Modalidades de Contabilidad Creativa., Elusion y Evasion

ARTÍCULO 1 PARA ANALIZAR
La evasión
fiscal:
La Corte Constitucional en la Sentencia C-015 (1993) indica que la evasión fiscal conlleva
de forma intrínseca el fraude, el fraude al fisco. El contribuyente a pesar de tener una
carga específica con el fisco, se abstiene de presentar su declaración de renta, oculta
información relevante, falta de entrega de los impuestos retenidos, ocultación de
información tributaria relevante, transformaciones ilícitas en la naturaleza de los ingresos,
inclusión de costos y deducciones ficticias, clasificación inadecuada de partidas,
subvaloración de activos, entre otras muchas formas de tratar de engañar al fisco para
evitar el pago de los impuestos. Dentro del concepto de evasión fiscal se suele considerar
el fraude fiscal, pero para que se pueda configurar el fraude, es necesario que se
evidencie la intención del contribuyente de evadir el pago de sus obligaciones fiscales, la
evidencia se infiere de las acciones del contribuyente o de sus deliberadas abstenciones
de la Corte Constitucional Colombiana (Sentencia C-015, 1993).
La elusión
fiscal:
Para la Corte Constitucional Colombiana en la Sentencia C-015 (1993) la Elusión Fiscal

son las diferentes técnicas y procedimientos que utiliza el contribuyente con el objeto de
minimizar el impuesto respetando la normatividad, por lo que no entra en el campo de la
evasión, estas técnicas o procedimientos tienen como fin evitar el nacimiento que la ley
precisa como presupuesto de la obligación tributaria, la discusión se da porque algunos
estudiosos consideran que la elusión es una violación indirecta y admisible en unos casos
e inadmisible cuando se abusa de la formas jurídicas evitando la carga fiscal o
reduciéndose.
Contabilidad
creativa:
En el artículo de Cruz (2012) se define como la información suministrada por los estados
financieros sobre la situación de la empresa, hace necesario encontrar muchas veces una
manipulación intencionada o natural de los resultados alcanzados, todo ello para mostrar
una actitud positiva y atractiva a todos los usuarios externos ya sean inversionistas,
acreedores, y prestamistas entre otros. Este tipo de manipulación es lo que se denomina
contabilidad creativa o alisamiento del resultado o alisamiento del beneficio, y nace donde
termina la uniformidad. Es originado inicialmente por la presión existente del inversionista
frente al gerente de la compañía y este último recurre a distorsionar los conceptos,
principios, normas y todo método de la información contable para incrementar el nivel de
resultados y aplicar políticas en la toma de decisiones en los que se refiere a precios,
acciones y el perfil del riesgo de la empresa.
Persona
natural:
Según el Código civil colombiano en su artículo 74 (República de Colombia, 1887),

personas naturales son personas todos los individuos de la especie humana, cualquiera
que sea su edad, sexo, estirpe o condición. Es una persona humana que ejerce derechos
y cumple obligaciones a título personal. De acuerdo con (Crece Negocios, 2018), al
constituir una empresa como Persona Natural, la persona (el dueño de la empresa)
asume a título personal todas las obligaciones de la empresa,
lo cual implica que asume la responsabilidad y garantiza con todo el patrimonio que
posea (los bienes que estén a su nombre), las deudas que pueda contraer la empresa.
Persona
jurídica:
Según el artículo 633 del Código Civil Colombiano (República de Colombia, 1887),
persona jurídica es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer
obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las personas
jurídicas son de dos especies: corporaciones y fundaciones de beneficencia pública. Hay
personas jurídicas que participan de uno y otro carácter. Al constituir una empresa como
Persona Jurídica, es la empresa (y no el dueño o los dueños) quien asume todas sus
obligaciones, lo cual implica que las deudas que pueda contraer están garantizadas y se
limitan solo a los bienes que pueda tener a su nombre (tanto capital como patrimonio)
(Crece Negocios, 2018).
Paraísos
fiscales:
Para Bedoya (2015) los paraísos fiscales son un tipo de jurisdicción conocida por facilitar
a las empresas multinacionales, las entidades financieras y las grandes fortunas
incumplir, mediante la evasión o la elusión, las obligaciones fiscales adquiridas en sus
países de origen. Igualmente, dichas jurisdicciones posibilitan la realización y
ocultamiento de actividades criminales y facilitan la corrupción en países como Colombia.
El Gobierno Nacional revela unas pautas de la caracterización de los paraísos fiscales en
Colombia, señalándolos como jurisdicciones no cooperativas en cuanto al intercambio de
información y falta de transparencia
Modalidades de elusión, evasión y contabilidad

creativa
Elusió
n:
Sobre las modalidades de elusión de impuestos podemos mencionar las siguientes

formas según diferentes tipos de impuestos
Impuesto sobre transferencias de bienes: Creación de una sociedad mercantil en un

Paraíso Fiscal, luego esta sociedad extranjera mercantil adquiere el bien mueble o
inmueble. La venta de este bien se hace mediante transmisión de titularidad de esta
sociedad mercantil a la persona que lo compra (Rodríguez, 2015). La elusión del anterior
impuesto permite comprar inmuebles para revenderlos sin pagar el porcentaje que
corresponda (Iglesias, 2012).
Sucesión y donaciones: Rodríguez (2015) explica que, los impuestos de sucesiones y

donaciones gravan los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por las
personas físicas; mientras que las herencias obtenidas por las personas jurídicas están
sometidas al Impuesto de Sociedades. Este impuesto puede ser evadido de la misma
forma que los impuestos sobre transferencias de bienes. Por ejemplo: el propietario de un
inmueble desea que a su muerte éste pase a sus hijos libre de impuestos.
• Para este fin crea una sociedad mercantil en un Paraíso Fiscal, de la cual es
propietario al 100%, de forma confidencial.
• La titularidad sobre el inmueble se transmite a la sociedad mediante una cesión
puramente documental. El verdadero propietario firma un documento sin fecha
mediante el cual cede la totalidad de sus participaciones en dicha sociedad mercantil.
• Al morir la persona en cuestión, los hijos ponen al documento la fecha que
corresponda y proceden a registrar la transacción en el Paraíso Fiscal a un coste muy
bajo y sin pagar el Impuesto de Sucesiones en su propio país.
Licencia comercial: Rodríguez (2015) lo expone como realización de cualquier tipo de

actividad económica, tanto personas naturales como jurídicas. Por ejemplo, se crea una
sociedad mercantil en el Paraíso Fiscal, la cual puede realizar actividades comerciales y
de inversión a escala mundial. Realizando todas sus actividades mercantiles a través de
esta sociedad extranjera (off-shore), el interesado no necesita pagar la licencia comercial
en su propio país, ya que este tributo sólo afecta a las empresas residentes.
Impuesto sobre el Patrimonio: Rodríguez (2015) lo presenta como el impuesto aplicado

al patrimonio que se calcula basándose en el valor de los bienes poseídos y cuya técnica
de elusión consiste en poner todos los bienes propios a nombre de diversas sociedades
registradas en uno o más Paraísos Fiscales, asegurándose de que estos ofrezcan
garantías absolutas de confidencialidad, evitando que las autoridades fiscales del País en
que reside tengan acceso a dicha información.
Evasi
ón
Vender activos y no reportarlos como ingresos extraordinarios sino llevarlos a ingresos

operativos. Con esta práctica, además, se da la impresión de que se reduce el costo
administrativo de la empresa con lo que parece elevarse su eficiencia (Coronado, 2011).
Creación de empresas en países que eximen del pago de impuestos a sus inversores
extranjeros; es decir, los paraísos fiscales que son una figura legal pero que finalmente
conllevan a la evasión de impuestos.
Aumentar ventas o reducir los gastos para aumentar los

beneficios.
Exportaciones ficticias, con el fin de que el IVA sea devuelto

(Rodríguez, 2015).
Contabilidad
creativa
Aumentar ventas o reducir los gastos para aumentar beneficios teniendo como resulta
reducción de impuestos o para vender acciones de la compañía.
Se pueden registrar transacciones artificiales tanto para manipular los importes en los
balances, como para desplazar los beneficios entre los ejercicios contables. Esto se
consigue registrando dos o más transacciones relacionadas con una tercera parte,
normalmente un banco. Por ejemplo, supongamos que se arregla la venta de un activo a
un banco y luego se contrata en régimen de leasing por el resto de la vida útil (Poblete &
Prieto, 2005).
Presentación de la información: Otra posibilidad para la contabilidad creativa la

proporcionan los criterios utilizados para la presentación de la información, la cual de
acuerdo con el maquillaje utilizado puede formar una opinión contraria a la realidad o de
acuerdo con los intereses de la empresa (Poblete & Prieto, 2005).
Diferencias y similitudes entre elusión, evasión y contabilidad
creativa
DIMENSIÓN ELUSIÓN EVASIÓN CONTABILIDAD
CREATIVA
Declaración de impuestos
Compra de facturas con el fin de disminuir IVA y RENTA al momento de cancelar.
Ocultación de ingresos o aumento de costos o incluso deducciones ficticias al momento de presentar la
declaración.
Los costos o ingresos aumentados o disminuidos, según sea la necesidad de la empresa.
Sanción (contador) Sanción tarjeta
profesional
Sanción tarjeta profesional
Sanción tarjeta profesional
Persona Natural Es poco utilizada El mayor porcentaje de evasión se presenta en personas naturales
No se presenta, no están obligados a llevar contabilidad. Persona I nformación exógena
La entidad que comete elusión (la que compra facturas) anexa las facturas, mientras que la empresa que
vende las facturas no las anexas
La entidad que comete evasión altera (disminuye) sus ingresos de forma deliberada con el fin de pagar
menos impuestos sobre la renta e IVA
La entidad altera sus estados financieros con el fin de encajar en los requisitos que exige la entidad
(cliente, accionista, banco, DIAN, etc) con la que está realizando una negociación
Modalidades
.
Compra de facturas. Transferencia de bienes.
Vender activos y no reportarlos como ingresos extraordinarios sino llevarlos a ingresos operativos.
Creación de empresas en paraísos fiscales.
Aumentar ventas o reducir los gastos para aumentar los beneficios Se pueden registrar transacciones
artificiales. Alteración de estados financieros

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Para la Corte Constitucional Colombiana en la Sentencia C-015 (1993) la Elusión Fiscal

Según el Código civil colombiano en su artículo 74 (República de Colombia, 1887),

Modalidades de elusión, evasión y contabilidad

Sobre las modalidades de elusión de impuestos podemos mencionar las siguientes

Impuesto sobre transferencias de bienes: Creación de una sociedad mercantil en un

Sucesión y donaciones: Rodríguez (2015) explica que, los impuestos de sucesiones y

Licencia comercial: Rodríguez (2015) lo expone como realización de cualquier tipo de

Impuesto sobre el Patrimonio: Rodríguez (2015) lo presenta como el impuesto aplicado

Vender activos y no reportarlos como ingresos extraordinarios sino llevarlos a ingresos

Aumentar ventas o reducir los gastos para aumentar los

Exportaciones ficticias, con el fin de que el IVA sea devuelto

Presentación de la información: Otra posibilidad para la contabilidad creativa la

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Para la Corte Constitucional Colombiana en la Sentencia C-015 (1993) la Elusión Fiscal

Según el Código civil colombiano en su artículo 74 (República de Colombia, 1887),

Modalidades de elusión, evasión y contabilidad

Sobre las modalidades de elusión de impuestos podemos mencionar las siguientes

Impuesto sobre transferencias de bienes: ​Creación de una sociedad mercantil en un

Sucesión y donaciones: ​Rodríguez (2015) explica que, los impuestos de sucesiones y

Licencia comercial: ​Rodríguez (2015) lo expone como realización de cualquier tipo de

Impuesto sobre el Patrimonio​: Rodríguez (2015) lo presenta como el impuesto aplicado

Vender activos y no reportarlos como ingresos extraordinarios sino llevarlos a ingresos

Aumentar ventas o reducir los gastos para aumentar los

Exportaciones ficticias, con el fin de que el IVA sea devuelto

Presentación de la información: Otra posibilidad para la contabilidad creativa la

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