de una ganancia patrimonial, que esté totalmente exenta por reinversión del
importe total obtenido en otra vivienda habitual efectuada íntegramente en dicho ejercicio, no
determinará por si misma la obligación de presentar declaración.
No obstante lo anterior, si la reinversión no se realiza en el mismo año de la enajenación de
la vivienda, para acogerse a la exención de la ganancia patrimonial obtenida en la venta de la
anterior vivienda, el contribuyente deberá presentar la correspondiente declaración de renta
en la que, además de las rentas obtenidas en el ejercicio, deberán constar en los epígrafes G3
y G4, respectivamente, de la declaración, los datos relativos a la determinación de la ganancia
patrimonial, la aplicación de la exención y el compromiso de reinversión en el plazo y condi-
ciones establecidos.
(1) Los requisitos que deben cumplir las obras de rehabilitación de vivienda para otorgar derecho a deducción
en cuota se comentan en la página 382 del Capítulo 15 de este Manual.
312
Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe en otra vivienda habitual
■ Importante: Transmisión de vivienda con cantidades pendientes de amortizar.

Cuando para adquirir la vivienda habitual transmitida el contribuyente hubiera utiliza-
do financiación ajena, se considerará como importe total obtenido en la transmisión el
valor de transmisión en los términos previstos en la Ley del Impuesto menos el principal
del préstamo pendiente de amortizar. En estos supuestos, pues, no se considera que
exista reinversión parcial, aunque parte del importe obtenido en la transmisión de la
vivienda se haya destinado a la amortización del préstamo pendiente.
Incumplimiento de las condiciones de la reinversión.

El incumplimiento de cualquiera de las condiciones de la reinversión determina el someti-
miento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente.
En tal caso, el contribuyente debe imputar la parte de la ganancia patrimonial que resulte no
exenta al año de su obtención, practicando, para ello, declaración-liquidación complementaria
con inclusión de los intereses de demora.
Esta última declaración se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca
el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al
período impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
Debe distinguirse cuidadosamente, según que el incumplimiento afecte al plazo de la
reinversión o al importe reinvertido; en este último caso, no se pierde el derecho a la exención
de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
■ Importante: La base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva
vivienda se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la
exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adqui-
sición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el
precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ga-
nancia patrimonial exenta por reinversión.
Ejemplo:
Don M.G.B. transmite su vivienda habitual en 2006 por un importe de 93.121,45 euros. Dicha vivienda la había adquirido
en 1995 por una cantidad equivalente a 60.101,21 euros, financiando dicha adquisición mediante un préstamo hipotecario
del que, en el momento de la venta, queda por amortizar un importe de 24.040,48 euros. Del importe obtenido en la venta,
destina 24.040,48 euros a la amortización del préstamo pendiente.
En el mismo año 2006, compra una nueva vivienda habitual por un importe de 69.080,97 euros, invirtiendo a tal efecto el
resto del importe obtenido en la venta de su anterior vivienda.
Determinar la cuantía de la ganancia patrimonial exenta por reinversión.
Solución:
-Valor de transmisión: ........................................................................................................ 93.121,45
-Valor de adquisición actualizado (60.101,21 x 1,2597) ..................................................... 75.709,49
-Ganancia patrimonial ......................................................................................................... 17.411,96
-Ganancia patrimonial exenta por reinversión ..................................................................... 17.411,96
-Ganancia patrimonial sujeta a gravamen ........................................................................... cero
Nota: Dada la existencia de un préstamo hipotecario sobre la vivienda transmitida, el importe que debe reinvertirse para
obtener la exención total de la ganancia patrimonial obtenida, es la diferencia entre el valor de transmisión (93.121,45 euros)
y la cantidad destinada a la amortización pendiente del préstamo hipotecario (24.040,48 euros), es decir, 69.080,97 euros,
cantidad que ha sido la efectivamente reinvertida.
313
Reinversión de beneficios extraordinarios derivados de elementos afectos

A partir de 01-01-2002, no resulta aplicable el beneficio fiscal del diferimiento de las ganan-
cias patrimoniales derivadas de la transmisión onerosa de elementos afectos al ejercicio de
actividades económicas en los términos establecidos en el artículo 21 de la Ley 43/1995, de
27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción vigente hasta 31-12-2001.
No obstante, las ganancias patrimoniales acogidas al citado beneficio fiscal se integrarán en
la parte general de la base imponible de cada uno de los períodos impositivos a los que re-
sulten imputables de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9
de diciembre, del IRPF y otras normas tributarias y 40 del Reglamento del citado impuesto,
aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, según las redacciones vigentes hasta 1
de enero de 2003.
Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2006

Criterio general.
La declaración y determinación del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales deben
efectuarse e imputarse al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
Criterios especiales.
- Operaciones a plazos o con precio aplazado. En estos casos, el contribuyente podrá
optar por imputar proporcionalmente las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas, a
medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.
Se considerarán operaciones a plazo o con precio aplazado aquéllas cuyo precio se perciba,
total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el periodo transcurrido entre la
entrega del bien o la puesta a disposición del bien o derecho y el vencimiento del último plazo
sea superior al año.
Cuando el pago de una operación a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en
todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos fuesen transmitidos en firme
antes de su vencimiento, la renta se imputará al período impositivo de su transmisión.
En ningún caso tendrán este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de
contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio
de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se imputará
al período impositivo en que se constituya la renta.
- Ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de la
vivienda habitual. Cuando dichas ayudas se destinen a la reparación de la vivienda habitual
podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los
tres siguientes.
- Ayuda estatal directa a la entrada de la vivienda. Las ayudas incluidas en el ámbito de
los planes estatales para el acceso, por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por
los contribuyentes, a partir de 1 de enero de 2002, mediante pago único en concepto de Ayuda
Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrán imputarse por cuartas partes en el período
impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.
314
- Ayudas públicas a titulares de bienes del Patrimonio Histórico Español inscritos en el

Registro general de bienes de interés cultural. Estas ayudas, destinadas exclusivamente a su
conservación o rehabilitación, podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo
en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas
en la Ley 16/1985 de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, en particular respecto de
los deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.
Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejerci-

cios anteriores a 2006
La imputación de las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a
2006 se imputarán al presente ejercicio de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Ganancias y pérdidas derivadas de operaciones a plazos o con precio aplazado.
La imputación de las ganancias o pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores
por operaciones a plazos o con precio aplazado cuyo cobro se produzca, total o parcialmente,
en el ejercicio 2006, se realiza de acuerdo con la normativa vigente en el período impositivo
en que dicha imputación se realiza. En consecuencia, la imputación deberá realizarse de la
siguiente forma:
Si el período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial fue igual o inferior a un
año, la imputación que proceda realizar en el presente ejercicio por razón de las cantidades
cobradas en el mismo, se hará constar en el epígrafe G3 de la página 9 de la declaración ordi-
naria (modelo D-100) correspondiente a las ganancias y pérdidas patrimoniales con período
de generación igual o inferior a un año.
Si el período de generación de la ganancia o pérdida patrimonial fue superior a un año,
la imputación que proceda realizar en el presente ejercicio, se efectuará en el epígrafe G3 de la
página 9 de la declaración ordinaria (modelo D-100) correspondiente a ganancias y pérdidas
patrimoniales con período de generación superior a un año.
b) Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas acogidas a imputación parcial.
En estos supuestos, la imputación que proceda realizar en el presente ejercicio se incluirá en
el epígrafe G3 de la página 9 de la declaración ordinaria (modelo D-100) correspondiente a las
ganancias y pérdidas patrimoniales con período de generación igual o inferior a un año.
Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos

acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento
por reinversión
Las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos devengadas en ejercicios anterio-
res a 2002 que, por reinversión del importe obtenido en la adquisición de elementos afectos,
se hayan acogido al beneficio de la imputación diferida y deban, con arreglo al método de im-
putación elegido, declararse en el presente ejercicio, deberán incluirse en el epígrafe G3 de la
página 9 de la declaración ordinaria (modelo D-100) correspondiente a ganancias y pérdidas
patrimoniales con período de generación igual o inferior a un año, sea cual sea el período
de generación originario de la ganancia patrimonial obtenida en su día.
A estos efectos, de acuerdo con la normativa vigente a 31/12/2001, el importe de las ganancias
no integradas en la base imponible del ejercicio en que se devengaron, se incorporará en la
315
parte general de la base imponible por alguno de los siguientes métodos, a elección del con-
tribuyente:
a) Método 1. En los períodos impositivos que concluyan en los 7 años siguientes al cierre
del período impositivo en que venció el plazo de los 3 años de la reinversión.
En este caso, se integrará en la parte general de la base imponible de cada período impositivo la
ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda a la duración del mismo en relación
con los referidos 7 años.
b) Método 2. En los períodos impositivos en que se amorticen los elementos patrimoniales
en los que se materialice la reinversión, siempre que se trate de elementos patrimoniales
amortizables.
En este caso, se integrará en la parte general de la base imponible de cada período impositivo,
la ganancia que proporcionalmente corresponda al importe de la amortización de los elementos
patrimoniales en relación con su valor de adquisición o coste de producción.
El importe de la amortización será el importe que deba tener la consideración de fiscalmente
deducible, no pudiendo ser inferior al resultado de aplicar el coeficiente resultante del período
máximo de amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
En el supuesto de que el rendimiento neto de la actividad se determine mediante el método de
estimación objetiva, deberá tomarse como período de amortización a estos efectos el período
máximo establecido en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
La elección de uno u otro método de integración, o de ambos en el supuesto de transmisión
de bienes inmuebles, deberá efectuarse en el primer período impositivo en el que proceda la
integración de la ganancia, manifestándose conjuntamente con la declaración de renta corres-
pondiente a dicho periodo impositivo. Una vez realizada la elección, no podrá modificarse. En
caso de no realizarse dicha elección, se aplicará el método 1. previsto en la letra a) anterior.
Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales
Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio

Para determinar a quién deben atribuirse las ganancias y pérdidas patrimoniales devengadas en
el ejercicio, la Ley del Impuesto establece una regla general y otra especial.
Conforme a la regla general, las ganancias y pérdidas patrimoniales se consideran obtenidas
por la persona a quien corresponda la titularidad de los bienes, derechos y demás elementos
patrimoniales de los que provengan, siendo dicha persona quien deberá declararlos.
En caso de matrimonio, y de acuerdo con esta regla general, las ganancias y pérdidas patrimo-
niales derivadas de bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del
correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribui-
rán por mitad a cada uno de ellos, salvo que justifiquen otra cuota de participación.
Por el contrario, las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de bienes o derechos privati-
vos corresponden al cónyuge titular de los mismos.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de bienes o derechos, la Administra-
ción tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro
fiscal u otros de carácter público, al que le serán atribuidas las ganancias o pérdidas patrimo-
niales derivadas de dichos bienes o derechos.
Las ganancias no justificadas se imputarán en función de la titularidad de los bienes o derechos
en que se manifiesten.
316
Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales. Caso práctico
Tienen esta consideración los bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se
corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, así como la inclusión
de deudas inexistentes en cualquier declaración por este impuesto o por el Impuesto sobre el
Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales. A estos efectos, las ganancias no jus-
tificadas se integrarán por la Administración tributaria en la base liquidable general del período
impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente
que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del
período de prescripción.
■ Importante: Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afec-
tos al desarrollo de actividades económicas se atribuirán según las reglas anterior-
mente comentadas por lo que, tratándose de bienes gananciales afectos, la ganancia o
pérdida patrimonial obtenida se atribuirá por mitad a ambos cónyuges.
Conforme a la regla especial, las ganancias patrimoniales que consistan en adquisiciones de

bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego
y supuestos análogos, se atribuyen a la persona a quien corresponda el derecho a su obtención
o que las haya ganado directamente.
Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores

Las ganancias patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores que, por aplicación de los
criterios especiales de imputación temporal, deban declararse en el presente ejercicio se atri-
buirán conforme a las reglas de individualización anteriormente comentadas.
La compensación del saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2002, 2003,
2004 y 2005, cualquiera que sea su período de generación, se efectuará de la forma siguiente:
a) En tributación individual, la compensación deberá realizarse por el contribuyente a quien
correspondan, con arreglo a las normas de individualización anteriormente comentadas.
b) En tributación conjunta, la compensación deberá realizarse en la declaración, cualquiera
que sea el miembro de la unidad familiar a quien correspondan.
Los mismos conceptos determinados en tributación conjunta serán compensables exclusiva-
mente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes co-
rrespondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de estas rentas anteriormente
comentadas.
Caso práctico
Don J.P.C. ha realizado durante el ejercicio 2006 las siguientes operaciones con trascendencia fiscal:
- El día 03-03-2006 enajenó 11,2568 participaciones en el fondo de inversión mobiliario "X", NIF. G83000000, por
16.828,34 euros, descontados los gastos inherentes a la transmisión satisfechos por el mismo. Dichas participaciones
fueron adquiridas el 10-05-2003 por un importe de 15.926,82 euros, incluidos los gastos de la adquisición.
- El día 01-07-2006 realizó la venta de un piso, sito en la calle de Toledo, número 10, de Madrid, por el precio de
132.222,66 euros, abonando en concepto de Impuesto Municipal sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Natura-
leza Urbana 901,52 euros.
Dicho piso fue adquirido el día 20-12-1994 por un importe equivalente a 90.151,82 euros, siendo ésta la cantidad
declarada como base imponible a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Los gastos inherentes a la
adquisición satisfechos por el adquirente en enero de 1995, en concepto de notaría, registro e Impuesto sobre Transmi-
siones ascendieron un importe equivalente a 7.159,86 euros.
317
El valor catastral del piso en el ejercicio 1994 ascendía a un importe equivalente a 27.045,54 euros, de los que el 40
por 100 correspondían al valor del suelo. Don J.P.C. tuvo arrendado dicho piso en los años 1995 y 1996. La referencia
catastral del inmueble es 0042807VK4704A0003KI.
- El día 16-07-2006 procede a la transmisión de 1.000 acciones de T.S.A., que cotiza en Bolsa, obteniendo un im-
porte 12.020,24 euros, una vez descontados los gastos inherentes a la venta. Dichas acciones fueron adquiri-
das el 25-05-2006, por un importe de 16.828,34 euros, incluidos los gastos accesorios a dicha adquisición.
El 16-08-2006 procede a adquirir 1.000 acciones homogéneas de T.S.A., por 16.828,34 euros, incluidos los gastos
accesorios de adquisición.
Determinar el importe y calificación de las ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas por el contribuyente en el ejercicio
2006.
Solución:
1. Transmisión de participaciones del fondo de inversión mobiliaria "X":
- Valor de transmisión ........................................................................................................... 16.828,34
- Valor de adquisición ........................................................................................................... 15.926,82
- Ganancia patrimonial .......................................................................................................... 901,52
Calificación y declaración de la ganancia patrimonial. Al proceder la ganancia patrimonial de la transmisión de parti-
cipaciones de un fondo de inversión mobiliario, debe declararse en el epígrafe G1 de la página 8 de la declaración ordinaria
en las casillas correspondientes a ganancias con período de generación igual o superior a un año.
2. Transmisión del piso:
- Valor de transmisión (132.222,66 - 901,52) (1) .............................................................. 131.321,14
- Valor de adquisición actualizado (2) ............................................................................... 114.507,04
- Ganancia patrimonial (131.321,14 - 114.507,04) ............................................................. 16.814,10
- Ganancia patrimonial reducible (generada hasta 19-01-2006)
(16.814,10 x 4.048) ÷ 4.211 (3) ................................................................................. 16.163,26
- Nº de años de permanencia a 31-12-1996 ....................................................................... 3 años
- Reducción por coeficientes de abatimiento (16.163,26 x 11,11%) .................................. 1.795,74
- Ganancia patrimonial reducida (16.814,10 - 1.795,74).................................................... 15.018,36
Calificación y declaración de la ganancia patrimonial.
Al tener la ganancia patrimonial un período de generación superior a un año, debe declararse en el epígrafe G3 de la página
9 de la declaración ordinaria en las casillas correspondientes a ganancias patrimoniales con período de generación superior
a un año.
3. Venta de acciones con recompra de valores homogéneos.
- Valor de transmisión ....................................................................................................... 12.020,24
- Valor de adquisición ...................................................................................................... 16.828,34
- Pérdida patrimonial.......................................................................................................... 4.808,10
Calificación y declaración de la pérdida patrimonial:
Al tener la pérdida patrimonial un período de generación inferior a un año, deberá declararse en el apartado G2 de la página
8 de la declaración ordinaria. Ahora bien, al haberse producido una recompra de acciones homogéneas dentro del plazo
fijado por la Ley (dos meses), no podrá efectuarse la integración de esta pérdida en la declaración del propio ejercicio, sino
en la del ejercicio en que se proceda a la transmisión total o parcial de las acciones adquiridas.
Notas:
(1) Del valor de transmisión se ha deducido la cantidad abonada en concepto de Impuesto Municipal sobre el Incremento
de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.
(2) El valor de adquisición actualizado se determina de la siguiente forma:
318
Caso práctico
Notas (continuación):
- Importe real de la adquisición: (90.151,82 x 1,1924) ................................... + 107.497,03
- Gastos y tributos: (7.159,86 x 1,2597) ......................................................... + 9.019,28
- Amortización año 1995: (1,5% s/90.151,82 x 0,6) x 1,2597 ........................ - 1.022,08
- Amortización año 1996: (1,5% s/90.151,82 x 0,6) x 1,2167 ........................ - 987,19
Total valor de adquisición actualizado .......................................................... 114.507,04
Las amortizaciones correspondientes a los ejercicios 1995 y 1996 se han calculado sobre el valor del piso a efecto del
Impuesto sobre el Patrimonio, excluido el valor correspondiente al suelo. Dicho valor, de acuerdo con las especificaciones
contenidas en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, representa el 40 por 100 del total. Asimismo, se ha utilizado
el porcentaje del 1,5 por 100 para calcular dichas amortizaciones al ser éste el que correspondía de acuerdo con lo dispues-
to en el anterior Reglamento del Impuesto.
(3) La ganancia patrimonial generada hasta el 19-01-2006, se ha determinado distribuyendo la ganancia patrimonial total
entre el número de días existente entre la fecha de adquisición del piso (20-12-1994) y el 19-01-2006, que asciende a 4.048
días, respecto del número total de días que el piso ha permanecido en el patrimonio del contribuyente, es decir, entre los
días 20-12-1994 y 01-07-2006, que asciende a 4-211 días.

G1 Ganancias y pérdidas patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta

● Ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en Sociedades y Fondos de Inversión
Sociedad / Fondo 1 Sociedad / Fondo 2 Sociedad / Fondo 3

Contribuyente titular de las acciones o participaciones ........................ 290 Declarante 290 290 apartado fuesen insuficientes,
NIF de la Sociedad o Fondo de Inversión ............................................ 291 G83000000 291 291 adicionales que se adjuntan ....
Resultados con período de generación igual o inferior a un año: Totales
Positivos: Ganancias patrimoniales netas ............................................ 292 292 292 300

Negativos: Pérdidas patrimoniales netas ............................................. 293 293 293 301
Resultados con período de generación superior a un año:
Positivos: Ganancias patrimoniales netas ............................................ 294 901 52 294 294 302 901 52
Negativos: Pérdidas patrimoniales netas ............................................. 295 295 295 303
● Premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias

Premios en metálico obtenidos por el/los declarante/s. Importe total ...................................................................................................................................................... 305
Valoración Ingresos a cuenta Ingresos a cuenta repercutidos Importe computable (306 + 307 - 308)
Premios en especie obtenidos por el/los declarante/s ........................ 306 307 308 309
G2 Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de acciones o participaciones negociadas en mercados oficiales
Entidad emisora 1 Entidad emisora 2 Entidad emisora 3

Contribuyente titular de los valores transmitidos ................................. 310 Declarante 310 310 apartado fuesen insuficientes,
Denominación de los valores transmitidos (entidad emisora) ................ 311 "T. S.A." 311 311 adicionales que se adjuntan ....
Importe global de las transmisiones realizadas en 2006 ..................... 312 12.020 24 312 312
Valor de adquisición global de los valores transmitidos ........................ 313 16.828 34 313 313
Resultados con período de generación igual o inferior a un año: Totales
Ganancias patrimoniales obtenidas ..................................................... 314 314 314 330

Pérdidas patrimoniales obtenidas ....................................................... 315 4.808 10 315 315
Pérdidas patrimoniales imputables a 2006 .......................................... 316 0 00 316 316 331 0 00
Resultados con período de generación superior a un año:
Ganancias patrimoniales obtenidas ..................................................... 317 317 317

Ganancias patrimoniales reducidas .................................................... 318 318 318 332
Pérdidas patrimoniales obtenidas ....................................................... 319 319 319
Pérdidas patrimoniales imputables a 2006 .......................................... 320 320 320 333
319

● Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en 2006 con período de generación superior a un año
Si las columnas previstas en este apartado fuesen insuficientes, indique el número de hojas adicionales que se adjuntan .........................................................................................................................
Titularidad y datos del elemento patrimonial Elemento patrimonial 1 Elemento patrimonial 2
Contribuyente titular del elemento patrimonial ..................................... 400 Declarante 400
Tipo de elemento patrimonial. Clave (véase la Guía) ............................ 401 3 401
En caso de inmuebles: Situación. Clave (véase la Guía) .................... 402 1 402
Referencia catastral .................................... 403 0 0 4 2 8 0 7 V K 4 7 0 4 A 0 0 0 3 K I 403
Fechas y valores de transmisión y adquisición
Fecha de transmisión (día, mes y año) ............................................... 404 01072006 404
Fecha de adquisición (día, mes y año) ................................................ 405 20121994 405
Valor de transmisión ......................................................................... 406 1 3 1 . 3 2 1 1 4 406
Valor de adquisición (actualizado en caso de inmuebles) ...................... 407 1 1 4 . 5 0 7 0 4 407

Si la diferencia [406] - [407] es negativa:
Pérdida patrimonial obtenida: diferencia ( 406 - 407 ) negativa.......... 408 408 Totales
Pérdida patrimonial imputable a 2006 ................................................ 409 409 421

Si la diferencia [406] - [407] es positiva:
Ganancia patrimonial obtenida: diferencia ( 406 - 407 ) positiva ........ 410 16.814 10 410
Elementos no afectos a actividades económicas:
Parte de la ganancia obtenida susceptible de reducción ..................... 411 16.163 26 411
N.º de años de permanencia hasta el 31-12-1994 ............................. 412 1 412

413
Reducción aplicable (disp. transitoria 9.ª de la Ley del Impuesto) ........ 412 1.795 74 413
412
Ganancia patrimonial reducida ( 410 - 413 ) .................................. 414 15.018 36 414
Ganancia exenta por reinversión (sólo vivienda habitual) ...................... 415 415
Ganancia patrimonial reducida no exenta ( 414 - 415 ) ................... 416 15.018 36 416 Totales
Ganancia patrimonial reducida no exenta imputable a 2006 ................ 417 15.018 36 417 422 15.018 36
Elementos afectos a actividades económicas:
Reducción (licencia municipal autotaxis en estimación objetiva) ........... 418 418
Ganancia patrimonial reducida ( 410 - 418 ) ................................... 419 419 Totales
Ganancia patrimonial reducida imputable a 2006 ............................... 420 420 423
320
Capítulo 11. Integración y compensación
de rentas
Sumario
Introducción
Reglas de integración y compensación de rentas en la parte general de la renta del período imposi-
tivo
Fase 1ª.- Determinación de la renta obtenida en el período impositivo
Fase 2ª.- Compensación de partidas negativas obtenidas en el propio período o en ejercicios anteriores pen-
dientes de compensación
Reglas de integración y compensación de rentas en la parte especial de la renta del período impo-
sitivo
Fase 1ª.- Determinación de la renta neta obtenida en el período impositivo
Fase 2ª.- Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores
Reglas de integración y compensación en tributación conjunta
Caso práctico
321
Introducción
La renta obtenida por el contribuyente a lo largo del período impositivo se ordena, según el
origen o fuente de la misma, en tres categorías fiscales:
● Rendimientos.
● Imputaciones de rentas.
● Ganancias y pérdidas patrimoniales.
Esta clasificación despliega sus efectos especialmente en la cuantificación de las rentas. Así,
los rendimientos netos se obtienen por diferencia entre los ingresos computables y los gastos
deducibles. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinan, con carácter general, por
diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición. Por su parte, las imputaciones de
renta se cuantifican aplicando directamente los criterios y reglas establecidas legalmente.
Sin embargo, a efectos de la integración y compensación de las diferentes clases de rentas
obtenidas por el contribuyente en el período impositivo y de su sometimiento a gravamen,
éstas se clasifican en los dos grupos o partes siguientes:
1º Parte general de la renta del período impositivo.

Este grupo comprende la totalidad de los rendimientos e imputaciones de rentas, sea cual sea
su período de generación, y las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en un plazo
igual o inferior a un año.
No obstante, los rendimientos con un período de generación superior a dos años y que no se
obtengan de forma periódica o recurrente, así como los calificados reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, son objeto de una reducción especial
de cuantía variable (del 40 al 75 por 100), que constituye el factor de corrección del período de
generación y sirve para determinar el rendimiento neto reducido que efectivamente se somete
a gravamen.
2º Parte especial de la renta del período impositivo.

Este grupo comprende las ganancias y pérdidas patrimoniales con período de generación su-
perior a un año, así como los rendimientos derivados de la transmisión, amortización o reem-
bolso de valores de la deuda pública, adquiridos con anterioridad al 31-12-1996 y que con
anterioridad al 01-01-1999 generaban incrementos de patrimonio.
La integración y compensación de rentas se efectúa dentro de cada uno de los citados grupos
o partes conforme a las reglas y principios que a continuación se comentan, sin que pueda
efectuarse integración y compensación alguna entre las rentas integrantes de cada uno de
dichos grupos.
El sometimiento a gravamen de cada una de las rentas integrantes de la parte general y espe-
cial de la renta del período impositivo se efectúa de la siguiente forma :
A) Parte general de la renta del período impositivo.

La parte general de la renta del período impositivo, una vez practicadas sobre su importe las
minoraciones y reducciones legalmente establecidas, se somete a tributación a los tipos impo-
322
Introducción
sitivos que resulten de la aplicación de las escalas, general y autonómica o complementaria,

del impuesto. (1)
B) Parte especial de la renta del período impositivo.

El sometimiento a gravamen de la parte especial de la renta se produce tras minorar su importe
en el remanente de las minoraciones y reducciones legalmente previstas no aplicado a reducir
la parte general de la renta por insuficiencia de la misma. (1)
El importe efectivamente sujeto a tributación se somete a gravamen al tipo fijo del 15 por 100
(9,06 por 100 en la parte estatal y 5,94 por 100 en la parte autonómica o complementaria).
En los cuadros siguientes se recogen, de forma gráfica, los componentes de la parte general y
especial de la renta del período impositivo.
Componentes de la parte general de la renta del período impositivo
Rendimientos Imputaciones de rentas Ganancias y pérdidas

patrimoniales
- Trabajo - Inmobiliarias
Ganancias y pérdidas
- Capital inmobiliario - Transparencia fiscal internacional
patrimoniales con período de
- Capital mobiliario - Cesión de derechos de imagen generación igual o inferior
- Actividades económicas - Instituciones de inversión colectiva a un año
constituidas en paraísos fiscales
- Agrupaciones de Interés
Económico y Uniones
Temporales de Empresas
Parte general de la renta del período impositivo
Componentes de la parte especial de la renta del período impositivo
Ganancias y pérdidas patrimoniales Rendimientos

Rendimientos derivados de la transmisión, amortización
Ganancias y pérdidas patrimoniales con
o reembolso de valores de la Deuda Pública adquiridos
período de generación superior a un año
con anterioridad al 31-12-1996
Parte especial de la renta del período impositivo
(1) Véanse los Capítulos 12, 13 y 14.
323
Reglas de integración y compensación de rentas en la parte general

de la renta del período impositivo
La integración y compensación de las rentas que componen la parte general de la renta del
período impositivo se realiza en dos fases: la primera, tiene por objeto determinar la renta
obtenida en el propio período y, la segunda, compensar las partidas negativas obtenidas en el
propio período o en ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación:
Fase 1ª.- Determinación de la renta obtenida en el período impositivo

a) Los rendimientos netos (del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario y de actividades
económicas), cuyos resultados, en su caso, reducidos pueden ser positivos o negativos, y las
imputaciones de rentas (inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de cesión de
derechos de imagen, de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales y
de agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de em-
presas), cuyos resultados, en caso de que existan estas rentas, siempre deben ser positivos, con
excepción de las derivadas de las agrupaciones de interés económico y de las uniones tempo-
rales de empresas que pueden imputar bases imponibles negativas, se integran y compensan
entre si sin limitación alguna, obteniéndose un saldo total positivo o negativo.
En todo caso, este saldo resultante se integrará en la parte general de la renta del período im-
positivo, sin perjuicio de las compensaciones que puedan realizarse con el importe positivo del
mismo tal y como más adelante se comenta.
b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en plazo igual o inferior a un año se
integran y compensan exclusivamente entre sí, originando como resultado un saldo positivo
(importe de las ganancias superior al de las pérdidas) o negativo (importe de las pérdidas su-
perior al de las ganancias).
El saldo positivo se incluye en la parte general de la renta del período. El saldo negativo re-
sultante no puede integrarse en la parte general de la renta del período impositivo, sino que
únicamente puede compensarse en los términos que a continuación se comentan.
Fase 2ª.- Compensación de partidas negativas obtenidas en el propio pe-

ríodo o en ejercicios anteriores pendientes de compensación
Partidas negativas obtenidas en el propio período impositivo.
De acuerdo con lo anteriormente comentado, las partidas negativas obtenidas en el propio
período, únicamente pueden ser las siguientes:
a) Saldo negativo de rendimientos e imputaciones de rentas del período impositivo.
Este saldo negativo debe compensarse con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas pa-
trimoniales obtenidas, en su caso, en el propio período y generadas en plazo igual o inferior
a un año.
Si tras dicha compensación aún restase saldo negativo, éste se integrará con tal signo en la
parte general de la renta del período.
b) Saldo negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales del período impositivo.
Este saldo negativo únicamente debe compensarse con el saldo positivo de rendimientos e
imputaciones de rentas obtenidas en el período, con el límite máximo del 10 por 100 de dicho
saldo positivo.
324
Reglas de integración y compensación de rentas en la parte general de la renta del período impositivo
El resto no compensado se compensará en los cuatro años siguientes en este orden:

- En primer lugar, con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales de este
mismo grupo que, en su caso, se obtengan.
- En segundo y último lugar, con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de
rentas, con el límite del 10 por 100 del saldo, en su caso, obtenido.
La compensación se efectuará en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios
siguientes y en ningún caso se efectuará esta compensación fuera del plazo de cuatro años.
Partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación.

En el ejercicio 2006, las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores que se encuen-
tren pendientes de compensación, únicamente son los saldos netos negativos de ganancias
y pérdidas patrimoniales de los ejercicios 2002, 2003, 2004 y 2005 con período de genera-
ción igual o inferior a un año.
Dichos saldos se compensarán de la siguiente forma:
- En primer lugar, con el saldo neto positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales
generadas en plazo igual o inferior a un año obtenidas en el propio ejercicio, hasta la cuantía
máxima del importe de dicho saldo.
- El resto no compensado deberá compensarse con el saldo positivo de los rendimientos e
imputaciones de rentas, con el límite máximo del 10 por 100 de este último saldo positi-
vo.
Concurrencia de partidas negativas del propio período impositivo y de ejercicios

anteriores que estén pendientes de compensación.
Cuando concurran partidas negativas del propio período impositivo (saldo neto negativo de
ganancias y pérdidas patrimoniales con período de generación igual o inferior a un año)
con partidas negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación (saldo negativo
de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2002 a 2005 con período de generación igual o
inferior a un año), el contribuyente podrá optar por aplicar el orden de compensación que de-
see, teniendo en cuenta que tanto la compensación de los saldos netos negativos de ganancias y
pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores como la del saldo neto negativo de
ganancias y pérdidas patrimoniales del propio ejercicio tiene como límite máximo el 10 por
100 del saldo positivo de rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio.
En el cuadro de la página siguiente se recogen, de forma gráfica, la integración y compensa-
ción de rentas en la parte general de la renta del período impositivo.
325
Integración y compensación de rentas en la parte general de la renta del período impositivo
Ganancias y pérdidas
Rendimientos Imputaciones de rentas
patrimoniales
(±) Rendimientos del trabajo (+) Inmobiliarias (±) Ganancias y pérdidas
(+) Rendimientos del capital (+) Transparencia fiscal internacional patrimoniales con período
inmobiliario (+) Derechos de imagen de generación igual o
(±) Rendimientos del capital inferior a un año
(+) Instituciones de inversión colectiva
mobiliario constituidas en paraísos fiscales
(±) Rendimientos de actividades (±) Agrupaciones de Interés Económico
económicas y Uniones Temporales de Empresa
Integración y compensación Integración y compensación
Saldo negativo Saldo positivo Saldo negativo Saldo positivo
Saldos netos negativos de Saldos netos negativos

ganancias y pérdidas de ganancias y pérdidas
patrimoniales de 2002 a 2005 patrimoniales de los
pendientes de compensar (*) ejercicios 2002 a 2005
con período de generación
igual o inferior a un año
Saldo neto negativo de ganancias
y pérdidas patrimoniales del
propio ejercicio (*)
Resto no compensado: a
compensar en los 4 ejercicios
siguientes
(±) Parte general de la renta del período impositivo
(*) El importe de estas compensaciones no puede superar el 10 por 100 del saldo positivo de rendimientos e imputaciones de
rentas del ejercicio que sirve de base para la compensación.
326
Reglas de integración y compensación de rentas en la parte especial de la renta del período impositivo
Reglas de integración y compensación de rentas en la parte especial

de la renta del período impositivo
La integración y compensación de rentas en la parte especial de la renta del período impositivo
se realiza, de forma similar a la comentada en el epígrafe anterior, en dos fases: la primera
tiene por objeto determinar la renta neta obtenida en el propio período impositivo y la segunda,
compensar con el saldo positivo, en su caso, obtenido las partidas negativas procedentes de
ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación.
Fase 1ª.- Determinación de la renta neta obtenida en el período impositivo

Los rendimientos derivados de la transmisión, amortización o reembolso de valores de la deu-
da pública, adquiridos con anterioridad al 31-12-1996 y que con anterioridad al 01-01-1999
generaban incrementos de patrimonio, y las ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en
un plazo superior a un año se integran y compensan exclusivamente entre sí, originando como
resultado un saldo positivo o negativo.
El saldo positivo resultante de dicha compensación se integra en la parte especial de la renta
del período impositivo, sin perjuicio del régimen de compensaciones que más adelante se
comenta.
El saldo negativo no puede integrarse en la parte especial de la renta del período impositivo,
sino que sólo se podrá compensar con el de las ganancias y pérdidas patrimoniales que, corres-
pondientes a este mismo concepto, se pongan de manifiesto en los 4 años siguientes.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejerci-
cios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo antes citado mediante la acumula-
ción a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Fase 2ª.- Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios an-

teriores
En el ejercicio 2006, las partidas negativas procedentes de ejercicios anteriores pendientes de
compensación, únicamente pueden ser los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas
patrimoniales de los ejercicios 2002, 2003, 2004 y 2005 con período de generación supe-
rior a un año.
Dichos saldos netos negativos deberán compensarse con el saldo neto positivo de las ganan-
cias y pérdidas patrimoniales correspondientes al propio ejercicio generadas en un plazo su-
perior a un año.
La compensación tiene como límite máximo el importe del saldo neto positivo de las ganan-
cias y pérdidas patrimoniales correspondientes al propio ejercicio con período de generación
superior a un año.
En ningún caso se efectuará esta compensación fuera del plazo de cuatro años, mediante la
acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
■ Recuerde: A efectos de la compensación e integración de rentas, la parte general
y especial de la renta del período representan compartimentos estancos, por lo que no
puede existir integración y compensación entre las rentas que integran cada una de
dichas partes.
327
Las operaciones comentadas se recogen, de forma gráfica, en el siguiente cuadro:
Integración y compensación de rentas en la parte especial de la renta del período impositivo
Ganancias y pérdidas patrimoniales Rendimientos

Rendimientos derivados de la transmisión, amortización
Ganancias y pérdidas patrimoniales con período
o reembolso de valores de la Deuda Pública adquiridos
de generación superior a un año
con anterioridad al 31-12-1996
Ganancias ∑ Pérdidas ∑ Rendimientos positivos ∑ Rendimientos negativos
Integración y compensación
Saldo positivo Saldo negativo
Saldos netos negativos de ganancias y A compensar en los

pérdidas patrimoniales de 2002 a 2005 con 4 ejercicios siguientes
período de generación superior a un año (*)
Parte especial de la renta del período impositivo

(positiva o cero)
(*) El importe de estas compensaciones no puede superar la cuantía del saldo positivo que sirve de base para la compensación.
Reglas de integración y compensación en tributación conjunta

En tributación conjunta serán compensables con arreglo a las normas anteriormente comenta-
das, las partidas negativas realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes
de la unidad familiar, incluso aunque deriven de períodos impositivos anteriores en que hayan
tributado individualmente.
Por su parte, las partidas negativas determinadas en tributación conjunta serán compensables
exclusivamente en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a quie-
nes correspondan de acuerdo con las reglas de individualización de rentas contenidas en la Ley
del impuesto.
328
Caso práctico
Caso práctico
Don A.P.G. ha obtenido en el año 2006 las siguientes rentas:

- Rendimiento neto reducido del trabajo ............................................................................................ 60.101,21
- Rendimiento neto reducido de actividad económica ........................................................................ - 5.000,00
- Imputación de rentas inmobiliarias .................................................................................................. 305,25
- Ganancia patrimonial inferior a un año ............................................................................................ 4.510,50
- Pérdida patrimonial inferior a un año............................................................................................... 9.616,19
- Ganancia patrimonial superior a un año ......................................................................................... 5.650,30
- Pérdida patrimonial superior a un año ............................................................................................. 1.600,00
Asimismo, el contribuyente tiene pendiente de compensación las siguientes partidas, expresadas en euros, procedentes de
los ejercicios que se indican:
- Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2002 con período
de generación superior a un año...................................................................................................... 2.103,54
- Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2003 con período
de generación inferior a un año ....................................................................................................... 601,01
Efectuar la integración y compensación de dichas rentas en la declaración del ejercicio 2006.
Solución:
1. Integración y compensación de rentas en la parte general de la renta del período impositivo:
a) Rendimientos e imputaciones de rentas del ejercicio:
- Trabajo .......................................................................................................... 60.101,21
- Actividad económica ..................................................................................... - 5.000,00
- Imputación de rentas inmobiliarias................................................................ 305,25
Saldo neto ....................................................................................................................... 55.406,46
b) Ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio con período de generación inferior a un año:
- Ganancias..................................................................................................... 4.510,50
- Pérdidas ....................................................................................................... 9.616,19
Saldo neto ....................................................................................................................... - 5.105,69
c) Compensación de partidas negativas de ejercicios anteriores y del saldo negativo de pérdidas y ganancias patrimo-
niales del propio ejercicio 2006:
- Compensación del saldo neto negativo de 2003 .......................................... 601,01
- Compensación del saldo neto negativo de 2006 (hasta el límite) (1) ........... 4.939,64
Total compensaciones ......................................................................... 5.540,65
Parte general de la renta del período impositivo (55.406,46 - 5.540,65) ..................... 49.865,81
(1) El límite de compensación de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2003 y de 2006 con periodo
de generación no superior a un año asciende a 5.540,65 (10 por 100 s/55.406,46). El resto no compensado en el presente ejercicio
(5.105,69 - 4.939,64) = 166,05 deberá compensarse en los 4 ejercicios siguientes.
2. Integración y compensación de rentas en la parte especial de la renta del período:
- Saldo neto positivo de ganancias y pérdidas del ejercicio (5.650,30 - 1.600,00) ................... 4.050,30
- Compensación saldo neto negativo de 2002 superior a un año ............................................. 2.103,54
Parte especial de la renta del período impositivo (4.050,30 - 2.103,54) ................. 1.946,76
329

G5 Integración y compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2006
Ganancias y pérdidas patrimoniales a integrar en la parte general de la renta del período impositivo:
Suma de ganancias patrimoniales ( 223 + 300 + 305 + 309 + 330 + 361 + 362 + 380 + 395 ) ....................................... 460 4.510 50
Suma de pérdidas patrimoniales ( 224 + 301 + 331 + 360 + 381 ) ......................................................................................... 461 9.616 19
{
Saldo neto de ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2006 Si la diferencia ( 460 - 461 ) es positiva ........................................................................ 470
a integrar en la parte general de la renta del período impositivo:
Si la diferencia ( 460 - 461 ) es negativa ............... 462 5.105 69
Ganancias y pérdidas patrimoniales a integrar en la parte especial de la renta del período impositivo:
Suma de ganancias patrimoniales y saldo positivo de la casilla 036 ( 225 + 302 + 332 + 422 + 423 + 440 + 036 ) ............ 463 5.650 30
Suma de pérdidas patrimoniales y saldo negativo de la casilla 037 ( 226 + 303 + 333 + 421 + 441 + 037 ) .......................... 464 1.600 00
4.050 30
{
Saldo neto de ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2006 Si la diferencia ( 463 - 464 ) es positiva ........................................................................ 477
a integrar en la parte especial de la renta del período impositivo:
Si la diferencia ( 463 - 464 ) es negativa ............... 465
H Renta del período impositivo: parte general y parte especial
Parte general de la renta del período impositivo:
Saldo neto positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2006 a integrar en la parte general de la renta del período impositivo ...................... 470
Saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2002 a 2005 a integrar en la parte general de la renta del período impositivo ........................... 471
(como máximo, el importe de la casilla 470 )
Saldo neto de rendimientos e imputaciones de rentas ( 020 + 035 + 079 + 090 + 140 + 170 + 199 + 220 + 221 + 222 + 245 + 255 + 265 + 275 ) .... 472 55.406 46
Compensaciones (si la casilla 472 es positiva y con el límite máximo de su importe):
Resto de los saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2002 a 2005 a integrar en la parte general de la renta del período impositivo (*) .............. 473 601 01
Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2006 a integrar en la parte general de la renta del período impositivo (*) ........................ 474 4.939 64
(*) La suma de los importes consignados en las casillas 473 y 474 no podrá superar el 10 por 100 del importe de la casilla 472 .
Saldo neto negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2006 a integrar en la parte general de la
renta del período impositivo. Importe pendiente de compensar en los 4 ejercicios siguientes ( 462 - 474 ) .................. 475 166 05
Parte general de la renta del período impositivo ( 470 - 471 + 472 - 473 - 474 ) ...................................................................................................................... 476 49.865 81
Parte especial de la renta del período impositivo:
Saldo neto positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales imputables a 2006 a integrar en la parte especial de la renta del período impositivo ..................... 477 4.050 30
Compensación (si la casilla 477 es positiva y con el límite máximo de su importe):
Saldos netos negativos de ganancias y pérdidas patrimoniales de 2002 a 2005 a integrar en la parte especial de la renta del período impositivo .......................... 478 2.103 54
Parte especial de la renta del período impositivo ( 477 - 478 ) ....................................................................................................................................................... 479 1.946 76
330
Capítulo 12. Determinación de la renta
disponible: mínimo personal
y familiar
Sumario
Determinación de la renta disponible: mínimo personal y familiar

Mínimo personal
Cuantías
Condiciones de aplicación
Mínimo por descendientes
Cuestiones generales
Requisitos de los descendientes
Cuantías aplicables
Aplicación del mínimo personal y familiar por descendientes
331
Determinación de la renta disponible: mínimo personal y familiar

El IRPF grava la capacidad económica del contribuyente, entendida como su renta disponible,
es decir, la renta que puede utilizar el contribuyente tras atender sus necesidades y las de las
personas que de él dependen. La materialización de este principio se concreta en el mínimo
personal y familiar.
El mínimo personal cuantifica las necesidades vitales del propio contribuyente, mientras que
el mínimo familiar atiende a las necesidades vitales de los descendientes que, en los términos
y condiciones que más adelante se comentan, convivan y dependan del contribuyente.
A partir de 01-01-2003, con la entrada en vigor de la reforma parcial del IRPF operada por la
Ley 46/2002, de 18 de diciembre (BOE del 19), la regulación del mínimo personal y familiar
presenta las siguientes características:
a) El mínimo personal se establece en un importe fijo, sean cuales sean las circunstancias
de edad y discapacidad del contribuyente.
Estas circunstancias se incorporan como reducciones independientes y autónomas de la base
imponible para determinar la base liquidable. Así, el contribuyente podrá aplicar, en su caso,
las siguientes reducciones:
- Reducción por edad superior a 65 años.
- Reducción por asistencia (contribuyente con edad superior a 75 años).
- Reducción por discapacidad y por gastos de asistencia de los discapacitados. (1)
b) El mínimo familiar queda reservado exclusivamente a los descendientes que convivan
con el contribuyente y que, en función de su edad y nivel de rentas, dependan del mismo,
fijándose importes diferentes para cada uno de los tres primeros, así como para el cuarto y
siguientes descendientes.
Las circunstancias relativas a la edad o a la eventual discapacidad de los descendientes, se
contemplan como reducciones independientes y autónomas de la base imponible para deter-
minar la base liquidable.
Estas nuevas reducciones son las siguientes:
- Reducción por cuidado de hijos menores de tres años.
- Reducción por descendientes discapacitados y por gastos de asistencia. (1)
c) La convivencia con aquellos ascendientes que, en función de su edad y nivel de ren-
tas, dependen del contribuyente no forma parte del mínimo familiar, al haber pasado dicha
circunstancia a constituir nuevas reducciones de la base imponible para determinar la base
liquidable.
Estas nuevas reducciones son las siguientes:
- Reducción por ascendientes mayores de 65 años.
- Reducción por asistencia de ascendientes mayores de 75 años.
- Reducción por ascendientes discapacitados y por gastos de asistencia. (1)
(1) Véase, en el Capítulo 13, el apartado relativo a las reducciones de la base imponible por circunstancias per-
sonales y familiares, páginas 342 y ss.
332
Mínimo personal. Mínimo por descendientes
Mínimo personal
Cuantías
Declaraciones individuales:
● El contribuyente podrá reducir por este concepto la cantidad de 3.400 euros anuales.
Declaraciones conjuntas:
● En caso de matrimonio. Cada uno de los cónyuges podrá aplicar 3.400 euros anuales.
● En defecto de matrimonio y en los casos de separación legal, es decir, en el supuesto de
unidades familiares integradas por el padre o la madre y la totalidad de los hijos menores que
convivan con uno u otra:
- Si el padre y la madre no conviven juntos: el contribuyente que forme unidad familiar
con todos los hijos podrá aplicar por este concepto 5.550 euros anuales.
- Si el padre y la madre conviven juntos: el contribuyente que forme unidad familiar con
todos los hijos aplicará por este concepto 3.400 euros anuales.
Condiciones de aplicación
● En el supuesto de fallecimiento del contribuyente, la cuantía del mínimo personal se
aplicará en su integridad sin necesidad de efectuar prorrateo alguno en función del número de
días que integre el período impositivo.
● En declaración conjunta de unidades familiares, los hijos no dan derecho a la aplica-
ción de un mínimo personal por cada uno de ellos en dicha declaración, sin perjuicio de que
otorguen derecho al mínimo familiar por descendientes, siempre que cumplan los requisitos
exigidos al efecto.
Mínimo por descendientes
● A efectos de la aplicación del mínimo por descendientes, tienen esta consideración los hi-
jos, nietos, bisnietos... etc., que descienden del contribuyente y que están unidos a éste por
vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se entien-
dan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea colateral
(sobrinos) o por afinidad (hijastros).
No obstante, se asimilan a los descendientes las personas vinculadas al contribuyente por ra-
zón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable.
● La determinación de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta para la
aplicación de este mínimo, se realizará atendiendo a la situación existente a la fecha de
devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o la fecha de fallecimiento del con-
tribuyente si éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre).
333
■ Importante: En caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho a

practicar la reducción por este concepto, el mínimo aplicable por el descendiente será
de 1.400 euros.
● Cuando varios contribuyentes (por ejemplo, ambos padres) tengan derecho a la aplica-
ción del mínimo familiar por un mismo descendiente (con el mismo grado de parentesco), su
importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente
que da derecho a la aplicación del mínimo familiar (por ejemplo, padres y abuelos), su importe
corresponderá íntegramente a los de grado más cercano (padres), salvo que éstos no tengan
rentas superiores a 8.000 euros, excluidas las exentas, en cuyo caso corresponderá a los del
siguiente grado (abuelos).
Requisitos de los descendientes

Únicamente podrá aplicarse el mínimo por los descendientes y asimilados del contribuyente
que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:
- Que el descendiente sea menor de 25 años a la fecha de devengo del Impuesto (normal-
mente, el 31 de diciembre de 2006 o en la fecha de fallecimiento del contribuyente si éste falle-
ce en un día distinto del 31 de diciembre), salvo que se trate de descendientes discapacitados
con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, en cuyo caso podrá aplicarse el
mínimo familiar por descendientes, cualquiera que sea su edad, siempre que se cumplan los
restantes requisitos.
- Que el descendiente sea soltero, es decir, no casado, incluyéndose a estos efectos los des-
cendientes viudos y divorciados.
- Que el descendiente conviva con el contribuyente. En los supuestos de separación ma-
trimonial legal, el mínimo familiar por descendientes corresponderá a quien, de acuerdo con
lo dispuesto en el convenio regulador aprobado judicialmente, tenga atribuida la guarda y
custodia de los hijos en la fecha de devengo del impuesto, por ser esta la persona con la que
los descendientes conviven. Cuando la guarda y custodia sea compartida, el mínimo familiar
por descendientes se prorrateará entre ambos padres, con independencia de aquél con quien
estén conviviendo a la fecha de devengo del impuesto. No obstante, el progenitor con el que
el hijo presente declaración conjunta tendrá derecho a aplicar la totalidad del mínimo por
descendientes correspondiente a dicho hijo.
Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los descendientes que, de-
pendiendo del mismo, estén internados en centros especializados.
- Que el descendiente no haya obtenido en el ejercicio 2006 rentas superiores a 8.000
euros anuales, excluidas las rentas exentas del impuesto. A estos efectos se tomará como
referencia la suma aritmética de los rendimientos netos y de las ganancias y pérdidas patrimo-
niales, sin tener en consideración las normas de integración y compensación de rentas.
- Que el descendiente no presente independientemente declaración del IRPF ni haya
solicitado devolución de dicho impuesto mediante la presentación individual del modelo
104/105. Así, por ejemplo, en la declaración individual de un contribuyente no casado o sepa-
rado legalmente no darán derecho al mínimo familiar por descendientes los hijos menores que
figuren en una declaración conjunta formando unidad familiar con el otro progenitor, ya que,
en este supuesto, dichos hijos estarían presentando declaración del IRPF (conjunta, en este
caso) independientemente de la del contribuyente.
334
Mínimo por descendientes. Aplicación del mínimo personal y familiar por descendientes
Cuantías aplicables
● 1.400 euros anuales por el primer descendiente.
● 1.500 euros anuales por el segundo descendiente.
● 2.200 euros anuales por el tercer descendiente.
● 2.300 euros anuales por el cuarto y siguientes descendientes.
En caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho a practicar la reducción por

este concepto, la cuantía aplicable es de 1.400 euros.
■ Importante: El número de orden de los descendientes, incluidas las personas vincu-
ladas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento en los términos previstos en la
legislación civil, se asignará en función de la edad de los que den derecho a aplicar este
mínimo familiar, comenzando por el de mayor edad y sin computar a estos efectos aque-
llos descendientes que, en su caso, hubieran fallecido en el ejercicio con anterioridad a
la fecha de devengo del impuesto.

El importe del mínimo personal y familiar se aplicará, en primer lugar, a reducir la parte gene-
ral de la renta del período impositivo, sin que ésta pueda resultar negativa como consecuencia
de tal disminución. El remanente, si lo hubiere, se aplicará a reducir la parte especial de la
renta del período impositivo, que tampoco podrá resultar negativa.
El resultado de estas minoraciones da lugar a la parte general y especial de la base imponible,
respectivamente.
En el siguiente cuadro se representa gráficamente la aplicación del mínimo personal y familiar.
PARTE GENERAL PARTE ESPECIAL

DE LA RENTA DEL PERÍODO DE LA RENTA DEL PERÍODO
Mínimo personal y familiar Mínimo personal y familiar

por descendientes por descendientes
Reducción máxima: Remanente Reducción máxima:

Importe positivo de la parte general Importe positivo de la parte especial
de la renta del período impositivo de la renta del período impositivo
PARTE GENERAL PARTE ESPECIAL

DE LA BASE IMPONIBLE DE LA BASE IMPONIBLE
RENDA DISPONIBLE = BASE IMPONIBLE
335
Ejemplo 1:
El matrimonio compuesto por don A.T.C. y doña M.P.S., tienen tres hijos con los que conviven. El mayor, de 27 años, tiene
acreditado un grado de minusvalía del 33%; el segundo tiene 22 años y el tercero 19 años. Ninguno de los hijos ha obte-
nido rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000,00 euros anuales ni ha presentado declaración del IRPF ni solicitado
devolución por dicho impuesto.
La parte general de la renta del período impositivo del marido asciende a 5.650,00 euros y la parte especial de la citada
renta a 1.050,00 euros.
Por su parte, la mujer sólo ha obtenido rentas a integrar únicamente en la parte general de la renta del período impositivo
cuyo importe asciende a 18.520,50 euros.
Determinar la parte general y especial de la base imponible de ambos cónyuges en régimen de tributación individual y en
tributación conjunta de la unidad familiar.
Solución:
1) Tributación individual del marido:
Parte general Parte especial
Renta del período impositivo .................................................................. 5.650,00 1.050,00
Mínimo personal ............................................................... 3.400,00
Mínimo por descendientes: ...............................................
- Hijo 1º (27 años) (50% s/1.400,00) ........................... 700,00
- Hijo 2º (22 años) (50% s/1.500,00) ........................... 750,00
- Hijo 3º (19 años) (50% s/2.200,00) ........................... 1.100,00
Total mínimo personal y familiar ..................... 5.950.00
Aplicación mínimo personal y familiar ................................ 5.650,00 300,00
Base imponible .............................................................................. 0,00 750,00
2) Tributación individual de la mujer:
Renta del período impositivo .................................................................. 18.520,50 00,00
Mínimo personal ............................................................... 3.400,00
- Hijo 1º (27 años) (50% s/1.400,00) ............................ 700,00
- Hijo 2º (22 años) (50% s/1.500,00) ............................ 750,00
- Hijo 3º (19 años) (50% s/2.200,00) ............................ 1.100,00
Total mínimo personal y familiar ..................... 5.950.00
Aplicación mínimo personal y familiar ................................ 5.950,00 00,00
Base imponible .............................................................................. 12.570,50 00,00
3) Tributación conjunta de la unidad familiar:
Renta del período impositivo ..................................................... 24.170,50 1.050,00
Mínimo personal (3.400,00 x 2)....................................... 6.800,00
Mínimo por descendientes:
- Hijo 1º (27 años) ....................................................... 1.400,00
- Hijo 2º (22 años) ........................................................ 1.500,00
- Hijo 3º (19 años) ....................................................... 2.200,00
Total mínimo personal y familiar ..................... 11.900,00
Aplicación mínimo personal y familiar ......................... ...... 11.900,00 00,00
Base imponible .............................................................................. 12.270,50 1.050,00
336
Ejemplos
Ejemplo 2:
Don A.S.T. y doña M.V.V., conviven sin existencia de vínculo matrimonial y tienen en común tres hijos que conviven con
ellos y cuyas edades son 18, 12 y 6 años, respectivamente. Ninguno de los hijos ha obtenido rentas en el ejercicio 2006.
Don A.S.T. ha obtenido en el ejercicio 2006 rentas a integrar en la parte general de la renta del período impositivo por
importe de 56.500,25 euros.
La parte general y especial de la renta del período impositivo obtenida por doña M.V.V. asciende a 3.520,00 euros y 601,10
euros, respectivamente.
Determinar la parte general y especial de la base imponible de ambos contribuyentes en el supuesto de tributación indivi-
dual y tributación conjunta.
Solución:
1) Tributación individual del padre:
Renta del período impositivo .................................................... 56.500,25 0,00

Mínimo personal ............................................................... 3.400,00
- Hijo 1º (18 años) (50% s/1.400,00) ......................... 700,00
- Hijo 2º (12 años) (50% s/1.500,00) ......................... 750,00
- Hijo 3º (6 años) (50% s/2.200,00) ........................... 1.100,00
Total mínimo personal y familiar .................. 5.950.00
Aplicación mínimo personal y familiar ...................... ..... 5.950,00 0,00
Base imponible .......................................................................... 50.550,25 0,00
2) Tributación individual de la madre:
Renta del período impositivo................................................................. 3.520,00 601,10
Mínimo personal ................................................................................... 3.400,00
- Hijo 1º (18 años) (50% s/1.400,00)............................ 700,00
- Hijo 2º (12 años) (50% s/1.500,00)............................ 750,00
- Hijo 3º (6 años) (50% s/2.200,00).............................. 1.100,00
Total mínimo personal y familiar .................. 5.950.00
Aplicación mínimo personal y familiar ........... ................. 3.520,00 601,10
Base imponible ........................................................................... 0,00 0,00
3) Tributación conjunta del padre con los hijos menores de edad: (*)
Renta del período impositivo ................................................................. 56.500,25 0,00
Mínimo personal .............................................................. 3.400,00
- Hijo 1º (18 años) (50% s/1.400,00) .......................... 700,00
- Hijo 2º (12 años) ....................................................... 1.500,00
- Hijo 3º (6 años) ........................................................ 2.200,00
Total mínimo personal y familiar .................. 7.800,00
Aplicación mínimo personal y familiar ............................ 7.800,00 00,00
Base imponible .......................................................................... 48.700,25 0,00
337
4) Tributación conjunta de la madre con los hijos menores de edad: (*)

Renta del período impositivo......................................................................... 3.520,00 601,10
Mínimo personal ............................................................. 3.400,00
- Hijo 1º (18 años) (50% s/1.400,00) ......................... 700,00
- Hijo 2º (12 años) ...................................................... 1.500,00
- Hijo 3º (6 años) ....................................................... 2.200,00
Total mínimo personal y familiar .................. 7.800,00
Aplicación mínimo personal y familiar .............................. 3.520,00 601,10
Base imponible ............................................................................ 00,00 0,00
Comentario:
(*) Al no existir vínculo matrimonial entre los padres, la unidad familiar pueden formarla a su elección el padre o la madre con
los dos hijos menores de edad, sin que sea posible, a efectos fiscales, que ambos progenitores con los citados hijos formen una
única unidad familiar.
El mínimo personal aplicable en la tributación conjunta del padre con los hijos menores de edad, así como, en su caso, en la de la
madre con los hijos menores de edad no es el incrementado de 5.550 euros anuales, sino el general, por darse la circunstancia de
convivencia del padre y la madre.
En el supuesto de tributación conjunta del padre con los hijos menores de edad, la madre no tiene derecho a aplicar el mínimo por
descendientes correspondiente a dichos hijos, al presentar éstos declaración conjunta con el otro progenitor, que es a quien co-
rresponde la aplicación íntegra del mínimo por descendientes correspondiente a ambos. Esta misma consideración cabe efectuarla
respecto del padre en el supuesto de tributación conjunta de la madre con los hijos menores de edad.
Finalmente, el mínimo por descendientes correspondiente al hijo mayor de edad (18 años) que, por dicha circunstancia, no forma
parte de la unidad familiar, corresponde en todo caso a ambos padres por partes iguales.
338
Capítulo 13. Determinación de la capacidad
económica del contribuyente
sujeta a gravamen:
base liquidable
Sumario
Introducción
Reducciones de la parte general y especial de la base imponible
Reducciones por circunstancias laborales
Reducciones por circunstancias personales y familiares
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
Otras reducciones
Régimen especial de las aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales
y de alto nivel.
Base liquidable general del ejercicio y base liquidable general sometida a gravamen
Base liquidable general del ejercicio
Base liquidable general sometida a gravamen
Base liquidable especial
Base liquidable del impuesto
Caso práctico
339
Capítulo 13. Determinación de la capacidad económica del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable
Introducción
Una vez determinada la parte general y especial de la base imponible, como consecuencia de
reducir la parte general y especial de la renta del período impositivo en el importe del mínimo
personal y familiar por descendientes en los términos comentados en el Capítulo anterior, debe
procederse a la determinación de la base liquidable general y especial.
La base liquidable general es el resultado de practicar en la parte general de la base
imponible las reducciones legalmente establecidas cuyo comentario se realiza en este Ca-
pítulo.
La base liquidable especial es el resultado de disminuir la parte especial de la base
imponible en el remanente no aplicado, si lo hubiere, de las reducciones legalmente previs-
tas, sin que ésta pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminución.
Este proceso puede representarse esquemáticamente de la siguiente forma:
Determinación de las bases liquidables, general y especial
Parte general de la base imponible (positiva) Parte especial de la base imponible (positiva)
Reducciones (con el límite de la parte general de la base imponible

y en el orden en que se relacionan)
A) Por circunstancias laborales:
- Por rendimientos del trabajo
- Por prolongación de la actividad laboral
- Por movilidad geográfica
B) Por circunstancias personales y familiares:
- Por cuidado de hijos
- Por edad
- Por asistencia
- Por discapacidad
- Por discapacidad de trabajadores activos Remanente no aplicado, con el límite de la
- Por gastos de asistencia de discapacitados parte especial de la base imponible
C) Por aportaciones a patrimonios protegidos de perso-
nas con discapacidad:
D) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social:
- Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social y
Planes de Previsión Asegurados
- Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social y
Planes de Previsión Asegurados constituidos en favor de
personas con minusvalía
E) Otras reducciones:
- Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
Reducciones por aportaciones a la Mutualidad de Previsión Social

de deportistas profesionales
Base liquidable general (positiva o negativa) Base liquidable especial (positiva o cero)
340

■ Importante: Las reducciones de la base imponible por circunstancias laborales,
por circunstancias personales y familiares, por aportaciones a patrimonios protegidos
de las personas discapacitadas, por aportaciones y contribuciones a sistemas de previ-
sión social y por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos se aplicarán
en el orden en el que a continuación se relacionan sobre la parte general de la base
imponible, sin que la misma pueda resultar negativa como consecuencia de dichas re-
ducciones.
El remanente no aplicado de dichas reducciones, si lo hubiere, podrá reducir la parte
especial de la base imponible, sin que ésta tampoco pueda resultar negativa como con-
secuencia de dichas reducciones.
Reducciones por circunstancias laborales

Por rendimientos del trabajo.
Cuando se obtengan rendimientos netos reducidos positivos del trabajo, la base imponible
general se reducirá en el importe que corresponda de los siguientes en función de la cuantía de
los citados rendimientos netos reducidos.
Rendimiento neto reducido trabajo (RNT) Reducción

- Hasta 8.200 ................................................................................................ 3.500
- Entre 8.200,01 y 13.000 ............................................................................. 3.500 - 0,2291 x (RNT – 8.200)
- Superior a 13.000 o con rentas distintas de las del trabajo superior a
6.500, excluidas las exentas ......................................................................... 2.400
En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que varios de sus miem-
bros obtengan rendimientos del trabajo, el importe de la reducción se determinará en función
de la cuantía conjunta de los rendimientos netos reducidos del trabajo de todos los miembros
de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas de las del trabajo, sin que proceda
multiplicar el importe de la reducción resultante en función del número de miembros de la
unidad familiar perceptores de rendimientos del trabajo.
Por prolongación de la actividad laboral.

Los trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad labo-
ral, sin que sea preciso que ambas circunstancias concurran a la fecha de devengo del impues-
to, incrementarán en un 100 por 100 el importe de la reducción anterior.
La expresión "trabajador activo" no engloba a cualquier perceptor de rentas del trabajo, sino
que se refiere a la persona que percibe este tipo de rentas como consecuencia de la prestación
efectiva de sus servicios retribuidos, por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y
dirección de otra persona física o jurídica, denominada empleador o empresario; concepto que
en principio conlleva la existencia de una relación laboral o estatutaria.
En consecuencia, y a título de ejemplo, la presente reducción no resulta aplicable a los miem-
bros de los Consejos de Administración, dado que la relación con la entidad no es de tipo
laboral sino orgánica mercantil.
341
Por movilidad geográfica.

Los contribuyentes en quienes concurran los requisitos que a continuación se enumeran po-
drán incrementar en un 100 por 100 el importe de la reducción "Por rendimientos del trabajo"
anteriormente comentada:
- Que se trate de desempleados inscritos en la oficina de empleo.
- Que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habi-
tual.
- Que trasladen su residencia habitual a un nuevo municipio.
Esta reducción se aplicará en el período impositivo en el que se produzca el cambio de resi-
dencia y en el siguiente.
■ Importante: El importe máximo de las reducciones a practicar por rendimientos del
trabajo, prolongación de la actividad laboral, movilidad geográfica y discapacidad de
trabajadores activos, no podrá superar la cuantía de los rendimientos netos reducidos
positivos del trabajo consignados en la declaración.
Reducciones por circunstancias personales y familiares
Reducción por cuidado de hijos.

● 1.200 euros anuales por cada descendiente que cumpla los siguientes requisitos:
- Que sea menor de tres años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmen-
te, el 31 de diciembre de 2006).
- Que genere derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. (1)
Supuestos de adopción o acogimiento.

En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, podrá apli-
carse esta reducción, siempre que la persona adoptada o acogida sea menor de edad en el
momento de la adopción o acogimiento.
La reducción se podrá practicar en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil
y en los dos siguientes. Cuando la inscripción no sea necesaria, la reducción se podrá practicar
en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa correspon-
diente y en los dos siguientes.
Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de acogimiento,
o se produzca un cambio en la situación de acogimiento, la reducción se practicará durante los
períodos impositivos restantes hasta agotar el plazo máximo de tres años..
Reducción por edad.

En función de la edad del contribuyente o de sus ascendientes a la fecha de devengo del
impuesto, podrán aplicarse las siguientes reducciones:
● 800 euros anuales por cada contribuyente de edad superior a 65 años.
(1)Los requisitos para generar el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes se comentan en las
páginas 334 y 335 del Capítulo 12.
342
● 800 euros anuales, por cada ascendiente mayor de 65 años o discapacitado, cualquiera
que sea su edad, que conviva con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo
y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros:
Son ascendientes, a efectos de la aplicación de esta reducción, así como de las reducciones
por asistencia y discapacidad que a continuación se comentan, los padres, abuelos, bisabuelos,
etc. de quienes descienda el contribuyente y que estén unidos a éste por vínculo de parentesco
en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se entiendan incluidas las personas
unidas al contribuyentes por vínculo de parentesco en línea colateral (tíos, o tíos abuelos) o por
afinidad (suegros).
Por lo que respecta al requisito de la convivencia, se considera que conviven con el contribu-
yente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros
especializados.
Reducciones por asistencia.

En concepto de asistencia del contribuyente o de sus ascendientes mayores de 75 años, pueden
aplicarse las siguientes reducciones:
● 1.000 euros anuales por cada contribuyente de edad superior a 75 años.
● 1.000 euros anuales por cada ascendiente mayor de 75 años que conviva con el contri-
buyente, al menos, la mitad del período impositivo y no tenga rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros.
A efectos de la aplicación de la reducción, se considera que conviven con el contribuyente los
ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especia-
lizados.
Reducciones por discapacidad.

La discapacidad tanto del contribuyente como de sus ascendientes o descendientes puede dar
lugar a la aplicación de las siguientes reducciones:
- Por discapacidad del contribuyente.
- Por discapacidad de ascendientes o descendientes.
- Por discapacidad de trabajadores activos.
- Por gastos de asistencia de los discapacitados.
a) Reducción por discapacidad del propio contribuyente.

● 2.000 euros anuales si el grado de minusvalía es igual o superior al 33 por 100 e inferior
al 65 por 100.
● 5.000 euros anuales si el grado de minusvalía es igual o superior al 65 por 100.
b) Reducción por discapacidad de ascendientes o descendientes del contribuyente.

Las reducciones aplicables por cada uno de los descendientes o ascendientes discapacitados se
indican en el cuadro de la página siguiente:
343
Reducción Reducción
Grado de minusvalía
Ascendientes (1) Descendientes (2)
- Igual o superior al 33% e inferior 65% ..................................... 2.000 2.000

- 65% o superior ......................................................................... 5.000 5.000
(1) Se refiere a los ascendientes que generen derecho a la aplicación de la reducción por edad.
(2) Debe tratarse de descendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. Véanse las páginas
333 y ss. del Capítulo anterior.
c) Reducción por discapacidad de trabajadores activos.

Los contribuyentes discapacitados que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores
activos podrán aplicar la reducción que proceda de las que se señalan en el cuadro siguiente:
Grado de minusvalía Reducción
- Igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.................................................................... 2.800

- Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de minusvalía ............................................................ 6.200
En el supuesto de tributación conjunta de unidades familiares en las que existan varios

trabajadores activos discapacitados, la presente reducción será única, siendo su importe el
que corresponda al trabajador activo integrado en la unidad familiar con mayor grado de
minusvalía.
■ Recuerde: El importe máximo de las reducciones a practicar por rendimientos del
trabajo, prolongación de la actividad laboral, movilidad geográfica y discapacidad de
trabajadores activos, no podrá superar la cuantía de los rendimientos netos reducidos
positivos del trabajo consignados en la declaración individual o conjunta.
d) Reducción por gastos de asistencia de los discapacitados.

Adicionalmente a las reducciones anteriormente comentadas, podrán practicarse, en concepto
de gastos de asistencia de los discapacitados, las reducciones que se reflejan en el siguiente
cuadro en función de la discapacidad del contribuyente, de sus ascendientes o descendientes:
Reducción Reducción Reducción

Grado de minusvalía
contribuyente Ascendientes (1) Descendientes (2)
Igual o superior al 65 por 100 o que acrediten

necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, aunque no alcancen el 65 por 100 de
minusvalía ............................................................ 2.000 2.000 2.000
(1) Se refiere a los ascendientes que generen derecho a la aplicación de la reducción por edad.
(2) Debe tratarse de descendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. Véanse las páginas
333 y ss. del Capítulo anterior.
344
Acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la

existencia de dificultades de movilidad.
Tienen la consideración de discapacitados, a efectos del IRPF, los contribuyentes que acre-
diten un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido
por el IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas. El Real Decreto
1971/1999, de 23 de diciembre, (BOE de 26 de enero de 2000), regula el procedimiento para
el reconocimiento, declaración y calificación derivado del grado de minusvalía.
No obstante, se considerarán afectados por una minusvalía igual o superior al 33 por 100 los
pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de incapacidad perma-
nente total, absoluta o gran invalidez y los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida
una pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
Igualmente, se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100
cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no al-
cance dicho grado.
La necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para
desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivo,
deberá acreditarse mediante certificado o resolución del IMSERSO o el órgano competente
de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de las minusvalías, basándose en el
dictamen emitido por los Equipos de Valoración y Orientación dependientes de las mismas.
Normas comunes para la aplicación de las reducciones por cuidado de hijos,

edad, asistencia y discapacidad, salvo la de trabajadores activos.
a) La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en
cuenta para la aplicación de las citadas reducciones se realizará atendiendo a la situación
existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre o en la fecha
de fallecimiento del contribuyente si éste fallece en un día distinto del 31 de diciembre).
b) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de las reducciones
respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará entre ellos
por partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente
o descendiente, la aplicación de la reducción corresponderá a los de grado más cercano, salvo
que éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000,00 euros, en cuyo
caso corresponderá a los del siguiente grado.
c) La aplicación de las reducciones por edad y asistencia de ascendientes, está condicio-
nada a que éstos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo. Se
considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, depen-
diendo del mismo, sean internados en centros especializados.
d) No procederá la aplicación de estas reducciones cuando los ascendientes o descendientes
presenten declaración por el IRPF o, cuando sin estar obligados a presentar declaración, soli-
citen la correspondiente devolución por el citado impuesto.
■ Atención: En el supuesto de fallecimiento de un descendiente a lo largo del período
impositivo, además de la reducción de 1.400 euros en concepto de mínimo por des-
cendientes, podrán aplicarse las reducciones por cuidado de hijos y, en su caso, por
discapacidad, con excepción de la correspondiente a trabajadores activos discapacita-
dos, si se cumplen los requisitos exigidos para ello.
345
Ejemplo:
Don S.C.B. y doña B.T.L. son matrimonio. El marido, de 66 años de edad, es discapacitado y tiene un grado de minusvalía
declarado del 33 por 100. En el presente ejercicio ha prolongado su actividad laboral en la empresa en la que ha venido
trabajando durante los últimos 30 años. La mujer, de 60 años de edad, no trabaja fuera del hogar familiar.
El matrimonio tiene tres hijos solteros que conviven con ellos: el hijo mayor, de 28 años, es discapacitado con un grado de
minusvalía del 60 por 100. El hijo mediano, de 23 años, es estudiante. La hija menor, de 20 años, tiene un hijo de un año.
Ninguno de ellos ha obtenido rentas en el ejercicio 2006.
En el domicilio del matrimonio conviven también el padre del marido de 90 años de edad, discapacitado, con un grado de
minusvalía declarado del 65 por 100 y cuyas rentas ascienden en el presente ejercicio a 7.500,00 euros anuales.
Determinar la base liquidable correspondiente al ejercicio 2006, en régimen de tributación conjunta, sabiendo que la parte
general de la renta del período impositivo asciende a 48.250,75 euros y que el importe de los rendimientos netos del trabajo
obtenido por el marido se eleva a 38.150,50 euros.
Solución:
Parte general de la renta del período impositivo ............................................. 48.250,75
Mínimo personal (3.400,00 x 2) ...................................................... 6.800,00
- Hijo 1º ...................................................................................... 1.400,00
- Hijo 2º ....................................................................................... 1.500,00
- Hijo 3º ....................................................................................... 2.200,00
- Nieto ......................................................................................... 2.300,00
Total ............................................................................................................... 14.200,00
Parte general de la base imponible (48.250,75 - 14.200,00) .......................... 34.050,75
Reducciones:
- Por rendimientos del trabajo (*) ............................................... 2.400,00
- Por prolongación de la actividad laboral (*) .............................. 2.400,00
- Por cuidado de hijos (nieto) ...................................................... 1.200,00
- Por edad del contribuyente superior a 65 años .......................... 800,00
- Por edad del ascendiente superior a 75 años ............................. 800,00
- Por asistencia al ascendiente mayor de 75 años ........................ 1.000,00
- Por discapacidad del contribuyente ........................................... 2.000,00
- Por discapacidad del ascendiente .............................................. 5.000,00
- Por discapacidad del descendiente (hijo mayor) ........................ 2.000,00
- Por discapacidad del contribuyente como "trabajador activo" (*) 2.800,00
- Por gastos de asistencia del ascendiente discapacitado ............ 2.000,00
Total ............................................................................................................... 22.400,00
Parte general de la base liquidable (34.050,75 - 22.400,00) ........................... 11.650,75
(*) El límite conjunto de las citadas reducciones es el importe de los rendimientos netos del trabajo (38.150,50 euros).
Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con

discapacidad
El patrimonio protegido de las personas con discapacidad: beneficiarios.
La Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19), cuyo objeto es regular nuevos meca-
nismos de protección patrimonial de las personas con discapacidad, ha creado la figura del
346
patrimonio especialmente protegido que queda inmediata y directamente vinculado a la sa-

tisfacción de las necesidades vitales de las personas discapacitadas. Asimismo, la citada Ley
establece un conjunto de medidas tendentes a favorecer la constitución de dichos patrimonios
y la aportación, a título gratuito, de bienes y derechos a los mismos.
Pueden ser beneficiarios titulares de los patrimonios protegidos exclusivamente las personas
discapacitadas afectadas por los siguientes grados de minusvalía:
● Minusvalía psíquica igual o superior al 33 por 100.
● Minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por 100.
Contribuyentes que pueden realizar aportaciones con derecho a reducción en el

IRPF.
Darán derecho a reducir la base imponible del IRPF del aportante, las aportaciones al patrimo-
nio protegido de la persona discapacitada efectuadas, en dinero o en especie, por los siguientes
contribuyentes:
a) Los que tengan con el discapacitado una relación de parentesco en línea directa o colateral
hasta el tercer grado inclusive.
b) El cónyuge del discapacitado.
c) Los que tuviesen a su cargo al discapacitado en régimen de tutela o acogimiento.
No generan derecho a reducción las siguientes aportaciones:

● Las aportaciones de elementos afectos a la actividad efectuadas por los contribuyentes del
IRPF que realicen actividades económicas.
● Las aportaciones respecto de las que el aportante tenga conocimiento, a la fecha de devengo
del impuesto, que han sido objeto de disposición por el titular del patrimonio protegido.
● Las aportaciones efectuadas por el propio contribuyente discapacitado titular del patrimo-
nio protegido.
Importe y límites máximos de reducción.

Con sujeción a los límites máximos que a continuación se señalan, el importe de la reducción
coincidirá con el de las aportaciones realizadas en el ejercicio al patrimonio protegido de las
personas con discapacidad que den derecho a reducción por este concepto.
Tratándose de aportaciones no dinerarias, se tomará como importe de la aportación el que
resulte de lo previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del
24), estando exentas del IRPF las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en el
aportante con ocasión de dichas aportaciones.
Los límites máximos de reducción de la base imponible del aportante son los siguientes:
● 8.000 euros anuales para cada aportante y por el conjunto de patrimonios protegidos a los
que efectúe aportaciones.
● 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las perso-
nas que efectúen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido.
Cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido y se supere
este último límite, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones habrán de ser minora-
das de forma proporcional al importe de las respectivas aportaciones, de forma que el conjunto
347
de las reducciones practicadas por todas las personas físicas que realicen aportaciones a favor de
un mismo patrimonio protegido no exceda de 24.250 euros anuales.
● El importe positivo de la base imponible del aportante, una vez practicadas las reduccio-
nes correspondientes a las circunstancias laborales, personales y familiares del contribuyente
hasta ahora comentadas.
Exceso de aportaciones.
Las aportaciones que excedan de los límites máximos anteriormente comentados, incluido el
relativo al importe positivo de la base imponible del contribuyente, darán derecho a reducir
la base imponible de los cuatro períodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en
cada uno de ellos los importes máximos de reducción.
En este supuesto, el contribuyente deberá cumplimentar, dentro del apartado K de la página 12
de la declaración, las casillas 645 y 646, en la última de las cuales se hará constar el importe de
la aportación realizada en 2006 que no ha sido objeto de reducción.
Cuando concurran en un mismo período impositivo reducciones de la base imponible por
aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores pendientes de
aplicar, se practicarán en primer lugar las reducciones procedentes de los ejercicios anteriores
hasta agotar los importes máximos de reducción.
Disposición anticipada de los bienes o derechos aportados.

Salvo en los casos de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los
trabajadores a que se refiere el artículo 43.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, la disposición en el período impositivo en que se realiza la aportación o en los
cuatro siguientes de cualquier bien o derecho aportado al citado patrimonio protegido deter-
minará las siguientes obligaciones fiscales:
a) Aportante contribuyente del IRPF.
El aportante deberá integrar en la base imponible del período impositivo en el que se produzca
el acto de disposición las cantidades reducidas en la base imponible correspondientes a las
aportaciones dispuestas más los intereses de demora que procedan.
La integración de las reducciones improcedentes se efectuará en las casillas 485 ó 488 de la
página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100), según que las reducciones practicadas
se hubiesen efectuado, respectivamente, en la parte general o especial de la base imponible.
Por su parte, los intereses de demora deberán calcularse sobre la cantidad dejada de ingresar en
el año en que se practicó la reducción en la base imponible, integrando su importe en la cuota
diferencial, casilla 758 de la página 13 del modelo de declaración ordinaria (D-100).
b) Titular del patrimonio protegido.
El titular del patrimonio protegido que recibió la aportación, cualquiera que haya sido el
aportante, deberá integrar en la base imponible del período impositivo en que se produzca el
acto de disposición, la cantidad que hubiera dejado de integrar, más los intereses de demora
que procedan. No obstante lo anterior, en los casos de aportaciones realizadas por sujetos pa-
sivos del Impuesto sobre Sociedades al patrimonio protegido de los parientes, cónyuges o per-
sonas a cargo de sus trabajadores, serán ser éstos los que deban realizar la citada integración.
En todo caso, la integración se efectuará en la casilla 007 de la página 3 del modelo de de-
claración ordinaria (D-100). Por su parte, los intereses de demora deberán calcularse sobre la
cantidad dejada de ingresar en el año en que se practicó la reducción en la base imponible,
348
integrando su importe en la cuota diferencial, casilla 758 de la página 13 del modelo de decla-
ración ordinaria (D-100).
Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

■ Importante: Las reducciones correspondientes a aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social que se comentan en el presente apartado se practicarán con
posterioridad a las reducciones anteriormente expuestas por rendimientos del trabajo,
por circunstancias personales y familiares y por aportaciones a patrimonios protegidos
de las personas discapacitadas sin que, como consecuencia de su aplicación, pueda
resultar negativa la parte general de la base imponible ni, en su caso, la parte especial
de la base imponible.
a) Régimen general de aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, a

mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados.
● Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. Se incluyen como reducibles las
aportaciones realizadas por los partícipes, así como las contribuciones empresariales imputa-
das por el promotor de planes de pensiones del sistema empleo. Todo ello, en los términos del
texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por
Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre).
También tienen la consideración de reducibles las aportaciones realizadas por los partícipes
a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo
y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativas a las actividades y supervisión de fondos de
pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promoto-
ras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partícipe a quien se vincula la prestación.
b) Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el derecho a la percepción de la presta-
ción futura.
c) Que se transmita al partícipe la titularidad de los recursos en que consista la contribución.
d) Que las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
Si se dispusiera, total o parcialmente, en supuestos distintos, el contribuyente deberá repo-
ner las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas
declaraciones-liquidaciones complementarias, con inclusión de los intereses de demora. A
su vez, las cantidades percibidas por la disposición anticipada de los derechos consolidados
tributarán como rendimientos del trabajo.
● Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social. En relación con la
reducción de dichas aportaciones y contribuciones, deben tenerse en cuenta los siguientes
supuestos, condiciones particulares y requisitos:
1. Profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad Social.
Dan derecho a reducción las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro con-
certados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en alguno
de los regímenes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de
las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación
349
de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación; incapacidad laboral total y permanente

para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran invalidez; y
fallecimiento), siempre que dichas cantidades no hayan tenido la consideración de gasto
deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas. (1)
2. Profesionales y empresarios integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguri-
dad Social.
certados con mutualidades de previsión social por profesionales o empresarios integrados
en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la
cobertura de las contingencias comentadas en el punto 1 anterior.
3. Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores.
certados con mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o socios
trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas
en concepto de rendimientos del trabajo, cuando los mencionados contratos de seguro ins-
trumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, y con inclusión del
desempleo para los socios trabajadores.
Asimismo, dan derecho a reducción las cantidades abonadas por trabajadores por cuenta
ajena en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social,
cuando previamente, durante al menos un año, estos mismos mutualistas hayan realizado
aportaciones a estas mismas mutualidades como trabajadores por cuenta propia, y colegia-
dos en un Colegio Profesional cuyo colectivo no hubiera sido integrado en el régimen es-
pecial de la Seguridad Social de trabajadores autónomos. Es preciso, además, que exista un
acuerdo de los órganos correspondientes de la mutualidad que sólo permita cobrar las pres-
taciones cuando concurran las mismas contingencias previstas en la normativa reguladora
de planes de pensiones (jubilación, invalidez y fallecimiento).
Requisitos adicionales exigibles a los contratos de seguro concertados con mutualidades
de previsión social.
Los contratos de seguro concertados con las mutualidades de previsión social deben, además
de los señalados con anterioridad, reunir el requisito relativo a que los derechos consolidados
de los mutualistas sólo podrán hacerse efectivos en los mismos supuestos previstos para los
planes de pensiones por el artículo 8.8 del citado Texto Refundido de la Ley de Regulación de
los Planes y Fondos de Pensiones (desempleo de larga duración o enfermedad grave).
Si se dispusiera, total o parcialmente, de tales derechos consolidados en supuestos distintos, el
contribuyente deberá reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas,
presentando declaraciones-liquidaciones complementarias, con inclusión de los intereses de
demora. Dicha declaración-liquidación complementaria se presentará en el plazo que medie
entre la fecha de dicha disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de de-
claración correspondiente al período impositivo en el que se realice la disposición anticipada.
A su vez, las cantidades percibidas por la disposición anticipada de los derechos consolidados
tributarán como rendimientos del capital mobiliario, salvo que provengan de los contratos de
seguro concertados con «mutualidades de previsión social de trabajadores», en cuyo caso, tribu-
tarán como rendimientos del trabajo.
(1)Véase, dentro del Capítulo 6, el apartado "Especialidades en el IRPF de las aportaciones a mutualidades de
previsión social realizadas por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social del
propio empresario o profesional", página 152.
350
● Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.
Los planes de previsión asegurados, cuya incorporación a los sistemas de previsión social
se ha producido, a partir de 01-01-2003, con la reforma parcial del IRPF operada por la Ley
46/2002, de 18 de diciembre, (BOE del 19), se definen legalmente como contratos de seguro
que deben cumplir los siguientes requisitos:
a) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario.
No obstante en el caso de fallecimiento, podrá generar derecho a prestaciones en los términos
previstos en la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.
b) Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en el artículo 8.6 del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación; incapa-
cidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo
trabajo y la gran invalidez; y fallecimiento), debiendo tener como cobertura principal la de
jubilación en los términos establecidos en el artículo 49.1 del Reglamento del IRPF.
Sólo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos, en los supuestos
previstos en el artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos
de Pensiones (desempleo de larga duración o enfermedad grave). El derecho de disposición
anticipada se valorará por el importe de la provisión matemática a la que no se podrán aplicar
penalizaciones, gastos o descuentos. No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inver-
siones afectas el derecho de disposición anticipada se valorará por el valor de mercado de los
activos asignados.
c) Los planes de previsión asegurados tendrán obligatoriamente que ofrecer una garantía de
interés y utilizar técnicas actuariales.
d) Los tomadores de los planes de previsión asegurados podrán, mediante decisión unilateral,
movilizar su provisión matemática a otro plan de previsión asegurado del que sean tomadores.
Aportaciones anuales máximas a sistemas de previsión social y límites máximos de

reducción.
El conjunto de las aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base
imponible realizadas a los sistemas de previsión social comentados incluyendo, en su caso,
las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podrán exceder de las cantidades pre-
vistas en el artículo 5.3 del Texto Refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos
de Pensiones que a continuación se relacionan, sin perjuicio de la aplicación del otro límite
legal consistente en que la base liquidable general y, en su caso, la base liquidable especial no
pueden resultar negativas como consecuencia de las reducciones legalmente establecidas. Así
pues, los límites máximos de reducción por aportaciones y contribuciones a planes de pensio-
nes, a mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados son los siguientes:
a) 8.000 euros anuales para la suma de las aportaciones a planes de pensiones, incluidos los
regulados en la Directiva 2003/41/CE de 3 de julio de 2003, a mutualidades de previsión social
y a planes de previsión asegurados realizadas por el partícipe, mutualista o asegurado
b) 8.000 euros anuales para las contribuciones empresariales realizadas por promotores de
planes de pensiones del sistema empleo, incluidos los regulados en la Directiva 2003/41/CE
de 3 de julio de 2003, o mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de
previsión social empresarial a favor de los partícipes o mutualistas imputadas a los mismos.
■ Importante: Las aportaciones propias que el empresario individual realice a mu-
tualidades de previsión social o a planes de pensiones de empleo de los que, a su vez, sea
promotor y partícipe o mutualista se entenderán incluidas dentro de este mismo límite.
351
c) Partícipes, mutualistas o asegurados mayores de 52 años.

En el caso de mutualistas, partícipes o asegurados mayores de 52 años, cada uno de los lími-
tes anteriores se incrementa en 1.250 euros adicionales por cada año de edad del partícipe,
mutualista o asegurado que exceda de 52 años, y con el límite máximo de 24.250 euros para
partícipes, mutualistas o asegurados de 65 años o más.
Los importes incrementados en función de la edad del contribuyente a la fecha de devengo del
impuesto se recogen en el siguiente cuadro:
Edad (años) Euros Edad (años) Euros

52 ................................................. 8.000 59 ............................................. 16.750
53 ................................................ 9.250 60 ............................................. 18.000
54 ................................................ 10.500 61 ............................................. 19.250
55 ................................................ 11.750 62 ............................................. 20.500
56 ................................................ 13.000 63 ............................................. 21.750
57 ................................................ 14.250 64 ............................................. 23.000
58 ................................................ 15.500 65 en adelante .......................... 24.250
■ Importante: En caso de tributación conjunta, los límites máximos de reducción,

incluido el relativo a que la base liquidable no puede resultar negativa, se aplicarán in-
dividualmente a cada partícipe, mutualista o asegurado integrado en la unidad familiar.
Exceso de aportaciones realizadas y no reducidas en los ejercicios 2001 a 2005.
Las aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social o a planes de pre-
visión asegurados, incluidas las contribuciones imputadas por el promotor que, por exceder
de los límites cuantitativos de reducción fiscal aplicables en los ejercicios 2001 a 2005, no
hubieran podido reducirse en cada uno de ellos, se imputarán al presente ejercicio de acuerdo
con la categoría de la que provengan, aportaciones directas del contribuyente o contribuciones
empresariales imputadas.
La reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción
anteriormente comentados, se realizará con prioridad a la que corresponda a las aportaciones
directas o contribuciones empresariales imputadas en el propio ejercicio.
Exceso de aportaciones y contribuciones correspondientes al ejercicio 2006.

Los partícipes, mutualistas o asegurados podrán solicitar que las cantidades aportadas y las
contribuciones empresariales imputadas que, por insuficiencia de la base imponible del pre-
sente ejercicio, no hayan podido ser objeto de reducción en la misma, lo sean en los cinco
ejercicios siguientes.
A tal efecto, deberá distinguirse el exceso correspondiente a cada categoría: aportaciones di-
rectas y contribuciones empresariales imputadas. Si en el ejercicio concurren ambas, el exceso
se asignará a cada una de ellas en proporción a las cantidades de las respectivas aportaciones
directas realizadas y contribuciones empresariales imputadas.
La solicitud deberá realizarse en la declaración del IRPF del ejercicio en que las aportaciones
realizadas hayan excedido de los límites antes mencionados. En el presente ejercicio, dicha so-
licitud se realizará en las casillas 654 y 655 del epígrafe K, de la página 12 de la declaración.
El exceso que, de acuerdo con lo señalado, no haya podido ser objeto de reducción, se impu-
tará dentro de los cinco ejercicios siguientes. Cuando concurran excesos del propio ejercicio
352
con excesos de ejercicios anteriores, se entenderán reducidos, en primer lugar, los excesos
correspondientes a años anteriores.
■ Importante: En ningún caso podrán ser objeto de reducción los excesos que se pro-
duzcan sobre los límites financieros previstos para aportaciones anuales. En el caso de
planes de pensiones, tales excesos podrán ser retirados antes del 30 de junio del año
siguiente a la aportación sin sanción.
Ejemplo:
Don S.M.G., soltero, de 57 años, solicitó en su declaración individual del IRPF, ejercicio 2005, reducir en los cinco ejer-
cicios siguientes los excesos de: 2.000,00 euros procedentes de aportaciones directas a planes de pensiones y 1.000,00
euros de contribuciones imputadas no reducidas en la citada declaración por insuficiencia de base imponible.
En el ejercicio 2006 el contribuyente ha realizado aportaciones directas por importe de 9.000,00 euros a un plan de pensio-
nes del sistema empleo cuyo promotor es la empresa en la que trabaja. Asimismo, le han sido imputadas contribuciones
empresariales al citado plan por importe de 9.000,00 euros. Además, el contribuyente ha realizado aportaciones directas a
otro plan de pensiones por importe de 2.750,00 euros.
Determinar la reducción aplicable por aportaciones a planes de pensiones en el ejercicio 2006, sabiendo que los rendi-
mientos netos del trabajo del contribuyente ascienden a 20.500,00 euros y que la parte general de su base imponible es de
18.600,00 euros, sin que haya obtenido rentas a integrar en la parte especial de la renta del período.
Solución:
- Parte general de la base imponible .............................................................................................. 18.600,00
- Reducción por rendimientos del trabajo ...................................................................................... 2.400,00
- Parte general base imponible previa a la reducción por aportaciones planes de pensiones ......... 16.200,00
Reducción por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones:
Aportaciones Contribuciones
directas imputadas Total
Aportaciones y contribuciones del ejercicio 2006 .................... 11.750,00 9.000,00 20.750,00
Límite aportaciones y contribuciones reducibles (57 años)...... 14.250,00 14.250,00 28.500,00
Reducción máxima del ejercicio (1) ......................................... --- --- 16.200,00
Reducción aplicable:
- Reducción de excesos 2005 (2) .......................................... 2.000,00 1.000,00 3.000,00
- Remanente de base imponible (3) ....................................... --- --- 13.200,00
- Reducción aportaciones y contribuciones 2006 (4) ............ 7.474,70 5.725,30 13.200,00
Total reducción 2006 ............................................... 9.474,70 6.725,30 16.200,00
Excesos del ejercicio 2006 (5) ................................................ 4.275,30 3.274,70 7.550,00
Notas:
(1) Importe positivo de la parte general de la base imponible, una vez practicada sobre la misma la reducción por rendimientos del
trabajo. Es decir, 18.600,00 - 2.400,00 = 16.200,00 euros.
(2) Al concurrir aportaciones directas y contribuciones imputadas del propio ejercicio con excesos del ejercicio 2005, éstos deberán
aplicarse en primer lugar. La reducción podrá practicarse por sus cuantías totales, ya que éstas no superan ninguno de los límites
de reducción aplicables.
(3) Una vez aplicados los excesos del ejercicio 2005, debe procederse a la determinación del remanente de la parte general de la
base imponible con objeto de practicar la reducción que corresponda por las aportaciones y contribuciones del ejercicio 2006.
(4) Dado que el importe de las aportaciones directas y las contribuciones imputadas del ejercicio es superior al remanente de la
base imponible, deberá procederse a la determinación del importe reducible que corresponda a unas y otras, en proporción a sus
respectivos importes. En consecuencia:
- Reducción por aportaciones directas 2006: (11.750,00 x 13.200,00)/20.750,00 = 7.474,70
- Reducción por contribuciones imputadas 2006: (9.000,00 x 13.200,00)/20.750,00 = 5.725,30
353
Notas:
(5) Los excesos correspondientes a las aportaciones directas y a las contribuciones imputadas del ejercicio 2006 se determinan
del siguiente modo:
- Exceso de aportaciones directas del ejercicio 2006: 11.750,00 - 7.474,70 = 4.275,30
- Exceso de contribuciones imputadas del ejercicio 2006: 9.000,00 - 5.725,30 = 3.274,70
b) Reducción adicional por aportaciones a sistemas de previsión social de los que

sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente.
Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con el régimen general anterior-
mente comentado, los contribuyentes casados cuyo cónyuge no obtenga rentas a integrar
en la renta del período impositivo o las obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anua-
les, podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a
mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados de los que sea partícipe,
mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.000 euros anuales, sin que
esta reducción pueda generar una base liquidable negativa.
Las transmisiones entre cónyuges que se produzcan como consecuencia de este régimen espe-
cial de aportaciones no están sujetas, por expresa disposición legal, al Impuesto sobre Suce-
siones y Donaciones, hasta el límite de 2.000 euros anuales.
La aplicación de esta reducción en ningún caso puede suponer una doble reducción (para el
contribuyente y su cónyuge partícipe) por las mismas aportaciones. Sin embargo, no existe
limitación alguna en cuanto a quién (el contribuyente o su cónyuge partícipe) es el que aplica
la reducción.
Compatibilidad con las reducciones aplicadas por aportaciones directas y contribu-
ciones imputadas a planes de pensiones, mutualidades de previsión social o planes de
previsión asegurados del contribuyente.
Si el cónyuge del contribuyente obtiene rentas de cualquier naturaleza que se integren en la
renta del período impositivo en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, y opta por aplicar la
reducción fiscal de las aportaciones realizadas al plan de pensiones, mutualidad de previsión
social o plan de previsión asegurado del que es partícipe, mutualista o titular, deberá deter-
minar el importe de la reducción fiscal con arreglo a los límites generales de aportaciones
anteriormente comentados.
Si las aportaciones no pudieran ser reducidas en su totalidad entre ambos (el cónyuge, de
acuerdo con los límites generales, y el contribuyente, según este régimen de reducción adi-
cional), será el cónyuge partícipe, mutualista o titular quien solicite trasladar el exceso de
aportaciones no reducido a ejercicios futuros. Al año siguiente, el exceso podrá ser reducido
teniendo en cuenta nuevamente los límites aplicables a las aportaciones.
Ejemplo:
En el ejercicio 2006, la parte general de la base imponible de un contribuyente previa a la aplicación de las reducciones por
aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados,
asciende a 29.884,00 euros, y la de su cónyuge, de 41 años de edad, a 2.859,87 euros.
En dicho ejercicio, el contribuyente y su cónyuge han realizado aportaciones directas a sendos planes de pensiones de los
que cada uno de ellos es partícipe, ascendiendo a 4.560,20 euros las aportaciones del contribuyente y a 3.005,06 euros las
aportaciones del cónyuge.
Determinar las reducciones aplicables por razón de las aportaciones directas realizadas por el cónyuge.
354
Solución:
Con independencia de la reducción que, conforme al régimen general, corresponda a las aportaciones realizadas por el
contribuyente a su propio plan de pensiones, para determinar las reducciones aplicables por razón de los 3.005,06 euros
aportados por el cónyuge caben las siguientes opciones:
Opción 1 Opción 2 Opción 3
Reducción aplicable por el cónyuge ....................... 2.859,87 (1) 1.005,06 Parte hasta 2.859,87 (3)
Reducción aplicable por el contribuyente ............... 145,19 2.000,00 (2) Resto hasta 2.000,00 (3)
(1) Cantidad que coincide con su límite máximo de reducción (parte general de la base imponible previa a la aplicación de
esta reducción). El resto puede reducirlo el contribuyente, al no superar dicha cuantía el importe máximo de 2.000,00 euros.
(2) El contribuyente aplica la reducción máxima posible conforme al régimen de reducción adicional, y el cónyuge aplica
el resto de las cantidades aportadas sin superar el límite máximo que le permite el régimen general: parte general de su base
imponible previa a esta reducción, que asciende a 2.859,87.
(3) Cada uno de los cónyuges aplica la reducción por el importe que desee, siempre que la correspondiente al contribuyente
no supere 2.000,00 euros (límite máximo de la reducción adicional) y la correspondiente al cónyuge no supere 2.859,87 euros,
(parte general de su base imponible) y sin que la suma supere el importe total de 3.005,06 euros aportados por el cónyuge.
c) Régimen especial de las aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de

previsión social y a planes de previsión asegurados constituidos a favor de per-
sonas con minusvalía.
Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, mutualidades de previsión social y a planes
de previsión asegurados constituidos a favor de personas con un grado de minusvalía igual
o superior al 65 por 100 o a favor de personas cuya incapacidad haya sido declarada ju-
dicialmente, aunque no alcancen dicho grado, dan derecho a reducir la base imponible con
arreglo al siguiente régimen financiero y fiscal:
Personas que pueden efectuar las aportaciones.
a) El propio discapacitado. En este caso, las aportaciones darán derecho a reducir la base
imponible en la declaración del contribuyente discapacitado que las realiza.
b) Cualquier persona que tengan con el discapacitado una relación de parentesco en línea
directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como el cónyuge o aquellos que les
tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, (1) siempre que el discapacitado sea
designado beneficiario de manera única e irrevocable para cualquier contingencia.
No obstante, la contingencia de muerte del minusválido podrá generar derecho a prestaciones de
viudedad u orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones a favor del minusválido
en proporción a la aportación de éstos.
Límite máximo financiero de las aportaciones.

a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por las personas discapacitadas par-
tícipes.
b) 8.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con las
que el discapacitado tenga relación de parentesco, por el cónyuge o por los que le tuvieren a
su cargo en régimen de tutela o acogimiento. Todo ello, sin perjuicio de las aportaciones que
estas personas puedan realizar a su respectivo plan de pensiones.
(1) Por expresa disposición legal, estas aportaciones no están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones. Véase el artículo 61.3 del texto refundido de la Ley del IRPF.
355
c) 24.250 euros anuales, computando tanto las aportaciones realizadas por el propio
discapacitado como las realizadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor del
mismo discapacitado.
Límite máximo fiscal de reducción de la base imponible.

Las aportaciones realizadas y, en su caso, el exceso de aportaciones realizadas y no reducidas
en el ejercicio anterior, podrán ser objeto de reducción de la base imponible del IRPF del
presente ejercicio con los siguientes límites máximos:
a) 24.250 euros anuales para las aportaciones realizadas por el propio discapacitado partícipe.
b) 8.000 euros anuales para las aportaciones realizadas por cada una de las personas con las
que el discapacitado tenga relación de parentesco, por el cónyuge o por los que le tuvieren a
su cargo en régimen de tutela o acogimiento.
c) 24.250 euros anuales para el conjunto de las reducciones practicadas por todas las per-
sonas que realicen aportaciones a favor de un mismo minusválido, incluidas las del propio
minusválido.
Cuando concurran varias aportaciones a favor de una misma persona con minusvalía,
la reducción se efectuará, en primer lugar, sobre las aportaciones realizadas por el propio
discapacitado y sólo si las mismas no alcanzaran el límite de 24.250 euros anuales, podrán ser
objeto de reducción en la base imponible de los parientes que hayan realizado las aportaciones
a favor del minusválido, de forma proporcional a las cuantías de dichas aportaciones.
■ Importante: Cuando el propio minusválido realice simultáneamente aportaciones y
contribuciones a planes de pensiones, a mutualidades de previsión social y a planes de
previsión asegurados del régimen general y del régimen especial, debe aplicarse como
límite conjunto a ambos regímenes el límite mayor que existe individualmente para cada
régimen; además, deberán respetarse los límites independientes existentes para aporta-
ciones y contribuciones en el régimen general.
Excesos pendientes de reducir de aportaciones realizadas en los ejercicios 2003, 2004

y 2005.
Las aportaciones realizadas a planes de pensiones, mutualidades de previsión social y a planes
de previsión asegurados, constituidos a favor de personas con minusvalía que, por exceder de
los límites cuantitativos de reducción fiscal aplicables en los ejercicios 2003, 2004 y 2005, no
hubieran podido reducirse en cada uno de ellos, se imputarán al presente ejercicio.
La reducción de los excesos, que se efectuará con sujeción a los límites máximos de reducción
anteriormente comentados, se realizará con prioridad a la que corresponda a las aportaciones
directas o contribuciones empresariales imputadas en el propio ejercicio.
Exceso de aportaciones correspondientes al ejercicio 2006.
Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a favor de un mismo minusválido en los
términos anteriormente comentados podrán solicitar que las cantidades aportadas que, por
insuficiencia de base imponible del ejercicio, no hayan podido ser objeto de reducción, lo sean
en los cinco ejercicios siguientes.
A tal efecto, y de forma análoga a lo comentado en el apartado correspondiente de la letra a)
anterior relativa al régimen general de aportaciones y contribuciones a planes de pensiones,
mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados, la solicitud deberá reali-
zarse en la declaración del IRPF del ejercicio en que las aportaciones realizadas no hayan po-
356
dido ser reducidas por exceder de los límites antes mencionados, cumplimentando a tal efecto
las casillas 665 y 666 del epígrafe K, de la página 12 de la declaración.
Otras reducciones
a) Pensiones compensatorias.
De acuerdo con la legislación civil (artículo 97 del Código Civil) el cónyuge al que la sepa-
ración o divorcio produzca desequilibrio económico en relación con la posición del otro, que
implique un empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio, tiene derecho a una
pensión que se fijará en la resolución judicial de separación o divorcio.
Para el pagador, la pensión compensatoria satisfecha reduce la parte general de la base
imponible sin límite de cuantía, siempre que haya sido fijada en la resolución judicial, o lo
hayan acordado los cónyuges en el convenio regulador de la separación o divorcio aprobado
judicialmente.
Para el perceptor, la pensión compensatoria recibida del cónyuge constituye, en todo caso,
rendimiento del trabajo no sometido a retención por no estar obligado a retener el cónyuge
pagador de la pensión.
b) Anualidades por alimentos.

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 143 del Código Civil, están obligados recíproca-
mente a darse alimentos los cónyuges, los ascendientes y descendientes, así como los herma-
nos en los supuestos y términos señalados en el citado artículo. A efectos del IRPF, es preciso
distinguir los siguientes supuestos:
● Anualidades por alimentos a favor de los hijos.
Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de los hijos por
decisión judicial no reducen la base imponible general. Sin embargo, a partir de la entrada en
vigor de la actual Ley del IRPF, cuando el importe de dichas anualidades sea inferior a la base
liquidable general, se someten a gravamen separadamente con el fin de limitar la progresividad
de la escala del impuesto. (1)
Para los hijos perceptores de dichas anualidades, constituyen renta exenta, siempre que las
mismas se perciban en virtud de decisión judicial.
● Anualidades por alimentos a favor de otras personas.
Para el pagador, las cantidades satisfechas en concepto de alimentos a favor de otras perso-
nas distintas de los hijos reducen la parte general de la base imponible sin límite de cuantía,
siempre que sean fijadas por decisión judicial.
Para el perceptor de las mismas, estas anualidades constituyen rendimientos del trabajo no
sometidos a retención.
● Supuesto especial: pensión compensatoria y anualidades por alimentos sin distinción.
En los casos de separación legal o divorcio, normalmente se establecerá, por un lado, una
pensión compensatoria a favor de uno de los cónyuges, y, por otro, la obligación de pagar una
cantidad en concepto de alimentos a favor de los hijos, para el progenitor que no los tenga a
su cargo.
(1) El tratamiento liquidatorio de las anualidades por alimentos a favor de los hijos cuyo importe sea inferior al
de la base liquidable general sometida a gravamen, se comenta en las páginas 365 y 370 de este Manual.
357
En el supuesto especial de que se establezca la obligación de un pago único, sin precisar en la

resolución judicial ni en el convenio regulador qué parte corresponde a pensión compensatoria
y qué parte a anualidades por alimentos, la imposibilidad de determinar la cuantía correspon-
diente a la pensión compensatoria impide aplicar la reducción de la base por este concepto.
Todo ello sin perjuicio de que en un momento posterior puedan especificarse judicialmente las
cantidades que corresponden a cada concepto.
■ Recuerde: La base liquidable general y, en su caso, la base liquidable especial no
pueden resultar negativas como consecuencia de la aplicación de las reducciones hasta
ahora comentadas.
Régimen especial de las aportaciones a la mutualidad de previsión social a

prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel.
Los deportistas profesionales y de alto nivel podrán reducir la parte general de la base imponible
en el importe de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsión social a prima fija de
deportistas profesionales, (1) con las siguientes especialidades:
Ámbito subjetivo.
Se consideran deportistas profesionales los incluidos en el ámbito de aplicación del Real
Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relación laboral especial de los
deportistas profesionales.
Se consideran deportistas de alto nivel los incluidos en el ámbito de aplicación del Real De-
creto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel.
La condición de mutualista y asegurado deberá recaer, en todo caso, en el deportista profesio-
nal o de alto nivel.
Ámbito objetivo.
Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de
pensiones en el artículo 8.6 de su norma reguladora, texto refundido de la Ley de Regulación
de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29
de noviembre (BOE del 13 de diciembre). Dichas contingencias son las siguientes: jubilación;
incapacidad laboral total y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para
todo trabajo y la gran invalidez; y fallecimiento.
Los derechos consolidados de los mutualistas sólo podrán hacerse efectivos en los mismos su-
puestos que para los planes de pensiones y, adicionalmente, una vez transcurrido un año desde
que finalice la vida laboral de los deportistas profesionales o desde que se pierda la condición
de deportista de alto nivel. (2)
Límite máximo de aportaciones.

Las aportaciones anuales no podrán rebasar la cantidad de 24.250 euros anuales, incluidas las
aportaciones efectuadas por los promotores en concepto de rendimientos del trabajo.
(1) Véase la disposición adicional undécima del texto refundido de la Ley del IRPF.
(2) Las consecuencias de la disposición de los derechos consolidados en supuestos distintos a los señalados se
describen en la página 502 del Capítulo 17. Véase, asimismo, la disposición adicional undécima. Uno. 5, b) del
texto refundido de la Ley del IRPF.
358
Reducciones de la parte general y especial de la base imponible.
Base liquidable general del ejercicio y base liquidable general sometida a gravamen
No se admitirán aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o
se produzca la pérdida de la condición de deportista de alto nivel en los términos y condiciones
que se establezcan reglamentariamente.
Límites máximos de reducción.

Las aportaciones, directas o imputadas, podrán ser objeto de reducción exclusivamente en
la parte general de la base imponible. Como límite máximo se aplicará la menor de las si-
guientes cantidades:
a) Suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos
individualmente en el ejercicio.
b) 24.250 euros anuales.
■ Importante: Al no existir limitación alguna en función del importe positivo de la
parte general de la base imponible, la aplicación de esta reducción podrá originar una
base liquidable general negativa.
Supuesto especial: otras aportaciones a la mutualidad de previsión social de

deportistas profesionales y de alto nivel.
Los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como
deportistas profesionales o hayan perdido la condición de deportistas de alto nivel, podrán
realizar aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales y de alto
nivel.
Tales aportaciones podrán ser objeto de reducción de la base imponible, en la cuantía que tenga
por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la
Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2002, de 29 de noviembre (BOE del 13 de diciembre) (jubilación; invalidez laboral total y per-
manente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo y la gran invalidez;
y fallecimiento), siempre que se cumplan los requisitos anteriormente comentados en el régimen
general de aportaciones a planes de pensiones y mutualidades de previsión social.
Como límite máximo conjunto de reducción de estas aportaciones se aplicará el indicado en
las páginas 351 y 352 de este mismo Capítulo para las aportaciones a planes de pensiones, a
mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados.
Base liquidable general del ejercicio y base liquidable general so-

metida a gravamen
Base liquidable general del ejercicio

La base liquidable general del ejercicio es el resultado de reducir la parte general de la base
imponible en el importe de las reducciones hasta ahora comentadas en este mismo Capítulo.
Las reducciones se aplican, en primer lugar y por el orden en el que se han comentado, a redu-
cir la parte general de la base imponible, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de
tales reducciones, con excepción de las correspondientes a las aportaciones y contribuciones
realizadas a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales y de alto nivel por
contribuyentes que tengan dicha consideración.
359
Base liquidable general del ejercicio negativa.

La base liquidable general del ejercicio puede ser negativa cuando lo sea la parte general de la
base imponible y ésta, a su vez, porque resulte negativa la parte general de la renta del período
impositivo o por aplicación de la reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión
social de deportistas profesionales.
Si la base liquidable general del ejercicio resultase negativa en los términos anteriormente
comentados, su importe deberá ser compensado con los de las bases liquidables generales del
ejercicio positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejerci-
cios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo, a que se refiere el apartado anterior,
mediante la acumulación a bases liquidables generales negativas de años posteriores.
Reglas de compensación en tributación conjunta.
Las bases liquidables generales negativas del ejercicio determinadas en tributación conjunta
serán compensables, exclusivamente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos
contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de
rentas contenidas en la Ley del impuesto.
Base liquidable general sometida a gravamen

La base liquidable general sometida a gravamen es el resultado de efectuar sobre el importe
del saldo positivo de la base liquidable general del ejercicio las compensaciones de bases
liquidables negativas procedentes de ejercicios anteriores, sin que dicho resultado pueda ser
negativo.
Estas bases liquidables negativas únicamente pueden ser las correspondientes a los ejerci-
cios 2002 a 2005.
Reglas de compensación en tributación conjunta.

En el régimen de tributación conjunta serán compensables, con arreglo a las normas generales
del Impuesto, las bases liquidables generales negativas realizadas y no compensadas por los
contribuyentes componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que
hayan tributado individualmente.

La base liquidable especial está constituida por la parte especial de la base imponible, una
vez minorada, en su caso, por el remanente, si lo hubiere, de las reducciones comentadas en
este Capítulo, con excepción de las aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima
fija de deportistas profesionales y de alto nivel efectuadas por contribuyentes que tengan dicha
consideración, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de aquellas reducciones.
En definitiva, la base liquidable especial será siempre positiva o cero.
Base liquidable del impuesto

La base liquidable del impuesto está constituida por la suma algebraica de la base liquidable
general y de la base liquidable especial, constituyendo dicha magnitud la renta disponible del
contribuyente sometida a gravamen.
360
Caso práctico
Caso práctico
Don P.J.J., viudo, de 58 años de edad, convive con un hijo, de 30 años de edad, incapacitado judicialmente y sujeto a patria
potestad prorrogada, que ha obtenido en 2006 rentas por importe de 30.000,00 euros.
En el ejercicio 2006, al amparo de lo previsto en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, ha constituido un patrimonio prote-
gido a favor de su hijo que, además, tiene acreditada una minusvalía psíquica del 65 por 100.
Con motivo de la constitución del citado patrimonio protegido, don P.J.J. ha aportado de forma gratuita al mismo la cantidad
de 6.250,00 euros. Asimismo, sus cuatro restantes hijos han aportado al patrimonio protegido de su hermano la cantidad
de 4.500,00 euros cada uno.
Don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones del sistema empleo del que es promotora la empresa en la que presta sus
servicios la cantidad de 15.500,00 euros, ascendiendo las contribuciones empresariales que le han sido imputadas por la
empresa en el ejercicio a 5.500,00 euros.
Finalmente, don P.J.J. ha aportado a un plan de pensiones constituido a favor de su hijo minusválido la cantidad de
5.500,00 euros. Además, ha aportado al citado plan de pensiones en representación de su hijo incapacitado y de las rentas
obtenidas por éste la cantidad de 20.000,00 euros.
Determinar la base liquidable general de la declaración individual de don P.J.J. correspondiente al ejercicio 2006, sabiendo
que la parte general de su base imponible en dicho ejercicio es de 55.528,50 euros, de los que 48.500,00 corresponden a
rendimientos del trabajo.
Solución:
1. Parte general de la base imponible ............................................................................... 55.528,50
Reducción rendimientos netos del trabajo .................................................................................... 2.400,00
Remanente de base imponible (55.525,50 - 2.400,00) ................................................................ 53.128,50
2. Reducción por aportaciones al patrimonio protegido:
Aportación realizada: ......................................................................................... 6.250,00
Límite máximo de reducción .............................................................................. 8.000,00
Límite máximo conjunto de reducción de los aportantes .................................. 24.250,00 (1)
Aportación reducible.......................................................................................... 6.250,00
Remanente de base imponible (53.128,50 - 6.250,00) ...................................... 46.878,50
3. Reducción por aportaciones al plan de pensiones del sistema empleo:
Aportaciones Contribuciones
directas imputadas Total
Aportaciones y contribuciones del ejercicio 2006...................... 15.500,00 5.500,00 21.000,00
Límite aportaciones y contribuciones reducibles (58 años) ....... 15.500,00 15.500,00 31.000,00
Reducción aportaciones y contribuciones 2006 ....................... 15.500,00 5.500,00 21.000,00
Remanente de base imponible (46.878,50 - 21.000,00) ............................................................... 25.878,50
4. Reducción por aportaciones al plan de pensiones a favor del minusválido:
Aportaciones realizadas ................................................................................... 5.500,00
Límite máximo del aportante ............................................................................ 8.000,00
Límite máximo conjunto de reducción de los aportantes ................................. 24.250,00
Aportación reducible........................................................................................ 4.250,00 (2)
Base liquidable general (25.878,50 - 4.250,00)............................................................................ 21.628,50
361
Notas:
(1) Al concurrir aportaciones a favor del mismo patrimonio protegido realizadas tanto por el padre como por los cua-
tro hermanos del discapacitado, el límite máximo conjunto de reducción para todos los aportantes no puede exceder de
24.250,00 euros anuales; condición que se cumple en el presente supuesto, al ascender el importe total de las aportaciones
realizadas a 24.250,00 euros: (4.500 x 4) + 6.250,00.
(2) Al tener prioridad en la aplicación de la reducción las aportaciones realizadas por el propio minusválido (20.000,00
euros), el padre sólo podrá aplicar la reducción por el exceso hasta 24.250,00 euros, que constituye el límite máximo
conjunto de reducciones practicables por la totalidad de las personas que realizan las aportaciones. En consecuencia, la
aportación reducible asciende a 4.250,00 euros.
El exceso de aportación no reducido no podrá ser objeto de reducción en los 5 ejercicios siguientes, al originarse el mismo
por causa distinta de la insuficiencia de base imponible.
362
Capítulo 14. Determinación de la cuota
íntegra total del Impuesto
Sumario
Introducción
Gravamen estatal y gravamen autonómico o complementario
Rentas exentas con progresividad
Especialidades de las anualidades por alimentos en favor de los hijos
Gravamen de la base liquidable general
Gravamen estatal
Gravamen autonómico o complementario
Gravamen de la base liquidable especial
Gravamen estatal
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero
Caso práctico
363
Introducción
La determinación de la cuota íntegra total del IRPF se realiza a partir de los dos componentes
o partes en los que se divide la capacidad económica del contribuyente:
● Base liquidable general a la que se aplican los tipos progresivos de la escala del impuesto.
● Base liquidable especial a la que se aplican tipos fijos especiales de gravamen.
La suma de las cuotas, general y especial, resultantes de dichas operaciones da como resul-
tado la cuota íntegra total del impuesto.
Sobre este esquema general se incorporan determinadas especialidades derivadas, por una
parte, de la propia naturaleza del IRPF como tributo cedido parcialmente a las Comunidades
Autónomas y, por otra, del régimen liquidatorio específico asignado a determinadas partidas,
como son las rentas exentas, excepto para determinar el tipo de gravamen aplicable a las res-
tantes rentas, también denominadas "rentas exentas con progresividad", y las anualidades por
alimentos en favor de los hijos satisfechas por decisión judicial.
Gravamen estatal y gravamen autonómico o complementario

Desde el 1 de enero de 2002, fecha de entrada en vigor del nuevo sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, la cesión
parcial del IRPF tiene como límite máximo el 33 por 100, de acuerdo con lo establecido en la
Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas
(LOFCA), modificada a tal efecto por la Ley Orgánica 7/2001, de 27 de diciembre (BOE del
31).
La puesta en marcha del nuevo sistema de cesión del IRPF a las Comunidades Autónomas se
articula en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y
administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen
común y Ciudades con Estatuto de Autonomía (BOE del 31). En esta Ley se determina el al-
cance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en
el IRPF y se adapta la normativa legal del impuesto al nuevo porcentaje de participación de las
citadas Comunidades Autónomas en el mismo fijado en el 33 por 100.
Como consecuencia de la cesión del IRPF, dentro del procedimiento liquidatorio del im-
puesto se distinguen dos fases: una estatal y otra autonómica o complementaria. Así, tanto
la base liquidable general como la base liquidable especial se someten a un gravamen estatal
y a un gravamen autonómico, que dan lugar a una cuota estatal y otra autonómica o comple-
mentaria. A partir de esta última, se determina la parte de deuda tributaria que se cede a cada
Comunidad Autónoma de régimen común.
Dentro de las competencias normativas que las Comunidades Autónomas de régimen común
pueden asumir en el IRPF, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 38 de la citada Ley
21/2001, se encuentra la relativa a la aprobación de la escala autonómica aplicable a la base
liquidable general, cuya estructura deberá ser progresiva con idéntico número de tramos que
la del Estado. Asimismo, en el citado artículo se dispone que si una Comunidad Autónoma no
aprobara para un período impositivo la escala autonómica, se aplicará la escala complementa-
ria prevista a tal efecto en la Ley del IRPF.
Dado que para 2006 ninguna Comunidad Autónoma de régimen común ha variado los impor-
tes previstos en la escala complementaria del impuesto contenida en el artículo 75 del texto
refundido de la Ley del IRPF, todos los contribuyentes deberán aplicar dicha escala.
364
Introducción
Rentas exentas con progresividad

Concepto.
Tienen tal consideración aquellas rentas que, a pesar de ser declaradas exentas de gravamen
en el IRPF, sin embargo, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen
aplicable a las restantes rentas obtenidas en el ejercicio por el contribuyente. Como ejemplos
de estas rentas pueden citarse las siguientes:
a) Rentas previstas en los Convenios para evitar la doble imposición suscritos por
España.
En determinados Convenios para evitar la doble imposición suscritos por España se establece
que, cuando las rentas obtenidas por un contribuyente estén exentas, conforme a las disposi-
ciones del propio Convenio, las mismas deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo
de gravamen aplicable sobre el resto de las rentas obtenidas por dicho contribuyente en el
ejercicio.
b) Sueldos y emolumentos percibidos por el personal adscrito, con carácter permanente,
al servicio del Instituto de Relaciones Europeo-Latinoamericanas (IRELA).
El personal adscrito, con carácter permanente, al servicio del Instituto de Relaciones Europeo-
Latinoamericanas (IRELA) está exento del IRPF por los sueldos y emolumentos percibidos de
dicho Instituto. No obstante, la cuantía de estas rentas debe tenerse en cuenta para determinar
el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas. La exención no es aplicable al personal de
nacionalidad española, ni al que resida en España con anterioridad a la fecha de su contrata-
ción por el IRELA.
Tratamiento liquidatorio.
El tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad es el siguiente:
1º. El importe de las rentas exentas con progresividad debe sumarse a la base liquidable ge-
neral, con objeto de aplicar la escala de gravamen estatal y autonómica o complementaria al
importe resultante de dicha suma.
2º. Una vez obtenida la cuota resultante, se determina el respectivo tipo medio de gravamen,
estatal y autonómico o complementario. En ambos casos, dicho tipo medio es el resultado de
multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la respectiva cuota entre la base para la
aplicación de la escala de gravamen.
3º. Una vez obtenidos dichos tipos medios, éstos se aplicarán exclusivamente sobre la base
liquidable general, sin incluir las rentas exentas con progresividad, con lo que se obtendrá la
cuota íntegra estatal y autonómica o complementaria, respectivamente.
Por el contrario, no tendrá ninguna trascendencia liquidatoria la obtención de rentas exentas
con progresividad que se refieran a ganancias patrimoniales con un período de generación
superior a un año, ya que éstas tributan a un tipo fijo.
Especialidades de las anualidades por alimentos en favor de los hijos

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial,
cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala
general y la correspondiente autonómica o complementaria separadamente al importe de las
anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general.
365
En el supuesto de que estos contribuyentes hayan percibido rentas exentas con progresividad,
el importe de estas últimas se repartirá proporcionalmente a la cuantía de las anualidades por
alimentos en favor de los hijos y al resto de la base liquidable general, con objeto de aplicar el
tratamiento establecido.
Una vez efectuado dicho reparto, deberá procederse conforme a lo comentado en el punto
anterior relativo al tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad.
En el cuadro siguiente se reproduce el esquema liquidatorio para la determinación de la cuota
íntegra total del IRPF.
Determinación de la cuota íntegra total del Impuesto
(+) Base liquidable general (+) Base liquidable especial
Anualidades por
Resto de la base liquidable [1]
alimentos a hijos [1]
ESCALA 5,94 por 100

ESCALA 9,06 por
ESCALA AUTONÓMICA ESCALA TIPO AUTONÓMI-
AUTONÓMICA O 100 TIPO
GENERAL O COMPLE- GENERAL CO O COMPLE-
COMPLEMENTARIA GENERAL
MENTARIA MENTARIO
Cuota Cuota Cuota

Cuota Cuota Cuota
autonómica o autonómica o autonómica o
estatal estatal estatal
complemen- complementaria complementaria
general general especial
taria general general especial
Cuota íntegra autonómica

Cuota íntegra estatal
o complementaria
Cuota íntegra total del Impuesto

[1] En el supuesto de que se hayan obtenido rentas exentas con progresividad, su importe se repartirá proporcionalmente a la
cuantía de las anualidades por alimentos en favor de los hijos y al resto de la base liquidable general, con objeto de aplicar el
tratamiento liquidatorio anteriormente comentado para las rentas exentas con progresividad.
366
Gravamen estatal
La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la
escala general del impuesto que a continuación se reproduce:
Escala de gravamen general Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
hasta euros euros hasta euros (%)
(aplicable tanto en tributación
individual como en tributación 0,00 0,00 4.161,60 9,06
conjunta) 4.161,60 377,04 10.195,92 15,84
14.357,52 1.992,07 12.484,80 18,68
26.842,32 4.324,23 19.975,68 24,71
46.818,00 9.260,22 En adelante 29,16
Tipo medio de gravamen estatal

Se entiende por tipo medio de gravamen estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente
resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la anterior escala entre la base liquida-
ble general. El tipo medio de gravamen estatal se expresará con dos decimales sin redondeo.

La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la
escala autonómica o complementaria del impuesto que a continuación se reproduce:
Escala de gravamen Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
autonómica hasta euros euros hasta euros (%)
o complementaria
0,00 0,00 4.161,60 5,94
(aplicable tanto en tributación 4.161,60 247,20 10.195,92 8,16
individual como en tributación
conjunta) 14.357,52 1.079,19 12.484,80 9,32
26.842,32 2.242,77 19.975,68 12,29
46.818,00 4.697,78 En adelante 15,84
Tipo medio de gravamen autonómico o complementario

Se entiende por tipo medio de gravamen autonómico o complementario el derivado de multi-
plicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por aplicación de la anterior
escala entre la base liquidable general. El tipo medio de gravamen autonómico o complemen-
tario se expresará con dos decimales sin redondeo.
■ Recuerde: Dado que para 2006 ninguna Comunidad Autónoma de régimen común ha
variado los importes de la escala autonómica o complementaria contenida en la Ley del
IRPF, todos los contribuyentes, con independencia de la Comunidad Autónoma en la que
hayan residido en dicho ejercicio, deberán aplicar la escala anteriormente expresada.
367
Ejemplo:
Don A.B.C., residente en la Comunidad de Madrid, ha obtenido en el ejercicio 2006 una base liquidable general de 28.848,58
euros. Además, ha percibido en Alemania una renta de 12.020,24 euros que por aplicación del Convenio hispano-alemán de
doble imposición está declarada en España exenta con progresividad.
Determinar el importe de la cuota íntegra total del impuesto correspondiente a dicho contribuyente.
Solución:
Determinación de la cuota íntegra estatal.
1. Determinación de la base para aplicación de las escalas de gravamen.
Dado que existen rentas exentas con progresividad, debe determinarse la base para la aplicación de las escalas de
gravamen. En nuestro ejemplo, dicha base es la siguiente:
28.848,58 + 12.020,24 = 40.868,82
2. Aplicación de la escala general del impuesto.
Hasta 26.842,32 ............................................................................... 4.324,23
Resto: 14.026,50 al 24,71%............................................................. 3.465,95
Cuota resultante .............................................................................. 7.790,18
3. Determinación del tipo medio de gravamen estatal (TMGE).
TMGE = (7.790,18/40.868,82) x 100 = 19,06%
4. Determinación de la cuota estatal (base liquidable x TMGE).
28.848,58 x 19,06% ........................................................................................... 5.498,54
Determinación de la cuota íntegra autonómica o complementaria.
1. Determinación de la base para aplicación de las escalas de gravamen.

Al igual que se ha operado en la fase estatal, en esta fase debe aplicarse
la escala de gravamen sobre la cantidad de 40.868,82
2. Aplicación de la escala autonómica o complementaria del impuesto.
Hasta 26.842,32 ............................................................................... 2.242,77
Resto: 14.026,50 al 12,29%............................................................. 1.723,86
Cuota resultante .............................................................................. 3.966,63
3. Determinación del tipo medio de gravamen autonómico o complementario (TMGA).
TMGA = (3.966,63/40.868,82) x 100 = 9,71%
4. Determinación de la cuota autonómica o complementaria (base liquidable x TMGA).
28.848,58 x 9,71% ............................................................................................. 2.801,20
Determinación de la cuota íntegra total del impuesto.

5.498,54 + 2.801,20 ..................................................................................... 8.299,74
368
Gravamen de la base liquidable especial. Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero
Gravamen estatal
La base liquidable especial se grava, en esta fase, al tipo fijo del 9,06 por 100.

La base liquidable especial se grava, en esta fase, al tipo fijo del 5,94 por 100.
Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el ex-

tranjero
La determinación de la cuota íntegra total correspondiente a personas físicas de nacionalidad
española que, teniendo la consideración de contribuyentes del IRPF residan en el extranjero,
presenta determinadas especialidades respecto del procedimiento liquidatorio hasta ahora co-
mentado, por el hecho de que, al no poder ser considerados residentes en el territorio de ningu-
na Comunidad Autónoma, éstas carecen de competencia normativa sobre los mismos.
Son contribuyentes del IRPF las personas de nacionalidad española, su cónyuge no separado
legalmente e hijos menores de edad que, en los términos establecidos en los apartados 2 y 3 del
artículo 9 de la Ley del IRPF, tengan su residencia habitual en el extranjero, por su condición de:
● Miembros de misiones diplomáticas españolas.
● Miembros de oficinas consulares españolas, con excepción de los vicecónsules honorarios

o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de los mismos.
● Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delegaciones
y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales.
● Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga
● Quienes acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio calificado
reglamentariamente como paraíso fiscal, durante el período impositivo en que se efectúe el
cambio de residencia y los cuatro siguientes.
Las especialidades que presenta la determinación de la total cuota íntegra del impuesto en
estos contribuyentes son las siguientes:

La base liquidable general se someterá a gravamen, en la fase estatal, aplicando la escala
general del impuesto y, en la fase autonómica o complementaria, aplicando la escala comple-
mentaria establecida a estos efectos en la Ley del IRPF.

La base liquidable especial correspondiente a estos contribuyentes se gravará al tipo fijo del 15
por 100, sin que se someta a ningún tipo de gravamen autonómico o complementario.
369
Caso práctico
Don L.D.Z., residente en la Comunitat Valenciana, ha obtenido en el ejercicio 2006 una base liquidable general de 63.106,27
euros. Durante dicho ejercicio, ha satisfecho anualidades por alimentos a sus hijos por importe de 12.020,24 euros, según
lo previsto en el convenio regulador del divorcio aprobado judicialmente.
Asimismo, la base liquidable especial de dicho contribuyente asciende a 7.512,65 euros.
Determinar la cuota íntegra total del impuesto correspondiente a 2006.
Solución:
Determinación de la cuota íntegra general estatal.
Al haber satisfecho en el ejercicio anualidades a sus hijos por decisión judicial y resultar su cuantía inferior al importe de
su base liquidable general, la escala general y la autonómica del impuesto deben aplicarse separadamente al importe de las
anualidades y al importe del resto de la base liquidable general.
1. Aplicación de la escala general del impuesto al importe de las anualidades (12.020,24 euros).
Hasta 4.161,60 ................................................................................................................. 377,04
Resto: 7.858,64 al 15,84% .............................................................................................. 1.244,81
Cuota resultante .............................................................................................................. 1.621,85
2. Aplicación de la escala general del impuesto al resto de la base liquidable (51.086,03 euros).
Hasta 46.818,00 ............................................................................................................... 9.260,22
Resto: 4.268,03 al 29,16%............................................................................................... 1.244,56
Determinación de la cuota íntegra general autonómica.

1. Aplicación de la escala autonómica al importe de las anualidades (12.020,24 euros).
Hasta 4.161,60 ................................................................................................................. 247,20
Resto: 7.858,64 al 8,16% ................................................................................................ 641,27
Cuota resultante .............................................................................................................. 888,47
2. Aplicación de la escala autonómica al resto de la base liquidable (51.086,03 euros).
Hasta 46.818,00 ............................................................................................................... 4.697,78
Resto: 4.268,03 al 15,84%............................................................................................... 676,06
Determinación de la cuota íntegra especial.

1. Aplicación del tipo fijo de gravamen estatal a la base liquidable especial (7.512,65 euros).
7.512,65 x 9,06% = 680,65 euros
2. Aplicación del tipo fijo de gravamen autonómico a la base liquidable especial (7.512,65 euros).
7.512,65 x 5,94% = 446,25 euros
Determinación de la cuota íntegra total del impuesto.
(1.621,85 + 10.504,78 + 888,47 + 5.373,84 + 680,65 + 446,25) = 19.515,84 euros
370
Capítulo 15. Deducciones generales de la
cuota en el ejercicio 2006
Sumario
Introducción
Deducciones con límite del 10/15 por 100 de la base liquidable
Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio
Mundial
Deducciones por donativos
Deducción por inversión en vivienda habitual
Ámbito de aplicación
Condiciones y requisitos de carácter general
1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual
2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda
4. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de minusvalía
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en
estimación objetiva
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en
estimación directa
Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial
Regímenes especiales de deducciones para inversiones en Canarias
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
Deducción por cuenta ahorro-empresa
371
Introducción
Las deducciones de las cuotas íntegras, estatal y autonómica o complementaria, del IRPF
aplicables en el ejercicio 2006 pueden dividirse en los tres grupos siguientes:
1. Deducciones generales de normativa estatal.

Estas deducciones, cuya regulación se contiene exclusivamente en la propia Ley del IRPF,
pueden ser aplicadas con carácter general por todos los contribuyentes que cumplan los requi-
sitos legalmente exigidos para tener derecho a las mismas, con independencia de la Comuni-
dad Autónoma de régimen común en la que hayan residido durante 2006, con la salvedad de
las especialidades que se derivan de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
El importe de estas deducciones se reparte de la siguiente forma:
● El 67 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota íntegra estatal.
● El 33 por 100 del importe total se aplica a minorar la cuota íntegra autonómica o com-
plementaria.
2. Deducción general por inversión en vivienda habitual.

Con la entrada en vigor en el ejercicio 2002 del nuevo sistema de financiación de las Comuni-
dades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, la deducción por
inversión en vivienda habitual, que también resulta aplicable por todos los contribuyentes que
cumplan los requisitos establecidos para tener derecho a la misma, se ha desdoblado en dos
tramos: uno, estatal y otro, autonómico o complementario.
Las Comunidades Autónomas de régimen común pueden aumentar o disminuir, con el límite
máximo de hasta un 50 por 100, los porcentajes autonómicos de esta deducción establecidos
en el artículo 79 del texto refundido de la Ley del IRPF. Las Comunidades Autónomas de Ca-
taluña y de la Región de Murcia han aprobado los porcentajes autonómicos de deducción que
más adelante se comentan y que resultan aplicables en el ejercicio 2006 . Los contribuyentes
con derecho a esta deducción residentes en el resto de Comunidades Autónomas de régimen
común y en las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y Melilla aplicarán los porcen-
tajes establecidos en el citado artículo 79 del texto refundido de la Ley del IRPF.
● El importe de la deducción correspondiente al tramo estatal se aplica en su totalidad a
minorar la cuota íntegra estatal.
● El importe de la deducción correspondiente al tramo autonómico se aplica en su tota-
lidad a minorar la cuota íntegra autonómica o complementaria.
3. Deducciones autonómicas.
Las Comunidades Autónomas de régimen común, haciendo uso de las competencias normati-
vas asumidas en relación con la parte cedida del IRPF, han aprobado deducciones autonómicas
que únicamente podrán aplicar los contribuyentes que, cumpliendo los requisitos establecidos
para tener derecho a las mismas, hayan residido durante el ejercicio 2006 en sus respectivos
territorios.
● El importe de estas deducciones se aplica totalmente a minorar la cuota íntegra auto-
nómica o complementaria.
372
Introducción. Deducciones con límite del 10/15 por 100 de la base liquidable
■ Importante: La aplicación de las deducciones generales y autonómicas no podrá

dar lugar a una cuota líquida negativa. Las deducciones generales que no puedan ser
aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra estatal, no podrán deducirse de la cuota
íntegra autonómica o complementaria. Del mismo modo, las deducciones autonómicas
que no puedan ser aplicadas por insuficiencia de la cuota íntegra autonómica, no po-
drán deducirse de la cuota íntegra estatal.
En el siguiente cuadro se representa, de forma esquemática, la aplicación de las deducciones
generales y autonómicas en el ejercicio 2006.
Aplicación de las deducciones de la cuota del IRPF
Cuota íntegra estatal Cuota íntegra autonómica o complementaria
67 por 100 Deducciones generales de normativa estatal 33 por 100
* Protección y difusión del Patrimonio

Histórico Español y del Patrimonio Mundial
* Donativos
* Inversión empresarial
* Ceuta o Melilla
* Cuenta ahorro-empresa
Deducción general por inversión

Tramo estatal Tramo autonómico
en vivienda habitual
Deducciones autonómicas 100 por 100
Cuota líquida estatal Cuota líquida autonómica o complementaria

(positiva o cero) (positiva o cero)
Cuota líquida total del IRPF

Las únicas deducciones generales de la cuota, cuyas bases de deducción tienen un límite con-
junto consistente en un determinado porcentaje (10 por 100 ó 15 por 100) de la base liquidable
del contribuyente (1), son exclusivamente las siguientes:
● Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español
y del Patrimonio Mundial.
● Deducción por donativos.
(1) La base liquidable del contribuyente es el resultado de sumar las casillas 627 y 640 de la página 11 del
modelo de declaración ordinaria (D-100) o de las casillas 630 y 640 la página 6 del modelo de declaración
simplificada (D-101).
373
Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio His-

tórico Español y del Patrimonio Mundial
Cuantía y conceptos deducibles.
El 15 por 100 de las inversiones o gastos realizados en el ejercicio por los siguientes concep-
tos:
● Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español, realizada fuera del territorio
español para su introducción dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados
de interés cultural o incluidos en el inventario general de bienes muebles en el plazo de un año
desde su introducción .
La base de la deducción en esta modalidad está constituida por la valoración efectuada por la
Junta de calificación, valoración y exportación de bienes del patrimonio histórico español.
● Conservación, reparación, restauración, difusión y exposición de bienes declarados de
interés cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histórico del Estado y de las Comu-
nidades Autónomas.
● Rehabilitación de edificios, mantenimiento y reparación de sus tejados y fachadas, así
como la mejora de infraestructuras, situados en el entorno que sea objeto de protección de las
ciudades españolas o de los conjuntos arquitectónicos, arqueológicos, naturales o paisajísticos
y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en España.
La relación de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco se
contienen en el anexo de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
Requisitos adicionales.
Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español. Es preciso que los mismos perma-
nezcan en el territorio español y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro años.
Inversiones o gastos en Bienes de Interés Cultural. La aplicación de la deducción está con-
dicionada al cumplimiento de las exigencias establecidas en la normativa del Patrimonio His-
tórico Español del Estado y de las Comunidades Autónomas, en particular respecto de los
deberes de visita y exposición pública de dichos bienes.
Deducciones por donativos

1. Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002.
A) Donativos, donaciones y aportaciones con derecho a deducción del 25 por 100.
Dan derecho al porcentaje de deducción del 25 por 100 los donativos, donaciones y aporta-
ciones realizados por el contribuyente a cualquiera de las entidades que a continuación se
relacionan:
a) Las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública, incluidas en el ámbito de
aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
b) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7
de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo siempre que tengan la forma jurídica
de Fundación o Asociación.
374
c) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones.

d) Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito
autonómico integradas en aquéllas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico
Español.
e) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los
párrafos anteriores.
f) El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los Organismos
autónomos del Estado y las entidades autónomas de carácter análogo de las Comunidades
Autónomas y de las Entidades Locales.
g) Las universidades públicas y los colegios mayores adscritos a las mismas.
h) El Instituto Cervantes.
i) El Institut Ramón Llull y las demás instituciones con fines análogos de las Comunidades
Autónomas con lengua oficial propia.
j) La Cruz Roja Española y la Organización Nacional de Ciegos Españoles.
k) La Obra Pía de los Santos Lugares.
l) Los consorcios Casa de América, Casa de Asia, "Institut Europeu de la Casa de la Medite-
rrània" y el Museo Nacional de Arte de Cataluña.
m) Las fundaciones propias de entidades religiosas inscritas en el Registro de Entidades Reli-
giosas que cumplan los requisitos de las entidades sin fines lucrativos establecidos en la Ley
49/2002.
n) Las entidades de la Iglesia Católica contempladas en los artículos IV y V del Acuerdo sobre
Asuntos Económicos suscrito entre el Estado español y la Santa Sede y las entidades de otras
iglesias, confesiones o comunidades religiosas, que tengan suscritos acuerdos de cooperación
con el Estado español.
ñ) El Instituto de España y las Reales Academias integradas en el mismo, así como de las
instituciones de las Comunidades Autónomas que tengan fines análogos a los de la Real Aca-
demia Española.
o) El Museo Nacional del Prado.
p) Entidades sin fines lucrativos constituidas por la entidad organizadora de la "Copa América
2007" o por los equipos participantes con motivo de la celebración del citado acontecimiento.
Conceptos deducibles y base de la deducción.

Las modalidades de donaciones que dan derecho a la deducción y la base de la misma son las
siguientes:
● Donativos dinerarios. La base de la deducción está constituida por el importe del donativo.
● Donativos o donaciones de bienes o derechos. La base de la deducción será el valor

contable que los citados bienes o derechos tuviesen en el momento de su transmisión y, en su
defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.
● Cuotas de afiliación a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir
una prestación presente o futura. La base de la deducción está constituida por el importe de
las cuotas.
● Constitución del derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizadas
sin contraprestación. En estos supuestos, la base de deducción estará constituida por:
375
a) Usufructo sobre bienes inmuebles. El 2 por 100 del valor catastral del inmueble
cada año de duración del usufructo, determinándose proporcionalmente al número de días
que corresponda en cada período impositivo.
b) Usufructo sobre valores. El importe anual de los dividendos o intereses percibidos
por el usufructuario en cada uno de los período impositivos de duración del usufructo.
c) Usufructo sobre otros bienes o derechos. El importe anual resultante de aplicar el
interés legal del dinero en cada ejercicio al valor del usufructo en el momento de su cons-
titución conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados.
● Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español
o de bienes culturales de calidad garantizada. En ambos supuestos, la base de la deducción
será la valoración efectuada al efecto por la Junta de calificación, valoración y exportación.
■ Importante: El valor determinado de acuerdo con las reglas anteriores tiene como
límite máximo el valor normal de mercado del bien o derecho transmitido en el momen-
to de su transmisión.
Porcentaje de deducción.
El porcentaje de deducción aplicable sobre la base de deducción determinada según las reglas
anteriormente comentadas es el 25 por 100.
B) Donativos con derecho a deducción del 30 por 100.

Tendrán derecho a una deducción del 30 por 100 las cantidades donadas o satisfechas a las
entidades anteriormente relacionadas y que se destinen por las mismas a la realización y de-
sarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo.
Las actividades prioritarias de mecenazgo en el ejercicio 2006, son las siguientes:
1ª. Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promoción y la difusión de la lengua
española y de la cultura mediante redes telemáticas, nuevas tecnologías y otros medios audiovi-
suales.
2ª. La promoción y la difusión de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado
español llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autónomas
con lengua oficial propia.
3ª. La conservación, restauración o rehabilitación de los bienes del Patrimonio Histórico Espa-
ñol que se relacionan en el anexo VIII de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para 2006, (BOE del 30), así como las actividades y bienes que se inclu-
yan, previo acuerdo entre el Ministerio de Cultura y el Ministerio Industria, Turismo y Comer-
cio, en el programa de digitalización, conservación, catalogación, difusión y explotación de los
elementos del Patrimonio Histórico Español, "patrimonio.es" al que se refiere el artículo 75 de
la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social
(BOE del 31).
4ª. Los programas de formación del voluntariado que hayan sido objeto de subvención por parte
de las Administraciones públicas.
5ª. Los proyectos y actuaciones de las Administraciones públicas dedicadas a la promoción de
la Sociedad de la Información, y en particular aquellos que tengan por objeto la prestación de los
servicios públicos por medio de los servicios informáticos y telemáticos a través de Internet.
6ª. La investigación en las instalaciones científicas que, a este efecto, se relacionan en el Anexo
XIII de la citada Ley 30/2005, de 29 de diciembre.
376
7ª. La investigación de los ámbitos de microtecnologías y nanotecnologías, genómica y proteó-

mica y energías renovables referidas a biomasa y biocombustibles, realizadas por las entidades
que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Economía y Hacienda, a propuesta del
Ministerio de Educación y Ciencia, oídas, previamente, las Comunidades Autónomas compe-
tentes en materia de investigación científica y tecnológica, en el plazo de los dos meses desde la
entrada en vigor de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2006.
8ª. Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de género que hayan sido objeto de
subvención por parte de las Administraciones públicas o se realicen en colaboración con éstas.
9ª. Los programas y actividades relacionados con la celebración de los siguientes aconteci-
mientos, siempre que hayan sido aprobados por el respectivo Consorcio:
- "Cuarto Centenario del Quijote".
- "Copa América 2007".
- "Salamanca 2005. Plaza Mayor de Europa".
- "Galicia 2005. Vuelta al Mundo a Vela".
- "Pekín 2008".
- "Año Lebaniego 2006".
- "EXPO Zaragoza 2008".
2. Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002.

Dan derecho a deducción del 10 por 100 las cantidades donadas a fundaciones legalmente
reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a asocia-
ciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el ámbito de aplicación de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
Requisitos de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones.

Como requisito común de carácter general, para tener derecho a practicar deducciones por
cualquiera de los conceptos enumerados anteriormente, deberá acreditarse la efectividad de la
donación realizada.
En particular, las deducciones por razón de donativos, donaciones y aportaciones deducibles,
realizadas al amparo del régimen de deducciones establecido por la Ley 49/2002 habrán de
acreditarse mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria, en la que, además del
número de identificación fiscal del donante y de la entidad, se haga constar lo siguiente:
1. Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en la
mencionada ley.
2. Fecha e importe del donativo, cuando éste sea dinerario.
3. Documento público u otro documento auténtico que acredite la entrega del bien donado,
cuando no se trate de donativos en dinero.
4. Destino que la entidad donataria dará al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad
específica.
5. Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en las
normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones.
■ Importante: En el caso de que, una vez efectuada la donación, ésta fuese revocada
posteriormente, en la declaración del período impositivo en que dicha revocación se
produzca deberán ingresarse las cantidades correspondientes a los beneficios fiscales
disfrutados, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan.
377
Límites aplicables a las deducción por actuaciones para la protección y difusión

del patrimonio histórico español y del patrimonio mundial, y por donativos.
La base de la deducción por actuaciones para la protección del Patrimonio Histórico Español
y del Patrimonio Mundial, conjuntamente con las bases de las deducciones por donativos, no
podrán superar, con carácter general, el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio.
No obstante lo anterior, la base de la deducción por donativos destinados a la realización y
desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo anteriormente relaciona-
dos en la letra B), podrá alcanzar el 15 por 100 de la base liquidable del ejercicio
La base liquidable del ejercicio está constituida por la suma de las casillas 627 y 640 de la página
11 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de las casillas 630 y 640 de la página 6 del
modelo de declaración simplificada (D-101).
En la práctica, si en el propio ejercicio coexisten deducciones cuyas bases están sujetas a
diferentes límites, en primer lugar, de acuerdo con el apartado correspondiente del Anexo A
de la declaración, se deducirán los donativos con límite del 15 por 100 de la base liquidable,
en cuyo caso el límite de la base de las deducciones por los restantes conceptos deducibles
será la cantidad que resulte de minorar el 10 por 100 de la base liquidable del ejercicio en el
importe de las bases de deducción ya aplicadas correspondientes a donativos con límite del
15 por 100.
Ámbito de aplicación
La deducción por inversión en vivienda habitual resulta aplicable a los siguientes supuestos:
1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual.
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda.
Además de a estos supuestos, la deducción por inversión en vivienda habitual también resulta
aplicable, en las condiciones y con los requisitos especiales que más adelante se señalan, a las
cantidades satisfechas en concepto de:
4. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por ra-
zón de minusvalía.
■ Importante: Además de estas deducciones, los contribuyentes que hubieran adquiri-
do su vivienda habitual con anterioridad al 4 de mayo de 1998 y puedan aplicar en 2006
la deducción por inversión en vivienda habitual, pueden tener derecho a una compen-
sación fiscal, cuya cuantía está constituida por la diferencia positiva entre el importe
del incentivo teórico que hubiera correspondido, de mantenerse la normativa vigente a
31 de diciembre de 1998, y la deducción por inversión en vivienda que, conforme a la
normativa actual, proceda practicar en 2006. (1)
(1) Véase, dentro del Capítulo 17, el epígrafe "Compensación fiscal por deducción en la adquisición de la
vivienda habitual", páginas 491 y siguientes.
378
Condiciones y requisitos de carácter general

Concepto de vivienda habitual.
Se entiende por vivienda habitual, a efectos de esta deducción, la edificación que cumpla los
1º. Que constituya la residencia del contribuyente durante un plazo continuado de, al
menos, tres años.
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no
haber transcurrido los tres años indicados, se produzca el fallecimiento del contribuyente o
concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como
celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer
empleo, cambio de empleo, u otras circunstancias análogas justificadas.
Se entenderá igualmente como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda el
hecho de que la anterior resulte inadecuada como consecuencia de la minusvalía padecida por el
contribuyente o por su cónyuge o sus descendientes o ascendientes que convivan con él.
El plazo de tres años lo es a los efectos de calificar la vivienda como habitual, sin que sea
preciso que transcurra dicho plazo para empezar a practicar la deducción que corresponda en
los términos que más adelante se comentan. No obstante, si una vez habitada la vivienda se
incumpliera el plazo de residencia de tres años, sí que habría que reintegrar las deducciones
practicadas, salvo que concurra alguno de los supuestos anteriormente mencionados.
2º. Que el contribuyente la habite de manera efectiva y con carácter permanente, en un
plazo no superior a doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de terminación
de las obras.
No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual, a pesar de no pro-
ducirse la ocupación en el plazo de doce meses, en los siguientes supuestos:
- Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurra alguna otra de las circuns-
tancias mencionadas en el número 1º anterior (celebración del matrimonio, separación matrimo-
nial, traslado laboral, ..., etc.) que impidan la ocupación de la vivienda.
- Cuando la vivienda resulte inadecuada por razón de la minusvalía, sobrevenida o preexistente
a la adquisición de la vivienda habitual, padecida por el contribuyente o por su cónyuge o sus
descendientes o ascendientes que convivan con él.
- Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vi-
vienda adquirida no sea objeto de utilización. En este supuesto, el plazo de doce meses comen-
zará a contarse a partir de la fecha del cese en el correspondiente cargo o empleo.
Cuando se produzca alguna de las circunstancias señaladas en este número y en el anterior,
determinantes del cambio de domicilio o que impidan la ocupación de la vivienda, la deduc-
ción se practicará hasta el momento en que se produzcan dichas circunstancias. Por excepción,
cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo, podrá
seguir practicándose deducciones por este concepto mientras se mantenga dicha circunstancia
y la vivienda no sea objeto de utilización.
3º. Conceptos que se asimilan a la vivienda habitual, a efectos de la deducción:
- Los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda propiamente dicha,
tales como jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas, siempre que se adquie-
ran conjuntamente con la vivienda.
- Las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta, con el máximo de dos.
379
A efectos de la deducción, se entienden adquiridas con la vivienda las plazas de garaje que
a) Que se encuentren en el mismo edificio o complejo inmobiliario y se entreguen en el mismo
momento.
b) Que su transmisión se efectúe en el mismo acto, aunque lo sea en distinto documento.
c) Que sean utilizadas o estén en disposición de utilizarse por el adquirente, es decir, que su
uso no esté cedido a terceros.
Bases máximas de inversiones deducibles.

a) Inversiones en adquisición, rehabilitación, construcción o ampliación de la vivienda
habitual y cantidades depositadas en cuentas vivienda.
El importe máximo de las inversiones con derecho a deducción por el conjunto de estos con-
ceptos está establecido en 9.015,18 euros anuales. Este límite se aplicará en idéntica cuantía
en tributación conjunta. El exceso de las cantidades invertidas sobre dicho importe no
podrá trasladarse a ejercicios futuros.
b) Cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual del contribuyente por razón de minusvalía.
El importe máximo de la inversión con derecho a deducción por este concepto está establecido
en 12.020,24 euros anuales, sin que el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre
dicho importe pueda trasladarse a ejercicios futuros.
■ Importante: Este último límite es independiente del límite de 9.015,18 euros es-
tablecido para los restantes conceptos deducibles por inversión en vivienda habitual.
En consecuencia, si concurriera el derecho a deducción por cantidades destinadas a
la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del con-
tribuyente por razones de minusvalía con el derecho a deducción por adquisición de
vivienda habitual, las cantidades invertidas en adquisición darían derecho a deducción
hasta la cuantía máxima de 9.015,18 euros y las empleadas en obras e instalaciones de
adecuación darían derecho, a su vez, a deducción hasta la cuantía máxima de 12.020,24
euros.
Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible.

Sin perjuicio de la existencia de bases máximas de deducción para los diferentes conceptos
de inversiones en los términos anteriormente comentados, la aplicación efectiva de las deduc-
ciones por inversión en vivienda habitual y por cuenta ahorro-empresa está condicionada a
que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo
exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía
de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación.
La comprobación de la situación patrimonial tiene como objetivo asegurar que las inversiones
en vivienda habitual y en la cuenta ahorro-empresa con derecho a deducción se realizan con
la renta generada en el período, evitando que se efectúen deducciones respecto de cantidades
que correspondan a rentas generadas en períodos anteriores.
La comparación del patrimonio al final y al comienzo del período impositivo se efectuará en
función del valor de adquisición de la totalidad de los bienes y derechos que integran el patri-
monio del contribuyente, incluyendo los exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin que
380
se computen, por tanto, las variaciones de valor experimentadas durante el período impositivo
por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio
del contribuyente.
No obstante lo anterior, en el caso de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual,
las inversiones realizadas en el ejercicio se valorarán en el patrimonio final de forma indepen-
diente de la vivienda.
De forma análoga, en el caso de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual
por razones de minusvalía, debe incluirse en la valoración del patrimonio final del período
impositivo las cantidades satisfechas para sufragar estas obras, tanto en el supuesto de que
estas últimas tengan la consideración de inversión (las realizadas sobre la vivienda habitual
del contribuyente) como de gastos (las realizadas sobre la vivienda arrendada o subarrendada
por el contribuyente).
En el supuesto de que el aumento del patrimonio a la finalización del período impositivo
fuera inferior a la cantidad invertida o al importe de las obras e instalaciones de adecua-
ción realizadas por razones de minusvalía, sin computar dentro de éstas los intereses y demás
gastos de financiación, sólo se podrá efectuar la deducción por inversión en vivienda o por
obras e instalaciones de adecuación de la misma sobre la cuantía en que haya aumentado el
patrimonio del contribuyente, incrementada en los intereses y demás gastos de financiación
satisfechos.
Ejemplo:
Don A.G.E., en el ejercicio 2006, ha invertido 60.101,21 euros en la adquisición de su vivienda habitual.
El patrimonio del contribuyente, a 01-01-2006, está formado por participaciones en un fondo de inversión valoradas en
55.293,11 euros; una cuenta bancaria de 5.709,61 euros y un automóvil adquirido en 2001 por un importe equivalente a
25.242,51 euros y cuya valoración actual se estima en 21.035,42 euros.
El patrimonio, a 31-12-2006, está constituido por 3.005,06 euros en la cuenta bancaria y por el automóvil cuyo valor, a
dicha fecha, se estima en 15.626,31 euros.
Determinar la base efectiva de inversión deducible en el ejercicio 2006 por inversión en vivienda habitual.
Solución:
Patrimonio final (31-12-2006) ...................................................................................................... 63.106,27
- Vivienda ............................................................................................................. 60.101,21
- Cuenta bancaria ................................................................................................. 3.005,06
Patrimonio inicial (01-01-2006) ................................................................................................... 61.002,72
- Fondo de inversión ............................................................................................ 55.293,11
- Cuenta bancaria ................................................................................................. 5.709,61
Aumento de patrimonio ................................................................................................................ 2.103,55
Inversión realizada en 2006 ......................................................................................................... 60.101,21
Base máxima de inversión deducible ........................................................................................... 9.015,18
Base efectiva de inversión deducible
(aumento de patrimonio sin computar intereses y demás gastos de financiación) ....................... 2.103,55
Nota:
En la solución del ejemplo no se tiene en cuenta el automóvil, ya que el mismo sigue formando parte del patrimonio del
contribuyente al final de período impositivo.
381
1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual

Concepto de adquisición de vivienda.
Se entiende por adquisición de vivienda habitual, a efectos de la deducción, la adquisición en
sentido jurídico del derecho de propiedad o pleno dominio de la misma, aunque éste sea com-
partido, siendo indiferente el negocio jurídico que la origine. Así, la adquisición podrá efec-
tuarse por compraventa, permuta, herencia, legado o donación. Se excluye, pues, del concepto
de adquisición válido para la aplicación de la deducción, la adquisición de la nuda propiedad,
usufructo u otros derechos reales de goce o disfrute sobre la vivienda habitual.
Así mismo, la deducción por adquisición de vivienda habitual sólo podrá aplicarse a partir
del momento en que jurídicamente se adquiera la propiedad de la misma. Es decir, a partir del
momento en que concurran el contrato (título) y la tradición o entrega de la vivienda (modo).
Concepto de rehabilitación de vivienda.

A efectos de esta modalidad de deducción, se considera rehabilitación de vivienda habitual las
obras realizadas en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:
● Que las obras hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en materia de
rehabilitación de viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto 1186/1998, de 12 de
junio, sobre medidas de financiación de actuaciones protegidas en materia de vivienda y suelo
del Plan 1998-2001 (BOE del 26), o en el Real Decreto 1/2002, de 11 de enero, sobre medidas
de financiación de actuaciones protegidas en materia de vivienda y suelo del Plan 2001-2005
(BOE del 12), modificado por el Real Decreto 1721/2004, de 23 de julio (BOE del 28).
● Que las obras tengan por objeto la reconstrucción de la vivienda mediante la consolidación
y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas, siempre que el coste
global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por 100 del precio de adquisición
si se hubiese efectuado la adquisición durante los dos años anteriores a la rehabilitación o, en
otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de su rehabilitación.
Conceptos que no dan derecho a deducción.

A efectos de la deducción, en ningún caso tienen la consideración de inversión en vivienda
habitual los siguientes conceptos:
a) Los gastos de conservación y reparación efectuados regularmente con la finalidad de
mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instala-
ciones y similares.
b) Los gastos de sustitución de elementos tales como instalaciones de calefacción, ascensor,
puertas de seguridad y otros.
c) Las mejoras.
d) La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deporti-
vas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propiamen-
te dicha, siempre que se adquieran independientemente de ésta.
382
Cantidades invertidas con derecho a deducción (base de la deducción).

a) Regla general.
● Con sujeción al límite de 9.015,18 euros, establecido con carácter general, la base de la
deducción está constituida por el importe satisfecho por el contribuyente en el ejercicio
para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
● Cuando la adquisición o rehabilitación se realicen con financiación ajena, las canti-
dades financiadas se entienden invertidas a medida que se vayan amortizando los préstamos
obtenidos. En estos supuestos, formarán parte de la base de la deducción tanto la amortiza-
ción del capital como los intereses y demás gastos derivados de dicha financiación.
● También forman parte de la base de la deducción los gastos y tributos originados
por la adquisición que hayan corrido a cargo del adquirente, tales como Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA, gastos de notaría y
registro, gastos de agencia, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo
de interés de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley
36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica (BOE del 12).
En el caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos
por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado
instrumento.
b) Reglas especiales.
● Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por
adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrán practicar deducciones
por la adquisición o rehabilitación de la nueva vivienda hasta que el importe invertido en
ella exceda de las cantidades invertidas en las anteriores que hubieran gozado de deduc-
ción.
● Cuando la enajenación de la vivienda habitual hubiera generado una ganancia pa-
trimonial exenta por reinversión, la base de deducción por adquisición o rehabilitación de
la nueva vivienda habitual se minorará en el importe de la ganancia patrimonial exenta, no
pudiéndose practicar deducciones hasta que el importe invertido supere la suma del precio
de adquisición de la vivienda anterior, en la medida en que hubiera gozado de deducción,
más la ganancia patrimonial exenta.
● Cuando en la enajenación de la vivienda habitual la ganancia patrimonial obtenida
quede no sujeta al IRPF, por aplicación de los coeficientes reductores a que se refiere la
disposición transitoria novena de la Ley del impuesto (viviendas adquiridas antes de 31-
12-1986) o cuando se obtenga una pérdida patrimonial, la deducción por adquisición de la
nueva vivienda habitual no podrá comenzar hasta que el importe invertido en la misma no
supere las cantidades invertidas en las anteriores viviendas habituales que hubiesen gozado
de deducción.
383
Inversión en la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual. Porcentajes de deducción.
Tramo autonómico de la deducción

Tramo
Cataluña Región de Murcia Restantes
estatal
de la de- Con Régimen Régimen Con Comunida-
ducción carácter especial transitorio carácter des Autó-
general (4) (5) general nomas (3)
Existiendo financiación ajena (1)
Inversión realizada dentro de los dos años

siguientes a la adquisición o rehabilitación (2)
Hasta 4.507,59 euros 16,75% 6,75% 9,75% 8,25%

Resto hasta 9.015,18 euros 10,05% 3,45% 6,45% 4,95%
Inversión realizada después de los dos años

siguientes a la adquisición o rehabilitación (2)
Hasta 4.507,59 euros 13,40% 5,10% 8,10% 9,60% 6,60%

Resto hasta 9.015,18 euros 10,05% 3,45% 6,45% 4,95% 4,95%
Sin que exista financiación ajena (1)
Inversión con derecho a deducción
Hasta 9.015,18 euros 10,05% 3,45% 6,45% 6,95% 4,95%
(1) A efectos de esta deducción se entiende que existe financiación ajena cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el importe financiado suponga, al menos, un 50 por 100 del valor de adquisición o de rehabilitación de la vivienda.
En caso de reinversión por enajenación de la anterior vivienda habitual, el porcentaje del 50 por 100 se entenderá referido
al exceso de inversión que corresponda.
b) Que durante los tres primeros años del préstamo no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100
del importe total solicitado.
(2) A estos efectos, el plazo de dos años se computará de fecha a fecha, de forma que si, por ejemplo, la adquisición de la
vivienda habitual tuvo lugar el día 9 de febrero de 2004, únicamente se considerarán como cantidades satisfechas dentro de
los dos primeros años las pagadas hasta el día 9 de febrero de 2006, inclusive.
(3) Incluye las demás Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía de Ceuta y
Melilla.
(4) Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña que se encuentren en alguna de
las siguientes situaciones:
● Tener 32 años o menos de edad en la fecha de devengo el Impuesto y que su base imponible no supere 30.000 euros.
● Haber estado en paro 183 días o más durante el ejercicio.
● Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
● Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del Impuesto.
(5) Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia que practicaron
deducciones autonómicas por adquisición o rehabilitación de la misma vivienda habitual en alguno de los ejercicios 1998,
1999 y/o 2000, siempre que cumplan los requisitos establecidos por la normativa autonómica para tener derecho en el pre-
sente ejercicio a la deducción autonómica por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes, con excepción
del requisito relativo a la edad. Véase la página 457 del Capítulo 16.
384
Cómputo del período de los 2 años siguientes a la adquisición o rehabilitación.

Los dos años se computarán de fecha a fecha, de forma que si, por ejemplo, la adquisición
jurídica de la vivienda se ha producido el 9 de febrero de 2004, se considerarán como inversión
realizada dentro de los dos primeros años las cantidades satisfechas hasta el día 9 de febrero
del año 2006, inclusive.
En el supuesto de rehabilitación de vivienda, los porcentajes incrementados del 16,75 por 100 y
del 8,25 por 100 se aplicarán durante los dos años siguientes a la rehabilitación, contados, si se
trata de actuación protegida, desde el momento en que se obtenga la calificación, provisional o
definitiva; y en los demás casos, desde la finalización de las obras.
Condiciones de la financiación ajena para la aplicación de los porcentajes incre-

mentados.
Para que resulten aplicables los porcentajes incrementados anteriormente señalados para el
caso de financiación ajena, han de cumplirse todos y cada uno de los siguientes requisitos:
a) Que el importe financiado del valor de adquisición o de la rehabilitación de la vivienda
suponga, al menos, un 50 por 100 de dicho valor.
Dentro del valor de adquisición deben incluirse los gastos y tributos originados por la adquisi-
ción que hayan corrido a cargo del adquirente.
En el caso de reinversión por enajenación de la vivienda habitual, el porcentaje del 50 por 100
se entenderá referido al exceso de inversión que corresponda. Así, por ejemplo, si se vende la
anterior vivienda en 120.202,42 euros y se compra una nueva por 210.354,24 euros, el importe
financiado con préstamos ha de ser, como mínimo, de 45.075,91 euros para poder aplicar los
porcentajes incrementados.
b) Que durante los tres primeros años del préstamo, no se amorticen cantidades que supe-
ren en su conjunto el 40 por 100 del importe total solicitado. Este cálculo debe realizarse
descontando los importes, en su caso, reinvertidos.
Cumpliéndose los requisitos temporales y de financiación comentados, los porcentajes in-
crementados, que en cada caso procedan, se aplicarán tanto a las cantidades satisfechas en el
ejercicio para amortizar el préstamo como al importe satisfecho, en su caso, al contado por el
comprador.
Ejemplo:
Doña V.G.C., con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Castilla y León, vende el 3 de febrero de 2006 su
vivienda habitual por 120.202,42 euros, obteniendo una ganancia patrimonial reducida de 21.035,42 euros. Dicha vivienda
la había adquirido en 1990, habiendo practicado deducciones por inversión en vivienda habitual sobre bases efectivas de
deducción que ascendieron a 48.080,97 euros. Asimismo, con anterioridad a 1990, también dedujo por adquisición de vi-
vienda habitual sobre bases efectivas de deducción cuyo importe ascendió a una cantidad equivalente a 18.030,36 euros.
El día 15 de marzo de 2006, adquiere una nueva vivienda habitual por un importe de 180.303,63 euros, entregando para
satisfacer el precio de la misma los 120.202,42 euros obtenidos en la venta de la anterior, más 60.101,21 euros procedentes
de un préstamo hipotecario concertado a 15 años sobre la nueva vivienda, préstamo en el que durante los tres primeros
años no están previstas amortizaciones que superen en su conjunto el 40 por 100 del capital prestado.
Los gastos y tributos inherentes a la adquisición de la nueva vivienda satisfechos directamente por la adquirente han as-
cendido a 18.030,36 euros. Asimismo, durante 2006, ha satisfecho en concepto de amortización e intereses del préstamo
hipotecario la cantidad de 5.709,61 euros.
Determinar el importe de la deducción por adquisición de vivienda habitual en 2006, suponiendo que el patrimonio de la
contribuyente ha aumentado en 18.631,38 euros y que se ha acogido a la exención por reinversión de la ganancia patrimo-
nial obtenida en la transmisión de la vivienda anterior.
385
Capítulo 15. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2006 Deducción por inversión en vivienda habitual.
Solución:
Cantidades satisfechas por adquisición de la nueva vivienda habitual en 2006:
- Entrega de lo obtenido por la venta de la anterior vivienda ............................................. 120.202,42
- Gastos y tributos satisfechos en la adquisición de la nueva vivienda ............................. 18.030,36
- Pagos del préstamo hipotecario en 2006 ........................................................................ 5.709,61
Total .................................................................................................................... 143.942,39
Cantidades invertidas en 2006 sin derecho a deducción:
- Bases de deducción de años anteriores (48.080,97 + 18.030,36) .............................. 66.111,33
- Ganancia patrimonial exenta por reinversión .................................................................... 21.035,42
Total ...................................................................................................................... 87.146,75
Inversión con derecho a deducción en 2006:
La inversión con derecho a deducción está constituida por la menor de las siguientes cantidades:
- Total inversión con posible deducción (143.942,39 - 87.146,75) (1) ................................. 56.795,64
- Aumento del valor del patrimonio en 2006 (2) ................................................................... 18.631,38
- Límite máximo absoluto de deducción ............................................................................... 9.015,18
Base efectiva de la deducción................................................................................. 9.015,18
Porcentajes e importes de deducción: (3)
Tramo estatal:
4.507,59 x 16,75% ......................................................................................................... 755,02
4.507,59 x 10,05% .......................................................................................................... 453,01
Total deducción tramo estatal ................................................................................. 1.208,03
Tramo autonómico:
4.507,59 x 8,25% ........................................................................................................... 371,88
4.507,59 x 4,95% ............................................................................................................ 223,13
Total deducción tramo autonómico ......................................................................... 595,01
Total deducción por adquisición de vivienda habitual en 2006 ......................... 1.803,04
(1) Al haber practicado el contribuyente deducciones por adquisición de vivienda habitual en ejercicios anteriores sobre bases
efectivas de deducción equivalentes a 48.080,97 y 18.030,36 euros y haber declarado exenta la ganancia patrimonial obtenida en
la transmisión de la anterior vivienda (21.035,42 euros), la inversión con posible deducción en el presente ejercicio únicamente se
producirá sobre el exceso de inversión del ejercicio respecto de estas cantidades.
(2) Aunque en la solución del supuesto carezca de relevancia, por prevalecer el límite máximo absoluto de deducción (9.015,18
euros), la limitación correspondiente al aumento del valor del patrimonio en el ejercicio 2006 debería incrementarse en el importe
de los costes financieros soportados en el ejercicio que no se desglosan al carecer de importancia práctica en la solución.
(3) El exceso de inversión realizado respecto del importe de la venta de la anterior vivienda (60.101,21 euros) es financiado en su
totalidad, por lo que, al cumplirse las condiciones y requisitos exigibles a la financiación ajena, resultan aplicables los porcentajes
incrementados de deducción. Estos porcentajes incrementados se aplican tanto a las cantidades satisfechas para amortización del
préstamo hipotecario como al pago realizado al contado.
2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual

Concepto de construcción de vivienda habitual.
A efectos de la deducción, se considera construcción de vivienda habitual, cuando el con-
tribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras, o entregue
cantidades a cuenta al promotor de las mismas, siempre que finalicen en un plazo no supe-
rior a cuatro años desde el inicio de la inversión.
386
Si las obras no fueran terminadas en el plazo indicado, además de no poderse practicar deduc-
ciones por las cantidades invertidas a partir de ese momento, también se perderá el derecho a
las deducciones efectuadas con anterioridad.
No obstante lo anterior, el citado plazo de cuatro años puede verse ampliado, sin perder el
derecho a las deducciones, en las siguientes situaciones:
a) Situación del concurso del promotor de las obras. En estos casos, el plazo queda am-
pliado automáticamente en otros cuatro años, siempre que el contribuyente adjunte, a la decla-
ración del ejercicio en que se hubiera producido el incumplimiento del plazo de cuatro años,
los documentos justificativos de las inversiones realizadas y de las circunstancias que han
motivado el incumplimiento.
b) Cuando se produzcan otras circunstancias excepcionales no imputables al contribu-
yente, distintas de la anterior, que supongan paralización de las obras.
En estos supuestos, el contribuyente puede solicitar a la Administración la ampliación del pla-
zo. La solicitud deberá presentarse ante la Delegación o Administración de la Agencia Estatal
de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, durante el plazo de los
treinta días siguientes a la fecha del incumplimiento del plazo.
En la solicitud deberán figurar tanto los motivos que han provocado el incumplimiento del plazo
como el período de tiempo que se considera necesario para finalizar las obras de construcción,
el cual no podrá ser superior a cuatro años.
El Delegado o Administrador de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria decidirá
tanto sobre la procedencia de la ampliación solicitada como con respecto al plazo de ampliación,
que no tendrá que ajustarse necesariamente al solicitado por el contribuyente. La ampliación
concedida comenzará a contarse desde la fecha del incumplimiento.
Las solicitudes de ampliación del plazo que no sean resueltas expresamente en plazo de tres
meses, podrán entenderse desestimadas.
■ Recuerde: Para que la vivienda tenga la consideración de habitual debe ser ocupa-
da por el contribuyente en el plazo máximo de doce meses desde la terminación de las
obras, salvo que lo impida alguna de las circunstancias excepcionales comentadas an-
teriormente en el epígrafe "Concepto de vivienda habitual", página 379 de este mismo
Capítulo.
Concepto de ampliación de vivienda habitual.

Se entiende por ampliación de vivienda habitual el aumento de su superficie habitable, produ-
cido mediante cerramiento de parte descubierta o por cualquier otro medio, de forma perma-
nente y durante todas las épocas del año. Así, dentro de este concepto se entiende comprendida
tanto la adquisición de una vivienda contigua como de una vivienda situada en un nivel inme-
diatamente superior a inferior, con el fin de unirla a la vivienda habitual y aumentar de esta
forma la superficie habitable de la misma.
Conceptos que no dan derecho a deducción.

En ningún caso generan derecho a deducción por construcción o ampliación de la vivienda
habitual los siguientes conceptos:
a) Los gastos de conservación y reparación efectuados regularmente con la finalidad de
mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instala-
ciones y similares.
387
b) Los gastos de sustitución de elementos tales como instalaciones de calefacción, ascensor,

puertas de seguridad y otros.
c) Las mejoras.
d) La adquisición de plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas
y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya vivienda propiamente
dicha, siempre que se adquieran independientemente de ésta.
Con sujeción al límite de 9.015,18 euros, establecido con carácter general, la base de la
deducción está constituida por las cantidades satisfechas en el ejercicio, incluidos los gastos
originados que hayan corrido a cargo del contribuyente y, en el caso de financiación ajena,
la amortización, los intereses y demás gastos derivados de la misma. Todo ello, sin perjuicio
del resultado que arroje la comprobación de la situación patrimonial del contribuyente, en los
términos anteriormente comentados.
Porcentajes de deducción.
Los porcentajes de deducción aplicables en esta modalidad de inversión, con independencia de
que la construcción o ampliación de la vivienda habitual se haya efectuado con financiación
ajena o no, son los que se indican en el siguiente cuadro:
Inversión en la construcción o ampliación de la vivienda habitual. Porcentajes de deducción aplicables.

Tramo
estatal Cataluña Región de Murcia
Restantes
de la Régimen Régimen Comunidades
Con Con
deduc- especial transitorio Autónomas
carácter carácter
ción (1)
general (2) (3) general
Hasta 9.015,18 euros 10,05% 3,45% 6,45% 6,95% 4,95%
Melilla.
(2) Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña que se encuentren en alguna de
las siguientes situaciones:
(3) Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia que practicaron
deducciones autonómicas por adquisición o rehabilitación de la misma vivienda habitual en alguno de los ejercicios 1998,
1999 y/o 2000, siempre que cumplan los requisitos establecidos por la normativa autonómica para tener derecho en el pre-
sente ejercicio a la deducción autonómica por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes, con excepción
del requisito relativo a la edad.
■ Importante: En el momento en que se produzca la entrega de la vivienda construida,

podrán aplicarse los porcentajes incrementados de deducción previstos para la moda-
388
lidad "adquisición de vivienda habitual", siempre que exista financiación ajena que
cumpla los requisitos comentados en el apartado anterior.
3. Cantidades depositadas en cuentas vivienda

Concepto.
Una de las finalidades de las cuentas vivienda es permitir a los contribuyentes aplicar la deduc-
ción por las cantidades ahorradas en los ejercicios anteriores a la adquisición, construcción o
rehabilitación de la vivienda habitual y que vayan a ser destinadas a estos fines. A tal efecto, la
normativa reguladora del IRPF considera que se han destinado a la adquisición, construcción
o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente, las cantidades que se depositen
en Entidades de crédito en cuentas que cumplan determinados requisitos de formalización y
disposición.
Requisitos.
a) Las cantidades deben ser depositadas en cuentas separadas de cualquier otro tipo de
imposición, sin que sea necesario que tengan la denominación específica de cuenta vivienda.
b) Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta vivienda. En caso de matrimonios,
ambos cónyuges pueden ser cotitulares de una única cuenta vivienda o cada uno de ellos os-
tentar la titularidad exclusiva de su respectiva cuenta vivienda.
c) Los saldos de la cuenta deben destinarse exclusivamente a la primera adquisición o
construcción, o a la rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente.
En consecuencia, es requisito necesario que el contribuyente no haya sido nunca propietario de
otra edificación que hubiera constituido su vivienda habitual, tal y como ésta se ha definido a
efectos de la deducción por adquisición de vivienda habitual, salvo en el caso de que las cantida-
des depositadas en la cuenta vivienda se destinen a la rehabilitación de la misma.
En el supuesto de rehabilitación, no es necesario que se trate de la primera rehabilitación ni de
la rehabilitación de la primera vivienda habitual.
d) Dicho destino ha de materializarse en el plazo de 4 años desde la apertura de la cuenta.
Dentro del plazo de cuatro años para aplicar el saldo de la cuenta vivienda a su finalidad pue-
den destinarse a la adquisición o construcción de la vivienda habitual otras cantidades que no
procedan de la cuenta vivienda, sin perder el derecho a las deducciones practicadas, siempre
que finalmente se aplique la totalidad del saldo de la cuenta vivienda en el plazo previsto.
Sin embargo, las aportaciones realizadas a cuentas vivienda con posterioridad a la adquisición
de la vivienda no originan derecho a la deducción. La adquisición de vivienda se entiende
producida en los supuestos de ejecución directa de la construcción por parte del contribuyente,
con la finalización de las obras; y en los supuestos de entregas al promotor, cuando, suscrito el
contrato de compraventa, se realice la tradición o entrega de la cosa vendida, que en el caso de
inmuebles puede realizarse de múltiples formas: puesta en poder y posesión de la cosa, entrega
de las llaves o títulos de pertenencia o el otorgamiento de escritura pública.
Para consolidar las deducciones practicadas es necesario que la totalidad del saldo de la cuenta
vivienda se aplique a la adquisición, construcción o rehabilitación de la vivienda habitual en el
plazo de cuatro años desde la apertura de la cuenta, y, además, adquirir la propiedad de dicha
vivienda dentro de ese mismo plazo, salvo en el supuesto de construcción o rehabilitación.
e) Las cuentas vivienda deberán identificarse separadamente en la declaración del im-
puesto consignando el código cuenta cliente (CCC), el titular de la cuenta y la fecha de apertura.
389
■ Importante: La propiedad, plena o compartida, de una vivienda habitual anterior

impide la deducción por cantidades depositadas en cuentas vivienda para la adquisi-
ción o construcción de vivienda, siendo irrelevante, a estos efectos, el hecho de que el
contribuyente no haya practicado deducción por la vivienda anterior.
Base de la deducción.
Con sujeción al límite general de 9.015,18 euros, la base de la deducción está constituida por
las cantidades depositadas en la cuenta vivienda por el contribuyente en el ejercicio.
■ Importante: Si en el mismo período impositivo se han efectuado aportaciones a la

cuenta vivienda y, con posterioridad, se han satisfecho cantidades por la adquisición de
la vivienda habitual, el límite máximo anterior se aplicará al conjunto de las inversiones
realizadas por ambos conceptos en el mismo período.
Cantidades depositadas en cuentas vivienda. Porcentajes de deducción

Tramo
Cataluña Restantes
estatal
de la Con Régimen Comunidades
deducción carácter especial Autónomas
general (2) (1)
Hasta 9.015,18 euros 10,05% 3,45% 6,45% 4,95%
Melilla.
(2) Régimen aplicable a los contribuyentes residentes en la Comunidad Autónoma de Cataluña que se encuentren en alguna
de las siguientes situaciones:
Pérdida del derecho a las deducciones aplicadas.

Una vez practicadas las deducciones por cantidades depositadas en cuenta vivienda, se perderá
el derecho a dichas deducciones en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para
fines diferentes de la primera adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual. En caso de
disposición parcial, se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
b) Cuando transcurran cuatro años a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se
haya adquirido o rehabilitado la vivienda
390
c) Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de la vivienda, no cumpla las condiciones

que determinan el derecho a la deducción por ese concepto.
Ejemplo:
Don J.C.A., con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de Castilla y León, adquiere el 3 de mayo de 2006 su
primera vivienda habitual por 132.222,66 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a dicha adquisición satisfechos
por el mismo.
Para hacer efectivo dicho importe, entrega 30.050,61 euros, cantidad coincidente con el saldo de una cuenta vivienda abier-
ta en 2003. De dicho saldo, 5.108,60 euros fueron depositados en dicha cuenta el día 3 de febrero de 2006. Los 102.172,05
euros restantes se financian con un préstamo hipotecario a 20 años concertado con la entidad financiera "X".
Durante los tres primeros años no está previsto que se amortice un importe que supere, en su conjunto, el 40 por 100 del
capital prestado.
Durante 2006, ha satisfecho por dicho préstamo un importe de 8.293,97 euros, cantidad en la que se incluyen la amortiza-
ción del capital y los intereses correspondientes al ejercicio 2006.
Determinar la deducción por inversión en vivienda aplicable en 2006, suponiendo que el patrimonio del contribuyente ha
aumentado en dicho ejercicio en la cuantía de la inversión realizada.
Solución:
1. Deducción por adquisición de vivienda.
Cantidad invertida en 2006 ...................................................................................... 8.293,97
Porcentajes de deducción:
Tramo estatal:
4.507,59 x 16,75% ....................................................................... 755,02
3.786,38 x 10,05% ........................................................................ 380,53
Total deducción tramo estatal ........................................................................... 1.135,55
Tramo autonómico:
4.507,59 x 8,25% ......................................................................... 371,88
3.786,38 x 4,95% .......................................................................... 187,43
Total deducción tramo autonómico .................................................................. 559,31
Total deducción por adquisición de vivienda habitual en 2006 .................. 1.694,86
2. Deducción por aportaciones a cuenta vivienda.
Cantidad aportada en 2006 ...................................................................................... 5.108,60
Límite máximo conjunto con la deducción por adquisición ..................................... 9.015,18
Aportación con derecho a deducción (1) (9.015,18 - 8.293,97) ............................... 721,21
Porcentajes de deducción:
Tramo estatal:
721,21 x 10,05% ........................................................................... 72,48
Tramo autonómico:
721,21 x 4,95% ............................................................................ 35,70
Total deducción por aportación a cuenta vivienda 2006 ............................ 108,18
(1) Al operar el límite máximo de la base de la deducción (9.015,18 euros) conjuntamente con las cantidades destinadas
a la adquisición de la vivienda y las aportadas a la cuenta vivienda, el contribuyente opta por reducir la base de deducción
en las aportaciones a cuenta vivienda por corresponderle a éstas menor porcentaje de deducción.
391
4. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de

minusvalía
Concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual.
A efectos de la deducción, tienen la consideración de obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual por razón de la minusvalía del propio contribuyente, de su cónyuge, ascen-
dientes o descendientes que convivan con él, las siguientes:
a) Las obras que impliquen una reforma del interior de la vivienda.
b) Las obras de modificación de elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesa-
rio entre la vía pública y la finca urbana, tales como escaleras, ascensores, pasillos, portales o
cualquier otro elemento arquitectónico.
c) Las obras necesarias para la aplicación de dispositivos electrónicos que sirvan para supe-
rar barreras de comunicación sensorial o de promoción de la seguridad.
Acreditación de la necesidad de las obras e instalaciones.

Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser calificadas como necesarias para la ac-
cesibilidad y comunicación sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de la
persona con minusvalía, mediante certificado emitido por el IMSERSO u órgano competente
de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de minusvalías, basándose en el
dictamen emitido por los equipos de valoración y orientación dependientes de la misma.
■ Recuerde: A efectos del incumplimiento del período mínimo de residencia de tres
años para que la vivienda tenga el carácter de habitual, se entiende por circunstancia
que necesariamente exige el cambio de vivienda el hecho de que la anterior resulte
inadecuada como consecuencia de la minusvalía padecida. Asimismo, la minusvalía
padecida constituye un supuesto de no ocupación de la vivienda en el plazo de doce
meses, contados desde la adquisición de la misma.
Requisitos subjetivos de la deducción.

Los requisitos subjetivos que deben cumplirse para aplicar esta deducción son los siguientes:
1º. Que el minusválido sea el propio contribuyente, su cónyuge, ascendientes o descendientes
que convivan con él.
2º. Que la vivienda esté ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere el número
anterior a título de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.

La base de la deducción está constituida por el importe satisfecho por el contribuyente en el
ejercicio en concepto de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda por razones de
minusvalía.
Límite de la deducción (inversión máxima deducible).

El importe máximo de la inversión con derecho a esta deducción está establecido en 12.020,24
euros anuales, sin que el eventual exceso de las cantidades invertidas sobre dicho importe
pueda trasladarse a ejercicios futuros.
392
Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razón de minusvalía.

Porcentajes de deducción aplicables.
Tramo autonómico de la
Tramo deducción
estatal
de la Restantes Comu-
deducción Cataluña nidades Autóno-
mas (3)
Existiendo financiación ajena (1)

Inversión realizada dentro de los dos años siguientes a la
realización de las obras e instalaciones de adecuación (2)
Hasta 6.010,12 euros 16,75% 9,75% 8,25%

Resto hasta 12.020,24 euros 10,05% 6,45% 4,95%
Inversión realizada después de los dos años siguientes a la

realización de las obras e instalaciones de adecuación (2)
Hasta 6.010,12 euros 13,40% 8,10% 6,60%

Resto hasta 12.020,24 euros 10,05% 6,45% 4,95%
Sin que exista financiación ajena (1)
Hasta 12.020,24 euros 10,05% 6,45% 4,95%
(1) A efectos de esta deducción se entiende que existe financiación ajena cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el importe financiado de las obras e instalaciones de adecuación de la vivienda suponga, al menos, un 30 por 100
del valor de las mismas.
b) Que durante los tres primeros años del préstamo no se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100
del importe total del préstamo solicitado.
(2) A estos efectos el plazo de dos años se computará de fecha a fecha, de forma que si, por ejemplo, las obras e instalaciones
de adecuación de la vivienda habitual se realizaron el día 9 de febrero de 2004, únicamente se considerarán como cantida-
des satisfechas dentro de los dos primeros años las pagadas hasta el día 9 de febrero de 2006, inclusive.
Melilla.
■ Recuerde: El límite de 12.020,24 euros anuales es independiente del límite de

9.015,18 euros anuales establecido para los demás conceptos deducibles por inversión
en vivienda habitual.
Requisitos de la financiación ajena para la aplicación de los porcentajes incre-

mentados.
Para aplicar los porcentajes incrementados correspondientes a la financiación ajena, han de
cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que el importe financiado de las obras e instalaciones de adecuación suponga, al menos,
un 30 por 100 de la inversión.
b) Que durante los tres primeros años no se amorticen cantidades que superen en su con-
junto el 40 por 100 del préstamo solicitado.
393
Ejemplo:
Don R.O.A., con residencia habitual en la Comunidad de Madrid, ha adquirido su vivienda habitual en febrero de 2006 por
168.283,39 euros, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el mismo. Para financiar dicha
adquisición, ha concertado un préstamo hipotecario a 20 años con el Banco "Z". Durante los tres primeros años del présta-
mo no está previsto que se amorticen cantidades que superen en su conjunto el 40 por 100 del importe total solicitado.
Durante el ejercicio 2006, ha satisfecho por dicho préstamo un importe 10.097,00 euros de los que 5.859,87 euros corres-
ponden a intereses y el resto a amortización del capital.
Asimismo, ha realizado en abril de 2006 obras e instalaciones en dicha vivienda para adecuarla a la situación de minusvalía
padecida por uno de sus hijos. A tal efecto, cuenta con el correspondiente certificado emitido por el IMSERSO en el que
dichas obras se califican como necesarias para adecuar la vivienda a la situación de la minusvalía padecida por su hijo.
El importe de las obras e instalaciones de adecuación ha ascendido a 29.750,10 euros para cuya financiación ha solicitado
un préstamo personal del Banco "Z", a devolver en 4 años. Durante los tres primeros años se amortizan cantidades que
superan en su conjunto el 40 por 100 del préstamo solicitado. Durante el ejercicio 2006, ha satisfecho en concepto de
amortización e intereses de este préstamo 10.818,22 euros.
Determinar el importe de la deducción por inversión en vivienda habitual en el ejercicio 2006, suponiendo que el contri-
buyente no ha deducido anteriormente cantidad alguna por adquisición de vivienda habitual y que la comprobación de su
situación patrimonial arroja un aumento de su patrimonio a 31-12-2006 de 21.035,42 euros.
Solución:
1. Deducción por adquisición de vivienda habitual:
Cantidades invertidas en 2006 ............................................................................................... 10.097,00
Base máxima de deducción ................................................................................................... 9.015,18
Porcentajes de deducción aplicables: (1)
Tramo estatal:
4.507,59 x 16,75% ..................................................................................... 755,02
4.507,59 x 10,05% ...................................................................................... 453,01
Total deducción tramo estatal......................................................................................... 1.208,03
Tramo autonómico:
4.507,59 x 8,25% ...................................................................................... 371,88
4.507,59 x 4,95% ....................................................................................... 223,13
Total deducción tramo autonómico ................................................................................ 595,01
Total deducción por adquisición de vivienda habitual en 2006 .............................. 1.803,04
2. Deducción por obras e instalaciones de adecuación de la vivienda:
Cantidades invertidas en 2006 .............................................................................................. 10.818,22
Base máxima de deducción (2) ............................................................................................. 12.020,24
Porcentajes de deducción: (3)
Tramo estatal:
10.818,22 x 10,05% ................................................................................... 1.087,23
Tramo autonómico:
10.818,22 x 4,95% ..................................................................................... 535,50
Total deducción por obras e instalaciones de adecuación ..................................... 1.622,73
3. Total importe deducciones en 2006 (1.803,04 + 1.622,73) ................................... 3.425,77
(1) Al cumplirse los requisitos y condiciones de financiación ajena exigibles al respecto, procede la aplicación del porcen-
taje incrementado de deducción.
(2) El aumento patrimonial de 21.035,42 euros es superior a las bases de deducción aplicadas por el contribuyente
(9.015,18 + 10.818,22 = 19.833,40 euros).
(3) No resulta aplicable el porcentaje incrementado de deducción al tratarse de un préstamo a cuatro años, en el que du-
rante los tres primeros años se amortizarán cantidades que superan en su conjunto el 40 por 100 del préstamo solicitado.
394
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial

en actividades económicas en estimación objetiva
Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen su rendimiento neto
por el método de estimación objetiva (1) podrán aplicar la deducción para el fomento de las
tecnologías de la información y de la comunicación, con sujección a los requisitos y con-
diciones generales establecidos en el artículo 36 del texto refundido en la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, en la forma y con los límites establecidos en el artículo 44 de la citada Ley.
Dichos requisitos y condiciones generales son los siguientes:
Importe de la deducción.
La cuantía de la deducción es el 15 por 100 del importe de las inversiones y de los gastos del
período que a continuación se especifican, con la salvedad de que la cuantía de las inversiones
y gastos del período que sirvan de base para la deducción no podrá superar el rendimiento neto
de las actividades económicas en el método de estimación objetiva que se hubiera computado
para determinar la base imponible. Asimismo, tampoco dará derecho a la deducción la parte
de inversión o gasto financiada con subvenciones.
■ Importante: Tratándose de actividades económicas en el método de estimación
objetiva realizadas en Canarias, el porcentaje de deducción será del 35 por 100.
Inversiones y gastos que dan derecho a deducción.

a) Acceso a internet, que incluye:
- Adquisición de equipos y terminales, con su "software" y periféricos asociados, para la
conexión a internet y acceso a facilidades de correo electrónico.
- Adquisición de equipos de comunicaciones específicos para conectar redes internas de
ordenadores a internet
- Instalación e implantación de dichos sistemas.
- Formación del personal de la empresa para su uso.
b) Presencia en internet, que incluye:
- Adquisición de equipos, con "software" y periféricos asociados, para el desarrollo y
publicación de páginas y portales "web".
- Realización de trabajos, internos o contratados a terceros, para el diseño y desarrollo de
páginas y portales "web".
c) Comercio electrónico, que incluye:
- Adquisición de equipos, con su "software" y periféricos asociados, para la implantación
de comercio electrónico a través de internet con las adecuadas garantías de seguridad y
confidencialidad de las transacciones.
(1) Véase el artículo 69.2 del texto refundido de la Ley del IRPF.
395
- Adquisición de equipos, con su "software" y periféricos asociados, para la implantación

de comercio electrónico a través de redes cerradas formadas por agrupaciones de empresas
clientes y proveedores.
d) Incorporación de las tecnologías de la información y de las comunicaciones a los pro-
cesos empresariales, que incluye:
- Adquisición de equipos y paquetes de "software" específicos para la interconexión de
ordenadores, la integración de voz y datos y la creación de configuraciones intranet.
- Adquisición de paquetes de "software" para aplicaciones a procesos específicos de ges-
tión, diseño y producción.
Límite de la deducción.
La cuantía de la deducción que puede aplicarse en el presente ejercicio por este concepto no
podrá superar el 35 por 100 de la cantidad que resulte de minorar la suma de las cuotas ínte-
gras, estatal y autonómica o complementaria (casillas 681 y 682 de la página 12 de la decla-
ración) en el importe total de las deducciones por inversión en vivienda habitual y por deduc-
ciones por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del
Patrimonio Mundial (casillas 687 a 698, y 683 y 684, respectivamente, de la misma página 12).
No obstante el citado porcentaje se elevará al 50 por 100 cuando el importe de la deducción
exceda del 10 por 100 de la cuota íntegra del impuesto minorada en la suma de las cantidades
mencionadas en el párrafo anterior.
■ Importante: Tratándose de actividades económicas realizadas en Canarias, los anterio-
res límites porcentuales serán del 70 por 100 y del 90 por 100, respectivamente.
Los importes de la deducción del ejercicio que no hayan podido ser deducidos por exceder
del límite correspondiente, podrán aplicarse en las liquidaciones de los 15 años inmediatos y
sucesivos.
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial

en actividades económicas en estimación directa
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas en estimación directa podrán
aplicar los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan
en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, con excepción de la deducción por reinversión
de beneficios extraordinarios, prevista, con vigencia a partir del ejercicio 2002, en el artículo
42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
En consecuencia, en el presente ejercicio 2006 las deducciones por incentivos y estímulos a
la inversión empresarial que pueden aplicar los contribuyentes titulares de actividades eco-
nómicas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, normal o
simplificada, pueden estructurarse en las siguientes categorías o regímenes:
396
Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa
A) Régimen general de deducciones.

La regulación de este régimen de deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades se contiene en los artículos 35 a 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades. Sin embargo, no resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF la deduc-
ción correspondiente a la reinversión de beneficios extraordinarios contemplada en el artículo
42 de dicha Ley.
B) Regímenes especiales de deducciones.

Con la finalidad de incentivar la participación privada en la celebración de determinados acon-
tecimientos de excepcional interés público, en el ejercicio 2006 pueden acogerse a los regíme-
nes especiales de deducciones las inversiones y gastos vinculados a los siguientes eventos:
● "IV Centenario del Quijote" establecido en la disposición adicional vigésima de la ante-
riormente citada Ley 62/2003.
● "Copa América 2007" establecido por la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley
62/2003, cuyo desarrollo reglamentario se contiene en el Real Decreto 2146/2004, de 5 de
noviembre (BOE del 6).
● " Salamanca 2005. Plaza Mayor de Europa" establecido en el artículo decimoquinto de la
Ley 4/2004, de 29 de diciembre, de modificación de tasas y de beneficios fiscales de aconteci-
mientos de excepcional interés público (BOE del 30).
● " Galicia 2005. Vuelta al Mundo a Vela" establecido en el artículo decimoséptimo de la
citada Ley 4/2004.
● " Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Pekín 2008"
establecido en el artículo decimonoveno de la Ley 4/2004.
● "Año Lebaniego 2006" establecido en la disposición adicional quincuagésima quinta de
la Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006
(BOE del 30).
● "EXPO Zaragoza 2008" establecida en la disposición adicional quincuagésima sexta de
la citada Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año
2006.
Pese a haber finalizado su vigencia con anterioridad al inicio del presente ejercicio, todavía
resulta aplicable la deducción correspondiente a los saldos pendientes que correspondan a los
siguientes regímenes especiales:
● "Salamanca Capital Europea de la Cultura 2002", establecido en la disposición adicional
novena de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre (BOE del 30).
● "Forum Universal de las Culturas Barcelona 2004", establecido en la disposición adicio-
nal quinta de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del
Orden Social (BOE del 30). El desarrollo reglamentario del régimen se contiene en el Real
Decreto 1070/2002, del 18 de octubre (BOE del 31).
● "Caravaca Jubilar 2003", establecido en la disposición adicional vigésima segunda de
la citada Ley 53/2002, de 30 de diciembre (BOE del 31), desarrollado por el Real Decreto
742/2003, de 20 de junio, (BOE del 2 de julio).
● "Año Santo Jacobeo 2004", establecido en la disposición adicional segunda de la Ley
53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE
397
del 31). El desarrollo reglamentario del régimen se contiene en el Real Decreto 895/2003, de
11 de julio (BOE del 25).
● "XV Juegos del Mediterráneo. Almería 2005", establecido en la disposición adicional
sexta de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden
social (BOE del 31).
● "Proyecto Cartuja 1993" establecido por la Ley 31/1992, de 26 de noviembre (BOE del
27), cuya vigencia fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 2001 por la disposición adicio-
nal decimoséptima de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre (BOE del 30).
C) Regímenes especiales para las actividades económicas realizadas en Canarias.

El régimen especial de deducciones para inversiones en Canarias comprende las siguientes
modalidades de deducciones:
● Régimen especial para inversiones en Canarias, establecido en el artículo 94 de la Ley
20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales de del Régimen Económico
Fiscal de Canarias (BOE del 8).
● Régimen especial de las empresas productoras de bienes corporales en Canarias, es-
tablecido en el artículo 26 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen
Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 7).
● Régimen especial de la reserva para inversiones en Canarias, regulado en el artículo 27
de la citada Ley 19/1994, con las modificaciones introducidas por el artículo segundo de la
Ley 4/2006, de 29 de marzo (BOE del 30).
Condiciones y requisitos generales de aplicación.

Aunque las deducciones que se comentan en este apartado únicamente resultan aplicables a
los contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen el rendimiento neto de
las mismas en el método de estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, sin
embargo, las deducciones pendientes de aplicar procedentes de inversiones realizadas en ejer-
cicios anteriores en los que el contribuyente haya estado incluido en el método de estimación
directa y haya cumplido los requisitos establecidos al efecto, podrán deducirse en esta decla-
ración y hasta la terminación del plazo legal concedido para ello, aunque los contribuyentes
titulares estén acogidos en este ejercicio al método de estimación objetiva.
Las inversiones realizadas por entidades en régimen de atribución de rentas (sociedades
civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) que determinen sus rendimientos
netos en estimación directa, en cualquiera de sus dos modalidades, podrán ser objeto de de-
ducción por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partícipes en proporción a su
participación en el resultado de la entidad.
Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y

estímulos a la inversión empresarial
Las modalidades de inversiones con derecho a deducción, los porcentajes aplicables, así como
el límite conjunto de las deducciones correspondientes al régimen general y a los regímenes
especiales que se indican se recogen en el cuadro siguiente:
398
Porcentaje Límite
Modalidades de inversiones de deducción conjunto (16)
Régimen general (Texto refundido LIS. Real Decreto Legislativo 4/2004)
Actividades de investigación científica e innovación tecnológica: (1)
{
30/50/10 por 100
Investigación y desarrollo............................................................... 20 por 100
(adicional)
Innovación tecnológica................................................................... 10/15 por 100
Fomento de las tecnologías de la información y comunicación (2) ........... 15 por 100
Actividades de exportación (3) ................................................................. 25 por 100
Inversiones en bienes de interés cultural (4) ............................................ 15 por 100
Inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales (4) ......... 5/20 por 100
Inversiones en edición de libros (4) ........................................................ 5 por 100
Inversiones para la modernización del sector del transporte (4) ................ 10 por 100
Inversiones y gastos en guarderías para hijos de trabajadores (4) ............ 10 por 100 35 por 100
Inversiones medioambientales (5) ............................................................ 12/10 por 100 ó
50 por 100
Gastos de formación profesional (6) ......................................................... 5/10 por 100
Creación de empleo (trabajadores minusválidos) (7) ............................... 6.000 euros
persona/año
Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones, Mutualidades de
Previsión Social o a patrimonios protegidos de discapacitados (8) .......... 10 por 100
Regímenes especiales
Inversiones "IV Centenario del Quijote" (9) .............................................. 15 por 100
Inversiones "Copa América 2007" (10) ...................................................... 15 por 100
Inversiones "Salamanca 2005. Plaza Mayor de Europa" (11) ................... 15 por 100
Inversiones "Galicia 2005. Vuelta al Mundo a Vela" (12) .......................... 15 por 100
Inversiones "Juegos de Pekín 2008" (13) ................................................. 15 por 100
Inversiones "Año Lebaniego 2006" (14) .................................................... 15 por 100
Inversiones "EXPO Zaragoza 2008" (15) .................................................... 15 por 100
Notas al cuadro:
(1) El concepto de investigación y desarrollo que da derecho a practicar esta deducción se define en el apartado 1.a) del artículo 35
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Asimismo, en las letras b) y c) del citado apartado se establecen los
requisitos y condiciones para la aplicación de los porcentajes de deducción (30/50/10 por 100), así como, en su caso, la deducción
adicional del 20 por 100.
El concepto de innovación tecnológica se establece en el apartado 2 del citado artículo 35 en el que, asimismo, se establecen los
requisitos y condiciones para la aplicación de los porcentajes de deducción, del 10/15 por 100.
(2) Las inversiones y gastos que dan derecho a la aplicación de esta deducción se especifican en el artículo 36 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Véase, a este respecto, la página 395 de este mismo Capítulo. Esta deducción únicamente
resulta aplicable a los titulares de actividades económicas que tengan la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión.
Véase la página 164 del Capítulo 6.
(3) Las actividades de exportación que dan derecho a practicar la deducción se definen en el artículo 37 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades. Véase, a este respecto, la Resolución 1/2006, de 15 de junio, de la Dirección General de Tributos,
sobre las limitaciones a la aplicación de la deducción por actividades de exportación en el Impuesto sobre Sociedades a partir de la
Decisión de la Comisión Europea de 22 de marzo de 2006, en relación con la Ayuda de Estado nº E 22/2004-España (BOE del 24).
399
Notas al cuadro (continuación):

(4) El artículo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades incorpora el concepto y contenido, así como el
porcentaje aplicable a las siguientes deducciones: deducción por inversiones en bienes de interés cultural (apartado 1); deducción
por inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales (apartado 2); inversiones en la edición de libros (apartado 3);
inversiones para la modernización del sector del transporte (apartados 4 y 5); e inversiones y gastos en guardería para hijos de
trabajadores (apartado 6).
(5) Las deducciones por inversiones medioambientales se especifican en el artículo 39 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades. El desarrollo reglamentario de las mismas se contiene en los artículos 33 a 38, ambos inclusive, del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 6 de agosto).
(6)La deducción por gastos de formación profesional se desarrolla en el artículo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
(7) La deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos se contiene en el artículo 41 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades.
(8) La deducción por contribuciones empresariales a Planes de Pensiones de empleo, a Mutualidades de Previsión Social que actúen
como instrumento de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad,
se regula en el artículo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Conforme al citado artículo, la deducción es
del 10 por 100 de las contribuciones empresariales imputadas a favor de los trabajadores con retribuciones anuales brutas inferiores
a 27.000 euros.
(9) Los beneficios fiscales aplicables al "IV Centenario del Quijote", se regulan en la disposición adicional vigésima de la Ley
62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31).
(10) Los beneficios fiscales aplicables a la "Copa América 2007", se detallan en la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley
62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31).
(11) Los beneficios fiscales aplicables a "Salamanca 2005. Plaza Mayor de Europa", se detallan en el artículo decimoquinto de la Ley
(12) Los beneficios fiscales aplicables al "Galicia 2005. Vuelta al Mundo a Vela", se detallan en el artículo decimoséptimo de la Ley
(13) Los beneficios fiscales aplicables al "Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Pekín 2008", se
detallan en el artículo decimonoveno de la Ley 4/2004, de 29 de diciembre (BOE del 30).
(14) Los beneficios fiscales aplicables al "Año Lebaniego" se contienen en la disposición adicional quincuagésima quinta de la Ley
30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006 (BOE del 30).
(15) Los beneficios fiscales aplicables al "EXPO Zaragoza 2008" se contienen en la disposición adicional quincuagésima sexta de la
Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2006 (BOE del 30).
(16) De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el límite conjunto
de todas las deducciones es el 35 por 100. Este límite debe aplicarse sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas
íntegras, estatal y autonómica o complementaria, (casillas 681 y 682 de la página 12 de la declaración) en el importe total de las
deducciones por inversión en vivienda habitual y por deducciones por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio His-
tórico Español y del Patrimonio Mundial (casillas 687 a 698, y 683 y 684, respectivamente, de la misma página 12). Las cantidades
no deducidas podrán aplicarse, respetando igual límite, en las declaraciones de los 10 ejercicios inmediatos y sucesivos.
No obstante, las cantidades no deducidas correspondientes a las deducciones por actividades de investigación científica e in-
novación tecnológica y deducción para el fomento de las tecnologías de la información y comunicación, podrán aplicarse en las
declaraciones de los 15 años inmediatos y sucesivos.
El límite de las deducciones se eleva al 50 por 100 cuando el importe de las deducciones por actividades de investigación científica
e innovación tecnológica y por inversiones en tecnologías de la información y comunicación que correspondan a gastos efectuados
en el propio período impositivo excedan del 10 por 100 de la cuota íntegra total del impuesto, minorada en las deducciones por
protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial y por inversiones en vivienda habitual.
Cuando existan saldos pendientes de deducciones de ejercicios anteriores, el límite que proceda aplicar (35 por 100 ó 50 por 100)
se aplicará conjuntamente a las deducciones del ejercicio 2006 y a los saldos pendientes de ejercicios anteriores.
Cómputo de los plazos.

El cómputo de los plazos para la aplicación de estas deducciones podrá diferirse hasta el pri-
mer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos,
en los siguientes casos:
a) En las empresas de nueva creación.
400
b) En las empresas que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante aportación efectiva
de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicación o capitalización de reservas.
■ Importante: Una misma inversión no puede dar lugar a la aplicación de la deduc-
ción en más de una empresa. Los elementos patrimoniales afectos a estas deducciones
deberán permanecer en funcionamiento durante cinco años, o tres años, si se trata de
bienes muebles, o durante su vida útil, si ésta fuese inferior.
Régimen especial "Proyecto Cartuja 1993": saldos pendientes de aplicación.

Los saldos pendientes de aplicación correspondientes a deducciones generadas en años an-
teriores a 2001 en el Proyecto Cartuja 1993" pueden aplicarse en la declaración del presente
ejercicio. La deducción de dichos saldos tiene límites de deducción independientes de los
aplicables en el régimen general y regímenes especiales anteriormente comentados. Dichos
límites son: el 25 por 100 para las modalidades de inversión I + D, y otro 25 por 100 para el
resto de modalidades de inversión.
Regímenes especiales de deducciones para inversiones en Canarias

Deducciones para inversiones en Canarias (art. 94 Ley 20/1991).
Las inversiones que permanezcan en el archipiélago Canario, realizadas por personas físicas
que desarrollen actividades económicas en Canarias, podrán acogerse al Régimen General de
deducciones previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades con los porcentajes y límites
específicos señalados en el cuadro de la página siguiente:
Porcentaje Límite
Modalidades de inversiones (1) de deducción conjunto (2)
Actividades de investigación científica e innovación tecnológica:
{
54/90/30 por 100
Investigación y desarrollo............................................................... 40 por 100
(adicional)
Innovación tecnológica................................................................... 30/35 por 100
Fomento de las tecnologías de la información y comunicación................. 35 por 100
Actividades de exportación ..................................................................... 45 por 100 70 por 100
Inversiones en bienes de interés cultural ................................................ 35 por 100 ó
Inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales ................ 90 por 100
25/40 por 100
Inversiones en edición de libros .............................................................. 25 por 100
Inversiones para la modernización del sector del transporte .................... 30 por 100
Inversiones y gastos en guarderías para hijos de trabajadores ................. 30 por 100
Inversiones medioambientales ................................................................. 32/30 por 100
Gastos de formación profesional .............................................................. 25/30 por 100
Creación de empleo (trabajadores minusválidos) .................................... ---
Contribuciones empresariales a Planes de Pensiones, Mutualidades de
Previsión Social o a patrimonios protegidos de discapacitados ............... 30 por 100
Inversiones en adquisición de activos fijos .............................................. 25 por 100 50 por 100
401
Notas al cuadro:
(1) Las modalidades de inversiones, los requisitos y condiciones determinantes de la aplicación de las deducciones por los concep-
tos relacionados en el cuadro se contienen en los artículos 35 a 41 y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
El comentario de todos estos extremos se contiene en las notas (1) a (8) del cuadro de la página 399 anterior.
Por lo que se refiere a las inversiones en adquisiciones de activos fijos nuevos o usados, debe subrayarse que los mismos deben
pertenecer a alguna de las siguientes categorías:
- Maquinaria, instalaciones y utillaje.
- Equipos para procesos de información.
- Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehículos susceptibles de uso propio por personas vinculadas directa o
indirectamente a la empresa.
Asimismo, la adquisición del elemento de activo fijo usado ha de suponer una evidente mejora tecnológica para la empresa, debién-
dose acreditar esta circunstancia, en caso de comprobación o investigación de la situación tributaria del contribuyente, mediante la
justificación de que el elemento objeto de la deducción va a producir o ha producido alguno de los siguientes efectos:
- Disminución del coste de producción unitario del bien o servicio.
- Mejora de la calidad del bien o servicio.
Finalmente, el contribuyente deberá conservar a disposición de la Administración Tributaria certificación expedida por el transmiten-
te en la que se haga constar que el elemento objeto de la transmisión no ha disfrutado anteriormente de la deducción por inversiones
ni del régimen del Fondo de Previsión para Inversiones.
(2) El límite conjunto sobre la cuota es independiente del que corresponda por las inversiones acogidas al Régimen General
de deducciones y a los restantes Regímenes Especiales recogidos en el anexo C de la declaración Ordinaria (modelo D-100).
La aplicación del límite del 90 por 100, está condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos para el límite del 50 por 100
que se comenta en la nota (16) del cuadro de la página 400.
Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales produ-

cidos en Canarias (Ley 19/1994).
Cuantía de la deducción.
El 50 por 100 de la parte de la cuota íntegra minorada, en su caso, en el importe de la deduc-
ción por la Reserva para Inversiones en Canarias, en la parte que proporcionalmente corres-
ponda a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias
por los beneficiarios de la deducción, según establece el artículo 26, de la Ley 19/1994, de 6
de julio de Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, modificado por el Real
Decreto-ley 3/1996, de 26 de enero (BOE del 27) y por el Real Decreto-ley 7/1998, de 19 de
junio, (BOE del 20).
Requisitos.
● Que los bienes corporales producidos en Canarias deriven del ejercicio de actividades agrí-
colas, ganaderas, industriales y pesqueras, siempre que, en este último caso, la pesca de altura
se desembarque en los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipiélago.
● Que los contribuyentes estén domiciliados en Canarias. Si los contribuyentes están domi-
ciliados en otros territorios, deben dedicarse a la producción o transformación de los bienes
anteriormente señalados en Canarias mediante sucursal o establecimiento permanente.
● Que determinen sus rendimiento en régimen de estimación directa.
● Que los rendimientos netos con derecho a bonificación sean positivos.
■ Importante: Con efectos desde el 1 de enero de 1998, esta deducción no resultará

aplicable a los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en
Canarias, propios de las actividades de construcción naval, fibras sintéticas, industrias
del automóvil, siderurgia e industria del carbón.
402
Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias (Ley

19/1994).
Cuantía y límite de la deducción:
La cuantía de esta deducción es variable y se determina aplicando el tipo medio de gravamen
(suma de los tipos medios de gravamen general y autonómico, casillas TME y TMA de la
página 12 de la declaración ordinaria) a las dotaciones que de los rendimientos netos de
explotación del ejercicio se destinen a la Reserva para inversiones en Canarias, prevista
en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico
y Fiscal de Canarias (BOE de 7 de julio), modificado por la Ley 4/2006, de 29 de marzo, de
adaptación del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje a las nuevas directri-
ces comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modificación del régimen
económico y fiscal de Canarias (BOE del 30).
Requisitos para la aplicación de la deducción:

● Que el contribuyente determine los rendimientos netos de su actividad económica con arre-
glo al método de estimación directa y que dichos rendimientos provengan de actividades rea-
lizadas mediante establecimientos situados en Canarias.
● Que la Reserva para Inversiones figure contabilizada de forma separada, y que no se dis-
ponga de ella en tanto que los bienes en que se haya materializado deban permanecer en la
empresa.
● Que las cantidades destinadas a dicha reserva se materialicen en el plazo máximo de tres
años, contados desde la fecha de devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en que se
ha dotado la misma en la realización de alguna de las siguientes inversiones:
- Adquisición de activos fijos situados o recibidos en el archipiélago canario, utilizados
en el mismo y necesarios para el desarrollo de actividades empresariales del contribuyente
o que contribuyan a la mejora y protección del medio ambiente en el territorio canario.
- Suscripción de títulos valores o anotaciones en cuenta de deuda pública de la Comuni-
dad Autónoma Canaria, de las Corporaciones locales canarias o de sus empresas públicas u
Organismos autónomos.
- La suscripción de acciones o participaciones en el capital de sociedades que desarrollen
en el archipiélago su actividad.
● Que los elementos en que se materialice la Reserva para Inversiones permanezcan en fun-
cionamiento en la empresa del mismo contribuyente durante cinco años como mínimo o du-
rante su vida útil si fuera inferior, sin ser objeto de transmisión, arrendamiento o cesión a
terceros para su uso, salvo que el contribuyente se dedique a dichas actividades a través de
una explotación económica y no exista vinculación directa o indirecta con los arrendatarios o
cesionarios de dichos bienes, ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero.
Cuando se trate de valores, éstos deben permanecer en el patrimonio del contribuyente durante
cinco años ininterrumpidos.
■ Importante: Con efectos desde el 1 de enero de 1998, no podrá acogerse al régimen

de la reserva para inversiones en Canarias la parte del beneficio obtenido en el ejercicio
procedente de actividades propias de la construcción naval, fibras sintéticas, industrias
del automóvil, siderurgia e industria del carbón.
403
Límite de la deducción:
El importe de esta deducción no podrá exceder del 80 por 100 de la parte de la cuota ínte-
gra que proporcionalmente corresponda a la cuantía de los rendimientos netos de explotación
que provengan de establecimientos situados en Canarias.
En tributación conjunta el límite máximo de la deducción se aplica individualmente a cada
uno de los cónyuges, si ambos tuvieran derecho a la deducción, sin que como resultado de esta
aplicación pueda resultar una deducción superior al 80 por 100 de la cuota íntegra.
Incompatibilidad:
Esta deducción es incompatible, para los mismos bienes en los que se materialice, con la de-
ducción por inversiones.
Inversiones anticipadas de futuras dotaciones:

De acuerdo con lo establecido en el artículo 27.10 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, del Régi-
men Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 7), en la redacción dada al mismo por la Ley
4/2006, de 29 de marzo, (BOE del 30), los contribuyentes pueden llevar a cabo inversiones
anticipadas de futuras dotaciones a la reserva para inversiones, siempre que cumplan los re-
quisitos anteriormente comentados y las citadas dotaciones se realicen con cargo a beneficios
obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2006. La citada materialización y su sistema de finan-
ciación se comunicará conjuntamente con la declaración del IRPF del período impositivo en
que se realicen las inversiones anticipadas.
Materializaciones realizadas en 2006:

En las casillas 955 a 960 del anexo C del modelo de declaración ordinario (D-100) se indicará
el importe que de las efectuadas en los ejercicios 2002 a 2006 se haya materializado en este
último ejercicio, de acuerdo con las especificaciones contenidas en el impreso de declaración.
Asimismo, se expresará con una clave de las que a continuación se relacionan, el tipo de bien
en que se ha efectuado la materialización:
Clave 1.- Activos fijos de carácter inmobiliario.
Clave 2.- Otros activos fijos.
Clave 3.- Inversiones en Deuda Pública autorizada.
Clave 4.- Suscripción de acciones o participaciones de las sociedades a que se refiere la letra
c) del número 4 del artículo 27 de la Ley 19/1994.
Clave 5.- Esta clave se utilizará en el caso de que las dotaciones se hayan materializado en
elementos patrimoniales de diferentes tipos.
La aplicación de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla presenta diferentes

modalidades en función de que el contribuyente resida o no en Ceuta o Melilla y, tratándose
de contribuyentes residentes en dichas ciudades, de que el período de residencia sea inferior o
igual o superior a 3 años. En consecuencia, la deducción presenta las siguientes modalidades:
404
a) Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo inferior a tres años.

En este supuesto, la deducción consiste en el 50% de la parte de la cuota íntegra que propor-
cionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinación de las bases liquida-
bles que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
b) Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla durante un plazo igual o superior a

tres años.
Los contribuyentes que hayan residido en Ceuta o Melilla durante un período de tiempo igual
o superior a tres años, en los períodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese
plazo, podrán aplicar la misma deducción también por las rentas obtenidas fuera de di-
chas ciudades. Para ello, es preciso que se cumpla el siguiente requisito:
- Que, al menos, la tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado
conforme a la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio, esté situado en Ceuta o Melilla.
La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que pueden gozar de
la deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales
obtenidos en dichas ciudades.
Se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla, a efectos de las anteriores deducciones, las
rentas siguientes:
- Los rendimientos del trabajo, cuando deriven de trabajos de cualquier clase realizados en
dichos territorios y, en particular, las prestaciones por desempleo y las reguladas en el artículo
16.2.a) del texto refundido de la Ley del IRPF (pensiones y haberes pasivos, prestaciones
percibidas por los beneficiarios de mutualidades, planes de pensiones, contratos de seguro
concertados con mutualidades de previsión social que originen rendimientos del trabajo de
acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo y planes de previsión asegurados).
- Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta
o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos.
- Los rendimientos que procedan del ejercicio de actividades económicas efectivamente
realizadas en Ceuta o Melilla. A estos efectos, tienen la consideración de actividades econó-
micas efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos territorios un
ciclo mercantil que determine resultados económicos o suponga la prestación de un servicio
profesional en dichos territorios.
Se estima que no concurren esas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de ex-
tracción, fabricación, compra, transporte, entrada y salida de géneros o efectos y, en general,
cuando las operaciones no determinen por sí solas rentas.
Cuando se trate de actividades pesqueras y marítimas, serán de aplicación las reglas establecidas
en el artículo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
- Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o
Melilla o de bienes muebles situados en dichos territorios.
- Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o préstamos, cuando
los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y allí se generen las rentas correspon-
dientes.
405
- Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes mue-
bles, negocios o minas, cuando el objeto del arrendamiento esté situado en Ceuta o Melilla y
se utilice efectivamente en dichos territorios.
- Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o
Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.
- Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones fi-
nancieras situadas en Ceuta o Melilla.
c) Contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla.

Los contribuyentes no residentes en Ceuta o Melilla podrán deducir el 50% de la parte de la
cuota íntegra que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determina-
ción de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.
■ Importante: En ningún caso se puede aplicar la deducción, en esta modalidad, sobre
las siguientes rentas:
- Las procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva, salvo cuando la totalidad de
sus activos esté invertida en Ceuta o Melilla.
- Los rendimientos del trabajo.
- Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o
Melilla.
- Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas en toda clase de instituciones
financieras situadas en Ceuta o Melilla.
Límite máximo de la deducción.

El importe de la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla no podrá superar en nin-
gún caso el 50 por 100 de la cuota íntegra total del impuesto.
Ejemplo:
Don J.V.C. de 32 años, soltero y sin descendientes, es residente en Ceuta desde el año 1990 donde trabaja como empleado.
En el ejercicio 2006 ha obtenido las siguientes rentas:
- Rendimiento neto del trabajo ....................................................................................... 35.000,00
- Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario ..................................................... 3.000,00
- Rendimiento neto del capital mobiliario ...................................................................... 100,00
Los rendimientos del capital inmobiliario corresponden al arrendamiento de un apartamento de su propiedad sito en Mála-
ga. Por su parte, los rendimientos del capital mobiliario corresponden a un depósito efectuado en una institución financiera
de Ceuta.
Determinar el importe de la deducción correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio 2006,
sabiendo que la mitad de su patrimonio neto está situado en Ceuta.
Solución:
1.- Determinación de la cuota íntegra del impuesto.
- Rendimiento neto del trabajo ............................................................................... 35.000,00
- Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario ............................................. 3.000,00
- Rendimiento neto del capital mobiliario............................................................... 100,00
- Renta del período impositivo (parte general) ....................................................... 38.100,00
406
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. Deducción por cuenta ahorro-empresa
- Renta del período impositivo (parte general) ....................................................... 38.100,00
- Mínimo personal ................................................................................................ 3.400,00
- Parte general de la base imponible ...................................................................... 34.700,00
- Reducción por rendimientos del trabajo .............................................................. 2.400,00
- Base liquidable general........................................................................................ 32.300,00
- Cuota íntegra estatal ............................................................................................ 5.672,82
- Cuota íntegra autonómica o complementaria ....................................................... 2.913,52
- Cuota íntegra total ............................................................................................... 8.586,34
2.- Determinación del importe de la renta que puede ser objeto de reducción.
Al residir el contribuyente en Ceuta durante un plazo igual o superior a 3 años y estar situado en dicha ciudad más de la
tercera parte de su patrimonio neto, las rentas que pueden ser objeto de deducción son tanto las obtenidas en Ceuta o
Melilla como las obtenidas fuera de dichas ciudades (rendimientos del capital inmobiliario).
3.- Importe de la deducción.
El importe de la deducción asciende, en consecuencia, al 50 por 100 de la cuota íntegra total. Es decir, 50% s/8.586,34 =
4.293,17 euros.
De este importe, el 67 por 100 (2.876,42 euros) se deducirá de la cuota íntegra estatal y el 33 por 100 restante (1.416,75)
de la cuota íntegra autonómica o complementaria.
Deducción por cuenta ahorro-empresa

Concepto:
Los contribuyentes podrán aplicar una deducción por las cantidades que se depositen en en-
tidades de crédito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de imposición, destinadas a la
constitución de una Sociedad Nueva Empresa, regulada en el capítulo XII de la Ley 2/1995,
de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, modificada por el artículo único
de la Ley 7/2003, de 1 de abril (BOE del 2).
Porcentaje de la deducción:
El 15 por 100 de las cantidades depositadas en cada período impositivo hasta la fecha de
la suscripción de las participaciones de la Sociedad Nueva Empresa.
Base máxima de la deducción:

La base máxima de esta deducción será de 9.000 euros anuales.
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta deducción referentes

al contribuyente:
a) Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta ahorro-empresa.
b) Las cantidades deben depositarse en entidades de crédito, en cuentas separadas de cual-
quier otro tipo de imposición.
c) Sólo se tendrá derecho a deducción por la primera Sociedad Nueva Empresa que se cons-
tituya.
d) El saldo de la cuenta ahorro-empresa deberá destinarse a la suscripción como socio funda-
dor de las participaciones de la Sociedad Nueva Empresa.
407
e) Las cuentas ahorro-empresa deberán identificarse separadamente en la declaración del

IRPF, consignando la entidad donde se ha abierto la cuenta, la sucursal y el número de cuenta.
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta deducción, referentes
a la Sociedad Nueva Empresa:
a) La Sociedad Nueva Empresa, en el plazo máximo de 1 año desde su válida constitución, de-
berá destinar los fondos aportados por los socios que se hubieran acogido a esta deducción a:
- La adquisición del inmovilizado material e inmaterial exclusivamente afecto.
- Gastos de constitución y de primer establecimiento.
- Gastos de personal empleado con contrato laboral.
b) La Sociedad Nueva Empresa deberá contar, antes de la finalización del plazo de 1 año desde
su válida constitución, al menos, con un local destinado exclusivamente a llevar la gestión de
su actividad y una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
c) La Sociedad Nueva Empresa no debe desarrollar actividades que se hubieran ejercido ante-
riormente bajo otra titularidad.
Se entenderá que no se han cumplido los requisitos previstos en las letras a) y b) anteriores cuan-
do la Sociedad Nueva Empresa desarrolle las actividades que se hubieran ejercido anteriormente
bajo otra titularidad.
d) La Sociedad Nueva Empresa deberá mantener durante al menos los 2 años siguientes al
inicio de la actividad:
- La actividad económica en que consista su objeto social, no pudiendo reunir en dicho
plazo los requisitos para tener la consideración de sociedad patrimonial.
- Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la gestión de su actividad y una
persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
- Los activos en los que se hubiera materializado el saldo de la cuenta ahorro-empresa,
que deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio afecto a la nueva empresa.
Pérdida del derecho a la deducción:
Una vez practicadas las deducciones por cantidades depositadas en cuentas ahorro-empresa,
se perderá el derecho a dichas deducciones en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta ahorro-empresa
para fines diferentes de la constitución de su primera Sociedad Nueva Empresa. En caso de
disposición parcial se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
b) Cuando transcurran 4 años, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya
inscrito en el Registro Mercantil la Sociedad Nueva Empresa.
c) Cuando se transmitan intervivos las participaciones dentro de los 2 años siguientes al inicio
de la actividad.
d) Cuando la Sociedad Nueva Empresa no cumpla las condiciones que determinan el derecho
a esta deducción.
■ Recuerde: La aplicación de las deducciones por inversión en vivienda habitual y
por cuenta ahorro-empresa requiere que el importe comprobado del patrimonio del
contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor comprobado al co-
mienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, sin computar
intereses y demás gastos de financiación.
408
Capítulo 16. Deducciones autonómicas
de la cuota aplicables en
el ejercicio 2006
Sumario
Introducción
Comunidad Autónoma de Andalucía
Comunidad Autónoma de Aragón
Comunidad Autónoma del Principado de Asturias
Comunidad Autónoma de las Illes Balears
Comunidad Autónoma de Canarias
Comunidad Autónoma de Cantabria
Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha
Comunidad de Castilla y León
Comunidad Autónoma de Cataluña
Comunidad Autónoma de Extremadura
Comunidad Autónoma de Galicia
Comunidad de Madrid
Comunidad Autónoma de la Región de Murcia
Comunidad Autónoma de La Rioja
Comunitat Valenciana
409
Introducción
La Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administra-
tivas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y
Ciudades con Estatuto de Autonomía (BOE del 31), establece en su artículo 38 el alcance de
las competencias normativas de las citadas Comunidades Autónomas en el IRPF.
Entre las competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común se
encuentra la de aprobar deducciones por:
● Circunstancias personales y familiares.
● Inversiones no empresariales.
● Aplicación de renta.
En todo caso, la aprobación de deducciones autonómicas no puede suponer, directa o indirec-
tamente, una minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta.
Además de la aprobación de las deducciones, las competencias normativas de estas Comuni-
dades Autónomas abarcan también la determinación de las siguientes materias relacionadas
con las mismas:
a) La justificación exigible para poder practicarlas.
b) Los límites de deducción.
c) Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial.
d) Las reglas especiales aplicables en los supuestos de tributación conjunta, período impositi-
vo inferior al año natural y determinación de la situación familiar.
No obstante lo anterior, si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias, se
aplicarán las normas previstas a estos efectos en la normativa estatal del IRPF.
Haciendo uso de las competencias normativas asumidas, las Comunidades Autónomas de ré-
gimen común que a continuación se detallan han aprobado para el ejercicio 2006 deducciones
autonómicas que podrán aplicar en sus declaraciones del IRPF exclusivamente los contribu-
yentes que durante dicho ejercicio hubieran tenido la residencia habitual en sus respectivos
territorios, con independencia de la Comunidad Autónoma en la que tengan su residencia en
el momento de presentar la declaración del impuesto. (1)
■ Importante: En el supuesto de contribuyentes integrados en una unidad familiar
que residan en Comunidades Autónomas distintas y presenten declaración conjunta,
se considerarán residentes en la Comunidad Autónoma en la que tenga su residencia
el miembro de la unidad familiar que tenga una mayor base liquidable. En consecuen-
cia, en la declaración conjunta de la unidad familiar podrán aplicarse las deducciones
establecidas por dicha Comunidad Autónoma, aunque alguno de los integrantes de la
unidad familiar no hubiera residido en la misma.
(1)Véase, en el Capítulo 1, el epígrafe "Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o

Ciudad con Estatuto de Autonomía", páginas 7 y 8.
410

Los contribuyentes que en 2006 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Co-
munidad Autónoma de Andalucía podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Para los beneficiarios de las ayudas familiares.

Cuantía y requisitos para la aplicación de la deducción:
Los contribuyentes que tengan reconocido el derecho a percibir ayudas económicas en apli-
cación de la normativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía de apoyo a las familias
andaluzas podrán aplicar las siguientes deducciones:
● 50 euros por hijo menor de tres años, cuando se tuviera reconocido el derecho a percibir
ayudas económicas por hijo menor de tres años en el momento de un nuevo nacimiento.
● 50 euros por hijo, cuando se tuviera reconocido el derecho a percibir ayudas económicas
por parto múltiple.
Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de estas deducciones,
su importe se distribuirá por partes iguales.
Para los beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas.

● 30 euros por los contribuyentes que tengan derecho a percibir subvenciones o ayudas
económicas en aplicación de la normativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía para
la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual que tenga la consideración de protegida
conforme a dicha normativa.
La deducción se practicará en el período impositivo en que se reconozca a los contribuyentes
el derecho a percibir las citadas subvenciones o ayudas.
En el supuesto de declaración conjunta, la deducción aplicable será de 30 euros aunque en
la unidad familiar existan varios beneficiarios de las citadas subvenciones o ayudas.
Por inversión en vivienda habitual.

Cuantía de la deducción:
● El 2 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición,
construcción o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia
habitual del contribuyente.

La base máxima de la deducción será de 9.015,18 euros anuales, con independencia de la
deducción por inversión en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF.
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de la deducción:

La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y
condiciones exigidos en relación con la deducción general por adquisición de vivienda habi-
411
tual en la normativa estatal, excepto el relativo al requisito de aumento del patrimonio, (1) y,
además, los siguientes:
● Que el contribuyente no haya cumplido los 35 años de edad o que la vivienda tenga la
calificación de protegida de conformidad con la normativa de la Comunidad Autónoma de
Andalucía, en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
En caso de tributación conjunta, el requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno de los
cónyuges o, en su caso, el padre o la madre.
● Que la base imponible general, casilla 484 de la página 10 del modelo de declaración
ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no supere
las siguientes cantidades:
- 18.000 euros en tributación individual.
- 22.000 euros en tributación conjunta.
● Que la adquisición, construcción o rehabilitación de la vivienda habitual se haya ini-
ciado con posterioridad al 1 de enero de 2003. A estos efectos, se entenderá que la inversión
en la adquisición, construcción o rehabilitación de la vivienda habitual se inicia en la fecha que
conste en el contrato de adquisición o de obras, según corresponda.
Por cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual.

Cuantía e importe máximo de la deducción:
● El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por alquiler de la vi-
vienda habitual, con un máximo de 150 euros anuales por cada contrato de arrendamiento.
Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta deducción:

● Que el contribuyente no haya cumplido los 35 años de edad a la fecha de devengo del im-
puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006). En caso de tributación conjunta, el requisito
de la edad deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la madre.
● Que la base imponible general, casilla 484 de la página 10 del modelo de declaración
ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no supere
las siguientes cantidades:
● Que el contribuyente no tenga derecho a la aplicación de la compensación por arren-
damiento de vivienda prevista en la disposición transitoria decimotercera del texto refundido
de la Ley del IRPF.(2)
● La deducción se practicará por el titular o titulares del contrato de arrendamiento. No
obstante, tratándose de matrimonios en régimen de gananciales, la deducción corresponderá a
los cónyuges por partes iguales aunque el contrato esté sólo a nombre de uno de ellos. En todo
caso, el importe máximo de la deducción será de 150 euros por cada contrato de arrendamien-
to, tanto en tributación individual como en conjunta.
(1)Véase, en el Capítulo 15, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 378 y ss.
(2)Véase, en el Capítulo 17, el epígrafe "Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivienda
habitual", página 490.
412
■ Importante: Los contribuyentes con derecho a esta deducción deberán hacer constar
el NIF del arrendador de la vivienda en la correspondiente declaración-liquidación.
Para el fomento del autoempleo de los jóvenes emprendedores.

● 150 euros por contribuyentes que tengan la consideración de jóvenes emprendedores.
Tienen esta consideración los contribuyentes en los que concurran los siguientes requisitos:
a) No haber cumplido 35 años de edad en la fecha de devengo del impuesto (normalmen-
te, el 31 de diciembre de 2006).
b) Haber causado alta en el censo de empresarios, profesionales y otros obligados tri-
butarios previsto en la normativa estatal, por primera vez, durante el período impositivo,
así como mantener dicha situación de alta durante un año natural.
c) Que la actividad económica se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autóno-
ma de Andalucía.
Para el fomento del autoempleo de las mujeres emprendedoras.

● 300 euros por contribuyentes que tengan la consideración de mujeres emprendedoras.
Tienen dicha consideración las contribuyentes en las que concurran los siguientes requisitos:
a) Haber causado alta en el censo de empresarios, profesionales y otros obligados tri-
butarios previsto en la normativa estatal, por primera vez, durante el período impositivo y
mantenga dicha situación de alta durante un año natural.
b) Que la actividad económica se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autóno-
ma de Andalucía.
Incompatibilidad:
Esta deducción es incompatible con la deducción comentada anteriormente, "Para el fomento
del autoempleo de los jóvenes emprendedores" cuando esté referida a una misma persona.
Por adopción de hijos en el ámbito internacional.

● 600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo en el que se haya inscrito la
adopción en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopción de carácter internacional.

● Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando así resulte de las normas
y convenios aplicables a esta materia.
● Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Para los benefi-
ciarios de las ayudas familiares".
● La aplicación de la deducción está condicionada a que la base imponible general, casilla
484 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo
de declaración simplificada (D-101), no supere las siguientes cantidades:
413

● Cuando sean dos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de esta deducción,
su importe se distribuirá por partes iguales.
Para contribuyentes con discapacidad igual o superior al 33 por 100.

● 50 euros por cada contribuyente que tenga la consideración legal de persona con
discapacidad por tener un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100, de acuerdo
con el baremo a que se refiere el artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la Segu-
ridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29).
● Para la aplicación de la deducción, es preciso que la base imponible general del contribu-
yente, casilla 484 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página
5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no supere las siguientes cantidades:

munidad Autónoma de Aragón podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por el nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos o del segundo hijo
discapacitado.
Cuantías de la deducción:
● 500 euros, con carácter general, por cada hijo nacido o adoptado durante el período im-
positivo que sea el tercer hijo o sucesivos del contribuyente. También podrá aplicarse esta
deducción por el nacimiento o adopción del segundo hijo, cuando éste tenga un grado de
discapacidad igual o superior al 33 por 100.
El grado de minusvalía deberá estar referido a la fecha de devengo del impuesto (normalmente,
el 31 de diciembre de 2006) y reconocido mediante resolución expedida por el órgano compe-
tente en materia de servicios sociales.
● 600 euros por cada uno de los hijos citados anteriormente, cuando, además, la cuantía to-
tal de la parte general y especial de la base imponible de todas las personas que forman parte
de la unidad familiar, suma de las casillas 484 y 487 de la página 10 del modelo de declaración
ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no exceda
de 32.500 euros.

● La deducción únicamente podrá aplicarse en el período impositivo en el que se produzca el
nacimiento o la adopción.
● La deducción corresponderá al contribuyente con quien conviva el hijo nacido o adoptado
a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006). Cuando el
414
hijo o hijos que den derecho a la deducción convivan con más de un contribuyente y éstos
presenten declaración individual, el importe de la deducción se prorrateará en la declaración
de cada uno de ellos por partes iguales.
Por adopción internacional de niños.

● 600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una
adopción internacional.
Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se formalice en los términos
regulados en la legislación vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por
España. Se entenderá, asimismo, que la adopción tiene lugar en el período impositivo correspon-
diente al momento en que se dicte resolución judicial constitutiva de la misma.
● Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos y éstos tributen de forma
individual, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de
ellos.
● Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Por el na-
cimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos o del segundo hijo discapacitado".
Por el cuidado de personas dependientes.
● 150 euros por el cuidado de personas dependientes que convivan con el contribuyente al
menos durante la mitad del período impositivo.
Se considera persona dependiente, a efectos de esta deducción, al ascendiente mayor de 75
años y al ascendiente o descendiente con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por
100, cualquiera que sea su edad.

● Que la persona dependiente no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, exclui-
das las exentas.
● Que la suma de la parte general y especial de la base imponible de todas las personas que
formen parte de la unidad familiar, casillas 484 y 487 de la página 10 del modelo de declara-
ción ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no
exceda de 35.000 euros.
● Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su
importe se prorrateará por partes iguales.
Cuando la deducción corresponda a contribuyentes con distinto grado de parentesco, su aplica-
ción corresponderá a los de grado más cercano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, exclui-
das las exentas superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderán a los del siguiente grado.
Por donaciones con finalidad ecológica.

● El 15 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas con
finalidad ecológica durante el período impositivo a cualquiera de las siguientes entidades:
415
- La Comunidad Autónoma de Aragón y los organismos y entidades públicas dependien-

tes de la misma, cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio ambiente.
- Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002,
de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos
fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo o principal sea la defensa
del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad
Autónoma de Aragón.
Límite máximo de la deducción:

El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómi-
ca, casilla 682 de la página 12 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 6
del modelo de declaración simplificada (D-101).
munidad Autónoma del Principado de Asturias podrán aplicar las siguientes deducciones au-
tonómicas:
Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años.

● 318 euros por cada persona mayor de 65 años que conviva con el contribuyente durante
más de 183 días al año en régimen de acogimiento sin contraprestación, siempre que no se
hubieran percibido ayudas o subvenciones del Principado de Asturias por el mismo motivo.

● Que la persona acogida no se halle ligada al contribuyente por un vínculo de parentesco de
consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercero.
● Que la renta del período impositivo, suma de las casillas 476 y 479 de la página 10 del
modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplifi-
cada (D-101), no supere las siguientes cuantías:
● Cuando la persona acogida conviva con más de un contribuyente, el importe de la de-
ducción se prorrateará por partes iguales entre los contribuyentes que convivan con ella y se
aplicará únicamente en la declaración de aquellos que cumplan las condiciones establecidas
para tener derecho a la misma.
● El contribuyente que desee gozar de esta deducción deberá estar en posesión del do-
cumento acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido por la
Consejería competente en materia de asuntos sociales.
416
Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes discapa-

citados.
Cuantía y requisitos de la deducción:
● El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisición o adecua-
ción de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual en el Principado
de Asturias del contribuyente discapacitado que acredite un grado de minusvalía igual o
superior al 65 por 100.

La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio,
excepción hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses, con un máximo de
12.752 euros, tanto en tributación individual como en la conjunta, con independencia de la
deducción por inversión en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF.
Otras condiciones para la aplicación de la deducción:

La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecua-
ción consista deberán resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicación
sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvalía,
extremo que deberá ser acreditado ante la Administración tributaria mediante resolución o
certificado expedido por la Consejería competente en materia de valoración de minusvalías.
Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con los

que convivan sus cónyuges, ascendientes o descendientes discapacitados.
● El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en la adquisición o adecua-
ción de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente
en el Principado de Asturias, cuando su cónyuge, ascendientes o descendientes acrediten un
grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.

● La base de la deducción está constituida por las cantidades satisfechas durante el ejercicio,
excepción hecha de la parte de las mismas correspondiente a intereses, con un máximo de
12.752 euros, tanto en tributación individual como en conjunta, con independencia de la de-
ducción por inversión en la vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF.

● Que el cónyuge, ascendientes o descendientes convivan con el contribuyente durante más
de 183 días al año y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores a 6.707,40
euros, cantidad a la que asciende el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) (1)
para 2006.
(1) Esta magnitud, que ha sido creada en el artículo 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la ra-
cionalización de la regulación del salario mínimo interprofesional y para el incremento de su cuantía (BOE del
26), ha sustituido al salario mínimo interprofesional, con efectos a partir de 1 de julio de 2004.
417
● Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción

respecto de los mismos ascendientes o descendientes para un mismo período impositivo, su
importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. No obstante, cuando los contribuyentes
tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicación de la de-
ducción corresponderá a los de grado más cercano.
● La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las obras e instalaciones en que la adecua-
ción consista, deberán resultar estrictamente necesarias para la accesibilidad y comunicación
sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusvalía,
extremo que deberá ser acreditado ante la Administración tributaria mediante resolución o
certificado expedido por la Consejería competente en materia de valoración de minusvalías.
Incompatibilidad:
Esta deducción es en todo caso incompatible con la deducción anteriormente comentada
"Por adquisición o adecuación de vivienda habitual para contribuyentes discapacitados". Por
tanto, si la inversión es realizada por el propio contribuyente discapacitado y por familiares
que convivan con él, si el contribuyente discapacitado aplica la deducción, los familiares no
podrán aplicarla con independencia de la modalidad de tributación utilizada.
Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida.

Cuantía y requisitos de esta deducción:
● 106 euros por cada contribuyente que tenga derecho a percibir subvenciones o ayudas eco-
nómicas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual que tenga la consideración
de protegida, conforme a la normativa estatal o autonómica en la materia.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción respec-
to de los mismos bienes para un mismo período impositivo, su importe se prorrateará entre
ellos por partes iguales.
Por alquiler de vivienda habitual.

Cuantías y límites máximos de la deducción:
● El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por alquiler de la vivien-
da habitual del contribuyente, con un máximo de 265 euros, tanto en tributación individual
como en conjunta.
● El 10 por 100, con el límite de 530 euros, en caso de alquiler de vivienda habitual en el
medio rural, entendiéndose como tal la vivienda que se ubique en suelo no urbanizable según
la normativa urbanística vigente en el Principado de Asturias, y la que se encuentre en conce-
jos de población inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la clasificación del suelo.

cada (D-101), no exceda de las siguientes cuantías:
418
● Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 15 por 100 de la cita-
da renta del período impositivo.
● Que no sea de aplicación la compensación por arrendamiento de vivienda habitual
prevista en la disposición transitoria decimotercera del texto refundido de la Ley del IRPF. (1)
■ Importante: Los contribuyentes con derecho a la deducción deberán hacer constar
Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes emprendedores.

● 160 euros para los jóvenes emprendedores menores de 30 años a la fecha de devengo del
impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
● 160 euros para las mujeres emprendedoras, cualquiera que sea su edad. Esta última de-
ducción es incompatible con la del punto anterior.

● Se considerarán mujeres y jóvenes emprendedores a aquellos que causen alta en el censo
de obligados tributarios previsto en la normativa estatal por primera vez en el período imposi-
tivo y mantengan dicha situación de alta durante un año natural, siempre que dicha actividad
se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autónoma.
● La deducción será de aplicación en el período impositivo en que se produzca el alta en el
censo de obligados tributarios por primera vez.
Para el fomento del autoempleo.

● 64 euros por cada trabajador emprendedor, siempre que la renta del período impositivo,
suma de las casillas 476 y 479 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100)
o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no exceda de las siguientes
cuantías:
● Se considerarán trabajadores emprendedores aquellos que formen parte del censo de
obligados tributarios previsto en la normativa estatal, siempre que su actividad se desarrolle en
el territorio del Principado de Asturias.
Incompatibilidad:
En todo caso, esta deducción será incompatible con la deducción anteriormente comenta-
da “Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes emprendedores".
(1)Véase en el Capítulo 17 el epígrafe "Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivienda

habitual", página 490.
419
Por donaciones de fincas rústicas a favor del Principado de Asturias.

● El 20 por 100 del valor de las donaciones de fincas rústicas hechas a favor del Principado
de Asturias con el límite del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente, suma de las
casillas 627 y 640 de la página 11 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de las casillas
630 y 640 de la página 6 del modelo de declaración simplificada (D-101).
Las fincas donadas se valorarán conforme a los criterios establecidos en la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria (BOE del 18).

Los contribuyentes que en 2006 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comu-
nidad Autónoma de las Illes Balears podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por gastos de adquisición de libros de texto.

Cuantía y límites de la deducción:
● El 100 por 100 de los importes destinados a la adquisición de libros de texto por cada hijo
que curse estudios.
El importe de la deducción por cada hijo no puede exceder de los límites que a continua-
ción se señalan, en función de la cuantía de la parte general de la renta del período impo-
sitivo, casilla 476 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página
5 del modelo de declaración simplificada (D-101):
● En declaraciones individuales:
Parte general de la renta del período impositivo Límite por hijo

Hasta 4.500,00 euros .................................................................... 50,00 euros por hijo
Entre 4.500,01 y 9.000,00 euros.................................................... 25,00 euros por hijo
Entre 9.000,01 y 12.000,00 euros.................................................. 18,00 euros por hijo
● En declaraciones conjuntas:
Parte general de la renta del período impositivo Límite por hijo

Hasta 9.000,00 euros ................................................................... 100,00 euros por hijo
Entre 9.000,01 y 18.000,00 euros ................................................. 50,00 euros por hijo
Entre 18.000,01 y 24.000,00 euros ............................................... 25,00 euros por hijo

● Los libros de texto deben ser los editados para el desarrollo y la aplicación de los currículos
correspondientes al segundo ciclo de educación infantil, a la educación primaria, a la educa-
ción secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de formación profesional
específica.
420
● Únicamente podrán tenerse en cuenta, a efectos de la aplicación de esta deducción, los gas-
tos originados por los hijos que, a su vez, den derecho al mínimo por descendientes. (1)
● La parte general de la renta del período impositivo, casilla 476 de la página 10 del mo-
delo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada
(D-101), no debe superar las siguientes cuantías:
Por contribuyentes de edad igual o superior a 65 años.
● 36,00 euros por cada contribuyente residente en el territorio de la Comunidad Autónoma
de las Illes Balears cuya edad sea igual o superior a 65 años el último día del período imposi-
tivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
La aplicación de esta deducción está condicionada a que la parte general de la renta del pe-
ríodo impositivo del contribuyente, casilla 476 de la página 10 del modelo de declaración or-
dinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no exceda de:
- 12.000,00 euros en tributación individual.
- 24.000,00 euros en tributación conjunta.
Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes.
● El 6,5 por 100 de las cantidades satisfechas para la adquisición, construcción, ampliación
o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual en
el territorio de las Illes Balears por contribuyentes con residencia en dicha Comunidad Autó-
noma que no hayan cumplido los 36 años de edad a la finalización del período impositivo
(normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
Las cantidades depositadas en cuentas vivienda, sin embargo, no dan derecho a deducción .

La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas en el período impo-
sitivo para la adquisición, construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda, incluidos
los gastos de adquisición a cargo del contribuyente y, en caso de financiación ajena, la amor-
tización, los intereses y demás gastos derivados de ésta.
Por su parte, la base máxima de la deducción estará constituida por el importe resultante de
minorar la cantidad de 9.000 euros en la suma de las cantidades que constituyan para el con-
tribuyente la base de la deducción de la cuota por inversión en vivienda habitual establecida
en la normativa estatal del IRPF, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de
adecuación de la vivienda habitual por razón de minusvalía.
Otras condiciones para la aplicación de la deducción:
a) Se entenderá por vivienda habitual aquella que como tal viene definida en el artículo 69.1.3º
del texto refundido de la Ley del IRPF. (2)
(1) Los requisitos exigibles para la aplicación del mínimo por descendientes se comentan en la página 334.
(2) Véase, en el Capítulo 15, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 378 y ss.
421
b) Para la aplicación de la deducción es preciso que la parte general de la renta del período
impositivo del contribuyente, casilla 476 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria
(D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no exceda de las
siguientes cuantías:
c) En caso de tributación conjunta, sólo podrán beneficiarse de esta deducción los con-
tribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan todas las condiciones y requisitos
exigidos y por el importe de las cantidades que hayan satisfecho efectivamente.
Ejemplo:
Don P.C.A., con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears, ha realizado en el ejercicio 2006 una
inversión por adquisición de vivienda habitual por importe de 5.709,61 euros. Asimismo, ha realizado obras de adecuación
de dicha vivienda por razón de la minusvalía de su hijo en una cuantía de 4.687,89 euros.
El contribuyente cumple todos los requisitos exigidos para aplicar las deducciones generales por adquisición de vivienda
habitual y por realización de obras de adecuación por razones de minusvalía, así como la deducción autonómica por
adquisición de vivienda.
Determinar el importe de la deducción autonómica.
Solución:
La inversión realizada en la adquisición de la vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma de las Illes
Balears da derecho a la aplicación de la deducción general y autonómica correspondiente a la adquisición de vivienda
habitual.
Ahora bien, en la deducción autonómica la base anual máxima está constituida por el importe resultante de minorar
9.000,00 euros en las cantidades que constituyan base por deducción en vivienda habitual en la normativa estatal, excluida
la correspondiente a las obras de adecuación de la vivienda por razones de minusvalía. En consecuencia:
Deducción por adquisición de vivienda habitual en las Illes Balears:
- Cantidades invertidas en adquisición de vivienda......................................................... 5.709,61
- Límite de deducción autonómica (9.000,00 - 5.709,61) ............................................... 3.290,39
Importe de la deducción autonómica (6,5% s/3.290,39) ....................... 213,88
Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes.

● El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento
de la vivienda habitual, con un máximo de 200 euros anuales, tanto en tributación individual
como en conjunta.
Se entenderá por vivienda habitual aquella que como tal viene definida en el artículo 69.1.3º

● Que el contribuyente no haya cumplido los 36 años de edad a la finalización del período
impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
● Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente en el territorio de
las Illes Balears.
(1) Véase, en el Capítulo 15, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 378 y ss.
422
● Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 23 de abril de 1998 y su

duración sea igual o superior a un año.
● Que la vivienda esté ocupada efectivamente por el contribuyente y se haya constituido el
depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre,
de Arrendamientos Urbanos, a favor del Instituto Balear de la Vivienda.
● Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de
los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de
uso o disfrute, de otra vivienda que esté a menos de 70 kilómetros de la vivienda arrendada,
excepto en los casos en que la otra vivienda esté ubicada en otra isla.
● Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a deducción algu-
na por inversión en vivienda habitual, con excepción de la correspondiente a las cantidades
depositadas en cuentas vivienda o, en su caso, a las obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual de personas con minusvalía.
● Que la parte general de la renta del período impositivo del contribuyente, casilla 476
de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de
declaración simplificada (D-101), no exceda de las siguientes cuantías:
En caso de tributación conjunta, sólo podrán beneficiarse de esta deducción los contribuyen-
tes integrados en la unidad familiar que cumplan todas las condiciones establecidas y por el
importe de las cuantías efectivamente satisfechas por ellos.
Por contribuyentes con minusvalía física o psíquica o con descendientes con

esta condición.
● Por cada contribuyente y, en su caso, por cada miembro de la unidad familiar, residente
en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears, que tengan la consideración de minusválidos,
se establecen las deducciones siguientes según la naturaleza y grado de su minusvalía:
- Minusvalía física de grado igual o superior al 33 e inferior al 65 por 100: 60 euros.
- Minusvalía física de grado igual o superior al 65 por 100: 120 euros.
- Minusvalía psíquica de grado igual o superior al 33 por 100: 120 euros.
● Tienen derecho a esta deducción aquellos contribuyentes cuya parte general de la renta
del período impositivo, casilla 476 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-
100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no supere las siguientes
cuantías:
● En el caso de que los cónyuges tributen de forma individual y tengan derecho a la aplica-
ción del mínimo familiar por descendientes, cada uno tendrá derecho a aplicarse íntegramente
la deducción. También resulta aplicable la deducción por la minusvalía del cónyuge, al formar
parte de la unidad familiar, con independencia de que este último la aplique en su propia de-
claración.
423
Para los contribuyentes que sean titulares de fincas o terrenos incluidos en

áreas de suelo rústico protegido.
● El 50 por 100 de los gastos de conservación y mejora realizados por los titulares de
fincas o terrenos incluidos dentro de las áreas de suelo rústico protegido a que se refieren
los apartados a), b) y c) del artículo 19.1 de la Ley 6/1999, de 3 de abril, de las Directrices de
Ordenación Territorial de las Illes Balears y de Medidas Tributarias (BOCAIB de 17 de abril y
BOE de 25 de mayo), y de fincas incluidas dentro de parques naturales, reservas naturales
y monumentos naturales declarados protegidos conforme a lo dispuesto en la Ley 4/1989,
de 27 de marzo, de conservación de los Espacios Naturales y de la Flora y Fauna Silvestres
(BOE del 28), siempre que ello no suponga la minoración del gravamen de alguna o al-
gunas categorías de renta porque dichos terrenos generen rendimientos o incrementos de
patrimonio sujetos durante el ejercicio de aplicación de la deducción.
Requisitos y límite de aplicación de la deducción:

● Que el contribuyente no haya considerado los anteriores gastos como deducibles de los
ingresos brutos a efectos de determinar la base imponible.
● Que, al menos, un 33 por 100 de la extensión de la finca quede incluida en una de las áreas
de suelo rústico protegido.
● Con carácter general, el importe de esta deducción no puede superar la mayor de estas dos
cantidades:
- El importe satisfecho en concepto de Impuesto sobre los Bienes Inmuebles de Natu-
raleza Rústica (IBI).
- 12 euros anuales por hectárea de extensión de la finca.
En el caso de fincas ubicadas dentro de parques naturales, reservas naturales y monumentos
naturales, el límite será la mayor de las siguientes cantidades :
- El triple de lo satisfecho por el IBI.
- 25 euros anuales por hectárea de extensión de la finca.
Estas cuantías están referidas siempre a la parte de los terrenos afectados por las figuras de
protección a que se refiere la presente deducción.

munidad Autónoma de Canarias podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:

● El 10 por 100 del importe de las donaciones dinerarias puras y simples efectuadas duran-
te el período impositivo con finalidad ecológica a cualquiera de las siguientes instituciones:
- Entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Canarias, cabildos in-
sulares o corporaciones municipales de Canarias, cuya finalidad sea la defensa y conserva-
ción del medio ambiente.
424
- A entidades sin fines lucrativos, reguladas en el artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de di-

ciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al me-
cenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se
hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autónoma de Canarias.

Por donaciones para la rehabilitación o conservación del Patrimonio Histórico
de Canarias.
● El 20 por 100 de las cantidades donadas para la rehabilitación o conservación de bienes
que se encuentran en el territorio de Canarias, que formen parte del Patrimonio Histórico de
Canarias y estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o incluidos en
el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 4/1999, de 15 de marzo, de Patrimonio
Histórico de Canarias.
Cuando se trate de edificios catalogados formando parte de un conjunto histórico de Canarias,
será preciso que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades:
a) Las administraciones públicas, así como las entidades e instituciones dependientes de las
mismas.
b) La Iglesia católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan acuerdos
de cooperación con el Estado español.
c) Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título II de
la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de fundaciones y de incentivos fiscales a la participación
privada en actividades de interés general, (1) incluyan entre sus fines específicos, la reparación,
conservación o restauración del patrimonio histórico.

Justificación documental de las anteriores deducciones autonómicas por donativos:

Para tener derecho a las deducciones anteriormente comentadas "Por donaciones con finalidad
ecológica" y "Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de
Canarias", se deberán cumplir los siguientes requisitos:
● Obtener de la entidad donataria certificación en la que figure el número de identificación
fiscal del donante y de la entidad donataria, importe y fecha del donativo.
● Que en la certificación señalada anteriormente figure la mención expresa de que la dona-
ción se haya efectuado de manera irrevocable y de que la misma se ha aceptado.
(1) Dicha referencia debe entenderse realizada en la actualidad a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régi-
men fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24).
425
Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o

reparación de bienes inmuebles declarados de Interés Cultural.
● El 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados
en el territorio de Canarias a la restauración, rehabilitación o reparación de los mismos, siem-
pre que concurran las siguientes condiciones:
- Que los bienes estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o
afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural.
- Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por
el órgano competente de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el cabildo insular o
ayuntamiento correspondiente.

● El importe de esta deducción no podrá exceder el 10 por 100 de la cuota íntegra autonó-
mica, casilla 682 de la página 12 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página
6 del modelo de declaración simplificada (D-101).
Por gastos de estudios de descendientes.

Por cada descendiente que cumpla los requisitos que a continuación se especifican y que curse
estudios universitarios o de ciclo formativo de tercer grado de Formación Profesional de grado
superior fuera de la isla en que se encuentre la residencia habitual del contribuyente, éste podrá
deducir las siguientes cantidades:
● 600 euros por cada descendiente que curse dichos estudios fuera de las Islas Canarias.
● 300 euros por cada descendiente que curse dichos estudios dentro de las Islas Canarias.
Requisitos para la aplicación de esta deducción:

● Que los descendientes, incluidos los tutelados o acogidos en los términos previstos en la
legislación vigente, sean solteros, dependan económicamente del contribuyente y no hayan
cumplido 25 años a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
● Que los descendientes, tutelados o acogidos se hallen cursando estudios que abarquen un
curso académico completo en centros educativos universitarios o de tercer ciclo de Formación
Profesional de grado superior fuera de la Isla de residencia del contribuyente.
● Que el curso académico se haya iniciado en el año 2006.
● Que en la Isla de residencia del contribuyente no exista oferta educativa pública, diferente
de la virtual o a distancia, para la realización de dichos estudios.
● Que el contribuyente no haya obtenido rentas en el ejercicio en que se origina el derecho a la
deducción por importe igual o superior a 60.000 euros en tributación individual (80.000 euros
en tributación conjunta), incluidas las exentas. Para determinar el importe de la renta deben
aplicarse las normas de integración y compensación establecidas en la normativa del IRPF. (1)
(1) Véase el Capítulo 11 de este Manual.
426
● Que el descendiente que origine el derecho a la deducción no haya obtenido rentas en el

ejercicio por importe superior a 6.000 euros, incluidas las exentas.
Condiciones para la aplicación de la deducción:
A efectos de la aplicación de la deducción, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas:
- La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta
para la aplicación de la deducción, se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha
de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
- Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a esta deducción y no opten o no puedan
optar por la tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre ellos.
- Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con quien curse los es-
tudios que originan el derecho a la deducción, solamente podrán practicar la deducción los de
grado más cercano.
Límite de esta deducción:
Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipiélago para realizar una
actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica.
● 300 euros en el período impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el
siguiente.
● El traslado de residencia debe venir motivado por la realización de una actividad laboral por
cuenta ajena o una actividad económica.
● Para consolidar el derecho a la deducción, es preciso que el contribuyente permanezca en
la isla de destino durante el año en que se produce el traslado y los tres siguientes.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos anteriormente comentados, dará lugar a la
integración de las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonómica del ejercicio en que se
produzca el incumplimiento, con los correspondientes intereses de demora.
El importe de la deducción no podrá exceder de la parte autonómica de la cuota íntegra
procedente de los rendimientos del trabajo o de actividades económicas en cada uno de los
dos ejercicios en que resulte aplicable la deducción.
Particularidades en caso de tributación conjunta:
En el supuesto de tributación conjunta, la deducción de 300 euros se aplicará, en cada
uno de los dos períodos impositivos en que sea aplicable la deducción, por cada uno de los
contribuyentes que traslade su residencia en los términos anteriormente comentados, con
el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra procedente de rendimientos del trabajo
y de actividades económicas que corresponda a los contribuyentes que generen derecho a la
aplicación de la deducción.
427
Por donaciones en metálico a descendientes o adoptados para la adquisición o

rehabilitación de su primera vivienda habitual.
Importes de la deducción:
● El 1 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes que durante el ejercicio hayan
efectuado una donación en metálico a sus descendientes o adoptados menores de 35 años
con destino a la adquisición, construcción o rehabilitación de la primera vivienda habitual del
donatario en las islas Canarias, con el límite máximo de 240 euros por cada donatario.
● El 2 por 100 de la cantidad donada, cuando las donaciones a que se refiere el punto ante-
rior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años legalmente
reconocidos como minusválidos en grado superior al 33 por 100, con el límite máximo de
480 euros por cada donatario.
● El 3 por 100 de la cantidad donada, cuando las donaciones a que se refiere el primer
punto anterior tengan como destinatarios a descendientes o adoptados menores de 35 años
legalmente reconocidos como minusválidos en grado igual o superior al 65 por 100, con el
límite máximo de 720 euros por cada donatario.
Otras condiciones y requisitos para la aplicación de la deducción:

● Para la aplicación de la presente deducción deberán cumplirse los requisitos previstos en la
normativa autonómica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la reducción del 85
por 100 de la base imponible correspondiente a estas donaciones. (1)
● Se considerará como vivienda habitual la que, a tales efectos, se entiende en la normativa
estatal del IRPF, equiparándose a la adquisición la construcción de la misma, pero no su
ampliación. (2)
● A efectos de la aplicación de la deducción, las personas sujetas a un acogimiento familiar
permanente o preadoptivo constituido con arreglo a la legislación aplicable se equiparan a los
adoptados. Asimismo, las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo se equipararán a los adoptantes.
Por nacimiento o adopción de hijos.

● Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo que se integre en la unidad
familiar del contribuyente, éste podrá deducir las siguientes cantidades:
- 150 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo integrado en la unidad familiar.
- 300 euros, cuando se trate del tercero.
- 500 euros, cuando se trate del cuarto.
- 600 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos.
(1) Véase, dentro del Apéndice Normativo, el artículo cuatro de la Ley 2/2004, de 28 de mayo, de Medidas
Fiscales y Tributarias de la Comunidad Autónoma de Canarias (BOC de 4 de junio y BOE del 18 de junio), en
el que se detallan los requisitos y condiciones para la aplicación de esta reducción.
(2) Véase, dentro del Capítulo 15, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", página 378 y ss.
428
● La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en

cuenta para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación existente en
la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
● Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la deducción y
no opten por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
Por contribuyentes minusválidos y mayores de 65 años.
● 300 euros por cada contribuyente discapacitado con un grado de minusvalía superior al
33 por 100.
● 120 euros por cada contribuyente mayor de 65 años.
■ Atención: Ambas cuantías son compatibles entre sí.

● La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta
para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha
de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
Por gastos de guardería.

Cuantía y límite máximo de la deducción:
● El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de gastos
de custodia en guarderías de niños menores de 3 años de edad, por los contribuyentes que
ostenten legalmente sobre ellos la patria potestad o la tutela, con un máximo de 180 euros
anuales por cada niño.

● Que los titulares de la patria potestad o tutela hayan trabajado fuera del domicilio familiar
al menos 900 horas en el período impositivo, y que ninguno de ellos haya obtenido rentas
superiores a 50.000 euros en este período, incluidas las exentas. Este importe se incrementará
en 10.000 euros, en el supuesto de opción por la tributación conjunta.
Para calcular el importe de la renta obtenida resultan aplicables las normas de integración y
compensación establecidas en la normativa del impuesto.(1)
● Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la deducción y no opten, o no puedan
optar, por la tributación conjunta, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
● A efectos de la aplicación de la deducción se entiende por guardería todo centro autorizado
por la consejería competente del Gobierno de Canarias para la custodia de niños de tres o
menos años de edad.
● La determinación de las circunstancias personales y familiares que deben tenerse en cuenta
para la aplicación de esta deducción se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha
de devengo del impuesto (normalmente, 31 de diciembre de 2006). Sin perjuicio de ello, la
deducción y el límite de la misma en el período impositivo en el que el niño cumpla los 3 años
se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se cumplan los requisitos
previstos par la aplicación de la deducción.
(1) Véase el Capítulo 11 de este Manual.
429

munidad Autónoma de Cantabria podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por arrendamiento de vivienda habitual.

Cuantía y límites máximos de la deducción:
● El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento
de la vivienda habitual, con el límite máximo de deducción de 300 euros anuales.
● En caso de tributación conjunta, el importe máximo de la deducción será de 600 euros,
siendo preciso para ello que, al menos, uno de los declarantes reúna los requisitos exigidos
para la aplicación de la deducción que a continuación se comentan.

● Tener menos de 35 años cumplidos, 65 o más, o ser minusválido físico, psíquico o sen-
sorial con un grado de disminución igual o superior al 65 por 100, de acuerdo con el baremo
a que se refiere el artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.
● Que la renta del período impositivo del contribuyente, suma de las casillas 476 y 479
declaración simplificada (D-101), sea inferior a:
● Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la renta
del contribuyente.
Por cuidado de familiares.

● 100 euros por cada uno de los siguientes familiares, ya sea el parentesco por consanguini-
dad o por afinidad:
- Descendiente menor de 3 años.
- Ascendiente mayor de 70 años.
- Ascendiente o descendiente con minusvalía física, psíquica o sensorial con un grado
de disminución igual o superior al 65 por 100, de acuerdo con el baremo a que se refiere el
artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.
Si un descendiente menor de 3 años es minusválido en grado igual o superior al 65 por 100,
procederá aplicar una deducción de 100 euros por descendiente y otros 100 por minusválido.
De forma análoga cabe proceder con los ascendientes.
430

● Que el contribuyente esté obligado a declarar.
● Que el descendiente o ascendiente conviva más de 183 días del año natural con el contribu-
yente obligado a declarar.
● Que el descendiente o ascendiente no tenga rentas brutas anuales superiores a 6.000 euros,
incluidas las exentas, ni obligación legal de presentar declaración por el Impuesto sobre el
Patrimonio.
● Cuando el descendiente o ascendiente que otorgue derecho a esta deducción conviva con
varios contribuyentes obligados a declarar, el importe de la deducción se prorrateará por partes
iguales en la declaración de cada uno de ellos si tributan de forma individual.
■ Recuerde: Cumpliéndose los anteriores requisitos, se tendrá derecho a la aplicación
de la deducción aunque el parentesco sea por afinidad.
Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en municipios con proble-

mas de despoblación.
● El 10 por 100 de las cantidades invertidas en el período impositivo en la adquisición,
construcción o rehabilitación de una vivienda que constituya la segunda residencia del
contribuyente, con un límite máximo de 300 euros anuales.

● Que el contribuyente esté obligado a declarar.
● Que la vivienda adquirida o rehabilitada esté situada en los municipios de Arredondo, Lue-
na, Miera, San Pedro del Romeral, San Roque de Riomiera, Selaya, Soba, Vega de Pas, Valde-
rredible y la localidad de Calseca, perteneciente al municipio de Ruesga.
● La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los requisitos que,
con carácter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF, para la deducción por
inversión en vivienda habitual, incluido el correspondiente a la comprobación de la situación
patrimonial del contribuyente al finalizar el período de imposición. (1)
● Cada contribuyente obligado a declarar únicamente podrá beneficiarse de esta deducción
por una sola vivienda.
● La base máxima de la deducción estará constituida por el importe resultante de minorar
9.015,18 euros en la cantidad que el contribuyente aplique como base de la deducción por
inversión en vivienda habitual.
A estos efectos, no se tendrá en cuenta lo que corresponda, en su caso, por las obras e instala-
ciones de adecuación efectuadas por minusválidos a que se refiere el artículo 69.1.4º del texto
refundido de la Ley del IRPF.
(1) Véase el epígrafe " Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 378 y ss.
431
Por donativos a Fundaciones.

● El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la Comunidad
Autónoma de Cantabria que cumplan los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de
Fundaciones (BOE del 27) y que persigan fines culturales, asistenciales o sanitarios o cuales-
quiera otros de naturaleza análoga a éstos.
● Que las fundaciones se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones, rindan cuentas
al órgano de protectorado correspondiente y que éste haya ordenado su depósito en el Registro
de Fundaciones.
Límite máximo de los donativos con derecho a deducción:
La base de esta deducción autonómica está sujeta al límite del 10 por 100 de la base liquida-
ble del contribuyente, suma de las casillas 627 y 640 de la página 11 del modelo de declara-
ción ordinaria (D-100) o de las casillas 630 y 640 de la página 6 del modelo de declaración
Este límite opera conjuntamente con el que afecta a las deducciones generales por donativos,
donaciones y aportaciones a determinadas entidades y por actuaciones para la protección y
difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial. Por consiguiente, única-
mente podrá aplicarse esta deducción autonómica por el importe de los donativos con derecho
a la misma que no supere la cuantía que, en su caso, reste del citado límite tras practicar las
deducciones generales del impuesto anteriormente mencionadas. (1)
Por acogimiento familiar de menores.

Los contribuyentes que reciban a menores en régimen de acogimiento familiar podrán dedu-
cir las siguientes cantidades:
● 240 euros con carácter general, o
● 240 euros por el número máximo de menores acogidos de forma simultánea en el período
impositivo.
En todo caso, la cuantía de la deducción no podrá superar el importe de 1.200 euros.
● El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser simple o permanente, ad-
ministrativo o judicial, siempre que los contribuyentes hayan sido previamente seleccionados
al efecto por una entidad pública de protección de menores.
● Los contribuyentes que reciban a los menores no deben tener relación de parentesco con los
acogidos ni adoptarlos durante el período impositivo.
● En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios, parejas de hecho o parejas que
convivan de forma permanente en análoga relación de afectividad a las anteriores sin haber re-
gistrado su unión, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración
individual de cada uno de ellos si tributaran de esta forma.
(1) Véase el epígrafe "Deducciones con límite del 10/15 por 100 de la base liquidable", páginas 373 y ss.
432

Los contribuyentes que en 2006 hayan tenido su residencia habitual en el territorio de la Comuni-
dad Autónoma de Castilla-La Mancha podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:

● 100 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere el dere-
cho a la aplicación del mínimo por descendientes. (1)
Por discapacidad del contribuyente.

● 300 euros por cada contribuyente con discapacidad que tenga un grado de minusvalía
acreditado igual o superior al 65 por 100.
Por discapacidad de ascendientes o descendientes.

● 200 euros por cada descendiente o ascendiente con discapacidad con un grado de
minusvalía acreditado igual o superior al 65 por 100, que genere el derecho a la reducción
por discapacidad de ascendientes o descendientes establecida en el artículo 58.2 del texto
refundido de la Ley del impuesto. (2)
Para contribuyentes mayores de 75 años.

● 100 euros para los contribuyentes mayores de 75 años.
● No procederá la aplicación de la deducción cuando los contribuyentes mayores de 75 años
residan durante más de 30 días naturales del período impositivo en Centros Residenciales de
Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o sub-
vencionadas por ésta en otros centros.
Por cuidado de ascendientes mayores de 75 años.

● 100 euros para los contribuyentes que convivan con ascendientes mayores de 75 años du-
rante, al menos, la mitad del período impositivo y que otorguen derecho a la aplicación de la
reducción por asistencia prevista en la normativa del IRPF. (2)
● No procederá la aplicación de la deducción cuando el ascendiente o ascendientes del con-
tribuyente mayores de 75 años residan durante más de 30 días naturales del período impositivo
en Centros Residenciales de Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en
plazas concertadas o subvencionadas por ésta en otros centros.
(1) El mínimo por descendientes se comenta en la página 333 y ss. del Capítulo 12.
(2) La reducción por discapacidad de ascendientes o descendientes del contribuyente, así como la reducción por
asistencia de ascendientes se comentan en las páginas 343 y 344 del Capítulo 13.
433
Requisitos comunes y otras condiciones de aplicación de las deducciones anteriores:

La aplicación de las deducciones anteriormente comentadas está condicionada al cumplimien-
to de los siguientes límites, condiciones y requisitos adicionales:
1º. Que los contribuyentes no estén obligados a presentar declaración por el Impuesto
sobre el Patrimonio conforme a la normativa reguladora de este impuesto.
2º. Que la base imponible del IRPF en el período impositivo, suma de las cantidades refleja-
das en las casillas 484 y 487 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de
la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101), no supere los 30.000 euros y la
parte especial de la base imponible del IRPF, casilla 487 de la página 10 del modelo de de-
claración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101),
sea igual o inferior a 1.000 euros.
3º. La deducción por discapacidad de ascendientes o descendientes y por discapacidad
del contribuyente son incompatibles entre sí respecto de una misma persona. En conse-
cuencia, los descendientes discapacitados que integren la unidad familiar generarán derecho
en tributación conjunta a la aplicación de la deducción por discapacidad de descendientes y no
a la deducción por discapacidad del contribuyente.
4º. Las deducciones para personas mayores de 75 años, ya sea el contribuyente o sus as-
cendientes, son incompatibles con las deducciones por discapacidad del contribuyente o
de sus ascendientes. En los supuestos en los que la persona mayor de 75 años tenga un grado
de minusvalía acreditado igual o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones que co-
rrespondan por la discapacidad del contribuyente o de sus ascendientes.
5º. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en
cuenta a efectos de la aplicación de estas deducciones se realizará atendiendo a la situación
existente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
6º. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de las deducciones
por los mismos descendientes o ascendientes, su importe se prorrateará entre ellos por
partes iguales.
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente
o descendiente, la aplicación de la deducción corresponderá a los de grado más cercano, salvo
que éstos no tengan rentas anuales excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo
caso corresponderá a los del siguiente grado.
7º. Sin perjuicio de lo comentado en el número 6º anterior, en los supuestos en que dos o
más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de las deducciones por nacimiento o
adopción de hijos, por discapacidad de ascendientes o descendientes y para mayores de
75 años respecto de los mismos ascendientes, descendientes o mayores de 75 años y alguno de
ellos no cumpla los requisitos señalados en los números 1º y 2º anteriores, los demás contribu-
yentes únicamente podrán aplicar la parte proporcional de la deducción que les corresponda.
Por cantidades donadas al fondo Castellano-Manchego de Cooperación.

● El 15 por 100 de las cantidades donadas durante el período impositivo al Fondo Castella-
no-Manchego de Cooperación. La efectividad de la aportación efectuada deberá acreditarse
mediante certificación de la entidad beneficiaria.
434

munidad de Castilla y León podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por familia numerosa.

● 240,98 euros por el hecho de tener la condición de familia numerosa el último día del
período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2006). El concepto de familia nume-
rosa a estos efectos es el establecido en la legislación estatal en la materia. (1)
● 481,95 euros cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los que se compute para
cuantificar el mínimo por descendientes tenga un grado de discapacidad igual o superior al
65 por 100. (2)
A estos efectos, el grado de discapacidad se acreditará mediante certificación expedida por el
órgano competente en la materia. No obstante, se considerará acreditado un grado de minusvalía
igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada
judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
Incremento de la deducción:
● El importe de la deducción que proceda de los anteriormente señalados se incrementará
en 107,10 euros por cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, a los que sea de apli-
cación el mínimo por descendientes. (2)
Requisitos y otras condiciones de aplicación:

● Esta deducción se aplicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros
de la familia numerosa. Cuando éstos convivan con más de un contribuyente, el importe de la
deducción, en caso de tributación individual, se prorrateará por partes iguales en la declaración
de cada uno de ellos.
● Para la aplicación de esta deducción, el contribuyente deberá estar en posesión del docu-
mento acreditativo de la condición de familia numerosa expedido por el órgano competente en
la materia de la Comunidad de Castilla y León.

● Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo, que genere derecho a la apli-
cación del mínimo por descendientes: (2)
- 107,10 euros si se trata del primer hijo.
- 267,75 euros si se trata del segundo hijo.
- 535,50 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos.
(1) Véase la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias numerosa (BOE del 19).
(2) El mínimo por descendientes se comenta en las páginas 333 y ss. del Capítulo 12.
435
Requisitos y otras condiciones de aplicación:

● A efectos de determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado, se tendrá en cuenta
al hijo nacido y a los restantes hijos, de cualquiera de los dos progenitores, que convivan con
el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de
2006), computándose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como por adop-
ción.
● Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de la deducción,
su importe, en caso de declaración individual, se prorrateará por partes iguales en la declara-
ción de cada uno de ellos.
Por adopción internacional.

● 612 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo en el que se haya inscrito la
adopción en el Registro Civil, siempre que se trate de una adopción de carácter internacional.

● Se entenderá que la adopción tiene carácter internacional cuando se realice según la legis-
lación vigente y de acuerdo con los tratados y convenios suscritos por España.
● Cuando exista más de un contribuyente con derecho a practicar esta deducción, el importe
de la misma se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada "Por nacimiento o
adopción de hijos".
Por cuidado de hijos menores.

El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por los contribuyentes
que, por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al
cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderías o centros escolares, con el límite
máximo de 315 euros, tanto en tributación individual como en conjunta.
Requisitos y otras condiciones de aplicación de la deducción:

● Que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006), los
hijos a los que sea de aplicación el mínimo por descendientes (1) tuvieran menos de 4 años de
edad.
● Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estén dados
de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad.
● Que, en el supuesto de que la deducción sea aplicable por gastos de custodia por una perso-
na empleada de hogar, ésta esté dada de alta en el régimen especial de empleados de hogar de
la Seguridad Social.
(1) El mínimo por descendientes se comenta en las páginas 333 y ss. del Capítulo 12.
436
● Que la suma de la parte general y especial de la base imponible, casillas 484 y 487 de
la página 10 de la declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración
simplificada (D-101), no supere las siguientes cantidades:
- 31.500 euros, en tributación conjunta.
● Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción respecto
de los mismos descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
■ Importante: En el caso de haberse percibido subvenciones públicas por este con-
cepto, el importe total de la deducción más la cuantía de las subvenciones percibidas,
no podrá superar, para el mismo ejercicio, el importe total del gasto efectivo, minorán-
dose en este caso el importe máximo de la deducción en la cuantía necesaria.
Por contribuyentes de 65 años o más, afectados por minusvalía y que necesiten

ayuda de terceras personas.
● 642,60 euros por cada contribuyente de edad igual o superior a 65 años afectado por un
grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100 y que necesite ayuda de terceras personas,
siempre que, además, concurran las siguientes circunstancias:
a) Que la suma de la parte general y especial de la base imponible del contribuyente,
casillas 484 y 487 de la página 10 de la declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del
modelo de declaración simplificada (D-101), no supere las siguientes cantidades:
b) Que se acredite la necesidad de ayuda de terceras personas. A tal efecto, el contribu-
yente deberá estar en posesión del documento acreditativo de esta circunstancia expedido
por el órgano competente en la materia de la Comunidad de Castilla y León.
c) Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la Co-
munidad de Castilla y León.
d) Que el grado de discapacidad se acredite mediante certificación expedida por el ór-
gano competente en la materia. Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o
superior al 65 por 100, cuando se trate de discapacitados cuya incapacidad sea declarada
judicialmente, aunque no se alcance dicho grado.
Por adquisición o rehabilitación de vivienda por jóvenes en núcleos rurales.

● El 5 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por la adquisición o
rehabilitación de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente en
el territorio de la Comunidad de Castilla y León.

La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los requisitos que, con
carácter general, establece la normativa estatal reguladora del IRPF, incluido el correspondien-
te a que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período de la
437
imposición exceda el valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en
la cuantía de las inversiones realizadas. (1) Asimismo, deben cumplirse simultáneamente los
● Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad de Castilla y León
y que, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006), tenga
menos de 36 años.
● Que se trate de su primera vivienda habitual. Se considera que el contribuyente adquiere
su primera vivienda cuando no dispusiera ni hubiera dispuesto de ningún derecho de plena
propiedad igual o superior al 50 por 100 sobre otra vivienda.
● Que la vivienda esté situada en un municipio de la Comunidad de Castilla y León,
quedando excluidos los siguientes municipios:
- Los que excedan de 10.000 habitantes.
- Los que tengan más de 3.000 habitantes y que disten menos de 30 kilómetros de la capi-
tal de la provincia.
A estos efectos, para determinar el número de habitantes de cada municipio se tomará el
establecido en el padrón municipal de habitantes en vigor a 1 de enero de 2005.
● Que se trate de una vivienda de nueva construcción o de una rehabilitación calificada
como actuación protegible de conformidad con el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio y
Decreto 52/2002, de 27 de marzo, de Desarrollo y Aplicación del Plan Director de Vivienda
y Suelo de Castilla y León 2002-2009, o aquellas normas de ámbito estatal o autonómico que
las sustituyan.
Se considera vivienda de nueva construcción aquella cuya adquisición represente la primera
transmisión de la misma con posterioridad a la declaración de obra nueva, siempre que no hayan
transcurrido tres años desde ésta. Asimismo, se considera vivienda de nueva construcción cuan-
do el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución de las obras.
● Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se produzca a partir de 1 de enero de
2005.
● Que la suma de la parte general y especial de la base imponible del contribuyente, casi-
llas 484 y 487 de la página 10 de la declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo
de declaración simplificada (D-101), no supere las siguientes cantidades:

La base de la deducción estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición
o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del
adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los
instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios
y demás gastos derivados de la misma.
El importe máximo de la base de deducción es de 9.015,18 euros anuales, importe anual
establecido como límite para la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada en
la normativa estatal del IRPF. (1)
(1) Véase, dentro del Capítulo 15, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", página 380.
438
Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y León y para la recuperación

del Patrimonio Histórico, Cultura y Natural.
● El 15 por 100 de las cantidades donadas con las siguientes finalidades:
a) Rehabilitación o conservación de bienes que se encuentren en el territorio de Castilla
y León, que formen parte del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Cultural de
Castilla y León y que estén inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural
o incluidos en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del
Patrimonio Histórico Español (BOE del 29), o en los registros o inventarios equivalentes
previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimonio Cultural de Castilla y León,
cuando se realicen a favor de las siguientes entidades:
- Las Administraciones públicas, así como las Entidades e Instituciones dependientes de las
mismas.
- La Iglesia Católica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan suscri-
tos acuerdos de cooperación con el Estado español.
- Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos establecidos en el Título II
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), incluyan entre sus fines específicos,
la reparación, conservación o restauración del Patrimonio Histórico.
b) Recuperación, conservación o mejora de espacios naturales y lugares integrados en
la Red Natura 2000, ubicados en el territorio de Castilla y León, cuando se realicen a favor
de las Administraciones Públicas así como de las entidades e instituciones dependientes de
las mismas.
c) Cantidades donadas a Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de Castilla
y León, siempre que por razón de sus fines estén clasificadas como culturales, asistenciales
o ecológicas.
● Para la aplicación de esta deducción, el contribuyente deberá estar en posesión de la justi-
ficación documental de la donación realizada con los requisitos establecidos en el artículo 24
de la anteriormente citada Ley 49/2002.
Por cantidades invertidas en la recuperación del Patrimonio Histórico, Cultural

y Natural de Castilla y León.
● El 15 por 100 de las cantidades invertidas con las siguientes finalidades:
a) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes inmuebles ubicados en el te-
rritorio de Castilla y León a la restauración, rehabilitación o reparación de los mismos,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
- Que dichos bienes estén inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural
o afectados por la declaración de Bien de Interés Cultural, o inventariados de acuerdo
con la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León, siendo necesario, en este caso,
que los inmuebles reúnan las condiciones determinadas en el artículo 61 del Real De-
creto 111/1986, de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patrimonio Histórico
Español o las determinadas en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León.
439
- Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por
el órgano competente de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el Ayuntamiento
correspondiente.
b) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes naturales ubicados en Espacios
Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio de Castilla y
León, siempre que estas actuaciones hayan sido autorizadas e informadas favorablemente
por el órgano competente de la Comunidad Autónoma.
Límite máximo conjunto de las deducciones relativas al Patrimonio Histórico, Cultural y
Natural en Castilla y León:
● La base máxima conjunta de las dos últimas deducciones autonómicas anteriormente co-
mentadas no podrá exceder del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente o de la
unidad familiar en el caso de declaración conjunta. Dicho importe es el resultado de sumar las
casillas 627 y 640 de la página 11 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de las casillas
630 y 640 de la página 6 del modelo de declaración simplificada (D-101).
Este límite actúa de forma separada e independiente del límite del 10 por 100, aplicable a las
mismas deducciones generales, contemplado en la normativa estatal del IRPF. (1)
Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes.
Cuantías y límites máximos de la deducción:
● El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de alquiler
de la vivienda habitual en Castilla y León, con un límite de 450 euros.
● El 20 por 100 de las cantidades satisfechas, con el límite de 600 euros, cuando la vivienda
habitual esté situada en núcleos rurales. Es decir, en cualquier municipio de la Comunidad
Autónoma, excluidos los siguientes:

La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de las siguientes condicio-
nes y requisitos:
● Que el contribuyente tenga menos de 36 años a la fecha de devengo del impuesto (nor-
malmente, el 31 de diciembre de 2006).
● Que la renta del período impositivo del contribuyente, suma de las casillas 476 y 479
declaración simplificada (D-101), no resulte superior a:
(1)Véase, dentro del Capítulo 15, el epígrafe "Deducciones con el límite del 10/15 por 100 de la base liquida-
ble", página 378.
440
Comunidad de Castilla y León. Comunidad Autónoma de Cataluña
● Que no resulte aplicable la compensación por arrendamiento de vivienda habitual

a que se refiere la disposición transitoria decimotercera del texto refundido de la Ley del
IRPF. (1)
Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes.

● 500 euros para los jóvenes menores de 36 años, a la fecha de devengo del impuesto (nor-
malmente, el 31 de diciembre de 2006) y las mujeres, cualquiera que sea su edad, que causen
alta en el censo de obligados tributarios durante el período impositivo y mantengan dicha
situación de alta durante un año.
● 1.000 euros, cuando los contribuyentes a los que se refiere el párrafo anterior tengan su
domicilio fiscal en núcleos rurales. Es decir, en cualquier municipio de la Comunidad Autó-
noma, excluidos los siguientes:
● En ambos casos, la actividad económica debe desarrollarse en el territorio de la Comunidad
Autónoma. Asimismo, la deducción será de aplicación en el período impositivo en el que se
produzca el alta en el censo de obligados tributarios por primera vez.

munidad Autónoma de Cataluña podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por el nacimiento o adopción de hijos.

● Cada uno de los progenitores podrá deducir la cantidad de 150 euros por el nacimiento o
adopción de un hijo durante el período impositivo.
● En caso de declaración conjunta de ambos progenitores, la deducción será de 300 euros.
Por donativos a determinadas entidades.

● El 15 por 100 de las cantidades donadas a favor del Instituto de Estudios Catalanes y a
las fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la lengua catalana y que
figuren en el censo de estas entidades que elabora el Departamento de Cultura.
(1)Véase en la página 490 el apartado "Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivienda

habitual".
441
● El 15 por 100 de las cantidades donadas en favor de los centros de investigación adscritos
a universidades catalanas que tengan por objeto el fomento de la investigación científica y el
desarrollo y la innovación tecnológicos.
La aplicación de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada o su-
ficiente de los supuestos de hecho y de los requisitos que determinan su aplicabilidad. A tal
efecto, las entidades beneficiarias de los donativos están obligadas a comunicar la relación de
las personas físicas que han efectuado donativos, con indicación de las cantidades donadas por
cada una de ellas
El límite máximo de la deducción es el 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica, casilla
682 de la página 12 de la declaración ordinaria (D-100), o de la página 6 de la declaración
Por alquiler de la vivienda habitual.

Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción:
● El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de alquiler
de la vivienda habitual, con el límite máximo de 300 euros anuales, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:
a) Que el contribuyente se halle en alguna de las situaciones siguientes:
- Tener 32 o menos años de edad a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el
31 de diciembre de 2006).
- Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio.
- Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
- Ser viudo o viuda y tener 65 años o más.
b) Que la base imponible del contribuyente, suma de las casillas 484 y 487 de la página
10 de modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración
simplificada (D-101), no supere 20.000 euros anuales.
c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los
rendimientos netos del contribuyente.
● El límite máximo será de 600 euros anuales, siempre que en la fecha de devengo del im-
puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006) el contribuyente pertenezca a una familia
numerosa y cumpla los requisitos establecidos en las letras b) y c) anteriores.
■ Importante: En caso de tributación conjunta, siempre que alguno de los declarantes
se halle en alguna de las circunstancias descritas en la letra a) anterior o pertenezca a
una familia numerosa, el importe máximo de la deducción es de 600 euros y el de la base
imponible de la unidad familiar de 30.000 euros.
Otras condiciones para la aplicación de esta deducción:

● Esta deducción sólo puede aplicarse una vez, con independencia de que en un mismo
contribuyente puedan concurrir más de una circunstancia de las establecidas en la letra a) del
apartado anterior "Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción".
● Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicación de un importe de deducción
superior a 600 euros. De acuerdo con ello, si por una misma vivienda tiene derecho a la de-
ducción más de un contribuyente, cada uno de ellos podrá aplicar en su declaración el importe
que se obtenga de dividir la cantidad resultante de la aplicación del 10 por 100 del gasto total
442
o el límite máximo de 600 euros, si procede, por el número de declarantes con derecho a la
deducción.
● Esta deducción es incompatible con la compensación por deducción en el arrenda-
miento de vivienda establecida en la normativa estatal (disposición transitoria decimotercera
● Los contribuyentes deben hacer constar el NIF del arrendador o arrendadora de la
vivienda en la correspondiente declaración-liquidación.
Por el pago de intereses de préstamos al estudio universitario de tercer ciclo.

Los contribuyentes pueden deducir el importe de los intereses pagados en el período imposi-
tivo correspondientes a los préstamos concedidos a través de la Agencia de Gestión de Ayudas
Universitarias e Investigación para la financiación de estudios universitarios de tercer ciclo.
Por la donación de cantidades a descendientes para la adquisición de su primera

vivienda habitual.
Cuantía:
● El 1 por 100 de la cantidad donada por contribuyentes que durante el ejercicio hayan
efectuado una donación de cantidades a descendientes de 32 o menos años de edad para la
adquisición de su primera vivienda habitual y que haya disfrutado de la deducción del 80
por 100 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones establecida en el artículo 8 de la Ley
de la Comunidad Autónoma de Cataluña 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y
Administrativas (DOGC de 31 de diciembre de 2002 y BOE de 17 de enero de 2003). (2)
Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2004, 2005 ó 2006.
● 150 euros, con carácter general.
● 300 euros si la persona que se queda viuda tiene a su cargo uno o más descendientes que
otorguen derecho a la aplicación del mínimo por descendientes. (3)
La deducción se aplica en la declaración correspondiente al ejercicio en el que al contribuyen-
te haya quedado viudo y en los dos ejercicios siguientes. No obstante lo anterior, la deducción
de 300 euros se aplicará en los dos ejercicios siguientes siempre que los descendientes man-
tengan los requisitos para computar a efectos del mínimo por descendientes.
Régimen transitorio de la deducción.

Los contribuyentes que se hayan quedado viudos durante el ejercicio 2004 pueden aplicar esta
deducción con los mismos requisitos y condiciones anteriormente comentados en la declara-
ción del ejercicio 2006.
(1) Véase, dentro del Capítulo 17, el apartado "Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivien-
da habitual", página 490.
(2) Véase, dentro del Apéndice Normativo, la página 659 en la que se reproduce el artículo 8 de la citada Ley
31/2002, en el que se establece la deducción del 80 por 100.
(3) Los requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes se comentan en la página 334.
443
De igual forma, los que se hayan quedado viudos en el ejercicio 2005, podrán aplicarla en las
declaraciones de los ejercicios 2006 y 2007.
Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual.

La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado en el apartado 2 del artículo 1 de la Ley
autonómica 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas, porcentajes
de deducción por inversión en vivienda habitual aplicables en el tramo autonómico. (1)

munidad Autónoma de Extremadura podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:
Por adquisición de vivienda habitual para jóvenes y víctimas del terrorismo.

● El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo, excluidos los
intereses, para la adquisición por jóvenes de una vivienda nueva situada en el territorio de
la Comunidad Autónoma de Extremadura que constituya o vaya a constituir su primera resi-
dencia habitual.
También podrán aplicar esta deducción, cualquiera que sea su edad, quienes tengan la condi-
ción de víctimas del terrorismo o, en su defecto, y por este orden, el cónyuge o pareja de
hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos.

● La base máxima de la deducción es de 9.015,18 euros, con independencia de la deducción
practicada por inversión en vivienda habitual establecida en la normativa estatal del IRPF.

La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los mismos requisitos y
condiciones exigidos en relación con la deducción general por adquisición de vivienda habi-
tual en la normativa estatal, incluido el relativo a la comprobación de la situación patrimonial
del contribuyente (2) y, además, los siguientes:
● Debe tratarse de una vivienda nueva. Se considera vivienda nueva aquella cuya adquisi-
ción represente la primera transmisión de la misma con posterioridad a la declaración de obra
nueva, siempre que no hayan transcurrido 3 años desde ésta.
● La vivienda nueva debe estar acogida a las modalidades de protección pública contem-
pladas en el artículo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción y Acceso a
(1) La cuantía de dichos porcentajes y los requisitos y condiciones para su aplicación se comentan en la página
384 del Capítulo 15. Véase, asimismo, en el apéndice normativo, la Ley de la Comunidad Autónoma de Cataluña
31/2002, de 30 de diciembre.
(2) Véase, en el Capítulo 15, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 380 y 381.
444
la Vivienda en Extremadura, referidas a viviendas de protección oficial promovidas de forma

pública o privada y viviendas de Promoción Pública.
● Los adquirentes deben ser jóvenes con residencia habitual en Extremadura, cuya edad,
a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006) sea igual o
inferior a 35 años.
El requisito de edad no resultará aplicable para quienes tengan la condición de víctimas del te-
rrorismo o, en su defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran
conviviendo con los mismos.
● La suma de los rendimientos íntegros, del saldo positivo de imputaciones de renta y del
saldo positivo o negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales, minorada en los gastos que
sean deducibles, no debe ser superior a 18.000 euros tanto en tributación individual como en
tributación conjunta.
■ Importante: La presente deducción no podrá duplicarse en aquellos supuestos en
que las personas que tengan la consideración de víctimas del terrorismo también tengan
una edad igual o inferior a 35 años.
Por trabajo dependiente.

● 120 euros por cada contribuyente que perciba retribuciones del trabajo dependiente,
cuyos rendimientos íntegros por tal concepto no superen la cantidad de 15.000 euros anuales
y siempre que los rendimientos íntegros procedentes de las demás fuentes de renta no excedan
de 600 euros. A efectos de la determinación de este último importe deberán tomarse los rendi-
mientos netos distintos de los del trabajo, las imputaciones de renta y las ganancias y pérdidas
patrimoniales.
En declaración conjunta la deducción será aplicable por cada contribuyente que perciba rendi-
mientos del trabajo dependiente y cumpla individualmente los requisitos exigidos.
Por donaciones de bienes del Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño.

● El 10 por 100 del valor administrativamente comprobado de las donaciones puras y
simples efectuadas en favor de la Comunidad Autónoma de Extremadura durante el período
impositivo de bienes integrantes del Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño que se hallen
inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio.
Por gastos en bienes del Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño.

● El 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación,
restauración, difusión y exposición de bienes pertenecientes al Patrimonio Histórico y Cultu-
ral Extremeño que se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio, siempre
y cuando dichos bienes puedan ser visitados por el público.
■ Importante: El importe total de las dos deducciones anteriores relativas al Patrimo-
nio Histórico y Cultural Extremeño no podrá exceder en conjunto de 300 euros.
445
Por alquiler de vivienda habitual para menores de 35 años, familias numerosas

y minusválidos.
● El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de alqui-
ler de vivienda habitual, con el límite de 300 euros anuales.

La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisi-
tos:
● Que concurra en el contribuyente alguna de las siguientes circunstancias:
- Tener en la fecha de devengo del impuesto menos de 35 años cumplidos. En caso de

tributación conjunta, este requisito deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges, o, en
su caso, el padre o la madre.
- Formar parte de una familia numerosa.
- Padecer una discapacidad física, psíquica o sensorial y tener la consideración legal de
minusválido con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
● Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual del contribuyente, ocupada efec-
tivamente por el mismo.
● Que el contribuyente no tenga derecho a la compensación por arrendamiento de vivien-
da habitual prevista en la disposición transitoria decimotercera del texto refundido de la Ley
del IRPF. (1)
● Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su caso, por sus prórrogas el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales.
● Que el contribuyente no tenga derecho durante el mismo período impositivo a deducción
alguna por inversión en vivienda habitual, con excepción de las cantidades depositadas en
cuentas vivienda.
● Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de la unidad familiar sean titu-
lares del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda situada a
menos de 75 kilómetros de la vivienda arrendada.
● Que la suma de las partes general y especial de la base imponible, casillas 484 y 487
declaración simplificada (D-101) no sea superior a:
- 18.000 euros en declaración individual.
- 22.000 euros en declaración conjunta.
● Los contribuyentes deben hacer constar el NIF del arrendador o arrendadora de la
vivienda en la correspondiente declaración-liquidación.
■ Importante: Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicación de una deduc-
ción superior a 300 euros. Si con relación a una misma vivienda dos o más contribuyen-
tes tuvieran derecho a la deducción, su importe se prorrateará entre ellos.
(1) Véase, dentro del capítulo 17, el apartado "Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivien-
446
Por cuidado de familiares discapacitados.

● 150 euros por cada ascendiente o descendiente con discapacidad física, psíquica o sen-
sorial que tenga la consideración legal de minusválido con un grado de minusvalía igual o
superior al 65 por 100.

● Que el ascendiente o descendiente discapacitado conviva de forma ininterrumpida con
el contribuyente al menos la mitad del período impositivo.
● Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por cualquier
otro organismo público competente.
● Que el ascendiente o descendiente discapacitado no obtenga rentas brutas anuales
superiores al doble del salario mínimo interprofesional (1), incluidas las exentas, ni tenga
obligación legal de presentar declaración por el Impuesto sobre el Patrimonio.
● Que la suma de las partes general y especial de la base imponible, casillas 484 y 487
declaración simplificada (D-101) no sea superior a:
■ Importante: Cuando dos o más contribuyentes con el mismo grado de parentesco
tengan derecho a la aplicación de esta deducción respecto de una misma persona, su
importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. Cuando los contribuyentes tengan
distinto grado de parentesco respecto del discapacitado, la deducción corresponderá al
de grado más cercano.
Por acogimiento de menores.

● 250 euros por cada menor en régimen de acogimiento familiar simple, permanente o
preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que el contribuyente conviva con el menor
más de 183 días durante el período impositivo.
● 125 euros por cada menor en régimen de acogimiento, en los términos anteriormente
comentados, si el tiempo de convivencia durante el período impositivo fuera inferior a 183
días y superior a 90 días.
● No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando se
produjera la adopción del menor durante el período impositivo.
● En el caso de acogimiento de menores por matrimonios, el importe de la deducción se
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de los cónyuges si tributan indivi-
dualmente.
(1) Para el ejercicio 2006 el importe del salario mínimo interprofesional ha sido fijado en 7.572,60 euros anua-
les. En consecuencia, la cuantía de referencia es 15.145,2 euros anuales (7.572,60 x 2).
447
Si el acogimiento se realiza por parejas de hecho, de acuerdo con el artículo 8 de la Ley

5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma de Extremadura, la
deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de sus miembros.

munidad Autónoma de Galicia podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:

Cuantías y requisitos para la aplicación de la deducción:
● 300 euros por cada hijo nacido o adoptado en el período impositivo que conviva con el
contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
● 360 euros por cada hijo en caso de parto múltiple.
Condiciones de aplicación de la deducción:

Cuando, en el período impositivo del nacimiento o adopción o en los dos siguientes, los hijos
nacidos o adoptados convivan con ambos progenitores, la deducción que corresponda se prac-
ticará por mitad en la declaración de cada uno de ellos.
Aplicación de la deducción en los dos períodos impositivos siguientes al de nacimiento

o adopción:
La deducción se extenderá a los dos períodos impositivos siguientes al de nacimiento o adop-
ción, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente a la fecha de deven-
go del impuesto que corresponda a cada uno de ellos, con arreglo a las siguientes cuantías y
límites de renta:
Parte general y especial de la base imponible Importe de la deducción

Igual o menor a 22.000 euros ....................................................... 360 euros por hijo
Entre 22.001 y 31.000 euros ........................................................ 300 euros por hijo
0 euros
Más de 31.000 euros ....................................................................
La parte general y especial de la base imponible es la suma de las cantidades reflejadas en

las casillas 484 y 487 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la
página 5 del modelo de declaración simplificada (D-101).
Aplicación en 2006 de la deducción por hijos nacidos en 2004 ó 2005:

Los contribuyentes que tuvieron derecho a la deducción por nacimiento o adopción de hijos
en los ejercicios 2004 ó 2005 pueden practicar esta deducción en el ejercicio 2006, siempre
que el hijo o hijos que originaron el derecho a la deducción en aquellos ejercicios convivan
con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de
2006).
El importe, requisitos y límites de renta para la aplicación de la deducción por los hijos naci-
dos o adoptados en el ejercicio 2005 son los anteriormente comentados.
448
Por su parte, el importe y requisitos de la deducción correspondiente a los hijos nacidos o

adoptados en el ejercicio 2004 se reflejan en el siguiente cuadro.
Renta del período impositivo Importe de la deducción

Igual o menor a 21.035 euros ...................................................... 300 euros por hijo
Entre 21.035,01 y 30.050 euros ................................................... 240 euros por hijo
Más de 30.050 euros .................................................................... 0 euros
La renta del período impositivo es la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 476 y
de declaración simplificada (D-101).

● 250 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general.
● 400 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial.
Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los que sea de aplicación el mínimo per-
sonal y familiar del impuesto tenga un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100,
la deducción será:
● 500 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general.
● 800 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial.
Requisitos y otras condiciones.

● La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros
de la familia numerosa.
● Cuando los hijos convivan con más de un contribuyente, el importe de las deducciones se
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Por cuidado de hijos menores.

● El 30 por 100 de las cantidades satisfechas en el período por los contribuyentes que, por
motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado
de una persona empleada del hogar o en guarderías.
El límite máximo de la deducción es de 200 euros.

● Que los hijos tengan tres o menos años de edad, a la fecha de devengo del impuesto
● Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estén
dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.
● Que cuando la deducción sea aplicable por gastos de una persona empleada en el hogar,
ésta esté dada de alta en el régimen especial de empleadas de hogar de la Seguridad Social.
449
● Que la suma de la parte general y especial de la base imponible, casillas 484 y 487 de la
página 10 de la declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 de la declaración simplificada
(D-101), no supere los siguientes importes:
- 22.000 euros, en tributación individual.
● Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta deducción, por cum-
plir los requisitos anteriores, su importe se prorrateará entre ellos.
Por contribuyentes minusválidos, de edad igual o superior a 65 años, que preci-

sen ayuda de terceras personas.
● 10 por 100 de las cantidades satisfechas a los terceros por los contribuyentes de edad
igual o superior a 65 años afectados por un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100
y que precisen ayuda de terceras personas, con el límite máximo de 600 euros.

● Que la suma de la parte general y especial de la base imponible, casillas 484 y 487 de
la página 10 de la declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración
simplificada (D-101), no exceda de:
● Que acredite la necesidad de ayuda de terceras personas.
● Que el contribuyente no sea usuario de residencias públicas o concertadas de la Comu-

nidad Autónoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de Galicia.
Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos.

● El 30 por 100 de las cantidades satisfechas durante el ejercicio en concepto de cuota de
alta y cuotas mensuales para el acceso a Internet mediante contratación de líneas de alta
velocidad, con el límite máximo de 100 euros, tanto en tributación individual como en con-
junta.
Este límite máximo debe aplicarse respecto a todas las cantidades satisfechas durante el ejerci-
cio, ya correspondan a un sólo contrato de conexión o a varios que se mantengan simultánea-
mente.

● La deducción únicamente podrá aplicarse en el ejercicio en que se celebre el contrato de
conexión a las líneas de alta velocidad.
● La línea de alta velocidad contratada deberá estar destinada a uso exclusivo del hogar y
no podrá estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad empresarial o profesional.
● No resultará aplicable la deducción si el contrato de conexión supone simplemente un cam-
bio de compañía prestadora del servicio y el contrato con la compañía anterior se ha realizado
en otro ejercicio. Tampoco podrá aplicarse la deducción cuando se contrate la conexión a una
450
Comunidad Autónoma de Galicia. Comunidad de Madrid
línea de alta velocidad y el contribuyente mantenga, simultáneamente, otras líneas contratadas

en ejercicios anteriores.
● La práctica de la deducción está condicionada a la justificación documental adecuada del
presupuesto de hecho y de los requisitos que determinan la aplicabilidad de la misma.
● Tratándose de matrimonios en régimen de sociedad legal de gananciales, el importe
máximo que puede deducir cada uno de los cónyuges es de 50 euros, con independencia de que
el contrato esté a nombre de uno solo de ellos. En estos casos, el prorrateo tiene carácter obli-
gatorio, de forma que uno solo de los cónyuges no puede aplicar la totalidad de la deducción
a la que tienen derecho ambos cónyuges de forma conjunta. No obstante, si cada uno de los
cónyuges es titular de una línea, cada uno de ellos podrá aplicar la totalidad de la deducción.
Por alquiler de la vivienda habitual.

● El 10 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo en concepto de
alquiler de la vivienda habitual.
El límite máximo de la deducción es de 300 euros por contrato de arrendamiento, tanto en
tributación individual como en conjunta.
● Que la edad del contribuyente sea de 35 o menos años de edad en la fecha de devengo
del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006). En caso de tributación conjunta,
deberá cumplir este requisito al menos uno de los cónyuges o, en su caso, el padre o la madre.
● Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003.
● Que se hubiera constituido el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la

Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, en el Instituto Gallego de la
Vivienda y Suelo.
● Que la renta del período impositivo, suma de las cantidades reflejadas en las casillas
476 y 479 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del
modelo de declaración simplificada (D-101), no supere el importe de 22.000 euros, tanto en
● Cuando dos contribuyentes tengan derecho a esta deducción, el importe total de la mis-
ma, sin exceder del límite establecido por contrato de arrendamiento, se prorrateará por partes
iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Comunidad de Madrid
munidad de Madrid podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:

● Los contribuyentes podrán deducir las siguientes cantidades por cada hijo nacido o adopta-
do en el período impositivo.
451
- 600 euros si se trata del primer hijo.

- 750 euros si se trata del segundo hijo.
- 900 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos.
● En caso de partos o adopciones múltiples, las anteriores cuantías se incrementarán en
600 euros por cada hijo.

● Para determinar el número de orden del hijo nacido o adoptado se atenderá a los hijos que
convivan con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, 31 de di-
ciembre de 2006), computándose a tales efectos tanto los hijos naturales como los adoptivos.
● Sólo tendrán derecho a practicar la deducción los padres que convivan con los hijos nacidos
o adoptados.
● Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con ambos padres y éstos tributen de forma
individual, el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de
cada uno de ellos.
● Que la renta del período impositivo, suma de las cantidades reflejadas en las casillas 476
y 479 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo
de declaración simplificada (D-101), no supere:
Por adopción internacional de niños.

● 600 euros por cada hijo adoptado en el período impositivo, siempre que se trate de una
adopción de carácter internacional.

● La adopción tiene carácter internacional cuando así resulte de las normas y convenios apli-
cables a esta materia.
● Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres adoptivos y éstos tributen de forma
individual, la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de
ellos.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento o adopción de hijos"
Por acogimiento familiar de menores.

Los contribuyentes podrán deducir por cada menor en régimen de acogimiento familiar las
siguientes cantidades:
● 600 euros si se trata del primer menor en régimen de acogimiento familiar.
● 750 euros si se trata del segundo menor en régimen de acogimiento familiar.
452
Comunidad de Madrid
● 900 euros si se trata del tercer o sucesivo menor en régimen de acogimiento familiar.

● El acogimiento familiar que da derecho a la deducción podrá ser simple, permanente o
preadoptivo, administrativo o judicial.
● A efectos de determinar el número de orden del menor acogido, solamente se compu-
tarán aquellos menores que hayan permanecido en dicho régimen durante más de 183 días
del período impositivo. En ningún caso se computarán los menores que hayan sido adoptados
durante dicho período impositivo.
● El contribuyente deberá convivir con el menor más de 183 días del período impositivo
y estar en posesión del correspondiente certificado acreditativo del acogimiento, expedido
por la Consejería competente de la Comunidad de Madrid.
● La renta del período impositivo, suma de las cantidades reflejadas en las casillas 476 y
de declaración simplificada (D-101), no debe superar:
● En el supuesto de acogimiento de menores por matrimonios o uniones de hecho, el importe
de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración individual de cada uno de
ellos si tributaran de esta forma.
■ Importante: Esta deducción no podrá aplicarse en el supuesto de acogimiento fami-
liar preadoptivo cuando el mismo diera lugar a la adopción del menor durante el año,
sin perjuicio de la aplicación de la deducción anteriormente comentada "Por nacimien-
to o adopción de hijos".
Por acogimiento no remunerado de personas mayores de 65 años o discapaci-

tados.
● 900 euros por cada persona mayor de 65 años o discapacitada con un grado de minusvalía
igual o superior al 33 por 100, que conviva durante más de 183 días al año con el contribuyente
en régimen de acogimiento sin contraprestación, cuando no diera lugar a la obtención de ayu-
das o subvenciones de la Comunidad de Madrid.

● En el supuesto de acogimiento de personas mayores de 65 años, la persona acogida no
debe hallarse vinculada con el contribuyente por un parentesco de grado igual o inferior al
cuarto, bien sea de consanguinidad o de afinidad.
453
● Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un contribuyente

simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes iguales en la declaración de
cada uno de ellos, si tributaran de forma individual.
● El contribuyente que desee aplicar esta deducción deberá obtener el correspondiente cer-
tificado de la Consejería competente en la materia, acreditativo de que ni el contribuyente ni
la persona acogida han recibido ayudas de la Comunidad de Madrid vinculadas al acogimiento.
Por arrendamiento de la vivienda habitual por menores de 35 años.

● El 20 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de la vivienda habitual en
el período impositivo, con un máximo de 840 euros, tanto en tributación individual como en
conjunta.

● El contribuyente debe tener menos de 35 años de edad a la fecha de devengo del impuesto
● Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el
10 por 100 de la mencionada renta del período impositivo del contribuyente.
● No procederá esta deducción cuando resulte aplicable la compensación por arrendamiento
de vivienda habitual a la que se refiere la disposición transitoria decimotercera del texto refun-
dido de la Ley del IRPF. (1)
● Para la aplicación de la deducción, se deberá acreditar el depósito de la fianza corres-
pondiente al alquiler en el Instituto de la Vivienda de la Comunidad de Madrid formalizado
por el arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36 de la Ley 29/1994, de 24 de
noviembre, de Arrendamientos Urbanos, y en el Decreto 181/1996, de 5 de diciembre, de régi-
men de depósito de las fianzas de arrendamientos urbanos y de suministros y servicios. A tales
efectos, el contribuyente deberá obtener una copia del resguardo de depósito de la fianza.
Por donativos a fundaciones.

● El 15 por 100 de las cantidades donadas a fundaciones que cumplan los requisitos de
la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan fines
culturales, asistenciales o sanitarios o cualesquieran otros de naturaleza análoga a éstos.
(1)Véase, dentro del Capítulo 17, el apartado "Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivien-
454
Comunidad de Madrid

Que las fundaciones se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones de la Comunidad de
Madrid, rindan cuentas al órgano de protectorado correspondiente y que éste haya ordenado su
depósito en el Registro de Fundaciones.
Límite máximo de los donativos con derecho a deducción:

La base de esta deducción autonómica está sujeta al límite del 10 por 100 de la base liquida-
ble del impuesto, suma de las casillas 627 y 640 de la página 11 del modelo de declaración
ordinaria (D-100) o de las casillas 630 y 640 de la página 6 del modelo de declaración sim-
plificada (D-101).
Este límite opera conjuntamente con el que afecta a las deducciones generales por donativos,
donaciones y aportaciones a determinadas entidades y por actuaciones para la protección y
difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial. Por consiguiente, única-
mente podrá aplicarse esta deducción autonómica por el importe de los donativos con derecho
a la misma que no supere la cuantía que, en su caso, reste del citado límite tras practicar las
deducciones generales del impuesto anteriormente mencionadas. (1)
Ejemplo:
Un contribuyente con residencia habitual en la Comunidad de Madrid, ha realizado en el ejercicio 2006 las siguientes
inversiones y donativos con derecho a deducciones generales de la cuota del impuesto:
- Inversiones en bienes del Patrimonio Mundial ....................................................................... 1.202,02
- Donativo a la Cruz Roja Española ........................................................................................... 300,51
- Donativo a la Fundación "A" ................................................................................................... 300,51
La base liquidable declarada asciende a 19.232,39 euros y la fundación "A" cumple todos los requisitos exigidos para
otorgar derecho tanto a la deducción general por donativos con el límite del 10 por 100 de la base liquidable como a la
deducción autonómica.
Solución:
Dado que para la deducción autonómica, el límite del 10 por 100 de la base liquidable opera conjuntamente con las deduc-
ciones generales que están sometidas a este tipo de limitación, el contribuyente procede, en primer lugar, a la determinación
de la cuantía de dicho límite para, una vez descontadas las inversiones y donativos con derecho a deducciones generales de
la cuota, determinar el límite o remanente máximo disponible a efectos de la deducción autonómica.
Límite general del 10 por 100 de la base liquidable: (10 por 100 s/19.232,39) ...................... 1.923,24
Suma de inversiones y donativos con derecho a deducciones generales de la cuota:
- Inversiones en bienes del Patrimonio Mundial .................................................... 1.202,02
- Donativo a la Cruz Roja Española ........................................................................ 300,51
- Donativo a la fundación "A" ................................................................................. 300,51
Suma................................................................................................................................. 1.803,04
Importe del donativo con derecho a deducción autonómica ........................................... 300,51
Remanente máximo disponible para la deducción autonómica (1.923,24 - 1.803,04) ........ 120,20
Importe de la deducción autonómica: 15 por 100 de 120,20 (límite máximo) ........................ 18,03
Nota: El resto del donativo efectuado (300,51 - 120,20 = 180,31 euros) no da derecho a deducción autonómica como consecuencia
de la aplicación del límite del 10 por 100 de la base liquidable que se aplica conjuntamente con el límite general.
(1) Véase el epígrafe "Deducciones con límite del 10/15 por 100 de la base liquidable", página 378.
455
Para compensar la carga tributaria de determinadas ayudas.

● 600 euros para los contribuyentes que integren en la base imponible del IRPF el importe
de las ayudas percibidas en aplicación del Decreto 47/2000, de la Comunidad de Madrid, de
23 de marzo, por el que se regulan las ayudas a quienes sufrieron prisión durante al menos un
año, como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre,
de Amnistía.
Régimen transitorio de la deducción:

Cuando esta deducción ya se haya practicado en períodos impositivos anteriores, la deducción
aplicable en el presente ejercicio será la resultante de minorar el importe de 600 euros en la
cuantía de las deducciones ya practicadas, sin que el resultado de esta operación pueda ser
negativo.
munidad Autónoma de la Región de Murcia podrán aplicar las siguientes deducciones auto-
nómicas:
Por inversión en vivienda habitual por jóvenes.

● El 3 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisición, construcción,
ampliación o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda
habitual del contribuyente, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del
adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses y demás gastos
derivados de la misma.
● El porcentaje será del 5 por 100 para contribuyentes cuya base liquidable general, ca-
silla 627 de la página 11 de la declaración ordinaria (D-100), o casilla 630 de la página 6 del
modelo de declaración simplificada (D-101), sea inferior a 20.000 euros, siempre que la base
liquidable especial, casilla 640 de la página 11 del modelo de declaración ordinaria (D-100),
o de la de la página 6 del modelo de declaración simplificada (D-101), no supere la cantidad
de 1.800 euros.

Para aplicar esta deducción deberán cumplirse los mismos requisitos y condiciones que se
exigen en relación con la deducción general por inversión en vivienda habitual (1) y, además,
los siguientes:
● Que los adquirentes sean jóvenes con residencia habitual en la Región de Murcia. Tienen
dicha consideración los contribuyentes cuya edad sea igual o inferior a 35 años en el momen-
to de la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
(1) Véase, el epígrafe del Capítulo 15, "Deducciones por inversión en vivienda habitual", páginas 378 y ss.
456
● Tratándose de adquisición o ampliación de vivienda, debe tratarse de viviendas de nueva

construcción. A estos efectos, se considerará vivienda de nueva construcción aquélla cuya
adquisición represente la primera transmisión de la misma con posterioridad a la declaración
de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres años desde dicha declaración.
Límites aplicables:
● Base máxima de las inversiones con derecho a deducción:
La base máxima de las cantidades satisfechas con derecho a esta deducción estará constituida
por el resultado de restar de la cantidad de 9.015,18 euros la base de la deducción estatal
por inversión en vivienda habitual, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de
adecuación de la vivienda habitual por razón de minusvalía.
También resultan aplicables en relación con esta deducción las reglas establecidas en la legis-
lación estatal para los casos en que se hayan practicado deducciones por una vivienda habitual
anterior o se haya transmitido esta última obteniendo una ganancia patrimonial que se haya
considerado exenta por reinversión, así como el requisito de aumento del patrimonio del con-
tribuyente, al menos, en la cuantía de las inversiones con derecho a la deducción. (1)
● Límite máximo absoluto:
El importe de esta deducción no podrá superar la cuantía de 300 euros anuales, tanto en
Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual.

Contribuyentes que practicaron la deducción en los ejercicio 1998 a 2000.
Los contribuyentes que practicaron cualquiera de las deducciones autonómicas en el IRPF
por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual establecidas para los ejercicios 1998,
1999 y 2000, por las Leyes de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia 13/1997, de
23 de diciembre; 11/1998, de 28 de diciembre y 9/1999, de 27 de diciembre, respectivamente,
podrán aplicar en el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual los
porcentajes siguientes: (1)
● Sin financiación ajena: 6,95 por 100.
● Con financiación ajena:
- 9,60 por 100 en los primeros 4.507,59 euros.

- 4,95 por 100 sobre el exceso hasta 9.015,18 euros.
En todo caso, deberán cumplirse los requisitos, condiciones y límites aplicables para la deduc-
ción anterior "Por inversión en vivienda habitual por jóvenes", salvo el requisito relativo a la
edad, siendo incompatible este régimen con la deducción autonómica.
Por donativos para la protección del Patrimonio Histórico de la Región de Murcia.

● El 30 por 100 de las cantidades donadas a la Comunidad Autónoma de la Región de
Murcia, a entidades institucionales dependientes de la misma y a Fundaciones que tengan
como fines primordiales el desarrollo de actuaciones de protección del Patrimonio Histórico
(1) Véase, el epígrafe del Capítulo 15, "Deducciones por inversión en vivienda habitual", páginas 380 y 381.
457
de la Región de Murcia y que tengan administrativamente reconocida tal condición mediante

resolución expresa de la Dirección General de Tributos de la Región de Murcia.
Base máxima de deducción:
La base máxima de esta deducción es el resultado de restar al 10 por 100 de la base liquidable
la base de las deducciones estatales por donativos y por inversiones y gastos para la protección
y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial.
La base liquidable está constituida por la suma de las cantidades reflejadas en las casillas 627
y 640 de la página 11 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de las casillas 630 y 640
de la página 6 del modelo de declaración simplificada (D-101).
Incompatibilidad:
Esta deducción autonómica es incompatible con la deducción por donativos a esas mismas
Fundaciones regulada en la normativa estatal del IRPF. Por tanto, el contribuyente puede optar
por aplicar sobre el importe del donativo bien la deducción general bien la autonómica, pero
en ningún caso ambas.
Ejemplo:
Un contribuyente de 27 años de edad, con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, ha
realizado las siguientes inversiones y donativos con derecho a deducciones de la cuota del IRPF en el ejercicio 2006:
- Adquisición de vivienda habitual de nueva construcción en la Región de Murcia: ..................... 5.709,61
- Donativo a la Cruz Roja ............................................................................................................... 300,51
- Donativo a la Fundación "B": ....................................................................................................... 480,81
El período impositivo por el que se presenta la declaración coincide con el año natural 2006 y la base liquidable declarada,
que es igual a la parte general de la misma, asciende a 18.150,57 euros.
Las cantidades invertidas para la adquisición de vivienda habitual cumplen los requisitos exigidos tanto para la deducción
general por este concepto, que el contribuyente practica en su declaración, como para la deducción autonómica.
La Fundación "B", que tiene como fin primordial el desarrollo de actuaciones de protección del Patrimonio Histórico de la
Región de Murcia, cumple todos los requisitos para dar derecho a la deducción general con el límite del 10 por 100 de la
base liquidable del contribuyente, así como a la deducción autonómica.
Solución:
Deducción por adquisición de vivienda habitual en la Región de Murcia.
- Cantidades invertidas en 2006 .................................................................................................... 5.709,61
- Límite de deducción autonómica (9.015,18 - 5.709,61) .............................................................. 3.305,57
Porcentaje de deducción: 5 por 100
- Importe de la deducción (5% s/3.305,57) ................................................................................... 165,28
Deducción por donativos.
- Cantidades donadas en 2006 (300,51 + 480,81) ......................................................................... 781,32
- Cantidades donadas con derecho a deducción autonómica ........................................................ 480,81
- Límite máximo de deducción: (10% s/18.150,57)....................................................................... 1.815,06
- Menos: base deducción estatal (efectuada a la Cruz Roja) .......................................................... 300,51
- Base máxima de la deducción autonómica (1.815,06 - 300,51) ................................................ 1.514,55
- Importe de la deducción autonómica por donativos (1) (30%/ 480,81) ....................................... 144,24
(1) La deducción autonómica por donativos es incompatible para los mismos donativos con la deducción regulada en
la normativa estatal del IRPF. Ahora bien, como el donativo efectuado a la Fundación "B" da derecho tanto a la deducción
general como a la autonómica, el contribuyente opta por aplicar la deducción autonómica.
458
Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años.

1. Unidades familiares integradas por ambos cónyuges no separados legalmente y los hi-
jos menores.
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por gastos de guardería
y centros escolares de hijos menores de 3 años, con un máximo de 200 euros anuales en
tributación individual y 400 euros anuales en tributación conjunta.
Requisitos para aplicar esta deducción:

● Que ambos cónyuges trabajen fuera del domicilio familiar.
● Que ambos cónyuges obtengan rentas procedentes del trabajo personal o de actividades
empresariales o profesionales.
● Que la parte general de la base liquidable, casilla 627 de la página 11 del modelo de
declaración ordinaria (D-100), o casilla 630 de la página 6 del modelo de declaración sim-
plificada (D-101), sea inferior a 14.544,50 euros en declaraciones individuales, e inferior
a 25.452,90 euros en declaraciones conjuntas, siempre que, a su vez, la parte especial de
la base liquidable, casilla 640 de la página 11 del modelo de declaración ordinaria (D-100)
o de la página 6 del modelo de declaración simplificada, no supere 1.202,02 euros, tanto en
2. Unidad familiar compuesta por uno solo de los padres y los hijos menores.
El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por gastos de guardería y
centros escolares de hijos menores de 3 años, con un máximo de 200 euros anuales.
Requisitos para aplicar esta deducción:

● Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo trabaje fuera del domicilio familiar.
● Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o pro-
fesionales.
● Que la parte general de la base liquidable, casilla 627 de la página 11 del modelo de
declaración ordinaria (D-100) o casilla 630 de la página 6 del modelo de declaración simplifi-
cada (D-101), sea inferior a 14.544,50 euros, siempre que la parte especial de la citada base
liquidable, casilla 640 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la
página 6 del modelo de declaración simplificada, no supere 1.202,02 euros.
Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables.

● 10 por 100 de las inversiones realizadas en ejecución de proyectos de instalación de re-
cursos energéticos procedentes de las fuentes de energía renovables siguientes: solar térmica
y fotovoltáica y eólica, con el límite máximo de 900 euros anuales.
459

La base de esta deducción está constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición e
instalación de los recursos energéticos renovables que hayan corrido a cargo del contribuyen-
te, sin que su importe máximo pueda superar los 9.000 euros.

● La instalación de los recursos energéticos renovables debe realizarse en viviendas que cons-
tituyan o vayan a constituir la residencia habitual del contribuyente o en las que se destinen al
arrendamiento, siempre que este último no tenga la consideración de actividad económica. (1)
● La aplicación de la deducción requerirá el reconocimiento previo de la Administración
Regional sobre su procedencia en la forma que reglamentariamente se determine.
● La aplicación de la deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del
contribuyente, al finalizar el período de la imposición, exceda del valor que arrojase su com-
probación al inicio del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, de acuerdo
con los requisitos establecidos con carácter general por la normativa estatal reguladora del
IRPF. (2)
Comunidad Autónoma de La Rioja

munidad Autónoma de La Rioja podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas.
Por nacimiento y adopción del segundo o ulterior hijo.

● 150 euros, cuando se trate del segundo hijo.
● 180 euros, cuando se trate del tercero y sucesivos.
● En caso de nacimientos o adopciones múltiples, 60 euros adicionales por cada hijo.
Requisitos y condiciones para la aplicación de la deducción:
● Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2006 y conviva con el
contribuyente a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el día 31 de diciembre de
2006).
● Para determinar el número de orden de los hijos nacidos o adoptados en el año, deben
computarse todos los hijos del contribuyente, convivan o no con él, e independientemente de
su edad, estado civil, lugar de residencia o cualquier otra circunstancia.
(1) El concepto de vivienda habitual es el contenido en la normativa estatal reguladora del IRPF. Véase el epígra-
fe "Deducción por inversión en vivienda habitual", página 379. Por su parte, las circunstancias que determinan
que el arrendamiento de inmuebles constituya actividad económica se comentan en la página 78 del Capítulo
3.
(2) La comprobación de la situación patrimonial se comenta en las páginas 380 y 381 del Capítulo 15, dentro
del epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual".
460
Comunidad Autónoma de la Rioja
● La deducción puede aplicarse por ambos progenitores o adoptantes, aunque el segundo o

ulterior hijo tan sólo lo sea para uno de ellos.
● Si los hijos nacidos o adoptados conviven con ambos progenitores o adoptantes, el importe
de la deducción se prorrateará entre ellos por partes iguales si tributan de forma individual.
Por inversión en adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes.

● El 3 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición, construcción, ampliación o
rehabilitación de la vivienda habitual situada en la Comunidad Autónoma de La Rioja por
contribuyentes que tengan la consideración de "joven" a efectos de esta deducción en los tér-
minos que más adelante se comentan.
● El 5 por 100 para los contribuyentes que, cumpliendo los requisitos que más adelante se
comentan, tengan una base liquidable general que no exceda de las siguientes cantidades:
- 18.030,36 euros en declaración individual.
- 30.050,61 euros en declaración conjunta,
siempre que, además, la base liquidable especial no supere los 1.800 euros.
La base liquidable general es el importe reflejado en la casilla 627 de la página 11 del modelo
de declaración ordinario (D-100) o de la casilla 630 de la página 6 del modelo de declaración
simplificado (D-101). La base liquidable especial es el importe reflejado en la casilla 640 de la
página 11 del modelo de declaración ordinario (D-100) o de la página 6 del modelo de declara-
ción simplificado (D-101).
● Son, asimismo, deducibles las cantidades depositadas en cuentas vivienda por los men-
cionados contribuyentes que se destinen por los mismos a la primera adquisición o rehabili-
tación de la vivienda habitual situada en la Comunidad Autónoma de La Rioja.

Para aplicar esta deducción deberán cumplirse los mismos requisitos y condiciones que se
exigen en relación con las deducciones generales por adquisición de vivienda habitual y por
aportaciones a cuentas vivienda (1) y, además, los siguientes:
● Debe tratarse de inversión realizada en la vivienda habitual, que constituya o vaya a
constituir la residencia habitual del contribuyente.
● Que los adquirentes sean jóvenes con residencia habitual en la Comunidad Autónoma
de La Rioja. Tienen dicha consideración los contribuyentes que no hayan cumplido los 36
años de edad a la finalización del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre).
● La deducción por cantidades depositadas en cuentas vivienda requerirá que el contribu-
yente adquiera la vivienda que vaya a constituir su residencia habitual antes de finalizar el
año natural en que cumpla los 35 años de edad.
● En caso de tributación conjunta, sólo podrán beneficiarse de esta deducción los contribu-
yentes integrados en la unidad familiar que tengan la consideración de "joven" en los términos
anteriormente comentados, por las cantidades efectivamente invertidas por ellos.
(1) Véase, el epígrafe del Capítulo 15, "Deducciones por inversión en vivienda habitual", páginas 378 y ss.
461
Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda situada en el medio rural.

El 7 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición, construcción, ampliación o
rehabilitación de una única segunda vivienda en el medio rural, con un máximo anual de
450,76 euros.

● Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja.
● Que la vivienda constituya la segunda residencia del contribuyente.
● Que la vivienda esté situada en alguno de los municipios que se relacionan en el Apéndice
Normativo, páginas 669 y 670 de este Manual.
El límite máximo y requisitos comunes de las deducciones autonómicas de La

Rioja por adquisición o rehabilitación de viviendas.
La base máxima anual de las deducciones autonómicas por adquisición o rehabilitación de
vivienda habitual por jóvenes y de segunda vivienda en medio rural vendrá constituida por el
importe resultante de minorar la cantidad de 9.015,18 euros, en las cantidades que constituyan
para el contribuyente base de la deducción por inversión en vivienda habitual contemplada en
la normativa estatal, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras de adecuación de
la vivienda habitual por razón de minusvalía.
Para la aplicación de estas deducciones, también resulta exigible el requisito relativo al au-
mento de patrimonio establecido en la normativa estatal. (1)
En el supuesto de la deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual por
jóvenes en La Rioja, resultan aplicables las limitaciones establecidas en la normativa estatal
para los casos en que se haya gozado de deducciones por otras viviendas habituales anteriores
y para el caso de que se haya obtenido una ganancia patrimonial exenta por reinversión. (1)
Ejemplo:
Contribuyente de 30 años de edad, con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja, cuya base liquidable
general en tributación individual asciende a 35.525,83 euros, ha realizado las siguientes inversiones con derecho a deduc-
ción en el ejercicio 2006:
- Adquisición de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma ......................... 4.207,08
- Adquisición de segunda vivienda en uno de los municipios del medio rural .......................... 6.611,13
El declarante cumple todos los requisitos exigidos para aplicar la deducción general por adquisición de vivienda habitual,
así como las deducciones autonómicas por adquisición de vivienda habitual y adquisición de segunda vivienda en un
municipio del medio rural.
Solución:
Las inversiones realizadas en adquisición de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma de La Rioja y de
una segunda vivienda situada en uno de los municipios del medio rural de dicha Comunidad dan derecho a la aplicación de
las correspondientes deducciones autonómicas, estando dichas inversiones sujetas a una base anual máxima constituida
por el importe resultante de minorar 9.015,18 euros en las cantidades que constituyan base por deducción en vivienda en
la normativa estatal, es decir:
(1) Véase el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual" en el Capítulo 15, páginas 380 y 381.
462
Comunidad Autónoma de la Rioja. Comunitat Valenciana
Base máxima anual de deducción autonómica (9.015,18 - 4.207,08) .............................................. 4.808,10
Una vez determinado el límite máximo a efectos de las deducciones autonómicas, el contribuyente puede optar por:
a) Aplicar primero la deducción autonómica por adquisición de vivienda habitual en el territorio de la Comunidad Autó-
noma de La Rioja (4.207,08 euros x 3% = 126,21 euros) y el resto de base máxima anual en la adquisición de la segunda
vivienda (601,02 euros x 7% = 42,07 euros), totalizando deducciones autonómicas por importe de 168,28 euros.
b) Aplicar la base máxima anual (4.808,10 euros) a la deducción por adquisición de segunda vivienda en medio rural,
ascendiendo la deducción en este caso a 336,57 euros (4.808,10 euros x 7%).
Por inversión no empresarial en la adquisición de ordenadores personales.

● Los contribuyentes que hayan adquirido ordenadores personales, en fomento del uso
de las nuevas tecnologías en el entorno doméstico, podrán deducir 100 euros.
● La justificación documental adecuada para la práctica de la deducción se realizará me-
diante la correspondiente factura. Si la factura del ordenador está a nombre de varias perso-
nas, la deducción se aplicará por cada una de ellas en la proporción en que se haya adquirido
el ordenador.
● En el supuesto de declaración conjunta, la deducción será de 100 euros.
munitat Valenciana podrán aplicar las siguientes deducciones autonómicas:

● 255 euros por cada hijo nacido o adoptado durante el período impositivo, siempre que
haya convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopción
hasta el final del citado período (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
● Esta deducción puede ser aplicada también en los dos ejercicios posteriores al de naci-
miento o adopción, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
- Que la base liquidable general del contribuyente, casilla 627 de la página 11 del mode-
lo de declaración ordinaria (D-100) o casilla 630 de la página 6 del modelo de declaración
simplificada (D-101) no sea superior a:
- Que la base liquidable especial del contribuyente, casilla 640 de la página 11 del mode-
lo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 6 del modelo de declaración simplificada
(D-101) no sea superior a 635 euros cualquiera que sea el régimen de tributación.
Condiciones para la aplicación de la deducción:

● Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan derecho a la aplicación de esta deducción,
su importe se prorrateará por partes iguales.
463
● Esta deducción es compatible, en el ejercicio en que se hubiera producido el nacimiento

o adopción, con las deducciones "Por nacimiento o adopción múltiples" y "Por nacimiento o
adopción de hijos discapacitados" que se comentan a continuación.
Por nacimiento o adopción múltiples.

● 210 euros como consecuencia de parto múltiple o de dos o más adopciones constitui-
das en la misma fecha del período impositivo, siempre que los hijos hayan convivido con el
contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopción hasta el final del período
impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por nacimiento o adopción de hijos"
y con la deducción "Por nacimiento o adopción de hijos discapacitados" que a continuación
se comenta.
Por nacimiento o adopción de hijos discapacitados.

● 210 euros cuando se trate del primer hijo nacido o adoptado durante el período im-
positivo, que sea discapacitado, sea el primer hijo, por orden, del contribuyente, o sea otro
posterior.
● 260 euros, cuando se trate del segundo o posterior hijo nacido o adoptado durante el
período impositivo, que sea discapacitado, sea el segundo hijo, por orden, del contribuyente,
o sea otro posterior, siempre que sobrevivan los anteriores discapacitados.
La condición de discapacitado se acreditará mediante el correspondiente certificado expedido
por los órganos competentes en materia de servicios sociales de la Generalitat Valenciana o por
los órganos correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autónomas.

● Que el hijo haya nacido o haya sido adoptado durante el ejercicio 2006 y que haya convi-
vido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopción hasta el final
del período impositivo (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
● Que el hijo tenga un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. También será
aplicable la deducción, aunque la minusvalía no alcance dicho grado, cuando la incapacidad
se declare judicialmente.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento o adopción de
hijos" y "Por nacimiento o adopción múltiples".
464

● 190 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría general. (1)
● 435 euros, cuando se trate de familia numerosa de categoría especial. (1)
● El contribuyente debe ostentar el título de familia numerosa expedido por el órgano
competente en materia de Servicios Sociales de la Generalitat Valenciana o por los órganos
correspondientes del Estado o de otras Comunidades Autónomas, en la fecha de devengo del
impuesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
No obstante lo anterior, también podrán aplicar esta deducción los contribuyentes que, reunien-
do las condiciones para la obtención del título de familia numerosa a la fecha de devengo del
impuesto, hayan presentado con anterioridad a la misma, solicitud ante el órgano competente.
● La deducción se practicará por el contribuyente con quien convivan los restantes miembros
de la familia numerosa. Cuando éstos convivan con más de un contribuyente, el importe de la
deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con las anteriores deducciones, "Por nacimiento o adopción
de hijos", "Por nacimiento o adopción múltiples" y "Por nacimiento o adopción de hijos
discapacitados".
Por cantidades destinadas a la custodia en guarderías y centros de primer ciclo

de educación infantil de hijos menores de tres años.
● 15 por 100 de las cantidades destinadas, durante el período impositivo, a la custodia en
guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos menores de tres años, con
un máximo de 255 euros, por cada hijo menor de tres años inscrito en dichas guarderías o
centros de educación infantil.
● Que los padres que convivan con el menor desarrollen actividades por cuenta propia o
ajena por la que perciban rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
● Que la base liquidable general del contribuyente, casilla 627 de la página 11 del modelo
de declaración ordinaria (D-100) o casilla 630 de la página 6 del modelo de declaración sim-
plificada (D-101), no supere las siguientes cantidades:
● Que la base liquidable especial del contribuyente, casilla 640 de la página 11 del modelo
de declaración ordinaria (D-100) o de la página 6 del modelo de declaración simplificada (D-
101), no supere 635 euros en cualquier régimen de tributación.
(1) Las condiciones necesarias par la consideración de familia numerosa y su clasificación por categorías se
determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de protección a las familias
numerosas.
465
● Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, su importe se

prorrateará por partes iguales.
Por contribuyentes discapacitados de edad igual o superior a 65 años.

● 168 euros por cada contribuyente discapacitado de edad igual o superior a 65 años.
La aplicación de la deducción está condicionada al cumplimiento simultáneo de los dos re-
quisitos siguientes:
● Que el contribuyente tenga, al menos, 65 años de edad a la fecha del devengo del im-
puesto (normalmente, el 31 de diciembre de 2006).
● Que sea invidente, mutilado o inválido, físico o psíquico, congénito o sobrevenido, en el
grado igual o superior al 33 por 100.
■ Importante: No procederá esta deducción si, como consecuencia de la discapacidad
a que se refiere el párrafo anterior, el contribuyente percibe algún tipo de prestación que
se halle exenta del impuesto.
Por ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años discapacitados.

● 168 euros por cada ascendiente en línea directa, por consanguinidad, afinidad o adop-
ción, mayor de 75 años, o mayor de 65 años que sea discapacitado en los términos que a
continuación se comentan:
- Discapacitados físicos o sensoriales: grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
- Discapacitados psíquicos: grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100.
También será aplicable la deducción, aunque la minusvalía no alcance el 65 por 100, cuando
la incapacidad se declare judicialmente.

● Que los ascendientes convivan con el contribuyente.
● Que los ascendientes no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
● Que los ascendientes no presenten declaración por el IRPF o solicitud de devolución por el
procedimiento establecido para los contribuyentes no obligados a declarar.
● Que la base liquidable general del contribuyente, casilla 627 de la página 11 del modelo
de declaración ordinaria (D-100) o casilla 630 de la página 6 del modelo de declaración sim-
plificada (D-101), no supere las siguientes cantidades:
466
● Que la base liquidable especial del contribuyente, casilla 640 de la página 11 del modelo
de declaración ordinaria (D-100) o de la página 6 del modelo de declaración simplificada (D-
101), no supere 635 euros en cualquier régimen de tributación.
● Para la aplicación de esta deducción también resultan aplicables las normas establecidas en
el artículo 57 del texto refundido de la Ley del IRPF para la aplicación de las reducciones por
edad, asistencia y discapacidad, que se comentan en las páginas 342 y 343 del Capítulo 13.
Por la realización por uno de los cónyuges de la unidad familiar de labores no

remuneradas en el hogar.
● 128 euros. A efectos de la aplicación de esta deducción, se entiende que uno de los cónyu-
ges realiza labores no remuneradas en el hogar cuando en una unidad familiar integrada por
ambos cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere, los hijos menores y los mayores
incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, sólo uno de
sus miembros perciba rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
● Que la base liquidable general de la unidad familiar, casilla 627 de la página 11 del mo-
delo de declaración ordinaria (D-100) o casilla 630 de la página 6 del modelo de declaración
simplificada (D-101), no supere la cantidad de 12.696 euros.
● Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga rendimientos íntegros del
capital mobiliario en cuantía superior a 316 euros anuales, del capital inmobiliario, imputacio-
nes de rentas inmobiliarias, ni ganancias o pérdidas patrimoniales.
● Que tengan dos o más descendientes que den derecho a la correspondiente reducción en
concepto del mínimo familiar. (1)
■ Importante: Cumplidos los anteriores requisitos, esta deducción podrá aplicarse en
la declaración conjunta de la unidad familiar. En el supuesto de que los miembros de la
unidad familiar presenten declaraciones individuales, esta deducción únicamente podrá
aplicarla en su declaración el cónyuge que no obtenga rendimientos.
Por adquisición de su primera vivienda habitual por jóvenes de edad igual o

inferior a 35 años.
● El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la adquisi-
ción, construcción o ampliación de la primera vivienda habitual por contribuyentes de
edad igual o inferior a 35 años, con excepción de la parte de dichas cantidades que corres-
pondan a intereses.
Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que regula
la deducción por inversión en vivienda habitual, (2) para la aplicación de esta deducción auto-
nómica deberán cumplirse también los siguientes:
(1) Véanse, dentro del Capítulo 12, los requisitos para la aplicación de este mínimo familiar, página 334.
(2) Véase el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", del Capítulo 15, página 378 y ss.
467
● Que se trate de la adquisición de la primera vivienda habitual.

● Que la edad del contribuyente, a la fecha de devengo del impuesto (normalmente, el 31 de
diciembre de 2006), sea igual o inferior a 35 años.
● Que la base imponible del contribuyente, suma de las casillas 484 y 487 de la página 10 del
cada (D-100), no sea superior a 13.414,80 euros, equivalente a dos veces el indicador público
de renta de efectos múltiples (IPREM). (1)
En declaraciones individuales de contribuyentes fallecidos en un día distinto al 31 de diciembre,
el importe de 13.414,80 euros deberá prorratearse en función de la duración del período impo-
sitivo.
● En tributación conjunta, únicamente tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes
integrados en la unidad familiar que, habiendo satisfecho cantidades con derecho a la misma,
cumplan individualmente todos y cada uno de los requisitos anteriormente señalados.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción siguiente "Por adquisición de vivienda habi-
tual por discapacitados en grado igual o superior al 65 por 100".
Por adquisición de vivienda habitual por discapacitados en grado igual o supe-

rior al 65 por 100.
● El 3 por 100 de las cantidades satisfechas durante el período impositivo para la adquisición
de la vivienda habitual por contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al
65 por 100, con excepción de la parte de dichas cantidades que correspondan a intereses.

Además de los requisitos establecidos con carácter general en la normativa estatal que regula
la deducción por inversión en vivienda habitual, (2) para la aplicación de esta deducción auto-
nómica deberán cumplirse también los siguientes:
● Que el contribuyente tenga un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.

También será aplicable la deducción, aunque no se alcance dicho grado de minusvalía, cuando
la incapacidad se declare judicialmente.
● Que la base imponible del contribuyente, suma de las casillas 484 y 487 de la página
10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo de declaración
simplificada (D-100), no sea superior a 13.414,80 euros, cantidad equivalente a dos veces el
indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM). (1)
(1) Esta magnitud, creada en el artículo 2 del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la racionalización de
la regulación del salario mínimo interprofesional y para el incremento de su cuantía (BOE del 26), ha sustituido,
con efectos de 1 de julio de 2004, al salario mínimo interprofesional.
(2) Véase el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual" del Capítulo 15, página 378 y ss.
468

el importe de 13.414,80 euros deberá prorratearse en función de la duración del período impo-
sitivo.
● En tributación conjunta, únicamente tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes
integrados en la unidad familiar que, habiendo satisfecho cantidades con derecho a la misma,
cumplan individualmente todos y cada uno de los requisitos anteriormente señalados.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anterior "Por adquisición de su primera vivien-
da habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años".
Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual,

procedentes de ayudas públicas.
● 94 euros por contribuyente.
● Que, durante el período impositivo, el contribuyente haya destinado efectivamente a la
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual las cantidades procedentes de una sub-
vención concedida a tal fin por la Generalitat Valenciana.
Las cantidades se entenderán efectivamente destinadas a adquisición o rehabilitación de la
vivienda habitual de acuerdo con las reglas de imputación temporal de ingresos establecidas
en la normativa estatal reguladora del IRPF. Asimismo, los conceptos de vivienda habitual y
rehabilitación de la misma son los establecidos en la citada normativa. (1)
● En caso de rehabilitación, ésta deberá ser calificada como actuación protegible, de confor-
midad con la normativa reguladora de este tipo de actuaciones vigente en cada momento. (1)
Incompatibilidad:
Esta deducción es incompatible con la deducción "Por adquisición de su primera vivienda
habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años" y con la deducción "Por adquisición
de vivienda habitual por discapacitados de grado igual o superior al 65 por 100", comentadas
anteriormente.
Requisito conjunto aplicable a las tres deducciones anteriores.

La aplicación de las deducciones "Por adquisición de su primera vivienda habitual por jóvenes
de edad igual o inferior a 35 años", "Por adquisición de vivienda habitual por discapacitados
de grado igual o superior al 65 por 100" y "Por cantidades destinadas a la adquisición o re-
habilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas" requerirá que el importe
comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del
valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo, en, al menos, la cuantía de las
inversiones realizadas. A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de
valor experimentados durante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales
que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente. (2)
(1) Véase, en el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual" del Capítulo 15, las págs. 379 y 382.
(2) La comprobación de la situación patrimonial se comenta en las páginas 380 y 381 del Capítulo 15.
469
Por arrendamiento de la vivienda habitual.

● El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo, por el arrendatario de
la vivienda habitual, con el límite de 190 euros por contribuyente.

● Que la fecha del contrato de arrendamiento, sea posterior a 23 de abril de 1998 y su
duración sea igual o superior a un año.
● Que la vivienda esté ocupada efectivamente por el contribuyente y se haya constituido
el depósito de la fianza a que se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviem-
bre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Valenciana.
● Que, durante al menos la mitad del período impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de
los miembros de su unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un derecho real de
uso o disfrute, de otra vivienda distante a menos de 100 kilómetros de la vivienda arrendada.
● Que el contribuyente no tenga derecho en el mismo período impositivo a deducción alguna
por inversión en vivienda habitual, con excepción de la correspondiente a las cantidades depo-
sitadas en cuentas vivienda.
cada (D-101), no supere las siguientes cantidades:
el importe de 22.219 euros debe prorratearse en función de la duración del período impositivo.
● En declaración conjunta, el límite de esta deducción (190 euros) se aplicará por cada
contribuyente integrado en la unidad familiar que tenga derecho a la misma.
Por arrendamiento de una vivienda como consecuencia de la realización de una

actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio.
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el arrendamiento de
una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad por cuenta propia o
ajena, en municipio distinto de aquel en el que el contribuyente residía con anterioridad, con
el límite de 190 euros.
Tratándose de matrimonios en régimen de sociedad legal de gananciales, los gastos de arrenda-
miento de la vivienda habitual son imputables a ambos cónyuges, con independencia de quien
los abone efectivamente o de cual de ellos figure como titular de la factura o del contrato.
470

● Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat Valenciana, diste más de 100 kilóme-
tros de aquella en la que residía inmediatamente antes del arrendamiento.
● Que se haya constituido el depósito de la fianza a la que se refiere el artículo 36.1 de la
Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Va-
lenciana.
● Que las cantidades satisfechas en concepto de arrendamiento no sean retribuidas por
el empleador.
cada (D-101), no supere las siguientes cantidades:
el importe de 22.219 euros debe prorratearse en función de la duración del período impositivo.
● En declaración conjunta, el límite de esta deducción (190 euros) se aplicará por cada
contribuyente integrado en la unidad familiar que tenga derecho a la misma.
● El importe de esta deducción se prorrateará cuando la vigencia del contrato de arrenda-
miento sea inferior al año. A tal efecto, se dividirá el porcentaje del 10 por 100 por la relación
existente entre el número de meses de duración del contrato y un año completo. En todo caso
el límite máximo de deducción será de 190 euros, con independencia del número de meses del
contrato que caigan en el período impositivo.
Compatibilidad:
Esta deducción es compatible con la deducción anteriormente comentada, "Por arrendamiento
de la vivienda habitual".
Por inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energía renovables en la

vivienda habitual
● El 5 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisición de instalaciones o equipos
destinados a:
- Aprovechamiento de la energía solar o eólica para su transformación en calor o electri-
cidad.
- Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa pro-
cedente de residuos de industrias agrícolas y forestales y de cultivos energéticos para su
transformación en calor o electricidad.
471
- Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas, de es-

taciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos sólidos
urbanos para su transformación en biogás.
- Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su transformación
en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).
● Las inversiones deben realizarse en el marco de programas, convenios o acuerdos con la
Administración competente en materia medioambiental, que expedirá la certificación acredi-
tativa de que dichas inversiones se ajustan a las condiciones establecidas en aquéllos.
● El concepto de vivienda habitual, a efectos de la aplicación de esta deducción, es el con-
tenido en la normativa estatal reguladora del IRPF. (1)
● La base máxima de esta deducción es de 3.000 euros anuales y está constituida por las
cantidades invertidas, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente
y, en el caso de financiación ajena, la amortización y los demás gastos de la misma, con excep-
ción de los intereses. En tributación conjunta este límite se aplica individualmente.
● La parte de la inversión financiada con subvenciones públicas no dará derecho a deducción.
● La aplicación de la deducción requerirá que el importe comprobado del patrimonio del

contribuyente al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación
al comienzo del mismo, en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas.
A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados du-
rante el citado período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan
formando parte del patrimonio del contribuyente. (2)

● El 20 por 100 de las donaciones efectuadas durante el período impositivo.
Para tener derecho a esta deducción, las donaciones deberán haberse efectuado en favor de
cualquiera de las siguientes entidades:
● La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana.
● Las entidades públicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales

citadas anteriormente, cuyo objeto social sea la defensa y conservación del medio ambiente.
● Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artículo 2 de la
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24), siempre que su fin exclusivo sea la defensa
del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat
Valenciana.
(1) Véase el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", del Capítulo 15, página 379.
(2) La comprobación de la situación patrimonial se comenta en las páginas 380 y 381 del Capítulo 15.
472
Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.

● El 10 por 100 de las donaciones puras y simples de bienes que, formando parte del Patri-
monio Cultural Valenciano, se hallen inscritos en el Inventario General del citado Patrimonio,
de acuerdo con la normativa legal autonómica vigente.

Que las donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades:
● La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana.
● Las entidades públicas de carácter cultural dependientes de cualquiera de las Administra-
ciones Territoriales anteriormente citadas.
● Las Universidades Públicas de la Comunitat Valenciana.
● Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los apartados a) y b) del artículo 2 de
la citada Ley 49/2002, siempre que persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y se
hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat Valenciana.
Por donativos para la conservación, reparación y restauración de bienes inte-

grantes del Patrimonio Cultural Valenciano.
● El 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a cualquiera de las entidades relacio-
nadas en el apartado "Requisitos y otras condiciones para la aplicación de esta deducción" en
relación con la deducción anterior, para la conservación, reparación y restauración de bienes
del Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en su Inventario General.
Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y res-

tauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano.
● El 5 por 100 de las cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y
restauración de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural Valenciano inscritos en el Inven-
tario General del mismo.
Base máxima de esta deducción:

La base de esta deducción no podrá superar el 20 por 100 de la base liquidable del contri-
buyente, suma de las casillas 627 y 640 de la página 11 del modelo de declaración ordinaria
(D-100) o de las casillas 630 y 640 de la página 6 del modelo de declaración simplificada
(D-101).
En caso de declaración conjunta, la base máxima de la deducción, que podrá ser practicada por
cada miembro de la unidad familiar con derecho a la misma, se determinará aplicando el citado
porcentaje sobre la base liquidable que le corresponda con arreglo a las reglas de tributación
individual.
473
Por donaciones destinadas al fomento de la lengua valenciana.

● El 10 por 100 de las donaciones efectuadas durante el período impositivo en favor de las
siguientes entidades:
- La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunitat Valenciana.
- Las entidades públicas dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales
anteriormente citadas cuyo objeto social sea el fomento de la lengua valenciana.
- Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los apartados a) y b) del artículo 2 de la
precitada Ley 49/2002, de 23 de diciembre, siempre que su fin exclusivo sea el fomento de
la lengua valenciana y se hallen inscritas en los correspondientes Registros de la Comunitat
Valenciana.
Justificación documental de determinadas deducciones autonómicas por dona-

tivos.
Para tener derecho a las deducciones por donaciones con finalidad ecológica, por dona-
ciones relativas al Patrimonio Cultural Valenciano y por donaciones destinadas al fo-
mento de la lengua valenciana se deberá acreditar la efectividad de la donación efectuada,
así como el valor de la misma, mediante certificación expedida por la entidad donataria en
la que, además del NIF y de los datos de identificación personal del donante y de la entidad
donataria, se hagan constar los siguientes extremos:
● Fecha e importe del donativo, cuando éste sea dinerario.
● Documento público u otro documento auténtico acreditativo de la entrega del bien donado,
cuando se trate de donaciones en especie. En este supuesto, deberá constar en el certificado
el número de identificación que en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano
corresponda al bien donado. Asimismo, en la certificación expedida por la Consellería com-
petente en materia de medio ambiente, si se trata de donaciones con finalidad ecológica, o por
la Consellería competente en materia de cultura, en el resto de donaciones de bienes, deberá
constar el valor de los bienes donados.
● Mención expresa del carácter irrevocable de la donación.
● Mención expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida entre las reguladas en
los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, cuando la donación
se efectúe a favor de entidades sin fines lucrativos reguladas en la citada ley.
474
Capítulo 17. Cuota líquida, cuota resultante
de la autoliquidación y cuota
diferencial
Sumario
Introducción
Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de
ejercicios anteriores
Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del derecho determina la obligación
de incrementar las cuotas líquidas
Cálculo de los intereses de demora.
Deducciones de la cuota líquida total
Deducción por doble imposición de dividendos
Deducción por doble imposición internacional
Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de
imagen
Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivienda habitual
Compensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda habitual
Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados
Cuota diferencial
Retenciones e ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Bonificaciones otorgadas conforme al programa "PREVER"
Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha
condición por cambio de residencia
Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva 2003/48/CE del Consejo
Resultado de la declaración
Regularización de situaciones tributarias mediante declaración complementaria
475
Capítulo 17. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación y cuota diferencial.
Introducción
Una vez cuantificado el importe de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, las operaciones
de liquidación finalizan con la determinación sucesiva de las siguientes magnitudes:
● Cuotas líquidas incrementadas, estatal y autonómica, y cuota líquida total incrementada.
● Cuota resultante de la autoliquidación.
● Cuota diferencial y resultado de la declaración, positivo (a ingresar), negativo (a devolver).
El siguiente esquema recoge, de forma gráfica y resumida, las fases liquidatorias del IRPF
hasta determinar el resultado a ingresar o a devolver de la declaración.
Cuota líquida estatal Cuota líquida autonómica
Pérdida del derecho a deducciones

practicadas en ejercicios anteriores
100 por 100 ● Generales (anteriores a 1997)
85 por 100 ● Generales (1997 a 2001) ● 15 por 100
Tramo estatal ● Vivienda habitual (2002 a 2005) ● Tramo autonómico
67 por 100 ● Otras generales (2002 a 2005) ● 33 por 100
Autonómicas (1998 a 2005) ● 100 por 100
Cuota líquida estatal incrementada Cuota líquida autonómica incrementada
Cuota líquida total incrementada
Deducciones y compensaciones
- Por doble imposición (dividendos, internacional y rentas
imputadas por cesión de derechos de imagen).
- Compensaciones fiscales (por arrendamiento y por adquisi-
ción de vivienda habitual.
Pagos a cuenta
Cuota diferencial
Resultado positivo: Resultado negativo:

INGRESO DEVOLUCIÓN
476
Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores
Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida

del derecho a deducciones de ejercicios anteriores
Cuando en el año 2006 se hubiera incumplido alguno de los requisitos exigibles para conso-
lidar el derecho a las deducciones ya practicadas y, en consecuencia, se pierda, en todo o en
parte, el derecho a las mismas, el contribuyente vendrá obligado a sumar a la cuota líquida
estatal y a la cuota líquida autonómica o complementaria devengadas en el ejercicio 2006, las
cantidades indebidamente deducidas, más los correspondientes intereses de demora.
Las cuantías en las que proceda incrementar las cuotas líquidas, estatal y autonómica o com-
plementaria, deberán determinarse con arreglo al siguiente detalle:
● Deducciones generales de la cuota correspondientes a ejercicios anteriores a 1997:
El importe de las deducciones indebidas más los intereses de demora se aplicarán en su totali-
dad a incrementar la cuota líquida estatal.
● Deducciones generales de la cuota correspondientes a los ejercicios 1997 a 2001:
El importe de las deducciones indebidas más los intereses de demora se aplicarán en un 85 por
100 a incrementar la cuota líquida estatal y en un 15 por 100 a incrementar la cuota autonó-
mica o complementaria.
● Deducción por inversión en vivienda habitual de los ejercicios 2002 a 2005:
El importe del tramo estatal de la deducción indebida más los intereses de demora se aplicará a
incrementar la cuota líquida estatal y el importe del tramo autonómico más los correspondien-
tes intereses de demora se aplicarán a incrementar la cuota autonómica o complementaria.
● Restantes deducciones generales de la cuota de los ejercicios 2002 a 2005:
El importe de las deducciones indebidas más los intereses de demora se aplicarán en un 67 por
100 a incrementar la cuota líquida estatal y en un 33 por 100 a incrementar la cuota autonó-
mica o complementaria.
● Deducciones autonómicas de la cuota de los ejercicios 1998 a 2005:
El importe de las deducciones autonómicas indebidas más los intereses de demora se aplicarán
en su totalidad a incrementar la cuota líquida autonómica o complementaria.
■ Importante: Las deducciones incorrecta o indebidamente practicadas en el ejer-
cicio en que se aplicaron deberán regularizarse mediante la presentación de declara-
ción complementaria a la originariamente presentada en dicho ejercicio, sin que resulte
aplicable este procedimiento de regularización.
Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida

del derecho determina la obligación de incrementar las cuotas líquidas
Entre las deducciones practicadas en declaraciones de ejercicios anteriores cuya pérdida so-
brevenida del derecho determina la obligación de incrementar la cuota líquida de la declara-
ción del ejercicio 2006, cabe destacar las siguientes:
1. Deducciones generales de ejercicios anteriores por inversión empresarial.

Cuando en un ejercicio posterior a aquél en que se hubiesen aplicado las deducciones por
inversión empresarial, se produzca el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos
en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades para consolidar el derecho a dichas
477
deducciones, la regularización deberá realizarla el propio contribuyente en la declaración del

ejercicio en que haya tenido lugar el incumplimiento, sumando a la cuota líquida del impuesto,
en los términos comentados en los dos primeros puntos anteriores, el importe de las deduccio-
nes practicadas cuyo derecho se hubiese perdido por esta causa, más los intereses de demora
correspondientes al período durante el cual se haya disfrutado de la deducción.
2. Deducciones generales o autonómicas de ejercicios anteriores por aportacio-

nes a cuentas vivienda.
Con arreglo a la normativa vigente en los ejercicios en que se aplicaron las deducciones por
este concepto, se perderá el derecho a las mismas cuando, con posterioridad a dicho ejercicio,
se produzca alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que el contribuyente disponga de las cantidades depositadas en la cuenta vivienda para
fines diferentes de la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual. En caso de disposi-
ción parcial, se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
Sin embargo, la simple transferencia de las cantidades depositadas de una cuenta vivienda a otra
no implica disposición de las mismas para fines diferentes de la adquisición o rehabilitación de
vivienda habitual.
b) Que transcurra el plazo legalmente establecido, a partir de la fecha en que fue abierta la
cuenta, sin que se haya adquirido o rehabilitado la vivienda.
c) Que la posterior adquisición o rehabilitación de la vivienda no cumpla las condiciones que
determinan el derecho a la deducción por este concepto.
3. Deducciones generales o autonómicas de ejercicios anteriores por cantidades

invertidas en la adquisición o construcción de la vivienda habitual.
Con arreglo a la normativa vigente en los ejercicios en que se aplicaron las deducciones por
este concepto, se perderá el derecho a las mismas cuando, con posterioridad a dichos ejerci-
cios, se produzcan las siguientes circunstancias:
a) Incumplimiento del plazo continuado de tres años de ocupación de la vivienda, salvo que
concurran circunstancias excepcionales que necesariamente exijan el cambio de domicilio. (1)
b) Haberse incumplido el plazo de cuatro años para la terminación de las obras, contado desde
el inicio de la inversión, salvo que, por concurrencia de los requisitos legalmente establecidos,
dicho plazo sea objeto de ampliación. (1)
Deberán restituir las cantidades deducidas en ejercicios anteriores, junto a los correspondientes
intereses de demora, aquellos contribuyentes que, habiendo solicitado ampliación del plazo de
cuatro años para construir la vivienda, hayan visto desestimada en el ejercicio 2006 su solicitud
por la Administración.
c) Incumplimiento del plazo de doce meses, contados desde la fecha de adquisición o de
terminación de las obras, para que el contribuyente habite de manera efectiva y con carácter
permanente la vivienda, salvo que concurran circunstancias excepcionales que impidan la ocu-
pación de la vivienda. (2)
(1) Véase dentro del Capítulo 15, el concepto de vivienda habitual, página 379.
(2) Los requisitos y condiciones para la ampliación del plazo de cuatro años se comentan, dentro del Capítulo
15, en el apartado "Construcción o ampliación de la vivienda habitual", página 387.
478
d) Haber amortizado durante los primeros tres años más del 40 por 100 del importe total
del préstamo obtenido para la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, cuando se
hubieran aplicado los porcentajes incrementados correspondientes a los supuestos de financia-
ción ajena. (1)
En este caso la deducción indebida se computará multiplicando la diferencia entre los porcenta-
jes incrementados de deducción (25 ó 20 por 100) y el porcentaje general del 15 por 100, por la
cantidad sobre la que se aplicaron los porcentajes incrementados.
e) Haber amortizado durante los primeros tres años más del 40 por 100 del importe total del
préstamo obtenido para la realización de obras de adecuación de la vivienda habitual por
razones de minusvalía, cuando se hubieran aplicado los porcentajes incrementados correspon-
dientes a los supuestos de financiación ajena. (1)
En este caso la deducción indebida se computará multiplicando la diferencia entre los porcenta-
jes incrementados de deducción (25 ó 20 por 100) y el porcentaje general del 15 por 100, por la
cantidad sobre la que se aplicaron los porcentajes incrementados.
4. Deducciones por donaciones de bienes u obras de arte acogidas a la Ley

30/1994 o a la Ley 49/2002.
La pérdida del derecho a la deducción correspondiente por la realización de donaciones de
bienes u obras de arte en favor de fundaciones o asociaciones declaradas de utilidad pública
incluidas en el ámbito de aplicación de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones
y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, o en el
ámbito de aplicación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las enti-
dades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, puede producirse como
consecuencia de la revocación de dichas donaciones.
5. Deducciones por inversiones o gastos en bienes de interés cultural y por ac-

tuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del
Patrimonio Mundial.
La pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores por los citados con-
ceptos puede producirse por el incumplimiento del requisito de permanencia de los bienes del
Patrimonio Histórico Español en el patrimonio del adquirente durante un plazo de cuatro años. (2)
6. Deducciones por cuenta ahorro-empresa.

Los supuestos que pueden dar lugar a la pérdida del derecho a la deducción practicada en
ejercicios anteriores por cuenta ahorro-empresa se comentan detalladamente en la página 408
del Capítulo 15.
Cálculo de los intereses de demora.

Cuestiones generales:
Cuando las deducciones que proceda regularizar en la declaración correspondiente al pre-
sente ejercicio se hubieran practicado en declaraciones de diferentes ejercicios, los intereses
(1) Los requisitos exigibles para la aplicación de los porcentajes incrementados en el caso de financiación ajena
se comentan en las páginas 385 y 393 del Capítulo 15.
(2) Véase, dentro del Capítulo 15, la página 374.
479
de demora deberán determinarse por separado respecto de las cantidades deducidas en cada
declaración, trasladando posteriormente la suma a la casilla que corresponda de las reflejadas
en la página 12 de la declaración con los números 713, 715, 717 y 719.
● Si las declaraciones en que se hubieran practicado las mencionadas deducciones resul-
taron a ingresar, los intereses de demora correspondientes a las cantidades deducidas en cada
una de ellas se determinarán en función del tiempo transcurrido entre la fecha de vencimiento
del plazo de declaración del ejercicio de que se trate y la fecha en que se presente la declara-
ción del ejercicio 2006.
● Si como resultado de la declaración en la que se practicaron las deducciones que ahora
se restituyen se obtuvo una devolución, el período de demora se computará desde la fecha en
que ésta se hubiera percibido hasta la fecha de presentación de la declaración del ejercicio 2006.
A efectos del cálculo de los intereses de demora, las fechas de vencimiento de los plazos de
presentación de las declaraciones positivas de los últimos ejercicios anteriores al 2006 y los
tipos de interés de demora vigentes en cada uno de dichos ejercicios son los que se recogen en
los cuadros siguientes:
Vencimiento del plazo de presentación Tipos de intereses de demora vigentes en
de las declaraciones a ingresar cada uno de los ejercicios que se indican
Ejercicio Fecha Ejercicio Tipo vigente
1993 .......................................... 20-06-94 1994 ............................................... 11,00
1994 .......................................... 20-06-95 1995 ............................................... 11,00
1995 ......................................... 20-06-96 1996 .............................................. 11,00
1996 .......................................... 20-06-97 1997 .............................................. 9,50
1997 .......................................... 22-06-98 1998 .............................................. 7,50
1998 .......................................... 21-06-99 1999 .............................................. 5,50
1999 .......................................... 20-06-00 2000 .............................................. 5,50
2000 .......................................... 20-06-01 2001 .............................................. 6,50
2001 .......................................... 01-07-02 2002 .............................................. 5,50
2002 .......................................... 30-06-03 2003 .............................................. 5,50
2003 .......................................... 01-07-04 2004 .............................................. 4,75
2004 .......................................... 30-06-05 2005 .............................................. 5,00
2005 .......................................... 30-06-06 2006 .............................................. 5,00
2007 .............................................. 6,25
Reglas de cálculo:
Los intereses se calcularán aplicando al importe de la deducción indebida el tipo de interés
de demora vigente en cada uno de los ejercicios comprendidos entre la fecha de vencimiento
del plazo de declaración del ejercicio en que se efectuó la deducción indebida (o, en su caso,
desde la fecha en que se obtuvo la devolución) y la fecha en que se presente la declaración
correspondiente al ejercicio 2006.
La suma de los intereses de demora correspondientes a cada uno de dichos ejercicios determi-
nará el importe total de los intereses de demora correspondientes a la deducción indebida.
En la determinación de los intereses de demora pueden distinguirse, a estos efectos, tres
períodos:
● Período inicial, que comprenderá el número de días transcurrido desde el siguiente al que
finalizó el plazo de declaración correspondiente al ejercicio en que se practicó la deducción
480
que ahora se restituye (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolución) y el día
31 de diciembre de dicho año.
La determinación del importe de los intereses de demora correspondientes a este período puede
realizarse utilizando la siguiente fórmula de cálculo:
tipo de interés período (nº de días)
Intereses demora período inicial = Importe de la deducción x_____________ x _________________
100 365
Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora vigente en el
ejercicio al que corresponda el período inicial.
● Período intermedio, que comprenderá cada uno de los años completos siguientes al perío-
do inicial, hasta el 31 de diciembre de 2006.
La determinación de los intereses de demora correspondientes a cada uno de los años naturales
comprendidos en este período puede realizarse mediante la siguiente fórmula:
tipo de interés
Intereses demora de cada año = Importe de la deducción x ______________
100
Como tipo de interés se tomará, expresado en tanto por 100, el tipo de interés de demora vigente en cada
uno de los años integrantes de este período.
No obstante, dado que en los ejercicios 1994, 1995 y 1996 estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora
(11 por 100), los intereses correspondientes a aquellos de dichos ejercicios que formen parte del período in-
termedio, podrán determinarse de forma global, multiplicando el mencionado tipo de interés de demora por
el número de dichos años que integren el referido período. Esta misma regla podrá aplicarse en los ejercicios
1999 y 2000 para los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por 100), para los ejercicios
2002 y 2003 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5,5 por 100) y para los ejercicios
2005 y 2006 en los que estuvo vigente el mismo tipo de interés de demora (5 por 100).
● Período final, que es el comprendido entre el 1 de enero de 2007 y el día de presentación
de la declaración del ejercicio 2006.
La determinación de los intereses correspondientes a este período puede realizarse mediante la
siguiente fórmula:
6,25 T07
Intereses demora período final = Importe de la deducción x ________ x ________
100 365
T07 representa el número de días del período de demora comprendidos dentro del año 2007, es decir, los
transcurridos entre el día 1 de enero y la fecha de presentación de la declaración del ejercicio 2006.
Ejemplo:
Don R.I.T. abrió el 30 de diciembre de 2002 una cuenta vivienda, en la que ha ido depositando diversas cantidades por
las cuales ha practicado en cada ejercicio las correlativas deducciones en la cuota del Impuesto, con arreglo al siguiente
detalle:
Año Importe depositado Deducciones practicadas
2002 6.010,12 euros 901,52 euros (15%)
2003 9.000,00 euros 1.350,00 euros (15%)
2004 9.015,18 euros 1.352,28 euros (15%)
2005 3.005,06 euros 450,76 euros (15%)
Por necesidades económicas, el 1 de febrero de 2006 dispuso de 9.015,18 euros de esta cuenta para fines distintos de la
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, destinando posteriormente el resto del saldo a la adquisición de su
primera vivienda habitual.
¿En qué cantidad deberá incrementar la cuota líquida estatal y autonómica de la declaración de 2006 como consecuencia
de la disposición de fondos efectuada, si dicha declaración se presenta el día 30 de junio de 2007 y todas las declaraciones
de los ejercicios anteriores fueron positivas, a excepción de la declaración del ejercicio 2002, que resultó a devolver y cuya
devolución se produjo el día 30 de noviembre de 2003.
481
Solución:
1. Importe de las deducciones indebidas.
Como ha dispuesto de 9.015,18 euros y, a estos efectos, se entiende que corresponden a las primeras imposiciones que
hizo en la cuenta, 6.010,12 euros corresponderán a la cantidad depositada en 2002 y 3.005,06 euros a la cantidad deposi-
tada en 2003. Por consiguiente, el importe de las deducciones que procede reintegrar es:
Deducción practicada en la declaración de 2002: (toda la deducción) ........................................... 901,52
Deducción practicada en la declaración de 2003: (15%/3.005,06) ............................................ 450,76
Total ................................................................................................................................... 1.352,28
Del total de las deducciones indebidas, el importe correspondiente al tramo estatal (67% s/1.352,28 = 906,03) incrementará
la cuota líquida estatal y el importe correspondiente al tramo autonómico (33% s/1.352,28 = 446,25) incrementará la cuota
líquida autonómica.
A estas cantidades habrá que añadir los correspondientes intereses de demora, calculados por separado para las cantidades
deducidas en cada uno de los dos ejercicios (901,52 euros en 2001 y 450,76 euros en 2002).
2. Importe de los intereses de demora.
2.1 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2002 (901,52 euros).
* Período inicial: del 30-11-03 al 31-12-03.
Considerando que la fecha en que se produjo la devolución fue el día 30 de noviembre de 2003 y que el tipo de interés de
demora vigente en dicha fecha era el 5,5 por 100, resulta:
- Duración del período inicial (del 30-11-03 al 31-12-03) ................................ 31 días
- Intereses de demora: 901,52 x 5,5/100 x 31/365 ............................................................. 4,21
* Período intermedio: del 01-01-04 al 31-12-06.
Es el período comprendido entre el día 1 de enero de 2004 y 31 de diciembre de 2006. Como el tipo de interés de demora
vigente en cada uno de los años 2004, 2005 y 2006 era el 4,75 por 100, el 5,00 por 100 y el 5,00 por 100, respectivamente,
resulta:
- Intereses de demora año 2004: 901,52 x 4,75/100 ........................................................... 42,82
* Período final: del 01-01-07 al 30/06/07.
Es el período comprendido entre el día 1 de enero de 2007 y el día de presentación de la declaración de renta del ejercicio
2006, en este caso, el 30 de junio de 2007. El tipo de interés de demora vigente en dicho período es el 6,25 por 100.
- Días transcurridos en 2007 (del 01-01-07 al 30-06-07) ................................... 181 días
- Intereses de demora: 901,52 x 6,25/100 x 181/365 ....................................................... 27,94
Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2002.
4,21 + 42,82 + 45,08 + 45,08 + 27,94 = 165,13 euros
2.2 Intereses de demora correspondientes a la deducción indebida de 2003 (450,76 euros).
* Período inicial: del 01-07-04 al 31-12-04.
Es el período comprendido entre la fecha de presentación de la declaración del ejercicio 2003, que fue el 1 de julio de 2004
y el último día de dicho año. El tipo de interés vigente en este período era del 4,75 por 100.
- Duración del período inicial (del 01-07-04 al 31-12-04) .................................. 183 días
- Intereses de demora: 450,76 x 4,75/100 x 183/366 .......................................................... 10,71
* Período intermedio: del 01-01-05 al 31-12-06.
Es el período comprendido entre el día 1 de enero de 2005 y el día 31 de diciembre de 2006. El tipo de interés vigente en
2005 y 2005 era del 5,00 por 100.
- Intereses de demora años 2005 y 2006: (450,76 x 5,00 /100) x 2 .................................. 45,08
482
Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores.
* Período final: del 01-01-07 al 30-06-07.
Es el período comprendido entre el día 1 de enero de 2007 y el día de presentación de la declaración de renta del ejercicio
2006, en este caso, el 30 de junio de 2007. El tipo de interés de demora vigente es el 6,25 por 100.
- Días transcurridos en 2007 (del 01-01-07 al 30-06-07) ................................. 181 días
- Intereses de demora: 450,76 x 6,25/100 x 181/365 ...................................................... 13,97
Intereses de demora totales correspondientes a la deducción del ejercicio 2003.
10,71 + 45,08 + 13,97 = 69,76 euros
2.3 Intereses de demora a computar en la declaración de 2006.
- Correspondientes a la deducción indebida de 2002 ........................................................ 165,13
- Correspondientes a la deducción indebida de 2003 ........................................................ 69,76
- Intereses totales .............................................................................................................. 234,89
El 67 por 100 de los intereses de demora incrementará la cuota líquida estatal (157,38 euros) y el 33 por 100 restante (77,51
euros), la cuota líquida autonómica.
Deducción por doble imposición de dividendos

Objeto de la deducción:
Esta deducción tiene por objeto compensar la doble imposición que se produce, al haberse
gravado previamente en el Impuesto sobre Sociedades los beneficios con cargo a los que se
distribuyen los dividendos integrados en la base imponible del IRPF
El método elegido para evitar la doble imposición consiste en integrar en la base imponible del
IRPF el importe íntegro de los dividendos percibidos multiplicado por un porcentaje estableci-
do en función del tipo de entidad que los ha distribuido y deducir del importe total de la cuota
líquida del impuesto otro porcentaje de los importes íntegros percibidos. (1)
Dividendos con derecho a la deducción:

La deducción puede aplicarse por los dividendos percibidos y, en general, por los rendimien-
tos, dinerarios o en especie, obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier
tipo de entidad residente en territorio español.
En consecuencia, generará derecho a la práctica de la deducción la obtención de los siguientes
rendimientos:
● Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de cualquier
tipo de entidad.
● Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones
liberadas, que faculten para la participación en beneficios, ventas, operaciones, ingresos o con-
ceptos análogos de una entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo personal.
(1) Véase, dentro del Capítulo 4 de este Manual, el cuadro de porcentajes de integración de los dividendos en
la base imponible y los porcentajes de deducción aplicables a los mismos, página 94.
483
No existirá el derecho a practicar deducción por los siguientes rendimientos:

● Los rendimientos que deriven de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso
o disfrute sobre los valores o participaciones que representen la participación en los fondos
propios de la entidad (por ejemplo, la contraprestación que percibe el accionista por constituir
un usufructo sobre sus acciones).
● Los rendimientos derivados de la distribución de la prima de emisión y de la reducción de
capital con devolución de aportaciones.
No obstante, a partir de 1 de enero de 2003, cuando la reducción de capital proceda de benefi-
cios no distribuidos, las cantidades percibidas dan derecho a la deducción.
● Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condi-
ción de socio, accionista, asociado o partícipe.
Tampoco existirá derecho a practicar deducción en los siguientes supuestos:

● Cuando los dividendos procedan de valores o participaciones admitidos a negociación
en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/
CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, que hayan sido adquiridos dentro de los dos meses
anteriores a la fecha en que los dividendos se hubieran satisfecho siempre que, con posterio-
ridad a esta fecha, dentro de los dos meses siguientes a ella, se produzca una transmisión de
valores homogéneos.
Debe destacarse que para que no resulte aplicable la deducción, ha de cumplirse el doble requisi-
to de que los rendimientos procedan de títulos adquiridos en los dos meses anteriores a la fecha
de distribución de los dividendos y que en los dos meses siguientes se produzca una transmisión
de valores homogéneos, por lo que si sólo se diera una de dichas circunstancias sí sería aplicable
la deducción.
Por idéntica razón, si el número de valores homogéneos transmitidos fuera inferior al de los
títulos adquiridos en los dos meses anteriores, únicamente no sería aplicable la deducción sobre
la parte de los rendimientos que procedan del número de valores adquiridos en los dos meses
anteriores que equivalga al de los valores homogéneos transmitidos.
● Si los dividendos proceden de valores o participaciones no admitidas a negociación en
alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/
CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, que hayan sido adquiridos en el año anterior a
la fecha en que han sido satisfechos los rendimientos, cuando en el año siguiente se hubieran
transmitido valores homogéneos.
Se consideran valores homogéneos los procedentes de un mismo emisor con igual naturaleza y
régimen de transmisión y que atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de
derechos y obligaciones. La homogeneidad no se verá afectada por la existencia de diferencias
en su valor unitario, por las fechas de puesta en circulación o por cualesquiera otros aspectos de
naturaleza accesoria. (1)
Base de la deducción:
La base de la deducción es el importe íntegro percibido; es decir, el importe previo a la mul-
tiplicación por el porcentaje que corresponda a efectos de su integración en la base imponible
y sin descontar la retención soportada ni los gastos de administración y depósito repercutidos
por la entidad depositaria de los valores.
(1) Véase el artículo 4 del Real Decreto 291/1992, de 27 de marzo, sobre emisiones y ofertas públicas de venta
de valores.
484
Cuando la deducción sea consecuencia de los dividendos percibidos por una sociedad transpa-
rente, se aplicará sobre la parte de la base imponible positiva imputada por la sociedad transpa-
rente que corresponda a los dividendos percibidos por ella.
Porcentaje de deducción:
Los diferentes porcentajes de integración y de deducción se han establecido en función de la
tributación soportada en el Impuesto sobre Sociedades, con el fin de ajustar la tributación en el
IRPF a la de aquel impuesto. Los porcentajes de deducción son los siguientes:
● El 40 por 100, cuando el dividendo se haya integrado en la base imponible multiplicando
por el 140 por 100:
● El 25 por 100, cuando el dividendo se haya integrado en la base imponible multiplicándolo
por el 125 por 100.
● El 0 por 100, cuando el dividendo se haya integrado en la base imponible multiplicándolo
por el 100 por 100.
Supuesto especial: retornos cooperativos.
Pese a que los retornos cooperativos se integran en la base imponible del Impuesto multipli-
cando su importe por el porcentaje del 100 por 100, existirá derecho a la deducción por este
concepto con los siguientes porcentajes de deducción:
● Retornos procedentes de cooperativas protegidas: 10 por 100. (1)
● Retornos procedentes de cooperativas especialmente protegidas: 5 por 100. (1)
Es el resultado de aplicar a la base de la deducción el porcentaje que corresponda de los ante-
riormente reflejados.
Supuesto especial: aplicación de la deducción por el prestatario en las operacio-

nes de préstamos de valores.
En los supuestos en que, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional decimoc-
tava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden
social (BOE del 31), el prestatario haya incluido en su declaración los rendimientos proceden-
tes de los valores tomados en préstamo como derivados de la participación de fondos propios
de entidades, éste tendrá derecho a la aplicación de la deducción por doble imposición de
dividendos, siempre que en la fecha de realización del préstamo el prestamista cumpliese los
requisitos establecidos por su normativa para la aplicación de dicha deducción.
■ Importante: Las cantidades que, por insuficiencia de la cuota líquida, no puedan
deducirse en el ejercicio en el que se percibieron los dividendos, podrán deducirse en
los cuatro años siguientes. En consecuencia, a la deducción correspondiente al presente
ejercicio deberá sumarse, en su caso, el saldo pendiente de deducciones procedentes de
los ejercicios 2002 a 2005. Asimismo, deberán hacerse figurar, en su caso, en la decla-
ración los importes que queden pendientes de aplicación para ejercicios futuros.
(1) En la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, reguladora del Régimen Fiscal de las Cooperativas, éstas se cla-
sifican en protegidas y especialmente protegidas. Dentro de las cooperativas de primer grado, pueden tener la
consideración de especialmente protegidas, si cumplen las condiciones para ello, las siguientes: las cooperativas
de trabajo asociado, las cooperativas agrarias, las cooperativas de explotación comunitaria de la tierra, las coo-
perativas del mar y las cooperativas de consumidores y usuarios.
485
Ejemplo:
Entre los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por don A.P.M. en el ejercicio 2006 figuran los siguientes dividen-
dos y participaciones en beneficios de entidades:
Procedencia Importe íntegro Retenciones Importe líquido
De acciones del Banco español "M" (1) ................................ 601,01 90,15 510,86
De acciones de la Soc. de Inv. Mobiliaria "L" (2) ................... 1.202,02 180,30 1.021,72
De la Cooperativa protegida "P" (retornos cooperativos) ....... 390,66 58,60 332,06
De la Sociedad no residente "W" ............................................ 751,27 ---- (3) 751,27
(1) Los dividendos del Banco "M" corresponden a 500 títulos, de los cuales 250 se adquirieron en el mes anterior a la
fecha en que fueron satisfechos los dividendos. Posteriormente, en el mes siguiente se transmitieron los citados 250
títulos.
(2) La Sociedad de Inversión Mobiliaria "L" tributa en el Impuesto sobre Sociedades al tipo del 1 por 100, conforme al
régimen especial que le es específicamente aplicable.
(3) Al proceder de una entidad no residente en territorio español, los impuestos que, en su caso, don A.P.M. haya pagado
en el país de procedencia de los dividendos no tienen la consideración de retenciones a cuenta.
Determinar:
a) El importe íntegro por el que deberán computarse los mencionados rendimientos en la declaración de don A.P.M.
b) El importe de la deducción por dividendos.
Solución:
El único dato a considerar para la determinación de las magnitudes solicitadas es el que se refiere al importe íntegro perci-
bido, sin que a estos efectos tengan relevancia las retenciones soportadas ni el importe líquido percibido.
Procedencia Integro percibido Integro computable Porcentaje Deducción
Dividendos del Banco "M" ...........

{ 300,51 (x 140%)
300,51 (x 100%)
420,71
300,51
40%
0%
120,20
0
Dividendos de la Sociedad "L" ..... 1.202,02 (x 100%) 1.202,02 0% 0
Retornos de la Cooperativa "P" .... 390,66 (x 100%) 390,66 10% 39,07
Dividendos de la Sociedad "W" .... 751,27 (x 100%) 751,27 0% 0
Comentarios:
Dividendos de acciones del Banco "M".- Al haberse procedido a la adquisición de 250 acciones en el mes anterior a la fecha
de distribución de los dividendos y a su posterior transmisión en el plazo del mes siguiente, los dividendos correspondien-
tes a estas acciones deben integrarse en la base imponible al 100 por 100 sin que generen derecho a deducción.
Los dividendos correspondientes a los restantes 250 títulos se integran al 140 por 100 del importe íntegro percibido y
generan deducción al 40 por 100.
Dividendos de la Sociedad "L".- Al tratarse de una Sociedad de Inversión Mobiliaria sometida a régimen especial de
tributación a efectos del Impuesto sobre Sociedades, el rendimiento computable es el 100% del importe íntegro percibido
(1.202,02 euros), sin que estos dividendos den derecho a deducción.
Retornos procedentes de la Cooperativa protegida "P".- El rendimiento computable es el 100% del importe íntegro percibido
(390,66 euros). La deducción por dividendos es el 10% del mismo importe íntegro percibido (10% de 390,66 = 39,07).
Dividendos de la sociedad no residente "W".- El rendimiento computable es el 100% del importe íntegro percibido (751,27
euros). Al tratarse de una entidad no residente en territorio español, los dividendos no dan derecho a esta deducción, sin
perjuicio de la deducción por doble imposición internacional en el caso de que don A.P.M. hubiera satisfecho impuestos de
naturaleza análoga al IRPF español en el país de procedencia de los dividendos.
486
Deducción por doble imposición internacional

Objeto de la deducción:
Esta deducción tiene por objeto evitar que una renta obtenida en el extranjero por contribu-
yentes del IRPF esté sujeta a este impuesto en España y también a un impuesto de naturaleza
análoga en el extranjero.
La normativa reguladora del IRPF contempla, además del régimen general, otro régimen es-
pecial para los supuestos de imputaciones de rentas derivadas del régimen de transparencia
fiscal internacional.
Régimen general de deducción por doble imposición internacional

En los supuestos en que, entre las rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias
patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las dos canti-
dades siguientes:
a) El importe efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de natu-
raleza idéntica o análoga al IRPF o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes como conse-
cuencia de la obtención de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable
gravada en el extranjero.
A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el
cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. El tipo de gravamen
así determinado se expresará con dos decimales.
No obstante, si entre las rentas obtenidas en el extranjero se encuentran, además de rendimien-
tos, ganancias patrimoniales generadas en un período de tiempo superior a un año, deberá dife-
renciarse el tipo de gravamen que corresponda a las rentas que deban integrarse en cada una las
partes, general y especial, de la base imponible.
■ Importante: Cuando se obtengan rentas en el extranjero o a través de un estable-

cimiento permanente se practicará la deducción por doble imposición internacional
comentada, sin que resulte de aplicación el procedimiento de eliminación de la doble
imposición previsto en el artículo 22 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE del 11).
Régimen especial de deducción en los supuestos de aplicación del régimen de

transparencia fiscal internacional
En los supuestos en que proceda la imputación de rentas en el régimen de transparencia fis-
cal internacional, será deducible por este concepto el impuesto o gravamen efectivamente
satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en
beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la
legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta
positiva incluida en la base imponible.
Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos
distintos a aquél en que se realizó la inclusión.
La deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la
renta positiva imputada en la base imponible.
487
■ Importante: En ningún caso, podrán deducirse los impuestos satisfechos en países

o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
Ejemplo:
En la declaración de renta del ejercicio 2006, de don A.B.T., de 30 años de edad, soltero y residente en Madrid, figuran las
siguientes magnitudes:
- Parte general de la renta del período impositivo ......................................................... 36.060,73
- Parte especial de la renta del período impositivo ........................................................ 12.020,24
Dentro de la parte general de la renta del período impositivo, cuyos componentes son todos positivos, figuran 6.010,12
euros obtenidos en el extranjero, habiendo satisfecho el contribuyente en el país de obtención por un impuesto de naturaleza
análoga al IRPF la cantidad de 1.081,82 euros.
De forma análoga, en la parte especial de la renta del período impositivo, cuyos componentes son todos positivos, figura
una ganancia patrimonial generada en tres años cuyo importe asciende a 6.010,12 euros y por la que ha satisfecho en el
extranjero por un impuesto análogo al IRPF la cantidad de 961,62 euros.
Determinar la deducción por doble imposición internacional aplicable en la declaración del IRPF, ejercicio 2006, supo-
niendo que no existe convenio de doble imposición internacional entre España y el país de obtención de las rentas y que
el contribuyente tiene derecho a una reducción en la parte general de la base imponible de 4.808,10 euros y a deducciones
generales de la cuota por importe de 1.500,00 euros.
Solución:
Parte general de la renta del período impositivo ......................................................................... 36.060,73
Mínimo personal ....................................................................................................................... 3.400,00
Parte general de la base imponible ...................................................................................... 32.660,73
Reducciones .............................................................................................................................. 4.808,10
Base liquidable general ........................................................................................................ 27.852,63
Parte especial de la renta del período impositivo ....................................................................... 12.020,24
Base imponible y base liquidable especial .......................................................................... 12.020,24
Gravamen de la base liquidable general:
Cuota íntegra general estatal ...................................................................................................... 4.573,88
Cuota íntegra general autonómica o complementaria ................................................................ 2.366,94
Gravamen de la base liquidable especial:
Cuota íntegra especial estatal ..................................................................................................... 1.089,03
Cuota íntegra especial autonómica o complementaria ................................................................ 714,00
Cuota íntegra general (4.573,88 + 2.366,94) ................................................................................ 6.940,82
Cuota íntegra especial (1.089,03 + 714,00) .................................................................... 1.803,03
Cuota íntegra total ............................................................................................... 8.743,85
Deducciones .............................................................................................................................. 1.500,00
Cuota líquida ..................................................................................................................... 7.243,85
Deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B):
A) Importe efectivo satisfecho en el extranjero:
Por rendimientos .................................................................................................................. 1.081,82
Por ganancia patrimonial ..................................................................................................... 961,62
B) Resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen, general y especial, a la parte de base liquidable, general y
especial, gravada en el extranjero.
488
Solución (continuación:
Tipo medio efectivo de gravamen general: (1)
[7.243,85 x (6.940,82 / 8.743,85)] / 27.852,63 x 100 = 20,64%
Tipo de gravamen especial: (2)
[7.243,85 x (1.803,03 / 8.743,85)] / 12.020,24 x 100 = 12,42%
Parte de base liquidable general gravada en el extranjero: (3)
(27.852,63 x 6.010,12) / 36.060,73 .......................................................................................... 4.642,10
Parte de base liquidable especial gravada en el extranjero ......................................................... 6.010,12 (4)
Impuesto soportado en España:
Parte general de la base liquidable (4.642,10 x 20,64%) ......................................................... 958,13
Parte especial de la base liquidable (6.010,12 x 12,42%) ......................................................... 746,46
Importe de la deducción por doble imposición internacional (958,13 + 746,46) .......... 1.704,59 euros
Notas:
(1) El tipo de gravamen general se determina mediante la siguiente operación:
Cuota líquida x (cuota íntegra general / cuota íntegra total)

__________________________________________
Base liquidable general
(2) El tipo de gravamen especial se determina mediante la siguiente operación:
Cuota líquida x (cuota íntegra especial / cuota íntegra total)

___________________________________________
(3) La parte de base liquidable general gravada en el extranjero se determina aplicando la parte de mínimo personal y
la reducción que proporcionalmente corresponde a los rendimientos obtenidos en el extranjero e integrados en la base
liquidable. Dicha operación puede representarse mediante la siguiente fórmula:
(Base liquidable general x rendimientos obtenidos en el extranjero)
_______________________________________________
Componentes positivos de la parte general de la renta del período
(4) Dado que en el presente ejemplo todos los componentes de la base liquidable especial son positivos, la parte de base
liquidable especial gravada en el extranjero coincide con el importe obtenido en el extranjero, al no serle aplicable a la base
liquidable especial minoración alguna, puesto que el mínimo personal se ha aplicado totalmente en la reducción de la parte
general de la renta del período impositivo.
Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas

por la cesión de derechos de imagen
En los supuestos de imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen, (1) los impues-
tos que pueden deducir por este concepto los declarantes que hayan incluido las rentas deriva-
das de dicha cesión son los siguientes:
a) El impuesto personal pagado, en España o en el extranjero, por la persona o entidad primera
cesionaria de los derechos de imagen en la parte que corresponda a la parte de la renta neta
derivada de la cuantía que haya sido objeto de inclusión en el presente ejercicio.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de distribución
de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea
(1) Las condiciones y requisitos de la imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen se comentan
en el Capítulo 9, páginas 265 y ss.
489
conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación interna
del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuantía incluida en su base
imponible por el declarante.
c) El impuesto personal de naturaleza análoga al impuesto sobre la renta satisfecho por la
persona física titular de la imagen en el extranjero o en España como contribuyente del Im-
puesto sobre la Renta de no Residentes que corresponda a la contraprestación obtenida como
consecuencia de la primera cesión de los derechos de imagen a la cesionaria.
Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositi-
vos distintos a aquél en que se realizó la inclusión.
Límite máximo:
El importe de estas deducciones no podrá exceder, en su conjunto, de la cuota íntegra que co-
rresponda satisfacer en España por la imputación de renta por la cesión de derechos de imagen
incluida en la base imponible.
■ Importante: En ningún caso, se deducirán los impuestos satisfechos en países o
territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivienda habitual

Como consecuencia del nuevo régimen de deducciones de la cuota establecido por la vigente
normativa del IRPF, la disposición transitoria primera de la Ley 42/2006, de 28 de diciem-
bre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE del 29), establece que los
contribuyentes arrendatarios de su vivienda habitual en 2006 que cumplan los requisitos que
a continuación se enumeran, podrán aplicar una compensación fiscal, cuyo importe se restará
de la cuota líquida total del impuesto, después de las deducciones por doble imposición (de
dividendos e internacional), anteriormente comentadas.
Requisitos:
a) Que el contribuyente haya tenido derecho a aplicar la deducción por alquiler de vivienda
habitual, por cumplir los requisitos exigidos al efecto, aunque ésta no se haya practicado de
forma efectiva en la declaración de renta correspondiente al ejercicio 1998.
b) Que el contrato de alquiler sea anterior al 24 de abril de 1998 y que se mantenga en el
ejercicio 2006.
c) Que la suma de las partes general y especial de la renta del período impositivo, casillas 476
y 479 de la página 10 del modelo de declaración ordinaria (D-100) o de la página 5 del modelo
de declaración simplificada (D-101), minorada en las reducciones por rendimientos del trabajo
y por discapacidad de trabajadores activos, (1) no sea superior a:
- 21.035,42 euros, en tributación individual.
- 30.050,61 euros, en tributación conjunta.
d) Que las cantidades satisfechas en 2006 en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de
los rendimientos netos del contribuyente.
(1) Ambas reducciones se comentan en las páginas 341 y 344, respectivamente, del Capítulo 13.
490
Importe de la compensación:
El 10 por 100 de las cantidades satisfechas en 2006 por el alquiler de la vivienda habitual, con
el límite de 601,01 euros anuales.
Compensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda habitual

Como consecuencia del nuevo régimen aplicable a la deducción por adquisición de vivienda
habitual (1), la disposición transitoria segunda de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Pre-
supuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE del 29), establece que los contribuyen-
tes que vinieran aplicando deducciones por adquisición de vivienda habitual bajo la vigencia
de la antigua normativa del IRPF y puedan aplicar en el presente ejercicio la deducción por
adquisición de vivienda habitual con arreglo a la normativa actualmente vigente, tendrán de-
recho a aplicar, además, una compensación fiscal con arreglo al procedimiento y condiciones
que a continuación se comentan:
Condiciones de aplicación de la compensación:

● Que la vivienda habitual se hubiese adquirido con anterioridad a 4 de mayo de 1998.
● Que en el presente ejercicio 2006 puedan aplicar la deducción por inversión en vivienda
habitual en los términos de la vigente normativa del IRPF. (1)
Importe de la compensación:
Cumplidas las anteriores condiciones, el importe de esta compensación viene determinado
por la diferencia positiva entre el importe del incentivo teórico que hubiera correspondido de
mantenerse la normativa vigente a 31 de diciembre de 1998, y la deducción por inversión en
vivienda que proceda para 2006 con arreglo a la normativa actual.
El incentivo teórico a que se refiere el párrafo anterior será la suma de las siguientes
cantidades:
a) El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la magnitud resultante de sumar los
importes satisfechos en 2006 por intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición
de la vivienda habitual, con el límite de 4.808,10 euros en tributación individual o de 6.010,12
euros en tributación conjunta, y por la cuota y los recargos, salvo el de apremio, devengados
por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), menos la cuantía del rendimiento que hubiera
correspondido imputar por la vivienda habitual de acuerdo con la anterior normativa del im-
puesto: 2 por 100 ó 1,1 por 100 del valor catastral de la misma.
Por tipo medio de gravamen deberá entenderse el obtenido de sumar los tipos medios, estatal
y autonómico, recogidos en las casillas TME y TMA de las páginas 12 y 6 de la declaración
ordinaria (D-100) y simplificada (D-101), respectivamente.
b) El importe resultante de aplicar el 15 por 100 a las cantidades invertidas en 2006 en la
adquisición de la vivienda habitual, incluidos los gastos inherentes a la adquisición, excepto
los intereses de préstamos, siempre que éstas den derecho a deducción por este concepto, de
acuerdo con lo dispuesto en la normativa vigente en 2006.
Las cantidades invertidas tendrán como límite máximo el 30 por 100 del resultado de adicionar
a las bases liquidables, general y especial del contribuyente, casillas 627 y 640 de la página 11
de la declaración ordinaria (D-100) o casillas 630 y 640 de la página 6 de la declaración simpli-
ficada (D-101), el importe del mínimo personal y familiar por descendientes, la reducción por
(1) Véase, dentro del Capítulo 15, el epígrafe "Deducción por inversión en vivienda habitual", páginas 378 y ss.
491
cuidado de hijos, la reducción por edad, la reducción por discapacidad del contribuyente y la
reducción por discapacidad de ascendientes o descendientes.
Dichas operaciones pueden representarse mediante la siguiente fórmula:
TMG x [I06 + IBI06 - (2% ó 1,1% s/VC06)] + (15% s/C06)

Donde:
TMG: Es el tipo medio de gravamen agregado. Es decir, el obtenido de sumar los tipos medios
de gravamen estatal y autonómico que figuran en las casillas TME y TMA de la página 12 de la
declaración ordinaria (D-100) y de la página 6 de la declaración simplificada (D-101).
I06: Son los intereses satisfechos en el ejercicio 2006 por préstamos destinados a la adquisición
de la vivienda habitual, con el límite de 4.808,10 euros en tributación individual o de 6.010,12
euros en tributación conjunta.
IBI06: Es la cuota y los recargos, salvo el de apremio, correspondientes al Impuesto sobre Bienes
Inmuebles de la vivienda habitual devengado en el ejercicio 2006.
2% ó 1,1% s/VC06: Representa la cuantía del rendimiento de capital inmobiliario que hubiera
correspondido imputar por la vivienda habitual con arreglo a la normativa vigente el 31-12-
1998. Dicho rendimiento se determina aplicando el porcentaje del 2 por 100 sobre el Valor
Catastral de la vivienda que figura en el recibo del I.B.I. del ejercicio 2006.
Si el valor catastral de la vivienda ha sido revisado o modificado de conformidad con los proce-
sos previstos en la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, y ha
entrado en vigor a partir de 1 de enero de 1994, el porcentaje aplicable es el 1,1 por 100.
Si la vivienda carece de Valor Catastral o éste no ha sido notificado a su titular, el porcentaje del
1,1 por 100 se aplicará, a estos efectos, sobre el 50 por 100 del mayor valor de los dos siguientes:
- Precio, contraprestación o valor de adquisición de la vivienda.
- Valor de la vivienda comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
15% s/C06: Es el resultado de aplicar dicho porcentaje a las cantidades invertidas en 2006 en la
adquisición de la vivienda habitual, incluidos los gastos inherentes a la adquisición, excepto los
intereses de préstamos que den derecho a deducción por inversión en vivienda en el ejercicio
2006, con arreglo a la normativa vigente en dicho ejercicio.
Estas cantidades tienen como límite máximo el 30 por 100 del resultado de adicionar a las bases
liquidables, general y especial del contribuyente, casillas 627 y 640 de la página 11 de la decla-
ración ordinaria (D-100) o de las casillas 630 y 640 de la página 6 de la declaración simplificada
(D-101), el importe del mínimo personal y familiar por descendientes, la reducción por cuidado
de hijos, la reducción por edad, la reducción por discapacidad del contribuyente y la reducción
por discapacidad de ascendientes o descendientes.
■ Importante: Si la diferencia entre la deducción por inversión en vivienda aplicada en la
declaración del ejercicio 2006 y el incentivo teórico es negativa o cero, no procederá apli-
car la compensación fiscal por adquisición de vivienda habitual en el presente ejercicio.
Ejemplo:
Doña V.G.C., soltera, de 35 años de edad, adquirió su vivienda habitual en la Comunidad Autónoma de Cantabria en marzo
de 1996, para cuya adquisición solicitó un préstamo hipotecario a 20 años con la Entidad financiera "Z" que cumple todas
las condiciones exigidas para aplicar el porcentaje incrementado de deducción en concepto de financiación ajena.
En el ejercicio 2006 ha satisfecho por dicho préstamo la cantidad de 9.616,19 euros, de los cuales 5.409,11 euros corres-
ponden a intereses y el resto (4.207,08 euros) a amortización del principal.
El valor catastral de la vivienda, revisado con efectos desde 1994, asciende a una cantidad equivalente a 30.050,61, y el I.B.I.
devengado en el ejercicio 2006 asciende a 180,30 euros.
492
La base liquidable general de su declaración en el ejercicio 2006 asciende a 33.656,68 euros, siendo el tipo medio de
gravamen agregado de su declaración el 27,00 por 100.
Determinar la deducción por adquisición de vivienda habitual en el ejercicio 2006 y el importe de la compensación fiscal
que, en su caso, pudiera aplicar la contribuyente.
Solución:
Deducción por adquisición de vivienda en 2006:
Cantidades invertidas ........................................................................................ 9.616,19
Base máxima de deducción ............................................................................... 9.015,18
Importe de la deducción:
Tramo estatal:
4.507,59 x 13,40% ....................................................................... 604,02
4.507,59 x 10,05% ....................................................................... 453,01
Tramo autonómico:
4.507,59 x 6,60% ........................................................................ 297,50
4.507,59 x 4,95% ........................................................................ 223,13
Total deducción por adquisición de vivienda habitual 2006 ................ 1.577,66
Determinación del incentivo teórico de deducción por adquisición de vivienda con la normativa vigente a
31-12-1998.
Para determinar dicho incentivo puede utilizarse la fórmula anteriormente representada:
TMG x [(I06 + I.B.I.06 - 2% ó 1,1% s/V.C06)] + (15% s/C06)
En el supuesto planteado, los datos de la fórmula son los siguientes:
27,00% x [(4.808,10 + 180,30 - 330,56)] + (15% s/4.207,08) = 1.888,68
Importe de la compensación fiscal:
Incentivo teórico (1.888,68) - Deducción 2006 (1.577,66) = 311,02
Comentarios: En la determinación del incentivo teórico se han tenido en cuenta los siguientes aspectos:
a) Al presentar declaración individual, los intereses se aplican por un importe máximo de 4.808,10 euros.
b) Para determinar el rendimiento del capital inmobiliario que hubiera correspondido imputar por la vivienda habitual con
arreglo a la normativa vigente en 1998, se ha aplicado el porcentaje del 1,1 por 100 al tratarse de un valor catastral revisado
con efectos desde 1994. Por tanto: 1,1% de 30.050,61 = 330,56 euros.
c) El porcentaje del 15 por 100 resulta aplicable sobre la totalidad de las cantidades satisfechas en 2006 en concepto de
amortización del capital del préstamo, ya que el límite del 30 por 100 del resultado de adicionar a la base liquidable total
el importe del mínimo personal es superior a las 4.207,08 pesetas satisfechas, puesto que el 30 por 100 de (33.656,68 +
3.400,00) = 11.117,00 euros.
Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados

Los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas del Capital reconocidos a las so-
ciedades concesionarias de autopistas de peaje y a las restantes entidades a que se refiere la
disposición transitoria undécima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socieda-
des, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE del 11), continúan
aplicándose en la actualidad de acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas del
Capital.
Dado que el tipo de gravamen aplicable sobre los intereses en el Impuesto sobre las Rentas
del Capital era el 24 por 100 y que la bonificación otorgada ascendía al 95 por 100, el contri-
493
buyente perceptor de este tipo de rendimientos únicamente soporta una retención efectiva del
1,2 por 100 (24 x 5%). Sin embargo, el importe total de la bonificación que asciende al 22,8
por 100 (24 x 95%) también resulta deducible por aplicación del beneficio fiscal que transi-
toriamente sigue siendo aplicable. Ahora bien, esta última cuantía opera como una deducción
de cuota sin generar derecho a devolución, por cuanto este derecho deriva de las cantidades
efectivamente retenidas.
En consecuencia, en la casilla 736 de la página 13 del modelo de declaración ordinaria (D-
100) o de la página 7 del modelo de declaración simplificada (D-101), se hará constar el im-
porte de las retenciones no practicadas efectivamente que, no obstante, tiene la consideración
fiscal deducibles de la cuota, consignándose las retenciones efectivamente soportadas en la
casilla correspondiente a las mismas.

La cuota resultante de la autoliquidación es el resultado de aplicar sobre la cuota líquida total
o, en su caso, sobre la cuota líquida total incrementada las deducciones por doble imposición
de dividendos, por doble imposición internacional, por doble imposición por la imputación de
rentas por la cesión de derechos de imagen, así como las compensaciones fiscales a contribu-
yentes arrendatarios de su vivienda habitual o a los adquirentes de su vivienda habitual.
■ Importante: La cuota resultante de la autoliquidación habrá de resultar una canti-
dad positiva o cero.
Cuota diferencial
De la cuota resultante de la autoliquidación se deducirá el importe de los pagos a cuenta
correspondientes al ejercicio 2006 (retenciones e ingresos a cuenta, pagos fraccionados, bo-
nificaciones otorgadas conforme al programa PREVER y, en su caso, las cuotas del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contribuyentes que han adquirido dicha consi-
deración por cambio de residencia), obteniéndose la cuota diferencial.
Retenciones e ingresos a cuenta

Las retenciones e ingresos a cuenta pueden provenir de las siguientes clases de rentas:
● Rendimientos del trabajo.
● Rendimientos del capital mobiliario.
● Por arrendamientos de inmuebles urbanos (constituya o no actividad económica).
● Por rendimientos derivados de actividades económicas (salvo arrendamientos de inmuebles

urbanos).
● Por aplicación del régimen especial de atribución de rentas.
● Por imputaciones de agrupaciones de interés económicos y uniones temporales de empresas.
● Por imputaciones de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen.
● Por ganancias patrimoniales, incluidos premios.
Las personas y entidades obligadas a retener o a ingresar a cuenta están obligadas a expedir, en
favor del contribuyente, certificación acreditativa de la retención practicada o de los ingresos
494
Cuota diferencial
a cuenta efectuados, así como de los restantes datos referentes al contribuyente que hayan
sido incluidos en el correspondiente resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del
IRPF. (1)
La certificación con los requisitos anteriormente mencionados, deberá ponerse a disposición
del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de comunicación o declaración del
Pagos fraccionados
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas, deducirán los pagos fraccionados
correspondientes al ejercicio 2006, según conste en los modelos 130 ó 131 presentados.
Tal y como anteriormente se ha comentado, los contribuyentes que sean socios de sociedades
en régimen de transparencia fiscal podrán deducir los pagos fraccionados realizados por la so-
ciedad transparente que les hayan sido imputados, con independencia de que la base imponible
de la sociedad sea positiva o negativa.
Bonificaciones otorgadas conforme al programa "PREVER"

Contribuyentes que pueden deducir las bonificaciones.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3 de la Ley 39/1997, de 8 de octubre, por la que
aprueba el programa PREVER para la modernización del parque de vehículos automóviles, el
incremento de la seguridad vial y la defensa y protección del medio ambiente (BOE del 10),
pueden deducir las bonificaciones los siguientes contribuyentes:
a) Bonificaciones otorgadas en la venta de un vehículo nuevo. El fabricante, el primer re-
ceptor en España o, en su caso y en lugar de éstos, quien mantenga relaciones contractuales de
distribución con el concesionario o vendedor final.
b) Bonificaciones otorgadas en la venta de un vehículo usado. El vendedor final del mismo,
siempre que se trate de fabricantes de vehículos, de importadores, de distribuidores, de conce-
sionarios o de empresarios que desarrollen la compraventa de vehículos.
En cualquier caso, las bonificaciones deben ser otorgadas a los compradores y, en su caso,
arrendatarios financieros de los vehículos en el ámbito del programa PREVER, en los térmi-
nos y condiciones previstos en los apartados 1 y 4 del artículo 3 de la citada Ley 39/1997. (2)
Naturaleza e importe de la deducción.

La presente deducción tiene la misma consideración fiscal que las retenciones e ingresos a
cuenta, tanto a los efectos de la determinación de la cuota diferencial del IRPF y, en su caso,
de la devolución de oficio que proceda, como en relación con los pagos fraccionados que el
contribuyente estuviera obligado a efectuar.
(1) Véase la Resolución del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT de 15 de diciembre de 1999, (BOE
del 22), así como la Resolución de 31 de octubre de 2001, del citado Departamento de Gestión Tributaria de la
AEAT (BOE del 31).
(2) Véase la disposición adicional trigésima sexta de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y del orden social (BOE del 31) que da nueva redacción a los citados apartados, con efectos de
1 de enero de 2004.
495
El importe de la deducción no podrá ser superior a 480,81 euros por vehículo. Esta cuantía
puede elevarse hasta 721,21 euros en el caso de adquisición de vehículos de turismo usados
con una antigüedad no superior a 5 años, cuando, además, se cumplan los requisitos y con-
diciones señalados en la disposición adicional trigésima tercera de la Ley 14/2000, de 29 de
diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del 31). (1)
Cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por contri-

buyentes que han adquirido dicha condición por cambio de residencia
Las personas físicas que en el ejercicio 2006 hayan adquirido la condición de contribuyentes
del IRPF, por haber pasado a tener su residencia habitual en territorio español a efectos de
este impuesto, podrán deducir el importe que, en su caso, hubieran satisfecho en concepto de
cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, siempre que se trate de cuotas de este
impuesto devengadas en el ejercicio 2006.
Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que, en su
caso, hubieran sido practicadas durante el ejercicio 2006, tendrán para estos contribuyentes la
consideración de pagos a cuenta del IRPF, por lo que el importe de las mismas se incluirá entre
las retenciones e ingresos a cuenta que corresponda, atendiendo a la naturaleza de las rentas
sobre la que se practicaron.
Retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de la Directiva

2003/48/CE del Consejo
Tienen la consideración de pagos a cuenta del IRPF las retenciones a cuenta efectivamente
practicadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo,
de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de
pago de intereses. (2)
Resultado de la declaración
La cuota diferencial, como regla general, constituye el resultado de la declaración. Sin
embargo, en aquellos supuestos en que el contribuyente tenga derecho a la deducción por ma-
ternidad establecida en el artículo 83 del texto refundido de la Ley del IRPF o haya obtenido
una devolución correspondiente al propio ejercicio como consecuencia de la tramitación de la
solicitud de devolución ajustada a los modelos 104/105, y deba regularizar dicha situación, el
resultado de la declaración vendrá determinado por las siguientes operaciones:
(±) Cuota diferencial
(−) Importe de la deducción por maternidad
(+) Abono anticipado de la deducción por maternidad
(+) Devoluciones acordadas por la Administración (modelo 104)
(=) Resultado de la declaración (a ingresar o a devolver)
(1) Véase la disposición adicional trigésima quinta de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y del orden social (BOE del 31) que da nueva redacción a la citada disposición.
(2) Véase el artículo 101.11 del texto refundido de la Ley del IRPF.
496
Concepto y beneficiarios de la deducción.

El artículo 83 del texto refundido de la Ley del IRPF ha establecido una deducción por ma-
ternidad, que minora la cuota diferencial del IRPF y que podrán aplicar los siguientes contri-
buyentes:
a) Las mujeres con hijos menores de tres años en las que concurran las siguientes circuns-
tancias:
- Que tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes por los hijos a que
se refiere esta deducción. (1)
- Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena.
- Que estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o
Mutualidad.
b) El padre o tutor, en caso de fallecimiento de la madre o cuando ostente la guarda o
custodia de forma exclusiva y cumpla los requisitos comentados en la letra a) anterior.
En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la deducción por mater-
nidad respecto del mismo tutelado o acogido, su importe deberá repartirse entre ellos por
partes iguales.
■ Importante: Con la única excepción de los supuestos señalados en la letra b) an-
terior, la deducción por maternidad corresponde íntegra y exclusivamente a la madre,
siempre que cumpla los requisitos indicados para tener derecho a la misma. En conse-
cuencia, en ningún caso distinto de los mencionados será admisible la aplicación de la
deducción por parte del padre ni tampoco el reparto o prorrateo de la misma entre el
padre y la madre.
Hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción.

a) Los hijos por naturaleza, desde el mes de su nacimiento hasta el mes anterior a aquél en
que cumplan los tres años de edad, ambos inclusive.
b) Los hijos adoptados y los menores vinculados al contribuyente por razón de tutela o
acogimiento, tanto preadoptivo como permanente.
En este caso, la deducción se podrá practicar durante los tres años siguientes a la fecha de la
inscripción en el Registro Civil, siempre que el adoptado o acogido fuese menor de edad en el
momento de la adopción o acogimiento.
Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción se podrá practicar durante los tres años
posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare.
Cuando tenga lugar la adopción de un menor que hubiera estado en régimen de acogimien-
to, o cuando se produzca un cambio en la situación del acogimiento, la deducción se practicará
durante el tiempo que reste hasta agotar el plazo máximo de tres años anteriormente citado.
(1) Los requisitos para la aplicación del mínimo por descendientes se comentan en la página 334 y ss.
497
Importe y límite de la deducción.

El importe de la deducción por maternidad correspondiente a cada hijo que otorgue derecho
a la misma es de 100,00 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de
forma simultánea los requisitos anteriormente comentados.
La determinación de los hijos que dan derecho a la deducción se realizará de acuerdo con su
situación el último día de cada mes. En consecuencia, en caso de hijos por naturaleza se compu-
tará por entero el mes de nacimiento, sin que se compute el mes en que el hijo cumpla los tres
años de edad.
Por lo que respecta al requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mu-
tualidad, éste se entenderá cumplido cuando esta situación se produzca en cualquier día del mes.
El importe de la deducción por maternidad por cada hijo que otorgue derecho a la misma no
podrá superar ninguna de las dos cantidades que a continuación se señalan:
a) 1.200,00 euros anuales.
b) El importe de las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades
devengadas en cada período impositivo posterior al nacimiento, adopción o acogimiento.
A estos efectos, se computarán las cotizaciones y cuotas correspondientes a los meses en que
el hijo genere derecho a deducción y en los que se cumplan todos los requisitos para aplicarla.
El cómputo se efectuará por los importes íntegros, sin tomar en consideración las bonificacio-
nes que pudieran corresponder por la situación personal del afiliado o mutualista e incluyendo
en dicho importe íntegro las cuotas correspondientes al trabajador y al empleador.
Abono anticipado de la deducción.

Los contribuyentes con derecho a la aplicación de la deducción por maternidad pueden
solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada
por cada uno de los meses en que estén dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y
coticen los plazos mínimos que a continuación se indican:
a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince
días de cada mes, en el Régimen general o en los Regímenes especiales de la Minería del Car-
bón y de los Trabajadores del Mar.
b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos,
el 50 por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en cómputo mensual, y se encuentren en
alta durante todo el mes en los regímenes citados en el párrafo anterior.
c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Régimen Especial Agrario de la Seguridad So-
cial en el mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho período.
d) Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes especiales de la Seguridad Social no
citados en los párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a
la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince días en el mes.
La solicitud del abono anticipado de la deducción debe ajustarse al modelo 140 aprobado por
la Orden HAC/16/2003, de 10 de enero, (BOE del 13). Conforme a la citada Orden, una vez
efectuada la solicitud, no es preciso reiterarla durante el período de tiempo a que se tenga de-
recho al abono anticipado de la deducción, salvo que se comunique el alta de nuevos hijos.
También debe utilizarse el modelo 140 para comunicar el incumplimiento de los requisitos
establecidos par la percepción del abono anticipado, así como para la comunicación de las
siguientes variaciones:
498
a) Fallecimiento del beneficiario con derecho al abono anticipado de la deducción.

b) Baja del beneficiario en la Seguridad Social o Mutualidad.
c) Cambio de residencia del beneficiario al extranjero o del resto del territorio español a los
Territorios Históricos del País Vasco o a la Comunidad Foral de Navarra.
d) Renuncia del beneficiario al cobro anticipado de la deducción.
e) Cambio de régimen de la Seguridad Social o Mutualidad del beneficiario.
f) Baja de alguno de los hijos, a efectos de la deducción, por fallecimiento, por cese de la
convivencia, por pérdida de la guarda y custodia, por obtener rentas superiores a 8.000 euros,
o por obtener rentas que, aún sin alcanzar dicha cuantía, determinen la obligación de presentar
declaración por el IRPF
Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF

La deducción por maternidad minora la cuota diferencial, con independencia de que dicha
cuota diferencial resulte positiva o negativa. En consecuencia, el importe de la deducción
deberá hacerse constar en la declaración del ejercicio en el apartado correspondiente a "Re-
sultado de la declaración" de la página 13 del modelo declaración Ordinaria (D-100) o de la
página 7 del modelo de declaración simplificada (D-101).
Asimismo, cuando el importe de la deducción por maternidad no se corresponda, en más o en
menos, con el de su abono anticipado, deberá procederse a efectuar la correspondiente regula-
rización en la declaración del IRPF, haciéndose constar en el mencionado apartado "Resultado
de la declaración", los siguientes importes:
a) Importe de la deducción por maternidad.
b) Cantidades percibidas en concepto de abono anticipado.
■ Importante: En la práctica de la regularización no serán exigibles intereses de de-
mora por la percepción, a través del abono anticipado y por causa no imputable al con-
tribuyente, de cantidades superiores a la deducción por maternidad que corresponda.
Ejemplo:
Doña P.C.A. ha estado dada de alta en el Régimen General de la Seguridad Social durante todo el año 2006, ascendiendo a
1.800,00 euros los importes íntegros de las cotizaciones y cuotas anuales devengadas al citado Régimen.
Doña P.C.A. tiene dos hijos, el mayor, nacido el 13 de agosto de 2003, y el menor, nacido el 31 de enero de 2006.
Determinar el importe de la deducción por maternidad correspondiente al ejercicio 2006 y el resultado de su declaración,
sabiendo que la cuota diferencial de la misma asciende a 1.825,30 euros y que la contribuyente no ha solicitado el pago
anticipado de la deducción.
Solución:
Deducción correspondiente al hijo mayor:
Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 7 meses
Importe de la deducción (7 meses x 100,00 euros) .......................................................... 700,00
Límite de la deducción por hijo (1.200,00 euros). (1)
Deducción correspondiente al hijo menor:
Número de meses de cumplimiento de los requisitos: 12 meses
Importe de la deducción (12 meses x 100,00 euros) ........................................................ 1.200,00
499
Límite de la deducción por hijo (1.200,00 euros) (1)
Cuota diferencial .............................................................................................. 1.825,30
Deducción por maternidad (700,00 + 1.200,00) .............................................. 1.900,00
Resultado de la declaración (1.825,30 − 1.900,00).......................................... −74,70
(1) Prevalece el importe de 1.200,00 euros anuales por cada hijo, al ser superior el importe de las cotizaciones y cuotas
devengadas a la Seguridad Social (1.800,00 euros).
Regularización de situaciones tributarias mediante declaración com-

plementaria
Los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas que hayan motivado la
realización de un ingreso inferior al que legalmente hubiera correspondido o la realización de
una devolución superior a la procedente, deben regularizarse mediante la presentación de una
declaración-liquidación complementaria a la originariamente presentada. (1)
También deben regularizarse mediante la presentación de declaraciones-liquidaciones com-
plementarias, aquellas situaciones o circunstancias sobrevenidas que motiven la pérdida del
derecho a una reducción o exención ya aplicada en una declaración anterior.
No obstante, la pérdida del derecho a determinadas deducciones, tal y como se ha comentado en
este mismo Capítulo en el epígrafe "Pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios
anteriores", debe regularizarse en la declaración del ejercicio en que se hubiera producido el
incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para la consolidación del derecho a dichas
deducciones.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 122.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria (BOE del 18), también se podrá presentar declaración complementaria para
solicitar una devolución inferior a la autoliquidada en la declaración originaria, en el supuesto
de que la devolución no haya sido efectuada por la Administración tributaria.
Las declaraciones complementarias, que podrán originar un importe a ingresar o una cantidad
a devolver inferior a la anteriormente autoliquidada en el supuesto de que la devolución solici-
tada no haya sido todavía efectuada por la Administración tributaria, deberán realizarse en los
impresos correspondientes al ejercicio que es objeto de regularización.
Deberá, pues, presentarse declaración-liquidación complementaria en los términos anterior-
mente comentados, cuando, con posterioridad a la presentación de la declaración originaria,
se produzcan alguno de los siguientes supuestos:
Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo:

Deberá presentarse declaración-liquidación complementaria cuando, por circunstancias justi-
ficadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en
períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles. Dichas cantidades deberán
imputarse a los períodos impositivos en que fueron exigibles, practicándose, en su caso, la
correspondiente declaración-liquidación complementaria. (2)
(1) La rectificación de errores u omisiones padecidos en declaraciones anteriormente presentadas que originen
un perjuicio al contribuyente se comenta en el Capítulo 1, páginas 44 y 45.
(2) Véase, dentro del epígrafe "Imputación temporal de los rendimientos del trabajo" del Capítulo 2, la página
73.
500
Dicha declaración-liquidación complementaria, que no comportará sanción ni intereses de de-

mora ni recargo alguno, se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban
los atrasos y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el IRPF.
Así, si los atrasos se perciben entre el 1 de enero y el 2 de mayo del año 2007, la declaración-
liquidación complementaria deberá presentarse en dicho año antes de finalizar el plazo de pre-
sentación de declaraciones del ejercicio 2006 (hasta el 2 de julio de 2007), salvo que se trate de
atrasos del ejercicio 2006, en cuyo caso se incluirán en la propia declaración de dicho ejercicio.
Si se perciben desde el día 3 de mayo de 2007 en adelante, la declaración-liquidación comple-
mentaria deberá presentarse en el plazo existente entre la percepción de los atrasos y el final del
plazo de declaración del ejercicio 2007.
Pérdida total o parcial del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual:
Debe presentarse declaración-liquidación complementaria cuando, con posterioridad a la apli-
cación de la exención por reinversión de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de
la vivienda habitual, se hubiera perdido, total o parcialmente, el derecho a dicha exención.
La pérdida del derecho a la citada exención puede producirse como consecuencia de:
● No haberse efectuado la reinversión dentro del plazo legalmente establecido. (1)
● Haberse incumplido cualquier otra de las condiciones que determinan el derecho al men-
cionado beneficio fiscal. (1)
La declaración-liquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, se pre-
sentará en el plazo que media entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finali-
zación del plazo reglamentario de declaración, correspondiente al período impositivo en que
se produzca dicho incumplimiento.
Pérdida de la exención de determinadas retribuciones en especie:

Deberá presentarse declaración-liquidación complementaria cuando, con posterioridad a la
aplicación de la exención, se hubiera perdido por parte de los trabajadores en activo de las
sociedades, el derecho a no considerar como retribución en especie la percepción de acciones
o participaciones de la sociedad para la que trabajan, o bien de otra sociedad del grupo, en los
términos y condiciones establecidos en el artículo 41 del Reglamento del IRPF
La pérdida de la exención podrá producirse como consecuencia de haberse incumplido el plazo
de mantenimiento de dichas acciones o participaciones o cualquier otro de los requisitos previs-
tos en el citado artículo. (2)
La declaración-liquidación complementaria, con los correspondientes intereses de demora,
deberá presentarse en el plazo que media entre la fecha en que se incumpla el requisito y la
finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en
que se produzca dicho incumplimiento.
(1) Véase, dentro del Capítulo 10, las condiciones y requisitos que determinan la exención de la ganancia pa-
trimonial obtenida en la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente por reinversión en otra vivienda
habitual del importe obtenido en la transmisión de la anterior, páginas 311 y ss.
(2) Las condiciones y requisitos que deben cumplirse para que la entrega de acciones o participaciones a los
trabajadores en activo no tenga la consideración de retribuciones en especie se comentan en la página 56 del
Capítulo 2.
501
Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia:

En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas las
rentas pendientes de imputación, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 14.3 del texto re-
fundido de la Ley del IRPF, deberán integrarse en la base imponible correspondiente al último
período impositivo que deba declararse por el citado impuesto. Para ello, deberá practicarse,
en su caso, declaración-liquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni
recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condición por
cambio de residencia.
Disposición de derechos consolidados por mutualistas:
En los casos de disposición de derechos consolidados por mutualistas de mutualidades de
previsión social, incluida la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales, así
como por los partícipes de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio, relativa a las actividades y la supervisión de
fondos de pensiones de empleo, en supuestos distintos de los previstos en el texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, el contribuyente deberá reponer
las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, presentando declaraciones-
liquidaciones complementarias, con inclusión de los intereses de demora.
Las declaraciones-liquidaciones complementarias se presentarán en el plazo que media entre
la fecha de la disposición anticipada y la finalización del plazo reglamentario de declaración
correspondiente al período impositivo en que se realice la disposición anticipada. (1)
Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese:

Cuando, con posterioridad a la aplicación de la exención de la indemnización por despido o
cese del trabajador, se produzca la pérdida del derecho a la misma, deberá presentarse la co-
rrespondiente declaración-liquidación complementaria.
La pérdida del derecho a la exención se producirá en el supuesto que, dentro de los tres años
siguientes al despido o cese del trabajador, éste vuelva a prestar servicios a la misma empresa
o a otra empresa vinculada a aquélla. (2)
La declaración-liquidación complementaria, con inclusión de los intereses de demora, deberá
presentarse entre la fecha en que el trabajador vuelva a prestar servicios y la finalización del
plazo reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en que se produzca
dicha circunstancia.
Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas computadas en la

declaración:
Cuando el contribuyente realice la adquisición de los elementos patrimoniales o de los valores
o participaciones homogéneos no admitidos a negociación en alguno de los mercados secun-
darios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de
1993, dentro del año siguiente a la fecha de su transmisión, con posterioridad a la finalización
(1) Véase, dentro del Capítulo 13, el apartado "Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de
previsión social", páginas 349 y ss., así como el relativo al "Régimen especial de las aportaciones a la Mutuali-
dad de Previsión Social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel", páginas 358 y 359.
(2) Véase, dentro del Capítulo 1, los requisitos establecidos para la exención de la indemnización por despido
o cese del trabajador, páginas 13 y 14.
502
del plazo reglamentario de declaración del período impositivo en el que computó la pérdida
patrimonial derivada de la transmisión, deberá regularizar su situación tributaria. (1)
Para ello, deberá presentarse la correspondiente declaración-liquidación complementaria, con
inclusión de los intereses de demora, en el plazo que media entre la fecha en que se produzca
la adquisición y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al pe-
ríodo impositivo en que se realice la recompra del elemento patrimonial.
Incumplimiento de las condiciones y requisitos del diferimiento de la ganancia patrimo-

nial derivada de la transmisión de elementos afectos por reinversión:
El incumplimiento de las condiciones y requisitos del diferimiento por reinversión puede de-
berse a alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que el contribuyente titular de la actividad económica no reinvierta durante el plazo esta-
blecido una cantidad igual al importe de la transmisión.
b) Que el contribuyente titular de la actividad económica no realice la reinversión dentro del
plazo previsto para la misma.
c) Que el contribuyente titular de la actividad económica incumpla, total o parcialmente, el
plan de reinversión.
En estos supuestos, deberá integrarse la parte de renta no imputada al período impositivo de su
obtención, mediante la correspondiente declaración-liquidación complementaria, con inclu-
sión de los intereses de demora, que se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que
se adopte la decisión, venza el plazo de reinversión o se incumpla el plan y la finalización del
período reglamentario de declaración correspondiente al período impositivo en el que concu-
rra cualquiera de dichas circunstancias.
Supuestos de cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto prin-

cipal consista en lograr una menor tributación efectiva:
En los supuestos en que el cambio de residencia a otra Comunidad Autónoma tenga por ob-
jeto lograr una menor tributación efectiva en el IRPF y, en virtud de lo previsto en el artículo
73.3 del texto refundido de la Ley del IRPF se estime que no se ha producido dicho cambio
a efectos fiscales, el contribuyente deberá presentar las declaraciones complementarias que
correspondan, con inclusión de los intereses de demora.
El plazo de presentación de estas declaraciones complementarias finalizará el mismo día que
concluya el plazo de presentación de las declaraciones por el IRPF correspondientes al año
en que concurran las circunstancias que determinen la inexistencia del cambio de residencia
a efectos fiscales.
La presunción de inexistencia de cambio de residencia no operará en los supuestos en que la
nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres años en la nueva
Comunidad Autónoma.
(1) Véase, dentro del Capítulo 10, el tratamiento de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de
elementos patrimoniales cuando se vuelvan a comprar en un determinado plazo los mismos elementos o, en el
supuesto de transmisión de valores o participaciones, cuando se adquieran valores o participaciones homogé-
neos, páginas 278 y 279.
503
Cumplimentación, presentación e ingreso de las declaraciones-liquidaciones

complementarias:
La nueva declaración-liquidación (complementaria) recogerá la totalidad de los datos que de-
ban ser declarados, incorporando, junto a los correctamente reflejados en la declaración origi-
naria, los de nueva inclusión o modificación.
Una vez determinado el resultado de la declaración, se procederá a efectuar la correspondiente
regularización. A tal efecto, se restará del resultado de la declaración complementaria el im-
porte que se ingresó en la declaración originaria, si ésta fue positiva, o bien se le sumará la
devolución percibida, si resultó a devolver; el resultado obtenido es la cuota que deberá ser
ingresada como consecuencia de la declaración complementaria.
En los supuestos de declaración complementaria en la que se solicite una menor devolución
sin haber recibido el importe de la devolución solicitada en la autoliquidación originaria, úni-
camente deberá consignarse una "X" en la casilla 122 de la página 2 de la declaración, sin que
proceda efectuar la regularización comentada en el párrafo anterior.
Declaraciones complementarias correspondientes a ejercicios anteriores a 2001:

Las declaraciones-liquidaciones complementarias del IRPF que correspondan a ejercicios
anteriores a 2001 se presentarán en la misma moneda que la utilizada en las declaraciones
originarias, es decir, en pesetas.
Con el fin de efectuar el ingreso correspondiente, deberá utilizarse el documento de ingreso,
modelo 777, en el que se consignará el importe a ingresar en euros y su equivalencia en pe-
setas.
Declaraciones complementarias correspondientes al ejercicio 2001 y siguientes:

Las declaraciones-liquidaciones complementarias del IRPF que correspondan al ejercicio
2001 y siguientes deberán presentarse en la misma moneda que la utilizada para la declaración
originaria, es decir, en euros. En consecuencia no será preciso utilizar el documento de ingreso
modelo 777, sino el correspondiente a la propia declaración.
■ Importante: El ingreso de las declaraciones-liquidaciones complementarias, sea
cual sea el ejercicio que es objeto de regularización, nunca podrá fraccionarse en dos
plazos. La realización del citado ingreso deberá efectuarse en las entidades de depósito
que actúan como colaboradoras en la gestión recaudatoria (Bancos, Cajas de Ahorro o
Cooperativas de Crédito) sitas en territorio español.
Recargos aplicables:
Deberá tenerse en cuenta que, con excepción de los supuestos anteriormente comentados, los
ingresos correspondientes a las declaraciones que se presenten voluntariamente con pos-
terioridad al término del plazo de declaración sin requerimiento previo de la Administración
tributaria al respecto, tendrán un recargo de cuantía variable en función del retraso, con exclu-
sión de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse. Los recargos aplicables son
los siguientes: (1)
(1) Véase el artículo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), vigente a
partir de 1 de julio de 2004.
504
● El 5, 10 ó 15 por 100 de la cantidad ingresada, con exclusión del interés de demora, si el

ingreso se efectúa, respectivamente, dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al término
del plazo de declaración.
● El 20 por 100 y los intereses de demora correspondientes, si el ingreso se realiza una vez
transcurridos los doce meses indicados anteriormente.
Los intereses de demora se exigirán por el período transcurrido desde el día siguiente al tér-
mino de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación
hasta el momento en que la autoliquidación se haya presentado.
A modo de resumen:
Retraso del ingreso Recargo aplicable
Hasta 3 meses ......................................................... 5 por 100

De 3 meses y un día a seis meses ..................................... 10 por 100
De 6 meses y un día a 12 meses .............................. 15 por 100
Más de 12 meses ..................................................... 20 por 100 + intereses de demora
505
506
Sumario
El Impuesto sobre el Patrimonio
Cesión del Impuesto sobre el Patrimonio a las Comunidades Autónomas
¿Quiénes están obligados a declarar?
Devengo del Impuesto sobre el Patrimonio
¿Qué bienes y derechos tienen que declararse?
Exenciones
Titularidad de los elementos patrimoniales
Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio
Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto)
Introducción
Formación del patrimonio bruto: reglas de valoración de los bienes y derechos
1.- Bienes inmuebles
2.- Bienes y derechos afectos a actividades económicas
3.- Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, cuentas financieras y otros tipos de imposiciones
en cuenta
4.- Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios
5.- Valores representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad
6.- Seguros de vida
7.- Rentas temporales o vitalicias
8.- Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, embarcaciones y aeronaves
9.- Objetos de arte y antigüedades
10.- Derechos reales de uso y disfrute (excluidos los que, en su caso, recaigan sobre la vivienda habitual del sujeto
pasivo)
11.- Concesiones administrativas
12.- Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial
13.- Opciones contractuales
14.- Demás bienes y derechos de contenido económico
Deudas deducibles
Patrimonio neto (base imponible)
Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)
Reducción por mínimo exento para sujetos pasivos por obligación personal.
Base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)
Fase 3ª. Determinación de la cuota íntegra
Regla general
Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad
Fase 4ª. Determinación de la cuota a ingresar
Límite de cuota íntegra y cuota mínima del Impuesto sobre el Patrimonio
Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero
Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla
Bonificaciones autonómicas
Cuota a ingresar
507
El Impuesto sobre el Patrimonio

El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que
grava el patrimonio neto de las personas físicas. Constituye el patrimonio neto de la perso-
na física el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de los que la misma sea
titular, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor, así como de las
deudas y obligaciones personales de las que su titular deba responder.
El Impuesto sobre el Patrimonio se aplica en todo el territorio nacional, sin perjuicio de
los regímenes tributarios forales de Concierto y Convenio Económico vigentes en los Territo-
rios Históricos del País Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo
dispuesto en los Tratados o Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno.
Cesión del Impuesto sobre el Patrimonio a las Comunidades Autónomas

El Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas,
en los términos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación
de las Comunidades Autónomas (LOFCA) y en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la
que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativos del nuevo sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, (BOE
del 31).
Como consecuencia de la cesión, las Comunidades Autónomas podrán asumir competen-
cias normativas sobre el mínimo exento, la tarifa y deducciones y bonificaciones de la
cuota.
Las deducciones y bonificaciones aprobadas por las Comunidades Autónomas resultarán, en
todo caso, compatibles con las establecidas en la normativa estatal reguladora del impuesto y
no podrán suponer una modificación de las mismas. Estas deducciones o bonificaciones auto-
nómicas se aplican con posterioridad a las reguladas por la normativa del Estado.
Si las Comunidades Autónomas no hicieran uso de las competencias normativas sobre este
Impuesto, se aplicará, en su defecto, la normativa del Estado.
¿Quiénes están obligados a declarar?

Por obligación personal.
● Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
No obstante, cuando un residente en territorio español pase a tener su residencia en otro país
podrá optar por seguir tributando por obligación personal en España. Dicha opción deberá
ejercitarse mediante la presentación de la declaración por obligación personal en el primer
ejercicio en el que hubiera dejado de ser residente en territorio español.
● Las personas físicas de nacionalidad española, así como su cónyuge no separado legal-
mente y los hijos menores de edad, que tuviesen su residencia habitual en el extranjero
por su condición de:
a) Miembros de Misiones diplomáticas españolas, ya fuere como Jefe de la Misión, como
miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la misma.
508
b) Miembros de las Oficinas consulares españolas, ya fuere como Jefe de las mismas o
como funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepción de los Vicecónsu-
les honorarios o Agentes consulares honorarios y del personal dependiente de los mismos.
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las Delega-
ciones y Representaciones permanentes acreditadas ante Organismos Internacionales o que
formen parte de Delegaciones o Misiones de observadores en el extranjero.
d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga
No obstante, las personas anteriormente relacionadas no estarán sujetas al Impuesto por obli-
gación personal cuando, no siendo funcionarios públicos en activo o titulares de cargo o em-
pleo oficial, ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisi-
ción de cualquiera de las condiciones enumeradas en las letras a) a d) anteriores.
En el caso de los cónyuges no separados legalmente y los hijos menores de edad, no estarán
sujetas al Impuesto por obligación personal cuando ya tuvieran su residencia habitual en el ex-
tranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de cualquiera de
las condiciones enumeradas en las letras a) a d) anteriores.
Las personas sujetas al Impuesto sobre el Patrimonio por obligación personal estarán
obligadas a presentar declaración, siempre que:
- Su base imponible, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impues-
to, sea superior a 108.182,18 euros.
- Cuando, no dándose la anterior circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, deter-
minado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 601.012,10
euros.
A efectos de la aplicación de este segundo límite, deberán tenerse en cuenta todos los bienes
y derechos del sujeto pasivo, estén o no exentos del Impuesto, computados sin considerar las
cargas y gravámenes que disminuyan el valor de los mismos, ni tampoco las deudas u obliga-
ciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo.
Por obligación real

● Las personas físicas que no tengan su residencia habitual en España y sean titulares
de bienes o derechos que estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio
español.
● Las personas físicas que hayan adquirido su residencia fiscal en España como conse-
cuencia de su desplazamiento a territorio español por motivos de trabajo y que, al amparo de
lo previsto en el artículo 9.5 del texto refundido de la Ley del IRPF, hayan optado por tributar
por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
En ambos casos, la declaración se referirá exclusivamente a los bienes o derechos de que sean
titulares, siempre que los mismos estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en
territorio español.
Los sujetos pasivos no residentes en territorio español están obligados a nombrar una persona fí-
sica o jurídica con residencia en España para que les represente ante la Administración tributaria
en relación con sus obligaciones por este impuesto, cuando operen por mediación de un estable-
cimiento permanente o cuando por la cuantía y características del patrimonio situado en territo-
rio español así lo requiera la Administración tributaria, y a comunicar dicho nombramiento.
509
Devengo del Impuesto sobre el Patrimonio

El Impuesto sobre el Patrimonio se devenga el día 31 de diciembre de cada año y afecta
al patrimonio del que sea titular el sujeto pasivo en dicha fecha. En consecuencia, en este
impuesto no existe un período impositivo propiamente dicho. Así, el fallecimiento de una
persona un día distinto del 31 de diciembre determina que el impuesto no se devengue en ese
ejercicio. El caudal relicto se grava como parte del patrimonio de los herederos o legatarios,
sin que en ningún caso éstos deban presentar declaración del Impuesto sobre el Patrimonio
por el fallecido.
¿Qué bienes y derechos tienen que declararse?

Sujetos pasivos por obligación personal.
Con carácter general, estos contribuyentes deberán declarar el conjunto de bienes y derechos
de contenido económico de que sean titulares a 31 de diciembre, con independencia del lugar
donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos, con deducción de
las cargas y gravámenes de naturaleza real que disminuyan el valor de los respectivos bienes
y derechos, así como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el
declarante.
Sujetos pasivos por obligación real.

Estos contribuyentes deberán declarar, exclusivamente, los bienes y derechos de los que sean
titulares a 31 de diciembre, cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o
hubieran de cumplirse en territorio español, con deducción de las cargas y gravámenes de
naturaleza real que afecten a dichos bienes o derechos, así como de las deudas por capitales
invertidos en los mismos.
■ Recuerde: Las personas fallecidas en el año 2006 en cualquier día anterior al 31 de
diciembre no tienen obligación de declarar el Impuesto sobre el Patrimonio.
Exenciones
Con carácter general.

Están exentos del Impuesto sobre el Patrimonio los siguientes bienes y derechos:
a) Los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español, que estén inscritos en el Re-
gistro General de Bienes de Interés Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles,
así como aquellos otros que hayan sido calificados como Bienes de Interés Cultural por el
Ministerio de Cultura, inscritos en el Registro correspondiente.
No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueológicas y Sitios o Conjuntos Históricos, los bie-
nes exentos son únicamente los siguientes bienes inmuebles:
- En Zonas Arqueológicas: Los bienes inmuebles incluidos como objeto de especial pro-
tección en el instrumento de planeamiento urbanístico a que se refiere el artículo 20 de la
Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español (BOE del 29 de junio).
- En Sitios o Conjuntos Históricos: Los bienes inmuebles que cuenten con una antigüe-
dad igual o superior a cincuenta años y estén incluidos en el Catálogo previsto en el artículo
510
Exenciones
86 del Reglamento de Planeamiento Urbanístico como objeto de protección integral en

los términos previstos en el artículo 21 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio
Histórico Español.
b) Los bienes integrantes del Patrimonio Histórico de las Comunidades Autónomas, que
hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras.
c) Determinados objetos de arte y antigüedades. A efecto de la aplicación de la exención,
se consideran objetos de arte las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografías u otros
análogos, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales.
Asimismo, se consideran antigüedades los bienes muebles, útiles u ornamentales, excluidos
los objetos de arte, que tengan más de cien años de antigüedad y cuyas características origi-
nales fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas
durante los cien últimos años.
Los objetos de arte y antigüedades que se declaran exentos son los siguientes:
1º) Aquellos cuyo valor sea inferior a las cantidades que se indican:
- 90.151,82 euros cuando se trate de obras pictóricas y escultóricas con menos de cien
años de antigüedad.
- 60.101,21 euros en el caso de obras pictóricas con cien o más años de antigüedad.
- 60.101,21 euros cuando se trate de colecciones o conjuntos de objetos artísticos, cultu-
rales y antigüedades.
- 42.070,85 euros cuando se trate de obras escultóricas, relieves y bajo relieves con cien o
más años de antigüedad.
- 42.070,85 euros en los casos de colecciones de dibujos, grabados, libros, documentos e
instrumentos musicales.
- 42.070,85 euros cuando se trate de mobiliario.
- 30.050,61 euros en los casos de alfombras, tapices y tejidos históricos.
- 18.030,36 euros cuando se trate de dibujos, grabados, libros impresos o manuscritos y
documentos unitarios en cualquier soporte.
- 9.015,18 euros en los casos de instrumentos musicales unitarios de carácter histórico.
- 9.015,18 euros en los casos de objetos de cerámica, porcelana y cristal antiguos.
- 6.010,12 euros cuando se trate de objetos arqueológicos.
- 2.404,05 euros cuando se trate de objetos etnográficos.
2º) Los que hayan sido cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un período
no inferior a tres años a Museos o Instituciones Culturales sin fin de lucro, para su exhibición
pública, mientras se encuentren depositados.
3º) La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor.
d) El ajuar doméstico, entendiéndose como tal los efectos personales y del hogar, utensilios
domésticos y demás bienes muebles de uso particular del sujeto pasivo, excepto las joyas,
pieles de carácter suntuario, automóviles, vehículos de dos o tres ruedas con cilindrada igual
o superior a 125 centímetros cúbicos, embarcaciones de recreo o de deportes náuticos, las
aeronaves y los objetos de arte y antigüedades.
e) Los derechos consolidados de los partícipes en un plan de pensiones.
511
f) Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial, mientras permanezcan

en el patrimonio del autor y, en el caso de la propiedad industrial, siempre que no estén afectos
a actividades empresariales.
g) Los valores pertenecientes a no residentes cuyos rendimientos estén exentos en virtud
de lo dispuesto en el artículo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE del 12).
h) El patrimonio empresarial y profesional. Esta exención incluye los bienes y derechos de
las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad económica, empresarial o pro-
fesional, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el contribuyente
y constituya su principal fuente de renta.
La aplicación de la exención está condicionada a que en la fecha de devengo del impuesto (31
de diciembre) se cumplan los siguientes requisitos:
1º.- Que los bienes y derechos estén afectos al desarrollo de una actividad económica, em-
presarial o profesional, en los términos del artículo 27 del texto refundido de la Ley del IRPF
y 21 del Reglamento de dicho impuesto. (1)
2º.- Que la actividad económica, empresarial o profesional, a la que dichos bienes y derechos
estén afectos se ejerza de forma habitual, personal y directa por el contribuyente titular de los
mismos.
No obstante, estarán exentos los bienes y derechos comunes a ambos cónyuges, cuando se utili-
cen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de ellos, siempre que
se cumplan el resto de requisitos exigidos por la Ley.
3º.- Que la actividad económica, empresarial o profesional, constituya la principal fuente de
renta del contribuyente.
Se entenderá que la actividad empresarial o profesional constituye la principal fuente de renta
cuando, al menos, el 50 por 100 del importe de la base imponible del IRPF del contribuyente,
suma de las casillas 484 y 487 de la declaración del IRPF, provenga de rendimientos netos de las
actividades empresariales o profesionales de que se trate.
A efectos del cálculo de la principal fuente de renta, no se computarán las remuneraciones por
las funciones de dirección que se ejerzan en las entidades de las que, en su caso, se posean parti-
cipaciones exentas de este impuesto, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan causa de
la participación del sujeto pasivo en dichas entidades.
4º.- Cuando un mismo contribuyente ejerza dos o más actividades empresariales o profesio-
nales de forma habitual, personal y directa, la exención alcanzará a todos los bienes y derechos
afectos a las mismas, considerándose que la principal fuente de renta viene determinada por el
conjunto de los rendimientos empresariales o profesionales de todas ellas.
■ Importante: En el supuesto de menores de edad o incapacitados que sean titulares

de los elementos patrimoniales afectos, los requisitos exigidos en los números 2.º y 3.º
anteriores, se considerarán cumplidos cuando se ajusten a los mismos sus representan-
tes legales.
(1)Los criterios de afectación de bienes y derechos al ejercicio de una actividad económica se comentan en la
página 132 del Capítulo 5 del presente Manual.
512
Exenciones
Ejemplo:
Don A.H.C. desarrolla en el ejercicio 2006 de forma habitual, personal y directa una actividad empresarial de la que ha
obtenido unos rendimientos netos de 29.000 euros. La base imponible del IRPF declarada por don A.H.C. en dicho ejercicio
asciende a 60.000 euros. El valor de todos los bienes y derechos afectos a la actividad económica desarrollada, a efectos
del Impuesto sobre el Patrimonio, es de 200.000 euros.
Don A.H.C. ha percibido durante 2006 un total de 3.000 euros por el desempeño de determinadas funciones directivas
que le ha encomendado el Consejo de Administración de una entidad en la que tiene participaciones exentas del Impuesto
sobre el Patrimonio.
Determinar si los bienes y derechos de don A.H.C. afectos a la actividad empresarial desarrollada por el mismo están o no
exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio en 2006.
Solución:
Para el cálculo de la principal fuente de renta de don A.H.C. no se tienen en cuenta las retribuciones percibidas por las fun-
ciones de dirección desempeñadas en la entidad de la que posee participaciones exentas del Impuesto sobre el Patrimonio.
Por lo tanto, el 50 por 100 de la base imponible del IRPF del contribuyente asciende a:
50% de (60.000 - 3.000) = 28.500 euros
El rendimiento neto de la actividad del presente ejercicio asciende a 29.000 euros, que es superior al 50 por 100 de la base
imponible del IRPF del contribuyente. Por consiguiente, los bienes y derechos afectos a la actividad empresarial están
exentos del Impuesto sobre el Patrimonio en el ejercicio 2006.
Comentario.- Al depender de un determinado nivel de rendimientos, puede suceder que un mismo contribuyente tenga
derecho a la exención en un determinado ejercicio y no en el siguiente.
i) Participaciones en determinadas entidades con o sin cotización en mercados orga-

nizados, excluidas las participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva. Para que
resulte de aplicación la exención, han de cumplirse, a la fecha del devengo de impuesto (31 de
diciembre), los siguientes requisitos y condiciones:
1º.- Que la entidad realice una actividad económica y no tenga como actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
Se entenderá que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo
tanto, realiza una actividad económica cuando, por aplicación de lo establecido en el artículo
61 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad no reúna las
condiciones para considerar que más de la mitad de su activo está constituido por valores o es
de mera tenencia de bienes.
2º.- Que la entidad participada, cuando revista forma societaria, no esté sometida al régi-
men de sociedades patrimoniales a que se refiere el citado artículo 61 del texto refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
3º.- Que la participación del contribuyente en el capital de la entidad sea al menos del 5
por 100, computada de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cónyuge,
ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga el parentesco su origen
en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas de las personas ante-
riormente indicadas, las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas de la misma,
deberán cumplirse, al menos, en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de
que todas ellas tengan derecho a la exención.
4º.- Que el contribuyente ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad. A
estos efectos, se considerarán funciones de dirección, que deberán acreditarse fehacientemen-
te mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: Presidente, Director
General, Gerente, Administrador, Directores de Departamento, Consejeros y miembros del
513
Consejo de Administración u órgano equivalente, siempre que el desempeño de cualquiera de

estos cargos implique una efectiva intervención en las decisiones de la empresa.
En el supuesto de que los titulares de las acciones o participaciones sean menores de edad o
incapacitados, esta condición se considerará cumplida cuando se ajusten a la misma sus repre-
sentantes legales.
5º.- Que, por las funciones de dirección ejercidas en la entidad, el contribuyente perciba
una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos
netos del trabajo y de actividades económicas correspondientes al ejercicio 2006.
A efectos de determinar dicho porcentaje, no se computarán los rendimientos de las activida-
des económicas desarrolladas de forma habitual, personal y directa por el contribuyente cuyos
bienes y derechos afectos disfruten de exención por este impuesto.
Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias entidades en las
cuales concurran los requisitos y condiciones anteriormente citados, el cómputo del porcentaje
del 50 por 100 se efectuará de forma separada respecto de cada una de dichas entidades. Es
decir, sin incluir entre los rendimientos derivados del ejercicio de las funciones de dirección los
obtenidos en otras entidades.
6º.- Cuantía de la exención. Cumplidos los requisitos y condiciones mencionados, la exen-
ción alcanza a la totalidad del valor de las participaciones, siempre que la totalidad del
patrimonio neto de la entidad se encuentre afecto a la actividad económica desarrollada.
Sin embargo, si en el patrimonio de la entidad existen bienes y derechos que no se encuentran
afectos al desarrollo de ninguna actividad económica, la exención sólo alcanzará al valor de las
participaciones en la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos afectos
al ejercicio de una actividad económica, minorados en el importe de las deudas derivadas de
la actividad, y el valor total del patrimonio neto de la entidad.
No pueden considerarse elementos afectos los destinados exclusivamente al uso personal del
sujeto pasivo o de cualquiera de los integrantes del grupo de parentesco a que se refiere el nú-
mero 3º anterior, ni aquéllos que estén cedidos por precio inferior al de mercado a personas o
entidades vinculadas de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 16 del texto refundido de la Ley
En tales supuestos, para determinar el valor de las participaciones exentas puede utilizarse la
siguiente fórmula:
Valor neto de los activos afectos

Valor participaciones x
Valor total del patrimonio neto de la entidad
■ Atención: Cumplidos los requisitos comentados, pueden aplicar la exención, ade-

más del titular de la plena propiedad o de la nuda propiedad de las acciones y partici-
paciones, el titular del derecho de usufructo vitalicio sobre las mismas.
Ejemplo:
Doña V.G.C. ha obtenido en el ejercicio 2006 rendimientos netos del trabajo por importe de 50.000 euros. Asimismo, ha
obtenido 120.000 euros en concepto de rendimientos netos derivados del ejercicio de una actividad profesional que de-
sarrolla de forma habitual, personal y directa. Los bienes y derechos afectos al ejercicio de esta actividad están exentos en
dicho ejercicio del Impuesto sobre el Patrimonio al cumplirse los requisitos exigidos al efecto.
Doña V.G.C., participa, además, con un porcentaje del 33 por 100 en el capital social de las sociedades anónimas "Alfa" y
"Beta", que no cotizan en bolsa ni están sometidas al régimen de sociedades patrimoniales.
514
Exenciones
En ambas sociedades ejerce funciones de dirección, percibiendo por ello en el ejercicio 2006 en concepto de rendimientos
del trabajo las siguientes retribuciones:
- S.A. "Alfa": 15.000 euros.
- S.A. "Beta": 76.000 euros.
De acuerdo con la contabilidad de la S.A. "Beta", debidamente auditada, el valor neto de los activos de la entidad afectos al
desarrollo de la actividad económica asciende a 2.000.000 de euros, en el ejercicio 2006, siendo 2.600.000 euros el valor
total del patrimonio neto de la entidad en dicho ejercicio. Asimismo, de acuerdo con los datos contables de la entidad, el
valor de la participación de doña V.G.C. a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio asciende a 150.000 euros.
Determinar el valor de las participaciones exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio en el ejercicio 2006.
Solución:
1.- Porcentaje de participación:
La titular de las participaciones cumple el porcentaje mínimo de participación exigido para la aplicación de la exención en
cada una de las dos sociedades.
2.- Porcentaje de las retribuciones por las funciones de dirección ejercidas en el seno de cada entidad:
- S.A. "Alfa": 15.000 x 100 / 65.000 = 23,08 por 100
- S.A. "Beta": 76.000 x 100 / 126.000 = 60,32 por 100
El cómputo del porcentaje de las retribuciones se realiza de forma separada para cada una de las entidades, sin computarse
en ambos casos los rendimientos netos de la actividad económica desarrollada por doña V.G.C., cuyos bienes y derechos
afectos disfrutan de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, ni tampoco los obtenidos en la otra entidad.
A la vista de los porcentajes obtenidos, sólo procede la exención de las participaciones en la S.A. "Beta", al ser las retribu-
ciones por las funciones de dirección desarrolladas en esta sociedad superiores al 50 por 100 de los rendimientos netos
del trabajo obtenidos en el ejercicio 2006.
3.- Determinación del importe exento de las participaciones:
Al existir dentro del balance de la S.A. "Beta" bienes y derechos que no se encuentran afectos al ejercicio de la actividad
económica, el valor concreto de las participaciones exentas se determina de la siguiente forma:
150.000 x 2.000.000 / 2.600.000 = 115.384,62 euros.
j) La vivienda habitual del contribuyente, con un importe máximo de 150.253,03 euros.

La exención se aplicará por el sujeto pasivo que ostente sobre la vivienda habitual el derecho
de propiedad, pleno o compartido, o un derecho real de uso o disfrute sobre la misma (usufruc-
to, uso o habitación).
Los contribuyentes que sean titulares de derechos que no den lugar al uso y disfrute de la vi-
vienda habitual (como por ejemplo, la nuda propiedad, que únicamente confiere a su titular el
poder de disposición de la vivienda, pero no su uso y disfrute), no podrán aplicar la exención
de la vivienda habitual.
A efectos de la aplicación de la exención, tiene la consideración de vivienda habitual aquella
en la que el declarante resida durante un plazo continuado de tres años. No obstante, se enten-
derá que la vivienda tuvo aquél carácter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo,
se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran circunstancias que necesariamente
exijan el cambio de vivienda, tales como separación matrimonial, traslado laboral, obtención
de primer empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas. (1)
Contribuyentes residentes en la Comunidad de Castilla y León.

Además de las exenciones anteriormente comentadas, los contribuyentes residentes en el te-
rritorio de la Comunidad de Castilla y León podrán aplicar la exención de los bienes y dere-
(1) El concepto de vivienda habitual se comenta en el Capítulo 15 de este Manual, página 379.
515
chos de contenido económico que formen parte del patrimonio especialmente protegido del
contribuyente, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección
patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de
Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad.
■ Importante: Deben incluirse en la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio
la relación y valoración de los elementos patrimoniales exentos que correspondan al
patrimonio empresarial o profesional, a las participaciones exentas en entidades con o
sin cotización en mercados organizados y a la vivienda habitual del contribuyente. El
resto de elementos patrimoniales exentos no deben incluirse en la declaración.

Al configurarse el Impuesto sobre el Patrimonio como un impuesto estrictamente individual
y no existir la tributación conjunta ni la acumulación de patrimonios de los cónyuges e hi-
jos menores, es preciso delimitar los criterios de atribución e imputación de los elementos
patrimoniales al sujeto pasivo declarante. A este respecto, la Ley del impuesto establece las
siguientes reglas:
Criterio general.
Los bienes y derechos, así como las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones se atribuirán
a los sujetos pasivos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en
función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, así como
de las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones, la Administración Tributaria tendrá dere-
cho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter
público.
Asimismo, se presume que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran
pertenecido al sujeto pasivo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisión
o pérdida patrimonial.
Reglas de titularidad en caso de matrimonio.

En caso de matrimonio, resultan de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los
bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del régimen económico del ma-
trimonio, así como los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones
patrimoniales entre los miembros de la familia.
La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores
del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se
atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación.
Las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones se atribuirán a los cónyuges de acuerdo con el
mismo criterio. (1)
(1) La atribución entre cónyuges de bienes y derechos afectos al ejercicio de actividades económicas, empresa-
riales o profesionales se comenta en la página 522 de este mismo Capítulo.
516
Supuestos especiales de titularidad patrimonial.

Bienes y derechos de entidades sin personalidad jurídica.
Los bienes y derechos de que sean titulares las sociedades civiles, herencias yacentes, comu-
nidades de bienes y demás entidades que, careciendo de personalidad jurídica, constituyan una
unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición, se atribuirán a los
socios comuneros o partícipes, según las normas aplicables en cada caso y si éstas no consta-
ran a la Administración, en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales.
Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado.

En la adquisición de bienes o derechos con contraprestación aplazada, en todo o en parte,
el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas de este impuesto se imputará
íntegramente al adquirente del mismo, quien incluirá entre sus deudas la parte de la contra-
prestación aplazada. Por su parte, el vendedor incluirá entre los derechos de su patrimonio el
crédito correspondiente a la parte de la contraprestación aplazada.
Ejemplo:
Don A.H.M. vende a don P.P.J. un local por 120.000 euros, recibiendo en metálico 70.000 euros, que invierte en acciones
admitidas a negociación, y quedando aplazado el resto.
El valor de negociación media en el cuarto trimestre del año de las acciones adquiridas por don A.H.M., asciende a 65.500
euros.
Determinar la declaración del comprador y vendedor del citado local.
Solución:
Declaración de don P.P.J. (comprador):
- Otros inmuebles urbanos (el local adquirido) ....................................... 120.000
- Deudas deducibles (la deuda con don A.H.M.) ...................................... - 50.000
Declaración de don A.H.M. (vendedor):
- Acciones admitidas a negociación ......................................................... 65.500
- Otros bienes y derechos (el crédito contra don P.P.J.) ........................... 50.000
Venta de bienes con reserva de dominio.

En caso de venta de bienes con reserva de dominio, mientras la propiedad no se transmita
al adquirente, el derecho de éste se computará por la totalidad de las cantidades que hubiera
entregado hasta la fecha del devengo del impuesto, constituyendo dichas cantidades deudas
del vendedor, que será a quien se impute el valor del elemento patrimonial que resulte de las
normas del impuesto.
Ejemplo:
Don A.P.H. vende a don J.P.A. un local, valorado a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio en 100.000 euros, por importe
de 120.000 euros, con pacto de reserva de dominio, habiendo recibido a cuenta 70.000 euros, que invierte en acciones
admitidas a negociación cuyo valor de negociación media del cuarto trimestre es de 65.500 euros.
Determinar la declaración del comprador y vendedor del citado local.
517
Solución:
Declaración de don J.P.A. (comprador):
- Otros bienes y derechos (importe pagado a cuenta) .......................... 70.000
Declaración de don A.P.H. (vendedor):
- Otros inmuebles urbanos (el local) .................................................... 100.000
- Acciones admitidas a negociación...................................................... 65.500
- Deudas deducibles (cobrado a cuenta) .............................................. - 70.000
Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio
(+) PATRIMONIO BRUTO (Valor total de los bienes y derechos no exentos)

FASE 1ª (-) DEUDAS DEDUCIBLES
= BASE IMPONIBLE (PATRIMONIO NETO)
(-) REDUCCIÓN POR MÍNIMO EXENTO (Sólo sujetos pasivos por obligación personal)
FASE 2ª
= BASE LIQUIDABLE (PATRIMONIO NETO SUJETO A GRAVAMEN)
(x) TIPOS APLICABLES SEGÚN ESCALA DE GRAVAMEN

FASE 3ª
= CUOTA ÍNTEGRA
(-) REDUCCIÓN POR LÍMITE CONJUNTO CON EL IRPF

(-) DEDUCCIÓN POR IMPUESTOS SATISFECHOS EN EL EXTRANJERO
FASE 4ª (-) BONIFICACIÓN CEUTA Y MELILLA
(-) BONIFICACIONES AUTONÓMICAS
= CUOTA RESULTANTE (A INGRESAR O CERO)
Introducción
Los distintos bienes y derechos que integran el patrimonio bruto del contribuyente deben
computarse aplicando las reglas específicas de valoración establecidas al efecto en la Ley del
impuesto en función de la naturaleza propia de cada elemento patrimonial. Sin embargo, antes
de entrar a comentar cada uno de los criterios de valoración legalmente establecidos es conve-
niente señalar, como cuestión previa, las reglas que deben utilizarse para proceder a la valora-
ción de los elementos patrimoniales adquiridos, situados o depositados en el extranjero.
Cuestión previa: reglas para la valoración de los elementos patrimoniales adqui-

ridos, situados o depositados en el extranjero
En el supuesto de elementos patrimoniales adquiridos, situados o depositados en el extranjero,
para expresar la valoración de los mismos en euros a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio
deberán tenerse en cuenta, en su caso, las siguientes reglas particulares:
1.ª Elementos patrimoniales cuyas reglas de valoración atienden al valor de adquisición.
518
Tratándose de elementos patrimoniales cuyo precio, contraprestación o valor de adquisición

esté cifrado originariamente en moneda distinta del euro y sea alguna de dichas magnitudes
por la que deban computarse a efectos de este impuesto, el contravalor en euros deberá deter-
minarse:
a) En caso de monedas distintas de las de los Estados miembros de la Unión Europea que han
adoptado el euro, en función del tipo de cambio oficial del euro correspondiente a la fecha de
devengo del Impuesto publicado por el Banco Central Europeo o, en su defecto, el último tipo
de cambio oficial publicado con anterioridad. (1)
Si no existiese tipo de cambio oficial, se tomará como referencia el valor de mercado de la
unidad monetaria de que se trate.
b) En el caso de monedas de los Estados miembros de la Unión Europea que adoptaron el
euro, en función de los tipos de conversión irrevocablemente fijados entre el euro y la mone-
da de que se trate contenidos en el Reglamento (CE) número 2866/98 del Consejo, de 31 de
diciembre de 1998 (DOCE de 31/12/98), teniendo en cuenta para su conversión y redondeo
las reglas establecidas por el Reglamento (CE) nº 1103/97, del Consejo, de 17 de junio, sobre
determinadas disposiciones relativas a la introducción del euro.
2.ª Valoración de los bienes inmuebles situados en el extranjero.
En el supuesto de bienes inmuebles situados en el extranjero, deberán declararse en este im-
puesto por el contravalor en euros del precio, contraprestación o valor de adquisición, deter-
minado conforme a lo indicado en la regla 1.ª anterior.
3.ª Depósitos en cuenta en moneda distinta del euro.
Los depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, se computarán por el saldo
que arrojen a la fecha de devengo del impuesto, salvo que aquél resultase inferior al saldo me-
dio correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este último.
A estos efectos, el cálculo del saldo medio se efectuará en la moneda de que se trate, de acuer-
do con lo previsto en el artículo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio, determinándose a continuación su contravalor en euros conforme a la regla 1.ª.
4.ª Valores mobiliarios negociados en mercados organizados situados en el extranjero.
Cuando la Ley del Impuesto hace referencia a "mercados organizados" hay que entender que
éstos son exclusivamente los mercados organizados regulados en la Ley 24/1988, de 28 de
julio, del Mercado de Valores (BOE del 29). Por consiguiente, los valores mobiliarios negocia-
dos en mercados organizados situados en el extranjero se valorarán, a efectos de este impuesto,
conforme a las reglas establecidas para los valores mobiliarios no admitidos a negociación,
teniendo en cuenta lo expuesto en la regla siguiente en el supuesto de que se trate de valores
representativos de la participación en el capital social o en los fondos propios de entidades.
5.ª Valores representativos de la participación en fondos propios de entidades extranjeras,
no negociados en mercados organizados.
En el supuesto de acciones y participaciones en el capital social o en los fondos propios de
cualquier tipo de entidad extranjera, no negociadas en mercados organizados españoles, para
determinar el valor que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los benefi-
cios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del impues-
(1)Véase la Resolución del Banco de España, de 29 de diciembre de 2006, (BOE del 30) por la que se hacen
públicos los cambios del euro correspondientes al 29 de diciembre de 2006, publicados por el Banco Central
Europeo, que tendrán la consideración de cambios oficiales, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36 de la
Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre la Introducción del Euro.
519
to, se calculará el promedio de dichos beneficios en la moneda correspondiente, determinán-

dose a continuación su contravalor en euros conforme a lo indicado en la regla 1.ª.
Formación del patrimonio bruto: reglas de valoración de los bienes y derechos

1.- Bienes inmuebles
Los bienes inmuebles tanto de naturaleza urbana como rústica deben valorarse en el Impuesto
sobre el Patrimonio de acuerdo con las siguientes reglas:
Regla general de valoración.

Los bienes inmuebles de naturaleza urbana o rústica, se computarán tomando como referencia
el mayor valor de los tres siguientes:
a) El valor catastral consignado en el recibo correspondiente a 2006 del Impuesto sobre
Bienes Inmuebles.
b) El valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos, como, por ejem-
plo, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados o el
Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
c) El precio, contraprestación o valor de adquisición. En relación con estos términos, debe
precisarse que el precio se refiere a las operaciones de compraventa, la contraprestación a las
permutas y el valor de adquisición a los supuestos de sucesiones o donaciones.

a) Inmuebles que estén arrendados a 31-12-2006.
Los inmuebles urbanos arrendados se valorarán de acuerdo con la regla general anteriormente
comentada.
No obstante, las viviendas y locales de negocio arrendados mediante contratos celebrados
antes del 9 de mayo de 1985 se valorarán capitalizando al 4 por 100 la renta devengada en
el ejercicio 2006, siempre que el resultado sea inferior al que resultaría de la aplicación de la
regla general de valoración de bienes inmuebles.
A estos efectos, para el cálculo de la capitalización de la renta puede utilizarse esta fórmula:
100
Valor computable = Renta devengada x ________
4
b) Inmuebles en fase de construcción.

Los inmuebles que estén en fase de construcción se valorarán por las cantidades que efec-
tivamente se hubiesen invertido en dicha construcción hasta la fecha del devengo del im-
puesto (31 de diciembre). También deberá computarse el correspondiente valor patrimonial
del solar.
En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional del valor del solar se determinará según
el porcentaje fijado en el título.
c) Inmuebles adquiridos en régimen de multipropiedad.
Los derechos sobre inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad
a tiempo parcial o fórmulas similares, se valorarán según las siguientes reglas:
520
- Si suponen la titularidad parcial del inmueble, según la regla general de valoración

comentada anteriormente.
- Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, se valorarán por el precio de
adquisición de los certificados u otros títulos representativos de los mismos. En este caso
su declaración se efectuará en el apartado correspondiente a derechos reales de uso y dis-
frute.
d) Derecho de nuda propiedad sobre inmuebles.
El valor del derecho de nuda propiedad, se computará por la diferencia entre el valor total
del bien y el valor del usufructo que sobre el mismo se haya constituido. En el caso de que
el derecho real que recaiga sobre el bien sea un usufructo vitalicio que a su vez sea temporal, la
nuda propiedad se valorará aplicando, de entre las reglas de valoración del usufructo, aquélla
que atribuya menor valor a la nuda propiedad. (1)
2.- Bienes y derechos afectos a actividades económicas

Los bienes y derechos afectos a actividades económicas, empresariales o profesionales, pue-
den resultar exentos del impuesto si el titular de los mismos cumple los requisitos establecidos
al efecto y que se comentan en la página 512 de este mismo Capítulo. Resulten o no exentos,
deben declararse en la página 3 del modelo de declaración, utilizando las reglas de valoración
siguientes:
Actividades económicas con contabilidad ajustada al Código de Comercio.

Los bienes y derechos de las personas físicas afectos al ejercicio de actividades empresariales
o profesionales según las normas del IRPF (2), excepto los bienes inmuebles, se computarán
por el valor que resulte de su contabilidad por diferencia entre el activo real y el pasivo exi-
gible, siempre que la contabilidad se ajuste a lo dispuesto en el Código de Comercio.
Actividades económicas sin contabilidad ajustada al Código de Comercio.

En este caso, la valoración de los bienes y derechos afectos se efectuará, elemento por
elemento, aplicando las normas de valoración del Impuesto sobre el Patrimonio que corres-
pondan a la naturaleza de cada elemento.
Supuesto especial: valoración de inmuebles afectos a actividades económicas.

Con independencia de que se lleve o no contabilidad ajustada al Código de Comercio, el valor
de cada uno de los bienes inmuebles afectos a las actividades económicas, empresariales o
profesionales, desarrolladas por su titular se determinará aplicando las reglas de valoración
señaladas para los bienes inmuebles en el apartado 1 anterior, salvo que formen parte del ac-
tivo circulante de actividades empresariales cuyo objeto consista, exclusivamente, en la cons-
trucción o promoción inmobiliaria, en cuyo caso dichos bienes se valorarán con las reglas
comentadas en este apartado.
(1) Para determinar el valor del usufructo constituido sobre el inmueble, pueden verse las normas de valoración
contenidas en el apartado 10. "Derechos reales de uso y disfrute ..." de la página 526 de este mismo Capítulo.
(2) Los criterios de afectación de bienes y derechos a actividades económicas, empresariales o profesionales, se
comentan en las páginas 130 y ss. del Capítulo 5.
521
■ Atención: En caso de matrimonio, tanto si los bienes o derechos afectos a activida-

des económicas, empresariales o profesionales, son privativos del cónyuge que ejerce
la actividad como si, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspon-
diente régimen económico matrimonial, son comunes a ambos cónyuges, la valoración
de los mismos se efectuará aplicando las reglas comentadas en este apartado. En este
último supuesto, el valor así determinado se atribuirá por mitad en la declaración del
Impuesto sobre el Patrimonio de cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota
distinta de participación.
Si para el desarrollo de la actividad se dispusiese de bienes o derechos (locales, maqui-
naria, etc.) pertenecientes de forma privativa al cónyuge que no ejerce la actividad, este
último los computará íntegramente en su declaración, valorándolos de acuerdo con las
reglas contenidas en la normativa del impuesto para los bienes y derechos no afectos
que se recogen en los restantes apartados de este epígrafe.
3.- Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, cuentas

financieras y otros tipos de imposiciones en cuenta
La valoración de cada uno de los depósitos en cuenta se efectuará por el saldo que arrojen a la
fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre), salvo que éste resultase inferior al saldo
medio correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso se tomará este último.
Para el cálculo de dicho saldo medio, no se computarán:
- Los fondos retirados para la adquisición de bienes y derechos que figuren en el patrimonio.
- Los fondos retirados para la cancelación o reducción de deudas.
- Los ingresos efectuados en el último trimestre que provengan de préstamos o créditos. En
estos casos, tampoco será deducible la deuda correspondiente.
■ Importante: En el supuesto de que sean varios los titulares de las correspondientes
cuentas, sus valores se imputarán por partes iguales a cada uno de ellos, salvo que se
justifique otra cuota diferente de participación entre ellos.
4.- Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios

Se incluyen como tales, entre otros, los valores la Deuda Pública, tanto del Estado como de
las Comunidades Autónomas, las Letras del Tesoro, los bonos, cédulas y pagarés, públicos y
privados, y los préstamos y créditos concedidos cuya titularidad corresponda al contribuyente.
En función de que los correspondientes valores estén o no negociados en mercados organiza-
dos, resultan aplicables los siguientes criterios valorativos.
Valores negociados en mercados organizados

Deben computarse según el valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año,
cualquiera que sea su denominación, representación y la naturaleza de los rendimientos ob-
tenidos.
A estos efectos, la relación de los valores negociados en mercados organizados, con su valor
de negociación media correspondiente al cuarto trimestre de 2006, se recoge en la Orden del
Ministerio de Economía y Hacienda EHA/411/2007, de 20 de febrero, (BOE del 27).
522
Valores no negociados en mercados organizados.

La valoración de cada uno de estos títulos se realizará por su nominal, incluidas, en su caso,
las primas de amortización o reembolso, cualquiera que sea su denominación, representa-
ción y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.
5.- Valores representativos de la participación en los fondos propios de cual-

quier tipo de entidad
Tienen tal consideración las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de
entidades jurídicas, Sociedades y Fondos de Inversión.
Estos valores, con excepción de las acciones y participaciones en las Instituciones de Inversión
Colectiva, pueden resultar exentos del impuesto si el titular de los mismos cumple los requisi-
tos establecidos al efecto y que se comentan en la página 513 de este mismo Capítulo. Resul-
ten o no exentos, estos valores deben incluirse en el apartado que corresponda de las páginas
5 y 6 de la declaración, valorándose de acuerdo con las reglas siguientes:
Acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de Insti-

tuciones de Inversión Colectiva (Sociedades y Fondos de Inversión), negociadas
en mercados organizados.
Las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de las Institu-
ciones de Inversión Colectiva negociadas en mercados organizados deben computarse por
su valor liquidativo a la fecha de devengo del impuesto (31 de diciembre), valorando los
activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislación
específica y siendo deducibles las obligaciones para con terceros.
Para facilitar la correcta aplicación de esta regla de valoración, las entidades están obligadas a
suministrar a sus socios, asociados o partícipes un certificado en el que conste la valoración de
sus respectivas acciones y participaciones.
Acciones y participaciones en el capital social o en los fondos propios de cuales-

quiera otras entidades jurídicas, negociadas en mercados organizados.
Las acciones y participaciones en el capital social o en los fondos propios de cualesquiera en-
tidades jurídicas, negociadas en mercados organizados que deben declararse en este apartado
se computarán por su valor de negociación media en el cuarto trimestre de cada año.
A estos efectos, la relación de los valores negociados en mercados organizados, con su valor
de negociación media correspondiente al cuarto trimestre de 2006, se recoge en la Orden del
Ministerio de Economía y Hacienda EHA/411/2007, de 20 de febrero, (BOE del 27).
■ Importante: Cuando se trate de suscripción de nuevas acciones, no admitidas aun
a cotización oficial, emitidas por entidades jurídicas que coticen en mercados organi-
zados, se tomará como valor de estas acciones el de la última negociación de los títulos
antiguos dentro del período de suscripción.
En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoración
de las acciones se hará de acuerdo con las normas anteriores, como si estuviesen to-
talmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del
sujeto pasivo.
523
Acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de Ins-

tituciones de Inversión Colectiva (Sociedades y Fondos de Inversión), no nego-
ciadas en mercados organizados.
La valoración de las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial
de Instituciones de Inversión Colectiva no negociadas en mercados organizados se efectuará
por el valor liquidativo de los mismos en la fecha del devengo del impuesto, valorando los
activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislación
específica y siendo deducibles las obligaciones para con terceros.
Para facilitar la correcta aplicación de esta regla de valoración, las entidades están obligadas a
suministrar a sus socios, asociados o partícipes, un certificado en el que conste la valoración de
sus respectivas acciones y participaciones.
Acciones y participaciones en el capital social o en los fondos propios de cua-

lesquiera otras entidades jurídicas no negociadas en mercados organizados, in-
cluidas las participaciones en el capital social de Cooperativas.
Participaciones en el capital social de Cooperativas.
La valoración de las participaciones de los socios o asociados en el capital social de las coope-
rativas se determinará en función del importe total de las aportaciones sociales desembolsa-
das, obligatorias o voluntarias, resultante del último balance aprobado, con deducción, en su
caso, de las pérdidas sociales no reintegradas.
Participaciones en el capital social de otras entidades.

La valoración de las citadas acciones y participaciones, se efectuará según el valor teórico
resultante del último balance aprobado, siempre que éste, bien de manera obligatoria o
voluntaria, haya sido sometido a revisión y verificación y el informe de auditoría resultara
favorable.
En caso de que el balance no haya sido debidamente auditado o el informe de auditoría no
resultase favorable, la valoración se realizará por el mayor valor de los tres siguientes:
- Valor nominal.
- Valor teórico resultante del último balance aprobado.
- Valor resultante de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los beneficios de la
entidad en los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Im-
puesto (31 de diciembre). Dentro de los beneficios se computarán los dividendos distribuidos
y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.
Para el cálculo de dicha capitalización puede utilizarse la siguiente fórmula:
B1 + B2 + B3 100 Donde:
Valor = ____________ x ______ B1, B2 y B3 son los beneficios de cada uno de los tres ejercicios
3 20 sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto
Para la correcta aplicación de estas reglas de valoración, las entidades están obligadas a sumi-
nistrar a sus socios, asociados o partícipes, certificados conteniendo las valoraciones de sus
respectivas acciones y participaciones.
524
6.- Seguros de vida

Los seguros de vida contratados por el contribuyente, aunque el beneficiario sea un tercero,
se computarán por su valor de rescate en el momento del devengo del impuesto (31 de
diciembre). Dicho valor deberá ser facilitado por la Entidad aseguradora.
7.- Rentas temporales o vitalicias

La valoración de las rentas temporales o vitalicias constituidas como consecuencia de la en-
trega de un capital, bien sea en dinero, bienes muebles o inmuebles, cuya titularidad corres-
ponda al declarante deberá realizarse por el resultado de capitalizar la anualidad al tipo de
interés legal del dinero vigente a la fecha de devengo de este impuesto (31 de diciembre)
y tomando del capital resultante aquella parte que, según las reglas establecidas para valorar
los usufructos, corresponda a la edad del rentista, si la renta es vitalicia, o a la duración de la
renta, si es temporal. (1)
Para el ejercicio 2006 el tipo de interés legal del dinero ha sido fijado en el 4 por 100.
Cuando el importe de la renta no se cuantifique en unidades monetarias, la valoración se ob-
tendrá capitalizando la cantidad de 6.707,40 euros, importe del indicador público de renta de
efectos múltiples (IPREM) para el año 2006.
Ejemplo:
Don M.P.S., de 60 años de edad a 31 de diciembre de 2006, transmitió el piso en el que residía a cambio de una renta
vitalicia de 12.000 euros anuales. El interés legal del dinero en 2006 fue del 4 por 100.
Determinar el valor por el que dicha renta vitalicia debe declararse en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Solución:
Capitalización de la renta que se percibe:
12.000 x (100 / 4) = 300.000 euros.
Se aplica el porcentaje que le corresponda al usufructo vitalicio en función de la edad del rentista:
(89 - 60) = 29%
Valor de la renta vitalicia:
29% de 300.000 = 87.000,00 euros
8.- Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, embarcaciones y aeronaves

En este apartado se incluyen las joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles, vehículos
de dos o tres ruedas cuya cilindrada sea igual o superior a 125 centímetros cúbicos, embarca-
ciones de recreo o de deportes náuticos, aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves cuya
titularidad corresponda al declarante.
La valoración de estos bienes se efectuará por su valor de mercado a la fecha del devengo
del impuesto (31 de diciembre).
Para determinar el valor de mercado podrán utilizarse las tablas de valoración de vehículos
usados aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Ju-
rídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre
(1) Las reglas de valoración de los usufructos pueden consultarse en el apartado 10 " Derechos reales de uso y
disfrute ...", que se comenta en la página siguiente de este mismo Capítulo.
525
Determinados Medios de Transporte, incluidas en la Orden EHA/4046/2005, de 21 de diciem-

bre, (BOE del 27).
9.- Objetos de arte y antigüedades

A efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, se entiende por:
Objetos de arte: las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografías u otros análogos, siem-
pre que en todos los casos se trate de obras originales.
Antigüedades: los bienes muebles, útiles u ornamentales, excluidos los objetos de arte, que
tengan más de cien años de antigüedad y cuyas características fundamentales no hubieran sido
alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien últimos años.
La valoración de estos bienes se efectuará por su valor de mercado a la fecha de devengo
del impuesto (31 de diciembre).
■ Importante: Los objetos de arte y las antigüedades que tengan la consideración de
exentos del impuesto (1) no deben incluirse en la declaración.
10.- Derechos reales de uso y disfrute (excluidos los que, en su caso, recai-
gan sobre la vivienda habitual del sujeto pasivo)
En este apartado se incluyen los derechos reales de uso y disfrute, excepto los que recaigan
sobre la vivienda habitual del sujeto pasivo, así como los derechos sobre bienes inmuebles
adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o fórmulas
similares, cuando dichos contratos no comporten la titularidad parcial del inmueble.
Usufructo temporal. Su valor se estimará proporcionalmente respecto del valor total del bien,
en razón de un 2 por 100 por cada período de un año que quede de vigencia del usufructo, sin
exceder del 70 por 100.
Por consiguiente, para determinar el valor de los usufructos temporales se aplicará sobre el
valor total del bien el porcentaje que resulte de la siguiente operación:
(2 x nº años que queden de vigencia)%, con un máximo del 70%
Usufructo vitalicio. Su valor se estimará partiendo del 70 por 100 del valor total del bien,
cuando el usufructuario tenga menos de 20 años de edad, y minorando dicho porcentaje en un
1 por 100 por cada año en que se supere dicha edad, hasta un mínimo del 10 por 100 del valor
total del bien.
Por consiguiente, el valor de los usufructos vitalicios será la cantidad que se obtenga de aplicar
sobre el valor total del bien el porcentaje que resulte de la siguiente operación:
(89 - edad del usufructuario a 31 de diciembre)%, con mínimo del 10% y máximo del 70%
Derechos de uso y habitación. Se computarán por el valor que resulte de aplicar sobre el 75
por 100 del valor de los bienes sobre los que fueron impuestos tales derechos, las reglas corres-
pondientes a la valoración de los usufructos temporales o vitalicios, según el caso.
(1) La relación de objetos de arte y antigüedades exentos se contiene en la página 511 de este Capítulo.
526
Derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles. Se valorarán por su precio de

adquisición, cualquiera que sea su naturaleza.
Ejemplo:
Don M.T.S. es titular de un derecho de usufructo vitalicio sobre un inmueble cuya valoración, a efectos del Impuesto sobre
el Patrimonio, es de 90.151,82 euros. La edad del usufructuario a 31 de diciembre de 2006 es de 25 años.
Determinar el valor del usufructo vitalicio a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
Solución:
1.- Determinación del porcentaje aplicable en función de la edad del usufructuario: (89 - 25) = 64 por 100
2.- Valor del usufructo vitalicio: 64% de 90.151,82 = 57.697,16 euros
11.- Concesiones administrativas

La valoración de las concesiones administrativas para la explotación de servicios o bienes
de dominio o titularidad pública, cualquiera que sea su duración, debe efectuarse aplicando
los criterios contenidos en el artículo 13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, (BOE del 20 de octubre).
A tenor de lo dispuesto en dicho artículo y como norma general, el valor de la concesión se
fijará por la aplicación de la regla o reglas que, en atención a la naturaleza de las obligaciones
impuestas al concesionario, resulten aplicables de las que se indican a continuación:
Reglas generales de valoración.

a) Si la Administración señalase una cantidad total en concepto de precio o canon, que deba
satisfacer el concesionario, por el importe de la misma.
b) Si la Administración señalase un canon, precio, participación o beneficio mínimo que deba
satisfacer el concesionario periódicamente y la duración de la concesión no fuese superior a
un año, por la suma total de las prestaciones periódicas. Si la duración de la concesión fuese
superior al año, capitalizando al 10 por 100 la cantidad anual que satisfaga el concesionario.
Cuando para la aplicación de esta regla hubiese que capitalizar una cantidad anual que fuese va-
riable como consecuencia, exclusivamente, de la aplicación de cláusulas de revisión de precios,
que tomen como referencia índices objetivos de su evolución, se capitalizará la correspondiente
al primer año. Si la variación dependiese de otras circunstancias, cuya razón matemática se co-
nozca en el momento del otorgamiento de la concesión, la cantidad a capitalizar será la media
anual de las que el concesionario deba satisfacer durante la vida de la concesión.
c) Cuando el concesionario esté obligado a revertir a la Administración bienes determinados,
se computará el valor neto contable estimado de dichos bienes a la fecha de la reversión, más
los gastos previstos para la reversión. Para el cálculo del valor neto contable de los bienes se
aplicarán las tablas de amortización aprobadas a los efectos del Impuesto sobre Sociedades en
el porcentaje medio resultante de las mismas.

En los casos especiales en que, por la naturaleza de la concesión, el valor no pueda fijarse por
las reglas expuestas anteriormente, éste se determinará ajustándose a las siguientes reglas:
527
a) Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la explotación, uso o aprovechamiento de

que se trate, un porcentaje del 2 por 100 por cada año de duración de la concesión, con el mí-
nimo del 10 por 100 y sin que el máximo pueda exceder del valor de los activos.
b) A falta de la anterior valoración, se tomará la señalada por la respectiva Administración
Pública.
c) En defecto de las dos reglas anteriores, por el valor declarado por los interesados, sin per-
juicio del derecho de la Administración para proceder a su comprobación por los medios
previstos en la Ley General Tributaria.
12.- Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial

Los derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial adquiridos a terceros que no
se encuentren afectos al desarrollo de actividades económicas, empresariales o profesionales,
deben computarse por su valor de adquisición.
Si los derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial adquiridos a terceros se en-
cuentran afectos al desarrollo de actividades empresariales o profesionales, deben declararse en
el apartado correspondiente a los bienes y derechos afectos a actividades económicas.
13.- Opciones contractuales

En este apartado se incluirán las opciones contractuales cuya titularidad corresponda al decla-
rante, derivadas de contratos que faculten a una persona para que, a su arbitrio y dentro de un
tiempo máximo pactado, pueda decidir acerca del perfeccionamiento de un contrato principal
(generalmente de compraventa) frente a otra persona que, de momento, queda vinculada a
soportar los resultados de dicha libre decisión del titular del derecho de opción.
Las opciones contractuales se valoran por el precio especial convenido y, a falta de éste, o si
fuese menor, por el 5 por 100 de la base sobre la que se liquidarían, a efectos del Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, los contratos sobre los
que dichas opciones recaigan.
14.- Demás bienes y derechos de contenido económico

Los bienes y derechos de contenido económico no contemplados en los apartados anteriores se
valorarán por el precio de mercado a la fecha del devengo del impuesto, 31 de diciembre.
Deudas deducibles
Tienen la consideración de deudas deducibles en el Impuesto sobre el Patrimonio las cargas y
gravámenes de naturaleza real que disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos,
así como las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el sujeto pasivo.
Las deudas sólo serán deducibles cuando estén debidamente justificadas, sin que en ningún
caso sean deducibles los intereses.
Las deudas se valorarán por su nominal en la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre).
No serán objeto de deducción:

a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté obligado a pagar la deuda, por haberse
ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar éste fallido. En caso de obligación
528
Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto).
solidaria, las cantidades avaladas no podrán deducirse hasta que se ejercite el derecho contra
el avalista.
b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisición de un bien, sin perjuicio de
que sí lo sea el precio aplazado o deuda garantizada.
c) Las cargas y gravámenes que correspondan a bienes exentos de este impuesto, ni las deudas
contraídas para la adquisición de los mismos.
Cuando la exención sea parcial, como sucede en los supuestos en los que el valor de la vivienda
habitual sea superior a 150.253,03 euros, será deducible, en su caso, la parte proporcional de las
deudas que corresponda a la parte no exenta del bien o derecho de que se trate.
Supuesto especial: deudas relacionadas con bienes y derechos afectos.

La inclusión de estas deudas junto con las restantes deudas deducibles sólo procederá cuando
concurran las siguientes circunstancias:
● Cuando los elementos patrimoniales afectos a actividades empresariales y profesionales no
estén exentos del Impuesto sobre el Patrimonio.
● Cuando el sujeto pasivo no lleve contabilidad ajustada al Código de Comercio.
■ Importante: En los supuestos de obligación real de contribuir, sólo serán deducibles

las cargas y gravámenes que afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio
español o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en el mismo, así como las deudas
por capitales invertidos en los indicados bienes.
Patrimonio neto (base imponible)

Esta magnitud está constituida por la diferencia algebraica entre el importe del patrimonio
bruto y la totalidad de las deudas deducibles.
Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto

a gravamen)
Reducción por mínimo exento para sujetos pasivos por obligación personal.
La Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administra-
tivas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común
y Ciudades con Estatuto de Autonomía (BOE del 31), establece en su artículo 39 que las
Comunidades Autónomas podrán asumir en el Impuesto sobre el Patrimonio, entre otras com-
petencias normativas, las relativas a la determinación del mínimo exento.
En consecuencia, la base imponible se reducirá, exclusivamente en el supuesto de obliga-
ción personal de contribuir, en el importe que haya sido aprobado por la Comunidad Autó-
noma en concepto de mínimo exento.
Si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado el mínimo exento, la base imponible se
reducirá en 108.182,18 euros, cuantía establecida a estos efectos en el artículo 28 de la Ley
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
En el cuadro siguiente se indican los importes del mínimo exento aplicables en 2006 por los
contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio.
529
■ Importante: la reducción en concepto de mínimo exento no será aplicable a los

sujetos pasivos sometidos a obligación real de contribuir por este Impuesto.
Importes de la reducción por mínimo exento en 2006.
Comunidad o Ciudad Autónoma de residencia Reducción

Comunidad Autónoma de Andalucía Importe (euros)
Con carácter general .................................................................................................................... 108.182,18
Sujeto pasivo discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 ............. 250.000,00
Comunidad Autónoma de Cantabria Importe (euros)
Sujeto pasivo discapacitado físico, psíquico o sensorial con un grado de minusvalía igual o supe-
rior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 .................................................................................... 200.000,00
rior al 65 por 100 ......................................................................................................................... 300.000,00
Comunidad Autónoma de Cataluña Importe (euros)
rior al 65 por 100 ......................................................................................................................... 216.400,00
Comunidad Autónoma de Extremadura Importe (euros)
Sujeto pasivo discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior
al 50 por 100 ................................................................................................................................ 120.000,00
Sujeto pasivo discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 50 por 100 e inferior
al 65 por 100 ................................................................................................................................ 150.000,00
Sujeto pasivo discapacitado con un grado de minusvalía superior al 65 por 100 ........................ 180.000,00
Comunidad Autónoma de Galicia Importe (euros)
Sujeto pasivo discapacitado físico, psíquico o sensorial con un grado de minusvalía igual o su-
perior al 65 por 100 ..................................................................................................................... 216.400,00
Comunidad de Madrid Importe (euros)

Sujeto pasivo discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100 ............ 224.000,00
Comunitat Valenciana Importe (euros)

Sujeto pasivo discapacitado físico, psíquico o sensorial con un grado de minusvalía igual o su-
perior al 65 por 100 ..................................................................................................................... 200.000,00
Restantes Comunidades Autónomas y Ciudades de Ceuta y Melilla Importe (euros)
Importe de la reducción ................................................................................................................ 108.182,18
530
Base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)

La base liquidable es la diferencia entre el importe de la base imponible (patrimonio neto) y la
cantidad que proceda aplicar en concepto de mínimo exento.
Regla general
La base liquidable positiva se gravará aplicando sobre su importe la escala del impuesto apro-
bada por la Comunidad Autónoma de residencia del sujeto pasivo o, si ésta no la hubiere
aprobado, la escala establecida con carácter general en la Ley del impuesto.
Escalas de gravamen aplicables en el ejercicio 2006.

Para el ejercicio 2006 la Comunidad Autónoma de Cantabria ha aprobado una escala especí-
fica que modifica la contenida en la Ley del impuesto. Así pues, en dicho ejercicio resultan
aplicables las siguientes escalas de gravamen:
Escala del Impuesto Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
sobre el Patrimonio hasta euros euros hasta euros Porcentaje
aplicable por los sujetos
pasivos residentes en la 0,00 0,00 250.000,00 0,2
Comunidad Autónoma de 250.000,00 500,00 250.000,00 0,3
Cantabria
500.000,00 1.250,00 250.000,00 0,8
750.000,00 3.250,00 1.250.000,00 1,5
2.000.000,00 22.000,00 3.000.000,00 2,2
5.000.000,00 88.000,00 En adelante 3,0
Escala del Impuesto Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
sobre el Patrimonio aplica- hasta euros euros hasta euros Porcentaje
ble por todos los sujetos
pasivos, con excepción 0,00 0,00 167.129,45 0,2
de los residentes en la 167.129,45 334,26 167.123,43 0,3
Comunidad Autónoma de
Cantabria 334.252,88 835,63 334.246,87 0,5
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1
10.695.996,06 183.670,29 En adelante 2,5
Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad

Los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligación personal de contribuir que sean
titulares de bienes o derechos situados o que puedan ejercitarse o deban cumplirse en un Esta-
do con el que España tenga suscrito un Convenio bilateral para evitar la doble imposición, en
cuya virtud dichos elementos patrimoniales están exentos del impuesto español, pero pueden
531
ser tenidos en cuenta para calcular el impuesto correspondiente a los restantes elementos patri-
moniales, deberán determinar la cuota íntegra con arreglo al siguiente procedimiento:
● El valor de los bienes y derechos exentos, determinado conforme a las reglas de valo-
ración del impuesto minorado, en su caso, en el valor de las cargas, gravámenes y deudas
correspondientes a los mismos que, de no mediar dicha exención, tendrían la consideración
de fiscalmente deducibles, deberá sumarse al importe de la base liquidable, con objeto de
determinar la base para la aplicación de la escala de gravamen.
● Una vez obtenida la cuota resultante, se determina el tipo medio de gravamen. Dicho
tipo medio de gravamen es el resultado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir
la cuota entre la base para la aplicación de la escala de gravamen.
● Una vez obtenido dicho tipo medio, éste se aplicará exclusivamente sobre la base liqui-
dable, sin incluir los bienes y derechos exentos, excepto para determinar el tipo de gravamen,
también denominados elementos exentos con progresividad.
Ejemplo:
Don L.G.C. residente en la Comunidad Autónoma de Galicia presenta los siguientes datos en su declaración del Impuesto
sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2006:
- Base liquidable: 356.909,76 euros.
- Bienes y derechos exentos, excepto para determinar el tipo de gravamen aplicable: 68.950,63 euros.
Determinar el importe de la cuota íntegra.
Solución:
1. Determinación de la base para la aplicación de la escala de gravamen:
Dicha magnitud es el resultado de sumar la base liquidable y el valor neto de los bienes y derechos exentos, excepto para
determinar el tipo de gravamen aplicable el resto del patrimonio. Es decir, 356.909,76 + 68.950,63 = 425.860,39 euros.
2. Aplicación de la escala del impuesto a la base para la aplicación de la escala de gravamen:
Hasta: 334.252,88 ................................... 835,63
Resto: 91.607,51 al 0,5% ............................... 458,04
Cuota resultante (suma) ............................. 1.293,67
3. Determinación del tipo medio de gravamen: 1.293,67 ÷ 425.860,39 x 100 = 0,30%
4. Obtención de la cuota íntegra.
Cuota íntegra = 356.909,76 x 0,30% = 1.070,73 euros.
Límite de cuota íntegra y cuota mínima del Impuesto sobre el Patrimonio

Exclusivamente para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligación personal,
la suma de la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio conjuntamente con la parte de
la cuota íntegra correspondiente a la parte general de la base imponible del IRPF, no podrá
exceder del 60 por 100 de la mencionada parte general de la base imponible del IRPF.
La parte general de la base imponible del IRPF es la cantidad reflejada en la casilla 484 de la
declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2006.
Dicha cantidad deberá incrementarse, en su caso, en el importe de los dividendos y par-
ticipaciones en beneficios percibidos por el declarante que procedan de períodos impositivos
532
durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en el régimen de sociedades pa-
trimoniales y que no se hubieran integrado en la renta del período impositivo del IRPF, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 62.1.a) del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
Si el contribuyente no está obligado a presentar declaración del IRPF, pero ha solicitado la de-
volución que corresponda por este impuesto, deberá tomar el importe de la parte general de la
base imponible que figure en la notificación de los "cálculos efectuados por la Administración"
a efectos de determinar el importe de la devolución solicitada que, en su caso, proceda.
La parte de cuota íntegra correspondiente a la parte general de la base imponible del IRPF
viene determinada por la suma de las casillas 675 y 676 de la declaración del IRPF.
Si se produjera un exceso del límite del 60 por 100 de la parte general de la base imponible
del IRPF, dicho exceso deberá ser reducido en la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio, sin
que la reducción pueda exceder del 80 por 100 de dicha cuota. Es decir, se establece una cuota
mínima no reducible en el Impuesto sobre el Patrimonio equivalente al 20 por 100 de la
cuota íntegra del propio impuesto.
Para el cálculo del comentado límite, no se tendrá en cuenta la parte de cuota íntegra corres-
pondiente a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de
generar rendimientos gravados en el IRPF. Como ejemplo de estos elementos patrimoniales
pueden citarse, entre otros, los objetos de arte y antigüedades, joyas, embarcaciones y automó-
viles de uso privado, suelo no edificado, etc..
La magnitud cuota íntegra correspondiente a bienes improductivos (CIBI) puede determi-
narse utilizando la siguiente fórmula:
Siendo CIBI la cuota íntegra correspondiente a bienes improductivos y EPN

el valor neto de los elementos patrimoniales no susceptibles de producir
EPN x Cuota Integra rendimientos en el IRPF. Es decir, el valor de tales bienes o derechos mino-
CIBI = _________________
Base Imponible rado, en su caso, en el importe de las deudas deducibles correspondientes
a los mismos y la parte proporcional de las deudas que, siendo igualmente
deducibles, no estén vinculadas a ningún elemento patrimonial concreto.
Particularidades en caso de tributación conjunta en el IRPF.

Cuando los componentes de una unidad familiar hayan optado por la tributación conjunta en
el IRPF, el límite de cuota íntegra conjunta de este impuesto y de la del Impuesto sobre el
Patrimonio, se calculará acumulando las cuotas íntegras devengadas por los componentes de
la unidad familiar en el Impuesto sobre el Patrimonio. En su caso, la reducción que proceda
practicar se prorrateará entre los sujetos pasivos en proporción a sus respectivas cuotas ínte-
gras en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Ejemplo:
Don J.B.A., soltero y residente en Toledo, presenta los siguientes datos fiscales correspondientes a sus declaraciones del
IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) en el ejercicio 2006.
- Parte general de la base imponible del IRPF .................................................................... 50.000,00
- Base liquidable general del IRPF ...................................................................................... 47.600,00
- Cuota íntegra IRPF correspondiente a la parte general de la base imponible .................... 14.309,90
- Base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio .......................................................... 7.300.000,00
- Cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio ............................................................... 110.082,55
533
Determinar el importe a ingresar por el Impuesto sobre el Patrimonio, sabiendo que el valor neto de los elementos patrimo-
niales declarados no susceptibles de producir rendimientos en el IRPF asciende a 250.000 euros.
Solución:
- Cuota íntegra correspondiente a la parte general de la base imponible IRPF................... 14.309,90
- Cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) ....................................................... 110.082,55
Suma de cuotas IRPF e IP ......................................................................... 124.392,45
- Límite de cuotas IRPF e IP (60 por 100 s/ 50.000) .......................................................... 30.000,00
Al superar la suma de cuotas IRPF e IP el 60 por 100 de la parte general de la base imponible del IRPF, procede efectuar la
reducción que corresponda sobre la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio.
Sin embargo, al existir elementos patrimoniales declarados no susceptibles de producir rendimientos en el IRPF, es nece-
sario efectuar las siguientes operaciones:
- Cuota del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente a bienes improductivos:
(250.000 x 110.082,55 / 7.300.000,00) .......................................................................... 3.769,95
- Cuota del Impuesto Patrimonio susceptible de limitación (110.082,55 - 3.769,95) ........ 106.312,60
- Nueva suma de cuotas IRPF e IP (14.309,90 + 106.312,60) ........................................... 120.622,50
- Límite de cuotas IRPF e IP (60 por 100 s/ 50.000) .......................................................... 30.000,00
- Reducción teórica a efectuar en la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio
(120.622,50 - 30.000,00)................................................................................................ 90.622,50
- Límite máximo de reducción de la cuota íntegra Patrimonio: (80% s/110.082,55) ......... 88.066,04
Cuota a ingresar Impuesto sobre el Patrimonio (110.082,55 - 88.066,04) ... 22.016,51
Comentario:
La cuota a ingresar por el Impuesto sobre el Patrimonio coincide con el importe de la cuota mínima (20% s/110.082,55 =
22.016,51 euros). Por aplicación de esta cuota mínima, se produce un exceso no reducible de 2.556,46 euros, que es la
diferencia entre la reducción teórica (90.622,50) y el límite máximo de reducción (88.066,04).
Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero

En el caso de obligación personal de contribuir, y sin perjuicio de lo que dispongan los
Tratados o Convenios Internacionales, de la cuota de este impuesto se deducirá, por razón
de bienes que radiquen y derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse fuera de
España, la cantidad menor de las dos siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de carácter
personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el impuesto.
b) El resultado de aplicar sobre la parte de base liquidable gravada en el extranjero el tipo
medio efectivo de gravamen del impuesto.
El tipo medio efectivo de gravamen (TMG) es el resultado de multiplicar por 100 el cociente de
dividir la cuota íntegra del impuesto por la base liquidable. El tipo medio efectivo de gravamen
se expresará con dos decimales. El tipo medio efectivo de gravamen se determina con arreglo a
la siguiente fórmula:
Cuota Íntegra x 100

TMG = ————————
Base Liquidable
La determinación de la parte de base liquidable gravada en el extranjero (BLE) se determi-

nará de la siguiente forma:
534
1º.- Del valor del elemento patrimonial situado en el extranjero se restará el importe de las
deudas deducibles correspondientes al mismo, así como la parte proporcional de las deudas
que, siendo igualmente deducibles, no estén vinculadas a ningún elemento patrimonial, obte-
niéndose de esta forma el importe patrimonial neto correspondiente a dicho elemento (PN).
2º.- El importe patrimonial neto así determinado (PN) se minorará en la parte proporcional de
la reducción por mínimo exento. Esta operación puede representarse con la siguiente fórmula:
PN x Base Liquidable
BLE = —————————
Base Imponible
■ Atención: Cuando el sujeto pasivo disponga de más de un bien o derecho situado

fuera de España, el cálculo de la deducción se hará de forma individual para cada bien
o derecho, trasladándose a la casilla 39 de la declaración la suma de los importes que
prevalezcan en todos y cada uno de los cálculos individuales realizados.
Ejemplo:
Doña V.G.C., residente en Ávila, presenta los siguientes datos en su declaración del Impuesto sobre el Patrimonio corres-
pondiente al ejercicio 2006:
- Base imponible ........................................................................................ 858.182,18
- Base liquidable ........................................................................................ 750.000,00
- Cuota íntegra ........................................................................................... 3.240,36
En su declaración ha incluido un inmueble situado en el extranjero del que es titular y cuyo precio de adquisición fue de
200.000 euros. Del citado importe, 40.000 euros están pendientes de pago a 31/12/2006. Por razón de gravamen de carác-
ter personal que afecta al citado inmueble, ha satisfecho en el extranjero 350 euros correspondientes al ejercicio 2006.
En el apartado correspondiente a deudas deducibles de su declaración del Impuesto sobre el Patrimonio únicamente figuran
los 40.000 euros correspondientes al inmueble.
Determinar el importe de la deducción correspondiente a impuesto satisfecho en el extranjero.
Solución:
1º Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por razón del inmueble ........................... 350,00
2º Importe que correspondería satisfacer en España por razón del inmueble:
- Parte de base liquidable gravada en el extranjero (1) ...................................................... 139.830,45
- Tipo medio efectivo de gravamen: 0,43 por 100 (2)
- Parte de base liquidable gravada en el extranjero x tipo medio efectivo de gravamen
(139.830,45 x 0,43) ........................................................................................................ 601,27
3º Importe de la deducción (la menor de 601,27 y 350,00) ........................................................ 350,00
(1) La parte de base liquidable gravada en el extranjero se determina restando del valor de adquisición del inmueble el im-
porte de las deudas correspondientes al mismo, que son las únicas deudas que constan en el apartado correspondiente de la
declaración: 200.000 - 40.000 = 160.000 euros. Una vez determinado el valor neto del inmueble, éste se minora en la parte
proporcional de la reducción por mínimo exento: 160.000 x 750.000 / 858.182,18 = 139.830,45 euros.
(2) El tipo medio efectivo de gravamen se determina mediante la siguiente operación: 3.240,36 x 100 / 750.000 = 0,43.
Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla

Si entre los bienes o derechos de contenido económico computados para la determinación de
la base imponible, figurase alguno situado o que debiera ejercitarse o cumplirse en Ceuta y
535
Melilla y sus dependencias, la cuota del impuesto se bonificará en el 75 por 100 de la parte
de la misma que proporcionalmente corresponda a los mencionados bienes o derechos.
Esta bonificación no será de aplicación a los no residentes en dichas plazas, salvo por lo que
se refiera a valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con
objeto social en las citadas plazas, o cuando se trate de establecimientos permanentes situados
en ellas.
La parte de la cuota sobre la que se aplica la bonificación puede calcularse dividiendo el valor
neto correspondiente a los bienes y derechos situados en Ceuta y Melilla y sus dependencias
(VN) entre la base imponible y multiplicando dicho cociente por la cuota íntegra. Es decir:
VN x Cuota Íntegra
—————————
Base Imponible
Ejemplo:
Don S.M.G., residente en Málaga, presenta los siguientes datos en su declaración del Impuesto sobre el Patrimonio co-
rrespondiente al ejercicio 2006:
- Base imponible ........................................................................................................................ 825.000,00
- Base liquidable ........................................................................................................................ 716.817,82
Dentro de los elementos patrimoniales declarados están computados, entre otros, los siguientes:
- Local comercial situado en Ceuta cuyo valor neto asciende a ................................................. 195.000,00
- Acciones de la S.A. "X", domiciliada y con objeto social exclusivo en Ceuta, cuyo
valor neto asciende a............................................................................................................... 100.000,00
Determinar el importe que corresponda por la bonificación de la cuota por elementos patrimoniales situados en Ceuta y
Melilla:
Solución:
- Cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio 2.941,72
- Valor neto de los bienes en Ceuta y Melilla (1) ..................................................................... 100.000,00
- Parte de la cuota correspondiente a dichos bienes (2) .......................................................... 356,57
- Bonificación (75 por 100 s/356,57) ...................................................................................... 267,43
- Cuota a ingresar (2.941,72 - 267,43) ................................................................................... 2.674,29
(1) Al no ser residente en Ceuta o Melilla, el contribuyente no tiene derecho a practicar bonificación por el local.
(2) La parte de cuota íntegra correspondiente a las acciones de S.A. "X", se determina mediante la siguiente operación:
(100.000 x 2.941,72 / 825.000,00).
Bonificaciones autonómicas
En el presente ejercicio, la Comunidad Autónoma de Cataluña y la Comunitat Valenciana han
establecido sendas bonificaciones autonómicas de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio,
que podrán ser aplicadas por los sujetos pasivos residentes en sus respectivos territorios que
cumplan las condiciones y requisitos, establecidos por las correspondientes normas autonómi-
cas, que en cada caso se señalan a continuación.
536
Comunidad Autónoma de Cataluña: bonificación de los patrimonios protegidos

de las personas con discapacidad.
Requisitos para la aplicación de esta bonificación.
a) Que en 2006 el sujeto pasivo tenga su residencia habitual en la Comunidad Autónoma de
Cataluña.
b) Que entre los elementos patrimoniales integrantes de la base imponible del impuesto se
hayan incluido bienes y/o derechos que formen parte del patrimonio especialmente protegido
del sujeto pasivo, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de protección
patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación del Código Civil, de la Ley de
Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad (BOE del 19).
Importe de la bonificación.
El 99 por 100 de la parte de cuota minorada que proporcionalmente corresponda al valor neto
de los bienes y derechos por los que el sujeto pasivo tenga derecho a la bonificación (casilla
45 del modelo de declaración).
Comunitat Valenciana: bonificación en favor de miembros de entidades relacio-

nadas con la celebración de la "Copa América 2007".
Requisitos para la aplicación de esta bonificación.
a) Que con anterioridad al 1 de enero de 2004 el sujeto pasivo no hubiera sido residente fiscal
en España.
b) Que el sujeto pasivo tenga su residencia habitual en la Comunitat Valenciana y que haya ad-
quirido dicha residencia con motivo de la celebración de la XXXII Edición de la Copa América.
c) Que el sujeto pasivo tenga la condición de miembro de alguna de las entidades que ostenten
los derechos de explotación, organización y dirección de la citada Edición de la Copa América
o de las entidades que constituyan los equipos participantes, requisito que deberá acreditarse
mediante certificación expedida a tal efecto por el Consorcio Valencia 2007.
Importe de la bonificación.
- El 99,99 por 100 de la parte de la cuota minorada que proporcionalmente (casilla 43 del
modelo de declaración) corresponda al valor neto de los bienes y derechos integrantes de la
base imponible del impuesto, con excepción de aquellos en los que concurran las dos circuns-
tancias siguientes:
a) Que estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español.
b) Que ya formasen parte del patrimonio del sujeto pasivo el 31 de diciembre de 2003.
Cuota a ingresar
La cuota a ingresar, casilla 50, se obtendrá restando de la cuota minorada (casilla 43 del
modelo de declaración) los importes consignados, en su caso, en concepto de bonificaciones
autonómicas en las casillas 46 y 49, respectivamente, del modelo de declaración.
537
538
Apéndice normativo
Apéndice normativo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

■ Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aproba-
do por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (B.O.E. de 10 de marzo).
■ Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el
Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, (B.O.E. del 4 de agosto).
(Textos concordados y anotados)
■ Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenidas
en las Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2006.
Impuesto sobre el Patrimonio

■ Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (BOE del 7 de junio).
■ Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre, por el que se determinan los requisitos y
condiciones de las actividades empresariales y profesionales y de las participaciones
en entidades para la aplicación de las exenciones correspondientes en el Impuesto
sobre el Patrimonio (BOE del 6).
(Textos concordados y anotados)
■ Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en las Leyes de
las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2006.
539
Apéndice normativo
Ley: artículos 1 a 6
TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comuni-
SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS dad Foral de Navarra.
APROBADO POR EL REAL DECRETO LEGISLATIVO 3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las
especialidades previstas en su normativa específica y en
3/2004, DE 5 DE MARZO.
esta ley.
(BOE de 10 de marzo)
Artículo 5. Tratados y convenios.
Lo establecido en esta ley se entenderá sin perjuicio de
TÍTULO PRELIMINAR lo dispuesto en los tratados y convenios internaciona-
les que hayan pasado a formar parte del ordenamiento
Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación interno, de conformidad con el artículo 96 de la Consti-
tución Española.
Artículo 1. Naturaleza del impuesto.
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un TÍTULO I
tributo de carácter personal y directo que grava, según
los principios de igualdad, generalidad y progresividad,
SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES,
la renta de las personas físicas de acuerdo con sus cir-
PERSONALES Y TEMPORALES
cunstancias personales y familiares.
Artículo 2. Objeto del impuesto. CAPÍTULO I
1. Constituye el objeto de este impuesto la renta del
contribuyente, entendida como la totalidad de sus ren- HECHO IMPONIBLE Y RENTAS EXENTAS
dimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las im-
putaciones de renta que se establezcan por la ley, con Artículo 6. Hecho imponible.
independencia del lugar donde se hubiesen producido y
cualquiera que sea la residencia del pagador. 1. Constituye el hecho imponible la obtención de renta
2. El impuesto gravará la capacidad económica del con-
2. Componen la renta del contribuyente:
tribuyente, entendida ésta como su renta disponible,
que será el resultado de disminuir la renta en la cuantía a) Los rendimientos del trabajo.
del mínimo personal y familiar. b) Los rendimientos del capital.
Artículo 3. Configuración como impuesto cedido par- c) Los rendimientos de las actividades económicas.
cialmente a las comunidades autónomas. d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es e) Las imputaciones de renta que se establezcan por
un impuesto cedido parcialmente, en los términos esta- ley.
blecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiem- 3. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contra-
bre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, y rio, las prestaciones de bienes, derechos o servicios
en las normas reguladoras de la cesión de tributos del susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del
Estado a las comunidades autónomas. (1) capital. (4)
2. El alcance de las competencias normativas de las 4. No estará sujeta a este impuesto la renta que se en-
comunidades autónomas en el Impuesto sobre la Renta cuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donacio-
de las Personas Físicas, será el previsto en el artículo 38 nes. (5)
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se
regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo
sistema de financiación de las Comunidades Autónomas
de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autono-
mía. (2)
3. El cálculo de la cuota líquida autonómica se efectuará
de acuerdo con lo establecido en esta ley y, en su caso,
en la normativa dictada por la respectiva comunidad
autónoma (3). En el caso de que las comunidades au-
(1) Desde el 1 de enero de 2002, la cesión parcial del IRPF
tónomas no hayan asumido o ejercido las competencias tiene como límite máximo el 33 por 100. Véase la Ley Orgánica
normativas sobre este impuesto, la cuota líquida se exi- 7/2001 de 27 de diciembre, de Modificación de la Ley Orgánica
girá de acuerdo con la tarifa complementaria y las de- 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comuni-
ducciones establecidas por el Estado. dades Autónomas (LOFCA) (BOE del 31).
(2) Boletín Oficial del Estado del 31 de diciembre.
Artículo 4. Ámbito de aplicación. (3) Las disposiciones de las Comunidades Autónomas que
1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se han aprobado deducciones autonómicas para el ejercicio 2006
se reproducen en la Adenda de este Apéndice normativo.
aplicará en todo el territorio español.
(4) Véase, a este respecto, el artículo 44 de esta Ley.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin (5) Véase el artículo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre,
perjuicio de los regímenes tributarios forales de concier- del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE del 19), en
to y convenio económico en vigor, respectivamente, en el que se define el hecho imponible del citado impuesto.
540
Apéndice normativo
Ley: artículo 7
Reglamento: artículos 1 y 71
Artículo 7. Rentas exentas. (1) caso en que la vinculación se defina en función de la

Estarán exentas las siguientes rentas: relación socio-sociedad, la participación sea igual o
superior al 25 por ciento, o al 5 por ciento si se trata
a) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de de valores negociados en mercados secundarios ofi-
terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y con- ciales de valores españoles.
decoraciones concedidas por actos de terrorismo. (2)
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los Artículo 71. Plazo de presentación de declaracio-
afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, re- nes complementarias.
guladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo. 1. Cuando el contribuyente pierda la exención de la
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas per- indemnización por despido o cese a que se refiere el
artículo 1 de este Reglamento, deberá presentar de-
sonas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión
claración-liquidación complementaria, con inclusión
o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939,
de los intereses de demora, en el plazo que medie
ya sea por el régimen de clases pasivas del Estado o al
entre la fecha en que vuelva a prestar servicios y la
amparo de la legislación especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de respon- (1) Véanse los artículos 31.4 y 59.3, así como las disposicio-
sabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o nes adicionales cuarta y quinta de esta Ley, así como las si-
judicialmente reconocida. guientes normas:
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por - Artículo 75 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificación
idéntico tipo de daños derivadas de contratos de segu- del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, relativo a la
ro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran exención del 50 por 100 de los rendimientos del trabajo per-
sonal devengados por los tripulantes de buques inscritos en
podido reducir la base imponible o ser consideradas el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Ca-
gasto deducible por aplicación de la regla 1.ª del artículo narias.
28 de esta ley, hasta la cuantía que resulte de aplicar, - Artículo 2 de la Ley 22/1986, de 23 de diciembre, por la que
para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los se conceden determinadas exenciones fiscales y aduaneras al
daños y perjuicios causados a las personas en acciden- Instituto de Relaciones Europeo-Latinoamericano IRELA (BOE
tes de circulación, incorporado como anexo en la Ley del 24).
sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de - Disposición adicional segunda de la Ley 4/2006, de 29 de
vehículos a motor, (3) en su redacción dada por la Ley marzo (BOE del 30), que establece la exención, a partir de 1 de
30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervi- enero de 2006, de los rendimientos del trabajo percibidos por
determinados trabajadores del Consejo Internacional de Su-
sión de los seguros privados. pervisión Pública en estandares de auditoría, ética profesional
e) Las indemnizaciones por despido o cese del traba- y materias relacionadas.
jador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio - Disposición adicional trigésima tercera de la Ley 62/2003, de
en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del
desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de Orden Social (BOE del 31), en la que se declara, con vigencia a
la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse partir de 01/01/2003, la exención de las cantidades percibidas
como consecuencia del accidente de aviación acaecido el 26
como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o de mayo de 2003.
contrato.
- Artículos 3.7 y 7, del Real Decreto-ley 8/2006, de 28 de agos-
Cuando se extinga el contrato de trabajo con ante- to, (BOE del 29), en los que se declaran la exención de las
rioridad al acto de conciliación, estarán exentas las ayudas excepcionales por daños personales acaecidos como
indemnizaciones por despido que no excedan de la que consecuencia de los incendios forestales en la Comunidad Au-
tónoma de Galicia. Véase, asimismo, la Orden INT 2967/2006,
hubiera correspondido en el caso de que este hubiera de 25 de septiembre, por la que se determinan los municipios
sido declarado improcedente, y no se trate de extincio- a los que son de aplicación las citadas medidas (BOE del 29).
nes de mutuo acuerdo en el marco de planes o siste- - Disposición adicional decimonovena de la Ley 35/2006, de
mas colectivos de bajas incentivadas. 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio (BOE del 29), en la que se establece la exención de
RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS las ayudas e indemnizaciones imputables a 2006 por privación
de libertar como consecuencia de los supuestos contemplados
(Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, BOE 4 de en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía. La disposi-
agosto). ción adicional vigésima cuarta de dicha Ley declara aplicable
en 2005 y 2006 la exención de las ayudas públicas percibidas
Artículo 1. Indemnizaciones por despido o cese para reparar los daños sufridos en elementos patrimoniales y
del trabajador. las destinadas a compensar el desalojo temporal o definitivo
de la vivienda habitual o del local de negocio.
El disfrute de la exención prevista en el artículo 7.e) (2) Véase el artículo 13 de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de
de la Ley del Impuesto quedará condicionado a la real Solidaridad con las víctimas del terrorismo (BOE de 9 de octu-
efectiva desvinculación del trabajador con la empre- bre) y el artículo 10 del Real Decreto 1912/1999, de 17 de di-
sa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que no ciembre, por el que se aprueba el Reglamento de ejecución de
se da dicha desvinculación cuando en los tres años la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Vícti-
mas del Terrorismo (BOE de 22 de diciembre). Véase, asimismo,
siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio, sobre pensiones
prestar servicios a la misma empresa o a otra empre- excepcionales derivadas de atentados terroristas (BOE del 24).
sa vinculada a aquélla en los términos previstos en el (3) Para el año 2006, las cuantías indemnizatorias recogidas
artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto en el sistema de valoración de daños se han actualizado por
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Le- Resolución, de 24 de enero de 2006, de la Dirección General
gislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que en el de Seguros y Fondos de Pensiones (BOE del 3 y 23 de febrero).
541
Apéndice normativo
Ley: artículo 7
finalización del plazo reglamentario de declaración personal al servicio de las Administraciones públicas y al
correspondiente al período impositivo en que se pro- personal docente e investigador de las universidades.
duzca dicha circunstancia. k) Las anualidades por alimentos percibidas de los pa-
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la dres en virtud de decisión judicial.
Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevan-
como consecuencia de incapacidad permanente abso- tes, con las condiciones que reglamentariamente se de-
luta o gran invalidez. terminen, así como los premios «Príncipe de Asturias»,
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesio- en sus distintas modalidades, otorgados por la Funda-
nales no integrados en el régimen especial de la Se- ción Príncipe de Asturias.
guridad Social de los trabajadores por cuenta propia
Artículo 2. Exención de determinados premios li-
o autónomos por las mutualidades de previsión social
terarios, artísticos y científicos.
que actúen como alternativas al régimen especial de
la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate 1. A efectos de la exención prevista en el artículo
de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas 7.l) de la Ley del Impuesto, tendrá la consideración
para la incapacidad permanente absoluta o gran inva- de premio literario, artístico o científico relevante la
lidez de la Seguridad Social. La cuantía exenta tendrá concesión de bienes o derechos a una o varias per-
como límite el importe de la prestación máxima que sonas, sin contraprestación, en recompensa o re-
reconozca la Seguridad Social por el concepto que conocimiento al valor de obras literarias, artísticas o
corresponda. El exceso tributará como rendimiento del científicas, así como al mérito de su actividad o labor,
trabajo, entendiéndose producido, en caso de concu- en general, en tales materias.
rrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las 2.1.º El concedente del premio no podrá realizar o
mutualidades antes citadas, en las prestaciones de es- estar interesado en la explotación económica de la
tas últimas. obra u obras premiadas.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad perma- En particular, el premio no podrá implicar ni exigir la
nente del régimen de clases pasivas, siempre que la le- cesión o limitación de los derechos de propiedad so-
sión o enfermedad que hubiera sido causa de aquéllas bre aquéllas, incluidos los derivados de la propiedad
inhabilitara por completo al perceptor de la pensión para intelectual o industrial.
toda profesión u oficio. No se considerará incumplido este requisito por la
h) Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas mera divulgación pública de la obra, sin finalidad lu-
en el capítulo IX del título II del texto refundido de la Ley crativa y por un período de tiempo no superior a seis
General de la Seguridad Social, aprobado por el Real meses.
Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las demás 2.º En todo caso, el premio deberá concederse res-
prestaciones públicas por nacimiento, parto múltiple, pecto de obras ejecutadas o actividades desarrolla-
adopción e hijos a cargo, así como las pensiones y los das con anterioridad a su convocatoria.
haberes pasivos de orfandad percibidos de los regíme- No tendrán la consideración de premios exentos las
nes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y becas, ayudas y, en general, las cantidades destina-
demás prestaciones públicas por situación de orfandad. das a la financiación previa o simultánea de obras o
También estarán exentas las prestaciones públicas por trabajos relativos a las materias citadas en el aparta-
maternidad percibidas de las comunidades autónomas do 1 anterior.
o entidades locales. 3.º La convocatoria deberá reunir los siguientes re-
i) Las prestaciones económicas percibidas de institucio- quisitos:
nes públicas con motivo del acogimiento de menores, a) Tener carácter nacional o internacional.
personas con minusvalía o mayores de 65 años y las
ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas b) No establecer limitación alguna respecto a los con-
a personas con un grado de minusvalía igual o superior cursantes por razones ajenas a la propia esencia del
premio.
al 65 por ciento o mayores de 65 años para financiar su
estancia en residencias o centros de día, siempre que c) Que su anuncio se haga público en el Boletín Ofi-
el resto de sus rentas no excedan del doble del salario cial del Estado o de la Comunidad Autónoma y en, al
mínimo interprofesional. (1) menos, un periódico de gran circulación nacional.
j) Las becas públicas y las becas concedidas por las Los premios que se convoquen en el extranjero o
entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplica- por Organizaciones Internacionales sólo tendrán que
ción el régimen especial regulado en el título II de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
(1) A partir del 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor
al mecenazgo, percibidas para cursar estudios reglados, del Real Decreto-ley 3/2004, de 25 de junio, para la raciona-
tanto en España como en el extranjero, en todos los ni- lización de la regulación del salario mínimo interprofesional y
veles y grados del sistema educativo. Asimismo, las be- para el incremento de su cuantía (BOE del 26), dicha referencia
cas públicas y las concedidas por las entidades sin fines debe entenderse sustituida por la magnitud establecida en el
lucrativos mencionadas anteriormente para investigación artículo 2 de la citada norma denominada "indicador público
en el ámbito descrito por el Real Decreto 1326/2003, de de renta de efectos múltiples (IPREM)". Su cuantía para el ejer-
cicio 2006, de acuerdo con la disposición adicional vigésima
24 de octubre, por el que se aprueba el Estatuto del be- segunda de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupues-
cario de investigación, así como las otorgadas por aqué- tos Generales del Estado para 2006 (BOE del 30), asciende a
llas con fines de investigación a los funcionarios y demás 6.707,40 euros.
542
Apéndice normativo
Ley: artículo 7
Reglamento: artículos 2 a 4
cumplir el requisito contemplado en la letra b) anterior que las cantidades percibidas se destinen a las finalida-
para acceder a la exención. des y en los casos previstos en la citada norma. (2)
4.º La exención deberá ser declarada por el órgano El límite establecido en el párrafo anterior no se aplicará
competente de la Administración tributaria, de acuer- en el caso de prestaciones por desempleo percibidas
do con el procedimiento que apruebe el Ministro de por trabajadores discapacitados que se conviertan en
Economía y Hacienda. (1) trabajadores autónomos, en los términos del artículo 31
de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fis-
La declaración anterior habrá de ser solicitada, con cales, administrativas y del orden social.
aportación de la documentación pertinente, por:
La exención prevista en el párrafo primero estará con-
a) La persona o entidad convocante del premio, con dicionada al mantenimiento de la acción o participación
carácter general. durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que
b) La persona premiada, cuando se trate de premios el contribuyente se hubiera integrado en sociedades la-
convocados en el extranjero o por Organizaciones In- borales o cooperativas de trabajo asociado, o al mante-
ternacionales. nimiento, durante idéntico plazo, de la actividad, en el
caso del trabajador autónomo.
La solicitud deberá efectuarse con carácter previo a
la concesión del premio o, en el supuesto de la letra ñ) Los premios de las loterías y apuestas organizadas
b) anterior, antes del inicio del período reglamentario por la entidad pública empresarial Loterías y Apuestas
de declaración del ejercicio en que se hubiera obte- del Estado y por los órganos o entidades de las comuni-
nido. dades autónomas, así como de los sorteos organizados
por la Cruz Roja Española y por la Organización Nacio-
Para la resolución del expediente podrá solicitarse nal de Ciegos Españoles.
informe del Departamento ministerial competente por
razón de la materia o, en su caso, del órgano corres- o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el
pondiente de las Comunidades Autónomas. Estado español por la participación en misiones inter-
nacionales de paz o humanitarias, en los términos que
La declaración tendrá validez para sucesivas convo- reglamentariamente se establezcan. (3)
catorias siempre que no se modifiquen los términos
de aquélla que motivó el expediente. Artículo 4. Exención de las gratificaciones ex-
3. Cuando la Administración tributaria haya decla- traordinarias percibidas por la participación en
rado la exención del premio, las personas a que se misiones de paz o humanitarias.
refiere la letra a) del número 4.º del apartado anterior, A efectos de lo previsto en el artículo 7.o) de la Ley
vendrán obligadas a comunicar a la Administración del Impuesto, estarán exentas las cantidades satisfe-
tributaria, dentro del mes siguiente al de concesión, la chas por el Estado español a los miembros de mi-
fecha de ésta, el premio concedido y los datos iden- siones internacionales de paz o humanitarias por los
tificadores de quienes hayan resultado beneficiados siguientes motivos:
por los mismos. a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier na-
m) Las ayudas de contenido económico a los deportis- turaleza que respondan al desempeño de la misión
tas de alto nivel ajustadas a los programas de prepara- internacional de paz o humanitaria.
ción establecidos por el Consejo Superior de Deportes b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas
con las federaciones deportivas españolas o con el Co- por los daños personales que hubieran sufrido duran-
mité Olímpico Español, en las condiciones que se deter- te las mismas.
minen reglamentariamente. p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos
Artículo 3. Exención de las ayudas a los deportis- efectivamente realizados en el extranjero, con los si-
tas de alto nivel. guientes requisitos:
A efectos de lo previsto en el artículo 7.m) de la 1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa
o entidad no residente en España o un establecimiento
Ley del Impuesto, estarán exentas, con el límite de
permanente radicado en el extranjero.
30.050,61 euros anuales, las ayudas económicas de
formación y tecnificación deportiva, que cumplan los 2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se
siguientes requisitos: aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a
la de este impuesto y no se trate de un país o territorio
a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la con- que haya sido calificado reglamentariamente como pa-
dición de deportistas de alto nivel, conforme a lo raíso fiscal.
previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de
septiembre, sobre deportistas de alto nivel.
b) Que sean financiadas, directa o indirectamente,
por el Consejo Superior de Deportes, por la Asocia- (1) Véase la Orden de 5 de octubre de 1992, por la que se es-
ción de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico tablece el procedimiento para la concesión de la exención del
Español o por el Comité Paralímpico Español. IRPF de determinados premios literarios, artísticos o científicos
(BOE del 16).
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la
(2) A efectos de la imputación temporal del importe de la pres-
respectiva entidad gestora cuando se perciban en la tación, véase el artículo 14.2 c) de esta Ley.
modalidad de pago único establecida en el Real Decreto
(3) Véase el artículo 7 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de
1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abo- noviembre (BOE del 20) en el que se declaran exentas del IRPF
no de la prestación por desempleo en su modalidad de las indemnizaciones a los participantes en operaciones interna-
pago único, con el límite de 12.020,24 euros, siempre cionales de paz y seguridad.
543
Apéndice normativo
Reglamento: artículo 5
La exención tendrá un límite máximo de 60.101,21 CAPÍTULO II

euros anuales. Reglamentariamente podrá modificarse
dicho importe. CONTRIBUYENTES
Esta exención será incompatible, para los contribuyen-
tes destinados en el extranjero, con el régimen de ex- Artículo 8. Contribuyentes.
cesos excluidos de tributación previsto en el artículo Son contribuyentes por este impuesto:
8.A.3.b) del reglamento de este impuesto, aprobado por
el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, cualquiera a) Las personas físicas que tengan su residencia habi-
que sea su importe. El contribuyente podrá optar por tual en territorio español.
la aplicación del régimen de excesos en sustitución de b) Las personas físicas que tuviesen su residencia ha-
esta exención. bitual en el extranjero por alguna de las circunstancias
previstas en los apartados 2 y 3 del artículo siguiente.
Artículo 5. Exención de los rendimientos percibi-
dos por trabajos realizados en el extranjero. Artículo 9. Residencia habitual en territorio español.
1. Estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con lo 1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia
previsto en el artículo 7.p) de la Ley del Impuesto, los habitual en territorio español cuando se dé cualquiera
rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efec- de las siguientes circunstancias:
tivamente realizados en el extranjero, cuando concu-
rran los siguientes requisitos: a) Que permanezca más de 183 días, durante el año na-
tural, en territorio español. Para determinar este período
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa de permanencia en territorio español se computarán las
o entidad no residente en España o un establecimien-
ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acre-
to permanente radicado en el extranjero.
dite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos países o territorios de los calificados reglamentariamente
se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o aná- como paraíso fiscal, (2) la Administración tributaria podrá
loga a la de este Impuesto y no se trate de un país o exigir que se pruebe la permanencia en éste durante
territorio calificado reglamentariamente como paraíso 183 días en el año natural.
fiscal.
Para determinar el período de permanencia al que se re-
2. La exención tendrá un límite máximo de 60.101,21 fiere el párrafo anterior, no se computarán las estancias
euros anuales. temporales en España que sean consecuencia de las
3. Esta exención será incompatible, para los contri- obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración
buyentes destinados en el extranjero, con el régimen cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Adminis-
de excesos excluidos de tributación previsto en el traciones públicas españolas.
artículo 8.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que b) Que radique en España el núcleo principal o la base
sea su importe. El contribuyente podrá optar por la de sus actividades o intereses económicos, de forma di-
aplicación del régimen de excesos en sustitución de recta o indirecta.
esta exención.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contri-
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administra- buyente tiene su residencia habitual en territorio español
ciones públicas por daños personales como consecuen- cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, residan
cia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando habitualmente en España el cónyuge no separado legal-
vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos mente y los hijos menores de edad que dependan de
previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, aquél.
por el que se regula el Reglamento de los procedimien-
tos de las Administraciones públicas en materia de res- 2.1.º A los efectos de esta ley, se considerarán contribu-
ponsabilidad patrimonial. yentes las personas de nacionalidad española, su cón-
yuge no separado legalmente e hijos menores de edad
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con
que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por
el límite del importe total de los gastos incurridos.
su condición de:
s) Las ayudas económicas reguladas en el artículo 2 de
la Ley 14/2002, de 5 de junio. (1) a) Miembros de misiones diplomáticas españolas, com-
prendiendo tanto al jefe de la misión como a los miem-
t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de bros del personal diplomático, administrativo, técnico o
cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de de servicios de la misión.
incremento del tipo de interés variable de los préstamos
hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda b) Miembros de las oficinas consulares españolas, com-
habitual, regulados en el artículo decimonoveno de la prendiendo tanto al jefe de éstas como al funcionario o
Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de re- personal de servicios a ellas adscritos, con excepción
forma económica.
(1) Se refiere a las ayudas económicas a las personas con
hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desa-
rrollado la hepatitis C como consecuencia de tratamientos con
concentrados de factores de coagulación en el ámbito del sis-
tema sanitario público.
(2) La relación de países y territorios calificados como paraí-
sos fiscales se contiene en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de
julio (BOE del 13), modificado por Real Decreto 116/2003, de
31 de enero (BOE del 1 de febrero).
544
Apéndice normativo
Ley: artículo 9
de los vicecónsules honorarios o agentes consulares El Ministro de Hacienda establecerá el procedimiento para
honorarios y del personal dependiente de ellos. el ejercicio de la opción mencionada en este apartado.
c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español TÍTULO VII. Régimen especial de tributación por
como miembros de las delegaciones y representaciones el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
permanentes acreditadas ante organismos internaciona-
les o que formen parte de delegaciones o misiones de Artículo 111. Ámbito de aplicación.
observadores en el extranjero. Las personas físicas que adquieran su residencia fis-
d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cal en España como consecuencia de su desplaza-
cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomá- miento a territorio español podrán optar por tributar
tico o consular. por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
2.º No será de aplicación lo dispuesto en el ordinal 1.º manteniendo la condición de contribuyentes por el
anterior: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) Cuando las personas a que se refiere el ordinal 1.º de
este apartado no sean funcionarios públicos en activo o a) Que no hayan sido residentes en España durante
titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residen- los 10 años anteriores a su nuevo desplazamiento a
cia habitual en el extranjero con anterioridad a la adqui- territorio español.
sición de cualquiera de las condiciones enumeradas en b) Que el desplazamiento a territorio español se pro-
aquél. duzca como consecuencia de un contrato de traba-
b) En el caso de los cónyuges no separados legalmente jo. Se entenderá cumplida esta condición cuando
o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia se inicie una relación laboral, ordinaria o especial, o
habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición estatutaria con un empleador en España, o cuando
por el cónyuge, el padre o la madre, de las condiciones el desplazamiento sea ordenado por el empleador y
enumeradas en el ordinal 1.º de este apartado. exista una carta de desplazamiento de este, y el con-
tribuyente no obtenga rentas que se calificarían como
3. No perderán la condición de contribuyentes por este obtenidas mediante un establecimiento permanente
impuesto las personas físicas de nacionalidad españo- situado en territorio español.
la que acrediten su nueva residencia fiscal en un país
o territorio calificado reglamentariamente como paraíso c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espa-
ña. Se entenderá cumplida esta condición aun cuan-
fiscal. (1) Esta regla se aplicará en el período impositivo
do parte de los trabajos se presten en el extranjero,
en que se efectúe el cambio de residencia y durante los
siempre que la suma de las retribuciones correspon-
cuatro períodos impositivos siguientes.
dientes a los citados trabajos tengan o no la consi-
4. Cuando no proceda la aplicación de normas específi- deración de rentas obtenidas en territorio español de
cas derivadas de los tratados internacionales en los que acuerdo con el artículo 13.1.c) del texto refundido de
España sea parte, no se considerarán contribuyentes, la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
a título de reciprocidad, los nacionales extranjeros que aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de
tengan su residencia habitual en España, cuando esta 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas
circunstancia fuera consecuencia de alguno de los su- las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada
puestos establecidos en el apartado 2 de este artículo. año natural. Cuando en virtud de lo establecido en el
5. Las personas físicas que adquieran su residencia fis- contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones
cal en España como consecuencia de su desplazamien- en otra empresa del grupo, en los términos estableci-
to a territorio español podrán optar por tributar por este dos en el artículo 42 del Código de Comercio, fuera
Impuesto o por el Impuesto sobre la Renta de no Resi- del territorio español, el límite anterior se elevará al 30
dentes durante el período impositivo en que se efectúe por ciento.
el cambio de residencia y durante los cinco períodos im- Cuando no pueda acreditarse la cuantía de las retri-
positivos siguientes, cuando se cumplan las siguientes buciones específicas correspondientes a los trabajos
condiciones: realizados en el extranjero, para el cálculo de la re-
Que no hayan sido residentes en España durante los 10 tribución correspondiente a dichos trabajos deberán
años anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio tomarse en consideración los días que efectivamente
español. el trabajador ha estado desplazado al extranjero.
Que el desplazamiento a territorio español se produzca d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa
como consecuencia de un contrato de trabajo. o entidad residente en España o para un estableci-
miento permanente situado en España de una enti-
Que los trabajos se realicen efectivamente en España. dad no residente en territorio español.
Que dichos trabajos se realicen para una empresa o Se entenderá cumplida esta condición cuando los
entidad residente en España o para un establecimiento servicios redunden en beneficio de una empresa o
permanente situado en España de una entidad no resi- entidad residente en España o de un establecimien-
dente en territorio español. to permanente situado en España de una entidad no
Que los rendimientos del trabajo que se deriven de di- residente en territorio español. En el caso de que el
cha relación laboral no estén exentos de tributación por desplazamiento se hubiera producido en el seno de
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. un grupo de empresas, en los términos estableci-
dos en el artículo 42 del Código de Comercio, y ex-
El contribuyente que opte por la tributación por el Im-
puesto sobre la Renta de no Residentes quedará sujeto
por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio. (1) Véase la nota (2) de la página anterior
545
Apéndice normativo
clusivamente a estos efectos, será necesario que el 4. Los contribuyentes a los que resulte de aplicación
trabajador sea contratado por la empresa del grupo este régimen especial estarán obligados a presentar y
residente en España o que se produzca un desplaza- suscribir la declaración por el Impuesto sobre la Ren-
miento a territorio español ordenado por el empleador. ta de las Personas Físicas, en el modelo especial que
e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de se apruebe por el Ministro de Economía y Hacienda,
dicha relación laboral no estén exentos de tributación el cual establecerá la forma, el lugar y los plazos de
por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. su presentación, y cuyo contenido se ajustará a los
modelos de declaración previstos para el Impuesto
Artículo 112. Contenido del régimen especial de sobre la Renta de no Residentes. (1)
tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Al tiempo de presentar su declaración, los contri-
Residentes. buyentes deberán determinar la deuda tributaria
1. La aplicación de este régimen especial implicará correspondiente e ingresarla en el lugar, la forma y
la determinación de la deuda tributaria del Impuesto los plazos que determine el Ministro de Economía y
sobre la Renta de las Personas Físicas exclusiva- Hacienda. Si resultara una cantidad a devolver, la de-
mente por las rentas obtenidas en territorio español, volución de oficio se practicará de acuerdo con lo se-
con arreglo a las normas establecidas en el texto re- ñalado en el artículo 105 del texto refundido de la Ley
fundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5. A las transmisiones de bienes inmuebles situados
5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin en territorio español realizadas por los contribuyentes
mediación de establecimiento permanente, salvo lo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
dispuesto en los artículos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del capí- que opten por la aplicación de este régimen especial
tulo I del citado texto refundido. les resultará de aplicación lo previsto en el artículo
2. En particular, se aplicarán las siguientes reglas: 25.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes.
a) Los contribuyentes que opten por este régimen
especial tributarán de forma separada por cada de- 6. A los efectos de dar cumplimiento a lo establecido
vengo total o parcial de la renta sometida a grava- en el artículo 18.2.a) de la Ley 21/2001, de 27 de di-
men, sin que sea posible compensación alguna entre ciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y
aquellas. administrativas del nuevo sistema de financiación de
las Comunidades Autónomas de régimen común y
b) La base liquidable de cada renta se calculará para Ciudades con Estatuto de Autonomía, se entenderá
cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en el que la cuota íntegra autonómica o complementaria
artículo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto es el 33 por ciento de la prevista en el apartado 2.c)
sobre la Renta de no Residentes. anterior.
c) La cuota íntegra se obtendrá aplicando a la base
liquidable los tipos de gravamen previstos en el artí- Artículo 113. Duración.
culo 25.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto Este régimen especial se aplicará durante el período
sobre la Renta de no Residentes. impositivo en el que el contribuyente adquiera su resi-
d) La cuota diferencial será el resultado de minorar la dencia fiscal en España, y durante los cinco períodos
cuota íntegra del impuesto en las deducciones en la impositivos siguientes, sin perjuicio de lo establecido
cuota a que se refiere el artículo 26 del texto refundi- los artículos 115 y 116.
do de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Re- A estos efectos, se considerará como período im-
sidentes. A los efectos previstos en el párrafo b) del positivo en el que se adquiere la residencia el primer
citado artículo 26, además de los pagos a cuenta a año natural en el que, una vez producido el despla-
que se refiere el apartado 3 siguiente, también resul- zamiento, la permanencia en territorio español sea
tarán deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del superior a 183 días.
Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Artículo 114. Ejercicio de la opción.
3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto
de pagos a cuenta de este régimen especial se prac- 1. El ejercicio de la opción de tributar por este régi-
ticarán de acuerdo con lo establecido en la normativa men especial deberá realizarse mediante una comu-
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. nicación dirigida a la Administración tributaria, en el
plazo máximo de seis meses desde la fecha de inicio
No obstante, cuando concurran las circunstancias de la actividad que conste en el alta en la Seguridad
previstas en el artículo 74.2.a), estarán obligados a Social en España o en la documentación que le per-
retener las entidades residentes o los establecimien- mita, en su caso, el mantenimiento de la legislación
tos permanentes en los que presten servicios los de Seguridad Social de origen.
contribuyentes, en relación con las rentas que estos
2. La opción se ejercitará mediante la presentación
obtengan en territorio español.
del modelo de comunicación a que se refiere el artí-
El cumplimento de las obligaciones formales previs- culo 117.
tas en el artículo 106, por las retenciones e ingresos a
cuenta a que se refiere el párrafo anterior, se realizará
mediante los modelos de declaración previstos para (1) El modelo especial de declaración del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas que deben presentar los con-
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las tribuyentes a los que resulte de aplicación este régimen es el
rentas obtenidas sin mediación de establecimiento 150, aprobado por la Orden EHA/1731/2005, de 10 de junio
permanente. (BOE del 11).
546
Apéndice normativo
3. No podrán ejercitar esta opción los contribuyentes Artículo 117. Comunicaciones a la Administración
que se hubieran acogido al procedimiento especial tributaria y acreditación del régimen.
para determinar las retenciones o ingresos a cuenta 1. La opción por la aplicación del régimen se ejer-
sobre los rendimientos del trabajo previsto en el ar- citará mediante comunicación a la Administración
tículo 87. tributaria, a través del modelo que apruebe el Ministro
de Economía y Hacienda, quien establecerá la forma
Artículo 115. Renuncia al régimen. y el lugar de su presentación. (1)
1. Los contribuyentes que hubieran optado por este En la citada comunicación se hará constar, entre
régimen especial podrán renunciar a su aplicación otros datos, la identificación del trabajador, del em-
durante los meses de noviembre y diciembre anterio- pleador y, en su caso, de la empresa o entidad resi-
res al inicio del año natural en que la renuncia deba dente en España o del establecimiento permanente
surtir efectos. para el que se presten los servicios, la fecha de en-
2. La renuncia se efectuará de acuerdo con el si- trada en territorio español y la fecha de inicio de la
guiente procedimiento: actividad que conste en el alta en la Seguridad Social
en España o en la documentación que permita, en su
a) En primer lugar, presentará a su retenedor la co- caso, el mantenimiento de la legislación de Seguridad
municación de datos prevista en el artículo 86, quien Social de origen.
le devolverá una copia sellada de aquella.
Asimismo, se adjuntará la siguiente documentación:
b) En segundo lugar, presentará ante la Administra- a) Cuando se inicie una relación laboral, ordinaria o
ción tributaria el modelo de comunicación previsto en especial, o estatutaria con un empleador en España,
el artículo 117 y adjuntará la copia sellada de la co- un documento justificativo emitido por el empleador
municación a que se refiere el párrafo anterior. en el que se exprese el reconocimiento de la relación
3. Los contribuyentes que renuncien a este régimen laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de
especial no podrán volver a optar por su aplicación. inicio de la actividad que conste en el alta en la Se-
guridad Social en España, el centro de trabajo y su
Artículo 116. Exclusión del régimen. dirección, la duración del contrato de trabajo y que el
1. Los contribuyentes que hubieran optado por la trabajo se realizará efectivamente en España.
aplicación de este régimen especial y que, con pos- b) Cuando se trate de un desplazamiento ordenado
terioridad al ejercicio de la opción, incumplan alguna por su empleador para prestar servicios a una em-
de las condiciones determinantes de su aplicación presa o entidad residente en España o a un estable-
quedarán excluidos de dicho régimen. La exclusión cimiento permanente situado en territorio español, un
surtirá efectos en el período impositivo en que se documento justificativo emitido por estos últimos en
produzca el incumplimiento. el que se exprese el reconocimiento de la prestación
de servicios para aquellos, al que se adjuntará copia
2. Los contribuyentes excluidos del régimen debe- de la carta de desplazamiento del empleador, la fe-
rán comunicar tal circunstancia a la Administración cha de inicio de la actividad que conste en el alta en
tributaria en el plazo de un mes desde el incumpli- la Seguridad Social en España o en la documenta-
miento de las condiciones que determinaron su apli- ción que permita, en su caso, el mantenimiento de la
cación, mediante el modelo de comunicación a que legislación de Seguridad Social de origen, el centro
se refiere el artículo 117. de trabajo y su dirección, la duración de la orden de
3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicarán desplazamiento y que el trabajo se realizará efectiva-
con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta mente en España.
de las Personas Físicas, desde el momento en que el 2. La Administración tributaria, a la vista de la co-
contribuyente comunique a su retenedor que ha in- municación presentada, expedirá al contribuyente, si
cumplido las condiciones para la aplicación de este procede, en el plazo máximo de los 10 días hábiles
régimen especial, adjuntando copia de la comunica- siguientes al de la presentación de la comunicación,
ción a que se refiere el apartado anterior. un documento acreditativo en el que conste que el
contribuyente ha optado por la aplicación de este ré-
Al mismo tiempo, presentará a su retenedor la comu- gimen especial.
nicación de datos prevista en el artículo 86.
Dicho documento acreditativo servirá para justificar,
No obstante, cuando el retenedor conozca el incum- ante las personas o entidades obligadas a practicar
plimiento de las condiciones previstas en los párrafos retención o ingreso a cuenta, su condición de con-
c), d) o e) del artículo 111, las retenciones e ingre- tribuyente por este régimen especial, para lo cual les
sos a cuenta se practicarán con arreglo a las normas entregará un ejemplar del documento.
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
desde el momento en que se produzca su incumpli- Artículo 118. Certificado de residencia fiscal.
miento. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de
El cálculo del nuevo tipo de retención se efectuará de las Personas Físicas que opten por la aplicación de
acuerdo con lo previsto en el artículo 85, teniendo en
cuenta la cuantía total de las retribuciones anuales. (1) El modelo 149, de comunicación a la Administración
4. Los contribuyentes excluidos de este régimen es- tributaria de la opción por este régimen especial, se ha aproba-
pecial no podrán volver a optar por su aplicación. do por la Orden EHA/1731/2005, de 10 de junio (BOE del 11).
Este modelo es válido también para ejercitar la renuncia o ex-
clusión al mismo.
547
Apéndice normativo
este régimen especial podrán solicitar el certificado Las adquisiciones de bienes y derechos que no se de-
de residencia fiscal en España regulado en la disposi- riven de una transmisión previa, como las ganancias en
ción adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003, el juego, se considerarán ganancias patrimoniales de la
de 23 de diciembre, que figura en el anexo 9 de di- persona a quien corresponda el derecho a su obtención
cha orden. o que las haya ganado directamente.
2. El Ministro de Economía y Hacienda podrá se-
ñalar, a condición de reciprocidad, los supuestos CAPÍTULO III
en los que se emitirán certificados para acreditar la
condición de residente en España, a los efectos de
las disposiciones de un convenio para evitar la doble PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO DEL IMPUESTO
imposición suscrito por España, a los contribuyentes E IMPUTACIÓN TEMPORAL
que hubieran optado por la aplicación de este régi-
men especial. Artículo 12. Regla general.
Artículo 10. Atribución de rentas. 1. El período impositivo será el año natural.
1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, 2. El Impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada
tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes, año, sin perjuicio de lo establecido en el artículo siguiente.
comunidades de bienes y demás entidades a que se Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural.
refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de di-
ciembre, General Tributaria, se atribuirán a los socios, 1. El período impositivo será inferior al año natural cuan-
herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de do se produzca el fallecimiento del contribuyente en un
acuerdo con lo establecido en la sección 2.ª del título VII día distinto al 31 de diciembre.
de esta Ley. 2. En tal supuesto el período impositivo terminará y se
2. El régimen de atribución de rentas no será aplicable a devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento.
las sociedades agrarias de transformación que tributa-
rán por el Impuesto sobre Sociedades. Artículo 14. Imputación temporal.
3. Las entidades en régimen de atribución de rentas no 1. Regla general.
estarán sujetas al Impuesto sobre Sociedades. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir
en la base del impuesto se imputarán al período impo-
Artículo 11. Individualización de rentas.
sitivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes
1. La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes criterios:
en función del origen o fuente de aquélla, cualquiera que a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputa-
sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio. rán al período impositivo en que sean exigibles por su
2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusiva- perceptor.
mente a quien haya generado el derecho a su percep- b) Los rendimientos de actividades económicas se
ción. imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa
No obstante, las prestaciones a que se refiere el artículo reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio
16.2 a) de esta ley se atribuirán a las personas físicas en de las especialidades que reglamentariamente puedan
cuyo favor estén reconocidas. establecerse.
3. Los rendimientos del capital se atribuirán a los contri- c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán
buyentes que, según lo previsto en el artículo 7 de la Ley al período impositivo en que tenga lugar la alteración
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimo- patrimonial.
nio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bie- 2. Reglas especiales.
nes o derechos, de que provengan dichos rendimientos.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte
4. Los rendimientos de las actividades económicas se de una renta, por encontrarse pendiente de resolución
considerarán obtenidos por quienes realicen de forma judicial la determinación del derecho a su percepción o
habitual, personal y directa la ordenación por cuenta su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al
propia de los medios de producción y los recursos hu- período impositivo en que aquélla adquiera firmeza.
manos afectos a las actividades.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos real contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo
quisitos concurren en quienes figuren como titulares de se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos
las actividades económicas. en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practi-
5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considera- cándose, en su caso, declaración-liquidación comple-
rán obtenidas por los contribuyentes que, según lo pre- mentaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo
visto en el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas
del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considera-
bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de rán exigibles en el período impositivo en que la resolu-
que provengan. ción judicial adquiera firmeza.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán La declaración se presentará en el plazo que media en-
en función de la titularidad de los bienes o derechos en tre la fecha en que se perciban y el final del inmediato
que se manifiesten. siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.
548
Apéndice normativo
Ley: artículo 14
c) La prestación por desempleo percibida en su moda- tiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE del Con-
lidad de pago único de acuerdo a lo establecido en la sejo, de 20 de diciembre de 1985.
normativa laboral podrá imputarse en cada uno de los b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en
períodos impositivos en que, de no haber mediado el el balance de la entidad aseguradora, siempre que se
pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación. cumplan los siguientes requisitos:
Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempo La determinación de los activos integrantes de cada uno
que en cada período impositivo se hubiese tenido dere- de los distintos conjuntos de activos separados deberá
cho a la prestación de no haber mediado el pago único. corresponder, en todo momento, a la entidad asegu-
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio radora quien, a estos efectos, gozará de plena libertad
aplazado, el contribuyente podrá optar por imputar para elegir los activos con sujeción, únicamente, a cri-
proporcionalmente las rentas obtenidas en tales ope- terios generales predeterminados relativos al perfil de
raciones, a medida que se hagan exigibles los cobros riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias
correspondientes. Se considerarán operaciones a pla- objetivas.
zos o con precio aplazado aquéllas cuyo precio se per- La inversión de las provisiones deberá efectuarse en los
ciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, activos aptos para la inversión de las provisiones téc-
siempre que el período transcurrido entre la entrega o nicas, recogidos en el artículo 50 del Reglamento de
la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo ordenación y supervisión de los seguros privados, apro-
sea superior al año. bado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviem-
Cuando el pago de una operación a plazos o con precio bre, con excepción de los bienes inmuebles y derechos
aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en par- reales inmobiliarios.
te, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos Las inversiones de cada conjunto de activos deberán
fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la cumplir los límites de diversificación y dispersión es-
renta se imputará al período impositivo de su transmi- tablecidos, con carácter general, para los contratos
sión. de seguro por la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de
En ningún caso tendrán este tratamiento, para el trans- ordenación y supervisión de los seguros privados, su
mitente, las operaciones derivadas de contratos de ren- Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998,
tas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes de 20 de noviembre, y demás normas que se dicten en
y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la desarrollo de aquélla.
ganancia o pérdida patrimonial para el rentista se impu- No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos
tará al período impositivo en que se constituya la renta. aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar
e) Las diferencias positivas o negativas que se produz- una política de inversión caracterizada por reproducir un
can en las cuentas representativas de saldos en divisas determinado índice bursátil o de renta fija representati-
o en moneda extranjera, como consecuencia de la mo- vo de algunos de los mercados secundarios oficiales de
dificación experimentada en sus cotizaciones, se impu- valores de la Unión Europea.
tarán en el momento del cobro o del pago respectivo. El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre
f) Las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.3 los distintos conjuntos separados de activos, en cuáles
de esta ley se imputarán al período impositivo en que se debe invertir la entidad aseguradora la provisión mate-
entiendan producidas. mática del seguro, pero en ningún caso podrá intervenir
en la determinación de los activos concretos en los que,
g) Las ayudas públicas percibidas como compensación
dentro de cada conjunto separado, se invierten tales
por los defectos estructurales de construcción de la vi-
provisiones.
vienda habitual y destinadas a su reparación podrán im-
putarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en En estos contratos, el tomador o el asegurado podrán
el que se obtengan y en los tres siguientes. elegir, de acuerdo con las especificaciones de la póliza,
entre las distintas instituciones de inversión colectiva o
h) Se imputará como rendimiento de capital mobiliario conjuntos separados de activos, expresamente designa-
de cada período impositivo la diferencia entre el valor dos en los contratos, sin que puedan producirse especi-
liquidativo de los activos afectos a la póliza al final y al ficaciones singulares para cada tomador o asegurado.
comienzo del período impositivo en aquellos contratos
de seguros de vida en los que el tomador asuma el Las condiciones a que se refiere este párrafo h) deberán
riesgo de la inversión. El importe imputado minorará el cumplirse durante toda la vigencia del contrato.
rendimiento derivado de la percepción de cantidades en i) Las ayudas incluidas en el ámbito de los planes es-
estos contratos. tatales para el acceso por primera vez a la vivienda en
No resultará de aplicación esta regla especial de imputa- propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante
ción temporal en aquellos contratos en los que concurra pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la
alguna de las siguientes circunstancias: Entrada (AEDE) podrán imputarse por cuartas partes en
el período impositivo en el que se obtengan y en los tres
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las siguientes.
inversiones afectas a la póliza.
j) Las ayudas públicas otorgadas por las Administracio-
B) Las provisiones matemáticas se encuentren invertidas nes competentes a los titulares de bienes integrantes
en: del Patrimonio Histórico Español inscritos en el Registro
a) Acciones o participaciones de instituciones de inver- general de bienes de interés cultural a que se refiere la
sión colectiva, predeterminadas en los contratos, siem- Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico
pre que se trate de instituciones de inversión colectiva Español, y destinadas exclusivamente a su conserva-
adaptadas a la Ley de instituciones de inversión colec- ción o rehabilitación, podrán imputarse por cuartas par-
549
Apéndice normativo
Ley: artículos 14 y 15
tes en el período impositivo en que se obtengan y en los dimiento neto comportarán que algún gasto o ingreso
tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias quede sin computar o que se impute nuevamente en
establecidas en dicha ley, en particular respecto de los otro ejercicio.
deberes de visita y exposición pública de dichos bienes. Artículo 63. Fraccionamiento en los supuestos de
3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su fallecimiento y de pérdida de la residencia en Es-
condición por cambio de residencia, todas las rentas paña.
pendientes de imputación deberán integrarse en la base 1. En el caso del fallecimiento del contribuyente pre-
imponible correspondiente al último período impositivo visto en el artículo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas
que deba declararse por este impuesto, en las condi- las rentas pendientes de imputación deberán inte-
ciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, grarse en la base imponible del último período impo-
en su caso, declaración-liquidación complementaria, sin sitivo que deba declararse por este Impuesto.
sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
2. En el caso de que el contribuyente pierda su con-
4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas dición por cambio de residencia, de acuerdo con lo
las rentas pendientes de imputación deberán integrarse previsto en el artículo 14.3 de la Ley del Impuesto,
en la base imponible del último período impositivo que todas las rentas pendientes de imputación deberán
deba declararse. integrarse en la base imponible correspondiente al úl-
Artículo 6. Imputación temporal de rendimientos. timo período que deba declararse por este Impuesto,
practicándose, en su caso, declaración-liquidación
1. Los contribuyentes que desarrollen actividades complementaria, sin sanción, ni intereses de demora
económicas aplicarán a las rentas derivadas de di- ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde
chas actividades, exclusivamente, los criterios de im- que el contribuyente pierda su condición por cambio
putación temporal previstos en el texto refundido de de residencia.
la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus normas
de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en el siguien- 3. En estos supuestos, los sucesores del causante
te apartado. Asimismo, resultará aplicable lo previsto o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamien-
en los apartados 3 y 4 del artículo 14 de la Ley del to de la parte de deuda tributaria correspondiente a
Impuesto en relación con las rentas pendientes de dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en
imputar en los supuestos previstos en los mismos. el artículo 82.2 de la Ley del Impuesto.
2.1.º Los contribuyentes que desarrollen actividades 4. El fraccionamiento se regirá por las normas previs-
tas en el capítulo VII, título primero del Libro I del Re-
económicas y que deban cumplimentar sus obliga-
glamento General de Recaudación, con las siguientes
ciones contables y registrales de acuerdo con lo pre-
especialidades:
visto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 67 de
este Reglamento, podrán optar por el criterio de co- a) Las solicitudes deberán formularse dentro del pla-
bros y pagos para imputar temporalmente los ingre- zo reglamentario de declaración.
sos y gastos de todas sus actividades económicas. b) El solicitante deberá ofrecer garantía en forma de
Dicho criterio se entenderá aprobado por la Adminis- aval solidario de entidad de crédito o sociedad de
tración tributaria, a efectos de lo previsto en el apar- garantía recíproca, en los términos previstos en el
tado 2 del artículo 19 del texto refundido de la Ley Reglamento General de Recaudación.
del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de c) En caso de concesión del fraccionamiento solici-
así manifestarlo en la correspondiente declaración, y tado, la cuantía y el plazo de cada fracción se con-
deberá mantenerse durante un plazo mínimo de tres cederá en función de los períodos impositivos a los
años. que correspondería imputar dichas rentas en caso de
2.º La opción por el criterio señalado en este aparta- que el fallecimiento, o la pérdida de la condición de
do perderá su eficacia si, con posterioridad a dicha contribuyente no se hubiera producido, con el límite
opción, el contribuyente debiera cumplimentar sus de cuatro años. La parte correspondiente a períodos
obligaciones que superen dicho límite se imputará por partes igua-
les durante el período de fraccionamiento.
contables y registrales de acuerdo con lo previsto en
el apartado 2 del artículo 67 de este Reglamento.
TÍTULO II
3.º Lo dispuesto en este apartado no será de apli-
cación si el contribuyente desarrollase alguna activi- DETERMINACIÓN DE LA CAPACIDAD
dad económica por la que debiera cumplimentar sus ECONÓMICA SOMETIDA A GRAVAMEN
obligaciones contables y registrales de acuerdo con
lo previsto en el apartado 2 del artículo 67 de este
Artículo 15. Determinación de la base imponible y
Reglamento o llevase contabilidad de acuerdo a lo
liquidable.
previsto en el Código de Comercio.
3. En el caso de los rendimientos derivados de la ce- 1. La base imponible del Impuesto estará constituida
sión de la explotación de los derechos de autor que por el importe de la renta disponible del contribuyente,
se devenguen a lo largo de varios años, el contribu- expresión de su capacidad económica.
yente podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de 2. La base imponible se determinará aplicando los mé-
los mismos a medida que vayan devengándose los todos previstos en el artículo 49 de esta ley.
derechos. 3. Para la cuantificación de la base imponible se pro-
4. En ningún caso, los cambios de criterio de imputa- cederá, en los términos previstos en esta ley, por el si-
ción temporal o de método de determinación del ren- guiente orden:
550
Apéndice normativo
1.º Se determinará la renta del período impositivo de men las asignaciones para gastos de locomoción y
acuerdo con las siguientes reglas: gastos normales de manutención y estancia en esta-
a) Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo blecimientos de hostelería que cumplan los requisitos
a su origen. Los rendimientos netos se obtendrán por y límites señalados en este artículo.
diferencia entre los ingresos computables y los gastos 2. Asignaciones para gastos de locomoción. Se ex-
deducibles. ceptúan de gravamen las cantidades destinadas por
Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán, la empresa a compensar los gastos de locomoción
con carácter general, por diferencia entre los valores de del empleado o trabajador que se desplace fuera
transmisión y de adquisición. de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para
realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes
b) Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento ín- condiciones e importes:
tegro o neto que, en su caso, correspondan para cada
una de las fuentes de renta. a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de
transporte público, el importe del gasto que se justifi-
c) Se procederá a la integración y compensación de las que mediante factura o documento equivalente.
diferentes rentas según su origen.
b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar
2.º Se minorará la renta del período impositivo en el 0,19 euros por kilómetro recorrido, (2) siempre que se
mínimo personal y familiar establecido en esta ley, en justifique la realidad del desplazamiento, más los gas-
función de las circunstancias personales y familiares del tos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
contribuyente.
3. Asignaciones para gastos de manutención y es-
3.º El resultado de estas operaciones dará lugar a la tancia. Se exceptúan de gravamen las cantidades
parte general y especial de la base imponible. destinadas por la empresa a compensar los gastos
4. La base liquidable será el resultado de practicar en la normales de manutención y estancia en restaurantes,
base imponible, en los términos previstos en esta ley, las hoteles y demás establecimientos de hostelería, de-
reducciones por rendimientos del trabajo, prolongación vengadas por gastos en municipio distinto del lugar
de la actividad laboral, movilidad geográfica, cuidado del trabajo habitual del perceptor y del que constituya
de hijos, edad, asistencia, discapacidad, aportaciones a su residencia.
patrimonios protegidos de las personas discapacitadas, Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente,
aportaciones y contribuciones a los sistemas de previ- cuando se trate de desplazamiento y permanencia
sión social y pensiones compensatorias, lo cual dará lu- por un período continuado superior a nueve meses,
gar a las bases liquidables general y especial. no se exceptuarán de gravamen dichas asignacio-
nes. A estos efectos, no se descontará el tiempo de
CAPÍTULO I vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que
no impliquen alteración del destino.
DEFINICIÓN Y DETERMINACIÓN
DE LA RENTA GRAVABLE a) Se considerará como asignaciones para gastos
normales de manutención y estancia en hoteles, res-
Sección 1.ª Rendimientos del trabajo taurantes y demás establecimientos de hostelería,
exclusivamente las siguientes:
Artículo 16. Rendimientos íntegros del trabajo. 1.º Cuando se haya pernoctado en municipio distinto
del lugar de trabajo habitual y del que constituya la
1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo residencia del perceptor, las siguientes:
todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.
que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en
especie, (1) que deriven, directa o indirectamente, del Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios, (3)
trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y si corresponden a desplazamiento dentro del territo-
no tengan el carácter de rendimientos de actividades rio español, o 91,35 euros diarios, si corresponden a
económicas. desplazamientos a territorio extranjero.
Se incluirán, en particular: 2.º Cuando no se haya pernoctado en municipio dis-
tinto del lugar de trabajo habitual y del que constitu-
a) Los sueldos y salarios. ya la residencia del perceptor, las asignaciones para
b) Las prestaciones por desempleo.
c) Las remuneraciones en concepto de gastos de repre-
sentación.
d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, ex-
cepto los de locomoción y los normales de manutención
(1) Véanse los artículos 46 y 47 de esta Ley.
y estancia en establecimientos de hostelería con los lími-
tes que reglamentariamente se establezcan. (2) Importe establecido, con efectos desde el día 1 de diciem-
bre de 2005, por la Orden EHA/3771/2005, de 2 de diciembre
Artículo 8. Dietas y asignaciones para gastos de (BOE del 3). Desde el 25 de enero de 2001 hasta el 30 de no-
viembre de 2005 el importe computable era de 0,17 euros por
locomoción y gastos normales de manutención y kilómetro recorrido.
estancia.
(3) Importe establecido, con efectos desde el día 1 de diciem-
A. Reglas generales: bre de 2005, por la Orden EHA/3771/2005, de 2 de diciembre
(BOE del 3). Desde el 25 de enero de 2001 hasta el 30 de no-
1. A efectos de lo previsto en el artículo 16.1.d) de la viembre de 2005 el importe computable era de 52,29 euros
Ley del Impuesto, quedarán exceptuadas de grava- diarios.
551
Apéndice normativo
gastos de manutención que no excedan de 26,67 de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aque-
(1) ó 48,08 euros diarios, según se trate de despla- llas asignaciones correspondan a desplazamientos
zamiento dentro del territorio español o al extranjero, a municipio distinto del que constituya la residencia
respectivamente. habitual del trabajador.
En el caso del personal de vuelo de las compañías 5. Las cuantías exceptuadas de gravamen en este
aéreas, se considerarán como asignaciones para artículo serán susceptibles de revisión por el Ministro
gastos normales de manutención las cuantías que no de Economía y Hacienda, en la proporción en que se
excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a revisen las dietas de los funcionarios públicos.
desplazamiento dentro del territorio español, o 66,11 6. Las asignaciones para gastos de locomoción, ma-
euros diarios si corresponden a desplazamiento a te- nutención y estancia que excedan de los límites pre-
rritorio extranjero. vistos en este artículo estarán sujetas a gravamen.
Si en un mismo día se produjeran ambas circunstan- B. Reglas especiales:
cias, la cuantía aplicable será la que corresponda se-
gún el mayor número de vuelos realizados. 1. Cuando los gastos de locomoción y manutención
no les sean resarcidos específicamente por las em-
A los efectos indicados en los párrafos anteriores, el presas a quienes presten sus servicios, los contribu-
pagador deberá acreditar el día y lugar del desplaza- yentes que obtengan rendimientos del trabajo que se
miento, así como su razón o motivo. deriven de relaciones laborales especiales de carác-
b) Tendrán la consideración de dieta exceptuada de ter dependiente podrán minorar sus ingresos, para
gravamen las siguientes cantidades: la determinación de sus rendimientos netos, en las
1.º El exceso que perciban los funcionarios públicos siguientes cantidades, siempre que justifiquen la reali-
españoles con destino en el extranjero sobre las re- dad de sus desplazamientos:
tribuciones totales que obtendrían en el supuesto de a) Por gastos de locomoción:
hallarse destinados en España, como consecuencia Cuando se utilicen medios de transporte público, el
de la aplicación de los módulos y de la percepción importe del gasto que se justifique mediante factura o
de las indemnizaciones previstas en los artículos 4, 5 documento equivalente.
y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el
que se regula el régimen de retribuciones de los fun- En otro caso, la cantidad que resulte de computar
cionarios destinados en el extranjero, (2) y calculando 0,19 euros por kilómetro recorrido, (3) más los gastos
dicho exceso en la forma prevista en dicho Real De- de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
creto, y la indemnización prevista en el artículo 25.1 y b) Por gastos de manutención, los importes de 26,67
2 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre (3) ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplaza-
indemnizaciones por razón del servicio. miento dentro del territorio español o al extranjero.
2.º El exceso que perciba el personal al servicio de la A estos efectos, los gastos de estancia deberán estar
Administración del Estado con destino en el extran- en todo caso resarcidos por la empresa y se regirán
jero sobre las retribuciones totales que obtendría por por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra
sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el A de este artículo.
supuesto de hallarse destinado en España. A estos
efectos, el órgano competente en materia retributiva 2. Estarán exceptuadas de gravamen las cantidades
acordará las equiparaciones retributivas que puedan que se abonen al contribuyente con motivo del trasla-
corresponder a dicho personal si estuviese destinado do de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre
en España. que dicho traslado exija el cambio de residencia y co-
rrespondan, exclusivamente, a gastos de locomoción
3.º El exceso percibido por los funcionarios y el per- y manutención del contribuyente y de sus familiares
sonal al servicio de otras Administraciones Públicas, durante el traslado y a gastos de traslado de su mo-
en la medida que tengan la misma finalidad que los biliario y enseres.
contemplados en los artículos 4, 5 y 6 del Real De-
creto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el 3. Estarán exceptuadas de gravamen las cantidades
régimen de retribuciones de los funcionarios destina- percibidas por los candidatos a jurado y por los ju-
dos en el extranjero o no exceda de las equiparacio- rados titulares y suplentes como consecuencia del
nes retributivas, respectivamente. cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo
previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de mar-
4.º El exceso que perciban los empleados de empre-
sas, con destino en el extranjero, sobre las retribu-
ciones totales que obtendrían por sueldos, jornales, (1) Importe establecido, con efectos desde el día 1 de diciem-
antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de be- bre de 2005, por la Orden EHA/3771/2005, de 2 de diciembre
neficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por (BOE del 3). Desde el 25 de enero de 2001 hasta el 30 de no-
razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el viembre de 2005 el importe computable era de 26,14 euros
diarios.
supuesto de hallarse destinados en España.
(2) Este Real Decreto ha sido modificado parcialmente por el
Lo previsto en esta letra será incompatible con la Real Decreto 3450/2000, de 22 de diciembre (BOE 11 de enero
exención prevista en el artículo 5 de este Reglamento. de 2001).
4. El régimen previsto en los apartados anteriores (3) Importes establecidos, con efectos desde el día 1 de di-
ciembre de 2005, por la Orden EHA/3771/2005, de 2 de di-
será también aplicable a las asignaciones para gas- ciembre (BOE del 3). Desde el 25 de enero de 2001 hasta el
tos de locomoción, manutención y estancia que per- 30 de noviembre de 2005 los importes computables eran, res-
ciban los trabajadores contratados específicamente pectivamente, 0,17 euros por kilómetro recorrido y 26,14 euros
para prestar sus servicios en empresas con centros diarios.
552
Apéndice normativo
Ley: artículo 16
Reglamento: artículos 8, 50 y 45
zo, así como las percibidas por los miembros de las disposición adicional primera del texto refundido de la
Mesas Electorales de acuerdo con lo establecido en Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
la Orden Ministerial de 3 de abril de 1991. nes, y en su normativa de desarrollo, en la medida en
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas
los promotores de planes de pensiones o por las em- fiscalmente y de las aportaciones directamente realiza-
presas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE das por el trabajador.
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio 6.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de los planes de previsión asegurados.
fondos de pensiones de empleo, así como las cantida-
des satisfechas por empresarios para hacer frente a los Artículo 50. Planes de previsión asegurados.
compromisos por pensiones en los términos previstos (El contenido de este artículo se transcribe junto con
por la disposición adicional primera del Texto Refun- el artículo 60.3 de la Ley).
dido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos
de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo b) Las cantidades que se abonen, por razón de su
1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de de- cargo, a los diputados españoles en el Parlamento Eu-
sarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas ropeo, a los diputados y senadores de las Cortes Ge-
a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputación nerales, a los miembros de las asambleas legislativas
fiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos de se- autonómicas, concejales de ayuntamiento y miembros
guro de vida que, a través de la concesión del derecho de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u
de rescate o mediante cualquier otra fórmula, permitan otras entidades locales, con exclusión, en todo caso,
su disposición anticipada en supuestos distintos de los de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen
previstos en la normativa de planes de pensiones, por para gastos de viaje y desplazamiento.
parte de las personas a quienes se vinculen las presta- c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, confe-
ciones. No se considerará, a estos efectos, que permi- rencias, coloquios, seminarios y similares.
ten la disposición anticipada los seguros que incorporen
derecho de rescate para los supuestos de enfermedad d) Los rendimientos derivados de la elaboración de
grave o desempleo de larga duración, en los términos obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se
que se establezcan reglamentariamente. (1) ceda el derecho a su explotación.
2. En todo caso, tendrán la consideración de rendimien- e) Las retribuciones de los administradores y miembros
tos del trabajo: de los Consejos de Administración, de las Juntas que
hagan sus veces y demás miembros de otros órganos
a) Las siguientes prestaciones: representativos.
1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los f) Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge
regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pa- y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dis-
sivas y demás prestaciones públicas por situaciones de puesto en el artículo 7 de esta ley.
incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viude-
dad, orfandad o similares. g) Los derechos especiales de contenido económico
que se reserven los fundadores o promotores de una
2.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de
sociedad como remuneración de servicios personales.
mutualidades generales obligatorias de funcionarios, co-
legios de huérfanos y otras entidades similares. Artículo 45. Derechos de fundadores de sociedades.
3.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de Los derechos especiales de contenido económico
planes de pensiones y las percibidas de los planes de que se reserven los fundadores o promotores de una
pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Par- sociedad como remuneración de servicios persona-
lamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, les, cuando consistan en un porcentaje sobre los be-
relativa a las actividades y la supervisión de fondos de neficios de la entidad, se valorarán, como mínimo, en
pensiones de empleo. el 35 por ciento del valor equivalente de capital social
4.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de que permita la misma participación en los beneficios
contratos de seguros concertados con mutualidades de que la reconocida a los citados derechos.
previsión social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
menos en parte, gasto deducible para la determinación 7 de esta ley.
del rendimiento neto de actividades económicas, u ob-
jeto de reducción en la base imponible del Impuesto. i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en
actividades humanitarias o de asistencia social promovi-
En el supuesto de prestaciones por jubilación e invali-
das por entidades sin ánimo de lucro.
dez derivadas de dichos contratos, se integrarán en la
base imponible en el importe de la cuantía percibida que j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de
exceda de las aportaciones que no hayan podido ser carácter especial. (3)
objeto de reducción o minoración en la base imponible
del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos pre-
vistos en el párrafo a) del apartado 2 del artículo 60 de (1) Véase la disposición adicional primera de esta Ley.
esta ley. (2) (2) Véase la disposición transitoria segunda de esta Ley.
(3) Véase la disposición adicional primera de la Ley 22/2005,
5.ª Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas de 18 de noviembre, (BOE del 19), en la que se configura como
por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo relación laboral de carácter especial la actividad profesional de
que instrumenten los compromisos por pensiones asu- los abogados que prestan servicios retribuidos en despachos,
midos por las empresas, en los términos previstos en la individuales o colectivos.
553
Apéndice normativo
3. No obstante, cuando los rendimientos a que se re- Artículo 17. Porcentajes de reducción aplicables a
fieren los párrafos c) y d) del apartado anterior y los determinados rendimientos del trabajo.
derivados de la relación laboral especial de los artistas
1. Los rendimientos íntegros se computarán aplicando,
en espectáculos públicos y de la relación laboral espe-
en su caso, los porcentajes de reducción a los que se
cial de las personas que intervengan en operaciones
refieren el apartado siguiente o el artículo 94 de esta ley.
mercantiles por cuenta de uno o más empresarios sin
asumir el riesgo y ventura de aquéllas supongan la orde- 2. Como regla general, los rendimientos íntegros se
nación por cuenta propia de medios de producción y de computarán en su totalidad, excepto que les sea de
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad aplicación alguna de las reducciones siguientes:
de intervenir en la producción o distribución de bienes o a) El 40 por ciento de reducción, en el caso de rendi-
servicios, se calificarán como rendimientos de activida- mientos que tengan un período de generación superior
des económicas. a dos años y que no se obtengan de forma periódica
4. Las aportaciones realizadas al patrimonio protegi- o recurrente, así como aquellos que se califiquen regla-
do de las personas con discapacidad, regulado en mentariamente como obtenidos de forma notoriamente
la Ley de protección patrimonial de las personas con irregular en el tiempo.
discapacidad y de modificación del Código Civil, de la El cómputo del período de generación, en el caso de
Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria que estos rendimientos se cobren de forma fracciona-
con esta finalidad, tendrán el siguiente tratamiento fiscal da, deberá tener en cuenta el número de años de frac-
para el contribuyente discapacitado: cionamiento, en los términos que reglamentariamente se
establezcan.
a) Cuando los aportantes sean contribuyentes del Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tendrán En el caso de que los rendimientos deriven del ejerci-
la consideración de rendimientos del trabajo hasta el cio de opciones de compra sobre acciones o participa-
importe de 8.000 euros anuales por cada aportante y ciones por los trabajadores, la cuantía del rendimiento
24.250 euros anuales en conjunto. sobre la que se aplicará la reducción del 40 por ciento
no podrá superar el importe que resulte de multiplicar el
Asimismo, y con independencia de los límites indicados salario medio anual del conjunto de los declarantes en el
en el párrafo anterior, cuando los aportantes sean suje- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por el
tos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrán la número de años de generación del rendimiento. (2)
consideración de rendimientos del trabajo siempre que
hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Socie- A estos efectos, cuando se trate de rendimientos obte-
dades con el límite de 8.000 euros anuales. nidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se
tomarán cinco años.
Estos rendimientos se integrarán en la base imponible
del contribuyente discapacitado titular del patrimonio Reglamentariamente se fijará la cuantía del salario medio
protegido por el importe en que la suma de tales rendi- anual, teniendo en cuenta las estadísticas del Impuesto
mientos y las prestaciones recibidas en forma de renta a sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres años
que se refiere el apartado 3 del artículo 17 de esta ley ex- anteriores.
ceda de dos veces al salario mínimo interprofesional. (1) Artículo 10. Aplicación de la reducción del 40 por
Cuando las aportaciones se realicen por sujetos pasivos ciento a determinados rendimientos del trabajo.
del Impuesto sobre Sociedades a favor de los patrimo- 1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista
nios protegidos de los parientes, cónyuges o personas en el artículo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, se con-
a cargo de los empleados del aportante, únicamente sideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma
tendrán la consideración de rendimiento del trabajo para notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente,
el titular del patrimonio protegido. los siguientes, cuando se imputen en un único pe-
Los rendimientos a que se refiere este párrafo a) no es- ríodo impositivo:
tarán sujetos a retención o ingreso a cuenta. a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los
b) En el caso de aportaciones no dinerarias, el contribu- empleados con motivo del traslado a otro centro de
yente discapacitado titular del patrimonio protegido se trabajo que excedan de los importes previstos en el
subrogará en la posición del aportante respecto de la artículo 8 de este Reglamento.
fecha y el valor de adquisición de los bienes y derechos b) Las indemnizaciones derivadas de los regímenes
aportados, pero sin que, a efectos de ulteriores transmi- públicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, así
siones, le resulte de aplicación lo previsto en la disposi- como las prestaciones satisfechas por colegios de
ción transitoria novena de esta ley. huérfanos e instituciones similares, en los supuestos
A la parte de la aportación no dineraria sujeta al Impues- de lesiones no invalidantes.
to sobre Sucesiones y Donaciones se aplicará, a efectos c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no inva-
de calcular el valor y la fecha de adquisición, lo estable- lidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de
cido en el artículo 34 de esta ley. sus grados, por empresas y por entes públicos.
c) No estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Do- d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por
naciones la parte de las aportaciones que tenga para el sepelio o entierro que excedan del límite exento de
perceptor la consideración de rendimientos del trabajo.
(1) Véase la nota (1) de la página 542.
(2) Véase el artículo 48 de esta Ley en el que se establecen
los requisitos para que este límite pueda duplicarse.
554
Apéndice normativo
Ley: artículo 17
acuerdo con el artículo 7.r) de la Ley del Impuesto, tuviera cada prima en el momento de la constitución
de trabajadores o funcionarios, tanto las de carácter de la renta.
público como las satisfechas por colegios de huér- 2. A efectos de la aplicación de la reducción del 75
fanos e instituciones similares, empresas y por entes por ciento prevista en el artículo 94.2.b) de la Ley del
públicos. Impuesto, se entenderá que las primas satisfechas a
e) Las cantidades satisfechas en compensación o lo largo de la duración del contrato guardan una pe-
reparación de complementos salariales, pensiones o riodicidad y regularidad suficientes cuando, habiendo
anualidades de duración indefinida o por la modifica- transcurrido más de ocho años desde el pago de la
ción de las condiciones de trabajo. primera prima, el período medio de permanencia de
f) Cantidades satisfechas por la empresa a los tra- las primas haya sido superior a cuatro años.
bajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la El período medio de permanencia de las primas será
relación laboral. el resultado de calcular el sumatorio de las primas
g) Premios literarios, artísticos o científicos que no multiplicadas por su número de años de permanen-
gocen de exención en este Impuesto. No se conside- cia y dividirlo entre la suma total de las primas satis-
ran premios, a estos efectos, las contraprestaciones fechas.
económicas derivadas de la cesión de derechos de 3. El porcentaje de reducción del 75 por ciento, esta-
propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a blecido en el artículo 94.2.b) de la Ley del Impuesto,
éstas. resultará aplicable a las indemnizaciones por invalidez
2. Cuando los rendimientos del trabajo con un pe- absoluta y permanente para todo trabajo y por gran
ríodo de generación superior a dos años se perciban invalidez, en ambos casos en los términos estableci-
de forma fraccionada, sólo será aplicable la reduc- dos por la normativa reguladora de los planes y fon-
ción del 40 por ciento prevista en el artículo 17.2.a) dos de pensiones.
de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente 4. En el caso de cobro de prestaciones en forma de
resultante de dividir el número de años de genera- capital derivadas de los contratos de seguro de vida
ción, computados de fecha a fecha, entre el número contemplados en el artículo 16.2.a).5.ª de la Ley del
de períodos impositivos de fraccionamiento, sea su- Impuesto, cuando los mismos tengan primas perió-
perior a dos. dicas o extraordinarias, a efectos de determinar la
3. A efectos de la reducción prevista en el artícu- parte del rendimiento total obtenido que corresponde
lo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, se considerará a cada prima, se multiplicará dicho rendimiento total
rendimiento del trabajo con período de generación por el coeficiente de ponderación que resulte del si-
superior a dos años y que no se obtiene de forma pe- guiente cociente:
riódica o recurrente, el derivado de la concesión del En el numerador, el resultado de multiplicar la prima
derecho de opción de compra sobre acciones o par- correspondiente por el número de años transcurridos
ticipaciones a los trabajadores, cuando sólo puedan desde que fue satisfecha hasta el cobro de la per-
ejercitarse transcurridos más de dos años desde su cepción.
concesión, si, además, no se conceden anualmente. En el denominador, la suma de los productos resul-
4. La cuantía del salario medio anual del conjunto tantes de multiplicar cada prima por el número de
de declarantes del Impuesto, al que se refiere el ar- años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el
tículo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, será de 20.500 cobro de la percepción.
euros. (1) 5. A efectos de lo previsto en el artículo 94 de la Ley
b) El 40 por ciento de reducción en el caso de las pres- del Impuesto, la entidad aseguradora desglosará la
taciones establecidas en el artículo 16.2.a) de esta ley, parte de las cantidades satisfechas que corresponda
excluidas las previstas en el apartado 5.º, que se perci- a cada una de las primas pagadas.
ban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido c) Las reducciones previstas en este apartado no se
más de dos años desde la primera aportación. aplicarán a las prestaciones a que se refiere el artículo
El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de 16.2.a) de esta ley cuando se perciban en forma de ren-
prestaciones por invalidez. (2) ta, ni a las contribuciones empresariales imputadas que
reduzcan la base imponible, de acuerdo con el artículo
Artículo 11. Reducciones aplicables a determina- 60 de esta ley.
dos rendimientos del trabajo.
3. Los rendimientos del trabajo derivados de las pres-
1. Las reducciones previstas en los artículos 17.2.b) y taciones obtenidas en forma de renta por las personas
94 de la Ley del Impuesto resultarán aplicables a las con minusvalía correspondientes a las aportaciones a
prestaciones en forma de capital consistentes en una las que se refiere el artículo 61 de esta ley tendrán de-
percepción de pago único. recho a una reducción en este Impuesto de hasta un
En el caso de prestaciones mixtas, que combinen
rentas de cualquier tipo con un único cobro en forma
de capital, las reducciones referidas sólo resultarán (1) Cuantía fijada para el ejercicio 2006 por el Real Decreto
1609/2005, de 30 de diciembre, por el que se modifica el Re-
aplicables al cobro efectuado en forma de capital. glamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
En particular, cuando una vez comenzado el cobro aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, en
de las prestaciones en forma de renta se recupere la materia de salario medio anual del conjunto de contribuyentes
renta anticipadamente, el rendimiento obtenido será y de retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del
objeto de reducción por aplicación de los porcentajes trabajo (BOE del 31).
que correspondan en función de la antigüedad que (2) Véase, el artículo 94 de esta Ley.
555
Apéndice normativo
importe máximo de dos veces el salario mínimo inter- a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústi-
profesional. (1) cos como urbanos, que no se hallen afectos a activida-
des económicas realizadas por el contribuyente.
Tratándose de prestaciones recibidas en forma de ca-
pital por las personas con minusvalía correspondientes b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general,
a las aportaciones a las que se refiere el artículo 61 de de los restantes bienes o derechos de que sea titular el
esta ley, la reducción prevista en el párrafo b) del apar- contribuyente, que no se encuentren afectos a activida-
tado anterior será del 50 por ciento, siempre que hayan des económicas realizadas por éste.
transcurrido más de dos años desde la primera apor-
tación. Subsección 1.ª Rendimientos del capital inmobiliario
Artículo 18. Rendimiento neto del trabajo. (2) Artículo 20. Rendimientos íntegros del capital inmo-
1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de biliario.
disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gas- 1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros
tos deducibles. procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústi-
2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclu- cos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre
sivamente los siguientes: ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la
constitución o cesión de derechos o facultades de uso
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualida- o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su deno-
des generales obligatorias de funcionarios. minación o naturaleza.
b) Las detracciones por derechos pasivos. 2. Se computará como rendimiento íntegro el importe
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o enti- que por todos los conceptos se reciba del adquirente,
dades similares. cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en
su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes ce-
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profe- didos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el
sionales, cuando la colegiación tenga carácter obligato- Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto General Indi-
rio, en la parte que corresponda a los fines esenciales recto Canario.
de estas instituciones, y con el límite que reglamentaria-
mente se establezca. Artículo 21. Gastos deducibles y reducciones.
e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamen- 1. Para la determinación del rendimiento neto, se dedu-
te de litigios suscitados en la relación del contribuyente cirán de los rendimientos íntegros los gastos siguientes:
con la persona de la que percibe los rendimientos, con a) Todos los gastos necesarios para la obtención de
el límite de 300 euros anuales. los rendimientos. Se considerarán gastos necesarios
para la obtención de los rendimientos, entre otros, los
Artículo 9. Gastos deducibles por cuotas satisfe- siguientes:
chas a sindicatos y Colegios profesionales.
Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la ad-
Para la determinación del rendimiento neto del traba- quisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso
jo, serán deducibles las cuotas satisfechas a sindica- y disfrute del que procedan los rendimientos, y demás
tos. También serán deducibles las cuotas satisfechas gastos de financiación.
a Colegios profesionales, cuando la colegiación tenga
Los tributos y recargos no estatales, así como las ta-
carácter obligatorio para el desempeño del trabajo,
sas y recargos estatales, cualquiera que sea su deno-
en la parte que corresponda a los fines esenciales minación, siempre que incidan sobre los rendimientos
de estas instituciones, con el límite de 300,51 euros computados o sobre el bien o derecho productor de
anuales. aquéllos y no tengan carácter sancionador.
Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se
Sección 2.ª Rendimientos del capital establezcan reglamentariamente.
Artículo 19. Definición de rendimientos del capital. Las cantidades devengadas por terceros como conse-
cuencia de servicios personales y los gastos de repara-
1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del ción y conservación.
capital la totalidad de las utilidades o contraprestacio- b) Las cantidades destinadas a la amortización del in-
nes, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, mueble y de los demás bienes cedidos con éste, siem-
dinerarias o en especie, que provengan, directa o indi- pre que respondan a su depreciación efectiva, en las
rectamente, de elementos patrimoniales, bienes o dere- condiciones que reglamentariamente se determinen.
chos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no
se hallen afectos a actividades económicas realizadas
por éste.
(1) Véanse la nota (1) de la página 542.
No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la
(2) Véase la disposición adicional trigésima cuarta de la Ley
titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administra-
exista un pacto de reserva de dominio, tributarán como tivas y del orden social (BOE del 31) en la que se establece
ganancias o pérdidas patrimoniales, salvo que por esta una reducción del 65 por 100 sobre la cuantía neta de los ren-
ley se califiquen como rendimientos del capital. dimientos que perciban las personas físicas que adquieran la
condición de contribuyentes por el IRPF como consecuencia
2. En todo caso, se incluirán como rendimientos del ca- de su desplazamiento a territorio español para su participación
pital: en el acontecimiento "Copa América 2007".
556
Apéndice normativo
Ley: artículo 21
Tratándose de inmuebles, se entiende que la amortiza- 2.º Cuando entre el momento de la primera gestión
ción cumple el requisito de efectividad si no excede del de cobro realizada por el contribuyente y el de la fina-
resultado de aplicar el tres por ciento sobre el mayor de lización del período impositivo hubiesen transcurrido
los siguientes valores: el coste de adquisición satisfecho más de seis meses, y no se hubiese producido una
o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo. renovación de crédito.
En el supuesto de rendimientos derivados de la titula- Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posterior-
ridad de un derecho o facultad de uso o disfrute, será mente a su deducción, se computará como ingreso
igualmente deducible en concepto de depreciación, con en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
el límite de los rendimientos íntegros, la parte proporcio- f) Los gastos de conservación y reparación. A estos
nal del valor de adquisición satisfecho, en las condicio- efectos tendrán esta consideración:
nes que reglamentariamente se determinen. Los efectuados regularmente con la finalidad de man-
No obstante, el importe máximo deducible por la totali- tener el uso normal de los bienes materiales, como el
dad de los gastos no podrá exceder de la cuantía de los pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
rendimientos íntegros. Los de sustitución de elementos, como instalacio-
2. En los supuestos de arrendamiento de bienes nes de calefacción, ascensor, puertas de seguridad
inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto u otros.
calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado an- No serán deducibles por este concepto las cantida-
terior se reducirá en un 50 por ciento. des destinadas a ampliación o mejora.
3. Los rendimientos netos con un período de genera- g) El importe de las primas de contratos de seguro,
ción superior a dos años, así como los que se califiquen bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, ro-
reglamentariamente como obtenidos de forma notoria- tura de cristales u otros de naturaleza análoga, sobre
mente irregular en el tiempo, se reducirán en un 40 por los bienes o derechos productores de los rendimien-
ciento. tos.
El cómputo del período de generación, en el caso de h) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
que estos rendimientos se cobren de forma fracciona- i) Las cantidades destinadas a la amortización en las
da, deberá tener en cuenta el número de años de frac- condiciones establecidas en el artículo siguiente de
cionamiento, en los términos que reglamentariamente se este Reglamento.
establezcan. 2. No obstante, el importe máximo deducible por la
Artículo 12. Gastos deducibles de los rendimientos totalidad de los gastos no podrá exceder de la cuan-
del capital inmobiliario. tía de los rendimientos íntegros.
1. Tendrán la consideración de gasto deducible para Artículo 13. Gastos de amortización de los rendi-
la determinación del rendimiento neto del capital in- mientos del capital inmobiliario.
mobiliario todos los gastos necesarios para su obten- 1. Para la determinación del rendimiento neto del ca-
ción. pital inmobiliario, tendrán la consideración de gasto
En particular, se considerarán incluidos entre los gas- deducible las cantidades destinadas a la amortiza-
tos a que se refiere el párrafo anterior: ción del inmueble y de los demás bienes cedidos con
el mismo, siempre que respondan a su depreciación
a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en efectiva. (1)
la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad
de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, 2. Se considerará que las amortizaciones cumplen el
y demás gastos de financiación. requisito de efectividad:
a) Tratándose de inmuebles: cuando, en cada año,
b) Los tributos y recargos no estatales, así como las
no excedan del resultado de aplicar el 3 por ciento
tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su
sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de
denominación, siempre que incidan sobre los rendi- adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir
mientos computados o sobre los bienes o derechos en el cómputo el del suelo.
productores de los mismos y no tengan carácter san-
cionador. Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se
calculará prorrateando el coste de adquisición satis-
c) Las cantidades devengadas por terceros en con- fecho entre los valores catastrales del suelo y de la
traprestación directa o indirecta o como conse- construcción de cada año.
cuencia de servicios personales, tales como los de
administración, vigilancia, portería o similares. b) Tratándose de bienes de naturaleza mobiliaria, sus-
ceptibles de ser utilizados por un período superior al
d) Los ocasionados por la formalización del arrenda- año y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuan-
miento, subarriendo, cesión o constitución de dere- do, en cada año, no excedan del resultado de aplicar
chos y los de defensa de carácter jurídico relativos a a los costes de adquisición satisfechos los coeficien-
los bienes, derechos o rendimientos. tes de amortización determinados de acuerdo con la
e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta cir-
cunstancia quede suficientemente justificada. Se en-
tenderá cumplido este requisito:
(1) Véase la disposición transitoria tercera de esta Ley aplica-
1.º Cuando el deudor se halle en situación de con- ble a los contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo
curso. de 1985.
557
Apéndice normativo
tabla de amortizaciones simplificada a que se refiere a) Quedan incluidos dentro de esta categoría los si-
el artículo 28 de este Reglamento. guientes rendimientos, dinerarios o en especie:
3. En el caso de que los rendimientos procedan de la 1.º Los dividendos, primas de asistencia a juntas y par-
titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ticipaciones en los beneficios de cualquier tipo de en-
podrá amortizarse, con el límite de los rendimientos tidad.
íntegros de cada derecho, su coste de adquisición 2.º Los rendimientos procedentes de cualquier clase de
satisfecho. activos, excepto la entrega de acciones liberadas que,
La amortización, en este supuesto, será el resultado estatutariamente o por decisión de los órganos sociales,
de las reglas siguientes: faculten para participar en los beneficios, ventas, opera-
ciones, ingresos o conceptos análogos de una entidad
a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de du- por causa distinta de la remuneración del trabajo per-
ración determinado, el que resulte de dividir el coste sonal.
de adquisición satisfecho entre el número de años de
3.º Los rendimientos que se deriven de la constitución o
duración del mismo.
cesión de derechos o facultades de uso o disfrute, cual-
b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el requiera que sea su denominación o naturaleza, sobre los
sultado de aplicar al coste de adquisición satisfecho valores o participaciones que representen la participa-
el porcentaje del 3 por ciento. ción en los fondos propios de la entidad.
Artículo 14. Rendimientos del capital inmobiliario 4.º Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, pro-
cedente de una entidad por la condición de socio, ac-
obtenidos de forma notoriamente irregular en el
cionista, asociado o partícipe.
tiempo y rendimientos percibidos de forma frac-
cionada. 5.º La distribución de la prima de emisión de acciones o
participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su
1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista anulación, el valor de adquisición de las acciones o par-
en el artículo 21.3 de la Ley del Impuesto, se consi- ticipaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar
deran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos tributará como rendimiento del capital mobiliario.
de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu- b) (1) Los rendimientos íntegros a que se refiere el pá-
sivamente, los siguientes, cuando se imputen en un rrafo a) anterior, en cuanto procedan de entidades re-
único período impositivo: sidentes en territorio español, se multiplicarán por los
a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del siguientes porcentajes:
contrato de arrendamiento de locales de negocio. 1.º 140 por ciento con carácter general.
b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, 2.º 125 por ciento, cuando procedan de las entidades
subarrendatario o cesionario por daños o desperfec- a que se refiere el artículo 28.2 del Texto Refundido de
tos en el inmueble. la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio. 3.º 100 por ciento, cuando procedan de las entidades a
2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario que se refiere el artículo 28.5 y 6 del Texto Refundido de
con un período de generación superior a dos años la Ley del Impuesto sobre Sociedades, de las entidades
se perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable acogidas al régimen especial regulado en el capítulo III
del Título VII del Texto Refundido de la Ley del Impues-
la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo
to sobre Sociedades y se correspondan con beneficios
21.3 de la Ley del Impuesto, en caso de que el co-
bonificados los cuales se identificarán de acuerdo con lo
ciente resultante de dividir el número de años corres- previsto en el artículo 54.3 del citado Texto Refundido y,
pondiente al período de generación, computados de de las cooperativas protegidas y especialmente protegi-
fecha a fecha, entre el número de períodos impositi- das reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre,
vos de fraccionamiento, sea superior a dos. sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, de la distri-
bución de la prima de emisión y de las operaciones des-
Artículo 22. Rendimiento en caso de parentesco.
critas en la letra a).3.º y 4.º.
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o Asimismo, se aplicará el porcentaje del 100 por ciento a
subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que los rendimientos que correspondan a beneficios que ha-
recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, yan tributado a los tipos previstos en el apartado 8 del
incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del artículo 28 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser infe- sobre Sociedades. A estos efectos, se considerará que
rior al que resulte de las reglas del artículo 87 de esta ley. los rendimientos percibidos proceden en primer lugar de
dichos beneficios.
Subsección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario También se aplicará el porcentaje del 100 por ciento a
los rendimientos que correspondan a valores o participa-
Artículo 23. Rendimientos íntegros del capital mobi-
liario.
Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del (1) Letra b) redactada por la Ley 23/2005, de 18 de noviem-
capital mobiliario los siguientes: bre, de reformas en materia tributaria para el impulso a la pro-
ductividad (BOE del 19), vigente a partir de 20 de noviembre
1. Rendimientos obtenidos por la participación en los de 2005. Véase, asimismo, la disposición adicional segunda de
fondos propios de cualquier tipo de entidad. la citada Ley.
558
Apéndice normativo
Ley: artículo 23
ciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a 27 de marzo, sobre emisiones y ofertas públicas de
la fecha en que aquéllos se hubieran satisfecho cuando, venta de valores.
con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, 3. (1) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes
se produzca una transmisión de valores homogéneos. de operaciones de capitalización y de contratos de se-
En el caso de valores o participaciones no admitidos a guro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a
negociación en alguno de los mercados secundarios lo previsto en el artículo 16.2.a) de esta ley, deban tribu-
oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE tar como rendimientos del trabajo.
del Consejo, de 10 de mayo de 1993, el plazo será de
un año. En particular, se aplicarán a estos rendimientos de capi-
tal mobiliario las siguientes reglas:
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de
capitales propios. a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento
del capital mobiliario vendrá determinado por la diferen-
Tienen esta consideración las contraprestaciones de cia entre el capital percibido y el importe de las primas
todo tipo, cualquiera que sea su denominación o na- satisfechas.
turaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y
cualquier otra forma de retribución pactada como re- b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no
muneración por tal cesión, así como las derivadas de la hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier
transmisión, reembolso, amortización, canje o conver- otro título sucesorio, se considerará rendimiento de ca-
sión de cualquier clase de activos representativos de la pital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad
captación y utilización de capitales ajenos. los porcentajes siguientes:
a) En particular, tendrán esta consideración: 1.º 45 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de
40 años.
1.º Los rendimientos procedentes de cualquier instru-
mento de giro, incluso los originados por operaciones 2.º 40 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y
comerciales, a partir del momento en que se endose o 49 años.
transmita, salvo que el endoso o cesión se haga como 3.º 35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y
pago de un crédito de proveedores o suministradores. 59 años.
2.º La contraprestación, cualquiera que sea su denomi- 4.º 25 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y
nación o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase 69 años.
de instituciones financieras, incluyendo las basadas en 5.º 20 por ciento, cuando el perceptor tenga más de 69
operaciones sobre activos financieros. años.
3.º Las rentas derivadas de operaciones de cesión tem- Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad
poral de activos financieros con pacto de recompra. del rentista en el momento de la constitución de la renta
4.º Las rentas satisfechas por una entidad financiera, y permanecerán constantes durante toda su vigencia.
como consecuencia de la transmisión, cesión o transfe- c) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no
rencia, total o parcial, de un crédito titularidad de aquélla. hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier
5.º Las rentas derivadas de participaciones preferentes otro título sucesorio, se considerará rendimiento del ca-
de conformidad con lo dispuesto en la disposición adi- pital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad
cional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de los porcentajes siguientes:
coeficientes de inversión, recursos propios y obligacio- 1.º 15 por ciento, cuando la renta tenga una duración
nes de información de los intermediarios financieros. inferior o igual a cinco años.
b) En el caso de transmisión, reembolso, amortización, 2.º 25 por ciento, cuando la renta tenga una duración
canje o conversión de valores, se computará como superior a cinco e inferior o igual a 10 años.
rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión,
3.º 35 por ciento, cuando la renta tenga una duración
reembolso, amortización, canje o conversión de los mis-
superior a 10 e inferior o igual a 15 años.
mos y su valor de adquisición o suscripción.
4.º 42 por ciento, cuando la renta tenga una duración
Como valor de canje o conversión se tomará el que co-
superior a 15 años.
rresponda a los valores que se reciban.
d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o tem-
Los gastos accesorios de adquisición y enajenación se-
porales, que no hayan sido adquiridas por herencia,
rán computados para la cuantificación del rendimiento,
legado o cualquier otro título sucesorio, se considerará
en tanto se justifiquen adecuadamente.
rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar
Los rendimientos negativos derivados de transmisiones a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los
de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera previstos en los párrafos b) y c) anteriores, incrementa-
adquirido activos financieros homogéneos dentro de los do en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de
dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisio- la renta, en la forma que reglamentariamente se deter-
nes, se integrarán a medida que se transmitan los ac- mine.
tivos financieros que permanezcan en el patrimonio del Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donación
contribuyente. o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter
Artículo 7. Concepto de valores o participaciones vivos, el rendimiento del capital mobiliario será, exclusi-
homogéneos. vamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el por-
Se considerarán valores o participaciones homogé-
neos aquellos que cumplan los requisitos estableci- (1) Véanse las disposiciones transitorias quinta y séptima de
dos en el artículo 4 del Real Decreto 291/1992, de esta Ley.
559
Apéndice normativo
Ley: artículo 23
Reglamento: artículos 15 a 17 y 19
centaje que corresponda de los previstos en los párra- ro cuando se incumplan las limitaciones que, en re-
fos b) y c) anteriores. lación con el ejercicio de los derechos económicos,
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en los tér- establecen la disposición adicional primera del texto
minos que reglamentariamente se establezcan, las pres- refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
taciones por jubilación e invalidez percibidas en forma Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo,
de renta por los beneficiarios de contratos de seguro respecto a los seguros colectivos que instrumenten
de vida o invalidez, distintos de los contemplados en el compromisos por pensiones de las empresas.
artículo 16.2. a), y en los que no haya existido ningún e) En el caso de extinción de las rentas temporales o
tipo de movilización de las provisiones del contrato de vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia,
seguro durante su vigencia, se integrarán en la base legado o cualquier otro título sucesorio, cuando la ex-
imponible del impuesto, en concepto de rendimientos tinción de la renta tenga su origen en el ejercicio del
del capital mobiliario, a partir del momento en que su derecho de rescate, el rendimiento del capital mobilia-
cuantía exceda de las primas que hayan sido satisfe- rio será el resultado de sumar al importe del rescate las
chas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las
haya sido adquirida por donación o cualquier otro nego- primas satisfechas y las cuantías que, de acuerdo con
cio jurídico a título gratuito e inter vivos, cuando excedan los párrafos anteriores de este apartado, hayan tributa-
del valor actual actuarial de las rentas en el momento do como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las
de la constitución de éstas. En estos casos no serán de rentas hayan sido adquiridas por donación o cualquier
aplicación los porcentajes previstos en los párrafos b) otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, se res-
y c) anteriores. Para la aplicación de este régimen será tará, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la
necesario que el contrato de seguro se haya concerta- constitución de las rentas.
do, al menos, con dos años de anterioridad a la fecha
de jubilación. Artículo 19. Reducciones aplicables a los rendi-
mientos del capital mobiliario derivados de con-
Artículo 15. Disposición parcial en contratos de tratos de seguro.
seguro. (...)
En el caso de disposición parcial en contratos de 4. En el caso de cobro de prestaciones en forma de
seguro, para calcular el rendimiento del capital mo- capital derivadas de los contratos de seguro de vida
biliario se considerará que la cantidad recuperada contemplados en el artículo 23.3 de la Ley del Im-
corresponde a las primas satisfechas en primer lugar puesto, cuando los mismos tengan primas periódicas
incluida su correspondiente rentabilidad. o extraordinarias, a efectos de determinar la parte del
rendimiento total obtenido que corresponde a cada
Artículo 16. Tributación de la rentabilidad obte-
prima, se multiplicará dicho rendimiento total por el
nida hasta el momento de la constitución de las
rentas diferidas. coeficiente de ponderación que resulte del siguiente
cociente:
A efectos de lo previsto en el primer párrafo del ar-
tículo 23.3.d) de la Ley del Impuesto, la rentabilidad En el numerador, el resultado de multiplicar la prima
obtenida hasta la constitución de las rentas diferidas correspondiente por el número de años transcurridos
se someterá a gravamen de acuerdo con las siguien- desde que fue satisfecha hasta el cobro de la per-
tes reglas: cepción.
1) La rentabilidad vendrá determinada por la diferen- En el denominador, la suma de los productos resul-
cia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta tantes de multiplicar cada prima por el número de
que se constituye y el importe de las primas satisfe- años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el
chas. cobro de la percepción.
2) Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante (...)
los diez primeros años de cobro de la renta vitalicia. 4. Otros rendimientos del capital mobiliario.
Si se trata de una renta temporal, se repartirá lineal- Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los si-
mente entre los años de duración de la misma con el guientes rendimientos, dinerarios o en especie:
máximo de diez años.
a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando
Artículo 17. Requisitos exigibles a determinados el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la
contratos de seguro con prestaciones por jubila- propiedad industrial que no se encuentre afecta a activi-
ción e invalidez percibidas en forma de renta. dades económicas realizadas por el contribuyente.
Para la aplicación de lo previsto en el segundo párra- b) Los procedentes de la prestación de asistencia técni-
fo del artículo 23.3.d) de la Ley del Impuesto, habrán ca, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito
de concurrir los siguientes requisitos: de una actividad económica.
1.º Las contingencias por las que pueden percibirse c) Los procedentes del arrendamiento de bienes mue-
las prestaciones serán las previstas en el artículo 8.6 bles, negocios o minas, así como los procedentes del
del texto refundido de la Ley de Regulación de los subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real no constituyan actividades económicas.
Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en d) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan
los términos establecidos para éstos. por causa la imposición de capitales, salvo cuando
2.º Se entenderá que se ha producido algún tipo de hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier
movilización de las provisiones del contrato de segu- otro título sucesorio. Se considerará rendimiento del
560
Apéndice normativo
capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anuali- sideración de gastos deducibles los previstos en los
dad los porcentajes previstos por los párrafos b) y c) del artículos 12 y 13 de este Reglamento. No obstante,
apartado anterior de este artículo para las rentas, vita- no será de aplicación el límite previsto en el apartado
licias o temporales, inmediatas derivadas de contratos 2 del artículo 12.
de seguro de vida. 2. Como regla general, los rendimientos netos se com-
e) Los procedentes de la cesión del derecho a la explo- putarán en su totalidad, excepto que les sea de aplica-
tación de la imagen o del consentimiento o autorización ción alguna de las reducciones siguientes:
para su utilización, salvo que dicha cesión tenga lugar a) Cuando tengan un período de generación superior a
en el ámbito de una actividad económica. dos años, así como cuando se califiquen reglamentaria-
5. No tendrá la consideración de rendimiento de capital mente como obtenidos de forma notoriamente irregular
mobiliario, sin perjuicio de su tributación por el concep- en el tiempo, se reducirán en un 40 por ciento.
to que corresponda, la contraprestación obtenida por el El cómputo del período de generación, en el caso de
contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del que estos rendimientos se cobren de forma fracciona-
precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su da, deberá tener en cuenta el número de años de frac-
actividad económica habitual. cionamiento, en los términos que reglamentariamente se
6. Se estimará que no existe rendimiento del capital establezcan.
mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de
muerte del contribuyente, de los activos representativos Artículo 20. Rendimientos del capital mobiliario
de la captación y utilización de capitales ajenos a los obtenidos de forma notoriamente irregular en el
que se refiere el apartado 2 de este artículo. tiempo y rendimientos percibidos de forma frac-
cionada.
7. No se integrarán en la renta del período impositivo
los dividendos y participaciones en beneficios a que se 1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista
refieren los párrafos 1.º y 2.º del apartado 1.a) de este en el artículo 24.2.a) de la Ley del Impuesto, se con-
artículo, que procedan de beneficios obtenidos en pe- sideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos
ríodos impositivos durante los cuales la entidad que los de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclu-
distribuye hubiera tributado en el régimen de las socie- sivamente, los siguientes, cuando se imputen en un
dades patrimoniales. único período impositivo:
Artículo 24. Gastos deducibles y reducciones. a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del
contrato de arrendamiento.
1. Para la determinación del rendimiento neto, se dedu- b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o
cirán de los rendimientos íntegros exclusivamente los subarrendatario por daños o desperfectos, en los su-
gastos siguientes: puestos de arrendamiento.
a) Los gastos de administración y depósito de valores c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de
negociables. A estos efectos, se considerarán como derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.
gastos de administración y depósito aquellos importes
que repercutan las empresas de servicios de inversión, 2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con
entidades de crédito u otras entidades financieras que, un período de generación superior a dos años se
de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mer- perciban de forma fraccionada, sólo será aplicable
cado de Valores, tengan por finalidad retribuir la pres- la reducción del 40 por ciento prevista en el artículo
tación derivada de la realización por cuenta de sus 24.2.a) de la Ley del Impuesto, en caso de que el co-
titulares del servicio de depósito de valores representa- ciente resultante de dividir el número de años corres-
dos en forma de títulos o de la administración de valores pondiente al período de generación, computados de
representados en anotaciones en cuenta. fecha a fecha, entre el número de períodos impositi-
vos de fraccionamiento, sea superior a dos.
No serán deducibles las cuantías que supongan la con-
traprestación de una gestión discrecional e individualiza- b) Los rendimientos derivados de percepciones de con-
da de carteras de inversión, en donde se produzca una tratos de seguro de vida o invalidez recibidas en forma
disposición de las inversiones efectuadas por cuenta de de capital se reducirán en los términos previstos en el
los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por artículo 94 de esta ley.
éstos. No obstante, en el caso de percepciones derivadas del
b) Cuando se trate de rendimientos derivados de ejercicio del derecho de rescate parcial, sólo serán apli-
la prestación de asistencia técnica, del arrenda- cables las reducciones señaladas en el párrafo anterior
miento de bienes muebles, negocios o minas o de a los rendimientos derivados de la primera de cada año
subarrendamientos, se deducirán de los rendimientos natural.
íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en Esta reducción será compatible con la que proceda
su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o como consecuencia de la extinción del contrato.
derechos de que los ingresos procedan.
Artículo 18. Gastos deducibles en determinados Sección 3.ª Rendimientos de actividades económicas
rendimientos del capital mobiliario.
Artículo 25. Rendimientos íntegros de actividades
Para la determinación del rendimiento neto del capital económicas.
mobiliario derivado de la prestación de asistencia téc-
nica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o 1. Se considerarán rendimientos íntegros de activida-
minas y subarrendamientos a los que se refiere el ar- des económicas aquellos que, procediendo del trabajo
tículo 24.1.b) de la Ley del Impuesto, tendrán la con- personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de
561
Apéndice normativo
estos factores, supongan por parte del contribuyente la Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta sea
ordenación por cuenta propia de medios de producción notoriamente inferior al valor normal en el mercado de
y de recursos humanos o de uno de ambos, con la fi- los bienes y servicios, se atenderá a este último.
nalidad de intervenir en la producción o distribución de
bienes o servicios. Artículo 27. Elementos patrimoniales afectos.
En particular, tienen esta consideración los rendimientos 1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a
de las actividades extractivas, de fabricación, comercio una actividad económica:
o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la acti-
agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de cons- vidad del contribuyente.
trucción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales,
b) Los bienes destinados a los servicios económicos y
artísticas y deportivas.
socioculturales del personal al servicio de la actividad.
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior,
No se consideran afectos los bienes de esparcimiento
se entenderá que el arrendamiento o compraventa de
y recreo o, en general, de uso particular del titular de la
inmuebles se realiza como actividad económica, única-
actividad económica.
mente cuando concurran las siguientes circunstancias:
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean
a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al me- necesarios para la obtención de los respectivos rendi-
nos, con un local exclusivamente destinado a llevar a mientos. En ningún caso tendrán esta consideración
cabo la gestión de la actividad. los activos representativos de la participación en fondos
b) Que para la ordenación de aquélla se utilice, al me- propios de una entidad y de la cesión de capitales a ter-
nos, una persona empleada con contrato laboral y a jor- ceros.
nada completa. 2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sir-
Artículo 26. Reglas generales de cálculo del rendi- van sólo parcialmente al objeto de la actividad económi-
miento neto. (1) ca, la afectación se entenderá limitada a aquella parte
de los mismos que realmente se utilice en la actividad
1. El rendimiento neto de las actividades económicas se de que se trate. En ningún caso serán susceptibles de
determinará según las normas del Impuesto sobre So- afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.
ciedades, sin perjuicio de las reglas especiales conteni- Reglamentariamente podrá determinarse las condicio-
das en este artículo, en el artículo 28 de esta ley para la nes en que, no obstante, su utilización para necesidades
estimación directa, y en el artículo 29 de esta ley para la privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante,
estimación objetiva. (2) determinados elementos patrimoniales puedan conside-
A efectos de lo dispuesto en el artículo 108 del texto re- rarse afectos a una actividad económica.
fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para 3. La consideración de elementos patrimoniales afec-
determinar el importe neto de la cifra de negocios se tos lo será con independencia de que la titularidad de
tendrá en cuenta el conjunto de actividades económicas éstos, en caso de matrimonio, resulte común a ambos
ejercidas por el contribuyente. cónyuges.
Artículo 23. Atribución de rentas. Artículo 21. Elementos patrimoniales afectos a
A efectos de determinar el resultado de las activida- una actividad.
des económicas de las entidades a que se refiere el 1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos
artículo 10 de la Ley del Impuesto, el importe neto a una actividad económica desarrollada por el contri-
de la cifra de negocios previsto en el artículo 108 del buyente, con independencia de que su titularidad, en
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Socie- caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyu-
dades, tendrá en cuenta exclusivamente el conjunto ges, los siguientes:
de las actividades económicas ejercidas por dichas a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la
entidades. actividad.
2. Para la determinación del rendimiento neto de las b) Los bienes destinados a los servicios económicos
actividades económicas no se incluirán las ganancias o y socioculturales del personal al servicio de la activi-
pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos pa- dad.
trimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarán
conforme a lo previsto en la sección 4.ª del presente ca- c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que
pítulo. sean necesarios para la obtención de los respectivos
rendimientos.
3. La afectación de elementos patrimoniales o la des-
afectación de activos fijos por el contribuyente no cons- En ningún caso tendrán la consideración de elemen-
tituirá alteración patrimonial, siempre que los bienes o tos afectos a una actividad económica los activos
derechos continúen formando parte de su patrimonio. representativos de la participación en fondos propios
Se entenderá que no ha existido afectación si se llevase
a cabo la enajenación de los bienes o derechos antes (1) Véanse las disposiciones adicionales cuarta y quinta de
de transcurridos tres años desde ésta. esta Ley.
(2) Los métodos de determinación del rendimiento neto de
4. Se atenderá al valor normal en el mercado de los actividades económicas, su ámbito de aplicación, la renuncia
bienes o servicios objeto de la actividad, que el contri- a su aplicación y los supuestos de exclusión e incompatibilidad
buyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o entre ellos se contienen en los artículos 49 de la Ley y 25 y
destine al uso o consumo propio. siguientes del Reglamento.
562
Apéndice normativo
Ley: artículo 28
de una entidad y de la cesión de capitales a terceros Artículo 22. Valores de afectación y desafecta-
y los destinados al uso particular del titular de la acti- ción.
vidad, como los de esparcimiento y recreo. 1. Las afectaciones a actividades económicas de bie-
2. Sólo se considerarán elementos patrimoniales nes o derechos del patrimonio personal se realizarán
afectos a una actividad económica aquellos que el por el valor de adquisición que según las normas pre-
contribuyente utilice para los fines de la misma. vistas en los artículos 33.1 y 34 de la Ley del Impues-
No se entenderán afectados: to tuvieran en dicho momento.
1.º Aquéllos que se utilicen simultáneamente para ac- 2. En las desafectaciones de bienes o derechos afec-
tividades económicas y para necesidades privadas, tos a actividades económicas al patrimonio personal,
salvo que la utilización para estas últimas sea acce- se tomará a efectos de este Impuesto su valor con-
soria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo table en dicho momento, calculado de acuerdo con
previsto en el apartado 4 de este artículo. las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente
deducibles, computándose en todo caso la amortiza-
2.º Aquellos que, siendo de la titularidad del contri- ción mínima.
buyente, no figuren en la contabilidad o registros ofi-
ciales de la actividad económica que esté obligado a Artículo 28. Normas para la determinación del rendi-
llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario. miento neto en estimación directa. (1)
3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que Junto a las reglas generales del artículo 26 de esta ley
sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad, la se tendrán en cuenta las siguientes especiales:
afectación se entenderá limitada a aquella parte de 1.ª No tendrán la consideración de gasto deducible los
los mismos que realmente se utilice en la actividad de conceptos a que se refiere el artículo 14.3 del texto re-
que se trate. En este sentido, sólo se considerarán fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ni las
afectadas aquellas partes de los elementos patrimo- aportaciones a mutualidades de previsión social del pro-
niales que sean susceptibles de un aprovechamiento pio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto
separado e independiente del resto. En ningún caso en el artículo 60 de esta ley.
serán susceptibles de afectación parcial elementos
patrimoniales indivisibles. No obstante, tendrán la consideración de gasto dedu-
cible las cantidades abonadas en virtud de contratos
4. Se considerarán utilizados para necesidades priva- de seguro, concertados con mutualidades de previsión
das de forma accesoria y notoriamente irrelevante los social por profesionales no integrados en el régimen
bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el especial de la Seguridad Social de los trabajadores por
desarrollo de la actividad económica que se destinen cuenta propia o autónomos, cuando, a efectos de dar
al uso personal del contribuyente en días u horas incumplimiento a la obligación prevista en el apartado 3
hábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la disposición transitoria quinta y en la disposición
de dicha actividad. adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de no-
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplica- viembre, de ordenación y supervisión de los seguros pri-
ción a los automóviles de turismo y sus remolques, vados, actúen como alternativas al régimen especial de
ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarca- la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga
ciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes por objeto la cobertura de contingencias atendidas por
supuestos: la Seguridad Social, con el límite de 3.005 euros anua-
les.
a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de
mercancías. 2.ª Cuando resulte debidamente acreditado, con el opor-
tuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspon-
b) Los destinados a la prestación de servicios de
diente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos
transporte de viajeros mediante contraprestación.
menores del contribuyente que convivan con él, trabajan
c) Los destinados a la prestación de servicios de en- habitualmente y con continuidad en las actividades eco-
señanza de conductores o pilotos mediante contra- nómicas desarrolladas por el mismo, se deducirán, para
prestación. la determinación de los rendimientos, las retribuciones
d) Los destinados a los desplazamientos profesiona- estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean
les de los representantes o agentes comerciales. superiores a las de mercado correspondientes a su cua-
lificación profesional y trabajo desempeñado.
e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con
habitualidad y onerosidad. Dichas cantidades se considerarán obtenidas por el
cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimien-
A estos efectos, se considerarán automóviles de tu- tos de trabajo a todos los efectos tributarios.
rismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los
definidos como tales en el anexo del Real Decreto
Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se (1) Véanse las disposiciones adicionales cuarta y quinta de
aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, esta Ley. Véanse, asimismo, los artículos 25 y 26 de la Ley
Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, así 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entida-
des sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mece-
como los definidos como vehículos mixtos en dicho nazgo (BOE del 24), en los que se establecen como partidas
anexo y, en todo caso, los denominados vehículos de gastos deducibles los que correspondan a las cantidades
todo terreno o tipo «jeep». satisfechas en convenios de colaboración empresarial en acti-
vidades de interés general, así como los realizados en activida-
des de interés general.
563
Apéndice normativo
3.ª Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribu- 2.ª Reglamentariamente podrá regularse la aplicación
yente que convivan con él realicen cesiones de bienes o para actividades o sectores concretos de sistemas de
derechos que sirvan al objeto de la actividad económica estimación objetiva en virtud de los cuales se establez-
de que se trate, se deducirá, para la determinación de can, previa aceptación por los contribuyentes, cifras
los rendimientos del titular de la actividad, la contrapres- individualizadas de rendimientos netos para varios pe-
tación estipulada, siempre que no exceda del valor de ríodos impositivos.
mercado y, a falta de aquélla, podrá deducirse la corres-
3.ª La aplicación de los métodos de estimación objeti-
pondiente a este último. La contraprestación o el valor
va nunca podrá dar lugar al gravamen de las ganancias
de mercado se considerarán rendimientos del capital
patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por
del cónyuge o los hijos menores a todos los efectos tri-
las diferencias entre los rendimientos reales de la activi-
butarios.
dad y los derivados de la correcta aplicación de estos
Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuan- métodos.
do se trate de bienes y derechos que sean comunes a
ambos cónyuges. Artículo 35. Determinación del rendimiento neto
4.ª Reglamentariamente podrán establecerse reglas es- en el método de estimación objetiva.
peciales para la cuantificación de determinados gastos 1. Los contribuyentes determinarán, con referencia a
deducibles en el caso de empresarios y profesionales cada actividad a la que resulte aplicable este método,
en estimación directa simplificada, incluidos los de difícil el rendimiento neto correspondiente.
justificación. 2. La determinación del rendimiento neto a que se
Artículo 28. Determinación del rendimiento neto refiere el apartado anterior se efectuará por el propio
en el método de estimación directa simplificada. contribuyente, mediante la imputación a cada acti-
vidad de los signos, índices o módulos que hubiese
El rendimiento neto de las actividades económicas, fijado el Ministro de Economía y Hacienda. (4)
a las que sea de aplicación la modalidad simplifica-
da del método de estimación directa, se determina- Cuando se prevea en la Orden por la que se aprue-
rá según las normas contenidas en los artículos 26 ban los signos, índices o módulos, para el cálculo del
y 28 de la Ley del Impuesto, con las especialidades rendimiento neto podrán deducirse las amortizacio-
siguientes: nes del inmovilizado registradas. La cuantía deducible
por este concepto será, exclusivamente, la que resul-
1.ª Las amortizaciones del inmovilizado material se te de aplicar la tabla que, a estos efectos, apruebe el
practicarán de forma lineal, en función de la tabla de Ministro de Economía y Hacienda.
amortizaciones simplificada que se apruebe por el
Ministro de Economía y Hacienda. (1) Sobre las cuan- 3. En los casos de iniciación con posterioridad al día
tías de amortización que resulten de estas tablas se- 1 de enero o cese antes del día 31 de diciembre de
rán de aplicación las normas del régimen especial de las operaciones de una actividad acogida a este mé-
empresas de reducida dimensión previstas en el texto todo, los signos, índices o módulos se aplicarán, en
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades su caso, proporcionalmente al período de tiempo en
que afecten a este concepto. que tal actividad se haya ejercido, por el contribuyen-
te durante el año natural.
2.ª El conjunto de las provisiones deducibles y los
gastos de difícil justificación se cuantificará aplicando Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación
el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento a las actividades de temporada que se regirán por lo
neto, excluido este concepto. (2) establecido en la correspondiente Orden ministerial.
5.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la 4.1. Cuando el desarrollo de actividades económicas
determinación del rendimiento neto en estimación direc- a las que resulte de aplicación este método se vie-
ta, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por se afectado por incendios, inundaciones u otras cir-
el contribuyente en la parte correspondiente a su pro- cunstancias excepcionales que afectasen a un sector
pia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de
veinticinco años que convivan con él. El límite máximo
de deducción será de 500 euros por cada una de las (1) Dicha tabla de amortización ha sido aprobada por Orden
personas señaladas anteriormente. de 27 de marzo de 1998, (BOE del 28). Véase, asimismo, el ar-
tículo duodécimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de
Artículo 29. Normas para la determinación del rendi- medidas de reforma económica (BOE del 12), en el que se in-
crementan un 10 por 100 los coeficientes de amortización apli-
miento neto en estimación objetiva. (3) cables a las adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de
El cálculo del rendimiento neto en la estimación objetiva enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004.
se regulará por lo establecido en el presente artículo y (2) El artículo 1 del Real Decreto 201/2006, de 17 de febre-
las disposiciones que lo desarrollen. ro, (BOE del 27) establece que el conjunto de las provisiones
deducibles y los gastos de dificil justificación en las actividades
Las disposiciones reglamentarias se ajustarán a las si- agrícolas y ganaderas en estimación directa, modalidad simpli-
guientes reglas: ficada, se cuantificarán en 2006 aplicando el porcentaje del 10
por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto.
1.ª En el cálculo del rendimiento neto de las activida-
(3) Véanse las disposiciones adicionales cuarta, quinta, sexta
des económicas en estimación objetiva, se utilizarán y séptima de esta Ley.
los signos, índices o módulos generales o referidos a
(4) Para el ejercicio 2006, véase la Orden EHA/3718/2005,
determinados sectores de actividad que determine el de 28 de noviembre, por la que se desarrollan el método de
Ministro de Hacienda, habida cuenta de las inversiones estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del IVA
realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la (BOE del 1 de diciembre), así como la Orden EHA/493/2006, de
actividad. 27 febrero, que modifica la anterior, (BOE del 28).
564
Apéndice normativo
Reglamento: artículos 35, 36 y 24
o zona determinada, el Ministro de Economía y Ha- 2. La determinación de las operaciones económi-

cienda podrá autorizar, con carácter excepcional, la cas incluidas en cada actividad deberá efectuarse
reducción de los signos, índices o módulos. de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Ac-
2. Cuando el desarrollo de actividades económicas tividades Económicas, en la medida en que resulten
a las que resulte de aplicación este método se viese aplicables.
afectado por incendios, inundaciones, hundimientos
o grandes averías en el equipo industrial, que supon- Artículo 30. Reducciones.
gan anomalías graves en el desarrollo de la actividad, Los rendimientos netos con un período de generación
los interesados podrán solicitar la reducción de los superior a dos años, así como aquéllos que se califi-
signos, índices o módulos en la Administración o
quen reglamentariamente como obtenidos de forma
Delegación de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un
plazo de treinta días a contar desde la fecha en que 40 por ciento.
se produzcan, aportando las pruebas que consideren El cómputo del período de generación, en el caso de
oportunas y haciendo mención, en su caso, de las que estos rendimientos se cobren de forma fracciona-
indemnizaciones a percibir por razón de tales anoma- da, deberá tener en cuenta el número de años de frac-
lías. Acreditada la efectividad de dichas anomalías, se cionamiento, en los términos que reglamentariamente se
autorizará la reducción de los signos, índices o mó- establezcan.
dulos que proceda.
Igualmente autorizará la reducción de los signos, ín- Artículo 24. Rendimientos de actividades econó-
dices o módulos cuando el titular de la actividad se micas obtenidos de forma notoriamente irregular
encuentre en situación de incapacidad temporal y no en el tiempo y rendimientos percibidos de forma
tenga otro personal empleado. El procedimiento para fraccionada.
reducir los signos, índices o módulos será el mismo 1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista
que el previsto en el párrafo anterior.
en el artículo 30 de la Ley del Impuesto, se conside-
La reducción de los signos, índices o módulos se ran rendimientos de actividades económicas obte-
tendrá en cuenta a efectos de los pagos fracciona- nidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
dos devengados con posterioridad a la fecha de la exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen
autorización. en único período impositivo:
3. Cuando el desarrollo de actividades económicas
a) Subvenciones de capital para la adquisición de ele-
a las que resulte de aplicación este método se viese
afectado por incendios, inundaciones, hundimientos mentos del inmovilizado no amortizables.
u otras circunstancias excepcionales que determinen b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades
gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del económicas.
ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el
c) Premios literarios, artísticos o científicos que no go-
rendimiento neto resultante en el importe de dichos
gastos. Para ello, los contribuyentes deberán poner cen de exención en este Impuesto. No se consideran
dicha circunstancia en conocimiento de la Adminis- premios, a estos efectos, las contraprestaciones eco-
tración o Delegación de la Agencia Estatal de Admi- nómicas derivadas de la cesión de derechos de pro-
nistración Tributaria correspondiente a su domicilio piedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas.
fiscal, en el plazo de treinta días a contar desde la d) Las indemnizaciones percibidas en sustitución de
fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la derechos económicos de duración indefinida.
justificación correspondiente y haciendo mención, en
su caso, de las indemnizaciones a percibir por razón 2. Cuando los rendimientos de actividades econó-
de tales circunstancias. micas con un período de generación superior a dos
años se perciban de forma fraccionada, sólo será
La Administración tributaria verificará la certeza de la
causa que motiva la reducción del rendimiento y el aplicable la reducción del 40 por ciento prevista en el
importe de la misma. artículo 30 de la Ley del Impuesto, en caso de que el
cociente resultante de dividir el número de años co-
5. La Orden ministerial en cuya virtud se fijen los sig- rrespondiente al período de generación, computados
nos, índices o módulos aplicables a cada actividad de fecha a fecha, entre el número de períodos impo-
contendrá las instrucciones necesarias para su ade-
sitivos de fraccionamiento, sea superior a dos.
cuado cómputo y deberá publicarse en el «Boletín
Oficial del Estado» antes del 1 de diciembre anterior
al período a que resulte aplicable.
Sección 4.ª Ganancias y pérdidas patrimoniales
La Orden ministerial podrá referirse a un período de
tiempo superior al año, en cuyo caso se determinará
por separado el método de cálculo del rendimiento co- Artículo 31. Concepto.
rrespondiente a cada uno de los años comprendidos. 1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variacio-
Artículo 36. Actividades independientes. nes en el valor del patrimonio del contribuyente que se
pongan de manifiesto con ocasión de cualquier altera-
1. A efectos de la aplicación del método de estima-
ción en la composición de aquél, salvo que por esta ley
ción objetiva, se considerarán actividades indepen-
dientes cada una de las recogidas específicamente se califiquen como rendimientos.
en las Órdenes ministeriales que regulen este método.
565
Apéndice normativo
Ley: artículo 31
2. Se estimará que no existe alteración en la composi- a) Con ocasión de las donaciones que se efectúen a las
ción del patrimonio: (1) entidades citadas en el artículo 69.3 de esta ley.
a) En los supuestos de división de la cosa común. b) Con ocasión de la transmisión por mayores de 65
b) En la disolución de la sociedad de gananciales o en años de su vivienda habitual.
la extinción del régimen económico matrimonial de par- c) Con ocasión del pago previsto en el artículo 98.3 de
ticipación. esta ley y de las deudas tributarias a que se refiere el
artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patri-
c) En la disolución de comunidades de bienes o en los
monio Histórico Español.
casos de separación de comuneros.
5. No se computarán como pérdidas patrimoniales las
Los supuestos a que se refiere este apartado no podrán siguientes:
dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valo-
res de los bienes o derechos recibidos. a) Las no justificadas.
3. Se estimará que no existe ganancia o pérdida patri- b) Las debidas al consumo.
monial en los siguientes supuestos: c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter
a) En reducciones del capital. Cuando la reducción de vivos o a liberalidades.
capital, cualquiera que sea su finalidad, dé lugar a la d) Las debidas a pérdidas en el juego.
amortización de valores o participaciones, se considera- e) Las derivadas de las transmisiones de elementos pa-
rán amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su va- trimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos
lor de adquisición se distribuirá proporcionalmente entre dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.
los restantes valores homogéneos que permanezcan en
el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducción de Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se produz-
capital no afecte por igual a todos los valores o parti- ca la posterior transmisión del elemento patrimonial.
cipaciones propiedad del contribuyente, se entenderá f) Las derivadas de las transmisiones de valores o par-
referida a las adquiridas en primer lugar. ticipaciones admitidos a negociación en alguno de los
Cuando la reducción de capital tenga por finalidad la mercados secundarios oficiales de valores definidos en
devolución de aportaciones, el importe de ésta o el va- la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de
lor normal de mercado de los bienes o derechos perci- 1993, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
bidos minorará el valor de adquisición de los valores o homogéneos dentro de los dos meses anteriores o pos-
participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del teriores a dichas transmisiones.
párrafo anterior, hasta su anulación. El exceso que pu- g) Las derivadas de las transmisiones de valores o parti-
diera resultar se integrará como rendimiento del capital cipaciones no admitidos a negociación en alguno de los
mobiliario procedente de la participación en los fondos mercados secundarios oficiales de valores definidos en
propios de cualquier tipo de entidad, en la forma previs- la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de
ta para la distribución de la prima de emisión, salvo que 1993, cuando el contribuyente hubiera adquirido valo-
dicha reducción de capital proceda de beneficios no res homogéneos en el año anterior o posterior a dichas
distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades transmisiones.
percibidas por este concepto tributarán de acuerdo con En los casos previstos en los párrafos f) y g) anteriores,
lo previsto en el apartado 1.º del artículo 23.1.a) de esta las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que
ley. A estos efectos, se considerará que las reducciones se transmitan los valores o participaciones que perma-
de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en nezcan en el patrimonio del contribuyente.
primer lugar a la parte del capital social que no provenga Lo previsto en los párrafos f) y g) no se aplicará en las
de beneficios no distribuidos, hasta su anulación. (2) transmisiones realizadas en los plazos a los que se refie-
b) Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de re el artículo 23.1.b) de esta ley.
muerte del contribuyente.
Artículo 7. Concepto de valores o participaciones
c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas de em- homogéneos.
presas o participaciones a las que se refiere el apartado
6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, Se considerarán valores o participaciones homogé-
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. neos aquellos que cumplan los requisitos estableci-
dos en el artículo 4 del Real Decreto 291/1992, de
Los elementos patrimoniales que se afecten por el con-
tribuyente a la actividad económica con posterioridad a
su adquisición deberán haber estado afectos ininterrum-
pidamente durante, al menos, los cinco años anteriores (1) Se estimará que no existe alteración en la composición del
a la fecha de la transmisión. patrimonio en la entrega de determinados valores en préstamo
d) En la extinción del régimen económico matrimonial de o en la devolución de otros tantos valores homogéneos al ven-
cimiento del préstamo que cumplan los requisitos establecidos
separación de bienes, cuando por imposición legal o re- en la disposición adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de
solución judicial se produzcan adjudicaciones por causa 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del or-
distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. den social (BOE del 31).
El supuesto al que se refiere este párrafo no podrá dar (2) Véase la disposición adicional octava de esta Ley.
lugar, en ningún caso, a las actualizaciones de los valo- (3) Véase el artículo 59.3 de esta Ley en el que se declara la
res de los bienes o derechos adjudicados. exención del Impuesto de las ganancias patrimoniales que se
pongan de manifiesto en el aportante con ocasión de las apor-
4. Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimo- taciones no dinerarias a patrimonios protegidos de personas
niales que se pongan de manifiesto: (3) discapacitadas.
566
Apéndice normativo
Reglamento: artículos 7 , 71, 40 y 38
27 de marzo, sobre emisiones y ofertas públicas de

venta de valores. Tiempo transcurrido desde la Porcentaje
adquisición del activo fijo inmaterial aplicable
Artículo 71. Plazo de presentación de declaraciones Más de doce años......................... 100 por 100
complementarias.
Más de once años ......................... 87 por 100
(...) Más de diez años .......................... 74 por 100
2. A efectos de lo previsto en el artículo 31.5, letras e) Más de nueve años ....................... 61 por 100
y g) de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente Más de ocho años......................... 54 por 100
realice la adquisición de los elementos patrimoniales Más de siete años ......................... 47 por 100
o de los valores o participaciones homogéneos con
posterioridad a la finalización del plazo reglamentario Más de seis años .......................... 40 por 100
de declaración del período impositivo en el que com- Más de cinco años ........................ 33 por 100
putó la pérdida patrimonial derivada de la transmisión, Más de cuatro años....................... 26 por 100
deberá presentar declaración-liquidación complemen- Más de tres años ........................... 19 por 100
taria, con inclusión de los intereses de demora, en el Más de dos años........................... 12 por 100
plazo que medie entre la fecha en que se produzca
la adquisición y la finalización del plazo reglamentario Más de un año .............................. 8 por 100
de declaración correspondiente al período impositivo Hasta un año ................................. 4 por 100
en que se realice dicha adquisición.
(...) Artículo 33. Transmisiones a título oneroso.
1. El valor de adquisición estará formado por la suma
Artículo 32. Importe de las ganancias o pérdidas patri- de:
moniales. Norma general. (1)
a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera
1. El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales efectuado.
será:
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en
a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a
diferencia entre los valores de adquisición y transmisión la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido
de los elementos patrimoniales. satisfechos por el adquirente.
b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los En las condiciones que reglamentariamente se determi-
elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su nen, este valor se minorará en el importe de las amorti-
caso. zaciones.
2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos
patrimoniales transmitidos, se distinguirá la parte del va- Artículo 38. Determinación del valor de adquisi-
lor de enajenación que corresponda a cada componen- ción.
te del mismo. 1. El valor de adquisición de los elementos patrimo-
niales transmitidos se minorará en el importe de las
Artículo 40. Reducción de ganancias patrimonia- amortizaciones fiscalmente deducibles, compután-
les para determinados elementos patrimoniales dose en todo caso la amortización mínima, con inde-
afectos. pendencia de la efectiva consideración de ésta como
1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de gasto.
transporte por autotaxis, clasificada en el epígrafe A estos efectos, se considerará como amortización
721.2 de la sección primera de las tarifas del Impues- mínima la resultante del período máximo de amorti-
to sobre Actividades Económicas, que determinen su zación o el porcentaje fijo que corresponda, según
rendimiento neto por el método de estimación objeti- cada caso.
va, reducirán las ganancias patrimoniales que se les
produzcan como consecuencia de la transmisión de 2. Tratándose de la transmisión de elementos patri-
activos fijos inmateriales, cuando esta transmisión moniales afectos a actividades económicas, se con-
esté motivada por incapacidad permanente, jubi- siderará como valor de adquisición el valor contable,
lación o cese de actividad por reestructuración del teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran
sector. sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amor-
tización mínima a que se refiere el apartado anterior.
Asimismo, lo dispuesto en el párrafo anterior será Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido
aplicable cuando, por causas distintas a las señala- afectados a la actividad después de su adquisición y
das en el mismo, se transmitan los activos inmateria- con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomará
les a familiares hasta el segundo grado. como fecha de adquisición la que corresponda a la
2. La reducción, prevista en el apartado anterior se afectación.
obtendrá aplicando a la ganancia patrimonial deter- 2. El valor de adquisición a que se refiere el apartado
minada según lo previsto en el artículo 32 de la Ley anterior se actualizará, exclusivamente en el caso de
del Impuesto, los siguientes porcentajes: bienes inmuebles, mediante la aplicación de los coefi-
cientes que se establezcan en la correspondiente Ley de
(1) Véanse las disposiciones transitorias quinta y novena de

esta Ley.
567
Apéndice normativo
Presupuestos Generales del Estado. (1) Los coeficientes sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se com-
se aplicarán de la siguiente manera: putará por la diferencia entre su valor de adquisición y el
a) Sobre los importes a que se refieren los párrafos a) valor de transmisión. (2)
y b) del apartado anterior, atendiendo al año en que se Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho
hayan satisfecho. se corresponde con el que habrían convenido partes in-
b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al año al que dependientes en condiciones normales de mercado, el
correspondan. valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de
los dos siguientes:
3. El valor de transmisión será el importe real por el que
El teórico resultante del balance correspondiente al últi-
la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se
mo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del de-
deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párra-
vengo del Impuesto.
fo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por
el transmitente. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el
promedio de los resultados de los tres ejercicios socia-
Por importe real del valor de enajenación se tomará el les cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del
efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior Impuesto. A este último efecto, se computarán como
al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste. beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones
Artículo 34. Transmisiones a título lucrativo. a reservas, excluidas las de regularización o de actuali-
zación de balances.
Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuen-
título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo ante- ta para determinar el valor de adquisición de los valores
rior, tomando por importe real de los valores respectivos o participaciones que corresponda al adquirente.
aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El importe obtenido por la transmisión de derechos de
suscripción procedentes de estos valores o participa-
En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el párra- ciones tendrá la consideración de ganancia patrimonial
fo c) del apartado 3 del artículo 31 de esta ley, el dona- para el transmitente en el período impositivo en que se
tario se subrogará en la posición del donante respecto produzca la citada transmisión.
de los valores y fechas de adquisición de dichos bienes.
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su
Artículo 35. Normas específicas de valoración. valor de adquisición será el importe realmente satisfecho
por el contribuyente. Cuando se trate de acciones total-
1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio pro- mente liberadas, el valor de adquisición, tanto de éstas
ceda: como de las que procedan, resultará de repartir el coste
a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidos total entre el número de títulos, tanto los antiguos como
a negociación en alguno de los mercados secundarios los liberados que correspondan.
oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE c) De la transmisión de valores o participaciones en el
del Consejo, de 10 de mayo de 1993, y representativos capital de sociedades patrimoniales, la ganancia o pér-
de la participación en fondos propios de sociedades dida se computará por la diferencia entre el valor de
o entidades, la ganancia o pérdida se computará por adquisición y de titularidad y el valor de transmisión de
la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de aquéllas. (2)
transmisión, determinado por su cotización en dichos
mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por A tal efecto, el valor de adquisición y de titularidad se
el precio pactado cuando sea superior a la cotización. estimará integrado:
Para la determinación del valor de adquisición se dedu- Primero.- Por el precio o cantidad desembolsada para
cirá el importe obtenido por la transmisión de los dere- su adquisición.
chos de suscripción. Segundo.- Por el importe de los beneficios sociales que,
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, si el sin efectiva distribución, hubiesen sido obtenidos por la
importe obtenido en la transmisión de los derechos de sociedad durante los períodos impositivos en los que
suscripción llegara a ser superior al valor de adquisición tributó en el régimen de sociedades patrimoniales en el
período de tiempo comprendido entre su adquisición y
de los valores de los cuales procedan tales derechos, la
enajenación.
diferencia tendrá la consideración de ganancia patrimo-
nial para el transmitente, en el período impositivo en que Tercero.- Tratándose de socios que adquieran los valo-
se produzca la transmisión. res con posterioridad a la obtención de los beneficios
sociales, se disminuirá el valor de adquisición en el
Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su
importe de los dividendos o participaciones en benefi-
valor de adquisición será el importe realmente satisfecho cios que procedan de períodos impositivos durante los
por el contribuyente. Cuando se trate de acciones total- cuales la entidad tuviera la consideración de sociedad
mente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas patrimonial.
como de las que procedan resultará de repartir el coste
total entre el número de títulos, tanto los antiguos como
los liberados que correspondan.
(1) Los coeficientes de actualización aplicables en el ejercicio
b) De la transmisión a título oneroso de valores no ad- 2006 se contienen en los artículos 57 (Inmuebles no afectos)
mitidos a negociación en alguno de los mercados se- y 60 (Inmuebles afectos), ambos de la Ley 30/2005, de 29 de
cundarios oficiales de valores definidos en la Directiva diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2006
93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, y re- (BOE del 30).
presentativos de la participación en fondos propios de (2) Véase la disposición adicional octava de esta Ley.
568
Apéndice normativo
Ley: artículo 35
El valor de transmisión a computar será, como mínimo, El valor de mercado del bien o derecho que se recibe
el teórico resultante del último balance cerrado, una vez a cambio.
sustituido el valor neto contable de los activos por el va- i) De la extinción de rentas vitalicias o temporales, la ga-
lor que tendrían a efectos del Impuesto sobre el Patri- nancia o pérdida patrimonial se computará, para el obli-
monio, o por su valor de mercado si fuese inferior. gado al pago de aquéllas, por diferencia entre el valor de
Lo dispuesto en este párrafo se entenderá sin perjui- adquisición del capital recibido y la suma de las rentas
cio de la aplicación, cuando proceda, de lo previsto en efectivamente satisfechas.
materia de derechos de suscripción en los dos párrafos
j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a
anteriores.
cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o
d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ga- pérdida patrimonial se determinará por diferencia entre
nancia o pérdida se determinará por la diferencia entre el el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de
valor de adquisición de los bienes o derechos aportados adquisición de los elementos patrimoniales transmitidos.
y la cantidad mayor de las siguientes:
k) Cuando el titular de un derecho real de goce o dis-
Primera.- El valor nominal de las acciones o participacio- frute sobre inmuebles efectúe su transmisión, o cuando
nes sociales recibidas por la aportación o, en su caso, la se produzca su extinción, para el cálculo de la ganancia
parte correspondiente del mismo. A este valor se añadi- o pérdida patrimonial el importe real a que se refiere el
rá el importe de las primas de emisión. artículo 33.1.a) de esta ley se minorará de forma pro-
Segunda.- El valor de cotización de los títulos recibidos porcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese
en el día en que se formalice la aportación o el inmedia- percibido rendimientos del capital inmobiliario.
to anterior. l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no
Tercera.- El valor de mercado del bien o derecho aportado. deriven de una transmisión, se computará como ganan-
cia patrimonial el valor de mercado de aquéllos.
El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuen-
ta para determinar el valor de adquisición de los títulos m) En las operaciones realizadas en los mercados
recibidos como consecuencia de la aportación no dine- de futuros y opciones regulados por el Real Decreto
raria. 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerará ga-
e) En los casos de separación de los socios o disolución nancia o pérdida patrimonial el rendimiento obtenido
de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patri- cuando la operación no suponga la cobertura de una
monial, sin perjuicio de las correspondientes a la socie- operación principal concertada en el desarrollo de las
dad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación actividades económicas realizadas por el contribuyente,
social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el en cuyo caso tributarán de acuerdo con lo previsto en la
valor de adquisición del título o participación de capital sección 3.ª de este capítulo.
que corresponda. n) En las transmisiones de elementos patrimoniales
En los casos de escisión, fusión o absorción de socieda- afectos a actividades económicas, se considerará como
des, la ganancia o pérdida patrimonial del contribuyente valor de adquisición el valor contable, sin perjuicio de las
se computará por la diferencia entre el valor de adqui- especialidades que reglamentariamente puedan estable-
sición de los títulos, derechos o valores representativos cerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho
de la participación del socio y el valor de mercado de valor.
los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor del 2. A efectos de lo dispuesto en los párrafos a), b) y c)
mercado de los entregados. del apartado anterior cuando existan valores homogé-
f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computará neos se considerará que los transmitidos por el contri-
al cedente en el importe que le corresponda en el tras- buyente son aquéllos que adquirió en primer lugar.
paso. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los
Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido me- derechos de suscripción, se entenderá que los transmi-
diante precio, éste tendrá la consideración de precio de tidos corresponden a los valores adquiridos en primer
adquisición. lugar.
g) De indemnizaciones o capitales asegurados por pér- Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se
didas o siniestros en elementos patrimoniales, se com- considerará como antigüedad de las mismas la que co-
putará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia rresponda a las acciones de las cuales procedan.
entre la cantidad percibida y la parte proporcional del 3. Lo dispuesto en los párrafos d) y e) del apartado 1 de
valor de adquisición que corresponda al daño. Cuando este artículo se entenderá sin perjuicio de lo establecido
la indemnización no fuese en metálico, se computará la en el capítulo VIII del título VII del texto refundido de la
diferencia entre el valor de mercado de los bienes, de- Ley del Impuesto sobre Sociedades.
rechos o servicios recibidos y la parte proporcional del
valor de adquisición que corresponda al daño. Sólo se 4. El importe obtenido por la transmisión de derechos
computará ganancia patrimonial cuando se derive un de suscripción preferente resultantes de ampliaciones
aumento en el valor del patrimonio del contribuyente. de capital realizadas con objeto de incrementar el grado
de difusión de las acciones de una sociedad con carác-
h) De la permuta de bienes o derechos, la ganancia o ter previo a su admisión a negociación en alguno de los
pérdida patrimonial se determinará por la diferencia mercados secundarios oficiales de valores previstos en
entre el valor de adquisición del bien o derecho que se la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores,
cede y el mayor de los dos siguientes: seguirá el régimen previsto en el párrafo a) del apartado
El valor de mercado del bien o derecho entregado. 1 de este artículo.
569
Apéndice normativo
Reglamento: artículo 39 y Disposición transitoria primera. Real Decreto 27/2003, de 10 de enero
La no presentación de la solicitud de admisión en el 3. En el caso de que el importe de la reinversión fuera

plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la inferior al total obtenido en la enajenación, solamente
ampliación de capital, la retirada de la citada solicitud de se excluirá de gravamen la parte proporcional de la
admisión, la denegación de la admisión o la exclusión ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad
de la negociación antes de haber transcurrido dos años efectivamente invertida en las condiciones de este
del comienzo de la misma, determinarán la tributación artículo.
del total importe obtenido por la transmisión de los dere- 4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones
chos de suscripción, de acuerdo con el régimen previsto establecidas en este artículo determinará el someti-
en el párrafo b) del apartado 1 de este artículo. miento a gravamen de la parte de la ganancia patri-
monial correspondiente.
Artículo 36. Reinversión en los supuestos de transmi-
sión de vivienda habitual. En tal caso, el contribuyente imputará la parte de la
ganancia patrimonial no exenta al año de su obten-
Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimonia- ción, practicando declaración-liquidación comple-
les obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual mentaria, con inclusión de los intereses de demora,
del contribuyente, siempre que el importe total obtenido (1) y se presentará en el plazo que medie entre la
por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una fecha en que se produzca el incumplimiento y la fi-
nueva vivienda habitual en las condiciones que regla- nalización del plazo reglamentario de declaración
mentariamente se determinen. correspondiente al período impositivo en que se pro-
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo duzca dicho incumplimiento.
percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de
Disposición transitoria primera Real Decreto
tributación la parte proporcional de la ganancia patrimo- 27/2003, de 10 de enero. Reinversión de benefi-
nial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida. cios extraordinarios.
Artículo 39. Exención por reinversión en vivienda Los contribuyentes que, en períodos impositivos ini-
habitual. ciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, hubie-
1. Podrán gozar de exención las ganancias patrimo- ran transmitido elementos patrimoniales afectos a las
niales que se pongan de manifiesto en la transmisión actividades económicas por ellos desarrolladas y hu-
de la vivienda habitual del contribuyente cuando el bieran optado por aplicar lo previsto en el artículo 21
importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impues-
de una nueva vivienda habitual, en las condiciones to sobre Sociedades, en la redacción vigente hasta
que se establecen en este artículo. Cuando para ad- 1 de enero de 2002, integrarán el importe total de la
ganancia patrimonial de acuerdo con lo dispuesto en
quirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera
los artículos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciem-
utilizado financiación ajena, se considerará, exclusiva-
bre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
mente a estos efectos, como importe total obtenido
sicas y otras normas tributarias, y 40 del Reglamento
el resultante de minorar el valor de transmisión en el del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
principal del préstamo que se encuentre pendiente de aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febre-
amortizar en el momento de la transmisión. ro, según las redacciones vigentes hasta 1 de enero
A estos efectos, se asimila a la adquisición de vivien- de 2003.
da su rehabilitación, en los términos previstos en el
artículo 54.5 de este Reglamento. Artículo 37. Ganancias patrimoniales no justificadas.
Para la calificación de la vivienda como habitual, se Tendrán la consideración de ganancias de patrimonio
estará a lo dispuesto en el artículo 53 de este Regla- no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, de-
mento. claración o adquisición no se corresponda con la renta
o patrimonio declarados por el contribuyente, así como
2. La reinversión del importe obtenido en la enajena-
la inclusión de deudas inexistentes en cualquier declara-
ción deberá efectuarse, de una sola vez o sucesiva-
ción por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patri-
mente, en un período no superior a dos años. monio, o su registro en los libros o registros oficiales.
Se entenderá que la reinversión se efectúa dentro de Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarán
plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos en la base liquidable general del período impositivo res-
o con precio aplazado, siempre que el importe de los pecto del que se descubran, salvo que el contribuyente
plazos se destine a la finalidad indicada dentro del pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes
período impositivo en que se vayan percibiendo. o derechos correspondientes desde una fecha anterior
Cuando, conforme a lo dispuesto en los párrafos an- a la del período de prescripción.
teriores, la reinversión no se realice en el mismo año
de la enajenación, el contribuyente vendrá obligado a
hacer constar en la declaración del Impuesto del ejer-
cicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio
su intención de reinvertir en las condiciones y plazos (1) Para el ejercicio 2006, dicho tipo se ha fijado en el 5 por
señalados. 100 en la disposición adicional vigésima primera de la Ley
Igualmente darán derecho a la exención por 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del
Estado para 2006 (BOE del 30). Para el ejercicio 2007, el inte-
reinversión las cantidades obtenidas en la enajena- rés de demora ha quedado establecido en el 6,25 por 100 en
ción que se destinen a satisfacer el precio de una la disposición adicional trigésima de la Ley 42/2006, de 28 de
nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2007
el plazo de los dos años anteriores a aquélla. (BOE del 29).
570
Apéndice normativo
CAPÍTULO II La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxi-

ma que permita cada uno de los ejercicios siguientes y
INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refie-
re el párrafo anterior mediante la acumulación a pérdi-
Artículo 38. Integración y compensación de rentas. das patrimoniales de ejercicios posteriores.
1. Para el cálculo de la renta del período impositivo, las
cuantías positivas o negativas de las rentas del contribu- CAPÍTULO III
yente se integrarán y compensarán de acuerdo con lo
previsto en esta ley. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
2. La renta del período impositivo se dividirá en dos par- Artículo 41. Mínimo personal y familiar.
tes, la parte general y la parte especial.
El mínimo personal y familiar de cada contribuyente es-
Artículo 39. Integración y compensación de rentas en tará formado por la suma de las cuantías que resulten
la parte general de la renta del período impositivo. de acuerdo con los artículos 42 y 43 de esta ley, y se
aplicará, en primer lugar, a reducir la parte general de la
La parte general de la renta del período impositivo es- renta del período impositivo, sin que ésta pueda resultar
tará constituida por la totalidad de la renta del contribu- negativa como consecuencia de tal disminución.
yente, excluidas las ganancias y pérdidas patrimoniales
previstas en el artículo 40 de esta ley, y será el resultado El remanente, si lo hubiera, se aplicará a reducir la parte
de sumar los siguientes saldos: especial de la renta del período impositivo, que tampoco
podrá resultar negativa.
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí,
El resultado de estas minoraciones dará lugar a la parte
sin limitación alguna, en cada período impositivo, los
general y especial de la base imponible, respectivamen-
rendimientos y las imputaciones de renta a que se rete.
fieren el título VII y el artículo 96 de esta ley y el capítulo
II del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto Artículo 42. Mínimo personal.
sobre Sociedades.
Los contribuyentes podrán reducir en concepto de míni-
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, mo personal, con carácter general, la cantidad de 3.400
exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las euros anuales. (1)
ganancias y pérdidas patrimoniales, excluidas las previs-
tas en el artículo siguiente. Artículo 43. Mínimo por descendientes.
Si el resultado de la integración y compensación a que 1. Los contribuyentes podrán reducir en concepto de
se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su im- mínimo por descendientes, por cada uno de ellos solte-
porte se compensará con el saldo positivo de las rentas ro menor de veinticinco años o discapacitado cualquiera
previstas en el párrafo a) de este artículo, obtenido en el que sea su edad, siempre que conviva con el contribu-
mismo período impositivo, con el límite del 10 por ciento yente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas,
de dicho saldo positivo. superiores a 8.000 euros, la cantidad de:
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su 1.400 euros anuales por el primero.
importe se compensará en los cuatro años siguientes en 1.500 euros anuales por el segundo.
el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. 2.200 euros anuales por el tercero.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxi- 2.300 euros anuales por el cuarto y siguientes.
ma que permita cada uno de los ejercicios siguientes
y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro A estos efectos, se asimilarán a los descendientes
años mediante la acumulación a pérdidas patrimoniales aquellas personas vinculadas al contribuyente por razón
de ejercicios posteriores. de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la
legislación civil aplicable.
Artículo 40. Integración y compensación de rentas en Entre otros casos, se considerará que conviven con el
la parte especial de la renta del período impositivo. contribuyente los descendientes que, dependiendo del
1. La parte especial de la renta del período impositivo mismo, estén internados en centros especializados.
estará constituida por el saldo positivo que resulte de 2. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a
integrar y compensar exclusivamente entre sí, en cada la aplicación del mínimo previsto en este artículo respec-
período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimonia- to de los mismos descendientes, su importe se prorra-
les que se pongan de manifiesto con ocasión de trans- teará entre ellos por partes iguales.
misiones de elementos patrimoniales adquiridos o de No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto
mejoras realizadas en los mismos con más de un año grado de parentesco con el descendiente, la aplicación
de antelación a la fecha de transmisión, o de derechos del mínimo corresponderá a los de grado más cercano,
de suscripción que correspondan a valores adquiridos, salvo que éstos no tengan rentas anuales, excluidas las
asimismo, con la misma antelación. exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corres-
2. Si el resultado de la integración y compensación a ponderá a los del siguiente grado.
que se refiere el apartado anterior arrojase saldo nega-
tivo, su importe sólo se podrá compensar con el positi-
vo que se ponga de manifiesto durante los cuatro años (1) En el supuesto de tributación conjunta, véase el artículo
siguientes. 86.2 de esta Ley.
571
Apéndice normativo
3. No procederá la aplicación de los mínimos por des- Cuando el pagador de las rentas entregue al contribu-
cendientes a que se refiere el apartado 1 anterior, cuan- yente importes en metálico para que éste adquiera los
do las personas que generen el derecho a los mismos bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la conside-
presenten declaración por este impuesto o la comunica- ración de dineraria.
ción prevista en el artículo 100 de esta ley. 2. No tendrán la consideración de rendimientos del tra-
4. La determinación de las circunstancias familiares que bajo en especie:
deben tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gra-
este artículo, se realizará atendiendo a la situación exis- tuita o por precio inferior al normal de mercado, de ac-
tente en la fecha de devengo del Impuesto. ciones o participaciones de la propia empresa o de otras
5. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en empresas del grupo de sociedades, en la parte que no
caso de fallecimiento de un descendiente que genere el exceda, para el conjunto de las entregadas a cada tra-
derecho a practicar la reducción prevista en este artícu- bajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones
lo, el mínimo por descendientes será de 1.400 euros. que reglamentariamente se establezcan.
Artículo 41. Entrega de acciones a trabajadores.
CAPÍTULO IV 1. No tendrán la consideración de rendimientos del
trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el artí-
REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN culo 46.2.a) de la Ley del Impuesto, la entrega de ac-
ciones o participaciones a los trabajadores en activo
Artículo 44. Estimación de rentas. en los siguientes supuestos:
1.º La entrega de acciones o participaciones de una
1. La valoración de las rentas estimadas a que se re- sociedad a sus trabajadores.
fiere el artículo 6.3 de esta ley se efectuará por el valor
normal en el mercado. Se entenderá por éste la contra- 2.º Asimismo, en el caso de los grupos de socieda-
prestación que se acordaría entre sujetos independien- des en los que concurran las circunstancias previstas
tes, salvo prueba en contrario. en el artículo 42 del Código de Comercio, la entrega
de acciones o participaciones de una sociedad del
2. Si se trata de préstamos y operaciones de captación grupo a los trabajadores, contribuyentes por este
o utilización de capitales ajenos en general, se entende- Impuesto, de las sociedades que formen parte del
rá por valor normal en el mercado el tipo de interés legal mismo subgrupo. Cuando se trate de acciones o
del dinero que se halle en vigor el último día del período participaciones de la sociedad dominante del grupo,
impositivo. (1) la entrega a los trabajadores, contribuyentes por este
Impuesto, de las sociedades que formen parte del
Artículo 45. Operaciones vinculadas. grupo.
1. Se aplicarán en este impuesto las reglas de valora- En los dos casos anteriores, la entrega podrá efec-
ción de las operaciones vinculadas en los términos pre- tuarse tanto por la propia sociedad a la que preste
vistos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del sus servicios el trabajador, como por otra sociedad
Impuesto sobre Sociedades. perteneciente al grupo o por el ente público, socie-
2. En el caso de que la operación vinculada con una dad estatal o administración pública titular de las ac-
sociedad corresponda al ejercicio de actividades econó- ciones.
micas o a la prestación de trabajo personal por perso- 2. La aplicación de lo previsto en el apartado anterior
nas físicas, éstas deberán efectuar su valoración en los exigirá el cumplimiento de los siguientes requisitos:
términos previstos en el artículo 16 del texto refundido 1.º Que la oferta se realice dentro de la política retri-
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, cuando impli- butiva general de la empresa o, en su caso, del grupo
quen un aumento de sus ingresos. de sociedades y que contribuya a la participación de
En este caso, también la entidad procederá a realizar los trabajadores en la empresa.
dicha valoración a efectos del Impuesto sobre Socieda- 2.º Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente
des. con sus cónyuges o familiares hasta el segundo gra-
En todo caso, se entenderá que la contraprestación do, no tengan una participación, directa o indirecta,
efectivamente satisfecha coincide con el valor normal de en la sociedad en la que prestan sus servicios o en
mercado en las operaciones correspondientes al ejer- cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento.
cicio de actividades profesionales o a la prestación de 3.º Que los títulos se mantengan, al menos, durante
trabajo personal por personas físicas a sociedades en tres años.
las que más del 50 por ciento de sus ingresos procedan
del ejercicio de actividades profesionales, siempre que la El incumplimiento del plazo a que se refiere el nú-
entidad cuente con medios personales y materiales para mero 3.º anterior motivará la obligación de presentar
el desarrollo de sus actividades.
Artículo 46. Rentas en especie. (1) Para el ejercicio 2006, el interés legal del dinero se ha fi-
jado en el 4 por 100 en la disposición adicional vigésima pri-
1. Constituyen rentas en especie la utilización, consumo mera de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos
u obtención, para fines particulares, de bienes, dere- Generales del Estado para 2006 (BOE del 30). Para el ejercicio
2007, dicho tipo ha quedado establecido en el 5 por 100 en
chos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al la disposición adicional trigésima de la Ley 42/2006, de 28 de
normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2007
real para quien las conceda. (BOE del 29).
572
Apéndice normativo
una declaración-liquidación complementaria, con los Deberán estar numerados, expedidos de forma no-
correspondientes intereses de demora, (1) en el plazo minativa y en ellos deberá figurar su importe nominal
que medie entre la fecha en que se incumpla el requi- y la empresa emisora.
sito y la finalización del plazo reglamentario de decla- Serán intransmisibles.
ración correspondiente al período impositivo en que
se produzca dicho incumplimiento. No podrá obtenerse, ni de la empresa ni de tercero,
el reembolso de su importe.
b) Las cantidades destinadas a la actualización, capa-
citación o reciclaje del personal empleado, cuando ven- Sólo podrán utilizarse en establecimientos de
gan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las hostelería.
características de los puestos de trabajo. La Empresa que los entregue deberá llevar y con-
servar relación de los entregados a cada uno de sus
Artículo 42. Gastos de estudio para la capacita- empleados o trabajadores, con expresión del número
ción o reciclaje del personal que no constituyen de documento y día de entrega.
retribución en especie.
d) La utilización de los bienes destinados a los servicios
No tendrán la consideración de retribuciones en es- sociales y culturales del personal empleado. Tendrán
pecie, a efectos de lo previsto en el artículo 46.2.b) esta consideración, entre otros, los espacios y locales,
de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por debidamente homologados por la Administración públi-
Instituciones, empresas o empleadores y financiados ca competente, destinados por las empresas o emplea-
directamente por ellos para la actualización, capa- dores a prestar el servicio de primer ciclo de educación
citación o reciclaje de su personal, cuando vengan infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la con-
exigidos por el desarrollo de sus actividades o las tratación de este servicio con terceros debidamente au-
características de los puestos de trabajo, incluso torizados.
cuando su prestación efectiva se efectúe por otras
personas o entidades especializadas. En estos ca- e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en
sos, los gastos de locomoción, manutención y estan- virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de
cia se regirán por lo previsto en el artículo 8 de este responsabilidad civil del trabajador.
Reglamento. f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades asegu-
c) Las entregas a empleados de productos a precios radoras para la cobertura de enfermedad, cuando se
rebajados que se realicen en cantinas o comedores de cumplan los siguientes requisitos y límites:
empresa o economatos de carácter social. Tendrán la 1.º Que la cobertura de enfermedad alcance al propio
consideración de entrega de productos a precios reba- trabajador, pudiendo también alcanzar a su cónyuge y
jados que se realicen en comedores de empresa las fór- descendientes.
mulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía 2.º Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de
no supere la cantidad que reglamentariamente se deter- 500 euros anuales por cada una de las personas seña-
mine. ladas en el párrafo anterior. El exceso sobre dicha cuan-
Artículo 43. Gastos por comedores de empresa tía constituirá retribución en especie.
que no constituyen retribución en especie. Artículo 44. Gastos por seguros de enfermedad que
1. A efectos de lo previsto en el artículo 46.2.c) de la no constituyen retribución en especie.
Ley del Impuesto, tendrán la consideración de entre-
No tendrán la consideración de rendimientos del
ga de productos a precios rebajados que se realicen
trabajo en especie, de acuerdo con lo previsto en el
en comedores de empresa las fórmulas directas e in-
artículo 46.2.f) de la Ley del Impuesto, las primas o
directas de prestación del servicio, admitidas por la
cuotas satisfechas por las empresas a entidades ase-
legislación laboral, en las que concurran los siguien-
guradoras para la cobertura de enfermedad, cuando
tes requisitos:
se cumplan los siguientes requisitos y límites:
1.º Que la prestación del servicio tenga lugar durante
1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio
días hábiles para el empleado o trabajador.
trabajador, pudiendo además alcanzar a su cónyuge
2.º Que la prestación del servicio no tenga lugar du- y descendientes.
rante los días que el empleado o trabajador devengue
2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan
dietas por manutención exceptuadas de gravamen
de 500 euros anuales por cada una de las personas
de acuerdo al artículo 8 de este Reglamento.
señaladas en el apartado anterior. El exceso sobre di-
2. Cuando la prestación del servicio se realice a tra- chas cuantías constituirá retribución en especie.
vés de fórmulas indirectas, tendrán que cumplirse, g) La prestación del servicio de educación preescolar,
además de los requisitos exigidos en el número ante- infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y
rior, los siguientes: formación profesional por centros educativos autoriza-
1.º La cuantía de las fórmulas indirectas no podrá dos, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito
superar 7,81 euros diarios. Si la cuantía diaria fuese o por precio inferior al normal de mercado.
superior, existirá retribución en especie por el exce-
so. Esta cuantía podrá modificarse por el Ministro de Artículo 47. Valoración de las rentas en especie.
Economía y Hacienda atendiendo a la evolución eco- 1. Con carácter general, las rentas en especie se valora-
nómica y al contenido social de estas fórmulas. rán por su valor normal en el mercado, con las siguien-
2.º Si para la prestación del servicio se entregasen al tes especialidades:
empleado o trabajador vales-comida o documentos
similares, se observará lo siguiente: (1) Véase la nota (1) de la página 570.
573
Apéndice normativo
1.º Los siguientes rendimientos del trabajo en especie Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y su
se valorarán de acuerdo con las siguientes normas de normativa de desarrollo.
valoración:
Artículo 45. Derechos de fundadores de socieda-
a) En el caso de utilización de vivienda, el 10 por ciento des.
del valor catastral.
Los derechos especiales de contenido económico
En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales ha- que se reserven los fundadores o promotores de una
yan sido revisados o modificados, de conformidad con sociedad como remuneración de servicios persona-
los procedimientos regulados en los artículos 70 y 71 les, cuando consistan en un porcentaje sobre los be-
de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de neficios de la entidad, se valorarán, como mínimo, en
las Haciendas Locales, y hayan entrado en vigor a par- el 35 por ciento del valor equivalente de capital social
tir del 1 de enero de 1994, el cinco por ciento del valor que permita la misma participación en los beneficios
catastral. que la reconocida a los citados derechos.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles ca- f) No obstante lo previsto en los párrafos anteriores,
recieran de valor catastral o éste no hubiera sido notifi- cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satis-
cado al titular, se tomará como base de imputación de fecho por empresas que tengan como actividad habitual
los mismos el 50 por ciento de aquél por el que deban la realización de las actividades que dan lugar al mismo,
computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al
En estos casos, el porcentaje será del 5 por ciento. público del bien, derecho o servicio de que se trate.
La valoración resultante no podrá exceder del 10 por Se considerará precio ofertado al público el previsto en
ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo. el artículo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, Gene-
b) En el caso de la utilización o entrega de vehículos au- ral para la Defensa de los Consumidores y Usuarios,
tomóviles: deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se
En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para considerarán ordinarios o comunes los descuentos que
el pagador, incluidos los tributos que graven la opera- sean ofertados a otros colectivos de similares caracte-
ción. rísticas a los trabajadores de la empresa, así como los
descuentos promocionales que tengan carácter general
En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la
a que se refiere el párrafo anterior. En caso de que el ve- retribución en especie o que, en otro caso, no excedan
hículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje del 20 por ciento.
se aplicará sobre el valor de mercado que corresponde-
ría al vehículo si fuese nuevo. Artículo 46. Precio ofertado.
En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración A efectos de lo previsto en el artículo 47.1.1º.f) de la
de esta última se efectuará teniendo en cuenta la valora- Ley del Impuesto se considerará precio ofertado al
ción resultante del uso anterior. público, en las retribuciones en especie satisfechas
por empresas que tienen como actividad habitual la
c) En los préstamos con tipos de interés inferiores al le-
realización de las actividades que dan lugar al mismo,
gal del dinero, la diferencia entre el interés pagado y el
el previsto en el artículo 13 de la Ley 26/1984, de 19
interés legal del dinero vigente en el período.
de julio, General para la Defensa de los Consumido-
d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos res y Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios
que graven la operación, las siguientes rentas: o comunes. Se considerarán ordinarios o comunes
Las prestaciones en concepto de manutención, hospe- los descuentos que sean ofertados a otros colecti-
daje, viajes y similares. vos de similares características a los trabajadores de
la empresa, así como los descuentos promocionales
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato que tengan carácter general y se encuentren en vigor
de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en en el momento de satisfacer la retribución en especie
los párrafos e) y f) del apartado 2 del artículo anterior. o que, en otro caso, no excedan del 20 por ciento.
Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de es- 2.º Las ganancias patrimoniales en especie se valorarán
tudios y manutención del contribuyente o de otras de acuerdo con los artículos 32 y 35 de esta ley.
personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco,
incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin 2. En los casos de rentas en especie, su valoración se
perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artículo an- realizará según las normas contenidas en esta ley.
terior. A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo
e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de
promotores de planes de pensiones y las contribucio- la renta.
nes satisfechas por empresas promotoras reguladas en
Artículo 48. Planes generales de entrega de opciones
la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del
de compra sobre acciones o participaciones.
Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las activida-
des y la supervisión de fondos de pensiones de empleo, El límite máximo de reducción previsto en el tercer pá-
así como las cantidades satisfechas por empresarios rrafo del artículo 17.2.a) de esta ley se duplicará para
para hacer frente a los compromisos por pensiones en los rendimientos del trabajo en especie, derivados del
los términos previstos por la disposición adicional prime- ejercicio de opciones de compra sobre acciones o par-
ra del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los ticipaciones por los trabajadores, que cumplan los si-
Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real guientes requisitos:
574
Apéndice normativo
1.º Las acciones o participaciones adquiridas deberán 2.ª El método de estimación objetiva se aplicará con-
mantenerse, al menos, durante tres años, a contar des- juntamente con los regímenes especiales establecidos
de el ejercicio de la opción de compra. en el Impuesto sobre el Valor Añadido o en el Impues-
2.º La oferta de opciones de compra deberá realizarse to General Indirecto Canario, cuando así se determine
en las mismas condiciones a todos los trabajadores de reglamentariamente.
la empresa, grupo o subgrupos de empresa. 3.ª Este método no podrá aplicarse por los contribu-
yentes cuando concurra cualquiera de las siguientes
Artículo 71. Plazo de presentación de declaracio- circunstancias, en las condiciones que se establezcan
nes complementarias. reglamentariamente:
(...) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad
3. En los planes generales de entrega de opciones económica por el método de estimación directa.
de compra sobre acciones o participaciones regula- Que el volumen de rendimientos íntegros en el año in-
dos en el artículo 48 de la Ley del Impuesto, el inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes im-
cumplimiento del requisito de mantenimiento de las portes:
acciones o participaciones adquiridas, al menos, Para el conjunto de sus actividades económicas,
durante tres años, motivará la obligación de presen- 450.000 euros anuales.
tar una declaración-liquidación complementaria, con
inclusión de los intereses de demora, en el plazo que Para el conjunto de sus actividades agrícolas y ganade-
medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y ras, 300.000 euros anuales.
la finalización del plazo reglamentario de declaración A estos efectos, sólo se computarán las operaciones
correspondiente al período impositivo en que se pro- que deban anotarse en el Libro registro de ventas o in-
duzca dicho incumplimiento. gresos previsto en el artículo 65.7 del Reglamento de
este Impuesto, aprobado por el Real Decreto 214/1999,
de 5 de febrero, o en el libro registro de ingresos previsto
CAPÍTULO V en el artículo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Añadido, aprobado por Real Decreto 1624/1992,
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN de 29 de diciembre, y las operaciones por las que estén
DE LA BASE IMPONIBLE obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con
lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las
Artículo 49. Métodos de determinación de la base obligaciones de facturación, aprobado por el Real De-
imponible. creto 1496/2003, de 28 de noviembre.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado
1. La cuantía de los distintos componentes de la base
una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año.
imponible se determinará con carácter general por el
método de estimación directa. Que el volumen de las compras en bienes y servicios,
excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejerci-
2. La determinación de los rendimientos de actividades cio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anua-
económicas se llevará a cabo a través de los siguientes les.
métodos:
En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el
a) Estimación directa, que se aplicará como método ge- importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cál-
neral, y que admitirá dos modalidades: culo de este límite.
La normal. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado
La simplificada. Esta modalidad se aplicará para deter- una actividad, el volumen de compras se elevará al año.
minadas actividades económicas cuyo importe neto de d) Que las actividades económicas sean desarrolladas,
cifra de negocios, para el conjunto de actividades de- total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del
sarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 Impuesto al que se refiere el artículo 4 de esta ley.
euros en el año inmediato anterior, salvo que renuncie a
su aplicación, en los términos que reglamentariamente 4.ª El ámbito de aplicación del método de estimación
se establezcan. objetiva se fijará, entre otros extremos, bien por la na-
turaleza de las actividades y cultivos, bien por módulos
En los supuestos de renuncia o exclusión de la moda- objetivos como el volumen de operaciones, el número
lidad simplificada del método de estimación directa, el de trabajadores, el importe de las compras, la superficie
contribuyente determinará el rendimiento neto de todas de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los
sus actividades económicas por la modalidad normal límites que, para el conjunto de actividades desarrolla-
de este método durante los tres años siguientes, en las das por el contribuyente, se determinen reglamentaria-
condiciones que reglamentariamente se establezcan. mente.
b) Estimación objetiva de rendimientos para determina- 5.ª En los supuestos de renuncia de la estimación obje-
das actividades económicas, que se regulará reglamen- tiva, el contribuyente determinará el rendimiento neto de
tariamente con arreglo a las siguientes normas: todas sus actividades económicas por el método de es-
1.ª Los contribuyentes que reúnan las circunstancias timación directa durante los tres años siguientes, en las
previstas en las normas reguladoras de este método, condiciones que reglamentariamente se establezcan.
determinarán sus rendimientos conforme al mismo, sal- 3. El método de estimación indirecta se aplicará de con-
vo que renuncien a su aplicación, en los términos que formidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de
reglamentariamente se establezcan. diciembre, General Tributaria.
575
Apéndice normativo
Ley: artículo 49
En la estimación indirecta de los rendimientos proceden- Artículo 27. Renuncia y exclusión al método de
tes de actividades económicas se tendrán en cuenta, estimación directa simplificada.
preferentemente, los signos, índices o módulos esta- 1. La renuncia a la modalidad simplificada del méto-
blecidos para la estimación objetiva, cuando se trate de do de estimación directa deberá efectuarse durante
contribuyentes que hayan renunciado a este último mé- el mes de diciembre anterior al inicio del año natural
todo de determinación de la base imponible. en que deba surtir efecto.
Artículo 25. Métodos de determinación de rendi- La renuncia tendrá efectos para un período mínimo
mientos de actividades económicas. de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá
1. De acuerdo con lo previsto en el artículo 49.2 de prorrogada tácitamente para cada uno de los años
la Ley del Impuesto, existirán los siguientes métodos siguientes en que pudiera resultar aplicable la mo-
de determinación de los rendimientos de actividades dalidad, salvo que en el plazo previsto en el párrafo
económicas: anterior se revoque aquélla.
1.º Estimación directa, que tendrá dos modalidades, La renuncia así como su revocación se efectuarán
normal y simplificada. de conformidad con lo previsto en el Real Decreto
1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el
2.º Estimación objetiva. Reglamento por el que se regulan determinados cen-
2. Los contribuyentes aplicarán alguno de los mé- sos tributarios y se modifican otras normas relacio-
todos anteriores teniendo en cuenta los límites de nadas con la gestión del Impuesto sobre Actividades
aplicación y las reglas de incompatibilidad, renuncia y Económicas. (1)
exclusión contenidas en los artículos siguientes. En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectua-
rá según lo previsto en el párrafo anterior.
Subsección 2.ª Estimación directa simplificada 2. Será causa determinante de la exclusión de la mo-
dalidad simplificada del método de estimación direc-
Artículo 26. Ámbito de aplicación del método de ta haber rebasado el límite establecido en el artículo
estimación directa simplificada. anterior.
1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econó- La exclusión producirá efectos desde el inicio del año
micas determinarán el rendimiento neto de todas sus inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha
actividades por la modalidad simplificada del método circunstancia.
de estimación directa, siempre que:
3. La renuncia o la exclusión de la modalidad simplifi-
a) No determinen el rendimiento neto de estas activi- cada del método de estimación directa supondrá que
dades por el método de estimación objetiva. el contribuyente determinará durante los tres años
b) El importe neto de la cifra de negocios del conjun- siguientes el rendimiento neto de todas sus activi-
to de estas actividades, definido de acuerdo al artícu- dades económicas por la modalidad normal de este
lo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades método.
Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legisla-
Artículo 29. Entidades en régimen de atribución.
tivo 1564/1989, de 22 de diciembre, no supere los
600.000 euros anuales en el año inmediato anterior. 1. La modalidad simplificada del método de estima-
ción directa será aplicable para la determinación del
c) No renuncien a esta modalidad.
rendimiento neto de las actividades económicas de-
2. El importe neto de la cifra de negocios que se es- sarrolladas por las entidades a que se refiere el artí-
tablece como límite para la aplicación de la modali- culo 10 de la Ley del Impuesto, siempre que:
dad simplificada del método de estimación directa,
1.º Todos sus socios, herederos, comuneros o partí-
tendrá como referencia el año inmediato anterior a
cipes sean personas físicas contribuyentes por este
aquél en que deba aplicarse esta modalidad.
Impuesto.
Cuando en el año inmediato anterior no se hubiese
2.º La entidad cumpla los requisitos definidos en el
ejercido actividad alguna, se determinará el rendi-
artículo 26 de este Reglamento.
miento neto por esta modalidad, salvo que se renun-
cie a la misma en los términos previstos en el artículo 2. La renuncia a la modalidad deberá efectuarse por
siguiente. todos los socios, herederos, comuneros o partícipes,
conforme a lo dispuesto en el artículo 27 de este Re-
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese ini-
glamento.
ciado una actividad, el importe neto de la cifra de ne-
gocios se elevará al año. 3. La aplicación de esta modalidad se efectuará con
independencia de las circunstancias que concurran
3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento
individualmente en los socios, herederos, comuneros
neto de alguna de sus actividades económicas por la
o partícipes.
modalidad normal del método de estimación directa,
determinarán el rendimiento neto de todas sus activi- 4. El rendimiento neto se atribuirá a los socios, here-
dades por la modalidad normal. deros, comuneros o partícipes, según las normas o
pactos aplicables en cada caso y, si éstos no cons-
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna
actividad económica por la que se renuncie a esta
modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el
párrafo anterior no surtirá efectos para ese año res- (1) Véase la Orden HAC/2567/2003, de 10 de septiembre, por
pecto a las actividades que se venían realizando con la que se aprueba el modelo 036 de declaración censal (BOE
anterioridad. del 17).
576
Apéndice normativo
taran a la Administración en forma fehaciente, se atri- En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectua-
buirá por partes iguales. rá en el momento de presentar la declaración censal
de inicio de actividad.
Subsección 3.ª Estimación objetiva b) También se entenderá efectuada la renuncia al mé-
todo de estimación objetiva cuando se presente en el
Artículo 30. Ámbito de aplicación del método de plazo reglamentario la declaración correspondiente al
estimación objetiva. pago fraccionado del primer trimestre del año natural
1. El método de estimación objetiva se aplicará a en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para
cada una de las actividades económicas, aislada- el método de estimación directa.
mente consideradas, que determine el Ministro de
Economía y Hacienda, (1) salvo que los contribuyen- En caso de inicio de actividad, se entenderá efec-
tes renuncien a él o estén excluidos de su aplicación, tuada la renuncia cuando se efectúe en el plazo re-
en los términos previstos en los artículos 31 y 32 de glamentario el pago fraccionado correspondiente al
este Reglamento. primer trimestre del ejercicio de la actividad en la for-
ma dispuesta para el método de estimación directa.
2. Este método no podrá aplicarse por los contribu-
yentes cuando concurra cualquiera de las siguientes 2. La renuncia al método de estimación objetiva su-
circunstancias: pondrá la inclusión en el ámbito de aplicación de la
a) Que el volumen de rendimientos íntegros en el año modalidad simplificada del método de estimación di-
inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes recta, en los términos previstos en el apartado 1 del
importes: artículo 26 de este Reglamento.
Para el conjunto de sus actividades económicas, 3. La renuncia tendrá efectos para un período mínimo
450.000 euros anuales. de tres años. Transcurrido este plazo se entenderá
prorrogada tácitamente para cada uno de los años
Para el conjunto de las actividades agrícolas y gana-
deras, en los términos que determine la Orden minis- siguientes en que pudiera resultar aplicable el método
terial que desarrolla el método de estimación objetiva, de estimación objetiva, salvo que en el plazo previsto
300.000 euros. en el apartado 1.a) se revoque aquélla. (2)
A estos efectos, sólo se computarán: Si en el año inmediato anterior a aquel en que la re-
nuncia al método de estimación objetiva deba surtir
Las operaciones que deban anotarse en el libro re-
efecto, se superaran los límites que determinan su
gistro de ventas o ingresos previsto en el artículo
ámbito de aplicación, dicha renuncia se tendrá por
67.7 de este Reglamento o en el libro registro de in-
gresos previsto en el artículo 40.1 del Reglamento del no presentada.
Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Real 4. La renuncia a que se refiere el apartado 1.a) así
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. como la revocación, cualquiera que fuese la forma de
Las operaciones por las que estén obligados a ex- renuncia, se efectuarán de conformidad con lo pre-
pedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el visto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto,
Reglamento por el que se regulan las obligacio- por el que se aprueba el Reglamento por el que se
nes de facturación, aprobado por el Real Decreto regulan determinados censos tributarios y se modifi-
1496/2003, de 28 de noviembre. can otras normas relacionadas con la gestión del Im-
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese ini- puesto sobre Actividades Económicas.
ciado una actividad, el volumen de ingresos se ele- Artículo 32. Exclusión del método de estimación
vará al año.
objetiva.
b) Que el volumen de compras en bienes y servi-
cios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en 1. Será causa determinante de la exclusión del mé-
el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 todo de estimación objetiva la concurrencia de
euros anuales. En el supuesto de obras o servicios cualquiera de las circunstancias establecidas en el ar-
subcontratados, el importe de los mismos se tendrá tículo 30.2 de este Reglamento o el haber superado
en cuenta para el cálculo de este límite. los límites que se establezcan en la Orden ministerial
que desarrolle el mismo.
Cuando en el año inmediato anterior se hubiese ini-
ciado una actividad, el volumen de compras se ele-
vará al año. (1) Para el ejercicio 2006, véase la nota (4) de la página 564.
c) Que las actividades económicas sean desarrolla- (2) Para el ejercicio 2006, el plazo especial de renuncia al mé-
das, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplica- todo de estimación objetiva, así como el de revocación de la
ción del Impuesto al que se refiere el artículo 4 de la renuncia previamente efectuada, es el comprendido entre los
días 1 y 31 de marzo de 2006. Véase el artículo 2 del Real De-
Ley del Impuesto. creto 201/2006, de 17 de febrero (BOE del 27) y el artículo úni-
co.Uno.1, de la Orden EHA/493/2006, de 27 de febrero (BOE
Artículo 31. Renuncia al método de estimación del 28).
objetiva.
Sin perjuicio de lo anterior, las renuncias o revocaciones pre-
1. La renuncia al método de estimación objetiva po- sentadas, para el ejercicio 2006, durante el mes de diciembre
drá efectuarse: de 2005 se entenderán presentadas en período hábil. No obs-
tante, los contribuyentes afectados pudieron modificar su op-
a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del ción en el plazo comprendido ente los días 1 y 31 de marzo
año natural en que deba surtir efecto. (2) de 2006.
577
Apéndice normativo
La exclusión producirá efectos el año inmediato pos- glamento, se formulará por todos los socios, herede-
terior a aquel en que se produzca dicha circunstan- ros, comuneros o partícipes.
cia.
3. La aplicación de este método de estimación ob-
2. También se considerarán causas de exclusión de jetiva deberá efectuarse con independencia de las
este método la incompatibilidad prevista en el artículo circunstancias que concurran individualmente en los
33 y las reguladas en los apartados 2 y 4 del artículo socios, herederos, comuneros o partícipes.
34 de este Reglamento.
4. El rendimiento neto se atribuirá a los socios, here-
3. La exclusión del método de estimación objetiva deros, comuneros o partícipes, según las normas o
supondrá la inclusión en el ámbito de aplicación de
pactos aplicables en cada caso y, si éstos no cons-
la modalidad simplificada del método de estimación
directa, en los términos previstos en el apartado 1 del taran a la Administración en forma fehaciente, se atri-
artículo 26 de este Reglamento. buirá por partes iguales.
Artículo 33. Incompatibilidad de la estimación ob- CAPÍTULO VI

jetiva con la estimación directa.
Los contribuyentes que determinen el rendimiento BASE LIQUIDABLE
neto de alguna actividad económica por el método
de estimación directa, en cualquiera de sus modali-
dades, determinarán el rendimiento neto de todas Artículo 50. Base liquidable general y especial.
sus actividades económicas por dicho método, en la 1. La base liquidable general estará constituida por el
modalidad correspondiente.
resultado de practicar en la parte general de la base
No obstante, cuando se inicie durante el año alguna imponible, exclusivamente y por este orden, las reduc-
actividad económica no incluida o por la que se re- ciones a que se refieren los artículos 51, 52, 53, 54,
nuncie al método de estimación objetiva, la incompa- 55, 56, 58, 59, 60, 61 y 62 de esta ley, sin que pueda
tibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá resultar negativa como consecuencia de dichas dismi-
efectos para ese año respecto a las actividades que nuciones.
se venían realizando con anterioridad.
La base liquidable especial será el resultado de disminuir
Artículo 34. Coordinación del método de estima- la parte especial de la base imponible en el remanente,
ción objetiva con el Impuesto sobre el Valor Aña- si lo hubiera, de las reducciones previstas en el párrafo
dido y el Impuesto General Indirecto Canario. anterior, sin que pueda resultar negativa como conse-
1. La renuncia al régimen especial simplificado o al cuencia de tal disminución.
régimen especial de la agricultura, ganadería y pes- 2. Si la base liquidable general resultase negativa, su
ca del Impuesto sobre el Valor Añadido supondrá la
importe podrá ser compensado con los de las bases
renuncia al método de estimación objetiva por todas
liquidables generales positivas que se obtengan en los
las actividades económicas ejercidas por el contribu-
yente. cuatro años siguientes.
2. La exclusión del régimen especial simplificado en La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxi-
el Impuesto sobre el Valor Añadido supondrá la ex- ma que permita cada uno de los ejercicios siguientes y
clusión del método de estimación objetiva por todas sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refie-
las actividades económicas ejercidas por el contribu- re el párrafo anterior mediante la acumulación a bases
yente. liquidables generales negativas de años posteriores.
3. La renuncia al régimen especial simplificado o al Artículo 51. Reducción por rendimientos del trabajo.
régimen especial de la agricultura y ganadería del
Impuesto General Indirecto Canario supondrá la re- 1. Cuando se obtengan rendimientos netos del trabajo,
nuncia al método de estimación objetiva por todas la base imponible se reducirá en los siguientes importes:
las actividades económicas ejercidas por el contribu- a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo
yente.
iguales o inferiores a 8.200 euros: 3.500 euros anuales.
4. La exclusión del régimen especial simplificado del
Impuesto General Indirecto Canario supondrá la ex- b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo
clusión del método de estimación objetiva por todas comprendidos entre 8.200,01 y 13.000 euros: 3.500
las actividades económicas ejercidas por el contribu- euros menos el resultado de multiplicar por 0,2291 la
yente. diferencia entre el rendimiento del trabajo y 8.200 euros
anuales.
Artículo 37. Entidades en régimen de atribución.
c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo
1. El método de estimación objetiva será aplicable superiores a 13.000 euros o con rentas, excluidas las
para la determinación del rendimiento neto de las ac- exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500
tividades económicas desarrolladas por las entidades euros: 2.400 euros anuales.
a que se refiere el artículo 10 de la Ley del Impuesto,
siempre que todos sus socios, herederos, comuneros 2. Esta reducción, incrementada en su caso de acuerdo
o partícipes sean personas físicas contribuyentes por con lo previsto en los artículos 52 y 53 siguientes, ten-
este Impuesto. drá como límite máximo el importe de los rendimientos
2. La renuncia al método, que deberá efectuarse de netos del trabajo.
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 31 de este Re-
578
Apéndice normativo
Artículo 52. Reducción por prolongación de la activi- Artículo 56. Reducción por asistencia.
dad laboral.
1. En concepto de asistencia la base imponible se re-
Los trabajadores activos mayores de 65 años que con- ducirá en 1.000 euros anuales, cuando el contribuyente
tinúen o prolonguen la actividad laboral, incrementarán tenga una edad superior a 75 años.
en un 100 por ciento el importe de la reducción prevista 2. Por el mismo concepto y por cada ascendiente ma-
en el artículo anterior. yor de 75 años que cumpla los requisitos previstos en
Artículo 53. Reducción por movilidad geográfica. el apartado 2 del artículo anterior, la base imponible se
reducirá en 1.000 euros anuales.
Los contribuyentes desempleados inscritos en la oficina
de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija Artículo 57. Normas comunes para la aplicación de las
el traslado de su residencia habitual a un nuevo munici- reducciones por cuidado de hijos, edad y asistencia.
pio, en las condiciones que reglamentariamente se de-
Para la determinación de las reducciones previstas en
terminen, incrementarán en un 100 por ciento el importe
los artículos 54, 55 y 56, se tendrán en cuenta las si-
de la reducción prevista en el artículo 51 de esta ley.
guientes normas:
Esta reducción se aplicará en el periodo impositivo en
1.ª Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a
el que se produzca el cambio de residencia y en el si-
la aplicación de las reducciones respecto de los mismos
guiente.
ascendientes o descendientes, su importe se prorratea-
Artículo 47. Reducción por movilidad geográfica. rá entre ellos por partes iguales.
Para la aplicación de la reducción por movilidad geo- No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto
gráfica establecida en el artículo 53 de la Ley del Im- grado de parentesco con el ascendiente o descendien-
puesto se deberán cumplir los siguientes requisitos: te, la aplicación de la reducción corresponderá a los de
grado más cercano, salvo que éstos no tengan rentas
a) El contribuyente ha de estar desempleado e inscri-
anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000
to en la oficina de empleo.
euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente
b) El puesto de trabajo que se acepta debe estar si- grado.
tuado en un municipio distinto al de la residencia ha-
2.ª No procederá la aplicación de estas reducciones
bitual del contribuyente.
cuando los ascendientes presenten declaración por este
c) El contribuyente debe trasladar su residencia habi- Impuesto o la solicitud de devolución prevista en el artí-
tual a un nuevo municipio. culo 100 de esta ley.
Artículo 54. Reducción por cuidado de hijos. 3.ª La determinación de las circunstancias personales y
familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo
En concepto de cuidado de hijos la base imponible se establecido en los artículos 54, 55 y 56 de esta ley, se
reducirá en 1.200 euros anuales, por cada descendiente realizará atendiendo a la situación existente en la fecha
menor de tres años, que genere derecho a la aplicación de devengo del Impuesto.
del mínimo por descendientes.
4.ª Para la aplicación de las reducciones por edad y por
En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto asistencia correspondientes a los ascendientes, será
preadoptivo como permanente, esta reducción se podrá necesario que éstos convivan con el contribuyente, al
practicar, con independencia de la edad del menor, en el menos, la mitad del período impositivo.
período impositivo en que se inscriba en el Registro Ci-
vil y en los dos siguientes. Cuando la inscripción no sea Entre otros casos, se considerará que conviven con el
necesaria, la reducción se podrá practicar en el período contribuyente los ascendientes discapacitados que, de-
impositivo en que se produzca la resolución judicial o pendiendo del mismo, sean internados en centros es-
administrativa correspondiente y en los dos siguientes. pecializados.
Artículo 48. Reducción por cuidado de hijos. Artículo 58. Reducciones por discapacidad.
A efectos de lo previsto en el artículo 54 de la Ley del Adicionalmente a las reducciones anteriores se minorará
Impuesto, cuando tenga lugar la adopción de un me- la base imponible en los siguientes supuestos:
nor que hubiera estado en régimen de acogimiento, 1. Reducción por discapacidad del contribuyente.
o se produzca un cambio en la situación del acogi-
miento, la reducción por cuidado de hijos se practi- Los contribuyentes discapacitados reducirán la base
cará durante los períodos impositivos restantes hasta imponible en 2.000 euros anuales. Dicha reducción será
agotar el plazo máximo fijado en el citado artículo. de 5.000 euros anuales, si el grado de minusvalía es
igual o superior al 65 por ciento.
Artículo 55. Reducción por edad.
2. Reducción por discapacidad de ascendientes o des-
1. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a cendientes.
65 años, la base imponible se reducirá en 800 euros Por cada uno de los descendientes que genere derecho
anuales. a la aplicación del mínimo por descendientes a que se
2. Por cada ascendiente mayor de 65 años o refiere el artículo 43, o de los ascendientes que gene-
discapacitado cualquiera que sea su edad que convi- re derecho a la reducción por edad a que se refiere el
va con el contribuyente y no tenga rentas anuales, ex- apartado 2 del artículo 55, ambos de esta ley, que sean
cluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, la base discapacitados, cualquiera que sea su edad, la base
imponible se reducirá en 800 euros anuales. imponible se reducirá en 2.000 euros anuales. Dicha
579
Apéndice normativo
reducción será de 5.000 euros anuales, si el grado de El conjunto de las reducciones practicadas por todas las
minusvalía es igual o superior al 65 por ciento. personas que efectúen aportaciones a favor de un mis-
3. Reducción por discapacidad de trabajadores activos. mo patrimonio protegido no podrá exceder de 24.250
euros anuales.
Los contribuyentes discapacitados que obtengan rendi-
A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones
mientos del trabajo como trabajadores activos reducirán
a favor de un mismo patrimonio protegido, las reduccio-
la base imponible en 2.800 euros anuales. nes correspondientes a dichas aportaciones habrán de
Dicha reducción será de 6.200 euros anuales para los ser minoradas de forma proporcional sin que, en ningún
trabajadores activos discapacitados que acrediten nece- caso, el conjunto de las reducciones practicadas por
sitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o todas las personas físicas que realicen aportaciones a
un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento. favor de un mismo patrimonio protegido pueda exceder
de 24.250 euros anuales.
El importe máximo de las reducciones a practicar en la
base imponible por este concepto y por la reducción 2. Las aportaciones que excedan de los límites previstos
por rendimientos del trabajo prevista en el artículo 51 en el apartado anterior darán derecho a reducir la base
de esta ley, incrementada en su caso de acuerdo con imponible de los cuatro períodos impositivos siguientes,
lo señalado en los artículos 52 y 53, no podrá superar la hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los im-
cuantía de los rendimientos netos del trabajo. portes máximos de reducción.
4. Reducción por gastos de asistencia de los discapa- Lo dispuesto en el párrafo anterior también resultará
citados. aplicable en los supuestos en que no proceda la reduc-
ción por insuficiencia de base imponible.
En concepto de gastos de asistencia, los contribuyen-
tes discapacitados que acrediten necesitar ayuda de Cuando concurran en un mismo período impositivo
terceras personas o movilidad reducida, o un grado de reducciones de la base imponible por aportaciones
efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejerci-
minusvalía igual o superior al 65 por ciento, reducirán la
cios anteriores pendientes de aplicar, se practicarán en
base imponible en 2.000 euros anuales.
primer lugar las reducciones procedentes de los ejerci-
Por cada ascendiente o descendiente que genere el de- cios anteriores, hasta agotar los importes máximos de
recho a la reducción prevista en el apartado 2 anterior, reducción.
y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o 3. Tratándose de aportaciones no dinerarias se toma-
movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o su- rá como importe de la aportación el que resulte de lo
perior al 65 por ciento, la base imponible se reducirá en previsto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de
2.000 euros anuales. diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
5. Para la aplicación de las reducciones previstas en los lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
apartados 1, 2 y 4 de este artículo se tendrán en cuenta Estarán exentas del Impuesto sobre la Renta de las Per-
los requisitos previstos en el artículo 57 de esta ley. sonas Físicas las ganancias patrimoniales que se pon-
6. A los efectos de este Impuesto, tendrán la conside- gan de manifiesto en el aportante con ocasión de las
ración de discapacitados los contribuyentes que acre- aportaciones a los patrimonios protegidos.
diten, en las condiciones que reglamentariamente se 4. No generarán el derecho a reducción las aportacio-
establezcan, un grado de minusvalía igual o superior al nes de elementos afectos a la actividad que realicen los
33 por ciento. contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las
En particular, se considerará acreditado un grado de Personas Físicas que realicen actividades económicas.
minusvalía igual o superior al 33 por ciento en el caso de En ningún caso darán derecho a reducción las apor-
los pensionistas de la Seguridad Social que tengan re- taciones efectuadas por el propio contribuyente
conocida una pensión de incapacidad permanente total, discapacitado titular del patrimonio protegido.
absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionis- 5. La disposición en el período impositivo en que se rea-
tas de clases pasivas que tengan reconocida una pen- liza la aportación o en los cuatro siguientes de cualquier
sión de jubilación o retiro por incapacidad permanente bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la
para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerará persona con discapacidad determinará las siguientes
acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65 obligaciones fiscales:
por ciento, cuando se trate de minusválidos cuya inca- a) Si el aportante fue un contribuyente del Impuesto so-
pacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcan- bre la Renta de las Personas Físicas, dicho aportante
ce dicho grado. deberá integrar en la base imponible del período im-
positivo en que se produzca el acto de disposición, las
Artículo 59. Reducciones por aportaciones a patrimo-
cantidades reducidas de la base imponible correspon-
nios protegidos de las personas discapacitadas.
dientes a las disposiciones realizadas más los intereses
1. Las aportaciones al patrimonio protegido del con- de demora que procedan.
tribuyente discapacitado efectuadas por las personas b) Cualquiera que haya sido el aportante, el titular del
que tengan con el discapacitado una relación de paren- patrimonio protegido que recibió la aportación deberá
tesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado integrar en la base imponible del período impositivo en
inclusive, así como por el cónyuge del discapacitado o que se produzca el acto de disposición, la cantidad que
por aquellos que lo tuviesen a su cargo en régimen de hubiera dejado de integrar en el período impositivo en
tutela o acogimiento, darán derecho a reducir la base que recibió la aportación como consecuencia de la apli-
imponible del aportante, con el límite máximo de 8.000 cación de lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 16
euros anuales. de esta ley, más los intereses de demora que procedan.
580
Apéndice normativo
En los casos en que la aportación se hubiera realiza- personas para desplazarse a su lugar de trabajo o
do al patrimonio protegido de los parientes, cónyuges para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida
o personas a cargo de los trabajadores en régimen de para utilizar medios de transporte colectivos, median-
tutela o acogimiento, a que se refiere el apartado 1 de te certificado o resolución del Instituto de Migraciones
este artículo, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre y Servicios Sociales o el órgano competente de las
Sociedades, la obligación descrita en el párrafo anterior Comunidades Autónomas en materia de valoración
deberá ser cumplida por dicho trabajador. de las minusvalías, basándose en el dictamen emitido
c) A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artí- por los Equipos de Valoración y Orientación depen-
culo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre dientes de las mismas.
Sociedades, el trabajador titular del patrimonio protegido Artículo 60. Reducciones por aportaciones y contribu-
deberá comunicar al empleador que efectuó las aportaciones a sistemas de previsión social.
ciones, las disposiciones que se hayan realizado en el
período impositivo. Podrán reducirse en la base imponible las siguientes
En los casos en que la disposición se hubiera efectuado aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión
en el patrimonio protegido de los parientes, cónyuges social:
o personas a cargo de los trabajadores en régimen de 1. 1.º Las aportaciones realizadas por los partícipes a
tutela o acogimiento, la comunicación a que se refiere planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del
el párrafo anterior también deberá efectuarla dicho tra- promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto
bajador. de rendimiento del trabajo.
La falta de comunicación o la realización de comunica- 2.º Las aportaciones realizadas por los partícipes a los
ciones falsas, incorrectas o inexactas constituirá infrac- planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/
ción tributaria leve. Esta infracción se sancionará con CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de ju-
multa pecuniaria fija de 400 euros. nio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de
La sanción impuesta de acuerdo con lo previsto en fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribu-
este apartado se reducirá conforme a lo dispuesto en el ciones efectuadas por las empresas promotoras, siem-
apartado 3 del artículo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de pre que se cumplan los siguientes requisitos:
diciembre, General Tributaria. a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al par-
A los efectos previstos en este apartado, tratándose de tícipe a quien se vincula la prestación.
bienes o derechos homogéneos se entenderá que fue- b) Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el
ron dispuestos los aportados en primer lugar. derecho a la percepción de la prestación futura.
No se aplicará lo dispuesto en este apartado en caso c) Que se transmita al partícipe la titularidad de los re-
de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del cursos en que consista dicha contribución.
aportante o de los trabajadores a los que se refiere el d) Las contingencias cubiertas deberán ser las previs-
apartado 2 del artículo 43 del texto refundido de la Ley tas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de
del Impuesto sobre Sociedades. Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, apro-
Artículo 70. Acreditación de la condición de bado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
discapacitado y de la necesidad de ayuda de otra noviembre.
persona o de la existencia de dificultades de mo- Si se dispusiera, total o parcialmente, en supuestos
vilidad. distintos, el contribuyente deberá reponer las reduccio-
nes en la base imponible indebidamente practicadas,
1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las
mediante las oportunas declaraciones-liquidaciones
Personas Físicas, tendrán la consideración de disca-
complementarias, con inclusión de los intereses de
pacitados aquellos contribuyentes con un grado de
demora (1). A su vez, las cantidades percibidas por la
minusvalía igual o superior al 33 por ciento.
disposición anticipada de los derechos consolidados tri-
El grado de minusvalía deberá acreditarse mediante butarán como rendimientos del trabajo.
certificado o resolución expedido por el Instituto de
2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades
Migraciones y Servicios Sociales o el órgano compe-
de previsión social que cumplan los siguientes requisi-
tente de las Comunidades Autónomas. No obstante,
tos: (2)
se considerarán afectos de una minusvalía igual o
superior al 33 por ciento los pensionistas de la Segu- a) Requisitos subjetivos:
ridad Social que tengan reconocida una pensión de 1.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos
incapacidad permanente en el grado de incapacidad de seguro concertados con mutualidades de previsión
permanente total, absoluta o gran invalidez y los pen- social por profesionales no integrados en alguno de los
sionistas de clases pasivas que tengan reconocida regímenes de la Seguridad Social, en la parte que tenga
una pensión de jubilación o retiro por incapacidad por objeto la cobertura de las contingencias previstas en
permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regula-
se considerará acreditado un grado de minusvalía ción de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que
igual o superior al 65 por ciento cuando se trate de no hayan tenido la consideración de gasto deducible
discapacitados cuya incapacidad sea declarada judi- para los rendimientos netos de actividades económicas,
cialmente, aunque no alcance dicho grado.
2. A efectos de la reducción por discapacidad de
trabajadores activos prevista en el artículo 58.3 de la (1) Véase la nota (1) de la página 570.
Ley del Impuesto, los contribuyentes discapacitados (2) Véase también el artículo 61 y las disposiciones adiciona-
deberán acreditar la necesidad de ayuda de terceras les novena, décima y undécima de esta Ley
581
Apéndice normativo
Ley: artículo 60
en los términos que prevé el segundo párrafo de la regla Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
1.ª del artículo 28 de esta ley. nes, y deberán tener como cobertura principal la de ju-
2.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos bilación. Sólo se permitirá la disposición anticipada, total
de seguro concertados con mutualidades de previsión o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos
social por profesionales o empresarios individuales inte- en el artículo 8.8 del citado texto refundido. En dichos
grados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad contratos no será de aplicación lo dispuesto en los ar-
Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de tículos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de
las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto re- Contrato de Seguro.
fundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos c) Este tipo de seguros tendrá obligatoriamente que
de Pensiones. ofrecer una garantía de interés y utilizar técnicas actua-
3.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos de riales.
seguro concertados con mutualidades de previsión so- d) En el condicionado de la póliza se hará constar de
cial por trabajadores por cuenta ajena o socios trabaja- forma expresa y destacada que se trata de un plan de
dores, incluidas las contribuciones del promotor que les previsión asegurado. La denominación Plan de Previsión
hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contra-
del trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con lo pre- tos de seguro que cumplan los requisitos previstos en
visto en la disposición adicional primera del texto refun- esta ley.
dido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de e) Reglamentariamente se establecerán los requisitos y
Pensiones, con inclusión del desempleo para los citados condiciones para la movilización de la provisión mate-
socios trabajadores. mática a otro plan de previsión asegurado.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas sólo En los aspectos no específicamente regulados en los
podrán hacerse efectivos en los supuestos previstos, párrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el régi-
para los planes de pensiones, por el artículo 8.8 del men financiero y fiscal de las aportaciones, contingen-
texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y cias y prestaciones de estos contratos se regirá por la
Fondos de Pensiones. normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo
Si se dispusiera, total o parcialmente, de tales derechos los aspectos financiero-actuariales de las provisiones
consolidados en supuestos distintos, el contribuyente técnicas correspondientes. En particular, los derechos
deberá reponer las reducciones en la base imponible en un plan de previsión asegurado no podrán ser objeto
indebidamente practicadas, mediante las oportunas de embargo, traba judicial o administrativa hasta el mo-
declaraciones-liquidaciones complementarias, con in- mento en que se cause el derecho a la prestación o en
clusión de los intereses de demora. A su vez, las can- que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad
tidades percibidas por la disposición anticipada de los grave o desempleo de larga duración.
derechos consolidados tributarán como rendimientos
del capital mobiliario, salvo que provengan de los con- Artículo 49. Planes de previsión asegurados.
tratos de seguro a que se refiere el apartado 3.º del 1. A efectos de lo dispuesto en el párrafo b) del artí-
párrafo a) de este apartado 2, en cuyo caso, tributarán culo 60.3 de la Ley del Impuesto, se entenderá que
como rendimientos del trabajo. un contrato de seguro cumple el requisito de que la
cobertura principal sea la de jubilación cuando se
Artículo 50. Plazo de presentación de las decla-
verifique la condición de que el valor de la provisión
raciones complementarias en la disposición de
matemática para jubilación alcanzada al final de cada
derechos consolidados de mutualidades de pre-
anualidad represente al menos el triple de la suma de
visión social.
las primas pagadas desde el inicio del plan para el
A efectos de lo previsto en los artículos 60.2.b) y 61.2 capital de fallecimiento e invalidez.
de la Ley del Impuesto, las declaraciones-liquidacio- 2. Sólo se permitirá la disposición anticipada de los
nes complementarias para reponer las reducciones planes de previsión asegurados en los supuestos
en la base imponible indebidamente practicadas por previstos en la normativa de planes de pensiones.
la disposición anticipada de los derechos consolida-
dos en mutualidades de previsión social se presen- El derecho de disposición anticipada se valorará por
tarán en el plazo que medie entre la fecha de dicha el importe de la provisión matemática a la que no se
disposición anticipada y la finalización del plazo regla- podrán aplicar penalizaciones, gastos o descuentos.
mentario de declaración correspondiente al período No obstante, en el caso de que la entidad cuente con
impositivo en el que se realice la disposición antici- inversiones afectas, el derecho de disposición antici-
pada. pada se valorará por el valor de mercado de los acti-
3. Las primas satisfechas a los planes de previsión ase- vos asignados.
gurados. Los planes de previsión asegurados se defi- 3. Los tomadores de los planes de previsión asegura-
nen como contratos de seguro que deben cumplir los dos podrán, mediante decisión unilateral, movilizar su
siguientes requisitos: provisión matemática a otro plan de previsión asegu-
a) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y rado del que sean tomadores.
beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, Una vez alcanzada la contingencia, la movilización
podrá generar derecho a prestaciones en los términos sólo será posible si las condiciones del plan lo per-
previstos en el texto refundido de la Ley de Regulación miten.
de los Planes y Fondos de Pensiones. A tal efecto, se comunicará a la entidad aseguradora
b) Las contingencias cubiertas deberán ser, únicamente, de origen los datos referentes al tomador y al plan de
las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la previsión asegurado de destino, así como la cuenta a
582
Apéndice normativo
la que realizar el traspaso. Tal comunicación se podrá que, a su vez, sea promotor y partícipe o mutualista se
realizar directamente por el tomador o por la entidad entenderán incluidas dentro de este mismo límite.
aseguradora de destino. 6. Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubie-
La movilización se realizará en el plazo máximo de ran efectuado aportaciones a los sistemas de previsión
siete días desde la recepción por parte de la entidad social a que se refiere este artículo, podrán reducir en
aseguradora de origen de la documentación corres- los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas
pondiente. incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor
En el mismo plazo la entidad de origen deberá re- que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran po-
mitir a la entidad de destino toda la información que dido ser objeto de reducción en la base imponible por
disponga sobre el tomador y los datos históricos del insuficiencia de la misma. Esta regla no resultará de apli-
plan de previsión asegurado. A estos efectos, se con- cación a las aportaciones y contribuciones que excedan
sidera que la petición dirigida a la entidad de destino de los límites máximos previstos en los apartados 4 y 5
implica, por parte del tomador, la autorización para la anteriores.
remisión de dicha información. 7. Con independencia de las reducciones realizadas de
Para la valoración de la provisión matemática se to- acuerdo con los límites anteriores, los contribuyentes
mará la fecha en que la aseguradora de origen reci- cuyo cónyuge no obtenga rentas a integrar en la base
ba la documentación referida. En el caso de que la imponible, o las obtenga en cuantía inferior a 8.000
entidad cuente con inversiones afectas, el valor de la euros anuales, podrán reducir en la base imponible las
provisión matemática a movilizar será el valor de mer- aportaciones realizadas a planes de pensiones, a mu-
cado de los activos asignados. tualidades de previsión social y a planes de previsión
No se podrán aplicar penalizaciones, gastos o des- asegurados de los que sea partícipe, mutualista o titu-
cuentos al importe de esta movilización. lar dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.000 euros
anuales.
4. Con periodicidad trimestral las entidades asegura-
doras deberán comunicar a los tomadores de planes Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto sobre
de previsión asegurados el valor de los derechos de Sucesiones y Donaciones.
que son titulares.
Artículo 61. Reducciones por aportaciones y contri-
4. El conjunto de las aportaciones anuales máximas que buciones a planes de pensiones, mutualidades de
pueden dar derecho a reducir la base imponible realiza- previsión social y planes de previsión asegurados
das a los sistemas de previsión social previstos en los constituidos a favor de personas con minusvalía.
apartados 1, 2 y 3 anteriores, incluyendo, en su caso,
las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no 1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones
podrán exceder de las cantidades previstas en el artícu- a favor de personas con un grado de minusvalía igual
lo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulación de los o superior al 65 por ciento, de acuerdo con lo previsto
Planes y Fondos de Pensiones. en la disposición adicional décima de esta ley, podrán
Las prestaciones percibidas tributarán en su integridad ser objeto de reducción en la base imponible con los si-
sin que en ningún caso puedan minorarse en las cuan- guientes límites máximos:
tías correspondientes a los excesos de las aportaciones a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pen-
y contribuciones. siones a favor de personas con minusvalía con las que
5. (1) Los límites de estas reducciones serán: exista relación de parentesco o tutoría, con el límite de
8.000 euros anuales. Ello sin perjuicio de las aportacio-
a) 8.000 euros anuales para la suma de las aportaciones
a planes de pensiones previstos en el apartado 1, munes que puedan realizar a sus propios planes de pen-
tualidades de previsión social y los planes de previsión siones, de acuerdo con los límites establecidos en el
asegurados previstos en el apartado 3, realizadas por artículo 60 de esta ley.
los partícipes, mutualistas o asegurados. b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas
No obstante, en el caso de partícipes, mutualistas o minusválidas partícipes, con el límite de 24.250 euros
asegurados mayores de cincuenta y dos años, el límite anuales.
anterior se incrementará en 1.250 euros adicionales por El conjunto de las reducciones practicadas por todas
cada año de edad del partícipe, mutualista o asegurado las personas que realicen aportaciones a favor de un
que exceda de cincuenta y dos, y con el límite máximo mismo minusválido, incluidas las del propio minusváli-
de 24.250 euros para partícipes, mutualistas o asegurado, no podrá exceder de 24.250 euros anuales. A estos
dos de 65 años o más. efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor
A estos efectos, no se computarán las contribuciones del minusválido, habrán de ser objeto de reducción, en
empresariales a que se refiere la letra b) siguiente. primer lugar, las aportaciones realizadas por el propio
b) Las cantidades previstas en la letra a), para las con- minusválido, y sólo si las mismas no alcanzaran el límite
tribuciones empresariales realizadas por los promotores de 24.250 euros señalado, podrán ser objeto de reduc-
de planes de pensiones de empleo previstos en el apar- ción las aportaciones realizadas por otras personas a su
tado 1 o mutualidades de previsión social que actúen favor en la base imponible de éstas, de forma propor-
como instrumento de previsión social empresarial a fa- cional sin que, en ningún caso, el conjunto de las reduc-
vor de los partícipes o mutualistas e imputadas a ellos. ciones practicadas por todas las personas que realizan
Las aportaciones propias que el empresario individual
realice a mutualidades de previsión social o a planes de (1) Para la aplicación de estos límites en los supuestos de
pensiones de empleo previstos en el apartado 1 de los tributación conjunta, véase el artículo 86.2 de esta Ley.
583
Apéndice normativo
aportaciones a favor de un mismo minusválido pueda Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejer-
exceder de 24.250 euros. cicio con aportaciones de ejercicios anteriores que
2. El régimen regulado en este artículo también será de no hayan podido ser objeto de reducción por insufi-
aplicación a las aportaciones a mutualidades de pre- ciencia de base imponible, se entenderán reducidas,
visión social y prestaciones de las mismas, a favor de en primer lugar, las aportaciones correspondientes a
minusválidos que cumplan los requisitos previstos en la años anteriores.
disposición adicional décima de esta ley, y a las primas
Artículo 62. Reducciones por pensiones compensa-
satisfechas a los planes de previsión asegurados y las
torias.
prestaciones de los mismos que cumplan los requisitos
previstos en el artículo 60 y en la disposición adicional Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las
décima de esta ley. En tal caso, los límites establecidos anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas
en el apartado 1 anterior serán conjuntos para las apor- en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas am-
taciones a planes de pensiones, mutualidades de previ- bas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción
sión social y planes de previsión asegurados. en la base imponible. (1)
La disposición de derechos consolidados de estas mu-
tualidades de previsión social en supuestos distintos de
los previstos en la citada disposición adicional décima TÍTULO III
tendrá las consecuencias previstas en el artículo 60.2.b),
segundo párrafo, de esta ley. CÁLCULO DEL IMPUESTO
Artículo 50. Plazo de presentación de las decla- CAPÍTULO I

raciones complementarias en la disposición de
derechos consolidados de mutualidades de pre- DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL
visión social.
A efectos de lo previsto en los artículos 60.2.b) y 61.2 Artículo 63. Cuota íntegra estatal.
de la Ley del Impuesto, las declaraciones-liquidacio-
nes complementarias para reponer las reducciones La cuota íntegra estatal será la suma de las cantidades
en la base imponible indebidamente practicadas por resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que
la disposición anticipada de los derechos consolida- se refieren los artículos 64 y 67 de esta ley, a las bases
dos en mutualidades de previsión social se presen- liquidables general y especial, respectivamente.
tarán en el plazo que medie entre la fecha de dicha
disposición anticipada y la finalización del plazo regla- Artículo 64. (2) Escala general del Impuesto.
mentario de declaración correspondiente al período 1. La base liquidable general será gravada a los tipos
impositivo en el que se realice la disposición antici- que se indican en la siguiente escala:
pada.
3. Las aportaciones a los planes de pensiones, mu- Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
tualidades de previsión social y a los planes de previ- liquidable
sión asegurados constituidos a favor de personas con hasta euros euros hasta euros Porcentaje
minusvalía, realizadas por las personas a las que se re- 0,00 0,00 4.161,60 9,06
fiere el apartado 1 de la disposición adicional décima de 4.161,60 377,04 10.195,92 15,84
esta ley, no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesio- 14.357,52 1.992,07 12.484,80 18,68
nes y Donaciones. 26.842,32 4.324,23 19.975,68 24,71
46.818,00 9.260,22 En adelante 29,16
Artículo 51. Excesos de aportaciones a planes de
pensiones, planes de previsión asegurados y mu- 2. Se entenderá por tipo medio de gravamen estatal el
tualidades de previsión social. derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de
Los partícipes, mutualistas o asegurados podrán so- dividir la cuota obtenida por la aplicación de la escala
licitar que las cantidades aportadas que no hubieran prevista en el apartado anterior por la base liquidable
podido ser objeto de reducción en la base imponible, general. El tipo medio de gravamen estatal se expresará
según lo previsto en el artículo 60.6 de la Ley del Im- con dos decimales.
puesto, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.
Artículo 65. Especialidades aplicables en los supues-
La solicitud deberá realizarse en la declaración del tos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
correspondiente al ejercicio en que las aportaciones Los contribuyentes que satisfagan anualidades por
realizadas no hubieran podido ser objeto de reduc- alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el
ción por insuficiencia de base imponible. importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable ge-
La imputación del exceso se realizará respetando los neral, aplicarán la escala del artículo anterior separada-
límites establecidos en los artículos 60 y 61 de la Ley
del Impuesto. A estos efectos, cuando en el período
(1) Véase, también, la disposición adicional undécima de esta
impositivo en que se produzca dicho exceso concu- Ley, relativa a la reducción de las aportaciones a la Mutualidad
rran aportaciones del contribuyente y contribuciones de Previsión Social de deportistas profesionales.
imputadas por el promotor, la determinación de la (2) Artículo 64 redactado, con vigencia exclusiva para 2006,
parte del exceso que corresponde a unas y otras se por el artículo 58 de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de
realizará en proporción a los importes de las respecti- Presupuestos Generales del Estado para el año 2006 (BOE del
vas aportaciones y contribuciones. 30).
584
Apéndice normativo
mente al importe de las anualidades por alimentos y al También podrán aplicar esta deducción por las canti-
resto de la base liquidable general. dades que se depositen en entidades de crédito, en
cuentas que cumplan los requisitos de formalización y
Artículo 66. Escala aplicable a los residentes en el disposición que se establezcan reglamentariamente, y
extranjero. siempre que se destinen a la primera adquisición o reha-
bilitación de la vivienda habitual, con el límite, conjunta-
En el caso de los contribuyentes que tuviesen su resi-
mente con el previsto en el párrafo anterior, de 9.015,18
dencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de
euros anuales.
las circunstancias a las que se refieren los apartados 2 y
3 del artículo 9 de esta ley, las escalas aplicables serán b) Cuando en la adquisición o rehabilitación de la vivien-
las establecidas en el apartado 1 del artículo 64 y en el da habitual se utilice financiación ajena, los porcentajes
apartado 1 del artículo 75, ambos de esta ley. de deducción aplicables a la base de deducción a que
se refiere el párrafo a) anterior serán en las condiciones
Artículo 67. Tipos de gravamen especiales. y requisitos que se establezcan reglamentariamente, los
siguientes:
1. La base liquidable especial se gravará al tipo del 9,06
por ciento. Durante los dos años siguientes a la adquisición o re-
habilitación, el 16,75 por ciento sobre los primeros
2. La base liquidable especial de los contribuyentes a 4.507,59 euros y el 10,05 por ciento sobre el exceso
que se refiere el artículo 9, apartados 2 y 3, de esta ley, hasta 9.015,18 euros.
se gravará al tipo del 15 por ciento.
Con posterioridad los porcentajes anteriores serán del
13,4 por ciento y del 10,05 por ciento, respectivamente.
CAPÍTULO II 2.º Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo
disfrutado de la deducción por adquisición de otras vi-
DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA ESTATAL viendas habituales anteriores, no se podrá practicar de-
ducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva
Artículo 68. Cuota líquida estatal. en tanto las cantidades invertidas en la misma no supe-
ren las invertidas en las anteriores, en la medida en que
1. La cuota líquida estatal del Impuesto será el resultado hubiesen sido objeto de deducción.
de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de: Cuando la enajenación de una vivienda habitual hu-
a) La deducción por inversión en vivienda habitual pre- biera generado una ganancia patrimonial exenta por
vista en el artículo 69.1 de esta ley. reinversión, la base de deducción por la adquisición o
b) El 67 por ciento del importe total de las deducciones rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de
previstas en los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 del artículo 69 la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención
por reinversión. En este caso, no se podrá practicar
de esta ley.
deducción por la adquisición de la nueva mientras las
2. El resultado de las operaciones a que se refiere el cantidades invertidas en la misma no superen tanto el
apartado anterior no podrá ser negativo. precio de la anterior, en la medida en que haya sido ob-
jeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta
Artículo 69. Deducciones. por reinversión.
1. Deducción por inversión en vivienda habitual. (1) 3.º Se entenderá por vivienda habitual aquella en la que
1.º Los contribuyentes podrán aplicar una deducción el contribuyente resida durante un plazo continuado de
por inversión en su vivienda habitual con arreglo a los tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda
siguientes requisitos y circunstancias: tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber trans-
currido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del
a) Con carácter general, podrán deducirse el 10,05 por contribuyente o concurran circunstancias que necesa-
ciento de las cantidades satisfechas en el período de riamente exijan el cambio de vivienda, tales como sepa-
que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vi- ración matrimonial, traslado laboral, obtención de primer
vienda que constituya o vaya a constituir la residencia empleo o de empleo más ventajoso u otras análogas.
habitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabilita- 4.º También podrán aplicar la deducción por inversión en
ción deberá cumplir las condiciones que se establezcan vivienda habitual los contribuyentes que efectúen obras
reglamentariamente. e instalaciones de adecuación en la misma, incluidos los
La base máxima de esta deducción será de 9.015,18 elementos comunes del edificio y los que sirvan de paso
euros anuales y estará constituida por las cantidades sa- necesario entre la finca y la vía pública, con las siguien-
tisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivien- tes especialidades:
da, incluidos los gastos originados que hayan corrido a a) Las obras e instalaciones de adecuación deberán ser
cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, certificadas por la Administración competente como ne-
la amortización, los intereses, el coste de los instrumen- cesarias para la accesibilidad y comunicación sensorial
tos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las
los préstamos hipotecarios regulados en el artículo deci-
monoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de
medidas de reforma económica, (2) y demás gastos de-
rivados de la misma. En caso de aplicación de los cita- (1) Véase, la disposición transitoria decimotercera de esta Ley
dos intrumentos de cobertura, los intereses satisfechos relativa al régimen de compensaciones por deducciones en ad-
por el contribuyente se minorarán en las cantidades ob- quisición y arrendamiento de vivienda.
tenidas por la aplicación del citado instrumento. (2) Boletín Oficial del Estado del 12 de noviembre.
585
Apéndice normativo
Ley: artículo 69
personas con minusvalía, en los términos que se esta- este concepto mientras se mantenga dicha situación
blezcan reglamentariamente. y la vivienda no sea objeto de utilización.
b) Darán derecho a deducción las obras e instalaciones Artículo 54. Adquisición y rehabilitación de la vi-
de adecuación que deban efectuarse en la vivienda ha- vienda habitual.
bitual del contribuyente, por razón de la minusvalía del
propio contribuyente, de su cónyuge, ascendientes o 1. Se asimilan a la adquisición de vivienda la cons-
descendientes que convivan con él. trucción o ampliación de la misma, en los siguientes
términos:
c) La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de las
personas a que se refiere el párrafo anterior a título de Ampliación de vivienda, cuando se produzca el au-
propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructua- mento de su superficie habitable, mediante cerra-
rio. miento de parte descubierta o por cualquier otro
medio, de forma permanente y durante todas las
d) La base máxima de esta deducción, independiente- épocas del año.
mente de la fijada en el párrafo a) del apartado 1. ante-
rior, será de 12.020,24 euros anuales. Construcción, cuando el contribuyente satisfaga di-
rectamente los gastos derivados de la ejecución de
e) Cuando en la inversión para la adecuación de la vi- las obras, o entregue cantidades a cuenta al promo-
vienda se utilice financiación ajena, los porcentajes de tor de aquéllas, siempre que finalicen en un plazo no
deducción aplicables serán, en las condiciones y requi- superior a cuatro años desde el inicio de la inversión.
sitos que se establezcan reglamentariamente, los previs-
tos en el párrafo b) del apartado 1 anterior. 2. Por el contrario, no se considerará adquisición de
vivienda:
f) Se entenderá como circunstancia que necesariamen-
te exige el cambio de vivienda cuando la anterior resulte a) Los gastos de conservación o reparación, en los
inadecuada en razón a la minusvalía. términos previstos en el artículo 12 de este Regla-
mento.
Artículo 53. Concepto de vivienda habitual. b) Las mejoras.
1. Con carácter general se considera vivienda habi- c) La adquisición de plazas de garaje, jardines, par-
tual del contribuyente la edificación que constituya su ques, piscinas e instalaciones deportivas y, en ge-
residencia durante un plazo continuado de, al menos, neral, los anexos o cualquier otro elemento que no
tres años. constituya la vivienda propiamente dicha, siempre
No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el ca- que se adquieran independientemente de ésta. Se
rácter de habitual cuando, a pesar de no haber trans- asimilarán a viviendas las plazas de garaje adquiridas
currido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del con éstas, con el máximo de dos.
contribuyente o concurran otras circunstancias que 3. Si como consecuencia de hallarse en situación
necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales de concurso, el promotor no finalizase las obras de
como celebración de matrimonio, separación matri- construcción antes de transcurrir el plazo de cuatro
monial, traslado laboral, obtención del primer empleo, años a que se refiere el apartado 1 de este artículo o
o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. no pudiera efectuar la entrega de las viviendas en el
2. Para que la vivienda constituya la residencia habi- mismo plazo, éste quedará ampliado en otros cuatro
tual del contribuyente debe ser habitada de manera años.
efectiva y con carácter permanente por el propio En estos casos, el plazo de doce meses a que se re-
contribuyente, en un plazo de doce meses, contados fiere el artículo 53.2 de este Reglamento comenzará
a partir de la fecha de adquisición o terminación de a contarse a partir de la entrega.
las obras.
Para que la ampliación prevista en este apartado
No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde surta efecto, el contribuyente que esté obligado a
el carácter de habitual cuando se produzcan las si- presentar declaración por el Impuesto, en el período
guientes circunstancias: impositivo en que se hubiese incumplido el plazo
Cuando se produzca el fallecimiento del contribu- inicial, deberá acompañar a la misma tanto los jus-
yente o concurran otras circunstancias que necesa- tificantes que acrediten sus inversiones en vivienda
riamente impidan la ocupación de la vivienda, en los como cualquier documento justificativo de haberse
términos previstos en el apartado 1 de este artículo. producido alguna de las referidas situaciones.
Cuando éste disfrute de vivienda habitual por razón En los supuestos a que se refiere este apartado, el
de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea ob- contribuyente no estará obligado a efectuar ingreso
jeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indi- alguno por razón del incumplimiento del plazo ge-
cado comenzará a contarse a partir de la fecha del neral de cuatro años de finalización de las obras de
cese. construcción.
3. Cuando sean de aplicación las excepciones previs- 4. Cuando por otras circunstancias excepcionales no
tas en los apartados anteriores, la deducción por ad- imputables al contribuyente y que supongan paraliza-
quisición de vivienda se practicará hasta el momento ción de las obras, no puedan éstas finalizarse antes
en que se den las circunstancias que necesariamente de transcurrir el plazo de cuatro años a que se refiere
exijan el cambio de vivienda o impidan la ocupación el apartado 1 de este artículo, el contribuyente podrá
de la misma, salvo cuando el contribuyente disfrute solicitar de la Administración la ampliación del plazo.
de vivienda habitual por razón de cargo o empleo, en La solicitud deberá presentarse en la Delegación o
cuyo caso podrá seguir practicando deducciones por Administración de la Agencia Estatal de Administra-
586
Apéndice normativo
ción Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal o ampliación de la vivienda ni a las depositadas en

durante los treinta días siguientes al incumplimiento cuenta vivienda.
del plazo. El porcentaje de deducción del 16,75 por ciento se
En la solicitud deberán figurar tanto los motivos que aplicará, exclusivamente, durante los dos años si-
han provocado el incumplimiento del plazo como el guientes a la adquisición o rehabilitación de la vivien-
período de tiempo que se considera necesario para da habitual y sobre las cantidades, respectivamente,
finalizar las obras de construcción, el cual no podrá destinadas a estos fines.
ser superior a cuatro años. 2.º Cuando se trate de obras e instalaciones de ade-
A efectos de lo señalado en el párrafo anterior, el cuación realizadas por minusválidos, a las que se
contribuyente deberá aportar la justificación corres- refiere el artículo 69.1.4.º e) de la Ley del Impuesto,
pondiente. deberán producirse las siguientes circunstancias:
A la vista de la documentación aportada, el Delegado a) Que el importe financiado de las obras o instala-
o Administrador de la Agencia Estatal de Administra- ciones de adecuación suponga, al menos, un 30 por
ción Tributaria decidirá tanto sobre la procedencia de ciento de dicha inversión.
la ampliación solicitada como con respecto al plazo b) Que durante los tres primeros años no se amorti-
de ampliación, el cual no tendrá que ajustarse nece- cen cantidades que superen en su conjunto el 40 por
sariamente al solicitado por el contribuyente. ciento del importe total solicitado.
Podrán entenderse desestimadas las solicitudes de Los porcentajes de deducción del 16,75 o del
ampliación que no fuesen resueltas expresamente en 13,40 por ciento se aplicarán, como máximo, sobre
el plazo de tres meses. 6.010,12 euros, aplicándose el 10,05 por ciento so-
La ampliación que se conceda comenzará a contarse bre el exceso, hasta 12.020,24 euros.
a partir del día inmediato siguiente a aquel en que se El porcentaje de deducción del 16,75 por ciento se
produzca el incumplimiento. aplicará, exclusivamente, durante los dos años si-
5. A los efectos previstos en el artículo 69.1.1.º a) de guientes a la realización de las obras o instalaciones
la Ley del Impuesto se considerará rehabilitación de de adecuación.
vivienda las obras en la misma que cumplan cual- 2. Las condiciones y requisitos establecidos en el
quiera de los siguientes requisitos: apartado anterior serán también de aplicación al tra-
a) Que hayan sido calificadas o declaradas como ac- mo autonómico o complementario de la deducción
tuación protegida en materia de rehabilitación de vi- por inversión en vivienda habitual, previsto en el artí-
viendas en los términos previstos en el Real Decreto culo 79 de la Ley del Impuesto.
1/2002, de 11 de enero.
Artículo 56. Cuentas vivienda.
b) Que tengan por objeto la reconstrucción de la vi-
vienda mediante la consolidación y el tratamiento de 1. Se considerará que se han destinado a la ad-
las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análo- quisición o rehabilitación de la vivienda habitual del
gas siempre que el coste global de las operaciones contribuyente las cantidades que se depositen en
de rehabilitación exceda del 25 por ciento del precio Entidades de Crédito, en cuentas separadas de cual-
de adquisición si se hubiese efectuado ésta durante quier otro tipo de imposición, siempre que los saldos
los dos años anteriores a la rehabilitación o, en otro de las mismas se destinen exclusivamente a la prime-
caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en ra adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual
el momento de su rehabilitación. del contribuyente.
2. Se perderá el derecho a la deducción:
Artículo 55. Condiciones de financiación de la vi-
vienda habitual para la aplicación de los porcen- a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades
tajes de deducción incrementados. depositadas en la cuenta vivienda para fines diferen-
tes de la primera adquisición o rehabilitación de su
1. Los porcentajes de deducción previstos en el artí- vivienda habitual. En caso de disposición parcial se
culo 69.1.1.º b) de la Ley del Impuesto serán de apli- entenderá que las cantidades dispuestas son las pri-
cación de la siguiente manera: meras depositadas.
1.º Cuando se trate de adquisición o rehabilitación de b) Cuando transcurran cuatro años, a partir de la fe-
vivienda, para aplicar los porcentajes incrementados, cha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya ad-
del 16,75 por ciento y del 13,40 por ciento, deberán quirido o rehabilitado la vivienda.
producirse las siguientes circunstancias:
c) Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de
a) Que el importe financiado del valor de adquisición la vivienda no cumpla las condiciones que determinan
o rehabilitación de la vivienda suponga, al menos, un el derecho a la deducción por ese concepto.
50 por ciento de dicho valor.
3. Cada contribuyente sólo podrá mantener una
En el caso de reinversión por enajenación de la vivien- cuenta vivienda.
da habitual el porcentaje del 50 por ciento se enten-
derá referido al exceso de inversión que corresponda. 4. Las cuentas viviendas deberán identificarse sepa-
radamente en la declaración del Impuesto, consig-
b) Que durante los tres primeros años no se amorti- nando, al menos, los siguientes datos:
cen cantidades que superen en su conjunto el 40 por
ciento del importe total solicitado. Entidad donde se ha abierto la cuenta.
Estos porcentajes no serán de aplicación, en ningún Sucursal.
caso, a las cantidades destinadas a la construcción Número de la cuenta.
587
Apéndice normativo
Ley: artículo 69
Artículo 57. Obras de adecuación de la vivienda las asociaciones declaradas de utilidad pública, no com-
habitual por minusválidos. prendidas en el párrafo anterior.
1. A efectos de la deducción prevista en el artícu- 4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
lo 69.1.4.º de la Ley del Impuesto, se entiende por 1.º Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla.
obras e instalaciones de adecuación de la vivienda
habitual de los discapacitados aquéllas que impliquen a) Los contribuyentes que tengan su residencia ha-
una reforma del interior de la misma, así como las de bitual en Ceuta o Melilla se deducirán el 50 por ciento
modificación de los elementos comunes del edificio de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y
que sirvan de paso necesario entre la finca urbana autonómica o complementaria que proporcionalmente
y la vía pública, tales como escaleras, ascensores, corresponda a las rentas computadas para la determi-
pasillos, portales o cualquier otro elemento arquitec- nación de las bases liquidables que hubieran sido obte-
tónico, o las necesarias para la aplicación de dispo- nidas en Ceuta o Melilla.
sitivos electrónicos que sirvan para superar barreras b) También aplicarán la presente deducción los contribu-
de comunicación sensorial o de promoción de su yentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta
seguridad. o Melilla durante un plazo no inferior a tres años, en los
períodos impositivos iniciados con posterioridad al final
2. La acreditación de la necesidad de las obras e
de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas
instalaciones para la accesibilidad y comunicación
ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patri-
sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y ade- monio neto del contribuyente, determinado conforme a
cuado de la persona con minusvalía, se efectuará la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimo-
ante la Administración tributaria mediante certificado nio, esté situado en dichas ciudades.
o resolución expedido por el Instituto de Migraciones
y Servicios Sociales o el órgano competente de las
Comunidades Autónomas en materia de valoración
de minusvalías, basándose en el dictamen emitido (1) Véanse el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
por los Equipos de Valoración y Orientación depen- Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004,
dientes de la misma. de 5 de marzo, (BOE del 11), artículos 35 a 41 y 43; las normas
especiales para inversiones en Canarias contenidas en los artí-
2. Deducciones en actividades económicas. (1) culos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación
del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 8) y los
A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan acti- artículos 26 y 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifica-
vidades económicas, les serán de aplicación los incenti- ción del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 7).
vos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o Por lo que respecta a los beneficios fiscales aplicables a acon-
que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre tecimientos de excepcional interés público, a los efectos de lo
Sociedades, con excepción de la deducción prevista en dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciem-
el artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto bre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
sobre Sociedades. los incentivos fiscales al mecenazgo, (BOE del 24), véanse las
siguientes normas:
No obstante, cuando se trate de contribuyentes por - Disposición adicional quinta de la Ley 14/2000, de 29 de di-
este Impuesto que ejerzan actividades económicas y ciembre (BOE del 30), que establece el régimen especial de
determinen su rendimiento neto por el método de esti- deducciones por inversiones en el "Forum Universal de las
mación objetiva: Culturas Barcelona 2004".
a) Les serán de aplicación las deducciones para el fo- - Disposiciones adicionales segunda y vigésima segunda de
la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, ad-
mento de las tecnologías de la información y de la co- ministrativas y del orden social (BOE del 31), que establecen
municación previstas en el artículo 36 del texto refundido los regímenes especiales de deducciones para el "Año Santo
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la forma y Jacobeo 2004" y "Caravaca Jubilar 2003".
con los límites establecidos en el artículo 44 de dicha - Disposiciones adicionales sexta, vigésima y trigésima cuarta
ley, y en el artículo 70.2 del texto refundido de la Ley de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La administrativas y del orden social (BOE del 31), en las que se
base conjunta de estas deducciones tendrá como límite establecen, respectivamente, los beneficios fiscales aplicables
el rendimiento neto de las actividades económicas, por a los "XV Juegos del Mediterráneo, Almería 2005", "IV Cente-
nario del Quijote", "Copa América 2007".
el método de estimación objetiva, computado para la
- Artículos decimoquinto, decimoséptimo y decimonoveno de
determinación de la base imponible. la Ley 4/2004, de 29 de diciembre, de modificación de tasas
b) Los restantes incentivos a que se refiere este apar- y de beneficios fiscales de acontecimientos de excepcional
tado 2 sólo les serán de aplicación cuando así se es- interés público (BOE del 30) en el que se establecen, respecti-
tablezca reglamentariamente teniendo en cuenta las vamente, los beneficios fiscales aplicables a "Salamanca 2005.
Plaza Mayor de Europa", "Galicia 2005. Vuelta al Mundo en
características y obligaciones formales del citado méto- Vela" y "Pekín 2008".
do. - Disposiciones adicionales quincuagésima quinta y quincua-
3. Deducciones por donativos. (2) gésima sexta de la Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Pre-
supuestos Generales del Estado para el año 2006 (BOE del
Los contribuyentes podrán aplicar, en este concepto: 30), en el que se establecen, respectivamente, los beneficios
a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 fiscales aplicables a "Año Lebaniego 2006" y "Expo Zaragoza
2008".
de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. (3) (2) Véase el límite establecido en el artículo 70 de esta Ley.
(3) Véase la disposición adicional décima de la Ley 30/2005,
b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fun- de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
daciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al para 2006 (BOE del 30) en la que se recogen las actividades
órgano del protectorado correspondiente, así como a prioritarias de mecenazgo para dicho ejercicio.
588
Apéndice normativo
Ley: artículo 69
La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de di- económicos o supongan la prestación de un servicio
chas ciudades, que puede acogerse a esta deducción profesional en dichos territorios.
será el importe neto de los rendimientos y ganancias y No se estimará que median dichas circunstancias
pérdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades. cuando se trate de operaciones aisladas de extrac-
2.º Los contribuyentes que no tengan su residencia ha- ción, fabricación, compra, transporte, entrada y sali-
bitual en Ceuta o Melilla, se deducirán el 50 por ciento da de géneros o efectos en los mismos y, en general,
de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y cuando las operaciones no determinen por sí solas
autonómica o complementaria que proporcionalmente rentas.
corresponda a las rentas computadas para la determi- 3. Cuando se trate de actividades pesqueras y maríti-
nación de las bases liquidables positivas que hubieran mas, serán de aplicación las reglas establecidas en el
sido obtenidas en Ceuta o Melilla. artículo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto
En ningún caso se aplicará esta deducción a las rentas sobre Sociedades.
siguientes: 4. Se entenderá que los rendimientos del capital
Las procedentes de Instituciones de Inversión Colectiva, mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes
salvo cuando la totalidad de sus activos esté invertida muebles, negocios o minas, constituyen una ren-
en Ceuta o Melilla, en las condiciones que reglamenta- ta obtenida en Ceuta o Melilla cuando el objeto del
riamente se determinen. arrendamiento esté situado y se utilice efectivamente
Las rentas a las que se refieren los párrafos a), e) e i) del en dichos territorios.
apartado siguiente. 5. Deducción por actuaciones para la protección y difu-
3.º A los efectos previstos en esta ley, se considerarán sión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades,
rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes: conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. (1)
a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de Los contribuyentes tendrán derecho a una deducción en
trabajos de cualquier clase realizados en dichos territo- la cuota del 15 por ciento del importe de las inversiones
rios. o gastos que realicen para:
b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de a) La adquisición de bienes del patrimonio histórico Es-
bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de dere- pañol, realizada fuera del territorio español para su in-
chos reales que recaigan sobre los mismos. troducción dentro de dicho territorio, siempre que los
bienes sean declarados bienes de interés cultural o in-
c) Las que procedan del ejercicio de actividades econó- cluidos en el Inventario general de bienes muebles en el
micas efectivamente realizadas, en las condiciones que plazo de un año desde su introducción y permanezcan
reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla. en territorio español y dentro del patrimonio del titular
d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes durante al menos cuatro años.
inmuebles radicados en Ceuta o Melilla. La base de esta deducción será la valoración efectuada
e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes por la Junta de calificación, valoración y exportación de
muebles situados en Ceuta o Melilla. bienes del patrimonio histórico español.
f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de b) La conservación, reparación, restauración, difusión
obligaciones o préstamos, cuando los capitales se ha- y exposición de los bienes de su propiedad que estén
llen invertidos en dichos territorios y allí generen las ren- declarados de interés cultural conforme a la normativa
tas correspondientes. del patrimonio histórico del Estado y de las comunida-
g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes des autónomas, siempre y cuando se cumplan las exi-
del arrendamiento de bienes muebles, negocios o mi- gencias establecidas en dicha normativa, en particular
nas, en las condiciones que reglamentariamente se de- respecto de los deberes de visita y exposición pública
terminen. de dichos bienes.
h) Las rentas procedentes de sociedades que operen c) La rehabilitación de edificios, el mantenimiento y repa-
efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domi- ración de sus tejados y fachadas, así como la mejora de
cilio y objeto social exclusivo en dichos territorios. infraestructuras de su propiedad situados en el entorno
que sea objeto de protección de las ciudades españolas
i) Los rendimientos procedentes de depósitos o cuentas o de los conjuntos arquitectónicos, arqueológicos, natu-
en toda clase de instituciones financieras situadas en rales o paisajísticos y de los bienes declarados Patrimo-
Ceuta o Melilla. nio Mundial por la Unesco situados en España.
Artículo 58. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. 6. Deducción por cuenta ahorro-empresa.
A efectos de la deducción prevista en el artículo 69.4 Los contribuyentes podrán aplicar una deducción por
de la Ley del Impuesto, tendrán la consideración de las cantidades que se depositen en entidades de cré-
rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes: dito, en cuentas separadas de cualquier otro tipo de
1. Los rendimientos del trabajo derivados de presta- imposición, destinadas a la constitución de una socie-
ciones por desempleo y de aquellas a las que se re- dad Nueva Empresa regulada en el capítulo XII de la Ley
fiere el artículo 16.2.a) de la Ley del Impuesto. 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsa-
bilidad Limitada, con arreglo a los siguientes requisitos y
2. En el ejercicio de actividades económicas, se en- circunstancias:
tenderá por operaciones efectivamente realizadas
en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos te-
rritorios un ciclo mercantil que determine resultados (1) Véase el límite establecido en el artículo 70 de esta Ley.
589
Apéndice normativo
1.º El saldo de la cuenta ahorro-empresa deberá desti- obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a la cuota
narse a la suscripción como socio fundador de las parti- líquida autonómica o complementaria devengadas en el
cipaciones de la sociedad Nueva Empresa. ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las
Por su parte, la sociedad Nueva Empresa, en el plazo cantidades indebidamente deducidas, más los intere-
máximo de un año desde su válida constitución, deberá ses de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley
destinar los fondos aportados por los socios que se hu- 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
bieran acogido a la deducción a: 7.º Cada contribuyente sólo podrá mantener una cuenta
a) La adquisición de inmovilizado material e inmaterial ahorro-empresa y únicamente tendrá derecho a la de-
exclusivamente afecto a la actividad, en los términos ducción por la primera sociedad Nueva Empresa que
previstos en el artículo 27 de esta ley. constituya.
b) Gastos de constitución y de primer establecimiento. 8.º Las cuentas ahorro-empresa deberán identificarse en
los mismos términos que los establecidos para el caso
c) Gastos de personal empleado con contrato laboral. de las cuentas vivienda.
En todo caso, la sociedad Nueva Empresa deberá
contar, antes de la finalización del plazo indicado con, Artículo 70. Límites de determinadas deducciones.
al menos, un local exclusivamente destinado a llevar la 1. La base de las deducciones a que se refieren los
gestión de su actividad y una persona empleada con apartados 3 y 5 del artículo 69 de esta ley, no podrá ex-
contrato laboral y a jornada completa. ceder del 10 por ciento de la base liquidable del contri-
Se entenderá que no se ha cumplido lo previsto en este buyente.
apartado cuando la sociedad Nueva Empresa desarrolle 2. Los límites de la deducción a que se refiere el aparta-
las actividades que se hubieran ejercido anteriormente do 2 del artículo 69 de esta ley serán los que establezca
bajo otra titularidad. la normativa del Impuesto sobre Sociedades para los in-
2.º La base máxima de esta deducción será de 9.000 centivos y estímulos a la inversión empresarial.
euros anuales y estará constituida por las cantidades Dichos límites se aplicarán sobre la cuota que resulte de
depositadas en cada período impositivo hasta la fecha minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y autonó-
de la suscripción de las participaciones de la sociedad mica o complementaria en el importe total de las deduc-
Nueva Empresa. ciones por inversión en vivienda habitual, previstas en
3.º El porcentaje de deducción aplicable sobre la base los artículos 69.1 y 79, de la misma, y por inversiones y
de deducción a que se refiere el apartado 2.º anterior gastos en bienes de interés cultural.
será del 15 por ciento.
Artículo 59. Pérdida del derecho a deducir.
4.º La sociedad Nueva Empresa deberá mantener du-
rante al menos los dos años siguientes al inicio de la 1. Cuando, en períodos impositivos posteriores al de
actividad: su aplicación se pierda el derecho, en todo o en par-
te, a las deducciones practicadas, el contribuyente
a) La actividad económica en que consista su objeto estará obligado a sumar a la cuota líquida estatal y a
social, no pudiendo reunir en dicho plazo los requisitos la cuota líquida autonómica o complementaria deven-
para tener la consideración de sociedad patrimonial. gadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los
b) Al menos, un local exclusivamente destinado a llevar requisitos, las cantidades indebidamente deducidas,
la gestión de su actividad y una persona empleada con más los intereses de demora a que se refiere el ar-
contrato laboral y a jornada completa. tículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
c) Los activos en los que se hubiera materializado el sal- General Tributaria.
do de la cuenta ahorro-empresa, que deberán perma- 2. Esta adición se aplicará de la siguiente forma:
necer en funcionamiento en el patrimonio afecto de la a) Cuando se trate de la deducción por inversión en
nueva empresa. vivienda habitual, regulada en el apartado 1 del artí-
5.º Se perderá el derecho a la deducción: culo 69 de la Ley del Impuesto, se añadirá a la cuota
a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades de- líquida estatal la totalidad de las deducciones indebi-
positadas en la cuenta ahorro-empresa para fines dife- damente practicadas.
rentes de la constitución de su primera sociedad Nueva b) Cuando se trate de las deducciones previstas en
Empresa. En caso de disposición parcial se entenderá los apartados 2, 3 y 5 del artículo 69 de la Ley del
que las cantidades dispuestas son las primeras depo- Impuesto, se añadirá a la cuota líquida estatal el 67
sitadas. por ciento de las deducciones indebidamente practi-
b) Cuando transcurran cuatro años, a partir de la fecha cadas y a la cuota líquida autonómica o complemen-
en que fue abierta la cuenta, sin que se haya inscrito en taria el 33 por ciento restante.
el Registro Mercantil la sociedad Nueva Empresa. c) Cuando se trate de deducciones establecidas por
c) Cuando se transmitan «ínter vivos» las participaciones la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las com-
dentro del plazo previsto en el apartado 4.º anterior. petencias normativas previstas en el artículo 38.1 de
la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se re-
d) Cuando la sociedad Nueva Empresa no cumpla las gulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo
condiciones que determinan el derecho a esta deduc- sistema de financiación de las Comunidades Autóno-
ción. mas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
6.º Cuando, en períodos impositivos posteriores al de Autonomía, y del tramo autonómico o complementa-
su aplicación, se pierda el derecho, en todo o en parte, rio de la deducción por inversión en vivienda habitual
a las deducciones practicadas, el contribuyente estará regulado en el artículo 79 de la Ley del Impuesto, se
590
Apéndice normativo
añadirá a la cuota líquida autonómica o complemen- residentes en el territorio de la comunidad autónoma

taria la totalidad de las deducciones indebidamente donde tengan su principal centro de intereses.
practicadas. (1) Se considerará como tal el territorio donde obtengan la
Artículo 71. Comprobación de la situación patrimo- mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la
nial. Renta de las Personas Físicas, determinada por los si-
guientes componentes de renta:
1. La aplicación de la deducción por inversión en vi-
vienda y de la deducción por cuenta ahorro-empresa a) Rendimientos del trabajo, que se entenderán obte-
requerirá que el importe comprobado del patrimonio del nidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si
contribuyente al finalizar el período de la imposición ex- existe.
ceda del valor que arrojase su comprobación al comien- b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias pa-
zo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones trimoniales derivados de bienes inmuebles, que se en-
realizadas, sin computar los intereses y demás gastos tenderán obtenidos en el lugar en que radiquen éstos.
de financiación.
c) Rendimientos derivados de actividades económicas,
2. A estos efectos, no se computarán los incrementos o ya sean empresariales o profesionales, que se enten-
disminuciones de valor experimentados durante el pe- derán obtenidos donde radique el centro de gestión de
ríodo impositivo por los elementos patrimoniales que al cada una de ellas.
final del mismo sigan formando parte del patrimonio del
contribuyente. 3.º Cuando no pueda determinarse la residencia confor-
me a los criterios establecidos en los ordinales 1.º y 2.º
anteriores, se considerarán residentes en el lugar de su
TÍTULO IV última residencia declarada a efectos del Impuesto so-
bre la Renta de las Personas Físicas.
GRAVAMEN AUTONÓMICO
2. Las personas físicas residentes en el territorio de una
O COMPLEMENTARIO comunidad autónoma, que pasasen a tener su residen-
cia habitual en el de otra, cumplirán sus obligaciones
tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando
CAPÍTULO I
ésta actúe como punto de conexión.
NORMAS COMUNES Además, cuando en virtud de lo previsto en el apartado
3 siguiente deba considerarse que no ha existido cam-
Artículo 72. Normas comunes aplicables para la de- bio de residencia, las personas físicas deberán presentar
terminación del gravamen autonómico o comple- las declaraciones complementarias que correspondan,
mentario. con inclusión de los intereses de demora.
Para la determinación del gravamen autonómico o El plazo de presentación de las declaraciones comple-
complementario se aplicarán las normas relativas a la mentarias terminará el mismo día que concluya el plazo
sujeción al impuesto, y determinación de la capacidad de presentación de las declaraciones por el Impuesto
económica contenidas en los títulos I y II de esta ley, así sobre la Renta de las Personas Físicas correspondien-
como las relativas a la tributación familiar, regímenes es- tes al año en que concurran las circunstancias que, se-
peciales e instituciones de inversión colectiva, conteni- gún lo previsto en el apartado 3 siguiente, determinen
das en los títulos VI, VII y VIII de esta ley. que deba considerarse que no ha existido cambio de
residencia.
3. No producirán efecto los cambios de residencia que
CAPÍTULO II tengan por objeto principal lograr una menor tributación
efectiva en este impuesto.
RESIDENCIA HABITUAL EN EL TERRITORIO DE UNA
COMUNIDAD AUTÓNOMA Se presumirá, salvo que la nueva residencia se prolon-
gue de manera continuada durante, al menos, tres años,
que no ha existido cambio, en relación al rendimiento
Artículo 73. Residencia habitual en el territorio de una
cedido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
comunidad autónoma.
sicas, cuando concurran las siguientes circunstancias:
1. A efectos de esta ley, se considerará que los contri- a) Que en el año en el cual se produce el cambio de re-
buyentes con residencia habitual en territorio español sidencia o en el siguiente, la base imponible del Impues-
son residentes en el territorio de una comunidad autó- to sobre la Renta de las Personas Físicas sea superior
noma: en, al menos, un 50 por ciento a la del año anterior al
1.º Cuando permanezcan en su territorio un mayor nú- cambio.
mero de días del período impositivo. En caso de tributación conjunta se determinará de
Para determinar el período de permanencia se compu- acuerdo con las normas de individualización.
tarán las ausencias temporales. b) Que en el año en el cual se produce la situación a que
Salvo prueba en contrario, se considerará que una per- se refiere el párrafo a) anterior, su tributación efectiva por
sona física permanece en el territorio de una comunidad
autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda
habitual. (1) Véase la disposición transitoria tercera de este Reglamento
relativa a la regularización por incumplimiento de los requisitos
2.º Cuando no fuese posible determinar la permanencia de deducciones aplicadas en períodos impositivos iniciados
a que se refiere el ordinal 1.º anterior, se considerarán con anterioridad a 1 de enero de 2002.
591
Apéndice normativo
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sea 2. Se entenderá por tipo medio de gravamen autonómi-
inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con co o complementario, el derivado de multiplicar por 100
la normativa aplicable en la comunidad autónoma en la el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la
que residía con anterioridad al cambio. aplicación de la escala prevista en el apartado anterior
c) Que en el año siguiente a aquel en el cual se produce por la base liquidable general.
la situación a que se refiere el párrafo a) anterior, o en el El tipo medio de gravamen autonómico se expresará
siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el te- con dos decimales.
rritorio de la comunidad autónoma en la que residió con
anterioridad al cambio. Artículo 76. Especialidades aplicables en los supues-
tos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.
4. Las personas físicas residentes en territorio español,
que no permanezcan en dicho territorio más de 183 días Los contribuyentes que satisfagan anualidades por
durante el año natural, se considerarán residentes en el alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el
territorio de la comunidad autónoma en que radique el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable ge-
núcleo principal o la base de sus actividades o de sus neral, aplicarán la escala del artículo anterior separada-
intereses económicos. mente al importe de las anualidades por alimentos y al
resto de la base liquidable general.
5. Las personas físicas residentes en territorio español
por aplicación de la presunción prevista en el último pá- Artículo 77. Tipo de gravamen especial.
rrafo del apartado 1 del artículo 9 de esta ley, se con-
siderarán residentes en el territorio de la comunidad La base liquidable especial se gravará con el tipo del
autónoma en que residan habitualmente el cónyuge no 5,94 por ciento.
separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de ellas. Sección 2.ª Determinación de la cuota líquida autonó-
mica o complementaria
CAPÍTULO III
Artículo 78. Cuota líquida autonómica o complemen-
taria.
CÁLCULO DEL GRAVAMEN AUTONÓMICO
O COMPLEMENTARIO 1. La cuota líquida autonómica o complementaria será
el resultado de disminuir la cuota íntegra autonómica o
complementaria en la suma de:
Sección 1.ª Determinación de la cuota íntegra autonó-
mica o complementaria a) El tramo autonómico de la deducción por inversión en
vivienda habitual prevista en el artículo 79 de esta ley,
con los límites y requisitos de situación patrimonial esta-
Artículo 74. Cuota íntegra autonómica o complemen- blecidos en su artículo 71.
taria. b) El 33 por ciento del importe total de las deducciones
La cuota íntegra autonómica o complementaria del previstas en los apartados 2, 3, 4, 5 y 6 del artículo 69
impuesto será la suma de las cuantías resultantes de de esta ley, con los límites y requisitos de situación patri-
aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los monial previstos en sus artículos 70 y 71.
artículos 75 y 77 de esta ley, a la base liquidable general c) El importe de las deducciones establecidas por la co-
y especial, respectivamente. munidad autónoma en el ejercicio de las competencias
previstas en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por
Artículo 75. (1) Escala autonómica o complementaria la que se regulan las medidas fiscales y administrativas
del Impuesto. del nuevo sistema de financiación de las Comunidades
1. La base liquidable general será gravada a los tipos Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto
de la escala autonómica del Impuesto que, conforme a de Autonomía. (2)
lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por 2. El resultado de las operaciones a que se refiere el
la que se regulan las medidas fiscales y administrativas apartado anterior no podrá ser negativo.
del nuevo sistema de financiación de las Comunidades
Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto Artículo 79. Tramo autonómico o complementario de la
de Autonomía, hayan sido aprobadas por la comunidad deducción por inversión en vivienda habitual.
autónoma. 1. El tramo autonómico de la deducción por inversión
Si la comunidad autónoma no hubiese aprobado la es- en vivienda habitual regulada en el artículo 69.1 de esta
cala a que se refiere el párrafo anterior será aplicable la ley, será el resultado de aplicar a la base de la deduc-
siguiente escala complementaria: ción, de acuerdo con los requisitos y circunstancias pre-
vistas en el mismo, los porcentajes que, conforme a lo
Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
liquidable
hasta euros euros hasta euros Porcentaje
(1) Artículo 75 redactado, con vigencia exclusiva para el ejer-
0,00 0,00 4.161,60 5,94 cicio 2006, por el artículo 59 de la Ley 30/2005, de 29 de di-
4.161,60 247,20 10.195,92 8,16 ciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año
14.357,52 1.079,19 12.484,80 9,32 2006 (BOE del 30).
26.842,32 2.242,77 19.975,68 12,29 (2) La normativa que aprueba las deducciones establecidas
46.818,00 4.697,78 En adelante 15,84 por las Comunidades Autónomas para el ejercicio 2006 se
transcriben en la Adenda de este Apéndice normativo.
592
Apéndice normativo
dispuesto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por 2. La base de esta deducción estará constituida por el
la que se regulan las medidas fiscales y administrativas importe íntegro percibido.
del nuevo sistema de financiación de las Comunidades 3. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de
Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto cuota líquida podrán deducirse en los cuatro años si-
de Autonomía, hayan sido aprobados por la comunidad guientes.
autónoma.
2. Si la comunidad autónoma no hubiese aprobado los Artículo 82. Deducción por doble imposición inter-
porcentajes a que se refiere el apartado anterior, serán nacional.
de aplicación los siguientes: 1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren
a) Con carácter general el 4,95 por ciento. rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y
b) Cuando se utilice financiación ajena, los porcentajes gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las
incrementados a que se refiere el artículo 69.1.1.b) de cantidades siguientes:
esta ley, serán del 8,25 por ciento y 6,6 por ciento, res- a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero
pectivamente. por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o aná-
loga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de
no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias
TÍTULO V patrimoniales.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gra-
CUOTA DIFERENCIAL vamen a la parte de base liquidable gravada en el ex-
tranjero.
Artículo 80. Cuota diferencial. 2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen
será el resultado de multiplicar por 100 el cociente ob-
La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuo- tenido de dividir la cuota líquida total por la base liquida-
ta líquida total del impuesto, que será la suma de las ble. A tal fin, se deberá diferenciar el tipo de gravamen
cuotas líquidas, estatal y autonómica, en los siguientes que corresponda a las rentas que deban integrarse en
importes: la parte general o especial de la base imponible, según
a) Las deducciones por doble imposición de dividendos proceda. El tipo de gravamen se expresará con dos de-
y por doble imposición internacional previstas en los ar- cimales.
tículos 81 y 82 de esta ley. 3. Cuando se obtengan rentas en el extranjero a través
b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos de un establecimiento permanente se practicará la de-
fraccionados previstos en esta ley y en sus normas re- ducción por doble imposición internacional prevista en
glamentarias de desarrollo. este artículo, y en ningún caso resultará de aplicación
c) Las deducciones a que se refieren el artículo 92.8 y el el procedimiento de eliminación de la doble imposición
artículo 93.4 de esta ley. previsto en el artículo 22 del texto refundido de la Ley
d) Cuando el contribuyente adquiera su condición por
cambio de residencia, las retenciones e ingresos a Artículo 83. Deducción por maternidad.
cuenta a que se refiere el apartado 8 del artículo 101 de
esta ley, así como las cuotas satisfechas del Impuesto 1. Las mujeres con hijos menores de tres años con
sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante derecho a la aplicación del mínimo por descendientes
el período impositivo en que se produzca el cambio de previsto en el artículo 43 de esta ley, que realicen una
residencia. actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén
dadas de alta en el régimen correspondiente de la Se-
e) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del ar- guridad Social o mutualidad, podrán minorar la cuota di-
tículo 101 de esta ley. ferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales
Artículo 81. Deducción por doble imposición de di- por cada hijo menor de tres años.
videndos. En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto
preadoptivo como permanente, la deducción se podrá
1. Se deducirán los importes que resulten de aplicar los practicar, con independencia de la edad del menor, du-
porcentajes que a continuación se indican, cuando se rante los tres años siguientes a la fecha de la inscripción
trate de los rendimientos a que se refiere el apartado 1 en el Registro Civil.
del artículo 23 de esta ley:
Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción
40 por ciento, con carácter general. se podrá practicar durante los tres años posteriores a
25 por ciento cuando, de acuerdo con el citado precep- la fecha de la resolución judicial o administrativa que la
to, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el declare.
porcentaje del 125 por ciento. En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guar-
Cero por ciento cuando, de acuerdo con el citado pre- da y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o,
cepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisi-
el porcentaje del 100 por ciento. tos previstos en este artículo, éste tendrá derecho a la
Para la deducción por doble imposición correspondiente práctica de la deducción pendiente.
a los retornos de las cooperativas protegidas y especial- 2. La deducción se calculará de forma proporcional al
mente protegidas, reguladas por la Ley 20/1990, de 19 número de meses en que se cumplan de forma simul-
de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, tánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior,
se atenderá a lo dispuesto en el artículo 32 de dicha ley. y tendrá como límite para cada hijo las cotizaciones y
593
Apéndice normativo
Ley: artículo 83
cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de- cada mes, en el Régimen General o en los Regíme-
vengadas en cada período impositivo con posterioridad nes especiales de la Minería del Carbón y de los Tra-
al nacimiento o adopción. bajadores del Mar.
A efectos del cálculo de este límite se computarán las b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo par-
cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros, sin to- cial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50 por
mar en consideración las bonificaciones que pudieran ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en cóm-
corresponder. puto mensual, y se encuentren en alta durante todo el
3. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administra- mes en los regímenes citados en el párrafo anterior.
ción Tributaria el abono de la deducción de forma an- c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Ré-
ticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota gimen Especial Agrario de la Seguridad Social en el
diferencial del impuesto. mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en
4. Reglamentariamente se regularán el procedimiento y dicho período.
las condiciones para tener derecho a la práctica de esta d) Trabajadores incluidos en los restantes Regímenes
deducción, así como los supuestos en que se pueda Especiales de la Seguridad Social no citados en los
solicitar de forma anticipada el abono de la misma. párrafos anteriores o mutualistas de las respectivas
mutualidades alternativas a la Seguridad Social que
Artículo 60. Procedimiento para la práctica de la se encuentren en alta durante quince días en el mes.
deducción por maternidad y su pago anticipado.
2.º La tramitación del abono anticipado se efectuará
1. La deducción por maternidad regulada en el ar- de acuerdo con el siguiente procedimiento:
tículo 83 de la Ley del Impuesto se aplicará propor-
cionalmente al número de meses en que se cumplan a) La solicitud se presentará en el lugar, forma y plazo
de forma simultánea los requisitos previstos en el que determine el Ministro de Economía y Hacienda,
quien podrá determinar los casos en los que se pue-
apartado 1 del citado artículo, y tendrá como límite
da formular por medios telemáticos o telefónicos. En
para cada hijo, las cotizaciones y cuotas totales a la
el supuesto previsto en el apartado 4 de este artículo,
Seguridad Social y Mutualidades de carácter alterna-
las solicitudes deberán presentarse de forma simul-
tivo devengadas en cada período impositivo con pos-
tánea.
terioridad al nacimiento, adopción o acogimiento. A
efectos del cálculo de este límite se computarán las b) La Agencia Estatal de Administración Tributaria, a
cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros sin la vista de la solicitud recibida, y de los datos obran-
tomar en consideración las bonificaciones que pudie- tes en su poder, abonará de oficio de forma antici-
ran corresponder. pada y a cuenta el importe de la deducción por
maternidad.
2. A efectos del cómputo del número de meses para
el cálculo del importe de la deducción a que se refiere En el supuesto de que no procediera el abono anti-
el apartado anterior se tendrán en cuenta las siguien- cipado de la deducción, notificará tal circunstancia al
tes reglas: contribuyente con expresión de las causas que moti-
van la denegación.
1.ª La determinación de los hijos que darán derecho a
la percepción de la deducción se realizará de acuerdo c) El abono de la deducción de forma anticipada se
con su situación el último día de cada mes. efectuará, mediante transferencia bancaria, por la
Agencia Estatal de Administración Tributaria mensual-
2.ª El requisito de alta en el régimen correspondien-
mente y sin prorrateos por un importe de 100 euros
te de la Seguridad Social o Mutualidad se entenderá
por cada hijo. El Ministro de Economía y Hacienda
cumplido cuando esta situación se produzca en cual- podrá autorizar el abono por cheque cruzado o no-
quier día del mes. minativo cuando concurran circunstancias que lo jus-
3. Cuando tenga lugar la adopción de un menor que tifiquen.
hubiera estado en régimen de acogimiento, o se pro- 3.º Los contribuyentes con derecho al abono antici-
duzca un cambio en la situación del acogimiento, la pado de la deducción por maternidad vendrán obli-
deducción por maternidad se practicará durante el gados a comunicar a la Administración tributaria las
tiempo que reste hasta agotar el plazo máximo de variaciones que afecten a su abono anticipado, así
los tres años a que se refiere el párrafo segundo del como cuando por alguna causa o circunstancia so-
apartado 1 del artículo 83 de la Ley del Impuesto. brevenida, incumplan alguno de los requisitos para
4. En el supuesto de existencia de varios contribu- su percepción.
yentes con derecho a la aplicación de la deducción La comunicación se efectuará utilizando el modelo
por maternidad respecto del mismo acogido o tute- que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Econo-
lado, su importe se prorrateará entre ellos por partes mía y Hacienda, quien establecerá el lugar, forma y
iguales. plazos de presentación, así como los casos en que
5.1.º Los contribuyentes con derecho a la aplicación dicha comunicación se pueda realizar por medios te-
de esta deducción podrán solicitar a la Agencia Es- lemáticos o telefónicos.
tatal de Administración Tributaria su abono de forma 4.º Cuando el importe de la deducción por materni-
anticipada por cada uno de los meses en que estén dad no se correspondiera con el de su abono anti-
dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y cipado, los contribuyentes deberán regularizar tal
coticen los plazos mínimos que a continuación se in- situación en su declaración por este Impuesto. En el
dican: supuesto de contribuyentes no obligados a declarar
a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada deberán comunicar, a estos efectos, a la Administra-
completa, en alta durante al menos quince días de ción tributaria la información que determine el Ministro
594
Apéndice normativo
de Economía y Hacienda, quien asimismo establece- renta de los contribuyentes, determinación de las ba-
rá el lugar, forma y plazo de su presentación. ses imponible y liquidable y determinación de la deu-
5.º No serán exigibles intereses de demora por la per- da tributaria, con las especialidades que se fijan en los
cepción, a través del abono anticipado y por causa apartados siguientes.
no imputable al contribuyente, de cantidades superio- 2. Los importes y límites cuantitativos establecidos a
res a la deducción por maternidad que corresponda.
efectos de la tributación individual, se aplicarán en idén-
tica cuantía en la tributación conjunta, sin que proceda
TÍTULO VI su elevación o multiplicación en función del número de
miembros de la unidad familiar.
TRIBUTACIÓN FAMILIAR
No obstante:
1.º Los límites máximos de reducción en la base
Artículo 84. Tributación conjunta.
imponible previstos en el apartado 5 del artículo 60 de
1. Podrán tributar conjuntamente las personas que for- esta ley serán aplicados individualmente por cada partí-
men parte de alguna de las siguientes modalidades de cipe o mutualista integrado en la unidad familiar.
unidad familiar:
2.º En la primera de las modalidades de unidad familiar
1.ª La integrada por los cónyuges no separados legal- del artículo 84 de esta ley, el mínimo personal previsto
mente y, si los hubiera:
en el artículo 42 de esta ley será de 3.400 euros por
a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el cada uno de los cónyuges.
consentimiento de los padres, vivan independientes de
éstos. Para la aplicación de las reducciones por edad y asis-
tencia, así como las reducciones por discapacidad es-
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmen-
te sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. tablecidas en los apartados 1 y 4 del artículo 58 de esta
ley, se tendrán en cuenta las circunstancias personales
2.ª En los casos de separación legal, o cuando no exis- de cada uno de los cónyuges integrados en la unidad
tiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la
familiar.
madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y
que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1.ª de 3.º En la segunda de las modalidades de unidad familiar
este artículo. del artículo 84 de esta ley, el mínimo personal previsto
2. Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares en el artículo 42 de esta ley será de 5.550 euros. Cuan-
al mismo tiempo. do el contribuyente conviva con el padre o la madre de
3. La determinación de los miembros de la unidad fami- alguno de los hijos que forman parte de su unidad fami-
liar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 liar, el mínimo personal será el previsto en el artículo 42
de diciembre de cada año. de esta ley.
Artículo 85. Opción por la tributación conjunta. 4.º En ningún caso procederá la aplicación del mínimo
personal por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que
1. Las personas físicas integradas en una unidad familiar proceda por el mínimo por descendientes y por las re-
podrán optar, en cualquier período impositivo, por tribu- ducciones por cuidado de hijos o discapacidad.
tar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, con arreglo a las normas generales del 3. En la tributación conjunta serán compensables, con
impuesto y las disposiciones del presente título, siempre arreglo a las normas generales del impuesto, las pér-
que todos sus miembros sean contribuyentes por este didas patrimoniales y las bases liquidables generales
impuesto. negativas, realizadas y no compensadas por los contri-
La opción por la tributación conjunta no vinculará para buyentes componentes de la unidad familiar en períodos
períodos sucesivos. impositivos anteriores en que hayan tributado individual-
2. La opción por la tributación conjunta deberá abarcar mente.
a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. 4. Los mismos conceptos determinados en tributación
Si uno de ellos presenta declaración individual, los res- conjunta serán compensables exclusivamente, en caso
tantes deberán utilizar el mismo régimen. de tributación individual posterior, por aquellos contri-
La opción ejercitada para un período impositivo no buyentes a quienes correspondan de acuerdo con las
podrá ser modificada con posterioridad respecto del reglas sobre individualización de rentas contenidas en
mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de de- esta ley.
claración.
5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las perso-
En caso de falta de declaración, los contribuyentes tri- nas físicas integradas en una unidad familiar que hayan
butarán individualmente, salvo que manifiesten expre- optado por la tributación conjunta, serán gravadas acu-
samente su opción en el plazo de 10 días a partir del muladamente.
requerimiento de la Administración tributaria.
6. Todos los miembros de la unidad familiar queda-
Artículo 86. Normas aplicables en la tributación con- rán conjunta y solidariamente sometidos al impuesto,
junta. sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda
1. En la tributación conjunta serán aplicables las re- tributaria, según la parte de renta sujeta que correspon-
glas generales del impuesto sobre determinación de la da a cada uno de ellos.
595
Apéndice normativo
TÍTULO VII culo 10 de esta ley y, en particular, las entidades cons-

tituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea
REGÍMENES ESPECIALES idéntica o análoga a la de las entidades en atribución de
rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.
Sección 1.ª Imputación de rentas inmobiliarias Las rentas correspondientes a las entidades en régimen
de atribución de rentas se atribuirán a los socios, he-
Artículo 87. Imputación de rentas inmobiliarias. rederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de
acuerdo con lo establecido en esta sección 2.ª.
1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, ca-
lificados como tales en el artículo 62 de la Ley 39/1988, Artículo 89. Calificación de la renta atribuida.
de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Loca- Las rentas de las entidades en régimen de atribución de
les, (1) no afectos a actividades económicas, ni genera- rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o
dores de rendimientos del capital inmobiliario, excluida la partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad
vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consi- o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.
deración de renta imputada la cantidad que resulte de
aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose Artículo 90. Cálculo de la renta atribuible y pagos a
proporcionalmente al número de días que corresponda cuenta.
en cada período impositivo.
1. Para el cálculo de las rentas a atribuir a cada uno de
En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales ha- los socios, herederos, comuneros o partícipes, se apli-
yan sido revisados o modificados, de conformidad con carán las siguientes reglas:
los procedimientos regulados en los artículos 70 y 71 de
1.ª Las rentas se determinarán con arreglo a las normas
la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las
de este Impuesto, y no serán aplicables las reducciones
Haciendas Locales, (1) y hayan entrado en vigor a partir previstas en los artículos 21.2, 21.3, 24.2, 30 y 94.2 de
del 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 esta ley, con las siguientes especialidades:
por ciento del valor catastral.
a) La renta atribuible se determinará de acuerdo con lo
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades
que se refiere este apartado carecieran de valor catastral cuando todos los miembros de la entidad en régimen de
o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará atribución de rentas sean sujetos pasivos de dicho Im-
como base de imputación de los mismos el 50 por cien- puesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la Ren-
to de aquel por el que deban computarse a efectos del ta de no Residentes con establecimiento permanente,
Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el por- siempre que en el primer caso no tengan la considera-
centaje será del 1,1 por ciento. ción de sociedades patrimoniales.
Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los b) La determinación de la renta atribuible a los contribu-
supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble yentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. sin establecimiento permanente se efectuará de acuer-
2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bie- do con lo previsto en el capítulo IV del texto refundido
nes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residen-
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimo- tes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004,
nio. de 5 de marzo.
Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta c) Para el cálculo de la renta atribuible a los miembros
computable a estos efectos en el titular del derecho será de la entidad en régimen de atribución de rentas, que
la que correspondería al propietario. sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no
3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento Residentes con establecimiento permanente o sin esta-
por turno de bienes inmuebles la imputación se efectua- blecimiento permanente que no sean personas físicas,
rá al titular del derecho real, prorrateando la base liqui- procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la
dable del Impuesto sobre Bienes Inmuebles en función transmisión de elementos no afectos al desarrollo de ac-
de la duración anual del periodo de aprovechamiento. tividades económicas, no resultará de aplicación lo dis-
Cuando no pueda determinarse la base liquidable, se puesto en la disposición transitoria novena de esta ley.
tomará como base de imputación el precio de adquisi- 2.ª La parte de renta atribuible a los socios, herederos,
ción del derecho de aprovechamiento. comuneros o partícipes, contribuyentes por este Im-
No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los puesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que formen
titulares de derechos de aprovechamiento por turno de parte de una entidad en régimen de atribución de rentas
bienes inmuebles cuando su duración no exceda de dos constituida en el extranjero, se determinará de acuerdo
semanas por año. con lo señalado en la regla 1.ª anterior.
3.ª Cuando la entidad en régimen de atribución de ren-
Sección 2.ª Entidades en régimen de atribución de tas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan
rentas
Artículo 88. Entidades en régimen de atribución de (1) Dicha remisión normativa debe entenderse realizada al ar-
rentas. tículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de mar-
Tendrán la consideración de entidades en régimen de zo (BOE del 8), desarrollado por el Real Decreto 417/2006, de
atribución de rentas aquellas a las que se refiere el artí- 7 de abril (BOE del 24).
596
Apéndice normativo
de un país con el que España no tenga suscrito un con- 4. El Ministro de Hacienda establecerá el modelo, así
venio para evitar la doble imposición con cláusula de in- como el plazo, lugar y forma de presentación de la de-
tercambio de información, no se computarán las rentas claración informativa a que se refiere este artículo.
negativas que excedan de las positivas obtenidas en el 5. No estarán obligadas a presentar la declaración in-
mismo país y procedan de la misma fuente. El exceso formativa a que se refiere el apartado 1 de este artículo,
se computará en los cuatro años siguientes de acuerdo las entidades en régimen de atribución de rentas que no
con lo señalado en esta regla 3.ª. ejerzan actividades económicas y cuyas rentas no exce-
2. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta, con dan de 3.000 euros anuales.
arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que
se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de Artículo 69. Obligaciones de información de las enti-
atribución de rentas, con independencia de que todos dades en régimen de atribución de rentas.
o alguno de sus miembros sea contribuyente por este 1. Las entidades en régimen de atribución de rentas
Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades mediante las que se ejerza una actividad económica,
o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales, de-
Residentes. Dicha retención o ingreso a cuenta se de- berán presentar anualmente una declaración informa-
ducirá en la imposición personal del socio, heredero, tiva en la que, además de sus datos identificativos y,
comunero o partícipe, en la misma proporción en que en su caso, los de su representante, deberá constar
se atribuyan las rentas. la siguiente información:
3. Las rentas se atribuirán a los socios, herederos, a) Identificación, domicilio fiscal y número de identi-
comuneros o partícipes según las normas o pactos ficación fiscal de sus socios, herederos, comuneros
aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la o partícipes, residentes o no en territorio español,
Administración tributaria en forma fehaciente, se atribui- incluyéndose las variaciones en la composición de la
rán por partes iguales. entidad a lo largo de cada período impositivo.
4. Los miembros de la entidad en régimen de atribución En el caso de que alguno de los miembros de la en-
de rentas que sean contribuyentes por este Impues- tidad no sea residente en territorio español, identifi-
to podrán practicar en su declaración las reducciones cación de quien ostente la representación fiscal del
previstas en los artículos 21.2, 21.3, 24.2, 30 y 94.2 de mismo de acuerdo con lo establecido en el artículo
esta ley. 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades la Renta de no Residentes, aprobado por el Real De-
y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de creto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
no Residentes con establecimiento permanente, que Tratándose de entidades en régimen de atribución
sean miembros de una entidad en régimen de atribu- de rentas constituidas en el extranjero, se deberá
ción de rentas que adquiera acciones o participaciones identificar, en los términos señalados en este artícu-
en instituciones de inversión colectiva, integrarán en su lo, a los miembros de la entidad contribuyentes por
base imponible el importe de las rentas contabilizadas este Impuesto o sujetos pasivos del Impuesto sobre
o que deban contabilizarse procedentes de las citadas Sociedades, así como a los miembros de la entidad
acciones o participaciones. Asimismo, integrarán en su contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no
base imponible el importe de los rendimientos del capi- Residentes respecto de las rentas obtenidas por la
tal mobiliario derivados de la cesión a terceros de capi- entidad sujetas a dicho Impuesto.
tales propios que se hubieran devengado a favor de la
entidad en régimen de atribución de rentas. b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad
y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros,
Artículo 91. Obligaciones de información de las entida- especificándose, en su caso:
des en régimen de atribución de rentas. 1.º Ingresos íntegros y gastos deducibles por cada
1. Las entidades en régimen de atribución de rentas de- fuente de renta.
berán presentar una declaración informativa, con el con- 2.º Importe de las rentas de fuente extranjera, seña-
tenido que reglamentariamente se establezca, relativa a lando el país de procedencia, con indicación de los
las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros rendimientos íntegros y gastos.
o partícipes, residentes o no en territorio español.
3.º En el supuesto a que se refiere el apartado 5 del
2. La obligación de información a que se refiere el apar- artículo 90 de la Ley del Impuesto, identificación de
tado anterior deberá ser cumplida por quien tenga la la institución de inversión colectiva cuyas acciones o
consideración de representante de la entidad en régi- participaciones se han adquirido o suscrito, fecha de
men de atribución de rentas, de acuerdo con lo previsto adquisición o suscripción y valor de adquisición de
en el artículo 45.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciem- las acciones o participaciones, así como identifica-
bre, General Tributaria, o por sus miembros contribuyen- ción de la persona o entidad, residente o no residen-
tes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto te, cesionaria de los capitales propios.
sobre Sociedades en el caso de las entidades constitui-
das en el extranjero. c) Bases de las deducciones.
3. Las entidades en régimen de atribución de rentas d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta so-
deberán notificar a sus socios, herederos, comuneros o portados por la entidad y los atribuibles a cada uno
partícipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible de sus miembros.
a cada uno de ellos en los términos que reglamentaria- e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo
mente se establezcan. con el artículo 191 del texto refundido de la Ley de
597
Apéndice normativo
Ley: artículo 92
Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto términos previstos en los apartados 1 y 2 del artículo 23
Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre. de esta ley.
2. Las entidades en régimen de atribución de rentas No se entenderá incluida en este párrafo b) la renta po-
deberán notificar por escrito a sus miembros la infor- sitiva que proceda de los siguientes activos financieros:
mación a que se refieren los párrafos b), c) y d) del 1.º Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones
apartado anterior. La notificación deberá ponerse a legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de
disposición de los miembros de la entidad en el plazo actividades empresariales.
de un mes desde la finalización del plazo de presen-
tación de la declaración a que se refiere el apartado 2.º Los que incorporen derechos de crédito nacidos de
1 anterior. relaciones contractuales establecidas como consecuen-
cia del desarrollo de actividades empresariales.
3. El Ministro de Economía y Hacienda establecerá el
modelo, el plazo, el lugar y la forma de presentación 3.º Los tenidos como consecuencia del ejercicio de ac-
de la declaración informativa a que se refiere este ar- tividades de intermediación en mercados oficiales de
tículo. (1) valores.
4.º Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras
como consecuencia del ejercicio de sus actividades em-
Sección 3.ª Transparencia fiscal internacional presariales, sin perjuicio de lo establecido en el párrafo
c).
Artículo 92. Imputación de rentas en el régimen de La renta positiva derivada de la cesión a terceros de
transparencia fiscal internacional. capitales propios se entenderá que procede de la rea-
lización de actividades crediticias y financieras a que se
1. Los contribuyentes imputarán la renta positiva obteni- refiere el párrafo c), cuando el cedente y el cesionario
da por una entidad no residente en territorio español, en pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del
cuanto dicha renta perteneciese a alguna de las clases artículo 42 del Código de Comercio y los ingresos del
previstas en el apartado 2 de este artículo y se cumplie- cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del
sen las circunstancias siguientes: ejercicio de actividades empresariales.
a) Que por sí solas o conjuntamente con entidades vin- c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y
culadas según lo previsto en el artículo 16 del texto re- de prestación de servicios, excepto los directamente
fundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o con relacionados con actividades de exportación, realizadas,
otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, directa o indirectamente, con personas o entidades re-
incluido el cónyuge, en línea directa o colateral, consan- sidentes en territorio español y vinculadas en el sentido
guínea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto
tengan una participación igual o superior al 50 por cien- sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscal-
to en el capital, los fondos propios, los resultados o los mente deducibles en dichas personas residentes.
derechos de voto de la entidad no residente en territorio No se incluirá la renta positiva cuando más del 50 por
español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ciento de los ingresos derivados de las actividades cre-
última. diticias, financieras, aseguradoras o de prestación de
La participación que tengan las entidades vinculadas no servicios, excepto los directamente relacionados con
residentes se computará por el importe de la participa- actividades de exportación, realizadas por la entidad no
ción indirecta que determine en las personas o entida- residente procedan de operaciones efectuadas con per-
des vinculadas residentes en territorio español. sonas o entidades no vinculadas en el sentido del artí-
El importe de la renta positiva a incluir se determinará en culo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
proporción a la participación en los resultados y, en su Sociedades.
defecto, a la participación en el capital, los fondos pro- d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en
pios o los derechos de voto de la entidad. los párrafos a) y b) que generen ganancias y pérdidas
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residen- patrimoniales.
te en territorio español, imputable a alguna de las cla- No se incluirán las rentas previstas en los párrafos a), b)
ses de rentas previstas en el apartado 2, por razón de y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en
gravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto cuanto procedan o se deriven de entidades en las que
sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que participe, directa o indirectamente, en más del cinco por
hubiera correspondido de acuerdo con las normas del ciento, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:
citado Impuesto. 1.º Que la entidad no residente dirija y gestione las parti-
2. Únicamente se imputará la renta positiva que proven- cipaciones mediante la correspondiente organización de
ga de cada una de las siguientes fuentes: medios materiales y personales.
a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o 2.º Que los ingresos de las entidades de las que se ob-
de derechos reales que recaigan sobre los mismos, sal- tengan las rentas procedan, al menos en el 85 por cien-
vo que estén afectos a una actividad empresarial confor- to, del ejercicio de actividades empresariales.
me a lo dispuesto en el artículo 27 de esta ley o cedidos
en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mis-
mo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del
artículo 42 del Código de Comercio. (1) Véase la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, (BOE del 4
de febrero), por la que se aprueba el modelo 184, de declara-
b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de ción informativa anual a presentar por las entidades en régimen
entidad y cesión a terceros de capitales propios, en los de atribución de rentas.
598
Apéndice normativo
Ley: artículo 92
A estos efectos, se entenderá que proceden del ejerci- En caso de distribución de reservas se atenderá a la de-
cio de actividades empresariales las rentas previstas en signación contenida en el acuerdo social, entendiéndo-
los párrafos a), b) y d) que tuvieran su origen en entida- se aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas
des que cumplan el requisito 2.º anterior y estén partici- reservas.
padas, directa o indirectamente, en más del cinco por Una misma renta positiva solamente podrá ser objeto
ciento por la entidad no residente. de imputación por una sola vez, cualquiera que sea la
3. No se imputarán las rentas previstas en los párrafos forma y la entidad en que se manifieste.
a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus 8. Será deducible de la cuota líquida el impuesto o gra-
importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o vamen efectivamente satisfecho en el extranjero por
al 4 por ciento de los ingresos totales de la entidad no razón de la distribución de los dividendos o participacio-
residente. nes en beneficios, sea conforme a un convenio para evi-
Los límites establecidos en el párrafo anterior podrán tar la doble imposición o de acuerdo con la legislación
referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el con- interna del país o territorio de que se trate, en la parte
junto de las entidades no residentes en territorio español que corresponda a la renta positiva incluida en la base
pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido imponible.
del artículo 42 del Código de Comercio. Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos
En ningún caso se imputará una cantidad superior a la correspondan a períodos impositivos distintos a aquél
renta total de la entidad no residente. en el que se realizó la inclusión.
No se imputará en la base imponible del contribuyente En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos
el impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar en países o territorios calificados reglamentariamente
al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho como paraísos fiscales. (1)
por la sociedad no residente por la parte de renta a in- Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra
cluir. que en España correspondería pagar por la renta posi-
Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadas tiva imputada en la base imponible.
en el apartado 2 se imputarán en la parte general de la 9. Para calcular la renta derivada de la transmisión de la
base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artículo participación, directa o indirecta, se emplearán las reglas
39 de esta ley. contenidas en el párrafo c) del apartado 1 del artículo 35
4. Estarán obligados a la correspondiente imputación de esta ley, en relación a la renta positiva imputada en la
los contribuyentes comprendidos en el párrafo a) del base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere
apartado 1, que participen directamente en la entidad el citado precepto serán los correspondientes a la renta
no residente o bien indirectamente a través de otra u positiva imputada.
otras entidades no residentes. En este último caso, el 10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicación lo
importe de la renta positiva será el correspondiente a la previsto en el presente artículo deberán presentar con-
participación indirecta. juntamente con la declaración por el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas los siguientes datos relati-
5. La imputación se realizará en el período impositivo
vos a la entidad no residente en territorio español:
que comprenda el día en que la entidad no residente
en territorio español haya concluido su ejercicio social a) Nombre o razón social y lugar del domicilio social.
que, a estos efectos, no podrá entenderse de duración b) Relación de administradores.
superior a 12 meses, salvo que el contribuyente opte
por realizar dicha inclusión en el período impositivo que c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.
comprenda el día en que se aprueben las cuentas co- d) Importe de las rentas positivas que deban ser impu-
rrespondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubie- tadas.
ran transcurrido más de seis meses contados a partir de e) Justificación de los impuestos satisfechos respecto
la fecha de conclusión del mismo. de la renta positiva que deba ser imputada.
La opción se manifestará en la primera declaración del 11. Cuando la entidad participada sea residente de paí-
impuesto en que haya de surtir efecto y deberá mante- ses o territorios calificados reglamentariamente como
nerse durante tres años. paraísos fiscales se presumirá que:
6. El importe de la renta positiva a imputar en la base a) Se cumple la circunstancia prevista en el párrafo b)
imponible se calculará de acuerdo con los principios y del apartado 1.
criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes dispo- b) La renta obtenida por la entidad participada procede
siciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.
determinación de la base imponible. Se entenderá por c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15
renta total el importe de la base imponible que resulte por ciento del valor de adquisición de la participación.
de aplicar estos mismos criterios y principios. Las presunciones contenidas en los párrafos anteriores
A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al admitirán prueba en contrario.
cierre del ejercicio social de la entidad no residente en Las presunciones contenidas en los párrafos anteriores
territorio español. no se aplicarán cuando la entidad participada consolide
7. No se imputarán los dividendos o participaciones en sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 42
beneficios en la parte que corresponda a la renta posi-
tiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se
aplicará a los dividendos a cuenta. (1) Véase la nota (2) de la página 544.
599
Apéndice normativo
del Código de Comercio, con alguna o algunas de las 4.1.º Cuando proceda la imputación, será deducible
entidades obligadas a la inclusión. de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las
12. Lo previsto en este artículo se entenderá sin perjuicio Personas Físicas correspondiente a la persona a que se
de lo dispuesto en los tratados y convenios internacio- refiere el párrafo primero del apartado 1:
nales que hayan pasado a formar parte del ordenamien- a) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o si-
to interno y en el artículo 4 de esta ley. milar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por
13. Lo previsto en este artículo no será de aplicación la persona o entidad no residente primera cesionaria,
cuando la entidad no residente en territorio español sea corresponda a la parte de la renta neta derivada de la
residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, cuantía que debe incluir en su base imponible.
salvo que resida en un territorio calificado reglamentaria-
mente como paraíso fiscal. (1) b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
o sobre Sociedades que, satisfecho en España por la
persona o entidad residente primera cesionaria, corres-
Sección 4.ª Derechos de imagen ponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía
que debe incluir en su base imponible.
Artículo 93. Imputación de rentas por la cesión de c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en
derechos de imagen. el extranjero por razón de la distribución de los dividen-
dos o participaciones en beneficios distribuidos por la
1. Los contribuyentes imputarán en su base imponible primera cesionaria, sea conforme a un convenio para
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la evitar la doble imposición o de acuerdo con la legisla-
cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concu- ción interna del país o territorio de que se trate, en la
rran las circunstancias siguientes: parte que corresponda a la cuantía incluida en la base
a) Que hubieran cedido el derecho a la explotación de imponible.
su imagen o hubiesen consentido o autorizado su uti- d) El impuesto satisfecho en España, cuando la persona
lización a otra persona o entidad, residente o no resi- física no sea residente, que corresponda a la contrapres-
dente. tación obtenida por la persona física como consecuen-
A efectos de lo dispuesto en este párrafo, será indiferen- cia de la primera cesión del derecho a la explotación de
te que la cesión, consentimiento o autorización hubiese su imagen o del consentimiento o autorización para su
tenido lugar cuando la persona física no fuese contribu- utilización.
yente. e) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o
b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
el ámbito de una relación laboral. sicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la
contraprestación obtenida por la persona física como
c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente consecuencia de la primera cesión del derecho a la ex-
mantenga la relación laboral, o cualquier otra persona o plotación de su imagen o del consentimiento o autoriza-
entidad vinculada con ellas en los términos del artículo ción para su utilización.
16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre So-
2.º Estas deducciones se practicarán aun cuando los
ciedades haya obtenido, mediante actos concertados
impuestos correspondan a períodos impositivos distin-
con personas o entidades residentes o no residentes la
tos a aquél en el que se realizó la imputación.
cesión del derecho a la explotación o el consentimiento
o autorización para la utilización de la imagen de la per- En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos
sona física. en países o territorios calificados reglamentariamente
como paraísos fiscales. (1)
2. La imputación a que se refiere el apartado anterior
no procederá cuando los rendimientos del trabajo ob- Estas deducciones no podrán exceder, en su conjunto,
tenidos en el período impositivo por la persona física a de la cuota íntegra que corresponda satisfacer en Espa-
que se refiere el párrafo primero del apartado anterior en ña por la renta imputada en la base imponible.
virtud de la relación laboral no sean inferiores al 85 por 5.1.º La imputación se realizará por la persona física en
ciento de la suma de los citados rendimientos más la to- el período impositivo que corresponda a la fecha en que
tal contraprestación a cargo de la persona o entidad a la persona o entidad a que se refiere el párrafo c) del
que se refiere el párrafo c) del apartado anterior por los apartado 1 se efectúe el pago o satisfaga la contrapres-
actos allí señalados. tación acordada, salvo que por dicho período impositivo
la persona física no fuese contribuyente por este im-
3. La cantidad a imputar será el valor de la contrapresta-
puesto, en cuyo caso la inclusión deberá efectuarse en
ción que haya satisfecho con anterioridad a la contrata-
el primero o en el último período impositivo por el que
ción de los servicios laborales de la persona física o que deba tributar por este impuesto, según los casos.
deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere el
párrafo c) del apartado 1 por los actos allí señalados. Di- 2.º La imputación se efectuará en la parte general de la
cha cantidad se incrementará en el importe del ingreso base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artículo
a cuenta a que se refiere el apartado 8 y se minorará en 39 de esta ley.
el valor de la contraprestación obtenida por la persona 3.º A estos efectos se utilizará el tipo de cambio vigen-
física como consecuencia de la cesión, consentimiento te al día de pago o satisfacción de la contraprestación
o autorización a que se refiere el párrafo a) del apartado
1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un pe-
ríodo impositivo en el que la persona física titular de la
imagen sea contribuyente por este impuesto. (1) Véase la nota (2) de la página 544.
600
Apéndice normativo
acordada por parte de la persona o entidad a que se las prestaciones, les resultará de aplicación el porcentaje
refiere el párrafo c) del apartado 1. de reducción del 40 por ciento:
6.1.º No se imputarán en el impuesto personal de los a) Cuando se trate de prestaciones por invalidez.
socios de la primera cesionaria los dividendos o partici- b) Cuando correspondan a primas satisfechas con más
paciones en beneficios distribuidos por ésta en la parte de dos años de antelación a la fecha en que se perciban.
que corresponda a la cuantía que haya sido imputada
por la persona física a que se refiere el primer párrafo 2. A los rendimientos derivados de las prestaciones
del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicará a los percibidas en forma de capital, establecidas en el artí-
dividendos a cuenta. culo 16.2.a).5.ª de esta ley cuando las aportaciones
efectuadas por los empresarios hayan sido imputadas a
En caso de distribución de reservas se atenderá a la de- las personas a quienes se vinculen las prestaciones, y
signación contenida en el acuerdo social, entendiéndo- a los rendimientos derivados de percepciones en forma
se aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas de capital de los contratos de seguro a que se refiere el
reservas. artículo 23.3 de esta ley, les resultarán de aplicación los
2.º Los dividendos o participaciones a que se refiere el siguientes porcentajes de reducción:
ordinal 1.º anterior no darán derecho a la deducción por a) El 40 por ciento, para los rendimientos que corres-
doble imposición de dividendos ni a la deducción por pondan a primas satisfechas con más de dos años de
doble imposición internacional. antelación a la fecha en que se perciban, y para los ren-
3.º Una misma cuantía sólo podrá ser objeto de impu- dimientos derivados de prestaciones por invalidez a las
tación por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la que no resulte de aplicación lo previsto en el párrafo b)
siguiente.
persona o entidad en que se manifieste.
b) El 75 por ciento para los rendimientos que corres-
7. Lo previsto en los apartados anteriores de este ar-
pondan a primas satisfechas con más de cinco años
tículo se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los de antelación a la fecha en que se perciban, y para los
tratados y convenios internacionales que hayan pasado rendimientos derivados de prestaciones por invalidez,
a formar parte del ordenamiento interno y en el artículo en los términos y grados que reglamentariamente se de-
4 de esta ley. terminen.
8. Cuando proceda la imputación a que se refiere el Este mismo porcentaje resultará de aplicación al rendi-
apartado 1, la persona o entidad a que se refiere el pá- miento total derivado de prestaciones de estos contra-
rrafo c) del mismo deberá efectuar un ingreso a cuenta tos que se perciban en forma de capital, cuando hayan
de las contraprestaciones satisfechas en metálico o en transcurrido más de ocho años desde el pago de la pri-
especie a personas o entidades no residentes por los mera prima, siempre que las primas satisfechas a lo lar-
actos allí señalados. go de la duración del contrato guarden una periodicidad
Si la contraprestación fuese en especie, su valoración y regularidad suficientes, en los términos que reglamen-
se efectuará de acuerdo a lo previsto en el artículo 47 tariamente se establezcan. (1)
de esta ley, y se practicará el ingreso a cuenta sobre di- c) Reglamentariamente podrán establecerse fórmulas
cho valor. simplificadas para la aplicación de las reducciones a las
La persona o entidad a que se refiere el párrafo c) del que se refieren los párrafos a) y b) anteriores.
apartado 1 deberá presentar declaración del ingreso a 3. Las reducciones previstas en este artículo no resul-
cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el tarán de aplicación a estas prestaciones cuando sean
Ministro de Hacienda. Al tiempo de presentar la declara- percibidas en forma de renta, ni a los rendimientos deri-
ción deberá determinar su importe y efectuar su ingreso vados de percepciones de contratos de seguros de vida
en el Tesoro. en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión
Reglamentariamente se regulará el tipo de ingreso a y resulte de aplicación la regla especial de imputación
cuenta. temporal prevista en el artículo 14.2.h) de esta ley.
Artículo 11. Reducciones aplicables a determina-
Artículo 105. Ingreso a cuenta sobre derechos de
dos rendimientos del trabajo.
imagen.
1. Las reducciones previstas en los artículos 17.2.b) y
El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que 94 de la Ley del Impuesto resultarán aplicables a las
debe practicarse en el supuesto contemplado por prestaciones en forma de capital consistentes en una
el apartado 8 del artículo 93 de la Ley del Impuesto, percepción de pago único.
será del 15 por ciento.
En el caso de prestaciones mixtas, que combinen
rentas de cualquier tipo con un único cobro en forma
Sección 5.ª Reducciones aplicables a determinados de capital, las reducciones referidas sólo resultarán
contratos de seguro aplicables al cobro efectuado en forma de capital.
En particular, cuando una vez comenzado el cobro
Artículo 94. Porcentajes de reducción aplicables a de las prestaciones en forma de renta se recupere la
determinados rendimientos procedentes de contratos renta anticipadamente, el rendimiento obtenido será
de seguro.
1. A las prestaciones percibidas en forma de capital, es-
(1) Véase la disposición transitoria sexta de esta Ley en la que
tablecidas en el artículo 16.2.a).5.ª de esta ley cuando se establece que dicha reducción sólo resulta aplicable a los
las aportaciones efectuadas por los empresarios no ha- contratos de seguros concertados desde el 31 de diciembre de
yan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen 1994.
601
Apéndice normativo
Ley: artículo 95
objeto de reducción por aplicación de los porcentajes aplicables al cobro efectuado en forma de capital.
que correspondan en función de la antigüedad que En particular, cuando una vez comenzado el cobro
tuviera cada prima en el momento de la constitución de las prestaciones en forma de renta se recupere la
de la renta. renta anticipadamente, el rendimiento obtenido será
2. A efectos de la aplicación de la reducción del 75 objeto de reducción por aplicación de los porcentajes
por ciento prevista en el artículo 94.2.b) de la Ley del que correspondan en función de la antigüedad que
Impuesto, se entenderá que las primas satisfechas a tuviera cada prima en el momento de la constitución
lo largo de la duración del contrato guardan una pe- de la renta.
riodicidad y regularidad suficientes cuando, habiendo 2. Se entenderá que las primas satisfechas a lo largo
transcurrido más de ocho años desde el pago de la de la duración del contrato guardan una periodicidad
primera prima, el período medio de permanencia de y regularidad suficientes cuando, habiendo transcurri-
las primas haya sido superior a cuatro años. do más de ocho años desde el pago de la primera
El período medio de permanencia de las primas será prima, el período medio de permanencia de las pri-
el resultado de calcular el sumatorio de las primas mas haya sido superior a cuatro años.
multiplicadas por su número de años de permanen- A estos efectos, el período medio de permanencia de
cia y dividirlo entre la suma total de las primas satis- las primas será el resultado de calcular el sumatorio
fechas. de las primas multiplicadas por su número de años
3. El porcentaje de reducción del 75 por ciento, esta- de permanencia y dividirlo entre la suma total de las
blecido en el artículo 94.2.b) de la Ley del Impuesto, primas satisfechas.
resultará aplicable a las indemnizaciones por invalidez 3. El porcentaje de reducción del 75 por ciento,
absoluta y permanente para todo trabajo y por gran establecido en el artículo 94.2.b) de la Ley del Im-
invalidez, en ambos casos en los términos estableci- puesto resultará aplicable a las indemnizaciones por
dos por la normativa reguladora de los planes y fon- invalidez percibidas por quienes tengan un grado de
dos de pensiones. minusvalía igual o superior al 65 por ciento.
4. En el caso de cobro de prestaciones en forma de 4. En el caso de cobro de prestaciones en forma de
capital derivadas de los contratos de seguro de vida capital derivadas de los contratos de seguro de vida
contemplados en el artículo 16.2.a).5.ª de la Ley del contemplados en el artículo 23.3 de la Ley del Im-
Impuesto, cuando los mismos tengan primas perió- puesto, cuando los mismos tengan primas periódicas
dicas o extraordinarias, a efectos de determinar la o extraordinarias, a efectos de determinar la parte del
parte del rendimiento total obtenido que corresponde rendimiento total obtenido que corresponde a cada
a cada prima, se multiplicará dicho rendimiento total prima, se multiplicará dicho rendimiento total por el
por el coeficiente de ponderación que resulte del si- coeficiente de ponderación que resulte del siguiente
guiente cociente: cociente:
En el numerador, el resultado de multiplicar la prima En el numerador, el resultado de multiplicar la prima
correspondiente por el número de años transcurridos correspondiente por el número de años transcurridos
desde que fue satisfecha hasta el cobro de la per- desde que fue satisfecha hasta el cobro de la per-
cepción. cepción.
En el denominador, la suma de los productos resul- En el denominador, la suma de los productos resul-
tantes de multiplicar cada prima por el número de tantes de multiplicar cada prima por el número de
años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el
cobro de la percepción. cobro de la percepción.
5. A efectos de lo previsto en el artículo 94 de la Ley 5. A efectos de lo previsto en el artículo 94.2 de la
del Impuesto, la entidad aseguradora desglosará la Ley del Impuesto, la entidad aseguradora desglosará
parte de las cantidades satisfechas que corresponda la parte de las cantidades satisfechas que correspon-
a cada una de las primas pagadas. da a cada una de las primas pagadas.
Artículo 19. Reducciones aplicables a los rendi-
mientos del capital mobiliario derivados de contra- TÍTULO VIII
tos de seguro.
1. Las reducciones previstas en el artículo 94.2.a) y INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA
b) de la Ley del Impuesto resultarán aplicables a las
prestaciones en forma de capital consistentes en una Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de
percepción de pago único. las instituciones de inversión colectiva.
En particular, en el caso de percepciones derivadas 1. Los contribuyentes que sean socios o partícipes de
del ejercicio del derecho de rescate parcial de la pó- las instituciones de inversión colectiva reguladas en la
liza, sólo serán aplicables las reducciones señaladas Ley de instituciones de inversión colectiva, imputarán en
en el párrafo anterior a los rendimientos derivados de la parte general o especial de la renta del período impo-
la primera de cada año natural. Esta reducción será sitivo, de conformidad con lo dispuesto en las normas
compatible con la que proceda como consecuencia de esta ley, las siguientes rentas:
de la extinción del contrato. a) La ganancia o pérdida patrimonial obtenida como
En el caso de percepciones mixtas, que combinen consecuencia de la transmisión de las acciones o par-
rentas de cualquier tipo con un único cobro en forma ticipaciones o del reembolso de estas últimas. Cuando
de capital, las reducciones referidas sólo resultarán existan valores homogéneos, se considerará que los
602
Apéndice normativo
Ley: artículo 95
transmitidos o reembolsados por el contribuyente son referido a cada compartimento o subfondo comerciali-
aquellos que adquirió en primer lugar. zado.
Cuando el importe obtenido como consecuencia del 3. La determinación del número de socios y del porcen-
reembolso o transmisión de participaciones o acciones taje máximo de participación en el capital de las institu-
en instituciones de inversión colectiva se destine, de ciones de inversión colectiva se realizará de acuerdo con
acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente el procedimiento que reglamentariamente se establezca.
se establezca, a la adquisición o suscripción de otras A estos efectos, la información relativa al número de so-
acciones o participaciones en instituciones de inversión cios, a su identidad y a su porcentaje de participación
colectiva, no procederá computar la ganancia o pérdi- no tendrá la consideración de hecho relevante.
da patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones
suscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición Artículo 52. Acreditación del número de socios,
de las acciones o participaciones transmitidas o reem- patrimonio y porcentaje máximo de participación
bolsadas, en los siguientes casos: en instituciones de inversión colectiva.
1.º En los reembolsos de participaciones en institucio- 1. El número mínimo de accionistas exigidos en el ar-
nes de inversión colectiva que tengan la consideración tículo 95 de la Ley del Impuesto a las instituciones de
de fondos de inversión. inversión colectiva con forma societaria se determina-
2.º En las transmisiones de acciones de instituciones de rá de la siguiente forma:
inversión colectiva con forma societaria, siempre que se a) Para las instituciones de inversión colectiva inclui-
cumplan las dos condiciones siguientes: das en el apartado 1 del artículo 95, el número de
Que el número de socios de la institución de inversión co- accionistas que figure en el último informe trimestral,
lectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500. anterior a la fecha de transmisión o reembolso, que la
institución haya remitido a la Comisión Nacional del
Que el contribuyente no haya participado, en algún mo- Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en
mento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la normativa de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de
la transmisión, en más del cinco por ciento del capital noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.
de la institución de inversión colectiva.
b) Para las instituciones de inversión colectiva inclui-
El régimen de diferimiento previsto en el segundo párra- das en el apartado 2 del artículo 95, el número de ac-
fo de este párrafo a) no resultará de aplicación cuando, cionistas que conste en la última comunicación anual
por cualquier medio, se ponga a disposición del contri- a la Comisión Nacional del Mercado de Valores, an-
buyente el importe derivado del reembolso o transmisión terior a la fecha de transmisión o reembolso, que se
de las acciones o participaciones de instituciones de in- efectúe por una única entidad comercializadora con
versión colectiva. (1) establecimiento en España designada a tal efecto por
b) Los resultados distribuidos por las instituciones de la institución de inversión colectiva o su gestora, refe-
inversión colectiva, que no darán derecho a deducción rida a cada compartimento o subfondo registrado. A
por doble imposición de dividendos a que se refiere el los efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente
artículo 81 de esta ley. apartado, esta comunicación deberá expresar el nú-
mero total de accionistas de cada compartimento o
No obstante, procederá la aplicación de la citada de- subfondo, el patrimonio total de la institución, com-
ducción respecto de aquellos dividendos que procedan partimento o subfondo, la fecha a la que se refieren
de sociedades de inversión mobiliaria o inmobiliaria a la los datos anteriores y tendrá un período máximo de
que resulte de aplicación el tipo general de gravamen validez de un año contado desde dicha fecha de refe-
establecido en el artículo 28 del texto refundido de la rencia. La Comisión Nacional del Mercado de Valores
Ley del Impuesto sobre Sociedades. hará pública dicha información y precisará los requisi-
2. El régimen previsto en el apartado 1 de este artículo tos técnicos y procedimientos de comunicación de la
será de aplicación a los socios o partícipes de institu- información señalada en esta letra.
ciones de inversión colectiva, reguladas por la Directiva 2. El contribuyente que quiera acogerse al régimen
85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, de diferimiento previsto en el artículo 95 de la Ley del
distintas de las previstas en el artículo 96 de esta ley, Impuesto para las operaciones en las que interven-
constituidas y domiciliadas en algún Estado miembro de ga alguna institución de inversión colectiva con forma
la Unión Europea e inscritas en el registro especial de societaria, deberá comunicar documentalmente a las
la Comisión Nacional del Mercado de Valores, a efectos entidades a través de las cuales se realicen las ope-
de su comercialización por entidades residentes en Es- raciones de transmisión o reembolso y adquisición o
paña. suscripción que no ha participado en algún momen-
Para la aplicación de lo dispuesto en el segundo párrafo to dentro de los doce meses anteriores a la fecha de
del apartado 1.a) se exigirán los siguientes requisitos: la operación en más del 5 por ciento del capital de
la institución de inversión colectiva correspondiente.
a) La adquisición, suscripción, transmisión y reembol- Las referidas entidades deberán conservar a disposi-
so de acciones y participaciones de instituciones de ción de la Administración tributaria durante el período
inversión colectiva se realizará a través de entidades de prescripción de las obligaciones tributarias la do-
comercializadoras inscritas en la Comisión Nacional del cumentación comunicada por los contribuyentes.
Mercado de Valores.
b) En el caso de que la institución de inversión colectiva
se estructure en compartimentos o subfondos, el nú-
mero de socios y el porcentaje máximo de participación
previstos en el apartado 1.a).2.º anterior se entenderá (1) Véase la disposición adicional cuarta del Reglamento.
603
Apéndice normativo
Artículo 96. Tributación de los socios o partícipes de a) Cuando procedan de más de un pagador. No obstan-
las instituciones de inversión colectiva constituidas te, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguien-
en países o territorios calificados reglamentariamente tes supuestos:
como paraísos fiscales. 1.º Si la suma de las cantidades percibidas del segundo
1. Los contribuyentes que participen en instituciones de y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supe-
inversión colectiva constituidas en países o territorios ca- ren en su conjunto la cantidad de 1.000 euros anuales.
lificados reglamentariamente como paraísos fiscales, (1) 2.º Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos ren-
imputarán en la parte general de la base imponible, de dimientos del trabajo consistan en las prestaciones pa-
acuerdo con lo previsto en el artículo 39 de esta ley, la sivas a que se refiere el artículo 16.2.a) de esta ley y la
diferencia positiva entre el valor liquidativo de la partici- determinación del tipo de retención aplicable se hubiera
pación al día de cierre del período impositivo y su valor realizado de acuerdo con el procedimiento especial que
de adquisición. reglamentariamente se establezca. (2)
La cantidad imputada se considerará mayor valor de b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del
adquisición. cónyuge o anualidades por alimentos diferentes de las
previstas en el artículo 7 de esta ley.
2. Los beneficios distribuidos por la institución de inver-
sión colectiva no se imputarán y minorarán el valor de c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no
esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto regla-
adquisición de la participación. Estos beneficios no da-
mentariamente.
rán derecho a deducción por doble imposición.
4. Estarán obligados a declarar en todo caso los contri-
3. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la dife- buyentes que tengan derecho a deducción por inversión
rencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble im-
del valor de adquisición de la acción o participación. posición internacional o que realicen aportaciones a pa-
trimonios protegidos de las personas con discapacidad,
planes de pensiones, planes de previsión asegurados o
TÍTULO IX mutualidades de previsión social que reduzcan la base
imponible, en las condiciones que se establezcan regla-
GESTIÓN DEL IMPUESTO mentariamente.
5. Los modelos de declaración se aprobarán por el Mi-
CAPÍTULO I nistro de Hacienda, que establecerá la forma y plazos
de su presentación, así como los supuestos y condicio-
DECLARACIONES nes de presentación de las declaraciones por medios
telemáticos. (3)
Artículo 97. Obligación de declarar. 6. El Ministro de Hacienda podrá aprobar la utilización
1. Los contribuyentes estarán obligados a presentar y de modalidades simplificadas o especiales de declara-
suscribir declaración por este Impuesto, con los límites y ción.
condiciones que reglamentariamente se establezcan. La declaración se efectuará en la forma, plazos e impre-
2. No obstante, no tendrán que declarar los contribu- sos que establezca el Ministro de Hacienda. (3)
yentes que obtengan rentas procedentes exclusivamen- Los contribuyentes deberán cumplimentar la totalidad
te de las siguientes fuentes, en tributación individual o de los datos que les afecten contenidos en las declara-
conjunta: ciones, acompañar los documentos y justificantes que
a) Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de se establezcan y presentarlas en los lugares que deter-
mine el Ministro de Hacienda. (3)
22.000 euros anuales.
7. Los sucesores del causante quedarán obligados a
b) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganan-
cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este
cias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a Impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformi-
cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales. dad con el artículo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de
c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artículo diciembre, General Tributaria.
87 de esta ley que correspondan a un único inmueble, 8. Cuando los contribuyentes no tuvieran obligación de
rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a declarar, las Administraciones públicas no podrán exigir
retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones
para la adquisición de viviendas de protección oficial o
de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros (1) Véase la nota (2) de la página 544.
anuales. (2) Dicho procedimiento se regula en el art. 81 del Reglamento
En ningún caso tendrán que declarar los contribuyentes que se transcribe en la página 616 de este apéndice.
que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del (3) Véase la Orden EHA/784/2007, de 26 de marzo, por la que
trabajo, de capital o de actividades profesionales, así se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimo-
como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de nio, ejercicio 2006, se establecen el procedimiento de remisión
1.000 euros anuales. del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de
3. El límite a que se refiere el párrafo a) del apartado 2 las Personas Físicas y las condiciones para su confirmación o
suscripción, se determinan el lugar, forma y plazos de presen-
anterior será de 8.000 euros para los contribuyentes tación de los mismos, así como las condiciones generales y el
que perciban rendimientos íntegros del trabajo en los si- procedimiento para su presentación por medios telemáticos o
guientes supuestos: telefónicos (BOE del 30).
604
Apéndice normativo
la aportación de declaraciones por este Impuesto al ob- B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ga-
jeto de obtener subvenciones o cualesquiera prestacio- nancias patrimoniales sometidos a retención o ingre-
nes públicas, o en modo alguno condicionar éstas a la so a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros
presentación de dichas declaraciones. anuales.
9. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá C) Rentas inmobiliarias imputadas, a las que se refie-
modificar lo previsto en los apartados anteriores. re el artículo 87 de la Ley del Impuesto, que proce-
dan de un único inmueble, rendimientos íntegros del
Artículo 61. Obligación de declarar. capital mobiliario no sujetos a retención derivados de
1. Los contribuyentes estarán obligados a presentar y Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición
suscribir declaración por este Impuesto en los térmi- de viviendas de protección oficial o de precio tasado,
nos previstos en el artículo 97 de la Ley del Impuesto. con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.
A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de dicho 4. La presentación de la declaración, en los supues-
artículo, estarán obligados a declarar en todo caso tos en que exista obligación de efectuarla, será ne-
los contribuyentes que tengan derecho a deducción cesaria para solicitar devoluciones por razón de los
por inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empre- pagos a cuenta efectuados.
sa, por doble imposición internacional o que realicen 5. El Ministro de Economía y Hacienda aprobará los
aportaciones a patrimonios protegidos de las perso- modelos de declaración y establecerá la forma, lugar
nas con discapacidad, planes de pensiones, planes y plazos de su presentación, así como los supuestos
de previsión asegurados o mutualidades de previsión y condiciones de presentación de las declaraciones
social que reduzcan la base imponible, cuando ejerci- por medios telemáticos. Los contribuyentes deberán
ten tal derecho. cumplimentar la totalidad de los datos solicitados en
2. No tendrán que declarar, sin perjuicio de lo dis- las declaraciones y acompañar los documentos y jus-
puesto en el apartado anterior y en el artículo 64 de tificantes que se determinen. (1)
este Reglamento, los contribuyentes que obtengan El Ministro de Economía y Hacienda podrá estable-
exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, cer, por causas excepcionales, plazos especiales de
de actividades profesionales y ganancias patrimo- declaración para un grupo determinado de contribu-
niales, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 yentes o para los ámbitos territoriales que se deter-
euros anuales, en tributación individual o conjunta. mine.
3. Tampoco tendrán que declarar, sin perjuicio de lo 6. En el caso de optar por tributar conjuntamen-
dispuesto en los apartados anteriores y en el artículo te, la declaración será suscrita y presentada por los
64 de este Reglamento, los contribuyentes que ob- miembros de la unidad familiar mayores de edad,
tengan rentas procedentes exclusivamente de las si- que actuarán en representación de los hijos integra-
guientes fuentes, en tributación individual o conjunta: dos en ella, en los términos del artículo 45.1 de la Ley
A) Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguien- 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
tes límites: Artículo 98. Autoliquidación.
1.º Con carácter general, 22.000 euros anuales,
cuando procedan de un solo pagador. Este límite 1. Los contribuyentes que estén obligados a declarar
también se aplicará cuando se trate de contribuyen- por este impuesto, al tiempo de presentar su declara-
tes que perciban rendimientos procedentes de más ción, deberán determinar la deuda tributaria corres-
de un pagador y concurra cualquiera de las dos si- pondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos
determinados por el Ministro de Hacienda.
tuaciones siguientes:
2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidación
a) Que la suma de las cantidades percibidas del se-
se podrá fraccionar en la forma que reglamentariamente
gundo y restantes pagadores, por orden de cuantía,
se determine.
no supere en su conjunto la cantidad de 1.000 euros
anuales. 3. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse me-
diante entrega de bienes integrantes del Patrimonio
b) Que sus únicos rendimientos del trabajo consistan Histórico Español que estén inscritos en el Inventario
en las prestaciones pasivas a que se refiere el artícu- General de Bienes Muebles o en el Registro General de
lo 16.2. a) de la Ley del Impuesto y la determinación Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto
del tipo de retención aplicable se hubiera realizado de en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del
acuerdo con el procedimiento especial regulado en el Patrimonio Histórico Español.
artículo 81 de este Reglamento.
4. Los sucesores del causante quedarán obligados a
2.º 8.000 euros anuales, cuando: cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este
a) Procedan de más de un pagador, siempre que la impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformi-
suma de las cantidades percibidas del segundo y dad con el artículo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de
restantes pagadores, por orden de cuantía, superen diciembre, General Tributaria.
en su conjunto la cantidad de 1.000 euros anuales. 5. En el supuesto previsto en el artículo 14.4 de esta ley,
b) Se perciban pensiones compensatorias del cónyu- los sucesores del causante podrán solicitar a la Adminis-
ge o anualidades por alimentos diferentes de las pre- tración tributaria el fraccionamiento de la parte de deuda
vistas en el artículo 7, letra k), de la Ley del Impuesto. tributaria correspondiente a las rentas a que se refiere
c) El pagador de los rendimientos del trabajo no esté
obligado a retener de acuerdo con lo previsto en el
artículo 74 de este Reglamento. (1) Véase la nota (3) de la página anterior.
605
Apéndice normativo
Ley: artículo 98
dicho precepto, calculada aplicando el tipo regulado en a) Si la devolución reconocida fuese igual a la deuda,
el artículo 82.2 de esta ley. ésta quedará extinguida, al igual que el derecho a la de-
La solicitud se formulará dentro del plazo reglamentario volución.
de declaración relativo al período impositivo del falleci- b) Si la devolución reconocida fuese superior a la deuda,
miento y se concederá en función de los períodos im- ésta se declarará extinguida y la Administración proce-
positivos a los que correspondería imputar dichas rentas derá a devolver la diferencia entre ambos importes de
en caso de que aquél no se hubiese producido con el acuerdo con lo previsto en el artículo 105 de esta ley.
límite máximo de cuatro años en las condiciones que se c) Si la devolución reconocida fuese inferior a la deuda,
determinen reglamentariamente.
ésta se declarará extinguida en la parte concurrente,
6. El contribuyente casado y no separado legalmente practicando la Administración tributaria liquidación pro-
que esté obligado a presentar declaración por este Im- visional al contribuyente que solicitó la suspensión por
puesto y cuya autoliquidación resulte a ingresar podrá, importe de la diferencia, exigiéndole igualmente el inte-
al tiempo de presentar su declaración, solicitar la sus- rés de demora calculado desde la fecha de vencimiento
pensión del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses del plazo establecido para presentar la autoliquidación
de demora, en una cuantía igual o inferior a la devolu- hasta la fecha de la liquidación.
ción a la que tenga derecho su cónyuge por este mismo
Se considerará que no existe transmisión lucrativa a
Impuesto.
efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la
La solicitud de suspensión del ingreso de la deuda devolución de uno de ellos para su aplicación al pago
tributaria que cumpla todos los requisitos enumerados de la deuda del otro.
en este apartado determinará la suspensión provisional
del ingreso hasta tanto se reconozca por la Administra- Reglamentariamente podrá regularse el procedimiento a
ción tributaria el derecho a la devolución a favor del otro que se refiere este apartado.
cónyuge. El resto de la deuda tributaria podrá fraccio- Artículo 62. Autoliquidación e ingreso.
narse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2
de este artículo. 1. Los contribuyentes que estén obligados a declarar
por este Impuesto, al tiempo de presentar su decla-
Los requisitos para obtener la suspensión provisional ración, deberán determinar la deuda tributaria co-
serán los siguientes: rrespondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos
a) El cónyuge cuya autoliquidación resulte a devolver de- determinados por el Ministro de Economía y Hacien-
berá renunciar al cobro de la devolución hasta el importe da.
de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada. Si, al tiempo de presentar la declaración, se hubiera
Asimismo, deberá aceptar que la cantidad a la que re- solicitado la suspensión del ingreso de la totalidad o
nuncia se aplique al pago de dicha deuda. de parte de la deuda tributaria resultante de la au-
b) La deuda cuya suspensión se solicita y la devolución toliquidación, de acuerdo con lo establecido en el
pretendida deberán corresponder al mismo período im- apartado 6 del artículo 98 de la Ley del Impuesto, se
positivo. seguirá el procedimiento regulado en el mismo.
c) Ambas autoliquidaciones deberán presentarse de for- La solicitud de suspensión se referirá al ingreso de al-
ma simultánea dentro del plazo que establezca el Minis- guna de las siguientes cuantías:
tro de Hacienda. a) A la totalidad de la deuda tributaria, cuando la mis-
d) Los cónyuges no podrán estar acogidos al sistema ma sea igual o inferior a la devolución resultante de
de cuenta corriente tributaria regulado en el Real Decre- la autoliquidación presentada por el cónyuge por este
to 1108/1999, de 25 de junio. mismo Impuesto.
e) Los cónyuges deberán estar al corriente en el pago b) Al mismo importe que la devolución resultante de
de sus obligaciones tributarias en los términos previstos la autoliquidación presentada por el cónyuge, cuando
en la Orden de 28 de abril de 1986, sobre justificación la deuda tributaria sea superior.
del cumplimiento de obligaciones tributarias. 2. El ingreso del importe resultante de la autoliquida-
La Administración notificará a ambos cónyuges dentro ción se podrá fraccionar, sin interés ni recargo algu-
del plazo previsto en el apartado 1 del artículo 105 de no, en dos partes: la primera, del 60 por ciento de su
esta ley, el acuerdo que se adopte con expresión, en su importe, en el momento de presentar la declaración
caso, de la deuda extinguida y de las devoluciones o in- y la segunda, del 40 por ciento restante, en el plazo
gresos adicionales que procedan. que se determine según lo establecido en el apartado
anterior.
Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los
requisitos anteriormente señalados, la Administración Para disfrutar de este beneficio será necesario que la
practicará liquidación provisional al contribuyente que declaración se presente dentro del plazo establecido.
solicitó la suspensión por importe de la deuda objeto No podrá fraccionarse, según el procedimiento esta-
de la solicitud junto con el interés de demora calcula- blecido en el párrafo anterior, el ingreso de las decla-
do desde la fecha de vencimiento del plazo establecido raciones-liquidaciones complementarias.
para presentar la autoliquidación hasta la fecha de la li- 3. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse me-
quidación. diante entrega de bienes integrantes del Patrimonio
Los efectos del reconocimiento del derecho a la devo- Histórico Español que estén inscritos en el Inventario
lución respecto a la deuda cuya suspensión se hubiera General de Bienes Muebles o en el Registro General
solicitado son los siguientes: de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dis-
606
Apéndice normativo
puesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de d) Ganancias patrimoniales sometidas a retención o in-

junio, del Patrimonio Histórico Español. greso a cuenta, así como las subvenciones para la ad-
quisición de vivienda habitual.
Artículo 63. Fraccionamiento en los supuestos de
fallecimiento y de pérdida de la residencia en Es- 2. Cuando la Administración tributaria carezca de la in-
paña. formación necesaria para la elaboración del borrador de
declaración, pondrá a disposición del contribuyente los
1. En el caso del fallecimiento del contribuyente pre- datos que puedan facilitarle la confección de la declara-
visto en el artículo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas ción del Impuesto.
las rentas pendientes de imputación deberán inte-
grarse en la base imponible del último período impo- No podrán suscribir ni confirmar el borrador de declara-
sitivo que deba declararse por este Impuesto. ción los contribuyentes que se encuentren en alguna de
las situaciones siguientes:
2. En el caso de que el contribuyente pierda su con-
dición por cambio de residencia, de acuerdo con lo a) Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas
previsto en el artículo 14.3 de la Ley del Impuesto, exentas con progresividad en virtud de convenios para
todas las rentas pendientes de imputación deberán evitar la doble imposición suscritos por España.
integrarse en la base imponible correspondiente al úl- b) Los contribuyentes que compensen partidas negati-
timo período que deba declararse por este Impuesto, vas de ejercicios anteriores.
practicándose, en su caso, declaración-liquidación
c) Los contribuyentes que pretendan regularizar situa-
complementaria, sin sanción, ni intereses de demora
ciones tributarias procedentes de declaraciones ante-
ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde
riormente presentadas.
que el contribuyente pierda su condición por cambio
de residencia. d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduc-
ción por doble imposición internacional y ejerciten tal
3. En estos supuestos, los sucesores del causante derecho.
o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamien-
to de la parte de deuda tributaria correspondiente a 3. La Administración tributaria remitirá el borrador de
dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en declaración, de acuerdo con el procedimiento que se
el artículo 82.2 de la Ley del Impuesto. establezca por el Ministro de Hacienda.
4. El fraccionamiento se regirá por las normas previs- La falta de recepción del mismo no exonerará al contri-
tas en el capítulo VII, título primero del Libro I del Re- buyente del cumplimiento de su obligación de presentar
glamento General de Recaudación, con las siguientes declaración.
especialidades: 4. Cuando el contribuyente considere que el borrador
a) Las solicitudes deberán formularse dentro del pla- de declaración refleja su situación tributaria a efectos
zo reglamentario de declaración. de este impuesto, podrá suscribirlo o confirmarlo, en las
condiciones que establezca el Ministro de Hacienda.
b) El solicitante deberá ofrecer garantía en forma de
aval solidario de entidad de crédito o sociedad de En este supuesto, tendrá la consideración de decla-
garantía recíproca, en los términos previstos en el ración por este Impuesto a los efectos previstos en el
Reglamento General de Recaudación. apartado 1 del artículo 98 de esta ley.
c) En caso de concesión del fraccionamiento solicita- La presentación y el ingreso que, en su caso, resulte de-
do, la cuantía y el plazo de cada fracción se conce- berá realizarse, de acuerdo con lo establecido en el cita-
derá en función de los períodos impositivos a los que do artículo 98, en el lugar, forma y plazos que determine
correspondería el Ministro de Hacienda.
imputar dichas rentas en caso de que el fallecimiento, 5. Cuando el contribuyente considere que el borrador
o la pérdida de la condición de contribuyente no se de declaración no refleja su situación tributaria a efectos
hubiera producido, con el límite de cuatro años. La de este Impuesto, deberá presentar la correspondiente
parte correspondiente a períodos que superen dicho declaración, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
límite se imputará por partes iguales durante el pe- 98 de esta ley.
ríodo de fraccionamiento. 6. El modelo de solicitud de borrador de declaración
será aprobado por el Ministro de Hacienda, quien esta-
Artículo 99. Borrador de declaración. blecerá el plazo y el lugar de presentación, así como los
1. Los contribuyentes obligados a presentar declara- supuestos y condiciones en los que sea posible presen-
ción de acuerdo con lo previsto en el artículo 97 de esta tar la solicitud por medios telemáticos o telefónicos. (1)
ley, podrán solicitar que la Administración tributaria les
remita, a efectos meramente informativos, un borrador Artículo 100. Comunicación de datos por el contribu-
de declaración, sin perjuicio del cumplimiento de lo dis- yente y solicitud de devolución.
puesto en el apartado 1 del artículo 98 de esta ley, siem- 1. Los contribuyentes que no tengan que presentar de-
pre que obtengan rentas procedentes exclusivamente claración por este Impuesto, conforme al artículo 97 de
de las siguientes fuentes: esta ley, podrán dirigir una comunicación a la Adminis-
a) Rendimientos del trabajo. tración tributaria solicitando la devolución de la cantidad
que resulte procedente, cuando la suma de las reten-
b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención ciones e ingresos a cuenta soportados, de los pagos
o ingreso a cuenta, así como los derivados de letras del fraccionados efectuados y, en su caso, de la deducción
Tesoro.
c) Imputación de rentas inmobiliarias siempre que pro-
cedan, como máximo, de dos inmuebles. (1) Véase la nota (1) de la página siguiente.
607
Apéndice normativo
Ley: artículo 100
prevista en el artículo 83 de esta ley, sea superior a la da total del Impuesto minorada en el importe de las
cuota líquida total minorada en el importe de las deduc- deducciones por doble imposición de dividendos e
ciones por doble imposición de dividendos e internacio- internacional, mediante, en su caso, la presentación
nal. de una comunicación dirigida a la Administración
A tales efectos, la Administración tributaria podrá re- tributaria, solicitando la devolución que resulte proce-
querir a los contribuyentes la presentación de una co- dente.
municación y la información y documentos que resulten Los modelos de comunicación serán aprobados por
necesarios para la práctica de la devolución. el Ministro de Economía y Hacienda, quien estable-
2. Los modelos de comunicación serán aprobados por cerá el plazo y el lugar de su presentación y los su-
el Ministro de Hacienda quien establecerá el plazo y el puestos en los que procede. Asimismo, determinará
lugar de su presentación. Los supuestos y condiciones los supuestos y condiciones de presentación de las
de presentación de las comunicaciones por medios te- comunicaciones por medios telemáticos o telefó-
lemáticos y los casos en que los datos comunicados se nicos y los casos en que los datos comunicados
entenderán subsistentes para años sucesivos, si el conse entenderán subsistentes para años sucesivos, si
tribuyente no comunica variación en ellos. el contribuyente no comunica variación en los mis-
mos. La comunicación podrá ir precedida del envío
3. La Administración tributaria a la vista, en su caso, de al contribuyente de los datos que obren previamente
la comunicación recibida y de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria y afecten a la
obrantes en su poder, efectuará, si procede, la devolu- determinación de la cuota a que se refiere el párrafo
ción que resulte al contribuyente. A efectos meramente anterior. (1)
informativos, se comunicará a los contribuyentes el re-
sultado de los cálculos efectuados, por los medios que Cuando no hubiesen obtenido de forma anticipa-
reglamentariamente se establezcan. da la deducción por maternidad, podrán solicitar la
percepción de la deducción por maternidad que, en
Recibida la devolución o, en su caso, transcurrido el aplicación de lo dispuesto en los apartados 1 y 2 del
plazo para realizarla, los contribuyentes podrán solici- artículo 83 de la Ley del Impuesto, les corresponda.
tar, dentro del plazo de los tres meses siguientes, que la La solicitud se efectuará utilizando el modelo que,
Administración practique una liquidación provisional, de a estos efectos, apruebe el Ministro de Economía y
acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 104 Hacienda, quien establecerá el lugar, forma y plazos
de esta ley y la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Gene- de presentación, así como los casos en que dicha
ral Tributaria. La notificación no podrá implicar ninguna solicitud se pueda realizar por medios telemáticos o
obligación a cargo del contribuyente distinta a la resti- telefónicos. (1)
tución de lo previamente devuelto más el interés de de-
mora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, 2. La Administración tributaria a la vista, en su caso,
de 17 de diciembre, General Tributaria. de la comunicación recibida, de los datos y antece-
dentes obrantes en su poder y de los justificantes
A este mismo régimen quedarán igualmente sujetos los aportados por el contribuyente con la comunicación
contribuyentes que hayan obtenido devoluciones supe- o requeridos al efecto, efectuará, si procede, de ofi-
riores a las que les correspondan. cio la devolución del exceso de las retenciones e in-
4. El procedimiento, así como el plazo y la forma de gresos a cuenta soportados sobre la cuota a que se
pago de la devolución a que se refiere el presente artí- refiere el apartado 1 anterior.
culo, se determinará reglamentariamente. 3. La devolución se efectuará en el plazo que media
Transcurrido el plazo para la devolución sin que se haya entre la presentación de la comunicación, o la aper-
ordenado el pago por causa imputable a la Administra- tura del período de presentación de comunicaciones,
ción tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de cuando no sea preceptiva dicha presentación, y los
devolución el interés de demora a que se refiere el artí- dos meses siguientes al término del citado período.
culo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Gene- A efectos meramente informativos, se notificará a los
ral Tributaria, desde el día siguiente al término de dicho contribuyentes por correo ordinario o por vía telemá-
plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin tica, el resultado de los cálculos efectuados para la
necesidad de que el contribuyente así lo reclame. determinación del importe de la devolución.
5. No obstante lo anterior, la Administración tributaria Recibida la devolución o, en su caso, transcurrido el
procederá a la determinación de las cuotas a que se re- plazo para realizarla, los contribuyentes podrán soli-
fiere el artículo 78 de esta ley, a los solos efectos de dar citar, dentro de los tres meses siguientes, que la Ad-
cumplimiento a lo establecido en el artículo 18.2.a).4.º ministración practique una liquidación provisional, de
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se acuerdo con lo previsto en el artículo 104.2 de la Ley
regulan las medidas fiscales y administrativas del nue- del Impuesto y la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
vo sistema de financiación de las Comunidades Autó-
nomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
Autonomía. (1) Véase la Orden EHA/303/2007, de 9 de febrero, por la
que se aprueba el modelo 104, de solicitud de devolución o
Artículo 64. Comunicación de datos por el contri- de borrador de declaración y el modelo 105 de comunicación
buyente y solicitud de devolución. de datos adicionales, por el IRPF, ejercicio 2006 que podrán
1. Los contribuyentes que no se hallen obligados a utilizar los contribuyentes no obligados a declarar que solici-
ten la correspondiente devolución, así como los contribuyentes
presentar declaración por el Impuesto podrán, sin obligados a declarar que soliciten la remisión del borrador de
embargo, obtener la devolución del exceso de las declaración, y se determinan el lugar, plazo y forma de presen-
retenciones e ingresos a cuenta soportados y de los tación de los mismos, así como las condiciones para su pre-
pagos fraccionados efectuados sobre la cuota líqui- sentación por medios telemáticos o telefónicos (BOE del 16).
608
Apéndice normativo
Ley: artículo 101
General Tributaria. La notificación no podrá implicar declaraciones, comunicaciones, declaraciones-liqui-

ninguna obligación a cargo del contribuyente distinta daciones o cualesquiera otros documentos exigidos
a la restitución de lo previamente devuelto más el in- por la normativa tributaria, en representación de ter-
terés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la ceras personas.
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Dicha Orden podrá prever igualmente que otras per-
A este mismo régimen quedarán igualmente sujetos sonas o entidades accedan a dicho sistema de pre-
los contribuyentes que hayan obtenido devoluciones sentación por medios telemáticos en representación
superiores a las que les correspondan. de terceras personas. (1)
4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo segun-
do del apartado 3 anterior, transcurrido el plazo con
que cuenta la Administración tributaria para efectuar CAPÍTULO II
la devolución sin que se haya ordenado su pago,
por causa imputable a la Administración tributaria, se PAGOS A CUENTA
aplicará a la cantidad pendiente de devolución el in-
terés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, Artículo 101. Obligación de practicar pagos a cuenta.
desde el día siguiente al de la finalización de dicho 1. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-
plazo y hasta la fecha en que se ordene su pago, sin cas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrán la
necesidad de que el contribuyente así lo reclame. consideración de deuda tributaria, podrán consistir en:
Artículo 65. Devoluciones de oficio. a) Retenciones.
1. Las devoluciones a que se refieren los artículos b) Ingresos a cuenta.
100 y 105 de la Ley del Impuesto se realizarán por c) Pagos fraccionados.
transferencia bancaria.
2. Las entidades y las personas jurídicas, incluidas las
2. El Ministro de Economía y Hacienda podrá auto- entidades en atribución de rentas, que satisfagan o abo-
rizar las devoluciones a que se refiere el apartado nen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a
anterior por cheque cruzado o nominativo cuando practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de
concurran circunstancias que lo justifiquen. pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Físicas correspondiente al perceptor, en la canti-
Artículo 66. Colaboración externa en la presenta-
dad que se determine reglamentariamente y a ingresar
ción y gestión de declaraciones y comunicaciones. su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que
1. La Agencia Estatal de Administración Tributaria pose establezcan. Estarán sujetos a las mismas obligacio-
drá hacer efectiva la colaboración social en la presen- nes los contribuyentes por este impuesto que ejerzan
tación de declaraciones y comunicaciones por este actividades económicas respecto a las rentas que satis-
Impuesto a través de acuerdos con las Comunidades fagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades, así
Autónomas y otras Administraciones públicas, con como las personas físicas, jurídicas y demás entidades
entidades, instituciones y organismos representati- no residentes en territorio español, que operen en él me-
vos de sectores o intereses sociales, laborales, em- diante establecimiento permanente, o sin establecimien-
presariales o profesionales, o bien directamente con to permanente respecto a los rendimientos del trabajo
empresas, en relación con la facilitación de estos ser- que satisfagan, así como respecto de otros rendimien-
vicios a sus trabajadores. tos sometidos a retención o ingreso a cuenta que cons-
2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior tituyan gasto deducible para la obtención de las rentas
podrán referirse, entre otros, a los siguientes aspectos: a que se refiere el apartado 2 del artículo 24.2 del Texto
Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
a) Campañas de información y difusión. Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo
b) Asistencia en la realización de declaraciones y co- 5/2004, de 5 de marzo.
municaciones y en su cumplimentación correcta y Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga
veraz. o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que
c) Remisión de declaraciones y comunicaciones a la presten sus servicios a una entidad residente vincula-
Administración tributaria. da con aquélla en los términos previstos en el artículo
16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
d) Subsanación de defectos, previa autorización de
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
los contribuyentes.
4/2004, de 5 de marzo, o a un establecimiento perma-
e) Información del estado de tramitación de las de- nente radicado en territorio español, la entidad o el esta-
voluciones de oficio, previa autorización de los con- blecimiento permanente en el que preste sus servicios el
tribuyentes. contribuyente, deberá efectuar la retención o el ingreso
3. La Agencia Estatal de Administración Tributaria a cuenta.
proporcionará la asistencia técnica necesaria para el El representante designado de acuerdo con lo dispues-
desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio to en el artículo 86.1 del Texto Refundido de la Ley de
de ofrecer dichos servicios con carácter general a los ordenación y supervisión de los seguros privados, apro-
contribuyentes. bado por el real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de
4. Mediante Orden del Ministro de Economía y Ha-
cienda se establecerán los supuestos y condiciones (1) Véanse las Ordenes de 13 de abril de 1999 (BOE del 19),
en que las entidades que hayan suscrito los citados de 30 de septiembre de 1999 (BOE del 1 de octubre) y de 21
acuerdos podrán presentar por medios telemáticos de diciembre de 2000 (BOE del 28)
609
Apéndice normativo
octubre, que actúe en nombre de la entidad asegura- a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
dora que opere en régimen de libre prestación de ser- Físicas, autoliquidando e ingresando su importe en las
vicios, deberá practicar retención e ingreso a cuenta en condiciones que reglamentariamente se determinen.
relación con las operaciones que se realicen en España. Reglamentariamente se podrá exceptuar de esta obli-
Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado gación a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayan
miembro de la Unión Europea que desarrollen en Es- estado sujetos a retención o ingreso a cuenta en el por-
paña planes de pensiones de empleo sujetos a la legis- centaje que se fije al efecto.
lación española, conforme a lo previsto en la Directiva
El pago fraccionado correspondiente a las entidades en
2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de
régimen de atribución de rentas, que ejerzan actividades
3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la super-
económicas, se efectuará por cada uno de los socios,
visión de fondos de pensiones de empleo, estarán obli-
herederos, comuneros o partícipes, a los que proceda
gados a designar un representante con residencia fiscal
atribuir rentas de esta naturaleza, en proporción a su
en España para que les represente a efectos de las obli-
gaciones tributarias. Este representante deberá practicar participación en el beneficio de la entidad.
retención e ingreso a cuenta en relación con las opera- 8.1.º Cuando el contribuyente adquiera su condición
ciones que se realicen en España. por cambio de residencia, tendrán la consideración de
En ningún caso estarán obligadas a practicar retención pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e in-
o ingreso a cuenta las misiones diplomáticas u oficinas gresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Re-
consulares en España de Estados extranjeros. sidentes, practicadas durante el período impositivo en
que se produzca el cambio de residencia.
3. No se someterán a retención los rendimientos deriva-
dos de las letras del Tesoro y de la transmisión, canje o 2.º Los trabajadores por cuenta ajena que no sean
amortización de los valores de deuda pública que con contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a
anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas adquirir dicha condición como consecuencia de su des-
a retención. Reglamentariamente podrán excepcionarse plazamiento a territorio español, podrán comunicar a la
de la retención o del ingreso a cuenta determinadas ren- Administración tributaria dicha circunstancia, dejando
tas. constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a
los exclusivos efectos de que el pagador de los rendi-
Tampoco estará sujeto a retención o ingreso a cuenta mientos del trabajo les considere como contribuyentes
el rendimiento derivado de la distribución de la prima de por este Impuesto.
emisión de acciones o participaciones, o de la reduc-
ción de capital. Reglamentariamente podrá establecerse De acuerdo con el procedimiento que reglamentaria-
la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta mente se establezca, la Administración tributaria ex-
en estos supuestos. pedirá un documento acreditativo a los trabajadores
por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicarán al
4. En todo caso, los sujetos obligados a retener o a in- pagador de sus rendimientos del trabajo, residentes
gresar a cuenta asumirán la obligación de efectuar el in- o con establecimiento permanente en España, y en el
greso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquélla que conste la fecha a partir de la cual las retenciones
obligación pueda excusarles de ésta.
e ingresos a cuenta se practicarán por este Impuesto,
5. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse teniendo en cuenta para el cálculo del tipo de retención
a cuenta de este impuesto computará aquéllas por la lo señalado en el apartado 1.º anterior.
contraprestación íntegra devengada.
9. Cuando en virtud de resolución judicial o administra-
Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hu- tiva se deba satisfacer una renta sujeta a retención o
biera sido por un importe inferior al debido, por causa ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deberá
imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, practicar la misma sobre la cantidad íntegra que venga
el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió obligado a satisfacer y deberá ingresar su importe en el
ser retenida. Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artículo.
En el caso de retribuciones legalmente establecidas que 10. Los contribuyentes deberán comunicar, al paga-
hubieran sido satisfechas por el sector público, el per- dor de rendimientos sometidos a retención o ingreso a
ceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamente cuenta de los que sean perceptores, las circunstancias
retenidas. determinantes para el cálculo de la retención o ingreso a
Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra cuenta procedente, en los términos que se establezcan
devengada, la Administración tributaría podrá computar reglamentariamente.
como importe íntegro una cantidad que, una vez restada 11. Tendrán la consideración de pagos a cuenta de este
de ella la retención procedente, arroje la efectivamente Impuesto las retenciones a cuenta efectivamente prac-
percibida. En este caso se deducirá de la cuota como ticadas en virtud de lo dispuesto en el artículo 11 de
retención a cuenta la diferencia entre lo realmente perci- la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de
bido y el importe íntegro. 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del
6. Cuando exista obligación de ingresar a cuenta, se ahorro en forma de pago de intereses.
presumirá que dicho ingreso ha sido efectuado. El con-
tribuyente incluirá en la base imponible la valoración de Artículo 102. Normas sobre pagos a cuenta, trans-
la retribución en especie, conforme a las normas previs- misión y obligaciones formales relativas a activos
tas en esta ley y el ingreso a cuenta, salvo que le hubie- financieros y otros valores mobiliarios.
ra sido repercutido. 1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o
7. Los contribuyentes que ejerzan actividades econó- participaciones representativas del capital o patrimonio
micas estarán obligados a efectuar pagos fraccionados de las instituciones de inversión colectiva estarán obli-
610
Apéndice normativo
Ley: artículo 102
gadas a practicar retención o ingreso a cuenta por este activos financieros, índices, futuros y opciones sobre
Impuesto, en los casos y en la forma que reglamentaria- ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en
mente se establezca, las entidades gestoras, administra- cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, di-
doras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra recta o indirectamente, la captación o colocación de re-
encargada de las operaciones mencionadas, así como cursos a través de cualquier clase de valores o efectos.
el representante designado de acuerdo con lo dispuesto Asimismo estarán sujetas a esta obligación de informa-
en el artículo 55.7 y la disposición adicional segunda de ción las sociedades gestoras de instituciones de inver-
la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de
sión colectiva respecto de las acciones y participaciones
inversión colectiva, que actúe en nombre de la gestora
en dichas instituciones.
que opere en régimen de libre prestación de servicios.
Las obligaciones de información que establece este
Reglamentariamente podrá establecerse la obligación
apartado se entenderán cumplidas respecto a las ope-
de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de
raciones sometidas a retención que en él se mencionan,
acciones y participaciones de instituciones de inversión
con la presentación de la relación de perceptores, ajus-
colectiva, con el límite del 20 por ciento de la renta ob-
tada al modelo oficial del resumen anual de retenciones
tenida en las citadas transmisiones.
correspondiente.
2. A los efectos de la obligación de retener sobre los
rendimientos implícitos del capital mobiliario, a cuenta 5. Deberá comunicarse a la Administración tributaria
de este Impuesto, esta retención se efectuará por las la emisión de certificados, resguardos o documentos
siguientes personas o entidades: representativos de la adquisición de metales u objetos
preciosos, timbres de valor filatélico o piezas de valor
a) En los rendimientos obtenidos en la transmisión o re- numismático, por las personas físicas o jurídicas que se
embolso de los activos financieros sobre los que regla- dediquen con habitualidad a la promoción de la inver-
mentariamente se hubiera establecido la obligación de sión en dichos valores.
retener, el retenedor será la entidad emisora o las insti-
tuciones financieras encargadas de la operación. 6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, resul-
tará aplicable en relación con la obligación de retener o
b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relati- de ingresar a cuenta que se establezca reglamentaria-
vas a operaciones que no se documenten en títulos, así mente respecto a las transmisiones de activos financie-
como en las transmisiones encargadas a una institución ros de rendimiento explícito.
financiera, el retenedor será el banco, caja o entidad que
actúe por cuenta del transmitente. Artículo 72. Obligación de practicar retenciones e
c) En los casos no recogidos en los párrafos anteriores, ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de
será obligatoria la intervención de fedatario público que las Personas Físicas.
practicará la correspondiente retención. 1. Las personas o entidades contempladas en el artí-
3. Para proceder a la enajenación u obtención del reem- culo 74 de este Reglamento que satisfagan o abonen
bolso de los títulos o activos con rendimientos implícitos las rentas previstas en el artículo 73, estarán obliga-
que deban ser objeto de retención, habrá de acreditarse das a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto
la previa adquisición de los mismos con intervención de de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las
los fedatarios o instituciones financieras mencionadas Personas Físicas correspondiente al perceptor, de
en el apartado anterior, así como el precio al que se rea- acuerdo con las normas de este Reglamento.
lizó la operación. Igualmente existirá obligación de retener en las ope-
El emisor o las instituciones financieras encargadas de raciones de transmisión de activos financieros y de
la operación que, de acuerdo con el párrafo anterior, transmisión o reembolso de acciones o participa-
no deban efectuar el reembolso al tenedor del título o ciones de instituciones de inversión colectiva, en las
activo, deberán constituir por dicha cantidad depósito a condiciones establecidas en este Reglamento.
disposición de la autoridad judicial. 2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o
4. Los fedatarios públicos que intervengan o medien en abonen en especie, las personas o entidades men-
la emisión, suscripción, transmisión, canje, conversión, cionadas en el apartado anterior estarán obligadas a
cancelación y reembolso de efectos públicos, valores o efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a
cualesquiera otros títulos y activos financieros, así como cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
en operaciones relativas a derechos reales sobre los Físicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con
mismos, vendrán obligados a comunicar tales operacio- las normas de este Reglamento.
nes a la Administración tributaria presentando relación 3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las
nominal de sujetos intervinientes con indicación de su referencias al retenedor se entenderán efectuadas
domicilio y número de identificación fiscal, clase y núme- igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta,
ro de los efectos públicos, valores, títulos y activos, así cuando se trate de la regulación conjunta de ambos
como del precio y fecha de la operación, en los plazos pagos a cuenta.
y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro
de Hacienda. Artículo 73. Rentas sujetas a retención o ingreso
La misma obligación recaerá sobre las entidades y es- a cuenta.
tablecimientos financieros de crédito, las sociedades y 1. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las
agencias de valores, los demás intermediarios financie- siguientes rentas:
ros y cualquier persona física o jurídica que se dedique
con habitualidad a la intermediación y colocación de a) Los rendimientos del trabajo.
efectos públicos, valores o cualesquiera otros títulos de b) Los rendimientos del capital mobiliario.
611
Apéndice normativo
c) Los rendimientos de las siguientes actividades Las entidades financieras que intervengan en la trans-
económicas: misión, amortización o reembolso de tales activos fi-
Los rendimientos de actividades profesionales. nancieros, estarán obligadas a calcular el rendimiento
imputable al titular del valor e informar del mismo tan-
Los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas. to al titular como a la Administración tributaria, a la
Los rendimientos de actividades forestales. que, asimismo, proporcionarán los datos correspon-
dientes a las personas que intervengan en las opera-
d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como con-
ciones antes enumeradas.
secuencia de las transmisiones o reembolsos de ac-
ciones y participaciones representativas del capital o Se faculta al Ministro de Economía y Hacienda para
patrimonio de las instituciones de inversión colectiva. establecer el procedimiento para hacer efectiva la ex-
clusión de retención regulada en este párrafo. (2)
2. También estarán sujetas a retención o ingreso a
cuenta las siguientes rentas, independientemente de No obstante lo señalado en este párrafo f), las enti-
su calificación: dades de crédito y demás instituciones financieras
que formalicen con sus clientes contratos de cuentas
a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o
basadas en operaciones sobre los valores anterio-
subarrendamiento de inmuebles urbanos.
res estarán obligadas a retener respecto de los ren-
A estos efectos, las referencias al arrendamiento se dimientos obtenidos por los titulares de las citadas
entenderán realizadas también al subarrendamiento. cuentas.
b) Los rendimientos procedentes de la propiedad Igualmente, quedará sujeta a retención la parte del
intelectual, industrial, de la prestación de asistencia precio que equivalga al cupón corrido en las trans-
técnica, del arrendamiento de bienes muebles, nego- misiones de activos financieros efectuadas dentro de
cios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes los treinta días inmediatamente anteriores al venci-
anteriores y los procedentes de la cesión del derecho miento del cupón, cuando se cumplan los siguientes
a la explotación del derecho de imagen. requisitos:
c) Los premios que se entreguen como consecuen- 1.º Que el adquirente sea una persona o entidad no
cia de la participación en juegos, concursos, rifas o residente en territorio español o sea sujeto pasivo del
combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la Impuesto sobre Sociedades.
oferta, promoción o venta de determinados bienes,
2.º Que los rendimientos explícitos derivados de los
productos o servicios.
valores transmitidos estén exceptuados de la obliga-
3. No existirá obligación de practicar retención o in- ción de retener en relación con el adquirente.
greso a cuenta sobre las rentas siguientes:
g) Los premios que se entreguen como consecuen-
a) Las rentas exentas y las dietas y gastos de viaje cia de juegos organizados al amparo de lo previsto
exceptuados de gravamen. en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por
b) Los rendimientos de los valores emitidos por el el que se regulan los aspectos penales, administrati-
Banco de España que constituyan instrumento regu- vos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y
lador de intervención en el mercado monetario y los apuestas, así como aquellos cuya base de retención
rendimientos de las Letras del Tesoro. no sea superior a 300 euros.
No obstante, las entidades de crédito y demás insti- h) Los rendimientos procedentes del arrendamiento
tuciones financieras que formalicen con sus clientes o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los si-
contratos de cuentas basadas en operaciones sobre guientes supuestos:
Letras del Tesoro estarán obligadas a retener respec- 1.º Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por
to de los rendimientos obtenidos por los titulares de empresas para sus empleados.
las citadas cuentas.
2.º Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario
c) Las primas de conversión de obligaciones en ac- a un mismo arrendador no superen los 900 euros
ciones. anuales.
d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfe- 3.º Cuando la actividad del arrendador esté clasi-
chos o abonados por establecimientos permanentes ficada en alguno de los epígrafes del grupo 861 de
en el extranjero de entidades de crédito y estableci- la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre
mientos financieros residentes en España. Actividades Económicas, aprobadas por el Real De-
e) (1) Los dividendos y participaciones en beneficios a creto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,
que se refieren los números 1.º y 2.º del párrafo a) del o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad
apartado 1 del artículo 23 de la Ley del Impuesto que de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
procedan de beneficios obtenidos en períodos impo- inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de
sitivos durante los cuales la entidad que los distribuye
tributó en el régimen de las sociedades patrimoniales.
(1) Véase la disposición transitoria cuarta de este Reglamento
f) Los rendimientos derivados de la transmisión o re- relativa a los dividendos procedentes de sociedades transpa-
embolso de activos financieros con rendimiento ex- rentes.
plícito, siempre que cumplan los requisitos siguientes: (2) Véase la Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, por
1.º Que estén representados mediante anotaciones la que se aprueba el modelo 198, de declaración anual de
en cuenta. operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios
(BOE del 29), en la que deben constar, entre otros, los rendi-
2.º Que se negocien en un mercado secundario ofi- mientos imputables a los titulares de los valores a que se refie-
cial de valores español. re esta letra f).
612
Apéndice normativo
los inmuebles destinados al arrendamiento o sub- vadas de dichos valores, siempre que tales rentas no
arrendamiento las reglas para determinar la cuota hayan soportado retención previa en España.
establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no 2.º Cuando satisfagan a su personal prestaciones por
hubiese resultado cuota cero. cuenta de la Seguridad Social.
A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente 3.º Cuando satisfagan a su personal cantidades des-
al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en embolsadas por terceros en concepto de propina, re-
los términos que establezca el Ministro de Economía tribución por el servicio u otros similares.
y Hacienda. (1)
4.º Tratándose de cooperativas agrarias, cuando dis-
i) Los rendimientos procedentes de la devolución de tribuyan o comercialicen los productos procedentes
la prima de emisión de acciones o participaciones y de las explotaciones de sus socios.
de la reducción de capital con devolución de apor-
taciones, salvo que procedan de beneficios no dis- 2. En particular:
tribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo a) Están obligados a retener las entidades residentes
párrafo del artículo 31.3.a) de la Ley del Impuesto. o los establecimientos permanentes en los que pres-
j) Las ganancias patrimoniales derivadas del reem- ten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan
bolso o transmisión de participaciones o acciones a éstos rendimientos del trabajo por otra entidad, re-
en instituciones de inversión colectiva, cuando, de sidente o no residente, vinculada con aquéllas en los
acuerdo con lo establecido en el artículo 95 de la Ley términos previstos en el artículo 16 del texto refundi-
del Impuesto, no proceda su cómputo, asi como las do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o por el
derivadas del reembolso o transmisión de participa- titular en el extranjero del establecimiento permanente
ciones en los fondos regulados por el artículo 49 de radicado en territorio español.
la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones b) En las operaciones sobre activos financieros esta-
de inversión colectiva, aprobado por el Real Decreto rán obligados a retener:
1309/2005, de 4 de noviembre. 1.º En los rendimientos obtenidos en la amortización
Artículo 74. Obligados a retener o ingresar a o reembolso de activos financieros, la persona o enti-
cuenta. dad emisora. No obstante, en caso de que se enco-
miende a una entidad financiera la materialización de
1. Con carácter general, estarán obligados a retener esas operaciones, el obligado a retener será la enti-
o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas so- dad financiera encargada de la operación.
metidas a esta obligación:
Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos
a) Las personas jurídicas y demás entidades, inclui- después de su emisión en activos financieros, a su
das las comunidades de propietarios y las entidades vencimiento estará obligado a retener el fedatario
en régimen de atribución de rentas. público o institución financiera que intervenga en su
b) Los contribuyentes que ejerzan actividades econó- presentación al cobro.
micas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus 2.º En los rendimientos obtenidos en la transmisión
actividades. de activos financieros incluidos los instrumentos de
c) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando
no residentes en territorio español, que operen en él se canalice a través de una o varias instituciones fi-
mediante establecimiento permanente. nancieras, el banco, caja o entidad financiera que ac-
túe por cuenta del transmitente.
d) Las personas físicas, jurídicas y demás entidades
no residentes en territorio español, que operen en A efectos de lo dispuesto en este apartado, se enten-
él sin mediación de establecimiento permanente, en derá que actúa por cuenta del transmitente el banco,
cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, caja o entidad financiera que reciba de aquél la orden
así como respecto de otros rendimientos sometidos de venta de los activos financieros.
a retención o ingreso a cuenta que constituyan gasto 3.º En los casos no recogidos en los apartados ante-
deducible para la obtención de las rentas a que se riores, el fedatario público que obligatoriamente debe
refiere el artículo 24.2 del texto refundido de la Ley intervenir en la operación.
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. c) En las transmisiones de valores de la Deuda del
No se considerará que una persona o entidad satis- Estado deberá practicar la retención la entidad ges-
face rentas cuando se limite a efectuar una simple tora del Mercado de Deuda Pública en Anotaciones
mediación de pago. que intervenga en la transmisión.
Se entenderá por simple mediación de pago el abono d) En las transmisiones o reembolsos de acciones
de una cantidad por cuenta y orden de un tercero. o participaciones representativas del capital o pa-
No tienen la consideración de operaciones de simple trimonio de las instituciones de inversión colectiva,
deberán practicar retención o ingreso a cuenta las
mediación de pago las que se especifican a conti-
siguientes personas o entidades:
nuación.
1.º En el caso de reembolso de las participaciones de
En consecuencia, las personas y entidades antes se-
fondos de inversión, las sociedades gestoras.
ñaladas estarán obligadas a retener e ingresar en los
1.º Cuando sean depositarias de valores extranjeros
propiedad de residentes en territorio español o ten- (1) Véase el apartado tercero de la Orden de 20 de noviembre
gan a su cargo la gestión de cobro de las rentas deri- de 2000 (BOE del 28 y del 20 de diciembre).
613
Apéndice normativo
Ley: artículo 103
2.º En el caso de recompra de acciones por una so- demás miembros de otros órganos representativos, será
ciedad de inversión de capital variable cuyas accio- del 35 por ciento.
nes no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema Este porcentaje de retención e ingreso a cuenta se
organizado de negociación de valores, adquiridas reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos
por el contribuyente directamente o a través de co- obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la
mercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo deducción en la cuota prevista en el artículo 69.4 de
que intervenga una sociedad gestora; en este caso, esta ley.
será ésta.
3. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
3.º En el caso de instituciones de inversión colectiva los rendimientos del trabajo derivados de impartir cur-
domiciliadas en el extranjero, las entidades comer- sos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o
cializadoras o los intermediarios facultados para la derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas
comercialización de las acciones o participaciones de o científicas, siempre que se ceda el derecho a su ex-
aquéllas y, subsidiariamente, la entidad o entidades plotación, será del 15 por ciento.
encargadas de la colocación o distribución de los va-
Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate
lores entre los potenciales suscriptores, cuando efec-
de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla
túen el reembolso.
que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista
4.º En el caso de gestoras que operen en régimen de en el artículo 69.4 de esta ley.
libre prestación de servicios, el representante desig-
nado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 55.7
los rendimientos del capital mobiliario será del 15 por
y la disposición adicional segunda de la Ley 35/2003, ciento.
de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Co-
lectiva. Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando se trate
de rendimientos que tengan derecho a la deducción en
5.º En los supuestos en los que no proceda la prácti- la cuota prevista en el artículo 69.4 de esta ley, proce-
ca de retención conforme a los apartados anteriores, dentes de sociedades que operen efectiva y material-
estará obligado a efectuar un pago a cuenta el socio mente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social
o partícipe que efectúe la transmisión u obtenga el re- exclusivo en dichas Ciudades.
embolso. El mencionado pago a cuenta se efectuará
de acuerdo con las normas contenidas en los artícu- 5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuen-
los 94, 95 y 96 de este reglamento. ta sobre los rendimientos derivados de actividades eco-
nómicas serán:
e) En las operaciones realizadas en España por enti-
dades aseguradoras que operen en régimen de libre a) El 15 por ciento, en el caso de los rendimientos de
prestación de servicios, estará obligado a practicar actividades profesionales establecidos en vía reglamen-
retención o ingreso a cuenta el representante desig- taria.
nado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 86.1 No obstante, se aplicará el porcentaje del siete por cien-
y la disposición adicional decimoséptima de la Ley to, sobre los rendimientos de actividades profesionales
30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Su- que se establezcan reglamentariamente.
pervisión de Seguros Privados. Estos porcentajes se reducirán a la mitad cuando los
Artículo 103. Importe de los pagos a cuenta. rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota
prevista en el artículo 69.4 de esta ley.
1. Las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendi- b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos proceden-
mientos del trabajo derivados de relaciones laborales o tes de actividades agrícolas o ganaderas, salvo en el
estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se fijarán caso de las actividades ganaderas de engorde de porci-
reglamentariamente, tomando como referencia el impor- no y avicultura, en que se aplicará el 1 por ciento.
te que resultaría de aplicar las tarifas a la base de la re-
tención o ingreso a cuenta. c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos proceden-
tes de actividades forestales.
Para determinar el porcentaje de retención o ingreso a
cuenta se podrán tener en consideración las circunstan- 6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias
cias personales y familiares y, en su caso, las rentas del patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembol-
cónyuge y las reducciones y deducciones, así como las sos de acciones y participaciones de instituciones de
retribuciones variables previsibles, en los términos que inversión colectiva será del 15 por ciento. No se aplica-
reglamentariamente se establezcan. rá retención cuando no proceda computar la ganancia
patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el artículo
A estos efectos, se presumirán retribuciones variables 95.1.a) de esta ley.
previsibles, como mínimo, las obtenidas en el año an-
terior, salvo que concurran circunstancias que permitan
los premios que se entreguen como consecuencia de
acreditar de manera objetiva un importe inferior.
la participación en juegos, concursos, rifas o combina-
El porcentaje de retención o ingreso a cuenta se expre- ciones aleatorias, estén o no vinculadas a la oferta, pro-
sará en números enteros, con redondeo al más próxi- moción o venta de determinados bienes, productos o
mo. servicios, será del 15 por ciento.
2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre 8. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
los rendimientos del trabajo que se perciban por la con- los rendimientos procedentes del arrendamiento o sub-
dición de administradores y miembros de los consejos arrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera
de administración, de las juntas que hagan sus veces, y que sea su calificación, será del 15 por ciento.
614
Apéndice normativo
Ley: artículo 103
Este porcentaje se reducirá a la mitad cuando el inmue- previsto, respectivamente, en los artículos 92 y 96 de
ble esté situado en Ceuta o Melilla en los términos pre- este Reglamento.
vistos en el artículo 69.4 de esta ley.
Artículo 77. Imputación temporal de las retencio-
9. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre nes o ingresos a cuenta.
los rendimientos procedentes de la propiedad intelec-
tual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarán
arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y por los contribuyentes al período en que se imputen
del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, cual- las rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta,
quiera que sea su calificación, será del 15 por ciento. con independencia del momento en que se hayan
practicado.
los rendimientos procedentes de la cesión del derecho Artículo 78. Importe de las retenciones sobre rendi-
a la explotación del derecho de imagen, cualquiera que mientos del trabajo.
sea su calificación, será el 20 por ciento. El porcentaje
de ingreso a cuenta en el supuesto previsto en el artícu- 1. La retención a practicar sobre los rendimientos del
lo 93.8 de esta ley, será del 15 por ciento. trabajo será el resultado de aplicar a la cuantía total
11. Los porcentajes de los pagos fraccionados que de- de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el
ban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades tipo de retención que corresponda de los siguientes:
económicas serán los siguientes: 1.º Con carácter general, el tipo de retención que re-
a) El 20 por ciento, cuando se trate de actividades que sulte según el artículo 84 de este Reglamento.
determinen el rendimiento neto por el método de esti- 2.º El determinado conforme con el procedimiento
mación directa, en cualquiera de sus modalidades. especial aplicable a perceptores de prestaciones pa-
b) El cuatro por ciento, cuando se trate de actividades sivas regulado en el artículo 81 de este Reglamento.
que determinen el rendimiento neto por el método de 3.º El 35 por ciento para las retribuciones que se
estimación objetiva. El porcentaje será el tres por cien- perciban por la condición de administradores y
to cuando se trate de actividades que tengan sólo una miembros de los Consejos de Administración, de las
persona asalariada, y el dos por ciento cuando no se Juntas que hagan sus veces y demás miembros de
disponga de personal asalariado. otros órganos representativos.
c) El dos por ciento, cuando se trate de actividades 4.º El 15 por ciento para los rendimientos derivados
agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera de impartir cursos, conferencias, coloquios, semi-
que fuese el método de determinación del rendimiento narios y similares, o derivados de la elaboración de
neto. obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se
Estos porcentajes se reducirán a la mitad, para las acti- ceda el derecho a su explotación.
vidades económicas que tengan derecho a la deducción 2. El tipo de retención resultante de los anteriores se
en la cuota prevista en el artículo 69.4 de esta ley. dividirá por dos cuando se trate de rendimientos de
Artículo 75. Importe de la retención o ingreso a trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se benefi-
cuenta. cien de la deducción prevista en el artículo 69.4 de la
Ley del Impuesto.
1. El importe de la retención será el resultado de apli-
car a la base de retención el tipo de retención que Artículo 79. Límite cuantitativo excluyente de la
corresponda, de acuerdo con lo previsto en el capí- obligación de retener.
tulo II siguiente. La base de retención será la cuantía 1. No se practicará retención sobre los rendimien-
total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dis- tos del trabajo cuya cuantía, determinada según lo
puesto en el artículo 91 para los rendimientos de ca- previsto en el artículo 82.2 de este Reglamento, no
pital mobiliario y en el artículo 95 para las ganancias supere el importe anual establecido en el cuadro si-
patrimoniales derivadas de las transmisiones o reem- guiente en función del número de hijos y otros des-
bolsos de acciones o participaciones de instituciones cendientes y de la situación del contribuyente:
de inversión colectiva, de este Reglamento.
2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda Situación del Nº de hijos y otros descendientes
realizar por las retribuciones en especie será el resul- contribuyente
0 1 2 ó más
tado de aplicar al valor de las mismas, determinado
según las normas contenidas en este Reglamento, el 1ª Contribuyente sol-
porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo pre- tero, viudo, divorciado
visto en el capítulo III siguiente. o separado legalmente — 10.750,00 12.030,00
2ª Contribuyente cuyo
Artículo 76. Nacimiento de la obligación de rete- cónyuge no obtenga
ner o de ingresar a cuenta. rentas superiores a
1.500 euros anuales,
1. Con carácter general, la obligación de retener na- excluidas las exentas 10.600,00 11.825,00 3.135,00
cerá en el momento en que se satisfagan o abonen 3ª Otras situaciones 7.515,00 8.215,00 8.965,00
las rentas correspondientes.
2. En los supuestos de rendimientos del capital mobi- A efectos de la aplicación de lo previsto en el cuadro
liario y ganancias patrimoniales derivadas de la trans- anterior, se entiende por hijos y otros descendientes
misión o reembolso de acciones y participaciones de aquéllos que dan derecho al mínimo por descendien-
instituciones de inversión colectiva, se atenderá a lo tes previsto en el artículo 43 de la Ley del Impuesto.
615
Apéndice normativo
En cuanto a la situación del contribuyente, ésta podrá Artículo 81. Procedimiento especial para determi-
ser una de las tres siguientes: nar el tipo de retención aplicable a contribuyentes
1.ª Contribuyente soltero, viudo, divorciado o sepa- perceptores de prestaciones pasivas.
rado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, 1. Los contribuyentes cuyos únicos rendimientos del
viudo, divorciado o separado legalmente con des- trabajo consistan en las prestaciones pasivas a las
cendientes, cuando tenga derecho al mínimo perso- que se refiere el artículo 16.2.a) de la Ley del Impues-
nal incrementado a que se refiere el artículo 86.2.3.º to, podrán solicitar a la Administración tributaria que
de la Ley de Impuesto para unidades familiares mo- determine la cuantía total de las retenciones aplica-
noparentales. bles a los citados rendimientos, de acuerdo con el
2.ª Contribuyente cuyo cónyuge no obtenga rentas procedimiento previsto en este artículo, siempre que
superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. Se se cumplan los siguientes requisitos:
trata del contribuyente casado, y no separado legal- a) Que las prestaciones se perciban en forma de renta.
mente, cuyo cónyuge no obtenga rentas anuales su-
periores a 1.500 euros, excluidas las exentas. b) Que el importe íntegro anual no exceda de 22.000
euros.
3.ª Otras situaciones, que incluye las siguientes:
c) Que procedan de más de un pagador.
a) El contribuyente casado, y no separado legalmen-
te, cuyo cónyuge obtenga rentas superiores a 1.500 d) Que todos los pagadores estén obligados a practi-
euros, excluidas las exentas. car retención a cuenta.
b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o sepa- 2. La determinación del tipo de retención se realizará
rado legalmente, sin descendientes o con descen- de acuerdo con el siguiente procedimiento especial:
dientes a su cargo, cuando, en este último caso, no a) El procedimiento se iniciará mediante solicitud del
tenga derecho al importe incrementado del mínimo
interesado en la que se relacionarán los importes ín-
personal por darse la circunstancia de convivencia
tegros de las prestaciones pasivas que se percibirán
a que se refiere el artículo 86.2.3.º de la Ley del Im-
puesto. a lo largo del año, así como la identificación de los
pagadores. La solicitud se acompañará del modelo
c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en de comunicación al pagador de la situación perso-
ninguna de las situaciones 1ª y 2ª anteriores. nal y familiar del perceptor a que se refiere el artículo
2. Los importes previstos en el cuadro anterior se in- 86.1 de este Reglamento.
crementarán en 600 euros en el caso de pensiones o La solicitud se presentará durante los meses de ene-
haberes pasivos del régimen de Seguridad Social y ro y febrero de cada año y su contenido se ajustará
de Clases Pasivas y en 1.200 euros para prestacio- al modelo que se apruebe por resolución del Direc-
nes o subsidios por desempleo. tor General de la Agencia Estatal de Administración
3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no será Tributaria, quien establecerá el lugar de presentación
de aplicación cuando correspondan los tipos fijos de y las condiciones en que será posible su presenta-
retención, en los casos a los que se refiere el aparta- ción por medios telemáticos. (1)
do 1, 3.º y 4.º, del artículo 78 y los tipos mínimos de
retención a los que se refiere el artículo 84.2 de este b) A la vista de los datos contenidos en la solicitud y
Reglamento. en la comunicación de la situación personal y fami-
liar, la Administración tributaria determinará, teniendo
Artículo 80. Procedimiento general para determi- en cuenta la totalidad de las prestaciones pasivas y
nar el importe de la retención. de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 80, 82
Para calcular las retenciones sobre rendimientos del y 83 de este Reglamento, el importe anual de las re-
trabajo, a las que se refiere el artículo 78.1.1.º de este tenciones a practicar por cada pagador y entregará al
Reglamento, se practicarán, sucesivamente, las si- contribuyente, en el plazo máximo de diez días, una
guientes operaciones: comunicación destinada a cada uno de los respecti-
vos pagadores, en la que figurará dicho importe.
1.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 82 de este Reglamento, la base para calcular El contribuyente deberá dar traslado de las citadas
el tipo de retención. comunicaciones a cada uno de los pagadores antes
del día 30 de abril, obteniendo y conservando cons-
2.ª Se determinará, de acuerdo con lo previsto en el
tancia de dicho traslado.
artículo 83 de este Reglamento, la cuota de reten-
ción. En el supuesto de que, por incumplimiento de algu-
3.ª Se determinará el tipo de retención en la forma no de los requisitos anteriormente establecidos, no
prevista en el artículo 84 de este Reglamento. proceda la aplicación de este procedimiento, se co-
municará dicha circunstancia al interesado por la Ad-
4.ª El importe de la retención será el resultado de ministración tributaria, con expresión de las causas
aplicar el tipo de retención a la cuantía total de las que la motivan.
retribuciones que se satisfagan o abonen, excluidos
los atrasos que corresponda imputar a ejercicios
anteriores y teniendo en cuenta las regularizaciones (1) Véase la Resolución de la Dirección General de la AEAT, de
que procedan de acuerdo al artículo 85 de este Re- 13 de enero de 2003, por la que se aprueba el modelo 146, de
glamento. A los atrasos anteriormente citados se les solicitud de determinación del importe de las retenciones, que
aplicará el tipo fijo del 15 por ciento. pueden presentar los contribuyentes perceptores de prestacio-
nes pasivas procedentes de más de un pagador, y se determi-
na el lugar, plazo y condiciones de presentación (BOE del 14).
616
Apéndice normativo
c) Cada uno de los pagadores, a la vista de la co- a) Que a lo largo del ejercicio haya aumentado el nú-
municación recibida del contribuyente conteniendo el mero de los pagadores de las prestaciones pasivas
importe total de las retenciones anuales a practicar, respecto de los inicialmente comunicados por el con-
y teniendo en cuenta las prestaciones ya satisfechas tribuyente al formular su solicitud de aplicación del
y las retenciones ya practicadas, deberá determinar régimen especial.
el tipo de retención aplicable a las prestaciones pen- b) Que el importe de las prestaciones efectivamente
dientes de satisfacer hasta el fin del ejercicio. El tipo satisfechas por los pagadores difiera del comunicado
de retención será el resultado de multiplicar por 100 inicialmente por el contribuyente al formular su solici-
el cociente obtenido de dividir la diferencia entre las tud. A estos efectos, se estimará que el importe de
retenciones anuales y las retenciones ya practica- las prestaciones satisfechas no difiere de las comuni-
das entre el importe de las prestaciones pendientes cadas por el contribuyente cuando la diferencia entre
de satisfacer hasta el final del ejercicio. Dicho tipo de ambas no supere la cuantía de 300 euros anuales.
retención se expresará en números enteros, redon-
c) Que durante el ejercicio se haya producido alguna
deándose al más próximo. El pagador deberá con- otra de las circunstancias previstas en el artículo 85
servar la comunicación de la Administración tributaria de este Reglamento determinantes de un aumento
aportada por el contribuyente. del tipo de retención.
El tipo de retención así determinado no podrá mo-
dificarse en el resto del ejercicio por nueva solicitud Artículo 82. Base para calcular el tipo de retención.
del contribuyente ni tampoco en el caso de que se 1. La base para calcular el tipo de retención será el
produzca alguna de las circunstancias que, a tenor resultado de minorar la cuantía total de las retribucio-
de lo dispuesto en el artículo 85 de este Reglamento, nes del trabajo, determinada según lo dispuesto en el
determinan la regularización del tipo de retención. No apartado siguiente, en los conceptos previstos en el
obstante, cuando a lo largo del período impositivo se apartado 3 de este artículo.
produzca un aumento de las prestaciones a satisfa-
2. La cuantía total de las retribuciones del trabajo se
cer por un mismo pagador, de forma que su importe
calculará de acuerdo con las siguientes reglas:
total supere los 22.000 euros anuales, aquél calculará
el tipo de retención aplicando el procedimiento gene- 1.ª Regla general: Con carácter general, se tomará
ral del artículo 80 de este Reglamento, practicando la la suma de las retribuciones, dinerarias o en espe-
correspondiente regularización. cie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones
contractuales aplicables y demás circunstancias pre-
3. El procedimiento a que se refieren los apartados visibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente
anteriores tiene exclusivamente vigencia anual y será en el año natural, a excepción de las contribuciones
irrevocable por el contribuyente para el ejercicio res- empresariales a los planes de pensiones y a las mu-
pecto del que se haya solicitado, una vez que haya tualidades de previsión social que reduzcan la base
dado traslado a los pagadores de la comunicación imponible del contribuyente, así como de los atrasos
remitida por la Administración tributaria. que corresponda imputar a ejercicios anteriores. A
No obstante, cada pagador, al inicio del ejercicio si- estos efectos, las retribuciones en especie se com-
guiente, aplicará provisionalmente el mismo tipo de putarán por su valor determinado con arreglo a lo
retención que viniera aplicando al finalizar el ejercicio que establece el artículo 47 de la Ley del Impuesto,
inmediato anterior, salvo renuncia expresa del contri- sin incluir el importe del ingreso a cuenta.
buyente ante el respectivo pagador, durante los me- La suma de las retribuciones, calculada de acuerdo
ses de noviembre y diciembre. con el párrafo anterior, incluirá tanto las retribuciones
Una vez que el contribuyente traslade al pagador, de fijas como las variables previsibles. A estos efectos,
acuerdo con el procedimiento y plazos previstos en se presumirán retribuciones variables previsibles,
el apartado anterior, la comunicación de la Adminis- como mínimo, las obtenidas en el año anterior, salvo
tración tributaria conteniendo el importe anual de las que concurran circunstancias que permitan acreditar
retenciones a practicar en el ejercicio, éste procederá de manera objetiva un importe inferior.
a calcular el nuevo tipo de retención conforme a lo 2.ª Regla específica: Cuando se trate de trabajadores
señalado en el párrafo c) del apartado 2 anterior. manuales que perciban sus retribuciones por peo-
Si, en el plazo a que se refiere el párrafo b) del apar- nadas o jornales diarios, consecuencia de una rela-
tado 2 anterior, el contribuyente no trasladara al pa- ción esporádica y diaria con el empleador, se tomará
como cuantía de las retribuciones el resultado de
gador la comunicación de la Administración tributaria
multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal
citada en el párrafo anterior, éste deberá determinar el
diario.
tipo de retención que resulte aplicable a la prestación
por él satisfecha conforme al procedimiento general 3. La cuantía total de las retribuciones de trabajo,
de determinación del tipo de retención contemplado dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al
en el artículo 80 de este Reglamento, practicando la apartado anterior, se minorará en los importes si-
correspondiente regularización. guientes:
4. El límite excluyente de la obligación de declarar de a) En las reducciones previstas en los artículos 17,
22.000 euros anuales previsto en el artículo 97.3.a), apartados 2 y 3, y 94 de la Ley del Impuesto.
párrafo 2.º, de la Ley del Impuesto, no resultará apli- b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las
cable a los contribuyentes acogidos al régimen es- mutualidades generales obligatorias de funcionarios,
pecial regulado en este artículo cuando se produzca detracciones por derechos pasivos y cotizaciones
alguna de las siguientes circunstancias: a colegios de huérfanos o entidades similares, a las
617
Apéndice normativo
que se refieren los párrafos a), b) y c) del artículo 18.2 Base para cal- Cuota de Resto base para Tipo aplicable
de la Ley del Impuesto. cular el tipo de retención calcular el tipo de
retención retención
c) En el importe de los mínimos personal y por des-
cendientes, sin que sea de aplicación el mínimo Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
personal incrementado a que se refiere el artículo 0,00 0,00 4.161,60 15
86.2.3.º de la Ley del Impuesto.
4.161,60 624,24 10.195,92 24
Los descendientes se computarán por mitad, excep- 14.357,52 3.071,26 12.484,80 28
to cuando el contribuyente tenga derecho, de forma 26.842,32 6.567,00 19.975,68 37
exclusiva, a la aplicación de la totalidad del mínimo
46.818,00 13.958,00 En adelante 45
familiar por este concepto.
d) En las reducciones por rendimientos del trabajo, 2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satis-
prolongación de la actividad laboral, movilidad geo- faga anualidades por alimentos en favor de los hijos por
gráfica y discapacidad de trabajadores activos. Para decisión judicial, siempre que su importe sea inferior a la
el cómputo de dichas reducciones el pagador deberá base para calcular el tipo de retención, procederá determi-
tener en cuenta, exclusivamente, la cuantía del rendi- nar por separado la parte de cuota de retención correspon-
miento neto del trabajo resultante de las minoracio- diente al importe de dichas anualidades y la que se refiere
nes previstas en los párrafos a) y b) anteriores. al resto de la base para calcular el tipo de retención. A tal
fin, el contribuyente deberá poner en conocimiento de su
e) En las reducciones por cuidado de hijos, edad, pagador, en la forma prevista en el artículo 86 de este Re-
asistencia y discapacidad, excepto la situación de glamento, dicha circunstancia, acompañando testimonio
discapacidad contemplada en el párrafo d) anterior. literal total o parcial de la resolución judicial determinante
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 54 de la de la anualidad.
Ley del Impuesto, en relación con los menores acogi- 3. Cuando el contribuyente obtenga una cuantía total
dos y con los descendientes adoptados, la edad del de retribución, a la que se refiere el artículo 82.2 de
perceptor y de los descendientes y ascendientes que este Reglamento, no superior a 22.000 euros anua-
den derecho a minoración se entenderá referida a la les, la cuota de retención, calculada de acuerdo con
fecha de devengo del Impuesto, aplicando, además, lo previsto en los apartados anteriores, tendrá como
las siguientes especialidades: límite máximo la menor de las dos siguientes cuan-
1.º El retenedor no deberá tener en cuenta la circuns- tías:
tancia contemplada en el artículo 57.2.ª de la Ley del a) El resultado de aplicar el porcentaje del 35 por
Impuesto. ciento a la diferencia positiva entre el importe de esa
cuantía y el que corresponda, según su situación, de
2.º Los descendientes se computarán por mitad,
los mínimos excluidos de retención previstos en el ar-
excepto cuando el contribuyente tenga derecho, de tículo 79 de este Reglamento.
forma exclusiva, a la aplicación de la totalidad de la
correspondiente reducción. b) Cuando se produzcan regularizaciones, el resulta-
do de aplicar el porcentaje del 45 por ciento sobre
f) En el importe que proceda, según las siguientes cir- la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan
cunstancias: hasta final de año.
Cuando se trate de contribuyentes que perciban pen- 4. El límite del 45 por ciento anterior se aplicará a
siones y haberes pasivos del régimen de Seguridad cualquier contribuyente.
Social y de Clases Pasivas o que tengan más de dos
descendientes que den derecho a la aplicación del Artículo 84. Tipo de retención.
mínimo por descendientes previsto en el artículo 43
de la Ley del Impuesto, 600 euros. 1. El tipo de retención se obtendrá multiplicando por
100 el cociente obtenido de dividir la cuota de reten-
Cuando sean prestaciones o subsidios por desem- ción por la cuantía total de las retribuciones a que
pleo, 1.200 euros. se refiere el artículo 82.2 del presente Reglamento.
Estas reducciones son compatibles entre sí. Cuando la base para calcular el tipo de retención fue-
se cero o negativa, el tipo de retención será cero.
g) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo
estuviese obligado a satisfacer por resolución judicial El tipo de retención, calculado conforme a lo estable-
una pensión compensatoria a su cónyuge, el impor- cido en el párrafo anterior, se expresará en números
te de ésta podrá disminuir la cuantía resultante de lo enteros. En los casos en que el tipo de retención no
dispuesto en los párrafos anteriores. A tal fin, el con- sea un número entero, se redondeará por defecto
tribuyente deberá poner en conocimiento de su pasi el primer decimal es inferior a cinco, y por exceso
gador, en la forma prevista en el artículo 86 de este cuando sea igual o superior a cinco.
Reglamento, dichas circunstancias, acompañando 2. El tipo de retención resultante de lo dispuesto en el
testimonio literal total o parcial de la resolución judi- apartado anterior no podrá ser inferior al 2 por ciento
cial determinante de la pensión. cuando se trate de contratos o relaciones de dura-
ción inferior al año, ni inferior al 15 por ciento cuando
Artículo 83. Cuota de retención.
1. (1) Con carácter general, la cuota de retención se
obtendrá aplicando a la base para calcular el tipo de (1) El apartado 1 de este artículo ha sido redactado por el Real
retención, siempre que ésta sea positiva, los porcen- Decreto 1609/2005, de 30 de diciembre, (BOE del 31), en vigor
tajes que se indican en la siguiente escala: a partir de 1 de enero de 2006.
618
Apéndice normativo
los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones Melilla, Navarra o los Territorios Históricos del País
laborales especiales de carácter dependiente. Vasco al resto del territorio español o del resto del
No obstante, no será de aplicación el mínimo del 15 territorio español a las Ciudades de Ceuta o Melilla,
por ciento de retención a que se refiere el párrafo an- o cuando el contribuyente adquiera su condición por
terior a los rendimientos obtenidos por los penados cambio de residencia.
en las instituciones penitenciarias ni a los rendimien- 11.º Si en el curso del año natural se produjera una
tos derivados de relaciones laborales de carácter es- variación en el número o las circunstancias de los as-
pecial que afecten a discapacitados. cendientes que diera lugar a una variación en la base
para calcular el tipo de retención.
Artículo 85. Regularización del tipo de retención.
3. La regularización del tipo de retención se llevará a
1. Procederá regularizar el tipo de retención en los cabo del siguiente modo:
supuestos a que se refiere el apartado 2 siguiente y
a) Se procederá a calcular un nuevo importe de la
se llevará a cabo en la forma prevista en el apartado
retención, de acuerdo con el procedimiento estable-
3 y siguientes de este artículo.
cido en el artículo 80 de este Reglamento, teniendo
2. Procederá regularizar el tipo de retención en las si- en cuenta las circunstancias que motivan la regula-
guientes circunstancias: rización.
1.º Si al concluir el período inicialmente previsto en b) Este nuevo importe de la retención se minorará
un contrato o relación el trabajador continuase presen la cuantía de las retenciones e ingresos a cuenta
tando sus servicios al mismo empleador o volviese a practicados hasta ese momento. En el supuesto de
hacerlo dentro del año natural. contribuyentes que adquieran su condición por cam-
2.º Si con posterioridad a la suspensión del cobro de bio de residencia, del nuevo importe de la retención
prestaciones por desempleo se reanudase el derecho se minorarán las retenciones e ingresos a cuenta del
o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, Impuesto sobre la Renta de no Residentes practica-
dentro del año natural. das durante el período impositivo en el que se pro-
duzca el cambio de residencia, así como las cuotas
3.º Cuando en virtud de normas de carácter general
satisfechas por este Impuesto devengadas durante el
o de la normativa sectorial aplicable, o como con-
período impositivo en el que se produzca el cambio
secuencia del ascenso, promoción o descenso de
de residencia.
categoría del trabajador, y, en general, cuando se
produzcan durante el año variaciones en la cuantía c) El nuevo tipo de retención se obtendrá multiplican-
de las retribuciones o de los gastos deducibles que do por 100 el cociente obtenido de dividir la diferen-
se hayan tenido en cuenta para la determinación del cia resultante del párrafo anterior entre la cuantía total
tipo de retención que venía aplicándose hasta ese de las retribuciones a las que se refiere el artículo
momento. 82.2 de este Reglamento que resten hasta el final del
4.º Si al cumplir los sesenta y cinco años el trabajador año y se expresará en números enteros, redondeán-
continuase o prolongase su actividad laboral. dose al más próximo. Cuando la base para calcular
el tipo de retención fuese cero o negativa, el tipo de
5.º Si en el curso del año natural el pensionista co- retención será cero.
menzase a percibir nuevas pensiones o haberes
pasivos que se añadiesen a las que ya viniese perci- En este caso no procederá restitución de las reten-
biendo, o aumentase el importe de estas últimas. ciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de
que el perceptor solicite posteriormente, cuando pro-
6.º Cuando el trabajador traslade su residencia habi- ceda, la devolución de acuerdo con lo previsto en la
tual a un nuevo municipio y resulte aplicable la reduc- Ley del Impuesto.
ción por movilidad geográfica prevista en el artículo
47 de este Reglamento. Lo dispuesto en este párrafo se entenderá sin perjui-
cio de los mínimos de retención previstos en el artícu-
7.º Si en el curso del año natural se produjera un au- lo 84.2 de este Reglamento
mento en el número de descendientes o una varia-
ción en sus circunstancias, sobreviniera la condición 4. Los nuevos tipos de retención se aplicarán a par-
de discapacitado o aumentara el grado de minusvalía tir de la fecha en que se produzcan las variaciones a
en el perceptor de rentas de trabajo o en sus des- que se refieren los números 1.º, 2.º, 3.º, 4.º y 5.º del
cendientes, siempre que dichas circunstancias deter- apartado 2 de este artículo y a partir del momento
minasen una disminución de la base para calcular el en que el perceptor de los rendimientos del trabajo
tipo de retención. comunique al pagador las variaciones a que se refie-
ren los números 6.º, 7.º, 8.º, 9.º, 10.º y 11.º de dicho
8.º Cuando por resolución judicial el perceptor de ren- apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se
dimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer produzcan con, al menos, cinco días de antelación a
una pensión compensatoria a su cónyuge o anualida- la confección de las correspondientes nóminas, sin
des por alimentos en favor de los hijos, siempre que perjuicio de las responsabilidades en que el percep-
el importe de estas últimas sea inferior a la base para tor pudiera incurrir cuando la falta de comunicación
calcular el tipo de retención. de dichas circunstancias determine la aplicación de
9.º Si en el curso del año natural el cónyuge del con- un tipo inferior al que corresponda, en los términos
tribuyente obtuviera rentas superiores a 1.500 euros previstos en el artículo 109 de la Ley del Impuesto.
anuales, excluidas las exentas. La regularización a que se refiere este artículo podrá
10.º Cuando en el curso del año natural el contribu- realizarse, a opción del pagador, a partir del día 1 de
yente cambiara su residencia habitual de Ceuta o los meses de abril, julio y octubre, respecto de las va-
619
Apéndice normativo
riaciones que, respectivamente, se hayan producido de diez días desde que se produzcan y se tendrán
en los trimestres inmediatamente anteriores a estas en cuenta en la primera nómina a confeccionar con
fechas. posterioridad a esa comunicación, siempre y cuando
5. El tipo de retención, calculado de acuerdo con resten, al menos, cinco días para la confección de la
el procedimiento previsto en el artículo 80 de este nómina.
Reglamento, no podrá incrementarse cuando se 5. Los contribuyentes podrán solicitar en cualquier
efectúen regularizaciones por circunstancias que de- momento de sus correspondientes pagadores la
terminen una disminución de la base para calcular aplicación de tipos de retención superiores a los que
el tipo de retención previa a la regularización, o por resulten de lo previsto en los artículos anteriores, con
quedar obligado el perceptor por resolución judicial a arreglo a las siguientes normas:
satisfacer anualidades por alimentos en favor de los a) La solicitud se realizará por escrito ante los paga-
hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 dores, quienes vendrán obligados a atender las soli-
del artículo 83 de este Reglamento. citudes que se les formulen, al menos, con cinco días
Asimismo, en los supuestos de regularización por cir- de antelación a la confección de las correspondientes
cunstancias que determinen un aumento de la base nóminas.
para calcular el tipo de retención previa a la regulari- b) El nuevo tipo de retención solicitado se aplicará,
zación, el nuevo tipo de retención aplicable no podrá como mínimo hasta el final del año y, en tanto no re-
determinar un incremento del importe de las retencio- nuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite
nes superior al incremento producido en dicha base un tipo de retención superior, durante los ejercicios
de cálculo. sucesivos, salvo que se produzca variación de las cir-
Artículo 86. Comunicación de datos del perceptor cunstancias que determine un tipo superior.
de rentas del trabajo a su pagador. 6. El pagador deberá conservar, a disposición de la
1. Los contribuyentes deberán comunicar al pagador Administración tributaria, los documentos aportados
la situación personal y familiar que influye en el impor- por el contribuyente para justificar la situación perso-
te excepcionado de retener, en la determinación del nal y familiar.
tipo de retención o en las regularizaciones de éste,
Artículo 87. Procedimiento especial para determi-
quedando obligado asimismo el pagador a conservar
nar las retenciones e ingresos a cuenta sobre los
la comunicación debidamente firmada.
rendimientos del trabajo en el supuesto de cam-
El contenido de las comunicaciones se ajustará al bio de residencia.
modelo que se apruebe por Resolución del Departa-
1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean
mento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de
contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a
Administración Tributaria. (1)
adquirir dicha condición como consecuencia de su
2. La falta de comunicación al pagador de estas cir- desplazamiento a territorio español, podrán comuni-
cunstancias personales y familiares o de su variación, car a la Administración tributaria dicha circunstancia,
determinará que aquél aplique el tipo de retención mediante el modelo de comunicación que apruebe el
correspondiente sin tener en cuenta dichas circuns- Ministro de Economía y Hacienda, quien establece-
tancias, sin perjuicio de las responsabilidades en rá la forma, lugar y plazo para su presentación, así
que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de como la documentación que deba adjuntarse al mis-
comunicación de dichas circunstancias determine la mo. (2)
aplicación de un tipo inferior al que corresponda, en En la citada comunicación se hará constar la iden-
los términos previstos en el artículo 109 de la Ley del tificación del trabajador y del pagador de los rendi-
Impuesto. mientos del trabajo, la fecha de entrada en territorio
3. La comunicación de datos a la que se refiere el español y la de comienzo de la prestación del tra-
apartado anterior deberá efectuarse con anterioridad bajo en este territorio para ese pagador, así como la
al día primero de cada año natural o del inicio de la existencia de datos objetivos en esa relación laboral
relación, considerando la situación personal y fami- que hagan previsible que, como consecuencia de la
liar que previsiblemente vaya a existir en estas dos misma, se produzca una permanencia en el territorio
últimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir
aquella situación en las fechas señaladas, se proceda
a comunicar su variación al pagador. (1) Véase la Resolución de 13 de enero de 2003, del Departa-
mento de Gestión Tributaria de la AEAT, por la que se aprueba
No será preciso reiterar en cada ejercicio la comuni- el modelo 145, de comunicación de la situación personal y fa-
cación de datos al pagador, en tanto no varíen las cir- miliar del perceptor de rentas del trabajo, o de su variación, al
cunstancias personales y familiares del contribuyente. pagador y se determina la forma en que debe efectuarse dicha
4. Las variaciones en las circunstancias personales comunicación (BOE del 14).
y familiares que se produzcan durante el año y que (2) Véase la Orden HAC/117/2003, de 31 de enero, por la que
supongan un menor tipo de retención, podrán ser se aprueban los modelos para comunicar a la Administración
tributaria el cambio de residencia a efectos de la práctica de
comunicadas a efectos de la regularización prevista retenciones sobre los rendimientos del trabajo y se regulan la
en el artículo 85 del presente Reglamento y surtirán forma, lugar y plazo para su presentación (BOE del 1 de febre-
efectos a partir de la fecha de la comunicación, siem- ro). Los modelos aprobados son: el 147 (trabajadores que va-
pre y cuando resten, al menos, cinco días para la yan a adquirir la condición de contribuyentes por el IRPF por
confección de las correspondientes nóminas. su desplazamiento a territorio español) y el 247 (trabajadores
que vayan a adquirir la condición de contribuyentes por el Im-
Cuando estas variaciones supongan un mayor tipo puesto sobre la Renta de no Residentes por su desplazamiento
de retención, deberán ser comunicadas en el plazo a territorio extranjero).
620
Apéndice normativo
español superior a ciento ochenta y tres días, conta- quiera valores mobiliarios utilizados para la captación
dos desde el comienzo de la prestación del trabajo de recursos ajenos.
en territorio español, durante el año natural en que Se incluyen como rendimientos implícitos las primas
se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el de emisión, amortización o reembolso.
siguiente.
Se excluyen del concepto de rendimiento implícito las
2. La Administración tributaria, a la vista de la co- bonificaciones o primas de colocación, giradas sobre
municación y documentación presentadas, expedirá el precio de emisión, siempre que se encuadren den-
al trabajador, si procede, en el plazo máximo de los tro de las prácticas de mercado y que constituyan
diez días hábiles siguientes al de presentación de la ingreso en su totalidad para el mediador, intermedia-
comunicación, un documento acreditativo en el que rio o colocador financiero, que actúe en la emisión y
conste la fecha a partir de la cual se practicarán las puesta en circulación de los activos financieros regu-
retenciones por este Impuesto. lados en esta norma.
3. El trabajador entregará al pagador de los rendi-
Se considerará como activo financiero con rendimien-
mientos de trabajo un ejemplar del documento expe-
to implícito cualquier instrumento de giro, incluso los
dido por la Administración tributaria, al objeto de que
originados en operaciones comerciales, a partir del
este último, a los efectos de la práctica de retencio-
momento en que se endose o transmita, salvo que
nes, le considere contribuyente del Impuesto sobre la
el endoso o cesión se haga como pago de un crédito
Renta de las Personas Físicas a partir de la fecha que
de proveedores o suministradores.
se indique en el mismo.
3. Tendrán la consideración de activos financieros
4. Recibido el documento, el obligado a retener, aten-
con rendimiento explícito aquéllos que generan inte-
diendo a la fecha indicada, practicará retenciones
conforme establece la normativa de este Impuesto, reses y cualquier otra forma de retribución pactada
aplicando, en su caso, la regularización prevista en el como contraprestación a la cesión a terceros de ca-
artículo 85.2.10.º de este Reglamento. pitales propios y que no esté comprendida en el con-
cepto de rendimientos implícitos en los términos que
5. Cuando el interesado no llegue a tener la condi- establece el apartado anterior.
ción de contribuyente por este Impuesto en el año
del desplazamiento, en su declaración por el Impues- 4. Los activos financieros con rendimiento mixto
to sobre la Renta de no Residentes podrá deducir las seguirán el régimen de los activos financieros con
retenciones practicadas a cuenta de este Impuesto. rendimiento explícito cuando el efectivo anual que
produzcan de esta naturaleza sea igual o supe-
Asimismo, cuando hubiera resultado de aplicación lo rior al tipo de referencia vigente en el momento de
previsto en el artículo 32 del texto refundido de la Ley la emisión, aunque en las condiciones de emisión,
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el amortización o reembolso se hubiese fijado, de for-
trabajador no hubiera adquirido la condición de con- ma implícita, otro rendimiento adicional. Este tipo de
tribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Resi- referencia será, durante cada trimestre natural, el 80
dentes en el año del desplazamiento al extranjero, las por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio
retenciones e ingresos a cuenta por dicho Impuesto medio ponderado redondeado que hubiera resultado
tendrán la consideración de pagos a cuenta por el en la última subasta del trimestre precedente corres-
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. pondiente a Bonos del Estado a tres años, si se tra-
Artículo 88. Importe de las retenciones sobre ren- tara de activos financieros con plazo igual o inferior
dimientos del capital mobiliario. a cuatro años; a Bonos del Estado a cinco años, si
se tratara de activos financieros con plazo superior a
1. La retención a practicar sobre los rendimientos del cuatro años pero igual o inferior a siete, y a Obliga-
capital mobiliario será el resultado de aplicar a la base ciones del Estado a 10, 15 ó 30 años, si se tratara
de retención el porcentaje del 15 por ciento. de activos con plazo superior. En el caso de que no
2. Este tipo de retención se dividirá por dos cuando pueda determinarse el tipo de referencia para algún
se trate de rendimientos a los que sea de aplicación plazo, será de aplicación el del plazo más próximo al
la deducción prevista en el artículo 69.4 de la Ley del de la emisión planeada.
Impuesto, procedentes de sociedades que operen A efectos de lo dispuesto en este apartado, respec-
efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con do- to de las emisiones de activos financieros con ren-
micilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades. dimiento variable o flotante, se tomará como interés
efectivo de la operación su tasa de rendimiento in-
Artículo 89. Concepto y clasificación de activos
terno, considerando únicamente los rendimientos de
financieros.
naturaleza explícita y calculada, en su caso, con re-
1. Tienen la consideración de activos financieros los ferencia a la valoración inicial del parámetro respecto
valores negociables representativos de la captación y del cual se fije periódicamente el importe definitivo de
utilización de capitales ajenos, con independencia de los rendimientos devengados.
la forma en que se documenten.
2. Tendrán la consideración de activos financieros Artículo 90. Requisitos fiscales para la transmi-
con rendimiento implícito aquéllos en los que el rendi- sión, reembolso y amortización de activos finan-
miento se genere mediante diferencia entre el importe cieros.
satisfecho en la emisión, primera colocación o endo- 1. Para proceder a la enajenación u obtención del
so y el comprometido a reembolsar al vencimiento de reembolso de los títulos o activos financieros con
aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o rendimiento implícito y de activos financieros con ren-
parcialmente, de forma implícita, a través de cuales- dimiento explícito que deban ser objeto de retención
621
Apéndice normativo
en el momento de su transmisión, amortización o re- transmitente, en tanto medie una justificación sufi-
embolso, habrá de acreditarse la previa adquisición ciente del referido coste.
de los mismos con intervención de los fedatarios o
instituciones financieras obligados a retener, así como Artículo 91. Base de retención sobre los rendimien-
el precio al que se realizó la operación. tos del capital mobiliario.
Cuando un instrumento de giro se convierta en activo 1. Con carácter general, constituirá la base de reten-
financiero después de su puesta en circulación ya el ción sobre los rendimientos del capital mobiliario la
primer endoso o cesión deberá hacerse a través de contraprestación íntegra exigible o satisfecha.
fedatario público o institución financiera, salvo que 2. En el caso de amortización, reembolso o trans-
el mismo endosatario o adquirente sea una institu- misión de activos financieros, constituirá la base de
ción financiera. El fedatario o la institución financiera retención la diferencia positiva entre el valor de amor-
consignarán en el documento su carácter de activo tización, reembolso o transmisión y el valor de adqui-
financiero, con identificación de su primer adquirente sición o suscripción de dichos activos. Como valor de
o tenedor. adquisición se tomará el que figure en la certificación
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, acreditativa de la adquisición. A estos efectos no se
la persona o entidad emisora, la institución financie- minorarán los gastos accesorios a la operación.
ra que actúe por cuenta de ésta, el fedatario público Sin perjuicio de la retención que proceda al transmi-
o la institución financiera que actúe o intervenga por tente, en el caso de que la entidad emisora adquiera
cuenta del adquirente o depositante, según proceda, un activo financiero emitido por ella, se practicará la
deberán extender certificación acreditativa de los si- retención e ingreso sobre el rendimiento que obtenga
guientes extremos: en cualquier forma de transmisión ulterior del título,
a) Fecha de la operación e identificación del activo. excluida la amortización.
b) Denominación del adquirente. 3. Cuando la obligación de retener tenga su origen
c) Número de identificación fiscal del citado adquiren- en lo previsto en el último párrafo del artículo 73.3.f)
te o depositante. de este Reglamento, constituirá la base de retención
la parte del precio que equivalga al cupón corrido del
d) Precio de adquisición. valor transmitido.
De la mencionada certificación que se extenderá por 4. Si a los rendimientos anteriores les fuesen de apli-
triplicado, se entregarán dos ejemplares al adquiren- cación las reducciones a que se refieren los artículos
te, quedando otro en poder de la persona o entidad 24.2 y 94.2 de la Ley del Impuesto, la base de reten-
que certifica. ción se calculará aplicando sobre la cuantía íntegra
3. Las instituciones financieras o los fedatarios públi- de tales rendimientos las reducciones que resulten
cos se abstendrán de mediar o intervenir en la trans- aplicables.
misión de estos activos cuando el transmitente no 5. En las percepciones derivadas de contratos de se-
justifique su adquisición de acuerdo a lo dispuesto en guro y en las rentas vitalicias y otras temporales que
este artículo. tengan por causa la imposición de capitales, la base
4. Las personas o entidades emisoras de los activos de retención será la cuantía a integrar en la base
financieros a los que se refiere este artículo no podrán imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impues-
reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite to.
su adquisición previa mediante la certificación oportu-
na, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior. Artículo 92. Nacimiento de la obligación de retener
y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del
El emisor o las instituciones financieras encargadas capital mobiliario.
de la operación que, de acuerdo con el párrafo an-
terior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del 1. Con carácter general, las obligaciones de retener
título o activo deberán constituir por dicha cantidad y de ingresar a cuenta nacerán en el momento de la
depósito a disposición de la autoridad judicial. exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario,
dinerarios o en especie, sujetos a retención o ingreso
La recompra, rescate, cancelación o amortización a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o en-
anticipada exigirá la intervención o mediación de ins- trega si es anterior.
titución financiera o de fedatario público, quedando
la entidad o persona emisora del activo como mero En particular, se entenderán exigibles los intereses en
adquirente en caso de que vuelva a poner en circu- las fechas de vencimiento señaladas en la escritura
lación el título. o contrato para su liquidación o cobro, o cuando de
otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el
5. El tenedor del título, en caso de extravío de un cer- perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se
tificado justificativo de su adquisición, podrá solicitar acumulen al principal de la operación, y los dividen-
la emisión del correspondiente duplicado de la perso- dos en la fecha establecida en el acuerdo de distri-
na o entidad que emitió tal certificación. bución o a partir del día siguiente al de su adopción a
Esta persona o entidad hará constar el carácter de falta de la determinación de la citada fecha.
duplicado de ese documento, así como la fecha de 2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario
expedición de ese último. derivados de la transmisión, amortización o reembol-
6. A los efectos previstos en este artículo, en los so de activos financieros, la obligación de retener na-
casos de transmisión lucrativa se entenderá que el cerá en el momento de la transmisión, amortización
adquirente se subroga en el valor de adquisición del o reembolso.
622
Apéndice normativo
La retención se practicará en la fecha en que se for- prenderá entre los correspondientes a las actividades
malice la transmisión, cualesquiera que sean las con- empresariales.
diciones de cobro pactadas. 3.º Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza
Artículo 93. Importe de las retenciones sobre rendi- de las enseñanzas, que ejerzan la actividad, bien en
mientos de actividades económicas. su domicilio, casas particulares o en academia o es-
tablecimiento abierto. La enseñanza en academias o
1. Cuando los rendimientos sean contraprestación establecimientos propios tendrá la consideración de
de una actividad profesional, se aplicará el tipo de re- actividad empresarial.
tención del 15 por ciento sobre los ingresos íntegros
3. No se considerarán rendimientos de actividades
satisfechos.
profesionales las cantidades que perciban las perso-
No obstante, en el caso de contribuyentes que inicien nas que, a sueldo de una empresa, por las funciones
el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de re- que realizan en la misma vienen obligadas a inscribir-
tención será del 7 por ciento en el período impositivo se en sus respectivos colegios profesionales ni, en
de inicio de actividades y en los dos siguientes, siem- general, las derivadas de una relación de carácter
pre y cuando no hubieran ejercido actividad profesio- laboral o dependiente.
nal alguna en el año anterior a la fecha de inicio de
Dichas cantidades se comprenderán entre los rendi-
las actividades.
mientos del trabajo.
Para la aplicación del tipo de retención previsto en el
4. Cuando los rendimientos sean contraprestación de
párrafo anterior, los contribuyentes deberán comuni-
una actividad agrícola o ganadera, se aplicarán los si-
car al pagador de los rendimientos la concurrencia de
guientes porcentajes de retención:
dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a
conservar la comunicación debidamente firmada. 1.º Actividades ganaderas de engorde de porcino y
avicultura: 1 por ciento.
El tipo de retención será del 7 por ciento en el caso
de rendimientos satisfechos a: 2.º Restantes casos: 2 por ciento.
a) Representantes garantizados de «Tabacalera, So- Estos porcentajes se aplicarán sobre los ingresos ín-
ciedad Anónima». tegros satisfechos, con excepción de las subvencio-
nes corrientes y de capital y de las indemnizaciones.
b) Recaudadores municipales.
A estos efectos se entenderán como actividades
c) Agentes de seguros y corredores de seguros que
agrícolas o ganaderas aquellas mediante las cuales
utilicen los servicios de subagentes o colaboradores
se obtengan directamente de las explotaciones pro-
mercantiles.
ductos naturales, vegetales o animales y no se so-
d) Delegados comerciales de la entidad pública em- metan a procesos de transformación, elaboración o
presarial Loterías y Apuestas del Estado. manufactura.
Estos porcentajes se dividirán por dos cuando los Se considerará proceso de transformación, elabora-
rendimientos tengan derecho a la deducción en la ción o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio
cuota prevista en el artículo 69.4 de la Ley del Im- sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente
puesto. a actividades industriales en las tarifas del Impuesto
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, sobre Actividades Económicas.
se considerarán comprendidos entre los rendimientos Se entenderán incluidas entre las actividades agríco-
de actividades profesionales: las y ganaderas:
a) En general, los derivados del ejercicio de las activi- a) La ganadería independiente.
dades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera
de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Eco- b) La prestación, por agricultores o ganaderos, de
nómicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrícola
1175/1990, de 28 de septiembre. o ganadera, con los medios que ordinariamente son
utilizados en sus explotaciones.
b) En particular, tendrán la consideración de rendi-
mientos profesionales los obtenidos por: c) Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado.
1.º Los autores o traductores de obras, provenientes 5. Cuando los rendimientos sean contraprestación de
de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los una actividad forestal, se aplicará el tipo de retención
autores o traductores editen directamente sus obras, del 2 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfe-
sus rendimientos se comprenderán entre los corres- chos, con excepción de las subvenciones corrientes
pondientes a las actividades empresariales. y de capital y de las indemnizaciones.
2.º Los comisionistas. Se entenderá que son comi- Artículo 94. Importe de las retenciones sobre
sionistas los que se limitan a acercar o a aproximar ganancias patrimoniales derivadas de las trans-
a las partes interesadas para la celebración de un misiones o reembolsos de acciones y participa-
contrato. ciones de instituciones de inversión colectiva.
Por el contrario, se entenderá que no se limitan a rea- La retención a practicar sobre las ganancias patrimo-
lizar operaciones propias de comisionistas cuando, niales derivadas de las transmisiones o reembolsos
además de la función descrita en el párrafo anterior, de acciones y participaciones de instituciones de in-
asuman el riesgo y ventura de tales operaciones versión colectiva será el resultado de aplicar a la base
mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se com- de retención el porcentaje del 15 por ciento.
623
Apéndice normativo
Reglamento: artículos 95 a 100 y Disposición adicional segunda
Artículo 95. Base de retención sobre las ganan- 2. No existirá obligación de efectuar ingresos a cuen-
cias patrimoniales derivadas de transmisiones o ta respecto a las contribuciones satisfechas por los
reembolsos de acciones y participaciones de ins- promotores de planes de pensiones y de mutua-
tituciones de inversión colectiva. lidades de previsión social que reduzcan la base
La base de retención sobre las ganancias patrimo- imponible.
niales derivadas de transmisiones o reembolsos de Disposición adicional segunda. Acuerdos previos
acciones o participaciones de instituciones de inver- de valoración de las retribuciones en especie del
sión colectiva será la cuantía a integrar en la base trabajo personal a efectos de la determinación
imponible calculada de acuerdo con la normativa del correspondiente ingreso a cuenta del Impues-
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Per- to sobre la Renta de las Personas Físicas.
sonas Físicas.
1. Las personas o entidades obligadas a efectuar
Artículo 96. Nacimiento de la obligación de rete- ingresos a cuenta como consecuencia de los ren-
ner. dimientos del trabajo en especie que satisfagan,
La obligación de retener nacerá en el momento en podrán solicitar a la Administración tributaria la va-
que se formalice la transmisión o reembolso de las loración de dichas rentas, conforme a las reglas del
acciones o participaciones de instituciones de inver- Impuesto, a los exclusivos efectos de determinar el
sión colectiva, cualesquiera que sean las condiciones ingreso a cuenta correspondiente.
de cobro pactadas. 2. La solicitud deberá presentarse por escrito antes
de efectuar la entrega de bienes o prestación de ser-
Artículo 97. Importe de las retenciones sobre pre- vicios a que se refiera y se acompañará de una pro-
mios. puesta de valoración formulada por el solicitante.
La retención a practicar sobre los premios en metáli- Dicho escrito contendrá, como mínimo, lo siguiente:
co será del 15 por ciento de su importe. a) Identificación de la persona o entidad solicitante.
Artículo 98. Importe de las retenciones sobre arren- b) Identificación y descripción de las entregas de bie-
damientos y subarrendamientos de inmuebles. nes y prestaciones de servicios respecto de las cua-
les se solicita la valoración.
La retención a practicar sobre los rendimientos pro-
cedentes del arrendamiento o subarrendamiento de c) Valoración propuesta, con referencia a la regla de
inmuebles urbanos, cualquiera que sea su califica- valoración aplicada y a las circunstancias económicas
ción, será el resultado de aplicar el porcentaje del 15 que hayan sido tomadas en consideración.
por ciento sobre todos los conceptos que se satisfa- 3. La Administración tributaria examinará la docu-
gan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor mentación referida en el punto anterior, pudiendo
Añadido. requerir a los solicitantes cuantos datos, informes,
Este porcentaje se dividirá por dos cuando el inmue- antecedentes y justificantes tengan relación con la
ble urbano esté situado en Ceuta o Melilla, en los propuesta.
términos previstos en el artículo 69.4 de la Ley del Asimismo, los solicitantes podrán, en cualquier
Impuesto. momento del procedimiento anterior al trámite de
audiencia, presentar las alegaciones y aportar los do-
Artículo 99. Importe de las retenciones sobre de- cumentos y justificantes que estimen oportunos.
rechos de imagen y otras rentas.
Los solicitantes podrán proponer la práctica de las
1. La retención a practicar sobre los rendimientos pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera
procedentes de la cesión del derecho a la explota- de los medios admitidos en Derecho. Asimismo, la
ción del derecho de imagen, cualquiera que sea su Administración tributaria podrá practicar las pruebas
calificación, será el resultado de aplicar el tipo de re- que estime necesarias.
tención del 20 por ciento sobre los ingresos íntegros
satisfechos. Tanto la Administración tributaria como los solicitan-
tes podrán solicitar la emisión de informes periciales
2. La retención a practicar sobre los rendimientos que versen sobre el contenido de la propuesta de
de los restantes conceptos previstos en el artículo valoración.
73.2.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su
calificación, será el resultado de aplicar el tipo de re- Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad
tención del 15 por ciento sobre los ingresos íntegros a la redacción de la propuesta de resolución, la Ad-
satisfechos. ministración tributaria la pondrá de manifiesto a los
solicitantes, junto con el contenido y las conclusiones
Artículo 100. Ingresos a cuenta sobre retribucio- de las pruebas efectuadas y los informes solicitados,
nes en especie del trabajo. quienes podrán formular las alegaciones y presentar
1. La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda los documentos y justificantes que estimen pertinen-
realizar por las retribuciones satisfechas en especie se tes en el plazo de quince días.
calculará aplicando a su valor, determinado conforme El procedimiento deberá finalizar en el plazo máximo
a las reglas del artículo 47.1 de la Ley del Impuesto, y de seis meses, contados desde la fecha en que la
mediante la aplicación, en su caso, del procedimiento solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los re-
previsto en la disposición adicional segunda de este gistros del órgano administrativo competente o desde
Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos la fecha de subsanación de la misma a requerimiento
en el artículo 78 de este Reglamento. de la Administración tributaria. La falta de resolución
624
Apéndice normativo
Reglamento: Disposición adicional segunda y artículos 101 a 107
de la Administración tributaria en el plazo indicado Artículo 103. Ingresos a cuenta sobre premios.
implicará la aceptación de los valores propuestos por La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda
el solicitante. realizar por los premios satisfechos en especie, que
4. La resolución que ponga fin al procedimiento po- constituyan ganancias patrimoniales, se calculará
drá: aplicando el porcentaje previsto en el artículo 97 del
a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por presente Reglamento al resultado de incrementar en
los solicitantes. un 20 por ciento el valor de adquisición o coste para
el pagador.
b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por
los solicitantes en el curso del procedimiento. Artículo 104. Ingreso a cuenta sobre otras rentas.
c) Desestimar la propuesta formulada por los solici- La cuantía del ingreso a cuenta sobre las rentas en
tantes. especie a las que se refieren los artículos 98 y 99 del
La resolución será motivada y, en el caso de que se presente Reglamento se calculará aplicando a su va-
apruebe, contendrá al menos las siguientes especifi- lor de mercado el porcentaje previsto en los mismos.
caciones:
Artículo 105. Ingreso a cuenta sobre derechos de
a) Lugar y fecha de formalización. imagen.
b) Identificación de los solicitantes. El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que
c) Descripción de las operaciones. debe practicarse en el supuesto contemplado por
d) Descripción del método de valoración, con indica- el apartado 8 del artículo 93 de la Ley del Impuesto,
ción de sus elementos esenciales y del valor o valores será del 15 por ciento.
que se derivan del mismo, así como de las circuns-
Artículo 106. Obligaciones formales del retenedor
tancias económicas que deban entenderse básicas
y del obligado a ingresar a cuenta. (Este artículo
en orden a su aplicación, destacando las hipótesis
fundamentales. se reproduce junto con el artículo 107.1 de la Ley).
e) Período al que se refiere la propuesta. El plazo Artículo 107. Obligados al pago fraccionado.
máximo de vigencia será de tres años. 1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econó-
f) Razones o motivos por los que la Administración micas estarán obligados a autoliquidar e ingresar en
tributaria aprueba la propuesta. el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impues-
g) Indicación del carácter vinculante de la valoración. to sobre la Renta de las Personas Físicas, la cantidad
que resulte de lo establecido en los artículos siguien-
5. La resolución que se dicte no será recurrible, sin tes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los
perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan apartados siguientes.
interponerse contra los actos de liquidación que se
efectúen como consecuencia de la aplicación de los 2. Los contribuyentes que desarrollen actividades
valores establecidos en la resolución. profesionales no estarán obligados a efectuar pago
fraccionado en relación con las mismas si, en el año
6. La Administración tributaria y los solicitantes debe-
natural anterior, al menos el 70 por ciento de los in-
rán aplicar la valoración de las rentas en especie del
gresos de la actividad fueron objeto de retención o
trabajo aprobadas en la resolución durante su plazo
ingreso a cuenta.
de vigencia, siempre que no se modifique la legisla-
ción o varíen significativamente las circunstancias 3. Los contribuyentes que desarrollen actividades
económicas que fundamentaron la valoración. agrícolas o ganaderas no estarán obligados a efec-
7. El órgano competente para informar, instruir y re- tuar pago fraccionado en relación con las mismas si,
solver el procedimiento será el Departamento de Ins- en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento
pección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de los ingresos procedentes de la explotación, con
de Administración tributaria. excepción de las subvenciones corrientes y de capital
y de las indemnizaciones, fueron objeto de retención
Artículo 101. Ingresos a cuenta sobre retribucio- o ingreso a cuenta.
nes en especie del capital mobiliario. 4. Los contribuyentes que desarrollen actividades
La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda rea- forestales no estarán obligados a efectuar pago
lizar por las retribuciones satisfechas en especie se fraccionado en relación con las mismas si, en el año
calculará aplicando el porcentaje previsto en la sec- natural anterior, al menos el 70 por ciento de los in-
ción 2.ª del capítulo II anterior al resultado de incre- gresos procedentes de la actividad, con excepción
mentar en un 20 por ciento el valor de adquisición o de las subvenciones corrientes y de capital y de las
coste para el pagador. indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingre-
so a cuenta.
Artículo 102. Ingresos a cuenta sobre retribucio-
nes en especie de actividades económicas. 5. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4
anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendrá
La cuantía del ingreso a cuenta que corresponda rea-
lizar por las retribuciones satisfechas en especie se en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido
calculará aplicando a su valor de mercado el porcen- objeto de retención o ingreso a cuenta durante el pe-
taje que resulte de lo dispuesto en la sección 3.ª del ríodo a que se refiere el pago fraccionado.
capítulo II anterior.
625
Apéndice normativo
Ley: artículo 104
Artículo 108. Importe del fraccionamiento. b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuen-
1. Los contribuyentes a que se refiere el artículo an- ta efectuados conforme a lo dispuesto en los artícu-
terior ingresarán, en cada plazo, las cantidades silos 93 y 102 de este Reglamento correspondientes al
trimestre, cuando se trate de:
guientes:
1.º Actividades profesionales que determinen su ren-
a) Por las actividades que estuvieran en el método
dimiento neto por el método de estimación objetiva.
dades, el 20 por ciento del rendimiento neto corres- 2.º Actividades agrícolas o ganaderas.
pondiente al período de tiempo transcurrido desde el 3.º Actividades forestales.
primer día del año hasta el último día del trimestre a
4. Los contribuyentes podrán aplicar en cada uno de
que se refiere el pago fraccionado. los pagos fraccionados porcentajes superiores a los
De la cantidad resultante por aplicación de lo dis- indicados.
puesto en esta letra se deducirán los pagos fraccio-
nados ingresados por los trimestres anteriores del Artículo 109. Declaración e ingreso.
mismo año. 1. Los empresarios y profesionales estarán obligados
b) Por las actividades que estuvieran en el método de a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro Pú-
estimación objetiva, el 4 por ciento de los rendimien- blico las cantidades determinadas conforme a lo dis-
tos netos resultantes de la aplicación de dicho mé- puesto en el artículo anterior en los plazos siguientes:
todo en función de los datos-base del primer día del a) Los tres primeros trimestres, entre el día 1 y el 20
año a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de los meses de abril, julio y octubre.
de inicio de actividades, del día en que éstas hubie- b) El cuarto trimestre, entre el día 1 y el 30 del mes
sen comenzado. de enero.
No obstante, en el supuesto de actividades que ten- Cuando de la aplicación de lo dispuesto en el artículo
gan sólo una persona asalariada el porcentaje ante- anterior no resultasen cantidades a ingresar, los con-
rior será el 3 por ciento, y en el supuesto de que no tribuyentes presentarán una declaración negativa.
disponga de personal asalariado dicho porcentaje 2. El Ministro de Economía y Hacienda podrá prorro-
será el 2 por ciento. gar los plazos a que hace referencia este artículo, así
Cuando alguno de los datos-base no pudiera deter- como establecer supuestos de ingreso semestral con
minarse el primer día del año, se tomará, a efectos las adaptaciones que procedan de los porcentajes
del pago fraccionado, el correspondiente al año in- determinados en el artículo anterior.
mediato anterior. En el supuesto de que no pudiera 3. Los contribuyentes presentarán las declaracio-
determinarse ningún dato-base, el pago fraccionado nes ante el órgano competente de la Administración
consistirá en el 2 por ciento del volumen de ventas o tributaria e ingresarán su importe en el Tesoro Públi-
ingresos del trimestre. co.
c) Tratándose de actividades agrícolas, ganaderas, fo- La declaración se ajustará a las condiciones y requi-
restales o pesqueras, cualquiera que fuese el método sitos y el ingreso se efectuará en la forma y lugar que
de determinación del rendimiento neto, el 2 por cien- determine el Ministro de Economía y Hacienda. (1)
to del volumen de ingresos del trimestre, excluidas
las subvenciones de capital y las indemnizaciones. Artículo 110. Entidades en régimen de atribución
de rentas.
2. Los porcentajes señalados en el apartado anterior
se dividirán por dos para las actividades económicas El pago fraccionado correspondiente a los rendimien-
que tengan derecho a la deducción en la cuota pre- tos de actividades económicas obtenidos por entida-
vista en el artículo 69.4 de la Ley del Impuesto. des en régimen de atribución de rentas se efectuará
por cada uno de los socios, comuneros o partícipes,
3. De la cantidad resultante por aplicación de lo dis- en proporción a su participación en el beneficio de la
puesto en los apartados anteriores, se deducirán, en entidad.
su caso:
a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuen- CAPÍTULO III
ta efectuados correspondientes al período de tiempo
transcurrido desde el primer día del año hasta el últi-
LIQUIDACIONES PROVISIONALES
mo día del trimestre al que se refiere el pago fraccio-
nado, cuando se trate de:
Artículo 104. Liquidación provisional.
1.º Actividades profesionales que determinen su ren-
dimiento neto por el método de estimación directa, 1. Los órganos de gestión tributaria podrán girar la liqui-
en cualquiera de sus modalidades. dación provisional que proceda de conformidad con lo
2.º Arrendamiento de inmuebles urbanos que consti-
tuya actividad económica. (1) Véase la Orden de 30 de enero de 2001, por la que se
3.º Cesión del derecho a la explotación de la imagen aprueban los modelos 130 y 131 en euros, de declaración-li-
o del consentimiento o autorización para su utiliza- quidación de pagos fraccionados (BOE de 1 de febrero), co-
rrespondientes, respectivamente, a actividades económicas en
ción que constituya actividad económica, y demás estimación directa y a actividades económicas en estimación
rentas previstas en el artículo 73.2.b) del presente objetiva. Véase, asimismo, la Orden de 18 de marzo de 1999
Reglamento. (BOE del 25).
626
Apéndice normativo
dispuesto en los artículos 133 y 139 de la Ley 58/2003, aplicará a la cantidad pendiente de devolución el inte-
de 17 de diciembre, General Tributaria. rés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley
2. No obstante lo previsto en el artículo 100.3 de esta 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde
ley, a los contribuyentes que no tengan que presentar el día siguiente al del término de dicho plazo y hasta la
declaración, conforme al artículo 97.2 de esta ley, sólo fecha en la que se ordene su pago, sin necesidad de
se les practicará la liquidación provisional de oficio a que que el contribuyente así lo reclame.
se refiere el apartado anterior, en los siguientes casos: 5. Reglamentariamente se determinará el procedimiento
a) Cuando los datos facilitados por el contribuyente al y la forma de pago de la devolución de oficio a que se
pagador de rendimientos del trabajo sean falsos, inco- refiere este artículo.
rrectos o inexactos, habiéndosele practicado, como
consecuencia, unas retenciones inferiores a las que ha- Artículo 65. Devoluciones de oficio.
brían sido procedentes. 1. Las devoluciones a que se refieren los artículos
Para la práctica de esta liquidación provisional sólo se 100 y 105 de la Ley del Impuesto se realizarán por
computarán las retenciones que se deriven de los datos transferencia bancaria.
facilitados por el contribuyente al pagador. 2. El Ministro de Economía y Hacienda podrá auto-
b) Cuando, sin que tenga lugar lo previsto en el párrafo rizar las devoluciones a que se refiere el apartado
a) anterior, la comunicación prevista en el artículo 100 anterior por cheque cruzado o nominativo cuando
de esta ley contenga datos falsos, incorrectos o inexac- concurran circunstancias que lo justifiquen.
tos o se haya omitido alguno de los datos que deban
figurar en aquella. CAPÍTULO IV
3. En el procedimiento de liquidación provisional a que
se refiere el párrafo segundo del artículo 100.3 de esta
ley, no será necesaria la puesta de manifiesto del expe- OBLIGACIONES FORMALES
diente para la presentación de alegaciones.
Artículo 106. Obligaciones formales de los contribu-
4. Lo dispuesto en los apartados anteriores se entende- yentes.
rá sin perjuicio de la posterior comprobación e investiga-
ción que pueda realizar la Administración tributaria. 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas estarán obligados a conservar, du-
Artículo 105. Devolución de oficio a contribuyentes rante el plazo de prescripción, los justificantes y docu-
obligados a declarar. mentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos,
1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo
y pagos fraccionados de este Impuesto, así como de las que deban constar en sus declaraciones.
cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a 2. A efectos de esta ley, los contribuyentes que desa-
que se refiere el párrafo d) del artículo 80 de esta ley y, rrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se
en su caso, de la deducción prevista en el artículo 83 de determine por el método de estimación directa estarán
esta ley, sea superior al importe de la cuota resultante obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto
de la autoliquidación, la Administración tributaria prac- en el Código de Comercio.
ticará, si procede, liquidación provisional dentro de los
seis meses siguientes al término del plazo establecido No obstante, reglamentariamente se podrá exceptuar
para la presentación de la declaración. de esta obligación a los contribuyentes cuya actividad
empresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo con
Cuando la declaración hubiera sido presentada fuera de el Código de Comercio, y a aquellos contribuyentes que
plazo, los seis meses a que se refiere el párrafo anterior determinen su rendimiento neto por la modalidad simpli-
se computarán desde la fecha de su presentación. ficada del método de estimación directa.
2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidación o, 3. Asimismo, los contribuyentes de este impuesto esta-
en su caso, de la liquidación provisional, sea inferior rán obligados a llevar en la forma que se determine por
a la suma de las cantidades efectivamente retenidas
el Ministro de Hacienda los libros o registros que regla-
y de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados,
mentariamente se establezcan.
así como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de
no Residentes a que se refiere el párrafo d) del artículo 4. Reglamentariamente podrán establecerse obligacio-
80 de esta ley y, en su caso, de la deducción prevista nes específicas de información de carácter patrimonial,
en el artículo 83 de esta ley, la Administración tributaria simultáneas a la presentación de la declaración del
procederá a devolver de oficio el exceso sobre la citada Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del
cuota, sin perjuicio de la práctica de las ulteriores liqui- Impuesto sobre el Patrimonio, destinadas al control de
daciones, provisionales o definitivas, que procedan. las rentas o de la utilización de determinados bienes y
3. Si la liquidación provisional no se hubiera practicado derechos de los contribuyentes.
en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Ad- 5. Los contribuyentes de este impuesto que sean titula-
ministración tributaria procederá a devolver de oficio el res del patrimonio protegido regulado en la Ley de pro-
exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la tección patrimonial de las personas con discapacidad y
práctica de las liquidaciones provisionales o definitivas de modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuicia-
ulteriores que pudieran resultar procedentes. miento Civil y de la Normativa Tributaria con esta fina-
4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 lidad, deberán presentar una declaración en la que se
de este artículo sin que se haya ordenado el pago de la indique la composición del patrimonio, las aportaciones
devolución por causa no imputable al contribuyente, se recibidas y las disposiciones realizadas durante el perio-
627
Apéndice normativo
do impositivo, en los términos que reglamentariamente 8. Las entidades en régimen de atribución de ren-
se establezcan. tas que desarrollen actividades económicas, llevarán
unos únicos libros obligatorios correspondientes a la
Artículo 67. Obligaciones formales, contables y actividad realizada, sin perjuicio de la atribución de
registrales. rendimientos que corresponda efectuar en relación
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta con sus socios, herederos, comuneros o partícipes.
de las Personas Físicas estarán obligados a con- 9. Se autoriza al Ministro de Economía y Hacienda
servar, durante el plazo máximo de prescripción, los para determinar la forma de llevanza de los libros re-
justificantes y documentos acreditativos de las ope- gistro a que se refiere este artículo. (1)
raciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y
deducciones de cualquier tipo que deban constar en 10. Los contribuyentes que lleven contabilidad de
sus declaraciones, a aportarlos juntamente con las acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio, no
declaraciones y comunicaciones del Impuesto, cuan- estarán obligados a llevar los libros registros estable-
do así se establezca y a exhibirlos ante los órganos cidos en los apartados anteriores de este artículo.
competentes de la Administración tributaria, cuando Artículo 107. Obligaciones formales del retenedor, del
sean requeridos al efecto. obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obliga-
2. Los contribuyentes que desarrollen actividades ciones formales. (2)
empresariales cuyo rendimiento se determine en la
modalidad normal del método de estimación directa, 1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a
estarán obligados a llevar contabilidad ajustada a lo cuenta deberá presentar, en los plazos, forma y lugares
dispuesto en el Código de Comercio. que se establezcan reglamentariamente, declaración de
las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados,
3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, o declaración negativa cuando no hubiera procedido la
cuando la actividad empresarial realizada no tenga práctica de los mismos. Asimismo, presentará un re-
carácter mercantil, de acuerdo con el Código de Co- sumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el
mercio, las obligaciones contables se limitarán a la contenido que se determine reglamentariamente.
llevanza de los siguientes libros registros:
El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a
a) Libro registro de ventas e ingresos. cuenta estará obligado a conservar la documentación
b) Libro registro de compras y gastos. correspondiente y a expedir, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen, certificación acre-
c) Libro registro de bienes de inversión. ditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectua-
4. Los contribuyentes que desarrollen actividades dos.
empresariales cuyo rendimiento se determine en la Los modelos de declaración correspondientes se apro-
modalidad simplificada del método de estimación barán por el Ministro de Hacienda.
directa, estarán obligados a la llevanza de los libros
señalados en el apartado anterior. 2. Reglamentariamente podrán establecerse obliga-
ciones de suministro de información para las personas
5. Los contribuyentes que ejerzan actividades profe- y entidades que desarrollen o se encuentren en las si-
sionales cuyo rendimiento se determine en método guientes operaciones o situaciones:
dades, estarán obligados a llevar los siguientes libros a) Para las entidades prestamistas, en relación a los
registros: préstamos hipotecarios concedidos para la adquisición
de viviendas.
a) Libro registro de ingresos.
b) Para las entidades que abonen rendimientos del tra-
b) Libro registro de gastos. bajo o del capital no sometidas a retención.
c) Libro registro de bienes de inversión. c) Para las entidades y personas jurídicas que satisfagan
d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos. premios, aun cuando tengan la consideración de rentas
6. Los contribuyentes que desarrollen actividades exentas a efectos del impuesto.
económicas que determinen su rendimiento neto d) Para las entidades perceptoras de donativos que den
mediante el método de estimación objetiva deberán derecho a deducción por este impuesto, en relación con
conservar, numeradas por orden de fechas y agrupa- la identidad de los donantes, así como los importes re-
das por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo cibidos, cuando éstos hubieran solicitado certificación
con lo previsto en el Reglamento por el que se re- acreditativa de la donación a efectos de la declaración
gulan las obligaciones de facturación, aprobado por por este impuesto.
el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, y e) Para la entidad pública empresarial Loterías y Apues-
las facturas o justificantes documentales de otro tipo tas del Estado, las comunidades autónomas, la Cruz
recibidos. Igualmente, deberán conservar los justifi-
cantes de los signos, índices o módulos aplicados de
conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden (1) Véase la Orden de 4 de mayo de 1993, por la que se regula
Ministerial que los apruebe. la forma de llevanza y el diligenciado de los libros-registros en
el IRPF (BOE del 6), modificada por las Órdenes de 4 de mayo
7. Los contribuyentes acogidos a este método que de 1995 (BOE del 6) y de 31 de octubre de 1996 (BOE del 7 de
deduzcan amortizaciones estarán obligados a llevar noviembre). Véase, también, la Orden HAC/3134/2002, de 5 de
un libro registro de bienes de inversión. Además, por diciembre, por la que se dictan normas de aplicación del siste-
las actividades cuyo rendimiento neto se determine ma de facturación telemática (BOE del 13).
teniendo en cuenta el volumen de operaciones ha- (2) Véanse las disposiciones adicionales decimotercera y de-
brán de llevar un libro registro de ventas o ingresos. cimocuarta de esta Ley.
628
Apéndice normativo
Ley: artículo 107
Roja y la Organización Nacional de Ciegos Españoles, El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presen-
respecto a los premios que satisfagan exentos del Im- tará declaración negativa cuando, a pesar de haber
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas. satisfecho rentas sometidas a retención o ingreso
f) Para las entidades de crédito, en relación a las canti- a cuenta, no hubiera procedido, por razón de su
dades depositadas en las mismas en concepto de cuen- cuantía, la práctica de retención o ingreso a cuenta
tas vivienda y cuentas ahorro-empresa. A estos efectos, alguno. No procederá presentación de declaración
los contribuyentes deberán identificar ante la entidad de negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el pe-
crédito las cuentas destinadas a esos fines. ríodo de declaración, rentas sometidas a retención e
ingreso a cuenta.
g) Para el representante designado de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 86.1 y la disposición adicional 2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá
decimoséptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, presentar, en el mismo plazo de la última declaración
de cada año, un resumen anual de las retenciones
de ordenación y supervisión de los seguros privados,
e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en el
que actúe en nombre de la entidad aseguradora que
caso de que el resumen se presente en soporte di-
opere en régimen de libre prestación de servicios, en re-
rectamente legible por ordenador o haya sido gene-
lación con las operaciones que se realicen en España.
rado mediante la utilización, exclusivamente, de los
h) Para el representante previsto en el penúltimo párrafo correspondientes módulos de impresión desarrolla-
del apartado 2 del artículo 101 de esta Ley, en relación dos, a estos efectos, por la Administración tributaria,
con las operaciones que se realicen en España. Dicho el plazo de presentación será el comprendido entre el
representantes estará sujeto en todo caso a las mis- 1 de enero y el 31 de enero del año siguiente al del
mas obligaciones de información tributaria que las que que corresponde el resumen anual.
se recogen para las entidades gestoras de los fondos En este resumen, además de sus datos de identifica-
de pensiones en el Reglamento de Planes y Fondos de ción, podrá exigirse que conste una relación nomina-
Pensiones aprobado por Real Decreto 1307/1988, de tiva de los perceptores con los siguientes datos:
30 de septiembre.
a) Nombre y apellidos.
Artículo 106. Obligaciones formales del retenedor b) Número de identificación fiscal.
y del obligado a ingresar a cuenta.
c) Renta obtenida, con indicación de la identificación,
1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a descripción y naturaleza de los conceptos, así como
cuenta deberá presentar, en los primeros veinte días del ejercicio en que dicha renta se hubiera devenga-
naturales de los meses de abril, julio, octubre y ene- do, incluyendo las rentas no sometidas a retención o
ro, declaración de las cantidades retenidas y de los ingreso a cuenta por razón de su cuantía, así como
ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas
natural inmediato anterior, e ingresar su importe en el exentas.
Tesoro Público.
d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en
No obstante, la declaración e ingreso a que se refiere los artículos 17, apartados 2 y 3, 24.2 y 94 de la Ley
el párrafo anterior se efectuará en los veinte prime- del Impuesto.
ros días naturales de cada mes, en relación con las
cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que e) Gastos deducibles a que se refieren los artículos
correspondan por el mes inmediato anterior, cuan- 18.2 y 24.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepción de
do se trate de retenedores u obligados en los que las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profe-
concurran las circunstancias a que se refieren los sionales y los de defensa jurídica, siempre que hayan
números 1.º y 1.º bis del apartado 3 del artículo 71 sido deducidos por el pagador de los rendimientos
del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, satisfechos.
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de f) Circunstancias personales y familiares e importe de
diciembre. Como excepción, la declaración e ingreso las reducciones que hayan sido tenidas en cuenta
correspondiente al mes de julio se efectuará durante por el pagador para la aplicación del porcentaje de
el mes de agosto y los veinte primeros días naturales retención correspondiente.
del mes de septiembre inmediato posterior. g) Importe de las pensiones compensatorias entre
Lo dispuesto en el párrafo anterior resultará igualmen- cónyuges y anualidades por alimentos que se hayan
te aplicable cuando se trate de retenedores u obliga- tenido en cuenta para la práctica de las retenciones.
dos a ingresar a cuenta que tengan la consideración h) Retención practicada o ingreso a cuenta efectuado.
de Administraciones públicas, incluida la Seguridad
Social, cuyo último Presupuesto anual aprobado con i) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de
anterioridad al inicio del ejercicio supere la cantidad rentas devengadas en ejercicios anteriores.
de 6 millones de euros, en relación con las cantida- A las mismas obligaciones establecidas en los pá-
des retenidas y los ingresos a cuenta correspondien- rrafos anteriores estarán sujetas las entidades domi-
tes a las rentas a que se refieren los párrafos a) y c) ciliadas residentes o representantes en España, que
del apartado 1 y el párrafo c) del apartado 2 del artí- paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención
culo 73 del presente Reglamento. o que sean depositarias o gestionen el cobro de las
No obstante lo anterior, la retención e ingreso co- rentas de valores.
rrespondiente, cuando la entidad pagadora del 3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deberá
rendimiento sea la Administración del Estado y el expedir en favor del contribuyente certificación acre-
procedimiento establecido para su pago así lo permi- ditativa de las retenciones practicadas o de los ingre-
ta, se efectuará de forma directa. sos a cuenta efectuados, así como de los restantes
629
Apéndice normativo
datos referentes al contribuyente que deben incluirse del préstamo, cantidades que éstos hayan satisfecho
en el resumen anual a que se refiere el apartado an- en el ejercicio en concepto de intereses y de amorti-
terior.
La citada certificación deberá ponerse a disposición
del contribuyente con anterioridad a la apertura del
plazo de comunicación o de declaración por este Im- (2) Los modelos aprobados para cada clase de rentas son:
puesto. (1) a) Rendimientos del trabajo, determinadas actividades eco-
A las mismas obligaciones establecidas en los pá- nómicas, premios y determinadas imputaciones de renta:
rrafos anteriores estarán sujetas las entidades domi- - Modelo 110 aprobado por Orden EHA/30/2007, de 16 de
ciliadas, residentes o representadas en España, que enero (BOE del 19).
paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retención o - Modelo 111 (grandes empresas) aprobado por Orden
que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas EHA/30/2007, de 16 de enero (BOE del 19).
de valores. - Modelo 190 (resumen anual) aprobado por Orden
4. Los pagadores deberán comunicar a los contri- HAC/2116/2003, de 22 de julio (BOE del 26), modificada por la
buyentes la retención o ingreso a cuenta practicado Orden EHA/3492/2004, de 25 de octubre (BOE del 29).
en el momento que satisfagan las rentas indicando el b) Rendimientos de capital mobiliario y rentas derivadas de
porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de activi- la transmisión de activos representativos de la captación y
dades económicas. utilización de capitales ajenos:
- Modelo 124 aprobado por Orden de 18 de noviembre de 1999
5. Las declaraciones a que se refiere este artículo se (BOE del 19 y de 29 de diciembre).
realizarán en los modelos que para cada clase de
rentas establezca el Ministro de Economía y Hacien- - Modelo 194 (resumen anual) aprobado por Orden de 18 de
noviembre de 1999 (BOE del 19 y de 29 de diciembre) y Orden
da, quien, asimismo, podrá determinar los datos que de 18 de diciembre de 2000 (BOE del 21).
deben incluirse en las declaraciones, de los previstos
en el apartado 2 anterior, estando obligado el retene- c) Rendimientos de capital mobiliario y rentas derivadas de
cuentas en toda clase de instituciones financieras:
dor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la
totalidad de los datos así determinados y contenidos - Modelo 126 aprobado por Orden de 26 de noviembre de
en las declaraciones que le afecten. 1999 (BOE del 30).
- Modelo 196 (resumen anual) aprobado por Orden de 26 de
La declaración e ingreso se efectuarán en la forma y noviembre de 1999 (BOE del 30). Véase también la Orden
lugar que determine el Ministro de Economía y Ha- HAC/2990/2003, de 21 de octubre (BOE del 29).
cienda, quien podrá establecer los supuestos y con- d) Rendimientos de capital mobiliario derivados de opera-
diciones de presentación de las declaraciones por ciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o
medios telemáticos y ampliar el plazo correspondien- invalidez:
te a las declaraciones que puedan presentarse por - Modelo 128 aprobado por Orden de 17 de noviembre de
esta vía, atendiendo a razones de carácter técnico, 1999 (BOE del 20).
así como modificar la cuantía del Presupuesto anual
y la naturaleza de las rentas a que se refiere el párrafo noviembre de 1999 (BOE del 20). Véase también la Orden
tercero del apartado 1 de este artículo. (2) HAC/2990/2003, de 21 de octubre (BOE del 29).
6. La declaración e ingreso del pago a cuenta a que e) Otros rendimientos del capital mobiliario:
se refiere el apartado 3.º del artículo 74.2.d) de este - Modelo 123 aprobado por Orden de 18 de noviembre de 1999
Reglamento se efectuará en la forma, lugar y plazo (BOE del 19 y de 29 de diciembre).
que determine el Ministro de Economía y Hacienda.
Artículo 68. Otras obligaciones formales de infor- noviembre de 1999 (BOE del 19 y del 29 de diciembre). Véase
mación. también la Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre (BOE
del 29) y la Orden EHA/3061/2005, de 3 de octubre (BOE del 6).
1. Las entidades que concedan préstamos hipoteca-
- Modelo 193 simplificado en euros aprobado por la Orden de
rios para la adquisición de viviendas deberán presen- 7 de diciembre de 2000 (BOE del 12).
tar en los treinta primeros días naturales del mes de
enero del año inmediato siguiente, una declaración f) Rendimientos procedentes del arrendamiento o subarren-
damiento de inmuebles urbanos:
informativa de dichos préstamos, con identificación,
con nombre y apellidos y número de identificación - Modelo 115 aprobado por Orden de 20 de noviembre de 2000
fiscal, de los prestatarios de los mismos, importe total (BOE del 28 y de 20 de diciembre).
- Modelo 180 aprobado por Orden de 20 de noviembre de
2000 (BOE del 28 y de 20 de diciembre). Véase también la Or-
den EHA/3061/2005, de 3 de octubre (BOE del 6).
g) Rendimientos o ganancias patrimoniales derivadas de ac-
(1) Véase la Resolución de 15 de diciembre de 1999, del De- ciones y participaciones en instituciones de inversión colec-
partamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de tiva:
Administración Tributaria, por la que se aprueban modelos de
utilización voluntaria de certificación de retenciones e ingresos - Modelo 117 aprobado por Orden de 22 de febrero de 1999
a cuenta correspondientes a rendimientos del trabajo, premios (BOE del 24 y de 5 de marzo). Véase también la Orden de 15
y rentas exentas, rendimientos de determinadas actividades de diciembre de 1999 (BOE del 23).
económicas e imputación de rentas por la cesión de derechos - Modelo 187 (declaración informativa y resumen anual) apro-
de imagen (BOE del 22). Véase también la Resolución 1/1998, bado por Orden de 15 de diciembre de 1999 (BOE del 23).
de 7 de julio, del mismo Departamento, por la que se aprueba Véase también la Orden de 22 de noviembre de 2000 (BOE
el modelo de utilización voluntaria de certificación de reten- del 1 de diciembre), la Orden HAC/2990/2003, de 21 de oc-
ciones e ingresos a cuenta de rendimientos procedentes del tubre (BOE del 29) y la disposición final primera de la Orden
arrendamiento de inmuebles urbanos (BOE del 16). EHA/3398/2006, de 26 de octubre (BOE del 4 de noviembre).
630
Apéndice normativo
Reglamento: artículo 68 y disposición adicional 3ª
zación del capital e indicación del año de constitución informativa en la que se harán constar los datos si-
del préstamo y del período de duración del mismo. (1) guientes:
2. Las entidades beneficiarias de donativos a las que a) Nombre, apellidos y número de identificación fiscal
se refiere el artículo 69.3.b) de la Ley del Impuesto de- de los tomadores.
berán remitir una declaración informativa sobre los do- b) Importe de las primas satisfechas por los tomadores.
nativos recibidos durante cada año natural, en la que,
además de sus datos de identificación, harán cons- No obstante, en el caso de que la declaración se pre-
tar la siguiente información referida a los donantes: sente en soporte directamente legible por ordenador,
el plazo de presentación finalizará el día 20 de febrero
a) Nombre y apellidos. del año inmediato siguiente. (5)
b) Número de identificación fiscal. (...)
c) Importe del donativo.
Disposición adicional tercera. Información a los
d) Indicación de si el donativo da derecho a la aplica- tomadores de los Planes de Previsión Asegura-
ción de alguna de las deducciones aprobadas por las dos.
Comunidades Autónomas.
Sin perjuicio de las obligaciones de información es-
La presentación de esta declaración informativa se tablecidas en la normativa de seguros privados, me-
realizará en el mes de enero de cada año, en rela- diante resolución de la Dirección General de Seguros
ción con los donativos percibidos en el año inmediato y Fondos de Pensiones se establecerán las obligacio-
anterior. nes de información que las entidades aseguradoras
Esta declaración informativa se efectuará en la forma que comercialicen planes de previsión asegurados
y lugar que determine el Ministro de Economía y Ha- deberán poner en conocimiento de los tomadores,
cienda, quien podrá establecer los supuestos en que con anterioridad a su contratación, sobre tipo de in-
deberá presentarse en soporte directamente legible terés garantizado, plazos de cada garantía y gastos
por ordenador o por medios telemáticos. (2) previstos.
3. Las Entidades Gestoras de Instituciones de In- (...)
versión Colectiva deberán presentar, en los treinta 6. Los órganos o entidades gestores de la Seguridad
primeros días naturales del mes de enero del año Social y las mutualidades deberán suministrar a la
inmediato siguiente, declaración informativa de las Agencia Estatal de Administración Tributaria informa-
enajenaciones de acciones o participaciones llevadas ción mensual y anual de sus afiliados o mutualistas,
a cabo por los socios o partícipes, pudiendo exigirse en el plazo que establezca el Ministro de Economía
que consten en ella los siguientes datos: y Hacienda, en la que podrá exigirse que consten los
a) Nombre y apellidos y número de identificación fis- siguientes datos:
cal del socio o partícipe. a) Nombre, apellidos, número de identificación fiscal y
número de afiliación de los mismos.
b) Valor de adquisición y de enajenación de las accio-
nes o participaciones.
c) Período de permanencia de las acciones o partici-
(1) Véase la Orden de 27 de julio de 2001, por la que se
paciones en poder del socio o partícipe. aprueba el modelo 181 en euros de declaración informativa de
Esta obligación se entenderá cumplida con la presen- préstamos hipotecarios concedidos para la adquisición de vi-
tación del resumen anual a que se refiere el artículo viendas y los diseños físicos y lógicos a los que deberán ajus-
tarse los soportes directamente legibles por ordenados (BOE
106.2 de este Reglamento, siempre y cuando conste del 3 de agosto). Véanse, asimismo, la Orden de 30 de julio de
en el mismo la información prevista en las letras an- 1999 (BOE de 5 de agosto).
teriores. (3) (2) Véase la Orden HAC/3219/2003, de 14 de noviembre, por
4. La entidad pública empresarial Loterías y Apues- la que se aprueba el modelo 182 de declaración informativa de
tas del Estado, así como los órganos o entidades donativos, donaciones y aportaciones recibidas (BOE del 21).
Véase, asimismo, el artículo 6 de la Orden EHA/3398/2006, de
de las Comunidades Autónomas, la Cruz Roja y la 26 de octubre (BOE del 4 de noviembre), en el que se modifi-
Organización Nacional de Ciegos Españoles debe- can las formas de presentación de este modelo.
rán presentar, en los treinta primeros días naturales (3) Véase la Orden de 15 de diciembre de 1999, por la que se
del mes de enero del año inmediato siguiente, una aprueba el modelo 187 de declaración informativa de acciones
declaración informativa de los premios que hayan o participaciones representativas del capital o del patrimonio
satisfecho exentos del Impuesto sobre la Renta de de instituciones de inversión colectiva (BOE del 23). Véanse,
las Personas Físicas, en la que, además de sus da- asimismo, las Ordenes de 22 de noviembre de 2000 (BOE del
1 de diciembre), la Orden HAC/2990/2003, de 21 de octubre,
tos identificativos, podrá exigirse que conste en ella por la que se modifica el citado modelo (BOE del 29) y la dis-
la identificación, con nombre y apellidos y número de posición final primera de la Orden EHA/3398/2006, de 26 de
identificación fiscal, de los perceptores, así como el octubre (BOE del 4 de noviembre).
importe o valor de los premios recibidos por los mis- (4) Véase la Orden HAC/593/2002, de 12 de marzo, por la que
mos que excedan de la cuantía que a estos efectos se aprueba el modelo 183 de declaración informativa de deter-
fije el Ministro de Economía y Hacienda. (4) minados premios exentos del IRPF (BOE del 19).
5. Las entidades aseguradoras que comercialicen los (5) Véase la Orden de 27 de julio de 2001 (BOE del 3 de agos-
to), modificada por al Orden HAC/2990/2003, de 21 de octubre
planes de previsión asegurados a que se refiere el ar- (BOE del 29, por la que se aprueba el modelo 345 de declara-
tículo 60.3 de la Ley del Impuesto deberán presen- ción anual que deben presentar estas entidades. Véase tam-
tar, en los treinta primeros días naturales del mes de bién la Orden de 22 de diciembre de 1999 (BOE del 29) y la
enero del año inmediato siguiente, una declaración Orden HAC/3061/2005, de 3 de octubre (BOE del 6).
631
Apéndice normativo
Ley: artículos 108 a 110 y disposición adicional 1ª
Reglamento: disposición adicional 3ª
b) Régimen de cotización y período de alta. ca competente para dirimir las controversias de hecho
c) Cotizaciones y cuotas totales devengadas. (1) y de derecho que se susciten entre la Administración
tributaria y los contribuyentes, retenedores y demás
7. Los datos obrantes en el Registro Civil relativos a obligados tributarios en relación con cualquiera de las
nacimientos, adopciones y fallecimientos deberán cuestiones a que se refiere esta ley.
suministrarse a la Agencia Estatal de Administración
Tributaria en el lugar, forma, plazos y periodicidad que
establezca el Ministro de Economía y Hacienda, (2) DIPOSICIONES ADICIONALES
quien podrá exigir, a estos efectos, que conste la si-
guiente información: Disposición adicional primera. Derecho de rescate en
los contratos de seguro colectivo que instrumentan
a) Nombre, apellidos y número de identificación fiscal los compromisos por pensiones asumidos por las
de la persona a la que se refiere la información. empresas, en los términos previstos en la disposición
b) Nombre, apellidos y número de identificación fiscal adicional primera del texto refundido de la Ley de Re-
de la madre y, en su caso, del padre en el caso de gulación de los Planes y Fondos de Pensiones. (3)
nacimiento, adopciones y fallecimientos de menores La renta que se ponga de manifiesto como consecuen-
de edad. cia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos
8. Las declaraciones informativas a que se refieren de seguro colectivo que instrumenten compromisos por
los apartados anteriores se efectuarán en la forma y pensiones, en los términos previstos en la disposición
lugar que establezca el Ministro de Economía y Ha- adicional primera del texto refundido de la Ley de Regu-
cienda, quien podrá determinar el procedimiento y las lación de los Planes y Fondos de Pensiones, no estará
condiciones en que proceda su presentación en so- sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-
porte directamente legible por ordenador o por me- cas del titular de los recursos económicos que en cada
dios telemáticos. caso corresponda, en los siguientes supuestos:
a) Para la integración total o parcial de los compromisos
TÍTULO X instrumentados en la póliza en otro contrato de seguro
que cumpla los requisitos de la citada disposición adi-
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL cional primera.
Y RÉGIMEN SANCIONADOR b) Para la integración en otro contrato de seguro colecti-
vo, de los derechos que correspondan al trabajador se-
gún el contrato de seguro original en el caso de cese de
Artículo 108. Responsabilidad patrimonial del contri- la relación laboral.
buyente.
Los supuestos establecidos en los párrafos a) y b) an-
Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta teriores no alterarán la naturaleza de las primas respec-
de las Personas Físicas tendrán la misma consideración to de su imputación fiscal por parte de la empresa, ni
que las referidas en el artículo 1365 del Código Civil y, el cómputo de la antigüedad de las primas satisfechas
en consecuencia, los bienes gananciales responderán en el contrato de seguro original. No obstante, en el su-
directamente frente a la Hacienda Pública por estas puesto establecido en el párrafo b) anterior, si las primas
deudas, contraídas por uno de los cónyuges, sin per- no fueron imputadas, la empresa podrá deducir las mis-
juicio de lo previsto en el apartado 6 del artículo 86 de mas con ocasión de esta movilización.
esta ley para el caso de tributación conjunta.
Tampoco quedará sujeta al Impuesto sobre la Renta de
Artículo 109. Infracciones y sanciones. las Personas Físicas la renta que se ponga de manifies-
to como consecuencia de la participación en beneficios
1. Las infracciones tributarias en este Impuesto se ca- de los contratos de seguro que instrumenten compro-
lificarán y sancionarán con arreglo a lo dispuesto en la misos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin disposición adicional primera del texto refundido de la
perjuicio de las especialidades previstas en esta ley. Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
2. Constituye infracción tributaria leve la presentación in- nes cuando dicha participación en beneficios se destine
correcta de las comunicaciones previstas en el artículo
100 de esta ley. Esta infracción se sancionará con multa
pecuniaria fija de 150 euros. (1) Véase la Orden HAC/96/2003, de 28 de enero, por la que
se aprueban los diseños físicos y lógicos, modelo 185, a los
La sanción impuesta de acuerdo con lo previsto en que debe ajustarse la información mensual que los órganos y
este apartado se reducirá conforme a lo dispuesto en el entidades gestores de la Seguridad Social y Mutualidades es-
apartado 3 del artículo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de tán obligadas a suministrar (BOE del 30). Por su parte, la Orden
3580/2003, de 17 de diciembre, ha aprobado el modelo 156 de
diciembre, General Tributaria. declaración informativa anual de las cotizaciones de afiliados y
mutualistas (BOE del 23).
TÍTULO XI (2) Véase la Orden HAC/539/2003, de 10 de marzo, por la que
se aprueban los diseños físicos y lógicos, modelo 186, a los
que debe ajustarse la información mensual sobre determinados
ORDEN JURISDICCIONAL datos obrantes en el Registro Civil (BOE del 14).
(3) Esta disposición adicional primera incorpora el contenido
Artículo 110. Orden jurisdiccional. de la disposición adicional primera de la Ley 46/2002, de 18
de diciembre, de reforma parcial del IRPF, y por la que se mo-
La jurisdicción contencioso-administrativa, previo agota- difican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la
miento de la vía económico-administrativa, será la úni- Renta de no Residentes (BOE del 19).
632
Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 1ª, 2ª, 3ª, 4ª, 5ª y 6ª
al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos 3.º Prima al arranque de plataneras.

contratos. 4.º Abandono definitivo de la producción lechera.
Disposición adicional segunda. Retribuciones en es- 5.º Abandono definitivo del cultivo de peras, melocoto-
pecie. nes y nectarinas.
No tendrán la consideración de retribuciones en espe- 6.º Arranque de plantaciones de peras, melocotones y
cie los préstamos con tipo de interés inferior al legal del nectarinas.
dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de b) La percepción de las siguientes ayudas de la política
1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposición pesquera comunitaria: abandono definitivo de la activi-
del prestatario también con anterioridad a dicha fecha.
dad pesquera.
Disposición adicional tercera. Integración de los Im- c) La percepción de ayudas públicas que tengan por
puestos sobre Sociedades y sobre la Renta de las objeto reparar la destrucción, por incendio, inundación o
Personas Físicas. (1) hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejer-
Los dividendos o participaciones en beneficios corres- cicio de actividades económicas.
pondientes a rendimientos bonificados de acuerdo con d) La percepción de las ayudas al abandono de la ac-
lo previsto en el artículo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de tividad de transporte por carretera satisfechas por el
diciembre, de medidas fiscales, de reforma del régimen Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los
jurídico de la función pública y de la protección por des- requisitos establecidos en la normativa reguladora de la
empleo, o en el artículo 19 de la Ley Foral 12/1993, de concesión de dichas ayudas.
15 de noviembre, o en la disposición adicional quinta de
la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Ré- e) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa
gimen Económico y Fiscal de Canarias, o procedan de del sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el
entidades a las que sea aplicable la exención prevista en marco de actuaciones destinadas a la erradicación de
la normas forales 5/1993, de 24 de junio, de Vizcaya; epidemias o enfermedades.
11/1993, de 26 de junio, de Guipúzcoa, y 18/1993, de 5 Esta disposición sólo afectará a los animales destinados
de julio, de Álava, no darán derecho a la deducción pre- a la reproducción.
vista en el artículo 81 de esta ley. En la base imponible
del citado impuesto se integrará el 100 por ciento de di- 2. Para calcular la renta que no se integrará en la base
chos dividendos y participaciones en beneficios. imponible se tendrá en cuenta tanto el importe de las
ayudas percibidas como las pérdidas patrimoniales que,
En caso de distribución de reservas por las entidades a en su caso, se produzcan en los elementos afectos a
que se refiere el párrafo anterior, se atenderá a la desig- las actividades. Cuando el importe de estas ayudas
nación contenida en el acuerdo social, entendiéndose sea inferior al de las pérdidas producidas en los citados
aplicadas las primeras cantidades abonadas a dichas elementos, podrá integrarse en la base imponible la di-
reservas. ferencia negativa. Cuando no existan pérdidas, sólo se
Disposición adicional cuarta. Rentas forestales. excluirá de gravamen el importe de las ayudas.
No se integrarán en la base imponible del Impuesto so- Disposición adicional sexta. Beneficios fiscales espe-
bre la Renta de las Personas Físicas las subvenciones ciales aplicables en actividades agrarias. (2)
concedidas a quienes exploten fincas forestales ges-
tionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión Los agricultores jóvenes o asalariados agrarios que de-
forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o terminen el rendimiento neto de su actividad mediante
planes de repoblación forestal aprobadas por la Admi- el régimen de estimación objetiva, podrán reducir el co-
nistración forestal competente, siempre que el período rrespondiente a su actividad agraria en un 25 por ciento
de producción medio, según la especie de que se trate, durante los períodos impositivos cerrados durante los
determinado en cada caso por la administración forestal cinco años siguientes a su primera instalación como
competente, sea igual o superior a 20 años. titulares de una explotación prioritaria, realizada al am-
paro de lo previsto en el capítulo IV del título I de la Ley
El Gobierno desarrollará un método de estimación obje-
19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explota-
tiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-
ciones agrarias, siempre que acrediten la realización de
cas para la determinación del rendimiento neto derivado
un plan de mejora de la explotación.
de las explotaciones forestales que cumplan los requisi-
tos señalados en el párrafo anterior. El rendimiento neto a que se refiere el párrafo anterior
será el resultante exclusivamente de la aplicación de las
Disposición adicional quinta. Subvenciones de la polí- normas que regulan el régimen de estimación objetiva.
tica agraria comunitaria y ayudas públicas.
Esta reducción se tendrá en cuenta a efectos de deter-
1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto minar la cuantía de los pagos fraccionados que deban
sobre la Renta de las Personas Físicas las rentas posi- efectuarse.
tivas que se pongan de manifiesto como consecuencia
de:
(1) Esta disposición adicional tercera recoge el contenido de
a) La percepción de las siguientes ayudas de la política la disposición final sexta de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-
agraria comunitaria: bre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 28).
1.º Abandono definitivo del cultivo del viñedo. (2) Esta disposición adicional sexta recoge el contenido del
artículo 20.5 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización
2.º Prima al arranque de plantaciones de manzanos. de las Explotaciones Agrarias (BOE de 5 de julio).
633
Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 7ª, 8ª, 9ª y 10ª
Disposición adicional séptima. Tributación de determi- la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pen-
nadas rentas obtenidas por contribuyentes que desa- siones.
rrollen la actividad de transporte por autotaxi. (1)
Disposición adicional décima. Planes de pensiones,
El rendimiento obtenido por los sujetos pasivos de alta mutualidades de previsión social y planes de previsión
en el epígrafe 721.2 de la sección 1.ª de las Tarifas del asegurados constituidos a favor de personas con
Impuesto sobre Actividades Económicas, por la trans- minusvalía.
misión de activos fijos inmateriales en los casos de fa-
llecimiento, incapacidad permanente, jubilación, cese de Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones
a favor de personas con un grado de minusvalía igual o
actividad por reestructuración del sector y transmisión
superior al 65 por ciento, a los mismos les resultará apli-
a familiares hasta el segundo grado, quedará incluido
cable el régimen financiero de los planes de pensiones,
en el rendimiento neto resultante de la aplicación de la regulado en el texto refundido de la Ley de Regulación
modalidad de signos, índices o módulos del método de de los Planes y Fondos de Pensiones con las siguientes
estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las especialidades:
Personas Físicas. Reglamentariamente se desarrollará la
aplicación de este precepto. 1. Podrán efectuar aportaciones al plan de pensiones
tanto el propio minusválido partícipe como las personas
Disposición adicional octava. Transmisiones de valo- que tengan con el mismo una relación de parentesco en
res o participaciones no admitidas a negociación con línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive,
posterioridad a una reducción de capital. así como el cónyuge o aquellos que les tuviesen a su
cargo en régimen de tutela o acogimiento.
1. Cuando con anterioridad a la transmisión de valores
o participaciones no admitidos a negociación en alguno En estos últimos supuestos, las personas con minusvalía
de los mercados secundarios oficiales de valores espa- habrán de ser designadas beneficiarias de manera única
ñoles, se hubiera producido una reducción del capital e irrevocable para cualquier contingencia.
instrumentada mediante una disminución del valor no- No obstante, la contingencia de muerte del minusválido
minal que no afecte por igual a todos los valores o parti- podrá generar derecho a prestaciones de viudedad, or-
cipaciones en circulación del contribuyente, se aplicarán fandad o a favor de quienes hayan realizado aportacio-
las reglas previstas en la sección 4.ª del capítulo I del nes al plan de pensiones del minusválido en proporción
título II de esta ley, con las siguientes especialidades: a la aportación de éstos.
1.º Se considerará como valor de transmisión el que co- 2. Como límite máximo de las aportaciones, a efectos
rrespondería en función del valor nominal que resulte de de lo previsto en el artículo 5.3 del texto refundido de la
la aplicación de lo previsto en el artículo 31.3. a) de esta Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensio-
ley. nes, se aplicarán las siguientes cuantías:
2.º En el caso de que el contribuyente no hubiera trans- a) Las aportaciones anuales máximas realizadas por las
mitido la totalidad de sus valores o participaciones, la personas minusválidas partícipes no podrán rebasar la
diferencia positiva entre el valor de transmisión corres- cantidad de 24.250 euros.
pondiente al valor nominal de los valores o participacio- b) Las aportaciones anuales máximas realizadas por
nes efectivamente transmitidos y el valor de transmisión, cada partícipe a favor de personas con minusvalía li-
a que se refiere el párrafo anterior, se minorará del valor gadas por relación de parentesco no podrán rebasar la
de adquisición de los restantes valores o participaciones cantidad de 8.000 euros. Ello sin perjuicio de las apor-
homogéneos, hasta su anulación. El exceso que pudiera taciones que pueda realizar a su propio plan de pensio-
resultar tributará como ganancia patrimonial. nes, de acuerdo con el límite previsto en el artículo 5.3
del texto refundido de la Ley de Regulación de los Pla-
2. Las normas previstas en el apartado anterior serán de nes y Fondos de Pensiones.
aplicación en el supuesto de transmisiones de valores o
participaciones en el capital de sociedades patrimoniales. c) Las aportaciones anuales máximas a planes de pen-
siones realizadas a favor de una persona con minusvalía,
Disposición adicional novena. Mutualidades de traba- incluyendo sus propias aportaciones, no podrán rebasar
jadores por cuenta ajena. la cantidad de 24.250 euros.
Podrán reducir la base imponible, en los términos previs- La inobservancia de estos límites de aportación será
tos en el artículo 60 de esta ley, las cantidades abona- objeto de la sanción prevista en el artículo 36.4 del texto
das en virtud de contratos de seguro, concertados por refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fon-
mutualidades de previsión social por trabajadores por dos de Pensiones. A estos efectos, cuando concurran
varias aportaciones a favor del minusválido, se entende-
cuenta ajena como sistema complementario de pen-
rá que el límite de 24.250 euros se cubre, primero, con
siones, cuando previamente, durante al menos un año
las aportaciones del propio minusválido, y cuando éstas
en los términos que se fijen reglamentariamente, estos no superen dicho límite con las restantes aportaciones
mismos mutualistas hayan realizado aportaciones a es- en proporción a su cuantía.
tas mismas mutualidades, de acuerdo a lo previsto en
la disposición transitoria quinta y la disposición adicional La aceptación de aportaciones a un plan de pensiones,
decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de a nombre de un mismo beneficiario minusválido, por
ordenación y supervisión de seguros privados, y siem-
pre y cuando exista un acuerdo de los órganos corres-
(1) Esta disposición adicional séptima recoge el contenido de
pondientes de la mutualidad que sólo permita cobrar las la disposición adicional vigésima sexta de la Ley 42/1994, de
prestaciones cuando concurran las mismas contingen- 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del or-
cias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de den social (BOE del 31). Véase el artículo 40 del Reglamento.
634
Apéndice normativo
Ley: disposiciones adicionales 10ª, 11ª y 12ª
encima del límite de 24.250 euros anuales, tendrá la 3. Contingencias. Las contingencias que pueden ser
consideración de infracción muy grave, en los términos objeto de cobertura son las previstas para los planes de
previstos en el artículo 35.3.n) del texto refundido de la pensiones en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
3. Las prestaciones del plan de pensiones deberán ser 4. Disposición de derechos consolidados. Los derechos
en forma de renta, salvo que, por circunstancias excep- consolidados de los mutualistas sólo podrán hacerse
cionales, y en los términos y condiciones que reglamen- efectivos en los supuestos previstos en el artículo 8.8
tariamente se establezcan, puedan percibirse en forma del texto refundido de la Ley de Regulación de los Pla-
de capital. nes y Fondos de Pensiones, y, adicionalmente, una vez
4. Reglamentariamente podrán establecerse especifi- transcurrido un año desde que finalice la vida laboral de
caciones en relación con las contingencias por las que los deportistas profesionales o desde que se pierda la
pueden satisfacerse las prestaciones, a las que se refie- condición de deportistas de alto nivel.
re el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regu- 5. Régimen fiscal:
lación de los Planes y Fondos de Pensiones. a) Las aportaciones, directas o imputadas, que cumplan
5. Reglamentariamente se determinarán los supuestos los requisitos anteriores podrán ser objeto de reducción
en los que podrán hacerse efectivos los derechos con- en la parte general de la base imponible del Impuesto
solidados en el plan de pensiones por parte de las per- sobre la Renta de las Personas Físicas, con el límite de
sonas con minusvalía, de acuerdo con lo previsto en el la suma de los rendimientos netos del trabajo y de ac-
artículo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulación tividades económicas percibidos individualmente en el
de los Planes y Fondos de Pensiones. ejercicio y hasta un importe máximo de 24.250 euros.
6. El régimen regulado en esta disposición adicional b) La disposición de los derechos consolidados en su-
será de aplicación a las aportaciones y prestaciones puestos distintos a los mencionados en el apartado 4
realizadas o percibidas de mutualidades de previsión anterior determinará la obligación para el contribuyente
social y de planes de previsión asegurados a favor de de reponer en la base imponible las reducciones inde-
minusválidos que cumplan los requisitos previstos en los bidamente realizadas, con la práctica de las declara-
anteriores apartados y los que se establezcan reglamen- ciones-liquidaciones complementarias, que incluirán los
tariamente. intereses de demora. A su vez, las cantidades percibidas
En tal caso, los límites establecidos serán conjuntos por la disposición anticipada de los derechos consolida-
para las aportaciones a planes de pensiones, a planes dos tributarán como rendimientos del capital mobiliario,
de previsión asegurados y a mutualidades de previsión salvo que provengan de contratos de seguro a que se
social. refiere la disposición adicional primera del texto refundi-
do de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Disposición adicional undécima. Mutualidad de previ- Pensiones, en cuyo caso tributarán como rendimientos
sión social de deportistas profesionales. del trabajo.
Uno. Los deportistas profesionales y de alto nivel po- c) Las prestaciones percibidas, así como la percepción
drán realizar aportaciones a la mutualidad de previsión de los derechos consolidados en los supuestos previs-
social a prima fija de deportistas profesionales, con las tos en el apartado 4 anterior, tributarán en su integridad
siguientes especialidades: como rendimientos del trabajo.
1. Ámbito subjetivo. Se considerarán deportistas pro- Dos. Con independencia del régimen previsto en el
fesionales los incluidos en el ámbito de aplicación del apartado anterior, los deportistas profesionales y de alto
Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como tales
se regula la relación laboral especial de los deportistas o hayan perdido esta condición, podrán realizar aporta-
profesionales. Se considerarán deportistas de alto nivel ciones a la mutualidad de previsión social de deportistas
los incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto profesionales.
1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de Tales aportaciones podrán ser objeto de reducción en la
alto nivel. base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Per-
La condición de mutualista y asegurado recaerá, en sonas Físicas en la parte que tenga por objeto la cober-
todo caso, en el deportista profesional o de alto nivel. tura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del
2. Aportaciones. No podrán rebasar las aportaciones texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
anuales la cantidad que se establezca para partícipes de Fondos de Pensiones, siempre que cumplan los requisi-
65 años o más en los artículos 5.3.a) del texto refundido tos subjetivos previstos en el apartado 2 del artículo 60
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pen- de esta ley.
siones y 60.5.a) de esta ley, incluyendo las que hubiesen Como límite máximo conjunto de reducción de estas
sido imputadas por los promotores en concepto de ren- aportaciones se aplicará el que establece el apartado 4
dimientos del trabajo cuando se efectúen estas últimas del artículo 60 de esta ley, para las aportaciones a pla-
de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional nes de pensiones, las mutualidades de previsión social y
primera del texto refundido de la Ley de Regulación de a los planes de previsión asegurados.
los Planes y Fondos de Pensiones.
Disposición adicional duodécima. Recurso cameral
No se admitirán aportaciones una vez que finalice la vida permanente.
laboral como deportista profesional o se produzca la
pérdida de la condición de deportista de alto nivel en los La exacción del Recurso Cameral Permanente a que se
términos y condiciones que se establezcan reglamenta- refiere el párrafo b) del apartado 1 del artículo 12 de la
riamente. Ley 3/1993, de 22 de marzo, Básica de las Cámaras
635
Apéndice normativo
Disposiciones adicionales 12ª, 13ª, 14ª y 15ª. Disposiciones transitorias 1ª y 2ª
Oficiales de Comercio, Industria y Navegación, se girará tariamente se establezcan. La declaración se efectuará

sobre los rendimientos comprendidos en la sección 3.ª en el lugar, forma y plazo que establezca el Ministro de
del capítulo I del título II de esta ley, cuando deriven de Hacienda.
actividades incluidas en el artículo 6 de la Ley 3/1993,
de 22 de marzo, Básica de las Cámaras Oficiales de Disposición adicional decimocuarta. Captación de
Comercio, Industria y Navegación. datos.
Disposición adicional decimotercera. Obligaciones de El Ministro de Hacienda, previo informe de la Agencia

información. Española de Protección de Datos en lo que resulte pro-
cedente, propondrá al Gobierno las medidas precisas
1. Reglamentariamente podrán establecerse obliga- para asegurar la captación de datos obrantes en cual-
ciones de suministro de información a las sociedades quier clase de registro público o registro de las Adminis-
gestoras de instituciones de inversión colectiva, a las traciones públicas, que sean precisos para la gestión y
entidades comercializadoras en territorio español de el control del Impuesto.
acciones o participaciones de instituciones de inversión
colectiva domiciliadas en el extranjero, y al represen- Disposición adicional decimoquinta. Rentas pendien-
tante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artes de imputación.
tículo 55.7 y la disposición adicional segunda de la Ley Esta ley será también de aplicación a las rentas que
35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inver- correspondiese imputar a partir de la entrada en vigor
sión colectiva, que actúe en nombre de la gestora que de la misma con arreglo a los criterios de imputación
opere en régimen de libre prestación de servicios, en temporal de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto
relación con las operaciones sobre acciones o participa- sobre la Renta de las Personas Físicas y sus normas de
ciones de dichas instituciones, incluida la información de desarrollo.
que dispongan relativa al resultado de las operaciones
de compra y venta de aquellas. (1)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas o por el Impuesto sobre Socie-
dades deberán suministrar información, en los términos Disposición transitoria primera. Prestaciones recibidas
que reglamentariamente se establezcan, en relación de expedientes de regulación de empleo. (3)
con las operaciones, situaciones, cobros y pagos que
A las cantidades percibidas a partir del 1 de enero de
efectúen o se deriven de la tenencia de valores o bie-
2001 por beneficiarios de contratos de seguro concer-
nes relacionados, directa o indirectamente, con países o
territorios calificados reglamentariamente como paraísos tados para dar cumplimiento a lo dispuesto en la dispo-
fiscales. sición transitoria cuarta del texto refundido de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones que
3. Reglamentariamente podrán establecerse obligacio- instrumenten las prestaciones derivadas de expedientes
nes de suministro de información en los siguientes su- de regulación de empleo, que con anterioridad a la ce-
puestos: (2) lebración del contrato se hicieran efectivas con cargo a
a) A las entidades aseguradoras, respecto de los planes fondos internos, y a las cuales les resultara de aplicación
de previsión asegurados que comercialicen, a que se rela reducción establecida en el artículo 17.2.a) de la Ley
fiere el artículo 60 de esta ley. 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Ren-
ta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias,
b) A la Seguridad Social y las mutualidades, respecto de aplicarán la reducción establecida en el artículo 17.2.a)
las cotizaciones y cuotas devengadas en relación con de esta ley, sin que a estos efectos la celebración de ta-
sus afiliados o mutualistas. les contratos altere el cálculo del período de generación
c) Al Registro Civil, respecto de los datos de nacimien- de tales prestaciones.
tos, adopciones y fallecimientos.
Disposición transitoria segunda. Régimen transitorio
4. Los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crédi- aplicable a las mutualidades de previsión social.
to y cuantas personas físicas o jurídicas se dediquen al
tráfico bancario o crediticio, vendrán obligadas, en las 1. Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas
condiciones que reglamentariamente se establezcan, a de contratos de seguro concertados con mutualidades
suministrar a la Administración tributaria la identificación de previsión social cuyas aportaciones, realizadas con
de la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entida- anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 40/1998,
des o puestas por ellas a disposición de terceros, con de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
independencia de la modalidad o denominación que Personas Físicas y otras Normas Tributarias, hayan
adopten, incluso cuando no se hubiese procedido a la sido objeto de minoración al menos en parte en la base
práctica de retenciones o ingresos a cuenta. Este sumi- imponible, deberán integrarse en la base imponible del
nistro comprenderá la identificación de los titulares, au- impuesto en concepto de rendimientos del trabajo.
torizados o cualquier beneficiario de dichas cuentas.
5. Las personas que, de acuerdo con lo dispuesto en (1) Véase el artículo 68.3 del Reglamento.
los artículos 3 y 4 de la Ley de protección patrimonial
(2) Dichos supuestos se regulan en los apartados 5, 6 y 7, res-
de las personas con discapacidad y de modificación pectivamente, del Reglamento.
del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de
(3) Esta disposición transitoria primera incorpora el contenido
la Normativa Tributaria con esta finalidad, intervengan en de la disposición transitoria séptima del texto refundido de la
la formalización de las aportaciones a los patrimonios Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, apro-
protegidos, deberán presentar una declaración sobre bado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviem-
las citadas aportaciones en los términos que reglamen- bre (BOE de 13 de diciembre).
636
Apéndice normativo
Ley: disposiciones transitorias 2ª, 3ª, 4ª, 5ª, 6ª, 7ª, 8ª y 9ª
2. La integración se hará en la medida en que la cuan- se multiplicará la misma por el coeficiente de pondera-
tía percibida exceda de las aportaciones realizadas a la ción que resulte del siguiente cociente:
mutualidad que no hayan podido ser objeto de reduc- En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de
ción o minoración en la base imponible del impuesto de la prima y el 20 de enero de 2006.
acuerdo con la legislación vigente en cada momento y,
por tanto, hayan tributado previamente. En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago
de la prima y la fecha de cobro de la prestación.
3. Si no pudiera acreditarse la cuantía de las aporta-
ciones que no hayan podido ser objeto de reducción Disposición transitoria sexta. Régimen fiscal de deter-
o minoración en la base imponible, se integrará el 75 minados contratos de seguros nuevos.
por ciento de las prestaciones por jubilación o invalidez
La reducción del 75 por ciento prevista en el último pá-
percibidas.
rrafo del artículo 94.2.b) de esta ley sólo será de aplica-
Disposición transitoria tercera. Contratos de arrenda- ción a los contratos de seguros concertados desde el
miento anteriores al 9 de mayo de 1985. 31 de diciembre de 1994.
En la determinación de los rendimientos del capital in- Disposición transitoria séptima. Régimen transitorio
mobiliario derivados de contratos de arrendamiento ce- aplicable a las rentas vitalicias y temporales.
lebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que 1. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y
no disfruten del derecho a la revisión de la renta del temporales, inmediatas o diferidas, que se considera
contrato en virtud de la aplicación de la regla 7.ª del rendimiento del capital mobiliario, resultarán aplicables
apartado 11 de la disposición transitoria segunda de la exclusivamente los porcentajes establecidos por el artí-
Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos culo 23.3.b) y c) de esta ley, a las prestaciones en for-
urbanos, se incluirá adicionalmente, como gasto dedu- ma de renta que se perciban a partir de la entrada en
cible, mientras subsista esta situación y en concepto de vigor de esta ley, cuando la constitución de las rentas se
compensación, la cantidad que corresponda a la amor- hubiera producido con anterioridad a la entrada en vi-
tización del inmueble. gor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas
Disposición transitoria cuarta. Tributación de determi-
Tributarias.
nados valores de deuda pública.
Dichos porcentajes resultarán aplicables en función de
Los rendimientos derivados de la transmisión, amortiza- la edad que tuviera el perceptor en el momento de la
ción o reembolso de valores de la deuda pública, ad- constitución de la renta en el caso de rentas vitalicias o
quiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1996 y en función de la total duración de la renta si se trata de
que según lo previsto en la Ley 18/1991, de 6 de junio, rentas temporales.
generaran incrementos de patrimonio, se integrarán en
la parte especial de la base imponible, sin que sean de 2. Si se acudiera al rescate de rentas vitalicias o tem-
aplicación las reducciones previstas en el artículo 24.2 porales cuya constitución se hubiera producido con an-
terioridad a la entrada en vigor de la citada ley, para el
de esta ley.
cálculo del rendimiento del capital mobiliario producido
Disposición transitoria quinta. Régimen transitorio con motivo del rescate se restará la rentabilidad obteni-
de los contratos de seguro de vida generadores de da hasta la fecha de constitución de la renta.
incrementos o disminuciones de patrimonio con ante-
Disposición transitoria octava. Exención por reinversión
rioridad a 1 de enero de 1999. (1) en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-
1. Cuando se perciba un capital diferido con anterio- cas.
ridad a 20 de enero de 2006, la parte de prestación Las rentas acogidas a la exención por reinversión previs-
correspondiente a cada una de las primas satisfechas ta en el artículo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-
con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 se reduci- bre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redacción
rá en un 14,28 por 100 por cada año, redondeado por vigente con anterioridad al 1 de enero de 1999, se regu-
exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 larán por lo en él establecido, aun cuando la reinversión
de diciembre de 1994, una vez calculado el rendimiento se produzca en períodos impositivos iniciados a partir
de acuerdo con lo establecido en los artículos 23, 24 y del 1 de enero de 1999.
94 de esta Ley, excluido lo previsto en el último párrafo
del apartado 2.b) de este artículo 94. Cuando hubiesen Disposición transitoria novena. Ganancias patrimonia-
transcurrido más de seis años entre dichas fechas, el les derivadas de elementos adquiridos con anteriori-
porcentaje a aplicar será el 100 por 100. dad a 31 de diciembre de 1994. (1)
2. Cuando se perciba un capital diferido a partir de 20 1. El importe de las ganancias patrimoniales correspon-
de enero de 2006, la parte de la prestación correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no
diente a cada una de las primas satisfechas con an- afectos a actividades económicas que hubieran sido ad-
terioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera
generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se
reducirá de acuerdo con lo previsto en el apartado 1 an- (1) Disposiciones transitorias quinta y novena modificadas,
terior. con efectos desde 1 de enero de 2006, por la disposición final
primera 1 y 2, respectivamente, de la Ley 35/2006, de 28 de
A estos efectos, para determinar la parte de la presta- noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
ción que, correspondiendo a cada una de las primas sicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos
satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, Patrimonio (BOE del 29).
637
Apéndice normativo
Ley: disposiciones transitorias 9ª y 10ª
quiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se 1.ª) La parte de la ganancia patrimonial generada con
determinará con arreglo a las siguientes reglas: anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá con arre-
A) Transmisiones efectuadas hasta el 19 de enero de glo a lo dispuesto en la letra A) anterior. A estos efectos,
2006. la parte de la ganancia patrimonial generada con an-
terioridad a 20 de enero de 2006 vendrá determinada
1.ª) Las ganancias patrimoniales se calcularán, para por la parte de la ganancia patrimonial que proporcio-
cada elemento patrimonial, con arreglo a lo establecido nalmente corresponda al número de días transcurridos
en la Sección 4.ª, del Capítulo I, del Título II del texto entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006,
refundido de esta Ley. ambos inclusive, respecto del número total de días que
La ganancia patrimonial calculada se reducirá de la si- hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.
guiente manera: Estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial ge-
a) Se tomará como período de permanencia en el patri- nerada con anterioridad a 20 de enero de 2006 deriva-
monio del contribuyente el número de años que medie da de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre
de 1996 y en función de lo señalado en los párrafos b),
entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de di-
c) y d) de la regla 1.ª de la letra A) anterior, tuviesen un
ciembre de 1996, redondeado por exceso.
período de permanencia, tal y como éste se define en el
En el caso de derechos de suscripción se tomará como párrafo a) de la regla 1.ª de la letra A) anterior, superior a
período de permanencia el que corresponda a los valo- diez, cinco y ocho años, respectivamente.
res de los cuales procedan. 2.ª) En los casos de valores admitidos a negociación
Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos en alguno de los mercados regulados y de acciones o
patrimoniales transmitidos se tomará como período de participaciones en instituciones de inversión colectiva a
permanencia de éstas en el patrimonio del contribuyen- las que resulte aplicable el régimen previsto en la letra a)
te el número de años que medie entre la fecha en que del apartado 1 del artículo 35 de esta Ley, las ganancias
se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, re- y pérdidas patrimoniales se calcularán para cada valor,
dondeado por exceso. acción o participación de acuerdo con lo establecido en
la Sección 4.ª, del Capítulo I del Título II de esta Ley.
b) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen
bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores Si, como consecuencia de lo dispuesto en el párrafo
de las entidades comprendidas en el artículo 108 de la anterior, se obtuviera como resultado una ganancia pa-
Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, trimonial, se efectuará la reducción que proceda de las
con excepción de las acciones o participaciones repre- siguientes:
sentativas del capital social o patrimonio de las Socie- a) Si el valor de transmisión fuera igual o superior al que
dades o Fondos de Inversión Inmobiliaria, la ganancia corresponda a los valores, acciones o participaciones a
patrimonial se reducirá en un 11,11 por 100 por cada efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005,
año de permanencia de los señalados en el párrafo a) la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera gene-
anterior que exceda de dos. rado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se redu-
c) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen cirá de acuerdo con lo previsto en la regla 1.ª anterior.
A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con
acciones admitidas a negociación en alguno de los
anterioridad a 20 de enero de 2006 será la parte de la
mercados regulados de valores definidos en la Directiva
ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de
2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de
transmisión el que corresponda a los valores, acciones
21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instru- o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patri-
mentos financieros, y representativos de la participación monio del año 2005.
en fondos propios de sociedades o entidades, con ex-
cepción de las acciones representativas del capital so- b) Si el valor de transmisión fuera inferior al que corres-
cial de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria, ponda a los valores, acciones o participaciones a efec-
la ganancia se reducirá en un 25 por 100 por cada año tos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, la
de permanencia de los señalados en el párrafo a) ante- ganancia patrimonial se reducirá de acuerdo con lo pre-
rior que exceda de dos. visto en la letra A) anterior.
d) Las restantes ganancias patrimoniales se reducirán en 2. A los efectos de lo establecido en esta disposición,
un 14,28 por 100 por cada año de permanencia de los se considerarán elementos patrimoniales no afectos a
señalados en el párrafo a) anterior que exceda de dos. actividades económicas aquellos en los que la desafec-
tación de estas actividades se haya producido con más
e) Estará no sujeta la ganancia patrimonial derivada de de tres años de antelación a la fecha de transmisión.
elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996
y en función de lo señalado en los párrafos b), c) y d) an- Disposición transitoria décima. Partidas pendientes
teriores tuviesen un período de permanencia, tal y como de compensación.
éste se define en el párrafo a), superior a diez, cinco y 1. Los rendimientos irregulares negativos procedentes
ocho años, respectivamente. del período impositivo 1998 que se encuentren pendien-
2.ª) Si se hubieran efectuado mejoras en los elementos tes de compensación a la fecha de entrada en vigor de
patrimoniales transmitidos se distinguirá la parte del va- la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre
lor de enajenación que corresponda a cada componen- la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributa-
te del mismo a efectos de la aplicación de lo dispuesto
en la regla 1.ª) anterior.
(1) Véase la disposición transitoria decimoquinta de esta Ley
B) Transmisiones efectuadas a partir del 20 de enero de en la que se regula el régimen aplicable en el supuesto de falle-
2006. (1) cimiento durante el período impositivo 2006.
638
Apéndice normativo
Ley: disposiciones transitorias 10ª, 11ª, 12ª, 13ª, 14ª y 15ª
rias, se compensarán únicamente con el saldo positivo Disposición transitoria decimotercera. Compensacio-
de los rendimientos y las imputaciones de renta a que nes por deducciones en adquisición y arrendamiento
se refiere el artículo 39.a) de esta ley. de vivienda.
2. Las disminuciones patrimoniales netas procedentes 1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado de-
del período impositivo 1998 que se encuentren pendien- terminará el procedimiento y las condiciones para la
tes de compensación a la fecha de entrada en vigor de percepción de compensaciones económicas en los si-
la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre guientes supuestos:
la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tribu- a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivien-
tarias, se compensarán únicamente con el saldo de las da habitual con anterioridad al 4 de mayo de 1998 y
ganancias y pérdidas patrimoniales a que se refiere el tuvieran derecho a la deducción por adquisición de vi-
artículo 40 de esta ley. vienda, en el supuesto de que la aplicación del régimen
3. La base liquidable regular negativa del período impo- establecido en esta ley para dicha deducción le resulte
sitivo 1998 que se encuentre pendiente de compensa- menos favorable que el regulado en la Ley 18/1991, de
ción a la fecha de entrada en vigor de la Ley 40/1998, 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Físicas.
Personas Físicas y otras Normas Tributarias, se com- b) Los contribuyentes con derecho a la deducción por
pensará únicamente con el saldo positivo de la base li- alquiler de vivienda por razón de contrato de antigüe-
quidable general prevista en el artículo 50 de esta ley. dad anterior al 24 de abril de 1998, en el caso de que
esta ley les resulte menos favorable que la Ley 18/1991,
Disposición transitoria undécima. Régimen aplicable a de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Per-
las pérdidas patrimoniales pendientes de compensar sonas Físicas, como consecuencia de la no aplicación
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de la mencionada deducción por alquiler, siempre que
generadas entre uno y dos años. (1) mantenga el sistema de arrendamiento para su vivienda
Las pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo habitual.
38.b) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impues- 2. Las compensaciones económicas se satisfarán pre-
to sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Nor- via solicitud del contribuyente, dentro de los seis meses
mas Tributarias, en la redacción vigente hasta el 31 de siguientes a aquel en que finalice el plazo para presen-
diciembre de 2002, correspondientes al período imposi- tar la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las
tivo 1999 que se encuentren pendientes de compensa- Personas Físicas.
ción a 1 de enero de 2000 y que se hubieran puesto de
manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos Disposición transitoria decimocuarta. Sociedades
patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los transparentes. (2)
mismos, con más de un año y hasta dos años de an- En lo que afecte a los contribuyentes del Impuesto so-
telación a la fecha de transmisión, se compensarán de bre la Renta de las Personas Físicas será de aplicación
acuerdo con lo previsto en el artículo 39.b) de esta ley. lo establecido en las disposiciones transitorias decimo-
quinta y decimosexta del texto refundido de la Ley del
Disposición transitoria duodécima. Valor fiscal de Impuesto sobre Sociedades.
las instituciones de inversión colectiva constituidas
en países o territorios calificados como paraísos fis- Disposición transitoria decimoquinta. Régimen transi-
cales. torio aplicable en el supuesto de fallecimiento durante
el período impositivo 2006. (3)
1. A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo
a que hace referencia el artículo 96 de esta ley, se toma- En el supuesto de finalización del período impositivo
rá como valor de adquisición el valor liquidativo el primer 2006 con anterioridad a la entrada en vigor de la dispo-
día del primer período impositivo al que sea de aplica- sición final primera de la Ley 35/2006, del Impuesto so-
ción la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto bre la Renta de las Personas Físicas y de modificación
sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas parcial de las Leyes de los impuestos sobre sociedades,
Tributarias, respecto de las participaciones y acciones sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio,
que en el mismo se posean por el contribuyente.
La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de ad-
quisición no se tomará como valor de adquisición a los
(1) Esta disposición transitoria undécima incorpora el conte-
efectos de la determinación de las rentas derivadas de nido de la disposición transitoria primera de la Ley 6/2000, de
la transmisión o reembolso de las acciones o participa- 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales ur-
ciones. gentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana
empresa (BOE del 13).
2. Los dividendos y participaciones en beneficios distri-
buidos por las instituciones de inversión colectiva, que (2) Esta disposición transitoria decimocuarta ha sido incorpo-
rada por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por
procedan de beneficios obtenidos con anterioridad el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto so-
a la entrada en vigor de la Ley 40/1998, se integrarán bre la Renta de las Personas Físicas (BOE del 10).
en la base imponible de los socios o partícipes de los (3) Esta disposición transitoria decimoquinta ha sido añadida,
mismos. A estos efectos, se entenderá que las primeras con efectos desde el 1 de enero de 2006, por la Ley 35/2006,
reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Per-
beneficios ganados. sonas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Im-
puestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y
sobre el Patrimonio (BOE del 29).
639
Apéndice normativo
Ley: disposición transitoria 15ª y disposiciones finales 1ª y 2ª
Reglamento: disposiciones adicionales 1ª, 2ª, 3ª y 4ª. Disposición transitoria 1ª
los sucesores del causante aplicarán en dicha declara- los fondos de inversión cotizados a que se refiere el
ción las disposiciones transitorias quinta y novena de artículo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4
esta Ley según su redacción vigente a 31 de diciembre de noviembre, de instituciones de inversión colectiva,
de 2005. aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de
noviembre.
DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Disposición final primera. Habilitación para la Ley de
Presupuestos Generales del Estado. Disposición transitoria primera. Transmisiones de
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá elementos patrimoniales afectos realizadas con
modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado anterioridad al 1 de enero de 1998.
7 del artículo 134 de la Constitución Española: 1. Para la aplicación de lo dispuesto en el artícu-
a) La escala y los tipos del impuesto y las deducciones lo 21.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
en la cuota. Impuesto sobre Sociedades, en la redacción vigen-
te hasta 1 de enero de 2002, en la transmisión, con
b) Los demás límites cuantitativos y porcentajes fijos es-
anterioridad a 1 de enero de 1998, de elementos
tablecidos en esta ley.
patrimoniales afectos al ejercicio de actividades eco-
Disposición final segunda. Habilitación normativa. nómicas desarrolladas por contribuyentes que de-
terminasen su rendimiento neto mediante el método
El Gobierno dictará cuantas disposiciones sean necesa- de estimación objetiva, se tomará como período de
rias para el desarrollo y aplicación de esta ley. amortización el período máximo de amortización se-
gún tablas oficialmente aprobadas vigentes en el mo-
DISPOSICIONES ADICIONALES mento de la reinversión.
2. El plazo de permanencia de los elementos patri-
Disposición adicional primera. Exención de las moniales afectos a actividades económicas desa-
indemnizaciones por daños personales. (1) rrolladas por contribuyentes que determinasen su
A los efectos de lo dispuesto en el artículo 7.d) de rendimiento neto mediante el método de estimación
la Ley del Impuesto, las indemnizaciones pagadas objetiva, al que se refiere el artículo 21.4 de la Ley
con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artí- 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
culo 1 de la Ley sobre Responsabilidad civil y seguro Sociedades, en la redacción vigente hasta 1 de enero
en la circulación de vehículos a motor, y concordan- de 2002, será, cuando la reinversión se hubiera efec-
tes de su Reglamento, tendrán la consideración de tuado con anterioridad al 1 de enero de 1998, de sie-
indemnizaciones en la cuantía legalmente reconocida, te años, excepto que su vida útil, calculada según el
a los efectos de su calificación como rentas exentas, período máximo de amortización según tablas oficial-
en tanto sean abonadas por una entidad asegurado- mente aprobadas en el momento de la reinversión,
ra como consecuencia de la responsabilidad civil de fuera inferior.
su asegurado. 3. Los contribuyentes que determinasen su rendi-
miento neto por el método de estimación objetiva
Disposición adicional segunda. Acuerdos previos que se hubieran acogido a la exención por reinversión
de valoración de las retribuciones en especie del prevista en el artículo 127 de la Ley 43/1995, de 27
trabajo personal a efectos de la determinación del de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la
correspondiente ingreso a cuenta del Impuesto redacción vigente hasta 1 de enero de 1999, debe-
sobre la Renta de las Personas Físicas. (2) rán mantener afectos al desarrollo de su actividad
económica los elementos patrimoniales objeto de la
Disposición adicional tercera. Información a los reinversión de acuerdo con las siguientes reglas:
tomadores de los Planes de Previsión Asegura-
dos. (3) 1.ª Cuando la transmisión y la reinversión hubiera
tenido lugar con anterioridad al 1 de enero de 1998,
Sin perjuicio de las obligaciones de información es- el plazo de permanencia del elemento patrimonial se
tablecidas en la normativa de seguros privados, me- determinará según el período máximo de amortiza-
diante resolución de la Dirección General de Seguros
y Fondos de Pensiones se establecerán las obligacio-
nes de información que las entidades aseguradoras (1) Esta disposición adicional primera incorpora el contenido
que comercialicen planes de previsión asegurados de la disposición adicional tercera del Reglamento sobre res-
deberán poner en conocimiento de los tomadores, ponsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a mo-
con anterioridad a su contratación, sobre tipo de in- tor, aprobado por el Real Decreto 7/2001, de 12 de enero (BOE
terés garantizado, plazos de cada garantía y gastos del 13).
previstos. (2) El contenido de esta disposición adicional segunda se re-
produce junto con el artículo 100 del Reglamento.
Disposición adicional cuarta. Participaciones en (3) El contenido de esta disposición adicional tercera incor-
fondos de inversión cotizados. (4) pora el contenido de la disposición adicional única del Real
Decreto 27/2003, de 10 de enero, por el que se modifica el
El régimen de diferimiento previsto en el artículo Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto 214/1999,
95.1.a). 2º de la Ley del Impuesto no resultará de de 5 de febrero (BOE del 11).
aplicación cuando la transmisión o reembolso o, en (4) Esta disposición adicional cuarta ha sido añadida por el
su caso, la suscripción o adquisición tenga por ob- Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (BOE del 8) en vi-
jeto participaciones representativas del patrimonio de gor a partir del día 9 de noviembre de 2005.
640
Apéndice normativo
Reglamento: disposiciones transitorias 1ª, 2ª, 3ª, 4ª y 5ª. Disposición final única . Disposición transitoria única Ley
22/2003, de 9 de julio, Concursal
ción según tablas oficialmente aprobadas vigentes en Disposición transitoria quinta. Régimen transitorio
el momento de la reinversión. También se entenderá de las modificaciones introducidas en materia de
cumplido el requisito de permanencia cuando el ele- retenciones sobre los rendimientos del capital mo-
mento patrimonial se hubiera mantenido durante los biliario y sobre ganancias patrimoniales. (4)
siete años siguientes al cierre del período impositivo 1. La obligación de retener en las transmisiones,
en que venció el plazo de los tres años posteriores amortizaciones o reembolsos de activos financieros
a la fecha de entrega o puesta a disposición del ele- con rendimiento explícito será aplicable a las opera-
mento patrimonial cuya transmisión originó la renta ciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999.
exenta. En las transmisiones de activos financieros con ren-
2.ª Cuando la reinversión hubiera tenido lugar con dimiento explícito emitidos con anterioridad a 1 de
posterioridad al 1 de enero de 1998, el período máxi- enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio
mo de amortización al que se refiere la regla anterior de adquisición, la retención se practicará sobre la di-
se determinará de acuerdo con la tabla de amortiza- ferencia entre el valor de emisión del activo y el precio
ción prevista en el artículo 35.2 de este Reglamento. de transmisión.
No se someterán a retención los rendimientos deri-
Disposición transitoria segunda. Reinversión de vados de la transmisión, canje o amortización de va-
beneficios extraordinarios. (1) lores de deuda pública emitidos con anterioridad a 1
de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha,
Los contribuyentes que, en períodos impositivos ini- no estuvieran sujetos a retención.
ciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, hubie-
ran transmitido elementos patrimoniales afectos a las 2. Cuando se perciban, a partir de 1 de enero de
1999, rendimientos explícitos para los que, por ser
actividades económicas por ellos desarrolladas y hu-
la frecuencia de las liquidaciones superior a doce
bieran optado por aplicar lo previsto en el artículo 21 meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la
de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impues- retención definitiva se practicará al tipo vigente en el
to sobre Sociedades, en la redacción vigente hasta momento de la exigibilidad y se regularizará atendien-
1 de enero de 2002, integrarán el importe total de la do a los ingresos a cuenta realizados.
ganancia patrimonial de acuerdo con lo dispuesto en
los artículos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciem-
DISPOSICIÓN FINAL
bre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
sicas y otras normas tributarias, y 40 del Reglamento
Disposición final única. Autorización al Ministro de
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Economía y Hacienda.
aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febre-
ro, según las redacciones vigentes hasta 1 de enero Se autoriza al Ministro de Economía y Hacienda para
de 2003. dictar las disposiciones necesarias para la aplicación
del presente Reglamento.
Disposición transitoria tercera. Regularización de
deducciones por incumplimiento de requisitos. (2) Disposición transitoria única. Ley 22/2003, de 9
de julio, Concursal (Real Decreto 1775/2004, de 30
Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisi- de julio).
tos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entra-
parte, a las deducciones aplicadas en períodos im- da en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Con-
positivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de cursal, conservarán su vigencia los artículos 12.1.e)
2002, las cantidades indebidamente deducidas se y 52.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta
sumarán a la cuota líquida estatal y a la cuota líquida de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto
autonómica o complementaria, del ejercicio en que 214/1999, de 5 de febrero. Asimismo, dichos pre-
se produzca el incumplimiento, en el mismo porcen- ceptos serán aplicables a los procedimientos concur-
taje que, en su momento, se aplicó. sales que se encuentren en tramitación a esa fecha.
Disposición transitoria cuarta. Dividendos proce-

(1) Esta disposición transitoria segunda incorpora el contenido
dentes de sociedades transparentes. (3) de la disposición transitoria primera del Real Decreto 27/2003,
de 10 de enero (BOE del 11).(1)
No existirá obligación de practicar retención o in-
(2) Esta disposición transitoria tercera incorpora el contenido
greso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las de la disposición transitoria única del Real Decreto 594/2002,
Personas Físicas respecto a los dividendos o parti- de 28 de junio, sobre regularización de deducciones por in-
cipaciones en beneficios que procedan de períodos cumplimiento de requisitos (BOE del 11).
impositivos durante los cuales la entidad que los dis- (3) Esta disposición transitoria cuarta incorpora el contenido
tribuye se hallase en régimen de transparencia fiscal, de la disposición transitoria cuarta del Real Decreto 27/2003,
de acuerdo con lo establecido en la disposición tran- de 10 de enero (BOE del 11).
sitoria primera de la Ley 46/2002, de 18 de diciem- (4) Esta disposición transitoria quinta incorpora el contenido
de los apartados 5 y 6 de la disposición transitoria primera del
bre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta Real Decreto 2717/1998, de 18 de diciembre, por el que se
de las Personas Físicas y por la que se modifican las regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de
Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la las Personas Físicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Re-
Renta de no Residentes. sidentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre So-
ciedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta (BOE
del 19).
641
Apéndice normativo
642
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Andalucía
ADENDA a) Que sea menor de treinta y cinco años o que la vi-

vienda tenga la calificación de protegida de conformidad
LEYES DE LAS COMUNIDADES con la normativa de la Comunidad Autónoma de Anda-
AUTÓNOMAS POR LAS QUE SE lucía, en la fecha de devengo del impuesto.
APRUEBAN DEDUCCIONES En caso de tributación conjunta, el requisito de la edad
deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en
AUTONÓMICAS APLICABLES su caso, el padre o la madre.
EN EL EJERCICIO 2006 b) Que su base imponible general no sea superior a
18.000 euros en tributación individual o a 22.000 euros
en caso de tributación conjunta.
ANDALUCÍA c) Que la adquisición, construcción o rehabilitación de la
vivienda habitual se haya iniciado con posterioridad a la
LEY 10/2002, DE 21 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE entrada en vigor de la presente Ley.
APRUEBAN NORMAS EN MATERIA DE TRIBUTOS 2. La base de la presente deducción se determinará de
CEDIDOS Y OTRAS MEDIDAS TRIBUTARIAS, ADMI- acuerdo con los requisitos y circunstancias previstos en
NISTRATIVAS Y FINANCIERAS. el artículo 55.1 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
(BOJA 24/12/2002 - BOE 16/01/2003)
otras Normas Tributarias.
Artículo 2.º Deducciones para los beneficiarios de las 3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 1 c) de este
ayudas familiares. artículo, se entenderá que la inversión en la adquisición,
construcción o rehabilitación de la vivienda habitual se
1. Los sujetos pasivos que tengan derecho a percibir inicia en la fecha que conste en el contrato de adquisi-
ayudas económicas en aplicación de la normativa de ción o de obras, según corresponda.
la Comunidad Autónoma de Andalucía de apoyo a las
familias andaluzas tendrán derecho a aplicar, en la cuo- Artículo 5.º Deducción por cantidades invertidas en el
ta íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de alquiler de vivienda habitual.
las Personas Físicas, las deducciones que se indican a
continuación: Los sujetos pasivos que sean menores de 35 años en
la fecha de devengo del impuesto tendrán derecho
a) 50 euros por hijo menor de tres años, cuando se a aplicar en la cuota íntegra autonómica del Impuesto
tuviera derecho a percibir ayudas económicas por hijo sobre la Renta de las Personas Físicas una deducción
menor de tres años en el momento de un nuevo naci- del 10 por 100, con un máximo de 150 euros anuales
miento. por cada contrato de arrendamiento, de las cantidades
b) 50 euros por hijo, cuando se tuviera derecho a perci- satisfechas en el período impositivo por alquiler de su
bir ayudas económicas por parto múltiple. vivienda habitual, siempre que concurran los siguientes
requisitos:
2. Cuando sean dos los sujetos pasivos que tengan de-
recho a la aplicación de las deducciones previstas en el a) Que la base imponible general no sea superior a
apartado anterior, su importe se distribuirá por partes 18.000 euros anuales en caso de tributación individual,
iguales. o a 22.000 euros en caso de tributación conjunta.
b) Que no se tenga derecho a la aplicación de la com-
Artículo 3.º Deducción para los beneficiarios de las pensación por arrendamiento de vivienda prevista en la
ayudas a viviendas protegidas. disposición transitoria cuarta de la Ley 40/1998, de 9 de
Los sujetos pasivos que tengan derecho a percibir sub- diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
venciones o ayudas económicas en aplicación de la nor- Físicas y otras Normas Tributarias.
mativa de la Comunidad Autónoma de Andalucía para En caso de tributación conjunta, el requisito de la edad
la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual que deberá cumplirlo, al menos, uno de los cónyuges o, en
tenga la consideración de protegida conforme a dicha su caso, el padre o la madre.
normativa podrán aplicar, en la cuota íntegra autonómi-
ca del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Artículo 6.º Deducción para el fomento del autoempleo
una deducción de 30 euros, en el período impositivo en de los jóvenes emprendedores.
que se les reconozca el derecho. 1. Los jóvenes emprendedores tendrán derecho a apli-
Artículo 4.º Deducción autonómica por inversión en car una deducción de 150 euros en la cuota íntegra au-
vivienda habitual. tonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
1. Sin perjuicio de la aplicación del tramo autonómico 2. A los efectos de esta deducción, se considerará jo-
de deducción por inversión en vivienda habitual estable- ven emprendedor al sujeto pasivo en el que concurran
cida en el artículo 64 bis.2 de la Ley 40/1998, de 9 de los siguientes requisitos:
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y otras Normas Tributarias, se establece una de- a) No haber cumplido treinta y cinco años en la fecha de
ducción del 2 por 100 por las cantidades satisfechas en devengo del impuesto.
el periodo impositivo por la adquisición, construcción b) Haber causado alta en el censo de empresarios,
o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a profesionales y otros obligados tributarios previsto en
constituir la residencia habitual del sujeto pasivo, siem- la normativa estatal, por primera vez durante el período
pre que concurran los siguientes requisitos: impositivo, así como mantener dicha situación de alta
643
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Andalucía y Aragón
durante un año natural, siempre que dicha actividad se la que se aprueban normas en materia de tributos cedi-
desarrolle en el territorio de la Comunidad Autónoma. dos y otras medidas tributarias, administrativas y finan-
cieras.
Artículo 7.º Deducción para el fomento del autoempleo
de las mujeres emprendedoras. Artículo 2. Deducción para sujetos pasivos con
discapacidad.
1. Las mujeres emprendedoras tendrán derecho a apli-
car una deducción de 300 euros en la cuota íntegra au- Los sujetos pasivos que tengan la consideración legal
tonómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas de personas con discapacidad por tener un grado de
Físicas. minusvalía igual o superior al 33 por 100, de acuerdo
2. A efectos de la deducción a que se refiere el apartado con el baremo a que se refiere el artículo 148 del Tex-
anterior, se considerará mujer emprendedora a aquella to Refundido de la Ley General de la Seguridad Social,
que cause alta en el censo de empresarios, profesiona- aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20
les y otros obligados tributarios previsto en la normativa de junio, tendrán derecho a aplicar en la cuota íntegra
estatal, por primera vez durante el período impositivo y autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
mantenga dicha situación de alta durante un año natu- nas Físicas una deducción de 50 euros, siempre que su
ral, siempre que dicha actividad se desarrolle en el terri- base imponible general no sea superior a 18.000 euros
torio de la Comunidad Autónoma. en caso de tributación individual o a 22.000 euros en
caso de tributación conjunta.
3. La deducción prevista en este artículo será incompa-
tible con la establecida en el artículo anterior.
(...) ARAGÓN
Artículo 22. Obligaciones formales.
DECRETO LEGISLATIVO 1/2005, DE 26 DE SEP-
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de TIEMBRE, DEL GOBIERNO DE ARAGÓN, POR EL
las Personas Físicas estarán obligados a conservar QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE LAS
durante el plazo de prescripción los justificantes y do- DISPOSICIONES DICTADAS POR LA COMUNIDAD
cumentos que acrediten el derecho a disfrutar de las AUTÓNOMA DE ARAGÓN EN MATERIA DE TRIBUTOS
deducciones de la cuota que se contemplan en la pre- CEDIDOS.
sente Ley y que hayan aplicado en sus declaraciones
por dicho impuesto. (BOA 28/10/2005)
2. Mediante Orden de la Consejería de Economía y Ha-
cienda podrán establecerse obligaciones específicas de Artículo 110-1. Deducciones de la cuota íntegra auto-
justificación e información, destinadas al control de las nómica del impuesto por nacimiento o adopción del
deducciones a que se refiere el apartado anterior. tercer hijo o sucesivos.
............................. El nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos
otorgará el derecho a una deducción sobre la cuota
LEY 18/2003, DE 29 DE DICIEMBRE, POR LA QUE íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las
SE APRUEBAN MEDIDAS FISCALES Y ADMINIS- Personas Físicas, en los siguientes términos:
TRATIVAS.
a) La deducción será de 500 euros por cada nacimien-
(BOJA 31/12/2003 - BOE 30/01/2004) to o adopción del tercer o sucesivos hijos, aplicándose
únicamente en el período impositivo en que dicho naci-
Artículo 1. Deducción por adopción de hijos en el miento o adopción se produzca.
ámbito internacional.
b) No obstante, esta deducción será de 600 euros cuan-
1. En los supuestos de adopción internacional, los su- do la suma de la parte general y de la parte especial de
jetos pasivos tendrán derecho a aplicar en la cuota ín- la base imponible de todas las personas que formen
tegra autonómica del Impuesto sobre la Renta de las parte de la unidad familiar no exceda de 32.500 euros.
Personas Físicas una deducción de 600 euros por cada
hijo adoptado en el período impositivo en el que se haya c) La deducción corresponderá al contribuyente con
inscrito la adopción en el Registro Civil. quien convivan los hijos a la fecha de devengo del im-
puesto.
Tendrán derecho a aplicar esta deducción aquellos su-
jetos pasivos cuya base imponible general no sea supe- Cuando los hijos que den derecho a la deducción con-
rior a 36.000 euros en caso de tributación individual o a vivan con más de un contribuyente y éstos practiquen
44.000 euros en caso de tributación conjunta. declaración individual del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, el importe de la deducción se prorra-
Se entenderá que la adopción tiene carácter internacio- teará por partes iguales en la declaración de cada uno
nal cuando así resulte de las normas y convenios aplica- de ellos.
bles a esta materia.
2. Cuando sean dos los sujetos pasivos que tengan Artículo 110-2. Deducciones de la cuota íntegra auto-
derecho a la aplicación de la deducción prevista en el nómica del impuesto por nacimiento o adopción del
apartado anterior, su importe se distribuirá por partes segundo hijo en atención al grado de discapacidad.
iguales. El nacimiento o adopción del segundo hijo, cuando éste
3. Esta deducción será compatible con las deducciones presente un grado de discapacidad igual o superior al
para los beneficiarios de ayudas familiares reguladas en 33 por 100, otorgará el derecho a una deducción sobre
el artículo 2 de la Ley 10/2002, de 21 de diciembre, por la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta
644
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Aragón y Principado de Asturias
de las Personas Físicas en los mismos términos que los límite del 10 por 100 de dicha cuota, cuando aquéllas
establecidos en el artículo anterior. sean efectuadas durante el período impositivo a favor
El grado de minusvalía que da derecho a la presente de cualquiera de las siguientes entidades:
deducción deberá estar referido a la fecha de devengo a) La Comunidad Autónoma de Aragón y los organis-
del impuesto y reconocido mediante resolución expe- mos y entidades públicas dependientes de la misma
dida por el órgano competente en materia de servicios cuya finalidad sea la defensa y conservación del medio
sociales. ambiente.
Artículo 110-3. Deducción de la cuota íntegra auto- b) Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los
nómica del impuesto por adopción internacional de artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
niños. de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y
de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que el
1. En el supuesto de adopción internacional, formaliza- fin exclusivo o principal que persigan sea la defensa del
da en los términos regulados en la legislación vigente medio ambiente y se hallen inscritas en los correspon-
y de acuerdo con los Tratados y Convenios Internacio- dientes registros de la Comunidad Autónoma de Ara-
nales suscritos por España, los contribuyentes podrán gón.
deducir 600 euros por cada hijo adoptado en el período
impositivo.
Se entenderá que la adopción tiene lugar en el período PRINCIPADO DE ASTURIAS
impositivo correspondiente al momento en que se dicte
resolución judicial constituyendo la adopción. LEY 7/2005, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS PRE-
2. Esta deducción es compatible con la deducción por SUPUESTARIAS, ADMINISTRATIVAS Y TRIBUTARIAS
nacimiento o adopción de hijos a que se refiere los artí- DE ACOMPAÑAMIENTO A LOS PRESUPUESTOS
culos 110-1 y 110-2. GENERALES PARA 2006.
3. Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres (BOPA 31/12/05-BOE 07/04/06)
adoptivos y éstos optasen por la tributación individual
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la Artículo 7. Deducciones sobre la cuota íntegra autonó-
deducción se prorrateará por partes iguales en la decla- mica o complementaria del Impuesto sobre la Renta
ración de cada uno de ellos. de las Personas Físicas.
Artículo 110-4. Deducción de la cuota íntegra au- Se establecen las siguientes deducciones de la cuota
tonómica del impuesto por el cuidado de personas íntegra autonómica:
dependientes. (1) Primera. Deducción por acogimiento no remunerado
1. El cuidado de personas dependientes que convivan de mayores de 65 años.
con el contribuyente, al menos durante la mitad del pe- El contribuyente podrá deducir 318 euros por cada per-
ríodo impositivo, otorgará el derecho a una deducción sona mayor de 65 años que conviva con él durante más
de 150 euros sobre la cuota íntegra autonómica del im- de 183 días al año en régimen de acogimiento sin con-
puesto, conforme al siguiente régimen: traprestación, cuando no se hubieran percibido ayudas
a) A los efectos de esta deducción, se considera- o subvenciones del Principado de Asturias por el mismo
rá persona dependiente al ascendiente mayor de 75 motivo.
años y al ascendiente o descendiente con un grado de La presente deducción no será de aplicación cuando la
discapacidad igual o superior al 65 por 100, cualquiera persona acogida esté ligada al contribuyente por un vín-
que sea su edad. culo de parentesco de consanguinidad o de afinidad de
b) No procederá la deducción si la persona dependiente grado igual o inferior al tercero.
tiene rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a Sólo tendrá derecho a esta deducción el contribuyente
8.000 euros. cuya base imponible, antes de la aplicación del mínimo
c) La suma de la parte general y la parte especial de la personal y familiar, no resulte superior a 23.340 euros
base imponible de todas las personas que formen parte en tributación individual ni a 32.888 euros en tributación
de la unidad familiar no podrá exceder de 35.000 euros. conjunta.
2. Cuando dos o más contribuyentes tengan dere- Cuando la persona acogida conviva con más de un
cho a la aplicación de esta deducción, su importe se contribuyente, el importe de la deducción se prorrateará
prorrateará por partes iguales. Cuando la deducción por partes iguales entre los contribuyentes que convivan
corresponda a contribuyentes con distinto grado de con ella y se aplicará únicamente en la declaración de
parentesco, su aplicación corresponderá a los de grado quienes cumplan las condiciones establecidas para ser
más cercano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, beneficiarios de la misma.
excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo El contribuyente que desee gozar de la deducción de-
caso corresponderá a los del siguiente grado. berá estar en posesión del documento acreditativo del
Artículo 110-5. Deducción de la cuota íntegra auto-
nómica del impuesto por donaciones con finalidad
ecológica. (1)
(1) Artículos redactados por la Ley 13/2005, de 30 de diciem-
Las donaciones dinerarias puras y simples otorgarán el bre, de medidas fiscales y administrativas en materia de tribu-
derecho a una deducción de la cuota íntegra autonómi- tos cedidos y tributos propios de la Comunidad Autónoma de
ca del impuesto del 15 por 100 de su importe, hasta el Aragón (BOA del 31), con efectos desde 1 de enero de 2006.
645
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Principado de Asturias
correspondiente acogimiento no remunerado, expedido Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la
por la Consejería competente en materia de asuntos so- aplicación de esta deducción respecto de los mismos
ciales. bienes para un mismo período impositivo, su importe se
prorrateará entre ellos por partes iguales.
Segunda. Deducción por adquisición o adecuación
de vivienda habitual en el Principado de Asturias para Quinta. Deducción por alquiler de vivienda habitual.
contribuyentes discapacitados.
Podrá deducirse de la cuota íntegra autonómica el cinco
Sin perjuicio del tramo autonómico o complementario por ciento de las cantidades satisfechas en el período
de la deducción por inversión en vivienda habitual a que impositivo por alquiler de la vivienda habitual del contri-
se refiere el artículo 69 del Texto Refundido de la Ley buyente, con un máximo de 265 euros y siempre que
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, concurran los siguientes requisitos:
aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de
marzo, los contribuyentes discapacitados que acrediten a) Que la base imponible del contribuyente, previa a la
un grado de minusvalía igual o superior al 65 por cien- reducción por mínimo personal y familiar, no exceda de
to, con residencia habitual en el Principado de Asturias, 23.340 euros en tributación individual o de 32.888 euros
podrán deducir el 3 por ciento de las cantidades satisfe- en tributación conjunta.
chas durante el ejercicio en la adquisición o adecuación b) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui-
de aquella vivienda que constituya o vaya a constituir su ler excedan del quince por ciento de la base imponible
residencia habitual, excepción hecha de la parte de di- del contribuyente antes de la aplicación del mínimo per-
chas cantidades correspondiente a intereses. sonal y familiar.
La adquisición de la nueva vivienda o, en su caso, las c) Que no sea de aplicación la compensación por arren-
obras e instalaciones en que la adecuación consista de- damiento de vivienda prevista en la disposición
berán resultar estrictamente necesarias para la accesibi-
lidad y comunicación sensorial de manera que faciliten transitoria decimotercera del Texto refundido de la Ley
el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
con minusvalía, extremo que habrá de ser acreditado aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de
ante la Administración tributaria mediante resolución o marzo.
certificado expedido por la Consejería competente en El porcentaje de deducción será del 10 por ciento con
materia de valoración de minusvalías. el límite de 530 euros en caso de alquiler de vivienda
La base máxima de esta deducción será de 12.752 habitual en el medio rural, entendiéndose como tal la
euros. vivienda que se ubique en suelo no urbanizable según
la normativa urbanística vigente en el Principado de As-
Tercera. Deducción por adquisición o adecuación de turias, y la que se encuentre en concejos de población
vivienda habitual para contribuyentes con los que con- inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la cla-
vivan sus cónyuges, ascendientes o descendientes sificación del suelo.
discapacitados.
Sexta. Deducción para el fomento del autoempleo de
La anterior deducción resultará igualmente aplicable las mujeres y los jóvenes emprendedores.
cuando la discapacidad sea padecida por el cónyuge,
ascendientes o descendientes que convivan con el con- 1. Los jóvenes emprendedores menores de 30 años a
tribuyente durante más de 183 días al año y no tengan la fecha de devengo del impuesto podrán deducir 160
rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al sala- euros.
rio mínimo interprofesional.
2. Las mujeres emprendedoras, cualquiera que sea su
La base máxima de esta deducción será de 12.752 edad, podrán deducir 160 euros. Esta deducción será
euros y será en todo caso incompatible con la deduc- incompatible con la del apartado 1 de esta deducción
ción anterior relativa a contribuyentes discapacitados. sexta.
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la 3. Se considerará mujeres y jóvenes emprendedores a
aplicación de esta deducción respecto de los mismos quienes causen alta en el censo de obligados tributarios
ascendientes o descendientes para un mismo período previsto en la normativa estatal por primera vez duran-
impositivo, la base máxima de la deducción se prorrate el período impositivo y mantengan dicha situación de
teará entre ellos por partes iguales. alta durante un año natural, siempre que dicha actividad
No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autónoma.
grado de parentesco con el ascendiente o descendien- 4. La deducción será de aplicación en el período imposi-
te, la aplicación de la reducción corresponderá a los de tivo en que se produzca el alta en el censo de obligados
grado más cercano. tributarios por primera vez.
Cuarta. Deducción por inversión en vivienda habitual Séptima. Deducción para el fomento del autoempleo.
que tenga consideración de protegida.
1. Los trabajadores emprendedores cuya base
Los contribuyentes que tengan derecho a percibir sub-
imponible, previa a la reducción por mínimo personal y
venciones o ayudas económicas para la adquisición o
familiar, no exceda de 23.340 euros en tributación indi-
rehabilitación de vivienda habitual que tenga la conside-
ración de protegida, conforme a la normativa estatal o vidual o de 32.888 euros en tributación conjunta podrán
autonómica en la materia, tendrán derecho a aplicar en deducir 64 euros.
la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta 2. Se considerará trabajadores emprendedores a quie-
de las Personas Físicas una deducción de 106 euros. nes formen parte del censo de obligados tributarios pre-
646
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Principado de Asturias e Illes Balears
visto en la normativa estatal, siempre que su actividad Artículo 3. Deducción autonómica con respecto a los
se desarrolle en el territorio del Principado de Asturias. contribuyentes residentes en las Illes Balears de edad
3. En todo caso, esta deducción será incompatible con igual o superior a 65 años.
la deducción sexta de este artículo para mujeres y jóve- 1. Para cada contribuyente residente en el territorio de la
nes emprendedores. comunidad autónoma de las Illes Balears de edad igual
o superior a 65 años se establece una deducción en la
Octava. Deducción por donación de fincas rústicas a cuota íntegra autonómica de 36,00 euros.
favor del Principado de Asturias.
2. Tienen derecho a esta deducción aquellos contri-
Podrá deducirse de la cuota íntegra autonómica el 20 buyentes cuya parte general de la renta del período no
por ciento del valor de las donaciones de fincas rústicas supere la cuantía de 12.000,00 euros, en el caso de
hechas a favor del Principado de Asturias con el límite tributación individual, y de 24.000,00 euros en el caso
del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente. de tributación conjunta.
Las fincas donadas se valorarán conforme a los criterios
establecidos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Artículo 4. Deducción autonómica por adquisición o
general tributaria. rehabilitación de vivienda habitual en el territorio de
las Illes Balears realizada por jóvenes con residencia
en las Illes Balears.
ILLES BALEARS 1. Los jóvenes con residencia habitual en las Illes Ba-
lears cuya parte general de la renta del período no exce-
LEY 8/2004, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS da de los 18.000,00 euros en tributación individual o de
TRIBUTARIAS, ADMINISTRATIVAS Y DE FUNCIÓN los 30.000,00 euros en tributación conjunta podrán de-
PÚBLICA. ducir de la cuota íntegra autonómica el 6,5% de las can-
tidades satisfechas por la adquisición o la rehabilitación
(BOIB 30/12/2004 - BOE 19/01/2005) de la que constituya o tenga que constituir su residencia
habitual. A tal efecto, la rehabilitación tiene que cumplir
Artículo 2. Deducción autonómica por gastos de ad- las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
quisición de libros de texto. 2. La base máxima de esta deducción estará constitui-
1. Por el concepto de gastos en libros de texto edita- da por el importe resultante de minorar la cantidad de
dos para el desarrollo y la aplicación de los currículos 9.000,00 euros en aquella cantidad que constituya para
correspondientes al segundo ciclo de educación infantil, el contribuyente la base de la deducción por inversión
a la educación primaria, a la educación secundaria obli- en vivienda habitual en la normativa estatal del impues-
gatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de for- to. Esta base estará constituida por las cantidades satis-
mación profesional específica, se deducirá de la cuota fechas por la adquisición o rehabilitación de la vivienda,
íntegra autonómica del impuesto el cien por cien de los incluidos los gastos de adquisición que hayan ido a car-
importes destinados a aquellos gastos por cada hijo que go del contribuyente y, en caso de financiación ajena, la
curse estos estudios, con los límites siguientes: amortización, los intereses y los otros gastos derivados
de ésta.
a) En declaraciones conjuntas, los contribuyentes con
una parte general de la renta del período: 3. A efectos de la aplicación de esta deducción, tendrá
la consideración de joven aquel contribuyente que no
De hasta 9.000,00 euros: 100,00 euros por hijo. haya cumplido los 36 años de edad el día que finalice
Entre 9.000,01 y 18.000,00 euros: 50,00 euros por hijo. el período impositivo. En caso de tributación conjunta,
sólo podrán beneficiarse de esta deducción los contri-
Entre 18.000,01 y 24.000,00 euros: 25,00 euros por buyentes integrados en la unidad familiar que cumplan
hijo. las condiciones establecidas en los párrafos anteriores
b) En declaraciones individuales, los contribuyentes con y por el importe de las cantidades que hayan satisfecho
una parte general de la renta del período: efectivamente.
De hasta 4.500,00 euros: 50,00 euros por hijo. 4. Se entenderá por vivienda habitual aquella definida
Entre 4.500,01 y 9.000,00 euros: 25,00 euros por hijo. como tal en el artículo 69.3 del Real Decreto Legislativo
3/2004, de 5 de marzo, por el cual se aprueba el texto
Entre 9.000,01 y 12.000,00 euros: 18,00 euros por hijo. refundido de la Ley del impuesto sobre la renta de las
2. A efectos de la aplicación de esta deducción, sólo personas físicas.
podrán tenerse en cuenta aquellos hijos que, a su vez,
den derecho a la reducción prevista en concepto de mí- Artículo 5. Deducción autonómica por el arrenda-
nimo familiar en el artículo 43 del Real Decreto Legisla- miento de vivienda habitual en el territorio de las Illes
tivo 3/2004, de 5 de marzo, por el cual se aprueba el Balears realizado por jóvenes con residencia en las
Illes Balears.
texto refundido de la Ley del impuesto sobre la renta de
las personas físicas. 1. Los contribuyentes menores de 36 años podrán
3. En todo caso, la aplicación de esta deducción exigirá deducir de la cuota íntegra autonómica el 10% de las
que la parte general de la renta del período no supere cantidades satisfechas en el período impositivo, con un
la cuantía de 24.000,00 euros en tributación conjunta y máximo de 200,00 euros anuales, siempre que se cum-
12.000,00 euros en tributación individual, y también la plan los requisitos siguientes:
justificación documental adecuada en los términos que a) Que se trate del arrendamiento de la vivienda habitual
se establezcan reglamentariamente. del contribuyente, ocupado efectivamente por éste, que
647
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Illes Balears
la fecha del contrato sea posterior al 23 de abril de 1998 Artículo 7. Deducción autonómica para los declarantes
y que su duración sea igual o superior a un año. que sean titulares de fincas o terrenos incluidos en
b) Que se haya constituido la fianza a que se refiere el áreas de suelo rústico protegido.
artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, 1. Los titulares de fincas o terrenos incluidos dentro de
de arrendamientos urbanos, a favor del Instituto Balear las áreas de suelo rústico protegido a las cuales se re-
de la Vivienda. fieren los apartados a), b) y c) del artículo 19.1 de la Ley
c) Que, durante al menos la mitad del período impositi- 6/1999, de 3 de abril, de directrices de ordenación terri-
vo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su torial, y de fincas incluidas dentro de parques naturales,
unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un reservas naturales y monumentos naturales declarados
derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda que esté protegidos de conformidad con lo que dispone la Ley
a menos de 70 kilómetros de la vivienda arrendada, ex- 4/1989, de 27 de marzo, de conservación de los es-
cepto en los casos en que la otra vivienda esté ubicada pacios naturales y de la flora y fauna silvestres, podrán
en otra isla. deducir de la cuota íntegra autonómica el 50% de los
gastos de conservación y mejora realizados, siempre
d) Que el contribuyente no tenga derecho dentro del que ello no suponga la minoración del gravamen de
mismo período impositivo a ninguna deducción por alguna o algunas categorías de rentas porque dichos
inversión en vivienda habitual, con excepción de la co- terrenos generen rendimientos o incrementos de pa-
rrespondiente a las cantidades depositadas en cuentas trimonio sujetos durante el ejercicio de aplicación de la
vivienda. deducción.
e) Que la parte general de la renta del período no su- 2. No será aplicable la deducción a aquellos contri-
pere la cuantía de 18.000,00 euros, en el caso de buyentes que hayan considerado estos gastos como
tributación individual, y de 30.000,00 euros en el caso deducibles de los ingresos brutos a los efectos de de-
de tributación conjunta. En caso de tributación conjun- terminar la base imponible.
ta, sólo podrán beneficiarse de esta deducción los con- 3. Para tener derecho a esta deducción, al menos un
tribuyentes integrados en la unidad familiar que cumplan 33% de la extensión de la finca debe quedar incluida en
las condiciones establecidas en los párrafos anteriores una de las áreas de suelo rústico protegido a que se re-
y por el importe de las cantidades efectivamente satis- fiere el apartado primero de esta disposición.
fechas por ellos.
4. El importe de esta deducción no puede superar la
2. Se entenderá por vivienda habitual aquella definida mayor de estas dos cantidades:
como tal en el artículo 69.3 del Real Decreto Legislativo
3/2004, de 5 de marzo, por el cual se aprueba el texto a) La satisfecha en concepto de impuesto sobre bienes
refundido de la Ley del impuesto sobre la renta de las inmuebles de naturaleza rústica, excepto en el caso de
personas físicas. las fincas ubicadas dentro de parques naturales, reser-
vas naturales y monumentos naturales, para las cuales
Artículo 6. Deducción autonómica para declarantes será del triple de la satisfecha en concepto de este im-
con minusvalía física o psíquica o con descendientes puesto.
con esta condición. (1) b) La cantidad de 25,00 euros por hectárea de exten-
1. Por cada contribuyente y, en su caso, por cada sión de la finca, en los casos en que se ubique dentro
miembro de la unidad familiar residente en la comunidad de parques naturales, reservas naturales y monumentos
autónoma de las Illes Balears que tenga la considera- naturales, y la cantidad de 12,00 euros por hectárea de
ción legal de persona con minusvalía física o psíquica, extensión de la finca para el resto de supuestos.
se establecen las deducciones siguientes en la cuota Estas cuantías se entenderán siempre referidas a la par-
íntegra autonómica según la naturaleza y el grado de te de los terrenos afectados por las figuras de protec-
minusvalía: ción a las que se refiere esta disposición.
a) Minusvalía física de grado igual o superior al 33 % e 5. El importe de esta deducción, junto con las restantes
inferior al 65 %: 60,00 euros. aplicables al contribuyente, puede llegar hasta el cien
por cien de la cuota íntegra autonómica del ejercicio en
b) Minusvalía física de grado igual o superior al 65 %: que se hayan producido los gastos de conservación y
120,00 euros. mejora.
c) Minusvalía psíquica de grado igual o superior al 33 %:
120,00 euros.
2. En el caso que los cónyuges hayan optado por la
tributación individual y tengan derecho a la reducción
prevista en concepto de mínimo por descendientes es-
tablecido en el artículo 43 del Real Decreto Legislativo
3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley del impuesto sobre la renta de las
personas físicas, cada uno tendrá derecho a aplicarse
íntegramente la deducción.
3. Tienen derecho a esta deducción aquellos contri-
buyentes cuya parte general de la renta del período no
supere la cuantía de 12.000,00 euros en el caso de (1) Artículo redactado por la Ley 13/2005, de 27 de diciembre,
tributación individual, y de 24.000,00 euros en el caso de medidas tributarias y administrativas (BOIB del 31 y BOE de
de tributación conjunta. 1 de febrero de 2006), con efectos desde 1 de enero de 2006.
648
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Canarias
rehabilitación o conservación de bienes que se encuen-

CANARIAS tren en el territorio de Canarias que formen parte del
patrimonio histórico de Canarias y estén inscritos en el
LEY 10/2002, DE 21 DE NOVIEMBRE, POR LA QUE Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o inclui-
SE REGULA EL TRAMO AUTONÓMICO DEL IM- dos en el Inventario de Bienes Muebles a que se refiere
PUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS la Ley 4/1999, de 15 de marzo, de Patrimonio Histórico
FÍSICAS EN LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE CA- de Canarias; asimismo, cuando se trate de edificios ca-
NARIAS. talogados formando parte de un conjunto histórico de
Canarias será preciso que esas donaciones se realicen
(B.O.C. 27/11/2002 - BOE 18/12/2002) a favor de cualquiera de las siguientes entidades:
a) Las administraciones públicas, así como las entidades
Artículo 1 e instituciones dependientes de las mismas.
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de b) La Iglesia católica y las iglesias, confesiones o comu-
las Personas Físicas que residan habitualmente en la nidades religiosas que tengan acuerdos de cooperación
Comunidad Autónoma de Canarias podrán practicar las con el Estado español.
deducciones autonómicas que se regulan en esta Ley,
c) Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los
en los términos establecidos en los artículos siguientes.
requisitos establecidos en el Título II de la Ley 30/1994,
A estos efectos, se estará al concepto de residencia
de 24 de noviembre, de fundaciones y de incentivos
habitual recogido en la normativa estatal reguladora del
fiscales a la participación privada en actividades de in-
terés general, (1) incluyan entre sus fines específicos, la
2. Cuando las personas a que se refiere el apartado reparación, conservación o restauración del patrimonio
anterior, integradas en una unidad familiar, opten por histórico.
tributar conjuntamente en los términos de la normativa
3. Por cantidades destinadas a restauración, rehabi-
estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las
litación o reparación: el diez por ciento de las canti-
Personas Físicas, las deducciones autonómicas pre-
dades destinadas por los titulares de bienes inmuebles
vistas en esta Ley que se imputarán a la unidad familiar
ubicados en el territorio de Canarias a la restauración,
serán aquellas que le hubieran correspondido a cada
rehabilitación o reparación de los mismos, con el lími-
contribuyente si hubieran optado por la tributación indi-
te del diez por ciento de la cuota íntegra autonómica, y
vidual, si bien los límites porcentuales que en las mismas
siempre que concurran las siguientes condiciones:
se contemplan se referirán a la cuota íntegra autonómi-
ca correspondiente a la tributación conjunta. a) Que estén inscritos en el Registro Canario de Bie-
nes de Interés Cultural o afectados por la declaración
3. En el caso de que los contribuyentes que formen par-
de Bien de Interés Cultural, siendo necesario, en este
te de una unidad familiar opten por la tributación conjun-
caso, que los inmuebles reúnan las condiciones que
ta y alguno de ellos resida en otra comunidad autónoma reglamentariamente se determinen.
distinta de la Comunidad Autónoma de Canarias, será
de aplicación lo dispuesto en esta Ley siempre que el b) Que las obras de restauración, rehabilitación o repa-
miembro de la misma residente habitualmente en la Co- ración hayan sido autorizadas por el órgano competente
munidad Autónoma de Canarias tenga la mayor base de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el cabil-
liquidable, de conformidad con las normas de individua- do insular o ayuntamiento correspondiente.
lización del impuesto. 4. Por gastos de estudios: por cada descendiente sol-
tero menor de 25 años, que dependa económicamente
Artículo 2
del contribuyente y que curse estudios universitarios o
1. Por donaciones con finalidad ecológica: el diez por de ciclo formativo de tercer grado de Formación Pro-
ciento del importe de las donaciones dinerarias puras y fesional de grado superior fuera de la isla en la que se
simples efectuadas durante el período impositivo, y has- encuentre la residencia habitual del contribuyente, éste
ta el límite del diez por ciento de la cuota íntegra auto- podrá deducir las cantidades siguientes:
nómica, a cualquiera de las siguientes instituciones: a) 600 euros por cada descendiente que curse estu-
a) Entidades públicas dependientes de la Comunidad dios universitarios o de ciclo formativo de tercer grado
Autónoma de Canarias, cabildos insulares o corporacio- de Formación Profesional de grado superior fuera de las
nes municipales canarias, cuya finalidad sea la defensa Islas Canarias.
y conservación del medio ambiente, quedando afectos b) 300 euros por cada descendiente que curse estudios
dichos recursos al desarrollo de programas de esta na- universitarios o de ciclo formativo de tercer grado de
turaleza. Formación Profesional de grado superior dentro de las
b) A entidades sin fines lucrativos, reguladas en el artícu- Islas Canarias.
lo 41 de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de funda- La deducción, que se aplicará en la declaración corres-
ciones y de incentivos fiscales a la participación privada pondiente al ejercicio en que se inicie el curso acadé-
en actividades de interés general, (1) siempre que su fin mico, tendrá como límite el 40 por ciento de la cuota
exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen íntegra autonómica. Se asimilan a descendientes aque-
inscritas en los correspondientes registros de la Comu-
nidad Autónoma de Canarias.
2. Por donaciones para la rehabilitación o conserva-
ción del patrimonio histórico de Canarias: el veinte (1) Dicha referencia debe entenderse realizada a la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entida-
por ciento, y con el límite del diez por ciento de la cuota des sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenaz-
íntegra autonómica, de las cantidades donadas para la go (BOE del 24).
649
Apéndice normativo
llas personas vinculadas con el contribuyente por razón dimientos del trabajo y de actividades económicas en
de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la cada uno de los dos ejercicios en que sea aplicable la
legislación vigente. deducción.
Esta deducción no se aplicará cuando concurra cual- 2. En el supuesto de tributación conjunta, la deducción
quiera de los siguientes supuestos: de trescientos euros se aplicará, en cada uno de los dos
a) Cuando los estudios no abarquen un curso académi- períodos impositivos en que sea aplicable la deducción,
co completo. por cada uno de los contribuyentes que traslade su resi-
dencia en los términos previstos en el apartado anterior,
b) Cuando en la isla de residencia del contribuyente con el límite de la parte autonómica de la cuota íntegra
exista oferta educativa pública, diferente de la virtual o a procedente de rendimientos del trabajo y de actividades
distancia, para la realización de los estudios que deter- económicas que corresponda a los contribuyentes que
minen el traslado a otro lugar para ser cursados. generen derecho a la aplicación de la deducción.
c) Cuando el contribuyente haya obtenido rentas en el 3. El incumplimiento de las condiciones de la deducción
ejercicio en que se origina el derecho a la deducción, regulada en este artículo dará lugar a la integración de
por importe de 60.000 euros, o bien 80.000 euros en las cantidades deducidas en la cuota íntegra autonó-
tributación conjunta, incluidas las exentas. mica del ejercicio en que se produce el incumplimiento,
d) Cuando el descendiente que origina el derecho a la con los correspondientes intereses de demora.
deducción haya obtenido rentas en el ejercicio por im-
porte superior a 6.000 euros, incluidas las exentas. Artículo 5. (1)
Cuando varios contribuyentes tengan distinto grado de 1. Los contribuyentes con residencia habitual en las
parentesco con quien curse los estudios que originan el Islas Canarias que realicen una donación en metá-
derecho a la deducción, solamente podrán practicar la lico a sus descendientes o adoptados menores de
deducción los de grado más cercano. treinta años con destino a la adquisición o rehabilita-
Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a ción de la primera vivienda habitual del donatario en las
esta deducción y no opten o no puedan optar por la Islas Canarias, podrán deducir de la cuota íntegra auto-
tributación conjunta, la deducción se prorrateará entre nómica el 1 por 100 del importe de la cantidad dona-
ellos. da, con el límite de doscientos cuarenta euros por cada
donatario.
La determinación de las circunstancias personales y fa-
miliares que deban tenerse en cuenta para la aplicación Cuando las donaciones a las que se refiere el párrafo
de esta deducción se realizará atendiendo a la situación anterior tengan como destinatarios a descendientes o
existente en la fecha del devengo. adoptados legalmente reconocidos como minusválidos,
con un grado superior al 33 por 100, podrán deducir
5. Apartado suprimido por la Ley 2/2004, de 28 de
de la cuota íntegra autonómica el 2 por 100 del impor-
mayo, de Medidas Fiscales y Tributarias (B.O.C. de
te de la cantidad donada, con el límite de cuatrocien-
4 de junio-BOE de 18 de junio).
tos ochenta euros por cada donatario, y si el grado de
Artículo 3 minusvalía fuese igual o superior al 65 por 100 podrán
deducir el 3 por 100 con un límite de setecientos veinte
La aplicación por el contribuyente de las deducciones euros.
previstas en los apartados 1 y 2 del artículo 2 de esta
Ley exigirá el cumplimiento de los requisitos siguientes: Para la aplicación de la presente deducción deberán
cumplirse los requisitos previstos en el Impuesto sobre
a) Obtener de la entidad donataria certificación en la que Sucesiones y Donaciones para la reducción de la base
figure el número de identificación fiscal del donante y de imponible correspondiente a la donación de cantidades
la entidad donataria, importe y fecha del donativo. en metálico con destino a la adquisición o rehabilitación
b) Constar en la certificación señalada en la letra anterior de la vivienda habitual en las Islas Canarias, y por vivien-
la mención expresa de que la donación se haya efec- da habitual se considerará la que, a tales efectos, se en-
tuado de manera irrevocable y de que la misma se ha tiende en la normativa del Impuesto sobre la Renta de
aceptado. La revocación de la donación determinará la las Personas Físicas, equiparándose a la adquisición la
obligación de ingresar las cuotas correspondientes a los construcción de la misma, pero no su ampliación.
beneficios disfrutados en el período impositivo del ejerci- Asimismo será de aplicación la presente deducción
cio en el que dicha revocación se produzca, sin perjuicio cuando la donación se realice con destino a la rehabi-
de los intereses de demora que procedan. litación de la vivienda que constituya o vaya a constituir
Artículo 4. (1) la residencia habitual del contribuyente y tenga como
destinatario a descendientes o adoptados minusválidos
1. Los contribuyentes que trasladen su residen- con un grado superior al 33 por 100. A estos efectos
cia habitual desde la isla en la que ésta figurare a la rehabilitación deberá cumplir las condiciones que se
cualquiera de las demás islas del Archipiélago para establezcan reglamentariamente.
realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una ac-
tividad económica, siempre que permanezcan en la isla 2. A los efectos de la presente deducción se establecen
de destino durante el año en que se produzca el trasla- las equiparaciones siguientes:
do y los tres siguientes, podrán practicar una deducción
de trescientos euros en la cuota íntegra autonómica en (1) Artículos 4 y 5 redactados por la disposición adicional
el periodo impositivo en el que se produzca el cambio decimoquinta de la Ley 9/2005, de 27 de diciembre, de Pre-
de residencia y en el siguiente, con el límite de la par- supuestos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias
te autonómica de la cuota íntegra procedente de ren- para 2006 (BOC del 30 y BOE de 15 de mayo de 2006).
650
Apéndice normativo
a) Las personas sujetas a un acogimiento familiar per- b) Son requisitos para poder practicar esta deducción,
manente o preadoptivo se equipararán a los adoptados. que los titulares de la patria potestad o tutela hayan tra-
b) Las personas que realicen un acogimiento familiar bajado fuera del domicilio familiar al menos 900 horas en
permanente o preadoptivo se equipararán a los adop- el período impositivo, y que ninguno de ellos haya obte-
tantes. nido rentas superiores a 50.000 euros en este período,
incluidas las exentas. Este importe se incrementará en
Se entiende por acogimiento familiar permanente o 10.000 euros, en el supuesto de opción por tributación
preadoptivo el constituido con arreglo a la legislación conjunta.
aplicable.
c) Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho
Artículo 6. (1) a la deducción y no opten, o no puedan optar, por la
tributación conjunta, su importe se prorrateará entre
Los contribuyentes, a los que se refiere el artículo 1 de ellos por partes iguales. (2)
la presente Ley, podrán aplicar sobre la cuota íntegra
autonómica las deducciones reguladas en los apartados d) A los efectos de este apartado, se entiende por guar-
siguientes, con el alcance y requisitos que en los mis- dería todo centro autorizado por la consejería com-
mos se establecen. petente del Gobierno de Canarias para la custodia de
niños menores de tres años.
La determinación de las circunstancias personales y fa-
miliares que deban tenerse en cuenta para la aplicación e) La justificación de los gastos a los que se re-
de estas deducciones se realizará atendiendo a la situa- fiere la letra a) se realizará en el modo previsto
ción existente en la fecha del devengo. reglamentariamente.
f) La determinación de las circunstancias personales y
1. Deducciones por nacimiento o adopción de hijos. familiares que deban tenerse en cuenta para la aplica-
a) Por cada hijo nacido en el período impositivo que se ción de esta deducción se realizará atendiendo a la si-
integre en la unidad familiar del contribuyente, éste po- tuación existente en la fecha del devengo; sin perjuicio
drá deducir las siguientes cantidades: de ello, la deducción y el límite a la misma en el período
impositivo en el que el niño cumpla los tres años se cal-
-150 euros, cuando se trate del primero o segundo hijo
cularán de forma proporcional al número de meses en
integrado en la unidad familiar.
que se cumplan los requisitos previstos en el presente
- 300 euros, cuando se trate del tercero. apartado.
- 500 euros, cuando se trate del cuarto.
Artículo 7.
- 600 euros, cuando se trate del quinto o sucesivos.
La suma de las deducciones previstas en esta Ley apli-
b) La deducción a que se refiere este apartado será cadas sobre la cuota íntegra autonómica en ningún caso
igualmente de aplicación a los hijos adoptados durante podrá superar el importe de la misma.
el período impositivo.
c) Cuando ambos progenitores tengan derecho a la de- ..............................
ducción y no opten por la tributación conjunta, su im- LEY 2/2004, DE 28 DE MAYO, DE MEDIDAS FISCALES
porte se prorrateará entre ellos por partes iguales. (2) Y TRIBUTARIAS.
d) La determinación de las circunstancias personales y
familiares que deban tenerse en cuenta para la aplica- (B.O.C. 04/06/2004 - BOE 18/06/04)
ción de estas deducciones se realizará atendiendo a la Artículo cuarto. Reducción de la base imponible co-
situación existente en la fecha de devengo. rrespondiente a la donación de cantidades en metálico
2. Deducción por contribuyentes minusválidos y ma- con destino a la adquisición o rehabilitación de la
yores de sesenta y cinco años. vivienda habitual. (3)
Podrán aplicarse las siguientes deducciones por cir- 1. En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la
cunstancias personales, compatibles entre sí: base imponible correspondiente a la donación de una
cantidad en metálico realizada por un ascendiente en
a) 300 euros, por cada contribuyente discapacitado con favor de sus descendientes o adoptados menores de
un grado de minusvalía superior al 33 por ciento. treinta y cinco años en el momento del otorgamiento de
b) 120 euros, por cada contribuyente mayor de sesenta la escritura pública a que se refiere la letra b) siguiente,
y cinco años. con el límite de 24.040 euros, se reducirá en un 85 por
c) La determinación de las circunstancias personales
que deban tenerse en cuenta para la aplicación de es- (1) Artículo 6 redactado por la disposición adicional decimo-
tas deducciones se realizará atendiendo a la situación quinta de la Ley 9/2005, de 27 de diciembre, de Presupuestos
existente en la fecha de devengo. Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2006
(BOC del 30 y BOE de 15 de mayo de 2006).
3. Deducción por gastos de guardería. (2) Redacción dada, con efectos exclusivos para 2006, por la
a) Por los gastos de custodia en guarderías de niños Ley 12/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales
de la Comunidad Autónoma de Canarias para 2007 (BOE 27-
menores de tres años, los contribuyentes que ostenten 02-2007).
legalmente sobre ellos la patria potestad o la tutela, po- (3) Artículo cuarto redactado por la disposición adicional deci-
drán deducir el 15 por ciento de las cantidades satisfe- mosexta de la Ley 9/2005, de 27 de diciembre, de Pesupues-
chas en el período impositivo por este concepto, con un tos Generales de la Comunidad Autónoma de Canarias para
máximo de 180 euros anuales por cada niño. 2006 (BOC del 30 y BOE del 15 de mayo de 2006).
651
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Canarias y Cantabria
ciento, siempre y cuando concurran las condiciones si-

guientes: CANTABRIA
a) Que el donatario tenga su residencia habitual en Ca-
narias. LEY 11/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
FISCALES EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR
b) Que la donación se formalice en escritura pública EL ESTADO.
debiendo constar de forma expresa que el destino de
la cantidad en metálico donada tiene como fin la adqui- (BOC 31/12/2002 - BOE 25/01/2003)
sición o rehabilitación por parte del donatario de su vi-
vienda habitual. Artículo 8. Deducciones sobre la cuota íntegra auto-
nómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas
c) Que la cantidad en metálico donada se destine a la Físicas. (1)
adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habi-
tual del donatario. De acuerdo con lo previsto en el artículo 38.1.b) de la
d) Que la adquisición de la vivienda se realice en un Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan
las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Siste-
plazo de seis meses a contar desde el devengo del im-
ma de Financiación de las Comunidades Autónomas de
puesto que grava la donación. Si existiesen sucesivas
Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autono-
donaciones para un mismo fin, el plazo comenzará a
mía, y en orden a la aplicación de lo dispuesto en el ar-
contarse desde el devengo de la primera donación. En tículo 78.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto
los casos de construcción o rehabilitación, deben co- de la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real
menzarse las obras en el indicado plazo de seis meses, Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se estable-
sin sufrir interrupción por causa imputable al sujeto pa- cen las siguientes deducciones en la cuota íntegra auto-
sivo hasta su terminación, la cual debe tener lugar en nómica de dicho tributo:
cualquier caso dentro del plazo de dos años desde el
inicio de las obras. 1. Por arrendamiento de vivienda habitual.
e) Que la vivienda adquirida o rehabilitada permanezca El contribuyente podrá deducir el 10 por 100, hasta un
en el patrimonio del donatario como vivienda habitual un límite de 300 euros anuales de las cantidades satisfe-
plazo de al menos cinco años, a contar desde su adqui- chas en el periodo impositivo por el arrendamiento de
sición o rehabilitación. su vivienda habitual si reúne los siguientes requisitos:
f) Que el importe donado, hasta el límite indicado en el a) Tener menos de treinta y cinco años cumplidos, o te-
primer párrafo de este apartado, se ha de aplicar ínte- ner sesenta y cinco o más años. El contribuyente con
gramente a la adquisición o rehabilitación de la vivienda minusvalía física, psíquica o sensorial que tenga la con-
habitual del donatario. Si existiesen sucesivas donacio- sideración legal de minusválidas con un grado de dismi-
nes para el mismo fin, el importe conjunto de éstas se nución igual o superior al 65 por 100 de acuerdo con el
ha de aplicar íntegramente al fin con el límite citado. baremo a que se refiere el artículo 148 del texto refundi-
El incumplimiento de los requisitos mencionados deter- do de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado
minará la improcedencia de la reducción, con ingreso por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio,
en dicho momento del gravamen que hubiera corres- está exonerado del cumplimiento de este requisito para
pondido y sus correspondientes intereses de demora, tener derecho a gozar de esta deducción.
comenzando a contarse el plazo de prescripción para b) Que la base imponible del período, antes de las re-
determinar la deuda tributaria, a los efectos de la aplica- ducciones por mínimo personal y familiar sea inferior a
ción de la reducción, desde la fecha en que se produzca 22.000 euros en tributación individual o a 31.000 euros
el incumplimiento de tales requisitos. en tributación conjunta.
2. A los efectos establecidos en este artículo, se enten- c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui-
derá como vivienda habitual la que se considera como ler excedan del 10 por 100 de la renta del contribuyen-
tal a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las te.
Personas Físicas, equiparándose a la adquisición de vi- En el caso de tributación conjunta el importe máximo de
vienda habitual la construcción de la misma, pero no su la deducción será de 600 euros; pero, al menos, uno de
ampliación. los declarantes deberá reunir los requisitos enunciados
3. El plazo de cinco años al que se refiere el apartado 1 anteriormente para gozar de la deducción.
e) anterior se contará en el supuesto de construcción o
2. Por cuidado de familiares.
rehabilitación desde la finalización de las obras.
4. A los efectos de la presente reducción son de apli- El contribuyente obligado a declarar podrá deducir 100
cación las equiparaciones establecidas en el apartado 3 euros por cada descendiente menor de tres años, por
del artículo tercero de la presente Ley. cada ascendiente mayor de setenta, y por cada ascen-
diente o descendiente con minusvalía física, psíquica o
5. Cuando el donatario acredite un grado de minusvalía sensorial que tenga la consideración legal de minusváli-
superior al 33 por ciento, el límite establecido en el das con un grado de disminución igual o superior al 65
apartado 1 del presente artículo será de 25.242 euros
y la reducción de la base imponible el 90 por ciento; y
de 26.444 euros y el 95 por ciento cuando el donatario (1) Artículo 8 redactado por la Ley 6/2005, de 26 de diciem-
acredite una minusvalía igual o superior al 65 por ciento. bre, de Medidas Administrativas y Fiscales para la Comunidad
Autónoma de Cantabria para 2006 (BOC del 30 y BOE de 18
de enero de 2006). Esta misma Ley añade a dicho artículo los
nuevos apartados 4 y 5.
652
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Cantabria y Castilla-La Mancha
por 100 de acuerdo con el baremo a que se refiere el La suma de la base de esta deducción y la base de las
artículo 148 del texto refundido de la Ley General de la deducciones a las que se refieren los apartados 3 y 5
Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legisla- del artículo 69 del texto refundido de la Ley del Impues-
tivo 1/1994, de 20 de junio. Se tendrá derecho a la de- to sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado
ducción aunque el parentesco lo sea por afinidad. Para por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, no
dar lugar a la deducción el descendiente o ascendiente podrá exceder del 10 por 100 de la base liquidable del
deberá, además, reunir los siguientes requisitos: contribuyente.
a) Convivir más de ciento ochenta y tres días del año 5. Por acogimiento familiar de menores. (1)
natural con el contribuyente obligado a declarar.
b) No tener rentas brutas anuales superiores a 6.000 Los contribuyentes que reciban a menores en régimen
euros, incluidas las exentas, ni obligación legal de pre- de acogimiento familiar simple o permanente, adminis-
sentar declaración por el Impuesto de Patrimonio. trativo o judicial, siempre que hayan sido previamente
seleccionados al efecto por una entidad pública de pro-
3. Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda tección de menores y que no tengan relación de paren-
en municipios con problemas de despoblación. tesco alguna, ni adopten durante el período impositivo
al menor acogido, podrán deducir:
El contribuyente obligado a declarar podrá deducir el
10 por 100, hasta un límite de 300 euros anuales de a) 240 euros con carácter general, o
las cantidades invertidas en el periodo impositivo en la b) El resultado de multiplicar 240 euros por el número
adquisición o rehabilitación de una vivienda que cons- máximo de menores que haya acogido de forma
tituya su segunda residencia, si reúne los requisitos
simultánea en el periodo impositivo. En todo caso, la
que con carácter general establece la normativa estatal
cuantía de la deducción no podrá superar 1.200 euros.
reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas sobre los conceptos de vivienda habitual, adqui- En el supuesto de acogimiento de menores por matri-
sición y rehabilitación de la misma y elementos que inte- monios, parejas de hecho o parejas que convivan de
gran la base de la deducción aplicable, así como sobre forma permanente en análoga relación de afectividad a
comprobación de la situación patrimonial del contribu- las anteriores sin haber registrado su unión, el impor-
yente al finalizar el período de la imposición, y además te de la deducción se prorrateará por partes iguales
los siguientes: en la declaración de cada uno de ellos si optaran por
tributación individual.
a) Cada contribuyente obligado a declarar sólo podrá
beneficiarse de esta deducción por una sola vivienda.
b) La vivienda objeto de adquisición o rehabilitación CASTILLA-LA MANCHA
deberá estar situada en los municipios de Arredon-
do, Luena, Miera, San Pedro de Romeral, San Roque
de Riomiera, Selaya, Soba, Vega de Pas, Valderedible, LEY 17/2005, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS EN
y la localidad de Calseca perteneciente al municipio de MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS.
Ruesga. (DOCM 31/12/2005 - BOE 23/02/2006)
c) La base máxima de la deducción será la cantidad
determinada como base máxima de la deducción con Artículo 2. Deducción por nacimiento o adopción de
carácter general por inversión en vivienda habitual por hijos.
la Ley estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta Los contribuyentes podrán deducirse de la cuota ínte-
de las Personas Físicas, minorada en la cantidad que el gra autonómica la cantidad de 100 euros por cada hijo
contribuyente aplique como base de la deducción por nacido o adoptado en el período impositivo, siempre
inversión en vivienda habitual. A estos efectos, en la que generen el derecho a la aplicación del mínimo por
consideración de la base de la deducción estatal, no se descendientes establecido en el artículo 43 del texto
tendrá en cuenta lo que corresponda, en su caso, por refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
las obras e instalaciones de adecuación efectuadas por Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo
minusválidos a que se refiere el apartado 4 del número 1 3/2004, de 5 de marzo.
del artículo 69 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Artículo 3. Deducción por discapacidad del contri-
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. buyente.
4. Por donativos a fundaciones. (1) Los contribuyentes con discapacidad que tengan un
grado de minusvalía acreditado igual o superior al 65
Los contribuyentes podrán deducir el 15 por 100 de las por ciento, podrán deducirse de la cuota íntegra auto-
cantidades donadas a fundaciones domiciliadas en la nómica la cantidad de 300 euros.
Comunidad Autónoma de Cantabria que cumplan con
los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de
Fundaciones que persigan fines culturales, asistenciales (1) Apartados 4 y 5 añadidos por la Ley 6/2005, de 26 de di-
deportivos o sanitarios o cualesquiera otros de natura- ciembre, de Medidas Administrativas y Fiscales para la Comu-
leza análoga a éstos. En todo caso, será preciso que nidad Autónoma de Cantabria para el año 2006 (BOC de 30 de
estas fundaciones se encuentren inscritas en el Registro diciembre y BOE de 18 de enero de 2006). A su vez, el aparta-
do 4 ha sido redactado, con efectos desde el día 1 de enero
de Fundaciones, rindan cuentas al órgano de protecto- de 2006, por el artículo 1 de la Ley 5/2006, de 25 de mayo de
rado correspondiente y que éste haya ordenado su de- medidas urgentes de carácter fiscal (BOC de 6 de junio y BOE
pósito en el Registro de Fundaciones. de 3 de agosto de 2006).
653
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Castilla-La Mancha y Castilla y León
Artículo 4. Deducción por discapacidad de ascendien- También son incompatibles las deducciones previstas
tes o descendientes. en el artículo 4 bis con las establecidas en los artícu-
los 3 y 4, respecto de la misma persona mayor de 75
Por cada ascendiente o descendiente del contribuyente años. En los supuestos en los que la persona mayor de
que genere el derecho a la reducción por discapacidad 75 años tenga un grado de minusvalía acreditado igual
establecida en el artículo 58.2 del texto refundido de la o superior al 65 por 100, se aplicarán las deducciones
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi- establecidas en los artículos 3 ó 4 que, en su calidad de
cas, con un grado de minusvalía acreditado igual o su- contribuyente o de ascendiente del contribuyente, res-
perior al 65 por ciento, se establece una deducción de pectivamente, le corresponda.
la cuota íntegra autonómica de 200 euros.
3. Para la aplicación de las deducciones establecidas
Artículo 4 bis. Deducciones para mayores de 75 en los artículos 2 a 4 bis se tendrán en cuenta las nor-
años. (1) mas contenidas en los artículos 43, 57 y 58 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
1. Se establece una deducción de la cuota íntegra auto- Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo
nómica de 100 euros para los contribuyentes mayores 3/2004, de 5 de marzo.
de 75 años.
No obstante, cuando dos o más contribuyentes tengan
2. Se establece una deducción de la cuota íntegra au- derecho a la aplicación de las deducciones previstas en
tonómica de 100 euros por el cuidado de ascendientes los artículos 2, 4 y 4 bis.2 de esta Ley, respecto de los
mayores de 75 años, siempre que causen derecho a la mismos ascendientes, descendientes o personas mayo-
aplicación de la reducción por asistencia prevista en el res de 75 años, y alguno de ellos no cumpla los requi-
artículo 56.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sitos establecidos en el apartado 1 de este artículo, el
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el importe de la deducción para los demás contribuyentes
Real Decreto Legislativo 3/2004 de 5 de marzo. quedará reducido a la proporción que resulte de la apli-
3. No procederán las deducciones previstas en el pre- cación de la norma 1ª del artículo 57 del texto refundido
sente artículo cuando los mayores de 75 años que ge- de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
neren el derecho a las mismas residan durante más de Físicas.
30 días naturales en Centros Residenciales de Mayores
de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o
en plazas concertadas o subvencionadas por ésta en CASTILLA Y LEÓN
otros centros.
DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, DE 25 DE MAYO,
Artículo 5. Deducción por cantidades donadas al Fon- POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO
do Castellano-Manchego de Cooperación. DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNI-
1. Se establece una deducción de la cuota íntegra au- DAD DE CASTILLA Y LEÓN EN MATERIA DE TRIBU-
tonómica del 15 por ciento a las cantidades donadas TOS CEDIDOS POR EL ESTADO.
durante el período impositivo al Fondo Castellano-Man- (BOC y L 31/05/2006)
chego de Cooperación.
Artículo 1. Escala autonómica.
2. La efectividad de la aportación efectuada deberá
acreditarse mediante certificación de la entidad benefi- 1. La base liquidable general será gravada a los tipos de
ciaria. la siguiente escala autonómica:
Artículo 6. Normas comunes de aplicación a las de- Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable
ducciones establecidas en los artículos 2 a 4 bis de liquidable
esta Ley. (2) hasta euros euros hasta euros Porcentaje
1. La aplicación de las deducciones a que se refieren 0,00 0,00 4.161,60 5,94

los artículos 2 a 4 bis de esta Ley está condicionada al 4.161,60 247,20 10.195,92 8,16
cumplimiento de los siguientes requisitos y límites: 14.357,52 1.079,19 12.484,80 9,32
26.842,32 2.242,77 19.975,68 12,29
a) Los contribuyentes no deberán estar obligados a 46.818,00 4.697,78 En adelante 15,84
presentar declaración del Impuesto sobre el Patrimonio
conforme a su normativa reguladora de este impuesto. 2. Se entenderá por tipo medio de gravamen autonómi-
b) Sólo podrán aplicarse por los contribuyentes cuya co, el derivado de multiplicar por 100 el cociente resul-
base imponible en el período impositivo, determinada tante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de la
según lo previsto en el artículo 15.3 del texto refundido escala prevista en el apartado anterior por la base liqui-
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004,
de 5 de marzo, no supere la cuantía de 30.000 euros y (1) Artículo 4 bis introducido por la Ley 10/2006, de 21 de
la parte especial de la base imponible del período sea diciembre, por la que se modifica la Ley 17/2005, de 29 de
igual o inferior a 1.000 euros. diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos, apli-
cable en 2006 en virtud de la disposición transitoria de la Ley
2. Las deducciones establecidas en los artículos 3 y 4 10/2006.
son incompatibles entre sí respecto de una misma per-
(2) Artículo 6 redactado por la Ley 10/2006, de 21 de diciem-
sona. En los casos de tributación conjunta, la deducción bre, por la que se modifica la Ley 17/2005, de 29 de diciembre,
aplicable por descendientes con discapacidad será la de medidas en materia de tributos cedidos, aplicable en 2006
establecida en el artículo 4 de esta Ley. en virtud de la disposición transitoria de la Ley 10/2006.
654
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Castilla y León
dable general. El tipo medio de gravamen autonómico 2. A los efectos de determinar el número de orden del
se expresará con dos decimales. hijo nacido o adoptado se tendrá en cuenta al hijo naci-
do y a los restantes hijos, de cualquiera de los progeni-
Artículo 2. Deducciones sobre la cuota íntegra auto- tores, que convivan con el contribuyente en la fecha de
nómica.
devengo del impuesto, computándose a estos efectos
Se establecen, sobre la cuota íntegra autonómica del tanto los que lo sean por naturaleza como por adop-
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y en ción.
los términos previstos en los artículos 3 al 13 de esta
Ley, las siguientes deducciones: Artículo 5. Deducción por adopción internacional.
- Por familia numerosa. 1. En el supuesto de adopción internacional, realiza-
- Por nacimiento o adopción de hijos. da según la legislación vigente y de acuerdo con los
tratados y convenios suscritos por España, los contri-
- Por adopción internacional.
buyentes podrán deducir 612 euros (1) por cada hijo
- Por cuidado de hijos menores. adoptado en el periodo impositivo.
- Para mayores de 65 años o más, discapacitados y que 2. La deducción será aplicable al periodo impositivo co-
necesiten la ayuda de terceras personas. rrespondiente al momento en que se produzca la ins-
- Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los cripción en el Registro Civil.
jóvenes.
3. Esta deducción es compatible con las deducciones
- Por adquisición de vivienda por jóvenes en el ámbito por nacimiento y adopción reguladas en el artículo an-
rural. terior.
- Por alquiler de vivienda habitual.
Artículo 6. Deducciones por cuidado de hijos me-
- Por cantidades donadas o invertidas en la recupera- nores.
ción del patrimonio histórico, cultural y natural de Cas-
tilla y León. 1. Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por
- Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos me-
León. nores al cuidado de una persona empleada de hogar
o en guarderías o centros escolares, podrán deducir
Artículo 3. Deducciones por familia numerosa. el treinta por ciento de las cantidades satisfechas en el
1. Se establece una deducción de 240,98 euros (1) por período impositivo por tal concepto con el límite máxi-
familia numerosa. El concepto de familia numerosa a es- mo de 315 euros, siempre que concurran los siguientes
tos efectos es el establecido en la Ley 40/2003, de 18 requisitos:
de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas. a) Que a la fecha de devengo del impuesto los hijos a
2. Cuando alguno de los cónyuges o descendientes los que sea de aplicación el "mínimo por descendiente"
a los que se compute para cuantificar el "mínimo por regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta
descendiente" regulado en la normativa del Impuesto de las Personas Físicas, tuvieran menos de 4 años de
sobre la Renta de las Personas Físicas, tenga un gra- edad.
do de discapacidad igual o superior al sesenta y cinco
b) Que ambos padres realicen una actividad por cuen-
por ciento, la deducción anterior queda establecida en
481,95 euros. (1) ta propia o ajena, por la cual estén dados de alta en el
régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mu-
3. Esta deducción se incrementará en 107,10 euros (1) tualidad.
por cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, a
los que sea de aplicación el "mínimo por descendiente" c) Que, en el supuesto de que la deducción sea aplica-
regulado en la normativa del Impuesto sobre la Renta de ble por gastos de custodia por una persona empleada
las Personas Físicas. del hogar, esta esté dada de alta en el Régimen Especial
4. Podrá practicar esta deducción el contribuyente con de Empleados de Hogar de la Seguridad Social, y
quien convivan los restantes miembros de la unidad fa- d) Que la base imponible no supere la cuantía de 18.900
miliar. euros en tributación individual y 31.500 euros en el caso
de tributación conjunta.
Artículo 4. Deducciones por nacimiento o adopción
de hijos. 2. El importe total de esta deducción más la cuantía de
las subvenciones públicas percibidas por este concep-
1. Por el nacimiento o adopción, durante el período im- to no podrá superar, para el mismo ejercicio, el importe
positivo, de hijos que generen derecho a la aplicación
total del gasto efectivo del mismo, minorándose en este
del "mínimo por descendiente" regulado en la normati-
va del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, caso el importe máximo de la deducción en la cuantía
podrán deducirse las siguientes cantidades: necesaria.
a) 107,10 euros (1) si se trata del primer hijo.
b) 267,75 euros (1) si se trata del segundo hijo.
c) 535,50 euros (1) si se trata del tercer hijo o sucesivos. (1) Cuantías establecidas, con efectos desde el 1 de enero de
2006, por la Ley 13/2005, de 27 de diciembre, de medidas fi-
. nancieras (BOC y L del 29 y BOE del 26 de enero de 2006).
655
Apéndice normativo
Artículo 7. Deducción de los contribuyentes residentes lo de Castilla y León 2002-2009, o con aquellas normas
en Castilla y León de 65 años o más afectados por de ámbito estatal o autonómico que las sustituyan.
minusvalía que necesiten ayuda de terceras perso- e) Que la adquisición o rehabilitación de la vivienda se
nas. produzca a partir del 1 de enero de 2005.
Los contribuyentes que tengan 65 años o más afec- f) Que la base imponible del contribuyente no exceda de
tados por un grado de minusvalía igual o superior al 18.900 euros si la tributación es individual o 31.500 si
sesenta y cinco por ciento y que necesiten ayuda de se trata de tributación conjunta.
terceras personas, podrán aplicarse una deducción de
642,60 euros (1) siempre que concurran las siguientes 2. La base máxima de esta deducción será el importe
circunstancias: anual establecido como límite para la deducción de vi-
vienda habitual contemplada en la normativa estatal, y
a) Que la base imponible no exceda de 18.900 euros estará constituida por las cantidades satisfechas para la
si la tributación es individual o 31.500 si se trata de adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los
tributación conjunta. gastos originados que hayan corrido a cargo del adqui-
b) Que acredite la necesidad de ayuda de terceras per- rente y, en el caso de financiación ajena, la amortización,
sonas. los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura
c) Que el contribuyente no sea usuario de residencias del riesgo del tipo de interés variable de los préstamos
públicas o concertadas de la Comunidad de Castilla y hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de
León. la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de Medidas de
Reforma Económica, y demás gastos derivados de la
Artículo 8. Deducciones para el fomento del autoempleo misma. En caso de aplicación de los citados instrumen-
de las mujeres y los jóvenes. tos de cobertura, los intereses satisfechos por el contri-
buyente se minorarán en las cantidades obtenidas por
1. Los jóvenes menores de 36 años y la mujeres, cual- aplicación del citado instrumento.
quiera que sea su edad, que causen alta en el censo de
obligados tributarios, por primera vez durante el período 3. La aplicación de la deducción regulada en el pre-
impositivo y mantengan dicha situación de alta duran- sente artículo requerirá que el importe comprobado del
te un año, podrán deducirse 500 euros, siempre que la patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo de la
actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad imposición exceda del valor que arrojase su comproba-
Autónoma. ción al comienzo del mismo al menos en la cuantía de
las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos
2. Cuando los contribuyentes a los que se refiere el establecidos con carácter general en la normativa del
apartado anterior tengan su domicilio fiscal en cualquie- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
ra de los municipios a que se refiere el artículo 9.1 c)
de esta ley la deducción prevista en el apartado anterior 4. Cuando en periodos impositivos posteriores al de su
será de 1.000 euros. aplicación se pierda el derecho, en todo o en parte, a las
deducciones practicadas, el contribuyente estará obliga-
3. La deducción será de aplicación en el periodo impo- do a sumar a la cuota líquida autonómica devengada en
sitivo en el que se produzca el alta en el Censo de Obli- el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos las
gados Tributarios por primera vez. cantidades indebidamente deducidas, más los intere-
Artículo 9. Deducción por la adquisición de vivienda ses de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley
por jóvenes en núcleos rurales. 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
1. Se establece una deducción del cinco por ciento de Artículo 10. Deducción por alquiler de vivienda ha-
las cantidades satisfechas en el periodo de que se tra- bitual.
te por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que
1. El contribuyente podrá deducir el 15% de las canti-
vaya a constituir la residencia habitual del contribuyen-
dades que hubiera satisfecho durante el período impo-
te en el territorio de la Comunidad de Castilla y León,
sitivo en concepto de alquiler de su vivienda habitual en
siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguien-
Castilla y León, con un límite de 450 euros, siempre que
tes requisitos:
concurran los siguientes requisitos:
a) Que el contribuyente tenga su residencia habitual en
a) Que el contribuyente a la fecha de devengo del im-
la Comunidad de Castilla y León y que a la fecha de de-
puesto tenga menos de 36 años.
vengo del impuesto tenga menos de 36 años.
b) Que se trate de su primera vivienda. b) Que la renta del período impositivo no sea superior a
18.900 euros en tributación individual ni a 31.500 euros
c) Que la vivienda esté situada en un municipio de la en tributación conjunta.
Comunidad de Castilla y León, quedando excluidos los
siguientes municipios: c) No procederá esta deducción cuando resulte apli-
cable la compensación por arrendamiento de vivienda
- Los que excedan de 10.000 habitantes, o habitual a que se refiere la disposición transitoria deci-
- Los que tengan más de 3.000 habitantes y que disten motercera del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
menos de 30 kilómetros de la capital de la provincia. sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
d) Que se trate de una vivienda de nueva construcción o
de una rehabilitación calificada como actuación protegi-
ble de conformidad con el Real Decreto 1.186/1998, de (1) Cuantía establecida, con efectos desde el 1 de enero de
12 de junio, y Decreto 52/2002, de 27 de marzo, de De- 2006, por la Ley 13/2005, de 27 de diciembre, de medidas fi-
sarrollo y Aplicación del Plan Director de Vivienda y Sue- nancieras (BOC y L del 29 y BOE del 26 de enero de 2006).
656
Apéndice normativo
2. La deducción será del 20 por 100 de las cantidades de la Comunidad Autónoma, de la Administración del
satisfechas, con el límite de 600 euros, cuando la vivien- Estado o, en su caso, por el Ayuntamiento correspon-
da habitual esté situada en cualquiera de los municipios diente.
a que se refiere el artículo 9.1 c) de esta ley. b) Las cantidades destinadas por los titulares de bienes
Artículo 11. Deducciones por cantidades donadas a naturales ubicados en Espacios Naturales y lugares in-
fundaciones de Castilla y León para la recuperación tegrados en la Red Natura 2000 sitos en el territorio de
del patrimonio histórico, cultural y natural. Castilla y León, siempre que estas actuaciones hayan
sido autorizadas o informadas favorablemente por el ór-
El contribuyente podrá deducirse el 15 por 100 de las gano competente de la Comunidad Autónoma.
cantidades donadas con las siguientes finalidades:
Artículo 13. Aplicación de las deducciones.
a) Cantidades donadas para la rehabilitación o conser-
vación de bienes que se encuentren en el territorio de 1. A los efectos de la aplicación de esta ley:
Castilla y León, que formen parte del Patrimonio Histó- a) El concepto de familia numerosa es el establecido en
rico Español o del Patrimonio Cultural de Castilla y León la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a
y que estén inscritos en el Registro General de Bienes las Familias Numerosas.
de Interés Cultural o incluidos en el Inventario General
a que se refiere la Ley 16/1985, de Patrimonio Históri- b) El grado de discapacidad será el determinado con-
co Español, o en los registros o inventarios equivalentes forme al baremo establecido en el artículo 148 del tex-
previstos en la Ley 12/2002, de 11 de julio, de Patrimo- to refundido de la Ley General de la Seguridad Social,
nio Cultural de Castilla y León, cuando se realicen a fa- aprobado por el Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de
vor de las siguientes entidades: (1) junio o normativa que la sustituya. Igualmente se con-
siderará acreditado un grado de minusvalía igual o su-
- Las administraciones públicas, así como las entidades perior al 65 por 100 cuando se trate de discapacitados
e instituciones dependientes de las mismas. cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque
- La iglesia católica y las iglesias, confesiones o comu- no se alcance dicho grado.
nidades religiosas que tengan acuerdos de cooperación c) El mínimo por descendiente es el regulado en la nor-
con el Estado Español. mativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
- Las fundaciones o asociaciones que, reuniendo los sicas.
requisitos establecidos en la Ley 49/2002, de 23 de d) Se considera vivienda habitual aquélla que se ajusta a
diciembre, de Régimen Fiscal de Entidades sin Fines la definición y a los requisitos establecidos en la normati-
Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, va del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
incluyan entre sus fines específicos la reparación, con-
servación o restauración del patrimonio histórico. e) Se considera vivienda de nueva construcción aquélla
cuya adquisición represente la primera transmisión de la
b) Cantidades donadas para la recuperación, conserva- misma con posterioridad a la declaración de obra nue-
ción o mejora de espacios naturales y lugares integra- va, siempre que no hayan transcurrido tres años desde
dos en la Red Natura 2000, ubicados en el territorio de ésta. Asimismo se considera vivienda de nueva cons-
Castilla y León cuando se realicen a favor de las admi- trucción cuando el contribuyente satisfaga directamente
nistraciones públicas así como de las entidades o insti- los gastos derivados de la ejecución de las obras.
tuciones dependientes de las mismas.
f) Se considera que el contribuyente adquiere primera
c) Cantidades donadas a fundaciones inscritas en el Re- vivienda cuando no dispusiera, ni hubiera dispuesto, de
gistro de Fundaciones de Castilla y León, siempre que ningún derecho de plena propiedad igual o superior al
por razón de sus fines, estén clasificados como cultura- cincuenta por ciento sobre otra vivienda.
les, asistenciales o ecológicas.
2. La aplicación de las deducciones reguladas en los ar-
Artículo 12. Deducciones por cantidades invertidas tículos anteriores requerirá justificación documental ade-
en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y cuada. Así mismo y sin perjuicio de lo anterior:
natural de Castilla y León. a) El contribuyente que opte por la aplicación de la de-
Podrá deducirse el 15 por 100 de las cantidades inverti- ducción prevista en el artículo 3 deberá estar en pose-
das con las siguientes finalidades: sión del documento acreditativo expedido por el órgano
de esta Comunidad competente en la materia.
a) (1) Las cantidades destinadas por los titulares de bie-
nes inmuebles ubicados en Castilla y León a la restaura- b) El contribuyente que opte por la aplicación de la de-
ción, rehabilitación o reparación de los mismos, siempre ducción prevista en el artículo 7 deberá estar en pose-
que concurran las siguientes condiciones: sión del documento acreditativo del cumplimiento del
requisito establecido en la letra b), expedido por el órga-
- Que estén inscritos en el Registro General de Bienes no de esta Comunidad competente en la materia.
de Interés Cultural o afectados por la declaración de
Bien de Interés Cultural, o inventariados de acuerdo con c) El contribuyente que se aplique las deducciones re-
la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y León, siendo guladas en el artículo 11 deberá estar en posesión de la
necesario que los inmuebles reúnan las condiciones de- justificación documental a que se refiere la Ley 49/2002,
terminadas en el artículo 61 del Real Decreto 111/1986, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entida-
de 10 de enero, de desarrollo parcial de la Ley de Patri-
monio Histórico Español, o las determinadas en la Ley
de Patrimonio Cultural de Castilla y León. (1) Primer párrafo del apartado a) del artículo 11 y apartado a)
del artículo 12 provienen de la Ley 13/2005, de 27 de diciem-
- Que las obras de restauración, rehabilitación o repara- bre, de medidas financieras (BOC y L del 29 y BOE del 26 de
ción hayan sido autorizadas por el órgano competente enero de 2006), con efectos desde 1 de enero de 2006.
657
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Castilla y León y Cataluña
des sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Haber estado en paro durante ciento ochenta y tres días
Mecenazgo. o más durante el ejercicio.
d) El grado de discapacidad se acreditará mediante Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65
certificación expedida por el órgano competente en la por 100.
materia. Ser viudo o viuda y tener sesenta y cinco años o más.
3. Cuando exista más de un contribuyente con derecho b) Que su base imponible no sea superior a 20.000
a practicar las deducciones establecidas en los artícu- euros anuales.
los 3 a 6, ambos inclusive, el importe de las mismas se
prorrateará por partes iguales en la declaración de cada c) Que las cantidades satisfechas en concepto de alqui-
uno de ellos. ler excedan del 10 por 100 de los rendimientos netos
del sujeto pasivo.
4. La suma de las bases de las deducciones previstas
en los artículos 11 y 12, no podrá exceder del diez por 1.2. Los contribuyentes pueden deducir el 10 por 100,
ciento de la base liquidable del contribuyente. hasta un máximo de 600 euros anuales, de las cantida-
des satisfechas en el período impositivo en concepto de
alquiler de la vivienda habitual, siempre que en la fecha
CATALUÑA de devengo pertenezcan a una familia numerosa y cum-
plan los requisitos establecidos por las letras b) y c) del
LEY 21/2001, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS apartado 1.1.
FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. 1.3. En el caso de tributación conjunta, siempre que al-
(DOGC 31/12/2001- BOE 25/01/2002, corrección de guno de los declarantes se halle en alguna de las cir-
errores 25 /02/2002) cunstancias especificadas en la letra a) del apartado 1.1
y en el apartado 1.2, el importe máximo de deducción
Artículo 1. Deducciones en la cuota. es de 600 euros, y el de la base imponible de la unidad
familiar, de 30.000 euros.
(...) 1.4. Esta deducción sólo puede aplicarse una vez, con
3. Deducciones en la cuota por el nacimiento o independencia de que en un mismo sujeto pasivo pueda
adopción de un hijo. En la parte correspondiente a la concurrir más de una circunstancia de las establecidas
comunidad autónoma de la cuota íntegra del impuesto por la letra a) del apartado 1.1.
sobre la renta de las personas físicas se puede aplicar, 1.5. Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplica-
junto con la reducción porcentual que corresponda so- ción de un importe de deducción superior a 600 euros.
bre el importe total de las deducciones de la cuota esta- De acuerdo con ello, si en relación con una misma vi-
blecidas por la Ley del Estado reguladora del impuesto, vienda resulta que más de un contribuyente tiene dere-
una deducción por nacimiento o adopción de un hijo en cho a la deducción conforme a este precepto, cada uno
los términos siguientes: de ellos podrá aplicar en su declaración una deducción
1. En la declaración conjunta de los progenitores: 300 por este concepto por el importe que se obtenga de
dividir la cantidad resultante de la aplicación del 10 por
2. En la declaración individual, deducción de cada uno
100 del gasto total o el límite máximo de 600 euros, si
de los progenitores: 150
procede, por el número de declarantes con derecho a
............................. la deducción.
LEY 31/2002, DE 30 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS 1.6. Esta deducción es incompatible con la compensa-
ción por deducción en el arrendamiento de vivienda es-
FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. tablecida por la letra b) del apartado 1 de la disposición
(DOGC 31/12/2002, corrección de errores 18/02/2003 transitoria cuarta de la Ley del Estado 40/1998, de 9 de
- BOE 17/01/2003). diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
Artículo 1.º Deducciones en la cuota.
1.7. Son familias numerosas las que define la Ley
Con efectos de 1 de enero de 2003, en la parte corres- 25/1971, de 19 de junio, de Protección a la Familia
pondiente a la Generalidad de la cuota íntegra del Im- Numerosa, teniendo en cuenta las modificaciones que
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, puede de este concepto han introducido las Leyes del Estado
aplicarse, junto a la reducción porcentual que corres- 42/1994, de 30 de diciembre, y 8/1998, de 14 de abril.
ponda sobre el importe total de las deducciones de la 1.8. Los contribuyentes deben identificar al arrendador
cuota establecidas por la Ley del Estado reguladora del o arrendadora de la vivienda haciendo constar su NIF en
impuesto, las siguientes deducciones: la correspondiente declaración-liquidación.
1. Deducción por alquiler de la vivienda habitual. 1.9. A efectos de la aplicación de esta deducción, y
1.1. Los contribuyentes pueden deducir el 10 por 100, de conformidad con el artículo 112 de la Ley General
hasta un máximo de 300 euros anuales, de las cantida- Tributaria, las entidades gestoras de la Seguridad Social
des satisfechas en el período impositivo en concepto de deben facilitar la información relativa a las personas que
alquiler de la vivienda habitual, siempre que cumplan los han estado en paro durante más de ciento ochenta y
requisitos siguientes: tres días durante el ejercicio.
a) Que se hallen en alguna de las situaciones siguientes: 2. Deducción por inversión en la vivienda habitual.
Tener treinta y dos años o menos en la fecha de deven- 2.1. De acuerdo con lo dispuesto por la letra c) del ar-
go del impuesto. tículo 38.1 de la Ley del Estado 21/2001, de 27 de di-
658
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Cataluña
ciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Sucesiones y Donaciones, establecida por el artículo 8.º
Administrativas del nuevo sistema de financiación de las de la presente Ley, pueden deducir el 1 por 100 de la
Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciuda- cantidad donada.
des con Estatuto de Autonomía, y por los artículos 55.1 5. Requisitos para la aplicación de las deducciones.
y 64 bis de la Ley del Estado 40/1998, se establecen
los siguientes porcentajes de deducción por inversión Las deducciones establecidas por los apartados 1 a
en vivienda habitual en el tramo autonómico: 4 quedan condicionadas a la justificación documental
a) Con carácter general, el 3,45 por 100. adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y
de los requisitos que determinen su aplicabilidad.
b) Cuando se utilice financiación ajena, los porcentajes
incrementados a que se refiere el artículo 55.1.1.b de la (...)
Ley del Estado 40/1998 son del 6,75 por 100 y el 5,10 Artículo 8. Deducción en la donación de cantidades
por 100, respectivamente. destinadas a la adquisición de la primera vivienda
2.2. Los contribuyentes que se encuentren en alguna de habitual del descendiente.
las circunstancias que se establecen en el apartado 2.3,
pueden aplicar porcentajes de deducción siguientes: 1. Con efectos a partir del 1 de enero de 2003, la do-
nación a los hijos o descendientes de cantidades des-
a) Con carácter general el 6,45 por 100. tinadas a la adquisición de su primera vivienda habitual
b) Cuando se utilice financiación ajena, los porcentajes da derecho a la aplicación de una deducción del 80 por
incrementados a que se refiere el artículo 55.1.1.b de la 100 de la cuota tributaria del Impuesto sobre Sucesio-
Ley del Estado 40/1998, son del 9,75 por 100 y el 8,10 nes y Donaciones.
por 100, respectivamente. 2. La aplicación de esta deducción queda sometida al
2.3 Sólo pueden aplicar estos porcentajes los contribu- cumplimiento de los siguientes requisitos:
yentes que cumplan alguna de las siguientes condicio-
a) La donación debe formalizarse en escritura pública en
nes:
la cual se exprese la voluntad de que el dinero donado
a) Tener treinta y dos años o menos en la fecha de se destine a la adquisición de la primera vivienda habi-
devengo del impuesto, siempre y cuando su base tual del donatario.
imponible no sea superior a 30.000 euros.
b) El donatario no puede tener más de treinta y dos
b) Haber estado en paro durante ciento ochenta y tres años y la base imponible en su última declaración del
días o más durante el ejercicio. impuesto sobre la renta de las personas físicas no pue-
c) Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 de ser superior a 30.000 euros.
por 100. c) El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máxi-
d) Formar parte de una unidad familiar que incluya al mo de tres meses desde la fecha de la donación, o des-
menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto. de la fecha de la primera donación si las hay sucesivas.
2.4. A efectos de la aplicación de esta deducción, y Esta deducción no es aplicable a donaciones posterio-
de conformidad con el artículo 112 de la Ley General res a la adquisición de la vivienda.
Tributaria, las entidades gestoras de la Seguridad Social 3. El importe máximo de la donación o donaciones con
deben facilitar la información relativa a las personas que derecho a deducción es de 18.000 euros. En el caso
han estado en paro más de ciento ochenta y tres días de contribuyentes discapacitados con un grado de
durante el ejercicio. discapacidad igual o superior al 65 por 100, este impor-
2.5. En el caso de gastos para la adecuación de la vi- te máximo es de 36.000 euros.
vienda habitual a que se refiere el apartado 4 del núme- 4. Los límites establecidos en el apartado 3 son apli-
ro 1 del artículo 55 de la Ley del Estado 40/1998, los cables tanto en el caso de donación única como en el
porcentajes de deducción son: caso de donaciones sucesivas, ya sean provenientes del
a) Con carácter general, el 6,45 por 100. mismo ascendiente o de diferentes ascendientes, que
b) Cuando se utilice financiación ajena, los porcentajes son acumulables a estos efectos. En este último caso,
incrementados a que se refiere el artículo 55.1.1.b de la sólo tienen derecho a disfrutar de la bonificación, dentro
Ley del Estado 40/1998 son del 9,75 por 100 y el 8,10 del límite cuantitativo señalado, aquéllas que se hayan
por 100, respectivamente. efectuado dentro del plazo de tres meses anteriores a la
adquisición de la vivienda, de acuerdo con lo estableci-
3. Deducción por el pago de intereses de préstamos do por la letra c) del apartado 2.
al estudio universitario de tercer ciclo.
5. Se considera vivienda habitual la que se ajusta a la
Los contribuyentes pueden deducir el importe de los in- definición y a los requisitos establecidos por la normati-
tereses pagados en el período impositivo correspondien- va del impuesto sobre la renta de las personas físicas.
tes a los préstamos concedidos a través de la Agencia
de Gestión de Ayudas Universitarias e Investigación para 6. Se entiende por adquisición de la primera vivienda
la financiación de estudios universitarios de tercer ciclo. habitual la adquisición de la totalidad o de la mitad in-
divisa, en el caso de cónyuges, de la vivienda en plena
4. Deducción por la donación de cantidades a des-
propiedad,
cendientes para la adquisición de su primera vivien-
da habitual. 7. No tienen derecho a esta deducción los contribuyen-
Los contribuyentes que durante el ejercicio hayan efec- tes a los que corresponda la aplicación de un coeficien-
tuado una donación que haya disfrutado de la deduc- te multiplicador superior a 1.
ción del 80 por 100 de la cuota del Impuesto sobre ............................
659
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Cataluña y Extremadura
LEY 7/2004, DE 16 DE JULIO, DE MEDIDAS FISCALES de Cultura. También son objeto de esta deducción los
Y ADMINISTRATIVAS. donativos que se realicen en favor de centros de inves-
tigación adscritos a universidades catalanas que tengan
(D.O.G.C. de 21/07/2004-BOE del 29-09-2004)
por objeto el fomento de la investigación científica y el
Artículo 1. Deducción para los contribuyentes que desarrollo y la innovación tecnológicos. El importe de la
queden viudos. deducción se fija en el 15% de las cantidades donadas,
con el límite máximo del 10% de la cuota íntegra auto-
1. Con efectos desde 1 de enero de 2004, en la parte nómica.
correspondiente a la comunidad autónoma de la cuota
íntegra del impuesto sobre la renta de las personas fí- 2. La deducción establecida en el presente artículo que-
sicas, los contribuyentes que queden viudos durante el da condicionada a la justificación documental adecuada
ejercicio pueden aplicarse una deducción de 150 euros. y suficiente de los supuestos de hecho y de los requi-
Esta deducción es aplicable a la declaración correspon- sitos que determinen su aplicabilidad. En particular, las
diente al ejercicio en el que los contribuyentes queden entidades beneficiarias de dichos donativos deben en-
viudos y en los dos ejercicios inmediatamente posterio- viar a la Dirección General de Tributos del Departamento
res. de Economía y Finanzas, dentro del primer trimestre de
cada año, una relación de las personas físicas que han
2. Si la persona contribuyente que queda viuda tiene a efectuado donativos durante el año anterior, con indica-
su cargo uno o más descendientes que, de conformidad ción de las cantidades donadas por cada una de ellas.
con el artículo 43 del Real decreto legislativo 3/2004, de
5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del impuesto sobre la renta de las personas
físicas, computan a efectos de aplicar el mínimo por
EXTREMADURA
descendientes, puede aplicarse una deducción de 300
euros en la declaración correspondiente al ejercicio en DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, DE 12 DE DICIEM-
el que la persona contribuyente queda viuda, y a los dos BRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUN-
ejercicios inmediatamente posteriores, siempre y cuan- DIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA
do los descendientes mantengan los requisitos para COMUNIDAD AUTÓNOMA DE EXTREMADURA EN
computar a efectos de aplicar dicho mínimo. MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO.
(...) (DOE 23/12/2006).
Disposición transitoria primera. Impuesto sobre la Artículo 1. Deducción por adquisición de vivienda para
renta de las personas físicas. jóvenes y para víctimas del terrorismo con residencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta de las en la Comunidad Autónoma de Extremadura.
personas físicas que hayan quedado viudos durante los 1. El contribuyente podrá aplicar sobre la cuota íntegra
años 2002 o 2003 pueden aplicarse la deducción es- autonómica una deducción del 3 por 100 de las canti-
tablecida por el artículo 1 de la presente Ley, con los dades satisfechas durante el período impositivo para la
mismos requisitos y condiciones, en las declaraciones adquisición de una vivienda nueva situada en el territorio
correspondientes a los ejercicios que se especifican a de la Comunidad Autónoma de Extremadura, acogida
continuación: a determinadas modalidades de vivienda de protección
a) En el caso de que la persona contribuyente haya que- pública, que constituya o vaya a constituir la primera
dado viuda en el año 2002, la deducción sólo es de apli- residencia habitual del contribuyente, con excepción
cación en la declaración liquidación del ejercicio 2004. hecha de la parte de las mismas correspondientes a in-
b) En el caso de que la persona contribuyente haya tereses.
quedado viuda en el año 2003, la deducción sólo es de Para la práctica de esta deducción se requerirá que el
aplicación en las declaraciones liquidaciones de los ejer- contribuyente tenga su residencia habitual en Extrema-
cicios 2004 y 2005. dura, que su edad a la fecha de devengo del Impuesto
............................ sea igual o inferior a 35 años y que el resultado de la
suma de los rendimientos íntegros, del saldo positivo de
LEY 21/2005, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS imputaciones de renta y del saldo positivo o negativo
FINANCIERAS. de ganancias y pérdidas patrimoniales, minorada en los
gastos que sean deducibles, no sea superior a 18.000
(DOGC 31/12/2005 - BOE 08/02/2006). euros.
Artículo 14. Deducciones en la cuota del IRPF por A efectos de este apartado se considerará vivienda nue-
donaciones a determinadas entidades. va aquella cuya adquisición represente la primera trans-
misión de la misma con posterioridad a la declaración
1. En la parte correspondiente a la comunidad autóno-
ma de la cuota íntegra del impuesto sobre la renta de de obra nueva, siempre que no hayan transcurrido tres
las personas físicas (IRPF), puede aplicarse, junto con la años desde ésta.
reducción porcentual que corresponda sobre el importe Las modalidades de protección pública citadas en el
total de las deducciones de la cuota establecidas por la apartado primero son únicamente las contempladas en
Ley del Estado reguladora del impuesto, una deducción el artículo 23 de la Ley 3/2001, de 26 de abril, de la Ca-
por donativos a favor del Instituto de Estudios Catalanes lidad, Promoción y Acceso a la Vivienda en Extremadu-
y de fundaciones o asociaciones que tengan por finali- ra, referidas a viviendas de protección oficial promovidas
dad el fomento de la lengua catalana y que figuren en el de forma pública o privada y viviendas de Promoción
censo de estas entidades que elabora el Departamento Pública.
660
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Extremadura
La base máxima de esta deducción vendrá constituida 1º) Que concurra en el contribuyente alguna de las si-
por el importe anual establecido como límite para la de- guientes circunstancias:
ducción de vivienda habitual contemplada por la norma- a) Que tenga en la fecha de devengo del impuesto me-
tiva estatal. nos de 35 años cumplidos. En caso de tributación con-
La deducción establecida en este apartado requerirá junta, el requisito de la edad deberá cumplirlo, al menos,
que el importe comprobado del patrimonio del contribu- uno de los cónyuges, o, en su caso, el padre o la madre.
yente, al finalizar el período de la imposición, exceda del b) Que forme parte de una familia que tenga la conside-
valor que arrojase su comprobación al inicio del mismo, ración legal de numerosa.
al menos en la cuantía de las inversiones realizadas, de
acuerdo con los requisitos establecidos con carácter c) Que padezca una discapacidad física, psíquica o
general por la normativa estatal reguladora del Impuesto sensorial, siempre que tenga la consideración legal de
sobre la Renta de las Personas Físicas. minusválido con un grado de minusvalía igual o superior
al 65%, de acuerdo con el baremo a que se refiere el
2. A la misma deducción y con los mismos requisitos artículo 148 del Texto Refundido de la Ley General de la
establecidos en los párrafos anteriores, sin que ambas Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo
puedan simultanearse, tendrán derecho las personas 1/1994, de 20 de junio.
que tengan la condición de víctimas del terrorismo o, en
2º) Que se trate del arrendamiento de la vivienda habi-
su defecto y por este orden, su cónyuge o pareja de he-
tual del contribuyente, ocupada efectivamente por el
cho o los hijos que vinieran conviviendo con las mismas, mismo.
sin que sean de aplicación los límites de edad reflejados
en el párrafo segundo del apartado 1 de este artículo. 3º) Que el contribuyente no tenga derecho a la compen-
sación económica prevista en la Disposición Transitoria
Artículo 2. Deducción por trabajo dependiente. Decimotercera del Real Decreto Legislativo 3/2004, de
5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido
Los contribuyentes que perciban retribuciones del traba- de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
jo dependiente, cuyos rendimientos íntegros por tal con- Físicas.
cepto no superen la cantidad de 15.000 euros anuales,
tendrán derecho a una deducción de 120 euros, sobre 4º) Que se haya satisfecho por el arrendamiento y, en su
la cuota íntegra autonómica, siempre que los rendimien- caso, por sus prórrogas el Impuesto sobre Transmisio-
tos íntegros procedentes de las demás fuentes de renta nes Patrimoniales.
no excedan de 600 euros. 5º) Que el contribuyente no tenga derecho durante el
mismo período impositivo a deducción alguna por inver-
Artículo 3. Deducciones por donaciones y por la reali- sión en vivienda habitual, con excepción de las cantida-
zación de ciertos actos relativos a Bienes del Patrimo- des depositadas en cuentas vivienda.
nio Cultural Extremeño.
6º) Que ni el contribuyente ni ninguno de los miembros
1. Los contribuyentes tendrán derecho a deducir, sobre de su unidad familiar sean titulares del pleno dominio
la cuota íntegra autonómica, el 10 por 100 del valor ad- o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda
ministrativamente comprobado de las donaciones puras situada a menos de 75 kilómetros de la vivienda arren-
y simples efectuadas en favor de la Comunidad Autó- dada.
noma de Extremadura durante el período impositivo de 7º) Que la suma de las partes general y especial de la
bienes integrantes del Patrimonio Histórico y Cultural base imponible no sea superior a 18.000 euros en de-
Extremeño que se hallen inscritos en el Inventario Gene- claración individual o a 22.000 euros en declaración
ral del citado patrimonio. conjunta.
2. También habrá derecho a deducir, sobre la citada 2. Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplica-
cuota, el 5 por 100 de las cantidades destinadas por ción de un importe de deducción superior a 300 euros.
sus titulares a la conservación, reparación, restaura- Si con relación a una misma vivienda dos o más con-
ción, difusión y exposición de bienes pertenecientes al tribuyentes tuvieran derecho a la deducción, su importe
Patrimonio Histórico y Cultural Extremeño inscritos en se prorrateará entre ellos.
el Inventario del Patrimonio Histórico y Cultural de Ex-
tremadura, siempre y cuando dichos bienes puedan ser Artículo 5. Deducción por cuidado de familiares
visitados por el público. discapacitados.
3. El importe total de las deducciones a que se refieren El contribuyente podrá deducir de la cuota íntegra auto-
los dos apartados anteriores no podrá exceder, en con- nómica 150 euros por cada ascendiente o descendiente
junto, de 300 euros. con discapacidad física, psíquica o sensorial que tenga
la consideración legal de minusválido con un grado de
Artículo 4. Deducción por alquiler de vivienda habi- minusvalía igual o superior al 65%, según el baremo a
tual para menores de 35 años, familias numerosas y que se refiere el artículo 148 del Texto Refundido de la
minusválidos. Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real
1. El contribuyente podrá aplicar sobre la cuota íntegra Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. Para que
autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Perso- haya lugar a la deducción deberán cumplirse los si-
nas Físicas una deducción del 10% de las cantidades guientes requisitos:
satisfechas en el período impositivo en concepto de al- a) Que el ascendiente o descendiente discapacitado
quiler de su vivienda habitual, con el límite de 300 euros conviva de forma ininterrumpida al menos durante
anuales, siempre y cuando se cumplan los requisitos si- la mitad del período impositivo con el contribuyente.
guientes: Cuando dos o más contribuyentes con el mismo grado
661
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Extremadura y Galicia
de parentesco tengan derecho a la aplicación de esta

deducción respecto de una misma persona, su importe GALICIA
se prorrateará entre ellos por partes iguales. Cuando los
contribuyentes tengan distinto grado de parentesco res-
pecto del discapacitado, la aplicación de la deducción LEY 7/2002, DE 27 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS FIS-
corresponderá al de grado más cercano. CALES Y DE RÉGIMEN ADMINISTRATIVO.
b) Que la suma de las partes general y especial de la (DOG 30/12/2002 - BOE 29/01/2003).
base imponible del contribuyente no sea superior a
18.000 euros en declaración individual, o a 22.000 euros Artículo 2.º Deducción por alquiler de vivienda habi-
en declaración conjunta. Existiendo más de un contribu- tual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
yente que conviva con el discapacitado, y para el caso Físicas.
de que sólo uno de ellos reúna el requisito del límite de En ejercicio de las competencias atribuidas por Ley
renta, éste podrá aplicarse la deducción completa. 18/2002, de 1 de julio, de régimen de cesión de tributos
c) Que el ascendiente o descendiente discapacitado no del Estado a la Comunidad Autónoma de Galicia y de
obtenga rentas brutas anuales superiores al doble del fijación del alcance y condiciones de dicha cesión, y de
salario mínimo interprofesional, incluidas las exentas, ni acuerdo con lo dispuesto en la letra b) del apartado 1
tenga obligación legal de presentar declaración por el del artículo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre,
Impuesto sobre el Patrimonio. por la que se regulan las medidas fiscales y administra-
d) Que se acredite la convivencia efectiva por los Ser- tivas del nuevo sistema de financiación de las comuni-
dades autónomas de régimen común y ciudades con
vicios Sociales de base o por cualquier otro organismo
estatuto de autonomía, se establece la siguiente deduc-
público competente.
ción en la cuota íntegra autonómica del impuesto sobre
Artículo 6. Deducción por acogimiento de menores. la renta de las personas físicas:
Los contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra Por alquiler de la vivienda habitual:
autonómica la cantidad de 250 euros por cada menor El contribuyente podrá deducir el 10 por 100, con un
en régimen de acogimiento familiar simple, permanen- límite de 300 euros por contrato de arrendamiento, de
te o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que las cantidades que hubiera satisfecho durante el perío-
convivan con el menor más de 183 días durante el pe- do impositivo en concepto de alquiler de su vivienda
ríodo impositivo. Si el tiempo de convivencia durante el habitual, siempre y cuando concurran los siguientes re-
período impositivo fuera inferior a 183 días y superior quisitos:
a 90 días, el importe de la deducción por cada menor a) Que su edad, en la fecha del devengo del impuesto,
acogido será de 125 euros. sea igual o inferior a treinta y cinco años.
No dará lugar a esta deducción el supuesto de acogi- b) Que la fecha del contrato de arrendamiento sea pos-
miento familiar preadoptivo cuando la adopción del me- terior a 1 de enero de 2003.
nor se produzca durante el período impositivo.
c) Que hubiera constituido el depósito de la fianza a que
En el caso de acogimiento de menores por matrimonio, se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de arrenda-
el importe de la deducción se prorrateará por partes mientos urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda
iguales en la declaración de cada uno de ellos, si opta- y Suelo.
ran por la tributación individual.
d) Que la base imponible del período, antes de la aplica-
Si, de acuerdo con el artículo 8 de la Ley 5/2003, de 20 ción de las reducciones por mínimo personal o familiar,
de marzo, de Parejas de Hecho, de la Comunidad Au- no sea superior a 22.000 euros.
tónoma de Extremadura, el acogimiento de menores se
realizara por parejas de hecho, el importe de la deduc- Cuando, cumpliendo estos requisitos, dos contribuyen-
ción se prorrateará por partes iguales en la declaración tes tengan derecho a la aplicación de esta deducción, el
de cada uno de sus miembros. importe total de la misma, sin exceder del límite estable-
cido por contrato de arrendamiento, se prorrateará por
Artículo 7. Importe máximo de las deducciones. partes iguales en la declaración de cada uno de ellos.
Una vez aplicadas las deducciones recogidas en los En caso de tributación conjunta el requisito de la edad
seis artículos anteriores, y las establecidas por la norma- habrá de cumplirlo al menos uno de los cónyuges o, en
tiva del Estado que procedan, la parte autonómica de la su caso, el padre o la madre.
cuota líquida no podrá ser negativa. Si la suma de las La práctica de esta deducción quedará condicionada a
deducciones arrojara una cantidad superior a la parte la justificación documental del presupuesto de hecho y
autonómica de la cuota líquida, esta última será igual a de los requisitos que determinan su aplicabilidad.
cero.
............................
LEY 14/2004, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
TRIBUTARIAS Y DE RÉGIMEN ADMINISTRATIVO.
(DOG 30/12/2004 - BOE 03/02/2005).
Artículo 1. Impuesto sobre la renta de las personas
físicas.
Uno. Se aprueban las siguientes deducciones de la
cuota íntegra autonómica del impuesto sobre la renta:
662
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Galicia
1) Por nacimiento o adopción de hijos. esta esté dada de alta en el régimen especial de em-
Por cada hijo nacido o adoptado en el período impositi- pleadas del hogar de la Seguridad Social.
vo, que conviva con el contribuyente en la fecha de de- d) Que la renta determinada según lo previsto en el artí-
vengo del impuesto, 300 euros. culo 15.3 del texto refundido de la Ley del impuesto so-
En caso de parto múltiple esta deducción ascenderá a bre la renta de las personas físicas, aprobado por Real
360 euros por cada hijo. decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, no exceda de
22.000 euros en tributación individual o de 31.000 euros
La deducción se extenderá a los dos períodos imposi- en tributación conjunta.
tivos siguientes al nacimiento o adopción, siempre que
el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente Cuando más de un contribuyente tenga derecho a la
en la fecha de devengo del impuesto que corresponda aplicación de esa deducción respecto a los mismos
a cada uno de ellos, según las siguientes cuantías y lí- descendientes, el importe de la misma se prorrateará
mites de renta: entre ellos.
300 euros, siempre que la renta determinada según 4) Por sujetos pasivos minusválidos, de edad igual o
lo previsto en el artículo 15.3 del texto refundido de la superior a 65 años, que precisen ayuda de terceras
Ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas, personas.
aprobado por Real decreto legislativo 3/2004, de 5 de Los contribuyentes de edad igual o superior a 65 años
marzo, estuviera comprendida entre 22.001 y 31.000 afectados por un grado de minusvalía igual o superior
euros. al 65% y que precisen ayudas de terceras personas po-
360 euros, siempre que la renta determinada según drán aplicar una deducción del 10% de las cantidades
lo previsto en el artículo 15.3 del texto refundido de la satisfechas a los terceros, con un límite máximo de 600
Ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas, euros, siempre que:
aprobado por Real decreto legislativo 3/2004, de 5 de a) La renta determinada con arreglo a lo previsto en el
marzo, fuera menor o igual a 22.000 euros. artículo 15.3 del texto refundido de la Ley del impues-
Cuando, en el período impositivo del nacimiento o adop- to sobre la renta de las personas físicas, aprobado por
ción o en los dos siguientes, los hijos convivan con am- Real decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, no
bos progenitores, la deducción se practicará por partes exceda de 22.000 euros en tributación individual o de
iguales en la declaración de cada uno de ellos. 31.000 euros en tributación conjunta.
2) Por familia numerosa. b) Se acredite la necesidad de la ayuda de terceras per-
sonas.
El contribuyente que ostente el título de familia numero-
sa en la fecha de devengo del impuesto podrá deducir c) El contribuyente no sea usuario de residencias públi-
las siguientes cantidades: cas o concertadas de la Comunidad Autónoma de Ga-
licia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de
250 euros, cuando se trate de familias numerosas de Galicia.
categoría general.
5) Por gastos dirigidos a uso de nuevas tecnologías
400 euros, cuando se trate de familias numerosas de en los hogares gallegos.
categoría especial.
Los contribuyentes que durante el ejercicio accedan a
Cuando alguno de los cónyuges o descendientes a los Internet mediante la contratación de líneas de alta ve-
que sea de aplicación el mínimo personal y familiar del locidad podrán deducir el 30% de las cantidades sa-
impuesto tenga un grado de minusvalía igual o superior tisfechas, en el concepto de cuota de alta y cuotas
al 65%, la deducción anterior será de 500 y 800 euros mensuales, cuyo límite máximo será de 100 euros y se-
respectivamente. gún los siguientes requisitos:
Esta deducción se practicará por el contribuyente con a) Solo podrá aplicarse en el ejercicio en que se celebre
quien convivan los restantes miembros de la familia nu- el contrato de conexión a las líneas de alta velocidad.
merosa. Cuando convivan con más de uno, el importe
se prorrateará por partes iguales. b) La línea de alta velocidad contratada estará destinada
a uso exclusivo del hogar y no estará vinculada al ejerci-
3) Por cuidado de hijos menores. cio de cualquier actividad empresarial o profesional.
Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por c) No resultará de aplicación si el contrato de conexión
cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos me- supone simplemente un cambio de compañía prestado-
nores al cuidado de una persona empleada del hogar o ra del servicio y el contrato con la compañía anterior se
en guarderías podrán deducir el 30% de las cantidades ha realizado en otro ejercicio. Tampoco resultará de apli-
satisfechas en el período, con el límite máximo de 200 cación cuando se contrate la conexión a una línea de
euros, siempre que concurran los siguientes requisitos: alta velocidad y el contribuyente mantenga, simultánea-
a) Que en la fecha de devengo del impuesto los hijos mente, otras líneas contratadas en ejercicios anteriores.
tengan tres o menos años de edad. d) El límite máximo de la deducción se aplica respecto a
b) Que ambos padres realicen una actividad por cuen- todas las cantidades satisfechas durante el ejercicio, ya
ta propia o ajena, por la cual estén dados de alta en el correspondan a un solo contrato de conexión o a varios
régimen correspondiente de la Seguridad Social o mu- que se mantengan simultáneamente.
tualidad. Dos. La práctica de las deducciones a que se refiere el
c) Que, en el supuesto de que la deducción sea aplica- punto anterior quedará condicionada a justificación do-
ble por gastos de una persona empleada en el hogar, cumental adecuada y suficiente del presupuesto de he-
663
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Galicia y Comunidad de Madrid
cho y de los requisitos que determinen la aplicabilidad Tres. Por acogimiento familiar de menores.
de las mismas. Los contribuyentes podrán deducir, por cada menor en
régimen de acogimiento familiar simple, permanente o
preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que con-
COMUNIDAD DE MADRID vivan con el menor durante más de ciento ochenta y tres
días del período impositivo, las siguientes cantidades:
LEY 7/2005, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS a) 600 euros si se trata del primer menor en régimen de
FISCALES Y ADMINISTRATIVAS. acogimiento familiar.
(BOCM 30/12/2005 -BOE 02/03/2006) b) 750 euros si se trata del segundo menor en régimen
de acogimiento familiar.
Artículo 1. Deducciones sobre la cuota íntegra auto-
nómica del Impuesto sobre la Renta de las Personas c) 900 euros si se trata del tercer menor en régimen de
Físicas. acogimiento familiar o sucesivo.
A efectos de determinación del número de orden del
Con vigencia desde la entrada en vigor de esta Ley, y menor acogido solamente se computarán aquellos me-
de conformidad con lo establecido en el artículo 38.1.b) nores que hayan permanecido en dicho régimen durante
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se más de ciento ochenta y tres días del período impositi-
regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo vo. En ningún caso se computarán los menores que
sistema de financiación de las Comunidades Autónomas hayan sido adoptados durante dicho período impositivo
mía, y el artículo 78.1.c) del Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, No dará lugar a esta deducción el supuesto de aco-
aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de gimiento familiar preadoptivo cuando se produjera la
marzo, se establecen las siguientes deducciones en la adopción del menor durante el período impositivo, sin
cuota íntegra autonómica: perjuicio de la aplicación de la deducción establecida en
el apartado uno anterior.
Uno. Por nacimiento o adopción de hijos.
En el supuesto de acogimiento de menores por matri-
Los contribuyentes podrán deducir las siguientes canti-
dades por cada hijo nacido o adoptado en el período monios o uniones de hecho, el importe de la deducción
impositivo: se prorrateará por partes iguales en la declaración de
cada uno de ellos si optaran por tributación individual.
a) 600 euros si se trata del primer hijo.
Cuatro. Por acogimiento no remunerado de mayores
b) 750 euros si se trata del segundo hijo. de sesenta y cinco años y/o discapacitados.
c) 900 euros si se trata del tercer hijo o sucesivos. Los contribuyentes podrán deducir 900 euros por cada
En el caso de partos o adopciones múltiples, las cuan- persona mayor de sesenta y cinco años o discapacitada
tías anteriormente citadas se incrementarán en 600 con un grado de minusvalía igual o superior al 33 por
euros por cada hijo. 100, que conviva con el contribuyente durante más de
ciento ochenta y tres días al año en régimen de acogi-
Sólo tendrán derecho a practicar la deducción los pa-
miento sin contraprestación, cuando no diera lugar a la
dres que convivan con los hijos nacidos o adoptados.
obtención de ayudas o subvenciones de la Comunidad
Cuando los hijos nacidos o adoptados convivan con
de Madrid.
ambos progenitores el importe de la deducción se pro-
rrateará por partes iguales en la declaración de cada No se podrá practicar la presente deducción, en el su-
uno de ellos si optaran por tributación individual. puesto de acogimiento de mayores de sesenta y cinco
Para determinar el número de orden del hijo nacido o años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente
adoptado se atenderá a los hijos que convivan con el por un vínculo de parentesco de consanguinidad o de
contribuyente a la fecha de devengo del impuesto, com- afinidad de grado igual o inferior al cuarto.
putándose a dichos efectos tanto los hijos naturales Cuando la persona acogida genere el derecho a la de-
como los adoptivos. ducción para más de un contribuyente simultáneamen-
Dos. Por adopción internacional de niños. te, el importe de la misma se prorrateará por partes
iguales en la declaración de cada uno de ellos si optaran
En el supuesto de adopción internacional, los contribu- por tributación individual.
yentes podrán deducir 600 euros por cada hijo adopta-
do en el período impositivo. Cinco. Por arrendamiento de vivienda habitual por
menores de treinta y cinco años.
Se entenderá que la adopción tiene carácter internacio-
nal cuando así resulte de las normas y convenios aplica- Los contribuyentes menores de treinta y cinco años
bles a esta materia. podrán deducir el 20 por 100, con un máximo de 840
euros, de las cantidades que hayan satisfecho en el
Esta deducción es compatible con la deducción por período impositivo por el arrendamiento de su vivienda
nacimiento o adopción de hijos regulada en el apartado habitual. Sólo se tendrá derecho a la deducción cuan-
uno de este artículo. do las cantidades abonadas por el arrendamiento de la
Cuando el niño adoptado conviva con ambos padres vivienda habitual superen el 10 por 100 de la renta del
adoptivos y éstos optasen por tributación individual, la período impositivo del contribuyente.
deducción se prorrateará por partes iguales en la decla- No procederá esta deducción cuando resulte aplicable
ración de cada uno de ellos. la compensación por arrendamiento de vivienda habitual
a que se refiere la disposición transitoria decimoterce-
664
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Comunidad de Madrid y Región de Murcia
ra del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la buyente ni la persona acogida, han recibido ayudas de
Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real De- la Comunidad de Madrid vinculadas con el acogimiento.
creto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. c) La deducción establecida en el apartado cinco de
Seis. Por donativos a fundaciones. este artículo requerirá la acreditación del depósito de
Los contribuyentes podrán deducir el 15 por 100 de las la fianza correspondiente al alquiler en el Instituto de la
cantidades donadas a fundaciones que cumplan con Vivienda de la Comunidad de Madrid formalizado por el
los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fun- arrendador, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
daciones de la Comunidad de Madrid, y persigan fines 36 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrenda-
culturales, asistenciales o sanitarios o cualesquiera otros mientos Urbanos, y en el Decreto 181/1996, de 5 de di-
de naturaleza análoga a éstos. ciembre, por el que se regula el régimen de depósito de
fianzas de arrendamientos en la Comunidad de Madrid.
En todo caso, será preciso que estas fundaciones se A tales efectos, el contribuyente deberá obtener una co-
encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones de pia del resguardo de depósito de la fianza.
la Comunidad de Madrid, rindan cuentas al órgano de
protectorado correspondiente y que éste haya ordenado
su depósito en el Registro de Fundaciones. REGIÓN DE MURCIA
Siete. Deducción para compensar la carga tributaria
de determinadas ayudas. LEY 15/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
Los contribuyentes que integren en la base imponible TRIBUTARIAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS
de este impuesto el importe de las ayudas percibidas Y TASAS REGIONALES.
en aplicación del Decreto 47/2000, de 23 de marzo, de
(BORM 31/12/2002)
la Comunidad de Madrid, por el que se regula la con-
cesión de ayudas a quienes sufrieron prisión durante al Artículo 1.º Deducciones autonómicas en el Impuesto
menos un año, como consecuencia de los supuestos sobre la Renta de las Personas Físicas.
contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de
Amnistía, podrán aplicar una deducción en la cuota ínte- Uno. Deducción por inversión en vivienda habitual.
gra autonómica por importe de 600 euros. Cuando esta Primero. De acuerdo con lo previsto en la letra c) del ar-
deducción ya se haya practicado en períodos impositi- tículo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por
vos anteriores, la deducción aplicable será la resultan- la que se regulan las medidas fiscales y administrativas
te de minorar el importe de 600 euros en la cuantía de del nuevo sistema de financiación de las comunidades
las deducciones ya practicadas, sin que el resultado de autónomas de régimen común y ciudades con Estatuto
esta operación pueda ser negativo. de Autonomía, y en el artículo 64 bis de la Ley 40/1998,
Ocho. Límites y requisitos formales aplicables a de- de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
terminadas deducciones. Personas Físicas y otras normas tributarias, se estable-
cen los siguientes porcentajes en el tramo autonómico
1. Sólo tendrán derecho a la aplicación de las deduc-
de la deducción por inversión en vivienda habitual:
ciones establecidas en los apartados uno, tres, cuatro y
cinco anteriores, aquellos contribuyentes cuya renta del a) Con carácter general el 4,95 por 100.
período impositivo, a la que se refiere el artículo 15.3.1.º b) Cuando se utilice financiación ajena, los porcentajes
del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la incrementados a que se refiere el artículo 55.1.1.º b) de
Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real De- la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre
creto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, no sea supe- la Renta de las Personas Físicas, serán del 8,25 por 100
rior a 24.700 euros en tributación individual o a 34.900 y 6,6 por 100, respectivamente.
euros en tributación conjunta.
Segundo.1 (1) De acuerdo con lo previsto en la letra b)
2. A efectos de la aplicación de la deducción contenida del articulo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre,
en el apartado seis anterior, la suma de la base de la por la que se regulan las medidas fiscales y administra-
misma y la base de las deducciones a las que se refieren tivas del nuevo sistema de financiación de las comuni-
los apartados 3 y 5 del artículo 69 del Texto Refundido dades autónomas de régimen común y ciudades con
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Estatuto de Autonomía, se establecen los siguientes
Físicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, porcentajes autonómicos de deducción por inversión en
de 5 de marzo, no podrá exceder del 10 por 100 de la vivienda habitual por jóvenes:
base liquidable del contribuyente.
a) Los contribuyentes con residencia habitual en la Re-
3. Las deducciones contempladas en este artículo re- gión de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 anos
querirán justificación documental adecuada. Asimismo, en el momento del devengo del impuesto, podrán apli-
y sin perjuicio de lo anterior: car un porcentaje de deducción del 3 por ciento a la
a) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduc- base de deducción.
ción establecida en el apartado tres deberán estar en b) Los contribuyentes con residencia habitual en la Re-
posesión del correspondiente certificado acreditativo de gión de Murcia cuya edad sea igual o inferior a 35 anos
la formalización del acogimiento, expedido por la Con-
sejería competente en la materia.
(1) Apartado segundo, número 1, redactado por la Ley 9/2005,
b) Los contribuyentes que deseen gozar de la deduc- de 29 de diciembre, de medidas tributarias en materia de tri-
ción establecida en el apartado cuatro deberán disponer butos cedidos y tributos propios año 2006 (BORM del 31 y
de un certificado, expedido por la consejería competen- BOE de 6 de junio de 2006), con efectos desde el 1 de enero
te en la materia, por el que se acredite que ni el contri- de 2006.
665
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Región de Murcia
en el momento del devengo del impuesto, y cuya par- Dos. Deducciones por donativos.
te general de la base liquidable sea inferior a 20.000 €, Se da nueva redacción al artículo 1.º 2 de la Ley 7/2000,
siempre que la parte especial de la misma no supere los de 29 de diciembre, de medidas tributarias y en materia
1.800 €, podrán aplicar un porcentaje de deducción del de juego, apuestas y Función Pública, que queda redac-
5 por 100 a la base de deducción. tado de la siguiente forma:
2. La base de esta deducción estará constituida por las Las donaciones dinerarias a la Comunidad Autónoma
cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilita- de la Región de Murcia, así como a las entidades ins-
ción de la vivienda incluidos los gastos originarios que titucionales dependientes de la misma y a fundaciones
hayan corrido a cargo del contribuyente, y, en el caso que tengan como fines primordiales el desarrollo de
de financiación ajena, la amortización, los intereses y actuaciones de protección del patrimonio histórico de
demás gastos derivados de la misma. la Región de Murcia, y que tengan administrativamente
3. Para poder aplicar esta deducción, será requisito in- reconocida tal condición, podrán ser objeto de una de-
dispensable que las cantidades satisfechas en el ejer- ducción del 30%.
cicio por la adquisición de la vivienda que constituya o Esta deducción es incompatible con la deducción por
vaya a constituir la vivienda habitual lo sean en viviendas donativos a esas mismas fundaciones regulada en la
de nueva construcción. A estos efectos se considerará normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las
vivienda nueva aquella cuya adquisición represente la Personas Físicas. La base máxima de esta deducción
primera transmisión de la misma con posterioridad a la será la establecida con carácter general por la normati-
declaración de obra nueva, siempre que no hayan trans- va estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las
currido tres años desde ésta. Personas Físicas, como límite para la deducción por do-
4. Se entenderá por vivienda habitual la vivienda en la nativos, minorada en aquellas cantidades que constitu-
que el contribuyente resida por un plazo continuado de yan para el contribuyente base de dichas deducciones.
tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda El reconocimiento de la finalidad enunciada en el párrafo
tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no haber trans- primero de este apartado en dichas fundaciones deberá
currido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del ser declarado con carácter previo mediante resolución
contribuyente o concurran circunstancias que necesa- expresa de la Dirección General de Tributos, de acuer-
riamente exijan el cambio de vivienda, tales como sepa- do con el procedimiento que se establezca con carácter
ración matrimonial, traslado laboral, obtención de primer reglamentario.
empleo, de empleo más ventajoso u otros análogos. Tres. (1) Deducción por gastos de guardería para hi-
Se entenderá como rehabilitación aquella que deba ser jos menores de tres años.
calificada como actuación protegible de conformidad De acuerdo con lo establecido en el articulo 38.1.b) de
con el Real Decreto 1186/1998, de 12 de junio, y Decre- la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regu-
to 80/1998, de 28 de diciembre, o con aquellas normas lan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sis-
de ámbito estatal o autonómico que las sustituyan. tema de financiación de las comunidades autónomas de
5. La base máxima de esta deducción vendrá constitui- régimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía,
da por el importe anual establecido como límite para la se establece una deducción autonómica por gastos de
deducción de vivienda habitual contemplada en la nor- guardería para hijos menores de tres anos, con las si-
mativa estatal, minorado en aquellas cantidades que guientes condiciones:
constituyan para el contribuyente base de dicha deduc- Primero.– Por los gastos de custodia en guarderías y
ción estatal, sin que en ningún caso la diferencia pueda centros escolares de hijos menores de tres anos, los
ser negativa. contribuyentes podrán deducir el 15 por 100 de las
En todo caso, el importe de la deducción prevista en cantidades satisfechas en el periodo impositivo por este
este apartado segundo del artículo 1. Uno de la presen- concepto con un máximo de 200 € anuales en caso
te Ley no podrá superar los 300 euros anuales. de tributación individual y 400 € en caso de tributación
conjunta.
Las limitaciones a la deducción cuando se hubiera dis-
frutado de la deducción por otras viviendas habituales Tendrán derecho a esta deducción los contribuyentes
que cumplan los siguientes requisitos:
anteriores, cuando la enajenación de una vivienda habi-
tual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta 1. Que estén encuadrados dentro de la primera de las
por reinversión, así como las especialidades en caso de modalidades de unidad familiar del articulo 84.1 del Real
tributación conjunta, serán las establecidas con carácter Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que
general en la normativa estatal reguladora del Impuesto se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto so-
sobre la Renta de las Personas Físicas. bre la Renta de las Personas Físicas.
Las deducciones establecidas en este apartado segun- 2. Que ambos cónyuges trabajen fuera del domicilio fa-
do del artículo 1.º Uno requerirán que el importe com- miliar.
probado del patrimonio del sujeto pasivo, al finalizar el 3. Que ambos cónyuges obtengan rentas procedentes
período de la imposición, exceda del valor que arroja- del trabajo personal o de actividades empresariales o
se su comprobación al final del mismo, al menos en la profesionales.
cuantía de las inversiones realizadas, de acuerdo con
los requisitos establecidos con carácter general por la
normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Ren- (1) Apartado tres redactado por la Ley 9/2005, de 29 de di-
ta de las Personas Físicas. ciembre, de medidas tributarias en materia de tributos cedidos
y tributos propios año 2006 (BORM del 31 y BOE del 6 de junio
de 2006), con efectos desde el 1 de enero de 2006.
666
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Región de Murcia
4. Que la parte general de la base liquidable sea inferior LEY 8/2004, DE 28 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
a 14.544,5 €, en declaraciones individuales, e inferior a ADMINISTRATIVAS, TRIBUTARIAS DE TASAS Y DE
25.452,9 € en declaraciones conjuntas, siempre que la FUNCIÓN PÚBLICA.
parte especial de la misma, sea cual sea la modalidad
de declaración, no supere los 1.202,02 €. (BORM 30/12/2004 - BOE 24/08/2005)
Segundo.– En el caso de unidades familiares compues- Artículo 1. Deducciones autonómicas en el Impuesto
tas por uno solo de los padres e hijos menores, los con- sobre la Renta de las Personas Físicas.
tribuyentes podrán deducir, en concepto de gastos de
(...)
custodia en guarderías y centros escolares de hijos me-
nores de tres anos, el 15 por ciento de las cantidades Tres. (1) Deducción por inversión en instalaciones de
satisfechas en el periodo impositivo por este concepto recursos energéticos renovables.
por un máximo de 200 € anuales, cuando cumplan los
siguientes requisitos: Primero. De acuerdo con lo previsto en la letra b) del ar-
ticulo 38.1 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, de
1. Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo Medidas Fiscales y Administrativas del nuevo sistema
trabaje fuera del domicilio familiar. de financiación de las comunidades autónomas de ré-
2. Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal gimen común y ciudades con Estatuto de Autonomía,
o de actividades empresariales o profesionales. se establece para los contribuyentes del Impuesto sobre
3. Que la parte general de la base liquidable sea inferior la Renta de las Personas Físicas con residencia habitual
a 14.544,5 €, siempre que la parte especial de la misma en la Región de Murcia una deducción en el tramo auto-
no supere los 1.202,02 €. nómico del citado Impuesto del 10% de las inversiones
realizadas en ejecución de proyectos de instalación de
Disposición transitoria. Deducciones autonómicas en los recursos energéticos procedentes de las fuentes de
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. energías renovables que se citan: solar térmica y foto-
voltaica y cólica.
Los contribuyentes que practicaron cualquiera de las
deducciones autonómicas en el Impuesto sobre la Ren- Segundo. 1. La base de esta deducción estará consti-
ta de las Personas Físicas, por adquisición o rehabilita- tuida por las cantidades satisfechas para la adquisición
ción de vivienda habitual, establecidas para el ejercicio e instalación de los recursos energéticos renovables que
1998 por la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de Me- hayan corrido a cargo del contribuyente.
didas Fiscales, Presupuestarias y Administrativas, para 2. Para poder aplicar esta deducción, Serra requisi-
el ejercicio 1999 por la Ley 11/1998, de 28 de diciem- to indispensable que las cantidades satisfechas en el
bre, de Medidas Financieras, Administrativas y de Fun- ejercicio lo sean para la adquisición e instalación de los
ción Pública Regional, para el ejercicio 2000 por la Ley recursos energéticos renovables en viviendas que cons-
9/1999, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias y tituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del con-
de Modificación de diversas leyes regionales en mate- tribuyente, conforme a la definición que de la misma se
ria de Tasas, Puertos, Educación, Juego y Apuestas y realiza en el articulo 1.uno, apartado segundo, n.o 4, de
Construcción y Explotación de infraestructuras, podrán la Ley 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tribu-
aplicar un porcentaje autonómico de deducción por in- tarias en materia de Tributos Cedidos y Tasas Regiona-
versión en vivienda habitual del 6,95 por ciento, si no se les.
utiliza financiación ajena. En caso de utilizar financiación
También resultara de aplicación esta deducción a las
ajena, estos porcentajes serán del 9,6 por ciento en los
inversiones realizadas en la adquisición e instalación de
primeros 4.507,59 euros, y del 4,95 por ciento sobre el
los recursos energéticos renovables en viviendas desti-
exceso hasta 9.015,18 euros. En todos los casos con
nadas al arrendamiento, siempre que este arrendamien-
las mismas condiciones y límites regulados en el artículo
to no tenga la consideración de actividad económica,
1.º, apartado 2, puntos 2, 3, 4 y 5 de la presente Ley.
según lo establecido en el articulo 25.2 del Real Decreto
Los contribuyentes que practicaron las deducciones au- Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprue-
tonómicas en el Impuesto sobre la Renta de las Perso- ba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
nas Físicas, por adquisición o rehabilitación de vivienda Renta de las Personas Físicas.
habitual, establecidas en la Ley 7/2000, de 29 de di-
3. La base máxima anual de esta deducción se estable-
ciembre, de Medidas Tributarias y en materia de Juego,
ce en la cantidad de 9.000 €, sin que, en todo caso, el
Apuestas y Función Pública, podrán aplicar los porcen-
importe de la citada deducción pueda superar los 900
tajes autonómicos de deducción por inversión en vivien-
€ anuales.
da habitual nueva regulados en el artículo 1.º, apartado
segundo, de la presente Ley. 4. La deducción establecida en el presente articulo
requerirá el reconocimiento previo de la Administra-
............................
ción regional sobre su procedencia en la forma que
reglamentariamente se determine.
5. La deducción establecida en el presente articulo re-
querirá que el importe comprobado del patrimonio del
contribuyente, al finalizar el periodo de la imposición, ex-
(1) Apartado tres redactado por la Ley 9/2005, de 29 de di-

ciembre, de medidas tributarias en materia de tributos cedidos
y tributos propios año 2006 (BORM del 31 y BOE del 6 de junio
de 2006), con efectos desde el 1 de enero de 2006.
667
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Región de Murcia y La Rioja
ceda del valor que arrojase su comprobación al comien- 2. Se entenderá por tipo medio de gravamen autonómi-
zo del mismo, al menos en la cuantía de las inversiones co, el derivado de multiplicar por 100 el cociente resul-
realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos tante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de la
con carácter general por la normativa estatal reguladora escala prevista en el apartado anterior por la base liqui-
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. dable general. El tipo medio de gravamen autonómico
se expresará con dos decimales.
............................
Artículo 2. Deducciones autonómicas sobre la cuota
LEY 9/2005, DE 29 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS íntegra autonómica.
TRIBUTARIAS EN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS
Y TRIBUTOS PROPIOS AÑO 2006. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 38.1.b)
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, reguladora de
(BORM 31/12/2005 - BOE 06/06/2006). las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema
Disposición transitoria segunda. de financiación de las Comunidades Autónomas de régi-
men común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, se
Las deducciones autonómicas en el Impuesto sobre la establecen las siguientes deducciones a aplicar sobre la
Renta de las Personas Físicas, por adquisición o reha- cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la Renta
bilitación de vivienda habitual, establecidas para el ejer- de las Personas Físicas:
cicio 1998 por la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de a) Por nacimiento y adopción del segundo o ulterior
Medidas Fiscales, Presupuestarias y Administrativas, hijo:
para el ejercicio 1999 por la Ley 11/1998, de 28 de di-
ciembre, de Medidas Financieras, Administrativas y de Por cada hijo nacido o adoptado a partir del segundo en
el periodo impositivo, que conviva con el contribuyente
Función Publica Regional, para el ejercicio 2000 por la
en la fecha de devengo del impuesto:
Ley 9/1999, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias
y de Modificación de diversas leyes regionales en mate- 150 €, cuando se trate del segundo.
ria de Tasas, Puertos, Educación, Juego y Apuestas y 180 €, cuando se trate del tercero y sucesivos.
Construcción y Explotación de Infraestructuras, para el
Cuando los hijos nacidos o adoptados en el período
ejercicio 2001 por la Ley 7/2000, de 29 de diciembre,
impositivo convivan con ambos progenitores o adoptan-
de Medidas Tributarias y en materia de Juego, Apuestas
tes, el importe de la deducción, en el caso de que no se
y Función Publica, para el ano 2003 por la Ley 15/2002, opte por presentar una sola declaración, se practicará
de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias y en materia por partes iguales en la declaración de cada uno, en las
de Tributos Cedidos y Tasas Regionales, y para el ano condiciones del párrafo anterior.
2005 por la Ley 8/2004, de 28 de diciembre, de me-
didas administrativas, tributarias, de tasas y de función No es obstáculo para la aplicación de la deducción el
publica, serán de aplicación para el ejercicio 2006, con- hecho de que el hijo nacido o adoptado tenga la condi-
forme lo dispuesto en la Disposición Transitoria de la Ley ción de segundo o ulterior tan sólo para uno de los pro-
15/2002, de 23 de diciembre de Medidas Tributarias en genitores. En este último caso se mantiene el derecho
materia de Tributos Cedidos y Tasas Regionales. de ambos progenitores a aplicarse la deducción.
En caso de nacimientos o adopciones múltiples, la de-
ducción que corresponde a cada hijo se incrementará
LA RIOJA en 60 €.
b) Deducción por inversión en adquisición o rehabili-
LEY 13/2005, DE 16 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS tación de vivienda habitual en La Rioja, para jóvenes
FISCALES Y ADMINISTRATIVAS PARA EL AÑO 2006. con residencia habitual en la Comunidad Autónoma
(BOR 2/12/2005 - BOE 18/01/2006). de La Rioja.
b.1 Los jóvenes con residencia habitual, a efectos fis-
(...)
cales, en la Comunidad Autónoma de La Rioja, podrán
Artículo 1. Escala autonómica: deducir el 3 por 100 de las cantidades satisfechas en
el ejercicio en la adquisición o rehabilitación de aquella
De conformidad con lo previsto en la Ley 21/2001, de vivienda que, radicando en la Comunidad Autónoma de
27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fis- La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia ha-
cales y administrativas del nuevo sistema de financiación bitual.
de las Comunidades Autónomas de régimen común y b.2 Los jóvenes con residencia habitual, a efectos fis-
ciudades con Estatuto de Autonomía, la base liquidable cales, en la Comunidad Autónoma de La Rioja, cuya
general será gravada a los tipos de la siguiente escala base liquidable general no exceda de 18.030,36 € en
autonómica: tributación individual o de 30.050,61 € en tributación
conjunta, siempre que la base liquidable especial no su-
Base liquidable Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable pere los 1.800 euros, podrán aplicar un porcentaje de
liquidable
hasta euros euros hasta euros Porcentaje deducción del 5 por 100 de las cantidades satisfechas
en el ejercicio en la adquisición o rehabilitación de aque-
0,00 0,00 4.161,60 5,94 lla vivienda que, radicando en la Comunidad Autónoma
4.161,60 247,20 10.195,92 8,16 de La Rioja, constituya o vaya a constituir su residencia
14.357,52 1.079,19 12.484,80 9,32 habitual.
26.842,32 2.242,77 19.975,68 12,29
46.819,00 4.697,78 En adelante 15,84
b.3 A los efectos de la aplicación de esta deducción,
tendrá la consideración de joven aquel contribuyente
668
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. La Rioja
que no haya cumplido los 36 años de edad a la finaliza- 3. La base máxima anual de las deducciones auto-
ción del período impositivo. nómicas previstas en los apartados b) y c) del artículo
c) Deducción por adquisición o rehabilitación de se- anterior vendrá constituida por el importe resultante de
gunda vivienda en el medio rural. minorar la cantidad de 9.015,18 € en aquellas cantida-
des que constituyan para el contribuyente base de la
Los contribuyentes con residencia habitual, a efectos
deducción por inversión en vivienda habitual contempla-
fiscales, en la Comunidad Autónoma de La Rioja que
adquieran o rehabiliten una vivienda que constituya su da en la normativa estatal del impuesto. A estos efectos,
segunda residencia en cualquiera de los municipios que en la consideración de la base de la deducción estatal,
se relacionan en el Anexo al artículo 3 de la presente no se tendrá en cuenta lo que corresponda, en su caso,
Ley, y siempre que dicho municipio sea diferente al de por las obras e instalaciones de adecuación efectuadas
su vivienda habitual, podrán deducir el 7 por 100 de las por minusválidos a que se refiere el apartado 41 del nú-
cantidades invertidas durante el ejercicio para tal fin, con mero 1, del artículo 69 del Texto Refundido de la Ley del
el límite anual de 450,76 €. De esta deducción sólo po- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, apro-
drá beneficiarse una única vivienda distinta de la habitual bado mediante Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de
por contribuyente. marzo.
d) Deducción por inversión no empresarial en la
adquisición de ordenadores personales, en fomen- ANEXO
to del uso de las nuevas tecnologías en el entorno
doméstico. Relación de municipios de La Rioja con derecho a
Los contribuyentes con residencia habitual a efectos deducción por adquisición o rehabilitación de segunda
fiscales en la Comunidad Autónoma de la Rioja podrán vivienda en el medio rural
deducir las cantidades invertidas por la adquisición de
Aguilar del Río Alhama. Casalarreina.
ordenadores personales, en fomento del uso de las
nuevas tecnologías en el entorno doméstico, que se Ajamil. Castañares de Rioja.
cifrarán como máximo en un importe de 100 euros. La Alcanadre. Castroviejo.
justificación documental adecuada para la práctica de la
Alesanco. Cellorigo.
presente deducción se realizará mediante la correspon-
diente factura. Alesón. Cidamón.
Almarza de Cameros. Cihuri.
Artículo 3. Requisitos de aplicación de las deduccio-
nes autonómicas sobre la cuota íntegra autonómica. Anguciana. Cirueña.
1. Se equipara a la adquisición o rehabilitación de vivien- Anguiano. Clavijo.
da, a efectos de lo dispuesto en la letra b) del artículo Arenzana de Abajo. Cordovín.
anterior, el depósito de cantidades en entidades de cré- Arenzana de Arriba. Corera.
dito destinadas a la primera adquisición o rehabilitación
de la vivienda habitual, siempre que se cumplan, en re- Arnedillo. Cornago.
lación con dichas aportaciones y finalidades, los requisi- Arrúbal. Corporales.
tos de formalización y disposición a que hace referencia Cuzcurrita de Río Tirón.
Ausejo.
la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas. En tal sentido, si la base de la deduc- Azofra. Daroca de Rioja.
ción contemplada en el párrafo b) del artículo anterior Badarán. El Rasillo.
estuviese constituida por tal depósito de cantidades en
Bañares. El Redal.
entidades de crédito, el contribuyente solo podrá bene-
ficiarse de la deducción si adquiere la vivienda que va a Baños de Rioja. El Villar de Arnedo.
constituir su residencia habitual antes de finalizar el año Baños de Río Tobía. Enciso.
natural en que cumpla los 35 años.
Berceo. Estollo.
2. Para tener derecho a las deducciones autonómicas
reguladas en las letras b) y c) del artículo anterior, se exi- Bergasa y Carbonera. Foncea.
girá el cumplimiento de los requisitos que con carácter Bergasilla Bajera. Fonzaleche.
general establece la normativa estatal reguladora del Im- Bezares. Galbárruli.
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los
conceptos de vivienda habitual, adquisición y rehabilita- Bobadilla. Galilea.
ción de la misma y elementos que integran la base de la Brieva de Cameros. Gallinero de Cameros.
deducción aplicable, así como sobre comprobación de Gimileo.
Briñas.
la situación patrimonial del contribuyente al finalizar el
período de la imposición. Particularmente, respecto de Briones. Grañón.
la deducción contemplada en la letra b) del artículo an- Cabezón de Cameros. Grávalos.
terior, regirán los límites de deducción establecidos en Herce.
la normativa estatal reguladora del impuesto para los Camprovín.
supuestos de adquisición de vivienda habitual habiendo Canales de la Sierra. Herramélluri.
disfrutado de deducción por otras viviendas habituales Cañas. Hervías.
anteriores, y de adquisición de vivienda habitual tras la
Canillas de Río Tuerto. Hormilla.
enajenación de la vivienda habitual previa con genera-
ción de una ganancia patrimonial exenta por reinversión. Cárdenas. Hormilleja.
669
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. La Rioja y Comunitat Valenciana
Hornillos de Cameros. San Torcuato.

Hornos de Moncalvillo. Santa Coloma.
COMUNITAT VALENCIANA
Huércanos. Santa Engracia. LEY 13/1997, DE 23 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE
Igea. Santa Eulalia Bajera. REGULA EL TRAMO AUTONÓMICO DEL IMPUESTO
Jalón de Cameros. Santurde. SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y
RESTANTES TRIBUTOS CEDIDOS.
Laguna de Cameros. Santurdejo.
(D.O.G.V. 31/12/1997 - BOE 07/04/1998).
Lagunilla de Jubera. Sojuela.
Ledesma de la Cogolla. Sorzano. Artículo 1. Ámbito de aplicación. (1)
Leiva. Sotés. Uno. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
Leza de Río Leza. Soto en Cameros. de las Personas Físicas que residan habitualmente en la
Comunitat Valenciana tributarán por este concepto im-
Lumbreras. Terroba.
positivo a la Hacienda Valenciana, en los términos seña-
Manjarrés. Tirgo. lados en el presente título. A estos efectos, se están al
Mansilla. Tobía. concepto de residencia habitual recogido en la normati-
va estatal reguladora del Impuesto.
Manzanares de Rioja. Tormantos.
Dos. Cuando las personas a las que se refiere el apar-
Matute. Torre en Cameros. tado anterior estén integradas en una unidad familiar y
Medrano. Torrecilla en Cameros. opten por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre
Munilla. Torrecilla sobre Alesanco. la Renta de las Personas Físicas, su tributación por este
concepto impositivo a la Hacienda Valenciana se regirá
Murillo de Río Leza. Torremontalbo. por lo dispuesto en el capítulo III de este título.
Muro de Aguas. Treviana. Tres. En caso de que los contribuyentes que forman la
Muro en Cameros. Tricio. unidad familiar tengan su residencia habitual en Comu-
nidades distintas y opten por la tributación conjunta, re-
Nalda. Tudelilla. sultan de aplicación las normas recogidas en el capítulo
Navajún. Uruñuela. III de este título siempre que resida habitualmente en
Nestares. Valdemadera. la Comunitat Valenciana el miembro de la misma cuya
base liquidable, de acuerdo con las reglas de individuali-
Nieva en Cameros. Valgañón. zación del Impuesto, sea mayor.
Ochánduri. Ventosa.
Artículo 2. Escala autonómica. (2)
Ocón. Ventrosa.
Uno. La base liquidable general del contribuyente será
Ojacastro. Viguera.
gravada a los tipos de la escala complementaria que es-
Ollauri. Villalba. tablezca la normativa estatal reguladora del impuesto.
Ortigosa. Villalobar de Rioja. Dos. La base liquidable especial del contribuyente se
Pazuengos. Villanueva de Cameros. gravará al tipo que señale la normativa estatal reguladora
del impuesto.
Pedroso. Villar de Torre.
Pinillos. Villarejo. Artículo 3. Cuotas autonómicas. (2)
Pradejón. Villarroya. Uno. La cuota íntegra autonómica del contribuyente
Villarta-Quintana. será la resultante de adicionar los importes obtenidos
Pradillo. por aplicación de los tipos de gravamen a los que se
Préjano. Villavelayo. refieren los apartados Uno y Dos del artículo anterior a
Rabanera. Villaverde de Rioja. las bases liquidables general y especial, respectivamen-
te, del citado contribuyente.
Robres del Castillo. Villoslada de Cameros.
Dos. La cuota líquida autonómica del contribuyente, que
Rodezno. Viniegra de Abajo. en ningún caso podrá ser negativa, se obtendrá prac-
Sajazarra. Viniegra de Arriba. ticando en la cuota a la que se refiere el apartado Uno
Zarzosa. anterior las siguientes minoraciones:
San Asensio.
San Millán de la Cogolla. Zarratón.
San Millán de Yécora. Zorraquín
San Román de Cameros.
(1) Apartados uno y tres del artículo 1 redactados por el artí-
culo 28 de la Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de medidas fis-
cales, de gestión administrativa y financiera, y de organización
la Generalidad Valenciana (DOGV del 31 y BOE de 4 de febrero
de 2003).
(2) Artículos 2 y 3 redactados por la Ley 11/2002, de 23 de
diciembre, de medidas fiscales, de gestión administrativa y fi-
nanciera, y de organización la Generalidad Valenciana (DOGV
del 31 y BOE de 4 de febrero de 2003).
670
Apéndice normativo
Adenda: deducciones autonómicas. Comunitat Valenciana
a) El tramo autonómico de la deducción por inversión en adopción de un hijo, y c), relativa al nacimiento o adop-
vivienda habitual al que se refiere el artículo tercero bis ción de hijo discapacitado, con un grado de minusvalía
de esta Ley. igual o superior al 65 por 100.
b) El 33 por 100 del importe de las deducciones del im- c) Por nacimiento o adopción, durante el período
puesto establecidas en la normativa estatal reguladora impositivo, de un hijo discapacitado, con un grado
del impuesto que procedan, excepto las deducciones de minusvalía igual o superior al 65 por 100, siempre
por doble imposición de dividendos y por doble imposi- que dicho hijo haya convivido con el contribuyente inin-
ción internacional, que nunca minorarán, en ningún por- terrumpidamente desde su nacimiento o adopción has-
centaje, la cuota a la que se refiere este apartado. Dicho ta el final del citado período, la cantidad que proceda de
porcentaje se aplicará teniendo en cuenta los límites y entre las siguientes:
requisitos de situación patrimonial de las correspon-
dientes deducciones señalados en la citada normativa 210 euros, cuando se trate del primer hijo que padez-
estatal. ca dicha discapacidad, sea el primer hijo, por orden, del
contribuyente, o sea otro posterior.
c) Las correspondientes a las deducciones reguladas en
el artículo cuarto de esta Ley que procedan. 260 euros, cuando se trate del segundo o posterior hijo
que padezca dicha discapacidad, sea el segundo hijo,
Artículo 3 bis. Tramo autonómico de la deducción por por orden, del contribuyente, o sea otro posterior, siem-
inversión en vivienda habitual. (1) pre que sobrevivan los anteriores discapacitados.
El tramo autonómico de la deducción por inversión en Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de-
vivienda habitual será el resultado de aplicar a la base recho a la aplicación de esta deducción, su importe se
de la deducción, de acuerdo con los requisitos y cir- prorrateará por partes iguales.
cunstancias previstos en la normativa estatal reguladora
La aplicación de esta deducción resultará compatible
de la deducción por inversión en vivienda habitual, los
con las recogidas en las letras a), relativa al nacimien-
porcentajes complementarios establecidos en la norma-
tiva estatal reguladora del impuesto. to o adopción de un hijo, y b), relativa al nacimiento o
adopción múltiples.
Artículo 4. Deducciones autonómicas. (2) d) Por ostentar, a la fecha del devengo del impuesto,
Uno. Conforme a lo dispuesto en la letra c) del apartado el título de familia numerosa, expedido por el órgano
Dos del artículo Tercero, las deducciones autonómicas competente en materia de servicios sociales de La Ge-
son las siguientes: neralitat o por los órganos correspondientes del Estado
o de otras Comunidades Autónomas, la cantidad que
a) Por nacimiento o adopción, durante el período
proceda de entre las siguientes:
impositivo, de un hijo: 255 euros por cada hijo nacido
o adoptado, siempre que haya convivido con el contri- 190 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca-
buyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o tegoría general.
adopción hasta el final del citado período. 435 euros, cuando se trate de familia numerosa de ca-
Esta deducción podrá ser aplicada también en los dos tegoría especial.
ejercicios posteriores al del nacimiento o adopción siem- Asimismo, tendrán derecho a esta deducción aquellos
pre que la base liquidable general del contribuyente no contribuyentes que, reuniendo las condiciones para la
sea superior a 22.219 euros, en declaración individual, o
obtención del título de familia numerosa a la fecha del
a 32.218 euros, en declaración conjunta, y que la base
devengo del impuesto, hayan presentado, con anteriori-
liquidable especial del contribuyente no sea superior a
635 euros en cualquier régimen de declaración. dad a la misma, solicitud ante el órgano competente en
materia de servicios sociales para la expedición de dicho
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de- título. En tal caso, si se denegara la solicitud presentada,
recho a la aplicación de esta deducción, su importe se deberá pagarse la parte del impuesto que se hubiera
prorrateará por partes iguales. dejado de ingresar como consecuencia de la deducción
La aplicación de esta deducción resultará compatible, practicada, así como sus intereses de demora.
en el ejercicio en que se hubiera producido el nacimien- Las condiciones necesarias para la consideración de
to o adopción, con las recogidas en las letras b), relativa familia numerosa y su clasificación por categorías se
al nacimiento o adopción múltiples, y c), relativa al naci- determinarán con arreglo a lo establecido en la Ley
miento o adopción de hijo discapacitado, con un grado
40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Fa-
de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
milias Numerosas.
b) Por nacimiento o adopción múltiples, durante
el período impositivo, como consecuencia de parto Esta deducción se practicará por el contribuyente con
múltiple o de dos o más adopciones constituidas en la quien convivan los restantes miembros de la familia que
misma fecha: 210 euros, siempre que los hijos hayan originen el derecho a la deducción. Cuando más de un
convivido con el contribuyente ininterrumpidamente
desde su nacimiento o adopción hasta el final del citado (1) Artículo 3 bis redactado por la Ley 11/2002, de 23 de di-
período. ciembre, de medidas fiscales, de gestión administrativa y fi-
Cuando ambos progenitores o adoptantes tengan de- nanciera, y de organización la Generalidad Valenciana (DOGV
recho a la aplicación de esta deducción, su importe se del 31 y BOE de 4 de febrero de 2003).
prorrateará por partes iguales. (2) Artículo 4 redactado por la Ley 14/2005, de 23 de diciem-
bre, de medidas fiscales, de gestión administrativa y financiera,
La aplicación de esta deducción resultará compatible y de organización la Generalidad (DOGV del 30 y BOE de 21 de
con las recogidas en las letras a), relativa al nacimiento o febrero de 2006), con efectos desde el 1 de enero de 2006.
671
Apéndice normativo
contribuyente tenga derecho a la aplicación de esta de- de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto Le-
ducción, su importe se prorrateará entre ellos. gislativo 3/2004, de 5 de marzo.
La aplicación de esta deducción resulta compatible con h) Por la realización por uno de los cónyuges de la
las recogidas en las letras a), b) y c) precedentes, rela- unidad familiar de labores no remuneradas en el ho-
tivas, respectivamente, al nacimiento o adopción de un gar: 128 euros.
hijo, al nacimiento o adopción múltiples y al nacimiento Se entenderá que uno de los cónyuges realiza estas la-
o adopción de hijo discapacitado. bores cuando en una unidad familiar de las previstas en
e) Por las cantidades destinadas, durante el período el artículo 84, apartado 1, regla 1.ª, del Texto Refundido
impositivo, a la custodia en guarderías y centros de de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
primer ciclo de educación infantil, de hijos menores Físicas, sólo uno de sus miembros perciba rendimientos
de 3 años: el 15 por 100 de las cantidades satisfechas, del trabajo o de las actividades económicas.
con un máximo de 255 euros, por cada hijo menor de 3 Serán requisitos para el disfrute de esta deducción:
años inscrito en dichas guarderías o centros de educa- 1.º Que la base liquidable general de la unidad familiar
ción infantil. no supere la cantidad de 12.696 euros.
Serán requisitos para la práctica de esta deducción los 2.º Que a ninguno de los miembros de la unidad familiar
siguientes: le sean imputadas rentas inmobiliarias, ni obtenga ga-
1.º Que los padres que convivan con el menor desa- nancias o pérdidas patrimoniales, ni rendimientos ínte-
rrollen actividades por cuenta propia o ajena por la que gros del capital inmobiliario, ni del mobiliario en cuantía
perciban rendimientos del trabajo o de actividades eco- superior a 316 euros.
nómicas. 3.º Que tengan dos o más descendientes que den de-
2.º Que la base liquidable general del contribuyente no recho a la correspondiente reducción en concepto de
sea superior a 22.219 euros en declaración individual o mínimo familiar.
a 32.218 euros en declaración conjunta. i) Por cantidades destinadas a la adquisición de
3.º Que la base liquidable especial del contribuyente no su primera vivienda habitual por contribuyentes de
sea superior a 635 euros en cualquier régimen de de- edad igual o inferior a 35 años: el 3 por 100 de las
claración. cantidades satisfechas durante el período impositivo
por la adquisición de la vivienda que constituya o vaya
Cuando dos contribuyentes tengan derecho a la aplica- a constituir la primera residencia habitual del contribu-
ción de esta deducción, su importe se prorrateará por yente, excepción hecha de la parte de las mismas co-
partes iguales. rrespondiente a intereses. A estos efectos, se estará al
f) Para contribuyentes discapacitados de edad igual concepto de vivienda habitual recogido en la normativa
o superior a 65 años: 168 euros por cada contribuyen- estatal reguladora del impuesto. En cualquier caso, para
te, siempre que éste cumpla, simultáneamente, los dos la práctica de esta deducción se requerirá: 1) Que la
siguientes requisitos: 1) Tener al menos 65 años a la fe- base imponible no sea superior a dos veces el indica-
cha de devengo del impuesto; dor público de renta de efectos múltiples (IPREM), co-
rrespondiente al período impositivo; 2) Que la edad del
2) Ser discapacitado con un grado de minusvalía igual o contribuyente, a la fecha de devengo del impuesto, sea
superior al 33 por 100. igual o inferior a 35 años.
En cualquier caso, no procederá esta deducción si La aplicación de esta deducción resultará compatible
como consecuencia de la situación de discapacidad con la recogida en la letra j) siguiente, relativa a la adqui-
contemplada en el número 2 del párrafo anterior el sición de vivienda habitual por discapacitados, con un
contribuyente percibe algún tipo de prestación que, de grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100.
acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del
j) Por cantidades destinadas a la adquisición de vi-
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se ha-
vienda habitual por discapacitados, con un grado
lle exenta en el mismo.
de minusvalía igual o superior al 65 por 100: el 3 por
g) Por ascendientes mayores de 75 años, y por 100 de las cantidades satisfechas, durante el período
ascendientes mayores de 65 años que sean impositivo, por la adquisición de la vivienda que cons-
discapacitados físicos o sensoriales, con un gra- tituya o vaya a constituir la residencia habitual del con-
do de minusvalía igual o superior al 65 por 100, o tribuyente, excepción hecha de la parte de las mismas
discapacitados psíquicos, con un grado de minusvalía correspondiente a intereses. A estos efectos, se estará
igual o superior al 33 por 100, siempre que, en ambos al concepto de vivienda habitual recogido en la norma-
casos, convivan con el contribuyente y no tengan ren- tiva estatal reguladora del impuesto. En cualquier caso,
tas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 para la práctica de esta deducción se requerirá que la
euros: 168 euros por cada ascendiente en línea direc- base imponible no sea superior a dos veces el indicador
ta por consanguinidad, afinidad o adopción, siempre público de renta de efectos múltiples (IPREM), corres-
que la base liquidable general del contribuyente no sea pondiente al período impositivo.
superior a 22.219 euros, en declaración individual, o a La aplicación de esta deducción resultará compatible
32.218 euros, en declaración conjunta y que la base con la recogida en la letra i) precedente, relativa a la ad-
liquidable especial del contribuyente no sea superior a quisición de primera vivienda habitual por contribuyentes
635 euros, en cualquier régimen de declaración. de edad igual o inferior a 35 años.
Para la aplicación de esta deducción se deberá tener k) Por cantidades destinadas a la adquisición o re-
en cuenta las normas establecidas en el artículo 57 del habilitación de vivienda habitual, procedentes de
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta ayudas públicas: 94 euros por cada contribuyente,
672
Apéndice normativo
siempre que éste haya efectivamente destinado, durante 3.º Que las cantidades satisfechas en concepto de
el período impositivo, a la adquisición o rehabilitación de arrendamiento no sean retribuidas por el empleador.
la vivienda que constituya o vaya a constituir su residen- 4.º Que la suma de las partes general y especial de la
cia habitual, cantidades procedentes de una subvención base imponible, antes de computar el mínimo personal y
a tal fin concedida por La Generalitat, con cargo a su familiar, no sea superior a 22.219 euros, en declaración
propio presupuesto o al del Estado. A estos efectos: 1) individual, o a 32.218 euros en declaración conjunta.
Se estará al concepto de vivienda habitual recogido en
la normativa estatal reguladora del impuesto; 2) Las ci- Esta deducción resultará compatible con la recogida en
tadas cantidades se entenderán efectivamente destina- la letra l) de este apartado, relativa al arrendamiento de
das a la adquisición o rehabilitación de acuerdo con las vivienda habitual.
reglas de imputación temporal de ingresos establecidas El importe de esta deducción se prorrateará cuando la
en la normativa estatal reguladora del impuesto. A estos vigencia del contrato de arrendamiento sea inferior a un
mismos efectos, la rehabilitación deberá ser calificada año.
como actuación protegible, de conformidad con la nor-
mativa reguladora de este tipo de actuaciones vigente n) Por cantidades destinadas a inversiones para el
en cada momento. En ningún caso podrán ser benefi- aprovechamiento de fuentes de energía renovables
ciarios de esta deducción los contribuyentes que tengan en la vivienda habitual: El 5 por 100 de las cantida-
derecho a alguna de las deducciones contempladas en des invertidas por el contribuyente en la adquisición de
las letras i) y j) de este mismo apartado. instalaciones o equipos destinados a alguna de las fina-
lidades que se indican a continuación, en el marco de
l) Por arrendamiento de la vivienda habitual: El 10 programas, convenios o acuerdos con la Administración
por 100 de las cantidades satisfechas en el período im- competente en materia medioambiental, quien deberá
positivo, con el límite de 190 euros. expedir la certificación acreditativa de que tal inversión
Serán requisitos para el disfrute de esta deducción los se ajusta a las condiciones establecidas en aquéllos:
siguientes:
Aprovechamiento de la energía solar o eólica para su
1.º Que se trate del arrendamiento de la vivienda ha- transformación en calor o electricidad.
bitual del contribuyente, ocupada efectivamente por el
Aprovechamiento, como combustible, de residuos sóli-
mismo, siempre que la fecha del contrato sea posterior
al 23 de abril de 1998 y su duración sea igual o superior dos urbanos o de biomasa procedente de residuos de
a un año. industrias agrícolas y forestales y de cultivos energéticos
para su transformación en calor o electricidad.
2.º Que se haya constituido el depósito de la fianza a la
que se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de
de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras de
La Generalitat. aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos
sólidos urbanos para su transformación en biogás.
3.º Que, durante al menos la mitad del periodo impositi-
vo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites
unidad familiar sean titulares, del pleno dominio o de un usados para su transformación en biocarburantes (bioe-
derecho real de uso o disfrute, de otra vivienda distante tanol o biodiesel).
a menos de 100 kilómetros de la vivienda arrendada. La base máxima de esta deducción será de 3.000 euros
4.º Que el contribuyente no tenga derecho por el mismo anuales y estará constituida por las cantidades inverti-
período impositivo a deducción alguna por inversión en das, incluidos los gastos originados que hayan corrido a
vivienda habitual, con excepción de la correspondiente cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena,
a las cantidades depositadas en cuentas vivienda. la amortización y los demás gastos de la misma, con
excepción de los intereses. La parte de la inversión fi-
5.º Que la suma de las partes general y especial de la nanciada con subvenciones públicas no dará derecho a
base imponible, antes de computar el mínimo personal y deducción.
familiar, no sea superior a 22.219 euros, en declaración
individual, o a 32.218 euros en declaración conjunta. A estos efectos, se estará al concepto de vivienda habi-
tual contenido en la normativa reguladora del Impuesto
m) Por el arrendamiento de una vivienda, como con-
sobre la Renta de las Personas Físicas.
secuencia de la realización de una actividad, por cuenta
propia o ajena, en municipio distinto de aquel en el que ñ) Por donaciones con finalidad ecológica: El 20 por
el contribuyente residía con anterioridad: 100 de las donaciones efectuadas durante el período
el 10 por 100 de las cantidades satisfechas en el perio- impositivo en favor de cualquiera de las siguientes en-
do impositivo, con el límite de 190 euros. tidades:
Para tener derecho al disfrute de esta deducción será 1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Co-
necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos: munitat Valenciana. A estos efectos, cuando la donación
consista en dinero las cantidades recibidas quedarán
1.º Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunitat afectas en el presupuesto del donatario a la financia-
Valenciana, diste más de 100 kilómetros de aquella en ción de programas de gasto que tengan por objeto la
la que el contribuyente residía inmediatamente antes del defensa y conservación del medio ambiente. De confor-
arrendamiento. midad con ello, en el estado de gastos del presupuesto
2.º Que se haya constituido el depósito de la fianza a la de cada ejercicio se consignará crédito en dichos pro-
que se refiere el artículo 36.1 de la Ley 29/1994, de 24 gramas por un importe como mínimo igual al de las do-
de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de naciones percibidas durante el ejercicio inmediatamente
La Generalitat. anterior.
673
Apéndice normativo
2) Las entidades públicas dependientes de cualquiera se consignará crédito en dichos programas por un im-
de las Administraciones Territoriales citadas en el núme- porte como mínimo igual al de las donaciones percibidas
ro 1) anterior cuyo objeto social sea la defensa y con- durante el ejercicio inmediatamente anterior.
servación del medio ambiente. Las cantidades recibidas
2) Las entidades públicas dependientes de cualquiera
por estas entidades quedarán sometidas a las mismas
de las Administraciones Territoriales citadas en el nú-
reglas de afectación recogidas en el citado número 1).
mero 1) anterior cuyo objeto social sea el fomento de la
3) Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los Lengua Valenciana. Las cantidades recibidas por estas
apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 entidades quedarán sometidas a las mismas reglas de
de diciembre, de Régimen fiscal de las entidades sin fi- afectación recogidas en el citado número 1).
nes lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo,
siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio 3) Las entidades sin fines lucrativos reguladas en los
ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de
registros de la Comunitat Valenciana. 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenaz-
o) Por donaciones relativas al Patrimonio Cultural go, siempre que su fin exclusivo sea el fomento de la
Valenciano: Lengua Valenciana y se hallen inscritas en los corres-
1. El 10 por 100 de las donaciones puras y simples pondientes registros de la Comunitat Valenciana.
efectuadas durante el período impositivo de bienes que,
Dos. La aplicación de las deducciones recogidas en las
formando parte del Patrimonio Cultural Valenciano, se
hallen inscritos en el Inventario General del citado pa- letras i), j), k) y n) del apartado Uno precedente requerirá
trimonio, de acuerdo con la normativa legal autonómica que el importe comprobado del patrimonio del contribu-
vigente, siempre que se realicen a favor de cualquiera yente al finalizar el período impositivo exceda del valor
de las siguientes entidades: que arrojase su comprobación al comienzo del mismo,
en, al menos, la cuantía de las inversiones realizadas. A
1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la estos efectos, no se computarán los incrementos o dis-
Comunitat Valenciana; 2) Las entidades públicas de minuciones de valor experimentados durante el citado
carácter cultural dependientes de cualquiera de las Ad- período impositivo por los bienes que al final del mismo
ministraciones Territoriales citadas en el número 1) an- sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.
terior; 3) Las Universidades Públicas de la Comunitat
Asimismo, la base de la deducción a la que se refiere
Valenciana; 4) Las entidades sin fines lucrativos regu-
el número 3 de la letra o) del citado apartado Uno no
ladas en los apartados a) y b) del artículo 2 de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen fiscal de las podrá superar el 20 por 100 de la base liquidable del
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales contribuyente.
al mecenazgo, siempre que persigan fines de naturaleza Tres. Para tener derecho a las deducciones contempla-
exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los co- das en la letra ñ), en los números 1 y 2 de la letra o) y
rrespondientes registros de la Comunitat Valenciana. en la letra p), todas ellas del apartado uno anterior, se
2. El 5 por 100 de las cantidades dinerarias donadas a deberá acreditar la efectividad de la donación efectua-
cualquiera de las entidades a las que se refiere el núme- da, así como el valor de la misma, mediante certificación
ro 1 anterior para la conservación, reparación y restau- expedida por la entidad donataria en la que, además del
ración de los bienes que, formando parte del Patrimonio número de identificación fiscal y de los datos de identi-
Cultural Valenciano, se hallen inscritos en su Inventario ficación personal del donante y de la entidad donataria,
General. A estos efectos, cuando el donatario sea al- se hagan constar los siguientes extremos:
guna de las entidades contempladas en los apartados 1) Fecha e importe del donativo, cuando éste sea dine-
1), 2) y 3) del citado número 1 las cantidades recibidas rario.
quedarán afectas, en los mismos términos recogidos en
el apartado 1) de la letra ñ) anterior, a la financiación de 2) Documento público u otro documento auténtico
programas de gasto que tengan por objeto la conser- acreditativo de la entrega del bien donado, cuando se
vación, reparación y restauración de obras de arte y, en trate de donaciones en especie. En relación con las do-
general, de bienes con valor histórico, artístico o cultu- naciones a las que se refiere el número 1 de la letra o)
ral. será mención inexcusable del documento el número de
identificación que en el inventario general del patrimonio
3. El 5 por 100 de las cantidades destinadas por los ti-
tulares de bienes pertenecientes al Patrimonio Cultural cultural valenciano corresponda al bien donado.
Valenciano inscritos en el Inventario General del mismo 3) Mención expresa del carácter irrevocable de la do-
a la conservación, reparación y restauración de los ci- nación. En cualquier caso, la revocación de la donación
tados bienes. determinará la obligación de ingresar las cuotas corres-
p) Por donaciones destinadas al fomento de la pondientes a los beneficios disfrutados en el período
Lengua Valenciana: El 10 por 100 de las donaciones impositivo en el que dicha revocación se produzca, sin
efectuadas durante el período impositivo a favor de las perjuicio de los intereses de demora que procedan.
siguientes entidades: 4) Mención expresa de que la entidad donataria se en-
1) La Generalitat y las Corporaciones Locales de la Co- cuentra incluida entre las reguladas en los apartados a)
munitat Valenciana. A estos efectos, cuando la donación y b) del artículo 2 de la Ley 49/2002, de 23 de diciem-
consista en dinero las cantidades recibidas quedarán bre, de Régimen fiscal de las entidades sin fines lucrati-
afectas en el presupuesto del donatario a la financiación vos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, cuando la
de programas de gasto que tengan por objeto el fomen- donación se efectúe a favor de las entidades a las que
to de la Lengua Valenciana. De conformidad con ello, en se refieren el apartado 3) de la letra ñ), el apartado 4) del
el estado de gastos del presupuesto de cada ejercicio número 1 de la letra o) y el apartado 3) de la letra p).
674
Apéndice normativo
Sin perjuicio de lo anterior, tratándose de donaciones

en especie, a la citada certificación deberá acompa-
ñarse otra acreditativa del valor de los bienes donados.
Corresponderá a la Conselleria competente en materia
de medio ambiente la expedición de dicha certificación
acreditativa del valor en relación con los bienes a los que
se refiere la letra ñ) del apartado Uno anterior y a la Con-
selleria competente en materia de cultura y educación
cuando se trate de aquellos otros a los que se refieren
las letras o) y p) de dicho apartado.
Cuatro. El grado de discapacidad deberá acreditarse
mediante el correspondiente certificado expedido por
los órganos competentes en materia de servicios socia-
les de La Generalitat o por los órganos correspondientes
del Estado o de otras Comunidades Autónomas.
Las disposiciones específicas previstas en este artículo
a favor de las personas discapacitadas, con grado de
minusvalía igual o superior al 65 por 100, serán de apli-
cación a los minusválidos cuya incapacidad se declare
judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
Artículo 7. Cuotas y deducciones autonómicas.
Uno. La cuota íntegra autonómica de la unidad familiar
será minorada, para la obtención de la cuota líquida
autonómica, en los importes que correspondan a dicha
unidad familiar, de entre los recogidos en los artículos
tercero, tercero bis y cuarto de esta Ley, sin que, en nin-
gún caso, pueda dicha cuota líquida ser negativa como
consecuencia de tales minoraciones.
Dos. (1) A efectos del apartado anterior, y sin perjui-
cio de lo dispuesto en el párrafo segundo de la letra
a), en el punto 2.º de la letra e), en el párrafo primero
de la letra g), en el punto 1.º de la letra h), en el punto
5.º de letra l) y en el punto 4.º de la letra m) del apar-
tado Uno del artículo Cuarto de esta Ley, por lo que a
las deducciones autonómicas se refiere, se imputarán a
la unidad familiar aquellas que hubieran correspondido
a sus distintos miembros si éstos hubiesen optado por
la tributación individual, teniendo en cuenta para ello las
reglas de individualización de los distintos componentes
de renta contenidos en la normativa estatal reguladora
del impuesto.
(1) Apartado dos redactado por la Ley 14/2005, de 23 de di-

ciembre, de medidas fiscales, de gestión administrativa y finan-
ciera, y de organización de la Generalidad (DOGV del 30 y BOE
de 21 de febrero de 2006), con efectos desde el 1 de enero de
2006.
675
Apéndice normativo
Ley Impuesto sobre el Patrimonio: artículos 1 a 4
LEY 19/1991, DE 6 DE JUNIO, DEL IMPUESTO SO- No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueológicas y
BRE EL PATRIMONIO Sitios o Conjuntos Históricos, la exención no alcanzará a
cualesquiera clase de bienes inmuebles ubicados dentro
(BOE DEL 7 DE JUNIO Y CORRECCIÓN DE ERRORES del perímetro de delimitación, sino, exclusivamente, a
DE 2 DE OCTUBRE) los que reúnan las siguientes condiciones:
CAPITULO PRIMERO En Zonas Arqueológicas, los incluidos como objeto de
especial protección en el instrumento de planeamien-
to urbanístico a que se refiere el artículo 20 de la Ley
Disposiciones generales
16/1985, de 25 de junio.
Artículo 1.º Naturaleza y objeto del impuesto. En Sitios o Conjuntos Históricos los que cuenten con
una antigüedad igual o superior a cincuenta años y es-
El Impuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carác- tén incluidos en el Catálogo previsto en el artículo 86 del
ter directo y naturaleza personal que grava el patrimonio Reglamento de Planeamiento Urbanístico como objeto
neto de las personas físicas en los términos previstos en de protección integral en los términos previstos en el ar-
esta Ley. tículo 21 de la Ley 16/1985 de 25 de junio.
A los efectos de este impuesto, constituirá el patrimonio Dos. Los bienes integrantes del patrimonio histórico de
neto de la persona física el conjunto de bienes y dere- las Comunidades Autónomas que hayan sido calificados
chos de contenido económico de que sea titular, con e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas
deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan reguladoras.
su valor, así como de las deudas y obligaciones perso-
nales de las que deba responder. Tres. Los objetos de arte y antigüedades cuyo valor sea
inferior a las cantidades que se establezcan a efectos de
Artículo 2.º Ambito territorial. lo previsto en el artículo 26.4 de la Ley 16/1985 de 25
de junio, del Patrimonio Histórico Español.
Uno. El Impuesto sobre el Patrimonio se aplicará en
todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes Gozarán asimismo de exención:
tributarios forales de Concierto y Convenio Económico a) Los objetos de arte y antigüedades comprendidos
vigentes en los Territorios Históricos del País Vasco y de en el artículo 19, cuando hayan sido cedidos por sus
la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de propietarios en depósito permanente por un período no
lo dispuesto en los Tratados o Convenios internaciona- inferior a tres años a museos o instituciones culturales
les que hayan pasado a formar parte del ordenamiento sin fin de lucro para su exhibición pública, mientras se
interno. encuentren depositados.
Dos. La cesión del impuesto a las Comunidades Au- b) La obra propia de los artistas mientras permanezca
tónomas se regirá por lo dispuesto en las normas re- en el patrimonio del autor.
guladoras de la cesión de tributos del Estado a las
Comunidades Autónomas y tendrá el alcance y condi- Cuatro. El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los
ciones que para cada una de ellas establezca su espe- efectos personales y del hogar, utensilios domésticos y
cífica Ley de cesión. demás bienes muebles de uso particular del sujeto pasi-
vo, excepto los bienes a los que se refieren los artículos
18 y 19 de esta Ley.
CAPITULO II
Cinco. Los derechos consolidados de los partícipes en
Hecho imponible un plan de pensiones.
Seis. Los derechos derivados de la propiedad intelec-
Artículo 3.º Hecho imponible. tual o industrial mientras permanezcan en el patrimonio
Constituirá el hecho imponible del impuesto la titularidad del autor y en el caso de la propiedad industrial no estén
por el sujeto pasivo en el momento del devengo, del afectos a actividades empresariales.
patrimonio neto a que se refiere el párrafo segundo del Siete. Los valores cuyos rendimientos estén exentos
artículo 1.º de esta Ley. en virtud de lo dispuesto en el artículo 13 de la Ley de
Se presumirá que forman parte del patrimonio los bie- Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas
nes y derechos que hubieran pertenecido al sujeto pasi- Tributarias.
vo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de Ocho. Uno. Los bienes y derechos de las personas
transmisión o pérdida patrimonial. físicas necesarios para el desarrollo de su actividad em-
presarial o profesional, siempre que ésta se ejerza de
Artículo 4.º Bienes y derechos exentos. forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y
Estarán exentos de este impuesto: constituya su principal fuente de renta. A efectos del cál-
culo de la principal fuente de renta, no se computarán ni
Uno. Los bienes integrantes del patrimonio histórico
las remuneraciones de las funciones de dirección que se
español, inscritos en el Registro General de Bienes de
ejerzan en las entidades a que se refiere el número dos
Interés Cultural o en el Inventario General de Bienes
Muebles, a que se refiere la Ley 16/1985 de 25 de junio, de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones
del Patrimonio Histórico Español, así como los com- que traigan su causa de la participación en dichas enti-
prendidos en la disposición adicional segunda de dicha dades.
ley, siempre que en este último caso hayan sido califica- También estarán exentos los bienes y derechos co-
dos como Bienes de Interés Cultural por el Ministerio de munes a ambos miembros del matrimonio, cuando se
Cultura e inscritos en el Registro correspondiente. utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o
676
Apéndice normativo
Ley Impuesto sobre el Patrimonio: artículo 4
Real Decreto 1704/1999: artículos 1 a 3
profesional de cualquiera de los cónyuges, siempre que REAL DECRETO 1704/1999, DE 5

se cumplan los requisitos del párrafo anterior. DE NOVIEMBRE POR EL QUE SE
Dos. La plena propiedad, la nuda propiedad y el dere- DETERMINAN LOS REQUISITOS Y
cho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en
entidades, con o sin cotización en mercados organiza-
CONDICIONES DE LAS ACTIVIDADES
dos, siempre que concurran las condiciones siguientes: EMPRESARIALES Y PROFESIONA-
a) Que la entidad no tenga por actividad principal la LES Y DE LAS PARTICIPACIONES EN
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se ENTIDADES PARA LA APLICACIÓN
entenderá que una entidad no gestiona un patrimonio DE LAS EXENCIONES CORRESPON-
mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una DIENTES EN EL IMPUESTO SOBRE
actividad empresarial cuando, por aplicación de lo esta-
blecido en el artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de di-
EL PATRIMONIO.
ciembre, del Impuesto sobre Sociedades, dicha entidad
no reúna las condiciones para considerar que más de la (BOE DE 6 DE NOVIEMBRE DE 1999)
mitad de su activo está constituido por valores o es de
mera tenencia de bienes.
CAPITULO I
b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, no
concurran los supuestos establecidos en el artículo 75
de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto Actividades económicas de personas físicas.
sobre Sociedades.
Artículo 1.º Actividades económicas.
c) Que la participación del sujeto pasivo en el capital de
1. Se considerarán como actividades empresariales
la entidad, sea al menos del cinco por ciento compu- y profesionales cuyos bienes y derechos afectos dan
tado de forma individual, o del 20 por ciento conjunta- lugar a la exención prevista en el artículo 4.º octavo,
mente con su cónyuge, ascendientes, descendientes uno, de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el sobre el Patrimonio, aquellas que tengan la naturaleza
parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la de actividades económicas con arreglo a las normas
adopción. del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
d) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior,
de dirección en la entidad, percibiendo por ello una rese entenderá que el arrendamiento o compraventa
muneración que represente más del 50 por ciento de la de inmuebles se realiza como actividad económica
totalidad de los rendimientos empresariales, profesiona- cuando concurran las circunstancias que, a tal efec-
les y de trabajo personal. to, establece el artículo 25.2 de la Ley 40/1998, de
A efectos del cálculo anterior, no se computarán entre 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
los rendimientos empresariales, profesionales y de tra- Personas Físicas y otras normas tributarias.
bajo personal, los rendimientos de la actividad empresa-
Artículo 2.º Bienes, derechos y deudas afectos a
rial a que se refiere el número 1 de este apartado. las actividades económicas.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con 1. Se considerarán bienes y derechos afectos a una
alguna o algunas personas a las que se refiere la letra actividad económica aquellos que se utilicen para los
anterior, las funciones de dirección y las remuneraciones fines de la misma de acuerdo con lo establecido en la
derivadas de la misma deberán de cumplirse al menos Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-
en una de las personas del grupo de parentesco, sin cas, ya sean de titularidad exclusiva del sujeto pasivo,
perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exen- ya comunes al mismo y a su cónyuge.
ción.
2. A efectos de la exención, el valor de los bienes y
La exención sólo alcanzará al valor de las participacio- derechos, minorado en el importe de las deudas
nes, determinado conforme a las reglas que se esta- derivadas de la actividad, se determinará según las
blecen en el artículo 16.uno de esta ley, en la parte que normas del Impuesto sobre el Patrimonio. En ningún
corresponda a la proporción existente entre los activos caso, el importe de tales deudas se tendrá en cuenta
necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o de nuevo a efectos de determinar la base imponible
profesional, minorados en el importe de las deudas de- del Impuesto sobre el Patrimonio.
rivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la
entidad. Artículo 3.º Requisitos de la exención en los su-
puestos de actividades empresariales y profesio-
Tres. Reglamentariamente se determinarán: nales.
a) Los requisitos que deban concurrir para que sea apli- 1. La exención tan sólo será de aplicación por el su-
cable la exención en cuanto a los bienes, derechos y jeto pasivo que ejerza la actividad de forma habitual,
deudas necesarios para el desarrollo de una actividad personal y directa, conforme a la normativa del Im-
empresarial o profesional. puesto sobre la Renta de las Personas Físicas, te-
b) Las condiciones que han de reunir las participaciones niendo en cuenta las reglas que sobre titularidad de
en entidades. los elementos patrimoniales se establecen en el artí-
culo 7.º de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio,
siempre que dicha actividad constituya su principal
fuente de renta. La exención será igualmente aplica-
677
Apéndice normativo
Real Decreto 1704/1999: artículos 3 a 6
ble por el cónyuge del sujeto pasivo cuando se trate recogido en el párrafo b) del apartado 1 de dicho ar-
de elementos comunes afectos a una actividad eco- tículo.
nómica desarrollada por éste. c) Que la participación del sujeto pasivo en el capital
A estos efectos, se entenderá por principal fuente de la entidad sea al menos del 15 por 100, compu-
de renta aquella en la que al menos el 50 por 100 tada de forma individual, o del 20 por 100 conjunta-
del importe de la base imponible del Impuesto sobre mente con su cónyuge, ascendientes, descendientes
la Renta de las Personas Físicas provenga de rendi- o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen
mientos netos de las actividades económicas de que el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o
se trate. Para determinar la concurrencia de ese por- en la adopción.
centaje, no se computarán, siempre que se cumplan d) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funcio-
las condiciones exigidas por los párrafos a), b) y c) nes de dirección en el seno de la entidad, percibien-
del apartado 1 del artículo 5.º, todas aquellas remu- do por ello una remuneración que represente más del
neraciones que traigan causa de la participación del 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos del
sujeto pasivo en las entidades a que se refiere el artí- trabajo y de actividades económicas. A tales efectos,
culo 4.º del presente Real Decreto. no se computarán los rendimientos de las actividades
2. Cuando un mismo sujeto pasivo ejerza dos o más económicas cuyos bienes y derechos afectos disfru-
actividades de forma habitual, personal y directa, la ten de exención en este impuesto.
exención alcanzará a todos los bienes y derechos
Se considerarán funciones de dirección, que debe-
afectos a las mismas, considerándose, a efectos de
rán acreditarse fehacientemente mediante el corres-
lo dispuesto en el apartado anterior, que la principal
pondiente contrato o nombramiento, los cargos de:
fuente de renta viene determinada por el conjunto de
Presidente, Director general, Gerente, Administrador,
los rendimientos de todas ellas.
Directores de Departamento, Consejeros y miembros
del Consejo de Administración u órgano de adminis-
CAPITULO II tración equivalente, siempre que el desempeño de
cualquiera de estos cargos implique una efectiva in-
tervención en las decisiones de la empresa.
PARTICIPACIONES EN ENTIDADES
Cuando la participación en la entidad sea conjunta
con alguna o algunas de las personas a las que se
Artículo 4.º Participaciones en entidades. refiere el párrafo c) de este apartado, las funciones de
1. Quedarán exentas en el Impuesto sobre el Patri- dirección y las remuneraciones derivadas de la misma
monio las participaciones en entidades cuya titu- deberán cumplirse al menos en una de las personas
laridad corresponda directamente al sujeto pasivo, del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas
siempre que se cumplan las demás condiciones se- ellas tengan derecho a la exención.
ñaladas en el artículo siguiente. En ningún caso será de aplicación esta exención a
A estos efectos, se entenderá por participación la ti- las participaciones en instituciones de inversión co-
tularidad en el capital o patrimonio de una entidad. lectiva.
2. En el caso de existencia de un derecho de usu- 2. Cuando una misma persona sea directamente ti-
fructo de las participaciones en entidades, diferen- tular de participaciones en varias entidades y en ellas
ciado de la nuda propiedad, sólo tendrá derecho concurran las restantes condiciones enumeradas en
a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio el los párrafos a), b), c) y d) del apartado anterior, el
nudo propietario, siempre que concurran en el mismo cómputo del porcentaje a que se refiere el párrafo d)
todas las condiciones para que sea de aplicación la se efectuará de forma separada para cada una de di-
exención. chas entidades.
A tal efecto, para la determinación del porcentaje que
Artículo 5.º Condiciones de la exención en los su- representa la remuneración por las funciones de di-
puestos de participaciones en entidades. rección ejercidas en cada entidad respecto de la tota-
1. Para que resulte de aplicación la exención a que lidad de los rendimientos del trabajo y por actividades
se refiere el artículo anterior, habrán de concurrir las económicas del sujeto pasivo, no se incluirán los ren-
siguientes condiciones: dimientos derivados de las funciones de dirección en
a) Que la entidad no tenga por actividad principal la las otras entidades.
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se Artículo 6.º Valoración de las participaciones y de-
entenderá que una entidad no gestiona un patrimo- terminación del importe de la exención.
nio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza
una actividad económica cuando, por aplicación de 1. La exención sólo alcanzará al valor de las partici-
lo establecido en el artículo 75 de la Ley 43/1995, de paciones, determinado conforme a las reglas esta-
27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, di- blecidas en el artículo 16.uno de la Ley del Impuesto
cha entidad no reúna las condiciones para considerar sobre el Patrimonio, en la parte que corresponda a
que más de la mitad de su activo está constituido por la proporción existente entre los activos afectos al
valores o es de mera tenencia de bienes. ejercicio de una actividad económica, minorados en
b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, el importe de las deudas derivadas de la misma, y el
no concurran los supuestos establecidos en el artí- valor del patrimonio neto de la entidad.
culo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del 2. Tanto el valor de los activos como el de las deudas
Impuesto sobre Sociedades, salvo que se trate del de la entidad, será el que se deduzca de su contabi-
678
Apéndice normativo
Real Decreto 1704/1999: artículos 6 a 9, disposición derogatoria única y disposiciones finales 1ª y 2ª
lidad, siempre que ésta refleje fielmente la verdadera DISPOSICIONES FINALES

situación patrimonial de la entidad, determinándose
dichos valores, en defecto de contabilidad, de acuer- Primera. Habilitación normativa.
do con los criterios del Impuesto sobre el Patrimonio.
Por el Ministro de Economía y Hacienda podrán dic-
3. Para determinar si un elemento patrimonial se tarse las disposiciones complementarias que sean
encuentra o no afecto a una actividad económica, necesarias para el cumplimiento de lo dispuesto en el
se estará a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley presente Real Decreto.
40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y otras normas tributa- Segunda. Entrada en vigor.
rias, salvo en lo que se refiere a los activos previstos El presente Real Decreto entrará en vigor el día si-
en el inciso final del párrafo c) del apartado 1 de di- guiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del
cho artículo, que, en su caso, podrán estar afectos Estado.
a la actividad económica. Nunca se considerarán
elementos afectos los destinados exclusivamente al Nueve. La vivienda habitual del contribuyente, según se
uso personal del sujeto pasivo o de cualquiera de los define en el artículo 55.1.3.º de la Ley 40/1998, de 9 de
integrantes del grupo de parentesco a que se refie- diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
re el artículo 5.º del presente Real Decreto o aquellos Físicas, hasta un importe máximo de 25.000.000 de pe-
que estén cedidos, por precio inferior al de mercado, setas (150.253,03 euros).
a personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo
establecido en el artículo 16 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades. CAPITULO III
Sujeto pasivo
CAPITULO III
SECCION PRIMERA. NORMAS GENERALES
NORMAS COMUNES
Artículo 5.º Sujeto pasivo.
Artículo 7.º Sujetos pasivos que carezcan de ca- Uno. Son sujetos pasivos del impuesto:
pacidad de obrar.
a) Por obligación personal, las personas físicas que ten-
En el supuesto de menores de edad o incapacitados gan su residencia habitual en territorio español, exigién-
que sean titulares de los elementos patrimoniales o dose el impuesto por la totalidad de su patrimonio neto
de las participaciones en entidades, los requisitos con independencia del lugar donde se encuentren situa-
exigidos en el párrafo primero del apartado 1 del artí- dos los bienes o puedan ejercitarse los derechos.
culo 3.º y la condición de que el sujeto pasivo ejerza
efectivamente funciones de dirección en una entidad, Cuando un residente en territorio español pase a tener
establecida en el párrafo d) del apartado 1 del artícu- su residencia en otro país podrán optar por seguir tri-
lo 5.º se considerarán cumplidos cuando se ajusten a butando por obligación personal en España. La opción
los mismos sus representantes legales. deberá ejercitarla mediante la presentación de la decla-
ración por obligación personal en el primer ejercicio en
Artículo 8.º Momento al que se refieren los requisi- el que hubiera dejado de ser residente en el territorio
tos y condiciones. español.
Los requisitos y condiciones para que resulte de apli- b) Por obligación real, cualquier otra persona física por
cación la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio los bienes y derechos de que sea titular cuando los mis-
habrán de referirse al momento en el que se produz- mos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran
ca el devengo de este impuesto. de cumplirse en territorio español.
En este caso, el impuesto se exigirá exclusivamente por
Artículo 9.º Obligaciones formales.
estos bienes o derechos del sujeto pasivo teniendo en
Los sujetos pasivos deberán hacer constar en su cuenta lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 9.º de
declaración por el Impuesto sobre el Patrimonio los la presente Ley.
bienes, derechos y deudas, así como su valor, corres- Dos. Para la determinación de la residencia habitual se
pondientes a las actividades económicas, del mismo estará a los criterios establecidos en las normas del Im-
modo que las participaciones y la parte del valor de puesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
las mismas que, en uno y otro caso, queden exentos
de acuerdo con el apartado octavo del artículo 4.º de Tres. Los representantes y funcionarios del Estado es-
la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. pañol en el extranjero y de organismos, instituciones o
de Estados extranjeros en España, quedarán sujetos a
este impuesto por obligación personal o real, atendien-
DISPOSICION DEROGATORIA do a las mismas circunstancias y condiciones que las
establecidas para tales sujetos pasivos en las normas
Unica. Derogación normativa. del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Queda derogado el Real Decreto 2481/1994 de 23 Artículo 6.º Representantes de los sujetos pasivos no
de diciembre, por el que se determina los requisitos residentes en España.
y condiciones de las actividades empresariales y
participaciones en entidades para la aplicación de la Uno. Los sujetos pasivos no residentes en territorio es-
exención en el Impuesto sobre el Patrimonio. pañol vendrán obligados a nombrar una persona física
679
Apéndice normativo
o jurídica con residencia en España para que les repre- deudas del vendedor, que será a quien se impute el va-
sente ante la Administración tributaria en relación con lor del elemento patrimonial que resulte de las normas
sus obligaciones por este impuesto, cuando operen por del impuesto.
mediación de un establecimiento permanente o cuando
por la cuantía y características del patrimonio del suje-
CAPITULO IV
to pasivo situado en territorio español, así lo requiera la
Administración tributaria, y a comunicar dicho nombra-
miento, debidamente acreditado, antes del fin del plazo Base imponible
de declaración del impuesto.
Dos. El incumplimiento de la obligación a que se re- Artículo 9.º Concepto.
fiere el apartado uno constituirá una infracción tributaria Uno. Constituye la base imponible de este impuesto el
grave y la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de valor del patrimonio neto del sujeto pasivo.
1.000 euros.
Dos. El patrimonio neto se determinará por diferencia
La sanción impuesta conforme a los párrafos anteriores entre:
se graduará incrementando la cuantía resultante en un
100 por ciento si se produce la comisión repetida de in- a) El valor de los bienes y derechos de que sea titular el
fracciones tributarias. sujeto pasivo, determinado conforme a las reglas de los
artículos siguientes, y
La sanción impuesta de acuerdo con lo previsto en
este apartado se reducirá conforme a lo dispuesto en el b) Las cargas y gravámenes de naturaleza real, cuando
apartado 3 del artículo 188 de la Ley General Tributaria. disminuyan el valor de los respectivos bienes o dere-
chos, y las deudas u obligaciones personales de las que
Artículo 7º.- Titularidad de los elementos patrimo- deba responder el sujeto pasivo.
niales. Tres. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior,
Los bienes y derechos se atribuirán a los sujetos pasivos no se deducirán para la determinación del patrimonio
según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en neto las cargas y gravámenes que correspondan a los
cada caso y en función de las pruebas aportadas por bienes exentos.
aquéllos o de las descubiertas por la Administración. Cuatro. En los supuestos de obligación real de contri-
En su caso, serán de aplicación las normas sobre titula- buir, sólo serán deducibles las cargas y gravámenes que
ridad jurídica de los bienes y derechos contenidas en las afecten a los bienes y derechos que radiquen en territo-
disposiciones reguladoras del régimen económico del rio español o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse
matrimonio, así como en los preceptos de la legislación en el mismo, así como las deudas por capitales inverti-
civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimonia- dos en los indicados bienes.
les entre los miembros de la familia. Artículo 10. Bienes inmuebles.
La titularidad de los bienes y derechos que, conforme
a las disposiciones o pactos reguladores del correspon- Los bienes de naturaleza urbana o rústica se computa-
diente régimen económico matrimonial, sean comunes a rán de acuerdo a las siguientes reglas:
ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de Uno. Por el mayor valor de los tres siguientes: El valor
ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. catastral, el comprobado por la Administración a efectos
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de
de los bienes o derechos, la Administración Tributaria la adquisición.
tendrá derecho a considerar como titular a quien figure Dos. Cuando los bienes inmuebles estén en fase de
como tal en un registro fiscal u otros de carácter públi- construcción, se estimará como valor patrimonial las
co. cantidades que efectivamente se hubieran invertido en
Las cargas, gravámenes, deudas y obligaciones, se atri- dicha construcción hasta la fecha del devengo del im-
buirán a los sujetos pasivos según las reglas y criterios puesto, además del correspondiente valor patrimonial
de los párrafos anteriores. del solar. En caso de propiedad horizontal, la parte pro-
porcional en el valor del solar se determinará según el
Artículo 8.º Bienes o derechos adquiridos con precio porcentaje fijado en el título.
aplazado o reserva de dominio. Tres. Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos
Uno. Cuando se trate de la adquisición de bienes o en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a
derechos con contraprestación aplazada, en todo o en tiempo parcial o fórmulas similares, se valorará según
parte, el valor del elemento patrimonial que resulte de las siguientes reglas:
las normas del impuesto, se imputará íntegramente al a) Si suponen la titularidad parcial del inmueble, según
adquirente del mismo, quien incluirá entre sus deudas la las reglas del apartado uno anterior.
parte de la contraprestación aplazada. b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble,
Por su parte, el vendedor incluirá entre los derechos de por el precio de adquisición de los certificados u otros
su patrimonio el crédito correspondiente a la parte de la títulos representativos de los mismos.
contraprestación aplazada.
Artículo 11. Actividades empresariales y profesio-
Dos. En caso de venta de bienes con reserva de domi- nales.
nio, mientras la propiedad no se transmita al adquiren-
te, el derecho de éste se computará por la totalidad de Los bienes y derechos de las personas físicas, afectos
las cantidades que hubiera entregado hasta la fecha del a actividades empresariales o profesionales según las
devengo del impuesto, constituyendo dichas cantidades normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
680
Apéndice normativo
sicas, se computarán por el valor que resulte de su con- rrespondientes a Instituciones de Inversión Colectiva, se
tabilidad, por diferencia entre el activo real y el pasivo computarán según su valor de negociación media del
exigible, siempre que aquélla se ajuste a lo dispuesto en cuarto trimestre de cada año.
el Código de Comercio. A estos efectos, por el Ministerio de Economía y Ha-
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los bie- cienda se publicará anualmente la relación de los valo-
nes inmuebles afectos a actividades empresariales o res que se negocien en mercados organizados, con su
profesionales, se valorarán en todo caso conforme a lo cotización media correspondiente al cuarto trimestre del
previsto en el artículo anterior, salvo que formen parte año.
del activo circulante y el objeto de aquéllas consista ex- Dos. Cuando se trate de suscripción de nuevas accio-
clusivamente en el desarrollo de actividades empresaria- nes no admitidas todavía a cotización oficial, emitidas
les de construcción o promoción inmobiliaria. por entidades jurídicas que coticen en mercados orga-
En defecto de contabilidad la valoración será la que re- nizados, se tomará como valor de estas acciones el de
sulte de la aplicación de las demás normas de este im- la última negociación de los títulos antiguos dentro del
puesto. período de suscripción.
Artículo 12. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, Tres. En los supuestos de ampliaciones de capital pen-
a la vista o a plazo. dientes de desembolso, la valoración de las acciones
se hará de acuerdo con las normas anteriores, como
Los depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la
o a plazo, que no sean por cuenta de terceros, así como parte pendiente de desembolso como deuda del sujeto
las cuentas de gestión de tesorería y cuentas financieras pasivo.
o similares, se computarán por el saldo que arrojen en
la fecha del devengo del impuesto, salvo que aquél re- Artículo 16.- Demás valores representativos de la
sultase inferior al saldo medio correspondiente al último participación en fondos propios de cualquier tipo de
trimestre del año, en cuyo caso se aplicará este último. entidad.
Para el cálculo de dicho saldo medio no se computa- Uno. Tratándose de acciones y participaciones distintas
rán los fondos retirados para la adquisición de bienes y de aquellas a que se refiere el artículo anterior, la valora-
derechos que figuren en el patrimonio o para la cancela- ción de las mismas se realizará por el valor teórico re-
ción o reducción de deudas. sultante del último balance aprobado, siempre que éste,
Cuando el importe de una deuda originada por un prés- bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido so-
tamo o crédito haya sido objeto de ingreso en el último metido a revisión y verificación y el informe de auditoría
trimestre del año en alguna de las cuentas a que se resultara favorable.
refiere el párrafo primero, no se computará para deter- En el caso de que el balance no haya sido auditado o
minar el saldo medio y tampoco se deducirá como tal el informe de auditoría no resultase favorable, la valora-
deuda. ción se realizará por el mayor valor de los tres siguien-
tes: el valor nominal, el valor teórico resultante del último
Artículo 13. Valores representativos de la cesión a ter- balance aprobado o el que resulte de capitalizar al tipo
ceros de capitales propios, negociados en mercados del 20 por 100 el promedio de los beneficios de los tres
organizados. ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha
Los valores representativos de la cesión a terceros de del devengo del Impuesto.
capitales propios, negociados en mercados organiza- A este último efecto, se computarán como beneficios
dos, se computarán según su valor de negociación me- los dividendos distribuidos y las asignaciones a reser-
dia del cuarto trimestre de cada año, cualquiera que sea vas, excluidas las de regularización o de actualización
su denominación, representación y la naturaleza de los de balances.
rendimientos obtenidos. Dos. Las acciones y participaciones en el capital social
A estos efectos, por el Ministerio de Economía y Hacien- o en el fondo patrimonial de las Instituciones de Inver-
da se publicará anualmente la relación de valores que se sión Colectiva se computarán por el valor liquidativo en
negocien en Bolsa, con su cotización media correspon- la fecha del devengo del impuesto, valorando los activos
diente al cuarto trimestre de cada año. incluidos en balance de acuerdo con las normas que se
recogen en su legislación específica y siendo dedudibles
Artículo 14. Demás valores representativos de la ce- las obligaciones con terceros.
sión a terceros de capitales propios.
Tres. La valoración de las participaciones de los so-
Los valores representativos de la cesión a terceros de cios o asociados, en el capital social de las cooperati-
capitales propios, distintos de aquellos a que se refiere vas se determinará en función del importe total de las
el artículo anterior, se valorarán por su nominal, inclui- aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o
das, en su caso, las primas de amortización o reembol- voluntarias, resultante del último balance aprobado, con
so, cualquiera que sea su denominación, representación deducción, en su caso, de las pérdidas sociales no re-
y la naturaleza de los rendimientos obtenidos. integradas.
Artículo 15. Valores representativos de la participación Cuatro. A los efectos previstos en este artículo, las en-
en fondos propios de cualquier tipo de Entidad, nego- tidades deberán suministrar a los socios, asociados o
ciados en mercados organizados. partícipes certificados con las valoraciones correspon-
dientes.
Uno. Las acciones y participaciones en el capital social
o fondos propios de cualesquiera entidades jurídicas
negociadas en mercados organizados, salvo las co-
681
Apéndice normativo
Artículo 17. Seguros de vida y rentas temporales o Artículo 22. Derechos derivados de la propiedad inte-
vitalicias. lectual e industrial.
Uno. Los seguros de vida se computarán por su valor Los derechos derivados de la propiedad intelectual e in-
de rescate en el momento del devengo del impuesto. dustrial, adquiridos de terceros, deberán incluirse en el
Dos. Las rentas temporales o vitalicias, constituidas patrimonio del adquirente por su valor de adquisición,
como consecuencia de la entrega de un capital en di- sin perjuicio de lo previsto en el artículo 11 de esta Ley.
nero, bienes muebles o inmuebles, deberán computarse Artículo 23. Opciones contractuales.
por su valor de capitalización en la fecha del devengo
del impuesto, aplicando las mismas reglas que para la Las opciones de contratos se valorarán, de acuerdo con
constitución de pensiones se establecen en el Impues- lo que establece el Impuesto sobre Transmisiones Patri-
to sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos moniales y Actos Jurídicos Documentados.
Documentados.
Artículo 24. Demás bienes y derechos de contenido
Artículo 18. Joyas, pieles de carácter suntuario y vehí- económico.
culos, embarcaciones y aeronaves.
Los demás bienes y derechos de contenido económico,
Las joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles, ve- atribuibles al sujeto pasivo, se valorarán por su precio de
hículos de dos o tres ruedas, cuya cilindrada sea igual o mercado en la fecha de devengo del impuesto.
superior a 125 centímetros cúbicos, embarcaciones de
recreo o de deportes náuticos, aviones, avionetas, ve- Artículo 25. Valoración de las deudas.
leros y demás aeronaves, se computarán por el valor de Uno. Las deudas se valorarán por su nominal en la fe-
mercado en la fecha de devengo del impuesto. cha del devengo del impuesto y sólo serán deducibles
Los sujetos pasivos podrán utilizar, para determinar el siempre que estén debidamente justificadas.
valor de mercado, las tablas de valoración de vehícu- Dos. No serán objeto de deducción:
los usados aprobadas por el Ministerio de Economía y
Hacienda, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y del Im- obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el de-
puesto sobre Sucesiones y Donaciones, que estuviesen recho contra el deudor principal y resultar éste fallido. En
vigentes en la fecha de devengo del impuesto. el caso de obligación solidaria, las cantidades avaladas
no podrán deducirse hasta que se ejercite el derecho
Artículo 19. Objetos de arte y antigüedades. contra el avalista.
Uno. Los objetos de arte o antigüedades se computa- b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la
rán por el valor de mercado en la fecha de devengo del adquisición de un bien, sin perjuicio de que sí lo sea el
impuesto. precio aplazado o deuda garantizada.
Dos. Sin perjuicio de la exención que se contempla en Tres. En ningún caso serán objeto de deducción las
el artículo 4.º, apartados uno, dos y tres de la presente deudas contraídas para la adquisición de bienes o de-
Ley, se entenderá por: rechos exentos. Cuando la exención sea parcial, será
deducible, en su caso, la parte proporcional de las deu-
a) Objetos de arte: Las pinturas, esculturas, dibujos, das.
grabados, litografías u otros análogos, siempre que, en
todos los casos, se trate de obras originales. Artículo 26. Determinación de la base imponible.
b) Antigüedades: Los bienes muebles, útiles u ornamen- Con carácter general, la base imponible se determinará
tales, excluidos los objetos de arte, que tengan más de en régimen de estimación directa.
cien años de antigüedad y cuyas características origina-
les fundamentales no hubieran sido alteradas por mo- Cuando concurran las circunstancias previstas en el ar-
dificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien tículo 50 de la Ley General Tributaria, será aplicable el
últimos años. régimen de estimación indirecta de bases tributarias.
Artículo 20. Derechos reales. Artículo 27. Tasación pericial.
Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad La tasación pericial contradictoria a que se refiere la Ley
se valorarán con arreglo a los criterios señalados en el General Tributaria sólo será de aplicación a los bienes y
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos derechos mencionados en los artículos 18, 19 y 24 de
Jurídicos Documentados, tomando, en su caso, como esta Ley, excepto cuando se haga uso de lo previsto en
referencia el valor asignado al correspondiente bien de el párrafo segundo del artículo 18.
acuerdo con las reglas contenidas en la presente Ley.
Artículo 21. Concesiones administrativas.
Las concesiones administrativas para la explotación de
servicios o bienes de dominio o titularidad pública, cual-
quiera que sea su duración, se valorarán con arreglo a
los criterios señalados en el Impuesto sobre Transmisio-
nes Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
682
Apéndice normativo
CAPITULO V vos no residentes que tributen por obligación personal

de contribuir.
Base liquidable
Artículo 31. Límite de la cuota íntegra.
Artículo 28. Base liquidable. 1. La cuota íntegra de este Impuesto, conjuntamente

con la porción de la cuota correspondiente a la parte
1. En el supuesto de obligación personal, la base general de la base imponible del Impuesto sobre la Ren-
imponible se reducirá, en concepto de mínimo exento, ta de las Personas Físicas, no podrá exceder, para los
en el importe que haya sido aprobado por la Comuni- sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligación
dad Autónoma. (1) personal, del 60 por 100 de la parte general de la base
2. Si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado el imponible de este último.
mínimo exento a que se refiere el apartado anterior, la A estos efectos:
base imponible se reducirá en 108.182,18 euros.
a) No se tendrá en cuenta la parte del Impuesto sobre el
3. El mínimo exento señalado en el apartado anterior Patrimonio que corresponda a elementos patrimoniales
será aplicable en el caso de sujetos pasivos no residen- que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles
tes que tributen por obligación personal de contribuir. de producir los rendimientos gravados por la Ley del Im-
4. El mínimo exento a que se refieren los apartados an- puesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
teriores no será de aplicación cuando se trate de sujetos b) Se sumará a la base imponible del Impuesto sobre la
pasivos sometidos a obligación real de contribuir. Renta de las Personas Físicas el importe de los dividen-
dos y participaciones en beneficios a los que se refiere
CAPITULO VI el artículo 76.1.a) de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-
bre, del Impuesto sobre Sociedades.
Devengo del impuesto c) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas su-
pere el límite anterior, se reducirá la cuota del Impuesto
Artículo 29. Devengo del impuesto. sobre el Patrimonio hasta alcanzar el límite indicado, sin
que la reducción pueda exceder del 80 por 100.
El impuesto se devengará el 31 de diciembre de cada
2. Cuando los componentes de una unidad familiar ha-
año y afectará al patrimonio del cual sea titular el sujeto
yan optado por la tributación conjunta en el Impuesto
pasivo en dicha fecha.
sobre la Renta de las Personas Físicas, el límite de la
cuota íntegra conjunta de dicho Impuesto y de la del Im-
CAPITULO VII puesto sobre el Patrimonio, se calculará acumulando las
cuotas íntegras devengadas por aquéllos en este último
Deuda tributaria tributo. En su caso, la reducción que proceda practicar
se prorrateará entre los sujetos pasivos en proporción a
sus respectivas cuotas íntegras en el Impuesto sobre el
Artículo 30. Cuota íntegra.
Patrimonio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado
La base liquidable del Impuesto será gravada a los tipos anterior.
de la siguiente escala:
Artículo 32. Impuestos satisfechos en el extranjero.
1. La base liquidable del impuesto será gravada a los
tipos de la escala que haya sido aprobada por la Comu- 1. En el caso de obligación personal de contribuir y sin
nidad Autónoma. perjuicio de lo que se disponga en los Tratados o Con-
2. Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado la venios Internacionales, de la cuota de este Impuesto se
escala a que se refiere el apartado anterior, la base li- deducirá, por razón de bienes que radiquen y derechos
quidable del Impuesto será gravada a los tipos de la si- que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse fuera
guiente escala: de España, la cantidad menor de las dos siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero,
Base Cuota Resto base Tipo por razón de gravamen de carácter personal que afec-
liquidable Euros liquidable aplicable
Hasta euros te a los elementos patrimoniales computados en el Im-
Hasta euros Porcentaje
puesto.
0,00 0,00 167.129,45 0,2
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del Im-
167.129,45 334,26 167.123,43 0,3
puesto a la parte de base liquidable gravada en el ex-
334.252,88 835,63 334.246,87 0,5 tranjero.
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9
2. Se entenderá por tipo medio efectivo de gravamen,
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3
el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7 de dividir la cuota íntegra resultante de la aplicación de
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1 la escala por la base liquidable. El tipo medio efectivo de
10.695.996,06 183.670,29 en adelante 2,5 gravamen se expresará con dos decimales.
3. En el caso de obligación real de contribuir, la tarifa (1) Los importes del mínimo exento aplicables en el ejercicio
aplicable será la establecida en el apartado anterior. La 2006 aprobados por las respectivas Comunidades Autónomas
misma tarifa será aplicable en el caso de sujetos pasi- se recogen en las páginas 686 y ss.
683
Apéndice normativo
Ley Impuesto sobre el Patrimonio: artículos 32 a 40 y disposición adicional 1ª
3. La Comunidad Autónoma, de acuerdo con lo previsto General de Bienes Muebles o en el Registro General de
en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto
regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del
sistema de financiación de las Comunidades Autónomas Patrimonio Histórico Español.
mía, podrá establecer deducciones en este impuesto, Artículo 37. Personas obligadas a presentar decla-
que resultarán compatibles con las establecidas por el ración.
Estado sin que puedan suponer su modificación, apli- Están obligados a presentar declaración:
cándose con posterioridad a las estatales.
a) Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por obli-
Artículo 33. Bonificación de la cuota en Ceuta y gación personal, cuando su base imponible, deter-
Melilla. minada de acuerdo con las normas reguladoras del
impuesto, resulte superior al mínimo exento que proce-
1. Si entre los bienes o derechos de contenido eco-
diere, o cuando no dándose esta circunstancia el valor
nómico computados para la determinación de la base
de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con
imponible figurase alguno situado o que debiera ejerci-
las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a
tarse o cumplirse en Ceuta y Melilla y sus dependencias,
se bonificará en el 75 por 100 la parte de la cuota que 100.000.000 de pesetas.
proporcionalmente corresponda a los mencionados bie- b) Los sujetos pasivos sometidos al Impuesto por obli-
nes o derechos. gación real, cualquiera que sea el valor de su patrimonio
La anterior bonificación no será de aplicación a los no neto.
residentes en dichas Ciudades, salvo por lo que se re- Artículo 38. Presentación de la declaración.
fiera a valores representativos del capital social de en-
tidades jurídicas domiciliadas y con objeto social en las El Ministro de Economía y Hacienda podrá aprobar la
citadas Ciudades o cuando se trate de establecimientos utilización de modalidades simplificadas o especiales de
permanentes situados en las mismas. declaración.
2. La Comunidad Autónoma, de acuerdo con lo previsto La declaración se efectuará en la forma, plazos e impre-
en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se sos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda.
regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo Los sujetos pasivos deberán cumplimentar la totalidad
sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de los datos que les afecten contenidos en las declara-
de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autono- ciones, acompañar los documentos y justificantes que
mía, podrá establecer deducciones en este impuesto, se establezcan y presentarlas en los lugares que deter-
que resultarán compatibles con las establecidas por el mine el Ministro de Economía y Hacienda.
Estado sin que puedan suponer su modificación, apli-
cándose con posterioridad a las estatales.
CAPITULO IX
Artículo 34. Responsabilidad patrimonial.
Las deudas tributarias por el Impuesto sobre el Patrimo- Infracciones y sanciones
nio tendrán la misma consideración de aquellas otras a
las cuales se refiere el artículo 1.365 del Código Civil y, Artículo 39. Infracciones y sanciones.
en consecuencia, los bienes gananciales responderán
directamente frente a la Hacienda Pública por estas Sin perjuicio de las normas especiales contenidas en la
deudas. presente Ley, las infracciones tributarias en este impues-
to se calificarán y sancionarán con arreglo a lo dispuesto
en la Ley General Tributaria.
CAPITULO VIII
CAPITULO X
Gestión del impuesto
Orden jurisdiccional
Artículo 35. Normas generales.
La titularidad de las competencias de gestión, liquida- Artículo 40. Orden jurisdiccional.
ción, recaudación, inspección y revisión del impuesto
corresponde al Estado, sin perjuicio de lo dispuesto en La jurisdicción contencioso-administrativa, previo agota-
las respectivas Leyes de Cesión a las Comunidades Au- miento de la vía económico-administrativa, será la única
tónomas. competente para dirimir las controversias de hecho y de
Derecho que se susciten entre la Administración y los
Artículo 36. Autoliquidación. sujetos pasivos en relación con cualquiera de las cues-
tiones a que se refiere la presente Ley.
Uno. Los sujetos pasivos están obligados a presentar
declaración, a practicar autoliquidación y, en su caso, a
ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos DISPOSICIONES ADICIONALES
que se determinen por el Ministro de Economía y Ha-
cienda. Primera.
Dos. El pago de la deuda tributaria podrá realizarse La cesión del rendimiento de este impuesto a las Co-
mediante entrega de bienes integrantes del patrimonio munidades Autónomas se regirá por lo dispuesto en la
histórico español que estén inscritos en el Inventario correspondiente Ley de Cesión.
684
Apéndice normativo
Ley Impuesto sobre el Patrimonio: disposiciones adicionales 2ª y 3ª; artículo 15; disposición transitoria y
disposiciones finales 1ª y 2ª
Segunda.
Sin perjuicio de las adaptaciones que se hagan precisas,
las referencias contenidas en el ordenamiento jurídico al
Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Per-
sonas Físicas o el Impuesto sobre el Patrimonio Neto, se
entenderán efectuadas al Impuesto sobre el Patrimonio.
Tercera.
El artículo 15 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre,
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, quedará
redactado en los siguientes términos:
Artículo 15. Ajuar doméstico.
El ajuar doméstico formará parte de la masa hereditaria
y se valorará en el 3 por 100 del importe del caudal re-
licto del causante, salvo que los interesados asignen a
este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente
su inexistencia o que su valor es inferior al que resulte
de la aplicación del referido porcentaje.
DISPOSICION TRANSITORIA
Los sujetos pasivos no residentes en territorio español
dispondrán de plazo hasta el 31 de diciembre de 1991
para designar y poner en conocimiento de la Adminis-
tración el nombramiento debidamente acreditado del re-
presentante a que se refiere el artículo 6.º de esta Ley.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.
Las disposiciones contenidas en esta Ley comenzarán
a regir el día 1 de enero de 1992, quedando derogadas
a partir de su entrada en vigor la Ley 50/1977, de 14
de noviembre, en cuanto se refiera al Impuesto Extraor-
dinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas, así
como la Orden Ministerial de 14 de enero de 1978 y de-
más disposiciones que se opongan a lo establecido en
la misma, sin perjuicio de la exigibilidad por la Adminis-
tración de las deudas tributarias devengadas durante su
vigencia por los ejercicios anteriores no prescritos.
No obstante, la disposición transitoria entrará en vigor al
día siguiente de la publicación de esta Ley en el «Boletín
Oficial del Estado».
Segunda.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá
modificar, de conformidad con lo previsto en el apartado
7 del artículo 134 de la Constitución Española, las exen-
ciones, las reducciones de la base imponible, el límite
determinante de la obligación de declarar, los tramos de
la base liquidable, los tipos de la tarifa y demás paráme-
tros cuantitativos del Impuesto sobre el Patrimonio.
685
Apéndice normativo
Leyes de las Comunidades Autónomas: Andalucía, Cantabria, Castilla y León y Cataluña
LEYES DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS POR ma de Financiación de las Comunidades Autónomas de

LAS QUE SE REGULA EL MÍNIMO EXENTO EN EL Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autono-
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO CORRESPON- mía, y en el artículo 30 de la Ley 19/1991, de 6 de junio,
DIENTE AL EJERCICIO 2006 del impuesto sobre el Patrimonio, la base liquidable del
impuesto será gravada conforme a la siguiente escala:
ANDALUCÍA Base
liquidable
Cuota
Íntegra
Resto base
liquidable
Tipo
aplicable
Hasta euros Euros Hasta euros Porcentaje
LEY 3/2004, DE 28 DE DICIEMBRE DE MEDIDAS TRI-
BUTARIAS, ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS. 0,00 0,00 250.000,00 0,2
250.000,00 500,00 250.000,00 0,3
(BOJA 31/12/2004 - BOE 21/01/2005) 500.000,00 1.250,00 250.000,00 0,8
750.000,00 3.250,00 1.250.000,00 1,5
Artículo 2. Mínimo exento para los sujetos pasivos con
2.000.000,00 22.000,00 3.000.000,00 2,2
discapacidad.
5.000.000,00 88.000,00 en adelante 3,0
En el caso de que el sujeto pasivo tenga la conside-
ración de persona con discapacidad con un grado de
minusvalía reconocido igual o superior al 33 por 100, de
acuerdo con el baremo a que se refiere el artículo 148 CASTILLA Y LEÓN
del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad
Social, el mínimo exento en el Impuesto sobre el Patri- DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, DE 25 DE MAYO POR
monio se fija en 250.000 euros. EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUNDIDO DE
LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA COMUNIDAD
DE CASTILLA Y LEÓN EN MATERIA DE TRIBUTOS
CANTABRIA CEDIDOS POR EL ESTADO.
(BOC y L 31/05/2006)
FISCALESEN MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR Artículo 14. Exención de los patrimonios especialmen-
EL ESTADO. te protegidos de contribuyentes con discapacidad.
(BOC 31/12/2002 - BOE 25/01/2003). Estarán exentos de este impuesto los bienes y dere-
chos de contenido económico computados para la de-
Artículo 9. Mínimo exento del Impuesto sobre el Pa- terminación de la base imponible que formen parte del
trimonio. (1) patrimonio especialmente protegido del contribuyente,
constituido al amparo de la Ley 41/2003, de protección
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 39.1.a) de la patrimonial de las personas con discapacidad y de mo-
Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan dificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento
las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Siste- Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad.
ma de Financiación de las Comunidades Autónomas de
Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autono-
mía, y en el artículo 28 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, CATALUÑA
del Impuesto sobre el Patrimonio, el mínimo exento en el
Impuesto sobre el Patrimonio se fija: LEY 31/2002, DE 30 DE DICIEMBRE DE MEDIDAS
1. Con carácter general en 150.000 euros. FISCALES Y ADMINISTRATIVAS .
2. Para aquellos contribuyentes discapacitados que ten- (BOGC 31/12/2002 - BOE 17/01/2003)
gan un grado de minusvalía física, psíquica o sensorial
con un grado de disminución igual o superior al 33 por Artículo 2. Mínimo exento.
ciento e inferior al 65 por cien de acuerdo con el bare-
mo a que se refiere el artículo 148 del texto refundido Con efectos a partir del 1 de enero de 2003, el míni-
de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por mo exento en el impuesto sobre el patrimonio se fija en
el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, en 108.200 euros. En el caso de que el contribuyente sea
200.000 euros. una persona discapacitada física, psíquica o sensorial
con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por
3. Para aquellos contribuyentes discapacitados que ten- 100, el mínimo exento se fija en 216.400 euros.
gan un grado de minusvalía física, psíquica o sensorial
con un grado de disminución igual o superior al 65 por .............................
cien de acuerdo con el baremo a que se refiere el artí-
culo 148 del texto refundido de la Ley General de la Se-
guridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo (1) Artículo 9 redactado por la Ley 6/2005, de 26 de diciem-
1/1994, de 20 de junio, en 300.000 euros. bre, de medidas administrativas y fiscales para la Comunidad
Autónoma de Cantabria para el año 2006 (BOC del 30 y BOE
Artículo 10. Tipo de Gravamen del Impuesto sobre el de 18 de enero de 2006), con efectos desde el 1 de enero de
Patrimonio. (2) 2006.
(2) Artículo 10 redactado por la Ley 5/2006, de 25 de mayo,
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 39.1.b) de la de medidas urgentes de carácter fiscal (BOC de 6 de junio y
Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan BOE de 3 de agosto de 2006), con efectos económicos desde
las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Siste- el 1 de enero de 2006.
686
Apéndice normativo
Leyes de las Comunidades Autónomas: Cataluña, Extremadura, Galicia, Comunidad de Madrid y Comunitat Valenciana
LEY 7/2004, DE 16 DE JULIO DE MEDIDAS FISCALES o sensorial con un grado igual o superior al 65%, este
Y ADMINISTRATIVAS . mínimo exento será de 216.400 euros.
(BOGC 21/07/2004 - BOE 29/09/2004)
Artículo 2. Bonificación de los patrimonios es- COMUNIDAD DE MADRID

pecialmente protegidos de contribuyentes con
discapacidad. LEY 7/2005, DE 23 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
Con efectos a partir de 1 de enero de 2004, si entre los FISCALES Y ADMINISTRATIVAS.
bienes o derechos de contenido económico computa- (BOCM 30/12/2005 - BOE 02/03/2006)
dos para la determinación de la base imponible los hay
que forman parte del patrimonio especialmente protegi- Artículo 2. Impuesto sobre el Patrimonio.
do de la persona contribuyente constituido al amparo de
la Ley del Estado 41/2003, de 18 de noviembre, de pro- Con vigencia desde la entrada en vigor de esta Ley, y de
tección patrimonial de las personas con discapacidad acuerdo con lo dispuesto en el artículo 39.1 de la Ley
y de modificación del Código civil, de la Ley de enjui- 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las
ciamiento civil y de la normativa tributaria con esta fi- medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de
nalidad, la persona contribuyente puede aplicarse una financiación de las Comunidades Autónomas de régi-
bonificación del 99% en la parte de la cuota que propor- men común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, se
cionalmente corresponda a dichos bienes o derechos. aplicarán en relación con el Impuesto sobre el Patrimo-
nio las siguientes normas:
El mínimo exento a que se refiere el artículo 28 de la
EXTREMADURA Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Pa-
trimonio, se fija en 112.000 euros. En el caso de con-
tribuyentes discapacitados con un grado de minusvalía
DECRETO LEGISLATIVO 1/2006, DE 12 DE DICIEM- reconocido igual o superior al 65 por 100 el mínimo
BRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO REFUN- exento será de 224.000 euros.
DIDO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES DE LA
COMUNIDAD AUTÓNOMA DE ESTREMADURA EN
MATERIA DE TRIBUTOS CEDIDOS POR EL ESTADO. COMUNITAT VALENCIANA
(BOE 23/12/2006).
LEY 13/1997, DE 23 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE
Artículo 8. Mínimo exento para discapacitados físicos,
REGULA EL TRAMO AUTONÓMICO DEL IMPUESTO
psíquicos y sensoriales.
SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y
1. El mínimo exento en el Impuesto sobre el Patrimonio RESTANTES TRIBUTOS CEDIDOS.
para los contribuyentes que fueren discapacitados físi- (D.O.G.V. 31/12/1997 - BOE 07/04/1998).
cos, psíquicos o sensoriales será el siguiente:
a) 120.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual Artículo Octavo. Mínimo exento.
o superior al 33 por 100 e inferior al 50 por 100.
La base imponible de los sujetos pasivos por obligación
b) 150.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual personal del impuesto que residan habitualmente en la
o superior al 50 por 100 e inferior al 65 por 100. Comunitat Valenciana se reducirá, en concepto de míni-
c) 180.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual mo exento, con carácter general, en 108.182,17 euros
o superior al 65 por 100. y, en el caso de que el sujeto pasivo sea una persona
discapacitada física, psíquica o sensorial con un gra-
2. Para la aplicación de este mínimo exento, el contri- do de minusvalía igual o superior al 65 por ciento, en
buyente deberá tener la consideración legal de minus- 200.000 euros.
válido, y los grados de discapacidad indicados en el
apartado anterior serán los que resulten de aplicar el ba- A estos efectos, se estará al concepto de residencia ha-
remo a que se refiere el artículo 148 del Texto Refundido bitual previsto en el apartado uno del artículo primero de
de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por esta Ley y el grado de discapacidad deberá acreditarse
Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. mediante el correspondiente certificado expedido por
los órganos competentes en materia de servicios socia-
les de la Generalitat o por los órganos correspondientes
del Estado o de otras Comunidades Autónomas.
GALICIA .............................

TRIBUTARIAS Y DE RÉGIMEN ADMINISTRATIVO .
(BOG 30/12/2004 - BOE 03/02/2005)
Artículo 2. Impuesto sobre el patrimonio.

El mínimo exento en el impuesto sobre el patrimonio se
establece en 108.200 euros. En caso de que el contri-
buyente sea una persona discapacitada física, psíquica
687
Apéndice normativo
Leyes de las Comunidades Autónomas: Comunitat Valenciana

FISCALES, DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA Y FINAN-
CIERA, Y DE ORGANIZACIÓN DE LA GENERALITAT
VALENCIANA.
(D.O.G.V. 29/12/2004 - BOE 14/02/2005).
Disposición adicional cuarta. Medidas fiscales rela-
cionadas con la celebración de la XXXII Edición de la
Copa América.
Uno. Bonificación en la cuota del Impuesto sobre el Pa-
trimonio.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Patrimonio,
no residentes en España con anterioridad al 1 de enero
de 2004, que hubieran adquirido su residencia habitual
en la Comunitat Valenciana con motivo de la celebración
de la XXXII Edición de la Copa América, y que tengan
la condición de miembros de las entidades que osten-
ten los derechos de explotación, organización y direc-
ción de la citada Edición de la Copa América o de las
entidades que constituyan los equipos participantes, se
podrán aplicar una bonificación del 99,99 por 100 de la
cuota, excluida la parte de la misma que proporcional-
mente corresponda a los bienes y derechos que estén
situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse
en territorio español y que formaran parte del patrimonio
del sujeto pasivo a 31 de diciembre de 2003.
La condición de miembro de las entidades señaladas en
el párrafo anterior deberá acreditarse mediante la certi-
ficación que, a tal efecto, expida el Consorcio Valencia
2007.
2. La bonificación será de aplicación a los hechos impo-
nibles producidos desde el 1 de enero de 2004 hasta el
31 de diciembre de 2007.
688
ÍNDICE ANALÍTICO
Índice analítico
Abreviaturas utilizadas:
D.A. Deducción Autonómica. M.P.S. Mutualidad de Previsión Social.

E.D. Estimación Directa. P.A.C. Política Agraria Comunitaria.
E.D.N. Estimación Directa Normal. P.P.S. Planes de Previsión Asegurados.
E.D.S. Estimación Directa Simplificada. R.A.E. Rendimientos de Actividades Económicas.
E.O. Estimación Objetiva.
R.C.I. Rendimientos del Capital Inmobiliario.
E.R.D. Empresa de Reducida Dimensión.
R.C.M. Rendimientos del Capital Mobiliario.
G. y P. Ganancias y Pérdidas Patrimoniales.
R.T. Rendimientos del Trabajo.
IP Impuesto sobre el Patrimonio.
I.R.I. Imputación de Rentas Inmobiliarias. S. Siguiente.
IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas SS. Siguientes.
Físicas. U.F. Unidad Familiar.
A Acogimiento:
De mayores de 65 años o minusválidos:
Accidente: (véase Seguros). D.A. Asturias: 416
De aviación (26-05-2006): D.A. Madrid: 453
Indemnizaciones exentas: 19 Prestaciones exentas: 15
De circulación: Familiar de menores:
Indemnizaciones exentas: 12 D.A. Cantabria: 432
Del buque "Prestige": D.A. Extremadura: 447
Ayudas exentas: 18 D.A. Madrid: 452
Prestaciones exentas: 15
Acciones (véase Dividendos).
Actividades económicas:
Admitidas a negociación:
Transmisión de acciones (G. y P.): 284 y ss; 289 y ss. Actividades accesorias (E.O.): 184, 231 y s.
Transmisión derechos de suscripción: 289 Agrícolas:
Valoración IP: 523 y s. Ayudas P.A.C.: 148 y s.
De sociedades patrimoniales: Incluidas en E.O.: 228 y ss.
Transmisión (G. y P.): 293 y ss. De temporada (E.O.):
De sociedades transparentes: Índices correctores aplicables: 198 y 199
Transmisión (G. y P.): 294 Empresariales:
Entrega de acciones: Mercantiles y no mercantiles: 126, 128 y s., 136 y 146
A trabajadores: 56 Forestales:
Liberadas: entrega (no constituye R.C.M.) 90; valor de Incluidas en E.O.: 228 y 230
adquisición (G. y P.): 290 y 293 Subvenciones: 149
No admitidas a negociación: Ganaderas:
Transmisión de acciones (G. y P.): 292 y s. Ganadería dependiente: 229
Transmisión derechos de suscripción: 292 Ganadería independiente: 230
Valoración IP: 524 Incluidas en E.O.: 228 y ss.
Usufructo de acciones: Inicio de nuevas actividades (E.O.): 200
Constitución o cesión del derecho (R.C.M.): 93 Profesionales: 126 y ss.
689
ÍNDICE ANALÍTICO
Rendimiento neto (determinación): D.A. Galicia: 451

Esquema general: 135 D.A. Illes Balears: 422
Estimación directa normal: 146 y ss. D.A. Madrid: 454
Estimación directa simplificada: 158 y 161 D.A. Ctat. Valenciana: 470 y 471
Estimación objetiva (actividades agrarias): 234 y ss.
Alteración patrimonial (G. y P): 274
Estimación objetiva (otras actividades): 186 y ss.
Transformación productos naturales (E.O.): 229 Amortización:
y 233 Acelerada (E.R.D.): 168 y s.
Activos financieros: Coeficientes de amortización:
Clases y concepto: 98 y s. Estimación directa normal: 156
Operaciones (R.C.M.): 100 Estimación directa simplificada: 158
Estimación objetiva (actividades agrarias): 240
Actualización (coeficientes): Estimación objetiva (resto): 195
Inmuebles afectos (G. y P.): 307 De elementos objeto de reinversión (E.R.D.): 171
Inmuebles no afectos (G. y P.): 282 De bienes usados:
Administración y depósito de valores: Estimación directa: 157
Gasto deducible (R.C.M.): 101 Estimación objetiva (actividades agrarias): 241
Estimación objetiva (resto): 196
Adopción de hijos (véase Hijos): De plantaciones (coeficientes E.O.): 240
Adquisición: Del derecho de usufructo:
De ordenadores personales: Ganancias y pérdidas patrimoniales: 304 y s.
D.A. La Rioja: 463 Rendimiento capital inmobiliario: 81
De vivienda habitual: Libertad de amortización:
D.A. Andalucía: 411 Empresas de reducida dimensión: 165 y s.
D.A. Asturias: 417 y 418 Estimación objetiva (agrarias): 241
D.A. Castilla y León: 437 Estimación objetiva (resto): 196
D.A. Extremadura: 444 Requisitos y reglas generales:
D.A. Illes Balears: 421 Estimación directa: 156 y s.
D.A. Murcia: 456 Estimación objetiva (actividades agrarias): 240 y s.
D.A. Rioja, La: 461 Estimación objetiva (resto): 196
D.A. Ctat. Valenciana: 467 y ss. Ampliación de vivienda habitual:
Deducción General: 378 y ss.
Concepto: 387
Valor de adquisición:
D.A. Illes Balears: 421
De activos financieros (R.C.M.): 100
D.A. Murcia: 456
De elementos afectos (G. y P.): 306 y ss.
D.A. Rioja, La: 461
De elementos no afectos (G. y P.): 280 y ss.
D.A. Ctat. Valenciana: 467
Afectación (de elementos patrimoniales): Deducción General: 386 y ss.
Criterios: 130 y ss. Antigüedades:
Transmisión afectos (G. y P.): 306 y ss.
Exención IP: 511
Agricultor (véase joven agricultor): Valoración IP: 526
Ajuar doméstico: Anualidades por alimentos:
Exención IP: 511 Recibidas por los hijos:
Alquiler (de vivienda habitual): Exención: 15
Pagadas por los padres:
Compensación fiscal: 490
Liquidación: 365 y 370
D.A. Andalucía: 412
No reducción base imponible: 357
D.A. Asturias: 418
A favor de otras personas:
D.A. Cantabria: 430
Reducción base imponible pagador: 357
D.A. Castilla y León: 440
Rendimientos del trabajo perceptor: 53 y 357
D.A. Cataluña: 442
D.A. Extremadura: 446
690
ÍNDICE ANALÍTICO
Año Lebaniego 2006: Asistencia técnica (R.C.M.): 115

Régimen especial reducción (E.D.): 397 y 399
Atrasos del trabajo (imputación temporal): 73
Año Santo Jacobeo 2004:
Atribución de rentas: 255 y ss.
Régimen especial deducción (E.D.): 397
Autoconsumo (valoración R.A.E.):
Aparcería (E.O.): 228 y 233
Actividad económica (E.D.): 150
Aplazamiento del precio en compraventa: Actividad económica (E.O. agrarias): 237
Imputación temporal (G. y P.): 314
Autoempleo:
Aportaciones: D.A. Andalucía:
A patrimonios protegidos discapacitados: 346 Jóvenes: 413
A sistemas de previsión social: Mujeres: 413
A favor de minusválidos: 355 y ss. D.A. Asturias: 419
A favor del cónyuge: 354 y s. D.A. Castilla y León: 441
De deportistas profesionales y de alto nivel: 358 y s.
Autoliquidación (véase Declaración).
Régimen general: 349 y ss.
No dinerarias a sociedades: 295 y ss. Automóvil, utilización y/o entrega:
Aprovechamiento por turno inmuebles (I.R.I).: 253 Valoración (R.T.): 60 y s.
Apuestas (véase Premios). Autores y traductores:

Anticipo derechos de autor (imputación tempo-
Arrendamiento: ral): 74
De bienes inmuebles: Rendimientos del trabajo: 53
Rendimientos capital inmobiliario: 78 y ss. Rendimientos actividad económica: 127
Rendimiento actividad económica: 126 Calificación fiscal de rendimientos: 129
De bienes muebles, negocios o minas:
Autotaxis (véase Taxi).
Rendimientos capital mobiliario: 115
De vivienda habitual (véase Alquiler). Ayudas (véase Subvenciones, Indemnizaciones).
Financiero ("Leasing"): A afectados accidente "Prestige":
En general: 153 y s. Cantidades exentas: 18
Empresas de reducida dimensión: 171 y ss. A deportistas de alto nivel:
Estimación objetiva (actividades agrarias): 241 Cantidades exentas: 16
Estimación objetiva (otras actividades): 196 A madres:
Arte (véase Antigüedades): Prestaciones públicas exentas: 15
A personas con hemofília (hepatitis "C"): 17
Ascendientes: A titulares de Bienes del Patrimonio Histórico
Concepto: 343 Español:
Cuidado de: Imputación temporal P. y G.: 315
D.A. Aragón: 415 De la P.A.C.: 147 y ss.
D.A. Cantabria: 430 Desalojo local negocio: 18
D.A. Castilla-La Mancha: 433 Forestales (subvenciones): 149 y 238
D.A. Extremadura: 447 Perceptores ayudas por prisión:
D.A. Ctat. Valenciana: 466 D.A. Madrid: 456
Reducciones por: Por abandono actividad pesquera: 148
Asistencia: 343 Por abandono actividad transporte: 148
Discapacidad: 343 Por hijo a cargo (exención): 15
Edad: 342 Por vivienda:
Asientos (transporte E.O.): 191 Acceso a la vivienda en propiedad (imputación tempo-
ral P. y G.): 314
Asignación tributaria: Compensación de defectos estructurales (imputación
A la Iglesia Católica: 41 temporal P. y G.): 314
De cantidades a fines sociales: 42 Desalojo temporal o definitivo (exención ayuda): 18
691
ÍNDICE ANALÍTICO
B Comunitat Valenciana: 537

Ceuta y Melilla: 535
Barra, longitud (cafés y bares; E.O.): 191 Borrador de declaración: 35 y ss.
Base imponible:
Parte especial: 335 C
Reducciones: 341 y ss.
Parte general: 335 Caja (cobros y pagos):
Reducciones: 341 y ss. Criterio imputación temporal (R.A.E.): 138
Base liquidable: Canarias:
Del impuesto: 360 Régi. especial deducciones (R.A.E.): 401 y ss.
Especial: 340 y 359 Tripulantes empresas navieras (exención): 19
General: 340 y 359
General del ejercicio: 359 Capacidad de carga vehículo (E.O.): 190
General negativa de 2002 a 2005: 360 Capacidad económica (véase Base imponible).
General sujeta a gravamen: 360 Capital:
Batea (E.O.): Diferido (seguros): 105 y 109
Coeficiente amortización: 195 Inmobiliario (rendimientos): 78 y ss.
Magnitud máxima: 181 y 185 Mobiliario (rendimientos): 90 y ss.
Índices correctores: 198 Prestaciones de sistemas de previsión social:
Reducción especial (R.T.): 68 y ss.
Becas:
Exentas: 15 Capital social:
No exentas (R.T.): 53 Reducción con devolución aportaciones
(R.C.M.): 93
Beneficiarios de Planes de Pensiones, M.P.S. y
Reducción (otras modalidades): 275 y s.
P.P.S. (R.T.): 51 y s.
Capitalización (operaciones de): 104 y ss.
Beneficios fiscales (véase Deducciones).
Caravaca Jubilar 2003:
Bienes:
Afectos: 130 y ss.
Corporales producidos en Canarias: 402 Cartuja 93 (deducciones R.A.E.): 401
Del Patrimonio Histórico Español: Centenario del Quijote (IV):
Actuaciones para la protección de (deducción): 374
Régimen especial deducción (E.D.): 397 y 399
Donaciones de (deducción): 376
Del Patrimonio Mundial: Cese de trabajadores (véase Despido).
Actuaciones para la protección de (deducción): 374
Cesión de:
Inmuebles:
Arrendamiento (R.C.I.): 78 y ss.; (R.A.E.): 126 Activos con pacto de recompra "repos" : 98
Transmisión afectos (G. y P.): 306 y ss. Bienes o derechos entre miembros de la U.F.:
Transmisión no afectos (G. y P.): 280 y ss. 140
Valoración (IP): 520 y s. Capitales propios (R.C.M.): 98 y ss.
Muebles: Crédito (R.C.M.): 98
Arrendados conjuntamente con el inmueble (R.C.I.): 79 Derechos de imagen:
Arrendados en general (R.C.M.): 115 Rendimientos del capital mobiliario: 116
Imputación de rentas: 265 y ss.
Usados:
Del IP a las Comunidades Autónomas: 508
Amortización (E.D.): 157
Del IRPF a las Comunidades Autónomas: 2
Amortización (E.O. agrarias): 241
Usufructo sobre acciones (R.C.M.): 93
Amortización (E.O. resto): 196
Usufructo sobre bienes inmuebles (R.C.I.): 79
Bonificación (IP):
Autonómicas:
Cataluña: 537
692
ÍNDICE ANALÍTICO
Ceuta o Melilla: Deducciones autonómicas: (véase Deducciones).

Bonificación IP: 535 y s. Mínimo exento IP: 529 y s.
Deducción general IRPF: 404 y ss. Participación en la gestión del IRPF: 3
Residencia habitual: 7 y s.
Cheque (devolución por): 30
Comunidades de Bienes (véase Entidades en régi-
Cifra de negocios (E.R.D.): 143 y 164 men de atribución).
Circunstancias excepcionales (gastos extraordina- Concesiones administrativas (IP): 527 y s.
rios y reducción de módulos o índices rendimien-
to neto E.O.): Confirmación (Borrador de declaración): 36 y ss.
Actividades agrarias: 236 y 244 Construcción (y/o adecuación):
Otras actividades: 192 y 200
De vivienda habitual:
Clases pasivas: D.A. Andalucía: 411
Detracciones por derechos pasivos (R.T.): 72 D.A. Asturias: 417
Prestaciones (R.T.): 51 D.A. Illes Balears: 421
Clientes dudoso cobro (véase Saldos dudoso
D.A. Extremadura: 444
cobro).
D.A. Murcia: 456
Coeficientes: D.A. Rioja, La: 461
De actualización del valor de adquisición: D.A. Ctat. Valenciana: 467 y ss.
Inmuebles afectos: 307 Deducción General: 386 y ss.
Inmuebles no afectos: 282 Inmuebles en construcción:
De amortización: No imputación rentas inmobiliarias: 253
Estimación directa normal: 156 Consumo energía eléctrica (E.O.): 190
Estimación directa simplificada: 158
Estimación objetiva (actividades agrarias): 240 Contabilidad (obligaciones): 135 y 136
Estimación objetiva (resto): 195 Contratos:
Reductores (de ganancias patrimoniales): 286
De aprendizaje (E.O.): 188
Colegios de huérfanos (gastos R.T.): 72 De seguro (prestaciones):
Colectivos (jubilación o invalidez R.T.): 52
Colegios profesionales (gastos R.T.): 72
Con Mutualidades de Previsión Social (R.T.): 51 y s.
Comedores de empresa (R.T.): 57 De elementos patrimoniales (G. y P.): 300 y s.
De productos de explotación (R.A.E.): 147
Compensación: De vida o invalidez (R.C.M.): 104 y ss.
De bases liquidables negativas: 360
Contribución empresarial a Planes de Pensiones:
De rentas:
Parte especial de la renta del período: 327 y ss. Deducción de cuota del promotor: 153 y 399
Parte general de la renta del período: 324 y ss. Gasto deducible (E.D.): 152
Fiscal: Rendimientos del trabajo en especie: 50 y 61
Por adquisición de vivienda habitual: 491 y s. Reducción base imponible: 349 y ss.
Por alquiler de vivienda habitual: 490 Contribuyentes:
Complementaria (véase Declaración). Concepto: 4 y s.
No obligados a declarar: 9 y s.
Compra: Obligados a declarar: 11 y s.
De vivienda habitual (véase Adquisición). Residencia habitual:
Libro de compras (R.A.E.): 135 y 136 En el extranjero: 4 y s.
Compraventa: En el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad
con Estatuto de Autonomía: 7 y s.
De inmuebles como actividad económica: 126
En territorio español: 7
Comunidades Autónomas (residencia):
Cesión del IP: 508
Cesión parcial del IRPF: 2
693
ÍNDICE ANALÍTICO
Cónyuge: Personales (indemnización exenta): 12, 17 y 18

Del empresario: Declaración:
Cesión a la actividad de bienes: 140 y 154
Borrador de: 35 y ss.
Trabajo en la actividad: 139 y 175 Complementaria: 500 y ss.
Pensiones compensatorias: Modelos: 31 y ss.
Cónyuge que las percibe (R.T.): 53 Plazo, lugar y forma de presentación: 39 y ss.
Cónyuge que las satisface (reducción): 357 Presentación telemática: 42 y ss.
Copa América 2007: Rectificación de errores u omisiones: 44 y ss.
Reducción (R.T.): 72 Deducciones:
Reducción (R.A.E.): 162 y s. Actividades económicas (E.D.):
Régimen especial deducción (E.D.): 397 y 399 Regímenes especiales: 397 y ss.
Cooperativas (retornos R.C.M.): 94 y 485 Regímenes especiales Canarias: 401 y ss.
Régimen general: 397 y ss.
Cotizaciones (gastos R.T.): Actividades económicas (E.O.): 395 y s.
Colegios de huérfanos: 72 Autonómicas:
Colegios profesionales: 72 Andalucía: 411 y ss.
Seguridad Social: 72 Aragón: 414 y ss.
Sindicales: 72 Asturias: 416 y ss.
Creación de empleo: Canarias: 424 y ss.
Cantabria: 430 y ss.
Deducción de cuota por: 399
Castilla-La Mancha: 433 y ss.
Libertad de amortización (E.R.D.): 165 y ss.
Castilla y León: 435 y ss.
Régimen de estimación objetiva: 193 y ss.
Cataluña: 441 y ss.
Crédito: Extremadura: 444 y ss.
Cesión de (R.C.M.): 98 Galicia: 448 y ss.
Illes Balears: 420 y ss.
Cuenta ahorro-empresa: 407 y s. Madrid: 451 y ss.
Cuentas vivienda: Murcia: 456 y ss.
Concepto y requisitos (deducción gral): 389 y ss. Rioja, La: 460 y ss.
D.A. Rioja, La: 461 Ctat. Valenciana: 463 y ss.
Cuenta ahorro-empresa: 407 y s.
Cuota: Doble imposición de dividendos: 483 y ss.
Diferencial: 476 y 494 Doble imposición internacional: 487 y ss.
Íntegra autonómica o complementaria: 366 Donativos (deducción general): 374 y ss.
Íntegra estatal: 366 Impuesto sobre el Patrimonio:
Íntegra total del impuesto: 366 Impuestos satisfechos en el extranjero: 534 y ss.
Límite de cuota íntegra IP: 532 y ss. Inversión en vivienda habitual (deducción
Líquida autonómica o complementaria: 373 y 476 general):
Líquida estatal: 373 y 476 Adquisición o rehabilitación: 382 y ss.
Líquida total del IRPF: 373 Ámbito de aplicación: 378 y ss.
Líquida total incrementada: 477 y ss. Construcción o ampliación: 386 y ss.
Mímina IP: 532 y ss. Cuentas vivienda: 389 y ss.
Resultante de la autoliquidación: 476 y 494 Obras de adecuación por minusvalía: 392 y ss.
Maternidad: 497 y ss.
Protección Patrimonio Histórico Español y Patri-
D monio Mundial: 374
Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla: 404 y ss.
Daños (indemnizaciones por):
Defensa jurídica (gastos R.T.): 72
Patrimoniales:
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 300 Deportistas profesionales y de alto nivel:
Rendimiento de actividades económicas (E.D.): 147 Aportaciones a M.P.S.: 358 y s.
Rendimientos de actividades económicas (E.O.): 238 Ayudas (importe exento): 16
694
ÍNDICE ANALÍTICO
Depósitos en cuenta corriente: Deuda:

Valoración (IP): 522 Deducibles IP: 528
Pública adquirida antes del 31-12-1996:
Derechos:
Integración: 323 y 327
De fundador (R.T.): 53 y 61 Régimen fiscal general: 101 y s.
De imagen (cesión):
Rendimientos capital mobiliario: 116 Devengo:
Imputación de rentas: 265 y ss. Del IRPF: 24 y ss.
De propiedad intelectual o industrial: Del IP: 510
Rendimientos: 53, 114 y 127 Devolución:
Valoración IP: 528
De ingresos indebidos: 44 y s.
De suscripción (transmisión): Del IRPF: 30 y s.
De acciones admitidas a negociación: 289
De acciones no admitidas a negociación: 292 Dietas (importes exentos):
Reales de uso y disfrute: Reglas generales: 63 y s.
Valoración IP: 526 y s. Reglas especiales: 64 y ss.
Desafectación: Discapacitado:
Concepto y requisitos: 132 Acreditación de la condición: 345
Transmisión de elementos desafectados: Deducciones autonómicas:
Con más de tres años desde desafectación: 280 D.A. Andalucía: 414
Con menos de tres años desde desafectación: 306 D.A. Aragón: 415
D.A. Asturias: 417
Desalojo (temporal o definitivo): D.A. Canarias: 429
Local de negocio (exención): 18 D.A. Cantabria: 430
Vivienda habitual (exención): 18 D.A. Castilla-La Mancha: 433
Descendientes (véase también hijos): D.A. Castilla y León: 437
D.A. Cataluña: 442
Concepto: 333
D.A. Extremadura: 446 y 447
Cuidado de:
D.A. Galicia: 450
D.A. Canarias: 429
D.A. Illes Balears: 423
D.A. Cantabria: 430
D.A. Madrid: 453
D.A. Ctat. Valenciana: 464, 466 y 468
D.A. Extremadura (discapacitados): 447
Deducción general:
D.A. Galicia: 449
Obras de adecuación vivienda habitual: 392 y ss.
D.A. Murcia: 459
Mínimo familiar por descendientes (no requisito de
edad inferior a 25 años): 334
Donación cantidades para adquisición vivienda:
Patrimonios protegidos de personas con
D.A. Canarias: 428 discapacidad:
D.A. Cataluña: 443 Aportaciones (R.T.): 54
Gastos de estudios: Reducción base imponible: 346 y ss.
D.A. Canarias: 426 Percepciones exentas (incapacidad permanente
D.A. Illes Balears: 420 absoluta o gran invalidez): 14 y s.
Importe del mínimo familiar: 335 Reducciones de base imponible:
Desempleo (prestaciones): Reducción por discapacidad (contribuyente, ascen-
Pago único dientes o descendientes): 343 y s.
Importe exento: 16 Reducción por discapacidad trabajadores activos: 344
Imputación temporal: 73 Reducción por edad ascendientes: 342
Pagos periódicos (R.T.): 50 Reducción por gastos de asistencia de los
discapacitados (contribuyente, ascendientes o
Despido (indemnizaciones exentas): 13 y s. descendientes): 344
Desplazamiento (gastos de): Disolución:
Importes exentos: 62 y ss. De comunidades de bienes: 274
695
ÍNDICE ANALÍTICO
De sociedad legal de gananciales: 274 Entidades en régimen de atribución: 144, 185, 233,
De sociedades (G. y P.): 297 y s. 255 y ss.
Dividendos: Entierro o sepelio (exención): 17
Deducción en cuota: 483 y ss.
Entrega de acciones a trabajadores: 56
Integración en base imponible: 94
División de la cosa común: 274 Errores padecidos en la declaración: 44 y s.
Doble imposición (deducciones): Escalas de gravamen:

Cesión de derechos de imagen: 489 y s. IP.: 531
Dividendos: 483 y ss. IRPF: 367
Internacional: 487 Estimación:
Domiciliación de pago del IRPF e IP: 26 y s. De rentas (rentas estimadas):
De actividades económicas: 150
Donativos: Del capital inmobiliario: 79
Deducciones autonómicas: Del capital mobiliario: 90
D.A. Aragón: 415 Del trabajo: 55
D.A. Asturias: 420 Estimación Directa Normal:
D.A. Canarias: 424 y 425 Ámbito de aplicación: 142 y ss.
D.A. Cantabria: 432 Determinación del rendimiento neto: 146 y ss.
D.A. Castilla-La Mancha: 434 Esquema general: 135
D.A. Castilla y León: 439 Obligaciones contables y registrales: 135 y s.
D.A. Cataluña: 441 y 443 Estimación Directa Simplificada:
D.A. Extremadura: 445 Ámbito de aplicación: 142 y ss.
D.A. Madrid: 454 Esquema general: 135
D.A. Murcia: 457 Obligaciones contables y registrales: 135 y s.
D.A. Ctat. Valenciana: 472 y 473 Rendimiento neto (especialidades): 158 y 161
Deducción general: 374 y ss. Estimación Objetiva (actividades agrarias):
Ámbito de aplicación: 226 y ss.
Determinación del rendimiento neto: 234 y ss.
E Esquema general: 135 y 234
Obligaciones contables y registrales: 135 y s.
Economatos de carácter social: Estimación Objetiva (otras actividades):
Rendimiento del trabajo en especie: 57 Ámbito de aplicación: 178 y ss.
Determinación del rendimiento neto: 186 y ss.
Edad:
Esquema general: 135 y 186
Pertenencia a la unidad familiar: 21 Obligaciones contables y registrales: 135 y s.
Reducción:
Por asistencia: 343 Exclusión:
Por cuidado de hijos menores de tres años: 342 Estimación directa simplificada: 144
Por edad: 342 Estimación objetiva: 179 y s.; 227 y s.
Educación (servicios de): Exenciones:
No constituye retribución en especie: 58 IP: 510 y ss.
IRPF: 12 y ss.
Empleo (creación de):
Deducción de cuota: 399 Existencias (criterios de valoración): 151
En empresas de reducida dimensión: 165 y ss. EXPO Zaragoza 2008: 377, 397 y 399
En estimación objetiva: 193 y ss.
Extinción:
Empresa de reducida dimensión:
De derechos reales inmuebles (G. y P.): 304
Concepto: 164 y s.
De rentas temporales o vitalicias:
Incentivos fiscales: 163 y ss.
Derecho de rescate (R.C.M.): 107
Empresario (cómputo E.O.): 187 Ganancias y pérdidas patrimoniales: 302
696
ÍNDICE ANALÍTICO
Del contrato de trabajo: 13 y ss. Ganado (cría, guarda y engorde)

Del régimen económico matrimonial de ganan- Actividad en E.O.: 231
ciales: 274
Ganancias y pérdidas patrimoniales:
Del régimen económico matrimonial de partici-
pación: 274 Compensación de ganancias y pérdidas patrimo-
Del régimen económico matrimonial de separa- niales: (véase Compensación de rentas).
Concepto: 274 y ss.
ción de bienes: 277
Determinación del importe: 280 y ss.
Extranjero: Coeficientes actualización (inmuebles afectos): 307
Exención IRPF (trabajos realizados en): 17 Coeficientes actualización (inmuebles no afectos): 282
Deducción IP (impuestos satisfechos): 534 y s. Coeficientes reductores (elementos adquiridos antes
Deducción IRPF (impuestos satisfechos): 487 del 31-12-1994): 286
Normas especiales: 289 y ss.
Normas generales: 280 y ss.
F Régimen transitorio de reducción (D.T. 9ª): 283 y ss.
Imputación temporal:
Fallecimiento: Acogidas a diferimiento por reinversión: 315 y s.
Del contribuyente: Producidas en ejercicios anteriores: 315
Antes del 30 de noviembre de 2006 (G. y P.): 285 Producidas en el propio ejercicio: 314
Con carácter general: 24 y ss. Individualización: 316
Del empresario (cese relación laboral): 14 Supuestos de no integración: 277 y ss.
Familia (véase también Unidad familiar, Hijos). Gasóleo agrícola (reducción E.O.): 239
Numerosa: Gastos de adquisición:
D.A. Castilla y León: 435 Amortización de:
D.A. Galicia: 449 Ganancias y pérdidas patrimoniales: 281
D.A. Ctat. Valenciana: 465 Rendimientos actividades económicas: 157
Fertilizantes (adquisición E.O.): 239 y s. Rendimientos capital inmobiliario: 80
Rendimientos capital mobiliario (arrendamiento bienes
Financiación ajena (vivienda habitual): 384, 385 muebles, negocios o minas): 116
y 393 Como mayor valor de adquisición:
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 280
Forestal (actividad E.O.): 228 y 230
Rendimientos del capital mobiliario: 100
Formación profesional específica: Gastos deducibles:
No cómputo de los alumnos (E.O.): 188 Actividades económicas (E.D.): 150 y ss.
Forum Universal de las Culturas Barcelona 2004: Capital inmobiliario: 80 y ss.
Régimen especial deducción (E.D.): 397 Capital mobiliario: 96, 101 y 116
Trabajo: 72
Fraccionamiento del pago del IRPF: 27 y s.
Gastos de difícil justificación (E.D.S.): 161
Funcionarios españoles en el extranjero: 4 y s.
Gastos de locomoción (R.T.): 62
Fusión, escisión o absorción de sociedades:
Gastos de manutención y estancia (R.T.): 63 y ss.
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 298 y s.
Gastos de transmisión:
Como menor valor de transmisión:
G Ganancias y pérdidas patrimoniales: 281
Galicia 2005. Vuelta al Mundo a Vela:
Gastos de traslado (R.T.): 65 y s.
Régimen especial deducción (E.D.): 397 y 399
Ganadería (E.O.): Gastos en bienes del Patrimonio Histórico Español
y del Patrimonio Mundial: 374
Dependiente: 229
Independiente: 230
697
ÍNDICE ANALÍTICO
Gastos extraordinarios (E.O): I

Actividades agrarias: 244
Otras actividades: 200 Impuesto sobre el Patrimonio:
Gran invalidez (percepciones exentas): 14 Exposición unitaria: 507 y ss.
Gravamen autonómico: 366 y 367 Impuesto sobre el Valor Añadido (I.V.A.):
Compensaciones percibidas:
Gravamen estatal: 366 y 367
Actividades agrarias (E.O.): 236 y s.
Guardería (gastos de): Cuotas devengadas:
D.A. Canarias: 429 Actividades económicas (E.D.): 150
D.A. Castilla y León: 436 Cuotas soportadas:
D.A. Galicia: 449 Actividades económicas (E.D.): 162
D.A. Murcia: 459 Imputación:
D.A. Ctat. Valenciana: 465 De rentas (regímenes):
Agrupaciones interés económico y uniones temporales
de empresas: 260 y s.
H Cesión de derechos de imagen: 265 y ss.
Instituciones de Inversión Colectiva constituidas en
Haberes pasivos (R.T.): 51 paraísos fiscales: 267 y s.
Hepatitis "C" (exención ayudas): 17 Inmobiliarias: 252 y ss.
Transparencia fiscal internacional: 261 y ss.
Herencias yacentes (véase Entidades régimen Temporal:
atribución). Agrupaciones interés económico y uniones temporales
de empresas: 260
Hijos (véase también descendientes).
Cesión derechos de imagen: 266
Cuidado (custodia): Ganancias y pérdidas patrimoniales: 314 y ss.
D.A. Canarias: 429 Rendimientos actividades económicas: 136 y ss.
D.A. Cantabria: 430 Rendimientos capital inmobiliario: 86
D.A. Castilla y León: 436 Rendimientos capital mobiliario: 118
D.A. Galicia: 449 Rendimientos trabajo: 73 y s.
D.A. Murcia: 459 Transparencia fiscal internacional: 262
Incapacidad:
Nacimiento o adopción:
D.A. Andalucía: 413 Permanente absoluta o gran invalidez (exen-
ción): 14
D.A. Aragón: 414
Temporal (R.T.): 51, 201 y 238
D.A. Canarias: 428
D.A. Castilla-La Mancha: 433 Incendio:
D.A. Castilla y León: 435 Actividades (E.O.):
D.A. Cataluña: 441 Agrarias: 236 y 244
D.A. Galicia: 448 Otras actividades: 192 y 200
D.A. Madrid: 451 De elementos patrimoniales:
D.A. Rioja, La: 460 Indemnizaciones exentas: 18
D.A. Ctat. Valenciana: 463 y 464 Incentivos fiscales al:
Prestaciones públicas exentas: 15
Empleo:
Horno (superficie E.O.): 190 Actividades económicas (E.O.): 193 y ss; 242
Empresas de reducida dimensión: 163 y ss.
Hundimiento Inversión:
Actividades E.O.: Actividades económicas (E.D.): 396 y ss.
Agrarias: 236 y 244 Actividades económicas (E.O.): 395 y ss.
Otras actividades: 192 y 200 Mecenazgo (Ley 49/2002):
De elementos patrimoniales: Convenios de colaboración: 158
Indemnizaciones exentas: 18 Gastos actividades interés general: 159
698
ÍNDICE ANALÍTICO
Reinversión: En tributación conjunta: 328

Transmisión vivienda habitual: 311 y ss.
Intereses:
Incremento (véase también Ganancias y pérdidas De demora (declaraciones complementarias):
patrimoniales): 500 y ss.
De cuotas líquidas: 477 y ss. De demora (devoluciones IRPF): 31
De plantilla: De demora (pérdida del derecho a deducciones
Empresas de reducida dimensión: 165 y ss. practicadas):
Estimación objetiva: 193 y ss. Cálculo: 479 y ss.
Vigentes 1994 a 2007: 480
Indemnizaciones:
Gastos deducibles:
Por daños personales (exención): 12, 17 y 18 Rendimientos del capital inmobiliario: 80
Por despido o cese (exención): 13 y ss. Rendimientos de actividades económicas (E.D.): 156
Por daños patrimoniales: Percibidos por aplazamiento del precio:
Actividades económicas (E.D.): 147 Rendimientos capital mobiliario: 116
Exención: 18 Percibidos por la cesión de capitales propios:
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 300 Rendimientos capital mobiliario: 98
Por destrucción de animales (E.O.): 238 Satisfechos por financiación de vivienda habi-
Por privación de libertad (exención): 17 tual:
Por sacrificio obligatorio cabaña ganadera: 148 Base de deducción: 383 y 388
Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples Internet (acceso a):
(IPREM): 15, 54 y 68
D.A. Galicia: 450
Indices: Invalidez (prestaciones por):
Correctores (E.O.): De contratos de seguro individual:
Actividades agrarias: 241 y ss. Rendimiento capital mobiliario: 104 y ss.
Otras actividades: 197 y ss. De sistemas de previsión social:
De rendimiento neto (E.O.): Rendimientos del trabajo: 51 y s.; 68 y ss.
Actividades agrarias: 235 y 249 Incapacidad permanente absoluta y gran invali-
Individualización (de rentas): dez (exención): 14 y 15
Actividades económicas: 139 y s. Inversión empresarial:
Capital inmobiliario: 86 Deducciones:
Capital mobiliario: 117 y s. Estimación directa: 396 y ss.
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 316 y s. Estimación objetiva: 395 y s.
Rentas imputadas:
Rentas inmobiliarias: 254 IPREM (véase Indicador Público de Renta de Efec-
Trabajo: 72 tos Múltiples):
Ingresos de explotación:
Actividades económicas (E.D.): 147 y ss. J, K, L
Actividades económicas (E.O. agrarias): 235
Inmuebles (véase Bienes inmuebles). Joven:
Agricultor (reducción rendimiento neto E.O.): 243
Insolvencia (provisiones por): D.A. Andalucía (emprendedores): 413
Dotación global (E.D.S.): 161 D.A. Asturias (emprendedores): 419
Dotación global (E.R.D.): 163 y 170 D.A. Cantabria (alquiler vivienda): 430
Dotación individualizada (E.D.N.): 159 y s. D.A. Castilla y León (vivienda):
Instituciones de Inversión Colectiva en paraísos Adquisición vivienda: 437
fiscales (Imputación de rentas): 267 y ss. Alquiler vivienda: 440
D.A. Cataluña (alquiler vivienda): 442
Integración y compensación de rentas: D.A. Extremadura:
En la parte especial de la renta del período: 327 Adquisición vivienda: 444
En la parte general de la renta del período: 324 Alquiler vivienda: 446
699
ÍNDICE ANALÍTICO
D.A. Galicia (alquiler vivienda): 451

D.A. Illes Balears:
M, N
Adquisición o rehabilitación vivienda: 421 Máquinas recreativas (E.O.): 191
Alquiler vivienda: 422
D.A. Madrid (alquiler vivienda): 454 Maternidad:
D.A. Murcia (adquisición vivienda): 456 Deducción: 497 y ss.
D.A. Rioja, La (adquisición vivienda): 461 Prestaciones públicas exentas: 15
D.A. Ctat. Valenciana (adquisición primera
Matrimonio (véase Tributación conjunta):
vivienda): 467
Afectación elementos patrim. comunes: 131
Juego: Individualización de rentas:
Ganancias: 305 y 317 Actividades económicas: 139 y ss.
Juegos de Pekín 2008: Capital inmobiliario: 86
Régimen especial deducción (E.D.): 397 y 399 Capital mobiliario: 117 y s.
Juegos del Mediterráneo (XV) Almería 2005: Ganancias y pérdidas patrimoniales: 316 y s.
Régimen especial deducción (E.D.): 398 Rentas inmobiliarias imputadas: 254
Pérdidas (no cómputo): 278 y s. Suspensión del ingreso del IRPF de un cónyuge:
Premios exentos: 16 28 y ss.
Unidad familiar: 21 y s.
Jurados (dietas exentas; R.T.): 66
Mecenazgo (véase Incentivos fiscales).
Kilómetro (distancia recorrida E.O.): 191
Mejoras en elementos transmitidos:
Kilovatio (potencia eléctrica E.O.): 190
Determinación (G. y P.): 286 y 307
Kilovatio por hora (consumo E.O.): 190 Melilla o Ceuta
Leasing (véase Arrendamiento financiero): Bonificación IP: 535 y s.
Deducción general IRPF: 404 y ss.
Lengua catalana (donativos fomento): 441
Mesas en bares, cafeterías y restaurantes:
Lengua valenciana (donativos fomento): 474 Actividades económicas (E.O.): 190
Letras del Tesoro (R.C.M.): 99 y 101 Mínimo exento IP: 529 y s.
Libros Mínimo familiar (por descendientes): 333 y ss.
Contabilidad y registros: 135 y 136
Mínimo personal:
De texto:
D.A. Illes Balears: 420 Declaraciones individuales: 333
Declaraciones conjuntas: 333
Límite de cuota íntegra IP: 532 y ss. Reducción mínimo personal (esquema): 335
Liquidación: Minusválidos (véase discapacitado):
Del IP (esquema general): 518
Módulos (actividades no agrarias en E.O.):
Del IRPF (esquema general): 46 y ss.
Definición y reglas: 186 y ss.
Local de negocio: Rendimiento anual por unidad: 206 y ss.
Arrendamiento (R.C.I.): 78
Mutualidades de funcionarios:
Traspaso:
Cantidad percibida por arrendatario (G. y P.): 299 y s. Cotizaciones (gasto R.T.): 72
Cantidad percibida por propietario o usufructuario Percepciones (ingreso R.T.): 51
(R.C.I.): 79 Mutualidades de Previsión Social:
Local, superficie del (E.O.): 189 Aportaciones (reducción base imponible): 349
Disposición de derechos consolidados: 52
Locomoción (véase Gastos de locomoción): Percepciones (R.T.): 51 y s.
Longitud de barra (E.O.): 191 Nacimiento (véase Hijos).
Loterías y apuestas (exenciones): 16 Nueva actividad (índice corrector inicio E.O.): 200
700
ÍNDICE ANALÍTICO
O Paro (véase Desempleo).

Participaciones en entidades:
Obligación: Exentas IP: 513 y ss.
Contable o registral (R.A.E.): 135 y 136 Rendimientos IRPF: 93 y ss.
De declarar:
IP: 508 y ss. Participaciones preferentes: 100
IRPF: 9 y ss. Partidas pendientes:
Obligaciones del Estado (R.C.M.): 99 y 101 De compensación:
Bases liquidables negativas 2002 a 2005: 360
Obras: Pérdidas patrimoniales: 325 y 327
De adecuación vivienda habitual: 392 y ss. De deducción:
Paralización obras vivienda habitual: 387 Dividendos: 485
Opción: De reducción:
Contractual IP: 528 Aportaciones a Planes de Pensiones a favor de
Criterios de imputación temporal IRPF: minusválidos: 356
Desempleo (pago único): 73 Aportaciones a Planes de Pensiones y M.P.S.: 352
Derechos de autor (anticipo a cuenta): 74 Patrimonio:
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 314 y ss. Alteración patrimonial: 274
Rendimientos de actividades económicas: 136 y ss. Aumento (requisito a efectos deducción por
Transparencia fiscal internacional: 263 inversión en vivienda habitual): 380 y s.
De compra sobre acciones IRPF: 67 Cultural Valenciano (D.A. Ctat. Valenciana): 473
Régimen especial de fusiones IRPF: 299 Empresarial/profesional: 132
Tributación conjunta IRPF: 22 y ss. Histórico, Cultural y Natural (D.A. Castilla y
Operaciones: León): 439
A plazo o con precio aplazado (imputación Histórico de Canarias (D.A. Canarias): 425
temporal): Histórico de la Región de Murcia (D.A. Murcia):
Ganancias y pérdidas patrimoniales: 314 457
Rendimientos de actividades económicas: 137 Histórico Español:
De capitalización: Actuaciones protección: 374
Rendimientos de capital mobiliario: 104 y ss. Deducción general por donativos: 374 y ss.
Vinculadas: 55 Histórico y Cultural Extremeño (D.A. Extremadu-
ra): 445
Orfandad: Impuesto sobre (exposición conjunta): 507 y ss.
Prestaciones exentas: 15 Mundial: 374
Neto IP: 529 y s.
Protegido de discapacitados: 346 y ss.
P
Pensiones:
Pago del IRPF e IP: Compensatorias al cónyuge:
Con carácter general: 26 y ss. Pagador (reducción base imponible): 357
Procedimiento de suspensión IRPF (matrimo- Perceptor (R.T.): 53 y 357
nios): 28 y ss. Excepcionales por actos de terrorismo (exen-
ción): 12
Paraísos fiscales (relación de paises): 269 Extraordinarias por actos de terrorismo (exen-
Parentesco: ción): 12
Arrendamiento de inmuebles urbanos: 84 Guerra Civil 1936/1939 (exención): 12
Cesión de bienes o derechos: 140 Seguridad Social y Clases Pasivas:
Cónyuge e hijos menores del empresario: Exentas: 14 y 15
Cómputo actividades (E.O.): 187 No exentas (R.T.): 51
Mínimo familiar por descendientes: 333 y s.
Prestación de trabajo entre miembros U.F.: 139
701
ÍNDICE ANALÍTICO
Pérdidas: Afectados por el V.I.H. (exención): 12

Determinación importe (G. y P.): 280 y ss. De clases pasivas:
No computables (G. y P.): 278 y s. Exención: 15
Rendimiento del trabajo: 51
Período impositivo: 24 y ss.
De la Seguridad Social:
Permuta de bienes o derechos (G. y P.): 301 Exención: 14
Por hijo a cargo (exención): 15
Personal: Rendimientos del trabajo: 51
Asalariado (E.O.): 188 y s. De orfandad (exención): 15
De vuelo (régimen de dietas): 63 Por actos de terrorismo (exención): 12
Empleado (E.O.): 184 Por daños en elementos patrimoniales (exen-
Gastos: ción): 18
Actividades económicas (E.D.N. y E.D.S.): 151 y ss. Por desempleo (pago único):
No asalariado (E.O.): 187 Exención: 16
Planes de Pensiones: Imputación temporal de la parte no exenta: 73
Aportaciones: Por lesiones o mutilaciones Guerra Civil 1936-
A favor de personas con minusvalía: 355 y s. 1939 (exención): 12
A favor del cónyuge: 354 y s. Por prisión:
Régimen general: 349 y ss. D.A. Madrid: 456
Prestaciones (R.T.): Exención: 17
En forma de capital (reducción): 68 y ss. Préstamos (véase Intereses).
En forma de renta: 51 y 68 De valores: 99 y 290
Régimen de reducciones: 349 y ss.
Prestige (véase Accidente).
Planes de Previsión Asegurados: 351
Presunción de retribuciones (véase Rentas esti-
Plantaciones (amortización): madas).
Estimación directa simplificada: 158 Capital inmobiliario: 79
Estimación objetiva: 240 Capital mobiliario: 90
Plásticos (adquisición E.O.): 239 y s. Rendimientos del trabajo: 55
Plazo de presentación: Previsión social (sistemas de):

De declaración IRPF 2006: 39 Aportaciones:
De declaraciones complementarias: Del empleado o trabajador (reducción): 349 y ss.
Atrasos del trabajo: 73 Del empresario o empleador:
Otros supuestos: 500 y ss. Deducción en cuota: 153 y 399
Gasto deducible (E.D.): 152 y s.
Porcentajes reductores: Reducción base imponible empleado: 349 y ss.
De ganancias patrimoniales: 286 Rendimiento del trabajo empleado: 50 y 61
Licencia Municipal autotaxi: 309 Prestaciones:
Potencia eléctrica (E.O.): 190 Calificación fiscal: 51
En forma de capital. Reducciones: 68 y ss.
Premios: En forma de renta. Reducciones: 68
Exentos: 16 Primas:
No exentos:
De asistencia a juntas (R.C.M.): 93
Ganancias patrimoniales: 305 y s.
De emisión (R.C.M.): 93
De seguros:
Presentación declaración (véase Declaración). De vida o invalidez (R.C.M.): 104 y ss.
Prestaciones públicas (véase Ayudas, Profesional (actividad): 126 y ss.
Indemnizaciones):
Programa PREVER: 495
Accidente aviación (26-05-2003): 19
Afectados hepatitis "C" (exención): 17
702
ÍNDICE ANALÍTICO
Promotores de sociedades: Rendimientos netos: 72

Bonos fundador (R.T.): 53 y 61 Reembolso (de activos financieros): 100
Propiedad intelectual o industrial:
Rehabilitación (de la vivienda habitual):
Rendimientos de actividades económicas: 127
Concepto: 382
y 129
Deducciones autonómicas:
Rendimientos del trabajo: 53
D.A. Asturias: 417
Provisiones: D.A. Illes Balears: 421
Gastos actividad económica: D.A. Cantabria (segunda vivienda): 431
Estimación directa normal: 159 y ss. D.A. Castilla y León: 437
Estimación directa simplificada: 161 D.A. Murcia: 456
Empresas reducida dimensión (E.D.): 170 y s. D.A. Rioja, La: 461
Proyecto Cartuja 1993: D.A. Ctat. Valenciana: 469
Régimen especial deducción (E.D.): 398 y 401 Deducción general: 378 y ss.
Reinversión (beneficios fiscales):
Transmisión vivienda habitual: 311 y ss.
Q, R
Relaciones laborales de carácter especial: 53
Quioscos (índice corrector E.O.): 197
Rendimientos:
Recargo (declaraciones fuera de plazo): 505 De actividades económicas (determinación):
Estimación directa normal: 146 y ss.
Recompra (de elementos patrimoniales):
Estimación directa simplificada: 146, 158 y 161
Imputación pérdida patrimonial: 278 y s.
Estimación objetiva (actividades agrarias): 234 y ss.
Rectificación de errores u omisiones: Estimación objetiva (otras actividades): 186 y ss.
En perjuicio de la Hacienda Pública: 44 Del capital inmobiliario: 78 y ss.
En perjuicio del contribuyente: 44 y s. Del capital mobiliario: 90 y ss.
Del trabajo: 50 y ss.
Reducción del capital social (véase Capital social).
Rentas: (véase: Compensación de rentas; Imputa-
Reducciones:
ción de rentas; Individualización de rentas).
Base imponible:
Del período impositivo:
Esquema general: 340
Parte especial: 323, 327 y ss.
Por aportaciones sistemas previsión social: 349 y ss.
Parte general: 323, 324 y ss.
Por asistencia: 343
Diferidas (R.C.M.): 106
Por cuidado de hijos: 342
Por discapacidad: 343 y s. Estimadas:
Por edad: 342 Actividades económicas (autoconsumo): 150
Por movilidad geográfica: 342 Capital inmobiliario: 79
Por pensiones compensatorias y anualidades por Capital mobiliario: 90
alimentos: 357 y ss. Trabajo: 55
Por prolongación actividad laboral: 341 Exentas: 12 y ss.
Por rendimientos del trabajo: 341 Exentas con progresividad: 365 y 368
Rendimientos netos de actividades económicas: Extinción:
Estimación directa: 162 y s. Determinación G. y P. para el obligado al pago: 302
Estimación objetiva (agrarias): 244 Rescate en contratos de seguro (R.C.M.): 107
Estimación objetiva (otras actividades): 201 Inmediatas (R.C.M.): 105
Rendimientos netos capital inmobiliario: 82 y ss. No sometidas al IRPF: 19 y ss.
Rendimientos netos capital mobiliario: 96, 102, Obtenidas en Ceuta o Melilla (deducción gene-
109 y ss.; 116 ral): 404 y ss.
Rendimientos trabajo: Temporales o vitalicias IP: 525
Rendimientos íntegros: 67 y ss.
703
ÍNDICE ANALÍTICO
Renuncia: De enfermedad del empresario: 153

A la devolución: De rentas: 105 y ss.
Del cónyuge del contribuyente: 29 y ss. De vida o invalidez:
A la estimación directa simplificada: 143 Rendimientos: 52, 104 y ss.
A la estimación objetiva: Valoración IP (seguros de vida): 525
Agrarias: 226 Derecho de rescate: 107
Restantes actividades: 178
Unit linked: 108 y s.
Reserva para inversiones en Canarias: 403 y s.
Separación de socios: 297 y s.
Residencia:
Sociedades:
Estancia en residencias o centros de día:
Importe exento: 15 Civiles (véase Entidades en régimen de atribu-
Habitual: ción).
En el territorio español: 7 Subarrendamiento:
En el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad
con Estatuto de Autonomía: 7 y s. Participación propietario o usufructuario (R.C.I.):
78
Retribuciones en especie: Percibido por el subarrendador (R.C.M.): 78 y
Capital inmobiliario: 79 115
Capital mobiliario: 90 y 117
Trabajo: Subvenciones: (véase Ayudas)
Cómputo: 58 ss. Actividades económicas:
Supuestos: 56 y ss. A deportistas de alto nivel (exención): 16
Corrientes: 147
S De capital: 147
Forestales: 149
Sacrificio ganado reproductor: Política agraria comunitaria (P.A.C.): 147 y s.
No cómputo indemnización (R.A.E.): 148 Vivienda habitual:
Adquisición vivienda protegida (D.A. Andalucía): 411
Salamanca Capital Europea de la Cultura 2002:
Adquisición vivienda protegida (D.A. Asturias): 418
Adquisición (D.A. Ctat. Valenciana): 469
Salamanca 2005. Plaza Mayor de Europa: Adquisición vivienda de protección oficial o de precio
Régimen especial deducción (E.D.): 397 y 399 tasado (obligación de declarar): 10
Salario mínimo interprofesional (ver IPREM): Ayuda directa a la entrada (imputación temporal G. y
P.): 314
Saldos de dudoso cobro: Compensación de defectos estructurales (imputación
Actividades económicas (E.D.N.): 159 y 170 temporal G. y P.): 314
Rendimientos capital inmobiliario: 82
Sujeto pasivo (IP):
Seguridad Social:
Obligación personal: 508
Cotizaciones:
Obligación real: 509
Rendimientos del trabajo (gasto): 72
Rendimientos de actividades económicas (gasto): 152 Superficie:
Prestaciones: Del horno (E.O.): 190
Exentas: 14 Del local (E.O.): 189
No exentas (rendimientos del trabajo): 51, 201 y 238
Suspensión:
Seguro:
Agrarios (E.O.): 238 De pagos (concurso):
De accidente laboral o responsabilidad civil de Del deudor (gasto deducible E.D.): 159 y 170
empleados: 58 Del promotor de la vivienda habitual: 387
De capital diferido: 105 Del ingreso del IRPF de un cónyuge: 28 y ss.
De enfermedad de empleados: 58
704
ÍNDICE ANALÍTICO
T Lucrativa:
Tablas de amortización: (véase Coeficientes de "Inter vivos" de empresas o participaciones (exención):
amortización). 19 y 276
Por causa de muerte (exención): 19 y 276
Taxi (E.O.): Valor de transmisión: 281
Índice corrector especial: 197 Transparencia fiscal Internacional: 261 y ss.
Transmisión licencia municipal (G. y P:) 309
Transporte:
Telemática (presentación declaración): 42 y ss.
Abandono actividad: 148
Terrorismo (indemnizaciones exentas): 12 Índices correctores especiales (E.O.): 197
Tipo medio de gravamen: Traslado:
A efectos de la deducción por doble imposición De puesto de trabajo (cantidades exentas): 65
internacional: 487 De residencia a paraísos fiscales: 5
Agregado (compensación fiscal por deducción
Traspaso:
adquisición vivienda habitual): 491 y s.
Importe obtenido por el cedente (G. y P.): 299
Autonómico o complementario: 367
Participación del propietario o usufructuario
Estatal: 367
(R.C.I.): 78
Titularidad elementos patrimoniales IP: 516 y ss.
Tributación conjunta: 22 y ss.
Trabajo, rendimientos del (véase Rendimientos).
Tutela (mínimo familiar por descendientes): 333
Actividades y trabajos accesorios:
E.O. agrarias: 228, 231 y ss.
Otras actividades: 184 y s. U, V, y Z
Concepto: 50 y ss.
Determinación del rendimiento: 66 y ss. Unidad familiar (véase Familia):
Dietas y gastos de viaje: 62 y ss.
Dinerarios: 56 Usufructo (constitución o cesión):
En especie: 56 y ss. Sobre inmuebles (R.C.I.): 78
Imputación temporal: 73 y s. Sobre valores mobiliarios (R.C.M.): 93
Individualización: 72
Valor:
Obtención rendimientos del trabajo:
D.A. Extremadura: 445 Catastral del inmueble:
Reducción base imponible: 341 Arrendamiento a parientes (R.C.I.): 84
Consignación en la declaración: 33 y 34
Transmisión: Renta imputable (I.R.I.): 253
De acciones (G. y P.): Contable (G. y P.): 307
Admitidas a negociación: 289 y ss. De adquisición activos financieros (R.C.M.): 100
De sociedades patrimoniales: 293 y s. De adquisición otros bienes o derechos (G. y P.):
De sociedades transparentes: 294 Actualización componentes (inm. afectos): 307
No admitidas a negociación: 292 y s. Actualización componentes (inm. no afectos): 281 y s.
De activos financieros (R.C.M.): 100 Componentes valor adquisición (elementos afectos):
De elementos patrimoniales, normas especiales 306 y s.
(G. y P.): 289 y ss. Componentes valor adquisición (elementos no
De elementos patrimoniales, normas generales afectos): 280 y s.
(G. y P.): 280 y ss. De mercado:
De la licencia autotaxis (G. y P.): 309 Retribuciones en especie (véase Valoración).
De la vivienda habitual (G. y P.): Transmisión de elementos patrimoniales: 281
Por causa de muerte del contribuyente (exención): 19 De titularidad:
y 276 De sociedades patrimoniales: 293
Por mayores de 65 años (exención): 17 y 278 De sociedades transparentes: 294
Reinversión: 311 y ss. De transmisión: 281
705
ÍNDICE ANALÍTICO
Liquidativo: 108, 267 y s. D.A. Illes Balears: 421

Teórico acciones no cotizadas (G. y P.): 292 D.A. Murcia: 456
Valoración: D.A. Rioja, La: 461
D.A. Ctat. Valenciana: 467, 468 y 469
Premios en especie (G. y P.): 305 y s.
Deducciones generales por inversión en:
Retribuciones en especie:
Adquisición o rehabilitación: 382 y ss.
Construcción o ampliación: 386 y ss.
Rendimientos trabajo: 56 y ss.
Cuentas vivienda: 389 y ss.
Valores mobiliarios: (véase Acciones, Activos Obras de adecuación por minusvalía: 392
financieros). Requisitos de carácter general: 378 y ss.
Exención:
Vehículo:
IP: 515
Asientos (E.O.): 191
IRPF (por reinversión): 311 y ss.
Carga del vehículo (E.O.): 190
Imputación rentas inmobiliarias:
Número de vehículos (E.O.): 185
No cómputo de rentas inmobiliarias: 252
Potencia fiscal (E.O.): 191
Transmisión:
Usado (amortización): 196
Beneficio fiscal a la reinversión: 311 y ss.
Utilización y/o entrega (retribución en especie
Por causa de muerte del contribuyente (exención): 19
R.T.): 60
y 276
Valoración IP: 525
Por mayores de 65 años (exención): 17 y 278
Vivienda habitual: Utilización de vivienda cedida por el empleador:
Arrendamiento: Valoración retribución en especie (R.T.): 59
Compensación fiscal: 490
Ventas (libro de): 135 y 136
D.A. Asturias: 418 Viudedad:
D.A. Cantabria: 430 Pensión viudedad (R.T.): 51
D.A.Castilla y León: 440 D.A. Cataluña: 443
D.A. Cataluña: 442
D.A. Extremadura: 446 Viviendas distintas de la habitual:
D.A. Galicia: 451 Arrendadas:
D.A. Illes Balears: 422 Arrendador (R.C.I.): 78 y ss.
D.A. Madrid: 454 No arrendadas:
D.A. Ctat. Valenciana: 470 Propietario o usufructuario (I.R.I.): 252 y ss.
Concepto y requisitos: 379 y ss. Segunda vivienda:
Deducciones autonómicas por inversión en: Adquisición o rehabilitación vivienda situada en el
D.A. Andalucía: 411 medio rural (D.A. La Rioja): 462
D.A. Asturias: 417 Adquisición o rehabilitación de vivienda situada
D.A. Castilla y León: 437 en municipios con problemas de despoblación
D.A. Extremadura: 444 (D.A.Cantabria): 431
706

Manual Práctico Renta y Patrimonio 2006

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Manual Práctico Renta y Patrimonio 2006

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Manual Práctico Renta y Patrimonio 2006

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

R e n t a 2 0 0 6 • Manual Práctico

DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA

Catálogo general de publicaciones oﬁciales

Depósito Legal: M-8358-2007

La Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) tiene entre sus

Departamento de Gestión Tributaria.

Cuestiones generales Páginas

Exenciones Nuevas exenciones del IRPF en el presente ejercicio:

Gestión del Modelos de declaración:

Rendimientos del capital mobiliario Páginas

Rendimientos de actividades económicas Páginas

Medidas para Actividades agrícolas y ganaderas en estimación directa simpliﬁcada:

Medidas para Actividades agrícolas y ganaderas en estimación objetiva:

Ganancias y pérdidas patrimoniales Páginas

Escalas de gravamen Páginas

Deducciones generales de la cuota Páginas

● Discapacidad del con- habitual por jóvenes. pleo de mujeres empren-

Aragón ● Nacimiento o adop- ● Donaciones con ﬁna-

(pág. 414) ción del tercer o sucesi- lidad ecológica

● Alquiler de la vivienda pleo.

Illes Ba- ● Contribuyentes de 65 ● Adquisición o reha- ● Gastos de conserva-

de libros de texto para

Canarias ● Nacimiento o adop- ● Donaciones a des- ● Traslado de residencia

Cantabria ● Cuidado de familiares: ● Alquiler de vivienda ● Donaciones a fun-

(pág. 430) descendientes menores habitual. daciones con ﬁnes cul-

Castilla-La ● Nacimiento o adop- ● Donativos al fondo

Mancha ción de hijos. Castellano-Manchego de

Castilla y ● Familia numerosa. ● Adquisición o reha- ● Donativos a fundacio- ● Cantidades invertidas

dientes para la adqui-

● Alquiler de vivienda por sus titulares a bienes

Galicia ● Nacimiento o adop- ● Alquiler de vivienda ● Gastos destinados al

(pág. 448) ción. habitual para jóvenes. uso de nuevas tecnologías

años o más discapacita-

● Gastos de guardería de ● Inversión en vivienda ● Donativos para la pro-

● Nacimiento o adopción ● Inversión en vivienda ● Inversión no empresa-

Capítulo 2. Rendimientos del trabajo

Capítulo 3. Rendimientos del capital inmobiliario

Capítulo 4. Rendimientos del capital mobiliario

Capítulo 5. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa (continuación)

Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I)

Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II)

Capítulo 9. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Capítulo 10. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Capítulo 11. Integración y compensación de rentas

Capítulo 12. Determinación de la renta disponible: mínimo personal y familiar

Capítulo 13. Determinación de la capacidad económica del contribuyente sujeta a gravamen:

Capítulo 14. Determinación de la cuota íntegra total del Impuesto

Capítulo 15. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2006

Capítulo 16. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2006

Capítulo 17. Cuota líquida, cuota resultante de la autoiliquidación y cuota diferencial

Capítulo 18. Impuesto sobre el Patrimonio

Índice analítico ................................................................................................................................................................689

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

¿Qué se entiende por «renta» a efectos del IRPF?.

Solamente tributa la renta disponible.

Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas

b) Deducciones por circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresaria-