D.S.

24051 Reglamento del IUE

Gastos Deducibles y NO Deducibles

CP. R. Adonay Montaño Hinojosa

DS 24051 Reglamento del IUE

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD NETA

IMPONIBLE

UTILIDAD NETA IMPONIBLE

ARTÍCULO 6°.- (UTILIDAD NETA IMPONIBLE).-

Se considera Utilidad Neta Imponible a la que se
refiere el Artículo 47° de la Ley N° 843 (Texto Ordenado
en 1995), la que resulte de los Estados Financieros de
la empresa, elaborados de conformidad con normas de
contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y
adecuaciones contenidas en este Reglamento.
ARTÍCULO 7°.- (DETERMINACIÓN).- Para establecer la
Utilidad Neta sujeta al impuesto, se restará de la utilidad
Bruta (ingresos menos costo de los bienes vendidos y
servicios prestados) los gastos necesarios para obtenerla
y, en su caso, para mantener y conservar la fuente, cuya
deducción admite la Ley y este reglamento.

Sin perjuicio de aplicación del criterio general de los

devengado, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de
estas operaciones podrán imputarse en el momento de
producirse la respectiva exigibilidad.
GASTOS CORRIENTES

ARTÍCULO 8°.- (REGLA GENERAL).-

Dentro del concepto de gastos necesarios
definido por la Ley como principio general
y ratificado en el Artículo precedente, se
consideran comprendidos todos aquellos
gastos realizados, tanto en el país como en
el exterior, a condición de que estén
vinculados con la actividad gravada y
respaldados con documentos originales.
ARTÍCULO 9°.- (VALUACIÓN DE
EXISTENCIAS EN INVENTARIOS).- Las
existencias en inventarios serán
valorizadas siguiendo un sistema
uniforme, pudiendo elegir las empresas
entre aquellos que autorice
expresamente este reglamento. Elegido
un sistema de valuación, no podrá
variarse sin autorización expresa de la
Administración Tributaria y sólo tendrá
vigencia para el ejercicio futuro que ella
determine.
Los criterios de valuación aceptados por
este Reglamento son los siguientes:
Bienes de Cambio: A costo de Reposición
o valor de mercado, el que sea menor. A
estos fines se entiende por valor de
reposición al representado por el costo
que fuera necesario incurrir para la
adquisición o producción de los bienes o
la fecha de cierre de la gestión. Como
valor de mercado debe entenderse el valor
neto que se obtendría por la venta de
bienes en términos comerciales normales.
A esa misma fecha, deducidos los gastos
directos en que se incurriría para su
comercialización.
Cambio de Método. - Adoptado un
método o sistema de valuación, el
contribuyente no podrá apartarse del
mismo, salvo autorización previa de la
Administración Tributaria. Aprobado el
cambio, corresponderá para la gestión
futura valuar las existencias finales de
acuerdo al nuevo método o sistema.
INGRESOS
Venta de mercadería en el mercado nacional
• Gravadas
Venta de mercadería en el exterior (exportaciones)
• No gravadas por el principio de la fuente
Alquileres
• Gravados
Intereses ganados, provenientes de Instituciones
Financieras locales
• Gravadas
Intereses ganados, provenientes de Instituciones
Financieras extranjeras
• No gravadas por el principio de la fuente
Otros ingresos
• Gravados
 FACTOR TRABAJO
Deducibles, siempre y cuando se hubiera
Sueldos personal retenido el RC-IVA y se encuentren en planilla
con sus respectivas afiliaciones
Horas extras y Deducibles, siempre y cuando se hubiera
sobretiempos retenido el RC-IVA
Deducibles, siempre y cuando se hubiera
Bono de Antigüedad
retenido el RC-IVA
Aguinaldos Deducible, No tiene ninguna retención.
Primas y bonos Deducibles, siempre y cuando se hubiera
producción retenido el RC-IVA
Otros beneficios del Deducibles, siempre y cuando se hubiera
personal (asistencia retenido el RC-IVA y el total no exceda del 8,33%
médica; ayuda escolar; de la planilla anual. Además de encontrarse en el
clubes de esparcimiento, contrato.
etc.)
 Indemnizaciones Deducible, No tiene ninguna retención.
Deducible siempre y cuando esté respaldado
con factura, el crédito fiscal no es apropiable
Subsidios de Maternidad por la empresa.
Deducible (si son PAGADAS se tiene que haber
retenido el RC-IVA) Ojo: Solo se pueden pagar
en caso de retiro, caso contrario no son
Vacaciones deducibles.
Deducible siempre y cuando esté respaldado
con factura,
Refrigerios o retención del IUE e IT respectivo.
Deducible siempre y cuando esté respaldado
con factura,
Alimentación en campos o retención del IUE e IT respectivo.
Deducibles, siempre y cuando se hubiera
Ropa de trabajo
retenido el RC-IVA
 Alquileres pagados al personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido
extranjero el RC-IVA
Servicios públicos pagados por Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido
viviendas del personal extranjero el RC-IVA
Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido
el RC-IVA y su valor diario no exceda el valor del
Viáticos
viático que el Estado otorga a los servidores
públicos
Deducibles a condición de presentar liquidación de
Gastos de viaje contra rendición
cuentas debidamente amparada con facturas.
Deducibles a condición de haber retenido el RC-IVA
Remuneraciones a Directores y
y que el valor pagado no exceda al sueldo del
Síndicos
principal ejecutivo de la empresa.
No deducible, a menos que esté incluido en planilla
Retiros efectuados por el dueño
como un sueldo con retención del Rc-iva y que el
en una empresa unipersonal
dueño efectivamente trabaje en la empresa.
Retiros efectuados por socios de No deducible como gasto.
sociedades
 GASTOS GENERALES
Deducible siempre y cuando esté
Honorarios profesionales
respaldado con factura o se hubiera
nacionales
realizado la retención del IUE e IT
Honorarios profesionales Deducible siempre y cuando se hubiera
extranjeros retenido el IUE-BE e IT
Deducible siempre y cuando esté
Mantenimiento de activo
respaldado con factura o se hubiera
fijo
realizado la retención del IUE e IT
Deducible siempre y cuando esté
respaldado con factura o se hubiera
Reparación de activo fijo realizado la retención del IUE e IT y a
condición de que el valor de la reparación
no exceda del 20% del valor del activo
 Deducible siempre y cuando esté respaldado
Servicios públicos
con factura
Compras de bienes y Deducible siempre y cuando esté respaldado
servicios en general, en el con factura o se hubiera realizado la
mercado nacional retención del IUE e IT
Compra de servicios del Deducible siempre y cuando se hubiera
exterior retenido el IUE-BE e IT
Deducibles siempre y cuando no excedan al
10% de la utilidad imponible y se hubiera
Donaciones y otras cesiones
hecho a entidades sin fines de lucro con la
a título gratuito
documentación al día de exención del IUE.
No deducibles si existe pérdida impositiva.
 PROVISIONES Y PREVISIONES
Previsión para Deducible
indemnizaciones
Deducible a condición de que se hubiera
Previsión por incobrabilidad
determinado de acuerdo a la Ley
Deducible a condición de que esté
Previsiones para respaldado con estudio ambiental de perito
remediación del medio independiente y de que dicho estudio
ambiente hubiera sido aprobado por la autoridad
competente.
Deducibles únicamente si están autorizadas
Otras previsiones y reservas
por Ley competente.
 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES DE ACTIVOS
Deducible debe tomarse la 1 primer
depreciación como mes completo y estar
contabilizada de acuerdo a las tasas de línea
Depreciación de activo fijo recta impuestas por Ley. No deducible si está
contabilizada bajo cualquier otro método (La
diferencia que obtuviéramos con el método
distinto).
Depreciación por No deducible.
Revalorización de activos
Deducibles siempre y cuando se hubiera
pagado un precio. Los gastos de organización
Amortización de activos
pueden deducirse en la primera gestión si su
intangibles
valor no excede al 20% del capital pagado, o en
cuatro gestiones.
 IMPUESTOS Y GRAVÁMENES
Deducible únicamente la porción
Impuesto a las transacciones efectivamente pagada que no se hubiera
compensado con IUE
Regalías mineras y petroleras Deducible
Multas y accesorios pagados No deducible
al Estado
Intereses y mantenimiento de Deducibles
valor pagados al Estado
Tributos originados en la No deducible como gasto. Se capitalizan.
adquisición de bienes de
capital
No deducible como gasto, por que se
El I.U.E.
compensa con el IT.
 GASTOS FINANCIEROS
Gastos financieros pagados a Deducibles
Instituciones bancarias nacionales
Gastos financieros pagados a Deducibles siempre y cuando se hubiera retenido
Instituciones bancarias del el IUE-BE e IT
exterior
Deducibles siempre y cuando no excedan de la
tasa Libor + 3% en caso de una operación
Gastos financieros pagados por
extranjera y a la tasa activa bancaria si la operación
préstamos efectuados por los
es local. El total de intereses pagados a los
socios o accionistas
accionistas no debe exceder al 30% del total
pagado por la empresa en este concepto.
Gastos financieros pagados por Deducibles, sin retención de impuesto, a condición
préstamos de Instituciones de que dichos acuerdos hubieran sido refrendados
Financieras con las que Bolivia por el Senado Nacional.
tiene acuerdos de fomento (BID-
CAF)
Impuesto a las Transacciones. - El IT es deducible, es decir
que su importe puede ser cargado a resultados, naturalmente
que la deducción se refiere únicamente al IT que no se llega a
compensar con el IUE, por ello la norma aclara que comprende
sólo al IT efectivamente pagado. La propia RA 05-0042-99 de
13/38/99 en su numeral 10 indica que el IT es un gravamen
directo no trasladable al consumidor final.
Impuesto a las Utilidades de las Empresas. IUE. No
deducible como gasto, por que se compensa con el IT.
El impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y
vehículos automotores. Este tributo también es deducible,
recordemos que las empresas que tienen la propiedad de estos
bienes deben pagar a los Municipios este impuesto sobre el
valor en libros de los inmuebles y vehículos de su propiedad.
Impuesto Municipal a las Transferencias.- El IMT que se
aplica sobre las transferencias de inmuebles y vehículos
también es deducible.
Impuesto a las Sucesiones y a las Transmisiones
Gratuitas de Bienes. Este impuesto es deducible en caso
que la empresa sea la beneficiaria de la transmisión
(donación), precisamente el Título XI de la Ley 843
(TOV) en su Art. 100 establece que son sujetos pasivos del
impuesto, las personas naturales y jurídicas beneficiarias
del hecho o acto jurídico que da origen a la transmisión de
dominio.
El Impuesto a las Transacciones Financieras.-
Según circulares del BCB no son deducibles ni
compensables.
El impuesto directo a los hidrocarburos. -
Recién el 10-04-8 mediante el DS 29512 se aclara que este
impuesto creado por el Art. 53 de la Ley 3058 de 17.05-05
constituye un gasto deducible. Recordemos que ahora el
único sujeto pasivo de este impuesto es YPFB.
Las Tasas y Patentes Municipales. - Las establecidas
conforme a las previsiones constitucionales también son
deducibles. El principio de legalidad para las tasas y Patentes
se encuentra en la misma Constitución Política del Estado, el
Tributario, la Ley de Municipalidades y las Ordenanzas
Municipales correspondientes.
Considerando el planteamiento para el IUE se tiene:
La utilidad contable es distinta a la utilidad
tributaria en el sentido de que las leyes que regulan
el IUE (Impuesto a las Utilidades de las Empresas)
consideran algunos ingresos y gastos válidos y otros
no.
Determinación de la utilidad contable y
tributaria
Entonces en nuestra contabilidad puede ser que
algunos ingresos y gastos no sean imponibles.
O sea, algunos ingresos no sean considerados como
tales, tributariamente hablando, y que algunos
gastos no sean deducibles para el IUE.
Las leyes se concentran más en especificar qué gastos
no son deducibles, ya que si se tienen más gastos
hacen rebajar la utilidad (ingresos-gastos=utilidad); y
consecuentemente la tasa del impuesto a aplicar, el
25% en Bolivia, se aplicaría por menos utilidades.
Esto no le conviene al fisco, desde luego, ya que
habría menos impuestos a pagar. (Ver DS 24051 del
IUE)
Y para pagar adecuadamente el IUE se debe
determinar una Utilidad válida para la renta, en
adelante Utilidad Tributaria.
Para esto debemos partir de nuestros registros de la
empresa y de esa Utilidad Contable que tenemos
determinar la Utilidad Tributaria.
Hemos puesto en un grupo a todos los ingresos y en otro grupo a
todos los gastos. Tenemos una utilidad contable de Bs. 30.582

Pero resulta que algunas cuentas no son imponibles según las

normas:

INGRESOS DE DIVIDENDOS POR ACCIONES

No debe ser parte de los ingresos ya que es un dinero que hemos
recibido por cobro de utilidades en otra empresa en calidad de
accionistas.

Se presupone que esa utilidad ya pagó su IUE y otros impuestos,

o sea, está libre de impuestos.

Por lo tanto no debe ingresar para determinar la Utilidad

Tributaria.
DEPRECIACIONES
Por criterio de la parte técnica de nuestra empresa, las
depreciaciones se hacen según las horas trabajadas de
las maquinarias en la mayoría de activos fijos, por lo
que la depreciación aparece así ahora.

Según cálculos de depreciación por línea recta que

hemos realizado por ejemplo, con fines didácticos, lo
que indica el DS 24051, el monto que arroja es 12.500
Bs y no 8.900 Bs.

Debemos colocar entonces Bs 12.500 para determinar

la Utilidad Tributaria.
Retiro de socios
El DS 24051 indica que no son deducibles para determinar el IUE
los retiros personales del dueño o socios, ni los gastos personales o
de sustento del dueño de la empresa o de los socios, ni de sus
familiares.

Alquileres
Por el pago de alquileres que hemos ido registrando, el dueño del
inmueble no nos ha dado recibo oficial de impuestos nacionales,
que es similar a una factura.

Tampoco hemos hecho la retención de ningún pago. Entonces

debemos excluirlo para determinar la Utilidad tributaria.
12 01 01 2017 31 12 2017

30582
0
39409
0
10500
0
0
0
59491
0
CPA. R. Adonay Montaño Hinojosa
 6800
0
52691
13173
0
0
0
13173
0
13173

CPA. R. Adonay Montaño Hinojosa

 GRACIAS POR SU ATENCIÓN

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