UNIVERSIDAD NACIONAL JOSÉ FAUSTINO

SÁNCHEZ CARRIÓN

ESCUELA DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD CON MENCIÓN
EN TRIBUTACIÓN

TESIS MAGISTRAL:
EL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERÚ.

PARA OPTAR EL GRADO DE MAESTRO EN CONTABILIDAD

CON MENCION EN TRIBUTACIÓN.

Por el Maestrista Kirk Douglas Zerillo García.

Asesor: Dr. Felipe Caldas Bermúdez.

HUACHO – PERÚ
2016
 DEDICATORIA

Es dedicada con la finalidad de legar

experiencia y conocimientos; para
contribuir al desarrollo sostenible de los
académicos; y alcanzar un nivel de vida
decente, capaz, sostenible, con trabajo y
desarrollo.
.

II
 AGRADECIMIENTO

Doy gracias a mi Madre y a mi Padre, que

en el transcurso del tiempo y en el devenir
de la vida me apoyaron para culminar y
obtener un perfil profesional competente.
Gracias a los docentes profesionales,
capaces que proporcionaron información
especializada y precisa durante el tiempo
de estudiante.

III
 RESUMEN

La presente Tesis Magistral precisa como tema principal “EL SISTEMA TRIBUTARIO
EN EL PERÚ”, este tema tiene una relevancia social ya que es motivo de grandes
preocupaciones y problemas para el Estado, para los gobiernos regionales y locales.
Empecemos aclarando que este tema de investigación está constituido por un conjunto
sistemático de mecanismos y procesos burocráticos estratégicos; para explicar dentro de
este contexto la estructura del Sistema Tributario.

El objetivo de esta investigación es contribuir a un mejor conocimiento del SISTEMA

TRIBUTARIO EN EL PERÚ, y para tal efecto se desarrolla la variable y los indicadores
que forman parte de la estructura del Sistema Tributario de manera objetiva; siendo el
propósito de este estudio desarrollar el problema de esta investigación, que son las
deficiencias en el Sistema Tributario en el Perú.

Esta Tesis Magistral tiene el propósito de sintetizar el Sistema Tributario en el Perú y

también estructurarlo en tres indicadores, es decir estableciendo también diferentes
conceptos y las actividades que agrupa. Finalmente se demuestra que el Sistema Tributario
ha cambiado con el transcurso del tiempo, pero también genera deficiencias.

Palabras Claves: Sistema Tributario, Tributos, Base Legal y Deficiencias.

IV
 ABSTRACT

This Master Thesis accurate the theme "THE TAX SYSTEM IN PERÚ", this theme has a

social relevance and is of major concern and problems for the State to regional and local

governments. Let's start by clarifying that this research topic is constituted by a set of

mechanisms and systematic strategic bureaucratic processes; to explain in this context the

structure of the Tax System.

The objective of this research is to contribute to a better understanding of TAX SYSTEM

IN PERÚ, and for this purpose the variable and the indicators that make up the structure of

the Tax System objectively develop. Since the purpose of this study to develop the

problem of this research, which are deficiencies in the Tax System in Perú.

This Master Thesis aims to synthesize the Tax System in Perú and also structure it in three

indicators, ie also establishing different concepts and activities groups. Finally it is shown

that the Tax System has changed over time but also generates deficiencies.

Keywords: Tax, Tax, Legal Basis and System Deficiencies.

V
 INDICE

DEDICATORIA ................................................................................................................. II
AGRADECIMIENTO ...................................................................................................... III
RESUMEN ......................................................................................................................... IV
ABSTRACT ........................................................................................................................ V
INDICE ............................................................................................................................... VI
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 1
CAPITULO I .......................................................................................... 3
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................... 3
1.1.- Descripción de la Realidad Problemática:............................................................... 3
1.2.- Formulación del Problema: ..................................................................................... 3
1.2.1.- Problema General: ...................................................................................... 3
1.2.2.- Problemas Específicos: .............................................................................. 3
1.3.- Objetivos de la Investigación: ................................................................................. 4
1.3.1.- Objetivo General: ....................................................................................... 4
1.3.2.- Objetivos Específicos: ................................................................................ 4
1.4.- Justificación de la Investigación: ............................................................................ 4
1.5.- Delimitaciones del Estudio:..................................................................................... 5
1.5.1.- Delimitación Espacial: ............................................................................... 5
1.5.2.- Alcance Temporal: ..................................................................................... 5
1.5.3.- Delimitación Teórica: ................................................................................. 5
1.6.- Viabilidad del Estudio: ............................................................................................ 5
CAPITULO II ......................................................................................... 7
MARCO TEORICO................................................................................ 7
2.1.- Antecedentes de la Investigación: ........................................................................... 7
2.2.- Bases Teóricas: ........................................................................................................ 7
2.2.1.- El SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERÚ: ............................................ 7
2.2.2.- EL TRIBUTO: ......................................................................................... 14
2.2.3.- BASE LEGAL: ........................................................................................ 34
2.2.4.- ENTIDADES DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: ....................... 48
2.3.- Definición de Términos Básicos: .......................................................................... 55

VI
2.4.- Deficiencias en el Sistema Tributario: .................................................................. 60
2.5.- Formulación de las Hipótesis: ............................................................................... 67
2.5.1.- Hipótesis General: .................................................................................... 67
2.5.2.- Hipótesis Específicas: .............................................................................. 67
2.6.- Operacionalización de la Variable: ....................................................................... 68
CAPITULO III ...................................................................................... 69
METODOLOGIA ................................................................................. 69
3.1.- Diseño Metodológico: ........................................................................................... 69
3.1.1.- Tipo de investigación: .............................................................................. 69
3.1.2.- Estrategia de contrastación de Hipótesis: ................................................. 69
3.2.- Población y Muestra: ............................................................................................. 69
3.3.- Técnicas de Recopilación de Datos: ...................................................................... 70
3.4.- Técnicas para el Procedimiento de la Información: .............................................. 70
CAPITULO IV...................................................................................... 71
ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS .................... 71
4.1.- Interpretación de Resultados: ................................................................................ 71
4.2.- Contrastación de Hipótesis: .................................................................................. 72
CAPITULO V ....................................................................................... 74
DISCUSION ......................................................................................... 74
CAPITULO VI...................................................................................... 75
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................... 75
6.1.- Conclusiones: ........................................................................................................ 75
6.2.- Recomendaciones: ................................................................................................. 76
CAPITULO VII .................................................................................... 77
FUENTES DE INFORMACION BIBLIOGRAFICA ......................... 77
7.1.- Fuentes Bibliográficas: .......................................................................................... 77
7.2.- Fuentes Electrónicas: ............................................................................................. 78

VII
 INTRODUCCIÓN

Es relevante precisar que uno de los importantes problemas que son motivos de
grandes preocupaciones para el país, para las regiones y sus localidades es en como
capacitar, moldear, especializar y profesionalizar en el desarrollo del Sistema
Tributario, para que sea sostenible en la sociedad y así poder evitar deficiencias.

En el Capítulo I, del Planteamiento del Problema se da inicio a definir el problema

relacionado dentro del contexto del Sistema Tributario en el Perú y dar inicio a
desarrollar el tema.

En el Capítulo II, se define el Marco Teórico y conceptual del Sistema Tributario en el

Perú. Se explica dentro de este capítulo de manera conceptual el Sistema Tributario en
el Perú este tiene una necesidad cotidiana e importante en el país, en las regiones y
localidades. Es más complejo, porque está compuesta por sistemas y subsistemas. Tal
especulación supone causas y las interpretaciones de los desarrollos sociales. Se
menciona también algunas Deficiencias en el Sistema Tributario.

En el Capítulo III, se explica la Metodología de la Investigación y los métodos

aplicados, así como también las técnicas de recolección de datos.

En el Capítulo IV, se hace el desarrollo del Análisis e Interpretación de Resultados y

contrastación de Hipótesis donde se intenta alcanzar un resultado real.

En el Capítulo V, se expone la Discusión relacionada al título y a la hipótesis de la tesis,

señalando los hallazgos en forma resumida.

Capítulo VI, se desarrollan las Conclusiones y Recomendaciones obtenidas del tema de

investigación sobre el Sistema Tributario en el Perú.

1
Capítulo VII, es donde se especifican las Fuentes de Información que pueden ser fuentes
hemerográficas, documentales, electrónicas. Esta investigación tiene fuentes
bibliográficas y electrónicas.

Se ha demostrado que los funcionarios y líderes públicos modernos proyectan sus

miradas hacia el Sistema Tributario en el Perú y su proceso de descentralización,
numerosos esfuerzos se han orientado en el diseño y fabricación del Sistema Tributario
en el Perú.

2
 CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1.- Descripción de la Realidad Problemática:

Cuando se trata de rebasar el pensamiento teórico del Sistema Tributario para aplicar las
leyes y normas en la práctica, se enfrenta a varios problemas que trascienden en el
proceso Tributario y en la estructura del Sistema Tributario. Los problemas que son
motivo de preocupaciones son debido a deficiencias en la estructura, de las interfaces
entre el contribuyente y el acreedor tributario dentro del Sistema Tributario en el Perú.

La normas que regulan dentro del Sistema Tributario, establece que los órganos de la
administración tributaria se encargan de regular la actividad gubernamental y
empresarial dentro de una nación, en todas sus modalidades. Son integrantes del
Sistema Tributario, dentro de la independencia de sus acciones derivadas en los órganos
de recaudación de la actividad empresarial privada.

Aún cuando son numerosas las propuestas sobre los métodos y las técnicas de
tributación, el hecho es que generalmente no se usan en la práctica y crean la existencia
de informalidad, evasión tributaria y otros. Por lo tanto, los problemas a que se enfrenta
el proceso tributario no están resueltos y su función sería mejor en hacer tomar
conciencia al contribuyente para que de alguna manera tengan una eficiente cultura
tributaria en la vida cotidiana.

1.2.- Formulación del Problema:

1.2.1.- Problema General:

 ¿Qué tipo de deficiencias genera el Sistema Tributario en el Perú?

1.2.2.- Problemas Específicos:

3
 1. ¿Qué tipo de deficiencias generan los Tributos en el Sistema Tributario en el
Perú?
2. ¿Qué tipo de deficiencias genera la Base Legal en el Sistema Tributario en el
Perú?
3. ¿Qué tipo de deficiencias genera la Administración Tributaria en el Sistema
Tributario en el Perú?

1.3.- Objetivos de la Investigación:

1.3.1.- Objetivo General:

 Demostrar las deficiencias que se generan en el Sistema Tributario en el Perú.

1.3.2.- Objetivos Específicos:

1. Identificar qué tipo de deficiencias generan los Tributos en el Sistema Tributario

en el Perú.

2. Analizar qué tipo de deficiencias genera la Base Legal en el Sistema Tributario

en el Perú.

3. Precisar qué tipo de deficiencias genera la Administración Tributaria en el

Sistema Tributario en el Perú.

1.4.- Justificación de la Investigación:

La presente Tesis Magistral posee una relevancia social, porque tiene como principal
finalidad analizar el Sistema Tributario en el Perú y su estructura. Asimismo identificar
cuáles son las deficiencias en el Sistema Tributario en el Perú; para proyectar futuras
recomendaciones mejorando con ello las interfaces entre el contribuyente y el acreedor
tributario dentro del Sistema Tributario en el Perú.

4
1.5.- Delimitaciones del Estudio:

1.5.1.- Delimitación Espacial:

 La presente investigación, se realizo en el Perú.

1.5.2.- Alcance Temporal:

 La presente investigación redactada se realizo en el año 2013.

1.5.3.- Delimitación Teórica:

El tema de esta investigación se limita a los aspectos teóricos relacionados con el
Sistema Tributario en el Perú y la relación Jurídica – Tributaria que existe en el
Sistema Tributario en el Perú. Se delimitara a la legislación interna; así como la
Constitución Política. Esto con la finalidad de conocer la reglamentación y sus
consecuencias del compromiso arbitral visto como la base que da nacimiento al
aspecto legal como mecanismos de solución de controversias.

1.6.- Viabilidad del Estudio:

De acuerdo con el planteamiento del problema, la definición del mismo, los objetivos,
podremos ver que la investigación es factible, de acuerdo con ello, la investigación se
deberá de realizar de acuerdo con la metodología empleada, a fin de llegar a cumplir los
objetivos para su realización.

De acuerdo con la viabilidad de la investigación, el mismo debe de cumplir con los

objetivos, la metodología para la realización de la misma, para ello esta investigación
cuenta con la viabilidad, para poder realizarla, con esto la investigación podrá realizarse
satisfactoriamente, pudiendo así realizarla para solucionar esta importante necesidad en
la comunidad.

Con ello se puede realizar la investigación magistral, con el fin de obtener grandes
resultados y poder así solucionar una necesidad para comprender la sociedad civil y sus

5
múltiples necesidades, haciendo así una buena investigación con los objetivos
cumplidos, la necesidad solucionada, podremos sentir la capacidad de solucionar
múltiples y mas necesidades, con ello podre seguir realizando investigaciones en otros
sectores de la sociedad.

6
 CAPITULO II
MARCO TEORICO

2.1.- Antecedentes de la Investigación:

 La tesis titulada “La Aplicación de la Aplicación del Desafío Tributario y su efecto

en la recaudación tributaria del Perú en el periodo 1998 – 2008”. CPC Juan
Guillermo Flores Mamani en el año 2009 en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Facultad de Ciencias Contables, unidad de Post Grado, maestría en
contabilidad con mención en Política y Sistema Tributario. Señala como unidad de
análisis a los contribuyentes, asesores y representantes de la Administración
Tributaria que participaron en el acogimiento al Desafío Tributario. (Mamani, 2009)

 La tesis titulada “Los vacíos legales del impuesto a la renta en el Perú 2008, como se
“Legaliza” la Evasión Tributaria”. Víctor Edgardo Herrera Quezada en el año 2009
en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Facultad de Ciencias Contables,
Escuela de Post Grado, maestría en Contabilidad con mención en Política y Sistema
Tributario. Señala como unidad de análisis la Administración Tributaria, normas
tributarias y contribuyentes sujetos del impuesto a la renta. (Quezada, 2008)

 La tesis titulada “Los Medios probatorios Contables y su Incidencia para determinar

la Evasión Tributaria en el Perú”. CPC Giannina Carolina Muro Otiura en el año
2009 en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Facultad de Ciencias
Contables, Escuela de Post Grado, Maestría en contabilidad con mención en Política
y Sistema Tributario. Señala como unidad de análisis la constitución Política de
1993, el decreto legislativo nº 771, la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
Resoluciones del Tribunal Fiscal. (Otiura, 2009)

2.2.- Bases Teóricas:

2.2.1.- El SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERÚ:
La opinión de (Ataliba, 2009), es congruente con lo establecido por (Ciarlo, 2007.),
es importante señalar que, cualquier acumulación de tributos no es un Sistema

7
 Tributario, aquí hay que insistir en el hecho de que la coherencia resulta
fundamental para que esa acumulación de tributos pueda denominarse sistema. La
coherencia supone la acomodación de ese colectivo tributario a unos principios,
criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debería atentar
contra su racionalidad. El conjunto de tributos puede estar determinado de acuerdo
a un criterio de reparto de la carga pública; es decir, entre quienes deben contribuir
para sostener los gastos del estado, esto origina una gran cantidad de preguntas:
¿Han de pagar todos, o algunos deben ser excluidos? , ¿Todos deberían de hacerlo
en la misma proposición o algunos más que otros? , ¿Habrá que hacerlo según su
riqueza, o su capacidad económica o de acuerdo con los beneficios recibidos del
ente público? , ¿Han de tenerse en cuenta criterios discriminatorios, como
nacionalidad y extranjería, la raza, religión, la cultura, los conocimientos, la
fidelidad al sistema político, etc.?. Cuando exista un criterio de distribución
personal de la carga, ese conjunto dejará de ser ineficaz, y podrán apreciarse en el
los rasgos de un sistema, la coherencia en la selección y ordenación de cada uno de
los tributos. El criterio de distribución puede venir dado por consideraciones de otro
tipo, económicas, en cuanto a que el tributo se utilice también para frenar la
inflación o el de estimular desarrollos sectoriales, o reprimir actividades sectoriales,
o conseguir el máximo de eficiencia económica en términos de P. B. I, o el máximo
de libertad de los agentes económicos, o la competitividad con otros países. Un
ingrediente fundamental en la distribución de la carga resultan las consideraciones
políticas de cualquier forma que se expresen, ya sean como redistributivas de
rentas, el fomento o represión de la natalidad, la difusión de la cultura, el
adoctrinamiento político, entre otros.

No siempre se puede decir que el Sistema Tributario vigente de un país, en una

época determinada, es igual al de otro país. Tampoco lo es en un mismo país, pero
en épocas diferentes. Por lo tanto, un Sistema Tributario podrá variar de un tiempo
a otro o de un país a otro. (Celis)

2.2.1. A.- Sistema Tributario - Definición:

Como dice (Carvalho, 2012) tampoco es el caso de discutir las virtudes o las
deficiencias del sistema como forma de conocimiento; si la apertura natural

8
y permanente del mundo es compatible o no con el esfuerzo de
sistematización. Ni sopesar la expedición de juicios de valor sobre el saber
sistematizado, para decirlo impropiamente reducido o mutilado, ante la
grandiosidad inmanente al fenómeno – objeto, en la multiplicidad intensiva
y extensiva de lo real – natural o de lo real – social. Coloquemos la palabra
“sistema” bajo análisis, buscando conocerla.

Puedo mencionar los siguientes conceptos:

Según (Flores Polo, 2000.), el Sistema Tributario, es la denominación
aplicada al sistema impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la
fijación, cobro y administración de los impuestos y derechos internos y los
derivados del comercio exterior que se recaudan en el país, además
administran los servicios aduaneros y de inspección fiscal. Partiendo del
presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un
fin común, y como consecuencia lógica de esta premisa, se establecen las
normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los
organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo.

El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera

costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los
recursos propios de esa colectividad, bien, porque en su seno se realizan
tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque ésta
percibe los aportes de sus miembros.

El Sistema Tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y

tasas que existen en el Perú.

Según (García Rada, 2000), coincidente con lo establecido con (Tolosa,

2007), el Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional
y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en

9
 un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. El Sistema
Tributario - y no un determinado impuesto - establecerá la obligación de
contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo; con tal
fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino
atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse
para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía
nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. (Celis)

“Es la integración congruente de tributos, normas, políticas tributarias e

instituciones constitucionales interdependientes e interactuantes diseñadas
sistemáticamente, para regular las interfaces, relaciones y el comercio
exterior; proporcionando seguridad jurídica tanto a los contribuyentes por la
consideración de sus costos tributarios en todos los efectos, también la
seguridad de administración y recaudación para elaborar el presupuesto
público a fin de cumplir la finalidad del estado para con la sociedad”.
(Zerillo García, 2016).

2.2.1. B.- Objetivos del Sistema Tributario:

Son objetivos del Sistema Tributario:

• En primer lugar: Los objetivos de naturaleza económica: el pleno

empleo, el crecimiento económico, el equilibrio económico exterior, la
estabilidad de precios y la redistribución de la renta.
• Objetivos propios: Resultantes de las características propias de la
estructura de los impuestos que conforman el Sistema Tributario.
• Objetivos exógenos (del exterior): Que el Sistema Tributario coadyuva
(ayudar a la consecución de algún objetivo) a conseguir actuando como
instrumento de la política fiscal. (Recaudación).

2.2.1. C.- Principios del Sistema Tributario:

Según la (Asociación de Academias de la Lengua Española, 2014). El
término principio significa la "base, el origen, la razón fundamental, cada

10
una de las primeras proposiciones o verdades fundamentales por donde se
transcurre en cualquier materia". En este caso, nos referimos a esas
proposiciones en materia tributaria.

Se entiende por Principios de la Imposición a los preceptos, directrices u

orientaciones fundamentales del Ordenamiento Tributario, que son tres:

1. Ética, aunque con un evidente contenido económico y jurídico

(justicia).
2. Asignación eficaz de los recursos.
3. Crecimiento económico estable.

Estos principios han sido y son objeto de compilaciones y ensayos

sistematizadores, como en (Neumark., 1970.), que a continuación se ofrece
dividida en dos grupos: principios impositivos fundamentales y los de
gestión o administración eficiente.

 Principios fundamentales.- Son ideales políticos – tributarios cuya

justificación y asentamiento se encuentra en los objetivos y finalidades
sociales de carácter general a los que la estructura tributaria del Sistema
Fiscal pretende supeditarse, siendo los de mayor relevancia :

 Principio de suficiencia.- El volumen de recursos obtenido por el

cuadro impositivo del Sistema Fiscal ha de permitir el normal
desenvolvimiento de las actividades de éste. El monto total de
ingresos públicos deben tener como procedencia todas las categorías
económicas de la realidad social (objetos imponibles) posibles.

 Principio de flexibilidad.- Exige que el Sistema Fiscal tenga unos

mecanismos de exacción tributaria que permitan la máxima

11
 adecuación entre el ritmo de obtención de los ingresos públicos y la
dinámica de la actividad económica del sistema.

 Principio de equidad – equidad horizontal.- Dar igual tratamiento a

los iguales, y equidad vertical: tratar de forma desigual a los
desiguales ajustando esta desigualdad de trato a las desigualdades
realmente existentes. Por ejemplo: Si Pedro paga 500 soles más que
Juana. Pedro debe pagar una cantidad mayor en impuestos.

 Principio de neutralidad.- El cuadro de exacciones tributarias del

Sistema Fiscal debe hacer mínimas las interferencias y distorsiones
relativas a las decisiones individuales que se refieran a la producción y
el consumo. Es decir, deben ser aplicadas de la misma forma en todo
el ámbito nacional. Por ejemplo: Si la venta de televisores en una
localidad de frontera no está gravada, a diferencia del resto del país,
hay una evidente distorsión a favor de los comerciantes de dicha
localidad.

 Los criterios de reparto.- Distribución formal de las cargas públicas

entre los distintos colectivos de la sociedad. Son dos criterios:
equivalencia o principio de beneficio y capacidad de pago.

 Principio de gestión eficiente.- Son postulados normativos, su función

es orientar la composición y el funcionamiento de la Estructura
Tributaria del Sistema Fiscal. Los más importantes son:

 Principio de congruencia.- Que la combinación de modalidades

impositivas elegida constituya un todo homogéneo en cuanto a los
objetivos.

12
  Principio de transparencia.- Las normas de carácter tributario han
de elaborarse de manera que excluyan al máximo las dudas de los
contribuyentes y administradores.

 Principio de practicabilidad.- Las modalidades impositivas se tienen

que articular de modo que sean fácilmente comprensibles por el
contribuyente medio.

 Principio de continuidad.- Las disposiciones contenidas en las

normas legales de carácter tributario deben perdurar razonablemente a
lo largo del tiempo.

 Principio de economicidad.- Que los gastos vinculados a la

aplicación, recaudación y control de las exacciones tributarias sean los
mínimos posibles. (cienciaempresariales.info, 2009)

2.2.1. D.- Problemas de un Sistema Tributario:

La imposición crea diversos problemas, independientemente del tipo que

se adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de
vista que pueden presentarse; y además dilucidar los distintos principios a
los cuales el Sistema Tributario debe ajustarse. Estos problemas son:

a. De Política Económica: El Estado al crear los tributos debe tomar en

cuenta que en un país cuya población tiene diferente capacidad de
ingreso, no todos tendrán la misma capacidad económica, aunque
todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por esto se afirma que en
todo Sistema Tributario estarán todos obligados a tributar en base a su
capacidad económica, pero sin perjudicar al Sistema Económico. Del
mismo modo, todo Sistema Tributario debe ser flexible ante el
Sistema Económico imperante, respetando la política económica
cambiaria y de precios.
13
 b. De Política Financiera: El Sistema Tributario debe ser
administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo
más simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera
sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrán que
ser simples para facilidad del contribuyente para el control y
fiscalización por parte de la administración tributaria.

c. De Administración Fiscal: La razón de la existencia de los tributos

es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el Sistema
Tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla
con su finalidad de servicios a la comunidad.

d. De Política Social: También se afirma que todo tributo puede crear

problemas en la Sociedad, por lo tanto, un Sistema Tributario tendrá
que generar un sacrificio tolerable o mínimo al contribuyente, por esta
razón debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el
contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte más a la
gente que posee mayores recursos económicos; constituyéndose el
Sistema Tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines
discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y
procurando promover la inversión en la producción de otros. También
el Sistema Tributario debe estar bien organizado generando un
sacrificio mínimo al Estado y procurando una recaudación ágil y
eficaz. En resumen debe hacer que la población tome conciencia
tributaria al saber que sus tributos están bien administrados y
técnicamente aplicados. (Hernandez, "Separata de Derecho
Tributario", 2012)

2.2.2.- EL TRIBUTO:
2.2.2. A.- Evolución Histórica:
Etimológicamente hablando el término tributo parece tener su origen en la
tribu. De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a
la primitiva contribución de las tribus sometidas por razón de la fuerza de
14
otras tribus. En esta forma, también podemos apreciar que el carácter
obligatorio de la contribución se manifestó desde sus comienzos y se
conserva hasta la actualidad.

La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivalía a la de gabela que

significa toda imposición pública. Antes aún, el pueblo hebreo, ya desde sus
primeras conquistas en la tierra de Canaan cobró tributos en las ciudades
que se apoderaba. En la época de Josué y de los Jueces se prescribió que
debían pagarlo todas las poblaciones que se sometiesen a los israelitas.
También en la época de David y de los Reyes, después de vencer a los
moabitas, se les impuso un tributo, así como también a los sirios. Lo mismo
hizo Salomón sobre todos los pueblos comprendidos dentro de los límites
del reino. La misma historia podemos encontrarla en los asirios, babilonios,
persas, fenicios, egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la época de
Roma en la que encontramos su más amplio desarrollo, a la par que el
mayor desarrollo político, económico, social y especialmente jurídico.

Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las
instituciones financieras de los primeros pobladores de la península
española en los siglos anteriores a la dominación romana. De esas oscuras
fuentes sólo se ha podido colegir, como dice Toledano, que, a excepción de
las costas, frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos,
fenicios y cartaginenses, España, a lo ancho y largo de su territorio estaba
casi toda poblada por muchísimas tribus, amantes de su libertad y que,
pudiendo trasladarse fácilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran
poco flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de los tributos y
demás cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la ciudad y
al campo, punto de reunión de la tribu.

El monarca o el jefe de aquellas indómitas individualidades no inspiraban

otro respeto ni tenía otra consideración que la que permitía su fuerza física.
En aquel estado de dureza y de barbarie, fácilmente se puede apreciar que

15
los ingresos públicos estuvieron sólo representados por el botín, la
usurpación y la devastación, con cuyos restos se tenía lo bastante para la
alimentación de aquellos escasos moradores y para los primeros medios de
defensa común.

Apoderados de algunos puntos exteriores de la península ibérica, los

griegos, fenicios y cartagineses, pueblos de mayor cultura, comenzaron la
obra de civilización que en si traían, comunicándose por medio del comercio
o por las armas con aquellas tribus extrañas entre sí. Estos primeros pasos,
sin embargo, fueron tan efímeros que el interior de España debió continuar
en el mismo estado de aislamiento y de barbarie. No obstante, los
cartagineses consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno,
obligándolos a ayudarles en sus conquistas con las armas y apoderándose de
sus minas y productos naturales, con razones más o menos engañosas.

Aquel servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones impuestas por

los cartagineses constituyeron cierto Sistema Tributario el que, sin embargo,
por lo pasajero, apenas pasa percibido o merece mencionarse.

Expulsados los cartagineses de la península ibérica por los romanos y sin

tener éstos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron
progresivamente por todo el territorio, y a medida que extendieron su
dominio, fundaron colonias y municipios, repartieron las tierras
conquistadas o en propiedad absoluta o las gravaron con algunos tensos
(renta notable que sirvió no poco para engrosar las arcas públicas) y
empezaron así a introducir en la Península el mismo complicado y costoso
sistema de administración establecido para otras provincias subyugadas.

16
 La Tributación en la Historia del Perú

Fundamento
Época de la Contribuyentes Destino
Tributación

Obras públicas y
mantenimientos del
Reciprocidad y
Tahuantinsuyo Runas. sistema social
Redistribución.
(nobleza, milicia y
culto).

Fundamentalmente, Mantenimiento del

los indígenas y sistema administrativo
Legislación
Colonia menor cantidad de colonial y
colonial.
los españoles enriquecimiento de la
americanos. corona.

Obras y servicios
Legislación de Los ciudadanos
públicos y
República la República pagan de acuerdo
mantenimiento de las
democrática. con la Ley.
instituciones públicas.

Fuente: (Hernandez, "Separata de Derecho Tributario", 2012)

2.2.2. B.- Conceptos:

Las aplicaciones del vocablo “Tributo” experimenta nada menos que seis
significaciones distintas, cuando es utilizado en los textos de derecho
positivo, en las lecciones de la doctrina y en las manifestaciones de la
jurisprudencia. Son las siguientes:

a) Tributo como cuantía de dinero.

17
 b) Tributo como prestación correspondiente al deber jurídico del sujeto
pasivo.
c) Tributo como derecho subjetivo del que es titular el sujeto activo.
d) Tributo como sinónimo de relación jurídica tributaria.
e) Tributo como norma jurídica tributaria,
f) Tributo como norma, hecho y relación jurídica. (Carvalho, 2012)

 Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o

entidades públicas designadas por ley, exigen con el objeto de obtener
recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades públicas.
(Logan, 2012)

 Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para

cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo
exigible coactivamente ante su incumplimiento. (Marisela, 2013)

Analizando la definición, encontramos tres aspectos básicos:

• El tributo sólo se paga en dinero.

• Sólo se crea por Ley.
• El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,
• Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,
• Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que está
obligada no cumple.

2.2.2. C.- Características:

 Prestación usualmente en dinero.

 El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se
admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, así como en
moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante
débito en cuenta bancaria.
18
  Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en
efectivo, la legislación peruana exige requisitos específicos adicionales.
 Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la
prestación en especie. En el Perú, de ser el caso, requiere de
autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas.
 Establecida por ley.
 Los Estados soberanos tienen la facultad de crear tributos (poder
tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder
Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de los derechos e
intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
 A favor del Estado.
 El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de
dar dinero, por eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro
ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno
central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho
público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-
FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
 No constituye una sanción.
 El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos
brindar de recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto
una carga económica por la comisión de una infracción.
 Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado.
 En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad
real del sujeto obligado de afrontar la carga económica que supone el
tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.
 Es exigible coactivamente.
 En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con
realizarla, el Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública
para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del
mismo.

2.2.2. D.- Elementos del Tributo:

19
 TASA BASE IMPONIBLE

Es el porcentaje que se aplica a la Valor numérico sobre el cual se

base Imponible para determinar el aplica la tasa para determinar el
monto del tributo. monto del tributo.

Fuente: (Hernandez, "Separata de Derecho Tributario", 2012)

2.2.2. E.- Componentes del Tributo:

Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la
base de cálculo y la tasa.

Hecho Generador: Es la acción o situación determinada en forma expresa

por la Ley para tipificar un tributo y cuya realización da lugar al nacimiento
de la obligación tributaria. También se conoce como hecho imponible.

Contribuyente: Persona natural, jurídica, empresa o sucesión indivisa que

realiza una actividad económica, que de acuerdo con la Ley, constituye un
hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de
obligaciones formales.

Base de Cálculo: Se refiere a la cantidad numérica expresada en términos

de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. También
se conoce como base imponible.

Tasa: También llamada alícuota. Es el valor porcentual establecido de

acuerdo con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el

20
 monto del tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe
confundir con la tasa que es un tipo de tributo.

2.2.2. F.- Funciones del Tributo:

Para entender en qué consiste el Sistema Tributario y decidir si es justo o

no, debemos estar bien informados sobre las funciones del tributo:

1.- Función Fiscal: A través de los tributos se busca incrementar los

ingresos del Estado para financiar el gasto público. Cada año, el Poder
Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Público al
Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El
presupuesto rige a partir del 1 de enero del año siguiente. En el
presupuesto público no sólo se establece cuánto ingresa y cuánto se
gasta, también se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas
en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo,
aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.

Todas estas medidas están orientadas a que "alcance" el dinero para

todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente año fiscal.

El Estado también toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente,

la crisis económica mundial se ha convertido en un factor de primer
orden para establecer el presupuesto público del próximo año. Las crisis
económicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el
producto "no sale", se cierran plantas, talleres, se producen despidos,
suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad
económica, disminuye la recaudación y el Estado está obligado a
contraer el gasto público. Sin embargo, para contrarrestar esta situación,
puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos
necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto será posible si
tuvo una buena recaudación de impuestos en años anteriores.

21
 2.- Función Económica: Por medio de los tributos se busca orientar la
economía en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de
proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a
las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y
evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de
incentivar la exportación, se bajan o se eliminan los tributos, como en el
caso de Perú. En nuestro país, las exportaciones no pagan impuestos y
tienen un sistema de reintegro tributario (devolución) por los impuestos
pagados en los insumos utilizados en su producción.

3.- Función Social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso
nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a
la comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios públicos y
programas sociales. ¿Cuánta obra pública se puede llevar a cabo y
cuánto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se responde
con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasión tributaria,
mayor recaudación y, en consecuencia, más bienes y programas
sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.

2.2.2. G.- Clases de Tributos:

a) Impuesto.
b) Contribución.
c) Tasa.

a) Impuesto.- La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que

significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado.

El impuesto es un tributo cuya obligación no origina una

contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
Un impuesto no se origina, porque el contribuyente reciba un servicio
directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la
necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al
22
sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines. Por ejemplo, el
impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestación
del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a
través de los servicios estatales de educación, salud, administración de
justicia, etc.

El impuesto tiene las siguientes características:

a. En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio

estatal.
b. Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles.
c. Las características del hecho imponible es la naturaleza económica
en relación con el principio de la capacidad contributiva.
d. Los contribuyentes no reciben en forma directa y personal un
beneficio como retribución del impuesto pagado.

Además existen otras clasificaciones tales como: impuestos

personales, impuestos reales, impuestos directos e indirectos.
Impuestos personales son donde prevalece la situación individual de
cada contribuyente. Es decir, se tiene en cuenta el aspecto subjetivo
para llegar a precisar su capacidad contributiva.

Los impuestos reales son aquellos donde prevalece una consideración

objetiva de la riqueza del contribuyente, completamente
despersonalizado; es decir, en función esencial de las cosas, como
sucede con los impuestos patrimoniales.

23
 IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO

Son aquéllos que inciden

directamente sobre el ingreso o el Son aquéllos que inciden sobre
patrimonio de las personas y el consumo, pero que los paga el
empresas. consumidor del producto o
servicio.
Por ejemplo, cada persona o
empresa declara y paga el Un ejemplo de impuesto
Impuesto a la Renta de acuerdo indirecto es el Impuesto General
con los ingresos que ha obtenido. a las Ventas (IGV).

Otros ejemplos son los Derechos Otro ejemplo es el Impuesto

Arancelarios por las Selectivo al Consumo.
importaciones y el Impuesto al
Patrimonio Predial por las El impuesto indirecto lo declara
propiedades inmuebles. y lo paga el responsable
(vendedor) que es una persona
En el caso del impuesto directo, diferente al contribuyente
quien declara y lo paga es la (comprador), quien soporta la
persona que soporta la carga carga tributaria.
tributaria.

Fuente: (Hernandez, "Separata de Derecho Tributario", 2012)

b) Contribución.- Genera beneficios derivados de servicios colectivos

específicos que realiza el Estado.

Las características fundamentales de las contribuciones, radica en la

presencia de un beneficio, utilidad o servicio actual como futuro o

24
 potencial que corresponde a un grupo particular de contribuyentes, tal
es el caso de la contribución al Servicio Nacional de Capacitación para
la Industria de la Construcción (SENCICO). Esta contribución es
obligatoria para las personas naturales o jurídicas que construyen para sí
o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros
trabajadores de la construcción. En consecuencia, los que aportan
podrán contratar mano de obra calificada para las construcciones que
realicen.

Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de

Pensiones.

Otra característica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes

y servicios que se han producido con su aportación. Por ejemplo,
pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo
prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atenderán en una
clínica.

c) Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado
en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los
autores coinciden en afirmar que es una forma de contribución que si
está en relación directa con un servicio individual a favor del
contribuyente que aportó la tasa.

Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de

funcionamiento, el pago por servicios telegráfico, las estampillas de
correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado a
cualquier persona que paga su valor o importe en dinero.

De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:

25
 A.- Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público, como por ejemplo, el
arbitrio municipal de limpieza pública, parques y jardines.

B.- Derechos: Por la prestación de un servicio administrativo

público, el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Por
ejemplo, el pago de derechos para obtener una copia de la
Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los
Registros Públicos.

C.- Licencias: Son tasas que generan la obtención de autorizaciones

específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetos a control o fiscalización. Por ejemplo las
Licencias Municipales de Funcionamiento de Establecimientos
Comerciales o Licencias de Construcción.

2.2.2. H.- Clasificación de los Tributos de acuerdo con el Órgano

Recaudador:

A.- Tributos que Recauda la SUNAT:

1.- Impuesto a la Renta.- Grava las rentas de capital, del trabajo y de

la aplicación conjunta de ambos factores. Se entienden como
rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.

26
 GRAFICO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Fuente: (Hernandez, "Separata de Derecho Tributario", 2012)

27
2.- Impuesto General a las Ventas (IGV).- El IGV está compuesto
por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y la del
Impuesto de Promoción Municipal equivalente al 2%. Tributo que
pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio.
Está incluido en el precio de venta y es responsabilidad del
vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente.

Grava:
• La venta en el país de bienes muebles;
• La prestación o utilización de servicios en el país;
• Los contratos de construcción;
• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos.

3.- Impuesto Selectivo al Consumo ISC.- Es un tributo al consumo

específico que grava la venta en el país:

• A nivel de productor y la importación de los bienes

especificados en los Apéndices III (combustibles) y IV (pisco,
cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e ISC.
• Por el importador de los bienes especificados en el literal A del
Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, como son vehículos,
cigarros, agua, vinos y aguardientes.
• Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos,
rifas, sorteos y eventos hípicos.

4.- Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS).- Es un régimen que

sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal por el pago de
una cuota mensual.

28
 Su objetivo es propiciar la ampliación de la base tributaria,
incorporando a los pequeños negocios y establecimientos.

5.- Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).- Impuesto

temporal que grava la tenencia de activos.

6.- Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).- Impuesto

temporal que grava las operaciones en moneda nacional o
extranjera que se realizan en el sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización
de la Economía, mediante la cual se creó el ITF, estableció las
operaciones que están afectas y las que están exoneradas.

7.- Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo

Turístico Nacional.- Impuesto que grava la entrada al territorio
nacional de personas naturales que empleen medios de transporte
aéreo de tráfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a
financiar el Fondo para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional.

8.- Derechos Arancelarios.- Derechos que gravan las importaciones

de bienes. Entre ellos tenemos el Ad valoren, la Sobretasa
Adicional 5% Ad Valoren CIF y el Derecho Específico a la
Importación de Productos Alimenticios.

9.- Derecho Específico a la Importación de Productos

Alimenticios.- Creado con la finalidad de establecer un
mecanismo ágil que adecue las sobretasas compensatorias a las
variaciones de precios en el mercado internacional. Incluye la
importación de trigo (harina y pastas).

29
10.- Impuesto de Promoción Municipal.- El Impuesto de Promoción
Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al
régimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus
mismas normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es
recaudado por la SUNAT, que destina lo correspondiente al
Fondo de Compensación Municipal. En la práctica, en todas las
operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se
aplica la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este
impuesto con el de Promoción Municipal.

11.- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.- Impuesto de

periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas
jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales,
propietarias o poseedoras a cualquier título de las embarcaciones
de recreo que estén matriculadas en las Capitanías de Puerto o en
trámite de inscripción, aun cuando al 1 de enero del año al que
corresponde la obligación no se encuentren en el país. Incluye a
las motos náuticas, que tienen propulsión a motor y/o vela y que
no están exceptuadas de la inscripción de la matrícula.

Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se

dirigen a las Municipalidades.

12.- Contribución al ESSALUD.- Es la contribución al Seguro Social

de Salud (ESSALUD), que es un organismo público
descentralizado del Sector Trabajo y Promoción Social, con
personería jurídica de derecho público interno, con autonomía
técnica, administrativa, económica, financiera, presupuestal y
contable. Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus
derecho habientes, a través del otorgamiento de prestaciones de
prevención, promoción, recuperación, rehabilitación, prestaciones
económicas y prestaciones sociales que corresponden al régimen

30
 contributivo de la Seguridad Social en Salud, así como otros
seguros en riesgos humanos.

13.- Aporte a la ONP.- Se refiere a la contribución al Sistema

Nacional de Pensiones, cuya administración corresponde a la
Oficina de Normalización Previsional (ONP). La ONP es una
institución pública descentralizada del Sector Economía y
Finanzas, con personería jurídica de derecho público interno, con
recursos y patrimonio propios, con plena autonomía funcional,
administrativa, técnica, económica y financiera dentro de la Ley.

14.- Contribución al SENCICO.- Son sujetos al pago de la

Contribución al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las
personas naturales y jurídicas que perciban ingresos por el
desarrollo o ejecución de actividades relacionadas con la
construcción, señaladas en la clasificación CIIU 45 -
construcción.

El monto de la Contribución al SENCICO se determina aplicando

la tasa de 0,2 % al total de los ingresos percibidos o facturados al
cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, utilidad y cualquier otro elemento.

Es aplicable a los contratos de construcción celebrados en el

territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro
país e independiente al lugar donde se perciban los ingresos, así
como a los servicios; es decir, los trabajos de instalación,
reparación y mantenimiento enmarcados en la actividad de la
construcción.

15.- Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional

(COSAP).- Son contribuyentes todas aquellas personas que
31
 tengan calidad de beneficiarios de pensiones de cesantía,
invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el
Decreto Ley Nº 20530 (llamado también Cédula Viva), cuya
suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el año 2004) por
todo concepto. (Estudio Caballero Bustamante, 2005)

B.- Tributos que Recaudan las Municipalidades:

1. Impuesto Predial.- Grava el valor de los predios urbanos y

rústicos. La recaudación, administración y fiscalización
corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el predio.

2. Impuesto de Alcabala.- Grava las transferencias de urbanos y

rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La
primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no está afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.

La base imponible del impuesto es el valor de autovalúo del

predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia, ajustado por el índice de Precios al por Mayor
(IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadística e Informática.

3. Impuesto a los Juegos.- Impuesto de periodicidad mensual que

grava la realización de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de
premios en juegos de azar.

32
4. Impuesto a las Apuestas.- Impuesto de periodicidad mensual
que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos
hípicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administración y recaudación del impuesto corresponde a la
municipalidad provincial en donde está ubicada la sede de la
entidad organizadora, pero el monto recaudado se distribuirá
conforme a los siguientes criterios:

• 60 % para la municipalidad provincial.

• 15 % para la municipalidad distrital del lugar donde se
desarrolle el evento.
• 25 % para el Fondo de Compensación Municipal.

5. Impuestos al Patrimonio Vehicular.- Impuesto de periodicidad

anual que grava la propiedad de los vehículos, automóviles,
camionetas, stationwagons, camiones, buses y ómnibus, con una
antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se computará a
partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad
Vehicular.

6. Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.-

Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes
por concepto de ingreso a espectáculos públicos no deportivos en
locales y parques cerrados, con excepción de los espectáculos
culturales debidamente calificados por el Instituto Nacional de
Cultura.

La obligación tributaria se origina al momento en que las

personas pagan el derecho para presenciar el espectáculo. Estas
son sujetos pasivos del impuesto, mientras que las personas que
organizan el espectáculo son responsables tributarios, en calidad
de agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del

33
 local donde se realiza el espectáculo afecto es responsable
solidario.

7. Tasas.- Son los tributos creados por los concejos municipales

cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por la municipalidad de un servicio público o
administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la
Ley Orgánica de Municipalidades.

8. Contribución Especial por Obras Públicas.- Tributo que grava

los beneficios derivados de la ejecución de obras públicas por la
municipalidad.

En la determinación de la contribución especial por obras

públicas, las municipalidades calcularán el monto, teniendo en
consideración el mayor valor que adquiera la propiedad
beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningún caso, las
municipalidades podrán establecer cobros por contribución
especial por obras públicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el
costo de inversión total o un porcentaje de dicho costo, según lo
determine el concejo municipal.

Las municipalidades emitirán las normas procesales para la

recaudación, fiscalización y administración de las contribuciones.

2.2.3.- BASE LEGAL:

Son los lineamientos legales a través de los cuales se implementa la política

tributaria. Los tributos se crean por ley a través del Poder Ejecutivo, el Congreso y
por normas con rango de ley, como las ordenanzas municipales, en el caso de los
gobiernos municipales.

34
 El Sistema Tributario nacional peruano tiene una estructura básica, estándar a nivel
internacional, y está orientado por:

o Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N° 771).

o Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal - Aprobado por el
Decreto Supremo Nº 156-2004-EF - (El Peruano del 14 de noviembre de 2004)
o Código Tributario.
o Ley del Impuesto a la Renta.
o Ley del IGV e ISC.

2.2.3. A.- Constitución de 1993:

El Estado peruano es el poder político organizado. (Congreso de la
Republica del Perú., 1993). El Estado se encuentra organizado en tres
niveles de gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o

productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben
ser financiados básicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es

denominado como la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”.1
Esta norma regula la estructura del Sistema Tributario peruano,
identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en función del
destinatario de los montos recaudados:2

1) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno

Nacional, según el art. 2.II.1 del D. Leg. No.771:

1
Es criticable que se utilice el término “ley” para referirse a una norma que en rigor califica como
“Decreto Legislativo”.
2
Es discutible que en el art. 2.I del D. Leg. No. 771 se señale que el Código Tributario forma parte del
Sistema Tributario Nacional.
35
 Cesare Cosciani señala que en virtud del principio de la
contraprestación el usuario de los bienes y servicios que ofrece el
Estado debe cumplir con un pago a título de remuneración o
retribución.3
Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en
diferentes partes del país, debe retribuir a través del pago de impuestos
a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el
Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial.4
Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No. 771. Se trata
del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Régimen Único
Simplificado.
El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y
empresas.
El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la
generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las
empresas y las importaciones de bienes.
El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas
operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas.
En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un
impuesto que grava las importaciones de mercancías que se realizan en
el Perú.
El Régimen Único Simplificado – RUS consiste en el pago de un solo
impuesto, en sustitución del Impuesto a la Renta e Impuesto General a
las Ventas. El RUS está dirigido fundamentalmente a las pequeñas
empresas.
También constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que
cobra por los servicios administrativos que presta.

3
Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969, pág.112.
4
No confundir estas ideas con otro tema muy diferente: la clasificación de los tributos en vinculados y
no vinculados.
36
 2) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos
Regionales:
De conformidad con el art. 74 de la Constitución5 los Gobiernos
Regionales pueden crear contribuciones y tasas.

Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no

están contemplados en el D. Leg. No. 771.

3) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos

Locales, de conformidad con el art. 2.II.2 del D. Leg. No. 771:
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su
localidad, tiene que retribuir a través del pago de impuestos,
contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades
Distritales y Provinciales.

Estos tributos no están detallados en el D. Leg. No. 771. El citado

dispositivo señala que la Ley de Tributación Municipal – LTM
6
establece la relación de los tributos que financian a las 1,832
Municipalidades actualmente existentes.

3.1) Impuestos.- En materia de impuestos los arts. 3. a, 6 y 3.c de la

LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala,
Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas,
Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al
Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

5
Modificado por la Ley 28390 del 17-11-04.
6
El texto de la Ley de Tributación Municipal ha sido aprobado por el Decreto Legislativo 776, vigente
desde enero de 1994.
37
 Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los
Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que también
constituyen ingresos de las Municipalidades.

El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de

Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el
Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de
vehículos que a grandes rasgos comprende desde los automóviles
hasta los camiones y ómnibuses.

El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos

del Jockey Club del Perú por concepto de apuestas hípicas, el
Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que
organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pinball7, así como
los premios que obtiene el ganador del juego de la lotería; el
Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos incide en los
consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos
cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show musical
moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa).

El Impuesto de Promoción Municipal grava básicamente las

ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las
empresas, así como las importaciones de bienes. El Impuesto al
Rodaje afecta a la importación y venta en el país de combustibles
para vehículos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide
sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc.

7
En el juego de pinball se encuentran aquellos juegos mecanizados donde no existe la posibilidad de
premios para el ganador, tal como sucede con las máquinas que simulan carreras de autos, partidos de
fútbol, etc.
38
 El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las
entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe la
posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los Juegos
de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de
juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas.

3.2) Contribuciones.- Respecto a las contribuciones debemos indicar

que los arts. 3. b y 62 de la LTM hacen referencia a la
contribución especial de obras públicas. No cabe la contribución
por servicios.

3.3) Tasas.- Con relación a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM
contemplan las siguientes modalidades: tasas por servicios
públicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o
derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa
por estacionamiento de vehículo, tasa de transporte público, tasas
especiales por fiscalización o control municipal.

4) Sub – conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para

otras reparticiones públicas diferentes del Gobierno Nacional y
Local, conforme lo dispuesto por el art. 2.3 del D. Leg. No. 771:
Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el
sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema público de
pensiones administrado por la Oficina de Normalización Previsional -
ONP. La contribución al servicio nacional de adiestramiento técnico
industrial – SENATI y la contribución al servicio nacional de
capacitación para la industria de la construcción – SENCICO.

La norma también hace referencia a la contribución al fondo nacional

de vivienda – FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la
Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998.

39
 En sustitución a la contribución al FONAVI la citada Ley No. 26969
estableció el Impuesto Extraordinario de Solidaridad – IES el mismo
que a grandes rasgos incide en los trabajadores independientes y en los
empleadores (de trabajadores dependientes).

El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de

la Ley No. 28378 del 10-11-04. (León, 2008)

2.2.3. B.- EL CODIGO TRIBUTARIO:

2.2.3. B. 1.- Historia del Código Tributario.- El Programa Conjunto de

Tributación de la Organización de los Estados Americanos y del
Banco Interamericano de Desarrollo se constituyó en el año
1961, para contribuir al fortalecimiento de los Sistemas Tributarios
de América Latina, para mejorar la Administración, capacitar y
adiestrar a los funcionarios de la Administración Tributaria.

El resultado de esa labor se plasmó en el llamado Modelo de Código

Tributario para América Latina, (MCTAL), y definitivamente el
Modelo de Código significó para todos los países de Latinoamérica
que no contaban (entre ellos el Perú) con un Código Tributario, la
fuente de inspiración, un antecedente valioso, para la redacción de su
primer código tributario.

Este Modelo de Código Tributario fue preparado para el Programa

Conjunto de Tributación de la OEA/BID, teniendo en la Comisión
Redactora a los doctores Carlos Giuliani Fonrouge (Argentina), a
Rubens Gomes de Sousa (Brasil), a Ramón Valdés Costa (Uruguay),
Aurelio Camacho Rueda (Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile),
Alonso Moisés Beatriz (El Salvador), Carlos Mersán (Paraguay),
Enrique Vidal Cárdenas (Perú) y Juan Andrés Octavio (Venezuela).

40
 En este sentido, el MCTAL (Modelo de Código Tributario para
América Latina) es la fuente de inspiración para varios países de
Latinoamérica, entre ellos el Perú, que todavía no contaban con un
Código Tributario, por ello no es una casualidad que el MCTAL sea
del año 1966 y que nuestro primer Código Tributario también sea del
año 1966.

En nuestro país, siguiendo la tradición iniciada por los codificadores

de 1966, se ha optado por dictar un Código Tributario que contenga
y desarrolle los principios y normas generales que informan y rigen
la tributación, con exclusión de las normas específicas referentes a
cada tributo en particular.

2.2.3. B. 2.- Primer Código Tributario.- En el Perú hemos tenido cuatro

Códigos Tributarios, y desde el primer Código que fuera aprobado
por el D.S. 263-H. de 12.06.1966, que rigió a partir del 17.10.1966,
debido a que con el artículo 192 del Primer Código se estableció que
este, entrará en vigencia a los sesenta días de la fecha de su
promulgación y publicación (asimismo, se debe tener presente que,
con la Ley 16043 se autorizó al Poder Ejecutivo para que ponga en
vigencia con fuerza de ley el proyecto de Código Tributario de
Principios Generales, por ello, con el D.S. No. 263-H se promulgó el
primer Código Tributario peruano, el mismo que constó del Título
Preliminar con 19 Normas de Disposiciones Generales, el Libro
Primero “De la Obligación Tributaria”, con 50 artículos, el Libro
Segundo “De la Administración y el Procedimiento Tributario”, con
55 artículos, el Libro Tercero “De las Reclamaciones y Recursos”,
con 39 artículos, el Libro Cuarto “De las Infracciones y Delitos
Tributarios y sus Sanciones”, con 37 artículos) de la misma forma,
en los siguientes códigos y hasta el Código Tributario vigente, la
Norma I del Título Preliminar del Código no ha cambiado, señala
exactamente lo mismo, el Código establece los principios generales,

41
 las instituciones, los procedimientos y las normas del ordenamiento
jurídico – tributario. (Moreno, 2008)

Es importante tener en cuenta lo señalado por el artículo 191 de las

Disposiciones Transitorias y Finales del Primer Código Tributario
“Quedan derogadas todas las leyes, decretos leyes, decretos
supremos, resoluciones, reglamentos y, en general todas las
disposiciones legales y administrativas, generales o especiales, en
cuanto se refieran o se opongan a las materias de que trata este
Código, las que estarán regidas únicamente por lo que él establece”.

2.2.3. B. 3.- Segundo Código Tributario.- Se aprobó con el Decreto Ley 25859,
y estuvo vigente desde el 01 de diciembre del año 1992 hasta el 31
de diciembre del año 1993. Su vigencia fue muy corta, ya que fue
derogado por el Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993,
es decir, tuvo una duración aproximada a un año.

Este segundo código tuvo XVI Normas en el Título Preliminar, la

Norma XVI precisaba lo siguiente:

“El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de

legislar en materia tributaria, mediante Decretos Legislativos, por el
término que especifica la ley autoritativa”. Aquí debemos mencionar
que los siguientes Códigos Tributarios no tuvieron ninguna norma
parecida a ésta, por el contrario, es la Constitución quien lo regula,
en la parte correspondiente a la Potestad Tributaria. (Moreno, 2008)

2.2.3. B. 4.- Tercer Código Tributario.- Se aprobó mediante el Decreto

Legislativo No. 773, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 31
de diciembre del año 1993, y estuvo vigente desde el 01 de enero del
año 1994 hasta el 21 de abril del año 1996.

42
 Aquí es importante resaltar que, el 31 de diciembre del año 1993,
producto de un trabajo bastante serio, se dio la reforma tributaria que
era necesaria, y se publicaron desde la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional (Decreto Legislativo 771), donde se
establecieron cuáles eran los tributos que conforman el Sistema
Tributario Nacional (artículo 2), y en el último párrafo de ese
artículo se estableció que “En consecuencia, quedan derogados todos
los demás tributos, cualquiera sea su denominación o destino,
diferentes a los expresamente señalados en este artículo”. Si bien es
cierto, el Decreto Legislativo 771, ha sufrido algunas
modificaciones, la norma se encuentra vigente, y ahí se señalan
cuáles son los tributos que conforman el Sistema Tributario
Nacional.

En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes,

como el Decreto Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el
Decreto Legislativo 775 (Ley del Impuesto General a las Ventas), el
Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributación Municipal), el Decreto
Legislativo 777 (Régimen Único Simplificado), entre otras.

2.2.3. B. 5.- Cuarto Código Tributario.- Se aprobó con el Decreto Legislativo

816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril del año
1996; esta norma que trajo importantes modificaciones en el Código,
como considerar dentro de las reglas de interpretación contenidas en
la Norma VIII, el segundo párrafo, donde en estricto no se trata de
un supuesto de interpretación de ninguna norma tributaria, sino de un
criterio de calificación económica del hecho Imponible, ya que,
establece la primacía de la realidad frente a las formas y estructuras
jurídicas que el contribuyente podría utilizar para no estar dentro del
ámbito de afectación del impuesto.

43
 Por otro lado, se incluye por primera vez en el Código Tributario la
palabra “discrecionalidad”, así lo vemos en el artículo 62, donde se
indica que “La facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria se ejerce en forma discrecional…”, en el fundamento de
este artículo, que lo encontramos en la misma separata especial que
se publicó el 21 de abril de 1996 se precisa que, “por su naturaleza,
las facultades de fiscalización de la Administración son de carácter
discrecional…”.

Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario

Oficial El Peruano el 31 de julio del año 2000, se modifica la Norma
IV del Título Preliminar del Código Tributario, incorporando como
último párrafo que “En los casos en que la Administración Tributaria
se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la
decisión administrativa que considere más conveniente para el
interés público, dentro del marco que establece la ley”. (Moreno,
2008)

2.2.3. B. 6.- Definiciones:

Se puede definir el Código Tributario como un conjunto de
disposiciones legales tributarias que existen en el país, dispuestos
metodológica y sistemáticamente para regular las relaciones
existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto,
establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurídico tributario.

“Es la configuración legal, organizada, constitucional y sistemática

que establece la normatividad, legislación, disposiciones,
Infracciones y Sanciones que regulan los temas tributarios”. (Zerillo
García, 2016)

2.2.3. B. 7.- Finalidad del Código Tributario.- Es bueno señalar que la

finalidad del Código Tributario es alcanzar los siguientes resultados:
44
 1° Facilitar, por su concisión y claridad, el conocimiento de los
derechos y deberes generales del contribuyente en la relación
tributaria, y premunirlo, así, de seguridad y garantías frente al
acreedor del tributo.
2° Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya
no se alterarán necesariamente cuando los imperativos de la
política fiscal impliquen el cambio o supresión de los tributos en
particular.
3° Posibilidad de mejor organización de la Administración
Tributaria, sobre la base de un esquema más estable de relaciones
con el contribuyente.
4° Afirmación y desarrollo de los principios constitucionales en
materia tributaria. (Moreno, 2008).

2.2.3. B. 8.- Temas en el área del Derecho Tributario:

 Derecho Sustantivo Tributario.- Regulan los temas

relacionados con los sujetos de la relación jurídico – tributaria,
el acreedor y deudor tributario, los responsables, la transmisión
y extinción de la obligación tributaria, y la prescripción. En
nuestro Código Tributario se encuentra regulado en el Libro I,
“La Obligación Tributaria”. Asimismo por ejemplo, la ley del
Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, etc.

 Derecho Administrativo Tributario.- Esto significa que se

regulan las relaciones tributarias entre la Administración y los
Administrados, aquí se establecen las normas que han de
asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria (que
pertenece a otra área del Derecho Tributario). En nuestro
Código Tributario se encuentra regulado en el Libro II, “La
Administración Tributaria y los Administrados”.

45
  Derecho Procesal Tributario.- Contiene el conjunto de normas
que regulan los procesos mediante los cuales se resuelven las
controversias tributarias entre la Administración Tributaria y los
contribuyentes. Si analizamos el Libro III de nuestro Código
Tributario en el cual se regulan las normas del Derecho Procesal
Tributario, vamos a encontrar en él reglas del Derecho Procesal.
En estricto se trata de Derecho Procesal con incidencia
tributaria.

 Derecho Penal Tributario.- En nuestro Código encontramos

las normas que regulan al Derecho Penal Tributario, en el Libro
IV “Infracciones, Sanciones y Delitos”. (Moreno, 2008).

2.2.3. B. 9.- Estructura del Código Tributario:

El código comprende: Un título preliminar con 15 normas, 4 libros,
194 artículos, 22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y
3 tablas de infracciones y sanciones.

Título Preliminar:
1) Libro Primero: La Obligación Tributaria.
2) Libro Segundo: La Administración Tributaria y los
Administrados.
3) Libro Tercero: Procedimientos Tributarios.
4) Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
Comprende 194 Artículos, 5 Disposiciones Transitorias, 22
Disposiciones Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones.

TÍTULO PRELIMINAR:
El título preliminar comprende 15 normas tributarias:
- Norma I: Contenido.
- Norma II: Ámbito y aplicación.
- Norma III: Fuentes de Derecho Tributario.
- Norma IV: Principio de legalidad - Reserva de la Ley.
46
- Norma V: Ley de Presupuesto y Crédito Suplementarios.
- Norma VI: Modificación y Derogación de Normas Tributarias.
- Norma VII: Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII: Interpretación de las Normas Tributarias.
- Norma IX: Aplicación Supletoria de los principios del derecho.
- Norma X: Vigencia de las Normas Tributarias.
- Norma XI: Personas sometidas al Código Tributario y demás
Normas Tributarias.
- Norma XII: Concepto de Plazos.
- Norma XIII: Exoneraciones a diplomáticos y otros.
- Norma XIV: Ministerio de Economía y Finanzas.
- Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.

LIBRO PRIMERO:
Está referido a la obligación tributaria y comprende:
- Título I: Disposiciones Generales de la Obligación Tributaria.
- Título II: Domicilio Fiscal - Responsables y representantes.
- Título III: Transmisión y extinción de la Obligación Tributaria, de
la Deuda Tributaria y el Pago.
Compensación, Condonación y Consolidación.
Prescripción.

LIBRO SEGUNDO:
Comprende a la administración Tributaria y los administradores; y
contiene:
- Título I: Órganos de Administración.
- Título II: Facultades de la Administración Tributaria.
 Facultad de Recaudación.
 Facultades de Determinación y Fiscalización.
 Facultad Sancionadora.
- Título III: Obligaciones de la Administración Tributaria.
- Título IV: Obligaciones de los Administrados.
- Título V: Derechos de los Administrados.

47
 - Título VI: Obligaciones de terceros.
- Título VII: Tribunal Fiscal.

LIBRO TERCERO:
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Título I: Disposiciones Generales.
- Título II: Procedimientos de cobranza coactiva.
- Título III: Procedimiento Contencioso – Tributario.
 Disposiciones Generales.
 Reclamación.
 Apelación y Queja.
- Título IV: Demanda contencioso - administrativa ante el Poder
Judicial.
- Título V: Procedimiento no contencioso.

LIBRO CUARTO:
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Título I: Infracciones y sanciones administrativas.
- Título II: Delitos.

2.2.4.- ENTIDADES DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:

Las Entidades de Administración Tributaria son:

a) Organismos Públicos (es ejercida por dos entidades: la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria, más conocida como SUNAT y la
Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas o SUNAD).
b) Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte
de los casos.
c) Tribunal Fiscal.

2.2.4. A. Organismos Públicos – SUNAT:

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, es un
organismo público, descentralizado, dependiente del Ministerio de

48
 Economía y Finanzas; más conocida como SUNAT es una Institución
Pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas, dotada de
personería jurídica de Derecho Público, patrimonio propio y autonomía
económica, administrativa, funcional, técnica y financiera que, en virtud a lo
dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM (Presidencia del
Consejo de Ministros), expedido al amparo de lo establecido en el numeral
13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.

De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria, ésta tiene domicilio legal y sede principal en la
ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del
territorio nacional.

2.2.4. A. 1.- Funciones y Atribuciones de la SUNAT: Entre las funciones y

atribuciones más importantes se encuentran:

 Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno

Nacional, con excepción de los municipales, así como las
aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina
de Normalización Previsional (ONP), y otros cuya recaudación se
le encargue de acuerdo a ley.
 Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación
de las normas tributarias y aduaneras.
 Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en
materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los
contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,
disponer medidas que conduzcan a la simplificación de los
regímenes y trámites aduaneros, así como normar los
procedimientos que se deriven de éstos.

49
 Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de
comercio exterior, así como la vinculada con los tributos internos y
aduaneros que administra.
 Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la
celebración de acuerdos y convenios internacionales, así como
emitir opinión cuando ésta le sea requerida.
 Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica,
de investigación, de capacitación y perfeccionamiento en materia
tributaria y aduanera, en el país o en el extranjero. (SUNAT)
 Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley.
 Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su
origen y naturaleza a nivel nacional.
 Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas,
despachadores oficiales, depósitos autorizados, almacenes fiscales,
terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de
transporte utilizados en el tráfico internacional de personas,
mercancías u otros.
 Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de
rentas de aduanas, la defraudación tributaria, el tráfico ilícito de
mercancías, así como aplicar medidas en resguardo del interés
fiscal.
 Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad,
cantidad, especie, clase y valor de las mercancías, excepto las que
estén en tránsito y transbordo, a efectos de determinar su
clasificación en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le
son aplicables.
 Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de
los valores declarados por los usuarios del servicio aduanero.
 Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos, y en este sentido,
resolver en vía administrativa los recursos interpuestos por los
contribuyentes o responsables; conceder los recursos de apelación y

50
 dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su
caso a las del Poder Judicial.
 Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y
administrativas de carácter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
 Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de
deudas por los conceptos indicados en el inciso precedente.
 Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o
comisados, efectuando el remate de los mismos cuando ello
proceda en el ejercicio de sus funciones.
 Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación
en materia tributaria y aduanera.
 Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas
actualizado, los tratados y convenios de carácter aduanero, así
como las normas y procedimientos aduaneros.
 Participar en la celebración de Convenios y Tratados
Internacionales que afecten a la actividad aduanera nacional y
colaborar con los Organismos Internacionales de carácter aduanero.
 Ejercer las demás funciones que sean compatibles con la finalidad
de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
(SUNAT)

2.2.4. A. 2.- Misión y Visión de la SUNAT:

 Misión: Promover el cumplimiento tributario y aduanero

mediante su facilitación, el fortalecimiento de la conciencia
tributaria y la generación de riesgo; a través de la gestión de
procesos integrados, el uso intensivo de tecnología y con un
equipo humano comprometido, unificado y competente que
brinde servicios de excelencia.
 Visión: Ser aliado de los contribuyentes y usuarios del comercio
exterior para contribuir al desarrollo económico y la inclusión
social. (SUNAT)

51
2.2.4. A. 3.- Tributos que administra la SUNAT:
Con el fin de lograr un Sistema Tributario eficiente, permanente y
simple se dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto
Legislativo N° 771), vigente a partir del 1 de enero de 1994.

La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores
tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas
entidades con fines específicos. En aplicación del Decreto Supremo
061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002, se dispone la fusión
por absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD)
por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT),
pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y
derechos arancelarios del Gobierno Central.

Los principales tributos que administra la SUNAT son los

siguientes:

1. Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en

las operaciones de venta e importación de bienes, así como en la
prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de
construcción o en la primera venta de inmuebles.
2. Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que
provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de
ambos.
3. Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen
tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades
de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
4. Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que
establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción
Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas

52
 naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas,
ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los
requisitos y condiciones establecidas.
5. Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo
a la producción o importación de determinados productos como
cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
6. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo
Turístico Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades
y proyectos destinados a la promoción y desarrollo del turismo
nacional.
7. Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de
cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.
8. Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava
algunas de las operaciones que se realizan a través de las empresas
del Sistema Financiero. Creado por el D. Legislativo N° 939 y
modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo
del 2004.
9. Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de
casinos y máquinas tragamonedas.
10. Derechos Arancelarios o Ad Valoren: Son los derechos aplicados
al valor de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el
arancel de aduanas.
11. Derechos Específicos: Son los derechos fijos aplicados a las
mercancías de acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el
Gobierno.
12. Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N°
27334 se encarga a la SUNAT la administración de las citadas
aportaciones, manteniéndose como acreedor tributario de las

53
 mismas el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de
Normalización Previsional (ONP).
13. Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava
las ventas de minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de
la Ley 28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para
que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regalía
minera. (SUNAT)

2.2.4. B. Los Gobiernos Locales:

Encargadas de administrar exclusivamente las contribuciones, tasas e
impuestos dirigidos a ellas, como por ejemplo: los tributos que recaudan
las municipalidades:

a) Impuesto Predial.
b) Impuesto de Alcabala.
c) Impuesto a los Juegos.
d) Impuesto a las Apuestas.
e) Impuestos al Patrimonio Vehicular.
f) Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.
g) Tasas.
h) Contribución Especial por Obras Públicas.

2.2.4. C. El Tribunal Fiscal:

El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de máxima jerarquía
administrativa en materia tributaria, siendo su principal función la de
resolver en última instancia administrativa los reclamos de los
contribuyentes sobre cuestiones tributarias de orden general y municipal.
Fue creado por el Art.151 de la ley Nº 14920 del mes de febrero de 1964,
reemplazando al antiguo Concejo Superior de Contribuciones. Dentro de la
estructura del sector público, el Tribunal Fiscal, es un organismo de
naturaleza contencioso – tributario dependiente del Ministerio de
Economía, Finanzas y Comercio (Decreto Legislativo Nº 183, Art.381,
Ley Orgánica del Ministerio de Economía, Finanzas y Comercio).

54
 Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de éste tribunal
constituye una garantía para el contribuyente, quien tiene perfecto derecho
de plantear sus puntos de vista ante un órgano especializado en materia
tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo resuelto por este
Tribunal, podrá interponerse demanda contencioso-administrativa; la
misma que se regirá por las normas contenidas en el Título IV del C.T., en
observancia a lo preceptuado en el artículo 1481 de la Constitución
Política del Estado.

2.3.- Definición de Términos Básicos:

1) Aduana: Oficina destinada a llevar el control de las mercancías que entran y salen
del país, para recaudar los impuestos que por este tráfico, causen estas mercancías.
2) AD VALOREM: Expresión inglesas que significa "Al Valor", impuestos que se
aplican sobre el valor o precio. (Hernandez, "Separata de Derecho Tributario", 2012)
3) Alcabala: Impuesto que grava las transferencias de inmuebles urbanos o turísticos, a
titulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio. Esta normado por el D. Leg. 776. (Instituto Internacional de
Investigación, Empresa y Cambio, 1998)
4) Amnistía Tributaria: Medida extraordinaria y de carácter temporal por la cual se
condona parcial o totalmente las deudas tributarias devengadas o se permite
regularizar su pago sin la aplicación de multas y otras sanciones. (Instituto
Internacional de Investigación, Empresa y Cambio, 1998)
5) Año Fiscal: Periodo Fijado para la ejecución del presupuesto público, normalmente
coincidente con el año calendario. (Instituto Internacional de Investigación, Empresa
y Cambio, 1998)
6) Arancel: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una mercancía,
cuando se importa o exporta.
7) Arbitrio: Tasa que se paga por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
(Instituto Internacional de Investigación, Empresa y Cambio, 1998)
8) Auditoría Fiscal: Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de
las obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes.
9) Base Imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota o tasa del tributo.

55
10) Canasta Básica: Conjunto de bienes y servicios esenciales para satisfacer las
necesidades básicas para el bienestar de todos los miembros de la familia:
alimentación, vestuario, vivienda, mobiliario, salud, transporte, recreación y cultura,
educación, bienes y servicios diversos.
11) Capacidad Contributiva: Aptitud que tienen una persona natural o jurídica para
pagar impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que
cuenta.
12) Carga Impositiva: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para
determinar y liquidar un impuesto.
13) Código Tributario: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento
jurídico – tributario.
14) Compensación: Forma de extinción de la obligación tributaria, liquidando contra
ésta créditos líquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de
tributos y sus intereses, siempre que sean recaudados por el mismo órgano
administrativo y se haga antes de la prescripción.
15) Contribuciones Especiales: Es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de
obras públicas o de servicios estatales.
16) Contribución Especial por Mejoras: Es la establecida para costear la obra pública
que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el
gasto total realizado y como límite individual para el contribuyente, el incremento de
valor del inmueble beneficiado.
17) Contribuyentes: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal,
según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las
cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.
18) Defraudación Fiscal: Omisión parcial o total del pago de las contribuciones u
obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco. (Hernandez, "Separata de
Derecho Tributario", 2012)
19) Declaración Jurada: Manifestación bajo juramento comunicada a la Administración
Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la determinación de una
obligación. Se presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos;
generalmente mediante formularios; recientemente por medios electrónicos.

56
20) Deudor Tributario: Persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable. (Instituto Internacional de Investigación, Empresa
y Cambio, 1998)
21) Elusión Tributaria: Consiste en la utilización de medios que utiliza el deudor
tributario para obtener una reducción de la carga tributaria, sin transgredir la ley.
22) Exención de Impuestos: Liberación legal en el cumplimiento de realizar la
prestación tributaria producida por un hecho imponible.
23) Hecho Generador: También se le llama hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
24) Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
25) Impuesto Selectivo al Consumo: Aquel que grava ciertas manifestaciones de
servicios o consumo; así como el consumo de bienes considerados suntuarios.
26) Impuesto Sobre la Renta: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las
personas y las sociedades o empresas.
27) Impuesto Directo: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente,
no existiendo la posibilidad de ser trasladado.
28) Impuestos Específicos: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad
del bien sujeto al pago del impuesto.
29) Impuestos Indirectos: Son aquellos tributos que recaen sobre la producción,
transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable.
30) Impuestos Progresivos: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de
los impuestos aumenta en la medida en que aumenta el nivel de ingresos.
31) Impuestos Proporcionales: Cuando el nivel de ingresos destinados al pago del
impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos.
32) Impuestos Regresivos: Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago del
impuesto disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los
contribuyentes. (Hernandez, "Separata de Derecho Tributario", 2012)
33) Infracción Tributaria: Es toda acción u omisión que implique violación de normas
tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la
Administración Tributaria.

57
34) Ingresos Corrientes del Gobierno General: Son los ingresos en concepto de
impuestos, ingresos no tributarios y transferencias corrientes de empresas públicas.
35) Ingresos Fiscales: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a través
de la aplicación de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos,
etc. Así como los ingresos que derivan de la venta de bienes y servicios, donaciones
y préstamos.
36) Leyes Fiscales: Son aquellas que señalan y determinan a los sujetos, objetos, bases,
tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de
contribución para el gasto público.
37) Mora: Es el pago de la obligación tributaria que realiza el contribuyente después del
plazo fijado por la ley.
38) Obligación Tributaria: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella.
39) Presión Tributaria: Es la relación que existe entre la cantidad de tributos que
soportan los particulares, un sector económico o toda la nación y su cantidad de
riqueza o renta.
40) Producto Interno Bruto -PIB- : Representa el valor total de la producción corriente
de bienes y servicios.
41) Renta Bruta: Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se originen,
ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.
42) Renta Neta Imponible: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual
se aplicará el impuesto.
43) Sector Informal: Es el conjunto de unidades económicas dedicadas a la producción
mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las reglamentaciones legales
(fiscales, laborales, administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en pequeña escala
con una organización administrativa y de trabajo rudimentario y que no existe una
separación precisa entre el capital y el trabajo.
44) Economía Informal: Es producto nacional producto que, por falta de declaración
y/o subdeclaración, no está medido en las estadísticas oficiales.
45) Sistema Tributario: Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de
recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los
impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan

58
 en el país, además administra los servicios aduanales y de inspección fiscal.
(Hernandez, "Separata de Derecho Tributario")
46) Subsidios: Es la forma que tiene el Estado de apoyar económicamente a determinado
sector, con el fin de hacer menos costoso un bien.
47) Sujeto Activo: Es el Estado o el ente público acreedor del tributo.
48) Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, puede
ser en calidad de contribuyentes o de responsable.
49) Tasa: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para determinar
el impuesto.
50) Tributación: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre
sus rentas, propiedades, mercancías, servicios que prestan, en beneficio del Estado,
para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes,
comunicaciones, educación, vivienda, etc.
51) Tributo: Prestación generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. El Código Tributario rige las relaciones jurídicas
originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende
impuestos, contribuciones y tasas. (Norma II del Código Tributario)
52) Unidad Impositiva Tributaria UIT: La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un
valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los
tributos que considere conveniente el legislador. También podrá ser utilizada para
aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales. (....) (Norma XV, Código Tributario).
53) Universo de Contribuyentes: La totalidad de personas que se encuentran obligadas
al pago de algún tributo, aún cuando no estén registradas ante la Administración
Tributaria.
54) Usuario: El que utiliza ordinaria o frecuentemente un bien o un servicio.
55) Utilidad Bruta: Diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de las mismas.
56) Valor Agregado: Incremento de valor obtenido en cada fase de la actividad
económica productiva. El valor agregado se obtiene deduciendo
del precio del producto terminado los costos de todos los materiales o servicios

59
 adquiridos del exterior que se han necesitado. (Hernandez, "Separata de Derecho
Tributario", 2012)
57) Valor de Mercado: Es el valor recuperable de las Existencias y
otros activos realizables, en el curso normal de las operaciones. Al aplicar la regla de
costo o mercado que sea menor, el "valor de mercado" es el "valor neto realizable",
sin embargo, por razones prácticas puede usarse como tal el valor de reposición, para
ciertos componentes del rubro de existencias, siempre que no exceda el Valor Neto
Realizable.
58) Valor de Reposición: Es el costo en el que incurrirá a la fecha de la actualización
para reponer un activo, por compra o reproducción, según sea el caso.
59) Valor en Libros: Se refiere al valor registrado en una partida contable que incluye el
efecto acumulado de todas las actualizaciones por inflación, así como las
depreciaciones acumuladas.
60) Valor Monetario: Valor equivalente en moneda.
61) Valor Probatorio: Es la fuerza probatoria que tienen los instrumentos públicos o
privados presentados dentro de un proceso, con el fin de afirmar o desvirtuar lo
alegado. Los instrumentos públicos constituyen prueba plena, tratándose de
instrumentos privados su valor dependerá de la apreciación del órgano de resolución.
62) Vendedor: Ocasionalmente, en el contrato de compra-venta civil, el que vende o
enajena la cosa que el comprador adquiere en propiedad. Profesionalmente, en la
compra-venta mercantil, el comerciante o el dependiente y otro auxiliar de él que
vende o hace de intermediario ejecutivo ante el cliente. En el comercio, pues, cabe
ser vendedor de lo ajeno teniendo poder para ello.
63) Vender: Transmitir el propietario o vendedor una cosa de su propiedad al adquirente
o comprador. El acto de celebración del contrato de compraventa. La entrega de la
cosa (bien) por la cual ha de recibirse el precio. Ofrecer cosas en venta pública.
(Hernandez, "Separata de Derecho Tributario", 2012)

2.4.- Deficiencias en el Sistema Tributario:

 Se puede contemplar en diversas investigaciones y diversas estrategias de otros

países que en teoría el Impuesto Predial debería ser la principal fuente de
financiamiento para las municipalidades y otros gobiernos locales, porque es un

60
ingreso que se puede a aplicar a todos los contribuyentes y puede ser un potencial
ingreso invariable, en comparación al ingreso de un Canon Pesquero. Las
determinantes del Impuesto Predial son el valor del terreno, el valor de edificación y
el valor de obras complementarias o valor de otras instalaciones relacionada con la
Unidad Impositiva Tributaria. En la realidad los determinantes del Impuesto Predial
tienen la tendencia a subir, la Unidad Impositiva Tributaria sube puntualmente todos
los años y el cálculo del pago del Impuesto Predial está vinculado a las determinantes
del Impuesto Predial y a la Unidad Impositiva Tributaria; pero la realidad de la gran
mayoría de los contribuyentes es por ejempló: Hay contribuyentes que tratan de
construir su predio con mucho esfuerzo con un buen material, pero después no tienen
grandes ingresos mensuales, hay contribuyentes que tienen algunos años de buenos
ingresos y construyen su predio lo mejor que pueden, pero después ya no tienen los
mismos ingresos o algunos hijos que heredan unas grandes casas, pero el hijo no
gana tanto dinero como ganaba el padre, los sueldos no suben todos los años, en
algunas instituciones públicas tienen sueldos que hace 10 años que no suben,
encontrar un empleo con todos los beneficios por varios años es cada vez más difícil
y ahora también se percibe o parece que hay una tendencia de desindustrialización.
El Impuesto Predial no genera ganancias para el contribuyente, pero cuando el
contribuyente tiene un negocio paga el impuesto por tener el negocio. La realidad del
contribuyente es que tiene una concurrencia de acreedores, donde fácilmente llega a
tener la situación de deudor; pero además de eso el contribuyente tiene familia que
mantener de forma diaria y tiene un presupuesto que muchas veces simplemente no
alcanza. El cálculo del Impuesto Predial debería ser otro, la forma de valorizar el
predio es útil y sirve de referencia para cuando se quiere vender un predio y pagar el
impuesto de segunda categoría, en la realidad con estadísticas se puede ver que hay
una baja recaudación de ese impuesto, hay corrupción para no pagar ese impuesto,
hay una gran informalidad de viviendas en construcción y titulación; para ampliar la
base de contribuyentes se deberían presentar más facilidades sobre todo al momento
de sacar la licencia de construcción, sino sacas la licencia te multan, pero el
presupuesto de la gran mayoría de contribuyentes no sube todos los años. Una forma
de mejorar la recaudación entre varias por ejempló puede ser construir obras de
mejoramiento de pistas y veredas u otras obras en áreas donde la mayoría de

61
 contribuyentes este al día en su pago de impuesto predial sería algo consecuente y
tener una institución pública más comunicativa. (Zerillo García, 2016)

 Cuestionamientos al Sistema de Detracciones.- Según el Artículo 59º de la

Constitución, “El Estado estimula la creación de riqueza y garantiza la libertad de
trabajo y la libertad de empresa, comercio e industria. El ejercicio de estas libertades
no debe ser lesivo a la moral, ni a la salud, ni a la seguridad pública. El Estado brinda
oportunidades de superación a los sectores que sufren cualquier desigualdad; en tal
sentido, promueve las pequeñas empresas en todas sus modalidades.” (Tapia)

Con respecto a la prelación de deudas tributarias, la legislación orienta su actuación

para asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria y tiende a asegurarse
mediante medidas que le atribuyen al estado un derecho de preferencia, como es el
caso del uso de los fondos depositados en las cuentas del Banco de La Nación. Según
el Artículo 6° del Código Tributario en cuanto a la prelación de deudas tributaria
dice: ” Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de
Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud – ESSALUD, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos
a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley N° 25897; alimentos y; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro”.

Con la mención de algunos artículos de la Constitución y del Código Tributario,

podemos resaltar algunos cuestionamientos a la aplicación del Sistema de
Detracciones, para el logro del ingreso por recaudación: (Tapia)

a) El Sistema de Detracciones contraviene el artículo 6º del Código Tributario,

colocando al estado en el primer lugar dentro del orden de prelación de los
acreedores. (prelación = preferencia)

62
 b) El sector privado se ha convertido en un sujeto que realiza la labor de la
recaudación del IGV, para tal efecto la Administración Tributaria designa a
Agentes de Retención y Percepción, desempeñando una actividad de
tercerización u “outsourcing”, sin embargo esta labor de recaudación delegada
por el Estado no conlleva a ninguna compensación ni retribución, pero si
genera ciertos gastos administrativos como utilizar personal, infraestructura y
el sistema bancario. Podría decirse que en contraparte y una especie de
retribución se consideran beneficios de los rendimientos financieros de los
montos retenidos, que tienen que ser entregados los montos al sistema
financiero a través de los PDTs, de acuerdo al cronograma establecido, la
ventaja es que generalmente son entregados con posterioridad a la fecha de
efectuada la transacción.

c) Respecto a las detracciones, el sector privado sostiene que las medidas

administrativas de recaudación del IGV causan distorsiones económicas,
pareciese ser un sistema que asegura el pago de la deuda tributaria, pero en
realidad están generando un costo financiero de corto plazo por el lado de los
contribuyentes, dando la impresión que los clientes estarían pagando
adelantadamente una parte del IGV de sus proveedores. De esta forma, la
Administración Tributaria se asegura la cobranza de este u otro impuesto, sin
tener en cuenta que el proveedor ya cumplió o se encuentra al día con sus
obligaciones, lo que le puede ocasionar una descapitalización o perder el costo
de oportunidad de hacer alguna inversión.

En cuanto al derecho que tiene el contribuyente de presentar el recurso de

Reconsideración por la emisión de la Resolución por Ingreso por Recaudación, no es
muy claro el procedimiento que sostiene la Administración, ya que el contribuyente
pretende reclamar dicho ingreso como recaudación, se tenga que hacer mediante una
solicitud no contenciosa que en realidad si tiene que ver con la determinación de
obligación tributaria, esta supuesta inconsistencia que señala la Administración está
referida a la determinación del tributo declarado y las ventas proyectadas de la cuenta

63
 de detracciones (determinación efectuada por SUNAT), tenga que ser resuelta por
normas del procedimiento administrativo general, y no bajo las normas del
procedimiento contencioso regulado por el Código Tributario, a través de un Recurso
de Reclamación conforme el artículo 135° del CT; el cual establece que son actos
reclamables los actos que tengan relación directa con la determinación de la
obligación tributaria.

Además que según el primer párrafo del artículo 88º del Código Tributario sostiene
que “La Declaración Tributaria es la manifestación de los hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la
base para la determinación de la obligación tributaria”.

Además que existen causales que impiden la liberación de los fondos de la cuenta de
detracciones y de ingreso como recaudación, que constituyen incumplimientos o
infracciones tributarias, las cuales se encuentran reguladas en el Código Tributario y
cuya impugnación serán impugnadas en el procedimiento contencioso tributario, a
través del recurso de reclamación y recurso de apelación, con lo cual nuevamente
vemos la vinculación de dicho régimen administrativo con aspectos tributarios.
(Tapia)

 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT

como medida de recaudación administrativa, atenta contra el Principio de Reserva de
Ley, ya que no debería ser una norma de rango de ley formulada por la
Administración Tributaria ni mucho menos ser las Resoluciones de Superintendencia
las cuales amplíen los alcances de la norma; asimismo atenta al principio de equidad
ya que no es equitativo, porque afecta a toda clase de empresas que comercializan
bienes o prestan servicios afectos al sistema; sin tomar en cuenta su tamaño y su
capacidad contributiva, y el principio de no confiscatoriedad ya que las empresas
sujetas al sistema no pueden disponer libremente de sus fondos detraídos. (Paúl,
2013)

64
 La Detracción no es un tributo, es una obligación impuesta de modo coactivo. De tal
forma que el dinero depositado en una cuenta a nombre del contribuyente (intangible
e inembargable) se constituye en un capital de trabajo inmovilizado por mandato de
la Ley, que afecta a la liquidez de las empresas y al derecho de propiedad sobre los
fondos, porque su titular no puede usarlos, disfrutarlos ni disponerlos. Se convierte
así en nulo propietario de sus fondos puesto que le pertenecen, pero no puede hacer
nada con ellos hasta que el Estado autorice su libre disposición previa certificación
de no adeudo. De esta manera la empresa no puede afrontar sus deudas a largo, corto
plazo y la pérdida de intereses si estuviera en la cuenta de ahorros del banco de la
empresa. (Tapia).

 Con el Sistema de detracciones, se lesiona el derecho de propiedad, pues el Estado

con la excusa de “generar fondos “, impide el libre uso del efectivo al servicio de la
empresa y más bien lo confisca en una cuenta del banco de la Nación, congelando así
una parte del capital de trabajo, se apropia por embargo de una parte de su capital de
trabajo, no ingresa como recaudación al fisco, pero limita el uso del capital de
trabajo. (Tapia).

 El problema se genera por el uso de la facultad de la SUNAT de confiscar el saldo de

la cuenta, lo que la norma llama "ingreso en forma de recaudación", quitándole al
contribuyente la posibilidad de pedir la liberación de la cuenta de forma
indeterminada; es decir, el fisco se queda con el dinero. (González, 2013).

 Estas medidas empeoran, y están incrementando la recaudación tributaria

ficticiamente, debido a que este dinero, tarde o temprano se va a tener que compensar
o devolver al contribuyente. (González, 2013).

 El Aporte a la ONP, se refiere a la contribución al Sistema Nacional de Pensiones,

cuya administración corresponde a la Oficina de Normalización Previsional (ONP),
pero al contribuyente también se le debería dar una alternativa a no aportar y
tomando como referencia el Artículo 59º de la Constitución, “El Estado estimula la
creación de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y la libertad de empresa,

65
 comercio e industria. El ejercicio de estas libertades no debe ser lesivo a la moral, ni
a la salud, ni a la seguridad pública. El Estado brinda oportunidades de superación a
los sectores que sufren cualquier desigualdad; en tal sentido, promueve las pequeñas
empresas en todas sus modalidades.” Desarrollar una consecuencia en la realidad de
los contribuyentes.

 La Reforma Fiscal Ambiental da una de las ventajas más enfatizadas de los

impuestos pigouvianos es que, al actuar a través del mercado, tiene mayor
flexibilidad que la regulación directa y brinda incentivos para la innovación
tecnológica referida a tecnologías limpias o que utilizan los recursos de forma más
eficiente.

En el tema de la Reforma Fiscal Ambiental, están los subsidios a la energía, son un

fenómeno mundial. Muchos países de América Latina y el Caribe continúan
otorgando subsidios generalizados que benefician el consumo de los productos
derivados del petróleo, el gas y la electricidad. La mayor parte de los países
comienzan a aplicar subsidios para suavizar el impacto en la economía doméstica de
aumentos importantes de los precios del petróleo (los cuales también afectan los
costos de generación de electricidad), o luego de devaluaciones de sus tasas de
cambio. La preocupación por el consumo mundial de hidrocarburos y sus
repercusiones sobre la contaminación plantea la duda sobre las razones por las que
determinados países mantienen los subsidios y/o impuestos, como parte de los
instrumentos de políticas públicas para fomentar la demanda de la gasolina y diesel,
cuando las nuevas condiciones internacionales señalan la necesidad de contenerla o
frenarla por medio de instrumentos fiscales o sustituirla por fuentes de energía menos
contaminantes (Rio+20, Naciones Unidas, 2012) (Mendoza, 2014).

La Reforma Fiscal Ambiental de Italia por ejemplo dispone que un tercio de la

mayor tributación de los productos derivados del petróleo se deban destinar a
medidas distributivas y orientadas a mejorar la eficiencia energética. La Reforma
Fiscal Ambiental de Suiza (2008) también incluye elementos como la devolución de
recaudación a ciudadanos y firmas y planes de eficiencia energética.

66
 La Reforma Fiscal Ambiental en Ecuador - 2007-2010-2013 - Exclusión de los
vehículos híbridos y eléctricos del IVA (tasa 0).

La Reforma Fiscal Ambiental en el Perú - 2007-2012 - Modificación de las tasas del

ISC de combustibles, proporcional a la nocividad del combustible. Eliminación de la
tasa del ISC del 10% a la importación de automóviles nuevos que utilicen gas natural
o gasolinas como combustible.

En el de la Reforma Fiscal Ambiental una mejor infraestructura de transporte y de

tratamiento de desechos que genere menos contaminación del aire y el agua tiene
efectos directos sobre el bienestar de los sectores de menores recursos. Una Reforma
Fiscal Ambiental que se propusiera reducir los subsidios a la energía y reorientar los
fondos hacia infraestructura verde podría potenciar fuertemente el doble dividendo.
Esto indica que es necesario articular políticas de cargos por contaminación del aire,
el agua y el suelo adecuadas con la construcción de infraestructura amigable con el
ambiente. (CEPAL, 2015).

2.5.- Formulación de las Hipótesis:

2.5.1.- Hipótesis General:

 El Sistema Tributario en el Perú genera deficiencias.

2.5.2.- Hipótesis Específicas:

1. Los Tributos generan deficiencias en el Sistema Tributario en el Perú.

2. La Base Legal genera deficiencias en el Sistema Tributario en el Perú.

3. La Administración Tributaria genera deficiencias en el Sistema Tributario en

el Perú.

67
2.6.- Operacionalización de la Variable:

VARIABLE INDICADORES INDICES ITEMS

a) Evolución 1 ¿Cuál es la Historia del

Histórica. Tributo?
b) Conceptos. 2 ¿Qué es el Tributo?
c) Características. 3 ¿Cuáles son las
d) Elementos del características del Tributo?
Tributo. 4 ¿Cuáles son sus
e) Componentes del Elementos?
Tributo. 5 ¿Cuáles son sus
EL TRIBUTO
f) Funciones del Componentes?
Tributo. 6 ¿Cuáles son las funciones
g) Clases de Tributos. del Tributo?
h) Clasificación de los 7 ¿Cuál es la clasificación del
SISTEMA Tributos de acuerdo Tributo?
TRIBUTARIO con el órgano 8 ¿Cuál es la clasificación de
EN EL PERÚ recaudado. los Tributos de acuerdo con
el órgano recaudado?

1. ¿Cuál es su Base Legal?

a) Constitución del 2. ¿Dónde está su
BASE LEGAL
1993. procedimiento legal?
b) El Código 3. ¿Cuáles son sus normas y
Tributario. políticas legales?

a) Organismos 1.-¿Que órganos están

Públicos - encargados de establecer
ENTIDADES DE SUNAT. las Políticas Tributarias?
ADMINISTRACIÓN b) Los Gobiernos 2.- ¿Qué tributos recauda los
TRIBUTARIA Locales. Gobiernos Locales?
c) El Tribunal 3.- ¿Qué tributos administra la
Fiscal. SUNAT?
4.- ¿Qué es el Tribunal Fiscal?

68
 CAPITULO III
METODOLOGIA

3.1.- Diseño Metodológico:

3.1.1.- Tipo de investigación:
 Diseño no experimental Transversal – Descriptiva – Univariable – Cualitativa.

3.1.2.- Estrategia de contrastación de Hipótesis:

Para probar la hipótesis se realizarán los siguientes pasos:

a. Formulación de la Hipótesis Nula y de la Hipótesis Alterna:

a1 Hipótesis alternativa:
Hi: El Sistema Tributario en el Perú SI genera deficiencias.
a2 Hipótesis nula:
Ho: El Sistema Tributario en el Perú NO genera deficiencias.

3.2.- Población y Muestra:

POBLACION MUESTRA

La población de este trabajo de La muestra son los libros de (Instituto

investigación fue la biblioteca de Internacional de Investigación, Empresa y
Facultad de Ciencias Contables, la Cambio, 1998), (Cardenas, Centro de
biblioteca de la Escuela de Post Investigación Juridico Contable - Dr. Luciano
Grado de la Universidad Nacional Carrasco Buleje - Dr. German Torres, 2004),
José Faustino Sánchez Carrión y (Estudio Caballero Bustamante, 2005), (Estudio
otras. Caballero Bustamante, 2007), (Carvalho, 2012)

Muestra:

N= Z2pq N/NE2 + Z2pq

69
3.3.- Técnicas de Recopilación de Datos:

Las técnicas que se utilizaron en la investigación fueron las siguientes:

ANÁLISIS DOCUMENTAL

Se utilizó para analizar las normas,

información bibliográfica y otros
aspectos relacionados con la
investigación.

3.4.- Técnicas para el Procedimiento de la Información:

TECNICAS DE ANALISIS TECNICAS DE PROCESAMIENTO DE

DATOS

1. Análisis documental. 1. Ordenamiento y clasificación.

2. Indagación. 2. Registro manual.

3. Conciliación de datos. 3. Proceso computarizado en WORD.

4. Ilustración de cuadros. 4. Procesos computarizado.

5. Comprensión de gráficos.

70
 CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

4.1.- Interpretación de Resultados:

Prueba Exacta de Fisher:
La prueba de Chi cuadrado no puede utilizarse cuando el n 20 o bien 20 < n 40 y
alguna frecuencia esperada es menor que 5. En estos casos lo aconsejable es utilizar la
prueba exacta de Fisher.

Se realizaron pruebas Chi cuadrado y exacta de Fisher.

Prueba Chi Cuadrado:

Hipótesis:
Ho: Independencia entre las variables (No hay asociación entre las variables)
H1: Dependencia entre las variables
Estadístico de Prueba:
De modo general, para una tabla r x k (r filas y k columnas)

( )
∑∑

Dónde.
O: Valor observado
E: Valor esperado

Reglas de decisión:
Si calculado tabla, se rechaza Ho
Si > p, se rechaza Ho.

Para acercarnos a la realidad del problema objeto de estudio se ha realizado un estudio

minucioso utilizando las principales técnicas e instrumentos de investigación en este
caso con la aplicación de un cuestionario de orientación, en la cual los principales
actores de la investigación son los indicadores del Sistema Tributario.

71
 La presente investigación redactada es un Diseño Descriptivo - Univariable Cualitativo
y no Cuantitativo.

Cuestionario de Orientación

EL TRIBUTO

1. ¿Cuál es la Historia del Tributo?

2. ¿Qué es el Tributo?
3. ¿Cuáles son las características del Tributo?
4. ¿Cuáles son sus Elementos?
5. ¿Cuáles son sus Componentes?
6. ¿Cuáles son las Funciones del Tributo?
7. ¿Cuál es la Clasificación del Tributo?
8. ¿Cuál es la Clasificación de los Tributos de acuerdo con el Órgano Recaudado?

BASE LEGAL

1) ¿Cuál es su Base Legal?

2) ¿Dónde está su procedimiento Legal?
3) ¿Cuáles son sus normas y políticas legales?

ENTIDADES DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

1. ¿Qué órganos están encargados de establecer las Políticas Tributarias?

2. ¿Qué tributos recauda los Gobiernos Locales?
3. ¿Qué tributos administra la SUNAT?
4. ¿Qué es el Tribunal Fiscal?

4.2.- Contrastación de Hipótesis:

Hi: El Sistema Tributario en el Perú SI genera deficiencias.

Ho: El Sistema Tributario en el Perú NO genera deficiencias.

72
La prueba de independencia Chi-cuadrado, nos permite determinar si existe una relación
entre dos variables categóricas.

( )
∑

= Chi cuadrado.
∮ = Frecuencia esperada.
∮ = Frecuencia observada.

En donde:

= Chi cuadrado.
O = Frecuencia observada.
E = Frecuencia esperada
Σ = Sumatoria.

GRAFICO CHI CUADRADO

GRAFICO CHI CUADRADO
1.5
1
0.5
0
AREA DE AREA DE
ACEPTACION RECHAZO

Fuente: Kirk Douglas Zerillo García.

Interpretación:

La presente tesis tiene un Diseño Descriptivo - Univariable – Cualitativo por

consiguiente se rechaza la hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa que es: El
Sistema Tributario en el Perú SI genera deficiencias.

73
 CAPITULO V
DISCUSION

Uno de los importantes problemas que son motivos de grandes preocupaciones para el país,
para las regiones y sus localidades es en como capacitar, moldear, especializar y
profesionalizar en el desarrollo del Sistema Tributario, para que sea sostenible en la sociedad
y así poder evitar las deficiencias que se generan en el Sistema Tributario en el Perú, porque
este último es el objetivo general de la tesis.

Se utilizo una variable y tres indicadores; también se utilizo un cuestionario para un mejor
análisis e interpretación.

En los antecedentes de la investigación que son tres (Mamani, 2009), (Otiura, 2009), (Ataliba,
2009), (Quezada, 2008), son investigaciones que señalan deficiencias en el Sistema
Tributario.

La Hipótesis de la investigación es: El Sistema Tributario en el Perú genera deficiencias, esta

Hipótesis está sustentada por (CEPAL, 2015) (Tapia) (Paúl, 2013) (González, 2013) y por el
autor de la Tesis; la tesis se realizo en el 2013; pero el caso de las deficiencias encontradas se
tomo en cuenta la información hasta el año 2016.

74
 CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

6.1.- Conclusiones:
Una vez concluida la presente investigación. Ahora es posible derivar varias
conclusiones. Estas conclusiones son las siguientes:

1) Por ejemplo el Impuesto Predial y las determinantes del Impuesto Predial y la

U.I.T suben cada año, pero los sueldos de los contribuyentes no; es un impuesto
notablemente local en este Sistema, también hay una inadecuada capacitación
tributaria, la educación tributaria es un tema que todavía se tiene que desarrollar,
tanto en opiniones se percibe que son reacios (desobedientes, que rechazan a
aceptar) a admitir una disciplinada reglamentación en materia tributaria y es una de
las razones por las que se generan corrupción en el Sistema Tributario.

2) Se percibe modificaciones constantes a la Base Legal Tributaria, falta de

coordinación de políticas intersectoriales, vacíos normativos y ausencia de enfoque
de descentralización, en el proceso de descentralización hace que se generen
deficiencias en el Sistema Tributario.

3) Las Entidades de Administración Tributaria no cuentan con herramientas eficaces

para realizar su labor de recaudación, fiscalización y Tecnologías de Información
de Comunicaciones. En general, existe una debilidad institucional en las
municipalidades para administrar el Impuesto Predial y otros, expresado, por
ejemplo, en la carencia de catastros, Tecnologías de Información de
Comunicaciones y de unidades especializadas de personal. No obstante, en las
municipalidades de mayor importancia se están implementado mecanismos muy
eficientes de administración y recaudación, que poseen cierta autonomía y creciente
especialización.

75
6.2.- Recomendaciones:
Las recomendaciones que se plantea en la investigación son:

1) El desconocimiento de algunos funcionarios de los diferentes organismos

gubernamentales generan deficiencias, se requiere de una capacitación permanente
a efectos de que la política de descentralización debería dirigirse hacia el Impuesto
Predial y otros como fuente de financiamiento local, exclusivamente en las
ciudades donde hay un potencial de mejora importante. Si bien las transferencias
nivelan las necesidades de recursos, éstas deberían “complementar” los ingresos de
tributos con el Impuesto Predial.

2) Es recomendable tener profesionales eficientes en el tema, porque en algunos casos

se adicionan, mutilan, suprimen y modifican las normas vigentes interpretándolas
sin lógica y alteran gravemente el contenido conceptual de varias normas
originales, afectando con ello a todo el Sistema Tributario, de esta forma se puede
realizar un estudio técnico y aumentar la fiscalización, para ampliar la base
tributaria con la formalidad.

3) Es aconsejable que los funcionarios participen en capacitaciones para que la

Superintendencia de Administración Tributaria fortalezca sus fiscalizaciones en las
diferentes empresas, en especial a aquellas que están más propensas a la evasión de
impuestos. Se observa también que a nivel institucional es necesario promover la
implementación de Tecnologías de Información de Comunicaciones, Sistemas
administrativos y catastrales, es complejo pensar a municipios rurales como
generadores de catastros y de Tecnologías de Información de Comunicaciones,
siendo estos métodos de proporcionada dificultad. Se recomienda trasladar esta
función a los gobiernos regionales, entes que tienen una oportunidad de acción a
nivel rural regional. Se puede implementar TICs, para designar los valores,
autorizando a los gobiernos locales regularizarlas en coherencia a su realidad y
políticas locales

76
 CAPITULO VII
FUENTES DE INFORMACION BIBLIOGRAFICA

7.1.- Fuentes Bibliográficas:

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,pdf,29-04-2016.

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 JURADO EVALUADOR

__________________________________________
Dra. CORALI DE LOS SANTOS RONCEROS
PRESIDENTA

__________________________________________
Dr. PEDRO TORRES JAURI
SECRETARIO

_____________________________________________
Mg. TEODORICO VILLANUEVA RODRIGUEZ.
VOCAL

____________________________________
Dr. FELIPE CALDAS BERMUDEZ
ASESOR

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