Universidad de San Carlos de Guatemala

Centro Universitario de Sololá

Contaduría Pública y Auditoría

Licda. Jaqueline Solórzano

Seminario de Casos de Auditoria

Auditoría Fiscal

Realizado por:

Nombre Carné
Jesús Antonio Cumes Ajcalón 2015 43571

“Id y enseñad a todos”

Sololá, 11 de Septiembre 2019

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INDICE
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 1
AUDITORÍA....................................................................................................................................... 2
TIPOS DE AUDITORÍA ............................................................................................................... 2
Auditoría Fiscal ............................................................................................................................... 3
Clasificación de la Auditoría Fiscal ............................................................................................ 3
Auditoría fiscal interna.......................................................................................................... 3
Auditoría Fiscal Externa ....................................................................................................... 4
Normas de Auditoría ..................................................................................................................... 4
Cualidades Principales Referentes a esta Norma: ................................................................. 5
Normas de Ejecución del Trabajo ...................................................................................... 6
Normas de Información ................................................................................................................ 8
Objetivo y fines ............................................................................................................................... 9
Técnicas de Auditoría Fiscal ....................................................................................................... 9
Normas básicas para la ejecución de auditorías fiscales ................................................. 11
CONCLUSIONES........................................................................................................................... 12
Bibliografía ..................................................................................................................................... 13

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 INTRODUCCIÓN

Nuestra sociedad requiere de mejores profesionales en el área fiscal y contable,

capaces de desempeñar un trabajo con alta calidad, así como manejar información
financiera de manera responsable analítica y objetiva. Por lo que es necesario nos
preparemos adquiriendo conocimientos, adicionales a los impartidos en las aulas
de clase. Tal es el caso del tema que a continuación se describe referente a la
Auditoría Fiscal, lo que nos lleva a conocer más áreas de nuestra profesión. Como
resultado de mi investigación llevada a cabo, plasmado un contenido bastante
interesante, con la finalidad de dar a conocer temas relacionados a la Auditoría
Fiscal, como lo son el concepto, objetivos y procedimientos para realizar una
auditoría, así como las normas básicas para poder llevar a cabo una auditoría de
este tipo.
Para efectuar el estudio sobre “Qué es una Auditoría Fiscal”, “El Propósito de la
Auditoría Fiscal” y “Los Procesos Básicos que conllevan la ejecución de una
Auditoría Fiscal”, se ha partido desde el punto de vista de diversos autores,

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AUDITORÍA

La auditoría puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de

manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar
el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando
los principios establecidos para el caso.

Por otra parte la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que
contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores

se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las
entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas con
iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más
profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión.

TIPOS DE AUDITORÍA

1. Auditoría fiscal.
2. Auditoría contable ( de estados financieros )
3. Auditoría interna.
4. Auditoría externa.
5. Auditoría operacional.
6. Auditoría administrativa.
7. Auditoría integral.
8. Auditoría gubernamental.

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Auditoría Fiscal
Auditoría fiscal. Se define como la verificación racional de los registros contables y
de la documentación, con el fin de determinar la exactitud e integridad de la
contabilidad. La Auditoría Fiscal consiste en la investigación selectiva de las cuentas
del balance, de las cuentas de resultados, de la documentación, registro y
operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a comprobar que las bases
afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas técnicas que
regulas la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el
Código de Comercio, Código Orgánico Tributario, y demás leyes impositivas que
corresponda aplicar.
La auditoría ha sido conceptualizada tradicionalmente como una técnica
encaminada a suministrar una opinión acerca de la razonabilidad con que los
estados contables representan la situación económica – financiera de la empresa

Clasificación de la Auditoría Fiscal

La clasificación de la auditoría fiscal puede estar en función de la persona que lleva

a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha persona y de los
objetivos que persigue. En ese sentido, se distingue entre auditoría fiscal interna y
externa y, dentro de ésta, la auditoría realizada por la Administración Tributaria o la
realizada por auditores independientes, ya sea como componente de la auditoría
general de estados financieros o como trabajo independiente con sentido propio.

Interna

Auditoría fisca

Auditoría pública o gubernamental (inspección fiscal)

Externa Parte del proceso de la auditoría de cuentas

Auditoría privada

Con entidad propia

Auditoría fiscal interna

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto trabajadores
de la empresa, integrados en un departamento de auditoría interna, como
profesionales externos contratados, en caso la empresa no cuente con un
departamento de auditoría interna.

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Auditoría Fiscal Externa

Pública: Se refiere a la auditoría fiscal realizada por las administraciones tributarias

de cada país, la cual se considera que no es sustancialmente diferente de otra clase
de auditorías, aunque quizás su resultado final pueda resultar más costoso.
Privada: En ese sentido, la auditoría fiscal en el contexto del auditor independiente
puede ser entendida de esta forma; como parte de una auditoría de estados
financieros. En este caso, el tener que dar una opinión sobre la situación patrimonial
y financiera de la empresa en su conjunto implica que tal opinión se extienda a todas
las áreas, de forma que también incluya una opinión sobre la situación fiscal de la
entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto
registro.
Específica: Es una auditoría limitada exclusivamente al ámbito tributario,
encaminada a fijarlas responsabilidades de la empresa ante el fisco y efectuada en
beneficio del cliente. En este caso el auditor se limitará básicamente a la verificación
de las declaraciones tributarias, tarea que, por ejemplo para el impuesto sobre la
renta, exigirá prácticamente una auditoría completa.

Normas de Auditoría

Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como
resultado de este trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se agrupan en:

Normas Personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de
las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este
tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder
asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que deben de mantener
durante toda su vida profesional.

Entrenamiento y capacidad profesional:

El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por personas que, teniendo título
profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.

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Independencia:
El auditor está obligado a mantener una independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

Cuidado o esmero profesional:

El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización
de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo
formación técnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional
como auditores.

Capacidad profesional:
La formación técnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional;
sin embargo, ésta última requiere una madurez de juicio que no se logra
simplemente con la formación técnica.
El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia
en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus
juicios. Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada
por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya
labor está examinando, y por tanto puede emitir una opinión totalmente objetiva.
El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero
de su independencia.

Cualidades Principales Referentes a esta Norma:

Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se
exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la
corrección de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios.
Debe colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y
accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de
parentesco o amistad puede verse afectada su posición de independencia.
Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes
con su cliente. No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente
examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por
importes significativos en relación al patrimonio de la compañía o del suyo propio,
que comprometan su libertad de opinión.

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En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer
una adecuada responsabilidad profesional.

Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de

atención, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de
la responsabilidad.
Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del
trabajo y preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional
establecidos por la profesión.

Normas de Ejecución del Trabajo

El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso

de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y
procedimientos a aplicar así como de los papeles de trabajo que servirán de
fundamento a las conclusiones del examen. No es posible, ni sería conveniente,
que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen
labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que
pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja,
comprobación de operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta delegación de
funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que
tiene en todo el trabajo.
El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno
existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
La confianza que le merece como medio de generar información fiable.
Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes
procedimientos de auditoría.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar
interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las
operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias
particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de
auditoría que se van a realizar y la extensión y oportunidad con que esas pruebas
pueden realizarse. De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para
poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades
de la empresa cuyos estados financieros está examinando.

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Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la empresa
cuyos estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer
cómo es dicho control interno no solamente en los planes de la dirección, sino en la
ejecución real de las operaciones cotidianas.
El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación de procedimientos
de auditoría, elementos de juicio válido y suficiente, tanto en cantidad como en
calidad, que permitan obtener una opinión objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre
el trabajo de auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor
material suficiente para fundamentar su opinión profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia
comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad. La evidencia es
suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la
concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los
hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está
juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena
confianza de que no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no
se tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza
moral. Ésta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su
opinión profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su
profesión.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene la
evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una
confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.
La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que
resulta de un sistema de control deficiente.
El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de
exámenes físicos, inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que la
información que se obtiene de forma indirecta.
En la realización del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de
importancia relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes
partidas. Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo
relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.

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Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que
por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales
en la ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos
al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.

Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado

adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma
apropiada.
Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y
evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para
determinar el grado de confianza que va a depositar en él, asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar los procedimientos
de auditoría.
Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoría, el
auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado
que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.

Normas de Información

El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él

pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinión que se ha formado a través de su examen. Es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados
de operación de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe,
como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos,
es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
Consistencia
Revelación suficiente
Opinión del auditor

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Objetivo y fines

La auditoría ha sido conceptualizada tradicionalmente como una técnica

encaminada a suministrar una opinión acerca de la razonabilidad con que los
estados contables representan la situación económica – financiera de la empresa.
El objetivo de la Auditoría Tributaria es la evaluación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, compuestas éstas por la principal y las accesorias. Entre
los objetivos primordiales se encuentran los siguientes:
Para una Auditoría Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia determinada
situación de la posición financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones
a través del examen crítico y sistemático de sus estados contables y de sus
registros.
En el caso de una auditoría interna, el objeto es la detección y prevención del fraude,
dentro de determinadas áreas de una organización, la cual es realizada por el
personal dependiente de la empresa.
Esta podría realizarse a través de la revisión en detalle de las operaciones o
verificando la exactitud de las mismas a través de la aplicación del sistema de
control interno

Técnicas de Auditoría Fiscal

Las técnicas de una Auditoría Fiscal se definen como las tareas rutinarias, gestiones
o métodos necesarios para obtener material de evidencia respecto a los resultados
de un balance o registro.
La realización de dichas técnicas permiten cerciorarse de la autenticidad y correcta
contabilización de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y
procedimientos las cuales se aplicaran según la pertinencia del caso hasta lograr la
convicción del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que se
examina.
Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una serie de técnicas de
auditoría que se mencionan a continuación:
Observación
Acción mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los
hechos o acontecimientos y circunstancias en que éstas se desarrollan y en las
distintas funciones o gestiones de la empresa auditada.

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Indagación
Investigación que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas
que realiza a personas de la empresa auditada.
Esta técnica permite formarse una opinión respecto a la empresa, hecho o asunto
determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una
comprobación o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se logrará
mediante la aplicación de otras técnicas según sea el caso.
Entre algunos ejemplos se pueden mencionar:
• Existencia de planes y manuales de ventas
• Sistemas de costos
• Política de compra y de venta
• Organización de la empresa
• Rendimientos y mermas
Confirmación
Es la acción tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto,
mediante la obtención de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la
empresa, que conocen la naturaleza del hacho o circunstancia que le permite al
auditor formarse un juicio cierto y estable.
Análisis
Es el estudio crítico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusión de que la
información sujeta a esta técnica, está dentro o fuera de lo normal.
Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de
tal forma que del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual
sobre el saldo o movimiento de un registro o cuenta.
Cálculo Aritmético
Es la verificación de la corrección aritmética de los cálculos efectuados por la
empresa auditada, mediante el recalculo realizado por el auditor, entre algunos
ejemplos tenemos:
•Multiplicaciones de unidades por precios unitarios en existencia (Libros de
Inventario)
•Sumas de las columnas de libros o remuneraciones.
•Tarifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones.

Seguimiento Contable
Mediante esta técnica, el auditor verificará que el ciclo contable se haya cumplido
de acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas

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Normas básicas para la ejecución de auditorías fiscales

Personales
1. El examen habrá de realizarse por una persona o por personas que tengan una
capacitación adecuada, teniendo experiencia como auditor (es).
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditoría, deberán los
auditores mantener una actitud de independencia mental.
3. Deberá ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo el trabajo, tanto de
investigación, como en la elaboración del informe de auditoría.
Desarrollo del Trabajo
1. El trabajo deberá planearse adecuadamente; si fuera necesario la intervención
de ayudantes en el desarrollo del trabajo, deberán ser muy bien supervisados.
2. Deberá hacerse un estudio y una evaluación adecuada del control interno
existente como una base para confiar en él y determinar, con base en el resultado
obtenido de dicho estudio y valoración, extensión de las pruebas a las cuáles se
han de someter los procedimientos de auditoría.
3. Se deberá obtener suficiente evidencia probatoria a través de la inspección,
observación, investigación y confirmación para tener una base razonable para rendir
una opinión con respecto a los estados financieros que se hayan examinado.

Informe
1. Deberá señalar si los estados financieros están presentados de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. Deberá indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el
periodo anterior.
3. Salvo que se señale lo contrario en el informe, se juzgará que las notas
aclaratorias a los estados financieros son adecuadas.
4. El informe deberá contener la opinión del auditor con respecto a los estados
financieros, tomados en conjunto, o bien habrá de indicar que se abstiene de
rendir una opinión acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinión acerca
de ellos se deberán indicar las razones para ello.
5. En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relación con los
estados financieros, el informe deberá contener una aclaración del carácter del
examen del auditor, y el grado de responsabilidad que está asumiendo.

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 CONCLUSIONES

 Una Auditoría Fiscal en una seria de pasos cuyo propósito es determinar el

cumplimiento de las obligaciones de los Contribuyentes, ya sean de pago de
impuestos (obligaciones sustantivas) y las obligaciones formales
(presentación de Declaraciones de Impuestos, Formularios, entre otros, en
fechas establecidas en la Calendarización Tributaria vigente).

 La actualización en las Leyes que rodean el entorno Económico de una

Empresa, es de suma y vital importancia para que un profesional en la
Contaduría Pública pueda configurar el proceso de una Auditoria Fiscal y
poder emitir así una opinión libre de sesgos o prejuicios. Para dicha
actualización, no hay nada más satisfactorio que implementar hábitos de
educación continuada en gremios de profesionales y afines.

 La base de toda Auditoría Fiscal es el dominio de la Normativa Legal

Aplicable, así como del manejo de la Técnica Contable. Es decir, Todo
Auditor Fiscal debería poseer experiencia en el área Contable-Financiera
antes de incursionar en el ámbito de la Auditoria, para una mejor
simplificación del Trabajo de la Auditoría y así poder visualizar de una mejor
manera rutas de acceso para la obtención del objetivo por el cual se está
Auditando.

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 Bibliografía

 Gómez Rondón, Francisco, Auditoría, 1er Semestre. Ediciones Fragor

 Manual de Fiscalización, Ministerio de Hacienda (Ministerio de Finanzas)

 http://www.monografias.com/trabajos13/audfisc/audfisc.shtml#normas

 http://es.scribd.com/doc/55575342/25/Objetivos-de-la-auditoria-fiscal

 http://www.mitecnologico.com/Main/ClasificacionObjetivosDeTiposDeAudito

ria

 http://www.monografias.com/trabajos15/dictamen-fiscal/dictamen-

fiscal.shtml

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