Profesor:

Carlos Llerena ancco

Curso:
Aplicación de software contable
Nombre:
Erika machaca Mamani
Ciclo:
V
AÑO:
2014

AREQUIPA-PERU
 IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su

ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto
grava los ingresos que provienen del arrendamiento (alquiler), enajenación u
otro tipo de cesión de bienes inmuebles y muebles (explotación de un
capital), o de la enajenación (transferencia) de acciones y demás valores
mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en forma
dependiente e independiente.
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no
realizan actividad empresarial, se han separado las rentas de la siguiente
manera:
Rentas de Capital – Primera Categoría, tributan de manera independiente y
la tasa aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta
de primera categoría.
Rentas de Capital – Segunda Categoría, tributan de manera independiente
y la tasa aplicable para el cálculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta
neta de segunda categoría originadas por la enajenación de acciones y
demás valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley
del Impuesto a la Renta. Se incluye en esta categoría la renta de fuente
extranjera obtenida por la enajenación de acciones y demás valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a
la Renta, que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo párrafo
del artículo 51º de la misma Ley.
Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categoría) y Renta de Fuente
Extranjera, tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%,
es decir, a mayor renta en el año, mayor será la tasa (%) de impuesto que
deba pagar.
La forma de cálculo se detalla más adelante, según el respectivo tipo de
renta.
Recuerde:
Los pagos mensuales (pagos directos o retenciones) que haya realizado
durante el año 2013 son adelantos del Impuesto anual y los podrá utilizar
como créditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del impuesto
que determine en su Declaración Jurada Anual del periodo 2013, cuyo plazo
de presentación vence según el siguiente cronograma:

Último Dígito Del RUC Fecha de Vencimiento

0 24 de marzo de 2014
1 25 de marzo de 2014
 2 26 de marzo de 2014
3 27 de marzo de 2014
4 28 de marzo de 2014
5 31 de marzo de 2014
6 1 de abril de 2014
7 2 de abril de 2014
8 3 de abril de 2014
9 4 de abril de 2014

Esquema General para el 2013 del Impuesto a la Renta de Personas

Naturales
Por rentas diferentes de las rentas de Tercera Categoría
Compensación
de pérdidas
Tipo de Categoría de
originadas en Deducciones Tasas
Renta renta
el ejercicio
2013
6.25% de
la renta
1ra Categoría
Se resta 20% a la neta, o 5%
Se incluye en la No aplica
Renta Bruta. de la renta
Declaración Anual
bruta (tasa
efectiva)
Se resta 20% a
2da. Categoría
la Renta Bruta
Se incluye en la 6.25% de
Si hay Pérdidas
Declaración Anual la renta
de capital por
(sólo provenientes neta, o 5%
Sí aplica enajenación de
de la enajenación de la renta
valores
de valores bruta (tasa
Rentas mobiliarios, éstas
mobiliarios) efectiva)
del se restan de la
Ver Nota 1
Capital Renta Neta
2da. Categoría
Se declaran al
momento en que
se genera la renta 6.25% de
(por otros tipos de la renta
rentas de 2da. neta, o 5%
No aplica No aplica
Categ. de la renta
del artículo 24º de bruta (tasa
la Ley, por efectiva)
ejemplo:
enajenación de
inmuebles)
 2da. Categoría
Se declaran al 4.1 % de
momento en que los
No aplica No aplica
se genera la renta dividendos
(por dividendos percibidos
percibidos)
Se resta 20% a
la Renta Bruta de
4ta Categoría
4ta + 5ta
Rentas (Máx. 24 UITs)
Categoría
del No aplica Se resta 7 UITs a
Se incluye en la
Trabajo la suma de la 15%,
Declaración Anual
Renta de 4ta y la 21%,
Renta Bruta de 5ta 30%,
Categoría. sobre la
Rentas Renta
generadas en el Neta de
extranjero no Cuarta y
empresariales Quinta
Se incluye en la Categoría
Se restan los y Renta de
Declaración Anual
Sí aplica gastos sobre base Fuente
(Estas rentas se
Ver Nota 4 real (efectivamente Extranjera
suman a las
realizados).
rentas netas del
trabajo sólo si el
resultado neto es
Rentas de positivo)
Fuente Ver Nota 2
Extranjera
Rentas
6.25% de
generadas en el
la Renta
extranjero no
Neta de
empresariales
Se restan los Segunda
Se incluye en la
Sí aplica gastos sobre base categoría y
Declaración Anual
Ver Nota 4 real (efectivamente Renta de
(sólo provenientes
realizados). Fuente
de la enajenación
Extranjera
de valores
por valores
mobiliarios)
mobiliarios
Ver Nota 3
Nota 1: Cabe señalar que existen otros tipos de renta de Segunda Categoría
que no se incluyen en la declaración jurada anual por ser de realización
inmediata, es decir, el impuesto a la renta de este tipo de rentas se declara y
paga en el periodo mensual en que se originó la renta, mas no se paga en
virtud de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta. Entre estos otros tipos
de renta de Segunda Categoría a se encuentran los dividendos que pagan
una tasa del 4.1%.
Nota 2: Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de
valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo
51° de la Ley, deberá sumarse a las Rentas del Trabajo, más no deberá
sumarse a las rentas de segunda categoría.
Nota 3: Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo
párrafo del artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta, este tipo de rentas
de fuente extranjera se sumaran a la renta neta de la segunda categoría.
Nota 4: La compensación de pérdidas sólo es posible entre las rentas de
fuente extranjera. Si el resultado de la compensación resulta negativo, es
decir, pérdida, ésta no se aplicará contra los resultados de los otros tipos de
rentas

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA (PERSONA NATURAL)

Son Rentas de Primera Categoría:

ARRENDAMIENTO (ALQUILERES) DE PREDIOS

Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o edificaciones),
así como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador
(persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, si el
monto del alquiler total del año resulta inferior al seis por ciento (6%) del valor
de autoavalúo del año 2013 (en base al cual cada municipalidad cobra el
Impuesto Predial), se deberá declarar como Renta Presunta el seis por ciento
(6%) del valor de autoavalúo
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la
diferencia entre el alquiler que el subarrendatario le paga al subarrendador y
el monto que éste deba abonar al propietario.
Esta presunción no será de aplicación cuando se trate de las transacciones
previstas en el numeral 4 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
(valor de mercado), o previstas en el artículo 32-A de dicha Ley (precios de
transferencia)
Importante:
Existe la obligación de declarar y pagar, así el inquilino no hubiera cancelado
el monto del alquiler.
Predio:
Se entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo
para su apropiación por el hombre. De otro lado, se entiende por "predio
urbano" al inmueble que, aún dentro de las poblaciones, está dedicada a uso
agrícola, forestal o pecuario, inclusive sus construcciones y edificios, aunque
éstos, total o parcialmente, se destinen a vivienda. Finalmente, se entiende
por "predio urbano" al que está situado en centro poblado y se destina a
vivienda o a cualquier otro fin urbano, así como los terrenos sin edificar que
tengan todas las obras de habilitación urbana consideradas en la respectiva
licencia de urbanización.
Cesión temporal de bienes muebles e inmuebles
Los ingresos obtenidos por la locación o cesión temporal de bienes muebles
o inmuebles (distintos de predios), así como los derechos sobre éstos o sobre
los predios.
Mejoras incorporadas
El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
Cesión gratuita de predios
En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deberá
declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del
año 2013, importe que debe considerarse como ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta ficta
cuando uno de los copropietarios ocupe el predio, tenga la posesión o ejerza
alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Cesión gratuita de bienes muebles o inmuebles distintos de los predios
En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deberá
declarar como Renta Ficta el ocho por ciento (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes,
importe que debe considerarse como ingreso bruto.

Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Primera Categoría

Paso 1

* Renta Bruta de Primera Categoría = Suma de todos los ingresos por

alquileres de predios y los demás conceptos señalados en esta página web.
* Renta Neta de Primera Categoría = Renta Bruta de Primera Categoría –
20%
Pasó 2

* Renta Neta de Imponible de Primera Categoría = *Renta Neta de Primera

Categoría que será la base para calcular el Impuesto a la Renta, aplicando la
tasa del 6.25%
* Impuesto Anual de Primera Categoría = se obtiene después de haber
multiplicado el 6.25% a la Renta Neta de Imponible de Primera Categoría.
* Créditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los
pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de Primera Categoría
que se efectuó durante el 2013, así como el saldo a favor del ejercicio
anterior.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final
producto del cálculo anterior, que indicará si finalmente hay un impuesto por
pagar al Fisco o si hay un monto a favor del contribuyente que se puede
devolver o compensar contra una deuda futura.
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

Rentas de Segunda Categoría que se declaran en la Regularización Anual

del Impuesto a la Renta:
Enajenación de acciones y demás valores mobiliarios
La ganancia de capital que se obtiene por la enajenación, redención o rescate
de acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores
mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a
la Renta, por rentas de fuente peruana.
Enajenación:
Se entiende por Enajenación: venta, permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso. (Art. 5° LIR)
Importante:
De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 1112, la renta de fuente peruana por enajenación de bienes a
que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta, en
caso sea efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, será considerada renta de segunda
categoría.
Recuerde que:
Las rentas de Segunda Categoría, distintas de las originadas por la
enajenación de acciones, participaciones, bonos y demás valores mobiliarios,
como por ejemplo los intereses, las regalías, la cesión temporal de
intangibles, etc., están sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se
efectúa según el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la
retención a través del PDT Nº 617- Otras retenciones o efectuando el pago
directo con el Formulario Virtual Nº 1665[1] Rentas de Segunda Categoría.
Las ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con el
Impuesto a la Renta, serán declaradas y pagadas a través del Formulario
Virtual N º 1665.
Importante:
Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás
valores mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y si resultara una
renta neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda categoría producida
por la enajenación de los referidos bienes
No se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja
o nula imposición
Renta de Fuente Extranjera por la Enajenación de acciones y demás
valores mobiliarios
A la renta neta de Segunda Categoría generada por la enajenación,
redención o rescate de acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la
renta neta de fuente extranjera proveniente de la enajenación de valores
mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las siguientes
2 condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley:
1) que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de
Valores del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de
un mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI); o
2) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de
un mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenio de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito
convenios con los países de Chile y Colombia con los cuales se ha formado
el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.
Nota: Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de
valores mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo
51° de la Ley, deberá sumarse a las Rentas del Trabajo, mas no deberá
sumarse a las rentas de segunda categoría.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las
entidades que emiten estos valores mobiliarios no están domiciliadas en el
Perú.
Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría
Paso 1

* Ingreso Neto por la enajenación de Valores = proviene de restar del

ingreso bruto por la enajenación de bienes las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre.
* Costo Computable de los valores mobiliarios = costo de adquisición, el
valor nominal o el el costo promedio ponderado, según corresponda. En caso
que los valores mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito, el costo
computable será cero.
* Renta Bruta de Segunda Categoría = Es el resultado de restar el Costo
Computable al Ingreso Neto por la enajenación de Valores.
Paso 2

* Renta Neta de Segunda Categoría = Se obtiene de restar el 20% al

resultado anterior.

Paso 3
* Pérdidas de capital de la Renta Neta de Segunda Categoría se restan las
perdidas de capital que provienen exclusivamente de las enajenaciones de
valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio 2013. No se pueden
pueden incluir pérdidas de ejercicios anteriores.
* Renta Neta de Fuente Extranjera = proviene de la enajenación de valores
mobiliarios que cumplan con los requisitos del inciso a) del artículo 2° de la
Ley del Impuesto a la Renta, arriba descritos. Este tipo de renta se suma al
resultado anterior para obtener la Renta Neta Imponible de Segunda
Categoría.

Paso 4

* Impuesto Anual de Segunda Categoría = se obtiene después de haber

multiplicado el 6.25% a la Renta Neta de Imponible Primera Categoría.
* Créditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los
pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría
que se efectuó durante el 2013.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final
producto del cálculo anterior, que indicará si finalmente hay un impuesto por
pagar al Fisco o si hay un monto a favor del contribuyente que se puede
devolver o compensar contra impuesto futuro

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se determina

anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre
de cada año. Esta categoría de renta grava los ingresos que provengan de la
actividad empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta
que obtengan las personas jurídicas, así como las rentas que se consideren
como tercera categoría por mandato de la propia Ley del Impuesto a la
Renta.

Esquema General del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

I.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA?

RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS – COSTO COMPUTABLE +
OTROS INGRESOS
La Renta Bruta de Tercera Categoría estará dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de la actividad empresarial y el costo
computable de los bienes enajenados.
La Renta Bruta de Tercera Categoría está conformada por los siguientes
ingresos.
a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.
d) Otros ingresos contemplados en el artículo 28° de la Ley del Impuesto a la
Renta.
INGRESO NETO
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.
COSTO COMPUTABLE
El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuirá en
el importe de depreciaciones o amortizables.
II.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA?
RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y
los gastos deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la
empresa pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial,
siempre que cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos
y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad
empresarial. El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios
adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al rubro del
negocio y que sean razonables, es decir, que mantengan proporción con el
volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores
de la empresa, al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a
favor de los trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;

1.1. Gastos no sujetos a Límite: serán deducibles sin un monto máximo,

siempre que cumplan con los requisitos señalados líneas arriba u otros
señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
- Tributos propios,
- Primas de seguro,
- Pérdidas extraordinarias,
- Gastos de cobranza de renta gravada,
- Mermas y desmedros,
- Gastos pre-operativos,
- Provisiones y castigos,
- Regalías,
- Arrendamientos,
- Gastos por premios en dinero o especie,
- Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categoría,
- Gastos en personas con discapacidad,
- Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes
obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana,
- La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y
otros activos intangibles similares de duración limitada, aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) años,
- El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como
crédito fiscal o que grave el retiro de bienes,
- Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercaderías y otros bienes, en la parte que exceda el porcentaje que se
abona en el país de origen,
- Pérdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas por
re expresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación,
- El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos,

1.2. Gastos sujetos a límite o tope: que si bien cumplen los requisitos para
ser gastos permitidos, la ley permite su deducción hasta un monto máximo.
Por ejemplo:
a. Gastos de representación que la empresa efectúa para fidelidad a clientes o
proveedores a través de regalos o reuniones sociales, con el límite del
0.5% de los ingresos brutos, hasta máximo de 40 UIT,
b. Operaciones con boleta de venta o ticket sólo serán permitidos siempre que
el emisor sea un contribuyente del Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras.
c. Gastos por vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
éstos también están sujetos a un límite en cuanto a la cantidad de
vehículos cuyos gastos pueden deducirse, el cual es proporcional al monto
de sus Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un límite del 10% de la renta neta de tercera categoría
luego de efectuada la compensación de pérdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado
por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia
g. Gastos de movilidad,
h. Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de
Capitalización Individual de los trabajadores.
i. Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j. Gastos por remuneración de directores,
k. Gastos por remuneración de accionistas, titulares, remuneración del cónyuge
o parientes.
l. Gastos de donaciones a ASFL y Sector Público.
m. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categoría
n. Adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente cuyo costo por
unidad no supere S/. 925 (1/4 de UIT).
ñ. Depreciaciones

o. Gastos de viaje al interior del país

p. Gastos de viaje al exterior del país

2) Gastos no permitidos:
a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condición de NO
HABIDOS, salvo que hayan recuperado la condición de HABIDO hasta el 31
de Diciembre del 2013.
b. Gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector
Público Nacional y de entidades sin fines de lucro calificadas como tal por
parte de la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Código Tributario y
sanciones del Sector Público.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a
S/. 3,500 o US $ 1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no
admitidas por la Ley.
i. La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y
otros activos intangibles similares de duración ilimitada.
j. Los gastos, incluida la pérdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula
imposición.
k. La remuneración que los notarios se asignan a través de su planilla, en
aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del Decreto
Legislativo N° 1049.
l. Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos
Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o
nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de
compras y de venta en dos o más instrumentos Financieros Derivados, no
se permitirá la deducción de pérdida sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos.
m. Las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura,
sólo podrán deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por
la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo
fin.
n. Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos
Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o
nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de
compras y de venta en dos o más instrumentos Financieros Derivados, no
se permitirá la deducción de pérdida sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos

III.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TERCERA

CATEGORÍA?
RENTA NETA IMPONIBLE = Renta Neta + Adiciones – Deducciones –
Pérdidas Compensables
ADICIONES y DEDUCCIONES

Constituyen diferencias entre el importe en libros del balance general

contrastado con los gastos, costos entre otras deducciones admitidas por la
Ley del Impuesto a la Renta, que obligarán a los contribuyentes a efectuar un
ajuste de tal forma que el resultado sea compatible con las reglas del
Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general se dedujo un
gasto que la Ley del Impuesto a la Renta no permite, el monto de este gasto
deberá sumarse a la Renta Neta de Tercera Categoría, a efectos de obtener
la Renta Neta Imponible de Tercera Categoría.

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el país podrán

compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes
sistemas:
A. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. –

IV.- ¿CÓMO CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

A PAGAR?
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR o SALDO A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE= RENTA NETA IMPONIBLE x TASA (30%) –
CREDITOS
RENTA NETA IMPONIBLE:
Es la base sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto a la Renta, de la
siguiente manera:
CRÉDITOS
Los créditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual
determinado y dependiendo del tipo de crédito pueden o no estar sujetos a
devolución. A estos efectos deben considerarse los siguientes créditos:

 RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (RUS): CATEGORÍAS, BENEFICIO,

CENTROS DE PAGO - SUNAT

En el Perú, los emprendedores se apoyan del factor sociocultural para crear y

crecer, pero por otro lado la carencia de programas de fomento por parte del
gobierno, ponen una barrera para alcanzar el éxito dentro de una formalización
plena.
A raíz de ello, en los últimos años el Estado ha tratado de facilitar, agilizar y
abaratar los procesos de formalización, tal es el caso de las políticas que ha
tomado una de sus instituciones, la SUNAT (Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria), para promover la formalización y la continua
tributación de las empresas en el país.

Tal es así, que en el marco del proceso de formalización, los empresarios

deben obtener el RUC (Registro Único del Contribuyente) y a la vez deberán
establecer a qué régimen tributario desean acogerse en “base a sus
ingresos”:

1. Régimen Único Simplificado (RUS).

2. Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).
3. Régimen General del Impuesto a la Renta.

1. RUS - Régimen Único Simplificado

El Régimen Único Simplificado ha sido lanzado al mercado para facilitar

y propiciar el aporte de pequeños empresarios al fisco en concordancia
con su capacidad contributiva.

Requisitos:

El ingreso bruto anual no debe superar los 360 000 nuevos soles, así
 como también, el monto anual de las compras no será mayor a los 360
000 nuevos soles.

A este régimen se pueden acoger:

 Las personas naturales y sucesiones indivisas, que solo obtengan rentas

de Tercera Categoría por realizar actividades empresariales. Ejemplo de
ello tenemos a las librerías, bodegas, panaderías.

 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que

reciban rentas de cuarta categoría, pero, provenientes de actividades de
oficios. Aquí encontramos, entre otros, a los electricistas, gasfiteros.

Tengamos en cuenta: Que las personas naturales con negocio son personas
físicas e individuales con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, y que desarrollan actividades empresariales a título personal.

Condiciones a tomar en cuenta:

 Las actividades que se realicen deben ser llevadas a cabo en un sólo

establecimiento.

 El monto de los ingresos brutos mensuales no deben superar los 30 000

nuevos soles.

 El valor de los activos fijos (maquinarias, equipos, instalaciones, excepto

el valor del predio y el de los vehículos) afectados a la actividad no
deben ser mayor a los 70 000 nuevos soles.

 Las adquisiciones y compras no deben superar los 30 000 nuevos soles

mensuales.
No pueden acogerse al RUS:

 Aquellos que brinden el servicio de transporte de carga de mercancías,

y que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 toneladas
métricas.

 Empresas que se dediquen al transporte terrestre de pasajeros en

territorio nacional o internacional.

 Entidades que realicen cualquier tipo de espectáculo público.

 Notarios, comisionistas, martilleros, agentes corredores de bolsa, de

aduana y los intermediarios de seguros.

 Aquellos que sean titulares de negocios de casinos, máquinas

tragamonedas y similares.

 Empresas que realicen ventas de inmuebles.

 Organizaciones que realicen alguna de las operaciones gravadas con el

Impuesto Selectivo al Consumo.

 Podemos añadir también los que entreguen bienes en consignación.

Beneficios:

 No tienen obligación de llevar libros contables.

 No deben declarar ni pagar: Impuesto a la Renta, IGV ni Impuesto de

Promoción Municipal.

 Accesibilidad al Sistema SOL.

Comprobantes de Pago:

Las empresas bajo este régimen solo pueden emitir: Boletas de venta o tickets
(o cintas de máquinas registradoras), estando impedidas de emitir facturas.

Cuotas Mensuales según la Categoría:

Dentro del RUS encontramos 5 categorías, y dependerá de los ingresos y
adquisiciones, pertenecer a una en específico; veamos el pago que se debe
hacer en cada una de ellas:

1. Primera Categoría, a esta categoría le corresponde pagar 20 nuevos soles

mensuales, si sus ingresos brutos por mes, no son mayores a los 5000 nuevos
soles y el total de sus adquisiciones, también no supere los 5000 nuevos soles.

2. Segunda Categoría, la cuota mensual es de 50 nuevos soles, siendo sus

ingresos brutos y sus adquisiciones, no mayores a los 8000 nuevos soles cada
uno.

3. Tercera Categoría, el pago será de 200 nuevos soles, solo si sus ingresos
brutos y sus adquisiciones, no sean mayores a los 13 000 nuevos soles cada
uno.

4. Cuarta Categoría, la cuota mensual es de 400 nuevos soles, siendo sus

ingresos brutos y sus adquisiciones, no mayores a los 20000 nuevos soles
cada uno.

5. Quinta Categoría, en esta última categoría encontramos a las empresas

cuyos ingresos y adquisiciones, no superan los 60 000 nuevos soles cada uno,
teniendo que pagar 600 nuevos soles por mes.

Centros de Pago:

Los respectivos pagos se realizan en los siguientes bancos autorizados:

 Banco de la Nación.
 Interbank.
 Banco de Crédito (BCP).
 Banco Continental (BBVA).
 Scotiabank.
Al momento de hacer el pago, se debe brindar los siguientes datos al personal
del banco:

 RUC.
 Período tributario.
 Total de ingresos brutos al mes.
 Categoría a la que pertenece dentro del RUS.
 Importe a pagar a la SUNAT, según la categoría.

Si aún no has realizado los tramites de obtención del RUC, te invitamos a

examinar tu negocio, para poder elegir el régimen correcto y acorde a tus
ingresos, y así beneficiarte de las facilidades que el Estado y el mercado te
proporcionan.

 RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país
que obtengan rentas de tercera categoría.
¿QUÉ ES EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)?

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas
de tercera categoría provenientes de:

A. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de

los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo

B. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad

no señalada expresamente en el inciso anterior.

Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales

¿CÓMO ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA?

Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente:

A. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago

de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado en el
Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha
de su vencimiento.

B. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del

Nuevo Régimen Único Simplificado:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago

de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de
régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
¿QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER?

No pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país,
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos

netos superen los
S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles)
.
*El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los
predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintiséis mil y 00/100
Nuevos Soles)
.
*Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción

según las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.

*Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus

vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.

*Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

*Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores

de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios
de seguros.

*Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza

similar.
*Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
*Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.

*Realicen venta de inmuebles.

*Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento

*Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación

Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
-Actividades de médicos y odontólogos.
-Actividades veterinarias.
-Actividades jurídicas.
-Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en
materia de impuestos.
-Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
-Actividades de informática y conexas.
-Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.

¿CUÁL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIÓN MENSUAL RENTA (RÉGIMEN

ESPECIAL) e IGV?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:

TRIBUTO
TASA
Impuesto a la Renta Tercera Categoría
(RÉGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
19%
La tasa de 1.5% se aplica desde el período octubre de 2008,
independientemente de la actividad realizada.

 RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

¿Qué es el Régimen General del Impuesto a la Renta?

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que

generan rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo
o de la aplicación conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que
deseen incorporarse al Régimen General, pueden realizarlo en cualquier
momento del año. Si provienen:

 Del Nuevo Régimen Único Simplificado, podrán acogerse previa

comunicación del cambio de Régimen a la SUNAT mediante el
formulario 2127, donde señalaran la fecha a partir del cual operara su
cambio, pudiendo optar por :

El primer día calendario del mes en que comunique su cambio, o

El primer día calendario del mes siguiente al de dicha comunicación

 Del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la

presentación de la declaración pago correspondiente al mes en que se
incorporen, utilizando el PDT N° 621 o el Formulario N° 119 según
corresponda.

¿Qué comprobantes de pago debe exigir por la adquisición de insumos y

bienes o al recibir prestación de servicios?

Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestación de servicios necesarios para

generar sus rentas, debe exigir que le otorguen facturas, recibos por
honorarios, o tickets que den derecho al crédito fiscal y/o que permitan
sustentar gasto o costo para efectos tributarios, pudiendo emitir liquidaciones
de compra. También están considerados los recibos de luz, agua, teléfono, y
recibos de arrendamiento.

¿Qué comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderías?

1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor

final y no tiene RUC, debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida
por máquina registradora que no otorgue derecho a crédito fiscal o que
sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario
emitir comprobante de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos,
al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas
ventas menores, conservando el original y copia de dicha Boleta para control
de la SUNAT.

3. Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizar guías de remisión.

RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Son Rentas de Cuarta Categoría, entre otros:

a) Por el ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio

Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
ciencia, oficio o actividad no incluida expresamente dentro de las rentas de
Tercera Categoría.
Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera
Categoría.
b) Por la función de director, mandatario, regidor u otros
Las obtenidas por el desempeño de funciones como director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, así
como las obtenidas por las funciones de regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.
Se entiende por:
Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las
sociedades anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una
empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la
quiebra cuando se decide la continuación temporal de la actividad de la
empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorización alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de
la administración de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este
último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última
voluntad del finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino que
corresponde según la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las
funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.
Importante:
Las rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin
relación de dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma
independiente.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con explotaciones
comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará
como renta de Tercera Categoría.
Recuerde que:
Aquellos que perciban rentas de cuarta categoría, están obligados a emitir
Recibo por Honorarios físico o electrónico. Por excepción no se encuentran
obligados a emitir Recibo por Honorarios únicamente quienes obtengan
ingresos por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares. (Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del
artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)
Cómo calcular el Impuesto a la Renta de Cuarta y/o Quinta Categoría y
Rentas de Fuente Extranjera
Paso 1
* Renta Bruta de Cuarta Categoría se le resta el 20%, hasta máximo S/. 88
800.
* Al resultado se le suma la Renta Bruta de Quinta Categoría.
* Al resultado anterior se le resta S/. 25 900 para obtener la Renta Neta del
Trabajo

Pasó 2

* A la Renta Neta del Trabajo se le resta el ITF y las Donaciones y se le

suma la Renta Neta de Fuente Extranjera(que no corresponda sumarse a la
Renta de Segunda Categoría), obteniendo como Renta Neta Imponible del
Trabajo y de Fuente Extranjera
Paso 3

* A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica la

tasa progresiva de 15%, 21% y 30%, según cuadro, a fin de obtner el
Impuesto calculado.
* Al Impuesto calculado se le restan los Créditos conformados por pagos a
cuenta mensuales y retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo y/o de
Fuente extranjera, para finalmente obtener como resultado el Saldo a Favor
del Fisco (que el contribuyente debe pagar), o Saldo a Favor del
Contribuyente (que puede solicitar se le devuelva o compensarlo).
1er. tramo: A los primeros S/.99 900.00 se les aplicará la tasa de 15%
2do. tramo: Al exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 (equivale a S/.99
900.00) se le aplicará la tasa de 21%.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00 pagará una tasa de 30%
Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera haya
sido S/. 200 000.00, el Impuesto a la Renta se calculará así:

1er. tramo: S/. 99 900.00 X 15% = S/.14 985.00.

2do.tramo: el exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 equivale a

S/.99 900.00, al que se le aplicará la tasa de 21%.
 S/. 99 900.00 X 21% = S/.20 979.00.

3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00, se obtiene de esta resta:

S/. 200 000.00 - S/. 199 900.00 = S/. 200.00, al cual se le aplica
el 30%.

S/. 200.00 X 30% = S/. 60.00.

Total de Impuesto a la Renta Calculado = S/.14 985.00 + S/. 20 979.00 + S/.

60.00 = S/. 36 024.00

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Son Rentas de Quinta Categoría, entre otros:

Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente

- Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales.

Recuerde:
Para considerar que existe una relación de dependencia debe
existir subordinación entre el trabajador que obtiene la renta de
quinta categoría y su empleador, es decir, existe una relación
laboral, en la cual el trabajo se brinda de acuerdo a las instrucciones
del empleador.

Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo

personal también son rentas de quinta categoría, sin embargo, por
mandato contenido en el inciso d) del artículo 18º de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las pensiones están
inafectas, es decir, no pagan Impuesto a la Renta.

Las participaciones de los trabajadores en las utilidades

- El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas.

Retribuciones de socios y/o titulares de empresas

- El importe de las retribuciones por servicios prestados en relación de
dependencia percibidas por los socios y titulares de EIRL, así como las que se
asignen los socios de cooperativas de trabajo.

Nota:
No son rentas de Quinta Categoría, sino de Tercera Categoría los
importes que se asignen como sueldo los dueños de empresas
unipersonales (personas naturales con negocio).

Rentas de cuarta-quinta

Se consideran rentas de Cuarta-Quinta a los ingresos obtenidos por el trabajo

prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, siempre que el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.

OTRAS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Se consideran rentas de Quinta Categoría a los ingresos obtenidos por la

prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría [*],
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.

IMPORTANTE:
No son rentas de Quinta Categoría, entre otras:
- Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud a los servidores a que se refiere el inciso ll) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación, hospedaje y movilidad.
- Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que
estén sujetos a sustento por parte del trabajador frente a su
empleador. Caso contrario, de no estar sujeto a sustento, se
considerará de libre disposición y de ser así, estará gravado con el
impuesto.
EJEMPLO:

Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2009. El

arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de S/.590, los
mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalúo es de
S/60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.

 Cálculo de impuesto anual:

Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600

Renta Real:

Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760

Mejoras = 590

Total Renta Real 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta S/. 6,350

(-) 20% 1,270

Renta Neta 5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 – 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 ó 5%(480) =

S/.24

RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA:

6.25%(5,080) = 318 ó 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:

Impuesto Anual = 318

(-) Pagos a cuenta = 288

Impuesto a pagar 30
CASO- RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

El señor Gómez obtuvo intereses por un préstamo que otorgó a la empresa

San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.

La empresa San Pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la renta bruta o
el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deberá declarar
la retención en el PDT proporcionado por SUNAT.

Renta Bruta: S/. 6,468

(-) 20% 1,293.6

Renta Neta 5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categoría: 6.25% (5,174) = 323 ó

5%(6,468) = 323

CASO- RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Renta Neta.- La base imponible para la determinación del impuesto de tercera

categoría es obtenida después de haber deducido de los ingresos netos
anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero
se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales
para efectos tributarios.

Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el
principio de causalidad:

• Que sean necesarios.

• Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

• Se encuentren sustentados con documentos.

• Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:

La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el

periodo 2009:

- Compras con Boletas de Venta:

 Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta,

salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS.
En este caso sólo está permitida la deducción del 6% del total de las compras.
Es decir sólo se deducirán S/180 de S/. 3000.

- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como
gasto, por lo tanto ésta multa no formará parte de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

* Los gastos personales y familiares.

* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas

consideradas como no

habidas.

* Intereses, multas y sanciones.

Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categoría

existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinación de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:

Impuesto calculado del año 2009/ Ingresos Netos del año 2009

El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos mensuales a

partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta.

En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.

Determinación del impuesto anual de tercera categoría.

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/.
102,800. Efectúo pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.

Utilidad S/. 102,800

IR 30% 30,840

(-) Pagos a cuenta 15,600

IR a Pagar 15,240
CASO- RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

El señor Gómez, de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.

60,980 durante el periodo 2009. Efectuó pagos a cuenta por S/.2750 y le
realizaron retenciones por S/. 530.

Ingresos Anuales S/. 60,980

(-)Deducción del 20% 12,196

Renta de Cuarta Categoría 48,784

(-) Deducción de 7 UIT 24,850

Renta Neta 23,934

IR según escala 15% 3,590

(-)Pagos a cuenta 2,750

(-) Retenciones 530

Impuesto a Pagar 310

CASO- RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

El señor Gutiérrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le

efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.

Ingresos Anuales S/. 42,000

(-) Deducción de 7 UIT 24,850

17,150

IR según escala 15% 2,573

(-) Retenciones 1,230

Impuesto a Pagar 1,343