1.

NIA 30
2. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

3. Definiciones Básicas
Antes de comenzar nuestro proceso de auditoría, debemos aclarar nuestros
objetivos. Sugerimos que los objetivos estén alineados en función del modelo
COSO, en las siguientes categorías:

Operando: uso efectivo y eficiente de los recursos de una organización. (Por

ejemplo, el rendimiento, la rentabilidad, la preservación de los bienes, etc.)

Información financiera: preparación y publicación de estados financieros

confiables.
Conformidad: Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

La auditoría debe ser realizada por el personal que tenga capacitación técnica
adecuada y una experiencia de auditoría. Es aconsejable trabajar con un equipo
multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría y
lo más posible, con experiencia en el sector. Ejemplos: contabilidad, abogados,
ingenieros de sistemas, ingenieros industriales, especialistas en impuestos,
especialistas en asuntos industriales, etc.

En la planificación de la auditoría, es esencial lograr una comprensión integral de

la Compañía, la industria y el entorno externo, lo que facilita la identificación de los
riesgos. El número de riesgos significativos es directamente proporcional al grado
de comprensión de la Compañía, su entorno externo e industrial. Para mayor
comprensión, mayor será la probabilidad de identificar riesgos significativos. Los
riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de ocurrencia y un
impacto significativo en los estados financieros.

En la planificación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben finalizarse

principalmente a:Identificar riesgos comerciales significativos y sus implicaciones
en los estados financieros (disposiciones en los estados financieros y/o
divulgación) identifican riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los
estados financieros (apropiación incidente de los activos financieros fraudulentos
y/o la información) para determinar el Las transacciones significativas que están
registradas en el presupuesto (rutina y no rutina)

definen la materialidad de planificación. La materialidad de planificación le permite

al auditor concentrarse en los aspectos relevantes del presupuesto.
6) La comprensión del negocio lo ha hecho de arriba a abajo, por esta razón, es
importante entrevistar con la alta gerencia, conocer sus objetivos, estrategias, los
riesgos que pueden impedir que la compañía alcance los objetivos y los controles
que deben mitigar esos riesgos

En la planificación de la auditoría, el auditor debe integrar su trabajo realizando

procedimientos analíticos preliminares que incluyen el análisis de los indicadores,
tanto financieros como no financieros, de rendimiento.

Como parte de la planificación de la auditoría, es recomendable realizar un

recorrido por las estructuras físicas para comprender mejor el negocio y poder
conocer el personal clave

4. Introducción (Alcance)
Este estándar de prueba internacional (NIA) se refiere a la responsabilidad del
Auditor de Planificación de la Revisión de los Estados Financieros Anuales. Esta
NIA fue creada en el contexto de las auditorías recurrentes. Las consideraciones
adicionales para una tarea de examen inicial están por separado.

5. Objetivos
El objetivo del auditor es planificar que la auditoría se realice de manera efectiva.

6. Contenido General de Aplicación

El estándar de prueba internacional es responsabilidad del auditor para planificar
una auditoría de los estados financieros anuales.
La planificación incluye la definición de la estrategia general y el desarrollo del
plan de trabajo de auditoría, que le permite al auditor permitir la organización y la
gestión de la auditoría al garantizar un trabajo efectivo y eficiente. De esta manera,
puede seleccionar un equipo de trabajo competente y las capacidades requeridas
para el desarrollo del trabajo.
Para la planificación de la revisión, el auditor debe tener en cuenta la compañía y
su entorno. Con esta planificación, puede obtener una comprensión del marco
legal para el marco legal y los procedimientos de evaluación de riesgos identifican
los aspectos importantes del desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta la
planificación de un proceso continuo e interactivo.

7. Ejemplo relacionado con la norma

CASO PRÁCTICO LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA
COMERCIAL QUE SE DEDICA A LA COMPRA Y VENTA DE ELECTRODOMÉSTICOS

El caso práctico que a continuación se presenta, se ha desarrollado en una forma integrada, para
demostrar la forma en la que se efectúa el examen de los estados financieros en una empresa
comercial que se dedica a la compra y venta de electrodomésticos a nivel local. La opinión emitida
por el contador público y auditor independiente, se basa en la evidencia de auditoría suficiente y
competente; es por ello que con el caso práctico que a continuación se presenta, se hace énfasis
en cada uno de los papeles de trabajo que se deben incluir como mínimo en cada una de las áreas
de los estados financieros, lo cual permite al contador público y auditor expresar una opinión con
base al examen realizado a los estados financieros. En este caso práctico, por ser un ejemplo es
imposible abarcar todos los problemas que se presentan durante una revisión y las situaciones que
el contador público y auditor encuentra en el ejercicio de su profesión, pero brindará un
conocimiento razonable acerca de la forma en que se efectúa una auditoría de estados
financieros, aunque los procedimientos de auditoría aplicados pueden variar, ya que no son
rígidos.

3. En este aspecto, se presenta el legajo de papeles de trabajo, así como el informe de auditoría,
por lo que se incluyen las siguientes etapas: a. Propuesta y aceptación de los servicios
profesionales de auditoría. b. Planificación de la auditoría c. Evaluación del control interno d.
Evidencia de auditoría obtenida mediante los papeles de trabajo en las siguientes áreas:  · Caja y
bancos  · Cuentas por cobrar  · Otras cuentas por cobrar  · Inventarios  · Propiedad,
mobiliario, equipo y vehículos  · Gastos anticipados  · Cuentas por pagar y gastos acumulados  ·
Patrimonio de los accionistas  · Cuentas de resultados  · Eventos subsecuentes e Informe de
auditoría f. Carta a la Gerencia

4. Esta empresa fue constituida de acuerdo a las leyes de la República de Guatemala por tiempo
indefinido e inició operaciones el 14 de julio de 2005; tiene ubicada sus oficinas en la 4ta. Calle 7-
43 zona 1 Poptún, Petén.

5. La actividad principal de la empresa es la compra y venta de electrodomésticos en la ciudad

capital y distribuye los aparatos electrónicos que adquiere única y exclusivamente de los
proveedores Big Shop, S.A., Best Price, S.A., L.R. Electronics, S.A. y The Quality, S.A., con quienes se
tienen contratos que se renuevan cada año. Las operaciones de la empresa están enfocadas a la
distribución de aparatos eléctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes las tiendas de
aparatos eléctricos y electrodomésticos en los departamentos de Izabal y Poptún Petén.

6. La empresa tiene como política de crédito otorgar 30, 60 y 90 días; créditos con más de 90 días
se consideran vencidos. Las líneas de producto que distribuye la empresa son televisiones, radios
para carro, cámaras digitales, equipos de sonido, planchas, hornos microondas, D.V.D., CD player,
refrigeradoras y estufas.
7. Objetivo Estrategia Incrementar las ventas totales en un 25% con Incrementar la publicidad
como gasto fijo relación al período anterior Obtener un margen de utilidad sobre las ventas
realizadas durante el período Incrementar la participación general en el mercado en un 5% al
cierre del período 2009 Proyectar a los clientes un beneficio en el precio sobre la competencia.
Incrementar el volumen de ventas por medio del esfuerzo de los vendedores. Obtener nuevos
clientes e incrementar el consumo de los existentes. Incrementar volumen de ventas y obtener
nuevos clientes Incrementar el volumen de ventas, obtener nuevos clientes e incrementar el
consumo de los existentes.

8. La empresa utiliza el sistema informático JDEdwards, el cual permite una interrelación en
módulos por lo que todos están conectados y los auxiliares de las cuentas son alimentados
directamente por las transacciones operadas contablemente.

9. El personal clave de la empresa está integrado de la siguiente forma: Gerente General y
Representante Legal: Lic. Daniel Gómez Granados Gerente Financiero: Lic. Katherine Melisa Reyna
Contador General: Lic. Axel Conde

10. La Junta de Accionistas de la empresa “Distribuidora ACUARIO, S.A.” (de aquí en adelante la
empresa) contrató los servicios de la firma de auditores independientes GUTIÉRREZ ORTIZ &
ASOCIADOS para que dictamine sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros al 31 de diciembre de 2009, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC s) – Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFS) y las Normas Internacionales
de Auditoria (NIAS)

11. GUTIERREZ ORTIZ & ASOCIADOS 4ta. calle 4 Av. zona 1, Santa Elena, Flores Petén TELFONO:
7926-8459 FAX. 7926-8000 E-mail: gutierrez@ortiz.com

12. Gerente: Sénior: Gildardo Antobelly Velásquez Ortiz. Mario David Gutiérrez Rodas.

13. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA: El objetivo de la auditoría fue obtener evidencia suficiente y

competente para estar satisfechos de que las cifras que se presentaron en los estados financieros
al 31 de diciembre de 2009 son razonables y así emitir nuestra opinión.

14. La auditoría fue programada para dar una opinión razonable de los estados financieros de la
Empresa para el 2009 siendo ésta única visita. Se emitieron los siguientes informes: Informe de
auditoría el cual incluye el dictamen del contador público y auditor independiente. Carta a la
gerencia en la que se incluyeron aquellas debilidades importantes que se detectaron durante el
trabajo de campo de la auditoría y las recomendaciones correspondientes. Ambos informes fueron
entregados el 29 de mayo de 2010 (Hoy).

15. Durante el curso de la auditoría, realizamos pruebas selectivas de los registros de contabilidad

y aquellos otros procedimientos de auditoría que consideremos necesarios según las
circunstancias, para proporcionar una base razonable que sustentara nuestra opinión sobre los
estados financieros. Asimismo, examinamos con base en pruebas selectivas, las evidencias que
respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. También evaluaremos los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones contables significativas hechas por la
administración. Evaluamos además, la presentación de los estados financieros tomados en
conjunto.
16. Tal como lo requieren las normas internacionales de auditoría, efectuamos indagaciones
específicas sobre las aseveraciones de la administración comprendidas en los estados financieros y
sobre la efectividad del control interno. Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitamos
de la administración de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A., la confirmación escrita referente a estos y
otros asuntos que se consideraron necesarios como resultado de nuestra auditoría.

17. De acuerdo con la auditoría efectuada el año anterior, entrevistas realizadas con el personal
clave del cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la empresa, se determinó que la
misma está clasificada como una empresa mediana y durante el año que terminará el 31 de
diciembre de 2009 ha tenido un promedio de 40 empleados.

18. Aún cuando nuestra responsabilidad fue expresar una opinión sobre los estados financieros,
reiteramos una vez mas que la administración de la empresa tiene la responsabilidad por los
estados financieros y todas las revelaciones en ellos contenidas. La administración de la empresa
también es responsable por la adopción de políticas de contabilidad adecuadas y de la
implantación de un sistema de contabilidad y de control interno que garanticen la confiabilidad en
los estados financieros y que ofrezcan una seguridad razonable, pero no absoluta, de que no
ocurran errores e irregularidades que puedan tener un impacto significativo sobre los estados
financieros tomados en conjunto.

19. Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno, así como la naturaleza de
las pruebas y otras limitaciones que normalmente ocurren en una auditoría, ésta no puede
proporcionar la seguridad absoluta de que no existan errores en los estados financieros como
consecuencia de fraudes, irregularidades u otras incorrecciones. Por lo tanto, dichos errores
pueden, no obstante, ocurrir y no ser detectados por una auditoría efectuada de conformidad con
normas internacionales de auditoría.

20. VISITAS: Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo, programamos nuestras
visitas en común acuerdo con la administración de la empresa, de tal forma que nos permitió
acumular la evidencia que utilizamos para emitir nuestra opinión sobre los estados financieros
tomados en conjunto.

21. En la planificación y desarrollo de nuestra auditoría, consideramos el control interno de la

empresa, para determinar los procedimientos de auditoría que nos permitieron expresar una
opinión sobre los estados financieros y no con el objetivo de proporcionar un informe sobre la
estructura de control interno.

22. Los estados financieros por el año terminado al 31 de diciembre de 2008 fueron auditados por
GUTIÉRREZ ORTIZ & ASOCIADOS y la opinión sobre dichos estados financieros fue NO CALIFICADA
y los mismos fueron preparados con base a las normas internacionales de contabilidad y de
información financiera. NIC s – NIIF.

23. Componentes del negocio Las operaciones de “Distribuidora ACUARIO, S.A.” están enfocadas a
la distribución de aparatos eléctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes las tiendas de
aparatos eléctricos y electrodomésticos en la ciudad capital. Las líneas de producto que distribuye
la empresa son las siguientes:  Producto Marca Televisiones Big Shop, S.A. Radios para carro Big
Shop, S.A. Cámaras digitales Big Shop, S.A. Equipos de sonido Big Shop, S.A. Planchas Big Shop, S.A.
Hornos microondas Best Price, S.A. D.V.D. Best Price, S.A. CD Player L.R. Electronics, S.A.
Refrigeradoras The Quality, S.A. Estufas The Quality, S.A. Principales clientes Las ventas se
efectúan al mayoreo y entre sus principales clientes se encuentran: * La Estrella, S.A. * Almacenes
El Gigante * Almacenes Super Precio * Almacén Bendición de Dios * Somos los primeros

24. Fuentes de financiamiento  La empresa utiliza el financiamiento externo para sus

operaciones, el cual obtiene de los bancos del sistema a través de préstamos y además aprovecha
el crédito de 30 días que le otorgan sus proveedores.

25. CARTA A LA GERENCIA Durante el proceso de nuestro trabajo llamaron nuestra atención

algunos asuntos relacionados con las debilidades del control interno y en otras áreas susceptibles
de mejorar la eficiencia o efectividad de sus operaciones, de manera que les presentamos
nuestros comentarios conjuntamente con las recomendaciones sobre el control interno basadas
en nuestras observaciones efectuadas durante la auditoría y que consideramos pudieran ser de
importancia en las actuales circunstancias. La información contenida en este informe es de
carácter confidencial y por lo tanto es únicamente para conocimiento y uso interno de la
Compañía. Agradecemos la colaboración prestada por el personal de la Compañía, durante la
ejecución de nuestro trabajo y nos ponemos a su disposición para cualquier aclaración o
ampliación que estime conveniente.

26. Aspectos de control interno Operaciones en conciliación  La conciliación bancaria de

diciembre de 2009 cuenta No. 010-0008808 del Banco el Tricampeón, S.A. muestra como una
partida en conciliación cheques con más de 6 meses de haber sido emitidos y se detallan a
continuación: No. Fecha Beneficiario Monto en Q. 1458 02-02-09 Gasolinera El Gasto Feliz, S.A.
500 1462 02-02-09 Librería la Útil, S.A. 3,480 1489 18-05-09 El Súper, S.A. 1,300 1494 18-05-09 Big
Súper, S.A. 960 1499 18-05-09 Librería la Útil, S.A. 2,900 1522 15-06-09 Auto Feliz, S.A. 1,500 Total
10,640

27. Recomendamos que oportunamente el personal encargado de la elaboración de conciliaciones

bancarias ajuste los cheques que ya prescribieron, ya que de acuerdo a las leyes que rigen en el
sistema bancario nacional, los cheques que tienen más de 6 meses de antigüedad se consideran
prescritos; esto permitirá a la empresa reflejar la información correcta en las integraciones que
soportan los estados financieros.

28. Registro de la estimación para cuentas incobrables La estimación para cuentas incobrables

presentada en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, se contabilizó de acuerdo a lo
establecido en la ley del impuesto sobre la renta (3% sobre saldo de cuentas por cobrar) aún
cuando la compañía prepara sus estados financieros de acuerdo a normas internacionales de
contabilidad, como se detalla a continuación: Cuenta contable Saldo al 31.12.09 según Compañía
Estimación para cuentas incobrables 57,000 Diferencia NIC 55,900 1,100 A pesar que la diferencia
es inmaterial, recomendamos que la Compañía realice la estimación para cuentas incobrables de
acuerdo a su realidad financiera y considerando todos los factores de riesgo involucrado en este
juicio.

29. Documentación expedientes de personal El expediente del señor Oscar Rodríguez, quien

actualmente desempeña el puesto de vendedor, no contiene antecedentes penales y policíacos.
Recomendamos lo siguiente: · Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no
se cumplió con el mismo. · Completar la información pendiente de este caso. · Efectuar una
revisión del cumplimento de este procedimiento.

30. Salidas de bodega  Las facturas de ventas que se detallan a continuación las cuales no tienen
el sello de “despachado” que se coloca en el departamento de bodega en el momento en que se
entrega el producto al transportista, ya que es ACUARIO evidencia de salida de producto: Factura
No. Fecha Cliente Monto en Q. 10,030 16-01-09 Almacenes El Gigante, S.A. 14,600 10,240 26-03-
09 La Princesa, S.A. 16,700 10,510 22-06-09 Almacén la Desilusión 19,500 Recomendamos lo
siguiente: · Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no se cumplió con el
mismo. · Efectuar una revisión del cumplimento de este procedimiento.

31. Balances de Situación General 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en

quetzales)

32. Estado de Resultados 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Cifras expresadas en quetzales) Véanse

notas que acompañan a los estados financieros.

33. Estados de Patrimonio de los Accionistas Años terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008

(Cifras expresadas en quetzales)

34. Estados de Patrimonio de los Accionistas Años terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008

(Cifras expresadas en quetzales)

35. En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, la situación financiera de Distribuidora ACUARIO, S.A. al 31 de
diciembre de 2009 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años
terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 de conformidad con normas internacionales de
contabilidad.

36. Estimamos que nuestros honorarios por efectuar la auditoría de DISTRIBUIDORA ACUARIO,

S.A. por el año que terminó el 31 de diciembre de 2009, fueron de Q 47,321.00 más I.V.A., más
gastos de teléfono, internet, mecanografía, impresión y reproducción de los estados financieros,
etc., que fueron facturados al costo y los cuales estimamos un exceso del 10% del total de los
honorarios.

37. Facturamos el 25% de nuestros honorarios al momento de la aceptación de nuestra propuesta,

50% durante la realización del trabajo y el 25% restante, al presentar el informe final (Hoy).
También solicitamos que nuestras facturas fueran pagadas dentro de los quince días siguientes a
la fecha de su presentación.
 evaluación del cumplimiento de los la aplicación de los procedimientos
establecimiento de un acuerdo de los
requerimientos de ética aplicables, requeridos por la NIA 220 relativos a la
términos del encargo, tal como requiere
incluidos los relativos a la independencia, continuidad de las relaciones con clientes
la NIA 210
de conformidad con la NIA 220 y el encargo específico de auditoría

ACTIVIDADES DEL
El auditor establecerá una estrategia
AUDITOR
global de auditoría que determine el Es la responsabilidad que tiene el
El auditor actualizará y cambiará
alcance, cuando
sea necesario en el transcurso
el momento de realización y
la dirección lade la auditoría, y que guíe
de ALCANCE
auditor para planificar la auditoria
de los estados financieros.
auditoría la estrategiaglobalelde auditoría del
desarrollo y plan de auditoría
el plan de auditoría.
ACTIVIDADES DE
PLANIFICACION

NIA 300
El auditor debe establecer una estrategia
El objetivo del auditor es planificar
global
El auditor planificará la naturaleza, el que la auditoría se realice de
momento de realización y laElextensión de
auditor desarrollará un plan de OBJETIVO
manera efectiva.
la dirección y supervisión de los miembros
auditoría, el cual incluirá una descripción
del equipo del encargo, así como la
revisión de su trabajo.

Apartados

FUNCION
Ayuda al auditor a prestar una atención Ayuda al auditor a organizar y dirigir Facilita la selección de miembros del equipo
adecuada a las áreas importantes de la del encargo con niveles de capacidad y Facilita la dirección y supervisión de los
adecuadamente el encargo de auditoría,
auditoría. Ayuda al auditor a identificar y competencia adecuados para responder a los miembros del equipo del encargo y la
de manera queéste se realice de forma
resolver problemas potenciales riesgos previstos, así como la asignación revisión de su trabajo.
oportunamente. eficaz y eficiente.
apropiada del trabajo a dichos miembros