LECTURA 1. IVA Conceptos Basicos

IVA:
conceptos
básicos
Impuestos II
1
Impuesto al valor agregado
Estructura general del impuesto
Teoría general del impuesto
El impuesto al valor agregado (IVA) que rige en el país fue introducido por la Ley
20631. Fue modificado por diversas leyes. Actualmente se encuentra vigente por
las disposiciones de Ley 23349 y sus modificaciones, junto con el Decreto
Reglamentario N.° 692/98 (Administración Federal de Ingresos Públicos [AFIP], s.
f.).
El impuesto al valor agregado grava la entrega de bienes, la prestación de

servicios y las importaciones en los términos y condiciones establecidos.
Comenzó a regir en Argentina en el año 1975 y en ese momento se eximió a los

bienes de la canasta básica familiar para amortiguar los efectos regresivos del
gravamen. Más adelante se hicieron las reformas y, con ellas, al impuesto se le
extendió la base, de manera que se convirtió en un gravamen regresivo, al
afectar productos de primera necesidad.
Con la modificación realizada en 1986, se unificó en el 18 %. Entre 1988 y 1992,

se originaron movilizaciones con las que descendió hasta el 13 % en 1990, para
volver al 18 % en 1992. A partir de abril de 1995, se aumentó la tasa hasta el 21
% vigente en la actualidad (AFIP,
https://www.afip.gob.ar/genericos/guiavirtual).
Este gravamen impone un costo financiero sobre los fabricantes que se traslada
hacia adelante. Esto significa que el consumidor termina sufriendo el total del
IVA, que es la sumatoria del tributo que fue ingresado al fisco por cada etapa de
la cadena de producción y comercialización sobre el valor agregado.
Si se obtiene un bien o servicio por $100 y tiene el 21 % de impuesto al valor

agregado, el consumidor paga nada más y nada menos que $17,35 de impuesto.
Para calcular el IVA de manera correcta, se debe tomar el precio final y dividirlo
por 1,21. El resultado es lo que se paga de impuesto (Marchevsky, 2006, pp. 5-
10).
Características
 Impuesto tipo consumo: grava el consumo realizado en el país que lo aplica.
 Plurifásico: alcanza a todos los agentes económicos que intervienen en el ciclo
de producción y comercialización de un producto.
 No acumulativo: recae sobre el mayor valor –o valor agregado– que cada uno
de los sectores participantes incorpora a dicho proceso.
 Indirecto: se traslada sucesivamente entre los agentes económicos
intervinientes en el ciclo hasta llegar al consumidor final, sobre el que impacta
en forma definitiva (no tiene a quién transferir esa carga tributaria).
 Método de sustracción: se determina aplicando el criterio de impuesto contra
impuesto, es decir, calculando la diferencia existente entre el impuesto
correspondiente a las ventas (débito fiscal) y el facturado por las compras
(crédito fiscal).
 Criterio de incidencia: país destino. La legislación argentina no alcanza con el
gravamen a la exportación de bienes ni de servicios (Oklander, 2009, pp. 5-8).
Figura 1: Esquema de liquidación
Fuente: elaboración propia con base en Oklander (2009).
Como este impuesto alcanza todas las facetas de producción y comercialización

de un producto, a la hora de calcular los ingresos que percibe el fisco por él, debe
sumarse el importe de cada etapa (Oklander, 2009, pp. 5-8).
Tabla 1: Mecanismo genérico del IVA
Fuente: adaptado de Oklander (2009).
Objeto. Sujeto
Para que un tributo pueda usarse, debe existir: una persona (física o ideal)
plausible de su aplicación (alguien a quien se le pueda cobrar el impuesto), y un
ente recaudador de este (que en este caso es el fisco, representado por la AFIP
a través de agentes recaudadores: empresas mayoristas y minoristas).1
Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su

aplicación.
1Art. 3 y ss., Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca
Hecho imponible
Es el acto de naturaleza económica previsto en la ley, que da origen a la relación

jurídica principal. La configuración de este hecho tiene en cuenta ciertos
aspectos del tributo: ¿qué se grava?, ¿a quiénes grava?, ¿dónde se grava? y
¿cuándo grava? (gravar se utiliza aquí como sinónimo de alcanzar determinada
cosa con el impuesto en cuestión. Las cosas gravadas son aquellas sobre las
cuales incide el impuesto) (Oklander, 2009, pp. 5-8).
La descripción del hecho imponible integra los siguientes aspectos del tributo:
 Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como

determinante o generador del impuesto; es la descripción objetiva de la
hipótesis de incidencia tributaria. En la primera manifestación del hecho
generador, el ámbito objetivo está dado por la venta de cosas muebles.
 Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artículo 4°). Al ser el

IVA un impuesto indirecto (trasladable), el contribuyente de derecho –
obligado por la ley a su pago; suelen ser empresas– no suele coincidir con el
contribuyente de hecho, quien soporta el peso definitivo del gravamen (el
consumidor final).
 Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar

tal aspecto, la ley de IVA considera la atribución de la potestad tributaria
conforme al criterio de pertenencia económica (o de territorialidad).
 Temporal: momento de vinculación del hecho imponible con el nacimiento

de la obligación tributaria.
La obligación tributaria existirá si se verifican de manera concomitante los

aspectos objetivos, subjetivos y espaciales.
Objeto del impuesto
El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicará el impuesto. Este está

enunciado en los primeros tres artículos de la Ley 20631. En ellos se realiza una
delimitación concreta de aspectos temporales, espaciales y subjetivos de dicho
objeto.
La Ley instituye al respecto: “establécese en todo el territorio de la Nación un

impuesto que se aplicará sobre”:2
2Art. 1, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
 Venta de cosas muebles: solo comprende ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad gravada efectuadas por quienes hagan
habitualidad en la venta de cosas muebles3 y realicen a nombre propio, pero
por cuenta de terceros –ventas o compras–, sean empresas constructoras,
presten servicios gravados, sean locadores de locaciones gravadas.4
 Obras, locaciones y prestaciones de servicios: se encuentran alcanzadas las
obras, locaciones (entregar el uso y goce de una cosa durante un cierto
tiempo) y prestaciones (servicio que un contratante ofrece o exige a otro)
incluidas en el artículo 3 de la ley que sean realizadas en el territorio de la
nación.5
 Importaciones definitivas de cosas muebles: la importación definitiva a la

que se refiere el Código Aduanero es la importación para consumo. En el
caso de importaciones definitivas, la alícuota del impuesto se aplica sobre el
precio normal definido para la aplicación de los derechos de importación
(valor FOB [free on board] de la mercadería importada, más seguros y fletes,
más tasa de estadística, más tasa de comprobación de destino, más todo
tributo a la importación o con motivo de ella).6
 Prestaciones realizadas en el exterior para su utilización en el país: se

encuentran alcanzadas las prestaciones comprendidas en el inciso e) del
artículo 3 realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en el país. Los que presten el servicio deben ser responsables
inscriptos, sujetos del impuesto por otros hechos imponibles. Cuando estas
prestaciones se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a
operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera
posible, la determinación del impuesto se practicará en forma estimativa:
aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto correspondiente a
las operaciones gravadas.7
3 Cosas muebles: según el Código Civil argentino, cosas muebles son: todos los objetos materiales que
puedan transportarse de un lugar a otro, los accesorios de los inmuebles y los instrumentos públicos o
privados en los que constare la adquisición de derechos personales.
4 Art. 1, inc. a) y Art. 2, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca

5 Art. 1, inc. b) y Art. 3, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación

6 Art. 1, inc. c), Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación

7 Art. 1, inc. d), Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación

Figura 2
El artículo 1, inciso a) establece:
Se encuentran alcanzadas la venta de

cosas muebles
Efectuadas por los que
“Hagan habitualidad en la venta de

cosas muebles” (Art. 1, Ley 20631).
“Realicen en nombre propio, pero

por cuenta de terceros, ventas o
compras” (Art. 1, Ley 20631).
“Sean empresas constructoras” (Art. 1, Ley

20631).
“Presten servicios gravados” (Art. 1, Ley 20631).
“Sean locadores, en el caso de

locaciones gravadas” (Art. 1,
Ley 20631).
Serán objeto del gravamen todas las

ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad
gravada (Art. 4, párrafo 3, Ley
20631).
En virtud de la autonomía del derecho tributario, la ley cuenta con

una propia definición de venta que, conforme a lo que recita su
artículo 2, se considera venta:
a) la transmisión onerosa del domino de cosas muebles;

b) “la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con
destino a uso o consumo particular del o de los titulares de la misma”
(Art. 2, Ley 20631);
c) las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que
vendan o compren en nombre propio, pero por cuenta de terceros
(Art. 2, Ley 20631).
El Decreto Reglamentario establece que “las cosas muebles de procedencia

extranjera sólo se considerarán situadas o colocadas en el territorio del país
cuando hayan sido importadas en forma definitiva” (Decreto Reglamentario
692).
Fuente: elaboración propia con base en la Ley 206318 y el Decreto Reglamentario 6929.
Figura 3
El artículo 1, inciso b) establece:
“Las obras, locaciones y

prestaciones de servicios incluidas
en el artículo 3°” (Art. 1, Ley
20631).
En el caso de telecomunicaciones internacionales, solo

si su retribución fuere atribuible a la empresa
ubicada en el país
(Art. 1, Ley 20631).
“Realizadas en el territorio de la Nación” (Art. 1, Ley 20631).
Las locaciones y prestaciones de servicio

previstos en el artículo 3, inciso e)
“No se consideran realizadas en el

territorio de la Nación si la utilización o
explotación efectiva de la prestación se
lleva a cabo en el exterior” (Art. 1, Ley
20631).
No alcanzadas por ser

consideradas exportaciones de
8
Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado
de https://goo.gl/Y1ykca
9
Decreto Reglamentario 692. (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
https://goo.gl/cTJFiW
servicios.
El artículo 3 establece que se encuentran alcanzadas por el impuesto de

esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se
indican a continuación:
a) “Los trabajos realizados… sobre inmueble ajeno” (Art. 3, Ley 20631).

b) “Obras efectuadas… sobre inmueble propio” (Art. 3, Ley 20631).
c) “Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble… por
encargo de un tercero” (Art. 3, Ley 20631).
d) “La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero”
(Art. 3, Ley 20631).
e) “Locaciones y prestaciones de servicios… en cuanto no estuvieran
incluidas en los incisos precedentes” (Art. 3, Ley 20631).
El último párrafo del mencionado artículo establece que quedan
comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las
transferencias o cesiones de derechos vinculados.
Esto se puede resumir en lo siguiente:
Prestaciones o
locaciones gravadas Gravadas Total gravado
incorporadas a
prestaciones
o locaciones
No gravadas o Total no gravado o

exentos o exento divisibilidad
Prestaciones o
locaciones no gravadas Gravadas Total gravado
o exentas incorporadas a
prestaciones
o locaciones
No gravadas o Total no gravado

exentos o exento
Fuente: elaboración propia con base en los artículos 110 y 311 de la Ley 20631.
10
Art. 1, Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
11
Figura 4: Agregar título
El artículo 1, inciso c) establece:
“Importaciones definitivas de cosas muebles”

“A los fines de la ley y este reglamento se entenderá
por importación definitiva la importación para
consumo a que se refiere el Código Aduanero” (Art.
2, Decreto Reglamentario 692).
Asimismo, se considera importación “la introducción de bienes por parte de

exportadores del extranjero a la plataforma continental y la Zona Económica
Exclusiva de la REPÚBLICA ARGENTINA, incluidas las islas artificiales,
instalaciones y estructuras establecidas en las mismas” (Decreto Reglamentario
692).
Sobre la base de imposición de las importaciones la ley menciona que “en el
caso de importaciones definitivas, la alícuota se aplicará sobre el precio normal
definido para la aplicación de los derechos de importación al que se agregarán
todos los tributos a la importación, o con motivo de ella” (Art. 25, Ley 20631).
12
13
Figura 5
El artículo 1, inciso d), establece
“Las prestaciones comprendidas en el

inciso e) del artículo 3°”
realizadas en el cuya utilización o explotación

exterior efectiva se lleve a cabo en
el en el país,
cuando los prestatarios (importadores)

sean sujetos del impuesto por otros
hechos imponibles
y revistan la calidad de responsables inscriptos” (Art. 1, Ley 20631).
Se encuentra alcanzada la importación de servicios.
Ejemplo: un responsable inscripto en el IVA solicita a una empresa del exterior

que realice un estudio de mercado que será utilizado en nuestro país para el
desarrollo de la actividad gravada del prestatario.
Existe una excepción respecto de las prestaciones realizadas en el exterior y

utilizadas en el país. El artículo 1.2 del Decreto Reglamentario 692 establece
que no serán aplicables las disposiciones del artículo 1 del inciso d) de la ley en
los casos en que “las prestaciones tengan por objeto la realización de los
servicios conexos al transporte internacional definidos en el artículo 34 de este
reglamento” (Decreto Reglamentario 692).
El artículo 1, inciso e), establece:16

La gravabilidad de los servicios digitales cuando son prestados a sujetos que no se
14
15
16
encuentran inscriptos en el gravamen (si es responsable inscripto, se encuadra en
el inciso d) anterior). Como se observa, define estar en uno u otro punto la
condición del prestatario del país. Este nuevo hecho imponible amplió el objeto del
impuesto al valor agregado y se introdujo mediante la reforma tributaria dispuesta
por Ley 27430.17
Los servicios digitales gravados son los “comprendidos en el punto m) del apartado
21 del inciso e) del artículo 3° [que se agrega enunciando tales servicios], prestados
por un sujeto residente o domiciliado en el exterior” cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país.18
Igualmente, el nuevo inciso precisa el lugar de prestación de los servicios,

entendiendo que “los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado
21 del inciso e) del artículo 3°, prestados por un sujeto residente o domiciliado en
el exterior se entenderán, en todos los casos, realizados en el exterior”.19
Se considera que existe utilización o explotación efectiva en la

jurisdicción en que se verifique la utilización inmediata o el primer
acto de disposición del servicio por parte del prestatario aun cuando,
de corresponder, este último lo destine para su consumo.20
Este concepto se aplica tanto para exportaciones de servicios como para

importaciones de servicios y para importación de servicios digitales.
La ley puntualiza un concepto general de servicios digitales y, de manera

enunciativa, catorce servicios de diversa índole y utilidad que se encuentran
comprendidos en el nuevo inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3 de
la Ley 20631.21
Sujeto del impuesto

El objeto es la actividad, mientras el sujeto es la persona o ente responsable de
ella. Además de considerar un objeto del impuesto, la Ley 20631 establece en el
artículo 4 quiénes serán sujetos pasivos del impuesto. Las personas que deberán
abonar el impuesto son:
17
18
19
20
21
Art. 3, inc. e), apartado 21, inc. m), Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso
de la Nación Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca
- Habitualistas en la venta de cosas muebles: quienes hagan habitualidad en la
venta de cosas muebles (productores primarios, comerciantes e industriales), y
realicen actos de comercio accidentales22 con ellas.
- Intermediarios: quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de
terceros, ventas o compras (por ejemplo, comisionistas o consignatarios).
- Importadores de cosas muebles: quienes importen definitivamente cosas
muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
- Empresas constructoras: las empresas constructoras que, de forma directa o a
través de terceros, realicen obras sobre un inmueble propio con el propósito de
obtener un lucro (ya sea con su ejecución o su venta posterior, total o parcial).
- Locadores y prestadores de servicios gravados: quienes presten servicios
gravados o sean locadores (en el caso de locaciones gravadas) que actúen a
nombre propio, directamente o como intermediarios.
- Importadores de servicios: quienes sean prestatarios (adquirentes de los

servicios) en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1 de la Ley 20631.23
- Agrupamientos no societarios: uniones transitorias de empresas,

agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal, como personas jurídicas o cualquier otro ente individual o
colectivo que se encuentre comprendido en alguna de las situaciones
nombradas con anterioridad. No se incluyen en esta disposición los trabajos
profesionales realizados ocasionalmente en común, y situaciones similares que
existan en materia de prestaciones de servicio.24 25
- Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad: serán objeto del
gravamen todas las personas que realicen ventas de cosas muebles relacionadas
con la actividad determinante de su condición de tal.
- Sujetos declarados en quiebra o concursados: quienes hayan sido declarados en
quiebra o concurso civil en relación con las ventas y subastas judiciales y demás
hechos imponibles que se generen o efectúen en ocasión o con motivo de los
respectivos procesos.26
22 Existe acto de comercio accidental cuando se den los siguientes supuestos: venta ocasional de cosas
muebles, venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante (solo para el comprador) y la
enajenación de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial; o sean herederos o legatarios de
responsables inscriptos. En este último caso, cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran
sido objeto del gravamen (computa el crédito fiscal el causante, o bien los herederos o legatarios por
transmisión del saldo a favor).
23
24
25
26
Figura 6: Recaudación fiscal, año 2018
Fuente: AFIP, 2019, https://goo.gl/6W6V7x

Referencias
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). (s. f.). ABC - Consultas y
respuestas frecuentes sobre normativa, aplicativos y sistemas. Recuperado de
https://www.afip.gob.ar/genericos/guiavirtual/directorio_subcategoria.aspx?id_nivel
1=563&id_nivel2=566
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). (2019). Recaudación tributaria:

diciembre 2018. Recuperado de
http://www.afip.gob.ar/estudios/documentos/recaudacion.Mensual.pdf
Decreto Reglamentario 692. (1998). Impuestos. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado

de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=51323
Ley 20631. (1973). Impuesto al Valor Agregado. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=62459
Impuestos Comentados. Errepar ONLINE.
Marchevsky, R. A. (2006). Impuesto al valor agregado. Análisis integral. Buenos Aires,

AR.
Oklander, J. (2009). Ley del Impuesto al Valor Agregado: comentada. Buenos Aires,
AR: La Ley.

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IVA:

Teoría general del impuesto

El impuesto al valor agregado grava la entrega de bienes, la prestación de

Comenzó a regir en Argentina en el año 1975 y en ese momento se eximió a los

Con la modificación realizada en 1986, se unificó en el 18 %. Entre 1988 y 1992,

Si se obtiene un bien o servicio por $100 y tiene el 21 % de impuesto al valor

Figura 1: Esquema de liquidación

Fuente: elaboración propia con base en Oklander (2009).

Como este impuesto alcanza todas las facetas de producción y comercialización

Fuente: adaptado de Oklander (2009).

Consideremos con mayor detenimiento los elementos necesarios para su

Es el acto de naturaleza económica previsto en la ley, que da origen a la relación

 Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley establece como

 Subjetivo: sujeto pasivo del impuesto (indicado en el artículo 4°). Al ser el

 Espacial: lugar en el que se configura el hecho imponible. Para determinar

 Temporal: momento de vinculación del hecho imponible con el nacimiento

La obligación tributaria existirá si se verifican de manera concomitante los

Objeto del impuesto

El objeto es aquella actividad sobre la cual se aplicará el impuesto. Este está

La Ley instituye al respecto: “establécese en todo el territorio de la Nación un

 Importaciones definitivas de cosas muebles: la importación definitiva a la

 Prestaciones realizadas en el exterior para su utilización en el país: se

Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca

Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca

Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca

Argentina. Recuperado de https://goo.gl/Y1ykca

Se encuentran alcanzadas la venta de

Efectuadas por los que

“Hagan habitualidad en la venta de

“Realicen en nombre propio, pero

“Sean empresas constructoras” (Art. 1, Ley

“Presten servicios gravados” (Art. 1, Ley 20631).

“Sean locadores, en el caso de

Serán objeto del gravamen todas las

En virtud de la autonomía del derecho tributario, la ley cuenta con

a) la transmisión onerosa del domino de cosas muebles;

El Decreto Reglamentario establece que “las cosas muebles de procedencia

“Las obras, locaciones y

En el caso de telecomunicaciones internacionales, solo

“Realizadas en el territorio de la Nación” (Art. 1, Ley 20631).

Las locaciones y prestaciones de servicio

“No se consideran realizadas en el

No alcanzadas por ser

El artículo 3 establece que se encuentran alcanzadas por el impuesto de

a) “Los trabajos realizados… sobre inmueble ajeno” (Art. 3, Ley 20631).

Esto se puede resumir en lo siguiente:

No gravadas o Total no gravado o

No gravadas o Total no gravado

El artículo 1, inciso c) establece:

“Importaciones definitivas de cosas muebles”

Asimismo, se considera importación “la introducción de bienes por parte de

El artículo 1, inciso d), establece

“Las prestaciones comprendidas en el

realizadas en el cuya utilización o explotación

cuando los prestatarios (importadores)

Se encuentra alcanzada la importación de servicios.

Ejemplo: un responsable inscripto en el IVA solicita a una empresa del exterior

Existe una excepción respecto de las prestaciones realizadas en el exterior y

El artículo 1, inciso e), establece:16