FALENCIAS DEL

PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO EN BOLIVIA
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 ntroducción

La autoridad tributaria puede notificar a través del buzón de la oficina virtual de

impuestos por tanto si el contribuyente al no tener especialidad en el campo del derecho
tributario ni de la contabilidad se puede dar con la sorpresa de que si su deuda era de un monto
determinado ahora ya es el doble por la omisión de pago y este siendo que se encuentra en
desconocimiento se encuentra en desventaja ya que no puede impugnar la resolución por estar
fuera de plazo y si la deuda está mal determinada tampoco puede tomar acción alguna por
encontrarse fuera del plazo establecido .

El siguiente trabajo propone la modificación al reglamento que establece las notificaciones

virtuales por medio del buzón tributario.

En el capítulo 1 se realiza la formulación del problema, se plantean los objetivos específicos a

seguir y se genera una hipótesis.

En el capítulo 2 se realiza el marco teórico y jurídico relacionado al tema de la investigación en

general tomando en cuenta aspectos importantes de antecedentes y leyes vigentes.

En el capítulo 3 se realizó el método de investigación utilizado que es el explicativo, así mismo

se mencionó las técnicas utilizadas y el cronograma de trabajo.

En el capítulo 4 se tiene a los resultados obtenidos basados en los objetivos específicos

mencionados en el capítulo 1 donde permite generar el suficiente criterio para nuestras
conclusiones.

En el capítulo 5 finalmente haciendo un énfasis en los resultados obtenidos se obtiene las

conclusiones.

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 Capítulo 1. Planteamiento del Problema

En Bolivia dentro de los últimos años es un tema casi común escuchar sobre la omisión
de pago y las notificaciones de resoluciones a través del buzón tributario a los contribuyentes lo
cual los induce en error y por falta de tiempo no poder acogerse a los plazos determinados para
iniciar un proceso administrativo por ejemplo el siguiente caso:

Las resoluciones determinativas o sancionatorias establecidas en la Ley 2492, la

autoridad tributaria puede notificar a través del buzón de la oficina virtual de impuestos por tanto
si el contribuyente al no tener especialidad en el campo del derecho tributario ni de la
contabilidad se puede dar con la sorpresa de que si su deuda era de un monto determinado ahora
ya es el doble por la omisión de pago y este siendo que se encuentra en desconocimiento se
encuentra en desventaja ya que no puede impugnar la resolución por estar fuera de plazo y si la
deuda esta mal determinada tampoco puede tomar acción alguna por encontrarse fuera del plazo
establecido .

En el ejemplo mencionado al esclarecer la norma que es necesario agotar la vía

administrativa para poder activar la vía judicial podemos ver que existe desventaja en caso de
agravio ya que las resoluciones determinativas y sancionatorias son notificadas en la mayoría de
los casos por medio electrónico.

1.1. Formulación del Problema

¿Será necesario eliminar las notificaciones electrónicas tributarias sobre resoluciones

emitidas por la administración tributaria para que los contribuyentes puedan acogerse al
procedimiento tributario dentro del plazo establecido en caso de existir agravio?

1.2. Objetivo General

Proponer la eliminación de las notificaciones electrónicas emitidas por la administración

tributaria para que los contribuyentes pueden acogerse al procedimiento tributario dentro plazo
establecido en caso de existir agravio.

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1.3 Objetivos Específicos

1.3.1 Analizar puntos de vulneración contra el sujeto pasivo por la notificación electrónica.
1.3.2 Establecer los artículos y reglamentos existentes sobre notificaciones y el procedimiento
tributario.
1.3.3 Realizar una encuesta de opinión en la ciudad de La Paz a ciudadanos de a pie sobre la
propuesta del trabajo.
1.3.4 Esquema general norma o articulo a eliminar.
1.4 Justificación

El tema fue elegido debido a la importancia de proponer la eliminación de las

notificaciones electrónicas a través de la modificación del art. 83 de la ley 2492, ya que no todos
los comerciantes tienen especialidad suficiente en materia tributaria y este tipo de de notificación
induce en error y causa agravio al contribuyente en caso de existir error en la determinación.

1.5. Hipótesis
La eliminación de notificaciones electrónicas sobre resoluciones emitidas por la
administración tributaria va a evitar poner en desventaja al contribuyente en caso de agravio.

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 Capítulo 2. Marco Teórico

1.3. Tipo de Investigación

El tipo de investigación empleada para el trabajo es explicativo.

2.2 Antecedentes notificaciones virtuales por la administración tributaria en Bolivia

El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) empezó a hacer conocer a las contribuyentes

vistas de cargo, multas y otros con alertas por WhatsApp, SMS y correo electrónico, la entidad,
mediante la Resolución Normativa de Directorio No 101700000005 del 17 de marzo, puso en
vigencia el reglamento de notificaciones y avisos electrónicos a través del Buzón Tributario de la
Oficina Virtual.

Esa norma aprobó la habilitación de la plataforma web Buzón Tributario, de la Oficina

Virtual, disponible en la dirección oficial https://buzon.impuestos.gob.bo, para la notificación de
actos administrativos tributarios, que son materia de notificación, así como avisos o comunicados
informativos de interés tributario, y para el efecto, los contribuyentes debían actualizar la
información de su correo electrónico y números de teléfono celular y fijo en la oficina virtual.

La reglamentación señala que una vez que la Administración Tributaria realice la

notificación en esa plataforma del contribuyente, también podrá enviar al correo electrónico,
WhatsApp o al SMS alertas para que ingrese al Buzón Tributario, para tomar conocimiento de la
notificación.

El no envío de alertas al correo electrónico o al celular (SMS, WhatsApp u otros) del

contribuyente, y la Oficina Móvil, de la notificación electrónica citada, no es considerada como
causal de falta de validez y eficacia de la misma, aclara la Resolución No 101700000005. Antes
las notificaciones se realizaban de forma impresa.

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  Tipos de notificaciones

Las notificaciones que se podrán enviar al Buzón Tributario son vistas de cargo, sumarios
de faltas contravencionales, resoluciones determinativas y sancionatorias, proveídos de inicio de
la ejecución tributaria, intervenciones, multas. Éstas se podrán alertar por SMS o WhastApp.

Además de solicitudes de Certificados de Devolución Impositiva (Cedeims), resoluciones

de facilidades de pago de deudas, de prescripción de obligaciones tributarias, exenciones,
sumarios, resoluciones administrativas de adjudicación en procedimientos de disposición de
bienes, entre otros actos.

 Validez legal

El momento en que el contribuyente realice la apertura del documento en formato PDF o

electrónico enviado a la opción Notificaciones, de su Buzón Tributario de la Oficina Virtual, o al
quinto día hábil del envío de dicho documento, el sistema emitirá la constancia de notificación
electrónica.

Ésta deberá contener la siguiente información:  nombre o razón social del sujeto pasivo,
representante legal cuando corresponda, número de identificación tributaria, jurisdicción a la que
pertenece, identificación del acto notificado, fecha, hora, año de la notificación, nombre del
notificador y otra información relativa a la notificación o al acto administrativo notificado.

El envío del documento en formato PDF o electrónico, objeto de notificación, deberá

realizarse en días y horas hábiles administrativos.

Impuestos Nacionales aclara que cuando no se hubiera iniciado el procedimiento de

notificación electrónica y el contribuyente o su representante legal comparezcan de manera
espontánea en las oficinas del SIN, la notificación se realizará de manera personal.

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  Vigencia

La Resolución No 101700000005 fue de cumplimiento obligatorio por los Principales

Contribuyentes (PRICOS) a partir del 1 de junio de 2017, por los Grandes Contribuyentes
(GRACOS) a partir del 1 de septiembre de 2017 y por el resto de los contribuyentes a partir de 1
de marzo de 2018.

.
2.3 Base Jurídica

2.3.1 Ley Nro. 2492 Código Tributario

Artículo 87° (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de Comunicación).

Para casos en lo que no proceda la notificación personal, será válida la notificación practicada
por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o privado. También
será válida la notificación que se practique mediante sistemas de comunicación electrónicos,
facsímiles, o por cualquier otro medio tecnológicamente disponible, siempre que los mismos
permitan verificar su recepción. En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos
empezarán a correr desde el día de su recepción tratándose de día hábil administrativo; de lo
contrario, se tendrá por practicada la notificación a efectos de cómputo, a primera hora del día
hábil administrativo siguiente.

2.3.2 Reglamento de notificaciones y avisos electrónicos a través de Buzón Tributario de la

Oficina Virtual

Artículo 5. (Actos administrativos a notificar por medios electrónicos).-

Los actos administrativos que podrán ser notificados por medios electrónicos serán los
siguientes:

1. Vista de Cargo,

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2. Auto Inicial de Sumario Contravencional,

3. Resolución Determinativa,

4. Resolución Sancionatoria

5. Proveído que dé Inicio a la Ejecución Tributaria,

6. Auto de Multa,

7. Resolución Administrativa sobre solicitudes de CEDEIM,

8. Resolución Administrativa de Acción de Repetición,

9. Resolución Administrativa de Facilidades de Pago,

10. Resolución Administrativa de Autorización de Dosificación de Espectáculo Público

11. Resolución Administrativa de Prescripción,

12. Resolución Administrativa de Exención,

13. Resolución Administrativa de Rectificatoria,

14. Resolución Final de Sumario,

15. Resolución Administrativa de Adjudicación en Procedimientos de Disposición de Bienes, y

Todo acto administrativo emitido por la Administración Tributaria.

Artículo 6. (Notificación electrónica).-

I. A efectos de realizar la notificación de los actos administrativos tributarios por medios

electrónicos, la Administración Tributaria depositará en la opción “Notificaciones” del Buzón
Tributario de la Oficina Virtual del sujeto pasivo, el documento en formato PDF o emitidos
electrónicamente u otro que la Administración Tributaria considere idóneo.

II. De conformidad con lo previsto en el Parágrafo I del Artículo 12 del Decreto Supremo Nº
27310, la notificación electrónica se tendrá por efectuada en los siguientes casos, lo que ocurra
primero:

1. En la fecha en que el contribuyente o tercero responsable proceda a la apertura del documento

enviado. Cuando la apertura del documento en formato PDF o electrónico enviado por la

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Administración Tributaria a la opción “Notificaciones” del Buzón Tributario de la Oficina
Virtual del sujeto pasivo, sea efectuada en día u hora inhábil, la notificación se tendrá por
realizada a primera hora del día siguiente hábil posterior.

2. A los cinco (5) días hábiles posteriores a la fecha de envío al Buzón Tributario, opción
“Notificaciones”, asignado al contribuyente en la Oficina Virtual por el Servicio de Impuestos
Nacionales. El plazo referido en el párrafo precedente, se computará a partir del día siguiente
hábil a la fecha en que el acto notificado se encuentre disponible en la opción “Notificaciones”
del Buzón Tributario de la Oficina Virtual del contribuyente.

Artículo 7. (Validez de los actos administrativos emitidos electrónicamente).-

Son válidos los actos de la Administración Tributaria emitidos electrónicamente siempre que
cuenten con firma facsímil, firma digital o cualquier otro medio tecnológico disponible,
conforme lo establecido en el Parágrafo II del Artículo 79 de la Ley N° 2492 y normativa
vigente.

Artículo 8. (Constancia de la notificación electrónica).-

A momento de que el sujeto pasivo o tercero responsable realice la apertura del documento en
formato PDF o electrónico enviado a la opción “Notificaciones” de su Buzón Tributario de la
Oficina Virtual o al quinto día hábil del envío de dicho documento, el sistema emitirá la
Constancia de Notificación Electrónica, la cual deberá contener la siguiente información:
Nombre o Razón Social del sujeto pasivo, representante legal cuando corresponda, número de
identificación tributaria, jurisdicción a la que pertenece, identificación del acto notificado, fecha,
hora, año de la notificación, nombre del notificador y otra información relativa a la notificación o
al acto administrativo notificado.

Artículo 10. (Medios adicionales para hacer conocer la notificación electrónica).-

I. Adicionalmente de haber depositado el acto administrativo a ser notificado, en la opción

“Notificaciones” del Buzón Tributario de la Oficina Virtual del sujeto pasivo, la Administración
Tributaria podrá enviar al correo electrónico o al celular (SMS, Whatsapp u otros) del sujeto
pasivo y/o la Oficina Móvil, una alerta recordándole que debe ingresar a su Buzón Tributario, a
efecto de tomar conocimiento del contenido de su notificación.

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II. El no envío de alertas al correo electrónico o al celular (SMS, Whatsapp u otros) del
contribuyente, y la Oficina Móvil, de la notificación electrónica citada en el Parágrafo anterior,
no podrá ser considerada como causal de falta de validez y eficacia de la misma.

Artículo 11. (Excepciones a la notificación electrónica).-

I. Cuando no se hubiera iniciado el procedimiento de notificación electrónica y el sujeto pasivo o

su representante legal comparezcan de manera espontánea en las oficinas del Servicio de
Impuestos Nacionales, la notificación se realizará de manera personal.

II. Cuando el acto administrativo requiera ser notificado de manera oportuna o no pueda ser
realizado por motivos técnicos, tecnológicos y otros de fuerza mayor, la Administración
Tributaria practicará la notificación de acuerdo al procedimiento establecido en el Artículo 84 y
siguientes de la Ley N° 2492.

Artículo 12. (Responsabilidades del sujeto pasivo).-

Los sujetos pasivos son responsables de:

a) Realizar el resguardo y asegurar el buen uso de su credencial de acceso a la Oficina Virtual,

b) Administrar de forma adecuada su Buzón Tributario, toda vez que la credencial de acceso a la
Oficina Virtual, es de uso y responsabilidad del sujeto pasivo o representante legal, razón por la
que no podrá alegar en ningún caso, desconocimiento de los actos administrativos notificados.

2.3.2 Ley Nro. 2341 Procedimiento Administrativo

Articulo 4º (Principios Generales de la Actividad Administrativa).
La actividad administrativa se regirá por los siguientes principios:
e)
Principio de buena fe: En la relación de los particulares con la Administración Pública se presum
e el principio de buena fe. La confianza, la cooperación y la lealtad en la actuación de los servido
res públicos y de los ciudadanos, orientarán el procedimiento administrativo

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 Capítulo 3. Método

1.1. Tipo de Investigación

El tipo de investigación empleada para el trabajo es explicativa.

1.2. Operacionalización de variables

Nro. Variables Concepto Dimensión Indicadores Ítem

1 Agravio Perjuicio que se Perjuicio Norma Reglamento de
hace a una persona notificaciones
en sus derechos o virtuales
intereses
2 Eliminación de Excluir o descartar Abrogar Propuesta Propuesta de
una norma eliminación de las
notificaciones
virtuales.
Tabla 1
1.3. Técnicas de Investigación

Nro. Técnica ítem

1 Documental Información y leyes.

2 De campo Encuesta
Tabla 2

1.4. Cronograma de actividades por realizar

1. Actividad Agosto Septiembre Octubre Noviembre

Planteamiento del 20 al 22
problema
Recolección de 23 al 30
documentación e
información
Hipótesis 5 al 9
Operacionalizacion de 25 al 28
variables
Resultados y discusión 18 al 24
Conclusiones 25 al 26
Presentación 29
Tabla 3

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 Capítulo 4. Resultados y Discusión

4.1 Análisis puntos de vulneración contra el sujeto pasivo por la notificación electrónica.
Nro. Punto Observación
1 Estado de indefensión Mencionamos este punto debido a que, si por algún
motivo el sujeto pasivo fue notificado por el buzón de
la oficina virtual y está fuera de plazo para presentar
descargos o para asumir defensa del proceso
administrativo iniciado, no tendrá forma de apelar
dicha situación ya que la notificación virtual tal como
menciona el art. 7 del reglamento de las notificaciones
virtuales tiene los mismos efectos que cualquier otro
tipo de notificación valida en otros procedimientos
judiciales.
2 Falta de conocimiento No todos los sujetos pasivos conocen de leyes y tienen
la capacidad de interpretar la norma a simple vista, si
el sujeto pasivo desconoce un aspecto tan fundamental
como entender las resoluciones que emite la
administración tributaria y como las notifica se vera
bastante afectado en el desenvolvimiento de su
actividad comercial, un hecho que es bastante común
ya que no todos los que ejercen el comercio estudian
derecho.
3 Errores o fallas del sistema Si bien al sujeto pasivo puede no afectarle los
anteriores puntos mencionados existe uno que sale de
sus posibilidades, el sistema u oficina virtual como se
denomina tiene bastantes reclamos por fallas, si el
sujeto pasivo en el intento de ingresar al buzón de
notificaciones no tiene éxito se verá perjudicado y este
aspecto no tiene contemplado la norma.
4 Perdida económica El resultado de todos los puntos anteriormente
mencionados deriva en pérdida económica, por
ejemplo:
Si el sujeto pasivo desconoce las notificaciones
mediante el buzón de la oficina virtual y este esta a la
espera que se le notifique en su domicilio registrado,
luego de un tiempo recibe una llamada de la
administración tributaria para que se apersone, este se
apersona y resulta que hace 2 meses le notificaron con
una resolución determinativa la omisión de pago de 3
tributos los cuales fueron cancelados por el sujeto
pasivo pero este al estar fuera de plazo no pudo
presentar descargos y esto resulta en una multa del 100

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 % de los tributos presuntamente omitidos y aparte el
pago de los tributos omitidos.
En este ejemplo podemos entender como resulta todo
en un daño económico para el sujeto pasivo.
Tabla 4

Discusión

Como podemos observar se determinaron 4 puntos como ser el estado de indefensión, la falta de
conocimiento, fallas del sistema y perdida económica, como los principales puntos de
vulneración de las notificaciones virtuales con el contribuyente.

4.2 Artículos y reglamentos existentes sobre notificaciones y el procedimiento tributario.

Paso Procedimiento Artículos

1 Ley Nro. 2492 Código Tributario Boliviano 87
2 Reglamento de notificaciones y avisos electrónicos 1 al 18
a través de Buzón Tributario de la Oficina Virtual
Resolución Normativa de Directorio SIN 2017
101700000005
Tabla 5

Discusión

Acá establecemos los cuerpos normativos que regulan la notificación electrónica en materia
tributaria, aclarando la modificación realizada al art. 87 del Código Tributario incorporando el
buzón de la oficina virtual.

4.3 Encuesta

Se realizó en fecha 19 de noviembre de 2019 una encuesta de 3 preguntas concretas a 10

ciudadanos de a pie

Pregunta Si No
¿Usted tiene conocimiento 1 personas 9 personas
que Impuestos Internos le
puede notificar por vía
electrónica resoluciones

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administrativas?
¿Usted confía en el sistema 2 personas 8 personas
utilizado por Impuestos
Internos para el
contribuyente?
¿Usted está de acuerdo que 0 personas 10 personas
Impuestos Internos notifique
por medio de su buzón
electrónico resoluciones que
puedan causarle daño
económico?
Tabla 6

Discusión

En la encuesta realizada se evidencio que el ciudadano no tiene conocimiento sobre aspectos

como la notificación virtual, así mismo se pudo evidenciar su sorpresa al conocer que por medio
electrónico se puede notificar resoluciones vinculantes y que los plazos corren de la misma
forma que correría con una notificación personal.

4.4 Esquema general norma o articulo a eliminar.

Nro. Normativa general Observación
1 La modificación al Reglamento de notificaciones y avisos Solo tiene alcance al
electrónicos a través de Buzón Tributario de la Oficina contribuyente principal ya que
Virtual es de alcance especifico al contribuyente. este es el usuario afectado.
2 Toda notificación por medio del buzón tributario tiene Carácter referencial ya que por
carácter referencial, es decir si el contribuyente al ingresar los puntos mencionados el
al buzón y leer la notificación esta lectura solo tendrá buzón tributario solo tendría el
carácter referencial, el contribuyente ya tendrá rol de hacer conocer y no así de
conocimiento pero el plazo para dicha notificación formar parte del proceso
únicamente puede correr a partir del día siguiente hábil de administrativo.
realizada la notificación personal o por cedula en el
domicilio registrado por el contribuyente ante la
administración tributaria
3 En el caso de ser avisos de advertencia y otros el
contribuyente podrá tomar conocimiento y darse por

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 notificado solo en caso de inicio de procedimiento
administrativo y resoluciones los plazos corren a partir del
día siguiente hábil de realizada la notificación personal o
por cedula en el domicilio registrado por el contribuyente
ante Impuestos Internos.
Tabla 7
Discusión

En el esquema planteado se delimita lo se propone a modificar que en este caso únicamente sería
el efecto de la notificación por el buzón tributario que solo seria de carácter referencial.

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 Capítulo 5. Conclusiones

Concluyendo con el trabajo a lo largo del mismo se pudo evidenciar lo siguiente:

En el objetivo específico 1 pudimos determinar 4 puntos de cómo ser el estado de indefensión, la

falta de conocimiento, fallas del sistema y pérdida económica, como los principales puntos de
vulneración de las notificaciones virtuales con el contribuyente.

En el objetivo específico 2 establecimos los cuerpos normativos que regulan la notificación

electrónica en materia tributaria, aclarando la modificación realizada al art. 87 del Código
Tributario incorporando el buzón de la oficina virtual.

En el objetivo específico 3 sobre la encuesta realizada se evidencio que el ciudadano no tiene

conocimiento sobre aspectos como la notificación virtual, así mismo se pudo evidenciar su
sorpresa al conocer que por medio electrónico se puede notificar resoluciones vinculantes y que
los plazos corren de la misma forma que correría con una notificación personal.

En el objetivo específico 4 al realizar el esquema general se tomó en cuanta lo siguiente:

 La modificación al Reglamento de notificaciones y avisos electrónicos a través de Buzón
Tributario de la Oficina Virtual es de alcance especifico al contribuyente.
 Los efectos de la notificación por el buzón tributario.

Finalmente variando la hipótesis planteada en el capítulo 1 del trabajo sobre la eliminación

de las notificaciones electrónicas por medio del buzón tributario sobre resoluciones emitidas por
la administración tributaria va a evitar poner en desventaja al contribuyente en caso de agravio
en este caso solo procederemos a realizar la modificación al reglamento ya que el buzón
tributario puede actuar como medio de conocimiento referencial por tanto no vemos necesario la
eliminación de las notificaciones electrónicas solo cambiar el efecto que estas tienen.

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 Referencias

 Ley 2492 (2003) Código Tributario.

 Ley 2341 (2002) Ley de Procedimiento Administrativo
 Resolución Normativa de Directorio SIN 101700000005 (2017) Reglamento de
notificaciones y avisos electrónicos a través de Buzón Tributario de la Oficina
Virtual

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