LAS INFRACIONES

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

 LAS INFRACCIONES

Infraciones que se hace acreedor

Facultad de la autoridad de
el contribuyente por el
condonar los impuestos
incumplimiento de obligaciones y
multas que corresponden.

Concepto

Clasificación de las
infraestructuras Condonación aumento y
disminución de multas
Clasificación de la sanciones
 INFRACCIONES

• En las infracciones tributarias, en primer lugar, el ofendido es la

colectividad organizada jurídicamente en el Estado; en forma
indirecta y secundaria, pueden resultar ofendidos los demás
miembros de esa colectividad a quienes afecta la violación por
ejemplo, debido a que el Estado no percibe los recursos que
necesita para sus funciones.
• Las infracciones tributarias se pueden relacionar con dos tipos de
obligaciones: las sustantivas y las formales.
• Las obligaciones sustantivas se refieren al no cumplimiento de
obligaciones fiscales principalmente el pago de impuestos que
para el Estado trae consecuencias por la no recaudación.
• Las obligaciones formales son las que enuncian las normas
fiscales de hacer o no hacer, pero que también trae
consecuencia en el no cumplimiento de las obligaciones fiscales.
 CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES

• Infracciones que se relacionan con la obligación de presentar pago de

contribuciones, así como declaraciones, solicitudes, documentación, avisos,
informes o expedir constancias: Se incurre en esta clase de infracciones al no
presentar ante las autoridades fiscales las obligaciones indicadas que exigen
las leyes, o presentarlas por requerimiento de las propias autoridades, o bien,
cumplirlas extemporáneamente, es decir, fuera de los plazos señalados en las
disposiciones fiscales. También existen infracciones cuando se presentan
incompletas o con errores, en este caso, las sanciones que se aplican son
diversas, considerando la importancia de la omisión cometida.
• Infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes: Las cometen
las personas que estando obligadas a solicitar su inscripción en el citado
registro, no lo hacen, o bien, lo hacen en forma extemporánea, o también
cuando un tercero no presente la solicitud de inscripción cuando esté legalmente
obligado.
• Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad cuando sean
descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobación:73 Éstas ocurren
cuando no se lleva contabilidad o algún otro libro de registro especial; cuando se
lleva la contabilidad en forma distinta a la que señalan las leyes o en lugares
distintos; no asentar correctamente las operaciones efectuadas; no conservar la
documentación contable; no expedir comprobantes de contabilidad; no guardar
información de los sistemas contables, etc.
• Infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobación: Se
cometen cuando existe oposición a la práctica de una visita domiciliaria o
cuando no se proporcionan los datos e informes que legalmente exigen las
disposiciones fiscales.
De acuerdo con los artículos 70 al 91, título IV capítulo I del Código Fiscal de la
Federación se establece que las infracciones de las multas, por infracciones a
las disposiciones fiscales, se harán independientemente de que se exija el pago
de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como las penas
que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad
penal.
 CLASIFICACIÓN DE LAS SANCIONES

El incumplimiento de las obligaciones fiscales origina que la autoridad fiscal

determine las sanciones o infracciones a aplicar.
Las sanciones jurídicas se deben clasificar conforme a su finalidad y a la
relación entre la conducta ordenada por la norma infringida y la que constituye
por el contenido de la sanción; de acuerdo a esta clasificación se encuentran las
siguientes:
 CLASIFICACIÓN DE LAS SANCIONES

• Las de no coincidencia: en aquellos casos que se desee lograr la observancia

de la norma tributaria, se exige de manera oficial su cumplimiento o que el
contribuyente aclare si no está sujeto a determinadas obligaciones fiscales.

• Las de coincidencia: en este caso, el contenido de la sanción coincide con el

de la obligación condicionante, como el cumplimiento forzoso.
 CLASIFICACIÓN DE LAS SANCIONES

De acuerdo con los artículos 70 al 91, título IV capítulo I del Código Fiscal de la
Federación se establece que las infracciones de las multas, por infracciones a
las disposiciones fiscales, se harán independientemente de que se exija el pago
de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como las penas
que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad
penal.
CONDONACIÓN, AUMENTO Y DISMINUCIÓN DE
MULTAS
Condonación de multas
El artículo 74 del Código Fiscal de la Federación indica lo siguiente:
• La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar las multas por infracciones a las
disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual
apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso y, en su caso, los motivos que tuvo la
autoridad que impuso la sanción.
La solicitud de condonación de multas en los términos de este artículo, no constituirá instancia y
las resoluciones que dicte la Secretaría de Hacienda y Crédito Público al respecto no podrán ser
impugnadas por los medios de defensa que estable el Código Fiscal de la Federación.
La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, si así se
pide y se garantiza el crédito fiscal. Sólo procederá la condonación de multas que hayan
quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación .
Aumento de las multas
Al respecto, el artículo 77 del Código Fiscal de la Federación indica lo siguiente:
En los casos a que se refiere el artículo 76 del Código Fiscal de la Federación, que hace
referencia a las multas por omisión en el pago de impuesto o presentación de declaraciones, las
multas se aumentarán conforme a las siguientes reglas:
I. De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido, cada
vez que el infractor haya reincidido o cuando se trate de uno de los agravantes señalados en la
fracción IV del artículo 75 del Código Fiscal de la Federación.
II. De un 60% a un 90% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido,
cuando en la comisión de la infracción se dé alguno de los agravantes señalados en la fracción
II del artículo 75 del Código Fiscal de la Federación.
III. De un 50% a un 75 % del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas y no enteradas, cuando
se incurra en los agravantes a que se refiere la fracción III del artículo 75 del Código Fiscal de la
Federación.
Disminución de las multas
Conforme al artículo 76 del Código Fiscal de la Federación:
Tratándose de la omisión en el pago de las contribuciones debido al
incumplimiento de las obligaciones previstas en los artículos 106, octavo párrafo
y 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las multas serán un 50% menores
de lo previsto, en los párrafos primero, segundo y tercero del artículo 76 del
Código Fiscal de la Federación. En el caso de pérdidas, cuando se incumpla
con lo previsto en los citados artículos, la multa será del 15% al 20% de la
diferencia que resulte cuando las pérdidas fiscales declaradas sean mayores a
las realmente sufridas. Lo previsto en este párrafo será aplicable, siempre que
se haya cumplido con las obligaciones previstas en los artículos 86 fracción XII
y 133 fracción XI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Reducción del 20% de la multa
En términos del artículo 75 fracción VI del Código Fiscal de la Federación: En el
caso de que la multa se pague dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a
la fecha en que surta efectos la notificación al infractor de la resolución por la
cual se le imponga la sanción, la multa se reducirá en un 20% de su monto, sin
necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva resolución.
LOS DELITOS
FISCALES
 DELITOS FISCALES

Diversas formas del Casos en que se

El contrabando como
delito fiscal considera defraudación
delito fiscal
fiscal

Derecho penal fiscal La tentativa y el delito

continuado

Responsabilidad de los Delito de defraudación El delito de

delitos fiscal contrabando.
 ¿QUÉ ES UN DELITO FISCAL?
• Se consideran delitos y no meras infracciones administrativas a las transgresiones que se
llevan a cabo en contravención a una disposición legal y que ameritan una pena de prisión.
• Por regla general, los delitos se encuentran establecidos en el Código Penal Federal; sin
embargo, también existen delitos regulados en otras leyes en razón de la materia especial
a la que pertenecen.
• Un delito fiscal es aquella conducta descrita en la ley fiscal, a la cual se le atribuye pena de
prisión por violentar las normas más elementales del sistema tributario. El más frecuente
de estos delitos es el de defraudación fiscal, el cual consiste en engañar a la Secretaría de
Hacienda, a través de la evasión del pago de cualquier contribución. Defrauda el que omite
ingresos tributarios y deja de cubrir la cuota que le corresponde aportar a la Federación en
términos de las disposiciones correspondientes.
 EL DERECHO PENAL FISCAL

• De acuerdo al artículo 7 del Código Penal Federal, el delito es el acto u

omisión que sancionan las leyes penales, los delitos observados como actos u
omisiones se tienen como ilícitos penales por cuanto contrarían las exigencias
impuestas por el Estado para la creación y conservación del orden social.
• Asimismo, en el título IV capítulo II del Código Fiscal de la Federación, se
encuentran contemplados diversos delitos fiscales como el de contrabando, el
fraude fiscal, el robo de mercancías de recintos fiscales o fiscalizados, la
responsabilidad de los empleados públicos que ordenen o practiquen visitas
domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito de autoridad competente.
• Las normas previstas en los artículos del 92 al 101 del Código Fiscal de la
Federación, que regulan la acción penal, su procedencia, la querella, la
declaratoria de perjuicio, la denuncia de hechos, el sobreseimiento, la
responsabilidad de los delitos fiscales, el encubrimiento, la tentativa, la
prescripción y la condena condicional, son normas del derecho procesal
penal.
• Las normas establecidas en los artículos del 102 al 115 del propio Código
Fiscal de la Federación son normas del derecho penal sustantivo.
 RESPONSABILIDAD DE LOS DELITOS
De acuerdo con el artículo 92 del Código Fiscal Federal:
Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos por el Código Fiscal de la
Federación, será necesario que previamente la Secretaria de Hacienda y Crédito Público
realice lo siguiente:

• I. Formulación de querella: Formule querella tratándose de los previstos en los artículos

105, 108, 109, 110, 111, 112, y 114 del Código Fiscal de la Federación
independientemente del estado en que se encuentre el procedimiento administrativo
que en su caso se tenga iniciado.
• II. Formulación de perjuicio: Declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir
perjuicios establecidos en los artículos 102 y 115 del Código Fiscal de la Federación.
 RESPONSABILIDAD DE LOS DELITOS

• III. Formulación de la declaratoria de contrabando de mercancías: Formule la

declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancías por
las que no deban pagarse impuesto y requieran permiso de la autoridad
competente o de mercancías de tráfico prohibido.
• IV. Denuncias de hechos ante el Ministerio Público Federal: En los demás
casos no previstos en las fracciones anteriores bastará la denuncia de los
hechos ante el Ministerio Público Federal.
RESPONSABLES DE LOS DELITOS FISCALES
En términos del artículo 95 del Código Fiscal de la Federación, son responsables
de los delitos fiscales quienes:
• Concierten la realización del delito
• Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley
• Cometan conjuntamente el delito
• Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo
• Induzcan dolosamente a otros a cometerlos
• Ayuden dolosamente a otro para su comisión
• Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
 LA TENTATIVA Y EL DELITO CONTINUADO

• Conforme al artículo 12 del Código Penal Federal: Existe tentativa punible

cuando la resolución de cometer un delito se exterioriza realizando en parte o
totalmente los actos ejecutivos que deberían producir el resultado, u omitiendo
los que deberán evitarlo, si aquel no se consuma por causas ajenas a la
voluntad del agente.
TENTATIVA DEL DELITO FISCAL
• La tentativa de los delitos fiscales previstos en el artículo 98 del Código Fiscal
de la Federación:
Es punible, cuando la resolución de cometer un hecho delictivo se traduce en un
principio de su ejecución o en la realización total de los actos que debieran
producirlo, si la interrupción de éstos o la no producción del resultado se debe a
causas ajenas a la voluntad del agente.
La tentativa se sancionará con prisión de hasta las dos terceras partes de lo que
corresponda por el delito de que se trate, si éste se hubiese consumado.
Si el autor desistiere de la ejecución o impidiere la consumación del delito, no se
impondrá sanción alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por si
mismos delito.
El Código Penal Federal enuncia la tentativa del delito y el Código Fiscal de la
Federación ratifica la esencia de la tentativa del delito pero en el ámbito fiscal.
DELITO CONTINUADO
De acuerdo al artículo 99 del Código Fiscal de la Federación, el delito es
continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con
unidad de intención delictuosa o identidad de disposición legal, incluso de
diversa gravedad.
En el ámbito fiscal, se interpreta que la misma norma legal es violentada por las
mismas acciones conductuales.
 EL DELITO DE CONTRABANDO
El artículo 102 del Código Fiscal de la Federación indica que:
Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías:
1) Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que
deban cubrirse.
2) Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
3) De importación o exportación prohibida.

También comete el delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras

procedentes de las zonas libres al resto del país en cualquiera de los casos anteriores,
así como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido
entregados legalmente por las autoridades o por las personas autorizadas para ello.
 ELEMENTOS DEL CONTRABANDO

El delito de contrabando se integra por los siguientes elementos:

1) El primero de ellos se refiere a que el sujeto activo del delito realice
operaciones de comercio exterior, consistentes en la introducción o extracción
de mercancías al país.
2) Se refiere a la importación o exportación de productos que se realice en el
país y se omita el pago de contribuciones por el cual están gravados y deban
pagarse los impuestos correspondientes.
 PRESUNCIÓN DEL DELITO DE CONTRABANDO
De acuerdo al artículo 103 del Código Fiscal de la Federación, se presume cometido el delito de
contrabando cuando:

1) Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que acredite que

las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la ley aduanera.
2) Se encuentren vehículos extranjeros fuera de una zona de veinte kilómetros en
cualquier dirección contados en línea recta a partir de los límites extremos de la zona
urbana de las poblaciones fronterizas.
3) No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancías que resulten al efectuarse la
descarga de los medios de transporte, respecto de las consignadas en los manifiestos o
guías de carga.
4) Se descarguen subrepticiamente mercancías extranjeras de los medios de
transporte, aún cuando sean de ancho abastecimiento o uso económico.
5) Se encuentren mercancías extranjeras en tráfico de altura a bordo de
embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas.
6) Se descubran mercancías extranjeras a bordo de una embarcación en tráfico
mixto, sin documentación alguna.
7) Se encuentren mercancías extranjeras en una embarcación destinada
exclusivamente al tráfico de cabotaje, que no llegue a su destino o que haya
tocado puerto extranjero antes de su arribo.
8) No se justifique el faltante de mercancías nacionales embarcadas para tráfico
de cabotaje.
9) Una aeronave con mercancía extranjera aterrice en lugar no autorizado para
el tráfico internacional.
10) Las mercancías extranjeras se introduzcan a territorio nacional por lugar no
autorizado para la entrada a territorio nacional o la salida del mismo.
 EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
De acuerdo con el artículo 108 del Código Fiscal de la Federación:
Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo
anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el
impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 bis del
Código Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume
cometido el delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos derivados de
operaciones con recursos de procedencia ilícita.
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
1) Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no
exceda de $2,236,480.00
2) Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado
exceda de $2,236,480.00, pero no de $3,354,710.00
3) Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado
fuere mayor de $3,354,710.00

Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será

de tres años a seis años de prisión.
• El delito de defraudación fiscal será calificado cuando se origine por:

1) Usar documentos falsos

2) Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen
3) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones
4) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado
5) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas
6) Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no le
corresponden
7) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que correspondan se aumentará en una mitad.