6 Ingresos Por Salarios y en General Por La Prestacion de Un Servicio Personal Subordinado PDF

ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 69
CAPITULO IV
INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL
POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO
PERSONAL SUBORDINADO
1. CONCEPTO DE INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS

Resulta indispensable clasificar los ingresos señalados en el Capítulo I
del Título IV de la LISR, en ingresos por la prestación de un servicio perso-
nal subordinado y en ingresos que sin ser propiamente sueldos y salarios
se asimilan a éstos para efectos del ISR. Como ya se mencionó en el capí-
tulo III de esta obra,  los contribuyentes que obtengan ingresos por la pres-
tación de un servicio personal subordinado tendrán derecho a acreditar el
subsidio para el empleo y los que obtengan ingresos asimilables a sueldos
y salarios no gozan de ese derecho.
El primer párrafo del artículo 94 de la LISR, establece que se consideran
ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los sala-
rios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo
la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y
las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de una
relación laboral.
De acuerdo con el artículo 137 del RISR, se consideran ingresos por la
prestación de un servicio personal subordinado, el importe de las becas
otorgadas a personas que hubieren asumido la obligación de prestar servi-
cios a quien otorga la beca, así como la ayuda o compensación para renta
de casa, transporte o cualquier otro concepto que se otorgue en dinero o
en bienes, sin importar el nombre con el cual se les designe.
Por otra parte, en el último párrafo del artículo 94 se establece que no se
consideran ingresos en bienes, los servicios de comedor y comida propor-
cionados a los trabajadores; así como el uso de bienes que el patrón pro-
porcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades propias
de éstos y que estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
Dichos bienes prácticamente son las herramientas, útiles, instrumentos y
materiales necesarios para la ejecución del trabajo.
Asimismo, en el penúltimo párrafo del referido artículo 94, se precisa
que  estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo; es
decir, no existe sociedad conyugal. Los ingresos en crédito se acumularán
hasta el año de calendario en que sean cobrados.
2. INGRESOS QUE SE ASIMILAN A SUELDOS Y SALARIOS
Sólo para efectos de la LISR se asimilan a ingresos por sueldos y sala-
rios, los conceptos que sin serlo se establecen en las fracciones I a VII del
artículo 94, mismos que se comentan a continuación:
70 EDICIONES FISCALES ISEF
1. Las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por los funcio-

narios y trabajadores de la Federación, las Entidades Federativas y
los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos
a comprobación, así como los obtenidos por las fuerzas armadas. De
conformidad con el segundo párrafo del referido artículo 94, cuando
los funcionarios de la Federación, las Entidades Federativas y los Mu-
nicipios, tengan asignados automóviles que no reúnan el requisito de
ser estrictamente indispensables, se considerará ingreso en servicio,
la cantidad que no hubiera sido deducible para fines del ISR de haber
sido contribuyentes del mismo las personas morales señaladas.
2. Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las so-
ciedades cooperativas de producción, así como los anticipos que
reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.
3. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra índole, así como los honorarios a ad-
ministradores, comisarios y gerentes generales.
4. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemen-
te a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las
instalaciones de este último.
5. Los honorarios que perciban las personas físicas de personas mo-
rales o de personas físicas con actividades empresariales a las que
presten servicios personales independientes, cuando comuniquen
por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los tér-
minos de las disposiciones aplicables a los sueldos y salarios.
6. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales
o de personas físicas con actividades empresariales por las activida-
des empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la
persona que les efectúa el pago que optan por pagar el impuesto en
los términos de las disposiciones aplicables a los sueldos y salarios.
7. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción
otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo para
adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que
representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al
de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al momento
del ejercicio de la opción, independientemente de que las acciones
o títulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada
del mismo.
Por otra parte el artículo 155 del RISR, establece que tratándose de
contribuyentes que perciban ingresos derivados de la realización de ac-
tividades empresariales exclusivamente por concepto de comisiones, po-
drán optar, con el consentimiento del comitente, porque éste les efectúe
la retención del impuesto, como si se tratara de un concepto asimilable a
salarios, en cuyo caso no le serán aplicables las disposiciones del Capítulo
II del Título IV de la LISR, relativo a los ingresos por actividades empresa-
riales y profesionales.
Cuando se ejerza la opción antes señalada, previamente al primer pago
que se les efectúe, el comisionista deberá comunicarlo por escrito al comi-
tente, el cual cumplirá con lo siguiente:
– Efectuar la retención conforme al procedimiento establecido en el
artículo 96 de la Ley y los artículos reglamentarios de la misma
– Calcular el impuesto anual de conformidad con el artículo 97 y pre-

sentar la declaración informativa de sueldos y salarios
– Proporcionar las constancias de remuneraciones pagadas y reten-
ciones efectuadas, cuando así lo solicite el comisionista
Por su parte, los comisionistas presentarán su declaración anual acumu-
lando a sus ingresos por salarios, los obtenidos por las comisiones, salvo
que en el año de calendario de que se trate obtengan únicamente estos
ingresos, no provengan simultáneamente de dos o más comitentes, ni ex-
cedan de $ 400,000.00 y el comitente cumpla con la obligación de efectuar
el cálculo del impuesto anual.
Los comisionistas deberán solicitar las constancias de remuneraciones
pagadas y retenciones efectuadas y conservarlas cuando presente su de-
claración anual. No se solicitará la constancia al comitente que haga la
liquidación del año.
La opción en cuestión podrá ejercerse por cada uno de los comitentes
y considerando todos los ingresos que se obtengan en el año de calen-
dario de dicho comitente por concepto de comisiones. Dicha opción se
entenderá ejercida hasta en tanto el contribuyente manifieste por escrito
al comitente de que se trate que pagará el impuesto en los términos del
Capítulo II del Título IV de la LISR, relativo a los ingresos por actividades
empresariales y profesionales.
A su vez el artículo 162 del RISR, establece que tratándose de contribu-
yentes que perciban ingresos por la prestación de servicios profesionales
relacionados con una obra determinada, mueble o inmueble, en la que el
prestador del servicio no proporcione los materiales, y el pago se haga en
función de la cantidad de trabajo realizado y no de los días laborados, este
podrá optar, con el consentimiento del prestatario, porque se le efectúe
la retención del impuesto, como si se tratara de un concepto asimilable a
salarios, en cuyo caso no le serán aplicables las disposiciones del Capítulo
II del Título IV de la LISR, relativo a los ingresos por actividades empresa-
riales y profesionales.
Cuando se ejerza la opción antes señalada, previamente al inicio de la
obra de que se trate deberá comunicarse por escrito al prestatario, el cual
cumplirá con lo siguiente:
– Efectuar la retención conforme al procedimiento establecido en el
artículo 96 de la Ley y los artículos reglamentarios de la misma
– Calcular el impuesto anual de conformidad con el artículo 97 y pre-
sentar la declaración informativa de sueldos y salarios
– Proporcionar las constancias de remuneraciones pagadas y reten-
ciones efectuadas, cuando así lo solicite el prestador del servicio
Por su parte, el prestador del servicio presentará su declaración anual
acumulando a sus ingresos por salarios, los obtenidos por los servicios
de la obra, salvo que en el año de calendario de que se trate obtenga
únicamente estos ingresos, no provengan simultáneamente de dos o más
prestatarios, ni excedan de $ 400,000.00 y el prestatario cumpla con la
obligación de efectuar el cálculo del impuesto anual.
El prestador del servicio deberá solicitar las constancias de remunera-
ciones pagadas y retenciones efectuadas. No se solicitará la constancia al
prestatario que haga el cálculo del impuesto anual.
La opción en cuestión podrá ejercerse por cada uno de los prestatarios

y considerando todos los ingresos que se obtengan en el año de calenda-
rio de dicho prestatario por concepto de prestación de servicios profesio-
nales. Dicha opción se entenderá ejercida hasta en tanto el contribuyente
manifieste por escrito al prestatario de que se trate que pagará el impuesto
en los términos del Capítulo II del Título IV de la LISR, relativo a los ingresos
por actividades empresariales y profesionales.
De conformidad con la regla 3.11.3. de la Resolución Miscelánea, las
personas físicas que realicen actividades empresariales al menudeo como
vendedores independientes que no obtengan ingresos por otros concep-
tos gravados por la LISR y enajenen únicamente productos de una misma
persona moral y que los revendan al público en general como comercian-
tes ambulantes o en la vía pública, cuyos ingresos gravables en el ejercicio
inmediato anterior no hayan excedido de $ 300,000.00, en lugar de pagar
bajo el régimen de actividades empresariales podrán optar por pagar bajo
el régimen de asimilados a salarios, conforme a lo siguiente:
– Las personas morales que les enajenen los productos determinarán
el monto del ISR que le corresponda a cada vendedor independiente
aplicando la tarifa del artículo 96 de la LISR, sobre la diferencia que
resulte entre el precio de venta al público sugerido por el enajenante
y el precio en el que efectivamente les enajenen los productos, co-
rrespondientes al mes de que se trate
– Las personas físicas referidas deberán entregar a la persona moral el
monto del ISR que resulte. Dicho impuesto deberá considerarse en el
comprobante fiscal que al efecto se expida por la adquisición de los
productos.
– Dicho ISR tendrá el carácter de pago definitivo y deberá enterarse por
la persona moral a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél al
que corresponda el pago, conjuntamente con las demás retenciones
que realice la persona moral de que se trate por concepto de sueldos
y salarios
– Las personas físicas que ejerzan la opción deberán entregar a la per-
sona moral que les calcule el ISR a su cargo, aceptación por escrito
para que les sea aplicable el presente régimen, a más tardar en la
fecha en que la persona física realice el primer pedido de productos
en el año de que se trate. En dicho documento se deberá consignar
que optan por enajenar sus productos al público al precio de reventa
sugerido por la persona moral
– Las personas físicas deberán conservar, durante 5 años, la documen-
tación relacionada con las operaciones efectuadas con la persona
moral de que se trate
– Las personas morales cuyos vendedores independientes ejerzan la
opción de pagar el ISR en los términos señalados, tendrán la obliga-
ción de efectuar la inscripción en el RFC dichos vendedores indepen-
dientes o bien, cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad,
éstos deberán proporcionar a la persona moral su clave del RFC
– Este régimen no será aplicable a los ingresos que las personas físi-
cas obtengan de las personas morales por concepto de comisión,
mediación, agencia, representación, correduría, consignación o dis-
tribución
3. INGRESOS EXENTOS
En las fracciones I a XVII y en los dos últimos párrafos del artículo 93 de
la LISR, se establecen los conceptos de ingresos por sueldos y salarios por
lo que no se estará obligado al pago del impuesto.
En su oportunidad serán analizadas la mayoría de las disposiciones de
los ingresos exentos.
4. CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL Y PAGOS PROVISIONALES
En los capítulos II y III de esta obra ya fue analizado ampliamente el
procedimiento para determinar el impuesto anual y los pagos provisionales
de las personas que obtienen exclusivamente ingresos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado, así como
por los conceptos que se asimilan a sueldos y salarios para efectos del ISR.
No obstante lo anterior, a continuación señalamos algunos aspectos a
considerar:
1. De acuerdo con el artículo 97 de la Ley, las personas que efectúen
los pagos por conceptos de sueldos y salarios, están obligados a
calcular el impuesto anual de cada persona que les haya prestado
servicios personales subordinados y el de aquéllas a las que les
hubiera efectuado pagos de conceptos asimilables a sueldos y sala-
rios. Asimismo, el último párrafo del referido artículo 97 precisa que
no se hará el cálculo del impuesto anual en los siguientes casos:
– Cuando se trate de contribuyentes que hayan iniciado la presta-
ción de servicios con posterioridad al 1o. de enero del año de
que se trate
– Cuando el contribuyente de que se trate haya dejado de pres-
tar servicios al retenedor antes del 1o. de diciembre del año de
que se trate. Si por ejemplo, el trabajador prestó sus servicios
desde el 1o. de enero y deja de prestarlos el 15 de diciembre,
y obtuvo ingresos por sueldos y salarios que no excedieron de
$ 400,000.00, el empleador estará obligado a efectuar el cálculo
del impuesto anual; sin embargo, de conformidad con el segun-
do párrafo del artículo 151 del RISR, si el trabajador le comunica
por escrito que presentará su declaración anual, dicho emplea-
dor no hará el cálculo del impuesto anual
– Cuando se trate de trabajadores que hayan obtenido ingresos
anuales por sueldos y salarios que excedan de $ 400,000.00
– Cuando los contribuyentes, en los términos del artículo 151 del
RISR, le comuniquen por escrito a más tardar el 31 de diciembre
del año de que se trate que presentarán declaración anual
2. Por otra parte, la fracción III del artículo 98 de la LISR, referente a las
obligaciones de los contribuyentes que obtengan ingresos por con-
cepto de sueldos y salarios, establece que dichos contribuyentes
presentarán declaración anual en los siguientes casos:
– Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos a
sueldos y salarios. En este caso el empleador no está obligado
a hacer el cálculo anual; sin embargo, el segundo párrafo del
artículo 151 del RISR, obliga al empleador a efectuar el cálculo
anual, si el contribuyente no le comunica tal circunstancia por es-
crito a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate.
Por ejemplo, supongamos que el trabajador prestó sus servicios

al empleador durante todo el año y que dicho trabajador obtuvo
ingresos inferiores a $ 400,000.00, como el empleador no sabe
si el trabajador obtiene ingresos acumulables distintos a sueldos
y salarios; el empleador está obligado a hacer el cálculo anual,
salvo que a más tardar el 31 de diciembre el trabajador le comu-
nique por escrito que presentará su declaración anual
– Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se
presentará declaración anual
– Cuando dejen de prestar servicios a más tardar el 31 de diciem-
bre del año de que se trate. Sin embargo, de acuerdo con el
artículo 152 del RISR, los trabajadores que hayan dejado de pres-
tar servicios antes del 31 de diciembre, podrán no presentar la
declaración anual, cuando la totalidad de sus percepciones pro-
vengan únicamente de ingresos por la prestación en el país de
un servicio personal subordinado y no deriven de la prestación
de servicios a dos o más empleadores en forma simultánea. Esto
no es aplicable a los que prestaron servicios que se asimilan a
salarios en los términos de las fracciones II a VII del artículo 94 de
la Ley
– Cuando hubieran prestado servicios a dos o más empleadores
en forma simultánea. En este caso el empleador no está obliga-
do a hacer el cálculo anual; sin embargo, el segundo párrafo del
artículo 151 del RISR, obliga al empleador a efectuar el cálculo
anual, si el contribuyente no le comunica tal circunstancia por es-
crito a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio de que se trate.
Por ejemplo, supongamos que el trabajador prestó sus servicios
al empleador durante todo el año y que dicho trabajador obtuvo
ingresos inferiores a $ 400,000.00, como el empleador no sabe
si el trabajador obtiene ingresos por prestarle servicios simultá-
neamente a otro empleador; el empleador está obligado a hacer
el cálculo anual, salvo que a más tardar el 31 de diciembre el tra-
bajador le comunique por escrito que presentará su declaración
anual
– Cuando  obtengan ingresos por sueldos y salarios de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no
obligadas a efectuar las retenciones del artículo 96 de la Ley
– Cuando obtengan ingresos anuales por sueldos y salarios que
excedan de $ 400,000.00
Cabe aclarar, que el artículo 238 del RISR precisa que las personas físi-
cas que únicamente obtengan ingresos por sueldos y salarios y que no se
encuentren obligados a presentar declaración anual, podrán presentarla
siempre que en la misma derive un saldo a favor como consecuencia de la
aplicación de las deducciones personales previstas en las fracciones I y II
del artículo 151 de la Ley del ISR; es decir, que en la declaración anual de-
duzcan no todas las deducciones personales, sino únicamente las relativas
a gastos médicos y dentales, servicios hospitalarios y gastos de funeral.
3. Contra el ISR del ejercicio, son acreditables los pagos provisionales a
cuenta del impuesto del ejercicio vía retención efectuada por los em-
pleadores. Sin embargo, el último párrafo de la fracción II del artículo
décimo que regula el subsidio para el empleo, establece que en el
caso de que el trabajador haya tenido durante el ejercicio dos o más
patrones y cualquiera de ellos le haya entregado en efectivo diferen-
cias del subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir

del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho ejer-
cicio, hasta por el importe de las mismas.
Concepto Empleador 1 Empleador 2 Sumas

Remuneraciones gravadas $ 45,200.00 $ 84,500.00 $ 129,700.00
Suma de subsidio para el
empleo mensual aplicado 4,522.00 4,522.00
Suma del subsidio para el
empleo mensual pagado 1,895.00 1,895.00
Retenciones de ISR 194.00 7,158.00 7,352.00
En este caso, las retenciones que se podrán acreditar contra el ISR
anual serán de $ 5,457.00, diferencia que resulta de restar a $ 7,352.00 la
cantidad de $ 1,895.00.
Por otra parte, para determinar el ISR en su declaración anual que ten-
drá que presentar por haber recibido remuneraciones de dos empleado-
res; contra el impuesto que resulte de aplicar la tarifa del artículo 152, se
podrá acreditar la suma del subsidio para el empleo mensual que resultó
de aplicar la tabla de dicho subsidio; es decir, la cantidad aplicada por el
empleador 1 por la cantidad de $ 4,522.00.
Base gravable $ 129,700.00

Límite inferior 123,580.21 $ 13,087.37 ISR cuota fija
Excedente $ 6,119.79
% de ISR 21.36% 1,307.18 ISR del excedente
ISR TARIFA $ 14,394.55
ISR tarifa artículo 152 $ 14,394.55
Menos:
Subsidio para el empleo aplicado 4,522.00
ISR anual $ 9,872.55
Menos:
ISR retenido 5,457.00
SALDO A CARGO $ 4,415.55
4. Debe tomarse en cuenta que se indicó en qué casos el retenedor no

está obligado a efectuar el cálculo del impuesto anual; sin embargo,
esto no significa que no deben manifestarse todos los ingresos por
sueldos y asimilables a sueldos pagados a todas las personas en el
ejercicio, en la declaración anual informativa que existe para el efec-
to, en los casos en que dicho retenedor esté obligado a presentarla.
5. A cuenta del impuesto anual, los contribuyentes están obligados a
efectuar pagos provisionales en los términos del artículo 96 (vía re-
tención cuando el empleador esté obligado a ello).
6. El RISR contempla algunas opciones para efectuar las retenciones
en los términos del artículo 96 de la Ley, las cuales son:
a) Cuando se pague en función de trabajo realizado y no de días
trabajados, el artículo 144 de dicho Reglamento establece que
se determinará una cantidad diaria proporcionada con base en
los días efectivamente utilizados para la realización del trabajo
determinado, a la cual se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la

Ley calculada en días, al impuesto que resulte se le acreditará,
en su caso, el subsidio para el empleo diario.
La cantidad que resulte conforme al párrafo anterior multiplicada
por el número de días efectivamente trabajados, será el importe
a retener.
Suponiendo que el contribuyente realizó un trabajo determinado
por el cual percibió una remuneración de $ 2,151.60 y se tardó
12 días en efectuarlo, la retención sería la siguiente:
Monto del salario = $  2,151.60 = $ 179.30 salario diario

Días utilizados 12
Base gravable $ 179.30
Límite inferior 138.51 $  8.13 ISR cuota fija
Excedente $ 40.79
% de ISR 10.88% 4.44 ISR del excedente
ISR TARIFA $  12.57
ISR tarifa diaria $ 12.57
Menos:
Subsidio para el empleo diario 9.69
Impuesto diario $ 2.88
Por:
Número de días trabajados 12
CANTIDAD A RETENER $ 34.56
Por su parte el tercer párrafo de la fracción I del artículo déci-
mo que regula el subsidio para el empleo establece que en los
casos en que los empleadores realicen pagos por salarios, que
comprendan períodos menores a un mes, para calcular el sub-
sidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirán las
cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la
tabla, entre 30.4. El resultado obtenido se multiplicará por el nú-
mero de días al que corresponda el período de pago para deter-
minar el monto del subsidio para el empleo que le corresponde
al trabajador por dichos pagos.
b) Si se trata de pagos de sueldos o salarios cuyos períodos co-
rresponden a 7, 10 ó 15 días, el artículo 145 del RISR señala
que la retención de impuesto se determinará con base en la ta-
rifa del artículo 113 de la Ley, calculada en semanas, decenas o
quincenas, según corresponda, considerando el subsidio para
el empleo proporcional a semanas, decenas o quincenas.
c) Antes de realizar el primer pago por concepto de sueldos y sa-
larios correspondiente al año de calendario por el que se calcu-
len las retenciones, con base en el artículo 147 del RISR, dichas
retenciones se podrán determinar conforme al procedimiento
siguiente:
Se determinará el total de las cantidades que se pagarán al tra-
bajador en dicho año, dividiéndolas entre 12 y a la cantidad así
obtenida se le aplicará el procedimiento del artículo 96, acredi-
tando en su caso el subsidio fiscal.
Suponiendo que un trabajador recibirá una cantidad anual de

$ 52,320.00.
$ 52,320.00
Percepciones anuales = = $ 4,360.00
12
PERCEPCION PROPORCIONAL MENSUAL $ 4,360.00
En nuestra opinión, la aplicación de este procedimiento perju-

dica al trabajador, debido a que se estaría pagando anticipada-
mente un impuesto sobre ingresos aún no percibidos por éste.
d) La tarifa del artículo 96 calculada en días, semanas, decenas
o quincenas se determinarán dividiendo el límite inferior, límite
superior y cuota fija de la tarifa y tabla mensuales, entre 30.4 y
multiplicando el cociente por 1, 7, 10 ó 15, según corresponda.
De igual forma el límite inferior, límite superior y el subsidio para
el empleo de la tabla, se dividirán entre 30.4 y el cociente se mul-
tiplicará por 1, 7, 10 ó 15. La SHCP publica dichas tarifas y tablas
en el Diario Oficial de la Federación.
e) El artículo 146 del RISR, precisa que los patrones que efectúen
los pagos por sueldos y salarios, podrán efectuar el entero de
las retenciones por dichos conceptos, considerando el número
de pagos semanales que se hubieran efectuado en el período de
que se trate.
f) Es importante aclarar que de acuerdo con el último párrafo de
la fracción I del artículo octavo que regula el subsidio para el
empleo, cuando los trabajadores presten servicios a dos o más
empleadores deberán elegir, antes de que alguno les efectúe
el primer pago que les corresponda por salarios en el año de
calendario de que se trate, al empleador que les efectuará las
entregas del subsidio para el empleo, en cuyo caso, deberán
comunicar esta situación por escrito a los demás empleadores,
a fin de que ellos ya no les den el subsidio para el empleo corres-
pondiente. Asimismo, de conformidad con el segundo párrafo
de la fracción IV del artículo 99 de la LISR, los empleadores de-
berán solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito
antes de que se efectúe el primer pago de salarios en el año de
calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador
y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no
se aplique nuevamente. Por otra parte el inciso d) de la fracción
III del artículo décimo que regula el subsidio para el empleo es-
tablece que para que los patrones puedan acreditar el subsidio
para el empleo pagado a los trabajadores, contra el ISR a su
cargo o retenido a terceros, deberán conservar los escritos men-
cionados proporcionados por dichos trabajadores.
g) Los patrones personas morales y personas físicas efectuarán el
entero de las retenciones a más tardar el día 17 de cada uno
de los meses del año de calendario, mediante declaración que
se presentará ante las oficinas autorizadas. Sin embargo, de
acuerdo con el artículo 5.1. del “Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación admi-
nistrativa”, las retenciones se podrán presentar a más tardar el
día que a continuación se señala, considerando el sexto dígito
numérico de la clave del RFC, de acuerdo a lo siguiente:
Sexto dígito Fecha límite de pago

numérico del RFC
1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más 2 días hábiles
De acuerdo con el artículo 12 del CFF, cuando el último día del

plazo sea viernes, o sea inhábil, se considerará como fecha lími-
te, el siguiente día hábil.
Lo anterior, no será aplicable a las personas físicas que estén
obligadas a dictaminar sus estados financieros.
h) De conformidad con el último párrafo del artículo 99 de la LISR,
los organismos internacionales cuando así lo establezcan los
tratados o convenios respectivos, así como los estados extran-
jeros, están relevados de cumplir con todas las obligaciones
establecidas en Ley para las personas que hagan pagos a sus
empleados por concepto de sueldos y salarios, incluyendo la de
retener el ISR.
El artículo 96 de la LISR, precisa que los contribuyentes que
presten servicios personales subordinados a personas no obli-
gadas a efectuar retenciones y los que obtengan ingresos pro-
venientes del extranjero por estos conceptos, deberán calcular
y enterar su pago provisional en cada uno de los meses del año
de calendario, a más tardar en las fechas ya comentadas.
5. RETENCIONES POR REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS A
LAS QUE SE REFIERE EL ARTICULO 93 FRACCION I DE LA LEY
La fracción I del artículo 93 de la Ley establece que no se pagará el ISR
por la obtención de los siguientes ingresos:
– Por los derivados de las prestaciones distintas del salario que reci-
ban los trabajadores del SMG para una o varias áreas geográficas,
calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los
mínimos señalados por la Ley Federal del Trabajo, así como por los
derivados de las remuneraciones por tiempo extraordinario o presta-
ción de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar
de otros en sustitución, hasta el límite establecido en dicha Ley Fede-
ral del Trabajo
– Tratándose de trabajadores con ingresos superiores al SMG, no se
pagará el impuesto por el 50% de los ingresos que deriven de las
remuneraciones por tiempo extraordinario o prestación de servicios
que se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en susti-
tución, hasta el límite establecido en dicha Ley Federal del Trabajo y
sin que esta exención exceda del equivalente de 5 veces el SMG del
área geográfica del trabajador por cada semana de servicios
De conformidad con la fracción II del referido artículo 93 por el exceden-
te se pagará el impuesto.
Los salarios mínimos vigentes durante 2014, son los que se señalan a
continuación:
Area geográfica SMG diario

“A” $ 67.29
“B” $ 63.77
A la fecha de actualización de esta obra no han sido publicados los
vigentes para el 2015.
A. Remuneraciones por horas extras de salarios mínimos
La LFT en su artículo 66 establece que: “Podrá también prolongarse la
jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de
tres horas diarias ni de tres veces en una semana.”
De lo anterior se desprende que:
1. Si un trabajador labora más de tres horas diarias, las que excedan
no se encuentran exentas del ISR.
2. Si un trabajador labora como máximo tres horas diarias pero más de
tres veces a la semana, estarán gravadas las percepciones corres-
pondientes en exceso de las nueve que marca la LFT.
La LFT en su artículo 67 establece que: las horas de trabajo extraordina-
rio se pagarán con un ciento por ciento más del salario que corresponda a
las horas de la jornada; es decir, a razón de salario doble.
También respecto a las horas extras, el artículo 68 de la LFT establece
que: “la prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas
a la semana, obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con
un 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en esta Ley.”
EJEMPLO 1
3 horas diarias, 3 veces a la semana
Salario diario: $ 67.29 ÷ 8 = $ 8.41
Horas extras: $ 8.41 x 2 x 9 = $ 151.38
En este caso, la parte exenta sería de $ 151.38 por tratarse de salario
mínimo y no exceder de los límites establecidos por la LFT.
EJEMPLO 2
Supongamos que un trabajador de salario mínimo laboró 9 horas extras
distribuidas de la siguiente manera:
Lunes 7 horas
Martes 2 horas
En este caso, las horas extras exentas serían 5 horas, 3 del lunes y 2
del martes.
EJEMPLO 3
Supongamos que un trabajador de salario mínimo laboró 10 horas ex-
tras distribuidas de la siguiente manera:
Lunes 4 horas
Martes 4 horas
Miércoles 2 horas
En este caso, las horas extras exentas serían 8 horas, 3 del lunes, 3 del
martes y las 2 del miércoles.
EJEMPLO 4
Supongamos que un trabajador de salario mínimo laboró 5 horas extras,
una hora diaria de lunes a viernes, en este caso las horas extras serían 3.
En realidad, se podrían manejar infinidad de ejemplos, lo cierto es que
solamente estarán exentas cuando no sean más de 3 horas diarias y hasta
por 3 días a la semana.
B. Remuneraciones por horas extras de salarios mayores al mínimo
Para los trabajadores que perciben más de un salario mínimo, única-
mente estará exento el 50% de las horas extras que no excedan de los
límites ya analizados en el punto anterior, y sin que la exención exceda
de una cantidad equivalente a cinco veces el salario mínimo general del
área geográfica del trabajador por cada semana de servicios. Si consi-
deramos el salario mínimo vigente, tendríamos que el límite exento sería
($ 67.29 x 5) = $ 336.45.
EJEMPLO 1
Salario diario: $ 105.52 ÷ 8 = $ 13.19
Horas extras: $ 13.19 x 2 x 9 = $ 237.42
En este caso la parte exenta será de $ 118.71 por no exceder de los
límites establecidos por la LFT y por no exceder de la cantidad antes citada.
EJEMPLO 2
Salario diario: $ 308.80 ÷ 8 = $ 38.60
Horas extras: $ 38.60 x 2 x 9 = $ 694.80
Bajo este ejemplo, en principio la parte exenta sería de $ 347.40 por
no exceder de los límites establecidos por la LFT; sin embargo, excede
del límite de cinco salarios mínimos, por lo tanto las horas extras exentas
ascenderían a $ 336.45.
C. Remuneraciones por días de descanso sin disfrutar de otro en sus-
titución
En el caso de trabajadores de salario mínimo, deberá de tomarse en
consideración únicamente lo que establece el artículo 73 de la LFT: “Los
trabajadores no están obligados a prestar servicios en sus días de descan-
so. Si se quebranta esta disposición, el patrón pagará al trabajador, inde-
pendientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario
doble por el servicio prestado.” Es decir, estará exento el doble del salario
mínimo.
Tratándose de trabajadores de salario superior al mínimo, deberán to-

marse en cuenta las mismas consideraciones establecidas para las horas
extras.
Es de suma importancia aclarar, que si un trabajador de los que hace
referencia el párrafo anterior, en una misma semana percibe remuneracio-
nes por horas extras y por días de descanso sin disfrutar de otros en sus-
titución, el límite de la exención a que tendrá derecho será el equivalente
a cinco salarios mínimos para ambos conceptos de remuneraciones y no
cinco salarios mínimos para cada uno de los conceptos mencionados.
En todos los casos analizados, la parte no exenta, se adicionará a los
demás conceptos gravables, para efecto de calcular el impuesto.
6. OPCION PARA EFECTUAR LA RETENCION DE IMPUESTO POR PA-
GOS DE GRATIFICACION ANUAL, PARTICIPACION DE UTILIDADES,
PRIMAS DOMINICALES Y PRIMAS VACACIONALES
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 93 fracción XIV de la Ley, las
gratificaciones anuales estarán exentas, hasta por el equivalente a treinta
días del SMG del área geográfica del trabajador, siempre que dichas gra-
tificaciones se otorguen en forma general. Tratándose de la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas y de las primas vaca-
cionales otorgadas en forma general, estarán exentas hasta por el equiva-
lente a quince días del mencionado salario por cada uno de los conceptos
mencionados. Y en el caso de primas dominicales hasta el equivalente de
un SMG del área geográfica del contribuyente por cada domingo que se
labore. De conformidad con la fracción XV del referido artículo 93 por el
excedente se pagará el impuesto.
De conformidad con el tercer párrafo siguiente a la tarifa del artículo
96 de la Ley, los patrones que hagan pagos por concepto de gratificación
anual, participación de utilidades, primas dominicales y primas vacaciona-
les, podrán efectuar la retención del impuesto conforme al procedimiento
establecido en el artículo 142 del RISR, mismo que se analiza a través del
siguiente:
EJEMPLO
Sueldo de mayo de 2015: $ 5,500.00
Cobro de PTU el 31 de mayo de 2015: $ 4,527.00
Determinación de la PTU gravada:
PTU pagada $ 4,527.00

Menos:
$ 67.29 x 15 1,009.00
PTU GRAVADA $ 3,518.00
Cálculo opcional de la retención por la PTU:
Fracción I
PTU x 30.4 = $ 3,518.00 x 30.4 = $ 9.64 x 30.4
365 365
RESULTADO FRACCION I $ 293.00
Fracción II
Límite inferior 4,210.42 $ 247.24 ISR cuota fija
ISR TARIFA ARTICULO 96 $ 419.42
ISR tarifa artículo 96 $ 419.42
Menos:
Subsidio para el empleo 294.63
RESULTADO FRACCION II $ 124.79
Fracción III
Sueldo ordinario del mes $ 5,500.00

Menos:
RESULTADO FRACCION II $ 92.91
Impuesto fracción II $ 124.79

Menos:
Impuesto del sueldo ordinario 92.91
RESULTADO FRACCION III $ 31.88
Fracciones IV y V
Fracción III $ 31.88
Tasa = = = 0.1088 x 100 = 10.88%
Fracción I $ 293.00
PTU gravada $ 3,518.00
Por:
Tasa de impuesto 10.88%
CANTIDAD A RETENER POR PTU $ 382.76
Comparación con el impuesto que hubiera causado esa percepción ex-

traordinaria siguiendo el procedimiento general que señala la Ley.
SUELDO DEL MES MAS PTU $ 9,018.00

Excedente $ 416.49
Menos:
Impuesto del sueldo más PTU $ 861.17
Menos:
Impuesto del sueldo ordinario 92.91
IMPUESTO QUE HUBIERA CORRESPONDIDO A LA PTU $ 768.26
Como puede observarse, de haber seguido el procedimiento general de

la Ley se habrían pagado $ 385.50 ($ 768.26 - $ 382.76) más que ejerciendo
la opción antes mencionada, lo cual demuestra la conveniencia de aplicar
el artículo 142 del RISR en el caso de percepciones extraordinarias por
concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas domini-
cales y primas vacacionales.
La razón del procedimiento opcional, estriba en que las prestaciones
mencionadas, son percepciones ganadas por un período de un año de
servicios (365 días).
7. OPCION PARA EFECTUAR LA RETENCION DE IMPUESTO POR PA-
GOS DE SUELDOS O SALARIOS CORRESPONDIENTES A VARIOS
MESES
El artículo 148 del RISR señala que cuando por razones no imputables
al trabajador, éste obtenga en una sola vez percepciones gravables corres-
pondientes a varios meses, distintos de los señalados en el punto anterior
de este capítulo, el pago provisional se calculará de igual forma.
La única diferencia es la referente a la fracción I del artículo 148 del
RISR, que en lugar de dividir la percepción de que se trate entre 365, se
hará entre el número de días a que corresponda. Esto se debe a que en
estos casos la remuneración no corresponde a todo un año.
Como ejemplo de este tipo de percepciones, podríamos señalar un pre-
mio de producción trimestral.
8. CALCULO DEL IMPUESTO A RETENER EN EL CASO DE UNA IN-
DEMNIZACION POR SEPARACION QUE ESTE GRAVADA Y SEA SU-
PERIOR AL ULTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO
De conformidad con el artículo 96 de la Ley, cuando una persona recibe
ingresos por concepto de las primas de antigüedad, retiro e indemnizacio-
nes y otros pagos por separación, las personas que hagan los pagos por
estos conceptos deben calcular el impuesto a retener conforme al siguien-
te:
EJEMPLO
A un trabajador se le indemniza el 30 de septiembre con la cantidad de
$ 30,580.00.
Ultimo sueldo mensual: $ 5,000.00
Antigüedad 3 años 9 meses = 4 años
Indemnización exenta según artículo 93 fracción XIII noventa veces el
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada año
de servicio o fracción de más de seis meses.
A. Determinación de la parte gravada de la indemnización
Salario mínimo: $ 67.29

90 x $ 67.29 = $ 6,056.10 x 4 = $ 24,224.00
Indemnización total $ 30,580.00

Menos:
Parte exenta de la indemnización 24,224.00
INDEMNIZACION GRAVADA $ 6,356.00
B. Impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario

Excedente $ 789.58
C. Determinación de la tasa correspondiente al último sueldo mensual

ordinario
De acuerdo con el sexto párrafo del artículo 96 de la LISR, el impuesto
a retener por la indemnización, prima de antigüedad y otros pagos por
separación, se calculará aplicando al ingreso gravado por esos conceptos,
una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último
sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo. El primer párrafo de la frac-
ción I del artículo décimo que regula el subsidio para el empleo, aclara que
los pagos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizacio-
nes, no tienen derecho al subsidio para el empleo; por lo que el impuesto
del último sueldo mensual ordinario que se considerará para determinar la
tasa, será el que resulte de aplicar la tarifa del artículo 96, sin disminuir en
su caso, el subsidio para el empleo.
Impuesto $ 333.14
= = 0.0666 x 100 = 6.66%
Sueldo $ 5,000.00
D. Determinación del impuesto provisional a retener por la indemniza-

ción
Indemnización gravada $ 6,356.00

Por:
CANTIDAD A RETENER $ 423.00
9. CALCULO DEL IMPUESTO A RETENER EN EL CASO DE UNA IN-

DEMNIZACION POR SEPARACION QUE ESTE GRAVADA Y SEA
INFERIOR AL ULTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO
Siguiendo la mecánica señalada en el artículo 96 de la Ley, se presenta
a continuación el siguiente:
EJEMPLO
A un trabajador se le indemniza el 30 de septiembre con la cantidad de
$ 34,220.00.
Ultimo sueldo mensual: $ 5,000.00
Antigüedad 4 años 9 meses = 5 años
90 x $ 67.29 = $ 6,056.10 x 5 = $ 30,280.00

Menos:
B. Impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario

$ 333.14, determinados en el ejemplo anterior.
C. Determinación del impuesto provisional a retener por la indemniza-
ción
A la indemnización gravada se le aplica la tarifa del artículo 96, dando
como resultado $ 229.93, siendo esta cantidad el monto de la retención.
En efecto, el referido artículo 96 establece que cuando se hagan pagos por
este concepto en cantidad menor al último sueldo mensual ordinario, se le
aplicará la tarifa del artículo 96.

Límite inferior 496.08 $ 9.52 ISR cuota fija
10. CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL EN INDEMNIZACION POR SE-

PARACION GRAVADA, SUPERIOR AL ULTIMO SUELDO MENSUAL
ORDINARIO
De acuerdo con el artículo 95 de la Ley, cuando una persona recibe in-
gresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u
otros pagos por separación, debe calcularse el impuesto anual, conforme
a lo siguiente:
EJEMPLO
Un trabajador que tiene $ 8,165.00 de sueldo mensual normal y una
antigüedad de 1 año 11 meses se le indemniza el 31 de diciembre con la
cantidad de $ 41,262.00. Se supone que el trabajador obtuvo otros ingre-
sos acumulables por sueldos y salarios (ya descontando la parte exenta de
cada concepto, en su caso) por $ 10,560.00, independientemente de su
sueldo normal devengado del 1o. de enero al 31 de diciembre, o sea, 12
x $ 8,165.00 = $ 97,980.00. Asimismo, se considera que obtuvo ingresos
por honorarios de $ 52,000.00 y deducciones personales del artículo 151
por $ 5,500.00.
En este caso, el trabajador está obligado a presentar su declaración
anual por obtener ingresos por otro concepto diferente al de sueldos y
salarios.
90 x $ 67.29 = $ 6,056.10 x 2 = $ 12,112.00

Menos:
B. Determinación de los ingresos acumulables por sueldos
Indemnización gravada $ 29,150.00

Menos:
Indemnización acumulable (1) 8,165.00
INDEMNIZACION NO ACUMULABLE $ 20,985.00
(1) La indemnización acumulable es una cantidad equivalente al último sueldo
mensual ordinario.
Ingresos por sueldo normal $ 97,980.00

Más:
Otros ingresos por sueldos 10,560.00
Más:
Indemnización acumulable 8,165.00
TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES $ 116,705.00
C. Impuesto correspondiente al total de ingresos acumulables
Ingresos acumulables por sueldos y salarios $ 116,705.00

Más:
Ingresos acumulables por honorarios 52,000.00
Total de ingresos acumulables $ 168,705.00
Menos:
Deducciones personales del artículo 151 5,500.00
BASE GRAVABLE $ 163,205.00
Límite inferior 123,580.21 $ 13,087.37 ISR cuota fija
% de ISR 21.36% 8,463.85 ISR del excedente
ISR TARIFA ARTICULO 152 $ 21,551.22
D. Determinación de la tasa de impuesto aplicable a los ingresos no
acumulables
Impuesto $ 21,551.22
= = 0.1320 x 100 = 13.20%
E. Impuesto correspondiente a los ingresos no acumulables
Indemnización no acumulable $ 20,985.00
Por:
IMPUESTO DE LOS INGRESOS NO ACUMULABLES $ 2,770.02
F. Determinación del impuesto anual total
Impuesto de ingresos acumulables $ 21,551.22

Más:
Impuesto de ingresos no acumulables 2,770.02
ISR ANUAL (1) $ 24,321.24
(1) A esta cantidad se le restarán todos los pagos provisionales que se hubieran
efectuado y la diferencia será el pago a enterarse en la declaración anual. Si los
pagos provisionales fueran mayores que el impuesto anual, entonces resultaría
un saldo a favor susceptible de compensación o de devolución.
Comentarios generales:
1. Como se puede observar en el ejemplo, se están separando del total
de ingresos gravables los ingresos acumulables y no acumulables,
lo cual no significa que por los ingresos no acumulables no se va a
pagar impuesto.
2. Este procedimiento para llegar a determinar el impuesto anual be-
neficia al trabajador, puesto que a los ingresos no acumulables se
les está aplicando una tasa de impuesto determinada con base en
una cantidad menor que la cantidad total de ingresos gravables. Si
tomamos en cuenta que la tarifa del artículo 152 es progresivamente
mayor en función de mayor base, si se hubiera aplicado dicha tarifa
a la totalidad de ingresos percibidos, el impuesto hubiera resultado
mayor. La razón de ser de este procedimiento es porque el derecho a
la indemnización fue como consecuencia de varios años de servicio,
pero la remuneración fue percibida en un solo año.
3. En el caso de que el trabajador además de los ingresos por sueldos
y salarios tenga otros ingresos acumulables de los contenidos en
cualquiera de los demás Capítulos del Título IV de la LISR, también
deberán considerarse para determinar el impuesto anual.
4. La liquidación anual la efectuará el trabajador, siempre y cuando sea
un sujeto obligado a presentar declaración anual conforme a la Ley,
de lo contrario, será el patrón quien tenga la obligación de hacer el
cálculo anual respectivo.
5. Cuando el contribuyente obtenga exclusivamente en un año de ca-
lendario ingresos por sueldos y salarios, de acuerdo con el artículo 97
de la LISR, el empleador deberá calcular, en los casos que se señalan
en dicho artículo, el impuesto anual de cada una de las personas que
le hayan prestado servicios personales subordinados, acreditando
para tal efecto la suma de las cantidades mensuales que por concep-
to de subsidio para el empleo le correspondió al contribuyente, deri-
vado de la aplicación de la tabla prevista en la fracción I del artículo
octavo que regula el subsidio para el empleo. De conformidad con el
penúltimo párrafo de la fracción II del referido artículo octavo, cuando
el contribuyente presente su declaración anual, contra el impuesto
anual que resulte de aplicar la tarifa del artículo 152, se acreditará la
suma de las cantidades mensuales que por concepto de subsidio
para el empleo le correspondió al contribuyente.
11. CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL EN INDEMNIZACION POR SE-
PARACION GRAVADA INFERIOR AL ULTIMO SUELDO MENSUAL
ORDINARIO
De conformidad también con el artículo 95 de la Ley, cuando el total
de percepciones por indemnización gravada, sea inferior al último sueldo
mensual ordinario, éstas se sumarán a los demás ingresos por los que se
deba pagar el impuesto y no se aplicará el procedimiento descrito en el
punto anterior de este capítulo; debiéndose calcular el impuesto anual con-
forme al procedimiento normal, sobre la totalidad de los ingresos.
12. PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL EXENTAS PARA LOS

TRABAJADORES
Concepto de previsión social
De acuerdo con el quinto párrafo del artículo 7 de la LISR se consi-
dera previsión social, las erogaciones efectuadas que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el
otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros
de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social,
económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de
vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a
las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter
de trabajadores o de los socios o miembros de sociedades cooperativas.
Prácticamente, cualquier erogación que realice el patrón en beneficio
de sus trabajadores, que no sean remunerativas del trabajo, se consideran
prestaciones de previsión social.
Prestaciones de previsión social exentas para los trabajadores
Cabe mencionar que los trabajadores pueden recibir prestaciones por
parte de las instituciones de seguridad social, como el IMSS o el ISSSTE,
las cuales prácticamente están exentas en su totalidad. Sin embargo, en
este apartado nos referiremos a las prestaciones de previsión social que
otorgan los patrones en beneficio de sus trabajadores.
De acuerdo con el artículo 93 de la LISR, las prestaciones de previsión
social exentas que reciben los trabajadores de sus patrones, son las men-
cionadas en las fracciones III, IV, V, VI, VIII, IX, X, XI y XII, de dicho artículo.
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades (fracción II)
Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
concedan de acuerdo a contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley,
están exentas totalmente.
Las prestaciones anteriores son independientes a las que tenga derecho
a recibir el trabajador, por parte de las instituciones de seguridad social.
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro (fracciones IV y V)
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro
de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta indi-
vidual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los ca-
sos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto
diario no exceda de quince veces el SMG del área geográfica del contribu-
yente. Por el excedente se pagará el impuesto.
Para aplicar la exención sobre los conceptos anteriores, se deberá con-
siderar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al
trabajador, independientemente de quien los pague.
Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral
(fracción VI)
Los reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
que se concedan de manera general de acuerdo a los contratos de trabajo.
Estas prestaciones están totalmente exentas.
Las prestaciones anteriores son independientes a las que tenga derecho

a recibir el trabajador, por parte de las instituciones de seguridad social.
Fondos de ahorro (fracción XI)
Los ingresos provenientes de fondos de ahorro establecidos por los em-
pleadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad por estos últimos.
De acuerdo con la fracción XI del artículo 27 de la LISR, las aportaciones
a los fondos de ahorro sólo serán deducibles, cuando además de ser gene-
rales, el monto de las aportaciones efectuadas por el empleador sea igual
al monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no
exceda del 13% del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha
aportación exceda del monto equivalente de 1.3. veces el SMG del área
geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se
cumplan los requisitos de permanencia (que se retiren las aportaciones al
fondo de ahorro, una vez al año o cuando termine la relación laboral).
Cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los pa-
trones (fracción XII)
Cuando el patrón conviene con el trabajador, que la cuota de seguridad
social que le corresponde pagar a este último, la pagará el primero, existe
un ingreso exento.
Subsidios por incapacidad, becas educacionales, guarderías infan-
tiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de natu-
raleza análoga (fracciones VIII y IX)
Los subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabaja-
dores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deporti-
vas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que
se concedan de manera general, de acuerdo con los contratos de trabajo.
Es decir, la previsión social a que se refiere la fracción VIII del artículo
93, es la previsión social conceptualizada en el quinto párrafo del artículo
7 de la LISR.
Por mencionar algunas, dentro del concepto de otras prestaciones de
naturaleza análoga, tenemos, los seguros de gastos médicos, los seguros
de vida, ayuda de transporte, ayuda de renta de casa habitación, despen-
sas, ayuda para alimentación, útiles escolares, etcétera.
Las primas de seguros de gastos médicos y las primas de seguros de
vida, pagadas por los patrones en beneficio de sus trabajadores, represen-
tan un ingreso exento en su totalidad para los trabajadores.
Las prestaciones de previsión social a que se refiere la fracción VIII del
artículo 93, excepto las primas de seguros señaladas en el párrafo anterior,
en principio estarán exentas; sin embargo, de conformidad con los dos
últimos párrafos del artículo 93, la exención de las prestaciones señaladas
en las fracciones VIII y XII del referido artículo, se limitará cuando la suma
de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o
aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los so-
cios o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de una
cantidad equivalente a 7 veces el SMG del contribuyente, elevado al año;
cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se conside-
rará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un
SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año. Esta limitación
en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos
por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que re-
ciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de

las mismas y el importe de la exención, sea inferior a 7 veces el SMG del
contribuyente elevado al año.
Cabe mencionar, que la limitante a la exención no aplica a las siguientes
prestaciones de previsión social:
– Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro y pensiones vitalicias
– Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades
– Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral
– Seguros de gastos médicos y seguros de vida
– Fondos de ahorro
A los conceptos anteriores de prestaciones de previsión social, les apli-
can los requisitos de exención señalados con anterioridad para cada uno
de ellos.
EJEMPLO
a) Sueldo anual y otras prestaciones por $ 175,000.00 y prestaciones
en el año de las mencionadas en el artículo 93 fracciones VIII y XII
por $ 27,000.00.
SMG x días: $ 67.29
$ 67.29 x 365 = $ 24,560.85 x 7 = $ 171,926.00
Sueldo y otras prestaciones $ 175,000.00

Más:
Prestaciones del artículo 93 fracciones VIII y XII 27,000.00
SUMA $ 202,000.00
En este caso, la exención se limita, en virtud de que el sueldo y otras

prestaciones, más las prestaciones del artículo 93 fracciones VIII y
XII, son superiores a $ 171,926.00 que es el resultado de considerar
7 veces el salario mínimo, elevado al año.
Cuando los sueldos y otras prestaciones, excepto las de la fraccio-
nes VIII y XII del artículo 93 sean superiores a 7 veces el SMG elevado
al año, como en este caso, automáticamente se considerará como
parte exenta de las prestaciones de las fracciones VIII y XII del artícu-
lo 93, un SMG elevado al año. Es decir, ya no será necesario sumar a
los sueldos, las otras prestaciones y las prestaciones de las fraccio-
nes VIII y XII del artículo 93; en nuestro ejemplo, con saber que los
$ 175,000.00 son mayores a $ 171,926.00, ya no es necesario su-
marle a aquéllos los $ 27,000.00, para determinar la parte exenta.
Por tal motivo, de las prestaciones derivadas de las fracciones VIII
y XII del artículo 93, sólo se considerará como cantidad exenta un
monto equivalente al salario mínimo general del área geográfica,
elevado al año, que en el caso sería de $ 24,561.00.
b) Sueldo anual y otras prestaciones por $ 96,300.00 y prestaciones en
el año de las mencionadas en el artículo 93 fracciones VIII y XII por
$ 36,000.00.
SMG x días: $ 67.29

$ 67.29 x 365 = $ 24,560.85 x 7 = $ 171,926.00
Sueldo y otras prestaciones $ 96,300.00

Más:
Prestaciones del artículo 93 fracciones VIII y XII 36,000.00
SUMA $ 132,300.00
En este caso, no hay limitación alguna a la exención, por ser la suma

del sueldo y otras prestaciones más las prestaciones derivadas de
las fracciones VIII y XII del artículo 93, inferiores a $ 171,926.00 (7
veces el SMG del área geográfica, elevado al año).
c) Sueldo anual y otras prestaciones por $ 118,000.00 y prestaciones en
el año de las mencionadas en los artículos 93 fracciones VIII y XII por
$ 63,000.00.
De acuerdo con los lineamientos manejados, en este caso, el sueldo
y otras prestaciones más las prestaciones del artículo 93 fracciones
VIII y XII, dan un total de $ 181,000.00 que es superior a $ 171,926.00
lo que nos daría como parte exenta el salario mínimo elevado al
año; sin embargo, la Ley establece que “en ningún caso esta limi-
tación deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por
la prestación de servicios personales subordinados y el importe de
la exención, sea inferior a 7 veces el SMG del área geográfica del
contribuyente, elevado al año”.
En este caso, en principio se tendría como parte exenta lo equiva-
lente al salario mínimo elevado al año $ 24,561.00; sin embargo, en
virtud de que la suma del sueldo y otras prestaciones más la exen-
ción ($ 118,000.00 + $ 24,561.00 = $ 142,561.00) en ningún caso
deberá ser inferior a $ 171,926.80, en este caso la parte exenta debe
aumentarse por la diferencia entre $ 171,926.80 y $ 142,560.00 que
sería la cantidad de $ 29,365.00; lo que nos daría como total de parte
exenta $ 53,926.00 ($ 24,561.00 + $ 29,365.00).
Prestaciones de previsión social que se convierten en ingresos gra-
vados
De conformidad con el artículo 135-A del RISR, cuando las prestaciones
de previsión social en los términos del penúltimo párrafo del artículo 109 de
la Ley excedan de los límites establecidos, dicho excedente se considerará
como ingreso acumulable del trabajador.
13. CALCULO DEL PAGO PROVISIONAL EN INGRESOS POR HONO-
RARIOS A CONSEJEROS, ADMINISTRADORES, GERENTES Y CO-
MISARIOS
De acuerdo con el quinto párrafo del artículo 96, las personas residentes
en el país que efectúen pagos por concepto de honorarios a miembros de
consejos directivos, de vigilancia, consultivos, así como administradores,
comisarios y gerentes generales, efectuarán la retención aplicando la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece
la tarifa contenida en el artículo 152 de esta Ley; es decir, a la tasa del 35% .
Si el consejero, administrador, comisario o gerente general, además ob-
tiene del mismo empleador, ingresos por concepto de salarios, por desem-
peñar un trabajo personal subordinado, no será aplicable lo señalado en el
párrafo anterior, caso en el cual, para determinar la retención de impuesto,

se procederá como sigue:
– Se sumarán los ingresos de la persona física de que se trate, por
honorarios percibidos en su calidad de consejero, administrador, co-
misario o gerente general, y por salarios en su carácter de trabajador
– A la suma de los ingresos se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la
LISR
14. RETENCION DE IMPUESTO TRATANDOSE DE HONORARIOS PA-
GADOS A PERSONAS QUE PRESTEN SERVICIOS PREPONDE-
RANTEMENTE A UN PRESTATARIO, SIEMPRE QUE LOS MISMOS
SE LLEVEN A CABO EN LAS INSTALACIONES DE ESTE
De conformidad con el artículo 94 fracción IV, se asimilan a un sueldo
los honorarios pagados a personas que presten servicios preponderante-
mente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las
instalaciones de éste. Se entiende que una persona presta servicios pre-
ponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos por honorarios que
hubiera percibido de dicho prestatario en el año de calendario inmediato
anterior, representen más del 50% del total de los obtenidos por dicho con-
cepto.
De acuerdo con lo antes mencionado, para que se dé la situación de
que el honorario se asimile a un sueldo, deben concurrir en forma simultá-
nea dos supuestos:
1. Que exista preponderancia.
2. Que el servicio se preste en las instalaciones del prestatario.
Esto significa que sí hay preponderancia pero los servicios se prestan
en el domicilio del prestador; o bien, los servicios se prestan en el domicilio
del prestatario pero no hay preponderancia, no se está ante el supuesto.
Se trata de saber si el Sr. Juan Pérez, presta servicios en forma prepon-
derante a la empresa X, S.A., durante el año de 2015, y se presentan a
continuación los siguientes ejemplos:
a) CONCEPTO Juan Pérez recibe en:
2014 2015
Honorarios de la empresa X, S.A. 0 $ 105,000.00
Como en 2014 no recibió honorarios de la empresa X, S.A., en 2015 no

existe preponderancia.
b) CONCEPTO Juan Pérez recibe en:

2014 2015
Honorarios de la empresa X, S.A. $ 125,000.00 $ 154,000.00
Honorarios diversos de otras empresas 105,000.00 0.00
TOTAL $ 230,000.00 $ 154,000.00
50% DEL TOTAL   = $ 115,000.00
Como en 2014 recibió $ 125,000.00 por honorarios de la empresa X,

S.A., y $ 105,000.00 por honorarios pagados por otros prestatarios y los
honorarios pagados por X, S.A., fueron superiores al 50% del total de los
obtenidos ($ 115,000.00), existe preponderancia para 2015 y habrá que
retener como si se tratara de un sueldo.
c) CONCEPTO Juan Pérez recibe en

2014 2015
Honorarios de la empresa X, S.A. $ 105,000.00 $ 105,000.00
Honorarios de la empresa Y, S.A. 105,000.00 65,000.00
TOTAL $ 210,000.00 $ 170,000.00
50% DEL TOTAL = $ 105,000.00
Como en 2014 recibió $ 105,000.00 por honorarios de la empresa X,

S.A. y $ 105,000.00 por honorarios de otro prestatario, no existe prepon-
derancia para 2015 para X, S.A. y tampoco para Y, S.A., puesto que los
honorarios que cada una pagó en el ejercicio inmediato anterior no fueron
superiores al 50% del total de honorarios percibidos; precisamente ambas
empresas se encuentran en el límite.
De conformidad con el artículo 94 fracción IV de la Ley, cuando en el
ejercicio anterior se hubieren cobrado honorarios por servicios indepen-
dientes; y se continúe prestando servicios a un prestatario y no exista
preponderancia con motivo de que los ingresos por honorarios que se ob-
tuvieron de dicho prestatario en el año inmediato anterior fueron inferiores
al 50% del total de los ingresos por concepto de honorarios, se deberá
comunicar por escrito esta situación al prestatario en cuyas instalaciones
se realice la prestación del servicio para que no efectúe retención alguna,
como si se tratara de un sueldo.
Cabe aclarar, que en caso de que se omita la comunicación, el prestata-
rio estará obligado a efectuar las retenciones correspondientes por sueldos
y salarios.
En la situación del inciso “a” no está obligado a presentar el aviso, ya
que 2015 es el primer ejercicio que presta servicios independientes a X,
S.A, aunque para el 2016 si sigue cobrando los mismos honorarios, tendrá
preponderancia con respecto a X, S.A.
El “aviso de preponderancia” para quienes cobraron honorarios en
2014, se debe presentar antes de que se efectúe el primer pago de hono-
rarios en 2015.
Existe la opción de comunicar al patrón de que efectúe la retención por
honorarios pagados en el primer año de prestación de los servicios, aun
cuando no exista preponderancia.
Es importante considerar que el artículo 138 del RISR establece que los
contribuyentes que obtengan ingresos en los términos de la fracción IV
del artículo 94 de la Ley, durante el primer año que presten servicios a un
prestatario no estarán obligados a presentarle la comunicación a que se
refiere el tercer párrafo de dicha fracción; sin embargo, podrán optar por
comunicar al prestatario que les efectúe las retenciones correspondientes
durante dicho período, en lugar de cumplir con la obligación a que se refie-
re el artículo 106 de la Ley.
15. RETENCION DE IMPUESTO TRATANDOSE DE LOS CONCEPTOS

DE INGRESOS A QUE SE REFIEREN LAS FRACCIONES II, V Y VI
DEL ARTICULO 94 DE LA LISR
De acuerdo con las fracciones II, V y VI del artículo 94 de la LISR, se
asimilan a sueldos y salarios, los rendimientos y anticipos que obtengan
los miembros de las sociedades cooperativas de producción, los antici-
pos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles, así
como los honorarios y los ingresos por actividades empresariales cuando
se perciban de personas morales o de personas físicas con actividades
empresariales cuando en este último caso comuniquen por escrito al pres-
tatario que optan por pagar el impuesto en los términos del Capítulo I del
Título IV de la referida Ley.
16. OTRAS OBLIGACIONES DE LOS PATRONES Y DE LOS TRABAJA-
DORES
En el artículo 98 de la LISR se establecen las obligaciones de las perso-
nas que obtengan ingresos por sueldos y salarios y conceptos asimilables
y en el artículo 99 de la referida Ley y en el artículo décimo que regula el
subsidio para el empleo, se señalan las obligaciones de los empleadores.
La mayoría de estas obligaciones ya han sido comentadas en este capítulo
y en el capítulo III de esta obra; sin embargo, comentamos lo siguiente:
Aspectos a considerar:
1. De acuerdo con la fracción III del artículo 99 de la LISR, los empleado-
res tienen la obligación de expedir y entregar comprobantes fiscales
a las personas que reciban pagos por sueldos y salarios o asimi-
lables, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente,
los cuales podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para
efectos de la legislación laboral a que se refieren los artículos 132
fracciones VII y VIII, y 804, primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley
Federal del Trabajo. Aunque no se aclara debidamente en la fracción
III del artículo 99 de la LISR, los empleadores también tendrán obli-
gación de expedir una constancia por las remuneraciones cubiertas,
retenciones efectuadas y en su caso de las cantidades pagadas en
efectivo por concepto de subsidio para el empleo, cuando los ingre-
sos por salarios pagados a cada persona excedan de $ 400,000.00,
los contribuyentes hubieran comunicado por escrito que presentarán
declaración anual, o en los casos en que los contribuyentes la so-
liciten. Dicha constancia se expedirá en los términos de las reglas
3.12.3. y 3.12.4. de la Resolución Miscelánea a más tardar el 28 de
febrero de cada año.
Por otra parte, de acuerdo con la fracción II del artículo 98 de la LISR,
las personas que obtengan ingresos por sueldos y salarios y con-
ceptos asimilables, solicitarán las constancias y proporcionarlas al
empleador dentro del mes siguiente a aquél en el que se inicie la
prestación del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efec-
tuar el cálculo del impuesto definitivo o acompañarlas a su declara-
ción anual. No se solicitará la constancia al empleador que haga la
liquidación del año.
De conformidad con la fracción IV del artículo 99 de la LISR, los em-
pleadores solicitarán, en su caso, las constancias y los comprobantes
fiscales referidos, a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, a más tardar dentro del mes siguiente a aquél en que
se inicie la prestación del servicio y cerciorarse que estén inscritos
en el Registro Federal de Contribuyentes. Adicionalmente, deberán

solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de
que se efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación
de servicios personales subordinados en el año de calendario de que
se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el sub-
sidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.
Las reglas 2.7.5.1. y 2.7.5.2. de la Resolución Miscelánea establecen
que los comprobantes fiscales digitales (CFDI) que se emitan por las
remuneraciones que se efectúen por concepto de salarios y en ge-
neral por la prestación de un servicio personal subordinado, deberán
cumplir con el complemento que el SAT publique en su página de
Internet. Los contribuyentes entregarán o enviarán a sus trabajadores
el formato electrónico XML de las remuneraciones cubiertas, cuando
se encuentren imposibilitados a enviar el formato electrónico XML,
podrán entregar una representación impresa del CFDI de las remu-
neraciones cubiertas a sus trabajadores, la cual deberá contener al
menos, el folio fiscal, el RFC del empleado y el RFC del empleador.
2. De acuerdo con la fracción III del artículo décimo que regula el sub-
sidio para el empleo, las personas que hagan los pagos deberán
presentar ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febre-
ro de cada año declaración proporcionando información sobre los
trabajadores a los que les hayan entregado cantidades en efectivo
por concepto del subsidio para el empleo en el año de calendario
anterior. Cabe aclarar, que en dicha declaración no se incluirán a los
trabajadores que no se les haya entregado cantidad alguna por con-
cepto de subsidio para el empleo.
Asimismo, de conformidad con la fracción VII del artículo 99 de la
LISR, a más tardar el 15 de febrero de cada año, se deberá presen-
tar declaración proporcionando información sobre las personas a las
que se les hayan efectuado pagos por concepto de sueldos y sala-
rios y asimilables a salarios.
3. De acuerdo con el artículo 99, fracción V de la LISR, referente a la
obligación del empleador de inscribir en el RFC a sus trabajadores,
habrá que mencionar que la regla 2.4.4. de la Resolución Miscelánea,
establece:
Las solicitudes de inscripción de trabajadores se deberán presentar
por el empleador de conformidad con los medios, las características
técnicas y con la información señalada en la ficha de trámite 40/CFF
denominada “Inscripción al RFC de trabajadores” contenida en el
Anexo 1-A.
En términos de Ley, el empleador no tiene que inscribir en el RFC a
las personas que ya estén inscritas y que incluso tengan su homocla-
ve por tener ingresos por otros conceptos.
4. De acuerdo con la fracción VI del artículo 94 de la LISR, los emplea-
dores deberán proporcionar al trabajador a más tardar el 15 de fe-
brero de cada año, constancia de los viáticos pagados en el año de
calendario de que se trate, por los que se aplicó la exención con-
tenida en la fracción XVII del artículo 93 de la Ley; es decir, aquellos
que hayan sido efectivamente erogados en servicio del patrón y se
compruebe esta circunstancia con documentación de terceros que
reúna requisitos fiscales.
No obstante lo anterior, de acuerdo con el artículo 128-A del RISR,

se podrá no comprobar con documentación de terceros hasta un
10% del total de los viáticos recibidos en cada ocasión (no aplica
a hospedaje y boletos de avión), sin que en ningún caso el monto
que no se compruebe exceda de $ 15,000.00 en el ejercicio. En este
caso el monto de los viáticos deberá depositarse por el empleador
a la cuenta del trabajador en la que perciba su nómina, para que se
consideren un ingreso exento.
En la regla 3.11.5. de la Resolución Miscelánea, se establece que en
lugar del 10% se podrá no comprobar el 20%, siempre que el monto
restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta de crédito, de dé-
bito o de servicio del patrón.

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ESTUDIO PRACTICO DEL ISR PARA PERSONAS FISICAS 69

1. CONCEPTO DE INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS

1. Las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por los funcio-

– Calcular el impuesto anual de conformidad con el artículo 97 y pre-

La opción en cuestión podrá ejercerse por cada uno de los prestatarios

Por ejemplo, supongamos que el trabajador prestó sus servicios

cias del subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir

Concepto Empleador 1 Empleador 2 Sumas

Base gravable $ 129,700.00

4. Debe tomarse en cuenta que se indicó en qué casos el retenedor no

determinado, a la cual se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la

Monto del salario = $ 2,151.60 = $ 179.30 salario diario

Suponiendo que un trabajador recibirá una cantidad anual de

En nuestra opinión, la aplicación de este procedimiento perju-

Sexto dígito Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

De acuerdo con el artículo 12 del CFF, cuando el último día del

Area geográfica SMG diario

Tratándose de trabajadores de salario superior al mínimo, deberán to-

PTU pagada $ 4,527.00

Cálculo opcional de la retención por la PTU:

ISR tarifa artículo 96 $ 387.54

Impuesto fracción II $ 124.79

Comparación con el impuesto que hubiera causado esa percepción ex-

SUELDO DEL MES MAS PTU $ 9,018.00

Como puede observarse, de haber seguido el procedimiento general de

Salario mínimo: $ 67.29

Indemnización total $ 30,580.00

B. Impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario

Base gravable $ 5,000.00

C. Determinación de la tasa correspondiente al último sueldo mensual

D. Determinación del impuesto provisional a retener por la indemniza-

Indemnización gravada $ 6,356.00

9. CALCULO DEL IMPUESTO A RETENER EN EL CASO DE UNA IN-

Indemnización total $ 34,220.00

B. Impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario

Base gravable $ 3,940.00

10. CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL EN INDEMNIZACION POR SE-

Indemnización total $ 41,262.00

B. Determinación de los ingresos acumulables por sueldos

Indemnización gravada $ 29,150.00

Ingresos por sueldo normal $ 97,980.00

C. Impuesto correspondiente al total de ingresos acumulables

Ingresos acumulables por sueldos y salarios $ 116,705.00

F. Determinación del impuesto anual total

Impuesto de ingresos acumulables $ 21,551.22

12. PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL EXENTAS PARA LOS

Las prestaciones anteriores son independientes a las que tenga derecho

ciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de

Sueldo y otras prestaciones $ 175,000.00

En este caso, la exención se limita, en virtud de que el sueldo y otras

SMG x días: $ 67.29

Sueldo y otras prestaciones $ 96,300.00

En este caso, no hay limitación alguna a la exención, por ser la suma

párrafo anterior, caso en el cual, para determinar la retención de impuesto,

Como en 2014 no recibió honorarios de la empresa X, S.A., en 2015 no

b) CONCEPTO Juan Pérez recibe en:

Como en 2014 recibió $ 125,000.00 por honorarios de la empresa X,

c) CONCEPTO Juan Pérez recibe en

Monto del salario = $  2,151.60 = $ 179.30 salario diario