El Colegio de Contadores de La Paz, mediante el Directorio y el Consejo Técnico,

habiendo analizado las repercusiones y aplicabilidad de la Resolución CTNAC No

003/2020, según las consideraciones siguientes:
CONSIDERANDO:
Que el artículo 38 del Decreto Supremo No 24051 modificado por el Decreto
Supremo No 29387, establece:
ARTÍCULO 38.- (EXPRESIÓN DE VALORES EN MONEDA CONSTANTE).
Los Estados Financieros de la gestión fiscal que constituyen base para la
determinación de la utilidad neta imponible, serán expresados en moneda
constante admitiéndose para el efecto únicamente la re expresión por la
variación de la Unidad de Fomento de Vivienda — UFV de acuerdo a
publicación oficial, aplicando el Segundo Párrafo del apartado 6 de la Norma
Contable N° 3 (Estados Financieros a moneda constante — ajuste por
inflación) revisada y modificada en septiembre de 2007 por el Consejo
Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad — CTNAC del Colegio de
Auditores o Contadores Públicos de Bolivia.

Al mismo tiempo el artículo 48 de la misma norma establece:

ARTICULO 48.- Previa autorización de la Secretaria Nacional de Hacienda,

la Administración Tributaria pondrá en vigencia con carácter general,
mediante normas administrativas pertinentes, la aplicación de las Normas
Técnicas que emita el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
del Colegio de Auditores de Bolivia que éste eleve a su consideración
respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados relativos
a la determinación de la base imponible de este impuesto.

Adicionalmente a fines de reglamentar la aplicación del ajuste integral de Estados

Financieros se emitió la RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N° 10-
0002-08 ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN EL MARCO DEL
DECRETO SUPREMO N° 29387, que establece:

Artículo 1. (Normas de Contabilidad Nos. 3 y 6). En el marco de lo establecido

por el Decreto Supremo N° 29387, la Administración Tributaria reconoce la
vigencia de la Norma de Contabilidad N° 3 ESTADOS FINANCIEROS A
MONEDA CONSTANTE (Ajuste por Inflación), con excepción del apartado 3

1
 y la Norma de Contabilidad N° 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
DIFERENCIAS DE CAMBIO Y MANTENIMIENTO DE VALOR, emitidas por
el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de
Auditores o Contadores Públicos Autorizados de Bolivia, relacionadas con la
determinación de la utilidad neta imponible del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas (IUE).

La mencionada resolución fue modificada mediante RESOLUCIÓN NORMATIVA

DE DIRECTORIO N° 10-0004-08 MODIFICACIÓN Y COMPLEMENTACIÓN A LA
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N° 10-0002-08, que establece:

Artículo 2.- (Elaboración de Estados Financieros).

I. A efectos de la determinación de la utilidad neta imponible del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) los Estados Financieros de las
Empresas correspondientes a la gestión fiscal con cierre al 31 de diciembre
de 2007, deberán ser elaborados considerando las modificaciones
establecidas en el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 29387 respecto a la
reexpresión de las diferencias de cambio y valores en moneda constante.
II. Las empresas con cierre de gestión fiscal posterior al 31 de diciembre de
2007 deberán elaborar sus Estados Financieros con las modificaciones
establecidas en el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 29387, respecto a la
reexpresión de las diferencias de cambio y valores en moneda constante.

En la gestión 2020, la RESOLUCIÓN MINISTERIAL MDPyEP Nº 131.2020, aprueba

las Normas de Contabilidad y específicamente establece:

Artículo 6.- (NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA).

I. Son aplicables al presente Reglamento: a) Todas las Normas de

Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia (NCGB), aprobadas por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de
Auditores de Bolivia (CTNAC); y b) Todas las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en Bolivia (NAGB), aprobadas por el CTNAC. Las
definiciones y conceptos básicos aplicables a las materias: comercial,
administración, finanzas, contabilidad y auditoría, serán las establecidas en
las Normas de Contabilidad y Auditoría precitadas, vigentes a la gestión
fiscalizada. II. Podrán adoptarse con carácter supletorio o complementario

2
 las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, únicamente en
ausencia de pronunciamientos técnicos específicos del país o
reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.

En fecha 8 de diciembre de la presente gestión el CTNAC, emite la Resolución No

003/2020, denominada Suspensión del Ajuste por Inflación, dicha resolución en su
artículo primero establece:
Suspender el ajuste integral por inflación de estados financieros, de acuerdo con la
Norma de Contabilidad Nº 3 (NC 3) “Estados Financieros a Moneda Constante”
(Revisada y Modificada en septiembre de 2007) a partir del 11 de diciembre de
2020.
Como ente profesional previo análisis de los antecedentes expuestos,
consideramos la decisión respecto a la suspensión del ajuste es muy apresurada
teniendo en cuenta ciertos aspectos respecto al cumplimiento de normas técnicas y
normas legales vigentes en nuestro país, a continuación, mencionamos algunos
aspectos:

1. El considerando del párrafo 6 , establece que la baja de la cotización de las

UFVs, empezaría a mostrar una deflación, aspecto que no sería abordado
técnicamente, analizando el concepto emitido por el Fondo Monetario Internacional
que define:
La deflación es una caída de los precios en el conjunto de la economía que
se prolonga durante varios períodos, al menos dos semestres y es el
fenómeno contrario a la inflación.
2. El cuerpo normativo técnico reconocido por la autoridad competente
establece criterios y lineamientos para la preparación de Estados Financieros, y
entre estos referidos al tema tratado, se puede mencionar los siguientes:
Norma Contable N° 11 INFORMACIÓN ESENCIAL REQUERIDA PARA UNA
ADECUADA EXPOSICIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIERO:
El acápite 3 (párrafo), de Conceptos, Estados Financieros Básicos, señala que:
“Los estados financieros básicos, son el conjunto de documentos contables que en
forma resumida, de acuerdo con normas de contabilidad aceptadas en la
República de Bolivia (hoy Estado Plurinacional de Bolivia), proporcionan
información en términos de unidades monetarias, referidas a la situación
patrimonial y financieras de las empresas (entidad) a una determinada fecha, los
resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo, la evolución de su

3
patrimonio y los cambios en su situación financiera. Los estados financieros deben
ser comparativos y expresados en moneda constante…”.

Asimismo, el acápite 5 (párrafo) de “Revelaciones en los Estados Financieros”,

señala que: “Sin que el siguiente detalle sea limitativo, de acuerdo con el tipo de
industria o negocio, las notas aclaratorias a los estados financieros deben referirse
a efectos de la inflación”.

Norma Contable N° 13: CAMBIOS CONTABLES Y SU EXPOSICIÓN

El párrafo 1 (propósito), establece: “Disponer de información financiera, económica

y patrimonial veraz y objetiva que contribuya a la adecuada interpretación de los
estados financieros y su comparación entre estos. El párrafo 4 “Cambios
determinados por disposiciones legales”, señala: “En ocasiones puede el Estado a
través de las superintendencias (ahora Autoridades o Ministerios y sus entes
descentralizados) del ramo, emitir disposiciones que regulan la forma de
presentación de reportes financieros, en estos casos se consideran como cambios
en la forma de presentar la información financiera.
Al mismo tiempo, el párrafo 2 (alcance) cita:
Esta norma debe aplicarse por todos los entes en la fecha en que se decide el
cambio y registrarse contablemente a objeto de exponer la información financiera,
económica y patrimonial en los estados financieros a cualquier fecha, revelando los
motivos y efecto del cambio.
Sin embargo, excepcionalmente si el ente considera pertinente la modificación de
los Estados Financieros, a objeto de revelar el efecto retrospectivo del cambio en
principios de contabilidad o estimaciones contables para fines específicos o de
análisis financiero – económico o su comparación entre estos, deben ser revelados
en una nota a los estados financieros, mostrando las partidas afectadas en forma
comparativa.
Norma Contable N° 14: POLÍTICAS CONTABLES SU EXPOSICIÓN Y
REVELACIÓN
El párrafo 1 (propósito), establece: “Disponer de información financiera, económica
y patrimonial importante que contribuya a la adecuada interpretación y análisis de
los estados financieros y su comparación entre estos”; asimismo, el acápite 7
(Uniformidad y Consistencia), señala: “Una vez adoptada una política de registro
contable y expuesta en los estados financieros debe aplicarse en forma consistente
durante la gestión y en forma uniforme de año en año, para propósitos de

4
COMPARACIÓN. Cualquier cambio efectuado a la política contable se debe
considerar la norma contable N° 13 “Cambios contables y su exposición”.
El párrafo 2 de (Alcance), señala: “Esta norma debe aplicarse por todos los
profesionales que elaboran Estados Financieros, sin distinción de giro comercial del
ente. Salvo del mejor juicio o criterio del profesional o de la imposición legal
gubernamental a través de autoridad competente reconocida.

3. Al mismo tiempo se debería realizar el análisis de la aplicación de Normas

Internacionales de Contabilidad aprobadas por normas legales, en ausencia de
Normas locales relacionadas al tema.

Bajo este contexto los profesionales del área han generado una incertidumbre
respecto a la aplicabilidad de la resolución tratada y nuestro ente colegiado a su vez
plantea las siguientes conclusiones:

1. La suspensión del ajuste por inflación, si bien es necesaria, porque no hay

un escenario de inflación desde hace más de 10 años y este ajuste no debió ser
aplicado de acuerdo a la norma técnica, pero de acuerdo a norma legal se viene
aplicando por el mismo periodo, al mismo tiempo el concepto de deflación aun no
es verificable de acuerdo al concepto del Fondo Monetario Internacional, la baja de
las UFVs para el cierre de estados financieros de empresas comerciales solo se
daría en 21 días del mes de diciembre y desde el quinto decimal, en caso de que
las UFVs recuperarían su tendencia ascendente sin sobrepasar el 12% de la NC-3,
revisada, y la Resolución CTNAC N° 01/2008, que adopta las UFVs para el ajuste
por inflación, ¿se hará la reposición del ajuste por inflación?,
Por las fechas próximas de cierre y los cortes de suspensión definidos (al 10 de
diciembre de 2020) e inicio de no ajuste (desde el 11 de diciembre de 2020), se
hace impracticable su aplicación y lo único que generará es mayor incertidumbre.
Al respecto surge la pregunta ¿no es mejor realizar esta suspensión a partir del 1°
de enero? (por tanto, las empresas cerrarían sus estados financieros a moneda
constante al 31 de diciembre de 2020, pero revelando, los posibles efectos de la
disminución de las UFVs).
A su vez aplicando los criterios de Uniformidad y Prudencia establecidos en la
Norma Contable 1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

5
2. La NC-11 señala que los estados financieros deben ser preparados a
moneda constante, por tanto la Resolución CTNAC N° 003/20, también debería
derogar este acápite; asimismo, la resolución no explica el tratamiento que se dará
a las cuentas no monetarias afectadas (durante tanto tiempo); por ejemplo, las
cuentas de “Ajuste de Capital”, “Ajuste de Reservas Patrimoniales” del rubro
patrimonio, ¿se las va a capitalizar? (considerando que tuvieron un incremento
nominal y no real).

3. Conforme establece la NC-11, “Los estados financieros básicos, son el

conjunto de documentos contables que se presentan en forma resumida, de
acuerdo con normas de contabilidad aceptadas en el Estado Plurinacional de
Bolivia, por tanto el CTNAC y actores involucrados en la preparación y usuarios de
la información de los Estados Financieros, al establecer el efecto que este tipo de
ajustes generan, deben gestionar ante las autoridades competentes la derogación
y/o Abrogación de normas contrarias, a fin de no generar incertidumbre y
desconcierto en los profesionales del área.

4. Si bien la presentación de Estados Financieros para propósitos generales

debería ser la premisa de la preparación de los mismos, en nuestro medio y de
acuerdo a un porcentaje mayoritario de empresas MYPES y PYMES, estas
preparan y presentan la información con fines tributarios, realidad que tiene que ser
un cambio de mentalidad para el cumplimiento de los propósitos de los Estados
Financieros y asignatura pendiente para los profesionales.

Coordinación
Marco Antonio Mora A. – Secretario Ejecutivo CONTEDELP
Ángel A. Conradi Ovando – Presidente CCLP
Aportes
Marcelo Pabón Montaño - Área, Interpretación de disposiciones legales
Karem Céspedes Montaño - Área, Interpretación de disposiciones legales
Hernán Huacani Chura - Área, Interpretación de disposiciones legales
Wilma Quisbert Verastegui – Área Investigación y Estudios
Wara Flores – Área de difusión y de Extensión Académica
Manolo Jesús Morales Nina - Invitado