IV Aplicación Práctica

Registro de activos fijos – PLE

Estructura 7.1 Detalle de los activos fijos
revaluados y no revaluados
Tributario: “llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o
Ficha Técnica registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Superintendencia de la SUNAT; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes”, cuya sanción es el
Título : Registro de activos fijos – PLE Estructura 7.1 Detalle de los activos fijos 0.3% de los ingresos netos, la misma que no podrá ser menor
revaluados y no revaluados
al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT. La mencionada sanción, no
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 313 - Segunda Quincena de Octubre 2014 se aplica, si voluntariamente se subsana la infracción cometida;
ello rehaciendo los libros y/o registros contables respectivos,
observando las formas y condiciones establecidas por las normas
1. Introducción correspondientes.
El uso de los aplicativos electrónicos por parte de la Sunat para
el llevado de los libros y registros contables vinculados a asuntos 2. Requerimiento del impuesto a la renta
tributarios, genera en la actualidad dudas sobre la información
Las exigencias a tener en consideración respecto de la deducción
a consignar; en ese sentido, es necesario recordar brevemente
de la depreciación de los activos fijos se desarrolla en el artículo
los lineamientos del llevado de este registro anual.
22º del Reglamento de la LIR, que señala lo siguiente:
El reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el artículo
• Los edificios y construcciones solo serán depreciados me-
22° inciso f) señala que: “Los deudores tributarios deberán llevar
diante el método de línea recta, a razón de 5% anual1 (art.
un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro
39º LIR).
de activos fijos. La Sunat, mediante Resolución de Superinten-
dencia, determinará los requisitos, características, contenido, • Los demás bienes afectados a la producción de rentas gra-
forma y condiciones en que deberá llevarse el citado Registro”. vadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Los formatos a considerarse para este registro contable, según
corresponda al sistema de emisión del contribuyente, es el % Máximo de
Bienes
siguiente: depreciación anual
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%
pesca.
• Formato 7.1 - "Registro de Acti- 2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
vos Fijos – detalle de los activos ferrocarriles); hornos en general.
R. S. Nº 234- fijos".
2006/SUNAT y • Formato 7.2 - "Registro de Acti- 3. Maquinaria y equipo utilizados por las acti- 20%
modificatorias vos Fijos – detalle de los activos vidades minera, petrolera y de construcción;
Formatos e fijos revaluados" excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
información mí- • Formato 7.3 - "Registro de Acti- 4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
nima de libros y vos Fijos – detalle de la diferencia
registros conta- de cambio" 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
bles (sistema de • Formato 7.4 - "Registro de Acti- 01.01.91.
emisión física) vos Fijos – detalle de los activos 6. Otros bienes del activo fijo. 10%
fijos bajo la modalidad de arren-
damiento financiero al 31.12".
• La depreciación aceptada tributariamente es aquella conta-
bilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
R. S. Nº 286- • Formato 7.1 - "Registro de Acti- contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
2009/SUNAT y vos Fijos – detalle de los activos
modificatorias fijos revaluados y no revaluados". establecido.
Formatos e • Formato 7.3 - "Registro de Acti- • No se admite la rectificación de las depreciaciones conta-
información vos Fijos – detalle de la diferencia bilizadas en un ejercicio gravable cerrado; sin perjuicio de
mínima de libros de cambio" la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de
y registros con- • Formato 7.4 - "Registro de Acti-
tables (Sistema
depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.
vos Fijos – detalle de los activos
de emisión fijos bajo la modalidad de arren- • La depreciación se computará a partir del mes en que
electrónica) damiento financiero". los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas.
• La suspensión temporal de las actividades productivas le
permite dejar de computar la depreciación de sus bienes
Resulta necesario recordar que en enero del 2014, la Sunat del activo fijo por el periodo en que persista la suspensión
emite el Informe N° 006-2014-SUNAT, en el cual precisa temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del
que la información que debe contener el registro de activos cómputo de la depreciación operará desde la comunicación
fijos, en torno a la depreciación de los activos que posea la a la Sunat.
empresa, corresponde a aquella determinada de conformidad
• En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisición, cons-
con la normativa del impuesto a la renta.
trucción o producción se efectúe por etapas, la depreciación
En el caso de omitir estos requerimientos, la infracción come- 1 Artículo 39° modificado por la Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342, publicada 7.4.2009,
tida será la tipificada en el artículo 175º numeral 2 del Código vigente a partir del 01.01.10

IV-8 Instituto Pacífico N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada para la venta (NIIF 5), y la fecha en que se produzca
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se la baja en cuentas del mismo.
afecta a la producción de rentas gravadas. • La depreciación no cesará cuando el activo esté sin uti-
• Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alqui- lizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
lado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado encuentre depreciado por completo.
a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el • Si se utilizan métodos de depreciación en función del uso,
porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga
mejoras. Si al devolver el bien por terminación del contrato lugar ninguna actividad de producción.
aún existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo
se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución. Como se observa los lineamientos en torno al reconocimien-
to de los activos y el cálculo de la depreciación en materia
• En caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera tributaria y contable, difieren entre sí; generando ello la
de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: identificación de diferencias temporales o permanentes se-
- Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción gún sea el caso; debiendo tenerse en consideración para su
de su valor; o reconocimiento contable adicionalmente la NIC 12 Impuesto
- Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la a las Ganancias.
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
• El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente 4. Casuísticas
acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado La empresa Mundo Ruiz SRL ha iniciado actividades en el ejer-
por profesional competente y colegiado. En ningún caso cicio 2011, cuya actividad económica es la comercialización
la Sunat aprobará la aplicación de tasas de depreciación de calzado al por mayor y menor; los activos que posee han
mayores en razón de desuso u obsolescencia. sido adquiridos en moneda nacional; al 31 de diciembre de
2013 va a emitir el registro de activos fijos, con el siguiente
3. Requerimientos contables - NIC 16 Propiedad, detalle:
planta y equipo
Detalle del activo fijo % Depre-
Código Costo de Fecha de
3.1. Reconocimiento y medición ciación
del activo Marca del adquisición adquisición
Descripción tributaria
AF

33411001 Camioneta Nissan 35,600.00 02/01/11 20

Propiedades, planta y equipo, son activos Andamios de
tangibles que posee una entidad para su aluminio 1.20
uso en la producción o suministro de bie- 33511001 Cm x 0.60 Cm Sodimac 1,150.00 11/09/11 10
nes y servicios, para arrendarlos a terceros
Andamios de
o para propósitos administrativos; y se aluminio 1.20
esperan usar durante más de un periodo. 33511001 Cm x 0.60 Cm Sodimac 1,150.00 11/09/11 10
Escritorio en "l"
de vidrio y alu-
minio (1.39X 58
33511001 x 1.39) Sodimac 2,500.00 26/09/11 10
Se reconocerá como activo si, y solo si:
- sea probable que la entidad obtenga Fotocopiadora
los beneficios económicos futuros 33522001 xerox Xerox 3,500.00 12/04/12 10
derivados del mismo
33611001 CPU Compatible 1,500.00 10/09/12 25
- el costo del elemento puede medirse
con fiabilidad. 33611002 CPU Compatible 1,500.00 10/09/12 25

33611005 CPU Compatible 1,200.00 05/05/13 25

33611003 Monitor Samsung 800.00 10/09/12 25

Se medirá a su COSTO, el mismo que
contempla: 33611004 Monitor Samsung 800.00 10/09/12 25
- Costos iniciales; y
33611006 Monitor Samsung 500.00 05/05/13 25
- Costos posteriores
33611021 Laptop Core I7 4,200.00 05/07/13 25

33611066 Servidor HP Proliant 5,800.00 06/08/13 25

3.2. Depreciación
33691001 Impresora laser HP 1,350.00 15/03/11 10
Es la distribución sistemática del importe depreciable2 de un
activo a lo largo de su vida útil3 y deberá tener en considera-
ción lo siguiente: Información adicional:
- La entidad aplica como política contable, a partir del
• La depreciación se reconocerá en el resultado del periodo,
01.01.13, el método de revaluación voluntaria a las unidades
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
de transporte de la empresa.
activo (costo de producción).
- Según informe de tasación, el excedente de revaluación
• La depreciación comenzará cuando el activo fijo esté
generado es de S/.8,500 respecto de la camioneta, y su vida
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en
útil restante estimada es de 3 años.
la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de
la forma prevista por la gerencia. Se pide:
• La depreciación cesará en la fecha más temprana entre a. Elaborar los formatos 7.1 y 7.2 del periodo 2013 de con-
aquella en que el activo se clasifique como mantenido formidad con la R. S. Nº 234-2006/Sunat.
2 El importe depreciable, es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual
3 Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el número de unidades
b. Elaborar la estructura 7.1 del Registro de activos fijos elec-
de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. trónico.

N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial IV-9

IV-10
Solución IV
a. Registro de activos fijos – Formatos 7.1 y 7.2 (R. S. Nº 234-2006/Sunat):

Formato 7.1 - Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos

Periodo: 2013
RUC: 20515018612
Mundo Ruiz SRL

Instituto Pacífico
Deprec.
% del
Detalle del activo fijo Depreciación Deprec.
Cta. Re- Ajus- Dep. ejercicio Ajuste Deprec.
Valor Valor Fecha Depre- relacio- Deprec.
Código con- Adquisi- tiro Otros tes Depre- relacio- por in- acumula-
Saldo Me- histórico ajustado Fecha de de inicio ciación nada acumu- Valor neto
del table ciones / y/o ajus- por ciac. del nada flación da ajus-
inicial joras del af al del af al adquisición del uso acumulada con lada del activo
activo del adiciones ba- tes infla- ejercicio con de la tada por
31.12.13 31.12.13 del af N° de al 31.12.12 otros histórica
af N° serie jas ción retiros deprec. inflación
Marca Modelo Método doc. de N° de doc. de ajustes
Descripción y/o placa y/o
del af del af aplicado autori- adquisición bajas
del af
zación
Aplicación Práctica

33411001 33411 Camioneta Nissan RIO FQ-45682 35,600.00 35,600.00 0.00 35,600.00 2/01/11 2/01/11 L. Recta FC-501-002574 20 14,200.44 7,120.00 21,320.44 0 21,320.44 14,279.56
33511001 33511 Andamio de aluminio 1.20 Cm Sodimac 1,150.00 1,150.00 0.00 1,150.00 11/09/11 11/09/11 L. Recta TK-011-00384 10 149.82 115.00 264.82 264.82 885.18
x 0.60 Cm
33511001 33511 Andamio de aluminio 1.20 Cm Sodimac 1,150.00 1,150.00 0.00 1,150.00 11/09/11 11/09/11 L. Recta TK-011-00384 10 149.82 115.00 264.82 264.82 885.18
x 0.60 Cm
33511001 33511 Escritorio en "l" de vidrio y aluminio Sodimac 2,500.00 2,500.00 0.00 2,500.00 26/09/11 26/09/11 L. Recta FC-001-99069 10 315.28 250.00 565.28 0 565.28 1,934.72
(1.39X 58 x 1.39)
33522001 33522 Fotocopiadora xerox Xerox RT32YNP 3,500.00 3,500.00 0.00 3,500.00 12/04/12 12/04/12 L. Recta TK-54-44370782 10 250.83 350.00 600.83 0 600.83 2,899.17
33611001 33611 CPU Compatible CORE2 DUO FW2540 1,500.00 1,500.00 0.00 1,500.00 10/09/12 10/09/12 L. Recta FC-003-11398 25 114.58 375.00 489.58 0 489.58 1,010.42
33611002 33611 CPU Compatible CORE2 DUO FW3560 1,500.00 1,500.00 0.00 1,500.00 10/09/12 10/09/12 L. Recta FC-003-11398 25 114.58 375.00 489.58 0 489.58 1,010.42
33611005 33611 CPU Compatible CORE2 DUO FW2541 1,200.00 1,200.00 0.00 1,200.00 5/05/13 5/05/13 L. Recta FC-110-05874 25 195.83 195.83 0 195.83 1,004.17
33611003 33611 Monitor Samsung LCD 18" O022541 800.00 800.00 0.00 800.00 10/09/12 10/09/12 L. Recta FC-003-11398 25 61.11 200.00 261.11 0 261.11 538.89
33611004 33611 Monitor Samsung LCD 18" O022542 800.00 800.00 0.00 800.00 10/09/12 10/09/12 L. Recta FC-003-11398 25 61.11 200.00 261.11 0 261.11 538.89
33611006 33611 Monitor Samsung LCD 18" Y052843 500.00 500.00 0.00 500.00 5/05/13 5/05/13 L. Recta FC-110-05874 25 81.60 81.60 0 81.60 418.40
33611021 33611 Laptop Core i7 HP J564007 4,200.00 4,200.00 0.00 4,200.00 5/07/13 5/07/13 L. Recta FC-05072011 25 510.42 510.42 0 510.42 3,689.58
33611066 33611 Servidor Hp proliant INTEL XEON ML110G7 5,800.00 5,800.00 0.00 5,800.00 6/08/13 6/08/13 L. Recta FC-004-5827 25 580.00 580.00 0 580.00 5,220.00
33691001 33691 Impresora laser Hp LASER K0542 1,350.00 1,350.00 1,350.00 15/03/11 15/03/11 L. Recta FC-010-00385 10 241.88 135.00 376.88 376.88 973.13

Totales 49,850.00 11,700.00 0.00 0.00 0.00 61,550.00 0.00 61,550.00 15,659.46 10,602.85 0.00 0.00 26,262.31 0.00 26,262.31 35,287.69

Formato 7.2 - Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos revaluados
Periodo: 2013

N° 313
RUC: 20515018612
Mundo Ruiz Srl

Valor de la revaluación Valor de la depreciación de

Detalle del activo fijo Depreciación Valor de la depreciación
efectuada la revaluación efectuada
Cta. Fecha Ajuste por
Adqui- Valor del Ajuste Valor Fecha Deprecia- Deprec.
Código con- Retiro Otros Por de Deprec. inflación
Saldo siciones Me- activo por ajustado de Del ejer- ción acu- acum.
del table y/o ajus- reorga- inicio Mé- acum. al Relacio- Por reor- de la
N° serie inicial /adicio- joras fijo al infla- del af al adquisi- N° de cicio sin Relacionada mulada al ajustada al
activo del Marca Modelo bajas tes Volun- nización del uso todo % De 31.12.12 nada con ganiz. de deprecia-
Descripción y/o placa nes Otros 31.12.13 ción 31.12.13 ción doc. considerar con retiros Voluntaria Otros 31.12.13 31.12.13
af del af del af taria de del af aplica- deprec. otros socieda- ción
del af autoriz. revalua- y/o bajas
socieda- do ajustes des
ción
des

33411001 33411 Camioneta Nissan Rio FQ-45682 35,600.00 8500 44,100.00 44,100.00 2/01/11 L. Recta 20 14,200.44 7,120.00 1,700.00 23,020.44 0 23,020.44

Totales 35,600.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,500.00 0.00 0.00 44,100.00 0.00 44,100.00 14,200.44 7,120.00 0.00 0.00 1,700.00 0.00 0.00 23,020.44 0.00 23,020.44

Segunda Quincena - Octubre 2014

 b. Estructura 7.1 del registro de activos fijos electrónico

N° 313
7.1 Registro de activos fijos - Detalle de los activos fijos revaluados y no revaluados

37 Al
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36
74

Segunda Quincena - Octubre 2014

Periodo
Cuo
Número correlativo
Código del catálogo utilizado.(* )
Código propio del activo fijo correspondiente al catálogo
señalado en el campo 3
Código del activo fijo, de acuerdo al catálogo de bienes,
servicios y obras (**)
Código del tipo de activo fijo (tabla 18)
Código de la cuenta contable del activo fijo
Estado del activo fijo (tabla 19)
Descripción del activo fijo
Marca del activo fijo
Modelo del activo fijo
Número de serie y/o placa del activo fijo
Importe del saldo inicial del activo fijo
Importe de las adquisiciones o adiciones de activo fijo
Importe de las mejoras del activo fijo
Importe de los retiros y/o bajas del activo fijo
Importe por otros ajustes en el valor del activo fijo
Valor de la revaluación voluntaria efectuada
Valor de la revaluación efectuada por reorganización de
sociedades
Valor de otras revaluaciones efectuada
Importe del valor del ajuste por inflación del activo fijo
Fecha de adquisición del activo fijo
Fecha de inicio del uso del activo fijo
Código del método aplicado en el cálculo de la depreciación.
(Tabla 20)
Número de documento de autorización para cambiar el
método de la depreciación
Porcentaje de la depreciación
Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.
Valor de la depreciación del ejercicio sin considerar la
revaluación
Valor de la depreciación del ejercicio relacionada con los
retiros y/o bajas del activo fijo
Valor de la depreciación relacionada con otros ajustes
Valor de la depreciación de la revaluación voluntaria
efectuada
Valor de la depreciación de la revaluación efectuada por
reorganización de sociedades
Valor de la depreciación de otras revaluaciones efectuadas
Valor del ajuste por inflación de la depreciación
Indica el estado de la operación
Campos de libre utilización

20130000 001 A35 9 33411001 25100000 1 33411 9 Camioneta Nissan Rio FQ-45682 35600.00 02/01/11 02/01/11 1 20.00 14200.44 7120.00 1700.00 1

20130000 001 A26 9 33511001 56112000 1 33511 9 Andamio de alu- Sodimac 1150.00 11/09/11 11/09/11 1 10.00 149.82 115.00 1
minio 1.20 Cm x
0.60 Cm

20130000 001 A27 9 33511001 56112000 1 33511 9 Andamio de alu- Sodimac 1150.00 11/09/11 11/09/11 1 10.00 149.82 115.00 1
minio 1.20 Cm x
0.60 Cm

20130000 001 A28 9 33511001 56112000 1 33511 9 Escritorio en "l" Sodimac 2500.00 26/09/11 26/09/11 1 10.00 315.28 250.00 1
de vidrio y alu-
minio

20130000 001 A32 9 33522001 52141501 1 33522 9 Fotocopiadora Xerox RT32YNP 3500.00 12/04/12 12/04/12 1 10.00 250.83 350.00 1
xerox

20130000 001 A19 9 33611001 43211508 1 33611 9 Cpu Compatible Core2 Duo FW2540 1500.00 10/09/12 10/09/12 1 25.00 114.58 375.00 1

20130000 001 A20 9 33611002 43211508 1 33611 9 Cpu Compatible Core2 Duo FW3560 1500.00 10/09/12 10/09/12 1 25.00 114.58 375.00 1

20130000 150 M3 9 33611005 43211508 1 33611 9 Cpu Compatible Core2 Duo FW2541 1200.00 05/05/13 05/05/13 1 25.00 195.83 1

20130000 001 A21 9 33611003 43211508 1 33611 9 Monitor Samsung Lcd 18" O022541 800.00 10/09/12 10/09/12 1 25.00 61.11 200.00 1

20130000 001 A22 9 33611004 43211508 1 33611 9 Monitor Samsung Lcd 18" O022542 800.00 10/09/12 10/09/12 1 25.00 61.11 200.00 1

20130000 150 M3 9 33611006 43211508 1 33611 9 Monitor Samsung Lcd 18" Y052843 500.00 05/05/13 05/05/13 1 25.00 81.60 1

20130000 168 M3 9 33611021 43211509 1 33611 9 Laptop Core I7 Hp J564007 4200.00 05/07/13 05/07/13 1 25.00 510.42 1
Área Contabilidad (NIIF) y Costos

20130000 175 M3 9 33611066 43211501 1 33611 9 Servidor Hp Proliant Intel Xeon ML110G7 5800.00 06/08/13 06/08/13 1 25.00 580.00 1

Actualidad Empresarial
20130000 001 A15 9 33691001 43212105 1 33691 9 Impresora laser Hp Laser K0542 1350.00 15/03/11 15/03/11 1 10.00 241.88 135.00 1

(*) Solo se podrá incluir las opciones 3 y 9 de la tabla 13.

(**) Establecido por el Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE) y vigente al 1 de enero de cada año.
IV

IV-11