CAPITULO 11

TOMA DE DECISIONES E INFORMACIÓN RELEVANTE

Es que posible que hayamos tomado decisiones de importancia, como la aceptación de

una oferta de trabajo o tal vez otra mucho mas sencilla. Indistintamente de si las
decisiones sean significativas o de rutina, las personas deben seguir un proceso lógico y
sencillo cuando las toman. Este proceso implica la recolección de información, la
realización de predicciones, la selección de una alternativa, la actuación respecto de dicha
alternativa y la evaluación de los resultados.

La información y el proceso de la toma de decisiones

Los gerentes siguen por lo general un modelo de decisiones para elegir entre diferentes
cursos de acción. Un modelo de decisión es un método formal para hacer una elección
que implica a menudo un análisis tanto cuantitativo como cualitativo. Los contadores
administrativos analizan y presentan los datos relevantes para guiar las decisiones de los
gerentes.

Los gerentes para poder tomar una decisión, siguen 5 pasos el cual en conjunto son todo
un proceso.

 Paso 1
Identificar el problema y las incertidumbres.
 Paso 2
Obtención de información.
 Paso 3
Realización de predicciones acerca del futuro.
 Paso 4
Toma de decisiones mediante la elección entre alternativas.
 Paso 5
Implementación de la decisión, evaluación del desempeño y aprendizaje.

El concepto de relevancia

Costos relevantes e ingresos relevantes

Los costos relevantes son los costos futuros esperados, y los ingresos relevantes son los
ingresos futuros esperados que difieren entre los cursos alternativos de acción que se
consideran. Se dice que los ingresos y los costos que no son relevantes son irrelevantes.
Es importante considerar que para que haya costos relevantes e ingresos relevantes, estos
deben:

 Ocurrir en el futuro
Cualquier decisión trata con la selección de un curso de acción basado en sus
resultados futuros esperados.
 Diferir entre cursos de acción alternativos
Los costos y los ingresos que no difieren no serán de importancia, por
consiguiente, no tendrán efecto sobre la decisión que se esté tomando.

Al confinar el análisis tan solo a los datos relevantes, los gerentes pueden eliminar el
grueso de datos irrelevantes potencialmente confusos. Centrar la atención en los datos
relevantes es especialmente útil cuando no está disponible toda la información que se
necesita para preparar un estado de resultados detallado. Las comprensiones de cuáles
costos son relevantes y cuáles son irrelevantes ayuda al tomador de decisiones a
concentrarse en la obtención únicamente de los datos pertinentes y al volverse mas
eficiente.

Características clave de la información relevante

- Los costos pasados pueden ser de utilidad como una base para hacer predicciones,
sin embargo, los costos históricos en sí mismos siempre son irrelevantes cuando
se toman decisiones.
- Se pueden comparar diferentes alternativas examinando las diferencias en los
ingresos totales esperados a futuro y los costos totales esperados a futuro.
- No todos los ingresos futuros esperados ni los costos futuros esperados son
relevantes. Los ingresos futuros esperados y los costos futuros esperados que no
difieren entre las alternativas son irrelevantes, por lo tanto, se pueden descartar
del análisis.
- Se debe dar un peso adecuado a los factores cualitativos y a los factores
cuantitativos de tipo no financiero.

Información cualitativa y cuantitativa relevante

Los gerentes dividen los resultados de las decisiones en dos amplias categorías:
cuantitativos y cualitativos. Los factores cuantitativos son resultados que se miden en
términos numéricos. Algunos factores cuantitativos son financieros; se pueden medir
numéricamente, pero no se expresan en términos monetarios. La reducción en el tiempo
de desarrollo de nuevos productos y el porcentaje de llegadas de vuelos a tiempo son
ejemplos de factores cuantitativos de tipo no financiero. Los factores cualitativos son
resultados que son difíciles de medir en forma exacta en términos numéricos.

El análisis de los costos relevantes generalmente destaca los factores cuantitativos que se
expresan en términos financieros. Sin embargo, el hecho de que los factores cualitativos
y los factores cuantitativos no financieros no se logren medir con facilidad en términos
financieros no los hace menos importante.

UNA ILUSTRASIÓN DE LA RELEVANCIA: elección de los niveles de producción

El concepto de la relevancia se aplica a todas las situaciones de la decisión. Las decisiones

que afectan los niveles de producción, como el hecho si debería lanzarse al mercado un
nuevo producto o si deben intentar vender más unidades de un producto ya existente.

Órdenes especiales

Un tipo de decisión que afecta los niveles de producción es la aceptación o el rechazo de

órdenes especiales, cuando existe una capacidad de producción ociosa y las órdenes
especiales no tienen implicaciones a largo plazo. Utilizamos el término órdenes especiales
para describir tales condiciones.

Problemas relevantes en el análisis de costos relevantes

En el análisis de costos relevantes, los gerentes deberían evitar dos problemas potenciales.
Primero tienen que vigilar los supuestos generales incorrectos, como que todos los costos
variables so relevantes y que todos los costos fijos son irrelevantes.

Los datos de costos unitarios pueden confundir a quienes toman decisiones en dos
maneras:

1. Cuando se incluye costos irrelevantes.

2. Cuando se usan los mismos costos unitarios a diferentes niveles de producción.

La forma para que los gerentes eviten ambos problemas es centrando la atención en 1 los
ingresos totales y los costos totales (en vez de los ingresos unitarios y costos unitarios) y
2 el concepto de relevancia. Los gerentes siempre deberían requerir que todas las partidas
que se incluyan en un análisis sean ingresos futuros totales esperados y costos totales
futuros esperados que difieran entre alternativas.

Decisiones de abastecimiento interno versus abastecimiento externo

(subcontratación) y decisiones de fabricar versus comprar

Ahora se aplica el concepto de relevancia a otra de decisión estratégica: si una compañía

tiene que elaborar una parte componente o si tiene que comprarla a un proveedor.
Nuevamente suponemos una capacidad inactiva.

Subcontrataciones e instalaciones inactivas

La subcontratación (outsourcing) es la compra de bienes y servicios a proveedores

externos, en vez de producir los mismos bienes o suministrar los mismos servicios dentro
de la organización, lo cual se denomina abastecimiento interno.

Las decisiones acerca de si un productor de bienes y servicios procederá a las

subcontrataciones o al abastecimiento interno también se denominan decisiones de
fabricar o comprar. Las encuestas de las compañías indican que los gerentes consideran
la calidad, la confianza en los proveedores y los costos, como los factores más importantes
en las decisiones de fabricar o comprar la gerencia.

Un término común en la toma de decisiones es el de costo incremental o adicional.

Definimos las expresiones ingreso incremental e ingreso diferencial de manera similar al
costo incremental y al costo diferencial. El ingreso incremental es el ingreso total adiciona
proveniente de una actividad. El ingreso diferencial es la diferencia en el ingreso total
entre dos alternativas.

COSTOS DE OPORTUNIDAD Y SUBCONTRATACION

En la decisión simple de fabricar o comprar de la ilustración supusimos que la capacidad
que se usa actualmente para fabricar los reproductores de DVD permanecerá inactiva si
soho compra las partes a broadfield.
Ingresos incrementales futuros $8,000,000
Costos incrementales futuros
Materiales directos 3,400,000
Mano de obra directa 1,000,000
Costos indirectos variables 600,000
 Costos indirectos del manejo de mat y conf. 500,000
Total de costos incrementales futuros 5,500,000
Utilidad en operación incremental futura 2,500,000

EL ENFOQUE DEL COSTO DE OPORTUNIDAD

La decisión de utilizar un recurso de una forma en particular ocasiona que un gerente
abandone la oportunidad de usar el recurso en otras maneras alternativas. La
oportunidad perdida es un costo que el gerente tiene que considerar cuando toma una
decisión.
El costo de oportunidad es la contribución a la utilidad de operación que se abandona al
no usar un recurso limitado para el siguiente mejor uso alternativo
El costo relevante de asistir a la universidad para obtener el grado de de MBA, por
ejemplo no es únicamente el de la colegiatura, los libros, el alojamiento y los alimentos,
sino también el ingreso que se sacrifica por el hecho de no trabajar.
Los costos de oportunidad no se registran en los sistemas contables financieros. Porque
el mantenimiento de registros históricos esta limitado a las transacciones que implican
alternativas que se rechazaron no producen transacciones y por ello no se registran.
Además de las consideraciones cuantitativas, la decisión de fabricar o comprar también
debería considerar diversos factores estratégicos y cualitativos. Si Soho decide comprar
los reproductores de DVD para los sistemas de video a un proveedor externo, tendría
que considerar factores como la reputación del proveedor en cuanto a calidad y
entregas oportunas.
COSTOS DE MANTENIMIENTO DEL INVENTARIO
Necesidades anuales estimadas de reproductores de DVD 250,000 unid
Costos por unidad cuando compra 2,5000 unid $64.00
Costos por unidad cuando la compra es mayor 125,000 $ 500
Inversión promedio en inventarios
A. (2,500 unidades x $64.00 por unidad) / 2 $80,000
B. (125,000 unidades x $36.36 por unidad) / 2 $3,960,000
La tasa anual de rendimiento si se invierte en efectivo 9%

El costo de oportunidad que no se registrara en el sistema contable porque, una vez el

dinero se invierte en el inventario, no queda dinero disponible para esta inversión que
deba registrarse, con base en los costos registrados en el sistema contable.
DECISIONES DE MEZCLA DE PRODUCTOS CON RESTRCCIONES DE CAPACIDAD
Las decisiones de mezcla de productos son las decisiones que toma una compañía en
relación con los productos que habrá de vender y en que cantidades.
Por lo general, dichas decisiones tan solo tienen un enfoque a corto plazo, , porque
geralmente surgen en el contexto de las restricciones de capacidad que se pueden
relajar en el largo plazo
En términos de margen de contribución por unidad y del porcentaje del margen de
contribución, los motores para yate son mas rentables que los motores para motonieve.
Sin embargo, el producto que Power Recreation debería producir y vender es
necesariamente el producto con el mayor margen de contribución individual por unidad,
o con el mayor porcentaje del margen de contribución.
Ese es el recurso que restringe o limita la producción o la venta de los productos
La implementación de cualquiera de estas opciones requerirá probablemente que
Power Recreation incurrirá en costos incrementales.

RENTABILIDAD DE LOS CLIENTES, COTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y COSTOS

RELEVANTES
 Los costos de la mano de obra para el manejo de los muebles varian con el
numero de las unidades embarcadas a los clientes
 Allied West reserva diferentes áreas de acopio para almacenar los muebles para
diferentes clientes.
 Allied West asigna la renta a cada cliente tomando como base la cantidad de
espacio de almacenaje reservado para ese cliente
 Los costos de las ordenes de ventas son costos a nivel de lote que varian con el
numero de ordenes de ventas recibidas por cliente
 Allied Furniture aplica los costos fijos de las oficinas corporativas a las oficinas de
ventas tomando como base el área de cada oficina de ventas en pie cuadrado.
ANALISIS DE INGRESOS RELEVANTES Y DE COSTOS RELEVANTES RESULTANTE POR LA
ELIMINACION DE UN CLIENTE
Para determinar que hacer, los gerentes de Allied West tienen que responder sobre la
información acerca del efecto resultante de la eliminación de la cuenta de wisk:
 Producirá un ahorro en el costo de ventas, en la mano de obra para el manejo de
los muebles, en los costos de apoyo de marketing
  Dejara inactivo el espacio del almacenamiento y los equipos para el manejo de
muebles que actualmente se utilizan para abastecer
 No tendrá efecto alguno sobre los costos fijos generales de administración ni
sobre los costos de las oficinas corporativas
La depreciación sobre el equipo que Allied West ya ha adquirido es un costo histórico y
por consiguiente es irrelevante los costos por renta, los generales de administración y
las de las oficinas corporativas son costos futuros que no cambiaran si Allied West decide
descartar la cuenta de Wisk y por lo tanto son irrelevantes
ANALISIS DE LOS INGRESOS RELEVANTES Y DE LOS COSTOS RELEVANTES POR LA
INCORPORACION DE UN CLIENTE
No existe ningún otro uso alternativo para la planta de Allied West predicen que los
ingresos y los costos por realizar operaciones de negocios con Loral serán los mismos
que los ingresos y los costos que describieron en la columna de Wisk de la ilustración
El costo de depreciación es irrelevante al decidir si se tiene que eliminar a wisk como un
cliente, porque la depreciación sobre un equipo que ya se ha comprado es un costo
histórico, pero el costo de comprar un equipo nuevo en el futuro, que posteriormente
se eliminara como depreciación, es relevante al decidir si se debe agregar a Loral como
cliente
IRRELEVANCIA DE LOS COSTOS PASADOS Y DE LAS DECISIONES DEL REEMPLAZO DE
EQUIPOS
1. Valor en libros de la maquina antigua; irrelevante, porque es un costo pasado o
hundid. Todos los costos se consideran como algo pasado.
2. valor actual de desecho de la maquina antigua; relevante, porque es un beneficio
futuro esperado que tan solo ocurrirá si se reemplaza la maquina
3. perdida sobre el desecho; esta es la diferencia entre las cantidades de las partidas 1
y 2. Es una combinación sin significado que nubla la distinción entre el valor de libros
irrelevantes y el valor de desecho
4. costo de la maquina nueva; relevante, porque es un costo futuro esperado que
ocurrirá únicamente si la maquina se compra

DECISIONES Y EVALUACION DEL DESEMPEÑO

OBTENER
IDENTIFICAR HACER TOMAR IMPLEMENTA
INFORMACIO
EL PROBLEMA PREDICCION DECISIONES LA DECISION
N
El análisis del modelo de decisión dicta que representa el reemplazo de máquinas en vez de su
conservación.

EJERCICIO 11-39

La compañía Westford fabrica tres productos, A110, B382 y C657. L

Los datos unitarios para los tres productos

PRODUCTO
A110 B382 C657
PRECIO DE VENTAS
COSTOS VARIABLES
- Materiales directos 24 15 9
- Mano de obra 28 27 40
Cantidad de bistidio 8 lb 5 lb 3 lb

Bistidio3.00 x libra

Disponible 5,000 mensuales

A110 B382 C657

Precio de venta 84.00 56.00 70.00

Costos variables

Materiales directos 24.00 15.00 9.00

Mano de obra 28.00 27.00 40.00

Total, de costos 52.00 42.00 49.00

Margen de contribución 32.00 14.00 21.00

Libras de bistidio 8 5 3

Margen de contrib 4.00 2.80 7.00

Producción mínima 200 200 200 600

Unidades de bistidio 1,600 1,600 1,600 3,200

Unidades de bist. Disp. 5,000

Unidades sobrantes 1,800

Unidades adicionales 600

1. ¿Cuántas unidades del producto A110, B382, C657 debería elaborar?

Unidades producidas totales 200 200 800

2. ¿cuál es la cantidad máxima que Westford estaría dispuesta a pagar por otras 1000 libras de
bistidio?

Precio máximo a pagar 56.00 29.00 30.00

7.00 5.80 10.00

125 200 333 1000

Ejercicio 11-16
Desecho de activos
1.- Una compañía tiene un inventario de 1,100 partes diversas para una línea de
misiles que se ha descontinuado. El costo del inventario es de $78,000. Las partes
pueden:
a) Volverse a tornear con un costo total incremental de $24,500 y posteriormente
venderse en $33,000.
Costo de inventario $78,000
Costo total incremental (+24,500)
= $102,500
Valor de renta (-3300)
= $69500
Valor actual de Inventario = $69,500
b) Venderse como chatarra en $6,500. ¿Qué incremental es más rentable? Muestre sus
cálculos.
Costos del inventario $78,000
Valor de venta $(-6500)
= $71,500
Valor actual de inventario $71500
RESPUESTA: La comparación de los resultados de a y b, del valor actual del inventario
nos demuestra que nuestra opción más rentable es la opción B con $71500.
2.- Un camión, con un costo de $101,000, sin asegurar, queda destruido el primer día
de su uso. Se puede:
a) Desechar del camión en $17,500 en efectivo y reemplazarse con un camión similar
con un costo de $103,500.
Costo del camión $10,1000
Desechar el camión $(-17,500)
= $83,500
El valor adicional que debería incorporar para la compra del camión $83,500
La pérdida obtenida en relación de precio de compra $83,500
El valor adicional que se debería incorporar $(+86,000)
= $169,500
Suma en los que perdería en relación al precio de compra y valor que debería
aumentar la nueva compra $169,500

b) Reconstruirse en $89,500 y convertirse en un camión nuevo desde el punto de vista

de las características operativas y de la apariencia. ¿Qué acción es menos costosos?
Muestre sus cálculos.
Reconstrucción $89,500

RESPUESTA: La opción la cual es mayor conveniente para la empresa con relación a los
costos $169,500 y $89,500, es la de la opción B de reconstruirlo.
EJERCICIO 11-17
1.- DeCesare Computers fabrica 5,200 unidades de un papel de circuitos, CB76 a un
costo de $280 cada uno. El costo variable por unidad es de $190 y el costo fijo por
unidad es de $90. Peach Electronics ofrece abastecer 5,200 unidades de CB76 en $260.
Si DeCesare compra a Peach ahorrará $10 por unidad en costos fijos, pero seguirá
incurriendo en los $80 restantes por unidad. ¿Debería DeCesare aceptar la oferta de
Peach?
 Costos relevantes
Costos relevantes totales por unidad
PARTIDAS
RELEVANTES Fabricar Comprar Fabricar Comprar
Compra externa
de la pieza 5,200 x $260 = 1'352,000 $260
5,200 x $190 =
Costo Variable 988,000 $190
Costo Fijo 5,200 x $90 = 468,000 $90
Total de costos $988,000 + $468,000
relevantes = 1'456,000 1'352,000 $180 $260
Diferencia a
favor resultante
de fabricar los
circuitos CB76 $104,000 $80

RESPUESTA: DeCesare debería aceptar la propuesta de Peach, debido a que la

diferencia entre el costo de fabricarlo y comprarlo tiene una diferencia significativa de
$104,000 y $80; lo que permitirá a la empresa DeCesare poder obtener mucha mas
ganancias.