1.

CÓDIGO DE ÉTICA
Artículo 1. Objetivos del Código
Los objetivos del Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE), así como sus principios
fundamentales, son de naturaleza general y no tienen la intención de que sean usados para
resolver los problemas éticos de un contador en un caso específico. El Código de Ética provee
orientación sobre la aplicación en la práctica de los objetivos y de los principios fundamentales
en relación con situaciones típicas que se dan en la profesión de Contaduría Pública.
Artículo 2. Ámbito de aplicación
El Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE) será de conocimiento y aplicación obligatoria
por parte de todos los contadores, nacionales y extranjeros, que ejercen la profesión de
contaduría pública en nuestro país, de conformidad con la Ley de Contadores del Ecuador y otras
normativas legales, relacionadas con la profesión.
Artículo 3. Incorporación de las Actualizaciones de las Normas Internacionales
El Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE) está acorde a la normativa internacional. Por
tanto, cualquier actualización o cambio en el Código de Ética de IFAC (International Federation
of Accountants) y que fuere aplicable a la realidad ecuatoriana, será incorporado a este Código
previo análisis efectuado por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y la
respectiva aprobación por parte de la Federación Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE).
Artículo 4.
El Código de Ética se divide en cuatro capítulos y dos anexos: Capítulos:
- Capítulo 1 Sección A. Aplica a todos los contadores
- Capítulo 2 Sección B. Aplica solo a los contadores en la práctica pública
- Capítulo 3 Sección C. Aplica a los contadores en relación de dependencia
- Capítulo 4 De las Sanciones
Anexos:
- Anexo I Aplicación de principios a situaciones específicas
- Anexo II Definiciones
APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES
Artículo 5. Integridad y Objetividad
5.1 Los principios de integridad y objetividad, imponen a todos los contadores la obligación de
ser justos, intelectualmente honestos y libres de conflictos de intereses.
5.2 Los contadores en ejercicio profesional sirven en muy diferentes actividades y deben
demostrar siempre su objetividad. Los contadores emprenden en la práctica pública obligaciones
de trabajo de atestiguamiento, ofrecen servicios fiscales y servicios de consultoría. Otros
contadores preparan estados financieros como subordinados de otros, ejecutan servicios de
auditoría interna, y sirven en actividades de gerencia financiera en la industria, comercio, sector
público y en la educación. Ellos también educan y entrenan a quienes aspiran ingresar en la
profesión. Sin tener en cuenta la clase de servicio o actividad. Los contadores deben proteger la
integridad de los servicios profesionales, mantener la objetividad y evitar cualquier
subordinación de sus opiniones por otros.
5.3 Al seleccionar las situaciones y prácticas que específicamente se deben tratar en los requisitos
éticos relacionados con la objetividad, se debe hacer una consideración adecuada de los factores
siguientes:
a) Los contadores están expuestos a situaciones donde hay posibilidades de que se ejerza presión
sobre ellos. Dichas presiones pueden deteriorar su objetividad.
b) No es práctico definir y prescribir todas las posibles situaciones en las que pueden existir
presiones. Debe prevalecer la racionabilidad en el establecimiento de las normas para identificar
las relaciones en las que es probable, o aparente, que se deteriore la objetividad de un contador.
c) Se deben evitar relaciones que permitan prejuicios o influencias capaces de anular la
objetividad.
d) Los contadores tienen la obligación de asegurar que el personal contratado para participar en
los servicios profesionales se adhiera al principio de objetividad.
e) Los contadores no deben ni aceptar ni ofrecer regalos o invitaciones que pudiera creerse
razonablemente que tienen una influencia significativa e inapropiada sobre su juicio profesional
o en el de aquellos con quienes tratan.
Artículo 6. Resolución de conflictos éticos
6.1 El contador constantemente debe estar consciente y atento de los factores que pueden
provocar conflictos de interés. Es importante hacer notar que una diferencia honesta
de opiniones entre un contador y otro interesado no constituye en sí misma un problema ético.
Sin embargo, los hechos y las circunstancias de cada caso requieren investigación por parte de
los interesados.
6.2 Pueden existir factores particulares cuando las responsabilidades de un contador entren en
conflicto con exigencias internas o externas de un tipo o de otro, tales como:
a) Peligro de presión por parte de un supervisor, administrador o socio dominante, o cuando
existen relaciones familiares o personales que puedan dar origen a la posibilidad de presiones.
Además, no son aceptables las relaciones o intereses que pudieran influenciar, menoscabar o
amenazar adversamente la integridad del contador.
b) Un contador puede ser solicitado para actuar de manera contraria a las normas técnicas o
profesionales.
c) Pudiera existir una cuestión de lealtad dividida, por ejemplo, entre el superior del contador y
las normas de conducta profesional requerida.
d) Pudiera surgir un conflicto cuando se publique información equívoca que pudiera dar ventaja
al empleador o a la entidad auditada y que pudiera, o no, beneficiar al contador como resultado
de dicha publicación.
6.3 Cuando los contadores enfrentan problemas éticos significativos, los contadores deben seguir
las políticas establecidas de la organización que los emplea para buscar una solución a tal
conflicto. Si esas políticas no resuelven el conflicto ético, se deberá considerar lo siguiente:
a) Revisar el problema del conflicto con el superior inmediato. Si no se resuelve el problema con
el superior inmediato y el contador puede ir al siguiente nivel gerencial más alto, el superior
inmediato debe ser notificado de la decisión. Si pareciera que el superior inmediato está
implicado en el problema del conflicto, el contador debe llevar el problema al nivel gerencial
siguiente más alto. Cuando el superior inmediato es el Director Ejecutivo (o equivalente) el
siguiente nivel de revisión más alto puede ser el Comité Ejecutivo, el Directorio, los Directores
No-Ejecutivos, los Fideicomisarios, el Comité Administrativo de los Socios o los Accionistas.
b) Buscar consejo o asesoría, sobre una base confidencial, con un asesor independiente, con el
respectivo Colegio Provincial de Contadores o la Federación Nacional de Contadores del Ecuador
(FNCE), para obtener conocimiento sobre los cursos de acción posibles.
c) Si permanece el conflicto ético luego de haber agotado completamente todos los niveles
internos de revisión, el contador como última alternativa puede no tener otro recurso, sobre
asuntos significativos (fraude), que renunciar y presentar un memorando de información a un
representante apropiado de esa organización, con copia a la entidad auditada de control y a la
Federación Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE).
Cualquier contador que se encuentre en una posición de supervisión debe esforzarse por
asegurar que, dentro de la organización que lo emplea, se establecen políticas para buscar la
solución de los conflictos éticos.
6.5 Los Colegios Provinciales de Contadores y la FNCE deben brindar a los contadores asesoría y
orientación profesional a los miembros que tengan conflictos éticos y lo soliciten.
Artículo 7. Competencia Profesional
7.1 Los contadores no deben presentarse a sí mismos como poseedores de habilidades o
experiencias que no tienen.
7.2 La competencia profesional se puede dividir en dos fases:
a) Consecución de la competencia profesional
Esto requiere inicialmente un alto nivel de educación general seguido por entrenamiento,
exámenes específicos en temas profesionales relevantes y, es preferible un período de
experiencia de trabajo. Esto debería ser normal en el desarrollo de un contador.
b) Mantenimiento de la competencia profesional
Requiere una conciencia continua sobre los desarrollos que se dan en la profesión contable,
incluyendo los pronunciamientos nacionales e internacionales relevantes en contabilidad,
auditoría y otras normas técnicas. Un contador debe adoptar un programa diseñado para
asegurar control de calidad en el desempeño de servicios profesionales consistentes con los
pronunciamientos o normas técnicas nacionales e internacionales apropiados.
Artículo 8. Confidencialidad
8.1 Los contadores tienen la obligación de respetar la confidencialidad de la información sobre
los asuntos de la entidad auditada o empleador. El deber de confidencialidad continúa aún
después de terminar la relación entre el contador y la entidad auditada o empleador.
8.2 La confidencialidad debe ser observada siempre por parte del contador a menos que una
autoridad específica haya emitido un mandato de revelar información confidencial.
8.3 Los contadores tienen la obligación de asegurar que el personal bajo su control, así como las
personas de quienes se obtiene asesoría y asistencia, respetan el principio de confidencialidad.
8.4 También es necesario que la información que obtiene un contador en el curso del desempeño
de sus servicios profesionales no la use ni parezca que usa esta para ventaja personal o para
ventaja de un tercero.
8.5 Un contador tiene acceso a mucha información confidencial sobre los asuntos de una entidad
auditada o empleador, que no son normalmente reveladas al público. Por consiguiente, se debe
advertir al contador sobre no revelar información no autorizada, a otras personas. Esto no aplica
a la información necesaria para cumplir apropiadamente con la responsabilidad del contador de
acuerdo con las normas de su profesión o la ocultación de información fraudulenta.
8.6 Los siguientes son ejemplos de los puntos que se deben considerar en la determinación de si
se puede o no revelar información confidencial:
a) Cuando la entidad auditada o empleador da autorización para revelar, se deben considerar los
intereses de todas las partes incluyendo terceros cuyos intereses se pueden afectar.
b) Cuando la revelación es requerida u obligada por los Organismos de Control, tales como la
Superintendencia de Compañías, Superintendencia de Bancos y Seguros, el Servicio de Rentas
Internas (SRI), Contraloría General del Estado, orden de un Juez de lo Civil o de lo Penal y por
cualquiera otra autoridad competente para que revele información confidencial respecto de:
 Presentar documentos o dar evidencia en el curso de procesos legales
 Revelar a las autoridades apropiadas las infracciones a la ley que puedan surgir
c) Cuando existe derecho u obligación profesional para revelar:
 Para cumplir las normas técnicas y los requisitos éticos
 Para proteger el interés profesional de un contador en procesos legales
 Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo regulador
8.7 Cuando el contador ha determinado que se puede revelar esa información confidencial, se
deben considerar los puntos siguientes: Si son conocidos o no y verificados todos los hechos
relevantes, al grado que sea factible hacerlo; cuando la situación implica hechos u opiniones no
verificados, se debe usar el juicio profesional en la determinación del tipo de revelación que ha
de hacerse, si fuera el caso. Qué tipo de comunicación se espera y el destinatario. El contador
deberá satisfacerse de que las partes a quienes se dirige la comunicación sean los receptores
apropiados y tienen la responsabilidad para actuar sobre ella. Si el contador incurriere o no en
cualquier responsabilidad legal al hacer una comunicación, así como las consecuencias que de
ello se deriva.
En todas estas situaciones, los contadores deben considerar la necesidad de consultar asesores
legales y/o a la (s) organización (es) involucrada (s).
Artículo 9. Práctica Tributaria
9.1 El servicio en la práctica tributaria debe ser realizado con competencia profesional, integridad
y objetividad. En todos los casos, sus servicios deben ser consistentes con la ley. Se puede
resolver una duda a favor de la entidad auditada o empleador si existe soporte razonable para la
posición.
9.2 El contador deberá asegurarse de que la entidad auditada o el empleador estén conscientes
de las limitaciones inherentes a la asesoría y a los servicios tributarios de manera que ellos no
interpreten equivocadamente una expresión de opinión como la afirmación de un hecho.
9.3 Un contador que realiza o asiste la preparación de una declaración de impuestos debe
advertir a la entidad auditada o al empleador de que la responsabilidad respecto al contenido de
la declaración es de dicha entidad auditada o empleador. El contador debe dar los pasos
necesarios para asegurar que la declaración tributaria se prepara apropiadamente sobre la base
de la información recibida y verificada.
9.4 La asesoría o las opiniones tributarias de consecuencias importantes que se dan a una entidad
auditada o empleador deben quedar en constancia por escrito a través de una carta o en un
memorando para los archivos.
9.5 Un contador no se debe asociar con ninguna declaración o comunicación en la cual exista
evidencia de que:
a) Contiene una declaración falsa o engañosa.
b) Contiene declaraciones o información suministrada imprudentemente o sin el suficiente
conocimiento de que sean verdaderas o no.
c) Omite u oscurece información requerida y tales omisiones u oscurecimientos pueden ser un
engaño a las autoridades tributarias.
9.6 En la preparación de una declaración tributaria, el contador puede confiar normalmente en
la información suministrada por la entidad auditada o empleador bajo el supuesto de que tal
información parece razonable. Si una revisión y verificación de los documentos y otra evidencia
que soporta la información, es necesaria, el contador debe exigir que dichos respaldos le sean
presentados y verificarlos. Además, el contador debe:
a) Hacer uso de las declaraciones de la entidad auditada correspondientes a los años anteriores,
si es factible.
b) Hacer las indagaciones razonables cuando la información presentada parezca incorrecta o
incompleta.
c) Hacer referencia a los registros de las operaciones del negocio.
En todas estas situaciones, los contadores deben considerar la necesidad de consultar asesores
legales y/o a la (s) organización (es) involucrada (s).
9.7 Cuando un contador que se entera de un error importante o de una omisión en una
declaración tributaria correspondiente a un año anterior (con el cual el contador puede o no
haber estado relacionado), o de la falta de presentación de una declaración tributaria requerida,
el contador tiene la responsabilidad de:
a) Avisar oportunamente a la entidad auditada o empleador sobre el error u omisión y
recomendar que se haga esa revelación a las autoridades tributarias.
b) Si la entidad auditada o empleador no corrige el error, el contador debe:
Informar a la entidad auditada o empleador de que no es posible representarlo con respecto a
esa declaración tributaria o a otra información relacionada que se haya presentado a las
autoridades.
Deberá considerar si continúa la relación con la entidad auditada o empleador en cualquier
actividad que sea consistente con las responsabilidades profesionales.
c) Si el contador concluye que se puede continuar con la relación profesional con la entidad
auditada o empleador, se deben tomar todas las precauciones razonables para asegurar que no
se repita el error en las declaraciones tributarias subsiguientes.
d) Los requisitos profesionales o legales pueden hacer que el contador avise a las autoridades
que se terminó la relación con la declaración o con otra información pertinente y que ya se acabó
la relación con la entidad auditada o empleador. En tales circunstancias el contador debe avisar
a la entidad auditada o empleador de la situación. No debe entregar otra información a las
mismas sin el consentimiento de la entidad auditada o empleador, a menos que legalmente y
profesionalmente se le requiera hacerlo.
Artículo 10. Actividades de un Contador Ecuatoriano a través de las fronteras
10.1 Cuando se considera la aplicación de los requerimientos éticos en el desarrollo de la
profesión en otros países, pueden surgir una cantidad de situaciones. Si un contador es miembro
de la profesión solamente en el Ecuador o si también es miembro de la profesión en el país donde
está prestando los servicios no deberá afectarse la manera de manejar cada situación.
10.2 Un contador calificado en el Ecuador puede residir en otro país o puede visitar
temporalmente ese país para desempeñar servicios profesionales. En todas las circunstancias, el
contador debe llevar a cabo sus servicios profesionales de acuerdo con las normas técnicas y los
requerimientos éticos pertinentes.
10.3 Cuando un contador ecuatoriano desempeña servicios en el extranjero y existen diferencias
sobre asuntos específicos en los requisitos éticos del otro país, se deben tomar en cuenta los
puntos siguientes:
Cuando los requisitos éticos del país en el cual se están desempeñando los servicios son menos
estrictos que los de este Código de Ética, entonces se debe aplicar el Código de Ética del Contador
Ecuatoriano.
b) Cuando los requerimientos éticos del país en el cual se están ejecutando los servicios son más
estrictos que este Código de Ética, entonces se deben aplicar los requerimientos éticos del país
en el cual se están ejecutando los servicios.
Artículo 11. Publicidad
11.1 En la promoción de sí mismos y de su trabajo, los contadores no deberán: a) Usar medios
que desprestigien la profesión. b) Hacer afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden
ofrecer ni a las calificaciones que poseen ni a la experiencia adquirida. c) Denigrar el trabajo de
otros contadores.
SECCIÓN B APLICABLE A LOS CONTADORES EN LA PRÁCTICA PÚBLICA Son Contadores que
ejercen la profesión en forma independiente; cada socio o persona que ocupa una posición
similar a la de un socio, en una firma de contadores públicos y cada miembro de una firma, que
proporcione servicios profesionales de trabajos de atestiguamiento a un entidad o empresa, en
cualquier ámbito de contaduría pública (ejemplos: Auditoría, Impuestos o Consultoría). El
Contador en la práctica pública debe ser miembro de la FNCE, a través de los respectivos Colegios
Provinciales de Contadores.
Artículo 12. Independencia
12.1 Es del interés público y, por consiguiente, requisito de este Código de Ética, que los
miembros de los equipos para atestiguar de las firmas y cuando sea aplicable, red de firmas, sean
independientes de las entidades auditadas.
12.2 Los trabajos para atestiguar tienen la intención de aumentar la credibilidad de la
información sobre una un asunto principal mediante la evaluación respecto a si el mismo se
encuentra de acuerdo con criterios adecuados en sus partes más importantes. Las normas
técnicas sobre trabajos para atestiguar, describen los objetivos y los elementos de estos trabajos
para proveer un nivel de seguridad ya sea alto o moderado.
12.3 El que un trabajo particular sea un trabajo para atestiguar dependerá de si exhibe todos los
elementos siguientes:
a) Una relación con terceros que implique:
 Un contador
 Una parte responsable
 Un presunto usuario
b) Un asunto principal;
c) Un criterio confiable;
d) Un proceso del trabajo; y
e) Una conclusión.
La parte responsable y el presunto usuario, a menudo serán parte de organizaciones diferentes,
pero no necesariamente ocurre así. Una parte responsable y un presunto usuario pueden hacer
parte de la misma organización. Por ejemplo, un cuerpo de gobierno corporativo puede buscar
seguridad sobre la información suministrada por un componente de esa organización. La relación
entre la parte responsable y el presunto usuario debe considerarse dentro del contexto de un
trabajo específico.
12.4 Existe un rango amplio de trabajos para proveer un nivel de seguridad alto o moderado.
Estos pueden incluir:
a) Trabajos para reportar sobre una diversidad de asuntos que cubren información financiera y
no financiera;
b) Trabajos para atestiguar y de informes directos;
c) Trabajos para reportar interna y externamente; y
d) Trabajos en el sector privado y en el sector público.
12.5 El asunto principal de un trabajo para atestiguar puede tomar muchas formas, como las
siguientes:
a) Datos (por ejemplo, información financiera histórica o prospectiva, información estadística,
indicadores de desempeño);
b) Sistemas y procesos (por ejemplo, controles internos); o
c) Comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con las regulaciones,
prácticas de recursos humanos).
12.6 No todos los trabajos desempeñados por contadores son trabajos para atestiguar. Otros
trabajos frecuentemente desempeñados por contadores incluyen:
a) Procedimientos convenidos;
b) Compilación de información financiera o de otro tipo;
c) Preparación de declaraciones tributarias donde no se expresa conclusión, y consultoría
tributaria;
d) Consultoría administrativa; y
e) Otros servicios de asesoría.
La Independencia. Enfoque Conceptual
12.7 Esta sección del Código de Ética proporciona un marco de referencia, construido a partir de
principios para identificar, evaluar y responder a lo que amenaza la independencia. El marco de
referencia establece los principios que los contadores u otros miembros de los equipos para
atestiguar, las firmas y las redes de firmas deben usar para identificar las amenazas a la
independencia, evaluar el significado de esas amenazas y, si las amenazas son diferentes de
aquellas claramente insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas
o reducirlas a un nivel aceptable. Se requiere juicio para determinar qué salvaguardas aplicar.
Algunas salvaguardas pueden eliminar las amenazas mientras que otras las pueden reducir a un
nivel aceptable. Esta sección requiere que los contadores u otros miembros de los equipos para
atestiguar, las firmas y las redes de firmas apliquen los principios a las circunstancias particulares
bajo consideración. Los ejemplos que se presentan tienen la intención de ilustrar la aplicación de
los principios contenidos en esta sección, pero no buscan, ni se deben interpretar como que sean
una lista exhaustiva de todas las circunstancias que puedan generar amenazas a la
independencia. En consecuencia, no es suficiente que un contador o miembro de un equipo para
atestiguar, una firma o una red de firmas cumpla solamente con los ejemplos presentados, dado
que deben aplicar los principios contenidos en esta sección a las circunstancias particulares que
enfrentan.
12.8 La independencia requiere:
a) Independencia mental. Es el estado de la mente que permite proporcionar una opinión sin ser
afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiéndole a un individuo
que actúe con integridad, y ejerza objetividad y escepticismo profesional; y, b) Independencia en
la apariencia. Es evitar hechos y circunstancias que sean tan significativos de manera que un
tercero razonable e informado, que tenga conocimiento de toda la información relevante,
incluyendo las salvaguardas aplicadas, concluiría razonablemente que se ha comprometido la
integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una firma o de un contador o miembro
del equipo para atestiguar.
12.9 El uso de la palabra Independencia en forma aislada, puede conducir a que los observadores
supongan que una persona que ejerce juicio profesional tiene que ser libre de toda relación
económica, financiera o de otro tipo. Esto es difícil, en la medida en que cada miembro de la
sociedad tiene relaciones con otros. Por consiguiente, el significado de las relaciones económicas,
financieras y de otro tipo también se debe evaluar a la luz de lo que un tercero razonable e
informado, que tenga conocimiento de toda la información relevante, concluiría razonablemente
que es inaceptable.
12.10 Pueden ser relevantes circunstancias muy diferentes, o la combinación de circunstancias,
y de acuerdo con ello es imposible definir cada situación que genere amenazas a la
independencia, así como especificar la acción mitigante apropiada que se deba tomar. Además,
puede diferir la naturaleza de los trabajos para atestiguar y en consecuencia pueden existir
diferentes amenazas, requiriendo la aplicación de distintas salvaguardas.
12.11 Esta sección se basa en tal enfoque conceptual, uno que tiene en cuenta las amenazas a la
independencia, las salvaguardas aceptadas, y el interés público. Bajo este enfoque, las firmas y
los miembros de los equipos para atestiguar tienen la obligación de identificar y evaluar las
circunstancias y las relaciones que generan amenazas a la independencia y tomar las acciones
apropiadas para eliminar esas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación
de salvaguardas. Además de identificar y evaluar las relaciones entre la firma, las redes de firmas,
los miembros del equipo para atestiguar y la entidad auditada, se debe considerar si las relaciones
entre los individuos externos al equipo para atestiguar y la entidad auditada generan amenazas
a la independencia.
12.12 Los trabajos para atestiguar proporcionan seguridad a una amplia gama de usuarios
potenciales; consecuentemente, además de independencia mental, la apariencia de
independencia es particularmente importante. En forma correspondiente, para las entidades de
auditoría, se requiere que los miembros del equipo para atestiguar, la firma y las redes de firmas
sean independientes de la entidad auditada.
12.13 En el caso de un informe de atestiguamiento a una entidad de un trabajo para atestiguar
que no sea de auditoría, expresamente restringidos para usuarios identificados, los usuarios del
informe se consideran conocedores del propósito, asunto principal y las limitaciones del informe,
dada su participación en el establecimiento de la naturaleza y el alcance de las instrucciones de
la firma para prestar los servicios, incluyendo el criterio con el cual se evaluará el asunto. Este
conocimiento y mayor capacidad del contador de la firma para comunicar sobre las salvaguardas
a todos los usuarios del informe, incrementa la efectividad de las salvaguardas para la
independencia en la apariencia. La firma tiene que tener en cuenta esas circunstancias al evaluar
las amenazas a la independencia y al aplicar las salvaguardas necesarias para eliminar las
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Como mínimo será necesario aplicar las disposiciones
de esta sección al evaluar la independencia de los miembros de un equipo para atestiguar y su
familia cercana e inmediata. Más aún, si la firma tiene un interés financiero de importancia
relativa, ya sea directo o indirecto, en la entidad del trabajo para atestiguar, la amenaza de nivel
personal creada sería tan significativa que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza.
12.14 Consecuentemente:
a) Para los trabajos para atestiguar provistos para una entidad de auditoría, se requiere que los
miembros del equipo para atestiguar, la firma de Contadores Públicos sea independiente de la
entidad;
b) Para los trabajos para atestiguar provistos para entidades que no sean de auditoría, cuando el
informe no está restringido expresamente para uso por parte de usuarios identificados, se
requiere que los miembros del equipo para atestiguar y la firma de Contadores sean
independientes de la entidad; y
c) Para los trabajos para atestiguar provistos para entidades que no sean de auditoría, cuando el
informe de atestiguamiento está restringido expresamente para uso por parte de usuarios
identificados, se requiere que los miembros del equipo para atestiguar sean independientes de
la entidad. Además, la firma no deberá tener un interés financiero directo o indirecto en la
entidad.
12.15 Esos requisitos para los trabajos para atestiguar se ilustran como sigue:
12.16 Las amenazas y las salvaguardas que se identifican en esta sección se discuten
generalmente en el contexto de los intereses o relaciones que se dan entre la firma de
Contadores, la red de firmas, un miembro del equipo para atestiguar y la entidad auditada. En el
caso de una entidad a auditar que cotiza en bolsa de valores, a la firma y a cualquier red de firmas
se les requiere que consideren los intereses y las relaciones que incluyen las entidades
relacionadas de dicha entidad. Para todas las otras entidades de trabajos para atestiguar, cuando
el equipo para atestiguar tiene razón para considerar que una entidad relacionada de dicha
entidad es relevante para la evaluación de la independencia de la firma para con la entidad
auditada, el equipo para atestiguar debe considerar a esa entidad relacionada cuando evalúa la
independencia y aplicar las salvaguardas apropiadas.
12.17 La evaluación de las amenazas a la independencia y de la acción subsecuente se deben
soportar mediante evidencia obtenida antes de aceptar el trabajo y mientras se está
desempeñando. La obligación de realizar tal evaluación y de tomar las acciones que surgen
cuando una firma, una red de firmas o un contador o miembro del equipo para atestiguar
conocen, o se podría razonablemente esperar que conozcan, de circunstancias o relaciones que
puedan comprometer la independencia.
Objetivo y estructura de esta sección
12.18 El objetivo de esta sección es asistir a las firmas y a los miembros de los equipos para
atestiguar a: a) Identificar las amenazas a la independencia; b) Evaluar si esas amenazas son
claramente insignificantes; y c) En los casos en que las amenazas no son claramente
insignificantes, identificar y aplicar las salvaguardas apropiadas para eliminar o reducir las
amenazas.
En las situaciones en que no están disponibles salvaguardas para reducir la amenaza, las únicas
acciones posibles son eliminar las actividades o intereses que generan la amenaza, o negarse a
aceptar o continuar el trabajo para atestiguar.
12.19 Esta sección plantea las amenazas a la independencia. Luego analiza las salvaguardas
capaces de eliminar esas amenazas o de reducirlas a un nivel aceptable. Concluye con algunos
ejemplos sobre cómo aplicar este enfoque conceptual a circunstancias y relaciones específicas.
Los ejemplos discuten amenazas a la independencia que pueden ser generadas por circunstancias
y relaciones específicas. Se usa el juicio profesional para determinar las salvaguardas apropiadas
para eliminar las amenazas a la independencia o para reducirlas a un nivel aceptable. En ciertos
ejemplos, las amenazas a la independencia son tan significativas que las únicas acciones posibles
son eliminar las actividades o intereses que generan la amenaza, o negarse a aceptar o continuar
el trabajo para atestiguar. En otros ejemplos, la amenaza se puede eliminar o reducir a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardas. Los ejemplos no tienen la intención de ser
exhaustivos.
12.20 La evaluación de la importancia de cualquier amenaza a la independencia y de las
salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable, tiene en cuenta el
interés público. Ciertas entidades pueden ser de interés público significativo porque, como
resultado de sus negocios, de su tamaño o de su posición corporativa tienen un rango amplio de
accionistas. Ejemplos de tales entidades auditadas pueden incluir compañías que cotizan en
bolsas de valores, instituciones de crédito, compañías de seguros, y fondos de pensiones. Dado
el fuerte interés público en los estados financieros de las entidades que cotizan en bolsas de
valores, ciertos párrafos de esta sección tratan asuntos adicionales que son relevantes para la
auditoría de dichas entidades. Se debe prestar atención a la aplicación de los principios señalados
en esta sección en relación con la auditoría de las entidades que cotizan en bolsas de valores
frente a otras entidades de auditoría que pueden ser de interés público significativo.
Amenazas a la independencia
12.21 La independencia es afectada potencialmente por amenazas de interés personal, auto
revisión, mediación, familiaridad e intimidación.
12.22 La amenaza de interés personal ocurre cuando una firma o un contador o miembro del
equipo para atestiguar se pudiera beneficiar de un interés financiero en, u otro conflicto de
interés con, una entidad de trabajo para atestiguar. Ejemplos de circunstancias que pueden
generar esta amenaza incluyen, pero no están limitados a: a) Un interés financiero directo o un
interés financiero indirecto de importancia relativa; b) Un préstamo o una garantía a o de una
entidad del trabajo para atestiguar o de sus directores o ejecutivos; c) Dependencia indebida
respecto de los honorarios totales recibidos; d) Preocupación sobre la posibilidad de perder el
trabajo; e) Tener una estrecha relación de negocios con una entidad del trabajo para atestiguar;
f) Potencialidad de empleo con un entidad del trabajo para atestiguar; y g) Honorarios
contingentes relacionados con los trabajos para atestiguar.
12.23 La amenaza de auto revisión ocurre cuando (1) cualquier producto o juicio de un trabajo
para atestiguar previo o de un trabajo diferente previo requiere ser vuelto a evaluar con el fin de
conseguir conclusiones sobre el trabajo para atestiguar o (2) cuando un miembro del equipo para
atestiguar previamente fue director o ejecutivo de la entidad o fue un empleado que se
encontraba en posición de ejercer influencia directa o significativa sobre el asunto principal del
trabajo para atestiguar. Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta amenaza incluyen,
pero no están limitados a: a) Un contador o miembro del equipo para atestiguar ha sido, o fue
recientemente, director o ejecutivo de la entidad del trabajo para atestiguar; b) Un contador o
miembro del equipo para atestiguar ha sido, o fue recientemente, empleado de la entidad en
una posición para ejercer influencia directa y significativa sobre el asunto principal del trabajo
para atestiguar; c) Desempeñar servicios para la entidad del trabajo para atestiguar que afecta
directamente al asunto principal del trabajo para atestiguar; y d) Preparación de datos originales
usados para generar estados financieros o para la preparación de otros registros que constituyen
el asunto principal del trabajo para atestiguar.
12.24 La amenaza de mediación ocurre cuando una firma, o un contador o miembro del equipo
para atestiguar, promueve, o puede percibirse que promueva, una posición u opinión de la
entidad del trabajo para atestiguar hasta el punto que se pueda comprometer, o se pueda
percibir que se comprometa, la objetividad. Tal puede ser el caso si una firma o un miembro del
equipo para atestiguar subordina su juicio al de la entidad. Ejemplos de circunstancias que
pueden generar esta amenaza incluye, pero no están limitados a: a) Negociar, o ser promotor de,
acciones u otros títulos de valor de una entidad del trabajo para atestiguar; y b) Actuar como
abogado de una entidad del trabajo para atestiguar en litigios o en solución de conflictos con
terceros.
12.25 La amenaza de familiaridad ocurre cuando, por virtud de una relación estrecha con una
entidad del trabajo para atestiguar, sus directores, ejecutivos o empleados, una firma o un
miembro del equipo para atestiguar se vuelve demasiado comprensivo con los intereses de la
entidad. Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta amenaza incluyen, pero no están
limitados a: a) Un miembro del equipo para atestiguar que tiene a un miembro de su familia
inmediata o a un familiar cercano que es director o ejecutivo de la entidad;
b) Un miembro del equipo para atestiguar que tiene a un miembro de su familia inmediata o a
un familiar cercano que, como empleado de la entidad, se encuentra en posición de ejercer
influencia directa y significativa sobre el asunto principal del trabajo para atestiguar; c) Un
antiguo socio de la firma que es director, ejecutivo de la entidad o empleado en posición de
ejercer influencia directa y significativa sobre el asunto principal del trabajo para atestiguar; d)
Asociación larga de un miembro principal del equipo para atestiguar con la entidad; y e)
Aceptación de regalos o de hospitalidad, a menos que el valor sea claramente insignificante, de
la entidad del trabajo para atestiguar, sus directores, ejecutivos o empleados.
12.26 La amenaza de intimidación ocurre cuando un miembro del equipo para atestiguar puede
ser disuadido de actuar objetivamente y de ejercer el escepticismo profesional mediante
amenazas, reales o percibidas, de los directores, ejecutivos o empleados de una entidad del
trabajo para atestiguar. Ejemplos de circunstancias que pueden generar esta amenaza incluyen,
pero no están limitados a: a) Amenaza de sustitución como causa de un desacuerdo con la
aplicación de un principio de contabilidad; y b) Presión para reducir inapropiadamente la
extensión del trabajo desempeñado, en orden a reducir los honorarios.
Salvaguardas
12.27 La firma y los contadores o miembros del equipo para atestiguar tienen la responsabilidad
de mantener la independencia teniendo en cuenta el contexto en el cual ejercen
profesionalmente, las amenazas a la independencia y las salvaguardas disponibles para eliminar
las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.
12.28 Cuando se identifican amenazas, se deben identificar y aplicar las salvaguardas apropiadas
con el fin de eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Esta decisión se debe
documentar. Siempre se debe prestar consideración al hecho de que un tercero razonable e
informado, que disponga del conocimiento de toda la información relevante, incluyendo las
salvaguardas aplicadas, razonablemente concluiría que es inaceptable. La consideración será
afectada por asuntos tales como la importancia de la amenaza, la naturaleza del trabajo para
atestiguar, los usuarios destinatarios del informe de atestiguamiento y la estructura de la firma.
12.29 Las salvaguardas se ubican en tres amplias categorías: a) Salvaguardas generadas por la
profesión, legislación o regulación; b) Salvaguardas dentro de la entidad del trabajo para
atestiguar; y c) Salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos propios de la firma de
Contadores
La firma y los miembros del equipo para atestiguar deben seleccionar las salvaguardas apropiadas
para eliminar o reducir las amenazas a la independencia.
12.30 Las salvaguardas generadas por la profesión, legislación o regulación, incluyen las
siguientes: a) Requisitos de educación, entrenamiento y experiencia para el ingreso a la
profesión; b) Requisitos de educación continuada; c) Estándares profesionales y sistemas de
monitoreo y disciplinarios; d) Revisión externa del sistema de control de calidad de una firma; y
e) Legislación que gobierna los requerimientos de independencia de la firma.
12.31 Las salvaguardas dentro de la entidad del trabajo para atestiguar incluyen las siguientes: a)
Cuando la administración de la entidad del trabajo para atestiguar designa la firma, personas
diferentes de la administración ratifican o aprueban la designación; b) La entidad del trabajo para
atestiguar tiene empleados competentes para tomar decisiones gerenciales; c) Políticas y
procedimientos que enfatizan el compromiso de la entidad del trabajo para atestiguar hacia la
presentación de información financiera razonable; d) Procedimientos internos que aseguran
selecciones objetivas al identificar trabajos diferentes de atestiguar; y e) Una estructura de
gobierno corporativo, tal como un comité de auditoría, que provee la supervisión y las
comunicaciones apropiadas en relación con los servicios de una firma.
12.32 Los comités de auditoría pueden tener un importante rol en el gobierno corporativo
cuando son independientes de la administración de la entidad y cuando pueden asistir al
Directorio para que se satisfagan a sí mismos de que una firma es independiente para llevar a
cabo su rol de auditoría. Deben existir comunicaciones regulares entre la firma de Contadores y
el comité de auditoría (u otro cuerpo de gobierno corporativo si no existe comité de auditoría)
de las entidades que cotizan en bolsas de valores, en relación con los vínculos y otros asuntos
que puedan, en opinión de la firma, considerarse razonablemente como que amenazan la
independencia.
12.33 Las firmas de Contadores deben establecer políticas y procedimientos relacionados con las
comunicaciones sobre independencia con los comités de auditoría, u otros organismos
incorporados al gobierno corporativo. En el caso de la auditoría de las entidades que cotizan en
bolsas de valores, la firma de Contadores debe comunicar en forma oral y por escrito al menos
una vez al año, todas las relaciones y otros asuntos entre la firma de Contadores, red de firmas y
la entidad de auditoría, en las que a juicio profesional de la firma de Contadores pueda
razonablemente pensarse que se amenaza la independencia.
12.34 Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos propios de la firma pueden
incluir salvaguardas generales de la firma tales como los siguientes: a) Liderazgo de la firma que
subraya la importancia de la independencia y la expectativa de que los miembros de los equipos
actuarán en el interés público; b) Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el
control de calidad; c) Políticas documentadas de independencia, relacionadas con la
identificación de las amenazas a la misma, la evaluación de la importancia de esas amenazas y la
identificación y aplicación de salvaguardas para eliminar o reducirlas; d) Políticas y
procedimientos internos para monitorear el cumplimiento con las políticas y procedimientos de
la firma de Contadores; e) Políticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, evaluar
la dependencia en ingresos recibidos de una sola entidad en el trabajo para atestiguar; f)
Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de una firma de Contadores, y cambios
a los mismos, a todos los socios y al personal profesional, incluyendo el entrenamiento y
educación apropiados sobre los mismos; g) Designación de un miembro señor como responsable
de supervisar el funcionamiento adecuado del sistema de salvaguardas; h) Medios para notificar
a los socios y al personal profesional de aquellas entidades del trabajo para atestiguar y de las
entidades relacionadas de las cuales tienen que ser independientes; i) Un mecanismo
disciplinario para promover el cumplimiento con las políticas y procedimientos; y j) Políticas y
procedimientos para facultar al personal a comunicar a los niveles señor de la firma, cualquier
asunto de independencia y objetividad que les interese; esto incluye informar al personal sobre
los procedimientos abiertos para ellos.
12.35 Las salvaguardas dentro de los propios sistemas y procedimientos de la firma pueden
incluir aquellas específicas al trabajo como las siguientes: a) Incluir un contador adicional que
revise el trabajo realizado o que asesore cuando sea necesario. Esta persona podría, ser externo
a la firma de Contadores o a la red de firmas, o alguien dentro de la firma o red de firmas que no
esté asociado de alguna otra forma con el equipo para atestiguar; b) Consultar a terceros, tal
como a un comité de directores independientes, un órgano regulador profesional u otro
contador;
c) Rotación del personal senior; d) Discusión asuntos de independencia con el comité de auditoría
o con otros organismos del gobierno corporativo; e) Revelación al comité de auditoría, o a otros
organismos del gobierno corporativo, la naturaleza de los servicios prestados y los honorarios
cobrados; f) Políticas y procedimientos para asegurar que los miembros del equipo para
atestiguar no tomen ni asuman responsabilidad por decisiones administrativas para la entidad
del trabajo para atestiguar; g) Involucrar otra firma de Contadores para desempeñar o volver a
desempeñar parte del trabajo para atestiguar; h) Involucrar otra firma para volver a desempeñar
el servicio diferente de atestiguar en la extensión necesaria para permitirle que asuma
responsabilidad por ese servicio; y i) Retirar a las personas del equipo para atestiguar, cuando los
intereses o relaciones financieras de esa persona generen una amenaza a la independencia.
12.36 Cuando las salvaguardas disponibles son insuficientes para eliminar las amenazas a la
independencia o para reducirlas, o cuando una firma escoge no eliminar las actividades o
intereses que generan la amenaza, el único curso de acción disponible será negarse a
desempeñar, o retirarse del trabajo para atestiguar.
Artículo 13. Período del Trabajo
13.1 El período del trabajo para atestiguar se inicia cuando el equipo comienza a prestar servicios
para atestiguar y termina cuando se emite el informe de atestiguamiento, excepto cuando el
trabajo para atestiguar es de naturaleza recurrente. Si se espera que el trabajo recurra, el período
del mismo termina con la notificación de cualesquiera de las dos partes de que la relación
profesional ha terminado o de la emisión del informe final de atestiguamiento, cuales quiera que
sea el último.
13.2 En el caso de un trabajo de auditoría, el período de contratación incluye el período cubierto
por los estados financieros reportados por la firma de Contadores Públicos. Cuando una entidad
se vuelve entidad auditada durante o después del período cubierto por los estados financieros
sobre los cuales la firma de Contadores reportará, la firma de Contadores debe considerar
cualquier amenaza a la independencia puede ser creada por: a) Relaciones financieras o de
negocios con la entidad auditada de auditoría durante o después del período cubierto por los
estados financieros, pero anteriores a la aceptación del trabajo de auditoría; o b) Servicios previos
prestados a la entidad de auditoría.
13.3 De manera similar, en el caso de un trabajo para atestiguar que no sea un trabajo de
auditoría, la firma de Contadores debe considerar si alguna relación financiera o de negocios o
servicios previos puede generar amenazas a la independencia.
2. SECCIÓN C APLICABLE A LOS CONTADORES EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
Los siguientes artículos contienen lineamientos que son particularmente relevantes para los
contadores que trabajan en la industria, el comercio, el sector público o la educación. Los
contadores en relación de dependencia en la práctica pública deberán estar conscientes de que
pueden encontrar que los principios expuestos más adelante también son de aplicación a sus
circunstancias particulares. Si los contadores en relación de dependencia en la práctica tienen
duda sobre la aplicabilidad de cualquier lineamiento particular, deberán buscar ayuda en el
Colegio Provincial o en la Federación Nacional de Contadores del Ecuador (FNCE).
Artículo 14. Conflicto de Lealtades
14.1 Los contadores en relación de dependencia tienen un deber de lealtad para con su
empleador, así como para con su profesión y puede ser que a veces estos dos estén en conflicto.
La prioridad normal de un empleado deberá ser el apoyo a los objetivos legítimos y éticos de su
organización y a las reglas y procedimientos emitidos que les dan soporte. Sin embargo, a un
empleado no se le puede pedir legítimamente que: a) Falte a la ley; b) Falte a las reglas y normas
de su profesión; c) Mienta o engañe (incluyendo el engaño por guardar silencio), a quienes actúan
como auditores del empleador; o d) Ponga su nombre o asociarlo de alguna otra manera con una
declaración que falsifique los hechos de manera importante.
14.2 Las diferencias en los puntos de vista sobre el juicio correcto sobre asuntos de contabilidad
o de ética normalmente deben surgir y ser resueltas al interior de la organización del empleado,
inicialmente con el superior inmediato del empleado y posiblemente después cuando prevalezca
desacuerdo sobre un asunto ético significativo, con los niveles superiores de la administración o
con los directores no ejecutivos.
14.3 Si los contadores en relación de dependencia no pueden resolver algún asunto de
importancia que implica un conflicto entre sus empleadores y sus requisitos profesionales,
después de agotar todas las otras posibilidades relevantes, pueden no tener otro recurso que
considerar renunciar. Los empleados en relación de dependencia deben declarar a su empleador
sus razones para hacerlo, pero su deber de confidencialidad normalmente impide comunicar el
problema a otros, a menos que se les requiera a hacerlo desde el punto de vista legal ético o
profesionalmente.
Artículo 15. Competencia Profesional
15.1 A un contador empleado en la industria, comercio, servicios o educación se le puede solicitar
que realice tareas significativas para las cuales no tiene entrenamiento o experiencia específica
y suficiente. Cuando emprende tal trabajo, el contador no deberá engañar al empleador sobre el
grado de pericia o experiencia que posee, y cuando sea apropiado debe buscar el consejo y la
asistencia de expertos.
Artículo 16. Presentación de Información
16.1 Se espera que un contador presente información financiera de manera completa, honesta y
profesional, que pueda ser comprendida en su contexto.
16.2 La información financiera y no financiera deberá describir claramente la verdadera
naturaleza de las transacciones del negocio, los activos, pasivos, ingresos y gastos y las
clasificaciones y registros de una manera oportuna y apropiada. Los contadores deberán hacer
todo lo que esté dentro de sus posibilidades para asegurar que así sea.
(Mayorga T., 2005)
CRITERIO
El código de ética es utilizado para estudiar la conducta del individuo cuyo objetivo es relacionar
y mejorar las prácticas de valores ya que se están perdiendo de manera muy
significativa dentro del mundo laboral, generando un ambiente inadecuado y así afectando a
quienes le rodean por lo cual es indispensable la utilización de estos principios que permitan al
individuo actuar bajo a normas que mejoren su conducta.
PARTE A: APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO
Introducción y principios fundamentales
100.1 Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad
de actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad de un profesional de la
contabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado
cliente o de la entidad para la que trabaja. En su actuación en interés público, el
profesional de la contabilidad acatará y cumplirá el presente Código. Si las disposiciones
legales y reglamentarias prohíben al profesional de la contabilidad el cumplimiento de
alguna parte del presente Código, cumplirá todas las demás partes del mismo.
100.2 El presente Código contiene tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales
de ética profesional para los profesionales de la contabilidad y proporciona un marco
conceptual que éstos aplicarán con el fin de:
(a) Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales,
(b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
(c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un
nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando el profesional de la contabilidad
determina que las amenazas superan un nivel del que un tercero, con juicio y bien
informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos conocidos por el
profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que no
compromete el cumplimiento de los principios fundamentales.
En la aplicación del presente marco conceptual el profesional de la contabilidad utilizará
su juicio profesional.
100.3 Las Partes B y C describen el modo en que se aplica el marco conceptual en determinadas
situaciones. Ofrecen ejemplos de salvaguardas que pueden resultar adecuadas para hacer
frente a las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.
También describen situaciones en las que no se dispone de salvaguardas para hacer frente
a dichas amenazas y, en consecuencia, debe evitarse la circunstancia o la relación que
origina las amenazas. La Parte B se aplica a los profesionales de la contabilidad en
ejercicio. La Parte C se aplica a los profesionales de la contabilidad en la empresa. Es
 posible que los profesionales de la contabilidad en ejercicio encuentren que la parte C es
relevante para sus circunstancias particulares.
100.4 La utilización del tiempo verbal futuro en el presente Código señala una obligación para
el profesional de la contabilidad o para la firma de cumplir la disposición específica en la
que se utiliza. El cumplimiento es obligatorio salvo si el presente Código autoriza una
excepción.
Integridad
110.1 El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos
y honestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales. La integridad implica
también justicia en el trato y sinceridad.
110.2 El profesional de la contabilidad no se asociará a sabiendas con informes, declaraciones,
comunicaciones u otra información cuando estime que la información.
110.3 No se considerará que el profesional de la contabilidad ha incumplido el apartado
110.2 si el profesional de la contabilidad emite un informe con opinión modificada con respecto
a una cuestión mencionada en el apartado 110.2
Competencia y diligencia profesionales
130.1 El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes obligaciones
a todos los profesionales de la contabilidad:
(a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que
los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente
(b) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y profesionales
aplicables, cuando se prestan servicios profesionales.
130.2 Un servicio profesional competente requiere que se haga uso de un juicio sólido al aplicar
el conocimiento y la aptitud profesionales en la prestación de dicho servicio. La
competencia profesional puede dividirse en dos fases separadas:
(a) Obtención de la competencia profesional, y
(b) Mantenimiento de la competencia profesional.
130.3 El mantenimiento de la competencia profesional exige una atención continua y el
conocimiento de los avances técnicos, profesionales y empresariales relevantes. El
desarrollo profesional continuo permite al profesional de la contabilidad desarrollar y
mantener su capacidad de actuar de manera competente en el entorno profesional.
130.4 La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los
requerimientos de una tarea, con esmero, minuciosamente y en el momento oportuno.
130.5 El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para asegurar que los que
trabajan como profesionales bajo su mando tienen la formación práctica y la supervisión
adecuadas.
130.6 Cuando corresponda, el profesional de la contabilidad pondrá en conocimiento de los
clientes, de las entidades para las que trabaja o de otros usuarios de sus servicios
profesionales, las limitaciones inherentes a los servicios.
Confidencialidad

140.1 El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a

abstenerse:
(a) De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, información
 confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales, salvo
que medie autorización adecuada y específica o que exista un derecho o deber legal o
profesional para su revelación, y
(b) De utilizar información confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales
y empresariales en beneficio propio o de terceros.
140.2 El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad, incluso en el entorno no
laboral, estando atento a la posibilidad de una divulgación inadvertida, en especial a un
socio cercano, a un familiar próximo o a un miembro de su familia inmediata.
140.3 El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad de la información que le
ha sido revelada por un potencial cliente o por la entidad para la que trabaja.
140.4 El profesional de la contabilidad mantendrá la confidencialidad de la información dentro
de la firma o de la entidad para la que trabaja.
140.5 El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para asegurar que el
personal bajo su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo
respetan el deber de confidencialidad del profesional de la contabilidad.
140.6 La necesidad de cumplir el principio de confidencialidad continúa incluso después de
finalizar las relaciones entre el profesional de la contabilidad y el cliente o la entidad para
la que ha trabajado. Cuando el profesional de la contabilidad cambia de empleo o
consigue un nuevo cliente, tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el
profesional de la contabilidad no utilizará ni revelará información confidencial alguna
conseguida o recibida como resultado de una relación profesional o empresarial.
140.7 A continuación, se enumeran algunas circunstancias en las que a los profesionales de la
contabilidad se les requiere o se les puede requerir que revelen información confidencial
o en las que puede ser adecuada dicha revelación:
(a) Las disposiciones legales permiten su revelación y ésta ha sido autorizada por el cliente o
por la entidad para la que trabaja.
(b) Las disposiciones legales exigen su revelación, por ejemplo:
(i) Entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el curso de procesos judiciales, o
(ii) Revelación a las autoridades públicas competentes de incumplimientos de las
disposiciones legales que han salido a la luz, y
(c) Existe un deber o derecho profesional de revelarla, siempre que las disposiciones legales
no lo prohíban:
(i) Para cumplir con la revisión de calidad de un organismo miembro de la IFAC o de un
organismo profesional.
(ii) Para responder a una pregunta o investigación de un organismo miembro de la IFAC o
de un organismo profesional.
(iii) Para proteger los intereses profesionales de un profesional de la contabilidad en un
proceso legal, o
(iv) Para cumplir normas técnicas o requerimientos de ética.
140.8 En la decisión de revelar o de no revelar información confidencial, los factores
relevantes que se deben considerar incluyen:
(a) Si los intereses de todas las partes implicadas, incluido los intereses de terceros que
puedan verse afectados, podrían resultar perjudicados si el cliente o la entidad para la
 que trabaja dan su consentimiento para que el profesional de la contabilidad revele la
información.
(b) Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la información
relevante; cuando, debido a la situación, existan hechos no corroborados, información
incompleta o conclusiones no corroboradas, se hará uso del juicio profesional para
determinar, en su caso, el tipo de revelación que debe hacerse,
(c) El tipo de comunicación que se espera y el destinatario de la misma, y
(d) Si las partes a las que se dirige la comunicación son receptores adecuados.
Comportamiento profesional
150.1 El principio de comportamiento profesional impone la obligación a todos los profesionales
de la contabilidad de cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y de
evitar cualquier actuación que el profesional de la contabilidad sabe, o debería saber, que
puede desacreditar a la profesión. Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio
y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos por el
profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente concluiría que afectan
negativamente a la buena reputación de la profesión.
150.2 Al realizar acciones de marketing y de promoción de sí mismos y de su trabajo, los
profesionales de la contabilidad no pondrán en entredicho la reputación de la profesión.
Los profesionales de la contabilidad serán honestos y sinceros y evitarán:
(a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen, sobre su capacitación,
o sobre la experiencia que poseen, o
(b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación con el
trabajo de otros.
PARTE B - PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN EJERCICIO
Introducción
200.1 Esta Parte del Código describe el modo en que el marco conceptual descrito en la Parte A
es aplicable en determinadas situaciones a los profesionales de la contabilidad en
ejercicio. Esta Parte no describe todas las circunstancias y relaciones con las que se puede
encontrar un profesional de la contabilidad en ejercicio que originen o puedan originar
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. En
consecuencia, se recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio mantenga
una especial atención ante la posible existencia de dichas circunstancias y relaciones.
200.2 El profesional de la contabilidad en ejercicio no realizará a sabiendas ningún negocio,
ocupación u actividad que dañe o pueda dañar la integridad, la objetividad o la buena
reputación de la profesión y que, por tanto, sería incompatible con los principios
fundamentales.
Amenazas y salvaguardas
200.3 El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente amenazado
por una amplia gama de circunstancias y de relaciones. La naturaleza y la importancia de
las amenazas pueden ser diferentes dependiendo de que surjan en relación con la
prestación de servicios a un cliente de auditoría y, a su vez, según si el cliente de auditoría
es o no una entidad de interés público, o en relación con un cliente de un encargo que
proporciona un grado de seguridad que no es cliente de auditoría, o en relación con un
 cliente que no es cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad.
Las amenazas se pueden clasificar en una o más de las siguientes categorías:
(a) Interés propio,
(b) Autorrevisión,
(c) Abogacía,
(d) Familiaridad, y
(e) Intimidación.
Estas amenazas son analizadas con más detalle en la Parte A del presente Código.
200.4 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de interés propio
para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad tiene un
interés financiero directo en el cliente del encargo.
La firma depende de forma indebida de los honorarios totales percibidos de un cliente.
200.5 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de autorrevisión
para el profesional de la contabilidad en ejercicio:
La firma emite un informe de seguridad sobre la efectividad del funcionamiento de unos
sistemas financieros después de haberlos diseñado o implementado.
La firma ha preparado los datos originales que se han utilizado para generar los registros
que son la materia objeto de análisis del encargo que proporciona un grado de seguridad.
Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad es o ha sido
recientemente administrador o directivo del cliente.
Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad trabaja, o ha
trabajado recientemente para el cliente, en un puesto que le permite ejercer una
influencia significativa sobre la materia objeto de análisis del encargo.
La firma presta un servicio a un cliente de un encargo que proporciona un grado de
seguridad que afecta directamente a la información sobre la materia objeto de análisis de
dicho encargo.
Nombramiento profesional
Aceptación de clientes
210.1 Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la
contabilidad en ejercicio determinará si la misma originaría una amenaza en relación con
el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, asuntos cuestionables
relacionados con el cliente (con sus propietarios, con la dirección o con sus actividades)
pueden originar amenazas en potencia para la integridad o el comportamiento
profesional.
210.2 Las cuestiones relacionadas con el cliente que, si fueran conocidas, pueden poner en
peligro el cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la
participación del cliente en actividades ilegales (como el blanqueo de capitales), la
deshonestidad o prácticas de información financiera cuestionables.
210.3 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier
amenaza y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un
nivel aceptable.
Ejemplos de salvaguardas son:
 Obtención de conocimiento del cliente, de sus propietarios, de sus directivos y de los
responsables del gobierno de la entidad y de sus actividades empresariales, o
Asegurarse del compromiso del cliente para mejorar las prácticas de gobierno corporativo
o los controles internos.
210.4 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el profesional de la
contabilidad en ejercicio rehusará establecer una relación con el cliente.
210.5 Se recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio revise de manera
periódica las decisiones de aceptación de encargos recurrentes de clientes.
Aceptación de encargos
210.6 El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional
de la contabilidad en ejercicio a prestar únicamente aquellos servicios que pueda realizar
de modo competente. Antes de la aceptación de un determinado encargo, el profesional
de la contabilidad en ejercicio determinará si dicha aceptación originaría una amenaza en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se origina una
amenaza de interés propio en relación con la competencia y diligencia profesionales si el
equipo del encargo no posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para
realizar adecuadamente el encargo.
INDEPENDENCIA – ENCARGOS DE AUDITORÍA Y DE REVISIÓN
Estructura de esta sección
290.1 Esta sección trata de los requerimientos de independencia relativos a encargos de
auditoría y encargos de revisión, que son encargos que proporcionan un grado de
seguridad en los que el profesional de la contabilidad en ejercicio expresa una conclusión
sobre unos estados financieros. Dichos encargos comprenden los encargos de auditoría y
de revisión cuyo fin es emitir un informe sobre un conjunto completo de estados
financieros o sobre un solo estado financiero. Los requerimientos de independencia
relativos a los encargos que proporcionan un grado de seguridad que no son encargos de
auditoría o de revisión son tratados en la Sección 291.
290.2 En algunas circunstancias relativas a encargos de auditoría en las que el informe de
auditoría contiene una restricción a la utilización y distribución, y siempre que se cumplan
determinadas condiciones, los requerimientos de independencia de esta sección se
pueden modificar como se indica en los apartados 290.500 a
290.514. Dichas modificaciones no están permitidas en el caso de una auditoría de estados
financieros obligatoria.
290.3 En la sección 290, los términos:
―Auditoría‖, ―equipo de auditoría‖, ―encargo de auditoría‖, ―cliente de auditoría‖
e ―informe de auditoría‖ incluyen la revisión, equipo del encargo de revisión, encargo
de revisión, cliente de un encargo de revisión e informe de revisión, y
Salvo indicación contraria, ―firma‖ incluye firma de la red.
El marco conceptual en relación con la independencia
290.4 En el caso de encargos de auditoría, es de interés público y, en consecuencia, el presente
Código de Ética lo exige, que los miembros de los equipos de auditoría, las firmas y las
firmas de la red sean independientes de los clientes de auditoría.
290.5 El objetivo de la Sección 290 es facilitar a las firmas de auditoría y a los miembros de los
 equipos de auditoría la aplicación del marco conceptual descrito a continuación en su
propósito de lograr y de mantener la independencia.
290.6 La independencia comprende:
Actitud mental independiente
Actitud mental que permite expresar una conclusión sin influencias que comprometan el
juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con integridad, objetividad y
escepticismo profesional.
Independencia aparente
Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio
y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos,
probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional
de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han visto comprometidos.
290.7 Los profesionales de la contabilidad aplicarán el marco conceptual con el fin de:
(a) Identificar las amenazas en relación con la independencia,
(b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
(c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un
nivel aceptable.
Cuando el profesional de la contabilidad determina que no se dispone de salvaguardas
adecuadas o que no se pueden aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable, el profesional de la contabilidad eliminará la circunstancia o la relación que
origina las amenazas o rehusará o pondrá fin al encargo de auditoría.
En la aplicación del presente marco conceptual el profesional de la contabilidad hará uso
de su juicio profesional.
290.8 Para evaluar las amenazas en relación con la independencia, pueden ser relevantes
muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias. Es imposible definir
cada una de las situaciones que originan amenazas en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales y especificar la actuación adecuada. En consecuencia, el
presente Código establece un marco conceptual que requiere que las firmas y los
miembros de los equipos de auditoría identifiquen, evalúen y hagan frente a las amenazas
en relación con la independencia. El marco conceptual facilita a los profesionales de la
contabilidad en ejercicio el cumplimiento de los requerimientos de ética de este Código.
Se adapta a numerosas variaciones en las circunstancias que originan amenazas en
relación con la independencia y puede disuadir a un profesional de la contabilidad de
concluir que una situación está permitida si no se prohíbe específicamente.
290.9 Los apartados 290.100 y siguientes describen el modo en que se debe aplicar el marco
conceptual en relación con la independencia. Dichos apartados no tratan todas las
circunstancias y relaciones que originan o pueden originar amenazas en relación con la
independencia.
290.10 Para decidir si se debe aceptar o continuar un encargo, o si una determinada persona
puede ser miembro del equipo de auditoría, la firma identificará y evaluará las amenazas
en relación con la independencia. Cuando las amenazas no tengan un nivel aceptable, y
la decisión se refiera a si se debe aceptar un encargo o incluir una determinada persona
en el equipo de auditoría, la firma determinará si existen salvaguardas que permitan
 eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Cuando la decisión se refiera a si
se debe continuar un encargo, la firma determinará si las salvaguardas existentes seguirán
siendo efectivas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable o si será
necesario aplicar otras salvaguardas o si es necesario poner fin al encargo. Siempre que,
durante la realización del encargo, llegue a conocimiento de la firma nueva información
acerca de una amenaza en relación con la independencia, la firma evaluará la importancia
de la amenaza basándose en el marco conceptual.
290.11 A lo largo de la sección 290, se hace referencia a la importancia de las amenazas en
relación con la independencia. En la evaluación de la importancia de una amenaza, se
tomarán en cuenta tanto los factores cualitativos como cuantitativos.
290.12 La presente sección no prescribe, en la mayoría de los casos, la responsabilidad específica
de las personas pertenecientes a una firma con respecto a las actuaciones relacionadas
con la independencia ya que la responsabilidad puede diferir según el tamaño, la
estructura y la organización de la firma. Las Normas Internacionales de Control de Calidad
(International Standards on Quality Control) requieren que la firma establezca políticas y
procedimientos diseñados con el fin de proporcionarle una seguridad razonable de que
se mantiene la independencia cuando lo exigen los requerimientos de ética aplicables.
Además, las Normas Internacionales de Auditoría requieren que el socio del encargo
concluya sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia que son
aplicables al encargo.
Redes y firmas de la red
290.13 Cuando se considera que la firma pertenece a una red, dicha firma será independiente de
los clientes de auditoría de las demás firmas pertenecientes a la red (salvo disposición
contraria en el presente Código). Los requerimientos de independencia de la presente
sección que sean aplicables a una firma de la red, son aplicables a cualquier entidad, como
pueden ser las que actúan en el ámbito de la consultoría o del asesoramiento jurídico,
que cumplan la definición de firma de la red, independientemente de si la entidad misma
cumple la definición de firma.
290.14 Con el fin de mejorar su capacidad para prestar servicios profesionales, las firmas a
menudo forman estructuras más amplias con otras firmas y entidades. El que estas
estructuras más amplias constituyan una red depende de los hechos y circunstancias
particulares y no depende de si las firmas y entidades están o no legalmente separadas y
diferenciadas. Por ejemplo, una estructura más amplia puede tener como finalidad
facilitar la referencia de trabajo, lo cual, por sí solo, no cumple los criterios necesarios
para que se considere que constituye una red. Por el contrario, una estructura más amplia
puede tener como finalidad la cooperación y las firmas comparten un nombre comercial
común, un sistema de control de calidad común, o una parte significativa de los recursos
profesionales y, en consecuencia, se considera que constituye una red.
290.15 El juicio sobre si la estructura más amplia constituye o no una red se realizará bajo el
prisma de si un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos, probablemente concluiría que, por el modo en que las
entidades están asociadas, existe una red. Este juicio se aplicará de manera consistente a
toda la red.
290.16 Si la finalidad de la estructura más amplia es la cooperación y su objetivo es claramente
que las entidades de la estructura compartan beneficios o costes, se considera que se
trata de una red. No obstante, que se compartan costes inmateriales no da lugar, por sí
solo, a una red. Además, si los costes que se comparten son únicamente los costes
relacionados con el desarrollo de metodologías, manuales o cursos de auditoría, no se
origina, por este hecho, una red. Por otra parte, la asociación de la firma con otra entidad
con la que no existe ningún otro tipo de relación, con el fin de prestar conjuntamente un
servicio o de desarrollar un producto, no origina, en sí, una red.
290.17 Cuando la estructura más amplia tiene como objetivo la cooperación y las entidades de la
estructura comparten propietarios, control o administración comunes, se considera que
constituye una red. Esto se puede alcanzar mediante un contrato u otros medios.
290.18 Cuando la estructura más amplia tiene como objetivo la cooperación y las entidades de la
estructura comparten políticas y procedimientos de control de calidad comunes, se
considera que constituye una red. A estos efectos, las políticas y procedimientos de
control de calidad comunes son los diseñados, implementados y controlados en toda la
estructura más amplia.
290.19 Cuando la estructura más amplia tiene como finalidad la cooperación y las entidades de
la estructura comparten una estrategia empresarial común, se considera que constituye
una red. Compartir una estrategia empresarial común implica que existe un acuerdo entre
las entidades para alcanzar objetivos estratégicos comunes. No se considera que una
entidad sea una firma de la red solamente porque colabore con otra entidad con el único
fin de responder de manera conjunta a una solicitud de propuesta para la prestación de
un servicio profesional.
290.20 Cuando la estructura más amplia tiene como finalidad la cooperación y las entidades de
la estructura comparten el uso de un nombre comercial común, se considera que
constituye una red. El nombre comercial común incluye siglas comunes o un nombre
común. Se considera que la firma utiliza un nombre comercial común si incluye, por
ejemplo, el nombre comercial común como parte, o junto con, el nombre de la firma,
cuando un socio firma un informe de auditoría.
A pesar de que la firma no pertenezca a una red y no utilice un nombre comercial común
como parte del nombre de la firma, puede aparentar que pertenece a la red si menciona
en su papel con membrete o en su material publicitario que es miembro de una asociación
de firmas. En consecuencia, si no se tiene cuidado con el modo en que la firma describe
dichas asociaciones, puede crearse una apariencia de que la firma pertenece a una red.
PARTE C - PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA
Introducción
300.1 Esta parte del Código describe el modo en que el marco conceptual, que se encuentra en
la Parte A, se aplica en determinadas situaciones a los profesionales de la contabilidad en
la empresa. Esta parte no describe todas las circunstancias y relaciones que se puede
encontrar un profesional de la contabilidad en la empresa, que originen o puedan originar
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. En
consecuencia, se recomienda que el profesional de la contabilidad en la empresa
mantenga una especial atención ante la existencia de dichas circunstancias y relaciones.
300.2 Es posible que los inversores, los acreedores, las empresas y otros participantes del
mundo empresarial, así como los gobiernos y el público en general, se apoyen en el
trabajo de profesionales de la contabilidad en la empresa. Los profesionales de la
contabilidad en la empresa pueden ser responsables, solos o conjuntamente con otros,
de la preparación y presentación de información financiera y de otra información, en la
que se basen tanto las entidades para las que trabajan, como terceros. También pueden
ser responsables de realizar una gestión financiera efectiva y un asesoramiento
competente sobre un cierto número de cuestiones relacionadas con los negocios.
300.3 Un profesional de la contabilidad en la empresa puede ser un asalariado, un socio, un
administrador (ejecutivo o no), un propietario gerente, un voluntario u otro trabajando
para una o más organizaciones. La naturaleza jurídica de la relación con la entidad para la
que trabaja, en su caso, no guarda relación alguna con las responsabilidades de ética a
cargo del profesional de la contabilidad en la empresa.
300.4 El profesional de la contabilidad en la empresa es responsable de promover los objetivos
legítimos de la entidad para la que trabaja. El presente Código no intenta dificultar el
cumplimiento de dicha responsabilidad por parte del profesional de la contabilidad en la
empresa, sino que trata de circunstancias en las que el cumplimiento de los principios
fundamentales puede peligrar.
300.5 Es posible que el profesional de la contabilidad en la empresa ocupe un puesto elevado
en una entidad. Cuanto más elevado sea el puesto, mayores serán su capacidad y las
oportunidades de influir en hechos, prácticas y actitudes. Se espera, por lo tanto, que el
profesional de la contabilidad en la empresa aliente una cultura basada en la ética en la
entidad para la que trabaja que enfatiza la importancia que la alta dirección otorga al
comportamiento ético.
300.6 El profesional de la contabilidad en la empresa no realizará a sabiendas ningún negocio,
ocupación u actividad que dañe o pueda dañar la integridad, la objetividad o la buena
reputación de la profesión y que, por tanto, sea incompatible con los principios
fundamentales. El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse
potencialmente amenazado por una amplia gama de circunstancias y de relaciones. Las
amenazas se pueden clasificar en una o más de las siguientes categorías:
(a) Interés propio,
(b) Autorrevisión,
(c) Abogacía,
(d) Familiaridad, y
(e) Intimidación.
Estas amenazas son analizadas con más detalle en la Parte A del presente Código.
300.7 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de interés propio
para el profesional de la contabilidad en la empresa:
Tener un interés financiero en la entidad para la que trabaja o recibir un préstamo o un
aval de la misma.
Participar en acuerdos de remuneración que contienen incentivos ofrecidos por la
entidad para la que trabaja.
Un ejemplo de circunstancia que origina una amenaza
300.8 En la promoción de las metas y objetivos legítimos de las entidades para las que trabajan,
los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden promover el punto de vista de
la entidad, mientras las afirmaciones que hagan no sean falsas ni induzcan a error. Por lo
general, dichas actuaciones no originan una amenaza de abogacía.
Posibles conflictos
310.1 El profesional de la contabilidad en la empresa cumplirá los principios fundamentales.
Puede ocurrir, sin embargo, que entren en conflicto las responsabilidades del profesional
de la contabilidad en la empresa con respecto a la entidad para la que trabaja y sus
obligaciones profesionales de cumplir los principios fundamentales. Se espera que el
profesional de la contabilidad en la empresa apoye los objetivos legítimos y éticos
establecidos por la entidad y las normas y procedimientos diseñados para servir de base
a dichos objetivos. No obstante, cuando una relación o circunstancia originan una
amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, el profesional
de la contabilidad en la empresa aplicará el marco conceptual descrito en la Sección 100
para determinar una respuesta a la amenaza.
310.2 Como resultado de sus responsabilidades con respecto a la entidad para la que trabaja,
puede ocurrir que el profesional de la contabilidad en la empresa sufra presiones para
actuar o comportarse en modos que originan o puedan originar amenazas en relación con
el cumplimiento de los principios fundamentales. Dichas presiones pueden ser explícitas
o implícitas, pueden provenir de un supervisor, de la dirección, de un administrador o de
otra persona de la empresa para la que trabaja. El profesional de la contabilidad en la
empresa puede verse presionado para:
Preparación y presentación de información
320.1 Los profesionales de la contabilidad en la empresa participan a menudo en la preparación
y presentación de información que se puede publicar o ser utilizada por otros, tanto
dentro como fuera de las entidades para las que trabajan. Dicha información puede incluir
información financiera o de gestión, por ejemplo, previsiones y presupuestos, estados
financieros, comentarios y análisis de la dirección, y la carta de manifestaciones de la
dirección proporcionada a los auditores en el curso de la auditoría de los estados
financieros de la entidad. El profesional de la contabilidad en la empresa preparará o
presentará dicha información fiel y honestamente y de conformidad con las normas
profesionales aplicables con el fin de que la información sea inteligible en su contexto.
320.2 El profesional de la contabilidad en la empresa, cuando sea responsable de la preparación
o de la aprobación de los estados financieros con fines generales de la entidad para la que
trabaja, se satisfará de que dichos estados financieros se presentan de conformidad con
las normas de información financiera aplicables.
320.3 Cuando el profesional de la contabilidad en la empresa es presionado (bien desde el
exterior o bien por la posibilidad de lucrarse personalmente) para asociarse, directamente
o a través de la actuación de otros, con información que induce a error, se originan
amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo,
amenazas de interés propio o de intimidación en relación con la objetividad o con la
competencia y diligencia profesionales.
320.4 La importancia de dichas amenazas depende de factores tales como el origen de la presión
 y hasta qué punto la información induce, o puede inducir, a error. Se evaluará la
importancia de las amenazas y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Dichas salvaguardas incluyen consultar a sus
superiores en la entidad para la que trabaja, al comité de auditoría o a los responsables
del gobierno de la entidad, o al organismo profesional correspondiente.
(IFAC, 2009)
CRITERIO
La obligación de todo profesional es presentar una conducta intachable donde la ética sea su
principal objetivo es decir no divulgar información confidencial, no discriminar a los clientes o los
compañeros de trabajo por motivos de raza, religión, no aceptar sobornos, entre otros ya que ser
auditor es una gran responsabilidad el cual puede llevar al declive o decline de la empresa u
organización y al igual que cualquier otro cargo profesional todos tienen la obligación de actuar
con ética.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220. “Control de calidad de auditoría de estados
financieros”, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200 “Objetivos globales del Auditor
independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Norma Internacional de
Auditoría”.
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las responsabilidades específicas que tiene el
auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados
financieros. También trata, cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de
calidad del encargo. Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética
aplicables. (NIA 220)
CRITERIO
La NIA 220 trata de la responsabilidad que tiene el auditor a su cargo como los procedimientos y
el control que ejerce dentro del área, manteniendo una posición de liderazgo bajo la ejecución de
sus responsabilidades. El profesional debe de ejecutar los procedimientos que se establezcan en
el control de calidad de los procesos, lo que involucra que en su actividad cotidiana este debe de
trabajar con ética, es decir con una conducta intachable poniendo en práctica valores ya que esto
le permitirá relacionarse mejor en el mundo laboral.