ACREDITADA POR LA ASSOCIATION OF COLLEGIATE BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP)

Y EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y DE
GESTIÓN

CICLO IX

SEMESTRE ACADÉMICO 2012 - I - II

Material didáctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PERÚ
 UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR
ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. JUAN AMADEO ALVA GÓMEZ

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA

DR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS

DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA

DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO

DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA

DR. LUIS ORLANDO TORRICELLI FARFÁN

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN

DR.SABINO TALLA RAMOS

SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS

SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO

LIC. MARÍA R. PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN

Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO MAÑANA
DRA. SALINAS GUERRERO, YOLANDA MAURINA

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO NOCHE
DR. ULLOA LLERENA, ANTONIO AMILCAR

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA

TURNO MAÑANA Y NOCHE
MG. VIDAL CAYCHO, RENZO JAIR

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

2
ÍNDICE Nº
PORTADA
ÍNDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS 06
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN 07

PROGRAMACIÓN DE CONTENIDOS.

UNIDAD I ASPECTOS GENERALES

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES 10
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL 11
AUDITORIA GUBERNAMENTAL 13
AUDITORIA DE GESTION ( NAGU) 14
FINALIDADES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 15
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Y AUDITORIA FINANCIERA 17
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y DE GESTIÓN 18
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU 19
LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA - LEY Nº 27785 20
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 29
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION 30
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL – NAGU 31
NAGU. 1. NORMAS GENERALES 31
NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL 32
NAGU 1.20 INDEPENDENCIA 32
NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL 33
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD 33
NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS 34
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD 34
TÉCNICAS DE AUDITORÍA 35
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL 37
POSTULADOS BÁSICOS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 38

UNIDAD II FASE DE PLANEAMIENTO

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES 41
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 42
PLANIFICACION GENERAL 43
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL 44
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL 44
NAGU 2.2O PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA 46
PLANEAMIENTO AUDITORÍA DE GESTIÓN 47
PLANIFICACION DE LA AUDITORÍA 51

3
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO 51
SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA 52
NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA 53
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA 53
PROGRAMA DE AUDITORIA 54
PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL 57
DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA 58
VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA 59
PROCESO DE PROGRAMACIÓN 60
CONTENIDO DEL PROGRAMA 60
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE 61

UNIDAD III FASE DE EJECUCIÓN

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES 62
TRABAJO DE CAMPO 63
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL 63
EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO 63
CONTROL INTERNO 64
OBJETIVOS 65
PRINCIPIOS BÁSICOS 65
ELEMENTOS 66
NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 67
NAGU.3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS 69
EVIDENCIA 71
MEDICION DEL RENDIMIENTO 72
CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA 72
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE 73
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS
COMPUTARIZADOS 74
OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN 74
SUPERVISIÓN 75
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO 76
ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO 79
NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO 80
PAPELES DE TRABAJO 81
PROPÓSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO 81
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO 82
PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO 83
NOTAS DEL AUDITOR 84
PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 84
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO 85
MARCAS DEL AUDITOR 86
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES
DE TRABAJO 87
INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO 90
REFERENCIA CRUZADA 91
4
NAGU. 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS 92
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION 93
MUESTREO DE AUDITORIA 93
DETERMINACION DE LA NECESIDAD DE UTILIZAR EL TRABAJO
DE UN EXPERTO. 97

UNIDAD IV FASE DE INFORME

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES 98
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 99
NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL 100
NAGU 4.10 ELABORACIÓN DEL INFORME 101
NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME 101
NAGU. 4.30 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME 102
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME 102
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL 108
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS
ANTERIORES, 114

ABREVIATURAS 115
PRIVADO

BIBLIOGRAFIA 116

5
 AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y DE GESTIÓN

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Alcanzar el perfeccionamiento en la Auditoria Gubernamental y de Gestión con un

enfoque integral, dominando los fundamentos teóricos y prácticos, el manejo de la
metodología de la auditoria gubernamental y de gestión y la utilización de indicadores
de rendimiento y eficiencia útiles en los procesos de enseñanza y aprendizaje.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1.- Identificar, comprender y valorar los principales fundamentos de los entornos a sus
principales objetivos centrales, considerando los factores de riesgo tanto de las
entidades gubernamentales como de aquellas en que se va desempeñar.

2.- Alcanzar dominio significativo en el diseño y aplicación a partir de la metodología de

la auditoria gubernamental y de gestión.

3.- Distinguir, comprender que los informes de auditoria son medios de comunicación y
están orientados a satisfacer las exigencias de información por parte de los niveles
pertinentes, buscando mejoras en el desarrollo de las entidades gubernamentales.

4.- Valorar que el enfoque integral de la auditoria gubernamental y de gestión

constituye uno de los mas modernos modelos e instrumentos de control y de buscar la
eficiencia, eficacia y economía en las entidades que lo requieran.

6
 PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS
TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN

Lenguaje Audiovisual, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del
profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos,
servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las
sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas
de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.

comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de

aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para
desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de
campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.

cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones

puntuales.

Exitos y buena suerte

7
 DIAGRAMA DE CONTENIDOS

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y DE GESTIÓN

ASPECTOS
GENERALES

PLANIFICACIÓN

EJECUCIÓN

INFORME

8
CONTENIDOS ACTITUDINALES

Los cuales serán desarrollados de manera transversal en todas las unidades temáticas
de la asignatura.

• Valora la importancia de comprender los fundamentos de la auditoria gubernamental y

de gestión como herramienta significativa del desempeño profesional.

• Evalúa la importancia que tiene el proceso del planeamiento centrados en los

enfoques que impone el mundo moderno.

• Aprecia los resultados del aprendizaje significativo con la utilización del mapa
conceptual y el desarrollo de las habilidades del estudiante universitario.

• Distingue la importancia de la aplicación de las características, lineamientos que

requieren los informes de auditoria para lograr soluciones integrales que satisfagan las
necesidades de las entidades.

9
 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y DE GESTIÓN

UNIDAD I

ASPECTOS GENERALES

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

• Analiza en forma individual los fundamentos de la enseñanza como objeto de la

Auditoria Gubernamental y de Gestión.

• Discute en grupo de trabajo su característica principal en su alcance y la evaluación

del desempeño de la gestión gubernamental y empresarial.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD I

ASPECTOS GENERALES

GENERALIDADES

LEY Nº 27785

NORMAS
GENERALES

10 POSTULADOS
BASICOS
TIPOS DE ACCIONES DE CONTROL

¿Que es la Acción de Control?

Se denomina acción de control a la que desarrolla el personal conformante de los Órganos
del Sistema y/o el de las Sociedades de Auditorías designadas y contratadas para tal fin,
mediante la aplicación de un conjunto de procedimientos y métodos, en el ejercicio de las
atribuciones que le confiere la ley.

¿Quién desarrolla las acciones de Control?

El personal de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y/o de las
Sociedades de Auditoría designadas y contratadas para tal fin.

LAS ACCIONES DE CONTROL SE EJECUTAN MEDIANTE:

a) Auditoría
Es el examen profesional que comprenden los campos financiero y administrativo,
con la finalidad de formular un dictamen sobre la razonabilidad de los estados
financieros en su conjunto e informar sobre la confiabilidad de controles internos, así
como el cumplimiento de los dispositivos legales en vigencia y la consecución de
objetivos y metas previstas (gestión).

Según las Normas de Auditoría Gubernamental:

a.1. Auditoría Financiera. Comprende a la auditoría de estados financieros y la auditoría
de asuntos financieros en particular.
El objetivo de la auditoría de estados financieros es determinar si estos presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,

funciones o segmentos, con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente.

a.2. Auditoría de Gestión. Tiene por objeto evaluar el grado de economía, eficiencia y
eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas
programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios
previstos por la Ley de Presupuesto o por la entidad que haya aprobado el
programa o la inversión correspondiente.

La Auditoría de Gestión pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia,
permitiéndole conocer a los ejecutivos qué tan bien resuelven los problemas económicos,
sociales y ecológicos que a este nivel se presentan generando en la empresa un
saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas propuestas.
11
 La evaluación integral es un nuevo enfoque dentro de la cultura administrativa moderna
que consiste en implantar, utilizar y desarrollar métodos y técnicas que refleje en forma
objetiva el nivel real de la administración y la situación de la empresa. Muchos trabajos,
métodos, técnicas y procedimientos se pueden encontrar en libros y manuales para la
realización del diagnóstico de los problemas y sus causas.

b) Examen Especial
Es una auditoría limitada que comprende la verificación, revisión o estudio de una
parte de las operaciones financier1as o administrativas. El alcance es menor al
requerido para la emisión de un dictamen, con la finalidad de evaluarlas,
verificarlas y elaborar el correspondiente informe que contenga observaciones,
conclusiones y recomendaciones.

Asimismo se efectúa exámenes especiales para investigar denuncias de diversa

índole y ejercer el control de las donaciones recibidas, así como de los procesos
licitarios, del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión
gubernamental, entre otros.

El examen especial es efectuado por la Contraloría General de la República y por los

Organos de Auditoría Interna del Sistema, como parte del alcance del trabajo
necesario para emitir el informe sobre la Cuenta General de la República presentada
por la Contaduría Pública de la Nación.

DEFINICIÓN
Es el examen objetivo, sistemático y profesional, realizado con el fin obtener las evidencias
necesarias y de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento)
de una entidad, programa, proyecto o actividad, orientada evaluar el grado de cumplimiento de
los objetivos y metas institucionales, observando la normativa vigente y a mejorar la
efectividad, eficiencia, economía en el uso de los recursos y el control gerencial, para facilitar,
según corresponda, a la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y mejorar su gestión ante el público.

“La Auditoría GUBERNAMENTAL se ocupará de estudiar si las personas responsables de la

administración de estas actividades técnicas han tomado las medidas necesarias para la
implantación de los controles administrativos, adecuados que aseguren que la calidad del
trabajo llegue al standard establecido, que los programas se cumplan y que la labor se
efectúe en una forma económica”.

1.- Arthur W. Holmes y Wayne S. Overmyer en “Auditoría, Principios y

Procedimientos” 7ma. Edición
“La Auditoría Operacional o Administrativa significa la extensión de la auditoría a todas las
operaciones de un negocio y no se limita a las áreas financieras o contables”.

12
2.- Edward F. Norberk en “Auditoría Administrativa”

“La Auditoría de Gestión o Administrativa ha sido definida como una nueva disciplina de
control para evaluar la efectividad de los procedimientos operativos y los controles internos”.

3.- La Asociación de Contadores del Gobierno Federal de los Estados Unidos de

Norteamérica
“La Auditoría de Gestión de rendimiento o administrativa, son conceptos relativamente
sinónimos los que:

(1) Describen los enfoques dinámicos de auditoría y las técnicas empleadas para
extender el alcance de una auditoría más allá de los aspectos tradicionales de control
financiero y de custodia, para abarcar una dimensión e identificar las oportunidades
de incrementar la eficiencia, reducir costos y mejorar la efectividad operacional o de
programas.
(2) Proporcionar un método efectivo de satisfacer la demanda cada vez mayor, por parte
de legislaturas, consejos, etc., de información definitiva sobre el uso productivo de los
recursos presupuestarios asignados, de conclusiones basadas en criterios
apropiados sobre la eficiencia de las operaciones de las diferentes reparticiones, y de
la evaluación por medio de las auditorias de la efectividad de los programas y el
cumplimiento de la legislación vigente”.

4.- Lennis M. Knighton en “La Auditoría Posterior de Rendimiento” en el Gobierno

Estatal
“Una auditoría posterior de rendimiento es un examen independiente con el fin de proveer a
la legislatura una evaluación e informe sobre la marcha en que los administradores de las
entidades y dependencias del estado han descargado sus responsabilidades de administrar
los programas del Estado de manera fiel, eficiente y efectiva”.

5.- William T. Greenwood en la “Política del Neogico” Un enfoque de la Auditoría

Gerencial
“Una auditoría Gerencia es un enfoque tipo lista de verificación del análisis de las funciones
gerenciales y de las operaciones y decisiones de la empresa”.

6.- James P. Wesberry, en “Auditoría Operacional, instrumento de Gerencia Dinámica”

“Auditoría Operacional es el Examen y evaluación de las actividades realizadas en una
entidad para establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y economía de su
planificación, organización, dirección y control interno”.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditoría Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes,
sistemas de control, sistemas contables, procedimientos financieros y otras evidencias, para
cumplir con determinados propósitos :
- Servir como un medio de control para evitar o descubrir la pérdida de fondos públicos,
ya sean estos por ineficiencia o fraude;

13
- Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numérica de las transacciones
financieras de la entidad Gubernamental;
- Determinar que todas las transacciones financieras han sido debidamente
registradas;
- Sugerir ciertas mejoras para una administración efectiva, luego de determinar si son
adecuados los registros, documentos, procedimientos contables y controles internos;
- Determinar si la gestión de los funcionarios encargados de la administración de los
recursos financieros de una entidad gubernamental, son correctos.
- Determinar si los estados financieros han sido formulados en base a las cuentas
contables, presentando razonablemente la posición y los resultados de las
operaciones financieras de la entidad gubernamental, de conformidad con los
principios de contabilidad gubernamental y aplicados sobre bases uniformes con los
del año anterior.
- Establecer las responsabilidades penales, civiles y administrativas.

Otra definición de Auditoría Gubernamental es la siguiente:

Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o

administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe aplicar las
técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del Contador Público.

AUDITORIA DE GESTION ( NAGU)

Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los
recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado,
respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando
los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que
haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.

La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos:

1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera

económica y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el
grado en que produce los resultados deseados.

Generalmente, al término de una auditoría de gestión el auditor no expresa una opinión

sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. Por tanto, estas
normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa naturaleza. Sin embargo, el
auditor deberá presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y
calidad de la gestión o desempeño, así como en relación con los procesos, métodos y
controles internos específicos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse.

14
Si estima que existen posibilidades de mejoría, el auditor deberá recomendar las medidas
correctivas apropiadas.

Auditoría Gubernamental (CPC Juan Francisco Alvarez I.)

La Auditoría de Gestión es el Examen objetivo y sistemático de evidencias, realizado con el

fin de proporcionar una evaluación independiente sobre la gestión de una entidad, programa
o actividad gubernamental, orientada a mejorar la eficiencia y economía en el uso de los
recursos públicos, así como el cumplimiento de las leyes y reglamentos.

Su informe final identifica situaciones que inciden en la gestión y promueve mejorar en la

entidad a través de sus recomendaciones.

Se define Auditoría de Gestión como:

“ El examen que se realiza en una entidad para establecer el grado de economía, eficiencia
y en la planificación, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los
recursos y mejorar las actividades primarias examinadas”
Se está en presencia de una auditoría que evalúa objetivos económicos, sociales y
ecológicos y por tanto su diseño corresponde a una actividad específica, generalmente no
puede ser utilizada en su totalidad en otra entidad diferente.

Auditoría de Gestión: «Es el examen de planes, programas, proyectos y operaciones de

una organización o entidad pública, a fin de medir e informar sobre el logro de los objetivos
previstos, la utilización de los recursos públicos en forma económica y eficiente, y la fidelidad
con que los responsables cumplen con las normas jurídicas involucradas en cada caso.»

OTRA DEFINICIÓN
La Auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional
externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficiencia de la gestión teniendo en
cuenta los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo con el propósito de emitir un informe
sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección.

FINALIDADES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Auditoría Gubernamental tiene como finalidad, efectuar exámenes independientes sobre
la manera en que las entidades públicas y sus funcionarios descargan sus
responsabilidades financieras y administrativas. Tales responsabilidades incluyen una
administración prudente y control directo del patrimonio y fondos públicos, y su utilización
efectiva, eficiente y económica destinada solamente para programas, actividades o
proyectos autorizados que permitan alcanzar las metas propuestas por las entidades.

15
Los conceptos de Eficacia, Eficiencia y Economía están indisolublemente asociados a la
auditoría de gestión.
Eficacia
Logro de las metas u objetivos programados.
Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar
expresada en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo tanto
que la organización cuente con una planificación detallada, con sistemas de información e
instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la situación en un
momento determinado y los desvíos respecto a las metas proyectadas. Si esto no existe,
difícilmente podrá medirse la eficacia.

Eficiencia
Rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario.
Se refiere a la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos. Una operación eficiente produce el máximo de «producto» para una cantidad
dada de «insumos» o requiere del mínimo de «insumos» para una calidad y cantidad de
«producto» determinada. El objetivo es incrementar la productividad.

Economía
Operación al costo mínimo posible
El concepto de economía evalúa silos resultados se están obteniendo a los costos
alternativos más balos posibles. Está referido a los términos y condiciones bajo los cuales
los entes «adquieren» recursos humanos y materiales. Una operación económica requiere
que esos recursos sean obtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y
al más bajo costo.

Por lo tanto podemos decir que una auditoría de cualquier naturaleza tiene las
características siguientes:
1.- Es un examen incluyendo evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e
investigaciones necesarias.
2.- Es objetivo siendo una condición que el auditor sea independiente de las actividades y
siempre manteniendo una independencia de actitud mental.
3.- Es sistemática, planeado y efectuado.
4.- Es profesional siendo dirigido por un auditor o Contador Público Colegiado y con un
código de ética profesional.
5.- Cubre las operaciones financieras y/o administrativas de una entidad.
6.- Se efectúa posteriormente al llevar a cabo sus operaciones, pero su valor disminuye
en proporción a cualquier demora entre la ejecución de las operaciones y su examen
posterior.
7.- Evalúa las operaciones examinadas comprobándolas con normas de rendimiento,
calidad y de cualquier otra norma aplicable.
8.- Verifica las operaciones determinando su veracidad, legalidad y propiedad.
9.- Concluye en un informe por escrito.
10.- El informe contiene comentarios u observaciones en forma narrativa, presentando los
hallazgos mas significativos.

16
 11.- El informe contiene recomendaciones constructivas para mejoras en las operaciones
examinadas.

12.- El informe contiene las conclusiones del auditor con respecto a lo informado.

La Auditoría de Gestión NO ES :

1.- La opinión del auditor sobre la marcha general de la entidad sin base técnica.
ES la conclusión general del auditor sobre el accionar de la entidad contrastando su
rendimiento, efectividad. Eficiencia y Economía contra las pautas o normas establecidas
para una sólida gestión, para las operaciones específicas y para el campo técnico de
actividad.
2.- Una revisión por un auditor de actividades fuera de su capacidad técnica.
ES Una revisión por un auditor asesorado por profesionales de otras disciplinas cuando
sea necesario.
3.- Un proceso de juicio sobre las decisiones diarias de los administradores y funcionarios.
ES un proceso de evaluaciones que concluye con la formulación de una opinión sobre la
eficiencia, eficacia y economía de las decisiones diarias.
4.- Una evaluación aislada de acciones individuales.
ES un examen y evaluación global, en forma comprensiva de la eficiencia, efectividad y
economía de la administración integral de la entidad en el logro de las metas
programadas.
5.- Un examen dirigido a censurar la administración de las entidades.
ES un examen dirigido a asesorar a la entidad que no han logrado el cumplimiento de las
metas programadas determinando por que y como accionar para lograr el cumplimiento
de dichas metas con eficiencia, efectividad y economía.
6.- Una fiscalización administrativa que busca encontrar únicamente irregularidades.
ES un examen positivo que busca formular recomendaciones para posibles mejoras en la
eficiencia, efectividad y economía de la entidad.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y AUDITORIA

FINANCIERA
Podríamos decir que existen muchas similitudes así como diferencias entre la Auditoría
Financiera y la Auditoría Gubernamental, obviamente que una se refiere a la Auditoría del
sector privado y otra a la Auditoría del sector público respectivamente.

El proceso del examen y muchos de los procedimientos de Auditoría no varían, sea en el

sector privado como en el sector público. Los principios básicos de Contabilidad y Auditoría
son uniformes, con pocas excepciones.

Así podemos ir viendo algunas diferencias principales:

1. Podríamos decir que mientras la Auditoría Financiera va dirigida más a descubrir si
los estados financieros presentan o no razonablemente la situación financiera y los
estados de operaciones de la entidad, la Auditoría Gubernamental va dirigida más a
descubrir si las entidades y funcionarios públicos han descargado sus

17
 responsabilidades financieras de manera efectiva, eficiente, económica y honesta o
transparente.

2. En la empresa privada no existe la restricción legislativa, que sí hay en las entidades

públicas, de ahí que la Auditoría Gubernamental va dirigida a determinar si las
operaciones financieras se encuentran o no de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes y reglamentos internos, poniendo énfasis en lo presupuestal.
3. En las empresas privadas existe una flexibilidad mucho mas amplia que en la
administración pública, por lo tanto la Auditoría Financiera es algo mas flexible que la
Auditoría Gubernamental.
4. En la Auditoría financiera la oportunidad del examen lo decide la propia entidad, en la
Auditoría Gubernamental lo decide la Contraloría General de la República de acuerdo
a las disposiciones legales vigentes.
5. Los valores que puedan tener los inventarios y activos fijos no son tan importantes en
la Auditoría Gubernamental como en la Financiera.
(excepto en las empresas públicas).
6. Por ser los propósitos de las empresas privadas distintas a las del gobierno, la
contabilidad es distinta, lo que trae consigo que la Auditoría también difiera.
7. La Auditoría Gubernamental no se encuentra muy desarrollada, de ahí que se hace
difícil y necesario de que cada vez que se presenta la oportunidad, la Auditoría
Gubernamental, deba beneficiarse de las técnicas y avances de la Auditoría
Financiera.

DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y DE GESTIÓN

FINANCIERA GESTIÓN
Objeto
Estados Financieros y Presupuestarios Gestión de la Entidad

Objetivo
Expresar opinión sobre la Medir evaluar la eficiencia, economía,
razonabilidad eficacia
De los Estados Financieros y cumplimiento de metas y objetivos de la entidad.
Sugerir soluciones y proponer mejoras en las
operaciones y en los controles Gerenciales de la
entidad.

Enfoque
Financiero Gerencial, operativo de resultados, metas y
objetivos.

Oportunidad de la Auditoría
Examen posterior Examen posterior y presente.

18
Marco normativo de referencia
Plan contable, NIC, NIA Marco normativo de los sistemas administrativos.

Profesionales que intervienen

Contadores Públicos Multidisciplinario

Resultados de Auditoría
Dictamen sobre los Estados Financieros Informe conteniendo Observaciones,
Conclusiones y Recomendaciones.

Base del Examen

Principios de Contabilidad Generalmente Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. Aceptados y cumplimiento de la normativa.

Propósito General
Evaluación de la razonabilidad de los Evaluación del desempeño, identificación de
Estados Financieros. Las oportunidades de mejoras y desarrollo de
Recomendaciones promoviendo mejoras y acciones
correctivas.

CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Los artículos referentes al Sistema Nacional de Control y Contraloría General de la
República son los siguientes :

El artículo 81º señala que la Cuenta General de la República, acompañada del informe de
auditoría de la Contraloría General, es remitida por el Presidente de la República al
Congreso en un plazo que vence el 15 de noviembre del año siguiente al de ejecución del
presupuesto.

Como se puede apreciar, se señala claramente que el informe de la Contraloría General de

la República, sobre la Cuenta General es el resultado de una auditoría y no como lo
señalaba anteriormente la Constitución Política del Perú de 1979 (art. 200), que se refería
solo a un informe.

El artículo 82º señala que la Contraloría General de la República es una entidad

descentralizada de Derecho Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es
el órgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecución
del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las
instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo por
siete años. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.

19
En este artículo debemos resaltar que al hablar de la supervisión de los actos de las
instituciones, estamos hablando de la Auditoría de Gestión, es decir de eficiencia, eficacia y
economía.

Además debemos indicar que la Contraloría General de la República, como órgano superior
del Sistema Nacional de Control es quien dicta las disposiciones que regula su
funcionamiento.

El artículo 96º precisa que cualquier representante a Congreso puede pedir a los Ministros
de Estado, al Jurado Nacional de Elecciones, Al Contralor General, al Banco Central de
Reserva, a la Superintendencia de Banca y Seguros, a los gobiernos locales y a las
instituciones que señala la ley los informes que estime necesario.

El pedido se hace por escrito y de acuerdo al Reglamento del Congreso. La falta de

respuesta da lugar a las responsabilidades de ley.

El artículo 99º dice que corresponde a la Comisión Permanente acusar ante el Congreso : al
Presidente de la República; a los representantes a Congreso; a los Ministros de Estado; a
los miembros del Tribunal Constitucional; a los miembros
del Consejo Nacional de la Magistratura; los vocales de la Corte Suprema; a los fiscales
supremos al Defensor del Pueblo y al Contralor General por infracción de la Constitución y
por todo delito que cometan en el ejercicio de sus funciones y hasta cinco años después de
que hayan cesado éstas.

El artículo 170º nos dice que la ley asigna los fondos destinados a satisfacer los
requerimientos logísticos de las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional. Tales fondos deben
ser dedicados exclusivamente a fines institucionales, bajo el control de la autoridad señalada
por la ley.
El artículo 199º señala que las Regiones y las municipalidades rinden cuenta de la ejecución
de su presupuesto a la Contraloría General de la República. Son fiscalizadas de acuerdo a
Ley.

LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA - LEY Nº 27785

I.I. ALCANCE, OBJETO Y ÁMBITO

La Ley Nº 27785, establece las normas que regula el ámbito, organización, atribuciones y
funcionamiento del SNC y CGR como ente técnico rector de dicho sistema. (Art. 1).

Es objeto de la ley propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control

gubernamental, para prevenir y verificar la correcta, eficiente y transparente utilización y
gestión de los recursos y bienes del estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y
actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el cumplimiento de
metas y resultados obtenidos de las instituciones sujetas a control. (art. 2)

20
Se aplica la presente Ley a toda entidad sujeta a control por el Sistema. Ej:
Entidades y órganos que bajo cualquier denominación formen parte del Poder
Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y Policía Nacional y sus respectivas
instituciones.
Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los
mismos, por los recursos y bienes materia de su participación accionaria.
Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio
Público.
Los Organismos Autónomos e instituciones y personas de derecho público.
Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de
supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversión provenientes de
contratos de privatización.
Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en las que éste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y
bienes materia de dicha participación.
Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o
administren. (Art. 3).

Regula que las entidades que se encuentran sujetas al Sistema Nacional de Control y que
destinan recursos a otra no sujeta, se encuentran obligadas a informar a la Contraloría
General sobre la inversión y sus resultados, derivados de la evaluación permanente que
debe practicarse sobre tales recursos. (Art.4).

Las disposiciones de ésta Ley y aquellas que expida la CGR prevalecen en materia de
control gubernamental sobre las que, en oposición o menoscabo de éstas, pueden dictarse
por las entidades. (Art. 5)

I.II. DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Define al Control Gubernamental como la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y
resultado de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado; así como el cumplimiento
de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, también evalúa
los sistemas de administración, gerencia y control con fines de su mejoramiento a través de
la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. Es interno y externo y su
desarrollo constituye un proceso integral y permanente. (Art. 6).

INTERNO : Acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la

entidad sujeta a control. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.

El Control Interno Previo y Simultaneo compete exclusivamente a las autoridades,

funcionarios y servidores públicos de las entidades como responsabilidad propia de las
funciones que le son inherentes.

21
El Control Interno Posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, así como por el órgano de control institucional según sus planes y
programas anuales.

EXTERNO : Conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos que compete

aplicar a la CGR u otro órgano del Sistema. Se realiza fundamentalmente mediante acciones
de control con carácter selectivo y posterior. Podrá ser preventivo y simultaneo cuando se
determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa. Podrá llevarse a cabo
inspecciones y verificaciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones
necesarias para fines de control. (Art.7 – 8).

PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Son principios que rigen el ejercicio del control Gubernamental:

a. Universalidad:
b. Carácter Integral:
c. Autonomía Funcional
d. El carácter permanente
e. El carácter Técnico y Especializado
f. La legalidad
g. El debido proceso de control
h. La eficiencia, eficacia y economía
i. La oportunidad
j. Objetividad
k. La materialidad
l. El carácter selectivo del control
ll. La presunción de licitud
m. El acceso a la información
n. La reserva
o. La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una
acción de control
p. La publicidad
q. La participación ciudadana
r. La flexibilidad

Los citados principios son de observancia obligatoria por los órganos de control y pueden
ser ampliados o modificados por la CGR, a quien compete su interpretación.(Art. 9).

ACCIÓN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del Sistema, mediante la aplicación de las normas,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efectúa la verificación y
evaluación, objetiva y sistemática de los actos y resultados producidos por la entidad en la
gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.

22
Las acciones de control se realizan con sujeción al Plan Nacional de Control y a los planes
aprobados para cada órgano del Sistema. Dichos planes deben contar con los recursos
presupuestales y se encuentran protegidos por el principio de la reserva.

Como consecuencia de las acciones de control se emitirán los informes correspondientes.

Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se encuentre comprendido
como presunto responsable civil y/o penal (Art.10).

RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE CONTROL

Las acciones de control no serán concluidas sin antes otorgar al personal responsable la
oportunidad de conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en que
estuvieran incursos, salvo en los casos justificados señalados en las normas reglamentarias.

En caso de que se identifiquen responsabilidad de naturaleza administrativa funcional, civil o

penal, las autoridades institucionales y las ompetentes de acuerdo a ley, adoptarán
inmediatamente las acciones para el deslinde de la responsabilidad administrativa funcional
y aplicación de la respectiva sanción, e iniciarán, ante el fuero respectivo, aquellas de orden
legal que consecuentemente correspondan a la responsabilidad señalada.

Las sanciones se imponen por el Titular y respecto de éste en su caso por el organismo o
sector jerárquico superior o el llamado por ley. (Art. 11)

II.I. CONCEPTO Y CONFORMACIÓN DEL SISTEMA

El SNC es el conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinsdos a conducir y desarrollar el ejercicio
del control gubernamental en forma descentralizada.Está conformada por la CGR, Todas las
unidades orgánicas responsables del control gubernamental en las entidades señaladas en
el art. 3º y las SOA cuando son designadas por la CGR.El ejercicio del control
gubernamental se efectúa bajo la autoridad normativa y funcional de la CGR. (Art. 12-13-14)

II.II. ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL.

a. Efectuar la supervisión, vigilancia y verificación de la correcta gestión y utilización de
los recursos y bienes del Estado.
b. Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de
las entidades en la toma de sus decisiones y en elmanejo de sus recursos.
c. Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública
d. Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y servidores públicos en
materias de administración y control gubernamental. Los Titulares de las entidades
están obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos
participe en los eventos de capacitación en la Escuela Nacional de Control.
e. Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad por sus actos,
sea administrativa funcional, civil y/o penal.
f. Emitir informes con el debido sustento técnico y legal, constituyendo prueba pre –
constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes.

23
 g. Brindar apoyo técnico al Procurador Público o al representante legal de la entidad, en
los casos en que deban iniciarse acciones judiciales.(Art. 15)

II.III ORGANOS DEL SISTEMA

CONTRALORÍA GENERAL
La Contraloría General es el ente técnico Rector del Sistema Nacional de Control, tiene
autonomía administrativa, funcional, económica y financiera que tiene por misión dirigir y
supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestión de las entidades, la promoción de valores y la
responsabilidad de los funcionarios y servidores públicos, así como contribuir con los
Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadanía para su adecuada
participación en el control social. (Art.16)

ÓRGANO DE AUDITORÍA INTERNA

Las entidades comprendidas en los incisos a), b), c) y d), del articulo 3º, así como en las
empresas donde el Estado tengan una participación accionaria total o mayoritaria tendrán un
OAI ubicado en el mayor nivel jerárquico de la estructura de la entidad. El titular tiene la
obligación de cautelar la adecuada implementación del OAI.El citado órgano mantiene una
relación funcional con la CGR.El Jefe del OAI mantiene una vinculación de dependencia
funcional y administrativa con la CGR. Su designación y separación se efectúa por la CGR.
(Art. 17 – 18 – 19)

Las SOA, son las personas jurídicas calificadas e independientes en la realización de

labores de control posterior externo, designados mediante Concurso Público de Méritos,
cuyo proceso de designación y contratación, el seguimiento y evaluación de informes, las
responsabilidades, así como su registro, es regulado por la CGR.

Los órganos del SNC ejercen su función de control gubernamental con arreglo a lo
establecido en la presente Ley y las disposiciones que emite la CGR. (Art. 20 – 21)

III.I. Son atribuciones de la CGR:

a. Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros, documentos e
información de las entidades aun cuando sean secretos. Requerir información a
particulares que mantengan o hayan mantenido relaciones con las entidades, siempre
y cuando no violen la libertad individual.
b. Ordenar que los órganos del Sistema realicen las acciones de control que sean
necesarios o ejercer en forma directa el control externo posterior sobre los actos de
las entidades..
c. Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones.
d. Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata por el
Procurador Público de la CGR.
e. Normar y velar por la adecuada implantación de los OAI.

24
f. Presentar anualmente al Congreso de la República el Informe de evaluación a la
Cuenta General de la República, para cuya formulación la CGR dictará las
disposiciones pertinentes.
g. Absolver consultas e interpretar la normativa de control gubernamental con carácter
vinculante.
h. Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes anuales de control de las entidades.
i. Efectuar acciones de control ambiental, recursos naturales, Patrimonio cultural,
informando periódicamente a la comisión correspondiente del Congreso de la
República.
j. Emitir opinión previa vinculante sobre adquisiciones y contrataciones de bienes,
servicios y obras que tengan carácter de secreto militar.
k. Otorgar autorización previa a la ejecución y al pago de los presupuestos adicionales
de obra pública.
l. Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantías que
otorgue el Estado.
ll. Designar en forma exclusiva, SOA que se requieran, a través de Concurso Público de
Méritos.
m. Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y servidores de entidades para
ejecutar control gubernamental.
n. Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadanía.
ñ. Promover la participación ciudadana, mediante audiencias públicas y/o sistemas de
vigilancia en las entidades, con el fin de coadyuvar en el control gubernamental.
o. Participar directamente y/o en coordinación con las entidades en los procesos
judiciales, administrativos, arbitrales u otros.
p. Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las Declaraciones Juradas de Bienes y Rentas
de los funcionarios y servidores públicos.
q. Verificar y supervisas el cumplimiento de las disposiciones sobre prohibiciones e
incompatibilidades de funcionarios y servidores públicos y otros.
r. Citar y tomar declaraciones a cualquier persona cuyo testimonio puede ser útil para el
esclarecimiento de hechos.
s. Dictar disposiciones necesarias para articular los procesos de control con los Planes y
programas nacionales.
t. Emitir disposiciones y/o procedimientos para implementar operativamente medidas y
acciones contra la corrupción administrativa, promoviendo una cultura de honestidad
y probidad de la gestión pública.
u. Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta
oportuna ante el Órgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a su cargo, así
como de los resultados de su gestión.
v. Asumir la defensa personal de la institución.
w. Establecer el procedimiento selectivo de control sobre las entidades públicas
beneficiarias por las mercancías donadas provenientes del extranjero.
x. Ejercer el control de desempeño de la ejecución presupuestal.
y. Regular el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para el ejercicio del control
previo externo, de los literales j), k), y l).
z. Celebrar convenios de cooperación interinstitucional. (Art. 22).

25
Las decisiones que emita la CGR no podrán ser objeto de arbitraje .
Los Informes de control emitidos por el Sistema constituyen actos de administración interna
y pueden ser revisados de oficio por la CGR, quien podrá disponer su reformulación.
El Congreso de la República fiscaliza la gestión de la Contraloría General.(Art. 23 – 24 – 25).

VI. CONTROL DE LAS FUERZAS ARMADAS Y POLICÍA NACIONAL

Sin perjuicio de las Inspectorías Generales del Ejército, Marina de Guerra, Fuerza Aerea y
de la Policía Nacional, cuyas competencias es a asuntos netamente castrenses y
disciplinarios, contarán con un OAI encargado de efectuar exclusivamente el control de la
gestión administrativa, económica y financiera de los recursos del Estado asignados de
acuerdo a las normas del SNC.
Las Jefaturas son designados por el Contralor General de la República.

Responden directamente al Contralor General de la República, con arreglo a las normas del
SNC. Para su separación se sujetan a lo prescrito en el artículo 19. (Art. 39 – 40).

OTRAS ACCIONES ENCOMENDADAS A LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA

REPÚBLICA
1.- En el caso que el monto de los presupuestos adicionales de obras excedan, el 15%
del valor de la obra contratada, el pago requiere la autorización previa de la
Contraloría General de la República la que tendrá diez (10) días hábiles
improrrogables para revisar si la documentación presentada está completa y veinte
(20) días hábiles para su calificación. De no emitirse la autorización respectiva en el
período señalado, se aplica el silencio administrativo positivo, entendiéndose que el
pago adicional es procedente y podrá continuar con la ejecución de la obra.
La Contraloría General de la República informará a la Comisión de Presupuesto y
Cuenta General de Congreso de la República, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de emitido el informe. Igualmente informará a dicha Comisión si ha
operado el silencio administrativo positivo dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes de producido éste.
2.- La Contraloría General de la República debe evaluar las causas que motivaron de
que las entidades declaren desiertas las Licitaciones Públicas, Concursos Públicos de
Precios o Concursos Públicos de Méritos en forma reiterativa. Para cuyo efecto las
entidades remiten a la a la Contraloría General de la República, (C. G. R.) dentro de
los quince (15) días calendario siguientes al cierre de cada trimestre, una relación de
todas las convocatorias a Licitación Pública y Concurso Público de Precios y de
Méritos realizados durante dicho período, con la documentación que permita apreciar
sus resultados.
3.- Las evaluaciones del presupuesto del sector público se remiten a la Comisión de
Presupuesto y Cuenta General de la República del Congreso de la República, a la
Contraloría General de la República y a la Dirección General de Presupuesto Público
de acuerdo a lo siguiente :

26
 a. Las evaluaciones financieras y globales, así como las del Comité de
Caja dentro de los quince (15) días de efectuadas.

b. Las evaluaciones institucionales, de Gobiernos Locales, de las

Empresas Financieras y no Financieras, del Programa de Promoción de
la Inversión Privada, y del programa de la mejora de la calidad de los
servicios sociales básicos, dentro de los cinco (5) días de efectuadas.
c. Las evaluaciones institucionales de los Programas de Mejora del Gasto
Social Básico, dentro de los cinco (5) días de efectuadas. Estas
evaluaciones también son remitidas a la Presidencia del Consejo de
Ministros.
4.- La Contraloría General de la República y los Organos de Control Interno de cada
entidad quedan encargadas de cautelar el estricto cumplimiento de las disposiciones
dictadas en la Ley de Presupuesto General de la República.
5.- El Organo Rector del Sistema Nacional de Control asume la responsabilidad de la
supervisión y control del gasto en lo que se refiere al Programa del Vaso de Leche,
los recursos financian la ración alimenticia diaria compuesta por leche y/o alimento
equivalente: avena, soya, quiwicha, quinua, o cualquier otro alimento, prioritariamente
producidos en la zona, utilizado, por los pobladores de una región o zona como
desayuno, de acuerdo a sus hábitos de consumo; así como otros insumos que
complementen o mejoren el valor nutritivo de la ración. Todos los excedentes que se
generen como resultado del uso alternativo de donaciones en especie de los
productos antes mencionados, se orientan, necesariamente, a la adquisición de
alimentos complementarios para el Programa del Vaso de Leche.

EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
Es el profesional con entrenamiento y experiencia, tanto en Contabilidad como en Auditoría,
cuyas labores las efectúa para el Gobierno.

Las cualidades personales y responsabilidades del Auditor Gubernamental, son similares a

las del Auditor Financiero independiente, ya que si bien la responsabilidad del Auditor
Financiero es ante los accionistas, el Auditor Gubernamental es ante la ciudadanía (que se
puede considerar como accionistas del estado).

Por ser una especialización que busca su categoría, es objetivo del Auditor Gubernamental
tratar de mejorar y adelantar su desarrollo profesional.

El Auditor Gubernamental se encuentra con una administración financiera gubernamental

bastante distinta de la gerencia comercial, lo mismo que la Contabilidad Gubernamental es
distinta a la comercial.

Es pues necesario que el Auditor Gubernamental además de sus conocimientos de

contabilidad y auditoría deba conocer el funcionamiento del gobierno en general, saber
interpretar la legislación y reglamentaciones gubernamentales, poder juzgar con acierto las

27
transacciones relacionadas con el presupuesto y cualquier otro aspecto propio de la
administración Pública.

AUTORIDAD PARA EFECTUAR LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Para ser posible llevar a cabo una Auditoría, es necesario así como todo trabajo organizado,
tener una autoridad delegada.

Mientras en el sector privado la autoridad para efectuar una auditoría resulta del convenio o
contrato entre la Empresa y la firma de Auditores, en el Sector público, la autoridad se
encuentra en las disposiciones legales.

La Ley Orgánica del Presupuesto Funcional, Nº 14816, en su art. 67 , designa al Organismo

Superior de Control Presupuestal, que se encargue del control de la ejecución del
Presupuesto General de la República y la gestión de las entidades que recauden o
administren rentas o bienes del Estado.

El artículo 82 de la Constitución Política del Estado señala que la C.G.R. es una entidad
descentralizada de Derecho Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es
el órgano superior del S.N.C. Supervisa la legalidad de la ejecución del Presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a
control.

El Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo por
siete años. Puede ser removido por el Congreso por falta grave y en su artículo 81 se
señala a la C.G.R. como el organismo encargado de emitir un informe de Auditoría de la
Cuenta General de la República.

IMPORTANCIA DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Para tener una mayor visión de la gran importancia que tiene la Auditoría Gubernamental,
podemos decir que facilita encontrar una efectiva dirección de las operaciones, las que
permitirá alcanzar los niveles deseados para la Administración Pública. P ermitirá
también una efectiva coordinación entre las funciones y las operaciones de las entidades
auditadas, al verificar si las acciones se están llevando de acuerdo al plan financiero, para
así poder aplicar los correctivos necesarios a las irregularidades que se puedan encontrar.

Se podrá comparar permanentemente los planes originalmente trazados, con las metas
alcanzadas, para determinar a través de las auditorías, algunas causas discrepantes que
pudieran existir, ya que al describir las deficiencias o irregularidades, posibilita su corrección
evitando al mismo tiempo esfuerzos inútiles y la mala utilización de los recursos públicos.

Con la aplicación del presupuesto por programas y la aplicación de sistemas administrativos

de apoyo, nacen otros sistemas de control y no como en el presupuesto tradicional en donde
se daba importancia solo a los montos que se gastaban y no así se prestaba atención a los

28
resultados obtenidos y mucho menos a la forma como se obtenían, es decir solo existía el
control previo y el control posterior.
El control no puede solo limitarse a descubrir irregularidades o deficiencias, sino que debe
señalar medidas CORRECTIVAS para los errores detectados, siendo necesario que recaiga
sobre aquello que justifique el gasto de su aplicación, es decir debe existir ECONOMICIDAD
y por último los resultados de una Auditoría deben ser elaborados en forma SENCILLA, para
que puedan ser captados y entendidos por los funcionarios de la entidad auditada.

AMBITO DE COMPETENCIA
El campo de acción de la Contraloría General de la República en su condición de organismo
central del Sistema Nacional de Control, comprende a las entidades que integran el Sector
Público Nacional.
DESIGNACIÓN DE SOCIEDADES DE AUDITORÍA
Las Entidades comprendidas en el SNC no podrán contratar a la misma SOA para que
ejecute servicios de consultoría, asesoría y trabajos contables que deriben de las auditorías
ejecutadas.
No podrán contratar directamente para ejecutar auditorías y exámenes especiales sin
autorización de la CGR.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Dentro de los objetivos de la Auditoría Gubernamental podemos citar los siguientes:
1. Es necesario tener presente que la Auditoría Gubernamental va para promover
mejoras y reformas constructivas en las operaciones financieras gubernamentales.
2. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias.
3. Determinar las responsabilidades administrativas y fiscales u otras irregularidades
que se puedan encontrar, aportando la evidencia suficiente para así poder formar la
base de los juicios ya sean estos administrativos, civiles o penales.
4. Determinar si todas las rentas e ingresos obtenidos de las operaciones públicas han
sido cobrados y adecuadamente contabilizados.
5. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados por la entidad bajo examen.
6. También tiene como objetivo ver si los programas, actividades y proyectos han sido
llevados a cabo y si los gastos han sido efectuados de manera transparente, efectiva,
eficiente y económica de acuerdo con las leyes y
reglamentos vigentes, poniendo énfasis en la verificación del cumplimiento de la Ley
del Presupuesto correspondiente al año del ejercicio por auditarse.
7. Determinar si el sistema financiero cumple con los principios, normas, métodos y
requisitos prescritos; normas sobre control tanto interno como externo, contabilidad,
presupuestos, activos fijos, etc.
8. Determinar el grado de confiabilidad que se puede tener en los estados e informes
financieros.

29
9.- Dictaminar sobre si los estados financieros examinados presenta razonablemente la
situación financiera y resultados de operaciones.
10.- Comprobar si las operaciones administrativas y financieras se han efectuado de
conformidad con los dispositivos legales en vigencia, principios contables y de
administración.

11.- Determinar si las Areas funcionales de la entidad vienen operando con eficiencia,
efectividad, y economía y cumplen con las normas ó directivas emanadas de los
sistemas administrativos (personal, contabilidad, presupuesto, abastecimiento,
tesorería, etc.).
12.- Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas programadas, como consecuencia
de una correcta gestión y utilización de los recursos públicos dentro de los objetivos y
planes de la entidad.
13.- Determinar el grado de confiabilidad de los controles internos a efectos de determinar
la naturaleza, extensión y alcance de los procedimientos de auditoría y recomendar
mejoras.
14.- Revelar las desviaciones y/o anormalidades suscitadas en la gestión administrativa y
financiera de la entidad, a efectos de que se adopten las medidas correctivas
pertinentes y/o se apliquen las sanciones correspondientes.
15.- Fortalecer el sistema de control interno de la entidad bajo examen.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION

En las Auditorías de Gestión anuales, que abarcan todas las áreas críticas, se define como
objetivos los siguientes:
1.- Recomendar mejoras significativas. Soluciones prácticas a problemas y/o sugerencias
para cambios dirigidos a aumentar la eficiencia, eficacia y economía en las operaciones.
2.- Determinar el grado de confiabilidad del sistema de control interno.
3.- Comprobar la observancia de las políticas, normas, procedimientos, etc. Prescritos al
perseguir el logro de los objetivos y metas.
4.- Revisar la manera en que los servidores descargan sus responsabilidades.
5.- Averigua el logro de los objetivos y metas programadas o determinar las causas de no
lograrlos.
6.- Evaluar el rendimiento y/o productividad de las unidades y servidores.
7.- Determinar si los objetivos, metas, planes, políticas, estrategias, normas, organización,
procedimientos son adecuados.
8.- Establecer el grado de utilidad de la información gerencial al proceso de toma de
decisiones.
9.- Revisar las medidas tomadas para salvaguardar y evitar el desperdicio de los recursos.
10.- Identificar duplicaciones de esfuerzos y falta de coordinaciones.
11.- Eliminar unidades, funciones y tareas obsoletas o de poca o ninguna importancia.
12.- Averiguar el uso ineficiente o anti económico de equipos u otros recursos.
13.- Divulgar procedimientos ineficaces o de costos injustificables.
14.- Determinar exceso o deficiencia de personal necesario.

30
15.- Evaluar el flujo adecuado de los recursos financieros necesarios incluyendo tanto la
inversión de fondos ociosos y la disponibilidad de fondos en préstamos cuando sea
necesario.
16.- Averiguar sobre la acumulación de cantidades excesivas o innecesarias de materiales y
suministros.
17.- Informar a la gerencia sobre todo hallazgo significativo.

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Se debe efectuar de acuerdo a las NAGU y disposiciones especializadas emitidas por la
CGR, aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del
contador público.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL - NAGU

(R.C. Nº 162-95-CG DE 22.09.95, R.C. Nº 246-95-CG DE 28.12.95, R.C. Nº 112-97-CG DE
20.06.97, R.C. Nº 141-99-CG DE 25.11.99, N°259-2000-CG DE 07.12.2000 Y N° 012-2002-
CG DE 21.01.2002 ).

PRESENTACION
PROLOGO
I. INTRODUCCION
II. MARCO CONCEPTUAL
III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participación de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad

2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
2.10 Planificación General
2.20 Planeamiento de la Auditoría
2.30 Programas de Auditoría
2.40 Archivo Permanente
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Evaluación de la Estructura del Control Interno
3.20 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y
Reglamentarias
3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoría
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo

31
 3.60 Comunicación de Hallazgos
3.70 Carta de Representación
4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
4.10 Elaboración del Informe
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Características del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
4.60 Seguimiento de Recomendaciones de Auditorías Anteriores

NAGU. 1. NORMAS GENERALES

La normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del
auditor y la calidad de su trabajo.

Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del
informe, se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.

. NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo.

El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la

constante actualización profesional, así como el desarrollo de habilidades necesarias para
asegurar la calidad del trabajo de auditoría.

A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los Organos conformantes del Sistema
Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa
en el proceso de la auditoría gubernamental.

La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad

y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y
exigencias que demanda el trabajo de auditoría.

. NAGU 1.20 INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la
entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse
como incompatible con su integridad y objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados
por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.

32
El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino también si existe motivo que
pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.

Deberá abstenerse de participar en la realización de una auditoría en caso de

incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos.

El auditor estará libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor
imparcial y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecución
de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan
áreas y/o aspectos en los cuales intervino o participó directa o indirectamente.

El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma,

para sí o para otro, proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad en
la cual se efectúa la acción de control.

Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo
ni emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o administración de la
entidad donde realice su examen.

En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán los

mecanismos adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que
incluyan la presentación de una manifestación personal de Independencia.

NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las
normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del
informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas y
procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella.

Implica también que basándose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y
demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la preparación del informe
correspondiente.

El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la

práctica constante, bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente.

Los niveles jerárquicos superiores cautelarán que el personal a su cargo mantenga un

desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de
Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán informar a los
funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes
medidas correctivas.

33
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información
que conozca en el transcurso de su trabajo.

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados

de la auditoría, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del
auditor por el ejercicio de su actividad profesional.

Sólo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal vinculado

directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría.

En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán políticas

orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligación subsistirá aún después de
cesar en sus funciones.

El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los

correspondientes Códigos de Etica Profesional.

NAGU 1.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o
como anexos al mismo.

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurídicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico disti nto al ejercicio de
la auditoría gubernamental, cuyos servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos
y alcance del examen.

Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,

previamente a su incorporación, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades.

Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que
resulte aplicable.

Periódicamente presentarán avances de su trabajo, debiendo al término del mismo alcanzar

un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD

Los Organos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditoría designadas, que ejecuten Auditoría Gubernamental de acuerdo con estas

34
normas deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que
permita ofrecer seguridad razonable que la Auditoría se ejecuta en concordancia con
las Normas de Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamental y las
Guías de Auditoría.

El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los recursos

técnicos especializados para cerciorarse que las auditorías se realizan de acuerdo con las
Normas de Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de
Auditoría.

CONTROL DE CALIDAD INTERNO

La Contraloría General de la República, los Organos de Auditoría Interna, conformantes del
Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditoría designadas, deben establecer
un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable
seguridad de haberse establecido políticas y procedimientos, respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos técnicos
normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental; selección, capacitación
y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditoría, relativos a la supervisión sobre el
trabajo delegado en personal idóneo; dirección sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspección respecto al grado de aplicación de los procedimientos diseñados
para mantener la calidad de los trabajos de auditoría.
c) Controles después de culminada la auditoría, relativos al establecimiento de políticas
y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han
funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
CONTROL DE CALIDAD EXTERNO
La Contraloría General de la República, adoptará las políticas y procedimientos que
permitan efectuar periódicamente el control de calidad externo de los Organos de Auditoría
Interna y las Sociedades de Auditoría designadas.

El Control de Calidad Externo, debe incluir entre otros, la revisión de los informes de
auditoría y los correspondientes papeles de trabajo, así como, la idoneidad de los programas
de capacitación y entrenamiento.

Las Sociedades de Auditoría designadas que, de acuerdo con sus políticas internas, se
encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrán a disposición a
requerimiento de la Contraloría General de la República, constancia del resultado de la
supervisión correspondiente.

TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza para lograr la
evidencia necesaria para fundamentar su opinión.

Dependiendo de la forma en que el Auditor las aplica, la podemos clasificar en :

35
 1.- Técnicas oculares
1.1.- COMPARAR.- Observar la similitud o diferencia de los dos conceptos.
1.2.- OBSERVAR.- Examinar ocularmente.
1.3.- REVISAR SELECTIVAMENTE.- Examinar ocularmente con rapidez con
fines de separar asuntos no típicos o normales.
1.4.- RASTREAR.- Seguir una operación o transacción de un punto a otro
dentro de su procedimiento contable para determinar su registro correcto.
2.- Técnicas verbales
2.1.- INDAGAR.- Obtener información verbal a través de averiguaciones y
conversaciones.
2.2.- Conferencia: Consiste en sostener reuniones en diferentes fases del
examen con gerentes o jefes de áreas para percibir el ambiente de control,
obtener sus impresiones sobre las observaciones y posibles aclaraciones, así
como el grado de aceptación de las recomendaciones.
3.- Técnicas escritas
3.1.- ANALIZAR.- Separar en elementos o partes
3.2- CONCILIAR.- Hacer que concuerden dos conjuntos de datos, separados e
independientes.
3.3.- CONFIRMAR O CIRCULARIZAR.- Obtener comprobación por escrito
completamente independiente.
Pueden ser de dos tipos:
- Positiva – Pide respuesta
- Directa, se señala los datos
- Indirecta, se pide los datos
- Negativa – No pide respuesta, solo se contesta en caso de inconformidad.
3.4. Comprobar: Examinar fundamentando la evidencia que apoya a una transacción u
operación a la verificación de un asiento, demostrando autoridad, legalidad.
3.5.- Computar: Verificar la exactitud matemática de las operaciones o efectuar
cálculos.
3.6.-Examinar: Investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud.
3.7.- Encuesta: Recolección sistemática de datos mediante el uso de
cuestionarios de preguntas que requieren respuestas o descripción de funciones y
actividades.
3.8.- Declaraciones: Manifestaciones por escrito con la firma del interesado.
4.- Técnicas de revisión
4.1.- COMPROBAR.- Examinar fundamentando la evidencia, verificar un
asiento, demostrando autoridad y legalidad.

4.2.- COMPUTAR.- Verificar la exactitud matemática de las operaciones,

efectuar cálculos.

36
 4.3.- Totalizar: Verificar la exactitud de los sub-totales y totales verticales u
horizontales.
4.4.- Verificar: Probar la veracidad o exactitud de un hecho.
4.5.- Revisión Analítica: Estudio y evaluación de información financiera, utilizando
comparaciones.
5.- Técnicas combinadas
5.1.- INSPECCIONAR.- Examinar física y ocularmente.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

FUNCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Con la vigencia de la Carta Magna en Julio de 1980, se reconoce a la Contraloría General
de la República, su importancia como organismo autónomo y central del Sistema Nacional
de Control.

Conforme a su ley de creación el Sistema Nacional de Control orienta su accionar, no sólo a

la realización de auditorías de regularidad, es decir, el examen de la legalidad de las
operaciones, sino igualmente comprende el ejercicio de las auditorías de gestión, es decir si
el gasto público se efectúa con eficiencia, eficacia, economía y transparencia, cuyo énfasis
se dirige a los procesos de planeamiento, organización, dirección y control administrativo
interno, con el propósito de establecer los niveles de eficacia y eficiencia de la gestión
pública.

Para asegurar su funcionamiento el Sistema dispone de tres elementos fundamentales :

- los organismos que lo conforman,
- la normatividad legal y
- los medios técnicos para su realización.

Contraloría General de la República, a nivel Nacional Constitución Política y Ley 27785

Organos de Leyes Orgá- Auditorías

Auditoría nicas de Ent. ejecutadas por
Interna Gob. Central OAI del Sistema.
* Inspectoría Regional Inst. Pub. y
Regional Org. Auton.
* Inspectoría Sectorial Ley General
Ministerial de Sociedades
* OAI Institu- Ley de Empresas
cional Estatales.
Normas de Sistemas
Administrativos.
Normas de Auditoría
Gubernamental.

37
Las acciones que llevan a cabo los Órganos de Auditoría Interna son independientes de las
tareas de control previo y concurrente, cuya responsabilidad es exclusiva de los funcionarios
de cada entidad pública, como actividades inherentes a los procesos de dirección y
gerencia.

Este accionar sistemático hace posible que los Informes de Auditoría que emiten los
Órganos de Auditoría Interna del Sistema, sean puestos en conocimiento de los titulares de
la propia entidad para los fines de ley, así como de la Contraloría General de la República
quien en su condición de organismo superior efectúa el control de calidad sobre tales
informes y al mismo tiempo el seguimiento del proceso de adopción de correctivos que es
competencia de los funcionarios a cargo de las áreas examinadas en sus entidades.

El Sistema Nacional de Control, consiste en comprobar si todo ocurre conforme a lo

programado, a las ordenes dadas y a determinados principios con el objeto de señalar las
faltas y los errores con el fin de superarlos y evitar que se vuelvan a repetir.

Es la acción aplicada a verificar si los planes trazados y los resultados previstos se cumplen
y que por su naturaleza sistemática permite a los niveles superiores poder disponer de una
información continua acerca de los resultados de las operaciones.

Desde el momento que se aprueban los recursos que las diferentes entidades del Sector
Público precisan para solventar sus gastos, los que les permiten desarrollar las actividades a
efecto de alcanzar sus metas y objetivos que deben encontrarse en el Presupuesto, nace el
control, el cual no solo debe estar orientado a la ejecución de los gastos y los ingresos, sino
que también es necesario realizar un análisis del avance de las operaciones realizadas,
comparándolas con las metas originalmente previstas, explicando cualquier discrepancia
que pueda descubrir.

Tradicionalmente este control fue destinado solo al aspecto financiero, verificando la

legalidad del gasto a fin de evitar malversaciones o despilfarros.

Postulados básicos de la Auditoría Gubernamental

Postulado Nº 1.- Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría

gubernamental

AUTORIDAD PARA EFECTUAR LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Para ser posible llevar a cabo una Auditoría, es necesario así como todo trabajo organizado,
tener una autoridad delegada.

Mientras en el sector privado la autoridad para efectuar una auditoría resulta del convenio o
contrato entre la Empresa y la firma de Auditores, en el Sector público, la autoridad se
encuentra en las disposiciones legales.

Postulado Nº 2.- Aplicabilidad de las Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU)

38
Las NAGU son criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener
resultados de calidad.

Las NAGU deben ser cumplidas por la Contraloría General de la República y Órganos de
Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; así como por el
personal de las Sociedades de Auditoría Independiente cuando son designadas para el
desarrollo de la auditoría gubernamental.
Su incumplimiento conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de
responsabilidades de distinta naturaleza que pudieran derivarse.

Postulado Nº 3.- Importancia Relativa

Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto erróneo,
incluyendo una omisión en la información que, sea individualmente o en total, conforme a las
circunstancias, hace probable que se vea influenciado el juicio razonable de una persona
que confía en la información, o que su decisión sea afectada como consecuencia de tales
errores ú omisiones.

Postulado Nº 4.- La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones

de las entidades
La auditoría gubernamental propende a mejorar la administración pública, orientando con
medidas efectivas, eficientes y económicas que eleven el desempeño y la calidad de los
servicios de las entidades del Estado, evitando la reiteración de circunstancias adversas
reveladas por la auditoría.

Postulado Nº 5.- Juicio imparcial de los auditores

Postulado Nº 6.- El ejercicio de la auditoría gubernamental impone obligaciones

profesionales a los auditores. Los auditores deben conservar su independencia y
objetividad.
El Código de Ética Profesional constituye un grupo de reglas que resultan obligatorias en
función del vínculo jurídico que las une.
Las áreas de obligación profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de
Control, las Normas de Auditoría Gubernamental y las directivas emanadas por la C.G.R.

Postulado Nº 7.- Acceso a todo tipo de información públicaLos auditores

gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentación de evidencias y tomar
declaraciones, además, tienen un mecanismo de coordinación con funcionarios de la
entidad auditada, cuando la situación lo amerita. La C.G.R. tiene la facultad de acceder
en cualquier momento y sin limitación a los registros, documentos e información de
las entidades del sector público, aún cuando sean secretos.

Postulado Nº 8.- Aplicación de la materialidad en la auditoría gubernamental

Postulado Nº 9.- Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría

39
Postulado Nº 10.- Existencia de controles internos apropiados

Postulado Nº 11.- Las operaciones y contratos gubernamentales están libres de

irregularidades y actos de colusión
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia
en contrario. Tiene que inculcar valores éticos y honestidad a sus servidores.

Postulado Nº 12.- Respondabilidad y Auditoría Gubernamental

Respondabilidad, es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una
autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por
una misión ú objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relación
directa con la moral del individuo que guía su propia conciencia y se refleja en las creencias
y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cívicos e ideológicos, adquiridos
durante su existencia.
Por ser el control aplicable a todas las entidades del sector Público Nacional de acuerdo con
la naturaleza de ellas, debe tener el principio de la GENERALIDAD, el mismo que deberá
aplicarse en el momento OPORTUNO para lo cual se establecerá un plan de acción que
permita la comparabilidad con la gestión estatal, ya que es necesario descubrir los efectos
en el momento PRECISO, para poder aplicar los correctivos respectivos.

Además el control debe abarcar la INTEGRIDAD de la gestión de las entidades auditadas,

es decir el plan financiero y los sistemas administrativos, el mismo que debe ser FLEXIBLE,
ya que por ser el Presupuesto una técnica de probabilidades, está sujeto a circunstancias
cambiantes.

40
 UNIDAD II

FASE DE PLANEAMIENTO
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Utiliza una matriz para analizar los pasos del modelo del Proceso de formulación del
planeamiento proponiendo las actividades necesarias para el aprendizaje significativo.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD II

FASE DE PLANEAMIENTO

PLANIFICACIÓN
GENERAL

PLANEAMIENTO
AUDITORÍA

PROGRAMA DE
AUDITORÍA

ARCHIVO
PERMANENTE
 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Planificación es uno de los elementos importantes para el éxito de una acción de control,
llámese esta Auditoría o Examen Especial

CONCEPTO E IMPORTANCIA
Establecer previamente la estrategia a seguir en cuanto a:

¿ Qué es lo que va hacer?

¿ En qué oportunidad se va hacer?
¿ Cómo se va realizar?
¿ Quién lo va efectuar?

El planeamiento es un plan de acción.

La planeación es importante en todo tipo de trabajo profesional ya que sin ello no se podría
obtener calidad.

Las fases de la Auditoría de Gestión son:

1.- Estudio preliminar.
Tiene el propósito de obtener información general sobre la entidad o empresa, su
marco legal, antecedentes, organización y operaciones.
2.- Revisión de los objetivos, políticas y normas,
Busca lograr el entendimiento de la autoridad, responsabilidad, propósitos, métodos de
financiamiento y metodología empleada por la empresa o entidad al efectuar sus
operaciones.
3.- Revisión y evaluación del control interno
Identifica las áreas críticas de operaciones que merecen exámen mas profundo.
4.- Examen detallado de las áreas críticas
Permite el desarrollo de los hallazgos.
5.- Comunicación de los resultados
Presenta por escrito los resultados de la Auditoría.

Conocimiento de la Entidad
Se profundizará en el conocimiento de la información general ya recopilada para definir el
marco de acción, con el objeto de obtener la siguiente información de detalle:
· objetivos operativos de la organización y sus principales unidades
· políticas generales y de cada área
· estrategias y tácticas en uso
· utilización de índices de gestión
· nombre y características de sus principales ejecutivos
· estructura formal de la organización
· estructura informal y características del personal de la organización
· estado de la relación entre el personal y la gerencia
· estructura de los sistemas de información y de comunicaciones
· productos y servicios que fabrica y/o comercializa

42
· canales de distribución
· volúmenes de producción y/o de compras y ventas por productos y servicios
· márgenes de contribución
· ubicación geográfica de las plantas
· clasificación y ubicación de los clientes

características del mercado y naturaleza de la competencia

· nivel de inventarios
· tipos de procesamiento de la información utilizada
· sistemas de autorizaciones por nivel
· nivel y estructura del endeudamiento
· toda otra información relevante

El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado. Para ello
realizará:
Entrevistas con Ejecutivos de Línea y Empleados.
Verificación Ocular
Se utilizará esta técnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las
plantas productivas, computadoras, como asimismo para corroborar la existencia de
los bienes.

Otras Fuentes de Información:

Deberán revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:
· leyes y reglamentos específicos
· actas de directorio, juntas o comités
· revisión de escrituras
· manuales de organización y procedimientos
· manuales de funciones o descriptivos de cargos
· organigramas
· información del área de recursos humanos o relaciones industriales
· memorias y balances
· informes de costos
··informes de gestión
· informes de cumplimiento de metas o ejecución presupuestal.
· informes de auditoría interna
· informes de auditoría anteriores

PLANIFICACION GENERAL

En la Auditoría Gubernamental, todos los órganos de Auditoría Interna

que conforman el Sistema Nacional de Control, incluyendo a la Contraloría
General de la República, están obligados a planificar sus actividades de auditoría
a través de sus Planes Anuales de Auditoría Gubernamental, de acuerdo a
los criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad.

43
 El Contralor General de la República es quien dicta los lineamientos de política que rigen la
planificación de la Auditoría Gubernamental en armonía con los Planes y Programas de
Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas al
sistema.

Este Plan Anual de Auditoría Gubernamental, contiene todas las actividades de

auditoría a ejecutarse en las áreas o entidades comprendidas en el ámbito del
O A I que lo presenta. Su carácter es de naturaleza reservada, siendo de
obligación del personal vinculado a estas acciones de auditoría, mantener una
absoluta confidencialidad de su contenido.

Así mismo los Planes Anuales de Auditoría Gubernamental deben ser flexibles a
fin de permitir cambios que debidamente autorizados, se puedan efectuar de
acuerdo a las circunstancias.

La Estructura y lineamientos de política y Directiva marco de formulación,

ejecución y evaluación del Plan Anual de Auditoría Gubernamental y Seguimiento
de Medidas Correctivas, es aprobada por la Contraloría General de la
República mediante la Resolución de Contraloría.

. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales que
permitan una apropiada planificación de la auditoría en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.

Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refieren a : Planificación

general, planificación específica, programas de auditoría y archivo permanente.

NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contraloría General de la República y los Organos de Auditoría Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de
auditoría a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución de sus
planes.

El Plan Anual de Auditoría Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de

actividades de auditoría y el universo de entidades y/o áreas, según corresponda, a
examinar durante el período de un año y será elaborado en concordancia con las políticas y
disposiciones establecidas por la Contraloría General de la República.

El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarán medidas cautelatorias siendo obligación del personal vinculado con las acciones
de auditoría, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.

44
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional
de Control, dicta los lineamientos de política que rigen la planificación de la Auditoría
Gubernamental en armonía con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y
aprueba los Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas al Sistema.

En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente sus

acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe del Organo de
Auditoría Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y
metas institucionales o sectoriales según sea el caso.

Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorización se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.

Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional Anual de
Auditoría Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los Objetivos y
Lineamientos de Política Institucional aprobados por la Contraloría General.

La estructura del contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y lineamientos
de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría General de la
República.

La Contraloría General y los Organos de Auditoría Interna conformantes del Sistema

evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de Auditoría, formulando el
correspondiente Informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma
debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de la República.

ESTRUCTURA BASICA A CONSIDERAR EN EL PLAN ANUAL DE AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL

PLAN ANUAL DE CONTROL XXXX

PROBLEMÁTICA DE LA ENTIDAD
PROBLEMÁTICA DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

PROGRAMACIÓN
ACCIONES DE CONTROL POSTERIOR

ACTIVIDADES DE CONTROL

ANEXOS
FORMATO A-1 PROGRAMACIÓN DE ACCIONES DE CONTROL
FORMATO A-2 PROGRAMACION DE ACTIVIDADES DE CONTROL
CAPACIDAD OPERATIVA DEL OCI

45
2. NAGU 2.2O PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la
realización de una auditoría de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis del entorno en que
se desarrolla, el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y
aplicables.

El planeamiento de una auditoría implica la preparación de una estrategia general para su

conducción, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y
comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que
ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditoría, así como determinar las áreas críticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.

El planeamiento de la auditoría también debe incluir la revisión de la de la información

relacionada con la gestión de la entidad a examinar, con relación a los objetivos, metas y
programas previstos en el periodo bajo examen, así como el seguimiento de la
implementación de las recomendaciones efectuadas como resultado de las observaciones
formuladas con anterioridad.

La información que necesita el auditor para el planeamiento de la auditoría varía de acuerdo

con los objetivos de la misma y con las áreas de la entidad sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluación de la información que contiene el archivo
permanente y debe continuar con la ejecución de un programa de actividades en las
instalaciones de las áreas de la entidad que permita completar la información necesaria para
la mejor comprensión y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de
control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas
administrativos.

Durante la ejecución de esta etapa de la auditoría, así como al concluir la recolección y

estudio de la información, el auditor documentará su trabajo mediante:

a) La actualización del Archivo Permanente

b) Emisión del Plan y Programas de Auditoría para ejecutar el trabajo de campo, en
el que se precisarán los objetivos de la auditoría, su alcance, criterios de
materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo,
informes a emitir, participación de especialistas, entre otros.

El contenido del plan y programas de auditoría se presentan como orientación en el Manual

de Auditoría Gubernamental.

La responsabilidad por la preparación, revisión y aprobación del Planeamiento corresponde

a los niveles gerenciales competentes, tomándose en cuenta las Normas Internacionales de
Auditoría vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditoría.

46
PLANEAMIENTO AUDITORÍA DE GESTIÓN
El planeamiento es una actividad eminentemente dinámica. Se planifica, se analizan los
desvíos y se ajusta en todo el proceso de auditoría.

En las etapas siguientes se establecen los procedimientos de una planificación más

detallada que abarca desde el Estudio Preliminar hasta el Estudio Específico.

Si se tratara de auditorías recurrentes, habrá etapas de menor intensidad o simplemente

de tareas de actualización de la información existente.

Si el objetivo fuera analizar un área específica, los procedimientos de auditoría deberán

concentrarse en la misma, en cuanto sean aplicables, eliminando los aspectos generales
no aplicables.

Estudio Preliminar
El motivo de esta etapa es obtener un Conocimiento general del objeto de la organización,
de sus principales características y del medio externo en que se desenvuelve, con el fin
de reformular el Presupuesto de Auditoría, originalmente elaborado por la supervisión.
Para ello se deberán desarrollar los siguientes procedimientos.

Recopilación de Antecedentes
Para la recopilación de antecedentes deberán utilizarse las técnicas siguientes:
Entrevista con la Máxima Autoridad del Ente
Es la primera actividad que deberá realizar el equipo de auditoria y está dirigida a obtener
información general sobre la organización y el contexto en que se desenvuelve. Para ello
se preparará Guía de Puntos a tratar en la entrevista, sin olvidar incluir como importantes
la modalidad de relación con las distintas jefaturas y la solicitud de colaboración de todos
los niveles de la organización o ente.
Terminada la reunión, se confeccionará papeles de trabajo, donde se volcarán los
aspectos relevantes de la misma. De ser factible, este documento de la entrevista deberá
ser consensuada y firmada por el entrevistado.

Otras Entrevistas
En esta etapa, se efectuarán entrevistas con:

Niveles inmediatos inferiores al de la máxima autoridad (vicepresidente, directores o

similares).

Consulta de Documentación e Información

Deberá consultarse, además, toda la información, no incluida en los puntos anteriores,
que se considere de interés para completar el conocimiento preliminar de la organización,
tal como, actas del directorio, revistas especializadas, informes de auditoria anteriores,
legislación vinculada, etc.

Ficha de la Organización

47
Con la información obtenida se formará el archivo permanente de la entidad.

Determinación de Objetivos

Conceptos
En esta fase, el coordinador de la auditoria deberá contestarse, entre otras, las siguientes
preguntas, en función del objetivo definido por AGN y las características de la auditoria:

¿qué es posible satisfacer y cuán factible es la realización de la auditoría?

¿qué se va a buscar concretamente (OBJETIVOS Y ALCANCE)?
¿qué recursos debe estar en condiciones de proporcionar el ente auditado y en qué
momento?
¿cuáles son las fechas tentativas de iniciación y terminación del trabajo?

Básicamente debe determinarse qué necesidades deben satisfacerse y cómo estos

propósitos se harán operativos.

Los objetivos deben expresarse de manera que identifiquen aquellos elementos de

hallazgos que deban desarrollarse en el informe (P.ej. el objetivo puede ser sólo definir el
nivel de gestión alcanzado, o un paso más adelante, si éste fue satisfactorio, o cuáles
fueron las causas de los desvíos y si finalmente se efectuarán recomendaciones).

Se deberá considerar también el tiempo y recursos disponibles que se asignen, los cuales
pueden definir qué actividades se tendrán en cuenta y con qué profundidad y detalle se
las evaluará.

Asimismo la disponibilidad de datos (con cuáles se podrá contar; si se obtendrán en forma

oportuna, cuál será la dificultad en conseguirlos, etc.) puede definir:

qué periodo debe ser incluido.

si será posible su proyección.
qué nivel de validación se necesitará para documentar la existencia de un problema y
su causa.
qué comparaciones se harán.

Establecer los objetivos significa determinar el campo de acción que abarcará la auditoría.

Enfoque y Orientación del Examen.

El enfoque y orientación de la auditoría determina que la investigación debe ceñirse en su
ámbito de acción a los objetivos trazados.

Deberán ajustarse los procedimientos a los objetivos que se tracen en cada auditoría y en
función de ello definir el enfoque y alcance de la auditoría.

48
Siempre queda abierta la posibilidad de modificar la orientación de la auditoría, si al
finalizar la etapa de estudio general, se evidenciara la necesidad de investigar ciertas
áreas críticas con mayor intensidad que otras.

Estudio General
El objetivo de esta etapa es poder definir las áreas críticas o estratégicas, en las cuales se
deberá profundizar el examen, para llegar luego a determinar las causas de los problemas
y situaciones conflictivas detectadas.

Se busca conocer el sistema de administración aplicado, los principales susbsistemas de

organización, sus conductas y la forma como contribuyen al logro de los objetivos totales,
los sistemas de control existentes y toda otra información útil para la Auditoría.

Conocimiento de la Entidad
Se profundizará en el conocimiento de la información general ya recopilada para definir el
marco de acción, con el objeto de obtener la siguiente información de detalle:

objetivos operativos de la organización y sus principales unidades

políticas generales y de cada área
estrategias y tácticas en uso
utilización de índices de gestión
nombre y características de sus principales ejecutivos
estructura formal de la organización
estructura informal y características del personal de la organización
estado de la relación entre el personal y la gerencia
estructura de los sistemas de información y de comunicaciones
productos y servicios que fabrica y/o comercializa
canales de distribución
volúmenes de producción y/o de compras y ventas por productos y servicios
márgenes de contribución
ubicación geográfica de las plantas
clasificación y ubicación de los clientes
características del mercado y naturaleza de la competencia
nivel de inventarios
tipos de procesamiento de la información utilizada
sistemas de autorizaciones por nivel
nivel y estructura del endeudamiento
toda otra información relevante

Para realizar esta tarea el auditor deberá aplicar las técnicas que seguidamente se
indican. Debe destacarse que estos modos de actuar (técnicas) del auditor son
importantes, puesto que permitirán obtener información para sustentar con evidencias
suficientes y pruebas auténticas, la opinión o juicio sobre alguna materia objeto de análisis
o investigación.

49
 El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado. Para ello realizará:

Entrevistas con Ejecutivos de Línea y Empleados.

Verificación Ocular
Se utilizará esta técnica para visualizar los procesos productivos, los productos, las
plantas productivas, computadoras, como asimismo para corroborar la existencia de los
bienes.

Otras Fuentes de Información:

Deberán revisarse y profundizarse otras fuentes, tales como:

leyes y reglamentos específicos

actas de directorio, juntas o comités
revisión de escrituras
manuales de organización y procedimientos
manuales de funciones o descriptivos de cargos
organigramas
información del área de recursos humanos o relaciones industriales
memorias y balances
informes de costos
informes de gestión
informes de cumplimiento de metas o ejecución presupuestal.
informes de auditoría interna
informes de auditoría anteriores

PLANIFICACION DE LA AUDITORÍA
Una vez determinada la entidad y/o área por examinar y designada la Comisión de Auditoría
y con el propósito de asegurar la realización de un examen de calidad es necesario preparar
una estrategia general y establecer un enfoque apropiado respecto a la naturaleza,
oportunidad y alcance de la auditoría . El Auditor formula su plan para llevar a cabo el
trabajo de auditoría de modo eficiente, eficaz y oportuno, basado en el conocimiento que el
auditor debe tener de la entidad o área a examinar, principalmente del análisis del entorno
en que se desarrolla y de las disposiciones legales que norman su funcionamiento.

Esta estrategia varía de acuerdo a los objetivos y alcance del examen, la misma que se
inicia con el estudio y análisis del archivo permanente que todo OAI debe mantener de su
entidad y de las entidades de su ámbito, así como la Contraloría General de la República
debe mantener de las entidades comprendidas en el ámbito del Sistema Nacional de
Control.

La Planificación debe asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y

debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la
entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan.

50
Debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a
examinar, en relación a los objetivos, metas y programas previstos.

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
Al concluir la recolección y estudio de información para la realización de una Auditoría
Financiera, se debe documentar el trabajo mediante la emisión del Memorandum de
Planeamiento, cuya estructura básica es la siguiente :

1.- Objetivos del examen, resultados que se esperan alcanzar.

2.- Alcance del examen, extención de las labores de auditoría, períodos,
aspectos y áreas a examinar.
3.- Descripción de las actividades de la entidad.
4.- Normatividad aplicable a la entidad, especialmente las relacionadas
con las áreas a examinar.
5.- Informes a emitir y fecha de entrega.
6.- Identificación de áreas críticas, incluye pruebas a aplicar.
7.-Puntos de atención, incluye denuncias que se pudieran haber recibido.
8.- Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman la comisión de
auditoría, incluyendo las tareas asignadas a cada uno.
9.- Funcionarios de la entidad a examinar.
10.- Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas.
11.- Participación de otros profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados referidos a hechos de importancia.

SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

El trabajo de Auditoría debe ser permanentemente supervisado, en todas las etapas de su
proceso a fin de asegurar el logro de los objetivos propuestos y emitir informes de calidad.

El objetivo principal es asegurarse que el proceso de la auditoría fue ejecutado

adecuadamente y está documentado y sustentado adecuadamente. Se debe considerar que
una cédula está terminada cuando podemos afirmar que de su revisión, no surgirán preguntas
o comentarios que requieran respuestas o trabajo adicional.

La Supervisión, consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros
de la comisión de auditoría, desde que se dispone su ejecución hasta la aprobación del
informe.

La supervisión es ejercitado por el Auditor Encargado, el Supervisor y los niveles

Gerenciales, vinculados directamente con el proceso. Una adecuada supervisión, permite
asegurar la eficiencia, eficacia y economía en la utilización de los recursos de la audi toría,
promueve el entrenamiento técnico y la capacitación profesional de los auditores, orientando
el trabajo hacia el cumplimiento de los objetivos propuestos.

51
Toda supervisión debe dejar evidencia de su participación en los papeles de trabajo, a
efectos de establecer la oportunidad y el aporte técnico del trabajo de auditoría. Su
participación o el alcance de su participación, dependerá de los objetivos y alcance de la
auditoría, complejidad del trabajo y condiciones externas como la lejanía de la entidad a
examinar.

Al supervisar, el Auditor Encargado deberá tener en cuenta lo siguiente:

- Conformidad con la aplicación de las normas , criterios y el programa de auditoría.
- Que la información en él contenida debe ser de importancia, pertinentes y útiles con
relación a los objetivos del examen.
- Que las evidencias obtenidas sean suficientes, competentes y relevantes.
- Que los papeles de trabajo sean legibles , comprensibles, completos, precisos y pulcros.
- Que los archivos estén organizados adecuadamente y no sean voluminosos, ya que
dificultan su manipulación y se deterioran rápidamente por el uso.

El Supervisor, en su trabajo debe verificar lo siguiente:

- Que la planificación del trabajo sea adecuadamente planificado.
- Que la ejecución del trabajo de campo se esté realizando de conformidad con las
normas, criterios y procedimientos establecidos y que las evidencias obtenidas sean
suficientes, competentes y relevantes.
- Que el informe se haya preparado de acuerdo con normas y criterios técnicos
establecidos.
- Que la supervisión se efectúe a medida que exista un avance en la labor del examen.
A nivel gerencial, la supervisión tiene la finalidad de cerciorarse que se cuenta con evidencia
clara, demostrable y objetiva, en respaldo de las labores de auditoría y de los hallazgos
encontrados.

NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado durante todo el proceso
para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de
Auditoría.

La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar las actividades

desarrolladas por los miembros del equipo de auditoría, desde que se dispone su ejecución
hasta la aprobación del informe de auditoría por el nivel competente.

En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor encargado, el

supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su; para tal
efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditoría comprendan
los objetivos propuestos, así como el grado en que su participación permitirá el cumplimiento
de los mismos.

El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economía en la

utilización de los recursos de auditoría, promueve el entrenamiento técnico y la capacidad

52
profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la
auditoría.
Los integrantes del equipo, así como los niveles pertinentes que ejercen la función de
supervisión, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante el
desarrollo de la auditoría, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte técnico al
trabajo de auditoría.
La participación en los trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y
alcance de la auditoría, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de
las entidad4es a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisión de la auditoría
considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento.

NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA

Para cada auditoría gubernamental se prepararán programas específicos que incluyan
objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de
su ejecución, así como el personal encargado de su desarrollo.

Los programas de auditoría comprenden una relación lógica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que deberán ser
aplicados, a efecto de obtener evidencias competente, suficiente y relevante, necesaria para
alcanzar el logro de los objetivos de auditoría. Debe ser lo suficientemente flexible para
permitir modificaciones durante el proceso de la auditoría que a juicio del auditor encargado
y supervisor, se consideren pertinentes.

Los programas de auditoría guían la acción del auditor, sustentan la determinación de los
recursos necesarios para efectuar la auditoría, su costo y los plazos que demanda su
ejecución; así mismo, permiten la evaluación de su avance y que los resultados estén de
acuerdo con los objetivos propuestos.

El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía
y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecución del trabajo.
Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de evidencia
que se ha de obtener durante la ejecución de la auditoría, deben desarrollarse en términos
específicos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecución , su
contenido debe corresponder a la aplicación de una técnica de auditoría.

Los cambios que se hagan a los programas de auditoría, deben ser evaluados
adecuadamente en función de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden
originar su modificación, debiendo documentarse apropiadamente.

La responsabilidad de la elaboración y modificación de los programas de auditoría,

corresponde al auditor supervisor y al nivel jerárquico superior.

PROGRAMA DE AUDITORIA
Concepto

53
Como última fase de la etapa de planeamiento, se deberá confeccionar el Programa de
Auditoría, el que tiene por objeto reunir evidencias suficientes, pertinentes y válidas para
sustentar los juicios a emitir respecto a la materia sometida a examen.

El PROGRAMA DE AUDITORIA servirá de guía de evaluación de los problemas

seleccionados en la fase anterior y en la determinación de sus posibles causas y efectos.
La realización del programa de auditoría es de fundamental importancia para el
Supervisor de la Auditoría pues constituye una evidencia del planeamiento realizado y de
los procedimientos previstos. Representa además un elemento de control del
cumplimiento del mismo.

El Auditor deberá realizar un programa detallado describiendo minuciosamente la forma

práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría a los efectos de la ejecución
por parte de los auditores integrantes del equipo.

Contenido del Programa

A nivel de cada actividad, el programa deberá especificar:

Objetivos
Se reformularán los objetivos y su determinación a este nivel estará en relación directa a
los problemas específicos de las áeas críticas.

En su definición se tendrá en cuenta:

¿Qué problema específico se considerará?

¿Cuál será el período considerado?
¿A qué área corresponde?

Alcance
Deberán indicarse todas las restricciones conocidas al examen a efectuar.
Se fijará en el mismo los límites de la auditoría, es decir qué aspectos serán incluidos en
la auditoría y cuáles no, indicando si se trabajará con información contable auditada,
extracontable, con estimaciones, con datos proyectados, etc.

A medida que avance el programa de trabajo, el alcance del programa puede variar, de
acuerdo a la cantidad y tipo de evidencias que el auditor necesita obtener para llegar a
emitir opiniones debidamente fundadas.

Criterios
Los criterios que se usarán son los utilizados en la generación de los problemas
específicos en los objetivos del Programa de Auditoría.

Procedimientos
Se deberán utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios de Evaluación Global
(áreas predefinidas como críticas) y Comunes al Resto de las Areas (para las otras), como

54
 referencia para orientar los procedimientos de auditoria en la búsqueda de respuestas a
los interrogantes fundamentales que el área o problema en estudio plantea.

Deberá efectuarse una descripción detallada de todos los procedimientos a efectuar en

cada actividad, indicando específicamente si se trata de entrevistas, repaso de
antecedentes, exámenes, cálculos, análisis, comparaciones, etc.

Para cada procedimiento se indicará:

Cuál es el límite de tiempo para realizar cada paso, que período se analizará, cuál es
la secuencia de cada procedimiento y su relación con otros (cuáles se pueden
realizar simultáneamente y cuáles requieren la finalización de uno para comenzar
el otro)
Lugar, sede, división, etc., en el cual se realizará el trabajo.
Deberá indicarse documentación a utilizar y se referenciará el papel de trabajo a
emplear.

Recursos
Cada procedimiento deberá tener asignado un tiempo (horas hombre) y la/s persona/s
que lo ejecutarán.
Se deberán sacar totales de horas/hombre por actividad, dividido por mes o período,
según se considere necesario.

Cronograma
Con la información indicada se prepara un resumen en el cual constará:

Total de horas previstas por actividad, con una distribución mensual y fecha de inicio
y finalización, indicando resultados esperados.
Total de horas previstas por cada auditor afectado, dividido por mes.

El Gerente del Area y el Supervisor, mediante sus firmas, dejarán constancia en el mismo
de su aprobación en forma previa a la iniciación de la ejecución.

Es la experiencia quien se encarga de dar al Auditor Gubernamental, el conjuntomas vigoroso

de pruebas de la eficiencia y de la necesidad del plan de Auditoría.

Desde el punto de vista del costo de los servicios, el plan de Auditoría viene a disminuir
sensiblemente las posibilidades de tareas duplicadas, tornándose protector del resultado
y así prevenir los costos y el precio de la Auditoría, ya que si bien es cierto que el cliente no
paga el servicio, es el Estado quien realiza el desembolso de pago a los Auditores
Gubernamentales.

55
También podríamos decir que facilita la división del trabajo y responsabilidades. Sirve como
base de lo que fue hecho en el pasado, auxiliando las tareas futuras, convirtiéndose de esta
forma en elemento permanente de consulta.

La flexibilidad es muy ventajosa porque impide que los funcionarios de las entidades
públicas lleguen a conocer plenamente la conducta del auditor, a tal punto que le
permita el estudio de los fraudes.

Si bien es cierto que el plan por sí solo no puede hacer la coordinación, si es elemento
básico para que esta sea conseguida.

Por eso las Normas de Auditoría Gubernamental señala que para cada auditoría, se debe
preparar programas específicos que incluya objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación, así como el personal
encargado de su desarrollo.

El Programa de Auditoría es un esquema detallado del trabajo por realizar y los

procedimientos a emplearse, determinando la extensión y oportunidad en que serán
aplicados, así como los papeles de trabajo que han de ser elaborados.

También ha sido definido como un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de Auditoría que han de emplearse, la extensión que se les va a dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Consiste en una serie de instrucciones en detalle para el
auditor acerca de las tareas de trabajo por hacer y los procedimientos específicos por llevar a
cabo.

Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados y

que se requieren para implementar el plan de auditoría. El Programa de Auditoría sirve como
un conjunto de instrucciones para los asistentes que participan en el examen y como un medio
de control de la debida ejecución del trabajo.

Es una relación ordenada de los procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría,

que permiten obtener las evidencias para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.

La responsabilidad de la elaboración y modificación de los programas de auditoría,

corresponden al auditor supervisor y al nivel jerárquico superior.

PROPÓSITOS DEL PROGRAMA.

a. Sirve como guía de orientación a través de los procedimientos mínimos para ser
aplicados durante el desarrollo de la Auditoría.

b. Sirve como un registro de control de la labor realizada, evitando así omitir algún
procedimiento importante.

PREPARACION PARA LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

56
Una buena preparación para la Auditoría Gubernamental, permite familiarizarse con la
entidad bajo examen, su organización, fines, personal, problemas posibles de encontrar, lo
mismo que la legislación y reglamentación que le puedan ser aplicables.

También nos permite aprovechar al máximo el tiempo disponible, permitiendo asegurar una
adecuada planeación y programación de la auditoría, familiarizándose con la entidad antes
de visitarlo, evitando así desconocer los fines, evitando al mismo tiempo la aplicación de
procedimientos de auditoría o labores innecesarias, permitiendo evaluar en forma preliminar
el sistema financiero y de control interno, anotando cualquier asunto que se considere
necesario aclarar o pedir una mayor información antes de empezar la auditoría. Siendo
necesario tener un conocimiento comprensible de los libros y registros de las entidades bajo
auditoría.

Podríamos decir que la revisión de los informes de auditorías de años anteriores es muy
importante, sobre todo si no se conoce a la entidad, el archivo permanente nos servirá para
conocer los datos relativos de la entidad, así como funciones, objetivos, organigrama,
legislación, etc. Así los papeles de trabajo de auditorías anteriores nos permiten conocer el
programa anterior, las variaciones necesarias, el grado de control interno, notas y
observaciones sobre problemas encontrados, etc. El auditor también deberá conocer las
disposiciones legales, en especial la Ley Anual del Presupuesto, así como los estatutos y
Leyes Orgánicas que gobiernan determinado sector o pliego.

Es necesario que el Auditor Encargado al elaborar el programa de Auditoría lo realice de

acuerdo a las auditorías anteriores y de la legislación y reglamentación vigente, en tal forma
que no se incluyan procedimientos innecesarios de poca importancia, así como la
elaboración del Cuestionario de Control Interno el cual debe incluir preguntas que a su
criterio las considere necesarias.

Una vez que la Comisión de auditoría se haya instalado es necesario indagar sobre los
cambios en política interna y cualquier reglamentación interna que se ha emitido desde la
auditoría anterior, así como conocer el sistema de contabilidad.

El auditor debe revisar los estados financieros de la entidad bajo examen, tomando nota de
las áreas problemáticas y de su materialidad.
También es importante conocer si es que los hay, los informes de las auditorías internas y
así conocer su alcance, sus conclusiones y recomendaciones así como para ver que
campos necesitan una mayor atención.

Es pues necesario realizar una programación adecuada fijando responsabilidades y

distribución del trabajo, es por esto que el programa de auditoría es tan importante, motivo
por el cual es necesario que esté revisado y posea una flexibilidad que permita realizar
cambios o reajustes de acuerdo a las circunstancias encontradas en el campo, tales como
mejoras en el sistema contable, control interno, etc., así como eliminar procedimientos por
un bajo volumen de operaciones.

57
Por último podríamos decir que los Programas Uniformes de Auditoría son muy usados en
vista que tienen la ventaja que son completos y evitan cualquier omisión de procedimiento,
pero siempre usándolos con cuidado ya que se podría efectuar labores innecesarias por el
temor de omitir procedimientos.

Es decir, es como cualquier otro tipo de planeación bien ideada, siendo el programa
cuidadosamente trazado y ejecutado, el instrumento que nos proporciona orden, puntualiza
y coordina la realización de Auditoría.

DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

1. El auditor debe preparar un programa de auditoría por escrito, estableciendo los
procedimientos que se necesitan para poner en ejecución el respectivo plan. El
programa también puede contener los objetivos de auditoría por cada área y debe
estar lo suficientemente detallado para servir como conjunto de instrucciones para los
asistentes que intervendrán en la auditoría y como un medio para controlar la
adecuada ejecución del trabajo.

2. Al preparar el programa de auditoría, el auditor, habiéndose compenetrado del

sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede querer
apoyarse en determinados controles internos para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría por emplear. Puede llegar a
la conclusión de que el apoyarse en estos controles constituye una forma eficaz y
eficiente de conducir su auditoría.

3. Normalmente el programa es flexible para decidir cuando aplicar los procedimientos

de auditoría, ya que muy pocos de ellos necesitan ser aplicados dentro de límites de
tiempos específicos. Por ejemplo, para observar la toma de inventarios realizada por
personal del cliente.

4. El plan de auditoría y su correspondiente programa deben ser considerados a

medida que el trabajo avance. Esta consideración tendrá como base la revisión que el
auditor haga del control interno, su evaluación preliminar del mismo y los resultados
que obtenga de sus procedimientos de cumplimiento y procedimientos sustantivos.

VENTAJAS DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA

Las ventajas que proporciona un programa bien planeado son las siguientes :

1. Proporciona un plan sistemático de cada fase del trabajo, el cual puede ser
comunicado tanto a los miembros el equipo de auditoría como a los supervisores.

2. Permite fijar las responsabilidades por cada procedimiento de auditoría.

3. Proporciona una base sistemática para asignar tareas a los auditores y asistentes al
efectuar la distribución del trabajo entre los miembros del equipo y una coordinación
de labores entre los auditores y asistentes.

58
4. Establecer una rutina de trabajo económica y eficiente.

5. Hace hincapié en los procedimientos esenciales para el examen de cada

entidad.

6. Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.

7. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuras auditorías
de la misma entidad, ayudando a futuros equipos de auditoría a familiarizarse con la
naturaleza de la labor efectuada anteriormente.

8. Facilita la revisión del trabajo al auditor jefe de equipo y al auditor supervisor.

9. Proporciona una ayuda al disminuir la cantidad de supervisión directa necesaria.

10. Asegura la adherencia a los principios de contabilidad y normas de auditoría.

11. Documenta el alcance de la auditoría.

12. Proporciona las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado.

13. Proporciona un registro resumido de las labores que se han efectuado durante la
auditoría.

14. Proporciona ayuda al personal sin experiencia en lo que es el alcance, objetivos y

pasos de una labor de auditoría.

15. Proporciona el medio a través del cual los funcionarios competentes de la unidad de
auditoría interna, pueden comparar su rendimiento con los planes aprobados, con las
normas y los requerimientos del sistema.

Aunque los programas de trabajo escritos son esenciales para una dirección eficiente y
eficaz de una auditoría, nunca deben utilizarse como una lista de comprobación para los
pasos del trabajo, de manera que se suprima la iniciativa individual, imaginación e ingenio
en el logro de los objetivos deseados.

PROCESO DE PROGRAMACIÓN
Todo proceso de programación de las acciones de control consiste en formular el programa de
auditoría antes del inicio de cada examen, con el fin de establecer un esquema detallado del
trabajo de campo por realizar y los procedimientos a emplearse, determinando asimismo la
extensión y oportunidad en que serán aplicados y los papeles de trabajo que han de ser
elaborados.

59
En cumplimiento del Plan Anual de Control, así como de acuerdo a las decisiones adoptadas
por las denuncias en cada caso y oportunidad se formulará el programa de la acción de control
correspondiente.

En cada caso, el Supervisor de Auditoría designado conjuntamente con el jefe de comisión

respectivo y teniendo en consideración la información sobre los antecedentes de la entidad a
examinarse, formularán la propuesta del Programa de la Acción de Control.

El Programa de la Acción de Control precisará, entre otros aspectos, los siguientes: fi nalidad,
objetivos generales y específicos, alcance, antecedentes, plazos, personal participante,
procedimientos mínimos y cronograma de actividades.

Los Jefes de Comisión cautelarán que el personal a su cargo tenga pleno conocimiento de los
objetivos, alcance y procedimientos a utilizar en la acción de control.

CONTENIDO DEL PROGRAMA

Contiene básicamente una relación ordenada de procedimientos de Auditoría para los
profesionales que realizan la auditoría.

¿Que son procedimientos de Auditoría?

Son combinaciones de técnicas de auditoría o pasos a seguir en el desarrollo del examen,

es una instrucción detallada para la recopilación de evidencia que se ha de obtener durante
el desarrollo del examen..

Muchas veces se incluyen varios procedimientos a fin de estar seguros de que lo que
estamos revisando está completo o que el control interno es satisfactorio, sin embargo
muchas veces esto depende de empleados honestos y competentes. Siempre es necesario
incluir una cantidad suficiente de procedimientos, que permita al programa ser para el
auditor una guía durante el desarrollo del examen, le permita sustentar la necesidades de
los recursos para efectuar la auditoría y sea un medio para supervisar y controlar la buena
calidad en la ejecución del trabajo de campo.

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente.

Es la información básica de la entidad o área a auditar, sobre la cual se deberá mantener un

conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, estructura organizacional,
el marco legislativo que le es aplicable, así como, las áreas críticas, los componentes
sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento
y programación de auditoría efectiva.

60
La documentación básica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de
Auditoría Gubernamental.

Excepción
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría debido a
que sus exámenes, se supeditan a la designación de la Contraloría General, debiendo
limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorías que hayan realizado en
armonía con la normativa vigente.

UNIDAD III

FASE DE EJECUCIÓN

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
• Aplica un mapa conceptual indicando los pasos secuenciales de ejecución de la
metodología de la auditoria gubernamental y de gestión.
• Analiza en grupo de trabajo las característica de las estrategias a desarrollar en la
auditoria gubernamental y de gestión.

61
 DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD III

FASE DE EJECUCIÓN

EVALUACIÓN
CONTROL
INTERNO
CUMPLIMIENTO
DISPOSICIONES
LEGALES Y
REGLAMENTARIAS

EVIDENCIA

PAPELES DE
TRABAJO

COMUNICACIÓN
DE HALLAZGOS

TRABAJO DE CAMPO
Cuando existe un sistema contable complejo o complicado, o si los documentos no se
encuentran en orden, podría ser muy difícil la fiscalización; sucedería lo contrario, facilitando
la labor del Auditor Gubernamental si en el sistema contable aparte de la documentación se
incluye también los caminos de la auditoría, es decir que con un sistema contable bien
planificado, la auditoría será llevada en forma rápida y eficiente y por consiguiente con un
menor costo para el estado.

62
Si bien es cierto que el objetivo de la contabilidad no es facilitar la auditoría, si se puede, al
mantener por ejemplo los libros de entrada original al día, en forma correcta y en orden, con
su propia y completa referencia a los documentos cronológicamente.

Podríamos decir que cualquier desviación o mal empleo de los requerimientos contables
complican indebidamente la Auditoría.
En esta etapa el Auditor debe emplear toda su experiencia a fin de recopilar toda la
información para su evaluación y posterior inclusión en el informe correspondiente.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la
auditoría, tienen el propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen,
según el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir
los objetivos de cada auditoría.

Las normas que se establecen a continuación, están referidas a: Estudio y evaluación del
control interno, evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisión del trabajo de auditoría, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de
trabajo, comunicación de observaciones y carta de representación.

EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

La estructura del Control Interno es el conjunto de planes, métodos y procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la dirección de la entidad para ofrecer seguridad razonable,
referente a que si se están logrando los objetivos del Control Interno.

El Control Interno comprende el Plan de Organización y conjunto coordinado de los métodos

y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia operativa y
alentar la adhesión a las políticas prescritas por la Gerencia.

Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como un conjunto de elementos, normas

y procedimientos destinados a lograr, a través de una efectiva planificación, ejecución y
control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización.

Debe estar básicamente dirigidos a proporcionar una seguridad razonable, respecto a si

están lográndose los objetivos de control interno siguientes:
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la calidad en los
servicios que debe brindar cada entidad pública.
Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y
Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.

63
En esta parte de la auditoría gubernamental debemos tener en cuenta las Normas de
Control Interno, emitidas por la Contraloría General de la República y aprobada con
Resolución de Contraloría N° 320 – 2006 – CG del 30 DE Octubre de 2006.

CONTROL INTERNO
CONCEPTOS BÁSICOS SOBRE CONTROL INTERNO
En el mundo en que vivimos es necesario que tanto las Entidades Públicas como las
privadas tengan sistemas sólidos de Control Interno.

De otro lado, el control interno no puede existir si previamente no existen objetivos, metas
mensurables e indicadores de rendimiento.

Asimismo, sino se conocen los resultados que deben lograrse, será imposible definir las
medidas necesarias para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma
periódica. Es por tal motivo que se considera que dichos sistemas se fundamentan
básicamente en cinco elementos y quince principios.

Las responsabilidades de diseño, implantación y ejecución del sistema de control interno

corresponde a la entidad y específicamente al ejecutivo más alto de la misma, con el objeto
de dirigir y controlar las operaciones de sus entidades. Cada servidor que tiene a su cargo
responsabilidades del manejo o registro de recursos personales, materiales y/o financieros
es responsable del control interno dentro de su ámbito de actividad.

La función de auditoría interna es parte del sistema de control interno que examina y evalúa
posteriormente el funcionamiento del mismo.
Las técnicas específicas empleadas para ejercer un control sobre las operaciones y recursos
varia de una entidad a otra según la magnitud, naturaleza, complejidad y dispersión
geográfica de las operaciones de la entidad.

DEFINICIÓN
Según lo define el Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores en su estudio “Internal Control” publicado en noviembre de 1948, el Control
Interno corresponde:

El Plan de organización y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se

adoptan en un negocio para la protección de sus activos, la obtención de información financiera
concreta y segura, la promoción de eficiencia de operación y la adhesión a las políticas
prescritas por la dirección.

De otro lado la definición adoptada por el I Seminario de Auditoría Gubernamental llevado a

cabo en Viena, Austria, en 1971 bajo el auspicio de la Organización de las Naciones Unidas
(ONU) y la Organización Internacional de Organismos Superiores de Control (INTOSAL) y
aprobado como parte de las recomendaciones del VIII Congreso Internacional de
64
Organismos Superiores de Control (VIII INCOSAL) en Madrid, España, mayo 1974, fue la
siguiente:
Es el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de una
entidad, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información
financiera y administrativa, fomentar la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a la
política prescrita.

OBJETIVOS
1) La obtención de confiabilidad, exactitud y oportunidad en la información.
2) La protección y conservación de los activos del negocio.
3) La promoción de eficiencia, efectividad y economía de las operaciones.
4) Alentar la adhesión a la política prescrita por la alta dirección (cumplir los
requerimientos internos y restricciones establecidos por las leyes y reglamentos).

El concepto de Control Interno, tradicionalmente estuvo vinculado con aspectos contables y

financieros, desde hace algunos años se considera que su alcance va más allá de los
asuntos que tienen relación con las funciones de contabilidad, dado que incluye también en
el mismo concepto, aspecto de carácter gerencial o administrativo aun cuando es difícil
delimitar tales áreas, siempre es apropiado establecer algunas diferencias entre el alcance
de Control Interno Financiero y el Control Interno Gerencial.

PRINCIPIOS BÁSICOS

1. Responsabilidad delimitada.
2. Separación de funciones de carácter incompatible.
3. Ninguna persona respetable de una transacción completa.
4. Selección de servidores hábiles y capacitados.
5. Aplicación de pruebas continuas de exactitud a las operaciones.
6. Rotación de deberes.
7. Fianzas.
8. Instrucciones por escrito.
9. Formularios importantes preenumerados.
10. Evitar el uso de dinero en efectivo.
11. Contabilidad por partida doble.
12. Depósitos inmediatos e intactos.
13. Uso del mínimo de cuentas bancarias.
14. Utilización de cuentas de control.
15. Uso de equipos mecánicos y/o electrónicos.

ELEMENTOS
Los elementos del Control Interno pueden agruparse en cinco clasificaciones:

1) Plan de Organización
a) Dirección: Asume la responsabilidad de la política y de las decisiones.

65
 b) Coordinación: Adapta las obligaciones y necesidades de las partes integrantes
de la empresas a un todo homogéneo y armónico.
c) División de Labores: Define claramente la independencia de las funciones de
operación, custodia y registro.
d) Asignación de responsabilidad: Que establezca con claridad los nombramientos
dentro de la empresa, su jerarquía, delegue facultades de autorización congruente
con las responsabilidades asignadas.
2) Procedimientos
La existencia del control interno se demuestra no solo con una adecuada
organización, puede ser necesario que sus principios se apliquen en la prédica
mediante procedimientos que garanticen la solidez de la organización.
a) Planeación y sistematización: Es deseable encontrar un instrumento general o
una serie de instructivas sobre las funciones de dirección y coordinación, la
división de labores, al sistema de autorizaciones y fijación de responsabilidades.
b) Registro y formas: Deben servir como medio para cumplir con los procedimientos
implantados por la dirección de acuerdo con sus objetivación. Deben ser
suficientemente sencillos para que sean accesibles a quienes los emplean,
solicitando el registro oportuno y correcto de datos a un costo mínimo.
c) Informes: No basta la preparación periódica de informes internos, sino su estudio
cuidadoso por personas con capacidad para juzgarlos y autoridad suficiente para
tomar decisiones y corregir deficiencias.
3) Prácticas Sanas
A seguirse en la ejecución de las obligaciones y funciones de cada uno de los
departamentos de la organización.
4) Personal
Por sólida que sea la organización de la empresa y adecuados los procedimientos
implantados, no puede cumplir sus objetivos si las actividades diarias no están en
manos de personal idóneo:
Los elementos que intervienen:
a) Entrenamiento: Mientras mayores programas de entrenamiento se encuentran en
vigor, más apto será el personal encargado de los diversos aspectos del negocio o
de la entidad.
b) Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal
aplicada a cada actividad.
c) Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre
los que descansa la estructura del control interno.
d) Retribución: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente se presta
mejor a realizar los propósitos de la empresa.
5) Supervisión
Como ha quedado dicho, no es únicamente necesario el diseño de una buena
organización, sino también la vigilancia constante para que el personal desarrolle los
procedimientos a su cargo de acuerdo con los planes de la organización.

La supervisión se ejerce en diferentes niveles, por diferentes funcionarios y

empleados y en forma directa e indirecta.

66
 Una buena planeación y sistematización de procedimientos y un buen diseño de
registros, formas e informes, permite la supervisión casi automática de los diversos
aspectos del Control Interno.

En negocios de mayor importancia, la supervisión del control interno amerita un

Auditor o un departamento de auditoría interna que actúe como vigilante constante del
cumplimiento de la Empresa con los elementos de control.

NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar un apropiada evaluación de la estructura del control interno de la
entidad a examinar, a efecto de formarse una opinión sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo de control, así como
identificar las áreas críticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades
detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de
las actividades institucionales.

La estructura del control interno es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras

medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable, respecto a que están lográndose los objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso continuo establecidos por los funcionarios de la entidad y
demás personal en razón a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas
para el logro de los resultados deseados en función de objetivos como : promover la
efectividad, eficiencia, economía en las operaciones, proteger y conservar los recursos
públicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar información
confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema
de control interno, también permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de actos ilícitos , a fin de adoptar las acciones pertinentes en
forma oportuna.
La Estructura de Control Interno está conformada por cinco componentes interrelacionados:
a) Ambiente de Control
Está referido a como los órganos de dirección y de la administración de una
organización estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre
los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros
componentes.
b) Evaluación del Riesgo
Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y administra los riesgos
que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial
Son las políticas y procedimientos de control que imparte la dirección, gerencia
y los niveles ejecutivos competentes en relación con las funciones asignadas
al personal , a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistemas de Información y Comunicación

67
 Consiste en los métodos y registros establecidos por la administración para
procesar apropiadamente la información y dar cuenta de las operaciones de
la entidad para fines de toma de decisiones.
e) Actividades de Monitoreo
La administración es responsable de implementar y mantener el control interno
para lo cual evalúa la calidad del mismo en el tiempo, a fin de promover su
reforzamiento de ser necesario.

La evaluación y comprensión de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer

con mayor precisión la implementación de los controles internos establecidos por la entidad,
sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia, lo permite formarse
una fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de
control existente, así como identificar áreas críticas.

La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de

auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se trate de exámenes especiales,
tomando en cuenta las Normas y estándares profesionales pertinentes así como las
disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la normativa
vigente . El relevamiento de información debe documentarse adecuadamente.

La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas:

1.- Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de
los controles sujetos a evaluación.
2.- Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y
logran sus objetivos.

Al término de esta evaluación la Comisión Auditora emitirá el documento denominado

Memorándum de Control Interno, en el cual se consignarán las debilidades detectadas, así
como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superación. Dicho documento
será remitido al titular de la entidad para su implementación, con copia al Órgano de
Auditoría Interna, si fuere el caso.

En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 – Contenido del Informe, copia del
Memorándum de Control Interno, así como el reporte de las acciones correctivas que en
virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarán como anexo del informe
correspondiente a la acción de control. Asimismo, en dicho informe se considerará como
conclusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten, para el
seguimiento correspondiente.

NAGU.3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las
leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de
la auditoría.

68
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las leyes y
reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Público, se crean
generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones están
sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo más específico que las que
rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qué debe
hacerse, quién debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la población que se va a
beneficiar, cuánto y en qué deberá gastarse.

Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y

aplicables para los fines de la auditoría, el auditor debe planificar su labor en forma tal que
tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar están libres de
hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y que
le será posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan influir
significativamente en los resultados de la Auditoría. Así mismo, el auditor, está obligado a
tomar conocimiento de las características y clases de riesgos que puedan afectar el área
auditada, a fin de estar en capacidad de diseñar procedimientos de auditoría que posibiliten
identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilícitos.

Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen
las exigencias normativas que se aplican al área o procesos auditados, así como los tipos
potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el área o los procesos
auditados. Para Tal efecto el auditor deberá:

a) Determinar las normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los
estados financieros, información presupuestaria o área auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditoría que permitan verificar el cumplimiento de la
normativa aplicable o de estipulaciones contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas.
Las fuentes de información sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente
primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crédito o
de otro nivel, los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para
obtener y./7o verificar información relacionada con las normas pertinentes.

Cuando la legislación vigente autorice a los funcionarios expresamente algún grado de

discrecionalidad para determinada toma de decisión, el auditor no puede cuestionar su
ejercicio por el solo hecho de tener una opinión distinta. Tales decisiones solo pueden
observarse si fueron tomadas sin una consideración adecuada de los hechos o riesgos en el
momento oportuno o por resultados adversos que la decisión conllevó a la entidad.

Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no está
cumpliendo con las normas legales u reglamentarias, se encuentra en situación de riesgo
jurídico, no está ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus

69
objetivos y metas, así como también recomendar las medidas necesarias para evitar la
ocurrencia de tales hechos.

El auditor no está en capacidad de conocer las características y tipos de irregularidades y

actos ilícitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la función pública y en
la administración de los recursos y bienes de las entidades, así como en sus efectos en los
estados financieros e información presupuestaria de la entidad, con la finalidad que durante
la planeación de la auditoría, diseñe procedimientos que le permitan tener una seguridad
razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecución del trabajo de campo y ser
informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.

Si el auditor, como resultado de la aplicación de sus programas y procedimientos, determi na

que existe indicios de un acto ilícito significativo lo reporta según la NAGU 4.50.

El auditor, debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles
irregularidades y actos ilícitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.

La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental,

no será garantía para describirse todos los actos ilícitos. Aún el descubrimientos posterior de
tales actos incurridos durante el periodo objeto de auditoría, tampoco significará
necesariamente, que el desempeño del auditor fue inadecuado, a condición de que la
auditoría se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas.

Determinación de Areas Críticas

En base a toda la información obtenida y al análisis efectuado, el auditor determinará en
forma jerarquizada las áreas críticas, en las cuales deberá profundizar el análisis.

Los principales antecedentes a considerar para determinar las áreas o actividades críticas
son:

El resultado de la evaluación del control interno administrativo y de gestión. El interés

derivado de denuncias
requerimientos de los directivos del ente.
Importancia relativa de cada área, en cuanto a la naturaleza de sus operaciones, su
complejidad y los riesgos que involucra.
Los resultados de otras auditorías.
Los juicios que adicional mente se haya formado el auditor respecto de la calidad de
la administración.

Se determina a priori para el examen anual como áreas o actividades críticas que deben
estudiarse y reportarse en los informes anuales las siguientes:
ADMINISTRACION Y FINANZAS
COMPRAS Y CONTRATOS
RECURSOS HUMANOS

70
 PRODUCCION
COMERCIALIZACION
INFORMATICA

A las áreas críticas citadas, se agregarán otras áreas o actividades determinadas de

acuerdo a los procedimientos precedentes.

Estudio Específico
En esta etapa, la última del planeamiento, se busca identificar los problemas de las áreas
críticas y sus posibles causas, finalizando la misma con el diseño de un programa de
auditoría a tal fin.

Conocimiento de las Areas Críticas

En la etapa de estudio general se genera un conocimiento global de la organización y se
determinan las áreas y actividades críticas. El objetivo en esta fase es profundizar el
estudio de cada una de las áreas o actividades definidas como críticas.
Con ese propósito deberá obtenerse información acerca de las características internas de
cada una de ellas y de las externas que influyen significativamente sobre las mismas.

EVIDENCIA
Son los elementos de juicio que obtiene el auditor como el resultado de las pruebas
realizadas.
A fin de que el Auditor pueda fundamentar razonablemente sus conclusiones, es necesario que
obtenga evidencias y que estas sean suficientes, competentes y relevantes.
Suficiencia, la evidencia es suficiente, cuando basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe. También es suficiente cuando
por los resultados de la aplicación de procedimientos de auditoría se comprueben
razonablemente los hechos revelados.
Competencia, quiere decir que la competencia debe ser válida y confiable.El análisis se
debe efectuar en el sentido de que si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad.
Algunos criterios para considerar si la evidencia es competente son:
La evidencia obtenida de fuentes independientes es mas confiable que la obtenida en la
entidad auditada.
La evidencia que se obtiene cuando el sistema de control interno es mas confiable, que
aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente.
Los documentos originales son más confiables que las copias.
La evidencia testimonial merece más crédito o confiabilidad cuando se obtiene en
circunstancias en que los informantes puedan expresarse libremente.
Relevancia, Es la relación que existe entre la evidencia y su uso.

MEDICION DEL RENDIMIENTO

La etapa final es ejecutar los procedimientos del programa de auditoría tendiendo a lograr
evidencias, que permitan medir el éxito o no de una gestión.

71
 Para ello el Supervisor de la auditoría deberá establecer un sistema de medición del
rendimiento, siempre que pudiera contar con información consistente y oportuna.
Dicho sistema estará formado por los siguientes componentes principales:

Indicadores de Eficiencia
Estos relacionan volúmenes de trabajo con los recursos. Se orientan hacia los costos y los
beneficios. Estos son indicadores de rendimiento, pues se refieren a oportunidades para
producir los mismos servicios a un menor costo o producir más servicios por el mismo
costo.
Indicadores de Economía
Relacionan los precios pagados por los bienes, servicios y remuneraciones con respecto a
un precio testigo, de mercado o predeterminado (precio de un presupuesto oficial).
Indicadores de Efectividad
Miden el grado de cumplimiento de las metas de la actividad considerada. Se orientan
hacia los resultados.

Indicadores Cualitativos:
Estos no miden numéricamente una actividad, sino que se establecen a partir de los
principios generales de una sana administración.
Análisis y Evaluación de Evidencias
Una vez determinadas las desviaciones cualitativas o cuantitativas respecto de los
criterios o normas, deberá mediante el trabajo de campo, analizar y evaluar las evidencias
para desarrollar los hallazgos.

CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA
Según la fuente de donde se obtenga puede ser :
a) De Control.- Son aquellas que proporciona al auditor satisfacción de que los
controles en los cuales puede confiar, existen y operan efectivamente en el ejercicio.
b) Sustantivas.- Son los que brindan al auditor satisfacción referida a los estados
financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por
los sistemas.
- Según el caso, ambas evidencias pueden combinarse modificando la
naturaleza y alcance de los procedimientos seleccionados.
- Debe haber equilibrio entre los beneficios de obtener la evidencia y el costo
de obtener.

También pueden clasificarse en :

1.- Evidencia física.- Se obtiene mediante inspección u observación directa de las
actividades, bienes o sucesos. Estas evidencias se presentan en forma de
memorándum, fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.
2.- Evidencia documental.- Consiste en información elaborada, como la contenida
en catas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionados con su desempeño; así como las normas
procesales pertinentes en caso de determinación de responsabilidades civiles
u penales.

72
 3.- Evidencia testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones importantes para la Auditoría, deberán corroborarse, siempre
que sea posible, con evidencia adicional.
4.- Evidencia analítica.- Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y
separación de la información en sus componentes; cuyas bases deben ser
sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el
deslinde de responsabilidades civiles y penales.

NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría.

La evidencia deberá someterse a revisión para asegurarse que cumpla los requisitos
básicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar
los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.

CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia
será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos de
auditoría se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea
conveniente, se podrá emplear métodos estadísticos con ese propósito.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, se deberá considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios útiles para juzgar si la
evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la
obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es más confiable que aquélla que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.

La evidencia captada a través de examen físico, observación, cómputos e inspección

es más confiable que la obtenida indirectamente.

Los documentos originales son más confiables que sus copias.

La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los

73
 Informantes expresarse libremente merece más crédito que aquélla que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes
pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia.
Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se
utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica
y patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no
deberá incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de
la evidencia que haya obtenido.

Cuando los datos procesados por computadora sean una parte importante o integral
de la auditoría y la confiabilidad de los datos sea crucial para el logro de los objetivos
de la auditoría, es necesario que los auditores queden satisfechos de que los datos
son relevantes y confiables.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS

Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante o
integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen,
se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información, como en
el Sistema Integrado de Administración Financiera – SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la información, el auditor:
a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones,
que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los
resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN
1) A TRAVÉS DE ENTREVISTAS
En el curso de la auditoría siempre es necesario que se obtenga información sustancial
durante entrevistas y discusiones con funcionarios de la entidad y con otras personas.
Es importante que el auditor reconozca y aproveche los beneficios que se obtienen al
entrevistar a personas entendidas durante su labor. La información obtenida durante las
entrevistas también puede utilizarse para complementar, explicar, interpretar o
contradecir, la información obtenida por otras fuentes.
2. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN MEDIANTE ENCUESTAS

74
 Las encuestas pueden ser útiles para recopilar información pertinente en todas las
auditorías. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas que se supone
conocen del programa o área a examinar o pueden ser aplicadas a través de visitas
individuales por asistentes de auditoría. Las personas que contestan las encuestas
pueden estar asociadas con el programa o área de la auditoría directa o indirectamente,
como beneficiarios o simplemente como posibles fuentes de información.

SUPERVISIÓN

Las revisiones de supervisión del trabajo de auditoría y del informe deberán ser
oportunas y determinar:

o si operan conforme al Manual de Auditoría de Gestión.

o si siguen los procedimientos establecidos en el programa de auditoría, a no
ser que esté justificado y autorizado el desvío.
o si el trabajo de auditoría ha sido realizado con debido cuidado profesional.
o Si los papeles de trabajo apoyan adecuadamente los hallazgos y
conclusiones y si proveen datos suficientes para preparar el informe.
o Si los objetivos de auditoría son satisfechos.

Las revisiones de supervisión del trabajo realizado deberán ser documentadas en

papeles de trabajo.

Medidas Correctivas
La supervisión del cumplimiento de las fechas previstas en los puntos mínimos de control
es fundamental puesto que determinan los hitos más importantes en cada fase y en los
cuales un desvío puede afectar el proyecto total. En consecuencia, el Coordinador y el
Supervisor deberán enfatizar la atención sobre estas fechas, para tomar las acciones
correctivas en el momento oportuno.

El control cuantitativo del grado de avance puede indicarnos, en el caso de desviaciones

en exceso del presupuesto de tiempo, la necesidad de tomar medidas correctivas ten
dientes a:

modificar el alcance del trabajo.

asignar mas auditores para cumplir el trabajo en los plazos previstos.

La existencia de un proceso de retroalimentación (planificación - ejecución - control -

reprogramación), permitirá decisiones oportunas y pertinentes de los hechos que se
pretenden corregir.

75
 El supervisor evaluará los desvíos y propondrá las medidas correctivas en un memo al
Gerente. Una vez aprobado por este último, se deberán ajustar los planes, programas y
cronogramas para que sean consistentes con las nuevas decisiones.

Control del Resultado Final

Es el control de calidad a que se somete el producto terminado antes de hacerlo público.
El punto de control está en la etapa del borrador del informe final, en el cual se efectúa
una evaluación de las evidencias reunidas, observaciones planteadas, recursos insumidos
y recomendaciones sugeridas.

El Supervisor deberá preguntarse, reunido con su equipo de auditores, si están

satisfechos con el resultado final que van a entregar y si hay todavía oportunidades de
mejorarlo.
Se deberá evaluar la eficacia y eficiencia de la auditoría realizada, en términos del
cumplimiento de los objetivos fijados y de los recursos utilizados, con respecto a los
planificados.

Los resultados de la/s reunión/es deberán volcarse en una minuta firmada por todos los
participantes. Copia de la misma será remitida al Supervisor y Gerente.

NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución, y

el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrán
incluir medios de almacenamiento magnéticos, electrónicos, informáticos y otros.

No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría, las
razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensión se logra cuando el auditor
dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben
instrucciones idóneas de sus supervisores. La práctica de indicar claramente en los papeles
de trabajo los fines que se persigan será muy útil para asegurarse que la información
obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe
correspondiente.

1. CONSIDERACIONES GENERALES
Los papeles de trabajo. son el nexo entre el trabajo de campo y el informe de auditoría y
deberán contener la evidencia para apoyar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del informe.

En términos generales, los papeles de trabajo deberán:

76
 Contener el programa de auditoría original y las sucesivas modificaciones al mismo.
Contener índices y referencias cruzadas relacionados con el programa de auditoria.
Ser fechados y firmados por quien los prepara.
Ser revisados por el Coordinador (esa revisión deberá estar también documentada en
los papeles de trabajo)
Ser completos y precisos para que sirvan de apoyo a los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado.
Ser comprensibles sin explicaciones orales. Deben ser también completos y no
obstante, concisos. Cualquiera que los use debe poder rápidamente determinar su
propósito, fuentes de datos, la naturaleza, el alcance del trabajo realizado y las
conclusiones de quien los preparó. Si bien la brevedad es importante, la claridad y
la necesidad de que los papeles de trabajo sean completos no deberán ser
sacrificadas, simplemente para ahorrar tiempo o papel.
Ser tan legibles y limpios como sea posible. De otro modo los papeles de trabajo
pueden perder su valor como evidencia.
Estar limitados a los asuntos que sean significativos y relevantes para los objetivos de
la tarea.
Contener expresión clara del propósito de los mismos, para asegurar que la
información acumulada esté apropiadamente relacionada con los objetivos e
informes de auditoría.

Los papeles deben ser limpios, para lo cual:

Deberán estar escritos en forma legible

Deberán escribirse con lápiz tipo medio
Deberá utilizarse lápices rojos para marcas de chequeos y símbolos;
Deberá emplearse regla (una línea para subtotales y doble línea para totales);
No deberá incluirse mucha información en una sola página;

Deben ser exactos. Para ello los auditores deberán asegurarse que las cantidades
usadas y los totales sean correctos.
Las anotaciones se harán en lápiz negro. Los códigos, tanto al pie de las planillas
(margen inferior derecho) como en las referencias y en los textos, deben ser
hechos en «rojo».
Deben explicar todos los símbolos usados. La leyenda o clave de los símbolos
usados deberá aparecer en el «trabajo realizado» del papel de trabajo. Si hay
varias hojas, la explicación de los símbolos debe efectuarse en una sola hoja.
Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos.
Debe tratar de dejarse un espacio en blanco al final de la página para comentarios del
revisor (esto es aplicable en la última hoja cuando hay más de una en el análisis).
La cifra final debe concordar con la cifra en el resumen del papel de trabajo y que
debe hacer referencia cruzada al respecto.
Deben indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas.

77
 Se deben escribir las observaciones teniendo cuidado de diferenciar opiniones y
explicaciones recibidas de funcionarios del ente auditado. Estas últimas figurarán
en «NOTAS».
Preferentemente se deberán confeccionar las planillas de trabajo utilizando
computadoras personales y en estos casos es conveniente prever controles
automáticos verticales y horizontales.
Todo importe que tenga una relación y esté explicado en otra planilla de los papeles1
estará referenciado con la misma y viceversa.
Se debe utilizar al máximo el trabajo del cliente, ya sea:
o utilizando planillas, ya preparadas por su personal o
o pidiendo su colaboración, en todos los casos posibles.

Durante el desarrollo de la auditoría se deberá confeccionar un Memo de Puntos

Pendientes. Es decir, que los integrantes del equipo prepararán una relación de los puntos
que no pueden resolver. Estos puntos deberán ser verificados por el Coordinador, para
asegurar que sean todos resueltos, antes de finalizar la auditoría.

Al confeccionar los papeles de trabajo el auditor no debe:

Seguir ciegamente los papeles de trabajo de auditorías anteriores; sin embargo

deberá evitar efectuar cambios, a menos que exista una clara razón para ello.
Preparar cédulas o planillas que pueden ser hechas por el ente auditado. Escribir en
el reverso de una hoja de trabajo.
Dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que éstos
representen partidas preparadas para la resolución por el auditor encargado.
Tachar puntos o preguntas sin explicar las razones.
Dejar símbolo alguno sin identificar, excepto los de verificaciones aritméticas.
Hacer transcripciones o análisis detallados donde sea suficiente un resumen.
Disponer de los papeles de trabajo para uso personal fuera de su institución.
Descuidar los papeles de trabajo. Cuando interrumpa o finalice la jornada, todos los
papeles de trabajo deben guardarse bajo llave.

Fines de los Papeles de Trabajo son varios. Algunos de éstos son los siguientes:
a) Respaldar el Informe del Auditor
b) Indicar el grado de confianza del Sistema de Control Interno
c) Servir como fuente de información
d) Mejorar la Calidad del Examen
e) Facilitar la Revisión y Supervisión
f) Ayudar en el Desarrollo Profesional
g) Respaldar el Informe de Auditoría en los Procesos Judiciales

ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los archivos de papeles de trabajo para cada labor deben dividirse en dos grupos básicos :
- Archivo corriente
- Archivo permanente
78
ARCHIVO CORRIENTE
El material que se coloque en el archivo corriente debe estar constituido por la información
relacionada principalmente con las fases corrientes de la auditoría y que no se consideran
de uso continuo en auditorías posteriores. El tipo de material que debe incluirse en este
archivo es el siguiente :

1. Revisiones corrientes del control interno;

2. Análisis y otros papeles que respalden el examen y prueba detallada;
3. Memorándums de las discusiones con funcionarios de la entidad u otros ejecutivos;
1. Correspondencia corriente;

ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad que se encuentra bajo el ámbito de control del Sistema Nacional de control
se debe implementar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.

Es la información básica de la entidad o área a examinar, debiéndose tener un amplio

conocimiento de sus actividades, organización, normativa aplicable, áreas críticas y los logros y
metas, a fin de poder lograr un planeamiento y programación de auditoría efectiva.

Este archivo, está conformado básicamente por la documentación siguiente:

Estructura orgánica de la entidad
Reglamento de organización y funciones
Manuales de organización y funciones
Manual de procedimientos
Leyes de creación, modificatorias y normas legales que regulan su funcionamiento.
Estatuto social
Plan operativo institucional
Presupuesto autorizado
Memoria
Acuerdo de Directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta dirección.
Resoluciones y directivas emitidas por la entidad
Donaciones
Extractos, políticas y flujogramas sobre el sistema de contabilidad.
Estados Financieros.
Plan anual de Auditoría Gubernamental.
Informes de Auditoría.
Informe de evaluación del Plan Anual de Auditoría Gubernamental.
Denuncias
Dirección.
Convenios y contratos trascendentes.

El archivo permanente debe servir como información básica al planificar futuras auditorías.
Debe proporcionar información resumida de rápida utilización y acceso, sobre las labores

79
efectuadas e informes emitidos de exámenes anteriores incluyendo una lista de las principales
áreas cubiertas en las auditorías efectuadas, las fechas en que se efectuaron y los resultados
obtenidos.

Normalmente, se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente

completo, el mismo que se mantendrá en cada una de las Sedes Regionales y en la Sede
Central de la Contraloría General de la República.

El archivo permanente debe revisarse y actualizarse periódicamente. Para que los archivos
activos no se tornen demasiado voluminosos, se debe retirar el material que no es de uso
corriente, pero tiene que retenerse y trasladarlo a los archivos inactivos identificando y
registrando los motivos de dicho traslado.

Por lo general, el archivo corriente o papeles de trabajo de las dos últimas auditorías y el
archivo permanente actualizado, deben estar a disposición del auditor. El archivo corriente
de las auditorías anteriores a las indicadas deben guardarse por el período establecido por
la ley para la retención de documentos financieros o cualquier período adicional necesario
para los procesos judiciales si los hubiese.

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una condición de especial
importancia debido al hecho que su contenido revela el alcance de la auditoría y la extensión
y naturaleza de las pruebas aplicadas en forma selectiva.

Esta naturaleza confidencial se mantiene durante el curso de la auditoría y después de

realizada ésta, de manera permanente en los archivos de dichos documentos.

En ninguna circunstancia, el auditor debe divulgar el contenido de los papeles de trabajo,

mostrárselos a otras personas o hacer copias o extractos de los mismos.
Debe dejar los papeles de trabajo guardados bajo las debidas seguridades, cuando no estén
en su poder.
El acceso al archivo de los papeles de trabajo de las diversas auditorías, tiene que limitarse
exclusivamente al personal de auditoría.

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso
de la auditoría que fundamentan y respaldan su informe. Pueden definirse en los siguientes
términos:

Los papeles de trabajo, son la evidencia documental del trabajo del Auditor y están
constituidos por el conjunto de cédulas y documentos en los cuales el auditor registra los
datos y la información obtenidos, así como los resultados de las pruebas realizadas durante
su examen, desde la planificación hasta la emisión del Informe de Auditoría.

80
Constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución y el informe de auditoría y
muestran los métodos y procedimientos que se ha seguido y las conclusiones que se han
obtenido. Contienen la base para el informe, la evidencia del alcance del examen y la prueba
de la responsabilidad profesional.

PROPÓSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los principales propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes :
1. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.
2. Registrar las Labores - Proporcionan un registro sistemático y detallado de la
labor efectuada al llevar a cabo una auditoría.
3. Registrar los Resultados - Proporcionan un registro de la información y
evidencias obtenidas y desarrolladas, en respaldo de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor de auditoría.
4. Respaldar el Informe del Auditor - El contenido de los papeles de trabajo tiene
que ser suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y el contenido
total del informe de auditoría. Este informe bajo ninguna circunstancia debe
contener información o datos no respaldados por los papeles de trabajo.
Dichos papeles deben fundamentar la evidencia o la falta de ella, en la cual se
basan las reservas del juicio del auditor y constituyen la prueba de la
validez de las operaciones y registro examinados y del contenido del informe
de auditoría.
5. Indicar el Grado de Confianza del Sistema de Control Interno - Los
papeles de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluación del
sistema de control interno, así como los comentarios sobre el mismo.
6. Servir como Fuente de Información - Los datos utilizados por el auditor al
redactar el informe, se encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces
sirven como fuentes de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos
datos específicos.
7. Mejorar la Calidad del Examen - Los papeles de trabajo bien elaborados llaman
la atención sobre asuntos importantes y garantizan el que se de atención
adecuada a los asuntos más significativos.
8.- Facilitar la Revisión y Supervisión - Los papeles de trabajo son indispensables
para la etapa de revisión del informe antes de emitirlo. Permiten a una
persona ajena al equipo (el auditor supervisor u otro funcionario) revisar los
detalles del examen registrados en dichos papeles. En el caso de cualquier
pregunta o duda sobre el contenido del borrador del informe, los papeles de
trabajo están para responderlas o aclararlas.
9. Ayudar en el Desarrollo Profesional - La elaboración correcta de los papeles de
trabajo puede ser una ayuda importante en el desarrollo profesional del
personal de auditoría. El requisito de establecer por escrito los procedimientos
empleados y las conclusiones resultantes de su aplicación, exige que el auditor
piense tanto en los propósitos de los procedimientos, como en la claridad de su
expresión y la organización de los materiales de información.
Los papeles de trabajo proporcionan una evidencia de la competencia del
personal de auditoría y basados en dicha evidencia se puede reconocer la

81
 competencia especial o la falta de ella en el personal y tomar las medidas más
convenientes.
10. Respaldar el Informe de Auditoría en los Procesos Judiciales - En los casos
que se llevan a los tribunales, normalmente asociados con fraudes u otros
delitos encontrados, los papeles de trabajo son de gran importancia para
respaldar el contenido del informe de auditoría.
Muchas veces el auditor tiene que presentarse como testigo y los papeles de
trabajo pueden ayudarlo a recordar la situación y su examen, a pesar de haber
transcurrido varios años de su ejecución. En el caso de una demanda legal,
los papeles de trabajo sirven para defender la posición del auditor.
11.- Permite las revisiones de calidad de la auditoría.
12.- Sirve como antecedente para futuras auditorías, por significar una permanente
fuente de consulta proporcionando datos específicos para planificar una nueva
auditoría.

De lo expuesto se concluye, que la calidad de los papeles de trabajo es de una importancia

similar a la del informe de auditoría.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo incluyen toda la información relativa a una auditoría específica.

Los papeles de trabajo contienen lo siguiente :

1. Copia en borrador del informe del auditor.
2. Programa de auditoría.
3. Cuestionarios sobre el examen y evaluación del control interno.
4. Hoja Principal de Trabajo o Balance de Comprobación.
5. Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendados por el auditor.
6. Conciliaciones.
7. Computaciones.
8. Extractos y copias de documentos importantes, por ejemplo :
copias de la legislación vigente y su reglamentación,
organización de la entidad, contratos, etc.
9. Análisis de Cuentas.
10. Confirmaciones obtenidas de terceros.
11. Notas y observaciones del auditor sobre :

a. Procedimientos empleados y su alcance.

b. Asuntos por aclarar durante el curso de la auditoría ( notas recordatorias ).
c. Excepciones, irregularidades, desviaciones de normas, etc.
d. Recomendaciones posibles.
12. Otros documentos o información pertinentes a la auditoría.

Obviamente el orden, índice y cuidado de los diversos papeles de trabajo es muy

importante.

82
PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo reflejan los modelos básicos de investigación, recopilación de
evidencias, pruebas y procedimientos.

La elaboración de los papeles de trabajo requiere un planeamiento cuidadoso antes y durante

el curso de la auditoría. Durante el desarrollo de las labores de auditoria, el auditor debe
prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una manera
más concisa y efectiva. El empleo de los papeles de trabajo que no se planificaron o que se
hicieron con mucha prisa puede dar por resultado que no presenten bien los datos, que el
orden de presentación no sea el mejor o que sea necesario repetir o duplicar los datos para
incluir toda la información.

En condiciones generales, hay muchas maneras de laborar cualquier tipo de trabajo. El auditor
debe revisar la cédula similar empleada en la auditoria anterior, si la hubo. Debe determinar si
este formato es adecuado o si puede mejorarse.

Es preferible emplear una hoja separada para cada asunto, cédula o operaciones analizada.
Sin embargo, de vez cuando es más práctico y lógico incluir el análisis de distintas cuentas
relacionadas en una sola hoja.

Por ejemplo, un análisis de bonos también puede incluir los intereses devengados o
acumulados que están relacionados con dichos bonos.

Debe evitarse el uso de hojas de varios tamaños. Por lo general, las hojas de tamaño estándar
de siete columnas son las adecuadas para la mayoría de los análisis; y para el balance de
comprobación y para otros papeles de trabajo más amplios se puede usar hojas de doble
tamaño estándar de 14 columnas.

NOTAS DEL AUDITOR

Un grupo especial de los papeles de trabajo son las “Notas del Auditor”. En realidad, este tipo
de apeles de trabajo le sirve al auditor para hacer ciertos apuntes que deben recordar para su
propio beneficio. Hay tres clases distintas de estas notas:
a) Notas que le recuerdan al auditor asuntos que están pendientes de examinarse,
cuestiones que requieren investigación adicional, etc. son asuntos que deben ser
aclarados o terminados antes de empezar la redacción del informe.
b) Notas sobre observaciones, hallazgos, excepciones o reparos que han de ser incluidos
en el informe.
c) Notas sobre recomendaciones que han de ser incluidas en el informe.

Algunos auditores prefieren hacer una sola lista entre todas las notas, pero la manera más
ordenada es la de hacer tres listas u hojas separadas para ir registrando las tres clases de
notas.

83
En el caso de que hubieran muchas observaciones, hallazgos, excepciones o reparos, es
preferible hacer una hoja para cada clase; por ejemplo, una hoja seria para “Excepciones en el
Examen de Facturas Pagadas”, otras para “Excepciones en la Observaciones de Inventarios”,
y así por el estilo.

En las hojas de notas, el auditor registra la información suficiente para recordar el asunto que
se refiere a los otros papeles de trabajo relacionados si los hubiere. Las notas deben ser
completas, pero no deben repetir o duplicar datos que estén contenidos en otros papeles de
trabajo.

PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Algunos principios que fundamentan la preparación de los papeles de trabajo son los
siguientes :

1. Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la inclusión

de todos los datos necesarios.
2. Deberán incluirse en ellos los datos que son pertinentes.
3. Incluirán los datos que sustenten alguna afirmación o concepto expresado.
4. Presentarán todos los datos necesarios que han de respaldar la propiedad
de los registros y operaciones.
5. Todos los papeles de trabajo deberán elaborarse con limpieza y ser
matemáticamente exactos.
6. Deberán contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexión
con su preparación.

CLARIDAD Y EXPLICACIÓN COMPLETA

Es de suma importancia que cada hoja de los papeles de trabajo, sea clara y de una
explicación completa del asunto que trata.

El encabezamiento de cada hoja debe contener el nombre de la entidad bajo examen, título
de su contenido y el período o la fecha correspondiente.

Ejemplo :
(Entidad) Instituto "X"
(Título) Cuentas por cobrar
(Fechas) 31.12.19XX

Significa que en la entidad "Instituto X" se está examinando el rubro del Balance General
"Cuentas por Cobrar" por el ejercicio correspondiente al año 19XX (12 meses).
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
PAPELES DE TRABAJO GENERALES
Los papeles generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operación
específica y que por su naturaleza o significado tienen uso y aplicación general.
Básicamente comprenden los siguientes :
- Borrador del informe

84
 - Programa de auditoría
- Evaluación del control interno
- Hoja principal de trabajo o balance de comprobación (auditoría
financiera)
- Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones determinados por el
auditor. (auditoría financiera)
- Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general.

PAPELES DE TRABAJO ESPECÍFICOS

Los papeles específicos comprenden básicamente los siguientes:

- Cédula matriz o principal de las cuentas del mayor general, preparadas por el auditor
(auditoría financiera).
Presenta de manera global los montos que son objeto de examen y a partir de la cual se
generarán las cédulas auxiliares. Todas ellas deben referenciarse al documento fuente,
que puede ser el Balance General.

- Cédulas auxiliares y otros documentos que prepara o solicite el auditor, relacionados con :
- Análisis de cuentas elaborados por el auditor interno o personal de la entidad.
(auditoría financiera)
- Confirmaciones recibidas de : bancos, clientes, proveedores y otros. (auditoría
financiera)
- Análisis de operaciones y actividades.
- Resultados de entrevistas y conferencias específicas.
- Cualquier otro documento relacionado con el examen, que directa o
indirectamente se utilice para la sustentación del informe.

Se originan de las cédulas matrices y son empleadas por el auditor para presentar las
diferentes cuentas que conforman un rubro del Balance General.
Pueden denominarse:
Cédulas sumarias, es la desagrega la información proveniente de la cédula matriz.
Cédulas analíticas, son las que sustentan analíticamente cada cédula sumaria.

MARCAS DEL AUDITOR

Las marcas del auditor (también llamadas "claves de auditoría", "tildes", etc.) son signos
particulares y distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de trabajo o prueba
efectuado.

Las marcas básicas de auditoría pueden ser utilizadas en todos los papeles de trabajo y son
de dos clases : con significado uniforme y contenido a criterio del auditor, es decir sin
significado permanente.

Las marcas con significado uniforme son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente
en cualquier auditoría o examen especial y que han sido adoptadas uniformemente en
cualquier Auditoría o Examen Especial.

85
A continuación presentamos la descripción de las marcas con leyenda o significado uniforme.
SÍMBOLO : LEYENDA O SIGNIFICADO

...... : Cotejado, comprobado, correcto

...... : Verificado y revisado con documentación sustentatoria

...... : Verificado con libros Oficiales y auxiliares de contabilidad y registros

presupuestales.

...... : Suma correcta vertical

..... : Suma correcta horizontal

...... : Cálculo verificado.

...... : Circularizado

...... : Circularización confirmada

...... : Verificación física

...... : Operación autorizada

...... : Pago Posterior

...... : Cobro Posterior

Las marcas sin significado permanente son utilizadas por el personal de auditoría para
expresar concepto o procedimientos empleados. El significado de la marca utilizada se
debe presentar en forma obligatoria en cada cédula.

Si durante el curso de la auditoría fuese necesario utilizar marcas adicionales, se empleará

éstas a criterio del auditor describiendo obligatoriamente su significado en las cédulas
respectivas.

EL empleo de las marcas en los registros de la entidad es útil, exclusivamente, para que el
auditor pueda determinar el progreso de su labor en el caso de una interrupción y para evitar
duplicaciones en su trabajo.

86
El empleo de las marcas de auditoría en los papeles de trabajo es para la información futura
del mismo auditor, para fines de revisión y supervisión y para usar dichas marcas como
posibles referencias en el futuro. Por ejemplo, en la conciliación bancaria al fin del año, el
auditor puede marcar los cheques pendientes de pago y que fueron pagados en el primer
mes del año siguiente , colocando al final del papel de trabajo lo siguiente:

"Cheques pagados por el banco en el mes de

Enero, según estado bancario".

REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Las siguientes son las reglas mínimas para la elaboración de papeles de trabajo adecuados
: 1. Identifique cada hoja .- El encabezamiento debe incluir el orden siguiente :
a. El nombre de la entidad.
b. La descripción de la información presentada.
c. El período cubierto o fecha correspondiente.
2. Use una hoja separada para cada asunto .- Cualquier dato que sea de
suficiente valor para ser incluido en los papeles de trabajo, merece una
hoja completa con encabezamiento explicativo.
3. Use sólo una cara de cada hoja .- Esto evita el olvidar los datos que están al
dorso de una hoja, así todos los datos serán más legibles.
4. Identifique a la persona que elaboró el papel de trabajo .- El responsable de
cada papel debe registrar sus iniciales y la fecha de elaboración.
5. Identifique al Supervisor.- La persona que revisa los papeles antes de aprobar
el informe final y los papeles de trabajo, debe registrar sus iniciales, i ndicando
su aprobación.
6. Incluya la información completa y específica .- El auditor debe proporcionar
datos completos, nombres, títulos, códigos, etc., en cada caso de análisis de
cuentas, entrevistas con empleados, examen de documentos, etc.
7. Suministre índices completos .- Todos los papeles de trabajo deben tener su
índice. Cada hoja debe incluir su propio número o letra que le identifique y
cuando sea necesario, las referencias cruzadas.
8. Proporcione en forma clara la fuente de los datos .- No de lugar a dudar
sobre la fuente de donde extrajo la información para los papeles de trabajo ya
sea libro, registro, documento, cuenta del mayor u otra fuente.
9. Indique la naturaleza de las labores de verificación.- Se debe incluir una
descripción de las labores efectuadas por el auditor. Debe efectuarse una
descripción de los procedimientos de verificación aplicados, antes que los
detalles de cifras y datos.
10. Incluya la extensión y alcance de las pruebas selectivas aplicadas .- Cuando
se aplique pruebas selectivas, debe reflejar los procedimientos de selección del
muestreo y el porcentaje de transacciones examinadas en relación a todas las
transacciones similares.
11. Determine claramente el propósito de cada papel de trabajo y su relación con
los objetivos de la auditoría .- No se debe incluir datos insignificantes o sin
importancia para los objetivos de la auditoría.

87
12. Mantenga hojas de notas, para recordar asuntos por aclarar o examinar
durante el curso del examen. Todos estos puntos deben ser aclarados o
resueltos antes de terminarse la auditoría.
13. Incluya en cada papel de trabajo el código de las marcas de auditoría sin
significado uniforme. Es imposible recordar el significado de las marcas de
auditoría. Además su leyenda, es necesaria en las etapas de revisión.
14. Efectúe el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de
auditoría .- Una interrupción puede hacer que no se cumpla con el
procedimiento, pero la marca significaría que se ha cumplido con él.
15. Incluya observaciones generales o resúmenes de comentarios sobre los
resultados de cada fase o aspectos del examen .- El auditor debe registrar
sus observaciones sobre todos sus hallazgos.
16. Coloque los papeles de trabajo en su sitio apenas acabe de prepararlos.-
Cada vez que el auditor termine un papel de trabajo, debe ponerlo en el
orden que le corresponde entre todos los papeles. Normalmente, todos los
papeles terminados deben ser guardados en el orden establecido para la
auditoría. El empleo de carpeta con las hojas sueltas es aconsejable para
guardarlos en orden, permitiendo su fácil identificación cuando sea necesaria.
17. No redacte de nuevo hojas ya elaboradas .- La repetición de los papeles de
trabajo es evidencia de falta de eficiencia y de planeamiento. El auditor, como
el contador, deben "redactar una vez y de manera correcta".
18. Utilice lápiz.- Los papeles de trabajo deben prepararse a lápiz.
19. Ahorre tiempo .- Para ganar tiempo obtenga copias extras de material
impreso o utilice el equipo reproductor. Sin embargo, se debe velar por que la
utilización de tal equipo no de como resultado el sacar más copias de las que
en realidad se necesitan.
20. Indique las fuentes de documentación.- Se deben indicar clara y
específicamente las fuentes de documentación incluida en los papeles de
trabajo. Cuando se trate de un documento de una entidad se debe indicar en
dicho papel quién preparó el documento y por qué, si dicha información no
aparece en el documento.
21. Escriba los comentarios a doble espacio .- Para facilitar futuras añadiduras y
revisiones y para mejorar la legibilidad, los comentarios incluidos en los
papeles de trabajo deben estar escritos a doble espacio.
22. Utilice la técnica de referenciación cruzada.- Hasta donde sea posible, los
papeles de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros relacionados.
Asimismo, deben tener una referencia cruzada con el programa de auditoría.
Una efectiva referencia cruzada a menudo disminuye la necesidad de copiar
los datos.
23. Verifique los totales de las columnas.- Se debe efectuar una verificación
independiente de los totales de las columnas, totales cruzados y
computaciones de datos numéricos.
24. Totalidad y precisión .- Los papeles de trabajo deben ser completos y
precisos para proporcionar un respaldo apropiado para los hallazgos,

88
 conclusiones y recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y
alcance del examen, cuando sea necesario.
25. Claridad y comprensibilidad.- Los papeles de trabajo deben ser claros y
comprensibles sin necesidad de explicaciones verbales
suplementarias.
La información que revelen debe ser clara, completa y concisa.
Cualquier persona que utilice los papeles de trabajo debe poder determinar de
inmediato su propósito, la naturaleza y alcance de la labor efectuada y las
conclusiones de quien los preparó.
El que sean concisos es importante pero no se debe sacrificar la claridad ni la
comprensión sólo por ahorrar tiempo o papel.
26. Legibilidad y pulcritud .- Los papeles de trabajo deben ser legibles y lo más
pulcros posible. De no ser así, se desperdiciará tiempo al revisarlos y al
preparar y referenciar los informes. Papeles de trabajo sucios pueden perder
su valor como evidencia. Debe evitarse el amontonar las palabras y escribir
entre líneas, dejando espacios adecuados antes de escribirlas.
27. Pertenencia.- La información contenida en los papeles de trabajo debe
limitarse a los asuntos que son materialmente importante, pertinentes y útiles
con relación a los objetivos establecidos para la auditoría.
Es costumbre que todos los papeles de trabajo contengan una declaración
clara del propósito, lo cual es muy útil para asegurar que la información
acumulada está en relación con los objetivos y el informe de auditoría. No
debe preparase ni acumularse papeles y documentos innecesarios para el
logro de los objetivos de la auditoría. La acumulación y retención de éstos
papeles estorban en el administración de un examen y complican las
operaciones de almacenaje y archivo.
Antes de terminar una auditoría, el supervisor debe hacer los arreglos
necesarios para retirar o segregar todos los papeles de trabajo que no son
necesarios o pertinentes en respaldo a la labor efectuada. Si se reúne una
gran cantidad de información o papeles innecesarios, la información importante
puede pasarse por alto u obscurecerse.
El costo de preparación de papeles de trabajo es parte importante del costo
total del examen que se efectúa y debe estar justificado por la información
que figura en ellos.
28. Evitar detalles excesivos .- Es necesario cuidarse de los detalles excesivos
en los papeles de trabajo.
29. Identificar los archivos.- La cubierta de cada archivo debe incluir una
identificación como la siguiente :
- Nombre de la Sub Gerencia de auditoría y número de código;
- Nombre y ubicación de la entidad examinada;
- Tema de la labor efectuada;
- Período abarcado por la auditoría u otra fecha aplicable;
- Clasificación de seguridad.

89
 30. Evitar archivos voluminosos .- Se debe evitar los archivos o carpetas
individuales excesivamente gruesos ya que son difíciles de manipular y se
deterioran rápidamente con el uso.
31. Incluir índices del archivo .- En cada archivo de los papeles de trabajo debe
haber un índice de su contenido.

INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El índice de los papeles de trabajo permite al auditor aplicar un ordenamiento lógico y
adecuado del contenido de los mismos, lo que facilita la identificación en forma rápida y
oportuna de los resultados obtenidos.
Cada hoja de los papeles de trabajo que se archiven deben llevar una letra, número o una
combinación de éstos que la distinga de los demás.
Podemos señalar tres sistemas:
1.- Numeración correlativa de los análisis de cuentas: es el más común y sirve para trabajos
menores Ej. :
1. Fondo de Caja Chica
2. Bancos
2.1 Conciliación Bancaria – Banco zzzz
2.2 Conciliación Bancaria – Banco YYYY
3. Cuentas por Cobrar
2.- Combinación de letras y números: se utilizan letras para las selecciones más importantes
de los papeles de trabajo Ej.:
A Borrador del Informe
B Programa de Auditoría
C Caja Bancos
C.1 Fondo de Caja Chica
C.2 Bancos
C.2.1 Conciliación Bancaria – Banco ZZZ
C.2.2 Conciliación Bancaria – Banco YYY
D Cuentas por Cobrar
3.- Sistema de dígitos: Se utiliza más de un dígito Ej.:
1000 Borrador del Informe
1100 Programa de Auditoría
1200 Balance General
2000 Caja Bancos
2001 Fondo de Caja Chica
2002 Conciliación Bancaria – Banco ZZZ
2003 Conciliación Bancaria – Banco YYY
2100 Cuentas por Cobrar

REFERENCIA CRUZADA
Los papeles de trabajo deben ser identificados y referenciados a fin de permitir su
interrelación y facilitar su acceso a las evidencias en cualquier fase de la auditoría. La
referenciación debe efectuarse durante el curso del trabajo.

90
La información recibida, que sustenta la cédula, se referencia por el lado izquierdo.La
información que se envía como sustente de una cédula sumsria se referencia por el lado
derecho.

Balance de Comprobación
Ref. Concepto Saldo
CA Caja Bancos 10,000
CB Valores negociables 50,000
CC Cuentas por cobrar 15,000
CD Existencias 70,000
Total Activo Corriente 145,000
=========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha:
C1

CÉDULA MATRIZ
CAJA BANCO
Ref. Concepto Saldo
CA.1 Caja 2,000
CA.2 Fondo fijo 1,000
CA.3 Bancos 7,000
10,000 C1
========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha: CA

CAJA
Ref. Concepto Saldo
CA.1.1 Caja Lima 1,500
CA.1.2 Caja Sucursal 500
2,000 CA
========
Hecho por:
Rev. Por:
Fecha: CA.1

NAGU. 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Durante el proceso de la auditoría, en la entidad examinada, se deben comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a fin que,
en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente, para su debida evaluación y consideración en el Informe
correspondiente.
91
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental empleados.- Su formulación y comunicación se realiza teniendo en
consideración los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.

La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las

presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las
personas comprendidas en los mismos, estén o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna de
acciones correctivas.

Los hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o hecho detectado

(condición); la norma, disposición o parámetro de medición transgredido (criterio); el
resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); así como la razón que motivó el
hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando esta último haya podido ser
determinada a la fecha de la comunicación.

Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su materialidad y/o

importancia relativa, su vinculación a la participación y competencia personal del
destinatario, así como en su redacción, la utilización de un lenguaje sencillo y facilmente
entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.

La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada,

debiendo acreditarse la recepción correspondiente.- De no encontrarse la persona se le
dejará una notificación para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2)
días hábiles.- En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas
en los hallazgos materia de comunicación, serán citados para recabarlos dentro de igual
plazo, mediante publicación, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de
mayor circulación en la localidad donde se halle la entidad auditada.- Los hallazgos podrán
ser recabados personalmente o a través de representante debidamente acreditado mediante
carta poder con firma legalizada.- Vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se
tendrá por agotado el procedimiento de comunicación de los mismos.

En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se señalará el plazo perentorio
para la recepción de las aclaraciones o comentarios que deberán formular individualmente
las personas comprendidas, el cual será establecido por la comisión auditora teniendo en
cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la acción de control y si la persona labora o
no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) días
hábiles, mas el término de la distancia; precisándose que a su vencimiento sin recibirse
respuesta o ser ésta extemporanea, tal situación constará en el informe respectivo,
conjuntamente con los hechos que sean materia de observación, no siendo obligatorio, en
su caso, la evaluación e incorporación de los comentarios presentados extemporaneamente
al plazo otorgado.- Excepcionalmente el citado plazo podrá prorrogarse por única vez y

92
hasta por tres (3) días hábiles adicionales en casos debidamente justificados por el
solicitante; en estos casos, se entenderá que el pedido ha sido aceptado a su recepción,
salvo denegación expresa.

El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en

conocimiento del Titular de la entidad auditada , con el propósito que éste disponga que por
las áreas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las
personas comunicadas para fines de la presentación de sus aclaraciones o comentarios
documentados. Para tal efecto, la comunicación cursada por la Comisión Auditora servirá
como acreditación.

En la redacción de los hallazgos de auditoría debe tenerse cuidado de utilizar un lenguaje

sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.

NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION

El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la
información requerida, así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el período
bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo.

Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado

requerimiento, dicha situación se revelará en el informe de auditoría.

DETERMINACION DE LA NECESIDAD DE UTILIZAR EL TRABAJO DE UN EXPERTO.

1. Durante la auditoría, el auditor puede tratar de obtener conjuntamente con su cliente o
independientemente, evidencia de auditoría en forma de opiniones, valuaciones,
declaraciones e informes, provenientes de un experto.
Por ejemplo :

* La valuación de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y

edificios, planta y maquinaria, obras de arte, piedras preciosas, etc.
* La determinación de la cantidad o condición física de activos, por
ejemplo, de minerales apilados, minerales subterráneos, reservas
petroleras y la vida útil de la planta y maquinaria.
* La determinación de montos utilizando técnicas o métodos
especializados, por ejemplo, cálculos actuariales.
* La medición de un trabajo ya terminado o por terminarse, en el caso
de contra tos en proceso, con el propósito de
reconocimiento de ingresos.
* Las opiniones legales relacionadas con la interpretación de acuerdos,
estatutos y regulaciones.

93
2. Al determinar si se utiliza o no los trabajos de un experto, el auditor debe
considerar lo siguiente:
* La importancia de la partida que está siendo examinada con relación a
la información financiera tomada en conjunto,
* La naturaleza y complejidad de la partida, incluyendo el riesgo de error
en la misma, y
* La evidencia adicional disponible con respecto a la partida.

UNIDAD IV

FASE DE INFORME

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Plantea los lineamientos y características para la formulación del informe dentro de los
requerimientos de los niveles pertinentes de las entidades.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD IV

94
 FASE DE INFORME

INFORME

CONTENIDO DEL
INFORME

INFORME
ESPECIAL

SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES

EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

En el informe de Auditoría Gubernamental se describe el alcance del examen, se presenta
comentarios de interpretación y de explicación, se emite opinión y recomendaciones y se
exhibe los estados financieros y cuadros que los apoyan.

Al terminar su trabajo, el auditor deberá presentar un informe de lo que ha encontrado.

Existen informes cortos y largos, siendo recomendable para la Auditoría Gubernamental,
emitir siempre informes largos ya que en ellos se presenta en forma clara y precisa lo que al
Estado le conviene o interesa conocer de sus entidades.

El informe representa el trabajo del auditor en el cual expone como encontró lo que fue
objeto de su examen.

95
Un informe para que sea bueno tiene que observar :

a) Claridad, ya que muchas veces va a ser leído por quienes no entienden

profundamente la contabilidad, ya que de dejar ciertas dudas, podrían comprometer a
ciertas personas o de no ser claro, se podría considerar como un informe inútil ya que
todo informe no debe llevar expresiones que permitan doble interpretación, porque
para afirmar algo hay que estar
convencido realmente de ello.

b) Técnica, ya que debe tenerse presente que es una pieza contable y que por lo tanto
debe seguir las normas dictadas por la ciencia de la contabilidad.

c) Precisión, por ser un requisito esencial el informe del Auditor Gubernamental no debe
estribar en hechos que no sean concretamente demostrables y susceptibles de
pruebas, ya que en casos necesarios el Auditor tendrá que defender hasta en los
Tribunales, lo expresado en su informe.

El Informe de auditoría es un instrumento de narración sincera y comprobable , más no de

narraciones supuestas. Porque siempre se necesita de la Auditoría Gubernamental para
conocer ciertos puntos de la entidad auditada, que no están en condiciones de obtenerse
por sí solos, el informe debe ser claro y preciso.

Desde el momento que el Auditor Gubernamental examina los Estados Financieros de una
entidad Pública, asume una responsabilidad directa con ella o con terceros interesados y
otra responsabilidad no menos importante aunque si menos tangible, con el público en
general. Esta responsabilidad es expresar una opinión acerca de que si los estados
financieros examinados presentan o no , razonablemente la posición financiera de la
empresa de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados; y si estos
además se aplicaron sobre las mismas bases empleadas en el ejercicio anterior.

Esta opinión se dará después que el Auditor se haya satisfecho completamente de la

razonabilidad o no de los estados financieros, después de aplicar ciertas normas y técnicas
así como procedimientos requeridos en el campo.

La independencia es requisito esencial en la preparación del informe ya que la esencia

misma de la profesión se basa en el espíritu de equidad que lo hace semejante a un juez en
conciencia.

NAGU. 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido, elaboración
y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental relacionado con la auditoría
de gestión y exámenes especiales. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
- NAGA y las Normas Internacionales de Auditoría - NIA, que rigen a la profesión
contable en el país, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboración y
presentación del Informe de Auditoría Financiera Gubernamental.

96
Las normas agrupadas en el presente acápite también pueden ser aplicables a
algunas auditorías financieras.

Las normas que se mencionan a continuación regulan la formulación del informe,

estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y contenido del informe; y el
informe especial.

ELABORACIÓN DEL INFORME

En el informe sobre control de gestión se plasman los resultados obtenidos en cada uno de
los parámetros mencionados, con el fin de entregar un dictamen de la gestión de la
administración de un período determinado.

El informe deberá contener:

Índice del contenido, identificando los capítulos y títulos de la información.

Introducción (finalidad del trabajo y referencia de los puntos tratados).
Reseña histórica de la Entidad (breve descripción de la entidad).
Análisis por capitulo (Eficiencia, Eficacia, Economía y Equidad).
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones

Positivismo
Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su objetivo en el informe es ayudar a la
administración a mejorar sus operaciones. Esto requiere una buena cantidad de concentración
para mantener el tono de su informe positivo. Los auditores tienden a emplear palabras
negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores, ineficiencia, negligencia para
describir las prácticas y procedimientos de operación en la entidad examinada. Estas palabras
ponen al personal de administración en guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos
comenzaran a defender la situación por la que se sienten criticados. La experiencia ha
probado que las personas serán más cooperadoras si los auditores expresan sus opiniones
positivamente.

Los auditores deben tratar de emplear palabras tales como reforzamiento, mejoras, aumentos
y ahorros potenciales, para que sea más difícil que la administración(gerencia) esté en
desacuerdo con sus observaciones, conclusiones y recomendaciones resultantes de la
auditoría practicada.

Muchos administradores serán más receptivos si los auditores son capaces de describir o
explicar cómo sus sugerencias ayudarán a alcanzar los objetivos y metas. Tenga en mente
que el auditor es un agente de cambio y, el informe de auditoría es la herramienta de
comunicación para convencer y persuadir a la administración para tomar la acción correctiva
adecuada.

97
NAGU 4.10 ELABORACIÓN DEL INFORME
Como producto final del trabajo de campo, la comisión auditora procederá a la
elaboración del informe correspondiente, considerando las características y
estructura señaladas en las Normas de Auditoría Gubernamental.

El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el

resultado final de su trabajo, a través de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas
durante la fase de ejecución, con la finalidad de brindar suficiente información a los
funcionarios de la Entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones más significativas,e incluir las recomendaciones que permitan promover
mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examinadas.-
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelarán en el Memorandum de
Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la Norma correspondiente.

Las características y estructuras específicas del Informe, según el tipo de Auditoría, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30,
4.40, así como en la NAGU 4.50 – Informe Especial, en su caso.

NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La Comisión Auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin de que el Informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo que la información en él revelada sea utilizada oportunamente por el
Titular de la Entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.

A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la acción
de control. Los usuarios de los Informes requieren de la información en él contenida, a fin
de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de Dirección o
Gerencia.- Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes
se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.

En tal sentido, la Comisión Auditora debe preveer que la elaboración del informe concluya
en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener presente ese propósito al
ejecutar la acción de control.

NAGU. 4.30 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

Los Informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deberá tener especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y
objetividad al exponer los hechos.

El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemática y lógica,

empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente
entendible, a fin de permitir su comprensión incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo.- De considerarse
pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposición.

98
Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.

Para que un Informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las
innecesarias;
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisión en el Informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar
palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
Auditor tenga en cuenta que un exceso de detalle puede confundir al usuario e incluso
minimizar el objetivo principal del informe.

La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las
observaciones sean correctamente expuestas.- Se basa en la necesidad de asegurarse que
la información que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentación de los
hechos o en el significado de los mismos, que podrían restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.

Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos
mencionados.

NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la
acción de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la Entidad.

Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe de la acción de control,
trátese ésta de una auditoría financiera (Informe largo), Auditoría de gestión o Examen
Especial según sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominación, estructura y el
desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad, para fines de su máxima utilidad por la Entidad examinada.

DENOMINACIÓN
El Informe será denominado teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la acción de
control practicada, con indicación de los datos correspondientes a su numeración e
incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser breve, específico y redactado en tono
constructivo, si fuere pertinente.- En ningún caso, incluirá información confidencial o
nombres de personas.

ESTRUCTURA
El informe debe presentar la siguiente estructura:

99
I. INTRODUCCION
Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. Origen del examen
Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de
control, tales como: Planes anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas ( del
Titular de la Entidad, de la Contraloría General de la República, del C ongreso, etc). entre
otros; debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación.
2. Naturaleza y Objetivos del Examen
En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada (Auditoría
Financiera, Auditoría de Gestión, o Examen Especial); así como los objetivos previstos
respecto de la misma; exponiéndose ellos según su grado de significación o importancia
para la Entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de
cumplimiento alcanzado en cada caso.
3. Alcance del Examen
Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la Entidad examinadas,
ámbito geográfico donde se realizó el examen y, así mismo, dejándose constancia que éste
se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental; tratándose de
Auditoría Financiera; se hará mención adicionalmente a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría y demás disposiciones
aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisión Auditora revelará aquí las limitaciones de
información u otras relativas al alcance del examen que se hubiera presentado y afectado el
proceso de la acción de control así como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso
de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.

4. Antecedentes y base legal de la Entidad

Se hará referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculación directa con la acción de control realizada, sobre la misión, naturaleza
legal, ubicación orgánica y funciones relacionadas de la Entidad y/o área(s) examinada(s),
así como las principales normas legales que le(s) sean de aplicación, con el objeto de situar
y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control ; evitándose;
en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
5. Comunicación de Hallazgos
Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de los hallazgos
efectuada al personal que labora o haya laborado en la Entidad comprendido en ellos.
Así mismo, en este punto se señalará que se incluye un anexo en el Informe con la relación
del personal al servicio de la Entidad examinada, finalmente considerado en las
observaciones contenidas en el mismo, consignándose en dicha nómina los nombres y
apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeñado(s), periodo(s) de gestión,
condición laboral y domicilio correspondiente, con indicación de aquellas en que estuvieren
incurso en cada caso.

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6. Memorandum de Control Interno
Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorandum de Control
Interno, en el cual se informó al Titular sobre la efectividad de los controles internos
implantados en la Entidad.- Dicho documento así como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deberá adjuntar como anexo del
Informe.
7. Otros aspectos de importancia
Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la Comisión
Auditora, basada en su opinión profesional competente, considere de importancia o
significación, para fines del informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias
que, por su naturaleza e implicancias, tengan relación con la situación evidenciada en la
Entidad o los objetivos de la acción de control y, cuya revelación permita mostrar la
objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisión tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carácter excepcional, en las
que se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la Entidad o área
examinada,
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada,
c) La adopción de correctivos por la propia administración, durante la ejecución de la
acción de control, que hayan permitido superar hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre
que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción de control,
e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de
conocimiento de la Comisión Auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la
entidad o de las áreas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en éste punto por la Comisión Auditora, demandará
una exposición o desarrollo extenso, será incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiese mérito para ello.
II. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, la Comisión Auditora desarrollará las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso
de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, así
como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva.

Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de

interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o corrección, incluyendo sobre ellos información suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad
examinada.

Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentarán de manera ordenada,

sistemática, lógica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos característicos. Con

101
tal propósito, dicha presentación considerará en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
1. Sumilla
2.- Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y causa)
a) Condición: Es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviación debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o
situación observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por
el hecho o situación observada, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la entidad que adopte las acciones requeridas.
d. Causa: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada ,cuya
identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisión Auditora y es
necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la
recurrencia de la condición.
3.- Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.
Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observación, las mismas que en lo esencial y
suscintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicándose, en su caso, si se
acompañó documentación sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgo o de haber sido ésta
extemporanea, se referenciará tal circunstancia.
4.- Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.
Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentación presentada por el personal comprendido en la observación,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de dicha
evaluación. La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada observación, la
determinación de responsabilidades administrativas a que hubiere lugar, de haber mérito
para ello. En caso de considerarse indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio
económico, se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial
correspondiente.

III. CONCLUSIONES
En este rubro la Comisión Auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de la
acción de control, entendiéndose como tales los juicios de carácter profesional, basados en
las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado
a la entidad auditada.

Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(es)

correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.

La Comisión Auditora, en casos debidamente justificados, podrá también formular

conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
acción de control, siempre que éstos hayan sido expuestos en el informe.

102
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que, con el propósito
de mostrar los beneficios que reportará la acción de control, se sugieren a la Administración
de la entidad, para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas
durante el examen. Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su aplicación.

Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el

mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores
públicos a su servicio, con énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales
dentro de parámetros de economía, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad
de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios
esperados.

Para efecto de su presentación, las recomendaciones se realizarán siguiendo el órden

jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referenciándolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintas a éstas, que las han originado.

También se incluirá como recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos
revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas
que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el régimen laboral
pertinente.

V. ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe, solo se incluirá como Anexos
, además de los expresamente considerados en la presente norma, aquella documentación
indispensable que contenga importante información complementaria o ampliatoria de los
datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
FIRMA
El informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobación,
deberá ser firmado por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el nivel gerencial competente de
la Contraloría General de la República. En el caso de los Órganos de Auditoría Interna del
Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el jefe del respectivo
Órgano.

Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditoría serán suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditoría.

De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, también será suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control.

Excepciones del alcance

a) En la formulación de los informes de Auditoría Financiera (Informe Corto o
Dictamen) , se tendrán en cuenta las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las

103
 disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia.
b) Para la formulación de los Informes de Auditoría de los préstamos y donaciones
de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o
similares, serán aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el
efecto.

Síntesis Gerencial
Adicionalmente al informe de la acción de control podrá emitirse una “Sítesis Gerencial del
Informe”, de contenido necesariamente breve y preciso.

La Alta Dirección de la Contraloría General de la República y el Titular del Órgano de

Auditoría Interna, según el caso y dentro de su ámbito de competencia, podrán eximir a la
Comisión Auditora de la Emisión de dicha Síntesis.

Utilización de fotografías y otros medios visuales

La información financiera y presupuestaria que corresponda al período examinado y sea de
interés o tenga relación con las observaciones formuladas, deberá incluirse como anexo al
informe. Para tal efecto, la naturaleza de la información y su grado de detalle debe ser
determinada por el auditor encargado.

Las fotografías a color u otros medios visuales, dibujos o mapas, pueden ser más efectivas si
son utilizadas como parte del informe para sustentar las observaciones identificadas o, en la
evaluación de los comentarios de la entidad, en lugar de considerarla como anexos. Cuando
se incluya tales ayudas en el informe debe utilizarse un título que describa en forma breve lo
que muestra, por ejemplo cada fotografía. Si tales elementos son adecuadamente utilizados,
ellos pueden enfatizar los puntos clave del informe y reducir la cantidad de detalles que seria
necesario revelar en el texto.

Las fotografías y otros medios visuales deben incluirse en el borrador del informe.

Ellas serán revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor como parte del proceso
de elaboración del informe con el objeto de asegurarse que son apropiadas antes de aprobar
su inclusión en el informe.

APROBACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA Y REMISIÓN A LA ENTIDAD

Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel gerencial
correspondiente y al Despacho del Contralor General para su aprobación final y remisión a los
funcionarios de la entidad auditada responsables de adoptar acciones correctivas, respecto a
sus observaciones, conclusiones y recomendaciones y, a las demás personas autorizadas
para recibir los informes. De acuerdo a las políticas la Contraloría General de la República
sobre distribución de informes, se podrá remitir copia de ellos a otros funcionarios de la
entidad auditada que estén en capacidad de adoptar acciones correctivas, así como también
ponerlos a disposición del público.

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Los Órganos de Auditoría Interna que lleven a cabo auditorías en las entidades a la que
pertenecen, deben remitir los informes resultantes a la autoridad de mayor jerarquía
institucional, y simultáneamente a la Contraloría General de la República.

En el caso de informes elaborados por Sociedades de Auditoría Independiente designadas

por la Contraloría General de la República para auditar entidades del Estado, su remisión se
realizará directamente a la entidad contratante y simultáneamente al Organismo Superior de
Control.

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicios razonables de la
comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio
de la continuidad de la respectiva acción de control, y previa evaluación de las aclaraciones
y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitirá con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el debido sustento técnico y legal, el cual se remitirá al Comité de Calidad de
la Contraloría General para su revisión, el mismo que podrá recepcionar, por única vez,
información adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las
coordinaciones pertinentes con el Ministerio Público, de ser el caso.
Igualmente dicho Informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si se evidencia
la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que el mismo no sea
susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa.

El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y

adecuada implementación de las acciones correctivas, legales pertinentes en los
casos que, durante el desarrollo de la acción de control, se evidencien indicios
razonables de comisión de delito así como, excepcionalmente la existencia de
perjuicio económico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicación permitirá a la
Comisión Auditora, a través de su personal responsable y especializado competente,
realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su
opinión profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos técnicos
y legales aplicables.

En ejercicio de las atribuciones establecidas en la ley del Sistema Nacional de

Control, la Comisión Auditora formulará el informe especial para revelar
específicamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la
presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones jurídicas que los califican
y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopción de las
acciones legales respectivas por la instancia competente.
A fin de racionalizar el uso de los recursos públicos, optimizar los resultados de las
acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en la
determinación de responsabilidades, los Informes Especiales serán sometidos a la
revisión del Comité de Calidad de la Contraloría General de la República, el cual se
regirá por las normas que para tal fin establezca dicho Órgano Rector.

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DENOMINACIÓN
El Informe será denominado “Informe Especial”, con indicación de los datos
correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual
deberá ser breve, específico y estar referido a la materia abordada en el informe. En
ningún caso, incluirá información confidencial o nombres de personas.

I. INTRODUCCION
Origen, motivo y alcance de la acción de control, con indicación del Oficio de
acreditación o, en su caso, de la Resolución de Contraloría de designación,
entidad, período, áreas y ámbito geográfico materia de examen, haciendo
referencia a las disposiciones que sustentan la emisión del Informe Especial (
Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), así como a su carácter de
prueba preconstituida para el inicio de acciones legales.

II. FUNDAMENTOS DE HECHO

Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisión de delito o de responsabilidad civil, en su
caso, con indicación de los atributos: condición , criterio, efecto y causa,
cuando esta última sea determinable, incluyéndose las aclaraciones o
comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, así como el
resultado de la evaluación de los mismos; salvo los casos de excepción
previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o
importancia relativa, así como el carácter doloso de su comisión, de ser el
caso.

En casos de responsabilidad penal, los hechos serán necesariamente

revelados en términos de indicios.

Tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser

cuantificado, señalándose que el mismo no es materialmente posible de
recupero por la entidad en la vía administrativa.

III. FUNDAMENTOS DE DERECHO

Análisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la
tipificación y/o elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta
responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicación de los
artículos pertinentes del Código Penal y/o Civil u otra normativa adicional
considerada, según corresponda, por cada uno de los hechos, con la
respectiva exposición de los fundamentos jurídicos aplicables. De haber sido
identificado, se señalará el plazo de prescripción para el inicio de la acción
penal o civil.

IV. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

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 Individualización de las personas que prestan o prestaron servicio en la
entidad, con participación y/o competencia funcional en cada uno de los
hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o
constitutivos del perjuicio económico determinado en los casos de
responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que hayan
participado en dichos hechos.

Se indicará los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el

cargo o función desempeñada, el área y/o dependencia de actuación, así como
el período o fechas de ésta.

V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho,
refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente
autenticadas en su caso.

Adicionalmente, de ser pertinente, se incluirá el Informe Técnico de los

profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión
Auditora, el cual deberá ser elaborado con observancia de las formalidades
exigibles para cada profesión (Ej. Tasación, informe de ingeniería, informe
bromatológico,. etc.).

VI. RECOMENDACIÓN
Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción legal
respectiva, según el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil , la cual
deberá estar dirigida a los funcionarios que, en razón a su cargo o función,
serán responsables de la correspondiente autorización e implementación para
su ejecución.

Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la República

o por Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas, el Informe Especial
recomendará al nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a través
de los órganos que ejerzan la representación legal para la defensa judicial de
los intereses del Estado en dicha entidad. Cuando se considere que existen
razones justificadas para ello, podrá recomendarse alternativamente, se
autorice al Procurador Público encargado de los asuntos judiciales de la
Contraloría General de la República, el inicio de las acciones legales que
corresponda. En éste último caso, el Informe Especial será puesto en
conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada
la acción legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los
indicios razonables de la comisión de delito o en la responsabilidad civil
establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el Informe se
remitirá al Titular del Sector, u otro estamento que resulte competente de no
pertenecer la entidad a ningún Sector.

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 VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe
Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique
su numeración y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposición de los hechos contenidos en el
Informe.

En tales casos, se deberá incluir como Anexo N° 01, la nómina de las

personas identificadas como partícipes en los hechos revelados, con indicación
de su cargo, documento de identidad, período de desempeño de la función y
domicilio.

REMISIÓN DE LOS INFORMES ESPECIALES A LA CGR

Los Órganos de Auditoría Interna remitirán a la Contraloría General de la República los
Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su revisión por el Comité
de Calidad, el cual podrá recepcionar por única vez, información adicional de las personas
comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio
Público de ser el caso.

El Pronunciamiento del Comité de Calidad estará orientado a garantizar la calidad y

objetividad de la acción de control realizada, no constituyendo por tanto instancia administrativa
alguna.

Efectuado el control de calidad correspondiente, los Órganos de Auditoría Interna

conformantes del Sistema Nacional de Control, remitirán el Informe Especial al Titular de la
Entidad , recomendando que éste autorice, disponga o implemente, según el caso, el inicio
de las acciones legales correspondientes a través de los órganos que ejerzan la
representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus
atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se
encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendación
respectiva, será dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a
ningún Sector, se tramitará ante la Contraloría General de la República para que dicho inicio
se lleve a cabo a través de la Procuraduría Pública encargada de sus asuntos judiciales.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos órganos se encuentran
obligados a realizar el seguimiento y verificación oportuna del efectivo inicio de las acciones
legales recomendadas e informar de éstas al Organismo Superior de Control, acompañando
copia de la denuncia y/o demanda, según el caso, dentro de los cinco (5) días de haberse
materializado. El seguimiento y verificación respectivos se extienden hasta la conclusión del
proceso judicial correspondiente, cuyos resultados deberán ser igualmente informados
oportunamente a la Contraloría General de la República.

NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL

1. El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría General

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 de la República será suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de
Comisión, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el Organo de Auditoría Interna del Sistema
Nacional de Control, será suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisión y
Supervisor interviniente(s), según sea el caso, así como por el Titular del
respectivo Organo.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya
recaído en una misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel de
responsabilidad.
3. Tratándose de Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la
Contraloría General de la República, el Informe Especial que pudiera formularse
será suscrito por el abogado y socio participante.

SITUACIONES ESPECIALES
- Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la
Comisión Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa, los
hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la
Comisión Auditora y revelados en el correspondiente informe de la acción de
control, recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.
- Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables
de comisión de delito y/o responsabilidad civil, los partícipes son únicamente
terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en
la entidad, tales hechos serán revelados en el informe de la acción de control,
recomendando en éste las acciones correspondientes.
- De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente de la
misma acción de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de connotación penal y los relativos a
responsabilidad civil, así como en razón de la oportunidad de la acción legal
respectiva o no ser posible la acumulación.
En todos los casos que se produzca la emisión de un Informe Especial, la Comisión
Auditora será responsable que el correspondiente Informe de la acción de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisión y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el
Informe Especial.

LIMITACIONES AL ALCANCE
La revisión por parte del Comité de Calidad de los Informes Especiales emitidos por
örganos de Auditoría Interna, se realizará en un primer momento, únicamente
respecto de aquellos que resulten de acciones de control efectuadas en entidades de
la Provincia de Lima. En los demás casos dichos Órganos remitirán el Informe
Especial al Titular de la entidad, salvo que éste se encuentre comprendido en los
hechos, en tal caso será dirigido directamente al Titular del Sector, en ambos casos
se remitirá, simultaneamente un ejemplar a la Contraloría General de la República,

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 para su conocimiento y control selectivo posterior; si la entidad no perteneciera a
ningún Sector se tramitará directamente ante la Contraloría General de la República.

ESTRUCTURA DEL INFORME ESPECIAL

INTRODUCCIÓN
Motivo y origen de la auditoría
Oficio de acreditación
Ambito geográfico donde se haya practicado la auditoría
Entidad
Periodo y áreas materia de examen, haciendo referencia al sustento legal del
Informe Especial Legal NAGU 4.50, así como a su carácter de prueba preconstituida
para la iniciación de acciones legales según el literal ) del artículo de la Ley N°
27785.

I. FUNDAMENTOS DE HECHO ( CONDICIÓN, CRITERIO Y EFECTO)

Breve sumilla y relato sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables de
comisión de delito o responsabilidad civil, señalando la norma legal infringida. La
responsabilidad civil debe ser cuantificada.

III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (TIPIFICACIÓN Y SUSTENTO DE LA

RESPONSABILIDAD)

Artículos pertinentes del Código Penal o Civil, según corresponda por cada una de las
responsabilidades, idicando si es que se ha identificado el periodo de prescripción para
el inicio de la acción penal y/o civil.

IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

Indicar las personas al servicio de la entidad con competencia funcional sobre los
hechos calificados como indicios, así como de otros partícipes en ellos, según sea el
caso.

V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo
el anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas.
Adicionalmente se puede incluir el Informe Técnico de los profesionales, de acuerdo a
las formalidades de cada profesión. Ejemplo: Tasación, informe de Ingeniería, informe
bromatológico, etc.

VI. ANEXOS
En el anexo N° 1, se consignará la nómina de las personas al servicio de las entidades
con competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, indicando el
cargo, periodo de desempeño de la función y domicilio.

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 A partir del anexo N° 2 se presentarán las pruebas que sustentan el Informe Especial
Legal.

NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES,

Los órganos conformantes del sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes
de auditorías anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones
correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones
auditadas.

1.- La administración de la organización auditada es la responsable de superar las

observaciones mediante la implementación de las recomendaciones y de mantener un
proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de
mejor manera con sus responsabilidades de gestión. Corresponde al titular de la entidad
auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones
formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con el Artículo 24º
literal g) del Decreto Ley Nº 26162, en caso el titular de la entidad no ejecute las
recomendaciones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones
administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento, la
Contraloría General de la República puede sancionar a quienes incumplieron.

2.- Al Organo de Auditoría Interna le corresponde realizar el seguimiento de la

implementación de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva
verificación directa en cada área responsable, informando de sus resultados a la Contraloría
General y a su titular. Las auditorías a cargo de la Contraloría General, de los Organos de
Auditoría Interna y de las Sociedades de Auditoría designadas deben incluir como objetivos
el seguimiento a la implementación de las medidas correctivas, por parte de los
responsables de la administración.

3.- El seguimiento a la implementación de las recomendaciones que realizan los órganos del
Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluación de los resultados de las acciones
adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si
fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el
informe de auditoría.

4.- Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarán según los siguientes
estados de implementación:
4.1 Pendiente
Cuando el titular aún no ha designado a los responsables de aplicar las
recomendaciones o habiéndolos designado, éstos no han iniciado las acciones de
implementación efectivas.
4.2 En Proceso
Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicación y
éstos han iniciado las acciones de implementación correspondientes.

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4.3 Superada
Cuando se haya aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones, corrigiendo
así la desviación detectada y desapareciendo la causa que motivó la observación.
Para calificar como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor
debe poner más atención en que las deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas.

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES

Los órganos conformantes del S. N. C. , están en la obligación de efectuar el seguimiento a la
implementación de las recomendaciones planteadas en los informes emitidos por la C. G. R. ,
los O.A.I. y las Sociedades de Auditoría, con la finalidad de determinar si los funcionarios de las
entidades auditadas cumplieron con las acciones correctivas recomendadas.

ABREVIATURASPRIVADO

S.N.C. Sistema Nacional de Control.

C.G.R. Contraloría General de la República.
NAGU Normas de Auditoría Gubernamental.
MAGU Manual de Auditoría Gubernamental
O.A.I. Organos de Auditoría Interna.
C.G. Contralor General de la República.
R.C. Resolución de Contraloría.
E.N.C. Escuela Nacional de Control.
D.L. Decreto Ley
D. LEG. Decreto Legislativo

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MAUTZ, R.K.
Garamond S.C.A. - 1970
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Lima. San Marcos, 2000

3.- DICCIONARIO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

ALVAREZ AGUILAR José L.
Universidad San Martín de Porres
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4.- AUDITORÍA OPERACIONAL

WESBERRY, Jim
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5.- SEPARATAS AUDITORÍA DE GESTIÓN

Contraloría General de la República - 1997
Lima – Perú

6.- SEPARATAS AUDITORÍA GUBERNAMENTAL PARA EL PRÓXIMO MILENIO

Contraloría General de la República - 1996
Lima - Perú

7.- NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NAGU - R.C. Nº 162-95-CG
El Peruano - 26.09.95 y modificatorias
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9.- LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

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10.- AUDITORIA GUBERNAMENTAL INTEGRAL: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS.

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11.- AUDITORIA GUBERNAMENTAL: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE

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12.- . AUDITORÍA GUBERNAMENTAL MODERNA.

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13.- AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

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Contraloría General de la República - 1996
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15.- AUDITORÍA INTEGRAL

Contraloría General de la República - 1995
Lima - Perú

16.- AUDITORÍA INTEGRADA EN EL MARCO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Contraloría General de la República - 1995
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