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    Enajenacion Indirecta de Acciones

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    Michael Elizarbe Villanueva
    El documento resume los cambios introducidos por la Ley del Impuesto a la Renta respecto a la enajenación indirecta de acciones (EIA). Se considera EIA cuando una sociedad no domiciliada en Perú vende acciones de una sociedad peruana que representan más del 50% de sus activos, o cuando la venta supere las 40,000 UIT en 12 meses. Además, se presumirá EIA si la sociedad no domiciliada reside en un paraíso fiscal.

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    Enajenacion Indirecta de Acciones

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    El documento resume los cambios introducidos por la Ley del Impuesto a la Renta respecto a la enajenación indirecta de acciones (EIA). Se considera EIA cuando una sociedad no domiciliada en Perú vende acciones de una sociedad peruana que representan más del 50% de sus activos, o cuando la venta supere las 40,000 UIT en 12 meses. Además, se presumirá EIA si la sociedad no domiciliada reside en un paraíso fiscal.

    Título original

    Enajenacion indirecta de acciones

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    El documento resume los cambios introducidos por la Ley del Impuesto a la Renta respecto a la enajenación indirecta de acciones (EIA). Se considera EIA cuando una sociedad no domiciliada en Perú vende acciones de una sociedad peruana que representan más del 50% de sus activos, o cuando la venta supere las 40,000 UIT en 12 meses. Además, se presumirá EIA si la sociedad no domiciliada reside en un paraíso fiscal.

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    El documento resume los cambios introducidos por la Ley del Impuesto a la Renta respecto a la enajenación indirecta de acciones (EIA). Se considera EIA cuando una sociedad no domiciliada en Perú vende acciones de una sociedad peruana que representan más del 50% de sus activos, o cuando la venta supere las 40,000 UIT en 12 meses. Además, se presumirá EIA si la sociedad no domiciliada reside en un paraíso fiscal.

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    de 20

    XVI CONVENCIÓN NACIONAL

    DE
    TRIBUTACIÓN

    ENAJENACIÓN INDIRECTA DE ACCIONES

    Expositor: Rubén Saavedra


    Rodríguez
    alfredoruben@esaavedra.com
    979740916
    ANTECEDENTES
    La LIR grava las ganancias de capital directa de acciones (D. Leg. 945 – FP: 23-12-2003)

    Solo se gravaba ganancias cuando emisoras estaban constituidas en el país (RFP)

    Se dejaba de recaudar montos importantes de IR: Tintaya, Barrick, Toromocho, Majaz, etc.

    Por Ley 29663 (F.P: 15-02-2011) se incorpora el supuesto de EIA.

    Es RFP la ganancia obtenida en la EIA por no domiciliados (inciso e del art.10 LIR)

    Se estableces condiciones para calificar EIA

    Se han efectuado modificaciones que entraron en vigencia el 01.01.2019


    INVERSIÓN EN UNA SOCIEDAD DOMICILIADA

    DIRECTA INDIRECTA
    INVERSIONISTAS NO DOMICILIADOS INVERSIONISTAS NO DOMICILIADOS

    ENAJENACIÓN
    INDIRECTA

    SOCIEDAD NO
    ENAJENACIÓN DOMICILIADA
    DIRECTA
    (RESIDENTE EN PARAISO)
    ENAJENACIÓN
    SOCIEDAD DIRECTA
    DOMICILIADA EN PERÚ
    SOCIEDAD
    DOMICILIADA EN
    PERÚ
    Inc h) Art. 10 LIR: Enajenación de acciones
    de sociedades constituidas en Perú (RFP).
    IMPACTO TRIBUTARIO (ANTES)

    DIRECTA INDIRECTA

    INVERSIONISTAS NO DOMICILIADOS
    ENAJENACIÓN
    INDIRECTA
    SOCIEDAD HOLDING
    NO DOMICILIADA
    (RESIDENTE EN PARAISO)
    ENAJENACIÓN
    DIRECTA NO HAY
    ENAJENACIÓN

    SOCIEDAD
    SOCIEDAD
    DOMICILIADA EN PERÚ
    DOMICILIADA EN
    PERÚ

    Enajenación de acciones RFP gravada con IR Emisor de acciones no domiciliado: No RFP


    LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
    EIA RENTA DE FUENTE PERUANA
    Se considera RFP a las obtenidas por la
    enajenación indirecta de acciones (EIA) de PJ
    DOMICILIADAS.

    ENAJENACIÓN INDIRECTA DE ACCIONES


    Se considera EIA cuando se enajenan acciones de una
    P.J NO DOMICILIADA que, a su vez, es propietaria
    (directa o por intermedio de PJ) de acciones de una o
    más P.J DOMICILIADAS, siempre que se produzcan de
    manera concurrente las siguientes condiciones:

    Base legal: Inciso e) del art. 10º de la LIR


    PRIMERA CONDICIÓN

    En cualquiera de los doce (12) meses


    anteriores a la enajenación, el valor de
    mercado de las acciones de las PJ
    DOMICILIADAS de las que la PJ NO
    DOMICILIADA sea propietaria (directa o
    por intermedio de otra PJ), equivalga al
    cincuenta por ciento (50%) o más del valor
    de mercado de todas las acciones la PJ NO
    DOMICILIADA.
    PRIMERA CONDICIÓN

    PROCEDIMIENTO
    X Y
    50% 50% i) % de participación de la ND: 99%
    V.A: 150 V.A: 150 ii) 99% X 200 = 188
    V.M: 160 V.M: 160 iii) 188 / 320 = 0.5875
    iv) 0.5875 X 100 = 58.75%
    SOCIEDAD
    NO
    DOMICILIADA
    1%
    99%
    V.A: 1
    V.A: 99
    V.M: 2
    SOCIEDAD V.M: 188
    DOMICILIADA EN
    PERÚ
    EN CUALQUIERA DE LOS 12 MESES
    ANTERIORES A LA ENAJENACIÓN
    PRIMERA CONDICIÓN

    SOCIEDAD
    NO DOMICILIADA
    2 PROCEDIMIENTO DOMICILIADA 2

    50% 50% i) % de participación de la ND: 49.5%


    V.A: 150 V.A: 150 (50% x 99%)
    V.M: 160 V.M: 160 i) 49.5% X 200 = 188
    SOCIEDAD ii) 188 / 320 = 0.495
    NO DOMICILIADA iii) 0.495 X 100 = 49.5%
    1
    1%
    99%
    V.A: 1
    V.A: 99
    V.M: 2
    SOCIEDAD V.M: 188
    DOMICILIADA EN
    PERÚ
    EN CUALQUIERA DE LOS 12 MESES
    ANTERIORES A LA ENAJENACIÓN
    SEGUNDA CONDICIÓN

    En un período cualquiera de doce


    (12) meses, el enajenante y sus
    partes vinculadas transfieran
    mediante una o varias operaciones
    simultáneas o sucesivas, acciones
    que representen el diez por ciento
    (10%) o más del capital de la PJ NO
    DOMICILIADA.
    SEGUNDA CONDICIÓN
    ENAJENACIÓN EN NO DOMICILIADA
    X VINCULADAS
    Y FECHA X Y X-Y
    50% 50%
    20/07/2018 3% 2% 5%
    V.A: 150 V.A: 150
    V.M: 160 V.M: 160 10/11/2018 5% 3% 8%
    5/01/2019 1% 4% -
    SOCIEDAD Procedimiento según Reglamento de LIR
    NO
    DOMICILIADA Modificación vigente desde el 01.01.19
    1% A efectos de determinar el 10% se incluye
    99% enajenación de acciones de partes vinculadas
    V.A: 1
    V.A: 99 del enajenante NO DOMICILIADO.
    V.M: 2
    SOCIEDAD V.M: 188 Elusión: los inversionistas no domiciliados
    DOMICILIADA EN podrían invertir en no más del 10%.
    PERÚ
    NUEVO SUPUESTO
    01.01.19

    También se configura una


    enajenación indirecta, cuando el
    importe total de las acciones de las
    PJ DOMICILIADAS en el país cuya
    enajenación indirecta se realice en
    un período cualquiera de doce (12)
    meses, sea igual o mayor a cuarenta
    mil (40 000) UIT.
    NUEVO SUPUESTO
    01.01.19
    Enajenación del 50% en SND 2 = 800 MM PRIMER PASO
    i) % de participación de la SND2: 45%
    (50% x 90%)
    SND 2 i) 45% X 2,000 MM = 900 MM
    2019
    ii) 900 / 3,600 = 0.25
    40,000 UIT 50% 50%
    iii) 0.25 X 100 = 25.00%
    168 MM V.A: 1,500 MM V.A: 1,500 MM
    NO CUMPLE CONDICIÓN 1: NO EIA
    V.M: 1,600 MM V.M: 1,600 MM

    SND 1 SEGUNDO PASO


    i) % Participación X monto enajenado
    10% 90% ii) 25% X 800 MM
    V.A: 100 MM V.A: 900 MM iii) 200 MM > 168 MM
    V.M: 200 MM V.M: 1,800 MM
    SOCIEDAD
    DOMICILIADA EN
    PERÚ
    PRESUNCIÓN DE EIA
    Se presumirá que una PJ NO DOMICILIADA enajena
    indirectamente las acciones de una PJ DOMICILIADA
    de la que sea propietaria (directa o por intermedio)
    cuando emite nuevas acciones como consecuencia
    de un aumento de capital, producto de nuevos
    aportes, de capitalización de créditos o de una
    reorganización y las coloca por un valor inferior al de
    mercado.
    En este caso, se entenderá que enajena las acciones
    o participaciones que emite como consecuencia del
    aumento de capital.
    Siempre que se cumpla condición 1
    PRESUNCIÓN EIA POR RESIDENCIA EN PAIS
    O TERRITORIO NO COOPERANTE DE BNI

    En cualquiera de los supuestos señalados, si


    las acciones que se enajenen, o las nuevas
    acciones emitidas como consecuencia de un
    aumento del capital, corresponden a una PJ
    residente en paraíso, se considera que la
    operación es una enajenación indirecta.

    No aplica si acredita no cumplir condiciones


    1 y 2, salvo aplique 40,000 UIT (01.01.2019)
    INGRESO GRAVABLE

    INGRESO GRAVABLE MÍNIMO (01.01.19)


    En todos los casos, el ingreso gravable
    será el resultante de aplicar al valor de
    mercado de las acciones de la P.J NO
    DOMICILIADA que se enajenan, el
    procedimiento condición 1, el cual no
    puede ser inferior al valor de mercado
    de las acciones que se enajenen
    indirectamente. (01.01.19)
    VALOR DE MERCADO
    El valor de mercado de las acciones que se enajenen:
    a) Valor de cotización, si las acciones cotizan en un mecanismo
    centralizado de negociación.
    b) Valor de participación patrimonial sobre la base de balances
    auditados
    c) Flujo de caja descontado (Nuevo)
    d) Valor de participación patrimonial incrementado por la tasa
    activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
    (TAMN) que publique la SBS. (Nuevo)
    DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

    1. Determinar valor de mercado de las acciones de la PJ


    NO DOMICILIADA (según % de participación).
    2. Determinar el valor de mercado de las acciones de la PJ
    DOMICILIADA que se enajenan indirectamente (según %
    de participación).
    3. Se compara 1 y 2, se toma el mayor.
    4. Al resultado obtenido en 3 se deduce el costo
    computable de las acciones que se enajenan

    El costo computable será acreditado con el documento emitido en


    el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del país
    respectivo o por cualquier otro que disponga la administración
    tributaria, deduciéndose solo la parte que corresponda según
    porcentaje de participación. ¿Certificado de capital invertido?.
    RESPONSABLE SOLIDARIO

    En la EIA efectuada por sujetos NO DOMICILIADOS, la PJ DOMICILIADA emisora de


    dichos valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando en cualquiera de los
    doce (12) meses anteriores a la enajenación, el sujeto no domiciliado enajenante
    se encuentre vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a través
    de su participación en el control, la administración o el capital.

    NUEVO (01.01.2019)
    Tratándose de EIA realizada por una persona jurídica no domiciliada en el país que
    tiene una sucursal o cualquier otro establecimiento permanente en el país que
    cuente con un patrimonio asignado, se considera a este último como responsable
    solidario.
    REFLEXIONES FINALES
    1. La detección resulta difícil al tratarse de operaciones realizas en el exterior.
    2. La verificación de las condiciones es igualmente difícil de comprobar al requerirse datos del
    no domiciliado, tales como: valor de mercado, enajenaciones en doce meses anteriores,
    vinculas, etc.
    3. No existe un procedimiento establecido para fiscalizar al no domiciliado si no tiene
    presencia en Perú.
    4. No existe procedimiento para exigir el pago de la deuda determinada, el trámite puede ser
    tan largo que podría operar la prescripción (no hay supuesto de suspensión o interrupción).
    5. El intercambio de información y la asistencia administrativa mutua podría ayudar, sin
    embargo, igualmente habrán limitaciones según la legislación del país del no domiciliado.
    6. De aplicarse el cobro en Perú, habría doble imposición, no todos los CDI suscritos por el
    Perú contemplan expresamente éste supuesto.
    ¡MuchasGracias!

    LIMA TRUJILLO CHICLAYO


    Av. Dos de Mayo No 877 Cal. Paderewski No 715 Cal. La Florida No 935 - Dpto. 103 -C
    San Isidro Urb. Primavera Urb. San Eduardo

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