MODELO DE NA 3 CAUB

MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA) FINANCIERA

CURTIEMBRE OSO BLANCO

1. TERMINOS DE REFERENCIA

1.1. Naturales del trabajo de auditoría

En cumplimiento del contrato suscrito en fecha 16 de abril de 2012 con

la curtiembre Oso Blanco Ltda.. se ha efectuado la planificación del
examen sobre la razonabilidad de los estados financieros de la gestión
2006, referido a los siguientes estados:

 Balance general
 Estado de resultados
 Estado de cambios en el patrimonio neto
 Estado de flujos de efectivo
 Notas a los estados financieros

1.2. Objetivo de la auditoría

El objetivo de la auditoría consiste en determinar la razonabilidad de

los estados financieros al 31 de marzo de 2012 de la Curtiembre Oso
Blanco Ltda., con base en normas legales y normas de auditoría

1.3. Principales informes a emitir

 Dictamen de auditoría sobre la razonabilidad de los estados

financieros al 31 de marzo de 2012
 Informe con recomendaciones del sistema de control interno y el
sistema de administración contable.
 Dictamen sobre la información tributaria complementaria o (informe
sobre la situación tributaria)
 Informe sobre los procedimientos mínimos de auditoria realizados
 Informe con recomendaciones de responsabilidades si corresponde

1.4. Alcance de la auditoría

Nuestra auditoría abarcará las operaciones comprendidas entre el 1 de

abril de 2011 al 31 de marzo de 2012, no obstante para fines de
análisis de eventos posteriores el mismo será ampliados hasta mayo
de 2012, toda vez que se ha previsto la entrega del informe el 31 de
mayo de 2012.

1.5. Normatividad aplicada

Normas y disposiciones legales a aplicar:

1
  Normas de contabilidad, emitidas por el Consejo Técnico Nacional
de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

 Normas de Auditoria, emitidas por el Consejo Técnico Nacional de

Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

 Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

 Principales disposiciones legales inherentes a la entidad, tales

como Ley 843 y 1606 y sus decretos supremos relacionados con
tributos; Ley General del Trabajo y Decretos Supremos
reglamentarios, Ley de Seguridad Social, Ley 2492 Código
Tributario, Ley 1333 de Medio Ambiente y otros.

 Documentos normativos de la entidad, manuales, reglamentos y

otros.

1.6. Cronograma de actividades

Actividades Días Horas Fecha de: Fecha a:

Visita preliminar 1 8 17/02/2012 17/02/2012
Planificación 20 160 18/02/2012 20/03/2012
Trabajo de campo 30 240 21/03/2012 10/05/2012
Cierre de legajos 3 24 11/05/2012 15/05/2012
Elaboración de 6 48 16/05/2012 23/05/012
informes
Total 60 480

2. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD

2.1. Creación de la entidad

La empresa industrial curtiembre OSO BLANCO LTDA., está

constituida legalmente bajo testimonio Nº 200/67 como una sociedad
de responsabilidad limitada, con un capital social de Bs1.160.000, cuya
principal actividad se encuentra definida dentro la industria fabril y
básicamente en el curtido de cueros. Asimismo, su actividad está
orientado a la comercialización, importación y/o exportación de
materias primas, productos semielaborados, productos elaborados,
mercancías, maquinarias, equipos, herramientas y otros convenientes
a sus intereses, siempre y cuando se encuentren dentro su área de
acción relacionado con la curtiembre.

Se encuentra registrado en el Servicio de Impuestos Nacionales con el

NIT 100546893.

2
 El domicilio principal de sus actividades se encuentra ubicada en la
avenida Perú Nº 888 de la ciudad de Cochabamba.

2.2. Misión

La empresa industrial OSO BLANCO LTDA., es una de las mejores

curtiembres del país, que proporciona productos de cuero al mercado
nacional e internacional, elaborados con insumos de primera calidad.

2.3. Visión

Generar impacto en la comercialización de productos de cuero,

incrementando la producción, brindando mayores espacios de trabajo,
aspecto que se logrará a través de la optimización en la producción
tanto de los recursos naturales, humanos, financieros y tecnológicos,
de mercado local y nacional.

2.4. Objetivos de la entidad

El objetivo principal de la curtiembre OSO BLANCO LTDA., se

encuentra definida dentro la industria fabril y básicamente en el curtido
de cuero. Asimismo, esta actividad se encuentra orientada a la
comercialización, importación y/o exportación de materias primas,
productos semielaborados, productos elaborados, mercancías,
maquinaria, equipos, herramientas y otros convenientes a sus
intereses, siempre y cuando se encuentran dentro el área de acción
relacionada con la curtiembre.

2.5. Estructura organizativa

 Nivel directivo, conformada por 3 socios

 Nivel ejecutivo, conformada por gerencia general y gerencia
regional
 Nivel administrativo, conformada por Administración General, Jefe
de Contabilidad, Asistente Administrativo y Almacenes.
 Nivel Operativo, conformada por Jefe Técnico y Obreros

2.6. Principales actividades

Las principales actividades de la actividad de curtiembre de cuero, son

los siguientes:

 Recepción de materia prima del cuero salado

 Remoje pelambre
 Descarnado
 Dividido y lonjeado
 Curtido
 Rebajado
 Recurtido

3
  Teñido
 Clavado y secado
 Lijado
 Semiacabado, acabado y pintado
 Medición y pietaje

2.7. Principales proveedores, clientes y acreedores

 Principales proveedores

La curtiembre, se provee de materias primas e insumos, para la

producción del mercado local y nacional, principalmente de los
siguientes proveedores:

Proveedor Tamaño de la Producto

empresa
YPFB Grande Gas
ELFEC Grande Energía eléctrica
SEMAPA Grande Agua
Federación de Mediana Cuero
Ganaderos
Matarifes Pequeño Cuero
Proveedores de insumos Mediana Varios
LUSSAC Grande Químicos
Industrias la Papelera Grande Papel para embalaje

 Principales clientes

Cliente Tamaño de la Producto

empresa
MANACO Grande Cuero
ROGER´S Mediano Cuero
Pequeños artesanos Pequeño Cuero
Fabricantes de productos de cuero Pequeño Cuero
Público en general Pequeño Cuero

 Principales acreedores

Acreedor Tipo de Importe

acreedor Bs
María Martínez Ortega Socia 300.000
Teresa Ortuño Ortega Socia 300.000
Viviana Torres Andia Socia 228.687
Total 828.687

2.8. Composición del patrimonio

El patrimonio de la curtiembre esta compuesto por:

4
  Capital social – se halla conformada por el aporte de los socios
 Ajuste de capital – registra la actualización del patrimonio
 Reserva legal – esta constituida por un 5% de las utilidades de
cada gestión
 Utilidad de la gestión – resulta de la diferencia entre ingresos y
gastos de la gestión.

2.9. Principales fuentes de financiamiento

 Ingresos por ventas

 Préstamos de los socios
 Préstamos del Banco Nacional de Bolivia
2.10.Estructura gerencial

La estructura organizativa y jerárquica de Curtiembre OSO BLANCO

LTDA., se halla conformada como sigue:

 Directorio

Corresponde al órgano máximo de decisión y deliberación que

tiene como principal responsabilidad fiscalizar la gestión de la
curtiembre.

Su estructura orgánica contempla la Asamblea de los socios de la

curtiembre.

 Gerencias

Se encuentra conformada por la Gerencia General y Gerencia

Administrativa

 Nivel Administrativo

Tiene la responsabilidad de administrar eficientemente las

actividades de la curtiembre, está compuesta por Administración
General, Departamento de Contabilidad y Almacenes.

 Niveles Operativos

El nivel operativo tiene la responsabilidad de la producción. Las

personas que estructuralmente dependen de este nivel son:

o Jefe Técnico
o Vendedores
o Obreros sección A
o Obreros sección B
o Obreros sección C

5
2.11.Fuerza laboral

Durante la gestión 2011, según planilla salarial, trabajaron en la

curtiembre la siguiente cantidad de personal:

 3 socios directores
 2 gerentes
 7 administrativos
 1 jefe técnico
 2 vendedores
 2 secretarias
 23 obreros

La composición del personal es la siguiente:

Concepto Cargo Cantidad de

funcionarios
Nivel Directivo Socios Directores 3
Nivel Ejecutivo Gerente General 1
Gerente Regional 1
Nivel Administrativo Administrador 1
Jefe de Contabilidad 1
Auxiliar contable 1
Asistente administrativo 1
Responsable de 1
almacenes
Secretarias 2
Nivel Operativo Jefe Técnico 1
Vendedores 2
Obreros 23
Total personas 38

2.12. Información gerencial

La curtiembre no cuenta con un sistema contable formal.

Cuenta con un manual administrativo, que le permite regular la

operatoria administrativa contable en la curtiembre, las rutinas y
procedimientos que en el se desarrollan y el establecimiento de
responsabilidades en los diferentes pasos de cada proceso.

Las prácticas contables adoptadas por la Curtiembre son las

siguientes:

 Moneda de cuenta
 Valuación
 Uniformidad
 Exposición

6
  Objetividad
 Base de contabilización
 Ajuste de capital
 Ingresos y gastos

Los informes gerenciales son los siguientes:

 Reportes diarios de producción

 Reportes de ventas
 Reportes de inventarios
 Estados financieros anuales

2.13.Leyes y normas aplicables

Las leyes y normas que son aplicables a la actividad de la curtiembre,

son los siguientes:

 Ley 843 de Reforma Tributaria y decretos reglamentarios

 Ley 1606 sobre Impuesto a las Utilidades de las Empresas y
decreto reglamentario
 Ley 1333 de Medio Ambiente

2.14.Capacidad de auditoria interna

La curtiembre no cuenta con una unidad de auditoria interna

2.15.Historial de auditoria externa

Anualmente en cumplimiento a normas legales contrata los servicios

de una auditoria para la emisión de un dictamen de auditoria externa e
información tributaria complementaria.

3. EVALUACIÓN DE LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

3.1. Ambiente de control

La curtiembre OSO BLANCO LTDA, tiene como máxima autoridad a tres

socios propietarios que constituyen la instancia superior de decisión de la
empresa, sus atribuciones y responsabilidades se encuentran establecidas
en sus estatutos, reglamentos, manual de organización, manual de
funciones y manual de procedimientos.

Las operaciones ejecutadas durante la gestión 2012, en la mayoría de los

casos han sido realizados con base a procedimientos habituales, guiándose
parcialmente en los documentos normativos de la empresa.

Cabe mencionar que se ha implantado controles que son ejecutados de

acuerdo a la importancia que reviste cada caso, promoviendo el
cumplimiento de los procedimientos establecidos mediante la normatividad

7
 interna, a efecto de obtener información contable y tributaria adecuada y
confiable, entre sus principales actividades tiene:

 Coordinar la acción de los diversos sistemas administrativos,

comercialización de sus productos, actividades internas y operaciones
vinculadas con empresas y personas particulares, a fin de conseguir las
metas y políticas deseadas, mediante la implantación de procedimientos
de control para el cumplimiento de las actividades programadas, con
base en instructivos de las áreas administrativas, operativas y de
comercialización de sus productos.

 Dirige y promueve el cumplimiento de las órdenes efectuadas,

principalmente por intermedio de instrucciones escritas, ordenes de
servicio, resoluciones de directorio y otros que mejoren el
funcionamiento orgánico y administrativo de la empresa.

 Promueve la ejecución de las decisiones emanadas por el Directorio,

mediante resoluciones e instructivos que se emiten, elevándose a
conocimiento de sus dependientes.

 Dicta resoluciones de Directorio y Circulares de Gerencia, de acuerdo a

las necesidades de la empresa

 Adopta medidas para el cumplimiento de las recomendaciones,

formuladas mediante los informes emitidos por Auditoria Externa
Financiera y Tributaria, aspecto que demuestra su predisposición para
enmendar observaciones resultantes de los exámenes de auditoria
realizados.

Por lo descrito, se considera que el ambiente general de control interno

implementado por el Directorio y la Gerencia General, proporciona
confiabilidad sobre el procesamiento de las transacciones tomando en
cuenta el análisis de riesgos por componentes que se muestra en la Planilla
de Decisiones por Componentes, no obstante se constató la existencia de
debilidades en los procedimientos de control y en el cumplimiento de las
disposiciones legales y tributarias, que se generan de las actividades de la
empresa, hechos que podrían incidir en la confidencialidad, integridad,
disponibilidad, cumplimiento, confiabilidad y seguridad de la información
registrada y procesada.

3.2. Evaluación de riesgos

Como resultado de la evaluación de riesgos de la curtiembre OSO BLANCO

LTDA., se ha determinado que la misma no es eficaz, debido a que el
proceso de evaluación de riesgos, no incluye la estimación de la
importancia de los riesgos, la evaluación de la probabilidad de su ocurrencia
y la determinación da las acciones necesarias a seguir para lograr su
corrección.

8
 Por otra parte, se verificó que la Gerencia General no tiene procesos
establecidos para:

 Identificar cambios en los principios de contabilidad generalmente

aceptados, promulgados por el Consejo Técnico Nacional Auditoría y
Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

 Notificar al Departamento de Contabilidad, sobre los cambios que

puedan afectar el método o los procesos para registrar transacciones.

 Identificar cambios significativos en el control interno o en el entorno

operativo, incluyendo cambios que resulten de nuevas regulaciones o
cambios en éstos.

Asimismo, no existen mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a

los cambios que pudieran tener un efecto negativo o dominante en la
empresa o que pudiera afectar el logro de sus objetivos empresariales.

3.3. Actividades de control

Se evidencio que no existen políticas y procedimientos necesarios, para

verificar que cada una de las actividades de la empresa o los controles
señalados por sus reglamentos y manuales de procedimientos, se cumplan.

Se evidencio que la empresa tiene objetivos claros en términos de la

planificación de su producción y ventas, y estos objetivos están claramente
escritos, los que son comunicados a todos los dependientes de la empresa.

Se ha implantado sistemas de planificación que no se realizan

comparaciones periódicas de montos registrados en el sistema de
contabilidad con activos físicos. Asimismo, no existen restricciones para
prevenir el acceso no autorizado o la destrucción de documentos, registros
y activos.

Asimismo, en la evaluación del sistema de control interno se han detectado

las siguientes deficiencias, que se encuentran incluidos en el acápite de
enfoque de auditoria, para definir los procedimientos de auditoría a
realizar.

3.4. Información y comunicación-

 Información

Se evidenció que los sistemas de información proveen a la gerencia los

reportes necesarios sobre el desempeño de la empresa en relación a los
objetivos establecidos, incluyendo información interna y externa
relevante y proporciona la información a la gente apropiada, con el
detalle necesario y a tiempo, que los permite cumplir con sus
responsabilidades de manera eficaz y eficiente.

9
  Comunicación

Se evidenció que no existe una adecuada comunicación a través de la

empresa, que permita a sus dependientes cumplir con su
responsabilidad eficazmente, y la empresa no toma acciones de
seguimiento oportuno y apropiado sobre las comunicaciones recibidazas
de clientes, proveedores u otras partes externas.

3.5. Supervisión y vigilancia

Se evidenció que en la empresa, no se realizan evaluaciones periódicas de

control interno y del personal dependiente, en razón a que esta función ha
sido delegada a la Gerencia Regional; asimismo, no se obtienen evidencias
de que el sistema de control interno sigue funcionando.

Por otra parte, se evidencia que no se procede a la implementación de

recomendaciones de control interno de los auditores externos

Tampoco cuenta con una unidad de auditoria interna que vigile el

funcionamiento del control interno mediante auditorias.

4. RIESGO DE AUDITORÍA

a) Riesgos inherentes

 El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos fluctúan

significativamente; asimismo, los gastos corrientes inciden en el 73%
sobre los ingresos, según coeficiente de eficiencia.
 Introducción de nuevos productos en el mercado
 Alto volumen de operaciones
 Movimientos sociales del país
 Fluctuaciones en los precios de las materias primas y de los
químicos
 Los procesos de respaldo electrónico se realizan diariamente la
finalizar el día y una vez que salieron del sistema todos los usuarios,
esta tarea es realizada con base en las fases de extracción,
compresión y almacenamiento, que no reúnen las condiciones
necesarias en caso de dañarse el equipo, existiendo el riesgo de
perder la información y los respaldos.

Por los aspectos mencionados anteriormente, se establece que el riesgo

inherente es alto y los más relevantes a afectan a las afirmaciones de
los estados financieros se encuentran considerados en el enfoque de
auditoría.

b) Riesgos de control

 Falta de control de los activos fijos en mal estado y de la maquinaria

obsoleta.
 Ausencia de información en los contratos suscritos con contratistas

10
  Compra de materia prima directa a los proveedores sin retención de
impuestos ni emisión de facturas.
 Ausencia de procedimientos de Supervisión en el uso de notas de
ingreso y notas salidas de Almacén.
 Control de kardex desactualizado
 Incumplimiento de pago de obligaciones laborales a las entidades de
seguridad social
 Ausencia de control de gastos
 Uso directo de recursos mediante Caja General
 Ausencia de listado de proveedores
 Ausencia de facturas por compra por compras menores de bienes y
servicios
 Ausencia de emisión de facturas por ventas menores

Por los aspectos mencionados anteriormente, se establece que el riesgo

de control es alto y los más relevantes a afectan a las afirmaciones de
los estados financieros se encuentran considerados en el enfoque de
auditoría.

c) Riesgo de detección

Considerando los procedimientos de auditoría, se estima que el riesgo

de detección estará en el nivel moderado o medio.

d) Riesgo de auditoría

Considerando los procedimientos para reducir el riego inherente, riesgo

de control y riesgo de detección, se estima que el riesgo de auditoria
será bajo.

5. ENFOQUE DE AUDITORIA

 Descripción riesgos por componentes y enfoque de auditoría

Con base en los estados financieros de la empresa, efectuamos el

análisis de la planificación por cada rubro o componente de dichos
estados.

A continuación detallamos los riesgos o problemas potenciales,

identificados como aspectos críticos y el enfoque de auditoria sugerido:

BALANCE GENERAL

ACTIVO 2012 2011 Variación horizontal Análisis vertical

ACTIVO Bs Bs
CORRIENTE Bs % 2011 2010
Disponibilidades 33.440.144 19.994.43
6 13.445.708 67 1,7 1,1

11
PASIVO

PATRIMONIO

 Disponibilidades

Esta cuenta representa el 3% del activo y esta compuesto por saldos

de caja

Riesgo/problema potencial

 Las cajeras de la ciudad de Cochabamba y de la ciudad de La

Paz, no cuentan con fianza.

 No se realizan arqueos sorpresivos y periódicos de la caja

(pagadora, recaudadora y caja chica), durante la gestión, para
asegurar que las recaudaciones sean registradas y depositadas
en su integridad.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se efectuará arqueos de caja y corte de documentos a la fecha

de cierre, para verificar si los saldos están expuestos
correctamente en los estados financieros.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

 Exigible

El saldo representa el 3% del activo y esta compuesto de cuentas a

cobrar a clientes, IUE por compensar, cuentas incobrables, previsión
cuentas incobrables y anticipos al personal

Riesgo/problema potencial

 Se observa que las cuentas incobrables presentan un saldo

elevado.

 No implantación procedimientos por escrito para el control y

desarrollo de las labores referentes a conciliaciones,
confirmaciones y estados detallados de cada cuenta, ni

12
 mecanismos adecuados para el seguimiento oportuno y
recuperación de los saldos por cobrar

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se procederá a confirmar saldos en base a una muestra

representativa (50% mínimo) y se realizará procedimientos
alternativos si el caso requiere.

 Se efectuará la verificación del corte de ingresos y la revisión de

comprobantes de cobros de la gestión siguiente (enero a marzo
de 2013), para detectar omisiones del registro de cuentas por
cobrar.


 Se realizará el análisis de la antigüedad de saldos para establecer

la razonabilidad de la previsión de las cuentas incobrables.

 Se verificará la correcta actualización de los saldos de cuentas

por cobrar en moneda extranjera.

 Se verificará el saldo pendiente de cobro, correspondiente a la

Caja pagadora en relación al faltante del arqueo realizado.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias
 Realizable

Representa el 93% del activo y esta conformado por Almacén de

materias primas, Almacén de productos en procesos, Almacén de
productos terminados y Almacén de Productos químicos

Riesgo/problema potencial

 Si bien la empresa cuenta con manuales y procedimientos, no se

implantaron procedimientos de control por escrito para el
desarrollo de las operaciones y actividades.

 Los ambientes de los almacenes no son apropiados por el tipo de

productos que se almacenan debido a que existen roedores que
deterioran los productos y tampoco son suficientes en relación al
espacio, debido a que varios productos se encuentran
almacenados en el patio de la empresa.

13
  No existen medios de protección adecuada en el almacén y los
equipos de medición y pesaje constantemente están en
mantenimiento.

 Solo se realizan recuentos físicos anuales para fines de balance,

por el propio almacenero.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se observará la toma física de inventarios, solicitando que en la

inventariación participe otro personal que no sea de almacenes.

 Se evaluará la corrección de los procedimientos aplicados y se

seleccionarán y recontarán selectivamente algunas existencias
por muestreo.

 Se analizará la razonabilidad de los costos asignados a los

inventarios.

 Se realizará un análisis de la rotación de las existencias, cruce de

información con ventas mensuales y el corte de documentos
realizados al cierre del ejercicio.

 Se analizará la correcta exposición de los inventarios físicos en

los estados financieros y notas.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

 Activo fijo

Representa el 10% del activo al cierre del ejercicio, constituyéndose

en el segundo rubro más significativo. Está compuesto por
edificaciones e instalaciones, maquinaria y equipo, herramientas y
utensilios, vehículos, muebles y enseres.

Riesgo/problema potencial

 Los vehículos de la empresa cumplieron con su vida útil, los

mismos que fueron revalorizados en la gestión 2009.

 Los documentos de propiedad de los inmuebles y vehículos

estaban en la fase de regularización y complementación.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

14
  Calcular la depreciación en función de los años de vida útil y la
actualización, y verificar con los registros contables.

 Verificar si la depreciación del activo fijo revalorizado, fue

revalorizado en el gasto de la gestión.

 Comprobar si los reportes de activo fijo exponen la información

básica para la contabilización.

 Determinar si la documentación de propiedad de los inmuebles y

vehículos fue regularizada y complementada.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias

 Otros activos

Representa el 1% del activo. En este rubro se encuentran registrados

las inversiones en acciones telefónicas.

Este rubro muestra un importe inmaterial en relación al total de

activo, por lo tanto, no será analizado en el presente examen.

 Pasivo corriente

Constituye el 26% del pasivo y patrimonio. Se compone de cuentas

por pagar, aportes y retenciones por pagar, obligaciones fiscales por
pagar y provisión de aguinaldos.

Riesgo/problema potencial

 Se verificó que a nivel global este rubro sufrió un incremento del

7% en relación a la gestión anterior, atribuible a la generación de
nuevas obligaciones de la empresa.

 No existen guías escritas para aplicarlos procedimientos de

control en este rubro, ni se mantienen registros y archivos
adecuados de los documentos que sustentan el gravamen de
bienes en garantía inherentes a préstamos por pagar.

 No se efectúan conciliaciones periódicas de saldos durante el

periodo analizado, tanto, entre registros como con terceros.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

15
  Se realizará una circularización ciega de los saldos mediante una
muestra mínima del 40%, que en caso de no expresar
conformidad deberá ser sometida a procedimientos alternativos
(verificación de documentos probatorios y análisis de cobros
posteriores según lo convenido, en comparación con lo declarado
por la empresa.

 Para establecer pasivos omitidos, se verificará el corte de gastos,

revisar comprobantes de la gestión auditada y siguiente, y
comprobar que dichos saldos no estén registrados en pasivos a
largo plazo y que hayan sido segregados adecuadamente.

 Realizar análisis de antigüedad de los saldos correspondientes a

cuentas por pagar a corto plazo, aportes patronales y retenciones
por pagar.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos

de acuerdo a las circunstancias

 Pasivo no corriente

Representa el 4% del pasivo y patrimonio. Se compone de la

previsión para beneficios sociales.

Riesgo/problema potencial

 Existe personal de la empresa, que a retirado quinquenios sobre

sus beneficios sociales.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se revisará la cancelación de los quinquenios de los beneficios

sociales y la reducción en el saldo de dicha cuenta.

 Se recalculará la previsión para beneficios sociales y la

documentación sustentatoria, con base en los datos existentes en
las carpetas de personal, cotejando con los registros de la
empresa, en base a una muestra mínima del 20%.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias,

 Patrimonio (Estado de evolución del patrimonio)

16
 Representa el 70%, sobre el pasivo y patrimonio. Esta compuesto
por el capital social, ajustes de capital, reserva legal y resultados.

Riesgo/problema potencial

 Si bien existen pocos movimientos en el rubro; sin embargo,

representa el 70% del pasivo y patrimonio.

 Los comprobantes contables que registran los movimientos del

patrimonio no cuenta con documentación de respaldo suficiente.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Se revisará el movimiento anual de las cuentas patrimoniales y la

documentación de sustento de cada uno de los movimientos.

 Se recalculara la actualización de las cuentas del patrimonio.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias.

ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE 2012 2011

RESULTADOS Variación horizontal Análisis vertical
  Bs Bs Bs % 2011 2010
Ventas Netas 1.009.267.041 859.468.02
7 149.799.014 17 100,0 100,0

GASTOS

 Ingresos

Los ingresos alcanzan a Bs1.843.294 por concepto de venta de los

productos de la empresa.

Riesgo/problema potencial

 Existe un incremento del 11% en relación a la gestión anterior,

atribuible a la exportación incipiente de productos.

 Existe alto volumen de transacciones y la diversificación de los

productos terminados que fueron vendidos.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

17
  Se realizará el análisis comparativo entre los ingresos de la
presente gestión y la anterior, a fin de establecer si las
variaciones son razonables, comparando con las variaciones en
los productos terminados de almacenes.

 Se realizará prueba global de las ventas de productos, en relación

al movimiento de inventarios y declaraciones juradas de
impuestos.

 Se investigará si existen ingresos no facturados ni contabilizados

en el ejercicio analizado, mediante cruce de información con el
corte de documentos al cierre del ejercicio, movimiento de
inventarios, facturas emitidas y declaraciones juradas de
impuestos.

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 De ser necesario se realizara otros procedimientos alternativos de

acuerdo a las circunstancias.

 Gastos

Los gastos alcanzan a Bs1.395.820, que representan el 76% del total

de los ingresos

Riesgo/problema potencial

 Existe un alto volumen de transacciones y diversificación de

gastos que muestran al cierre del ejercicio, teniendo una
incidencia del 76% en relación a los ingresos.

 Se aprecia un incremento del 24% de los gastos en relación a la

gestión anterior, originadas por la disminución de la producción
por la alza de los precios en los mercados, que si bien no
constituye un factor determinante en el enfoque de auditoria; sin
embargo, será considerado para determinar la naturaleza de las
pruebas de cumplimiento.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Con base a una muestra mayor al 40%, se verificara el

movimiento de las cuentas de gasto, a objeto de establecer la
confiabilidad de los saldos de las cuentas de gastos.

 Comprobar que los saldos expuestos en el estado de resultados,

incluyen compromisos devengados al cierre del ejercicio.

18
 Efectuar un cálculo global de los sueldos, aguinaldos,
indemnizaciones y aportes patronales.

 Cruzar información con el corte de documentos efectuados al

cierre del ejercicio

 Analizar la adecuada clasificación del rubro y su exposición en

notas, a los estados financieros.

 En el desarrollo del trabajo se decidirá sobre otros procedimientos

alternativos que se considere conveniente

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

  2012 2011 Variación

horizontal Análisis vertical
  Bs Bs Bs % 2011 2010
EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS:         0,0 0,0
Ganancia neta del ejercicio 178.463.152 210.858.429 -32.395.277 -15 70,0 176,8
Ajustes para reconciliar la utilidad neta al    
efectivo originado en las operaciones:     0,0 0,0

EFECTIVO ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

EFECTOVO ACTIVIDADES
FINANCIAMIENTO

El estado de flujo de efectivo, expone flujos netos de efectivo de

operación de Bs300.000, flujos netos de efectivo de inversión de
(Bs150.000) y flujos netos de efectivo de financiamiento de
Bs180.000

Riesgo/problema potencial

 El sistema contable de la empresa no cuento con un modulo que

disgrege de los transacciones en términos de efectivo con los de
devengado,

 El contador elaboró el estado de flujo de efectivo en forma manual

por el método indirecto; sin embargo, en los cálculos realizados
para su elaboración, no se evidencia que se hayan realizado las
eliminaciones de las operaciones que no eran en términos de
efectivo.

Enfoque de auditoria (procedimientos)

 Reelaborar el estado de flujo de efectivo y establecer las

diferencias entre los flujos netos de efectivo de operación,
inversión y financiamiento.

 Analizar la adecuada clasificación y su exposición en notas, a los

estados financieros.

19
 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, contiene 20 notas relacionadas a la entidad,

a los rubros de los estados financieros y otras relacionadas a la
entidad

Riesgo/problema potencial

 Que no se hayan expuesto todas las notas requeridas por las

normas de contabilidad, principalmente relacionadas a
contingencias y hechos posteriores.

Enfoque de auditoria (procedimientos

 Analizar la integridad de las notas, considerando las notas

analizadas en cada rubro, a fin de establecer la omisión o no, de
la información que debe exponerse en notas a los estados
financieros, que son requeridos por las normas de contabilidad.

6. ANÁLISIS DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA

Procedimientos sobre la información complementaria tributaria

 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Seleccionar 4 meses (marzo, junio, septiembre y diciembre), y aplique

los siguientes procedimientos:

o Verificar el empaste, foliación y notariación de los libros Compras

y Ventas IVA.´

o Verificar la inclusión de todas las columnas que correspondan

según la normativa vigente

o Verificar el registro de todos los datos que corresponden en los

libros compras y ventas IVA

o Verificar que no existan borrones, tachaduras o enmiendas

o Verificar el registro cronológico de las operaciones

 Impuesto a las Transacciones (IT)

o Verificar que todos los ingresos gravados por este impuesto estén
expuestos en los estados financieros.

o Verificar que todos los ingresos alcanzados por el Impuesto a las

Transacciones hayan sido realmente declarados.

20
 o Realizar prueba global del Impuesto a las Transacciones,
considerando la prueba global de ingresos

o Realizar la conciliación de la cuenta de gastos y del pasivo, con al

prueba global del Impuesto a las Transacciones.

o Revisar la compensación del Impuesto a las Utilidades a la

Empresas con el Impuesto a las Transacciones.

 Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)

o Comprobar la razonabilidad del impuesto declarado

o Verificar que los importes declarados en los formularios se

obtengan de las planillas tributarias para los 4 meses tomados
(marzo, junio, septiembre y diciembre)

o Comprobar que los cálculos de las planillas tributarias sean

razonablemente correctos

o Realizar una prueba para 4 meses, mediante la obtención del

sueldo neto a parir de los totales ganados de las planillas de sueldos
menos los aportes laborales.

o Comprobar los importes obtenidos con los sueldos netos

registrados en las planillas tributarias.

 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)

o Relevar información sobre los ingresos y los gastos para

determinar si su imposibilidad y su deducibilidad para el cálculo del
IUE se efectúa de acuerdo con lo dispuesto por la Ley 1606, el
Decreto Supremo 24051 y otros Resoluciones de Directorio del SIN,
que regulan el Impuesto sobre la Utilidad de las Empresas (IUE)

o Realizar el recálculo de la provisión del IUE, con base en el

relevamiento de la documentación.

o Comprobar el cálculo de la provisión del IUE al cierre de la

gestión fiscal y registrada como gasto.

o Analizar el saldo del impuesto a compensar por IT registrado en el

activo.

7. CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

A continuación se expone las cifras totales de los estados

financieros, que servirán de base para determinar los niveles de

21
 materialidad durante el examen, a efectos de proponer ajuste y
reclasificaciones:

Importe Materialidad
Bs Bs
Activo 2.008.765 10% 200.876
pasivo 914.069 10% 91.406
patrimonio 1.094.695 10% 109.469
ingresos 1.078.155 10% 107.815
gastos 899.692 10% 89.969
resultados 178.463 10% 17.846
operación 254.954 10% 25.495
inversión -198.195 10% -19.819
financiamiento -40.405 10% -4.040

Se analizará los importes mayores a 17.846 y se registrara los

siguientes ajustes

Detalle Bs
a) Se propondrá ajustes de aquellos rubros que afecten a los
estados financieros, cuyo monto supere el 10% del
resultado del ejercicio 17.000
b) Se anotaran en la planilla de posibles ajustes, aquellas
partidas individuales que afecten a los estados financieros
por un monto igual o mayor al 5% del resultado del
ejercicio, para su evaluación del impacto final a los
estados financieros 8.500
c) Se anotará los posibles ajustes de todas aquellas partidas
que afecten el resultado por un monto igual o superior al
1% de los resultados del ejercicio, para su evaluación final
e inclusión del informe de control interno 1.700

8. APOYO DE ESPECIALISTAS

Para el desarrollo de nuestro trabajo se contará con la participación de un

ingeniero de sistemas y de un abogado

9. ENFOQUE DE AUDITORIA

Para la planificación de la auditoría, se ha previsto obtener adecuada

satisfacción sobre los objetivos de auditoría, definidos para cada
componente de los estados financieros e información tributaria
complementaria, que permita reducir el grado de riesgo de detección a un
nivel mínimo aceptable. Asimismo, mediante la evaluación del sistema de
control interno y procedimientos contables y tributarios, con la aplicación de
pruebas que permitan verificar que todas las operaciones se encuentren
debidamente respaldados y registrados.

10. ADMINSITRACION DEL TRABAJO

22
 El presupuesto total del tiempo alcanza a 550 horas para efectuar el
examen sobre la razonabilidad de los estados financieros, correspondiente
a la gestión 2012. A continuación se expone el detalle de horas auditor:

Detalle Planificación Ejecución Conclusión y Totales

comunicación
resultados
Socio 10 10 20
Gerente auditoria 20 10 20 50
Señor 20 100 20 140
Junior A 20 100 120
Junior B 20 100 120
Abogado 20 10 30
Ingeniero de 20 10 30
sistemas
Total 170 330 50 550

11. PROGRAMA DE AUDITORIA

Los programas de cada rubro de los estados financieros, adjuntos, son

parte integrante del presente MPA, que son los siguientes:

 Disponibilidades
 Exigible
 Inventarios
 Activo fijo
 Inversiones
 Otros activos
 Pasivo corriente
 Pasivo no corriente
 Patrimonio
 Ingresos
 Gastos
 Flujos de efectivo.
 Notas a los estados financieros

----o----

Nombres Firmas Fechas

Elaborado por Señior:

Revisado por Gerente de

Auditoría:

Aprobado por Socio:

De conocimiento del auditor A:

De conocimiento del Auditor B:

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