Temas contables y empresariales

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Pilar Ibarrondo Dávila

Departamento de Economía
Financiera y Contabilidad.
Universidad de Granada
oficinas bancarias
En las entidades bancarias, las oficinas constituyen los centros de actividad
donde tiene lugar el contacto con la clientela y donde se generan la mayor
parte de sus ingresos, y por consiguiente, la oficina constituye una unidad de
análisis fundamental para el suministro de información útil para la gestión de
estas entidades y para la desagregación de costes, ingresos y márgenes.

1. INTRODUCCIÓN Las sucursales son los centros de

FICHA RESUMEN actividad donde tiene lugar el contacto
con la clientela y donde se genera la ma-
Autor:

E
Pilar Ibarrondo Dávila n las entidades de depósito se yor parte de los ingresos de estas enti-
Título: pueden encontrar distintos grados dades. Así, pues, la oficina constituye
El cálculo de márgenes en oficinas bancarias de descentralización dependien- una unidad de análisis fundamental para
Fuente:
Partida Doble, núm. 143, páginas 64 a 73, do, entre otros aspectos, del ta- conocer la evolución de los resultados
abril 2003 maño, la estrategia y las necesi- en estas empresas.
Localización: PD 03.04.07 dades de gestión de cada entidad. No
Resumen:
En el presente trabajo el autor propone una serie obstante, como apunta Arias (1991), las Al frente de cada sucursal se sitúa el
de informes acerca de las magnitudes más nuevas exigencias que plantea el entorno director de la oficina, cuyas atribuciones
relevantes para la gestión de una sucursal requieren una rapidez de respuesta a los variarán según el grado de descentraliza-
bancaria, de este modo, los distintos niveles
directivos de la empresa, así como el responsable cambios en el mercado que parece in- ción implantado en la empresa. En cual-
de la oficina, podrán disponer de información compatible con una organización fuerte- quier caso, los responsables de estos
acerca de sus costes, márgenes y resultados, mente centralizada. En este sentido, la centros necesitan disponer de informa-
permitiendo conocer coómo contribuye cada
oficina o grupo de ellas a la generación del tendencia parece ser la delegación de po- ción acerca de sus costes, márgenes y re-
resultado final. der hacia las sucursales, al ser éstas las sultados para orientar sus decisiones ha-
Descriptores ICALI: unidades que poseen más información cia la consecución de los objetivos indivi-
Sistemas de información. Rentabilidad. Empresas
acerca del mercado. duales los cuales, debidamente coordina-

• 64 Nº 143 • Abril de 2003

 E
dos, permitirán alcanzar los objetivos glo- los directores de las sucursales. En este
bales de la entidad. último sentido, cuanto mayor sea el grado
de descentralización del poder hacia las l margen de
En las empresas descentralizadas, los oficinas, mayor será la necesidad de dis-
centros de responsabilidad constituyen
objetos de cálculo útiles para la implanta-
poner de información fiable en tiempo
oportuno.
intermediación
ción de un control de gestión. En efecto,
como ponen de relieve Mallo y Merlo Los informes elaborados por oficinas y de una oficina
(1995) y Merlo (1997), la descentraliza- sus agregados —direcciones de zona—
ción del poder en la toma de decisiones presentan información acerca de los már- estará formado
no suele llevar aparejada una delegación genes generados en cada centro de acti-
del control hacia los directivos de rango
inferior, por lo que se deben diseñar las
vidad y, por tanto, permiten conocer como
contribuye cada uno de los mismos a la
por la diferencia
medidas de rendimiento oportunas para generación del resultado global de la enti-
enjuiciar a los distintos responsables que dad. El suministro de esta información de- entre los ingresos
tienen a su cargo un centro de actividad. be perseguir, entre otros, los siguientes
objetivos: y los costes
Según la política de delegación de po-
der de la empresa, el director de una ofici-
na bancaria tendrá un mayor o menor
• Dotar a los directores de oficina de financieros
una herramienta indispensable pa-
control sobre la evolución de las magnitu-
ra su gestión. El conocimiento de
des que influyen en la formación del be-
la contribución de su oficina al re-
neficio del centro. Al objeto de evaluar la
sultado de la entidad, el grado de
actuación del responsable de un centro
cumplimiento de los objetivos y su
de beneficio, se deben discriminar aque-
comparación con los márgenes y
llos costes que puedan ser controlables,
logro de objetivos en otras sucur-
es decir, aquellos sobre los que el res-
sales será una información valiosa
ponsable del centro pueda ejercer una in- • Proporcionar a la Dirección Gene-
para orientar la actividad de cada
fluencia significativa. ral los instrumentos adecuados pa-
centro.
ra la evaluación y el control de la
Así, pues, los niveles superiores de • Aportar los informes necesarios
actuación de los distintos respon-
autoridad, como la Dirección General de para que los directores de zona
sables de las unidades de gestión
la entidad, la Dirección de la red de ofici- puedan enjuiciar la actuación de
analizadas.
nas o las direcciones de zona deben dis- las distintas oficinas que quedan
bajo su control y detectar las situa- • Posibilitar el seguimiento y análisis
poner de información sobre la marcha de
ciones anómalas para poder tomar de la evolución de los márgenes y
las sucursales y su adecuación a los obje-
las acciones correctoras pertinen- resultados de las distintas sucursa-
tivos generales de la organización y, ade-
tes. Esta información se debe pre- les, así como la comparación entre
más, deben contar con las herramientas
sentar de forma agregada y desa- ellas.
necesarias para evaluar la actuación de
los responsables de los distintos centros. gregada, para las sucursales de su • Permitir el estudio de variables cla-
área de influencia y agregada res- ve en la gestión del negocio como
Por consiguiente, en el entorno com- pecto a las oficinas de otras zonas. el crecimiento, la rentabilidad o la
petitivo bancario actual, caracterizado por • Conocer el ranking de oficinas y morosidad entre otras.
una fuerte rivalidad entre las empresas zonas geográficas de la entidad • Evaluar la productividad de cada
del sector, las entidades de depósito ne- según su contribución al resultado oficina, teniendo en cuenta las
cesitan conocer la contribución de las dis- global. Esta información será de prestaciones que realizan para los
tintas oficinas al resultado global, así co- utilidad para la adopción de deci- clientes de otras sucursales y vice-
mo su evolución y posición frente a la siones en distintos niveles, básica- versa, es decir, las tareas que
competencia en cada zona geográfica. El mente en la Dirección de la red de otras oficinas efectúan por cuenta
sistema de gestión debe suministrar infor- oficinas, en las direcciones de zo- de la sucursal analizada (Ormae-
mación útil al respecto, tanto para los ni- na y en la Alta Dirección. chevarría, 1994).
veles superiores de dirección, como para

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 Temas contables y empresariales

A
Se proponen una serie de informes calculará por diferencia entre los ingre-
acerca de las magnitudes más relevantes sos financieros reales, en función del ti-
la hora de para la gestión de una sucursal bancaria. El po de interés pactado con el cliente, y el
análisis de las diversas magnitudes —cos- coste financiero imputado —por los fon-

asignar el coste tes, ingresos y márgenes— vinculadas a la

oficina se efectuará de forma desagregada
dos utilizados para la inversión en cada
producto— mediante la aplicación de la
en los márgenes de intermediación, ordina- tasa de transferencia correspondiente a
de los recursos rio y de explotación. cada producto.

financieros Por su parte, la determinación del

2. MARGEN DE margen de intermediación para cada pro-

a los distintos INTERMEDIACIÓN ducto de pasivo se realizará por diferen-

cia entre el ingreso financiero calculado
El margen de intermediación de una ofici- según la tasa interna que le corresponda
productos de na estará formado por la diferencia entre y el coste financiero real derivado del tipo
los ingresos y los costes financieros co- de interés pactado con el cliente. De esta
activo surge rrespondientes a los distintos productos forma se podrá conocer la aportación de
de activo y pasivo que la sucursal contra- cada producto de pasivo al margen finan-

la necesidad de ta con sus clientes. ciero de la entidad.

Si se desea proceder al cálculo de es- Si bien es cierto que los ingresos fi-
calcular una tasa te margen a nivel de producto, resulta ne- nancieros imputables a los productos de
cesario identificar separadamente los in- pasivo no corresponden a un valor tran-
de transferencia gresos y los costes financieros para cada saccional externo, el cálculo del margen
línea de negocio de activo y pasivo. En de intermediación obtenido sobre la base

interna de fondos este sentido, resulta necesario establecer

un sistema de precios de transferencia in-
de los mismos constituye una información
muy útil para la gestión en las entidades
terna de fondos al objeto de calcular el de depósito. En efecto, supongamos el
coste financiero de los productos de acti- caso extremo de una oficina que debido a
vo así como el ingreso financiero corres- su ubicación geográfica sólo capta recur-
pondiente a los productos de pasivo. sos; en este caso cabría cuestionarse si
esta oficina contribuye de forma positiva
En efecto, a la hora de asignar el cos- al margen financiero de la entidad. La res-
te de los recursos financieros a los distin- puesta vendría dada por el margen de in-
tos productos de activo surge la necesi- temediación de dicha oficina correspon-
dad de calcular una tasa de transferencia diente a los productos negociados en la
interna de fondos, toda vez que, una vez misma que, en nuestro ejemplo, serían to-
captados los recursos resulta imposible dos de pasivo. En definitiva, el margen de
identificar de forma inequívoca cada uni- intermediación de cada producto de pasi-
dad monetaria obtenida —a través de dis- vo ofrece una información muy útil para la
tintos mercados y plazos— con la corres- gestión individualizada de cada producto.
pondiente unidad monetaria invertida en
los distintos productos que ofrece la enti- El cálculo del ingreso financiero co-
dad. Así, pues, el coste financiero interna- rrespondiente a cada producto de pasivo,
mente calculado imputable a los diversos de forma similar al cálculo del coste finan-
productos de activo se obtendrá mediante ciero de los productos de activo, se efec-
la aplicación de la tasa de transferencia a tuará en función de una tasa de transfe-
los fondos materializados en dichos pro- rencia interna determinada según el plazo
ductos. de contratación de cada producto.

En consecuencia, el margen de inter- El sistema de transferencia interna de

mediación de los productos de activo se fondos propuesto se basa en la metodolo-

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 ● El cálculo de márgenes
en oficinas bancarias

E
gía de los fondos brutos, según la cual se su caso, los ingresos calculados inter-
procede a la separación de los distintos namente procedentes de la facturación
componentes de activo y de pasivo de ca- de las operaciones realizadas con la l margen de
da sucursal. A nuestro juicio, esta alterna- clientela por cuenta de otra oficina de la
tiva aporta una información más completa
y desagregada, por lo que ofrece mejores
entidad.
intermediación
oportunidades para la gestión de la ofici- En efecto, dadas las circunstancias
na, al posibilitar la gestión individualizada en las que se desarrolla el negocio ban- de cada producto
de cada línea de negocio de activo o de cario, los clientes de una entidad pueden
pasivo. Su aplicación entraña que el mar- efectuar determinadas operaciones en de pasivo ofrece
gen financiero de cada oficina estará for- cualquiera de sus sucursales, indepen-
mado por la suma de los márgenes indivi-
duales para cada producto.
dientemente de la oficina en la que ten-
gan abiertas sus cuentas. Por consi-
una información
guiente, las sucursales de una entidad
No obstante, se podría implantar un bancaria deberán atender a todos los muy útil
sistema de precios de transferencia ba- clientes de la entidad, aunque la gestión
sado en los flujos netos, cuya aplicación de un cliente en particular, así como los para la gestión
permitiría el cálculo del margen financie- rendimientos que genera correspondan a
ro de cada oficina enfrentando los ingre-
sos y los costes financieros reales proce-
otra sucursal.
individualizada de
dentes de los productos de activo y pasi- Según se desprende de lo comenta-
vo que la misma comercializa con sus do en el párrafo anterior, como conse- cada producto
clientes, añadiendo a este margen real el cuencia de la prestación de servicios a
coste o el ingreso —según se trate de clientes que pertenecen a otra oficina, la
oficinas de inversión neta o de ahorro sucursal soportará el coste de atender a
neto, respectivamente— calculado a tra- una clientela mientras que los rendimien-
vés de la aplicación de la tasa de trans- tos que genera ésta engrosarán los re-
ferencia interna por los fondos netos re- sultados de la oficina a la que pertenez-
cibidos o cedidos a la tesorería central. ca. Para corregir esta situación, la sucur-
Si bien es cierto que este procedimiento sal que presta el servicio al cliente ajeno
posibilita también la obtención del mar- deberá facturar a la oficina correspon-
gen financiero a nivel de oficinas, sin diente la operación realizada por su
embargo no permite una gestión indivi- cuenta. De este modo, si el cliente de la
dualizada de los productos que se co- oficina A de una entidad acude a la ofici-
mercializan en la sucursal. na B —perteneciente a la misma enti-
dad— para consultar su saldo, ingresar
un cheque, efectuar una transferencia,
3. MARGEN ORDINARIO retirar fondos, etc., el coste que generan
dichas transacciones para la oficina B
El margen ordinario de una oficina se ob- deberá soportarlo la oficina A.
tiene al agregar a su margen de interme-
diación los ingresos derivados de la pres- La liquidación correspondiente a estas
tación de servicios a su clientela, es decir, interrelaciones entre las distintas sucursa-
los ingresos correspondientes a las comi- les podrá efectuarse en base a costes
siones cobradas por los distintos produc- históricos, según el coste real de las tran-
tos que cada oficina suministra a sus sacciones realizadas; tomando como refe-
clientes. rencia costes predeterminados, a través
de la aplicación del coste estimado de los
Con el propósito de suministrar una recursos consumidos para cada opera-
información útil para el control de ges- ción; o mediante la elección de un precio
tión de las sucursales, el margen ordi- de mercado que sirva de referencia para
nario de cada centro debe recoger, en la transacción efectuada.

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 Temas contables y empresariales

L
En el informe correspondiente a cada miar la función que cumplen algunas ofi-
oficina, la liquidación del coste de los ser- cinas que por su ubicación no contribu-
a sucursal que vicios prestados a clientes de otras sucur- yen de forma significativa al margen de
sales se presentará en forma de ingresos intermediación de la entidad. Nos esta-

presta el servicio calculados en concepto de comisiones

cargadas a las sucursales a las que per-
mos refiriendo a aquellas oficinas en las
que básicamente se suministran produc-
tenecen los clientes. tos de servicio puro (2) y en las que las
al cliente ajeno funciones de captación y colocación de
Teniendo presente que el objetivo per- fondos no presentan un papel destacado
deberá facturar seguido con la valoración de estas presta- en la entidad, como podría ser el caso
ciones interoficinas es el de lograr una in- de las oficinas ubicadas en los centros

a la oficina formación útil para el control de gestión e

incentivar a los responsables de las su-
comerciales.

cursales para que la calidad de servicio

correspondiente ofrecida al cliente sea independiente de la 4. MARGEN DE EXPLOTACIÓN
oficina a la que pertenezca, resulta más
la operación aconsejable proceder a la determinación El margen de explotación de cada sucur-
de los precios de estas transacciones en sal se obtiene al deducir del margen or-

realizada base a los precios de mercado(1). dinario sus costes de explotación. A este
respecto, de acuerdo con Schneider
De este modo, la incorporación de (1972), se puede distinguir —tal como
por su cuenta estos ingresos por comisiones a la infor- muestra el Cuadro 1— entre: costes de
mación de los márgenes generados en explotación primarios y costes de explo-
las oficinas permitiría reconocer y pre- tación secundarios. Los primeros se deri-

CUADRO 1
COSTE DE EXPLOTACIÓN OFICINA H

MES EN CURSO ACUMULADO AÑO EN CURSO ACUMULADO AÑO ANTERIOR

CONCEPTO
I M P. % A TM % MO I M P. % A TM % MO I M P. % A TM % MO
+ Costes de explotación primarios
Materiales
Personal
Equipo productivo
Otros
+ Costes de explotación secundarios
Asesoría Jurídica
Correspondencia
Almacén de Material
Direcciones de Zona
Gestión de Inmuebles
CPD-Mantenimiento
....
= Costes totales de explotación propios
Imputados a los productos
Imputados a las operaciones en trámite
Imputados a las operaciones denegadas
Coste total de subactividad
% Coste subactividad s/coste total
Fuente: Elaboración propia.

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 ● El cálculo de márgenes
en oficinas bancarias

L
van de la identificación de las clases de requerido por el teórico cliente tipo de la
coste correspondientes a los factores entidad. Desde esta óptica, resulta preci-
que se aplican de forma directa en cada so elaborar una relación de las distintas a suma
oficina: personal, amortización del inmo- tareas que el personal realiza en la ofici-
vilizado, alquiler, suministros, servicios
exteriores, etc. Los costes secundarios
na indicando el tiempo normalizado co-
rrespondiente a cada una de ellas. Asi-
de los costes de
surgen como consecuencia de la recep- mismo, resulta necesario confeccionar
ción de ciertas prestaciones de los de- un catálogo de productos bancarios don- explotación
partamentos centrales de la entidad. La de figuren las tareas necesarias en cada
suma de los costes de explotación pri- caso, al objeto de establecer la relación primarios más
marios más los secundarios conforma entre los distintos productos y los tiem-
los costes totales de explotación propios
de la oficina.
pos de trabajo humano requeridos para
su obtención(3).
los secundarios
El informe presentado en el Cuadro 1 En los costes imputados a los produc- conforma
permite conocer el importe total de los tos habrán de ser tenidos en cuenta tanto
costes de explotación, divididos, inicial- los asignados a los productos contratados los costes totales
mente, en dos categorías, esto es, costes en la oficina como los derivados de las
primarios y secundarios, así como su ex-
presión en porcentaje sobre los activos
operaciones en trámite de formalización,
las operaciones denegadas y las presta-
de explotación
totales medios y sobre el margen ordina- ciones realizadas por cuenta de clientes
rio correspondientes a la oficina. Estos de otras oficinas. propios
dos últimos indicadores ofrecen informa-
ción acerca del nivel de eficiencia de las El coste de la unidad de tiempo de de la oficina
sucursales y permiten efectuar compara- trabajo humano de cada oficina se podrá
ciones entre distintas sucursales, toda calcular por cociente entre el coste total
vez que muestran la información en térmi- de la sucursal y el tiempo de presencia
nos relativos y, por tanto, su valor resulta- del personal de la misma. La asignación
rá, en principio, independiente del tamaño del coste a los productos se llevará a
de la oficina. cabo en base a los tiempos normaliza- (1) La fijación de precios en base al mercado podrá
dos establecidos para las tareas implica- tomar como referencia las comisiones que se cargan a
clientes de otras entidades o, en su defecto, a los clientes
Asimismo, en el informe recogido en das en la obtención de cada producto(4). de la propia entidad.
el Cuadro 1 se desglosan los costes tota- De este modo, puede surgir una diferen- (2) Los productos de pasivo y los productos de activo son
les de explotación en función del destino cia entre el tiempo aplicado a los pro- aquellos instrumentos mediante los cuales las entidades
bancarias captan o invierten, respectivamente, los fondos
de los recursos, es decir, según se impu- ductos —sobre la base de los tiempos entre su clientela, posibilitando así el desarrollo de la
ten a los productos —contratados en la normalizados correspondientes— y el actividad de intermediación financiera propia de estas
entidades. Por su parte, los productos de servicio puro
propia sucursal o suministrados a clientes tiempo de presencia correspondiente a constituyen el resto de los servicios, básicamente
de otras oficinas—, correspondan a ope- la oficina, diferencia ésta que al multipli- financieros, que estas entidades suministran a sus
clientes.
raciones en trámite o denegadas, o bien carla por el coste de la unidad de pres-
se deriven de la subactividad inherente a tación —unidad de tiempo de trabajo— (3) En esta línea resulta destacable la propuesta
formulada por Esteban (1999) basándose en la
la sucursal. arrojará el coste de subactividad imputa- metodología de los GDR (grupos de diagnóstico
ble a la sucursal. relacionados) aplicable a los productos hospitalarios. En
este caso, se persigue clasificar los productos bancarios
La imputación del coste de las ofici- siguiendo un criterio de agrupación en función del
nas a los productos puede efectuarse to- En relación al coste de subactividad consumo de recursos en categorías generales de productos
y servicios bancarios que la autora mencionada denomina
mando como unidad de medida de la ac- de cada sucursal se ha incluido una infor- CGP y CGS, respectivamente. En esta propuesta se
tividad de las mismas el tiempo de traba- mación adicional referida al porcentaje reconoce que la variación en el consumo de recursos
entre diferentes categorías de productos dependerá
jo humano. En este sentido, una solución que representa sobre el coste total de ex- fundamentalmente del tiempo, ya sea el derivado del
aceptable consiste en la delimitación de plotación. Así, se pondrá de manifiesto trabajo humano o de la aplicación del equipo
informático.
tiempos medios o normalizados para las aquellas sucursales que presenten un ni-
distintas tareas implicadas en la obten- vel elevado de costes de subactividad, lo (4) Por su parte, AECA (1995) propone la asignación de
los costes directos generados en las oficinas a los
ción de cada producto en una oficina, cual puede aconsejar, en su caso, el aná- productos sobre la base de la metodología del coste
entendiendo por tiempo normalizado el lisis de las causas de la misma. estándar.

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 Temas contables y empresariales

L
Por su parte, el Cuadro 2 muestra —de activo, pasivo o servicio puro—, el
un informe sobre la formación del resul- correspondiente a las operaciones dene-
os informes tado de una oficina o del agregado de gadas, el vinculado a la subactividad de
sucursales que conforman una zona la propia oficina y el derivado de las ope-
comentados para concreta. En dicho informe se observa
que el margen de intermediación de la
raciones en trámite. El coste de estas úl-
timas no se ha incluido en el cálculo del

una sucursal sucursal, como ya se ha apuntado, se

obtiene a partir de la suma del margen
margen de explotación, toda vez que se
trata de productos no formalizados aún,
de intermediación de los productos de los cuales pueden perfeccionarse final-
concreta se podrán activo y de pasivo contratados en la mente, formando parte de algún produc-
misma. Asimismo, se aprecia que al su- to —normalmente de activo— o, por el
presentar a nivel mar al margen de intermediación los in- contrario, pueden constituir operaciones
gresos por comisiones correspondientes que no llegan a buen término, esto es,
agregado a los distintos productos suministrados operaciones denegadas. Por consiguien-
por la oficina y los ingresos calculados te, el coste de las operaciones en trámi-
del conjunto por las prestaciones cedidas a clientes
de otras sucursales se determina el
te, si bien constituye una información útil
para conocer el coste vinculado a la acti-

de oficinas que margen ordinario. vidad de cada sucursal, sólo será incor-
porado al resultado de la misma cuando
Finalmente, para abordar el cálculo las operaciones se formalicen —puesto
conforman una del margen de explotación de la oficina que a partir de entonces comenzarán a
se ha descompuesto su coste de explo- generar ingresos—, o se denieguen —
dirección de zona tación en diversos componentes: el coste constituyendo en tal caso un coste impu-
de explotación imputado a los productos table al período—.

CUADRO 2
OFICINA H/ZONAY. INFORME SOBRE EL RESULTADO MENSUAL

T O TA L
CONCEPTO Pr oductos Pr oductos Pr oductos de Operaciones Coste de P E R Í O D O Operaciones
de activo de pasivo ser vicio pur o denegadas Subactividad en trámite
Imp. % ATM
+ Ingresos financieros (IF) IFPA IFPP IFOF
- Costes financieros (KF) KFPA KFPP KFOF
= Margen de intermediación (MI) MIPA MIPP MIOF
+ Ingresos por comisiones (IC) ICPA ICPP ICPSP ICOF
Ingresos por comisiones productos ICPA ICPP ICPSP
Ingresos calculados por prestaciones
a clientes de otras oficinas ICPSPOS
= Margen ordinario (MO) MOPA MOPP MOOF
- Costes de explotación (KE) KEPA KEPP KEPSP KEOD KET KEOT
De la oficina H KEPA OFH KEPP OFH KEPSP OFH KEPA OFH KEPA OFH
De otras oficinas KEPSP OF
De los departamentos centrales KEPA COP KEPP COP KEPSP COP KEPA COP KEPA COP
De cajeros automáticos KEPSP ATM
- Coste de las operaciones
en trámite al inicio del período KEOTPA i KEOTOD i KEOT i
- Coste de explotación de la
oficina H no imputado KSUB KSUB
= Margen de explotación (ME) MEPA MEPP MEPSP MEOF
Fuente: Elaboración propia.

• 70 Nº 143 • Abril de 2003

 ● El cálculo de márgenes
en oficinas bancarias

E
El coste de las operaciones en trámite 5. USUARIOS DE
al comienzo del período se incorporará al LA INFORMACIÓN
coste de los productos que correspondan SOBRE OFICINAS l coste de
entre los formalizados en el período —
normalmente de activo—. En caso de no
llegar a buen término, el coste de las ope-
Los usuarios de los informes presenta-
dos serán, en primer lugar, los directores
las operaciones
raciones en trámite iniciales se imputará a de las oficinas para los que constituyen
las operaciones denegadas del período. una herramienta indispensable para la en trámite
gestión de la sucursal. Por su parte, los
Por otro lado, si se pretende asignar directores de zona deberán contar con al comienzo
el resultado derivado de un determinado informes desagregados para cada una
producto a la sucursal a la que se adscri-
be —la de su contratación— parece lógi-
de las oficinas que quedan bajo su ámbi-
to de autoridad y agregados a nivel de
del período
co que en el cómputo del resultado de di- zona, para cada una de las zonas delimi-
cho producto intervengan todos los costes tadas por la entidad. Finalmente, la Alta se incorporará
ocasionados por el mismo, con indepen- Dirección, así como la Dirección de la
dencia del centro de actividad donde se red de sucursales, también necesitan al coste de los
hayan incurrido. Desde esta óptica, el disponer de informes sobre las oficinas
coste de explotación imputado a los pro-
ductos, a las operaciones en trámite y a
de la entidad, básicamente a nivel agre-
gado por zonas.
productos que
las operaciones denegadas deberá incluir
el correspondiente a la oficina en la que Así, pues, los informes comentados correspondan
se formaliza o se inician los trámites para para una sucursal concreta se podrán
su contratación, el de los departamentos presentar a nivel agregado del conjunto entre los
centrales que participan en su producción de oficinas que conforman una dirección
y el de los cajeros automáticos que los
clientes utilizan para la prestación de cier-
de zona, lo cual posibilitará el análisis
comparativo de la contribución al resul-
formalizados
tos servicios. tado de cada oficina en relación a las
sucursales de una misma zona, entre en el período
Además, de forma paralela a la consi- distintas zonas geográficas considera-
deración de los ingresos calculados por das de forma agregada o entre oficinas
comisiones derivados de la prestación de de distintas zonas. No obstante, para
servicios a clientes de otras sucursales, que el análisis comparativo pueda ser
los informes de cada oficina deben con- interpretado de forma adecuada, la con-
templar, dentro del coste de explotación, tribución al resultado deberá presentar-
el coste imputado a los productos como se en términos relativos, tomando como
consecuencia de las prestaciones que base de referencia alguna magnitud sig-
otras sucursales realizan por cuenta de nificativa para la gestión de estas em-
sus clientes. Su determinación será simi- presas. En este sentido, se utiliza gene-
lar al de las comisiones calculadas puesto ralmente alguna magnitud del activo o
que, lo que constituye un ingreso calcula- del pasivo del balance, como la inver-
do para la oficina que presta el servicio al sión crediticia o los recursos captados,
cliente de otra, representa un coste para respectivamente. Sin embargo, como
la sucursal a la que pertenece el cliente. señala Martínez Vilches (1989), al utili-
zar la primera se premia la labor de las
Por último, el coste de explotación de oficinas ahorradoras y, en el segundo
(5) Otra magnitud que puede servir de referencia para
la oficina no imputado se corresponde con caso, se favorece a las inversoras. Por efectuar comparaciones es el margen ordinario de cada
el coste de subactividad, calculado por di- ello, al objeto de que la medida de la oficina. Esta variable resulta representativa de la actividad
desempeñada por las oficinas y frente a los activos totales
ferencia entre el coste asignado a los pro- rentabilidad de cada oficina sea inde- medios presenta la ventaja de que en ella se incluye
ductos, a las operaciones en trámite o a pendiente de su posición inversora o información relativa tanto al margen obtenido con los
productos de activo y de pasivo como a los ingresos
las operaciones denegadas y el coste total ahorradora, conviene recurrir a los acti- generados por los productos de servicio puro, los cuales
de explotación propio de la sucursal. vos totales medios(5). no quedan reflejados en el balance de la entidad.

Nº 143 • Abril de 2003 www.partidadoble.es 71 •

 Temas contables y empresariales

E
El Cuadro 3 muestra un informe so- del margen de explotación sobre activos
bre el ranking de oficinas en base a la totales medios, en el segundo.
l coste rentabilidad de cada sucursal medida
sobre sus activos totales medios. Dicho Finalmente, el Cuadro 4 ofrece infor-

de explotación informe está referido a una dirección de

zona concreta, pero podría recoger la in-
mación acerca de la morosidad de las
oficinas de una zona geográfica concre-
formación acerca de todas las oficinas ta, aunque también se podría referir a
de la oficina de la entidad o agregadas por direccio- todas las oficinas de la entidad o a su
nes de zona. En dicho cuadro, la prime- agregación por direcciones de zona.
no imputado ra columna identifica cada una de las
oficinas que conforman la zona; las co- En la primera columna del cuadro se

se corresponde lumnas segunda y tercera están referi-

das al margen ordinario de cada oficina,
identifican las oficinas que conforman la
zona correspondiente, y en la segunda
en términos absolutos y relativos, res- se indica el volumen total de inversión
con el coste pectivamente; las columnas cuarta y crediticia de cada oficina. Las cuatro co-
quinta presentan una información similar lumnas siguientes ofrecen información
de subactividad a las dos anteriores pero en relación al sobre el valor de los activos dudosos de
margen de explotación de cada sucur- cada sucursal, distinguiendo, de acuer-
sal; finalmente, las columnas sexta y do con la normativa vigente, entre los
séptima muestran el ranking de oficinas dudosos por razón de morosidad —
(6) Se podrían añadir otros indicadores sobre la
morosidad de la oficina tomando como base para el
en función de su contribución al resulta- aquellos débitos vencidos para los cua-
cálculo diversas magnitudes tales como el saldo de do de la entidad, en base al ratio del les hayan transcurrido más de tres me-
morosos sobre la inversión en riesgo, el saldo de morosos
por sectores sobre la inversión sectorial, etc. Vid. al
margen ordinario sobre activos totales ses desde su vencimiento— y otros acti-
respecto: Martínez Vilches (1987). medios, en el primer caso, y en función vos dudosos —aquellos débitos venci-

CUADRO 3
RANKING OFICINAS. ZONA Y

MARGEN ORDINARIO MARGEN D E E X P L O TA C I Ó N RANKING RANKING

OFICINA
I mpor te % A TM I mpor te % A TM MO/A TM ME/A TM
Sucursal nº 7 1 2
Sucursal nº 9 2 4
..................... ... ...
Sucursal nº n n n
Total Zona Y
Fuente: Elaboración propia

CUADRO 4
ACTIVOS DUDOSOS POR OFICINAS. ZONA Y
ACTIVOS DUDOSOS FONDO D E I N S O LV E N C I A S
INVERSIÓN
OFICINA O tr os % sobr e inversión F ondo
CREDITICIA M or osos T otal D otación
dudosos cr editicia A cumulado
Sucursal nº 1
Sucursal nº 2
.....................
Sucursal nº n
Total Zona Y
Fuente: Elaboración propia

• 72 Nº 143 • Abril de 2003

 ● El cálculo de márgenes
en oficinas bancarias

L
dos o no que presenten dudas razona- Los informes de rentabilidad por ofici-
bles sobre su reembolso—. Asimismo, nas deben ofrecer información acerca de
para el total de los activos dudosos, la la contribución de cada sucursal a los os informes
columna sexta ofrece información acer- márgenes financiero, ordinario y de explo-
ca del porcentaje que los mismos repre-
sentan sobre el volumen total de la in-
tación globales de la entidad. En este
sentido, el margen financiero de cada ofi-
de rentabilidad
versión crediticia de cada oficina (6), lo cina se obtendrá mediante la suma de los
que pondrá de relieve aquellas sucursa- márgenes financieros correspondientes a por oficinas
les que presenten un elevado porcentaje los productos contratados en la misma.
de activos dudosos y, en su caso, cons- De este modo, los responsables de las deben ofrecer
tituirá una señal de alarma cuando se oficinas podrán gestionar de forma indivi-
rebasen los valores que la entidad esti-
pule como aceptables. Finalmente, las
dualizada cada línea de negocio de activo
o de pasivo. La determinación del margen
información
dos últimas columnas suministran infor- financiero diferenciado para cada produc-
mación sobre la dotación a la provisión to conlleva la aplicación del método de los acerca de la
de insolvencias requerida en el período flujos brutos como sistema de transferen-
considerado para cada oficina, así como cia interna de fondos. contribución de
sobre el valor acumulado en el fondo de
insolvencias de cada sucursal. Por otro lado, la desagregación del
margen ordinario por oficinas exige la va-
cada sucursal
loración de las prestaciones que realiza
6. CONCLUSIONES una sucursal por cuenta del cliente de a los márgenes
otra, al objeto de lograr una información
En las entidades bancarias, las oficinas objetiva acerca de los costes e ingresos financiero,
constituyen los centros de actividad don- imputables a cada oficina.
de tiene lugar el contacto con la clientela
y donde se generan la mayor parte de Finalmente, el control de los costes de
ordinario y
sus ingresos. Por consiguiente, la ofici- explotación imputables a cada oficina re-
na constituye una unidad de análisis quiere un análisis del origen y destino de de explotación
fundamental para el suministro de infor- los factores productivos aplicados en el de-
mación útil para la gestión de estas enti- sarrollo de su actividad. Desde esta pers- globales
dades y para la desagregación de cos- pectiva, según el origen de los factores
tes, ingresos y márgenes. De este mo-
do, los distintos niveles directivos de la
consumidos se puede distinguir entre cos-
tes primarios y costes secundarios. Los
de la entidad
empresa podrán conocer como contribu- costes primarios se derivan de la identifica-
ye cada oficina o grupo de ellas a la ge- ción de las clases de coste correspondien-
neración del resultado global. tes a los factores que se aplican de forma
Esteban, A.I. (1999): Modelos de coste en las enti-
directa en cada oficina, mientras que los dades de crédito: Una propuesta de clasificación del pro-
Los usuarios de la información desa- secundarios surgen como consecuencia de ducto bancario mediante la utilización del sistema GDR.
Tesis doctoral no publicada, Universidad de Málaga,
gregada por oficinas serán los propios la recepción de ciertas prestaciones de los Málaga.
directores de las sucursales, los cuales departamentos centrales de la entidad. Mallo, C. y Merlo, J. (1995): Control de gestión y
necesitan indicadores que le permitan Respecto al destino de los recursos, se control presupuestario. Mc Graw Hill, Madrid.
evaluar el resultado de su gestión al puede diferenciar entre los costes imputa- Martínez Vilches, R. (1987): El control de gestión
de sucursales. Cuadernos ESCA de gestión de sucursa-
frente de la oficina y orientar su activi- dos a los productos y los correspondientes les, nº. 2, CECA, Madrid.
dad hacia el logro de los objetivos pro- a una posible subactividad de la sucursal. Martínez Vilches, R. (1989): Contabilidad de ges-
puestos, así como los niveles directivos tión de cajas de ahorros. Cajamadrid, Madrid.
Merlo, J. (1997): “Control de gestión por centros
superiores, quienes en el desempeño de BIBLIOGRAFÍA de responsabilidad (consideraciones previas)”. Partida
su función necesitan disponer de infor- AECA (1995): La Contabilidad de gestión en las Doble, nº. 82, Octubre, pp.4-10.
mación adecuada para enjuiciar la ac- entidades bancarias. Principios de Contabilidad de Ormaechevarría, J. (1994): “La contabilidad de
Gestión. Documento nº. 9. AECA, Madrid. 2.ª ed. gestión en las entidades financieras”. Papeles de
tuación de los niveles de responsabili- Economía Española, nº. 58, pp. 216-223.
Arias, A.M. (1991). Control de gestión en las enti-
dad inferiores que quedan bajo su área dades de depósito. Instituto de Contabilidad y Schneider, E. (1972): Contabilidad industrial,
de influencia. Auditoría de Cuentas, Madrid. Aguilar, Madrid, 4.ª ed., 1ª Reimpresión.

Nº 143 • Abril de 2003 www.partidadoble.es 73 •