FDT - PARCIAL 2

Incluye contenidos: Módulos 6 a 9 inclusive.

SITUACIÓN 1
Concurre a su estudio el Socio Gerente de la empresa “PARCIAL S.R.L.”.
Le comenta que en enero del año pasado la A.F.I.P.-D.G.I le inició un
procedimiento de fiscalización del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La inspección continuó durante largos meses, hasta que en enero de este año los
inspectores actuantes, explicándole los motivos del ajuste propuesto, ponen a su
consideración los siguientes proyectos de DD.JJ. rectificativas:

Impuesto Períodos Diferencias

Ganancias 2003 $ 70.000,00
Ganancias 2004 $ 32.000,00
Ganancias 2005 $ 206.000,00

Conforme informan los inspectores, las diferencias reclamadas resultan de haber

omitido declarar ventas gravadas, y haber computado compras o gastos
personales de los socios que –por ello– son ajenos a la operatoria de la firma.
De ello resulta, para el Impuesto a las Ganancias, un incremento en la ganancia
bruta y una disminución del costo de producción.
Su cliente desea que Ud. le informe los beneficios y las consecuencias disvaliosas
que podría acarrear la aceptación de los ajustes propuestos por la inspección y la
consiguiente presentación de las declaraciones juradas rectificativas y si existe la
posibilidad de que se formule una denuncia penal contra ellos. Por otra parte,
también desea saber qué pasos seguiría el Fisco si él decide no aceptar los
ajustes propuestos, y si corren algún riesgo los bienes personales de los socios.
Le solicita que elabora un dictamen escrito sobre la cuestión.

Respuesta Nº 1:
Dictamen
La Empresa Parcial SRL, como su nombre lo indica, es una sociedad de
responsabilidad limitada, aquí los socios responden exclusivamente con su
participación social en relación a las cuotas suscriptas, su responsabilidad
patrimonial no se puede extender más allá de la suscripción de dichos aportes.
Sus bienes personales una vez integrados los aportes suscriptos, no corren riesgo
alguno por la denuncia del fisco contra la empresa. Ahora bien, el socio gerente si
responderá solidariamente con los deudores del tributo, de acuerdo a lo normado
en el art.8º de la Ley 11.863.
Si la Empresa acepta las declaraciones rectificativas que propone el organismo
recaudador, se verá en la obligación de ingresar a las arcas fiscales el importe que
resulte de aplicar la alícuota respectiva sobre el Impuesto a las Ganancias por los
períodos fiscales 2003, 2004 y 2005, por las diferencias resaltadas por los
investigadores actuantes.
No obstante esto, la sociedad deberá ingresar un interés compensatorio del 3%
mensual, desde su vencimiento hasta su efectivo pago. Además, y como
consecuencia de la disminución de los costos de producción, deberán ingresar la
alícuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado, ya que sufrirán la
eliminación del crédito fiscal del I.V.A. al no tener en cuenta los consumos
personales hechos por los socios, ya que estos resultan ajenos a la operatoria de
la sociedad comercial.
Si la sociedad acepta las declaraciones rectificativas propuestas por el organismo
recaudador, finalizaría la inspección tributaria que tiene actualmente en curso en la
empresa, achicando los honorarios profesionales y recursos administrativos y
judiciales, siendo esto un beneficio económico para la sociedad. Al no continuar
con una investigación de este tipo, la empresa tiene otros beneficios importantes
como lo son evitar el posible afloramiento a la luz de nuevas anomalías fiscales,
las cuales podrían ser iguales o más graves que estas. También al aceptar las
declaraciones rectificativas propuestas por el organismo de control se impide la
aplicación del art.46 de la ley 11.683, mediante la cual la sociedad infractora
podría ser sancionada con una multa cuya escala sería de dos (2) y hasta diez
(10) veces el tributo evadido. Otro beneficio importante es que si rectificare la
declaración con anterioridad a la vista prevista en el art.17 de la ley 11.683, la
multa del art. 49 se reduciría a un tercio del mínimo legal.
La denuncia penal al aceptar las declaraciones rectificativas propuestas, como así
también el pago del tributo debido, queda trunca, al no haber delito por evasión
tributaria.

SITUACIÓN 2
Tiempo después viene a consultarlo nuevamente el Socio Gerente de la firma
“PARCIAL S.R.L.” y le comenta de que en base a su dictamen, decidió no aceptar
los ajustes propuestos por la inspección y, por ende, no presentó las
declaraciones juradas rectificativas.
El 25 de febrero de este año la empresa fue notificada de la Resolución emanada
del Sr. Jefe de la División Revisión y Recursos de la Región local de la A.F.I.P. –
D.G.I., por la que se decidió conferirle vista de las actuaciones administrativas y de
los cargos formulados en relación al Impuesto a las Ganancias correspondiente a
los períodos fiscales 2003, 2004 y 2005, e instruir sumario infraccional por la
presunta comisión de la infracción de defraudación fiscal (art. 46, ley 11.683) por
el Impuesto a las Ganancias de los períodos 2003 y 2004.
La firma le manifiesta que el contador está de vacaciones, y recién regresa en 20
días, por lo que hasta esa fecha resultará imposible contar con su aporte para
elaborar la defensa.
Agrega que como el Contador tenía bien estudiado como atacar las diferencias
desde el punto de vista contable, él preferiría esperar a que éste regrese para que
colabore con Ud. en la elaboración de la contestación de la vista. Pero como sabe
que cuando el contador regrese el plazo para la contestación estará vencido,
quiere saber si es posible solicitar una prórroga para contestar la vista.
Por otra parte, le comenta que le sorprende que sólo se haya instruido sumario
respecto de los períodos 2003 y 2004 del Impuesto a las Ganancias, y que no se
lo haya hecho por el período 2005, y desea que Ud. le explique a qué se debe ello.

Respuesta Nº 2:

Dictamen:

En primer lugar podemos decir que la solicitud de prórroga para contestar la vista
no sería posible, de acuerdo a lo dispuesto en la ley 11.683.
En segundo término al haberse instruido un sumario infraccional por la presunta
comisión de la infracción por defraudación fiscal ocurrida en los períodos 2003 y
2004, se omite el período fiscal 2005 porque el monto declarado asciende a la
suma de $ 206.000 y supera el límite de $ 200.000 00 previsto, ante esta situación
le cabe la presunta comisión del delito de evasión tributaria.

SITUACIÓN 3
Al contestar la vista y formular la defensa en el sumario infraccional para la firma
“PARCIAL S.R.L.”, Ud. ofreció como prueba –entre otras– una pericia contable, a
los fines de acreditar que las compras y gastos impugnados por el Fisco no eran
personales de los socios, sino que hacían a la operatoria comercial de la firma.
Ello motivó que el Fisco dictara el siguiente proveído:
“Proveyendo a la prueba ofrecida: A la pericia contable ofrecida, no ha lugar por
notoriamen-te improcedente, atento que lo que está en discusión no es la
pertinencia o no de las compras y gastos computados, sino la inexistencia de
comprobantes respaldatorios de los mismos.
El Socio Gerente de la empresa le consulta si es posible recurrir ese proveído, ya
que Ud. le había comentado que esa prueba es esencial.

Respuesta Nº 3:

Dictamen:
En este caso la denegatoria de la prueba por Uds. ofrecida en el proceso
administrativo iniciado por la A.F.I.P., podría ser objeto de un planteo del recurso
de revisión, siempre y cuando se tenga la documentación requerida.
La pericia contable ofrecida se debe realizar sobre la base de los correspondientes
comprobantes fiscales, como son las facturas y libros de comercio. Estos
documentos no los tiene la empresa, por lo tanto deriva en la improcedencia de la
pericia ofrecida, el Fisco en este caso tiene la facultad reglamentaria de denegar
las medidas probatorias notoriamente dilatorias y carentes de motivo real de
sustentación. Por lo tanto no es procedente recurrir este proveído.

SITUACIÓN 4
El 27 de diciembre de este año la empresa es notificada de la resolución del
Organismo Fiscal por la que se decidió:
1) Impugnar las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias de los
períodos 2003, 2004 y 2005;
2) Determinar de oficio las obligaciones tributarias, por el impuesto y los períodos
en cuestión en la suma de $ 308.000,00;
3) Liquidar los intereses resarcitorios que, a la fecha, ascienden a la suma de $
215.600,00, conforme planilla adjunta;
4) Aplicar una multa de $102.000,00 por las infracciones cometidas respecto de
los períodos 2003 y 2004, en los términos del art. 46 de la ley 11.683, que
equivalente a dos (2) veces los importes tributarios evadidos.
5) Intimar el pago de tales conceptos, en el término de 15 días.
El Socio Gerente de la empresa le consulta:
a) Si existe algún recurso contra esa Resolución, y en su caso, cuándo vencería la
presentación respectiva. Si hay más de una vía, le pide que le detalle si el plazo
para recurrir puede diferir según la vía que se elija, y teniendo en cuenta la fecha
en que fue notificada la resolución que pretende recurrirse;
b) Si existieran dos vías, qué Organismo resolverá en cada caso, y si alguno de
ellos es más confiable y por qué;;
c) Qué gastos y otros costos existirían según el Recurso que se interponga;
d) Si debe pagar los importes cuyo pago se intima en la Resolución y, de no
hacerlo, si se expone a ser ejecutado judicialmente;
e) Si puede ofrecerse ahora la prueba pericial contable que no se diligenció, y
agregar ofrecer otra prueba que no se haya ofrecido antes;
f) Cuáles serían las consecuencias, y los pasos a seguir si la resolución en
confirmada.

Respuesta Nº 4:

Dictamen:

a) Si existe algún recurso contra esa Resolución, y en su caso, cuándo vencería la

presentación respectiva. Si hay más de una vía, le pide que le detalle si el plazo
para recurrir puede diferir según la vía que se elija, y teniendo en cuenta la fecha
en que fue notificada la resolución que pretende recurrirse:

Ante esta resolución dictada por el organismo recaudador, la sociedad puede

recurrir al recurso de revisión. Este recurso se debe plantear ante la AFIP - DGI, y
su vencimiento comenzará a correr desde la notificación de la resolución recurrida.
b) Si existieran dos vías, qué Organismo resolverá en cada caso, y si alguno de
ellos es más confiable y por qué:

Existen dos vías procesales ante esta resolución dictada por dicho organismo en
contra de la sociedad, estas serían: 1) Recurso de Reconsideración: Este deberá
ser interpuesto ante el mismo organismo recaudador, por lo que vemos esta vía no
resulta tan confiable, ya que es el mismo organismo quien debe modificar o no la
sanción impuesta y 2) Recurso de Apelación: Este recurso deberá ser interpuesto
ante los Tribunales Tributarios que sean territorialmente competentes con respecto
al domicilio fiscal de la firma Parcial SRL; este recurso, como podemos darnos
cuenta resulta más confiable, ya que es resuelto por un Tribunal imparcial y quien
aún no se ha expedido sobre el caso.

c) Qué gastos y otros costos existirían según el Recurso que se interponga:

Si la sociedad decide interponer el Recurso de Reconsideración la misma no

deberá afrontar ningún gasto ni costos adicionales. Sin embargo, en el caso que
decida interponer el Recurso de Apelación, si tendrá que abonar la Tasa de
Justicia correspondiente, también los aranceles correspondientes a la Caja de
Abogados respectiva, y también los honorarios que serán regulados por el
Tribunal para los abogados y peritos que intervengan en este pleito. Dichos
honorarios serán a cargo de la parte vencida.

d) Si debe pagar los importes cuyo pago se intima en la Resolución y, de no

hacerlo, si se expone a ser ejecutado judicialmente:

Sería muy ventajoso abonar los importes reclamados, si estos pagos son omitidos
existe la posibilidad cierta de resultar sujeto pasivo de una ejecución fiscal por los
importes oportunamente liquidados, además se engrosaría la deuda con los
intereses y costas. Esto puede traer aparejado un eventual embargo de cuentas
bancarias, de bienes inmuebles, etc., que pertenezcan al contribuyente, como
también se puede llegar a la instancia del remate en pública subasta. A su vez, de
acuerdo con lo previsto en el art. 84 de la ley 24.522, podría haber una eventual
solicitud de quiebra por parte del organismo fiscal, y ante esto solo cabe el pago
total de la deuda que mantiene la empresa con el fisco.

e) Si puede ofrecerse ahora la prueba pericial contable que no se diligenció, y

agregar ofrecer otra prueba que no se haya ofrecido antes:

Solo en caso que el Tribunal resuelva la realización de la pericia contable ofrecida

se hará lugar a la misma, será realizada exclusivamente respecto de los puntos
periciales propuestos en la etapa oportuna, no hay posibilidad de agregar nuevas
pruebas que no se hayan ofrecido antes como pretende Parcial SRL.

f) Cuáles serían las consecuencias, y los pasos a seguir si la resolución es

confirmada:
Si la resolución es confirmada, la sociedad debería efectuar las declaraciones
rectificativas por los períodos 2003, 2004 y 2005, en relación al Impuesto a las
Ganancias. Efectuar el pago de la suma reclamada por el Fisco que asciende a $
308.000,00 en concepto de los períodos mencionados. Liquidar los intereses
resarcitorios a la fecha del efectuar el pago e ingresar su importe en las arcas
fiscales. Abonar la multa prevista por el art. 36 de la ley 11.683, en relación a los
períodos 2003 y 2004 por la suma de $ 102.000.
Realizado esto se puede buscar acogerse en alguna moratoria que haya a la
fecha, la cual permita un reconocimiento de deuda, previo pago del 5% de su
determinación, y su financiación en cuotas mensuales conforme al plan de pagos
vigente.