Precios de Transferencia PDF
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Agenda
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Precios de Transferencia
VINCULACIÓN
DL 945° introdujo
el artículo 32-A LIR
Evolución de la norma de PT en el
Perú
01/01/01 23/12/03 05/02/04 31/12/05 14/10/06 01/01/13
Lineamientos
adicionales de PT:
Normativa de Requerimientos Obligaciones
Infracciones y Reglamento de • Alcance
PT incorporada de Formales: DJ,
Penalidades precios de
en la Legislación documentación Estudio y • Ajustes
de PT transferencia
formal de PT Documentación
• APAs
• Sexto método
Fiscalizaciones a Fiscalizaciones
partir de especializadas
Requerimientos de
requerimientos de
Estudios de PT por
renta
5 parte del fisco
2. Ámbito de Aplicación
Art. 32A Ley del Impuesto
a la Renta a)
Art. 108 Reglamento del
Impuesto a la Renta
Ámbito de Aplicación
1 2
C C
>30% >30% >30%
Vinculada
A A B
>30%
B Vinculada
3
A C A C
>30% >30%
>30%
B B Vinculada
D
4 5
Vinculadas
A B D2
D2
>30% >30%
S1 S1
D1 D1
S2 Poder de
S2 decisión
A B
S3 S3
Vinculadas
6 Estados Financieros Consolidados
Vinculadas
Estados de
Ganancias y Compañía A Compañía B Consolidado ( A+B)
Pérdidas
Ventas 10,000 8,000 18,000
12.1 12.2
30% de compras
D2 D2
A Vinculadas B
D1 D1
Ejerza
influencia
dominante 80% de ventas
A B
Vinculadas
3. Obligaciones Formales de
Precios de Transferencia
Resolución de
Superintendencia N° 167-
2006 SUNAT
Obligaciones Formales y Multas
Obligaciones Formales (Anuales)
Presentar DJ Anual Contar con el EPT Contar con la
Informativa documentación
• Monto de operaciones
• Los ingresos devengados • Empresas bajo el ámbito
>S/.200,000
>S/.6 millones y el monto de precios de transferencia
• Enajenen bienes a sus de operaciones >S/.1
partes vinculadas y/o
millón
desde países de baja o
nula imposición cuyo valor • Enajenen bienes a sus
< a su costo computable partes vinculadas y/o
desde países de baja o
nula imposición cuyo valor
< a su costo computable.
Multas (Anuales)
No presentar otras declaraciones o
0.6%
de IN
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos
DJ Annual
Informativa
Presentar otras declaraciones o Cuando la sanción se
30
%
comunicaciones en forma incompleta o no calcule en función a los
UIT conformes con la realidad IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT
0.6% No exhibir o presentar el EPT que (S/. 380) ni mayor a 25
EPT de IN UIT (S/. 95,000)
respalde el cálculo de PT conforme la ley
Documentación
0.6% No exhibir o no presentar la documentación e
de IN
información de PT
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Monto de Operaciones
Es la suma de montos numéricos pactados entre las partes, sin
distinguir signo positivo o negativo, de los conceptos que se señalan a
continuación y correspondan a las transacciones realizadas con partes
vinculadas y a las que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición:
DJ informativa de PT:
El monto de operaciones no supera los 200 mil soles
No obligado a presentar DJ
Estudio de PT:
Los ingresos de la compañía supera los 6 millones pero el monto de
operaciones no supera el millón de soles
No obligado a presentar EPT.
Obligaciones formales – Caso 2
Empresa domiciliada con mas de 6 millones de ingresos:
DJ informativa de PT:
El monto de operaciones si supera los 200 mil soles
Obligado a presentar DJ
Estudio de PT:
Los ingresos de la compañía supera los 6 millones y el monto de operaciones sí
supera el millón de soles
Obligado a presentar EPT.
4. Método de Valoración
Más Apropiado
Art. 32A Ley del Impuesto
a la Renta d)
Art. 113 Reglamento
del Impuesto a la Renta
Métodos de PT admitidos por la
Legislación Peruana
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Método de Valoración Más
Apropiado
A efectos de establecer el método de valoración que resulte más apropiado
para reflejar la realidad económica de la operación, se considerará, entre otros:
Calidad de la información
disponible
5. Ajustes
Art. 32A Ley del Impuesto
a la Renta c)
Art. 109 Reglamento del
Impuesto a la Renta
Ajustes
• Sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes cuando este
determine en el país un menor impuesto del que correspondería por
aplicación de las normas de precios de transferencia.
Estado Financiero
Ajustado Monto
AB Ventas: 1050
Costo: 800
Estados Financieros /
Estado de Ganancias Monto Utilidad Bruta: 250
y Pérdidas.
Gastos Operativo: 100
Ventas: 1000
Ajuste Utilidad Operativa: 150
Costo: 800
Impuesto a la Renta 42
Utilidad Bruta: 200
Impuesto a la Renta 28
Cuartil Mediana Cuartil
Inferior Superior
MO= 10%
13% 15% 18%
USA S/.90
Perú
S/.100 S/.110
Laboratorio Farmacia Tercero
s
Ventas: 100
Ventas: 110
Costo: 90
Costo: 100
Utilidad Bruta: 10
Utilidad Bruta: 10
Gastos Operativo: 5
Gastos Operativo: 5
Utilidad Operativa: 5 MO=4.54%
MO=5% Utilidad Operativa: 5
Impuesto a la Renta 1.5
Impuesto a la Renta 1.5
Cuartil Mediana Cuartil Cuartil Mediana Cuartil
Inferior Superior Inferior Superior
4% 6% 8% 3% 4% 5%
✔ Aun no causando perjuicio fiscal en la operación local SUNAT podría cuestionar el mayor precio de importación de
USA.
✔ Por lo tanto ¿Cómo se demuestra que las Importaciones de productos de USA no están sobrevaluados?.
Recepción de servicios de asistencia
técnica • Sobre el Valor de Mercado
S/. 130
S/. 100 Valor de
Mercado A B
Tasa de Tasa de Impuesto
A B Retención:
15%
a la Renta (IR):
30%
28%*(-130)=-36.4
15%*130=19.5
No Domiciliada Domiciliada
EF=-13 A B
• La SUNAT deja de percibir 28%, sin embargo la empresa Tasa de Retención: Tasa de Impuesto
15% a la Renta (IR):
Domiciliada retiene el 15% de la empresa No Domicilada.
30%
El Efecto Fiscal (EF)=-13. No hay perjuicio fiscal.
15%*80=12 28%*(-80)=-22.4
Nro. Margen
Orden Operativo
(%)
1 0.8
Primer Cuartil
2 1.3
3 2.1 Margen operativo
4 2.6 = 3.3
5 3.3
6 3.9 Segundo Cuartil
Mediana
7 4.0
8 4.2
9 4.4 Tercer Cuartil Margen operativo
10 4.7 = 5.1
11 5.1
12 5.5
13 6.7 Cuarto Cuartil
14 8.2
15 11.3
Rango de Precios
Rango Intercuartil para 2 comparables
Empresa X
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¿Qué tipo de contribuyente se puede
beneficiar con un APA?
• En resumen: compañías en busca de seguridad
– Reducir sustancialmente la probabilidad de
penalidades de precios de transferencia en muchos
países
– Eliminar la probabilidad de doble imposición
– Minimizar futuros costos de compliance considerando
el ciclo de auditoria completo con respecto a sus
reportes financieros
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¿Cuáles son los beneficios para los
contribuyentes?
• Provee a los contribuyentes con una alternativa no
contenciosa para resolver disputas de precios de
transferencia.
• Ayuda a controlar cambios en el negocio a fin de
minimizar/eliminar la exposición a auditorías fiscales.
• Provee un cálculo más preciso de los impuestos futuros por
pagar, lo que conduce a una mejor gestión del efectivo.
• Gestión proactiva de la relación con las administraciones
tributarias.
• Proporciona al contribuyente una mejor gestión del tiempo y
de los recursos.
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¿Cuáles son los beneficios para la autoridad
fiscal?
• Están significativamente alineados con los beneficios para los
contribuyentes:
– Mayor certeza sobre los resultados fiscales
– Un uso más eficiente de recursos limitados
– Mayor acceso a información más actualizada
– Mayor cooperación de los contribuyentes
– Mejora en la capacidad de manejar problemas complejos
de precios de transferencia
– Oportunidad para enfocarse en transacciones riesgosas o
agresivas.
– Posibilidad de utilizar los análisis y recursos analíticos de
los contribuyentes en lugar de empezar desde el principio.
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Otras consideraciones sobre
1) APAs
Presentación de la propuesta:
✔ Para la presentación de la propuesta se deberán realizar reuniones preliminares con la
Administración Tributaria para explicar sus pretensiones y alcances.
✔ La propuesta se podrá referir a una o más transacciones individualmente
consideradas.
✔ Debe ser suscrita por la totalidad de partes vinculadas que participen en la operación.
✔ La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá la forma, plazo
y condiciones para sostener las reuniones previas, presentación de información y
documentación.
1) Contenido de la Propuesta
✔ Descripción de la transacción o transacciones
✔ Partes vinculadas que intervienen en las transacciones que forman parte del acuerdo
✔ Método de valoración más apropiado
✔ Selección de compañías comparables y documentación que lo sustente
✔ Ejercicios gravables sobre los cuales los comparables son analizados
✔ Los ajustes correspondientes a los comparables seleccionados
✔ Precio, rango de precios, margen de utilidad, entre otros según sea el caso.
✔ Hipótesis sobre las cuales se sustenta la propuesta
3) Plazo para examinar la Propuesta
6) Vigencia
✔ Tendrán vigencia sobre los 3 ejercicios gravables posteriores al
ejercicio gravable en el cual hayan sido aprobados.
7) Modificaciones
✔ Para el caso de modificaciones será necesario repetir todo el proceso de
solicitud de propuesta nuevamente.
8. Avances en fiscalizaciones
de precios de transferencia
Fiscalizaciones de Precios de
Transferencia
• Revisión de los criterios de asignación de
• costos
Información financiera segmentada de la entidad
Servicios prestadora del servicio (domiciliado o no
domiciliado)
• Revisión exhaustiva de contratos, documentación del
• servicio y de financiera
Información los criterios
de márgenes brutos con
Bienes vinculados y terceros independientes.
Tangibles Márgenes operativos en la operación con
vinculada.