Universidad Técnica de Ambato

UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Proyecto de Investigación, previo a la obtención de Título de Ingeniera en
Contabilidad y Auditoría CPA
Tema:
“Los servicios digitales y su efecto en el sistema tributario ortodoxo”
Autora: Almachi Caisachana, Diana Sofía
Tutor: Dr. Mera Bozano, Edgar Fabián
PORTADA
Ambato – Ecuador
2020
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a mis hermanos

Domenica y Andrés por su cariño y
amor incondicional, por ser el pilar
fundamental de mi vida.
A mis padres Edwin y Fanny

quienes con su amor y esfuerzo me
han permitido llegar a cumplir uno
más de mis sueños.
A mi familia por el apoyo a lo largo

de mi carrera universitaria y a
todas las personas que me
acompañaron en esta etapa.
Diana Sofía Almachi Caisachana
vi
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por bendecirme,

guiarme a lo largo de este camino,
por ser el apoyo, la fortaleza en mi
vida y permitirme el haber llegado
hasta este momento tan importante
de mi formación profesional.
Mi agradecimiento a la
Universidad Técnica de Ambato; a
los docentes que me han ayudado a
crecer como persona, que con su
sabiduría y conocimiento han
permitido desarrollarme como
profesional.
A las personas con las que

compartí y a quienes les debo su
apoyo incondicional.
Diana Sofía Almachi Caisachana
vii
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA: “LOS SERVICIOS DIGITALES Y SU EFECTO EN EL SISTEMA

TRIBUTARIO ORTODOXO”
AUTORA: Diana Sofia Almachi Caisachana
TUTOR: Dr. Edgar Fabián Mera Bozano
FECHA: Febrero 2020
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo analizar el efecto que existe
en la recaudación de los impuestos directos e indirectos por la importación de los
servicios digitales a nivel mundial, en América Latina y en el Ecuador, puesto a que
las plataformas digitales al no encontrarse dentro del territorio nacional, no han podido
ser reguladas con la normativa legal vigente por lo tanto el gobierno ecuatoriano no
puede exigir el cumplimiento tributario dentro del país, en tal sentido es importante
levantar una línea de base de las estimaciones sobre la recaudación de los impuestos
en el país, el propósito principal es conocer el impacto económico en el sistema
tributario. Se trata de un estudio cuantitativo y cualitativo; se aplicó una investigación
descriptiva y documental basada bibliográficamente. Se utilizó datos proporcionados
por entidades de control mundiales, que mediante matrices se analizó de forma anual,
además se practicó una entrevista al Servicio de Rentas Internas mediante preguntas
estandarizadas con relación al tema. Los resultados demuestran un efecto negativo en
la recaudación y evasión de impuestos perjudicando a los ingresos de la nación. La
conclusión principal en la investigación es la necesidad de crear una ley que regule y
aplique impuestos a los servicios digitales ofrecidos por las plataformas situadas en el
exterior.
PALABRAS DESCRIPTORAS: ECONOMÍA DIGITAL, IMPUESTO DIRECTOS

E INDIRECTOS., IMPORTACIÓN DE SERVICIOS, PLATAFORMAS
TECNOLÓGICAS, SERVICIOS DIGITALES.
viii
TECHICAL UNIVERSITY OF AMBATO
FACULTY OF ACCOUNTING AND AUDITING
CARRER OF ACCOUNTINHG AND AUDITING
TOPIC: “DIGITAL SERVICES AND ITS EFFECT ON THE ORTHODOX TAX

SYSTEM”
AUTHOR: Diana Sofia Almachi Caisachana
TUTOR: Dr. Edgar Fabián Mera Bozano
DATE: February 2020
ABSTRACT
The objective of this research work is to analyze the effect that exists in the collection
of direct and indirect taxes for the importation of digital services worldwide, in Latin
America and in Ecuador, since the digital platforms are not found within the national
territory, they have not been able to be regulated with the legal regulations in force,
therefore the Ecuadorian government cannot demand tax compliance within the
country, in this sense it is important to raise a baseline of the estimates on the collection
of taxes In the country, the main purpose is to know the economic impact on the tax
system. It is a quantitative and qualitative study; A descriptive and documentary
research based on bibliography was applied. Data provided by global control entities
was used, which by means of matrices was analyzed on an annual basis, and an
interview with the Internal Revenue Service was carried out using standardized
questions regarding the subject. The results demonstrate a negative effect on the
collection and evasion of taxes damaging the income of the nation. The main
conclusion in the investigation is the need to create a law that regulates and applies
taxes to digital services offered by platforms located abroad.
KEYWORDS: DIGITAL ECONOMY, DIRECT AND INDIRECT TAX., IMPORT

OF SERVICES, TECHNOLOGICAL PLATFORMS, DIGITAL SERVICES.
ix
ÍNDICE GENERAL
CONTENIDO PÁGINA
PÁGINAS PRELIMINARES
PORTADA .................................................................................................................... i
APROBACIÓN DEL TUTOR..................................................................................... ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA ............................................................................... iii
CESIÓN DE DERECHOS .......................................................................................... iv
APROBACIÓN DEL TRIBUNAL DE GRADO ........................................................ v
DEDICATORIA ......................................................................................................... vi
AGRADECIMIENTO ............................................................................................... vii
RESUMEN EJECUTIVO ......................................................................................... viii
ABSTRACT ................................................................................................................ ix
ÍNDICE GENERAL................................................................................................... xii
ÍNDICE DE TABLAS ............................................................................................... xii
ÍNDICE DE GRÁFICOS .......................................................................................... xiv
CAPÍTULO I .............................................................................................................. 1
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 1
1.1 Justificación ................................................................................................... 1
1.1.1 Justificación teórica ................................................................................ 1
1.1.2 Justificación metodológica ..................................................................... 8
1.1.3 Justificación práctica ............................................................................ 10
1.1.4 Formulación del problema de investigación ........................................ 11
1.2 Objetivos ..................................................................................................... 11
1.2.1 Objetivo general ................................................................................... 11
1.2.2 Objetivos específicos ........................................................................... 11
CAPÍTULO II .......................................................................................................... 12
MARCO TEÓRICO ................................................................................................ 12
2.1 Revisión de literatura................................................................................... 12
2.1.1 Antecedentes investigativos ................................................................. 12
2.1.2 Fundamentos teóricos........................................................................... 17
2.2 Hipótesis ........................................................................................................... 57
CAPÍTULO III ......................................................................................................... 58
METODOLOGÍA .................................................................................................... 58
3.1 Recolección de la información .................................................................... 58
3.2 Tratamiento de la información .................................................................... 62
x
3.3 Operacionalización de las variables ............................................................ 66
CAPÍTULO IV ......................................................................................................... 69
RESULTADOS......................................................................................................... 69
4.1 Resultados y discusión ................................................................................ 69
CAPÍTULO V ........................................................................................................... 84
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................................... 84
5.1 Conclusiones ............................................................................................... 84
5.2 Recomendaciones ........................................................................................ 85
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................... 86
ANEXOS ................................................................................................................... 92
xi
ÍNDICE DE TABLAS
CONTENIDO PÁGINA
Tabla 1: Clasificación de los servicios digitales. ........................................................ 2

Tabla 2: Impuesto sobre los servicios digitales en el mundo. ..................................... 5
Tabla 3: Suscriptores e ingresos totales en Estados Unidos de las empresas: Netflix,
Spotify, Uber, Apple y Amazon. ................................................................................ 10
Tabla 4: Tipos de comercio electrónico. ................................................................... 20
Tabla 5: Principios generales de tributación que deberían aplicarse al comercio
electrónico. ................................................................................................................. 24
Tabla 6: Tipos de plataformas ................................................................................... 25
Tabla 7: Tipos de plataformas. .................................................................................. 28
Tabla 8: Los modelos de pagos de los servicios digitales ........................................ 29
Tabla 9: Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en América
Latina.......................................................................................................................... 34
Tabla 10: Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en el resto
del mundo. .................................................................................................................. 37
Tabla 11: Recaudación del IVA sobre los servicios digitales en millones de dólares
en América Latina. ..................................................................................................... 44
en el resto del mundo ................................................................................................. 45
Tabla 13: Recaudación del Impuesto a la Renta sobre los servicios digitales en
millones de dólares en América Latina y el resto del mundo. ................................... 47
Tabla 14: Impuesto Sobre los Servicios Digitales en millones de dólares. .............. 49
Tabla 15: Operacionalización de la variable ............................................................. 66
Tabla 16: Operacionalización de la variable ............................................................. 67
Tabla 17: Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en el
Ecuador. ..................................................................................................................... 70
Tabla 18: Suscriptores totales de los servicios digitales en Ecuador. ....................... 70
Tabla 19: Ingresos estimados por la recaudación de IVA en Ecuador en el año 2018.
.................................................................................................................................... 71
Tabla 20: Ingresos estimados por la recaudación del impuesto a la renta de no
residentes, en el Ecuador en el año 2018. .................................................................. 72
xii
Tabla 21: Estimación porcentual del PIB por la recaudación de Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto a la Renta de no residentes...................................................... 72
Tabla 22: Análisis de la hipótesis. ............................................................................ 77
Tabla 23: Impacto de los servicios digitales en el sistema tributario ortodoxo. ....... 78
Tabla 24: Análisis sobre los ingresos provenientes de las operaciones comerciales de
los servicios digitales. ................................................................................................ 79
Tabla 25: Efectos en los impuestos directos e indirectos en el año 2018. ................ 79
Tabla 26: Análisis sobre la regulación a los servicios digitales ................................ 80
Tabla 27: Matriz de la consistencia de la investigación ........................................... 82
xiii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
CONTENIDO PÁGINA
Gráfico 1. E- commerce en el Ecuador en millones de dólares. .............................. 19

Gráfico 2.Ingresos por venta de video en soporte digital a nivel mundial. ............... 30
Gráfico 3. Ingresos por venta de video juegos a nivel mundial. ............................... 31
Gráfico 4.Ingresos por venta del sector de la musica a nivel mundial. ..................... 32
Gráfico 5. Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en
América Latina. .......................................................................................................... 35
Gráfico 6. Porcentaje de usuarios suscritos a los principales servicios digitales en
América Latina ........................................................................................................... 36
Gráfico 7. Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en el
resto del mundo. ......................................................................................................... 38
Gráfico 8.Suscriptores que eligen los servicios de streaming en diferentes partes del
mundo......................................................................................................................... 39
Gráfico 9. Recaudación del IVA por país en América Latina. ................................. 44
Gráfico 10. Recaudación total del IVA en el resto del mundo. ................................ 46
Gráfico 11. Recaudación del Impuesto a la Renta América Latina. ......................... 48
Gráfico 12. Recaudación total del IVA en el resto del mundo. ................................ 49
Gráfico 13. Total, porcentaje de estimación porcentual del PIB por la recaudación de
Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta de no residentes. ....................... 73
xiv
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
1.1 Justificación
1.1.1 Justificación teórica
Las plataformas digitales son un fenómeno relevante en el mundo tecnológico en el

que actualmente nos encontramos, se han destacado por su acceso a las compras de
bienes y servicios de forma confiable y segura. La innovación ha generado una gran
oferta y demanda de servicios, contenidos y bienes, por medio de las plataformas a
través de la red de internet los usuarios tienen acceso a diferentes tipos de servicios
como a la financiación de préstamos, servicio de alojamiento, experiencias turísticas,
servicios de restaurantes, actividades de movilidad, alquiler de vehículos, servicio de
televisión online, servicios de motosharing o bikesharing, servicio de música digital
por streaming (Ferrer, 2018).
Las plataformas digitales lucran a través de actividades o interrelación intangible

demandando cada vez más un gran consumo de bienes y servicios, los usuarios buscan
lo que necesitan, lo que desean usar o consumir y pagan por estas acciones que
satisfacen las necesidades de las personas, los beneficiarios de esta economía digital
son los productores y las empresas, permitiendo así el crecimiento de los estados.
La tecnología interactúa con los usuarios a través de plataformas y aplicaciones

digitales, que ofrecen diversos tipos de servicios que facilitan el diario vivir de los
usuarios en todo el mundo, a continuación, se señalará algunos servicios digitales:
1
Tabla 1: Clasificación de los servicios digitales.
Facebook
Twitter
Redes sociales
Instagram
Snapchat
Skype
Amazon
Ebay
Intermediación digital Glovo
Pedidos ya
Servicio de transporte Uber
Cabify
Servicio de alojamiento Booking.com
Trivago
Servicio de música digital Spotify music
iTunes
Netflix
Amazon Primer Video
Servicio de televisión online
Google Play Películas
Apple Tv
Apple books
Servicios de lectura Scribd
Google Play Books
Xbox
Juegos online PlayStation
Minecraf
Dropbox
Servicio de almacenamiento de datos iCloud
Google Drive
Elaborado por: Almachi, S. (2019)
2
América Latina tiene un desarrollo continuo en economía digital, según la CEPAL los
usuarios de internet se han duplicado en los últimos años, las compras en línea se han
incrementado debido a que los usuarios gozan de una comercialización libre y segura,
este fenómeno podría convertirse en una base más grande de penetración en la región,
el intercambio de bienes y servicios en línea se da principalmente en los países de
Argentina, Brasil y México.
Las actividades comerciales por medio del internet se encuentran en constante

crecimiento a nivel nacional y mundial, estas actividades han generado nuevos retos
en el ámbito de regulación y fiscalización, la fiscalidad de la economía digital tiene
efectos en materia de impuestos directos e indirectos. El efecto de la economía digital
en el sistema ortodoxo, es la inestabilidad tributaria y su resultado afectado a los
impuestos como el impuesto a la renta y el impuesto al valor agregado, esta dificultad
no ha permitido el desarrollo y la estabilidad tributaria de los estados. Un sistema
ortodoxo es aquel que contempla un conjunto de tributos tradicionales cuya función es
sostener las bases del sistema de forma efectiva, un claro ejemplo de imposición
ortodoxa es: el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado (de la Guerra,
2010).
América Latina intenta obtener un desarrollo en materia tributaria, la administración
tributaria de los diferentes estados tiene dificultades en el control de recaudación de
impuestos ortodoxos relacionados con la economía digital, se pretende evitar la
evasión de los impuestos e incrementar la recaudación tributaria directa a las empresas
que generan ingresos por la prestación de servicios digitales. La OCDE habla del
desafío que los países tienen en la economía digital y tratan de diseñar un plan para
una eficiente planificación fiscal favorable en donde se sometan a gravamen las
actividades realizadas en el comercio digital y la tributación sea una obligación tanto
en el estado de la fuente como en el estado de residencia.
La Comisión Europea ha propuesto normas fiscales para el cobro de impuestos sobre

los servicios digitales, el Parlamento Europeo indica que se tiene una propuesta que
pretende gravar impuestos a los ingresos por las actividades digitales, estos impuestos
serán gravados a los ingresos por las ventas en línea de bienes y servicios, venta de
espacios publicitarios y la intermediación digital (OCDE, 2014).
3
La Unión Europea ha propuesto normas para garantizar que las empresas digitales,
plataformas y redes sociales contribuyan con sus impuestos de forma equitativa,
favoreciendo el desarrollo económico de los estados miembros, los países que
conforman la Unión Europea (Alemania, España, Italia, Bélgica, Portugal entre otros),
han generado soluciones para la tributación de los ingresos sobre los servicios
digitales, en ese contexto se ha podido presentar la propuesta provisional que grava
impuestos con una tasa del 3% a la renta por las actividades comerciales de dichas
empresas multinacionales, logrando incrementar la recaudación dentro de la UE
(PricewaterhouseCoopers, 2019).
Netflix, Spotify, Amazon y Uber son las plataformas extranjeras más utilizadas en
Ecuador, ofrecen servicios de entretenimiento, transporte y ventas minoritarias, estas
empresas en la actualidad no se encuentran registradas en el país por lo que ha
resultado imposible gravar impuestos, este inconveniente genera un desafío tributario
dificultando la regulación y aplicación de gravámenes a estos denominados servicios.
Se deberían aplicar impuestos directos e indirectos, los impuestos directos que les
corresponderían a las empresas pagar deberían ser por las utilidades y las rentas
obtenidas dentro del territorio ecuatoriano, los impuestos indirectos serían gravados
por el consumo y la transmisión de estos servicios.
Los servicios digitales comprenden prestaciones de hacer, poniéndose

a disposición del usuario a través de medios electrónicos. Se transmite
información mediante tecnologías que combinan a la informática y a las
telecomunicaciones. Los servicios digitales pueden implicar el acceso
a base de datos, la visualización de material multimedia y la utilización
de software de forma remota. En otras palabras, la reproducción de
videos, música por streaming (los casos de Netflix y Spotify), juegos en
línea, descarga de aplicaciones, descarga de música, entre otros
(Fuenzalida, 2018, pág. 8).
Ecuador analiza implementar una propuesta de cobro de impuestos, como otros países
que han empezado a fiscalizar a las empresas extranjeras que ofrecen servicios
digitales. Se aprecia la necesidad de gravar impuestos a los crecientes ingresos
provenientes de los servicios digitales prestados por las empresas globales más
importantes del mundo, las cuales no tributan a pesar de contar con ingresos ingentes
por la venta de servicios, los ingresos sujetos a gravamen son aquellos que obtienen
4
de la “contribución” que hacen los usuarios a estos servicios y “no la propia
participación de los usuarios” (Riquelme, 2018).
El impuesto a los servicios digitales se ha aplicado a varios países alrededor del

mundo, la aplicación del Impuesto al Valor Agregado a los servicios digitales se ha
comenzado a gravar como si tratara de un bien o servicio tradicional. En el siguiente
cuadro se demostrará que tipo de impuestos gravan cada país y cuál es su porcentaje:
Tabla 2: Impuesto sobre los servicios digitales en el mundo.
PAÍS PORCENTAJE
Noruega 25% IVA
Islandia 24% IVA
Argentina 21% IVA
Albania / Serbia 20% IVA
Colombia 19%IVA
Rusia 18% IVA
Uruguay 18% IVA / 12% Ret
Nueva Zelanda 15% IVA
Sudáfrica 14% IVA
Corea del Sur 8% ISD
Chile 10% Ret / 19% IVA
Australia 10% Ret
España 3% ISD / 21% IVA
Italia 22% IVA
Japón 8% IVA
Suiza 7,7% IVA
Hungría 7,5% ISD
India 15% ISD
Arabia Saudita 5% IVA
Emiratos Árabes 5% IVA
México 3% Ret
Fuente: Moren María (2019, pág. 12)
Elaborador por: Almachi, S. (2019)
5
La mayoría de países aplican el IVA (Impuesto al Valor Agregado), mientras que
Chile, Australia, México realizan retenciones, Hungría, India y Corea del Sur ha
elaborado un impuesto específico a los Servicios Digitales, los impuestos sobre la renta
se recaudan sobre el total de las operaciones impuestas directamente a las sociedades
que prestan estos servicios, mientras que el impuesto al valor agregado se recauda
directamente al usuario o consumidor final.
En el Ecuador las ventas a través de las plataformas son muy representativas, el

gobierno ecuatoriano analiza aplicar impuestos por el uso de las mismas, la aplicación
será de la tarifa 12% del IVA a los servicios digitales ofrecidos por las empresas
globales como: Uber, Netflix, Spotify, Amazon.
Existen en nuestra economía proveedores de servicios de televisión por

cable que ofrecen sus servicios domiciliados, cumpliendo la normativa
local, en términos tributarios, laborales, societarios, etc. Entonces esa
formalización que tienen algunas empresas, deberíamos buscar que
tengan otros proveedores que están presenten en nuestra economía, por
ejemplo, el caso de Netflix (El telégrafo, 2019, pág. 1).
El comercio electrónico ofrece servicios digitales a través de las plataformas

inteligentes, que deberían estar sujetas a impuestos por la prestación de sus servicios
dentro del país, al momento de realizar operaciones comerciales en línea no es
necesario de la presencia física del sujeto, por lo tanto se han generado problemas en
el sistema tributario ecuatoriano al no poder establecer el lugar en donde se formaliza
el hecho generador y al no poder reconocer la determinación de residencia del
contribuyente, estos inconvenientes también se han presentado a nivel mundial
trayendo consigo efectos económicos en los sistemas tributarios e inestabilidad
tributaria de los estados.
Además, el lugar en el que surge el hecho imponible y el lugar de tributación, son las
dificultades para la administración tributaria, la residencia, domicilio y la fuente son
factores de difícil reconocimiento, puesto que las empresas extranjeras se encuentran
en diferentes partes del mundo. La falta de control por parte de la administración hacia
el comercio digital deja en riesgo la recaudación tributaria.
6
“Art. 59.- Domicilio de las personas naturales. - Para todos los efectos tributarios, se
tendrá como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o
donde ejerzan sus actividades económicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se
produzca el hecho generador” (Código Tributario, 2018, pág. 12).
Es fundamental poder conocer sobre el domicilio tributario, la residencia fiscal de los

contribuyentes y la fuente del hecho generador del sujeto pasivo que desarrolla sus
actividades comerciales y desempeña sus deberes y obligaciones para así facilitar a la
administración tributaria la recaudación de los impuestos.
Dentro de los estudios realizados se define a la residencia y en especial

a los individuos que residen en los estados como las personas que están
regidas con una legislación interna y doméstica, que por motivo de que
su dirección domiciliaria, su residencia, su sede, su hogar, etc. y
cualquier otro termino que identifique su permanencia, estén impuestas
a la legislación antes mencionada (Calderón, 2014, pág. 85).
A la hora de determinar la renta es importante conocer la residencia la cual puede ser

dentro o fuera del país, es importante determinarla para la aplicación de los tributos,
en Ecuador se determina la residencia fiscal cuando la persona física ha superado los
183 días en el ejercicio fiscal o cuando tenga vínculos estrechos familiares dentro del
país.
La fuente es un principio que busca el origen de la renta, esta puede

estar ubicada dentro o no del Estado, así se hallen en él los factores de
producción. Otra arista de este principio enfoca más a la relación de la
fuente en el ámbito de pago, entonces la renta se encuentra en el lugar
de origen y está a la merced de que se encuentre o no a la par de la
actividad factores de producción o se desarrolle la actividad (Jaque,
2010, pág. 26).
Para las operaciones comerciales internacionales que se realizan a través del comercio
digital, no aplica la eficiencia tributaria ni la regulación adecuada para evitar la evasión
o elusión de impuestos, varios países creen que los ingresos obtenidos por bienes o
servicios dentro un país se deben gravar con impuestos en la fuente productora,
entonces el estado ecuatoriano bajo el principio de la fuente tiene potestad para gravar
impuestos dentro del territorio, esta conexión de la renta con la competencia fiscal se
encarga de recaudar impuestos a los ecuatorianos y extranjeros por las actividades
desarrolladas en el país.
7
1.1.2 Justificación Metodológica
El desarrollo del trabajo de investigación se basa en una investigación bibliográfica

documental seguida de una investigación descriptiva, por lo tanto, se manejó una
investigación mixta, los datos fueron recolectados principalmente de fuentes
secundarias de bases de datos numéricos presentados por varios portales webs
internacionales de instituciones públicas, y privadas.
Para la investigación descriptiva se realizó entrevistas directas a los funcionarios del

SRI (Servicio de Rentas Internas) para poder conocer sobre el sistema tributario
ecuatoriano, la gestión administrativa para la tributación sobre la importación de los
servicios digitales y el control tributario en las operaciones o consumo de los servicios
digitales, a través de solicitudes documentadas a la Zonal 3 del Servicio de Rentas
Internas. Además, conjuntamente con la normativa vigente ecuatoriana se pudo
identificar el hecho generador, el sujeto pasivo, el lugar y la territorialidad en donde
se realizan las transacciones de los servicios digitales.
La Cámara Ecuatoriana de Comercio Electrónico proporcionó datos sobre el

comportamiento en general de compras por internet en el Ecuador. Los sitios web
statista, businnes bureau, aportaron con las cifras respectivas sobre los indicadores,
usuarios, ingresos, tendencias y más datos que contribuyeron a la investigación
documental. Además, se basó en las nuevas leyes o reformas para los servicios
digitales que en otros países como Colombia, Argentina, Chile ya han sido aplicados.
Se accedió a los informes realizados por la OCDE y la CEPAL con el objetivo de
obtener información relevante y datos reales para el desarrollo y realización del
presente proyecto de investigación.
8
El enfoque cualitativo permitió observar las características de las empresas principales
como: Uber, Netflix, Spotify, Apple y Amazon, que están dedicadas a la venta de
servicios digitales. Se conoció sobre el comercio electrónico y la economía digital, de
manera global a través de información de documentos o estudios previamente
realizados en donde indican como se desarrollan la economía actualmente y como
satisfacen las necesidades de los usuarios, este análisis proporcionó información
contextual necesaria para la comprensión adecuada sobre el efecto que tiene los
servicios digitales en el sistema tributario ecuatoriano.
También se empleó un enfoque cuantitativo, de acuerdo a que los datos recolectados

de los ingresos económicos por las ventas de los servicios digitales, el incremento de
plataformas digitales, la estimación de la recaudación de los impuestos a los servicios
digitales y el uso de servicios digitales por parte de los usuarios a través del internet,
están representados mediante números e indicadores y estos fueron analizados con
varios métodos, para la verificación del indicador se siguió el modelo establecido por
el congreso de tributación internacional por ejemplo: “ Determinación de la base,
mediante el pago del usuario, para las empresas globales”.
Finalmente, con los datos numéricos sobre los ingresos y la estimación de la

recaudación del IVA y del Impuesto a la Renta, se realizó un análisis sobre el impacto
de los servicios digitales en la economía ecuatoriana y el efecto en la recaudación de
los impuestos.
9
1.1.3 Justificación Práctica
Esta investigación se realizó para conocer sobre la situación de los servicios digitales
prestados por las grandes empresas globales como: Netflix, Spotify, Uber, Apple y
Amazon, la presencia de estas empresas en el Ecuador, que no se encuentran sujetas a
ningún tipo de imposición, el efecto que tienen en el sistema tributario interno.
Buscando la eficiencia e igualdad sobre la recaudación de los impuestos por la
importación de los servicios y lo importante que es establecer una equidad con otras
empresas nacionales que también suministran servicios.
Por lo tanto, se tomó los datos de los ingresos totales en millones de dólares de las
empresas antes mencionadas y a la vez el número de suscriptores en Estados Unidos
puesto que es el lugar principal donde se desarrollan las actividades, siendo esta la base
para el cálculo de los ingresos anuales en Ecuador. En el siguiente cuadro se podrá
conocer el número total de usuarios o de suscriptores y de igual forma el total de
ingresos de los servicios digitales en el año 2018.
Tabla 3: Suscriptores e ingresos totales en Estados Unidos de las empresas: Netflix,

Spotify, Uber, Apple y Amazon.
Suscriptores en millones Ingresos en millones de dólares

Netflix 158 $15.794
Spotify 160 $5.300
Uber 110 $2.600
Apple 87 $10.000
Amazon 100 $11.200
El presente proyecto es de gran factibilidad debido a la amplia información sobre la

problemática nacional e internacional de la tributación de los servicios digitales. De
acuerdo al análisis realizado, se logró identificar que los beneficios directos serian para
el gobierno ecuatoriano, suponiendo que se generaría un incremento en los ingresos
tributarios al aplicar impuestos a las ventas de los servicios digitales, la utilización o
consumo de estos, la recaudación de impuestos ayudaría al financiamiento del
presupuesto nacional, la distribución de la riqueza dentro de la economía ecuatoriana,
esta es una oportunidad en materia tributaria que podría contribuir a la fuente de
ingresos nacionales.
10
1.1.4 Formulación del problema de investigación
¿Qué impacto pueden tener los servicios digitales en el sistema tributario ortodoxo?
1.2 Objetivos
1.2.1 Objetivo general
Determinar el impacto de los servicios digitales en el sistema tributario ortodoxo.
1.2.2 Objetivos específicos
1. Describir las operaciones de los servicios digitales prestados por distintos tipos
de plataformas.
2. Determinar los efectos de los servicios digitales en los impuestos directos e
indirectos.
3. Analizar la regulación sobre la recaudación de impuestos a los servicios
digitales.
11
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 Revisión de Literatura
2.1.1 Antecedentes Investigativos
La regulación a nivel tributario de los servicios digitales ofrecidos por distintas

empresas como Amazon, Apple, Facebook, Uber, Netflix han afectado a distintas
economías a nivel mundial. La tributación de las plataformas digitales tiene
dificultades por lo general, por que las empresas no tienen una residencia en el lugar
donde se generan los ingresos, estos desafíos han generado acciones para poder aplicar
gravámenes a los proveedores de los servicios digitales. La economía digital brinda
oportunidades a las personas para poder iniciar sus emprendimientos ofertando sus
bienes o servicios mediante las plataformas, aplicaciones y sitios webs. De igual
manera con las grandes empresas extranjeras que pueden realizar su oferta en el
mercado internacional, la mayoría de estas empresas han decidido asentar su domicilio
fiscal en estados donde existen regímenes o jurisdicciones de menor imposición de
modo que al declarar sobre las rentas obtenidas, sus impuestos serán en menor cantidad
este comportamiento perjudica a la administración tributaria y al presupuesto
económico de los estados. En este contexto algunos países en el mundo han empezado
a regular a las plataformas tecnológicas proveedoras de servicios digitales, a
continuación, se mencionará los países en los cuales se ha tomado medidas fiscales:
12
En el año 2014 la Unión Europea grava impuestos en el país desde donde provenía los
servicios electrónicos, para el año 2015 se introduce nuevas reglas de localización a
las personas o consumidores de estos servicios que pasaría a gravar impuestos en el
lugar del establecimiento del consumidor final y no en el establecimiento del
proveedor del servicio, estas nuevas reglas de la UE traen consigo dos regímenes
opcionales para la liquidación del IVA por la prestación de estos servicios digitales,
los cuales son a través de un portal web o de la ventanilla única esto con el fin de que
las empresas tanto como de la UE y del exterior cumplan con los deberes formales
tributarios aumentando la presión fiscal. La ventanilla única se efectuará en el estado
miembro identificado al principio de sus operaciones y evitará identificarse en cada
uno de los estados miembros en donde preste sus servicios (Delgado García , 2015).
La influencia del comercio digital tiene un impacto importante en materia tributaria

debido a la presencia de los servicios digitales en Argentina, esto ha derivado una gran
desigualdad en la ley afectando el principio de neutralidad, en el año 2015 la
administración gubernamental de ingresos públicos intenta gravar impuestos a los
servicios digitales provenientes del exterior a través de la resolución 593/14 conocida
como el “impuesto netflix” (Lofeudo, 2016), la recaudación de este impuesto es
gravado sobre el total de los ingresos brutos y se percibe mediante retenciones en las
tarjetas de crédito o débito que intervengan en la compra, distinguiendo los pagos al
comercio electrónico en el extranjero por servicios digitales como de los pagos a las
empresas locales, Argentina ha decidido realizar la percepción del impuesto en la
fuente, en el lugar de recepción o lugar del destino del servicio y no en el lugar o
domicilio del vendedor.
13
Las normas tributarias actuales en Colombia en el año 2016 sufren una reforma en
cuanto a la normativa, esta trasformación consiste en gravar impuestos a las rentas
obtenidas por el entretenimiento audiovisual a través de dispositivos conectados a
internet, la tributación indirecta de Colombia es la recaudación del IVA por los
servicios o productos comercializados en las plataformas digitales, los responsables
del pago de este impuesto son los usuarios y consumidores residentes o domiciliados
en Colombia, esta reforma a la vez estableció que las empresas o entidades que se
hagan uso de estos servicios gravados deberán retener el 100% del valor del impuesto
y su obligación será declarar el IVA de estos servicios en el país (Cabrera Cabrera,
2017), la reforma tributaria es una herramienta apropiada para la percepción
correspondiente del impuesto por la venta directa al consumidor así el sistema
tributario podrá ejercer de forma eficiente y justa en la comercialización de bienes o
servicios.
El proyecto de ley “Modernización Tributaria” en Chile tiene una propuesta de gravar

con impuestos a los servicios digitales, plantea varios puntos como un impuesto único
a los consumidores o beneficiarios finales de estos servicios con una tasa del 10%
determinada así en el proyecto de hacienda, los cuales serán cobrados por medio de
las tarjetas de crédito emitidas en Chile, otorgando seguridad para la aplicación del
impuesto, uno de los puntos importantes de este proyecto es la aplicación de impuestos
a las empresas que tienen filiales o agencias en este país que deberá cumplir con el
pago del IVA por la utilización de los servicios digitales, la aplicación del IVA se
efectúa de acuerdo a la reglas generales, con excepciones de IVA a las empresas como
Uber y Cabify de acuerdo a que el transporte de pasajeros está exento de IVA y sus
agencia se encuentra dentro del territorio chileno (Meneses Valenzuela, 2018), este
impuesto es específico e indirecto para los usuarios de los servicios prestados por las
empresas extranjeras.
14
En el año 2018 Uruguay implementa la regulación a nivel tributario intentando gravar
con impuestos a los servicios digitales prestados por las plataformas como Netflix,
Spotify, Uber, Airbnb, esta normativa es aplicable cuando los servicios sean
demandados en Uruguay, estas transacciones quedan gravadas con IVA con una tasa
del 22%, el impuesto a la renta de los no residentes (IRNR) se grava con la tasa del
12% cuando el demandante y el oferente estén en territorio uruguayo y el 6% cuando
el servicio sea prestado desde el exterior y el consumidor se encuentre en territorio
nacional (Viñales Guillama, 2019),el pago se realiza en dólares estadounidenses de
forma trimestral y anual a través de declaraciones juradas sin la necesidad que se
localice un representante legal en Uruguay.
En Ecuador La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno fue creada con el fin de
exigir la tributación de la comercialización tradicional, por lo tanto la normativa no se
encuentra en capacidad de obligar a tributar al comercio electrónico, se debería crea
una normativa que regule el mercado electrónico evitando así la evasión de impuestos
por las transacciones realizadas por medios electrónicos, además se debería
implementar mecanismos e instrumentos para la tributación de las actividades que se
realizan por medios electrónicos (Martinez, 2016). La legislación actual en el Ecuador
mediante la Ley de Régimen Tributario Interno no prevé condiciones para gravar los
servicios digitales, una de las posibles soluciones que propone el Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario a Ecuador es implementar el establecimiento
permanente digital, que mediante una propuesta de ley se imponga el cobro de tributos
a las plataformas digitales y los servicios electrónicos, este imposición se debería
realizar mediante retenciones por pagos al exterior por importaciones de servicios
digitales (Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, 2018).
El gobierno español introduce una nueva fiscalidad a los servicios digitales gravando
impuestos a las grandes empresas intentando recaudar más impuestos por las ventas
de intermediación digital, este proyecto de ley pretende gravar impuestos a las
empresas que superen los 750 millones de euros como importe neto en un año
comercial y de esa apreciación 3 millones de euros sean ingresos por la prestación de
servicios digitales (Santacruz, 2018), estos impuestos serán cargados directamente a
los consumidores o empresas que utilicen estos servicios, teniendo como base la idea
de un impuesto justo para el aumento de ingresos, en la Unión Europea varios países
15
han iniciado acciones como Francia que asume el impuesto GAFA (Google, Apple,
Facebook, Amazon) que se aplica a las empresas que superen la facturación de 750
millones de euros a nivel mundial y 25 millones de euros dentro del país, Reino Unido
aplica un impuesto del 2% de retención sobre los ingresos de los buscadores y redes
sociales de los usuarios británicos, Italia tiene el denominado impuesto “Impuesto a la
Web” que es aplicado a los servicios de propaganda online y transmisión de datos con
una tasa del 3% de retención sobre los ingresos, y la condición que las empresas deben
cumplir para el pago de este impuesto es que registren 750 millones de euros a nivel
mundial y 5.5 millones de ingresos por servicios suministrados en Italia (Jessop,
Santacruz, Trovado, & Marques, 2019).
El comercio digital ha eliminado barreras para la comercialización de bienes y

servicios y con esto ha generado retos en la política fiscal y tributaria de varios estados,
la propuesta por la Comisión Europea es la creación de un impuesto especialmente a
los servicios digitales que se grava a los ingresos por publicidad dirigida a los usuarios,
la venta o entrega de bienes y servicios por la interfaz digital, la venta de datos de
usuarios que sean generados por interfaces digitales (PricewaterhouseCoopers, 2019).
La Comisión Europea ha incrementado el cumplimiento de la recaudación del IVA
aumentando los ingresos fiscales gracias a la implementación de la mini ventanilla
única y combinando el régimen de tributación de origen y tributación de destino dando
como solución la recaudación de impuestos a los consumidores finales.
La OCDE ha planteado dos pilares para el cobro de impuestos a las empresas

multinacionales, la primera es definir las obligaciones tributarias de las compañías si
gravan impuestos en la sede de las empresas o en la residencia de los usuarios a través
de un test de presencia económica. La segunda es establecer una fórmula de reparto
global en función del número de trabajadores y volumen de ventas en cada país,
incluyendo un impuesto mínimo por la generación de ingresos en un país que tenga
una tasa impositiva baja (García Bernal, 2019). La solución por la OCDE en el informe
del G20 sobre la fiscalidad de los servicios digitales derivados por la economía digital
es implementar convenios unilaterales debido a la falta de normas fiscales
internacionales, este informe tiene una imposición indirecta tributaria caracterizado
principalmente en la recaudación del impuesto al valor añadido sobre las prestaciones
de los servicios digitales.
16
2.1.2 Fundamentos teóricos
Los Servicios digitales:
Son aquellos que permiten la creación, proceso y almacenamiento de datos digitales

proporcionados por los consumidores, suministrados en forma digital por ejemplo
video, aplicaciones, juegos y audio, se permite su interacción en formato digital,
servicio streaming o redes, a la vez se pueden realizar determinadas actividades en
línea y son prestados a cambio de una remuneración a distancia (Castillo, 2018).
Desde la evolución de la tecnología, las personas viven en una zona cubierta por la red
de internet incrementándose cada día más, la tecnología ha traído consigo
innumerables beneficios enfocados a mejorar la vida de cada uno de los usuarios,
promoviendo oportunidades y convirtiéndose en un instrumento fundamental para la
evolución de negocios en el mundo. Empresas como Apple, Uber, Facebook, Amazon,
Netflix han cambiado la economía tradicional desarrollando nuevos canales de
comunicación con sus clientes ofreciendo servicios educativos, entretenimiento,
comunicación, transporte, hospedaje, salud, educación y demás.
Economía Digital
Si bien, no existe una definición única de la economía digital sí que

podemos afirmar que todas ellas la relacionan, de una forma u otra, con
el uso de nuevas tecnologías de la información y la comunicación, y por
lo tanto, con la red de internet, el comercio electrónico y los bienes
digitalízales. Por tanto, podemos considerar que la economía digital
tiene cuatro componentes clave internet, comercio electrónico,
contenido digital y nuevos procesos digitales (Álamo, 2016, pág. 17).
Características de la economía digital

La OCDE establece las características principales de la economía digital mediante un
informe que aborda los desafíos fiscales de la economía digital
✓ Movilidad, los activos intangibles son los que sustenta la economía digital,
los usuarios, las ocupaciones comerciales y menor uso de personal para sus
funciones.
✓ El uso de datos y la utilización de datos masivos.
✓ Efectos de la red que cuenta con la participación e integración del usuario.
17
✓ Modelos de negocios multilaterales, en los que el consumidor y el vendedor
se encuentra en lugares apartados o diferentes.
✓ Tendencia de monopolio y oligopolio siendo estos efectos de la red.
✓ La volatilidad debido al acceso de la tecnología.
Comercio Electrónico
“Se entiende por comercio digital aquel que es facilitado por medios digitales que
permiten ordenar online (por ejemplo, comercio electrónico) o entregar digitalmente
(por ejemplo, productos descargables como softwares informáticos de diversa índole)”
(INDEC, 2019, pág. 6).
Se puede definir como la compra-venta de productos y servicios a través de sistemas

electrónicos, principalmente internet. Con el apoyo de herramientas electrónicas que
ayuda a la compra de bienes y servicios online que cuenta con la seguridad de los
pagos y la atención al cliente al momento de la entrega de los productos (Asociacion
Española de la Economía Digital, 2017).
“Todas las transacciones comerciales internacionales que se clasifican como la venta

y compra de un bien o servicio, realizado a través de redes informáticas por métodos
diseñados específicamente para el propósito de recibir o hacer pedidos” (OECD, 2018,
pág. 7).
El comercio electrónico o e- comercio, como se conoce ampliamente,

es un método de solicitar y suministrar productos por medios
electrónicos, como a través de la internet o mediante otras redes
informáticas. En principio, los cargos por productos suministrados
electrónicamente se clasifican como servicios, mientras que los bienes
que se solicitan a través de medios electrónicos y se suministran a través
de la frontera generalmente se clasifican como mercancías (salvo los
productos, como sucedería con los programas informáticos, que se
obtienen con una licencia de uso no a perpetuidad y no mediante el
cambio de la propiedad económica, los cuales se clasifican como
servicios) (Naciones Unidas, 2010, pág. 46).
18
Crecimiento del comercio electrónico
El comercio electrónico a nivel mundial se ha incrementado en los países de
Sudamérica se ha evidenciado un notable porcentaje de compras y ventas a través del
comercio virtual siendo Brasil el país que más transacciones comerciales ha realizado
por internet según estadísticas realizada por la CEPAL, el comercio electrónico realiza
transacciones de compra de bienes tangibles como intangibles, de bienes físicos o
virtuales obtenidos a través de la red, el crecimiento de las compras y las transacciones
en el Ecuador presenta un desarrollo en la balanza comercial de las exportaciones
obteniendo mayores ganancias, el comercio electrónico ecuatoriano tiene un margen
de crecimiento según las publicaciones del Instituto Ecuatoriano de Censos y
Estadísticas (INEC), en el siguiente gráfico se observa el crecimiento de las
transacciones en los portales nacionales e internacionales:
E- commerce en el Ecuador
15 13,76
10 9,28
5
1,34 2
0
2017 2018
Transacciones Portales Nacionales
Transacciones Portales Internacionales
Gráfico 1. E- commerce en el Ecuador en millones de dólares.

Fuente: Superintendencia de Bancos del Ecuador, (2018)
El crecimiento del comercio electrónico en el Ecuador ha alcanzado los 800 millones

de dólares según el estudio de comercio electrónico por la Cámara Ecuatoriana de
Comercio Electrónico y E-Commerce Day 2018, el incremento de las transacciones
aumenta en las compras de productos y servicios de bienes personales, bienes no
personales, mobiliario, servicios de pasajes, tiquetes, hoteles, educación, comida
rápida (E commerce Institute de Latinoamérica al Mundo, 2018), las ciudades que más
realizan comercio electrónico en el país son Quito, Guayaquil y Cuenca, y los usuarios
19
de preferencia las realizan en las plataformas digitales más comunes como: Uber,
Cabify, E-asy taxi, Netflix, Spotify, Amazon, las transacciones realizadas en línea son
muy positivas para los usuarios por las condiciones fáciles de uso, la seguridad y
confianza que perciben.
Tipos de comercio electrónico

Dentro del comercio electrónico existen 4 categorías para los negocios en línea que
son utilizados para cualquier tipo de tienda o negocio habitual, el objetivo es obtener
mejor rentabilidad y mejorar los negocios online satisfaciendo al consumidor, en el
siguiente cuadro se conocerá más de los tipos de comercio electrónico:
Tabla 4: Tipos de comercio electrónico.
Tipos de comercio electrónico

Negocio a Negocio Tipo de comercio que intercambia productos o servicios una
(B2BBusinness to empresa con otra empresa.
Businness)
Negocio a Cliente Las empresas venden directamente al clientes sus productos
(B2C Businness to sin necesidad de intermediarios.
Consumer)
Cliente a Negocio Relación entre el cliente y las empresas realizando
(C2B Consumer to intercambios de compra y venta
Business)
Cliente a Cliente Tipo de comercio entre dos clientes que son denominados
(C2C Consumer to consumidores finales, ofertan sus productos o servicios en
Consumer) línea como por ejemplo E-bay.
Fuente: Murillo, S (2009, pág.159)
Elaborado por: Almachi, S (2019)
El tipo de comercio electrónico B2C es actualmente el más desarrollado, el comercio

en línea, servicios de búsqueda, música, video, redes sociales, servicios de viaje y
movilidad están contemplados dentro del desarrollo de B2C, la intermediación entre
el proveedor y el cliente tiene una gran diversidad y dinamismo concentrando una alta
interacción en el intercambio de servicios a través de plataformas digitales. Gracias a
ese tipo de comercio electrónico se ha podido evidenciar relaciones importantes entre
las ventas, ganancias y oportunidades de mercado, el B2C ha podido evidenciar el
crecimiento rápido de los gigantes del internet, no solo en sus utilidades sino también
siendo empleadores importantes y creando nuevos empleos en los últimos años
(Zypries, 2017).
20
Tipos de ingresos en el comercio electrónico
Para la OCDE los tipos de ingresos más frecuentes en las actividades comerciales de
la economía digital, son los que continuación se mostrará:
✓ Ingresos publicitarios: El contenido digital es de acceso gratuito o precio

reducido, a cambio de la visualización de anuncios, es la relación con los sitios
web de medios sociales o plataformas, que motivan generalmente la
conformación de una amplia comunidad de usuarios en línea.
✓ Adquisición o arrendamiento de contenido digital: Los usuarios pagan por
descarga de libros electrónicos, vídeos, aplicaciones, juegos y música son
algunos de los contenidos bajo esta categoría.
✓ Venta de artículos (incluidos los productos virtuales): se encuentran los
comerciantes minoristas on line de bienes tangibles, juegos on line, donde se
les ofrece a los usuarios un producto gratuito o con descuento, pero también se
les ofrece contenido adicional pagando por su acceso.
✓ Ingresos por suscripción de abonos: La OCDE menciona pagos anuales por
suministros exclusivos, pagos mensuales por contenido digital incluyendo
noticias, música o video en flujo continuo. También puede tratarse de pagos
regulares a cambio de servicios de software y/o mantenimiento de programas
como, antivirus, almacenamiento de datos y pagos por el acceso a internet
propiamente dicho.
✓ Venta de servicios: La OCDE se refiere a los servicios que pueden prestarse
en línea, como pueden ser los servicios jurídicos, financieros, consultoría o
servicios de agencia de viajes, entre otros. También incluye los servicios B2B
que proporcionan acceso básico a la red y actúa de intermediarios de internet
(web hosting, registro de dominios, procesamiento de pagos, plataforma de
acceso, etc.) (Balsa, León, Ferrari, & Sartori, 2016) .
21
Clasificación de productos de E- commerce
✓ E- commerce de servicios
Se comercializa servicios, por medio de las pagina o aplicaciones de internet, las
empresas dan el recurso por medio de la red.
✓ E- commerce de productos digitales

Por medio de las tiendas online, se comercializan bienes o productos digitales,
estos bienes deben ser analógicos como, por ejemplo: videos, música, fotos, libros,
aplicaciones, que deben ser reproducidos en dispositivos electrónicos digítales.
✓ E- commerce de productos tangibles

Se comercializa productos online a través de publicidad, son publicaciones en línea
de tiendas físicas o virtuales, donde los clientes pueden escoger los diferentes tipos
de productos que ofrecen las empresas.
Proyecto de ley del comercio electrónico en el Ecuador

La Ley de Comercio Electrónico Firmas Digitales y Mensajes de Datos se basó en
proyectos de ley como la propuesta por las Naciones Unidas, con la ayuda también de
diferentes directivas europeas como el Parlamento y el Consejo de la Unión Europea
y finalmente con proyectos de países latinoamericanos como Chile, Colombia y
Argentina. En el año 2002 se crea La ley de Comercio Electrónico la cual tiene como
objetivo principal controlar las operaciones comerciales, mercantiles y regularizar la
información y telecomunicación del internet, ayudando a la seguridad de la población
en las transacciones realizadas en la red y protegiendo su derecho a la privacidad de
datos.
Tiene como objeto y cumplimiento la Ley del Comercio Electrónico Firmas Digitales
y Mensajes de Datos (Asamblea Nacional del Ecuador, 2002) lo siguiente:
“Art. 1.- Objeto de la ley. - Esta ley regula los mensajes de datos, la firma electrónica,
los servicios de certificación, la contratación electrónica y telemática, la prestación de
servicios electrónicos, a través de redes de información, incluido el comercio
electrónico y la protección a los usuarios de estos sistemas” (pág. 2).
22
Art. 44.- Cumplimiento, de formalidades. - Cualquier actividad,
transacción mercantil, financiera o de servicios, que se realice con
mensajes de datos, a través de redes electrónicas, se someterá a los
requisitos y solemnidades establecidos en la ley que las rija, en todo lo
que fuere aplicable, y tendrá el mismo valor y los mismos efectos
jurídicos que los señalados en dicha ley (pág. 10).
La Ley de Comercio Electrónico Firmas Digitales y Mensajes de Datos ecuatoriana

está compuesta por cinco títulos:
✓ Título I.- Presenta aspectos relacionadas con los mensajes de datos, la

propiedad intelectual, conservación, confidencialidad de la información,
propiedad intelectual, protección de datos. Esta ley es creada para la
regulación y normalización de la información que se exhibe para acceder a los
medios electrónicos.
✓ Título II.- Establece los requisitos de la firma electrónica, la duración, los
efectos y las obligaciones conjuntamente con el Consejo Nacional de
Telecomunicaciones y Superintendencia de Telecomunicaciones.
✓ Título III.- Describe a los servicios electrónicos, la contratación electrónica y
defiende los derechos de los usuarios con la validez en los contratos
electrónicos, el consentimiento para el uso de medios electrónicos.
✓ Título IV.- Notificaciones electrónicas, serán notificados en el lugar y
domicilio judicial electrónico.
Principios que regulan el comercio electrónico
La legislación tributaria se rige bajo los principios constitucionales tributarios los
cuales prevé el desenvolvimiento correcto de la administración tributaria, es
importante que el estado ecuatoriano adapte estos principios a la realidad del comercio
electrónico internacional ya que otras legislaciones tienen más experiencia.
Para Labre (2012) los principios constitucionales son:
La esencia y el valor jurídico dentro del procedimiento y sustanciación

de procedimientos administrativos y judiciales; indudablemente
también los principios y garantías que se aplique en la sustanciación de
procesos dentro de un Estado democrático, determinará que dichas
condiciones son los pilares y parámetros fundamentales en el marco
jurídico legal (pág. 35).
23
Mediante las transacciones por medios electrónicos han surgido dificultades debido a
que estas operaciones no se desarrollan en un territorio determinado, la OCDE ha
recomendado aplicar algunos principios generales para la tributación del comercio
electrónico en sus países miembros los cuales se exponen en la siguiente tabla:
Tabla 5: Principios generales de tributación que deberían aplicarse al comercio

electrónico.
PRINCIPIO CONCEPTO
Neutralidad La carga tributaria del comercio electrónico no debe
ser distinta a la del comercio tradicional.
Minimizar los costos en la aplicación de los
Eficiencia Certeza y impuestos que se aplican al comercio electrónico.
Simplicidad
Las normas deben ser claras y de fácil compresión
para los contribuyentes.
Efectividad y Se debe evitar situaciones de doble imposición ente

Justicia soberanías diferentes.
Flexibilidad Los regímenes fiscales deben ser agiles y dinámicos,
capaces de adaptarse a los avances tecnológicos
Fuente: Electronic Commerce: Taxation Framerwork Conditions (2001, pág 4)
Plataformas digitales
Las plataformas digitales son foros basados en internet para la
interacción y las transacciones digitales. El mundo de las plataformas
digitales se caracteriza por una gran diversidad y dinamismo. Las
plataformas incluyen motores de búsqueda, comparación y revisión,
portales, mercados / plataformas comerciales, servicios de medios y
contenidos, juegos en línea, redes sociales y servicios de comunicación
(Zypries, 2017, pág. 21).
Las plataformas digitales no es solo el medio de compra y venta de bienes y servicios,

es más la facilidad de realizar transacciones sobre bienes y servicios entre usuarios,
como las de publicidad, motores de búsqueda, redes sociales y la difusión de contenido
creativo que se distribuyen mediante aplicaciones, comunicación y sistemas de pago
(Pertiñez, Merchán, Castillo, Morales, & Sánchez, 2019).
24
La OCDE en el año 2010 define a las plataformas como intermediarias para las
transacciones entre terceras personas en internet o proveen servicios generando un
valor, las características principales de las plataformas digitales son:
✓ Capacidad de facilitar las interacciones directas entre usuarios.

✓ Recolecta, utiliza y procesa información personal y no personal para el
servicio y la experiencia del usuario.
✓ Construye redes y modela nuevos mercados eficientes para los usuarios.
✓ Tiene participación civil basada en la recolección, procesamiento y edición
de la información.
✓ Utiliza la tecnología para realizar y alcanzar todas las características
anteriores.
Las plataformas digitales utilizan el comercio electrónico para poder vender sus
productos, conectarse con otras empresas, realizar intercambio de bienes y servicios
de forma directa permitiendo generar más valor económico para las empresas, el
crecimiento en los últimos años de las plataformas digitales se ha constituido un
fenómeno económico gracias a la oferta y consumo de los compradores, en el siguiente
cuadro se indica las plataformas más demandadas según los usuarios:
Tabla 6: Tipos de plataformas
Tipos de plataformas Ejemplos

Mercados digitales Amazon, Ebay, Alibaba, Google Play, Uber, Airbnb,
PayPal.
Medios sociales y Facebook, Twitter, Instagram, Youtube.
contenidos
Servicio de búsqueda Google, Bing, Yahoo!
Publicidad digital Adwords, ONE by AOL, Tradedoubler.
Distribución de Android, iOS, Windows 10.
aplicaciones
Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL)
25
Las plataformas digitales hoy en día son accesibles para todas las personas desde
cualquier dispositivo, mediante ellas se puede acceder a páginas web, imágenes,
videos, páginas virtuales, siempre que se tenga conexión a internet, las plataformas
digitales han podido crear catálogos de venta en línea ofreciendo productos y servicios,
permitiendo la gestión y la relación del cliente con la empresa, las plataformas han
otorgado oportunidades de crecimiento y desarrollo, varias empresas en el mundo han
tenido la oportunidad de generar economías a gran escala, las plataformas son
interfaces en línea que facilitan la interacción directa entre los compradores y
vendedores por un tarifa, sin tener posesión económica del producto que se vende
(OECD, 2018),gracias a las plataformas miles de empresas han tenido la posibilidad
de llegar a los clientes de forma rápida y segura, son el canal de expansión para las
ventas y la comercialización a través de sitios webs, las plataformas han podido
generar millones de dólares dentro del comercio electrónico y se evidencia un gran
crecimiento en varios sectores como: económico, laboral, productividad, publicidad,
tecnología, innovación, marketing entre otros.
Plataformas digitales
➢ Con fines de lucro:

- Plataformas de pago. _ Visa, Mastercad.
- Redes Sociales. _ Facebook, Twitter, Instagram.
- Plataformas de comercio electrónico:
▪ Comercio electrónico de servicios: Transporte (Uber); Turismo (Airbnb);
Entretenimiento (Netflix, Spotify, iTunes); Publicidad (Facebook,
Google); Búsqueda (Google); Salud (Doctor.com); Aplicaciones (App
Store, Google Play); Servicios de la nube (Amazon, Tencent).
▪ Comercio electrónico de mercancías: Amazon, Alibaba, Etsy.
➢ Sin fines de lucro:
- Plataformas de intercambio
- Plataformas para donaciones
- Plataformas de servicios gratuitos
26
Servicios digitales
Son aquellos suministrados de manera on-line que solo pueden ser utilizados mediante
el uso de dispositivos digitales, promueven y facilitan la compra, venta e intercambio
de bienes, servicios e información en todas las partes del mundo (Moren, 2019).
Los servicios digitales son utilizados por medio del internet que trasmite información
codificada y medios analógicos para la visualización o utilización de contenido
multimedia, son accesible de forma online, este servicio se realiza a distancia y
necesita de información del usuario para el intercambio y el pago por el servicio.
La “Cuarta Revolución Industrial” menciona que le acceso al internet en el mundo ha

incrementado, según el informe del Banco Mundial que habla sobre el desarrollo
mundial, se indicó que el 9,5% de la población está inmerso en la red móvil, el avance
en la tecnología ha evolucionado permitiendo oportunidades de mejora a las personas
(Banco Mundial, 2016). La revolución del internet ha permitido la creación de nuevas
empresas que genera eficiencia en la vida diaria, creando bienes y servicios digitales
para las necesidades de los usuarios como, por ejemplo, empresas de movilidad,
hospedaje, salud, comercio, entretenimiento y otros. Las empresas han visto necesarios
desarrollar aplicaciones y plataformas de mensajería para participar con los usuarios
por medio de publicidad en los medios sociales.
Tipos de servicios digitales

Facebook, Amazon, Apple y Uber están cambiando la vida diaria de muchas personas
en el mundo, sus formas de consumo, comunicación y vida social, gracias a la
existencia de las plataformas digitales se ha podido acceder a varios servicios como,
por ejemplo:
✓ Servicios Audiovisuales: Servicios de streaming que se realizan por

transmisión o distribución digital a través del internet pueden ser videos o
música como: Spotify, Netflix, Youtube.
✓ Servicios de publicidad: Los servicios de paga a aplicaciones relacionadas
con la publicidad que promocionan productos, servicios en espacios
publicitarios en perfiles o sitios webs y estas se realiza a través de compañías
como: Instagram, Facebook y Twitter.
27
✓ Servicios personales: Se realiza un pago o cuota por la membresía de este
servicio su uso es por medio de la aplicación, tienen privacidad en datos e
información del usuario estos pueden ser: Amazon Primer Video, Tinder,
Uber, Cabify (CEDRO, 2014).
Forma de pago de los servicios digitales
Tabla 7: Tipos de plataformas.
Netflix Uber Spotify Apple Amazon

Tarjeta de X X X X X
crédito
Tarjeta de X X
debito
PayPal X
Los medios de pago lo han establecido las empresas internacionales, suele ser la forma
más segura para los usuarios disminuye el riesgo y la inseguridad. Las tarjetas de
crédito es el método más común que las empresas han determinado al momento de
realizar la transacción, tanto el vendedor como el comprador están sujetos a fraudes es
por eso que las tarjetas de crédito y débito brinda seguridad y confianza al cliente por
un bajo coste de comisión y controla el envió del producto o del servicio. En ningún
momento, los datos de la tarjeta bancaria los conoce el vendedor, sino que todo el
proceso se realiza en los servidores seguros del banco (Asociación Española de la
Economía Digital, 2012).
28
Los modelos de pagos de los servicios digitales
Tabla 8: Los modelos de pagos de los servicios digitales
Modelo Descripción
Modelo pago solo por la visualización del usuario, se adapta
a los medios audiovisuales, un ejemplo de este modelo es el
Pago por consumo pago por la retrasmisión en directo (streaming), también se
encuentran las videoconferencias y televisión por cable.
Suscripción Tiene una base de clientes fijos en un tiempo concreto
mensual, semestral, anual, se paga por adelantado.
Su característica principal es ser miembro de un servicio,
puede ser miembro de un club de fans, de una comunidad de
Membresía lectores es una modalidad de la que se comienza a hablar en
los últimos tiempos, no tiene pago mensual o anticipado solo
por ser miembro de periódico, seguro, comunidad.
Es algo así como “Gratis-Pago” consiste en ofrecer algún
producto o contenido de manera gratuita mientras que para
Freemium- tener acceso a otra parte de los contenidos hay que pagar: el
Premium servicio llamado Premium, incluye publicidad o marketing
agregado a dichos contenidos, esperando que este tipo de
ingresos sustenten el negocio junto a los consumidores
Premium.
Consiste en ofrecer contenido gratuito, pero con publicidad
Por publicidad insertada, va con publicidad además de obtener otras
insertada desventajas por el no pago, estos modelos utilizan los
publicistas y empresas anunciantes los que, al publicitar sus
productos o servicios los venden.
Hace referencia a todo tipo de acceso sin necesidad de
suscripción previa o pago32. Este modelo suele utilizarse más
Acceso Abierto para ofrecer material de tipo educativo, científico o
académico, por ejemplo, publicaciones y repositorios
científicos
Fuente: CEDRO. (2014).
29
Caracterización de los servicios digitales en el mundo
Según el informe anual del sector de los contenidos digitales en España en el año 2018
los sectores de video, música y video juegos ha crecido mundialmente aumentando la
monetización por el consumo de estos contenidos, el sector de la televisión ha
generado ingresos mundiales de $1,64 millones con un porcentaje del 55% a nivel
mundial y tienen una tendencia de crecimiento para el 2021 con el 80%, mientras que
el mercado audiovisual entre los años 2018 y 2021 tiene una tasa promedio de
crecimiento del 36,9% en el mercado total de video, el crecimiento del mercado
audiovisual es notable debido a la implementación de soportes digitales como el
“streaming” (ONTSI, 2018).
Ingresos por venta de video en soporte digital a nivel

mundial
100% 2,2
1,6 2 2,7
90%
80%
70%
13,4 17,5 22,5
60% 27,3
50%
40%
30% 5,8 6,4 7
20% 7,5
10% 4,1 4,5 5 5,5
0%
2016 2017 2018 2019
Venta Alquiler Suscripciones Publicidad
Gráfico 2.Ingresos por venta de video en soporte digital a nivel mundial.

Fuente: Institut de I’audiovisuel et des télecommunications en Europe, (2018)
La empresa norteamericana Netflix es la líder en video streaming teniendo hasta el

cierre del 2018, 158 millones de suscriptores y cerca de $15.790 millones de dólares
en ingresos llegando a más de 90 países, seguidos de las plataformas como Amazon
Primer Video y HBO con 26 millones y 5 millones de suscriptores respectivamente.
30
Ingresos por venta de video juegos en el
mundo(millones de euros)
120
100
80
60
84,2 92,4
40 65,5
20
8,5
12,6 10,6 8,5 6,9
0
2016 2017 2018 2019
Ventas físicas Ventas digitales
Gráfico 3. Ingresos por venta de video juegos a nivel mundial.

En el año 2019, $94,2 millones de euros es la estimación de ingreso por parte del
mercado de video juegos a través de las compras en las plataformas como Play Station
Network, Xbox Marketplace, el fuerte crecimiento en el 2019 proyecta una tasa del
9,3% en promedio para los juegos en consolas y aumentaría debido a la popularidad
en los usuarios.
31
Ingresos del sector de la música a nivel mundial
0
1,4 2,1 3 3,7
1,2 1,1 1
3,6
5,8 7,4 8,7
1,2
0 0 0
2016 2017 2018 2019
Ventas de álbumes online Suscriptores online
Ventas de singles online Ad-supported music
Gráfico 4.Ingresos por venta del sector de la música a nivel mundial.

Los servicios de streaming han tenido una gran penetración y su notable crecimiento
en América Latina en los 4 últimos años han abordado una tasa de crecimiento del
20,4%, el notable incremento en el sector de la música ha permitido que las empresas
como Spotify y Apple Music sean líderes en la sección, presentando el 54% de los
ingresos de toda la música digital a nivel mundial en el año 2018, estos ingresos son
originarios de las ventas en línea.
Descripción de las operaciones de las empresas proveedoras de servicios digitales

El número de empresas multinacionales que ofrecen servicios digitales han
incrementado en los últimos años y en Ecuador también se ha visto reflejado la
presencia de las mismas. Las redes sociales, las plataformas digitales, los sitios webs
tienen cada vez una mayor presencia en el Ecuador, a continuación, se detalla las
características y las actividades de las cinco empresas extranjeras más importantes
dentro del país:
32
✓ Netflix la empresa estadounidense creada en el año 1998, ofrece a sus
suscriptores el servicio audiovisual donde se pueden encontrar películas, series
y novelas mediante streaming compatible con cualquier dispositivo fijo o
móvil conectado a internet, posee más de 62 millones de colaboradores, en más
de 90 países en el mundo, la ventaja competitiva de esta empresa es su propia
producción de películas y series, Netflix llega al Ecuador en el año 2011 y en
la actualidad cuenta con 4 millones de suscriptores y con alrededor de $47
millones de ingresos anuales.
✓ Spotify fue creada en el año 2006, permite descargar música en los dispositivos
sin la necesidad de comprar un disco, se ha expandido alrededor del mundo
actualmente esta plataforma cuenta con alrededor de 3.7 millones de
suscriptores y $15.9 millones de ingresos en el Ecuador en el año 2018, esta
plataforma tiene distintos planes para sus usuarios los cuales son Spotify Free
y Spotify Premium, siendo su competidor principal Apple Music.
✓ Amazon Prime Video es la competencia de Netflix que al igual reproduce
películas, series, videos, esta plataforma es de suscripción de paga mensual,
actualmente cuenta con 5 millones de suscriptores y tiene ingresos de $1.63
millones de dólares anuales, tiene presencia en Estados Unidos, China,
Alemania, Brasil, Francia y otros países mas, tiene diferentes líneas de
productos como entretenimiento, música, video juegos, software entre otros
más servicios.
✓ Uber la compañía tecnológica transportista empieza sus operaciones en el
2009, logra internacionalización y en el año 2017 llega a Ecuador ofreciendo
su servicio de transportación de personas, en la actualidad se ha realizado más
17 millones de viajes en las ciudades principales, en Ecuador cuenta con
alrededor de 20 mil socios conductores y 550 mil usuarios ecuatorianos y al
cierre del año 2018 genero ingresos cerca de $6.6 millones de dólares.
✓ Apple una empresa norteamericana que produce softwares y servicios en línea,
entre los servicios que ofrece Apple están los siguientes: sistema operativo iOS,
multimedia iTunes, iWork, Safari, Apple Books y Apple TV. Tiene más de 400
tiendas físicas en el mundo y una tienda en línea App Store, a finales del 2010
llega a Ecuador y actualmente tiene cerca de 1.3 millones de suscriptores en su
tienda en línea y logrando ingresos de $34.9 millones de dólares.
33
Ingresos por la venta de servicios digitales
✓ Ingresos totales por la venta de servicios digitales en América Latina
en el año 2018
Tabla 9: Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en

América Latina.
Argentina Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total

Ingresos 32,3 223,1 74,5 166,8 59,7 556,4
Suscriptores 11,8 14,6 11,4 10,1 12 55,9
Bolivia Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 2,5 19,5 6,6 14,4 9,7 52,7
Suscriptores 0,7 1,9 1,2 1 1,4 6,2
Brasil Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 121,3 806,9 272,4 616,6 389 2206,2
Suscriptores 12,5 16 12,3 11 11,9 63,7
Chile Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 14,9 110 37,2 81,8 35,6 279,5
Suscriptores 1,6 3,3 3 2,1 3,5 13,5
Colombia Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 22,6 172,4 58,3 127,9 99 480,2
Suscriptores 8 11 8,3 5 5,1 31,4
Costa Rica Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 2,6 20 6,8 14,7 7,6 51,7
Suscriptores 0,8 3,1 3 1,8 2,1 10,8
México Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 78,8 578,8 195,7 429,5 505,2 1788,0
Suscriptores 7,8 17,6 10 7,3 12 50,7
Perú Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 13,7 102,7 34,8 75,9 23,8 250,9
Suscriptores 0,8 3,4 1,1 2,8 3,7 11,8
Uruguay Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 2,5 18,7 6,3 14,0 8,3 49,8
Suscriptores 2,3 6,4 3,3 2,8 6 20,8
Fuente: Comisión Económica para América Latina y el Caribe. (2019)
34
Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en
América Latina
900
800
700
Millones de dolares
600
500
400
300
200
100
0
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Costa Mexico Perú Uruguay
Rica
Uber Netflix Spotify Apple Amazon
Gráfico 5. Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en

América Latina.
En América Latina las plataformas digitales han tenido gran crecimiento, como se
puede evidenciar con los ingresos totales en el año 2018, Brasil lidera el uso de los
servicios digitales teniendo ingresos de $ 2.206 millones de dólares y 63,7 millones de
suscriptores, tanto Netflix como Spotify son los líderes del entretenimiento y la
música, Argentina es el segundo país con más usuarios en las plataformas de streaming
registrando un crecimiento tanto en ventas como en suscriptores, al cierre del año 2018
los ingresos totales fueron de $556,4 millones de dólares.
35
Usuarios suscritos a los principales servicios digitales en
América Latina
Costa Rica; 12%

Ecuador; 15%
Argentina;
26%
Uruguay;
19%
Brasil; 37%
Peru; 22%
Chile; 24%
México; 42%
Colombia; 36%
Argentina Brasil Chile Colombia México Peru Uruguay Ecuador Costa Rica
Gráfico 6. Porcentaje de usuarios suscritos a los principales servicios digitales en

América Latina
Fuente: BB- Book Business Bureau, (2018)
Para la empresa Business Bureau consultoría de investigación en América Latina y el

Caribe, nos presenta en su libro BB- Book 2018, el porcentaje aproximado de usuarios
suscritos, por lo menos a uno de los servicios digitales en los hogares de América
Latina, México es el principal país en donde las personas se suscriben al contenido de
las plataformas digitales. Ecuador en el año 2018 alcanzó el 15% de usuarios suscritos
a los servicios de televisión paga, servicios de streaming, música y entretenimiento.
36
✓ Ingresos por la venta de servicios digitales en el resto del mundo en el
año 2018

resto del mundo.
Rusia Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total

Ingresos 20,3 143,4 28,9 62,9 100 355,5
Suscriptores 5,1 14 10 6,5 7,2 42,8
España Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 81 126 107,7 88,3 106,1 509,1
Suscriptores 7,2 19,0 9,7 11 19 62,9
Italia Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 11,3 19,3 15 11,3 22,4 79,2
Suscriptores 2,1 17 6,7 6,2 14 46,0
Corea del Sur Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 89,7 140 130,5 51,9 132 544,1
Suscriptores 8,2 15 9,1 9,5 7,6 44,4
Australia Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 98,6 156 137,5 113 90 595,1
Suscriptores 5 14 7,5 6,9 8,4 41,8
Hungría Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 4,7 8,4 7,8 6,9 5,5 33,3
Suscriptores 1,2 4,7 1,7 3,4 4,8 15,9
India Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos 14,5 21 5 12 17 69,5
Suscriptores 5,1 12,5 2 7,1 9,9 36,6
Fuente: Investigación documental.
37
Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en
el resto del mundo.
180
160
140
Millones de dolares
120
100
80
60
40
20
0
Rusia España Italia Corea del Sur Australia Hungria India
Uber Netflix Spotify Apple Amazon
Gráfico 7. Ingresos por la venta de servicios digitales en millones de dólares en el

resto del mundo.
Fuente: Investigación documental, (2019)
Los servicios digitales han roto fronteras duplicando las transacciones y obteniendo
ganancias sobre los 600 millones de dólares en Europa y otras partes del mundo, las
empresas más importantes tienen una expansión a varios países, los datos también
indican que los usuarios han incrementado. Europa es el principal consumidor de
aplicaciones, ha captado tanto usuarios como ventas y se deberá tener en cuenta el
incremento de las actividades de las compañías como Apple, Uber, Netflix tras la
demanda en el año 2018.
38
Suscriptores que eligen los servicios de streaming
India
Hungria
Australia
Corea del Sur
Italia
España
Rusia
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
Gráfico 8.Suscriptores que eligen los servicios de streaming en diferentes partes del
mundo.
Actualmente de acuerdo a varios informes a nivel global, el mercado europeo, asiático

e indio, tiene un notable incremento en el entretenimiento visual, musical y video
juegos, estos se duplicarán entre los años 2019 y 2021, la empresa Internet Media
Servicies prevé que los suscriptores dejarán el contenido tradicional por el servicio de
streaming.
39
Sistema tributario ortodoxo:
Un sistema tributario ortodoxo es aquel que contempla un conjunto de tributos

tradicionales, cuya función es sostener las bases del sistema de forma efectiva, la
derogación de un gravamen de esta naturaleza puede causar desequilibrio y seria
afectación al sistema, un claro ejemplo de imposición ortodoxa es: el Impuesto a la
Renta y el Impuesto al Valor Agregado (Guerra, 2010)
En este Modelo, el sistema tributario se constituye mediante la

aplicación de la imposición directa como indirecta. Dentro de la
imposición directa se incluye al Impuesto sobre la Renta (Personas
Físicas y Jurídicas) y al Impuesto al Patrimonio. Dentro de la
imposición indirecta a la imposición al consumo general (impuesto tipo
valor agregado), al consumo especifico y al comercio exterior (gravado
las importaciones). A este modelo en el presente estudio lo
denominaremos Sistema Tributario Ortodoxo y por lo tanto a la política
tributaria que lo implementa también se define como ortodoxa
(Gónzales, 2009, pág. 9)
Tributos Ortodoxos
Ortodoxo
Prácticas tradicionales, conservadoras y apegadas a hábitos, tienen su forma propia de
ser, el camino único y correcto. Basado en instrucciones claras y únicas recomendados
por manuales establecidos siguiéndose a la regla del pie sin modificaciones, es
relacionado con lo antiguo o tradicional y no se acepta innovaciones.
Un sistema tributario ortodoxo encierra dos tipos de impuesto: los impuestos directos
y los impuestos indirectos, basado en el modelo europeo estos tributos están divisados
en el esquema tributario de cada país. Dentro de los impuestos tradicionales podemos
encontrar al impuesto sobre la renta, el impuesto al patrimonio, impuesto a los
consumos especiales, impuesto al valor agregado. Los tributos ortodoxos tienen mucha
intervención en una nación debido al impacto de recaudación por los contribuyentes
ya que se tiene más control en estos tributos, estos tributos se pagan de acuerdo a la
capacidad contributiva generada por cada sujeto pasivo.
40
Impuestos directos
“Los que influyen directamente o se carga directamente al contribuyente. Es decir, sin
aquellos que gravan la fortuna o propiedades de los contribuyentes, la propiedad de la
tierra, las licencias de conducir, etc” (Zorrilla, 2004, pág. 173).
Son aquellos que grava de forma directa al sujeto pasivo y que recaen en la persona,
este tipo de impuesto es de carácter progresivo y se grava de acuerdo al capital.
✓ Impuesto sobre la Renta

Para la Ley de Régimen Tributario Interno (Asamblea Nacional del Ecuador, 2019 a)
hace referencia al criterio de renta, del impuesto a la renta en el artículo 2, numeral 1
con el siguiente texto:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a

título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especies o servicios; y 2.- Los ingresos
obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país
o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley (pág. 2).
hace referencia el objeto de impuesto es:
“Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la presente Ley” (pág. 2).
Impuestos indirectos
“Son impuestos indirectos los que gravan al consumo, las mercancías, los derechos
aduanales, los automóviles, etc., o sea, los que se cargan indirectamente al
contribuyente pero que redundan en un aumento de valor o precio de las mercancías y
recaen sobre el consumidor” (Zorrilla, 2004, pág. 173)
Son aquellos impuestos que gravan al consumo de un bien o servicio, tiene el mismo
porcentaje para todas las personas independientemente de su renta o capital, son de
fácil recaudación al momento del consumo, el impuesto que tiene mayor recaudación
es el impuesto al valor agregado.
41
✓ Impuesto al Valor Agregado
De acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno (Asamblea Nacional del Ecuador,
2019 a) el objeto de impuesto en el artículo 52 es:
Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor

de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como
a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y
al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que
prevé esta Ley (pág. 58).
hace referencia el IVA sobre los servicios con el siguiente texto:
El impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios,

entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes públicos,
sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un
tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o
intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie,
otros servicios o cualquier otra contraprestación (pág. 62).
La economía digital y los impuestos directos e indirectos

Puede decirse que el impuesto es la relación que existe entre los
ciudadanos y el Estado, por medio del cual los primeros tienen la
obligación de aportar, y el segundo de exigir una parte proporcional de
sus riquezas para atender a los servicios de índole pública. También se
considera al impuesto como un seguro (Zorrilla, 2004, pág. 171).
La evasión en la economía digital es muy evidente puesto que no se logra factura por
la venta de bienes o servicios en la red, los desafíos de la economía digital a nivel
mundial dejan al descubierto principalmente el problema en la recaudación de
impuestos indirectos especialmente el IVA, debido a la discusión sobre donde debe
aplicarse el cobro de este impuesto que parte de la economía digital, la OCDE a través
del “International VAT/GST Guidelines” recomienda tres maneras de imposición al
comercio digital, la primera otorgar a la jurisdicción donde este el establecimiento de
la utilización del servicio o intangible, la segunda forma es el método es en la
jurisdicción de entrega del proveedor del servicio al consumidor final y la tercera
forma es en la localización del cliente mediante el método de recarga del costo
adquirido por los servicios digitales.
42
En materia de impuesto directos principalmente en el impuesto a la renta, se habla del
desafío con el nexo que existe entre el sujeto pasivo y la localización de la renta, la
recaudación del impuesto a la renta ha disminuido debido a que no todos los estados
cuentan con una política fiscal para poder controlar a la economía digital, otro
problema también es que los estados no pueden localizar las rentas de los proveedores
de los servicios, desencadenando aún más en el problema del establecimiento
permanente de los negocios digitales, el establecimiento permanente es la herramienta
principal de la administración tributaria para identificar el lugar fijo de los negocios y
alcanzar a gravar impuestos.
Recaudación del IVA en la economía digital

El IVA por contenidos de streaming se aplica principalmente al consumidor siempre
que, tanto el proveedor como el consumidor se encuentren dentro de la misma
jurisdicción pero han surgido dificultades cuando el proveedor es del extranjero,
entonces la aplicación del IVA en bienes intangibles y/o servicios digitales, tienen dos
enfoques en que los diferentes países han recurrido a emplear, el primero es asignar la
carga tributaria a la jurisdicción del proveedor, el segundo enfoque es atribuirle al lugar
de residencia del cliente. Lo cual ninguna de las dos ha podido garantizar la
recaudación del IVA por servicios digitales y de bienes intangibles, la OCDE ha dado
como solución la potestad tributaria de que la liquidación del IVA se abone en la
residencia del consumidor o el lugar de consumo. Entonces la solución para la
recaudación del IVA es aplicar el principio de destino del consumidor y los
proveedores darse de alta del IVA, esto siempre y cuando cada país aplique una ley
correspondiente para gravar los servicios digitales prestados por proveedores
extranjeros.
43
✓ Recaudación del IVA sobre los servicios digitales en América Latina y en
el resto del mundo en el año 2018.
en América Latina.
IVA Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total

Argentina 5,61 38,72 12,93 28,95 10,36 $ 96,57
Bolivia 0,29 2,24 0,76 1,66 1,12 $ 6,07
Brasil 10,27 68,32 23,06 52,21 32,94 $ 186,79
Colombia 3,12 23,78 8,04 17,64 13,66 $ 66,23
Costa Rica 0,30 2,30 0,78 1,69 0,87 $ 5,95
Perú 2,09 15,67 5,31 11,58 3,63 $ 38,27
Uruguay 0,45 3,37 1,14 2,52 1,50 $ 8,98
Recaudación total del IVA en América Latina

$8,98
$38,27
$5,95
$96,57
$66,23 $6,07
$186,79
Argentina Bolivia Brasil Colombia Costa Rica Peru Uruguay
Gráfico 9. Recaudación del IVA por país en América Latina.

44
Los servicios digitales como Netflix, Spotify, Uber tienen una gran aceptación en
América Latina, por lo cual los diferentes gobiernos han determinado impuestos al
consumo de los servicios digitales, el cobro del Impuesto al Valor Agregado en
América Latina se realiza según la siguiente formula:
Determinación = 𝑃𝑎𝑔𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑒𝑙 𝑢𝑠𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑆𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑖𝑜 𝐷𝑖𝑔𝑖𝑡𝑎𝑙 (𝑁𝑒𝑡𝑓𝑙𝑖𝑥,𝑈𝐵𝐸𝑅,𝑆𝑝𝑜𝑡𝑖𝑓𝑦)

de la base 𝐵𝑎𝑛𝑐𝑜 (𝑇𝑎𝑟𝑗𝑒𝑡𝑎𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡𝑜) IVA
Administración
Tributaria
Según los datos del informe sobre el panorama fiscal de América Latina y del Caribe,
Brasil ha sido el país que más ha podido recaudar impuestos sobre los servicios
digitales, después de establecer las regulaciones tributarias, sus ingresos han sido los
más representativos, Argentina han podido recaudar $96,5 millones de dólares los
cuales han aportado al desarrollo económico del país, Colombia grava impuesto desde
el año 2016 con una tasa del 19% obteniendo en promedio $66,23 millones de dólares
en impuestos y otros países como Uruguay han establecido el cobro del IVA como
también el cobro del impuesto a la renta, obteniendo ingresos solo del IVA $8,98
millones de dólares.
en el resto del mundo
IVA Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total

Rusia 3,10 21,87 4,41 9,59 15,25 $ 54,23
España 14,06 25,34 32,58 15,32 18,41 $ 105,71
Italia 2,04 3,48 2,70 2,04 4,04 $ 14,29
45
Recaudación total del IVA en el resto del mundo
$14,29
$54,23
$105,71
Rusia España Italia
Gráfico 10. Recaudación total del IVA en el resto del mundo.

Las grandes empresas como Amazon, Netflix, Apple, han tenido que pagar impuestos
a los gobiernos de todo el mundo, entre los impuestos que se han recaudado, es el
impuesto al valor agregado con alrededor de $105,71 millones de dólares solo en
España, Uber tributo $14,06 millones; Netflix con $25,34 millones; Spotify con $32,58
millones; mientras que Rusia ha recaudado un valor total de $54,23 millones de
dólares, estimando que la recaudación crecerá si se logra gravar a las operaciones de
las demás plataformas digitales.
Recaudación del Impuesto a la Renta en la economía digital

La recaudación del impuesto a la renta generalmente se realiza en donde se fija la
fuente de ingresos o enriquecimiento, por las actividades desarrolladas dentro de cada
país, el propósito de la recaudación del impuesto a la renta es obtener un ingreso a
consecuencia de una imposición a las empresas generadoras de rentas, sin la necesidad
de existir un domicilio, una residencia o un contrato.
46
✓ Recaudación del Impuesto a la Renta sobre los servicios digitales en
América Latina y el resto del mundo en el año 2018.
Tabla 13: Recaudación del Impuesto a la Renta sobre los servicios digitales en
millones de dólares en América Latina y el resto del mundo.
México Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total

Ingresos en millones 78,80 578,80 195,70 429,50 505,20 $ 1.788,00
%Retención 3% 3% 3% 3% 3%
Ret. Renta 2,36 17,36 5,87 12,89 15,16 $ 53,64
Chile Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
Ingresos en millones 14,90 110,00 37,20 81,80 35,60 $ 279,50
%Retención 10% 10% 10% 10% 10%
Ret. Renta 1,49 11,00 3,72 8,18 3,56 $ 27,95
Uruguay Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
%Retención 12% 12% 12% 12% 12%
Ret. Renta 0,30 2,24 0,76 1,68 1,00 $ 5,98
Australia Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
%Retención 10% 10% 10% 10% 10%
Ret. Renta 9,86 15,60 13,75 11,30 9,00 $ 59,51
47
Recaudación total del Impuesto a la Renta América Latina
53,64
59,1
27,95
5,98
Mexico Chile Uruguay Australia
Gráfico 11. Recaudación del Impuesto a la Renta América Latina.

La mayoría de países han comenzado aplicar impuesto sobre los servicios digitales, el
impuesto a la renta es un claro ejemplo, la recaudación del impuesto sobre la renta se
ha aplicado en varios países en el mundo como por ejemplo Australia que en el año
2018 ha podido registrar $59,51 millones de dólares del impuesto sobre la renta
derivado de las ventas digitales de las empresas multinacionales aplicando el 10% de
retención. Tras la reforma en el año 2017 Uruguay puedo alcanzar $5,98 millones de
dólares en el año 2018 con una tasa impositiva del 12% en la retención de la renta
generada en el territorio nacional.
Recaudación del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales

Se trata de gravamen indirecto que supone asignar impuestos a los servicios digitales,
con el objetivo que las empresas extranjeras tributen en el lugar donde se genera los
ingresos, el IDSD (Impuesto sobre Determinado Servicios Digitales) ha sido creado
por la OCDE como también por la UE, el establecer este tipo de impuesto es una
solución efectiva para la fiscalización de la digitalización, generando incremento en la
recaudación de acuerdo a la estimación de ascenso en el negocio digital.
48
✓ Recaudación del Impuesto Sobre los Servicios en el año 2018
Tabla 14: Impuesto Sobre los Servicios Digitales en millones de dólares.
Corea del Sur Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total

% ISD 8% 8% 8% 8% 8%
Recaudación ISD 7,18 11,20 10,44 4,15 10,56 $ 43,53
Hungría Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
%Retención 7,5% 7,5% 7,5% 7,5% 7,5%
Ret. Renta 0,35 0,63 0,59 0,52 0,41 $ 2,50
India Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
%Retención 15% 15% 15% 15% 15%
Ret. Renta 2,18 3,15 0,75 1,80 2,55 $ 10,43
España Uber Netflix Spotify Apple Amazon Total
%Retención 3% 3% 3% 3% 3%
Ret. Renta 2,43 4,38 5,63 2,65 3,18 $ 18,27
Total de Impuesto sobre Determinados Servicios

Digitales en millones de dólares.
18,27
10,43 43,53
2,5
Corea del Sur Hungía India España
Gráfico 12. Recaudación total del IVA en el resto del mundo.

El consumo de productos digitales cada vez es más alto, uno de los países avanzados
en tecnología en el mundo ha establecido un nuevo prototipo de impuesto a los
servicios digitales, Corea del Sur aplicado un tipo impositivo del 8%, la cifra total de
impuestos que ha recaudado en el año 2018 fue de $43,53 millones de dólares los
49
cuales son pagados trimestralmente en la agencia tributaria coreana. La India después
de la reforma a la ley central impuestos y aduanas de la India en el año 2016, ha podido
recoger alrededor de $10,43 millones de dólares, con una tasa impositiva del 15% la
cual el gobierno central es el encargado de recaudar los valores hasta el sexto día de
cada mes.
Tributación del comercio electrónico
Libre de impuestos
La comercialización a través del internet no está sujeta a imposición alguna, no se
declara por el comercio electrónico ya que si los bienes o servicios gravarían impuestos
estos dejarían de ser llamativos para los compradores porque su valor no sería atractivo
y no se podría realizar la comercialización, por consiguiente el comercio electrónico
no se podría desarrollar, Estados Unidos en el año 1998 anuncia la “Internet Tax
Freedom Act” o Ley de Moratoria de la Tributación del Comercio Electrónico siendo
su objetivo principal incitar el desarrollo del comercio producido a través del avance
tecnológico, esta ley prohíbe que la información sea gravada al igual que no se grave
por el acceso al internet ni al uso de esta en los diferentes estados, esta ley no afecta a
los impuestos que gravan las ventas realizadas en la web por lo contrario se aplica
impuestos al igual que una venta tradicional.
Sujeto a imposición
La nueva economía digital habla de someter a tributación a las actividades del
comercio electrónico a través del internet, estas actividades deberán estar sujetas a
impuestos tal cual como el comercio tradicional y trata de enmarcar tributos
específicos al comercio en la nueva era creando impuestos específicos como ejemplo
el “bit tax” exclusivamente de la fiscalidad indirecta, por lo cual su objetivo es aplicar
impuestos por el volumen de información por medio de bits, a la base imponible o el
volumen de transmisión y no el volumen de ventas. Otro supuesto es el “Points of
Presence” o conexión a la red, su objetivo es gravar impuesto al acceso al internet y la
mayor velocidad de conexión a internet siempre que sus ingresos sean representativos,
entonces tanto el Bit Tax o como el POP han tenido problemas claros en el que no se
puede gravar directamente por la totalidad de la renta de las personas naturales o
sociedades.
50
Economía digital en materia de política fiscal
El tratamiento sobre la clasificación de la renta relacionada con el punto de conexión
suscita dificultades en distintas jurisdicciones teniendo desafíos tributarios por la
inexistencia del punto de enlace en el país de donde se suministran las actividades
económicas con el país que percibe los ingresos, derivando así problemas fiscales en
la recaudación del IVA, la usencia de un marco legal internacional ha creado conflictos
a la hora de recaudar el IVA generando importantes pérdidas de ingresos tributarios,
el GEFED analiza soluciones respecto a la existencia del establecimiento permanente
en el país de fuente en donde se genera ingresos por las ventas de los bienes o servicios
digitales.
La equidad tributaria
La equidad tributaria se manifiesta en dos lineamientos, vertical y horizontal. La
equidad vertical considera que los contribuyentes deben pagar sus impuestos de
acuerdo a la misma cantidad de su capacidad contributiva. La equidad horizontal
depende del sistema tributario, el control por parte de la legislación y la fiscalización
en cuanto a la evasión para así poder evitar la inequidad en contra de los demás
contribuyentes.
Para una igualdad y neutralidad en la economía digital, la tributación debería ser

aplicada de igual manera que al comercio tradicional, en referencia a eso la OCDE ha
puesto a consideración la implementación de normativas al comercio digital basándose
en principios para evitar la inequidad con el comercio tradicional. Por lo tanto, la
equidad no se debe buscar en la imposición tributaria hacia los contribuyentes, sino
más bien en el interese de crear o equilibrar leyes constitucionales para la igualdad en
el comercio digital y el convencional.
Evasión y Elusión
La nueva economía digital representa un problema porque no está sujeta a ninguna
clase de impuestos, claramente las empresas han desarrollado una estrategia de evasión
fiscal aprovechando el gran mercado que actualmente posee (Boccia, 2016), las
empresas como Google, Uber, Facebook, Amazon han movido sus ingresos hacia los
paraísos fiscales, con el fin de que las tasas impositivas queden afectadas con menor
imposición, en el caso de Ecuador se debería asegurar que se graven impuestos a las
51
ventas realizadas por las plataformas tecnológicas, con el pago correspondiente al IVA
en el caso de las personas naturales consumidoras finales de los determinados
servicios, además del liquidación del impuesto la renta de fuente ecuatoriana donde
la remesa no se encuentra gravada debido a que la renta no puede ser controlada por
el administración tributaria, en el caso de la renta por las empresas que deciden
contratar el servicio de publicidad debería exigirse un contrato que por medio del
mismo se realizaría la correspondiente retención del impuesto.
Los efectos en la estimación de los impuestos directos e indirectos, ha presentado

problemas tributarios, los impuestos indirectos (IVA), como los impuestos directos
(Renta), necesitan de una adecuada fiscalización para las empresas extranjeras
aplicando impuestos a los ingresos por las transacciones siendo los medios de pago
como las tarjetas de crédito o débito los adecuados agentes de recaudación.
Proyecto BEPS
La OCDE y el G20 juntos han elaborado el proyecto BEPS, para poder afrontar los
desafíos de la economía digital, BEPS referidas sus siglas en ingles Base Erosion and
Profit Shifting habla sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios
de las empresas en la economía digital, el objetivo de este proyecto es conocer y
abordar sobre el traslado de los beneficios a filiales de baja o nula tributación, el plan
de acción BEPS cuenta con 15 acciones para poder disputar con la evasión feudataria
los cuales serán conocidos a continuación:
1. Acción 1.- Abordar los retos de la economía digital.

2. Acción 4.- Limitar la Erosión de la Base Imponible.
3. Acción 5.- Combatir las practicas tributarias perniciosas.
4. Acción 12.- Exigir a los contribuyentes la revelación de sus mecanismos para
planificación fiscal nociva.
5. Acción 15.- Desarrollar un instrumento multilateral que modifique los
convenios fiscales bilaterales.
La Acción 1 ha desarrollado medidas para la recaudación del impuesto sobre el valor
añadido de la economía digital, según el plan la recaudación se deberá realizar en el
país donde se localice el consumidor, el objetivo de esta acción es fomentar la igualdad
de condiciones para los proveedores locales (OCDE, 2016).
52
Para el año 2018 la OCDE presentó el informe provisional Tax Challenges Arising
from Digitalization, que aborda los desafíos fiscales de la Acción 1 BEPS y agrupa 3
formas en las que los países enfrentan los riesgos de la nueva era digital:
1. Países que no requieren ninguna acción.

2. Países que cree necesario la implementación de medidas para la contribución
de los usuarios.
3. Países que creen que hay que aplicar medidas igualitarias para la economía
digital como la economía tradicional.
Elementos constitutivos
Potestad tributaria
Espiñera y de la Cuadra (1997) menciona Massone en su libro “Los tributos ante la

constitución”
“La potestad tributaria es la facultad de instituir impuestos y tasas, como también

deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria; es, en otras palabras, el poder general
del Estado aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la imposición”
(pág. 17).
El estado ecuatoriano tiene el poder de crear, establecer o suprimir tributos a través de

la administración tributaria, que en Ecuador es el Servicio de Rentas Internas (SRI) el
organismo responsable de la recaudación de impuestos mediante la normativa legal
vigente de acuerdo con el lugar donde se genera el hecho imponible y el lugar de
tributación.
El domicilio
De acuerdo al Código Civil (Asamblea Nacional del Ecuador, 2019 b)
“Art.45.- El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o presuntivamente,

anónimo del permanecer en ella” (pág. 9)
53
Mientras que el domicilio tributario para las personas naturales y de las personas
extranjeras tienen las siguientes definiciones según el Código Tributario (Asamblea
Nacional del Ecuador, 2019 c)
“Art. 59.- Domicilio de las personas naturales. - Para todos los efectos tributarios, se
tendrá como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o
donde ejerzan sus actividades económicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se
produzca el hecho generador” (pág. 12).
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros. - Sin perjuicio de lo previsto en

el artículo precedente, se considerarán domiciliados en el Ecuador los
extranjeros que, aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo
en el Ecuador cualquier clase de remuneración, principal o adicional; o
ejerzan o figuren ejerciendo funciones de dirección, administrativa o
técnica, de representación o de mandato, como expertos, técnicos o
profesionales, o a cualquier otro título, con o sin relación de
dependencia, o contrato de trabajo en empresas nacionales o extranjeras
que operen en el país. Se tendrá, en estos casos, por domicilio el lugar
donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas
remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo el
domicilio, se tendrá como tal la capital de la República (pág. 12)
El domicilio es el principal componente para poder exigir la tributación en un Estado

debido a que con este vínculo el contribuyente esta exigido directamente a la
aplicación del cobro de tributos dentro de la jurisdicción localizada por la
administración tributaria.
La residencia fiscal
Para la Constitución de la República del Ecuador con registro oficial N° 444

(Asamblea Nacional Constituyente, 2008) en el artículo 66 literal 14 la residencia es:
“El derecho a transitar libremente por el territorio nacional y a escoger su residencia,

así como a entrar y salir libremente del país, cuyo ejercicio se regulará de acuerdo con
la ley. La prohibición de salir del país sólo podrá ser ordenada por un juez competente”
(pág. 25).
54
Todas las personas tienen derecho a escoger su residencia libremente dentro del
territorio ecuatoriano y la normativa tributaria podrá aplicar el reglamento tributario a
los individuos residentes en el Ecuador a la hora de determinar la renta de los
contribuyentes
Toda persona domiciliada o residente en Ecuador, será sujeto pasivo del

impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea que la
fuente de éstos se halle situada dentro del país o fuera de él. Las
personas no residentes estarán sujetas a impuesto a la renta sobre los
ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del país (Reglamento
para la Aplicación Ley de Regimen Tributario Interno, 2018, pág. 7)
Para la OCDE (2017) en el documento Modelo de convenio fiscal sobre la renta y el

capital, en el art. 4 numeral 2 define residencia fiscal en los siguientes literales:
a) El deberá ser considerado como residente solo en el Estado en el cual él posee

una vivienda permanente disponible para él, si él tiene una vivienda
permanente disponible para él en ambos Estados, el deberá ser considerado
residente solo del Estado en el cual tiene sus relaciones personales y
económicas más cercanas (centro vital de intereses);
b) si en el Estado en el cual tiene su centro de intereses vitales no puede ser
determinado, o si él no tiene una vivienda permanente disponible en ninguno
de los dos Estados, él deberá ser considerado como residente solo del Estado
en el cual él tiene una permanencia habitual;
c) Si posee una permanencia habitual en los dos Estados o en ninguno de ellos, él
deberá ser considerado como residente solo del Estado del cual es un nacional;
d) Si es una nacional de ambos Estados o de ninguno de ellos, la autoridad
competente de los Estados contratantes deberá determinar la situación por
mutuo acuerdo (pág. 30).
Para la OCDE la residencia fiscal se considera un instrumento internacional, para

evitar la doble imposición y que se grave en dos ocasiones un mismo ingreso, es
importante llegar a establecer criterios de residencia para que las empresas
internacionales bajo ese criterio puedan establecerse en cualquier jurisdicción del
mundo, sin perjudicar al sistema tributario de donde se encuentren residentes.
55
El establecimiento permanente
El establecimiento permanente es el medio por el cual se pondría en manifiesto las

rentas totales generadas por una sociedad en el extranjero, las cuales son susceptibles
a gravamen por el estado en que se genere sus actividades, entonces la OCDE mediante
el MCDI define al establecimiento permanente como el lugar asentado de sus
transacciones en el cual la empresa realiza alguna parte de sus actividades; en el art.
5.2 del MCDI hace referencia sobre otros lugares de establecimientos permanentes
como las sedes, sucursales, oficinas, fabricas, talleres, minas, siendo el establecimiento
permanente el que indica la vinculación de un estado para poder gravar las rentas de
las transacciones realizadas a través del comercio electrónico (OCDE, 2010) en
conclusión el establecimiento permanente es aquel vinculo de la renta con el sistema
tributario de cada estado.
Para el Reglamento de Aplicación a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

(2018) en el art. 9 describe los establecimientos permanentes:
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras. 1. Para efectos

tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa efectúa
todas o parte de sus actividades, se considera que una empresa extranjera tiene
establecimiento permanente en el Ecuador, cuando a) Mantenga lugares o centros fijos
de actividad económica, b) Tenga una oficina para consultoría técnica, financiera o de
proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del país, la
prestación de servicios utilizables por personas que trabajan en espectáculos públicos,
2. También se considera que una empresa extranjera tiene un establecimiento
permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o entidad que actúe por cuenta de
dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el país alguna actividad económica
(pág. 7).
56
✓ El establecimiento permanente digital
Amazon, Netflix, Uber, Airbnb han creado filiales en diferentes países de baja
imposición tributaria, con el fin de pagar menos cantidad de impuestos por las
ganancias obtenidas, la mayoría de compañías han constituido sus centrales en Estado
Unidos y realizan sus operaciones desde paraísos fiscales. Ha sido muy complicada
conocer la determinación del lugar fijo o la presencia significativa de las empresas
extranjeras, la solución para la OCDE es adecuar un establecimiento permanente
digital con el objetivo de conocer sobre la presencia virtual significativa, esta presencia
se basa en tres criterios fundamentales: los ingresos, los usuarios y los contratos. Si
una empresa ofrece sus servicios sean estos de publicidad, almacenamiento,
transportación, video por streaming y música por streaming, y posee más de 1.000
usuarios por mes en un mismo estado contratista, se considera que esa empresa tiene
un establecimiento permanente digital.
2.2 Hipótesis
La tributación de los servicios digitales produce efectos económicos en el sistema

tributario ortodoxo ecuatoriano.
Variable Independiente: La tributación de los servicios digitales
Variable Dependiente: Efectos económicos en el sistema tributario ortodoxo
Termino de Relación: Produce
57
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
3.1 Recolección de la Información
Para la recolección de la información se realizó un proceso veraz, válido y verificable

utilizando técnicas y herramientas confiables en este caso la entrevista, el objetivo de
la investigación es conocer sobre los servicios digitales prestados por proveedores
extranjeros y el efecto en el sistema tributario ecuatoriano, la revisión en cuanto a la
caracterización de los servicios digitales, la revisión de la normativa para poder
identificar el hecho generador, el sujeto pasivo y la regulación sobre la recaudación de
impuestos directos e indirectos a los servicios digitales, con el fin de cumplir con los
objetivos propuestos en la investigación y posteriormente poder probar la hipótesis
señalada.
La información fue obtenida mediante los portales web de los organismos públicos
como la Cámara Ecuatoriana de Comercio Electrónico, la Superintendencia de Bancos
del Ecuador y el Instituto de Estadísticas y Censos, se recolectó datos numéricos y
estadísticos sobre las transacciones de e-commerce en el Ecuador, se obtuvo
información sobre la recaudación de los impuestos directos e indirectos, provenientes
de la venta de los servicios digitales en el año 2018 de varios países en el mundo, se
logró obtener los datos sobre el porcentaje de la población inmersa en la tecnología a
través de los informes presentados por el Banco Mundial, también se pudo acceder a
los informes económicos sobre los ingresos mundiales de los servicios digitales en el
Instituto Audiovisual y Telecomunicaciones en Europa, se observó los datos sobre los
contenidos de las plataformas online en el portal web de BB- Businness Burea y
finalmente el portal de estadísticas online alemán Statista expuso las cifras de
suscriptores de varios servicios digitales al cierre del año 2018, todos estos datos
fueron recolectados con el fin de analizar las cifras sobre el crecimiento, la penetración,
el uso y el consumo online y principalmente para poder cumplir uno de los objetivos
de la investigación el cual fue conocer sobre el efecto de los servicios digitales en los
impuestos directos e indirectos en el Ecuador.
58
Población, muestra y unidad de análisis
Población
Para López (2014) afirma lo siguiente:
Es el conjunto de personas u objetos de los que se desea conocer algo

en una investigación. “El universo o población puede estar constituido
por personas animales, registros médicos, los nacimientos, las muestras
de laboratorio, los accidentes viales entre otros”. (PINEDA et al
1994:108) En nuestro campo puede ser artículos de prensa, editoriales,
películas, videos, novelas, series de televisión, programas radiales y por
supuesto personas (pág. 1).
Muestra
Para López (2014) hace referencia a lo siguiente:
Es un subconjunto o parte del universo o población en que se llevara a

cabo la investigación. Hay procedimientos para obtener la cantidad de
los componentes de la muestra como fórmulas, lógicas y otros que se
verá más adelante. La muestra es una parte representativa de la
población (pág. 1).
Muestreo no – probabilístico
Denominado muestreo de modelos, los elementos que se van estudiar se selecciona de

forma casual y por qué reúnen ciertas características, se utiliza cuando el investigador
no tiene una muestra o población de estudio (Pimienta, 2000).
La presente investigación por tratarse del análisis sobre el impacto de los servicios
digitales en el sistema tributario ortodoxo, se utilizará el método de muestreo no
probabilístico por conveniencia.
Para Tamayo (2001) el muestro no probabilístico por conveniencia es:
“Es aquel con el cual se seleccionan las unidades muéstrales de acuerdo a la

conveniencia o accesibilidad del investigador. Este muestreo se puede utilizar en los
casos en que se desea obtener información de la población, de manera rápida y
económica” (pág. 13).
59
Unidad de análisis
Según Hernández y otros (2014) manifiesta lo siguiente
“Esta corresponde a la entidad mayor o representativa de lo que va a ser objeto

específico de estudio en una medición y se refiere al que o quien es objeto de interés
en una investigación” (pág. 12).
La presente investigación se realizó a los funcionarios del Servicio de Rentas Internas

a través de entrevistas, con el fin de obtener información precisa sobre la tributación
de los servicios digitales en el Ecuador. El estudio se realizó en la administración
tributaria de Tungurahua, específicamente en las áreas de control a la siguiente
funcionaria:
Econ. Israel Gaibor Jefe Zonal del Departamento de Gestión Tributaria
Técnicas e instrumentos de la investigación
Técnica: Entrevista
Instrumento: Cuestionario de la entrevista
Dirigido a: Econ. Israel Gaibor
Objetivo: Obtener información sobre la regulación actual en cuanto a los servicios

digitales.
Técnica: Análisis de datos
Instrumento: Matriz
Objetivo: Conocer la estimación de recaudación al gravar con 12% IVA e impuesto a

la renta, a las operaciones por los servicios digitales
60
3.1.1 Fuentes Primarias y Secundarias
La información de fuente primaria se obtuvo de forma directa en donde se origina la

investigación, la presente investigación obtuvo información relevante proporcionada
mediante las entrevistas realizadas al personal del Servicio de Rentas Internas (SRI)
con el fin de poder conocer sobre la administración tributaria frente a los desafíos que
presenta los servicios digitales en el Ecuador.
La presente investigación utilizó fuentes secundarias, se logró conseguir datos

relevantes, a través de reseñas proporcionadas por las investigaciones anteriores en
varios países de Europa y América Latina, información copilada de artículos
científicos, libros de divulgación, documentos basados en la tributación de los
servicios digitales desde el año 2015 hasta el 2018, información del portal alemán
Statista que facilitó datos reales y detallados de las estadísticas específicas a nivel
mundial sobre el tema de investigación, datos numéricos del portal web de la
Superintendencia de Bancos, publicaciones de las organizaciones internacionales
como la CEPAL, la OCDE y con el apoyo de organismos públicos nacionales como el
SRI.
3.1.2 Instrumentos de la recolección de Información
El instrumento que se utilizó fue la entrevista la cual se realizó a los funcionarios

del Servicio de Rentas Internas de la Zonal 3 Tungurahua, la información se
recolectó en la ciudad de Ambato en el mes de diciembre en el año 2019,
obteniendo datos relevantes e información sobre la realidad de los servicios
digitales en el Ecuador y conociendo su efecto en el sistema tributario interno, la
conversación se efectuó a través de un formulario impreso con preguntas claras y
comprensibles elaboradas específicamente para cada una de las variables de forma
estandarizada, posteriormente a este examen se pudo analizar e interpretar la
información obtenida.
Además se analizó los datos compilados de las fuentes secundarias obtenidos a

través de boletines, revistas y folletos, los datos recopilados en la investigación
fueron sometidos análisis e interpretación a través de gráficos porcentuales y
diagramas de barras, del mismo modo se analizó de forma sistemática los hechos
61
históricos en América Latina como en el Ecuador, además se pudo conocer la
recaudación del impuesto al valor agregado, del impuesto a la renta sobre las
transacciones comerciales realizadas en los últimos años de las principales
plataformas en varios países, esta información se ejecutó de forma desarrollada
con la separación, el orden de significancia, la indagación de los datos estadísticos,
la presentación de la información a través de gráficos de tendencia, los cuales nos
han permitido alcanzar los objetivos en énfasis al impacto que tienen los servicios
digitales en los impuestos directos e indirectos en el Ecuador.
3.2 Tratamiento de la Información
La presente investigación es de tipo cuantitativa y cualitativa con modalidad

descriptiva y documental.
En el tratamiento de la información se utilizó la técnica de investigación análisis de

datos que permitió analizar el conjunto de datos recolectados de las fuentes secundarias
para posteriormente estructurar una matriz sobre las ventas y la estimación de la
recaudación del IVA y del Impuesto a la Renta del año 2018 por las ventas sin
considerar costos atribuibles a los ingresos, de las empresas más importantes que
prestan servicios digitales, del mismo modo se preparó tablas para los suscriptores
totales al cierre del año 2018, con el objetivo de conocer sobre la recaudación de los
impuestos por la venta o transferencias de estos servicios prestados por las empresas
no residentes.
Para los cálculos sobre las ventas y la recaudación de los impuestos se realizó la
operación matemática que tiene como indicador la siguiente expresión:
12%
Determinación
de la base
= 𝑃𝑎𝑔𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑒𝑙 𝑢𝑠𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑆𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑖𝑜 𝐷𝑖𝑔𝑖𝑡𝑎𝑙 (𝑁𝑒𝑡𝑓𝑙𝑖𝑥,𝑈𝐵𝐸𝑅,𝑆𝑝𝑜𝑡𝑖𝑓𝑦)
𝐵𝑎𝑛𝑐𝑜 (𝑇𝑎𝑟𝑗𝑒𝑡𝑎𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡𝑜) IVA
SRI
62
Se utilizó el indicador en base a la tributación de las plataformas digitales en Colombia,
según el congreso colombiano de tributación internacional, el proyecto de ley ha
podido generar mayores ingresos tributarios por la recaudación de impuestos en los
servicios digitales mediante la bancarización.
Se realizó entrevistas a los funcionarios del Servicio de Rentas Internas Zonal 3

Tungurahua que, gracias a la colaboración y conocimiento en el tema, las preguntas
recogidas fueron tabuladas y demostradas en un gráfico indicando el porcentaje de
preguntas positivas y negativas, posteriormente se realizó el análisis y la interpretación
de la información.
Cualitativa
Para Gómez (2012) indica que:
“El enfoque cualitativo, por lo común, se utiliza primero para descubrir y refinar
preguntas de investigación. A veces, pero no necesariamente, se prueba hipótesis.
Con frecuencia se basa en métodos de recolección de datos sin medición numérica,
sin conteo” (pág. 60).
La presente investigación tiene un enfoque cualitativo porque se requirió indagar

respecto a la conceptualización sobre el sistema tributario ortodoxo, los tipos de
servicios digitales, los antecedentes a nivel nacional y a nivel mundial y la adecuada
revisión necesaria de los servicios digitales en revistas indexadas, artículos científicos,
libros, tesis de grado, tesis doctorales, bases legales internacionales y conjuntamente
con la normativa legal vigente en el Ecuador.
63
Cuantitativo
Para Gómez (2012) el enfoque cuantitativo hace referencia a lo siguiente:
El enfoque cuantitativo utiliza la recolección y el análisis de datos para

contestar preguntas de investigación y probar la hipótesis establecida
previamente, y confía en la medición numérica, el conteo y en el uso de
la estadística para intentar establecer con exactitud patrones en una
población (pág. 60)
La investigación es cuantitativa porque la recolección de datos está representada

mediante números y serán analizados a través de medición numérica, lo que ayuda
a poder probar la hipótesis señalada.
Descriptivo
Para los autores Herrera, Medina y Naranjo (2010) indica que:
En un estudio descriptivo se seleccionan una serie de cuestiones,

conceptos o variables y se mide cada una de ellas independientemente
de las otras, con el fin, precisamente, de describirlas. Estos estudios
buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos,
comunidades o cualquier otro fenómeno (pág. 90) .
La investigación descriptiva establece la representación de los fenómenos, sirve para

la medición de una o más variables, analiza cómo es y cómo se manifiesta en la
investigación. El presente proyecto es descriptivo debido a que la información
recogida de revistas, tesis, artículos, leyes, sitios webs, noticias hace referencia a los
servicios digitales y sus principales características como también la descripción de la
legislación ecuatoriana y las bases legales internacionales que regulan los servicios
digitales.
64
Documental
Según Herrera, Medina y Naranjo (2010) indica que:
“La investigación documental – bibliográfica tiene el propósito de detectar, ampliar y

profundizar diferentes enfoques, teorías conceptualizaciones y criterios de diversos
autores sobre una cuestión autorizada, basándose en documentos (fuentes primarias),
o en libros, revistas, periódicos y otras publicaciones (fuentes secundarias)” (pág. 87).
Se obtuvo información documental de tesis, reseñas, monografías, documentos sobre

los usuarios ecuatorianos que realizan transacciones comerciales en la web, el aumento
de las plataformas que ofrecen servicios, las ventas, los suscriptores, la revisión
documental sobre las transacciones de servicios digitales.
65
3.3 Operacionalización de las variables
Variable Independiente: Tributación de los servicios digitales
Tabla 15: Operacionalización de la variable
CONCEPTO CATEGORIAS INDICADORES ITEMS TECNICAS/

INSTRUMENTOS
Aquellos Ventas Ingresos - Ingresos generados por las Técnicas:
suministrados de ventas de los servicios digitales.
manera on-line que Análisis de datos
solo pueden ser
utilizados mediante Clientes - Número de usuarios totales al
el uso de dispositivos Usuarios cierre del año 2018.
digitales, promueven Instrumentos:
y facilitan la compra, Tributación Estimación de - Impuestos al Valor Agregado.
venta e intercambio recaudación Matriz
de bienes, servicios e
información en todas
partes del mundo - Impuesto a la Renta de no
(Moren, M. 2019). residentes.
66
Variable Dependiente: Efecto en el sistema tributario ortodoxo
Tabla 16: Operacionalización de la variable
CONCEPTO CATEGORIAS INDICADORES ITEMS TECNICAS/
INSTRUMENTOS
Estructura Ley ¿Existe la posibilidad de crear una ley específica que
Normativa expresen cuando y como se gravaran los servicios
digitales?
Tributos Directos ¿Es necesaria la presencia física de las empresas para la
Un sistema tributario tributación sobre la renta por la venta de servicios
ortodoxo es aquel que digitales?
contempla un conjunto de Indirectos ¿Se debería gravar IVA a los servicios digitales como si Técnicas:
tributos tradicionales, cuya fuera un bien o un servicio tradicional?
función es sostener las bases Recursos Impuestos ¿Se ha podido conocer la brecha de evasión de los Análisis de datos
del sistema de forma Tributarios servicios digitales?
67
efectiva, la derogación de un Facturación Tarjetas de Crédito ¿Las entidades emisoras de tarjetas de crédito podrían
gravamen de esta naturaleza ser los agentes de recaudación adecuados para el cobro
puede causar desequilibrio y de los tributos a los servicios digitales? Instrumentos:
seria afectación al sistema, Localización Establecimiento ¿Es conveniente la implementación de un
un claro ejemplo de Permanente establecimiento permanente digital en Ecuador? Entrevista
imposición ortodoxa es: el Lugar de consumo ¿Si la tributación fuera en el lugar del consumo del
Impuesto a la Renta y el servicio digital cree que se incrementaría el nivel de
Impuesto al Valor Agregado recaudación?
Obligación Contribuyentes ¿Se puede identificar al sujeto pasivo en las operaciones
(Guerra, E. 2010) Tributaria o consumo de los servicios digitales?
Inscripción de las ¿La administración tributaria tiene la potestad de obligar
empresas a las empresas prestadoras de servicios digitales a
registrarse en el SRI?
68
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
4.1 Resultados y discusión
En el presente proyecto de investigación respecto a los servicios digitales y su efecto

en el sistema tributario ortodoxo, se describe la información de manera precisa sobre
los ingresos totales provenientes de las transacciones, por cada plataforma digital que
debe gravar impuestos, además, se detalla la información sobre los suscriptores del
año 2018 de las principales plataformas como: Netflix, Spotify, Uber, Apple y
Amazon.
La información que a continuación se detalla específica sobre las ventas anuales por
cada plataforma digital expresadas en millones de dólares, el total de suscriptores y el
porcentaje de usuarios suscriptos en América Latina. Los datos que posteriormente se
exhibe fueron proporcionados principalmente por el informe sobre el panorama fiscal
de la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL).
En segundo lugar, se presenta la estimación de la recaudación del Impuesto al Valor

Agregado, en función del indicador para la determinación de la base y la recaudación
potencial en porcentajes del PIB.
En tercer lugar, la información se representa en matrices y gráficos circulares,

analizando el total de ingresos por las ventas, los suscriptores totales, la recaudación
de impuestos y los porcentajes del PIB por la percepción de los servicios digitales.
Finalmente, para el análisis de los resultados de la investigación se obtuvo información

del Servicio de Rentas Internas mediante la entrevista realizada, sobre la situación
actual los servicios digitales en el país.
Después de analizar los datos obtenidos, se pudo identificar la situación actual de los
servicios digitales y el efecto en el sistema tributario ortodoxo en el año 2018 en el
Ecuador.
69
Variable Dependiente: Los servicios digitales.
Ingresos totales por la venta de servicios digitales en Ecuador en el año 2018

Ecuador.
Servicios Ingresos en millones de dólares

Digitales
Uber 6,6
Netflix 47
Spotify 15,9
Apple 34,9
Amazon 18,2
Total 122,6
Interpretación:
En el Ecuador las empresas que prestan servicios digitales han generado un total de
ingresos de $122,6 millones de dólares, de las actividades realizadas por las empresas
de Uber, Netflix, Spotify, Apple y Amazon, es importante mencionar que se realiza
solo el cálculo de las empresas más relevantes, y mas no de todas las plataformas
extranjeras que ofrecen servicios en el país.
Suscriptores totales de los servicios digitales de las plataformas más usadas en

Ecuador en el año 2018
Tabla 18: Suscriptores totales de los servicios digitales en Ecuador.
Servicio Usuarios y suscriptores
Digital
Uber 1,2
Netflix 4
Spotify 3,7
Apple 1,3
Amazon 5
Total 15,2
70
Interpretación:
Los suscriptores de los servicios digitales de pago en el Ecuador en el año 2018 fueron
en total 15,2 millones, el entretenimiento digital, las ofertas de servicios, el desarrollo
digital, están viviendo un período de crecimiento, los patrones de consumo han
permitido que la oferta sea más atractiva para los suscriptores, las empresas como
Amazon y Netflix son los competidores más populares de la oferta digital, teniendo
así un alto porcentaje de suscripciones.
Ingresos estimados por la recaudación de Impuesto al Valor Agregado (IVA) en

Ecuador en el año 2018
Tabla 19: Ingresos estimados por la recaudación de IVA en Ecuador en el año 2018.
Servicio Ingresos en millones de dólares

Digital
Uber 0,7
Netflix 5
Spotify 1,7
Apple 3,7
Amazon 2
Total 13,1
Interpretación:
Aunque actualmente en el Ecuador no se graven impuestos a las empresas que prestan

servicios digitales, la Comisión Económica para América Latina (CEPAL) indica la
estimación de recaudación por la aplicación del 12% del IVA a los servicios digitales,
se estima una recaudación anual de $13,1 por las cinco empresas principales, siendo
el hecho generador el pago por el uso del servicio, abonados por el residente o por el
consumidor final.
71
Ingresos estimados por la recaudación de Impuesto a la Renta de no residentes,
en el Ecuador en el año 2018
Tabla 20: Ingresos estimados por la recaudación del impuesto a la renta de no
residentes, en el Ecuador en el año 2018.
Servicio Digital Ingresos en millones de dólares

Uber 1,2
Netflix 8,5
Spotify 2,9
Apple 6,3
Amazon 3,3
Total 22,2
Fuente: Hernández, P & Albagli, P. (2017)

Interpretación:
Para los autores Hernández y Pinjas en el documento Economía Digital: oportunidades

y desafíos, nos presenta una estimación de la recaudación por la aplicación del 22%
del Impuesto a la Renta de no residentes, por la importación de los servicios digitales
basados en las estimaciones de los ingresos por concepto de ventas a nivel global de
las cinco empresas principales, el estimando para Ecuador en la recaudación anual del
Impuesto a la Renta a los no residentes es de $22,2 millones de dólares.
Estimación porcentual del PIB por la recaudación de Impuesto al Valor

Agregado (IVA) e Impuesto a la Renta de no residentes, sobre los servicios
digitales en el Ecuador en el año 2018.
Tabla 21: Estimación porcentual del PIB por la recaudación de Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto a la Renta de no residentes.
Servicio Digital % estimación del PIB por la % estimación del PIB por la
recaudación de IVA recaudación del Imp. a la
Renta de no residentes.
Uber 0,00071% 0,00119%
Netflix 0,00504% 0,00848%
Spotify 0,00170% 0,00287%
Apple 0,00374% 0,00629%
Amazon 0,00195% 0,00328%
Total 0,01314% 0,02211%
72
Total porcentaje de estimación porcentual del PIB por la

recaudación de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto
a la Renta de no residentes
0,01314%
0,02211%
% estimación del PIB por la recaudación del IVA

% estimación del PIB por la recaudación del Imp. a la Renta no residentes
Gráfico 13. Total, porcentaje de estimación porcentual del PIB por la recaudación de
Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta de no residentes.
Fuente: BB- Book Business Bureau, (2018)
Interpretación:
La recaudación de impuestos representa un porcentaje en el PIB, el mismo que encierra

el impuesto a la renta y el impuesto al valor agregado, la estimación que representa la
recaudación del IVA equivale en total 0,01314% y estimación que representa la
recaudación del Impuesto a la Renta de no residentes equivale en total 0,02211%,
proveniente de los servicios digitales por las cinco empresas principales.
73
Variable Independiente: El efecto en el sistema tributario ortodoxo.
Entrevista
Nombre del entrevistado: Econ. Israel Gaibor
Cargo Ocupacional Jefe Zonal del Departamento de Gestión Tributaria
Institución: Servicio de Rentas Internas. Zonal 3 Tungurahua.
Cuestionario
1. ¿Existe la posibilidad de crear una ley específica que expresen cuando y como
se gravaran los servicios digitales?
Crear una nueva ley específicamente para los servicios digitales no, la Asamblea
Nacional quiere realizar una reforma a la actual Ley de Régimen Tributario Interno
para aplicar el IVA a los servicios digitales y gravar impuestos a las aplicaciones de
entretenimiento y servicios multimedia, movilización e intermediación.
2. ¿Es necesaria la presencia física de las empresas para la tributación sobre la

renta por la venta de servicios digitales?
Dependerá más de las estrategias comerciales en Ecuador, por ejemplo, Netflix no

debería instalarse en Ecuador cuando puede ofrecer su servicio mediante su plataforma
tecnológica.
3. ¿Se debería gravar IVA a los servicios digitales como si fuera un bien o un
servicio tradicional?
Si, tributariamente podíamos implementar en nuestra tributación las experiencias

internacionales de la OCDE que estudia la tributación internacional y si se debe gravar
como un servicio tradicional se debería desarrollar el quien debe pagar nada más, pero
el pago es por el consumo del usuario, esto también es un beneficio para las empresas
nacionales para que el comercio ecuatoriano compita en iguales condiciones.
74
4. ¿Se ha podido conocer la brecha de evasión de los servicios digitales?
No, la brecha como tal no se ha podido conocer por que no existe la presencia de las
empresas en Ecuador, estas empresas utilizan estrategias de elusión o de erosión de la
base imponible, por ese motivo no se ha podido conocer cuánto del IVA se ha dejo de
percibir.
5. ¿En el Ecuador en el periodo 2018, se encontraron gravados con imposición

directa o indirecta los servicios digitales?
Como servicio digital no se habla en la ley, la única norma que está dentro de la LRTI
en el art. 70 habla en general de la importación de servicios, este articulo habla de la
importación de un servicio sea este digital o no, esta importación del exterior realiza
retención del IVA que sería una imposición indirecta.
6. ¿Las entidades emisoras de tarjetas de crédito podrían ser los agentes de

recaudación adecuados para el cobro de los tributos a los servicios digitales?
Si, los emisores de tarjeras de crédito serían los agentes retenedores adecuados siempre
que sean tarjetas emitidas en el Ecuador y al momento del reporte mensual de la tarjeta
se especificaría la percepción del impuesto por la importación del servicio.
7. ¿Debido al fenómeno de la economía digital sería necesario una modificación

a la definición de establecimiento permanente en la Ley de Régimen
Tributario Interno?
Si, debería cambiar porque no se conoce de donde proviene la renta, el Ecuador debe
adaptarse y adecuarse a los lineamientos de la OCDE para establecer nuevos
mecanismos para el reconocimiento del establecimiento permanente, al fin de cuentas
podría evitar la evasión o elusión de impuestos. Los artículos deben ser cambiado
conforme a le evolución de la tributación y de la economía
75
8. ¿Es conveniente la implementación de un establecimiento permanente digital
en Ecuador?
Si, fuera muy conveniente el implemento de un establecimiento permanente, pero para

llegar a esto debería existir un convenio con las empresas extranjeras que quieran
entregar un registro de las transacciones realizadas en el país.
9. ¿El establecimiento permanente podría ser una forma de controlar el

recaudo?
Sí, porque si las empresas multinacionales decidieran colocar una sede o una agencia
en territorio nacional evidentemente deberían cumplir con sus obligaciones como
cualquier empresa ecuatoriana, de esta manera se formalizaría sus actividades dentro
del país y tributaria de una forma jurídica.
10. ¿Si la tributación fuera en el lugar del consumo del servicio digital, se
incrementaría el nivel de recaudación?
Si, efectivamente la recaudación aumentaría o más bien existiría recaudación del

impuesto por el consumo de estos servicios, los consumidores finales deberían pagar
IVA cuando se haga dicha operación ese valor que se retenga incrementa el nivel de
recaudación por el hecho generador que por obvias razones es en Ecuador.
11. ¿Se puede identificar al sujeto pasivo en las operaciones o consumo de los
servicios digitales?
No, es muy complicado los mecanismos que por el momento tiene la ley como el SRI
nos impide poder reconocer al sujeto pasivo.
12. ¿La administración tributaria tiene la potestad de obligar a las empresas

prestadoras de servicios digitales a registrarse en el SRI?
No, porque estas empresas ya son residentes en el extranjero, entonces la

administración tributaria ecuatoriana no le puede dar órdenes a las empresas de fuera
de lo que deberían hacer. Pero Ecuador si puede y debería establecer reglas a dichas
empresas para el pago de impuestos.
76
Interpretación:
Mediante la conversación con la delegada de gestión de tributaria, se alcanzó conocer

sobre el tema de la regulación por parte del sistema tributario a los servicios digitales,
es claro que la normativa vigente no ha alcanza a gravar impuestos a las actividades
de las plataformas tecnológicas, también cabe recalcar que el gobierno si planea una
reforma en la Ley de Régimen Tributario Interno para aplicar el IVA a los servicios
digitales para el año 2020.
a. Verificación de la hipótesis
1. Planteamiento de hipótesis
Tabla 22: Análisis de la hipótesis.
HIPÓTESIS INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN

Análisis de los datos estimados por la
CEPAL
Ingresos provenientes de las ventas de

servicios digitales en el Ecuador
La tributación de los servicios digitales
produce efectos económicos en el sistema • Ventas totales Año 2018
tributario ortodoxo ecuatoriano.
Estimación de la recaudación del 12%
del Impuesto al Valor Agregado e
Impuesto a la Renta de no residentes.
Revisión de la normativa ecuatoriana

vigente.
Elaboración: Almachi, S. (2019)
1. Modelo lógico
Ho: La tributación de los servicios digitales produce efectos económicos negativos

en el sistema tributario ortodoxo ecuatoriano.
H1: La tributación de los servicios digitales produce efectos económicos positivos en

el sistema tributario ortodoxo ecuatoriano.
77
Tabla 23: Impacto de los servicios digitales en el sistema tributario ortodoxo.
Impacto de los servicios digitales

Incremento en la recaudación del
Impacto directo
impuesto al valor agregado, por la
importación de los servicios digitales,
beneficiando a la economía del Ecuador.
Gasto e inversión en la administración
Impacto indirecto
tributaria, por la implementación de
medios para la gestión sobre la
recaudación del impuesto.
Descenso sobre el consumo de los
Impacto inducido
servicios digitales. El coste del impuesto
reduciría la facturación del consumidor.
De acuerdo al análisis sobre el impacto de los servicios digitales, el Ecuador

experimentaría un incremento en la recaudación de impuestos, de acuerdo a la presente
investigación y por parte de las estimaciones de la CEPAL Ecuador podría generar
$13.1 millones anuales al gravar al menos cinco de las principales empresas
extranjeras, aplicando el porcentaje que representa en Ecuador el Impuesto al Valor
Agregado (12%), beneficiando directamente a la economía del país y al bienestar de
la población ecuatoriana. La administración tributaria adicionalmente requiere una
modificación en la normativa legal y adicionalmente también es ineludible la inversión
en la gestión sobre la recaudación del impuesto, para la correcta fiscalización de los
servicios digitales.
78
Tabla 24: Análisis sobre los ingresos provenientes de las operaciones comerciales de
los servicios digitales.
Ingresos por la ventas y estimación de la recaudación de los impuestos

Ingresos totales en el año 2018 $ 122.6 millones de dólares
15.2 millones de
Suscriptores totales en el año 2018 suscriptores
En el análisis sobre los ingresos provenientes de las operaciones comerciales de los

servicios digitales, es evidente que las empresas estadunidenses y parte de ellas
asiáticas, tiene una gran influencia en el mercado comercial en Ecuador, en el año 2018
se han incrementado las empresas extranjeras y con ello el número de usuarios y
suscriptores, generado ingresos de $122.6 millones de dólares en el ejercicio fiscal y
obteniendo un total de 15.2 millones de suscriptores en distintas plataformas digitales.
Tabla 25: Efectos en los impuestos directos e indirectos en el año 2018.
Estimación de la recaudación de los impuestos directos e indirectos

Estimación de recaudación 12% IVA, por las ventas sin $ 13.1 millones de
considerar costos atribuibles al ingreso. dólares
Estimación de recaudación Imp. Renta por las ventas sin $ 22.2 millones de
considerar costos atribuibles al ingreso. dólares
Porcentaje de estimación del PIB por recaudación del 0,01314% IVA
IVA y del Impuesto a la Renta de no residentes 0,02211% Imp. a la
Renta de no residentes
En el análisis sobre el efecto en los impuestos directos e indirectos, es evidente que las
empresas que ofrecen servicios como Uber, Netflix, Spotify, Apple y Amazon,
actualmente no gravan impuestos ni se encuentran domiciliadas en el país, por lo cual
el país no estaría percibiendo $13,1 millones de dólares anuales en proporción a la
recaudación del IVA y con respecto a la recaudación del impuesto a la renta de no
residentes se estiman la perdida de $22,2 millones de dólares anuales.
79
Tabla 26: Análisis sobre la regulación a los servicios digitales.
Análisis sobre la regulación a los servicios digitales

Pago por el residente o establecimiento permanente a favor
Hecho Generador
del proveedor no residente de los servicios digitales.
La personas naturales o sociedades que realicen
Sujeto Pasivo
importaciones a las empresas no residentes que presentan
servicios digitales.
Se efectuará en el Ecuador cuando un no residente preste los
Lugar de imposición
servicios digitales a un residente ubicado en territorio
nacional.
12% IVA, por la contratación o pago de servicios digitales
Tipo impositivo
de todas las plataformas tecnológicas, que no se encuentren
domiciliadas en Ecuador.
Agentes de retención Banco emisor de la tarjeta de crédito o débito, con el cual se
realiza el pago por el servicio digital.
El gobierno de Ecuador busca garantizar la equidad y la eficiencia en el contexto

tributario, al revisar el análisis sobre la regulación a los servicios digitales y después
de la entrevista realizada al personal del Servicio de Rentas Internas, podemos
observar que la Ley de Régimen Tributario Interno no ha podido abordar con los
desafíos de la economía digital, la legislación tributaria vigente no ha alcanzado a
gravar impuesto por la importación de los servicios digitales, en tanto la comisión de
la OCDE señala que Ecuador debería seguir las prácticas recomendadas
internacionalmente por esta entidad, para la tributación sobre la renta neta de fuente
ecuatoriana que al mismo tiempo el impuesto a la renta generaría un ingreso mayor
por el número de suscriptores y así se aseguraría una recaudación efectiva.
80
2. Conclusión
Como se pudo observar en el análisis sobre los ingresos provenientes de las ventas de
los servicios digitales y el efecto en los impuestos directos e indirectos; el impactó de
los servicios digitales en el sistema tributario ortodoxo y el análisis sobre la regulación
a los servicios digitales, el Ecuador tiene un efecto negativo en la recaudación del 12%
de IVA y del impuesto a la renta de no residentes, además no cuenta con una la
legislación que detalle sobre la recaudación de los impuestos a las plataformas
tecnológicas, la administración tributaria si ha podido reconoce las actividades de las
empresas extranjeras dentro del territorio nacional, por lo tanto se cree conveniente la
creación de una ley específica que permita realizar la adecuada recaudación de
impuestos por el uso o contrato de los servicios digitales.
81
3. Consistencia de la investigación
Tabla 27: Matriz de la consistencia de la investigación
Hipótesis Objetivos Operacionalización Responde al
Variables Preguntas objetivo
1. Analizar las Dependiente: -Ingresos generados por las ventas de los servicios digitales -Objetivo 1
operaciones de los Tributación de -Número de usuarios totales al cierre del 2018. -Objetivo 1
servicios digitales los servicios -Impuestos aplicados sobre los ingresos. -Objetivo 2 y 3
prestados por digitales
La distintos tipos de - ¿Se habla sobre la posibilidad de crear una ley específica que expresen -Objetivo 2
tributación plataformas Independiente cuando y como se gravaran los servicios digitales?
de los 2. Analizar la : Efecto en el - ¿Es necesaria la presencia física de las empresas para la tributación sobre -Objetivo 1 y 2
servicios regulación sobre la sistema la renta por la venta de servicios digitales?
digitales recaudación de tributario - ¿Se debería gravar IVA a los servicios digitales como si fuera un bien o un -Objetivo 2 y 3
produce impuestos a los ortodoxo servicio tradicional?
efectos servicios digitales - ¿Los contribuyentes pueden evadir impuestos cuando adquieren servicios -Objetivo 1, 2 y
económicos 3. Determinar los de streaming por medio de las plataformas digitales? 3
en el efectos de los - ¿Las entidades emisoras de tarjetas de crédito serían los agentes de
sistema servicios digitales recaudación adecuados para el cobro de los tributos a los servicios -Objetivo 1 y 2
tributario en los impuesto digitales?
ortodoxo directos e indirectos - ¿Es conveniente la implementación de un establecimiento permanente
ecuatoriano. digital en Ecuador? -Objetivo 2
- ¿Si la tributación fuera en el lugar del consumo del servicio digital cree
que se incrementaría el nivel de recaudación? -Objetivo 2 y 3
- ¿Se puede identificar al sujeto pasivo en las operaciones o consumo de los
servicios digitales? -Objetivo 1 y 2
- ¿La administración tributaria tiene la potestad de obligar a las empresas
prestadoras de servicios digitales a registrarse en el SRI? -Objetivo 2
82
b. Limitaciones del estudio
Para desarrollar la presente investigación se encontraron las siguientes limitaciones:
• Las entidades públicas no cuentan con los datos sobre las transacciones
realizadas por las empresas que ofrecen servicios digitales.
• Fue necesario oficiar al SRI para obtener información, por cual el trámite llevo
tiempo y retraso el desarrollo del trabajo.
• Para la información del número de suscriptores fue necesarios visitar sitios webs
y acceder a documentos de pago.
• Desconocimiento en el tema, puesto que hace poco tiempo se ha empezado a
estudiar los avances de la economía digital a nivel mundial.
83
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones
Al terminar el trabajo de investigación, después del análisis de los datos y las

demostraciones encontradas se puede exponer las siguientes conclusiones:
- Objetivo General
Es posible evidenciar un impacto directo en la economía del Ecuador, que se ha

generado a lo largo de estos años, a causa de que este tipo de servicios se encuentran
exentos de pagar impuestos tanto directos como indirectos, teniendo como resultado
un sacrificio fiscal considerable y la disminución dentro del presupuesto estatal.
- Objetivos específicos
Independientemente de que exista o no un impuesto que graven a los servicios

digitales, se ha podido observar en la investigación que las empresas multinacionales
siguen trabajando hasta la fecha de forma normal, generando ingresos ingentes y
aumentando cada día más el número de suscriptores dentro del país.
En cuanto a la regulación de la recaudación de los impuestos a los servicios digitales,

se puede determinar que la normativa legal vigente no alcanza a gravar impuestos a la
importación de los servicios digitales, dando como resultado una inequidad tributaria
con las empresas locales.
Es relevante conocer el efecto de los servicios digitales en los impuestos directos e

indirectos, en concordancia con la CEPAL y la OCDE, se amerita la aplicación de
impuestos a los servicios digitales con el fin de incrementar la percepción feudataria,
si la aplicación de impuestos hubiera estado vigente en el año 2018 se estimaría una
recaudación del IVA de $13,1 millones dólares de acuerdo al análisis de la presente
investigación, siendo fácil intuir que las cifras de recaudación aumentarían de acuerdo
vayan aumentando las operaciones realizadas por las empresas extranjeras en los
siguientes años.
84
5.2 Recomendaciones
Se recomienda al gobierno ecuatoriano que debe tomar el modelo de otras

legislaciones basada en las propuestas por la OCDE, para gravar con impuestos a los
servicios digitales a través del impuesto IVA, siendo este tipo de imposición la más
factible al momento de la recaudación.
De igual manera se debe considerar una reforma a la legislación vigente, donde se

enuncie la creación de nuevos impuestos a los servicios digitales o su vez que la tarifa
del 12% IVA también grave al consumo de estos servicios, para evitar la salida de
divisas e incrementar la recaudación directa.
En el establecimiento permanente, Ecuador debería implementar el establecimiento

permanente digital, el cual permitiría conocer la presencia virtual significativa de las
empresas multinacionales, logrando medir la renta bajo el criterio de los ingresos, los
suscriptores y los contratos realizados dentro del territorio nacional.
Es importante también que exista una regulación y aplicación del IVA a los sujetos
pasivos residentes en el Ecuador, que utilicen cualquier tipo de plataforma digital, red
social o sitio web de comercialización minoritaria y no solo a las personas suscriptas
al contenido audiovisual y de entretenimiento, así quedarían gravadas con impuestos
al consumo o utilización de un mayor universo de aplicaciones.
Ahora bien, la administración tributaria debería incentivar a las empresas extranjeras

proveedoras de servicios digitales a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes,
con la intención de aplicar el Impuesto a la Renta a los ingresos obtenidos en la fuente
ecuatoriana.
Finalmente, Ecuador debería apoyar al desarrollo comercial nacional, esto solo lo

lograría buscando una solución favorable en medidas fiscales equitativas, se
recomienda al Servicio de Rentas Internas crear una lista de las empresas no
domiciliadas que proveen servicios digitales a través de las plataformas tecnológicas
con el fin de que los impuestos recaigan a todas las empresas por igual, siendo este el
mecanismo más adecuado y eficiente.
85
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91
ANEXOS
A1
92
A2
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MODALIDAD SEMIPRESENCIAL
Datos del entrevistador:

Nombre:
C.I
Datos del entrevistado:
Nombre: Cargo ocupacional:
Fecha: Lugar:
CUESTIONARIO
1. ¿Existe la posibilidad de crear una ley específica que expresen cuando y como se gravaran
los servicios digitales?
2. ¿Es necesaria la presencia física de las empresas para la tributación sobre la renta por la
venta de servicios digitales?
3. ¿Se debería gravar IVA a los servicios digitales como si fuera un bien o un servicio
tradicional?
4. ¿Se ha podido conocer la brecha de evasión de los digitales?
5. ¿En el Ecuador en el periodo 2018, se encontraron gravados con imposición directa o
indirecta los servicios digitales?
6. ¿Las entidades emisoras de tarjetas de crédito podrían ser los agentes de recaudación
adecuados para el cobro de los tributos a los servicios digitales?
7. ¿Debido al fenómeno de la economía digital sería necesario una modificación a la
definición de establecimiento permanente en la Ley de Régimen Tributario Interno?
8. ¿Es conveniente la implementación de un establecimiento permanente digital en Ecuador?
9. ¿El establecimiento permanente podría ser una forma de controlar el recaudo?
10. ¿Si la tributación fuera en el lugar del consumo del servicio digital, se incrementaría el
nivel de recaudación?
11. ¿Se puede identificar al sujeto pasivo en las operaciones o consumo de los servicios
digitales?
12. ¿La administración tributaria tiene la potestad de obligar a las empresas prestadoras de
servicios digitales a registrarse en el SRI?
93
A3
94
Respuesta A1
95

Universidad Técnica de Ambato

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FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Proyecto de Investigación, previo a la obtención de Título de Ingeniera en

Contabilidad y Auditoría CPA

“Los servicios digitales y su efecto en el sistema tributario ortodoxo”

Autora: Almachi Caisachana, Diana Sofía

Tutor: Dr. Mera Bozano, Edgar Fabián

Dedico este trabajo a mis hermanos

A mis padres Edwin y Fanny

A mi familia por el apoyo a lo largo

Diana Sofía Almachi Caisachana

Agradezco a Dios por bendecirme,

A las personas con las que

Diana Sofía Almachi Caisachana

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

TEMA: “LOS SERVICIOS DIGITALES Y SU EFECTO EN EL SISTEMA

AUTORA: Diana Sofia Almachi Caisachana

TUTOR: Dr. Edgar Fabián Mera Bozano

FECHA: Febrero 2020

PALABRAS DESCRIPTORAS: ECONOMÍA DIGITAL, IMPUESTO DIRECTOS

FACULTY OF ACCOUNTING AND AUDITING

CARRER OF ACCOUNTINHG AND AUDITING

TOPIC: “DIGITAL SERVICES AND ITS EFFECT ON THE ORTHODOX TAX

AUTHOR: Diana Sofia Almachi Caisachana

TUTOR: Dr. Edgar Fabián Mera Bozano

DATE: February 2020

KEYWORDS: DIGITAL ECONOMY, DIRECT AND INDIRECT TAX., IMPORT

Tabla 1: Clasificación de los servicios digitales. ........................................................ 2

Gráfico 1. E- commerce en el Ecuador en millones de dólares. .............................. 19

1.1.1 Justificación teórica

Las plataformas digitales son un fenómeno relevante en el mundo tecnológico en el

Las plataformas digitales lucran a través de actividades o interrelación intangible

La tecnología interactúa con los usuarios a través de plataformas y aplicaciones

Las actividades comerciales por medio del internet se encuentran en constante

La Comisión Europea ha propuesto normas fiscales para el cobro de impuestos sobre

Los servicios digitales comprenden prestaciones de hacer, poniéndose

El impuesto a los servicios digitales se ha aplicado a varios países alrededor del

Tabla 2: Impuesto sobre los servicios digitales en el mundo.

En el Ecuador las ventas a través de las plataformas son muy representativas, el

Existen en nuestra economía proveedores de servicios de televisión por

El comercio electrónico ofrece servicios digitales a través de las plataformas

Es fundamental poder conocer sobre el domicilio tributario, la residencia fiscal de los

Dentro de los estudios realizados se define a la residencia y en especial

A la hora de determinar la renta es importante conocer la residencia la cual puede ser

La fuente es un principio que busca el origen de la renta, esta puede

El desarrollo del trabajo de investigación se basa en una investigación bibliográfica

Para la investigación descriptiva se realizó entrevistas directas a los funcionarios del

La Cámara Ecuatoriana de Comercio Electrónico proporcionó datos sobre el

También se empleó un enfoque cuantitativo, de acuerdo a que los datos recolectados

Finalmente, con los datos numéricos sobre los ingresos y la estimación de la

Tabla 3: Suscriptores e ingresos totales en Estados Unidos de las empresas: Netflix,

Suscriptores en millones Ingresos en millones de dólares

El presente proyecto es de gran factibilidad debido a la amplia información sobre la

1.2.1 Objetivo general

Determinar el impacto de los servicios digitales en el sistema tributario ortodoxo.