Contab
Contab
Contab
Comité Editorial
Dr. Vladimir Rodrígues Cairo
Dra. Elsa Esther Choy Zevallos
Mg. Percy Antonio Vílchez Olivares
COMITÉ CONSULTIVO
ARTÍCULOS ORIGINALES
Importancia económica del proyecto de ferrovía transcontinental Brasil-Perú Atlántico Pacífico (FETAB) 51
Economic importance of the transcontinental rail project Brazil-Peru Atlantic Pacific (FETAB)
Pedro Luis Cáceres Alemán/Manuel Alberto Hidalgo Tupia/Armando Manuel Villacorta Cavero
Miguel Delfín Carazas Pérez/Efrén Silverio Michue Salguedo /María Del Socorro Torres Villanueva
Antonio Rubén Wong Robles / Joshep Ramos Reyes
ARTÍCULOS DE REVISIÓN
PRESENTACIÓN
El nuevo escenario mundial plasmado en el campo económico, social, político, tecnológico, científico, entre otros,
exige que las instituciones de todo tipo, académicas y productivas, se inserten en la senda de la competitividad.
La actual coyuntura está lejos de aceptar posiciones que colinden con la mediocridad e improductividad, ya que se
conoce que son algunos de los factores que actúan cual ancla en todo proceso de crecimiento o desarrollo. El panora-
ma actual exige romper con antiguos paradigmas, superar todo tipo de barreras, y obtener resultados que vayan más
allá de cualquier expectativa. El mundo global no quiere promedios ni cosas estandarizadas, lo que desea son pro-
ductos diferenciados, innovaciones, reestructuración es recambio de ideas y soluciones estructurales y permanentes.
Solo así se podrá vencer los serios problemas que restan bienestar a la sociedad.
Los encargados de manejar las agendas gubernamentales deben entender que una de las rutas más seguras para avan-
zar en el ranking de competitividad mundial (que es la principal señal de empoderamiento en este mundo global) es
la inversión en el individuo, la mejora de sus competencias, el potenciamiento de sus conocimientos y el fortaleci-
miento de sus aptitudes. Esta política debe ser sostenida y coherente. Solo así se podrá contar con recursos humanos
con fortalezas que le permitan convertirse en la principal palanca de desarrollo. Como se mencionó líneas arriba, el
mundo actual desecha las mediocridades o resultados “artificiales”; solo genera espacios para aquellos conocimientos
que conllevan a las transformaciones estructurales de tipo local e internacional.
Dentro de este marco de potenciamiento del conocimiento deben estar presente las instituciones, en las cuales por
su naturaleza propia se practica y se fortalece la ciencia. Nos estamos refiriendo a los centros académicos y otras
organizaciones que deben estar comprometidos con el desarrollo de productos científicos en concordancia con las
exigencias del mundo global y, las verdaderas necesidades de la sociedad organizada, como podrían ser las empresas
u organizaciones sociales. Se ha llegado a demostrar que existe una estrecha y alta correlación entre el crecimiento
medido por PBI per cápita y la inversión en educación en todos sus niveles. Este resultado estadístico afianza más la
idea del real performance que deben tener las instituciones académicas en el proceso de desarrollo.
Cada vez se observan nuevas deficiencias por resolver, las cuales se han convertido en gravitantes para la sociedad.
Asimismo, se aprecian problemas coyunturales que han pasado a convertirse en problemas estructurales, que dan
señales de querer vulnerar los cimientos del mundo productivo. Estos son los retos para la comunidad académica y
científica, tal como se conoce su funcionabilidad debe estar orientada a dar respuesta y soluciones a estos tipos de
problemas. Los centros académicos como las universidades, por construir los centros en donde se produce conoci-
miento, son los encargados de trabajar conjuntamente con la sociedad y centrar sus esfuerzos en generar instrumen-
tos que brinden soluciones al sector empresarial o a la comunidad en general.
La Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marco a través de sus investigadores
sigue produciendo conocimiento coadyuvando de esta forma para que el país logre mejores escenarios de bienestar.
Los nuevos conocimientos científicos son plasmados como siempre en la Revista Quipukamayoc, como es ya cono-
cido, se ha convertido en un ícono en las actividades de investigación de la Universidad. En este nuevo número apa-
recen artículos sobre finanzas, auditoría, costos, temas ambientales; entre otros trabajos realizados por la comunidad
contable y que están dirigidos a brindar literatura seria sobre temas relacionados a los negocios.
El Comité Editor
QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 9-17 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)
RESUMEN ABSTRACT
Algunas firmas de auditoría de nuestro medio, al de- Some audit firms of our environment, to develop
sarrollar trabajos de auditoría financiera, no ejecutan financial audit work, do not execute the phases of the
las fases del proceso de auditoría las cuales consisten audit process which consist on planning, execution
en el planeamiento, la ejecución y la elaboración del and reporting. This situation does not help to run
Informe. Esta situación no ayuda a ejecutar el con- quality control, according to technical indicators su-
trol de calidad, segun los indicadores técnicos sus- pported by the International Standards on Auditing
tentados en las Normas Internacionales de Auditoría (ISAs) and does not provide the auditor with a rea-
(NIA) y no proporciona al auditor una seguridad ra- sonable basis for the audit to comply with applicable
zonable para que la auditoría cumpla con los estánda- professional standards and reports that are reliable.
res profesionales aplicables y los informes sean con- In this situation, the present work surveyed a group
fiables. Ante esta situación, en el presente trabajo a of audit firms, based on ISAs indicators to determine
un grupode firmas de auditoría encuestadas con indi- the quality control analysis and interpretation of the
cadores en base a las NIA para determinar el control data collected. These data were compared with the goal
de calidad del análisis e interpretación de la informa- of the investigation and allowed to obtain objective
ción recolectada. Estos datos fueron comparados con assessments contrasted with the theoretical framework
el objetivo de la investigación permitieron obtener and formulate conclusions and recommendations.
apreciaciones objetivas contrastadas con el marco From the results, it was concluded that there are no
teórico y formular las conclusiones y recomendacio- conditions to run an audit program. Also, there is not
nes. A partir de los resultados obtenidos,se concluyó a range of audit procedures to obtain sufficient and
que no existen condiciones para ejecutar un progra- appropriate evidence.
ma de auditoría. Asimismo, no ahy un alcance de los
procedimientos de auditoría que permita obtener
evidencias suficiente y apropiada.
* Maestrista en Contabilidad con Mención en Auditoría (UNMSM). Bachiller en Contabilidad. Email: mj_aspajo@hotmail.com
La investigación, se justifica por el hecho de que El presente trabajo ayudará a profundizar el cono-
el mercado peruano de auditoría no cuenta con un cimiento en la investigación del proceso de auditoría
enfoque metodológico de documentación de audito- financiera y contribuirá a mejorar la descripción de
ría acerca del planeamiento estratégico de auditoría. los hechos y la calidad del nivel de trabajo, cuya des-
En ese sentido, se propone que el conocimiento de cripción era limitada acerca de los procedimientos
la investigación del proceso de auditoría financiera de control de calidad resumidos por las fases de la
contribuirá a mejorar la descripción de los hechos, auditoría financiera.
calidad del nivel de trabajo. Debido a la confidencialidad de información de
2.- En la tesis “Teoría y realidad de los trabajos de las firmas de auditoría que no cuentan con repre-
auditoría financiera realizados en Lima Metro- sentación internacional, se hace imposible trabajar
politana 1997- 1998”, desarrollado en 2001 por el estrictamente de acuerdo a la metodología, lo que nos
CPC Calderón Moquillaza, Julio César para optar obliga a hallar un tamaño de muestra y a determinar
el grado de Maestro en la UNMSM. aleatoriamente las firmas de auditora con los cuales
Esta investigación tiene por finalidad presentar organizaríamos el estudio. Sin embargo a causa del
un análisis crítico, de la diligencia profesional, los conocimiento del sector, podemos definir que los
trabajos de auditoría y la percepción ética-moral que hallazgos son posiblemente extensivos a las demás
tienen los clientes de los auditores. La intención es firmas de auditoría. Por otro lado, cabe señalar que
hacer un el diagnóstico que sirva a las entidades e ins- el análisis se realizará en el centro de trabajo de la
tituciones comprometidas a encontrar una solución firma de auditoría.
integral, rápida y efectiva a sus problemas. El marco epistemológico de la investigación, co-
El autor determina las causas y magnitud de los rresponde a una investigación empírica, que proviene
trabajos de auditoría financiera deficientes y que son de la experiencia, “no hay nada en el intelecto que
objeto de la investigación, en base a una encuesta a las antes no haya estado en los sentidos”(Días y Heller,
muestras representativas de poblaciones estadísticas 1987), pues es un hecho que ocurre en la actividad
relacionadas con los auditores encargados. profesional de las firmas auditoras y aplicada porque
El objetivo general del presente trabajo es deter- se va a enfrentar al problema proponiendo alternati-
minar la incidencia del control de calidad en las fases vas de solución.
de auditoría financiera, practicada por las sociedades “Las explicaciones científicas implican la idea de
de auditoría en Lima metropolitana durante el perio- causalidad, donde una variable independiente
do 2013 - 2014 y su influencia en la elaboración de produce un cambio en la variable dependiente.
los informes de auditoría financiera. Pero hay varias interpretaciones de esa relación,
Los objetivos específicos corresponden a deter- el sentido común señala entre las variables X e Y,
minar la incidencia del control de calidad en las fases implican que si cambia X cambiará Y”(Ramírez,
de la auditoría, (planeamiento, ejecución del trabajo, 2010).
como variable independiente y su influencia en la Buscamos conocer los factores, y los elementos
elaboración de los informes de auditoría financiera, causales que explican nuestro trabajo.
como variable dependiente). Como nivel de indagación cualitativa, estudiare-
“Si bien las Normas Internacionales de Auditoría mos la calidad de los trabajos de auditoría financiera
(NIA), no se refieren específicamente a las tres ejecutadas por las firmas de auditoría que no cuentan
etapas mencionadas anteriormente, los diferen- con representación internacional”. En ese sentido se
tes procedimientos que las componen se refieren trazará un plan de acción para recolectar información
implícitamente a ellas”(Slosse et al, 2011). y una estrategia de acercamiento al fenómeno (gre-
mio profesional) a estudiar”(Hernández et al.,2002).
Como base teórica mencionaremos los conceptos del planeamiento, lo cual es la base para proceder a
generalmente aceptados, como normas, y la literatura ejecutar la labor de campo, luego las conclusiones
científica contable y de auditoría tanto nacional como y finalmente la elaboración del informe de audito-
internacional, en lo fundamental adecuadas a las ría financiera. Este control de calidad “determina
normas internacionales de auditoría. el cambio de los valores y son causa de la variable
En cuanto a la definición de las variables y di- dependiente. Es todo lo que se considera como la
mensiones de nuestro trabajo, mencionaremos la causa de, en una relación entre variables”2(Ramírez,
doctrina de la auditoría, que nos direccionará en 2010) en la ejecución de la primera y segunda fase
la formulación y aplicación de los instrumentos de de la auditoría financiera, practicada por las firmas
recolección de la información e interpretación de los de auditoría en Lima metropolitana, en el periodo
resultados obtenidos. 2013-2014.
La presente investigación busca de conocer si las Se plantearon cuestionarios para las firmas au-
firmas de auditoría de Lima metropolitana durante ditoras que colaboraron con este estudio; los cuales
el periodo 2013-2014, que no cuentan con represen- fueron hechos con la opinión favorable de expertos,
tación internacional, aplican el control de calidad en teniendo en cuenta los indicadores elaborados en
forma coherente y adecuada en concordancia con base a la Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) a fin de determinar el control de calidad en las tres
manteniendo un comportamiento ético en los proce- fases de la auditoría financiera.
dimientos de auditoría en las fases de planeamiento, Asimismo, en este trabajo se analizaron los
ejecución de trabajo y elaboración del Informe de motivos y las consecuencias en la aplicación de las
auditoría, de tal forma que garantice a los usuarios de principales variables e indicadores como control de
la información financiera externa, desde el punto de calidad en las fases de auditoría financiera a nivel de
vista técnico y ético; de acuerdo con los estándares los compromisos.
profesionales requeridos al suscribir los informes de El tipo de investigación empleado fue explicativa
auditoría financiera. – cualitativa.
La opinión del auditor debe influir en la ela- Por el lado de lo explicativa se trató de buscar el
boración del Informe de auditoría financiera, con porqué de los hechos, y se llevó a cabo el estableci-
el propósito de darle confiabilidad, efectividad y, miento de la relación causa - efecto, determinando
proporcionar seguridad razonable y satisfacer res- qué causa otra cosa.
ponsabilidades con los clientes y público en general; En cuanto a su dimensión cualitativa, este trabajo
situación que no se cumple en la mayoría de los casos. busca a encontrar soluciones a problemas del gremio
Las variables en el control de calidad en las fases profesional, entre los cuales están los actores de la
de la auditoría financiera “son representaciones de los investigación.
conceptos de la investigación, que deben expresarse La unidad de análisis estuvo constituida por los
en forma de hipótesis” (Namakforoosh, 1996), cuya informes de auditoría financiera, documentos que
variación es susceptible de medir u observarse. brindan confianza a los estados financieros de las
Al llevar a cabo el control de calidad que cada empresas para la toma de decisiones económicas-fi-
firma de auditoría que no tiene representación inter- nancieras.
nacional, se consideran los indicadores técnicos sus- La población de investigación estuvo conformada
tentados en las Normas Internacionales de Auditoría por firmas de auditoría, con excepción de las firmas
(NIA), aplicados durante el proceso de elaboración con representación internacional constituidas for-
2 Ramírez R. (2010) Proyecto de Investigación, Como se hace una Tesis. 1ª ed. Fondo Editorial AMAD Lima-Perú. p. 223.
Tabla Nº 01:
Planeamiento en la auditoría financiera
Figura Nº 01:
Planeamiento en la auditoría financiera
Tabla Nº 02:
Ejecución en la auditoría financiera
Rara Se aplica Se aplica
No se Se aplica
vez se en algunos en todos
Procedimientos más relevantes aplica usualmente
aplica casos los trabajos
1 2 3 4 5
1. ¿Aplica las pruebas de cumplimiento? X
2. ¿Evalúa las pruebas analíticas? X
3. ¿Ejecuta las pruebas sustantivas? X
4. ¿Evalúa hechos posteriores al cierre de los estados financieros? X
5. ¿Evalúa los resultados y las conclusiones? X
6. ¿Revisa la evidencia de los procedimientos de auditoría? X
Fuente: Elaboración propia.
Figura Nº 02:
Ejecución en la auditoría financiera
Tabla Nº 03:
Informes de auditoría financiera
Rara Se aplica Se aplica
No se Se aplica
vez se en algunos en todos
Procedimientos más relevantes aplica usualmente
aplica casos los trabajos
1 2 3 4 5
1. ¿Evalúa los hallazgos derivados de los procedimientos de audito-
X
ría y determina la materialidad?
2. ¿Determina la importancia de la información financiera? X
3. ¿Revisa las conclusiones de la auditoría, puntos de atención para
X
el socio, gerente y comentarios del Cliente?
4. ¿Evalúa el descubrimiento de irregularidades y acciones ilegales? X
5. ¿Consulta con otros profesionales? X
6. ¿Elabora el Memorándum resumen de auditoría? X
7. ¿Obtiene la Carta de manifestación de Gerencia? X
Fuente: Elaboración propia.
Figura Nº 03:
Informes de auditoría financiera
RESUMEN ABSTRACT
El diseño del sistema de costos para empresas agroin- The cost system design for agribusiness of natural
dustriales de colorantes naturales en base a la semilla colorings based on the achiote seed (Bixa Orellana)
del achiote requiere definir ciertos temas que influ- requires defining certain issues that influence the
yen en la determinación de su costo de producción. determination of its production cost. Thus we have
Así, tenemos que la estacionalidad de la materia pri- that the raw material seasonality influences the use of
ma influye en el uso de la capacidad instalada, lo que installed capacity, which in turn affects in the determi-
a su vez incide en la determinación del monto de los nation of the amount of indirect manufacturing costs
costos indirectos de fabricación a ser aplicados a la to be applied to the production in the corresponding
producción en el período correspondiente. Las em- period. Businesses also face the problem of joint pro-
presas también enfrentan el problema de la produc- duction and the requirement of customers to bring
ción conjunta y la exigencia de los clientes de llevar la product traceability.
trazabilidad del producto. This article is an extract from a research of the thesis
Este artículo constituye el extracto de una investi- to obtain the professional Master’s degree majoring in
gación de la tesis para optar el título profesional de accounting costs and budgets of strategic management.
Maestría en contabilidad con mención en costos y The conclusion is that the cost system by orders has
presupuestos de la gestión estratégica. Su conclusión an impact on the production cost determination of a
que el sistema por costo por órdenes tiene incidencia natural dyes based on achiote agribusiness.
en la determinación del costo de producción de una
empresa agroindustrial de colorantes naturales en
base al achiote.
* Maestrista en Contabilidad con Mención en Costos y Presupuestos en la Gestión Estratégica - UNMSM. Econosmista.
Email: cbeltran2179@yahoo.es
Figura Nº 01:
Factores a considerar en el diseño de un sistema de costos empresa agroindustrial
achiote en las épocas de estacionalidad. La finalidad francés. Según esta doctrina solo se debe absorber
de esta medida es procesar la mayor cantidad de se- las cargas variables más las cargas fijas en la pro-
porción unitaria que correspondería al nivel de
milla de achiote para acumular stocks de un producto
actividad normal. Esta solución implica considerar
intermedio (annato powder). Este le permite a la em- el costo fijo unitario, fijo en vez de decreciente, tal
presa continuar con lo demás procesos del colorante como indica la doctrina del costo normal, y llevar
para obtener productos finales (bixina o norbixina). a las pérdidas del periodo el exceso real resultante.
La capacidad ociosa anticipada, que se conoce y El costo de capacidad ociosa anticipada se estima
se define en el momento en que se fija el nivel de ac- identificando los costos comprometidos de la planta
tividad al que se prevé operar, determina qué porción de extracción. Esta permanece inactiva durante los
de los factores fijos estructurales no será utilizada o meses de diciembre del año anterior a junio del año
transferida a los costos de producción. Es un concep- presente. El principal costo comprometido es la de-
to ex ante, a raíz del momento en que se determina. preciación de edificios y maquinaria, un análisis de su
La capacidad ociosa operativa que surge como distribución por centro de costo permite determinar
diferencia entre el nivel de actividad real alcanzado el importe de este costo por mes que se tendrá que
y el fijado ex ante como objetivo el cual originará un contabilizar por mes en la cuenta 961 “Costos de
desaprovechamiento adicional de costos fijos tanto capacidad ociosa anticipada.”
estructurales como operativos, que constituye un El costo de la capacidad ociosa operativa se cal-
concepto ex post. Estas ociosidades responden a bajas cula aplicando la doctrina del costo de imputación
temporales del nivel de actividad, a raíz de la caída racional. El coeficiente de imputación racional se
de la demanda. En la realidad de la mayoría de las obtiene al dividir la capacidad instalada real entre la
empresas de los países en vías de desarrollo, el nivel capacidad instalada normal. Este coeficiente (%) nos
de actividad está dado por la demanda. indica el porcentaje de actividad real alcanzado en
relación al nivel previsto (normal) y se aplica al total
Tratamiento de los costos de la capacidad ociosa de costos indirectos de fábrica estimados para una
de planta producción normal. El monto obtenido es el total
Sobre el tratamiento de este costo de capacidad de costos indirectos a aplicar a la producción real del
ociosa, nos refieren que se pueden presentar tres período (mes). La diferencia entre el total de costos
formas de tratarla: indirectos de fábrica y los costos aplicados es el costo
• Cargar a la producción realizada todo el costo fijo de capacidad ociosa operativa. En la tabla Nº01 se
adscrito a un nivel de capacidad superior. Según la presenta un ejemplo para la empresa productora de
opinión de los autores, esto debe ser descartado
colorantes naturales.
del todo; Pero reconocen que es que es una prác-
tica muy generalizada. Al no corregir el monto de Para su contabilización, se debe tener en cuenta
costos fijos y dividir por una producción inferior, el plan de las cuentas analíticas establecidas para la
se obtiene un costo fijo unitario superior, que no empresa. Para registrarla como un gasto en forma
es útil para la toma de decisiones. separada corresponde crear una cuenta de gasto 96
• Identificar los costos de ociosidad. Estos costos
no necesarios se deben identificar a través de un
“Costos de capacidad ociosa total y sus respectivas
análisis serio y seguro de las secciones productivas. divisionarias “961 “Costos de capacidad ociosa an-
El monto identificado por este concepto debe ir ticipada” y la 962 “Costos de capacidad ociosa ope-
directamente a la cuenta de resultados. rativa” con cargo a la cuenta 79 “Cargas imputables
• Aplicar la doctrina del costo de imputación racio- a ala cuenta de costos.”
nal. Esta doctrina es encontrada en el plan contable
Tabla Nº 01:
Cálculo de la capacidad ociosa operativa
Periodo: Agosto
(S/.)
Tabla Nº 02:
Orden de producción N° 556 - Detallada
TRAZABILIDAD CON EL SISTEMA POR • Protección de los intereses del consumidor y los
ÓRDENES DE PRODUCCIÓN beneficios de la empresa.
La trazabilidad desempeña un papel importante • La trazabilidad interna de la empresa empieza en
en la protección de los intereses del consumidor y el kárdex de la semilla de achiote.
en los beneficios de la empresa. La aplicación de la • En el proceso de extracción, el lote homogenizado
trazabilidad de proceso (interna) es la que le permite de semilla de achiote asegura un rendimiento de la
obtener una traza que va dejando todos los procesos materia prima dentro de los parámetros previamen-
internos de una compañía, con sus manipulaciones, te solicitados por el cliente.
su composición, la maquinaria utilizada, su turno, • En el proceso de purificación, requiere un lote eco-
su temperatura, su lote, etc. El sistema de órdenes de nómico para empezar a producir un lote de Annato
producción se emplea con bastante éxito para llevar 70 y/o annato 80.
esta trazabilidad interna del proceso de producción • En el proceso de refinación los números de lote
del colorante natural. permiten clasificarlos para obtener una calidad
Las ventajas de llevar la trazabilidad mediante el homogénea necesaria para cumplir con los reque-
sistema por órdenes de producción son las siquientes: rimientos del cliente.
Figura Nº 02:
Esquema de productos, subproductos y mermas - Colorante natural achiote
RESUMEN ABSTRACT
En el contexto de América Latina y el Caribe, la par- In the context of Latin America and the Caribbean,
ticipación de las microempresas es importante en the participation of microenterprises is important
el tejido empresarial de los respectivos países de la in the business’ network in the respective countries
región; sin embargo, son muchos los problemas del of the region; however there are many problems in
sector. Un acercamiento a esta realidad, se explora a the sector. An approach to this reality is explored
través de la presente investigación que busca carac- through this research seeking to characterize the small
terizar al microempresario amparado en el Régimen businessman covered in the Simplified Tax Regime of
Impositivo Simplificado del Ecuador (RISE) y con Ecuador (RISE). And thus identify their relationship
ello, identificar su relación con la estructura funcional with the functional structure of this companies group
de este grupo de empresas a partir de una muestra de from a sample of 311 businesses operating in the city
311 negocios en funcionamiento en la ciudad de Ma- of Machala, province of El Oro, in the 2012 -2013
chala, Provincia de El Oro, en el periodo 2012 -2013, period. The results determine that the assumed family
cuyos resultados determinan que la figura asumida business structure is analogous to the Famiempresa
de empresa familiar es análoga a la de Famiempresa in its conception, but not in their operability. These
en su concepción, más no, en su operatividad. Este types of business are identified as micro enterprises,
tipo de negocios se identifican como microempresas, but their action is partial to the status of undertaking;
pero su accionar es parcial a la condición de empre- since the selection of the responsibilities taken are
sa; puesto que, la selección de las responsabilidades subject to non-economic affectation of the business.
que adoptan están supeditadas a la no afectación Nonetheless they risk sanctions from the State for
económica del negocio, aunque con ello arriesguen the breach of certain obligations arising from their
al mismo por las sanciones por parte del Estado, por employer condition.
el incumplimiento de ciertos deberes derivados de su
condición patronal.
* Doctoranda en Ciencias Contables y Empresariales -UNMSM. Magíster en Docencia Universitaria e Investigación Educativa-Universidad Nacio-
nal de Loja - Ecuador.. Email: amarilisborja@hotmail.com / lborja@utmachala.edu.ec
Tabla Nº 01:
Productividad relativa de las empresas en porcentajes según su tamaño*
*La información no corresponde a los mismos años para todos los países.
Fuente: “¿Cómo mejorar la Competitividad de las Pymes en la Unión Europea y América Latina y El Caribe? Propuestas
de Políticas del Sector Privado.” CEPAL, 2013, p.21.
que registran actividad económica, de los cuales el ¿Cómo se caracterizan las microempresas comer-
22,78% constan abiertos a la fecha indicada y de ciales con categoría tributaria RISE que se encuentran
esta cifra 11.623 realizan actividades comerciales funcionando en la ciudad de Machala, a partir del
amparados en el Régimen Impositivo Simplificado análisis de su estructura funcional y su relación con
del Ecuador (RISE) y en la categoría “otros”. En esta la definición de Famiempresa?
última clasificación se ubican las personas naturales
y las sociedades que no tienen la condición de con- MARCO FILOSÓFICO O EPISTEMOLÓGICO
tribuyentes especiales. De la cifra indicada 3163 han DE LA INVESTIGACIÓN
sido identificados como contribuyentes RISE del En atención a la naturaleza de nuestro objeto y
cantón Machala que realizan actividades comerciales. la interacción con el mismo asumimos una episte-
Los indicadores económicos señalan que la prin- mología de corte constructivista social enmarcada
cipal actividad generadora de ingresos del cantón dentro de los principios de la escuela de Fráncfort
Machala, según la clasificación CIIU 3,0 corresponde más conocida como teoría crítica. Desde el punto
a la de comercio al por mayor y al por menor - repa- de vista del condicionamiento epistémico de la razón
ración de vehículos automotores y motocicletas con metodológica este trabajo se operacionaliza bajo una
el 55,7% que a su vez representan el 55,9% de esta- presencia empírico inductiva según los lineamientos
blecimientos económicos, con un personal ocupado establecidos por Padrón (2007) y Fontaines (2010).
del 32,2% del total (INEC, 2011). Además, teniendo en cuenta que iniciar una labor
Si a esto relacionamos además que, según el censo investigativa exige la revisión de la literatura existente
de población y vivienda (INEC, 2011), la PEA de basada en las premisas filosóficas y epistemológicas
Machala representa el 42,6% de la PEA de la pro- que ayuden a la comprensión del fenómeno que se
vincia de El Oro, nos encontramos entonces que el está analizando, se revisaron aspectos epistemoló-
sector comercial de Machala a través de la venta de gicos relacionados a la evolución de los conceptos
electrodomésticos, ropa, calzado, repuestos, suminis- de empresa, emprendedor, participación de género,
tros de oficina e informáticos, productos agrícolas, los cuales como elementos básicos de la variable
alimentos, bebidas, etc, se constituye en un actor microempresa en esta investigación, sirvieron para
fundamental en la generación de riqueza y empleo, demostrar su incidencia en el desarrollo económico
la cual está vinculada con el nivel de pobreza por NBI de la ciudad de Machala.
del cantón Machala que es del 38,1% con respecto a
la provincia de El Oro ( INEC, 2011). La empresa: su evolución epistemológica
Es en los siglos XVII y XVIII en que surge el Las microempresas y su vínculo con las Pymes
comercio como actividad económica del capita- Es indiscutible que en el contexto global y es-
lismo mercantil, ligada a las operaciones bancarias pecialmente en América Latina y el Caribe no ha
predominantes de la época bajo la figura del mercan- sido posible aún alcanzar criterios homogéneos para
tilismo europeo. Con el surgimiento de la revolución identificar conceptualmente a la micro y a la pequeña
industrial en el siglo XIX, se da el salto de la unidad empresa. Es por ello que, a manera de revisión his-
económica-social que, hasta ese entonces hacía de tórica, analizaremos algunos aspectos característicos
intermediaria de bienes entre el que los poseía y el de las empresas que bajo la denominación de PYME
que los necesitaba. Tambien se vive el auge de las han absorbido a este grupo de negocios objeto del
empresas que transforman los bienes para atender las presente estudio.
necesidades insatisfechas. Fueron reemplazados los
pequeños talleres con el surgimiento de las fábricas y Varios autores, entre ellos Villarán (2000),
con ello nace la figura de la empresa industrial sobre sostienen que el concepto de PYME fue tomando
la base de la transformación total de los procesos forma y revalorización debido entre otras cosas a los
productivos hasta ese momento desarrollados. Así cambios estructurales que se producen a partir de la
se inicia el desplazamiento de la labor física del hom- década del setenta, donde los servicios desplazan a
bre por el trabajo que en menor tiempo realizan las las actividades manufactureras y primarias, donde las
máquinas. empresas grandes al crecer desaceleran su capacidad
creativa, y por tanto, desaceleran su capacidad de
En este marco transformador de los procesos crear valor; prueba de ello se muestra como ejemplo
productivos, se empieza a evidenciar un acelerado que en Estados Unidos, la contribución de la innova-
crecimiento económico de las empresas existentes, ción por parte de las 500 empresas más importantes
que operaban con la figura de propietarios uniper- identificadas en la lista Fortune 500 ha declinado
sonales para dar paso a la fusión de intereses en la sostenidamente en los últimos 20 años.
búsqueda del mejor beneficio económico por la inver-
sión realizada. Con esta fusión del poder económico En este cambio influyó la percepción y configu-
surge la creación de las sociedades que pasarían más ración que surge por el agotamiento del modelo de
tarde a identificarse como los grandes monopolios organización empresarial de tipo Fordista-Taylorista
empresariales. de gran escala, administrado verticalmente y basado
en la producción en masa, nacido con la revolución
Un tercer momento en la evolución de la empresa industrial inglesa del siglo XVIII, y que dura hasta la
en el contexto social tiene sus inicios en el siglo XX, década de los 50. Esta forma de producción se sus-
cuando los inversionistas sienten la necesidad de tituyó, más o menos rápido dependiendo del país o
marcar la diferencia entre el rol de propietario del región, por un modelo de “especialización flexible”
capital y el del que hace mover ese capital, pudiendo basado en empresas de menor tamaño y densas redes
ser en determinados casos la misma persona u otra empresariales, muy dinámicas y con un alto poder
que actúe por delegación. A esta etapa se la conoce creativo e innovación productivo (Villarán, 2000,
como la del “capitalismo financiero”, en la cual la em- p.5).
presa deja su rol exclusivo de unidad de producción
para convertirse en unidad financiera y de decisión. Otro aspecto que determinó el surgimiento y
desarrollo del concepto PYME fue la creciente difi-
En la actualidad, la definición de empresa como cultad de las economías más o menos desarrolladas
una aislada unidad económica ha sido reemplazada por generar empleo a su población, destacándose
por la de un conjunto de elementos claramente direc- como la principal absorbente y concentrado de mano
cionados por la participación del hombre, quien en de obra, término acuñado por Piore y Sabel (1990).
su accionar impregna el sentido de responsabilidad
social con el entorno que le rodea como compromiso
clave para la consecución de los objetivos de la misma.
12. Registro Oficial del Ecuador (2008). Constitu- 14. Servicio de Rentas Internas del Ecuador (2013).
ción de la República del Ecuador. Publicada R.O. Informe Anual de Recaudación 2012. Quito,
449. 20-10-2008. Quito, Ecuador. Ecuador.
13. Registro Oficial del Ecuador (2011). Reglamento 15. VILLARÁN, F. (2000). Las Pymes en la estruc-
a la estructura e institucionalidad del Desarrollo tura empresarial peruana. Servicios para el Desa-
Productivo Inversión y de los Mecanismos e rrollo (Sase). Tomado de la página: http//www.
Ins-trumentos de Fomento Productivo. R.O. decon.edu.uy/network/panamá/VILLARAN.
No.450. 17 –05-2011. Quito, Ecuador. PDF ( visitado el 22-07-2015)
RESUMEN ABSTRACT
El presente artículo busca analizar si el motor del This article seeks to analyze if our country´s driver
crecimiento económico de nuestro país depende en for economic growth depends heavily on the mining
gran medida del sector minero. Esto es muy impor- sector. This is very important since it would confirm
tante toda vez que confirmaría nuestra dependen- our dependence on high international prices of raw
cia a los altos precios internacionales de las materias materials (especially copper, gold and silver) in addi-
primas (sobre todo, del cobre, oro y la plata) además tion to China’s economic growth, among other factors.
del crecimiento económico de China, entre otros fac- To answer the question of why exports of mining
tores. companies listed on the Stock Exchange influenced
Para responder a la pregunta de por qué las expor- the economic growth of Peru during the years 2000-
taciones de las empresas mineras que cotizan en la 2014 and how will affect their future sustainability, a
Bolsa de Valores influyeron en el crecimiento econó- sample composed of the 23 major mining companies
mico del Perú durante los años 2000-2014 y de qué of our country classified by the state as “large-scale
forma afectará su sostenibilidad en el futuro, se ha mining” and whose shares are listed on the Lima Stock
tomado una muestra conformada por las 23 princi- Exchange has been taken. In this context, in order to
pales empresas mineras de nuestro país clasificadas accept the raised hypotheses, various indicators in the
por el Estado como “gran minería” y cuyas acciones 14 years covered by the study were tested, such as:
están listadas en la Bolsa de Valores de Lima. En este gross domestic product, mining production, exports
contexto, a fin de aceptar las hipótesis planteadas, by productive sectors, private and public investment,
se pusieron a prueba diversos indicadores en los 14 foreign exchange earnings, tax revenue and income
años que abarca el estudio, tales como producto in- from mining companies.
terno bruto, producción minera, exportaciones por
sectores productivos, inversión privada y publica,
generación de divisas, ingresos fiscales y utilidad de
empresas mineras.
* Doctorando de Ciencias Contables y Empresariales - UNMSM. Bachiller en Contabilidad- Universidad Nacional de Ucayali.
Email: carlosbriceno@hotmail.es
fueron favorables. En segundo lugar, ello redelió al En el estudio realizado por Félix Jiménez afirma que el
manejo monetario y fiscal responsable. análisis del crecimiento de un país se centra en la evo-
lución de su PIB y sobre todo en la tasa a la que crece
Sobre el estudio señalado, Carlos Parodi Trece durante un período determinado. Debe enfatizarse que
presenta algunas conclusiones importantes respec- para Jiménez la evidencia empírica muestra que el PIB de
to al crecimiento económico del Perú en los años los países presenta, en general, una tendencia creciente,
1995 - 2012: pero ¿Por qué crece el producto de los países? y ¿Por qué
difieren las tasas de crecimiento entre países? ¿Pueden
a) A lo largo del periodo 1995-2012 se mantuvo la es-
los gobiernos intervenir para facilitar el crecimiento
trategia de crecimiento basada en el libre mercado y la
de un país? ¿Qué políticas contribuyen al crecimiento
apertura hacia el exterior, cuyo inicio data de 1990 con las
económico? En palabras del autor las respuestas a estas
denominadas “reformas de primera generación”.
interrogantes dependerán del modelo que se utilice para
b) Equilibrio macroeconómicos + entorno externo favo-
analizar el crecimiento. Félix Jiménez afirma que conta-
rable = crecimiento económico sólido, pero no sostenible.
mos con evidencia empírica para contrastar los resultados
La característica central del periodo 1995-2012 fue el
teóricos de cada modelo con la realidad, con el fin de
manejo macroeconómico responsable, lo que significa
encontrar la mejor explicación al crecimiento de cada
políticas monetarias y fiscales con objetivos claros: la
economía en particular.
primera de ellas en manos del BCR, orientada desde
2002 al logro de una meta de inflación anual, y la segunda Entre las principales conclusiones sobre la economía
a cargo del MEF, orientada a la disminución de la deuda peruana del último medio siglo, realizadas entre 1960 y
pública como porcentaje del PIB gracias a los equilibrios el año 2000 el autor menciona las siguientes:
fiscales. Finanzas públicas en equilibrio y control de la a) La teoría económica nace de las obras de Adam Smith
inflación configuraron un entorno macroeconómico (1776) y David Ricardo (1817) como ciencia macroeco-
interno conducente al crecimiento. nómica y del crecimiento. Los que los precedieron, como
c) Dos maneras de enfrentar una crisis externa 1998-2001 David Hume, Richard Cantillon y Francois Quesnay,
/ 2008-2009 La economía peruana, como es pequeña y entre otros también abordaron temas macroeconómi-
abierta al exterior, es vulnerable a los cambios en el en- cos. Pero Smith y Ricardo son los primeros en abordar
torno externo. ¿Cuáles fueron las respuestas de política sistemáticamente el tema del crecimiento económico y
económica? En el primer caso se mantuvieron políticas de la generación de riqueza y, en particular, los límites o
económicas restrictivas, mientras que en el segundo se im- restricciones que enfrenta el proceso de expansión de las
plementaron políticas monetarias y fiscales contracíclicas; economías capitalistas de mercado.
en el caso fiscal, con ahorros de los años previos y en el b) Se puede identificar tres periodos históricos en el de-
campo monetario, con reducción en la tasa de interés de sarrollo de la teoría del crecimiento, en cada uno de los
referencia interbancaria y otras medidas. El resultado fue cuales se desarrollan enfoques que difieren entre sí por los
“media década perdida” entre 1997 y 2002 y una rápida temas tratados y las preocupaciones políticas explicitas o
recuperación en 2010, luego de la caída brusca de 2009. implícitas de los autores .Estos son: 1) Período de expan-
d) Crecimiento no es igual a mejora del bienestar. El pe- sión del capitalismo: desde el siglo XVIII hasta el siglo
ríodo 1995-2012 demostró que el crecimiento económico XIX 2)Período de recuperación del capitalismo: desde la
es una condición necesaria, pero no suficiente, para elevar post –Gran Depresión de 1930 y la post-Segunda Guerra
el bienestar. Dos nexos conectan “los resultados econó- Mundial hasta inicios de la década de 1970 3) Período de
micos” con los “sociales”. En primer lugar, el crecimiento recuperación del capitalismo: desde la post – estanflación
aumenta la recaudación tributaria y con ello la capacidad de mediados de 1970 y principios de 1980.
de gasto del gobierno. El crecimiento financia los gastos c) El dinamismo de la producción manufacturera, origina
públicos. Sin embargo, tener mayor cantidad de recursos aumentos en la productividad del trabajo y expande las
no significa invertirlos bien; gastar más y mejor en temas oportunidades de empleo. La baja elasticidad a largo pla-
sociales depende de la capacidad de gestión del Estado. zo de la productividad con respecto al producto (0,26),
En segundo lugar, el crecimiento genera empleo, siempre expresa la situación de relativo atraso tecnológico de la
y cuando se cumplan dos condiciones: Por un lado, que economía peruana, en consecuencia, la generación de
los sectores que aumenten su producción sean intensivos cambios tecnológicos significativos exige altas tasas de
en trabajo y, por otro, que el nivel de capital humano sea el expansión del mercado interno manufacturero. Esto
adecuado, es decir, que existan personas con los niveles de implica, dado el relativo atraso de la economía, que el
educación y salud adecuados para que sean demandadas cambio técnico o proceso de modernización industrial
por las empresas en crecimiento. La inversión en capital constituye el principal mecanismo impulsor del creci-
humano es clave para sostener el crecimiento económico miento(Parodi, 2014).
futuro y lograr la inclusión social.
Con relación a las exportaciones y economía c) El comercio no tiene por qué surgir de la ventaja
internacional comparativa. Por el contrario, puede ser consecuencia
de rendimientos crecientes o economías de escala; es
Respecto a los antecedentes bibliográficos del decir, de una tendencia de los costes a reducirse con una
tema de investigación tenemos el trabajo de Paul R. producción mayor. Las economías de escala proporcionan
Krugman donde se estudia la economía internacional, a los países un incentivo para especializarse y comerciar
incluso en ausencia de diferencias entre países en sus
y se señala que no ha sido nunca tan importante como
recursos y tecnología. Las economías de escala pueden
lo es en la actualidad. Asímismo el autor explica que ser internas (dependientes del tamaño de la empresa) o
a partir del siglo XXI los países están mucho más externas (dependientes del tamaño de la industria).
estrechamente relacionados mediante el comercio d) Pese a que pocos países practican el libre comercio, mu-
de bienes y servicios, mediante los flujos de dinero, chos economistas continúan apoyando el libre comercio
y mediante las inversiones en las economías de los como una política deseable. Esta defensa descansa en tres
demás de lo que lo estuvieron nunca antes. Paul Krug- líneas argumentales. Primero, hay un argumento formal
man enfatiza también que la economía global creada para las ganancias de eficiencia del libre comercio que es
simplemente el análisis coste-beneficio de la ausencia de
por estas relaciones es un lugar turbulento: tanto los política comercial. Segundo, muchos economistas creen
políticos como los líderes empresariales de todos los que el libre comercio produce ganancias adicionales que
países, incluyendo a Estados Unidos, deben tener en van más allá de este análisis formal. Finalmente, dadas las
cuenta ahora cambios económicos repentinos que dificultades de trasladar los complejos análisis económi-
están ocurriendo en la otra parte del mundo. cos a las políticas reales, incluso quienes no ven el libre
comercio como la mejor política imaginable, lo ven como
En el estudio Paul R. Krugman presenta las si- una regla práctica útil.
guientes conclusiones respecto a las exportaciones e) En una economía abierta, las autoridades económicas
y la economía internacional: tratan de mantener el equilibrio interno (pleno empleo y
a) El modelo de gravedad relaciona el comercio entre estabilidad de precios) y el equilibrio externo (un nivel de
dos países cualquiera con el tamaño de sus economías. su balanza por cuenta corriente que no sea ni tan negativo
Utilizando el modelo de gravedad también se pueden que un país no pueda pagar sus deudas exteriores ni tan
ver los fuertes efectos de la distancia y de las fronteras positivo que sean los demás los que se encuentren en esa
internacionales que desaniman el comercio, incluso en el situación). La definición del equilibrio externo depende
caso de fronteras sin problemas como la de Estados Uni- de un conjunto de factores que incluyen el régimen del
dos y Canadá. El comercio internacional ha alcanzado un tipo de cambio y las condiciones económicas mundiales.
nivel record respecto al tamaño de la economía mundial, Puesto que las políticas macroeconómicas de los países
gracias a la disminución de los costes de transporte y de tienen repercusiones en el extranjero, la capacidad de un
las comunicaciones. Sin embargo el comercio no ha cre- país para conseguir el equilibrio interno y externo depen-
cido de forma lineal; el mundo estaba muy integrado en de de las políticas que adopten los demás países. Puede
1914, pero el comercio se redujo en gran medida debido que parezca que un país con un gran déficit persistente
a la depresión económica, el proteccionismo y la guerra, está violando su restricción presupuestaria intertemporal,
e hicieron falta décadas para que se recupere. corriendo el riesgo de encontrarse con una interrupción
b) El modelo ricardiano es el más sencillo que muestra repentina de los préstamos extranjeros.
cómo las diferencias entre países dan origen al comercio f) Existen amplias diferencias en la renta per cápita y el
y a las ganancias del comercio. En este modelo el trabajo bienestar de los distintos países que se encuentran en
es el único factor de producción, y los países difieren solo diferentes etapas del proceso de desarrollo económico.
en la productividad del trabajo en diferentes industrias. En Además, los países en desarrollo no han mostrado una ten-
el modelo ricardiano, los países exportarán los bienes que dencia uniforme a converger con la renta de los países in-
su trabajo produce de forma relativamente más eficiente dustrializados. Sin embargo, algunos países en desarrollo,
e importarán los bienes que su trabajo produce de forma sobre todo algunos del Este de Asia, han experimentado
relativamente más ineficiente. En otras palabras, la pauta drásticas mejoras de sus niveles de vida desde la década de
de producción de un país es determinada por la ventaja los años sesenta. La explicación de por qué algunos países
comparativa. siguen siendo pobres, y que políticas pueden fomentar el
crecimiento económico, sigue siendo uno de los mayores
desafíos de la ciencia económica.
Tabla Nº 01:
Análisis de las variables “producto interno bruto total” e “inversiones realizadas por
empresas mineras.” ANOVA (b)
Figura Nº 01:
Evolución del Fondo de Pensiones vs PBI
(En millones de S/.)
Fuente: Banco Central de Reserva del Perú , Memoria Anual 2000 - 2014.
Tabla Nº 02:
Análisis de las variables “exportaciones del sector minero” y “reservas internacionales netas”.
ANOVA (b)
Figura Nº 02:
Exportaciones del sector minero y reservas internacionales netas
durante el periodo 2000 – 2014 (US$ millones de dólares)
Fuente: Banco Central de Reserva del Perú, Memoria Anual 2000 - 2014.
Figura Nº 03:
Impuesto a la renta tercera categoría del sector minero (nuevos soles)
Precio internacional del cobre (Londres, cus $/lb.) Periodo 2000 – 2014
Fuente: Banco Central de Reserva del Perú, Memoria Anual 2000 - 2014.
crecimiento económico de nuestro país. Este auge permitido el equilibrio de la balanza de pagos
se basó en el incremento de los precios de las ma- así como el crecimiento económico. La minería
terias primas mineras gracias a la mayor demanda constituye uno de los sectores más importantes
de China, y determinó un ciclo de crecimiento para la economía nacional al generar divisas que
económico sin inflación con políticas fiscales y en el período 2000 –2014 ascendieron a 55.3%
monetarias disciplinadas. Todo lo anterior de- promedio anual del total de las exportaciones. Si
muestra que el entorno externo importa, de ahí analizamos la última década, la minería ha sido el
que la sostenibilidad del crecimiento económico principal motor de la economía, impulsado prin-
dependerá en gran medida a la capacidad de di- cipalmente por el incremento de la producción
versificar nuestras exportaciones además del uso de concentrados de cobre de 32.84%, plata de
adecuado de recursos que el Estado capte a través 20.08% y hierro en 11.10% Es por este motivo que
de la recaudación tributaria. se puede afirmar que los niveles de obtención de
2. Existe un alto grado de correlación entre el cre- divisas están sujetos a la volatilidad de precios en
cimiento de la economía del Perú y la inversión el mercado mundial.
que realizan las empresas mineras que cotizan
en la Bolsa de Valores y que se ve afectada por la REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
cotización internacional de los metales sobre di- 1. B olsa de Valores de Lima. Informe Bursátil 2000
chas inversiones. La inversión privada, nacional y -2014. Lima (Perú).
extranjera es el motor del crecimiento económico 2. MYERS, B. (2010). Principios Finanzas Corpo-
(medido por el aumento en el PIB). Es importante rativas. Novena Edición. México: Mc Graw Hill
notar que el crecimiento económico peruano del Educación.
periodo 2000–2014 se debe en buena medida a
la ampliación de la capacidad productiva del país, 3. Banco Central de Reservas del Perú – “Reporte
generada a través de la inversión. En este punto, de Inflación: Panorama actual y proyecciones
el sector minero ha contribuido positivamente y macroeconómicas 2014-2015”. Primera edición,
las inversiones del sector minero han adquirido Lima, Abril 2014.
un dinamismo notorio a escala nacional. En años 4. PARODI, C. (2014). Perú 1995 – 2012 Cambios
previos a 2008, estas llegaron como máximo a y continuidades. Primera edición. Lima: Univer-
US$ 1.600 millones y desde 2008 se observa un sidad del Pacífico.
crecimiento exponencial que tiene su máxima ex- 5. IPENZA, C. (2013). Manual para entender la
presión en 2011 cuando las inversiones llegaron a pequeña minería y la minería artesanal y los de-
US$ 7.202 millones. Esto, a nivel macroeconómi- cretos legislativos vinculados a la minería ilegal.
co, representó un 21% de la inversión privada. La Tercera edición. Lima: Sociedad peruana de
magnitud de esta tasa constituye a la minería como derecho ambiental.
uno de los sectores que más invierte en el Perú. 6. Defensoría del Pueblo. Informe: Gestión del
3. Los ingresos provenientes de la exportación de las estado frente a la minería informal e ilegal en el
empresas mineras que cotizan en la Bolsa de Valo- Perú. Supervisión a la implementación de los
res han contribuido a la generación de divisas en decretos legislativos promulgados al amparo de
la balanza comercial para sostener el crecimiento la Ley 29815. Primera edición. Lima, enero 2013.
económico. El efecto que genera la actividad mi- 7. JIMÉNEZ, F. (2010). Crecimiento Económico:
nera en el desarrollo económico del país es muy Enfoques y modelos. Primera edición. Lima:
importante, principalmente, por el aumento de las Pontificia Universidad Católica del Perú.
exportaciones de manera considerable en los últi- 8. JIMÉNEZ, F. (2010). La economía peruana del
mos años y su consecuente generación de divisas último medio siglo. Primera edición. Lima: Pon-
por efecto del aumento de la cotización interna- tificia Universidad Católica del Perú.
cional de los metales en el mercado internacional
de la mayoría de los productos mineros. Esto ha
9. MEDINA, G., AREVALO, J. & QUEA, F. (2007). de proyectos mineros en el Perú y Chile. . Primera
Estudio de Investigación de la Minería Ilegal en el edición. Lima: Universidad ESAN.
Perú. Instituto de ingenieros de minas del Perú. 11. Instituto Nacional de Estadística e Informática
Encuentro empresarial: XXVIII convención mi- (INEI) Actualización de año base para el cálculo
nera. Lima, septiembre 2007. del PBI real. Nota de Prensa Nº 035,. Lima, marzo
10. CHAU, G., Gonzales, J. & LUNA, J. (2011). de 2014.
Impacto del régimen tributario en la evaluación
Pedro Luis Cáceres Alemán / Manuel Alberto Hidalgo Tupia / Armando Manuel Villacorta Cavero
Miguel Delfín Carazas Pérez / Efrén Silverio Michue Salguedo / María del Socorro Torres Villanueva
Antonio Rubén Wong Robles / Joshep Ramos Reyes *
Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Abril 2016/ Conformidad: Mayo 2016]
RESUMEN ABSTRACT
El presente artículo se basa en los resultados de una This article is the result of an exploratory investigation,
investigación exploratoria, de alcance descriptivo y with a descriptive and explanatory scope, carried out
explicativo, realizada dentro del curso de Tesis II en within the course of Thesis II from the Doctoral of
el Doctorado de Ciencias Contables y Empresariales Accounting and Business of the Accounting Faculty
de la Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Graduate Unit, conducted in coordination with the
Contables, cuya coordinadora es la catedrática docto- professor Dr. Beatriz Herrera Garcia about the pos-
ra Beatriz Herrera García. Este trabajo versa sobre los sible economic, social and historical impact of the
posibles impactos económicos, sociales e históricos implementation of Transcontinental Railway Project
de la ejecución del proyecto de Ferrovía Transcon- Brazil - Peru, FETAB. The study has been the subject
tinental Brasil-Perú(FETAB), cuyo estudio ha sido of an agreement between the governments of Peru,
objeto de un convenio entre los gobiernos de Perú, Brazil and China, where the role of China, our second
Brasil y China, en el marco del cual el papel de este largest trading partner, is the provider of technology
último país, nuestro segundo socio comercial, viene a and project financing. According to that, as a result
ser el de proveedor de tecnología y financista del pro- of the study of the potential impact of the project,
yecto. En función de esto, como resultado del estudio in macroeconomic terms (which includes potential
del impacto potencial del proyecto en términos ma- business opportunities for the domestic market and
croeconómicos (lo que incluye el potencial de opor- export, technology transfer, and future potential risks),
tunidades de negocio para el mercado interno y de recommendations were extended at the State level to
exportación, las opciones de trasferencia tecnológica ensure the best negotiation and implementation of the
y la evaluación de los riesgos a futuro), se elaboran project in order to get the best benefits to the general
recomendaciones a nivel de Estado a fin de garantizar welfare of Peruvians.
la mejor negociación e implementación del proyecto
y obtener grandes beneficios para el bienestar general
de los peruanos.
Figura Nº 01:
Recorrido del tren bioceánico
El principal antecedente de esta obra es la Iniciati- Los ejes de integración y desarrollo de IIRSA
va de Integración de la Infraestructura Regional Sud-
La definición de que da la propia institución es
americana (IIRSA). Esta iniciativa, como lo muestra
la siguiente:
su página web, forma parte del concepto de “Ejes de
Los Ejes de Integración y Desarrollo (EIDs) son franjas mul-
Integración y Desarrollo” y su ejecución implica el re- tinacionales de territorio en donde se concentran espacios
conocimiento de la importancia de la infraestructura naturales, asentamientos humanos, zonas productivas y flujos
en la región. Según lo explica la misma institución: comerciales. Para cada EID se identifican los requerimientos
de infraestructura física, a fin de articular el territorio con
La Iniciativa para la Integración de la Infraestructura Regio- el resto de la región, planificar las inversiones y mejorar
nal Suramericana (IIRSA)es un mecanismo institucional
la calidad de vida de sus habitantes. Los EIDs organizanel LA PERSPECTIVA DE CHINA EN RELACIÓN
territorio suramericano y ordenan la Cartera de Proyectos. AL PROYECTO FETAB
(IIRSA, 2015 c).
Entendido de este modo, los responsables de China es el segundo socio comercial más impor-
diseñar la IIRSA han identificado 12 de estos ejes. tante del Perú y uno de los mayores inversionistas en
Entre ellos, se cuentan los siguientes: nuestro país en los sectores de minería, hidrocarburos
e industria. Los principales intereses económicos de
• Eje Andino
China, según lo establecido por su política exterior,
• Eje Andino del Sur
son los siguientes:
• Eje de Capricornio
• Eje de la Hidrovía Paraguay-Paraná • Aseguramiento de abastecimiento alimentario.
• Eje del Amazonas • Aseguramiento de abastecimiento de materias
• Eje del Escudo Guayanés primas industriales.
• Eje del Sur • Aseguramiento de su mercado de exportación, en
• Eje Interoceánico Central especial, de alta tecnología.
• Eje MERCOSUR-Chile Cabe recalcar que los intereses de China como
• Eje Perú-Brasil-Bolivia estado nacional son en sí mismos legítimos y no
están en confrontación con los intereses nacionales
Figura Nº 02: del Perú en el marco del comercio, la integración y la
Ejes deintegración de América del Sur cooperación internacional.
• Menor distancia del Pacífico al mercado del no- • H ay impactos potencialmente negativos sobre el
roeste brasileño en comparación a la distancia del medio ambiente. El paso más fácil a lo largo de la
mismo punto hacia el Atlántico. autopista transamazónica ha llevado a una mayor
• Reducción del costo de la exportación de produc- deforestación en Brasil, porque los vehículos
tos hacia Brasil y Asia. pueden transportar árboles de la selva con mayor
• Bajos costos de fletes para el transporte de pro- facilidad.
ductos. • Incertidumbre por la coyuntura del año electoral
2016.
Oportunidades • Poco acceso de productos peruanos al mercado
• E ntrada a uno de los mercados más grandes del brasileño que aún no tienen las autorizaciones
mundo. fitosanitarias como las mandarinas y las flores
frescas.
• Proceso de descentralización, integración y regio-
nalización. • Debilidad institucional del Estado peruano, que
añade el riesgo de que el proyecto demore debido
• Creación de puestos de trabajo y mayores opor- a los estudios de factibilidad.
tunidades laborales en el sector de construcción.
• Debilidad geopolítica generada por las poblacio-
• Localización de las inversiones públicas y privadas nes indígenas y nativas que no se encuentran con-
a lo largo de la ruta y en los principales centros tentas y están en desacuerdo constantemente con
urbanos. Mejoramiento de la infraestructura vial las inversiones realizadas por entidades privadas.
nacional para conectar varias regiones.
• Se necesita preparar personal calificado.
• Acceso de los productos peruanos al mercado
potencial de Sudamérica. Apertura del mercado • Se debe realizar un plan de concientización para la
comercial latinoamericano, integrando los países sociedad, explicar qué se va hacer, qué beneficios
de Perú y Brasil. habrá y a qué costo.
• Reducción de los costos de transporte. Amenazas
• Posibilidad de exportación de productos manu-
facturados. • P ueden haber impactos sociales y una oposición
de algunos ciudadanos por causa de los aconte-
• Inversión de más de USD $ 30 000 millones en la cimientos pasados en proyectos anteriores. El
economía peruana. megaproyecto podría enfrentarse a la resistencia
• Establecimiento de los puertos peruanos como de algunos sectores tanto de la sociedad como de
principales centros de comercio marítimo. ONG ambientalistas.
• Impulso de la integración económica de América • Problemas con grupos indígenas.
del Sur. • Es posible que se den impactos ambientales serios
• La experiencia peruana de exportar al mundo ser- tales como deforestación, aparición de plagas y
virá como desafío y plan piloto para que la micro, nuevas infecciones, lo cual deberá ser combatido
pequeña y mediana empresa exporten a Brasil. con programas de vacunación que implican a su
vez un costo para el estado peruano.
Debilidades • Riesgo de trasmisión de amenazas fitosanitarias
• P oca capacidad exportadora del micro, pequeña (como las abejas africanas que están en Brasil)
y mediana empresa. y representan una amenaza para la agricultura y
• Estado débil y aquejado por la corrupción y ame- salud del Perú.
nazas externas como el narcotráfico. • Insatisfacción social en las localidades cercanas
• El sistema logístico del Perú no es competitivo. por aumento de precios de los alimentos a nivel
• Difícil obtención de licencias ambientales. regional.
• E
sta obra puede favorecer el contrabando entre redes de fibra óptica ylos planes de habilitación
Brasil y Perú. urbana (nuevas ciudades), bajo el concepto es-
bozado por IIRSA de “corredores de desarrollo”,
Conclusión preliminar del análisis FODA los cuales son más que corredores económicos o
Las oportunidades que presenta el proyecto comerciales.
Ferrovía Transcontinental Brasil-Perú Atlántico 6. El FETAB permitirá un uso adecuado y no intrusi-
Pacifico. (FETAB) parecen ser lo suficientemente vo de los territorios amazónicos. Los ferrocarriles
numerosas como para pensar en su ejecución y cabe tienen menor impacto ambiental y por eso se
decir, también, que si se aprovechan de la mejor presentan como alternativa a las carreteras. Estas
manera posible todas ellas, se podrán contrarrestar no consiguen evitar la ocupación desordenada del
algunas de sus debilidades. territorio y la deforestación. Entre Perú y Brasil ya
existen la Carretera Interoceánica Sur y también
ANÁLISIS DE LAS IMPLICACIONES DEL la vía bimodal Norte y hay otra planeada entre
FETAB Pucallpa y Cruzeiro do Sul. Eso significa que los
impactos ambientales serán múltiples y los más
1. El ferrocarril del proyecto FETAB ayudará al afectados serán los lugareños.
transporte internacional, pero, también, al trans-
porte interno nacional, tal como lo han enfatizado 7. El proyecto bioceánico podrá potenciar el comer-
los gobiernos regionales de Loreto y Ucayali. En cio entre Brasil y el Perú, ya que constituye una
ese sentido, los costos de trasporte interno baja- oportunidad para ampliar la oferta exportable
rán sensiblemente, lo que dinamizará el mercado peruana hacia Brasil, básicamente, de fosfatos (fer-
interno. tilizantes), cemento, fierro y productos agrícolas,
con fletes muy bajos.
2. Este proyecto ayudará a reducir los sobrecostos
de trasporte, lo que hará más competitivas a nues- 8. Con el uso del tren se emitirá mucho menos CO2
tras exportaciones y a nuestro comercio interno. que otros medios de transporte terrestre.
Nuestro interés es que sea un eje logístico com- 9. Se requiere una buena inteligencia comercial y
petitivo que sirva para el transporte de productos alianzas estratégicas con las entidades públicas y
no tradicionales con valor agregado. privadas para alcanzar posicionamiento de pro-
3. Este proyecto dará ventajas a los puertos peruanos ductos peruanos.
como “hub” portuario de Sudamérica. 10. Se debe establecer un verdadero plan de desarro-
4. El FETAB contribuirá a avanzar y completar la llo de controles sanitarios de las exportaciones
interconexión de los diferentes anillos ferrovia- peruanas para no entorpecer el ingreso a Brasil.
rios peruanos: el Ferrocarril Central–Ferrocarril 11. Se debe tratar de negociar información tecnoló-
del Sur, el Ferrocarril de la Costa y el Ferrocarril gica con el gobierno chino en temas de interés
de Chimbote–Cerro de Pasco–Ucayali. También para el proyecto y el país, tales como ingeniería,
contribuirá especialmente a la línea de conexión biocombustibles, agricultura y metalúrgica.
Cerro de Pasco (Tambo de Sol)–Ucayali, la cual a 12. Se debe difundir de manera clara y educativa los
su vez se conectaría con la FETAB. Todo esto iría alcances del proyecto a la ciudadanía para buscar
de la mano con la modernización propuesta del su compromiso con este proyecto, y diluir los
Ferrocarril Central a partir de la construcción del intentos de opositores al tema.
Túnel Ferroviario Transandino. 13. Se debe desarrollar programas de información
5. El FETAB facilitará la instalación de infraestruc- técnica y profesional en materias requeridas por
tura (capital físico) complementaria, tales como el proyecto, tales como soldaduras, electricidad,
las centrales hidroeléctricas requeridas, la con- estudio de suelos, etc.
ducción de agua a través de túneles trasandinos, 14. Se debe impulsar la presencia empresarial de las
la conducción de gas, las redes de electricidad, las zonas inmersas en el proyecto en inversiones en
REQUISITOS A NIVEL DEL GOBIERNO DEL países vecinos, y, por último, oportunidades de
PERÚ negocios que potencien el flujo comercial intra-
1. F
ortalecer la unidad nacional mediante la defini- rregional.
ción de objetivos claros y específicos. Esto pasa 5. Pese a sus aspectos positivos, existen riesgos, de-
por el hecho de que el CEPLAN tenga un nivel moras y obstáculos previsibles para la implemen-
mucho mayor de protagonismo y que haga su tación del proyecto, los cuales pueden evitarse si
trabajo con valentía, formulando los objetivos na- el Estado peruano toma las previsiones del caso.
cionales más allá de poses declarativas. En última
instancia, es aconsejable que CEPLAN tenga el REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
rango de ministerio de estado. 1. ( S/A). (17 de febrero de 2011). Artículo perua-
2. Se debe potenciar la diversificación productiva y no: Transoceánica, nadie sabe para quién trabaja.
definir el Plan Industrial Nacional como un plan Chile Hoy. Recuperado de:http://chile-hoy.
estratégico de verdadera industrialización. blogspot.com/2011/02/articulo-peruano-tran-
3. Se deben adecuar los instrumentos de financia- soceanica-nadie.html
miento interno, público y privado, como el uso del 2. (S/A). Los estados soberanos. (2003).Exe-
crédito público y el acceso del Estado para solicitar cutiveIntelligenceReview. En: http://www.
financiamiento al mercado de valores local, lo cual larouchepub.com/spanish/lhl_articles/2003/
permita de ese modo no depender enteramente EstadosSoberanos/Capitulo5.html (consultado
del financiamiento internacional. el 14 de junio de 2015).
3. (S/A). El puente terrestre mundial. (2014).
CONCLUSIONES ExecutiveIntelligenceReview. Recuperado
1. E
l proyecto Ferrovía Transcontinental Brasil-Perú de: http://spanish.larouchepac.com/eir_pa-
es una propuesta peruana, síntesis de aquellas ges/2014/1110-world_landbridge (consultado
orientadas a laconexión ferroviaria durante la dé- el 14 de junio de 2015).
cada de 1860, la cual cuenta con el interés mutuo 4. (S/A). (17 de abril de 2015) Alonso Segura: cerrar
de Brasil desde el 2008, pero que hasta el día de brecha de infraestructura del Perú llevara décadas.
hoy no ha podido conseguirel financiamiento para Diario Gestión. Recuperado de: http://gestion.
hacerse realidad. pe/economia/alonso-segura-cerrar-brecha-in-
2. El proyecto en cuestión forma parte de la Iniciativa fraestructura-peru-llevara-decadas-2129321
de Integración de la Infraestructura Regional Sud- (consultado el 10 de julio de 2015).
americana (IIRSA), que reconoce la existencia de 5. (S/A). (12 de noviembre de 2014). China confir-
hasta 12 ejes de integración interoceánica, uno de mó su participación en la edificación de ferrocarril
los cuales coincide justamente con el trazado del Perú-Brasil. Diario La República. Recuperado de:
ferrocarril. http://larepublica.pe/12-11-2014/china-confir-
3. Como resultado de los últimos desarrollos de la mo-su-participacion-en-la-edificacion-de-ferro-
política económica y exterior de China, este país carril-peru-brasil
ha tomado medidas oficiales concretas para parti- 6. (S/A). (1 de junio de 2015). PM chino propone
cipar en la financiación y desarrollo del proyecto, nueva modalidad de cooperación internacional
en forma tripartita junto con Brasil y Perú. durante viaje a AL. Xinhua, Agencia de prensa
4. El impacto de este proyecto de ferrocarril sería china. Recuperado de: http://spanish.xinhuanet.
muy grande, ya que podríaasegurar el incremento com/chinaiber/2015-06/01/c_134285942.htm.
de los flujos comerciales externos, el desarrollo 7. CRUZ, D. (17 de octubre de 2013). Asia: Un
económico, la integración física, la diversificación mercado en efervescencia para las exportacio-
productiva, la integración nacional del sistema nes peruanas. Diario El Comercio. Recuperado
ferroviario nacional y su interconexión con los de:http://elcomercio.pe/economia/peru/
RESUMEN ABSTRACT
El presente trabajo aborda la problemática de cómo This paper addresses the problem of how the good
las prácticas del buen gobierno corporativo pueden corporate governance practices can contribute to
contribuir a la inclusión social financiera de las micro, financial social inclusion of micro, small and medium
pequeñas y medianas empresas –MIPYMES- en el enterprises –MIPYMES- in the capital market as an
mercado de capitales, como alternativa para las MI- alternative for MSMEs who attend to the financial
PYMES que acuden al sistema financiero. system.
La investigación señala que para el ingreso de las micro, The research indicates that for the entry of micro,
pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) a los small and medium enterprises (MSMEs) to the capital
mercados de capitales, es necesario reducir el riesgo markets, they need to reduce their financial risk, which
financiero de las mismas, lo que se puede conseguir can be achieved with transparency practices coming
con prácticas de transparencia propias del buen go- from good corporate governance.
bierno corporativo. The Emission model of MSME financial bonds as an
Se plantea un modelo de emisión de bonos MIPYMES alternative of social inclusion from that enterprises in
como alternativa de inclusión social financiera de las the capital market is proposed to reduce the high cost
mismas en el mercado de capitales, para reducir los of financing in the financial system.
altos costos de financiamiento en el sistema financiero.
1 Se utiliza el término de MIPYMES, para hacer referencia a las micro, pequeñas y medianas empresas. También se puede
revisar información que utilizan los términos de MYPES y PYMES, que asocia el primero al término de micro y pequeñas,
mientras que el segundo, asocia los términos de pequeñas y medianas empresas. Un ejemplo de la primera denomina-
ción lo encontramos en la CAF, pudiendo verse la siguiente dirección http://www.caf.com/view/index.asp?ms=19&pa-
geMs=61696. Por su parte, un ejemplo de la segunda denominación se puede apreciar en la dirección que corresponde al
Ministerio de la Producción: http://www.crecemype.pe/portal/. Un ejemplo de la tercera denominación se puede encon-
trar en la Sociedad de Comercio Exterior Comex en la siguiente dirección: http://www.comexperu.org.pe/.
2 En el mensaje a la nación del Presidente de la República del Perú del 28 de julio de 2012 se anunció que se presentaría
un proyecto para incorporar a las Mypes a los mercados de capitales. Ver http://peru21.pe/2012/07/28/economia/alis-
tan-proyecto-ampliar-acceso-al-mercado-capitales-emprendedores-2035026. Por su parte, el Ministro de Economía, Luis
Miguel Castilla, señaló al inaugurar la VIII Convención de Finanzas y Mercado de Capitales, del 29 de octubre de 2012,
que fue organizada por la Asociación de Empresas Promotoras del Mercado de Capitales (Procapitales), que antes de fin
de año se presentarían al Congreso un primer “paquete” de normas para modificar el mercado de capitales. Ver http://
www.rpp.com.pe/2012-10-29-castilla-antes-de-fin-de-ano-se-reformara-mercado-de-capitales-noticia_535474.html.
3 Las estadísticas que presenta Proinversión respecto a las MYPES puede verse en:http://www.proinversion.gob.pe/0/0/
modulos/JER/PlantillaStandard.aspx?ARE=0&PFL=0&JER=98. Las estadísticas del Consejo Nacional para el Desarrollo
de la Micro y Pequeña Empresa - CODEMIPE pueden verse en: http://www.produce.gob.pe/remype/data/mype2010.pdf.
4 Por ejemplo, según información de la SBS, al 10 de agosto de 2012, para un crédito para micro empresas, para activo fijo
por S/. 20 mil a 24 meses, las tasas máximas pueden alcanzar:En la Banca Múltiple hasta 55% (Interbank).
• En Empresas Financieras hasta 79.59% (Financiera Edyficar).
• En Cajas Municipales hasta 58,27% (CMCM Ica).
• En Cajas Rurales hasta 101,22% (CRAC Señor de Luren).
• En Edpymes hasta 89% (Edpyme Acceso Crediticio).
5 Mediante la “descripción” se toma contacto con el objeto a través de observaciones (sensoriales) y/o construcciones in-
telectuales, que buscan acercarse a la realidad de manera exacta, precisa, organizada (hasta que surja una explicación
diferente que refute la anterior). Mientas que en la “explicación” se busca interpretar, conocer el funcionamiento de un
hecho o un fenómeno, sus causas, su origen, así como sus consecuencias. Sin embargo, esta tarea no será fácil en tanto
que estemos ante las ciencias matemáticas, naturales o sociales. En especial, en las ciencias sociales donde es mucho más
complejo y poco probable realizar un experimento o repetir una conducta social, como si es posible realizar un experi-
mento en un laboratorio en el caso de las ciencias naturales. Por lo que al estar ante fenómenos que probablemente no
podrán ser repetidos, la interpretación del fenómeno social, presentará una carga importante de la cultura, paradigmas
o filosofía del “investigador social” (también de sus sentimientos positivos o de sus prejuicios). Una mayor información
sobre la ciencia, incluso un manual metodológico del investigador científico se puede revisar en la biblioteca virtual de la
Universidad de Málaga.
Tabla N° 01:
Cartera administrada de las AFPs a diciembre del 2013
La estructura de cartera o portafolio de las admi- de interés que tienen que asumir las deudas soberanas
nistradoras de fondos de pensiones muestra que si se de diversos países europeos (que en el caso de las
les permitiera invertir hasta el 1% en bonos MIPY- deudas italiana y española superan el 6% y el 17% en
MES, no se pondría en riesgo los fondos de pensio- el caso de Grecia) contrastan frente a un contexto
nes, y por otra parte, ello permitiría aportar fondos de “crecimiento económico” local en el Perú, con
para reducir los costos financieros de las MIPYMES. tasas de interés promedio, a enero de 2012, de 23%
para pequeñas empresas, 33% para microempresas
La problemática de las tasas de interés y 38% en consumo, frente a lo cual debe destacarse
En atención a la crisis financiera internacional, en que las tasas de interés pueden superar el 100% anual
especial de la zona euro, nótese cómo las “altas” tasas en determinadas entidades financieras, tal como se
puede apreciar en la siguiente tabla:
Tabla N° 02:
Cartera administrada de las AFPs a diciembre del 2013
Empresas del sistema Tasas efectivas anuales máximas en soles (%)
Item
bancario y financiero Mediana empresa Pequeña empresa Micro empresa
1 Sistema bancario 22,80% 30,73% 47,20%
2 Empresas financieras 34,36% 47,48% 63,58%
3 Cajas municipales de ahorro y crédito 90,12% 70,09% 83,20%
4 Cajas rurales de ahorro y crédito 51,10% 125,21% 94,97%
5 Sistema de Edpymes 34,33% 113,18% 128,53
Fuente: Elaboración propia con datos de la SBS.
Las brechas entre las tasas de interés como trumentos financieros que se cotizan en Bolsa, según
oportunidad de inclusión social información de la Superintendencia del Mercado de
La brecha entre las tasas de interés local frente a Valores entre los años 2005 al 2010, se han colocado
las internacionales evidencia que hay una oportuni- instrumentos financieros por valor de S/. 15 mil mi-
dad por aprovechar para reducir las tasas de interés a llones y US$ 4 mil millones. Destaca la colocación
nivel local. Sin embargo, previamente a la participa- de bonos, que representa el 77% de lo colocado en
ción de las MIPYMES en los mercados de capitales, soles y el 81% de lo colocado en dólares. Por el lado
es necesario crear una regulación y estructuración de la demanda de instrumentos financieros, resalta
especiales para promover su participación con la la participación de las administradoras de fondos de
consiguiente inclusión financiera. pensiones.
La inclusión social es también una preocupación Las condiciones internacionales de paridad y las
de los reguladores. En los aspectos financieros se distorsiones de las tasas de interés
puede citar el caso de la Superintendencia de Ban- Si aplicamos las condiciones internacionales de
ca, Seguros y AFPs con indicadores para el sistema paridad para analizar la relación entre las tasas en
financiero, los sistemas de pensiones y el sistema de soles y dólares ofrecidas para las micro empresas a
seguros. nivel local, considerando para noviembre del 2012,
Para promover la participación de las MIPYMES según información de la Superintendencia de Banca,
en los mercados de capitales, debemos preguntarnos Seguros y AFPs una tasa de 38,84% en soles y una
si existen desde el lado de la oferta y la demanda de tasa de 18,96% en dólares, podemos evidenciar las
instrumentos financieros, importes que representen siguientes distorsiones:
una oportunidad de acceso a fuentes de financiamien- • La depreciación de equilibrio que igualaría las tasas
to. Desde el lado de la oferta pública primaria de ins- de 38,84% en soles y de 18,96% en dólares sería de
16,71%. Sin embargo, en la realidad, la variación Las MIPYMES como riesgo y como oportunidad
del tipo de cambio, entre enero a noviembre del Entre las características que impactan en el riesgo
2012, ha representado una apreciación del sol del financiero de las MIPYMEs están la falta de transpa-
3,11%, al pasar de 2,697 a 2,613 soles por dólar. rencia, la informalidad, la falta de capacitación en la
• Para una tasa en soles de 38,84%, con una aprecia- gestión, las barreras legales, el capital reducido y el
ción de 3,11%, se tendría una tasa equivalente en desconocimiento de los mercados financieros.
dólares de 43,3%, lo que dista de la tasa de 18,96% La información disponible en el sistema finan-
en dólares y evidencia una tasa “sobrevalorada” ciero muestra que existe un potencial en enero de
en soles. 2011 de S/. 37,8 mil millones de soles en créditos
• Para una tasa en dólares de 16,71%, con una apre- que no han sido refinanciados, reestructurados ni
ciación de 3,11%, se tendría una tasa equivalente se encuentran atrasados. Para el 2012 supera los S/.
en soles de 15,25%, lo que se distingue frente a 45 mil millones. Dichos importes son el potencial
la tasa en soles del 38,84%. Así, frente a una apre- para acceder a los mercados de capitales y reducir el
ciación del sol, la tasa en soles debería ser menor costo de financiamiento. Un mayor detalle se puede
que la tasa en dólares. apreciar la siguiente tabla:
Tabla N° 03:
Créditos MIPYMES enero 2012
Créditos directos
según tipo de crédito Total MIPYMES (enero 2012)
y situación (S/.)
Vigentes sin
Refinanciados
Entidades Refinanciados y refinamiento,
Vigentes Atrasados % reestructurados %
financieras reestructurados reestructuración
y con atraso
o atraso
Bancos 35,784,620,000 672,827,000 1,143,259,000 33,968,534,000 94.92 1,816,086,000 5.08
Financieras 3,972,321,000 34,557,000 160,177,000 3,777,587,000 95.10 194,734,000 4.90
Cajas municipales 6,713,634,000 158,844,000 479,027,000 6,075,763,000 90.50 637,871,000 9.50
Cajas rurales 1,544,344,000 30,351,000 83,918,000 1,430,075,000 92.60 114,269,000 7.40
Edpymes 765,896,000 7,198,000 52,601,000 706,097,000 92.19 59,799,000 7.81
Total 48,780,815,000 903,777,000 1,918,982,000 45,958,056,000 94.21 2,822,759,000 5.79
Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones.
Ahora, si bien las MIPYMES no podrían exhibir contribuir a reducir el riesgo en la emisión de valores
las calificaciones crediticias de las grandes empresas de MIPYMES.
emisoras, tienen a su favor la preocupación de los Si bien, en junio de 2012, se ha dispuesto la crea-
mercados financieros por la responsabilidad social y ción de un mercado alternativo de valores que busca
la presencia de consumidores “verdes”, caracterizados incorporar a nuevos participantes en el mercado de
por su preocupación medioambiental y social, en un valores, no se han considerado aspectos como los
contexto en el cual la preocupación ambiental es una siguientes:
preocupación nacional e internacional. Al respecto, la • En la medida en que no se cuente con una autori-
Defensoría del Pueblo reportaba a octubre de 2011, zación de la Superintendencia de Banca, Seguros
la existencia de 217 conflictos sociales, de los cuales y AFPs, que permita a las AFPs invertir en los
el 57% estaba vinculado a temas socioambientales. instrumentos de MIPYMES, difícilmente se podrá
El tratamiento normativo de las MIPYMES realizar una colocación exitosa.
La responsabilidad de las empresas y su impacto • Pedirle a una MIPYME que asuma los costos de
en la economía y la sociedad (y, en consecuencia, su ingresar al mercado de capitales según el pequeño
tratamiento normativo) debe diferenciarse en aten- tamaño de sus operaciones resulta inviable. Es ne-
ción a su envergadura económica. Sin embargo, no cesario generar economías de escala para acceder
existe una clasificación homogénea del tratamiento conjuntamente al mercado de capitales.
que reciben las MIPYMES desde los ámbitos con- • Es necesario que se permita que una entidad como
tables, societarios, tributarios, laborales o de ventas, la Corporación Financiera de Desarrollo (COFI-
ni desde una perspectiva de transparencia de sus DE) lidere el proceso en atención a su capacidad
operaciones para reducir el riesgo, generar confianza de gestión en el mercado de capitales.
y aumentar su valor. La estructuración de bonos para MIPYMES
Por su parte, la Ley de MYPES,- si bien alude a
instrumentos de promoción para acceso a servicios La estructuración de la emisión de bonos de
empresariales y acceso a los mercados y presenta un MIPYMEs debe contar con apoyo del sector público
régimen laboral menos gravoso, así como considera como (COFIDE), para aprovechar su experiencia en
la creación de un Consejo Nacional, Consejos Regio- el proceso de estructuración de la emisión.
nales y Locales-, no realiza un trabajo a profundidad Sería muy complejo que las MIPYMES pudieran
para reducir el riesgo que las mismas representantes, realizar por sí mismas una emisión de instrumentos
debido a por la dificultad de acceder a información financieros en el mercado de capitales, por lo que es
respecto de las mismas. En consecuencia, es nece- necesario diseñar un modelo con la participación de
sario, para reducir el riesgo de información, imple- diferentes instituciones, cuya presencia contribuya a
mentar un mecanismo centralizado de información reducir el riesgo de la operación, por un lado, y, por
de MIPYMES como paso previo para su ingreso al el otro, al éxito de la operación en el mercado. Así, es
mercado de capitales. necesario contar con una entidad estructuradora, y
Se debe buscar la transparencia en la información del apoyo de las instituciones financieras, así como
de las MIPYMES aprovechando las buenas prácticas de modificaciones en el mercado de valores.
desde el ámbito del mercado de capitales, al igual que Para el proceso de estructuración se debe elegir
los hechos de importancia, desde el ámbito societario, una entidad estructuradora que puede provenir
la información a los accionistas y potenciales inver- tanto del sector privado como del sector público. La
sores y desde el ámbito del Gobierno Corporativo, la experiencia actual es que las estructuradoras actúan
implementación de figuras como el director indepen- por encargo de terceros y no asumen directamente el
diente. Figuras como la titulización de activos, con la riesgo de la titulización. En tal sentido, mientras ma-
creación de un patrimonio autónomo que respalde la dure el sistema, resulta más conveniente estructurar
emisión de instrumentos financieros, también podría la operación con COFIDE.
Se debe elegir un proceso de estructuración de las operaciones financiadas y mitigando así el riesgo
titulización de activos, ya que la constitución de un de “desvío” de fondos hacia actividades diferentes a
patrimonio fideicometido ofrecería una mayor garan- las productivas.
tía para los inversionistas en tanto que se distingue
el patrimonio fideicometido del patrimonio de las Beneficios de la emisión de bonos MIPYMES
MIPYMES. La fuente de ingresos futuros que serían Los principales beneficios que se obtendrían son
titulizados podría estar dada por las ventas futuras de la reducción del costo financiero de las MIPYMES,
las MIPYMES, las cuales podrían estar vinculadas y la promoción de su formalización. Las MIPYMES
a pagos electrónicos como tarjetas de crédito a los son una de las principales generadoras de fuentes de
pagos por los créditos solicitados a los bancos. trabajo. Si se permite la inclusión social financiera de
En la actualidad, COFIDE cuenta con diversos empresas y trabajadores, se crean nuevos instrumen-
programas para las MIPYMES, tales como: Micro- tos financieros para los potenciales inversionistas,
global, Propem, Habitar Productivo, Créditos Subor- en especial, para las administradoras de fondos de
dinados y Fondemi. De otra parte, la experiencia del pensiones.
Programa Mivienda, que si bien no es de COFIDE, En los siguientes cuadros, se han comparado las
cuenta con la figura del “buen pagador”, lo que aporta tasas de interés estimadas en base al promedio respec-
un extraordinario instrumento para promover el to a los créditos a octubre 2012 sin refinanciamiento,
cumplimiento en el pago al obtenerse un descuento restructuración o atraso, y se le ha comparado frente
por “buen pagador”. a estimaciones de potenciales tasas de los bonos
La creación de un “comisario de la emisión” es ne- MIPYMES. Los ahorros que representarían son
cesario, el mismo que corresponde a una institución mencionados a continuación:
financiera y cuya finalidad es velar por el buen uso de i) Para las micro empresas podrían alcanzar los S/.
los recursos financieros que se entregarían a las MI- 950 millones. Un mayor detalle se aprecia en la
PYMES, autorizando los pagos a los proveedores en siguiente tabla:
y situación (S/.)
Vigentes sin refinamiento, Interés con tasa Interés al 15% de
Entidades Refinanciados y Diferencia
Vigentes Atrasados reestructuración o atraso promedio 33,2% bonos MIPYMES
financieras reestructurados entre b y c
(a) (b) (c)
Bancos 2,438,307,000 27,205,000 70,103,000 2,340,999,000 777,211,668 351,149,850 426,061,818
Financieras 2,236,002,000 9,710,000 105,798,000 2,120,503,000 704,006,006 318,075,450 385,931,546
Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs.
ii) Para las pequeñas empresas podrían alcanzar los S/. 2,477 mil millones. Un mayor detalle se aprecia en la siguiente tabla:
Tabla N° 06:
Créditos pequeñas empresas octubre 2012
Créditos directos
según tipo de crédito Pequeñas empresas (octubre 2012)
y situación (S/.)
Vigentes sin refinamiento, Interés con tasa Interés al 15% de
Entidades Refinanciados y Diferencia
Vigentes Atrasados reestructuración o atraso promedio 33,2% bonos MIPYMES
financieras reestructurados entre b y c
(a) (b) (c)
Bancos 11,739,454,000 272,036,000 688,332,000 10,779,086,000 3,578,656,552 1,616,862,900 1,961,793,652
Financieras 2,058,763,000 28,890,000 126,741,000 1,903,132,000 631,839,824 285,469,800 346,370,024
Cajas municipales 263,564,000 1,414,000 39,780,000 222,370,000 73,826,840 33,355,500 40,471,340
Cajas rurales 785,639,000 21,671,000 55,531,000 708,437,000 235,201,084 106,265,550 128,935,534
Edpymes 285,916,000 3,066,000 24,027,000 258,823,000 85,929,236 38,823,450 47,105,786
Total 15,133,336,000 327,077,000 934,411,000 13,613,025,000 4,519,524,300 2,041,953,750 2,477,570,550
Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs.
iii) Para las medianas empresas podrían alcanzar los S/. 4,5 mil millones. Un mayor detalle se aprecia en el siguiente cuadro:
Tabla N° 07:
Créditos medianas empresas octubre 2012
Créditos directos
según tipo de crédito Medianas empresas (octubre 2012)
y situación (S/.)
Vigentes sin refinamiento, Interés con tasa Interés al 15% de
Entidades Refinanciados y Diferencia
Vigentes Atrasados reestructuración o atraso promedio 33,2% bonos MIPYMES
financieras reestructurados entre b y c
(a) (b) (c)
Bancos 25,464,221,000 462,092,000 699,305,000 24,302,824,000 8,068,637,568 3,645,423,600 4,423,113,968
Financieras 391,720,000 7,995,000 9,869,000 373,856,000 124,120,192 56,078,400 68,041,792
Cajas municipales 108,938,000 12,531,000 11,853,000 84,554,000 28,071,928 12,683,100 15,388,828
Cajas rurales 156,748,000 4,224,000 5,809,000 146,715,000 48,709,308 22,007,250 26,702,130
Edpymes 14,823,000 16,000 641,000 14,166,000 4,703,112 2,124,900 2,578,212
Total 26,136,450,000 486,858,000 727,477,000 24,922,115,000 8,274,142,180 3,738,317,250 4,535,824,930
Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs.
iv) Para el sistema de MIPYMES podrían alcanzar los S/. 8 mil millones. Un mayor detalle se aprecia en el siguiente cuadro:
Tabla N° 08:
Créditos MIPYMES octubre 2012
Créditos directos
según tipo de crédito Total MIPYMES (octubre 2012)
y situación (S/.)
Vigentes sin refinamiento, Interés con tasa Interés al 15% de
Entidades Refinanciados y Diferencia
Vigentes Atrasados reestructuración o atraso promedio 33,2% bonos MIPYMES
financieras reestructurados entre b y c
(a) (b) (c)
Bancos 39,641,982,000 761,333,000 1,457,740,000 37,422,909,000 12,424,405,788 5,613,436,350 6,810,969,438
Financieras 4,686,485,000 46,595,000 242,399,000 4,397,491,000 1,459,967,012 659,623,650 800,343,362
Cajas municipales 440,228,000 14,210,000 63,089,000 362,929,000 120,492,428 54,439,350 66,053,078
Cajas rurales 1,711,136,000 39,065,000 112,835,000 1,559,236,000 517,666,352 233,885,400 283,780,952
Edpymes 672,993,000 4,952,000 46,911,000 621,130,000 206,215,160 93,169,500 113,045,660
Total 47,152,824,000 866,155,000 1,922,974,000 44,363,695,000 14,728,746,740 6,654,554,250 8,074,192,490
/69
Luis García Mori
11. LEROY, R. y PULSINELLI, R. (1997). Moneda 19. REQUIJO, J. (2002). Economía Mundial, segun-
y Banca, segunda edición, Mc Graw Hill, Colom- da edición, España, pp. 390.
bia, pp. 647. 20. RODIGRUEZ, J. (2001). Contratos e Instrumen-
12. MASCAREÑAS, J. (1997). Fusiones y Adquisi- tos Bancarios, Rodhas, 2da edición, Lima, pp. 571.
ciones de Empresas, editorial Mc Graw Hill, cuarta 21. ROGERS, K. y REUTERS (2001). Curso de
edición, Lima, pp. 714. Derivados, Barcelona, pp. 212.
13. NAGEL, E. (2006). La Estructura de la Ciencia, 22. SAMUELSON, P. y NORDHAUS, W. (2006).
editorial Paidós, primera edición en la Colección Economía, décimo octava edición, Mc Graw Hill,
Surcos, España, pp. 801. México, pp. 753.
14. OSOARIO, Z. (2002). Contratos Comerciales – 23. SCWALB, M. y MALCA, O. (2004). Responsa-
Empresariales y el Arbitraje, Ideosa, Lima, pp. 553. bilidad social: fundamentos para la competitividad
15. PARODI, C. (2001). Globalización y crisis finan- empresarial y el desarrollo sostenible, primer edi-
cieras internacionales, primera edición, Universi- ción, Universidad del Pacífico, pp. 248.
dad del Pacífico, Centro de Investigación, pp. 506. 24. Staff interno de la Revista Actualidad Empresa-
16. PARODI, C. (2011). La primera crisis financiera rial. Manual de Indicadores Financieros, Pacífico
internacional del siglo XXI”, primera edición abril Editores, Lima, 2006, pp. 334.
2011, Universidad del Pacífico, pp. 378. 25. TONG, J. (2006). Finanzas Empresariales: la
17. POSNER, R. (2000). El Análisis Económico del decisión de inversión, Universidad del Pacífico,
Derecho”, editorial Fondo de Cultura Económica, Centro de Investigación, Lima, pp. 578.
primera reimpresión, México, pp. 682. 26. VILLACORTA, A. (2006). Productos y Servi-
18. PUENTE, A. (2006). Finanzas Corporativas, cios Financieros, Operaciones Bancarias, Pacífico
Pacífico Editores, Lima, pp. 528. Editores, pp. 703.
RESUMEN ABSTRACT
Las importaciones mundiales de uvas de mesa durante World imports of table grapes in the period 2001-2012
el periodo 2001-2012 crecieron a una tasa promedio grew at an average annual rate of 9.6%. It represents
anual del 9.6%, lo que representó una oportunidad an opportunity for our exports, highlighting the role
para nuestras exportaciones, resaltando el rol que played by monetary and trade policies of the country
desempeñaron las políticas monetaria y comercial in promoting our exports by keeping inflation com-
del país en el fomento de nuestras exportaciones, al parable to those of developed countries levels, and
mantener una inflación en niveles comparables a los facilitating entering into new global markets. A good
de los países desarrollados, y por facilitar el ingreso a proportion of fruits consumed during the winter in the
nuevos mercados mundiales. Una buena proporción first world countries are produced in their own terri-
de frutas consumidas durante el invierno en los países tory with a big investment, using high technology and
del primer mundo, son producidas en su propio terri- therefore at a high cost. However, the environmental
torio con una gran inversión, utilizando alta tecnología awareness of those consumers rejects cultivated crops
y por ende, a un alto costo. Sin embargo, la conciencia under artificial light and substances. For countries of
ecológica de dichos consumidores hace que rechacen tropical and subtropical climates, the trend towards
productos cultivados bajo luz y sustancias artificiales. healthy products consumption along with the achie-
Para los países de climas tropicales y subtropicales, esa vement of quality requirements of importing firms
tendencia hacia el consumo de productos sanos y que in developed countries, generate them opportunities
a su vez, cumplan con los requerimientos de calidad de to increase their presence. Furthermore, the coastal
las empresas importadoras de los países desarrollados, climate allows the production of table grapes throu-
les generan posibilidades de incrementar su presencia, ghout the year.
porque el clima costeño permite producir uva de mesa
durante todo el año.
de la uva de mesa. Los beneficios otorgados a estas algunos sistemas de preferencia comercial que países
empresas son los siguientes: el impuesto a la renta a como Estados Unidos y la Unión Europea ofrecían.
las personas naturales o jurídicas correspondiente a Sin embargo, aunque estos sistemas eran buenos,
la tercera categoría es la mitad (15%) de lo que pagan resultaron insuficientes, ya que las exportaciones
las demás empresas en el país (30%), y se les concede peruanas seguían aumentando, pero sin la seguridad
la ventaja de la depreciación acelerada (20% anual) de que esas preferencias continuarían. Eso impedía a
que les proporciona liquidez en las inversiones de los peruanos empezar proyectos de exportación más
infraestructura hidráulica y obras de riego. El men- grandes y al largo plazo.
cionado decreto legislativo en su artículo 3° otorgaba Para consolidar el ingreso de sus productos a esos
beneficios tributarios a las empresas agroexportado- mercados, el Perú decidió negociar acuerdos comer-
ras no tradicionales durante un periodo de 5 años ciales con los países a los que más vendía y vende
comprendido entre el 01 de enero de 1997 y 31 de hoy; con tratados de libre comercio. De ese modo,
diciembre de 2001. Posteriormente, mediante Ley todos los beneficios que Perú tenía para exportar ya
27360 se ampliaron estos beneficios hasta el 31 de no serían temporales ni limitados, sino que estarían
diciembre de 2010, y, finalmente, se han ampliado consolidados en Acuerdos Comerciales amplios y
hasta el año 2021 debido al impacto favorable que permanentes. Hoy, gracias a los TLC o Acuerdos
ha tenido sobre el nivel de las agroexportaciones no Comerciales del Perú, los principales mercados del
tradicionales. mundo están abiertos y millones de consumidores
Según la Cámara de Comercio de Lima (CCL), pueden conocer y disfrutar los productos y servicios
la actividad exportadora tiene como una de sus carac- que Perú produce y exporta.
terísticas a la estacionalidad, es decir, que se contrata Como resultado de esta investigación, se obtiene
más personal de acuerdo a la estación (para el caso de que la principal región productora de uva es la región
productos agrícolas) o de acuerdo a los compromisos Ica que el 2012 produjo 149.8 mil TM. En el segundo
comerciales que tiene por cumplir (temporadas). Sin lugar, se ubicaba la región Piura con una producción
embargo, desde hace años el Congreso de la Repúbli- de 65.6 mil TM. En tercer lugar, estaba la región Lima
ca y otros fueros han tratado de eliminar este régimen con una producción de 59.6 mil TM. Finalmente, en
para obligar a las empresas exportadoras a contratar cuarto lugar, se ubicaba la región La Libertad con una
de forma permanente, exista o no necesidad de mano producción de 44 mil TM.
de obra. En tal sentido, contratar trabajadores de La región Ica elevó su participación en la pro-
manera permanente por mandato de una ley, no solo ducción de uva desde el 2000 año en que producía
resta competitividad, sino que tendría un impacto el 29% del total nacional hasta el 2009 que alcanzó
negativo en el empleo que genera la exportación el 48.1% del total nacional. Sin embargo, a partir
no tradicional. Al respecto, la Sociedad Nacional de del 2009 comenzó a perder participación debido al
Industrias (SIN) y la Asociación de Exportadores vigoroso incremento de la producción de uva en la
(ADEX) exhortaron al gobierno a mantener la Ley región Piura, cuya participación se elevó desde el 0%
de Promoción de las Exportaciones No Tradicionales, el 2005 hasta el 18.1% el 2012. Cabe añadir que du-
pues, de lo contrario, se pondrían en riesgo cerca de rante el trienio 2010-2012 la región Ica vio crecer su
280 mil empleos tal como pasó cuando el Congreso área cosechada a una tasa promedio anual del 12.4%,
quiso modificar esta ley en varias oportunidades en mientras que en la región Piura su área cosechada
el año 2013. creció a una tasa promedio anual impresionante del
A partir de la información obtenida, se aprecia 81.4%. Es por esta razón, que se estima que en 2 a
que el Perú desde los años 90 empezó a exportar más 3 años la región Piura superará a la región Ica en la
productos a otros países y abrió su mercado para po- producción de uva de mesa.
der importar a menor costo materias primas, equipos El interés de los empresarios por la región Piura
y tecnología que sus empresas necesitaban para ser radica en que dicha región la productividad de la uva
más competitivas. Así, comenzó a exportar usando es mayor; otro punto importante es que en Piura hay
abundante agua, recurso que se está volviendo más orienta esencialmente hacia el segmento poblacional
escaso en Ica. Pese a que la uva no requiere de mu- de altos ingresos de los países desarrollados, a quie-
cha agua este es un detalle preocupante, por lo que nes no afecta sus gastos de consumo. Finalmente, el
se ven entonces mejores oportunidades en Piura. Al hecho de que la participación de las exportaciones
cierre del 2012 en la región Piura existían cerca de 5 de uva de mesa dentro del total de las exportaciones
mil hectáreas cultivadas de uva (3.52 mil hectáreas FOB del país se haya elevado desde 1/10 en el 2000
cosechadas); para el cierre del 2013 se calcula que in- hasta casi el 1% en el 2012, revela con claridad su
gresarían unas 2000 hectáreas adicionales de siembra. contribución positiva en el mantenimiento de una
Cabe resaltar el mayor dinamismo del valor de las balanza comercial nacional en equilibrio.
exportaciones de uvas de mesa, con respecto al total El 2012 las exportaciones mundiales de uvas de
del valor de las agro exportaciones no tradicionales mesa sumaron US$ 7184.3 millones. Estas exporta-
durante el periodo 2000-2012, que aumentaron a una ciones crecieron a una tasa promedio anual del 10.2%
tasa promedio anual del 44,3% y 19% respectivamen- en el periodo 2001-2012, lo que es bastante dinámico.
te. Esta extraordinaria tasa de crecimiento del valor Chile, el primer exportador mundial de uvas de mesa,
de las exportaciones de uvas de mesa ha significado vio crecer sus exportaciones a una tasa promedio
que su participación dentro del total de las agroexpor- anual del 11.9%, ligeramente por encima del prome-
taciones se incremente desde el 1.5% el 2000 hasta dio mundial. En lo referente a las exportaciones de
el 11.6% en el 2012. Este comportamiento del valor uvas de mesa de los Estados Unidos e Italia, estas han
exportado de la uva de mesa se debe a los siguientes crecido de una manera menos dinámica que el total
factores: estabilidad de los precios internacionales en de las exportaciones mundiales de dicha fruta (6.9%
un nivel adecuado durante el periodo 2001-2006; alza y 5.2% respectivamente). Sin embargo, Holanda y
de los precios internacionales a una tasa promedio Sudáfrica sí han visto crecer sus exportaciones a una
anual de 5.9% en el periodo 2007-2012 que compen- velocidad superior a la del promedio mundial (17.2%
só la revaluación de nuestro signo monetario que fue y 12.8% respectivamente) y representan una amenaza
del 2.84% promedio anual; la uva de mesa peruana se para nuestras exportaciones de uvas de mesa.
Tabla N° 01:
Exportaciones FOB, Agroexportaciones no tradicionales y de uva de mesa
Agroexport.
Uva de mesa A/B Exportaciones FOB A/C
no-tradicionales
millones tasa millones millones tasa
tasa crec.
US$ crec. US$ en % US$ crec. en %
AÑO A % B % C %
2000 6.0 - 394 - 1.5 6955 - 0.1
2001 11.6 93.3 437 10.9 2.7 7026 1.0 0.2
2002 20.8 79.3 550 25.9 3.8 7714 9.8 0.3
2003 24.3 16.8 624 13.5 3.9 9091 17.9 0.3
2004 19.8 -18.5 801 28.4 2.5 12809 40.9 0.2
2005 35.2 77.8 1008 25.8 3.5 17368 35.6 0.2
2006 48.1 36.6 1220 21.0 3.9 23830 37.2 0.2
2007 54.5 13.3 1512 23.9 3.6 28094 17.9 0.2
2008 85.7 57.2 1913 26.5 4.5 31018 10.4 0.3
2009 134.2 56.6 1825 -4.6 7.4 26962 -13.1 0.5
2010 179.8 34.0 2190 20.0 8.2 35565 31.9 0.5
2011 300.8 67.3 2830 29.2 10.6 46268 30.1 0.7
2012 353.6 17.6 3047 7.7 11.6 45639 -1.4 0.8
Tasa crec. prom. anual 44.3 19.0 18.2
En la tabla N° 02 se aprecia la evolución del valor Holanda y Sudáfrica. Nuestro país el 2012 ocupaba
FOB de las exportaciones de los diez principales paí- el sexto lugar con unas exportaciones de US$ 353.6
ses durante los años 2001-2012. Segun esto, el 2012 millones, las cuales han crecido de una manera espec-
Chile era el mayor exportador mundial de uvas de tacular durante el período 2001-2012 hasta llegar al
mesa con un valor de US$ 1481 millones, seguido 38.1%, es decir, a un ritmo casi cuatro veces superior
de los Estados Unidos con un valor de US$ 974.9 al promedio mundial (10.2%).
millones. En tercer lugar se ubica en Italia seguido de
Tabla N° 02:
Países exportadores de uva de mesa
Millones US$ Tasa crec.
Países
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Prom.
Chile 460.2 543.7 757.5 877.9 930.7 1002.3 1039.5 1291.1 1197.2 1360.5 1506.2 1481.0
Estados
Unidos 475.8 493.6 515.4 591.6 694.1 664.5 704.1 786.6 759.0 831.1 908.4 974.9
Italia 569.5 430.9 538.1 474.4 576.4 543.7 734.1 888.8 594.2 749.8 810.0 769.2
Holanda 138.3 129.6 215.0 251.8 341.9 329.3 399.0 622.6 567.7 567.8 671.1 628.6
Sudáfrica 134.2 127.4 183.7 283.9 295.6 254.2 313.1 314.3 358.5 420.4 427.2 431.2
Perú 11.6 18.0 23.3 21.8 35.2 49.5 60.5 85.7 135.8 184.6 300.8 353.6
España 92.3 115.6 151.9 133.6 159.9 191.7 208.5 268.2 226.7 259.6 315.6 271.7
China 0.3 2.3 5.8 7.4 9.9 19.2 32.9 47.4 85.9 104.9 162.3 262.1
Hong Kong 65.0 80.4 42.9 48.2 62.9 53.7 60.0 80.1 151.1 153.3 229.7 260.5
Egipto 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 161.4 225.4 202.1 210.1 224.3
resto 616.9 627.8 761.2 894.5 1226.2 1328.4 1515.8 1481.5 1366.4 1448.5 1467.1 1527.2
Total 2564.1 2569.3 3194.8 3585.1 4332.8 4436.5 5067.5 6027.7 5667.9 6282.6 7008.5 7184.3
Tasa de crecimiento
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Chile - 18.1 39.3 15.9 6.0 7.7 3.7 24.2 -7.3 13.6 10.7 -1.7 11.9
Estados
Unidos - 3.7 4.4 14.8 17.3 -4.3 6.0 11.7 -3.5 9.5 9.3 7.3 6.9
Italia - -24.3 24.9 -11.8 21.5 -5.7 35.0 21.1 -33.1 26.2 8.0 -5.0 5.2
Holanda - -6.3 65.9 17.1 35.8 -3.7 21.2 56.0 -8.8 0.0 18.2 -6.3 17.2
Sudáfrica - -5.1 44.2 54.5 4.1 -14.0 23.2 0.4 14.1 17.3 1.6 0.9 12.8
Perú - 55.2 29.4 -6.4 61.5 40.6 22.2 41.7 58.5 35.9 62.9 17.6 38.1
Total - 0.2 24.3 12.2 20.9 2.4 14.2 18.9 -6.0 10.8 11.6 2.5 10.2
Fuente: Comtrade, Naciones Unidas. Cálculos del autor.
En la tabla N° 03 se aprecia la evolución del valor importador mundial de uvas de mesa, vio crecer sus
FOB de las importaciones de los nueve principales importaciones a una tasa promedio anual del 5.8%,
países durante el período 2001-2012. Nótese que muy por debajo del promedio mundial. En cuanto a
el 2012 Estados Unidos era el mayor importador las importaciones de uvas de mesa del Reino Unido,
mundial de uvas de mesa con un valor de US$ 1204.1 Alemania, Canadá y Francia, estas han crecido de
millones, seguido de Holanda con un valor de US$ una manera menos dinámica que el total de las im-
781.5 millones. En tercer lugar se ha ubicado el Reino portaciones mundiales de dicha fruta (7.9%, 5.1%,
Unido, seguido de Alemania y Rusia. 7.7% y 5.3% respectivamente). Sin embargo, Rusia,
El 2012 las importaciones mundiales de uvas de China y Holanda sí han visto crecer sus importacio-
mesa sumaron US$ 7833.6 millones. Estas impor- nes a una velocidad superior (30.3%, 28.6% y 18.2%
taciones crecieron a una tasa promedio anual del respectivamente) a la del promedio mundial (9.6%)
9.6.2% en el período 2001-2012, bastante dinámica. y representan una oportunidad para nuestras expor-
En este mismo periodo Estados Unidos, el primer taciones de uvas de mesa.
Cabe mencionar, que Holanda es un caso especial, porque importa uvas de mesa para su posterior reex-
portación. Es por ello que era el 2012 el cuarto exportador mundial de uvas de mesa y el segundo importador
mundial de dicha fruta.
Tabla N° 03:
Países importadores de uva de mesa
Millones US$
Países 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Est. Unidos 689.9 828.8 834.3 878.6 1110.6 1102.1 1123.5 1146.5 1235.5 1464.4 1200.9 1204.1
Holanda 152.4 159.1 253.7 254.2 421.3 469.4 558.0 744.7 702.2 682.5 827.5 781.5
Reino Unido 288.0 338.9 372.7 454.2 497.2 554.7 615.9 674.6 559.5 585.0 634.5 631.8
Alemania 371.8 343.1 426.7 465.6 554.4 546.1 612.0 619.5 589.2 557.1 679.9 593.8
Rusia 39.7 46.4 80.6 151.9 210.6 344.4 412.5 520.3 451.9 569.7 534.7 529.6
Canadá 188.8 212.9 234.8 277.0 301.8 321.6 342.6 357.1 367.5 391.7 410.8 421.2
China 33.7 32.2 41.6 67.5 82.4 69.7 63.2 95.0 170.9 189.5 324.2 382.3
Hong Kong 125.7 158.2 131.8 134.1 140.2 148.3 142.3 180.8 252.6 245.8 317.5 369.9
Francia 140.8 138.7 171.0 185.7 204.6 179.1 215.1 249.8 210.0 199.5 234.1 228.4
resto 871.4 926.8 1048.3 1158.5 1386.3 1519.8 1920.7 2276.4 2017.6 2144.7 2457.1 2691.0
Total 2902.2 3185.1 3595.5 4027.3 4909.4 5255.2 6005.8 6864.7 6556.9 7029.9 7621.2 7833.6
Tasa de crecimiento
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Prom.
Est. Unidos - 20.1 0.7 5.3 26.4 -0.8 1.9 2.0 7.8 18.5 -18.0 0.3 5.8
Holanda - 4.4 59.5 0.2 65.7 11.4 18.9 33.5 -5.7 -2.8 21.2 -5.6 18.2
Reino Unido - 17.7 10.0 21.9 9.5 11.6 11.0 9.5 -17.1 4.6 8.5 -0.4 7.9
Alemania - -7.7 24.4 9.1 19.1 -1.5 12.1 1.2 -4.9 -5.4 22.0 -12.7 5.1
Rusia - 16.9 73.7 88.5 38.6 63.5 19.8 26.1 -13.1 26.1 -6.1 -1.0 30.3
Canadá - 12.8 10.3 18.0 9.0 6.6 6.5 4.2 2.9 6.6 4.9 2.5 7.7
China - -4.5 29.2 62.3 22.1 -15.4 -9.3 50.3 79.9 10.9 71.1 17.9 28.6
Hong Kong - 25.9 -16.7 1.7 4.5 5.8 -4.0 27.1 39.7 -2.7 29.2 16.5 11.5
Francia - -1.5 23.3 8.6 10.2 -12.5 20.1 16.1 -15.9 -5.0 17.3 -2.4 5.3
resto - 6.4 13.1 10.5 19.7 9.6 26.4 18.5 -11.4 6.3 14.6 9.5 11.2
Total - 9.7 12.9 12.0 21.9 7.0 14.3 14.3 -4.5 7.2 8.4 2.8 9.6
Fuente: Comtrade, Naciones Unidas. Cálculos del autor.
En el siguiente cuadro se observa que el dinamis- dio anual del 9.6%, lo cual dio lugar a un incremento
mo de las importaciones mundiales de uva de mesa sustancial en nuestras exportaciones de uvas de mesa
(indicador del dinamismo del mercado mundial de en el mismo periodo a una tasa promedio anual del
uvas de mesa) incentiva nuestras exportaciones de di- 44.3%. Finalmente, el extraordinario dinamismo de
cha fruta y por ende, fomenta la producción nacional nuestras exportaciones de uvas de mesa fomentó la
de uvas. Así, durante el periodo 2001-2012 la deman- expansión del área sembrada y cosechada así como
da mundial de uvas de mesa creció a una tasa prome- la producción nacional de uvas, especialmente, en las
regiones de Ica y Piura.
Tabla N° 04:
Demanda mundial de uva de mesa y producción nacional de uvas
Importación Exportación Producción nacional
mundial uva mesa uva de mesa uvas
AÑO
millones tasa crec. millones tasa crec. tasa crec.
miles TM
US$ % US$ % %
2001 2902.2 - 11.6 93.3 127.7 19.1
2002 3185.1 9.7 20.8 79.3 136.1 6.6
2003 3595.5 12.9 24.3 16.8 146 7.3
2004 4027.3 12.0 19.8 -18.5 155.4 6.4
2005 4909.4 21.9 35.2 77.8 169.5 9.1
2006 5255.2 7.0 48.1 36.6 191.6 13.0
2007 6005.8 14.3 54.5 13.3 196.6 2.6
2008 6864.7 14.3 85.7 57.2 223.4 13.6
2009 6556.9 -4.5 134.2 56.6 264.4 18.4
2010 7029.9 7.2 179.8 34.0 280.5 6.1
2011 7621.2 8.4 300.8 67.3 296.9 5.8
2012 7833.6 2.8 353.6 17.6 361.9 21.9
Tasa crec. prom. anual 9.6 44.3 10.8
Fuente: Comtrade, Naciones Unidas, Minag. Cálculos del autor.
RESUMEN ABSTRACT
Las entidades privadas de salud trabajan con siste- Private health agencies work with weakly designed
mas de costos débilmente diseñados pese a su papel costs systems despite its key role in managing the com-
determinante en la gestión de la empresa, la presente pany. This research had the goal to design an integrated
investigación tuvo como objetivo diseñar un sistema costs system for clinics that relate the organizational
integral de costos para las clínicas que relacionen la structure of the company, the nature of operations and
estructura organizativa de la empresa, la naturaleza accounting information. The methodology starts from
de las operaciones y la información contable. La me- the configuration aspects of support and then specific
todología parte de la configuración de los aspectos aspects of the system, then lead to the calculation
de soporte y, luego, de aspectos específicos del sis- and feedback of the system. The proposed design is
tema, posteriormente dar paso al cálculo y retroali- intended to be useful for business and accounting
mentación del sistema. El diseño planteado pretende management of clinics. It is concluded that the
ser útil para la gestión empresarial y contable de las design is suitable for the healthcare and accounting
clínicas. Se concluye que el diseño es idóneo para la management of private health institutions because it
gestión asistencial y contable de las entidades priva- is imperative to improve their competitiveness levels.
das de salud pues es imperativo mejorar sus niveles
de competitividad.
Para Corella (1996), quien está más vinculado Se diseñó una guía de validación para validar un
a la gestión de los servicios de salud, las empresas sistema integral de costos que contiene 16 criterios.
deben disponer de un sistema integrado de informa- (6 generales y 10 específicos) Los aspectos generales
ción, donde cada dato no se registre más de una vez o de soporte son el concepto de servicio de la entidad,
en origen y de forma que resulte posible combinarlo la estructura orgánica y funcional de la empresa, los
con otros para, sin más necesidad de tratamiento, indicadores de gestión, los estándares referidos a los
conseguir los resúmenes que se consideren necesarios productos o servicios ofrecidos, la capacidad normal
para diferentes fines. de producción, el sistema de información contable
En lo que corresponde a la definición de cos- de la entidad. Los aspectos específicos son el Ob-
to a partir de los análisis realizados por diversos jetivo del sistema de costo, los objetos de costos, los
autores, especialmente, por Fernández y Barbei usuarios de la información de costos, los centros de
(2006),Horngren y Foster(1991), García (1993), responsabilidad, los centros de costos, los criterios de
Kaplan y Cooper (2003) y Amat y Soldevilla (1997), asignación de costos, los indicadores de gestión de
la siguiente definición resulta acorde con lo que se costos, los costos unitarios y sus unidades de medi-
desea investigar: se entiende por costo en general a da, procesamiento de la información y, finalmente,
la medida y valoración del consumo realizado por la los reportes.
aplicación racional de los factores de producción o
recursos para la obtención de un producto, trabajo o RESULTADOS
servicio tangible o intangible. Al aplicar la guía de validación de un sistema inte-
En cuanto a costo del servicio, actualmente no gral de costos (véase en la tabla Nº 01), se demostró
existe un consenso razonable en cuanto a lo que se que los actuales mecanismos para determinar el costo
entiende por servicio y esto influye al momento de del servicio en la clínica estudiada son muy débiles y
definir un costo del servicio. La norma internacional que sólo cumplían con un 38% de los criterios (6 cri-
de contabilidad solo específica que está constituido terios) necesarios para su adecuado diseño. Por ende,
por la mano obra directa e indirecta y otros costos la actual información de costos no es consistente y
indirectos atribuibles. El costo del servicio resulta tiene una orientación meramente cuantitativa.
más complejo porque está relacionado con algo in-
tangible, y puede sér de algo tan distinto como, por PROPUESTA DE UN SISTEMA INTEGRAL
ejemplo, el costo del servicio de limpieza o el costo DE COSTOS
del servicio de un psicólogo. Este diseño es propuesto para las entidades priva-
das de salud, específicamente, clínicas, que cuenten
HIPÓTESIS con las áreas de hospitalización, emergencia y servi-
Un sistema integral de costos diseñado sobre un cios ambulatorios (consultas externas). Para ofrecer
soporte conceptual y que relacione la estructura or- estos servicios, se apoyan en una serie de servicios
ganizativa, la naturaleza de las operaciones y la infor- intermedios como los servicios de radiografía de
mación contable, permite valorizar adecuadamente el todo tipo, los laboratorios, las áreas de alimentación,
costo del servicio en las entidades privadas de salud. entre otras. Todas estas actividades son realzadas por
personal médico (llamado comúnmente asistencial)
METODOLOGÍA y personal administrativo, según corresponda.
Por la complejidad del estudio se trabajó con la
clínica de mayor envergadura en la ciudad de Piura. Componentes del Diseño
Se realizó análisis documentario para la información El diseño propuesto tiene cuatro componentes
cuantitativa y se aplicó la técnica de encuesta para que se presentan en la tabla Nº 02. De todos ellos, la
recoger cualitativa referida a percepciones sobre la configuración conceptual es el más importante y está
gestión de la empresa. referido a cimentar las bases del sistema, lo que com-
Tabla Nº 01:
Guía de validación de un sistema integral de costos
Tabla Nº 02:
Componentes del sistema integral de costos
Concepto del servicio.
Estructura orgánica y funcional de la empresa.
Indicadores de gestión.
Aspectos generales Estándares de producción de los servicios.
Capacidad normal de producción.
Sistema de información contable de la empresa.
Tabla Nº 03:
Indicadores de gestión
Afectan los Afectan las Afectan la
Indicadores Frecuencia
costos ventas liquidez
Asistenciales
N° Pacientes atendidos X X X Semanal
Calificación de médicos, enfermeras y directivos X X X Semestral
% Ocupación de las camas X X X Diario
% Ocupación de quirófanos Diario
Tiempo promedio de atención del paciente por área X X X Diaria
Grado de precisión y tratamiento del diagnóstico X X X Mensual
Administrativos
N° de días entre alta y cobro del servicio X X X Mensual
N° de días entre pedido y recepción de medicinas de
X X X Mensual
proveedores
N° de quejas X X X Mensual
Fuente: Elaborado en concordancia con Mintzberg (2012), Raymond (2000) y América y Economía. Ranking de
Clínicas y Hospitales (2015).
b) Indicadores de Gestión: Son los indicadores operaciones, costo diario fijo de los principales
de gestión que afectan de manera más directa los equipos médicos, entre otros.
costos, ventas y la liquidez razón por la cual son d) Usuarios de la información de costos: Estos
parte del sistema integral de costos y se muestran en tienen que establecerse de acuerdo con los niveles
la tabla Nº 03. de responsabilidad, según la estructura organizativa.
c) Aspectos específicos. Mostramos algunos de Para el caso estudiado, los costos deben ser conocidos
ellos: por los responsable generales de las áreas asistenciales
• Objetivo del sistema de costos.Analizar constante- y administrativas, así como por los departamentos
mente los servicios que ofrece la empresa, la forma más involucrados como son: farmacia, logística,
cómo lo hace, las necesidades de información de personal, contabilidad y facturación.
los principales usuarios de la empresa y, en base
a ello generar la información de costos de los 2. Cálculos
servicios de la clínica. Estos se hallan referidos a los costos. En la tabla
• Objetos de costos: En un primer momento estos Nº 04 se muestran los costos obtenidos en uno de los
serán los grandes servicios generales (ambulato- meses de estudio y se puede visualizar los costos men-
rio, emergencia y hospitalización) y el costo de suales, por áreas generales, por elemento del costo, en
atención. términos numéricos y porcentuales así como también
• Promedio del paciente: En una posterior etapa se se observael costo promedio de atender a un paciente,
pueden ir disgregando o ampliando de acuerdo a todo esto ya definido en la configuración conceptual.
las necesidades de información de los usuarios, Hay algunas precisiones sobre los resultados
por ejemplo, laboratorio, rayos X, ecografía, entre encontrados respecto a la información que manejaba
otros. la clínica estudiada. En el mes de junio los costos del
• Costos unitarios / unidades de medida: Deben de- servicio presentaron una considerable diferencia. Los
cidirse en reuniones de trabajo con los principales insumos directos (Medicinas), según los cálculos de
usuarios de la empresa. En este caso, se decidieron la empresa, ascienden a s/ 559 106, mientras que,
los siguientes costos unitarios: aplicando el sistema propuesto basado en el análisis
• El costo mensual del servicio se salud.. mensual de los Kárdex, esta cantidad asciende a
s/ 597 290 y lo que representa el 37% de los costos
• El costo mensual del servicio de los grandes
totales. Esto se debe a la falta de un procedimiento
servicios (hospitalización, emergencia, ambu-
formalizado para el control de las medicinas y, bási-
latoria).
camente, su consumo como elemento fundamental
• El costo mensual de cada elemento del costo del costo del servicio.
del servicio (insumos directos, mano de obra
directa, costos indirectos). En el caso de la mano de obra directa, esta se
encontró muy dispersa entre cargas de personal
• El costo mensual de cada elemento del costo
(planilla) más honorarios médicos (HM) que
total, es decir, el costo mensual del servicio
comprenden los honorarios de médicos socios, no
expresado en el punto anterior más los gastos
socios, invitados, y honorarios de medicina física
administrativos, de ventas y finanzas.
y rehabilitación. Adicionalmente, se subcontratan
• El costo promedio mensual de atención de un servicios de imágenes y laboratorios con factura las
paciente por cada centro de responsabilidad en cuales erróneamente son llamados como “hono-
general. rarios”. A parir de esto, en su reporte no se puede
• Por otro lado para la clínica estudiada es de conocer ni controlar con claridad cuál es la mano de
sumo interés conocer el costo de los siguientes obra directa. Con el sistema propuesto dicho rubro
costos unitarios fijos: costo fijo diario por tipo ascendió a s/ 413 311 y representa el 25% del costo
de cuarto, costos fijos diario de las salas de de los costos totales.
En el caso de los costos indirectos sucede lo Adicionalmente, antes la empresa no tenía no-
mismo. No existe un procedimiento establecido, para ción de cuánto le costaba en promedio atender a un
saber qué elementos consideran dentro de este rubro. paciente con el sistema propuesto se conoce cuánto
Según los cálculos de la empresa es dificultoso deter- cuesta en promedio atender un paciente por el área
minar a cuánto ascienden, Con el sistema propuesto de hospitalización (s/2 131), emergencia (S/124) y
este dato asciende a s/ 416 653 y representa el 26% ambulatorio (s/208).
del costo de los costos totales.
Tabla Nº 04:
Costos del servicio
Elementos del costo Hospitalización Emergencia Ambulatorio Total %
Insumos directos 156,524.48 18,562.06 422, 203.23 597,289.77 37%
Mano de obra directa 239,806.99 38,017.12 135,487.28 413,311.39 25%
Costos indirectos 175,684.46 23,536.79 217,231.77 416,453.02 26%
Costos del servicios S/ 572,015.93 S/ 80,115.97 S/ 774,922.28 S/ 1,427,054.18
Gastos administrativo 68,960.35 9,669.59 93,426.82 172,056.76 11%
Gastos de ventas - - - -
Gastos financieros 10,987.13 1,540.61 14,885.26 27,413.00 2%
Costo total S/. 651,963.41 S/. 91,326.22 S/. 799,477.13 S/. 1’626,523.94 100%
N° pacientes 306.00 734.00 3,837.00 4,877.00
Costo prom. por paciente 2,130.60 124.42 208.36 333.51
Fuente: Clínica Mayor de Piura.
En cuanto a los ratios de gestión, en la tabla Nº 05 Las personas a capacitar deben ser fundamen-
se presentan los resultados de este indicador elegidos talmente los principales usuarios de la información
por su incidencia directa en los costos, ventas y liqui- de costos como son los responsable generales de las
dez de la empresa. En la columna de observaciones áreas asistenciales y administrativas, así como los
de la tabla Nº 5 se especifica si el resultado es un dato departamentos más involucrados como son los de
real obtenido con la data de la empresa y, en otros Farmacia, logística, personal, contabilidad y factura-
casos, la explicación de la meta a lograr. ción. Especial atención merece la capacitación a todo
aquel que va a alimentar al sistema de costos. Estos
3. Capacitación y retroalimentación tienen que tener bien claro toda la parte conceptual
La capacitación o retroalimentación, según co- y los criterios de los cálculos a realizar.
rresponda, debe ser con una visión global, es decir,
relacionando siempre la estructura organizativa, la 4. Costos que soporta el sistema integral
naturaleza de las operaciones y su procesos, la infor- Estos están referidos al costo beneficio de mante-
mación contable de la empresa, el marco normativo ner operativo el sistema integral de costos e implican
vigente en materia de costos y el contexto general en los costos de diseño, implementación, monitoreo
el que se desarrollan las operaciones. y tiempo de capacitación y retroalimentación con
usuarios y digitadores de información.
Tabla Nº 05:
Costos del Servicio
Resultado
Indicadores (obtenido o Emergencia Ambulatorio
proyectado)
Indicadores asistenciales
Jefe del área de
N° pacientes atendidos 4877 Dato real
asistencia
Calificación promedio de médi- Jefe del área de
7 asumiendo que la escala sea de 1 a 10
cos, enfermeras y directivos asistencia
Jefe del área de
% Ocupación de las camas 85% Dato real.
asistencia
Se determinará en función al número
Jefe del área de
% Ocupación de quirófanos 90% total de operaciones que se pueden
asistencia
hacer en un mes.
Grado de precisión y tratamiento Jefe del área de Asumiendo la percepción del paciente
7
del diagnóstico. asistencia y que la escala sea de 1 a 10.
Tiempo promedio de atención del Jefe del área de Se analizará respecto a lo que conside-
20 minutos
paciente por área asistencia re razonable cada clínica.
Grado de participación en pro- La calificación la podría otorgar una
Jefe del área de
blemas de salud que afectan a su Alto asistencia
institución externa como Colegio
comunidad. Médico.
Administrativos
Particular o días
N° de días entre alta y cobro del Dependerá de las políticas de crédito
servicio.
con seguros: 15 Jefe de facturación con las aseguradoras.
días.
N° de días entre pedido y recep- mientras menos días mejor porque
ción de medicinas de proveedores.
15 días Jefe de logística
esto influye en todo los servicios
Jefe del área Ejemplo y si se logra tener su costo
N° de quejas 5 mensual administrativa mucho mejor.
Jefe de área Ejemplo responde a las políticas de
Inversión en tecnología 300,000 anual
administrativa. cada clínica.
Fuente: Clínica Mayor de Piura.
RESUMEN ABSTRACT
Las empresas transnacionales por su gran poder eco- The transnational corporations because of their great
nómico han logrado imponer mediante la globaliza- economic power, have imposed- through economic
ción económica, y a través de los precios y tecnolo- globalization, price innovation and advanced tech-
gías avanzadas de innovación, el control del comercio nologies- the control of international trade affecting
internacional que afecta a los países subdesarrollados. developing countries.
En este sentido, se han relacionado dos aspectos muy In that sense, two fundamental aspects such as globa-
importantes como la globalización y la gestión de las lization and management of SMEs garment producers
PYMES de confecciones en el distrito de San Juan de in the district of San Juan de Lurigancho have been
Lurigancho. linked.
De la investigación realizada se ha encontrado que la The conducted research found that globalization in-
globalización influye en la gestión de estas empresas, fluences the management of these companies in the as-
en los aspectos del proceso administrativo, los recur- pects of the administrative process, human resources,
sos humanos, factores económicos en la competiti- economic factors in competitiveness, new technology
vidad, la tecnología para aperturar nuevos mercados for opening domestic markets and international trade.
internos y el comercio internacional. The analysis of business management determined the
Del análisis de la gestión empresarial se determinó la lack of efficiency, human resources training, financial
falta de eficiencia, capacitación de recursos humanos, resources, technology and infrastructure.
falta de recursos económicos, tecnología e infraes- Another aspect that affects the management is the
tructura. global crisis as external causes affecting demand and
Otro aspecto que incide en la gestión, es la crisis prices, which in some cases are subsidized.
mundial como causas externas que afectan la deman-
da, como en los precios que en algunos casos están
subvencionados.
* Doctorando en Ciencias Contables y empresariales - UNMSM Magíster en Planificación Urbana Regional – UNI. Ingeniero Mecánico
Electricista-UNI. Email: lmillal@yahoo.es
COMUNICACIÓN GESTIÓN
Según Luis Cibanal, la comunicaciónson todos Es la acción y el efecto de gestionar y administrar,
aquellos elementos funcionales que hoy nos permiten es decir es una diligencia entendida como un trámite
tener una comunicación efectiva: funciones como necesario para conseguir algo o resolver un asunto
las que provee un conmutador, las capacidades de habitualmente de carácter administrativo o que con-
realizar conferencias de audio, leer mensajes de voz, lleva documentación.
correo electrónico, fax, sesiones de trabajo por Inter- Gestión también es un conjunto de acciones
net, compartir información simultáneamente entre u operaciones relacionadas con la administración,
varios usuarios e incluso la capacidad de interactuar dirección de una organización.
con varios dispositivos fijos y móviles son los elemen-
Figura Nº 01:
Familiarización de globalización
Estos resultados emitidos por el grupo minoritario de opinión que no se encuentra familiarizado con la
globalización y no lo considera positivo, se deben a que no ha tomado conocimiento de sus bondades. Este
porcentaje más se da en las pequeñas empresas que aún no conocen que sucede en los negocios a nivel mundial,
ni tienen idea de cómo se desenvuelven.
Figura Nº 03:
Impacto de la globalización
RESUMEN ABSTRACT
La presente investigación pretende dar a conocer la This research aims to expose the importance of the tax
importancia del fenómeno de evasión de impuestos, evasion phenomenon- that has become more acute in
que en los últimos años se ha ido agudizando desde la recent years since the release of the first study in the
aparición de su primer estudio a finales de la década late 60s of the last century- as a specific application
de los 60 del siglo pasado, como una aplicación espe- of the economic theory of crime developed by Gary
cifica de la teoría económica del crimen desarrolla- Becker and Alligham and Sadmo in 1972. This presents
do por Gary Becker y el trabajo de Alligham y Sand- that tax evasion is the result of the decision taken by a
mo en 1972, en el cual se presenta que la evasión de utility-maximizer individual, decision that will depend
impuestos es el resultado de la decisión tomada por on the estimated costs and benefits expected to evade.
el individuo maximizador de utilidad, decisión que The main objective of the study is to make awareness in
dependerá de la estimación de los costos y beneficios every public official from the National Customs Agen-
esperados de evadir. El objetivo principal de la inves- cy and Tax Administration (SUNAT) that the efforts
tigación es orientar a que cada funcionario público of the Tax Administration must be designed to detect
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de the evasion gap and try to define the exact dimension.
Administración Tributaria (SUNAT) tome concien- Thereon, analyze the measures to be implemented to
cia que los esfuerzos de la Administración Tributaria correct the detected misconducts.
deben estar encamiados a detectar la brecha de eva-
sión tratando de definir su dimensión. Luego, anali-
zar las medidas a implementarse para la corrección
de las inconductas detectadas.
* Maestrista en Política y Gestión tributaria con mención en Auditoría Tributaria-UNMSM. Email: sonia_2372@yahoo.es.
tengan por fin dejar de pagar en todo o parte los tri- secciones deben estar estrechamente relacionadas,
butos que se establecen en las leyes, perjudicando el es decir, la información de la primera etapa le sirve
sistema de recaudación de ingresos y realización del de complemento a la siguiente etapa. Tal es lo que
gasto público (Arias, 1997). sucede por ejemplo, en la sección de cartas inductivas
En el año 2012 y 2013 se iniciaron procesos de se- no presenciales, cuando al revisar los casos en los
guimiento permanente de casos que lleguen a senten- que el contribuyente no ha hecho ninguna acción
cia firme con condenas, por el delito de defraudación automáticamente se pasa a la siguiente etapa que
(facturas falsas). Este indicador refleja el combate a implica la esquela de citación. Así, se aprecia que,
casos de defraudación, el combate a organizaciones por el volumen de casos y falta de recursos humanos,
que lucran con la venta de facturas falsas, que es un muchos de estos casos no cierran el círculo de veri-
canal de evasión muy importante. ficación lo que disminuye el riesgo de ser detectado
Las facturas falsas representan una ganancia (un por parte de la administración tributaria hacia los
cheque) que supera el 40% del valor de la venta. Una contribuyentes, y permite que estos contribuyentes
factura otorga un crédito fiscal del 18% (IGV) y un a los cuales les llegó una carta inductiva continúen
costo de hasta un 30% deducible si no existe una fis- omisos a sus declaraciones o simplemente paguen
calización de la SUNAT. Por ello, se debe desalentar una parte de sus impuestos. Es necesario rescatar que
su uso fraudulento. a partir del año 2012 la administración incorporó a
más de 400 verificadores tanto para las secciones de
Existe una alta evasión en obligaciones tribu- cartas inductivas, esquelas de citación y compulsas,
tarias. El Impuesto General a las Ventas (IGV) los cuales están enfocados en la fiscalización de los
mantiene un nivel de incumplimiento de 29.5% y el pequeños y medianos contribuyentes, y la mejora del
Impuesto a la Renta (IR), del 50%. En la región, el nivel de recaudación a comparación de años atrás.
promedio es 27%, pero la SUNAT apunta a tener el Sin embargo, hay mucho por fortalecer al respecto.
mejor indicador de la región. Es necesaria la iniciativa y el nivel de compromiso
La lucha contra la evasión incluye, a partir del de cada funcionario público por brindar un servicio
periodo 2012 - 2013, medidas de creación de riesgo de calidad desde el puesto en donde se encuentre.
para lo cual se realiza un seguimiento permanente Nuestra investigación se centrará en la evasión de
a los casos de defraudación tributaria y asi poder impuestos que realizan las empresas dedicadas a la
castigar efectivamente estos delitos. Existe un total venta de autopartes importadas, el cual, según se ha
de 118 condenas por defraudación tributaria, y 512 podido verificar, que es uno de los giros de negocios
en proceso. que aplican esta modalidad y en su decremento en
En cuanto a las defraudaciones aduaneras, exis- la recaudación tributaria aportan poco en el mejo-
ten 294 sentenciados (45 con prisión efectiva y 249 ramiento de la sociedad.
suspendida) y 4,500 en investigación (Quispe, 2013).
Al respecto, la Superintendencia Nacional de MARCO TEÓRICO
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) Evasión de impuestos
, junto con sus colaboradores, necesita reforzar sus
estrategias ya implementadas, focalizar la mayor ge- a) Concepto de evasión de impuestos
neración de riesgo en aquellos sectores en los cuales Evadir proviene del latín “evadere” que significa
se evidencia mayor nivel de evasión. Esta información “sustraerse”, irse o marcharse de algo donde se está
se obtiene a partir del seguimiento y de reuniones incluido. Aplicando dicho razonamiento al campo tri-
constantes donde se debe analizar el impacto en la butario, evadir conlleva el significado de sustraerse al
recaudación de programas tributarios aplicados en pago “dolosamente o no” de un tributo que se adeuda.
las diversas secciones de fiscalización, ya sea cartas En consecuencia, la evasión tributaria es un concepto
inductivas, esquelas de citación, compulsas ( estas genérico, que engloba tanto al ilícito tributario admi-
tres etapas corresponden al proceso de verificación) nistrativo como a la infracción tributaria y al ilícito
y auditorías. Es necesario precisar que todas estas tributario penal, o delito tributario (Gómez, 2006).
La evasión fiscal o tributaria es toda eliminación que de ella se deriva debe ser compensada por tasas
o disminución de un monto tributario producido impositivas más altas. Finalmente, y lo que es la ra-
dentro del ámbito de un país por parte de quienes zón más importante, una menor evasión permitiría
están jurídicamente obligados a abonarlo y quienes disponer de los recursos que el país necesita para
logran tal resultado mediante conductas fraudulen- abordar con éxito las innumerables carencias en el
tas u omisivas violatorias de disposiciones legales área social. En ese sentido la reducción de la evasión
(Villegas, 1999). es un tema tanto de la política tributaria como de la
La tvasión tributaria es toda eliminación o dismi- administración tributaria. En relación a la política
nución de un monto tributario producido dentro del tributaria, la simplificación de los impuestos juega
ámbito de un país por parte de quienes están jurídica- un rol importante en el mayor cumplimiento. En el
mente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mismo plano, reducir las tasas excesivamente altas
mediante conductas violatorias de disposiciones favorece la aceptación del sistema tributario, y por
legales. Es de esta manera que la evasión tributaria ende, el cumplimiento ( Jorrat, 2000).
constituye un fin, y los medios para lograrlo vienen • La evasión se presenta cuando noseda el pago al
a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar cual está obligado el contribuyente y cuando existe
menos o no pagar. En nuestra legislación estos actos disminución en el monto exigido.
constituyen infracciones vinculadas con la evasión • La norma transgredida tiene su ámbito de aplica-
fiscal (Celis, 2010). ción en una determinada nación, es decir, debe
La evasión tributaria es la disminución de un referirse a un determinado país.
monto de tributo producido dentro de un país por • Se produce para aquellos que están jurídicamente
parte de quienes, estando obligados a abonarlo, no obligados a pagar un determinado tributo.
lo hacen y, en cambio, obtienen beneficios mediante • Es compresiva de todas las conductas contrarias
comportamientos fraudulentos. a derecho, que tengan como resultado la elimi-
También se puede definir la evasión como el nación o disminución de la carga tributaria con
incumplimiento total o parcial por parte de los contri- exclusión de que la conducta sea fraudulenta o
buyentes, en la declaración y pago de sus obligaciones por omisión.
tributarias. Por ultimo hay quienes la definen como • La evasión es una conducta antijurídica, ya que
el acto de no declarar y pagar un impuesto en contra- es violatoria de las disposiciones legales. (Pérez,
dicción con la ley, mediante la reducción ilegal de los 2009)
gravámenes y maniobras engañosas (Vázquez, 2011).
c) Medición de la evasión de impuestos
b) Características dela Evasión de impuestos
En la estimación del impuesto causado se pueden
Los elevados niveles de evasión suelen ser espe- utilizar los llamados métodos directos o bien los indi-
cíficos al sistema tributario de cada país. Es necesario rectos. Los métodos directos se basan en información
precisar que combatir la evasión tributaria es impor- proveniente directamente de los contribuyentes. Esta
tante por varias razones. En primer lugar, la evasión información se puede obtener al aplicar una audito-
resta los recursos que el país necesita para su desarro- ría a una muestra representativa de contribuyentes.
llo. En segundo lugar, la evasión es la principal fuente Posteriormente, se calcula la evasión fiscal de los
de inequidad de los sistemas tributarios. En tercer contribuyentes y se infieren resultados para toda la
lugar, el contribuyente que no paga sus impuestos población. También se puede utilizar información
está realizando una competencia desleal frente al sobre evasión en los llamados puntos de venta. En
contribuyente honesto, lo cual es perjudicial para los métodos indirectos se estima la evasión fiscal
el buen funcionamiento de la economía. En cuarto utilizando información de contabilidad nacional,
lugar, la evasión aumenta la ineficiencia del sistema censos económicos o bien encuestas aplicadas a
tributario, puesto que la pérdida de recaudación hogares (Castro, 2011).
Respecto de los métodos específicos para medir cumplimiento tributario. La selección aleatoria
evasión, se encuentran: debe diseñarse según una muestra estratificada
i) Método de cuentas nacionales. Este método y las auditorías deben ser lo más uniforme po-
compara la base de un determinado impuesto se- sibles. Se calcula la diferencia entre el impuesto
gún información de cuentas nacionales con la base pagado por cada contribuyente y lo que debería
reportada por las autoridades tributarias, luego haber pagado de acuerdo a las leyes impositivas.
de efectuar los ajustes necesarios. Esta diferencia Este tipo de medición es aplicable para el caso
provee un indicador del ingreso no reportado. Se de personas físicas y pequeñas empresas. Una
ajustan las declaraciones de renta respecto de los de sus limitaciones es que el costo puede ser
componentes del ingreso que se incluyen en el elevado.
concepto de ingreso de cuentas nacionales pero b) Auditoría operacional.
que son deducibles para fines tributarios (exen- Emplea datos de auditorías normales que rea-
ciones, deducciones, asignaciones de inversión, lizan las autoridades tributarias, lo que reduce
etc.). Si la estructura del impuesto es progresiva, el costo de estos métodos. Las estimaciones
se efectúan estos ajustes para cada tramo de renta. pueden ser inexactas y no representativas de la
Luego, se compara esta base imponible bruta con población total, debido a que las autoridades se-
la proveniente de cuentas nacionales y se obtiene leccionan a contribuyentes con mayor riesgo de
una estimación de los ingresos no declarados. incumplimiento. Otro inconveniente está dado
ii) Método de muestreo o controles directos. Se por la capacidad limitada de los auditores para
elige una muestra aleatoria de contribuyentes y se detectar completamente cada caso de incumpli-
calcula la tasa de evasión para los individuos se- miento y por las características heterogéneas de
leccionados. Luego, estos resultados se extienden los auditores.
al total de la población. ii) Métodos basados en declaraciones delos con-
iii) Métodos basados en encuestas de presupues- tribuyentes. Mide el cumplimiento tributario
tos de hogares. Atravéz de esto se analiza la comparando los ítems de las declaraciones tribu-
relación entre el gasto de las familias y el ingreso tarias de un contribuyente con sus propias decla-
declarado. Cuando el gasto es significativamente raciones en períodos anteriores a fin de detectar
superior al ingreso declarado es más probable que posibles cambios e incumplimiento. Un inconve-
exista evasión (excepto si hay desacumulación niente es que pueden existir numerosos factores
de activos o endeudamiento). Los resultados son que afecten el desempeño de un contribuyente
poco confiables. en el tiempo. Este método debe limitarse a casos
iv) Encuestas directas a los contribuyentes res- donde los contribuyentes sean relativamente ho-
pecto a su comportamiento. Se elige una mues- mogéneos y donde puedan establecerse grupos
tra aleatoria de contribuyentes a quienes se les de control adecuados.
realiza un cuestionario donde deben describir su iii) Métodos indirectos basados en información
comportamiento al declarar los impuestos. Estos cruzada. Datos financieros, Comparaciones,
resultados suelen subestimar la tasa de evasión ratios, etc. Utiliza comparaciones de ciertos in-
fiscal.(Shome, 1993) dicadores a lo largo del tiempo o dentro de un
Por su parte, la OCDE (2001) ha identificado diver- grupo poblacional. Los niveles de cumplimiento
sos métodos para cuantificar el nivel de cumplimiento se miden por la brecha entre los beneficios conta-
en el pago de impuestos. Estos son: bles y la renta imponible, a través de indicadores
i) Métodos basados en auditorías (tasa efectiva de impuesto, renta imponible para
utilidades contables y para el total de renta). El uso
a) Auditoría sobre una muestra aleatoria. de fuentes de datos externas e internas permite
Se realiza una auditoría sobre una muestra alea- obtener estimaciones más precisas y confiables.
toria de contribuyentes para medir el grado de Algunas fuentes de información, además de las
declaraciones de impuestos, son las cuentas pu- de agregados económicos, tales como las cuentas
blicadas por el contribuyente, las bases de datos nacionales, como así también aquellos que utilizan
comerciales, los periódicos, los informes y las información proveniente de encuestas de hogares o
bases de datos de otras agencias. los que relacionan la recaudación con el uso de deter-
Presenta limitaciones para aislar los efectos de cier- minados insumos físicos utilizados en la producción
tos factores en el desempeño del contribuyente y, del bien o servicio. En segundo lugar, se hallan los
generalmente, los datos están disponibles sólo en sistemas parciales, micro-mediciones o enfoques
forma agregada. directos que se refieren más bien a programas espe-
iv) Métodos basados en encuestas. Utiliza informa- ciales de auditoría o fiscalizaciones en detalle. Estos
ción proveniente de encuestas a los contribuyen- métodos tratan de medir la evasión para una muestra
tes, donde responden cuestionarios acerca de su de contribuyentes considerada representativa e infie-
cumplimiento tributario. Una fortaleza es la cap- ren, a partir de esas informaciones, comportamientos
tura de variables que solamente son conocidas por sobre un grupo determinado de contribuyentes.
los contribuyentes (Por ejemplo el conocimiento Dentro de los métodos del primer grupo, el más
de los requisitos de cumplimiento en el pago de utilizado es el que estima la recaudación potencial a
impuestos, sus valores y actitudes relevantes, sus partir de cuentas nacionales. Este método es útil para
expectativas de riesgo, los beneficios de evadir, estimar la evasión en impuestos con tasa plana, como
etc.). Hay desventajas en cuanto a la confiabilidad el IVA y el impuesto a la renta de las empresas. Sus
de la información autoreportada. principales ventajas son la simplicidad, el bajo costo
y la posibilidad de construir series anuales de evasión.
v) Observación directa. En este enfoque se compara Sus desventajas se relacionan con las limitaciones
la obligación tributaria del contribuyente con lo de la información de cuentas nacionales, para cuya
que el individuo ha reportado. construcción se utiliza, entre otras fuentes, informa-
vi) Métodos basados en el uso de modelos analíti- ción contable de las empresas e incluso, para algunos
cos. Los valores de evasión tributaria, obtenidos sectores económicos, información tributaria,de tal
mediante auditorías, se extrapolan a través de modo que los agregados macroeconómicos podrían
metodologías estadísticas y matemáticas. Se asu- contener parte de la evasión, y causar que los cálculos
me que existe un grupo representativo al cual se de incumplimiento sean subestimados.
extrapolan los resultados. Una ventaja es que ne- Entre estos métodos también se encuentran los
cesitan una menor cantidad de datos. No obstante, que estiman una recaudación potencial a partir de
los errores de estimación pueden ser mayores. encuestas de hogares. Estos métodos son especial-
vii) Métodos basados en experimentos de labo- mente útiles para calcular evasión en los impuestos
ratorio. Permiten determinar las variables que personales a la renta, que en general aplican escalas de
pueden afectar el comportamiento de los contri- tasas progresivas, que impiden realizar estimaciones
buyentes al realizar sus declaraciones. Algunos a partir de los agregados de cuentas nacionales. El
problemas de los experimentos están relacionados método consiste en calcular el impuesto que debe-
con cuestiones éticas, la representatividad de los ría haber pagado cada individuo encuestado con la
participantes (generalmente son estudiantes), escala de tasas correspondientes según sus rentas
la escala pequeña del examen, la capacidad para anualizadas. Al igual que en el método de cuentas na-
realizar generalizaciones y la disposición de los cionales, sus ventajas se relacionan con la simplicidad
participantes. y el bajo costo. En cuanto a las limitaciones, se debe
mencionar que en este tipo de encuestas suele haber
Se concluye que la mayoría de los métodos para omisión y subdeclaración de ingresos por parte de los
medir la evasión de impuestos se pueden clasificar en encuestados, por lo que se requiere realizar ajustes
dos grandes grupos. En primer lugar, se encuentran a los datos originales. En cuanto a los métodos del
los sistemas globales, macro mediciones o enfoques segundo grupo, destacan las auditorías aleatorias. El
indirectos, que comprenden a los métodos que parten ejemplo más difundido de aplicación de este método
Se despliega la incorporación de la base tributaria 20%, 30%,...) en la cantidad total de recaudación fiscal
a aquellos sectores informales de la economía, que de un impuesto. Pese a que una primera aproximación
están generando importantes ganancias y pagan un haría pensar que a mayor tipo impositivo debería
impuesto mínimo o no pagan impuesto alguno. llevarnos a una mayor recaudación, analizando en
Los sectores de cada país forman parte de la detalle cada caso la realidad en un mundo global nos
recaudación, así como el precio de los principales lleva a que esto no es así. Por ejemplo, se tiene que:
instrumentos financieros para el caso de empresas 1. Una subida excesiva del tipo impositivo sobre las
que exportan, por ejemplo en el caso peruano para el rentas del trabajo desincentivará a las personas a
periodo 11/2013 se dio la recuperación de la recau- trabajar más y conseguir mejores sueldos.
dación del sector minero, asociada a la mejora en el 2. Una subida de las rentas del capital incentivará
precio de los principales commodities de exportación a que las personas con elevados patrimonios se
en comparación con el año anterior trasladen a otro país donde estas rentas tengan
una tributación menor.
C) Medición de la recaudación tributaria 3. Una subida del impuesto sobre el consumo (IVA)
La recaudación fiscal mide la cantidad total de puede reducir el consumo e incluso en aquellos
dinero que se consigue con los impuestos y que será casos que le sea posible consumirá en otros países
la parte fundamental con la que deberá financiarse con menor tributación.
los servicios públicos que presta el estado. Para ello, 4. Además de todo lo anterior una subida de impues-
las finanzas públicas cuentan fundamentalmente con tos incentivará la economía sumergida y el fraude.
los siguientes: Igualmente, una menor tributación puede au-
• Impuesto sobre la renta. Cantidades que deben mentar la recaudación porque:
pagar las personas físicas sobre la base de los • Incentivará la actividad e incluso empresas ex-
ingresos que tienen anualmente y que gravan los tranjeras podrán plantearse instalarse en ese país.
tres tipos fundamentales de rentas: rentas del • Atraerá consumo.
trabajo y rentas del capital, rentas de actividades • Detraerá parte de la economía sumergida y el
empresariales o profesionales fraude.
• Impuesto sobre el valor añadido. Este impuesto Si a lo anterior se agrega que la recaudación se
grava el consumo, tributándose sobre el precio consigue a través de distintos impuestos, la fijación
una parte del precio que pagan los consumidores de las tipos impositivos se convierte en una labor
finales de los bienes. Además de estas que son difícil, ya que deben cruzarse distintas curvas de
las vías fundamentales de recaudación fiscal, los Laffer, por ejemplo:
países pueden imponer aranceles, que hacen pa-
gar a productos de importación y consiguen un • E
s significativo el efecto de las variaciones en los
doble objetivo: aumentar ingresos y defender a impuestos sobre las rentas del capital (ganan-
la industria del país, aunque esto no favorece la cias por el patrimonio vía inversiones en bolsa,
competencia internacional de las empresas pro- depósitos, inmuebles) de patrimonios elevados.
tegidas. Si el tipo es alto, dada la libertad que existe en el
tránsito de personas y capitales, se incentivará que
Después de presentados los distintos caminos estas personas se trasladen a otro país con menor
para conseguir la recaudación fiscal, hay que tener en tributación, motivo que ha atraído a muchos
cuenta que una subida de impuestos no significa nece- millonarios de Europa a vivir en Mónaco, Suiza
sariamente una mayor recaudación fiscal ni tampoco o a Hong-Kong o Singapur a los asiáticos. Podría
una bajada de impuestos una menor recaudación. pensarse en un principio que si no van a “pagar”
Esto que parece contradecir la lógica es explicado pues qué más da que se vayan, pero la realidad
por la curva de Laffer y se presenta a continuación. es que estas personas al tener un ritmo de vida
La curva de Laffer es una representación gráfica alto son las que más consumen en proporción y
de cómo afecta la variación del tipo impositivo (10%, generan una recaudación por IVA muy elevada.
Es por eso que los países antes mencionados económica y el empleo. Lo interesante de esta acción
consiguen una alta recaudación ya que compensan es que contribuye a reducir el paro además de que
los menores ingresos de las rentas del capital con aumente la recaudación.
altas recaudaciones del impuesto sobre consumo ¿Y qué efecto tiene a su vez tener más actividad
(IVA). económica y menos paro?
1- Aumentan los cotizantes a la seguridad social y
Figura Nº 01:
se reducen las prestaciones por desempleo, con
Curva de Laffer
lo cual el gasto público se reduce. Este es el otro
efecto deseable de una reducción de tipos impo-
sitivos (este es un ejemplo de economía europea
, ya que en nuestro país no hay prestaciones por
desempleo).
2- Aumentan los contribuyentes. (reparto de la carga
fiscal).
3- Aumentan los beneficios de las empresas y, por
lo tanto, es posible que paguen impuesto más
empresas. Tal vez no pague más impuestos cada
empresa, pero habrá más empresas que tributen,
aunque sea poco.
¿Qué efecto se persigue con una bajada de tipos
impositivos? El principal objetivo es aumentar la
actividad económica en el mayor número de sectores
Fuente: Enciclopedia financiera /finanzas. económicos, de forma que se pase de que pocos pa-
guen mucho a que muchos paguen poco. El objetivo
Cuando oímos hablar a economistas de la curva último es la creación de empleo, que a su vez se puede
de Laffer, estos suelen explicar sólo la relación entre compatibilizar con mantener o aumentar la recauda-
los tipos impositivos y la recaudación fiscal. Se explica ción fiscal y, al mismo tiempo, con la reducción del
que cuando los tipos impositivos son tan altos que gasto público.
resultan confiscatorios se produce un desincentivo La bajada de tipos impositivos puede ayudar a
para obtener más rentas e incluso se incita a entrar en reducir el déficit público (fundamentalmente por la
la economía sumergida. En dos palabras, se reduce la reducción del gasto público más que por aumento de
actividad declarada al fisco y se reduce la recaudación la recaudación fiscal) y, al mismo tiempo, contribuye
fiscal. En esta situación está claro que es necesario a aumentar el empleo y a conseguir un reparto de la
que se reduzcan los tipos impositivos para aumentar carga fiscal más equitativa.
la recaudación fiscal y reducir la economía sumergida.
Los impuestos no sólo deben tener finalidad
Los economistas muchas veces no hacen hincapié recaudatoria, sino redistributiva, favoreciendo una
a otra consecuencia que se desprende de reducir tipos economía diversificada y donde no se desincentive
impositivos, y que es tan importante como el au- la actividad económica.
mento de la recaudación y reducción de la economía
sumergida. Se trata de la bajada de tipos impositivos El aumento de la recaudación fiscal se tiene que
que hace que las empresas sean más competitivas, con basar más en una alta actividad económica en vez de
lo cual están más incentivadas a aumentar la actividad en un alto tipo impositivo.
RESUMEN ABSTRACT
La auditoría de gestión es una herramienta de gestión Management Auditing is a management tool that
que coadyuva a la prevención y monitoreo de los ries- contributes to the prevention and monitoring of ad-
gos administrativos y operativos que puede asumir ministrative and operational risks that could assume
cualquier organización ante la presencia de amena- any organization facing threats or weaknesses that
zas o debilidades que impidan el logro adecuado de prevent the proper achievement of its objectives. In
sus objetivos. En este contexto, en el presente se ha this context, the present has reviewed the implications
revisado las implicancias de la auditoría de gestión of the management auditing in the country´s hotel
en las empresas hoteleras del país evaluando su ad- companies, assessing their administration and financial
ministración y sus resultados operativos financieros operating results in continually improving their levels
en la mejora continua de sus niveles de planificación, of planning, organization, financial operational mana-
organización, gestión operativa financiera y evalua- gement and evaluation of results. The period studied
ción de resultados, lo cual en el periodo estudiado, has shown that there is a directional relationship be-
ha evidenciado que existe una relación direccional tween the implementation of a management auditing
entre la aplicación de una auditoría de gestión en las in hotel services companies with increased profitability
empresas de servicios hoteleros con el incremento de through improved levels of planning, organization
la rentabilidad a través de la mejora de los niveles de and management in a framework of continuous im-
planeamiento, organización y gestión en un marco de provement of investment rates - solvency as well as
mejora continua de los índices de inversión – solven- profit indicators - cost, achieved through leverage of
cia así como de los indicadores de beneficio – costo, liquidity and low indebtedness that result from their
logrados a través del apalancamiento de liquides y proper administrative and operational management.
bajo endeudamiento que son resultado de una ade-
cuada gestión administrativa y operativa de los mis-
mos.
* Maestrista de Contabilidad con mención en Auditoría Superior(UNMSM).Contadora pública colegiada. Email: mpc@hotelessanagustin.com.pe
Sobre la base de la problemática evidenciada y marco de la investigación a realizar. Por ello, la infor-
como resultado de la investigación efectuada, toman- mación obtenida en la técnica de la entrevista que se
do como referencia los resultados de la aplicación de utilizó en esta investigación fue de carácter cualitativo
la auditoría de gestión en la cadena de hoteles San con el instrumento del cuestionario como guía para
Luis por el periodo de 2015 a 2013, se evidencia que la entrevista. Esto permitió la obtención de datos y
la auditoría de gestión, en la administración hotelera su cuantificación; que sirvieron para la presentación
es la herramienta adecuada que coadyuva al cum- de los resultados de la investigación, y su contrasta-
plimiento de objetivos y metas (eficacia) respecto ción con lo establecido por otros autores proceso
a la correcta utilización de los recursos (eficiencia y que consiste en vincular conceptos abstractos con
economía). indicadores empíricos conforme sostiene Carmines
Para el efecto de las labores de contrastación seña- E. y Zeller R. (1979).
lada y en base a los resultados de mejora continua de Según a la metodología de la investigación
la planificación, organización y gestión hotelera dadas propuesta, se recurre a entrevistas efectuadas a los
por la aplicación de recomendaciones emergentes de principales funcionarios y directivos de la cadena de
la auditoría de gestión, se obtienen resultados alen- Hoteles San Luis, entidades financieras y proveedores
tadores que indican una correlación causal existente como fuente de datos recurrente a las necesidades
entre la aplicación de la auditoría de gestión en la de validar las respuestas obtenidas a través de las
planificación, organización y gestión hotelera con la encuestas, lo que tuvo como resultado los siguientes
mejora de los servicios, y por ende, el incremento de comentarios. En este sentido se ha entrevistado,
la rentabilidad en los hoteles tomados como muestra entre otros, a funcionarios del Banco Continental
y que fueron materia de las entrevistas y encuestas en (BBVA) y del Banco de Crédito (BCP) con quienes
el trabajo de contrastación. trabaja la Cadena de Hoteles San Luis; también se ha
Antes de aplicar esta técnica de entrevista estruc- entrevistado a funcionarios del más alto nivel de em-
turada se estableció una relación de confianza con los presas que utilizan los servicios y de las proveedoras
actores involucrados para garantizar, en la medida de y, finalmente, al personal funcional de línea y gestión
lo posible, la veracidad de los datos recopilados en el administrativa de la Cadena de Hoteles San Luis.
2. ¿Considera usted que el control efectuado por la auditoría de gestión, sobre la aplicación de la normativi-
dad que rige el accionar de la organización, posibilita que sus colaboradores actúen de manera coordinada,
contribuyendo a la razonabilidad en la ejecución de los gastos operacionales y costos de ventas?
Si = 30 No= 0
Respuestas válidas
Respuestas
a b c d
a) Definitivamente, el aporte de la auditoría de gestión ha sido fundamental para
garantizar el uso adecuado de los recursos y el accionar de gestión de las diversas 8 8
áreas
b) Se observó que el control implementado, no sólo ayudó a su cumplimiento, sino
que posibilitó mejorar los servicios e incrementar las ventas, como producto de 7 7
los controles efectuados.
c) Le redujeron los costos e incrementaron las ventas. Esto eso fue definitivo. 7 7
d) La auditoría observo, fue muy importante para la organización. Podría decirse
8 8
que primero se actuó por imposición y posteriormente por convicción.
Si Si Si Si 30
Fuente: Elaboración propia.
3. ¿La dirección de la cadena utiliza como herramienta de control a la auditoría de gestión, por ende, considera
Ud. que esta herramienta de control posibilita que los recursos materiales, humanos y financieros sean de-
bidamente utilizados, generando la rentabilidad esperada?
Si = 24 No= 06
Respuestas válidas
Respuestas
a b c d e
a) La auditoría está en forma permanente ejerciendo su función de control.
5 5
Esta situación garantiza el buen uso de los recursos.
b) Los colaboradores ya tienen interiorizado los procesos a seguir en la eje-
cución de recursos y saben que la auditoría siempre está controlando.
4 4
Como consecuencia de ello, inclusive algunos procesos han sido mejora-
dos.
c) Definitivamente sí, los resultados evidencian la efectividad de la auditoría
6 6
en la organización.
d) La auditoría es percibida por los colaboradores como un apoyo a la
7 7
gestión, más que un ente fiscalizador.
e) Los controles se dan a todo nivel, no se circunscribe a un tema financiero
8 8
o económico, sino a toda la gestión administrativa y operativa.
Si Si No Si Si 30
Fuente: Elaboración propia.
1. L
as acciones que ha realizado la oficina de audi- 6. Definitivamente, la auditoría de gestión al interior
toría en su accionar de ente fiscalizador aplicando de la empresa, ha cumplido y cumple un rol muy
la auditoría de gestión han sido innovadores en importante en la gestión de la organización, ga-
el tiempo. No se han circunscrito a un manual de rantizando el cumplimiento de acciones desde el
procedimientos reincidentes a lo largo de los años, punto de planificación, organización y dirección.
sino que se fueron innovando y cambiando acorde 7. Los resultados financieros, sobre todo en los últi-
a las necesidades de la empresa, a los mercados de mos años han, sido muy positivos para la cadena
venta y al avance de la tecnología. de Hoteles San Luis, en mérito al cual la empresa
2. Si bien su accionar inicialmente estuvo centrado ha seguido tomando decisiones de expansión
en los controles netamente financieros, poste- y crecimiento, sobre todo, en patrimonio y, por
riormente la necesidad misma del objeto de la ende, en destinos turísticos donde se avizora
organización, hizo que la parte directriz de la crecimiento turístico.
organización observará al control como un ins- 8. Muchas decisiones se pueden adoptar, porque
trumento de apoyo básico en los objetivos que existe confianza en el accionar de la gestión, no
se había propuesto. sólo de los clientes, (quienes cada día confían más
3. Los entrevistados consideraron que de esta ma- en los servicios que brinda la empresa con calidez,
nera se podría avanzar más rápido. Si bien existían calidad y entrega) sino también de los accionistas
ya documentos formativos, procedimientos, di- de la organización, quienes actualmente viene
rectivas, la pregunta era ¿Cómo se garantiza que trabajando en la internacionalización de la cadena.
todo éste bagaje de información se cumpla?. He 9. Esta previsión sólo es posible por cuanto se ha
ahí que se empieza a gestar y observar al órgano generado confianza y cada día ahy mucha fideli-
de control como su mayor valor para garantizar zación de una mayor cantidad de colaboradores.
el cumplimiento. El trabajo coordinado en las áreas operativas,
4. La oficina de auditoría, desde su conformación, refrendados por qué no decirle de manera perma-
despliegue y aplicación de la auditoría de gestión, nente por el órgano de control, ha valorado más el
ha posibilitado el cumplimiento de las decisiones cumplimiento y empeño en los colaboradores, ob-
de la alta dirección, así como ha recibido dentro de servándose que cada día cometen menos errores.
la organización todo el apoyo, no sólo del órgano Obtener los resultados que, a continuación, se
de mayor jerarquía, sino de todos los colabora- detallan, corresponde a una suma de esfuerzos del
dores quienes lo observaron en el tiempo como personal funcional y operativo, pero básicamente al
un apoyo y un referente de consultas en temas ya gran aporte que ha brindado todo el personal que
establecidos para mejorar su labor cotidiana. forman parte del equipo del Órgano de Control, su
5. La auditoría de gestión se ha centrado en dos ac- accionar permanente, se constituyó no sólo en un
ciones, las mismas que se exponen más adelante, ente cuestionador, sino de apoyo a la gestión, lo que
y que están referidas a las acciones permanentes y garantiza el cumplimiento de todos los procedimien-
las acciones formalizadas a través de 04 informes tos implementados, muchos de los cuales inclusive
anuales, que son elevadas a la alta dirección con la se fueron mejorando en el tiempo, en beneficio de
finalidad que dicha instancia tenga conocimiento la entidad.
en qué medida los procedimientos son asumidos,
aplicados y mejorados los procedimientos por
todos los colaboradores de la organización.
HOTEL B 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2,013
Ingreso 2,151,893 2,072,713 4,855,457 6,971,619 7,539,429 6,520,918 7,512,765 7,072,507 7,203,398
Egreso 1,344,293 1,485,680 2,488,170 3,208,035 4,022,273 2,956,922 3,701,113 3,717,761 3,271,881
HOTEL C 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2,013
Ingreso 3,308,225 3,370,812 3,426,521 3,619,228 4,106,355 3,452,094 3,908,997 4,033,378 4,105,798
Egreso 1,689,087 1,811,452 1,798,631 2,337,745 2,113,372 2,241,644 2,391,513 2,386,979 2,198,896
Rentabilidad 1,619,138 1,559,360 1,627,890 1,281,483 1,992,983 1,210,450 1,517,484 1,646,399 1,906,902
% Rentabilidad 48.94 46.26 47.51 35.41 48.53 35.06 38.82 40.82 46.44
HOTEL D 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2,013
Ingreso 1,265,344 296,138 3,223,488 4,045,637 4,029,715 3,683,781 4,414,516 4,451,132 4,507,057
Egreso 582,017 665,772 1,969,437 2,303,657 2,193,854 1,776,658 2,291,447 2,279,258 2,256,351
Rentabilidad 683,327 (369,634) 1,254,051 1,741,980 1,835,861 1,907,123 2,123,069 2,171,874 2,250,706
% Rentabilidad 54.00 (124.82) 38.90 43.06 45.56 51.77 48.09 48.79 49.94
La elaboración de las preguntas en esta hipótesis especifica estuvo relaciona da principalmente con el circulo
de calidad que busca alcanzar la eficiencia, eficacia y efectividad en todas sus operaciones.
Tabla Nº 02:
Resultado final de respuestas sobre la base de las encuestas realizadas
Si No
Tabulación final de las encuestas Total
M % M %
Auditoría de gestión coadyuva a generar mejores resultados a través 182 30% 118 70% 300
de mejoras en la planificación.
61% 39% 100%
Auditoría de gestión coadyuva a generar mejores resultados a través 218 36% 22 13% 240
de mejoras en la organización.
91% 9% 100%
Auditoría de gestión coadyuva a generar mejores resultados a través 211 34% 29 17% 240
de mejoras en la gestión.
88% 12% 100%
TOTAL 611 100% 169 100% 780
% 78% 22% 100%
Fuente: Elaboración propia.
RESUMEN ABSTRACT
El derecho a la salud de las personas, incluye el acceso The people’s right to health includes access to medi-
a medicamentos, por su alto impacto en el proceso de cines, due to its high impact on the health recovery
recuperación de la salud y prevención de enfermeda- process and disease prevention. However, in public
des. Sin embargo, en los hospitales públicos del Perú hospitals of Peru we observe problems in the availabi-
se observa problemas en la disponibilidad de los me- lity of medicines, affecting the patient and the family.
dicamentos, que afecta al paciente y a su familia. En In this context, the implications of the auditing in the
este contexto, se ha revisado las implicancias de la public sector were reviewed; in this case, the unit of
auditoría en el sector público; en la actualidad, se ha analysis taken for the study was the Sergio E. Bernales
tomado como unidad de análisis al Hospital Sergio E. Hospital Management Institute of Health Services
Bernales del Instituto de Gestión de Servicios de Sa- (IGSS), in its pharmaceutical management. This entity
lud (IGSS), en su gestión farmacéutica, instancia que has shown among its management results, the low
ha presentado entre sus resultados de gestión, bajos availability of medicines and consequently, a partial
niveles de disponibilidad de medicamentos y en con- dispensation of prescription to patients, conditioning
secuencia, una parcial dispensación de la receta a los increased expenses on the pocket of users or worsening
pacientes, condicionando mayor gasto en el bolsillo the health problem by not completing the prescribed
de los usuarios o el agravamiento del problema de drug treatment. The research was conducted with a
salud al no completarse el tratamiento farmacológi- sample of 40 stakeholders representing the drug deli-
co prescrito. La investigación fue realizada con una very processes. It is concluded that there is a directio-
muestra de 40 actores involucrados representativos nal relationship between the variables of the research,
de los procesos de suministro de medicamentos. Se which indicates the importance of completing the
concluye que existe una relación direccional entre las implementation of auditing recommendations, with
variables de la investigación, que indica la importan- a comprehensive methodology to achieve improved
cia de culminar con la implementación de recomen- availability and dispensing of medicines.
daciones de auditoría, con una metodología integral,
para lograr la mejora de disponibilidad y dispensa-
ción de medicamentos.
* Maestrista en Contabilidad con mención en Auditoría Superior -UNMSM. Contadora Pública Colegiada. Email: anarosarisolazoc@gmail.com
Figura Nº 01:
Procesos de suministro de medicamentos
Fuente: Datos tomados del MINSA, DIGEMID, UPCH, Acción Internacional para la Salud (2006).
Tabla Nº 01:
Situación de stock de medicamentos en el hospital Sergio E. Bernales (2014)
Riesgo de Total de
Detalle Desabastecido Sobrestock Nivel óptimo
desabastecer medicamentos
Promedio mensual 199 184 63 66 512
Porcentaje 38.8 35.9 12.3 12.9 100
Fuente: Análisis de Contenido. ICI. Elaboración propia
Tabla Nº 02:
Presupuesto institucional modificado HSEB de suministros médicos
al 31 de diciembre del 2014 (S/.)
Fuente de financiamiento Recursos Recursos Donaciones y
Total
de los suministros médicos ordinarios directamente recaudados transferencias
Medicamentos 491 146.00 404 14.00 1 694 017.00 2 589 377.00
Dispositivos médicos 766 549.00 305 700.00 3 397 060.00 4 469 354.00
TOTAL 1 257 740.00 709 914.00 5 091 077.00 7 058 731.00
Avance ejecución (%) 94.8 55.90 68.80 72.10
Fuente: MEF. Elaboración propia.
segura y eficiente, tanto en tiempo como en materia Grijalva (2012), consideró como objetivo ex-
de costos, siendo importante la eficiencia de los pro- plicar el proceso de formulación del nuevo modelo
cesos de suministros de medicamentos tornándose de gestión de medicamentos en las farmacias de
vital para la consecución de una política de calidad. ESSALUD basado en una Alianza Público-Privada y
Urzagaste (2009), estableció como objetivo los beneficios esperados por los asegurados. De ese
determinar el grado de eficacia y cumplimiento a las modo, concluye que es valioso que los medicamentos
disposiciones legales en el manejo de medicamentos. se encuentren en stock con posibilidad de obtenerlos
A partir de esto concluyó que el sistema de control y el cambio de modelo de gestión tradicional por vía
interno no está funcionando adecuadamente, y, por lo APP en la gestión de medicamentos en las farmacias,
tanto ,los procesos de suministro de los medicamen- lo que ayuda a mejorar la atención de la disponibili-
tos tienen deficiencias, ante las cual es necesaria la dad de medicamentos con calidad a los asegurados.
implementación de la propuesta de mejora planteada, Ibañez. (2014), realizo un estudio cuyo objetivo
que permitirá el fortalecimiento del sistema de con- era estudiar los procesos de gestión del suministro de
trol interno en el manejo de medicamentos esenciales medicamentos en las farmacias de los establecimien-
y contribuirá al cumplimiento de la normas. tos de salud de la microred el Bosque, de la ciudad
Elizondo. (2009) planteó el objetivo de analizar de Trujillo(región La Libertad, Perú). En función
los factores que inciden en el desabastecimiento de d esto concluyó que la intervención farmacéutica,
medicamentos en tránsito y no incluidos en el lista- después de aplicar un programa de capacitación a los
do de medicamentos en el servicio de farmacia del responsables de las farmacias de los establecimientos
Hospital mencionado. Concluyó que en la evaluación de salud, a través de indicadores estandarizados, tuvo
de los procesos de suministros se debe garantizar el un impacto positivo en los procesos de gestión de
acceso a medicamentos de la lista oficial, y se debe stock y almacenamiento de medicamentos.
monitorizar el avance de ejecución presupuestal,
indicando la capacitación continua del personal en METODOLOGÍA
normativas vigentes a fin de mejorar los procesos de El presente estudio se desarrolló bajo un enfo-
suministro de medicamentos. que, explicativo, descriptivo y correlacional, y con
Zegarra. (2010), buscó determinar si la imple- un diseño transversal (Hernández et al.).La muestra
mentación de recomendaciones de la auditoría de fue representada por 40 autores involucrados en los
gubernamental influye en el cumplimiento de objeti- procesos de suministro de medicamentos. La in-
vos institucionales de las municipalidades distritales formación recolectada corresponde al año 2014. El
de la ciudad de Tacna. De ese modo concluyó que la análisis se orientó a la situación de la implementación
implementación de recomendaciones de la auditoría de las recomendaciones derivadas de la auditoría a
gubernamental influye significativamente en el cum- los procesos de suministros de medicamentos con
plimiento de objetivos institucionales. intervención farmacéutica
Cartolin. (2011), planteó como objetivo determi- La metodología utilizada incluyó la observación
nar que el informe de auditoría constituye un factor y el análisis de contenido, considerados en el plantea-
importante en la identificación de las responsabili- miento del problema.
dades administrativas civiles y penales de los fun- Las entrevistas a los actores involucrados exper-
cionarios y servidores del Estado, en la lucha contra tos fue con cuestionario estructurado en base a la
el fraude y la corrupción, por el mal manejo de los dimensión de las variables con 11 indicadores, cada
recursos públicos. Así, concluye que la importancia uno con 3 preguntas (tipo Licker) que permitieron
del seguimiento de la implementación de recomen- determinar los resultados de la investigación.
daciones de informes de control gubernamental y los Los instrumentos fueron validados con el juicio
informes de auditoría permitira la identificación de de tres jueces expertos en gestión de medicamentos.
responsabilidades administrativas, civiles, penales y En cuanto a la determinación de la significancia
constituyen instrumentos fundamentales de control. estadística de los resultados, en la medición de con-
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
Seguidamente, se presenta los hallazgos encontra-
dos en los resultados de la investigación, de acuerdo
a la dimensión de las variables.
Implementación del cumplimiento de la legalidad Fuente: Entrevista realizada. Elaboración propia.
y transparencia derivadas de la auditoría a los
procesos de suministro de selección, estimación El indicador de programación de medicamentos,
y programación de medicamentos de acuerdo a la opinión de los entrevistados, mos-
Si bien los indicadores de selección de medica- tró en un 87.5% que no se generó disponibilidad
mentos dentro y fuera del Petitorio Nacional Único presupuestal para adquisiciones de medicamentos
de Medicamentos Esenciales (PNUME), elaborados de emergencia en casos especiales, no incluidos en
con la opinión de los entrevistados, señalaron en un la programación anual de medicamentos, tal como
95% que el Comité Farmacoterapéutico cumplió se aprecia en la figura N° 03. Esto muestra baja
en conducir la selección de medicamentos, proceso disponibilidad de medicamentos para casos de me-
prioritario, que es la base de la estrategia nacional de dicamentos para enfermedades raras o huérfanas y
atención primaria de la salud. Sin embargo el indi- enfermedades de alto costo,sin cumplir de ese modo
cador de estimación de medicamentos revela en un con la Política Nacional de Medicamentos.
95% que el Comité Farmacoterapéutico no participó
en la estimación anual de medicamentos dentro de Figura Nº 03:
los plazos establecidos, como se puede notar en la Porcentaje de generación de disponibilidad
figura N° 02. presupuestal para adquisiciones de
emergencia no incluidas en la programación
Se considero importante que el Comité Farma-
anual de medicamentos
coterapéutico participe en la proyección de la esti-
mación de la cantidad de medicamentos para cubrir
la necesidad de la población por un periodo deter-
minado y que verifique , con la debida anticipación,
considerando los tiempos de demora del proceso de
adquisición.
RESUMEN ABSTRACT
El ojetivo de este trabajo fue determinar si el mante- The goal of this study is to determine if the maintenan-
nimiento de las condiciones actuales de producción ce of the present conditions of production and mar-
y comercialización del camu camu garantizan la sos- keting of camu camu ensure its export sustainability
tenibilidad de la oferta exportable del camu camu en supply in the international market in the period 2014
el mercado internacional durante el periodo 2014 – – 2018. The research is a correlational-explanatory
2018. Esta investigación es de tipo correlacional-ex- type. The results show that 82% of the Camu Camu
plicativa. Los resultados de esta investigación nos exporting companies, believe that the current produc-
indican que un 82% de las empresas exportadoras de tion of Camu Camu, assumed as the current amount
camu camu opinan que las condiciones actuales de of cultivated areas, do not guarantee sustainability of
producción de Camu Camu, entendiéndose como the exportable supply for the 2014-2018 period. On
tal a la cantidad actual de áreas cultivadas de Camu the other hand, 59% of Camu Camu exporting com-
Camu, no garantizan la sostenibilidad de la oferta ex- panies believes that the sales volume (in metric tons)
portable para el periodo 2014-2018. Por otro lado, un has remained the same as the year 2012. In order to
59% de las empresas exportadoras de Camu Camu, achieve sustainability of camu camu exportable supply
opinan que el volumen de sus ventas (en toneladas is necessary to increase cultivated areas and to imple-
métricas) se ha mantenido con respecto al año 2012. ment production systems with advanced technology.
Para lograr la sostenibilidad de la oferta exportable
de Camu camu es necesario incrementar las áreas de
cultivo e implementar sistemas de producción con
tecnología avanzada.
* Maestrista en Contabilidad con mención en Comercio Internacional y Aduanas - UNMSM. Bachiller en Contabilidad - Universidad Nacional de
Ucayali. Email: milusk29@hotmail.com
Tabla Nº 01:
Evolución de las exportaciones de camu camu
Año 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Miles FOB US$ 687 39 607 251 536 885 2069 5024 1767 663 600 915 1166
TM 198 2 36 27 146 218 361 1260 467 94 72 49 32
Fuente: SIICEX. Elaboración. Propia
Figura Nº 02:
Evolución de las exportaciones del producto Camu Camu según sus principales mercados en el 2012
Tabla Nº 02:
Estimaciones de la demanda potencial del camu camu en el mercado internacional 2014-2018
Demanda tm/año (Pulpa) Demanda tm/año (Fruta)
AÑO
E. Pesimista E. Realista E. Optimista E. Pesimista E. Realista E. Optimista
2014 11,470.00 21,203.00 30,936.00 22,940.00 42,406.00 61,872.00
2015 11,698.00 21,627.00 31,555.00 23,396.00 43,254.00 63,110.00
2016 11,933.00 22,060.00 32,186.00 23,866.00 44,120.00 64,372.00
2017 12,171.00 22,501.00 32,830.00 24,342.00 45,002.00 65,660.00
2018 12,414.00 22,951.00 33,486.00 24,828.00 45,902.00 66,972.00
Fuente: Mejoramiento de la competitividad de la cadena productiva de CAMU CAMU integrado con cultivos estacionarios
en las comunidades fronterizas de la cuenca del bajo amazonas-provincia de Mariscal Ramón Castilla-Loreto. Elaboración
propia.
En base a lo antes expuesto, la presente tesis titu- este fruto no garantizan la sostenibilidad de la oferta
lada “Sostenibilidad de la oferta exportable del camu exportable proveniente de la región Amazónica en el
camu de la región Amazónica” plantea la siguiente mercado internacional para el periodo 2014-2018.
situación problemática: Esta mayoría se sustenta en que con la cantidad de
• El mantenimiento de las condiciones actuales de hectáreas cultivadas en la actualidad (la cual ascien-
producción y comercialización del camu camu den a 13,496 hectáreas) no se podría abastecer el
no garantizan la sostenibilidad de la oferta expor- incremento considerable de la demanda internacional
table del camu camu en el mercado internacional del camu camu según las estimaciones que se tienen
durante el periodo 2014 – 2018. para el periodo 2014-2018 (según tabla N° 02), la
cual generaría una demanda insatisfecha, tal como
RESULTADOS Y DISCUSIÓN se muestra en la tabla N° 04.
ELABORACIÓN DE MATRICES:
UN PASO PARA FACILITAR EL TRABAJO DE AUDITORÍA
DEVELOPMENT OF MATRICES, A STEP TO FACILITATE THE AUDITING WORK
RESUMEN ABSTRACT
La auditoría interna - gubernamental en el Perú se The Internal auditing - governmental in Peru is re-
encuentra regulada por la Contraloría General de la gulated by the General Comptroller of the Republic
República (CGR), conforme a las normas, manuales (GCR), under the norms, manuals and guidelines
y lineamientos que esta dicta; las que son de aplica- dictated by the GCR; which are generally applicable to
ción general para todas las entidades, organismos y all entities, agencies and enterprises from the Nation.
empresas del Estado, paralelamente existen normas At the same time, there are international standards for
internacionales para la práctica de la auditoría inter- the internal auditing practice; which are also presented
na; que también, se presentan de manera genérica, generically, and adopted by companies according to
las cuales son adoptadas por las empresas de acuerdo their needs. As a part of the auditing work there should
a sus necesidades. Para la aplicación de estas nuevas be the application of these new practices, guidelines,
prácticas, se debe tener como parte del trabajo de guides and procedures that facilitate and assist the
auditoría, lineamientos, guías, procedimientos que work of the internal auditor. Therefore to face new
faciliten y ayuden la tarea del auditor interno, por eso changes and the adoption of an auditing based on
ante los nuevos cambios y la adopción de una audi- risk, a matrix for identification and risk assessment
toría en base a riesgos, se propone una matriz para auditing is proposed.
la identificación y evaluación de los riesgos de audi-
toría.
*Maestrista en auditoría con mención en auditoría de gestión y control gubernamental.-UNMSM. Contador Público Colegiado.
Email: marinasave@gmail.com
trabajos que desarrollan los auditores, por ejemplo, sido desarrollados en base a la normativa y buenas
una auditoría de cumplimiento, una investigación prácticas internacionales sobre el ejercicio del control
defraude o un proyecto de autoevaluación de control, gubernamental y auditoría. Entre ellas destacan las
que se convierten en trabajos de aseguramiento, y por Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras
otra parte también los auditores pueden proporcio- Superiores (ISSAI) emitidas por la Organización In-
nar trabajos de consultoría(Instituto de Auditores ternacional de Instituciones Supremas de Auditoría
Internos, 2013:27). (INTOSAI) y las Normas Internacionales de Audito-
ría (NIA) emitidas por la Federación Internacional de
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL PROBLEMA Contadores (IFAC). Estas regulaciones contemplan
Desde algunos años atrás, las empresas del es- normas para el desempeño profesional, gestión de la
tado, a fin de hacer más eficientes y confiables sus calidad y servicios de control (preventivo, simultáneo
procesos, han venido adoptando mejores prácticas, y posterior).
como son: gobierno corporativo, sistema de control Para el trabajo y la realización de labores del
interno en base a riesgos, entre otros propios de cada auditor interno, existen las normas internacionales
tipo de industria. Este es el motivo por el cual estas de auditoría y las normas para la práctica profesional
empresas vienen realizando cambios en cuanto a su de auditoría interna, emitidas por la Federación In-
estructura y sus procedimientos de aplicación, a partir ternacional de Contadores (IFAC) y el Instituto de
de la mejora de sus estándares a fin de hacerlos más Auditores Internos (IAI), respectivamente. Estas nor-
eficientes, eficaces, e interesantes ante los inversio- mas vienen evolucionando en el tiempo y otorgando
nistas o accionistas, situaciones que se presentan en guías para la realización de la función de auditoría y
empresas como el Banco de la Nación, Petroperú, del auditor interno.
Sedapal, Electroperú S.A, entre otras. La función de la auditoría gubernamental (inter-
Al respecto, la auditoría que es desarrollada por na o externa) no ha cambiado o evolucionado en el
el Órgano de Control Institucional va de acuerdo a tiempo acorde a estas nuevas prácticas debido a que la
la normativa emitida por el ente rector del Sistema normativa aplicable desde la década de los noventa no
Nacional de Control (la Contraloría General de ha sido modificada sustancialmente, contemplando
la República) a través de las Normas de Auditoría las nuevas formas y prácticas de control. Las normas
Gubernamental. publicadas en el año 2014 mantienen el fondo de la
Aquellas establecen la revisión de las actividades norma original emitida en la década de los noventa
y acciones efectuadas por la empresa conforme lo y adoptan para la evaluación de controles la teoría
dicta el Manual de Auditoría Gubernamental, nor- de auditoría basada en riesgos, es decir, con análisis,
mas emitidas en el año de 1995 y 1998, que fijan la determinación y control de los riesgos del proceso
revisión documentaria de situaciones u operaciones auditado.
ya concluidas (ejercicios anteriores). Asimismo, Respecto a esta nueva práctica, no se ha elabora-
se establecen actividades de control que permiten dolineamientos que expresen de forma clara y precisa
efectuar un control recurrente, en los procesos de la forma de adecuación a los nuevos conceptos de
contrataciones de servicios, bienes, obras, inventarios control, como son la auditoría basada en riesgos, y
de fin de año y análisis de presupuesto. el análisis de riesgos en función a los procesos, el
Es de precisar que durante el año 2014 la Con- gobierno corporativo. Tampoco se ha establecido
traloría General de la República ha publicado las cómo debe el auditor interno gubernamental realizar
Normas Generales de Control1, disposición que sus funciones y revisiones con esta nueva teoría, así
tiene por objeto regular el desempeño profesional como cuál puede ser un método claro y preciso que
del personal del Sistema y el desarrollo técnico de los sirva de guía al auditor para el desarrollo de dicha
procesos y productos de control, los mismos que han actividad.
1 Véasela Resolución de Contraloría N° 273-2014-CG – Normas Generales de Control Gubernamental, Lima, Separata Especial del Bo-
letín de Normas Legales del Diario Oficial “El Peruano”, 13 de mayo de 2014, pág. 523025
Conforme a lo mencionado en los rubros ante- permitirá de manera simple y fácil la evaluación de los
riores, a fin de tener como auditor interno mayores procesos, sub-procesos y tareas, facilitando la identifi-
herramientas para el desarrollo de actividades, se cación de las actividades claves y los riesgos altos para
propone una plantilla ofimática para el análisis de la determinación del plan de auditoría. Ello permitirá
riesgos y evaluación del sistema de control interno a dirigir los esfuerzos del personal, prioritariamente en
través de matrices, el cual se detalla a continuación: los procesos y actividades que presenten niveles de
El análisis de los riesgos de auditoría se puede riesgos de auditoría altos; también dará pie a definir
hacer mediante una matriz simple o una matriz di- los procedimientos adecuados para su revisión y
señada conforme las necesidades de la auditoría y comprobación en virtud de lo cual se puede definir
el área examinada. La matriz de riesgos de auditoría la siguiente estructura.
Tabla Nº 01:
Matriz de riesgos de auditoría
Causa Efecto ¿Este es Procedimien-
Tipo de Descripción
N° Proceso Etapa Fuente un riesgo to de auditoría
riesgo del riesgo Nivel Desc. Nivel Desc.
clave? asociado
Valorización Valori- Adminis-
1 Reuniones Alto Alto No
- pago zación trativo
Figura Nº 01:
Gráfica de riesgo residual
La prioridad de revisión se da desde los riesgos riesgos, puede ser del 1 al 3 o 1 al 5, esto dependiendo
más alto al más bajo, conforme al resultado del valor de las necesidades de la auditoría y las complejidades
esperado. del negocio auditado.
De forma complementaria, a fin de contar e iden- Lo más común es determinar una escala de cinco
tificar adecuadamente la existencia de controles, se (5) niveles, lo que permite una mayor precisión en la
deberá efectuar una evaluación del sistema de control evaluación; según la cual se podría considerar al nivel
interno, lo cual nos permitirá determinar el grado de 1 como un nivel inexistente, es decir la inexistencia de
madurez del mismo así como el adecuado diseño y controles y 5 como experto, es decir, como el inicio
aplicación de los controles. Esta evaluación se reali- de actividades para la generación e implementación
zará en función a lo indicado en el marco integrado de iniciativas innovadoras a nivel institucional.
de COSO y la Norma de Control Interno emitidas Ahora bien, para cada uno de estos niveles, se
por la Contraloría General de la República. considera una escala de valoración que inicia del 0
Para contar con parámetros de valoración de al 1, y así sucesivamente hasta el nivel 5, tal como se
los niveles de madurez, es necesario determinar una describe en la tabla Nº 04:
escala de medición que, al igual que en la matriz de
Tabla Nº 04:
Escala de valores de la madurez del Sistema de Control Interno
Nivel de Madurez Escala de Valor Descripción
Las condiciones del elemento/componente no muestran controles
1 Inexistente 0 – 1.00
existentes.
Las condiciones del elemento/componente muestran procedimientos de
2 Básico 1.01 – 2.00
control, pero no presentan implementación.
Las condiciones del elemento/componente muestran procedimientos de
3 Medio 2.01 – 3.00
control en implementación o en proceso de mejora.
Las condiciones del elemento/componente muestran controles operan-
4 Optimo 3.01 – 4.00
do y existen evidencia documental de su eficiencia y eficacia.
Se inician las actividades para la generación e implementación de iniciati-
5 Experto 4.01 – 5.00
vas innovadoras a nivel institucional.
Fuente: Elaboración propia.
Esta escala servirá para efectuar la evaluación nivel de madurez. Este se consolidará en un resumen
del Sistema de Control Interno a través de cada uno de evaluación (véase la tabla Nº 05), así como en una
de sus cinco (05) componentes, los cuales son: am- gráfica de malla (véase la figura Nº 02).
biente de control, evaluación del riesgo, actividades
de control gerencial, sistema de información y comu- Tabla Nº 05:
nicación, y actividades de monitoreo, esta ultima la Escala de valores de la madurez del
misma que se encuentra en base a COSO 1992 y la Sistema de Control Interno
actualización del 2013. Resultado por
Componentes Peso %
La evaluación se plantea en forma de preguntas, componente
que llevan a responder cada uno de los principios que Entorno de control 15% 2.93
conforman cada componente de COSO, las mismas Evaluación de riesgos 20% 2.67
que serán valoradas del 1 al 5, tal como se mostró Actividades de control 30% 2.97
anteriormente, esto a criterio y discrecionalidad de la Información y
comisión de auditoría que desarrolle dicha activada. 15% 2.91
comunicación
Su diseño se propone en una hoja de Excel a fin de Actividades de
facilitar y familiarizar el manejo de la información en 20% 3.00
supervisión
la que se tendrán que ingresar por cada propuesta el Fuente: Elaboración propia.
Figura Nº 02:
Presentación grafica de resultados de evaluación de grado de madurez del sistema de control
RESUMEN ABSTRACT
Los criterios interpretativos referidos a la vigencia Interpretive criteria relating to the validity of the
de las normas legales y pronunciamientos jurisdic- laws and judicial rulings issued by the Constitutional
cionales emitidos por el Tribunal Constitucional y Court and the Tax Court, that by now, form the legal
el Tribunal Fiscal, los cuales a la fecha conforman el framework applicable to the tax credit in favor of pri-
marco legal aplicable al crédito tributario a favor de vate educational institutions -consisting of a tax credit
las instituciones educativas particulares, consistente for reinvestment equivalent to 30% of the amount
en un crédito tributario por reinversión equivalente reinvested- have created a problem for the collection
al 30% del monto reinvertido, han originado un pro- of income tax performed by SUNAT. This situation is
blema para la recaudación del Impuesto a la Renta exacerbated when the State itself, through the entities
que realiza la SUNAT. Esta situación se ve agravada involved, holds opposite positions on this issue. This
cuando el propio Estado, a través de las entidades in- article seeks to address this situation, raising conclu-
volucradas, sostiene posiciones opuestas respecto a sions, strictly on a technical approach.
este tema. El presente artículo procura abordar esta
situación planteando conclusiones con un enfoque
estrictamente técnico.
* Maestrista en Contabilidad con mención en Política y Gestión Tributaria -UNMSM- Bachiller en Derecho. Email: gsolano@sunat.gob.pe
En setiembre de 2008, en relación a las entidades que hace referencia el artículo 2° del Decreto Legisla-
educativas de rango universitario, la Dirección Gene- tivo N° 1087, aplicables a las entidades educativas de
ral de Política de Ingresos Públicos del Viceministerio rango universitario caducaron a su fecha de entrada
de Economía del Ministerio de Economía y Finanzas en vigencia, y respecto del impuesto a la renta al 31
opinó que el beneficio tributario del crédito por de diciembre del ejercicio 2008 por tratarse de un
reinversión previsto en la Ley de Promoción de la tributo de periodicidad anual. Por otra parte, dispuso
Inversión en la Educación, estuvo vigente únicamente que los beneficios tributarios establecidos en el De-
hasta el año 1999. Asimismo, señaló que el Decreto creto Legislativo N° 882, y ratificados en el artículo 2°
Legislativo N° 1087 no creó un beneficio nuevo ni del Decreto Legislativo N° 1087, para los centros de
extendió el plazo de vigencia del referido beneficio educación técnico productivo e institutos superiores
para las entidades educativas de rango universitario7. tecnológicos privados precisados en la citada norma,
En noviembre de 2008, el artículo 5° del Regla- se sujetarán a los términos y plazos de la Norma VII
mento de las Normas en Educación para el mejor del Título Preliminar del Código Tributario.
aprovechamiento de los Acuerdos de Promoción Co- En julio de 2012, el artículo 4° del Decreto Legis-
mercial8, estableció que los centros de educación téc- lativo N° 111712 incorporó la Norma VII al Código
nico productiva e institutos superiores tecnológicos Tributario, estableciendo un plazo supletorio de 3
privados que desarrollen actividades de formación años para los incentivos, exoneraciones y beneficios
técnica profesional en las áreas económicas-produc- tributario otorgados sin plazo.
tivas de agroindustria, metalmecánica, gas, energía, En julio de 2014, el numeral 119.2 de la N°
minería, pesquería y artesanía, mantuvieran vigentes 3022013 preceptuó que las universidades privadas so-
los beneficios tributarios establecidos en el Decreto cietarias que generen utilidades se sujetan al régimen
Legislativo N° 882, no resultando de aplicación lo del Impuesto a la Renta, salvo que reinviertan dichas
prescrito por el numeral 3.1 del artículo 3° del Decre- utilidades, en la mejora de la calidad de la educación
to Legislativo N° 9779; es decir, excluyó la posibilidad que brindan, caso en el que pueden acceder a un
de prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio crédito tributario por reinversión equivalente hasta
tributario. el 30% del monto reinvertido.
En abril de 2009 el Tribunal Constitucional de- Así pues, el presente artículo pretende esbozar
claró inconstitucional el Decreto Legislativo N° 977 una posición sobre la vigencia del crédito por rein-
y la vacatio de la sentencia hasta que el Congreso de versión de utilidadesen la Ley de Promoción de la
la República legislara sobre la materia. En julio de Inversión en Educación con la finalidad de optimizar
2011, la Única Disposición Complementaria Mo- el proceso de recaudación del Impuesto a la Renta en
dificatoria de la Ley N° 2974210, derogó el Decreto relación a las entidades educativas que se encuentren
Legislativo N° 977. dentro del ámbito de aplicación de la Ley de Promo-
En julio de 2011 el Artículo Único de la Ley N° ción de la Inversión en Educación.
2976611 precisó que los beneficios tributarios a los
20 Decreto Legislativo N° 1087, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 28 de junio de 2008.
21 Decreto Legislativo N° 882, Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Perua-
no, publicado el 8 de noviembre de 1996.
22 Ley que precisa el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1087, Decreto Legislativo que aprueba Normas en Educación para el Mejor
Aprovechamiento de los Acuerdos de Promoción Comercial, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicada el 23
de julio de 2011.
La Ley N° 29766 puede ser cuestionada por dos 3. D icho crédito, en tanto beneficio tributario y en
razones. La primera por ser retroactiva, y la segunda, aplicación del plazo supletorio establecido por la
por ser innovativa y no de precisión. Cabe indicar que Norma VII del Código Tributario, estuvo vigente
es retroactiva por cuanto regula hechos y situaciones únicamente hasta el 31 de diciembre de 1999.
anteriores a su fecha de entrada en vigencia, como es 4. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
el caso de la no vigencia del crédito por reinversión Administración Tributaria inicialmente consideró
en el pasado. Es innovativa y no de precisión, por- que el crédito por reinversión por reinversión de
que en el fondo dispone la no vigencia del crédito utilidades establecido por la Ley de Promoción
por reinversión, a parte de que tal no vigencia debe de la Inversión en Educación estuvo vigente con
operar únicamente hacia el futuro. No obstante, la posterioridad al ejercicio fiscal 1999, mientras
problemática jurídica expuesta, cabe concluir que que, aproximadamente desde el año 2007, sostuvo
dicha norma surtió efectos jurídicos dado que for- que tal crédito tuvo vigencia hasta el ejercicio fiscal
malmente entró en vigencia y su constitucionalidad 1999 solamente.
no fue cuestionada. 5. Las Normas en Educación para el Mejor Apro-
Finalmente, el numeral 119.2 de la N° 3022023 vechamiento de los Acuerdos de Promoción
preceptúa que las universidades privadas societarias Comercial se refirieron al crédito por reinversión
que generen utilidades se sujetan al régimen del por reinversión de utilidades establecido por la
Impuesto a la Renta, salvo que reinviertan dichas Ley de Promoción de la Inversión en Educación
utilidades, en la mejora de la calidad de la educación como si hubiera estado vigente en junio de 2008,
que brindan, caso en el que pueden acceder a un determinando implícitamente que el crédito estu-
crédito tributario por reinversión equivalente hasta vo vigente inclusive con posterioridad al ejercicio
el 30% del monto reinvertido. La mencionada nor- fiscal 1999.
ma se encuentra vigente y para su emisión no se ha 6. La Ley N° 29766, que precisó que los beneficios
analizado la situación precedentemente expuesta lo tributarios a los que hace referencia el artículo 2°
que, eventualmente, puede generar nuevos casos que del Decreto Legislativo 1087, siendo innovativa
directamente afecten la recaudación tributaria del y retroactiva vulnera la Constitución Política del
Impuesto a la Renta que realiza la Superintendencia Perú.
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
7. La aplicación del crédito por reinversión de utili-
En atención al análisis e interpretación previos, se dades establecido por la Ley de Promoción de la
puede concluir que el marco legal vinculado al bene- Inversión en Educación, ha originado problemas a
ficio de reinversión en educación en las universidades la gestión de recaudación del Impuesto a la Renta
particulares impacta negativamente en la gestión de para la Superintendencia Nacional de Aduanas y
la recaudación del Impuesto a la Renta que realiza la de Administración Tributaria.
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistración Tributaria. 8. La dación de leyes que otorguen y/o amplíen en el
tiempo beneficios tributarios, en todos los casos,
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES necesariamente, deben señalar expresamente la
vigencia de éstos, dado su carácter temporal.
1. E l crédito tributario por reinversión de utilidades 9. El análisis para la emisión de las normas men-
establecido por la Ley de Promoción de la Inver- cionadas en la conclusión anterior, además del
sión en Educación entró en vigencia el 1 de enero impacto económico de la medida, necesariamente
de 1997, sin que se haya establecido su plazo de debe considerar el impacto legal y de gestión en la
vigencia. recaudación de la Superintendencia Nacional de
2. El mencionado crédito por reinversión tuvo na- Aduanas y de Administración Tributaria, evitando
turaleza de beneficio tributario. consecuencias como las expuestas.
23 Ley Universitaria, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 07 de julio de 2012.
10. Con la finalidad de asegurar y resguardar la con- 8. CASTILLO-CÓRDOVA, L. (2011). ¿Está Vi-
fianza legítima de los contribuyentes en que la gente El Crédito Tributario Por Reinversión A
actuación de la Administración Tributario no Favor De Centros De Enseñanza Privada? Una
puede ser alterada arbitrariamente, y consideran- Respuesta Desde La Interpretación Jurídica.
do la teoría de los actos propios, proponemos la Universidad de Piura.
modificación del numeral 5 del artículo 27° del 9. COLLADO, M. (2007). Derecho Tributario. Par-
Código Tributario, en los siguientes términos: te General. Segunda Edición. Barcelona: Atelier
Artículo 27°.- Extinción de la obligación tributaria Libros Jurídicos.
La obligación tributaria se extingue por los siguientes
medios:
10. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ.
(…) 5) Resolución de la Administración Tributaria 11. DECRETO DE URGENCIA N° 035-2001, Ac-
sobre deudas de cobranza dudosa, de recuperación ceso Ciudadano a Información sobre Finanzas
onerosa o del tributo omitido cuando la Administración Públicas.
Tributaria haya tenido duplicidad de criterio.
(…). 12. DECRETO LEGISLATIVO N° 816, que aprueba
el Código Tributario.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 13. DECRETO LEGISLATIVO N° 882, Ley de Pro-
moción de la Inversión en la Educación.
1. AMATUCCI, A. (2001). Tratado de Derecho
Tributario. Tomo Primero: El Derecho Tributario 14. DECRETO LEGISLATIVO N° 977, que estable-
y sus fuentes. Bogotá: Temis. ció la Ley Marco para la dación de exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios.
2. ALVA MATTEUCCI, M. (2011). El Crédito Por
Reinversión en el Sector Educación: ¿Aún sigue 15. DECRETO LEGISLATIVO N° 1087, Normas en
Vigente? Lima. Educación para el mejor aprovechamiento de los
Acuerdos de Promoción Comercial.
3. ALVARADO, N. (2001). Algunos aspectos
jurídicos a considerarse en el crédito tributario 16. DÍAZ, J. (2001). Las sentencias interpretativas
por reinversión en la educación: tratamiento tri- del Tribunal Constitucional, Lex Nova, Valladolid.
butario alternativo o modificaciones. Revista del 17. FERNÁNDEZ, J. (2006). La capacidad contri-
Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima. butiva. En: Temas de Derecho Tributario y de
4. BONELL, R. (2005). El principio de igualdad Derecho Público. Libro Homenaje a Armando
y el deber de contribuir. En: Anuario Jurídico y ZolezziMöller. Lima: Palestra Editores.
Económico Escurialense, XXXVIII http://www. 18. GAMBA, C. (2004). La extensión de la reserva
dialnet.unirioja.es/descarga/articulo/1143011. de ley en el ámbito tributario. Primera Parte. En:
pdf. Análisis Tributario. Vol. XVII N° 196. Lima: Mayo.
5. BRAVO, J. (2011). La Teoría de la Norma Exo- 19. GAMBA, C. (2004). La extensión de la reserva de
neratoria. En: Derecho Tributario. Tópicos Con- ley en el Ámbito Tributario. Segunda Parte. En:
temporáneos. Libro Homenaje al Profesor Paulo Análisis Tributario. Vol. XVII N° 197. Lima: Junio.
Carvalho. Perú: Grijley. 20. G AMBA, C. (2006). Capacidad económica y
6. CALVO, R. (2007). Curso de Derecho Financie- jurisprudencia del Tribunal Constitucional. En:
ro: I, Derecho Tributario (Parte General). Décima Temas de derecho tributario y de derecho público.
Edición. Madrid: Thomson Civitas. Libro homenaje a Armando ZolezziMöller. Lima:
7. CARZOLA,L.(2008). Derecho Financiero y Palestra Editores.
Tributario (Parte General): Introducción, de- 21. GIULIANI, C. (2004). Derecho Financiero. Vo-
recho presupuestario, derecho tributario (parte lumen I, Novena Edición. Buenos Aires: La Ley.
general), ingresos crediticios, ingresos patrimo- 22. GUASTINI, R. (1999). Estudios sobre la inter-
niales y otros ingresos. Novena Edición. Navarra: pretación jurídica. Editorial Porrúa, México.
Thomson – Aranzadi.
23. HESSE, K. (1999). Grundzüge des Verfassungs- 31. MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
rechts der Bundesrepublik Deutschland, 20. (2003). Análisis de las Exoneraciones e Incenti-
Auslage, C. F. Müller, Heidelberg. vos Tributarios y Propuesta de Estrategia para su
24. Informativo Caballero Bustamante. El Tribunal Eliminación. Lima.
Constitucional y la vigencia de las exoneraciones 32. PÉREZ, F. (2008). Derecho Financiero y Tri-
y beneficios tributarios en el Sector Educación. butario: Parte General. Décima Octava Edición.
Lima, 2013. Navarra: Thomson Civitas.
25. http://www.caballerobustamante.com.pe/plan- 33. RUIZ DE CASTILLA, F. (2011). Inmunidad,
tilla/2013/TC_Exoneraciones.pdf. Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incenti-
26. L ANDA, C. (2006). Los principios tributarios en vos Tributarios. Foro Jurídico.
la Constitución de 1993 una perspectiva consti- 34. RUBIO, M. (2008). Aplicación de la Norma Jurí-
tucional. En: Temas de Derecho Tributario y de dica en el Tiempo. Fondo Editorial de la Pontificia
Derecho Público, Libro Homenaje a Armando Universidad Católica del Perú.
ZolezziMöller. Lima: Palestra Editores. 35. SAINZ DE BUJANDA, F. (1993). Lecciones de
27. L ASHERAS, A. & MENÉNDEZ, I. (1993). Derecho Financiero. Décima Edición. Madrid:
Efectos económicos de la generalización del IVA. Universidad Complutense.
En: Organización de los Estados Americanos. 36. UCKMAR, Víctor. Principios comunes del De-
Centro Interamericano de Estudios Tributarios. recho Constitucional Tributario. Bogotá: Temis,
El Impuesto al Valor Agregado y su generalización 2002.
en América Latina. Buenos Aires: Ediciones In- 37. VILLANUEVA, C. (2009). Los beneficios tri-
teroceánicas S.A. butarios: Exoneración, inafectación, entre otros.
28. LEY N° 29766, Ley que precisa el artículo 2° del Revista Actualidad Empresarial, primera quincena
Decreto Legislativo N° 1087, Decreto Legislativo setiembre 2011. Lima, Perú.
que aprueba Normas en Educación para el Mejor 38. VILLANUEVA, W. Estudio del Impuesto al Valor
Aprovechamiento de los Acuerdos de Promoción Agregado. Análisis, doctrina y jurisprudencia.
Comercial. Lima: Tax Editor.
29. MARTÍNEZ, M. & GARCÍA DE LA MORA, 39. VILLEGAS, H. (2003). Curso de finanzas, dere-
L. (2008). Lecciones de Derecho Financiero y cho financiero y tributario, 8ava edición actuali-
Tributario. Quinta Edición. Madrid: Iustel. zada y ampliada. Buenos Aires, Argentina.
30. MENÉNDEZ, A. (2001). Derecho Financiero 40. WASHINGTON, L. (1979). Teoría General de
Tributario: Parte General. Segunda Edición. la Exención Tributaria. Buenos Aires: Ediciones
Valladolid: Lex Nova. Depalma.
RESUMEN ABSTRACT
La base de toda la estructura jurídica dentro del mo- The basis of the entire legal structure within the model
delo de Estado Constitucional y Social de Derecho, of Constitutional State and Social of Law is grounded
se cimienta en el derecho constitucional, por lo que in constitutional law. In that sense, the tax law to create
el derecho tributario al crear tributos, está sometido taxes is subjected to constitutional limits -through tax
a los límites constitucionales, mediante los principios constitutional principles that allow proscription of
constitucionales tributarios que permiten proscribir arbitrariness and funneled into a fair tax system that
la arbitrariedad y encauzan hacia un sistema tribu- respects the fundamental rights from the moment of
tario justo, que respete los derechos fundamentales its design- and, with greater emphasis during appli-
desde el momento de su diseño y, con mayor énfasis cation that is historically recognized. Consequently,
durante su aplicación, reconocido históricamente, the configuration of tax crimes and criminality of the
por lo que la configuración de los delitos tributarios taxpayers´ conduct or third parties, must guarantee
y la tipicidad de la conducta de los contribuyentes o fundamental rights. On the one hand, to avoid invol-
terceros deben garantizar los derechos fundamenta- ving innocent people in criminal proceedings and on
les, evitando por un lado, involucrar a inocentes en the other, to generate prevention throughout society
un proceso penal y generando por otro, la prevención drastically punishing the real tax evaders.
a toda la sociedad, sancionando drásticamente a los
verdaderos evasores de tributos.
* Doctorando en Política Fiscal y Sistema Tributario –UNMSM. Magíster en Derecho Empresarial -Universidad de Lima.
Email: destares3@gmail.com
de coacción a menos que por sí mismo se coloque en que cumplen sus obligaciones dentro de los plazos y
una determinada situación. sus obligaciones sustanciales y formales.
Es así que, la coacción, de acuerdo con las reglas Por supuesto, ello creará un beneficio al Estado,
conocidas se convierte entonces en un instrumento ya que al generar riesgo en los evasores con tipos
que asiste a los individuos por igual en la persecución penales adecuados, se incrementará la recaudación
de sus propios fines y no en un medio utilizable para sostenidamente. De este modo, el Estado podrá
los fines de otros. cubrir mejor las necesidades colectivas, de salud,
En nuestro mundo actual, tal como sostiene Ha- educación, infraestructura y otras políticas públicas
yek, al igual que paró en los albores del siglo XIX, la dirigidas al bienestar general, que es la razón de ser
gran tarea estriba en suprimir todos los obstáculos e del Estado como persona jurídica creada con dicho
impedimentos arbitrados por la insensatez humana, objetivo programático. Ello será válido siempre que
que coartan y frenan el espontáneo desarrollo. Así, es nuestro sistema tributario este basado en tributos
preciso buscar el apoyo de las mentes “progresistas”, proporcionales y excepcionalmente con tributos
es decir, de aquellas que, aún cuando posiblemente progresivos, los cuales deben estar amparado en
estén hoy moviéndose en una dirección equivocada, objetivos constitucionales.
desean, no obstante, enjuiciar de modo objetivo lo De ahí parte la premisa de la teoría del origen de
existente, en orden a modificar todo lo que sea ne- los bienes jurídicos modernos, debido a que el reto es
cesario(Hayek, 1998:45). cada vez más difícil para combatir fenómenos como
Por ello, la desigualdad no puede basarse solo a la evasión tributaria de nuestro tiempo totalmente
un impuesto progresivo como sostiene Piketty, sino globalizada. Los tiempos son otros, porque se ha
que debe diseñarse un sistema tributario que invo- evolucionado de simples delitos comunes con bienes
lucre impuestos proporcionales como regla general, jurídicos individuales a delitos modernos con bienes
y excepcionalmente, los progresivos, puesto que jurídicos macrosociales como es la hacienda pública,
entender la progresividad como la solución de todos la cual pertenece a toda la sociedad y necesita ser
los factores de la desigualdad nos llevaría a pensar de protegida por el derecho penal.
la misma manera, pero equivocada, de que el derecho
también puede salvar el mundo creando delitos glo- TEORÍAS SOBRE EL BIEN JURÍDICO
bales a todos aquellos que hacen empresas2. PROTEGIDO EN LOS DELITOS
Es evidente que la progresividad sin fundamento TRIBUTARIOS
constitucional puede llegar a la arbitrariedad y a la En relación a las diversas teorías sobre el bien ju-
confiscatoriedad, que toda constitución proscribe rídico en los delitos tributarios, podemos agruparlos
desde su seno republicano al atentar al mismo princi- en dos perspectivas:
pio de igualdad. De este modo, beneficiará a los con- El primer grupo, sostiene una perspectiva patri-
tribuyentes que cumplen sus obligaciones tributarias, monialista, y quienes considera la relación hacienda
porque permitirá ampliar la base tributaria incluyen- pública-patrimonio, con los siguientes matices:
do a los evasores al pago de tributos.Asímismo, redu- • Según bajo y Bacigalupo,(2001). El bien jurídico
cirá la presión tributaria que se ejercen con la carga protegido es el patrimonio, si bien se trata del
tributaria excesiva que soportan los contribuyentes
2 “La solución correcta es un impuesto progresivo anual sobre el capital; así sería posible evitar la interminable espiral de desigualdad y
preservar las fuerzas de la competencia y los incentivos para que no deje de haber acumulaciones originarias. Por ejemplo, hemos men-
cionado la posibilidad de una lista de tasas impositivas al capital con tasas limitativas a 0.1 o 0.5% anual sobre los patrimonios de menos
de un millón de euros, de 1% para fortunas entre uno y cinco millones de euros, de 2 a 5% para aquellas de entre cinco y diez millones
de euros, o 10% anual para las fortunas de varios cientos o miles de millones de euros. Esto permitirá contener el crecimiento sin límites
de las desigualdades patrimoniales mundiales que hoy en día crecen a un ritmo insostenible a largo plazo, algo que debería preocupar
incluso a los fervientes defensores del mercado autorregulado. La experiencia histórica indica, además, que fortunas tan desmesurada-
mente desiguales tienen poco que ver con el espíritu empresarial y carecen de utilidad para el crecimiento. Retomando la bella expresión
del artículo primero de la Declaración de los derechos del hombre y del Ciudadano de 1789” (Piketty, 2014: 644).
erario público; pero la trascendencia de la lesión puede imponer deberes de colaboración a los con-
patrimonial no sólo debe valorarse per se, sino que tribuyentes para que cooperen y sean leales en la
afecta a toda una política económica y social justa. determinación de las bases imponibles y el pago
• Martínez Perez sostiene que la concepción de sus impuestos, ese deber no puede influir en la
patrimonial no excluye la tutela de intereses pa- determinación del bien jurídico protegido (Ferre,
trimoniales supra individuales, pues la conducta 1985:43).
lesiva alcanza de forma mediata al propio orden En tal virtud, es menester mencionar que
económico, definiendo el delito fiscal como delito coincidimos con el grupo que considera la función
pluriofensivo. del tributo o la actividad dinámica de la hacienda
• Boix Mira, precisa que incluso defensores estrictos pública como bien jurídico protegido en los delitos
de la concepción patrimonialista aceptan que ésta tributarios.
atiende a la función que cumplimenta el tributo
en un estado de derecho en el marco del artículo IMPORTANCIA DE INCORPORAR NUEVOS
31.1 de la Constitución Española. DELITOS TRIBUTARIOS
En el otro grupo, hay la perspectiva de que el Para iniciar sobre las diversas implicancias que
bien jurídico protegido es la función del tributo o puede generar la aplicación de este nuevo tipo penal
la actividad dinámica de la hacienda pública, cuyos tributario de facturas falsas en la ley penal tributaria,
matices son los siguientes: es importante ubicarlo dentro del contexto del de-
• Arroyo, sostiene que el delito fiscal se refiere de recho penal. Como sabemos el derecho penal es el
modo directo a las funciones de la hacienda públi- encargado de velar en última ratio por la protección
ca en un estado social y democrático de derecho. de los bienes jurídicos valiosos de la sociedad. Así,
• Perez Royo, es de opinión que la protección penal la política criminal que toma un estado sobre las
se otorga a la hacienda pública no como conjunto conductas antisociales de sus ciudadanos, tiene que
patrimonial sino como titular de las funciones reflejar los umbrales de impacto de dichas conduc-
públicas para la defensa del interés público. tas frente al bien jurídico tutelado. Estos umbrales
pueden ser leves cuando ponen en peligro abstracto
• Simon, precisa que la función tributaria es un o concreto al bien jurídico y graves cuando lesionan
mero instrumento para hacer efectivo el principio el bien jurídico. Una vez superado dicho análisis, se
de solidaridad. debe considerar que la actuación del derecho penal
• Delgado, atina al mencionar que se protege la ac- es en última ratio, es decir, cuando los otros medios
tividad dinámica de la hacienda pública dirigida a de control social no han funcionado adecuadamente
la obtención de lo necesario para atender el interés en la defensa del bien jurídico.
general, por lo que adquiere la condición de delito En ese sentido, Clauss Roxin nos precisa que
socioeconómico que lo aleja de los simples delitos
“Para criminalizar una conducta, debe determinarse si es
patrimoniales (Manual de delitos de hacienda necesario que la defensa del bien jurídico sea a nivel del
pública, Ministerio de Justicia de España, 2004, sistema penal para lograr resultados positivos. Resulta
pp.62 y 63). así, que los otros mecanismos de control social son insu-
Profundizando más aún este análisis diremos ficientes para combatir determinadas conductas, y que se
requiere del medio más drástico con que cuenta nuestro
que también están por quedar extintas aquellas ten- ordenamiento jurídico, tal cual es, el sistema penal, en
dencias que ponían delante de la protección del bien virtud de la dureza de las sanciones”(Roxin, 1976).
jurídico a los deberes que tienen los ciudadanos al
Por eso, el conocimiento de las características
Estado, sobre todo, los deberes éticos. Se procuró, al
esenciales de los bienes jurídicos nos permite saber
mismo tiempo, una concepción equivocada, dando
si deben ser tutelados por el derecho penal con el fin
a entender que los ciudadanos son sancionados no
de lograr resultados positivos.
por vulnerar un bien jurídico protegido sino por in-
cumplir su deber de lealtad con el Estado. Debemos Por ejemplo, dicha intervención se justifica cuan-
entender con ello que, si bien el derecho tributario do resultan insuficientes otros mecanismos de control
social para proteger el bien jurídico que está siendo De lo mencionado precedentemente, podemos
puesta en peligro o lesionado. Y sólo en este nivel se colegir entonces que el bien jurídico protegido en
debe criminalizar una conducta. los delitos tributarios es la función del tributo o la
Sobre el particular, Juan Bustos menciona que: actividad dinámica de la “hacienda pública”. Ésta es
“La tendencia que se hace dominante en las modernas definida como
legislaciones penales, sobre todo en la referencia en la “la coordinación económica activa creada por los habi-
parte especial, es que la intervención del Estado no se tantes de un determinado lugar, con el fin de atender ne-
ha de limitar sólo a la protección de bienes jurídicos que cesidades comunes, a la que aquéllos no podrían proveer
pueden ser afectados directamente en la convivencia so- individualmente, fin que ella logra por la aplicación de los
cial, así tenemos la vida, la salud, el honor, el patrimonio, medios tomados, en su mayor parte, de la riqueza privada
entre otros, sino que también debe dirigirse a incluir en forma de contribuciones obligatorias”.2
bienes jurídicos cuya afectación se difunde a todos los
Si es afectada la hacienda pública3 no solo se
individuos del cuerpo social así como a los referidos al
sistema socio-económico y por ente tributario que han afecta a un individuo, sino a toda una sociedad (bien
elegido todos los ciudadanos.”(Burtos, 1982:11). colectivo), la caul en nuestro país, por ejemplo, está
conformada en su mayoría por los más necesitados.
En la jurisprudencia española, Sentencia del
La afectación al erario impide que los estados cuenten
Tribunal Supremo del 27 de diciembre de 1990, al
contar con los recursos suficientes para cumplir sus
referirse al bien jurídico protegido en este tipo de
fines (estado de impuestos).4
delitos económicos, considera:
“(...), a la justicia como valor fundamental del ordena- Por eso todos tenemos el deber de contribuir con
miento jurídico, (...) y a la función que los tributos han de los gastos públicos y los poderes públicos el deber
desempeñar en un Estado Democrático y de Derecho, al de respetar los derechos fundamentales, fomentar
exigir una contribución de todas las personas a los gastos un sistema tributario justoy el principio jurídico de
públicos según la capacidad económica del contribuyente la supremacía de la Constitución, que se presenta:
mediante un sistema tributario justo, de igualdad y posi-
“(…) a partir del momento en que la jurisdicción reco-
tiva progresividad, (...).”
noce la fuerza normativa de la Constitución y asume que
Encuadrado dentro de su lealtad a la ley se desvanece cuando ésta contraviene
“(…) la seguridad ciudadana puede definirse como los postulados constitucionales, sucumbe el principio
un estado de protección que brinda el Estado y en de soberanía parlamentaria y se consolida el principio
cuya consolidación colabora la sociedad, a fin de que de supremacía constitucional. Por ello, entre los Poderes
determinados derechos pertenecientes a los ciuda- Legislativo y Jurisdiccional no existen relaciones de
danos puedan ser preservados frente a situaciones de jerarquía, sino de complementación y equilibrio en la
peligro o amenaza, o reparados en caso de vulneración ejecución de sus respectivas competencias (FJ 42 de la
o desconocimiento (FJ 14-15) de la STC Peruano N.º STC Peruano Nº 0030-2005-AI/TC).”
05994-2005-HC/TC.”
2 BAYETTO, citado por Emilio Fernández Vázquez en Diccionario de derecho público, Editorial Astrea, Buenos Aires, 1981, conforme
título VI, libro II del Cód. Penal español, “Delitos contra la hacienda pública”, fuente de la ley que comentamos.
3 Etimología: La hacienda pública proviene del termino latino “facienda”; del adjetivo francés “financer” y el sustantivo frances “finances”,
que significa fin, es decir, el pago con el que se concluyen negocios jurídicos. Otros dicen de la voz arabe “chaséna” o “Khaséna” que sig-
nifica camara o casa del tesoro.Concepto: Es el conjunto de activos y pasivos de propiedad del Estado y demás entes públicos. Constituye
un medio que le permitía al Estado alcanzar el logro del bien común de su población. Institución jurídica relativa a los recursos financie-
ros públicos para la satisfacción de las necesidades colectivas; engloba los enfoques objetivo, subjetivo y funcional. La Hacienda Pública
en su calidad de institución encuadrada dentro del Estado, la misma se organiza en la Constitución Política del Estado. El ordenamiento
financiero constitucional es el elemento primordial y fundamental de esta institución. ARCE, R y SILVA, C, Formulación y Gestión de
Políticas Públicas (2), Diplomado en Gestión Pública, Organizado por el Ilustre Colegio de Abogados de Lima, 2004.
4 Sin embargo, la existencia del delito contable no solo se limita a reforzar el medio de control con que cuenta la Administración Tribu-
taria para verificar el cumplimiento por parte del deudor tributario de sus obligaciones formales, lo cual implicará posteriormente el
cumplimiento de sus obligaciones sustanciales, sino que constituye al mismo tiempo una demostración del dinamismo del bien jurídico,
definido como función del tributo en el ámbito financiero, de política económica y de redistribución. (ATALIBA, G, 1987, p. 79.)
Esa así que debe tenerse en cuenta que el deber LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN LA LEY
especial de protección de los derechos fundamen- PENAL TRIBUTARIA
tales por parte de los poderes públicos implica una En nuestro país, se ha promulgado la Ley Penal
conducta activa. En el caso de los órganos admi- Tributaria, mediante Decreto Legislativo 813, con un
nistrativos, dicho deber comprende todas aquellas criterio de política criminal tributariaque incorpora
actuaciones positivas que la Constitución y las leyes en una norma especial los delitos tributarios, dero-
le tienen atribuidas para la protección de los derechos gando los artículos 268 y 269 del Código Penal de
fundamentales sea frente a actos del propio Estado o 1991, sustentando en su exposición de motivos que
de particulares5. Regresando a la justificación penal se debe a la especialidad y en razón de las materias
para la creación de ilícitos penales tributarios, cuando que confluyen, Derecho Tributario y Derecho Penal,
todavía era impensable transformar en delitos los indicando que las disposiciones de esta norma penal
comportamientos considerados como defraudación especial no alteran el sistema jurídico penal ni, por
tributaria, como menciona Enrique Ruiz Vadillo, se ende, los derechos y garantías de las personas conte-
consideraba los siguientes argumentos: nidas en la Constitución Política del Perú.
(…) El Estado necesita para su funcionamiento medios
económicos y de acuerdo con los sistemas que en cada En la Ley Penal Tributaria sólo se tenía como
caso considera más adecuados y en una determinada delitos tributarios a la defraudación como delito de
proporción, los obtiene de cuantos, ciudadanos o no, lesión y al delito contable como delito de peligro.
llevan a cabo operaciones mercantiles, reciben rentas de Con el Decreto Legislativo N° 1114 se incorpora
capital o de trabajo, adquieren bienes a título gratuito, etc. el nuevo delito tributario de facturas falsas como
Si alguna de estas personas faltando a su obligación fiscal, el delito de peligro y otras modificatorias de la Ley
oculta, esconde, no declara, manipula, para no pagar y para Penal Tributaria.
no pagar lo que debe, si no es descubierto, conduce a la
Administración a elevar la presión fiscal, de acuerdo con
las previsiones presupuestarias, y, de rechazo conlleva a EL BIEN JURÍDICO EN EL DELITO
que otras personas paguen más de lo que debían pagar por TRIBUTARIO DE LESIÓN:
un principio de justicia que, en definitiva, es equivalente DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
a proporcionalidad y equilibrio.(…)”(Ruiz, 1994; 3).
El bien jurídico protegido en el delito de defrau-
Como referimos anteriormente, esto es aplicable dación tributaria es la hacienda pública, entendida de
al delito contable tributario y al delito tributario de forma macrosocial como sistema de recaudación de
facturas falsas, puesto que la puesta en peligro concre- ingresos y realización del gasto público. Esta un bien
to a la hacienda pública, con las falsedades contables jurídico en el que cabe la participación masiva de
o las facturas falsas, demuestra una relevancia sustan- todos los ciudadanos (interés general), por lo que no
cial del cálculo del tributo debido, sin ser necesario se trata de una ideología, ni interés de una clase sobre
esperar que a se dañe dicho bien jurídico. otras, sino un verdadero y posible objeto jurídico de
Asimismo, su persecución y criminalización protección.(Ferre, 1985:42).
implicará incrementar un riesgo real a quienes están Por supuesto, no debe confundirse su funda-
acostumbrados hasta hoy a evadir tributos desde las mento (dinámico) con su vulneración, mediante la
anotaciones (falsas) o no de las operaciones en los evasión tributaria, que lesiona el bien jurídico direc-
libros y registros contables y las facturas falsas, donde tamente en el ingreso público.
se determina el impuesto. De allí su importancia.
El efecto posterior en el gasto (efecto indirecto de valores.7 Del mismo modo, la veracidad de informa-
la evasión), no implica que el infractor sustente que se ción, de depósitos declarados, de las facturas (que
configura su delito cuando afecta el ingreso y al gasto. incluye todos los comprobantes de pago, guías de
El estado sólo debe probar el daño o la puesta en pe- remisión, notas de crédito y notas de débito).Sin
ligro al bien jurídico en el ingreso, porque ahí apunta embargo, resulta evidente que el bien jurídico en el
la finalidad del evasor (plan del autor y cómplices). los delitos tributarios de peligro es el propio sistema
de recaudación de ingresos y realización del gasto
EL BIEN JURÍDICO EN LOS DELITOS público, que contempla la hacienda pública no como
TRIBUTARIOS DE PELIGRO: DELITO DE algo estático, sino como todo dinámico, puesto que
INFORMACIÓN FALSA, DELITO DE con los delitos tributarios de peligro, se pretende
ALMACÉN NO DECLARADO, DELITO DE crear una estructura preventiva de la defraudación
FACTURAS FALSAS Y DELITO CONTABLE tributaria (Manual de dalitos contra la hacienda pú-
Los delitos tributarios de peligro se han incre- blica,Ministerio de Justicia de España, 2004, p. 571).
mentado con la última modificación establecida en el Así, resulta ser un nuevo delito de peligro en la Ley
Decreto Legislativo N° 1114. Anteriormente, solo el Penal Tributaria, debido a que no se espera que se
delito contable tributario se encontraba legislado en lesione el bien jurídico hacienda pública ,sino solo
la Ley Penal Tributaria como delito de peligro. Hoy ponerlo en riesgo. Su tratamiento penal tributario
en día se encuentran además El delito contable tribu- sería similar al delito contable tributario, que tam-
tario, el delito tributario de información falsa, el delito bién es un delito de peligro. No obstante, la política
tributario de almacenamiento no declarado y el delito criminal que decidió su incorporación como delito
tributario de facturas falsas. El bien jurídico tutelado tributario nos hace pensar que este nuevo delito será
para los delitos tributarios de peligro también es la más perseguido que el delito contable. Esto se debe
hacienda pública, en cuanto representa los intereses a que una documentación falsa en general por sí sólo
de la comunidad. Es decir, se afecta directamente al ya configura el delito contra la fe pública tal como
proceso de determinación de las bases imponibles fue antes de esta modificación tributaria. Hoy en
con las falsedades de información, almacenamiento- día la falsedad de documentos tributarios como los
no declarado, fraudes contables y las facturas falsas indicados en el nuevo tipo penal tributario, no son
(incluidos los comprobantes de pago, las guías de más que un delito contra la fe pública, sino, ante todo,
remisión, las notas de crédito y las notas de debito). un delito tributario autónomo y pasible de sanción
penal y más drástica que el delito contra la fe pública,
La doctrina tampoco es unánime en torno al en busca de una prevención especial y general en los
bien jurídico en este delito y se sostienen distintas infractores tributarios y la sociedad en general.
opiniones. Por ejemplo, en cuanto al delito contable
hay quien opina que debe cifrarse en la exactitud y Por último, como mencionamos que los delitos
veracidad contable en la relación con la hacienda de documento tributarios falsos y el delito contable
pública (Pérez, 2012) o en la posibilidad del Estado son delitos de peligro, es claro advertir que el delito
de llevar a cabo una política financiera y fiscal justa de defraudación tributaria, es unverdadero delito
(Bajo y Bacigalujo, 2001:59). En realidad, también de lesión. El nuevo delito no debe ser confundido
de manera indirecta, se están protegiendo estos como simple infracción tributaria o delitocontra la fe
6 Véase GRACIA MARTÍN, La infracción de los deberes contables y regístrales tributarios en el derecho penal, p. 84y’ss.; SUÁREZ GON-
ZÁLEZ, en BAJO FERNÁNDEZ - PÉREZ MANZANO - SUÁREZ GONZÁLEZ, Manual de derecho penal. Parte especial, p. 635, nota
137; ídem, en Bajo Fernández (dir.), Compendio de derecho penal. Parte especial, p. 619; ídem, “Sobre la ti¬pificación del delito contable
en el derecho español”, Hacia un derecho penal económico europeo. Jornadas en honor del profesor Klaus TÍEDEMANN, p. 371.
7 BAJO FERNANDEZ, Miguel y BACIGALUPO, Silvina, Delitos Tributarios y Provisionales, Editorial Hammurabi SRL, Edición rustica,
Argentina, 2001, p. 159.
pública8, puesto que es evidente que los documentos 3. La evitación del polizón trae consigo que la eva-
tributarios falsos vincula información con relevancia sión tributaria debe ser combatida para reducir
en la determinación de las bases imponibles y en la su impacto en la desigualdad y en la competencia
determinación de la deuda tributaria, inmerso en desleal que provoca en el mercado. Por ello, el
los principios de claridad y veracidad contable y el sustento de Piketty de la solución de las grandes
deber de contribuir. desigualdades globales mediante un impuesto
En virtud de esto, el bien jurídico de la hacienda mundial progresivo sobre las grandes riquezas no
pública debe ser protegido por el Estado, el cual debe tiene total asidero legal ni factico. Esto se debe a
estar legitimado cada vez que el mismo ciudadano que la estructura de un sistema tributario justo
se aparte de la libertad que tiene para cumplir con la debe respetar el principio de igualdad y no vaciar-
contribución al sostenimiento de los gastos públicos. lo de contenido con solo gravar a los más ricos,
sino diseñarlo tomando como base los tributos
CONCLUSIONES proporcionales como los impuestos indirectos y
directos de tasas únicas y, excepcionalmente los
1. La criminalidad más percibida por la opinión pú- tributos progresivos razonables como el impuesto
blica tienen que ver con la realización de delitos a la renta con tasas diferenciadas pero no globales.
comunes (de delicta comune), que todos los días
se presentan en los medios de comunicación. Sin 4. El bien jurídico que se protege viene a constituir
embargo, existen también delitos especiales (de la hacienda pública como un bien jurídico macro-
delicta propia), que son los denominados delitos social, porque pertenece a toda la colectividad.
económicos producidos en el mercado. Ahí es- Esto no quiere decir que el derecho penal crea
tamos frente a crímenes donde los autores tienen bienes jurídicos, sino que solo se convierte en el
una característica especial y el bien jurídico, tam- brazo sancionador del estado al ponerse en ries-
bién. Estos delitos son conocidos como delitos de go o lesionar dicho bien jurídico lo que exige su
cuello blanco y los bienes jurídicos que se ponen intervención en última razón del derecho.
en peligro son macrosociales o supraindividuales. 5. Cuando se protege el bien jurídico de la hacien-
2. El aporte de Hayek se puede comprender como da pública se alude a que no se cometa el delito
la idea de la contención del poder punitivo como tributario de defraudación tributaria. En cam-
fundamento del modelo de estado de derecho, bio, cuando solo se pone en peligro concreto al
donde se crea un espacio social de dinámica. En mencionado bien jurídico, estamos frente a una
esta dimensión social la legitimidad de la coacción variedad de delitos tributarios como son el delito
estatal viene a constituir el fundamento constitu- de información falsa en el RUC, almacén no decla-
cional para proteger el bien jurídico de la hacienda rado a SUNAT, facturas falsas y el delito contable.
pública mediante delitos tributarios, puesto que 6. El reto es revisar estos tipos penales para moder-
quienes evaden los tributos están provocando nizar sus contenidos de lo prohibido, más aún por
competencia desleal, por lo que el Estado, ante los cambios tecnológicos y de la ciencia de estos
dichas situaciones, se encuentra habilitado para últimos años hacia un mundo electrónico (fraudes
corregir dichas conductas evasivas, que fomentan virtuales) y globalizado (evasión carrusel y deslo-
la figura del polizón, (Stiglitz, 2009) la cual tiene calización fiscal de inversiones y treaty shopping
ya varias décadas de teorización. en convenio para evitar la doble imposición entre
8 En el delito contable, el bien específicamente tutelado es el representado por el interés de la Hacienda Pública el cual exige al contri-
buyente un comportamiento leal mediante la llevanza Contable en forma auténtica, situación que se conecta con la determinación y
alcance de la deuda tributaria.
El sistema tributario valoriza a través de su Código Penal la llevanza de contabilidad en forma veraz y la adecuada protección jurídica
penalizando mediante la privación de libertad y que de no existir quedaría abierta una posibilidad de engaño al fisco; se intenta proteger
el derecho de la Administración Tributaria en cuanto a la posibilidad de comprobar con eficiencia en cumplimiento de los adeudos
tributarios. También hay terceros que se enmarcan dentro de la protección jurídica vinculados por práctica mercantil.
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA, INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES, XI Curso de Instituciones y Técnicas Tribu-
tarias, Seminario: El delito Fiscal, Madrid, 1995.
estados). No obstante, siempre se debe tener en 10. HAYEK, F.(1998). Los fundamentos de la liber-
cuenta que el derecho penal no va a solucionar tad, Libertad, coacción y ley.
todo el problema, sino guiarte, solo hará su par- 11. KRUGMAN, R. & WELLS, R. (2013). Macro-
te, en última instancia o ultima razón de ser del economía. 2ª Ed. Reverte, 2014, Principios de
derecho. Por ello debe estar garantizada por la Economía.
tipicidad justa en los delitos tributarios aplicados 12. Manual de delitos contra la Hacienda Pública
a los evasores. (2004). Ministerio de Justicia de España.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 13. Ministerio de Economía y Hacienda. Instituto de
Estudios Fiscales (1995). XI Curso de Institucio-
1. ARCE, R. & SILVA, C. (2004). Formulación y nes y Técnicas Tributarias. Seminario: El delito
Gestión de Políticas Públicas (2), Diplomado en Fiscal, Madrid.
Gestión Pública, Organizado por el Ilustre Cole- 14. MIR PUIG, S. (1985). Derecho Penal, Barcelona:
gio de Abogados de Lima. Publicaciones Universitarias.
2. ATALIBA, G. (1987). Hipótesis de Incidencia 15. PÉREZ, F. (2012). Los delitos y las infracciones
Tributaria, Lima: Instituto Peruano de Derecho en materia tributaria, Madrid: Civitas.
Tributario, Industrial Gráfica S.A.
16. PIKETTY, T. (2014) El Capital en el siglo XXI.
3. BAJO, M. & BACIGALUPO, S. (2001). Delitos
Tributarios y Provisionales, Argentina: Editorial 17. QUERALT, J. & Otros (2007). Curso de derecho
Hammurabi SRL, financiero y tributario. Madrid: Tecnos.
4. BUSTOS, J. (1982). Consideraciones en torno al 18. ROXIN, C. (1976). Límites y sentido de la Pena
injusto, en bases críticas en nuevo derecho penal, Estatal, En: Problemas básicos del derecho penal,
Bogotá: Casa Editorial Temis. Madrid, Reus SA.
5. BUSTOS, J. (1986). Los delitos contra la Hacien- 19. RUETI, G. (2009). Relato general del Panel I
da Pública, bien jurídico y tipos legales. Barcelona. “Delimitación entre delitos e infracciones tribu-
tarios y sus diversas proyecciones, ERREPAR,
6. FERNANDEZ, G. (2002). Alcances de respon- España.
sabilidad penal tributaria del contador público II,
En revista: El Contador Público Nº 434, Agosto, 20. RUIZ, E. (1994). Delitos contra la Hacienda
Lima. Pública (El Delito Fiscal desde la perspectiva
judicial), XIV Curso de Instituciones y Técnicas
7. FERRE, J. (1985). El delito contable, Madrid: Tributarias, 26 de setiembre, España.
Editorial Praxis SA.
21. STIGLITZ, J. (2000). La economía del sector
8. GRACIA, M.(1990). La infracción de los deberes público, El problema del polizón.
contables y regístrales tributarios en el derecho
penal, Madrid: Trivium. 22. SUÁREZ, en BAJO FERNÁNDEZ, PÉREZ,
SUÁREZ (1988). Manual de derecho penal. Parte
9. GURFINKEL, L. & ANGEL, E. (1993). Ilícitos especial, Madrid: Ceura.
tributarios en las leyes 11.683 y 23.771, 3ra.
Edición actualizada, Buenos Aires: Ediciones 23. VON, F. (1916). Tratado De Derecho Penal
Desalma. (Trad. De la 20°, ed. Alemana por JIMÉNEZ DE
AZUA, Luis), Madrid.
24. ZAFFARONI, E. (1991). Manual de Derecho
Penal, parte general, Buenos aires: Ediar.
RESUMEN ABSTRACT
El presente artículo analiza la relación existente entre This article analyzes the relationship between the
las variables representadas por el desarrollo socioe- variables represented by the socio-economic develop-
conómico y el turismo. Al respecto se explican tres ment and tourism. In this respect, three basic ideas are
ideas básicas. La primera trata acerca de las rentas ge- explained. The first deals with the income generated
neradas por el turismo en la provincia. En este punto by tourism in the province. At this point the growing
se obsérva la tendencia creciente de esta recaudación trend of this collection is observed and information is
y se encuentra información de la creciente inversión increasing investment by the national and local state in
por parte del estado nacional y local en el sector tu- the tourism sector. The second is about tourism’s con-
rismo. La segunda trata acerca de la contribución del tribution to the social development of the province. In
turismo al desarrollo social de la provincia. Al respec- this regard, a positive response in health and education
to, encuentra una respuesta positiva en los asuntos issues is found. The third deals with the contribution of
de salud y educación. La tercera trata sobre la contri- tourism in local economic development. Around this,
bución del turismo en el desarrollo económico local. there is a positive response in indicators which show
entorno a estos, se encuentra una respuesta positiva, a better distribution, expansion of economic active
en los indicadores las cuales indican una mejor dis- population, and the use and expansion of modern
tribución, ampliación de la población económica technology.
ocupada, y el uso y expansión de las tecnología mo- In the end, local policy proposals are collected for the
dernas. development of tourism as part of social and economic
En la parte final,recogen las propuestas de políticas development of the province. These medium and long
locales para el desarrollo del turismo como parte del term projects include aspects to prepare local citizens
desarrollo social y económico de la provincia. Estos in the identification, recognition and importance of a
proyectos de mediano y largo plazo, incluyen aspec- tourism policy.
tos preparar a los ciudadanos de la localidad en la
identificación, reconocimiento e importancia de una
política turística.
Las circunstancias anteriores no permiten que la La población de El Oro ha crecido junto con
provincia de El Oro se desarrolle al ritmo de las otras su importancia económica desde el primer censo
provincias del Ecuador, lo que impide a los residentes que se realizó en el país. En 1950. La provincia se
locales obtener los beneficios anhelados. Además, si incorporó a una época económica que se conocería
no se modifica esta situación negativa que impera como el “boom bananero”, del cual El Oro fue una de
en esta provincia, el desarrollo social y económico las principales favorecidas debido a las condiciones
siempre será limitado para algunos sectores de la inmejorables de su naturaleza. Las condiciones na-
población. Frente a esta problemática, se asume con- turales que cuenta con casi todos los pisos climáticos
veniente una campaña de concienciación con la que que existen en el Ecuador hace que las actividades
se logre captar la atención de la Universidad Técnica económico-productivas sean propicias en todas las
de Machala, entidades gubernamentales y privadas épocas del año, lo que hizo que el Oro se constituyera
en lo referente a la promoción del sector turístico, en un polo de desarrollo y de atracción de población.
pero también al desarrollo social y económico que El perfil fisiográfico de la provincia se involu-
merece la provincia de El Oro. cra tres zonas claramente diferenciadas; a saber: la
primera que es sedimentaria plana, (denominada
LA PROVINCIA DE EL ORO parte baja) se destaca por la producción bananera y
La provincia de El Oro se encuentra localizada cacaotera para la exportación, fundamentalmente. La
al suroeste de la República del Ecuador. De acuerdo segunda, identificada como parte alta, tiene la mayor
con el Censo de población y Vivienda del 2010, tiene extensión y está formada por estribaciones de la Cor-
una población de 600 659 habitantes distribuidos en dillera de los Andes, a cuyos pies se da la producción
14 cantones. ganadera, cafetalera y cultivos de ciclo corto para
Una parte del territorio provincial se localiza en el consumo interno. La tercera, identificada como
las faldas de las estribaciones de la Cordillera Occi- insular o archipiélago de Jambelí, está formada por
dental de los Andes, otra mayoritaria se ubica en la depósitos sedimentarios y se distingue como una
región costera y una tercera está en la región insular. zona de manglares, habitada por una diversidad de
especies bioacuáticas.
Figura Nº 01:
Mapa político de Ecuador
ingreso de divisas, frente a lo cual hay que analizar consumo de bienes y servicios por las personas, lo
cuidadosamente los gastos que tiene el Estado en rela- que significa a su vez la generación de empleo, inver-
ción a la administración del turismo, de la promoción siones y desarrollo de nuevos productos entre otros.
y el desarrollo de infraestructura para el turismo por El gasto en turismo se refiere al conjunto de gastos
un lado y por otro los ingresos de las divisas que se que realizan los visitantes en la preparación de su
generan por el concepto turismo. viaje, durante su viaje y estadía, e incluso a su regreso.
En el actual manejo turístico todavía predomina Los conceptos turísticos indicados anteriormente
una gestión basada, en un primer plano, en los inte- son utilizados al momento de evaluar la importancia
reses económicos de los inversionistas, sin considerar del impacto económico que tiene el turismo a nivel
mayormente los impactos negativos en el ámbito am- mundial, lo que se refleja al realizar un breve análisis
biental y sociocultural. El turismo está estrechamente de su desarrollo histórico: El sector económico del
ligado a la creación de infraestructura y al cambio en turismo se ha convertido en los últimos años en el
el uso de suelo en los lugares donde se lleva a cabo. sector económico de mayor importancia en cuanto a
Esto tiene, dependiendo de la escala del proyecto generación de empleo, de exportación y de estímulo
turístico y de la fragilidad del ambiente natural de de inversión y crecimiento económico. Los ingresos
su emplazamiento, consecuencias ambientales y generados por el turismo sobrepasaron a aquellos
socioeconómicas (Schulte, 2003). del comercio internacional en los años ‘80 y en la
La definición tradicional del turismo está basa- actualidad constituyen en proporción un valor mayor
da en el concepto de demanda y se refiere a todas que los demás sectores económicos con excepción
aquellas actividades que realizan las personas que del petróleo y automotriz. Desde 1950 -, cuando la
viajan a algún lugar fuera de su entorno habitual por realización de viajes internacionales comenzó a ha-
un tiempo menor de un año y con motivos de ocio, cerse posible para los habitantes de algunos países,
diversión, negocios u otros. especialmente, de Europa y de los EEUU - las llegadas
El participante principal del turismo es aquella de aviones en los aeropuertos internacionales han
persona que realiza un viaje, y que se distingue de aumentado con una tasa de crecimiento promedio
cualquier otro viajante como visitante. Mientras el anual de 7.2 % y los ingresos por este concepto lo han
viajero es cualquier persona que viaja de un lugar a hecho en 12.3% anual (OMT, 1998).
otro, visitante es aquel que viaja a otro lugar distin-
to de su entorno habitual por menos de 12 meses RESULTADOS
consecutivos y que no pretende ejercer actividades Las rentas generadas por el turismo en la provin-
remuneradas en el lugar que visita. Existen dos tipos cia de El Oro son crecientes. Se observa en el gráfico
de visitante: el internacional, que es aquel visitante la tendencia creciente de la recaudación tributaria
que viaja a un país distinto al de su residencia y él producto de la presencia turística en la provincia de
doméstico, que viaja sin salir del país en el que reside. El Oro.
(CEPAL, 1999). Tabla Nº 01:
Los motivos por los que viajan los visitantes, y Recaudación tributaria hoteles y restaurantes
que son distintos al de ejercer un trabajo remunerado provincia El Oro (en dólares)
en el lugar visitado, son los siguientes: ocio, diversión
Años Hoteles Restaurantes Total
y vacaciones; visita de amigos o familiares; negocios;
2009 439496 511496 950992
salud; religión y peregrinaciones y otros.
2010 525751 557803 1083554
Los medios de transporte que los visitantes
2011 570615 621056 1191671
utilizan para realizar sus viajes se pueden clasificar
2012 835268 785625 1620893
como de transporte aéreo, transporte marítimo y de
2013 876109 799053 1675162
transporte terrestre. Las actividades que realiza el
turista antes, durante y después del viaje se reflejan Fuente: Elaboración propia en base al cuadro Nº 45, del
en el “gasto del turismo”. Este concepto implica el Boletín de estadística 2009-2013. p.45. Ministerio de
Turismo. Ecuador.
Figura Nº 03:
Recaudación tributaria hoteles y restaurantes provincia El Oro
Figura Nº 05:
Total matriculados en planteles de El Oro
Figura Nº 06:
Tasa de mortalidad infantil
Figura Nº 07:
Tasa de mortalidad materna
Figura Nº 09:
PEA plenamente ocupada
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del boletín de estadísticas 2009-2013. Ministerio de Turismo.
Ecuador.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos tomados del Boletín de estadísticas 2009-2013 (Ministerio de Turismo,
Ecuador) del cuadro Nº 44 del Plan de Desarrollo y Ordenamiento territorial de la Provincia de El Oro 2014-2025
(Gobierno Provisional autónomo de El Oro).
RESUMEN ABSTRACT
El presente estudio describe y analiza el dinero vir- This study describes and analyzes the virtual Bitcoin
tual Bitcoin. Para tal efecto, se plantea la siguiente in- currency. On that effect, the following question arises:
terrogante: ¿Es el Bitcoin una realidad sostenible en Is Bitcoin a sustainable reality over time?
el tiempo? In that regard, it should be noted that the nature of the
En ese sentido, cabe precisar que la naturaleza del study is descriptive. Similarly, the research method
estudio es de tipo descriptivo. Del mismo modo, el used is analytical and historical. Literature sources
método de investigación utilizado es el analítico e were revised supporting that Bitcoin results from the
histórico. Asimismo, se recurrieron a fuentes biblio- spontaneous market order.
gráficas que sustenta el Bitcoin como orden espontá- For a better understanding of the proposed theme,
neo del mercado. content is structured into four parts. The first com-
Para una mejor comprensión del tema propuesto, el prises the background references; in the second, the
contenido se ha estructurado en cuatro partes. La economic foundation of Bitcoin, the third covers
primera comprende los antecedentes; la segunda, se the evolution of Bitcoin. The fourth part includes an
plantea la fundamentación económica del Bitcoin, la analysis of the sustainability of Bitcoin. Then the con-
tercera abarca la evolución del Bitcoin. La cuarta par- clusions and finally the literature is disclosed.
te incluye un análisis de la sostenibilidad del Bitcoin.
Luego, se presentan las conclusiones y finalmente, se
da a conocer la bibliografía.
* Economista Senior de la Dirección General de Mercados Financieros y Previsional Privado del Ministerio de Economía y Finanzas.
Email: andresz23@gmail.com
** Economista Especialista en Inclusión Financiera de la Dirección General de Mercados Financieros y Previsional Privado del Ministerio de
Economía y Finanzas. Email: jc_1407@hotmail.com
*** Doctor en Derecho y Ciencia Política. Magíster en Finanzas - UNMSM. Email: vladirodriguezcairo@yahoo.es.
1 “El valor es, (…) la significación que un bien adquiere para nosotros por el hecho de que somos conscientes de que dependemos de
su posesión para la satisfacción de alguna de nuestras necesidades, de tal suerte que tendríamos que renunciar a esta satisfacción si no
dispusiéramos de dicho bien (…). Para que un bien adquiera valor, debe asegurarnos la satisfacción de necesidades que no lo estarían si
no dispusiéramos de dicho bien” (Menger 2013: 288).
Es así que para Menger (2013: 290) el valor de uso es, pues, la significación que adquieren para nosotros los bienes que nos aseguran de
una manera directa la satisfacción de necesidades en unas circunstancias en las que, si no dispusiéramos de estos bienes, no podríamos
satisfacerlas. El valor de cambio es la significación que adquieren para nosotros aquellos bienes cuya posesión nos garantiza el mismo
resultado bajo las mismas circunstancias, pero de forma indirecta.
aquí la única función del dinero. Cualesquiera otras de monedas, sólo veremos unos cuantos discos me-
funciones generalmente atribuidas al mismo no son tálicos. Para comprender qué es el dinero, es preciso
más que aspectos particulares de esa fundamental y tener conocimiento de la categoría praxeológica de
única función, la de ser medio de intercambio2. medio de intercambio (Mises 2011: 49).
Sólo sirviéndonos de los esquemas praxeológi- En suma, el dinero es todo aquello que para las
cos3 podemos tener una experiencia relativa a un personas constituye un medio de pago aceptado y
acto de compra o de venta, independientemente de es utilizado de manera generalizada para la compra
que nuestros sentidos adviertan o no determinados de bienes o servicios, además de representar riqueza
movimientos o gestos de hombres o elementos no y facilitar la medición del valor de dichos bienes y
humanos del mundo externo. Sin el auxilio de la servicios.
percepción praxeológica nada sabríamos acerca de No obstante lo anterior, los principales tipos de
los medios de intercambio. Si, carentes de dicho dinero a lo largo de la historia son el dinero mercancía
conocimiento previo, contemplamos un conjunto y el dinero fiduciario, cuyas principales características
se presentan en el siguiente diagrama:
Figura Nº 01:
Sistemas monetarios: dinero mercancía y dinero fiduciario
firmas digitales mediante la cual las transacciones se de monedas de Bitcoin (paquetes de 25 monedas).
realizan de forma directa entre las personas (Peer to El reto aquí es que para “liberar” un nuevo bloque
Peer - P2P), sin la necesidad de pasar por un inter- que pueda ser añadido a la cadena, los nodos gene-
mediario financiero4. radores necesitan resolver problemas criptográficos
De esta manera, en contraste con las monedas complejos como rompecabezas, los cuales demandan
tradicionales (como el dólar, euro o, en nuestro un gran poder de procesamiento de datos y energía
caso, el sol) el Bitcoin es dinero virtual de curso no (electricidad), que no es posible de ser realizado a
obligatorio, que se caracteriza por no poseer un sub- nivel usuario, sino a través de grandes complejos
yacente legal, en la medida que no está respaldado de super computadoras dedicadas exclusivamente
por gobierno alguno, no es emitido por los bancos a este fin.
centrales, ni depende de la confianza en la gestión
monetaria de los mismos. Esta moneda es generada Fundamentación del Bitcoin como orden
mediante la resolución de algoritmos que sirven espontáneo
como base para una red transaccional, utilizando un En línea con lo expresado en el acápite anterior, el
sistema de prueba de trabajo a fin de impedir el “doble Bitcoin, surgido en el ámbito privado como respuesta
gasto” (que la misma moneda pueda ser duplicada y a la necesidad de contar con un medio de pago ágil
ser gastada dos veces) vía la verificación y consenso y libre, sigue un curso natural que se autogenera de
entre todos los nodos que integran la red. manera evolutiva, prevaleciendo sobre otras monedas
El funcionamiento para la realización de transac- virtuales debido a su naturaleza anónima, confiable
ciones con Bitcoins asume que todas estas monedas y descentralizada en concordancia con lo expresado
contienen la dirección pública de su dueño. Así, por Milton Friedman en 19996:
cuando un usuario “A” desea realizar una transferencia Pienso que internet será una de las mayores fuerzas que
a otro usuario “B”, “A” le entregaría a “B” la propiedad reducirán el rol del gobierno. La única cosa faltante, pero
agregando la clave pública de “B” y después completa- que pronto será desarrollada, es el dinero virtual confia-
ble, un método que permitirá la transferencia de fondos
ría el proceso añadiendo su firma con su clave privada.
mediante internet, pasando recursos del punto A al B, sin
Así, “A” incluiría estos Bitcoins en una transacción y que A o B se conozcan entre sí (…). Por supuesto, tiene
lo difundiría a todos los nodos de la red pública P2P un lado negativo. Los gánsteres, las personas involucradas
para que dichos nodos validen las firmas criptográfi- en transacciones ilegales, también tendrán una forma más
cas y el valor de la transacción en curso y detectar si sencilla de conllevar sus negocios.
un usuario está intentando reutilizar monedas que Friedrich von Hayek atribuía que el origen del
ya usó anteriormente. estudio del orden espontáneo se encuentra en los
Todo este proceso se basa en la existencia de una escolásticos españoles. En ese entender, la idea pri-
gran lista colectiva que agrupa a todas las transac- mordial de Hayek es que el orden espontáneo es el
ciones conocidas, denominada cadena de bloques sistema que se autogenera de manera evolutiva por
(blockchain). Asimismo, otro elemento clave en este las acciones humanas no intencionadas, es un orden
proceso es la presencia de nodos generadores, cono- que no ha sido creado artificialmente (deliberada-
cidos como mineros (miners), los cuales compiten mente) a través del diseño humano, por tanto, no es
entre sí por ser los primeros en añadir nuevos bloques susceptible de conocimiento completo por parte de
a la cadena, toda vez que el añadir nuevos bloques los individuos. Este autor argumenta que el orden
tiene como recompensa la obtención de un paquete espontáneo se descubre o se desarrolla a través de
4 El mismo término Bitcoin también se utiliza para el protocolo informático de programación y a la red Peer to Peer (P2P) que sustenta
dicho protocolo.
5 De acuerdo a la Real Academia de la Lengua Española, los nodos son esquemas o representaciones gráficas en forma de árbol, cada uno
de los puntos de origen de las distintas ramificaciones.
6 Fuente: Web institucional de la revista The Daily Hatch. Fecha de consulta: 21/04/2016. Disponible en: https://thedailyhatch.
org/2014/02/24/milton-friedman-in-1999-interview-the-one-thing-thats-missing-but-that-will-soon-be-developed-is-a-reliable-e-
cash-a-method-whereby-on-the-internet-you-can-transfer-funds-from-a-to-b-wi/
un proceso de prueba y error, en el que los grupos actúan, al menos en algunos aspectos, bajo una direc-
sociales irán adaptando o reajustando sus acciones ción central para objetivos comunes.
individuales sobre la base de los nuevos elementos Por su parte Adrián Ravier (2012: 42) afirma
que van apareciendo (ya sean conocimientos, valores, que Menger desarrolla el anti-inductivismo. Es así
costumbres, normas, precios, etc.), de tal manera que que sostiene que, tanto para Menger como para los
solo aquellos elementos que faciliten el intercambio posteriores representantes de la Escuela Austriaca, la
o la supervivencia de dichos grupos tenderán a pre- inmensa complejidad del mundo socio-económico
valecer sobre aquellos elementos menos eficaces. Es implica que el teórico tiene que proceder por medio
más, los grupos sociales que opten por los elementos de la “abstracción”. Algunas de las instituciones que
menos eficaces se verán obligados a elegir entre imitar la ciencia social explica por medio de este método
a otros grupos o simplemente desaparecer. De este son el dinero, el lenguaje, la religión, los mercados,
modo, los grupos sociales irán renunciando o dejan- los principios éticos y el derecho, entre muchos
do de lado todo aquello que no sea beneficioso o de otros. Para Menger, estos son fenómenos orgánicos,
interés para la sociedad7. puesto que son el resultado de procesos naturales.
En estricto, el orden espontáneo del mercado, no Estas instituciones orgánicas son contrastadas con
descansa,en particular, en propósitos comunes, sino instituciones pragmáticas, que son el producto de la
en la reciprocidad (reconciliación de propósitos dife- voluntad y deliberaciones humanas.
rentes para el beneficio mutuo de los participantes). El mismo Menger citaba como ejemplos de mo-
La sociedad evoluciona en el tiempo, lo mismo ha neda el caso de la sal y los esclavos en el interior de
sucedido con el lenguaje (nadie lo creó), la moneda Africa, el tabaco en Maryland y Virginia, el azúcar
(sólo existía porque habían seres humanos comer- en las Indias occidentales inglesas, los colmillos de
ciando, hasta que aparecieron los bancos centrales), el elefante en las proximidades de las posesiones portu-
mercado (la tendencia de los hombres a intercambiar guesas, los paquetes de té en Asia superior y Siberia y
surge de la propia naturaleza humana que induce a los las perlas de vidrio en Nubia y Senaar. Otros ejemplos
hombres al trueque de sus bienes), el Derecho (nace lo constituyen el azúcar en el Caribe, el ganado en
con el reclamo porque se incumple un contrato o se Grecia, las sedas en Persia, los clavos en Escocia, el
produce un daño), entre otros casos. cacao entre los mayas y en otros lugares los cereales
Hayek (2014: 69) sostiene que en todas las socie- y los caracoles (Ravier 2012: 43).
dades libres es que, si bien los grupos de hombres se Este proceso espontáneamente producirá un bien
unen en organizaciones para alcanzar determinados con las características del dinero. Que los metales que
fines particulares, la coordinación de las actividades hayan triunfado finalmente fueran el oro y la plata,
de todas estas distintas organizaciones, así como de responde a que cumplían mejor que otros bienes
los individuos, es obra de las fuerzas que conducen con los requisitos de uso generalizado, divisibilidad,
a la formación de un orden espontáneo. La familia, homogeneidad, transportabilidad, durabilidad y
la granja, la fábrica, la empresa, la corporación y las estabilidad en el precio. Este mismo proceso de se-
varias asociaciones, así como todas las instituciones lección no fue otra cosa que un proceso de mercado,
públicas, incluido el gobierno, son organizaciones gradual, de prueba y error, iniciado originalmente
que a su vez están integradas en un orden espontáneo por un pequeño número de individuos suficiente-
más amplio. Conviene reservar el término “sociedad” mente perspicaces como para apreciar sus ventajas.
para este orden espontáneo general, de modo que No era intención de estos individuos producir algo
podamos distinguirle de los grupos más pequeños para el bien público, pero esto es lo que ocurrió. Hoy
organizados que existen en su interior, así como de sería inimaginable realizar intercambios a través del
aquellos grupos más pequeños y más o menos aisla- trueque, sin este medio fundamental para la vida en
dos como la horda, la tribu o el clan, cuyos miembros sociedad (Ravier, 2012: 44).
7 Un análisis de los principios generales relacionados con el orden espontáneo en: Rodríguez, V. (2015). Principios generales de una so-
ciedad libre para fortalecer el orden espontáneo del mercado. Quipukamayoc. Página 125 y ss.
Definitivamente, lo que exige el orden espon- sus principios intrínsecos (…). Se trata, además, de un
táneo es la limitación de toda coacción. De ahí que acto que siempre destruye el orden global y que impide
aquella adaptación recíproca de las partes en que se basa
Hayek (2014: 331-332) argumenta que el término
un orden espontáneo.
interferencia (o intervención) se aplica justamente
(…). Así, pues, todo acto de interferencia crea un pri-
tan sólo a tales órdenes específicas: vilegio (…). A este respecto, lo que exige la formación
(…). Tal es el único sentido que los economistas clá- de un orden espontáneo lo exige también la limitación
sicos daban al término interferencia. El objetivo de la de toda coacción a la aplicación de normas de recta
interferencia consiste, pues, en obtener un determinado conducta: esa coacción sólo debe usarse para imponer
resultado distinto del que se habría producido si se hubie- normas uniformes igualmente aplicables a todos (Hayek
ra dejado que el mecanismo siguiera de modo inalterado 2014: 331-332).
Figura Nº 02:
Hayek: La intervención genera desorden y destruye el orden global
En ese orden de ideas, Hayek (2014: 430) refería que ejercerse coacción sobre los particulares. Según
que aún cuando estaba convencido de que el moder- Hayek Rechazamos la discrecionalidad en lo atinente
no sistema de crédito bancario, en la forma como se al dinero sólo por entender que la política monetaria
ha desarrollado, requiere instituciones públicas tales y sus efectos deben ser previsibles en el mayor grado
como los bancos centrales, es discutible la necesidad posible (Hayek 2014: 440).
o conveniencia de si dichas entidades (o los propios
gobiernos) deben disfrutar del monopolio de emitir EVOLUCIÓN DEL BITCOIN
moneda “(…). Ahora bien, no veo que exista razón De acuerdo con Böhme, Christin, Edelman y
alguna para que el Estado prohíba en todos los casos Moore (2015), la tecnología Bitcoin ha implicado
el uso de otras clases de medios de cambio.” desde su creación en el 2009 a marzo de 2015, un
Las razones que militan contra la discrecionalidad total aproximado de 63 millones de transacciones a
en materia monetaria no son del todo las mismas que través de 109 millones de cuentas, con un volumen
se oponen a la discrecionalidad en el uso de la fuerza y de transacción promedio diario de 200 mil Bitcoins
la intimidación por parte del gobierno. Aún en el caso (US$ 50 millones) y un valor total de mercado de
de hallarse monopolizados por una sola institución las unidades en circulación de US$ 3 500 millones
los poderes monetarios, no tendría necesariamente (véase la tabla Nº 01).
Tabla Nº 01:
Principales indicadores del Bitcoin (marzo 2015)
Tabla Nº 02:
Cronología del Bitcoin
Año Descripción
En agosto se registra oficialmente la página web BITCOIN.ORG y en octubre se publica el documento
2008
(paper) con el diseño de la arquitectura Bitcoin por Satoshi Nakamoto.
Nace la red Bitcoin con la emisión y liberación de las primeras 50 monedas (conocido como el Gene-
2009 sis block) y se realiza la primera transacción Bitcoin entre Nakamoto y Hal Finney, siendo el precio de
cambio con el dólar de 1 309.03 Bitcoins por un dólar.
Bitcoins se listan públicamente siendo su valor de negociación de 1 moneda de Bitcoin por US$ 0.003.
En mayo se realiza la primera transacción real por Laszlo Hanyecz, que consistió en la compra de dos
2010
pizzas por 10 mil Bitcoins. En julio, la empresa MT.GOX (originalmente creada para el intercambio de
cartas del juego “Magic”), se convierte en la principal casa de cambio de Bitcoins mundial.
En febrero una Bitcoin logra la paridad con el dólar y en junio Wikileaks comienza a recibir donaciones
en forma de Bitcoins. En julio, el valor de mercado de las monedas en circulación se acerca a US$ 206
2011
millones. En ese mismo mes, MT.GOX anuncia que sufrió un importante hackeo y pérdida de informa-
ción de cuentas afectando la reputación de la plataforma.
Luego de los eventos de 2011, en 2012 la moneda recupera la confianza y se comienzan a pagar más
2012 servicios a través de Bitcoins como música en línea, clases virtuales, pagos de taxis, servicios médicos
menores, compra de revistas y periódicos.
En marzo, el valor de capitalización sobrepasa los mil millones de dólares, mientras que en abril el valor
de una Bitcoin es de US$ 200 dólares, sobrepasando los US$ 1 000 para fin de año. En diciembre, el
2013
Banco Central de China anuncia que no permitirá el uso de Bitcoins a las entidades financieras, hacien-
do caer el precio a US$ 900 en promedio.
Durante este período, se comienza a cuestionar la sostenibilidad de esta moneda virtual, criticándose en
2014/15 mayor medida las transacciones asociadas a actividades ilícitas y blanqueo de capitales y planteándose a
su vez la posibilidad de que la moneda pueda estar bajo un esquema de Ponzi (Roubini).
8 Corresponde aproximadamente a 11,5 mil veces la potencia combinada de las 500 supercomputadoras de más potencia en el mundo.
Asimismo, se presenta una breve cronología con gastaba en generarla. Posteriormente, con el inicio de
principales hitos relacionados con la moneda Bitcoin las transacciones, su valor se incrementó de manera
desde su origen en la tabla Nº 02. sostenida, alcanzando la paridad con el dólar en fe-
Ahora bien, tal como se aprecia en la figura Nº 03, brero de 2011, aunque las actividades transaccionales
la evolución del precio de los Bitcoin ha pasado por de esta moneda estuvieron básicamente circunscritas
tres etapas desde su origen: i) inicio y despegue, ii) al mundo virtual. Así, la actividad comercial de los
especulativa, y iii) maduración. En su lanzamiento, la navegantes de la red fueron los que gestaron el despe-
cotización del Bitcoin equivalía a US$ 0,003, valien- gue de la moneda, que paulatinamente se expandió al
do aproximadamente la cantidad de energía que se sector real, y acabó siendo utilizada para un creciente
comercio de bienes y servicios.
Figura Nº 03:
Evolución de precio del Bitcoin en relación al dólar
Fuente: Bloomberg
No obstante lo señalado anteriormente, tal como Así también, la facilidad de transacciones con este
pronosticó Milton Friedman, el carácter anónimo, mecanismo motivó a que otros agentes económicos
el fácil uso y la dificultad para el rastreo del Bitcoin, visualizaran el enorme potencial que tiene la mone-
lo hizo propenso a ser utilizado para el comercio de da, impulsando el creciente interés de ser parte de
bienes y servicios ilegales como trata de blancas, este mercado, siendo firmas como Paypal, Subway,
trafico de armas, asesinatos a sueldo, drogas, tarjetas Microsoft, Virgin Galactic, entre muchas otras, las
de crédito robadas, pasaportes falsos, entre otros. Es que dieron mayor seguridad y confianza al uso del
así que uno de los principales mercados de bitcoin es Bitcoin. En definitiva, este hecho marcó el inicio de
el Silk Road9, el cual se desarrolla como una platafor- un incremento especulativo en el precio de la mone-
ma de comercio, principalmente ilegal, del internet da, llegando a cotizarse cada una a un precio de US$
profundo (deep web). 1 147 en diciembre de 2013.
9 Intervenido y clausurado por el gobierno de Estados Unidos en octubre de 2013 y nuevamente en noviembre de 2014, sin embargo la
versión 3.0 se encuentra activa.
Por otro lado, el significativo incremento en el En segundo lugar, las transacciones realizadas
precio, la creciente aceptación y la elevada volatili- vía la plataforma Bitcoin son irreversibles, es decir,
dad, también captó la atención de inversionistas del una vez que entran a la red, no hay lugar para desha-
mercado de capitales, que empezaron a considerar al cer dicha operación, la misma que pudo haber sido
Bitcoin dentro sus carteras (principalmente especu- generada o activada por error del usuario, en contra-
lativas), siendo seguidos a la par por organismos re- posición con plataformas convencionales donde se
guladores de diversos países. Respecto de la legalidad permite la anulación de dichas transacciones erróneas
y aceptación del Bitcoin, las posiciones son distintas o al menos la identificación de la cuenta de origen y
de acuerdo a cada país, Bolivia y Ecuador prohíben el de destino, conformándose como un riesgo operativo
uso de la moneda, China veda a las entidades finan- para los usuarios de los Bitcoin.
cieras a utilizar los Bitcoins (lo cual tuvo un impacto En tercer lugar, otro de los problemas relacio-
negativo bastante importante sobre su cotización), nados con esta plataforma es la concentración de la
mientras que en contraste, países como Canadá y riqueza, que si bien se hubiese esperado una demo-
Estados Unidos, definen un marco normativo que cratización, aun no muestra estos resultados, y por
regula el uso de dicha moneda. el contrario, pareciera que transita por un camino
Ahora bien, el comportamiento del Bitcoin en distinto. En la práctica, la gran demanda de poder de
los dos últimos años se identificó por una reducción procesamiento de datos para generar más Bitcoin ha
en el precio y la volatilidad, lo cual daría indicios del ocasionado una centralización de facto, y concentra-
ingreso a una etapa de madurez. Su cotización actual ción de la mayor cantidad de monedas en un número
se sitúa en US$ 448, menos de la mitad del pico que reducido de usuarios del ecosistema Bitcoin.
alcanzó en 2013, pero muy superior al precio inicial, En cuarto lugar, esta tecnología (Bitcoin) no per-
siendo la moneda virtual de más aceptación en el mite la verificación de la identidad de los usuarios que
mundo. Si bien no fue la primera moneda de este tipo, usan la red, compradores y vendedores no se llegan a
ni es la única que existe en la actualidad, se conforma conocer entre sí, no hay impuestos o comisiones que
como una precursora, sino la que prevalecerá en el se paguen (a excepción de una voluntaria dentro del
futuro, dada la naturaleza espontánea de su origen. mismo sistema), no hay un gobierno que determine
la cantidad del dinero circulante, y el acceso a las pla-
SOSTENIBILIDAD DEL BITCOIN taformas de materialización y desmaterialización del
Luego de haber presentado las principales ca- dinero son globales, conformándose como condicio-
racterísticas y hechos relevantes asociados con esta nes de intercambio realmente libres. Sin embargo, al
moneda virtual, se presenta a continuación un análisis mismo tiempo, propician condiciones favorables para
sobre la sostenibilidad de la moneda hacia futuro. la incursión en el comercio, financiamiento y partici-
En primer lugar, con relación al diseño y la ar- pación en actividades ilícitas, por lo que se requiere
quitectura detrás de la moneda Bitcoin, cabe señalar una labor de supervisión por parte de los gobiernos.
que comparado con otros sistemas convencionales de Cabe resaltar que, como se señaló anteriormente,
pago electrónicos, la arquitectura Bitcoin no cuenta estos beneficios y riesgos fueron vaticinados por
con una estructura de gobierno sólida más que su Milton Friedman.
propio software de funcionamiento. Aunado a ello, En adición a los problemas, riesgos y virtudes
actualmente existe un límite en la cantidad máxima antes mencionados, que la expansión y sostenibilidad
de monedas que pueden ser generadas (21 millones), del sistema Bitcoin dependerá de una variable princi-
lo que implicaría que, en caso continúe existiendo palmente endógena: la confianza de sus usuarios. La
en un futuro, sería un bien escaso que dejaría de ser propuesta actual cumple con el objetivo primigenio
transado en el sector retail, a menos que se realice una de evitar intermediarios financieros en las transac-
modificación estructural que permita un incremento ciones, aunque adolece de un serio problema para
progresivo de la cantidad de dinero proporcional a la constituirse como la moneda del futuro o el medio
actividad productiva. de pago universal que desplace al resto de monedas,
en la medida que presenta problemas similares a ésta,
como la concentración de riqueza por su método de ras como impuestos, registros obligatorios, trámites u
generación y el aprovechamiento inicial que realiza- otros requisitos impuestos por los gobiernos, por lo
ron un número limitado de usuarios. Sin embargo, que la legitimidad va de la mano con su uso.
su origen como producto del orden espontáneo,
refleja su utilidad e importancia en la cobertura de CONCLUSIONES
necesidades de los agentes económicos, lo que le 1. La moneda virtual Bitcoin, si bien es una realidad
permite servir como una herramienta que agiliza las en nuestros días, podría no ser una apuesta soste-
transacciones. Inclusive en países como Argentina (en nible como la nueva futura moneda hegemónica
el periodo del Gobierno Kirchnerista), Venezuela o del mundo en virtud de que adolece de problemas
Corea del Norte, donde existen regímenes controla- como la concentración de facto, y su estructura
dos del tipo de cambio, y se limitan libertades y el uso básica impone un límite a la cantidad de dinero
de monedas extranjeras, el Bitcoin ha sido utilizado que podría generarse.
para realizar transacciones de manera libre e irrestric-
ta, superando las imposiciones de dichos gobiernos. 2. En la medida que no cumple con los requisitos
básicos que definen al dinero fiduciario, es posible
Finalmente, si comparamos el esquema de los Bit- que el trato diferenciado por país se mantenga en
coin, surgido como producto del orden espontáneo, tiempo, limitando su potencial y generando una
con el esquema de la Unidad de Fomento chilena concentración territorial.
(UF)10, creado e implementado por el Gobierno
de Chile, podemos ver claras diferencias. La UF ha 3. Las causales que motivaron el origen espontáneo
sido implementada como una unidad de cuenta con del Bitcoin le otorgan tanto la posibilidad de per-
curso legal, calculado según las reglas discrecionales durar como de ser un precursor de otra moneda
que dicte el gobierno, por lo que el ámbito de acción futura, debido al carácter evolutivo de la sociedad,
se limita al país, si bien el sólido marco institucional mucho dependerá de la flexibilidad y capacidad de
de Chile brinda confianza y legalidad a la UF, su adaptación que pueda tener, frente a la vicisitudes
legitimidad también se acota al país, lo que limita su y necesidades que vayan surgiendo.
alcance desde un inicio. En cambio, el Bitcoin ha sido 4. El rol de los gobiernos, más que limitar al dinero
aceptado por diversos agentes económicos alrededor virtual, es establecer reglas de juego sólidas y cla-
del mundo, siendo utilizado sin la necesidad de que ras, a fin de que los agentes económicos puedan
exista una ley o se dicte su obligatoriedad, así también, aprovechar en mayor medida los beneficios que
al no haber límites geográficos en el mundo virtual, otorgan estos instrumentos. Así también, se deben
puede ser utilizado desde cualquier lugar siempre que establecer normativas que eviten y desincentiven
se cuente con acceso a internet, careciendo de atadu- su uso en el comercio ilegal.
10 Shiller (2004: 237) señala que la Unidad de Fomento chilena es la primera unidad de cuenta indexada del mundo. Creada en 1967,
cuando la inflación era mucho más alta que hoy en ese país, se ha seguido utilizando desde entonces. En Chile, la gente compra y vende,
y firma contratos a largo plazo, no sólo en su moneda (el peso), sino también en UF. Las UF se parecen al dinero porque se utilizan para
realizar determinadas transacciones, pero en realidad no hay billetes ni monedas de UF. La UF es una unidad de medida como el metro
o el gramo, pero tiene un valor estable en cuanto a su poder adquisitivo. Dado que la UF es estable y el peso inestable, el tipo de cambio
entre la UF y el peso se modifica constantemente. De hecho, la UF se define según esa tasa de cambio, calculada en función del índice
de precios al consumido por el departamento de estadísticas del gobierno, para que su valor sea estable.
RESUMEN ABSTRACT
El IGV fue creado en 1954 por el tributarista fran- VAT was created by the french tax expert Maurice
cés Maurice Lauré. El IGV es la contribución latina a Laure in 1954. VAT is the Latin Contribution to world.
los sistemas tributarios del mundo. Se ha encontrado Taxing Systems, Taxing Rents is an anglo – saxon
que Argentina posee cinco IGV; China, tres y Espa- contribution to world taxing systems.
ña, cinco. Por su parte, el impuesto a las renta es una The European Union – after expanding to the east
contribución anglosajona al sistema tributario mun- Europe and the Baltic states - foundeigth countries
dial. without tax systems. Nowadays 2016, Hungary has
La Unión Europea, al expandirsea la cuenca del Mar the largest VAT in the world : 27% Japan is at 5%
Báltico y Europa central encontró ocho países que VAT. Arabian oil countries havenot VAT. Spain has
no tenían sistemas tributarios. El IGV más alto del developed five VATs :General VAT 21%.Reduced
mundo está en Hungría (27%). Japón tiene un IGV VAT 10%.Canary Island VAT 7%.Super-Reduced VAT
de 5%. Los países árabes petroleros (2015) no tienen 4%. Cero VAT for turist transportation bet ween the
IGV. España ha creado cinco IGV:el IGV general (21 spanish regions.
%), el IGV reducido (10 %), el IGV de las islas Ca-
narias (7 %), el IGV súper reducido (4 %) y el IGV
cero, el cual grava el transporte de turistas entre las
regiones de España.
En términos históricos, cuando la Unión Europea Rusia ha introducido el IGV general al 18%. Sin
se expandió hacia los países del este (Hungría, Repú- embargo, hay un IGV reducido al 10%. El IGV 10%
blica Checa, Rumanía, Polonia, Bulgaria) y el Báltico, se aplica a medicina importada, equipos médicos,
se topó con el problema de que estos carecían de un alimentos básicos y ropa para niños. (PKF: 10), El
sistema tributario. Tampoco contaban con registros IGV a cero, en cambio, está destinado a la investiga-
de propiedades ni con un registro de los ingresos de ción científica.
la población, ya que este tipo de datos no eran de
importancia durante el gobierno socialista. A raíz Tabla Nº 01:
de este hecho, ocurrió que en lo posterior en estos El IGV en la Unión Europea (a enero de 2016)
países se ha ido extendiendo el IGV. Este es el caso %
de Hungría (27%), Croacia (25%) y Rumania (24%), 27 % 1.-Hungría
países que disponen del IGV mientras se construyen 2.-Croacia
los registros de las cinco rentas que prevalecen en el 25% 3.-Dinamarca
mundo desarrollado y la Unión Europea (véase la 4.-Suecia
tabla N° 01). 24%
5.- Finlandia
6.- Rumania
La armonización tributaria y la instauración del
7.- Grecia
IGV general único en la Unión Europea son medidas 8.- Irlanda
que no han sido posibles en diez años (2005–2015). 23%
9.- Polonia
Por el contrario, los países en crisis como España y 10.- Portugal
Grecia han aumentado sus IGV, lo que ha llevado a 22%
11.- Eslovenia
variar aún más su valor en el marco del espacio eu- 12.- Italia
ropeo. Así España, como se indicó, tiene cincoIGV 13.- España
14.- Bélgica
mientras que Dinamarca (25% de IGV) mantiene 21% 15.- Letonia
valores elevados aún en los que son del tipo reducido 16.- Lituania
y súper-reducido.Por otro lado, en muchas partes de 17.- Países Bajos
laUnión Europea los Gobiernos han creado zonas 18.- Austria
francas y territorios especiales(Canarias Ceuta, Islas 19.- Bulgaria
20.- Eslovaquia
del Canal de Gibraltar etc.) donde el IGV es reducido 23%
21.- Estonia
o es cero por ciento. Grecia ha creado islas turísticas 22.- Francia
sin IGV mientras que Francia ha liberado de IGV a 23.- Reino Unido
la cuna de Napoleón, Córcega. A futuro, los impues- 17%
24.- Alemania
tos en Europa oriental, los países bálticos y Polonia 25.- Chipre
deberán construirse de acuerdo al modelo vigente 18% 26.- Malta
en la Unión Europea.En lo que respecta a Rusia, 15% 27.- Luxemburgo
este es casi un territorio “experimental” en materia
de tributación. El Impuesto Personal a la Renta está Fuente: Vat rates applied in the members states of the
European Union Members. http://ec.europa.eu/taxation_
en 13% a diferencia de Alemania donde en el 2015 customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_
este impuesto bordeó el 50% (aplicado a seis meses works/rates/vat_rates_en.pdf.
de sueldos o ingresos)1. Traducción: VGB.
1 Los políticos de Francia presentaron un proyecto de 75% de Impuestos a los ingresos muy altos. El tribunal constitucional de Francia
rechazó el Proyecto de Ley. (Ver es.rbht.com.economia2013).
Un caso que ilustra muy bien aquello que le espe- árabes subvencionar la gasolina, los alimentos, las
ra a los países que se hallan en la periferia de la Unión viviendas y las becas de estudios en Europa para su ju-
Europea es el de República Checa. En esta nación se ventud. Sin embargo, cabe mencionar que el sistema
llevó a cabo, entre 1990 y 2015, la construcción de tributario es actualmente muy débil en estos países
un eficiente sistema tributario. En virtud de esto, a que se financiaron con abundante gas y petróleo para
inicios del 2016 el IGV estaba en 21%. Por otro lado, la exportación. Debido a esto, costará muchos años
como tipos especiales, hay un IGV de 15% y otro de educar a la población y a los empresarios acerca del
10%. El IGV 15% se aplica a los alimentos básicos y deber de contribuir con la educación, la salud, la
restaurantes. El IGV 10% se aplica a medicamentos, educación superior y la defensa nacional, a través
impresión de libros, alimentos para niños y harinas del pago de los impuestos que vendrán a sustentar a
de cereales. (PKF: 7). los nuevos estados pospetroleros.
CATO es que en Estados Unidos se debería desarro- autoridad fiscal se vea orientada a prevenir los
llar un Sistema Tributario de un solo tributo, el cual fraudes. Se requiere más tecnologías costosas para
sería el IGV. detectar el fraude del IGV.
9. La Unión Europea aumentó el IGV al 21% en
CONCLUSIONES promedio, considerando que el IGV controla el
1. El estudio del IGV en la escena internacional nos exceso de consumo y no afecta a la inversión ni el
indica que hay países con hasta cinco tipos de IGV. deseo de trabajar más por nuevos ingresos. El Wall
2. El IGV de España es el más complejo y persigue Street Journal (2015) opinó que el gigantesco
efectos como la equitativa distribución del turis- IGV no ha reducido ni los impuestos al ingreso
mo a nivel interno por medio de un IVA de valor personal ni ha solucionado los enormes déficits
cero para el transporte de pasajeros. Por otro lado, en la Unión Europea.
el IGV de Canarias (7%) estimula a los turistas 10. La crítica del IGV en Europa es que se introduce a
europeos a viajar a las islas soleadas de Canarias, porcentaje aceptable (9%) y luego asciende cada
las cuales están al frente de África y bastante ale- año. Dinamarca introdujo el IGV al 9% y en el
jadas del territorio español. 2016 está en 21%. Alemania lo introdujo al 10%
3. Grecia la lanzado el IGV de valor cero para varias y en el 2016 está en 19%. Italia avanzó del 12% al
islas turísticas en clara competencia con el IGV 20% en cinco años. (2010–2015)
Canarias (7%) formulado por España. 11. El IGV es un instrumento de política competi-
4. En los mayores centros turísticos del Perú (Cusco, tiva entre las naciones. Inglaterra y Irlanda tiene
Áncash, Tacna y Arequipa) no se aplica un IGV IGV bajos frente a Alemania y atraen turistas y
orientado a estimular el turismo. compradores del continente a sus territorios. Los
japoneses suelen viajar de compras a Singapur,
5. La construcción de sistemas tributarios en Europa donde no hay IGV ylos impuestos son bajos. Esto
del este, la cuenca del Báltico y la antigua Yugoes- permite que los japoneses compren productos
lavia, que empezó con la desaparición del bloque nacionales exentos de impuestos.
soviético, ha durado 25 años. Hoy Hungría posee
el mayor IGV del mundo (27%) y Rusia posee un 12. El IGV es un gran “colector de fondos” de los
IGV general de 18%, un IGV de 10% y un IGV de estados. Se puede ampliar los ingresos bien al-
valor cero orientado a la inversión en investigación zando la tasa (de 18% – 19%, por ejemplo) o bien
científica. ampliando la base de contribuyentes. En el caso
de Brasil, las contribuciones del IGV provienen
6. El IGV europeo está alcanzando los valores ex- de 130 millones de consumidores, en Perú 20 mi-
tremos. En Dinamarca el costo de vida es muy llones y en México 70 millones. La mejor política
elevado y el IGV está en el límite de 25 %, apenas fiscal entre ambas opciones es ampliar la base de
dos puntos menos que el récord de Hungría (27% contribuyentes y detectar los focos y regiones de
de IGV). evasión del IGV. Al mismo tiempo, es necesario
7. El IGV es el principal ingreso tributario de Amé- reducir las excepciones y otros créditos fiscales.
rica Latina. La tendencia de largo plazo es que las También se ha considerado gravar no sólo los
rentas subirán en nuestros países y se convertirán bienes con el IGV, sino introducir el IGV de ser-
en las principales fuentes fiscales hacia el año vicios.
2030. En Europa y Estados Unidos los IGV son 13. La reforma fiscal ocurrida entre el 2001 y el 2013
la segunda fuente de ingresos fiscales, siendo los en la India fue la más exitosa de su historia: Se
impuestos a la renta los principales tributos de los introdujo el IGV en reemplazo de numerosos
países desarrollados. impuestos difíciles de cobrar en 28 estados. Los
8. Algunas de las dificultades creadas por el IGV 28 estados tuvieron éxitos imprevistos. 25 estados
son el incremento del fraude y la extensión de aplicaron el IGV y tres pidieron más plazos. Los
las auditorías y penalidades. Esto provoca quela estados de mayor éxito fueron aquellos con ma-
yor desarrollo industrial y con mayor experiencia 4. ( S/A). El IVA en los países de la Unión Europea.
tributaria entre empresarios y consumidores. Se Getquipu.com. Consultado el 20 de marzo de
simplificaron muchos impuestos en un solo tribu- 2016.
to fácil de pagar: el IGV. 5. Guía tributaria SUNAT. Disponible en: http://
www.guiatributaria.sunat.gob.pe/
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 6. Pingo Flores, Rolando (2013). Casos Prácticos de
1. A
SIA PACIFIC TAX GUIDE. (2015). Consul- Cálculo de Impuestos. 11Pág. cpcrolandopingo-
tora PKF. Archivo en línea disponible en: http:// flores.bligoo.es/casos
www.pkf.com/publications/tax-guides/asia-paci- 7. Republica Checa 2015/2016. PKF publication.
fic-tax-guide-2015/ Dowlandpublication.2016. 1 6 Pág.
2. AZAM KHAN. (2013). El impacto del IVA en los 8. RUSIA 2013 TAX GUIDE. (2013). [Guía de im-
principales estados de la India. Revista rumana puestos en Rusia durante el año 2013]. Disponible
de política fiscal. Junio de 2013. Disponible en: en: www.pkf.com/media/1958984
www.rjfp.ro 9. (S/A). (15 de abril de 2010). Europe’s VAT Les-
3. CHÁVEZ, M. (13 julio de 2012). La neutralidad sons. The Wall Street Journal. Recuperado de la
del IGV: un análisis económico. Artículo en línea siguiente dirección electrónica: http://www.wsj.
disponible en la siguiente dirección electrónica: com/articles/SB1000142405270230419800457
http://www.esan.edu.pe/conexion/actuali- 5172190620528592
dad/2012/07/13/neutralidad-igv-economia/
1. QUIPUKAMAYOC is the Magazine of the Accoun- purpose, justification and limitations of the
ting Research of the School of Accounting study.
Sciences of San Marcos which aims to promote e) Body of the article. Describe clearly and
and spread the production of articles on current concisely how the study and all information on
ssues in the accounting field, and aims to posi- the topic at hand and includes the results su-
tion itself as magazine high academic standards pplemented by tables and figures are made (as
for both university community and business. appropriate). Where possible, interpret and dis-
The selected and published articles underscore cuss concretely the most important results.
the interest and commitment of the Research
f) Conclusions. It should be written as contri-
Institute of Financial and Accounting Sciences
butions to a problematic study. The section can
to maintain the validity and raise the research
also be called “Conclusions and Recommenda-
that promotes the culmination of approval.
tions”.
2. Our objective is also to help the readers find the g) Thanks. (Optional).
contents in the articles as an important source
h) References. All references must appear in
of consultation and reference, academic, contri-
strict alphabetical order. SA. 1999.
buting to the study and discussion of the issues
that our employees bring to each publication. – Case of a magazine:
Last name (s) of author (s), followed by his
3. The QUIPUKAMAYOC Magazine receives items of initial (s) name (s); year and publication title,
works done by researchers at the National Uni- journal name in abbreviated form, volume, is-
versity of San Marcos and other foreign national sue and page where the article appears. Exam-
researchers. ple: Tello, R. (2009). Base of Business in the
new era. Business, Vol 6, NO. 1: 79-82
4. The research articles is structured as follows:
– Case of a book:
a) Title. You must have the fewest possible Last name (s) of author (s), followed by his ini-
words and express the actual content of the tial (s) name (s); year, book title, edition, pu-
work. In addition, the title will also be in Engli- blisher and country. Example: Ruiz. E. (2005).
sh. Course of Business Administration and plan-
b) Author (s). The first name, last name and ning. 1.ra ed., Edit. Faculty of Directors, Pon-
mother’s maiden name is placed. In a note tifical Catholic University of Peru, Lima-Peru.
(footnote) the degree and e-mail the author is – Case of subjects of an event:
placed. Consideration should be given first to Last name (s) of author (s), followed by his
the researcher’s work devoted to the study, and initial (s) name (s); year of Example: Polar, E.
so on with the other authors. A. (2007). Lines of Research, Faculty of Fi-
nancial and Accounting Sciences. Accounting
c) Abstract. In Spanish and English, in one pa- Research Workshop: “New Trends in Informa-
ragraph and no more than 200 words. It should tion for Development Management Accoun-
contain the problem clearly, procedures and re- tant”. School of Accounting, National Univer-
sults of the investigation. In separate item, ad- sity of San Marcos, Peru.
ding 3-5 keywords in both Spanish and English. – Case of website:
d) Introduction. It is important to show “why Last name (s) of author (s), followed by his
the theme was chosen and why it is important.” initial (s) name (s); year of publication, title of
We suggest including the bibliographic history, publication, website where the article and visit
date appears. Example: Bronchain, P. (2004). 6. Arbitration
Toward sustainable corporate social respon- The author of the article takes a commitment
sibility. http://www.mtas.es/Empleo/econo- not simultaneously sent to other publications.
mia-soc/Defaul.htm (visit 28.07.2005). The Editorial Committee subject to review arti-
5. Redaction cles and recommends amendments and correc-
tions you consider relevant or return items that
Articles should be written single-spaced, in A4 do not meet the quality, originality and content.
size and with a maximum length of 10 pages.
Item must be submitted using the Word pro- 6. Responsibilities
gram and tables in Excel (if the item requires), THE EDITORIAL COMMITEE IS NOT RES-
Arial 10 point font. Item ships Research Institu- PONSIBLE WITH VIEWS AND FINDINGS
te will be held in print along with the electronic TO ARRIVE THE AUTHORS. RESPECT
version (e-mail or CD). THE EDITORIAL BOARD STANDARD OF
AUTHORS.
CEPREDIM - UNMSM
Se terminó de imprimir en junio de 2016
en los talleres gráficos del
Centro de Producción Editorial e Imprenta
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Jr. Paruro 119. Lima 1.
Teléfono: 619-7000 anexo: 6009
E-mail: cepredim.preprensa@gmail.com
Tiraje: 500 ejemplares