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QUIPUKAMAYOC

Revista del Instituto de Investigación de Ciencias Financieras y Contables


Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24, N.° 45 - B Enero-Junio 2016 - UNMSM Lima, Perú

Universidad Nacional Mayor de San Marcos.


Ciudad Universitaria, Calle Germán Amézaga N° 375, Lima 1
Facultad de Ciencias Contables, 1er Piso,
Tel. (+ 511) 6197000 anexo: 2406 / E-mail: conta.investig@gmail.com
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
RECTORADO
Rectora (i) Dra. Antonia Florencia Castro Rodríguez
Vicerrectora Académica Dra. Antonia Florencia Castro Rodríguez
Vicerrector de Investigación Dr. Bernardino Ramírez Bautista

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES


Decana Dra. Jeri Gloria Ramón Ruffner de Vega
Director del Instituto de Investigación Dr. Nicko Alberto Gomero Gonzales

QUIPUKAMAYOC - REVISTA DE INVESTIGACIÓN


Editor Ejecutivo
Dr. Nicko Alberto Gomero Gonzales

Comité Editorial
Dr. Vladimir Rodrígues Cairo
Dra. Elsa Esther Choy Zevallos
Mg. Percy Antonio Vílchez Olivares

COMITÉ CONSULTIVO

Jorge Tua Pereda José Obdulio Curvelo Hassán


Universidad Nacional Autónoma de Madrid-España Universidad Cooperativa de Colombia - Sede Bogotá
Alfredo Pignatt a González Pedro Gonzales Cerrud
Universidad de la República Oriental del Uruguay Universidad de Puerto Rico
José Salas Ávila
Universidad de Talca - Chile

Diagramación La revista Quipukamayoc que edita el Instituto de Investiga-


Jean Carlos Santisteban Domínguez ción de Ciencias Financieras y Contables de la Facultad de
Impresión Ciencias Contables - Universidad Nacional Mayor de San
Centro de Producción Editorial e Imprenta - CEPREDIM Marcos, es una revista de periodicidad semestral, en ella se
Universidad Nacional Mayor de San Marcos publica artículos originales y de revisión de investigadores
Jr. Paruro 119, Lima 1. de Instituciones públicas y privadas, tanto nacionales como
internacionales. Además, esta revista se encuentra indexada
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) en el catálogo internacional Latindex desde el año 2013.
ISSN: 1609-8196 (versión electrónica) Todos los artículos son evaluados por el Editor y el Comité
Editorial, además de un proceso de revisión por pares por
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú parte del Comité Consultivo, para su aprobación y seguida
N° 1998-2969 publicación.
También es publicada en simultáneo en la página web de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos (htt p://inves-
tigacion.contabilidad.unmsm.edu.pe/revistas.html).
Los artículos presentados no expresan necesariamente la
opinión de la Revista, siendo responsable los autores.
CONTENIDO

ARTÍCULOS ORIGINALES

Control de calidad en las fases de la auditoría financiera 9


Quality control in stages of the financial audit
Max Julián Aspajo Tafúr

Sistema de costos para una empresa agroindustrial de colorantes naturales – achiote 19


Cost system design for an of a natural dyes–achiote agribusiness
Carlos Alfredo Beltrán Ramirez

Caracterización de las microempresas comerciales Rise de Ecuador. Su relación con Famiempresas 27


characterization of commercial micro enterprises rise of ecuador. Their relation with Famiempresas
Laura Amarilis Borja Herrera

Crecimiento económico peruano como efecto de exportaciones mineras en el período 2000-2014 39


Peruvian economic growth as an effect of mineral exports on 2000-2014 period
Carlos Antonio Briceño Saavedra

Importancia económica del proyecto de ferrovía transcontinental Brasil-Perú Atlántico Pacífico (FETAB) 51
Economic importance of the transcontinental rail project Brazil-Peru Atlantic Pacific (FETAB)
Pedro Luis Cáceres Alemán/Manuel Alberto Hidalgo Tupia/Armando Manuel Villacorta Cavero
Miguel Delfín Carazas Pérez/Efrén Silverio Michue Salguedo /María Del Socorro Torres Villanueva
Antonio Rubén Wong Robles / Joshep Ramos Reyes

El mercado de capitales como factor de inclusión social – financiera de las MIPYMES 61


The capital market as a factor of MSMEs social – financial inclusion
Luis Miguel García Mori

Evolución de la exportación de uvas de mesa en el periodo 2000-2012 73


Export evolution of table grapes for the 2000-2012 period
Luis Jefferson López Llave

Sistema integral de costos para las entidades privadas de salud 83


Integrated costs system for private health entities
Ana Cristina Mena Rivas

La globalización en la gestión de las pequeñas y medianas empresas (PYMES) 93


Globalization in the management of small and medium-sized enterprises (SMEs)
Luis Milla Lostaunau

Influencia de la evasión de impuestos en la recaudación tributaria 99


Tax evasion in tax revenue by companies selling imported auto parts
Sonia Jackeline Miranda Avalos

Incidencia de la auditoría de gestión en la rentabilidad de los servicios hoteleros 111


Incidence of managementauditing on the profitability of hotel services
Mara Teodora Perez Carrasco

La auditoría a procesos de suministro de medicamentos y disponibilidad de medicamentos 121


the auditing process of medicinessupply and availability of medicines
Ana Rosa Risolazo Cribillero

Sostenibilidad de la oferta exportable del camu camu de la región amazónica 131


Exportable offer sustainability of camu camu from the amazon region
Miluska Lisbeth Ruiz Sanchez
Elaboración de matrices: un paso para facilitar el trabajo de auditoría 137
Development of matrices: a step to facilitate the auditing work
Martha Cecilia Salazar Vega

El credito por reinversión en educación y su impacto tributario 145


Credit for reinvestment in education and tax impact
Guillermo Solano Mendoza

La tipícidad de los delitos tributarios en el Perú 155


Typicality in tax crimes of Peru
Daniel Irwin Yacolca Estares

Impacto social y económico generado por el turismo en la provincia de El Oro 165


Social and economic impact generated by tourism in the province of El Oro
Gladys Narciza Zúñiga Reyes

ARTÍCULOS DE REVISIÓN

Dinero virtual Bitcoin: ¿Es sostenible en el tiempo? 175


Virtual money Bitcoin: Is sustainable over time?
Andrés Abel Zacarías / Juan Carlos Zamalloa / Vladimir Rodríguez Cairo

El IGV en la escena internacional 187


VAT in the international arena
Gustavo Adolfo Reyes Escárate
QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 7 (2016) UNMSM, Lima Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

PRESENTACIÓN

El nuevo escenario mundial plasmado en el campo económico, social, político, tecnológico, científico, entre otros,
exige que las instituciones de todo tipo, académicas y productivas, se inserten en la senda de la competitividad.
La actual coyuntura está lejos de aceptar posiciones que colinden con la mediocridad e improductividad, ya que se
conoce que son algunos de los factores que actúan cual ancla en todo proceso de crecimiento o desarrollo. El panora-
ma actual exige romper con antiguos paradigmas, superar todo tipo de barreras, y obtener resultados que vayan más
allá de cualquier expectativa. El mundo global no quiere promedios ni cosas estandarizadas, lo que desea son pro-
ductos diferenciados, innovaciones, reestructuración es recambio de ideas y soluciones estructurales y permanentes.
Solo así se podrá vencer los serios problemas que restan bienestar a la sociedad.
Los encargados de manejar las agendas gubernamentales deben entender que una de las rutas más seguras para avan-
zar en el ranking de competitividad mundial (que es la principal señal de empoderamiento en este mundo global) es
la inversión en el individuo, la mejora de sus competencias, el potenciamiento de sus conocimientos y el fortaleci-
miento de sus aptitudes. Esta política debe ser sostenida y coherente. Solo así se podrá contar con recursos humanos
con fortalezas que le permitan convertirse en la principal palanca de desarrollo. Como se mencionó líneas arriba, el
mundo actual desecha las mediocridades o resultados “artificiales”; solo genera espacios para aquellos conocimientos
que conllevan a las transformaciones estructurales de tipo local e internacional.
Dentro de este marco de potenciamiento del conocimiento deben estar presente las instituciones, en las cuales por
su naturaleza propia se practica y se fortalece la ciencia. Nos estamos refiriendo a los centros académicos y otras
organizaciones que deben estar comprometidos con el desarrollo de productos científicos en concordancia con las
exigencias del mundo global y, las verdaderas necesidades de la sociedad organizada, como podrían ser las empresas
u organizaciones sociales. Se ha llegado a demostrar que existe una estrecha y alta correlación entre el crecimiento
medido por PBI per cápita y la inversión en educación en todos sus niveles. Este resultado estadístico afianza más la
idea del real performance que deben tener las instituciones académicas en el proceso de desarrollo.
Cada vez se observan nuevas deficiencias por resolver, las cuales se han convertido en gravitantes para la sociedad.
Asimismo, se aprecian problemas coyunturales que han pasado a convertirse en problemas estructurales, que dan
señales de querer vulnerar los cimientos del mundo productivo. Estos son los retos para la comunidad académica y
científica, tal como se conoce su funcionabilidad debe estar orientada a dar respuesta y soluciones a estos tipos de
problemas. Los centros académicos como las universidades, por construir los centros en donde se produce conoci-
miento, son los encargados de trabajar conjuntamente con la sociedad y centrar sus esfuerzos en generar instrumen-
tos que brinden soluciones al sector empresarial o a la comunidad en general.
La Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marco a través de sus investigadores
sigue produciendo conocimiento coadyuvando de esta forma para que el país logre mejores escenarios de bienestar.
Los nuevos conocimientos científicos son plasmados como siempre en la Revista Quipukamayoc, como es ya cono-
cido, se ha convertido en un ícono en las actividades de investigación de la Universidad. En este nuevo número apa-
recen artículos sobre finanzas, auditoría, costos, temas ambientales; entre otros trabajos realizados por la comunidad
contable y que están dirigidos a brindar literatura seria sobre temas relacionados a los negocios.

El Comité Editor
QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 9-17 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

CONTROL DE CALIDAD EN LAS FASES


DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
QUALITY CONTROL IN STAGES OF THE FINANCIAL AUDIT

Max Julián Aspajo Tafúr*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Abril 2015 / Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
Algunas firmas de auditoría de nuestro medio, al de- Some audit firms of our environment, to develop
sarrollar trabajos de auditoría financiera, no ejecutan financial audit work, do not execute the phases of the
las fases del proceso de auditoría las cuales consisten audit process which consist on planning, execution
en el planeamiento, la ejecución y la elaboración del and reporting. This situation does not help to run
Informe. Esta situación no ayuda a ejecutar el con- quality control, according to technical indicators su-
trol de calidad, segun los indicadores técnicos sus- pported by the International Standards on Auditing
tentados en las Normas Internacionales de Auditoría (ISAs) and does not provide the auditor with a rea-
(NIA) y no proporciona al auditor una seguridad ra- sonable basis for the audit to comply with applicable
zonable para que la auditoría cumpla con los estánda- professional standards and reports that are reliable.
res profesionales aplicables y los informes sean con- In this situation, the present work surveyed a group
fiables. Ante esta situación, en el presente trabajo a of audit firms, based on ISAs indicators to determine
un grupode firmas de auditoría encuestadas con indi- the quality control analysis and interpretation of the
cadores en base a las NIA para determinar el control data collected. These data were compared with the goal
de calidad del análisis e interpretación de la informa- of the investigation and allowed to obtain objective
ción recolectada. Estos datos fueron comparados con assessments contrasted with the theoretical framework
el objetivo de la investigación permitieron obtener and formulate conclusions and recommendations.
apreciaciones objetivas contrastadas con el marco From the results, it was concluded that there are no
teórico y formular las conclusiones y recomendacio- conditions to run an audit program. Also, there is not
nes. A partir de los resultados obtenidos,se concluyó a range of audit procedures to obtain sufficient and
que no existen condiciones para ejecutar un progra- appropriate evidence.
ma de auditoría. Asimismo, no ahy un alcance de los
procedimientos de auditoría que permita obtener
evidencias suficiente y apropiada.

Palabras Clave: Keywords:


Control de calidad; fases en la auditoría financiera; Quality control; phases in financial audit; International
Normas Internacionales de auditoría financiera. financial auditing standards.

* Maestrista en Contabilidad con Mención en Auditoría (UNMSM). Bachiller en Contabilidad. Email: mj_aspajo@hotmail.com

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /9


Max Julián Aspajo Tafúr

INTRODUCCIÓN por la Junta de Normas Internacionales de Asegura-


El presente trabajo de investigación parte de la miento JNIAA (IAASB, por su acrónimo en inglés),
idea de que toda labor debe cumplir ciertos requisitos International Auditing and Assurance Standards
mínimos indispensables para que el producto final Board publicadas por el IFAC1, ente responsable de
alcance un nivel aceptable de calidad. elaboración y publicación de la NIA.
En ese sentido, en el campo de la auditoría finan- Consideramos importante la presente investi-
ciera en Lima metropolitana durante el periodo 2013- gación en la medida que pretende dar un impulso
2014, algunas firmas de auditoría (con excepción de significativo a la credibilidad del auditor y, propor-
aquellas con representación internacional) al realizar cionar una herramienta necesaria, que sea divulgada
trabajos de auditoría financiera no tienen en cuenta el a través del Colegio de Contadores Públicos de Lima,
control de calidad que deben aplicar en las tres fases y que sirva para identificar las dificultades reales en
de la auditoría financiera (planeamiento, ejecución la aplicación de las normas y reforzar la necesidad
del trabajo y elaboración del informe de auditoría de capacitar entorno a estas. De ese modo, se busca
financiera). Esta situación no proporciona al au- dar respuesta a nuestro problema de estudio, el cual
ditor una seguridad razonable para que la auditoría apunta a que en la actualidad el mundo de los ne-
financiera cumpla con los estándares profesionales, gocios exige una mayor transparencia corporativa,
los requerimientos éticos, legales y regulatorios apli- dado a que los inversionistas necesitan acceder a
cables, para que los informes de auditoría financiera información precisa y confiable.
sea apropiado en las circunstancias. Al no contarse con un control de calidad en estas
Para superar estas deficiencias, están vigentes las tres fases de la auditoría financiera y mantenerse
Normas Internacionales de Auditoría (NIA), codifi- profesionales sin la debida capacitación, no se ofrece
cadas en secciones, que establecen disposiciones que garantía alguna para que en el proceso de la auditoría
deben observar los auditores al realizar auditoría a financiera se apliquen los procedimientos mínimos
los estados financieros. Estos son publicadas por la de control de calidad. Los contadores no demuestran
Federación Internacional de Contadores (IFAC, su una calidad suficiente, al no estar preparados de ese
acrónimo en inglés) y constituyen un requisito ético modo adecuado y ello no garantiza la independen-
para todo trabajo profesional del auditor indepen- cia en la elaboración de los informes de auditoría
diente. financiera.
Para acreditar un trabajo de auditoría financiera Como antecedentes presentamos los siguientes
no solamente es necesario presentar el informe de trabajos de investigación, aquellos en los que se han
auditoría refrendado por el socio de una firma. Por propuesto objetivos similares y que servirán de guía a
respeto a las Normas Internacionales de auditoría, nuestra investigación y permitirán y tener una idea so-
(NIA) por lo menos deben ejecutarse ciertos pro- bre cómo se trató el problema en esa oportunidades:
cedimientos en el desarrollo de la auditoría que 1.- La tesis “Necesidad de un enfoque metodológico
garanticen la calidad del trabajo en sus tres fases y de de auditoría financiera para asegurar la excelencia
esta manera cumplan la exigencia de los interesados del trabajo del auditor externo en el Perú”, elabo-
o inversionistas. rado por Noles Monteblanco, Walter Adolfo, se
El presente trabajo de investigación nos ayudará centra en las actividades del mercado de auditoría
a conocer la situación de la calidad técnica que man- en el Perú para determinar la existencia o no de
tiene las firmas de auditoría, así como el grado de un enfoque metodológico de auditoría financiera.
entrenamiento y educación continua en temas de El objetivo de su investigación es asegurar la
auditoría financiera a fin de estudiar los problemas calidad del trabajo del auditor externo, puesto a
y plantear soluciones de manera racional-técnica, disposición de la comunidad científica profesional.
acorde con el material permanentemente actualizado
1 Federación Internacional de Contadores (IFAC - Acrónimo en inglés de “International Federation of Accountants”. Julio 2012. Normas
Internacionales de auditoría. (NIA, Londres, Reino Unido)

10/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CONTROL DE CALIDAD EN LAS FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

La investigación, se justifica por el hecho de que El presente trabajo ayudará a profundizar el cono-
el mercado peruano de auditoría no cuenta con un cimiento en la investigación del proceso de auditoría
enfoque metodológico de documentación de audito- financiera y contribuirá a mejorar la descripción de
ría acerca del planeamiento estratégico de auditoría. los hechos y la calidad del nivel de trabajo, cuya des-
En ese sentido, se propone que el conocimiento de cripción era limitada acerca de los procedimientos
la investigación del proceso de auditoría financiera de control de calidad resumidos por las fases de la
contribuirá a mejorar la descripción de los hechos, auditoría financiera.
calidad del nivel de trabajo. Debido a la confidencialidad de información de
2.- En la tesis “Teoría y realidad de los trabajos de las firmas de auditoría que no cuentan con repre-
auditoría financiera realizados en Lima Metro- sentación internacional, se hace imposible trabajar
politana 1997- 1998”, desarrollado en 2001 por el estrictamente de acuerdo a la metodología, lo que nos
CPC Calderón Moquillaza, Julio César para optar obliga a hallar un tamaño de muestra y a determinar
el grado de Maestro en la UNMSM. aleatoriamente las firmas de auditora con los cuales
Esta investigación tiene por finalidad presentar organizaríamos el estudio. Sin embargo a causa del
un análisis crítico, de la diligencia profesional, los conocimiento del sector, podemos definir que los
trabajos de auditoría y la percepción ética-moral que hallazgos son posiblemente extensivos a las demás
tienen los clientes de los auditores. La intención es firmas de auditoría. Por otro lado, cabe señalar que
hacer un el diagnóstico que sirva a las entidades e ins- el análisis se realizará en el centro de trabajo de la
tituciones comprometidas a encontrar una solución firma de auditoría.
integral, rápida y efectiva a sus problemas. El marco epistemológico de la investigación, co-
El autor determina las causas y magnitud de los rresponde a una investigación empírica, que proviene
trabajos de auditoría financiera deficientes y que son de la experiencia, “no hay nada en el intelecto que
objeto de la investigación, en base a una encuesta a las antes no haya estado en los sentidos”(Días y Heller,
muestras representativas de poblaciones estadísticas 1987), pues es un hecho que ocurre en la actividad
relacionadas con los auditores encargados. profesional de las firmas auditoras y aplicada porque
El objetivo general del presente trabajo es deter- se va a enfrentar al problema proponiendo alternati-
minar la incidencia del control de calidad en las fases vas de solución.
de auditoría financiera, practicada por las sociedades “Las explicaciones científicas implican la idea de
de auditoría en Lima metropolitana durante el perio- causalidad, donde una variable independiente
do 2013 - 2014 y su influencia en la elaboración de produce un cambio en la variable dependiente.
los informes de auditoría financiera. Pero hay varias interpretaciones de esa relación,
Los objetivos específicos corresponden a deter- el sentido común señala entre las variables X e Y,
minar la incidencia del control de calidad en las fases implican que si cambia X cambiará Y”(Ramírez,
de la auditoría, (planeamiento, ejecución del trabajo, 2010).
como variable independiente y su influencia en la Buscamos conocer los factores, y los elementos
elaboración de los informes de auditoría financiera, causales que explican nuestro trabajo.
como variable dependiente). Como nivel de indagación cualitativa, estudiare-
“Si bien las Normas Internacionales de Auditoría mos la calidad de los trabajos de auditoría financiera
(NIA), no se refieren específicamente a las tres ejecutadas por las firmas de auditoría que no cuentan
etapas mencionadas anteriormente, los diferen- con representación internacional”. En ese sentido se
tes procedimientos que las componen se refieren trazará un plan de acción para recolectar información
implícitamente a ellas”(Slosse et al, 2011). y una estrategia de acercamiento al fenómeno (gre-
mio profesional) a estudiar”(Hernández et al.,2002).

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /11


Max Julián Aspajo Tafúr

Como base teórica mencionaremos los conceptos del planeamiento, lo cual es la base para proceder a
generalmente aceptados, como normas, y la literatura ejecutar la labor de campo, luego las conclusiones
científica contable y de auditoría tanto nacional como y finalmente la elaboración del informe de audito-
internacional, en lo fundamental adecuadas a las ría financiera. Este control de calidad “determina
normas internacionales de auditoría. el cambio de los valores y son causa de la variable
En cuanto a la definición de las variables y di- dependiente. Es todo lo que se considera como la
mensiones de nuestro trabajo, mencionaremos la causa de, en una relación entre variables”2(Ramírez,
doctrina de la auditoría, que nos direccionará en 2010) en la ejecución de la primera y segunda fase
la formulación y aplicación de los instrumentos de de la auditoría financiera, practicada por las firmas
recolección de la información e interpretación de los de auditoría en Lima metropolitana, en el periodo
resultados obtenidos. 2013-2014.
La presente investigación busca de conocer si las Se plantearon cuestionarios para las firmas au-
firmas de auditoría de Lima metropolitana durante ditoras que colaboraron con este estudio; los cuales
el periodo 2013-2014, que no cuentan con represen- fueron hechos con la opinión favorable de expertos,
tación internacional, aplican el control de calidad en teniendo en cuenta los indicadores elaborados en
forma coherente y adecuada en concordancia con base a la Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) a fin de determinar el control de calidad en las tres
manteniendo un comportamiento ético en los proce- fases de la auditoría financiera.
dimientos de auditoría en las fases de planeamiento, Asimismo, en este trabajo se analizaron los
ejecución de trabajo y elaboración del Informe de motivos y las consecuencias en la aplicación de las
auditoría, de tal forma que garantice a los usuarios de principales variables e indicadores como control de
la información financiera externa, desde el punto de calidad en las fases de auditoría financiera a nivel de
vista técnico y ético; de acuerdo con los estándares los compromisos.
profesionales requeridos al suscribir los informes de El tipo de investigación empleado fue explicativa
auditoría financiera. – cualitativa.
La opinión del auditor debe influir en la ela- Por el lado de lo explicativa se trató de buscar el
boración del Informe de auditoría financiera, con porqué de los hechos, y se llevó a cabo el estableci-
el propósito de darle confiabilidad, efectividad y, miento de la relación causa - efecto, determinando
proporcionar seguridad razonable y satisfacer res- qué causa otra cosa.
ponsabilidades con los clientes y público en general; En cuanto a su dimensión cualitativa, este trabajo
situación que no se cumple en la mayoría de los casos. busca a encontrar soluciones a problemas del gremio
Las variables en el control de calidad en las fases profesional, entre los cuales están los actores de la
de la auditoría financiera “son representaciones de los investigación.
conceptos de la investigación, que deben expresarse La unidad de análisis estuvo constituida por los
en forma de hipótesis” (Namakforoosh, 1996), cuya informes de auditoría financiera, documentos que
variación es susceptible de medir u observarse. brindan confianza a los estados financieros de las
Al llevar a cabo el control de calidad que cada empresas para la toma de decisiones económicas-fi-
firma de auditoría que no tiene representación inter- nancieras.
nacional, se consideran los indicadores técnicos sus- La población de investigación estuvo conformada
tentados en las Normas Internacionales de Auditoría por firmas de auditoría, con excepción de las firmas
(NIA), aplicados durante el proceso de elaboración con representación internacional constituidas for-

2 Ramírez R. (2010) Proyecto de Investigación, Como se hace una Tesis. 1ª ed. Fondo Editorial AMAD Lima-Perú. p. 223.

12/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CONTROL DE CALIDAD EN LAS FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

malmente, y que operanon en Lima metropolitana En cuanto a la ejecución de la auditoría financiera,


en el periodo 2013 - 2014. se comprueba que, de acuerdo a la tabulación de las
La selección de la muestra fue aleatoria y se basó seis preguntas formuladas a las nueve firmas de audi-
en el padrón de sociedades de auditoría del Colegio toría, el 34% rara vez aplica, el 33% aplica en algunos
de Contadores Públicos de Lima se escogieron nue- casos y el 33% aplica usualmente los procedimientos
ve sociedades de auditoría, en torno a las cuales se mínimos de auditoría (véase la tabla N° 02).
recolectaron y analizaron los datos para proyectar A parir de las preguntas formuladas, los proce-
el resultado. dimientos mínimos de auditoría de la fase de pla-
La recolección de datos se realizó a través de neamiento, no existen las condiciones para ejecutar
cuestionarios validados por expertos, con preguntas un programa de auditoría detallado que posibilite
preparadas de acuerdo a los aportes del marco teórico obtener evidencia suficiente. Bajo esta situación no se
y en relación al problema que se investiga, en base a proporciona al auditor una seguridad razonable para
los pronunciamientos y a los indicadores contenidos que la auditoría financiera cumpla con los estándares
en las Normas Internacionales de Auditoría Finan- profesionales, y que los informes de auditoría finan-
ciera (NIA). ciera sean apropiados en las circunstancias.
El análisis e interpretación de la información fue En cuanto a la elaboración del informe de audito-
realizado conforme a los datos técnicos obtenidos ría financiera de las firmas de auditoría encuestadas,
de los cuestionarios atendidos, Esta informacíon se comprueba que, de acuerdo al análisis de las siete
fue ordenada y presentada , y permitió obtener preguntas formuladas; en la fase de elaboración del
apreciaciones objetivas, segun su contraste con el informe de auditoría financiera el 29% de ellas rara
marco teórico, lo que sirvió para las conclusiones, y vez aplican procedimientos mínimos de auditoría, el
las recomendaciones. 57% los aplican en algunos casos y el 14% los aplican
A partir de la encuesta realizada se comprueba usualmente (véase la tabla N° 03).
que, de acuerdo a la tabulación de las diecinueve pre- De los resultados obtenidos en las dos primeras
guntas formuladas a cada firma, el 63% rara vez aplica fases de la auditoría financiera (Tablas N° 01 y 02),
y el 37% aplican en algunos casos los procedimientos se infiere que es imposible garantizar por sí sola la
mínimos de auditoría (véase la tabla N° 01). calidad de los informes de auditoría, dejando a los
No se consideran alternativas, ni la selección de usuarios en un dilema que solo se podrá resolver con
métodos o prácticas apropiadas para realizar las ta- el correr del tiempo
reas. Por consiguiente, no existe un plan detallado que A partir de los resultados obtenidos en las tres
incluya la naturaleza, oportunidad y alcance de los fases de la auditoría financiera, se advierte que no se
procedimientos de auditoría a ser aplicados, lo cual dieron las condiciones para ejecutar un programa de
permita reducir el riesgo a un nivel aceptablemente auditoría detallado. Además, no se dio un alcance de
bajo. Esta situación no proporciona al auditor una los procedimientos de auditoría a ser aplicados para
seguridad razonable para que la auditoría financiera obtener evidencia de auditoría apropiada y reducir el
cumpla con los estándares profesionales. riesgo de auditoría a un nivel insuficiente.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /13


Max Julián Aspajo Tafúr

Tabla Nº 01:
Planeamiento en la auditoría financiera

Rara Se aplica Se aplica


No se Se aplica
vez se en algunos en todos
Procedimientos más relevantes aplica usualmente
aplica casos los trabajos
1 2 3 4 5
1. ¿Prepara el conocimiento del negocio del cliente, incluyendo las
transacciones significativas y las aseveraciones sobre los rubros X
de los estados financieros?
2. ¿Tiene un entendimiento de las transacciones de la entidad? X
3. ¿Aplica pruebas analíticas como procedimiento de valoración de
X
riesgos?
4. ¿Determina el momento de realizar y extender los procedimien-
X
tos planificados para la valoración de riesgos?
5. ¿Diseña y considera la materialidad? X
6. ¿Determina el momento de realizar la extensión de los procedi-
mientos de auditoría posteriores planificados, relativos a las afir- X
maciones?
7. ¿Selecciona las aseveraciones significativas de la administración e
X
identifica los rubros en los estados financieros?
8. ¿Revisa los ciclos de transacciones más significativas? X
9. ¿Revisa las normas legales que tienen efecto sobre los estados
X
financieros?
10. ¿Revisa el ambiente de control? X
11. ¿Evalúa la comprensión del Sistema de Contabilidad y del
X
Control Interno?
12. ¿Revisa los procedimientos para el diseño de pruebas
X
sustantivas?
13. ¿Evalúa el riesgo de imprecisiones o errores significativos? X
14. ¿Confirma la efectividad de los controles sobre el ambiente de
X
Tecnología de la Información?
15. ¿Revisa los documentos legales, comerciales, libro de Actas de
Accionistas y Directorio, Impuestos y Planes de gestión X
estratégica?
16. ¿Determina el uso de expertos? X
17. ¿Establece el enfoque de muestreo? X
18. ¿Prepara el memorándum de planeamiento de auditoría? X X
19. ¿Prepara los programas y procedimientos de auditoría ad-hoc a
X X
la Entidad?

Fuente: Elaboración propia.

14/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CONTROL DE CALIDAD EN LAS FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Figura Nº 01:
Planeamiento en la auditoría financiera

Fuente: Encuestas elaborada por el autor.

Tabla Nº 02:
Ejecución en la auditoría financiera
Rara Se aplica Se aplica
No se Se aplica
vez se en algunos en todos
Procedimientos más relevantes aplica usualmente
aplica casos los trabajos
1 2 3 4 5
1. ¿Aplica las pruebas de cumplimiento? X
2. ¿Evalúa las pruebas analíticas? X
3. ¿Ejecuta las pruebas sustantivas? X
4. ¿Evalúa hechos posteriores al cierre de los estados financieros? X
5. ¿Evalúa los resultados y las conclusiones? X
6. ¿Revisa la evidencia de los procedimientos de auditoría? X
Fuente: Elaboración propia.

Figura Nº 02:
Ejecución en la auditoría financiera

Fuente: Encuestas elaborada por el autor.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /15


Max Julián Aspajo Tafúr

Tabla Nº 03:
Informes de auditoría financiera
Rara Se aplica Se aplica
No se Se aplica
vez se en algunos en todos
Procedimientos más relevantes aplica usualmente
aplica casos los trabajos
1 2 3 4 5
1. ¿Evalúa los hallazgos derivados de los procedimientos de audito-
X
ría y determina la materialidad?
2. ¿Determina la importancia de la información financiera? X
3. ¿Revisa las conclusiones de la auditoría, puntos de atención para
X
el socio, gerente y comentarios del Cliente?
4. ¿Evalúa el descubrimiento de irregularidades y acciones ilegales? X
5. ¿Consulta con otros profesionales? X
6. ¿Elabora el Memorándum resumen de auditoría? X
7. ¿Obtiene la Carta de manifestación de Gerencia? X
Fuente: Elaboración propia.

Figura Nº 03:
Informes de auditoría financiera

Fuente: Encuesta elaborada por el autor.


CONCLUSIONES
1. Si bien las Normas Internacionales de Auditoría, 2. Las firmas de auditoría encuestadas desconocen
no mencionan específicamente las tres fases de claramente la aplicación oportuna del control de
trabajo (planeamiento, ejecución y elaboración calidad de los procedimientos en las tres fases de
del informe) que comprende el proceso de la au- la auditoría financiera. Esta situación no permite
ditoría financiera, los diferentes procedimientos llevar un control del avance realizado por el equipo
de auditoría se refieren implícitamente a ellas, ya de auditoría así como no demuestra una actitud
que las firmas de auditoría deben tenerlas pre- comprometida con la credibilidad del informe de
sente en cada trabajo para conservar la calidad, auditoría, cuyos efectos entre otros, estan dados
algo, que tiene como base las normas, técnicas y por el bajo nivel de especialización para brindar
procedimientos que ayuden a planificar y evaluar buenos servicios profesionales.
los procesos y de esta manera mejorar la produc-
tividad y satisfacer las necesidades y expectativas
del cliente.

16/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CONTROL DE CALIDAD EN LAS FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

3. Al no tener conocimiento sobre los procedimien- efectivamente puedan adoptar en su programa de


tos de auditoría financiera, es prioritario contar control de calidad.
con un organismo nacional que establezca los cri- 6. La revisión o monitoreo periódico a las firmas
terios necesarios de supervisión sobre las tres fases de auditoría que no tengan representación in-
de la auditoría financiera, precisar procedimientos ternacional, deberá efectuarse por sus pares,
de auditoría y ejercer una supervisión continua en considerando que es un método aceptable para
todo el proceso de auditoría. De esta manera, se implementar un sistema de control de calidad.
lograra el éxito de un sistema de control de calidad Ello puede ser una firma de auditores selecciona-
en la auditoría. dos de una manera consistente para dar seriedad
y confiablidad a los resultados de una auditoría
RECOMENDACIONES financiera.
1. La entidad que regule los servicios profesionales
de auditoría financiera debe ser una de los si- REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
guientes organismos: el Colegio de Contadores 1. D IAZ, E. & HELLER M. (1987). El conocimien-
Públicos de Lima, la Contraloría General de la to científico, hacia una visión crítica de la ciencia.
República, el Consejo Normativo de Contabilidad Bs As: Editorial Universitaria de Buenos Aires.
o la Superintendencia de Mercado de Valores. (Argentina)
2. Se deberá propiciar la difusión y aplicación de 2. Federación Internacional de Contadores (IFAC
las políticas y procedimientos de control de ca- - Acrónimo en inglés International Federation of
lidad que cubran las cualidades, conocimientos Accountants). Julio 2012. Normas Internacionales
y competencia de los profesionales de las firmas de auditoría. NIA. Londres, Reino Unido.
de auditoría, la inspección interna de los proce-
3. Hernández R. Fernández C. y Baptista P. (2002).
dimientos de los controles de calidad así como
Metodología de la Investigación. 3ª ed. México
la independencia, integridad y objetividad de la
D.F. Mc Graw Hill.
firma y de sus miembros.
4. RAMÍREZ, R. (2010). Proyecto de Investigación,
3. Se tienen que asegurar que todas las firmas de
Como se hace una Tesis 1ª ed. Lima: Fondo Edi-
auditoría que no tengan representación inter-
torial AMAD.
nacional estén comprendidas en un sistema de
control de calidad y sujetas a una revisión en un 5. RAMÍREZ, R. (2010). Proyecto de Investigación,
plazo determinado. Como se hace una Tesis. 1ª ed. Lima Fondo Edi-
torial AMAD.
4. Deberá tomarse en cuenta si las firmas de auditoría
comprendidas en el sistema de control de calidad, 6. NAMAKFOROOSH, M. (1996). Metodología
requieren asistencia para comprender los objeti- de la investigación. 9ª reimpresión. Mexico D.F.:
vos del control de calidad e implementar políticas LIMUSA.
y procedimientos. 7. SLOSSE C., GORDICZ J., & GAMONDÉS S.
5. Se deberá promover cursos de educación con- (2011). Auditoría. 2ª ed. Buenos Aires. La Ley.
tinuada con el propósito de asistir a las firmas
en desarrollar políticas y procedimientos que

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /17


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 19-26 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

SISTEMA DE COSTOS PARA


UNA EMPRESA AGROINDUSTRIAL DE
COLORANTES NATURALES – ACHIOTE
COST SYSTEM DESIGN FOR AN OF A NATURAL DYES– ACHIOTE AGRIBUSINESS

Carlos Alfredo Beltrán Ramirez *


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Abril 2015/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El diseño del sistema de costos para empresas agroin- The cost system design for agribusiness of natural
dustriales de colorantes naturales en base a la semilla colorings based on the achiote seed (Bixa Orellana)
del achiote requiere definir ciertos temas que influ- requires defining certain issues that influence the
yen en la determinación de su costo de producción. determination of its production cost. Thus we have
Así, tenemos que la estacionalidad de la materia pri- that the raw material seasonality influences the use of
ma influye en el uso de la capacidad instalada, lo que installed capacity, which in turn affects in the determi-
a su vez incide en la determinación del monto de los nation of the amount of indirect manufacturing costs
costos indirectos de fabricación a ser aplicados a la to be applied to the production in the corresponding
producción en el período correspondiente. Las em- period. Businesses also face the problem of joint pro-
presas también enfrentan el problema de la produc- duction and the requirement of customers to bring
ción conjunta y la exigencia de los clientes de llevar la product traceability.
trazabilidad del producto. This article is an extract from a research of the thesis
Este artículo constituye el extracto de una investi- to obtain the professional Master’s degree majoring in
gación de la tesis para optar el título profesional de accounting costs and budgets of strategic management.
Maestría en contabilidad con mención en costos y The conclusion is that the cost system by orders has
presupuestos de la gestión estratégica. Su conclusión an impact on the production cost determination of a
que el sistema por costo por órdenes tiene incidencia natural dyes based on achiote agribusiness.
en la determinación del costo de producción de una
empresa agroindustrial de colorantes naturales en
base al achiote.

Palabras Clave: Keywords:


Co-producto; subproducto; capacidad instalada ocio- Co-product; by-product; installed idle capacity; pro-
sa; orden de producción; trazabilidad. duction order; traceability.

* Maestrista en Contabilidad con Mención en Costos y Presupuestos en la Gestión Estratégica - UNMSM. Econosmista.
Email: cbeltran2179@yahoo.es

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /19


Carlos Alfredo Beltrán Ramirez

INTRODUCCIÓN de su implementación tales como la estacionalidad


La demanda creciente de colorantes naturales de la materia prima, el uso de la capacidad instalada,
en base al achiote a nivel mundial ha originado un el impacto de la capacidad en la determinación del
auge inusitado de empresas agroindustriales que se monto de costos indirectos de fabricación a ser apli-
dedican a su producción a nivel nacional. La mayor cados a la producción, el método de valuación de la
parte de estas empresas se caracterizan por no dis- producción conjunta y la exigencia del cliente que es
poner información confiable y oportuna cuando la trazabilidad del producto.
elabora su costo de producción. Una de las causas En la figura N° 01 se presenta el esquema de los
de esto es que su diseño de sistema de costos no factores que influyen en el diseño de un sistema de
considera algunos factores importantes al momento costos para una empresa agroindustrial productora
de colorante natural en base a la semilla de achiote.

Figura Nº 01:
Factores a considerar en el diseño de un sistema de costos empresa agroindustrial

Fuente: Elaboración propia, según marco teórico.

FUNDAMENTOS DEL ESTUDIO la producción en un período determinado. Estos cos-


Capacidad ociosa anticipada y operativa tos indirectos de fabricación asignados influyen en la
determinación del costo de producción del período.
La semilla de achiote tiene un período de cosecha
que se extiende de varias semanas a pocos meses, lo Costos de la capacidad ociosa
que significa que la planta agroindustrial trabaja solo
una parte del año. La estacionalidad de la semilla de La estacionalidad para la empresa productora de
achiote es una de sus características más importantes. colorantes naturales es muy notoria. Su período de
Su oferta estacional implica épocas donde la materia producción abarca los meses de junio a noviembre.
prima es abundante y otras en las que es escasa. Esto En estos meses la disponibilidad de materia prima
influye en el uso de la capacidad instalada que abarca para la empresa es abundante, lo que favorece el uso
dos aspectos. de la capacidad instalada de una planta de extracción
hasta casi en un 100%. Por otro lado, en los meses
El primero se refiere al uso de una capacidad restantes la cosecha no es significativa, lo que obliga
instalada que fue adquirida por la empresa en el a la planta a permanecer inactiva.
momento que inició sus operaciones y la segunda es
la capacidad instalada que responderá a la demanda La planta de extracción es una inversión en activo
del producto en el período establecido. Ambas capa- fijo que realizó la empresa para extraer el colorante
cidades influyen en la determinación del monto de de la semilla.Esto representa la base de su proceso
costos indirectos de fabricación que deben asignarse a industrial. La empresa tomo la decisión de invertir en
la planta para aprovechar la abundancia de semillas de

20/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA UNA EMPRESA AGROINDUSTRIAL DE
COLORANTES NATURALES – ACHIOTE

achiote en las épocas de estacionalidad. La finalidad francés. Según esta doctrina solo se debe absorber
de esta medida es procesar la mayor cantidad de se- las cargas variables más las cargas fijas en la pro-
porción unitaria que correspondería al nivel de
milla de achiote para acumular stocks de un producto
actividad normal. Esta solución implica considerar
intermedio (annato powder). Este le permite a la em- el costo fijo unitario, fijo en vez de decreciente, tal
presa continuar con lo demás procesos del colorante como indica la doctrina del costo normal, y llevar
para obtener productos finales (bixina o norbixina). a las pérdidas del periodo el exceso real resultante.
La capacidad ociosa anticipada, que se conoce y El costo de capacidad ociosa anticipada se estima
se define en el momento en que se fija el nivel de ac- identificando los costos comprometidos de la planta
tividad al que se prevé operar, determina qué porción de extracción. Esta permanece inactiva durante los
de los factores fijos estructurales no será utilizada o meses de diciembre del año anterior a junio del año
transferida a los costos de producción. Es un concep- presente. El principal costo comprometido es la de-
to ex ante, a raíz del momento en que se determina. preciación de edificios y maquinaria, un análisis de su
La capacidad ociosa operativa que surge como distribución por centro de costo permite determinar
diferencia entre el nivel de actividad real alcanzado el importe de este costo por mes que se tendrá que
y el fijado ex ante como objetivo el cual originará un contabilizar por mes en la cuenta 961 “Costos de
desaprovechamiento adicional de costos fijos tanto capacidad ociosa anticipada.”
estructurales como operativos, que constituye un El costo de la capacidad ociosa operativa se cal-
concepto ex post. Estas ociosidades responden a bajas cula aplicando la doctrina del costo de imputación
temporales del nivel de actividad, a raíz de la caída racional. El coeficiente de imputación racional se
de la demanda. En la realidad de la mayoría de las obtiene al dividir la capacidad instalada real entre la
empresas de los países en vías de desarrollo, el nivel capacidad instalada normal. Este coeficiente (%) nos
de actividad está dado por la demanda. indica el porcentaje de actividad real alcanzado en
relación al nivel previsto (normal) y se aplica al total
Tratamiento de los costos de la capacidad ociosa de costos indirectos de fábrica estimados para una
de planta producción normal. El monto obtenido es el total
Sobre el tratamiento de este costo de capacidad de costos indirectos a aplicar a la producción real del
ociosa, nos refieren que se pueden presentar tres período (mes). La diferencia entre el total de costos
formas de tratarla: indirectos de fábrica y los costos aplicados es el costo
• Cargar a la producción realizada todo el costo fijo de capacidad ociosa operativa. En la tabla Nº01 se
adscrito a un nivel de capacidad superior. Según la presenta un ejemplo para la empresa productora de
opinión de los autores, esto debe ser descartado
colorantes naturales.
del todo; Pero reconocen que es que es una prác-
tica muy generalizada. Al no corregir el monto de Para su contabilización, se debe tener en cuenta
costos fijos y dividir por una producción inferior, el plan de las cuentas analíticas establecidas para la
se obtiene un costo fijo unitario superior, que no empresa. Para registrarla como un gasto en forma
es útil para la toma de decisiones. separada corresponde crear una cuenta de gasto 96
• Identificar los costos de ociosidad. Estos costos
no necesarios se deben identificar a través de un
“Costos de capacidad ociosa total y sus respectivas
análisis serio y seguro de las secciones productivas. divisionarias “961 “Costos de capacidad ociosa an-
El monto identificado por este concepto debe ir ticipada” y la 962 “Costos de capacidad ociosa ope-
directamente a la cuenta de resultados. rativa” con cargo a la cuenta 79 “Cargas imputables
• Aplicar la doctrina del costo de imputación racio- a ala cuenta de costos.”
nal. Esta doctrina es encontrada en el plan contable

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /21


Carlos Alfredo Beltrán Ramirez

Tabla Nº 01:
Cálculo de la capacidad ociosa operativa

Periodo: Agosto
(S/.)

Conceptos Extracción Purificación Refinación


Capacidad Normal Kgs. 24.883 6.691 896
Capacidad Real Kgs. 18.662 5.947 797
Coeficiente de imputación
75,0% 88,9% 89,0%
racional

CIF sin tener en cuenta la subactividad


Costos Indirectos de Fábrica S/. 32.592 14.018 24.721

Costos de Imputación racional


Costos de Fábrica Aplicados S/. 24.444 11.915 21.013
Costos de Capacidad Ociosa
S/. 8.148 2.103 3.708
Operativa
Total S/. 32.592 14.018 24.721
Fuente: Elaboración propia, según datos de la empresa.

INCIDENCIA DEL SISTEMA DE COSTOS el final). Se identifican la mano de obra en horas


POR ÓRDENES EN EL COSTO DE y personal que interviene.
PRODUCCIÓN • El lote permite seleccionar la semilla de achiote
La implementación de un sistema de costos por según su origen y periodo de maduración.
órdenes de producción en una empresa agroindustrial • La valorización de la orden de producción en
de colorantes naturales tiene una fuerte incidencia cualquier etapa del proceso de producción per-
sobre la determinación del costo de producción. Esto mite tener una flexibilidad en la comercialización
se explica porque el sistema ejerce un control espe- del colorante.
cífico sobre los elementos de costos, las operaciones • La orden de producción asegura una precisión en
de la producción, las horas mano de obra directa y la valorización de los productos, subproductos,
las horas máquina consumidas por el producto. Esta mermas y desperdicios de los procesos de pro-
incidencia se manifiesta en la precisión que se obtiene ducción de la empresa.
en la determinación del costo unitario del producto. En la tabla Nº 02 se resume la cantidad de da-
El sistema de costos por órdenes toma mayor tos que se puede controlar mediante la orden de
incidencia cuando se considera las siguientes carac- producción. En cuanto a los productos entrantes,
terísticas especiales de la empresa: se muestra los lotes de la materia prima, su fecha de
• Su producción es para el mercado exterior, exi- ingreso y fecha de finalización del proceso del lote de
gentes en calidad. la semilla. El producto resultante es el Annato Powder
• Se emplea el lote como unidad de identificación y se le asigna el lote OP02642-0. También se observa
(control) del colorante a producir (intermedio y que el balance de los productos que entran y de los
resultantes se cumple.

22/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA UNA EMPRESA AGROINDUSTRIAL DE
COLORANTES NATURALES – ACHIOTE

Tabla Nº 02:
Orden de producción N° 556 - Detallada

Fuente: Elaboración propia, según datos de la empresa.

TRAZABILIDAD CON EL SISTEMA POR • Protección de los intereses del consumidor y los
ÓRDENES DE PRODUCCIÓN beneficios de la empresa.
La trazabilidad desempeña un papel importante • La trazabilidad interna de la empresa empieza en
en la protección de los intereses del consumidor y el kárdex de la semilla de achiote.
en los beneficios de la empresa. La aplicación de la • En el proceso de extracción, el lote homogenizado
trazabilidad de proceso (interna) es la que le permite de semilla de achiote asegura un rendimiento de la
obtener una traza que va dejando todos los procesos materia prima dentro de los parámetros previamen-
internos de una compañía, con sus manipulaciones, te solicitados por el cliente.
su composición, la maquinaria utilizada, su turno, • En el proceso de purificación, requiere un lote eco-
su temperatura, su lote, etc. El sistema de órdenes de nómico para empezar a producir un lote de Annato
producción se emplea con bastante éxito para llevar 70 y/o annato 80.
esta trazabilidad interna del proceso de producción • En el proceso de refinación los números de lote
del colorante natural. permiten clasificarlos para obtener una calidad
Las ventajas de llevar la trazabilidad mediante el homogénea necesaria para cumplir con los reque-
sistema por órdenes de producción son las siquientes: rimientos del cliente.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /23


Carlos Alfredo Beltrán Ramirez

VALORACIÓN DE LA PRODUCCIÓN un ingreso cuando se realiza su venta. Se justifica el


En la valoración del producto, la empresa se empleo de este método por lo siguiente:
enfrenta a otro problema importante, que es la a) Es un método sencillo y que es usado con frecuen-
producción conjunta, es decir la generación de co- cia en la práctica.
productos, subproductos y mermas al momento de b) El costo de los subproductos es asumido por el
producir el producto final. La producción conjunta coproducto.
está asociada a un sistema de costos continuo, pero c) El valor que se percibe por la venta del subproducto
en el caso de esta empresa agroindustrial se realiza no es significativo.
en un sistema de costos por órdenes. También es El precio del orofil de extracción no tiene una
necesario reconocer que los subproductos no tienen demanda nacional ni internacional constante que per-
una demanda importante, tanto en el mercado local mita obtener un precio atractivo para su producción y
como exterior, y en muchas ocasiones no se puede almacenamiento. Por otro lado, el otro subproducto
colocar comercialmente, lo que dificulta la valoración que se obtiene en el proceso de extracción es la se-
del producto final. milla de achiote lavada. Esta se obtiene al extraer el
La figura Nº 02 presenta el flujo de proceso de colorante de la semilla con un disolvente (metanol),
la semilla de achiote. Se observa que en el primer el cual le quita el valor alimenticio, e impide que
proceso, extracción, se obtiene Annato Powder como seutilizar en otro proceso.
producto principal, aceite de extracción y semilla Una alternativa es emplearla en la alimentación de
lavada como subproducto, Fibra vegetal como desper- aves, pero por su bajo porcentaje de calorías no tiene
dicio y metanol impuro como merma. En el proceso demanda significativa, lo que no permite negociar un
de purificación se obtiene el annato 70 y annato 80 precio que cubra por lo menos el flete de transporte
como coproductos y el aceite de purificación como desde la zona de producción (Cuzco) a las principa-
subproducto. les granjas (Lima). Como referencia de que no sirve
Los aceites de extracción y purificación son alma- como alimento de aves, podemos mencionar que el
cenados hasta poder realizar su venta. De la misma almacenamiento está en una pampa sin protección y
forma, la semilla lavada de achiote, que es la pepita las palomas ni la comen. También cabe señalar que
limpia de la semilla con pocos valores nutricionales el volumen de producción de ambos subproductos
es acumulada para su posterior comercialización. es fuerte y requiere de grandes áreas de almacena-
Pero en la práctica, la semilla lavada de achiote no miento (semilla de achiote) y de una gran cantidad
llega a ser comercializada, ya que por su bajo valor de cilindros (orofil de extracción).
nutricional (tenemos el caso que ni las palomas se lo Los grandes volúmenes de desperdicios genera-
comen) no es ni utilizado en la alimentación de aves. dos en el proceso productivo de la empresa producto-
Por lo tanto, al final de la campaña este subproducto se ra de colorantes naturales en base al achiote originan
convierte en desperdicios, lo que agrava el problema costos ocultos. Tales como el efecto en el medio am-
de los desperdicios en el área. biente de estas grandes cantidades de desperdicios,
Según este método,a los subproductos no se la tala bosques para convertirlas en tierras agrícolas, y
les asigna ningún valor de inventario y se reconoce la emanación de gases de metanol a la atmosfera ori-
ginada al procesar la extracción mediante solventes.

24/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA UNA EMPRESA AGROINDUSTRIAL DE
COLORANTES NATURALES – ACHIOTE

Figura Nº 02:
Esquema de productos, subproductos y mermas - Colorante natural achiote

Fuente: Elaboración propia, según datos de la empresa.

CONCLUSIONES 4. El sistema por órdenes de producción asegura


1. L
a estacionalidad de la cosecha de achiote influye mayor precisión en la valorización de los copro-
en el uso de la capacidad instalada de la empresa ductos, subproductos, desperdicios y mermas
agroindustrial productora de colorantes naturales porque se lleva un control en cada orden de pro-
en base al achiote. Su capacidad instalada en sus ducción de la cantidad de productos entrantes y
diferentes plantas puede llegar a utilizar hasta en su respectiva cantidad resultante. Este balance es
un 100% en la época de la estacionalidad. Al ter- un paso previo a la valorización de cada orden.
minar la cosecha, la semilla de achiote se reduce 5. El método de valorización de subproductos debe
significativamente, por lo tanto, el uso de la capa- contemplar los pro y contra de no valorizar los
cidad instalada disminuye significativamente, lo subproductos. Como los subproductos generados
que llega incluso a su total paralización. en esta agroindustria (aceite de achiote y la semilla
lavada de achiote) no tienen un mercado desarro-
2. El diseño del sistema de costos para la empresa
agroindustrial debe diferenciar la capacidad llado, no aseguran un precio de venta atractivo. Por
instalada ociosa en capacidad instalada ociosa lo tanto, sería conveniente no valorizarlos.
anticipada y capacidad instalada operativa. 6. Un costo oculto de esta actividad es el efecto en
3. El sistema por órdenes de producción se adapta el medio ambiente de la gran cantidad de desper-
con bastante éxito para llevar la trazabilidad inter- dicios que genera el proceso productivo de este
na de cualquier producto agroindustrial y por lo tipo de empresa. Estas generan volúmenes signi-
tanto se cumple con la exigencia en la comercia- ficativos de desperdicios que requieren grandes
lización de productos agroindustriales. espacios para su manejo y control.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /25


Carlos Alfredo Beltrán Ramirez

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Un enfoque estratégico. México: McGraw-Hill


1. ALVAREZ , J., AMATI, J., BALADA, T., BLAN- Interamericana, 4ta edi.
CO, F., CATELLO, E., LIZCANO, J., y otros. 5. HANSEN, D., & MOWEN, M. (2010). Admi-
(1994). Introducción a la Contabilidad de Ges- nistración de costos. Contabilidad y control.
tión. Cálculo de costes. España: McGraw-Hill / México: Cengage Learning Editores S.A. 5ta Edi.
Interamericana de España S.A. 6. HORGREEN, T., DATAR, M., & FOSTER, G.
2. ASUAGA, C., MANON, L., PEOMBO, C., & (2007). Contabilidad de costos. Enfoque Geren-
VIGO, S. (2003). Capacidad ociosa. Problemá- cial. México: Pearson Educación, 12 Edi.
tica de su determinación y gestión en mercado 7. MALLO, C., KAPLAN, R., MELJEN, S. & GI-
recesivos. VIII Congreso Internacional de Cos- MENEZ, C. (2000). Contabilidad de costos y
tos, 1 - 17. estratégica de gestión. Madrid, España: Prentice
3. BARFIELD, J. & KINNEY, M. (2005). Conta- Hall Iberia España.
bilidad de costos. Tradiciones e innovaciones. 8. MORALES, M., & PIEDRA, F. (2005). Con-
México: International Thompson Editores. sideraciones en torno a la capacidad ociosa. El
4. BLOCHER, E., STOUT, D., COLLINS, G., & tratamiento de los costes de la subactividad en
CHEN, K. (2008). Administración de costos. la normativa contable actual. Revista Universo
Contabilidad.

26/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 27-37 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

CARACTERIZACIÓN DE LAS MICROEMPRESAS


COMERCIALES RISE DE ECUADOR.
SU RELACIÓN CON FAMIEMPRESAS
CHARACTERIZATION OF COMMERCIAL MICRO ENTERPRISES RISE OF ECUADOR.
THEIR RELATION WITH FAMIEMPRESAS

Laura Amarilis Borja Herrera*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM / Lima - Perú
[Recepción: Noviembre 2015/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
En el contexto de América Latina y el Caribe, la par- In the context of Latin America and the Caribbean,
ticipación de las microempresas es importante en the participation of microenterprises is important
el tejido empresarial de los respectivos países de la in the business’ network in the respective countries
región; sin embargo, son muchos los problemas del of the region; however there are many problems in
sector. Un acercamiento a esta realidad, se explora a the sector. An approach to this reality is explored
través de la presente investigación que busca carac- through this research seeking to characterize the small
terizar al microempresario amparado en el Régimen businessman covered in the Simplified Tax Regime of
Impositivo Simplificado del Ecuador (RISE) y con Ecuador (RISE). And thus identify their relationship
ello, identificar su relación con la estructura funcional with the functional structure of this companies group
de este grupo de empresas a partir de una muestra de from a sample of 311 businesses operating in the city
311 negocios en funcionamiento en la ciudad de Ma- of Machala, province of El Oro, in the 2012 -2013
chala, Provincia de El Oro, en el periodo 2012 -2013, period. The results determine that the assumed family
cuyos resultados determinan que la figura asumida business structure is analogous to the Famiempresa
de empresa familiar es análoga a la de Famiempresa in its conception, but not in their operability. These
en su concepción, más no, en su operatividad. Este types of business are identified as micro enterprises,
tipo de negocios se identifican como microempresas, but their action is partial to the status of undertaking;
pero su accionar es parcial a la condición de empre- since the selection of the responsibilities taken are
sa; puesto que, la selección de las responsabilidades subject to non-economic affectation of the business.
que adoptan están supeditadas a la no afectación Nonetheless they risk sanctions from the State for
económica del negocio, aunque con ello arriesguen the breach of certain obligations arising from their
al mismo por las sanciones por parte del Estado, por employer condition.
el incumplimiento de ciertos deberes derivados de su
condición patronal.

Palabras Clave: Keywords:


Microempresas; productividad; informalidad; Fa- Micro enterprise; productivity; informality; Family
miempresa. enterprises.

* Doctoranda en Ciencias Contables y Empresariales -UNMSM. Magíster en Docencia Universitaria e Investigación Educativa-Universidad Nacio-
nal de Loja - Ecuador.. Email: amarilisborja@hotmail.com / lborja@utmachala.edu.ec

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /27


Laura Amarilis Borja Herrera

INTRODUCCIÓN medio de empleados incluido el dueño de la empresa,


En los países en vías de desarrollo, más del 90% de es menor a dos, lo que significa que la característica de
las empresas fuera del sector agrícola son PYMES y estas empresas es que son empresas constituidas por
microempresas que generan una porción significativa un solo empleado, lo que demuestra que el 78% de los
del PIB (Quiñónez, 2013). De ahí que la situación microempresarios son empresarios de subsistencia,
de desenvolvimiento de las pequeñas, medianas y tal como lo señala Berniell (2013).
microempresas en el contexto de los países de Amé- En términos de productividad de las empresas de
rica Latina y el Caribe, haya merecido el análisis de este sector de la economía, encontramos que Chile y
diferentes investigadores que buscan identificar la Perú son los países que reflejan los porcentajes más
participación de este sector en el desarrollo de la bajos de productividad en el sector micro empresa-
región a través de la generación de empleo. rial con el 3% y 6% respectivamente. Frente a ellos,
En este marco, las microempresas se constituyen Argentina es el que alcanza el porcentaje más alto con
en el refugio ideal para enfrentar el fenómeno del el 24%, un porcentaje muy inferior al alcanzado por
desempleo, teniendo en cuenta que para el 2010 el España, el país europeo que ostenta el 42% respecto
75% de los empresarios de América Latina, gene- a una media del 11,8% de productividad para las
ran menos de cinco puestos de trabajo y por ende microempresas de América Latina y el 56,8% para
representan el 40% de los trabajadores asalariados los países europeos tomados como referencia por
del sector privado, según lo expuesto en el análisis la investigación de la CEPAL (2013). Estas cifras
global de la participación empresarial en América demuestran una diferencia de 45 puntos en los ni-
Latina para el 2010. veles de productividad entre las microempresas de
América Latina y el Caribe, y las de Europa (ver la
Particularizando algo más, en tres países de la tabla Nº 01).
región (Bolivia, Colombia y Ecuador) el número pro-

Tabla Nº 01:
Productividad relativa de las empresas en porcentajes según su tamaño*

Pequeñas Medianas Grandes


Países Microempresas
empresas empresas empresas
Argentina 24 36 47 100
Brasil 10 27 40 100
Chile 3 26 46 100
México 16 35 60 100
Perú 6 16 50 100
Alemania 67 70 83 100
España 46 63 77 100
Francia 71 75 80 100
Italia 42 64 82 100
Unión Europea 58 74 85 100

*La información no corresponde a los mismos años para todos los países.
Fuente: “¿Cómo mejorar la Competitividad de las Pymes en la Unión Europea y América Latina y El Caribe? Propuestas
de Políticas del Sector Privado.” CEPAL, 2013, p.21.

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CARACTERIZACIÓN DE LAS MICROEMPRESAS COMERCIALES RISE DE ECUADOR.
SU RELACIÓN CON FAMIEMPRESAS

En cuanto a la informalidad en el sector de la y de los Mecanismos e Instrumentos de Fomento


microempresa tenemos que los trabajadores indepen- Productivo. Es a patir de ello que la figura legal de la
dientes y empresas de hasta 10 trabajadores generan microempresa empieza a fortalecerse.
el 70% del empleo informal en América Latina y el Para el año 2010, la Superintendencia de Com-
Caribe, llegando incluso a determinarse que para el pañías del Ecuador, mediante la Resolución No.
año 2012 un 60% de asalariados en microempresas SC-INPA-UA-G-10-005 publicada en el R.O. 335
era considerado informal por no contar con los be- del 7 de Diciembre de 2010, otorgó el tratamiento
neficios de la seguridad social (OIT, 2014). adecuado a la empresas que estando constituidas
Esto nos motiva a involucrarnos más en el tema, como compañías, se hallaban bajo su jurisdicción.
a partir de la siguiente interrogante: ¿Son informales De ese modo acogió la normativa de las PYMES
las microempresas o son informales las acciones que de acuerdo al pronunciamiento implantado por la
las mismas realizan?. Para el efecto, se hace necesario Comunidad Andina en su Resolución 1260 y la le-
diferenciar que una empresa es informal cuando no gislación interna vigente, estableciendo las siguientes
cumple con las exacciones que las normativas de los variables que caracterizan a las microempresas del
respectivos países lo exigen, pero esto no significa Ecuador: personal ocupado de 1 a 9, valor bruto en
que al estar registradas exista la garantía de que su ventas anuales menor a 100.000 dólares y monto de
accionar sea totalmente formal. Todo lo contrario, el activos de hasta 100.000 dólares.
incumplimiento del marco normativo constituye la Es importante destacar además que no existe in-
causa principal de la informalidad, debido a razones formación oficial de parte de la entidad controladora
tales como el desconocimiento de la ley, la incapaci- de las actividades económicas de los contribuyentes
dad económica o la debilidad institucional. en el Ecuador, el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Con respecto a la clasificación de quien podría ser
LAS MICROEMPRESAS EN EL ECUADOR identificado como microempresario, este camino está
En el caso particular de Ecuador, el impulso a la abierto a tres grupos de contribuyentes: el Régimen
creación de estos negocios surgió con la creación del Impositivo Simplificado del Ecuador (RISE), otros
Consejo Nacional de la Microempresa (CONMI- y sociedades.
CRO) como organismo coordinador, promotor y Los microempresarios del Régimen Impositivo
facilitador de las actividades de la microempresa en Simplificado del Ecuador nacen al amparo de la Ley
el país, el cual fue constituido por el decreto No. 2086 Orgánica de Régimen Tributario Interno el 29 de
publicado en el Registro Oficial No. 430 del 28 de Diciembre de 2007, que aprueba la creación del
septiembre del 2004. Sin embargo, el mayor impulso Régimen Impositivo Simplificado, cuyo objetivo fun-
se dió con la promulgación de la nueva Constitución damental es incorporar al cumplimiento tributario a
Política del Ecuador (RO, 2008) vigente desde 2008, las personas naturales que desarrollan actividades de
la misma que en el Art. 33 “reconoce al trabajo como producción, comercialización y transferencia de bie-
un derecho y un deber social, y consecuentemente nes o prestación de servicios a consumidores finales,
como un derecho económico, constituyéndose por con ingresos brutos que no superen los USD $60.000
lo tanto como fuente de realización personal y base en los últimos doce meses y siempre que para el de-
de la economía” (p.17). sarrollo de sus actividades económicas no necesiten
El punto de partida para esta investigación, es contratar a más de 10 empleados (R.O,2010). Nos
lo estipulado en el Código Orgánico de la Produc- encontramos entonces como una forma de empresa
ción, Comercio e Inversión (COPCI) publicado en reconocida en la legislación ecuatoriana, dado que la
el año 2010 y reforzado luego con la aprobación y concepción de actividad económica está ligada a la
publicación del Reglamento de la estructura e ins- definición de empresa.
titucionalidad del desarrollo productivo, inversión

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LOS MICROEMPRESARIOS DEL ECUADOR LA ACTIVIDAD COMERCIAL Y


Y LA PRODUCTIVIDAD SEGÚN EL INEC EL MICROEMPRENDIMIENTO EN
En base a los resultados del Censo Económico EL ECUADOR
Nacional realizado en el año 2010 por el Instituto Con respecto a las ramas de actividad, encontra-
Nacional de Estadísticas y Censos (INEC), las mi- mos que en particular en la República del Ecuador
croempresas han incrementado su presencia en el las PYMES, según datos oficiales (INEC, 2012),
movimiento económico del Ecuador en los últimos Las microempresas representan el 89,62% de las
cuatro años. Para efectos del análisis, este organismo empresas registradas. De ellas el 38,6 % se dedica al
consideró dentro de esta clasificación a los negocios comercio, lo que demuestra que el 95% de las unida-
que tienen entre 1 y 9 trabajadores, conforme lo des productivas se dedican a esta actividad.
señala la Resolución 1260 de la Secretaría de la Co-
munidad Andina Nacional (INEC, 2011). Las microempresas comerciales y
De acuerdo con el mismo informe, la microem- la empleabilidad en la ciudad de Machala
presa genera el 44% de empleo en el Ecuador y aporta En el caso particular de la ciudad de Machala, con
con el 24% de los ingresos por ventas, frente a lo cual una población de 245.972 habitantes que representa
le corresponde a las pequeñas empresas el 21%, a las el 41,0% del total de la provincia de El Oro, y en
medianas el 18% y a la gran empresa el 37% de los la cual las estadísticas reflejan un porcentaje com-
ingresos por ventas. Con respecto al primer factor, partido del 50% tanto para la población femenina
la generación de empleo por parte de este sector, es como para la población masculina, el flujo de la tasa
importante señalar que en promedio el salario de de desempleo determinado por el INEC en base al
las microempresas equivale al 60% de las grandes, el estudio realizado a las ciudades de Quito, Guayaquil,
de las pequeñas el 65% y el de las medianas el 76%, Cuenca, Machala y Ambato para el periodo de marzo
estimaciones efectuadas por el Ministerio Coordi- 2010 a marzo de 2014 se ubica en 8,1%, 7,2%, 5,9%,
nador de Producción, Empleo y Competitividad 4,2% y 3,8%, respectivamente, para el mismo perio-
del Ecuador (MCPEC). A partir de ello se puede do anual. Esto demuestra un descenso de 4,3% en la
colegir que existe una evidente brecha social, que tasa de desempleo entre marzo de 2010 y marzo de
tiene como factor predominante la productividad de 2014 en la ciudad de Machala. En lo que respecta a
las empresas. Al respecto, de acuerdo a “mediciones la tasa de subempleo en esta ciudad, esta ha tenido
hechas por el MCPEC en el año 2009, determinan una variación de 6,9% entre marzo de 2010 y marzo
que la productividad promedio de las empresas con- de 2014 (INEC, 2014).
sideradas como grandes, de todos los sectores de la Por otro lado, según el INEC, del total de la
economía equivale a casi el doble de la productividad provincia de El Oro, el 47,5% de los estableci-
de las microempresas, un 53% mayor a la productivi- mientos registrados en los organismos de control
dad de las pequeñas y un 31% más que las medianas” corresponden a la ciudad de Machala, con el 61,2%
(MCPEC, 2009). del ingreso por ventas, gracias a como la principal
Para el año 2012, del número de empresas regis- actividad económica generadora de ingresos que es
tradas el 89,62% correspondió a las microempresas el comercio al por mayor y al por menor (reparación
(INEC, 2012), lo que demuestra el fortalecimiento de vehículos, automotores y motocicletas) que cuenta
del sector como consecuencia del paso de la informa- con el 55,7%, un personal ocupado del 32,2% y el
lidad a la formalidad tributaria a partir de las medidas 55,9% de establecimientos. Relacionando estas cifras
tomadas con motivo de la promulgación de la Ley con la información del Servicio de Rentas Internas
Orgánica de Equidad Tributaria del Ecuador en el año (SRI) divulgada a través de su portal web, tenemos
2007. Apartir de la presencia de las microempresas entonces que en la provincia de El Oro, a diciembre
a nivel nacional encontramos que el 55,6% están del 2013, están asentados 150.117 establecimientos
vinculadas con la actividad comercial.

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CARACTERIZACIÓN DE LAS MICROEMPRESAS COMERCIALES RISE DE ECUADOR.
SU RELACIÓN CON FAMIEMPRESAS

que registran actividad económica, de los cuales el ¿Cómo se caracterizan las microempresas comer-
22,78% constan abiertos a la fecha indicada y de ciales con categoría tributaria RISE que se encuentran
esta cifra 11.623 realizan actividades comerciales funcionando en la ciudad de Machala, a partir del
amparados en el Régimen Impositivo Simplificado análisis de su estructura funcional y su relación con
del Ecuador (RISE) y en la categoría “otros”. En esta la definición de Famiempresa?
última clasificación se ubican las personas naturales
y las sociedades que no tienen la condición de con- MARCO FILOSÓFICO O EPISTEMOLÓGICO
tribuyentes especiales. De la cifra indicada 3163 han DE LA INVESTIGACIÓN
sido identificados como contribuyentes RISE del En atención a la naturaleza de nuestro objeto y
cantón Machala que realizan actividades comerciales. la interacción con el mismo asumimos una episte-
Los indicadores económicos señalan que la prin- mología de corte constructivista social enmarcada
cipal actividad generadora de ingresos del cantón dentro de los principios de la escuela de Fráncfort
Machala, según la clasificación CIIU 3,0 corresponde más conocida como teoría crítica. Desde el punto
a la de comercio al por mayor y al por menor - repa- de vista del condicionamiento epistémico de la razón
ración de vehículos automotores y motocicletas con metodológica este trabajo se operacionaliza bajo una
el 55,7% que a su vez representan el 55,9% de esta- presencia empírico inductiva según los lineamientos
blecimientos económicos, con un personal ocupado establecidos por Padrón (2007) y Fontaines (2010).
del 32,2% del total (INEC, 2011). Además, teniendo en cuenta que iniciar una labor
Si a esto relacionamos además que, según el censo investigativa exige la revisión de la literatura existente
de población y vivienda (INEC, 2011), la PEA de basada en las premisas filosóficas y epistemológicas
Machala representa el 42,6% de la PEA de la pro- que ayuden a la comprensión del fenómeno que se
vincia de El Oro, nos encontramos entonces que el está analizando, se revisaron aspectos epistemoló-
sector comercial de Machala a través de la venta de gicos relacionados a la evolución de los conceptos
electrodomésticos, ropa, calzado, repuestos, suminis- de empresa, emprendedor, participación de género,
tros de oficina e informáticos, productos agrícolas, los cuales como elementos básicos de la variable
alimentos, bebidas, etc, se constituye en un actor microempresa en esta investigación, sirvieron para
fundamental en la generación de riqueza y empleo, demostrar su incidencia en el desarrollo económico
la cual está vinculada con el nivel de pobreza por NBI de la ciudad de Machala.
del cantón Machala que es del 38,1% con respecto a
la provincia de El Oro ( INEC, 2011). La empresa: su evolución epistemológica

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA En el análisis histórico del vocablo empresa,


encontramos que, inicialmente fue concebida como
En la presente investigación, el problema ha sido una unidad económica–social con el objetivo de
identificado en las microempresas comerciales y el obtención de lucro o ganancia para beneficio de los
entorno de esa realidad-conocimiento es la ciudad de dueños del capital. Esta concepción involucra por
Machala en donde se ha podido determinar, a partir lo tanto, un conjunto de factores que, al actuar de
de un estudio preliminar, que por las características manera coordinada, cumplen la función principal
propias de los negocios RISE sus acciones no son de la existencia de la misma. La característica de
visualizadas, incluso no existe un registro formal de unidad económica se basa en la participación de los
las mismas en el reconocimiento de su condición de elementos que resultantes de la transformación del
microempresarios. Esto explica que sus actividades dinero toman forma material y tecnológica, mientras
las desarrollen sin ningún tipo de orientación para que la característica social refleja la participación del
alcanzar su fortalecimiento como unidad económica ser humano en el contexto en el que se desenvuelve.
empresarial, en base a esto se ha identificado el pro-
blema principal que motiva este trabajo:

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Es en los siglos XVII y XVIII en que surge el Las microempresas y su vínculo con las Pymes
comercio como actividad económica del capita- Es indiscutible que en el contexto global y es-
lismo mercantil, ligada a las operaciones bancarias pecialmente en América Latina y el Caribe no ha
predominantes de la época bajo la figura del mercan- sido posible aún alcanzar criterios homogéneos para
tilismo europeo. Con el surgimiento de la revolución identificar conceptualmente a la micro y a la pequeña
industrial en el siglo XIX, se da el salto de la unidad empresa. Es por ello que, a manera de revisión his-
económica-social que, hasta ese entonces hacía de tórica, analizaremos algunos aspectos característicos
intermediaria de bienes entre el que los poseía y el de las empresas que bajo la denominación de PYME
que los necesitaba. Tambien se vive el auge de las han absorbido a este grupo de negocios objeto del
empresas que transforman los bienes para atender las presente estudio.
necesidades insatisfechas. Fueron reemplazados los
pequeños talleres con el surgimiento de las fábricas y Varios autores, entre ellos Villarán (2000),
con ello nace la figura de la empresa industrial sobre sostienen que el concepto de PYME fue tomando
la base de la transformación total de los procesos forma y revalorización debido entre otras cosas a los
productivos hasta ese momento desarrollados. Así cambios estructurales que se producen a partir de la
se inicia el desplazamiento de la labor física del hom- década del setenta, donde los servicios desplazan a
bre por el trabajo que en menor tiempo realizan las las actividades manufactureras y primarias, donde las
máquinas. empresas grandes al crecer desaceleran su capacidad
creativa, y por tanto, desaceleran su capacidad de
En este marco transformador de los procesos crear valor; prueba de ello se muestra como ejemplo
productivos, se empieza a evidenciar un acelerado que en Estados Unidos, la contribución de la innova-
crecimiento económico de las empresas existentes, ción por parte de las 500 empresas más importantes
que operaban con la figura de propietarios uniper- identificadas en la lista Fortune 500 ha declinado
sonales para dar paso a la fusión de intereses en la sostenidamente en los últimos 20 años.
búsqueda del mejor beneficio económico por la inver-
sión realizada. Con esta fusión del poder económico En este cambio influyó la percepción y configu-
surge la creación de las sociedades que pasarían más ración que surge por el agotamiento del modelo de
tarde a identificarse como los grandes monopolios organización empresarial de tipo Fordista-Taylorista
empresariales. de gran escala, administrado verticalmente y basado
en la producción en masa, nacido con la revolución
Un tercer momento en la evolución de la empresa industrial inglesa del siglo XVIII, y que dura hasta la
en el contexto social tiene sus inicios en el siglo XX, década de los 50. Esta forma de producción se sus-
cuando los inversionistas sienten la necesidad de tituyó, más o menos rápido dependiendo del país o
marcar la diferencia entre el rol de propietario del región, por un modelo de “especialización flexible”
capital y el del que hace mover ese capital, pudiendo basado en empresas de menor tamaño y densas redes
ser en determinados casos la misma persona u otra empresariales, muy dinámicas y con un alto poder
que actúe por delegación. A esta etapa se la conoce creativo e innovación productivo (Villarán, 2000,
como la del “capitalismo financiero”, en la cual la em- p.5).
presa deja su rol exclusivo de unidad de producción
para convertirse en unidad financiera y de decisión. Otro aspecto que determinó el surgimiento y
desarrollo del concepto PYME fue la creciente difi-
En la actualidad, la definición de empresa como cultad de las economías más o menos desarrolladas
una aislada unidad económica ha sido reemplazada por generar empleo a su población, destacándose
por la de un conjunto de elementos claramente direc- como la principal absorbente y concentrado de mano
cionados por la participación del hombre, quien en de obra, término acuñado por Piore y Sabel (1990).
su accionar impregna el sentido de responsabilidad
social con el entorno que le rodea como compromiso
clave para la consecución de los objetivos de la misma.

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CARACTERIZACIÓN DE LAS MICROEMPRESAS COMERCIALES RISE DE ECUADOR.
SU RELACIÓN CON FAMIEMPRESAS

TIPO Y DISEÑO DE INVESTIGACIÓN corresponde la investigación, el que fue tomado de


Es una investigación con enfoque cuantitativo, la página oficial del SRI, se identificaron los códigos
aplicada con nivel de profundidad de tipo explicativo. G5040, G5050, G5210, G5220, G5230 y G5250, que
El diseño aplicado responde al de una investigación están relacionados directamente con las microempre-
no experimental transeccional y descriptivo. No expe- sas comerciales con categoría tributaria RISE.
rimental, porque no se construye ninguna situación,
sino que se observan situaciones ya existentes. Por Distribución y selección de la muestra para cada
otro lado es, transeccional, porque se recolectan datos estrato
en un solo momento, en un tiempo único. Su propó- Para determinar el tamaño y distribución de la
sito es describir variables y analizar su incidencia e muestra para cada estrato, se aplicó el método de
interrelación en un momento dado. Es descriptivo, números índices, mediante la utilización de la fórmula
porque tiene como objetivo indagar la incidencia de de Hernández, et al. (2010): ni =n*Ni/N. Tomando
las modalidades o niveles de una o más variables en para el efecto el número de empresas registradas en
una población. (Hernández, Fernández & Baptista, el SRI para cada rango, se procedió a determinar el
2010; Fontaines, 2012; kerlinger, 1987). Conside- tamaño de la muestra conveniente para cada estra-
rando que el diseño es no experimental, entonces, to del código seleccionado. Para seleccionar a las
no existe relación de dependencia en el estudio. Las empresas del marco muestral, nos apoyamos en la
variables se tipifican en función a la naturaleza de sus herramienta Microsoft Excel 2013 con la fórmula
datos en cualitativas y cuantitativas (Fontaines, 2012; fx = ALEATORIO(ENTRE N1, NZ) para aplicar
Kerlinger, 1987). el proceso de selección aleatorio y así obtener los
números aleatorios únicos para cada estrato de la
Unidad de análisis y población de estudio muestra, de manera que cada nuestra tenga la misma
La unidad de está representada por las microem- probabilidad de ser seleccionada.
presas comerciales con categoría tributaria RISE de
la ciudad de Machala. Para la presente investigación, Técnicas de recolección de datos
la población en estudio está conformada por 3163 El proceso de recolección de datos se llevó a cabo
microempresas dedicadas a la actividad comercial en mediante la técnica de la entrevista estructurada, la
la ciudad de Machala, formalizadas y registradas en cual fue congruente con los lineamientos estable-
el Servicio de Rentas Internas (SRI), con la categoría cidos en la operacionalización de las variables. El
tributaria RISE, que desarrollaron sus actividades en instrumento se sometió a la valoración de un panel
el periodo del 1 de enero del 2012 al 31 de diciembre de expertos, los cuales emitieron su posición en re-
del 2013. En torno a estas empresas se tomó como lación a la adecuación de las preguntas realizadas y
fuente de información la base de datos de la página la composición de la variable en estudio.
www.sri.gob.ec.
Análisis de los datos
Tamaño y tipo de la muestra El análisis de los datos se realizó mediante una
El tamaño de la muestra ha sido determinado, a perspectiva cuantitativa, en atención a la naturale-
partir de la fórmula para poblaciones finitas (Hernán- za de los mismos. La información codificada de la
dez, et al, 2010): N=(NZ2)/(Ne2+Z2pq), que nos encuesta se procesó mediante el análisis estadístico
permitió alcanzar un tamaño de la muestra de 311 descriptivo, centrado en la valoración porcentual. La
microempresas comerciales con categoría tributaria dimensión inferencial se realizó mediante el análisis
RISE de la ciudad de Machala, (provincia de El Oro, del coeficiente Kappa de Cohen. Este estadístico
República del Ecuador). A partir del muestreo alea- mide el acuerdo entre pares. El valor de significación
torio estratificado, sobre la base de la clasificación fue equivalente a 0,05. Estos cálculos se hicieron
internacional industrial uniforme de actividades mediante el SPSS 20.
económicas, versión 3.0 vigente en el periodo al que

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Secuencia operativa de la investigación Ecuador (RISE), tenían la obligación de hacerlo a


La investigación se inicia bajo un proceso de partir del año 2008 como estrategia para disminuir la
operacionalización de la variable que permite estimar tasa de informalidad vigente a la fecha, lo que ha sido
potencialmente la relación entre el sujeto y objeto de una constante preocupación de organismos como la
investigación. A partir de allí se genera una segmenta- CEPAL, talcomo se ha demostrado en la revisión de
ción del espacio muestral que va a conducir progresi- la literatura que respalda esta investigación.
vamente a la identificación de la unidades de análisis
que una vez estratificadas estarían a la disposición de Tipo de comercio clasificado según CIIU
responder a los cuestionarios diseñados para tal fin. El 52% de los microempresarios están enmar-
La aplicación del cuestionario se realizó durante cados en la actividad económica clasificada en el
el espacio de un mes a partir de un proceso de visitas código G5210 que corresponde al comercio al por
a las diferentes unidades RISE y con base en este se- menor no especializado, el mismo que se identifica
ñalamiento se construyeron luego las bases de datos con las despensas, tiendas y micromercados. En un
tanto en SPSS las de naturaleza cuantitativa como segundo rango tenemos con el 24% al comercio al
en el laboratorio textual la de naturaleza cualitativa. por menor de otros productos nuevos en almacenes
Desde el punto de vista cuantitativo, se procedió a especializados como almacenes de ropa, calzado,
realizar una dinámica de cálculos de estadísticas des- artículos para el hogar, útiles de estudio, farmacias,
criptivas por el hecho de que se necesitaba conocer la entre otros que corresponden al código G5230. Por
frecuencia de uso de los conocimientos organizacio- otro lado, el 23% restante está representado por nego-
nales necesarios para impulsar una empresa RISE, en cios dedicados a la venta al por menor de alimentos,
baso a lo cual se procede al análisis de los resultados. bebidas y tabaco en almacenes especializados como
bares y restaurantes según el código G5220. Esto
RESULTADOS Y DISCUSIÓN demuestra las características particulares que tiene
el comercio minorista categoría tributaria RISE en
La información procesada a partir de la entrevista la ciudad de Machala.
realizada a los microempresarios RISE de la ciudad
de Machala, se la obtuvo a partir de la utilización del Identificación del género del propietario de
programa SPSS 20 y sus resultados se expresan de la la empresa
siguiente manera:
Las cifras obtenidas en la presente investigación
Temporalidad de gestión de la microempresa con respecto al género del propietario de los negocios
De las 311 personas entrevistadas, el 57% co- demuestran que en el 63% de las microempresas la
rresponden a microempresarios que iniciaron sus propiedad está en manos de mujeres; mientras que el
operaciones entre 2008 y 2010, el 28% entre 2011 y 37% restante tienen como sus propietarios a hombres.
2012 y únicamente el 28% de ellos tienen registrado Si el análisis lo realizamos vinculando la acción del
su negocio ante el SRI en el período entre 1985 y propietario o de la propietaria con el núcleo familiar,
2007.Se desprende, entonces, el impacto significa- tenemos que el 67% de la microempresas estudiadas
tivo que ha tenido en el Ecuador y particularmente se identifican como empresas familiares. Si enlazamos
en la ciudad de Machala, la vigencia de la Ley para la las dos variables (género y característica de la empre-
Equidad Tributaria en el Ecuador (LET) expedida sa) encontramos entonces que las mujeres están al
el 29 de Diciembre de 2007, en la cual estableció frente de 137 microempresas familiares. Esta realidad
que las personas naturales que realicen actividades nos invita a reflexionar sobre la necesidad de apoyar
económicas de manera informal al no estar inscritas y estimular la actividad emprendedora femenina,
en el Registro Único de Contribuyentes hasta la fecha la cual, en el caso de la ciudad de Machala, con una
de expedición de la mencionada Ley y que se enmar- población distribuida de manera igualitaria en cuanto
quen en los parámetros establecidos para los Contri- a género 50% hombres y 50% mujeres, encontramos
buyentes del Régimen Impositivo Simplificado del que la presencia de la mujer en el sector empresarial

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CARACTERIZACIÓN DE LAS MICROEMPRESAS COMERCIALES RISE DE ECUADOR.
SU RELACIÓN CON FAMIEMPRESAS

se va incrementando en los últimos años, a pesar de De la motivación para la decisión de crear


que estas afrontan el mismo tipo de problemas que la empresa
el resto de las mujeres de América Latina y el Caribe. Con respecto a la motivación para tomar la deci-
sión de crear su empresa, tenemos que 234 personas
De la edad del microempresario entrevistadas, han creado sus empresas por falta de
Con respecto a la edad, 137 entrevistados se ubi- trabajo y por la necesidad de tener ingresos para
can entre 46 y 55 años; 120 están entre 36 y 45 años, sostener a su familia. Por otro lado 55 señalaron que
no siendo representativo el rango de edad menor a lo hicieron porque les gusta la actividad empresarial
35 años. De estas cifras, el 33% son hombres y el 67% y 22 emprendieron su propio negocio para así estar
son mujeres, lo que refleja que el doble de la decisión más cerca de su familia. Profundizando el análisis
empresarial de este sector está en el género femenino, tenemos en consecuencia que el 75% de personas
estas cifras difieren con estudios realizados en otros entrevistadas está representado por mujeres que se
contextos (CEPAL, 2012), en donde se señala que convirtieron en microempresarias por necesidad de
el grupo más numeroso de mujeres emprendedoras obtener ingresos para contribuir al sostenimiento
en América Latina y el Caribe está entre los 31 y 45 del hogar.
años de edad. Esto permite señalar que en la ciudad Al analizar estas respuestas y revisar los resultados
de Machala no es representativa la participación de obtenidos por otros investigadores Márquez y Portela
la juventud femenina en el tejido microempresarial (1989); Méndez (1988) cuando señalan que las mi-
RISE. croempresas han surgido como iniciativa personal en
la búsqueda del mejoramiento de ingresos y no sólo
Del nivel de formación del microempresario como una respuesta al problema del desempleo, en el
Teniendo en cuenta que la formación media, que caso de la ciudad de Machala, los microempresarios
en Ecuador equivale al bachillerato, en la presente comerciales con categoría tributaria RISE sólo en el
investigación 215 microempresarios se ubican en 18% reconocen que sus inicios se dieron porque les
este rango de formación, lo que refleja el nivel de gusta la actividad empresarial.
formación del microempresario de Machala. Sólo Por otro lado, la política identificada en este tipo
39 de ellos que representan el 13% tienen formación de empresas es que la remuneración del dueño y de
superior. los integrantes de la misma que pertenecen al núcleo
familiar depende de las ventas que realicen, lo que
De la característica de propiedad de la empresa crea un círculo de inestabilidad financiera y ausencia
Con respecto a la característica de propiedad de principios básicos de planeación, organización y
de la empresa, el 67% de las personas entrevistadas control que debe caracterizar a toda empresa. Así,
reconoció a su negocio bajo la figura de empresa fa- pues, existe ausencia de capacitación en el 67% de los
miliar, mientras que el 31% señaló la independencia negocios. Sólo 94 de los 311 entrevistados señalan
del negocio del núcleo familiar, y solo el 1% no res- hacer uso de algún software en su proceso de gestión,
pondió. De estas cifras, 137 negocios familiares están limitando su uso a actividades elementales no iden-
dirigidos por mujeres que iniciaron sus operaciones a tificadas precisamente con el desarrollo de la gestión
partir del año 2008, fecha en que entró en vigencia en empresarial en las áreas administrativas o financieras.
el Ecuador la Ley de Equidad Tributaria y, con ello, Apenas 55 personas, que representan el 18%, tienen
se dio la obligación de formalizar los negocios que internet en sus negocios, un 48% de ellos para uso
hasta ese entonces no estaban registrados en el SRI. personal y contacto familiar, no para el servicio en el
negocio. Los que no poseen este servicio manifies-
tan que no es necesario para el negocio y reconocen
además no saber usarlo.

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Laura Amarilis Borja Herrera

CONCLUSIONES 2. CEPAL (2013). Emprendimientos en América


1. La microempresa comercial con categoría tribu- Latina. Desde la subsistencia hacia la transfor-
taria RISE de la ciudad de Machala, está liderada mación productiva. Reporte de Economía y
por el género femenino, con una franja de edad Desarrollo. RED. Editor CAF. publicaciones@
comprendida entre 46 y 55 años y con un nivel de caf.com Bogotá, Colombia.
formación media, Esto convierte la situación de 3. FONTAINES, T. (2010). Integración metodo-
Machala, en algo similar a la expuesta por Salazar, lógica en el proceso de investigación en ciencias
Caldera & Ortega (2012) en cuanto a la actividad sociales: una aproximación teórica. Revista Es-
empresarial femenina en México. tudios Digital No. Especial/ Otoño 2010 / ISSN
2. La figura asumida de empresa familiar es análoga 1852-1568. Universidad de Oriente, Núcleo,
a la de “famiempresa” en su concepción, más no Venezuela.
en su operatividad. Este tipo de negocios inten- 4. FONTAINES, T. (2012). Factores condicionan-
cionalmente se asumen como microempresas tes de la productividad del científico venezolano:
y demuestran un empoderamiento parcial de la una mirada desde el discurso de los investigado-
categoría empresarial al realizar una selección de res. HALLAZGOS / Año 9, No. 18 / Bogotá,
responsabilidades condicionada a la no afectación D.C. / Universidad Santo Tomás. pp. 15-32.
económica del negocio, aunque esto los haga 5. GONZÁLEZ, J.; Gómez, D. & López, H. (2011).
proclive a las sanciones por parte del Estado. La Evaluación de la Cultura de Calidad de la Micro,
evaluación basada en el Coeficiente de Kappa, Pequeña y Mediana Empresa de la ciudad de
sugiere que la estructura organizacional de las Rioverde, S.L.P., Unidad Académica Multidisci-
RISE es distinta a la establecida para los empren- plinaria Zona Media de la Universidad Autónoma
dimientos familiares (K=0,366, p=0,100). de San Luis Potosí. México.
3. El acuerdo obtenido se considera aceptable. En 6. HERNÁNDEZ, FERNÁNDEZ & BAPTISTA,
las microempresas estudiadas se ha demostrado Metodología de la Investigación. Quinta edición,
una ausencia del concepto de cultura empresarial Mc. Graw Hil. 2010. Interamericana Editores
organizacional, elemento que es necesario para la S.A. México).
supervivencia y el éxito de las empresas al margen 7. INEC (2012). Informe económico en cifras por
del tamaño de las mismas. Al ser los negocios ramas de actividad. Quito, Ecuador
RISE análogos a la condición de empresas, la 8. KERLINGER, F. (1987). Investigación del
operatividad de éstos debe ser concebido desde comportamiento (2ª. ed.). Nueva Editorial In-
esta concepción. Por lo tanto, esta caracterización teramericana, 525 p. México, D.F.
coincide con lo expuesto por Robbins (citado
por González, et al. 2011) cuando señala que 9. MÁRQUEZ, G., PORTELA, C. (1989). “Los
las microempresas se caracterizan por tener un informales urbanos en Venezuela, pobres o efi-
diseño organizacional simple, con estructuras cientes”. Economía Informal. Caracas, Venezuela.
informales y con una autoridad centrada en el 10. PADRÓN, J. (2007). Tendencias Epistemológi-
dueño o propietario. cas de la Investigación Científica en el Siglo XXI.
Revista Epistemológica de las Ciencias Sociales.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ISSN 0717-554X. Universidad de Chile.
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RED. Emprendimientos en América Latina. (PYMES) Comerciales de Esmeraldas, Ecuador.
Desde la subsistencia hacia la transformación Artículo Científico Investigación y Saberes. Vol.
productiva. Editor CAF. Bogotá, Colombia. II. No. 1. Pp. 30-41.

36/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CARACTERIZACIÓN DE LAS MICROEMPRESAS COMERCIALES RISE DE ECUADOR.
SU RELACIÓN CON FAMIEMPRESAS

12. Registro Oficial del Ecuador (2008). Constitu- 14. Servicio de Rentas Internas del Ecuador (2013).
ción de la República del Ecuador. Publicada R.O. Informe Anual de Recaudación 2012. Quito,
449. 20-10-2008. Quito, Ecuador. Ecuador.
13. Registro Oficial del Ecuador (2011). Reglamento 15. VILLARÁN, F. (2000). Las Pymes en la estruc-
a la estructura e institucionalidad del Desarrollo tura empresarial peruana. Servicios para el Desa-
Productivo Inversión y de los Mecanismos e rrollo (Sase). Tomado de la página: http//www.
Ins-trumentos de Fomento Productivo. R.O. decon.edu.uy/network/panamá/VILLARAN.
No.450. 17 –05-2011. Quito, Ecuador. PDF ( visitado el 22-07-2015)

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /37


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 39-50 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

CRECIMIENTO ECONÓMICO PERUANO COMO


EFECTO DE EXPORTACIONES MINERAS
EN EL PERÍODO 2000 - 2014
PERUVIAN ECONOMIC GROWTH AS AN EFFECT OF MINERAL EXPORTS ON
2000-2014 PERIOD

Carlos Antonio Briceño Saavedra*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Febrero 2016/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El presente artículo busca analizar si el motor del This article seeks to analyze if our country´s driver
crecimiento económico de nuestro país depende en for economic growth depends heavily on the mining
gran medida del sector minero. Esto es muy impor- sector. This is very important since it would confirm
tante toda vez que confirmaría nuestra dependen- our dependence on high international prices of raw
cia a los altos precios internacionales de las materias materials (especially copper, gold and silver) in addi-
primas (sobre todo, del cobre, oro y la plata) además tion to China’s economic growth, among other factors.
del crecimiento económico de China, entre otros fac- To answer the question of why exports of mining
tores. companies listed on the Stock Exchange influenced
Para responder a la pregunta de por qué las expor- the economic growth of Peru during the years 2000-
taciones de las empresas mineras que cotizan en la 2014 and how will affect their future sustainability, a
Bolsa de Valores influyeron en el crecimiento econó- sample composed of the 23 major mining companies
mico del Perú durante los años 2000-2014 y de qué of our country classified by the state as “large-scale
forma afectará su sostenibilidad en el futuro, se ha mining” and whose shares are listed on the Lima Stock
tomado una muestra conformada por las 23 princi- Exchange has been taken. In this context, in order to
pales empresas mineras de nuestro país clasificadas accept the raised hypotheses, various indicators in the
por el Estado como “gran minería” y cuyas acciones 14 years covered by the study were tested, such as:
están listadas en la Bolsa de Valores de Lima. En este gross domestic product, mining production, exports
contexto, a fin de aceptar las hipótesis planteadas, by productive sectors, private and public investment,
se pusieron a prueba diversos indicadores en los 14 foreign exchange earnings, tax revenue and income
años que abarca el estudio, tales como producto in- from mining companies.
terno bruto, producción minera, exportaciones por
sectores productivos, inversión privada y publica,
generación de divisas, ingresos fiscales y utilidad de
empresas mineras.

Palabras Clave: Keywords:


Crecimiento económico; commodity; exportacio- Economic growth; commodity ; exports; GDP ; in-
nes; PIB; inversión; reservas internacionales; im- vestment; international reserves; income tax; mining
puesto a la renta; canon minero; regalía mineras. canon; mining royalties.

* Doctorando de Ciencias Contables y Empresariales - UNMSM. Bachiller en Contabilidad- Universidad Nacional de Ucayali.
Email: carlosbriceno@hotmail.es

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /39


Carlos Antonio Briceño Saavedra

INTRODUCCIÓN que resulta importante analizar cuáles son las causas


El sector minero es uno de los soportes principa- que originan la baja en la inversión minera en nuestro
les del crecimiento económico del Perú. En el periodo país y qué soluciones se pueden plantear al respecto.
2000 - 2014 la minería contribuyó con aproxima- Al país le conviene generar dinamismo económico
damente el 60% de las exportaciones, el 16% de los en actividades no relacionadas a la minería, porque
ingresos fiscales y el 14,4% del producto interno bruto esta sufre cuando caen los precios de los metales.
(PIB), lo cual estuvo vinculado a los altos precios de Generarlas es un reto de política económica y un reto
los minerales. Asimismo, es importante precisar que para el sector privado.
en los próximos años se espera que la minería sea el De acuerdo con la Superintendencia Nacional de
sector más dinámico debido al inicio de la fase de pro- Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)
ducción de importantes proyectos como Toromocho, el sector minería representa más del 30% de la recau-
Constancia, Las Bambas, Ampliación de Cerro Verde dación total del impuesto a la renta del país, por lo
y Quellaveco, los cuales duplicarán la producción que su reducción siempre tiene un impacto profundo
de cobre en 2017 y darán un importante impulso a en la recaudación fiscal. Por otra parte, el Ministerio
las exportaciones, es decir, sin la participación de la de Energía y Minas en el Anuario estadístico minero
minería se detendría el crecimiento económico del informa que las transferencias de canon minero a las
país. Por otra parte la economía peruana es pequeña regiones cayeron 72% en el año 2014 en comparación
(representa el 0.39% del producto interno bruto con el año 2012. El canon asignado a los gobiernos
mundial) y está abierta al extranjero. El resultado subnacionales sumó S/ 5.124 millones el año 2012.
de ello es un crecimiento en las etapas de auge de Sin embargo, para el año 2014 los gobiernos subna-
la economía mundial y un declive en las situaciones cionales recibieron S/ 2.978 millones, mientras que
contrarias. Sin embargo, no solo fueron estos los fac- en el año 2015 se proyectó que recibirán S/ 2.260
tores de crecimiento económico en nuestro país, sino millones. Esta disminución en la distribución del
también a un manejo macroeconómico equilibrado canon minero se debe al impacto que tiene la caída
y responsable, lo que implica políticas monetarias y de los precios internacionales del cobre y el oro, y la
fiscales con objetivos claros. recaudación del gravamen minero. En resumen, el ca-
Según fuentes del Ministerio de Energía y Minas non minero pierde preponderancia paulatinamente.
y del Banco Central de Reservas, la participación de Por lo tanto, es importante explicar en la presente tesis
la inversión minera sobre la inversión bruta fija del los motivos y que alternativas de solución se plantean
país aumentó de 9% en 1998 a 17% en 2011. En ese a este problema nacional.
mismo periodo, la inversión minera creció a una tasa
promedio anual de 15%, superior a la tasa de creci- MARCO TEÓRICO
miento de la inversión nacional de 9%. Es decir, en Con relación al crecimiento económico
los últimos 20 años el Perú ha vivido en una bonanza Respecto a los antecedentes bibliográficos del
minera lo que le ha generado más ingresos. Además, tema de investigación tenemos el trabajo de Carlos
con el efecto multiplicador interno esto generó la Parodi Trece que estudia el desempeño de la econo-
expansión de la construcción, del comercio, de los mía peruana desde 1995 – 2012 y señala que duran-
servicios, etc. En ese mismo sentido, el Ministerio de te la primera década del siglo XXI el Perú mostró
Economía y Finanzas en el Marco Macroeconómico avances en los resultados macroeconómicos y en el
Multianual 2015-2017 publicado en abril de 2014 manejo de la política económica.
señala que la inversión en minería bordeará los US$
7 mil millones por año en promedio en el periodo De acuerdo con este autor, el crecimiento eco-
2014-2017, lo que se sitúa por debajo del máximo his- nómico fue sostenible, en primer lugar, debido a la
tórico alcanzado el año 2013 de US$ 9.724 millones, coyuntura externa excepcional reflejada en el creci-
lo inferior a los US$ 10 mil millones que consideraba miento económico mundial, los altos precios de las
el Ministerio de Energía y Minas. Es por este motivo materias primas, el aumento de la inversión extranjera
directa y las condiciones de financiamiento externo

40/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CRECIMIENTO ECONÓMICO PERUANO COMO EFECTO DE EXPORTACIONES MINERAS
EN EL PERÍODO 2000 - 2014

fueron favorables. En segundo lugar, ello redelió al En el estudio realizado por Félix Jiménez afirma que el
manejo monetario y fiscal responsable. análisis del crecimiento de un país se centra en la evo-
lución de su PIB y sobre todo en la tasa a la que crece
Sobre el estudio señalado, Carlos Parodi Trece durante un período determinado. Debe enfatizarse que
presenta algunas conclusiones importantes respec- para Jiménez la evidencia empírica muestra que el PIB de
to al crecimiento económico del Perú en los años los países presenta, en general, una tendencia creciente,
1995 - 2012: pero ¿Por qué crece el producto de los países? y ¿Por qué
difieren las tasas de crecimiento entre países? ¿Pueden
a) A lo largo del periodo 1995-2012 se mantuvo la es-
los gobiernos intervenir para facilitar el crecimiento
trategia de crecimiento basada en el libre mercado y la
de un país? ¿Qué políticas contribuyen al crecimiento
apertura hacia el exterior, cuyo inicio data de 1990 con las
económico? En palabras del autor las respuestas a estas
denominadas “reformas de primera generación”.
interrogantes dependerán del modelo que se utilice para
b) Equilibrio macroeconómicos + entorno externo favo-
analizar el crecimiento. Félix Jiménez afirma que conta-
rable = crecimiento económico sólido, pero no sostenible.
mos con evidencia empírica para contrastar los resultados
La característica central del periodo 1995-2012 fue el
teóricos de cada modelo con la realidad, con el fin de
manejo macroeconómico responsable, lo que significa
encontrar la mejor explicación al crecimiento de cada
políticas monetarias y fiscales con objetivos claros: la
economía en particular.
primera de ellas en manos del BCR, orientada desde
2002 al logro de una meta de inflación anual, y la segunda Entre las principales conclusiones sobre la economía
a cargo del MEF, orientada a la disminución de la deuda peruana del último medio siglo, realizadas entre 1960 y
pública como porcentaje del PIB gracias a los equilibrios el año 2000 el autor menciona las siguientes:
fiscales. Finanzas públicas en equilibrio y control de la a) La teoría económica nace de las obras de Adam Smith
inflación configuraron un entorno macroeconómico (1776) y David Ricardo (1817) como ciencia macroeco-
interno conducente al crecimiento. nómica y del crecimiento. Los que los precedieron, como
c) Dos maneras de enfrentar una crisis externa 1998-2001 David Hume, Richard Cantillon y Francois Quesnay,
/ 2008-2009 La economía peruana, como es pequeña y entre otros también abordaron temas macroeconómi-
abierta al exterior, es vulnerable a los cambios en el en- cos. Pero Smith y Ricardo son los primeros en abordar
torno externo. ¿Cuáles fueron las respuestas de política sistemáticamente el tema del crecimiento económico y
económica? En el primer caso se mantuvieron políticas de la generación de riqueza y, en particular, los límites o
económicas restrictivas, mientras que en el segundo se im- restricciones que enfrenta el proceso de expansión de las
plementaron políticas monetarias y fiscales contracíclicas; economías capitalistas de mercado.
en el caso fiscal, con ahorros de los años previos y en el b) Se puede identificar tres periodos históricos en el de-
campo monetario, con reducción en la tasa de interés de sarrollo de la teoría del crecimiento, en cada uno de los
referencia interbancaria y otras medidas. El resultado fue cuales se desarrollan enfoques que difieren entre sí por los
“media década perdida” entre 1997 y 2002 y una rápida temas tratados y las preocupaciones políticas explicitas o
recuperación en 2010, luego de la caída brusca de 2009. implícitas de los autores .Estos son: 1) Período de expan-
d) Crecimiento no es igual a mejora del bienestar. El pe- sión del capitalismo: desde el siglo XVIII hasta el siglo
ríodo 1995-2012 demostró que el crecimiento económico XIX 2)Período de recuperación del capitalismo: desde la
es una condición necesaria, pero no suficiente, para elevar post –Gran Depresión de 1930 y la post-Segunda Guerra
el bienestar. Dos nexos conectan “los resultados econó- Mundial hasta inicios de la década de 1970 3) Período de
micos” con los “sociales”. En primer lugar, el crecimiento recuperación del capitalismo: desde la post – estanflación
aumenta la recaudación tributaria y con ello la capacidad de mediados de 1970 y principios de 1980.
de gasto del gobierno. El crecimiento financia los gastos c) El dinamismo de la producción manufacturera, origina
públicos. Sin embargo, tener mayor cantidad de recursos aumentos en la productividad del trabajo y expande las
no significa invertirlos bien; gastar más y mejor en temas oportunidades de empleo. La baja elasticidad a largo pla-
sociales depende de la capacidad de gestión del Estado. zo de la productividad con respecto al producto (0,26),
En segundo lugar, el crecimiento genera empleo, siempre expresa la situación de relativo atraso tecnológico de la
y cuando se cumplan dos condiciones: Por un lado, que economía peruana, en consecuencia, la generación de
los sectores que aumenten su producción sean intensivos cambios tecnológicos significativos exige altas tasas de
en trabajo y, por otro, que el nivel de capital humano sea el expansión del mercado interno manufacturero. Esto
adecuado, es decir, que existan personas con los niveles de implica, dado el relativo atraso de la economía, que el
educación y salud adecuados para que sean demandadas cambio técnico o proceso de modernización industrial
por las empresas en crecimiento. La inversión en capital constituye el principal mecanismo impulsor del creci-
humano es clave para sostener el crecimiento económico miento(Parodi, 2014).
futuro y lograr la inclusión social.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /41


Carlos Antonio Briceño Saavedra

Con relación a las exportaciones y economía c) El comercio no tiene por qué surgir de la ventaja
internacional comparativa. Por el contrario, puede ser consecuencia
de rendimientos crecientes o economías de escala; es
Respecto a los antecedentes bibliográficos del decir, de una tendencia de los costes a reducirse con una
tema de investigación tenemos el trabajo de Paul R. producción mayor. Las economías de escala proporcionan
Krugman donde se estudia la economía internacional, a los países un incentivo para especializarse y comerciar
incluso en ausencia de diferencias entre países en sus
y se señala que no ha sido nunca tan importante como
recursos y tecnología. Las economías de escala pueden
lo es en la actualidad. Asímismo el autor explica que ser internas (dependientes del tamaño de la empresa) o
a partir del siglo XXI los países están mucho más externas (dependientes del tamaño de la industria).
estrechamente relacionados mediante el comercio d) Pese a que pocos países practican el libre comercio, mu-
de bienes y servicios, mediante los flujos de dinero, chos economistas continúan apoyando el libre comercio
y mediante las inversiones en las economías de los como una política deseable. Esta defensa descansa en tres
demás de lo que lo estuvieron nunca antes. Paul Krug- líneas argumentales. Primero, hay un argumento formal
man enfatiza también que la economía global creada para las ganancias de eficiencia del libre comercio que es
simplemente el análisis coste-beneficio de la ausencia de
por estas relaciones es un lugar turbulento: tanto los política comercial. Segundo, muchos economistas creen
políticos como los líderes empresariales de todos los que el libre comercio produce ganancias adicionales que
países, incluyendo a Estados Unidos, deben tener en van más allá de este análisis formal. Finalmente, dadas las
cuenta ahora cambios económicos repentinos que dificultades de trasladar los complejos análisis económi-
están ocurriendo en la otra parte del mundo. cos a las políticas reales, incluso quienes no ven el libre
comercio como la mejor política imaginable, lo ven como
En el estudio Paul R. Krugman presenta las si- una regla práctica útil.
guientes conclusiones respecto a las exportaciones e) En una economía abierta, las autoridades económicas
y la economía internacional: tratan de mantener el equilibrio interno (pleno empleo y
a) El modelo de gravedad relaciona el comercio entre estabilidad de precios) y el equilibrio externo (un nivel de
dos países cualquiera con el tamaño de sus economías. su balanza por cuenta corriente que no sea ni tan negativo
Utilizando el modelo de gravedad también se pueden que un país no pueda pagar sus deudas exteriores ni tan
ver los fuertes efectos de la distancia y de las fronteras positivo que sean los demás los que se encuentren en esa
internacionales que desaniman el comercio, incluso en el situación). La definición del equilibrio externo depende
caso de fronteras sin problemas como la de Estados Uni- de un conjunto de factores que incluyen el régimen del
dos y Canadá. El comercio internacional ha alcanzado un tipo de cambio y las condiciones económicas mundiales.
nivel record respecto al tamaño de la economía mundial, Puesto que las políticas macroeconómicas de los países
gracias a la disminución de los costes de transporte y de tienen repercusiones en el extranjero, la capacidad de un
las comunicaciones. Sin embargo el comercio no ha cre- país para conseguir el equilibrio interno y externo depen-
cido de forma lineal; el mundo estaba muy integrado en de de las políticas que adopten los demás países. Puede
1914, pero el comercio se redujo en gran medida debido que parezca que un país con un gran déficit persistente
a la depresión económica, el proteccionismo y la guerra, está violando su restricción presupuestaria intertemporal,
e hicieron falta décadas para que se recupere. corriendo el riesgo de encontrarse con una interrupción
b) El modelo ricardiano es el más sencillo que muestra repentina de los préstamos extranjeros.
cómo las diferencias entre países dan origen al comercio f) Existen amplias diferencias en la renta per cápita y el
y a las ganancias del comercio. En este modelo el trabajo bienestar de los distintos países que se encuentran en
es el único factor de producción, y los países difieren solo diferentes etapas del proceso de desarrollo económico.
en la productividad del trabajo en diferentes industrias. En Además, los países en desarrollo no han mostrado una ten-
el modelo ricardiano, los países exportarán los bienes que dencia uniforme a converger con la renta de los países in-
su trabajo produce de forma relativamente más eficiente dustrializados. Sin embargo, algunos países en desarrollo,
e importarán los bienes que su trabajo produce de forma sobre todo algunos del Este de Asia, han experimentado
relativamente más ineficiente. En otras palabras, la pauta drásticas mejoras de sus niveles de vida desde la década de
de producción de un país es determinada por la ventaja los años sesenta. La explicación de por qué algunos países
comparativa. siguen siendo pobres, y que políticas pueden fomentar el
crecimiento económico, sigue siendo uno de los mayores
desafíos de la ciencia económica.

42/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CRECIMIENTO ECONÓMICO PERUANO COMO EFECTO DE EXPORTACIONES MINERAS
EN EL PERÍODO 2000 - 2014

Con relación a la minería en el Perú c) Se estima conservadoramente que las exportaciones


promedio anuales que resultarían si operaran todos los
Respecto a los antecedentes bibliográficos de la proyectos de inversión minera incluidos en la cartera del
minería en el Perú tenemos la investigación elabo- MINEN serían de más de US$ 30.000 millones anuales.
rado por la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo Estas exportaciones aumentarían el producto bruto inter-
y Energía (SNMPE) en la cual se estudia el impacto no anual en más de US$ 44.000 millones y generarían 2.4
millones de puestos de trabajos estables durante el perio-
que tienen los proyectos mineros sobre la economía
do de operación de los proyectos. Así mismo se estima
nacional. De acuerdo con la investigación realizada que la recaudación fiscal anual aumentaría en más de S/
por la SNMPE, los resultados obtenidos mediante el 23.000 millones anuales. Estas cifras son extraordinarias
TIP muestran que por cada US$ 1.000 millones de y exceden largamente el efecto que, con frecuencia se
exportaciones mineras adicionales se generaría de arguye tendría la inversión minera.(SNMPE,)
manera anual un incremento del PIB global de US$
1.470 millones debido al efecto multiplicador de UNIDAD DE ANÁLSIS
las exportaciones mineras sobre el PIB, asimismo el La unidad de análisis serán las siguientes empre-
estudio explica que la distribución sectorial de este sas mineras: Castrovirreyna Compañía Minera SA.,
aumento en el PIB señala que casi la mitad (48,6%) Compañía de Minas Buenaventura SAA.,Compañía
del incremento en el PIB se daría en el mismo sector Minera Atacocha SAA., Compañía Minera Milpo
minero. El segundo sector con mayor impacto en su SAA., Compañía de Minera Poderosa SA., Compañía
PIB es el de comercio, mantenimiento y reparación de Minera Raura SA., Compañía Minera San Ignacio
de vehículos automotores con 9,8% del impacto. El de Morococha SA., Compañía Minera Santa Luisa
tercero es el sector de transporte, almacenamiento, SA., Cementos Pacasmayo SAA., Cemento Andino
correo y mensajería con 4%. También declara el es- SA., Gold Fields la Cima SAA., Minera Andina de
tudio que el efecto en los demás sectores (37,6% del exploraciones SAA., Minera Barrick Misquichilca
total) se distribuye de manera muy desagregada con SA., Mármoles y granitos SA., Minsur SA., Quimpac
15 sectores que tienen cada uno entre el 3% y el 1% SA., Shougang Hierro Perú SAA., Sociedad Minera
del impacto total. Cerro Verde SAA., Sociedad Minera Corona SA.,
En el estudio la Sociedad Nacional de Minería Sociedad Minera El Brocal SAA., Southern Perú
Petróleo y Energía se presentan algunas conclusiones Copper Corporation Sucursal del Perú, Unión An-
importantes respecto a los efectos de la minería en el dina de Cementos SAA., Volcán Compañía Minera
crecimiento económico del Perú: SAA., Yura SA.
a) Las principales conclusiones del estudio se derivan Estas son empresas mineras de gran importancia
del hecho de que la actividad minera tiene un alto grado económica en el país y están ubicados en diversas
de integración con el resto de actividades económicas
provincias o regiones del Perú.
nacionales. Por ello contrario a lo que con frecuencia se
afirma, es muy significativo el impacto de variaciones en la
actividad minera sobre la actividad económica en general. POBLACIÓN DE ESTUDIO
Esto es cierto para casi todas las variables económicas y
La población de grandes empresas mineras su-
los es, en particular, para la producción, el empleo y los
ingresos fiscales. jetas a investigación será de 24. Para considerar la
b) El estudio muestra, además, que el grado de integra-
población de las grandes empresas mineras conside-
ción de la minería con el resto de la economía nacional ramos dos importantes fuentes: la del Ministerio De
se ha incrementado sustancialmente entre el año 1994 y Energía Y Minas según el ranking de las principales
2007. Esto se debería a que el gran aumento en el nivel de empresas mineras y la otra de la SMV (Superinten-
actividad minera y en la rentabilidad de estas actividades dencia del Mercado de Valores) Las empresas mine-
ha llevado a que surjan actividades orientadas a atender ras que exportan diversos tipos de minerales y cuyas
las crecientes necesidades de bienes y servicios de este
pujante sector.
acciones están listadas en la Bolsa de Valores de Lima.
Son categorizadas como grandes empresas mineras.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /43


Carlos Antonio Briceño Saavedra

TAMAÑO DE LA MUESTRA RESULTADOS


En este punto se determina la cantidad de empre- Hipótesis 1
sas mineras sujetas a muestra: Existe un alto grado de correlación entre el cre-
n= Z2 x p x q x N cimiento de la economía del Perú y la inversión que
E2(N-1) + Z2 x p x q realizan las empresas mineras que cotizan en la Bolsa
n= 1.962 x 0.5 x 0.50 s x 24 de Valores y que se ve afectada por la cotización in-
0.052 (24-1) + 1.962 x 0.50 x 0.50 ternacional de los metales sobre dichas inversiones.
n =23 Empresas Mineras En función a la información analizada, se demues-
Las 23 empresas mineras seleccionadas como tra que la inversión realizada por las empresas mineras
muestra representan al conjunto de la población. que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima tienen un
alto grado de correlación con el crecimiento de la
economía del Perú a través de la prueba de Pearson,
cuyos resultados del margen de error (Sig) menor al
5% aceptan la hipótesis principal.
Como se observa, el coeficiente de correlación o
grado de dependencia entre las variables R, en el caso
de las inversiones realizadas por empresas mineras y el
PIB Total ascendió a R= 0.909. Esto indica que existe
una relación directa y positiva entre las variables.

Tabla Nº 01:
Análisis de las variables “producto interno bruto total” e “inversiones realizadas por
empresas mineras.” ANOVA (b)

a Variables predictoras: (Constante), inversiones mineras.


b Variable dependiente: PIB total.

Resumen del modelo

a Variables predictoras: (Constante), Inversiones Mineras.


Fuente: Elaboración propia a partir de los datos tomados del Banco Central de Reserva del Perú (Memoria Anual,
2000 - 2014).

44/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CRECIMIENTO ECONÓMICO PERUANO COMO EFECTO DE EXPORTACIONES MINERAS
EN EL PERÍODO 2000 - 2014

Figura Nº 01:
Evolución del Fondo de Pensiones vs PBI
(En millones de S/.)

Fuente: Banco Central de Reserva del Perú , Memoria Anual 2000 - 2014.

Hipótesis 2 están altamente correlacionadas con las exportacio-


Los ingresos provenientes de la exportación de las nes del sector minero. Por cierto, las RIN han tenido
empresas mineras que cotizan en la Bolsa de Valores fluctuaciones, pero ha mostrado la misma dirección
han contribuido a la generación de divisas en la balan- que las exportaciones mineras, lo cual queda eviden-
za comercial para sostener el crecimiento económico. ciado en la figura Nº 03. También se demuestra la
Los resultados del margen de error (sig) menor elevada dependencia que existe entre las dos variables
al 5% muestran que las reservas internacionales netas analizadas, cuyo grado de dependencia entre variables
R es igual a 0.876.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /45


Carlos Antonio Briceño Saavedra

Tabla Nº 02:
Análisis de las variables “exportaciones del sector minero” y “reservas internacionales netas”.
ANOVA (b)

a Variables predictoras: (Constante), inversiones mineras.


b Variable dependiente: Reservas internacionales netas.
Resumen del modelo

a Variables predictoras: (Constante), exportaciones mineras.


Fuente: Elaboración propia a partir de los datos tomados del Banco Central de Reserva del Perú, Memoria Anual 2000
- 2014.

Figura Nº 02:
Exportaciones del sector minero y reservas internacionales netas
durante el periodo 2000 – 2014 (US$ millones de dólares)

Fuente: Banco Central de Reserva del Perú, Memoria Anual 2000 - 2014.

46/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CRECIMIENTO ECONÓMICO PERUANO COMO EFECTO DE EXPORTACIONES MINERAS
EN EL PERÍODO 2000 - 2014

Hipótesis 3 Tabla Nº 04:


Las empresas mineras que cotizan en la Bolsa de Prueba de Pearson. Variables analizadas:
Valores influyen significativamente en los ingresos Precio internacional del oro
fiscales del Perú los cuales son distribuidos por el de Impuesto a la Renta de tercera categoría de las
Estado a través del canon minero a fin de financiar el empresas mineras, canon minero y regalías mineras
desarrollo económico de las regiones. Imp. a la Renta de
Canon Regalías
La información procesada que involucra el precio tercera categoría de
minero mineras
internacional del cobre, oro y plata está altamente empresas mineras
correlacionada con el impuesto a la renta de las em- Sig 0,000 0,000 0,000
presas mineras, el canon y las regalías mineras. En este R 0.459 0.774 0.354
punto, el margen de error (Sig) de 0.000 y el grado de R
0.210 0.599 0.125
dependencia entre las variables R se encuentra entre cuadrado
0.354 o 35.4% y 0.830 o 83.0%, con lo cual se rechaza FC 47.411 265.687 16.312
la hipótesis nula y se acepta la hipótesis principal. Ft 3.936 3.936 3.936
N 179 179 115
Tabla Nº 03: Sig : Margen de Error
R : Grado de dependencia entre variables
Prueba de Pearson. Variables analizadas: F : F calculado
Precio internacional del cobre, de Ft : F Teórico
Impuesto a la Renta de tercera categoría de las N : Nro de Meses
empresas mineras, canon minero y regalías mineras Fuente: Elaboración propia a partir de los datos tomado
del portal de transparencia económica del Ministerio de
Imp. a la Renta de Economía y Finanzas.
Canon Regalías
tercera categoría de
minero mineras
empresas mineras Tabla Nº 05:
Sig 0,000 0,000 0,000 Prueba de Pearson. Variables analizadas:
R 0.682 0.830 0.356 Precio internacional del plata,
R de impuesto a la renta de tercera categoría de las
0.465 0.690 0.127
cuadrado empresas mineras, canon minero y regalías mineras
FC 154.963 395.471 15.580
Imp. a la Renta de
Ft 3.936 3.936 3.936 Canon Regalías
tercera categoría de
minero mineras
N 179 179 115 empresas mineras
Sig : Margen de Error Sig 0,000 0,000 0,000
R : Grado de dependencia entre variables R 0.539 0.734 0.371
F : F calculado
Ft : F Teórico R
0.290 0.538 0.138
N : Nro de Meses cuadrado
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos tomado FC 72.747 207.624 18.197
del portal de transparencia económica del Ministerio de Ft 3.936 3.936 3.936
Economía y Finanzas. N 179 179 115
Sig : Margen de Error
R : Grado de dependencia entre variables
F : F calculado
Ft : F Teórico
N : Nro de Meses
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos tomado
del portal de transparencia económica del Ministerio de
Economía y Finanzas.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /47


Carlos Antonio Briceño Saavedra

Figura Nº 03:
Impuesto a la renta tercera categoría del sector minero (nuevos soles)
Precio internacional del cobre (Londres, cus $/lb.) Periodo 2000 – 2014

Fuente: Banco Central de Reserva del Perú, Memoria Anual 2000 - 2014.

Tabla Nº 06: CONCLUSIONES


Prueba de Pearson. Variables analizadas: 1. E
l crecimiento de la economía del Perú durante
Ingresos tributarios recaudados por SUNAT, los años 2000-2014 ha sido significativo, influen-
Ingresos tributarios recaudados en el sector minero ciado principalmente por las exportaciones de
Ingresos tributarios las empresas mineras que cotizan en la Bolsa de
recaudados en Valores de Lima. Como se demuestra a través del
el sector minero trabajo de investigación, existe un alto grado de
Sig 0,000 correlación entre el Producto Interno Bruto y
R 0,791 las exportaciones de las empresas mineras. Sin
R embargo, no solo fueron estos los factores de cre-
0,626
cuadrado cimiento económico en nuestro país, también se
FC 21,793 debe a un manejo macroeconómico equilibrado
Ft 4,667 y responsable, con políticas monetarias y fiscales
N 14 claras, además de un entorno externo favorable.
Este conjunto de factores genera un crecimiento
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administra-
sólido, pero no es sostenible. La economía de
ción Tributaria (SUNAT). nuestro país es pequeña (representa el 0,39%
del PBI mundial) y está abierta el exterior. El
Los resultados del margen de error (sig) de 0.000
resultado de ello es un crecimiento en las épocas
muestran que los ingresos tributarios recaudados en
de auge de la economía mundial y un declive en
el Perú están altamente vinculados a los ingresos tri-
situaciones adversas. Entre los años 1997 y 2002
butarios recaudados en el sector minero. También se
la crisis financiera en las economías emergentes
demuestra la elevada dependencia que existe entre las
determinó “media década” pérdida para el Perú.
dos variables analizadas, cuyo grado de dependencia
Luego, la recuperación económica global del pe-
entre variables R es igual a 0.791 o 79.10%.
ríodo 2002-2011 (a excepción de 2009), marcó el

48/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


CRECIMIENTO ECONÓMICO PERUANO COMO EFECTO DE EXPORTACIONES MINERAS
EN EL PERÍODO 2000 - 2014

crecimiento económico de nuestro país. Este auge permitido el equilibrio de la balanza de pagos
se basó en el incremento de los precios de las ma- así como el crecimiento económico. La minería
terias primas mineras gracias a la mayor demanda constituye uno de los sectores más importantes
de China, y determinó un ciclo de crecimiento para la economía nacional al generar divisas que
económico sin inflación con políticas fiscales y en el período 2000 –2014 ascendieron a 55.3%
monetarias disciplinadas. Todo lo anterior de- promedio anual del total de las exportaciones. Si
muestra que el entorno externo importa, de ahí analizamos la última década, la minería ha sido el
que la sostenibilidad del crecimiento económico principal motor de la economía, impulsado prin-
dependerá en gran medida a la capacidad de di- cipalmente por el incremento de la producción
versificar nuestras exportaciones además del uso de concentrados de cobre de 32.84%, plata de
adecuado de recursos que el Estado capte a través 20.08% y hierro en 11.10% Es por este motivo que
de la recaudación tributaria. se puede afirmar que los niveles de obtención de
2. Existe un alto grado de correlación entre el cre- divisas están sujetos a la volatilidad de precios en
cimiento de la economía del Perú y la inversión el mercado mundial.
que realizan las empresas mineras que cotizan
en la Bolsa de Valores y que se ve afectada por la REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
cotización internacional de los metales sobre di- 1. B olsa de Valores de Lima. Informe Bursátil 2000
chas inversiones. La inversión privada, nacional y -2014. Lima (Perú).
extranjera es el motor del crecimiento económico 2. MYERS, B. (2010). Principios Finanzas Corpo-
(medido por el aumento en el PIB). Es importante rativas. Novena Edición. México: Mc Graw Hill
notar que el crecimiento económico peruano del Educación.
periodo 2000–2014 se debe en buena medida a
la ampliación de la capacidad productiva del país, 3. Banco Central de Reservas del Perú – “Reporte
generada a través de la inversión. En este punto, de Inflación: Panorama actual y proyecciones
el sector minero ha contribuido positivamente y macroeconómicas 2014-2015”. Primera edición,
las inversiones del sector minero han adquirido Lima, Abril 2014.
un dinamismo notorio a escala nacional. En años 4. PARODI, C. (2014). Perú 1995 – 2012 Cambios
previos a 2008, estas llegaron como máximo a y continuidades. Primera edición. Lima: Univer-
US$ 1.600 millones y desde 2008 se observa un sidad del Pacífico.
crecimiento exponencial que tiene su máxima ex- 5. IPENZA, C. (2013). Manual para entender la
presión en 2011 cuando las inversiones llegaron a pequeña minería y la minería artesanal y los de-
US$ 7.202 millones. Esto, a nivel macroeconómi- cretos legislativos vinculados a la minería ilegal.
co, representó un 21% de la inversión privada. La Tercera edición. Lima: Sociedad peruana de
magnitud de esta tasa constituye a la minería como derecho ambiental.
uno de los sectores que más invierte en el Perú. 6. Defensoría del Pueblo. Informe: Gestión del
3. Los ingresos provenientes de la exportación de las estado frente a la minería informal e ilegal en el
empresas mineras que cotizan en la Bolsa de Valo- Perú. Supervisión a la implementación de los
res han contribuido a la generación de divisas en decretos legislativos promulgados al amparo de
la balanza comercial para sostener el crecimiento la Ley 29815. Primera edición. Lima, enero 2013.
económico. El efecto que genera la actividad mi- 7. JIMÉNEZ, F. (2010). Crecimiento Económico:
nera en el desarrollo económico del país es muy Enfoques y modelos. Primera edición. Lima:
importante, principalmente, por el aumento de las Pontificia Universidad Católica del Perú.
exportaciones de manera considerable en los últi- 8. JIMÉNEZ, F. (2010). La economía peruana del
mos años y su consecuente generación de divisas último medio siglo. Primera edición. Lima: Pon-
por efecto del aumento de la cotización interna- tificia Universidad Católica del Perú.
cional de los metales en el mercado internacional
de la mayoría de los productos mineros. Esto ha

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /49


Carlos Antonio Briceño Saavedra

9. MEDINA, G., AREVALO, J. & QUEA, F. (2007). de proyectos mineros en el Perú y Chile. . Primera
Estudio de Investigación de la Minería Ilegal en el edición. Lima: Universidad ESAN.
Perú. Instituto de ingenieros de minas del Perú. 11. Instituto Nacional de Estadística e Informática
Encuentro empresarial: XXVIII convención mi- (INEI) Actualización de año base para el cálculo
nera. Lima, septiembre 2007. del PBI real. Nota de Prensa Nº 035,. Lima, marzo
10. CHAU, G., Gonzales, J. & LUNA, J. (2011). de 2014.
Impacto del régimen tributario en la evaluación

50/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 51-24(2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

IMPORTANCIA ECONÓMICA DEL PROYECTO DE FERROVÍA


TRANSCONTINENTAL BRASIL-PERÚ ATLÁNTICO PACÍFICO
(FETAB)
ECONOMIC IMPORTANCE OF THE TRANSCONTINENTAL RAIL PROJECT BRAZIL-PERU
ATLANTIC PACIFIC (FETAB)

Pedro Luis Cáceres Alemán / Manuel Alberto Hidalgo Tupia / Armando Manuel Villacorta Cavero
Miguel Delfín Carazas Pérez / Efrén Silverio Michue Salguedo / María del Socorro Torres Villanueva
Antonio Rubén Wong Robles / Joshep Ramos Reyes *
Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Abril 2016/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El presente artículo se basa en los resultados de una This article is the result of an exploratory investigation,
investigación exploratoria, de alcance descriptivo y with a descriptive and explanatory scope, carried out
explicativo, realizada dentro del curso de Tesis II en within the course of Thesis II from the Doctoral of
el Doctorado de Ciencias Contables y Empresariales Accounting and Business of the Accounting Faculty
de la Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Graduate Unit, conducted in coordination with the
Contables, cuya coordinadora es la catedrática docto- professor Dr. Beatriz Herrera Garcia about the pos-
ra Beatriz Herrera García. Este trabajo versa sobre los sible economic, social and historical impact of the
posibles impactos económicos, sociales e históricos implementation of Transcontinental Railway Project
de la ejecución del proyecto de Ferrovía Transcon- Brazil - Peru, FETAB. The study has been the subject
tinental Brasil-Perú(FETAB), cuyo estudio ha sido of an agreement between the governments of Peru,
objeto de un convenio entre los gobiernos de Perú, Brazil and China, where the role of China, our second
Brasil y China, en el marco del cual el papel de este largest trading partner, is the provider of technology
último país, nuestro segundo socio comercial, viene a and project financing. According to that, as a result
ser el de proveedor de tecnología y financista del pro- of the study of the potential impact of the project,
yecto. En función de esto, como resultado del estudio in macroeconomic terms (which includes potential
del impacto potencial del proyecto en términos ma- business opportunities for the domestic market and
croeconómicos (lo que incluye el potencial de opor- export, technology transfer, and future potential risks),
tunidades de negocio para el mercado interno y de recommendations were extended at the State level to
exportación, las opciones de trasferencia tecnológica ensure the best negotiation and implementation of the
y la evaluación de los riesgos a futuro), se elaboran project in order to get the best benefits to the general
recomendaciones a nivel de Estado a fin de garantizar welfare of Peruvians.
la mejor negociación e implementación del proyecto
y obtener grandes beneficios para el bienestar general
de los peruanos.

Palabras Clave: Keywords:


Ferrocarril transcontinental Brasil-Perú (FETAB) Brazil-Peru transcontinental railroad (FETAB); Peru;
Gobierno del Perú; Gobierno de Brasil; Gobierno de Brazil; China; physical integration; IIRSA; exportable
China; integración física; IIRSA; oferta exportable; supply; development’s corridors; BRICS; CELAC.
corredores de desarrollo; BRICS; CELAC.

* Doctorandos en Ciencias Contables y Empresariales - UNMSM. Email: pedro_caceres@hotmail.com / mhidalgot@unmsm.edu.pe


armando.villacorta@rsmperu.com / carazasdelfin@gmail.com / emichue@yahoo.es / socorrotorres31@hotmail.com
awongr@unmsm.edu.pe / r_joshep@hotmail.com

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /51


Pedro Cáceres Alemán / Manuel Hidalgo Tupia / Armando Villacorta Cavero / Miguel Carazas Pérez
Efrén Michue Salguedo / María Torres Villanueva / Joshep Ramos Reyes / Antonio Wong Robles

ANTECEDENTES que fue posteriormente ratificado tras la visita del pre-


El déficit de infraestructura en el Perú es igual al sidente peruano a la Cumbre dela ASEAN en China.
40%-50% del PBI, lo que constituye un serio obstá- En cuanto a China, de acuerdo a su creciente
culo para el crecimiento. Así lo ha expuesto Alonso peso en la economía mundial, cabe señalar que hoy
Segura, ministro de Economía y Finanzas, en un es el principal socio comercial del Perú y uno de los
evento del FMI en Washington (Gestión, 2015). El primeros inversionistas en el sector minero, ener-
dato antes mencionado implica un déficit de entre gético y otros. Como prueba de esto, en su reciente
80 000 y 100 000 millones de dólares y quizás, al visita a Brasil, Perú, Colombia y Chile, el primer
mismo tiempo, representa una oportunidad única ministro chino Li Kequian anunció la realización de
para fortalecer nuestro país. inversiones a corto plazo en América Latina por un
El grupo de los llamados BRICS (Brasil, Rusia, monto de US$ 30 mil millones, entre las cuales se
India, China y Sudáfrica) ha formulado algunas incluye precisamente el proyecto de ferrocarril entre
iniciativas importantes en la última cumbre de estos Brasil Perú.
países (Fortaleza, Brasil, 14 de julio de 2014) y en la Las circunstancias antes mencionadas hacen
subsiguiente reunión China-CELAC (Comunidad que el futuro impacto de este y estos proyectos
de Estados Latinoamericanos y del Caribe) respecto resulte muy prometedor para nuestro país, al abrir
al apoyo tecnológico y financiero (vía el Banco de la posibilidad de incrementar en gran medida los
Desarrollo) dirigido ala creación de infraestructura flujos comerciales externos e intrarregionales, el de-
física en América Latina, tal como ocurre en el caso sarrollo económico, la diversificación productiva, la
del canal interoceánico de Nicaragua, que actualmen- complementación e integración nacional del sistema
te está en ejecución. ferroviario nacional y su interconexión con los países
Los proyectos de integración física a nivel de vecinos. Todo esto genera una expectativa positiva
Sudamérica se han coordinado intensamente desde la en la población, las instituciones nacionales y los
formulación de la Iniciativa de Integración de la Red sectores empresariales, pese a que también existen
Vial Sudamericana(IIRSA), aunque no solo mediante riesgos, demoras y obstáculos previsibles para la
la construcción de vías, sino, además, mediante oleo- implementación del proyecto.
ductos, gasoductos, red eléctrica, entre otros. En ese El gobierno de China en el marco del grupo
contexto, Brasil ha expandido su infraestructura vial BRICS y en otras iniciativas internacionales y meca-
y asoma como una tendencia natural su integración nismos de integración y cooperación en Asia, Europa,
con la infraestructura existente en el Perú para su Oceanía y África, ha propuesto su política de “una
conexión con la cuenca del Pacífico. franja, una ruta”, la cual consiste en el trabajo conjun-
En nuestro país, el proyecto que ha sido propues- to para la construcción de corredores de transporte
to es el de la Ferrovía Transcontinental Brasil – Perú como aquellos de tipo intercontinental. Esta política
Atlántico-Pacífico (FETAB), también conocido es conocida también como la “nueva Ruta de la seda”
como Ferrocarril Bioceánico o Transamazónico. y así se ha hecho pública a través de las informaciones
Este fue declarado de interés nacional y de necesidad oficiales de China. Al respecto, la agencia oficial china
pública en 2008, y actualmente se encuentra en la Xinhua (2015) informa lo siguiente:
Los nombres de Franja y Ruta hacen referencias a la franja
fase de estudio por parte del Estado peruano, luego económica de la Ruta de la seda y a la Ruta de la seda maríti-
de haber sido discutido por los gobiernos de Perú, ma del siglo XXI propuestas por China en 2013 para mejorar
Brasil y China. Asimismo, el proyecto ha sido objeto la cooperación con los países en vasta parte de Asia, Europa
dela suscripción de un memorando de entendimiento y África.China también ha trabajado con otras partes para
diseñar nuevas modalidades de desarrollo como el Banco
entre Perú y China para la realización de sus estudios Asiático de Inversión en Infraestructura y el Fondo de la
básicos, hecho que ocurrió durante la gira del primer Ruta de la seda. (Xinhua, 2015).
ministro chino Li Kequian el 22 de mayo de 2015 y

52/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


IMPORTANCIA ECONÓMICA DEL PROYECTO DE FERROVÍA TRANSCONTINENTAL
BRASIL-PERÚ ATLÁNTICO PACÍFICO (FETAB)

CARACTERÍSTICAS DEL PROYECTO Y Tal como se muestra en la figura, el proyecto tiene


SITUACIÓN ACTUAL el mismo trazo que ya se ha divulgado a propósito de
El proyecto de Ferrovía Transcontinental Bra- la vista de los dignatarios chinos.
sil-Perú Atlántico-Pacífico (FETAB) fue declarado de Sin embargo, a pesar del interés mostrado por
necesidad pública y de interés nacional mediante la algunos consorcios, brasileños y norteamericanos, el
Ley N° 29207 del 24 de marzo de 2008, y se presentó proyecto no llegó a concesionarse en tal oportunidad,
al público inversionista para recabar las propuestas, hecho que se vincula indudablemente con el tamaño
dentro del esquema de Pro inversión. de la inversión.

Figura Nº 01:
Recorrido del tren bioceánico

Fuente: Folha de Sao Paulo / Diario La República.

Tal como se mencionó anteriormente, este de coordinación de acciones intergubernamentales de los


proyecto aún se encuentra en la etapa de estudio de doce países suramericanos, con el objetivo deconstruir una
agenda común para impulsar proyectos de integración de
factibilidad. Sin embargo, de concretarse, crecerán infraestructura de transportes, energía y comunicaciones.
los flujos comerciales externos, habrá una mayor La iniciativa surgió de la Reunión de Presidentes de América
integración física y diversificación productiva, se del Sur realizada en agosto del año 2000 en la ciudad de Bra-
completará la integración ferroviaria nacional y apa- silia. Durante sus diez años de trabajo, la iniciativa IIRSA se
constituyó como un foro esencial de los doce países para la
recerán oportunidades de negocios que permitirán planificación de la infraestructura del territorio suramerica-
el fortalecimiento de la posición del Perú a nivel nocon una visión regional y compartida de las oportunidades
regional. y obstáculos del subcontinente. En el marco de IIRSA, por
primera vez América del Sur ha actuado como una unidad
ANTECEDENTES DEL PROYECTO singular e integrada (…) (IIRSA, 2011).

El principal antecedente de esta obra es la Iniciati- Los ejes de integración y desarrollo de IIRSA
va de Integración de la Infraestructura Regional Sud-
La definición de que da la propia institución es
americana (IIRSA). Esta iniciativa, como lo muestra
la siguiente:
su página web, forma parte del concepto de “Ejes de
Los Ejes de Integración y Desarrollo (EIDs) son franjas mul-
Integración y Desarrollo” y su ejecución implica el re- tinacionales de territorio en donde se concentran espacios
conocimiento de la importancia de la infraestructura naturales, asentamientos humanos, zonas productivas y flujos
en la región. Según lo explica la misma institución: comerciales. Para cada EID se identifican los requerimientos
de infraestructura física, a fin de articular el territorio con
La Iniciativa para la Integración de la Infraestructura Regio- el resto de la región, planificar las inversiones y mejorar
nal Suramericana (IIRSA)es un mecanismo institucional

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /53


Pedro Cáceres Alemán / Manuel Hidalgo Tupia / Armando Villacorta Cavero / Miguel Carazas Pérez
Efrén Michue Salguedo / María Torres Villanueva / Joshep Ramos Reyes / Antonio Wong Robles

la calidad de vida de sus habitantes. Los EIDs organizanel LA PERSPECTIVA DE CHINA EN RELACIÓN
territorio suramericano y ordenan la Cartera de Proyectos. AL PROYECTO FETAB
(IIRSA, 2015 c).
Entendido de este modo, los responsables de China es el segundo socio comercial más impor-
diseñar la IIRSA han identificado 12 de estos ejes. tante del Perú y uno de los mayores inversionistas en
Entre ellos, se cuentan los siguientes: nuestro país en los sectores de minería, hidrocarburos
e industria. Los principales intereses económicos de
• Eje Andino
China, según lo establecido por su política exterior,
• Eje Andino del Sur
son los siguientes:
• Eje de Capricornio
• Eje de la Hidrovía Paraguay-Paraná • Aseguramiento de abastecimiento alimentario.
• Eje del Amazonas • Aseguramiento de abastecimiento de materias
• Eje del Escudo Guayanés primas industriales.
• Eje del Sur • Aseguramiento de su mercado de exportación, en
• Eje Interoceánico Central especial, de alta tecnología.
• Eje MERCOSUR-Chile Cabe recalcar que los intereses de China como
• Eje Perú-Brasil-Bolivia estado nacional son en sí mismos legítimos y no
están en confrontación con los intereses nacionales
Figura Nº 02: del Perú en el marco del comercio, la integración y la
Ejes deintegración de América del Sur cooperación internacional.

ANÁLISIS FODA DEL TREN


TRANSOCEÁNICO, DESDE LA PERSPECTIVA
DEL PERÚ
Considerando que las fortalezas se utilizan, las
oportunidades se aprovechan, las debilidades se su-
peran y las amenazas se evitan, es posible plantear el
siguiente análisis FODA del proyecto Ferrovía Trans-
continental Brasil-Perú Atlántico-Pacífico (FETAB).
Fortalezas
• Ventajas comparativas en minería, turismo, pesca,
confecciones e industria forestal.
• Potencial en biodiversidad, patrimonio histórico
y potencial hidroenergético.
• Mayor impulso del comercio entre las cadenas
productivas entre Brasil y el Perú
• Estabilidad económica y buenos indicadores
Fuente: IIRSA (2015 c).
macro como país.
• País atractivo para la inversión extranjera directa
y mercados de exportación diversificados.
• Extraordinaria posición geográfica del Perú en la
costa sudamericana del Océano Pacífico.
• Variedad y calidad de recursos turísticos (natura-
les, culturales y paisajísticos).

54/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


IMPORTANCIA ECONÓMICA DEL PROYECTO DE FERROVÍA TRANSCONTINENTAL
BRASIL-PERÚ ATLÁNTICO PACÍFICO (FETAB)

• Menor distancia del Pacífico al mercado del no- • H ay impactos potencialmente negativos sobre el
roeste brasileño en comparación a la distancia del medio ambiente. El paso más fácil a lo largo de la
mismo punto hacia el Atlántico. autopista transamazónica ha llevado a una mayor
• Reducción del costo de la exportación de produc- deforestación en Brasil, porque los vehículos
tos hacia Brasil y Asia. pueden transportar árboles de la selva con mayor
• Bajos costos de fletes para el transporte de pro- facilidad.
ductos. • Incertidumbre por la coyuntura del año electoral
2016.
Oportunidades • Poco acceso de productos peruanos al mercado
• E ntrada a uno de los mercados más grandes del brasileño que aún no tienen las autorizaciones
mundo. fitosanitarias como las mandarinas y las flores
frescas.
• Proceso de descentralización, integración y regio-
nalización. • Debilidad institucional del Estado peruano, que
añade el riesgo de que el proyecto demore debido
• Creación de puestos de trabajo y mayores opor- a los estudios de factibilidad.
tunidades laborales en el sector de construcción.
• Debilidad geopolítica generada por las poblacio-
• Localización de las inversiones públicas y privadas nes indígenas y nativas que no se encuentran con-
a lo largo de la ruta y en los principales centros tentas y están en desacuerdo constantemente con
urbanos. Mejoramiento de la infraestructura vial las inversiones realizadas por entidades privadas.
nacional para conectar varias regiones.
• Se necesita preparar personal calificado.
• Acceso de los productos peruanos al mercado
potencial de Sudamérica. Apertura del mercado • Se debe realizar un plan de concientización para la
comercial latinoamericano, integrando los países sociedad, explicar qué se va hacer, qué beneficios
de Perú y Brasil. habrá y a qué costo.
• Reducción de los costos de transporte. Amenazas
• Posibilidad de exportación de productos manu-
facturados. • P ueden haber impactos sociales y una oposición
de algunos ciudadanos por causa de los aconte-
• Inversión de más de USD $ 30 000 millones en la cimientos pasados en proyectos anteriores. El
economía peruana. megaproyecto podría enfrentarse a la resistencia
• Establecimiento de los puertos peruanos como de algunos sectores tanto de la sociedad como de
principales centros de comercio marítimo. ONG ambientalistas.
• Impulso de la integración económica de América • Problemas con grupos indígenas.
del Sur. • Es posible que se den impactos ambientales serios
• La experiencia peruana de exportar al mundo ser- tales como deforestación, aparición de plagas y
virá como desafío y plan piloto para que la micro, nuevas infecciones, lo cual deberá ser combatido
pequeña y mediana empresa exporten a Brasil. con programas de vacunación que implican a su
vez un costo para el estado peruano.
Debilidades • Riesgo de trasmisión de amenazas fitosanitarias
• P oca capacidad exportadora del micro, pequeña (como las abejas africanas que están en Brasil)
y mediana empresa. y representan una amenaza para la agricultura y
• Estado débil y aquejado por la corrupción y ame- salud del Perú.
nazas externas como el narcotráfico. • Insatisfacción social en las localidades cercanas
• El sistema logístico del Perú no es competitivo. por aumento de precios de los alimentos a nivel
• Difícil obtención de licencias ambientales. regional.

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Pedro Cáceres Alemán / Manuel Hidalgo Tupia / Armando Villacorta Cavero / Miguel Carazas Pérez
Efrén Michue Salguedo / María Torres Villanueva / Joshep Ramos Reyes / Antonio Wong Robles

• E
sta obra puede favorecer el contrabando entre redes de fibra óptica ylos planes de habilitación
Brasil y Perú. urbana (nuevas ciudades), bajo el concepto es-
bozado por IIRSA de “corredores de desarrollo”,
Conclusión preliminar del análisis FODA los cuales son más que corredores económicos o
Las oportunidades que presenta el proyecto comerciales.
Ferrovía Transcontinental Brasil-Perú Atlántico 6. El FETAB permitirá un uso adecuado y no intrusi-
Pacifico. (FETAB) parecen ser lo suficientemente vo de los territorios amazónicos. Los ferrocarriles
numerosas como para pensar en su ejecución y cabe tienen menor impacto ambiental y por eso se
decir, también, que si se aprovechan de la mejor presentan como alternativa a las carreteras. Estas
manera posible todas ellas, se podrán contrarrestar no consiguen evitar la ocupación desordenada del
algunas de sus debilidades. territorio y la deforestación. Entre Perú y Brasil ya
existen la Carretera Interoceánica Sur y también
ANÁLISIS DE LAS IMPLICACIONES DEL la vía bimodal Norte y hay otra planeada entre
FETAB Pucallpa y Cruzeiro do Sul. Eso significa que los
impactos ambientales serán múltiples y los más
1. El ferrocarril del proyecto FETAB ayudará al afectados serán los lugareños.
transporte internacional, pero, también, al trans-
porte interno nacional, tal como lo han enfatizado 7. El proyecto bioceánico podrá potenciar el comer-
los gobiernos regionales de Loreto y Ucayali. En cio entre Brasil y el Perú, ya que constituye una
ese sentido, los costos de trasporte interno baja- oportunidad para ampliar la oferta exportable
rán sensiblemente, lo que dinamizará el mercado peruana hacia Brasil, básicamente, de fosfatos (fer-
interno. tilizantes), cemento, fierro y productos agrícolas,
con fletes muy bajos.
2. Este proyecto ayudará a reducir los sobrecostos
de trasporte, lo que hará más competitivas a nues- 8. Con el uso del tren se emitirá mucho menos CO2
tras exportaciones y a nuestro comercio interno. que otros medios de transporte terrestre.
Nuestro interés es que sea un eje logístico com- 9. Se requiere una buena inteligencia comercial y
petitivo que sirva para el transporte de productos alianzas estratégicas con las entidades públicas y
no tradicionales con valor agregado. privadas para alcanzar posicionamiento de pro-
3. Este proyecto dará ventajas a los puertos peruanos ductos peruanos.
como “hub” portuario de Sudamérica. 10. Se debe establecer un verdadero plan de desarro-
4. El FETAB contribuirá a avanzar y completar la llo de controles sanitarios de las exportaciones
interconexión de los diferentes anillos ferrovia- peruanas para no entorpecer el ingreso a Brasil.
rios peruanos: el Ferrocarril Central–Ferrocarril 11. Se debe tratar de negociar información tecnoló-
del Sur, el Ferrocarril de la Costa y el Ferrocarril gica con el gobierno chino en temas de interés
de Chimbote–Cerro de Pasco–Ucayali. También para el proyecto y el país, tales como ingeniería,
contribuirá especialmente a la línea de conexión biocombustibles, agricultura y metalúrgica.
Cerro de Pasco (Tambo de Sol)–Ucayali, la cual a 12. Se debe difundir de manera clara y educativa los
su vez se conectaría con la FETAB. Todo esto iría alcances del proyecto a la ciudadanía para buscar
de la mano con la modernización propuesta del su compromiso con este proyecto, y diluir los
Ferrocarril Central a partir de la construcción del intentos de opositores al tema.
Túnel Ferroviario Transandino. 13. Se debe desarrollar programas de información
5. El FETAB facilitará la instalación de infraestruc- técnica y profesional en materias requeridas por
tura (capital físico) complementaria, tales como el proyecto, tales como soldaduras, electricidad,
las centrales hidroeléctricas requeridas, la con- estudio de suelos, etc.
ducción de agua a través de túneles trasandinos, 14. Se debe impulsar la presencia empresarial de las
la conducción de gas, las redes de electricidad, las zonas inmersas en el proyecto en inversiones en

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IMPORTANCIA ECONÓMICA DEL PROYECTO DE FERROVÍA TRANSCONTINENTAL
BRASIL-PERÚ ATLÁNTICO PACÍFICO (FETAB)

bienes y servicios complementarios, así como el relativo subdesarrollo mediante la transferencia


desarrollo de empresas en sectores que pueden tecnológica y que a la par el paso del ferrocarril por
provechar el paso del tren. nuestro territorio se lleve a cabo de manera cordial y
15. Las ferrovías también tienen ventajas económicas, soberana. En función de este requerimiento, se nece-
pues su costo de operación y el precio de su flete sita tomar en cuenta los siguientes puntos:
son menores que en el transporte terrestre. Inclu- 1. Propiciar la transferencia tecnológicaen la indus-
so, tiene menores costos de mantenimiento que las tria siderúrgica. Esto implica lograr que China
carreteras. En cambio, su costo de construcción financie, mediante préstamos concesionales o
es mayor. Esa es una de las razones por las cuales inversión directa, la refinación moderna de hierro
se considera como positivo a la participación del (siderúrgicas modernas) y la de otros metales, lo
tigre del Asia. cual permitirá que el Perú deje de exportar solo
16. La Interoceánica Sur y la bimodal del Norte fueron recursos minerales.
presentadas como la solución al transporte de car- 2. Incorporar el potencial energético del Perú con
gas brasileñas hacía los mercados asiáticos. ¿Qué centrales eléctricas. Esto significa conseguir que
pasó? ¿Por qué esos proyectos no cumplieron el China financie, mediante préstamos concesiona-
objetivo y por eso ahora también se necesitan les o inversión directa, la Hidroeléctrica del Pongo
ferrovías? de Manseriche, y otras que se requieran.
17. Perú y China deberán aceptar los resultados del 3. Desarrollarproyectos de conducción hidráulica
proceso de la consulta previa determinando que trasandina, aprovechando el trazo del ferrocarril,
el costo beneficio recaiga directamente sobre los en el marco de planes de trasvase de aguas a la
pueblos amazónicos costa similares al Proyecto Olmos y que usen
18. El Perú debe fortalecer su posición negociadora tecnologías como la empleada por los chinos en
para obtener todas estos beneficios para lo cual la construcción de la presa de las Tres Gargantas.
debe existir unidad nacional, una planeación de 4. Conseguir la tecnificación de la mano de obra para
objetivos claros (el CEPLAN debe tener una nivel la infraestructura del ferrocarril.
mucho mayor y hacer su trabajo con valentía), se 5. Completar el enlace de las vías intermedias de la
debe potenciar la diversificación productiva y de- costa a la sierra donde la estructura civil ya está
finir el Plan Industrial Nacional. Si el Perú tuviera realizada (por ejemplo, Chimbote-Huaraz), así
definido los métodos de financiamiento interno, como el tendido de la vía férrea longitudinal de
público y privado, y un plan estratégico de verda- la costa peruana, obras que ya han sido realizadas
dera industrialización, la interacción con China a hace 80 años.
efectos de FETAB sería mucho más beneficiosa. 6. Potenciar a la población amazónica en el proyecto
para mediar satisfactoriamente la Consulta Previa
ELEMENTOS QUE PERÚ DEBE LOGRAR EN Art.° 169 de los Derechos de las Poblaciones
UNA NEGOCIACIÓN CON CHINA Nativas.
RESPECTO AL FETAB
7. Además de la transferencia tecnológica implícita
Nuestro país posee una larga tradición ferroca- en FETAB, se debe garantizar convenios de coope-
rrilera y se puede seguir todos los planes de tendidos ración educativa y de capacitación en China para
de líneas de los últimos 80 años, por lo tanto, se debe que los jóvenes peruanos puedan perfeccionarse.
emprender con las mejores expectativas este mega- También, es necesario que el personal del proyec-
proyecto. Obviamente, la negociación se tiene que en- to, en sus fases de construcción y de operación,
carar de manera horizontal, simétrica y geoestratégica sean mayoritariamente gente de la zona.
con China para que ello nos permita salir de nuestro

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /57


Pedro Cáceres Alemán / Manuel Hidalgo Tupia / Armando Villacorta Cavero / Miguel Carazas Pérez
Efrén Michue Salguedo / María Torres Villanueva / Joshep Ramos Reyes / Antonio Wong Robles

REQUISITOS A NIVEL DEL GOBIERNO DEL países vecinos, y, por último, oportunidades de
PERÚ negocios que potencien el flujo comercial intra-
1. F
ortalecer la unidad nacional mediante la defini- rregional.
ción de objetivos claros y específicos. Esto pasa 5. Pese a sus aspectos positivos, existen riesgos, de-
por el hecho de que el CEPLAN tenga un nivel moras y obstáculos previsibles para la implemen-
mucho mayor de protagonismo y que haga su tación del proyecto, los cuales pueden evitarse si
trabajo con valentía, formulando los objetivos na- el Estado peruano toma las previsiones del caso.
cionales más allá de poses declarativas. En última
instancia, es aconsejable que CEPLAN tenga el REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
rango de ministerio de estado. 1. ( S/A). (17 de febrero de 2011). Artículo perua-
2. Se debe potenciar la diversificación productiva y no: Transoceánica, nadie sabe para quién trabaja.
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3. Como resultado de los últimos desarrollos de la mo-su-participacion-en-la-edificacion-de-ferro-
política económica y exterior de China, este país carril-peru-brasil
ha tomado medidas oficiales concretas para parti- 6. (S/A). (1 de junio de 2015). PM chino propone
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58/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


IMPORTANCIA ECONÓMICA DEL PROYECTO DE FERROVÍA TRANSCONTINENTAL
BRASIL-PERÚ ATLÁNTICO PACÍFICO (FETAB)

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QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 61-70 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

EL MERCADO DE CAPITALES COMO FACTOR DE


INCLUSIÓN SOCIAL – FINANCIERA DE LAS MIPYMES
THE CAPITAL MARKET AS A FACTOR OF MSMES SOCIAL – FINANCIAL INCLUSION

Luis García Mori*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Noviembre 2015/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El presente trabajo aborda la problemática de cómo This paper addresses the problem of how the good
las prácticas del buen gobierno corporativo pueden corporate governance practices can contribute to
contribuir a la inclusión social financiera de las micro, financial social inclusion of micro, small and medium
pequeñas y medianas empresas –MIPYMES- en el enterprises –MIPYMES- in the capital market as an
mercado de capitales, como alternativa para las MI- alternative for MSMEs who attend to the financial
PYMES que acuden al sistema financiero. system.
La investigación señala que para el ingreso de las micro, The research indicates that for the entry of micro,
pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) a los small and medium enterprises (MSMEs) to the capital
mercados de capitales, es necesario reducir el riesgo markets, they need to reduce their financial risk, which
financiero de las mismas, lo que se puede conseguir can be achieved with transparency practices coming
con prácticas de transparencia propias del buen go- from good corporate governance.
bierno corporativo. The Emission model of MSME financial bonds as an
Se plantea un modelo de emisión de bonos MIPYMES alternative of social inclusion from that enterprises in
como alternativa de inclusión social financiera de las the capital market is proposed to reduce the high cost
mismas en el mercado de capitales, para reducir los of financing in the financial system.
altos costos de financiamiento en el sistema financiero.

Palabras clave: Keywords:


Mercado de capitales, gobierno corporativo, MIPY- Capital markets; corporate governance; MSMEs.
MES.

* Doctorando en Ciencias Contables y Empresariales. Email: luis.garciam@telefonica.com

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Luis García Mori

INTRODUCCIÓN anual4. Por ello es necesario plantear alternativas


El contexto internacional en el cual se realiza el para reducir tan alto costo de financiamiento, en un
presente trabajo, es de crisis financiera, en especial, contexto de globalización.
en la zona euro. Aquello impacta en las tasas de
interés, mientras que en el ámbito local se busca la MARCO FILOSÓFICO O EPISTEMOLÓGICO
inclusión social financiera de las MIPYMES1 en el DE LA INVESTIGACIÓN
mercado de capitales2. El presente trabajo de investigación es descriptivo
Según estadísticas de Proinversión3, las pequeñas y analítico. La filosofía de la investigación parte de
y microempresas representan aproximadamente que la realidad es objetiva y puede ser estudiada, se
el 45% del Producto Bruto Interno. Por otra parte, encuentra dentro de corrientes del positivismo y del
contribuyen al 88% de puestos de trabajo. De allí que realismo científico. En tal sentido, se parte de la idea
se hable de su gran importancia como factor de de- de que la ciencia describe y explica la realidad5. En
sarrollo. En la actualidad, las MIPYMES tienen que función de esto, se procede a partir de una perspectiva
afrontar altas tasas de interés para el financiamiento cualitativa, propia de las ciencias sociales, dentro de
de sus operaciones, que pueden superar hasta el 100% las cuales están las empresariales, y se complementa
esto con el análisis cuantitativo.

1 Se utiliza el término de MIPYMES, para hacer referencia a las micro, pequeñas y medianas empresas. También se puede
revisar información que utilizan los términos de MYPES y PYMES, que asocia el primero al término de micro y pequeñas,
mientras que el segundo, asocia los términos de pequeñas y medianas empresas. Un ejemplo de la primera denomina-
ción lo encontramos en la CAF, pudiendo verse la siguiente dirección http://www.caf.com/view/index.asp?ms=19&pa-
geMs=61696. Por su parte, un ejemplo de la segunda denominación se puede apreciar en la dirección que corresponde al
Ministerio de la Producción: http://www.crecemype.pe/portal/. Un ejemplo de la tercera denominación se puede encon-
trar en la Sociedad de Comercio Exterior Comex en la siguiente dirección: http://www.comexperu.org.pe/.
2 En el mensaje a la nación del Presidente de la República del Perú del 28 de julio de 2012 se anunció que se presentaría
un proyecto para incorporar a las Mypes a los mercados de capitales. Ver http://peru21.pe/2012/07/28/economia/alis-
tan-proyecto-ampliar-acceso-al-mercado-capitales-emprendedores-2035026. Por su parte, el Ministro de Economía, Luis
Miguel Castilla, señaló al inaugurar la VIII Convención de Finanzas y Mercado de Capitales, del 29 de octubre de 2012,
que fue organizada por la Asociación de Empresas Promotoras del Mercado de Capitales (Procapitales), que antes de fin
de año se presentarían al Congreso un primer “paquete” de normas para modificar el mercado de capitales. Ver http://
www.rpp.com.pe/2012-10-29-castilla-antes-de-fin-de-ano-se-reformara-mercado-de-capitales-noticia_535474.html.
3 Las estadísticas que presenta Proinversión respecto a las MYPES puede verse en:http://www.proinversion.gob.pe/0/0/
modulos/JER/PlantillaStandard.aspx?ARE=0&PFL=0&JER=98. Las estadísticas del Consejo Nacional para el Desarrollo
de la Micro y Pequeña Empresa - CODEMIPE pueden verse en: http://www.produce.gob.pe/remype/data/mype2010.pdf.
4 Por ejemplo, según información de la SBS, al 10 de agosto de 2012, para un crédito para micro empresas, para activo fijo
por S/. 20 mil a 24 meses, las tasas máximas pueden alcanzar:En la Banca Múltiple hasta 55% (Interbank).
• En Empresas Financieras hasta 79.59% (Financiera Edyficar).
• En Cajas Municipales hasta 58,27% (CMCM Ica).
• En Cajas Rurales hasta 101,22% (CRAC Señor de Luren).
• En Edpymes hasta 89% (Edpyme Acceso Crediticio).
5 Mediante la “descripción” se toma contacto con el objeto a través de observaciones (sensoriales) y/o construcciones in-
telectuales, que buscan acercarse a la realidad de manera exacta, precisa, organizada (hasta que surja una explicación
diferente que refute la anterior). Mientas que en la “explicación” se busca interpretar, conocer el funcionamiento de un
hecho o un fenómeno, sus causas, su origen, así como sus consecuencias. Sin embargo, esta tarea no será fácil en tanto
que estemos ante las ciencias matemáticas, naturales o sociales. En especial, en las ciencias sociales donde es mucho más
complejo y poco probable realizar un experimento o repetir una conducta social, como si es posible realizar un experi-
mento en un laboratorio en el caso de las ciencias naturales. Por lo que al estar ante fenómenos que probablemente no
podrán ser repetidos, la interpretación del fenómeno social, presentará una carga importante de la cultura, paradigmas
o filosofía del “investigador social” (también de sus sentimientos positivos o de sus prejuicios). Una mayor información
sobre la ciencia, incluso un manual metodológico del investigador científico se puede revisar en la biblioteca virtual de la
Universidad de Málaga.

62/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL MERCADO DE CAPITALES COMO FACTOR DE INCLUSIÓN SOCIAL – FINANCIERA DE LAS MIPYMES

ANTECEDENTES El entorno macroeconómico local


Luego de la crisis asiática de 1997 se buscaron Contrariamente al contexto de las crisis finan-
propuestas para recuperar la confianza de los inversio- cieras internacionales, el entorno macroeconómico
nistas, a nivel global. La respuesta a dicha búsqueda, local ha presentado una evolución positiva que ha
recayó entonces en la preocupación por las prácticas permitido el desarrollo empresarial, lo que puede
de buen gobierno corporativo. Entre los informes an- apreciarse en 4 variables principales: la inflación, el
teriores a la crisis asiática se pueden citar los informes tipo de cambio, el producto bruto interno y las reser-
Cadbury de 1992 y Greenbury de 1995 en Reino vas internacionales. La inflación para el período 2010
Unido, y Vienot I de 1995 en Francia. Posteriores a fue de 2.08%, para el 2011 fue de 4.75% y para el 2012
la crisis asiática, se pueden citar el Código de Buen de 2.65%. El tipo de cambio mostró una apreciación
Gobierno Informe Olivencia de 1998. El informe del sol para el período 2009 al 2012. El PBI mostró
Aldama de 2003 en España, el informe Vienot II de un crecimiento para el 2010 de 8,78%, para el 2011
1999 en Francia, los Principios de Buen Gobierno de de 6.92% y el 2012 de 6.3%. Las reservas internacio-
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo nales del 2011 superaron los S/. 48 mil millones, las
Económico (OCDE) de 1999 y 2004. Por su parte, el del 2012 llegaron a los S/. 63 mil millones y para no-
Perú, en julio de 2002, aprobó los principios de buen viembre del 2013 alcanzaban los S/. 66 mil millones.
gobierno para las sociedades peruanas, en especial,
para las cotizadas en mecanismos centralizados de ne- El principal inversionista en el Perú
gociación, la Bolsa de Valores de Lima. En noviembre En la actualidad, el principal inversionista del
de 2013 la Superintendencia del Mercado de Valores mercado de capitales peruano está representado por
aprobó una nueva versión6. las Administradoras de Fondos de Pensiones, es decir,
Tomando como referencia los principios de buen por todos los trabajadores que aportan al sistema.
gobierno corporativo de la OCDE, se debe destacar Apartir de esto, en caso de emitirse valores, si estos
la necesidad de garantizar la base de un marco eficaz no son destinados para que puedan ser adquiridos por
para el gobierno corporativo que promueva la trans- las AFPs, el instrumento financiero difícilmente será
parencia y la eficacia de los mercados, lo que implica exitoso. A octubre del 2012, la cartera administrada
considerar su impacto en los resultados globales de superaba los S/. 94 mil millones. Por otro lado, a
la economía7. diciembre de 2013, la cartera administrada de las
AFPs superaba los S/. 100 mil millones, tal como se
puede apreciar en la siguiente tabla:

Tabla N° 01:
Cartera administrada de las AFPs a diciembre del 2013

Total cartera administrada Al 15 de Al 22 de Al 29 de Al 6 de


(Mill. S/.) noviembre noviembre noviembre diciembre
Cartera administrada 100 750 100 204 100 334 100 097
Fondo de pensiones 99 796 99 255 99 383 99 153
Encaje 954 949 951 944
Variación semanal de la cartera (%) 0.1 (0.5) 0.1 (0.2)
Nota: Incluye información de todos los Fondos de Pensiones.
Fuente: Boletín Semanal del Sistema Privado de Pensiones: Año 2013 - N° 49, Semana del 2 al 8 de diciembre.
Se puede revisar mayor información en http://www.sbs.gob.pe/app/stats/EstadisticaBoletinSPPSemanal.asp#

6 Se puede revisar el documento en http://www.smv.gob.pe/Uploads/CodBGC2013%20_2_.pdf


7 Se puede revisar el documento en http://www.oecd.org/daf/ca/corporategovernanceprinciples/37191543.pdf

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /63


Luis García Mori

La estructura de cartera o portafolio de las admi- de interés que tienen que asumir las deudas soberanas
nistradoras de fondos de pensiones muestra que si se de diversos países europeos (que en el caso de las
les permitiera invertir hasta el 1% en bonos MIPY- deudas italiana y española superan el 6% y el 17% en
MES, no se pondría en riesgo los fondos de pensio- el caso de Grecia) contrastan frente a un contexto
nes, y por otra parte, ello permitiría aportar fondos de “crecimiento económico” local en el Perú, con
para reducir los costos financieros de las MIPYMES. tasas de interés promedio, a enero de 2012, de 23%
para pequeñas empresas, 33% para microempresas
La problemática de las tasas de interés y 38% en consumo, frente a lo cual debe destacarse
En atención a la crisis financiera internacional, en que las tasas de interés pueden superar el 100% anual
especial de la zona euro, nótese cómo las “altas” tasas en determinadas entidades financieras, tal como se
puede apreciar en la siguiente tabla:

Tabla N° 02:
Cartera administrada de las AFPs a diciembre del 2013
Empresas del sistema Tasas efectivas anuales máximas en soles (%)
Item
bancario y financiero Mediana empresa Pequeña empresa Micro empresa
1 Sistema bancario 22,80% 30,73% 47,20%
2 Empresas financieras 34,36% 47,48% 63,58%
3 Cajas municipales de ahorro y crédito 90,12% 70,09% 83,20%
4 Cajas rurales de ahorro y crédito 51,10% 125,21% 94,97%
5 Sistema de Edpymes 34,33% 113,18% 128,53
Fuente: Elaboración propia con datos de la SBS.

Las brechas entre las tasas de interés como trumentos financieros que se cotizan en Bolsa, según
oportunidad de inclusión social información de la Superintendencia del Mercado de
La brecha entre las tasas de interés local frente a Valores entre los años 2005 al 2010, se han colocado
las internacionales evidencia que hay una oportuni- instrumentos financieros por valor de S/. 15 mil mi-
dad por aprovechar para reducir las tasas de interés a llones y US$ 4 mil millones. Destaca la colocación
nivel local. Sin embargo, previamente a la participa- de bonos, que representa el 77% de lo colocado en
ción de las MIPYMES en los mercados de capitales, soles y el 81% de lo colocado en dólares. Por el lado
es necesario crear una regulación y estructuración de la demanda de instrumentos financieros, resalta
especiales para promover su participación con la la participación de las administradoras de fondos de
consiguiente inclusión financiera. pensiones.
La inclusión social es también una preocupación Las condiciones internacionales de paridad y las
de los reguladores. En los aspectos financieros se distorsiones de las tasas de interés
puede citar el caso de la Superintendencia de Ban- Si aplicamos las condiciones internacionales de
ca, Seguros y AFPs con indicadores para el sistema paridad para analizar la relación entre las tasas en
financiero, los sistemas de pensiones y el sistema de soles y dólares ofrecidas para las micro empresas a
seguros. nivel local, considerando para noviembre del 2012,
Para promover la participación de las MIPYMES según información de la Superintendencia de Banca,
en los mercados de capitales, debemos preguntarnos Seguros y AFPs una tasa de 38,84% en soles y una
si existen desde el lado de la oferta y la demanda de tasa de 18,96% en dólares, podemos evidenciar las
instrumentos financieros, importes que representen siguientes distorsiones:
una oportunidad de acceso a fuentes de financiamien- • La depreciación de equilibrio que igualaría las tasas
to. Desde el lado de la oferta pública primaria de ins- de 38,84% en soles y de 18,96% en dólares sería de

64/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL MERCADO DE CAPITALES COMO FACTOR DE INCLUSIÓN SOCIAL – FINANCIERA DE LAS MIPYMES

16,71%. Sin embargo, en la realidad, la variación Las MIPYMES como riesgo y como oportunidad
del tipo de cambio, entre enero a noviembre del Entre las características que impactan en el riesgo
2012, ha representado una apreciación del sol del financiero de las MIPYMEs están la falta de transpa-
3,11%, al pasar de 2,697 a 2,613 soles por dólar. rencia, la informalidad, la falta de capacitación en la
• Para una tasa en soles de 38,84%, con una aprecia- gestión, las barreras legales, el capital reducido y el
ción de 3,11%, se tendría una tasa equivalente en desconocimiento de los mercados financieros.
dólares de 43,3%, lo que dista de la tasa de 18,96% La información disponible en el sistema finan-
en dólares y evidencia una tasa “sobrevalorada” ciero muestra que existe un potencial en enero de
en soles. 2011 de S/. 37,8 mil millones de soles en créditos
• Para una tasa en dólares de 16,71%, con una apre- que no han sido refinanciados, reestructurados ni
ciación de 3,11%, se tendría una tasa equivalente se encuentran atrasados. Para el 2012 supera los S/.
en soles de 15,25%, lo que se distingue frente a 45 mil millones. Dichos importes son el potencial
la tasa en soles del 38,84%. Así, frente a una apre- para acceder a los mercados de capitales y reducir el
ciación del sol, la tasa en soles debería ser menor costo de financiamiento. Un mayor detalle se puede
que la tasa en dólares. apreciar la siguiente tabla:
Tabla N° 03:
Créditos MIPYMES enero 2012
Créditos directos
según tipo de crédito Total MIPYMES (enero 2012)
y situación (S/.)
Vigentes sin
Refinanciados
Entidades Refinanciados y refinamiento,
Vigentes Atrasados % reestructurados %
financieras reestructurados reestructuración
y con atraso
o atraso
Bancos 35,784,620,000 672,827,000 1,143,259,000 33,968,534,000 94.92 1,816,086,000 5.08
Financieras 3,972,321,000 34,557,000 160,177,000 3,777,587,000 95.10 194,734,000 4.90
Cajas municipales 6,713,634,000 158,844,000 479,027,000 6,075,763,000 90.50 637,871,000 9.50
Cajas rurales 1,544,344,000 30,351,000 83,918,000 1,430,075,000 92.60 114,269,000 7.40
Edpymes 765,896,000 7,198,000 52,601,000 706,097,000 92.19 59,799,000 7.81
Total 48,780,815,000 903,777,000 1,918,982,000 45,958,056,000 94.21 2,822,759,000 5.79

Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones.

Las tasas de interés de los mercados de capitales


Las tasas de interés de los mercados de capitales, si bien estamos ante empresas de tipo triple A en la clasi-
ficación de riesgos, durante el año 2010, han estado entre 3,75% y 9% para las emisiones en dólares y entre 4%
y 8,5% para bonos en soles.
Tabla N° 04:
Emisiones de bonos colocados 2010
Emisiones 2010 (*) Cantidad Importe Plazos Tasas (TINA)
Bonos US$ 15 464 millones Entre 3 y 20 años Entre 3.75 y 9
Bonos S/. 18 709 millones Entre 2 y 10 años Entre 4.3125 y 8.5187.
Nota: Incluye bonos corporativos y titulizados.
Fuente: Elaboración propia con información del Anuario Estadístico Conasev 2010.

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Luis García Mori

Ahora, si bien las MIPYMES no podrían exhibir contribuir a reducir el riesgo en la emisión de valores
las calificaciones crediticias de las grandes empresas de MIPYMES.
emisoras, tienen a su favor la preocupación de los Si bien, en junio de 2012, se ha dispuesto la crea-
mercados financieros por la responsabilidad social y ción de un mercado alternativo de valores que busca
la presencia de consumidores “verdes”, caracterizados incorporar a nuevos participantes en el mercado de
por su preocupación medioambiental y social, en un valores, no se han considerado aspectos como los
contexto en el cual la preocupación ambiental es una siguientes:
preocupación nacional e internacional. Al respecto, la • En la medida en que no se cuente con una autori-
Defensoría del Pueblo reportaba a octubre de 2011, zación de la Superintendencia de Banca, Seguros
la existencia de 217 conflictos sociales, de los cuales y AFPs, que permita a las AFPs invertir en los
el 57% estaba vinculado a temas socioambientales. instrumentos de MIPYMES, difícilmente se podrá
El tratamiento normativo de las MIPYMES realizar una colocación exitosa.
La responsabilidad de las empresas y su impacto • Pedirle a una MIPYME que asuma los costos de
en la economía y la sociedad (y, en consecuencia, su ingresar al mercado de capitales según el pequeño
tratamiento normativo) debe diferenciarse en aten- tamaño de sus operaciones resulta inviable. Es ne-
ción a su envergadura económica. Sin embargo, no cesario generar economías de escala para acceder
existe una clasificación homogénea del tratamiento conjuntamente al mercado de capitales.
que reciben las MIPYMES desde los ámbitos con- • Es necesario que se permita que una entidad como
tables, societarios, tributarios, laborales o de ventas, la Corporación Financiera de Desarrollo (COFI-
ni desde una perspectiva de transparencia de sus DE) lidere el proceso en atención a su capacidad
operaciones para reducir el riesgo, generar confianza de gestión en el mercado de capitales.
y aumentar su valor. La estructuración de bonos para MIPYMES
Por su parte, la Ley de MYPES,- si bien alude a
instrumentos de promoción para acceso a servicios La estructuración de la emisión de bonos de
empresariales y acceso a los mercados y presenta un MIPYMEs debe contar con apoyo del sector público
régimen laboral menos gravoso, así como considera como (COFIDE), para aprovechar su experiencia en
la creación de un Consejo Nacional, Consejos Regio- el proceso de estructuración de la emisión.
nales y Locales-, no realiza un trabajo a profundidad Sería muy complejo que las MIPYMES pudieran
para reducir el riesgo que las mismas representantes, realizar por sí mismas una emisión de instrumentos
debido a por la dificultad de acceder a información financieros en el mercado de capitales, por lo que es
respecto de las mismas. En consecuencia, es nece- necesario diseñar un modelo con la participación de
sario, para reducir el riesgo de información, imple- diferentes instituciones, cuya presencia contribuya a
mentar un mecanismo centralizado de información reducir el riesgo de la operación, por un lado, y, por
de MIPYMES como paso previo para su ingreso al el otro, al éxito de la operación en el mercado. Así, es
mercado de capitales. necesario contar con una entidad estructuradora, y
Se debe buscar la transparencia en la información del apoyo de las instituciones financieras, así como
de las MIPYMES aprovechando las buenas prácticas de modificaciones en el mercado de valores.
desde el ámbito del mercado de capitales, al igual que Para el proceso de estructuración se debe elegir
los hechos de importancia, desde el ámbito societario, una entidad estructuradora que puede provenir
la información a los accionistas y potenciales inver- tanto del sector privado como del sector público. La
sores y desde el ámbito del Gobierno Corporativo, la experiencia actual es que las estructuradoras actúan
implementación de figuras como el director indepen- por encargo de terceros y no asumen directamente el
diente. Figuras como la titulización de activos, con la riesgo de la titulización. En tal sentido, mientras ma-
creación de un patrimonio autónomo que respalde la dure el sistema, resulta más conveniente estructurar
emisión de instrumentos financieros, también podría la operación con COFIDE.

66/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL MERCADO DE CAPITALES COMO FACTOR DE INCLUSIÓN SOCIAL – FINANCIERA DE LAS MIPYMES

Se debe elegir un proceso de estructuración de las operaciones financiadas y mitigando así el riesgo
titulización de activos, ya que la constitución de un de “desvío” de fondos hacia actividades diferentes a
patrimonio fideicometido ofrecería una mayor garan- las productivas.
tía para los inversionistas en tanto que se distingue
el patrimonio fideicometido del patrimonio de las Beneficios de la emisión de bonos MIPYMES
MIPYMES. La fuente de ingresos futuros que serían Los principales beneficios que se obtendrían son
titulizados podría estar dada por las ventas futuras de la reducción del costo financiero de las MIPYMES,
las MIPYMES, las cuales podrían estar vinculadas y la promoción de su formalización. Las MIPYMES
a pagos electrónicos como tarjetas de crédito a los son una de las principales generadoras de fuentes de
pagos por los créditos solicitados a los bancos. trabajo. Si se permite la inclusión social financiera de
En la actualidad, COFIDE cuenta con diversos empresas y trabajadores, se crean nuevos instrumen-
programas para las MIPYMES, tales como: Micro- tos financieros para los potenciales inversionistas,
global, Propem, Habitar Productivo, Créditos Subor- en especial, para las administradoras de fondos de
dinados y Fondemi. De otra parte, la experiencia del pensiones.
Programa Mivienda, que si bien no es de COFIDE, En los siguientes cuadros, se han comparado las
cuenta con la figura del “buen pagador”, lo que aporta tasas de interés estimadas en base al promedio respec-
un extraordinario instrumento para promover el to a los créditos a octubre 2012 sin refinanciamiento,
cumplimiento en el pago al obtenerse un descuento restructuración o atraso, y se le ha comparado frente
por “buen pagador”. a estimaciones de potenciales tasas de los bonos
La creación de un “comisario de la emisión” es ne- MIPYMES. Los ahorros que representarían son
cesario, el mismo que corresponde a una institución mencionados a continuación:
financiera y cuya finalidad es velar por el buen uso de i) Para las micro empresas podrían alcanzar los S/.
los recursos financieros que se entregarían a las MI- 950 millones. Un mayor detalle se aprecia en la
PYMES, autorizando los pagos a los proveedores en siguiente tabla:

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /67


Tabla N° 05:
Créditos micro empresas octubre 2012
Créditos directos
según tipo de crédito Microempresas (octubre 2012)
Luis García Mori

y situación (S/.)
Vigentes sin refinamiento, Interés con tasa Interés al 15% de
Entidades Refinanciados y Diferencia
Vigentes Atrasados reestructuración o atraso promedio 33,2% bonos MIPYMES
financieras reestructurados entre b y c
(a) (b) (c)
Bancos 2,438,307,000 27,205,000 70,103,000 2,340,999,000 777,211,668 351,149,850 426,061,818
Financieras 2,236,002,000 9,710,000 105,798,000 2,120,503,000 704,006,006 318,075,450 385,931,546

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Cajas municipales 67,726,000 265,000 11,495,000 56,005,000 18,593,660 8,400,750 10,192,910
Cajas rurales 768,749,000 13,170,000 51,495,000 704,084,000 233,755,888 105,612,600 128,143,288
Edpymes 372,254,000 1,870,000 22,243,000 348,141,000 115,582,812 52,221,150 63,361,662
Total 5,510,784,000 50,350,000 238,843,000 5,221,591,000 1,733,568,212 783,238,650 950,329,562

Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs.

ii) Para las pequeñas empresas podrían alcanzar los S/. 2,477 mil millones. Un mayor detalle se aprecia en la siguiente tabla:

Tabla N° 06:
Créditos pequeñas empresas octubre 2012

Créditos directos
según tipo de crédito Pequeñas empresas (octubre 2012)
y situación (S/.)
Vigentes sin refinamiento, Interés con tasa Interés al 15% de
Entidades Refinanciados y Diferencia
Vigentes Atrasados reestructuración o atraso promedio 33,2% bonos MIPYMES
financieras reestructurados entre b y c
(a) (b) (c)
Bancos 11,739,454,000 272,036,000 688,332,000 10,779,086,000 3,578,656,552 1,616,862,900 1,961,793,652
Financieras 2,058,763,000 28,890,000 126,741,000 1,903,132,000 631,839,824 285,469,800 346,370,024
Cajas municipales 263,564,000 1,414,000 39,780,000 222,370,000 73,826,840 33,355,500 40,471,340
Cajas rurales 785,639,000 21,671,000 55,531,000 708,437,000 235,201,084 106,265,550 128,935,534
Edpymes 285,916,000 3,066,000 24,027,000 258,823,000 85,929,236 38,823,450 47,105,786
Total 15,133,336,000 327,077,000 934,411,000 13,613,025,000 4,519,524,300 2,041,953,750 2,477,570,550

Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs.
iii) Para las medianas empresas podrían alcanzar los S/. 4,5 mil millones. Un mayor detalle se aprecia en el siguiente cuadro:
Tabla N° 07:
Créditos medianas empresas octubre 2012
Créditos directos
según tipo de crédito Medianas empresas (octubre 2012)
y situación (S/.)
Vigentes sin refinamiento, Interés con tasa Interés al 15% de
Entidades Refinanciados y Diferencia
Vigentes Atrasados reestructuración o atraso promedio 33,2% bonos MIPYMES
financieras reestructurados entre b y c
(a) (b) (c)
Bancos 25,464,221,000 462,092,000 699,305,000 24,302,824,000 8,068,637,568 3,645,423,600 4,423,113,968
Financieras 391,720,000 7,995,000 9,869,000 373,856,000 124,120,192 56,078,400 68,041,792
Cajas municipales 108,938,000 12,531,000 11,853,000 84,554,000 28,071,928 12,683,100 15,388,828
Cajas rurales 156,748,000 4,224,000 5,809,000 146,715,000 48,709,308 22,007,250 26,702,130
Edpymes 14,823,000 16,000 641,000 14,166,000 4,703,112 2,124,900 2,578,212
Total 26,136,450,000 486,858,000 727,477,000 24,922,115,000 8,274,142,180 3,738,317,250 4,535,824,930

Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs.

iv) Para el sistema de MIPYMES podrían alcanzar los S/. 8 mil millones. Un mayor detalle se aprecia en el siguiente cuadro:
Tabla N° 08:
Créditos MIPYMES octubre 2012
Créditos directos
según tipo de crédito Total MIPYMES (octubre 2012)
y situación (S/.)
Vigentes sin refinamiento, Interés con tasa Interés al 15% de
Entidades Refinanciados y Diferencia
Vigentes Atrasados reestructuración o atraso promedio 33,2% bonos MIPYMES
financieras reestructurados entre b y c
(a) (b) (c)
Bancos 39,641,982,000 761,333,000 1,457,740,000 37,422,909,000 12,424,405,788 5,613,436,350 6,810,969,438
Financieras 4,686,485,000 46,595,000 242,399,000 4,397,491,000 1,459,967,012 659,623,650 800,343,362
Cajas municipales 440,228,000 14,210,000 63,089,000 362,929,000 120,492,428 54,439,350 66,053,078
Cajas rurales 1,711,136,000 39,065,000 112,835,000 1,559,236,000 517,666,352 233,885,400 283,780,952
Edpymes 672,993,000 4,952,000 46,911,000 621,130,000 206,215,160 93,169,500 113,045,660
Total 47,152,824,000 866,155,000 1,922,974,000 44,363,695,000 14,728,746,740 6,654,554,250 8,074,192,490

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Fuente: Elaboración propia con información del portal web de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs.
EL MERCADO DE CAPITALES COMO FACTOR DE INCLUSIÓN SOCIAL – FINANCIERA DE LAS MIPYMES

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Luis García Mori

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 8. Es posible estructurar una emisión de bonos de las


1. Debe destacarse que no obstante la crisis financiera MIPYMES reduciendo su riesgo financiero. Para
internacional, se mantiene un contexto macroeco- ello, es necesario apalancarse en una institución
nómico local que permite el desarrollo del merca- de prestigio y experiencia, la cual bien puede ser
do de capitales en atención a indicadores como el COFIDE.
control de la inflación, la estabilidad de la moneda, 9. Entre los principales beneficios que aporta la
el crecimiento del producto bruto internoy el cre- propuesta que permitiría la inclusión social finan-
cimiento de las reservas internacionales. ciera de las MIPYMES en el mercado de capitales,
2. El mercado de capitales es una alternativa de pueden citarse la reducción del costo financiero
inclusión social financiera para que la MIPYMES de las mismas, la promoción de la formalización,
puedan reducir las altas tasas de interés que tienen la generación de fuentes de trabajo, y la creación
que asumir en el sistema financiero. de nuevos instrumentos financieros para los
potenciales inversionistas, en especial, para las
3. Es necesario promover la transparencia de las administradoras de fondos de pensiones.
MIPYMES mediante prácticas de buen gobier-
no corporativo, en especial, de transparencia en REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
la información, para que pueda ser de acceso al
público, a los potenciales inversionistas. Para ello, 1. ARIÑO, G.(2004). Principios de Derecho Público
es necesario crear un mecanismo centralizado Económico, ARA Editores, Lima, 1069 pp.
de información al cual las MIPYMES remitan su 2. BODIE, Z., KANE, A. y MARCUS, A. (2004).
información para su análisis por el mercado. Principios de Inversiones, quinta edición, Mc
4. La información disponible en el sistema financiero Graw Hill, España, pp. 578.
muestra que existe un potencial en enero de 2011 3. BORREGO, A. y GARCÍA, P. (2001). Productos
de S/. 37,8 mil millones de soles en créditos, Financieros, Financial Times, Prentice Hall, Ma-
para MIPYMES, que no han sido refinanciados, drid, pp. 366.
reestructurados ni se encuentran atrasados. Para 4. BULLARD, A. (2003). Derecho y Economía,
el 2012, esa cifra alcanza los S/. 45 mil millones. editorial Palestra, primera edición, Lima, pp. 837.
Dichos importes representan el potencial de las 5. ESPINOZA, J. (2006). Derecho de los Consumi-
MIPYMES para acceder a los mercados de capi- dores, Editorial Rodhas, Lima, pp. 301.
tales y reducir el costo de financiamiento.
6. FABOZZI, F., MODIGLIANI, F. y FERRI, M.
5. Se debe permitir a los inversionistas institucionales (1996). Mercados e Instituciones Financieras,
invertir en instrumentos financieros (bonos) a Prentice Hall, México, pp.697.
emitirse por las MIPYMES. Así se promovería la
participación de las MIPYMES en el mercado de 7. FERNANDEZ, Luis y otros. ( 1999). El Gobierno
capitales. de las Sociedades Cotizadas. Marcial Pons, Edicio-
nes Jurídicas y Sociales S.A., Madrid, Barcelona,
6. Si se promueve la emisión de bonos MIPYMES, 995 pp.
dispersando el riesgo que representan en el merca-
do de capitales, se contribuiría a la inclusión social 8. FIGUEROA, H. (2000). Derecho Bancario, Libre-
financiera de las MIPYMES. ría y Ediciones Jurídicas, Lima, pp. 469.
7. La estructura de cartera o portafolio de las admi- 9. HERNÁNDEZ, R., FERNÁNDEZ, C. y BAPTIS-
nistradoras de fondos de pensiones, muestra que TA , P. (2011). Metodología de la Investigación,
si se les permitiera invertir hasta el 1% en bonos editorial McGraw Hill, cuarta edición, México,
MIPYMES, no se pondría en riesgo los fondos de pp. 850.
pensiones y por otra parte, ello permitiría aportar 10. HUNDSKOPF, O. y otros. (2005). Tratado de
fondos para reducir los costos financieros de las Derecho Mercantil, tomo I, Gaceta Jurídica, pri-
MIPYMES. mera edición, Madrid, 467 pp.

70/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL MERCADO DE CAPITALES COMO FACTOR DE INCLUSIÓN SOCIAL – FINANCIERA DE LAS MIPYMES

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bia, pp. 647. 20. RODIGRUEZ, J. (2001). Contratos e Instrumen-
12. MASCAREÑAS, J. (1997). Fusiones y Adquisi- tos Bancarios, Rodhas, 2da edición, Lima, pp. 571.
ciones de Empresas, editorial Mc Graw Hill, cuarta 21. ROGERS, K. y REUTERS (2001). Curso de
edición, Lima, pp. 714. Derivados, Barcelona, pp. 212.
13. NAGEL, E. (2006). La Estructura de la Ciencia, 22. SAMUELSON, P. y NORDHAUS, W. (2006).
editorial Paidós, primera edición en la Colección Economía, décimo octava edición, Mc Graw Hill,
Surcos, España, pp. 801. México, pp. 753.
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Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /71


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 73-81 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

EVOLUCIÓN DE LA EXPORTACIÓN DE UVAS DE MESA


EN EL PERIODO 2000-2012
EXPORT EVOLUTION OF TABLE GRAPES FOR THE 2000-2012 PERIOD

Luis Jefferson López Llave*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Septiembre 2014/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
Las importaciones mundiales de uvas de mesa durante World imports of table grapes in the period 2001-2012
el periodo 2001-2012 crecieron a una tasa promedio grew at an average annual rate of 9.6%. It represents
anual del 9.6%, lo que representó una oportunidad an opportunity for our exports, highlighting the role
para nuestras exportaciones, resaltando el rol que played by monetary and trade policies of the country
desempeñaron las políticas monetaria y comercial in promoting our exports by keeping inflation com-
del país en el fomento de nuestras exportaciones, al parable to those of developed countries levels, and
mantener una inflación en niveles comparables a los facilitating entering into new global markets. A good
de los países desarrollados, y por facilitar el ingreso a proportion of fruits consumed during the winter in the
nuevos mercados mundiales. Una buena proporción first world countries are produced in their own terri-
de frutas consumidas durante el invierno en los países tory with a big investment, using high technology and
del primer mundo, son producidas en su propio terri- therefore at a high cost. However, the environmental
torio con una gran inversión, utilizando alta tecnología awareness of those consumers rejects cultivated crops
y por ende, a un alto costo. Sin embargo, la conciencia under artificial light and substances. For countries of
ecológica de dichos consumidores hace que rechacen tropical and subtropical climates, the trend towards
productos cultivados bajo luz y sustancias artificiales. healthy products consumption along with the achie-
Para los países de climas tropicales y subtropicales, esa vement of quality requirements of importing firms
tendencia hacia el consumo de productos sanos y que in developed countries, generate them opportunities
a su vez, cumplan con los requerimientos de calidad de to increase their presence. Furthermore, the coastal
las empresas importadoras de los países desarrollados, climate allows the production of table grapes throu-
les generan posibilidades de incrementar su presencia, ghout the year.
porque el clima costeño permite producir uva de mesa
durante todo el año.

Palabras clave: Keywords:


Proyectos de inversión; control interno; gasto; presu- Investment projects; internal control; expense; bud-
puesto; ejecución. get; implementation.

* Maestrista en Contabilidad con Mención en Comercio Internacional y Aduanas – UNMSM.

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Luis Jefferson López Llave

INTRODUCCIÓN el estudio de la cadena de producción de la uva de


El propósito de esta investigación, es conocer y mesa. Luego de la operacionalización de las variables,
analizar el mercado mundial de la uva de mesa y eva- se hizo el proceso de recopilación de la información
luar en qué medida una adecuada política económica primaria y secundaria referida a los indicadores, de
hace posible la producción y el ingreso de esta fruta al dichas variables. Durante el proceso de análisis de
mercado mundial.Otro aspecto que se quiere conocer los indicadores se utilizaron ciertos instrumentos
es el potencial generador de divisas que representa la estadísticos como los promedios simples y los pon-
agroexportación de productos no tradicionales (uno derados, las estructuras, las tasas de crecimiento, los
de los sectores más dinámicos de nuestra economía) ratios, los coeficientes de correlación, entre otros, a
y , especialmente, de las exportaciones de uvas de fin de facilitar el tratamiento y estudio de las interre-
mesa, que han manifestado una tendencia creciente laciones entre las variables.
desde el año 2000 contribuyendo a mantener una Luego de culminado el análisis descriptivo y
balanza comercial global positiva durante el periodo comparativo, se procedió a ejecutar el análisis de
2000-2012 en el Perú. causalidad buscando todas las interacciones posibles
Una ventaja comparativa que cuenta actual- entre todas las variables antes mencionadas, ya sea
mente nuestro país es la disponibilidad de tierras de obtenidas de fuentes primarias o secundarias.
cultivo en la costa peruana con un excelente clima y Este análisis de causa-efecto se complementó con
relativamente cerca de los puertos y aeropuertos que el método inductivo-deductivo, lo cual significa que
facilitan el embarque de los productos agropecuarios, se estudiaron las variables partiendo de lo general
hacia los mercados mundiales. Al respecto, al cierre hacia lo particular (método deductivo), y en otros
del 2012 la agroexportación no tradicional solamente casos, se partió de lo particular a fin de lograr algunas
utilizaba alrededor de 180 mil hectáreas de tierras de generalizaciones (método inductivo).
cultivo, es decir, alrededor del 10.7% del total de las Con la promulgación del Decreto Legislativo N°
tierras de cultivo de la costa peruana. Por lo tanto, 653 Ley de Promoción de Inversiones en el Sector
un elemento importante de la estrategia exportadora Agrario, del año de 1991, se marcó un hito en el agro
de nuestro país debería ser poner en uso productivo nacional, al dar por concluida la reforma agraria de
eficiente todas sus tierras disponibles con una clara tipo colectivista que prohibía que las sociedades
orientación hacia la exportación. de capital participen en la agricultura. Este decreto
Resulta importante destacar que esta inves- restituyó el derecho pleno a la propiedad privada de
tigación es esencialmente de carácter descriptiva la tierra de cultivo, ya sea en forma individual o en
y explicativa, toda vez que intenta conocer cómo las formas societarias modernas. Así, la tierra recu-
ha evolucionado la exportación de uvas de mesa peró su condición de bien prendable, transferible y
al mercado mundial y las causas de esto. Por otra arrendable. Por otro lado, se facilitó la asociatividad
parte, tiene por finalidad ser aplicativa, es decir, que con la finalidad de eliminar el minifundio y poder
sus conclusiones y recomendaciones puedan ser de aprovechar las economías de escala. Con la Consti-
utilidad para fortalecer el cultivo y la exportación de tución Política de 1993 se marcó después la orienta-
uvas de mesa, y contribuir así al equilibrio general ción hacia el mercado y la promoción a la inversión
de nuestra balanza comercial y en la generación de privada en el sector agrario. Así, se estableció que el
nuevos puestos de trabajo en el área rural del país. Estado apoye preferentemente el desarrollo agrario
y garantice el derecho de propiedad sobre la tierra,
La metodología de investigación que se utilizó en forma privada, comunal o en cualquier otra forma
para el desarrollo de la tesis es de carácter no-expe- asociativa.
rimental. En este caso, se trata de una longitudinal,
la cual se sustenta en información de series históricas El Decreto Legislativo N°885 de noviembre 1996
(exportaciones frutícolas. exportación de uvas de (Ley de Promoción del Sector Agrario) y sus modi-
mesa, tipo de cambio, entre otros). Al mismo tiem- ficatorias han permitido el rápido incremento de las
po, se utilizó información de corte transversal para agroexportadoras no tradicionales y, en particular,

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EVOLUCIÓN DE LA EXPORTACIÓN DE UVAS DE MESA DEL PERIODO 2000-2012

de la uva de mesa. Los beneficios otorgados a estas algunos sistemas de preferencia comercial que países
empresas son los siguientes: el impuesto a la renta a como Estados Unidos y la Unión Europea ofrecían.
las personas naturales o jurídicas correspondiente a Sin embargo, aunque estos sistemas eran buenos,
la tercera categoría es la mitad (15%) de lo que pagan resultaron insuficientes, ya que las exportaciones
las demás empresas en el país (30%), y se les concede peruanas seguían aumentando, pero sin la seguridad
la ventaja de la depreciación acelerada (20% anual) de que esas preferencias continuarían. Eso impedía a
que les proporciona liquidez en las inversiones de los peruanos empezar proyectos de exportación más
infraestructura hidráulica y obras de riego. El men- grandes y al largo plazo.
cionado decreto legislativo en su artículo 3° otorgaba Para consolidar el ingreso de sus productos a esos
beneficios tributarios a las empresas agroexportado- mercados, el Perú decidió negociar acuerdos comer-
ras no tradicionales durante un periodo de 5 años ciales con los países a los que más vendía y vende
comprendido entre el 01 de enero de 1997 y 31 de hoy; con tratados de libre comercio. De ese modo,
diciembre de 2001. Posteriormente, mediante Ley todos los beneficios que Perú tenía para exportar ya
27360 se ampliaron estos beneficios hasta el 31 de no serían temporales ni limitados, sino que estarían
diciembre de 2010, y, finalmente, se han ampliado consolidados en Acuerdos Comerciales amplios y
hasta el año 2021 debido al impacto favorable que permanentes. Hoy, gracias a los TLC o Acuerdos
ha tenido sobre el nivel de las agroexportaciones no Comerciales del Perú, los principales mercados del
tradicionales. mundo están abiertos y millones de consumidores
Según la Cámara de Comercio de Lima (CCL), pueden conocer y disfrutar los productos y servicios
la actividad exportadora tiene como una de sus carac- que Perú produce y exporta.
terísticas a la estacionalidad, es decir, que se contrata Como resultado de esta investigación, se obtiene
más personal de acuerdo a la estación (para el caso de que la principal región productora de uva es la región
productos agrícolas) o de acuerdo a los compromisos Ica que el 2012 produjo 149.8 mil TM. En el segundo
comerciales que tiene por cumplir (temporadas). Sin lugar, se ubicaba la región Piura con una producción
embargo, desde hace años el Congreso de la Repúbli- de 65.6 mil TM. En tercer lugar, estaba la región Lima
ca y otros fueros han tratado de eliminar este régimen con una producción de 59.6 mil TM. Finalmente, en
para obligar a las empresas exportadoras a contratar cuarto lugar, se ubicaba la región La Libertad con una
de forma permanente, exista o no necesidad de mano producción de 44 mil TM.
de obra. En tal sentido, contratar trabajadores de La región Ica elevó su participación en la pro-
manera permanente por mandato de una ley, no solo ducción de uva desde el 2000 año en que producía
resta competitividad, sino que tendría un impacto el 29% del total nacional hasta el 2009 que alcanzó
negativo en el empleo que genera la exportación el 48.1% del total nacional. Sin embargo, a partir
no tradicional. Al respecto, la Sociedad Nacional de del 2009 comenzó a perder participación debido al
Industrias (SIN) y la Asociación de Exportadores vigoroso incremento de la producción de uva en la
(ADEX) exhortaron al gobierno a mantener la Ley región Piura, cuya participación se elevó desde el 0%
de Promoción de las Exportaciones No Tradicionales, el 2005 hasta el 18.1% el 2012. Cabe añadir que du-
pues, de lo contrario, se pondrían en riesgo cerca de rante el trienio 2010-2012 la región Ica vio crecer su
280 mil empleos tal como pasó cuando el Congreso área cosechada a una tasa promedio anual del 12.4%,
quiso modificar esta ley en varias oportunidades en mientras que en la región Piura su área cosechada
el año 2013. creció a una tasa promedio anual impresionante del
A partir de la información obtenida, se aprecia 81.4%. Es por esta razón, que se estima que en 2 a
que el Perú desde los años 90 empezó a exportar más 3 años la región Piura superará a la región Ica en la
productos a otros países y abrió su mercado para po- producción de uva de mesa.
der importar a menor costo materias primas, equipos El interés de los empresarios por la región Piura
y tecnología que sus empresas necesitaban para ser radica en que dicha región la productividad de la uva
más competitivas. Así, comenzó a exportar usando es mayor; otro punto importante es que en Piura hay

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Luis Jefferson López Llave

abundante agua, recurso que se está volviendo más orienta esencialmente hacia el segmento poblacional
escaso en Ica. Pese a que la uva no requiere de mu- de altos ingresos de los países desarrollados, a quie-
cha agua este es un detalle preocupante, por lo que nes no afecta sus gastos de consumo. Finalmente, el
se ven entonces mejores oportunidades en Piura. Al hecho de que la participación de las exportaciones
cierre del 2012 en la región Piura existían cerca de 5 de uva de mesa dentro del total de las exportaciones
mil hectáreas cultivadas de uva (3.52 mil hectáreas FOB del país se haya elevado desde 1/10 en el 2000
cosechadas); para el cierre del 2013 se calcula que in- hasta casi el 1% en el 2012, revela con claridad su
gresarían unas 2000 hectáreas adicionales de siembra. contribución positiva en el mantenimiento de una
Cabe resaltar el mayor dinamismo del valor de las balanza comercial nacional en equilibrio.
exportaciones de uvas de mesa, con respecto al total El 2012 las exportaciones mundiales de uvas de
del valor de las agro exportaciones no tradicionales mesa sumaron US$ 7184.3 millones. Estas exporta-
durante el periodo 2000-2012, que aumentaron a una ciones crecieron a una tasa promedio anual del 10.2%
tasa promedio anual del 44,3% y 19% respectivamen- en el periodo 2001-2012, lo que es bastante dinámico.
te. Esta extraordinaria tasa de crecimiento del valor Chile, el primer exportador mundial de uvas de mesa,
de las exportaciones de uvas de mesa ha significado vio crecer sus exportaciones a una tasa promedio
que su participación dentro del total de las agroexpor- anual del 11.9%, ligeramente por encima del prome-
taciones se incremente desde el 1.5% el 2000 hasta dio mundial. En lo referente a las exportaciones de
el 11.6% en el 2012. Este comportamiento del valor uvas de mesa de los Estados Unidos e Italia, estas han
exportado de la uva de mesa se debe a los siguientes crecido de una manera menos dinámica que el total
factores: estabilidad de los precios internacionales en de las exportaciones mundiales de dicha fruta (6.9%
un nivel adecuado durante el periodo 2001-2006; alza y 5.2% respectivamente). Sin embargo, Holanda y
de los precios internacionales a una tasa promedio Sudáfrica sí han visto crecer sus exportaciones a una
anual de 5.9% en el periodo 2007-2012 que compen- velocidad superior a la del promedio mundial (17.2%
só la revaluación de nuestro signo monetario que fue y 12.8% respectivamente) y representan una amenaza
del 2.84% promedio anual; la uva de mesa peruana se para nuestras exportaciones de uvas de mesa.

Tabla N° 01:
Exportaciones FOB, Agroexportaciones no tradicionales y de uva de mesa
Agroexport.
Uva de mesa A/B Exportaciones FOB A/C
no-tradicionales
millones tasa millones millones tasa
tasa crec.
US$ crec. US$ en % US$ crec. en %
AÑO A % B % C %
2000 6.0 - 394 - 1.5 6955 - 0.1
2001 11.6 93.3 437 10.9 2.7 7026 1.0 0.2
2002 20.8 79.3 550 25.9 3.8 7714 9.8 0.3
2003 24.3 16.8 624 13.5 3.9 9091 17.9 0.3
2004 19.8 -18.5 801 28.4 2.5 12809 40.9 0.2
2005 35.2 77.8 1008 25.8 3.5 17368 35.6 0.2
2006 48.1 36.6 1220 21.0 3.9 23830 37.2 0.2
2007 54.5 13.3 1512 23.9 3.6 28094 17.9 0.2
2008 85.7 57.2 1913 26.5 4.5 31018 10.4 0.3
2009 134.2 56.6 1825 -4.6 7.4 26962 -13.1 0.5
2010 179.8 34.0 2190 20.0 8.2 35565 31.9 0.5
2011 300.8 67.3 2830 29.2 10.6 46268 30.1 0.7
2012 353.6 17.6 3047 7.7 11.6 45639 -1.4 0.8
Tasa crec. prom. anual 44.3 19.0 18.2

Fuente: Cuánto. Calculos del autor.

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EVOLUCIÓN DE LA EXPORTACIÓN DE UVAS DE MESA DEL PERIODO 2000-2012

En la tabla N° 02 se aprecia la evolución del valor Holanda y Sudáfrica. Nuestro país el 2012 ocupaba
FOB de las exportaciones de los diez principales paí- el sexto lugar con unas exportaciones de US$ 353.6
ses durante los años 2001-2012. Segun esto, el 2012 millones, las cuales han crecido de una manera espec-
Chile era el mayor exportador mundial de uvas de tacular durante el período 2001-2012 hasta llegar al
mesa con un valor de US$ 1481 millones, seguido 38.1%, es decir, a un ritmo casi cuatro veces superior
de los Estados Unidos con un valor de US$ 974.9 al promedio mundial (10.2%).
millones. En tercer lugar se ubica en Italia seguido de

Tabla N° 02:
Países exportadores de uva de mesa
Millones US$ Tasa crec.
Países
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Prom.
Chile 460.2 543.7 757.5 877.9 930.7 1002.3 1039.5 1291.1 1197.2 1360.5 1506.2 1481.0
Estados
Unidos 475.8 493.6 515.4 591.6 694.1 664.5 704.1 786.6 759.0 831.1 908.4 974.9
Italia 569.5 430.9 538.1 474.4 576.4 543.7 734.1 888.8 594.2 749.8 810.0 769.2
Holanda 138.3 129.6 215.0 251.8 341.9 329.3 399.0 622.6 567.7 567.8 671.1 628.6
Sudáfrica 134.2 127.4 183.7 283.9 295.6 254.2 313.1 314.3 358.5 420.4 427.2 431.2
Perú 11.6 18.0 23.3 21.8 35.2 49.5 60.5 85.7 135.8 184.6 300.8 353.6
España 92.3 115.6 151.9 133.6 159.9 191.7 208.5 268.2 226.7 259.6 315.6 271.7
China 0.3 2.3 5.8 7.4 9.9 19.2 32.9 47.4 85.9 104.9 162.3 262.1
Hong Kong 65.0 80.4 42.9 48.2 62.9 53.7 60.0 80.1 151.1 153.3 229.7 260.5
Egipto 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 161.4 225.4 202.1 210.1 224.3
resto 616.9 627.8 761.2 894.5 1226.2 1328.4 1515.8 1481.5 1366.4 1448.5 1467.1 1527.2
Total 2564.1 2569.3 3194.8 3585.1 4332.8 4436.5 5067.5 6027.7 5667.9 6282.6 7008.5 7184.3
Tasa de crecimiento
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Chile - 18.1 39.3 15.9 6.0 7.7 3.7 24.2 -7.3 13.6 10.7 -1.7 11.9
Estados
Unidos - 3.7 4.4 14.8 17.3 -4.3 6.0 11.7 -3.5 9.5 9.3 7.3 6.9
Italia - -24.3 24.9 -11.8 21.5 -5.7 35.0 21.1 -33.1 26.2 8.0 -5.0 5.2
Holanda - -6.3 65.9 17.1 35.8 -3.7 21.2 56.0 -8.8 0.0 18.2 -6.3 17.2
Sudáfrica - -5.1 44.2 54.5 4.1 -14.0 23.2 0.4 14.1 17.3 1.6 0.9 12.8
Perú - 55.2 29.4 -6.4 61.5 40.6 22.2 41.7 58.5 35.9 62.9 17.6 38.1
Total - 0.2 24.3 12.2 20.9 2.4 14.2 18.9 -6.0 10.8 11.6 2.5 10.2
Fuente: Comtrade, Naciones Unidas. Cálculos del autor.

En la tabla N° 03 se aprecia la evolución del valor importador mundial de uvas de mesa, vio crecer sus
FOB de las importaciones de los nueve principales importaciones a una tasa promedio anual del 5.8%,
países durante el período 2001-2012. Nótese que muy por debajo del promedio mundial. En cuanto a
el 2012 Estados Unidos era el mayor importador las importaciones de uvas de mesa del Reino Unido,
mundial de uvas de mesa con un valor de US$ 1204.1 Alemania, Canadá y Francia, estas han crecido de
millones, seguido de Holanda con un valor de US$ una manera menos dinámica que el total de las im-
781.5 millones. En tercer lugar se ha ubicado el Reino portaciones mundiales de dicha fruta (7.9%, 5.1%,
Unido, seguido de Alemania y Rusia. 7.7% y 5.3% respectivamente). Sin embargo, Rusia,
El 2012 las importaciones mundiales de uvas de China y Holanda sí han visto crecer sus importacio-
mesa sumaron US$ 7833.6 millones. Estas impor- nes a una velocidad superior (30.3%, 28.6% y 18.2%
taciones crecieron a una tasa promedio anual del respectivamente) a la del promedio mundial (9.6%)
9.6.2% en el período 2001-2012, bastante dinámica. y representan una oportunidad para nuestras expor-
En este mismo periodo Estados Unidos, el primer taciones de uvas de mesa.

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Luis Jefferson López Llave

Cabe mencionar, que Holanda es un caso especial, porque importa uvas de mesa para su posterior reex-
portación. Es por ello que era el 2012 el cuarto exportador mundial de uvas de mesa y el segundo importador
mundial de dicha fruta.
Tabla N° 03:
Países importadores de uva de mesa
Millones US$
Países 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Est. Unidos 689.9 828.8 834.3 878.6 1110.6 1102.1 1123.5 1146.5 1235.5 1464.4 1200.9 1204.1
Holanda 152.4 159.1 253.7 254.2 421.3 469.4 558.0 744.7 702.2 682.5 827.5 781.5
Reino Unido 288.0 338.9 372.7 454.2 497.2 554.7 615.9 674.6 559.5 585.0 634.5 631.8
Alemania 371.8 343.1 426.7 465.6 554.4 546.1 612.0 619.5 589.2 557.1 679.9 593.8
Rusia 39.7 46.4 80.6 151.9 210.6 344.4 412.5 520.3 451.9 569.7 534.7 529.6
Canadá 188.8 212.9 234.8 277.0 301.8 321.6 342.6 357.1 367.5 391.7 410.8 421.2
China 33.7 32.2 41.6 67.5 82.4 69.7 63.2 95.0 170.9 189.5 324.2 382.3
Hong Kong 125.7 158.2 131.8 134.1 140.2 148.3 142.3 180.8 252.6 245.8 317.5 369.9
Francia 140.8 138.7 171.0 185.7 204.6 179.1 215.1 249.8 210.0 199.5 234.1 228.4
resto 871.4 926.8 1048.3 1158.5 1386.3 1519.8 1920.7 2276.4 2017.6 2144.7 2457.1 2691.0

Total 2902.2 3185.1 3595.5 4027.3 4909.4 5255.2 6005.8 6864.7 6556.9 7029.9 7621.2 7833.6
Tasa de crecimiento
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Prom.
Est. Unidos - 20.1 0.7 5.3 26.4 -0.8 1.9 2.0 7.8 18.5 -18.0 0.3 5.8
Holanda - 4.4 59.5 0.2 65.7 11.4 18.9 33.5 -5.7 -2.8 21.2 -5.6 18.2
Reino Unido - 17.7 10.0 21.9 9.5 11.6 11.0 9.5 -17.1 4.6 8.5 -0.4 7.9
Alemania - -7.7 24.4 9.1 19.1 -1.5 12.1 1.2 -4.9 -5.4 22.0 -12.7 5.1
Rusia - 16.9 73.7 88.5 38.6 63.5 19.8 26.1 -13.1 26.1 -6.1 -1.0 30.3
Canadá - 12.8 10.3 18.0 9.0 6.6 6.5 4.2 2.9 6.6 4.9 2.5 7.7
China - -4.5 29.2 62.3 22.1 -15.4 -9.3 50.3 79.9 10.9 71.1 17.9 28.6
Hong Kong - 25.9 -16.7 1.7 4.5 5.8 -4.0 27.1 39.7 -2.7 29.2 16.5 11.5
Francia - -1.5 23.3 8.6 10.2 -12.5 20.1 16.1 -15.9 -5.0 17.3 -2.4 5.3
resto - 6.4 13.1 10.5 19.7 9.6 26.4 18.5 -11.4 6.3 14.6 9.5 11.2
Total - 9.7 12.9 12.0 21.9 7.0 14.3 14.3 -4.5 7.2 8.4 2.8 9.6
Fuente: Comtrade, Naciones Unidas. Cálculos del autor.

En el siguiente cuadro se observa que el dinamis- dio anual del 9.6%, lo cual dio lugar a un incremento
mo de las importaciones mundiales de uva de mesa sustancial en nuestras exportaciones de uvas de mesa
(indicador del dinamismo del mercado mundial de en el mismo periodo a una tasa promedio anual del
uvas de mesa) incentiva nuestras exportaciones de di- 44.3%. Finalmente, el extraordinario dinamismo de
cha fruta y por ende, fomenta la producción nacional nuestras exportaciones de uvas de mesa fomentó la
de uvas. Así, durante el periodo 2001-2012 la deman- expansión del área sembrada y cosechada así como
da mundial de uvas de mesa creció a una tasa prome- la producción nacional de uvas, especialmente, en las
regiones de Ica y Piura.

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EVOLUCIÓN DE LA EXPORTACIÓN DE UVAS DE MESA DEL PERIODO 2000-2012

Tabla N° 04:
Demanda mundial de uva de mesa y producción nacional de uvas
Importación Exportación Producción nacional
mundial uva mesa uva de mesa uvas
AÑO
millones tasa crec. millones tasa crec. tasa crec.
miles TM
US$ % US$ % %
2001 2902.2 - 11.6 93.3 127.7 19.1
2002 3185.1 9.7 20.8 79.3 136.1 6.6
2003 3595.5 12.9 24.3 16.8 146 7.3
2004 4027.3 12.0 19.8 -18.5 155.4 6.4
2005 4909.4 21.9 35.2 77.8 169.5 9.1
2006 5255.2 7.0 48.1 36.6 191.6 13.0
2007 6005.8 14.3 54.5 13.3 196.6 2.6
2008 6864.7 14.3 85.7 57.2 223.4 13.6
2009 6556.9 -4.5 134.2 56.6 264.4 18.4
2010 7029.9 7.2 179.8 34.0 280.5 6.1
2011 7621.2 8.4 300.8 67.3 296.9 5.8
2012 7833.6 2.8 353.6 17.6 361.9 21.9
Tasa crec. prom. anual 9.6 44.3 10.8
Fuente: Comtrade, Naciones Unidas, Minag. Cálculos del autor.

CONCLUSIONES 4. Nuestro país exporta uva de mesa a los países más


1. La Constitución Política del Perú de 1993, el dinámicos en sus importaciones de dicha fruta
Decreto Legislativo N° 885 de 1996 (Ley de como son Estados Unidos y Holanda. Asimismo,
Promoción del Sector Agrario) y sus modifica- exportamos uva de mesa a los dos países de mayor
torias, marcaron la orientación hacia el mercado crecimiento en sus importaciones de dicha fruta
y la promoción de la inversión privada en el área durante el período 2001-2012: Rusia y China.
rural, lo que ha posibilitado aumentar el número 5. Existe un mayor dinamismo del valor de las expor-
de empresas agroexportadoras, y el rápido incre- taciones de uva de mesa respecto al total del valor
mento de las agroexportaciones no tradicionales, de las agroexportaciones no tradicionales durante
particularmente, de la uva de mesa. el período 2000-2012. Así, en dicho período el
2. Bajo el amparo de la Ley de Promoción de Ex- valor de las exportaciones de uva de mesa creció
portaciones No Tradicionales se creó el régimen a una tasa promedio anual del 44.3%, mientras
laboral de la exportación no tradicional, lo que que el valor total de las agroexportaciones no
ha beneficiado a las empresas, ya que les permite tradicionales crecieron a una tasa del 19%. Esta
la contratación de trabajadores a plazo fijo, en extraordinaria tasa de crecimiento del valor de las
función de los pedidos de exportación, como es exportaciones de uva de mesa ha significado que
el caso de la uva, cuya estacionalidad solamente su participación dentro del total de las agroexpor-
demandan mano de obra en algunos meses del taciones no tradicionales se incremente desde el
año. 1.5% el 2000 hasta el 11.6% el 2012.
3. El Perú exporta uva de mesa a aquellos países con 6. Lo referente a que la participación de las expor-
los cuales tenemos firmados acuerdos de libre taciones de uva de mesa dentro del total de las
comercio. Esto significa que el extraordinario exportaciones FOB del país se haya elevado desde
dinamismo de nuestras exportaciones de uva de 1/10 en el 2000 hasta casi el 1% en el 2012, revela
mesa está siendo apoyada por una política comer- con claridad su contribución positiva en el man-
cial de apertura a los mercados mundiales. tenimiento de una balanza comercial nacional en
equilibrio.

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Luis Jefferson López Llave

RECOMENDACIONES REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA


1. Corregir la política cambiaria de “euro barato” y 1. Banco Central de Reserva del Perú (2012).
del “dólar barato” que están desincentivando las Memoria 2012. Lima: Pre-prensa e Impresión
exportaciones notradicionales como el de la uva Ausonia S.A.
de mesa. Esto implica revertir la revaluación de 2. Benzaquen, J., González, G., Leigh, L. y Pflucker,
nuestro signo monetario respecto del euro que R (2009). Banano Orgánico: Reconversión Estra-
durante el periodo 2008-2012 ha pasado de 4.29 tégica. Lima: Pearson Custom Publishing.
soles/euro el 2008 a solamente 3.39 soles/euro 3. Casapía, E. Navarro, L. Noriega, R. y Sáenz M
el 2012. Esto significa una revaluación del 21% (2005). Estrategia para el desarrollo del sector
que debería revertirse porque la Unión Europea olivícola peruano. Lima: Editora y Comercializa-
en su conjunto es actualmente nuestro segundo dora Cartolan S.R.L.
mercado para nuestras uvas de mesa. Asimismo,
teniendo en cuenta que Estados Unidos es nues- 4. Cornejo E (2010). Caminos y Caminantes en el
tro principal cliente para nuestras uvas de mesa, Perú. Lima: Editorial San Marcos.
resulta imprescindible revertir la revaluación del 5. Cuánto (2013). Anuario Estadístico: Perú en
sol frente al US$ que desde los 3.52 soles/US$ Números 2013. Lima: Editorial e Imprenta DESA
en el 2002 ha caído hasta los 2.64 soles/US$ el S.A.
2012. Esto significa una revaluación del 25% que 6. García, L.(2011). Para una reingeniería creativa
se debe revertir. del sector cafetalero. Lima: Soluciones Prácticas.
2. Mejorar la red portuaria a nivel nacional a fin de 7. Hernández, R., Fernández Collado C. y Baptista
reducir los costos de flete de la uva de mesa desde Lucio, L. (1999). Metodología de la Investigación.
el área rural costeña donde se cultiva y cosecha México: McGraw-Hill.
hasta los puertos de embarque. 8. Malaca, G. (2004). Perfiles de Productos con
3. Continuar con la actual política monetaria que Potencial Exportador. Lima: Universidad del
mantiene la inflación y, por ende, los costos de Pacífico, Centro de Investigación.
producción en el país en un nivel adecuado, to- 9. Porter, M.(1996). Ventaja Competitiva. México:
mando en cuenta que durante el periodo 2003- Compañía Editorial Continental.
2012 la inflación anual promedio ha sido del 3%, 10. Porter, M (1982). Estrategia Competitiva. Méxi-
lo que ha permitido de alguna manera compensar co: Compañía Editorial Continental.
la revaluación de nuestro signo monetario.
11. Tecnología y Sociedad (2011). Caficultura: entre
4. Mantener la actual política de apertura comercial la competitividad internacional y la sostenibilidad
que busca consolidar mercados, vía la firma de ambiental, ¿un falso dilema? Lima: Soluciones
Tratados de Libre Comercio, con la finalidad de Prácticas.
facilitar a los exportadores de uvas de mesa una
oferta exportable. 12. Vásquez, A. (1999). Desarrollo Agrario. Lima:
Universidad Nacional Agraria La Molina.
13. Velázquez, A. y Rey, Nérida. (2005). Metodología
de la Investigación Científica. Lima: Editorial
San Marcos.

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EVOLUCIÓN DE LA EXPORTACIÓN DE UVAS DE MESA DEL PERIODO 2000-2012

REFERENCIAS ELECTRÓNICAS 6. http://elpiscoperu.blogspot.com/2008/11/


1. h t t p : / / w w w. a g a p p e r u .o r g / M a i n . a s p ? - variedades-de-uva.html
T=3087&ID=12 7. http://www.imf.org/external/data.htm
2. http://agroaldia.minag.gob.pe/biblioteca/down- 8. http://www.inei.gob.pe/estadisticas/indice-te-
load/pdf/manualesboletines/uva/resumen_eje- matico/economia/
cutivo_uva.pdf 9. http://www.minag.gob.pe/portal/notas-de-pren-
3. http://agroaldia.minag.gob.pe/biblioteca/down- sa/notas-de-prensa-2012/7435-exportacio-
load/pdf/videoconferencias/2011/analisisuva- nes-uva
nacinter.pdf 10. http://www.mincetur.gob.pe
4. http://www.agrodataperu.com/2013/01/ 11. h ttp://www.siicex.gob.pe/siicex/portal5ES.
uvas-peru-exportacion-2012.html asp?_page_=172.17100&_portletid_=sficha-
5. http://www.bcrp.gob.pe/estadísticas productoinit&scriptdo=cc_fp_init&pproduc-
to=202&pnomproducto=Uva

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QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 83-91 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

SISTEMA INTEGRAL DE COSTOS PARA LAS


ENTIDADES PRIVADAS DE SALUD
INTEGRATED COSTS SYSTEM FOR PRIVATE HEALTH ENTITIES

Ana Cristina Mena Rivas*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM / Lima - Perú
[Recepción: abril de 2016/ Conformidad: mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
Las entidades privadas de salud trabajan con siste- Private health agencies work with weakly designed
mas de costos débilmente diseñados pese a su papel costs systems despite its key role in managing the com-
determinante en la gestión de la empresa, la presente pany. This research had the goal to design an integrated
investigación tuvo como objetivo diseñar un sistema costs system for clinics that relate the organizational
integral de costos para las clínicas que relacionen la structure of the company, the nature of operations and
estructura organizativa de la empresa, la naturaleza accounting information. The methodology starts from
de las operaciones y la información contable. La me- the configuration aspects of support and then specific
todología parte de la configuración de los aspectos aspects of the system, then lead to the calculation
de soporte y, luego, de aspectos específicos del sis- and feedback of the system. The proposed design is
tema, posteriormente dar paso al cálculo y retroali- intended to be useful for business and accounting
mentación del sistema. El diseño planteado pretende management of clinics. It is concluded that the
ser útil para la gestión empresarial y contable de las design is suitable for the healthcare and accounting
clínicas. Se concluye que el diseño es idóneo para la management of private health institutions because it
gestión asistencial y contable de las entidades priva- is imperative to improve their competitiveness levels.
das de salud pues es imperativo mejorar sus niveles
de competitividad.

Palabras Clave: Keywords:


Sistema integral de costos, costos de servicios, indi- Integrated costs system; service costs; management
cadores de gestión. indicators.

* Doctoranda en Ciencias Sociales y Empresariales. Email: amenarivas@yahoo.com

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Ana Cristina Mena Rivas

INTRODUCCIÓN MARCO TEÓRICO


Un tema de suma importancia en la sociedad es Para estructurar un sistema integral de costos
la mejora del servicio de salud en un escenario don- es fundamental el conocimiento de la teoría de las
de los recursos no son usados eficientemente y cada organizaciones, teoría de los sistemas de información
vez el paciente es más exigente. En el Perú, según el y, evidentemente, la teoría de los costos.
Banco Mundial (2011), el sector salud está demasia-
do fragmentado y esto ha originado problemas en su Teoría de las organizaciones
gestión una muestra de ello es que en el ranking de Para Mintzberg (2012), concebir a la empresa
clínicas y hospitales del 2015 elaborado por América como sistema implica reconocer en toda empresa
Economía solo figuran dos clínicas de Perú; la clínica sus partes fundamentales (ápice estratégico, tecnoes-
Internacional y la Clínica Ricardo Palma; Pese a estas tructura, línea media, staff de apoyo, núcleo de opera-
dificultades, las clínicas privadas atienden cada vez ciones y su ideología), así como su sistema de flujos:
más a más pacientes pero no son competitivas. flujos formales e informales de autoridad en una
Estas deficiencias en la competitividad de las organización, flujos de las operaciones propiamente
clínicas privadas se debe a la inadecuada gestión dichas de la organización, y flujos de información de
económica de dichas entidades las cuales carecen los procesos de decisión.
de un sistema integral de costos para determinar Teoría de los Sistemas de información gerencial
adecuadamente los costos de sus principales áreas
(Hospitalización, Ambulatorio y Emergencia), así Raymond, Jr. (2000) señala que para diseñar
como para monitorear otros indicadores de gestión adecuadamente sistemas de información gerencial
necesarios para la prestación adecuada del servicio y se parte de reconocer a la empresa como un sistema
que influyen en los costos. Por otro lado, los actuales desde sus dos perspectivas, es decir, conocer su
sistemas de costos tienen un enfoque meramente Sistema Físico (recursos de entrada, procesos de
cuantitativo y existe una falta de preparación espe- transformación que realiza así como los productos
cializada en costos de servicios de salud. Esto, en y servicios finales) y su Sistema Conceptual, el cual
definitiva, trae como consecuencia una inadecuada está representado por un ciclo de retroalimentación
valorización e información limitada, pues no se logra (flujo de información de la empresa) y los mecanis-
abstraer, medir ni monitorear adecuadamente el mos de control que utiliza la gerencia lo que implica
costo del servicio. Si a esto adicionamos que muchos a su vez haber establecido previamente estandares
directivos no conocen los procesos que se llevan a de desempeño. Si una institución no tiene desde un
cabo para atender a un paciente, entonces, la utilidad inicio estándares de desempeño, entonces, el control
de la información para la toma de decisiones es irre- de sus operaciones es deficiente. Los estándares son
levante y, por ello, es común verificar en el día a día la base para los mecanismos de control, los cuales
repetitivos errores de gestión de costos. deben ser capaces de tener en cuenta todo el proceso
Por todo lo expuesto, el objetivo de la presente in- que realiza la empresa desde la entrada de recursos
vestigación fue diseñar un sistema integral de costos, hasta la salida del producto o culminación del servicio
llamado así porque relaciona la estructura organizati- que se ofrece.Una vez que se conoce bien el funcio-
va de la empresa, la naturaleza de sus operaciones y la namiento de la empresa como sistema ya se puede
información contable, de forma que resulte sencillo y tener un soporte sólido para diseñar un sistema de
útil para los directivos de estas empresas y les permita información gerencial enfatizando que estos no son
gestionar adecuadamente sus procesos y costos. permanentes sino que cumplen un ciclo.

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SISTEMA INTEGRAL DE COSTOS PARA LAS ENTIDADES PRIVADAS DE SALUD

Para Corella (1996), quien está más vinculado Se diseñó una guía de validación para validar un
a la gestión de los servicios de salud, las empresas sistema integral de costos que contiene 16 criterios.
deben disponer de un sistema integrado de informa- (6 generales y 10 específicos) Los aspectos generales
ción, donde cada dato no se registre más de una vez o de soporte son el concepto de servicio de la entidad,
en origen y de forma que resulte posible combinarlo la estructura orgánica y funcional de la empresa, los
con otros para, sin más necesidad de tratamiento, indicadores de gestión, los estándares referidos a los
conseguir los resúmenes que se consideren necesarios productos o servicios ofrecidos, la capacidad normal
para diferentes fines. de producción, el sistema de información contable
En lo que corresponde a la definición de cos- de la entidad. Los aspectos específicos son el Ob-
to a partir de los análisis realizados por diversos jetivo del sistema de costo, los objetos de costos, los
autores, especialmente, por Fernández y Barbei usuarios de la información de costos, los centros de
(2006),Horngren y Foster(1991), García (1993), responsabilidad, los centros de costos, los criterios de
Kaplan y Cooper (2003) y Amat y Soldevilla (1997), asignación de costos, los indicadores de gestión de
la siguiente definición resulta acorde con lo que se costos, los costos unitarios y sus unidades de medi-
desea investigar: se entiende por costo en general a da, procesamiento de la información y, finalmente,
la medida y valoración del consumo realizado por la los reportes.
aplicación racional de los factores de producción o
recursos para la obtención de un producto, trabajo o RESULTADOS
servicio tangible o intangible. Al aplicar la guía de validación de un sistema inte-
En cuanto a costo del servicio, actualmente no gral de costos (véase en la tabla Nº 01), se demostró
existe un consenso razonable en cuanto a lo que se que los actuales mecanismos para determinar el costo
entiende por servicio y esto influye al momento de del servicio en la clínica estudiada son muy débiles y
definir un costo del servicio. La norma internacional que sólo cumplían con un 38% de los criterios (6 cri-
de contabilidad solo específica que está constituido terios) necesarios para su adecuado diseño. Por ende,
por la mano obra directa e indirecta y otros costos la actual información de costos no es consistente y
indirectos atribuibles. El costo del servicio resulta tiene una orientación meramente cuantitativa.
más complejo porque está relacionado con algo in-
tangible, y puede sér de algo tan distinto como, por PROPUESTA DE UN SISTEMA INTEGRAL
ejemplo, el costo del servicio de limpieza o el costo DE COSTOS
del servicio de un psicólogo. Este diseño es propuesto para las entidades priva-
das de salud, específicamente, clínicas, que cuenten
HIPÓTESIS con las áreas de hospitalización, emergencia y servi-
Un sistema integral de costos diseñado sobre un cios ambulatorios (consultas externas). Para ofrecer
soporte conceptual y que relacione la estructura or- estos servicios, se apoyan en una serie de servicios
ganizativa, la naturaleza de las operaciones y la infor- intermedios como los servicios de radiografía de
mación contable, permite valorizar adecuadamente el todo tipo, los laboratorios, las áreas de alimentación,
costo del servicio en las entidades privadas de salud. entre otras. Todas estas actividades son realzadas por
personal médico (llamado comúnmente asistencial)
METODOLOGÍA y personal administrativo, según corresponda.
Por la complejidad del estudio se trabajó con la
clínica de mayor envergadura en la ciudad de Piura. Componentes del Diseño
Se realizó análisis documentario para la información El diseño propuesto tiene cuatro componentes
cuantitativa y se aplicó la técnica de encuesta para que se presentan en la tabla Nº 02. De todos ellos, la
recoger cualitativa referida a percepciones sobre la configuración conceptual es el más importante y está
gestión de la empresa. referido a cimentar las bases del sistema, lo que com-

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Ana Cristina Mena Rivas

prende a su vez los aspectos generales y específicos. 1. Configuración conceptual


Sobre esta base recién se definen los cálculos. Para Está constituida por los aspectos generales y
que esto no sea estático se tiene que acompañar de específicos a definirse antes de iniciar cualquier in-
capacitación o retroalimentación, según corresponda. formación de costos se muestran dos de estos:
Paralelamente, siempre hay que evaluar los costos
que conlleva implementar el sistema y mantenerlo a)Concepto de servicio de salud de la entidad: De
operativo. Siempre considerando el ciclo básico de los acuerdo con todo lo estudiado, se propone el siguien-
procesos de la clínica, el marco legal vigente en ma- te concepto: medida y valoración del consumo reali-
teria de costos y el contexto en el que se desarrollan zado por las áreas de hospitalización, ambulatorio y
las operaciones. Su fin es presentar todos los costos emergencia de recursos productivos, los cuales son
asistenciales y administrativos en que se incurrieron servicios intermedios o complementarios necesarios
para brindar los diferentes servicios que se ofrecen. para poder ofrecer un servicio final como la recupe-
ración o el otorgamiento de un servicio específico
solicitado por el paciente.

Tabla Nº 01:
Guía de validación de un sistema integral de costos

Criterios Generales Si No Observación


1 Concepto de servicio de salud de la entidad. X
2 Estructura orgánica y funcional de la empresa. X
3 Indicadores de gestión X
4 Estándares referidos a los productos o servicios. X
5 Capacidad normal de producción. X
6 Sistema de información contable de la entidad. X
Criterios Específicos
7 Objetivo, finalidad del sistema de costos. X
8 Objetos de costos. X
9 Costos unitarios y sus unidades de medida. X
10 Usuarios de la información de costos. X
11 Centros de responsabilidad. X
12 Centros de costos. X
13 Criterios de asignación de costos. X
14 Indicadores de gestión de costos. X
Procesamiento de la información
15 X
(medios y responsables)
16 Reportes X
Total 6 10
Total en porcentaje 38% 62%
Fuente: Elaborado en concordancia con Fernández y Barbei (2006), Horngren y Foster(1991),
García (1993), Kaplan y Cooper (2003) y Amat y Soldevilla (1997).

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SISTEMA INTEGRAL DE COSTOS PARA LAS ENTIDADES PRIVADAS DE SALUD

Tabla Nº 02:
Componentes del sistema integral de costos
Concepto del servicio.
Estructura orgánica y funcional de la empresa.
Indicadores de gestión.
Aspectos generales Estándares de producción de los servicios.
Capacidad normal de producción.
Sistema de información contable de la empresa.

Objetivo del sistema de costos.


Sistema Integral

1. Configuración conceptual Objetivo de costos.


Costos unitarios y unidad de medida.
Usuarios dela información de costos.
Centros de responsabilidad.
Aspectos específicos
Centros de costos.
Criterios de asignación de costos.
Indicadores de gestión de costos.
Procesamiento de la información de costos.
Reportes
2. Cálculo
3. Capacitación – Retroalimentación
4. Costos de implementación
Fuente: Elaborado en concordancia con Mintzberg (2012), Raymond (2000), Fernández y Barbei (2006), Horngren y
Foster(1991), García (1993), Kaplan y Cooper (2003) y Amat y Soldevilla (1997).

Tabla Nº 03:
Indicadores de gestión
Afectan los Afectan las Afectan la
Indicadores Frecuencia
costos ventas liquidez
Asistenciales
N° Pacientes atendidos X X X Semanal
Calificación de médicos, enfermeras y directivos X X X Semestral
% Ocupación de las camas X X X Diario
% Ocupación de quirófanos Diario
Tiempo promedio de atención del paciente por área X X X Diaria
Grado de precisión y tratamiento del diagnóstico X X X Mensual
Administrativos
N° de días entre alta y cobro del servicio X X X Mensual
N° de días entre pedido y recepción de medicinas de
X X X Mensual
proveedores
N° de quejas X X X Mensual
Fuente: Elaborado en concordancia con Mintzberg (2012), Raymond (2000) y América y Economía. Ranking de
Clínicas y Hospitales (2015).

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Ana Cristina Mena Rivas

b) Indicadores de Gestión: Son los indicadores operaciones, costo diario fijo de los principales
de gestión que afectan de manera más directa los equipos médicos, entre otros.
costos, ventas y la liquidez razón por la cual son d) Usuarios de la información de costos: Estos
parte del sistema integral de costos y se muestran en tienen que establecerse de acuerdo con los niveles
la tabla Nº 03. de responsabilidad, según la estructura organizativa.
c) Aspectos específicos. Mostramos algunos de Para el caso estudiado, los costos deben ser conocidos
ellos: por los responsable generales de las áreas asistenciales
• Objetivo del sistema de costos.Analizar constante- y administrativas, así como por los departamentos
mente los servicios que ofrece la empresa, la forma más involucrados como son: farmacia, logística,
cómo lo hace, las necesidades de información de personal, contabilidad y facturación.
los principales usuarios de la empresa y, en base
a ello generar la información de costos de los 2. Cálculos
servicios de la clínica. Estos se hallan referidos a los costos. En la tabla
• Objetos de costos: En un primer momento estos Nº 04 se muestran los costos obtenidos en uno de los
serán los grandes servicios generales (ambulato- meses de estudio y se puede visualizar los costos men-
rio, emergencia y hospitalización) y el costo de suales, por áreas generales, por elemento del costo, en
atención. términos numéricos y porcentuales así como también
• Promedio del paciente: En una posterior etapa se se observael costo promedio de atender a un paciente,
pueden ir disgregando o ampliando de acuerdo a todo esto ya definido en la configuración conceptual.
las necesidades de información de los usuarios, Hay algunas precisiones sobre los resultados
por ejemplo, laboratorio, rayos X, ecografía, entre encontrados respecto a la información que manejaba
otros. la clínica estudiada. En el mes de junio los costos del
• Costos unitarios / unidades de medida: Deben de- servicio presentaron una considerable diferencia. Los
cidirse en reuniones de trabajo con los principales insumos directos (Medicinas), según los cálculos de
usuarios de la empresa. En este caso, se decidieron la empresa, ascienden a s/ 559 106, mientras que,
los siguientes costos unitarios: aplicando el sistema propuesto basado en el análisis
• El costo mensual del servicio se salud.. mensual de los Kárdex, esta cantidad asciende a
s/ 597 290 y lo que representa el 37% de los costos
• El costo mensual del servicio de los grandes
totales. Esto se debe a la falta de un procedimiento
servicios (hospitalización, emergencia, ambu-
formalizado para el control de las medicinas y, bási-
latoria).
camente, su consumo como elemento fundamental
• El costo mensual de cada elemento del costo del costo del servicio.
del servicio (insumos directos, mano de obra
directa, costos indirectos). En el caso de la mano de obra directa, esta se
encontró muy dispersa entre cargas de personal
• El costo mensual de cada elemento del costo
(planilla) más honorarios médicos (HM) que
total, es decir, el costo mensual del servicio
comprenden los honorarios de médicos socios, no
expresado en el punto anterior más los gastos
socios, invitados, y honorarios de medicina física
administrativos, de ventas y finanzas.
y rehabilitación. Adicionalmente, se subcontratan
• El costo promedio mensual de atención de un servicios de imágenes y laboratorios con factura las
paciente por cada centro de responsabilidad en cuales erróneamente son llamados como “hono-
general. rarios”. A parir de esto, en su reporte no se puede
• Por otro lado para la clínica estudiada es de conocer ni controlar con claridad cuál es la mano de
sumo interés conocer el costo de los siguientes obra directa. Con el sistema propuesto dicho rubro
costos unitarios fijos: costo fijo diario por tipo ascendió a s/ 413 311 y representa el 25% del costo
de cuarto, costos fijos diario de las salas de de los costos totales.

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SISTEMA INTEGRAL DE COSTOS PARA LAS ENTIDADES PRIVADAS DE SALUD

En el caso de los costos indirectos sucede lo Adicionalmente, antes la empresa no tenía no-
mismo. No existe un procedimiento establecido, para ción de cuánto le costaba en promedio atender a un
saber qué elementos consideran dentro de este rubro. paciente con el sistema propuesto se conoce cuánto
Según los cálculos de la empresa es dificultoso deter- cuesta en promedio atender un paciente por el área
minar a cuánto ascienden, Con el sistema propuesto de hospitalización (s/2 131), emergencia (S/124) y
este dato asciende a s/ 416 653 y representa el 26% ambulatorio (s/208).
del costo de los costos totales.
Tabla Nº 04:
Costos del servicio
Elementos del costo Hospitalización Emergencia Ambulatorio Total %
Insumos directos 156,524.48 18,562.06 422, 203.23 597,289.77 37%
Mano de obra directa 239,806.99 38,017.12 135,487.28 413,311.39 25%
Costos indirectos 175,684.46 23,536.79 217,231.77 416,453.02 26%
Costos del servicios S/ 572,015.93 S/ 80,115.97 S/ 774,922.28 S/ 1,427,054.18
Gastos administrativo 68,960.35 9,669.59 93,426.82 172,056.76 11%
Gastos de ventas - - - -
Gastos financieros 10,987.13 1,540.61 14,885.26 27,413.00 2%
Costo total S/. 651,963.41 S/. 91,326.22 S/. 799,477.13 S/. 1’626,523.94 100%
N° pacientes 306.00 734.00 3,837.00 4,877.00
Costo prom. por paciente 2,130.60 124.42 208.36 333.51
Fuente: Clínica Mayor de Piura.

En cuanto a los ratios de gestión, en la tabla Nº 05 Las personas a capacitar deben ser fundamen-
se presentan los resultados de este indicador elegidos talmente los principales usuarios de la información
por su incidencia directa en los costos, ventas y liqui- de costos como son los responsable generales de las
dez de la empresa. En la columna de observaciones áreas asistenciales y administrativas, así como los
de la tabla Nº 5 se especifica si el resultado es un dato departamentos más involucrados como son los de
real obtenido con la data de la empresa y, en otros Farmacia, logística, personal, contabilidad y factura-
casos, la explicación de la meta a lograr. ción. Especial atención merece la capacitación a todo
aquel que va a alimentar al sistema de costos. Estos
3. Capacitación y retroalimentación tienen que tener bien claro toda la parte conceptual
La capacitación o retroalimentación, según co- y los criterios de los cálculos a realizar.
rresponda, debe ser con una visión global, es decir,
relacionando siempre la estructura organizativa, la 4. Costos que soporta el sistema integral
naturaleza de las operaciones y su procesos, la infor- Estos están referidos al costo beneficio de mante-
mación contable de la empresa, el marco normativo ner operativo el sistema integral de costos e implican
vigente en materia de costos y el contexto general en los costos de diseño, implementación, monitoreo
el que se desarrollan las operaciones. y tiempo de capacitación y retroalimentación con
usuarios y digitadores de información.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /89


Ana Cristina Mena Rivas

Tabla Nº 05:
Costos del Servicio
Resultado
Indicadores (obtenido o Emergencia Ambulatorio
proyectado)
Indicadores asistenciales
Jefe del área de
N° pacientes atendidos 4877 Dato real
asistencia
Calificación promedio de médi- Jefe del área de
7 asumiendo que la escala sea de 1 a 10
cos, enfermeras y directivos asistencia
Jefe del área de
% Ocupación de las camas 85% Dato real.
asistencia
Se determinará en función al número
Jefe del área de
% Ocupación de quirófanos 90% total de operaciones que se pueden
asistencia
hacer en un mes.
Grado de precisión y tratamiento Jefe del área de Asumiendo la percepción del paciente
7
del diagnóstico. asistencia y que la escala sea de 1 a 10.
Tiempo promedio de atención del Jefe del área de Se analizará respecto a lo que conside-
20 minutos
paciente por área asistencia re razonable cada clínica.
Grado de participación en pro- La calificación la podría otorgar una
Jefe del área de
blemas de salud que afectan a su Alto asistencia
institución externa como Colegio
comunidad. Médico.
Administrativos
Particular o días
N° de días entre alta y cobro del Dependerá de las políticas de crédito
servicio.
con seguros: 15 Jefe de facturación con las aseguradoras.
días.
N° de días entre pedido y recep- mientras menos días mejor porque
ción de medicinas de proveedores.
15 días Jefe de logística
esto influye en todo los servicios
Jefe del área Ejemplo y si se logra tener su costo
N° de quejas 5 mensual administrativa mucho mejor.
Jefe de área Ejemplo responde a las políticas de
Inversión en tecnología 300,000 anual
administrativa. cada clínica.
Fuente: Clínica Mayor de Piura.

90/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


SISTEMA INTEGRAL DE COSTOS PARA LAS ENTIDADES PRIVADAS DE SALUD

CONCLUSIONES REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS


1. A
ctualmente, las entidades privadas de salud (es- 1. AMAT, O. y SOLDEVILLA, P. (1997). Con-
pecíficamente, las clínicas) a pesar de la demanda tabilidad y gestión de Costos. Tercera Edición.
creciente de clientes no logran mejorar sus niveles Barcelona: Gestión 2000.
de competitividad. Esto se explica en gran medi- 2. Banco Mundial (2011), “Mejorando los resul-
da porque no cuentan con un adecuado sistema tados de salud mediante el fortalecimiento de
integral de información de costos que les permita los derechos de los usuarios y de la gestión del
monitorear mejor los diversos servicios ofrecidos sectorpúblico”, Informe N° 59218 - PE Unidad de
2. Cuando se diseñan sistemas de costos se suele Gestión del Sector de desarrollo Humano, Unidad
mostrar mayor interés por el cálculo y se deja de de Gestión de Países Andinos, Región de América
lado la configuración conceptual o general que Latina y el Caribe.
debe tener un sistema de costos y su estrecha re- 3. CORELLA, J. (1996). La Gestión de servicios de
lación con los aspectos específicos del mismo, esto salud. España: Díaz de Santos.
genera que se pierda la orientación que contribuye 4. FERNÁNDEZ, L., & BARBEI, A.(2006). La
a la gestión de la empresa. medición en contabilidad: un análisis de sus
3. El sistema integral de costos es sencillo, puntual elementos y limitaciones. Actualidad contable
y aplicable a cualquier clínica que cuente con las FACES, 9(2), 75-84.
áreas de hospitalización, ambulatorio y emer- 5. HORNGREN, C. y FOSTER G (1991). Con-
gencia, en donde los cálculos son posteriores a la tabilidad de costos. Un enfoque gerencial. Sexta
configuración del sistema y donde también se con- Edición. México: Prentice Hall Hispanoamerica-
sideran indicadores que tarde o temprano influyen na.
en los costos, ventas y liquidez de la empresa.
6. KAPLAN, R. y COOPER, R. (2003). Coste y
efecto. Barcelona: Gestión 2000, S.A.
7. MINTZBERG, H. (2012). La estructuración de
las organizaciones. Barcelona: Editorial Ariel.
8. RAYMOND, Jr. (2000). Sistemas de Información
Gerencial. Séptima Edición. México: Prentice
Hall Hispanoamérica S.A.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /91


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 93-98 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

LA GLOBALIZACIÓN EN LA GESTIÓN DE LAS


PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)
GLOBALIZATION IN THE MANAGEMENT OF SMALL AND MEDIUM-SIZED
ENTERPRISES (SMEs)

Luis Milla Lostaunau*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Abril 2016/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
Las empresas transnacionales por su gran poder eco- The transnational corporations because of their great
nómico han logrado imponer mediante la globaliza- economic power, have imposed- through economic
ción económica, y a través de los precios y tecnolo- globalization, price innovation and advanced tech-
gías avanzadas de innovación, el control del comercio nologies- the control of international trade affecting
internacional que afecta a los países subdesarrollados. developing countries.
En este sentido, se han relacionado dos aspectos muy In that sense, two fundamental aspects such as globa-
importantes como la globalización y la gestión de las lization and management of SMEs garment producers
PYMES de confecciones en el distrito de San Juan de in the district of San Juan de Lurigancho have been
Lurigancho. linked.
De la investigación realizada se ha encontrado que la The conducted research found that globalization in-
globalización influye en la gestión de estas empresas, fluences the management of these companies in the as-
en los aspectos del proceso administrativo, los recur- pects of the administrative process, human resources,
sos humanos, factores económicos en la competiti- economic factors in competitiveness, new technology
vidad, la tecnología para aperturar nuevos mercados for opening domestic markets and international trade.
internos y el comercio internacional. The analysis of business management determined the
Del análisis de la gestión empresarial se determinó la lack of efficiency, human resources training, financial
falta de eficiencia, capacitación de recursos humanos, resources, technology and infrastructure.
falta de recursos económicos, tecnología e infraes- Another aspect that affects the management is the
tructura. global crisis as external causes affecting demand and
Otro aspecto que incide en la gestión, es la crisis prices, which in some cases are subsidized.
mundial como causas externas que afectan la deman-
da, como en los precios que en algunos casos están
subvencionados.

Palabras Clave: Keywords:


Globalización; gestión; competitividad; tecnología. Globalization; management; competitiveness; tech-
nology.

* Doctorando en Ciencias Contables y empresariales - UNMSM Magíster en Planificación Urbana Regional – UNI. Ingeniero Mecánico
Electricista-UNI. Email: lmillal@yahoo.es

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /93


Luis Milla Lostaunau

INTRODUCCIÓN do un círculo virtuoso de referentes empresariales


En estos últimos años la economía ha tenido un MYPES que consideran los aspectos asociativos
crecimiento muy elevado y sostenido a pesar de la como estratégico para su desarrollo empresarial.
crisis mundial, lo cual se evidencia en los indicado- En los últimos años se viene cuestionando los
res macroeconómicos positivos y favorables. Esta efectos económicos financieros y políticos de la
situación amerita contar con información actualizada globalización en las empresas, en especial el caso de
del sector empresarial, en especial, de las pequeñas y los países subdesarrollados incluido nuestro país. Se
medianas empresas (PYMES). estima que esto se debe a las diferencias abismales
En tal sentido la información presentada en el que existen con relación a las tecnologías y adelantos
documento será de utilidad para los diferentes ac- científicos, cuyas actividades son más competitivas
tores vinculados al desarrollo de las PYMES tanto en todos los rubros de la economía.
académicos y funcionarios de instituciones públicas En tal sentido las empresas peruanas deben estu-
y privadas, como empresarios en general, todos los diar qué actividades estratégicas tiene la oportunidad
cuales proveen información sobre características, de desarrollar y así evitar competir con las grandes
evolución y participación en el conjunto empresarial. empresas que tienen ventajas competitivas muy
Para el establecimiento del tamaño empresarial desarrolladas, tratando en lo posible emplear la crea-
se utiliza la definición establecida en la ley N0 30056, tividad para explotar recursos nacionales que sean
ley que modifica diversas leyes para facilitar la inver- rentables en ventajas comparativas y competitivas.
sión, impulsar el desarrollo productivo y crecimiento La municipalidad distrital de San Juan de Luri-
empresarial. Esta ley tiene por objeto constituir un gancho asume el rol promotor que le confiere la ley
marco legal para promocionar la competitividad, con responsabilidad y transparencia de los objetivos,
la formalización y el desarrollo de las pequeñas y competencias y facultades las que han sido concedi-
medianas empresas (PYMES) mediante políticas das a los gobiernos locales en el marco de proceso de
de alcance general, la creación de instrumentos descentralización y transparencia.
de apoyo y promoción, el incentivo a la inversión El rol protagónico de la municipalidad distrital
privada, la producción y el acceso a los mercados de San Juan de Lurigancho como institución sólida
internos y externos, y otras políticas que impulsan el y democrática está sustentada en una gestión pú-
emprendimiento y permiten mejorar la organización blica moderna y óptima, una gestión de resultado y
empresarial junto con el crecimiento sostenido de las adaptable al cambio, que es necesario para un creci-
unidades económicas. miento colectivo y armónico del desarrollo humano
Según la mencionada ley, las empresas se clasifi- y sostenible.
can en función a sus niveles de venta anuales: Existe un Plan Estratégico Institucional (PEI)
• Para pequeñas empresas rentas anuales superiores (2011–2014) elaborado en el marco de los lineamien-
a 150 UIT y hasta un monto máximo de 1700 UIT. tos de políticas de gobierno local y nacional que toma
• Mediana empresa: ventas anuales superiores a como línea base el Plan de Desarrollo Municipal Con-
1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300 UIT. certado (2005–2015) de la municipalidad distrital
de San Juan de Lurigancho y el Plan de Bicentenario
Además de las redes empresariales, se fomentan Perú hacia el 2021, del Centro Nacional de Planea-
criterios de colaboración comercial y productiva en- miento Estratégico (CEPLAN) – Presidencia del
tre las pequeños empresarios que realizan actividades Concejo de Ministros (PCM) en concordancia con
conjuntas que benefician sus posibilidades de mejorar la ley Orgánica de Municipalidades, la ley del Sistema
su competitividad para acceder a nuevos mercados. Nacional de Presupuesto, la ley de Responsabilidad
Por ello, se promueve la dinamización de la economía y Transparencia Fiscal y la ley de Procedimientos
local a fin de tener mejores condiciones para su sos- Administrativos con el fin de orientar su accionar
tenibilidad las cuales a su vez generan oportunidades hacia mayores y mejores niveles de transparencia y
laborales para personas de su entorno (alguno de ellos una gestión con énfasis en resultados.
se conviertan en futuros emprendedores) fomentan-

94/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


LA GLOBALIZACIÓN EN LA GESTIÓN DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)

MARCO TEÓRICO tos funcionales que podríamos considerar dentro de


Bases teóricas una suite de comunicaciones. (Extraído del Autor
Giddens Anthony, 2007 “Un mundo desbocado“, Los
¿Por qué la globalización significa politización? efectos de la globalización en nuestras vidas).
Porque la puesta en escena de la globalización per-
mite a los empresarios y sus asociados reconquistar COMPETITIVIDAD
y volver a disponer del poder negociado, política y
socialmente domesticado del capitalismo democrá- Michael Porter (2008), define la competitividad
ticamente organizado. La globalización posibilita eso como la capacidad de generar la mayor satisfacción
que sin duda estuvo siempre presente en el capitalis- de los consumidores fijado un precio o la capacidad
mo pero que se mantuvo en estado desolado durante de poder ofrecer un menor precio fijado una cierta
la fase de su domesticación por la sociedad estatal y calidad. Concebida de esta manera, se asume que las
democrática que los empresarios sobretodo los que empresas más competitivas podrán asumir mayor
se mueven a nivel planetario, puedan desempeñar cuota de mercado a expensas de empresas menos
un papel clave en la configuración no solo de la eco- competitivas, si no existen deficiencias de mercado
nomía, sino también de la sociedad en su conjunto, que lo impidan.
aun cuando solo fuera por el poder que tienen para
privar a la sociedad de sus recursos materiales (capital, TECNOLOGÍA
impuestos, puesto de trabajo), (Beck,1997). Para C. E. Solivérez (2002), La tecnología es el
La globalización es pues, una serie completa de conjunto de conocimientos técnicos, científicamente
procesos y no solo operan además de manera con- ordenados, que permiten diseñar y crear bienes y ser-
tradictoria o antiética. La mayoría de la gente cree vicios que facilitan la adaptación al medio ambiente
que la globalización simplemente “traspasa” poder y satisfacer tanto las necesidades esenciales como los
o influencia de las comunidades locales y países a deseos de la humanidad.
la arena mundial. Y esta es desde luego una de sus
consecuencias. Las naciones pierden algo del poder APERTURA DE MERCADO
económico que llegaran a tener, pero también ocurre Pacek y Thornitey (2008), sostiene que en la ter-
el efecto contrario. La globalización no solo presiona minología económica un mercado es el área dentro
hacia arriba, sino también hacia abajo, creando nuevas de la cual los vendedores y los compradores de una
presiones para la autonomía local. mercancía mantienen estrechas relaciones comercia-
La globalización es la razón del resurgimiento les, y llevan a cabo abundantes transacciones de tal
de identidades culturales locales en diferentes partes manera que los distintos precios a que éstas se realizan
del mundo. tienden a unificarse.

COMUNICACIÓN GESTIÓN
Según Luis Cibanal, la comunicaciónson todos Es la acción y el efecto de gestionar y administrar,
aquellos elementos funcionales que hoy nos permiten es decir es una diligencia entendida como un trámite
tener una comunicación efectiva: funciones como necesario para conseguir algo o resolver un asunto
las que provee un conmutador, las capacidades de habitualmente de carácter administrativo o que con-
realizar conferencias de audio, leer mensajes de voz, lleva documentación.
correo electrónico, fax, sesiones de trabajo por Inter- Gestión también es un conjunto de acciones
net, compartir información simultáneamente entre u operaciones relacionadas con la administración,
varios usuarios e incluso la capacidad de interactuar dirección de una organización.
con varios dispositivos fijos y móviles son los elemen-

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /95


Luis Milla Lostaunau

EFICIENCIA RESULTADOS Y DISCUSIÓN


Según el Diccionario de la Real Academia Espa- En esta parte del trabajo colocaremos como refe-
ñola, esta es la capacidad de disponer de alguien o de rencia tres de las preguntas efectuadas a los empresa-
algo para conseguir un efecto determinado. Chiavena- rios de las veintidós que se hicieron y mostraremos
to (2001) la eficienia la define como la relación entre el análisis efectuado en el distrito.
los recursos utilizados en un proyecto y los logros 1. ¿Los empleados de las medianas y pequeñas em-
conseguidos con el mismo. presas del sector confecciones del distrito de San
Se entiende que la eficiencia se da cuando se uti- Juan de Lurigancho están familiarizados con la
lizan menos recursos para lograr un mismo objetivo globalización?
o, al contrario, cuando se logran más objetivos con El 82.5% de las empresas pequeñas y medianas
los mismos o menos recursos. del sector confecciones del distrito de San Juan de
Lurigancho considera que están familiarizados con
RECURSOS HUMANOS la globalización y el 17.5% no lo está.
Se denomina al trabajo que aporta el conjunto de Estos resultados obtenidos del grupo minorita-
los empleados o colaboradores de una organización. rio que no están familiarizados con la globalización
Generalmente la función de Recursos Humanos indican que estos empresarios no están debidamente
está compuesta por áreas tales como reclutamiento y capacitados o, en su defecto, no tienen interés en ob-
selección, contratación, capacitación, administración servar cómo se desenvuelve su entorno y el mundo
o gestión del personal durante la permanencia en la globalizado en el cual también están inmersos.
empresa. Dependiendo de la empresa o institución 2. ¿ Influye la globalización en la gestión de las peque-
donde la función de Recursos Humanos opere, pue- ñas y medianas empresas del sector confecciones
den existir otros grupos que desempeñen distintas del distrito de San Juan de Lurigancho?
responsabilidades que pueden tener que ver con El 85% de las empresas pequeñas y medianas
aspectos tales como la administración de la nómina del sector confecciones del distrito de San Juan de
de los empleados o el manejo de las relaciones con Lurigancho considera que influye la globalización
sindicatos, entre otros. (Werther, 1995). en la gestión de las medianas y pequeñas empresas y
el 15% cree que la globalización no influye en ellas.

Figura Nº 01:
Familiarización de globalización

Fuente: Encuesta elaborada por el autor.

96/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


LA GLOBALIZACIÓN EN LA GESTIÓN DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)

El grupo minoritario que considera que la glo- 3. ¿ En su opinión el impacto de la globalización es


balización no influye en la gestión de las pequeñas y positivo para las pequeñas y medianas empresas?
medianas empresas no tiene idea de cómo se desen- El 82% de las empresas pequeñas y medianas
vuelven los negocios en su entorno y en el mundo. del sector confecciones del distrito de San Juan de
Es ahí donde se necesita promover e intervenir como Lurigancho considera que la globalización es positiva
país. para ellas. El otro grupo del 18% no considera que la
globalización sea positiva.
Figura Nº 02:
Influencia de la globalización en la gestión

Fuente: Encuestas elaborada por el autor.

Estos resultados emitidos por el grupo minoritario de opinión que no se encuentra familiarizado con la
globalización y no lo considera positivo, se deben a que no ha tomado conocimiento de sus bondades. Este
porcentaje más se da en las pequeñas empresas que aún no conocen que sucede en los negocios a nivel mundial,
ni tienen idea de cómo se desenvuelven.
Figura Nº 03:
Impacto de la globalización

Fuente: Encuestas elaborada por el autor

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /97


Luis Milla Lostaunau

CONCLUSIONES 4. CARBAIHG, J. R. Economía International. Len-


1. L
a globalización incide positivamente en la ges- guaje learning.
tión de las pequeñas y medianas empresas. Através 5. CERTO, S. C. (2001). Administración proceso
de ellas se desarrollan los medios de comunica- administrativo. Mc Graw Hill Interamericana
ción, tecnología, inversión extranjera y capital S.A. México.
humano. 6. C. E. SOLIVEREZ (2002). Educación Tecnoló-
2. La participación del estado permite que las em- gica, Instituto Nacional de Educación Técnica.
presas sean más competitivas y los medios de co- Buenos Aires. Argentina.
municación mejoren la información de la gestión 7. CHAVENATO, I. (2001). Administración Proce-
de las empresas. so Administrativo. Mc Graw Hill Interamericano
3. La tecnología incide en la gestión por procesos y S.A. México.
producción. En cuanto a la inversión extranjera 8. CIBANAL, L. (2006). Teoría de la Comunicación
y la apertura de más mercados, ella incide en los Humana.Alicante:Editorial club Universitario.
productos de la competitividad de productos de 9. Comisión Europea de U.E. Sobre las definiciones
exportación y mientras que el capital humano se de micro de pequeñas y medianas empresas” Dia-
desarrolla a través de la capacitación. rio Oficial L 124 de 20. 5. 2003.
4. La inversión nacional e internacional incide en los 10. DAIMASSO, E. (1999). Recursos económicos.
cambios de los activos de la cadena productiva, el Córdoba:Ateneo.
plan de negocios y la infraestructura. 11. GIDDENS, A. (2007). Un mundo desbocado”
5. La tecnología es un hecho que mejora los procesos Los efectos de la globalización en nuestras vidas.
de producción, la apertura de nuevos mercados da 12. GONZALES, R. (2011). Diferentes técnicas del
la oportunidad a las empresas nacionales de reali- comercio internacional. Secretaria de estado de
zar la exportación de sus productos, para lo cual se comercio exterior. Gobierno de España.
requiere de la inversión extranjera para que apoye
en sus inversiones. En este caso, el Estado debería 13. HALLORAN J. W. Management para pequeña y
normar para regular y hacer esto fácil. Además las mediana empresa. Bogotá: McGraw Hill .
medianas y pequeñas empresas de confección del 14. PACET, N. &THORNITEY, D. (2008). Opor-
distrito de San Juan de Lurigancho deben contar tunidades Emergentes. TheEconomist. Editora
con un plan de negocios y capacitación progresiva Comercio. Lima.
de su personal. 15. PORTER, M. E. (2008). The Five Competitive-
6. No se debe olvidar que estas empresas deben Forces. Harvard Businnes Review, January 2008,
contar con una infraestructura adecuada que le pp. 79- 83.that shape Strategy.
permita efectuar una buena gestión. 16. SOLIVEREZ, C. E. Educación tecnológica para
comprender el fenómeno tecnológico. Instituto
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Nacional de Educación Técnica. Buenos Aire,
1. BUNGE, M. (2012). La investigación científica, Argentina.
su estrategia y su filosofía. Barcelona, Ariel. 17. WERTHER, W. (1995). Administración de per-
2. BECK, U. (1997). ¿Qué es la Globalización? In- sonal y recursos humanos.México D.F: Mc Graw
ternations Bonn. BuhrkampVelarg. Francfort del Hill Interamericana.
Hemor@1998. 18. http://www.definiciondegestion.com
3. CADE, M. (2009). La globalización transnacional
y respuesta económica. Elceso, Chile.

98/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 99-109 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA RECAUDACIÓN


TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS DE VENTA
DE AUTOPARTES IMPORTADAS
TAX EVASION IN TAX REVENUE BY COMPANIES SELLING IMPORTED
AUTO PARTS

Sonia Jackeline Miranda Avalos*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Diciembre 2015/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
La presente investigación pretende dar a conocer la This research aims to expose the importance of the tax
importancia del fenómeno de evasión de impuestos, evasion phenomenon- that has become more acute in
que en los últimos años se ha ido agudizando desde la recent years since the release of the first study in the
aparición de su primer estudio a finales de la década late 60s of the last century- as a specific application
de los 60 del siglo pasado, como una aplicación espe- of the economic theory of crime developed by Gary
cifica de la teoría económica del crimen desarrolla- Becker and Alligham and Sadmo in 1972. This presents
do por Gary Becker y el trabajo de Alligham y Sand- that tax evasion is the result of the decision taken by a
mo en 1972, en el cual se presenta que la evasión de utility-maximizer individual, decision that will depend
impuestos es el resultado de la decisión tomada por on the estimated costs and benefits expected to evade.
el individuo maximizador de utilidad, decisión que The main objective of the study is to make awareness in
dependerá de la estimación de los costos y beneficios every public official from the National Customs Agen-
esperados de evadir. El objetivo principal de la inves- cy and Tax Administration (SUNAT) that the efforts
tigación es orientar a que cada funcionario público of the Tax Administration must be designed to detect
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de the evasion gap and try to define the exact dimension.
Administración Tributaria (SUNAT) tome concien- Thereon, analyze the measures to be implemented to
cia que los esfuerzos de la Administración Tributaria correct the detected misconducts.
deben estar encamiados a detectar la brecha de eva-
sión tratando de definir su dimensión. Luego, anali-
zar las medidas a implementarse para la corrección
de las inconductas detectadas.

Palabras Clave: Keywords:


Evasión de impuestos; recaudación tributaria; per- Tax evasion; tax collection; perceptions.
cepciones.

* Maestrista en Política y Gestión tributaria con mención en Auditoría Tributaria-UNMSM. Email: sonia_2372@yahoo.es.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /99


Sonia Jackeline Miranda Avalos

INTRODUCCIÓN En el marco de ideas de la complejidad del


En los últimos años la evasión de impuestos es fenómeno bajo estudio, la doctrina ha enunciado
un fenómeno social y económico que se ha ido agu- diferentes causas que le dan origen. En ese sentido,
dizando y convirtiendo en una costumbre o como mencionaremos las que, a nuestro criterio, son las
parte de la idiosincrasia de los ciudadanos. Sin darnos más comunes sin que con ello se pretenda agotar la
cuenta, aportamos al desarrollo de este fenómeno, al existencia de múltiples factores de carácter extra-eco-
no solicitar un comprobante de pago por una compra nómicos que originan o incrementan sus efectos. En
o servicio adquirido, lo que conlleva a condiciones de función de esto, citamos a Lamagrande (2011).
desigualdad entre aquellos contribuyentes que pagan • Carencia de una conciencia tributaria.
sus impuestos y aquellos que no pagan. El incremento • Sistema tributario poco transparente.
de la informalidad en nuestro país, en Latinoamérica • Administración tributaria poco flexible.
y el mundo, lo que requiere de mejoras continuas del • Bajo riesgo de ser detectado.
ente fiscalizador y recaudador de tributos. Asimismo, Si bien existe el principio generalizado de asimilar
exige la toma de conciencia tributaria de cada uno este fenómeno a los mercados subdesarrollados, cir-
de nosotros, formadores de nuestra comunidad, so- cunscribirlo como arraigado en la pequeña o mediana
ciedad y parte imprescindible para el sostenimiento empresa, tal situación no es así y bastaría observar
del Estado. a las empresas de gran envergadura, operantes en
La doctrina menciona que pueden existir tres mercados altamente complejos, donde el fenómeno
tipos de argumentos que tratan de explicar la acción de la evasión tributaria adquiere los ribetes de elusión
de evasión, desde el punto de vista de los motivos, tributaria: a travéz de los paraísos fiscales, los precios
objetivos y particulares que la provocan (Orozco, de transferencias, etc (Aquino, 2008).
2008): El informe de la SUNAT detalla que más de 62
a) La evasión es una repuesta económica y calculada mil contribuyentes evaden y que 0ello representa
de los contribuyentes que buscan incrementar sus un monto de S/. 1,000 millones relacionados al Im-
riquezas y responden a los incentivos y castigos puesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto a
que ofrece el sistema y gestión tributaria. Este la Renta (IR). Asimismo se detectó a un grupo de
razonamiento nos demuestra el perfil con que el contribuyentes, vía un cruce de información, sobre el
contribuyente, agente económico en un mercado, cual priorizará sus operativos de fiscalización a nivel
arriesga como parte integrante del “riesgo empre- nacional (Pinto, 2013).
sario” a ganar o perder. Es importante señalar que la evasión es una de
b) La evasión es más bien un problema de elusión las causas por la que se produce la defraudación
puesto que los contribuyentes usan los resqui- tributaria.
cios de la ley para evitar la comisión flagrantes La defraudación fiscal requiere, subjetivamente,
de delitos. la intención deliberada de dañar al fisco, y objeti-
c) La evasión fiscal solo es una consecuencia y no el vamente, la realización de determinados actos o
motivo fundamental de la evasión de tributaria. maniobras tendentes a sustraer, en todo o en parte, a
“El examen del fenómeno de evasión fiscal nos la obligación de pagar tributos. Esas maniobras están
permite colegir su grado de complejidad y su carácter intencionalmente destinadas a inducir en error a la
dinámico. Su reducción dependerá de la remoción de autoridad para que la falta total o parcial de pago apa-
los factores que conllevan tales causalidades, debién- rezca como legítima, y de allí la mayor gravedad de
dose llevar a cabo una series de medidas adecuadas a esta infracción, que se traduce en la mayor severidad
un contexto económico y social dado, a fin de lograrlo. de las sanciones (Villegas, 2001).
Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas En esencia el delito de defraudación tributaria
al campo económico tributario puedan mejorar o consiste en la realización de uno o varios actos que
afectar el nivel de cumplimiento impositivo”.

100/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS
DE VENTA DE AUTOPARTES IMPORTADAS

tengan por fin dejar de pagar en todo o parte los tri- secciones deben estar estrechamente relacionadas,
butos que se establecen en las leyes, perjudicando el es decir, la información de la primera etapa le sirve
sistema de recaudación de ingresos y realización del de complemento a la siguiente etapa. Tal es lo que
gasto público (Arias, 1997). sucede por ejemplo, en la sección de cartas inductivas
En el año 2012 y 2013 se iniciaron procesos de se- no presenciales, cuando al revisar los casos en los
guimiento permanente de casos que lleguen a senten- que el contribuyente no ha hecho ninguna acción
cia firme con condenas, por el delito de defraudación automáticamente se pasa a la siguiente etapa que
(facturas falsas). Este indicador refleja el combate a implica la esquela de citación. Así, se aprecia que,
casos de defraudación, el combate a organizaciones por el volumen de casos y falta de recursos humanos,
que lucran con la venta de facturas falsas, que es un muchos de estos casos no cierran el círculo de veri-
canal de evasión muy importante. ficación lo que disminuye el riesgo de ser detectado
Las facturas falsas representan una ganancia (un por parte de la administración tributaria hacia los
cheque) que supera el 40% del valor de la venta. Una contribuyentes, y permite que estos contribuyentes
factura otorga un crédito fiscal del 18% (IGV) y un a los cuales les llegó una carta inductiva continúen
costo de hasta un 30% deducible si no existe una fis- omisos a sus declaraciones o simplemente paguen
calización de la SUNAT. Por ello, se debe desalentar una parte de sus impuestos. Es necesario rescatar que
su uso fraudulento. a partir del año 2012 la administración incorporó a
más de 400 verificadores tanto para las secciones de
Existe una alta evasión en obligaciones tribu- cartas inductivas, esquelas de citación y compulsas,
tarias. El Impuesto General a las Ventas (IGV) los cuales están enfocados en la fiscalización de los
mantiene un nivel de incumplimiento de 29.5% y el pequeños y medianos contribuyentes, y la mejora del
Impuesto a la Renta (IR), del 50%. En la región, el nivel de recaudación a comparación de años atrás.
promedio es 27%, pero la SUNAT apunta a tener el Sin embargo, hay mucho por fortalecer al respecto.
mejor indicador de la región. Es necesaria la iniciativa y el nivel de compromiso
La lucha contra la evasión incluye, a partir del de cada funcionario público por brindar un servicio
periodo 2012 - 2013, medidas de creación de riesgo de calidad desde el puesto en donde se encuentre.
para lo cual se realiza un seguimiento permanente Nuestra investigación se centrará en la evasión de
a los casos de defraudación tributaria y asi poder impuestos que realizan las empresas dedicadas a la
castigar efectivamente estos delitos. Existe un total venta de autopartes importadas, el cual, según se ha
de 118 condenas por defraudación tributaria, y 512 podido verificar, que es uno de los giros de negocios
en proceso. que aplican esta modalidad y en su decremento en
En cuanto a las defraudaciones aduaneras, exis- la recaudación tributaria aportan poco en el mejo-
ten 294 sentenciados (45 con prisión efectiva y 249 ramiento de la sociedad.
suspendida) y 4,500 en investigación (Quispe, 2013).
Al respecto, la Superintendencia Nacional de MARCO TEÓRICO
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) Evasión de impuestos
, junto con sus colaboradores, necesita reforzar sus
estrategias ya implementadas, focalizar la mayor ge- a) Concepto de evasión de impuestos
neración de riesgo en aquellos sectores en los cuales Evadir proviene del latín “evadere” que significa
se evidencia mayor nivel de evasión. Esta información “sustraerse”, irse o marcharse de algo donde se está
se obtiene a partir del seguimiento y de reuniones incluido. Aplicando dicho razonamiento al campo tri-
constantes donde se debe analizar el impacto en la butario, evadir conlleva el significado de sustraerse al
recaudación de programas tributarios aplicados en pago “dolosamente o no” de un tributo que se adeuda.
las diversas secciones de fiscalización, ya sea cartas En consecuencia, la evasión tributaria es un concepto
inductivas, esquelas de citación, compulsas ( estas genérico, que engloba tanto al ilícito tributario admi-
tres etapas corresponden al proceso de verificación) nistrativo como a la infracción tributaria y al ilícito
y auditorías. Es necesario precisar que todas estas tributario penal, o delito tributario (Gómez, 2006).

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La evasión fiscal o tributaria es toda eliminación que de ella se deriva debe ser compensada por tasas
o disminución de un monto tributario producido impositivas más altas. Finalmente, y lo que es la ra-
dentro del ámbito de un país por parte de quienes zón más importante, una menor evasión permitiría
están jurídicamente obligados a abonarlo y quienes disponer de los recursos que el país necesita para
logran tal resultado mediante conductas fraudulen- abordar con éxito las innumerables carencias en el
tas u omisivas violatorias de disposiciones legales área social. En ese sentido la reducción de la evasión
(Villegas, 1999). es un tema tanto de la política tributaria como de la
La tvasión tributaria es toda eliminación o dismi- administración tributaria. En relación a la política
nución de un monto tributario producido dentro del tributaria, la simplificación de los impuestos juega
ámbito de un país por parte de quienes están jurídica- un rol importante en el mayor cumplimiento. En el
mente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mismo plano, reducir las tasas excesivamente altas
mediante conductas violatorias de disposiciones favorece la aceptación del sistema tributario, y por
legales. Es de esta manera que la evasión tributaria ende, el cumplimiento ( Jorrat, 2000).
constituye un fin, y los medios para lograrlo vienen • La evasión se presenta cuando noseda el pago al
a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar cual está obligado el contribuyente y cuando existe
menos o no pagar. En nuestra legislación estos actos disminución en el monto exigido.
constituyen infracciones vinculadas con la evasión • La norma transgredida tiene su ámbito de aplica-
fiscal (Celis, 2010). ción en una determinada nación, es decir, debe
La evasión tributaria es la disminución de un referirse a un determinado país.
monto de tributo producido dentro de un país por • Se produce para aquellos que están jurídicamente
parte de quienes, estando obligados a abonarlo, no obligados a pagar un determinado tributo.
lo hacen y, en cambio, obtienen beneficios mediante • Es compresiva de todas las conductas contrarias
comportamientos fraudulentos. a derecho, que tengan como resultado la elimi-
También se puede definir la evasión como el nación o disminución de la carga tributaria con
incumplimiento total o parcial por parte de los contri- exclusión de que la conducta sea fraudulenta o
buyentes, en la declaración y pago de sus obligaciones por omisión.
tributarias. Por ultimo hay quienes la definen como • La evasión es una conducta antijurídica, ya que
el acto de no declarar y pagar un impuesto en contra- es violatoria de las disposiciones legales. (Pérez,
dicción con la ley, mediante la reducción ilegal de los 2009)
gravámenes y maniobras engañosas (Vázquez, 2011).
c) Medición de la evasión de impuestos
b) Características dela Evasión de impuestos
En la estimación del impuesto causado se pueden
Los elevados niveles de evasión suelen ser espe- utilizar los llamados métodos directos o bien los indi-
cíficos al sistema tributario de cada país. Es necesario rectos. Los métodos directos se basan en información
precisar que combatir la evasión tributaria es impor- proveniente directamente de los contribuyentes. Esta
tante por varias razones. En primer lugar, la evasión información se puede obtener al aplicar una audito-
resta los recursos que el país necesita para su desarro- ría a una muestra representativa de contribuyentes.
llo. En segundo lugar, la evasión es la principal fuente Posteriormente, se calcula la evasión fiscal de los
de inequidad de los sistemas tributarios. En tercer contribuyentes y se infieren resultados para toda la
lugar, el contribuyente que no paga sus impuestos población. También se puede utilizar información
está realizando una competencia desleal frente al sobre evasión en los llamados puntos de venta. En
contribuyente honesto, lo cual es perjudicial para los métodos indirectos se estima la evasión fiscal
el buen funcionamiento de la economía. En cuarto utilizando información de contabilidad nacional,
lugar, la evasión aumenta la ineficiencia del sistema censos económicos o bien encuestas aplicadas a
tributario, puesto que la pérdida de recaudación hogares (Castro, 2011).

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EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS
DE VENTA DE AUTOPARTES IMPORTADAS

Respecto de los métodos específicos para medir cumplimiento tributario. La selección aleatoria
evasión, se encuentran: debe diseñarse según una muestra estratificada
i) Método de cuentas nacionales. Este método y las auditorías deben ser lo más uniforme po-
compara la base de un determinado impuesto se- sibles. Se calcula la diferencia entre el impuesto
gún información de cuentas nacionales con la base pagado por cada contribuyente y lo que debería
reportada por las autoridades tributarias, luego haber pagado de acuerdo a las leyes impositivas.
de efectuar los ajustes necesarios. Esta diferencia Este tipo de medición es aplicable para el caso
provee un indicador del ingreso no reportado. Se de personas físicas y pequeñas empresas. Una
ajustan las declaraciones de renta respecto de los de sus limitaciones es que el costo puede ser
componentes del ingreso que se incluyen en el elevado.
concepto de ingreso de cuentas nacionales pero b) Auditoría operacional.
que son deducibles para fines tributarios (exen- Emplea datos de auditorías normales que rea-
ciones, deducciones, asignaciones de inversión, lizan las autoridades tributarias, lo que reduce
etc.). Si la estructura del impuesto es progresiva, el costo de estos métodos. Las estimaciones
se efectúan estos ajustes para cada tramo de renta. pueden ser inexactas y no representativas de la
Luego, se compara esta base imponible bruta con población total, debido a que las autoridades se-
la proveniente de cuentas nacionales y se obtiene leccionan a contribuyentes con mayor riesgo de
una estimación de los ingresos no declarados. incumplimiento. Otro inconveniente está dado
ii) Método de muestreo o controles directos. Se por la capacidad limitada de los auditores para
elige una muestra aleatoria de contribuyentes y se detectar completamente cada caso de incumpli-
calcula la tasa de evasión para los individuos se- miento y por las características heterogéneas de
leccionados. Luego, estos resultados se extienden los auditores.
al total de la población. ii) Métodos basados en declaraciones delos con-
iii) Métodos basados en encuestas de presupues- tribuyentes. Mide el cumplimiento tributario
tos de hogares. Atravéz de esto se analiza la comparando los ítems de las declaraciones tribu-
relación entre el gasto de las familias y el ingreso tarias de un contribuyente con sus propias decla-
declarado. Cuando el gasto es significativamente raciones en períodos anteriores a fin de detectar
superior al ingreso declarado es más probable que posibles cambios e incumplimiento. Un inconve-
exista evasión (excepto si hay desacumulación niente es que pueden existir numerosos factores
de activos o endeudamiento). Los resultados son que afecten el desempeño de un contribuyente
poco confiables. en el tiempo. Este método debe limitarse a casos
iv) Encuestas directas a los contribuyentes res- donde los contribuyentes sean relativamente ho-
pecto a su comportamiento. Se elige una mues- mogéneos y donde puedan establecerse grupos
tra aleatoria de contribuyentes a quienes se les de control adecuados.
realiza un cuestionario donde deben describir su iii) Métodos indirectos basados en información
comportamiento al declarar los impuestos. Estos cruzada. Datos financieros, Comparaciones,
resultados suelen subestimar la tasa de evasión ratios, etc. Utiliza comparaciones de ciertos in-
fiscal.(Shome, 1993) dicadores a lo largo del tiempo o dentro de un
Por su parte, la OCDE (2001) ha identificado diver- grupo poblacional. Los niveles de cumplimiento
sos métodos para cuantificar el nivel de cumplimiento se miden por la brecha entre los beneficios conta-
en el pago de impuestos. Estos son: bles y la renta imponible, a través de indicadores
i) Métodos basados en auditorías (tasa efectiva de impuesto, renta imponible para
utilidades contables y para el total de renta). El uso
a) Auditoría sobre una muestra aleatoria. de fuentes de datos externas e internas permite
Se realiza una auditoría sobre una muestra alea- obtener estimaciones más precisas y confiables.
toria de contribuyentes para medir el grado de Algunas fuentes de información, además de las

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declaraciones de impuestos, son las cuentas pu- de agregados económicos, tales como las cuentas
blicadas por el contribuyente, las bases de datos nacionales, como así también aquellos que utilizan
comerciales, los periódicos, los informes y las información proveniente de encuestas de hogares o
bases de datos de otras agencias. los que relacionan la recaudación con el uso de deter-
Presenta limitaciones para aislar los efectos de cier- minados insumos físicos utilizados en la producción
tos factores en el desempeño del contribuyente y, del bien o servicio. En segundo lugar, se hallan los
generalmente, los datos están disponibles sólo en sistemas parciales, micro-mediciones o enfoques
forma agregada. directos que se refieren más bien a programas espe-
iv) Métodos basados en encuestas. Utiliza informa- ciales de auditoría o fiscalizaciones en detalle. Estos
ción proveniente de encuestas a los contribuyen- métodos tratan de medir la evasión para una muestra
tes, donde responden cuestionarios acerca de su de contribuyentes considerada representativa e infie-
cumplimiento tributario. Una fortaleza es la cap- ren, a partir de esas informaciones, comportamientos
tura de variables que solamente son conocidas por sobre un grupo determinado de contribuyentes.
los contribuyentes (Por ejemplo el conocimiento Dentro de los métodos del primer grupo, el más
de los requisitos de cumplimiento en el pago de utilizado es el que estima la recaudación potencial a
impuestos, sus valores y actitudes relevantes, sus partir de cuentas nacionales. Este método es útil para
expectativas de riesgo, los beneficios de evadir, estimar la evasión en impuestos con tasa plana, como
etc.). Hay desventajas en cuanto a la confiabilidad el IVA y el impuesto a la renta de las empresas. Sus
de la información autoreportada. principales ventajas son la simplicidad, el bajo costo
y la posibilidad de construir series anuales de evasión.
v) Observación directa. En este enfoque se compara Sus desventajas se relacionan con las limitaciones
la obligación tributaria del contribuyente con lo de la información de cuentas nacionales, para cuya
que el individuo ha reportado. construcción se utiliza, entre otras fuentes, informa-
vi) Métodos basados en el uso de modelos analíti- ción contable de las empresas e incluso, para algunos
cos. Los valores de evasión tributaria, obtenidos sectores económicos, información tributaria,de tal
mediante auditorías, se extrapolan a través de modo que los agregados macroeconómicos podrían
metodologías estadísticas y matemáticas. Se asu- contener parte de la evasión, y causar que los cálculos
me que existe un grupo representativo al cual se de incumplimiento sean subestimados.
extrapolan los resultados. Una ventaja es que ne- Entre estos métodos también se encuentran los
cesitan una menor cantidad de datos. No obstante, que estiman una recaudación potencial a partir de
los errores de estimación pueden ser mayores. encuestas de hogares. Estos métodos son especial-
vii) Métodos basados en experimentos de labo- mente útiles para calcular evasión en los impuestos
ratorio. Permiten determinar las variables que personales a la renta, que en general aplican escalas de
pueden afectar el comportamiento de los contri- tasas progresivas, que impiden realizar estimaciones
buyentes al realizar sus declaraciones. Algunos a partir de los agregados de cuentas nacionales. El
problemas de los experimentos están relacionados método consiste en calcular el impuesto que debe-
con cuestiones éticas, la representatividad de los ría haber pagado cada individuo encuestado con la
participantes (generalmente son estudiantes), escala de tasas correspondientes según sus rentas
la escala pequeña del examen, la capacidad para anualizadas. Al igual que en el método de cuentas na-
realizar generalizaciones y la disposición de los cionales, sus ventajas se relacionan con la simplicidad
participantes. y el bajo costo. En cuanto a las limitaciones, se debe
mencionar que en este tipo de encuestas suele haber
Se concluye que la mayoría de los métodos para omisión y subdeclaración de ingresos por parte de los
medir la evasión de impuestos se pueden clasificar en encuestados, por lo que se requiere realizar ajustes
dos grandes grupos. En primer lugar, se encuentran a los datos originales. En cuanto a los métodos del
los sistemas globales, macro mediciones o enfoques segundo grupo, destacan las auditorías aleatorias. El
indirectos, que comprenden a los métodos que parten ejemplo más difundido de aplicación de este método

104/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS
DE VENTA DE AUTOPARTES IMPORTADAS

es el Taxpayer Compliance Measurement Program des o elementos. Al mismo tiempo, la recaudación es


(TCMP), del Internal Revenue Service (IRS) de los el monto juntado a partir de ese acto de recolección.
Estados Unidos, programa que consiste en la realiza- El concepto de recaudación por lo general va
ción de auditorías exhaustivas a una muestra aleatoria acompañado del adjetivo fiscal, lo cual nos da la idea
de contribuyentes, y cuyos resultados se utilizan no de que es un tipo de recaudación que se lleva a cabo
sólo para medir evasión, sino también para elaborar con el objetivo de que un gobierno determinado de
los programas de fiscalización, focalizándolos en una región junte los recursos necesarios para proveer
aquellos contribuyentes que muestran una mayor a esa región de los beneficios o inversiones necesa-
probabilidad de evadir. Una de las ventajas de este rias. La recaudación se organiza en cada región de
método es que si se aplican las técnicas estadísticas manera particular, pero por general, hay distintas
adecuadas, es posible definir grados de confiabilidad jerarquías o figuras fiscales que pueden tener montos
para las estimaciones. Asimismo, permite estimar la a pagar mayores o menores que otros dependiendo
evasión para distintos estratos de contribuyentes. de la actividad que cumplan, de las ganancias que
Su principal desventaja es el costo. En efecto, estas obtengan, etc.
auditorías son más costosas que las fiscalizaciones El problema con la recaudación fiscal es que es
ordinarias, puesto que, a diferencia de estas últimas, siempre un método de poder para los gobiernos de
no se concentran en aspectos específicos de la legis- turno ya que significa tener un monto determinado
lación, sino que son exhaustivas y aleatorias, y por de plata para uso discrecional y si bien existen mé-
tanto más largas y con menor rendimiento. Final- todos para controlar la administración del mismo, la
mente, es evidente señalar que el uso de los distintos corrupción respecto de este tipo de dinero es muy
métodos adoptados en la literatura depende del grado común. La idea de recaudación puede ser también
de disponibilidad y confiabilidad de la información aplicada a espacios tales como un negocio, una em-
económica, la cual claramente no es homogénea entre presa, o incluso espacios privados como la familia o
países, así como también de los recursos disponibles un evento privado entre amigos.
para estos fines (OCDE, 2001).
En unas la recaudación tributaria se define como
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA el ejercicio de las funciones administrativas condu-
centes al cobro de las deudas tributarias.De ese modo
A) Concepto de recaudación tributaria se tiene en cuenta lo siguiente:
Primero definiremos recaudación y luego se 1. Es una función administrativa, un poder-deber,
entrelazará este con el término fiscal. El concepto de una potestad y una obligación de cumplimiento
recaudación significa en términos generales el acto inexcusable.
de juntar algo, recolectar elementos u objetos con un 2. Se desarrolla por órganos administrativos.
fin específico. En términos más acotados, la palabra 3. Puede realizarse en dos periodos; el periodo volun-
recaudación se usa en la mayoría de los casos para ha- tario y el periodo ejecutivo. El periodo voluntario
cer referencia al acto de juntar elementos monetarios viene fijado por las normas, mientras que el perio-
ya sean en forma de billetes, monedas u otros con el do ejecutivo se inicia cuando no ha tenido lugar
fin de ponerlos a disponibilidad del gobernante de el ingreso en periodo voluntario (García, 2011).
turno, quien deberá administrarlos en nombre del
pueblo. Las prerrogativas que tenga ese o esos gober- B) Características de la recaudación tributaria
nantes respecto de lo que se ha recaudado varían de
región a región como también de período histórico La recaudación tributaria está íntimamente
a período histórico, lo que debe hoy ser algo mucho relacionada con el crecimiento económico del país
más controlado que en otras épocas. tanto a nivel interno como el entorno internacional.
Asimismo, se encuentra vinculada con la presión
La recaudación puede ser, por un lado, el acto de tributaria. La eficiencia de recaudar depende mucho
recaudar o juntar, por ejemplo, impuestos o tasas que del trabajo de las administraciones tributarias y su in-
se colocan sobre determinados productos, activida- tensificación de la labor fiscalizadora que esta cumple.

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Se despliega la incorporación de la base tributaria 20%, 30%,...) en la cantidad total de recaudación fiscal
a aquellos sectores informales de la economía, que de un impuesto. Pese a que una primera aproximación
están generando importantes ganancias y pagan un haría pensar que a mayor tipo impositivo debería
impuesto mínimo o no pagan impuesto alguno. llevarnos a una mayor recaudación, analizando en
Los sectores de cada país forman parte de la detalle cada caso la realidad en un mundo global nos
recaudación, así como el precio de los principales lleva a que esto no es así. Por ejemplo, se tiene que:
instrumentos financieros para el caso de empresas 1. Una subida excesiva del tipo impositivo sobre las
que exportan, por ejemplo en el caso peruano para el rentas del trabajo desincentivará a las personas a
periodo 11/2013 se dio la recuperación de la recau- trabajar más y conseguir mejores sueldos.
dación del sector minero, asociada a la mejora en el 2. Una subida de las rentas del capital incentivará
precio de los principales commodities de exportación a que las personas con elevados patrimonios se
en comparación con el año anterior trasladen a otro país donde estas rentas tengan
una tributación menor.
C) Medición de la recaudación tributaria 3. Una subida del impuesto sobre el consumo (IVA)
La recaudación fiscal mide la cantidad total de puede reducir el consumo e incluso en aquellos
dinero que se consigue con los impuestos y que será casos que le sea posible consumirá en otros países
la parte fundamental con la que deberá financiarse con menor tributación.
los servicios públicos que presta el estado. Para ello, 4. Además de todo lo anterior una subida de impues-
las finanzas públicas cuentan fundamentalmente con tos incentivará la economía sumergida y el fraude.
los siguientes: Igualmente, una menor tributación puede au-
• Impuesto sobre la renta. Cantidades que deben mentar la recaudación porque:
pagar las personas físicas sobre la base de los • Incentivará la actividad e incluso empresas ex-
ingresos que tienen anualmente y que gravan los tranjeras podrán plantearse instalarse en ese país.
tres tipos fundamentales de rentas: rentas del • Atraerá consumo.
trabajo y rentas del capital, rentas de actividades • Detraerá parte de la economía sumergida y el
empresariales o profesionales fraude.
• Impuesto sobre el valor añadido. Este impuesto Si a lo anterior se agrega que la recaudación se
grava el consumo, tributándose sobre el precio consigue a través de distintos impuestos, la fijación
una parte del precio que pagan los consumidores de las tipos impositivos se convierte en una labor
finales de los bienes. Además de estas que son difícil, ya que deben cruzarse distintas curvas de
las vías fundamentales de recaudación fiscal, los Laffer, por ejemplo:
países pueden imponer aranceles, que hacen pa-
gar a productos de importación y consiguen un • E
s significativo el efecto de las variaciones en los
doble objetivo: aumentar ingresos y defender a impuestos sobre las rentas del capital (ganan-
la industria del país, aunque esto no favorece la cias por el patrimonio vía inversiones en bolsa,
competencia internacional de las empresas pro- depósitos, inmuebles) de patrimonios elevados.
tegidas. Si el tipo es alto, dada la libertad que existe en el
tránsito de personas y capitales, se incentivará que
Después de presentados los distintos caminos estas personas se trasladen a otro país con menor
para conseguir la recaudación fiscal, hay que tener en tributación, motivo que ha atraído a muchos
cuenta que una subida de impuestos no significa nece- millonarios de Europa a vivir en Mónaco, Suiza
sariamente una mayor recaudación fiscal ni tampoco o a Hong-Kong o Singapur a los asiáticos. Podría
una bajada de impuestos una menor recaudación. pensarse en un principio que si no van a “pagar”
Esto que parece contradecir la lógica es explicado pues qué más da que se vayan, pero la realidad
por la curva de Laffer y se presenta a continuación. es que estas personas al tener un ritmo de vida
La curva de Laffer es una representación gráfica alto son las que más consumen en proporción y
de cómo afecta la variación del tipo impositivo (10%, generan una recaudación por IVA muy elevada.

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EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS
DE VENTA DE AUTOPARTES IMPORTADAS

Es por eso que los países antes mencionados económica y el empleo. Lo interesante de esta acción
consiguen una alta recaudación ya que compensan es que contribuye a reducir el paro además de que
los menores ingresos de las rentas del capital con aumente la recaudación.
altas recaudaciones del impuesto sobre consumo ¿Y qué efecto tiene a su vez tener más actividad
(IVA). económica y menos paro?
1- Aumentan los cotizantes a la seguridad social y
Figura Nº 01:
se reducen las prestaciones por desempleo, con
Curva de Laffer
lo cual el gasto público se reduce. Este es el otro
efecto deseable de una reducción de tipos impo-
sitivos (este es un ejemplo de economía europea
, ya que en nuestro país no hay prestaciones por
desempleo).
2- Aumentan los contribuyentes. (reparto de la carga
fiscal).
3- Aumentan los beneficios de las empresas y, por
lo tanto, es posible que paguen impuesto más
empresas. Tal vez no pague más impuestos cada
empresa, pero habrá más empresas que tributen,
aunque sea poco.
¿Qué efecto se persigue con una bajada de tipos
impositivos? El principal objetivo es aumentar la
actividad económica en el mayor número de sectores
Fuente: Enciclopedia financiera /finanzas. económicos, de forma que se pase de que pocos pa-
guen mucho a que muchos paguen poco. El objetivo
Cuando oímos hablar a economistas de la curva último es la creación de empleo, que a su vez se puede
de Laffer, estos suelen explicar sólo la relación entre compatibilizar con mantener o aumentar la recauda-
los tipos impositivos y la recaudación fiscal. Se explica ción fiscal y, al mismo tiempo, con la reducción del
que cuando los tipos impositivos son tan altos que gasto público.
resultan confiscatorios se produce un desincentivo La bajada de tipos impositivos puede ayudar a
para obtener más rentas e incluso se incita a entrar en reducir el déficit público (fundamentalmente por la
la economía sumergida. En dos palabras, se reduce la reducción del gasto público más que por aumento de
actividad declarada al fisco y se reduce la recaudación la recaudación fiscal) y, al mismo tiempo, contribuye
fiscal. En esta situación está claro que es necesario a aumentar el empleo y a conseguir un reparto de la
que se reduzcan los tipos impositivos para aumentar carga fiscal más equitativa.
la recaudación fiscal y reducir la economía sumergida.
Los impuestos no sólo deben tener finalidad
Los economistas muchas veces no hacen hincapié recaudatoria, sino redistributiva, favoreciendo una
a otra consecuencia que se desprende de reducir tipos economía diversificada y donde no se desincentive
impositivos, y que es tan importante como el au- la actividad económica.
mento de la recaudación y reducción de la economía
sumergida. Se trata de la bajada de tipos impositivos El aumento de la recaudación fiscal se tiene que
que hace que las empresas sean más competitivas, con basar más en una alta actividad económica en vez de
lo cual están más incentivadas a aumentar la actividad en un alto tipo impositivo.

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Sonia Jackeline Miranda Avalos

CONCLUSIONES de su organigrama institucional. Otras administra-


1. Los miembros de la sociedad, el estado y la Su- ciones fiscales las han desarrollado. Por ejemplo,
perintendencia Nacional de Aduanas y Adminis- Bélgica creó el centro nacional de investigación
tración Tributaria ayudan a recaudar las fuentes del fraude. Por su parte Alemania puso en
del ingreso y del gasto público nacional. Los operaciones una unidad de coordinación de la
miembros de la sociedad aportan con el pago de inspección con la policía nacional. Asimismo, la
los tributos. Sin ellos no existiría el dinero que Administración Tributaria de Noruega para el año
necesita el Estado para distribuir el Presupuesto 2008 tuvo dentro de sus tres grandes objetivos la
General de la República y la institución encargada lucha por eliminar el delito fiscal y de ese modo
de proveer estos ingresos es SUNAT. Esta tiene logran incrementar el grado de cumplimiento
de tarea enfrentar grandes males como la evasión fiscal. España desde el año 1998 cuenta con una
de impuestos y la informalidad y tiene como reto oficina nacional de investigación fiscal (INIF), y
el incremento de la base tributaria, males retos sin ir muy lejos, en Chile se cuenta con un plan
que todo ciudadano conoce y que forma parte específico del lucha contra el fraude fiscal desde
del discurso que va de superintendente nacional el año 2001. Su modelo se basa en un equipo
en superintendente nacional y sus respectivos centralizado de auditores especializados en la
intendentes y jefes de sus órganos y unidades or- detección del fraude fiscal, de alcance nacional.
gánicas de SUNAT. Sin embargo, acciones hechas Existen ejemplos señores a seguir que pueden
al respecto son pocas, es decir, se mejora a paso ser aplicados a nuestra realidad Mientras exista
lento y hay una disminución de la evasión por IGV. vida y haya funcionarios con ganas de cambiar la
El año 2012 teníamos un 32% de evasión. En la perspectivas actuales con la esperanza de hacer de
actualidad 2015 tenemos el 27% por nivel de eva- la tributación un sistema justo, hay oportunidad
sión de IGV. El fisco deja de percibir S/9,000,000 para no perder el rumbo de avanzar en pro del
millones por operaciones no reales, según lo infor- bien de nuestra sociedad.
mado por Tania Quispe en su mensaje de despida 3. Finalmente, se debe buscar incrementar la recau-
a la institución. Se aluda las mejoras, sin embargo, dación pero de modo voluntario, ya que ello gene-
hay gran capacidad e información inutilizable, ra a la vez conciencia tributaria. Con la presencia
funcionarios conformistas y auditores que solo del área de cartas inductivas no presenciales se
se conforman con aplicar multas administrativas ha cambiado la historia de SUNAT debido a que
sin hacer las pesquisas ni los procedimientos para desde el periodo 2012 a la fecha muchas revistas
detectar los delitos tributarios. Es una debilidad contables tributarias publicitan la emisión de
institucional no contar con estudios tributarios cartas inductivas que años atrás no prestaban
sectoriales de evasión, más aún cuando existen importancia, este es un gran avance por parte de
sectores con alta informalidad como el sector ser- la institución que se saluda.
vicios y el sub sector que es materia de investiga-
ción (la venta de autopartes importadas) tambien REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
se incluye el sector textil, las compaías de reciclaje, 1. A
GUILAR (2005). Hacia un nuevo modelo de
las empresas de construcción, los profesionales lucha contra la evasión y el fraude fiscal, Chile.
independientes, entre otros.
2. AQUINO, M. (2000). La evasión fiscal: origen
2. A raíz de estos fenómenos, es momento de con- y medidas de acción para combatirlas; España.
cientizar a los funcionarios de la institución que
3. CAMARGO (2005). Evasión fiscal: un problema
los que toman las decisiones gerenciales abran los
a resolver, Chile.
ojos y elabora el plan estratégico de lucha contra
la evasión; seguir enfoques que apuntan a la eli- 4. DURAND (2002). Desarrollo institucional de
minación de las causas que originan la evasión de SUNAT:Factores de éxito y fracaso; Lima, Perú.
impuestos e incorporan el área de lucha contra la 5. FERNÁNDEZ (1987). Aspectos económicos de
evasión de impuestos y delitos tributarios dentro la evasión Fiscal; México.

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EVASIÓN DE IMPUESTOS EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA POR LAS EMPRESAS
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QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 111-119 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

INCIDENCIA DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN EN LA


RENTABILIDAD DE LOS SERVICIOS HOTELEROS
INCIDENCE OF MANAGEMENT AUDITING ON THE PROFITABILITY OF
HOTEL SERVICES

Mara Teodora Perez Carrasco*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM/ Lima – Perú
[Recepción: Mayo 2016/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
La auditoría de gestión es una herramienta de gestión Management Auditing is a management tool that
que coadyuva a la prevención y monitoreo de los ries- contributes to the prevention and monitoring of ad-
gos administrativos y operativos que puede asumir ministrative and operational risks that could assume
cualquier organización ante la presencia de amena- any organization facing threats or weaknesses that
zas o debilidades que impidan el logro adecuado de prevent the proper achievement of its objectives. In
sus objetivos. En este contexto, en el presente se ha this context, the present has reviewed the implications
revisado las implicancias de la auditoría de gestión of the management auditing in the country´s hotel
en las empresas hoteleras del país evaluando su ad- companies, assessing their administration and financial
ministración y sus resultados operativos financieros operating results in continually improving their levels
en la mejora continua de sus niveles de planificación, of planning, organization, financial operational mana-
organización, gestión operativa financiera y evalua- gement and evaluation of results. The period studied
ción de resultados, lo cual en el periodo estudiado, has shown that there is a directional relationship be-
ha evidenciado que existe una relación direccional tween the implementation of a management auditing
entre la aplicación de una auditoría de gestión en las in hotel services companies with increased profitability
empresas de servicios hoteleros con el incremento de through improved levels of planning, organization
la rentabilidad a través de la mejora de los niveles de and management in a framework of continuous im-
planeamiento, organización y gestión en un marco de provement of investment rates - solvency as well as
mejora continua de los índices de inversión – solven- profit indicators - cost, achieved through leverage of
cia así como de los indicadores de beneficio – costo, liquidity and low indebtedness that result from their
logrados a través del apalancamiento de liquides y proper administrative and operational management.
bajo endeudamiento que son resultado de una ade-
cuada gestión administrativa y operativa de los mis-
mos.

Palabras Clave: Keywords:


Auditoría de gestión; servicios hoteleros; rentabilidad Management Auditing; hotel services; hotel business
de negocio hotelero; mejora continua. profitability; Continuous improvement.

* Maestrista de Contabilidad con mención en Auditoría Superior(UNMSM).Contadora pública colegiada. Email: mpc@hotelessanagustin.com.pe

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Mara Perez Carrasco

INTRODUCCIÓN que se busca evaluar son las acciones de mejora en los


El presente trabajo de investigación expondrá de niveles de planificación, organización y gestión como
manera sistemática y sencilla, cómo la aplicación de consecuencia de la aplicación de las recomendaciones
la auditoría de gestión en todo el accionar de las áreas emergentes de informes de auditoría de gestión. Asi-
operativas y administrativas de una empresa hotelera mismo, se quiere observar los niveles de rentabilidad
puede servir para que la gestión se conduzca de ma- alcanzados en los años que son materia de análisis.
nera ordenada. Precisamente este orden permitirá a En este contexto, se ha revisado las implicancias
su vez una evaluación permanente de todas las áreas, de la auditoría de gestión en las empresas hoteleras
cuyos resultados al final quedarán plasmados en los del país, particularmente, en la cadena de hoteles San
resultados de ejecución financiera y presupuestal, Luis durante los años 2005 a 2013.
previamente aprobadas. En este sentido, el logro de
los resultados idóneos de rentabilidad se constituye RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
en una consecuencia obligada de una buena gestión En los últimos tiempos y, como consecuencia del
administrativa y operativa sustentada en el diagnós- devenir económico observado, el sector hotelero en
tico permanente de una auditoría de gestión que el país se ha visto frente a diversos problemas o limi-
proponga niveles adecuados de mejora continua. taciones como la falta de conocimientos gerenciales
Guevara (2001) en su Libro Principios de Admi- para administrar las empresas de este sector. En gene-
nistración Hotelera señala que: ral , se aplican conocimientos autodidactas, pero no
Para resolver problemas prácticos en este sector, todo se observa a la organización como un ente que tiene
gerente debe conocer sobre la gestión hotelera, con un su propia vida. En ese sentido, los gerentes no trabajan
sentido integral de la actividad, es decir, la excelencia en observando que es importante garantizar la mayor
la gestión, la necesidad de generar productos innovadores ocupabilidad, por cuanto en este tipo de negocio una
para lograr la calidad con rendimiento, el conocimiento
habitación que no se vende, no se recupera nunca.
profundo del cliente, la importancia de la comunicación
y el mercadeo. Asimismo los gerentes no trabajan con previsión
a futuro, no planifican, ni adoptan medidas correcti-
Es por ello que la presente investigación busca
vas a medida que se presentan los problemas, y eso
revelar la importancia que tiene aplicar auditorías de
ocasiona sobrecostos, más allá del retraso en su creci-
gestión en empresas hoteleras del país correlacionan-
miento. En este sentido, no se observa procedimien-
do la mejora operativa con la mejora de la rentabilidad
tos de gestión que permitan pautear la ejecución de
que se constituye en uno de los principales objetivos
los ingresos y egresos y a la vez posibilitar credibilidad
de toda buena administración financiera operativa.
en el sistema financiero en base al cual programar un
Para el efecto, se han aplicado variables dependien-
crecimiento sostenido.
tes e independientes que se vinculan una a hipótesis
previamente determinada, buscando la dependencia En relación a la organización de la empresa, no
causa-efecto a los resultados que se esperan obtener se estandarizan los procesos, y se evidencia cierta
en base a una buena planificación, organización y resistencia al cambio. Los directivos consideran que
eficiente gestión que asegure el posicionamiento del basta la implementación necesaria básica para su ne-
servicio en el mercado objetivo así como la fideliza- gocio y no observan que, más allá del servicio básico,
ción del cliente por el acceso al mismo. la tendencia es ahondar en detalles que garantice
una placentera estadía de sus clientes. Esto les resta
DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN competitividad acorde a estándares internacionales,
lo cual no sólo implica una buena infraestructura, sino
La presente investigación es descriptiva, explica- también estándares protocolares, que deben obser-
tiva y de diseño no experimental. Se realiza en base var todos los colaboradores que interactúan con los
al estudio, análisis y descripción de las situaciones clientes y que se constituye en la primera impresión
relativas a las auditorías y los niveles de calidad y que se lleva el cliente.
rentabilidad de los servicios hoteleros en el país. Lo

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INCIDENCIA DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN EN
LA RENTABILIDAD DE LOS SERVICIOS HOTELEROS

Sobre la base de la problemática evidenciada y marco de la investigación a realizar. Por ello, la infor-
como resultado de la investigación efectuada, toman- mación obtenida en la técnica de la entrevista que se
do como referencia los resultados de la aplicación de utilizó en esta investigación fue de carácter cualitativo
la auditoría de gestión en la cadena de hoteles San con el instrumento del cuestionario como guía para
Luis por el periodo de 2015 a 2013, se evidencia que la entrevista. Esto permitió la obtención de datos y
la auditoría de gestión, en la administración hotelera su cuantificación; que sirvieron para la presentación
es la herramienta adecuada que coadyuva al cum- de los resultados de la investigación, y su contrasta-
plimiento de objetivos y metas (eficacia) respecto ción con lo establecido por otros autores proceso
a la correcta utilización de los recursos (eficiencia y que consiste en vincular conceptos abstractos con
economía). indicadores empíricos conforme sostiene Carmines
Para el efecto de las labores de contrastación seña- E. y Zeller R. (1979).
lada y en base a los resultados de mejora continua de Según a la metodología de la investigación
la planificación, organización y gestión hotelera dadas propuesta, se recurre a entrevistas efectuadas a los
por la aplicación de recomendaciones emergentes de principales funcionarios y directivos de la cadena de
la auditoría de gestión, se obtienen resultados alen- Hoteles San Luis, entidades financieras y proveedores
tadores que indican una correlación causal existente como fuente de datos recurrente a las necesidades
entre la aplicación de la auditoría de gestión en la de validar las respuestas obtenidas a través de las
planificación, organización y gestión hotelera con la encuestas, lo que tuvo como resultado los siguientes
mejora de los servicios, y por ende, el incremento de comentarios. En este sentido se ha entrevistado,
la rentabilidad en los hoteles tomados como muestra entre otros, a funcionarios del Banco Continental
y que fueron materia de las entrevistas y encuestas en (BBVA) y del Banco de Crédito (BCP) con quienes
el trabajo de contrastación. trabaja la Cadena de Hoteles San Luis; también se ha
Antes de aplicar esta técnica de entrevista estruc- entrevistado a funcionarios del más alto nivel de em-
turada se estableció una relación de confianza con los presas que utilizan los servicios y de las proveedoras
actores involucrados para garantizar, en la medida de y, finalmente, al personal funcional de línea y gestión
lo posible, la veracidad de los datos recopilados en el administrativa de la Cadena de Hoteles San Luis.

Al respecto se muestran los siguientes resultados:


1. ¿Cree usted que la aplicación de los presupuestos de ingresos y gastos, y su control permanente a través de la
auditoría de gestión generaron, más allá de un adecuado control financiero, revisión de políticas, estrategias
de la empresa, su direccionamiento hacia objetivos estratégicos?
Si = 15 No= 15
Respuestas válidas
Respuestas
a b c d
a) De manera total. El control de la auditoría de gestión garantizó los resultados
8 8
esperados.
b) Hubo más confianza en que se garantice los resultados esperados, por cuanto los
7 7
colaboradores eran en forma permanente evaluados por la auditoría de gestión
c) La auditoría de gestión, garantizó que los presupuestos se cumplieron con
9 9
márgenes pequeños de error.
d) La auditoría de gestión ayudó a garantizar el cumplimiento de los
6 6
presupuestos.
Si Si No No 30
Fuente: Elaboración propia.

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Mara Perez Carrasco

2. ¿Considera usted que el control efectuado por la auditoría de gestión, sobre la aplicación de la normativi-
dad que rige el accionar de la organización, posibilita que sus colaboradores actúen de manera coordinada,
contribuyendo a la razonabilidad en la ejecución de los gastos operacionales y costos de ventas?
Si = 30 No= 0

Respuestas válidas
Respuestas
a b c d
a) Definitivamente, el aporte de la auditoría de gestión ha sido fundamental para
garantizar el uso adecuado de los recursos y el accionar de gestión de las diversas 8 8
áreas
b) Se observó que el control implementado, no sólo ayudó a su cumplimiento, sino
que posibilitó mejorar los servicios e incrementar las ventas, como producto de 7 7
los controles efectuados.
c) Le redujeron los costos e incrementaron las ventas. Esto eso fue definitivo. 7 7
d) La auditoría observo, fue muy importante para la organización. Podría decirse
8 8
que primero se actuó por imposición y posteriormente por convicción.
Si Si Si Si 30
Fuente: Elaboración propia.

3. ¿La dirección de la cadena utiliza como herramienta de control a la auditoría de gestión, por ende, considera
Ud. que esta herramienta de control posibilita que los recursos materiales, humanos y financieros sean de-
bidamente utilizados, generando la rentabilidad esperada?
Si = 24 No= 06
Respuestas válidas
Respuestas
a b c d e
a) La auditoría está en forma permanente ejerciendo su función de control.
5 5
Esta situación garantiza el buen uso de los recursos.
b) Los colaboradores ya tienen interiorizado los procesos a seguir en la eje-
cución de recursos y saben que la auditoría siempre está controlando.
4 4
Como consecuencia de ello, inclusive algunos procesos han sido mejora-
dos.
c) Definitivamente sí, los resultados evidencian la efectividad de la auditoría
6 6
en la organización.
d) La auditoría es percibida por los colaboradores como un apoyo a la
7 7
gestión, más que un ente fiscalizador.
e) Los controles se dan a todo nivel, no se circunscribe a un tema financiero
8 8
o económico, sino a toda la gestión administrativa y operativa.
Si Si No Si Si 30
Fuente: Elaboración propia.

114/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


INCIDENCIA DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN EN
LA RENTABILIDAD DE LOS SERVICIOS HOTELEROS

1. L
as acciones que ha realizado la oficina de audi- 6. Definitivamente, la auditoría de gestión al interior
toría en su accionar de ente fiscalizador aplicando de la empresa, ha cumplido y cumple un rol muy
la auditoría de gestión han sido innovadores en importante en la gestión de la organización, ga-
el tiempo. No se han circunscrito a un manual de rantizando el cumplimiento de acciones desde el
procedimientos reincidentes a lo largo de los años, punto de planificación, organización y dirección.
sino que se fueron innovando y cambiando acorde 7. Los resultados financieros, sobre todo en los últi-
a las necesidades de la empresa, a los mercados de mos años han, sido muy positivos para la cadena
venta y al avance de la tecnología. de Hoteles San Luis, en mérito al cual la empresa
2. Si bien su accionar inicialmente estuvo centrado ha seguido tomando decisiones de expansión
en los controles netamente financieros, poste- y crecimiento, sobre todo, en patrimonio y, por
riormente la necesidad misma del objeto de la ende, en destinos turísticos donde se avizora
organización, hizo que la parte directriz de la crecimiento turístico.
organización observará al control como un ins- 8. Muchas decisiones se pueden adoptar, porque
trumento de apoyo básico en los objetivos que existe confianza en el accionar de la gestión, no
se había propuesto. sólo de los clientes, (quienes cada día confían más
3. Los entrevistados consideraron que de esta ma- en los servicios que brinda la empresa con calidez,
nera se podría avanzar más rápido. Si bien existían calidad y entrega) sino también de los accionistas
ya documentos formativos, procedimientos, di- de la organización, quienes actualmente viene
rectivas, la pregunta era ¿Cómo se garantiza que trabajando en la internacionalización de la cadena.
todo éste bagaje de información se cumpla?. He 9. Esta previsión sólo es posible por cuanto se ha
ahí que se empieza a gestar y observar al órgano generado confianza y cada día ahy mucha fideli-
de control como su mayor valor para garantizar zación de una mayor cantidad de colaboradores.
el cumplimiento. El trabajo coordinado en las áreas operativas,
4. La oficina de auditoría, desde su conformación, refrendados por qué no decirle de manera perma-
despliegue y aplicación de la auditoría de gestión, nente por el órgano de control, ha valorado más el
ha posibilitado el cumplimiento de las decisiones cumplimiento y empeño en los colaboradores, ob-
de la alta dirección, así como ha recibido dentro de servándose que cada día cometen menos errores.
la organización todo el apoyo, no sólo del órgano Obtener los resultados que, a continuación, se
de mayor jerarquía, sino de todos los colabora- detallan, corresponde a una suma de esfuerzos del
dores quienes lo observaron en el tiempo como personal funcional y operativo, pero básicamente al
un apoyo y un referente de consultas en temas ya gran aporte que ha brindado todo el personal que
establecidos para mejorar su labor cotidiana. forman parte del equipo del Órgano de Control, su
5. La auditoría de gestión se ha centrado en dos ac- accionar permanente, se constituyó no sólo en un
ciones, las mismas que se exponen más adelante, ente cuestionador, sino de apoyo a la gestión, lo que
y que están referidas a las acciones permanentes y garantiza el cumplimiento de todos los procedimien-
las acciones formalizadas a través de 04 informes tos implementados, muchos de los cuales inclusive
anuales, que son elevadas a la alta dirección con la se fueron mejorando en el tiempo, en beneficio de
finalidad que dicha instancia tenga conocimiento la entidad.
en qué medida los procedimientos son asumidos,
aplicados y mejorados los procedimientos por
todos los colaboradores de la organización.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /115


Tabla Nº 01:
Resultados alcanzados cadena de Hoteles San Luis (2005 – 2013)
Mara Perez Carrasco

HOTEL B 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2,013
Ingreso 2,151,893 2,072,713 4,855,457 6,971,619 7,539,429 6,520,918 7,512,765 7,072,507 7,203,398
Egreso 1,344,293 1,485,680 2,488,170 3,208,035 4,022,273 2,956,922 3,701,113 3,717,761 3,271,881

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Rentabilidad 807,600 587,033 2,367,287 3,763,584 3,517,156 3,563,996 3,811,652 3,354,746 3,931,517
% Rentabilidad 37.53 28.32 48.76 53.98 46.65 54.65 50.74 47.43 54.58

HOTEL C 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2,013
Ingreso 3,308,225 3,370,812 3,426,521 3,619,228 4,106,355 3,452,094 3,908,997 4,033,378 4,105,798
Egreso 1,689,087 1,811,452 1,798,631 2,337,745 2,113,372 2,241,644 2,391,513 2,386,979 2,198,896
Rentabilidad 1,619,138 1,559,360 1,627,890 1,281,483 1,992,983 1,210,450 1,517,484 1,646,399 1,906,902
% Rentabilidad 48.94 46.26 47.51 35.41 48.53 35.06 38.82 40.82 46.44

HOTEL D 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2,013
Ingreso 1,265,344 296,138 3,223,488 4,045,637 4,029,715 3,683,781 4,414,516 4,451,132 4,507,057
Egreso 582,017 665,772 1,969,437 2,303,657 2,193,854 1,776,658 2,291,447 2,279,258 2,256,351
Rentabilidad 683,327 (369,634) 1,254,051 1,741,980 1,835,861 1,907,123 2,123,069 2,171,874 2,250,706
% Rentabilidad 54.00 (124.82) 38.90 43.06 45.56 51.77 48.09 48.79 49.94

Fuente: Elaboración propia.


INCIDENCIA DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN EN
LA RENTABILIDAD DE LOS SERVICIOS HOTELEROS

Los resultados de la investigación demostraron afirmativa versus 39% de respuestas negativas. En


que existe una relación positiva moderada y alta entre la aplicación de las encuestas las razones expuestas
ejecución y los resultados de la auditoría de gestión por los entrevistados fueron muchas para obtener
a niveles de planeamiento, dirección y organización un resultado positivo bajo en la aplicación de estas
con respecto a la mejora de la rentabilidad en la em- variables, Entre ellas figuran la elaboración de un
presa hotelera. Esta se comenzó a aplicar en los años diagnóstico adecuado y, como consecuencia de ello,
2005 al 2013 al demostrarse la relación de impacto el pronóstico y generación de riesgos en las pro-
por parte de la auditoría de gestión en el planeamien- yecciones de ingresos y gastos estimados para cada
to, la organización y la dirección de la empresa como ejercicio presupuestal. De ese modo, se concluye
relación direccional que existe entre la aplicación de la oncluyéndose en tal sentido que si bien la auditoría
auditoría de gestión en la empresa de servicios hote- de gestión coadyuva a mejorar la planificación y pro-
leros San Luis y la mejora de su rentabilidad durante yectar mejor los resultados, no es determinante en la
los años 2005 a 2013 en un incremento porcentual consecución de las metas u objetivos como resultado
a precios nominales del 303.69% con incremento directamente de la planificación.
promedio anual entre 20% a 25%, con excepción de La segunda variable fue de mayor convergencia
los años 2009 y 2010 marcados por la crisis inter- positiva en sus resultados, pues se mostró una relación
nacional del sistema monetario y bancario mundial de 91% afirmativa versus 9% negativa que concluyó
que resintió profundamente los negocios hoteleros en una mayor correlación entre las variables Orga-
en todo el mundo. nización /Auditoría de gestión como mejora de la
Considerando estos resultados de vital importan- rentabilidad debido principalmente a la relación di-
cia que se muestran como conclusión de investigacio- recta que hay entre las mejores asignaciones del gasto
nes con evidencias científicas, que por su impacto en y mejores resultados entre el costo por resultados y
la sociedad, son complementarias a la administración los ingresos, principalmente por factores relativos a
financiera de los negocios de hospedaje y hotelería eficacia, efectividad y eficiencia del gasto y ejecución
en nuestro medio y bajo diferentes circunstancias, de los ingresos. Así, pues, se concluye que, particu-
se establece una relación moderada directa entre la larmente para el caso de los negocios hoteleros la
aplicación de una auditoría de gestión y la mejora relación es directa por cuanto de la mejor organiza-
en la rentabilidad del negocio justamente como re- ción depende el servicio adecuado para los clientes
sultado de la mejora en los procesos de planificación, al depender la calidad del servicio por hospedaje de
organización y dirección. la mejora continua de los procesos, organización y
En esta era del conocimiento, la mejora de la or- funciones de todos los actores que brindan el mejor
ganización como consecuencia de la implantación de de los servicios.
una auditoría de gestión y la obtención de resultados La tercera variable, al igual que la anterior, fue
en la mejora de la rentabilidad empresarial implica la más determinante, pues, de acuerdo al nivel de
contribuir en beneficio tanto de la empresa gestora las respuestas, se aprecia una relación muy directa
del servicio como de los usuarios internos como entre la implementación de una auditoría de gestión
externos, con una concepción de gestión moderna, y la mejora en la rentabilidad de la empresa por cau-
que contribuya a la mejora continua de los servicios sas directamente relacionadas con la mejora de los
de hospedaje como concepto. servicios, esto hace que la adecuada dirección de la
En el análisis individual a nivel de cada variable empresa sea dependiente de su continua evaluación
analizada se considera importante señalar los resul- para medir constantemente los niveles de gestión
tados particulares para cada una de ellas. La primera, y la permanente mejora del servicio a través de la
relativa a la mejora del planeamiento como factor satisfacción de los clientes, la cual se traducirá final-
coadyuvante a la mejora de la rentabilidad, considera mente en la mejora de su rentabilidad y, por ende, de
que la mejora del planeamiento como resultado de la sus ingresos medios. Lo señalado es concordante al
implantación de una auditorìa de gestión coadyuva a haberse evidenciado respuestas positivas en el 88%
la mejora de la rentabilidad con una relación de 61% de los encuestados y un 12 % de respuestas negativas.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /117


Mara Perez Carrasco

La elaboración de las preguntas en esta hipótesis especifica estuvo relaciona da principalmente con el circulo
de calidad que busca alcanzar la eficiencia, eficacia y efectividad en todas sus operaciones.

Tabla Nº 02:
Resultado final de respuestas sobre la base de las encuestas realizadas
Si No
Tabulación final de las encuestas Total
M % M %
Auditoría de gestión coadyuva a generar mejores resultados a través 182 30% 118 70% 300
de mejoras en la planificación.
61% 39% 100%
Auditoría de gestión coadyuva a generar mejores resultados a través 218 36% 22 13% 240
de mejoras en la organización.
91% 9% 100%
Auditoría de gestión coadyuva a generar mejores resultados a través 211 34% 29 17% 240
de mejoras en la gestión.
88% 12% 100%
TOTAL 611 100% 169 100% 780
% 78% 22% 100%
Fuente: Elaboración propia.

CONCLUSIÓN/RECOMENDACIÓN enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y


1. Existe una relación direccional entre los niveles mejorar la eficacia de los procesos de gestión de
de aplicación y ejecución de las recomendaciones riesgos, control y gobierno.
de la auditoría de gestión aplicada en la empresa 3. Al demostrar la importancia de la implementación
de servicios hoteleras. Esto demuestra la impor- de la auditoría de gestión para la mejora de la
tancia de la aplicación de la auditoría de gestión planificación, organización y niveles adecuados
como medio para mejorar la planificación, orga- de gestión en las empresas hoteleras del medio, se
nización y dirección y, por ende, obtener mejores recomienda futuras investigaciones en empresa de
niveles de rentabilidad. La relación funcional similar actividad, y con diferentes características
dependiente de la hipótesis formulada deriva en para ampliar la base de su aplicación y concordan-
que los funcionarios designados cumplan con la cias así como de correlaciones a la luz de nuevas
efectiva, eficiente y oportuna implementación de variables que de acuerdo a la realidad empírica
las recomendaciones derivadas de la auditoría se presente.
de gestión, para superar las causas y desviaciones 4. Es ineludible concluir que el nexo entre la mejora
de cumplimiento y desempeño; lo que conduce, del servicio como resultado de las auditorías de
pues en cada avance hay un mayor conocimiento gestión que se vienen practicando en la empresa
que se reportara en beneficio del negocio con la es la mejora de los procesos y, por ende, de la
mejora del servicio. atención de los clientes al interior del hotel, lo
2. La auditoría de gestión es una actividad indepen- cual genera satisfacción del cliente y, con ello, el
diente y objetiva de supervisión, consultoría y incremento de las ventas por hospedaje apreciado
mejora, diseñada para agregar valor y mejorar las en los años materia de investigación. Esto permite
operaciones de una organización, también ayuda generar con este incremento de ventas, el incre-
a la empresa a lograr sus objetivos aportando un mento de la rentabilidad señalado.

118/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


INCIDENCIA DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN EN
LA RENTABILIDAD DE LOS SERVICIOS HOTELEROS

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QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 121-129 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

LA AUDITORÍA A PROCESOS DE SUMINISTRO


DE MEDICAMENTOS Y DISPONIBILIDAD
DE MEDICAMENTOS
THE AUDITING PROCESS OF MEDICINES SUPPLY AND AVAILABILITY
OF MEDICINES

Ana Rosa Risolazo Cribillero*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM/ Lima – Perú
[Recepción: Noviembre 2015/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El derecho a la salud de las personas, incluye el acceso The people’s right to health includes access to medi-
a medicamentos, por su alto impacto en el proceso de cines, due to its high impact on the health recovery
recuperación de la salud y prevención de enfermeda- process and disease prevention. However, in public
des. Sin embargo, en los hospitales públicos del Perú hospitals of Peru we observe problems in the availabi-
se observa problemas en la disponibilidad de los me- lity of medicines, affecting the patient and the family.
dicamentos, que afecta al paciente y a su familia. En In this context, the implications of the auditing in the
este contexto, se ha revisado las implicancias de la public sector were reviewed; in this case, the unit of
auditoría en el sector público; en la actualidad, se ha analysis taken for the study was the Sergio E. Bernales
tomado como unidad de análisis al Hospital Sergio E. Hospital Management Institute of Health Services
Bernales del Instituto de Gestión de Servicios de Sa- (IGSS), in its pharmaceutical management. This entity
lud (IGSS), en su gestión farmacéutica, instancia que has shown among its management results, the low
ha presentado entre sus resultados de gestión, bajos availability of medicines and consequently, a partial
niveles de disponibilidad de medicamentos y en con- dispensation of prescription to patients, conditioning
secuencia, una parcial dispensación de la receta a los increased expenses on the pocket of users or worsening
pacientes, condicionando mayor gasto en el bolsillo the health problem by not completing the prescribed
de los usuarios o el agravamiento del problema de drug treatment. The research was conducted with a
salud al no completarse el tratamiento farmacológi- sample of 40 stakeholders representing the drug deli-
co prescrito. La investigación fue realizada con una very processes. It is concluded that there is a directio-
muestra de 40 actores involucrados representativos nal relationship between the variables of the research,
de los procesos de suministro de medicamentos. Se which indicates the importance of completing the
concluye que existe una relación direccional entre las implementation of auditing recommendations, with
variables de la investigación, que indica la importan- a comprehensive methodology to achieve improved
cia de culminar con la implementación de recomen- availability and dispensing of medicines.
daciones de auditoría, con una metodología integral,
para lograr la mejora de disponibilidad y dispensa-
ción de medicamentos.

Palabras Clave: Keywords:


Implementación de las recomendaciones derivada de Implementation of recommendations derived from
la auditoría; recomendaciones de auditoría; procesos auditing; auditing recommendations; medicine de-
de suministro de medicamentos; mejora de la dispo- livery processes; medicine availability improvement.
nibilidad de medicamentos.

* Maestrista en Contabilidad con mención en Auditoría Superior -UNMSM. Contadora Pública Colegiada. Email: anarosarisolazoc@gmail.com

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Ana Rosa Risolazo Cribillero

INTRODUCCIÓN que adquirir medicamentos en las farmacias y boticas


La implicancias que tiene la aplicación de audito- privadas. Paralelamente, se advirtió que cerca de un
rías en el sector salud con intervención farmacéutica, 35.9% de las medicinas estaban en sobrestock, habían
determina su importancia y vigencia como política de disminuido los recursos para la adquisición de medi-
gestión y control público en el logro de los objetivos camentos desabastecidos, y se había dado la pérdida
que representan el buen manejo del presupuesto pú- de medicamentos debido a su caducidad, todo lo cual
blico, el cumplimiento de la legalidad, la transparencia puso al descubierto la ineficiencia de los procesos
y el uso de herramientas de gestión en los procesos de suministro de gestión de stock. De igual forma, se
de suministro de medicamentos. observó que al cierre del ejercicio 2014 solo se ejecutó
el 72.10% del total presupuestado para suministros
En ese sentido, la Organización Panamericana médicos, a pesar de mostrar una baja disponibilidad
de la Salud (1989) y la Organización Mundial de de medicamentos en la oferta hospitalaria.
Salud (1987, 2002) plantean conllevar la ejecución
de un conjunto de procesos técnicos y administra- Los problemas identificados motivaron a desa-
tivos articulados entre sí, que garanticen la óptima rrollar la investigación con el propósito de contribuir
disponibilidad de medicamentos en los servicios de en beneficio social con la mejora de la disponibilidad
salud. Estos procesos de suministros son la base del de los medicamentos, y lograr reducir las altas tasas
funcionamiento de la farmacia en un hospital. de morbimortalidad sobre todo en los grupos más
vulnerables en el marco de la reforma en salud y el
No obstante, en el hospital Sergio E. Bernales-un aseguramiento universal en salud, la cual busca favo-
centro medico de primer orden por la magnitud de recer al usuario, al desarrollo del recurso humano y al
la demanda que tiene en Lima norte, incluyendo logro de los objetivos institucionales del sector salud
provincias como Canta-,el 38.8% aproximadamente que inciden en la mejora socioeconómica del país.
de medicamentos estuvieron desabastecidos en el
2014, siendo los afectados los pacientes que tuvieron

Figura Nº 01:
Procesos de suministro de medicamentos

Fuente: Datos tomados del MINSA, DIGEMID, UPCH, Acción Internacional para la Salud (2006).

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LA AUDITORÍA A PROCESOS DE SUMINISTRO DE MEDICAMENTOS Y
DISPONIBILIDAD DE MEDICAMENTOS

Tabla Nº 01:
Situación de stock de medicamentos en el hospital Sergio E. Bernales (2014)
Riesgo de Total de
Detalle Desabastecido Sobrestock Nivel óptimo
desabastecer medicamentos
Promedio mensual 199 184 63 66 512
Porcentaje 38.8 35.9 12.3 12.9 100
Fuente: Análisis de Contenido. ICI. Elaboración propia

Tabla Nº 02:
Presupuesto institucional modificado HSEB de suministros médicos
al 31 de diciembre del 2014 (S/.)
Fuente de financiamiento Recursos Recursos Donaciones y
Total
de los suministros médicos ordinarios directamente recaudados transferencias
Medicamentos 491 146.00 404 14.00 1 694 017.00 2 589 377.00
Dispositivos médicos 766 549.00 305 700.00 3 397 060.00 4 469 354.00
TOTAL 1 257 740.00 709 914.00 5 091 077.00 7 058 731.00
Avance ejecución (%) 94.8 55.90 68.80 72.10
Fuente: MEF. Elaboración propia.

Esta investigación es importante, ya que permite medicamentos. Finalmente, se buscó identificar si la


hacer una salud pública basada en evidencias científi- implementación de recomendaciones derivada de la
cas, aplicando el método científico en demostrar que auditoría a los procesos de suministro se relacionan
la implementación de recomendaciones de auditoría con la mejora de la disponibilidad y la dispensación
con intervención farmacéutica contribuye a solucio- de medicamentos esenciales.
nar los problemas de disponibilidad de medicamen-
tos con un enfoque de gestión por resultados, segun MARCO TEÓRICO
los paradigmas actuales y como la calidad, la mejora Antecedentes
continua y la competitividad, la efectividad y la efi-
cacia en el desarrollo de los procesos de suministro. La investigación de García F. (2007), establece
El objetivo general fue demostrar si la imple- como objetivo estudiar los procesos de suministro
mentación de las recomendaciones derivadas de la bajo un esquema de simulación de operaciones, a
auditoría a los procesos de suministro de medica- fin de permitir lograr la integración. De ese modo,
mentos se relaciona con la mejora de la disponibili- concluye que la importancia de llevar a cabo investi-
dad de los medicamentos. Los objetivos específicos gaciones que sean complementarias a los procesos de
se encaminaron a: identificar si la implementación suministros de medicamentos en el área farmacéutica
del cumplimiento de la legalidad y transparencia y radica en permitir mejorar los indicadores de pro-
derivada de la auditoría a los procesos de selección, ductividad para obtener disponibilidad continua de
estimación y programación de medicamentos, se medicamentos.
relacionan con la mejora de la disponibilidad de La investigación de Martínez W. (2009), cuyo
los medicamentos. También se quiso determinar objetivo era fortalecer los procesos de suministro
si la implementación del cumplimiento del uso de de medicamentos esenciales de salud pública para
herramientas de gestión derivada de la auditoría a velar por su continuidad y disponibilidad, concluye
los procesos de gestión de stocks e información se que es imprescindible contar con mecanismos de
relacionan con la mejora de la disponibilidad de los información y control adecuados para garantizar a
la población los medicamentos en forma oportuna,

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Ana Rosa Risolazo Cribillero

segura y eficiente, tanto en tiempo como en materia Grijalva (2012), consideró como objetivo ex-
de costos, siendo importante la eficiencia de los pro- plicar el proceso de formulación del nuevo modelo
cesos de suministros de medicamentos tornándose de gestión de medicamentos en las farmacias de
vital para la consecución de una política de calidad. ESSALUD basado en una Alianza Público-Privada y
Urzagaste (2009), estableció como objetivo los beneficios esperados por los asegurados. De ese
determinar el grado de eficacia y cumplimiento a las modo, concluye que es valioso que los medicamentos
disposiciones legales en el manejo de medicamentos. se encuentren en stock con posibilidad de obtenerlos
A partir de esto concluyó que el sistema de control y el cambio de modelo de gestión tradicional por vía
interno no está funcionando adecuadamente, y, por lo APP en la gestión de medicamentos en las farmacias,
tanto ,los procesos de suministro de los medicamen- lo que ayuda a mejorar la atención de la disponibili-
tos tienen deficiencias, ante las cual es necesaria la dad de medicamentos con calidad a los asegurados.
implementación de la propuesta de mejora planteada, Ibañez. (2014), realizo un estudio cuyo objetivo
que permitirá el fortalecimiento del sistema de con- era estudiar los procesos de gestión del suministro de
trol interno en el manejo de medicamentos esenciales medicamentos en las farmacias de los establecimien-
y contribuirá al cumplimiento de la normas. tos de salud de la microred el Bosque, de la ciudad
Elizondo. (2009) planteó el objetivo de analizar de Trujillo(región La Libertad, Perú). En función
los factores que inciden en el desabastecimiento de d esto concluyó que la intervención farmacéutica,
medicamentos en tránsito y no incluidos en el lista- después de aplicar un programa de capacitación a los
do de medicamentos en el servicio de farmacia del responsables de las farmacias de los establecimientos
Hospital mencionado. Concluyó que en la evaluación de salud, a través de indicadores estandarizados, tuvo
de los procesos de suministros se debe garantizar el un impacto positivo en los procesos de gestión de
acceso a medicamentos de la lista oficial, y se debe stock y almacenamiento de medicamentos.
monitorizar el avance de ejecución presupuestal,
indicando la capacitación continua del personal en METODOLOGÍA
normativas vigentes a fin de mejorar los procesos de El presente estudio se desarrolló bajo un enfo-
suministro de medicamentos. que, explicativo, descriptivo y correlacional, y con
Zegarra. (2010), buscó determinar si la imple- un diseño transversal (Hernández et al.).La muestra
mentación de recomendaciones de la auditoría de fue representada por 40 autores involucrados en los
gubernamental influye en el cumplimiento de objeti- procesos de suministro de medicamentos. La in-
vos institucionales de las municipalidades distritales formación recolectada corresponde al año 2014. El
de la ciudad de Tacna. De ese modo concluyó que la análisis se orientó a la situación de la implementación
implementación de recomendaciones de la auditoría de las recomendaciones derivadas de la auditoría a
gubernamental influye significativamente en el cum- los procesos de suministros de medicamentos con
plimiento de objetivos institucionales. intervención farmacéutica
Cartolin. (2011), planteó como objetivo determi- La metodología utilizada incluyó la observación
nar que el informe de auditoría constituye un factor y el análisis de contenido, considerados en el plantea-
importante en la identificación de las responsabili- miento del problema.
dades administrativas civiles y penales de los fun- Las entrevistas a los actores involucrados exper-
cionarios y servidores del Estado, en la lucha contra tos fue con cuestionario estructurado en base a la
el fraude y la corrupción, por el mal manejo de los dimensión de las variables con 11 indicadores, cada
recursos públicos. Así, concluye que la importancia uno con 3 preguntas (tipo Licker) que permitieron
del seguimiento de la implementación de recomen- determinar los resultados de la investigación.
daciones de informes de control gubernamental y los Los instrumentos fueron validados con el juicio
informes de auditoría permitira la identificación de de tres jueces expertos en gestión de medicamentos.
responsabilidades administrativas, civiles, penales y En cuanto a la determinación de la significancia
constituyen instrumentos fundamentales de control. estadística de los resultados, en la medición de con-

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LA AUDITORÍA A PROCESOS DE SUMINISTRO DE MEDICAMENTOS Y
DISPONIBILIDAD DE MEDICAMENTOS

fiabilidad se utilizó la prueba del coeficiente de Alfa Figura Nº 02:


de Cronbach (Cazau, 2006). Porcentaje de participación del Comité
En el procesamiento de la información y para la Farmacoterapéutico en la estimación anual de
comprobación de hipótesis planteada se utilizó el pro- medicamentos dentro de plazos establecidos
grama Paquete Estadístico para las Ciencias Sociales
(SPSS, versión 21) con el cálculo de coeficiente de
correlación de Pearson y las medidas de tendencia
central y dispersión.

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
Seguidamente, se presenta los hallazgos encontra-
dos en los resultados de la investigación, de acuerdo
a la dimensión de las variables.
Implementación del cumplimiento de la legalidad Fuente: Entrevista realizada. Elaboración propia.
y transparencia derivadas de la auditoría a los
procesos de suministro de selección, estimación El indicador de programación de medicamentos,
y programación de medicamentos de acuerdo a la opinión de los entrevistados, mos-
Si bien los indicadores de selección de medica- tró en un 87.5% que no se generó disponibilidad
mentos dentro y fuera del Petitorio Nacional Único presupuestal para adquisiciones de medicamentos
de Medicamentos Esenciales (PNUME), elaborados de emergencia en casos especiales, no incluidos en
con la opinión de los entrevistados, señalaron en un la programación anual de medicamentos, tal como
95% que el Comité Farmacoterapéutico cumplió se aprecia en la figura N° 03. Esto muestra baja
en conducir la selección de medicamentos, proceso disponibilidad de medicamentos para casos de me-
prioritario, que es la base de la estrategia nacional de dicamentos para enfermedades raras o huérfanas y
atención primaria de la salud. Sin embargo el indi- enfermedades de alto costo,sin cumplir de ese modo
cador de estimación de medicamentos revela en un con la Política Nacional de Medicamentos.
95% que el Comité Farmacoterapéutico no participó
en la estimación anual de medicamentos dentro de Figura Nº 03:
los plazos establecidos, como se puede notar en la Porcentaje de generación de disponibilidad
figura N° 02. presupuestal para adquisiciones de
emergencia no incluidas en la programación
Se considero importante que el Comité Farma-
anual de medicamentos
coterapéutico participe en la proyección de la esti-
mación de la cantidad de medicamentos para cubrir
la necesidad de la población por un periodo deter-
minado y que verifique , con la debida anticipación,
considerando los tiempos de demora del proceso de
adquisición.

Fuente: Entrevista realizada. Elaboración propia.

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Ana Rosa Risolazo Cribillero

Los datos obtenidos de los indicadores antes Figura Nº 05:


mencionados señalan en situación de proceso la Porcentaje de sincronización de códigos y
implementación del cumplimiento de la legalidad descripción de medicamentos en la
y transparencia derivado de la auditoría a los pro- información del SIGA, el SISMED, el módulo
cesos de selección, estimación y programación de de precios y el sistema informático del hospital
medicamentos, y que estos se relaciona con la baja
disponibilidad de medicamentos. Como prueba de
hipótesis, se mostró una relación positiva moderada
entre las variables de investigación.
Compartiendo con Elizondo (2009) en lo que
respecta a que el área de farmacia con los procedi-
mientos establecidos, se efectué la estimación y la
programación para la adquisición de medicamentoy
así satisfacer las necesidades de los usuarios, segun
el constante avance de ejecución presupuestal para
evitar desabastecimiento. Fuente: Entrevista realizada. Elaboración propia.
Implementación del cumplimiento del uso de
herramientas de gestión derivado de la auditoría En conformidad con Martinez(2009). Se encon-
a los procesos de suministro de gestión de stocks traron debilidades tales como sistemas paralelos de
e información de medicamentos suministro de medicamentos, y una falta de sincro-
El indicador de acceso a la información de me- nización en los catálogos de los diferentes sistemas
dicamentos reveló en un 92.5% por opinión de los informativos que utilizan en la farmacia del hospital.
entrevistados, que la información del total de stocks y Estos detalles dificultan el acceso a la información
consumos de medicamentos no fueron confiables, ni de medicamentos debe ser exacta y precisa para ga-
precisas, por la existencia de procesos de suministros rantizar la confiabilidad de las decisiones tomadas a
paralelos (Ver figura N° 04). partir de ellas.
Estos hallazgos indicaron en situación pendien-
Figura Nº 04: te la implementación del cumplimiento del uso de
Porcentaje de la información total de stock y herramientas de gestión en los procesos de gestión
consumo de medicamentos confiable y precisa de stock, información que se relaciona con la baja
disponibilidad de medicamentos, y que prueba la
hipótesis de que existe una relación negativa baja
entre las variables.
Se observó también una ineficiente gestión de
stocks, con rupturas de stocks de medicamentos, y
desabastecimiento de medicamentos, problemas
críticos de impacto negativo en la recuperación de
la salud de los pacientes, así como el sobre stock
de medicamentos tiene un impacto negativo en el
Fuente: Entrevista realizada. Elaboración propia. financiamiento. De acuerdo con Ibañez (2014), esto
incrementa los costos de almacenamiento, disminuye
Asimismo, en la figura N° 05, se reveló en un los recursos para la adquisición de medicamentos y
95%, según la opinión de los entrevistados, que la aumenta el riesgo de vencimiento.
información no sincronizó sus códigos y descripción
de medicamentos tanto en la información del SIGA
como en el SISMED, el módulo de precios y el siste-
ma informático del hospital.

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LA AUDITORÍA A PROCESOS DE SUMINISTRO DE MEDICAMENTOS Y
DISPONIBILIDAD DE MEDICAMENTOS

Mejora de la disponibilidad y dispensación de Los datos refrendaron la hipótesis que señaló


medicamentos esenciales que existe una relación positiva muy baja entre las
La figura N° 06 representa claramente por opi- variables de la investigación, lo que permite aceptarla
nión de los entrevistados al 100%, el nivel bajo de indicando que en situación de pendiente y en proceso
disponibilidad de medicamentos esenciales, lo que , respectivamente, la implementación de recomen-
indica que no se pudo cubrir la demanda terapéuti- daciones derivado de la auditoría a los procesos de
ca de los usuarios, es decir, que la disponibilidad de suministro de medicamentos se relaciona con la baja
medicamentos esenciales fue menor al 70%, lo que disponibilidad y la parcial dispensación de recetas de
causó un desabastecimiento de medicamentos. medicamentos esenciales.
La figura N° 07 demuestra, según el punto de vista La parcial dispensación de la receta a los pacien-
de los entrevistados, que el 88% de las recetas fueron tes se tradujo en un mayor gasto en bolsillo de los
parcialmente atendidas con medicamentos esenciales usuarios que no tenían los recursos económicos, lo
en la dispensación de la farmacia del hospital. Esto que causó el quiebre de la terapia medicamentosa y
significa que no hubo una dispensación continua y provocó la rotura de stocks de medicamentos para
oportuna de la receta lo que produjo la insatisfacción combatir las enfermedades.
de los usuarios. En este escenario, deben tomarse las medidas ne-
cesarias, pues los medicamentos esenciales tienen que
Figura Nº 06:
estar disponibles en todo momento, en cantidades
Porcentaje de disponibilidad de medicamentos suficientes, y en las formas farmacéuticas apropiadas,
esenciales para atender la demanda con una calidad garantizada y a un precio asequible
que permita atender la demanda terapéutica de
los usuarios, y mejorar la cobertura de la oferta de
medicamentos. Ello mide la eficiencia operativa, de
conformidad con Urzagaste R. (2009) y teniendo en
cuenta lo establecido por la PCM (2013) en la Políti-
ca Nacional de Modernización de la Gestión Pública
al 2021 referente a que la gestión pública moderna
debe orientarse a resultados, al servicio del ciuda-
Fuente: Entrevista realizada. Elaboración propia dano, con la implementación de recomendaciones
de auditoría que los beneficien (Zegarra K., 2010).
Figura Nº 07:
Porcentaje de cobertura de medicamentos CONCLUSIONES
esenciales que permiten una dispensación
continua y oportuna 1. E
xiste una relación direccional entre las variables
de investigación y las pruebas de hipótesis, lo
que demuestra la importancia de que la admi-
nistración de la entidad adopte las medidas que
permitan la efectiva, eficiente y oportuna imple-
mentación de las recomendaciones derivadas de
auditoría para superar las causas y desviaciones
de cumplimiento y desempeño por los beneficios
que reportará en mejora de la disponibilidad de
medicamentos y su pertinencia en la recuperación
de la salud y prevención de enfermedades.
Fuente: Entrevista realizada. Elaboración propia

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /127


Ana Rosa Risolazo Cribillero

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CAMU CAMU DE LA REGIÓN AMAZÓNICA
EXPORTABLE OFFER SUSTAINABILITY OF CAMU CAMU FROM
THE AMAZON REGION

Miluska Lisbeth Ruiz Sanchez*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Febrero 2014/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El ojetivo de este trabajo fue determinar si el mante- The goal of this study is to determine if the maintenan-
nimiento de las condiciones actuales de producción ce of the present conditions of production and mar-
y comercialización del camu camu garantizan la sos- keting of camu camu ensure its export sustainability
tenibilidad de la oferta exportable del camu camu en supply in the international market in the period 2014
el mercado internacional durante el periodo 2014 – – 2018. The research is a correlational-explanatory
2018. Esta investigación es de tipo correlacional-ex- type. The results show that 82% of the Camu Camu
plicativa. Los resultados de esta investigación nos exporting companies, believe that the current produc-
indican que un 82% de las empresas exportadoras de tion of Camu Camu, assumed as the current amount
camu camu opinan que las condiciones actuales de of cultivated areas, do not guarantee sustainability of
producción de Camu Camu, entendiéndose como the exportable supply for the 2014-2018 period. On
tal a la cantidad actual de áreas cultivadas de Camu the other hand, 59% of Camu Camu exporting com-
Camu, no garantizan la sostenibilidad de la oferta ex- panies believes that the sales volume (in metric tons)
portable para el periodo 2014-2018. Por otro lado, un has remained the same as the year 2012. In order to
59% de las empresas exportadoras de Camu Camu, achieve sustainability of camu camu exportable supply
opinan que el volumen de sus ventas (en toneladas is necessary to increase cultivated areas and to imple-
métricas) se ha mantenido con respecto al año 2012. ment production systems with advanced technology.
Para lograr la sostenibilidad de la oferta exportable
de Camu camu es necesario incrementar las áreas de
cultivo e implementar sistemas de producción con
tecnología avanzada.

Palabras Clave: Keywords:


Sostenibilidad; exportación; oferta; demanda; con- Sustainability; export; offer; demand; production
diciones de producción; condiciones de comerciali- condition; marketing conditions; camu camu.
zación; camu camu.

* Maestrista en Contabilidad con mención en Comercio Internacional y Aduanas - UNMSM. Bachiller en Contabilidad - Universidad Nacional de
Ucayali. Email: milusk29@hotmail.com

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /131


Miluska Ruiz Sanchez

INTRODUCCIÓN Entre los principales beneficios del camu camu


Elegimos este tema de investigación con la fina- se puede mencionar que es astringente, antioxidante,
lidad de resaltar la riqueza que tiene la región Ama- antiflamatorio, emoliente, nutritivo, antiviral y adel-
zónica en productos naturales, cuya exportación no gazante natural. Asimismo, tiene un alto contenido
solamente traen beneficios al país, sino también a los de vitamina C; ayuda a la prevención de cáncer, en-
pobladores de la misma. En el futuro pretendemos fermedades del corazón y el estrés; es un importante
que el camu camu tenga la misma importancia para energizante; ayuda a la producción de esperma; ayuda
selva como lo es la quinua para la sierra. a la elaboración de proteínas involucradas en la for-
mación y salud del cartílago, nudos, piel y el aparato
El camu camu (Myrciaria dubia) es una especie circulatorio; ayuda al mantenimiento del sistema
nativa de la Amazonia, que crece principalmente en inmunológico; facilita la absorción de nutrientes
Perú, Brasil, Colombia y Ecuador en forma silvestre. (incluyendo el hierro) en el sistema digestivo; reduce
Su hábitat natural son los suelos aluviales inunda- la migraña y dolores de cabeza, herpes, cálculos de
bles, cochas, lagos, quebradas y tributarios del río la vesícula y, resfríos y gripes severas; previene las
Amazonas. infecciones y evita el escarbuto.Por estas cualidades
En el Perú el camu camu proviene de rodales na- nutracéuticas el camu camu está mereciendo cada día
turales (crece a lo largo del río Amazonas y Ucayali) mayor interés en los mercados de Japón, EE.UU y
y plantaciones artificiales, las principales regiones Europa, ostentando de esta manera el mayor poten-
productoras de camu camu son Loreto, Ucayali y cial económico que ha merecido atención prioritaria
San Martín. De todas estas regiones Loreto es la estatal para la promoción de su cultivo y ha motivado
que tiene la mayor superficie de rodales naturales y iniciativas privadas de inversión para su aprovecha-
plantaciones artificiales (1300 ha de rodales natura- miento natural, transformación y comercialización a
les y 6166 ha de plantaciones), seguido de la región mercados externos.
Ucayali que posee un poco más que la cuarta parte El camu camu se utiliza en la industria alimentaria
de rodales naturales que tiene Loreto y casi la tercera y farmacéutica. En la industria alimentaria la pulpa
parte de las plantaciones (100 ha de rodales naturales de camu camu se utiliza para producir jugo, néctar,
y 5930 ha de plantaciones). Después está la región mermelada, yogurt, helado, vinagre, caramelo, etc. En
San Martín donde el camu camu no crece en forma la industria farmacéutica sirve para elaborar pastillas,
natural, pero dada sus condiciones agroclimáticas, el cápsulas, shampoos, cosméticos, tónicos, cremas, etc.
Ministerio de Agricultura promovió la instalación de
110 ha de plantones injertados. Figura Nº 01:
El fruto del camu camu tiene el más alto nivel Exportaciones del producto Camu Camu
de vitamina C registrado en el planeta, superando según sus principales presentaciones en el 2012
aproximadamente en 1.5 veces a la acerola –Malpi-
ghia emarginata(*)- (1790 mg/100 g en acerola), en
13 veces al casho o marañón -Anacardeum occiden-
tale- (219 mg/100g) y en 5 veces al limón -Citrus
limon- (44,2 mg/100g), en comparación con la
naranja –Citrus sinensis-, el fruto del camu-camu
provee 30 veces más vitamina C, 10 veces más hierro,
3 veces más niacina, dos veces mas riboflavina y 50%
mas fósforo (Servicio de Apoio, 1995, Taylor, 2001).
Fuente: SUNAT

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SOSTENIBILIDAD DE LA OFERTA EXPORTABLE DEL CAMU CAMU DE LA REGIÓN AMAZÓNICA

Tabla Nº 01:
Evolución de las exportaciones de camu camu
Año 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Miles FOB US$ 687 39 607 251 536 885 2069 5024 1767 663 600 915 1166
TM 198 2 36 27 146 218 361 1260 467 94 72 49 32
Fuente: SIICEX. Elaboración. Propia

ANÁLISIS El potencial del mercado del camu camu es el


La demanda del camu camu y sus derivados se mercado de los productos naturales para la salud,
ha venido incrementando en los mercados interna- siendo que los mercados de Europa y Estados Unidos
cionales hasta el año 2007. Habiendo iniciado con su demanda está basado en productos liofilizados,
cerca de 34.5 Tn en 1996, en el 2000 llegó a 198 deshidratados y jugos que se vienen ofertando a los
Tn. Luego de una drástica caída en el volumen de laboratorios de esos mercados.
exportaciones en el 2001 (2 Tn), éste se recuperó en A nivel internacional existe una demanda cre-
la campaña del 2004-2007 registrándose una cifra ciente de pulpa congelada, jugos y concentrados y
cercana a las 1200 Tn. pulpa deshidratada que las empresas peruanas no han
En los últimos tres años (2010-2012) la demanda podido satisfacer en las cantidades requeridas y con
del camu camu y sus derivados muestra un decremen- la adecuada sostenibilidad en el tiempo.
to considerable, pasando de 1260 Tn en el 2007 a 32 Ahora bien, teniendo en cuenta lo vertido en el
Tn en el 2012. El polvo liofilizado ha tenido la mayor trabajo de investigación “Mejoramiento de la compe-
participación, habiendo alcanzado el 60.54% de las titividad de la cadena productiva de Camu Camu inte-
exportaciones en el 2012, siendo Estados Unidos el grado con cultivos estacionarios en las comunidades
principal importador con 58.28%, tal como se mues- fronterizas de la cuenca del Bajo Amazonas-provincia
tra a continuación: de Mariscal Ramón Castilla-Loreto” se sabe que la

Figura Nº 02:
Evolución de las exportaciones del producto Camu Camu según sus principales mercados en el 2012

Fuente: SUNAT. Elaboración: PROMPERU

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /133


Miluska Ruiz Sanchez

Tabla Nº 02:
Estimaciones de la demanda potencial del camu camu en el mercado internacional 2014-2018
Demanda tm/año (Pulpa) Demanda tm/año (Fruta)
AÑO
E. Pesimista E. Realista E. Optimista E. Pesimista E. Realista E. Optimista
2014 11,470.00 21,203.00 30,936.00 22,940.00 42,406.00 61,872.00
2015 11,698.00 21,627.00 31,555.00 23,396.00 43,254.00 63,110.00
2016 11,933.00 22,060.00 32,186.00 23,866.00 44,120.00 64,372.00
2017 12,171.00 22,501.00 32,830.00 24,342.00 45,002.00 65,660.00
2018 12,414.00 22,951.00 33,486.00 24,828.00 45,902.00 66,972.00
Fuente: Mejoramiento de la competitividad de la cadena productiva de CAMU CAMU integrado con cultivos estacionarios
en las comunidades fronterizas de la cuenca del bajo amazonas-provincia de Mariscal Ramón Castilla-Loreto. Elaboración
propia.

estimación de la demanda potencial de la pulpa de Tabla Nº 03:


camu camu y del fruto fresco en el mercado interna- Estimaciones de la oferta potencial del camu camu
cional, según la tasa de crecimiento promedio de las 2014-2018
exportaciones realizadas en los últimos once años y Oferta Oferta
considerando los tres escenarios (pesimista, realista y Año
(fruto) TM (pulpa) TM
optimista), sería tal como se muestra en la tabla N° 02. 2014 10,879.00 5,439.50
En los últimos años se ha dado un gran dina- 2015 12,376.00 6,188.00
mismo en la exportación de camu camu (Ver tabla 2016 14,392.00 7,196.00
Nº 01). Sin embargo, se observa que el camu camu 2017 16,409.00 8,204.50
tiene problemas de oferya que debe resolverse antes
2018 18,350.00 9,175.00
de alcanzar una demanda significativa. Es decir no
cuentan con una oferta significativa (especialmente Fuente: Mejoramiento de la competitividad de la cadena
de una fuente sostenible), que le permita satisfacer productiva de CAMU CAMU integrado con cultivos esta-
la demanda total actual y potencial. cionarios en las comunidades fronterizas de la cuenca del
bajo amazonas-provincia de Mariscal Ramón Castilla-Lo-
Ahora bien, teniendo en cuenta lo vertido en
reto. Elaboración propia.
el trabajo de investigación “Mejoramiento de la
competitividad de la cadena productiva de Camu Tabla Nº 04:
Camu integrado con cultivos estacionarios en las Estimaciones de la demanda insatisfecha del camu
comunidades fronterizas de la cuenca del Bajo Ama- camu 2014-2018
zonas-provincia de Mariscal Ramón Castilla-Loreto” Demanda insatisfecha Demanda insatisfecha
se sabe que la estimación de la oferta, sería como se Año
(fruto) TM (pulpa) TM
uestra en la tabla N° 03. 2014 31,527.00 15,763.50
Como podemos observar del análisis de las tablas 2015 30,878.00 15,439.00
Nº 02 y Nº 03, la demanda real del camu camu en el 2016 29,728.00 14,864.00
mercado internacional de acuerdo a las estimaciones
2017 28,593.00 14,296.50
dadas supera enormemente la cantidad total ofertada
de camu camu, lo que da pie a una existencia de una 2018 27,552.00 13,776.00
demanda insatisfecha, tal como se puede apreciar en
Fuente: Mejoramiento de la competitividad de la cadena
la tabla N° 04.
productiva de CAMU CAMU integrado con cultivos esta-
cionarios en las comunidades fronterizas de la cuenca del
bajo amazonas-provincia de Mariscal Ramón Castilla-Lo-
reto. Elaboración propia.

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SOSTENIBILIDAD DE LA OFERTA EXPORTABLE DEL CAMU CAMU DE LA REGIÓN AMAZÓNICA

En base a lo antes expuesto, la presente tesis titu- este fruto no garantizan la sostenibilidad de la oferta
lada “Sostenibilidad de la oferta exportable del camu exportable proveniente de la región Amazónica en el
camu de la región Amazónica” plantea la siguiente mercado internacional para el periodo 2014-2018.
situación problemática: Esta mayoría se sustenta en que con la cantidad de
• El mantenimiento de las condiciones actuales de hectáreas cultivadas en la actualidad (la cual ascien-
producción y comercialización del camu camu den a 13,496 hectáreas) no se podría abastecer el
no garantizan la sostenibilidad de la oferta expor- incremento considerable de la demanda internacional
table del camu camu en el mercado internacional del camu camu según las estimaciones que se tienen
durante el periodo 2014 – 2018. para el periodo 2014-2018 (según tabla N° 02), la
cual generaría una demanda insatisfecha, tal como
RESULTADOS Y DISCUSIÓN se muestra en la tabla N° 04.

Para demostrar la verdad o falsedad de la situa- Respecto a las condiciones actuales de


ción problemática antes señalada se formuló en la comercialización del camu camu
encuesta las siguientes preguntas: ¿El volumen de sus ventas (en toneladas métricas)
Respecto a las condiciones actuales de respecto al 2012: aumentó, disminuyó o se mantuvo?
producción del camu camu Figura Nº 04:
¿Considera que las condiciones actuales de Volumen de sus ventas (en toneladas métricas)
producción de camu camu (cantidad de hectáreas respecto al año 2012
cultivadas) garantizan la sostenibilidad de la oferta
exportable del camu camu de la región amazónica
en el mercado internacional durante el periodo
2014 – 2018?
Figura Nº 03:
Las condiciones actuales de producción del
camu camu garantizan la sostenibilidad de la
oferta exportable

Fuente:Encuestas. Elaboración propia.

La verificación de los resultados nos indica que


un 59% de las empresas exportadoras de camu camu,
opinan que el volumen de sus ventas (en toneladas
métricas) se ha mantenido igual con respecto al año
2012. Este resultado nos demuestra que el manteni-
miento del volumen de ventas (en toneladas métri-
Fuente: Encuestas. Elaboración propia. cas) actual, no permitiría abastecer el incremento de
la demanda internacional del camu camu según las
La verificación de los resultados nos indican que estimaciones que se tienen para el periodo 2014-2018
un 82% de las empresas exportadoras de camu camu (según tabla N° 02), lo cual generaría una demanda
opinan que las condiciones actuales de producción de insatisfecha, tal como se muestra en la tabla N° 04.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /135


Miluska Ruiz Sanchez

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS


1. Existen dos fuentes de origen del camu Ccamu de 1. IIAP Proyecto Bioexport-Camu camu. “Investiga-
la región amazónica: rodales naturales y plantacio- ción y promoción del Camu camu para su apro-
nes. En la actualidad, se tiene 1,400 hectáreas de vechamiento sustentable”. Expediente Técnico
rodales naturales y 12,096 hectáreas de plantacio- 1999-2003. Iquitos, julio 2000.
nes de camu camu, que hacen un total de 13,496 2. IIAP Proyecto: “Evaluación genética de plantas
hectáreas de cultivo, las cuales se encuentran superiores de Camu-Camu en Loreto y Ucayali”.
ubicadas en las regiones de Loreto, Ucayali y San “Aportes para su Aprovechamiento Sostenible en
Martín. De acuerdo a los resultados obtenidos, la Amazonía Peruana” – Manual Técnico. 2010.
se concluye que con las condiciones de produc- 3. IIAP Proyecto Bioexport-Camu Camu: “Sistema
ción actuales no se garantiza la sostenibilidad de de Producción de Camu Camu en Restinga” –
la oferta exportable del camu camu de la región Manual Técnico. Marzo, 2000.
amazónica en el mercado internacional para el
periodo 2014-2018, tal como se muestra en la 4. Municipalidad Provincial de Mariscal Ramón
tabla N° 05 y la figura N° 03. Castilla, Proyecto especial Binacional de desarro-
llo nteral de la cuenca del río Putumayo. “Mejo-
2. Las condiciones actuales de comercialización del ramiento de la Competitividad de la Cadena Pro-
camu camu no garantizan la sostenibilidad de la ductiva del Camu Camu Integrado con Cultivos
oferta exportable del camu camu de la región Estacionarios en las Comunidades Fronterizas de
amazónica en el mercado internacional para el la Cuenca del Bajo Amazonas-Provincia de Ma-
periodo 2014-2018, ya que de acuerdo a los re- riscal Ramon Castilla-Loreto”. Sistema Nacional
sultados obtenidos el volumen de las ventas (en de Inversión-SINP, 2012.
toneladas métricas) del camu camu ha venido
manteniéndose, por lo que este no podría abas-
tecer el incremento la demanda internacional del
camu camu proyectada para el periodo 2014-2018
(según estimaciones mostradas en la tabla Nº 02),
lo cual generaría una demanda insatisfecha, tal
como se muestra en la tabla Nº 04.
3. Para lograr la sostenibilidad de la oferta exportable
de Camu camu es necesario incrementar las áreas
de cultivo e implementar sistemas de producción
con tecnología avanzada.

136/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 137-143 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

ELABORACIÓN DE MATRICES:
UN PASO PARA FACILITAR EL TRABAJO DE AUDITORÍA
DEVELOPMENT OF MATRICES, A STEP TO FACILITATE THE AUDITING WORK

Martha Cecilia Salazar Vega*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM / Lima - Perú
[Recepción: Abril de 2015/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
La auditoría interna - gubernamental en el Perú se The Internal auditing - governmental in Peru is re-
encuentra regulada por la Contraloría General de la gulated by the General Comptroller of the Republic
República (CGR), conforme a las normas, manuales (GCR), under the norms, manuals and guidelines
y lineamientos que esta dicta; las que son de aplica- dictated by the GCR; which are generally applicable to
ción general para todas las entidades, organismos y all entities, agencies and enterprises from the Nation.
empresas del Estado, paralelamente existen normas At the same time, there are international standards for
internacionales para la práctica de la auditoría inter- the internal auditing practice; which are also presented
na; que también, se presentan de manera genérica, generically, and adopted by companies according to
las cuales son adoptadas por las empresas de acuerdo their needs. As a part of the auditing work there should
a sus necesidades. Para la aplicación de estas nuevas be the application of these new practices, guidelines,
prácticas, se debe tener como parte del trabajo de guides and procedures that facilitate and assist the
auditoría, lineamientos, guías, procedimientos que work of the internal auditor. Therefore to face new
faciliten y ayuden la tarea del auditor interno, por eso changes and the adoption of an auditing based on
ante los nuevos cambios y la adopción de una audi- risk, a matrix for identification and risk assessment
toría en base a riesgos, se propone una matriz para auditing is proposed.
la identificación y evaluación de los riesgos de audi-
toría.

Palabras Clave: Keywords:


Auditoría; auditoría interna; auditoría gubernamental. Auditing; internal auditing; government auditing.

*Maestrista en auditoría con mención en auditoría de gestión y control gubernamental.-UNMSM. Contador Público Colegiado.
Email: marinasave@gmail.com

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /137


Martha Cecilia Salazar Vega

INTRODUCCIÓN AUDITORÍA GUBERNAMENTAL


A finales del siglo XX, como producto de la crisis Según el Manual de Auditoría Gubernamental
financiera y económica surgida entre importantes (MAGU) la auditoría gubernamental es el examen
empresas a nivel mundial como ENRON, Parmalat, objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
J. P. Morgan, a causa del fraude en sus operacione; financieras o administrativas, efectuado, con posterio-
se vio la necesidad de contar con normas de control ridad a la ejecución de estas, en las entidades sujetas
interno que permitan a la dirección y a los accionistas al Sistema Nacional de Control, a partir de los cual
e inversionistas tener un nivel razonable de seguridad se elabora el correspondiente informe. El desarrollo
en las operaciones que se realizan en sus empresas. de la auditoría debe ser elaborado de acuerdo a las
Por este motivo, en 1992 el Comité de Sponsor normas y a las disposiciones emitidas por la Contra-
de Organizaciones (más conocido por sus siglas en loría General de la República, aplicando las técnicas,
ingles “COSO”) integrado por asociaciones de con- métodos y procedimientos establecidos como parte
tadores públicos, ejecutivos de finanzas y auditores de la profesión del contador público.
internos, emitió el “Informe Marco Integrado del Asimismo, MAGU señala que corresponde ejer-
Control Interno”, que es aplicable a todo tipo de cer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la
organización. Esta norma fue actualizada y en mayo Contraloría General de la República, los Órganos de
de 2013 se emitió el nuevo Informe Marco, en el Control Institucional (OCI) de las entidades sujetas
cual presenta una nueva revisión de los principios al Sistema Nacional de Control y de las sociedades
y del contenido de sus componentes para el control de auditoría designadas.En tal sentido, cabe precisar
interno. que la auditoría gubernamental es externa cuando es
En el Perú, la auditoría gubernamental se desa- realizada directamente por la Contraloría General de
rrolla de acuerdo a la normativa dictada por la Con- la República y por las sociedades de auditoría. Y es
traloría General de la República, la cual conforme interna cuando es ejercida por los Órganos de Con-
a los nuevos alcances en control necesita de una trol Institucional de las propias entidades sujetas al
actualización y detalle en función a su práctica. En Sistema Nacional de Control (SNC).
este punto, precisar que a partir del 2013 las normas se
han venido actualizando, pero estas actualizaciones AUDITORÍA INTERNA
no detallan de manera específica la aplicación de la Una de las definiciones más reconocidas y acepta-
norma, así como tampoco su adaptación a los pará- das internacionalmente es la emitida por el Instituto
metros de empresas estatales del rubro especializado. de Auditores Internos que la conceptualiza como una
Asimismo, para el desarrollo de una auditoría actividad independiente y objetiva de aseguramiento
interna (gubernamental) en línea con los estánda- y consulta, concebida para agregar valor y mejorar
res internacionales, se debe aplicar las normas para las operaciones de una organización. Ella ayuda a
la práctica de auditoría interna, así como otras que la organización a cumplir sus objetivos aportando
permitirán tener mayores y mejores estándares de un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar
revisión a nivel internacional. Estos son adaptables de y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de
acuerdo a la necesidades específicas y la complejidad riesgos, control y gobierno”(Instituto de Auditores
de la entidad en la que se desarrolle la auditoría in- Internos, 2013:15).
terna. Lo anterior permite tener formatos de revisión Las actividades de auditoría interna son ejercidas
que determinen una metodología y estandarización en ambientes de gestión diversos dentro de organiza-
del trabajo del auditor, así como una unificación de ciones que varían en propósitos, tamaño y estructura
criterios. y por personas de dentro o fuera de la organización.
En este contexto, existen diversos tipos específicos de

138/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


ELABORACIÓN DE MATRICES: UN PASO PARA FACILITAR EL TRABAJO DE AUDITORÍA

trabajos que desarrollan los auditores, por ejemplo, sido desarrollados en base a la normativa y buenas
una auditoría de cumplimiento, una investigación prácticas internacionales sobre el ejercicio del control
defraude o un proyecto de autoevaluación de control, gubernamental y auditoría. Entre ellas destacan las
que se convierten en trabajos de aseguramiento, y por Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras
otra parte también los auditores pueden proporcio- Superiores (ISSAI) emitidas por la Organización In-
nar trabajos de consultoría(Instituto de Auditores ternacional de Instituciones Supremas de Auditoría
Internos, 2013:27). (INTOSAI) y las Normas Internacionales de Audito-
ría (NIA) emitidas por la Federación Internacional de
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL PROBLEMA Contadores (IFAC). Estas regulaciones contemplan
Desde algunos años atrás, las empresas del es- normas para el desempeño profesional, gestión de la
tado, a fin de hacer más eficientes y confiables sus calidad y servicios de control (preventivo, simultáneo
procesos, han venido adoptando mejores prácticas, y posterior).
como son: gobierno corporativo, sistema de control Para el trabajo y la realización de labores del
interno en base a riesgos, entre otros propios de cada auditor interno, existen las normas internacionales
tipo de industria. Este es el motivo por el cual estas de auditoría y las normas para la práctica profesional
empresas vienen realizando cambios en cuanto a su de auditoría interna, emitidas por la Federación In-
estructura y sus procedimientos de aplicación, a partir ternacional de Contadores (IFAC) y el Instituto de
de la mejora de sus estándares a fin de hacerlos más Auditores Internos (IAI), respectivamente. Estas nor-
eficientes, eficaces, e interesantes ante los inversio- mas vienen evolucionando en el tiempo y otorgando
nistas o accionistas, situaciones que se presentan en guías para la realización de la función de auditoría y
empresas como el Banco de la Nación, Petroperú, del auditor interno.
Sedapal, Electroperú S.A, entre otras. La función de la auditoría gubernamental (inter-
Al respecto, la auditoría que es desarrollada por na o externa) no ha cambiado o evolucionado en el
el Órgano de Control Institucional va de acuerdo a tiempo acorde a estas nuevas prácticas debido a que la
la normativa emitida por el ente rector del Sistema normativa aplicable desde la década de los noventa no
Nacional de Control (la Contraloría General de ha sido modificada sustancialmente, contemplando
la República) a través de las Normas de Auditoría las nuevas formas y prácticas de control. Las normas
Gubernamental. publicadas en el año 2014 mantienen el fondo de la
Aquellas establecen la revisión de las actividades norma original emitida en la década de los noventa
y acciones efectuadas por la empresa conforme lo y adoptan para la evaluación de controles la teoría
dicta el Manual de Auditoría Gubernamental, nor- de auditoría basada en riesgos, es decir, con análisis,
mas emitidas en el año de 1995 y 1998, que fijan la determinación y control de los riesgos del proceso
revisión documentaria de situaciones u operaciones auditado.
ya concluidas (ejercicios anteriores). Asimismo, Respecto a esta nueva práctica, no se ha elabora-
se establecen actividades de control que permiten dolineamientos que expresen de forma clara y precisa
efectuar un control recurrente, en los procesos de la forma de adecuación a los nuevos conceptos de
contrataciones de servicios, bienes, obras, inventarios control, como son la auditoría basada en riesgos, y
de fin de año y análisis de presupuesto. el análisis de riesgos en función a los procesos, el
Es de precisar que durante el año 2014 la Con- gobierno corporativo. Tampoco se ha establecido
traloría General de la República ha publicado las cómo debe el auditor interno gubernamental realizar
Normas Generales de Control1, disposición que sus funciones y revisiones con esta nueva teoría, así
tiene por objeto regular el desempeño profesional como cuál puede ser un método claro y preciso que
del personal del Sistema y el desarrollo técnico de los sirva de guía al auditor para el desarrollo de dicha
procesos y productos de control, los mismos que han actividad.

1 Véasela Resolución de Contraloría N° 273-2014-CG – Normas Generales de Control Gubernamental, Lima, Separata Especial del Bo-
letín de Normas Legales del Diario Oficial “El Peruano”, 13 de mayo de 2014, pág. 523025

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /139


Martha Cecilia Salazar Vega

Conforme a lo mencionado en los rubros ante- permitirá de manera simple y fácil la evaluación de los
riores, a fin de tener como auditor interno mayores procesos, sub-procesos y tareas, facilitando la identifi-
herramientas para el desarrollo de actividades, se cación de las actividades claves y los riesgos altos para
propone una plantilla ofimática para el análisis de la determinación del plan de auditoría. Ello permitirá
riesgos y evaluación del sistema de control interno a dirigir los esfuerzos del personal, prioritariamente en
través de matrices, el cual se detalla a continuación: los procesos y actividades que presenten niveles de
El análisis de los riesgos de auditoría se puede riesgos de auditoría altos; también dará pie a definir
hacer mediante una matriz simple o una matriz di- los procedimientos adecuados para su revisión y
señada conforme las necesidades de la auditoría y comprobación en virtud de lo cual se puede definir
el área examinada. La matriz de riesgos de auditoría la siguiente estructura.

Tabla Nº 01:
Matriz de riesgos de auditoría
Causa Efecto ¿Este es Procedimien-
Tipo de Descripción
N° Proceso Etapa Fuente un riesgo to de auditoría
riesgo del riesgo Nivel Desc. Nivel Desc.
clave? asociado
Valorización Valori- Adminis-
1 Reuniones Alto Alto No
- pago zación trativo

Fuente: Elaboración propia.

Con el fin de darle un valor cuantitativo a los ries- Tabla Nº 03:


gos detectados, estos deben ser valorados conforme Tabla de valoración de los riesgos
a la siguiente fórmula: impacto por probabilidad de
Desc. Probabilidad Impacto Valor
ocurrencia del riesgo (VE= Impacto x Probabilidad). Nº del espe-
Para ello, a cada uno de estos componentes se le riesgo Clase Valor Clase Valor rado
otorgará valores entre el 1-3 o 1-5 conforme al nivel Casi Catas-
de exactitud que se desee otorgar a la valoración de 1 5 5 25
certera trófica
riesgos, tal se plantea en la tabla Nº 02. A fin de tener
Fuente: Elaboración propia.
un adecuado control de esta valorización se considera
apropiado el desarrollo mediante lo mostrado en la Este “valor esperado” será el riesgo inherente o
tabla Nº 03. natural, es decir, aún existe ausencia de controles,
Tabla Nº 02: pero una vez que se efectúa la evaluación de controles,
Matriz de riesgos de auditoría se procede a realizar nuevamente la evaluación del
riesgo a fin de determinar el riesgo residual el cual
Probabilidad Impacto será determinado por la existencia y efectividad de
Clasificación Valor Clasificación Valor aplicación de los controles.
Casi certera 5 Catastrófica 5 Finalmente, a fin de presentarlo de una forma
Probable 4 Mayor 4 clara, el riesgo residual, al aplicar controles es trasla-
Moderado 3 Moderado 3 dado a una gráfica la cual será en forma proporcional
Improbable 2 Menor 2 a como se efectuó la valoración de la probabilidad
Muy improbable 1 Insignificante 1 e impacto, de tal modo que, por ejemplo, si para el
riesgo N° 1 su valor esperado es 3, tendrá un nivel de
Fuente: Elaboración propia.
riesgo bajo, si es 4, será nivel medio y si es 25, será
nivel alto.

140/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


ELABORACIÓN DE MATRICES: UN PASO PARA FACILITAR EL TRABAJO DE AUDITORÍA

Figura Nº 01:
Gráfica de riesgo residual

Fuente: Elaboración propia.

La prioridad de revisión se da desde los riesgos riesgos, puede ser del 1 al 3 o 1 al 5, esto dependiendo
más alto al más bajo, conforme al resultado del valor de las necesidades de la auditoría y las complejidades
esperado. del negocio auditado.
De forma complementaria, a fin de contar e iden- Lo más común es determinar una escala de cinco
tificar adecuadamente la existencia de controles, se (5) niveles, lo que permite una mayor precisión en la
deberá efectuar una evaluación del sistema de control evaluación; según la cual se podría considerar al nivel
interno, lo cual nos permitirá determinar el grado de 1 como un nivel inexistente, es decir la inexistencia de
madurez del mismo así como el adecuado diseño y controles y 5 como experto, es decir, como el inicio
aplicación de los controles. Esta evaluación se reali- de actividades para la generación e implementación
zará en función a lo indicado en el marco integrado de iniciativas innovadoras a nivel institucional.
de COSO y la Norma de Control Interno emitidas Ahora bien, para cada uno de estos niveles, se
por la Contraloría General de la República. considera una escala de valoración que inicia del 0
Para contar con parámetros de valoración de al 1, y así sucesivamente hasta el nivel 5, tal como se
los niveles de madurez, es necesario determinar una describe en la tabla Nº 04:
escala de medición que, al igual que en la matriz de

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /141


Martha Cecilia Salazar Vega

Tabla Nº 04:
Escala de valores de la madurez del Sistema de Control Interno
Nivel de Madurez Escala de Valor Descripción
Las condiciones del elemento/componente no muestran controles
1 Inexistente 0 – 1.00
existentes.
Las condiciones del elemento/componente muestran procedimientos de
2 Básico 1.01 – 2.00
control, pero no presentan implementación.
Las condiciones del elemento/componente muestran procedimientos de
3 Medio 2.01 – 3.00
control en implementación o en proceso de mejora.
Las condiciones del elemento/componente muestran controles operan-
4 Optimo 3.01 – 4.00
do y existen evidencia documental de su eficiencia y eficacia.
Se inician las actividades para la generación e implementación de iniciati-
5 Experto 4.01 – 5.00
vas innovadoras a nivel institucional.
Fuente: Elaboración propia.

Esta escala servirá para efectuar la evaluación nivel de madurez. Este se consolidará en un resumen
del Sistema de Control Interno a través de cada uno de evaluación (véase la tabla Nº 05), así como en una
de sus cinco (05) componentes, los cuales son: am- gráfica de malla (véase la figura Nº 02).
biente de control, evaluación del riesgo, actividades
de control gerencial, sistema de información y comu- Tabla Nº 05:
nicación, y actividades de monitoreo, esta ultima la Escala de valores de la madurez del
misma que se encuentra en base a COSO 1992 y la Sistema de Control Interno
actualización del 2013. Resultado por
Componentes Peso %
La evaluación se plantea en forma de preguntas, componente
que llevan a responder cada uno de los principios que Entorno de control 15% 2.93
conforman cada componente de COSO, las mismas Evaluación de riesgos 20% 2.67
que serán valoradas del 1 al 5, tal como se mostró Actividades de control 30% 2.97
anteriormente, esto a criterio y discrecionalidad de la Información y
comisión de auditoría que desarrolle dicha activada. 15% 2.91
comunicación
Su diseño se propone en una hoja de Excel a fin de Actividades de
facilitar y familiarizar el manejo de la información en 20% 3.00
supervisión
la que se tendrán que ingresar por cada propuesta el Fuente: Elaboración propia.

142/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


ELABORACIÓN DE MATRICES: UN PASO PARA FACILITAR EL TRABAJO DE AUDITORÍA

Figura Nº 02:
Presentación grafica de resultados de evaluación de grado de madurez del sistema de control

Fuente: Elaboración propia.

Conforme a esta valoración se determinará el gra- 2. Comité of SponsoringOrganizations of The-


do de madurez del control interno y, de ser necesario, Treadway Comisión, Control Interno – Marco
se emitirán las recomendaciones a fin de mitigar la Integrado, Guía para la Supervisión de Sistemas
existencia de riesgos o deficiencia en los controles. de Control Interno, Instituto de Auditores Inter-
nos de España, España, Junio 2014.
CONCLUSIONES 3. COOPERS & LYBRAND (1997) Los nuevos
1. De la normativa sobre la Evaluación del Sistema conceptos del control interno (Informe COSO).
de Control Interno, dictado por la Contraloría Ed. Díaz de Santos. España.
General de la República, no se ha emitido una 4. Curso Taller, Auditoría Interna Basada en Ries-
metodología ofimática que permita desarrollar gos. Lima (Perú) noviembre 2011, ClassCon-
esa evaluación. Esto evita que sea eficiente y sulting, 218 pp.
eficaz para el cumplimiento de los objetivos de 5. Instituto de Auditores Internos de España. Guía
la auditoría. práctica: Marco de Relaciones de Auditoría
2. La matriz de riesgos de auditoría; permite la eva- Interna contra las Funciones de Aseguramiento.
luación de los procesos, sub-procesos y tareas, que Instituto de Auditores Internos de España.Ley
facilitan identificar las actividades claves y riesgos de Control Interno de las Entidades del Estado
altos para la determinación del plan de auditoría, Contraloría General de la República – Ley Nº
dirigiendo a través de este los esfuerzos del per- 28716.
sonal en los procesos y actividades que presenten 6. Resolución de Contraloría General Nº 152-
niveles de riesgos de auditoría altos, así como 1998-CG Contraloría General de la República
también la validación de la existencia de controles - Manual de Auditoría Gubernamental.
y el adecuado desarrollo de la misma. 7. Resolución de Contraloría General Nº 320-2006-
CG Contraloría General de la República – Nor-
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS mas de Control Interno para el Sector Público, y
1. Comité of SponsoringOrganizations of The- sus modificatorias.
Treadway Comisión, Control Interno – Marco 8. Mantilla, S. (2010) Control Interno – Informe
Integrado, Guía para la Supervisión de Sistemas COSO. Cuarta edición. Bogotá: ECOE Edicio-
de Control Interno, Instituto de Auditores Inter- nes.
nos de España, España, 2006.

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QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 145-153 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

EL CRÉDITO POR REINVERSIÓN EN EDUCACIÓN Y SU


IMPACTO TRIBUTARIO
CREDIT FOR REINVESTMENT IN EDUCATION AND TAX IMPACT

Guillermo Solano Mendoza*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Febrero 2016/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
Los criterios interpretativos referidos a la vigencia Interpretive criteria relating to the validity of the
de las normas legales y pronunciamientos jurisdic- laws and judicial rulings issued by the Constitutional
cionales emitidos por el Tribunal Constitucional y Court and the Tax Court, that by now, form the legal
el Tribunal Fiscal, los cuales a la fecha conforman el framework applicable to the tax credit in favor of pri-
marco legal aplicable al crédito tributario a favor de vate educational institutions -consisting of a tax credit
las instituciones educativas particulares, consistente for reinvestment equivalent to 30% of the amount
en un crédito tributario por reinversión equivalente reinvested- have created a problem for the collection
al 30% del monto reinvertido, han originado un pro- of income tax performed by SUNAT. This situation is
blema para la recaudación del Impuesto a la Renta exacerbated when the State itself, through the entities
que realiza la SUNAT. Esta situación se ve agravada involved, holds opposite positions on this issue. This
cuando el propio Estado, a través de las entidades in- article seeks to address this situation, raising conclu-
volucradas, sostiene posiciones opuestas respecto a sions, strictly on a technical approach.
este tema. El presente artículo procura abordar esta
situación planteando conclusiones con un enfoque
estrictamente técnico.

Palabras Clave: Keywords:


Impacto Tributario; crédito; educación; reinversión. Tax impact; credit; education; reinvestment.

* Maestrista en Contabilidad con mención en Política y Gestión Tributaria -UNMSM- Bachiller en Derecho. Email: gsolano@sunat.gob.pe

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Guillermo Solano Mendoza

INTRODUCCIÓN educativas particulares habría tenido vigencia hasta


El artículo 15° de la Constitución Política del el 31 de diciembre de 1999.
Perú de 19931 dispone que toda persona, natural o Posteriormente, la Única Disposición Comple-
jurídica, tiene el derecho de promover y conducir mentaria Derogatoria de la Ley Marco para la dación
instituciones educativas y el de transferir la propiedad de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios4
de éstas, conforme a ley. El artículo 103° del mismo derogó la Norma VII del Título Preliminar del Texto
cuerpo normativo establece que pueden expedirse Único Ordenado del Código Tributario citado pre-
leyes especiales porque así lo exige la naturaleza de cedentemente.
las cosas, pero no por razón de las diferencias de las Adicionalmente, el artículo 2° de la norma men-
personas. Añade que la ley, desde su entrada en vi- cionada en el párrafo anterior, dispuso, entre otros,
gencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones que el plazo de vigencia de las normas legales que
y situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza contengan exoneraciones, incentivos o beneficios
ni efectos retroactivos, salvo, en ambos supuestos, tributarios, no podría exceder de seis (6) años; y que
en materia penal cuando favorece al reo. Asimismo, toda exoneración, incentivo o beneficio tributario
establece que la ley se deroga sólo por otra ley, y que concedido sin señalar plazo de vigencia, se entendía
queda sin efecto por sentencia que declara su incons- otorgado por un plazo máximo de seis (6) años.
titucionalidad. Así, concluye con la indicación que la Asimismo, el numeral 3.1 del artículo 3° de dicha
Constitución no ampara el abuso del derecho. norma señaló que se podría aprobar la prórroga de la
La Ley de Promoción de la Inversión en la Educa- exoneración, incentivo o beneficio tributario por un
ción2 estableció un crédito tributario por reinversión período de hasta tres (3) años, contado a partir del
de utilidades a favor de las instituciones educativas término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
particulares, equivalente al treinta por ciento (30%) beneficio tributario a prorrogar; y susegundo párrafo,
del monto reinvertido. Entre las mencionadas ins- que se podía aprobar la prórroga de la exoneración,
tituciones educativas particulares, se encontraban incentivo o beneficio tributario por un periodo de
comprendidas las universidades particulares. La hasta tres (3) años, contado a partir del término de
referida norma entró en vigencia el 01 de enero de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
1997 y no estableció un plazo de vigencia del citado tributario a prorrogar, y que dicha prórroga sólo podía
crédito tributario. ser otorgada por una única vez.
En el año 1996 –año de publicación de la ley Posteriormente, en el año 2008, el artículo 2°
bajo comentario- se encontraba vigente el Código delas Normas en Educación para el Mejor Aprove-
Tributario3 , cuya Norma VII de su Título Prelimi- chamiento de los Acuerdos de Promoción Comercial5
nar regulaba el plazo supletorio para exoneraciones exceptuó del plazo dispuesto en el segundo párrafo
y beneficios, disponiendo que toda exoneración o del numeral 3.1 del artículo 3° del Decreto Legislativo
beneficio tributario concedido sin señalar plazo se Nº 977 a los Centros de Educación Técnico Produc-
entendía otorgado por tres (3) años, sin haber una tiva e Institutos Superiores Tecnológicos Privados
prórroga tácita. que desarrollan actividades de formación técnico
Así, de acuerdo con la citada Norma VII, el profesional en las áreas económicas y productivas de
crédito tributario por reinversión–entendido como agroindustria, metalmecánica, gas, energía, minería,
un beneficio tributario a favor de las instituciones pesquería y artesanía(comprendidos en la Ley de
Promoción de la Inversión en la Educación6).
1 Promulgada el 29 de diciembre de 1993 y vigente desde el 31 de diciembre del mismo año.
2 Decreto Legislativo N° 882, Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano,
publicado el 8 de noviembre de 1996.
3 Aprobado por Decreto Legislativo N° 816, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 21 de abril de 1996.
4 Aprobada por el Decreto Legislativo Nº 977, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 15 de marzo de 2007.
5 Decreto Legislativo N° 1087, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 28 de junio de 2008.
6 Decreto Legislativo N° 882, Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano,
publicado el 8 de noviembre de 1996.

146/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL CRÉDITO POR REINVERSIÓN EN EDUCACIÓN Y SU IMPACTO TRIBUTARIO

En setiembre de 2008, en relación a las entidades que hace referencia el artículo 2° del Decreto Legisla-
educativas de rango universitario, la Dirección Gene- tivo N° 1087, aplicables a las entidades educativas de
ral de Política de Ingresos Públicos del Viceministerio rango universitario caducaron a su fecha de entrada
de Economía del Ministerio de Economía y Finanzas en vigencia, y respecto del impuesto a la renta al 31
opinó que el beneficio tributario del crédito por de diciembre del ejercicio 2008 por tratarse de un
reinversión previsto en la Ley de Promoción de la tributo de periodicidad anual. Por otra parte, dispuso
Inversión en la Educación, estuvo vigente únicamente que los beneficios tributarios establecidos en el De-
hasta el año 1999. Asimismo, señaló que el Decreto creto Legislativo N° 882, y ratificados en el artículo 2°
Legislativo N° 1087 no creó un beneficio nuevo ni del Decreto Legislativo N° 1087, para los centros de
extendió el plazo de vigencia del referido beneficio educación técnico productivo e institutos superiores
para las entidades educativas de rango universitario7. tecnológicos privados precisados en la citada norma,
En noviembre de 2008, el artículo 5° del Regla- se sujetarán a los términos y plazos de la Norma VII
mento de las Normas en Educación para el mejor del Título Preliminar del Código Tributario.
aprovechamiento de los Acuerdos de Promoción Co- En julio de 2012, el artículo 4° del Decreto Legis-
mercial8, estableció que los centros de educación téc- lativo N° 111712 incorporó la Norma VII al Código
nico productiva e institutos superiores tecnológicos Tributario, estableciendo un plazo supletorio de 3
privados que desarrollen actividades de formación años para los incentivos, exoneraciones y beneficios
técnica profesional en las áreas económicas-produc- tributario otorgados sin plazo.
tivas de agroindustria, metalmecánica, gas, energía, En julio de 2014, el numeral 119.2 de la N°
minería, pesquería y artesanía, mantuvieran vigentes 3022013 preceptuó que las universidades privadas so-
los beneficios tributarios establecidos en el Decreto cietarias que generen utilidades se sujetan al régimen
Legislativo N° 882, no resultando de aplicación lo del Impuesto a la Renta, salvo que reinviertan dichas
prescrito por el numeral 3.1 del artículo 3° del Decre- utilidades, en la mejora de la calidad de la educación
to Legislativo N° 9779; es decir, excluyó la posibilidad que brindan, caso en el que pueden acceder a un
de prórroga de la exoneración, incentivo o beneficio crédito tributario por reinversión equivalente hasta
tributario. el 30% del monto reinvertido.
En abril de 2009 el Tribunal Constitucional de- Así pues, el presente artículo pretende esbozar
claró inconstitucional el Decreto Legislativo N° 977 una posición sobre la vigencia del crédito por rein-
y la vacatio de la sentencia hasta que el Congreso de versión de utilidadesen la Ley de Promoción de la
la República legislara sobre la materia. En julio de Inversión en Educación con la finalidad de optimizar
2011, la Única Disposición Complementaria Mo- el proceso de recaudación del Impuesto a la Renta en
dificatoria de la Ley N° 2974210, derogó el Decreto relación a las entidades educativas que se encuentren
Legislativo N° 977. dentro del ámbito de aplicación de la Ley de Promo-
En julio de 2011 el Artículo Único de la Ley N° ción de la Inversión en Educación.
2976611 precisó que los beneficios tributarios a los

7 Informe Nº 272-2008-EF/66.01 del 22 de setiembre de 2008.


8 Decreto Supremo N.° 021-2008-ED, Aprueban Normas Reglamentarias del Decreto Legislativo N° 1087 que aprueba las Normas en
Educación para el mejor Aprovechamiento de los Acuerdos de promoción Comercial, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El
Peruano, publicado el 29 de noviembre de 2008.
9 Sentencia recaída en el expediente N° 00016-2007-PI-TC del 16 de abril de 2009.
10 Ley que deroga los Decretos Legislativos N° 977 y N° 978, y restituye la plena vigencia de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicada el 09 de julio de 2011.
11 Ley que precisa el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1087, Decreto Legislativo que aprueba Normas en Educación para el Mejor
Aprovechamiento de los Acuerdos de Promoción Comercial, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicada el 23
de julio de 2011.
12 Decreto Legislativo que modifica el Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y
normas modificatorias, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 09 de julio de 2014.
13 Ley Universitaria, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 07 de julio de 2012.

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Guillermo Solano Mendoza

ANÁLISIS sentido de que mediante decreto supremo se aproba-


A manera de marco espacial y temporal de la rá la relación de bienes y servicios que serán materia
presente investigación debemos indicar que la Ley de del beneficio de reinversión.
Promoción de la Inversión en la Educación dispuso Cabe destacar que la mención de la palabra be-
que las Instituciones Educativas Particulares, que re- neficio no está referida a la calificación del crédito
invirtieran total o parcialmente su renta reinvertible tributario; sino a la relación de bienes y servicios
en sí mismas o en otras Instituciones Educativas que ella define como beneficio de reinversión. En
Particulares, constituidas en el país, tuvieran derecho otras, palabras la inclusión de la palabra beneficio
a un crédito tributario equivalente al 30% del monto en la citada norma no tiene por finalidad establecer
reinvertido. la naturaleza tributaria del crédito por reinversión
La ley bajo comentario resulta de aplicación como un beneficio tributario. En este escenario de-
en todo el territorio del Perú. En tal sentido, la esta viene ineludible el análisis de la naturaleza del crédito
investigación, que por su naturaleza, es teórica, se tributario por reinversión, dado que si se concluye
desarrollará con el estudio de las normas conexas que el crédito tributario tiene naturaleza de bene-
involucradas, de los pronunciamientos de la Super- ficio tributario, habría caducado el 31 de diciembre
intendencia Nacional de Aduanas y de Administra- de 1999, mientras que si no la tuviera, habría estado
ción Tributaria, del Tribunal Fiscal y del Tribunal vigente con posterioridad a dicha fecha.
Constitucional. En caso se concluyera que el crédito tributario
El mencionado crédito por reinversión entró en tuvo naturaleza jurídica de beneficio tributario le
vigencia el 1 de enero de 1997. Por otra parte, la Única hubiera sido aplicable la Norma VII del Título Preli-
Disposición Complementario Derogatoria de la Ley minar del Código Tributario15, que regulaba el plazo
Universitaria14 dejó sin efecto, entre otras normas, supletorio para exoneraciones y beneficios, dispo-
el artículo 13° de la citada Ley de Promoción de la niendo que toda exoneración o beneficio tributario
Inversión en la Educación. concedido sin señalar plazo se entendía otorgado
por tres años (sin prórroga tácita) medida que se
En tal sentido, el análisis tiene lugar en el perio- encontraba vigente desde el año 1996.
do comprendido entre el 1 de enero de 1997 y el 31
de diciembre de 2014 para efectos de determinar si Según se menciona en el marco conceptual pre-
durante dicho periodo estuvo vigente el crédito por cedente, en la doctrina no existe consenso respecto
reinversión de utilidades. de los alcances de las medidas tributarias que esta-
blecen un tratamiento diferenciado y/o especial. Se
Es importante precisar que el crédito tributario les considera como instrumentos que contrarrestan
bajo análisis entró en vigencia el 1 de enero de 1997. los efectos normales de la aplicación de un tributo,
Asimismo, es igualmente necesario señalar que las sea eliminando la incidencia del tributo sobre el he-
normas antes mencionadas no establecieron plazo cho imponible, la obligación de pago o reduciendo
de vigencia para el citado crédito tributario. su cuantía.
Esta omisión ha generado diversas opiniones Siguiendo a Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce
respecto del plazo de vigencia del aludido crédito. de León16 quien afirma que “el beneficio tributario
Para determinar la vigencia del crédito tributario por es toda ventaja que se otorga al agente económico
reinversión es menester establecer su naturaleza jurí- (contribuyente), en materia del débito tributario y
dica es decir si califica o no como beneficio tributario. crédito tributario” concluimos que el crédito tribu-
Esta discusión es necesaria no obstante lo men- tario por reinversión de utilidades establecido por
cionado en el segundo párrafodel artículo 13° en el la Ley de Promoción de Inversión en la Educación,
califica como un beneficio tributario.
14 Ley Nº 30220, publicada el 09 de julio de 2014.
15 Aprobado por Decreto Legislativo N° 816, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 21 de abril de 1996.
16 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco. Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e IncentivosTributarios . Pá-
gina 20.

148/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL CRÉDITO POR REINVERSIÓN EN EDUCACIÓN Y SU IMPACTO TRIBUTARIO

En base de lo señalado precedentemente, y de Sin embargo, posteriormente, la Superinten-


acuerdo a una interpretación literal de las normas dencia Nacional de Aduanas y de Administración
antes citadas, cabría concluir que el plazo supletorio Tributaria cambió de posición y consideró que el
de tres años dispuesto por el Código Tributario, crédito bajo comentario estuvo vigente solamente
resultaba de aplicación al crédito tributario bajo co- hasta el 31 de diciembre de 1999. En efecto, en la
mentario. Así, de acuerdo con la citada Norma VII, el Resolución del Tribunal Fiscal N° 15594-9-201018
crédito tributario por reinversión –entendido como se aprecia que la Superintendencia Nacional de
un beneficio tributario a favor de las instituciones Aduanas y de Administración Tributaria sostiene
educativas particulares- tuvo vigencia hasta el 31 de que durante los ejercicios 2006 y 2007 el crédito
diciembre de 1999. tributario previsto por el Decreto Legislativo N°
No obstante, la conclusión mencionada en el 882, ya no se encontraba vigente en aplicación de
párrafo anterior, resulta importante mencionar que la Norma VII del Código Tributario. En el mismo
a partir del 1 de enero de 2000 se produjeron diver- sentido, en la Resolución del Tribunal Fiscal N°
sas actuaciones de la Superintendencia Nacional de 14333-3-2010 se indica que la Superintendencia
Aduanas y de Administración Tributaria que soste- Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
nían la vigencia del crédito tributario por reinversión consideró que en tanto que el Decreto Legislativo N°
con posterioridad al 31 de diciembre de 1999. 882 y su reglamento no fijaron el plazo de vigencia del
En efecto, las cartillas de instrucciones para la de- crédito en análisis, correspondía recurrir a la Norma
terminación del Impuesto a la Renta de los ejercicios VII del Título Preliminar del Código Tributario que
fiscales 2003, 2004 y 2005, elaboradas por la Superin- determina un plazo de vigencia para la aplicación de
tendencia Nacional de Aduanas y de Administración los beneficios tributarios de tres años, por lo que el
Tributaria, presentan al crédito por reinversión como crédito por reinversión ya no resultaba aplicable en
vigente para dichos ejercicios habida cuenta que el ejercicio 2008.
podía ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de Continuando con este análisis, es indispensable
dichos ejercicios. concluir que la Superintendencia Nacional de Adua-
En la línea de lo expuesto precedentemente, la nas y de Administración Tributaria tuvo posiciones
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi- completamente contradictorias respecto de la vigen-
nistración Tributaria en la Resolución de Intendencia cia del crédito tributario por reinversión establecido
N° 025-014-0002509 y en la Resolución de Intenden- por la Ley de Promoción de la Inversión en Educa-
cia N° 025-014-000263017 en el proceso de fiscaliza- ción. Es así que inicialmente consideró que dicho
ción de la Universidad Alas Peruanas, determinó los crédito estuvo vigente con posterioridad al ejercicio
límites de la renta disponible para la reinversión de fiscal 1999 mientras que en un segundo momento,
los ejercicios 2003 y 2004 y los montos del crédito aproximadamente desde el año 2007, sostuvo que
tributario por reinversión para dichos ejercicios; tal crédito tuvo vigencia hasta el ejercicio fiscal 1999
reconociendo expresamente la vigencia del crédito solamente.
tributario por reinversión en tales ejercicios. Posteriormente, en marzo de 2007 la Única
A modo de resumen, cabe señalar que la Superin- Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley
tendencia Nacional de Aduanas y de Administración Marco para la dación de exoneraciones, incentivos
Tributaria, en las cartillas de instrucciones, en los o beneficios tributarios19, derogó la Norma VII del
PDT y en el proceso de fiscalización, actuó conside- Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
rando que el crédito tributario por reinversión estuvo Código Tributario citado precedentemente.
vigente con posterioridad al 31 de diciembre de 1999.
17 Citadas en la Resolución de Intendencia N° 025-014-0002631/SUNAT de 18 de marzo de 2005 emitida por la División de Reclamos de
la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
18 Emitida el 01 de diciembre de 2010.
19 Aprobada por el Decreto Legislativo Nº 977, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 15 de marzo de
2007.

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Guillermo Solano Mendoza

Adicionalmente, el artículo 2° de la norma men- A mayor abundamiento resulta necesario detallar


cionada en el párrafo anterior, dispuso, entre otros, que las Normas en Educación para el Mejor Aprove-
que el plazo de vigencia de las normas legales que chamiento de los Acuerdos de Promoción Comercial
contengan exoneraciones, incentivos o beneficios determinan implícitamente que el crédito bajo co-
tributarios, no podría exceder de seis años y que toda mentario estuvo vigente inclusive con posterioridad
exoneración, incentivo o beneficio tributario conce- al ejercicio fiscal 1999.
dido sin señalar plazo de vigencia, se entendía otor- Desde nuestro punto de vista, la técnica legisla-
gado por un plazo máximo de seis años. Asimismo, tiva que se evidencia en las Normas en Educación
el numeral 3.1 del artículo 3° de dicha norma señaló para el Mejor Aprovechamiento de los Acuerdos de
que se podría aprobar la prórroga de la exoneración, Promoción Comercial no es adecuada toda vez que
incentivo o beneficio tributario por un período de se refiere al crédito tributario por reinversión como
hasta tres años, contado a partir del término de la si hubiera estado vigente al momento de su dación;
vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio originando un problema jurídico de aplicación de las
tributario a prorrogar. Por otro lado, señaló en su normas en el tiempo.
segundo párrafo que se podía aprobar la prórroga de Según se aprecia, las Normas en Educación para
la exoneración, incentivo o beneficio tributario por el Mejor Aprovechamiento de los Acuerdos de Pro-
un periodo de hasta tres años, contado a partir del moción Comercial establecieron un mandato que
término de la vigencia de la exoneración, incentivo o desde un punto de vista estrictamente jurídico no era
beneficio tributario a prorrogar; y que dicha prórroga posible; esto es el señalamiento de la vigencia poste-
sólo podía ser otorgada por una única vez. rior al 31 de diciembre de 1999 del crédito tributario
Posteriormente, en junio de 2008 se publicaron por reinversión. No obstante ello, cabe concluir que
las Normas en Educación para el Mejor Aprovecha- dichas normas surtieron efectos jurídicos dado que
miento de los Acuerdos de Promoción Comercial20 formalmente entraron en vigencia y su constitucio-
que exceptuarondel plazo dispuesto en el segundo nalidad no fue cuestionada.
párrafo del numeral 3.1 del artículo 3° del Decreto Más adelante, en julio de 2011, el artículo Úni-
Legislativo Nº 977 a los Centros de Educación Téc- co de la Ley N° 2976622, precisó que los beneficios
nico Productiva e Institutos Superiores Tecnológicos tributarios a los que hace referencia el artículo 2° del
Privados que desarrollan actividades de formación Decreto Legislativo N° 1087, aplicables a las entida-
técnico profesional en las áreas económicas-produc- des educativas de rango universitario caducaron a su
tivas de agroindustria, metalmecánica, gas, energía, fecha de entrada en vigencia, y respecto del impuesto
minería, pesquería y artesanía (comprendido en la a la renta al 31 de diciembre del ejercicio 2008 por
Ley de Promoción de la Inversión en la Educación)21. tratarse de un tributo de periodicidad anual. Por otra
Según se aprecia, las Normas en Educación para el parte, dispuso que los beneficios tributarios estable-
Mejor Aprovechamiento de los Acuerdos de Promo- cidos en el Decreto Legislativo N° 882, y ratificados
ción Comercial se refirieron al crédito por reinversión en el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 1087,
establecido por la Ley de Promoción de la Inversión para los centros de educación técnico productivo e
en la Educación como si hubiera estado vigente en institutos superiores tecnológicos privados precisa-
junio de 2008, pese a que dicho crédito solamente dos en la citada norma, se sujetaran a los términos
estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 1999, tal y plazos de la Norma VII del Título Preliminar del
como se concluyó anteriormente. Código Tributario.

20 Decreto Legislativo N° 1087, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 28 de junio de 2008.
21 Decreto Legislativo N° 882, Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Perua-
no, publicado el 8 de noviembre de 1996.
22 Ley que precisa el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1087, Decreto Legislativo que aprueba Normas en Educación para el Mejor
Aprovechamiento de los Acuerdos de Promoción Comercial, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicada el 23
de julio de 2011.

150/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL CRÉDITO POR REINVERSIÓN EN EDUCACIÓN Y SU IMPACTO TRIBUTARIO

La Ley N° 29766 puede ser cuestionada por dos 3. D icho crédito, en tanto beneficio tributario y en
razones. La primera por ser retroactiva, y la segunda, aplicación del plazo supletorio establecido por la
por ser innovativa y no de precisión. Cabe indicar que Norma VII del Código Tributario, estuvo vigente
es retroactiva por cuanto regula hechos y situaciones únicamente hasta el 31 de diciembre de 1999.
anteriores a su fecha de entrada en vigencia, como es 4. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
el caso de la no vigencia del crédito por reinversión Administración Tributaria inicialmente consideró
en el pasado. Es innovativa y no de precisión, por- que el crédito por reinversión por reinversión de
que en el fondo dispone la no vigencia del crédito utilidades establecido por la Ley de Promoción
por reinversión, a parte de que tal no vigencia debe de la Inversión en Educación estuvo vigente con
operar únicamente hacia el futuro. No obstante, la posterioridad al ejercicio fiscal 1999, mientras
problemática jurídica expuesta, cabe concluir que que, aproximadamente desde el año 2007, sostuvo
dicha norma surtió efectos jurídicos dado que for- que tal crédito tuvo vigencia hasta el ejercicio fiscal
malmente entró en vigencia y su constitucionalidad 1999 solamente.
no fue cuestionada. 5. Las Normas en Educación para el Mejor Apro-
Finalmente, el numeral 119.2 de la N° 3022023 vechamiento de los Acuerdos de Promoción
preceptúa que las universidades privadas societarias Comercial se refirieron al crédito por reinversión
que generen utilidades se sujetan al régimen del por reinversión de utilidades establecido por la
Impuesto a la Renta, salvo que reinviertan dichas Ley de Promoción de la Inversión en Educación
utilidades, en la mejora de la calidad de la educación como si hubiera estado vigente en junio de 2008,
que brindan, caso en el que pueden acceder a un determinando implícitamente que el crédito estu-
crédito tributario por reinversión equivalente hasta vo vigente inclusive con posterioridad al ejercicio
el 30% del monto reinvertido. La mencionada nor- fiscal 1999.
ma se encuentra vigente y para su emisión no se ha 6. La Ley N° 29766, que precisó que los beneficios
analizado la situación precedentemente expuesta lo tributarios a los que hace referencia el artículo 2°
que, eventualmente, puede generar nuevos casos que del Decreto Legislativo 1087, siendo innovativa
directamente afecten la recaudación tributaria del y retroactiva vulnera la Constitución Política del
Impuesto a la Renta que realiza la Superintendencia Perú.
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
7. La aplicación del crédito por reinversión de utili-
En atención al análisis e interpretación previos, se dades establecido por la Ley de Promoción de la
puede concluir que el marco legal vinculado al bene- Inversión en Educación, ha originado problemas a
ficio de reinversión en educación en las universidades la gestión de recaudación del Impuesto a la Renta
particulares impacta negativamente en la gestión de para la Superintendencia Nacional de Aduanas y
la recaudación del Impuesto a la Renta que realiza la de Administración Tributaria.
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistración Tributaria. 8. La dación de leyes que otorguen y/o amplíen en el
tiempo beneficios tributarios, en todos los casos,
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES necesariamente, deben señalar expresamente la
vigencia de éstos, dado su carácter temporal.
1. E l crédito tributario por reinversión de utilidades 9. El análisis para la emisión de las normas men-
establecido por la Ley de Promoción de la Inver- cionadas en la conclusión anterior, además del
sión en Educación entró en vigencia el 1 de enero impacto económico de la medida, necesariamente
de 1997, sin que se haya establecido su plazo de debe considerar el impacto legal y de gestión en la
vigencia. recaudación de la Superintendencia Nacional de
2. El mencionado crédito por reinversión tuvo na- Aduanas y de Administración Tributaria, evitando
turaleza de beneficio tributario. consecuencias como las expuestas.

23 Ley Universitaria, Boletín de Normas Legales del Diario Oficial El Peruano, publicado el 07 de julio de 2012.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /151


Guillermo Solano Mendoza

10. Con la finalidad de asegurar y resguardar la con- 8. CASTILLO-CÓRDOVA, L. (2011). ¿Está Vi-
fianza legítima de los contribuyentes en que la gente El Crédito Tributario Por Reinversión A
actuación de la Administración Tributario no Favor De Centros De Enseñanza Privada? Una
puede ser alterada arbitrariamente, y consideran- Respuesta Desde La Interpretación Jurídica.
do la teoría de los actos propios, proponemos la Universidad de Piura.
modificación del numeral 5 del artículo 27° del 9. COLLADO, M. (2007). Derecho Tributario. Par-
Código Tributario, en los siguientes términos: te General. Segunda Edición. Barcelona: Atelier
Artículo 27°.- Extinción de la obligación tributaria Libros Jurídicos.
La obligación tributaria se extingue por los siguientes
medios:
10. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ.
(…) 5) Resolución de la Administración Tributaria 11. DECRETO DE URGENCIA N° 035-2001, Ac-
sobre deudas de cobranza dudosa, de recuperación ceso Ciudadano a Información sobre Finanzas
onerosa o del tributo omitido cuando la Administración Públicas.
Tributaria haya tenido duplicidad de criterio.
(…). 12. DECRETO LEGISLATIVO N° 816, que aprueba
el Código Tributario.
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Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /153


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 155-164 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

LA TIPICIDAD DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS


EN EL PERÚ
TYPICALITY IN TAX CRIMES OF PERU

Daniel Irwin Yacolca Estares*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Abril 2016/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
La base de toda la estructura jurídica dentro del mo- The basis of the entire legal structure within the model
delo de Estado Constitucional y Social de Derecho, of Constitutional State and Social of Law is grounded
se cimienta en el derecho constitucional, por lo que in constitutional law. In that sense, the tax law to create
el derecho tributario al crear tributos, está sometido taxes is subjected to constitutional limits -through tax
a los límites constitucionales, mediante los principios constitutional principles that allow proscription of
constitucionales tributarios que permiten proscribir arbitrariness and funneled into a fair tax system that
la arbitrariedad y encauzan hacia un sistema tribu- respects the fundamental rights from the moment of
tario justo, que respete los derechos fundamentales its design- and, with greater emphasis during appli-
desde el momento de su diseño y, con mayor énfasis cation that is historically recognized. Consequently,
durante su aplicación, reconocido históricamente, the configuration of tax crimes and criminality of the
por lo que la configuración de los delitos tributarios taxpayers´ conduct or third parties, must guarantee
y la tipicidad de la conducta de los contribuyentes o fundamental rights. On the one hand, to avoid invol-
terceros deben garantizar los derechos fundamenta- ving innocent people in criminal proceedings and on
les, evitando por un lado, involucrar a inocentes en the other, to generate prevention throughout society
un proceso penal y generando por otro, la prevención drastically punishing the real tax evaders.
a toda la sociedad, sancionando drásticamente a los
verdaderos evasores de tributos.

Palabras Clave: Keywords:


Derecho tributario; tipicidad en delitos tributarios; Tax law; tipicidad in tax crimes; tax evasion.
evasión tributaria.

* Doctorando en Política Fiscal y Sistema Tributario –UNMSM. Magíster en Derecho Empresarial -Universidad de Lima.
Email: destares3@gmail.com

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Daniel Yacolca Estares

INTRODUCCIÓN En ese sentido, nuestro estudio se centrará sólo


En el presente artículo tenemos como objetivo en el control penal y la deficiencia que creemos que
tratar sobre la tipicidad en delitos tributarios del existe en los tipos penales del delito tributario. Dentro
Perú, y evidenciar la importancia del diseño de un de las deficiencias detectadas podemos mencionar
sistema tributario justo. Es así que se pasa a consi- el hecho de que no existiría alguna diferencia entre
derar criminalizar conductas antisociales como los infracción y delito por falta de cuantía, posibles va-
delitos tributarios sólo es posible cuando el mismo cíos en relación del delito tributario con el delito de
ciudadano se aparta de las normas generales de con- lavados de activos, una técnica jurídica deficiente que
vivencia al evadir el pago de impuestos con fraudes tipifica en forma incompleta los delitos tributarios,
tributarios,más aún en países como es nuestro, donde los terceros de la relación jurídica como autores del
existe una elevada tasa de evasión tributaria, suma- delito y una deficiencia en crear riesgo en la crimi-
do al escaso control inductivo y una pobre cultura nalidad organizada de la informalidad que genera
tributaria, así como el deficiente control adminis- una evasión de niveles cuantiosos en perjuicio del
trativo con infracciones y sanciones tributarias. Por Estado peruano. Esto se presenta cada vez con mayor
consiguiente, lo que se apunta es que también existe intensidad porque existen factores tecnológicos y
una falta de prevención especial y general inclusive a científicos que dejan sin fundamento el límite de lo
nivel de control penal con delitos tributarios, cuyos prohibido de los tipos penales, por lo que requieren
tipos penales contiene deficiencias en su redacción ser analizados y reformados.
técnica y doctrinaria. La importancia del estudio de los tipos penales
En esa perspectiva y, aprovechando el contexto del delito tributario,ésta vinculada al incremento
anterior, el accionar de los agentes económicos dirigi- de la recaudación tributaria, puesto que ella es tan
do a obtener un ahorro mediante la evasión del pago necesaria para que el Estado pueda obtener los fon-
de impuestos, se aparta de las normas generales de dos necesarios para cubrir el presupuesto, que cada
convivencia en un mercado, porque provoca compe- vez es más requerido en países como Perú, donde la
tencia desleal y sobre todo una reducción significativa extrema pobreza y la desigualdad se agudiza expo-
de la recaudación tributaria, lo que vulnera el bien nencialmente.
jurídico hacienda pública (equilibrio entre ingreso En ese sentido, para aplicar sanciones penales,
y gasto público). es menester revisar si nuestro sistema tributario ha
En esto radica la importancia de la intervención sido diseñado con cierta legitimidad efectuar y una
del Estado desde el derecho penal, para corregir di- aproximación al modelo de Estado de derecho social
chas conductas en cuando los otros medios de control y constitucional.
social no han logrado dicho fin. Aunque se debe re- Así, advertimos que en dicho modelo, siguiendo a
cordar que el control penal será más eficaz y legítimo Stiglitz, resulta importante señalar que la tributación
cuando el sistema tributario resulte justo, (Ello le dará permite al Estado obtener recursos para cumplir sus
a dicha intervención legitimidad). Caso contrario, es- fines programáticos, lo que comprende preservar para
taríamos ante actos arbitrarios como el de obligarnos la sociedad los bienes públicos puros que tienen las
a pagar impuestos cuando la sociedad no recibe nada propiedades de que su consumo no es rival y de que es
a cambio en bienes y servicios públicos. imposible excluir a nadie de sus beneficios. Por ende,
que no es viable excluir a nadie de los beneficios del
LEGITIMIDAD A LA COACCIÓN ESTATAL Y bien. Surge, pues, el problema del “polizón”, el cual
EL SISTEMA TRIBUTARIO JUSTO en materia tributaria es denominado evasor.
Cuándo el mercado no funciona bien, una po- Los impuestos, a diferencia de la mayoría de las
lítica correctamente diseñada por el gobierno, que transferencias de dinero de una persona a otra que
altere la forma en que la sociedad utiliza los recursos, se realizan voluntariamente, son obligatorios. Si no
puede aproximar a la sociedad a un resultado eficien- lo fueran, nadie tendría incentivos para contribuir a
te(Krugman,et al., 2014). sufragarlos debido al problema del polizón. El análisis

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LA TIPÍCIDAD DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERÚ

parte de la posibilidad de mejorar el bienestar de todo Figura Nº 01:


el mundo por medio de la obligatoria contribución a El sistema tributario
la financiación de los bienes públicos. Sin embargo,
la capacidad del Estado para obligar a los ciudadanos
a contribuir a financiar los bienes públicos también
puede permitirle obligarlos a apoyar a un grupo social
de intereses especiales y hacer que puede obligar a
un grupo renuncie a sus recursos en favor de otro.
Esta transferencia obligada se ha comparado con un
robo, salvo una importante diferencia: las transfe-
rencias que se realizan a través del Estado llevan el
manto de la legalidad y el respeto que les confiere el
proceso político. Cuando en un país el proceso polí-
tico se desvincula de los ciudadanos y se utiliza para
transferir recursos a los grupos que están en el poder,
la distinción se difumina en el mejor de los casos.
Asimismo, precisa Stiglitz que estas cuestiones
fueron un importante motivo de preocupación para
los fundadores de la república de Estados Unidos. El
Fuente: Elaboración propia.
origen de la rebelión que se convirtió en la Guerra de
la Independencia suele atribuirse al Boston Tea Party. Por ello, delimitando la amplitud del problema,
El cual estuvo motivado por el convencimiento de este trabajo parte del problema consistente en corre-
que las colonias estaban sometidas a unos impuestos gir las deficiencias normativas de los tipos penales del
injustos. La consigna “la tributación sin representa- delito tributario, debido a que ello permitirá lograr
ción es una tiranía” fue uno de los temas centrales de fortalecer la lucha contra la evasión tributaria. Dicho
la revolución norteamericana. La distinción entre los propósito, beneficiará a la Administración Tributaria
usos legítimos del poder recaudador de los ilegíti- (SUNAT y Municipios), en tanto que esta podrá de-
mos es un tema de continuas controversias(Stiglitz, tectar hechos que encajen en tipos penales del delito
2000:155). Por ello, hoy en día es importante diseñar tributario bien estructurados en uso de su facultad
el sistema tributario justo con características desea- de fiscalización para determinar la deuda tributaria.
bles, como las que muestra la figura Nº 01. Por otro lado lo actuado por la administración estará
Es indispensable referirnos a los “tributos” como suficientemente acreditado con la seguridad jurídica
ingresos públicos de Derecho público(Queralt, et al., y la generación de riesgo que implique sobredimen-
2007:49). El no pago de los tributos genera un forado sionar la prevención general. En dicho planteamiento
en el ingreso público y, de rebote, en el gasto público, la libertad de los ciudadanos está garantizada por el
esto es, afecta la hacienda pública de un país y sus fines Estado, siempre que ellos mismos no se aparten de
programáticos. En ese contexto se tiene a la hacienda las normas generales de convivencia. Mientras eso
pública como un bien valioso de la sociedad. mueva el sometimiento al poder punitivo del estado
Según se puede colegir, los sistemas tributarios será mayor.
justos nos aproxima a la legitimidad que debe tener Es así como Hayek habla de la definición de li-
todo Estado que someta a tributación a los ciuda- bertad, precisando que depende del significado del
danos y más aún cuando puede corregir conductas término coacción y no será preciso acudir a ella hasta
desviadas a dicho sistema mediante la utilización que hayamos definido a esta última. De este modo
del instrumento más peligroso que tiene: la tipifi- la coacción del poder público que se debe utilizar se
cación de delitos tributarios y su persecución penal reduce al mínimo y resulta tan inocua que en la ma-
tributaria. yoría de los casos el individuo no necesita ser objeto

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Daniel Yacolca Estares

de coacción a menos que por sí mismo se coloque en que cumplen sus obligaciones dentro de los plazos y
una determinada situación. sus obligaciones sustanciales y formales.
Es así que, la coacción, de acuerdo con las reglas Por supuesto, ello creará un beneficio al Estado,
conocidas se convierte entonces en un instrumento ya que al generar riesgo en los evasores con tipos
que asiste a los individuos por igual en la persecución penales adecuados, se incrementará la recaudación
de sus propios fines y no en un medio utilizable para sostenidamente. De este modo, el Estado podrá
los fines de otros. cubrir mejor las necesidades colectivas, de salud,
En nuestro mundo actual, tal como sostiene Ha- educación, infraestructura y otras políticas públicas
yek, al igual que paró en los albores del siglo XIX, la dirigidas al bienestar general, que es la razón de ser
gran tarea estriba en suprimir todos los obstáculos e del Estado como persona jurídica creada con dicho
impedimentos arbitrados por la insensatez humana, objetivo programático. Ello será válido siempre que
que coartan y frenan el espontáneo desarrollo. Así, es nuestro sistema tributario este basado en tributos
preciso buscar el apoyo de las mentes “progresistas”, proporcionales y excepcionalmente con tributos
es decir, de aquellas que, aún cuando posiblemente progresivos, los cuales deben estar amparado en
estén hoy moviéndose en una dirección equivocada, objetivos constitucionales.
desean, no obstante, enjuiciar de modo objetivo lo De ahí parte la premisa de la teoría del origen de
existente, en orden a modificar todo lo que sea ne- los bienes jurídicos modernos, debido a que el reto es
cesario(Hayek, 1998:45). cada vez más difícil para combatir fenómenos como
Por ello, la desigualdad no puede basarse solo a la evasión tributaria de nuestro tiempo totalmente
un impuesto progresivo como sostiene Piketty, sino globalizada. Los tiempos son otros, porque se ha
que debe diseñarse un sistema tributario que invo- evolucionado de simples delitos comunes con bienes
lucre impuestos proporcionales como regla general, jurídicos individuales a delitos modernos con bienes
y excepcionalmente, los progresivos, puesto que jurídicos macrosociales como es la hacienda pública,
entender la progresividad como la solución de todos la cual pertenece a toda la sociedad y necesita ser
los factores de la desigualdad nos llevaría a pensar de protegida por el derecho penal.
la misma manera, pero equivocada, de que el derecho
también puede salvar el mundo creando delitos glo- TEORÍAS SOBRE EL BIEN JURÍDICO
bales a todos aquellos que hacen empresas2. PROTEGIDO EN LOS DELITOS
Es evidente que la progresividad sin fundamento TRIBUTARIOS
constitucional puede llegar a la arbitrariedad y a la En relación a las diversas teorías sobre el bien ju-
confiscatoriedad, que toda constitución proscribe rídico en los delitos tributarios, podemos agruparlos
desde su seno republicano al atentar al mismo princi- en dos perspectivas:
pio de igualdad. De este modo, beneficiará a los con- El primer grupo, sostiene una perspectiva patri-
tribuyentes que cumplen sus obligaciones tributarias, monialista, y quienes considera la relación hacienda
porque permitirá ampliar la base tributaria incluyen- pública-patrimonio, con los siguientes matices:
do a los evasores al pago de tributos.Asímismo, redu- • Según bajo y Bacigalupo,(2001). El bien jurídico
cirá la presión tributaria que se ejercen con la carga protegido es el patrimonio, si bien se trata del
tributaria excesiva que soportan los contribuyentes

2 “La solución correcta es un impuesto progresivo anual sobre el capital; así sería posible evitar la interminable espiral de desigualdad y
preservar las fuerzas de la competencia y los incentivos para que no deje de haber acumulaciones originarias. Por ejemplo, hemos men-
cionado la posibilidad de una lista de tasas impositivas al capital con tasas limitativas a 0.1 o 0.5% anual sobre los patrimonios de menos
de un millón de euros, de 1% para fortunas entre uno y cinco millones de euros, de 2 a 5% para aquellas de entre cinco y diez millones
de euros, o 10% anual para las fortunas de varios cientos o miles de millones de euros. Esto permitirá contener el crecimiento sin límites
de las desigualdades patrimoniales mundiales que hoy en día crecen a un ritmo insostenible a largo plazo, algo que debería preocupar
incluso a los fervientes defensores del mercado autorregulado. La experiencia histórica indica, además, que fortunas tan desmesurada-
mente desiguales tienen poco que ver con el espíritu empresarial y carecen de utilidad para el crecimiento. Retomando la bella expresión
del artículo primero de la Declaración de los derechos del hombre y del Ciudadano de 1789” (Piketty, 2014: 644).

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LA TIPÍCIDAD DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERÚ

erario público; pero la trascendencia de la lesión puede imponer deberes de colaboración a los con-
patrimonial no sólo debe valorarse per se, sino que tribuyentes para que cooperen y sean leales en la
afecta a toda una política económica y social justa. determinación de las bases imponibles y el pago
• Martínez Perez sostiene que la concepción de sus impuestos, ese deber no puede influir en la
patrimonial no excluye la tutela de intereses pa- determinación del bien jurídico protegido (Ferre,
trimoniales supra individuales, pues la conducta 1985:43).
lesiva alcanza de forma mediata al propio orden En tal virtud, es menester mencionar que
económico, definiendo el delito fiscal como delito coincidimos con el grupo que considera la función
pluriofensivo. del tributo o la actividad dinámica de la hacienda
• Boix Mira, precisa que incluso defensores estrictos pública como bien jurídico protegido en los delitos
de la concepción patrimonialista aceptan que ésta tributarios.
atiende a la función que cumplimenta el tributo
en un estado de derecho en el marco del artículo IMPORTANCIA DE INCORPORAR NUEVOS
31.1 de la Constitución Española. DELITOS TRIBUTARIOS
En el otro grupo, hay la perspectiva de que el Para iniciar sobre las diversas implicancias que
bien jurídico protegido es la función del tributo o puede generar la aplicación de este nuevo tipo penal
la actividad dinámica de la hacienda pública, cuyos tributario de facturas falsas en la ley penal tributaria,
matices son los siguientes: es importante ubicarlo dentro del contexto del de-
• Arroyo, sostiene que el delito fiscal se refiere de recho penal. Como sabemos el derecho penal es el
modo directo a las funciones de la hacienda públi- encargado de velar en última ratio por la protección
ca en un estado social y democrático de derecho. de los bienes jurídicos valiosos de la sociedad. Así,
• Perez Royo, es de opinión que la protección penal la política criminal que toma un estado sobre las
se otorga a la hacienda pública no como conjunto conductas antisociales de sus ciudadanos, tiene que
patrimonial sino como titular de las funciones reflejar los umbrales de impacto de dichas conduc-
públicas para la defensa del interés público. tas frente al bien jurídico tutelado. Estos umbrales
pueden ser leves cuando ponen en peligro abstracto
• Simon, precisa que la función tributaria es un o concreto al bien jurídico y graves cuando lesionan
mero instrumento para hacer efectivo el principio el bien jurídico. Una vez superado dicho análisis, se
de solidaridad. debe considerar que la actuación del derecho penal
• Delgado, atina al mencionar que se protege la ac- es en última ratio, es decir, cuando los otros medios
tividad dinámica de la hacienda pública dirigida a de control social no han funcionado adecuadamente
la obtención de lo necesario para atender el interés en la defensa del bien jurídico.
general, por lo que adquiere la condición de delito En ese sentido, Clauss Roxin nos precisa que
socioeconómico que lo aleja de los simples delitos
“Para criminalizar una conducta, debe determinarse si es
patrimoniales (Manual de delitos de hacienda necesario que la defensa del bien jurídico sea a nivel del
pública, Ministerio de Justicia de España, 2004, sistema penal para lograr resultados positivos. Resulta
pp.62 y 63). así, que los otros mecanismos de control social son insu-
Profundizando más aún este análisis diremos ficientes para combatir determinadas conductas, y que se
requiere del medio más drástico con que cuenta nuestro
que también están por quedar extintas aquellas ten- ordenamiento jurídico, tal cual es, el sistema penal, en
dencias que ponían delante de la protección del bien virtud de la dureza de las sanciones”(Roxin, 1976).
jurídico a los deberes que tienen los ciudadanos al
Por eso, el conocimiento de las características
Estado, sobre todo, los deberes éticos. Se procuró, al
esenciales de los bienes jurídicos nos permite saber
mismo tiempo, una concepción equivocada, dando
si deben ser tutelados por el derecho penal con el fin
a entender que los ciudadanos son sancionados no
de lograr resultados positivos.
por vulnerar un bien jurídico protegido sino por in-
cumplir su deber de lealtad con el Estado. Debemos Por ejemplo, dicha intervención se justifica cuan-
entender con ello que, si bien el derecho tributario do resultan insuficientes otros mecanismos de control

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Daniel Yacolca Estares

social para proteger el bien jurídico que está siendo De lo mencionado precedentemente, podemos
puesta en peligro o lesionado. Y sólo en este nivel se colegir entonces que el bien jurídico protegido en
debe criminalizar una conducta. los delitos tributarios es la función del tributo o la
Sobre el particular, Juan Bustos menciona que: actividad dinámica de la “hacienda pública”. Ésta es
“La tendencia que se hace dominante en las modernas definida como
legislaciones penales, sobre todo en la referencia en la “la coordinación económica activa creada por los habi-
parte especial, es que la intervención del Estado no se tantes de un determinado lugar, con el fin de atender ne-
ha de limitar sólo a la protección de bienes jurídicos que cesidades comunes, a la que aquéllos no podrían proveer
pueden ser afectados directamente en la convivencia so- individualmente, fin que ella logra por la aplicación de los
cial, así tenemos la vida, la salud, el honor, el patrimonio, medios tomados, en su mayor parte, de la riqueza privada
entre otros, sino que también debe dirigirse a incluir en forma de contribuciones obligatorias”.2
bienes jurídicos cuya afectación se difunde a todos los
Si es afectada la hacienda pública3 no solo se
individuos del cuerpo social así como a los referidos al
sistema socio-económico y por ente tributario que han afecta a un individuo, sino a toda una sociedad (bien
elegido todos los ciudadanos.”(Burtos, 1982:11). colectivo), la caul en nuestro país, por ejemplo, está
conformada en su mayoría por los más necesitados.
En la jurisprudencia española, Sentencia del
La afectación al erario impide que los estados cuenten
Tribunal Supremo del 27 de diciembre de 1990, al
contar con los recursos suficientes para cumplir sus
referirse al bien jurídico protegido en este tipo de
fines (estado de impuestos).4
delitos económicos, considera:
“(...), a la justicia como valor fundamental del ordena- Por eso todos tenemos el deber de contribuir con
miento jurídico, (...) y a la función que los tributos han de los gastos públicos y los poderes públicos el deber
desempeñar en un Estado Democrático y de Derecho, al de respetar los derechos fundamentales, fomentar
exigir una contribución de todas las personas a los gastos un sistema tributario justoy el principio jurídico de
públicos según la capacidad económica del contribuyente la supremacía de la Constitución, que se presenta:
mediante un sistema tributario justo, de igualdad y posi-
“(…) a partir del momento en que la jurisdicción reco-
tiva progresividad, (...).”
noce la fuerza normativa de la Constitución y asume que
Encuadrado dentro de su lealtad a la ley se desvanece cuando ésta contraviene
“(…) la seguridad ciudadana puede definirse como los postulados constitucionales, sucumbe el principio
un estado de protección que brinda el Estado y en de soberanía parlamentaria y se consolida el principio
cuya consolidación colabora la sociedad, a fin de que de supremacía constitucional. Por ello, entre los Poderes
determinados derechos pertenecientes a los ciuda- Legislativo y Jurisdiccional no existen relaciones de
danos puedan ser preservados frente a situaciones de jerarquía, sino de complementación y equilibrio en la
peligro o amenaza, o reparados en caso de vulneración ejecución de sus respectivas competencias (FJ 42 de la
o desconocimiento (FJ 14-15) de la STC Peruano N.º STC Peruano Nº 0030-2005-AI/TC).”
05994-2005-HC/TC.”

2 BAYETTO, citado por Emilio Fernández Vázquez en Diccionario de derecho público, Editorial Astrea, Buenos Aires, 1981, conforme
título VI, libro II del Cód. Penal español, “Delitos contra la hacienda pública”, fuente de la ley que comentamos.
3 Etimología: La hacienda pública proviene del termino latino “facienda”; del adjetivo francés “financer” y el sustantivo frances “finances”,
que significa fin, es decir, el pago con el que se concluyen negocios jurídicos. Otros dicen de la voz arabe “chaséna” o “Khaséna” que sig-
nifica camara o casa del tesoro.Concepto: Es el conjunto de activos y pasivos de propiedad del Estado y demás entes públicos. Constituye
un medio que le permitía al Estado alcanzar el logro del bien común de su población. Institución jurídica relativa a los recursos financie-
ros públicos para la satisfacción de las necesidades colectivas; engloba los enfoques objetivo, subjetivo y funcional. La Hacienda Pública
en su calidad de institución encuadrada dentro del Estado, la misma se organiza en la Constitución Política del Estado. El ordenamiento
financiero constitucional es el elemento primordial y fundamental de esta institución. ARCE, R y SILVA, C, Formulación y Gestión de
Políticas Públicas (2), Diplomado en Gestión Pública, Organizado por el Ilustre Colegio de Abogados de Lima, 2004.
4 Sin embargo, la existencia del delito contable no solo se limita a reforzar el medio de control con que cuenta la Administración Tribu-
taria para verificar el cumplimiento por parte del deudor tributario de sus obligaciones formales, lo cual implicará posteriormente el
cumplimiento de sus obligaciones sustanciales, sino que constituye al mismo tiempo una demostración del dinamismo del bien jurídico,
definido como función del tributo en el ámbito financiero, de política económica y de redistribución. (ATALIBA, G, 1987, p. 79.)

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LA TIPÍCIDAD DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERÚ

Esa así que debe tenerse en cuenta que el deber LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN LA LEY
especial de protección de los derechos fundamen- PENAL TRIBUTARIA
tales por parte de los poderes públicos implica una En nuestro país, se ha promulgado la Ley Penal
conducta activa. En el caso de los órganos admi- Tributaria, mediante Decreto Legislativo 813, con un
nistrativos, dicho deber comprende todas aquellas criterio de política criminal tributariaque incorpora
actuaciones positivas que la Constitución y las leyes en una norma especial los delitos tributarios, dero-
le tienen atribuidas para la protección de los derechos gando los artículos 268 y 269 del Código Penal de
fundamentales sea frente a actos del propio Estado o 1991, sustentando en su exposición de motivos que
de particulares5. Regresando a la justificación penal se debe a la especialidad y en razón de las materias
para la creación de ilícitos penales tributarios, cuando que confluyen, Derecho Tributario y Derecho Penal,
todavía era impensable transformar en delitos los indicando que las disposiciones de esta norma penal
comportamientos considerados como defraudación especial no alteran el sistema jurídico penal ni, por
tributaria, como menciona Enrique Ruiz Vadillo, se ende, los derechos y garantías de las personas conte-
consideraba los siguientes argumentos: nidas en la Constitución Política del Perú.
(…) El Estado necesita para su funcionamiento medios
económicos y de acuerdo con los sistemas que en cada En la Ley Penal Tributaria sólo se tenía como
caso considera más adecuados y en una determinada delitos tributarios a la defraudación como delito de
proporción, los obtiene de cuantos, ciudadanos o no, lesión y al delito contable como delito de peligro.
llevan a cabo operaciones mercantiles, reciben rentas de Con el Decreto Legislativo N° 1114 se incorpora
capital o de trabajo, adquieren bienes a título gratuito, etc. el nuevo delito tributario de facturas falsas como
Si alguna de estas personas faltando a su obligación fiscal, el delito de peligro y otras modificatorias de la Ley
oculta, esconde, no declara, manipula, para no pagar y para Penal Tributaria.
no pagar lo que debe, si no es descubierto, conduce a la
Administración a elevar la presión fiscal, de acuerdo con
las previsiones presupuestarias, y, de rechazo conlleva a EL BIEN JURÍDICO EN EL DELITO
que otras personas paguen más de lo que debían pagar por TRIBUTARIO DE LESIÓN:
un principio de justicia que, en definitiva, es equivalente DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
a proporcionalidad y equilibrio.(…)”(Ruiz, 1994; 3).
El bien jurídico protegido en el delito de defrau-
Como referimos anteriormente, esto es aplicable dación tributaria es la hacienda pública, entendida de
al delito contable tributario y al delito tributario de forma macrosocial como sistema de recaudación de
facturas falsas, puesto que la puesta en peligro concre- ingresos y realización del gasto público. Esta un bien
to a la hacienda pública, con las falsedades contables jurídico en el que cabe la participación masiva de
o las facturas falsas, demuestra una relevancia sustan- todos los ciudadanos (interés general), por lo que no
cial del cálculo del tributo debido, sin ser necesario se trata de una ideología, ni interés de una clase sobre
esperar que a se dañe dicho bien jurídico. otras, sino un verdadero y posible objeto jurídico de
Asimismo, su persecución y criminalización protección.(Ferre, 1985:42).
implicará incrementar un riesgo real a quienes están Por supuesto, no debe confundirse su funda-
acostumbrados hasta hoy a evadir tributos desde las mento (dinámico) con su vulneración, mediante la
anotaciones (falsas) o no de las operaciones en los evasión tributaria, que lesiona el bien jurídico direc-
libros y registros contables y las facturas falsas, donde tamente en el ingreso público.
se determina el impuesto. De allí su importancia.

5 El FJ 11 de la STC Peruano 05637-2006-PA/TC del 03/07/2007

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Daniel Yacolca Estares

El efecto posterior en el gasto (efecto indirecto de valores.7 Del mismo modo, la veracidad de informa-
la evasión), no implica que el infractor sustente que se ción, de depósitos declarados, de las facturas (que
configura su delito cuando afecta el ingreso y al gasto. incluye todos los comprobantes de pago, guías de
El estado sólo debe probar el daño o la puesta en pe- remisión, notas de crédito y notas de débito).Sin
ligro al bien jurídico en el ingreso, porque ahí apunta embargo, resulta evidente que el bien jurídico en el
la finalidad del evasor (plan del autor y cómplices). los delitos tributarios de peligro es el propio sistema
de recaudación de ingresos y realización del gasto
EL BIEN JURÍDICO EN LOS DELITOS público, que contempla la hacienda pública no como
TRIBUTARIOS DE PELIGRO: DELITO DE algo estático, sino como todo dinámico, puesto que
INFORMACIÓN FALSA, DELITO DE con los delitos tributarios de peligro, se pretende
ALMACÉN NO DECLARADO, DELITO DE crear una estructura preventiva de la defraudación
FACTURAS FALSAS Y DELITO CONTABLE tributaria (Manual de dalitos contra la hacienda pú-
Los delitos tributarios de peligro se han incre- blica,Ministerio de Justicia de España, 2004, p. 571).
mentado con la última modificación establecida en el Así, resulta ser un nuevo delito de peligro en la Ley
Decreto Legislativo N° 1114. Anteriormente, solo el Penal Tributaria, debido a que no se espera que se
delito contable tributario se encontraba legislado en lesione el bien jurídico hacienda pública ,sino solo
la Ley Penal Tributaria como delito de peligro. Hoy ponerlo en riesgo. Su tratamiento penal tributario
en día se encuentran además El delito contable tribu- sería similar al delito contable tributario, que tam-
tario, el delito tributario de información falsa, el delito bién es un delito de peligro. No obstante, la política
tributario de almacenamiento no declarado y el delito criminal que decidió su incorporación como delito
tributario de facturas falsas. El bien jurídico tutelado tributario nos hace pensar que este nuevo delito será
para los delitos tributarios de peligro también es la más perseguido que el delito contable. Esto se debe
hacienda pública, en cuanto representa los intereses a que una documentación falsa en general por sí sólo
de la comunidad. Es decir, se afecta directamente al ya configura el delito contra la fe pública tal como
proceso de determinación de las bases imponibles fue antes de esta modificación tributaria. Hoy en
con las falsedades de información, almacenamiento- día la falsedad de documentos tributarios como los
no declarado, fraudes contables y las facturas falsas indicados en el nuevo tipo penal tributario, no son
(incluidos los comprobantes de pago, las guías de más que un delito contra la fe pública, sino, ante todo,
remisión, las notas de crédito y las notas de debito). un delito tributario autónomo y pasible de sanción
penal y más drástica que el delito contra la fe pública,
La doctrina tampoco es unánime en torno al en busca de una prevención especial y general en los
bien jurídico en este delito y se sostienen distintas infractores tributarios y la sociedad en general.
opiniones. Por ejemplo, en cuanto al delito contable
hay quien opina que debe cifrarse en la exactitud y Por último, como mencionamos que los delitos
veracidad contable en la relación con la hacienda de documento tributarios falsos y el delito contable
pública (Pérez, 2012) o en la posibilidad del Estado son delitos de peligro, es claro advertir que el delito
de llevar a cabo una política financiera y fiscal justa de defraudación tributaria, es unverdadero delito
(Bajo y Bacigalujo, 2001:59). En realidad, también de lesión. El nuevo delito no debe ser confundido
de manera indirecta, se están protegiendo estos como simple infracción tributaria o delitocontra la fe

6 Véase GRACIA MARTÍN, La infracción de los deberes contables y regístrales tributarios en el derecho penal, p. 84y’ss.; SUÁREZ GON-
ZÁLEZ, en BAJO FERNÁNDEZ - PÉREZ MANZANO - SUÁREZ GONZÁLEZ, Manual de derecho penal. Parte especial, p. 635, nota
137; ídem, en Bajo Fernández (dir.), Compendio de derecho penal. Parte especial, p. 619; ídem, “Sobre la ti¬pificación del delito contable
en el derecho español”, Hacia un derecho penal económico europeo. Jornadas en honor del profesor Klaus TÍEDEMANN, p. 371.
7 BAJO FERNANDEZ, Miguel y BACIGALUPO, Silvina, Delitos Tributarios y Provisionales, Editorial Hammurabi SRL, Edición rustica,
Argentina, 2001, p. 159.

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LA TIPÍCIDAD DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERÚ

pública8, puesto que es evidente que los documentos 3. La evitación del polizón trae consigo que la eva-
tributarios falsos vincula información con relevancia sión tributaria debe ser combatida para reducir
en la determinación de las bases imponibles y en la su impacto en la desigualdad y en la competencia
determinación de la deuda tributaria, inmerso en desleal que provoca en el mercado. Por ello, el
los principios de claridad y veracidad contable y el sustento de Piketty de la solución de las grandes
deber de contribuir. desigualdades globales mediante un impuesto
En virtud de esto, el bien jurídico de la hacienda mundial progresivo sobre las grandes riquezas no
pública debe ser protegido por el Estado, el cual debe tiene total asidero legal ni factico. Esto se debe a
estar legitimado cada vez que el mismo ciudadano que la estructura de un sistema tributario justo
se aparte de la libertad que tiene para cumplir con la debe respetar el principio de igualdad y no vaciar-
contribución al sostenimiento de los gastos públicos. lo de contenido con solo gravar a los más ricos,
sino diseñarlo tomando como base los tributos
CONCLUSIONES proporcionales como los impuestos indirectos y
directos de tasas únicas y, excepcionalmente los
1. La criminalidad más percibida por la opinión pú- tributos progresivos razonables como el impuesto
blica tienen que ver con la realización de delitos a la renta con tasas diferenciadas pero no globales.
comunes (de delicta comune), que todos los días
se presentan en los medios de comunicación. Sin 4. El bien jurídico que se protege viene a constituir
embargo, existen también delitos especiales (de la hacienda pública como un bien jurídico macro-
delicta propia), que son los denominados delitos social, porque pertenece a toda la colectividad.
económicos producidos en el mercado. Ahí es- Esto no quiere decir que el derecho penal crea
tamos frente a crímenes donde los autores tienen bienes jurídicos, sino que solo se convierte en el
una característica especial y el bien jurídico, tam- brazo sancionador del estado al ponerse en ries-
bién. Estos delitos son conocidos como delitos de go o lesionar dicho bien jurídico lo que exige su
cuello blanco y los bienes jurídicos que se ponen intervención en última razón del derecho.
en peligro son macrosociales o supraindividuales. 5. Cuando se protege el bien jurídico de la hacien-
2. El aporte de Hayek se puede comprender como da pública se alude a que no se cometa el delito
la idea de la contención del poder punitivo como tributario de defraudación tributaria. En cam-
fundamento del modelo de estado de derecho, bio, cuando solo se pone en peligro concreto al
donde se crea un espacio social de dinámica. En mencionado bien jurídico, estamos frente a una
esta dimensión social la legitimidad de la coacción variedad de delitos tributarios como son el delito
estatal viene a constituir el fundamento constitu- de información falsa en el RUC, almacén no decla-
cional para proteger el bien jurídico de la hacienda rado a SUNAT, facturas falsas y el delito contable.
pública mediante delitos tributarios, puesto que 6. El reto es revisar estos tipos penales para moder-
quienes evaden los tributos están provocando nizar sus contenidos de lo prohibido, más aún por
competencia desleal, por lo que el Estado, ante los cambios tecnológicos y de la ciencia de estos
dichas situaciones, se encuentra habilitado para últimos años hacia un mundo electrónico (fraudes
corregir dichas conductas evasivas, que fomentan virtuales) y globalizado (evasión carrusel y deslo-
la figura del polizón, (Stiglitz, 2009) la cual tiene calización fiscal de inversiones y treaty shopping
ya varias décadas de teorización. en convenio para evitar la doble imposición entre

8 En el delito contable, el bien específicamente tutelado es el representado por el interés de la Hacienda Pública el cual exige al contri-
buyente un comportamiento leal mediante la llevanza Contable en forma auténtica, situación que se conecta con la determinación y
alcance de la deuda tributaria.
El sistema tributario valoriza a través de su Código Penal la llevanza de contabilidad en forma veraz y la adecuada protección jurídica
penalizando mediante la privación de libertad y que de no existir quedaría abierta una posibilidad de engaño al fisco; se intenta proteger
el derecho de la Administración Tributaria en cuanto a la posibilidad de comprobar con eficiencia en cumplimiento de los adeudos
tributarios. También hay terceros que se enmarcan dentro de la protección jurídica vinculados por práctica mercantil.
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA, INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES, XI Curso de Instituciones y Técnicas Tribu-
tarias, Seminario: El delito Fiscal, Madrid, 1995.

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Daniel Yacolca Estares

estados). No obstante, siempre se debe tener en 10. HAYEK, F.(1998). Los fundamentos de la liber-
cuenta que el derecho penal no va a solucionar tad, Libertad, coacción y ley.
todo el problema, sino guiarte, solo hará su par- 11. KRUGMAN, R. & WELLS, R. (2013). Macro-
te, en última instancia o ultima razón de ser del economía. 2ª Ed. Reverte, 2014, Principios de
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164/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 165-174 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO GENERADO POR EL


TURISMO EN LA PROVINCIA DE EL ORO
SSOCIAL AND ECONOMIC IMPACT GENERATED BY TOURISM IN
THE PROVINCE OF EL ORO

Gladys Narcisa Zúñiga Reyes*


Unidad de Posgrado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Abril de 2016/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El presente artículo analiza la relación existente entre This article analyzes the relationship between the
las variables representadas por el desarrollo socioe- variables represented by the socio-economic develop-
conómico y el turismo. Al respecto se explican tres ment and tourism. In this respect, three basic ideas are
ideas básicas. La primera trata acerca de las rentas ge- explained. The first deals with the income generated
neradas por el turismo en la provincia. En este punto by tourism in the province. At this point the growing
se obsérva la tendencia creciente de esta recaudación trend of this collection is observed and information is
y se encuentra información de la creciente inversión increasing investment by the national and local state in
por parte del estado nacional y local en el sector tu- the tourism sector. The second is about tourism’s con-
rismo. La segunda trata acerca de la contribución del tribution to the social development of the province. In
turismo al desarrollo social de la provincia. Al respec- this regard, a positive response in health and education
to, encuentra una respuesta positiva en los asuntos issues is found. The third deals with the contribution of
de salud y educación. La tercera trata sobre la contri- tourism in local economic development. Around this,
bución del turismo en el desarrollo económico local. there is a positive response in indicators which show
entorno a estos, se encuentra una respuesta positiva, a better distribution, expansion of economic active
en los indicadores las cuales indican una mejor dis- population, and the use and expansion of modern
tribución, ampliación de la población económica technology.
ocupada, y el uso y expansión de las tecnología mo- In the end, local policy proposals are collected for the
dernas. development of tourism as part of social and economic
En la parte final,recogen las propuestas de políticas development of the province. These medium and long
locales para el desarrollo del turismo como parte del term projects include aspects to prepare local citizens
desarrollo social y económico de la provincia. Estos in the identification, recognition and importance of a
proyectos de mediano y largo plazo, incluyen aspec- tourism policy.
tos preparar a los ciudadanos de la localidad en la
identificación, reconocimiento e importancia de una
política turística.

Palabras Clave: Keywords:


Impacto social y económico; turismo. Social and economic impact; turism.

* Doctoranda en Ciencias Contables y Empresariales - UNMSM. Email: gladys.zr@hotmail.com

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /165


Gladys Narcisa Zúñiga Reyes

INTRODUCCIÓN Tal afirmación tiene como consecuencia el ingre-


El Ministerio de Turismo de la República de so de divisas al país, representando el 4,2% del PIB en
Ecuador es la cartera de estado que fomenta la rubros que facilitan el gasto social del Estado, según
actividad turística y busca consolidarla a este país lo revela el Ministerio de Turismo. El turismo muchas
como líder en el desarrollo turístico sostenible en la veces es considerado como una de las actividades
región. Sus actividades y acciones como ente rector, importantes para generar crecimiento en las regiones.
consciente y competitivo se orientan a los roles de re- También el turismo puede ser un gran generador de
gulación, planificación, gestión, promoción, difusión empleo y producir un efecto multiplicador del aparato
y control de uno de los principales ejes económicos productivo, al tener grandes impactos en la salud, la
que Ecuador busca dinamizar para poder aprovechar educación y el desarrollo económico y social de los
de una manera responsable los recursos ecológicos seres humanos. Pero en algunos casos no siempre ni
y geográficos que posee el país y potenciar con estos exactamente conlleva desarrollo, y los impactos de
nuevos emprendimientos el turismo en las diferentes su crecimiento pueden resultar desfavorables para
ciudades del país (Art. 15. Ley de Turismo. 2002). determinados sectores de una población o para el
medio ambiente.
El sector Turismo tiene la misión de posicionarse
como eje estratégico del desarrollo económico, social Como cualquier otro sector que genera rédi-
y ambiental de Ecuador. Por ello, está aplicando en tos económicos, el turismo está sujeto a múltiples
varios países de Europa y América, el Plan Integral contradicciones entre los diferentes grupos sociales
de Marketing Turístico que consta de 157 planes y implicados. De este modo, la relación entre turismo
con el cual se pretende el incremento significativo de y desarrollo resulta más compleja de lo que habitual-
las visitas a Ecuador en los próximos años, objetivo mente se sostiene y algunos de los problemas que
primordial del Fondo Mixto de Promoción Turística. se asocian a este sector son el acceso y uso de los
El resultado de las acciones de promoción efectuadas recursos, la distribución de las rentas, las condiciones
en el año 2006 dieron lugar a 15 grandes mercados laborales o simplemente por quién es controlado este
emisores de turismo, con lo que se espera que las crecimiento, entre otros aspectos. En ese sentido, el
cifras registren el aumento que suponen el millón de progreso social y económico que engloba el turismo
arribos y llegadas de visitantes, tal como lo expone el en el Ecuador, (específicamente en la provincia de El
PLANDETUR 2020. Oro) no se evidencia, en la medida que los recursos
que genera, no van a la par con el bienestar de las
La sociedad ecuatoriana considera que el turismo personas, esto es, vivir en un entorno natural seguro,
puede tener efectos positivos y negativos. El desarro- gozar de servicios básicos, de educación y de salud.
llo y la operación inapropiados pueden degradar el
hábitat y los paisajes, agotar los recursos y generar Cuando se menciona la parte contradictoria del
desperdicios y contaminación. A diferencia del turis- desarrollo turístico frente al progreso económico y
mo responsable que puede ayudar a crear conciencia social, se hace referencia a la situación de abandono
apoyando la conservación de la cultura local, además en la que se encuentran los sitios turísticos de la pro-
de dar oportunidades económicas a los países y las vincia de El Oro y sus alrededores, lo que se evidencia
comunidades. con solo observar que no existe un equipamiento de
hospitales, centros educativos y zonas regeneradas
La Organización Mundial del Turismo (OMT), con todos los servicios básicos en los diferentes sec-
es el organismo de las Naciones Unidas encargado tores donde la actividad turística de hecho genera
de la promoción de un turismo responsable, sos- significativos ingresos, como lo es Jambelí - Cantón
tenible y accesible para todos.Entre sus miembros Santa Rosa, Cascadas de Manuel, Bosque Petrificado
figuran 156 países,6 miembros asociados y más de Puyango, el Faro, La Isla del Amor, Baño Biringo,
450 miembros afiliados que representan al sector Puerto Jelí, Las Cadenas, Tahuín, Hualtaco, Las mi-
privado, instituciones de enseñanza, asociaciones nas, Bosque protegido Jocotoco, La Represa, entre
de turismo y a autoridades turísticas locales (OMT muchos otros.
–UNWOT, 2013).

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IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO GENERADO POR EL TURISMO EN LA PROVINCIA DE EL ORO

Las circunstancias anteriores no permiten que la La población de El Oro ha crecido junto con
provincia de El Oro se desarrolle al ritmo de las otras su importancia económica desde el primer censo
provincias del Ecuador, lo que impide a los residentes que se realizó en el país. En 1950. La provincia se
locales obtener los beneficios anhelados. Además, si incorporó a una época económica que se conocería
no se modifica esta situación negativa que impera como el “boom bananero”, del cual El Oro fue una de
en esta provincia, el desarrollo social y económico las principales favorecidas debido a las condiciones
siempre será limitado para algunos sectores de la inmejorables de su naturaleza. Las condiciones na-
población. Frente a esta problemática, se asume con- turales que cuenta con casi todos los pisos climáticos
veniente una campaña de concienciación con la que que existen en el Ecuador hace que las actividades
se logre captar la atención de la Universidad Técnica económico-productivas sean propicias en todas las
de Machala, entidades gubernamentales y privadas épocas del año, lo que hizo que el Oro se constituyera
en lo referente a la promoción del sector turístico, en un polo de desarrollo y de atracción de población.
pero también al desarrollo social y económico que El perfil fisiográfico de la provincia se involu-
merece la provincia de El Oro. cra tres zonas claramente diferenciadas; a saber: la
primera que es sedimentaria plana, (denominada
LA PROVINCIA DE EL ORO parte baja) se destaca por la producción bananera y
La provincia de El Oro se encuentra localizada cacaotera para la exportación, fundamentalmente. La
al suroeste de la República del Ecuador. De acuerdo segunda, identificada como parte alta, tiene la mayor
con el Censo de población y Vivienda del 2010, tiene extensión y está formada por estribaciones de la Cor-
una población de 600 659 habitantes distribuidos en dillera de los Andes, a cuyos pies se da la producción
14 cantones. ganadera, cafetalera y cultivos de ciclo corto para
Una parte del territorio provincial se localiza en el consumo interno. La tercera, identificada como
las faldas de las estribaciones de la Cordillera Occi- insular o archipiélago de Jambelí, está formada por
dental de los Andes, otra mayoritaria se ubica en la depósitos sedimentarios y se distingue como una
región costera y una tercera está en la región insular. zona de manglares, habitada por una diversidad de
especies bioacuáticas.
Figura Nº 01:
Mapa político de Ecuador

Fuente: Elaboración propia.

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Gladys Narcisa Zúñiga Reyes

Figura Nº 02: más empobrecidos ante la imposibilidad de generar


Mapa político de la provincia de El Oro espacios de competitividad productiva con las empre-
sas agras exportadoras y agroindustriales nacionales
y extranjeras.
Para cambiar esta situación se requiere impulsar el
desarrollo de su actividad industrial para transformar
la materia prima que produce y atender las necesida-
des locales y regionales y la demanda internacional.
Se debe invertir recursos financieros para incorporar
tecnología de punta en los procesos industriales,
formar profesionales en las ramas empresarial y
técnica para que dirijan y ejecuten los procesos de
trasformación de la materia prima, mano de obra
Fuente: Elaboración propia. especializada, conocimientos científicos sobre los
recursos naturales como elemento para su transfor-
Es posible identificar como potencialidades pro- mación a través de la investigación pura y conocer las
ductivas las siguientes caracteristicas de la provincia: necesidades sociales locales y regionales por medio
• Posee una importante riqueza hidrográfica, que fal- de la investigación social.
ta explotar; sus recursos permitirían generar energía El Oro ha construido su identidad cultural siendo
eléctrica, dotación de agua potable y sistema de receptora de grandes grupos humanos inmigrantes a
riego, aprovechando adecuadamente las cuencas de partir de la década de los 50, con gran influencia de
los ríos Jubones, Santa Rosa, Buenavista, Arenillas las provincias de Loja y Azuay principalmente; y por
y Puyango. la coexistencia de dos regiones claramente diferen-
• Posee dos zonas climáticas que potencian una ciadas que ha generado dos sectores culturalmente
producción agrícola muy variada. Sin embargo distintas: el grupo humano del altiplano orense con
existen zonas que aún por falta de infraestructura características y formas culturales similares en los
permanecen inexploradas. diferentes cantones y el grupo humano de la región
• Posee una enorme cantidad de recursos naturales, costera, con formas culturales distintas a la de los
entre ellos, zonas mineralizadas, recursos forestales, anteriores.
fauna y recursos costeros.
Las actividades productivas de El Oro se basa IMPACTO DEL TURISMO
fundamentalmente en la actividad primaria de la Los efectos del turismo son ambivalentes. El
economía, esto es, la producción agrícola. El sector turismo juega un papel importante y absolutamente
secundario de la economía no se ha desarrollado; positivo en el desarrollo socioeconómico y político
pero el sector terciario representa un importante de muchos países, y puede contribuir al intercambio
rubro dentro de los ingresos generales orenses. cultural, fomentar las relaciones entre los pueblos
El sistema económico social provincial, como y la paz, creando conciencia para que se respete la
el resto del país, se desenvuelve en base a la ley de la variedad cultural y, por lo tanto, las diferentes formas
libre oferta y demanda como regulador de la dinámica de vida.
del mercado y se acepta de hecho el modelo econó- Por otro lado, en la actualidad no se han cumplido
mico neoliberal, lo que evidencia en la estructura las expectativas que se tenían en el turismo como
económica de la provincia una marcada desigualdad motor de desarrollo económico. Paralelamente, en
social. Persiste la concentración de la propiedad, los destinos turísticos se han manifestado impactos
(fundamentalmente, la agrícola) en pocas manos y negativos en el medio ambiente, la cultura y la so-
una mayoría de pequeños y medianos propietarios ciedad, lo cual cuestiona al turismo como medio de
relegados de apoyos crediticios accesibles y de bajo desarrollo. Otro impacto que entra en cuestión es el
interés para la producción, los cuales están cada vez

168/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO GENERADO POR EL TURISMO EN LA PROVINCIA DE EL ORO

ingreso de divisas, frente a lo cual hay que analizar consumo de bienes y servicios por las personas, lo
cuidadosamente los gastos que tiene el Estado en rela- que significa a su vez la generación de empleo, inver-
ción a la administración del turismo, de la promoción siones y desarrollo de nuevos productos entre otros.
y el desarrollo de infraestructura para el turismo por El gasto en turismo se refiere al conjunto de gastos
un lado y por otro los ingresos de las divisas que se que realizan los visitantes en la preparación de su
generan por el concepto turismo. viaje, durante su viaje y estadía, e incluso a su regreso.
En el actual manejo turístico todavía predomina Los conceptos turísticos indicados anteriormente
una gestión basada, en un primer plano, en los inte- son utilizados al momento de evaluar la importancia
reses económicos de los inversionistas, sin considerar del impacto económico que tiene el turismo a nivel
mayormente los impactos negativos en el ámbito am- mundial, lo que se refleja al realizar un breve análisis
biental y sociocultural. El turismo está estrechamente de su desarrollo histórico: El sector económico del
ligado a la creación de infraestructura y al cambio en turismo se ha convertido en los últimos años en el
el uso de suelo en los lugares donde se lleva a cabo. sector económico de mayor importancia en cuanto a
Esto tiene, dependiendo de la escala del proyecto generación de empleo, de exportación y de estímulo
turístico y de la fragilidad del ambiente natural de de inversión y crecimiento económico. Los ingresos
su emplazamiento, consecuencias ambientales y generados por el turismo sobrepasaron a aquellos
socioeconómicas (Schulte, 2003). del comercio internacional en los años ‘80 y en la
La definición tradicional del turismo está basa- actualidad constituyen en proporción un valor mayor
da en el concepto de demanda y se refiere a todas que los demás sectores económicos con excepción
aquellas actividades que realizan las personas que del petróleo y automotriz. Desde 1950 -, cuando la
viajan a algún lugar fuera de su entorno habitual por realización de viajes internacionales comenzó a ha-
un tiempo menor de un año y con motivos de ocio, cerse posible para los habitantes de algunos países,
diversión, negocios u otros. especialmente, de Europa y de los EEUU - las llegadas
El participante principal del turismo es aquella de aviones en los aeropuertos internacionales han
persona que realiza un viaje, y que se distingue de aumentado con una tasa de crecimiento promedio
cualquier otro viajante como visitante. Mientras el anual de 7.2 % y los ingresos por este concepto lo han
viajero es cualquier persona que viaja de un lugar a hecho en 12.3% anual (OMT, 1998).
otro, visitante es aquel que viaja a otro lugar distin-
to de su entorno habitual por menos de 12 meses RESULTADOS
consecutivos y que no pretende ejercer actividades Las rentas generadas por el turismo en la provin-
remuneradas en el lugar que visita. Existen dos tipos cia de El Oro son crecientes. Se observa en el gráfico
de visitante: el internacional, que es aquel visitante la tendencia creciente de la recaudación tributaria
que viaja a un país distinto al de su residencia y él producto de la presencia turística en la provincia de
doméstico, que viaja sin salir del país en el que reside. El Oro.
(CEPAL, 1999). Tabla Nº 01:
Los motivos por los que viajan los visitantes, y Recaudación tributaria hoteles y restaurantes
que son distintos al de ejercer un trabajo remunerado provincia El Oro (en dólares)
en el lugar visitado, son los siguientes: ocio, diversión
Años Hoteles Restaurantes Total
y vacaciones; visita de amigos o familiares; negocios;
2009 439496 511496 950992
salud; religión y peregrinaciones y otros.
2010 525751 557803 1083554
Los medios de transporte que los visitantes
2011 570615 621056 1191671
utilizan para realizar sus viajes se pueden clasificar
2012 835268 785625 1620893
como de transporte aéreo, transporte marítimo y de
2013 876109 799053 1675162
transporte terrestre. Las actividades que realiza el
turista antes, durante y después del viaje se reflejan Fuente: Elaboración propia en base al cuadro Nº 45, del
en el “gasto del turismo”. Este concepto implica el Boletín de estadística 2009-2013. p.45. Ministerio de
Turismo. Ecuador.

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Gladys Narcisa Zúñiga Reyes

Figura Nº 03:
Recaudación tributaria hoteles y restaurantes provincia El Oro

Fuente: Elaboración propia.


Tabla Nº 02:
Se observa en el gráfico la tendencia creciente de Extrema pobreza por NBI
la recaudación tributaria producto de la presencia Años %
turística en la provincia de El Oro. 1990 46,7
La segunda idea básica: los ingresos por el tu- 2001 35,3
rismo de la provincia de El Oro contribuyen con su 2010 24,3
desarrollo social. Se pueden confirmar a partir de
Fuente: Elaboración propia a partir de los tomados to-
la información ordenada de la siguiente manera: 1) mados del Plan de Desarrollo y Ordenamiento territorial
Extrema pobreza, modelo de las NBI; 2) Educación, de la Provincia de El Oro, 2014-2025. Ecuador.
total de matriculados; 3) Mortalidad, infantil y ma-
terna. Los resultados son los siguientes: A la par con lo anterior se incrementó el turismo
con la reducción de este estado de precariedad -y por
Con el método de las Necesidades Básicas Insa-
tanto de mejora- en la calidad de vida de un mayor
tisfechas (NBI) se aprecia que va disminuyendo el
número de ciudadanos orenses.
porcentaje de la población en la condición de extrema
pobreza. En 1990 era del 46,7% y en el año 2010 se Una dimensión importante en donde se manifies-
redujo al 24,3%. ta las mejoras sociales es la educación. Un aspecto que
se toma en cuenta es el incremento de alumnos en el
Figura Nº 04: bachillerato, que refleja la condición de que los jóve-
Extrema pobreza por NBI nes llegan a un mayor número de años de estudios;
y están mejor preparados para resolver problemas
sociales y económicos.
Tabla Nº 03:
Total matriculados en los planteles de El Oro
Años EGB Bachiller
2007 115312 24030
2008 132680 27602
2009 132468 29271
2010 133071 30963
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos toma-
Fuente: Elaboración propia. dos del Boletín de estadística 2009-2013. Ministerio de
Turismo. Ecuador.

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IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO GENERADO POR EL TURISMO EN LA PROVINCIA DE EL ORO

Figura Nº 05:
Total matriculados en planteles de El Oro

Fuente: Elaboración propia.

Otra importante dimensión social es la tasa Tabla Nº 04:


de mortalidad, en especial la infantil y la materna. Tasa de mortalidad
En estos últimos años en la provincia de El Oro se Años Infantil Materna
observa una importante tendencia a disminuir estos 2006 14,4 65,0
indicadores lo que demuestra las mejoras en la calidad 2007 2,5 63,0
de vida de los ciudadanos desde su nacimiento.
2008 3,2 59,2
La tercera idea básicaes que los ingresos por el
2009 2,9 61,4
turismo de la provincia de El Oro contribuyen asu
2010 2,9 58,2
desarrollo económico. Esto se puede confirmar a par-
tir de la evolución de la Población Económicamente 2011 2,9 55,0
Activa (PEA) y Población Plenamente Ocupada. Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del Plan
de Desarrollo y Ordenamiento territorial de la Provincia
de El Oro. 2014-2025. Ecuador.

Figura Nº 06:
Tasa de mortalidad infantil

Fuente: Elaboración propia.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /171


Gladys Narcisa Zúñiga Reyes

Figura Nº 07:
Tasa de mortalidad materna

Fuente: Elaboración propia.

Tabla Nº 05: Figura Nº 08:


Evolución de la PEA en la provincia de El Oro Población PEA
Años Población
1990 143115
2001 197276
2010 252121

Fuente: Elaboración propia en base al gráfico del Plan de


Desarrollo y Ordenamiento territorial de la Provincia de
El Oro. 2014-2025. Gobierno Provisional autónomo de El
Oro. (Ecuador) p. 44.

Fuente: Elaboración propia.

Figura Nº 09:
PEA plenamente ocupada

Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del boletín de estadísticas 2009-2013. Ministerio de Turismo.
Ecuador.

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IMPACTO SOCIAL Y ECONÓMICO GENERADO POR EL TURISMO EN LA PROVINCIA DE EL ORO

Un indicador de la mejora económica es la y social, en función de la elevada recaudación tribu-


población económicamente activa. Al respecto, se taria, la considerable disminución de la pobreza, el
observa que la tendencia es positiva conforme avanza incremento en la educación, disminución de la mor-
la inversión en turismo en especial. Esto significa que talidad, tanto infantil como materna, conjuntamente
existe una relación entre las mejoras en el plano social, con la elevada población económicamente activa. En
económico y el turismo en la provincia de El Oro. virtud de lo anterior, a la par que aumenta el turismo
Estos resultados son la evidencia de que existe un hay una mejora de las condiciones económicas de los
impacto positivodel turismo en el aspecto económico ciudadanos orenses.
Tabla Nº 06:
Evolución de la PEA
Disminución Educación Salud % Evolución
Recaudación
Años de la de la PEA
tributaria EGB Bachillerato Infantil Materna
pobreza %
1990 46,7
2001 272461 35,3 197276
2002 317506 205824
2003 369997 214013
2004 431167 212921
2005 502450 218380
2006 585517 14,4 65 222748
2007 682318 115312 24030 2,5 63 226024
2008 795122 132680 27602 3,2 59,2 228207
2009 950992 132468 29271 2,9 61,4 240218
2010 1083554 24,3 133071 30963 2,9 58,2 252121
2011 1191671 2,9 55 264127
2012 1620893 276132
2013 1675162 288138

Fuente: Elaboración propia a partir de los datos tomados del Boletín de estadísticas 2009-2013 (Ministerio de Turismo,
Ecuador) del cuadro Nº 44 del Plan de Desarrollo y Ordenamiento territorial de la Provincia de El Oro 2014-2025
(Gobierno Provisional autónomo de El Oro).

CONCLUSIONES se ha visto beneficiada con la disminución de la


1. E
l impacto positivo del turismo estriba en el as- mortalidad, materna e infantil.
pecto económico y social, en función de la elevada 3. Los hechos anteriormente mencionados coadyu-
recaudación tributaria originada por los hoteles y va de manera efectiva a que la población mejore su
restaurantes de la localidad,con lo que se ha con- calidad de vida algo que queda evidenciado en el
tribuido a disminuir la pobreza de 46,7% a 24,3%. aumento de la PEA desde los años 2001 al 2013.
2. En lo referente a la educación, tanto básica como 4. A la par que aumenta el turismo hay una mejora
en el bachillerato se ha incrementado el número de de las condiciones económicas y sociales de los
educandos, en tanto que la parte sanitaria también ciudadanos orenses.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /173


Gladys Narcisa Zúñiga Reyes

RECOMENDACIÓN 6. OMT. (1998). Las Américas, tendencias de mer-


1. El turismo se debe convertir en una política que cado, Edición,1998.
mejore las condiciones sociales y económicas de 7. OMT. (1999). Guía para Administradores locales:
la provincia de El Oro. Desarrollo Turístico Sostenible.
2. Las políticas turísticas deben estar en directa rela- 8. OMT –UNWTO. (2013).
ción a las mejoras de infraestructura y condiciones 9. SCHULTE, S. (2003). Guía conceptual y metodo-
que permitan mejorar la calidad de vida de los logía para el desarrollo y la planificación del sector
orenses y el desempeño de los servicios turísticos turismo. Serie Manuales Nº25 ILPES-Dirección
internos y externos. de Proyectos y Programación de Inversiones-CE-
3. Fortalecer las directrices culturales y educativas PAL. Santiago de Chile.
que permitan a su vez establecer políticas turís- 10. LEY DE TURISMO Nº97 RO/Sup 733 de 27 de
ticas coherentes con el desarrollo social y econó- Diciembre del 2002 (Ecuador).
mico de la provincia de El Oro. 11. LÓPEZ M. (2005). Presentación de un modelo
para la evaluación de los títulosmaster universi-
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS tarios.
1. Boletín de estadísticas 2009-2013. Ministerio de 12. MENOU, M. (1993). Measuring the impact of in-
Turismo (Ecuador). formation on development. Ottawa: International
2. CEPAL. (1999). Istmo centroamericano y la Re- Development Research Centre.
pública Dominicana: Indicadores de la actividad 13. MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES,
turística LC/MEX/R.690 (SEM.92/6). Secretaría de Estado para la CooperaciónInter-
3. LEY DE TURISMO Nº97 RO/Sup 733 de 27 de nacional y para Iberoamérica. (2001). Método-
Diciembre del 2002 (Ecuador). logía de evaluación de la Cooperación Española
(España).
4. PLANDETUR 2020 .(2007). Informe Final.
Tourism&Leisure (Ecuador). 14. MOLINER, M. (1988). Diccionario de uso del
español. Madrid: Gredos.
5. Plan de Desarrollo y Ordenamiento territorial
de la Provincia de El oro, 2014-2025. Gobierno
Autónomo de El Oro – marzo 2014 (Ecuador).

174/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 175-184 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

DINERO VIRTUAL BITCOIN:


¿ES SOSTENIBLE EN EL TIEMPO?
VIRTUAL MONEY BITCOIN: IS SUSTAINABLE OVER TIME?

Andrés Abel Zacarías *


Juan Carlos Zamalloa **
Vladimir Rodríguez Cairo***
Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables
Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM / Lima-Perú
[Recepción: Abril 2016/ Conformidad: Mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El presente estudio describe y analiza el dinero vir- This study describes and analyzes the virtual Bitcoin
tual Bitcoin. Para tal efecto, se plantea la siguiente in- currency. On that effect, the following question arises:
terrogante: ¿Es el Bitcoin una realidad sostenible en Is Bitcoin a sustainable reality over time?
el tiempo? In that regard, it should be noted that the nature of the
En ese sentido, cabe precisar que la naturaleza del study is descriptive. Similarly, the research method
estudio es de tipo descriptivo. Del mismo modo, el used is analytical and historical. Literature sources
método de investigación utilizado es el analítico e were revised supporting that Bitcoin results from the
histórico. Asimismo, se recurrieron a fuentes biblio- spontaneous market order.
gráficas que sustenta el Bitcoin como orden espontá- For a better understanding of the proposed theme,
neo del mercado. content is structured into four parts. The first com-
Para una mejor comprensión del tema propuesto, el prises the background references; in the second, the
contenido se ha estructurado en cuatro partes. La economic foundation of Bitcoin, the third covers
primera comprende los antecedentes; la segunda, se the evolution of Bitcoin. The fourth part includes an
plantea la fundamentación económica del Bitcoin, la analysis of the sustainability of Bitcoin. Then the con-
tercera abarca la evolución del Bitcoin. La cuarta par- clusions and finally the literature is disclosed.
te incluye un análisis de la sostenibilidad del Bitcoin.
Luego, se presentan las conclusiones y finalmente, se
da a conocer la bibliografía.

Palabras Clave: Keywords:


Dinero virtual; Bitcoin; sostenibilidad. Virtual money; Bitcoin; Sustainability.

* Economista Senior de la Dirección General de Mercados Financieros y Previsional Privado del Ministerio de Economía y Finanzas.
Email: andresz23@gmail.com
** Economista Especialista en Inclusión Financiera de la Dirección General de Mercados Financieros y Previsional Privado del Ministerio de
Economía y Finanzas. Email: jc_1407@hotmail.com
*** Doctor en Derecho y Ciencia Política. Magíster en Finanzas - UNMSM. Email: vladirodriguezcairo@yahoo.es.

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /175


Andrés Abel Zacarías / Juan Carlos Zamalloa
Vladimir RodrÍguez Cairo

INTRODUCCIÓN cosas, no tiene por qué intercambiar la una por la


El Bitcoin es dinero virtual de curso no obligato- otra” (Mises 2011: 247).
rio y no cuenta con un subyacente legal, en la medida En ese orden de ideas, Carl Menger (2013: 321-
que no está respaldado por ningún gobierno, no es 22) argumentaba que el interés económico de cada
emitido por los bancos centrales, ni depende de la uno de los agentes de la economía les induce, pues,
confianza en la gestión monetaria de los mismos. cuando alcanzan un mayor conocimiento de sus
Esta moneda es generada mediante la resolución ventajas individuales, a intercambiar sus mercancías
de algoritmos que sirven como base para una red por otras, incluso aunque estas últimas no satisfagan
transaccional, utilizando un sistema de prueba de de forma inmediata su finalidad de uso directo,y ello
trabajo a fin de impedir el “doble gasto” (que la misma sin previos acuerdos, sin presión legislativa e incluso
moneda pueda ser duplicada y ser gastada dos veces) sin prestar atención al interés público. Ocurre de este
vía la verificación y consenso entre todos los nodos modo, bajo el poderoso influjo de la costumbre. A
que integran la red. estos bienes llamaron los germanos Geld (= dinero),
Desde su lanzamiento en el año 2009, la moneda palabra derivada de gelten (= valer, tener validez, ser
virtual Bitcoin ha venido ganando un mayor terreno válido). Vemos, pues, que en alemán dinero signifi-
en el quehacer y debate económico financiero mun- ca, sencillamente, el objeto que vale, que sirve para
dial, no sólo por su propuesta ambiciosa de consti- pagar1.
tuirse como la moneda hegemónica del futuro, sino Dentro de este contexto, para Menger, el dinero
por sus implicancias macro financieras respecto a la nos permite satisfacer necesidades de manera indirec-
configuración de un nuevo orden global en el que ya ta, utilizando el dinero para comparar los bienes y ser-
no sería necesaria la presencia de una banca central ni vicios con los cuales satisfacemos de manera directa
privada, sino sólo una computadora portátil o un dis- nuestras necesidades. Además, Menger sostenía que
positivo electrónico inteligente desde el cual acceder el dinero es un fenómeno del mercado y surge en el
a la red y comerciar todo tipo de bienes y servicios. mercado. Es por eso que lo que acabó convirtiéndose
Dentro de este contexto, el objetivo del presente en dinero fueron las mercancías mayormente acepta-
artículo consiste en analizar la sostenibilidad del Bit- das o utilizadas porque todos los agentes económicos
coin como medio de cambio en el tiempo tomando la valoran. Por ejemplo, si asumimos que todas las
en cuenta las bases teóricas que sustentan el orden personas fuman cigarrillos, es bastante probable que
espontáneo. el cigarrillo acabe convirtiéndose en un medio de
cambio. Sin embargo, en la actualidad, el dinero no
ANTECEDENTES: ORIGEN Y NATURALEZA es un objeto que valga por sí mismo, vale porque está
DEL DINERO respaldado por una ley que obliga a aceptarlo como
medio de cambio.
La economía moderna se basa en la idea de que el En palabras de Ludwig von Mises (2011: 483)
trueque surge precisamente a causa del distinto valor el dinero es un medio de intercambio. Es el bien de
que las partes atribuyen a los objetos intercambiados. más fácil colocación; la gente lo desea porque pien-
La gente compra y vende, única y exclusivamente, sa utilizarlo en ulteriores trueques interpersonales.
porque valora en menos lo que da que lo que recibe Es dinero aquello que con carácter generalizado se
“(…). Si un individuo atribuye el mismo valor a dos ofrece y acepta como medio de intercambio. He

1 “El valor es, (…) la significación que un bien adquiere para nosotros por el hecho de que somos conscientes de que dependemos de
su posesión para la satisfacción de alguna de nuestras necesidades, de tal suerte que tendríamos que renunciar a esta satisfacción si no
dispusiéramos de dicho bien (…). Para que un bien adquiera valor, debe asegurarnos la satisfacción de necesidades que no lo estarían si
no dispusiéramos de dicho bien” (Menger 2013: 288).
Es así que para Menger (2013: 290) el valor de uso es, pues, la significación que adquieren para nosotros los bienes que nos aseguran de
una manera directa la satisfacción de necesidades en unas circunstancias en las que, si no dispusiéramos de estos bienes, no podríamos
satisfacerlas. El valor de cambio es la significación que adquieren para nosotros aquellos bienes cuya posesión nos garantiza el mismo
resultado bajo las mismas circunstancias, pero de forma indirecta.

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aquí la única función del dinero. Cualesquiera otras de monedas, sólo veremos unos cuantos discos me-
funciones generalmente atribuidas al mismo no son tálicos. Para comprender qué es el dinero, es preciso
más que aspectos particulares de esa fundamental y tener conocimiento de la categoría praxeológica de
única función, la de ser medio de intercambio2. medio de intercambio (Mises 2011: 49).
Sólo sirviéndonos de los esquemas praxeológi- En suma, el dinero es todo aquello que para las
cos3 podemos tener una experiencia relativa a un personas constituye un medio de pago aceptado y
acto de compra o de venta, independientemente de es utilizado de manera generalizada para la compra
que nuestros sentidos adviertan o no determinados de bienes o servicios, además de representar riqueza
movimientos o gestos de hombres o elementos no y facilitar la medición del valor de dichos bienes y
humanos del mundo externo. Sin el auxilio de la servicios.
percepción praxeológica nada sabríamos acerca de No obstante lo anterior, los principales tipos de
los medios de intercambio. Si, carentes de dicho dinero a lo largo de la historia son el dinero mercancía
conocimiento previo, contemplamos un conjunto y el dinero fiduciario, cuyas principales características
se presentan en el siguiente diagrama:

Figura Nº 01:
Sistemas monetarios: dinero mercancía y dinero fiduciario

Fuente: Elaboración propia.

FUNDAMENTACIÓN ECONÓMICA DEL la confianza de los agentes económicos comenzó a


DINERO VIRTUAL BITCOIN disminuir respecto de la capacidad de los gobiernos
Origen del Bitcoin para mantener la estabilidad de sus monedas.
Dado este escenario, surgieron las condiciones
Luego de la crisis financiera internacional de 2008 necesarias que permitieron el desarrollo de una
originada en Estados Unidos y sus consecuencias a moneda encriptada virtual, siendo la más exitosa el
escala global, así como la posterior crisis de deuda Bitcoin. De acuerdo con el fundador del código Bit-
en Europa y la implementación de los paquetes de coin, Satoshi Nakamoto (2008), el Bitcoin es definido
rescate y planes de estímulo monetario (quantita- como una moneda electrónica, que es una cadena de
tive easing) por parte de las principales economías,
2 El cambio interpersonal se denomina cambio indirecto cuando entre las mercancías y servicios que, en definitiva, los interesados
pretenden canjear se interponen uno o más medios de intercambio (…). Cuando un medio de intercambio se hace de uso común, se
transforma en dinero (…). La teoría del dinero es y siempre fue la teoría del cambio indirecto y de los medios de intercambio (Mises
2011: 479).
3 El término “Praxeología” deriva del griego “Praxis” (acción) y “Logos” (entendimiento). A partir de esto, puede entenderse como una
teoría general de la acción humana. Fue empleado por primera vez en 1890 por Espinas (no es un término original de Mises). El objeto
de estudio de la praxeología es la acción humana como tal y no los motivos que mueven a la gente a actuar (ese es campo de la psicolo-
gía).

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firmas digitales mediante la cual las transacciones se de monedas de Bitcoin (paquetes de 25 monedas).
realizan de forma directa entre las personas (Peer to El reto aquí es que para “liberar” un nuevo bloque
Peer - P2P), sin la necesidad de pasar por un inter- que pueda ser añadido a la cadena, los nodos gene-
mediario financiero4. radores necesitan resolver problemas criptográficos
De esta manera, en contraste con las monedas complejos como rompecabezas, los cuales demandan
tradicionales (como el dólar, euro o, en nuestro un gran poder de procesamiento de datos y energía
caso, el sol) el Bitcoin es dinero virtual de curso no (electricidad), que no es posible de ser realizado a
obligatorio, que se caracteriza por no poseer un sub- nivel usuario, sino a través de grandes complejos
yacente legal, en la medida que no está respaldado de super computadoras dedicadas exclusivamente
por gobierno alguno, no es emitido por los bancos a este fin.
centrales, ni depende de la confianza en la gestión
monetaria de los mismos. Esta moneda es generada Fundamentación del Bitcoin como orden
mediante la resolución de algoritmos que sirven espontáneo
como base para una red transaccional, utilizando un En línea con lo expresado en el acápite anterior, el
sistema de prueba de trabajo a fin de impedir el “doble Bitcoin, surgido en el ámbito privado como respuesta
gasto” (que la misma moneda pueda ser duplicada y a la necesidad de contar con un medio de pago ágil
ser gastada dos veces) vía la verificación y consenso y libre, sigue un curso natural que se autogenera de
entre todos los nodos que integran la red. manera evolutiva, prevaleciendo sobre otras monedas
El funcionamiento para la realización de transac- virtuales debido a su naturaleza anónima, confiable
ciones con Bitcoins asume que todas estas monedas y descentralizada en concordancia con lo expresado
contienen la dirección pública de su dueño. Así, por Milton Friedman en 19996:
cuando un usuario “A” desea realizar una transferencia Pienso que internet será una de las mayores fuerzas que
a otro usuario “B”, “A” le entregaría a “B” la propiedad reducirán el rol del gobierno. La única cosa faltante, pero
agregando la clave pública de “B” y después completa- que pronto será desarrollada, es el dinero virtual confia-
ble, un método que permitirá la transferencia de fondos
ría el proceso añadiendo su firma con su clave privada.
mediante internet, pasando recursos del punto A al B, sin
Así, “A” incluiría estos Bitcoins en una transacción y que A o B se conozcan entre sí (…). Por supuesto, tiene
lo difundiría a todos los nodos de la red pública P2P un lado negativo. Los gánsteres, las personas involucradas
para que dichos nodos validen las firmas criptográfi- en transacciones ilegales, también tendrán una forma más
cas y el valor de la transacción en curso y detectar si sencilla de conllevar sus negocios.
un usuario está intentando reutilizar monedas que Friedrich von Hayek atribuía que el origen del
ya usó anteriormente. estudio del orden espontáneo se encuentra en los
Todo este proceso se basa en la existencia de una escolásticos españoles. En ese entender, la idea pri-
gran lista colectiva que agrupa a todas las transac- mordial de Hayek es que el orden espontáneo es el
ciones conocidas, denominada cadena de bloques sistema que se autogenera de manera evolutiva por
(blockchain). Asimismo, otro elemento clave en este las acciones humanas no intencionadas, es un orden
proceso es la presencia de nodos generadores, cono- que no ha sido creado artificialmente (deliberada-
cidos como mineros (miners), los cuales compiten mente) a través del diseño humano, por tanto, no es
entre sí por ser los primeros en añadir nuevos bloques susceptible de conocimiento completo por parte de
a la cadena, toda vez que el añadir nuevos bloques los individuos. Este autor argumenta que el orden
tiene como recompensa la obtención de un paquete espontáneo se descubre o se desarrolla a través de

4 El mismo término Bitcoin también se utiliza para el protocolo informático de programación y a la red Peer to Peer (P2P) que sustenta
dicho protocolo.
5 De acuerdo a la Real Academia de la Lengua Española, los nodos son esquemas o representaciones gráficas en forma de árbol, cada uno
de los puntos de origen de las distintas ramificaciones.
6 Fuente: Web institucional de la revista The Daily Hatch. Fecha de consulta: 21/04/2016. Disponible en: https://thedailyhatch.
org/2014/02/24/milton-friedman-in-1999-interview-the-one-thing-thats-missing-but-that-will-soon-be-developed-is-a-reliable-e-
cash-a-method-whereby-on-the-internet-you-can-transfer-funds-from-a-to-b-wi/

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un proceso de prueba y error, en el que los grupos actúan, al menos en algunos aspectos, bajo una direc-
sociales irán adaptando o reajustando sus acciones ción central para objetivos comunes.
individuales sobre la base de los nuevos elementos Por su parte Adrián Ravier (2012: 42) afirma
que van apareciendo (ya sean conocimientos, valores, que Menger desarrolla el anti-inductivismo. Es así
costumbres, normas, precios, etc.), de tal manera que que sostiene que, tanto para Menger como para los
solo aquellos elementos que faciliten el intercambio posteriores representantes de la Escuela Austriaca, la
o la supervivencia de dichos grupos tenderán a pre- inmensa complejidad del mundo socio-económico
valecer sobre aquellos elementos menos eficaces. Es implica que el teórico tiene que proceder por medio
más, los grupos sociales que opten por los elementos de la “abstracción”. Algunas de las instituciones que
menos eficaces se verán obligados a elegir entre imitar la ciencia social explica por medio de este método
a otros grupos o simplemente desaparecer. De este son el dinero, el lenguaje, la religión, los mercados,
modo, los grupos sociales irán renunciando o dejan- los principios éticos y el derecho, entre muchos
do de lado todo aquello que no sea beneficioso o de otros. Para Menger, estos son fenómenos orgánicos,
interés para la sociedad7. puesto que son el resultado de procesos naturales.
En estricto, el orden espontáneo del mercado, no Estas instituciones orgánicas son contrastadas con
descansa,en particular, en propósitos comunes, sino instituciones pragmáticas, que son el producto de la
en la reciprocidad (reconciliación de propósitos dife- voluntad y deliberaciones humanas.
rentes para el beneficio mutuo de los participantes). El mismo Menger citaba como ejemplos de mo-
La sociedad evoluciona en el tiempo, lo mismo ha neda el caso de la sal y los esclavos en el interior de
sucedido con el lenguaje (nadie lo creó), la moneda Africa, el tabaco en Maryland y Virginia, el azúcar
(sólo existía porque habían seres humanos comer- en las Indias occidentales inglesas, los colmillos de
ciando, hasta que aparecieron los bancos centrales), el elefante en las proximidades de las posesiones portu-
mercado (la tendencia de los hombres a intercambiar guesas, los paquetes de té en Asia superior y Siberia y
surge de la propia naturaleza humana que induce a los las perlas de vidrio en Nubia y Senaar. Otros ejemplos
hombres al trueque de sus bienes), el Derecho (nace lo constituyen el azúcar en el Caribe, el ganado en
con el reclamo porque se incumple un contrato o se Grecia, las sedas en Persia, los clavos en Escocia, el
produce un daño), entre otros casos. cacao entre los mayas y en otros lugares los cereales
Hayek (2014: 69) sostiene que en todas las socie- y los caracoles (Ravier 2012: 43).
dades libres es que, si bien los grupos de hombres se Este proceso espontáneamente producirá un bien
unen en organizaciones para alcanzar determinados con las características del dinero. Que los metales que
fines particulares, la coordinación de las actividades hayan triunfado finalmente fueran el oro y la plata,
de todas estas distintas organizaciones, así como de responde a que cumplían mejor que otros bienes
los individuos, es obra de las fuerzas que conducen con los requisitos de uso generalizado, divisibilidad,
a la formación de un orden espontáneo. La familia, homogeneidad, transportabilidad, durabilidad y
la granja, la fábrica, la empresa, la corporación y las estabilidad en el precio. Este mismo proceso de se-
varias asociaciones, así como todas las instituciones lección no fue otra cosa que un proceso de mercado,
públicas, incluido el gobierno, son organizaciones gradual, de prueba y error, iniciado originalmente
que a su vez están integradas en un orden espontáneo por un pequeño número de individuos suficiente-
más amplio. Conviene reservar el término “sociedad” mente perspicaces como para apreciar sus ventajas.
para este orden espontáneo general, de modo que No era intención de estos individuos producir algo
podamos distinguirle de los grupos más pequeños para el bien público, pero esto es lo que ocurrió. Hoy
organizados que existen en su interior, así como de sería inimaginable realizar intercambios a través del
aquellos grupos más pequeños y más o menos aisla- trueque, sin este medio fundamental para la vida en
dos como la horda, la tribu o el clan, cuyos miembros sociedad (Ravier, 2012: 44).

7 Un análisis de los principios generales relacionados con el orden espontáneo en: Rodríguez, V. (2015). Principios generales de una so-
ciedad libre para fortalecer el orden espontáneo del mercado. Quipukamayoc. Página 125 y ss.

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Definitivamente, lo que exige el orden espon- sus principios intrínsecos (…). Se trata, además, de un
táneo es la limitación de toda coacción. De ahí que acto que siempre destruye el orden global y que impide
aquella adaptación recíproca de las partes en que se basa
Hayek (2014: 331-332) argumenta que el término
un orden espontáneo.
interferencia (o intervención) se aplica justamente
(…). Así, pues, todo acto de interferencia crea un pri-
tan sólo a tales órdenes específicas: vilegio (…). A este respecto, lo que exige la formación
(…). Tal es el único sentido que los economistas clá- de un orden espontáneo lo exige también la limitación
sicos daban al término interferencia. El objetivo de la de toda coacción a la aplicación de normas de recta
interferencia consiste, pues, en obtener un determinado conducta: esa coacción sólo debe usarse para imponer
resultado distinto del que se habría producido si se hubie- normas uniformes igualmente aplicables a todos (Hayek
ra dejado que el mecanismo siguiera de modo inalterado 2014: 331-332).

Figura Nº 02:
Hayek: La intervención genera desorden y destruye el orden global

Fuente: Elaboración propia.

En ese orden de ideas, Hayek (2014: 430) refería que ejercerse coacción sobre los particulares. Según
que aún cuando estaba convencido de que el moder- Hayek Rechazamos la discrecionalidad en lo atinente
no sistema de crédito bancario, en la forma como se al dinero sólo por entender que la política monetaria
ha desarrollado, requiere instituciones públicas tales y sus efectos deben ser previsibles en el mayor grado
como los bancos centrales, es discutible la necesidad posible (Hayek 2014: 440).
o conveniencia de si dichas entidades (o los propios
gobiernos) deben disfrutar del monopolio de emitir EVOLUCIÓN DEL BITCOIN
moneda “(…). Ahora bien, no veo que exista razón De acuerdo con Böhme, Christin, Edelman y
alguna para que el Estado prohíba en todos los casos Moore (2015), la tecnología Bitcoin ha implicado
el uso de otras clases de medios de cambio.” desde su creación en el 2009 a marzo de 2015, un
Las razones que militan contra la discrecionalidad total aproximado de 63 millones de transacciones a
en materia monetaria no son del todo las mismas que través de 109 millones de cuentas, con un volumen
se oponen a la discrecionalidad en el uso de la fuerza y de transacción promedio diario de 200 mil Bitcoins
la intimidación por parte del gobierno. Aún en el caso (US$ 50 millones) y un valor total de mercado de
de hallarse monopolizados por una sola institución las unidades en circulación de US$ 3 500 millones
los poderes monetarios, no tendría necesariamente (véase la tabla Nº 01).

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Tabla Nº 01:
Principales indicadores del Bitcoin (marzo 2015)

Bitcoins acuñados 14 millones


Valor total de unidades en circulación US$ 3 500 millones
Número total de nodos Bitcoin accesibles 6 500
Transacciones acumuladas 62.5 millones
Número total de cuentas utilizadas 109 millones
Tamaño del blockchain (base de datos de registro) 30.3 GB
Número de bloques a la fecha 350 mil
Volumen de transacciones diarias 200 mil BTC (US$ 50 millones)
Valor promedio por transacción 2 BTC (US$ 500)
Poder de cómputo invertido en la solución de claves 4 254 exaplops8
Consumo de energía > 173 MW continuamente

Fuente: Böhme, Christin, et al. (2015).

Tabla Nº 02:
Cronología del Bitcoin

Año Descripción
En agosto se registra oficialmente la página web BITCOIN.ORG y en octubre se publica el documento
2008
(paper) con el diseño de la arquitectura Bitcoin por Satoshi Nakamoto.
Nace la red Bitcoin con la emisión y liberación de las primeras 50 monedas (conocido como el Gene-
2009 sis block) y se realiza la primera transacción Bitcoin entre Nakamoto y Hal Finney, siendo el precio de
cambio con el dólar de 1 309.03 Bitcoins por un dólar.
Bitcoins se listan públicamente siendo su valor de negociación de 1 moneda de Bitcoin por US$ 0.003.
En mayo se realiza la primera transacción real por Laszlo Hanyecz, que consistió en la compra de dos
2010
pizzas por 10 mil Bitcoins. En julio, la empresa MT.GOX (originalmente creada para el intercambio de
cartas del juego “Magic”), se convierte en la principal casa de cambio de Bitcoins mundial.
En febrero una Bitcoin logra la paridad con el dólar y en junio Wikileaks comienza a recibir donaciones
en forma de Bitcoins. En julio, el valor de mercado de las monedas en circulación se acerca a US$ 206
2011
millones. En ese mismo mes, MT.GOX anuncia que sufrió un importante hackeo y pérdida de informa-
ción de cuentas afectando la reputación de la plataforma.
Luego de los eventos de 2011, en 2012 la moneda recupera la confianza y se comienzan a pagar más
2012 servicios a través de Bitcoins como música en línea, clases virtuales, pagos de taxis, servicios médicos
menores, compra de revistas y periódicos.
En marzo, el valor de capitalización sobrepasa los mil millones de dólares, mientras que en abril el valor
de una Bitcoin es de US$ 200 dólares, sobrepasando los US$ 1 000 para fin de año. En diciembre, el
2013
Banco Central de China anuncia que no permitirá el uso de Bitcoins a las entidades financieras, hacien-
do caer el precio a US$ 900 en promedio.
Durante este período, se comienza a cuestionar la sostenibilidad de esta moneda virtual, criticándose en
2014/15 mayor medida las transacciones asociadas a actividades ilícitas y blanqueo de capitales y planteándose a
su vez la posibilidad de que la moneda pueda estar bajo un esquema de Ponzi (Roubini).

Fuente: Elaboración propia.

8 Corresponde aproximadamente a 11,5 mil veces la potencia combinada de las 500 supercomputadoras de más potencia en el mundo.

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Asimismo, se presenta una breve cronología con gastaba en generarla. Posteriormente, con el inicio de
principales hitos relacionados con la moneda Bitcoin las transacciones, su valor se incrementó de manera
desde su origen en la tabla Nº 02. sostenida, alcanzando la paridad con el dólar en fe-
Ahora bien, tal como se aprecia en la figura Nº 03, brero de 2011, aunque las actividades transaccionales
la evolución del precio de los Bitcoin ha pasado por de esta moneda estuvieron básicamente circunscritas
tres etapas desde su origen: i) inicio y despegue, ii) al mundo virtual. Así, la actividad comercial de los
especulativa, y iii) maduración. En su lanzamiento, la navegantes de la red fueron los que gestaron el despe-
cotización del Bitcoin equivalía a US$ 0,003, valien- gue de la moneda, que paulatinamente se expandió al
do aproximadamente la cantidad de energía que se sector real, y acabó siendo utilizada para un creciente
comercio de bienes y servicios.

Figura Nº 03:
Evolución de precio del Bitcoin en relación al dólar

Fuente: Bloomberg

No obstante lo señalado anteriormente, tal como Así también, la facilidad de transacciones con este
pronosticó Milton Friedman, el carácter anónimo, mecanismo motivó a que otros agentes económicos
el fácil uso y la dificultad para el rastreo del Bitcoin, visualizaran el enorme potencial que tiene la mone-
lo hizo propenso a ser utilizado para el comercio de da, impulsando el creciente interés de ser parte de
bienes y servicios ilegales como trata de blancas, este mercado, siendo firmas como Paypal, Subway,
trafico de armas, asesinatos a sueldo, drogas, tarjetas Microsoft, Virgin Galactic, entre muchas otras, las
de crédito robadas, pasaportes falsos, entre otros. Es que dieron mayor seguridad y confianza al uso del
así que uno de los principales mercados de bitcoin es Bitcoin. En definitiva, este hecho marcó el inicio de
el Silk Road9, el cual se desarrolla como una platafor- un incremento especulativo en el precio de la mone-
ma de comercio, principalmente ilegal, del internet da, llegando a cotizarse cada una a un precio de US$
profundo (deep web). 1 147 en diciembre de 2013.

9 Intervenido y clausurado por el gobierno de Estados Unidos en octubre de 2013 y nuevamente en noviembre de 2014, sin embargo la
versión 3.0 se encuentra activa.

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DINERO VIRTUAL BITCOIN: ¿ES SOSTENIBLE EN EL TIEMPO?

Por otro lado, el significativo incremento en el En segundo lugar, las transacciones realizadas
precio, la creciente aceptación y la elevada volatili- vía la plataforma Bitcoin son irreversibles, es decir,
dad, también captó la atención de inversionistas del una vez que entran a la red, no hay lugar para desha-
mercado de capitales, que empezaron a considerar al cer dicha operación, la misma que pudo haber sido
Bitcoin dentro sus carteras (principalmente especu- generada o activada por error del usuario, en contra-
lativas), siendo seguidos a la par por organismos re- posición con plataformas convencionales donde se
guladores de diversos países. Respecto de la legalidad permite la anulación de dichas transacciones erróneas
y aceptación del Bitcoin, las posiciones son distintas o al menos la identificación de la cuenta de origen y
de acuerdo a cada país, Bolivia y Ecuador prohíben el de destino, conformándose como un riesgo operativo
uso de la moneda, China veda a las entidades finan- para los usuarios de los Bitcoin.
cieras a utilizar los Bitcoins (lo cual tuvo un impacto En tercer lugar, otro de los problemas relacio-
negativo bastante importante sobre su cotización), nados con esta plataforma es la concentración de la
mientras que en contraste, países como Canadá y riqueza, que si bien se hubiese esperado una demo-
Estados Unidos, definen un marco normativo que cratización, aun no muestra estos resultados, y por
regula el uso de dicha moneda. el contrario, pareciera que transita por un camino
Ahora bien, el comportamiento del Bitcoin en distinto. En la práctica, la gran demanda de poder de
los dos últimos años se identificó por una reducción procesamiento de datos para generar más Bitcoin ha
en el precio y la volatilidad, lo cual daría indicios del ocasionado una centralización de facto, y concentra-
ingreso a una etapa de madurez. Su cotización actual ción de la mayor cantidad de monedas en un número
se sitúa en US$ 448, menos de la mitad del pico que reducido de usuarios del ecosistema Bitcoin.
alcanzó en 2013, pero muy superior al precio inicial, En cuarto lugar, esta tecnología (Bitcoin) no per-
siendo la moneda virtual de más aceptación en el mite la verificación de la identidad de los usuarios que
mundo. Si bien no fue la primera moneda de este tipo, usan la red, compradores y vendedores no se llegan a
ni es la única que existe en la actualidad, se conforma conocer entre sí, no hay impuestos o comisiones que
como una precursora, sino la que prevalecerá en el se paguen (a excepción de una voluntaria dentro del
futuro, dada la naturaleza espontánea de su origen. mismo sistema), no hay un gobierno que determine
la cantidad del dinero circulante, y el acceso a las pla-
SOSTENIBILIDAD DEL BITCOIN taformas de materialización y desmaterialización del
Luego de haber presentado las principales ca- dinero son globales, conformándose como condicio-
racterísticas y hechos relevantes asociados con esta nes de intercambio realmente libres. Sin embargo, al
moneda virtual, se presenta a continuación un análisis mismo tiempo, propician condiciones favorables para
sobre la sostenibilidad de la moneda hacia futuro. la incursión en el comercio, financiamiento y partici-
En primer lugar, con relación al diseño y la ar- pación en actividades ilícitas, por lo que se requiere
quitectura detrás de la moneda Bitcoin, cabe señalar una labor de supervisión por parte de los gobiernos.
que comparado con otros sistemas convencionales de Cabe resaltar que, como se señaló anteriormente,
pago electrónicos, la arquitectura Bitcoin no cuenta estos beneficios y riesgos fueron vaticinados por
con una estructura de gobierno sólida más que su Milton Friedman.
propio software de funcionamiento. Aunado a ello, En adición a los problemas, riesgos y virtudes
actualmente existe un límite en la cantidad máxima antes mencionados, que la expansión y sostenibilidad
de monedas que pueden ser generadas (21 millones), del sistema Bitcoin dependerá de una variable princi-
lo que implicaría que, en caso continúe existiendo palmente endógena: la confianza de sus usuarios. La
en un futuro, sería un bien escaso que dejaría de ser propuesta actual cumple con el objetivo primigenio
transado en el sector retail, a menos que se realice una de evitar intermediarios financieros en las transac-
modificación estructural que permita un incremento ciones, aunque adolece de un serio problema para
progresivo de la cantidad de dinero proporcional a la constituirse como la moneda del futuro o el medio
actividad productiva. de pago universal que desplace al resto de monedas,
en la medida que presenta problemas similares a ésta,

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como la concentración de riqueza por su método de ras como impuestos, registros obligatorios, trámites u
generación y el aprovechamiento inicial que realiza- otros requisitos impuestos por los gobiernos, por lo
ron un número limitado de usuarios. Sin embargo, que la legitimidad va de la mano con su uso.
su origen como producto del orden espontáneo,
refleja su utilidad e importancia en la cobertura de CONCLUSIONES
necesidades de los agentes económicos, lo que le 1. La moneda virtual Bitcoin, si bien es una realidad
permite servir como una herramienta que agiliza las en nuestros días, podría no ser una apuesta soste-
transacciones. Inclusive en países como Argentina (en nible como la nueva futura moneda hegemónica
el periodo del Gobierno Kirchnerista), Venezuela o del mundo en virtud de que adolece de problemas
Corea del Norte, donde existen regímenes controla- como la concentración de facto, y su estructura
dos del tipo de cambio, y se limitan libertades y el uso básica impone un límite a la cantidad de dinero
de monedas extranjeras, el Bitcoin ha sido utilizado que podría generarse.
para realizar transacciones de manera libre e irrestric-
ta, superando las imposiciones de dichos gobiernos. 2. En la medida que no cumple con los requisitos
básicos que definen al dinero fiduciario, es posible
Finalmente, si comparamos el esquema de los Bit- que el trato diferenciado por país se mantenga en
coin, surgido como producto del orden espontáneo, tiempo, limitando su potencial y generando una
con el esquema de la Unidad de Fomento chilena concentración territorial.
(UF)10, creado e implementado por el Gobierno
de Chile, podemos ver claras diferencias. La UF ha 3. Las causales que motivaron el origen espontáneo
sido implementada como una unidad de cuenta con del Bitcoin le otorgan tanto la posibilidad de per-
curso legal, calculado según las reglas discrecionales durar como de ser un precursor de otra moneda
que dicte el gobierno, por lo que el ámbito de acción futura, debido al carácter evolutivo de la sociedad,
se limita al país, si bien el sólido marco institucional mucho dependerá de la flexibilidad y capacidad de
de Chile brinda confianza y legalidad a la UF, su adaptación que pueda tener, frente a la vicisitudes
legitimidad también se acota al país, lo que limita su y necesidades que vayan surgiendo.
alcance desde un inicio. En cambio, el Bitcoin ha sido 4. El rol de los gobiernos, más que limitar al dinero
aceptado por diversos agentes económicos alrededor virtual, es establecer reglas de juego sólidas y cla-
del mundo, siendo utilizado sin la necesidad de que ras, a fin de que los agentes económicos puedan
exista una ley o se dicte su obligatoriedad, así también, aprovechar en mayor medida los beneficios que
al no haber límites geográficos en el mundo virtual, otorgan estos instrumentos. Así también, se deben
puede ser utilizado desde cualquier lugar siempre que establecer normativas que eviten y desincentiven
se cuente con acceso a internet, careciendo de atadu- su uso en el comercio ilegal.

10 Shiller (2004: 237) señala que la Unidad de Fomento chilena es la primera unidad de cuenta indexada del mundo. Creada en 1967,
cuando la inflación era mucho más alta que hoy en ese país, se ha seguido utilizando desde entonces. En Chile, la gente compra y vende,
y firma contratos a largo plazo, no sólo en su moneda (el peso), sino también en UF. Las UF se parecen al dinero porque se utilizan para
realizar determinadas transacciones, pero en realidad no hay billetes ni monedas de UF. La UF es una unidad de medida como el metro
o el gramo, pero tiene un valor estable en cuanto a su poder adquisitivo. Dado que la UF es estable y el peso inestable, el tipo de cambio
entre la UF y el peso se modifica constantemente. De hecho, la UF se define según esa tasa de cambio, calculada en función del índice
de precios al consumido por el departamento de estadísticas del gobierno, para que su valor sea estable.

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DINERO VIRTUAL BITCOIN: ¿ES SOSTENIBLE EN EL TIEMPO?

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QUIPUKAMAYOC Revista de la Facultad de Ciencias Contables
Vol. 24 N.º 45 B pp. 187-192 (2016) UNMSM, Lima - Perú
ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

EL IGV EN LA ESCENA INTERNACIONAL

VAT IN THE INTERNATIONAL ARENA

Gustavo Adolfo Reyes Escárate*


Víctor Giudice Baca**
Docente principal de la Facultad de Ciencias Económicas
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM / Lima - Perú
[Recepción: abril de 2016/ Conformidad: mayo 2016]

RESUMEN ABSTRACT
El IGV fue creado en 1954 por el tributarista fran- VAT was created by the french tax expert Maurice
cés Maurice Lauré. El IGV es la contribución latina a Laure in 1954. VAT is the Latin Contribution to world.
los sistemas tributarios del mundo. Se ha encontrado Taxing Systems, Taxing Rents is an anglo – saxon
que Argentina posee cinco IGV; China, tres y Espa- contribution to world taxing systems.
ña, cinco. Por su parte, el impuesto a las renta es una The European Union – after expanding to the east
contribución anglosajona al sistema tributario mun- Europe and the Baltic states - foundeigth countries
dial. without tax systems. Nowadays 2016, Hungary has
La Unión Europea, al expandirsea la cuenca del Mar the largest VAT in the world : 27% Japan is at 5%
Báltico y Europa central encontró ocho países que VAT. Arabian oil countries havenot VAT. Spain has
no tenían sistemas tributarios. El IGV más alto del developed five VATs :General VAT 21%.Reduced
mundo está en Hungría (27%). Japón tiene un IGV VAT 10%.Canary Island VAT 7%.Super-Reduced VAT
de 5%. Los países árabes petroleros (2015) no tienen 4%. Cero VAT for turist transportation bet ween the
IGV. España ha creado cinco IGV:el IGV general (21 spanish regions.
%), el IGV reducido (10 %), el IGV de las islas Ca-
narias (7 %), el IGV súper reducido (4 %) y el IGV
cero, el cual grava el transporte de turistas entre las
regiones de España.

Palabras Clave: Keywords:


IGV;Europa; India; Latinoamérica;USA. VAT; Europa; India; Latin América; USA.

* Magíster en Economía - Universidad de París. Email: greyese@unmsm.edu.pe


** Doctor en Ciencias Económicas y Políticas - Universidad de Budapest, Hungria. Economista - UNMSM . Email: vgiudiceb@unmsm.edu.pe

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /187


Gustavo Adolfo Reyes Escárate / Víctor Giudice Baca

INTRODUCCIÓN El IGV reducido también se aplica a la atención mé-


El Impuesto General a la Ventas fue creado por un dica y a la prestación de los servicios de enseñanza
gran tributarista francés, Maurice Lauré, en 1954. Su en los niveles de primaria y secundaria.
propuesta era que lo pagaran las empresas, pero con el IGV súper-reducido (4%): Este tipo de impuesto
paso del tiempo este se ha extendido a la población. se está aplicando en España, Colombia, Ecuador,
En Filipinas el presidente tiene la facultad para subir el Venezuela y Costa Rica. Al mismo tiempo, en estos
IGV, pero este se trata de un caso único en el mundo. países se incluye el IGV cero a la compra de sillas de
La contribución anglosajona y europea al sistema ruedas y otros utensilios para minusválidos. En gene-
tributario internacional son los cinco impuestos a ral, el IGV súper-reducido se aplica a los periódicos,
la renta, a los ingresos personales y a la propiedad, libros y medicamentos de uso muy extendido. Se
los cuales representan cerca del 65% a 70% de los conoce su existencia en China donde se llega incluso
ingresos fiscales en los países desarrollados.En el caso a niveles de 0%.
del IGV, este es una contribución de origen latino y
ha servido para sostener a los gobiernos del Tercer El IGV EN LA UNIÓN EUROPEA
Mundo mientras se incrementan los ingresos de la En líneas generales, al observar el escenario
población y se alcanza el óptimo desarrollo econó- europeo actual, resulta sorprendente que en los ex
mico. A continuación, se mencionan algunos datos países que formaron parte de la órbita socialista no
acerca de la institución del IGV a nivel internacional: se haya construido, entre el periodo que comprende
• Austria tiene tres IGV, cada uno de los cuales los años 1945 y 2014, sistemas fiscales basados en las
corresponde al 20%, 12% y 10%. rentas. Otro hecho que también llama la atención es
• China tiene tres IGV, cada uno de los cuales co- que durante 70 años no se haya formulado en ellos un
rresponde al 17%, 6% y 3%. sistema de recaudación, pese a que anteriormente el
• Dinamarca tiene un solo IGV, que es del 25%. Estado era el propietario de las fábricas y los negocios.
• España tiene cinco IGV, cada uno de los cuales Tales circunstancias son las que han ocasionado que,
corresponde al 21%, 12%, 10%,7% y 0%. luego de la caída del sistema socialista en Rusia y en la
• India tiene un solo IGV, que es del 12.5%. Europa oriental, el IGV se convierta en la mayor fuen-
te de financiamiento para los nuevos estados surgidos
• Irán tiene un solo IGV, que es del 3%.
tras el colapso económico. En ese contexto, lo que se
• Japón tiene un solo IGV, que es del 5% (hasta el observa es que en los países de Europa Oriental y de
2016). la antigua Yugoeslavia el IGV es hoy más alto que en
• Singapur tiene un solo IGV, que es del 7%. Alemania y España. Por otro lado, también se advierte
• Taiwán tiene dos IGV, que son del 5% y 0%. que Hungría posee el IGV general más alto de Europa
• Turquía tiene tres IGV, los cuales corresponden (27%) junto con países como Grecia, donde durante
al 18%, 8% y 1%. la crisis de 2015 el IGV subió del 13% al 23%. En
• Vietnam tiene tres IGV, los cuales corresponden contraste, Luxemburgo destaca por reportar el menor
al 10%, 5% y 0%. IGV general del espacio europeo (15%).
En el caso de España, al día de hoy existen cinco
DEFINICIONES variedades del IGV. Estas han sido nombradas con
IGV reducido (10%): En España, país que cuenta gran tino por parte de las autoridades de este país.
con un IGV general del 21%, se ha creado un IGV De ese modo, se distinguen los siguientes impuestos:
reducido que se aplica a la compra de medicinas y 1. IGV general 21%
alimentos (por ejemplo, agua, carne y pescado). Por 2. IGV reducido 10%
su parte, el IGV cero se aplica al transporte de pasa- 3. IGV canarias 7%
jeros entre las regiones, lo que sirve para fomentar
la distribución equitativa de la afluencia de turistas 4. IGV súper-reducido 4%
externos y nacionales entre las diversas comunidades. 5. IGV cero 0%

188/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL IGV EN LA ESCENA INTERNACIONAL.

En términos históricos, cuando la Unión Europea Rusia ha introducido el IGV general al 18%. Sin
se expandió hacia los países del este (Hungría, Repú- embargo, hay un IGV reducido al 10%. El IGV 10%
blica Checa, Rumanía, Polonia, Bulgaria) y el Báltico, se aplica a medicina importada, equipos médicos,
se topó con el problema de que estos carecían de un alimentos básicos y ropa para niños. (PKF: 10), El
sistema tributario. Tampoco contaban con registros IGV a cero, en cambio, está destinado a la investiga-
de propiedades ni con un registro de los ingresos de ción científica.
la población, ya que este tipo de datos no eran de
importancia durante el gobierno socialista. A raíz Tabla Nº 01:
de este hecho, ocurrió que en lo posterior en estos El IGV en la Unión Europea (a enero de 2016)
países se ha ido extendiendo el IGV. Este es el caso %
de Hungría (27%), Croacia (25%) y Rumania (24%), 27 % 1.-Hungría
países que disponen del IGV mientras se construyen 2.-Croacia
los registros de las cinco rentas que prevalecen en el 25% 3.-Dinamarca
mundo desarrollado y la Unión Europea (véase la 4.-Suecia
tabla N° 01). 24%
5.- Finlandia
6.- Rumania
La armonización tributaria y la instauración del
7.- Grecia
IGV general único en la Unión Europea son medidas 8.- Irlanda
que no han sido posibles en diez años (2005–2015). 23%
9.- Polonia
Por el contrario, los países en crisis como España y 10.- Portugal
Grecia han aumentado sus IGV, lo que ha llevado a 22%
11.- Eslovenia
variar aún más su valor en el marco del espacio eu- 12.- Italia
ropeo. Así España, como se indicó, tiene cincoIGV 13.- España
14.- Bélgica
mientras que Dinamarca (25% de IGV) mantiene 21% 15.- Letonia
valores elevados aún en los que son del tipo reducido 16.- Lituania
y súper-reducido.Por otro lado, en muchas partes de 17.- Países Bajos
laUnión Europea los Gobiernos han creado zonas 18.- Austria
francas y territorios especiales(Canarias Ceuta, Islas 19.- Bulgaria
20.- Eslovaquia
del Canal de Gibraltar etc.) donde el IGV es reducido 23%
21.- Estonia
o es cero por ciento. Grecia ha creado islas turísticas 22.- Francia
sin IGV mientras que Francia ha liberado de IGV a 23.- Reino Unido
la cuna de Napoleón, Córcega. A futuro, los impues- 17%
24.- Alemania
tos en Europa oriental, los países bálticos y Polonia 25.- Chipre
deberán construirse de acuerdo al modelo vigente 18% 26.- Malta
en la Unión Europea.En lo que respecta a Rusia, 15% 27.- Luxemburgo
este es casi un territorio “experimental” en materia
de tributación. El Impuesto Personal a la Renta está Fuente: Vat rates applied in the members states of the
European Union Members. http://ec.europa.eu/taxation_
en 13% a diferencia de Alemania donde en el 2015 customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_
este impuesto bordeó el 50% (aplicado a seis meses works/rates/vat_rates_en.pdf.
de sueldos o ingresos)1. Traducción: VGB.

1 Los políticos de Francia presentaron un proyecto de 75% de Impuestos a los ingresos muy altos. El tribunal constitucional de Francia
rechazó el Proyecto de Ley. (Ver es.rbht.com.economia2013).

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /189


Gustavo Adolfo Reyes Escárate / Víctor Giudice Baca

Un caso que ilustra muy bien aquello que le espe- árabes subvencionar la gasolina, los alimentos, las
ra a los países que se hallan en la periferia de la Unión viviendas y las becas de estudios en Europa para su ju-
Europea es el de República Checa. En esta nación se ventud. Sin embargo, cabe mencionar que el sistema
llevó a cabo, entre 1990 y 2015, la construcción de tributario es actualmente muy débil en estos países
un eficiente sistema tributario. En virtud de esto, a que se financiaron con abundante gas y petróleo para
inicios del 2016 el IGV estaba en 21%. Por otro lado, la exportación. Debido a esto, costará muchos años
como tipos especiales, hay un IGV de 15% y otro de educar a la población y a los empresarios acerca del
10%. El IGV 15% se aplica a los alimentos básicos y deber de contribuir con la educación, la salud, la
restaurantes. El IGV 10% se aplica a medicamentos, educación superior y la defensa nacional, a través
impresión de libros, alimentos para niños y harinas del pago de los impuestos que vendrán a sustentar a
de cereales. (PKF: 7). los nuevos estados pospetroleros.

LA INDIA EL IGV EN AMÉRICA LATINA


La India posee cuatro tipos de IGV, cuyos valores El IGV difiere en cada país. Se ha encontrado que
son respectivamente 12.5%, 4%, 1% y 0%. Este aplica el IGV de Panamá (7%) es uno de los más bajos de
en la compra de alimentos, medicinas y servicios América Latina. Cuba (2016, Marzo) no tiene IVA.
médicos, etc. (véanse las definiciones). La India es Por su parte, Uruguay con 22 % y Argentina con 21
un país con una acentuada diversidad lingüística y % encabezan la lista de los países con valores más
cultural repartid en 28 estados. Cada uno de ellos está altos de IGV en la región. En el caso de Argentina,
facultado a fijar su monto de IGV. Hace poco (2014) este país ha llegado a tener simultáneamente cinco
ocho estados no tenían aún fijado el valor de IGV. A IGV, los cuales son los siguientes:
partir de este detalle, sería interesante investigar si • IGV general : 21%
en una realidad como la del Perú, tan diversa como • IGV reducido : 10.5%
la de la India, existe la posibilidad de que cada región • IGV reducido II : 5%
determine por su cuenta el IGV de la región.
• IGV súper-reducido: 2.7%
PAÍSES ÁRABES • IGV cero :0%
Finalmente, como dato adicional, cabe indicar
De manera sorprendente, en los países petroleros que Puerto Rico carece de IGV y que recién creará
predominantemente árabes y musulmanes como el suyo propio el año 2016.
Omán, Qatar y Siria el IGV es cero. En Yemen el
IGV alcanza el 2 %. Esto contrasta con los valores EL MONOTRIBUTO EN ESTADOS UNIDOS
que hay en países como Corea del Norte (2–4 %),
Tailandia (7 %) y Nigeria, el mayor país petrolero de El Instituto CATO de California es un centro
África, donde el IGV es de 5 %. En los países árabes de estudios de corte favorable a la empresa y muy
(tal como sucedió en México, Venezuela y Rusia) el conservador. Sin embargo, se ha encargado de revi-
gas y el petróleo han contribuido históricamente con sar y analizar profundamente el sistema tributario
el 60 % de los presupuestos públicos. Esto se explica de Estados Unidos. El instituto CATO opina que el
porque en su mejor momento el barril de petróleo sistema tributario de Estados Unidos se ha estado
bordeó los 180 dólares, un valor que se mantuvo con reformando en los últimos años más de una vez
altibajos hasta el 2014 a diferencia de lo que ocurre por día. El Código Tributario tiene ya 3 700 000
en la actualidad (2016) en que su precio apenas llega palabras. Considerando 500 palabras por página, el
a los 30 dólares por barril. Código tendría 7,400 páginas, es decir nueve tomos
El boom del petróleo que ha durado 40 años de 800 páginas. Tan solo en el 2008, se realizaron 500
(1975 – 2015) ha llegado a su fin el año 2016. A lo cambios en el Código Tributario. La información
largo de este periodo, los ingresos generados por fue obtenida de la abogada de la oficina tributaria de
el comercio del crudo permitieron a los gobiernos Estados Unidos (IRS, InternalRevenueService) en
un Informe al Congreso. La propuesta del Instituto

190/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


EL IGV EN LA ESCENA INTERNACIONAL.

CATO es que en Estados Unidos se debería desarro- autoridad fiscal se vea orientada a prevenir los
llar un Sistema Tributario de un solo tributo, el cual fraudes. Se requiere más tecnologías costosas para
sería el IGV. detectar el fraude del IGV.
9. La Unión Europea aumentó el IGV al 21% en
CONCLUSIONES promedio, considerando que el IGV controla el
1. El estudio del IGV en la escena internacional nos exceso de consumo y no afecta a la inversión ni el
indica que hay países con hasta cinco tipos de IGV. deseo de trabajar más por nuevos ingresos. El Wall
2. El IGV de España es el más complejo y persigue Street Journal (2015) opinó que el gigantesco
efectos como la equitativa distribución del turis- IGV no ha reducido ni los impuestos al ingreso
mo a nivel interno por medio de un IVA de valor personal ni ha solucionado los enormes déficits
cero para el transporte de pasajeros. Por otro lado, en la Unión Europea.
el IGV de Canarias (7%) estimula a los turistas 10. La crítica del IGV en Europa es que se introduce a
europeos a viajar a las islas soleadas de Canarias, porcentaje aceptable (9%) y luego asciende cada
las cuales están al frente de África y bastante ale- año. Dinamarca introdujo el IGV al 9% y en el
jadas del territorio español. 2016 está en 21%. Alemania lo introdujo al 10%
3. Grecia la lanzado el IGV de valor cero para varias y en el 2016 está en 19%. Italia avanzó del 12% al
islas turísticas en clara competencia con el IGV 20% en cinco años. (2010–2015)
Canarias (7%) formulado por España. 11. El IGV es un instrumento de política competi-
4. En los mayores centros turísticos del Perú (Cusco, tiva entre las naciones. Inglaterra y Irlanda tiene
Áncash, Tacna y Arequipa) no se aplica un IGV IGV bajos frente a Alemania y atraen turistas y
orientado a estimular el turismo. compradores del continente a sus territorios. Los
japoneses suelen viajar de compras a Singapur,
5. La construcción de sistemas tributarios en Europa donde no hay IGV ylos impuestos son bajos. Esto
del este, la cuenca del Báltico y la antigua Yugoes- permite que los japoneses compren productos
lavia, que empezó con la desaparición del bloque nacionales exentos de impuestos.
soviético, ha durado 25 años. Hoy Hungría posee
el mayor IGV del mundo (27%) y Rusia posee un 12. El IGV es un gran “colector de fondos” de los
IGV general de 18%, un IGV de 10% y un IGV de estados. Se puede ampliar los ingresos bien al-
valor cero orientado a la inversión en investigación zando la tasa (de 18% – 19%, por ejemplo) o bien
científica. ampliando la base de contribuyentes. En el caso
de Brasil, las contribuciones del IGV provienen
6. El IGV europeo está alcanzando los valores ex- de 130 millones de consumidores, en Perú 20 mi-
tremos. En Dinamarca el costo de vida es muy llones y en México 70 millones. La mejor política
elevado y el IGV está en el límite de 25 %, apenas fiscal entre ambas opciones es ampliar la base de
dos puntos menos que el récord de Hungría (27% contribuyentes y detectar los focos y regiones de
de IGV). evasión del IGV. Al mismo tiempo, es necesario
7. El IGV es el principal ingreso tributario de Amé- reducir las excepciones y otros créditos fiscales.
rica Latina. La tendencia de largo plazo es que las También se ha considerado gravar no sólo los
rentas subirán en nuestros países y se convertirán bienes con el IGV, sino introducir el IGV de ser-
en las principales fuentes fiscales hacia el año vicios.
2030. En Europa y Estados Unidos los IGV son 13. La reforma fiscal ocurrida entre el 2001 y el 2013
la segunda fuente de ingresos fiscales, siendo los en la India fue la más exitosa de su historia: Se
impuestos a la renta los principales tributos de los introdujo el IGV en reemplazo de numerosos
países desarrollados. impuestos difíciles de cobrar en 28 estados. Los
8. Algunas de las dificultades creadas por el IGV 28 estados tuvieron éxitos imprevistos. 25 estados
son el incremento del fraude y la extensión de aplicaron el IGV y tres pidieron más plazos. Los
las auditorías y penalidades. Esto provoca quela estados de mayor éxito fueron aquellos con ma-

Vol. 24(45 B) 2016│QUIPUKAMAYOC /191


Gustavo Adolfo Reyes Escárate / Víctor Giudice Baca

yor desarrollo industrial y con mayor experiencia 4. ( S/A). El IVA en los países de la Unión Europea.
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simplificaron muchos impuestos en un solo tribu- 2016.
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disponible en la siguiente dirección electrónica: com/articles/SB1000142405270230419800457
http://www.esan.edu.pe/conexion/actuali- 5172190620528592
dad/2012/07/13/neutralidad-igv-economia/

192/ QUIPUKAMAYOC│Vol. 24(45 B) 2016


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Contable de la Facultad de Ciencias Contables aparte, agregar de 3 a 5 palabras clave, tanto en
de la UNMSM que tiene como objetivo promo- español como en inglés.
ver y difundir la producción de artículos sobre d) Introducción. Es importante manifestar
temas de actualidad en el ámbito contable, y “por qué se eligió el tema y por qué es importan-
pretende posicionarse como una revista de alto te”. Se sugiere incluir, los antecedentes biblio-
nivel académico, tanto para la comunidad uni- gráficos, el objetivo, la justificación y las limita-
versitaria como empresarial. Los artículos selec- ciones del estudio.
cionados y publicados ponen en relieve el inte-
e) Cuerpo del artículo. Describe en forma cla-
rés y compromiso del Instituto de Investigación
ra y concisa cómo se realizó el estudio y toda
de Ciencias Financieras y Contables por man-
la información sobre el tema a tratar e incluye
tener la vigencia y elevar el nivel de las líneas de
los resultados complementados con cuadros y
investigación que se promueve a la culminación
figuras (según corresponda). En lo posible, in-
de su aprobación.
terpretar y comentar en forma concreta los re-
2. Nuestro objetivo, además, es que los lectores en- sultados más importantes.
cuentren el contenido de los artículos como una f) Conclusiones. Debe redactarse como apor-
fuente importante de consulta y referencia en su tes del estudio a una problemática. El apartado
quehacer académico, que contribuya al estudio puede llamarse también “Conclusiones y reco-
y debate de los temas que nuestros colaborado- mendaciones”.
res aportan en cada publicación.
g) Agradecimiento. (Opcional)
3. La Revista QUIPUKAMAYOC recibe artículos de h) Referencias Bibliográficas. Todas las refe-
trabajos realizados por investigadores de la Uni- rencias deberán aparecer en estricto orden alfa-
versidad Nacional Mayor de San Marcos y de bético. SA. 1999
otros investigadores nacionales o extranjeros.
– Caso de una revista:
4. Los artículos de investigación seguirán la siguien- El apellido del(los) autor(es), seguido de la
te estructura: inicial de su(s) nombre(s); año y título de la
publicación, nombre de la revista en forma
a) Título. Debe tener el menor número posible
abreviada, volumen, número y páginas donde
de palabras y expresar el contenido real del tra-
aparece el artículo. Ejemplo: Tello, R. (2009).
bajo. Además, el título estará también en idioma
Base de los Negocios en la nueva era. Business,
inglés.
Vol. 6, N.° 1:79-82.
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llido paterno y el apellido materno. En una nota El apellido del(los) autor(es), seguido de la
(pie de página) se coloca el grado académico y inicial de su(s) nombre(s); año y título del li-
e-mail del autor. Se debe considerar en primera bro, edición, casa editora y país. Ejemplo: Ruiz.
instancia al investigador que más trabajo dedicó E. (2005). Curso de Administración y planifi-
al estudio, y así sucesivamente con los otros au- cación de Empresas. 1.ra ed., Edit. Facultad de
tores. Administración- Pontificia Universidad Cató-
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rrafo y no más de 200 palabras. Debe contener – Caso de temas de un evento:
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inicial de su(s) nombre(s); año de publicación,
título de la publicación, nombre del evento sentado usando el programa Word y los cuadros
donde se público el trabajo. Ejemplo: Polar, en Excel (si el artículo lo requiere), fuente Arial
E.A. (2007). Líneas de Investigación de la Fa- 10 puntos. El envío del artículo al Instituto de
cultad de Ciencias Financieras y Contables. Investigación se realizará en su versión impre-
Taller de Investigación Contable: “Nuevas sa junto con la versión electrónica (e-mail o en
Tendencias de Información para el desarrollo CD).
de la Gestión Contable”. Facultad de Ciencias
Contables, Universidad Nacional Mayor de 6. Abitraje
San Marcos, Perú. El autor del artículo adquiere el compromiso
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El apellido del(los) autor(es), seguido de la caciones. El Comité Editorial somete a revisión
inicial de su(s) nombre(s); año de publicación, los artículos y recomieda las modificaciones y
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aparece el artículo y fecha de visita. Ejemplo: ver los artículos que no cumplan con la calidad,
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tadoel 28-7-2005). EL COMITÉ EDITORIAL NO SE RESPON-
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so on with the other authors. A. (2007). Lines of Research, Faculty of Fi-
nancial and Accounting Sciences. Accounting
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ragraph and no more than 200 words. It should tion for Development Management Accoun-
contain the problem clearly, procedures and re- tant”. School of Accounting, National Univer-
sults of the investigation. In separate item, ad- sity of San Marcos, Peru.
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CEPREDIM - UNMSM
Se terminó de imprimir en junio de 2016
en los talleres gráficos del
Centro de Producción Editorial e Imprenta
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Jr. Paruro 119. Lima 1.
Teléfono: 619-7000 anexo: 6009
E-mail: cepredim.preprensa@gmail.com
Tiraje: 500 ejemplares

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