LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

TEMA No. 3 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. CONSIDERACIONES GENERALES

Los ilícitos tributarios tienen un tratamiento especial y autónomo. Las

infracciones (contravenciones) serán cubiertos mediante sanciones con actos
administrativos; en cambio los ilícitos los delitos, su tipicidad y tratamiento en el
campo tributario es completamente distinto del derecho penal.
El ilícito tributario es un capítulo del Derecho Tributario que se refiere al
conjunto de infracciones y de sanciones tributarias. El Art. 148 de la ley 2492 de
4.08.2003 define: “Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que
violen normas tributarias materiales o formales tipificadas y sancionadas en el
presente código y demás disposiciones normativas tributarias”

2. EL ILÍCITO TRIBUTARIO

Ilícito es la violación de los mandatos de la ley o de los reglamentos y en

especial la realización de maniobras destinados a sustraerse a la obligación
tributaria, no importa un mero atentado a los derechos pecuniarios de un sujeto o
una desobediencia a las órdenes de la administración pública, sino que significa
alterar el orden jurídico y los principios de la moral pública, por la misma razón,
las sanciones tienen una finalidad represiva o intimidatoria y no simplemente
reparadora del daño. En síntesis, ilícito tributario es una transgresión o violación
con intencionalidad. P.e. Pago en menos producto de un error, de una
equivocación.

Es importante diferenciar la calificación del ilícito contravención y el delito

propiamente. Así la sanción de ilícitos que violen los bienes de la sociedad,
tratándose de contravenciones se reparan mediante sanciones económicas,
mientras que en el caso de delitos corresponde la privación de libertad.
En la tabla siguiente se muestra algunas diferencias que subyacen en la
contravención y el delito en relación a las sanciones:

Contravención Delitos
1. Multas 1. Pena privativa de libertad
2. Comiso de bienes 2. Días multa
3. Cierre temporal 3. Inhabilitación para ejercer la
4. Suspensión de licencias, actividad comercial
permisos o autorización
5. Otros

3. PRINCIPIOS DEL DERECHO PENAL APLICABLES AL DERECHO

TRIBUTARIO

 Nulla poena sine lege et sine iudicio; No existe pena sin ley y sin legitimo
juicio. Señala que la definición del ilícito y del delito debe ser concreta y no
ambigua, es decir ubicar el ilícito en un tipo expresamente determinado por la
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ley en forma clara y precisa. Art. 116 CPE.

 Culpabilidad; En los delitos se considera imprescindible la existencia de
intencionalidad en la comisión del delito: dolo penal. La culpabilidad significa
en el derecho penal tributario que existen infracciones culpables ajenos a la
intención de carácter, un ilícito tributario y también actuaciones dolosos en los
que hay manifiesta intencionalidad con claros elementos dolosos.
 No deben aplicarse dos o más sanciones por el mismo delito y aplicación
retroactiva de la ley penal más benigna; Tiene relación con lo establecido en
el Art. 123 de la Constitución y Art. 150 del CTB que dice: Las normas
tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilícitos
tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos de prescripción
más breve o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero
responsable.

4. ILÍCITOS TRIBUTARIOS

De acuerdo al artículo 148 del CTB, los ilícitos tributarios se clasifican en

contravenciones y delitos tributarios.
ARTÍCULO 148° (Definición y Clasificación).
I. Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias
materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Código y demás
disposiciones normativas tributarias. Los ilícitos tributarios se clasifican en
contravenciones y delitos.
II. Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos públicos colectivos
de múltiples víctimas y se considerará la pena principal más las agravantes como base
de la sanción penal
III. En materia de contrabando no se admiten las medidas sustitutivas a la
detención preventiva.

4.1 CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Son contravenciones las acciones u omisiones de los contribuyentes,

responsables o terceros que violen o no acatan las normas legales, siempre que se
encuentre tipificada como tal en la ley.
Las contravenciones tributarias por consiguiente son infracciones se
menor gravedad que no muestran la misma peligrosidad que los delitos
tributarios, sino sobre todo un descuido o negligencia del contribuyente o
responsable. Por consiguiente la simple evasión culposa no fraudulenta, la mora y
el incumplimiento de determinados deberes formales solamente deben ser
sancionados con multas pecuniarias o clausuras, pero no con penas privativas de
libertad.
En definitiva, las contravenciones tributarias son infracciones de carácter
formal o material que derivan del incumplimiento de deberes contenidos en la
normativa tributaria. Para observar dicho incumplimiento, es necesario tener
presente y reconocer que el contribuyente tiene dos tipos de obligaciones:
obligaciones materiales y obligaciones formales. La principal obligación material
es la de dar (pagar) y la obligación formal de hacer, no hacer y/o consentir se
extiende a los deberes formales.
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Por los motivos que fuere, las sanciones por el incumplimiento se resumen
del modo siguiente:

Multa
SANCIONES
Patrimoniales
Comiso de bienes

Cierre temporal
Limitativos de derechos Suspensión de licencia
Otros

4.1.1 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Según el Art. 160 del Código Tributario, las contravenciones tributarias

son las siguientes:
a. No inscribirse en los registros tributarios o inscribirse en un régimen que
no le corresponda al sujeto pasivo. Esta contravención está sancionada con
multa de 2.500 UFVs y clausura hasta que se regularice la inscripción.
b. No emitir factura, nota fiscal o documento equivalente
a. Omisión del pago de la deuda tributaria en forma parcial o total, siempre
que no exista intención fraudulenta y la cuantía del tributo omitido no sea
mayor a 10.000 UFVs.
a. Contrabando siempre que el valor del tributo omitido correspondiente a la
mercadería traficada sea igual o menor a 10.000 UFVs.
c. Incumplimiento de otros deberes formales sancionados con multa de 50 a
5.000 UFVs según el Art. 162 del CTB.
d. Otros establecidos en leyes especiales

Adicionalmente, a razón del inc. f) se integran los descritos en la Ley

General de Aduanas, que en su Art. 165 bis establece: “Comete contravención
aduanera quien en el desarrollo de una operación o gestión aduanera incurra en
actos u omisiones que infrinjan o quebranten la presente ley y disposiciones
administrativas de índole aduanera que no constituyen delitos aduaneros. Las
contravenciones aduaneras son las siguientes:
a. Los errores de transcripción en declaraciones aduaneras que no
desnaturalicen la precisión de aforo de las mercancías o liquidación de los
tributos aduaneros.
b. La cita de disposiciones legales no pertinentes cuando de ello no derive un
pago menor de tributos aduaneros.
c. El vencimiento de plazos registrados en aduana cuando en forma oportuna el
responsable del despacho aduanero eleve a consideraciones de la
administración aduanera la justificación que impide el cumplimiento oportuno
de una obligación aduanera. En este caso, si del incumplimiento del plazo nace
la obligación de pago de tributos aduaneros, estos serán pagados con los
recargos pertinentes actualizados.

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d. El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio

aduanero nacional siempre que ésta haya sido entregada a una administración
aduanera por el transportista internacional diferente a la consignada cono
aduana de destino en el manifiesto internacional de carga o la declaración de
tránsito aduanero.
e. La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la aduana nacional a los
auxiliares de la función pública aduanera, a los transportadores
internacionales de mercancía, a propietarios de mercancías y consignatarios de
las mismas y a operadores de comercio exterior.
f. La falta de información oportuna solicitada por la aduana nacional
g. Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Art. 12 de la Ley
General de Aduanas.

Habiendo detallado las principales contravenciones, a continuación se

desarrollan los alcances de las principales contravenciones:

Incumplimiento de deberes formales: Trata de que el que de cualquier manera

incumpla los deberes formales será sancionado con una multa que va de 50 UFV
a 5.000 UFVs.
Comprende la falta de presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos
establecidos, la no emisión de facturas y contravenciones aduaneras.
Omisión de inscripción en el registro tributario: El que omita su inscripción o
se inscribiera en un régimen tributario diferente, será sancionado con la clausura
del establecimiento y multa de 2500 UFVs.
No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente: Quien esta
obligado y no lo hace, será sancionado con la clausura del establecimiento sin
perjuicio de fiscalización y determinación tributario. La clausura irá de 6 días
hasta un máximo de 48 días en caso de reincidencia. La primera sanción será
mínima y cada reincidencia con el doble. Durante la clausura cesará totalmente la
actividad del establecimiento.
Omisión de pago: El que por acción o omisión no pague o pague de menos la
deuda tributaria no efectué la retención a que está obligado u obtenga beneficios
indebidamente será sancionado con una multa del 100% del monto calculado.

4.1.2 PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR LAS CONTRAVENCIONES

TRIBUTARIAS

La administración tributaria es competente para calificar la conducta,

imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones. Las sanciones se
impondrán mediante resoluciones determinativas o resolución sancionatoria
salvando las sanciones que se impusieran en forma directa. La vista de cargo hace
las veces de auto inicial del sumario contravencional y de apertura de término de
prueba y la resolución determinativa se asimila a una resolución sancionatoria.

AUTO SUPREMO N:748/2013, FECHA AUTO:2013-12-24

… De la revisión de los antecedentes, cursa a fs. 39 y vta., nota de fecha 4 de octubre de
2011 presentada por Javier M. Villanueva Michel, en descargo al Auto Inicial de
Sumario Contravencional Nº 25-03049-11 de 28 de septiembre de 2011, en esta nota, lo
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confesado, por el denunciado nos permite establecer que ello es una prueba por
excelencia - “confesio est probatio probatissima” - de que: 1) El sujeto pasivo es decir el
Sr. Javier Moisés Villanueva Michel, es la persona que pacto y contrató con el inquilino
– posterior denunciante - Sr. Víctor Cesar Rodríguez Luna, el alquiler de una habitación
y una cocina, por el canon de Bs.300.- (trescientos 00/100 bolivianos); 2) Quedando en
que, el alquiler sería sin factura porque el pago era inferior a lo pedido y 3) Reconoce
ser dueño y agente de retención.
De la consulta efectuada al Padrón de Contribuyentes (fs. 34 a 36), logramos evidenciar
que el contribuyente Villanueva Michel Javier Moisés, tiene registrado como actividad
principal: Pompas fúnebres y actividades conexas; empero, al dedicarse a la actividad
de arrendamiento o alquiler de los ambientes del inmueble - como el mismo confesó -, y
al no dar alta a esta actividad secundaria, contravino lo establecido en el artículo 162 de
la Ley Nº 2492, 3, 4. b) de la Ley Nº 843 y el numeral 1, sub numeral 1.3 del Anexo A
de la RND 10-0037-07 de 14 de diciembre de 2007, aspecto establecido en la RS Nº 18-
0660-11, de 22 de noviembre de 2011.

4.2 DELITOS TRIBUTARIOS

Constituye toda acción u omisión dolosa por parte del deudor tributario,
es decir tener conciencia y voluntad orientada a violar la norma legal tributaria,
con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal e indirectamente a la
colectividad.

4.2.1 RESPONSABILIDAD

De la comisión de un delito tributario emergen dos clases de

responsabilidad:
Responsabilidad Penal; es determinada por un tribunal de sentencia en materia
tributaria y tiene por objeto la imposición de penas privativas de libertad o
medidas de seguridad, según corresponda al delito que se juzga.
Responsabilidad Civil; tiene por objeto lograr el pago del tributo omitido
actualizado, intereses y gastos administrativos y judiciales incurridos. Esta
responsabilidad puede ser determinada en el proceso penal una vez que esté
ejecutoriada la sentencia. La acción de reparación de daños civiles puede ser
seguida contra los autores y también contra los civilmente responsables.

4.2.2 CARÁCTER DE LA RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA

Esta responsabilidad es de carácter estrictamente personal en contra de

los que resultaren autores, cómplices o encubridores. No se traslada a los
herederos ni a los terceros responsables.

4.2.3 CARÁCTER DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL TRIBUTARIA

Son civilmente responsables según el Art. 172 del Código Tributario:

a. Las personas jurídicas a cuyo nombre hubieren actuado los partícipes en
delito

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b. Las entidades colectivas que no tienen personalidad jurídica reconocida y

en cuyo nombre hubieren actuado los partícipes del delito
c. Los representantes de las entidades colectivas
d. Las personas naturales o jurídicas que se hubieren beneficiado con el
ilícito tributario
e. Cuando varias personas resultaren responsables de un mismo delito,
responderán solidaria e indivisiblemente por los daños causados al Estado.

4.2.4 CLASIFICACIÓN DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Según el Art. 175 del CTB los delitos tributarios son:

 Defraudación tributaria
 Defraudación aduanera
 Instigación pública a no pagar tributos
 Violación de precintos y otros controles tributarios
 Contrabando
 Otros delitos aduaneros como por ejemplo: Falsedad aduanera, Falsificación
aduanera, Usurpación de funciones aduaneras, Robo o sustracciones de
prenda aduanera, Cohecho activo o pasivo aduanero, Asociación delictiva
aduanera y Tráfico de influencias aduaneras.
El alcance de los delitos tributarios, se transcriben a continuación:

ARTÍCULO 176° (Penas). Los delitos tributarios serán sancionados con las siguientes
penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:
I. Pena Principal:
Privación de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancías y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitación especial:
a) Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con
operaciones aduaneras y de comercio de importación y exportación por el tiempo de
uno (1) a cinco (5) años.
b) Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres años.
c) Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen
las personas naturales o jurídicas.
El Artículo fue incorporado por el Artículo 4 de la Ley N° 037 de 10/08/2010 (Ley
037).
ARTÍCULO 176° bis.- (Confiscación). En el caso de delitos tributarios aduaneros, los
instrumentos del delito como propiedades, depósitos o recintos de depósito, vehículos
automotores, lanchas, avionetas y aviones, serán confiscados a favor del Estado, y luego
de su registro se entregarán definitivamente a las Fuerzas Armadas, a la Policía
Boliviana, al Ministerio Público y otras entidades conforme a Reglamentación.
El Artículo fue incorporado por el Artículo 4 de la Ley N° 037 de 10/08/2010 (Ley 037).
ARTÍCULO 177° (Defraudación Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del
derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión
disminuya o no pague la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuantía sea

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mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), será
sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinación o de prejudicialidad. Estas penas serán establecidas
sin perjuicio de imponer inhabilitación especial. En el caso de tributos de carácter
municipal y liquidación anual, la cuantía deberá ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuantía señalada, si se trata de tributos de declaración anual,
el importe de lo defraudado se referirá a cada uno de los doce (12) meses del año
natural (UFV's 120.000). En otros supuestos, la cuantía se entenderá referida a cada
uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidación.
ARTÍCULO 177° bis. El comprador en el mercado interno que dolosamente incluya,
retenga o traslade el importe de un impuesto indirecto en el precio de venta,
repercutiendo el mismo al vendedor, de cuya cuantía se obtenga un beneficio inferior a
UFV's 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda, será sancionado con
multas progresivas e inhabilitaciones especiales que se establezcan reglamentariamente.
Cuando el importe sea igual o superior a las UFV's 10.000.-Diez Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda, al margen de las sanciones descritas se aplicará una sanción de
(3) tres a (6) seis años de pena privativa de libertad. La cuantía se entenderá referida a
cada uno de los conceptos por lo que un hecho imponible sea susceptible de liquidación.
El Artículo fue incorporado por el Artículo 2 de la Ley N° 186 de 17/11/2011. (Ley
186).
ARTÍCULO 177° ter Derogado (EMISIÓN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES
Y DOCUMENTOS EQUIVALENTES SIN HECHO GENERADOR). El que de
manera directa o indirecta, comercialice, coadyuve o adquiera facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes sin haberse realizado el hecho generador
gravado, será sancionado con pena privativa de libertad de dos (2) a seis (6) años.
La Ley N° 317 de 11/12/2012, en su Disposición Adicional Sexta incorpora el Artículo 177 Ter a la Ley
N° 2492; sin embargo, la Sentencia Constitucional 0100/2014, de 10/01/2014 declaró la
inconstitucionalidad de ésta disposición.
ARTÍCULO 177° Quáter (ALTERACIÓN DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y
DOCUMENTOS EQUIVALENTES). El que insertare o hiciere insertar en una factura,
nota fiscal o documento equivalente verdadero, declaraciones falsas concernientes al
hecho generador que el documento deba probar, será sancionado con privación de
libertad de dos (2) a seis (6) años. La sanción será agravada en un tercio en caso de
reincidencia.
El Artículo fue incorporado por la Disposición Adicional Séptima de la Ley N° 317 de 11/12/2012. (Ley
317).
ARTÍCULO 178° (Defraudación Aduanera). Comete delito de defraudación
aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la Administración Tributaria a
percibir tributos a través de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuantía
sea mayor o igual a 50.000.- UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la
Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operación de despacho aduanero.
a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo contenido
sea redactado por cualquier medio;
b) Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u
origen diferente de las mercancías objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un pago
incorrecto de los tributos de importación;

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d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,

privilegios o concesión de exenciones;
El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) años
y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en
el procedimiento de determinación o de prejudicialidad.
Estas penas serán establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación especial.
El Artículo contiene la modificación a la pena privativa de libertad, dispuesta por el Artículo 6 de la Ley
N° 037 de 10/08/2010. (Ley 037).
ARTÍCULO 179° (Instigación Pública a no Pagar Tributos). El que instigue
públicamente a través de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar,
resistir o demorar el pago de tributos será sancionado con pena privativa de libertad de
cinco (5) a diez (10) años y multa de 10.000 UFV's (Diez mil Unidades de Fomento de
la Vivienda).
El Artículo contiene la modificación a la pena privativa de libertad, dispuesta por el Artículo 6 de la Ley
N° 037 de 10/08/2010. (Ley 037).
ARTÍCULO 180° (Violación de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que
para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o
destruyera precintos y demás medios de control o instrumentos de medición o de
seguridad establecidos mediante norma previa por la Administración Tributaria
respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidación,
verificación, fiscalización, determinación o cobro del tributo, será sancionado con pena
privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) años y multa de 6.000 UFV's (seis mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de daño o destrucción de instrumentos de medición, el sujeto pasivo deberá
además reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalación y
funcionamiento.
ARTÍCULO 181° (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las
conductas descritas a continuación:
a. Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma
clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero.
Será considerado también autor del delito el consignatario o propietario de dicha
mercancía.
b. Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o infringiendo los
requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones
especiales.
c. Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la Administración
Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el día a la Administración
Tributaria más próxima.
d. El transportador, que descargue o entregue mercancías en lugares distintos a la
aduana, sin autorización previa de la Administración Tributaria.
e. El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías no comprendidas en
la Declaración de Mercancías que ampare el régimen aduanero al que debieran ser
sometidas.
f. El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en
posesión o comercialice mercancías cuya importación o exportación, según sea el
caso, se encuentre prohibida.
g. La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que previamente
hubieren sido sometidas a un régimen aduanero que lo permita.

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El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el

pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria,
son:
I.Privación de libertad de cinco (5) a diez (10) años, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercancía decomisada sea superior a UFV's 200.000 (Doscientas Mil
00/100 Unidades de Fomento a la Vivienda)
II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser objeto de comiso, la
sanción económica consistirá en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del
valor de las mercancías objeto de contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que
hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado
tenga participación, en cuyo caso los servidores públicos estarán sujetos a la
responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las
responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía sea igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientas Mil 00/100 Unidades de
Fomento a la Vivienda), se aplicará la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de
la mercancía en sustitución del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo autorizadas por la Administración
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicará al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercancía decomisada en
sustitución de la sanción de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de
transporte no tuviere autorización de la Administración Tributaria para transporte
internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicará la sanción de comiso
definitivo.
IV. Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación especial, sólo en los casos de
contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
V. Quienes importen mercancías con respaldo parcial, serán procesados por el delito de
contrabando por el total de las mismas.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando, sea
igual o menor a UFV's 200.000 (Doscientas Mil 00/100 Unidades de Fomento a la
Vivienda), la conducta se considerará contravención tributaria debiendo aplicarse el
procedimiento establecido en el Capítulo III del Título IV del presente Código.
ARTÍCULO 181° bis.- Comete delito de usurpación de funciones aduaneras, quién
ejerza atribuciones de funcionario o empleado público aduanero o de auxiliar de la
función pública aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y
habilitado mediante los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los
particulares.
Este delito será sancionado con privación de libertad de cuatro (4) a ocho (8) años.
El Artículo corresponde al Artículo 171 de la Ley N° 1990 de 28/07/1999, ha sido incorporada por la
Disposición Final Décima Primera de la Ley N° 2492 de 02/08/2003, a través del Decreto Supremo N°
27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificación a la pena privativa de libertad dispuesta por el Artículo
6 de la Ley N° 037 de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTÍCULO 181° ter.- Comete delito de sustracción de prenda aduanera el que
mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegítimamente de mercancías que
constituyen prenda aduanera. Este delito será sancionado con privación de libertad de
cuatro (4) a ocho (8) años, con el resarcimiento de los daños y perjuicios y la restitución

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de las mercancías o su equivalente a favor del consignante, consignatario o propietario

de las mismas, incluyendo el pago de los tributos aduaneros.
En el caso de los depósitos aduanero, el resarcimiento tributario se sujetará a los
términos de los respectivos contratos de concesión o administración.
El Artículo corresponde al Artículo 172 de la Ley N° 1990 de 28/07/1999, ha sido incorporado por la
Disposición Final Décima Primera de la Ley N° 2492 de 02/08/2003, a través del Decreto Supremo N°
27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificación a la pena privativa de libertad dispuesta por el Artículo
6 de la Ley N° 037 de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTÍCULO181° quáter.- Comete delito de falsificación de documentos aduaneros, el
que falsifique o altere documentos, declaraciones o registros informáticos aduaneros.
Este delito será sancionado con privación de libertad de cuatro (4) a ocho (8) años.
El Artículo corresponde al Artículo 173 de la Ley N° 1990 de 28/07/1999, ha sido incorporado por la
Disposición Final Décima Primera de la Ley N° 2492 de 02/08/2003, a través del Decreto Supremo N°
27947 de 20/12/2004 y toma en cuenta la derogatoria del Artículo 170 dispuesta por la Disposición
Adicional Décima Primera, ambos de la Ley N°2492 de 02/08/2003. Asimismo, contiene la modificación
a la pena privativa de libertad dispuesta por el Artículo 6 de la Ley N° 037 de 10/08/2010. (Ley 1990).
(Ley 037).
ARTÍCULO 181° quinquies.- Cometen delito de asociación delictiva aduanera los
funcionarios o servidores públicos aduaneros, los auxiliares de la función pública
aduanera, los transportadores internacionales, los concesionarios de depósitos aduaneros
o de otras actividades o servicios aduaneros, consignantes, consignatarios o propietarios
de mercancías y los operadores de comercio exterior que participen en forma asociada
en la comisión de los delitos aduaneros tipificados en la presente Ley.
Este delito será sancionado con privación de libertad de cuatro (4) a ocho (8) años.
El Artículo corresponde al Artículo 174 de la Ley N° 1990 de 28/07/1999, ha sido incorporado por la
Disposición Final Décima Primera de la Ley N° 2492 de 02/08/2003 a través del Decreto Supremo N°
27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificación a la pena privativa de libertad dispuesta por el Artículo
6 de la Ley N°037de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTÍCULO 181° sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor público que
posibilite y facilite a terceros la importación o exportación de mercancías que estén
prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneración o disminución indebida de
tributos aduaneros, así como los que informan o certifican falsamente sobre la persona
del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad, precio, origen embarque o
destino de las mercancías.
Este delito será sancionado con privación de libertad de cuatro (4) a ocho (8) años.
El Artículo corresponde al Artículo 175 de la Ley N° 1990 de 28/07/1999, ha sido incorporado por la
Disposición Final Décima Primera de la Ley N° 2492 de 02/08/2003, a través del Decreto Supremo N°
27947 de 20/12/2004. Y contiene la modificación a la pena privativa de libertad dispuesta por el Artículo
6 de la Ley N° 037de 10/08/2010. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTÍCULO 181° septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una
persona natural o jurídica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con el fin de
que contribuya a la comisión del delito. El cohecho pasivo se produce con la aceptación
del funcionario aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la
comisión del delito aduanero.
El Artículo corresponde al Artículo 176 de la Ley N° 1990 de 28/07/1999, ha sido incorporado por la
Disposición Final Décima Primera de la Ley N° 2492 de 02/08/2003, a través del Decreto Supremo N°
27947 de 20/12/2004. El Artículo 6 de la Ley N° 037 de 10/08/2010 modifica la pena privativa de
libertad de cuatro (4) a ocho (8) años. (Ley 1990). (Ley 037).
ARTÍCULO 181° octies.- Comete tráfico de influencias en la actividad aduanera
cuando autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdicción,
competencia y cargo para contribuir, facilitar o influir en la comisión de los delitos

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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

descritos anteriormente, a cambio de una contraprestación monetaria o de un beneficio

vinculado al acto antijurídico.
El Artículo corresponde al Artículo 177 de la Ley N° 1990 de 28/07/199, toma en cuenta la derogatoria
del segundo párrafo y la incorporación, previstas por la Disposición Final Décimo Primera de la Ley N°
2492 de 02/08/2003, a través del Decreto Supremo N° 27947 de 20/12/2004. El Artículo 6 de la Ley N°
037 de 10/08/2010 modifica la pena privativa de libertad de cuatro (4) a ocho (8) años. (Ley 1990). (Ley
037).
ARTÍCULO 181° nonies. (DELITO DE CONTRABANDO DE EXPORTACIÓN
AGRAVADO). Comete delito de contrabando de exportación agravado, el que sin
portar la autorización de la instancia correspondiente, incurra en cualquiera de las
siguientes conductas:
1. Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas, mercancías prohibidas o
suspendidas de exportación, hidrocarburos y/o alimentos con subvención directa del
Estado sujetas a protección específica.
2. Intente extraer mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, e hidrocarburos
y alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección específica, mediante
actos idóneos o inequívocos desde territorio aduanero nacional o zonas francas, y no
logre consumar el delito por causas ajenas a su voluntad.
3. Almacene mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, hidrocarburos y/o
alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección específica, sin cumplir
los requisitos legales dentro un espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la frontera.
4. Transporte mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, hidrocarburos y/o
alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección específica, sin cumplir
los requisitos legales dentro de un espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la
frontera.
Este delito será sancionado con la privación de libertad de ocho (8) a doce (12) años y el
decomiso de las mercancías y la confiscación de los instrumentos del delito.
El Artículo ha sido incorporado por el Artículo 21 de la Ley N° 100 de 04/04/2011. (Ley 100).

La Ley N° 1053 de 25.04.2018; Ley de Fortalecimiento de la Lucha

contra el Contrabando, en sus Disposiciones Adicionales Primera, Parágrafo
II modificó el Parágrafo precedente con el siguiente texto:
II. Se modifican los Parágrafos I, III y IV del Artículo 181 del Código Tributario,
aprobado por Ley No 2492 de 2 de agosto de 2003, con el siguiente texto:
I. Privación de libertad de ocho (8) a doce (12) años, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercancía decomisada sea superior a UFVs200.000 (Doscientos Mil
Unidades de Fomento de Vivienda) establecido en la valoración y liquidación que realice
la administración tributaria.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que
hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga
participación, en cuyo caso los servidores públicos conforme a normativa vigente, estarán
sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las
responsabilidades de la Ley No 1178 o las leyes en vigencia.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía sea igual o menor a
UFV's200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda), se aplicará la multa
del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercancía en sustitución del comiso del
medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo autorizadas por la Administración
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicará al transportador internacional una multa
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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercancía decomisada en

sustitución de la sanción de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de
transporte no tuviere autorización de la Administración Tributaria para transporte
internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicará la sanción de comiso
definitivo.
V. Se aplicará la sanción accesoria de inhabilitación especial, sólo en los casos de
contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando, sea
igual o menor a UFVs200.000 (Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda), la
conducta se considerará contravención tributaria debiendo aplicarse el procedimiento
establecido en el Capítulo III del Título IV del presente Código; salvo concurra
reincidencia, intimidación, violencia, empleo de armas o explosivos en su comisión, en
cuyo caso la conducta constituirá delito de contrabando, correspondiendo su
investigación, juzgamiento y sanción penal.
La salvedad prevista en el párrafo precedente no se aplicará cuando exista
reincidencia en la falta de presentación de alguno de los requisitos esenciales exigidos por
normas aduaneras o por disposiciones especiales.

III. Se modifica el Artículo 181" Bis de la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,
"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
"ARTICULO 181° Bis. Comete delito de usurpación de funciones aduaneras, quien
ejerza atribuciones de funcionario o empleado público aduanero o de auxiliar de la
función pública aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y
habilitado mediante los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los
particulares. Este delito será sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10)
años."

IV. Se modifica el Artículo 181" Ter de la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,
"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
"ARTÍCULO 181° Ter.
Comete delito de sustracción de prenda aduanera el que mediante cualquier medio
sustraiga o se apoderare ilegítimamente de mercancías que constituyen prenda aduanera.
Este delito será sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años, con el
resarcimiento de los daños y perjuicios, y la restitución de las mercancías o su
equivalente a favor del consignante, consignatario o propietario de las mismas,
incluyendo el pago de los tributos aduaneros.
En el caso de los depósitos aduaneros, el resarcimiento tributario se sujetará a los
términos de los respectivos contratos de concesión o administración.
I.Incurre en el mismo delito, el que sustraiga las mercancías decomisadas sea durante el
operativo del control aduanero, su traslado o mientras éstas se encuentren almacenadas
en los predios autorizados por la Aduana Nacional.
En estos casos el resarcimiento de los daños y perjuicios, la restitución de las
mercancías o su equivalente, incluido el pago de tributos, será a favor de la
Administración Aduanera.

V. Se modifica el Artículo 181" Quater de la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,

"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
ARTÍCULO 181' Quater.

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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

Comete delito de falsificación de documentos aduaneros, el que falsifique o altere

documentos, declaraciones o registros informáticos aduaneros. Este delito será
sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años.

VI. Se modifica el Artículo 181" Quinquies de la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,
"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
"ARTÍCULO 181' Quinquies.
Cometen delito de asociación delictiva aduanera los funcionarios o servidores públicos
aduaneros, los auxiliares de la función pública aduanera, los transportadores
internacionales, los concesionarios de depósitos aduaneros o de otras actividades o
servicios aduaneros, consignantes, consignatarios o propietarios de mercancías y los
operadores del comercio exterior que participen en forma asociada en la comisión de los
delitos aduaneros tipificados en la presente Ley.
Este delito será sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años.

VII. Se modifica el Artículo 181" Sexies de la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,
"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
ARTÍCULO 181° Sexies.
Comete delito de falsedad aduanera el servidor público y/o los auxiliares de la función
pública aduanera que posibilite y facilite a terceros la importación o exportación de
mercancías que estén prohibidas por Ley expresa, o posibilite la exoneración o
disminución indebida de tributos aduaneros, así como los que informan o certifican
falsamente sobre la persona del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad,
precio, origen embarque o destino de las mercancías.
Este delito será sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años.

VIII. Se modifica el Artículo 181" Septies de la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,
"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
ARTÍCULO 181 Septies.
Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una persona natural o jurídica oferta
o entrega un beneficio a un funcionario con el fin de que contribuya a la comisión del
delito, quien será sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años.
El cohecho pasivo se produce con la aceptación del servidor aduanero y el
incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisión del delito aduanero, será
sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años.

IX. Se modifica el Artículo 181" Octies de la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,
"Código Tributario Boliviano1', con el siguiente texto:
"ARTÍCULO 181" Octíes.
Comete tráfico de influencias en la actividad aduanera la autoridad y/o servidor público
de la Aduana Nacional que, directamente o a través de un tercero, aprovechando la
función o cargo que ocupa, contribuya, facilite o influya en la comisión de los delitos
descritos anteriormente, a cambio de una contraprestación monetaria o de un beneficio
vinculado al acto antijurídico.
Este delito será sancionado con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años.

X. Se modifica el Artículo 181" Nonies de la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,

"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:

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 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LABORAL FIN 240

ARTÍCULO 181" Nonies. (DELITO DE CONTRABANDO DE EXPORTACIÓN

AGRAVADO).
Comete delito de contrabando de exportación agravado, el que sin portar la autorización
de la instancia correspondiente, incurra en cualquiera de las siguientes conductas:
l. Extraiga desde territorio aduanero nacional o zonas francas, mercancías prohibidas o
suspendidas de exportación, hidrocarburos y/o alimentos con subvención directa del
Estado sujetas a protección específica.
2. Intente extraer mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, e hidrocarburos
y alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección específica, mediante
actos idóneos o inequívocos desde territorio aduanero nacional o zonas francas, y no
logre consumar el delito por causas ajenas a su voluntad.
3. Almacene mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, hidrocarburos
y/o alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección específica, sin
cumplir los requisitos legales dentro un espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la
frontera.
4. Transporte mercancías prohibidas o suspendidas de exportación, hidrocarburos y/o
alimentos con subvención directa del Estado sujetas a protección específica, sin cumplir
los requisitos legales dentro un espacio de cincuenta (50) kilómetros desde la frontera.
Este delito será sancionado con privación de libertad de diez (10) a catorce (14) años y
el decomiso de las mercancías y la confiscación de los instrumentos del delito.

SEGUNDA.
l. Se incorpora el Artículo 181" Decies en la Ley N" 2492 de 2 de agosto de 2003,
"Código Tributario Boliviano", con el siguiente texto:
ARTICULO 181 Decies. (FAVORECIMIENTO Y FACILITACIÓN DEL
CONTRABANDO).
Comete delito de favorecimiento y facilitación del contrabando la persona que, en el
marco de un operativo de acción directa de lucha contra el contrabando, favorezca,
facilite, coadyuve o encubra la comisión de un ilícito de contrabando mediante el
tránsito, tenencia, recepción, destrucción u ocultación de las mercancías o instrumentos
del ilícito. Este delito será sancionado con privación de libertad de cuatro (4) a ocho (8)
años."

TERCERA.
Las instituciones mencionadas en el Artículo 3 de la presente Ley, deberán elaborar los
protocolos o procedimientos técnicos operativos de manera coordinada para la
intervención en operativos de lucha contra el contrabando en el marco de la normativa
vigente, en el plazo de treinta (30) días calendario a partir de la vigencia de la presente
Ley.

4.2.5 PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO

El art. 182 del CTB en relación al procedimiento penal tributario, mejor

dicho las causas sometidas al ámbito penal, señala que la tramitación se regirá
por normas establecidas en el Código Procedimiento Penal.

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