Auditoria Financiera 2

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
CARRERA DE:
CONTABILIDAD
Y
AUDITORÍA
GUÍA DE ESTUDIOS DE:
AUDITORÍA FINANCIERA II
(CA-6)
SEMESTRE:
SEPTIEMBRE 2015 - MARZO 2016
TUTOR:
Magister ROBERT CARPIO MENDIETA
QUITO—ECUADOR
CONTENIDO
DATOS INFORMATIVOS 1 - 12
UNIDAD I 13
FASE DE PLANEACIÓN 13
TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA 13
CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. 14 - 20
PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA 21-22
ALCANCE DE UNA AUDITORIA 22
CERTEZA RAZONABLE 22
RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS 23
PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 23 - 24
TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA 24 - 29
LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA 30
PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA 30-31
OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN 31
IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS 32 - 37
CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN 38 - 52
ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD 52-53
ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN 54
LOS PROGRAMAS DE TRABAJO 55-58
SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA 59
(Trabajo de Investigación 1) 60 - 62
UNIDAD II 63
FASE DE EJECUCIÓN 63-64
DEFINICIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORIA 65
PRUEBAS DE AUDITORIA 66
PRUEBAS DE CONTROLES 67
PRUEBAS ANALÍTICAS 68 - 70
PRUEBAS SUSTANTIVAS 71 - 73
LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA 74
CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA 75
HALLAZGOS DE AUDITORÍA 75-76
DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO 76
PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL AUDITOR 77
CÉDULA ANALÍTICA 78
CÉDULA SUMARIA 79
HOJA DE HALLAZGOS 80
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE REVISIÓN DE LA AUDITORÍA 81
UNIDAD III 82
FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 82
INFORMES DE AUDITORÍA 82
TIPO DE INFORME DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA 83-84
CLASES DE DICTÁMENES 84-85
DICTAMEN LIMPIO-ESTÁNDAR 86
DICTAMEN LIMPIO (CON NOTAS EXPLICATIVAS) 87
DICTAMEN CON SALVEDAD 88
DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA 89
DICTAMEN CON ABTENCIÓN DE OPINIÓN (DENEGACIÓN) 90 - 91
ESTRUCTURA DE LOS INFORMES 92-93
(Trabajo de investigación 2) 93 -95
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 1 – Elab. Magister: Por Robert Carpio:
Estimados estudiantes:
Deseo expresarles un fraterno saludo de bienvenida a este nuevo

ciclo de estudios y motivarlos para que asuman con mucha
responsabilidad el aprendizaje de esta materia, por ser primordial
en la profesión que han escogido como proyecto de vida; es mi deseo
sincero apoyarlos incondicionalmente en este propósito,
contribuyendo a que la luz del conocimiento se apropie siempre de
vosotros, los convierta en ciudadanos de bien, para beneficio suyo
y de la patria misma.
Atte.
Magt. Robert Carpio M.

DOCENTE
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 1 – Elab. Magister: Por Robert Carpio:
DATOS INFORMATIVOS
1. Objetivo general de la materia
Preparar al estudiante en el conocimiento de las fases de ejecución de la Auditoría

Financiera de acuerdo con los estándares nacionales e Internacionales sobre la
materia; así como, generar capacidades y destrezas en el estudiante para analizar,
interpretar, evaluar y comunicar de manera objetiva, sistemática y profesional la
información que generan los sistemas contables y financieros; y, aplicar de manera
adecuada las técnicas, métodos y herramientas que utiliza el auditor para desarrollar
su actividad profesional.
2. Finalidad
Examinar los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables

realizadas por la organización, con la finalidad de emitir una opinión técnica y
profesional respecto a la razonabilidad de la posición financiera de la misma.
3. Introducción
La asignatura de Auditoria Financiera 2, consta en la planificación micro curricular de

la carrera contabilidad y auditoría de la Modalidad a Distancia de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, es de naturaleza
teórico-práctica y tiene como propósito que el alumno conozca y se familiarice con el
proceso de ejecución de la Auditoría y las metodologías de evaluación aplicadas de
manera profesional e independiente con relación a la elaboración y presentación de
información financiera que forma parte de los estados financieros de una organización,
sea esta de naturaleza pública o privada.
Busca consolidar el conocimiento sistémico respecto las normas y principios de

carácter nacional e internacional que regulan la materia; las técnicas y procedimientos
aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificación, ejecución y
comunicación de los resultados obtenidos a través de una opinión técnica y profesional
del trabajo realizado por el auditor.
ISED-FCA-UCE
GUÍA DES ESTUDIOS DE AUDITORIA FINANCIERA 2.- – Elab. Magister. Robert Carpio M.
1
4. Contribución de la asignatura en la formación profesional
La Auditoría financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad

y Auditoría, que lo habilitan al estudiante para realizar el análisis y desarrollo de casos
prácticos en actividades profesionales, en el campo de la administración y evaluación
financiera como contable, de carácter pública o privada. Enfatiza la relación con otras
asignaturas del de la malla curricular de las carreras consideradas prerrequisitos; y,
las consideradas como correquisitos.
5. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios.
Está relacionada con:
a Contabilidad de Superior I f Contabilida superior II
b Contabilidad de costos I g Contabilidad de costos II
c Auditoría Financiera I h Organización y sistemas II
d investigacion Operativa II i Seguros
Como primera medida la Auditoría financiera evalúa los factores que se consideran
fundamentales dentro de los Estados financieros para la organización en función de
los indicadores: el proceso contable-financiero y los elementos específicos que
forman parte de su actividad.
La auditoría financiera II tiene relación con todas las asignaturas de los Ejes de
Formación Básica, Profesional y el Servicio Comunitario y es prerrequisito de Auditoría
Financiera II, Auditoría Administrativa y de Gestión I y II y Auditoría de Sistemas
Informáticos I y II.
ISED-FCA-UCE
2
6. Sistema de evaluación
Evaluaciónes (Hemisemestres) Calificación Final

Concepto Cantidad
Nota 1 % Nota 2 % Nota Final %
Exámenes Presenciales 2 12 60% 12 60% 24 60%
Trabajos Autónomo 2 6 30% 6 30% 12 30%
Foros 2 2 10% 2 10% 4 10%
TOTAL 20 100% 20 100% 40 100%
Nota:
En la modalidad a Distancia, el examen presencial equivale al 60 % en los dos hemisemestres, los dos
trabajos autónomo que debe presentar el estudiante corresponde al 30 % y las cuatro participaciónes en el foro
equivale al 10 %. Si alcanza 28 puntos que equivale al 70 % del total, es decir de 40 puntos, aprueba el
semestre.
7. Asignatura por unidades de competencias:
Nombre de la Asignatura: AUDITORIA FINANCIERA II
Preparar al estudiante en el conocimiento teórico-practico

respecto relativo a las fases de planeación ejecución y
Competencia de la Asignatura: comunicación de resultados de la Auditoria Financiera, con el
propósito que desempeñe su trabajo de manera sistémica y
profesional.
COMPETENCIAS PARTE UNIDADES
Conoce, analiza y evalúa el control

interno de para determinar el alcance I PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
del examen de auditoría.
Ejecuta las pruebas de controles,

EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO-
analiticas y sustantivas y evalua los II
RESPUESTA AL RIEZGO
hallasgos y evidencias de auditoría
Evalúa las conclusiones, se forma

una opinión respecto a presentación de COMUNICACIÓN Y SEGUIMIENTO DE
III
los estados financieros y emite un RESULLTADOS
informe final trabajo de auditoría.
ISED-FCA-UCE
3
8. Programación de unidades de competencias:
SEMANAS
(número)
UNIDAD DE ELEMENTOS DE TRABAJO CRITERIOS DE
CÓD. CÓD.
COMPETENCIA COMPETENCIA AUTÓNOMO EVALUACIÓN
Investigación.
Valoración del
1.1 Estudio de Evaluación directa.
riesgo
LA casos.
PLANEACIÓN Casos prácticos
1 1 y2 Valoración de la
DE LA de la planeación
Análisis, investigación, de trabajos
AUDITORÍA de auditoría
Exposición escritos,de pruebas y
(Memo de
participación en clase.
planeación)
Evaluación directa.
Valoración de la
Plan de auditoría
2.1 Investigación. investigación, de trabajos
Detallado
escritos,de pruebas y
Vista de Estudio de
2.1.1
conjunto casos
Respondiendo a
2.1.2 los riesgos
valorados
Diseño de los
3 2.1.3 procedimientos
de auditoría
Oportunidad de
2.1.4 los
procedimientos
Extensión de los
2.1.5
procedimientos
Documentación
2.1.6 del plan de
auditoría
Comunicación
2.1.7
del plan
Investigación.An
Valoración de la
Pruebas de los álisis por
2.2 investigación, de trabajos
Controles cuenta con
casos prácticos.
Vista de
2.2.1
conjunto
Diseño de las
2.2.2 pruebas de los
controles
4
Oportunidad de
2.2.3 las pruebas de
los controles
Prueba rotativa
2.2.4
del control
ISED-FCA-UCE
4
SEMANAS
(número)
CÓD. CÓD.
2.2.5 Documentación
4 Estudio de
2.2.6 casos – pruebas
de controles
Investigación.
Valoración de la
Procedimientos Análisis por
Sustantivos cuenta con
casos prácticos.
Vista de
2.3.1
conjunto
Diseño de
2.3.2 procedimientos
sustantivos
2.3.2 Oportunidad
Respondiendo
5 2.3.3 al riesgo de
fraude
Estimados de
2.3.4
contabilidad
Procedimientos
2.3.5 sustantivos
analíticos
Uso en la
2.3.6 formación de la
opinión
Estudio de caso -
2.3.7 Pruebas
sustantivas
Investigación.
Resumen de los Valoración de la
Análisis por
2.4 ISAs no se tratan investigación, de trabajos
cuenta con
en otros lugares escritos,de pruebas y
casos prácticos.
Vista de
2.4.1
conjunto
ISA 250 -
Consideración
de leyes y
2.4.2 regulaciones en
la auditoría de
estados
financieros
EJECUCIÓN DE
TRABAJO DE
2 CAMPO-
RESPUESTA
AL RIESGO
ISED-FCA-UCE
5
6 y7
SEMANAS
(número)
CÓD. CÓD.
ISA 402 -
Consideracione
s de auditoría
relacionadas
2.4.3
con entidades
que usan
organizaciones
de servicio
ISA 501 -
Evidencia de
auditoría -
2.4.4 Consideracione
s adicionales
para elementos
específicos
ISA 505 -
2.4.5 Confirmaciones
externas
ISA 510 -
Contratos
2.4.6 iniciales -
6 y7 Saldos de
apertura
ISA 545 -
Auditoría de las
mediciones y
2.4.7
revelaciones
EJECUCIÓN DE
hechas a valor
TRABAJO DE
Razonable
2 CAMPO-
ISA 550 - Partes
RESPUESTA 2.4.8
relacionadas
AL RIESGO
ISA 560 -
2.4.9 Eventos
subsiguientes
ISA 570 -
2.4.10 Empresa en
marcha
ISA 600 - Uso
2.4.11 del trabajo de
otro auditor
ISA 620 - Uso
2.4.12 del trabajo de un
experto
ISED-FCA-UCE
6
SEMANAS
(número)
CÓD. CÓD.
Valoración de la
Extensión de las
8 2.5 Investigación. investigación, de trabajos
pruebas
EJECUCIÓN DE Evaluación directa.
TRABAJO DE Documentación Investigación Valoración de la
2 CAMPO- 9 2.6 del trabajo Presentación investigación, de trabajos
RESPUESTA realizado por grupos escritos,de pruebas y
AL RIESGO participación en clase.
Representacion Valoración de la
10 2.7 es de la Investigación investigación, de trabajos
administración escritos,de pruebas y
Evaluación de la Valoración de la
Investigación.
3.1 Evidencia de investigación, de trabajos
Análisis
auditoría escritos,de pruebas y
Vista de Presentación
3.1.1
conjunto por grupos
Las metas en la
evaluación de la
3.1.2 Exposisión
evidencia de
auditoría
11 y 12
3.1.3 Materialidad
Evidencia de
auditoría
3.1.4
suficiente y
apropiada
Procedimientos
3.1.5
analíticos finales
Hallazgos y
3.1.6 problemas
significantes
Comunicación
Valoración de la
con quienes Investigación
tienen a cargo la Análisis
administración
Vista de
3.2.1 Exposición
Conjunto
13
Asuntos de
auditoría de
3.2.2
interés de la
administración
ISED-FCA-UCE
7
COMUNICACIÓ
N DE
RESULTADOS
SEMANAS
(número)
CÓD. CÓD.
Naturaleza y
13 3.2.3 forma de las
comunicaciones
El reporte del
3.3 Investigación Evaluación directa.
Auditor:
Valoración de la
Vista de investigación, de trabajos
3.3.1 Exposición
conjunto escritos,de pruebas y
Evaluación de
Presentación
3.3.2 las
por grupos
conclusiones
Formación de la
3.3.3 Análisis
opinión
14 Componentes
3.3.4 del reporte del
auditor
Descubrimiento
subsiguiente de
3.3.5
una declaración
equivocada
Reporte del
auditor sobre
3.3.6 estados
financieros
comparativos
COMUNICACIÓN Modificaciones
DE 3.4 al reporte del Investigación
3 RESULTADOS – auditor: Evaluación directa.
PRESENTACION Opinión Valoración de la
3.4.1
DE REPORTES 15 Calificada investigación, de trabajos
Negación de escritos,de pruebas y
3.4.2 Análisis
Opinión participación en clase.
Opinión adversa
3.4.3
Informe de Investigación. Evaluación directa.

Cumplimiento
Tributario
Valoración de la
investigación, de trabajos
I Objetivo del ICT Análisis
Responsabilida
d de la
Información
II Exposición
presentada-
Quienes deben
presentar
Fecha y Lugar Participación
III
de Presentación por grupos
Modelos de
IV
Informe y Anexos
Información
V adicional o
aclaraciones
VI Sanciones
ISED-FCA-UCE
8
9. Metodología a aplicarse
METODOLOGÍA: RECURSOS: LIBRO DE TEXTO:
Clases y tutorías 20% teóricas y

60% prácticas y la participación
activa del alumno a través de la
consulta profesor - alumno se irán
resolviendo casos y/o prácticas
dirigidas, según el tema tratado
Los trabajos serán individuales a

través de intercambio y sugerencia Aula de clase.- enseñanza
de opiniones y aportes mediante el mediante tutorías grupales
foro del tema planteado. aula virtual, plataforma para subir WHITTINTON, Ray y PANY,
la información, biblioteca, páginas Kart; 14ª.Edición; Irwin/McGraw-
La participación del estudiante es web, Videos, conferencias y Hill
de manera activa mediante videoconferencias.
debates, lluvia de ideas, trabajo
individual de casos prácticos,
exposiciones, mapas
conceptuales, investigación.
El profesor desempeñará un papel

de motivador orientador, facilitador,
mediante una enseñanza teórica
práctica.
10. Bibliografía y net grafía
a. Texto Básico
WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin

/ McGraw – Hill Interamericana s.a.; 2005; 736p - Cap. del 4 al 10.
Se ha seleccionado este texto como básico para su formación en la asignatura de

Auditoria Financiera I, rediseñado con la finalidad de guiar el aprendizaje de los
profesionales en formación, está enfocado en las competencias centrales que todo
auditor debe desarrollar, su ética profesional, y los procesos de auditoria
enfocados en los Estados Financieros.
ISED-FCA-UCE
9
b. Bibliografía complementaria
TEXTO AUTOR, TÍTULO, EDICIÓN Y AÑO
IFAC, International Federation of

Auditoría Financiera de PYMES,
Accountants - ECOE EDICIONES
Samuel Alberto Mantilla(traductor)
IFAC - IMCP, Instituto Mexicano de

Código de Ética Profesional
Contadores Públicos
Normas Internacionales de Auditoría y

IMCP, Edición 2011-IFAC
Control de Calidad
NIIFS y NIIFS PARA PYMES IASB, International Accounting Standards
Board
Auditoría Interna; Un enfoque moderno de FONSECA, René
planificación, ejecución y control
Principios de Auditoría MEIGGS, Walter
Guía Práctica de Auditoría FREIRE, Jaime
Auditoría de Estados Financieros REYES, Pedro
Fundamentos de Auditoría R.K. Mautz
Biblioteca Práctica de Auditoría CULTURAL,Sociedad Anónima de

Ediciones
Enciclopedia de la Auditoría Oceano Centrum

Textos virtuales, páginas web, respecto
de realidades concretas vinculadas con
la asignatura
- Ley de Compañías
- Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y su Reglamento
- Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
- Lecturas sugeridas
- Código del Trabajo
- Código de la Producción
- Ley de Régimen Tributario Interno
La citada bibliografía le permitirá reforzar y complementar, aquellos conceptos en

los que requieran una mayor investigación sobre temas de auditoria y comprender
sus aspectos básicos con un enfoque práctico, sobre todo porque las Normas
Legales y textos de consulta deben estar vigentes.
ISED-FCA-UCE
10
c. Netgrafía:
Adicionalmente a la bibliografía citada, el estudiante debe acudir a páginas

especializadas de Internet, entre otras:
Bases de Datos CientÍficas y Libros www.uce.edu.ec/web/cii/bases-datos-

1
Electronicos-UCE cientificas
2 Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec
3 Asociación Interamericana Contabilidad www.contadoresaic.org
4 Servicio de Rentas Internas www.sri.gov.ec
5 Instituto de Auditores Internos iai@puntonet.ec
6 Instituto Mexicano de Auditores Internos www.imai.org.mx
7 Institute of Internal Auditors www.thelia.org
8 Price Watherhouse www.pw.com
9 Deloitte & Touche www.dttus.com
10 Ernest & Young www.ey.com
11 Coopers & Lybrand www.colybrnd.com
12 Grant Thornton www.gt-us.com
13 Enciclopedia Financiera http://www.enciclopediafinanciera.com
http://www.friedenzohn.com/los-15-
14 Buscadores mas populares
buscadores-web-mas-populares-para-2013/
Apostilla:
En caso de tener inquietudes respecto a la materia sírvase comunicar con el tutor a la siguiente
dirección electrónica: recmtv@gmail.com, caso contrario hacerlo personalmente a la sala de tutores
en los horarios establecidos para tutorías individuales o grupales programadas por el ISED; o,
instrucciones referentes al envío de los trabajos, rendimiento de exámenes y foros establecidos en las
fechas asignadas en el cronograma de trabajo.
ISED-FCA-UCE
11
"Nunca consideres el
estudio como una
obligación sino como una oportunidad
para penetrar en el bello y maravilloso
mundo del saber"
ISED-FCA-UCE
12
UNIDAD I
FASE DE LA PLANEACIÓN
1 TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA
En el contexto de la contaduría la relación con la auditoría financiera se puede delimitar

gráficamente de la siguiente forma:
ISED-FCA-UCE
13
2 CONCEPTO, IMPORTANCIA, DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA.
a ).- Concepto.- El concepto de Auditoría ha evolucionado en cuatro períodos:
1. Primer período
A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión

del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos
negocios eran pequeños.
2. Segundo período:
Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad

del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que
realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar,
certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de la
cuenta de resultados, sea veraz.
3. Tercer período:
A Se desarrollan nuevas tecnologías para procesar la cantidad de información

generada por el volumen de transacciones comerciales durante todo el periodo,
lo que convierte al auditor de cuentas en un elemento clave en el análisis del
al sistema de control interno de la organización.
4. Cuarto período:
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa

si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.
Actualmente la Auditoría Financiera representa el examen de los Estados

Financieros de una entidad, con el propósito que el auditor de manera
independiente y profesional emita una opinión calificada respecto a si dichos
estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
ISED-FCA-UCE
14
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
b ).- Importancia de la auditoria
Los objetivos y conceptos que guían las Auditorías actuales eran desconocidos e
inaplicados a principio de siglo, pero siempre se han realizado en la historia del
comercio y finanzas públicas. Desde su concepto etimológico que proviene del
latín (audire = oír) y significa “el que oye” en su época los documentos contables
eran aprobados sólo después de una lectura pública de los informes en voz alta.
Actualmente debido a la gran demanda y a los hechos acaecidos, los auditores
tienen la obligación de modificar sus procedimientos para que reflejen los
resultados de su evaluación.
El cambio constante y vertiginoso de la tecnología en los negocios ha obligado

que se adapten métodos de Auditoría a los sistemas contables, redes globales de
sistemas de información, uso de Internet para procesar sus transacciones, por lo
que ha sido necesario crear técnicas innovadoras de pruebas y herramientas para
garantizar su eficiencia.
El cambio constante y vertiginoso de la tecnología en los negocios ha obligado

que se adapten métodos de Auditoría a los sistemas contables, redes globales de
sistemas de información, uso de Internet para procesar sus transacciones, por lo
que ha sido necesario crear técnicas innovadoras de pruebas y herramientas para
garantizar su eficiencia.
Un objetivo general que persigue la auditoría financiera es la de: “emitir una

opinión fundamentada de la razonabilidad de la información contenida en los
estados financieros, derivados de las operaciones económicas de una
organización en un periodo determinado.”
c ).- Definición de la Auditoria
Según Arthur W. Holmes, la auditoría “Es la comprobación científica y

sistemática de los libros de contabilidad, comprobantes y otros registros
financieros y legales de una empresa o corporación, con el propósito de
ISED-FCA-UCE
15
determinar la exactitud e integridad de la contabilidad, mostrando la verdadera
situación financiera y las operaciones, y certificar los informes que se rindan”
La Auditoría puede definirse también como un proceso ordenado de análisis,

consulta, verificación, comprobación y obtención de evidencias aplicada a una
organización formal, mediante el examen de los estados financieros, realizada por
personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con
el fin de emitir una opinión de que los mismos se ajusten a la situación real del
negocio; siendo fundamental que la misma cumpla con el principio de
independencia.
El auditor no le señala a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta

ha de ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad es
competencia de la administración o de los gestores.
La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los

documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período
determinado.
El informe de Auditoría les interesa entre otros a las entidades gubernamentales

de control, puesto que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y de ello se elabora un informe especial. A los bancos, entidades de
crédito, a los proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad de
la empresa, a los trabajadores a través de los sindicatos o comités de empresa
ver si ésta realiza las cuentas correctamente, a la Autoridad Pública, en la que se
puede obtener información correcta para elaborar variables macroeconómicas.
d ).- Objetivos
En orden de prelación, tiene como objetivos básicos los siguientes:
1) Emitir un dictamen u opinión respecto a la razonabilidad del contenido y

presentación de los estados financieros producidos en la organización.
2) Evaluar los controles internos establecidos en la organización.
3) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a la

organización.
4) Formular recomendaciones
ISED-FCA-UCE
16
e ).- Clasificación de la auditoría
En algunos textos de auditoría, sus autores han dado diversas clasificaciones de

auditoría, los mismos que han desarrollado en función de sus categorías, desde
el punto de vista de la contaduría pública e independencia mental de las personas
que la practican, entre otras. El desarrollo tecnológico y la globalización en la cual
se hallan inmersas las empresas, ha diversificado el trabajo del auditor, lo que
posibilita proponer el siguiente esquema:
f ).- Según quien la realiza, se clasifica en:
1. Auditoría Externa:
Esta actividad es ejercida por auditores independientes, en el sector Privado

es realizado por Firmas de Auditoría y en el sector Público por la Contraloría
General del Estado
2. Auditoría Interna
Es una función evaluadora profesional e independiente, desarrollada por

funcionarios y servidores públicos de la misma empresa o entidad, con el fin
de examinar y evaluar sus actividades; como un servicio a la organización.
ISED-FCA-UCE
17
g ).- Por su naturaleza, la auditoría, se clasifica en:
1). Auditoría Gubernamental
Tiene que ver con la evaluación y control posterior de la gestión pública

(estado), sea esta en materia administrativa, financiera, ambiental u obra
pública; se caracteriza por desarrollarse bajo una metodología sujeta a
principios constitucionales, normas legales y reglamentarias vigentes en
cada país; en concordancia con los compendios, normas y técnicas de
carácter general y universal que rigen la matera; generalmente regentada
por los denominados organismos superiores de control gubernamental.
2). Auditoría particular
Tiene que ver con la evaluación y control posterior de las organizaciones

de carácter particular o privado conformadas por una o más personas
naturales y/o jurídicas cuya iniciativa y propósito está orientado a cumplir
con un objetivo económico, sea esta comercial, o productiva; y, se
caracteriza por desarrollarse bajo una metodologías , principios, normas
y técnicas de carácter general y universal.
h).- Clases de auditoría:
1. Auditoría Financiera:
Es un examen sistemático, profesional e independiente de los estados

financieros, los registros y las operaciones, realizados por un auditor
independiente con posterioridad a su ejecución, con el fin de determinar el
grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros,
tomados en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y emitir el
correspondiente dictamen profesional.
ISED-FCA-UCE
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2. Auditoría de Gestión
Es el examen sistemático profesional e independiente de las actividades de

una organización o de un segmento estipulado de las mismas en relación con
objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento, señalar las
oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para favorecer la
acción.
3. Auditoría Forense
Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión,

informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes
financieros significativos; y, se debe (obligatorio) o desee (opcional)
profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría
forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de
fraude; 2) El entorno en el que fue cometido; y, 3) La legislación aplicable.
La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin

necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de
existir denuncias específicas.
4. Auditoría de Aspectos Ambientales o Auditoría Ambiental
Evalúa los procedimientos de realización, aprobación de los estudios y

evaluaciones de impacto ambiental.
5. Auditoría Informática
Es el estudio y evaluación relativa a la planificación, control de eficiencia,

seguridad y adecuación de los medios informáticos.
6. Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería
Evalúa la administración y ejecución de las obras en construcción, la gestión

de los contratistas, el manejo de la contratación pública, la eficacia de los
sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las cláusulas contractuales y
ISED-FCA-UCE
19
los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto específico
sometido a examen.
7. Exámenes Especiales
Se refieren a exámenes de auditoría que tiene como propósito verificar,

estudiar y evaluar aspectos limitados de una parte de las actividades relativas
a la gestión financiera, administrativas, operativa y medio ambiental. Con
posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de
auditoría, de la ingeniería o afines o de las disciplinas específicas, de acuerdo
con la materia de examen y formulará el correspondiente informe que debe
contener comentarios, conclusiones y recomendaciones, son de uso común
en la auditoría gubernamental.
De acuerdo a la especialización pueden ejecutarse adicionalmente Auditorias

Informáticas, tributaria, calidad, sociales, medicas, legales, entre otras.
i ).- Función de la auditoría
En forma esquemática, podemos decir que una auditoría incluye:
1. El estudio y evaluación del sistema de control interno existente el cual le sirve

al auditor de base para determinar el grado de confianza que va a depositar
en él; también le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad
que va a dar a los procedimientos de auditoría.
2. Verificar que las transacciones, estados financieros e información
complementaria, corresponda al período examinado.
3. Determinar si los registros contables y Estados Financieros están elaborados
de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
elaborados sobre bases consistentes.
4. Comprobar que los activos y pasivos institucionales constituyan realmente
propiedad y obligaciones asumida por la empresa.
5. Determinar la adecuada presentación de las utilidades del ejercicio, lo cual
implica verificar la propiedad, legalidad y veracidad de los ingresos percibidos
y desembolsos realizados, así como expresar una opinión respecto a su
revelación en el estado de resultados.
6. Revisión de los sistemas contables implementados, entre otros.
ISED-FCA-UCE
20
3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA
Los principios generales que debe observar un Auditor son:
a. Independencia
Requerimiento indispensable de carácter personal, consiste en la actividad mental

de parcialidad y de objetividad en la posesión de contador exige en la acción de
las labores de auditoría, tanto a auditores externos o independientes a los
auditores internos.
b. Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y por consiguiente,
provee la base para confiar en su juicio profesional.
c. Objetividad
Los Auditores Internos exhiben establecer confianza y por consiguiente, provee la

base para confiar en su juicio profesional al reunir, evaluar y comunicar
información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los Auditores Internos
hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman
sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras
personas.
d. Competencia profesional y debido cuidado
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios

al desempeñar los servicios de auditoría interna.
e. Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que

reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista
una obligación legal o profesional para hacerlo.
ISED-FCA-UCE
21
- Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el
transcurso de su trabajo.
- No utilizarán información para lucro personal de alguna manera que fuera
contraria a la Ley o a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
f. Conducta profesional.- Reglas de Conducta:
- Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y

la profesión.
- Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.

- No participarán a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan en
detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización.
- Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
- El auditor deberá planificar y evaluar la auditoría con una actividad de
escepticismo profesional.
4 ALCANCE DE UNA AUDITORIA
Se refiere a los procedimientos de auditoría considerandos necesarios en las

circunstancias, para lograr el objetivo de la auditoría los cuales deben ser
determinados por el auditor, teniendo en cuenta la legislación y los reglamentos; de
igual manera puede interpretarse como la profundidad, trascendencia, el entorno y
límites del examen a realizarse, este último tiene relación con el periodo de análisis.
5 CERTEZA RAZONABLE
En un trabajo de auditoría el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de

seguridad, expresando positivamente en el dictamen de auditoría como certeza
razonable de que la información sujeta a auditoría no contiene exposiciones erróneas
o inexactas de carácter significativo; consecuentemente se requiere que el examen de
auditoria sea planificado a fin de tener cumplir con este propósito.
ISED-FCA-UCE
22
6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados

financieros, pero preparar los estados financieros es responsabilidad de la
administración de la organización.
7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
En el Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público, emitido

por el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF, Págs. III-2 y III-3
menciona: “El principio es una verdad fundamental, una doctrina o ley básica, que reúne las
siguientes características:
 Auto evidentes
 Generalmente Aceptadas por la profesión de contaduría pública
 Establecidos por las disposiciones legales de una país dado
Es el sector público tenemos los siguientes principios o postulados:
a. Las operaciones, actividades y transacciones son realizadas por entes establecidos por ley,
para lograr los propósitos públicos específicos y por tanto están sujetos a la auditoría.
b. Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deducción
de hechos, en base a la evidencia, consecuentemente son verificables.
c. Los auditores internos prestan un servicio útil al gobierno y a la gerencia de la entidad sujeta
a examen, mediante la evaluación y verificación de las operaciones, actividades y
transacciones gubernamentales, considerando para ello el cumplimiento de los criterios y
formulando recomendaciones para mejorarlas.
d. La utilización de sistemas y técnicas modernas de gerencias, especialmente en las áreas de
procesamiento de información, administración de recursos humanos, materiales y financieros
y el empleo de personal cuya habilidad, experiencia y capacitación relativas o sus
responsabilidades, promueven eficiencia, efectividad y economía en la utilización de dichos
recursos.
ISED-FCA-UCE
23
e. Las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales generalmente están libres de
colusión y otras irregularidades anormales.
f. La existencia de satisfactorio sistema de control interno, minimiza la probabilidad de
irregularidades.
g. La existencia de sistemas modernos de gerencias y un satisfactorio sistema de control
interno, permite la determinación de cualidades o características de un grupo voluminoso de
operaciones o transacciones similares en base a la selección y examen de una muestra
representativa.
h. La consistente aplicación de los principios y prácticas gerenciales de aceptación en general
y de otros criterios o normas de rendimiento se refleja en la mejor utilización de los recursos
del gobierno para lograr los objetivos planeados.
i. El Auditor Gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales de los principios o
normas de rendimiento son apropiadas para evaluar la eficiencia, efectividad y economía de
la entidad dentro de varias circunstancias y en caso no estén disponibles tales criterios, es
capaz de desarrollar u obtener criterios suficientemente útiles que permitan llegar a
conclusiones y formar recomendaciones para mejoras.
j. En ausencia a la evidencia clara en contrario en una entidad pública bajo examen, lo que se
consideró cierto en el pasado, permanecerá cierto en el futuro.
k. Al examinar las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales con el propósito
de su evaluación y verificación de dar fe sobre ellas y formular recomendaciones para
mejorar, el auditor gubernamental actúa exclusivamente con absoluta independencia.
l. La posición profesional del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales
proporcionales.
m. El auditor gubernamental le concierne básicamente las operaciones actividades significativas
dentro de las circunstancias relativas.
n. La auditoría gubernamental se dirige principalmente a la mejora de operaciones futuras, más
que a la crítica del pasado, la divulgación de irregularidades y la aplicación de sanciones.”
8 TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA
a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas
ISED-FCA-UCE
24
Son instrumentos de trabajo de uso común en la auditoría, que sirven para realizar
la evaluación del control interno de la organización elaborados por el auditor en el
desarrollo de su trabajo; y, contiene una serie de preguntas debidamente
seleccionadas, que le permiten obtener cierto tipo de información del evaluado.
b). Técnicas
Son el conjunto de recursos investigativos o métodos prácticos usados por el

auditor para realizar el trabajo de Auditoria, que le permiten al auditor obtener
información y comprobación necesarias para sustentar de manera adecuada su
opinión profesional.
TÉCNICAS
Comparación
Observación
1 VERIFICACIÓN OCULAR
Revisión selectiva
Rastreo
2 VERIFICACIÓN VERBAL Indagación
Análisis
3 VERIFICACIÓN RITA Conciliación
Confirmación
Comprobación
4 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
Computación
Inspección
5 VERIFICACIÓN FÍSICA
Constatación
c). Procedimientos
Son instrucciones que responden a conjunto de técnicas de investigación

preparados y aplicados por el Auditor durante la ejecución de la Auditoría y sirven
para obtener certeza razonable de que los hechos y circunstancias que se
evalúan, como base para fundamentar una opinión respecto a los mismos,
ejemplo:
ISED-FCA-UCE
25
cod. procedimiento
Prepare una cédula con los datos de los bancos e
1 instituciones financieras con la cuales mantiene
negocios la organización.
Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la

2
fecha de cierre de los estados financieros.
Elabore un diagrama de flujo del movimiento de

3 efectivo, recepción, depósitos y registro de ingresos en
efectivo, así como las salidas del mismo.
d). Papeles de trabajo
Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la

auditoria, que fundamenta y respaldan su informe y tienen su origen en fuente
interna y externa; y, pueden ser elaborados por el auditor, por la organización
auditada u otra que guarde correspondencia con la misma, como ejemplo
podemos citar:
- conciliaciones bancarias
- análisis de cuentas
- fotocopias de minutas o actas
- gráficas o diagramas de flujo
- balances
- programas de auditoría
- cuestionarios de control interno
- cartas de representación
- confirmaciones
- cédulas sumarias
- notas del auditor
- etc.
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26
e). Marcas
Son símbolos utilizados por el Auditor para dejar constancia escrita en los papeles
de trabajo de la aplicación de las técnicas de investigación aplicados durante la
ejecución del trabajo de auditoría y facilitar el control de calidad del mismo.
Ejemplo:
MARCA SIGNIFICADO
∑ Sumado (vertical y horizontal)
⁯£ Cumple con atributo clave de control
‡ Cotejado contra libro mayor
£ Cotejado contra libro auxiliar
¥ Verificado físicamente
W Comprobante de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
P/I P/T proporcionado por la Institución
f). Índices y referencia
Es el método utilizado por el auditor para clasificar de manera ordenada, y

sistémica del archivo de los papeles de trabajo que sustentan el trabajo de
auditoria, que le permita el uso adecuado y oportuno de la Información que
procesa durante el examen, ejemplo:
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27
CÓDIGO SIGNIFICADO
A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Activo fijo
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
HH Pasivo a largo plazo
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales
40 Gastos y productos financieros
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28
ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA
TEMAS DE ESTUDIO DE AF-2 M5
ISED-FCA-UCE
29
9 LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
a). PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA
1. Objetivo
El Objetivo primordial de la auditoría financiera es la de evaluar, comprobar y

emitir una opinión fundamentada de la exactitud y razonabilidad con la que se
elaboró y proceso la información económica, que sustenta los estados
financieros de una organización en un periodo determinado.
2. Estrategia global
El Auditor deberá establecer la estrategia global del trabajo de auditoria que va

a ejecutar donde determine su alcance, lo que le permitirá orientar
adecuadamente el desarrollo del plan de auditoría. Ref. Nía 500. Está
relacionada con el alcance, desarrollo y productos esperados de la auditoria
efectuados con eficiencia y oportunidad.
3. Conocimiento de la organización
Este relacionado con el giro del negocio, factores financieros, económicos,

modelo de gestión aplicado, Sistemas contables y de control interno
implementado políticas y normas contables y su evolución; tipos de exámenes
de auditorías aplicados con antelación, TI con que cuenta, ETC.
4. Formalización de relaciones laborales
El trabajo del auditor en la organización debe estar respaldado por una relación
laboral formal a través de un contrato de servicios profesionales que defina el
ISED-FCA-UCE
30
objeto del mismo, los plazos, el alcance del trabajo, condiciones y obligaciones
laborales y económicas de las partes; así como los productos a conseguir.
b). OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN
Comprende el desarrollo de la estrategia global de la auditoria y tener una

orientación apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría que deben aplicarse; le permite al auditor identificar
las áreas más importantes y los problemas potenciales que puedan presentarse
en el transcurso del examen, así como evaluar el nivel de riesgo y programar la
obtención de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de
una organización.
Determinación de los objetivos
En toda actividad de auditoría debe definirse previamente los objetivos que

persigue la misma, entre sus objetivos se pueden resumir en los siguientes:
a. Realizar el examen objetivo sistemático, profesional e independiente de los

estados financieros de una organización, con la finalidad de establecer la
razonabilidad con la que se presentan mediante un informe o dictamen.
b. Fortalecer a la credibilidad de los estados financieros, permitiendo a los

usuarios de dicha información, contar con un criterio independiente y
profesional de la situación económica de la organización, en el marco de las
NIAs
c. Proponer las mejoras necesarias para fortalecer el control interno de la

organización con el fin de minimizar los riesgos de errores materiales en la
organización.
ISED-FCA-UCE
31
c). IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS
1. Identificación
INCERTIDUMBRE DE QUE OCURRA UN

ACONTECIMIENTO QUE PUDIERA AFECTAR EL
LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA COMPAÑÍA
Y SE MIDE EN TÉRMINOS DE CONSECUENCIAS
Y PROBABILIDADES
2. Tipos
Sobre el tema se pueden enumerar y desagregar una variedad de tipos de
riesgos relacionados con cada actividad humana, sin embargo para efectos
de la materia de la materia de Auditoria Financiera de manera general
podemos citar los siguientes:
a. Riesgo país.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado de

carácter social-económicos de carácter interno o externo.
b. Riesgo social.-Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado

relacionado con las condiciones del entorno individual y colectivo de
ciudadanos de una nación.
c. Riesgo Laboral.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado

ocasionado con los niveles de seguridad, salud e inestabilidad de los
colectivos humanos en el trabajo.
d. Físicos.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado de carácter

corporal o material.
ISED-FCA-UCE
32
e. Económico.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado
relacionado con los rendimientos económicos, debido a la incertidumbre
del sector o entorno donde se desenvuelve.
f. Financieros.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado como

resultado de operaciones financieras de las organizaciones, diferentes a
las previstas o esperadas, producto del inadecuado manejo o toma de
decisiones desacertadas de quien tenga la potestad de hacerlo; Al
respecto podemos citar los: riesgos en el tipo interés, de liquidez,
operacional, crediticio, de divisas, de mercado, legal, entre otros.
3. Evaluación
Tiene relación con el análisis y monitoreo sistemático y permanente de

factores negativos de carácter internos externos de cualquier naturaleza
que afecten el cumplimiento de la misión de la organización, deben ser
evaluados con una visión integral de la estructura organizacional de la misma
y desarrollando un adecuado manejo de soluciones de carácter preventivo,
que eviten su accionar.
Para una mejor comprensión del estudiante, a continuación se expone un

esquema grafico al respecto:
ISED-FCA-UCE
33
ISED-FCA-UCE
34
Puede entenderse también como el proceso mediante el cual el auditor
identifica las eventualidades de ocurrencia de eventos no deseados en la
organización, elaborando para el efecto un registro de riesgos posibles, que
le van a permitir evaluar su incidencia; pueden relacionarse con temas de
carácter interno como: laborales, sistemas administrativos y financieros
deficientes, procesos operativos y producticos mal diseñados, control interno
débil defectos en infraestructura física,; y, en lo relacionado con los externos,
competencia de mercados, inestabilidad social y macro económica,
inseguridad, entre otros aspectos. Tiene la característica de preventivos y
pueden.
4. Tipos de riesgos de auditoria
Tienen que ver con la posibilidad de que el auditor al emitir una opinión con
absoluta certeza respecto a la valides de la información financiera, esta
contenga errores materiales que resten objetividad la misma.
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35
Entre los principales riesgo de auditoría se pueden citar:
cod concepto descripción
Que el auditor emita inadvertidamente una opinión de auditoría

1 Auditoría sin salvedad sobre estados financieros que contengan errores
e irregularidades de importancia relativa.
RIESGOS DE AUDITORÍA
La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades

2 Inherente
significativos, sin considerar el efecto del control interno.
Que los controles internos no prevengan o detecten y corrijan

3 De control oportunamente los errores e irregularidades significativas que
puedan ocurrir
Que nuestros procedimientos sustantivos de auditoría no

4 De detección
detecten errores e irregularidades significativas
Adicionalmentepuedepresentarseel denomindo riesgomuestral:

Surge de la posibilidad de que las conclusiones del auditor,
basadas en muestras, puedan ser diferentes de las
5 Muestral conclusiones a que habría llegado si la población muestral
completa hubiera sido sometida al mismo procedimiento de
auditoría.
ISED-FCA-UCE
36
EJEMPLO DE MATRIZ DEL ANÁLISIS DEL NIVEL DE RIESGO
Componente: AREA FINANCIERA
Subcomponente: Estructura Organizativa y Planificación
FACTORES
COD COMPONENTE
PONDERACIÓN CALIFICACIÓN
1 TAREAS ASIGNADAS SEGÚN EL ESTATUTO ORGÁNICO INTERNO 10 5
2 CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS Y METAS DESEADAS 10 6
3 CUMPLIMIENTO DE ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR LOS SUBSISTEMAS DEL AREA FINANCIERA 10 7

PREVISIONES ACORDE CON LOS PLANES INSTITUCIONALES, PARA ATENDER LOS REQUERIMIENTOS ECONOMICOS DE LAS
4 10 6
DIFERENTES AREAS OPERATIVAS DE LA ORGANIZACIÓN.
Total 40 24
Determinación del nivel de riesgo (confianza):

Nivel NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO
Rango 1% y 14% 15% y 50% 51% y 75% 76% y 100%
Ri esgo 1% 1% 1% 1%
SIGLAS: - CP = confianza ponderada

- CT = calificación total
- PT = ponderación total
Fórmula: CT/PT*100
Calculo: 24/40*1
(=) 60% (=) Riezgo y confianza: MODERADO MEDIO
Representación gráfica:
NO 1,2
COD BAJO MEDIO ALTO
SIGNIFICATIVO
1
1
1 1% 15% 51% 76% 0,75 0,76

0,8
0,6
0,6 0,5 0,51
2 60% 0,4
0,2 0,14 0,15
0,01
3 14% 50% 75% 100% 0
NO SIGNIFICATIVO BAJO MEDIO ALTO
ISED-FCA-UCE
37
d). CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN
1. Evaluación del control interno
CONTROL = VERIFICACIÓN
Se evalúan mediante mecanismos cualitativos y cuantitativos
Henri Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con

el PLAN adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios
establecidos. Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de
rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.
Chiavenato: El control es una función administrativa, es la fase del proceso

administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva
cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente
regulador.
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado señala que el Control

Interno como función es ejercido por un órgano independiente que evalúa el
comportamiento de cada área administrativa financiera, técnica y operativa,
de manera posterior, así como en relación con la responsabilidad Institucional.
2. El control como actividad
Es ejercido por la alta Dirección, mandos medios y en general todos los

miembros de la organización que conformen las áreas administrativas,
financieras y técnicas, operativas, el mismo debe ser previo, continuo y
posterior.
ISED-FCA-UCE
38
3. El control interno desde el ámbito contable
En lo relacionado con los estados financieros el control interno constituye el

soporte en que se basa el nivel de confianza con las que se registran las
diferentes transacciones económicas que conforman el proceso contable y
financiero de una organización; brindar una confianza razonable de los que
los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles
que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados
financieros; y, además está orientado a prevenir o detectar errores e
irregularidades es la intencionalmente del hecho, en este contexto el termino
errores se refiere a omisiones no intencionales; y, las irregularidades se
refieren a errores u omisiones intencionales.
4. Las Normas de Control Interno
Constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para la

aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de la
actividad administrativa financiera u operativa de una organización, en el
sector público son de cumplimiento obligatorio.
ISED-FCA-UCE
39
5. Entorno del control
a. Relación con lo planteado.- Siempre existe para verificar el logro de los

objetivos que se establecen en la planeación.
b. Medición.- Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los

resultados.
c. Detectar desviaciones.- Una de las funciones inherentes al control, es

descubrir las diferencias que se presentan entre la ejecución y la
planeación.
d. Establecer medidas correctivas.- El objeto del control es prever y

corregir los errores.
6. Factores que influyen el control de la gestión de una organización
a. El entorno
b. Los objetivos de la organización
c. La estructura organizacional
d. Su tamaño
e. La cultura interna
7. Ámbito de aplicación del control
a. Estatal
b. Industrial bancario
c. Bancario
d. Comercial
e. Tecnológico
f. Otros
8. Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO
Se derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con

los procesos de administración, aunque estos componentes se aplican a todas
las organizaciones, las empresas pequeñas y medianas, los implementan de
ISED-FCA-UCE
40
manera diferente a las grandes empresas. Sus controles pueden ser menos
formales y menos estructurados, aunque una pequeña empresa puede sin
embargo tener un efectivo control interno.
Esquema general:
El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization), al cual se le

conoce también como “La Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de la
Comisión Treadway”, donde a través del mismo Control Interno fue sometido
a un riguroso estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American
Institute of chartered Public Accountants (AICPA), el Financial Executives
Institute (FEI), The Institute of Internal Auditors (IIA), The Institute of
Management Accountants (IMA), y la American Accounting Association (AAA,
que agrupa a profesores universitarios de contabilidad), cuyas instituciones
mencionadas anteriormente gozan de reconocido prestigio y tienen relación
directa con el Control Interno.
ISED-FCA-UCE
41
El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día como un punto
de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en
la práctica de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El
Informe COSO cuenta con un objetivo primordial que es establecer una
definición de control interno y un desarrollo de los conceptos lo más claro
posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque tradicional, de forma
que cuando se hable de control interno todo el mundo esté hablando de lo
mismo. Las definiciones del Control Interno, el contenido de sus
Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la Resolución 297/2003
del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto anteriormente se
considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto de
vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas,
componentes y limitaciones.
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de

escándalos, e irregularidades que provocaron pérdidas importante a
inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente el
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, publicó
el Enterprise Risk Management – Integrated Framework y sus Aplicaciones
técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de control interno,
proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la identificación,
evaluación y gestión integral de riesgo.
Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo

incorpora como parte de él, permitiendo a las compañías mejorar sus
prácticas de control interno o decidir encaminarse hacia un proceso más
completo de gestión de riesgo. Adicionalmente, dado que COSO Enterprise
Risk Management – Integrated Framework se encuentra completamente
alineado con el Control Interno, las mejoras en la gestión de riesgo permitirán
mejorar, aún más, sobre la inversión ya realizada en control interno.
A medida que acelera el ritmo de cambio, la mayoría de las organizaciones

necesitarán mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades, evitar
riesgos y manejar la incertidumbre. Esta nueva metodología proporciona la
ISED-FCA-UCE
42
estructura conceptual y el camino para lograrlo. La premisa principal de la
gestión integral de riesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro, existe
para proveer valora sus distintos “grupos de interés”. Sin embargo, todas
estas entidades enfrentan incertidumbres y el desafío para la administración
es determinar qué cantidad de incertidumbre esta la entidad preparada para
aceptar, como esfuerzo, en su búsqueda de incrementar el valor de esos
“grupos de interés”. Esa incertidumbre se manifiesta tanto como riesgo y
oportunidad, con el potencial de erosionar o generar valor. La gestión integral
de riesgo permite a la administración tratar efectivamente la incertidumbre,
riesgo y oportunidad, de tal modo de aumentar la capacidad de la entidad de
construir valor.
La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad como la

globalización, tecnología, reestructuraciones, cambios en los mercados,
competencia y regulaciones, y por factores internos como las elecciones
estratégicas de la organización. La incertidumbre procede de la inhabilidad
para determinar con precisión la probabilidad asociada a la ocurrencia de un
evento y a sus impactos correspondientes.
El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la

administración en todas las actividades, desde la planificación estratégica a
la operación del día a día. La creación de valor ocurre por la asignación de
recursos, incluyendo personal, capital, tecnología, y marca, donde el beneficio
derivado es mayor que los recursos utilizados. La preservación de valor
ocurre cuando el valor creado es sostenido en el tiempo, a través de calidad
superior del producto o servicio, capacidad de producción, satisfacción al
cliente, entre otras. El valor puede ser erosionado cuando estos objetivos no
son alcanzados debido a una pobre estrategia o a su débil ejecución, los
componentes son:
a. Ambiente de Control
El ambiente de control establece el entorno de una organización,

influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control.
Esta es la fundamentación para todos los otros componentes del control
interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de control incluye
factores de integridad, valores éticos, y competencia del personal de la
ISED-FCA-UCE
43
entidad; filosofía de la administración y estilos de operación; el camino de la
dirección asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su
gente; y el esmero y dirección proviene de la junta de directores.
b. Evaluación de Riesgos.
Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que
deben ser valorados La precondición para la evaluación del riesgo es el
establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente
consistentes. La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de
riesgos relevantes a la ejecución de los objetivos, formando una base para
determinar cómo deben ser manejados. Porque la economía la industria las
regulaciones y las condiciones de operación continuaran cambiando, son
necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos
especiales asociados con el cambio.
c. Actividades de Control
Actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a

garantizar que se lleve a cabo la administración. Ello contribuye a garantizar
que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y
ejecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren
por toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello
incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeño de
operaciones, seguridad de activos y segregación de funciones.
d. Información y Comunicación
La información pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en

forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus
responsabilidades. Los sistemas de información producen información
operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y controlar
los negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados internamente,
sino también información acerca de sucesos externos, actividades y
condiciones necesarias en la información para la toma de decisiones e
ISED-FCA-UCE
44
información externa. La comunicación útil también puede darse en un amplio
sentido, fluyendo por toda la organización.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta dirección en el

sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy
seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control
interno, tan bien como conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben
entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatez de la
información. También es necesario tener una comunicación útil con el
exterior como clientes, proveedores, entidades gubernamentales, y
accionistas.
La información.- Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los

sistemas de información, incluye los datos del sector y los datos
económicos y de organismos de control obtenidos de fuentes interna
externas.
La comunicación.- Es inherente al proceso de información, se lleva a cabo

en un sentido más amplio, en relación con las expectativas y
responsabilidades de individuos y grupos, debe ser eficaz en todos los
niveles de la organización (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo largo
de la misma); y, con personas ajenas a la organización.
e. Supervisión y Monitoreo
Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar

un proceso de evaluación de la calidad del desempeño del sistema,
simultáneo a su actuación. Esto es, actividades de supervisión que se
desarrollan adecuadamente con evaluación separada o una combinación de
las dos. Los aspectos de supervisión ocurren en el transcurso de la
operación. Incluye actividades regulares de supervisión y dirección, y
acciones del personal en el desempeño de sus quehaceres. El alcance y
frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá principalmente de la
evaluación del riesgo y la efectividad de los procedimientos de supervisión
en marcha. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de
inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia
y junta directiva.
ISED-FCA-UCE
45
9. Control gubernamental
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación

de los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los
recursos y bienes del estado; así como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de política y planes de acción evaluando los
sistemas de administración, gerencial, con el propósito de mejorarlos a través
de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
NCI NCI NCI

• GENERALES - 100 • EVALUACIÓN DEL • INFORMCIÓN Y
RIESGO - 300 COMUNICACIÓN -
• AMBIENTE DE 500
CONTROL - • ACTIVIDADES DE
200 COTROL - 400 • SEGUIMIENTO -
600
ESTRUCTURA DE LAS NCI –CGE

ACUERDO 039 - CG - 2009 (16/11/2009)
R.O. 78 (01-12-2009) Y SUPLEMENTO R.O. 87 (14/12/2009)
En el sector público concibe al control interno con las siguientes

características:
a. Control Externo.- Se entiende por control externo el conjunto de políticas,

normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la
contraloría general del estado y otros órganos del sistema por encargo o
designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la
gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del estado. (CGE).
ISED-FCA-UCE
46
Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carácter
selectivo posterior.
b. Control Interno.- Se define como el conjunto de principios, fundamentos,

reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que
ordenados; relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman
una organización; se constituyen en un proceso para lograr el cumplimiento
de sus objetivos; por lo tanto, no es un evento aislado, ya que es un
proceso que conjunta acciones que viabilizan el alcance de las metas,
permitiendo centrarse en objetivos específicos; puede considerarse como
un Instrumento de gestión que se utiliza para proporcionar una garantía
razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos por el titular de
la organización.
c. Importancia del control .- se basa en los siguientes aspectos:
1.- Mejorar la calidad

2.- Facilitar la delegación t trabajo de equipo
3.- Agregar valor
4.- Mejorar la gestión de la organización
d. Tiempos de control.- Según el tiempo en el que se ejecute se denomina:
1.- Previo
2.- Continuo
3.- Posterior
e. Legislación básica Ecuatoriana relacionada con el tema
- Constitución de la República del Ecuador

- Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
- Reglamento de aplicación de la LOCGE
- Normas de Control Interno para Entidades y Organismos del Sector
Público y de las Personas Jurídicas de Derecho Privado que
dispongan de Recursos Públicos.
ISED-FCA-UCE
47
- Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades
- Ley de Régimen Tributario Interno
- Código Tributario
- Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas
- Ley de Compañías
- Ley General de Instituciones del Sistema Financiero
- Entre otras.
10. Formas de evaluación del control interno
Las herramientas de uso común utilizadas en la Auditoría para evaluar el

control interno son las siguientes:
CCI
Pueden considerarse como un conjunto de formularios, un manual de

referencias diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación
de riesgo y actividades”.
ISED-FCA-UCE
48
a. Cuestionario de control interno
Pueden considerarse como uno de varios métodos con que se describe

el control interno en los documentos de trabajo de la auditoria.
Generalmente se diseña de modo que las respuestas negativas, pongan
de relieve las debilidades del control respecto a los procedimientos
utilizados por la organización en sus diferentes procesos administrativos,
financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de
los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas.
FORM.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EMPRESA:
AREA: FECHA DEL CORTE CTA
RESP ONSABLE: FECHA DE LA ENTREVISTA:
RESP UESTA
COD P REGUNTA DEBILIDAD COM ENTARIO
SI NO N/A
ALTA M EDIA BAJA
10
11
Elaborado por: X X Fecha:
supervisado por:X X fecha:

firma del entrevistado
ISED-FCA-UCE
49
Ejemplo de formato de CCI lleno:
FORM.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EMPRESA: "CRISTALINA"
A R EA : C OB R A N Z A S F EC H A D EL C OR T E C T A 31/ 12/ 2014
R ESP ON SA B LE: R E F EC H A D E LA EN T R EVIST A : 20/ 01/ 215
R ESP UEST A
C OD P R EGUN T A D EB ILID A D C OM EN T A R IO
SI NO N/A
ALTA M EDIA BAJA
¿El área de cobranzas cuenta con una

1 X 10%
estructura organizacional adecuada?
El personal del área esta caucionado o
cuenta con un seguro de cobertura contra
2 X 10%
robos o siniestros de dinero y títulos
valores?
¿Se realizan confirmaciones periódicas de

3 X 10%
saldos con clientes y el banco?
¿Los registros de clientes están
4 X 10%
actualizados ?
¿Se emiten reportes periódicos de CxC a
5 gerencia y los mismos son conciliados con X 10%
saldos contables?
¿Se remiten oportunamente el detalle de
6 X 10%
cobro al banco?
¿Se cuenta con un instructivo de
7 X 10%
asignación de anticipos a trabajadores?
¿Se realiza un seguimiento permanente de

8 X 10%
otras cuentas por cobrar?
¿Se realizan conciliaciones bancarias

9 periódicas de cliente, por personas X 10%
independientes al área?
El área de cobranzas cuenta con las
10 medidas de seguridad para la custodia del X 10%
dinero y títulos valores?

20% 20% 60%
Elaborado por: TT Fecha: 22/01/2015
supervisado por: CA f echa: 24/01/2015

firma del entrevistado
ISED-FCA-UCE
50
b. Narrativas
Son narraciones escritas u utilizados por el auditor en su evaluación del

control interno que describen paso a paso los procedimientos utilizados
por la organización en el desarrollo de sus diferentes procesos
administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la
conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban
ser implementadas
c. Flujogramas
Son diagramas definidos utilizados por el auditor en su evaluación del

control interno para representar gráficamente los procedimientos
utilizados por la organización en sus diferentes procesos administrativos,
financieros operativos o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de
los mismos y las acciones correctivas que deban ser implementadas.
d. Comunicación de las deficiencias de control interno
ISED-FCA-UCE
51
Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los
niveles superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta
dirección y al consejo de administración.
e). ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD
1. Materialidad
La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las

decisiones económicas de los usuarios que se apoyan en los estados
financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error
considerado en las particulares circunstancias de la omisión o distorsión. Por
ello, la materialidad constituye una referencia o un punto de corte antes que
una característica cualitativa principal para que la información pueda ser útil.
2. Inmaterialidad
Condición en la cual el diseño u operación de uno o más de los elementos de

la estructura de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el
riesgo de que los errores o irregularidades en las cantidades que serían
materiales en los estados financieros, puedan ocurrir y no ser detectados
dentro un período determinado.
ISED-FCA-UCE
52
3. Regla práctica para la estimación de la materialidad global
%
COD CUENTA
DE A
1 5% 10% DEL INGRESO NETO ANTES DE IMPUESTOS
2 0,5% 1% DEL ACTIVO TOTAL
3 0,5% 1% DEL TOTAL DE INGRESOS
4 1% DEL CAPITAL CONTABLE
fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany
Otra manera de cálculo de la materialidad es:
ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD BASADA EN EL MAS GRANDE DEL TOTAL DE ACTIVOS O DE VENTAS

SI EL MAS GRANDE DEL TOTAL LA MATERIALIDAD SERA:
FACTOR
C OD A B
C SIG. D E
ES SUP ER IOR A : N O ES SUP ER IOR A : M ULT IP LIC A D O P OR : EXC ESO > D E:
1 0,00 30.000,00 0 (+) 0,05900 0

2 30.000,00 100.000,00 1.780 (+) 0,03100 30.000
3 100.000,00 300.000,00 3.970 (+) 0,02140 100.000
4 300.000,00 1.000.000,00 8.300 (+) 0,01450 300.000
5 1.000.000,00 3.000.000,00 18.400 (+) 0,01000 1.000.000
6 3.000.000,00 10.000.000,00 38.300 (+) 0,00670 3.000.000
7 10.000.000,00 30.000.000,00 85.500 (+) 0,00460 10.000.000
8 30.000.000,00 100.000.000,00 178.000 (+) 0,00313 30.000.000
9 100.000.000,00 300.000.000,00 397.000 (+) 0,00214 100.000.000
10 300.000.000,00 1.000.000.000,00 826.000 (+) 0,00145 300.000.000
11 1.000.000.000,00 3.000.000.000,00 1.840.000 (+) 0,00100 1.000.000.000
12 3.000.000.000,00 10.000.000.000,00 3.830.000 (+) 0,00067 3.000.000.000
13 10.000.000.000,00 30.000.000.000,00 8.550.000 (+) 0,00046 10.000.000.000
14 30.000.000.000,00 100.000.000.000,00 17.800.000 (+) 0,00031 30.000.000.000
15 100.000.000.000,00 300.000.000.000,00 39.700.000 (+) 0,00021 100.000.000.000
16 300.000.000.000,00 − 82.600.000 (+) 0,00015 300.000.000.000
Ejemplos:
Activos 12.670.000
suponga que una compañía tiene:
Ingresos (ventas) 20.520.000
1 Formula para determinar la materialidad planeada de Activos: (=) C + D ( activos - E )

para activos será: (=) 85.500 + 0,00460 ( 12.670.000 - 10.000.000) = 97.782
2 Formula para determinar la materialidad planeada de ingresos: (=) C + D ( ingresos - E )

para ingresos será: (=) 85.500 + 0,00460 ( 20.520.000 - 10.000.000) = 133.892
fuente: "Principios de Auditoría" de W hittington . Pany
ISED-FCA-UCE
53
f). ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN:
CONTENDO DE UN PLAN DE AUDITORIA

1 OBJETIVOS
2 CONDICIÓN DE LA COMPAÑÍA E INDUSTRIA
3 PLANTACIÓN DE LAS JUNTAS
4 MÉTODO DE LA AUDITORÍA
5 RIESGOS
ASUNTOS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

6
SIGNIFICATIVOS
7 PLANEACIÓN DE LA MATERIALIDAD
comparacion de base calculo de la materialidad planeada

estimacion
base estados financieros analizados 31/12 base cantidad % rango
materialidad
ventas ( e s un e je m p. Ut ilic e s u c ue nt a de a ná lis is ) 11.000.000 ventas 11.000.000 1% 110.000 superior
total activo 2.000.000 total activo 2.000.000 1% 20.000 inferior
utilidad neta a. Imp 525.000 utilidad neta a. Imp 525.000 10% 52.500
materialidad selecionada 65.000

NOTA: la planeación de la materialidad fluctúa entre 20 y 120 mil.- Basandose en el crecimiento estable de las ventas y de las ganancias , hemos
seleccionado 65.000 mil como cantidad razonable de materialidad para hacer la planeación
8 PROGRAMACION Y DOTACION DE PERSONAL
CRONOGRAMA (e n dias/h)
CUADRO DE NECESIDAD DE TIEMPO
CONCEPTO ASISTENTE SEÑIOR GERENTE SOCIO TOTAL

PRELIMINAR
FINAL
suman
9 EVALUACION DEL RIESGO
PROGRAMA
Procedimiento realizado por comentario
riesgo de error material debido al fraude
respuesta
Alteraciones de la naturaleza la oportunidad y el alcance de los procedimientos
fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany
ISED-FCA-UCE
54
g). LOS PROGRAMAS DE TRABAJO
Los programas de trabajo son el conjunto de procedimientos o técnicas de

investigación utilizadas por el auditor para realizar el análisis y evaluación de una
o varias cuentas o hechos concernientes a los Estados financieros, que le
permiten recabar y sustentan las pruebas sustantivas para fundamentar su
opinión; debe considerar el medio en el que se desarrolla el trabajo, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría de acuerdo con el plan de auditoría
El programa de auditoría permite también que el auditor adquiera control sobre el

desarrollo del examen, sirve de guía al equipo de trabajo y facilita una adecuada
supervisión sobre el avance del mismo y el control de tiempos de ejecución de los
mismos para realizar los ajustes al cronograma y toma de decisiones respecto al
alcance de las actividades de auditoria.
1. Elaboración de los programas de trabajo
Contendrá al menos la siguiente información
a. Identificación del documento

b. Alcance (áreas, unidades o procesos auditados)
c. Tipo de examen
d. Objetivo del programa
e. Detalle de procedimientos
f. lugar que se realiza la actividad de control
g. Tiempo estimado de aplicación y cumplimiento del procedimiento
h. Responsabilidades de quien aplica los procedimientos
i. Observaciones de existir
j. Firmas del jefe de equipo y supervisor
ISED-FCA-UCE
55
Ejemplo de un formato de programa de trabajo:
FORM…
EMPRESA AUDITORA " XXX "

PROGRAMA DE AUDITORIA
Tipo de Examen:
Area:
# Cuenta:
ELA B OR A D O H OR A S
R EF . P / T F EC H A
P OR : EST IM A D A S R EA LES
A OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1 PROCEDIMIENTOS
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Fecha:
Ejemplo de un programa de trabajo para una cuenta determinada:
ISED-FCA-UCE
56
FORM…
EMPRESA AUDITORA " VIG "

Tipo de Examen: AUDITORÍA FINANCIERA

Área: COBRANZAS
# Cuenta: C x C
ELA B OR A D O H OR A S
R EF . P / T F EC H A
P OR : EST IM A D A S R EA LES
A OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Verificar que las CxC de la compañía estén

TT 22/01/2015
adecuadamente registradas, validadas y protegidas.
B PROCEDIMIENTOS
Analizar el movimiento contable de CxC durante el periodo

1 TT B-1 25/01/15 10 9
de análisis.
Realizar la constatación física de títulos valores y dinero

2 en efectivo al o los respectivos custodios y cruzar la AM B-2 26/01/15 8 8
información con los registros contables de la compañía.
Analizar la antigüedad de saldos de cartera y estimar la

3 TT B-3 27/01/15 6 6
provisión financiera de cuentas incobrables.
Seleccionar una muestra de clientes, prepare cartas de

4 confirmación con los mismos y proceder y cruzar la CA B-4 28/01/15 10 10
información con los registros contables respectivos.
Confirmar si la compañía tiene políticas y procedimientos
5 TT B-5 29/01/15 4 4
de análisis y control crediticio prestablecidos.
Comprobar que las cuentas por cobrar la compañía estén
6 CA B-6 30/01/15 10 8
vigentes.
7 Otros……….
9
10
OBSERVACIONES: -----------------------
--------------------------
---------------------------------
Elaborado por: TT
Fecha: Quito, 22/01/15
ISED-FCA-UCE
57
MAPA CONCEPTUAL DE PROGRAMAS DE AUDITORIA
PAGINAS 181 A LA 187
LIBRO GUÍA
ORGANIZACIÓN DE LOS OBJETIVO DE LOS OBJETIVOS GENERALES DE COMPROBACION DE LOS ILUSTRACIÓN DE UN

PROGRAMAS DE PROGRAMAS DE LOS PROGRAMAS PARA LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DISEÑO DE PROGRAMA
AUDITORIA AUDITORIA ACTIVOS
DISEÑADOS PARA
- EFICACIA DE LOS DESCUBRIR
CONTROLES ERRORES
- PRUEBAS SUSTANTIVAS MATERIALES DE LOS
EST. FINANC. OBJETIVO
EXISTENCIAS DE ACTIVOS GENERAL
LA EXISTENCIA
DE LOS ACTIVOS
RELACIONES
DERECHOS SOBRE LOS OBJETIVO
ESPECIFICO
QUE LA COMPAÑÍA TENGA ACTIVOS
COMPROBAR
ESTAD.FINANC DERECHOS
PROGRAMAS
DEDICADOS AL SISTEMA EXAMEN FISICO
DE CONTROL INTERNO
AFIRMACIONES DE RIESGO ERROR
EJECUTIVOS MATERIAL
LA INTEGRIDAD DE LOS OBSERVACION
PROGRAMAS ACTIVOS REGISTRADOS
DEDICADOS PRUEBAS
SUSTANTIVA
OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA PROCEDIMIENTO
LA EXACTITUD DE LOS
REGISTROS VERIFICACIÓN DEL CORTE
VERIFICACION DE TRANSACCIONES
INDIRECTA DEL ESTADO
DE RESULTADOS
VALUACIÓN CORRECTA
VERIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS VALUACIÓN DE LOS
INDIRECTA DEL ESTADO
DETERMINAR
ACTIVOS
DE RESULTADOS
PRESENTACION
VERACIDAD
RELACIÓN ENTRE CORRECTA DE LOS EST.
ADMINISTRATIVA DE LOS
PRUEBAS DE CONTROL FINANCIEROS . Y LA
REGISTROS
Y SUSTANTIVAS REVELACION DE LOS
ACTIVOS
PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Fuente: Principios de Auditoría" de Whittington. Pany
ISED-FCA-UCE
58
h). SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA
1. Supervisión continuada
La supervisión continuada se produce en el transcurso normal de las

operaciones e incluye las actividades habituales de gestión y supervisión, así
como otras acciones que efectúa el personal a realizar sus tareas
encaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno.
2. Evaluaciones puntuales
Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en cuando,

enfocando el análisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la
frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la
evaluación de los riesgos y de los procedimientos de supervisión continuada.
3. Comunicación de las deficiencias de control interno
Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles

superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección
y al consejo de administración.
4. Herramientas para la evaluación
Puede resumirse en el conjunto de formularios, un manual de referencias

diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación de riesgo y
actividades.
ISED-FCA-UCE
59
…..IMPORTANTE…..
Tome en consideración lo siguiente:
- Investigue los temas tratados en otra bibliografía de apoyo para complementar su

sus conocimientos sobre los fundamentos de la materia.
EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la UNIDA I (pag.13 a

la 54)
- Estudie y analice la fase de planeación de la Auditoría según el autor del texto guía.
- Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIA’s 3, 4, 5 y 6
¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?:

Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar las
deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente, “ADELANTE Y FELICIDADES”
Tú puedes:
ISED-FCA-UCE
60
(Trabajo de Investigación 1)
ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1
Revise detenidamente la información resumida en la unidades I Y II de la presente guía

de estudio y los capítulos 3,4,5 del texto guía información básica que es muy importante en
el dentro de su preparación en la asignatura de la Auditoría y del trabajo a realizar.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº 1
1.- Prepare de manera ordenada los siguientes documentos:
1.1.- Con sus propios términos elabore un organizador gráfico relacionado con la
clasificación de la Auditoría, incluya un ejemplo de cada uno de los elementos de
dicha categorización, (Ref. pág. 17 de la presente guía).
1.2.- Elabore un cuadro sinóptico que contenga el concepto y un ejemplo de las cinco
técnicas de Auditoría.
1.3.- Construya una matriz de análisis de riesgos que evidencie la evaluación del área de
tesorería de una empresa seleccionada por usted, (Ref. pág. 37 de la guía)
Revise detenidamente el contenido de la unidad 1 de la guía de estudios u otro tipo de

bibliografía relacionada para que identifique con clarificar los temas a desarrollar y entender
de manera conceptualizada la materia de auditoría financiera.
ISED-FCA-UCE
61
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº2
2.1.- Utilizando la información de la empresa seleccionada en el # 1.3 y los formatos

establecidos en la presente guía realice las siguientes actividades de auditoría:
2.1. Elabore un cuestionario de control Interno con un mínimo de 10 preguntas y el

análisis de la debilidad sea esta (baja, media o alta), para cada una de las siguientes
cuentas de balance: (ref. pág. 50 de la guía)
a. Cuentas x cobrar
b. Activos fijos
2.2. Estime la materialidad utilizando el método basado en el más grande de los totales
de activos ( 9.320.200 ) y de ventas por $ 86.100.999, (ref. pág. 53 de la guía)
2.3. Elabore un programa de trabajo con 6 procedimientos. (ref. pág. 57 de la guía)
Utilice los formatos preestablecidos en la presente guía de estudios; y el trabajo debe ser
presentado al tutor en documento físico y digital (mail: recmtv@gmail.com )
Recuerde que el trabajo debe ser personal, concreto ordenado y referenciado

conforme están planteadas estas actividades; debe utilizar terminología
sencilla y propia que permita su fácil comprensión y convertirse en fuente
de consulta para su preparación en el examen presencial.
FACT OR DE EVALUACIÓN DEL PRIMER T RABAJO

A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE PUNTA JE
ACT IVIDAD 1 3
ACT IVIDAD 2 3
NOT A 6
ISED-FCA-UCE
62
UNIDAD II
FASE DE EJECUCIÓN
Los estados financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa ha incurrido
durante un periodo de tiempo y el análisis financiero es utilizado como punto de partida
para proporcionar referencia acerca de los hechos concernientes a una empresa;
consecuentemente el análisis a los estados financieros es la disgregación o separación de
valores que figuran en dichos estados, a fin de conocer sus orígenes, los cambios sufridos
y sus causas, con el objeto de tener una idea más precisa y verídica sobre la situación
financiera de una empresa.
Una forma habitual de analizar el contenido de los estados financieros, es a través de los
siguientes Métodos de Análisis y Evaluación:
ISED-FCA-UCE
63
1 2
vertical horizontal
3
razones
4
5
%
gráfico
integrales
La fase de ejecución de la auditoría constituye la razón misma del trabajo profesional del
auditor en esta materia, misma que se efectúa aplicando diversas pruebas denominadas
de: control, analíticas y sustantivas, que respaldan el análisis de los estados financieros
para comprobar si estos fueron elaborados de manera razonable, pudiéndose detectar
errores materiales que se constituyen en los hallazgos de Auditoría; se convierten además
en la evidencia para expresar las conclusiones y recomendaciones emitidas por el auditor.
Las tareas que se realizan en la denominada fase de ejecución de la auditoría financiera

usualmente son:
Definición de la
muestra
Pruebas de Auditoría
1
2
Elaboración
Papeles de trabajo
3
Obtención de
evidencia
4
Procesar los
hallazgos
ISED-FCA-UCE
64
1 DEFINICIÓN DE LA MUESTRA DE AUDITORIA
La sección 530 de las Normas internacionales de auditoría y aseguramiento se refiere

al muestreo de auditoría, en el sentido de que el Auditor al hacer uso de un método de
muestreo estadístico o no estadístico, debe diseñar y seleccionar una muestra, aplicar
en ella sus procedimientos y evaluar los resultados a fin de proporcionar evidencia
suficiente y competente, para lo cual tendrá en consideración los objetivos específicos
del examen, la población de la cual desea obtener la muestra y el tamaño de ella.
Se puede aplicar cualquiera de los métodos de muestreo estadístico y no estadístico,

esto depende básicamente de la complejidad del examen de auditoría y del
conocimiento profesional del auditor que realiza el examen, para efectos didácticos
podemos aplicar el siguiente procedimiento de determinación de la muestra:
MUESTREO ALEATORIO - SELECCIÓN SISTEMÁTICA

N - ESIMO
MUESTRA POBLACIÓN
200 10000
UN SOLO PUNTO SE UTILIZA EL # 50= (10000/200) 50
si seleccionamos un punto EJ.: 37 la

37 87 (87+50)= 137 187
secuencia será:
hasta obtener las 200 muestras
Si se decide utilizar cinco puntos
(200/5) 40
iniciales aleatorios habría de ser:
tras cada uno de los 5 puntos
por lo tanto se escogerá cada cheque # 10000/40 250
Nota: La ventaja para el Auditor es que le permite extraer una muestra de una población de documentos o transacciones no numerados (en
archivos computarizados existen softw are de Aud.)
ISED-FCA-UCE
65
2 PRUEBAS DE AUDITORIA
Son acciones efectuadas por el Auditor con la aplicación de las técnicas y

procedimientos establecidos en los diferentes programas de trabajo propuestos
durante la planeación de la auditoría, que le permita asegurarse de que la información
financiera que evalúa es correcta y obtener evidencias que le permitan conocer y
fundamentar una opinión razonada de la situación financiera de la compañía; estas
pueden ser de tres tipos:
1. Pruebas de controles
2. Pruebas analíticas
3. Pruebas sustantivas
PRUEBA ANÁLITICA
PAPELES DE
TRABAJO
ISED-FCA-UCE
66
3 PRUEBAS DE CONTROLES
Sirven para comprobar la efectividad del sistema de control interno implementado

en la compañía, corresponden a los procedimientos complementarios de la
evaluación del control interno efectuado por el auditor.
FORM…
Tipo de Examen:
Area:
# Cuenta: Cta. Propiedad. planta y equipo

HOR A S
ELA B OR A D O
C OD PR OC ED IM IEN T OS R EF . P/ T F EC HA
POR :
EST IM A D A S R EA LES
Pruebas de cumplimiento
Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la

1
propiedad, planta y equipo
Determinar la eficiencia de la política para el manejo de propiedad, planta y
2
equipo
Verificar que los soportes de la propiedad planta y equipo, se encuentren en
3
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran
4
adecuadamente
Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos,
5
actualizado y adecuado a las condiciones de la compañía.
Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean
6
correctamente autorizadas.
Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes
7
periódicamente
8 Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.
Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las medidas
9
de seguridad se apliquen correctamente.
Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y
10
depreciación sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las
11
optimas
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Fecha:
ISED-FCA-UCE
67
4 PRUEBAS ANALÍTICAS
Consisten en la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones, y

observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y
desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de
operación. Al respecto el auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los
procedimientos analíticos, siguientes:
 Pruebas de razonabilidad
 Análisis de tendencias
 Análisis de relaciones
La revisión analítica debe entenderse como el análisis de relaciones y tendencias

significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no
financiera, a través de comprobaciones matemáticas sobre las variaciones que puedan
efectuarse y que se consideren poco usuales, se basa en la aplicación de las
siguientes técnicas de análisis:
1 2 3 4 5 6 7
Observación
Investigación
Confirmación
Certificación
Declaración
Inspección
Calculo
Detalla un procedimiento de auditoría aplicado sobre aquellas partidas que han sido
seleccionadas para su revisión mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su
contenido.
Esquema general de las pruebas analíticas:
ISED-FCA-UCE
68
OBTENER EVIDENCIA
PRUEBAS
SUFICIENTE Y
ANALÍTICAS
COMPETENTE
SITUACIÓN
FINANCIEROS
FINANCIERA
ESTADOS
HOJA DE TRABAJO
PROCEDIMIENTOS
A NIVEL DE
ANALÍTICAS SUBGRUPOS
OPERACIONES
REGISTROS
REGISTROS
P/T REGISTROS
DE ANÁLISIS CEDULAS
POR UNIFICACIÓN
CEDULAS
COMPONENTES SALDOS DE
SUMARIAS
CUENTAS X POR
COMPONENTES CRUCE DE
INFORMACIÓN
REFERENCIACION
CRUZADA SEGUIMIENTO ANALÍTICO DE
CUENTAS PARA OBSERVA
POSIBLES INCONSISTENCIAS
DE REGISTRO
En la aplicación de pruebas analíticas el auditor deberá analizar la evolución de la

situación financiera de la compañía entre ejercicios fiscales, utilizando para el efecto
las razones o indicadores financieros, para evaluar la realidad económica y ver su real
capacidad de cumplir sus obligaciones ante terceros; para fines didácticos se cita el
siguiente ejemplo:
ISED-FCA-UCE
69
EMPRESA LA EL FAIQUE SA
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA 20011 - 2012 ESTADOS DE PERDIDAS Y GANANCIAS 2011 - 2012
TOTAL PARCIAL TOTAL
CUENTAS CUENTAS
2012 2011 2012 2011 2012 2011
ACTIVOS VENTAS NETAS 4.363.670 4.066.930
CORRIENTE INVENTARIO INICIAL 1.752.682 1.631.850
caja bancos 194.196 191.303 COMPRAS 2.629.024 2.447.775

cuentas por cobrar 741.289 809.514 INVENTARIO FINAL 1.452.419 1.347.423
inventarios 1.452.419 1.347.423 COSTO DE VENTAS 2.929.287 2.732.202
gastos pagados por anticipados 22.683 18.795 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 1.434.383 1.334.728
otros activos corrientes 38.473 33.877 GASTOS DE VENTA 875.842 794.491
SUMAN 2.449.060 2.400.912 generales 305.342 250.200
FIJO administrativos 570.500 544.291
propiedad planta y equipo 1.745.231 1.681.415 depreciacion 121.868 124.578

(-) depreciacion acumulada 936.425 864.705 UTILIDADES ANTES DE INTERESES 436.673 415.659
inversiones largo plazo 69.263 intereses pagados 93.196 76.245
SUMAN 878.069 816.710 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 343.477 339.414
OTROS 224.215 224.726 IMPUESTOS 123.541 122.793
TOTAL ACTIVO 3.551.344 3.442.348 UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTOS 219.936 216.621
PASIVOS DIVIDENDOS EN EFECTIVO 156.249 142.574
CORRIENTE UTILIDAD NETA 63.687 74.047
prestamos bancarios y pagares 490.173 389.630 CV=INV INIC +COMPRAS-INV.FINAL

cuentas por pagar 162.215 149.501
impuestos acumulados 39.566 139.295 P E R IO D O S
R A Z ON ES
otros pasivos acumulados 208.676 179.546 2006 2005
SUMAN 900.630 857.972 LIQ UID E Z = A CT. CORR. / P A SIVO CORR. =veces 2,72 2,80
LARGO PLAZO P R UE B A A C ID A = A CT. CORR.- IN V. / P A SIVO CORR. 1,11 1,23
deuda de largo plazo 689.380 684.656 P R UE B A D E F E N S IV A = CA JA B A NCOS / P A SIVO CORR. =% 22% 22%
TOTAL PASIVO 1.590.010 1.542.628 C A P IT A L D E T R A B A J O = A CT.CTE-P A SIV.CORR. 1.548.430,00 1.540.937,00
P E R IO D O P R O M C O B R O = CxC * DIA S A ÑO / VENTA S A NUA . A CRED.=dias 61 72
PATRIMONIO R O T A C IO N IN V .= INV. P ROM EDIO*360/ COSTO VENTA S=dias (inmo vilizacio n) 172 178
CAPITAL SUCIAL ACCIONISTAS R O T A C IO N IN V .= COSTO VENTA S/INV. P ROM EDIO=veces (liquidez del inv) 2 2
acciones comunes (US $ 5,5 valor a la par) 459.921 459.917 R O T A C IO N D E C .B A N C O S = (CA JA B A NCOS*360)/VENTA S N =dias 16 17,00
capital adicional pagado 394.708 394.600 DATOS MATERIALIDAD

utilidades retenidas 1.106.705 1.045.203 VENTAS NETAS 4.363.670 38.300 0,00670 3.000.000
TOTAL PATRIMONIO 1.961.334 1.899.720 ACTIVO TOTAL 3.551.344 47.437
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.551.344 3.442.348 DESARROLLO:PAG 2 - (ANEXO 8.1)
ISED-FCA-UCE
70
5 PRUEBAS SUSTANTIVAS
Contiene los datos en forma global o general de las cifras, procedimientos,

conclusiones o las observaciones determinadas, correspondientes a un grupo de
conceptos o cifras homogéneos cuyo análisis se encuentra en otras cédulas; aspiran
dar confianza e importancia y exactitud monetaria toda la información que generan
los estados financieros.
En la fase de planeamiento el auditor evalúa el nivel de riesgo inherente y riesgo de

control, para cada aseveración significativa dentro de cada cuenta de los estados
financieros. Los procedimientos sustantivos de auditoría deben aplicarse para todas
las aseveraciones importantes. El objetivo del auditor durante las pruebas sustantivas
es determinar si las aseveraciones son materialmente erradas, después de lo cual
debe formarse una opinión acerca de si los estados financieros han sido presentados
de acuerdo con PCGA. La seguridad sustantiva es una medida de la confianza del
auditor respecto a que una prueba sustantiva detectará cualquier error material. La
seguridad esencial se relaciona directamente con nivel de riesgo; cuanto mayor sea el
riesgo, se requerirá seguridad sustantiva, por lo tanto, el auditor debe establecer
niveles mínimos de seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo, (riesgo bajo,
moderado o alto)
ISED-FCA-UCE
71
Esquema general de las pruebas sustantivas
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
- El nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se -

ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor.
- Combinación de ambas.
- Los os procedimientos analíticos sustantivos implican la

comparación de un monto registrado, con la expectativa del
auditor y, el análisis de cualquier diferencia significativa para
alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado.
CONFIRMACIÓN
corroborar la información de fuente
interna y externa
EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICAS
INSPECCIÓN FÍSICA
Comprobar existencia fisica de
bienes tangibles Detectar
posibles
errores de
materialidad
COMPROBACIÓN
PRUEBAS DE
Examinar propiedad de
DETALLE
informacion
CÁLCULOS
Chequeo matemáticas
de valores de manera comparativa
de los niveles de datos
ISED-FCA-UCE
72
Ejemplo de pruebas sustantivas
FORM…
Tipo de Examen:
Area:
# Cuenta: Cta. Propiedad. planta y equipo

HOR A S
ELA B OR A D O
C OD PR OC ED IM IEN T OS R EF . P/ T F EC HA
POR :
EST IM A D A S R EA LES
Pruebas sustantivas
1 Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo
Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas

2
importantes que deberían ser capitalizadas
Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas,

3 por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido
eliminadas de las cuentas correspondientes.
Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas,

4 sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en periodos anteriores.
Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en
5
el cálculo de las depreciaciones
Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son

6 razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles
valores de desecho
Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos

7
por reparaciones y mantenimiento
Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos

8 indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las
correspondientes cotizaciones
OBSERVACIONES:
Elaborado por:
Fecha:
ISED-FCA-UCE
73
6 LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA
La NIAA 500, trata sobre el tema de la evidencia de Auditoría y norma y proporciona

los lineamientos relativos a la cantidad y calidad de la evidencia que se debe obtener
cuando se audita los estados financieros.
Relación de la evidencia con los objetivos de la Auditoria
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
T
IP
O
Presentación y
D
Existencia
Propiedad
Integridad
Valuación
Exactitud
revelación
E
E
V
ID
E
N
C
IA
EVIDENCIA FÍSICA X
EVIDENCIA DOCUM ENTAL X X X X X X
EVIDENCIA TESTIM ONIAL X X X X X
EVIDENCIA ANALÍTICA X X X
ISED-FCA-UCE
74
7 CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA
a. La evidencia externa es más fiable que la interna.

b. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con
ellos son satisfactorios.
c. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la
empresa.
d. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable
que la procedente de declaraciones orales.
e. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de
diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
f. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la
utilidad de la información que suministra.
Las evidencias que cumplan las características de suficiencia y competencia se

confrontarán contra los criterios de auditoría para determinar si se ha realizado un hallazgo
o no y de qué tipo.
Los hallazgos se pueden clasificar como:
1. no conformidades (puede existir algún tipo de nivel de gradación).
2. posibilidades de mejora - conformidades, confirman que el criterio de auditoría se

cumple.
8 HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Pueden considerarse como los hechos o situaciones de deficiencias materiales,

identificados, o detectados por el auditor durante la ejecución de la auditoría, que
deben estar adecuadamente evidenciados a través de los papeles de trabajo, que
ameritan ser comunicados a través del informe de auditoría para que se tomen las
medidas o acciones correctivas que mejoren la gestión de la organización; cuentan
con elementos o atributos tales denominados:
ISED-FCA-UCE
75
9 DESCRIPCIÓN DE LOS ATRIBUTOS DEL HALLAZGO
1 2 3 4
CONDICIÓN CRITERIO EFECTO CAUSA
Explicación de la razón
u origen de los
hechos, mediante
la búsqueda, entre
una cadena de
Lo que debió ser. La eventos y operaciones,
búsqueda y aplicación Resultado objetivo y que originaron la
de una disposición o cuantificado de los desviación, que
Lo que es, lo sucedido,
norma válida aplicada casos adversos o permite al auditor
lo encontrado
al momento que incorrectos emitir sus
sucedieron los hechos relacionados. recomendaciones
detectados enfocadas a corregir
las causas con la
rectificación o
eliminación de las
condiciones
encontradas.
ISED-FCA-UCE
76
Ejemplo:
COD ATRIBUTO ESTRUCTURA DEL COMENTARIO (Hallaszgo) INTERPRETACIÓN
CONDICION Se ha verificado que en los meses de enero y febrero del 2012 existen
errores en la aplicación de descuentos en las remuneraciones del
1 LO QUE ES
personal de la empresa por un valor que asciende a la cantidad de USD
$ 5.000 dólares, de acuerdo con el simiente detalle o anexo:.
“De acuerdo con la Norma Interna #.. de La entidad el o los

CONDICION
especialistas de área de personal que tienen bajo su responsabilidad el LO QUE DEBE O DEBIÓ
2
envió de información a roles para descuentos realizaran el control SER
cruzado de datos enviados versus roles de pago”.
El personal que remplaza a los encargados de elaborar los descuentos

CAUSA
de personal cuando estos salen con permiso o vacaciones no reúnen el PORQUE OCURRIÓ LA
3
conocimiento y la experiencia profesional en la preparación de este CONDICIÓN
tipo de información.
No se efectuó retenciones judiciales en la remuneración de algunos de

EFECTO
los trabajadores por el valor de USD $ 5.000 dólares lo que ha DIFERENCIA ENTRE LO
4
ocasionado que la empresa no pueda cumplir con las obligaciones QUE FUE Y DEBIO SER
judiciales mensuales, pudiendo ser sujeta de sanciones económicas.
10 PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR EL AUDITOR
Son documentos preparados por el auditor durante realización las pruebas de auditoria
elabora ciertos denominados cédulas, analíticas, sumarias y hojas de trabajo. Deben
contar con ciertas características básicas tales como:
1. Nombre de la organización
2. Alcance del examen
3. Titulo descriptivo de la cuenta o rubro examinado
4. Descripción del análisis realizado
5. Fuente u origen de la información obtenida
6. Marcas que reflejen los procedimientos aplicados
7. Comentario
8. Conclusiones
9. Recomendaciones
10. Fecha y siglas de quien lo preparo
ISED-FCA-UCE
77
11 CÉDULA ANALÍTICA
Son pales de trabajo que contienen la desagregación de cada cuenta del73 mayor
general seleccionada para su análisis, pueden subdividirse en sub analíticas, cuando
se requiera efectuar pruebas a cuentas auxiliares o transacciones específicas
consignadas en la cédula analítica principal, ejemplo:
EMPRESA EL FAIQUE S.A
CEDULA ANALÍTICA: CUENTAS x COBRA

R ELA C I Ó N D E
EJER C I C I O S
C OB R O
CTA C U EN T A S PO R C O B R A 2 0 11 2 0 12 O B SER V A C I O N ES
2 0 11- 2 0 12
V A LO R % V A LO R % V A LO R %
1.2.1 CLIENTES
1 Fármaco s 2.500 2.500 0 CUENTA BANCARIA CERRADA
2 Haya ir 15.007 15.007 0 NO HAY CONCILIACIÓN DE CUENTAS
3 Electrito tal 3.222 23.222 20.000 REGISTROS DE COBRO DESACTUALIZADOS
4 Juguetó n 8.844 8.844 0 NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO
5 Co rtijo 0 54.000 54.000 PERDIDA DE INFORM ACIÓN
6 Sabro só n 6.328 6.328 0 CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA
7 El P irulo 7.800 7.800 0 NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO
8 Teperete 10.300 65.350 55.050 SIN NOVEDAD
9 A nastasia 14.350 14.350 0 PERDIDA DE INFORM ACIÓN DE COBRO
10 B o lo s 13.244 13.244 0 CAM BIO DE DOM ICILIO Y CUENTA BANCARIA CERRADA
11 Cafecito 0 9.115 9.115 NO SE HA ENVIADO EL REPORTE DE COBRO AL BANCO
12 El P irulí 100 200 CUENTA BANCARIA CERRADA
13 Las P inturas 1.500 2.500 NO HAY CONCILIACIÓN Y CRUCE DE CUENTAS
S UM A N 8 3 .19 5 8 1% 222.460 87% 138.165 3 7 ,4 0 %
1.2.2 ANTICIPOS
1 P edro Santo s 4.500 5.100 600 SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES)
2 Fermín Salto s 3.000 6.000 3.000 DESCUENTOS NO REGISTRADOS
3 Juan P erte 500 4.500 4.000 SIN CAPACIDAD DE PAG0 (ROLES)
4 Felipe Verdugo 1.400 3.400 2.000 DESCUENTOS NO REGISTRADOS
S UM A N 9 .4 0 0 9% 19.000 7% 9 .6 0 0 49%
1.2.3 OTROS
1 M unicipio 5.500 5.500 SIN NOVEDAD
2 Juzgado Civil 7.400 7.400 0 DEFICIENTE GESTIÓN DE COBRO
3 Empresa Eléctrica 2.100 2.100 0 PERDIDA DE RECIBO
S UM A N 9.500 9% 15.000 6% 5 .5 0 0 63%
TOTAL 102.095 100% 256.460 100,00% 15 3 .2 6 5 50%
MARCAS:
información confirmado con bancos , clientes, trabajadores y proveedores de servicios
chequeado con registro contables y documentación de soporte
datos verificados
información cruzada con roles de pago y reportes de descuentos
Datos confirmados con bancos (95%)
sumas correctas
C O M E N T A R IO :
Esta cuenta auxiliar clientes presenta inconsistencias consideradas graves relacionadas con la falta de conciliación
1.- C LIE N T E S :
de saldos de cuentas con bancos, presentándose en algunos casos cuentas cerradas de clientes por lo que se han suspendido
sus pagos, la información domiciliada de los mismos esta desactualizada, no se evidencio el envió de reportes periódicos de
cobro al banco por lo que registros de cobro están desactualizados, hay indicios de perdido de información de cobro.
En el caso de anticipos a trabajadores se observa asignación de prestamos a personas sin capacidad de pago,
2 .- A N T IC IP O S :
errores y omisiones en los registros de descuentos; y, no se descontó en la liquidación de haberes a un trabajador que renuncio
a la empresa. existe riesgo medio de fraude
3 .- O T R O S : se observa deficiente gestión de cobro y perdida del recibo de pago. Existe bajo riesgo de fraude
REC0MENDACIONES:
Es urgente que Gerencia tome la decisión inmediata de reorganizar totalmente el departamento de cobranzas, implemente y
norme procedimientos de control interno en las diferentes etapas del proceso de cobro directo y a través de Bancos, que le
permita con información confiable y oportuna. De igual forma conforme un equipo de trabajo que realice las acciones legales
pertinentes para recuperar de los deudores los valores pendientes de cobro, toda vez que hay alto riesgo de incobrabilidad,
(Impagas); y, es conveniente se elabore un instructivo de anticipos a trabajadores, donde se establezca plazos y montos de
acuerdo con su capacidad económica.
El ab o r ad o p o r : R EC
f echa: 12 / 0 1/ 13 El Auditor
ISED-FCA-UCE
78
12 CÉDULA SUMARIA
Son papeles de trabajo que resumen grupos de cuentas del balance, de los saldos
establecidos en las cedulas analíticas, contienen los ajustes o reclasificaciones que el
auditor y el contador acordaron registrar de ser el caso, ejemplo.
EL FAIQUE S.A.
SUMARIO DE CAJA Y BANCOS PT: A
Periodo al 31 de Diciembre del 2012 Hecho Por: GPA
(en dolares) Fecha: 02/03/12
S a ldo A jus t e s y/ o S a ldo
C o nt a ble R e c la s if a c io ne s a jus t a do
C UE N T A R E F .P / T
3 1- 12 - 12 D e be H a be r 3 1/ 12 / 12
Caja General 10.000 2.500 7.500 A/1
Caja Chica 2.000 945 A/2
895 160
Banco Promotor, S.A.
Monetarios 25.000 6.000 3.000 28.000 A/3
Banco de Occidente, S.A.
Ahorro 3.000 900 3.900 A/4
Totales 40.000 6.900 7.340 39.560
conclusión
De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicados al rubro de C aja y Bancos al 31-12-12,
podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PC GA, NIC y NIIF.
f) _____________________
marcas: AUDITOR
∑ = Sumado
∫ = Cotejado contra Mayor
ISED-FCA-UCE
79
13 HOJA DE HALLAZGOS
Form-1
HOJA DE HALLAZGOS
Actividad:
Área crítica:
Tipo de hallazgo:
Fecha:
Atributos Fundamentación
1 2 3 4 apropiada
COD Conclusiones Recomendaciones Ref: P/T
Condición Criterio Efecto Causa Sí No
LO QUE ES, LO SUCEDIDO, LO LO QUE DEBIÓ SER. LA BÚSQUEDA Y RESULTADO OBJETIVO Y EXPLICACIÓN DE LA RAZÓN U ORIGEN DE
ENCONTRADO APLICACIÓN DE UNADISPOSICIÓN O CUANTIFICADO DE LOS CASOS LOS HECHOS, MEDIANTE LA
NORMA VÁLIDA APLICADA AL ADVERSOS O INCORRECTOS BÚSQUEDA, ENTRE UNA CADENA DE
MOMENTO QUE SUCEDIERON LOS RELACIONADOS. EVENTOS Y OPERACIONES, QUE
HECHOS DETECTADOS ORIGINARON LA DESVIACIÓN, QUE
PERMITE AL AUDITOR EMITIR SUS
RECOMENDACIONES ENFOCADAS A
CORREGIR LAS CAUSAS CON LA
RECTIFICACIÓN O ELIMINACIÓN DE LAS
CONDICIONES ENCONTRADAS.
ISED-FCA-UCE
80
14 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE REVISIÓN DE LA AUDITORÍA
ORDEN
DE TRABAJAO INICIO
FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad
- Obtención información
- Evaluación preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECIFICA

- Determinación Materialidad
Memorando - Evaluación de Riesgos
Planeación - Determinación enfoque de auditoría
- Determinación enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIÓN
Programas - Aplicación Pruebas de Cumplimiento
de Trabajo - Aplicación de Pruebas Analíticas
- Aplicación Pruebas Sustantivas Aseguramiento
- Evaluación resultados y conclusiones de Calidad
Papeles de
Trabajo
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Archivo Archivo
Cte. Perm.
Presentación y
Elaboración discusión de
Borrador del resultados a la
Informe Entidad auditada
Archivo
de
planif
Emisión del
Informe de
Auditoría
Implantación
Recomendaciones
FIN
ISED-FCA-UCE
81
UNIDAD III
FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Recapitulando debemos enfatizar en que al ser la auditoría financiera un proceso cuyo

resultado final es la emisión de un informe, es a través de este documento en donde el
auditor expresa su opinión sobre la situación financiera de la organización fundamentado
en el elemento principal que es la evidencia suficiente y competente.
1 INFORMES DE AUDITORÍA
Documento preparado por el auditor donde se expresa la opinión independiente sobre

el contenido razonable y confiable de los estados financieros de una entidad.
Existen diferentes tipos de informes tales como:
a. Corto o estándar
b. Informe sobre control interno
c. Informe largo
d. Informe de examen especial
ISED-FCA-UCE
82
2 TIPO DE INFORME DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA
a. El dictamen
b. Informe de control interno
c. Síntesis gerencial
Importancia relativa
Puede considerar como la magnitud del error en la información financiera que bien
individualmente o en su conjunto, hace probable que el juicio de una información, se
hubiera visto influido o su decisión afectada como consecuencia error u omisión.
La emisión de una opinión favorable por el auditor supone que las cuentas están libres
de errores u omisiones importantes, por ello, el auditor no tiene obligación de examinar
todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada, por tanto, es
necesario recurrir al de importancia relativa para determinar el alcance del trabajo a
realizar y evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su
informe.
Dictamen
Escrito elaborado por auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la

naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros
de la entidad de que se trate.
La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la

actividad independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados
financieros examinados, esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría
o dictamen, y nace de las Normas de Auditoría relativas a la rendición de informes; es
el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga confiabilidad al
producto del Sistema de Información Financiera y valido ante terceros este producto,
utilizando la figura de la Fe Pública. De esta manera los usuarios pueden tomar
decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
ISED-FCA-UCE
83
Los factores que influyen sobre la opinión son:
a. La confiabilidad de la información
b. El nivel del riesgo
c. La materialidad
d. La muestra
La NIA 700 se refiere a los lineamientos generales del dictamen del Auditor
independiente y sobre los asuntos que debe considerar para formarse una opinión
verdadera y razonable de cómo han sido presentados los estados financieros; deberá
explicar que la preparación de los estados financieros es de responsabilidad de la
administración y la suya es expresar una opinión de los mismos; de igual manera
deberá enfatizar que el dictamen se fundamentó sobre la base de que los estados
financieros fueron elaborados en todos sus aspectos más importantes de conformidad
las Normas Internacionales de Contabilidad y que la revisión y evaluación fue
planeado y ejecutado para obtener certeza razonable de que los mismos no contienen
errores de importancia relativa.
3 CLASES DE DICTÁMENES
4
´
5
´ ´
ISED-FCA-UCE
84
MAPA CONCEPTUAL DE INFORES DE LOS AUDITORES
CAPITULO 17
INFORMES DE EXPRESIÓN DE UNA

AUDITORIA OPINION
3,4,5
SIN SALVEDAD INFORME OPINIÓN CON

ESTANDAR OPINIÓN NEGATIVA ABSTENCION DE OPINION
SALVEDAD
OBJETIVO
SIN SALVEDAD
ESTADOS CON LENGUAJE DESVIACIONES DE
FINANCIEROS EXPLICATIVO LOS PCGA No hay opinion
LOS EST. FINANC. NO
PRESENTAN
RAZONABLEMENTE
2 LA POSICIÓN FINANCIERA
NOTAS A LOS 1 OPINION CON SALVEDAD Circunstancia material
BASICOS
ESTADOS restricciones que se
FINANCIEROS imponen al alcance
OPINION NEGATIVA
ESTADOS Magnitud de efecto en DESVIACIONES MUY Restricciones al

FINANCIEROS terminos montarios IMPORTANTESLOS EST. alcance impuestas X el
ABSTENCIÓN DE OPINION
COMPARATIVOS FINANC. ENGAÑOSOS cliente
Importancia del rubro

OPINION SIN
INFORMES Incertidumbre
SALVEDAD
ESTÁNDARES DE
# de cuentas que se
AUDITORIA
afectan
Otras abstenciones
CONTENIDO emitidas por
Lenguaje explicativo Contadores Públicos
Impacto de la certificados
agregado
desviacion en los Est.
PÁRRAFOS:
Financieros
- INTRODUCTORIA Parte de la Aud. Fue Las abstenciones no
- ALCALDE realizada por otros son alternativas a
- OPINIÓN auditorres opiniones negativas
Tomar en cuenta
términos materiales y
No hacer lenguaje explicativo
referencia RESUMEN DE INFORME DE
LOS AUDITORES
Hacer referencia
,LIMITACIÓN AL
Repartir la
ALCANCE
responsabilidad
DOS O MAS
MODIFICACIONES EN LOS
INFORMES
Cuestiones relativas a la
condición de una compañía
como negocio en marcha
OPINIONES DIVERSAS
SOBRE LOS DISTINTOS
PCGA, que no se aplican INFORMES
consistentemente
modificación del mismo
INFORMES ACERCA DE
LOS ESTADOS
Enfasis en algún asunto FINANCIEROS
Desviacion justificada de
acuerdo a los PCGA
Fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington . Pany
ISED-FCA-UCE
85
4 DICTAMEN LIMPIO-ESTÁNDAR
PARRAFO DESCRIPCIÓN
“Hemos examinado los estados de situación financiera adjuntos de la

1 empresa ABC al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los correspondientes
estados de resultados, de flujos de efectivo y de ejecución presupuestaria
(introductorio) por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros son de
responsabilidad de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías”.
“Nuestra auditoría fue efectuada de conformidad con normas de auditoría

generalmente aceptadas y estas normas requieren que la auditoría sea
diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados
2 financieros no contienen errores importantes. La auditoría incluye el examen,
a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
(alcance) presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad y de las estimaciones importantes hechas por la
compañía, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros; consideramos que nuestras auditorías proveen una
base razonable para fundamentar nuestra opinión: ”
“En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados

presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
3 situación financiera de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y
2012, los resultados de sus operaciones, de sus flujos de efectivo y
(opinión.) ejecución presupuestaria, por los años terminados en esas fechas, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados,
NICs y NIIFs aplicables en el Ecuador”.
ISED-FCA-UCE
86
5 DICTAMEN LIMPIO (CON NOTAS EXPLICATIVAS)
en caso de Negocio en Marcha:
1
(introductorio)
Iguales que el informe estándar.
2
(alcance) Iguales que el informe estándar.
3
(opinión.)
El cuarto párrafo de explicación, que precede al párrafo de la opinión, describirá:
“Los estados financieros se han preparado considerando que la Compañía

continuará como negocio en marcha. Como se expresa en la Nota X1 a los
estados financieros, la institución ha sufrido pérdidas recurrentes en sus
4 operaciones, y tiene una deficiencia en su capital contable, lo que nos lleva a
pensar que existen importantes dudas con respecto a la viabilidad de la
(explicativo) misma para continuar como negocio en marcha. Los planes de la gerencia
con respecto a este punto, se describen también en la Nota #. Los estados
financieros, no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de la resolución de
esta incertidumbre.”
ISED-FCA-UCE
87
6 DICTAMEN CON SALVEDAD
1
(introductorio)
2
(alcance) Iguales que el informe estándar.
“En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de la empresa ACB al 31 de diciembre de 2011 y 2012, los resultados de
3
sus operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria, por
(opinión.)
los años terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de
Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y NIIFs aplicables en el
Ecuador, “excepto por” o “con la excepción de”.
Nota explicativa:
Es la que expresa que “excepto
por” los efectos del (de los ) asunto (s)
relacionado (s) con la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa , de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta clase de opinión se
emite en los siguientes casos:
consideraciones
- Cuando no hay suficiente evidencia probatoria importante sobre el asunto o hay

restricciones en el alcance de la auditoría, que inducen al auditor a concluir que no
está en capacidad de expresar una opinión limpia o sin salvedades y al mismo tiempo,
que tampoco va a abstenerse de opinar.
- Cuando el auditor considera, basado en su auditoría, que los estados financieros

contienen desviaciones de los PCGA, NICs y NIIFs cuyo efecto es material o
importante, pero decide no expresar una opinión adversa.
- Puede existir salvedades por: limitación al alcance; desviación en la aplicación de

un PCGA o NCI; por revelación insuficiente o inadecuada.
Este tipo de dictamen " excepto por", podría ejemplarizarse con el siguiente
ejemplo: (luego del párrafo de opinión)
“como se explica en la Nota xx a los estados financieros, la compañía fue demandada en

un juicio por violación de derechos sobre algunas patentes y le están reclamando regalías y
daño emergente. Las audiencias preliminares y los trámites procesales sobre ambas
acciones están progresando. Tanto los directivos como el asesor legal consideran que la
institución tiene una buena probabilidad de éxito; sin embargo, el resultado final del juicio
no puede predecirse en este momento. Los estados financieros no contemplan ninguna
provisión por el posible pasivo que pudiera resultar”.
ISED-FCA-UCE
88
7 DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA
ILUSTRACIÓN
Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación

financiera, los resultados de operaciones y los flujos de efectivo de la Compañía, de
conformidad con los PCGA, NICs y NIIFs
Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se

justifican un dictamen con salvedades y las cantidades de que se trata son
susceptibles de una determinación aproximada, la naturaleza y el efecto de la
presentación defectuosa deben consignarse claramente.
Deben expresarse las reservas que tengamos acerca de la presentación razonable y

las que originaron el dictamen adverso; en esta situación, existen dos alternativas:
- Persuadir a la entidad que ajuste los estados financieros.
- Exponer los hechos y emitir un dictamen adverso sobre los estados. Las decisiones
de emitir dictámenes adversos deben tomarse únicamente después de la más
cuidadosa consideración de todos los hechos.
En algunos casos el efecto de omitir la provisión para el pago de utilidades, aportes y

fondos de reserva al seguro social y otras bonificaciones en favor de los trabajadores
puede ser tan importante que requiera un dictamen adverso, con la siguiente redacción:
1
Igual que el estándar
(introductorio)
2
Igual que el estándar
(alcance)
“los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que

se contabilice las correspondientes provisiones para el pago de las
remuneraciones, adicionales y más bonificaciones a los trabajadores.
Según se explica con más detalle en la Nota 4 a los estados
3
financieros, no se ha registrado la provisión por utilidades, los aportes
(motivo de la
y fondos de reserva al seguro social, los incentivos a la producción y
absteción)
otras bonificaciones, con el efecto de que la utilidad de 2011 está
sobrestimada en USD s/120.000 y el capital de trabajo y el patrimonio
de los accionistas al 31 de diciembre de 2011 están sobrestimados en
USD s/360.000 de impuesto a la renta.
“en nuestra opinión, debido al efecto de no provisionar el pago

de las utilidades, aportes y fondos de reserva al seguro social y la
bonificación del primer trimestre a los trabajadores, según se
indicó en el párrafo precedente, los estados financieros arriba
mencionados no presentan razonablemente, en todos los
4
aspectos importantes, la situación financiera de la empresa ACB
(opinión)
al 31 de diciembre de 2011 y 20212, los resultados de sus
operaciones, de sus flujos de efectivo y ejecución presupuestaria,
por los años terminados en esas fechas, de conformidad con
Principios de Contabilidad generalmente aceptados, las NICs y
NIIFs aplicables en el Ecuador.
ISED-FCA-UCE
89
8 DICTAMEN CON ABTENCIÓN DE OPINIÓN (DENEGACIÓN)
ILUSTRACIÓN
Es aquella en que el auditor se abstiene o no expresa una opinión sobre los estados
financieros.
Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse una opinión

sobre la equidad o racionalidad de presentación de los estados financieros en conjunto,
es necesaria la abstención de dictamen. Una denegación puede derivarse de:
a. Una limitación en el alcance del examen,
b. La incertidumbre se presenta cuando su importancia es tan grande que una opinión

con salvedades no resulta apropiada.
Cuando hay abstención de opinión, el informe debe contener todas las razones
esenciales de la denegación
En ocasiones puede ser imposible expresar una opinión sobre el estado de situación
financiera, pero si opinar sobre los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo.
En otros casos, se puede dar una opinión con o sin salvedades sobre el estado de
situación financiera, pero nos abstenemos de opinar sobre el estado de operaciones.
Según sea el caso, el orden de la redacción podría ser así:
- La abstención de opinión sobre el estado de situación financiera, luego una opinión

separada sobre el estado de operaciones.
- La opinión sobre el estado de situación financiera y luego la abstención de dictamen

sobre el estado de operaciones.
1
no
(introductorio)
2
no
(alcance)
“Fuimos contratados para examinar el estado de situación financiera

de la Compañía “ABC” al 31 de diciembre de 2012 y los
correspondientes estados de operaciones, de cambios en el
patrimonio y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la
institución.
3
(motivo de la
La Compañía “ABC” no efectuó la toma físicas de las existencias de
negación)
los productos, que al 31 de diciembre de 2012 ascendió a USD $
120.000 además, nuestra presencia en la empresa fue posterior a la
fecha de cierre de los estados financieros, razón por la cual no
observamos los inventarios físicos. La falta de registros y controles
apropiados n o permitieron efectuar pruebas de las cantidades del
inventario."
ISED-FCA-UCE
90
ILUSTRACIÓN (continuación)
"Debido a que la Compañía “ABC” no practicó

inventarios físicos y que no pudimos aplicar otros
procedimientos de auditoría, que nos permitieran
4
satisfacernos acerca de las cantidades existentes en los
(abstención de
inventarios, consideramos que el alcance de nuestro
opinión con
limitación al trabajo no fue suficiente para fundamentar emitir una
alcance) opiníon, por lo que nos abstenemos expresamos el
mismo respecto una opinión sobre los estados
financieros arriba mencionados”.
"Debido a que la Compañía “ABC” según se explica más

detalladamente en la (Nota XX), fue demandada en un
litigio por despido de 75 trabajadores, de tener un fallo en
su contra, requeriría para el pago a los demandantes la
cantidad de USD $ 1.200.000 pero no se ha hecho
provisión para esto en los estados financieros. Por lo que
4.1
no es posible predecir el resultado de este juicio de
(abstención de
opinión por
trabajo.
incertidumbre)
Debido a la importancia del asunto discutido en el párrafo

precedente no podemos expresar, y no expresamos la
opinión sobre los estados financieros arriba
mencionados”.
9 ESTRUCTURA DE LOS INFORMES
COD. DESCRIPCION
1 Dictamen
PARTE 1
2 Estados financieros y notas de los ef

3 Información financiera de la empresa
4 Informe sobre el control interno
5 Síntesis gerencial
6 Introducción
PARTE 2
7 Comentarios
8 Conclusiones
9 Recomendaciones
En el sector gubernamental, la estructura del informe, generalmente tiene la siguiente

estructura:
ISED-FCA-UCE
91
INFORME AUDITORÍA A…….. DE LA …….. INST.
CAPÍTULO I
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
a) Motivo del examen

b) Objetivos del examen
c) Alcance del examen
d) Base Legal
e) Estructura Orgánica
GRAFICO 1
f) Objetivos de la Entidad
g) Monto de recursos examinados
h) Funcionarios Principales
CAPÍTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
Implementación de recomendaciones divulgadas en Informes de Auditoría.
Ejemplo. 1
Comentario.-
Titulo.- Definición de funciones por escrito mejora la administración
Condición.- (Narra la deficiencia encontrada)

Criterio.- (La NCI 230-02 Recaudación y depósito de los ingresos.- dispone)
Causa. (Que motivos causaron la deficiencia)
Efecto.- (Que efecto administrativo, financiero u operativo tubo en la institución)
Conclusión.- (Extracto del comentario)

Recomendación.- (Que le recomienda usted para corregir la desviación)
Ejemplo. 2
Titulo.- Arqueos sorpresivos de fondos contribuyen al control efectivo de las recaudaciones
Atte.
AUDITOR GENERAL
rc/
NOTA:
Refuerce esta UNIDAD con la lectura
de los capítulos 17, 18 y 19 del
ISED-FCA-UCE
92
…..IMPORTANTE…..
Tome en consideración lo siguiente:
- Investigue los temas tratados en las unidades II Y III, de la presente guía de

estudios , los capítulos 5,6,7 y 8 del texto guía y en otra bibliografía adicional de
apoyo, para complementar su criterio formado, para complementar su sus
conocimientos sobre los fundamentos de la materia.
EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Elabore un mapa conceptual de los temas de la materia de la Unidades 2 y 3 (pág.

58 a la 86) de la presente guía de estudios.
- Estudie y analice las definiciones y el alcance de Auditoría según el autor del texto
guía.
- Elabore un cuadro sinóptico de las nías NIAA 10 a la 33
-
¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?:

Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente, “ADELANTE Y FELICIDADES”

Tú puedes:
ISED-FCA-UCE
93
(Trabajo de Investigación 2)
Estudie y revise detenidamente la información resumida en las unidades I Y II de la

presente guía de estudio y los capítulos 5, 6,7,8, 17,18 y en el texto guía, con relación a
las fases de ejecución y comunicación de resultados de la auditoría financiera, información
básica que es muy importante en el dentro de su preparación en la asignatura de Auditoría
financiera.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº 3
3.- Para efectos didácticos seleccione una empresa de carácter comercial y elabore los
siguientes papeles de trabajo de Auditoría:
3.1.- Prepare una tabla que contenga 75 muestra seleccionadas de manera aleatoria, y
que representen un 5% de un universo de 1.500 transacciones comerciales.
3.2.- Prepare un cédula analítica de cuentas x cobrar a clientes que contenga el análisis
de 15 obligaciones de cobro por el año terminado 2014, evidenciando dos haciendo
hechos materiales significativos que deban ser expresados; deberá incluir además
las marcas, comentarios y recomendaciones del caso.
Analice detenidamente toda la Guía de estudios que contiene las tres fases de auditoría,
temas que deben ser complementados con el texto guía u otro tipo de bibliografía
relacionada para clarificar los conceptos y definiciones, para entender de manera
conceptualizada la materia de auditoría financiera.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Nº4
4.- Siguiendo con la secuencia del caso práctico de las actividades de aprendizaje 3.2, (Pág.
94), elabore los siguientes documentos adicionales
ISED-FCA-UCE
94
4.1.- Elabore la hoja de hallazgos del o los hechos materiales registrados en la cédula
analítica solicitada en el numeral 3.2. (Ref. pág. #80 de la guía)
4.2.- prepare un dictamen con las salvedades haciendo énfasis en los hallazgos
mencionados en el punto # 4.1. (Ref. pág. # 88 de la guía)
Recuerde que el trabajo debe ser personal, concreto, ordenado y referenciado

conforme están planteadas estas actividades; debe utilizar terminología
sencilla y propia que permita su fácil comprensión y convertirse en fuente
de consulta para su preparación en el examen presencial.
FACT OR DE EVALUACIÓN DEL T RABAJO 2

A CTIVIDA D DE A PRENDIZA JE PUNTA JE
ACT IVIDAD 1 3
ACT IVIDAD 2 3
NOT A 6
GUIA DE ESTUDIOS
ISED-FCA-UCE
95

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

GUÍA DE ESTUDIOS DE:

SEPTIEMBRE 2015 - MARZO 2016

Deseo expresarles un fraterno saludo de bienvenida a este nuevo

Magt. Robert Carpio M.

1. Objetivo general de la materia

Preparar al estudiante en el conocimiento de las fases de ejecución de la Auditoría

Examinar los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables

La asignatura de Auditoria Financiera 2, consta en la planificación micro curricular de

Busca consolidar el conocimiento sistémico respecto las normas y principios de

La Auditoría financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad

5. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios.

Está relacionada con:

a Contabilidad de Superior I f Contabilida superior II

b Contabilidad de costos I g Contabilidad de costos II

c Auditoría Financiera I h Organización y sistemas II

d investigacion Operativa II i Seguros

Evaluaciónes (Hemisemestres) Calificación Final

Exámenes Presenciales 2 12 60% 12 60% 24 60%

Trabajos Autónomo 2 6 30% 6 30% 12 30%

Foros 2 2 10% 2 10% 4 10%

TOTAL 20 100% 20 100% 40 100%

7. Asignatura por unidades de competencias:

Nombre de la Asignatura: AUDITORIA FINANCIERA II

Preparar al estudiante en el conocimiento teórico-practico

COMPETENCIAS PARTE UNIDADES

Conoce, analiza y evalúa el control

Ejecuta las pruebas de controles,

Evalúa las conclusiones, se forma

Informe de Investigación. Evaluación directa.

METODOLOGÍA: RECURSOS: LIBRO DE TEXTO:

Clases y tutorías 20% teóricas y

Los trabajos serán individuales a

El profesor desempeñará un papel

10. Bibliografía y net grafía

WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin

Se ha seleccionado este texto como básico para su formación en la asignatura de

TEXTO AUTOR, TÍTULO, EDICIÓN Y AÑO

IFAC, International Federation of

IFAC - IMCP, Instituto Mexicano de

Normas Internacionales de Auditoría y

Principios de Auditoría MEIGGS, Walter

Guía Práctica de Auditoría FREIRE, Jaime

Auditoría de Estados Financieros REYES, Pedro

Fundamentos de Auditoría R.K. Mautz

Biblioteca Práctica de Auditoría CULTURAL,Sociedad Anónima de

Enciclopedia de la Auditoría Oceano Centrum

La citada bibliografía le permitirá reforzar y complementar, aquellos conceptos en

Adicionalmente a la bibliografía citada, el estudiante debe acudir a páginas

Bases de Datos CientÍficas y Libros www.uce.edu.ec/web/cii/bases-datos-

1 TEMAS DE REPASO DE LA MATERIA DE AUDITORIA FINANCIERA

En el contexto de la contaduría la relación con la auditoría financiera se puede delimitar

a ).- Concepto.- El concepto de Auditoría ha evolucionado en cuatro períodos:

A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión

Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad

A Se desarrollan nuevas tecnologías para procesar la cantidad de información

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa

Actualmente la Auditoría Financiera representa el examen de los Estados